時間：2023-09-22 09:48:38
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一、會計在本質(zhì)上是一種管理活動：融合的理論前提
“信息系統(tǒng)論”和“管理活動論”是國內(nèi)會計本質(zhì)論的兩種代表性觀點。對于會計信息論最早的權(quán)威性解釋是由美國會計學會（AAA）于1966年在其發(fā)表的《基礎理論說明》中提出的。該說明指出“會計是為了使信息使用者能夠作出有根據(jù)的判斷和決策而確認、計量和傳遞經(jīng)濟信息的過程”，“就本質(zhì)而言，會計是一個信息系統(tǒng)”。其后的1978年，F(xiàn)ASB在其發(fā)表的《企業(yè)編制財務報告的目的》中指出“編制財務報告應為現(xiàn)在和潛在的投資者、信貸者以及其他用戶提供有用的信息，以便作出合理的投資、信貸和類似的決策”（婁爾行譯，1992）。我國以著名會計學家葛家澍、余緒纓為代表的信息系統(tǒng)論者也認為“會計是旨在提高企業(yè)和單位活動的經(jīng)濟效益，加強經(jīng)濟管理而建立的一個以提供財務信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)。它……起反映職能；又能起監(jiān)督、預測、規(guī)定和等控制職能”（葛家澍，1983）。
應當承認，會計自產(chǎn)生以來，就一直與記賬、算賬、報賬時刻相伴、密不可分，從刻契記事、繪圖記事、結(jié)繩記事等單式記賬到復式簿記的發(fā)展歷程；從填制憑證、登記賬簿到編制報表等會計處理和程序，處處映射和打上了“記賬”的烙印。隨著所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的逐漸分離及公司制企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)或業(yè)主靠自身的積累難以滿足規(guī)模急劇擴張的要求，向外籌資已成必然。會計信息從而成為聯(lián)系股份公司與資本市場的紐帶，并對資源的合理有效配置起著相當重要的導向作用。財務會計則主要承擔了記錄和報告會計信息的工作。若循著這些“軌跡”的表象來看，得出會計是一個按照特定規(guī)則處理、以提供決策有用信息的信息系統(tǒng)論的觀點是合乎邏輯的，“財務會計對外”也就順理成章。但是以信息系統(tǒng)來概括會計的全部仍有以偏概全之嫌，即使拋開很難用信息系統(tǒng)來概括的管理會計的內(nèi)容不說，企業(yè)財務會計中的內(nèi)部控制制度、財產(chǎn)清查等防弊措施也無不顯示出會計的管理職能。
（一）會計職能是會計本質(zhì)的具體化和外在表現(xiàn)。按照的觀點：本質(zhì)是事物所固有的、決定事物性質(zhì)、面貌和發(fā)展的根本屬性；本質(zhì)是對現(xiàn)象和實踐的抽象，必須透過現(xiàn)象才能認識和掌握事物的本質(zhì)。系統(tǒng)論的原理也告訴我們，本質(zhì)是“結(jié)構(gòu)的描述”，“結(jié)構(gòu)是指系統(tǒng)內(nèi)部各類要素統(tǒng)一組合的秩序和方式”，功能是“過程的秩序”；系統(tǒng)的特性首先取決于它的結(jié)構(gòu)，結(jié)構(gòu)的不同可以使同類系統(tǒng)具有不同的功能。如石墨和金剛石都是由碳元素形成的，只是由于結(jié)構(gòu)不同，以致面貌、功能和性質(zhì)完全不同。亦即結(jié)構(gòu)決定功能、功能表現(xiàn)結(jié)構(gòu)。會計職能作為客觀內(nèi)在于會計系統(tǒng)中的功能，是結(jié)構(gòu)和本質(zhì)的體現(xiàn)，它回答了會計能干些什么的。既然信息系統(tǒng)者自始至終也承認會計具有反映和監(jiān)督、預測、規(guī)定和分析等控制職能，并認為會計職能是會計本質(zhì)的具體化，或者說，是會計這一客觀事物的內(nèi)在要求（葛家澍，1986），那么會計的本質(zhì)屬性歸結(jié)為一種管理活動，形成會計管理的概念也應該是順理成章的。
（二）會計是“確認、計量和傳遞經(jīng)濟信息的過程”。會計是為了使信息使用者能夠作出有根據(jù)的判斷和決策而確認、計量和傳遞經(jīng)濟信息的過程（AAA.1966）。這個過程也是對各種行為及產(chǎn)權(quán)關(guān)系進行確認、計量、記錄和報告的過程。在此過程中會計始終發(fā)揮“反映及監(jiān)督、預測、規(guī)定和分析等控制職能”。即使從事日常會計核算工作的會計人員也要做大量的抉擇工作，如分析確認各項資產(chǎn)、負債及各種營業(yè)收入和費用；選擇據(jù)以計量各種資產(chǎn)的屬性——原始成本、現(xiàn)時重置成本、市場價值、預計可變現(xiàn)凈值或期望的現(xiàn)金流量現(xiàn)值等；從可供選擇的眾多方法中選擇合理的方法，將成本在各產(chǎn)品、各期間（如折舊），或者在各工序之間進行分配；最后還必須就財務報告所載信息匯總或分解程度作出抉擇。如公司的財務報表要分成幾個業(yè)務或地區(qū)分部？應將哪些附屬公司的財務報表納入合并的范圍？尤其是在編制報表時，會計信息有用性的各項質(zhì)量特征要求，將引導他們在各種反映經(jīng)濟情況的可用辦法之中作出有效的抉擇，特別是那些準則或制度尚無明確規(guī)定的業(yè)務。諸如此類的抉擇可以說無處不在。這種抉擇過程本身就是一種管理活動。
作為會計核算的最終產(chǎn)品，會計信息也只是相關(guān)者決策所需的一種工具，憑證、賬簿、報表等是會計信息的載體。財務報告所提供的信息最終著人們的決策行為，執(zhí)行這些決策的結(jié)果從微觀上看，促進企業(yè)提高效率；從宏觀上看講，則使社會的資源得到了合理、有效的分配和使用。其中會計信息成了會計發(fā)揮引導各利益相關(guān)者決策、優(yōu)化資源配置等功能的媒介。即提供信息是為了相關(guān)者的管理決策而非會計的根本目的。而決策是相關(guān)者在經(jīng)濟活動中，對于稀缺資源的各種備選用途作出合理選擇的一個過程，是企業(yè)管理的中心，它絕不僅指“拍板定案”的一瞬間，而是包括確定要解決的問題、擬定備選方案和選定方案三個主要步驟的一個完整過程。
（三）會計從一開始就是以服務于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理目的而產(chǎn)生的。從本質(zhì)而言，會計是一種管理活動，“是人們管理生產(chǎn)過程的一種社會活動，其職能…一是反映（觀念），二是監(jiān)督（控制）；……無論從理論上看還是從實踐上看，會計不僅是管理經(jīng)濟的一個工具，它本身就具有管理的職能，是人們從事管理的一種活動”（楊紀琬、閻達五，1980）。企業(yè)在一定時期的生產(chǎn)經(jīng)營過程和結(jié)果都由財務會計報告，以價值形式綜合地反映出來，它是一種價值抽象。目的是總結(jié)過去、控制現(xiàn)在、規(guī)劃未來。規(guī)劃未來的目的是設定目標，根據(jù)目標而行動產(chǎn)生實踐，將實踐記錄下來并加以總結(jié)，再與目標相比較，所得差異作為反饋信息去校正行動的偏差，使之與目標相一致。按照控制論的原理：當實際運行狀態(tài)與目標偏離時，反饋得越及時，越容易得到控制。因而需要將整個過程分為若干時段，定期取得監(jiān)測數(shù)據(jù)，以便與目標相比較。即過去、現(xiàn)在和未來是從時間序列上所進行的人為劃分，實際上它們統(tǒng)一在一個完整的控制過程之中。在這個過程中，財務會計側(cè)重于實際運行狀態(tài)的記錄和總結(jié)；管理會計中的預測、決策和預算編制等是設定目標所必須的技術(shù)。記錄、分類、報告企業(yè)財務狀況和計算期間損益并非會計的根本目的，而是管理控制企業(yè)再生產(chǎn)過程的必然要求，即觀念總結(jié)是手段，過程控制才是根本目的。
二、財務會計與管理會計對象的同一性：融合的客觀基礎
會計作為企業(yè)管理的重要組成部分，是由人直接參加的、按照預定目標，通過收集、加工處理和利用經(jīng)濟信息，對經(jīng)濟活動進行組織、控制、調(diào)節(jié)和指導，促使人們權(quán)衡利弊、講求效果的一種社會實踐和管理活動，它是隨著生產(chǎn)力的發(fā)展而發(fā)展的，并體現(xiàn)了一定的生產(chǎn)關(guān)系。傳統(tǒng)的會計過多地注重了生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資產(chǎn)、資金等物資資本，認為會計的對象是資金運動，即注重價值運動或資金運動而忽略了主宰和決定這些因素的人及其行為。隨著技術(shù)和相關(guān)理論的不斷發(fā)展，會計主體認識和改造能力不斷提高，會計客體被作用的范圍及深度便不斷得以擴展。如何核算、監(jiān)督和控制人力資源、智力資本等已是知識經(jīng)濟條件下會計管理的主要內(nèi)容，也是財務會計和管理會計所共同面對的難題。
知識經(jīng)濟是建立在知識和信息基礎之上的，以知識和信息的生產(chǎn)、分配和使用為直接依據(jù)的經(jīng)濟。知識經(jīng)濟拓展了企業(yè)經(jīng)濟資源的范圍，使企業(yè)資源趨于多元化，人力資源、智力資源成為企業(yè)所擁有或控制的、能為企業(yè)帶來超額經(jīng)濟利益的戰(zhàn)略性資源。企業(yè)成為作業(yè)鏈、價值鏈、知識鏈和行為鏈的統(tǒng)一體，會計管理模式將從以財務資本為核心向以知識資本管理為核心轉(zhuǎn)化。出于對經(jīng)濟效益和經(jīng)濟利益的追求，企業(yè)在利用會計對經(jīng)濟過程進行管理和控制的同時，必然要影響和改變?nèi)说男袨?，以達到管理和控制的目的。財務會計和管理會計的對象已不僅包括物資或價值的運動過程，還應包括與物資流、資金流和信息流時刻相伴的、體現(xiàn)出資者、經(jīng)營者、職工等各利益相關(guān)者經(jīng)濟關(guān)系的產(chǎn)權(quán)流。換句話說，在知識經(jīng)濟條件下，物資運動過程及“信息流”只是會計對象的外在表現(xiàn)形式，會計不僅影響和控制社會再生產(chǎn)的物資方面，它還要影響和控制處于社會再生產(chǎn)各階段中各利益相關(guān)者的思想和行為，使他們進一步對再生產(chǎn)過程施加影響。
從總體上來說，管理與財務會計的對象應該是一致的，即是以物資運動和價值運動為基礎，以信息運動為紐帶，體現(xiàn)人與人之間生產(chǎn)關(guān)系的再生產(chǎn)過程。財務會計核算的目的在于通過提供信息來人們的決策及其行為；管理會計則運用了一些特殊的和技術(shù)對的生產(chǎn)經(jīng)營活動及人的行為進行管理和控制。本質(zhì)而言都是對企業(yè)的各資源要素的產(chǎn)權(quán)變動及其交易所進行的確認、計量、報告及規(guī)劃、控制。只不過由于分工的不同，二者在“時”、“空”兩方面各有側(cè)重而已。財務會計的對象以企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況為主；管理會計則是利用相關(guān)信息對企業(yè)及其活動進行組織、控制和指導，它是對財務會計的客體“情況”進行的再加工。
三、財務會計與管理會計最終目標的一致性：融合的主要原因
會計目標是會計管理意欲達到的境地或?qū)崿F(xiàn)的要求，它決定于會計的本質(zhì)。受信息系統(tǒng)論等的影響，人們大多認為財務會計主要是向外部用戶提供以財務信息為主的通用信息，管理會計則主要服務于企業(yè)內(nèi)部管理當局。事實上，不管財務會計與管理會計，或?qū)?nèi)報告與對外報告，他們均忽視了：（1）財務會計或財務報告的目標并不等于會計的目標。作為會計信息的輸出載體，財務報告只是財務會計的結(jié)果而非財務會計乃至會計的全部。而且財務報告也只是利益相關(guān)者決策所需信息的一種來源，相關(guān)者需要將財務報告提供的信息和從其他渠道得到的有用信息結(jié)合起來才能作出合理的投資、信貸及類似決策；（2）管理會計是基于會計的和管理的需要，在原來主要為財務報告服務的成本會計的基礎上產(chǎn)生和發(fā)展起來的，它是從傳統(tǒng)的單一的會計體系中分離出來的，甚至可以說是脫胎于傳統(tǒng)的財務會計。也正是在管理會計產(chǎn)生之后，會計管理的和方法才得到了極大的豐富和發(fā)展。
知識經(jīng)濟，各利益相關(guān)者更加關(guān)注企業(yè)所擁有的知識、人力資源、技術(shù)創(chuàng)新能力及其對社會的影響；管理人員在決策過程中也需要財務會計和管理會計共同提供的信息。會計（財務會計）一方面要著重體現(xiàn)為各產(chǎn)權(quán)主體——所有者、債權(quán)人、經(jīng)營者、政府管理當局等提供有利于其決策的會計信息，另一方面則應突出法人所有權(quán)的管理權(quán)能（管理會計），通過強化內(nèi)部管理來維護各產(chǎn)權(quán)主體的收益權(quán)、分配權(quán)等財產(chǎn)權(quán)利。二者統(tǒng)一服務于現(xiàn)代企業(yè)管理的總體要求，共同實現(xiàn)“維護各利益相關(guān)者權(quán)益、提高效益”這一會計的終極目標。
維護權(quán)益：在會計管理系統(tǒng)中，財務會計已不再局限于傳統(tǒng)的單純核算工作，確認、計量、報告會計事項的目的在于認定或確認產(chǎn)權(quán)關(guān)系，反映產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的變化，并將結(jié)果輸出給各產(chǎn)權(quán)主體；會計監(jiān)督的直接目的也是為了檢查、驗證企業(yè)法人與各利益相關(guān)者是否按照既定的制度或契約運行及界定好的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)是否遭到了破壞，產(chǎn)權(quán)主體的利益有無受到侵蝕。管理會計通過預測、決策、規(guī)劃控制、評價等合理運用和配置企業(yè)的以智力資本為核心的各項資源要素，從而直接或間接影響到各產(chǎn)權(quán)主體的切身利益。財務會計和管理會計均運用了專門的會計方法，對生產(chǎn)過程進行記錄、反映和，二者皆是出于保護產(chǎn)權(quán)關(guān)系、維護各利益相關(guān)者的權(quán)益這一根本目的。
提高效益：（1）經(jīng)濟效益。人類物質(zhì)資源的有限性和人們需求的無限性之間的矛盾客觀上要求人們必須合理地分配和有效地使用資源。而對資源分配和使用加以反映和監(jiān)督的有效且最佳形式就是會計。因此，會計工作的出發(fā)點和歸宿在于加強企業(yè)內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟效益。如實地反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果只是會計工作的基礎，更重要、更有價值的是如何利用這些信息來促進企業(yè)經(jīng)濟效益的提高。為此，僅僅依靠會計制度或會計準則是無濟于事的，還必須綜合運用從實踐中總結(jié)出來的諸如投資決策分析法、本量利分析、責任會計、預算管理等具體措施和方法。（2）社會效益。知識經(jīng)濟作為一種新的經(jīng)濟形態(tài)，它是以知識的生產(chǎn)和人的智力的充分發(fā)揮為支撐，以信息化和化為基礎，通過持續(xù)、全面的創(chuàng)新，最合理、有效地利用資源，促進、經(jīng)濟、社會的和諧統(tǒng)一，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展?，F(xiàn)代企業(yè)只是復雜社會契約網(wǎng)絡的結(jié)點，它不應僅僅從利潤最大化的原則出發(fā)，而且還必須有效地利用和培養(yǎng)人力資源，并從空間上將周圍的環(huán)境納入到會計管理系統(tǒng)中去，最大限度地保持和提高其在所處社區(qū)的良好形象，衡量和揭示其活動對社會、環(huán)境等帶來的影響。在保證經(jīng)濟效益的基礎上，提高社會效益，維護生態(tài)效益。
四、追本溯源：會計是由財務會計與管理會計耦合而成的開放系統(tǒng)
在企業(yè)財務管理中，管理會計和財務會計作為企業(yè)會計體系中重要的組成部分，兩者之間既存在一定的區(qū)別，又有著不可分割的聯(lián)系。
1.1兩者的聯(lián)系
（1）兩者核算的對象一致。在企業(yè)財務管理中，兩者的核算對象都是關(guān)于企業(yè)的資金流動情況，其中，管理會計更多描述的是企業(yè)未來資金流動的可能性，而財務會計反映的是企業(yè)已發(fā)生的資金明細，但是兩者的出發(fā)點都是一致的，而且都需要完成各自的工作內(nèi)容。（2）兩者的信息來源一致。管理會計和財務會計都是對企業(yè)的財務經(jīng)營狀況的統(tǒng)計分析，雖然兩者反映的信息內(nèi)容不同，但是也是與企業(yè)的財務狀況息息相關(guān)的，兩者都能為企業(yè)決策者提供一定的信息來源。（3）兩者的功能一致。在企業(yè)財務管理中，財務會計和管理會計都是分析和研究企業(yè)的財務經(jīng)營狀況，同時還要做好相關(guān)的記錄整理工作，所以，兩者所發(fā)揮的作用是一致的。
1.2兩者的區(qū)別
（1）職能與作用有區(qū)別。在企業(yè)財務管理中，管理會計與財務會計兩者的工作范圍稍有不同，管理會計主要是為企業(yè)的領(lǐng)導者提供企業(yè)資金流動狀況，偏向于為企業(yè)內(nèi)部服務，以便企業(yè)領(lǐng)導者能夠進行更好的決策和經(jīng)營。而財務會計主要是對外提供財務數(shù)據(jù)報表，其也是遵循一定的法律法規(guī)和會計準則向有關(guān)社會機構(gòu)提供的一份財務數(shù)據(jù)報告，以便他們能夠更好地了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況。兩者之間既存在一定的共性，同時又完成著各自的工作任務。（2）遵循不同的原則和標準。在企業(yè)財務管理中，財務會計的完成需要借助國家的法律法規(guī)和相應的會計準則，同時還要在規(guī)定的時間內(nèi)將報表報送至社會執(zhí)法部門。而管理會計由于是向自身的決策者提供財務信息，其靈活性較強，可以不受相關(guān)的會計制度要求，而且其工作形式也相對自由。（3）有不同的工作程序。財務會計報表有一套完整的工作流程以及固定的會計報表模板，而且這些報表格式是不可以隨意更改的，必須要符合我國的會計制度要求。而管理會計相對來說就比較靈活，也沒有固定格式束縛，其報告形式也可以以文字、圖表進行表述，而且也可以根據(jù)實際情況采用不同的工作方式，所以，兩者作為企業(yè)財務管理的重要分支也存在著不同的工作程序。
2財務會計與管理會計融合困境及對策
2.1財務會計與管理會計信息融合借助大數(shù)據(jù)
在現(xiàn)代企業(yè)財務管理中，一方面，一些企業(yè)向社會有關(guān)部門報送的會計報表以假亂真、胡編亂套的現(xiàn)象，進而給社會經(jīng)濟發(fā)展造成不好的影響，這在一定程度上也就失去了財務會計的真正價值，從某種意義上來講也制約了財務會計和管理會計的有機結(jié)合。另一方面，由于企業(yè)管理會計在企業(yè)經(jīng)營管理中存在一定的決策權(quán)，同時也有了一定的隱蔽權(quán)，如果將財務會計與管理會計進行有機結(jié)合，就必須要向社會公布一些管理會計的信息內(nèi)容，而在此過程中誤將企業(yè)的戰(zhàn)略部署方案公布出去，就會嚴重影響企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)，所以，很多企業(yè)在一定程度上是很排斥將財務會計與管理會計進行結(jié)合。基于此，在網(wǎng)絡時代大背景下，企業(yè)可以借助大數(shù)據(jù)將會計信息資源進行優(yōu)化重組，將一系列的會計報表轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)據(jù)性質(zhì)的信息內(nèi)容，從而為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營起到一定的推動作用。
2.2財務會計與管理會計制度有機結(jié)合
在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展過程中，管理會計仍然是企業(yè)運行的核心業(yè)務，然而，我國目前還沒有建立健全完整的管理會計體系，也沒有制定與之相適應的會計制度，這在一定程度上阻礙了財務會計與管理會計的高度融合。同時，隨著我國社會經(jīng)濟不斷的發(fā)展，我國會計界也出現(xiàn)了很多新興產(chǎn)業(yè)部門，但是，由于在實施過程中缺乏相應的監(jiān)管機構(gòu)，所以會計工作人員在財務會計與管理會計融合方面還存在著一定問題，為此，在企業(yè)財務管理中，企業(yè)要以加強財務會計與管理會計的有機結(jié)合為發(fā)展目標，才能更好地完善內(nèi)部會計體系。同時，企業(yè)會計人員要遵循一定的法律及會計準則要求，進而為兩者的有機結(jié)合創(chuàng)造一切機會，比如，設置一套完整的會計使用方法，或者采用綜合成本法、公允價值法等會計成本核算方法，從而更好地實現(xiàn)財務會計與管理會計的高度融合?？傊?，企業(yè)要根據(jù)自身的發(fā)展戰(zhàn)略，通過采取一系列的會計方法實現(xiàn)管理會計與財務會計的高度融合。
參考文獻：
財會管理是企業(yè)管理的重要內(nèi)容，科學的財會管理能夠最大程度為企業(yè)節(jié)約經(jīng)營資金，實現(xiàn)經(jīng)濟效益的顯著提升。目前，財會管理越來越受到企業(yè)的關(guān)注和重視。 會計作為財會管理的重要環(huán)節(jié)，指會計在經(jīng)濟管理過程中所具有的功能，主要包括對經(jīng)濟活動進行核算和監(jiān)督；而傳統(tǒng)會計的核算職能則包括了為經(jīng)濟管理搜集、核算、處理和輸送各種會計信息；傳統(tǒng)會計監(jiān)督是通過調(diào)節(jié)、指導、控制等方式，對客觀經(jīng)濟活動是否合法合理進行考核與評價，并采取有關(guān)措施以實現(xiàn)預期的目標。傳統(tǒng)會計核算與監(jiān)督主要是事后行為，而隨著會計職能的發(fā)展和完善，經(jīng)濟活動對管理會計的要求越來越高，會計的核算與監(jiān)督職能也隨之相繼拓展到事中與事前環(huán)節(jié)，經(jīng)此助力下，管理會計應運而生。
二、財務會計向管理會計轉(zhuǎn)型的背景
（一）社會經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的基礎需求
國內(nèi)企業(yè)在不同發(fā)展階段所面臨的問題各不相同，復雜多樣，而要想企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展，則必須改善自身發(fā)展結(jié)構(gòu)，優(yōu)化內(nèi)部資源配置，轉(zhuǎn)變財務職能是其必經(jīng)之路，也是社會經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的根本性要求。當下企業(yè)會計的工作重心逐漸從“對經(jīng)濟活動的核算和監(jiān)督”轉(zhuǎn)變到“企業(yè)具體細致的管理環(huán)節(jié)中”，而國內(nèi)企業(yè)的發(fā)展模式也逐漸從“粗放型”轉(zhuǎn)變到“集約發(fā)展型”，從“以產(chǎn)品數(shù)量搶占市場”轉(zhuǎn)變到“以產(chǎn)品質(zhì)量搶占市場”。管理會計作為現(xiàn)代企業(yè)進行內(nèi)部管理和結(jié)構(gòu)調(diào)整的重要工具，能為企業(yè)提供內(nèi)部各層級的基礎信息和管理方法，故而是企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展轉(zhuǎn)型的重要手段之一。
（二）企業(yè)持續(xù)發(fā)展的直接導向
隨著經(jīng)濟全球化更深層次的發(fā)展，國內(nèi)企業(yè)越來越多地進入到國際競爭市場中，管理會計正是在這一經(jīng)濟發(fā)展背景下從傳統(tǒng)會計中分離出來的，具有傳統(tǒng)會計所沒有的優(yōu)勢，其以現(xiàn)代經(jīng)濟環(huán)境為發(fā)展基礎，故而更適合國內(nèi)企業(yè)的財務發(fā)展現(xiàn)狀，對企業(yè)競爭力起到直接強化作用。同時，在經(jīng)濟全球化的背景下，國內(nèi)企業(yè)面臨著來自多方面的壓力，一方面要與國際市場中的一眾企業(yè)共同搶占市場，還要面對國內(nèi)傳統(tǒng)市場的壓力。于此背景下，企業(yè)要想持久健康的發(fā)展，獲得更多的市場空間和經(jīng)濟利益，就必須在管理和創(chuàng)新方面進行突破，企業(yè)財務自是其必須突破的重點之一。
三、助力財務會計向管理會計轉(zhuǎn)型的方法
（一）融入現(xiàn)代管理理念
會計管理職能可以實現(xiàn)企業(yè)的扭虧為盈，通過對市場的預測和對內(nèi)財務的管理，有效改善企業(yè)的經(jīng)營管理現(xiàn)狀。管理會計能夠為企業(yè)的經(jīng)營管理和決策提供有益的建議，而傳統(tǒng)會計通常難以做到這一點。對此，管理會計要充分利用現(xiàn)代管理方法科學分析企業(yè)的財務管理體系，通過對企業(yè)成本與利潤的分析，更好地協(xié)調(diào)生產(chǎn)與經(jīng)營之間的聯(lián)系，輔助企業(yè)以最小的代價實現(xiàn)利益最大化。
（二）推動會計統(tǒng)計合體
會計和統(tǒng)計兩者在經(jīng)濟管理工作中具有高度協(xié)調(diào)性和統(tǒng)一性，實現(xiàn)兩者一體化可以有效提高現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)濟管理水平，而且，實現(xiàn)兩者一體化也是維護當前市場經(jīng)濟秩序的客觀需要。在經(jīng)濟活動中，統(tǒng)計強調(diào)信息的及時性和概括性，而會計強調(diào)信息真實性，這對企業(yè)的科學決策和準確決策都至關(guān)重要。因此，企業(yè)在進行統(tǒng)計核算時要確保信息收集的全面性，以促進統(tǒng)計核算和會計核算相協(xié)調(diào)，以及經(jīng)濟信息的規(guī)范統(tǒng)計和標準操作。
（三）健全財務管理制度
強化管理會計職能作用，充分發(fā)揮其優(yōu)勢，對實現(xiàn)企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營與發(fā)展至關(guān)重要。而將管理會計和財務管理進行有機結(jié)合需要經(jīng)歷一個逐步完善的過程，建立健全財務管理制度則能有效推進這一過程的發(fā)展。財務會計在以往的發(fā)展過程中已有完善的制度體系，而管理會計則仍需企業(yè)結(jié)合自身發(fā)展狀況和經(jīng)營管理活動來制定相應制度體系。所以，在建立健全財務管理制度時，首要明確各級會計人員的權(quán)責，通過對企業(yè)經(jīng)營管理現(xiàn)狀的深入分析，結(jié)合已有的會計體系、企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)、管理體制、部門構(gòu)成等方面進行綜合分析討論，最終制定出科學合理的財務管理制度。
一、正方立場：管理會計比財務會計更重要
在奧瑞岡賽制中，正方承擔著確定立論的任務。在立論之前，首先要界定清楚管理會計和財務會計的概念。因辯論賽的雙方為會計本科生，所以對兩者的界定并無異議。目前本科階段的教材一般都將財務會計表述為主要面對外部利益相關(guān)者的信息需求，管理會計主要面向內(nèi)部利益相關(guān)者的信息需求。因此，正反方很容易就此達成共識。接下來，正方一般會出現(xiàn)兩種論證的思路或者方法。一種是盡可能地羅列管理會計的優(yōu)點，另一種則是確定一個比較的標準，然后再去說優(yōu)點。與第一種相比，第二種整體架構(gòu)更加清晰合理。因此如果反方提出標準，那么在奧瑞岡賽制的整體架構(gòu)得分中正方是要扣分的。當然對正方來說，確定有利于自己的比較標準很關(guān)鍵。
這次比賽中，采用第二種做法的，大部分都將決策有用論作為標準，然后進行說理。辯論賽中正方的理由主要有：（1）相對于財務會計，管理會計才是輔助企業(yè)管理決策的重要手段，其有助于實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展從要素驅(qū)動轉(zhuǎn)向效率驅(qū)動和創(chuàng)新驅(qū)動，有助于社會經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。財務會計在輔助決策、提升企業(yè)經(jīng)營管理水平方面，也能發(fā)揮一定作用，但是遠遠小于管理會計發(fā)揮的作用。（2）結(jié)合我國當下的經(jīng)濟形勢和企業(yè)轉(zhuǎn)型需求，引用制造業(yè)轉(zhuǎn)型的實例論證管理會計比財務會計的地位更加重要。在新常態(tài)下，企業(yè)必須要向精細化、智能化的方向轉(zhuǎn)型。在轉(zhuǎn)型過程中，管理會計能夠為更加精細、更加有效的輔助決策和管理提供有力支撐。管理會計的這種功能使得其相對于財務會計更能夠促進產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型和發(fā)展。（3）整個世界面臨著可持續(xù)發(fā)展問題。這就要求企業(yè)在經(jīng)營管理決策過程中需要綜合考慮資源、環(huán)境、社會等各類外部性因素。與財務會計相比，管理會計具有微觀價值管理的功能，能更好地滿足這種需求。（4）管理會計在企業(yè)內(nèi)部發(fā)揮價值管理的功能，如果企業(yè)經(jīng)營不好，談其他的都沒有意義。
二、反方立場：財務會計比管理會計更重要或管理會計和財務會計同樣重要
根據(jù)奧瑞岡賽制的規(guī)則，只要能夠駁掉正方觀點，反方則勝。反方可以有3種選擇：第一種，不提觀點，只反駁；第二種，提出“財務會計比管理會計更重要”的觀點；第三種，提出“財務會計和管理會計同樣重要”的觀點。因此，從規(guī)則上看反方占有優(yōu)勢。特別是第一種選擇，很容易讓正方找不到攻擊點。本屆賽事，為了讓評委更容易理解反方觀點和體現(xiàn)規(guī)則上的公平，規(guī)定了反方必須在比賽前10分鐘申明自己的觀點。
反方如果選擇“財務會計比管理會計更重要”，那么就和正方觀點剛好對沖，自然交鋒的機會就會很多，比賽場面會更加精彩。從比賽情況來看，反方的理由主要有：（1）財務會計是解決資本市場信息不對稱的一個重要手段。財務會計提供的信息具有“全面性”和“可比性”的優(yōu)點，這種特性有助于解決企業(yè)與外部利益相關(guān)者之間的信息不對稱問題，從而優(yōu)化資本市場資源的配置，維護金融市場的穩(wěn)定。（2）管理會計有很多缺點，因此有用性存疑，比如管理會計提供的信息并沒有制度性約束，缺乏全面性、可比性等。（3）管理會計的“對內(nèi)”特性，導致其很難在宏觀經(jīng)濟調(diào)控中有所表現(xiàn)，因此，從宏觀經(jīng)濟管理的層面來看，財務會計比管理會計更重要。
反方如果選擇“管理會計和財務會計同樣重要”，那么這就和太極拳一樣，有一種以柔克剛的效果。正方往往會認為反方與其觀點完全相反，但是當反方不反駁管理會計的重要性時，正方的攻擊就像打在棉花上一樣。反方進而論證兩者都很重要。由此，起到出奇制勝的效果。但反方這種觀點也有弱點，因為“同樣”和“同等”重要很容易弄混，往往成為被攻擊的靶子。此外，從辯論的角度來說，當反方承認管理會計重要時，如果正方利用這一點，發(fā)揮一定的辯論技巧也很容易占上風。因此，反方選擇此觀點充滿了“奇”，但也非常“險”。
三、此時此地原則下的理論思考：管理會計是當下中國企業(yè)轉(zhuǎn)型的迫切需求
一場辯論賽會有輸贏，但是辯論題所涉及的理論內(nèi)容是客觀的，無所謂輸贏?；陂L期在海峽兩岸大學生會計辯論賽中擔任教練和裁判的經(jīng)歷，以上是純粹從辯論的角度對“管理會計比財務會計更重要”這個辯題進行了剖析和現(xiàn)場總結(jié)。但是作為一名會計學專業(yè)的學者，筆者就這個辯題的理論部分發(fā)表一點自己的看法。從理論角度看，要在財務會計和管理會計之間確定誰更重要其實沒有什么意義。會計被劃分為財務會計和管理會計是基于其不同的功能特點來區(qū)分的。從學科角度上看其存在的本身就說明了其重要性。它們都是會計系統(tǒng)的重要組成部分。目前從理論上看，管理會計的具體邊界在學術(shù)界并沒有統(tǒng)一的認識。從教材上看，管理會計、財務會計、財務管理三者之間存在很多重合就說明了這一點。在此情況下，一定要深究誰更重要是很困難的。正因為如此，將其作為一個辯題就很適合。因為正反方都有了可以發(fā)揮的部分。對于海峽兩岸大學本科生來說，辯的是知識，交的是真情，提的是學習氛圍。
（江蘇省泰州市第二人民醫(yī)院，江蘇 泰州 225500）
摘 要：從根本上來說，會計系統(tǒng)是由財務會計和管理會計的結(jié)合而成的。由于會計系統(tǒng)是企業(yè)管理系統(tǒng)中核心的子系統(tǒng)。財務會計和管理會計兩者有著共同的理論基礎。但由于其運用領(lǐng)域不同，使得在會計系統(tǒng)中有著區(qū)別對待。一方面，財務會計核算的目的是為了使用提供的信息影響人們的決策和行為；另一方面，管理會計則是使用特殊的方法和技術(shù)用于管理企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和企業(yè)中成員的行為。如果能夠?qū)⒍呓y(tǒng)一起來，從而共同服務于現(xiàn)代企業(yè)會計管理的總體需求，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，滿足企業(yè)外部利益都有著極為重要的作用。
關(guān)鍵詞 ：財務會計；管理會計；融合
中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1000-8772（2014）34-0122-02
收稿日期：2014-11-10
作者簡介：黃愛忠（1971-），男，漢族，江蘇泰州人，經(jīng)濟師，主要研究方向為醫(yī)院經(jīng)濟管理。
一、引言
近些年來，經(jīng)濟的發(fā)展正在催生新事物和新業(yè)務的發(fā)展形式。這些深刻的變革要求了會計必須能夠進行不斷的自我完善。當然，會計作為一種管理活動，其工作的重心也在不斷的遷移，由以往反應和監(jiān)督越來越向管理和服務方向發(fā)生變化。傳統(tǒng)的財務方法已經(jīng)不能夠滿足這種發(fā)展需要，因而必須對傳統(tǒng)方法進行改革，以找尋能夠充分適應新時展要求的財務管理需求。為此，重新審視如何實現(xiàn)財務會計和管理會計的融合，從而進一步將新觀點、新思路、新方法融入到現(xiàn)代的企業(yè)管理中去，充分發(fā)揮兩種會計體系的作用具有極其重要的意義。
二、管理會計和財務會計融合的關(guān)系
（一）管理會計和財務會計的聯(lián)系
管理會計和財務會計是現(xiàn)代會計的基本內(nèi)容。作為企業(yè)管理的重要組成部分，會計是通過收集、加工和利用經(jīng)濟信息，從而對經(jīng)濟活動進行有效的組織、控制和指導。對此而言，財務會計是實際運行狀態(tài)下的記錄和總結(jié)，而管理會計則是通過運用財務數(shù)據(jù)從而利用各種方式方法幫助企業(yè)管理作出由于企業(yè)自身發(fā)展的明確決策。由于財務會計和管理會計源于同一母體，從而共同構(gòu)成了現(xiàn)代企業(yè)會計體系的有機整體，因而二者是相互依存、對立統(tǒng)一的。同時，二者的研究對象一致。無論財務會計還是管理會計，其研究對象都是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，并且都是對企業(yè)的會計信息進行加工并提供給會計信息的使用者，從這個角度看，只有管理會計和財務會計從同一目的出發(fā)，進而相輔相成，才能夠更好的為企業(yè)服務。而由于兩者的分工各不相同，二者只是在時間、空間方面各有不同而已。從這個角度來看，二者又要區(qū)分對待。管理會計和財務會計都是使用信息資源共享。他們的信息來源都是相同的，都是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的最原始信息。需要注意的是，管理會計和財務會計的記錄方法和分析預測企業(yè)經(jīng)營狀況的方法不盡相同。
（二）管理會計和財務會計的區(qū)別
雖然管理會計和財務會計同出一體系，但是二者還是有一定區(qū)別的。財務會計和管理會計的區(qū)別不僅僅只體現(xiàn)在上述的方法上，更大的區(qū)別在于：管理會計為企業(yè)的長期未來決策提供幫助，因而貨幣時間價值的利用顯得尤為重要。這就意味著利息將作為資金使用的機會成本看待。對財務會計和管理會計的區(qū)別分析如下。第一，二者的工作側(cè)重點不一。管理會計側(cè)重于在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中遇到的特定問題進行分析，以提供給企業(yè)內(nèi)部各級管理人員進行預測、決策以及控制等。而財務會計則側(cè)重于根據(jù)日常的企業(yè)經(jīng)營狀況，定制編制相關(guān)的財務報表，為企業(yè)外部服務。第二，作用的效果不同。管理會計的作用時效不僅只是對過去的分析，而且還涵蓋了對未來趨勢的預測以及規(guī)劃。通過橫跨“過去、現(xiàn)在、未來”三個時間段來充分利用過去的數(shù)據(jù)控制現(xiàn)在、把握未來。而財務會計則主要強調(diào)對于過去的經(jīng)濟業(yè)務的分析，堅持歷史成本原則。第三，二者遵循的原則準則不同。管理會計在工作中靈活的運用預測學、控制論以及信息理論等現(xiàn)代管理理論作為指導準則，而財務會計則必須嚴格遵守《企業(yè)會計準則》，從而保證財務信息報表在時間上的一致性。第四，二者的方法體系不同。財務會計的方法一般較為穩(wěn)定，依據(jù)財務會計準則和制度進行企業(yè)的經(jīng)濟核算，而管理會計則可以選擇多種多樣的方法對問題進行分析和處理，在信息過程中大量使用現(xiàn)代數(shù)學方法。第五，二者的信息特征不盡相同。管理會計多是在向企業(yè)內(nèi)部管理部門提供定量的信息，除了價值單位，還經(jīng)常使用非價值單位。進而根據(jù)這部分單位的需要提供定向的、可供選擇的、科學的信息，并且此類信息多不涉及法律效益。而財務會計的信息多是過去時態(tài)，通過對外公告采用的固定格式和日期的財務報表，向企業(yè)外部利益部門提供以貨幣計量為單位的信息，并力爭使這些信息滿足連續(xù)性、系統(tǒng)性和合法性。第六，二者對會計人員的素質(zhì)要求不同。財務會計一般由于其具有較高的專業(yè)特點，因而需要會計知識基礎扎實、操作實戰(zhàn)能力強、工作踏實認真的會計專業(yè)人士勝任。而管理會計由于其方法靈活多樣，沒有固定的思路或者規(guī)則遵守，缺乏一致性和統(tǒng)一性的參考，因而一般需要偏向管理、頭腦靈活的人士勝任，當然還需要一定的會計基礎。
（三）二者融合的障礙
管理會計和財務會計要想能夠有效的融合，必須能夠滿足一個基本條件，即服務對象趨同。管理會計作為企業(yè)進行科學有效決策的工具，其服務對象往往是企業(yè)內(nèi)部的高層管理人士，例如董事會、各職能部門領(lǐng)導等。根據(jù)企業(yè)在經(jīng)營過程中遇到的特定問題，進行分析研究，并將結(jié)果提供給當局，從而做出有效的措施以提高企業(yè)的。這一目的適合于任何條件下的商品化和市場經(jīng)濟。雖然管理會計有多種決策方式方法，但是其根本目的都是圍繞企業(yè)的經(jīng)濟利益展開的。而財務會計則是報告系統(tǒng)，其工作目標主要是為了企業(yè)外部使用者服務。例如國家的宏觀經(jīng)濟調(diào)控部門、投資者以及債權(quán)人等。財務會計和管理會計的融合使會計信息成為公共產(chǎn)品。財務會計作為對外會計，存在消費上的非排他性和非競爭性。財務會計與管理會計的融合使得管理會計信息成為公共產(chǎn)品，這將導致搭便車的行為從財務會計信息擴展到管理會計信息，這樣造成的直接結(jié)果就是會計信息提供水平遠遠低于最優(yōu)水平，導致信息失真。
（四）二者融合的可行性
當然，財務會計和管理會計融合存在障礙，并不是說二者沒有融合的可能性。相反，二者進行融合是時展的需求，也是會計環(huán)境和信息使用者雙重變化需求所帶來的必然結(jié)果。只要能夠分析好二者的區(qū)別與聯(lián)系，找尋融合途徑，就能夠有效的打破融合壁壘，使二者能夠真正融合，真正為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和管理服務。管理會計和財務會計信息融合是兩者核算內(nèi)在規(guī)律一致性的必然要求。財務會計和管理會計核算流程類似，主要差異在于原始信息處理方法不一致，通過合并原始信息源，能夠?qū)崿F(xiàn)二者的融合。而通過構(gòu)建融合模型，從而能夠有效驗證成本核算過程中財務會計和管理會計融合的可能性。根據(jù)分析管理會計和財務會計融合的理論基礎能夠發(fā)現(xiàn)，財務會計和管理會計的目標一致，統(tǒng)一服務于現(xiàn)代企業(yè)會計管理的總體要求。而有關(guān)上述搭便車的問題，梅世強通過會計信息的公共產(chǎn)品屬性及市場均衡一文指出，純粹的市場機制無法解決公共產(chǎn)品的市場均衡問題。為此，政府制定會計信息市場生產(chǎn)規(guī)制，即按照政府規(guī)制的數(shù)量、質(zhì)量以及時間對外披露會計信息產(chǎn)品。通過這一機制的出臺，一方面解決了主體會計信息生產(chǎn)的不足和選擇性披露動機，最大限度的減少了會計信息失真對企業(yè)造成的影響。
三、實際工作中財務會計和管理會計融合的途徑
（一）成本管理途徑
實踐證明，一些企業(yè)通過采用管理會計等一系列專門方法之后，大大提升了企業(yè)經(jīng)營管理和經(jīng)濟效益，得到了很多好處。而管理會計也漸漸從游離于會計財務之外過渡到財務會計融為一體。而在財務會計與管理會計融合中，首先就要做好成本的管理。眾所周知，在傳統(tǒng)的會計行業(yè)，成本核算是財務會計的重中之重。通過利用各種數(shù)學方法對財務活動進行跟蹤和管理，側(cè)重對于成本的核算。從這個角度來看，財務會計和管理會計在實際工作中相互依存、不可分割的。然而，成本分析、預測和控制也是在成本核算資料的基礎上進行的，因而必須對成本核算加以控制，全面有效的完善成本管理方能夠為財務會計和管理會計的融合增添力量。與此同時，另一方面，預測的可靠性和控制原則也需要成本核算資料的支持和衡量?？偠灾?，財務會計與管理會計的融合在一定程度上需要對成本進行妥善科學地管理。
（二）全面預算管理途徑
財務管理是全面預算管理體系中的重要組成部分之一。通過確定各個經(jīng)濟指標，其中涵蓋了目標利潤、目標成本以及目標資金的需求量等諸多方面。預算損益表、預算現(xiàn)金流量表以及預算資產(chǎn)負債表是財務預算的三大表。通過對這三類報表有效的編制，將財務預算中財務會計與管理會計相結(jié)合的方式方法，針對時間段的不同進行總結(jié)匯總，最終制定出適合企業(yè)發(fā)展的預算機制，這對企業(yè)經(jīng)營效果和利潤的提升有著極大的幫助。財務會計報表是對過去企業(yè)財務會計信息的總結(jié)，是給未來財務重要指示的參考。財務預算報表則是對未來可能發(fā)生的財務信息以財務報表的形式加以反應，從而以預期的利潤和銷售額為起點，結(jié)合財務會計理論逆向計算所得到的成本、現(xiàn)金流和資產(chǎn)狀態(tài)。在實際的操作過程中，通過財務報表的反饋信息，實時控制，采取措施，修正預算，從而有效指導下一步預算，這對企業(yè)的發(fā)展無疑具有重要的意義。
（三）區(qū)域管理途徑
區(qū)域管理的理念是在企業(yè)中引入管理會計中利潤為中心的理念。通過確立以利潤為主要目標，從而進行事前預算、事中控制以及事后分析考核等工作。當然，在集合權(quán)利職責的基礎上，還應該制定出適合于本企業(yè)發(fā)展的具體的責任會計制度，以多種激勵手段為措施，保證區(qū)域管理目標的實現(xiàn)。同時，在此基礎上，還要進一步加強管理會計審核要求、企業(yè)經(jīng)營效果檢驗，從而建立區(qū)域監(jiān)督管理機制，在核算企業(yè)經(jīng)營成果的同時，為實現(xiàn)總體的經(jīng)營目標做貢獻。通過區(qū)域管理的途徑，真正做好財務會計和管理會計的融合。
四、結(jié)論
綜上所述，新時期下，財務會計和管理會計作為會計科學的主要分支，在企業(yè)的經(jīng)營活動中日益發(fā)揮著重要的作用。而隨著經(jīng)濟的發(fā)展和會計理論的不斷成熟，二者趨于結(jié)合。在進行管理會計和財務會計融合的過程中，會碰到障礙和壁壘，但是從可行性分析可以看出，這并不是大問題。通過成本管理、全面預算管理以及區(qū)域管理的方法能夠很好的使財務會計與管理會計融合。時代在進步、科技在發(fā)展，只要對會計領(lǐng)域進行不斷的研究和創(chuàng)新，就能夠更好的適應當今企業(yè)的發(fā)展要求，就能夠更好的促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
參考文獻：
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一、四門課程的獨立性與關(guān)聯(lián)性分析
（一）四門課程的獨立性分析
從產(chǎn)生分析，財務會計的產(chǎn)生歷史比較悠久，自從帕喬利復式記賬法產(chǎn)生以來，具有500多年歷史發(fā)展過程。管理會計和成本會計從財務會計分離并成為一門獨立的學科還是20世紀20年代以后的事情。在1952年國際會計師聯(lián)合會（1FAC）年會上正式采用了“管理會計”這一專門詞匯，由此會計分為財務會計和管理會計兩大分支。根據(jù)1986年美國會計師協(xié)會下屬管理會計實務委員會《管理會計公告1A》的定義：“管理會計是向管理當局提供用于內(nèi)部計劃、評價、控制以及確保企業(yè)資源的合理使用和經(jīng)營責任的履行所需財務信息的確認、計量、歸集、分析、編報、解釋和傳遞的過程?！边@是具有代表性而且較為權(quán)威的對管理會計的界定。
一般認為，西方財務的獨立是以美國著名財務學者CREEN于1897年出版的《公司財務》為標志的。西方財務以股份公司為對象，著眼于不斷發(fā)達的資本市場，已經(jīng)成為西方學中最耀眼的分支。市場的發(fā)展和企業(yè)組織的變遷對企業(yè)財務的演進更起到了重要的推動作用。從產(chǎn)生與發(fā)展歷程分析，財會理論與學科的發(fā)展受到市場經(jīng)濟、現(xiàn)代企業(yè)制度下的委托理論的直接。但是財務會計主要受到理論經(jīng)濟學、信息經(jīng)濟學等理論的影響；管理會計與成本會計主要受到各種數(shù)學模型、管理理論、組織理論和機技術(shù)的影響；財務管與金融學、數(shù)理經(jīng)濟學的關(guān)系密切。
從我國財會來說，教育部將會計學與財務管理學并列列示在管理學中的工商管理學科下，可以理解為財務管理學與會計學并列在同一學科層次。會計學是一門經(jīng)濟信息的計量、確認和報告的學科，會計所從事的是會計確認、計量、記錄、匯總報告，它的目的是向各方利益相關(guān)者提供據(jù)以作出投資決策的信息；財務管理學是以企業(yè)價值最大化為目標，直接對企業(yè)價值運動及其所體現(xiàn)的財務關(guān)系所行使管理，主要涉及投資預算、資本結(jié)構(gòu)、股利政策的決策管理。
從四門課程所討論的內(nèi)容以及目標上看均有所不同。財務管理與財務會計、財務會計與管理會計的區(qū)別很明顯，在此不詳細討論，本文主要討論下面兩個方面的區(qū)別。
1，財務管理與管理會計的差異。
財務管理與管理會計這兩門課程的“交叉”、“重復”現(xiàn)象特別嚴重。從目前教學現(xiàn)狀分析，兩者的重復集中在：①資金時間價值與長期投資決策分析，②本量利分析與經(jīng)營杠桿分析；③存貨控制（EOQ模型）。
在處理財務管理與管理會計的重復問題上，我們認為基本原則應該是管理會計側(cè)重于“技術(shù)”與“”，財務管理側(cè)重于決策時對技術(shù)與方法的“”。比如貨幣時間價值原理、資本預算的方法（如凈現(xiàn)值法、內(nèi)涵報酬率法）、本量利分析基本原理和存貨控制模型這類知識應該列入管理會計課程中不變。在這些原理和方法基礎上，財務管理學來闡述證券估價、價值分析、資本預算的具體決策、財務風險分析和存貨管理的基本要求，也就是說財務管理課程主要講授這些方法的財務上應用。
2.管理會計與成本會計的差異。
這兩門課程的“交叉”最為嚴重，以至于有的西方專業(yè)教材中把它們合并在一起，統(tǒng)稱“成本管理會計”。我國注冊會計師資格中也是成本會計、管理會計和財務管理合并在一起，統(tǒng)稱“財務成本管理”科目。我們的觀點是成本會計的內(nèi)容應該是闡述各種成本計算方法，至于成本控制與分析則由管理會計課程完成。所以，我們也就主張成本會計必須與管理會計分離。管理會計與財務會計的區(qū)別是明顯的，但是財務會計、管理會計在內(nèi)容、標準、功能、信息流程上應該都是以成本會計為基礎，或者說，成本會計必須同時使用財務會計和管理會計的兩套標準與原則，并進行適當協(xié)調(diào)。比如產(chǎn)品成本計算中品種法、分步法、分批法等主要為財務會計編制損益表，其結(jié)果也會制約資產(chǎn)負債表的結(jié)果。而變動成本法、標準成本法、定額成本法、作業(yè)成本法主要是作為管理會計的內(nèi)部報表的基礎。當然變動成本、標準成本、作業(yè)成本最好要與財務會計的成本數(shù)據(jù)在分離的同時，還要關(guān)注它們的銜接。在同一資料庫中可以生成多種成本數(shù)據(jù)資料是成本會計的主要任務之一。
（二）四門課程的關(guān)聯(lián)性分析
這四門學科可以認為是財務管理和會計的總和。也就是說財務會計、管理會計和成本會計都是會計的范疇；而財務管理由于在本質(zhì)、對象上均不同于會計，管理會計與財務會計組成會計學的兩大分支，兩者分別負責對外、對內(nèi)會計信息，同時兩者也有著密切聯(lián)系，因此屬于第二層次。成本會計屬于第三層次，它作為會計信息系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，記錄、計量和報告有關(guān)部門成本的多項信息，這些信息既為財務會計提供資料，又為：管理會計提供資料。
（三）關(guān)子學科發(fā)展趨勢的“展望”分析
針對會計信息披露的局限性，尤其是近年全球性的會計造假案例的出現(xiàn)，改進財務報告的呼聲越：來越高，具體包括改革現(xiàn)有會計報告標準、內(nèi)容、質(zhì)量標準，要求：①淡化歷史成本、推行公允價值；②增加對未來財務預測信息的形成與披露；增加表外披露；③可以游離公認會計原則；④首先關(guān)注會計信息的相關(guān)性，而不是會計信息的可靠性。這些主張必然導致財務會計傳統(tǒng)特征的逐步喪失，對此我們要保持清醒的頭腦。
關(guān)于計量屬性，不能脫離財務會計的本質(zhì)職能，“嚴格地說，只有初始確認時用于計量的歷史成本、現(xiàn)行成本、公允價值等才能稱為財務會計的一項完整的計量屬性。比如未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，由于不能作為初始計量屬性，它總是在歷史成本或現(xiàn)行成本的基礎加以應用，因此只能算一種攤配的方法。”（參見葛家澍《會計確認、計量與收入確認》2002年《會計論壇》第1輯）
關(guān)于報告內(nèi)容，的確現(xiàn)行財務報告的計量主要限于貨幣度量，對于使用者非常有用的公司人力資源、客戶、核心技術(shù)等就被排除在財務報表之外。另外財務會計的確認交易、事項的前提是它們必須是已經(jīng)完成、至少是已經(jīng)發(fā)生的。財務會計信息披露始終以表內(nèi)信息為核心，適當?shù)谋硗庑畔⑹切枰?，但是不能本末倒置、主次不分，分散報表使用者的注意力?/p>
關(guān)于財務會計確認屬性是屬于過去的交易、事項所帶來的結(jié)果，財務會計是面向過去，而不可能面向未來。一些人提議的增加財務預測的信息和內(nèi)容，如募資投向、未來公司經(jīng)營風險、盈利預測的信息，投資者也是需要的，這些信息的構(gòu)成原理、分析方法應該由管理會計來完成?；蛘哒f加大管理會計部分披露的對象就可以，無需再通過改進現(xiàn)行財務會計來重復這個工作。
同時，有人認為，“投資者更關(guān)注企業(yè)價值的創(chuàng)造和增加，財務會計與財務報告無法直接計量和表現(xiàn)企業(yè)的價值，它們只能用盈余和現(xiàn)金流量兩個會計信息間接地作為替代變量?！边@里暫且不談“盈余和現(xiàn)金流量”是“企業(yè)價值”的替代變量還是關(guān)鍵變量，公司價值是由未來自由現(xiàn)金流量和必要報酬率決定的，而規(guī)劃未來自由現(xiàn)金流量和貼現(xiàn)率是公司財務管理的任務，也就是說，不要把財務管理的任務強加到財務會計上，正如，在西方CPA（注冊會計師）和CFA（財務分析師）是兩種執(zhí)業(yè)證書一樣。
二、財務會計、管理會計、成本會計與財務管理在實踐中的有效整合
前面我們重點分析了四門課程的獨立性，強調(diào)其差異化，這是為了教學的便利和學生對專業(yè)知識接收的邏輯遞進關(guān)系的一種安排。但是在實踐中可不能這樣涇渭分明。在實踐中我們最應該分析和討論的是其整合問題。
公司的使命就是創(chuàng)造價值，股東因追求價值而投資，經(jīng)營者和員工必須為股東創(chuàng)造價值。財會管理的目的和功能也必須定位于實現(xiàn)價值的增長，依據(jù)價值增長規(guī)則和，建立的以價值計量、評價、報告為基礎，以規(guī)劃價值目標和管理決策為手段，整合各種價值驅(qū)動因素和管理技術(shù)、梳理管理與業(yè)務過程的財會管理模式。
另外，財會價值管理和專業(yè)整合也充分體現(xiàn)在公司最高財會主管即財務總監(jiān)職能的定和變化。我們十分欣賞美國托馬斯。沃爾瑟等所著的《再造財務總裁》一書的基本觀點。本書從CFO總裁辦公室架構(gòu)的實驗中，出來再造財務總裁五個深入發(fā)展CFO角色的步驟：商業(yè)伙伴、戰(zhàn)略組織、績效管理、戰(zhàn)略成本管理、過程與體系。本書提出了財務總裁辦公室“房式”圖（見文后）。企業(yè)經(jīng)營已經(jīng)向財會管理功能提出了更高的要求，強調(diào)一體化整合式和完善專業(yè)管理功能。財會管理要將財務會計、管理會計、成本會計和財務管理有機地結(jié)合。
關(guān)鍵詞：會計價值評論；管理會計；財務會計；融合
隨著我國社會經(jīng)濟在不斷發(fā)生變化，醫(yī)院在經(jīng)營中也逐漸出現(xiàn)了一些問題，比如醫(yī)院內(nèi)經(jīng)濟成本的消耗過大，對自身的發(fā)展產(chǎn)生的一定的阻礙。那么如何才能夠降低內(nèi)部成本則是醫(yī)院管理層需要慎重考慮的問題。因此，醫(yī)院需要充分發(fā)揮內(nèi)部財務會計和管理會計的作用，進行資源的有效整合，為自身取得最大的經(jīng)濟效益。
一、醫(yī)院管理會計和財務會計的概念
當前經(jīng)濟在不斷發(fā)展，相對應的醫(yī)院管理會計的內(nèi)涵也出現(xiàn)了一些變化，醫(yī)院財務會計內(nèi)容也變得越來越復雜，包括財務資料搜集、整理、分析和計算等等。醫(yī)院財務會計的主要依據(jù)是企業(yè)會計準則，堅持會計確認、計量的原則，同時也管理并監(jiān)督醫(yī)院相關(guān)財務活動，反映醫(yī)院一定時期內(nèi)的經(jīng)營成果。管理會計作為醫(yī)院會計工作的關(guān)鍵之一，主要是由成本會計、管理控制系統(tǒng)兩部分構(gòu)成。管理會計在運行中涉及的內(nèi)容較多，其中包括計算機、統(tǒng)計學還有運籌學等，為醫(yī)院未來發(fā)展中所需的對經(jīng)營活動的預測、考核和控制的有效性提供了保障。另外，管理會計也是醫(yī)院用于實現(xiàn)服務價值和社會價值的重要渠道。
二、醫(yī)院管理會計和財務會計存在的區(qū)別和相關(guān)性
（一）醫(yī)院管理會計和財務會計的區(qū)別
1.功能時間性差異
對于時間要求上，醫(yī)院管理會計表現(xiàn)的較為全面，也就決定了醫(yī)院管理會計需要對以往的經(jīng)濟狀況進行全面和系統(tǒng)性的分析，并剖析當前存在的資金流通信息和醫(yī)院的動態(tài)發(fā)展，以實現(xiàn)有效、合理的對醫(yī)院資金情況的評估，完善醫(yī)院報告文件，對醫(yī)院未來的發(fā)展起到引導作用。財務會計則只是整合分析醫(yī)院的內(nèi)部財務信息。
2.職能和服務對象差異
醫(yī)院管理會計和財務會計對醫(yī)院發(fā)展都有重要的作用，但是兩者的側(cè)重點卻不同。財務會計的服務對象主要是團隊和個人，服務形式為記賬、算賬和報賬，并對醫(yī)院資金進行核算，反映醫(yī)院的資金流向和獲取的效益，有利于醫(yī)院進行經(jīng)營決策。醫(yī)院管理會計的服務對象是醫(yī)院內(nèi)部，對內(nèi)部的經(jīng)濟流向進行考核并預測，并報告給醫(yī)院的管理層。
（二）醫(yī)院管理會計和財務會計的相關(guān)性
兩者都能夠?qū)⑨t(yī)院資金的流動情況進行有效的分析并預測，服務對象從根本上說都是資金運作，區(qū)別則是時間和空間的不同，兩者的相關(guān)性還在于都能夠為醫(yī)院提供高質(zhì)量的會計信息，從而滿足醫(yī)院的健康、快速發(fā)展。
三、會計價值評論下醫(yī)院管理會計和財務會計的融合
（一）價值評價內(nèi)涵和會計信息質(zhì)量評價
價值工程理論中提出了對產(chǎn)品和服務的評價，從功能和成本方面進行價值分析。在生產(chǎn)和消費價值工程理論上進行價值評價，對于供應和服務價值來說，評價則主要體現(xiàn)在三個因素，即質(zhì)量、成本和性能。從用戶對會計信息質(zhì)量的要求角度上來看，最為重要的則是相關(guān)性和可靠性?？煽啃允侵笗嬓畔ⅲ枰氖峭暾膬?nèi)容和質(zhì)量，若會計信息虛假、不完整，也就失去了使用的價值。會計信息的屬性會反映用戶對會計信息的需求，用戶希望會計信息能夠帶來何種效果，就是會計信息的價值所在。會計信息和財務會計信息相比，其內(nèi)容比較豐富，可靠性也就更高。醫(yī)院管理會計和財務會計的相互融合，是一種對信息的審計效果，同時能夠防止出現(xiàn)錯誤和舞弊情況，使得信息的可靠性更高。另一方面，兩者的融合也是會計信息相關(guān)性的增強，滿足了內(nèi)部會計核算需求、提升了醫(yī)院內(nèi)部管理服務，加強了內(nèi)部管理信息的個性化。同時，兩者的融合，滿足了用戶對不同信息的使用，從而滿足使用者的決策，加強了會計信息的相關(guān)性。
（二）醫(yī)院管理會計和財務會計的融合機制
如果對醫(yī)院當前的管理模式進行改變，則需要先將醫(yī)院的內(nèi)部核心角色轉(zhuǎn)變。也就是說，醫(yī)院管理層應認識到并重視會計的重要性，客觀的分析會計所具備的決策能力。只有醫(yī)院管理層起到高度重視，才會使得醫(yī)院內(nèi)部會計角色的地位和價值發(fā)生變化。在醫(yī)院的經(jīng)營管理中，管理會計能夠起到直接性的作用，決定了醫(yī)院未來的發(fā)展方向和位置。在當前競爭激烈的市場背景下，醫(yī)院管理科學也在不斷發(fā)展轉(zhuǎn)變，使得醫(yī)院內(nèi)部管理會計的職能出現(xiàn)了相關(guān)變化。在這種背景下，需要不斷提升會計工作者的工作能力，不斷提升會計人員的整體素養(yǎng)。
（三）醫(yī)院管理會計和財務會計的融合建議
1.完善醫(yī)院會計制度
在建立醫(yī)院財務會計制度的過程中，需要對會計準則進行有效的約束。當前我國許多醫(yī)院在成立財務會計時均已經(jīng)有了相關(guān)規(guī)定，為會計工作人員日常的工作起到了有效的管理，提升了工作的效率。然而仍然有一些醫(yī)院在制定管理會計制度方面存在一定的漏洞。面對這種狀況，醫(yī)院需要完善相關(guān)會計制度，制定有效的會計準則，并給出會計工作人員崗位需要達到的個人素養(yǎng)標準和工作能力標準，從而能夠更好的制定醫(yī)院經(jīng)營活動的方案，促進醫(yī)院經(jīng)營活動的高效性。
2.充分發(fā)揮高新技術(shù)作用實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享
在此過程中，首先則需要建設財務會計和管理會計的相關(guān)數(shù)據(jù)信息目錄，在完成相關(guān)工作后，則能夠通過對財務會計和管理會計的數(shù)據(jù)分析，在目錄中便能夠得到大致的信息。其次，利用所得到的信息，成立相對應的數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)，當前這種管理方式在很多會計信息系統(tǒng)中已經(jīng)廣泛使用，也減輕了會計人員的工作量，并將會計人員的工作便捷化。在進行管理會計的工作過程中，與財務會計的依照會計科目工作具有很大的不同，工作人員根據(jù)自身工作中的實際需求，在會計信息數(shù)據(jù)庫中建設相對應的模塊，完善成本、績效等的審核，使醫(yī)院高層對醫(yī)院的經(jīng)濟發(fā)展方向和各個部門的狀況都能更加深入的了解。
3.增強信息化系統(tǒng)管理
當今是信息化的時代，上文也說到，醫(yī)院財務會計和管理會計的融合也離不開信息化系統(tǒng)。這是由于信息化系統(tǒng)能夠?qū)⑨t(yī)院的各個部門相互連接，使其能夠在最短的時間內(nèi)達成某種經(jīng)濟活動的共識，一方面能夠促進醫(yī)院的經(jīng)濟發(fā)展，另一方面也可加強對醫(yī)院經(jīng)濟活動的完善管理。在進行一項經(jīng)濟活動時，會計能夠?qū)⒋隧椈顒又械乃兄С龇较蚝褪杖雭碓丛敿毜挠涗?，方便之后醫(yī)院對財務的審查，且所有的數(shù)據(jù)都能夠錄入計算機中，防止了出現(xiàn)資金不明確的問題，為醫(yī)院的發(fā)展起到重要的推動作用。
四、結(jié)束語
綜上所述，醫(yī)院自身的發(fā)展和進步離不開會計工作的幫助，從當前社會發(fā)展的新形勢分析，醫(yī)院必須提升會計管理工作才能滿新醫(yī)改下醫(yī)院管理活動的要求。管理會計和財務會計在醫(yī)院管理過程中的融合還需要加強實施，尋找與醫(yī)院自身的實際發(fā)展相似的途徑，不斷完善兩者的融合，從而獲得更加真實、全面的會計信息，在會計價值下，兩者的有機融合會促進醫(yī)院在未來的可持續(xù)發(fā)展，并直接影響到醫(yī)院的發(fā)展方向和發(fā)展規(guī)模。因此，醫(yī)院必須對兩者的融合產(chǎn)生高度重視，積極采取措施促進融合，以滿足醫(yī)院未來的發(fā)展需求。
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關(guān)鍵詞：管理會計；財務會計；融合發(fā)展；策略
1.管理會計與財務會計的聯(lián)系
管理會計也叫做“內(nèi)部報告會計”，為了提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，會計人員則運用一系列專門的方法，對財務會計提供的資料和其他相關(guān)的資料進行加工、整理與報告，從而能夠使企業(yè)各級管理人員了解企業(yè)的經(jīng)濟活動和經(jīng)濟信息，并根據(jù)這些信息規(guī)劃控制各項經(jīng)濟活動，幫助決策者作出正確的決策。財務會計主要是通過計量、記錄、確認與報告等方式，對企業(yè)已經(jīng)完成的資金運動進行全面系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，財務會計的主要目標是借助各種財務報告形式，為與企業(yè)有經(jīng)濟利益關(guān)系的債權(quán)人、投資人及有關(guān)的政府部門，提供企業(yè)的各種經(jīng)濟信息，如企業(yè)的盈利能力和財務狀況等。財務會計提供的各種經(jīng)濟信息能夠反映企業(yè)的資金運動情況及各種經(jīng)濟活動，為決策提供有用的信息，有利于提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，促進市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。
2.管理會計和財務會計融合發(fā)展的意義
管理會計和財務會計都是會計學科的一個分支，二者是相互聯(lián)系、互為補充的，二者的融合發(fā)展也具有重要意義。隨著現(xiàn)代企業(yè)的飛速發(fā)展，企業(yè)中會計的職能和工作方式也隨之發(fā)生了相應的變化，在新形勢下，傳統(tǒng)單一的財務會計已經(jīng)不能適應企業(yè)更好地發(fā)展的需要?，F(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的目的就是為了追求經(jīng)濟效益，只有管理會計和財務會計相融合，發(fā)揮各自的作用和優(yōu)勢，優(yōu)化企業(yè)的資金流通和使用的狀況，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。管理會計和財務會計融合發(fā)展，是現(xiàn)代企業(yè)和時展的要求，現(xiàn)代企業(yè)在市場中進行的各種經(jīng)濟活動以及在各個流程上產(chǎn)生的相應經(jīng)濟信息，都應該通過財務會計記錄下來，并管理會計對數(shù)據(jù)和各種經(jīng)濟信息進行認真的分析，得出企業(yè)資金運行的狀況和經(jīng)濟效益，從而為企業(yè)的決策者提供更好的發(fā)展策略。管理會計和財務會計相融合有利于會計人員豐富會計知識，適應時代的發(fā)展，更新知識，提高專業(yè)技能和自身的會計水平，更好地為企業(yè)服務。管理會計和財務會計相融合有利于共享企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟信息，提高企業(yè)處理經(jīng)濟信息的效率，優(yōu)化企業(yè)資源的配置，節(jié)約成本，提高工作效率。
3.管理會計與財務會計融合發(fā)展的策略
3.1提高管理會計和財務會計融合的認識
首先，要樹立正確、科學的會計理念，提高對管理會計和財務會計融合的正確認識，認識到提高管理會計和財務會計融合的重要性和必要性。企業(yè)的領(lǐng)導和會計工作人員都要樹立正確的會計理念，提高對管理會計和財務會計融合的正確認識，要經(jīng)常對會計人員進行培訓和教育，使其與時俱進，樹立正確的會計理念，更新認識，豐富相關(guān)的專業(yè)知識，更好地為企業(yè)服務。企業(yè)要樹立正確合理的管理會計和財務會計融合的目標，使二者朝著共同的目標，共同努力，推動會計工作的高效發(fā)展，更好地發(fā)揮會計的職能。
3.2加強對會計人員進行教育和培養(yǎng)
企業(yè)會計職能的充分發(fā)揮要依靠會計人才，只有優(yōu)秀的會計工作人員才能使會計工作更好地完成，發(fā)揮其應有的作用。現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展也為會計人員提出了新的要求，會計人員要根據(jù)管理會計和財務會計的融合，更新相應的知識和理念，提高自身的專業(yè)技能。企業(yè)要定期為會計人員提供培訓的機會，加強對會計人員的培養(yǎng)，使其適應企業(yè)管理會計和財務會計融合的趨勢，配備相應的技能。管理會計和財務會計的融合，要加強對會計人員的教育和管理，提高會計工作人員的整體素質(zhì)和專業(yè)技能。此外，企業(yè)還應采取相應的激勵措施，獎勵表現(xiàn)突出的會計人員，激發(fā)會計人員的主動性和積極性，提高會計工作的效率和質(zhì)量。
3.3利用信息技術(shù)實現(xiàn)會計信息的共享
目前許多企業(yè)各個部門之間的溝通較少，部門之間的資源和信息的共享程度較低，不利于提高會計工作的效率，因此企業(yè)要學會利用先進的信息技術(shù)實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部財務會計和管理會計信息的共享。信息技術(shù)使得資料、數(shù)據(jù)和各種信息的傳播速度提高，處理信息也更加高效、準確，因此，企業(yè)應利用先進的科學技術(shù)和信息技術(shù)，為財務會計和管理會計信息的共享提供便利的條件。在財務會計和管理會計部門中間建立統(tǒng)一的信息化網(wǎng)絡系統(tǒng)，將各個部門統(tǒng)一起來，方便會計信息的傳遞和處理，提高會計工作的效率和質(zhì)量。
結(jié)語
綜上所述，管理會計和財務會計都是現(xiàn)代會計系統(tǒng)的一個分支，都是現(xiàn)代企業(yè)會計系統(tǒng)的重要組成部分，他們都是以企業(yè)的各種經(jīng)濟活動和經(jīng)濟信息為基礎，二者既相互聯(lián)系又相互區(qū)別，并且相互制約，互為補充。管理會計所分析的經(jīng)濟信息正是來自財務會計的內(nèi)容，管理會計會對財務會計的信息進行加工和處理，從而正確地分析企業(yè)的經(jīng)營情況和經(jīng)濟活動，為企業(yè)的決策者提供正確的決策。此外，管理會計和財務會計的目標是一致的，無論是管理會計還是財務會計，都是為了更好地管理企業(yè)的經(jīng)濟活動，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，促進企業(yè)更好地發(fā)展。
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關(guān)鍵詞：財務會計 管理會計 融合
一、引言
近幾年來經(jīng)濟社會的發(fā)展催生了許多新事物、新業(yè)務形式，這些變化要求會計不斷進行自我完善，另一方面，會計作為一種管理活動，它的職能重心也在不斷發(fā)生變化，以往注重反映與監(jiān)督的會計正在向管理與服務方面發(fā)展，傳統(tǒng)的財務會計已經(jīng)不能滿足這種需求， 這就要求我們重新審視如何實現(xiàn)財務會計與管理會計的融合，將新的觀念、方法融入到現(xiàn)代企業(yè)會計體系中去，充分發(fā)揮兩種會計體系的作用
二、財務會計與管理會計融合的理論概述
2.1財務會計與管理會計的概念
財務會計根據(jù)企業(yè)會計準則的有關(guān)規(guī)定，按照會計確認、計量的相關(guān)原則對企業(yè)的經(jīng)營活動進行反映，并向企業(yè)利益相關(guān)者提供財務報告和經(jīng)營成果等經(jīng)濟信息，因此又稱為“對外報告會計”；管理會計包括成本會計和管理控制系統(tǒng)兩大部分，綜合運用統(tǒng)計學、運籌學、計算機學以及其他現(xiàn)代管理技術(shù)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的預測、決策、控制和考核提供有用的信息，最終實現(xiàn)企業(yè)價值的增加，因其服務于企業(yè)內(nèi)部管理因此又稱為“對內(nèi)報告會計”。
2.2財務會計與管理會計的聯(lián)系
1、會計對象的一致性。盡管財務會計與管理會計在關(guān)注的重點上有所不同，主要表現(xiàn)在管理會計側(cè)重于對會計主體未來事項的預測，而財務會計則側(cè)重于對會計主體已發(fā)生事項的客觀反映，但其研究對象都是企業(yè)，都是將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動作為研究的對象。
2、信息資源的同源性。管理會計所需要的數(shù)據(jù)和依據(jù)資料，主要取自于財務會計。管理會計通常采用、利用財務會計的數(shù)據(jù)資料進行分析研究，必要情況下，再根據(jù)管理會計的需要進行加工、調(diào)整和延伸，使之成為企業(yè)內(nèi)部管理方面的有用信息。所以，管理會計一與財務會計是有機聯(lián)系的兩個信息系統(tǒng)。
2.3財務會計與管理會計的區(qū)別
1、工作側(cè)重點不同。財務會計的側(cè)重點在于根據(jù)日常的業(yè)務記錄，登記賬簿，定期編制有關(guān)的財務報表，向企業(yè)外界具有經(jīng)濟利害關(guān)系的團體、個人報告企業(yè)的財務狀況與經(jīng)營成果，財務會計又可稱為“外部會計”。而管理會計的側(cè)重點在于針對企業(yè)經(jīng)營管理遇到的特定問題進行分析研究，以便向企業(yè)內(nèi)部各級管理人員提供預測決策和控制考核所需要的信息資料，其具體目標主要為企業(yè)內(nèi)部管理服務，管理會計又可稱為“內(nèi)部會計”。
2、信息的特征、載體不同。財務會計能定期地向與企業(yè)有利害關(guān)系的集團或個人提供較為全面的、系統(tǒng)的、連續(xù)的和綜合的財務信息。財務會計的信息載體是有統(tǒng)一格式的憑證系統(tǒng)、賬簿系統(tǒng)和報表系統(tǒng)，統(tǒng)一規(guī)定財務報告的種類。而管理會計所提供的信息往往是為滿足內(nèi)部管理的特定要求而有選擇的、部分的和不定期的管理信息。管理會計的信息載體大多為沒有統(tǒng)一格式的各種內(nèi)部報告，而且對報告的種類也沒有統(tǒng)一規(guī)定。
3、會計人員的業(yè)務素質(zhì)要求不同。財務會計人員需要具備扎實的業(yè)務處理知識，熟悉每筆業(yè)務的處理程序，掌握會計憑證的填制、賬簿登錄、報表編報等內(nèi)容。管理會計不僅需要扎實的財務會計知識和財務管理能力，還需要運用統(tǒng)計學、運籌學以及計算機輔助軟件等對財務數(shù)據(jù)進行分析，因此管理會計人員必須具備較寬的知識面和較深的專業(yè)知識和技能，根據(jù)決策需要分析問題、解決問題。
三、現(xiàn)代企業(yè)實現(xiàn)財務會計與管理會計融合的必然性
3.1財務會計與管理會計融合的外部因素
近年來信息技術(shù)的創(chuàng)新和電子商務、交易方式的不斷催生了大量新鮮事物和新業(yè)務，企業(yè)面臨的信息瞬息萬變，財務會計在適應新變化時顯得力不從心，落實但要進行更新則需要一個相對長期的過程，由此提供的信息則很難真實、全面的反應某一經(jīng)濟事項。管理會計則可以充分發(fā)揮自身的靈活性，采用最新的會計處理手段或者借鑒其他學科的知識來整理、分析各種信息，大大提高了會計信息質(zhì)量的及時性和相關(guān)性，但管理會計所需要的各種基礎數(shù)據(jù)都依賴于企業(yè)日常財務核算，離開財務會計的支持，管理會計就成了“無源之水，無本之木”。
3.2財務會計與管理會計融合的內(nèi)部因素
現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營各環(huán)節(jié)之間的聯(lián)系不斷密切，以往按照職能進行劃分的各個部門之間的界限不斷模糊，這種職能、業(yè)務之間的交叉使得管理會計與財務會計的融合成為一種必然趨勢。此外，知識、技術(shù)以及人力資源在現(xiàn)代企業(yè)中的地位越來越重要，這些重要因素在企業(yè)的經(jīng)營管理和投資決策中具有重要價值，這些內(nèi)容通過財務會計無法進行反映，需要借助于管理會計提供非財務信息和提取有用的財務信息。
四、財務會計與管理會計有效融合的策略
4.1樹立正確的會計觀
1、對會計的認識。在我國多數(shù)企業(yè)會計的職能一直停留企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務進行確認、計量、記錄和報告的層次，會計理職能在傳統(tǒng)的財務會計體系下很少甚至根本無法得現(xiàn)，企業(yè)的管理層必須改變對會計的認識，將會計作為經(jīng)營管理的得力助手。
2、對會計人員的認識。長期以來會計人員在企業(yè)中一直是“記賬員”的角色，企業(yè)對會計人員的要求是熟悉財務規(guī)章制度，能夠熟練各項業(yè)務處理，這樣的會計人員往往是會計方面的能手，但知識面不夠?qū)?，缺少參與企業(yè)決策必需的技能。要充分建立現(xiàn)代企業(yè)管理會計體系必須提高對會計人員的要求，一是靠引進高素質(zhì)人才，二是靠內(nèi)部發(fā)掘培養(yǎng)，多種方式、多個方面相結(jié)合，努力提高企業(yè)會計隊伍的素質(zhì)。
4.2從基礎數(shù)據(jù)的采集來保證管理會計與財務會計的有效融合
對財務會計來講，基礎數(shù)據(jù)的采集實質(zhì)上就是會計確認和計量、以及填制會計憑證的過程；模型運算實質(zhì)上就是編制會計分錄，財務會計的分類賬、總賬和會計報表都可以看作是模型運算的結(jié)果。對管理會計而言，基礎數(shù)據(jù)的采集就是管理會計循環(huán)中的原始信息挑選過程；模型運算就是計算、對比、差異分析過程，并產(chǎn)生相應的報告。盡管有差別，可是兩者的循環(huán)起點均是企業(yè)的經(jīng)營活動。因此，財務會計和管理會計的基礎數(shù)據(jù)可以通過合并原始信息源的方法達到兼容。
4.3建立和完善企業(yè)會計制度
企業(yè)財務會計制度的建立有一套完整的會計準則作為指導，當前我國多數(shù)企業(yè)也都已建立起財務會計制度，在日常會計核算、對外信息披露方面都以實現(xiàn)了有章可循，但在管理會計制度方面還比較欠缺，因此，企業(yè)應逐步建立和完善企業(yè)管理會計制度，明確管理會計人員應有的管理權(quán)限和職能，使企業(yè)管理會計能夠構(gòu)建工作需要來調(diào)用企業(yè)的各項資源， 選擇合適的方法和模型為企業(yè)經(jīng)營決策提供及時、可靠的信息和科學合理的方案。
4.4組織機構(gòu)要實現(xiàn)“混合型”到“融合型”的轉(zhuǎn)型
當期我國多數(shù)企業(yè)沒有設置單獨的管理會計部門，現(xiàn)有的財務部門承擔著預算決算、會計核算、資金管理、財務管理等方面的工作。這其中混雜著管理會計的部分內(nèi)容，即增加了財務會計的工作，又使得管理會計無法明確職責，無法有效的開展各種工作，因此，應當考慮在現(xiàn)有組織機構(gòu)的基礎上將財務管理、預算決算的職能分離出來，逐步發(fā)展成獨立的管理會計部門。
五、結(jié)束語
傳統(tǒng)管理會計與財務會計在研究對象與目的、特征以及反映的內(nèi)容上是基本一致的，他們具有會計總目標一致，原始資料同源，會計信息同質(zhì)的特點，因此，它們也就有了相互融合的基礎。雖然兩者之間仍存在著一些差異，但兩者的融合，無論是從理論上還是實踐上都是有益的。
參考文獻：