時(shí)間：2023-09-15 17:14:43
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關(guān)鍵詞：擴(kuò)大；消費(fèi)稅；范圍
消費(fèi)稅是以特定消費(fèi)品和特定消費(fèi)行為為課稅對(duì)象所征收的一種稅，屬于流轉(zhuǎn)稅的范疇。我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅的基本規(guī)范，是1993年12月13日國(guó)務(wù)院制定頒布的《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》。在對(duì)貨物普遍征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費(fèi)品再征收一道消費(fèi)稅，目的是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國(guó)家財(cái)政收入?！吨腥A人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定對(duì)煙、酒等11個(gè)稅目、13個(gè)子目的消費(fèi)品征收消費(fèi)稅。
消費(fèi)稅根據(jù)其課征范圍可分為無(wú)選擇性消費(fèi)稅和有選擇性消費(fèi)稅。其中，有選擇性的消費(fèi)稅又可根據(jù)其對(duì)消費(fèi)品涉及的深度和廣度不同分為有限型、中間型、延伸型消費(fèi)稅。我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅課征范圍局限于傳統(tǒng)貨物品目，屬于是有限型消費(fèi)稅。目前，歐洲實(shí)行增值稅、消費(fèi)稅間接稅制的國(guó)家，大多數(shù)實(shí)行中間型消費(fèi)稅，如德國(guó)、法國(guó)、意大利、西班牙等國(guó)，其應(yīng)稅的貨物品目約15―30種，除了有限型涉及的傳統(tǒng)品目外，更多地包括廣泛的消費(fèi)品、奢侈品以及某些勞務(wù)。世界各國(guó)在選擇消費(fèi)稅征稅范圍方面，由于國(guó)情不同而有一定的差異，但總的來說，為了發(fā)揮消費(fèi)稅的特殊調(diào)節(jié)作用，引導(dǎo)形成合理的消費(fèi)模式，在消費(fèi)稅范圍的選擇上，廣度上都應(yīng)有適度的擴(kuò)大。另外，從實(shí)踐上看，由于財(cái)政的原因，許多國(guó)家消費(fèi)稅的征稅范圍都在逐步從有限型向中間型甚至向延伸型發(fā)展，時(shí)興鐘表、化妝品、營(yíng)養(yǎng)品、珠寶首飾、家用電器、美術(shù)工藝品以及衛(wèi)生設(shè)備等被愈來愈多的國(guó)家逐漸納入課征范圍。我國(guó)消費(fèi)稅征稅范圍的選擇，既要考慮我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的狀況、人民群眾的消費(fèi)水平和消費(fèi)結(jié)構(gòu)；也要借鑒國(guó)際的通行做法，與國(guó)際慣例接軌，逐步擴(kuò)大消費(fèi)稅的征收范圍，促進(jìn)消費(fèi)稅的轉(zhuǎn)型。
因此，在消費(fèi)稅的征稅范圍的改革中，應(yīng)體現(xiàn)與時(shí)俱進(jìn)的精神，根據(jù)現(xiàn)有的公民的消費(fèi)方式和習(xí)慣，重新調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍。結(jié)合我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)狀況，現(xiàn)階段應(yīng)該擴(kuò)大消費(fèi)稅的征收范圍，主要是要加強(qiáng)對(duì)奢侈性消費(fèi)，如夜總會(huì)、射擊、狩獵、跑馬、游藝、高爾夫球、保齡球、桑拿、保健飲料、高檔家用電器和電子產(chǎn)品、裘皮制品、高等裝飾材料、美術(shù)工藝品等產(chǎn)品的消費(fèi)稅的征收。
一、消費(fèi)稅的局部均衡分析
稅收的局部均衡分析，是指只考慮稅收對(duì)奢侈性消費(fèi)品的影響，而不考慮稅收對(duì)其他商品的間接影響。
在完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)中，一部分稅收轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買者，一部分轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)者或要素供給者，轉(zhuǎn)嫁的比例取決于供求彈性的力量比。一般來說，供給彈性較大的商品，生產(chǎn)者可靈活調(diào)整生產(chǎn)數(shù)量，最終使其在所期望的價(jià)格上銷售出去，因而所納稅款可以作為價(jià)格的一個(gè)組成部分轉(zhuǎn)嫁出去。而供給彈性較小的商品，生產(chǎn)者調(diào)整生產(chǎn)數(shù)量的可行性較小，從而難以控制價(jià)格水平，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁困難。同理，需求彈性較小的商品，其價(jià)格最終決定于賣方，也可以順利地實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁；但需求彈性較大地商品，買方可以通過調(diào)整購(gòu)買數(shù)量影響價(jià)格，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁比較困難。如果把供給和需求結(jié)合起來考慮，則供給彈性大于需求彈性時(shí)，稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁；供給彈性小于需求彈性時(shí)，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁困難。
在不完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)中，政府征稅的結(jié)果同樣將導(dǎo)致稅后均衡價(jià)格上升，而消費(fèi)者支付上升的價(jià)格并不能被生產(chǎn)者全部占有，政府稅收將由生產(chǎn)者與消費(fèi)者共同承擔(dān)，分擔(dān)比例則取決于供求彈性比率。而在壟斷競(jìng)爭(zhēng)或寡頭壟斷市場(chǎng)中，稅負(fù)的歸宿將取決于定價(jià)模式的假定。如果任何一個(gè)壟斷競(jìng)爭(zhēng)者相信，對(duì)征稅商品提高價(jià)格都會(huì)引起消費(fèi)者轉(zhuǎn)移消費(fèi)至其他競(jìng)爭(zhēng)者，任何生產(chǎn)同類商品的企業(yè)由此而不相應(yīng)提高征稅商品價(jià)格，結(jié)果消費(fèi)者價(jià)格不變，稅收全部由廠商承擔(dān)。相反情況是如果生產(chǎn)同類商品的企業(yè)對(duì)征稅商品聯(lián)合行動(dòng)，同時(shí)提高商品價(jià)格，則大部分稅收可能被消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。
奢侈性消費(fèi)品基本上都屬于需求彈性大于供給彈性的商品。根據(jù)以上分析，對(duì)它們征收的消費(fèi)稅大部分由商品的提供者承擔(dān)，必然會(huì)減少這類商品的供給，這可以從源頭上遏制不健康消費(fèi)，引導(dǎo)生產(chǎn)和消費(fèi)的健康發(fā)展。
二、消費(fèi)稅的一般均衡分析
上述分析僅說明了消費(fèi)稅在奢侈品商品中的歸宿?？墒乾F(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，各種產(chǎn)品和生產(chǎn)要素的價(jià)格、供求關(guān)系等因素都是相互作用、相互影響的。對(duì)奢侈性消費(fèi)品征稅可能會(huì)在整個(gè)經(jīng)濟(jì)中引起一系列的連鎖反應(yīng)。
一般均衡分析所有商品、生產(chǎn)要素的供給和需求都達(dá)到均衡時(shí)的價(jià)格決定，以此確定對(duì)奢侈性消費(fèi)品征稅對(duì)其他商品的影響。從消費(fèi)的角度看，政府對(duì)奢侈性消費(fèi)品征稅，將使消費(fèi)者減少對(duì)其購(gòu)買，轉(zhuǎn)而購(gòu)買其他產(chǎn)品，從而增加對(duì)其他產(chǎn)品的需求替代效應(yīng)，將使其價(jià)格上漲，而奢侈性消費(fèi)品相對(duì)價(jià)格下降，于是稅負(fù)就會(huì)從奢侈性消費(fèi)品消費(fèi)者擴(kuò)展到其他商品的消費(fèi)者身上。更進(jìn)一步說，稅收負(fù)擔(dān)不僅會(huì)落在奢侈性消費(fèi)品的消費(fèi)者身上，也會(huì)落在所有消費(fèi)者身上。
對(duì)奢侈性消費(fèi)品征稅必將增加其他商品消費(fèi)者的稅收負(fù)擔(dān)。雖然存在窮人幫富人納稅的不合理現(xiàn)象，但是，由于非奢侈性消費(fèi)品數(shù)量多種類廣，事實(shí)上每單位的非奢侈性消費(fèi)品，消費(fèi)者所承擔(dān)的稅收增加額度很小，而且，由于稅收的負(fù)擔(dān)者人數(shù)多、范圍大，能夠更加有效的保證財(cái)政收入。
三、消費(fèi)稅征收與國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的計(jì)量分析
分析消費(fèi)稅的征收與國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的關(guān)系，可以借鑒Cobb―Douglass函數(shù)，在科布－道格拉斯函數(shù)中加入消費(fèi)稅征收這個(gè)變量，通過分析消費(fèi)稅變化率與國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值變化率的關(guān)系來確定消費(fèi)稅和國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的關(guān)系。而且，由于我國(guó)GDP基礎(chǔ)存量大，其現(xiàn)值不僅僅受資本和勞動(dòng)投入量的影響，前期的GDP值對(duì)當(dāng)期GDP有很大影響，所以建模時(shí)也應(yīng)該考慮GDP存量因素。因此建模時(shí)必須采取差分法，模型可變?yōu)椋海℅DP）=（A）（K）α（L）βf（cons）f（GDP（-1））其中GDP表示國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值增長(zhǎng)率，A為常數(shù)項(xiàng)變化率，K表示國(guó)內(nèi)的固定資產(chǎn)投資增長(zhǎng)率，L表示國(guó)內(nèi)就業(yè)總?cè)丝谠鲩L(zhǎng)率，CONS表示消費(fèi)稅征收總額增長(zhǎng)率，GDP(-1)表示國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值前期增長(zhǎng)率，數(shù)據(jù)如表1所示。
由于消費(fèi)稅征收總額數(shù)據(jù)是從1994年開始，而2004年的數(shù)據(jù)暫時(shí)沒有，所以所有的分析數(shù)據(jù)都是從1994年到2003年的（以上數(shù)據(jù)來源于國(guó)研網(wǎng)）。
將以上數(shù)據(jù)代入計(jì)量軟件可得表2：
將統(tǒng)計(jì)分析結(jié)果代入方程，得：
（GDP）=（2.353709）＊（K）0.624543＊（L）0.572154＊（CONS）-0.154682＊（GDP（-1））0.538776
從經(jīng)濟(jì)意義上來考慮，K、L的系數(shù)均大于零，表示GDP的增長(zhǎng)率會(huì)隨著資本和勞動(dòng)的投入量的增長(zhǎng)率而增加，這是符合實(shí)際情況的。CONS的系數(shù)小于零，表示隨著消費(fèi)稅增長(zhǎng)率的增加，GDP增長(zhǎng)率將呈下降趨勢(shì)，GDP(-1)的系數(shù)大于零，表示前期GDP增長(zhǎng)率越大，即起點(diǎn)越高，當(dāng)期GDP增長(zhǎng)率就越大，這也顯然符合我國(guó)的實(shí)際情況。
從統(tǒng)計(jì)意義上來考慮，以α＝0.05，n＝10，k＝4，查t分布表和F分布表，得到臨界值：t0.025(5)＝2.571，F(xiàn)0.05(4，5)=5.19，可見模型除cons外其他變量的t統(tǒng)計(jì)量和F統(tǒng)計(jì)量均大于臨界值，但cons可以通過α＝0.1的檢驗(yàn)，各個(gè)變量以及整個(gè)方程顯著，模型中R―squared值為0.979714非常接近于1，方程擬合優(yōu)度高。模型使用差分法建模，故肯定不存在序列相關(guān)性和多重共線性，根據(jù)Cobb―Douglass函數(shù)的性質(zhì)，方程肯定不存在異方差性。因此，以上模型基本能夠反映加入消費(fèi)稅增長(zhǎng)率和GDP增長(zhǎng)率存量變量后Cobb―Douglass函數(shù)模型在中國(guó)使用的實(shí)例。
從以上模型可看出，因?yàn)橄M(fèi)稅增長(zhǎng)率的系數(shù)小于零，所以消費(fèi)稅增長(zhǎng)率和GDP增長(zhǎng)率呈反向關(guān)系，這主要是因?yàn)槲覈?guó)GDP的增長(zhǎng)主要是由投入推動(dòng)，而不是由消費(fèi)拉動(dòng)，在相同口徑下，消費(fèi)稅的增收變化得越多，說明居民消費(fèi)增長(zhǎng)越多，也就是消費(fèi)越多，儲(chǔ)蓄就越少，投入量越少，所以GDP增長(zhǎng)率將呈下降趨勢(shì)，降低經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度。
所以，要使得我國(guó)的經(jīng)濟(jì)取得更快的發(fā)展，必須在保證基本消費(fèi)的前提下鼓勵(lì)更多的儲(chǔ)蓄，更多的投資。當(dāng)前必須消減奢侈品的消費(fèi)，引導(dǎo)居民合理消費(fèi)，為國(guó)家后期建設(shè)儲(chǔ)備更多資本。因此，必須擴(kuò)大消費(fèi)稅的征收范圍，對(duì)奢侈品征收消費(fèi)稅。
參考文獻(xiàn)：
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一、事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范的重要性
事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范工作中，需要深入了解與分析我國(guó)的法律背景及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展環(huán)境，不僅需要滿足我國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，還要對(duì)當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形式進(jìn)行深入分析，實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的均衡發(fā)展。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)管理與形式都發(fā)生了較大的變化，為了更好的滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求，需要對(duì)事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)模式及管理內(nèi)容進(jìn)行研究，推動(dòng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的順利實(shí)施[1]。在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作發(fā)揮著重要作用，對(duì)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著推動(dòng)作用，因此事業(yè)單位要對(duì)財(cái)務(wù)管理工作予以重視，充分了解我國(guó)當(dāng)前宏觀經(jīng)??發(fā)展的相關(guān)要求，獲取市場(chǎng)信息為事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作提供依據(jù)，為事業(yè)單位的發(fā)展提供保障。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中，需要嚴(yán)格按照相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范要求執(zhí)行，確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性及有效性，加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息披露，避免出現(xiàn)財(cái)務(wù)信息失真的現(xiàn)象，確保事業(yè)單位的發(fā)展與我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范工作提供支撐。
二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范對(duì)稅收征納的影響
根據(jù)地稅部門規(guī)定，企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體及民營(yíng)單位等作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人，應(yīng)按照相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)范及收付實(shí)現(xiàn)機(jī)制的原則，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，并根據(jù)應(yīng)稅獲取率來對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行征收，因此事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范工作中對(duì)稅收征納產(chǎn)生重要影響[2]。事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范與稅收征納存在一定的聯(lián)系性及差異性，在事業(yè)單位的稅務(wù)核算過程中存在較多問題。如事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)及發(fā)展過程中，事業(yè)單位不僅存在應(yīng)稅收入，還有非應(yīng)稅收入，在對(duì)兩種收入費(fèi)用進(jìn)行劃分時(shí)，需要分別對(duì)兩種收入費(fèi)用進(jìn)行科學(xué)劃分，從而保證稅收征納的金額更加明確與清晰，但在對(duì)收入費(fèi)用進(jìn)行核算及操作時(shí)，加大了會(huì)計(jì)工作量，從而導(dǎo)致事業(yè)單位在核算過程中，并不嚴(yán)格按照稅法來實(shí)施會(huì)計(jì)規(guī)范工作，對(duì)稅收所得及會(huì)計(jì)記賬工作也沒有根據(jù)稅法來展開。因此稅務(wù)局對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范及稅法兩者之間的關(guān)系，制定了明確的管理?xiàng)l例，對(duì)事業(yè)單位的稅務(wù)管理辦法進(jìn)行深入分析，從而對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)規(guī)范工作及稅收征納工作進(jìn)行規(guī)范化管理，根據(jù)稅收征納的本質(zhì)及其影響結(jié)果，提出相應(yīng)的對(duì)策[3]。
在對(duì)事業(yè)單位所得稅進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，需要根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則及事業(yè)單位中會(huì)計(jì)制度，對(duì)稅收項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目及相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行明確劃分，相關(guān)稅務(wù)部門對(duì)不同的事業(yè)單位所應(yīng)繳納的稅率做出了明確的規(guī)定，如經(jīng)營(yíng)服務(wù)、商品銷售或產(chǎn)品生產(chǎn)等事業(yè)單位的所得稅率是8%，而其他事業(yè)單位的所得稅率為5%，在所得稅的計(jì)算過程中，根據(jù)應(yīng)繳所得稅=所得額*所得率；應(yīng)納收入=單位收入-免征所得稅項(xiàng)目收入進(jìn)行計(jì)算[4]。雖然這種計(jì)算方式簡(jiǎn)省了事業(yè)單位稅前調(diào)整這一環(huán)節(jié)，對(duì)所得稅的征收進(jìn)行大幅度的簡(jiǎn)化，提升了稅收的征管效率，但實(shí)際上是轉(zhuǎn)化了事業(yè)單位的所得稅，應(yīng)繳稅款與流轉(zhuǎn)額大小及其稅率有關(guān)，對(duì)納稅企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)成本、收益水平及管理費(fèi)用等無(wú)直接關(guān)系。在對(duì)不同行業(yè)的事業(yè)的那位的所得稅率根據(jù)檔次盡心劃分，具有較強(qiáng)的單一型，與實(shí)際的收益水平有著較大的差異，從而使稅負(fù)合理性及公平性降低，為納稅人提供了漏洞，在稅收收入計(jì)算過程中可能會(huì)存在一定的誤差。
1.“營(yíng)改增”概述
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展多元化的情況下，一直實(shí)行增值稅和營(yíng)業(yè)稅，將會(huì)出現(xiàn)更多的經(jīng)濟(jì)沖突，甚至?xí)绊懯袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的結(jié)構(gòu)造成嚴(yán)重干擾，不利于升級(jí)轉(zhuǎn)型。我國(guó)從2009年開始，全面實(shí)行消費(fèi)者增值稅。這種增值稅的施行對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)稅的征收改革起到了促進(jìn)作用，因此改革范圍擴(kuò)大。首先，我國(guó)的稅收制度不是很完善，在這種情況下，同時(shí)實(shí)行增值稅和營(yíng)業(yè)稅，就會(huì)影響增值稅的功能。增值稅的理想增收情況，是建立在普遍征稅的前提上的。每一個(gè)征收環(huán)節(jié)都緊密聯(lián)系，互相制約，如果其中一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題的話，其他環(huán)節(jié)也會(huì)受到很大影響?，F(xiàn)有的國(guó)有稅收制度，增值稅的征收對(duì)象是貨物，而營(yíng)業(yè)稅的增收對(duì)象是勞務(wù)，所以說增值稅和營(yíng)業(yè)稅不能形成一條完整的稅收鏈，也就容易出現(xiàn)重復(fù)征稅的情況，導(dǎo)致稅收項(xiàng)目配比對(duì)不上。在我國(guó)的減稅工作中，營(yíng)改增是減稅工作的重要項(xiàng)目，營(yíng)改增不僅僅可以降低繳稅的稅負(fù)，也可以讓繳稅的企業(yè)從繳稅中獲得更多利益。營(yíng)改增不僅僅能夠刺激市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的改革，還能促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
2.“營(yíng)改增”后稅收影響分析
從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度來分析，我國(guó)同時(shí)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅和增值稅會(huì)給我國(guó)稅收征收造成很多困擾。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)多元化的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式也不斷變化。所以我國(guó)現(xiàn)有的稅收征管面對(duì)的是新的挑戰(zhàn)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的作用下，產(chǎn)品銷售行為越來越多養(yǎng)，商品和勞務(wù)通常會(huì)混合銷售，雖然可以按比例確定稅收征收的范圍，但是劃分比例的準(zhǔn)確度不是很高，這對(duì)稅收征收就是一個(gè)極大的挑戰(zhàn)。另外，隨著網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的發(fā)展，商品銷售不再局限于線下銷售，電子銷售平臺(tái)為網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)提供了更為廣闊的市場(chǎng)，所以對(duì)于商品的稅收征收范圍的確定就增加了難度。如果分析國(guó)外的征稅經(jīng)驗(yàn)就可以發(fā)現(xiàn)，他們都是同時(shí)征收商品和勞務(wù)稅的。在現(xiàn)有的國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，增值稅征收的范圍是將逐步擴(kuò)大的，增值稅在未來的一段時(shí)間里將逐步取代營(yíng)業(yè)稅，這也是我國(guó)稅收體質(zhì)改革的必經(jīng)之路。雖然實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅可以降低企業(yè)的繳稅稅負(fù)，同時(shí)避免重復(fù)征稅，但是其的效果對(duì)于不同類型的企業(yè)是不一樣的，所以還需要根據(jù)不同企業(yè)類型進(jìn)行稅收征收管理的微調(diào)，這樣才能保證稅收征收取得預(yù)期效果，促進(jìn)我國(guó)稅收征收的發(fā)展。
3.“營(yíng)改增”后各類企業(yè)稅收征收的管理
3.1國(guó)有企業(yè)的稅收征收管理
國(guó)營(yíng)企業(yè)向國(guó)家交納的稅收，是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)來源的重中之重。國(guó)家的財(cái)政預(yù)算都是由稅收支撐的，如果沒有征稅，那么國(guó)家建設(shè)也就無(wú)法進(jìn)行，所以，稅收征收的管理工作需要格外重視。我國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)需要加強(qiáng)稅收征收的管理，保證稅收征收的合理進(jìn)行。另外，加強(qiáng)對(duì)各地稅收征收的宣傳教育是非常重要的。稅務(wù)部門不僅僅要提高稅務(wù)干部的征稅意識(shí)，還要正確實(shí)行稅收政策。納稅鑒定和納稅檢查是稅收征管中不可缺少的兩項(xiàng)，也是稅收針管必須實(shí)行的重要手段。納稅鑒定可以讓企業(yè)明確稅收制度，明確稅收界限。稅收征管不僅僅是稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，是需要全民參與的，只有發(fā)動(dòng)群眾，合理征稅，才能更好地完成國(guó)家稅收工作，促進(jìn)國(guó)家稅收工作的發(fā)展，也對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了促進(jìn)作用。
3.2私營(yíng)個(gè)體企業(yè)的稅收征收管理
最近，國(guó)務(wù)院發(fā)出了《關(guān)于大力加強(qiáng)城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶和私營(yíng)企業(yè)稅收征管工作的決定》，這對(duì)進(jìn)一步加強(qiáng)個(gè)體、私營(yíng)企業(yè)稅收的征管工作，將起巨大的推動(dòng)作用。幾年來，各級(jí)稅務(wù)部門在加強(qiáng)個(gè)體、私營(yíng)企業(yè)稅收征收管理方面做了大量的工作，使個(gè)體、私營(yíng)企業(yè)稅收收入有了較大幅度的增長(zhǎng)，但是，我們?nèi)孕杩吹?，?dāng)前個(gè)體、私營(yíng)企業(yè)稅收仍然是稅收工作中的一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)。個(gè)體私營(yíng)企業(yè)的稅收實(shí)行專業(yè)化管理，才能適應(yīng)個(gè)體、私營(yíng)企業(yè)隊(duì)伍不斷擴(kuò)大的形勢(shì)需要，有利于緩和征管力里不足的矛盾。所謂專業(yè)化管理，就是自市局、縣、區(qū)、分局到基層稅務(wù)所（組）均單獨(dú)設(shè)立征管機(jī)構(gòu)，統(tǒng)一編制，單獨(dú)下達(dá)稅收計(jì)劃，人財(cái)物垂直領(lǐng)導(dǎo)，實(shí)行三位一體的一條龍管理辦法。據(jù)目前個(gè)體和私營(yíng)企業(yè)在征管上有其自身的特點(diǎn)和難點(diǎn)的客觀情況，在當(dāng)前對(duì)個(gè)體經(jīng)濟(jì)、私營(yíng)經(jīng)濟(jì)管理實(shí)行征、管、查分責(zé)后，實(shí)行個(gè)體、私營(yíng)企業(yè)稅收的專業(yè)化管理已勢(shì)在必行。
3.3涉外企業(yè)的稅收征收管理
外資企業(yè)或者合資企業(yè)都需要進(jìn)行征稅，但是由于企業(yè)性質(zhì)和國(guó)有企業(yè)不同，稅收征收工作上就有很大的區(qū)別。但是涉外稅收同樣具有經(jīng)濟(jì)調(diào)控和管理監(jiān)督的職能，并且涉外稅收的征收，有助于我國(guó)打開國(guó)際經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)，幫助我國(guó)企業(yè)更好地走向國(guó)際。涉外稅收的征收應(yīng)當(dāng)符合我國(guó)稅收征收的規(guī)定，進(jìn)行有組織有計(jì)劃的征收，征收期間一定要重視稅收征收工作的檢查、監(jiān)督和管理，如果出現(xiàn)征收問題一定要做到全面協(xié)調(diào)。
4.“營(yíng)改增”稅收征收管理的未來發(fā)展
稅收征管模式是行為管理科學(xué)范疇的主要內(nèi)容。作為稅務(wù)管理的稅收征管，它必須隨著客觀經(jīng)濟(jì)條件的變化而進(jìn)行相應(yīng)的改革，它與納稅人、稅制結(jié)構(gòu)、以及和征管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)有密切關(guān)系，屬于上層建筑。稅務(wù)機(jī)關(guān)需要探索和建立相互制約的“分離”的征管模式稅，打破傳統(tǒng)的“一統(tǒng)”的征管模式，原來“一統(tǒng)”模式的最大弊病，是缺乏內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制；征管工作透明變差，不利于嚴(yán)格以法治稅。近年來，各地涉外稅收機(jī)關(guān)在總結(jié)原來“一統(tǒng)”模式的基礎(chǔ)上，揚(yáng)長(zhǎng)避短，把原來“集征管查于一身”的“一統(tǒng)”模式改為征收、管理、檢查三分離或征收管理和檢查兩分離的模式。由于各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、納稅戶數(shù)多少、征收管理工作基礎(chǔ)好壞和稅源分布情況等不同，各地對(duì)“分離”模式的做法，可以因地、因時(shí)、因人制宜，不必強(qiáng)求一律?？偟恼f來，可以分為兩種類型：一是“人員分離”，另一是“機(jī)構(gòu)分防”。所謂“人員分離”是指在一個(gè)征管機(jī)構(gòu)內(nèi)，把原來的專管員劃分為管理人員，征收人員和檢查人員，分別負(fù)責(zé)管理、征收和檢查工作，各司其職，各負(fù)其責(zé)，實(shí)行專業(yè)化管理。
1、契稅，以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動(dòng)的不動(dòng)產(chǎn)為征稅對(duì)象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅;
2、營(yíng)業(yè)稅，對(duì)在我國(guó)境內(nèi)規(guī)定的提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)征收的一種稅;
3、印花稅，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)交往中書立、使用、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的單位和個(gè)人所征收的一種稅;
4、個(gè)人所得稅，是對(duì)個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。
【法律依據(jù)】
（一）德國(guó)房地產(chǎn)稅制
1.征稅對(duì)象和納稅人。德國(guó)是土地私有制國(guó)家，對(duì)擁有土地的自然人、法人征收土地稅；對(duì)用于出售的房地產(chǎn)征收房地產(chǎn)稅和不動(dòng)產(chǎn)交易稅。納稅人為土地所有者及房屋所有者。
2.計(jì)稅依據(jù)和稅率。土地稅計(jì)稅依據(jù)土地登記的狀態(tài)和價(jià)值確定，一年一繳；房地產(chǎn)稅按照用于出售的房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)值的1%至5%征收；不動(dòng)產(chǎn)交易稅按照房地產(chǎn)交易價(jià)格的2%至3.5%征收。其中，對(duì)土地和房地產(chǎn)價(jià)值的評(píng)估設(shè)立獨(dú)立的評(píng)估機(jī)構(gòu)，并實(shí)行“指導(dǎo)價(jià)”制度，只允許土地和房地產(chǎn)價(jià)格在“指導(dǎo)價(jià)”的合理區(qū)間浮動(dòng)。
3.稅收優(yōu)惠政策。德國(guó)房地產(chǎn)稅對(duì)居民住宅與其他買賣和經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的土地、房屋實(shí)行區(qū)別對(duì)待政策，對(duì)自有自住的房屋不繳納房地產(chǎn)稅，只繳納房屋所在的土地稅；對(duì)參加住房?jī)?chǔ)蓄的納稅人給予獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)自建房和購(gòu)房的納稅人提供個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策。
4.稅收調(diào)控政策。為抑制房?jī)r(jià)上漲，德國(guó)通過稅收手段加大不動(dòng)產(chǎn)交易成本，對(duì)不動(dòng)產(chǎn)的買賣除了征收土地稅、房地產(chǎn)稅和不動(dòng)產(chǎn)交易稅外，還征收15%的不動(dòng)產(chǎn)買賣差價(jià)盈利稅；2009年起用于出租的不動(dòng)產(chǎn)，對(duì)租金收入征收25%的資本利得稅。
（二）新加坡房地產(chǎn)稅制
1.征稅對(duì)象和納稅人。新加坡對(duì)所有房地產(chǎn)均征收物業(yè)稅，物業(yè)稅屬于一般財(cái)產(chǎn)稅，征稅對(duì)象主要是土地、房屋以及其他建筑物等不動(dòng)產(chǎn)，納稅人是土地、房屋以及其他建筑物等不動(dòng)產(chǎn)的所有人。
2.計(jì)稅依據(jù)和稅率。新加坡房地產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)為房屋年價(jià)值，房屋年價(jià)值用年租金來衡量，由國(guó)內(nèi)稅務(wù)局對(duì)房地產(chǎn)年租金進(jìn)行綜合評(píng)估，對(duì)自住型房地產(chǎn)征收4%的物業(yè)稅，對(duì)其他類型房地產(chǎn)征收10%的物業(yè)稅。
3.稅收優(yōu)惠政策。一是不同類型的房地產(chǎn)采取不同的稅率，對(duì)購(gòu)買自住型、小戶型房地產(chǎn)的納稅人實(shí)行較低的稅率，對(duì)投資性質(zhì)以及改善型的購(gòu)房人采取較高的稅率；二是采取累進(jìn)制稅率，對(duì)富人征收更多的稅收，2011年起，對(duì)于房地產(chǎn)年價(jià)值低于6千新元的房地產(chǎn)免征物業(yè)稅，對(duì)年價(jià)值在6千至2.4萬(wàn)新元的只征收高出部分的4%，對(duì)年價(jià)值超過2.4萬(wàn)新元的征收高出部分的6%。
4.稅收調(diào)控政策。新加坡政府為控制高房?jī)r(jià)，對(duì)超過100平方米的房地產(chǎn)征收更高倍的土地出讓金和物業(yè)稅。
二、國(guó)外房地產(chǎn)稅制的經(jīng)驗(yàn)借鑒
（一）房地產(chǎn)稅制體系完整，征稅對(duì)象范圍廣
對(duì)房地產(chǎn)取得、保有和轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)都設(shè)有相應(yīng)稅種，且以保有環(huán)節(jié)的稅收為主，對(duì)保有環(huán)節(jié)征收較高的稅收能夠有效避免房屋空置，提高房屋、土地的流動(dòng)性及使用效率，同時(shí)鼓勵(lì)住房人購(gòu)買小面積房屋。征稅對(duì)象包括自然人、法人擁有的各種類型的房地產(chǎn)，由于房地產(chǎn)稅收征收范圍廣、稅源穩(wěn)定，房地產(chǎn)稅收在地方政府稅收收入中占有重要的地位，是地方政府財(cái)政收入的重要來源之一，如美國(guó)，房地產(chǎn)稅收占地方財(cái)政收入的50%以上。
（二）計(jì)稅依據(jù)明確，稅率設(shè)置靈活
房地產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)較為統(tǒng)一，有獨(dú)立的機(jī)構(gòu)對(duì)房地產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行評(píng)估，按照房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)值征收房地產(chǎn)稅，評(píng)估價(jià)值隨著經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)而提高，相應(yīng)稅收也會(huì)增加，起到自動(dòng)調(diào)節(jié)房地產(chǎn)價(jià)格的作用，也更加客觀、公正。稅率設(shè)置層次豐富，通過設(shè)置不同的稅率，使低收入者、購(gòu)買自住型住房者、小面積住房者納稅更少，高收入者、購(gòu)買投資性住房者、“豪宅”購(gòu)買者等納稅更多。
（三）房地產(chǎn)稅收征收管理制度較為完善
一是建立了房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記制度，健全的房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記和公開查閱制度減少了房地產(chǎn)的私下交易，增強(qiáng)了房地產(chǎn)稅制的有效性；二是完善的房地產(chǎn)評(píng)估制度，有獨(dú)立的機(jī)構(gòu)評(píng)估房地產(chǎn)價(jià)值，并具備標(biāo)準(zhǔn)化的房地產(chǎn)評(píng)估理論和方法，能夠客觀、公正地對(duì)房地產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行評(píng)估，如美國(guó)的財(cái)產(chǎn)管理處和財(cái)產(chǎn)評(píng)估辦公室，新加坡的產(chǎn)業(yè)估價(jià)及核稅處等。
（四）實(shí)行多項(xiàng)稅收減免優(yōu)惠政策
各國(guó)都設(shè)置了專門針對(duì)自住型購(gòu)房者的稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)自住型住房購(gòu)買，如美國(guó)對(duì)自住型住房進(jìn)行減免稅，另外房地產(chǎn)稅超過一定數(shù)額的納稅人可以從州政府得到相應(yīng)的個(gè)人所得稅抵免或現(xiàn)金補(bǔ)償；德國(guó)對(duì)自有自住的房地產(chǎn)免征房地產(chǎn)稅；新加坡對(duì)自住型房地產(chǎn)實(shí)行較低的稅率。
三、我國(guó)房地產(chǎn)稅制存在的問題
（一）房地產(chǎn)稅收目標(biāo)不明確
我國(guó)房地產(chǎn)稅種類較多，而每個(gè)房地產(chǎn)稅稅種具有不同的政策目標(biāo)，所以導(dǎo)致整個(gè)房地產(chǎn)稅收體系的政策目標(biāo)不明晰、不協(xié)調(diào)。現(xiàn)行的房地產(chǎn)稅制存在的弊端，使得房地產(chǎn)稅的調(diào)節(jié)作用難以發(fā)揮效果，而且，我國(guó)現(xiàn)行的房地產(chǎn)稅種在法制上并不健全。
（二）征稅范圍狹窄，征稅對(duì)象不完整
一是我國(guó)目前存在的房地產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅的征稅范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)，不包括農(nóng)村，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，農(nóng)村地區(qū)經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展，一些單位、個(gè)人到農(nóng)村地區(qū)進(jìn)行房地產(chǎn)投資進(jìn)行合理避稅，不利于發(fā)揮稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用；二是我國(guó)目前征收的房地產(chǎn)稅主要是對(duì)個(gè)人經(jīng)營(yíng)性房地產(chǎn)征收，對(duì)個(gè)人自住房地產(chǎn)不征收，導(dǎo)致無(wú)法通過該項(xiàng)稅收調(diào)控房地產(chǎn)價(jià)格、調(diào)節(jié)社會(huì)貧富差距等。
（三）保有環(huán)節(jié)稅負(fù)輕，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅負(fù)重
目前我國(guó)房地產(chǎn)稅制存在輕保有、重流轉(zhuǎn)的現(xiàn)象：一是在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅收種類較多，保有環(huán)節(jié)的稅收種類少；二是在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅率高，保有環(huán)節(jié)的稅率低。相關(guān)資料顯示，針對(duì)城鎮(zhèn)土地持有環(huán)節(jié)上所征收的土地使用稅，最高只有30元/年•平方米，而對(duì)于非經(jīng)營(yíng)性用房免征使用稅。而我國(guó)對(duì)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)卻征收高達(dá)30%-60%的增值稅，這樣不同環(huán)節(jié)的征稅標(biāo)準(zhǔn)差距過大，會(huì)嚴(yán)重降低房地產(chǎn)稅的調(diào)節(jié)效率。
（四）計(jì)稅依據(jù)不合理
我國(guó)房地產(chǎn)稅種繁多且存在多個(gè)征稅標(biāo)準(zhǔn)，如面積、交易價(jià)格、投資總額、評(píng)估價(jià)格等名目都是計(jì)稅依據(jù)和課稅標(biāo)準(zhǔn)。征稅標(biāo)準(zhǔn)不一，既增加了征收房地產(chǎn)稅的難度，又降低了房地產(chǎn)稅對(duì)市場(chǎng)的調(diào)節(jié)力度，違背了房地產(chǎn)稅設(shè)置的初衷。這種房地產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)存在的不合理性，也使得房地產(chǎn)稅收收入增速房地產(chǎn)稅制國(guó)際比較研究與房地產(chǎn)價(jià)格增速不同步。
（五）房地產(chǎn)稅收征收管理制度不健全
一是不動(dòng)產(chǎn)登記制度未正式落實(shí)，不利于房地產(chǎn)稅相關(guān)稅種設(shè)置，同時(shí)不利于加強(qiáng)稅收征管力度；二是房地產(chǎn)價(jià)值評(píng)估制度不健全，缺少專門的機(jī)構(gòu)進(jìn)行房地產(chǎn)價(jià)值評(píng)估，現(xiàn)有的房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)、評(píng)估人員素質(zhì)無(wú)法滿足房地產(chǎn)稅收征收管理需要。
四、完善我國(guó)房地產(chǎn)稅制的政策建議
（一）擴(kuò)大房地產(chǎn)稅征收范圍，使房地產(chǎn)稅逐步
成為地方政府的穩(wěn)定財(cái)政收入來源借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)房地產(chǎn)稅的征稅范圍應(yīng)擴(kuò)大至所有國(guó)家、集體、個(gè)人擁有的各類不動(dòng)產(chǎn)，包括農(nóng)用土地、農(nóng)村房地產(chǎn)、城鎮(zhèn)居民房地產(chǎn)以及閑置的土地、房屋等，實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)稅制一體化。房地產(chǎn)稅是一項(xiàng)穩(wěn)定的稅源，應(yīng)通過擴(kuò)大稅源基礎(chǔ)，使房地產(chǎn)稅逐步成為地方主體稅種。
（二）簡(jiǎn)化房地產(chǎn)稅種，防止重復(fù)征稅，重點(diǎn)培育
房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)稅收合理分配不動(dòng)產(chǎn)稅種在取得、保有和轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)中的設(shè)置，降低轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的稅收，提高土地流動(dòng)性，刺激土地供給增加，重視不動(dòng)產(chǎn)在取得和保有環(huán)節(jié)征稅，通過增加對(duì)保有環(huán)節(jié)的征稅，可以提高不動(dòng)產(chǎn)的使用效率，降低房屋空置率。一是取消土地增值稅，對(duì)土地增值的收益以保有環(huán)節(jié)稅收征收；二是對(duì)契稅實(shí)行差別化稅率，調(diào)節(jié)不同收入群體、不同購(gòu)房類型的征稅標(biāo)準(zhǔn)；三是擴(kuò)大房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)征稅范圍，對(duì)個(gè)人自住型房地產(chǎn)征收房產(chǎn)稅。
（三）合理確定計(jì)稅依據(jù)，靈活設(shè)計(jì)房地產(chǎn)稅率
科學(xué)合理選擇房地產(chǎn)稅基，有效消除房地產(chǎn)稅收不公現(xiàn)象。一是以房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值為基礎(chǔ)征收房地產(chǎn)稅，每年對(duì)房地產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行一次評(píng)估，避免以房地產(chǎn)原值征稅帶來的不公問題；二是以房屋的租金收益為基礎(chǔ)征收房地產(chǎn)稅，房屋租金每年進(jìn)行一次評(píng)定，以更好地體現(xiàn)房地產(chǎn)升值因素。在房地產(chǎn)稅率設(shè)計(jì)上，可以采取累進(jìn)制，降低低收入者的稅負(fù)水平，并賦予地方政府在一定范圍調(diào)節(jié)稅率的權(quán)利，由地方政府依據(jù)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、居民購(gòu)買力水平，以有利于地方房地產(chǎn)市場(chǎng)健康發(fā)展，有利于滿足居民基本住房需求為原則，自主調(diào)節(jié)稅率。
（四）建立健全房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記制度，完善房地產(chǎn)價(jià)值評(píng)估制度
關(guān)鍵詞：財(cái)政稅收管理；城市建設(shè)；建議
財(cái)政稅收管理在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中不可或缺。它是調(diào)節(jié)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的手段，它在提高人民生活水平，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，減少貧富差距方面有重要作用。但其發(fā)展至今，仍存在許多問題，如對(duì)于稅收征收的監(jiān)管制度的缺失，民主管理機(jī)制的不健全，以及稅收制度的需要不斷地更新以適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)狀況，以及財(cái)政稅收管理工作人員的工作態(tài)度的消極等問題。
一、財(cái)政稅收管理的現(xiàn)狀
市場(chǎng)性、現(xiàn)代性和開放性是財(cái)政稅收的三個(gè)特征。財(cái)政稅收對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起著重要的作用，它是宏觀調(diào)控的一種手段，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了資源和收入的不平衡，而社會(huì)主義的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)更多的公平和對(duì)貧富差距的調(diào)節(jié)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建立發(fā)展的基礎(chǔ)是財(cái)政稅收。在城市建設(shè)中，財(cái)政稅收的作用不可忽視，其不管用于城市的教育、公共衛(wèi)生、學(xué)校，還是民生、科學(xué)、文化，對(duì)于城市的建設(shè)發(fā)展都起著飛快地推動(dòng)作用。稅收政策具有強(qiáng)制性和無(wú)償性的特征，現(xiàn)代稅法體現(xiàn)了公正性和時(shí)代性。稅收政策是公平的，是對(duì)每個(gè)達(dá)到繳納稅收收入額的人進(jìn)行強(qiáng)制和無(wú)償征收。稅法也具有其開放性，財(cái)政稅收的用處公開于眾，稅收政策公開于眾，也讓人民感覺到稅收的“取之于民，用之于民”。財(cái)政稅收的三個(gè)基本特征決定了如何看待財(cái)政稅收問題，在城市建設(shè)中針對(duì)財(cái)政稅收管理可以采取的措施和建議。如今，我國(guó)財(cái)政稅收管理還存在許多問題。比如：財(cái)政稅收管理的力量被地方管理的力量壓制，財(cái)政稅收管理人員被調(diào)離，對(duì)于城市稅收管理的監(jiān)管監(jiān)督不到位，這樣會(huì)產(chǎn)生很多偷稅、漏稅的行為；財(cái)政稅收沒有嚴(yán)格的管理體制和監(jiān)督制度，以至于財(cái)政稅收的工作人員積極性和工作態(tài)度都沒有得到保證，導(dǎo)致很多弊端或產(chǎn)生一些問題；或者財(cái)務(wù)管理不夠公開化的問題，以及民主管理機(jī)制尚未形成的問題，財(cái)政公開化、民主管理機(jī)制才能得到人民的信任，同時(shí)也受到人民的監(jiān)督，使得財(cái)政稅收管理更好地發(fā)揮其作用；資金使用不當(dāng)，財(cái)政稅金的使用對(duì)于城市的發(fā)展的各方面起著重要作用，但由于政府部門之間的權(quán)、責(zé)、利分配不合理會(huì)導(dǎo)致財(cái)政稅收資金的嚴(yán)重浪費(fèi)，資金的使用效率會(huì)大大降低；預(yù)算工作中所產(chǎn)生的問題，預(yù)算工作是財(cái)政稅收征收管理發(fā)放等工作順利進(jìn)行的保證，合理的預(yù)算為財(cái)政稅收征收等工作做了鋪墊和準(zhǔn)備，但我國(guó)對(duì)于預(yù)算的重視程度不夠，預(yù)算的不合理導(dǎo)致在征收過程中還可能與納稅人發(fā)生沖突，影響納稅人的積極性。
二、對(duì)城市建設(shè)中財(cái)政稅收管理的建議
（一）建立更加完善的稅收制度。針對(duì)財(cái)政稅收管理中出現(xiàn)的問題，需要調(diào)整稅收制度，保證財(cái)政稅收工作穩(wěn)步進(jìn)行。與時(shí)俱進(jìn)的完善稅收制度，在考慮目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r的同時(shí)，結(jié)合中國(guó)的國(guó)情，進(jìn)一步完善稅收制度。具體來說需要改善重復(fù)納稅的情況，可以通過調(diào)整所得稅和營(yíng)業(yè)稅的方式。在稅收上，也應(yīng)該減少中小企業(yè)的負(fù)擔(dān)，減少對(duì)其稅收的征收，鼓勵(lì)其發(fā)展，進(jìn)一步帶動(dòng)城市的就業(yè)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。對(duì)于地方財(cái)政稅收也可以優(yōu)化其稅收結(jié)構(gòu)，使稅收的征收更具合理性，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的提高?？傊愂罩贫鹊耐晟菩枰紤]更方便的問題，結(jié)合中國(guó)國(guó)情和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)狀況。（二）改善稅收資金的分配。提高稅收資金的使用效率需要建立在改革和完善財(cái)政稅收的管理體制上。為此，要不斷加強(qiáng)財(cái)政稅收的管理職能，要建立全面、合理、客觀、有效的財(cái)政稅收管理體制。在不斷地整合財(cái)政稅收資源的基礎(chǔ)上將所得資金納入到平常的預(yù)算管理之中。既要增加對(duì)于預(yù)算的重視度，合理地進(jìn)行預(yù)算，又要對(duì)于稅收資金進(jìn)行合理的分配，建立行之有效的稅收管理體制和利用完善的民主制度對(duì)財(cái)政稅收管理進(jìn)行監(jiān)督，獲得人民的信任，對(duì)于財(cái)政稅收的征收也有很大的益處。（三）加大財(cái)政稅收監(jiān)督力度。當(dāng)前我國(guó)的偷稅、漏稅行為仍在不斷增加，對(duì)此一方面需要完善稅收監(jiān)督制度，一方面納稅部門需要有專門的人員監(jiān)督企業(yè)的納稅。完善的稅收監(jiān)督制度可以保障稅收工作順利盡心，盡量避免企業(yè)的偷稅、漏稅行為。避免在稅收征收時(shí)所產(chǎn)生的企業(yè)不道德的行為，減少國(guó)家財(cái)政收入，使得國(guó)家財(cái)政損失，不僅企業(yè)沒有盡到影響國(guó)家盡到的義務(wù)，國(guó)家財(cái)政收入的減少也會(huì)影響財(cái)政收入作用的發(fā)揮，削弱國(guó)家財(cái)政稅收管理的作用。因此，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)于財(cái)政稅收管理的監(jiān)督，引進(jìn)民主管理制度，從根本上提高工作人員的素質(zhì)和工作積極性，避免企業(yè)偷稅、漏稅的行為的發(fā)生。（四）改革稅收制度，提高財(cái)政收入。改革現(xiàn)行城市維護(hù)建設(shè)稅與公用事業(yè)附加稅。由于城市稅稅基較小且匯率較低，在城市建設(shè)方面資金的專項(xiàng)稅收來源不足，城市建設(shè)稅和相關(guān)的公共產(chǎn)品附加稅沒有成為城市建設(shè)金的主要來源，因此，應(yīng)該及時(shí)對(duì)此項(xiàng)稅收進(jìn)行改革：一是改此附加稅為獨(dú)立稅，不以“增消營(yíng)”為基礎(chǔ)，減輕稅收變動(dòng)的影響；二是增加征稅范圍，維護(hù)征稅的公平性，對(duì)外商設(shè)置合理稅率，以及對(duì)土地和財(cái)產(chǎn)稅制的完善。
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展和壯大，財(cái)政稅收管理也不斷發(fā)展和完善。雖然其仍然存在著一些問題，但是可以在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中不斷完善稅收制度，提高監(jiān)管力度，提高財(cái)政收入，調(diào)高管理人員的素質(zhì)，對(duì)財(cái)稅收支范圍進(jìn)行明確的規(guī)定和規(guī)范，規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中企業(yè)偷稅、漏稅的行為，充分發(fā)揮財(cái)政稅收管理的作用，利用財(cái)政稅收帶動(dòng)城市建設(shè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和文化教育發(fā)展。
作者:齊相永
（泊頭市城市管理局 河北 單位:泊頭市城市管理局
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：建筑企業(yè) 稅收管理 問題 對(duì)策
一、建筑業(yè)的基本特點(diǎn)及其對(duì)稅收管理的影響
(一)建筑業(yè)的基本特點(diǎn)
1．開發(fā)和生產(chǎn)項(xiàng)目的特殊性
建筑行業(yè)開發(fā)和生產(chǎn)項(xiàng)目的特殊性主要表現(xiàn)為．開發(fā)和生產(chǎn)項(xiàng)目的單件性、流動(dòng)性和長(zhǎng)期性。與國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體發(fā)展一樣．建筑業(yè)同樣具有周期性，且從投入到產(chǎn)出的運(yùn)行周期往往較長(zhǎng)。
2．與其他產(chǎn)業(yè)的關(guān)聯(lián)性
建筑業(yè)與國(guó)民經(jīng)濟(jì)其他多個(gè)行業(yè)具有較強(qiáng)的產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)性，比如水泥、鋼鐵、玻璃、木材、家電、塑料等各種行業(yè)或產(chǎn)業(yè)，均在建筑業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中扮演相應(yīng)角色。正因?yàn)榇?，建筑業(yè)也為我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出較大貢獻(xiàn)。
3．對(duì)國(guó)家政策的敏感性
國(guó)家和政府出臺(tái)新的政策極易給建筑業(yè)帶來明顯影響，比如國(guó)家各項(xiàng)稅費(fèi)在影響建筑業(yè)成本核算基礎(chǔ)上，使企業(yè)利潤(rùn)回報(bào)率出現(xiàn)變動(dòng)．再如政府在建筑業(yè)投資規(guī)模的大小也直接影響到建筑業(yè)規(guī)模的變化。
（二)建筑業(yè)行業(yè)特點(diǎn)對(duì)稅收管理產(chǎn)生的影響
1．稅源變動(dòng)不易把握
由于建筑業(yè)很容易受到國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的影響，其稅收收入計(jì)劃、預(yù)測(cè)等難以保證準(zhǔn)確無(wú)誤，使得建筑企業(yè)決策和稅收征管把握難度較大。
2．所得稅管理難度較大
建筑業(yè)常出現(xiàn)開發(fā)項(xiàng)目實(shí)施時(shí)間持續(xù)一年以上的情況。對(duì)建筑企業(yè)征收企業(yè)所得稅，如果按照正常的以會(huì)計(jì)年度為單位，則很難對(duì)收入、配比結(jié)轉(zhuǎn)成本等進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)算。加上有效開發(fā)項(xiàng)目具的流動(dòng)性．給個(gè)人所得稅的征收和管理造成更大不便。
3．稅務(wù)稽查工作復(fù)雜
建筑業(yè)牽涉其他多個(gè)行業(yè)，這給某些建筑企業(yè)在成本費(fèi)用上造假提供機(jī)會(huì)。此外，由于全國(guó)各地執(zhí)行稅收政策并非完全一致，則一些建筑企業(yè)到稅負(fù)較低的地區(qū)申請(qǐng)代開發(fā)票，甚至使用假發(fā)票。建筑業(yè)材料票使用增值稅發(fā)票，在上述情況下，地方地稅部門稽查難度明顯增加。
二、建筑企業(yè)稅收征管中常見問題
(一)會(huì)計(jì)核算不規(guī)范
目前。建筑業(yè)企業(yè)賬面核算不實(shí)、明虧實(shí)盈、逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管、偷逃企業(yè)所得稅等現(xiàn)象嚴(yán)重。一則營(yíng)業(yè)收入申報(bào)不真實(shí)，其主要原因在于建筑企業(yè)掛靠單位多、財(cái)務(wù)制度不健全、誠(chéng)信度偏低、賬證不規(guī)范等問題普遍存在．比如將工程款結(jié)算收入或者合同外工程收入、工程差價(jià)收入等掛“其他應(yīng)收款”，再如處理涉私建筑項(xiàng)目時(shí)，將私人合伙建房的部分收入以略低于稅務(wù)機(jī)關(guān)所確定的最低申報(bào)價(jià)格入賬甚至不入賬，私自帳外經(jīng)營(yíng)，故意偷漏稅款。二則企業(yè)列支成本費(fèi)用隨意性較大、成本費(fèi)用較高．尤其是虛列各種名目開支．如人工費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、借款利息等費(fèi)用。
(二)個(gè)人所得稅監(jiān)管不到位
在建筑業(yè)稅收收入構(gòu)成中。營(yíng)業(yè)稅占據(jù)較大比例．個(gè)人所得稅所占比重甚小，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)人所得稅監(jiān)管不到位，導(dǎo)致出現(xiàn)較多問題：代扣代繳義務(wù)時(shí)間滯后、收入難以把握、分包工程常被遺漏、逃稅避稅現(xiàn)象嚴(yán)重。比如企業(yè)承接分包工程所得收入應(yīng)計(jì)人企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅扣繳的計(jì)稅金額，但在人賬時(shí)往往被遺漏，再如個(gè)人承包人或掛靠人開具材料發(fā)票抵賬，用以逃避工薪所得的個(gè)人所得稅
(三)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅金額申報(bào)不足
據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》相關(guān)內(nèi)容，納稅人從事建筑、裝飾、修繕工程作業(yè)時(shí)，不管其與對(duì)方采取何種方式結(jié)算．納稅人營(yíng)業(yè)額均應(yīng)將工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力價(jià)款包含在內(nèi)。在施工過程中，建筑企業(yè)需要與其他多種行業(yè)產(chǎn)生聯(lián)系．但相當(dāng)一部分建筑企業(yè)自行采購(gòu)原材料，只向施工單位支付施工費(fèi)用則申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，施工單位納稅人也只依照所得旋工費(fèi)進(jìn)行申報(bào)。對(duì)于常發(fā)生的綠化、木門、水泥路、路燈、電梯等配套及零星工程，均以各種建筑材料、設(shè)備等發(fā)票形式直接計(jì)入且有賬目，以減少計(jì)稅金額。納稅人申報(bào)納稅只以施工費(fèi)為依據(jù)，則漏掉了建筑施工過程中自購(gòu)原材料費(fèi)用及其他動(dòng)力價(jià)款應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。
(四)營(yíng)業(yè)稅征收難度大
目前．我國(guó)建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅相關(guān)稅收政策規(guī)定不夠合理和明確，客觀上助推了納稅人稅款申報(bào)延時(shí)、稅款交付拖欠等不良現(xiàn)象的產(chǎn)生．十分不利于營(yíng)業(yè)稅征管工作的開展。首先，稅收政策中關(guān)于建筑營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間規(guī)定過多、過細(xì)，在實(shí)際操作中遭遇較多難題，尤其是按照建筑營(yíng)業(yè)稅納稅人工程價(jià)款結(jié)算方式的不同，現(xiàn)行政策規(guī)定了不同的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，使得納稅人巧用規(guī)定故意延緩稅款繳納期限，稅務(wù)機(jī)關(guān)在未能全面掌握工程價(jià)款結(jié)算方式的情況下．很難確定建筑施工單位納稅義務(wù)發(fā)生
時(shí)間。其次．稅收政策關(guān)于建筑營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)規(guī)定的多樣性也成為稅收征管難度的誘因，《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則對(duì)營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)做出分散性規(guī)定，導(dǎo)致多數(shù)建筑企業(yè)不按時(shí)繳納稅金或者稅金分毫不繳，由于時(shí)間、空間、人力成本的限制．主管稅務(wù)部門無(wú)法準(zhǔn)確掌握工程進(jìn)度、成本核算、企業(yè)勞務(wù)、企業(yè)收入等具體情況，進(jìn)而造成施工企業(yè)拖欠、少繳稅款。
三、加強(qiáng)建筑業(yè)稅收管理的主要對(duì)策
(一)完善稅源監(jiān)控機(jī)制
做好稅源監(jiān)控應(yīng)從管理流程和管理內(nèi)容兩個(gè)角度人手。
1．規(guī)范管理流程
規(guī)范管理流程，應(yīng)實(shí)行有序的項(xiàng)目登記，包括項(xiàng)目開工登記即在辦理開工許可手續(xù)前，建設(shè)單位須與施工單位一同到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理建筑業(yè)稅收項(xiàng)目登記手續(xù)；項(xiàng)目變更登記，即在施工過程中出現(xiàn)停緩建等較大變動(dòng)時(shí)，建設(shè)單位和施工單位須到地稅部門辦理項(xiàng)目變更登記手續(xù)：項(xiàng)目注銷登記，即建設(shè)單位須在建筑項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后．主動(dòng)到主管地稅機(jī)關(guān)辦理項(xiàng)目注銷登記手續(xù)，進(jìn)行結(jié)清代征稅款、交回《委托代征稅款證書》、代扣代征稅款憑證等一系列稅收事宜。
2．細(xì)化管理內(nèi)容
細(xì)化管理內(nèi)容應(yīng)實(shí)施雙向申報(bào)方式，即建筑單位和建筑企業(yè)需在建筑項(xiàng)目被納入正常的稅收管理軌道后，分別向項(xiàng)目所在地稅收征收分局、機(jī)構(gòu)所在地稅收征收分局申報(bào)納稅。其中建筑單位應(yīng)定期明細(xì)申報(bào)，對(duì)工程進(jìn)度、付款情況、代征稅款、工程材料供給等詳情進(jìn)行分項(xiàng)目申報(bào)，并建立健全代征稅款臺(tái)賬，按月解報(bào)稅款。建筑企業(yè)則首先根據(jù)法定要求，辦理相關(guān)納稅申報(bào)手續(xù)，并據(jù)工程進(jìn)度將《建筑業(yè)稅收明細(xì)申報(bào)表》報(bào)送至機(jī)構(gòu)所在地稅收征收分局處．以將稅源監(jiān)控延伸至具體的建筑項(xiàng)目，提高納稅申報(bào)準(zhǔn)確性。
(二)有機(jī)協(xié)調(diào)工作局面
1．明確機(jī)構(gòu)定位和職責(zé)
在建筑企業(yè)稅收征管過程中。對(duì)建筑項(xiàng)目所在地稅收征收分局、建筑企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地稅收收分局、建筑業(yè)稅收管理員的地位、職責(zé)應(yīng)予以定位和明確。建筑項(xiàng)目所在地稅收征收分局同時(shí)監(jiān)督建設(shè)單位代征稅款申報(bào)、解繳、代征稅款及時(shí)足額入庫(kù)，以及施工、貸款結(jié)算、開工與竣工驗(yàn)收等各個(gè)不同過程，并將稅收信息傳遞給機(jī)構(gòu)所在地稅收征收分局。建筑企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地稅收征收分局既要負(fù)責(zé)對(duì)納稅人據(jù)項(xiàng)目預(yù)算和工程進(jìn)度實(shí)施納稅申報(bào)情況的監(jiān)督．又要對(duì)財(cái)務(wù)核算、稅款繳納等內(nèi)容予以監(jiān)管，以向項(xiàng)目所在地稅收征收分局傳遞及時(shí)性信息，做好定期分析對(duì)比工作。
2．實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)控制和相互制約
建筑企業(yè)稅收專業(yè)化管理和動(dòng)態(tài)控制要求，稅務(wù)機(jī)關(guān)專人、專職、專責(zé)地對(duì)建筑項(xiàng)目施以跟蹤管理方式，其目的在于監(jiān)管建設(shè)單位代扣稅款是否合法、建設(shè)項(xiàng)目施工進(jìn)度如何、涉稅動(dòng)態(tài)信息是否可靠，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，確保稅款從開工到項(xiàng)目竣工驗(yàn)收均能夠及時(shí)足額入庫(kù)。建筑業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)應(yīng)相互協(xié)調(diào)、彼此制約，比如施工單位機(jī)構(gòu)所在地稅收征收機(jī)構(gòu)、建筑項(xiàng)目所在地稅收征收機(jī)構(gòu)共同、定期對(duì)比析納稅申報(bào)詳情，及時(shí)查找漏項(xiàng)工作、申報(bào)不及時(shí)等問題。
3．構(gòu)建信息化管理平臺(tái)
隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)不斷翻新，建筑業(yè)信息化水平目益提高，其信息化管理訴求也日漸提高。比如借助于平臺(tái)信息集成功能，對(duì)建筑企業(yè)內(nèi)外信息資源有效整合；再如以信息化管理平臺(tái)的比對(duì)預(yù)警功能，實(shí)現(xiàn)稅源智能化管理；或者以平臺(tái)多元化查詢功能，提升稅收管理效能，此點(diǎn)最利于建筑行業(yè)企業(yè)各個(gè)職能部門與稅收管理員的溝通，以全面及時(shí)地監(jiān)控和了解稅源情況。
(三)拓展稅收管理范圍
1．?dāng)U充稅源信息渠道
加強(qiáng)建筑業(yè)稅收管理，須解決稅源信息不對(duì)稱問題，構(gòu)建信息共享、管控有效的綜合治稅體系和綜合治稅網(wǎng)絡(luò)，積極擴(kuò)充稅源信息渠道。具體來講，建立健全和相關(guān)部門進(jìn)行信息交換與聯(lián)系的制度．保證重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目信息的定期獲取，并對(duì)工程項(xiàng)目計(jì)劃投資、招投標(biāo)以及投資完成進(jìn)度等及時(shí)、全面掌握，充分挖掘潛在稅源信息．實(shí)現(xiàn)現(xiàn)有稅源信息準(zhǔn)確、真實(shí)、可靠。
關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)稅收管理問題對(duì)策
一、建筑業(yè)的基本特點(diǎn)及其對(duì)稅收管理的影響
(一)建筑業(yè)的基本特點(diǎn)
1．開發(fā)和生產(chǎn)項(xiàng)目的特殊性
建筑行業(yè)開發(fā)和生產(chǎn)項(xiàng)目的特殊性主要表現(xiàn)為．開發(fā)和生產(chǎn)項(xiàng)目的單件性、流動(dòng)性和長(zhǎng)期性。與國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體發(fā)展一樣．建筑業(yè)同樣具有周期性，且從投入到產(chǎn)出的運(yùn)行周期往往較長(zhǎng)。
2．與其他產(chǎn)業(yè)的關(guān)聯(lián)性
建筑業(yè)與國(guó)民經(jīng)濟(jì)其他多個(gè)行業(yè)具有較強(qiáng)的產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)性，比如水泥、鋼鐵、玻璃、木材、家電、塑料等各種行業(yè)或產(chǎn)業(yè)，均在建筑業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中扮演相應(yīng)角色。正因?yàn)榇?，建筑業(yè)也為我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出較大貢獻(xiàn)。
3．對(duì)國(guó)家政策的敏感性
國(guó)家和政府出臺(tái)新的政策極易給建筑業(yè)帶來明顯影響，比如國(guó)家各項(xiàng)稅費(fèi)在影響建筑業(yè)成本核算基礎(chǔ)上，使企業(yè)利潤(rùn)回報(bào)率出現(xiàn)變動(dòng)．再如政府在建筑業(yè)投資規(guī)模的大小也直接影響到建筑業(yè)規(guī)模的變化。
（二)建筑業(yè)行業(yè)特點(diǎn)對(duì)稅收管理產(chǎn)生的影響
1．稅源變動(dòng)不易把握
由于建筑業(yè)很容易受到國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的影響，其稅收收入計(jì)劃、預(yù)測(cè)等難以保證準(zhǔn)確無(wú)誤，使得建筑企業(yè)決策和稅收征管把握難度較大。
2．所得稅管理難度較大
建筑業(yè)常出現(xiàn)開發(fā)項(xiàng)目實(shí)施時(shí)間持續(xù)一年以上的情況。對(duì)建筑企業(yè)征收企業(yè)所得稅，如果按照正常的以會(huì)計(jì)年度為單位，則很難對(duì)收入、配比結(jié)轉(zhuǎn)成本等進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)算。加上有效開發(fā)項(xiàng)目具的流動(dòng)性．給個(gè)人所得稅的征收和管理造成更大不便。
3．稅務(wù)稽查工作復(fù)雜
建筑業(yè)牽涉其他多個(gè)行業(yè)，這給某些建筑企業(yè)在成本費(fèi)用上造假提供機(jī)會(huì)。此外，由于全國(guó)各地執(zhí)行稅收政策并非完全一致，則一些建筑企業(yè)到稅負(fù)較低的地區(qū)申請(qǐng)代開發(fā)票，甚至使用假發(fā)票。建筑業(yè)材料票使用增值稅發(fā)票，在上述情況下，地方地稅部門稽查難度明顯增加。
二、建筑企業(yè)稅收征管中常見問題
(一)會(huì)計(jì)核算不規(guī)范
目前。建筑業(yè)企業(yè)賬面核算不實(shí)、明虧實(shí)盈、逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管、偷逃企業(yè)所得稅等現(xiàn)象嚴(yán)重。一則營(yíng)業(yè)收入申報(bào)不真實(shí)，其主要原因在于建筑企業(yè)掛靠單位多、財(cái)務(wù)制度不健全、誠(chéng)信度偏低、賬證不規(guī)范等問題普遍存在．比如將工程款結(jié)算收入或者合同外工程收入、工程差價(jià)收入等掛“其他應(yīng)收款”，再如處理涉私建筑項(xiàng)目時(shí)，將私人合伙建房的部分收入以略低于稅務(wù)機(jī)關(guān)所確定的最低申報(bào)價(jià)格入賬甚至不入賬，私自帳外經(jīng)營(yíng)，故意偷漏稅款。二則企業(yè)列支成本費(fèi)用隨意性較大、成本費(fèi)用較高．尤其是虛列各種名目開支．如人工費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、借款利息等費(fèi)用。
(二)個(gè)人所得稅監(jiān)管不到位
在建筑業(yè)稅收收入構(gòu)成中。營(yíng)業(yè)稅占據(jù)較大比例．個(gè)人所得稅所占比重甚小，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)人所得稅監(jiān)管不到位，導(dǎo)致出現(xiàn)較多問題：代扣代繳義務(wù)時(shí)間滯后、收入難以把握、分包工程常被遺漏、逃稅避稅現(xiàn)象嚴(yán)重。比如企業(yè)承接分包工程所得收入應(yīng)計(jì)人企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅扣繳的計(jì)稅金額，但在人賬時(shí)往往被遺漏，再如個(gè)人承包人或掛靠人開具材料發(fā)票抵賬，用以逃避工薪所得的個(gè)人所得稅
(三)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅金額申報(bào)不足
據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》相關(guān)內(nèi)容，納稅人從事建筑、裝飾、修繕工程作業(yè)時(shí)，不管其與對(duì)方采取何種方式結(jié)算．納稅人營(yíng)業(yè)額均應(yīng)將工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力價(jià)款包含在內(nèi)。在施工過程中，建筑企業(yè)需要與其他多種行業(yè)產(chǎn)生聯(lián)系．但相當(dāng)一部分建筑企業(yè)自行采購(gòu)原材料，只向施工單位支付施工費(fèi)用則申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，施工單位納稅人也只依照所得旋工費(fèi)進(jìn)行申報(bào)。對(duì)于常發(fā)生的綠化、木門、水泥路、路燈、電梯等配套及零星工程，均以各種建筑材料、設(shè)備等發(fā)票形式直接計(jì)入且有賬目，以減少計(jì)稅金額。納稅人申報(bào)納稅只以施工費(fèi)為依據(jù)，則漏掉了建筑施工過程中自購(gòu)原材料費(fèi)用及其他動(dòng)力價(jià)款應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。
(四)營(yíng)業(yè)稅征收難度大
目前．我國(guó)建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅相關(guān)稅收政策規(guī)定不夠合理和明確，客觀上助推了納稅人稅款申報(bào)延時(shí)、稅款交付拖欠等不良現(xiàn)象的產(chǎn)生．十分不利于營(yíng)業(yè)稅征管工作的開展。首先，稅收政策中關(guān)于建筑營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間規(guī)定過多、過細(xì)，在實(shí)際操作中遭遇較多難題，尤其是按照建筑營(yíng)業(yè)稅納稅人工程價(jià)款結(jié)算方式的不同，現(xiàn)行政策規(guī)定了不同的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，使得納稅人巧用規(guī)定故意延緩稅款繳納期限，稅務(wù)機(jī)關(guān)在未能全面掌握工程價(jià)款結(jié)算方式的情況下．很難確定建筑施工單位納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。其次．稅收政策關(guān)于建筑營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)規(guī)定的多樣性也成為稅收征管難度的誘因，《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則對(duì)營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)做出分散性規(guī)定，導(dǎo)致多數(shù)建筑企業(yè)不按時(shí)繳納稅金或者稅金分毫不繳，由于時(shí)間、空間、人力成本的限制．主管稅務(wù)部門無(wú)法準(zhǔn)確掌握工程進(jìn)度、成本核算、企業(yè)勞務(wù)、企業(yè)收入等具體情況，進(jìn)而造成施工企業(yè)拖欠、少繳稅款。
三、加強(qiáng)建筑業(yè)稅收管理的主要對(duì)策
(一)完善稅源監(jiān)控機(jī)制
做好稅源監(jiān)控應(yīng)從管理流程和管理內(nèi)容兩個(gè)角度人手。
1．規(guī)范管理流程
規(guī)范管理流程，應(yīng)實(shí)行有序的項(xiàng)目登記，包括項(xiàng)目開工登記即在辦理開工許可手續(xù)前，建設(shè)單位須與施工單位一同到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理建筑業(yè)稅收項(xiàng)目登記手續(xù)；項(xiàng)目變更登記，即在施工過程中出現(xiàn)停緩建等較大變動(dòng)時(shí)，建設(shè)單位和施工單位須到地稅部門辦理項(xiàng)目變更登記手續(xù)：項(xiàng)目注銷登記，即建設(shè)單位須在建筑項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后．主動(dòng)到主管地稅機(jī)關(guān)辦理項(xiàng)目注銷登記手續(xù)，進(jìn)行結(jié)清代征稅款、交回《委托代征稅款證書》、代扣代征稅款憑證等一系列稅收事宜。
2．細(xì)化管理內(nèi)容
細(xì)化管理內(nèi)容應(yīng)實(shí)施雙向申報(bào)方式，即建筑單位和建筑企業(yè)需在建筑項(xiàng)目被納入正常的稅收管理軌道后，分別向項(xiàng)目所在地稅收征收分局、機(jī)構(gòu)所在地稅收征收分局申報(bào)納稅。其中建筑單位應(yīng)定期明細(xì)申報(bào)，對(duì)工程進(jìn)度、付款情況、代征稅款、工程材料供給等詳情進(jìn)行分項(xiàng)目申報(bào)，并建立健全代征稅款臺(tái)賬，按月解報(bào)稅款。建筑企業(yè)則首先根據(jù)法定要求，辦理相關(guān)納稅申報(bào)手續(xù)，并據(jù)工程進(jìn)度將《建筑業(yè)稅收明細(xì)申報(bào)表》報(bào)送至機(jī)構(gòu)所在地稅收征收分局處．以將稅源監(jiān)控延伸至具體的建筑項(xiàng)目，提高納稅申報(bào)準(zhǔn)確性。
(二)有機(jī)協(xié)調(diào)工作局面
1．明確機(jī)構(gòu)定位和職責(zé)
在建筑企業(yè)稅收征管過程中。對(duì)建筑項(xiàng)目所在地稅收征收分局、建筑企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地稅收收分局、建筑業(yè)稅收管理員的地位、職責(zé)應(yīng)予以定位和明確。建筑項(xiàng)目所在地稅收征收分局同時(shí)監(jiān)督建設(shè)單位代征稅款申報(bào)、解繳、代征稅款及時(shí)足額入庫(kù)，以及施工、貸款結(jié)算、開工與竣工驗(yàn)收等各個(gè)不同過程，并將稅收信息傳遞給機(jī)構(gòu)所在地稅收征收分局。建筑企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地稅收征收分局既要負(fù)責(zé)對(duì)納稅人據(jù)項(xiàng)目預(yù)算和工程進(jìn)度實(shí)施納稅申報(bào)情況的監(jiān)督．又要對(duì)財(cái)務(wù)
核算、稅款繳納等內(nèi)容予以監(jiān)管，以向項(xiàng)目所在地稅收征收分局傳遞及時(shí)性信息，做好定期分析對(duì)比工作。
2．實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)控制和相互制約
建筑企業(yè)稅收專業(yè)化管理和動(dòng)態(tài)控制要求，稅務(wù)機(jī)關(guān)專人、專職、專責(zé)地對(duì)建筑項(xiàng)目施以跟蹤管理方式，其目的在于監(jiān)管建設(shè)單位代扣稅款是否合法、建設(shè)項(xiàng)目施工進(jìn)度如何、涉稅動(dòng)態(tài)信息是否可靠，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，確保稅款從開工到項(xiàng)目竣工驗(yàn)收均能夠及時(shí)足額入庫(kù)。建筑業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)應(yīng)相互協(xié)調(diào)、彼此制約，比如施工單位機(jī)構(gòu)所在地稅收征收機(jī)構(gòu)、建筑項(xiàng)目所在地稅收征收機(jī)構(gòu)共同、定期對(duì)比析納稅申報(bào)詳情，及時(shí)查找漏項(xiàng)工作、申報(bào)不及時(shí)等問題。
3．構(gòu)建信息化管理平臺(tái)
隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)不斷翻新，建筑業(yè)信息化水平目益提高，其信息化管理訴求也日漸提高。比如借助于平臺(tái)信息集成功能，對(duì)建筑企業(yè)內(nèi)外信息資源有效整合；再如以信息化管理平臺(tái)的比對(duì)預(yù)警功能，實(shí)現(xiàn)稅源智能化管理；或者以平臺(tái)多元化查詢功能，提升稅收管理效能，此點(diǎn)最利于建筑行業(yè)企業(yè)各個(gè)職能部門與稅收管理員的溝通，以全面及時(shí)地監(jiān)控和了解稅源情況。
(三)拓展稅收管理范圍
1．?dāng)U充稅源信息渠道
加強(qiáng)建筑業(yè)稅收管理，須解決稅源信息不對(duì)稱問題，構(gòu)建信息共享、管控有效的綜合治稅體系和綜合治稅網(wǎng)絡(luò)，積極擴(kuò)充稅源信息渠道。具體來講，建立健全和相關(guān)部門進(jìn)行信息交換與聯(lián)系的制度．保證重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目信息的定期獲取，并對(duì)工程項(xiàng)目計(jì)劃投資、招投標(biāo)以及投資完成進(jìn)度等及時(shí)、全面掌握，充分挖掘潛在稅源信息．實(shí)現(xiàn)現(xiàn)有稅源信息準(zhǔn)確、真實(shí)、可靠。
各位領(lǐng)導(dǎo)、各位來賓：
首先，我代表xx稅務(wù)所全體干部職工，向應(yīng)邀前來參加文秘部落稅務(wù)所成立掛牌儀式的各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、兄弟部門及社會(huì)各界、廣大納稅人代表表示熱烈地歡迎和誠(chéng)摯地感謝！
撤消原xx征收分局，設(shè)立xx稅務(wù)所，是市局黨委根據(jù)省及xx市地稅局農(nóng)村稅收征管改革實(shí)施方案要求，結(jié)合我市實(shí)際，為更好地適應(yīng)新《稅收征管法》，進(jìn)一步加強(qiáng)農(nóng)村稅收征收管理工作而進(jìn)行的機(jī)構(gòu)調(diào)整。新成立的xx稅務(wù)所，是市地稅局派駐xx的地方稅收征收管理機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)xx、xx兩鎮(zhèn)范圍內(nèi)所有納稅人的地方稅收征收管理工作。
近幾年來，原xx地稅分局在市局黨委及地方黨委、政府的正確領(lǐng)導(dǎo)下，在社會(huì)各界、有關(guān)部門及廣大納稅人的幫助支持和密切配合下，年年都能圓滿完成局黨委和地方黨委、政府安排的各項(xiàng)工作任務(wù)，在加強(qiáng)稅收管理、組織地方收入、服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)等方面發(fā)揮了積極作用。這些成績(jī)的取得，是與各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、有關(guān)部門、社會(huì)各界及廣大納稅人的大力支持、配合分不開的。借此機(jī)會(huì)，我代表稅務(wù)所全體人員向幾年來一直關(guān)心、支持地稅工作的各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、社會(huì)各部門和廣大納稅人表示衷心地感謝！
xx是xx的“南大門”，也是我市兩個(gè)文明建設(shè)的“窗口”，xx稅務(wù)所成立后，我們將在市局黨委和地方兩鎮(zhèn)黨委、政府的正確領(lǐng)導(dǎo)下，牢固樹立“駐在地方，熱愛地方，服務(wù)地方，振興地方”的思想，秉承和發(fā)揚(yáng)原xx分局良好的工作作風(fēng)，充分發(fā)揮職能作用，堅(jiān)持以組織收入為中心，以人為本，依法治稅，強(qiáng)化服務(wù)意識(shí)，服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)，為推動(dòng)和促進(jìn)xx、xx兩鎮(zhèn)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。同時(shí)，我們也真誠(chéng)地希望各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、有關(guān)部門和廣大納稅人一如既往地關(guān)心、幫助、支持、配合我們的工作，并對(duì)我們的工作予以監(jiān)督和批評(píng)。
我們相信，有各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)心指導(dǎo)，有社會(huì)各界的大力幫助，有廣大納稅人的配合支持，我們一定能夠圓滿完成各項(xiàng)工作任務(wù)，一定能為xx、xx兩鎮(zhèn)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出積極貢獻(xiàn)！