時間：2024-02-08 15:58:29
導語：在經(jīng)濟責任審計課程的撰寫旅程中，學習并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
一、思想學習情況
作為一名黨員干部，本人認真學習黨的理論知識，堅持用與時俱進的科學理論武裝頭腦，理論聯(lián)系實際，做到學有所思、學有所悟，學有所用，時刻牢記黨員的責任和義務，永遠在思想上保持先進性。
面對新部門、新專業(yè)及新知識，我以小學生的姿態(tài)，認真學習審計、紀檢監(jiān)察等知識，參加了省公司舉辦的審計人員學習班，認真學習了《國網(wǎng)公司審計人員基礎(chǔ)知識》、《國網(wǎng)公司紀檢監(jiān)察干部實用手冊》等書籍，熟悉工作程序，掌握工作知識，為快速進入工作角色打下基礎(chǔ)。
認真學習集團公司安排的機關(guān)作風建設(shè)的學習課程，深刻領(lǐng)會，并將之融匯到具體的工作中；同時本人通過各種方式，不間斷的閱讀、學習相關(guān)的經(jīng)濟刊物和書籍，保持對當前經(jīng)濟及經(jīng)濟活動理解，并在現(xiàn)實的工作實踐中加以運用。
二、工作情況
1、按照年審計工作計劃，本人主持并完成了對物業(yè)公司原經(jīng)理辛社輝、監(jiān)理公司原經(jīng)理付紅衛(wèi)、管理公司原經(jīng)理郭團社、調(diào)試公司原經(jīng)理王萬海的經(jīng)濟責任（離任審計）審計和調(diào)試公司大唐渭河電廠項目、監(jiān)理公司河北黃驊項目的經(jīng)濟效益審計。在審計工作中，客觀、公正評價被審計人員的工作業(yè)績，全面真實反映被審計單位（項目）的真實經(jīng)營情況，為被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營提供借鑒，為集團公司的長遠發(fā)展提供了可靠翔實的依據(jù)。審計過程嚴密，審計結(jié)論獨立客觀，審計人員嚴格遵守審計注意事項，廉潔自律，受到了被審計單位的一致好評。在省公司年優(yōu)秀審計項目評審中，對管理公司原經(jīng)理郭團社的經(jīng)濟責任審計項目獲得了評審組的一致好評，有望獲得優(yōu)秀審計項。
2、根據(jù)省公司審計部的工作安排，本人在年6月被省公司審計部抽調(diào)參加了省公司廢舊物資專項檢查，具體檢查了西安電力機械廠、陜西送變電公司、渭南供電局三家單位；年月，參加了國網(wǎng)公司的湖南省電力公司廢舊物資稽核檢查，對湖南省電力公司本部、湖南電力設(shè)備廠、常德電業(yè)局、衡陽電業(yè)局的廢舊物資管理情況進行了檢查；年月，參加了省公司對秦川電站儀表廠的經(jīng)濟責任審計。在以上外部審計中，本人運用自己的知識和能力，高質(zhì)量地完成了任務，受到了省公司審計部領(lǐng)導的贊賞。
通過以上外部審計工作，開拓了視野，學習了兄弟單位好的經(jīng)驗，使自己的業(yè)務知識得到了檢驗，更好的拓展了自己的知識面和知識深度。
3、小金庫專項治理工作
按照國網(wǎng)公司、省公司“小金庫”專項治理的工作安排，從年月開始，按照“橫向到邊、縱向到底”的原則，在集團公司內(nèi)部全面開展了“小金庫”專項治理，本人兼任“小金庫”專項治理辦公室主任，負責具體工作。克服人員缺乏、與正常審計和外出審計交叉干擾等困難，經(jīng)過自查自糾、督導檢查、回頭看三個階段，歷時半年時間，檢查部門11個，班組8個，子分公司（項目部）63個（含6個子分公司），多經(jīng)企業(yè)1個，黨團工會3個，接受省公司檢查三次，出具檢查報告二十余份，檢查過程扎實，資料準備翔實，工作質(zhì)量較高。
三、廉政情況
1．開展分段審計，審計信息及時。
作為政府財政補貼的社會公益性企業(yè)，每年的損益指標完成情況事關(guān)企業(yè)的經(jīng)營成果和基層單位經(jīng)濟效益，因此備受上級主管部門、公司領(lǐng)導和基層單位的關(guān)注。我們把基層單位損益計劃指標的完成情況作為審計工作重點，采取按季度對各基層單位損益情況進行審計的方法，克服了過去年末一次性審計周期長、審計信息滯后、出現(xiàn)問題難以挽回的不足，為經(jīng)營決策層及時提供信息，取得了良好的效果。
2．進行合同專項審計，降低重大風險。
為解決營運車輛更新資金問題，前幾年公司采取對外合作經(jīng)營公交的方式，吸納引進購車資金3.5億元。在“優(yōu)先發(fā)展城市公交”的政策下，政府投資日益加大，公司經(jīng)濟業(yè)務規(guī)模和資金流量成倍增加。為保證國家和企業(yè)資產(chǎn)安全，我們把公司對外合作經(jīng)營營運線路的經(jīng)營管理當作重點工作來抓。在經(jīng)營活動初期，我們對15條線路的經(jīng)營合同進行了嚴格的審計，將發(fā)現(xiàn)問題及時向主管領(lǐng)導匯報，并提出在集團公司內(nèi)實施統(tǒng)一規(guī)范合同文本格式，明確辦理流程，建立了各職能部門聯(lián)簽制度。結(jié)合季度審計，對乙方履行合同情況進行檢查，發(fā)現(xiàn)違約問題及時通知對方，設(shè)定時限，定期復查。在內(nèi)部審計部門的努力下，加上各部門的通力協(xié)作，合作企業(yè)最終都按合同條款履行了義務。這項工作的落實有效規(guī)避了重大風險。
3．實施經(jīng)濟責任審計，遏制違規(guī)事項。
經(jīng)濟責任審計有著不同于其他審計項目的特殊性，具有任職時間較長、涉及面較廣、內(nèi)容復雜等特點。通過審計進行了解、評價，并做出客觀、公正的結(jié)論并非易事。對此，我們采取了以下辦法：第一，準確劃定工作對象的責任區(qū)段。第二，以責任人在實際責任區(qū)間的資產(chǎn)變動情況、往來賬項的可靠性、經(jīng)濟指標完成的真實性、合同是否履約為主要內(nèi)容開展審計，在審計中協(xié)調(diào)解決一些歷史遺留問題。
4．探索交叉審計，拓展審計范圍。
探索的實質(zhì)在于創(chuàng)新，創(chuàng)新是審計工作持續(xù)發(fā)展的原動力。幾年來，公司從實際出發(fā)，建立專、兼職內(nèi)部審計隊伍，開展交叉審計活動。將21個基層單位的財務部門負責人確定為兼職內(nèi)部審計人員，這樣在集中審計時由審計部人員牽頭，將兼職內(nèi)部審計人員分組參加審計活動，兼職內(nèi)部審計人員不分配本單位的審計任務。兼職內(nèi)部審計人員參加交叉審計活動，能夠使其進一步認識和了解審計工作，在工作中相互學習，增強兼職審計人員規(guī)范處理經(jīng)濟業(yè)務的能力，擴展內(nèi)部審計工作覆蓋面和參與人群。
5．開展業(yè)務咨詢，堅持走訪基層，審計重心下移。
我們堅持在審計工作中開展業(yè)務咨詢活動和走訪基層單位活動。不放過可能存在的任何疑點，力求審計監(jiān)督無盲點。審計業(yè)務咨詢采取全天候接待方式，遇有疑難問題先在審計部門內(nèi)部進行討論，有時也向有關(guān)專家和兄弟單位請教，求得問題的妥善解決。審計咨詢業(yè)務的開展，一方面方便了各基層單位，使其業(yè)務上的難處有處可說，在很大程度上避免了錯誤處理業(yè)務；另一方面也起到了督促審計人員加強學習，不斷提高業(yè)務能力和水平的作用。審計部每年到基層單位走訪率均達到100%以上，通過走訪不但能夠掌握各單位的經(jīng)濟運行情況，同時也拉近了與基層單位的距離，讓對方更加了解審計工作，接受審計工作。
二、幾點體會
1．服務大局，發(fā)揮內(nèi)部審計職能作用。
我們在工作實踐中，始終圍繞提高社會效益和經(jīng)濟效益，服務于乘客需要，保證市民安全、快捷、舒適出行這個大局。這個大局是發(fā)揮內(nèi)部審計職能作用的出發(fā)點和落腳點，內(nèi)部審計應緊緊圍繞領(lǐng)導關(guān)注的重點、管理難點、職工關(guān)心的熱點問題，合理安排審計項目。
2．領(lǐng)導重視，營造和諧的內(nèi)部審計環(huán)境。
內(nèi)部審計工作得以穩(wěn)步發(fā)展，除了靠審計自身的努力外，還要有和諧的環(huán)境來保障。我們始終把營造和諧的內(nèi)部審計環(huán)境當做一項重要工作，加強與其他部門的通力協(xié)作，特別注重處理好與被審計單位的關(guān)系，努力實現(xiàn)審計工作在快樂中進行的目標。多年來，集團公司領(lǐng)導一貫重視、支持審計工作。把為審計創(chuàng)造和諧的工作環(huán)境當作對加強公司管理的一項戰(zhàn)略來落實。尤其是在“優(yōu)先發(fā)展城市公交”政策下，政府投資日益加大的情況下，集團公司領(lǐng)導更加重視內(nèi)部審計工作，切實把內(nèi)部審計工作納入議事日程，每年都把內(nèi)部審計工作作為一項重要的工作列入公司年度工作計劃；根據(jù)公司工作重點明確提出要求，定期聽取審計工作匯報；內(nèi)部審計部門遇有重大問題隨時可以向主管領(lǐng)導匯報，領(lǐng)導充分尊重審計意見；在集團機關(guān)實行定編、減員的情況下，為內(nèi)部審計部門增加人力；領(lǐng)導對內(nèi)部審計人員生活上也很關(guān)心，幫助解決實際困難，為內(nèi)部審計人員做好審計工作增添了動力。
3.關(guān)口前移，主動介入企業(yè)經(jīng)濟管理重點領(lǐng)域。
我們堅持審計關(guān)口前移，事中控制和事后審計相結(jié)合。通過主動介入管理流程，發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟管理中的傾向性、苗頭性問題，及時糾正，力求將損失降到最低，將風險化解于無形，將權(quán)力尋租思想消滅于萌芽。一是以經(jīng)濟責任審計為載體，介入權(quán)力運行，通過加強對行政權(quán)力的審計監(jiān)督，規(guī)范權(quán)力運行。二是以工程結(jié)算審計為載體，介入工程管理，通過嚴控工程造價，壓縮權(quán)力尋租空間，維護企業(yè)權(quán)益。三是開展多項專項審計和績效審計，掌控集團二級單位經(jīng)營管理現(xiàn)狀，為企業(yè)決策提供依據(jù)。四是以合同審簽為載體，介入合同管理，規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟秩序，規(guī)避合同執(zhí)行風險。五是介入招標管理，通過參與企業(yè)基建、大宗物資采購，強化對招標行為合法性和規(guī)范性的監(jiān)管力度。六是介入固定資產(chǎn)處置管理，強化對報廢理由合理性、報廢流程合規(guī)性的考核。
4．完善制度，內(nèi)部審計工作效率明顯提高。
我們把加強制度建設(shè)，規(guī)范工作方法，作為提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量和效率的基礎(chǔ)工作來抓。2009年公司本著“加強管理，強化控制”的原則，開展全公司的“流程再造”活動。在這次活動中，我們根據(jù)國家有關(guān)法律和審計署對內(nèi)部審計工作的規(guī)定，結(jié)合公司內(nèi)部審計工作的實際，對以前執(zhí)行的有關(guān)內(nèi)部審計工作規(guī)章制度進行重新修訂。
5．加強隊伍建設(shè)，提升內(nèi)部審計層次和水平。
今年是全面貫徹落實黨的“*大”精神，開創(chuàng)審計各項工作新局面的重要一年。面對新的形勢和任務，我省的審計干部教育培訓工作，要按照*大報告中關(guān)于“加強職業(yè)教育和培訓，發(fā)展繼續(xù)教育，構(gòu)建終身教育體系”的要求，把教育培訓工作擺到突出的位置上，加強領(lǐng)導，增加投入，齊抓共管，開創(chuàng)教育培訓工作新局面?，F(xiàn)就*年度我省審計干部教育培訓工作提出如下意見：
一、指導思想
以“三個代表”重要思想為指導，解放思想，實事求是，與時俱進，開創(chuàng)教育培訓工作新局面，堅持按需培訓的原則，根據(jù)不同的職級，不同崗位的要求，開展多層次、多形式、有針對性的專項業(yè)務培訓；加強宏觀經(jīng)濟、法律制度、計算機等相關(guān)知識的學習，提高審計干部的理論水平和實際工作的能力，以適應審計工作發(fā)展需要。
二、具體計劃
（一）市、縣（區(qū)）局長培訓班。培訓對象：*年以來，從其他系統(tǒng)調(diào)入各市、縣（區(qū)）審計機關(guān)任職的各級領(lǐng)導干部。學習內(nèi)容：審計基礎(chǔ)理論、審計準則、審計職責和權(quán)限、審計依據(jù)和證據(jù)，常用審計技術(shù)方法，審計計劃、審計文書撰寫、宏觀經(jīng)濟知識等。通過培訓學習，使新調(diào)入的領(lǐng)導干部盡快適應審計工作發(fā)展要求，提高審計理論水平和解決實際問題的能力。
（二）處級干部進修班和研討班。培訓對象：全省審計機關(guān)處級干部。1、選派40名五十歲以下的處級干部到全國著名高等院校進修學習；2、組織處級干部到有關(guān)省市參觀考察、學習。通過學習增長知識，開拓思路，推動全省審計工作發(fā)展。
（三）查帳技術(shù)培訓班。培訓對象：全省審計機關(guān)缺乏審計實踐經(jīng)驗的業(yè)務干部，聘請有豐富審計實踐經(jīng)驗的處長和業(yè)務骨干，講授查帳技術(shù)方法和查帳技巧，提高審計干部查帳技能。
（四）公文寫作培訓班。培訓對象：省廳各處室、直屬單位的業(yè)務骨干，各市、縣（區(qū)）審計局綜合部門負責人。聘請有關(guān)領(lǐng)導、專家講授公文寫作的基本要領(lǐng)，公文寫作的技巧和方法，審計文書寫作方法和應注意的問題等。通過培訓學習，提高審計干部公文寫作水平。
（五）計算機審計培訓。1、審計署企業(yè)財務審計軟件培訓班，培訓對象為省廳業(yè)務骨干和各市經(jīng)貿(mào)審計或企業(yè)審計人員，講授審計署與澳大利亞合作的企業(yè)財務審計軟件；2、組織計算機基礎(chǔ)較好的審計業(yè)務骨干參加審計署計算機審計中級培訓班；3、會計電算化知識及會計軟件培訓班，主要講授會計電算化知識和有關(guān)會計軟件。通過培訓學習，掌握利用計算機信息系統(tǒng)進行審計的基本原理，推動我省計算機審計工作的發(fā)展。
（六）審計師資格考試輔導班。根據(jù)*年審計專業(yè)初、中級資格考試大綱的要求，聘請專家對有關(guān)內(nèi)容進行系統(tǒng)講解。
（七）高級審計師資格考試輔導班。省廳選派業(yè)務骨干參加審計署高級審計師考試考前師資班學習，作為我省高級審計師資格考試輔導班老師，根據(jù)*年高級審計師資格考試大綱的要求，對有關(guān)內(nèi)容進行重點講解。
（八）選派審計干部參加業(yè)務和政治理論培訓。一是按照審計署、省委組織部、省人事廳等部門的有關(guān)要求，分期分批組織審計干部參加業(yè)務培訓和政治理論學習；二是組織中青年業(yè)務骨干學習境外會計和審計制度，推動審計工作與國際接軌，適應形勢發(fā)展需要。
三、幾點要求
（一）各單位領(lǐng)導要從時代和戰(zhàn)略的高度來認識做好新時期審計教育培訓工作的重要性，把干部教育培訓工作擺到更加突出的位置，根據(jù)本地的實際情況，制定本地區(qū)的教育培訓計劃，采取有效措施，下大力氣，抓好教育培訓工作。
【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計；質(zhì)量；控制；體系
一、引言
內(nèi)部審計質(zhì)量控制，是指審計機構(gòu)為實現(xiàn)審計目標，規(guī)范審計行為，明確審計責任，確保審計質(zhì)量符合審計規(guī)范要求而建立和實施的控制政策和程序的總稱。內(nèi)部審計因經(jīng)濟發(fā)展需要而產(chǎn)生，因此其必須適應及滿足經(jīng)濟發(fā)展對其提出的新要求。為此內(nèi)審質(zhì)量問題就尤為重要。2011年，大同供電公司監(jiān)審部構(gòu)建了內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系，從而使公司內(nèi)部審計質(zhì)量得到最優(yōu)保障。本文通過對其予以闡述，希望對國內(nèi)企業(yè)開展此類研究提供一些借鑒及參考。
二、大同供電公司內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系的構(gòu)建
（一）審計質(zhì)量控制體系構(gòu)建目標
內(nèi)部審計質(zhì)量，包括內(nèi)部審計工作的總體質(zhì)量。構(gòu)建內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系的目標，在于提高內(nèi)部審計質(zhì)量，使內(nèi)審為企業(yè)提供增值服務，也促進內(nèi)審自身的科學發(fā)展。
（二）審計質(zhì)量控制體系的內(nèi)容
1.審計計劃準備機制
該機制包括了內(nèi)部審計項目的選擇、時間的安排、任務結(jié)構(gòu)的分解、人員的安排以及收集相關(guān)資料等等。在審計項目的選擇上，企業(yè)應確定審計重點，使有限審計資源集中于關(guān)鍵審計項目上；在時間安排上，確保項目最基本時間要求，對重點項目給予充足時間；在制定內(nèi)審計劃時，注重對任務結(jié)構(gòu)分解。識別完成不同審計任務需要具備的知識能力后，合理安排審計人員，充分合理地利用人員知識資源，提高工作效率。
2.審計產(chǎn)品創(chuàng)新機制
企業(yè)內(nèi)審必須能夠站在戰(zhàn)略風險防范的高度上設(shè)計審計產(chǎn)品，切實高效地完成審計任務，向管理層展示內(nèi)部審計的價值。為此，公司監(jiān)審部根據(jù)公司經(jīng)營需要，設(shè)計了縣級供電企業(yè)風險管理審計、物資集約化審計、財務控制審計、內(nèi)部控制審計等審計項目，使企業(yè)審計從以往事后審計向事前和事中審計發(fā)展，從而及早確認風險，最大限度地減少風險。
3.審計質(zhì)量控制手段保障機制
包括：（1）審計制度約束控制。公司通過制定制度、傳達制度、及時修改和完善制度等措施，建立了全面審計質(zhì)量內(nèi)控制度。包括：審計立項制度，審計人員委派制度，審計計劃編制規(guī)定，審計外勤工作管理規(guī)定，審計取證注意事項，審計工作底稿編寫及復核制度，審計報告撰寫及復核制度，重大、疑難問題請示報告制度，服務守則，審計人員考核與獎懲辦法等。（2）審計督導復核控制。包括：強化一線審計人員質(zhì)量控制意識，使個人明確執(zhí)業(yè)中應該做什么，增強人人參與質(zhì)量控制意識；實施內(nèi)部互查制度，由審計組復核人員對審計質(zhì)量情況進行檢查和控制；充分發(fā)揮審計組長督導作用；抓好三級復核制度落實。（3）審計考核控制。公司建立了合理的指標體系，通過自我評價、被審計單位評價和審計機構(gòu)負責人評價等方式結(jié)合，評估、考核審計全過程質(zhì)量。企業(yè)審計質(zhì)量評價包括審計方案優(yōu)良率、審計程序執(zhí)行率、審計實施到位率、審計評價恰當率、審計定性準確率、審計報告滿意率和審計建議執(zhí)行率等指標。（4）審計責任追究控制。公司嘗試性地建立了內(nèi)審質(zhì)量責任制，將項目內(nèi)審質(zhì)量的責任明確分派到具體人員身上。這樣激勵了審計人員的工作熱情，同時還對其形成了壓力，使他們在執(zhí)業(yè)時更加審慎。其次，完善審計質(zhì)量獎懲制度。根據(jù)項目質(zhì)量考核結(jié)果，對質(zhì)量優(yōu)良的項目組成員，給予精神和物質(zhì)獎勵；對質(zhì)量低下的項目組及其成員進行批評和處罰。對造成重大過失的人員，將處罰結(jié)果備案，根據(jù)過失性質(zhì)和程度決定其去留。
4.建立審計質(zhì)量控制過程保障機制
包括：（1）審計項目選擇控制。選擇遵循以下原則：①重要性原則，重點選擇領(lǐng)導關(guān)注、員工關(guān)心、社會重視、資金投入大的項目。②實效性原則，重點選擇與國網(wǎng)企業(yè)、省企業(yè)當前中心工作相關(guān)的項目。③可行性原則，重點選擇監(jiān)審部門力所能及、能夠獲得被審單位接受、支持配合的項目；選擇有客觀衡量標準、業(yè)績評價易于取得認同的項目；選擇工作改進空間較大，在增值性等方面有潛力的項目；選擇基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和資料有保障的項目；選擇在計劃文件中能夠充分表述、比較客觀的項目。④風險性原則，考慮擬選項目對管理層的威脅、對被審單位的威脅、對審計人員的威脅和對計劃內(nèi)審計項目的威脅等。⑤成本效益原則。充分考慮擬選項目投入與其產(chǎn)出的對比關(guān)系。（2）審計方案制定控制。進行充分審前調(diào)查，科學、合理確定審計范圍、審計內(nèi)容、審計重點、審計目標、人員分工安排和時間等；使所制定方案全面具體、細化到位、便于操作；明確規(guī)定審計方案調(diào)整的情況和審批要求，減少方案調(diào)整的隨意性。（3）工作底稿編制控制。實行嚴格審計底稿復核制度，設(shè)置質(zhì)量內(nèi)控環(huán)節(jié)，避免一個審計事項從開始調(diào)查到出具結(jié)論全由一人負責的情況。另外，要求審計人員把審計程序執(zhí)行及抽樣情況，結(jié)論得出過程及審計小組討論情況詳細記錄于審計小結(jié)中，以備出現(xiàn)無效審計時明確審計責任人。（4）審計報告復核控制。公司對審計報告實施以下重點復核：審計事實是否清楚；審計程序是否合適；審計證據(jù)是否具有客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性；審計依據(jù)是否正確；評價意見是否恰當；建議是否有利于改善風險管理和增加企業(yè)價值；報告結(jié)構(gòu)是否完整。（5）審計跟蹤檢查控制。公司設(shè)計了審計報告執(zhí)行情況跟蹤表，對審計報告執(zhí)行情況進行跟蹤檢查，評價公司各個單位及部門采取的糾正措施是否及時和有效。
5.審計人力資源管理機制
公司采取了如下措施：（1）配備合適內(nèi)審人員，避免將“老弱”和缺乏專業(yè)知識、工作原則性不強、缺乏責任心的人員充斥到審計崗位上；挑選審計人員時，設(shè)立較高門檻，實行公開競爭機制。（2）重視審計人員培訓，強化專業(yè)培訓和后續(xù)教育，開設(shè)了一些專門化課程，鼓勵審計人員通過各種方式提高專業(yè)水平，并給予一定補助及獎勵。
6.審計手段信息化機制
監(jiān)審部積極推動國網(wǎng)企業(yè)、省企業(yè)計算機審計軟件的運用和發(fā)展，并對審計軟件的特點進行分析，利用審計軟件強大的查詢搜索功能，以提高外勤審計的效率與質(zhì)量，幫助實現(xiàn)企業(yè)審計的轉(zhuǎn)型，即由審計數(shù)據(jù)庫的分散管理轉(zhuǎn)向集中管理，由單一的現(xiàn)場審計轉(zhuǎn)向現(xiàn)場與遠程相結(jié)合，由單一的事后審計轉(zhuǎn)向事后與事中相結(jié)合，由單一的靜態(tài)審計轉(zhuǎn)向靜態(tài)與動態(tài)相結(jié)合，由單一的經(jīng)驗導向?qū)徲嬣D(zhuǎn)向風險導向?qū)徲嫞山?jīng)濟責任審計轉(zhuǎn)向全面審計等。
（三）確保體系運行的措施
審計質(zhì)量控制體系構(gòu)建后，監(jiān)審部邀請相關(guān)人員，對體系提出建議，并予以修正。另外設(shè)立審計質(zhì)量評價小組，由監(jiān)審部主任任組長，定期對審計質(zhì)量進行評估及完善。其次，建立了審計質(zhì)量控制辦法、內(nèi)部審計工作管理辦法、審計項目管理辦法、審計人員培訓管理辦法、審計案例庫建設(shè)及管理辦法、審計科研管理辦法、任期經(jīng)濟責任審計制度、內(nèi)部控制審計制度等。這些制度及辦法的制定及實施，對企業(yè)審計質(zhì)量的提升起到了重要的作用。
三、結(jié)束語
從大同供電公司審計質(zhì)量控制體系的運行情況看，公司審計質(zhì)量得到明顯提升。內(nèi)審的增值服務得到了管理層及各個部門的認可。但在運行中也發(fā)現(xiàn)了一些不足。如在產(chǎn)品創(chuàng)新方面，審計產(chǎn)品尚不能完全滿足公司經(jīng)營管理變化的需要；在審計考核控制方面，審計質(zhì)量的認定存在較大的主觀性等。這些需要在實踐中逐步改進及完善。
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關(guān)鍵詞：績效審計 高?？冃徲嫛‖F(xiàn)狀
一、高校績效審計相關(guān)理論概述
(一)績效審計與高?？冃徲嫷慕缍ā”疚膶冃徲嬇c高?？冃徲嫷暮x界定如下：(1)績效審計的界定。早在20世紀初期，西方國家開始研究政府公共支出績效考評問題，其核心是強調(diào)政府公共支出管理中的目標與結(jié)果及結(jié)果有效性的關(guān)系，形成一種新的、面向結(jié)果的管理理念和管理方式，以提高政府管理效率、資金使用效益和公共服務水平。將對政府公共支出的審計稱為“績效審計”(PerformanceAudit)。由于各國績效審計產(chǎn)生的歷史背景不同，受政治經(jīng)濟體制和經(jīng)濟發(fā)展水平的影響，各國績效審計的做法和側(cè)重點也不一樣，對績效審計的提法也各不相同。美國稱為績效審計，英國稱為貨幣價值審計(Value-for-Money)，加拿大稱為綜合審計，瑞典稱為效果審計，澳大利亞稱為效率審計，而我國傾向稱為效益審計等。1986年悉尼召開的第十二屆最高審計機關(guān)國際組織會議上，建議將該類審計統(tǒng)一稱為績效審計，并在發(fā)表的《關(guān)于績效審計、公營企業(yè)審計和審計質(zhì)量的總聲明》中，將績效審計定義為對公營部門管理資源的經(jīng)濟性(Economy)、效率性(Efficiency)和效果性(Effectiveness)的評價與監(jiān)督。我國學者提出績效審計的概念，主要是基于外部審計(特別是政府審計)的基礎(chǔ)上進行定義的，其基本上也是借鑒國外的概念，但也有學者(婁爾行、湯云為)提出績效審計達到了上述“3E'’標準之后，并不一定就能充分實現(xiàn)效益，因此，提出績效審計是效益實現(xiàn)途徑開發(fā)利用和實現(xiàn)程度的審計?？梢娔壳拔覈鴮W者對績效審計的概念仍沒有明確的解釋和界定，在對績效審計的認識上還存在一定的問題。在國際組織的定義的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國實際，本文將績效審計初步定義為：審計機關(guān)對公共資源使用的經(jīng)濟性、效率性和效果性方面開展的審計。(2)高?？冃徲嫷膬?nèi)涵。綜觀國內(nèi)外有關(guān)績效審計概念的表述，從內(nèi)部審計的層面上，基于高校這一特殊的主體，結(jié)合高校內(nèi)部管理活動的性質(zhì)與特點，可將高校績效審計理解為：高?？冃徲嬍歉咝?nèi)部的審計機構(gòu)和審計人員，根據(jù)內(nèi)部管理的需要，依照國家法律法規(guī)和人們認知的共同標準，對其所屬的學院、企業(yè)、機關(guān)部處、醫(yī)院等單位的財務收支以及經(jīng)濟活動進行獨立的審查、考量、分析和評價，確認其履行經(jīng)濟責任，配置、管理、使用學校資源的經(jīng)濟性、效益性和效果性，明確相關(guān)績效責任，做出審計結(jié)論，并提出改進意見，促進完善管理，提高高校效益的一種監(jiān)控活動。績效包括經(jīng)濟性、效率性和效果性，而具體到高?？冃в钟衅渚唧w理解：經(jīng)濟性是指高等教育資源利用的節(jié)約與浪費狀態(tài)；效率性從宏觀上講，高等教育經(jīng)濟效率是高等教育資源利用效率，是指在一定社會條件下，為取得同樣的教育成果，高等教育資源占用和消耗的程度。即取得同樣質(zhì)量的教育成果，高等教育資源占用和消耗的越少，其效率就越高；反之則就越低。高等教育資源占有指高等教育過程所占用的人力、物力、財力的數(shù)量；而高等教育資源消耗，則是指高等教育過程中實際消耗的勞動量，既包括活勞動消耗量，也包括物化勞動的消耗量。從微觀上講高等教育經(jīng)濟效率是指某高等教育單位或者學校，其教育事業(yè)經(jīng)費和教育基本建設(shè)投資的利用效率，或稱高等教育資源利用效率；效果更側(cè)重于對成果的考查，強調(diào)的是活動的結(jié)果。高等教育成果不僅包括培養(yǎng)學生人數(shù)、畢業(yè)生數(shù)，而且包括學生就業(yè)情況、數(shù)量和質(zhì)量、申報課題數(shù)目、社會認可程度及學?；窘ㄔO(shè)成果，包括教學場館的建設(shè)和教學設(shè)備購置等。
(二)高校績效審計的特點 高?？冃徲嬀哂幸韵绿攸c：一是績效審計建議的前瞻性。高校的教學和科研工作以及培養(yǎng)專門人才的活動，在促進科學文化水平的提高、豐富人們的精神生活等方面的成效往往要經(jīng)過一段時間才能表現(xiàn)出來，并且持續(xù)的時間較為長久。如科研經(jīng)費、人才引進、人才培養(yǎng)的投入，其效益須經(jīng)過社會檢驗才能確定。因此，高校開展績效審計的立足點應確立在正視現(xiàn)在與展望未來的基礎(chǔ)上，通過評價當前經(jīng)濟管理活動的“經(jīng)濟”、“有效”過程，揭示影響未來效益的關(guān)鍵所在，提出富有前瞻性的意見與建議。二是績效審計的標準具有不確定性。目前高?？冃徲嬌婕暗谋粚徲媽ο笥校簡渭兂袚逃?、科研任務的學院；承擔管理職能的機關(guān)部處室；獨立法人地位的企業(yè)；實行企業(yè)化管理的附屬單位、經(jīng)濟實體；以及有資源配置的重點項目、重大科研項目等。經(jīng)濟管理活動的多樣化決定了績效審計具體目標的多元化。衡量經(jīng)濟效益可以運用價值指標，而社會效益、管理效益則難以從數(shù)量上加以概括。因此，高校績效審計需要分析具體情況，根據(jù)具體目標制定科學、合理的評價標準綜合評價。
(三)高?？冃徲嫷膬?nèi)容 高?？冃徲嫷膬?nèi)容包括：一是人力資源配置的績效審計。人力資源績效審計是指審計部門運用專門方法，對高等教育人力資源的投入、開發(fā)、利用和管理的效益性進行分析，以促進人力資源運營向低成本、高效率方向發(fā)展的活動。高校的人力資源配置主要包括教學、科研、行政、后勤等方面的人員配備，績效審計的重點應圍繞高校人力資源配置特點開展，針對人員配置開發(fā)系統(tǒng)性、群體相容性及人才選任等方面進行審計，人力資源效益審計不僅需要人員經(jīng)費、科研經(jīng)費投入和產(chǎn)出等會計資料，更需要人事部門及相關(guān)部門的規(guī)章制度、檔案報告等文字性資料，同時要運用多種審計方法如座談、調(diào)查、問詢等輔助審計手段進行。二是管理責任方面的績效審計?？冃徲嫷闹行哪繕司褪前l(fā)現(xiàn)管理效益問題，確定責任，提出管理建議，強化公共管理部門的效益責任，從而促進管理部門管理水平的提高。我國當前開展的領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計就是涉及管理責任的一種審計，就其涉及的內(nèi)容而言包含績效審計。任期經(jīng)濟責任審計=財務審計+績效審計。三是資金的績效審計。內(nèi)部審計通過資金的績效審計將學校的財務管理狀況、經(jīng)濟投入狀況、經(jīng)濟實力做出全面詳盡的論述、評價，針對資金使用、管理中出現(xiàn)的問題提出對策，為提高資金的使用效益及促進學校的發(fā)展服務。此部分績效審計一般直接以貨幣價值形態(tài)為單位尺度來評價被審計項目的效益情況，運用的審計資料主要是財務資料。資金的績效審計可根據(jù)資金的來源、用途等設(shè)立教育經(jīng)費、科研經(jīng)費、專項經(jīng)費等審計項目，任何項目的審計重點都應以是被審項目的資金是否節(jié)約，經(jīng)濟效益如何考核評價被審計事項，值得注意的是要將資金的使用、產(chǎn)生的短期效益與長期效益相權(quán)衡，全面評價被審計事項。四是管理服務質(zhì)量方面的績效審計。涉及管理服務質(zhì)量方面的績效審計，主要涉及管理部門提供的服務狀況，其主要是針對高校的機關(guān)部處等有關(guān)管理服務部門進行績效審計。這類績效審計內(nèi)容的評價重點主要不是經(jīng)濟效益問題，而更關(guān)注服務效果問題。五是管理控制方面的績效審計。管理控制方面的績效審計主要涉及部門單位或?qū)徲嬳椖抗芾矸矫娴男б鏍顩r。如管理系統(tǒng)是否健全，財務信息質(zhì)量、內(nèi)部控制系統(tǒng)和責任機制是否健全，有無健全有效的內(nèi)部管理制度，管理
是否科學，有無管理漏洞等。
二、高?？冃徲嫷默F(xiàn)狀分析
(一)高?？冃徲嫷默F(xiàn)狀 20世紀80年代末，我國審計機關(guān)積極開展績效審計理論研究和試點工作，提出從財務審計人手，加以分析，落腳到經(jīng)濟效益的觀念。1991年全國審計工作會議上，國家審計署明確提出：既要繼續(xù)進行財務審計，又要逐步向檢查有關(guān)內(nèi)部控制制度和“績效審計”方面延伸。這是我國政府審計部門首次提出在審計工作中探索績效審計，標志著我國績效審計進入實驗階段。審計署《2003至2007年審計工作發(fā)展規(guī)劃》提出，我國審計機關(guān)將實行財政財務收支的真實合法審計與績效審計并重。我國政府績效審計作為獨立的審計模式的實踐尚處于起步階段，從發(fā)展到成熟還需要經(jīng)歷相當長的一段時間。在這樣的績效審計大環(huán)境下，我國高?？冃徲嬐瑯诱幱谄鸩诫A段。目前，大部分高校的審計工作仍以財務收支審計為主，績效審計只在審計高?；▽ｍ椯Y金時使用，對高校經(jīng)常性經(jīng)費的績效審計尚未開展，實踐中既沒有明確高校開展績效審計的內(nèi)容，也沒有完善的績效審計標準，更沒有完整的案例可供借鑒。目前在全國開展的高等院校教學評估是一種對高校的辦學效率、效果性進行分析評價的制度，其與績效審計有相似之處。前者側(cè)重對高校辦學質(zhì)量的評價，后者側(cè)重對高校財務指標的審計，二者可以充分發(fā)揮其共同性，開展合作，各盡所長，既能節(jié)省人力物力又可更好地為高等院校實現(xiàn)辦學經(jīng)濟性、效率性與效果。
(二)高校績效審計所面臨的困惑 我國高校績效審計正處于起步階段，因此在發(fā)展過程中存在不少問題，具體來講主要有：一是審計人員知識結(jié)構(gòu)難以滿足高?？冃徲嬕蟆？冃徲媽I(yè)性和綜合性都較強，審計技術(shù)與方法更為復雜，審計人員不僅要具備財經(jīng)、審計方面的知識，還要求通曉經(jīng)濟管理、工程技術(shù)和電子數(shù)據(jù)處理等方面的知識。高質(zhì)量的績效審計還要求審計人員能夠深刻地理解高校的各項工作，并有能力運用各種專業(yè)知識測定被審對象的業(yè)績，以對其做出深刻而中肯的判斷評價。我國高校審計人員的配置呈現(xiàn)出知識結(jié)構(gòu)單一、技能素養(yǎng)差距大的非均衡特點，這種人員配置狀況已成為制約高?？冃徲嫲l(fā)展的關(guān)鍵因素，將不利于對效益進行全面、客觀、公正的分析評價。二是績效審計機制問題。確定并不斷完善績效審計規(guī)范是確?？冃徲嬞|(zhì)量及有效開展的重要條件。在開展績效審計的同時，要著手績效審計規(guī)范的建設(shè)，制定績效審計準則和具體的操作指南，對績效審計的方法方式、具體的操作程序及有關(guān)的措施應形成制度，做到指導思想正確，措施規(guī)范到位。由于效益審計的特殊性與復雜性，目前我國尚未形成完整法規(guī)體系適用于績效審計，已出臺的法律、法規(guī)中涉及績效審計的內(nèi)容較少，有關(guān)高?？冃徲嫷膬?nèi)容更是少，而從各國績效審計的發(fā)展來看，凡是績效審計開展得較好的國家都較早地制定和頒布了效績效審計準則及相關(guān)的規(guī)范。因此，盡快制訂出一整套獨立的包括高校績效審計在內(nèi)的績效審計法規(guī)體系，是我國大力開展高?？冃徲嫼蛯崿F(xiàn)依法審計的重要前提。三是高?？冃徲嫎藴氏鄬碗s。績效審計標準是評價審計對象效益狀況的判斷尺度，是提出審計意見、做出審計結(jié)論的客觀依據(jù)，與簡潔明確的財務審計標準――財務會計準則和制度相比，績效審計標準更為復雜。目前，我國尚未制定權(quán)威的高?？冃徲嬙u價標準，事實上要制定這樣的標準也比較困難，因為高校績效審計與企業(yè)審計、固定資產(chǎn)投資審計等其他專業(yè)審計有著很大區(qū)別，高校資金的使用主要是體現(xiàn)社會效益、宏觀效益、長遠效益，無法直接量化經(jīng)濟效益。因此，要取得充分、合理的效績效審計標準有一定難度，這一標準把握不好，無疑會影響高?？冃徲嫷馁|(zhì)量和審計結(jié)論的可信度。四是審計技術(shù)方法相對落后。目前大部分高校的內(nèi)部審計技術(shù)還是以賬項導向?qū)徲嫼拖到y(tǒng)導向?qū)徲嫗橹?，而開展高?？冃徲嬈惹行枰趯徲嬛胁捎蔑L險導向?qū)徲嫾夹g(shù)，同時，計算機技術(shù)的發(fā)展和會計電算化的普及，要求審計方法和手段也相應改變。但基于審計成本、習慣思維和技術(shù)配套等各種原因，許多高校的內(nèi)部審計工作還停留在傳統(tǒng)手工查賬的階段，計算機在很大程度上只被用于簡單的數(shù)據(jù)匯總或者文字和表格處理，而利用計算機對被審計單位的會計電算化系統(tǒng)進行測試和檢驗、對會計數(shù)據(jù)進行分析處理等更高層次的計算機輔助審計工作，尚未在高校內(nèi)部審計工作中全面展開，高校內(nèi)部審計技術(shù)手段的相對落后將影響審計效率和效果，難以適應開展績效審計的需要。
三、高?？冃徲嬐晟频慕ㄗh
(一)提高審計人員素質(zhì)，加強審計隊伍建設(shè) 隨著我國社會經(jīng)濟的發(fā)展和進步，績效審計所占的比例將會逐漸加大，而開展績效審計的要求相對較高，需要復合型的人才基礎(chǔ)作保障，因此，加大高校審計隊伍建設(shè)力度，提高績效審計能力是積極推動這項業(yè)務發(fā)展的基礎(chǔ)性工程。高校一方面要抓緊現(xiàn)有審計人員的后續(xù)教育，使其盡快適應效益審計的基本要求；另一方面在引進專業(yè)人才的同時，要選派有培養(yǎng)前途的年輕人進行績效審計專業(yè)培訓。此外，高?？梢越柚鷮＜伊α?，增強績效審計的能力，彌補專門技術(shù)力量的不足。建設(shè)政治過硬、業(yè)務嫻熟、具有良好職業(yè)道德、工作高效的內(nèi)部審計隊伍，是推進高校績效審計實現(xiàn)有效監(jiān)督的基礎(chǔ)。
(二)建立高?？冃徲嫷闹笜嗽u價體系 由于高校資金在使用過程中，缺少評價經(jīng)濟效益、社會效益的效益標準，因此，結(jié)合我國現(xiàn)階段的審計工作水平，建立完整的、可操作性強的審計指標體系，已經(jīng)成為高校績效審計得以穩(wěn)步推進的關(guān)鍵所在。這一體系應是多層次的，由法律法規(guī)、定額標準、工作目標和程序、預算等組成；而且該體系應是動態(tài)的，隨著高校工作重心的變化和師生價值觀的改變而調(diào)整；指標內(nèi)容應包括對經(jīng)濟效益和社會效益的雙重評價，應是定性與定量的有機結(jié)合，其科學性可以在一定程度上體現(xiàn)公平。因此，在建立審計指標體系時，應考慮效益評價的特殊性，將定性評價與定量評價相結(jié)合，一方面量化可以量化的影響效益的因素，以便于分析、比較；另一方面對無法量化的影響效益的因素，建立“優(yōu)先實踐”原則作為衡量標準。
一、企業(yè)內(nèi)部審計執(zhí)行力的現(xiàn)狀分析
(一)內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)環(huán)境不佳企業(yè)內(nèi)部審計的環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部審計生存和發(fā)展的先決條件，也是影響企業(yè)內(nèi)部審計活動和完成職能任務的綜合保障。西方內(nèi)部審計的產(chǎn)生是在財產(chǎn)所有權(quán)與管理經(jīng)營權(quán)分離的情況下，隨著企業(yè)經(jīng)營機制轉(zhuǎn)換、管理方式變革及內(nèi)部職能分解，基于加強經(jīng)營管理的內(nèi)在需要而形成和發(fā)展的，這也是內(nèi)部審計賴以存在的客觀基礎(chǔ)。而我國的內(nèi)部審計的發(fā)展始于1985年，當時提出建立內(nèi)部審計只是為了盡快完善審計組織體系，補充國家審計力量。在此背景下的我國企業(yè)內(nèi)部審計，實際上是一種行政命令的產(chǎn)物，形成了片面強調(diào)外向及作為國家審計基礎(chǔ)而存在的內(nèi)部審計模式，這種模式的內(nèi)審機構(gòu)沒有真正被企業(yè)所接納，而是視其為找毛病、挑刺的機構(gòu)，大大降低了內(nèi)審的獨立性和權(quán)威性，使其很難正常開展工作。這種審計模式實際上導致了人們對內(nèi)部審計在性質(zhì)認定上的模糊，嚴重影響了內(nèi)部審計的執(zhí)行力。至今不少企業(yè)及其管理當局對內(nèi)部審計很不理解甚至有抵制情緒，使得內(nèi)部審計難以融入企業(yè)整體經(jīng)營管理之中，導致了內(nèi)部審計工作很難正常開展，更談不上履行其監(jiān)督評價職能及開展咨詢活動，從而不能充分發(fā)揮其應有的內(nèi)向的作用。這樣，不僅不利于內(nèi)部審計的健康發(fā)展，而且使之越來越不適應企業(yè)發(fā)展的需要。
(二)職業(yè)規(guī)范體系不完善西方的內(nèi)部審計實行行業(yè)自律管理，由內(nèi)部審計協(xié)會制定準入要求、職業(yè)后續(xù)教育計劃、內(nèi)審準則、注冊內(nèi)部審計師考試及注冊條件，有一套成熟的規(guī)范化和制度化的職業(yè)規(guī)范體系。而我國的內(nèi)部審計協(xié)會雖然已經(jīng)成立二十年有余，但由于內(nèi)部審計的行業(yè)組織還不十分健全，內(nèi)審組織之間尤其是內(nèi)部審計業(yè)務組織與內(nèi)部審計行業(yè)組織的聯(lián)系還不密切，行業(yè)規(guī)范還不完善，評價內(nèi)審對象的行業(yè)標準缺乏統(tǒng)一的尺度。再加之我國內(nèi)部審計的行業(yè)自律管理處于發(fā)展階段，在行使行業(yè)管理職能上存在著不同層次的條塊分割，各地方內(nèi)部審計協(xié)會除以團體會員的角色完成上級協(xié)會要求的部分工作以外，基本上是各自為政，沒有統(tǒng)一的要求和標準。且內(nèi)部審計職業(yè)界缺乏一套健全合理的審計準則。這樣就導致內(nèi)審人員在執(zhí)業(yè)時感到茫然，無所適從，不僅削弱了內(nèi)部審計整個職業(yè)的執(zhí)行力，而且不利于協(xié)會向規(guī)范化方向發(fā)展。
(三)內(nèi)部審計人員的素質(zhì)不高在信息技術(shù)的迅速發(fā)展和廣泛應用時代，龐大的信息實現(xiàn)了高度集成與共享，像息化系統(tǒng)的復雜性使審計的對象更為廣泛、審計的線索可視性減少、審計的技術(shù)和方法發(fā)生改變等，加之現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，企業(yè)的業(yè)務變得異常復雜。而內(nèi)部審計是一種集查錯防弊、興利以及增加企業(yè)價值為一體的綜合性活動，這種綜合性決定了對內(nèi)部審計人員復合型的高素質(zhì)要求，不僅要求內(nèi)部審計人員具備一定的財務會計、審計知識，還要求內(nèi)部審計人員熟悉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動過程，具備管理、法律、金融、工程、技術(shù)、信息等多個學科方面的知識。而目前，內(nèi)部審計人員大多是從會計“轉(zhuǎn)型”為審計，業(yè)務單一，技術(shù)不精是審計隊伍人員現(xiàn)狀的一個“軟肋”。在審計過程中，審計人員習慣用會計的眼光和思路審視、查找問題，不能擺脫或高于會計業(yè)務的傳統(tǒng)審核做法。由此，審計開創(chuàng)不了新局面，審計效能低下、審計質(zhì)量不高、查處問題不透、處罰力度不大的現(xiàn)象時有發(fā)生，某種程度上影響了審計工作向廣度和深度的發(fā)展。另外我國內(nèi)部審計人員的理論功底薄弱，沒有洞察力，分析和解決問題的能力不強，對知識經(jīng)濟和現(xiàn)代審計意識較陌生，不能很好地從經(jīng)營、管理、機制、體制、法制、專業(yè)技術(shù)等高度和角度去評價微觀審計中的問題，不能用聯(lián)系的、發(fā)展的、宏觀的視野和觀點去評價客觀經(jīng)濟事務，發(fā)表真知灼見。
(四)內(nèi)部審計范圍小，多限制于財務審計西方國家內(nèi)部審計已進入風險導向階段，其內(nèi)部審計類型豐富，主要以管理審計為主，以財務審計和遵循性審計為輔。我國多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計依然停留在財務導向階段，較少涉及業(yè)務審計、管理審計。雖然有些企業(yè)涉及經(jīng)濟效益審計，但在內(nèi)容、方法和形式等方面與西方管理審計相比仍有一定欠缺。目前我國內(nèi)部審計工作排列在前三位的集中在財務審計、經(jīng)濟責任審計和經(jīng)濟效益審計，這說明內(nèi)部審計范圍大多局限于財務審計，而后二者更多的是借鑒政府審計的做法而展開的，其關(guān)注的重點大多在財務會計報表和相關(guān)經(jīng)濟指標，因此在改善企業(yè)經(jīng)營管理、加強對風險的應對、增加企業(yè)價值方面還存在欠缺。
二、我國內(nèi)部審計執(zhí)行力的強化對策
(一)樹立“服務型”內(nèi)部審計思想我國“行政規(guī)定式”的內(nèi)部，審計模式在其設(shè)置上帶有很大的強制性，從一開始就被誤解為一個監(jiān)督和挑刺的機構(gòu)，這使得企業(yè)對內(nèi)部審計產(chǎn)生抵觸心理，甚至根本就視內(nèi)部審計不存在。企業(yè)內(nèi)部的這種情況嚴重減弱了內(nèi)部審計的執(zhí)行力。要使內(nèi)部審計真正發(fā)揮作用，就必須從根本上改變內(nèi)部審計在人們心中的形象，樹立“服務導向型”內(nèi)部審計文化，使企業(yè)從被迫設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)到主動要求設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)。要真正發(fā)揮內(nèi)部審計的執(zhí)行力，就必須為內(nèi)部審計的發(fā)展創(chuàng)造一個良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。但良好執(zhí)業(yè)環(huán)境的形成是一個漸進的過程，在這一過程中，要重點發(fā)揮內(nèi)部審計師協(xié)會的力量，逐漸減少政府的力量。畢竟內(nèi)部審計的本質(zhì)是企業(yè)內(nèi)部的一個組織機構(gòu)，政府干預過多會引起企業(yè)的逆向心理。
西方國家的內(nèi)部審計從誕生開始就將其目標定位在側(cè)重于為內(nèi)部經(jīng)營管理服務，屬于“服務導向型”。我國政府也逐漸意識到這一點，在修訂后的《審計法》中，明確提出隨著經(jīng)濟體制改革的深入
和企業(yè)所有制形式的多元化，審計法對國有金融機構(gòu)和企業(yè)事業(yè)單位的內(nèi)部審計進行規(guī)定已不符合現(xiàn)實，涵蓋不了內(nèi)部審計行業(yè)管理的范圍。此外，適應轉(zhuǎn)變政府職能的需要，今后審計機關(guān)不宜直接管理內(nèi)部審計機構(gòu)，主要是指導、監(jiān)督和管理內(nèi)部審計協(xié)會，促進內(nèi)部審計協(xié)會對內(nèi)部審計機構(gòu)實行行業(yè)自律管理。為了進一步明確國家審計和內(nèi)部審計的關(guān)系，明確內(nèi)部審計協(xié)會的法律地位，《審計法》還規(guī)定，國家機關(guān)、金融機構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織、社會團體以及其他單位，應當按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度。內(nèi)部審計工作由內(nèi)部審計協(xié)會實行行業(yè)管理。審計機關(guān)對內(nèi)部審計協(xié)會進行指導、監(jiān)督和管理，對內(nèi)部審計機構(gòu)的業(yè)務質(zhì)量進行檢查和評估。政府由直接對內(nèi)部審計進行管理轉(zhuǎn)變?yōu)閷?nèi)部審計師協(xié)會的發(fā)展進行指導，可以真正發(fā)揮內(nèi)部審計師協(xié)會在行業(yè)發(fā)展過程中的作用。內(nèi)部審計師協(xié)會應主動出擊，利用一切渠道來宣傳內(nèi)部審計的性質(zhì)、作用以及對企業(yè)的意義，從根本上改變?nèi)藗儗?nèi)部審計的傳統(tǒng)認識，糾正人們對內(nèi)部審計的誤解，為內(nèi)部審計營造一個良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。
(二)推進內(nèi)部審計職業(yè)職業(yè)化的目的，是將獨立審計管理機制、經(jīng)營模式引入內(nèi)部審計，使內(nèi)部審計更具活力。實現(xiàn)內(nèi)部審計職業(yè)化，不僅是對我國傳統(tǒng)內(nèi)部審計的一次革命，也為我國企業(yè)制度創(chuàng)新，建立健全科學、合理、有效的內(nèi)部制約監(jiān)督機制提供了一個契機，對企業(yè)和內(nèi)審從業(yè)人員產(chǎn)生“雙贏”的局面。
第一，對于企業(yè)而言，面對更加激烈的市場競爭和日趨復雜的外部環(huán)境，為了增強競爭力及抗風險能力，企業(yè)在重要合同、投資決策、財務規(guī)劃等諸多方面都非常需要內(nèi)部審計的支持與服務。職業(yè)化的內(nèi)部審計人員能夠不斷開辟新的業(yè)務領(lǐng)域，向內(nèi)部控制、經(jīng)濟責任、公司治理、決策程序、風險管理等更廣范圍、更深層次延伸與拓展，從而為改進組織經(jīng)營、提高運營效率、強化風險管理、實現(xiàn)價值增值服務。
第二，對于審計人員個人發(fā)展而言，職業(yè)化也有著重要意義。在市場經(jīng)濟條件下，員工不是企業(yè)的不動產(chǎn)，而是在社會上流動的資源。職業(yè)化程度高的行業(yè)的員工在人力資源市場競爭中更能立于不敗之地。以另一角度看，獨立性問題一直是公眾對內(nèi)部審計發(fā)揮職能的疑慮所在，若能在公眾眼里樹立起“職業(yè)顧問”的形象，則可在一定程度上削弱由于鑒證服務所帶來的公眾對內(nèi)部審計獨立性的質(zhì)疑，從而獲得社會公眾的認可。
(三)將內(nèi)部審計的相關(guān)知識納入高管人員培訓課程縱觀各高校和培訓機構(gòu)的培訓高級管理人員如MBA、EMBA，課程中有運營管理、財務管理、會計、人力資源管理、營銷管理、戰(zhàn)略管理等，唯獨沒有內(nèi)部審計。雖然內(nèi)部審計組織協(xié)會稱內(nèi)部審計有增加企業(yè)價值、改善組織運營之功效，但由于內(nèi)部審計課程并沒有出現(xiàn)在這些課程中，對參加培訓的高級管理人才缺少了一定的說服力。因此內(nèi)部審計師協(xié)會要努力將內(nèi)部審計的知識納入高管人員的培訓課程，這樣才能逐步提高企業(yè)對內(nèi)審的認識水平，增強內(nèi)部審計在組織中的生存力。
關(guān)鍵詞：云計算 云審計 教學改革 創(chuàng)新應用
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2017）01-222-03
一、云審計內(nèi)涵
數(shù)字服務經(jīng)濟步入“大云物移”時代，即大數(shù)據(jù)、云計算、物聯(lián)網(wǎng)與移動互聯(lián)網(wǎng)時代，尤以云計算最引人注目并讓學術(shù)界與企業(yè)界重視。云計算伴隨著人們工作與生活的若干領(lǐng)域，例如云搜索、云游戲、云存儲、云社區(qū)等，讓繁瑣事務變得日益簡單，千里之外若近在咫尺。在云浪潮的涌動下，基于云計算技術(shù)的云審計逐漸成為審計領(lǐng)域發(fā)展的最新趨勢。云審計是一種基于云計算視閾的全新審計模式，由軟件云、平臺云、設(shè)施云及云端的各種服務組成。云審計模式包括三個基本層面：一是云計算+SaaS軟件的審計服務云模式；二是云計算+PaaS平臺的審計服務云模式；三是云計算+IaaS設(shè)施的審計服務云模式，即云審計=（SaaS+ PaaS+ IaaS）×審計（圖1）。云審計模式下，任何企業(yè)都可將需要服務的業(yè)務部署在云端，所有審計機構(gòu)都可通過云平臺進入位于云端的審計快車道，為若干云用戶提供云審計與創(chuàng)造云價值，既節(jié)約了審計資源又提高了審計效率，突破了傳統(tǒng)的審計時空邊界。SaaS模式云審計提供即需即用式的基于流程開發(fā)與應用的云審計，PaaS模式云審計通過專業(yè)化的云數(shù)據(jù)程序為用戶提供互動式、協(xié)同式的基于數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)處理與數(shù)據(jù)管理的云審計，IaaS模式云審計通過大型服務器、存儲器等為用戶提供基于硬件網(wǎng)絡(luò)與遠程基礎(chǔ)設(shè)施虛擬管理的云審計。就云審計發(fā)展趨勢看，云審計人才是一個制約其發(fā)展的關(guān)鍵核心瓶頸，因此開設(shè)云審計相關(guān)專業(yè)課程的高校越來越多，但是鑒于開設(shè)專業(yè)教學時間較短，專業(yè)改革相關(guān)研究欠缺，云計算視閾下的審計專業(yè)發(fā)展正處于邊探索邊實踐的境地，其教學還存在著諸多亟需改革的問題。
二、人才的需求分析
中國審計事業(yè)發(fā)展越來越成熟，需要審計的領(lǐng)域也日益增多，但是審計人才現(xiàn)有數(shù)量上嚴重缺乏，遠不能滿足審計事業(yè)發(fā)展的需要。目前專業(yè)審計人員約10萬人，政府審計人才需求缺口約12萬人，內(nèi)部審計人員需求缺口約290萬人。一般來說，每年需要審計的單位有30萬家左右，直接審計的中央一級單位有130多個，中央金融機構(gòu)20多家（不包括下屬單位），雖然10萬專業(yè)審計人員已在盡全力完成各項審計任務，但每年實際完成的審計資金量僅1/3左右。南京審計大學校長晏維龍教授認為中國審計事業(yè)發(fā)展仍處于成長階段，審計體系仍需完善，審計行業(yè)仍需自律，專業(yè)審計人才短缺瓶頸長期存在。
當前，中國經(jīng)濟面臨轉(zhuǎn)型升級，在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革進程中，要充分利用大量的財政資金才能在優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)中推動經(jīng)濟增長。但是審計發(fā)現(xiàn)，不少地方的財政資金仍“趴窩”在賬上，沒有體現(xiàn)出積極的財政政策效應。因此，要對諸多環(huán)節(jié)進行大刀闊斧地審計，以拉動增量資金與盤活存量資金，讓財政資金顯示增量與存量的整合疊加效應，這些迫在眉睫的審計工作急需大量技能熟練又精通管理的當代高素質(zhì)審計人才。中國審計署審計長劉家義指出，隨著信息技術(shù)的日新月異，傳統(tǒng)的審計技術(shù)方法已不適應快速發(fā)展的審計業(yè)務步伐，需加審計信息化建設(shè)和數(shù)字化審計方法的推廣應用，審計人員還需優(yōu)化知識結(jié)構(gòu)和提升業(yè)務能力。
有資料顯示中國具有熟練技術(shù)能力的審計人員占總體審計人員比例不到20%。從國家審計署的信息資料可知，我國審計隊伍中非審計專業(yè)科班出身人員占比較高，甚至有半路出家轉(zhuǎn)行進入審計領(lǐng)域，審計人員總體缺乏財政、金融、基建等經(jīng)濟發(fā)展所需要的T型專業(yè)知識結(jié)構(gòu)，計算機應用能力和大數(shù)據(jù)處理能力較弱，雖能完成基礎(chǔ)性財務審計工作，但無法勝任高層次審計工作。美國審計行業(yè)調(diào)查顯示，每萬人中就有一名職業(yè)審計人員，90%以上具有學士學位或者相當本科文憑。由此可見，中國審計專業(yè)人才狀況與歐美發(fā)達國家差距較大。蘇州工業(yè)園區(qū)服務外包學院校長嚴世清教授曾指出，中國高校特別是本科院校雖然每年都培養(yǎng)各類審計專業(yè)學生，但畢業(yè)生知識架構(gòu)脆弱、職業(yè)素養(yǎng)單薄，離大數(shù)據(jù)時代社會需求的應用型與工匠型人才存在著較大差距，值得高校教育工作者深思。
隨著云計算技術(shù)的日益成熟與普及應用，云審計市場的潛力和發(fā)展前景更為廣闊，云審計行業(yè)將產(chǎn)生大量技術(shù)技能型的審計人才需求。從以上分析可以看出，高校作為一個重要的培養(yǎng)和輸送審計專業(yè)人才的渠道，通過加強專業(yè)教學改革，培養(yǎng)契合“大云物移”的社會發(fā)展趨勢、又具備云審計技術(shù)創(chuàng)新應用能力的專業(yè)人才尤為迫切與重要。
三、專業(yè)教學現(xiàn)狀與存在的問題
《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010-2020年）》中指出教學培養(yǎng)過程中應優(yōu)化知識結(jié)構(gòu)，強化社會實踐，注重能力培養(yǎng)。云計算視閾下審計專業(yè)的實踐性很強，教學的目的是使學生對云審計的發(fā)生原理、審計規(guī)則與程序、審計技術(shù)與方法、大數(shù)據(jù)的處理與使用、審計的云業(yè)務內(nèi)容等有一個較全面的理解，再通過大量的綜合云審計業(yè)務訓練，使學生具備一定的云審計技術(shù)運用與數(shù)據(jù)處理能力。但是通過高校調(diào)研發(fā)現(xiàn)，云審計相關(guān)的專業(yè)課程教學尚在起步，主要存在以下幾個方面的問題。
（一）缺乏云審計教材，仍使用傳統(tǒng)審計教材
審計事業(yè)發(fā)展非常快速，已經(jīng)悄然邁過1.0與2.0時代，步入了3.0時代即云審計時代。云審計時代審計的服務模式與服務理念發(fā)生了根本性變化，不再是僅僅囿于傳統(tǒng)審計模式局限，而是在云端任意馳騁。云審計教材是對傳統(tǒng)審計教材的一種升華，充分體現(xiàn)出云審計的服務模式與服務理念，包含云計算、大數(shù)據(jù)處理技術(shù)與審計技術(shù)方法的有效結(jié)合，而傳統(tǒng)的審計教材則體現(xiàn)不了云審計的真實內(nèi)涵。
（二）缺乏課程與專業(yè)間的有效協(xié)同，體現(xiàn)不出云審計課程實質(zhì)
云審計教學跨界了C語言技術(shù)、知識產(chǎn)權(quán)與信息安全管理技術(shù)、MYSQL技術(shù)、Windows操作技術(shù)、數(shù)據(jù)挖掘與數(shù)據(jù)處理技術(shù)、審計方法與技術(shù)、經(jīng)濟與商務法規(guī)等眾多課程與專業(yè)，因此需要圍繞云審計相關(guān)課程與專業(yè)建立有效的集體備課、聯(lián)合授課、傳幫帶等協(xié)同體系，授課教師需積累云審計相關(guān)的專業(yè)知識與技能，并在授課中能融會貫通地加以使用。
（三）缺乏云審計經(jīng)驗的師資，校外導師數(shù)量有限
部分教師對云審計理念的認識不是十分深刻，跟不上審計技術(shù)與方法的飛躍發(fā)展，仍停留在單純的事后“查賬”層面，缺乏云審計經(jīng)驗，在跟蹤審計、生態(tài)審計、經(jīng)濟責任審計、自然資源資產(chǎn)離任審計等領(lǐng)域，知識結(jié)構(gòu)和業(yè)務能力仍有差距。整個審計領(lǐng)域的云審計專業(yè)人員匱乏，因此高校難以請到企業(yè)的兼職授課專家。
（四）缺乏校內(nèi)云審計的仿真實訓，經(jīng)費投入不足
高校的業(yè)務經(jīng)費需要支出的地方很多，不少高校在實訓投入經(jīng)費這塊縮水嚴重。云審計課程相關(guān)模擬軟件購買費用動輒數(shù)十萬乃至上百萬，信息化建設(shè)所需要的云存儲和服務器等設(shè)備開支巨大，后期維護成本頗高，而且仿真實訓軟硬件的更新?lián)Q代周期較短，新周期中購買下一代設(shè)備也不斷需要經(jīng)費投入。
（五）缺乏校外云審計的合作機構(gòu)，工學結(jié)合難以有效開展
云審計課程需要工學結(jié)合的實踐教學，保證“工中學+學中工”的柔性結(jié)合，邊學邊工的做法體現(xiàn)為實踐課堂就是審計業(yè)務操作現(xiàn)場。一般與高校合作的校外審計機構(gòu)不多且配合不默契，而且審計機構(gòu)也無法放心把真實的審計業(yè)務交由經(jīng)驗不足的學生完成，工學結(jié)合難以有效開展。
四、專業(yè)教學改革探索及實踐
近年來，蘇州工業(yè)園區(qū)服務外包學院審計專業(yè)按照定位求準、理念求新、思路求晰、工作求實的“四求”路徑（圖2），積極探索校企融合、產(chǎn)教結(jié)合、工學交替的專業(yè)課程新模式，加強與政府部門、行業(yè)企業(yè)、咨詢培訓機構(gòu)等社會各界的溝通與合作，推動政、行、企、校的四方聯(lián)動，在人才培養(yǎng)、師資建設(shè)、合作交流、技能競賽等方面取得了一系列的成績。針對以上的幾個主要問題，審計專業(yè)實施了“3+3+3+4”的專業(yè)教學模式改革，從整體流程上保證了云審計教學的質(zhì)量，并在實踐中取得了一定的教學效果。
（一）開展三個階段教學
一是理實一體教學，即理論與實踐教學融合為一體。在學習云審計理論的同時結(jié)合實踐訓練達到學做合一，實現(xiàn)課堂教學和實踐訓練無縫對接。理實順序沒有先后，按照不同的學習模塊既可先實后理也可先理后實，更多是理中有實與實中有理的糅合。二是校內(nèi)綜合實訓，即建設(shè)校內(nèi)云審計實訓室。實訓室由企業(yè)與學校共同參與建設(shè)，分崗位實訓室滿足了云審計課程校內(nèi)仿真實訓的需要。同時開發(fā)與云實訓相關(guān)的校本云審計教材，對傳統(tǒng)審計課程進行整合改革。課程開發(fā)引入合作企業(yè)的課程資源和企業(yè)標準，并把企業(yè)的崗位技能需求、職業(yè)資格證書的內(nèi)容與課程相融合，對審計課程進行優(yōu)化和改造，使改造后的課程更適合審計技能人才的培養(yǎng)。三是企業(yè)頂崗實習，即把學生帶到與學校合作緊密的企業(yè)直接參與實習。為更好地實現(xiàn)人才培養(yǎng)目標，實施頂崗實習質(zhì)量跟蹤調(diào)查活動，通過教師與企業(yè)互動反饋，獲取實習單位的滿意度問卷信息，在審計專業(yè)人才培養(yǎng)方案的動態(tài)修改與調(diào)整中采納實習單位的中肯建議。
（二）打造三類項目教學
一是虛擬項目，即市場潛在項目。專業(yè)課程教學要求項目化，瞄準未來云審計領(lǐng)域的發(fā)展趨勢，選擇具有市場潛力的項目，把云審計課程內(nèi)容嵌入項目教學，要求對虛擬項目進行真實演練。二是真實項目，即承接的社會審計項目。把承接到的社會項目例如銀行與會計師事務所的審計與盤點項目，分成若干子項目，成立由授課教師（包括校外聘用導師）任項目負責人，小組組長牽頭的項目分工模式，各組員分配不同的任務，要求在真實項目中開展模擬演練。三是企業(yè)項目，即合作企業(yè)已經(jīng)開發(fā)的項目。校企合作的部分企業(yè)已有的項目開發(fā)若需要師生加入，師生配合企業(yè)項目進行跟崗開發(fā)，通過跟崗項目實現(xiàn)課堂與企業(yè)的無縫對接，為學生進入企業(yè)的最后一公里路程掃清路障。
（三）夯實三種實踐教學
一是模擬演練教學，即根據(jù)云審計課程特征，針對不同教學模塊設(shè)計不同的情境項目，讓學生按照項目情境展開針對性演練，另外由于云審計相關(guān)課程與專業(yè)需要建立協(xié)同體系，因此將其組合為項目課程鏈，把鏈條的每個節(jié)點進行云平臺的外包業(yè)務流程化演練學習。二是虛擬演練教學，即對從企業(yè)引進的真實項目或與實際需求相符的虛擬項目進行角色演練，把所學的審計專業(yè)知識、能力與素養(yǎng)綜合運用，完成學期項目匯報任務。三是崗位實踐教學，指頂崗階段的學習與考核，通過信息化實踐教學平臺對學生的頂崗實踐流程進行全程記錄與監(jiān)督。鑒于學生頂崗分散，難以管理，因此信息化平臺起到重要的監(jiān)控作用。
（四）學期項目實訓四化
一是實訓過程項目化，即在云審計課程實訓中開展以生產(chǎn)性實訓為主線，以工作過程為導向的項目實訓方式。在專業(yè)教學上采取以審計項目為主線的教師聯(lián)合授課模式，相關(guān)的但不同課程的教師共同服務于某個項目的教學與指導，學生按照項目分工承擔各自角色與任務，共同完成項目。二是實訓平臺虛擬化，即實訓平臺基于云平臺開展實訓，學校投入足夠經(jīng)費建立云平臺實訓系統(tǒng)，學生通過移動互聯(lián)網(wǎng)進行開放式、自助餐式的實訓，把實訓課堂拓展至日常生活，學生可憑借注冊賬號隨時進入云平臺系統(tǒng)。三是技能標準行業(yè)化，即課程實訓標準以審計行業(yè)標準為標桿開展實訓，學生審計技能須獲得行業(yè)認證。例如與金蝶軟件、華星會計師事務所等緊密合作，以證代考，共建實訓與考試平臺，把行業(yè)崗位技能需求、職業(yè)資格證書的內(nèi)容與云課程深度融合。四是目考核績效化，引進企業(yè)項目績效考核驗收方式，完善績效項目考核體系。學生根據(jù)各自項目角色進行工作任務匯報，團隊成員補充答辯，很好地培訓了學生的計劃、組織與分析解決問題的能力。 （下轉(zhuǎn)第225頁）（上接第223頁）
為把“3+3+3+4”的專業(yè)教學模式落到實處，學校建立了內(nèi)外結(jié)合、富有特色的教學質(zhì)量有效控制與評估系統(tǒng)，該系統(tǒng)通過ISO9001質(zhì)量管理體系的貫標認證，強調(diào)過程控制和持續(xù)改進，包括計劃與決策階段、實施與保障階段、檢查與評估階段、反饋與改進階段，可以對所有課程包括云審計課程教學模式質(zhì)量進行合理的評估與檢測，保證了“3+3+3+4”教學模式的有效實施與開展。
五、結(jié)論與啟示
隨著云計算技術(shù)的進一步成熟和審計事業(yè)的快速發(fā)展，云審計模式正迅速被審計機構(gòu)和社會企業(yè)單位所認可，云審計模式將成為未來審計事業(yè)發(fā)展的必然選擇，因此，為社會培養(yǎng)高素質(zhì)的云審計人才，是開設(shè)審計專業(yè)的高校當然的義務與責任。“3+3+3+4”的審計專業(yè)教學模式，是對傳統(tǒng)審計教學模式的一種新的探索，云計算視閾下的審計專業(yè)教學知識點眾多且涉及課程面廣，與其他相關(guān)專業(yè)聯(lián)系比較密切，所以專業(yè)教學改革更加需要邊實踐邊凝練經(jīng)驗，使之逐步趨于成熟。
學術(shù)界與企業(yè)界必須注意的是，在全球一片“云”籠罩之下，基于云計算的云審計模式需要不斷完善方可日益成熟。目前，云審計發(fā)展面臨著兩個關(guān)鍵制約瓶頸即云數(shù)據(jù)使用權(quán)和審計證據(jù)的復雜性。云數(shù)據(jù)使用權(quán)包括用戶對云數(shù)據(jù)的處理權(quán)，假若“私有云”數(shù)據(jù)被傳輸“公共云”，就會導致數(shù)據(jù)信息的漂移，單靠云計算技術(shù)不能解決云數(shù)據(jù)使用權(quán)問題，需要制訂完善的法律法規(guī)與政策，以及建立云審計行業(yè)的自律機制。還有一個就是電子證據(jù)具有可遷移、可逃逸、不可見等特征，大大增加了審計證據(jù)收集的難度。在云審計環(huán)境中，云計算倉庫的資源與數(shù)據(jù)，具備高度自動化，云計算倉庫會對資源與數(shù)據(jù)進行動態(tài)配置與部署，需要云處理信息系統(tǒng)具備高度的健康性與可持續(xù)性。
[基金項目：江蘇省高等職業(yè)院校專業(yè)帶頭人高端研修項目（2016GRFX040）；江蘇省教育科學“十二五”規(guī)劃重大課題“高職院校校企合作雙主體辦學模式及政策保障的研究”（B-b/2015/03/036）。]
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（作者單位：蘇州工業(yè)園區(qū)服務外包職業(yè)學院 江蘇蘇州 215123；蘇州大學 江蘇蘇州 2150202）
【關(guān)鍵詞】內(nèi)部環(huán)境審計；環(huán)境責任；環(huán)境會計；環(huán)境審計準則
一、引言
隨著全球經(jīng)濟快速發(fā)展和科學技術(shù)的突飛猛進，創(chuàng)造了史前無與倫比的財富，然而經(jīng)濟快速發(fā)展過程中導致全球性的環(huán)境污染和生態(tài)破壞。據(jù)中國新聞網(wǎng)報道，截至2011年12月底，國家環(huán)保部2011年受理環(huán)境污染案件超過1500件。嚴峻的環(huán)境形勢已迫使全球共同應對。2009年哥本哈根氣候峰會、德班世界氣候大會等先后“難產(chǎn)”，加之加拿大的公然退出《京都協(xié)定書》協(xié)議成員國，全人類面臨著，發(fā)達國家的發(fā)達國家的責任缺失、遲疑消極，南北陣營的意見不一，發(fā)展中國家的經(jīng)濟發(fā)展與低碳減排指標的權(quán)衡，以及發(fā)達國家試圖用海外減排充抵國內(nèi)減排的漏洞等巨大的挑戰(zhàn)。加之伴隨環(huán)保事業(yè)的深入開展、環(huán)保資金投入的加大，以及環(huán)境管理領(lǐng)域的拓寬的諸多背景下出現(xiàn)的，在環(huán)境管理監(jiān)督方面有著無可比擬的突出意義，環(huán)境審計就孕育而生，而作為環(huán)境審計重要組成部分的內(nèi)部環(huán)境審計也不容忽視。此外，當前在我國企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計制度缺失的背景下，各地出現(xiàn)了令人提心吊膽的環(huán)境污染事件，例如紫金礦業(yè)的污染泄露、康菲漏油事件，接連不斷的瓦斯爆炸事件及哈爾濱鋼鐵公司氧化碳泄露等事件，企業(yè)開展環(huán)境審計和內(nèi)部環(huán)境審計迫在眉睫。但是，我國環(huán)境審計尚處在理論探討的初級階段，目前進行的與環(huán)境相關(guān)的審計主要是合規(guī)性審計，即主要鑒證企業(yè)的經(jīng)濟活動是否遵守了現(xiàn)有的環(huán)境保護法律和地方頒布的環(huán)保法規(guī)，如污染物的排放是否超過了規(guī)定標準，是否按照規(guī)定的要求及時上交了各種費用等。而對國務院所屬的環(huán)保部門及其它有關(guān)部門、地方政府管理的環(huán)境保護專項資金進行審計監(jiān)督、對國家在國際履約方面進行審計監(jiān)督、對政府環(huán)境政策進行審查監(jiān)督等內(nèi)容，基本上是空白。環(huán)境審計的作用主要是限于消極的防范，遠未起到環(huán)境審計應有的制約和促進作用。客觀地說，我國目前的內(nèi)部環(huán)境審計工作還存在許多問題和不足，無論是審計范圍、審計內(nèi)容、審計目標，還是審計方法，均有待進一步的研究、探索。尤其是開展對上市公司進行有關(guān)節(jié)能減排、自然資源、環(huán)境披露的審計工作顯得尤為重要，旨在促進環(huán)境管理系統(tǒng)的提升和環(huán)境保護目標的實現(xiàn)。鑒于此，本文基于低碳背景下探討我國企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計面臨的問題及可能的解決措施，旨在為企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計的實施和發(fā)展提供借鑒。
二、內(nèi)部環(huán)境審計理論分析
國內(nèi)外對內(nèi)部環(huán)境審計的定義至今尚無定論。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（ICIA，1997）認為：“環(huán)境審計是環(huán)境管理系統(tǒng)的一個組成部分，據(jù)此，管理部門可確定組織的環(huán)境管理系統(tǒng)在確保組織的經(jīng)營活動符合有關(guān)規(guī)章和內(nèi)部政策的要求上是否充分?！睖珌喞颉⑿牵?005）認為，企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境審計應該是：“對企業(yè)在執(zhí)行國家的環(huán)境保護法規(guī)、在生產(chǎn)經(jīng)營過程的同時不破壞自然與社會環(huán)境方面的行為和成效的評價?！编崟郧嗾J為，內(nèi)部環(huán)境審計應該是：“由組織內(nèi)部設(shè)立審計機構(gòu)或?qū)ｉT審計人員執(zhí)行的環(huán)境審計活動?！备裉m特.萊杰伍德指出：“環(huán)境審計是企業(yè)戰(zhàn)略的重要組成部分，它不僅涉及到企業(yè)的技術(shù)改造、產(chǎn)品創(chuàng)新能力，而且涉及到企業(yè)的生產(chǎn)、儲存、營銷等各個方面。據(jù)此對內(nèi)部環(huán)境審計的定義主要是基于傳統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部審計，存在著以下問題：首先，未能全面包括內(nèi)部環(huán)境審計的種類。根據(jù)最高審計機關(guān)國際組織（INTD SAI）所屬的環(huán)境審計工作小組印發(fā)的《從環(huán)境視角進行審計活動的指南》，內(nèi)部環(huán)境審計應包括財務審計、合規(guī)性審計和績效審計。但現(xiàn)有的定義只反映了其中一個或兩個類型。其次，沒有準確描述內(nèi)部環(huán)境審計的對象。第三，傳統(tǒng)內(nèi)部環(huán)境審計并未將一些環(huán)境指標因素考慮在內(nèi)，只是單純的從環(huán)境保護角度出發(fā)，未能結(jié)合包括空氣質(zhì)量、溫室氣體排放指標、企業(yè)機器設(shè)備產(chǎn)生效應節(jié)能低耗等內(nèi)容。
基于此，筆者認為內(nèi)部環(huán)境審計應在傳統(tǒng)內(nèi)部審計基礎(chǔ)上，結(jié)合內(nèi)部審計的構(gòu)成要素和內(nèi)容進行全面剖析，內(nèi)部環(huán)境審計主要應包括內(nèi)部環(huán)境審計的目標、主體、對象、依據(jù)及本質(zhì)等要素，內(nèi)部環(huán)境審計是基于環(huán)境會計下對企業(yè)日常相關(guān)活動中的監(jiān)督和評價作用；內(nèi)部環(huán)境審計的主要內(nèi)容涵蓋依法審計、環(huán)境管理系統(tǒng)審計、業(yè)務審計、加工、保管和處理設(shè)備審計、污染和防止污染審計、加強環(huán)境責任審計和產(chǎn)品審計。。內(nèi)部環(huán)境審計的最終目標就是要協(xié)調(diào)企業(yè)與自然、社會之間的關(guān)系，實現(xiàn)企業(yè)自身的可持續(xù)發(fā)展；內(nèi)部環(huán)境審計的一般目標是監(jiān)督企業(yè)受托環(huán)境責任的履行，并對履行的公允性、合法性和效益性進行評價。內(nèi)部環(huán)境審計的具體目標是對公允性、合法性和效益性的一般目標的進一步細化。內(nèi)部環(huán)境審計的主體主要有內(nèi)部審計師和環(huán)境審計師，隨著環(huán)境審計制度的完善，這兩者將逐步合二為一。內(nèi)部環(huán)境審計的對象是指實施內(nèi)部環(huán)境審計企業(yè)自身承擔的受托環(huán)境責任。內(nèi)部環(huán)境審計的依據(jù)主要包括：環(huán)境相關(guān)事項的財務與會計核算準則、環(huán)境法律法規(guī)、環(huán)境標準（包括環(huán)境質(zhì)量標準、污染物排放標準、環(huán)境基礎(chǔ)標準、方法標準等各類國家環(huán)境標標準、企業(yè)的各類環(huán)境管理政策和計劃等。對的系統(tǒng)的、有證據(jù)的、定期的、客觀的檢查，此觀點主要側(cè)重于審計的檢查職能。
三、我國企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計存在的問題及原因分析
就目前我國企業(yè)實施內(nèi)部環(huán)境審計的實例鮮而有之，據(jù)統(tǒng)計實施內(nèi)部環(huán)境審計的企業(yè)不到30家，且我國企業(yè)目前大部分是進行合規(guī)性審計，內(nèi)部審計中缺乏環(huán)境審計，環(huán)境審計中缺乏內(nèi)部審計，內(nèi)部環(huán)境審計難以成為推動內(nèi)部審計中環(huán)保責任的指揮棒，最終導致企業(yè)內(nèi)部無法形成有效的內(nèi)部環(huán)境審計。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計受制于我國目前的現(xiàn)狀（經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護相悖、中央政府強制執(zhí)行環(huán)境審計與地方政府自身利益訴求相沖突）和企業(yè)領(lǐng)導者的重視程度，加之當前國內(nèi)地方政府部門的政績績效評價體制難以成為在實務中推廣的重點，從而導致內(nèi)部環(huán)境審計難以取得突破。鑒于此，筆者試圖探尋阻礙內(nèi)部環(huán)境審計發(fā)展的因素所在，以便能為企業(yè)日后“知己知彼，百戰(zhàn)不殆”。當前企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計主要存在以下幾個方面的問題：
第一，政府和企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計意識淡薄，加之我國政府對環(huán)境審計的忽視和缺失，例如：紫金礦業(yè)銅酸水滲漏、康菲漏油、煤炭瓦斯爆炸、四川水污染、廣西鎘污染事件等。這些事件的頻頻發(fā)生，原罪在于地方政府經(jīng)濟收益訴求、地方政府的不作為、利益鏈條的相互勾連，地方政府經(jīng)濟利益和經(jīng)濟發(fā)展要求與周邊區(qū)域環(huán)境要求沖突（區(qū)域外的外部負效應）導致企業(yè)行為與環(huán)境公益訴求沖突，地方政府對環(huán)境監(jiān)管和保護強制力度不夠。此外，由于政府的不作為和未能采取強制性措施對企業(yè)提高環(huán)境保護要求，以致企業(yè)對環(huán)境保護的漠視，自然內(nèi)部環(huán)境審計也就得不到企業(yè)管理層的重視和支持，企業(yè)領(lǐng)導和內(nèi)審人員對環(huán)境審計意識薄弱，企業(yè)考慮的是當前的顯性收益，忽視長期的未來的隱性環(huán)境成本，從而導致企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計形同虛設(shè)。以紫金礦業(yè)污染事件為例，其主要污染泄露原因在于：一是企業(yè)防滲膜破損直接造成污水滲漏；二是人為非法打通6號集滲觀察井與排洪洞，致使?jié)B漏污水直接進入汀江。經(jīng)調(diào)查，因設(shè)在企業(yè)下游的汀江水質(zhì)自動在線監(jiān)測設(shè)備損壞且未及時修復，致使事件發(fā)生后污染情況未能被及時發(fā)現(xiàn)。以上是紫金礦業(yè)公司領(lǐng)導者對環(huán)境保護的忽略。
第二，內(nèi)部環(huán)境審計缺乏企業(yè)管理層的有力支持。企業(yè)管理層出于對企業(yè)的種種考慮，如管理層對企業(yè)自身盈利能力的考慮，如果實行內(nèi)部環(huán)境審計相比傳統(tǒng)內(nèi)部審計在人力、物力和財力要大得多。因此企業(yè)管理層出于公司利潤和自身業(yè)績利益訴求難以自發(fā)進行企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境審計，在實行環(huán)境審計的力度上有失偏頗，原本該自主推行的內(nèi)部環(huán)境審計由于缺乏管理層的有力支持而失去活力和動力。內(nèi)部審計對管理層完善公司治理有積極作用，但內(nèi)部環(huán)境審計卻對管理層業(yè)績和自身利益作用甚微。與此同時，現(xiàn)行政策環(huán)境下缺乏對企業(yè)強制執(zhí)行內(nèi)部環(huán)境審計的要求，加之內(nèi)部環(huán)境審計是為了監(jiān)督企業(yè)及與環(huán)境相關(guān)的部門受托環(huán)境責任的履行情況而采取的一種手段，而管理者不能直接對企業(yè)的各個事項和過程加以控制，因此未能推動內(nèi)部環(huán)境審計的開展。據(jù)統(tǒng)計我國有700個工多萬個企業(yè)和生產(chǎn)單位，而其中70%的環(huán)境污染來自于工業(yè)企業(yè)，且管理層堅持要實行內(nèi)部環(huán)境審計的企業(yè)非常之少。
第三，相關(guān)法律法規(guī)缺乏后勁和推動力。隨著環(huán)境保護法規(guī)的日漸完善，對環(huán)境污染的處罰越來越大，企業(yè)如果不消滅污染和遵循環(huán)境保護法規(guī)，就會面臨環(huán)境訴訟風險和罰款，從而增加企業(yè)的經(jīng)營風險甚至被迫停業(yè)，因此企業(yè)為了解決環(huán)境問題。目前我國關(guān)于環(huán)境審計的規(guī)定主要是以政策的形式出現(xiàn)，而在法律層面基本上是一片空白。自1994年8月《審計法》頒布實施以來，我國審計工作取得突破性進展。但是，無論是2006年修訂后實施的《審計法》、2010年修訂后施行的《審計法實施條例》，還是2011年1月1日起施行的《國家審計準則》，對環(huán)境審計都只字未提。雖然審計署積極推廣環(huán)境審計，并于2011年8月成立了環(huán)境審計專業(yè)委員會，但由于環(huán)境審計準則的缺失，導致了哈藥總廠、云南鉻污染事件等頻發(fā)?？梢姡覈h(huán)境審計的實施尚缺乏足夠的、直接的法律依據(jù)。盡管我國已制定了一系列環(huán)境保護法律法規(guī)，但由于一些客觀原因，并沒有對企業(yè)的環(huán)境保護造成外部壓力，環(huán)境問題未成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的外部壓力，企業(yè)也就沒有必要加強環(huán)境管理、實施內(nèi)部環(huán)境審計，因此環(huán)境相關(guān)法律法規(guī)對內(nèi)部環(huán)境審計實施的推動力不足，環(huán)保護相關(guān)法律法規(guī)的執(zhí)行力和懲戒力不強，很多企業(yè)對環(huán)境污染的懲罰措施只是形式上的，極少對主要負責人追究責任，執(zhí)法不嚴。很多地方出現(xiàn)“違法成本低，守法成本高”的現(xiàn)象，企業(yè)寧愿受罰也不愿花錢治污；某些法律法規(guī)對違法行為懲治力度不夠。
第四，內(nèi)部環(huán)境審計缺乏完善統(tǒng)一的標準。我國新準則規(guī)范的環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債仍散見于不同準則之中，缺乏系統(tǒng)性，環(huán)境會計與內(nèi)部環(huán)境審計無章可循，準則不統(tǒng)一，與美國、日本環(huán)境準則的系統(tǒng)性尚有一定的差距。有關(guān)內(nèi)部環(huán)境審計的標準界定尚未明晰，環(huán)境審計標準實質(zhì)上就是相關(guān)環(huán)境法律法規(guī)和企業(yè)相關(guān)的環(huán)境管理政策和計劃以及環(huán)境會計準則。從我國現(xiàn)有的可作為環(huán)境審計標準來看，并未建立環(huán)境會計準則，對企業(yè)發(fā)生的環(huán)境資產(chǎn)、負債等要素難以確認和計量，反映企業(yè)環(huán)境保護情況的環(huán)境會計信息不能披露，從而限制了內(nèi)部環(huán)境審計中的環(huán)境會計核算信息審計的開展。同時，法規(guī)中規(guī)定的價值指標往往只有一個非常寬泛的范圍，且很少有與相關(guān)技術(shù)指標水平嚴格對應的規(guī)定，標準沒有具體確定，可操作性和指導性不強。
第五，內(nèi)部環(huán)境審計內(nèi)容單一。我國目前已開展的環(huán)境審計只包括環(huán)境保護資金、重點流域水污染防治、建設(shè)項目的環(huán)境影響、大氣污染防治等領(lǐng)域。而海洋資源、森林資源、礦產(chǎn)資源、生態(tài)環(huán)境建設(shè)、土壤污染防治、固體廢物和生物多樣性等領(lǐng)域尚未涉及。審計內(nèi)容是以財務收支審計以及對企業(yè)開展的合規(guī)性審計為主，尚未對政府的環(huán)境政策和績效進行審計。與此同時，我國企業(yè)環(huán)境審計的審計僅限于環(huán)境法律法規(guī)執(zhí)行情況審計，而這種審計形式屬于消極的防范措施，不能真正發(fā)揮其應有的作用，不能向企業(yè)決策人提供環(huán)境責任履行情況的信息和合理化建議和促進經(jīng)營者改進工作，從而不能使內(nèi)部環(huán)境審計納入實踐，內(nèi)部環(huán)境審計流于形式，不利于激發(fā)企業(yè)實施內(nèi)部環(huán)境審計的積極性，我國單一的內(nèi)部環(huán)境審計內(nèi)容阻礙了內(nèi)部環(huán)境審計的開展。
第六，內(nèi)部環(huán)境審計人員素質(zhì)有待提高。內(nèi)部環(huán)境審計的主體是企業(yè)設(shè)的內(nèi)部審計機構(gòu)，相應的執(zhí)行內(nèi)部環(huán)境審計業(yè)務的主要是內(nèi)部審計人員。從目前我國注冊會計師數(shù)量來看，執(zhí)業(yè)注冊會計師接近9萬人，非執(zhí)業(yè)會員7萬多人，全行業(yè)從業(yè)人員近3萬人，加之內(nèi)部審資格考試通過的數(shù)量，從事內(nèi)部審計人員規(guī)模難以滿足當前中國企業(yè)的內(nèi)部審計需求，而從事內(nèi)部環(huán)境審計的審計師少之又少，從而限制了內(nèi)部環(huán)境審計的發(fā)展。加之內(nèi)部環(huán)境審計的技術(shù)性很強，專業(yè)技能要求很高，內(nèi)部環(huán)境審計人員不僅要通透財務會計知識，而且要了解審計知識，尤其是需要掌握環(huán)境相關(guān)知識，需要高等數(shù)學、數(shù)理統(tǒng)計等方面的知識，且涉及多種環(huán)境知識，如環(huán)境經(jīng)濟學、環(huán)境生物學、環(huán)境法學、環(huán)境管理學等，還需具備社會學、統(tǒng)計學、工程學等方面的知識。但由于我國開展內(nèi)部審計工作的起步較晚，我國現(xiàn)有審計人員大多數(shù)從財經(jīng)院校畢業(yè)，內(nèi)審人員知識結(jié)構(gòu)單一，基本技能不足；此外，內(nèi)審人員多由原來的財務會計人員轉(zhuǎn)崗而來，有些企業(yè)甚至由財務會計人員兼職內(nèi)部審計工作，不具備與環(huán)境管理相關(guān)的經(jīng)驗，對企業(yè)的環(huán)境管理活動了解甚少，識別和判斷環(huán)境風險的能力較差。例如：康菲公司如果能夠出具明確的環(huán)境審計評估報告，對蓬萊19—3號井產(chǎn)生地環(huán)境污染加以信息披露，盡快封堵、及時停產(chǎn)，也許可以降低對渤海灣的污染。國際生態(tài)發(fā)展聯(lián)盟綠色審計專家委員會主任、中國審計學會環(huán)境審計委員會委員孫興華表示，只有實施環(huán)境審計監(jiān)督，在項目實施過程中進行“事前事中事后”的跟蹤環(huán)境效益審計，同時出具相應報告，才可以減少突發(fā)事件造成的環(huán)境危害。此外，現(xiàn)有內(nèi)部審計人員對企業(yè)的經(jīng)營活動是否符合關(guān)環(huán)境法律法規(guī)且如何評價以及環(huán)境影響的如何計量缺乏職業(yè)判斷能力和敏感度，增大了環(huán)境審計風險，不能發(fā)揮內(nèi)部環(huán)境審計應有的職能。
第七，內(nèi)部環(huán)審計成本較高。內(nèi)部環(huán)境審計成本主要有審計人員的薪酬、培訓、審計進行的作業(yè)消耗以及企業(yè)內(nèi)部審計制度設(shè)計和環(huán)境審計等相關(guān)支出，內(nèi)部環(huán)境審計的成本遠比企業(yè)對環(huán)境的不作為消耗的成本要高得多，內(nèi)部環(huán)境審計成本相比企業(yè)外部審計成本高，因此企業(yè)管理層基于自身的利益和業(yè)績要求，對環(huán)境審計只是敷衍了事。
四、完善內(nèi)部環(huán)境審計的建議
（一）加大環(huán)保宣傳力度，培育環(huán)境審計責任意識
政府和相關(guān)部門應高度重視環(huán)境保護，增強環(huán)境審計意識。針對政府部門應積極聯(lián)合媒體、雜志和各種新型的宣傳手段（微博。在在線互動、博客、日志和新聞會）加強全民環(huán)境保護意識和擴大環(huán)境審計影響力，并隨時將注入爆炸、污染等破壞環(huán)境事件做全面真實報道，盡力發(fā)揮全民輿論導向。針對企業(yè)自身而言，企業(yè)應從管理層開始培育良好的環(huán)境審計意識，企業(yè)管理層可聘請相關(guān)環(huán)境審計專家來企業(yè)進行講座報告，以培育員工環(huán)境審計意識。此外，企業(yè)管理層還應進行自我繼續(xù)教育，可與高校、研究所、環(huán)保部門環(huán)境審計專家進行交流合作，進一步掌握環(huán)境審計隨時動態(tài)和培育自身內(nèi)部環(huán)境審計的意識，并掌握基本的環(huán)境審計框架和內(nèi)容。與此同時，企業(yè)可參與相關(guān)的環(huán)境保護大賽設(shè)計，提供高校學生暑期、寒假實習機會等。一是可宣傳企業(yè)文化和產(chǎn)品，二是可擴大企業(yè)的社會影響力，三是可起到環(huán)境保護宣傳作用，從而加深企業(yè)全體成員及社會成員對內(nèi)部環(huán)境審計的深刻認識，為開展內(nèi)部環(huán)境審計工作奠定基礎(chǔ)。
（二）加快企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計立法進程，促進企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計開展
我國到目前為止已形成了22行項環(huán)境保護和審計相關(guān)的政法規(guī)的全國性法律法規(guī)體系，還有600多項環(huán)境保護地方性法規(guī)，但仍缺乏開展環(huán)境審計的直接依據(jù)，缺乏強制性的環(huán)境審計法律。因此在大力執(zhí)行環(huán)境審計的同時，政府可以通過環(huán)境審計法律條文的具體化，使內(nèi)部環(huán)境審計成為企業(yè)的日常行為，使環(huán)境審計制度在企業(yè)內(nèi)部真正建立起來，促進企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計的開展必須要盡快制定相應的法律法規(guī)，如《環(huán)境審計準則》、《環(huán)境審計法》、《環(huán)境審計操作指南》等。與此同時，在某些地區(qū)有相應的環(huán)境法規(guī)條例的區(qū)域，應將各種地方法規(guī)政策理順、形成一套行之有效規(guī)章制度，使得地方企業(yè)有法可依、有章可循。此外，政府相關(guān)部門應根據(jù)地區(qū)、企業(yè)性質(zhì)、規(guī)模、以及按照層次性進行相關(guān)法律法規(guī)的制定和出臺，以便能做到“對癥下藥”。
與此同時，政府部門應該盡快建立相關(guān)的環(huán)境會計法；財政部、審計署應明確環(huán)境會計準則和指南，同時，還應加強監(jiān)管和處罰力度，加大企業(yè)全面實行環(huán)境審計的強制性力度，只有通過多方努力來共同維護我們賴以生存的環(huán)境。當企業(yè)把環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開發(fā)等成本費用，及環(huán)境維護開發(fā)后形成的效益進行合理計量與報告時，經(jīng)濟發(fā)展和保護環(huán)境不再是矛盾的對立面，環(huán)境會計也許是幫助兩者相互融合的最佳方式。
（三）構(gòu)建內(nèi)部環(huán)境審計體系，統(tǒng)一相關(guān)評價標準
政府及相關(guān)部門應針對企業(yè)的實際情況和結(jié)合我國目前環(huán)境審計現(xiàn)狀制定有層次性、地域性、行業(yè)性的內(nèi)部環(huán)境審計體系，以便能為企業(yè)順利開展內(nèi)部環(huán)境審計提供決策依據(jù)，例如審計署和地方審計機構(gòu)可共同制定環(huán)境審計操作指南，當然要依托財政部和，地方財政局制定相應的環(huán)境會計準則和操作指南。針對內(nèi)部環(huán)境審計體系應制定相統(tǒng)一的標準。按照不同地區(qū)、不同行業(yè)、企業(yè)性質(zhì)，對評價標準劃分，以便各施其職。例如：根據(jù)區(qū)域性劃分，將內(nèi)部環(huán)境審計區(qū)分為發(fā)達地區(qū)、中部地區(qū)和西部地區(qū)，根據(jù)地區(qū)不同情況制定想對應的環(huán)境審計標準；根據(jù)企業(yè)性質(zhì)和污染程度，重點對采掘、化工、有色金屬冶煉、農(nóng)藥等污染較高的企業(yè)制定特殊的審計標準（如高危行業(yè)特殊安全標準一樣）；要制定企業(yè)關(guān)于二氧化碳、一氧化碳、氮氧化物、二氧化硫等指標規(guī)定；此外，針對不同行業(yè)應制定不同環(huán)境審計指標體系，指標體系要進行細化和量化以便操作。再者，根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)劃分為公共性非盈利單位和盈利性單位，針對公共性單位主要是做到節(jié)約資源、簡化辦公程序、提高辦事效率，并且加強內(nèi)部控制，完善相關(guān)內(nèi)部環(huán)境審計；而針對盈利性單位，要在環(huán)境會計下嚴格落實環(huán)境責任，審計相關(guān)環(huán)境會計科目，控制污染來源，內(nèi)部環(huán)境審計人員要嚴格執(zhí)行規(guī)定的環(huán)境會計準則和相對應的審計標準。再者，環(huán)保部應根據(jù)企業(yè)的實際情況和行業(yè)的特質(zhì)聯(lián)合地方審計部門共同制定適合當?shù)氐沫h(huán)境審計準則和指南，并將企業(yè)環(huán)境審計指標納入相對應的環(huán)境評審的指標體系當中，在企業(yè)進行環(huán)評時就將環(huán)境審計指標納入，從而事前對企業(yè)環(huán)境控制標準進行把關(guān)，在企業(yè)項目建設(shè)時將環(huán)境審計指標納入監(jiān)督體系，并將相關(guān)部門和政府部門提出的環(huán)境保護審計意見納入內(nèi)部環(huán)境審計的過程中，以便全面把控環(huán)境審計。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計細則，不僅只是要考慮企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績情況，還需結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)的單位能耗、生產(chǎn)單位耗電量、耗水量、生產(chǎn)單位的廢氣污染物的排放、生產(chǎn)單位的資產(chǎn)消耗量和原材料消耗量，以及溫室氣體、氮氧化物的排放量和生產(chǎn)單位的環(huán)境修復成本和修復周期。
（四）加強內(nèi)部環(huán)境審計信息的披露
企業(yè)應對內(nèi)部環(huán)境審計情況作出詳細披露，以便相關(guān)利益人能全面了解企業(yè)情況，并為企業(yè)改善內(nèi)部環(huán)境審計制度建言獻策。一是企業(yè)應對環(huán)境信息的真實報道，例如：對存在的環(huán)境問題給予全方面而真實的報道，以便相關(guān)人員能夠清楚明確的掌握公司的實際情況，做出投資決策。二是企業(yè)必須嚴格遵照已有的會計準則，并結(jié)合相應的環(huán)境會計準則（如環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債以及環(huán)境會計科目和相關(guān)會計處理）和制度對企業(yè)的賬目進行正確處理，并且在編財務報表中，應將環(huán)境會計加入，并在會計附注注明和環(huán)境會計相關(guān)的業(yè)務處理情況。三是在對外審計意見時，應多企業(yè)的環(huán)境情況發(fā)表公開申明，以便投資者全面掌握企業(yè)的環(huán)境現(xiàn)狀。四是針對上市公司的財務報表和審計報告以及業(yè)績說明提前在網(wǎng)上公布，讓社會公眾對企業(yè)的業(yè)績和環(huán)境審計情況進行監(jiān)督，從而能提早發(fā)現(xiàn)問題，提前采取有效措施控制有關(guān)不利于環(huán)境的行為，真正做到全民審計。
（五）加強內(nèi)部環(huán)境審計專業(yè)人員培訓力度，打造專業(yè)化人才隊伍
企業(yè)為全面做好內(nèi)部環(huán)境審計工作，提升企業(yè)審計效率，就應不斷強化和提高內(nèi)部環(huán)境審計人員的綜合素質(zhì)，企業(yè)管理層就需對內(nèi)部環(huán)境審計人員的培養(yǎng)給予大力支持和投入。一是企業(yè)內(nèi)部應該成立專門的內(nèi)部環(huán)境審計小組或者委員會，該委員會是專門為企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計人員設(shè)立，并需要獨立于其他財務會計崗位旨在提高響應工作人員的獨立性。二是加強內(nèi)部環(huán)境審計人員調(diào)動培訓力度。在內(nèi)部環(huán)境審計機構(gòu)的設(shè)置和人員的挑選、配備上下功夫，多途徑、多渠道全面考核，以甄選出精通業(yè)務的高素質(zhì)的內(nèi)部環(huán)境審計人員，在人員的配備上注意專業(yè)結(jié)構(gòu)、年齡結(jié)構(gòu)的合理搭配，且應充分聯(lián)合高校、培訓機構(gòu)、審計協(xié)會等對內(nèi)部環(huán)境審計人員給予各種學習和培訓，并不定期邀請響應的環(huán)境審計專家到企業(yè)進行指導工作，以便能全面提升企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計人員的綜合素質(zhì)，并提高環(huán)境審計師的待遇，培養(yǎng)環(huán)境審計師的忠誠度和執(zhí)行力，且需加強環(huán)境審計師在組織的話語權(quán)培養(yǎng)，以能提升環(huán)境審計師的歸屬感和社會地位。四是在高校培訓，儲備內(nèi)部環(huán)境審計專才。企業(yè)應以培養(yǎng)高素質(zhì)的復合型人才設(shè)置高校的課程，應聯(lián)合高校建議開設(shè)環(huán)境審計專業(yè)，課程設(shè)置既涵蓋審計學、管理學、會計學等課程知識又有環(huán)境工程學等相關(guān)課程知識，儲備內(nèi)部環(huán)境審計專才，并與學校簽訂就業(yè)合作備忘錄，待大學生畢業(yè)后直接簽約到企業(yè)工作。五是社會機構(gòu)（類似CIA考試機構(gòu)）可單獨開設(shè)有關(guān)內(nèi)部環(huán)境審計師的資格考試，以便吸引復合型人才，從而彌補環(huán)境審計人才的缺口。
五、結(jié)束語
我國企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計主要集中在企業(yè)生態(tài)建設(shè)審計和環(huán)境污染治理審計兩方面，對于低碳背景下企業(yè)生產(chǎn)單位或政府單位溫室氣體的排放、地位資源的消耗以及環(huán)境成本和環(huán)境修復的審計尚屬空白，其在發(fā)展過程中面臨著環(huán)境審計認識到位、環(huán)境審計法律法規(guī)缺乏、環(huán)境審計指標缺失、環(huán)境審計標準不統(tǒng)一和環(huán)境審計人才缺口大等挑戰(zhàn)。因此要推動企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計的發(fā)展，就必須對我國目前內(nèi)部審計環(huán)境的現(xiàn)狀和存在的問題進行全面剖析，并根據(jù)實際情況提出相對應的解決措施。筆者認為應從內(nèi)部環(huán)境審計立法、環(huán)境審計指標體系、環(huán)境審計標準、環(huán)境審計信息披露以及環(huán)境審計專才的培養(yǎng)等方面加大力度和投入，且應積極借鑒國外經(jīng)驗審計組織與環(huán)保機構(gòu)聯(lián)合作戰(zhàn)擴大審計主體及建立相應機構(gòu)等成功經(jīng)驗，以確保內(nèi)部環(huán)境審計的健康快速發(fā)展。
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【關(guān)鍵詞】 財務管理； 會計學； 金融學； 培養(yǎng)方案； 專業(yè)特色
目前，人們對財務管理專業(yè)的認識持有不同的觀點：有的認為財務管理專業(yè)是區(qū)別于會計學、金融學等專業(yè)的一個特色鮮明的專業(yè)；有的認為財務管理專業(yè)特色不明顯，應該作為會計學專業(yè)或金融學專業(yè)的一個方向。各高等院校在專業(yè)和院系機構(gòu)設(shè)置上也體現(xiàn)了這種認識上的差異，有的院校單獨設(shè)置財務管理專業(yè)并歸屬于會計學院，有的院校則將財務管理專業(yè)歸屬于金融學院，有的只是在會計學或金融學專業(yè)下設(shè)財務管理專業(yè)方向。對財務管理專業(yè)認識上的偏差必然影響到本專業(yè)的特色教育，很多財務管理專業(yè)的學生也認識模糊，導致學習目標不明確，感覺前途迷茫。為了改變這種狀況，必須明確財務管理專業(yè)特色。
凌婕、徐文佳（2007）曾撰文指出，財務管理專業(yè)沒有必要單獨設(shè)立，應并入會計學專業(yè)或金融學專業(yè)。他們主要從三個方面進行了實證分析：其一是從同一院校來看，歷屆財務管理專業(yè)學生的錄取分數(shù)低于會計學和金融學專業(yè)，故認為社會對財務管理專業(yè)的認可度不高；其二是從三個專業(yè)近幾年畢業(yè)生的去向來看，就業(yè)結(jié)構(gòu)相似，均有進入大型企業(yè)、中小企業(yè)、政府機關(guān)、金融機構(gòu)等單位的，具體崗位也有相同的；其三是財務管理專業(yè)課程設(shè)置方面與會計學或金融學相似課程較多，專業(yè)定位有共性，培養(yǎng)的學生規(guī)格沒有本質(zhì)區(qū)別。
筆者認為，上述實證研究的結(jié)論比較牽強附會。首先，從高考錄取分數(shù)來看，分數(shù)的高低的確能從一定程度上反映社會對該專業(yè)的認可度，社會認可度高的專業(yè)，報名人數(shù)多，錄取分數(shù)高。盡管財務管理專業(yè)的錄取分數(shù)略低于會計學、金融學專業(yè)，但在大多數(shù)院校仍然屬于較熱門的專業(yè)，第一自愿錄取率在90%以上，錄取分數(shù)遠高于旅游管理、工商管理、行政管理、法學、經(jīng)濟學及其他經(jīng)濟管理類專業(yè)，難道這些錄取分數(shù)低的專業(yè)都沒有獨立設(shè)置的必要嗎？這個結(jié)論顯然有些荒唐。其次，從畢業(yè)生就業(yè)走向來看，僅憑就業(yè)機構(gòu)的相似性就認為財務管理專業(yè)無特色也是站不住腳的，每一個單位都需要吸納各方面的專業(yè)人才，除了上述三個專業(yè)外，同一單位還要吸納其他許多專業(yè)的學生。當然，這三個專業(yè)畢業(yè)生的初步就業(yè)崗位的確很相似，大多數(shù)是會計核算崗位和金融業(yè)務崗位，但如果按照財務管理因此可取消的邏輯思路，會計學或金融學也可以取消了，應該合三為一，因為會計學專業(yè)畢業(yè)生有做金融業(yè)務的，金融學畢業(yè)生也有做會計實務的。
財務管理專業(yè)畢業(yè)生的初步就業(yè)崗位是會計核算或金融業(yè)務崗位，幾乎沒有直接進入財務管理崗位的，這一方面是因為財務管理專業(yè)學生掌握了會計學和金融學的相關(guān)知識，完全能勝任這兩個崗位的工作；另一方面是因為財務管理屬于企業(yè)較高層次的管理工作崗位，剛出大學校門的學生不可能一步邁入，只能從基礎(chǔ)的會計實務做起，以后隨著實踐工作經(jīng)驗的積累和財務管理才能逐步走上重要的財務管理崗位。就如工商管理專業(yè)的培養(yǎng)目標是為企業(yè)培養(yǎng)中高層經(jīng)營管理人才的，該專業(yè)畢業(yè)生也不可能剛進入企業(yè)就當中高層管理人員是同樣的道理。
至于財務管理專業(yè)與會計學、金融學專業(yè)課程設(shè)置相似的問題，筆者下面主要從各專業(yè)培養(yǎng)方案入手進行比較分析，因為專業(yè)培養(yǎng)方案比較詳細地反映了各專業(yè)人才培養(yǎng)目標、課程設(shè)置及學生知識結(jié)構(gòu)，是最能體現(xiàn)專業(yè)特色的教學資料。
一、財務管理專業(yè)與會計學、金融學專業(yè)培養(yǎng)方案的相似之處
各專業(yè)培養(yǎng)方案課程設(shè)置的總體框架相似。各高等院校各專業(yè)培養(yǎng)方案中開設(shè)的具體課程及各課程的課時不完全相同，但總體框架基本上是相似的，通常都包括公共基礎(chǔ)課、學科基礎(chǔ)課、專業(yè)必修課（或?qū)I(yè)主干課）、專業(yè)選修課、科學人文素質(zhì)選修課和實踐教學環(huán)節(jié)等六大模塊。其中公共基礎(chǔ)課、學科基礎(chǔ)課、科學人文素質(zhì)選修課模塊中的課程體系和內(nèi)容也很相似。
公共基礎(chǔ)課主要包括思想政治理論課、外語課、計算機課程、體育課等，是培養(yǎng)大學生基本素質(zhì)和最基本技能的教學模塊，是所有本科生都應掌握的基礎(chǔ)知識，三個專業(yè)在該模塊課程設(shè)置上幾乎沒有差異。
學科基礎(chǔ)課是培養(yǎng)學生專業(yè)思想意識和專業(yè)學習基礎(chǔ)的教學模塊，通過本學科基礎(chǔ)知識的教學，將學生引入專業(yè)學習之門，為進一步的專業(yè)學習打好基礎(chǔ)。財務管理與會計學、金融學同屬經(jīng)濟管理類學科，都需要掌握數(shù)學、經(jīng)濟學、會計學、統(tǒng)計學、管理學等學科基礎(chǔ)知識，因此該模塊課程設(shè)置上也大同小異。
科學人文素質(zhì)課是擴大學生知識面，培養(yǎng)學生綜合素質(zhì)和能力的教學模塊，該課程設(shè)置的課程門類多，包括培養(yǎng)法律意識、營銷能力、理財能力、文化素養(yǎng)、文體藝術(shù)能力的各類課程數(shù)十種，不分專業(yè)在全校通開，各專業(yè)的學生都可以根據(jù)自己的興趣愛好和個性特點進行選修。
二、財務管理專業(yè)與會計學、金融學專業(yè)培養(yǎng)方案的特色比較
（一）專業(yè)培養(yǎng)目標不同
財務管理專業(yè)培養(yǎng)目標：本專業(yè)培養(yǎng)能在企事業(yè)單位及政府部門從事財務、金融管理工作的高級專門人才。要求學生掌握經(jīng)濟學、管理學、財務會計學和金融學的基本理論和基本知識，掌握財務預測、財務決策、財務計劃、財務控制及財務分析方法，具有較強的信息獲取以及分析和解決財務管理工作中實際問題的能力。
會計學專業(yè)培養(yǎng)目標：本專業(yè)培養(yǎng)能在企事業(yè)單位及政府部門從事會計、審計實務工作的高級專門人才。要求學生掌握會計學、審計學、管理學、經(jīng)濟學的基本理論和基本知識；熟悉國內(nèi)外與會計、審計相關(guān)的方針、政策、法規(guī)和國際會計慣例；熟練掌握會計核算、會計檢查和會計分析的方法，能夠獨立分析和解決較復雜的會計專業(yè)問題。
金融學專業(yè)培養(yǎng)目標：能在銀行、證券、投資、保險、經(jīng)濟管理部門、工商企業(yè)等單位從事金融管理實務工作的高級專門人才，要求學生掌握經(jīng)濟、金融學科的基本理論和基本知識，具有處理銀行、證券、投資與保險等方面的業(yè)務能力。
由此可見，三個專業(yè)培養(yǎng)人才的定位是不同的。財務管理專業(yè)側(cè)重于培養(yǎng)能為企事業(yè)單位進行財務規(guī)劃和財務控制的財務管理人才；會計學專業(yè)側(cè)重于培養(yǎng)能為企事業(yè)單位及政府部門進行會計核算和會計監(jiān)督的會計管理人才；金融學專業(yè)側(cè)重于為金融機構(gòu)培養(yǎng)金融管理人才。
（二）專業(yè)課程設(shè)置不同
各專業(yè)培養(yǎng)方案的差異主要體現(xiàn)在專業(yè)必修課和專業(yè)選修課模塊，它們是構(gòu)建人才主體知識結(jié)構(gòu)，將學生培養(yǎng)成為具有專業(yè)知識和專業(yè)技能的專業(yè)人才的教學模塊，在專業(yè)教學中處于核心地位，各專業(yè)的教學特色也由此凸現(xiàn)。財務管理學、會計學、金融學三個專業(yè)的主要專業(yè)課程設(shè)置情況如表1所示。
與專業(yè)培養(yǎng)目標相呼應，三個專業(yè)開設(shè)的專業(yè)課程各有特色。財務管理專業(yè)開設(shè)的專業(yè)課程以財務管理知識為主，如財務管理、高級財務管理、稅法、財務分析、國際財務管理、財務理論、資產(chǎn)評估學等；會計學專業(yè)開設(shè)的專業(yè)課程以會計、審計知識為主，如財務會計學、成本會計學、會計電算化、審計學、計算機審計、經(jīng)濟責任審計等；金融學開設(shè)的專業(yè)課程以金融、保險、證券投資等金融知識為主，如商業(yè)銀行經(jīng)營管理、中央銀行學、金融學、保險學、證券投資學、國際結(jié)算、投資銀行理論與實務等。
從課程設(shè)置來看，財務管理專業(yè)也開設(shè)了不少會計學和金融學的課程，這是因為財務管理是組織資金運動、協(xié)調(diào)財務關(guān)系的一項經(jīng)濟管理工作，由于資金運動涉及到企業(yè)經(jīng)濟活動的方方面面，包括籌資活動、投資活動和收益分配活動，企業(yè)在組織資金運動的過程中必然與各方面發(fā)生較復雜的財務關(guān)系，還會受到經(jīng)濟、法律、金融等環(huán)境因素的影響，由此給財務管理人員知識結(jié)構(gòu)提出了很高的要求。財務管理人員必須基礎(chǔ)扎實、精通專業(yè)、知識廣博，不僅要精通財務管理知識，還必須熟知經(jīng)濟學、會計學、金融學等相關(guān)學科的知識。經(jīng)濟學為財務管理提供了理論基礎(chǔ)；會計學是財務管理的專業(yè)基礎(chǔ)，財務預測、財務決策、財務分析的依據(jù)都是會計信息，財務管理的效果也是通過一系列會計信息反映出來的，不懂會計不可能成為一名合格的財務管理人員；金融學為財務管理提供了理財環(huán)境知識，企業(yè)籌資管理、投資管理都離不開金融市場，財務管理人員還必須掌握金融學知識，熟悉資本市場，善于運用資本市場為企業(yè)尋找低成本的融資方式和高收益的投資項目。財務管理人員在財務管理工作中必須融會貫通各學科知識，才能真正成為高素質(zhì)的人才，把財務管理工作做到最好。
（三）實踐教學內(nèi)容與方式不同
實踐性教學模塊是為培養(yǎng)學生實際動手能力和綜合運用能力而設(shè)置的。該模塊以專業(yè)理論知識為基礎(chǔ)，理論與實踐相結(jié)合，實現(xiàn)由感性認識到理性認識的飛躍，以提高學生的綜合運用能力。三個專業(yè)實踐性教學模塊設(shè)置的項目基本相同，均包括認識實習、社會調(diào)查、專業(yè)實習、模擬實習、畢業(yè)實習、學年論文、畢業(yè)論文等項目。但各項目具體內(nèi)容和方式是各有特色的，其中社會調(diào)查報告、學年論文、畢業(yè)論文的差異主要表現(xiàn)在選題和文章內(nèi)容上，應側(cè)重于各自專業(yè)領(lǐng)域的內(nèi)容。而在各種類型的實習中，除了實習內(nèi)容不同外，財務管理的實習方式也有別于其他專業(yè)。
模擬實習是模擬實際業(yè)務發(fā)生情況，要求學生綜合運用所學的專業(yè)基本理論、基本技能解決其中涉及的各種專業(yè)問題，旨在培養(yǎng)學生的實際工作能力。從模擬實習的內(nèi)容來看，財務管理專業(yè)除了會計核算外，還應包括大量的財務管理案例分析；會計學專業(yè)以會計核算和審計為主；金融學專業(yè)則以證券投資操作和銀行業(yè)務為主。
畢業(yè)實習一般是在實際工作崗位進行的。相對而言，會計學專業(yè)和金融學專業(yè)比較容易找到對口的實習崗位，會計專業(yè)學生一般可到各單位的會計核算崗位實習會計業(yè)務；金融專業(yè)學生一般可到銀行、保險、證券公司等金融機構(gòu)實習金融業(yè)務。而財務管理屬于企業(yè)較高層次的管理工作崗位，并且可能涉及到企業(yè)的一些財務機密問題，不可能讓實習生參與企業(yè)財務決策過程。因此，大多數(shù)財務管理專業(yè)學生只能找到會計核算的實習崗位，學生難以接觸到實際工作中的財務管理問題，必須通過加強在校期間的模擬實習來彌補該環(huán)節(jié)的缺陷，具體方式有兩種：一種是案例教學，一種是ERP沙盤仿真實驗。這兩種方式都與參與企業(yè)財務管理實踐活動極為相近，實施得好完全能達到實地實習的效果。
案例教學可讓學生接觸大量的各種類型企業(yè)的實際財務管理案例，學生自己扮演財務經(jīng)理角色對案例進行分析，作出判斷，提出解決問題的方案，并通過相互間的案例討論，發(fā)現(xiàn)自己的不足，補充修正自己的判斷和決策。通過案例教學讓學生有一種身臨其境的感覺，鍛煉學生面對復雜問題，綜合運用所學知識作出財務決策的能力。大量的案例教學還能使學生從失敗案例中分析失敗的根源，避免將來重蹈覆轍，并能從成功案例中學到先進的財務管理經(jīng)驗，逐漸成熟起來。
ERP沙盤仿真實驗主要是構(gòu)建仿真企業(yè)環(huán)境，模擬真實企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，并將實物沙盤和ERP管理軟件的全面運用相結(jié)合。在ERP實驗教學中，讓學生直接利用ERP企業(yè)管理軟件對仿真企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營活動進行全面控制和管理，利用ERP管理軟件將模擬企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的全部經(jīng)濟業(yè)務融為一體，實現(xiàn)動態(tài)管理、實時控制，實現(xiàn)財務與業(yè)務一體化，實現(xiàn)企業(yè)資源（資金流、物流、人才流和信息流）的有效配置與協(xié)調(diào)。整個實驗從財務角度透視了仿真企業(yè)的整體運營過程。
【參考文獻】