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導(dǎo)語：在財稅常見問題的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
關(guān)鍵字：建筑；給排水；采暖；施工
Abstract: in The modern architecture, quality of drainage and heating installation works not only related to people's lives, work, but also directly affect the safety of people's lives and property, and the life of the building also has a great influence. With the development of national economy, people's living standards are improving, building size and function is increased, the requirements of the drainage and heating installation works quality is improving.Key words: construction; water supply and drainage; heating; construction
中圖分類號：TU832文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A 文章編號：
建筑物的給排水及采暖工程是一個建筑物的重要組成部分，其專業(yè)性技術(shù)要求很強(qiáng)，涉及建設(shè)工程的使用安全和使用功能，也有引發(fā)火災(zāi)事故的可能性。目前的許多給排水工程仍存在著一定的質(zhì)量問題，造成的原因是多方面的。大多數(shù)施工人員 在施工過程中，未嚴(yán)格執(zhí)行施工質(zhì)量驗收規(guī)范，專業(yè)技術(shù)人員質(zhì)量意識淡薄，水平參差不齊，也是造成產(chǎn)生質(zhì)量通病的主要原因之一。
建筑給排水施工過程中常見的問題
1、排水管道選擇、安裝不當(dāng)
隨著普通排水鑄鐵管道的淘汰,排水管道目前普遍使用塑料管道,但是普通UPVC管道的排水噪音要比鑄鐵管高約lOdB,若排水立管靠近臥室,加上現(xiàn)澆樓板的隔音效果較差,住戶能明顯感覺到排水管道的噪音,降低了生活質(zhì)量。衛(wèi)生器具布置的時候也沒有考慮設(shè)計排水立管遠(yuǎn)離臥室和客廳。
塑料排水管的線膨脹系數(shù)較大，為了補償塑料管道的熱脹冷縮，防止管道變形引起的管道位移、裂縫等現(xiàn)象發(fā)生。經(jīng)常會發(fā)現(xiàn)管道插入伸縮節(jié)，隨意性大，不留間隙，造成管道彎曲變形。
排水管道安裝不當(dāng)，造成堵塞是建筑安裝工程施工中常見的一種質(zhì)量通病，是管道安裝與土建施工配合難以解決的老問題。在土建與安裝交叉施工中，管道被堵塞的事例很多，特別是衛(wèi)生間排水管口與地漏更為嚴(yán)重。即使管道安裝后，管口用水泥砂漿封閉，還往往被人打開，作為清洗水泥及平整地面的污水排出口。有的甚至從屋面透氣管口、雨水斗落入木條、碎石、垃圾、砂漿等，造成管道的堵塞。輕者耗工疏通，重者鑿打混凝土地面，返工拆除管道重新安裝，這樣既耗工耗料，又影響工期。
2、陽臺的排水設(shè)置不合規(guī)定
陽臺排水與屋面雨水連接，通常不做單獨設(shè)置。這樣做的結(jié)果一是一旦雨水立管某段發(fā)生堵塞，屋面的雨水就會通過陽臺地漏溢出；二是一般雨水立管接入雨水檢查井，雨水檢查井里的臭氣就會通過陽臺地漏進(jìn)入室內(nèi)，污染室內(nèi)環(huán)境。因而要求陽臺雨水排水系統(tǒng)應(yīng)單獨設(shè)置，且陽臺雨水立管底部應(yīng)間接排水。但若是在生活陽臺上考慮了洗衣機(jī)放置位置，陽臺排水此時已是廢水，立管排水應(yīng)接入排水系統(tǒng)，不能直接排至室外或雨水系統(tǒng)。
3、水表安裝不當(dāng)
現(xiàn)在很多建筑物，都習(xí)慣把水表布置在各層管道井中，由于受管井內(nèi)眾多管道布置完后尺寸的限制，水表在安裝時，不會去按規(guī)范的要求施工，造成水表安裝傾斜、水表計量不準(zhǔn)確、盤面打開受限制、無法讀數(shù)等一系列質(zhì)量通病。
建筑采暖施工過程中常見的問題
1、采暖管路堵塞
采暖管路堵塞主要是施工原因造成的砂子、污物等雜物在系統(tǒng)內(nèi)積存，使過流斷面變小或完全堵死，造成系統(tǒng)室內(nèi)系統(tǒng)部分或全部停止循環(huán)，采暖失效。容易產(chǎn)生堵塞點為：熱媒流向改變處，如三通、四通、彎頭等；閥門等調(diào)節(jié)配件處；系統(tǒng)流速降低處等。
2散熱器安裝不規(guī)則
散熱器安裝位置不一致，高低不平、不穩(wěn)。銼、鋸、墊散熱器不可過多；地面裝飾施工后方允許安裝散熱器；托鉤、固定卡達(dá)到強(qiáng)度后方可安裝散熱器；散熱器托鉤、卡子安裝時必須拉線。
散熱器安裝后，嚴(yán)防將散熱器當(dāng)作腳凳踩或承重，以免造成散熱器安裝后松動。托鉤、固定卡、托架施工時，嚴(yán)格按程序進(jìn)行操作。
積氣與空氣塞
造成系統(tǒng)積氣與空氣塞的原因包括施工及設(shè)計兩個方面原因。施工原因包括管線安裝坡度過小或反坡支架設(shè)置少于規(guī)范要求，導(dǎo)致支架之間管線蹋腰積氣；系統(tǒng)充水階段程序不當(dāng)?shù)?。設(shè)計原因包括水流速過小、集氣罐設(shè)計位置不當(dāng)?shù)仍颉８鶕?jù)相關(guān)資料介紹，水流速≥0.25m/s時，空氣可以被水帶走從而實現(xiàn)氣水同向流動，意思就是說小于此流速的時候?qū)?dǎo)致系統(tǒng)積氣。
針對上述問題的解決措施
1、排水管道正確安裝
排水管道安裝時，埋地排出管與立管暫不連接，在立管檢查口管插端用托板或其他方法支牢，并及時補好立管穿二層的樓板洞，待確認(rèn)立管固定可靠后，拆除臨時支撐物，此管口應(yīng)盡量避免土建施工時作為臨時污水排出口。在土建裝修基本結(jié)束后，給水明敷支管安裝前，對底層及二層以上管道作灌水試驗檢查，證實各管段暢通，然后用直通套(管)筒將檢查口管與底層排出管連接。
排水管道施工中，待分段進(jìn)行排水管道灌水試驗合格后，在放水過程中如發(fā)現(xiàn)排水流速緩慢時，說明該管段內(nèi)有堵塞，應(yīng)及時查明管段被堵塞部位，并將垃圾、雜物等清理干凈。
水表的安裝
水表安裝的位置應(yīng)便于查看，不受污染和損壞。水表的盤面要保持水平，不得傾斜，表殼上箭頭的方向必須與管道內(nèi)水流方向一致。水表前后的管道應(yīng)設(shè)置支托架。為了保證水表計量準(zhǔn)確，安裝螺翼式水表時，表前與閥門應(yīng)有不小于8倍水表接口直徑的管線段，其它水表的前后應(yīng)有不小于300mm的直線管段。如該建筑物有熱水系統(tǒng)時，為防止熱水倒流，損壞水表，應(yīng)在表后安裝止回閥。
采暖施工
施工時嚴(yán)格按照設(shè)計坡度進(jìn)行安裝；支架間距確保符合設(shè)計及規(guī)范要求。系統(tǒng)送暖充水階段應(yīng)先將最高點排氣閥打開，充水從系統(tǒng)下部開始，逐步向系統(tǒng)上部推進(jìn)，使空氣在水注入過程中同時被擠出，直至整個系統(tǒng)滿水關(guān)閉排氣閥，從而保證系統(tǒng)不積氣；散熱器安裝前認(rèn)真清理污物、除銹，組對后和試壓后嚴(yán)防掉進(jìn)污物堵塞腔腹。
四、結(jié)束語
建筑行業(yè)發(fā)展迅猛，新材料、新技術(shù)不斷涌現(xiàn)，隨著人們生活水平的提高，對給排水、采暖系統(tǒng)的可靠性、防噪聲、消防等方面提出了更高的要求，因此，我們要在實際操作中多注意發(fā)現(xiàn)問題和改進(jìn)解決方法。
參考文獻(xiàn)
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【關(guān)鍵詞】地面輻射供暖；設(shè)計；熱負(fù)荷
中圖分類號：TS914.3+2文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A 文章編號：
低溫地板輻射采暖節(jié)省能源，技術(shù)成熟，熱效率高，是科學(xué)、節(jié)能、保健的一種采暖方式。低溫?zé)崴匕遢椛洳膳到y(tǒng)有下列優(yōu)點：一是符合人體生理取暖的舒適要求，讓暖從腳下起，人們會感到更溫暖，更舒適，按室內(nèi)16℃設(shè)計的地采暖系統(tǒng)給人的感覺可達(dá)到對流采暖20℃的效果；二是節(jié)約室內(nèi)面積和空間，無須設(shè)置明裝管道與散熱器，可省去安裝暖氣片和暖氣管道所占的空間，增加使用面積2%～3%；三是可使室內(nèi)采暖溫度均勻，采用地暖后室溫由下而上均勻分布，溫度梯度小，空氣對流減弱，水分散失減少，克服了散熱器采暖給人帶來的口干舌燥等不足；四是熱源選擇比較廣泛，可以利用地下熱水、工業(yè)余熱、供熱管網(wǎng)、家用供熱源等；五是節(jié)能，地?zé)彷椛洳膳c其他采暖方式相比，采暖面積大，因而對熱源溫度要求低。如采用熱水作熱源，供水溫度40～50℃即可，節(jié)能幅度大約是20%，如果采用分區(qū)溫控裝置，節(jié)能幅度可以達(dá)到40%。鑒于以上優(yōu)點，低溫?zé)崴匕遢椛洳膳到y(tǒng)在世界各地?fù)碛斜姸嘤脩簟Ｔ诘蜏責(zé)崴匕遢椛洳膳到y(tǒng)設(shè)計中需要重點考慮的是熱負(fù)荷的計算、管材的選擇、辦公家具的覆蓋率、加熱管系統(tǒng)的設(shè)計等幾個方面的問題。
一、低溫地面輻射供暖熱負(fù)荷的計算
根據(jù)《地面輻射供暖技術(shù)規(guī)程(JBJ142 -2004)》要求，計算地面輻射供暖系統(tǒng)熱負(fù)荷時，室內(nèi)計算溫度的取值應(yīng)比對流采暖系統(tǒng)的室內(nèi)計算溫度低2℃，或取對流采暖系統(tǒng)計算總負(fù)荷的90%~95%。與傳統(tǒng)的采暖方式相比對于房間高度大于4m的廠房的供暖熱負(fù)荷的計算可不考慮高度附加。值得一提的是在高大廠房應(yīng)用地面輻射供暖系統(tǒng)的節(jié)能效果更加明顯。
二、管材的選擇
敷設(shè)于地面填充層內(nèi)的加熱管，應(yīng)根據(jù)耐用年限要求、使用條件等級、熱媒溫度、工作壓力、系統(tǒng)水質(zhì)要求、材料條件、施工條件和投資費用等因素，選擇管材。目前常用的管材為聚丁烯管及交聯(lián)聚乙烯管，但應(yīng)引起關(guān)注的是，塑料管材的專業(yè)產(chǎn)品規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)尚不完備，各廠家產(chǎn)品質(zhì)量良莠不一，而且部分設(shè)計、施工和運行管理人員對塑料管材的特性尚缺乏了解。因此，應(yīng)加強(qiáng)有關(guān)塑料管材的研究開發(fā)和相關(guān)規(guī)范的制訂工作，同時加大交流和宣傳力度，使塑料管材在供熱系統(tǒng)中發(fā)揮更大的作用。
三、辦公家具的覆蓋率問題
被貼地面家具(如實底床，實底柜等)覆蓋地板表面，其上面熱阻幾乎無窮大，該面積基本上可視為不散熱，該覆蓋率為A，則式中，為房間熱負(fù)荷，Q為地板的設(shè)計加熱負(fù)荷。設(shè)計人員在進(jìn)行管線布置時，要了解辦公家具、設(shè)備的擺放位置。當(dāng)辦公家具覆蓋在采暖管線的面積過大時，地面供暖系統(tǒng)的熱量難以通過地表面充分散熱而造成局部升溫。對低溫?zé)崴到y(tǒng)，回水溫度會升高，盡管減小室內(nèi)供暖熱量，尚不至于有安全隱患。而對發(fā)熱電纜系統(tǒng)，發(fā)熱電纜依然持續(xù)加熱，會產(chǎn)生安全隱患。在固定家具下不應(yīng)布置發(fā)熱電纜，同時應(yīng)選用有腿的家具，以減少局部熱阻。《規(guī)范》和一些地方技術(shù)規(guī)程都要求考慮地面覆蓋對地面散熱量的折減，但都沒有給出具體的折減系數(shù)，使得設(shè)計計算隨意性很強(qiáng)。而對局部地面輻射供暖熱負(fù)荷的修正則有明確的規(guī)定值，對于有明確功能的房間，其加熱管作局部布置是容易做到的，因此應(yīng)首選局部布置方案，避開家具等固定覆蓋物，而不采取折減的辦法，盡量減少因折減系數(shù)取值不合理帶來的室溫偏差。
四、加熱管系統(tǒng)的設(shè)計
低溫地面輻射供暖系統(tǒng)在采暖建筑內(nèi)宜分環(huán)路布置加熱管，每個環(huán)路加熱管的長度宜接近，并不宜超過120m，這樣有利于實現(xiàn)分室控制溫度，也有利于水力平衡。加熱管供水、回水管管口，應(yīng)集中到分水箱內(nèi)，并在分水箱內(nèi)設(shè)供回水分水器，以便對水量進(jìn)行統(tǒng)一調(diào)節(jié)分配。管道應(yīng)敷設(shè)在貼有鋁箔的自熄型聚苯乙烯保溫板材上，鋁箔面朝上。管道采用專用卡釘固定，卡釘間距在直管段為500 mm左右，在彎曲段可加密至250 mm。沿墻角的四周應(yīng)設(shè)置一圈厚8~10 mm，高約150 mm的彈性保溫材料(如：泡沫膨脹氈)，可起到保溫與膨脹伸縮作用。加熱管敷設(shè)宜采用雙回型敷設(shè)方式，這種敷設(shè)方式的地板表面溫度場比較均勻，且敷設(shè)彎曲度數(shù)大部分為90°彎，故敷設(shè)簡單，也沒有埋管相交問題。為防止雜物進(jìn)入地面管道系統(tǒng)，供水管道必須設(shè)過濾器。管道布置應(yīng)采用合理的間距，隨著管道間距的減小，其單位面積的散熱量增加，但散熱量增加的比例遠(yuǎn)小于管道長度增加的比例，所以當(dāng)所需散熱量較大時，采用減小管道間距的辦法來增加散熱面積從而增大散熱量是不經(jīng)濟(jì)的，這一點與散熱器供暖系統(tǒng)采用增加散熱器片數(shù)來增大散熱量是有很大區(qū)別的；同時，如果間距過小，會給施工帶來較大麻煩。因此，建議在工程設(shè)計中管道間距取值不宜小于100 mm，散熱量不足部分可以由其他散熱設(shè)備承擔(dān)。在設(shè)計中除了以上需要考慮的幾個問題外，還要根據(jù)工程的具體情況與相應(yīng)的規(guī)范把地面輻射供暖這一新型的采暖方式的優(yōu)點發(fā)揮出來。使得這種采暖方式在節(jié)能與舒適性方面做出貢獻(xiàn)。
結(jié)束語
（一）精心的設(shè)計是保證低溫地板輻射供暖系統(tǒng)發(fā)揮優(yōu)勢的前提，設(shè)計單位應(yīng)對房間管道布置進(jìn)行設(shè)計，不應(yīng)全部交由施工單位現(xiàn)場布置。
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②《2009中國統(tǒng)計年鑒》相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，2008年畜牧業(yè)職工平均工資為10803元，證券業(yè)為172123元，二者相差15.93倍；2008年畜牧業(yè)就業(yè)人員平均勞動報酬為11018元，證券業(yè)為167995元，二者相差15.25倍
③參見
參考文獻(xiàn)：
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隨著“營改增”試點的如火如荼，進(jìn)入2013年，一場關(guān)于“分稅制改革會否迅速提上日程”的討論和猜想在財稅專家和各大媒體之間蔓延開來，而國稅與地稅合并的傳聞在新的“大部制”改革背景下也開始流傳。
1994年，分稅制改革施行，中國財稅格局發(fā)生重大改變，在此后的20年中，許多社會問題的產(chǎn)生都與這一改變相關(guān)，比如拆遷、土地財政、計劃生育罰款、地方債務(wù)積重等等，時隔近20年后，新一輪的財稅改革又將如何謀劃？ 營改增，地方財政亮紅燈
2012年，作為中國“十二五”時期結(jié)構(gòu)性減稅重頭戲的“營改增”（即將企業(yè)以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改成繳納增值稅）試點進(jìn)入快車道：1月1日，上海作為首個試點城市正式啟動改革；9月1日起，試點擴(kuò)圍至北京、天津、江蘇等各省市；11月，廣東省加入。2013年試點范圍還將繼續(xù)擴(kuò)大。
“盡管目前試點的行業(yè)覆蓋范圍有限，但對地稅收入的影響已有所顯現(xiàn)。”廣州市天河區(qū)地稅一位征管人員告訴記者，試點范圍內(nèi)的“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”占天河區(qū)產(chǎn)業(yè)比重較大，自2012年11月廣東營改增試點以來，“在GDP有所增長的情況下，地稅就同比減收接近10%。未來這個數(shù)字肯定還會增大?！?/p>
誠然，在現(xiàn)有的分稅制基礎(chǔ)上，營業(yè)稅是地方最重要的稅種，其一旦被作為“中央地方共享稅”的增值稅所取代，意味著地方政府失去了主體稅。
“這對長期以來都入不敷出的地方財政而言，豈不是雪上加霜？”“營業(yè)稅沒有了，地稅還有存在的必要嗎？”一時間，帶有悲觀色彩的言論在地方政府部門之間悄然彌漫。
“這些質(zhì)疑都是有道理的?！敝醒胴斀?jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院副院長劉桓對《南風(fēng)窗》記者說。也正是在這樣的背景下，有媒體報道，關(guān)于國稅與地稅合并的政府調(diào)研正在進(jìn)行之中，傳聞的版本分兩種：一種是將地稅部門進(jìn)行拆分，將原來涉及營業(yè)稅稅收的地稅業(yè)務(wù)人員劃歸國稅，再將其他人員分流到財政系統(tǒng)和社保系統(tǒng)；另一種則是將國稅總局重新并入財政部。
“最近大家爭論的這些問題，包括地方財政的困難、稅收機(jī)構(gòu)調(diào)整的必要性等，都存在已久，‘營改增’不過是進(jìn)一步加劇了原有矛盾。而上述問題形成的根源，在于分稅制以及財政體制改革的不完善?！眲⒒钢赋觥?/p>
是故，形勢看似很嚴(yán)峻，但對于多年來改革進(jìn)度緩慢的財政體制而言，卻未嘗不是一個壓力和契機(jī)。 財權(quán)上收，事權(quán)下放
2013年初，珠三角迎來了一個暖冬，李云峰感受到的卻是陣陣寒意。大約2000年前后，他開始在東莞市財政局上班。在人們眼里，改革開放后迅速成為臺商和制造業(yè)集中地的東莞是個富得流油的地方。開始那幾年，李云峰也認(rèn)同這個印象。
彼時，東莞市財政幾乎每年都盈余。然而漸漸地，他就感覺到不妥了。他發(fā)現(xiàn)，若單以稅收收入而言，向以富裕著稱的東莞財政竟然是入不敷出的。幸而制造業(yè)發(fā)達(dá)，“政府沒錢花就賣地”，倒也不愁。
這不是東莞獨有的現(xiàn)象。事實上，分稅制改革后，中央與各級地方政府間的關(guān)系轉(zhuǎn)變是兩方面的。財權(quán)層層上收是一面，同時還有事權(quán)的層層下放。以中央和地方為例，中央政府僅負(fù)責(zé)國防、外交、轉(zhuǎn)移支付、戰(zhàn)略性開發(fā)等預(yù)算開支，而地方政府則負(fù)責(zé)提供普通教育、醫(yī)療等公共服務(wù)。
1994年1月1日，分稅制財政管理體制改革在中國拉開序幕。此后，財權(quán)基本集中在中央手里，財政收入分配也大幅向中央傾斜，如最重要的稅種“增值稅”的分配上，75%的稅收歸中央，地方只能獲得25%，地方財政收入嚴(yán)重“縮水”。 誠然，在現(xiàn)有的分稅制基礎(chǔ)上，營業(yè)稅是地方最重要的稅種，其一旦被作為“中央地方共享稅”的增值稅所取代，意味著地方政府失去了主體稅。
“于是，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，地方政府要做的事情越來越多，民生改革、教育改革、城鄉(xiāng)一體化改革，林林總總。”劉桓說，一收一放，形勢產(chǎn)生了重大逆轉(zhuǎn)。中央獲得了財政、制度權(quán)優(yōu)勢的代價，是地方政府的入不敷出。
為了解決地方政府財力不足的問題，中央不得不再通過轉(zhuǎn)移支付的方式，將部分中央財政收入返還給地方。“根據(jù)過往的調(diào)研結(jié)果，中央占財政收入的60%以上，然后有20%通過轉(zhuǎn)移支付返還給地方?！眲⒒刚f。
然而，如此轉(zhuǎn)移支付在實際操作中常出狀況。一是使用效果難以保障。對地方來說，中央把錢收走了，再去要回來，肯定多拿一分是一分，誰還管必要性和使用效率；而中央對各地的情況也不甚了解，給誰錢、怎么給，就看官員要錢的本事了。于是，這又導(dǎo)致了第二個問題―有關(guān)部門權(quán)力過大，尋租和腐敗現(xiàn)象不斷滋生。
而相對京城“跑部錢進(jìn)”，分稅制在地方引發(fā)的另一個更嚴(yán)峻的現(xiàn)象，則是地方政府的賣地沖動。在2012年的 “兩會”上，廣東省地稅局局長王南健曾當(dāng)眾放炮，稱現(xiàn)行稅制“逼良為”，“財政入不敷出，為了完成不停加碼的任務(wù)和指標(biāo)，地方政府只能搞土地財政，甚至增加收費項目，這是逼著地方干壞事！”
如今，殺雞取卵式的土地財政惡果已在東莞呈現(xiàn)出來。李云峰說，由于過往賣地致富輕易而舉，省里對東莞的轉(zhuǎn)移支付一直寥寥。然而到了2008年，眼看著能賣的地都賣得差不多了，猛地又遇上了金融風(fēng)暴，“企業(yè)撤廠，稅收減少，沒地可賣”，財政狀況一下從原來的風(fēng)和日麗跌入了寒冬。
這時，東莞才開始反思原來的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式是否“誤入歧途”?！百u地，發(fā)展高耗能、高污染產(chǎn)業(yè)，創(chuàng)造的稅收卻大部分被中央拿走，不曾有幾分返還，留給地方的只有被污染的環(huán)境以及流失的土地。”李云峰說。 鎮(zhèn)村財政：賣地，計生
這邊廂，土地資源已過度消耗的珠三角在反思；那邊廂，在大多數(shù)中西部地區(qū)，尤其是縣鄉(xiāng)級政府，土地財政仍然是備受追捧的香餑餑，這不是簡單的“短視”，更是無奈。
“計劃生育社會扶養(yǎng)費和土地財政，是鎮(zhèn)上僅有的兩個財政收入來源。”江西某鎮(zhèn)政府的余滔說。
余滔給記者算了一筆賬。鎮(zhèn)里編制內(nèi)的政府工作人員共50多人，按人均年收入5萬計算，每年政府工資福利支出近30萬；作為窗口鄉(xiāng)鎮(zhèn)，每年政府接待費用約50萬～70萬?！叭欢磕辏h里給到鎮(zhèn)上的轉(zhuǎn)移支付金額僅有幾十萬，還不夠最基本的支出。”更何況，“計生、危房改造、產(chǎn)業(yè)支持、土地管理、鎮(zhèn)區(qū)規(guī)劃、重大基礎(chǔ)項目運營、森林防火、防災(zāi)減災(zāi)……鎮(zhèn)里全部都要管”。
那經(jīng)費從何而來？在2004年以前，這個問題的答案是“農(nóng)業(yè)稅和工商類稅費”。然而，自2002年農(nóng)村稅費改革后，種種集資、鄉(xiāng)五項統(tǒng)籌和村三項提留等統(tǒng)統(tǒng)取消，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政就開始惡化；到2004年，政府更宣布 “5年內(nèi)取消農(nóng)業(yè)稅”?！斑@個打擊是致命的，鄉(xiāng)鎮(zhèn)收入來源徹底喪失?！庇嗵险f。
由于鄉(xiāng)級財稅所的功能基本名存實亡，2004年后，全國各地陸續(xù)開展了“鄉(xiāng)權(quán)縣管”的基層財政機(jī)構(gòu)改革，余滔所在鎮(zhèn)的財稅所就被取消了，建立了農(nóng)村財政所，唯一的功能就是與縣財政局對接，處理鎮(zhèn)政府的各項經(jīng)費支出。
然而，財權(quán)上收，縣里卻無力給鄉(xiāng)鎮(zhèn)提供足夠的轉(zhuǎn)移支付以維持其運轉(zhuǎn)，更遑論提供公共服務(wù)?！翱h里也是沒有辦法，江西省很多縣市的財政都是負(fù)債的?！庇嗵媳硎?，無可奈何，鎮(zhèn)鄉(xiāng)政府只能自謀出路。
在鎮(zhèn)計生組“兢兢業(yè)業(yè)”的努力下，鎮(zhèn)計生罰款每年收入上百萬。賣地則更是財源滾滾，“每年都賣，能有幾百萬的收益?！比欢?，當(dāng)問及是否存在對土地資源過度消耗的擔(dān)心，余滔愣然反問，“這么多地，如何會賣得完？”這里的土地財政，才剛剛開始。 財政體制改革才是核心
“營改增”的推行，使得這些財事權(quán)不匹配，基層財政走“旁門左道”的情況更為嚴(yán)峻。
“地方失去了主體稅，中央與地方的財權(quán)財力分配格局勢必被打破，需要重新進(jìn)行調(diào)整?！睂Υ耍瑒⒒傅膽B(tài)度略顯興奮。
在他看來，1994年以來，中國稅收體制改革的步伐邁得相當(dāng)大，然而財政體制改革卻一直滯后，“所以，改革的核心不是分稅制，而是中央和地方的財權(quán)事權(quán)關(guān)系。在事權(quán)層層下放的背景下，應(yīng)該在財權(quán)上給予地方一定的自主性”。
“地方錢不夠花，出路只有兩條，一是靠轉(zhuǎn)移支付，事實證明這肯定會出問題，效果也不好。那就只有第二條路，權(quán)力下放，讓地方發(fā)揮‘自己過日子’的精神，主動理財、科學(xué)用錢?！?/p>
具體到執(zhí)行層面，財權(quán)下放，在美國等聯(lián)邦制國家里，意味著完全的分稅制，即地方政府有開征和減免地方稅種的權(quán)力。在中國，這當(dāng)然不太現(xiàn)實，因此，目前財稅專家普遍建議，折中的方式是全國統(tǒng)一稅種，但是地方有征管的靈活性，比如某些稅種是否開征、稅率定多少，可以由地方財政自主掌握。
“大稅統(tǒng)一，至于一些小稅，地方需要的時候可以開征，想招商引資時可以減免。中國是個二元分化比較明顯的國家，東部和中西部發(fā)展速度差別很大，稅率一概統(tǒng)一，本身也不科學(xué)?！痹趧⒒缚磥?，目前房產(chǎn)稅就是一個很典型的示范，由國家統(tǒng)一制定，目前上海已提出試點，其他地方則暫不開征。
而至于國地稅合并傳聞，劉桓認(rèn)為，“營改增”必然會催化地稅和國稅的重新整合，然而這一整合并不會像坊間傳聞那樣簡單地合并。
“地方財政收入既有稅收收入，也有非稅收入，而且非稅收入所占比重很大，不可能由國稅局一家，否則會造成稅費大量流失，即使取消了地稅局，也需要一個機(jī)構(gòu)來統(tǒng)管這些地方收入。因此，機(jī)構(gòu)整合應(yīng)該把財政、地稅、國稅三個部門擱在一起進(jìn)行考慮?！?/p>
（一）收入核算中預(yù)繳基數(shù)不正確、銷售價格偏低
房地產(chǎn)項目開發(fā)周期長，土地增值稅通常采用預(yù)繳方式，待項目竣工后進(jìn)行清算。預(yù)繳基數(shù)的確定是預(yù)繳階段的核心環(huán)節(jié)，而實務(wù)中經(jīng)常存在預(yù)繳基數(shù)核算不正確的現(xiàn)象。在清算階段，部分房地產(chǎn)企業(yè)為抵償債務(wù)或獎勵股東等，將開發(fā)產(chǎn)品以較低價格進(jìn)行銷售，或進(jìn)行投資、分紅等非貨幣性資產(chǎn)交換等未視同銷售，若按市場同期銷售價格勢必會影響股東等個人利益，而少繳土地增值稅則會損害國家利益。
（二）土地使用權(quán)入賬金額復(fù)雜、資料不完善
土地使用權(quán)可通過行政劃撥、出讓、投資入股等方式獲得，企業(yè)根據(jù)規(guī)劃、資金預(yù)算等出現(xiàn)一次性購地、分次開發(fā)現(xiàn)象，各開發(fā)項目可據(jù)實選擇不同分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，使土地使用權(quán)的入賬核算較為復(fù)雜。因房地產(chǎn)開發(fā)項目跨期較長，土地資料的保管不善使得土地成本不能扣除，造成稅負(fù)偏高。部分企業(yè)未辦理土地轉(zhuǎn)讓手續(xù)，獲得不合法土地使用權(quán)，使得開發(fā)產(chǎn)品不能正常銷售，造成國家土地增值稅的流失。
（三）虛報工程成本、成本分?jǐn)偛灰?guī)范
土地增值稅的成本扣除依據(jù)是“以票控稅”，部分房地產(chǎn)企業(yè)為逃避稅費而虛報工程成本、與施工方偽造工程項目、采用甲供材方式虛增業(yè)務(wù)量等，獲得“合法”票據(jù)，造成工程計量成本與實際成本存在較大偏差。為延遲納稅等，前期統(tǒng)一規(guī)劃的基礎(chǔ)設(shè)施、公共配套、地下車庫等成本一次扣除，未在后期各開發(fā)項目之間進(jìn)行分?jǐn)偅蛘叻謹(jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)選擇不當(dāng)，使得成本分?jǐn)偛灰?guī)范。
（四）開發(fā)費用未提供相關(guān)證明、開發(fā)間接費列支錯誤
為解決開發(fā)項目的資金問題，大多數(shù)開發(fā)商采用委托借款、統(tǒng)借統(tǒng)還等借款方式，在清算時故意將全部利息分?jǐn)傊灵_發(fā)成本，或不提供相關(guān)證明，在多期開發(fā)項目中多列支費用、將期間費用、竣工后費用列支為開發(fā)間接費等，以期少繳土地增值稅。
二、房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅清算中常見問題的對策
（一）明確計稅價格、加強(qiáng)核算基礎(chǔ)工作
房地產(chǎn)企業(yè)銷售方式為一次性全額收款、分期收款和銀行按揭等，對于分期和按揭房款，應(yīng)在合同中注明付款時間，按照銷售合同或協(xié)議中的價款計收入。隨著2016年5月1日營改增的全面實施，老項目應(yīng)確認(rèn)的收入為預(yù)收款/（1+5%），新項目應(yīng)確認(rèn)的收入為預(yù)收款/（1+11%）（財稅〔2016〕43號）。企業(yè)制定銷售價格應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)赝谕惖木褡鳛閰⒄諛?biāo)準(zhǔn)，對于銷售價格低于同期同類房地產(chǎn)平均銷售價格30%且無正當(dāng)理由的，按照均價確認(rèn)收入，將開發(fā)產(chǎn)品進(jìn)行投資、分紅、獎勵等，視同銷售進(jìn)行賬務(wù)處理（國稅發(fā)〔2006〕187號），此外，應(yīng)及時結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)收賬款，以免出現(xiàn)長期掛賬現(xiàn)象。
（二）嚴(yán)格規(guī)范土地使用權(quán)，合理確定分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)
房地產(chǎn)企業(yè)在獲得土地使用權(quán)時，應(yīng)嚴(yán)格依照國家的審批手續(xù)，獲得合法的土地來源。對于投資入股的土地，目前按照評估價值入賬繳納契稅，暫免征收土地增值稅，在后期清算階段應(yīng)密切關(guān)注稅務(wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)規(guī)定。對于涵蓋多個開發(fā)項目的，應(yīng)對各開發(fā)項目制定合理的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)。
（三）審核票據(jù)真實性、進(jìn)行成本項目分析
在扣除項目中審核票據(jù)的合法性、真實性，對于實際發(fā)生而未取得合法票據(jù)的，不予扣除，根據(jù)發(fā)票金額、付款金額、合同金額、決算金額孰低原則，確認(rèn)成本。扣除成本應(yīng)嚴(yán)格按照扣除項目進(jìn)行歸集，不得混淆，對于歸類錯誤的項目應(yīng)及時進(jìn)行重分類調(diào)整，以準(zhǔn)確進(jìn)行成本項目分析。測算各成本項目的單位成本，特別注重將建筑安裝成本與當(dāng)期類似房地產(chǎn)開發(fā)項目或當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)主管部門公布的單位定額成本進(jìn)行比較，判斷是否存在虛報等異常項目。
（四）做好證明核實工作，各期開發(fā)成本準(zhǔn)確分?jǐn)?/p>
對于開發(fā)間接費中的利息問題，應(yīng)核實資金來源并取得相關(guān)相關(guān)金融機(jī)構(gòu)的證明，利息支出中凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許扣除，最高不得超過按商業(yè)銀行同期同類貸款利率計算的金額。不能提供金融機(jī)構(gòu)證明的，按照取得土地使用權(quán)支付金額與開發(fā)成本之和的5%扣除。對于多期開發(fā)項目，應(yīng)將成本總額在各期進(jìn)行分?jǐn)?，對于公共配套和基礎(chǔ)設(shè)施在多期共享的項目支出，應(yīng)制定合理的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)。
（五）做好土地增值稅清算管理
（1）加強(qiáng)財務(wù)人員核算管理水平，保持各部門間的相互配合。加強(qiáng)財務(wù)與銷售、工程等部門的溝通，做到銷售合同、臺賬、入賬金額的一致，將成本項目嚴(yán)格按照類別進(jìn)行歸納整理，并整理相關(guān)發(fā)票、合同，使成本真實、合法。（2）定期組織財務(wù)人員進(jìn)行土地增值稅清算案例探討，對出臺的相關(guān)政策法規(guī)進(jìn)行解讀，復(fù)雜業(yè)務(wù)向中介機(jī)構(gòu)、稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢。（3）完善信息交流機(jī)制。房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)人員、管理人員、稅務(wù)機(jī)關(guān)、政府、住建等部門應(yīng)相互配合，構(gòu)建信息交流平臺，規(guī)范納稅行為。
關(guān)鍵詞：醫(yī)院；財務(wù)票據(jù)；內(nèi)部審計；審計程序
醫(yī)院財務(wù)票據(jù)審計是公立醫(yī)院內(nèi)部審計中的一項十分重要的工作內(nèi)容，在財務(wù)審計中順查法以原始憑證為起點，逆查法以其為終點。在實際工作中接觸和使用的醫(yī)院財務(wù)票據(jù)，按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容可以分為三大類，即業(yè)務(wù)活動票據(jù)、單位管理活動票據(jù)和其他票據(jù)。業(yè)務(wù)活動票據(jù)主要指醫(yī)療收費票據(jù)和醫(yī)療成本費用報銷票據(jù)。單位管理活動票據(jù)主要指醫(yī)院行政管理活動產(chǎn)生的票據(jù)。其他票據(jù)包括資產(chǎn)處置、投資收益、繳納相關(guān)稅費等活動產(chǎn)生的票據(jù)。
一、醫(yī)院財務(wù)票據(jù)內(nèi)部審計常見問題
1.業(yè)務(wù)活動票據(jù)醫(yī)療收費票據(jù)的常見問題（1）未檢查一般控制是否有效運行。由于醫(yī)院日常收費活動和經(jīng)常性票據(jù)通常是由醫(yī)院HIS系統(tǒng)及會計系統(tǒng)自動生成的，受信息系統(tǒng)一般控制的影響。內(nèi)部審計人員通常首先需要對系統(tǒng)進(jìn)行審計，以收集一般控制運行有效的審計證據(jù)，檢查信息系統(tǒng)運行環(huán)境是否安全。在實際審計過程中，內(nèi)部審計人員發(fā)現(xiàn)部分醫(yī)院使用的操作軟件為盜版，經(jīng)常出現(xiàn)不兼容和數(shù)據(jù)丟失問題，存在很大的安全漏洞。（2）未檢查應(yīng)用控制是否有效運行。對HIS系統(tǒng)的收費子系統(tǒng)進(jìn)行審計，發(fā)現(xiàn)部分收費項目匯總表、對賬退費日志、門診掛號收入日報表匯總等單據(jù)的編號出現(xiàn)跳號，單據(jù)編號與時間上的邏輯關(guān)系錯誤，比如單據(jù)號在前的單據(jù)，單據(jù)時間卻晚于排號在后的單據(jù)，存在財務(wù)報表層面的錯報風(fēng)險。（3）退費票據(jù)簽字不合規(guī)。按照內(nèi)部控制要求，門診和住院退費單需要主治醫(yī)生簽字，實際審計過程中存在無授權(quán)代簽字、圓珠筆簽字等不規(guī)范現(xiàn)象。收費人員在退費審核時未認(rèn)真核對，造成虛假退費。2.業(yè)務(wù)活動票據(jù)醫(yī)療報銷票據(jù)的常見問題醫(yī)院應(yīng)當(dāng)建立明確的報銷管理制度，明確報銷時需持有的票據(jù)以及審批人員的簽字。在對報銷票據(jù)進(jìn)行審計時，筆者發(fā)現(xiàn)有幾類問題出現(xiàn)頻率較高。（1）住院退費憑證項目填寫不完整、不規(guī)范，審核不嚴(yán)。如住院退費單無經(jīng)手人簽字、住院退費單大寫金額有涂改、預(yù)交金編號有涂改、窗口POS機(jī)刷卡簽單無患者簽字等。反映出單位審核和內(nèi)控制度不完善，容易被個人利用虛假退費、套取資金。（2）單位臨時工工資單上以崗位區(qū)分，不注明領(lǐng)款人姓名，并且以現(xiàn)金形式發(fā)放，有虛報冒領(lǐng)的風(fēng)險。（3）專項資金支出中廣告和宣傳費支出占比較多，且采購未通過政府采購平臺，合同填寫不規(guī)范等，對于公立醫(yī)院來說，廣告和宣傳費不屬于標(biāo)準(zhǔn)成本，資金的使用效益評估困難，易造成資金濫用、財政資金使用效益低下等問題的產(chǎn)生。3.單位管理活動票據(jù)的常見問題（1）家屬醫(yī)藥費、差旅費報銷單無大寫金額、大小寫金額不符等，小寫金額易被篡改，造成虛報費用的風(fēng)險。（2）報銷會議費中含食宿費用的情況下，又報銷了機(jī)票和酒店發(fā)票，造成套現(xiàn)，私自設(shè)立小金庫。（3）科室定期報銷大額水費、辦公費等發(fā)票，發(fā)票所載數(shù)量超過科室實際需求。有轉(zhuǎn)移科室成本費用、違規(guī)發(fā)放職工福利、私存小金庫等風(fēng)險存在。（4）醫(yī)院食堂每月按固定數(shù)額定額發(fā)票報銷材料費，與內(nèi)審監(jiān)盤食堂庫存物資數(shù)量不符，存在虛報材料費套取資金風(fēng)險。4.其他票據(jù)的常見問題（1）對于部分需要填寫醫(yī)院自制內(nèi)部票據(jù)的業(yè)務(wù)、非日常經(jīng)營業(yè)務(wù)或調(diào)整事項，如特殊資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提、補助的發(fā)放等。這些票據(jù)通常需要患者、經(jīng)手人、科室負(fù)責(zé)人、主管領(lǐng)導(dǎo)的簽字審批。在審計時，只檢查是否經(jīng)會計人員和財務(wù)主管簽字確認(rèn)，無法印證會計人員和財務(wù)主管的復(fù)核過程。（2）對自制票據(jù)未給予足夠的重視，自制表格填寫不完整，甚至存在由財務(wù)人員后期補充填寫的情況，其真實性和可靠性受到嚴(yán)重影響。
二、發(fā)生以上問題的主要原因
（1）內(nèi)部控制制度不健全或制度過于籠統(tǒng)，脫離實際甚至無法執(zhí)行。部分醫(yī)院在制定內(nèi)部控制制度時采用外包的方法委托會計師事務(wù)所來編寫，制定者并不熟悉醫(yī)院的運營，在編寫時僅參照國家相關(guān)會計法律法規(guī)，未對醫(yī)院的特殊情況進(jìn)行定制化的設(shè)計，在執(zhí)行時對具體業(yè)務(wù)的指導(dǎo)性較差，導(dǎo)致出現(xiàn)內(nèi)控漏洞。（2）審核人員工作能力欠缺。票據(jù)審核人員缺乏相應(yīng)的專業(yè)勝任能力，將審核工作視為走流程，只審核簽字的完整性，不了解業(yè)務(wù)的具體細(xì)節(jié)和經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，很難發(fā)現(xiàn)舞弊等重大錯報風(fēng)險。我國會計、審計、稅法等專業(yè)知識每年都有更新，部分審核人員在日常工作中沒有及時掌握這些變化，久之更難以對票據(jù)進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)。（3）醫(yī)院管理層未予重視。對于前期發(fā)現(xiàn)的問題，醫(yī)院未進(jìn)行整改，導(dǎo)致同樣的問題屢次出現(xiàn)。筆者在實際審計經(jīng)驗中發(fā)現(xiàn)，部分單位將審計報告作為整個審計期間的收尾，對于審計過程中提到的問題和建議，并未拿出任何實質(zhì)性的措施，至下一個會計年度審計時仍然會出現(xiàn)同樣的問題。
三、加強(qiáng)醫(yī)院票據(jù)內(nèi)部審計的方法和建議
（1）對HIS系統(tǒng)的收費子系統(tǒng)進(jìn)行審計，檢查授權(quán)是否職責(zé)分離，是否具有實時監(jiān)控功能，檢查數(shù)據(jù)庫的完整性，對數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)輸入要有審核機(jī)制，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)錄入確認(rèn)之后不能再次更改。檢查收費員在領(lǐng)用住院病人預(yù)交金收據(jù)時系統(tǒng)是否已經(jīng)根據(jù)工號設(shè)置區(qū)間號，各區(qū)間號內(nèi)票據(jù)是否順序連號。收費項目匯總表、對賬退費日志、門診掛號收入日報表匯總等作為窗口收費人員的每日結(jié)賬以及與上級財務(wù)部門進(jìn)行數(shù)據(jù)分析的依據(jù)，需要檢查結(jié)賬時間間隔是否存在不一致的情況，以防止收費人員私自截留資金。（2）對每張異常票據(jù)進(jìn)行深挖，分析存在的非法套取資金、私存小金庫等舞弊風(fēng)險。針對外部取得的各類報銷支出的發(fā)票，和單位內(nèi)部自制的如：發(fā)放生活困難補助、工資表、差旅費報銷單等，要根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則，深挖業(yè)務(wù)上下游的關(guān)聯(lián)方關(guān)系，防止利用關(guān)聯(lián)關(guān)系套取資金以及內(nèi)部人員吃回扣問題.（3）內(nèi)部票據(jù)的可靠性是有限的，需要進(jìn)行相關(guān)的內(nèi)部控制測試。例如財務(wù)人員在登記明細(xì)賬時，對票據(jù)進(jìn)行核對，確認(rèn)相關(guān)信息一致，再計入明細(xì)賬，由財務(wù)主管復(fù)核無誤后簽字生效。還需要審計人員去檢查執(zhí)行人員是否真正進(jìn)行核對或者抽查會計憑證進(jìn)行重新執(zhí)行，決策、執(zhí)行和監(jiān)督職能是否分屬不同的角色，以檢查審批程序的內(nèi)部控制是否合理完善。需要內(nèi)部審計人員不定期抽查門診窗口掛號收費、退費、核對、檢查及票據(jù)保管人員的實際操作過程，加強(qiáng)醫(yī)院管理層對票據(jù)審計的重視，建議將審計結(jié)果的整改情況納入考核項目。
四、總結(jié)
（1）作為醫(yī)院內(nèi)部審計人員要具有質(zhì)疑和批判的精神，在進(jìn)行票據(jù)審計時，應(yīng)當(dāng)時刻保持職業(yè)懷疑精神，不要僅僅滿足于對票據(jù)表面簽字完整性的審核，停留在票據(jù)合規(guī)性層面，而應(yīng)當(dāng)注重業(yè)務(wù)實質(zhì)，盯緊資金和實物流向，明確內(nèi)控過程是否真正在執(zhí)行。對檢查出來的問題要保持警覺，拓展思路，深入挖掘潛在的重大錯報風(fēng)險，熟悉并能夠運用內(nèi)部審計準(zhǔn)則進(jìn)行審計。（2）要有足夠的耐心將審計活動下沉到業(yè)務(wù)層面，把審計的基礎(chǔ)工作做扎實，原始憑證的抽查數(shù)量要充分滿足檢查要求，審計證據(jù)鏈要形成邏輯閉環(huán)，適當(dāng)情況下可以運用獨立第三方的數(shù)據(jù)進(jìn)行驗證。進(jìn)一步加強(qiáng)審計信息化建設(shè)，提高計算機(jī)審計的使用水平，定期采集數(shù)據(jù)資源，豐富審計數(shù)據(jù)庫，利用大數(shù)據(jù)分析來提高審計工作的效果和效率。（3）要創(chuàng)新審計思路，加強(qiáng)學(xué)習(xí)能力，提高審計工作的不可預(yù)見性，找到真實完整的審計證據(jù)，保證審計結(jié)果的合理性。盡量將審計關(guān)口前移，找準(zhǔn)審計涉入的時點，在事前參與審計，避免潛在錯報漏洞發(fā)生后無法挽回的情況。加強(qiáng)學(xué)習(xí)能力，注重復(fù)合型人才的培養(yǎng)，定期對內(nèi)部審計人員進(jìn)行新準(zhǔn)則培訓(xùn)，不斷更新審計實務(wù)知識庫。還要加強(qiáng)對數(shù)據(jù)庫分析能力的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量和效果，完善內(nèi)部審計方法，以便更好地發(fā)揮審計作用。
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營改增試點改革在繼上海市實施之后，從9月1日起陸續(xù)在北京市等省市推開?？偨Y(jié)上海市的試點經(jīng)驗，研究分析營改增試點推廣對物流行業(yè)及相關(guān)企業(yè)的影響，對一些營改增過程中亟待解決的問題提出對策是非常必要的。
一、營改增試點改革對物流業(yè)的影響
我國現(xiàn)行營業(yè)稅制度將物流業(yè)務(wù)劃分為交通運輸業(yè)與服務(wù)業(yè)兩類稅目，此次營改增試點改革，仍然將物流業(yè)劃分為交通運輸業(yè)與物流輔助服務(wù)業(yè)。交通運輸業(yè)的稅率發(fā)生了明顯的變化，從以前按3%的稅率繳納營業(yè)稅變成了按11%的稅率繳納增值稅。物流輔助服務(wù)業(yè)的稅率變化相對較小，由以前按5%的稅率繳納營業(yè)稅變成了按6%的稅率繳納增值稅。
對于交通運輸業(yè)和物流輔助服務(wù)業(yè)而言，挑戰(zhàn)是巨大的，涉及增值稅的方方面面，例如：不同類型的服務(wù)適用不同的增值稅稅率，進(jìn)項稅金抵扣涉及以增值稅發(fā)票抵扣，銷售額減除項目抵扣，部分進(jìn)項稅額無法抵扣的問題；某些勞務(wù)是否可以享受零稅率、免稅還是在應(yīng)稅范圍之內(nèi)；是否需要履行代扣代繳義務(wù)以及復(fù)雜的會計核算和發(fā)票開具流程。
交通運輸和物流輔助服務(wù)業(yè)所出現(xiàn)的這些復(fù)雜問題是由一系列因素造成的。交通運輸和物流輔助服務(wù)業(yè)從性質(zhì)上來說，都涉及人或者貨物在不同地區(qū)之間的移動。然而，目前僅在上海一個地區(qū)進(jìn)行增值稅試點改革，北京、天津、江蘇、浙江等十地將在年底陸續(xù)開始試點工作，這就很可能會涉及到抵扣鏈條的不完整。交通運輸和物流輔助服務(wù)業(yè)通常僅有很小的利潤空間，如果其增值稅負(fù)不能全部轉(zhuǎn)嫁給消費者，那么這本來就很小的利潤空間將會受到重大的影響。
根據(jù)財稅[2011]111號文件的規(guī)定，交通運輸業(yè)是指使用運輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到移動的業(yè)務(wù)活動，包括陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)和管道運輸服務(wù)，但暫不包括鐵路運輸服務(wù)。
下面，我們以陸路運輸服務(wù)為具體討論對象。許多從事陸路運輸?shù)脑鲋刀愐话慵{稅人在增值稅試點政策下所面臨的問題在于：自2012年1月1日起這些納稅人在對外提供服務(wù)時要按11%的稅率計算銷項稅，但除非他們購買新的卡車或其他的運輸工具或者締結(jié)新的租約，否則不會有較大金額的進(jìn)項稅額來進(jìn)行抵扣，這樣就會造成納稅人在支付增值稅和進(jìn)行進(jìn)項稅抵扣之間的時間差。陸路運輸企業(yè)面臨的問題更多地來源于現(xiàn)實，改交增值稅后，在對外提供服務(wù)時會有增值稅銷項稅產(chǎn)生，但除非他們購買新的運輸工具或者固定資產(chǎn)，否則不會有較大金額的進(jìn)項稅額來進(jìn)行抵扣。改征增值稅后，交通運輸企業(yè)可抵扣的項目主要為購置運輸工具和燃油、修理費所含的進(jìn)項稅。由于運輸工具購置成本高、使用年限長，多數(shù)相對成熟的大中型企業(yè)，未來幾年或更長時間不可能有大額資產(chǎn)購置，實際可抵扣的固定資產(chǎn)所含進(jìn)項稅很少。在貨物運輸業(yè)務(wù)中，燃油、修理費等可抵扣進(jìn)項稅的成本在總成本中所占比重不足40%，即使全部可以取得增值稅專用發(fā)票并進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣，實際負(fù)擔(dān)率也會顯著增加。此外，人力成本、路橋費、房屋租金、保險費等主要成本均不在抵扣范圍，也是稅負(fù)增加的重要原因。
對陸路運輸企業(yè)而言，更加深層次的問題在于行業(yè)的細(xì)分。大型企業(yè)一般為增值稅一般納稅人，這些企業(yè)在簽訂服務(wù)合同后會將一部分業(yè)務(wù)分包給當(dāng)?shù)氐男⌒头?wù)提供商。由于這些小型服務(wù)提供商往往不能開具增值稅專用發(fā)票，會導(dǎo)致重復(fù)納稅的問題，縮小了企業(yè)的利潤空間。
我們再以物流輔助服務(wù)中的倉儲服務(wù)為例，對于原來在營業(yè)稅框架下不適用差額繳稅方法的倉儲企業(yè)而言，現(xiàn)在也只可以根據(jù)其取得的增值稅發(fā)票完成進(jìn)項抵扣。對于從試點地區(qū)以外的企業(yè)取得的倉儲費用，仍不可以在繳納增值稅時抵減其銷售額。購買固定資產(chǎn)以及其他倉儲設(shè)施的進(jìn)項稅可以在多大程度上得以抵扣也對倉儲服務(wù)提供商有著重大的影響。企業(yè)所購買的倉庫由于適用營業(yè)稅框架下購買不動產(chǎn)的規(guī)定，因此沒有可以抵扣的進(jìn)項稅。企業(yè)購買的建筑勞務(wù)也因為同樣的原因無法抵扣進(jìn)項稅。但購買其他的固定資產(chǎn)和設(shè)備是可以進(jìn)行增值稅進(jìn)項稅抵扣的。倉儲服務(wù)合同往往為長期合同，倉儲服務(wù)提供商是否能夠?qū)⒃鲋刀惗愗?fù)轉(zhuǎn)嫁可能會受到合同的限制。這也是倉儲服務(wù)中的常見問題。
此外，物流業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)稅目不統(tǒng)一、稅率不相同，是多年來困擾物流業(yè)發(fā)展的政策“瓶頸”。為此，《關(guān)于促進(jìn)物流業(yè)健康發(fā)展政策措施的意見》明確指出：“要結(jié)合增值稅改革試點，盡快研究解決倉儲、配送和貨運等環(huán)節(jié)與運輸環(huán)節(jié)營業(yè)稅稅率不統(tǒng)一的問題。”而試點方案依舊對物流業(yè)設(shè)置了“交通運輸服務(wù)”和“物流輔助服務(wù)”兩類應(yīng)稅服務(wù)項目，交通運輸服務(wù)按照11%的稅率，物流輔助服務(wù)按照6%的稅率征收增值稅。在實際經(jīng)營中，各項物流業(yè)務(wù)上下關(guān)聯(lián)，判斷某項服務(wù)是歸屬交通運輸服務(wù)還是物流輔助服務(wù)有時會存在一定的困難。人為劃分不僅不適應(yīng)現(xiàn)代物流一體化運作的需要，也增加了稅收征管工作的難度。
二、應(yīng)對營改增試點改革的建議及物流企業(yè)的對策
（一）試點政策調(diào)整建議