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摘 要 新企業(yè)所得稅法主要在稅率、稅前扣除、稅收優(yōu)惠等方面做出了相應(yīng)的調(diào)整。稅法條例的施行結(jié)束了我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)對(duì)外資企業(yè)的極大優(yōu)惠，對(duì)我國(guó)的內(nèi)資企業(yè)帶來(lái)了深遠(yuǎn)的影響。
關(guān)鍵詞 新企業(yè)所得稅 稅率
新企業(yè)所得稅法的實(shí)施，是順應(yīng)我國(guó)國(guó)情的需要，適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的制度創(chuàng)新，對(duì)我國(guó)企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展有著及其深遠(yuǎn)的影響。
一、改變了納稅主體
納稅主體，是指稅收法律關(guān)系中依法履行納稅義務(wù)，進(jìn)行稅款繳納行為的一方當(dāng)事人。在新的企業(yè)所得稅法實(shí)施之前，我們是以“獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算”為標(biāo)準(zhǔn)確定納稅人的；在新的企業(yè)所得稅法中，以“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”為標(biāo)準(zhǔn)確定納稅義務(wù)。居民企業(yè)擔(dān)負(fù)全面納稅義務(wù)，即該企業(yè)無(wú)論是在境內(nèi)還是在境外的所得都要繳納相應(yīng)的企業(yè)所得稅；非居民企業(yè)擔(dān)負(fù)的是有限納稅義務(wù)，即該企業(yè)只需要將企業(yè)在境內(nèi)或者與之相關(guān)聯(lián)的所得繳納相應(yīng)的企業(yè)所得稅即可，納稅主體的這種改變較大限度的維護(hù)了我國(guó)稅收權(quán)益。
目前大多數(shù)國(guó)家也是以法人作為納稅主體的，新企業(yè)所得稅法的改革既有利于納稅監(jiān)督，也趨同于國(guó)際通行做法。在國(guó)際上多數(shù)國(guó)家也是采用的內(nèi)外資相同的企業(yè)所得稅法，所以我國(guó)這次新企業(yè)所得稅法的頒布也是國(guó)際接軌的標(biāo)志。
我國(guó)企業(yè)的納稅主體全部變更為法人，由法人實(shí)行統(tǒng)一匯總納稅，無(wú)論是內(nèi)資還是外資企業(yè)均要將經(jīng)營(yíng)主體內(nèi)部的收益和成本費(fèi)用匯總后再計(jì)算所得，這就在一定程度上降低企業(yè)成本，提高了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。
二、稅率的差異
稅率是企業(yè)所得稅制度的核心問(wèn)題。在新企業(yè)所得稅法頒布之前，我國(guó)實(shí)行的企業(yè)所得稅不僅僅是納稅主體不統(tǒng)一，并且相同的納稅主體其納稅檔次也不相同，這樣就給企業(yè)造成不公平稅負(fù)，也給稅務(wù)部門(mén)的稅務(wù)征收帶來(lái)很多麻煩。
新稅法根據(jù)我國(guó)的國(guó)情、國(guó)家財(cái)政承受力以及類(lèi)同于我國(guó)國(guó)情的其他國(guó)家的實(shí)際稅率，將法定稅率定為25%，這個(gè)數(shù)值總體上來(lái)說(shuō)是符合我國(guó)的實(shí)際情況的。對(duì)內(nèi)外資企業(yè)實(shí)行一致的法定利率，使得內(nèi)外資企業(yè)的稅負(fù)水平趨于公平，可以有效防止一些企業(yè)打著“假外資”的旗號(hào)來(lái)偷稅漏稅。總之，新企業(yè)所得稅法考慮了我國(guó)企業(yè)的各個(gè)階層，納稅人普遍對(duì)其表示滿(mǎn)意，即新的企業(yè)所得稅法普遍得到了認(rèn)可。
新企業(yè)所得稅法頒布之后，我國(guó)內(nèi)資企業(yè)的所得稅率有所降低，但外資稅率有所升高。對(duì)我國(guó)境內(nèi)的外資企業(yè)而言，稅率有所提高，外資企業(yè)的應(yīng)納所得稅額會(huì)有所升高，外資的企業(yè)的稅負(fù)將會(huì)增加。但對(duì)外商而言，來(lái)中國(guó)投資，并不僅僅是因?yàn)槲覈?guó)國(guó)家優(yōu)惠的稅收政策，稅收政策在吸引外資外商投資只是起到輔的激勵(lì)作用，外商來(lái)中國(guó)投資，看重的是中國(guó)巨大的市場(chǎng)潛力。對(duì)外資稅率的微調(diào)是中國(guó)的稅制與國(guó)際接軌的需要，意味著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的市場(chǎng)國(guó)際化程度在不斷的提高，由此帶來(lái)的廣大市場(chǎng)和良好的投資環(huán)境會(huì)更有利于外資的發(fā)展。
三、稅前扣除項(xiàng)目的差異
新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅稅額時(shí)進(jìn)行扣除，內(nèi)外資企業(yè)的實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)相同。而在新企業(yè)所得稅法實(shí)行之前，我國(guó)內(nèi)外資企業(yè)的稅前扣除項(xiàng)目也是不相同的。
（1）工資的扣除標(biāo)準(zhǔn)。原企業(yè)所得稅法中，內(nèi)資企業(yè)所得稅實(shí)行計(jì)稅工資限額扣除制度，外資企業(yè)所得稅對(duì)工資指出實(shí)行全額據(jù)實(shí)扣除制度，而新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)可以按單位實(shí)際發(fā)放的工資予以據(jù)實(shí)扣除；
（2）捐贈(zèng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)。原企業(yè)所得稅法中，內(nèi)資企業(yè)的公益性捐贈(zèng)只有3%在應(yīng)納稅額中扣除，外資企業(yè)的公益性捐贈(zèng)實(shí)行據(jù)實(shí)扣除辦法，而新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分準(zhǔn)予在計(jì)算納稅額時(shí)扣除；
（3）研發(fā)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)。原企業(yè)所得稅法中，內(nèi)資企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照實(shí)際發(fā)生額的150%進(jìn)行抵扣，外資企業(yè)抵扣50%，而新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用均按照150%進(jìn)行抵扣；
（4）廣告費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)。原企業(yè)所得稅法中，內(nèi)資企業(yè)的廣告費(fèi)用不超過(guò)納稅年度的營(yíng)業(yè)收入的，據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)的結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除，外資企業(yè)廣告費(fèi)實(shí)行據(jù)實(shí)扣除的辦法，新企業(yè)所得稅規(guī)定內(nèi)外資企業(yè)的廣告費(fèi)用不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入的15%的部分可以據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。在新企業(yè)所得稅法實(shí)施之前所用的企業(yè)所得稅法對(duì)稅前扣除項(xiàng)目方面也是對(duì)外資企業(yè)有更大的優(yōu)惠政策，新的企業(yè)所得稅法統(tǒng)一了內(nèi)外資的稅前扣除項(xiàng)目，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)、外資企業(yè)之間的公平稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)平等的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的形成。新企業(yè)所得稅法提高了內(nèi)資企業(yè)可以進(jìn)行稅前扣除的成本、費(fèi)用，增加了稅前扣除總額，即降低了其應(yīng)納稅所得額，實(shí)際上降低了內(nèi)資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，如此一來(lái)，提高了內(nèi)資企業(yè)的稅后剩余利潤(rùn)，有利于內(nèi)資企業(yè)擴(kuò)大其生產(chǎn)規(guī)模，有利于其發(fā)展。
對(duì)外資企業(yè)而言，外資企業(yè)的稅前扣除額有所降低，及其應(yīng)納稅所得額有所提高，實(shí)際上增加了外資企業(yè)的稅負(fù)，但是新企業(yè)所得稅法中稅前項(xiàng)目扣除政策中也在某些方面增加了外資企業(yè)的稅前扣除額。如此，外資企業(yè)不能憑借其在稅前扣除項(xiàng)目上的優(yōu)勢(shì)而相對(duì)于我國(guó)的內(nèi)資企業(yè)處于優(yōu)勢(shì)地位，而必須依靠其自身的優(yōu)秀經(jīng)營(yíng)與內(nèi)資企業(yè)展開(kāi)公平的競(jìng)爭(zhēng)。
四、稅收優(yōu)惠的差異
原企業(yè)所得稅對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)的企業(yè)內(nèi)外資企業(yè)采用不同的優(yōu)惠政策，內(nèi)資企業(yè)對(duì)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的免征2年稅收，而后按照減15%的稅率征收，而外資企業(yè)則是不同地區(qū)采用不同的優(yōu)惠政策，有免征稅收，也有按照應(yīng)納稅額減征15%-30%的稅率。
新企業(yè)所得稅法整合統(tǒng)一了原企業(yè)所得稅法中對(duì)內(nèi)外資企業(yè)的優(yōu)惠政策，將稅收優(yōu)惠政策具體到項(xiàng)目，落到實(shí)處。新企業(yè)所得稅法在鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)，促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新的同時(shí)，兼顧小型微利企業(yè)、民族地區(qū)企業(yè)以及需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。新企業(yè)所得稅法規(guī)定：對(duì)國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)采用的優(yōu)惠政策是減免其稅率，高新企業(yè)的稅率在新的企業(yè)所得稅法中定為15%，以此來(lái)促進(jìn)我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。
新企業(yè)所得稅法對(duì)高新技術(shù)企業(yè)做出了一些調(diào)整，調(diào)整后的高新技術(shù)企業(yè)不再受地域的限制，減少了外資的優(yōu)惠。但從我國(guó)新企業(yè)所得稅法中對(duì)新老稅法優(yōu)惠過(guò)渡政策就可以看得出來(lái)，新企業(yè)所得稅法并沒(méi)有在很大程度上增加對(duì)外商投資的稅額，對(duì)外商投資企業(yè)還是有很大的優(yōu)惠。新企業(yè)所得稅法中稅收優(yōu)惠政策的改變?cè)诙唐趦?nèi)會(huì)增加我國(guó)的稅收收入，但長(zhǎng)期來(lái)說(shuō)，不會(huì)對(duì)我國(guó)的財(cái)政收入產(chǎn)生較大的影響。
五、結(jié)語(yǔ)
新企業(yè)所得稅法統(tǒng)一并降低了企業(yè)所得稅率，統(tǒng)一和規(guī)范了稅前扣除項(xiàng)目，統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠政策，一定程度上減輕了我國(guó)內(nèi)資企業(yè)的稅負(fù)，也在一定程度上增加了我國(guó)外資企業(yè)的稅負(fù)，為我國(guó)內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)造了一個(gè)良好的環(huán)境。雖然外資企業(yè)稅負(fù)增加將在一定程度上影響我國(guó)對(duì)外商投資的吸收，但是我國(guó)穩(wěn)定的政治環(huán)境，廉價(jià)的勞動(dòng)力，巨大的市場(chǎng)潛力都在不斷的吸引著外商的眼光，所以，從長(zhǎng)期看來(lái)，新稅法的實(shí)施對(duì)我國(guó)內(nèi)資企業(yè)的發(fā)展和外資企業(yè)的投資都有著利好的影響。
參考文獻(xiàn)：
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[關(guān)鍵詞]新企業(yè)所得稅法 兩法合并 納稅籌劃
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新企業(yè)所得稅法”)自2008年1月1日起施行，結(jié)束了我國(guó)長(zhǎng)達(dá)20多年的內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅稅負(fù)不等的“分稅制”時(shí)代，標(biāo)志著內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一，是我國(guó)稅制改革的里程碑。無(wú)論是內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè)都應(yīng)充分了解新稅法的主要內(nèi)容，科學(xué)做好所得稅籌劃，以達(dá)到增加企業(yè)稅后利潤(rùn)，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的目的。
一、新企業(yè)所得稅法的主要變化
新企業(yè)所得稅法的主要變化可以概括為“四個(gè)統(tǒng)一”。這“四個(gè)統(tǒng)一”包括：
(一)統(tǒng)一納稅義務(wù)人的納稅義務(wù)
新的企業(yè)所得稅法對(duì)現(xiàn)行內(nèi)資、外資稅法差異進(jìn)行了整合。新稅法施行后，中國(guó)不同性質(zhì)、不同類(lèi)別的企業(yè)，包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)、合資企業(yè)和外資企業(yè)，均適用新的企業(yè)所得稅法。新企業(yè)所得稅法不再按照以往內(nèi)資企業(yè)所得稅以獨(dú)立核算為條件判定納稅人標(biāo)準(zhǔn)的做法，而以是否具有法人資格作為企業(yè)所得稅納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，使內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)完全統(tǒng)一。
(二)統(tǒng)一稅率為25%
改變了內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅法定稅率均為33%，同時(shí)對(duì)一些特殊區(qū)域的外資企業(yè)實(shí)行24%、15%的優(yōu)惠稅率政策。而將企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一為25%，確保了內(nèi)外資企業(yè)納稅人在同一起跑線上公平競(jìng)爭(zhēng)。不僅保持了我國(guó)稅制的競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)，也進(jìn)一步促進(jìn)和吸引外商投資。
(三)統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)
新舊企業(yè)所得稅在稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)主要變化如下表所示：
(四)統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策
根據(jù)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，新的企業(yè)所得稅法對(duì)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了適當(dāng)調(diào)整，將區(qū)域優(yōu)惠為主的格局，調(diào)整為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的新的稅收優(yōu)惠格局。
二、新企業(yè)所得稅法下企業(yè)納稅籌劃
新企業(yè)所得稅法的實(shí)施對(duì)企業(yè)稅收環(huán)境有著深遠(yuǎn)的影響，也對(duì)企業(yè)以往慣用的納稅籌劃手段提出了挑戰(zhàn)。根據(jù)對(duì)新企業(yè)所得稅法的研究，本人認(rèn)為，企業(yè)執(zhí)行新企業(yè)所得稅法時(shí)可行的納稅籌劃手段如下：
(一)企業(yè)成立前
1.企業(yè)組織形式選擇的籌劃
這是針對(duì)新企業(yè)所得稅法適用范圍、稅款繳納方式變化的相應(yīng)調(diào)整。新稅法將納稅人以“獨(dú)立核算”的經(jīng)濟(jì)組織改為法人組織，合伙企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)只繳納個(gè)人所得稅，公司制企業(yè)與合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)在稅負(fù)上實(shí)行差別稅制。
2.注冊(cè)地選擇的籌劃
新企業(yè)所得稅法規(guī)定，外資企業(yè)的股息、利息等收入適用于20%的預(yù)提稅率，而過(guò)去稅法中外資的這部分紅利收入是免稅的。按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，外國(guó)企業(yè)分紅收入均應(yīng)就其收入全額征收預(yù)提所得稅。因此，企業(yè)可以通過(guò)變更控股公司的注冊(cè)地以節(jié)約預(yù)提所得稅。
(二)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中
1.納稅人認(rèn)定上的稅收籌劃
新企業(yè)所得稅法實(shí)行法人稅制，即企業(yè)納稅人身份的確定為“在中國(guó)境內(nèi)具有法人資格的企業(yè)或組織”。實(shí)施法人稅制后，企業(yè)統(tǒng)一實(shí)行總、分機(jī)構(gòu)匯總納稅。于是，企業(yè)集團(tuán)中如果存在虧損的子公司，可以通過(guò)工商變更，將子公司變更為分公司，匯總繳納所得稅，從而可以互相抵減，降低所得稅稅負(fù)。
2.充分利用好五年“過(guò)渡期”
新企業(yè)所得稅法第10章附則中明確：“本法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)，依照當(dāng)時(shí)的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率優(yōu)惠的，在本法實(shí)施后五年內(nèi)逐步過(guò)渡到本法規(guī)定的稅率。享受定期減免稅優(yōu)惠的，本法實(shí)施后可繼續(xù)享受到期滿(mǎn)為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的優(yōu)惠期從本法實(shí)施年度起計(jì)算。”由此，企業(yè)可利用利潤(rùn)再投資，充分利用好五年的過(guò)渡期獲取稅收優(yōu)惠。
3.最大限度地享受稅額抵免政策
稅收優(yōu)惠政策是指稅法對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定，具有很強(qiáng)的政策導(dǎo)向作用。利用稅法中規(guī)定的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃，是最常規(guī)也是最合法的籌劃方法，具有很大的籌劃空間。因此，納稅人應(yīng)認(rèn)真研究企業(yè)所得稅的各種優(yōu)惠政策，以達(dá)到最大的節(jié)稅收益。
(1)積極進(jìn)行創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)或國(guó)家重點(diǎn)扶持高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定，享受稅收優(yōu)惠照顧
新稅法不僅增加了創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的規(guī)定，還對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)給予15%的低優(yōu)惠稅率，并且擴(kuò)大到全國(guó)范圍內(nèi)。因此，企業(yè)應(yīng)充分把握新稅法實(shí)施細(xì)則中對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)或國(guó)家重點(diǎn)扶持高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定條件，及時(shí)進(jìn)行相關(guān)調(diào)整，從而享受稅收優(yōu)惠照顧，實(shí)現(xiàn)納稅籌劃。
(2)合理安排用于環(huán)保節(jié)能的專(zhuān)用設(shè)備購(gòu)置時(shí)間
例如，新稅法規(guī)定，企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的投資額，可按一定比例抵免稅額。假如設(shè)備投資的抵免辦法不變，每年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額，可從該企業(yè)當(dāng)年比設(shè)備購(gòu)置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額中抵免，當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時(shí)，未予抵免的投資額，可用以后年度企業(yè)比設(shè)備購(gòu)置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免(但抵免期限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年)。從而合理安排企業(yè)納稅額和納稅時(shí)間。
4.稅收基礎(chǔ)的籌劃
新稅法在稅前扣除政策上，取消了計(jì)稅工資、工資附加費(fèi)、利息、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等扣除標(biāo)準(zhǔn)，改按實(shí)際發(fā)生額稅前扣除，并提高了捐贈(zèng)、研發(fā)費(fèi)用及廣告費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用當(dāng)年抵扣不足部分，可按稅法規(guī)定在5年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。因此企業(yè)可在新稅法限額內(nèi)采用“就高不就低”原則，在規(guī)定范圍內(nèi)充分列支工資、捐贈(zèng)、研發(fā)費(fèi)用及廣告費(fèi)等；此外，新稅法把捐贈(zèng)扣除的計(jì)算基數(shù)由原來(lái)的應(yīng)納稅所得額改為利潤(rùn)總額，鑒于利潤(rùn)屬于會(huì)計(jì)概念，企業(yè)可在不違規(guī)的前提下充分?jǐn)U大利潤(rùn)總額，從而使扣除數(shù)額增大。
總之，新企業(yè)所得稅法為企業(yè)自身帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)和機(jī)遇，企業(yè)只有吃透新的稅法，充分利用新稅法的各種優(yōu)惠政策，合理進(jìn)行納稅籌劃，最大化節(jié)稅收益，才能提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。
參考文獻(xiàn)：
[1]史耀斌.新稅法解讀.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)(理財(cái)版)，2007，(5).
[2]趙治綱.新稅法對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)影響.新理財(cái)，2007，(5).
新企業(yè)所得稅法第1條規(guī)定：“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法?！毙缕髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例第3條對(duì)此作了細(xì)化詮釋?zhuān)骸捌髽I(yè)所得稅法第2條所稱(chēng)依法在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國(guó)法律、行政法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織。企業(yè)所得稅法第2條所稱(chēng)依照外國(guó)(地區(qū))法律成立的企業(yè)，包括依照外國(guó)(地區(qū))法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織?！倍惙信e了新企業(yè)所得稅納稅人的涵蓋范圍，與原企業(yè)所得稅暫行條例相關(guān)規(guī)定相比，納稅主體范圍擴(kuò)大了，包含了外資企業(yè)，并且不再以是否獨(dú)立核算作為判斷標(biāo)準(zhǔn)，而是貫徹了法人所得稅制的精神，即以企業(yè)是否為法人作為界定企業(yè)所得稅納稅主體的標(biāo)準(zhǔn)。但筆者認(rèn)為其規(guī)定仍比較模糊，對(duì)企業(yè)具體性質(zhì)未作界定，并將合伙企業(yè)排除在新企業(yè)所得稅的征收范圍之外。而法人所得稅制在我國(guó)目前的法律環(huán)境下并不足以涵蓋所有的企業(yè)所得稅納稅人，尤其是對(duì)合伙企業(yè)，因此有必要仔細(xì)地加以甄別。
二、相關(guān)法律法規(guī)對(duì)法人所得稅制的修正要求
按照企業(yè)的法律地位，可將企業(yè)劃分為法人企業(yè)和非法人企業(yè)，法人企業(yè)主要有公司制法人企業(yè)、非公司制法人企業(yè)，非法人企業(yè)主要有個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等。新企業(yè)所得稅法所貫徹的法人所得稅制就是依據(jù)企業(yè)的法律地位來(lái)確定的。但法人所得稅制究竟能否涵蓋所有的企業(yè)所得稅納稅人，則需進(jìn)一步進(jìn)行分析。
我國(guó)確定不同類(lèi)型企業(yè)法律地位的法律依據(jù)主要有以下幾點(diǎn)：(1)全民所有制企業(yè)，《全民所有制工業(yè)企業(yè)法》第3條規(guī)定：“企業(yè)依法取得法人資格，以國(guó)家授予其經(jīng)營(yíng)管理的財(cái)產(chǎn)承擔(dān)民事責(zé)任?！?2)外商投資企業(yè)，《外資企業(yè)法》第8條規(guī)定：“外資企業(yè)符合中國(guó)法律關(guān)于法人條件的規(guī)定的，依法取得中國(guó)法人資格?！薄吨型夂腺Y經(jīng)營(yíng)企業(yè)法》第4條規(guī)定：“合營(yíng)企業(yè)的形式為有限責(zé)任公司?！薄吨型夂献鹘?jīng)營(yíng)企業(yè)法》第2條規(guī)定：“合作企業(yè)符合中國(guó)法律關(guān)于法人條件的規(guī)定的，依法取得中國(guó)法人資格?！?3)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》第2條規(guī)定：“本法所稱(chēng)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，是指依照本法在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立，由一個(gè)自然人投資，財(cái)產(chǎn)為投資人個(gè)人所有，投資人以其個(gè)人財(cái)產(chǎn)對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任的經(jīng)營(yíng)實(shí)體?！?4)合伙企業(yè)，新《合伙企業(yè)法》(2006年修訂)第2條規(guī)定：“本法所稱(chēng)的合伙企業(yè)，是指自然人、法人和其他組織依照本法規(guī)定在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)?！毙滦抻喌暮匣锲髽I(yè)法，對(duì)合伙人的規(guī)定增加了新的內(nèi)容，除自然人外，法人和其他組織也能成為合伙企業(yè)的合伙人。
從以上規(guī)定可以看出，不同法律對(duì)不同類(lèi)型企業(yè)是否能成為法人有不同的規(guī)定。有些企業(yè)必須是法人，如全民所有制企業(yè)、中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)；有些企業(yè)的法人資格在實(shí)踐中存在可選擇性，符合法律關(guān)于法人條件規(guī)定的依法取得法人資格，不符合法律關(guān)于法人條件規(guī)定的則為非法人，如外商投資企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)；有些企業(yè)則必然是非法人，如個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。
如果按新企業(yè)所得稅法所貫徹的法人所得稅制精神來(lái)推理，那么若某企業(yè)是法人的則適用新企業(yè)所得稅法，非法人的則不適用。但從實(shí)踐看，對(duì)未取得法人資格的外商投資企業(yè)和中外合作企業(yè)在2007年12月31日之前都是適用《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》，征收企業(yè)所得稅和地方所得稅。如果按新企業(yè)所得稅法的邏輯來(lái)推論，未取得法人資格的外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)從2008年1月1日起都不再適用新企業(yè)所得稅法了。這與新企業(yè)所得稅法“兩稅合并”的立法初衷相悖。至于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)則法律明文規(guī)定為非法人，不適用新企業(yè)所得稅法。而對(duì)于合伙企業(yè)，法律也明文規(guī)定為非法人，但在適用新企業(yè)所得稅法上則需區(qū)別對(duì)待。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，對(duì)合伙企業(yè)應(yīng)征收個(gè)人所得稅。從合伙企業(yè)的法律規(guī)定中可以看出，只有對(duì)合伙人身份都是自然人的合伙企業(yè)仍可以明確無(wú)誤地征收個(gè)人所得稅，而對(duì)含有法人和其他組織合伙人的合伙企業(yè)或者由法人和其他組織組成的合伙企業(yè)則不能再一概征收個(gè)人所得稅，而應(yīng)區(qū)別對(duì)待，即個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅并行。
外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法采用比例稅率。企業(yè)所得稅，稅率為30％；地方所得稅，稅率為3％；兩者合計(jì)為 33％。這樣的稅率水平與一般發(fā)展中國(guó)家大致相同。略低于發(fā)達(dá)國(guó)家。
對(duì)于外國(guó)企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，而取得的來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的利 潤(rùn)、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但上述所得與其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，按20％。的稅率征收預(yù)提所得稅（以實(shí)際受益人為納稅義務(wù)人，以支付人為扣繳義務(wù)人）。
關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅法 中小企業(yè)經(jīng)營(yíng) 影響
0 引言
中小企業(yè)是穩(wěn)定國(guó)家財(cái)政收支的基礎(chǔ)，也是確保國(guó)家財(cái)政收入，特別是地方財(cái)政收入的穩(wěn)定來(lái)源。中小企業(yè)通過(guò)提供大量的就業(yè)崗位，不僅為國(guó)家減少了在社會(huì)保障方面的財(cái)政開(kāi)支，同時(shí)也創(chuàng)造了大量的財(cái)富。中小企業(yè)所得稅在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占有重要的地位。而于2008年1月1日起正式實(shí)施的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》在稅率、稅前扣除、資產(chǎn)的稅務(wù)處理、稅收優(yōu)惠、征管方式等方面都發(fā)生了很大的變化，它降低了中小企業(yè)的所得稅稅率，加大了中小企業(yè)稅前扣除額度，整合了中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，給中小企業(yè)提供了更為廣闊的發(fā)展空間?！皟煞ā焙喜?duì)中小企業(yè)的影響是多方面的，它不僅會(huì)影響企業(yè)的稅負(fù)，甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的調(diào)整。
1 新企業(yè)所得稅法作出的調(diào)整
1.1 有關(guān)納稅義務(wù)人的界定 新企業(yè)所得稅法實(shí)行法人所得稅制度。法人所得稅界定了納稅義務(wù)人，即只對(duì)有法人資格的公司的經(jīng)營(yíng)所得征收獨(dú)立的法人所得稅。法人所得稅納稅人的確定，應(yīng)以民法通則等有關(guān)法律中關(guān)于民事法律主體的規(guī)定為依據(jù)，并兼用注冊(cè)登記標(biāo)準(zhǔn)和住所標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)定居民法人和非居民法人。在此框架下，非法人的分支機(jī)構(gòu)不作為獨(dú)立納稅人，由法人實(shí)行統(tǒng)一匯總納稅。
1.2 納稅義務(wù)的范圍 新企業(yè)所得稅法稅收基礎(chǔ)的確定過(guò)程中，取消對(duì)工資、廣告費(fèi)等扣除的限制；折舊年限可以短一點(diǎn)，根據(jù)國(guó)家財(cái)政承受能力來(lái)算短折舊年限，加快固定資產(chǎn)更新，促進(jìn)企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步；對(duì)科技投資、技術(shù)開(kāi)發(fā)等項(xiàng)目，除允許據(jù)實(shí)扣除外，還可給與一定的加計(jì)扣除；對(duì)于企業(yè)出于經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)考慮而提取的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金等適當(dāng)允許扣除；一些體現(xiàn)公益特征的支出，如教育、捐贈(zèng)等，也給與考慮。
1.3 稅率的變化 新企業(yè)所得稅法的另一顯著變化就是將所得稅率統(tǒng)一為25％。雖然原內(nèi)外資企業(yè)所得稅率均為33％，但由于減免稅優(yōu)惠和稅前列支標(biāo)準(zhǔn)項(xiàng)目不同，造成實(shí)際稅負(fù)差別很大。新稅法對(duì)稅率的確定確保了內(nèi)外資企業(yè)納稅人在同一起跑線上公平競(jìng)爭(zhēng)。
1.4 納稅優(yōu)惠政策的調(diào)整 新的企業(yè)所得稅法對(duì)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了適當(dāng)調(diào)整，將區(qū)域優(yōu)惠為主的格局，調(diào)整為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的新的稅收優(yōu)惠格局。其中包括對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15％的優(yōu)惠稅率，對(duì)小型微利企業(yè)實(shí)行20％的優(yōu)惠稅率，還對(duì)企業(yè)從事公共基礎(chǔ)設(shè)施、環(huán)境保護(hù)、資源綜合利用等項(xiàng)目給與稅收優(yōu)惠。
1.5 強(qiáng)化了反避稅條款 新企業(yè)所得稅法從稅務(wù)調(diào)整的一般規(guī)則、預(yù)約定價(jià)安排等相關(guān)程序規(guī)范了轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制，完善了納稅履行的規(guī)定，同時(shí)強(qiáng)化了反避稅條款。首先，明確規(guī)定獨(dú)立交易原則是關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)調(diào)整的基本原則；其次肯定了預(yù)約定價(jià)安排作為轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的一個(gè)重要方法；最后，規(guī)定關(guān)聯(lián)企業(yè)的協(xié)助義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅、調(diào)查取證的過(guò)程中，企業(yè)有提供相關(guān)資料協(xié)助調(diào)查的義務(wù)。通過(guò)上述制度安排，企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易避稅的風(fēng)險(xiǎn)和成本明顯加大，從而在制度上遏制了企業(yè)避稅行為的發(fā)生。
2 新企業(yè)所得稅法對(duì)中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響
2.1 降低了中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān) 首先，對(duì)于中小企業(yè)而言，新稅法實(shí)施后，企業(yè)法定稅率有較大幅度的降低。舊稅法中，兩檔照顧性稅率規(guī)定對(duì)年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）以下的企業(yè)，暫減按18%的稅率征收所得稅；年應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）以下至3萬(wàn)元的企業(yè)，暫減按27%的稅率征收所得稅。新稅法對(duì)小型微利企業(yè)的稅率優(yōu)惠重新進(jìn)行了界定，對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收所得稅。與原企業(yè)所得稅微利企業(yè)優(yōu)惠政策相比，年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）以下的企業(yè)的稅率上升了2個(gè)百分點(diǎn)，這類(lèi)企業(yè)較之以前加重了稅收負(fù)擔(dān)。但是，由于新企業(yè)所得稅法對(duì)小型微利企業(yè)，只設(shè)置了一檔20%的稅率，縮小了稅率差的空間（5個(gè)百分點(diǎn)），較之原稅法事實(shí)上的18%、27%和33%幾檔全額累進(jìn)稅率，從總體上看小型微利企業(yè)的稅負(fù)還是下降的。對(duì)介于年應(yīng)稅所得額在10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）以下至3萬(wàn)元的企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)也相對(duì)大減，如果在不是“小型微利企業(yè)”條件下，它與年應(yīng)稅所得額超過(guò)10萬(wàn)元的企業(yè)稅負(fù)減少率相比也處于優(yōu)勢(shì)，少了16.83個(gè)百分點(diǎn)（24.24-7.41%），更不用說(shuō)是小型微利企業(yè)了。
其次，新稅法統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)后，改變了企業(yè)所得稅法改革之前的費(fèi)用限額扣除方式，取消了計(jì)稅工資的限制，提高了捐贈(zèng)支出的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)等，其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的成本、費(fèi)用能夠得到據(jù)實(shí)的扣除，提高了企業(yè)可在稅前扣除的成本、費(fèi)用，增加了稅前扣除總額，其應(yīng)納稅所得額有所降低，實(shí)際上降低了中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
關(guān)鍵詞：新舊企業(yè)；所得稅稅法；差異比較
Abstract:onMarch16,2007,ourcountryannounced"People’sRepublicofChinaEnterpriseObtainedTaxlaw",thislawwillbecomeeffectiveinJanuary1,2008.New"People’sRepublicofChinaEnterpriseObtainedTaxlaw"willsubstituteforonApril9,1991toannounce"thePeople’sRepublicofChinaForeigninvestedcompanyAndForeignenterpriseObtainedTaxlaw"andonDecember13,1993issues"People’sRepublicofChinaEnterpriseIncometaxTemporaryregulation".Inviewofthefactthattheinnovationinaspectsandthepresenttaxlawandsoontaxpayer,taxrate,deduction,taxpreferencehasmanydifferently,thisculturalspycontraststheenterpriseincometaxAgenceFrancePresseoldlawmainpoint,preparesthereadertocompare.
keyword:Newoldenterprise;Incometaxlaw;Thedifferencecompares
一、納稅人
(一)內(nèi)資企業(yè)所得稅對(duì)納稅人的規(guī)定
現(xiàn)行《企業(yè)所得稅暫行條例》第二條規(guī)定，下列實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織，為企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人：①?lài)?guó)有企業(yè)；②集體企業(yè)；③私營(yíng)企業(yè)；④聯(lián)營(yíng)企業(yè)；⑤股份制企業(yè)；⑥有生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織。
(二)外資企業(yè)所得稅對(duì)納稅人的規(guī)定
現(xiàn)行《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定的納稅人為外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)。外商投資企業(yè)，是指在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)和外資企業(yè)；外國(guó)企業(yè)，是指在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和雖未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，而有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的外國(guó)公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織。
(三)新企業(yè)所得稅法對(duì)納稅人的規(guī)定
新《企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱(chēng)企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。
二、稅率
(一)內(nèi)資企業(yè)所得稅對(duì)稅率的規(guī)定
現(xiàn)行《企業(yè)所得稅暫行條例》第三條規(guī)定，納稅人應(yīng)納稅額，按應(yīng)納稅所得額計(jì)算，稅率為33%。
(二)外資企業(yè)所得稅對(duì)稅率的規(guī)定
現(xiàn)行《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定，外商投資企業(yè)的企業(yè)所得稅和外國(guó)企業(yè)就其在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的所得應(yīng)納的企業(yè)所得稅，按應(yīng)納稅的所得額計(jì)算，稅率為30%；地方所得稅，按應(yīng)納稅的所得額計(jì)算，稅率為3%。
(三)新企業(yè)所得稅法對(duì)稅率的規(guī)定
新《企業(yè)所得稅法》第四條規(guī)定，企業(yè)所得稅的稅率為25%。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所無(wú)實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%。
三、應(yīng)納稅所得額
(一)內(nèi)資企業(yè)所得稅對(duì)應(yīng)納稅所得額的規(guī)定
現(xiàn)行《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)，除外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)外，應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，依照本條例繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，包括來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得。
納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額為應(yīng)納稅所得額。納稅人的收入總額包括：①生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入；②財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；③利息收入；④租賃收入；⑤特許權(quán)使用費(fèi)收入；⑥股息收入；⑦其他收入。
(二)外資企業(yè)所得稅對(duì)應(yīng)納稅所得額的規(guī)定
現(xiàn)行《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定，中華人民共和國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，依照本法的規(guī)定繳納所得稅。外商投資企業(yè)的總機(jī)構(gòu)設(shè)在中國(guó)境內(nèi)，就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納所得稅。外國(guó)企業(yè)就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納所得稅。
外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅的所得額。
(三)新企業(yè)所得稅法對(duì)應(yīng)納稅所得額的規(guī)定
新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。
企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。收入總額包括：①銷(xiāo)售貨物收入；②提供勞務(wù)收入；③轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；④股息、紅利等權(quán)益性投資收益；⑤利息收入；⑥租金收入；⑦特許權(quán)使用費(fèi)收入；⑧接受捐贈(zèng)收入；⑨其他收入。不征稅收入有：①財(cái)政撥款；②依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；③國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。
四、扣除項(xiàng)目
(一)內(nèi)資企業(yè)所得稅對(duì)扣除的規(guī)定
1.準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目?，F(xiàn)行《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，是指與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失。下列項(xiàng)目，按照規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)扣除：①納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。②納稅人支付給職工的工資，按照計(jì)稅工資扣除。③納稅人的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，分別按照計(jì)稅工資總額的2%、14%、1.5%計(jì)算扣除。④納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額3%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。
2.不得扣除的項(xiàng)目。現(xiàn)行《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列項(xiàng)目不得扣除：①資本性支出；②無(wú)形
資產(chǎn)受讓、開(kāi)發(fā)支出；③違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；④各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款；⑤自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑虎蕹^(guò)國(guó)家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，以及非公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)；⑦各種贊助支出；⑧與取得收入無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)支出。
(二)新企業(yè)所得稅法對(duì)扣除的規(guī)定
1.準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。①企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12％以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。②在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。③計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。④在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷(xiāo)的，準(zhǔn)予扣除。
2.不得扣除的項(xiàng)目。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：①向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；②企業(yè)所得稅稅款；③稅收滯納金；④罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；⑤本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；⑥贊助支出；⑦未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；⑧與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。
五、稅收優(yōu)惠
(一)內(nèi)資企業(yè)所得稅對(duì)稅收優(yōu)惠的規(guī)定
現(xiàn)行《企業(yè)所得稅暫行條例》第八條規(guī)定，對(duì)下列納稅人，實(shí)行稅收優(yōu)惠政策：①民族自治地方的企業(yè)，需要照顧和鼓勵(lì)的，經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，可以實(shí)行定期減稅或者免稅；②法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定給予減稅或者免稅的企業(yè)，依照規(guī)定執(zhí)行。
(二)外資企業(yè)所得稅對(duì)稅收優(yōu)惠的規(guī)定
現(xiàn)行《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策主要有：①設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。②設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)等地區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按24%的稅率征收企業(yè)所得稅。③屬于能源、交通、港口、碼頭或者國(guó)家鼓勵(lì)的其他項(xiàng)目的，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。④對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，從開(kāi)始獲利的年度起，第1年和第2年免征企業(yè)所得稅，第3年至第5年減半征收企業(yè)所得稅。⑤從事農(nóng)、林、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的邊遠(yuǎn)地區(qū)的外商投資企業(yè)，依照規(guī)定享受免稅、減稅待遇期滿(mǎn)后，在以后的10年內(nèi)可以繼續(xù)按應(yīng)納稅額減征15%-30%的企業(yè)所得稅。等等。
(三)新企業(yè)所得稅法對(duì)稅收優(yōu)惠的規(guī)定
1.稅率優(yōu)惠。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅；國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。
2.免稅收入。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)的下列收入為免稅收入：①?lài)?guó)債利息收入；②符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；③在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；④符合條件的非營(yíng)利組織的收入。
3.免稅、減稅所得。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：①?gòu)氖罗r(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；②從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得；③從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；④符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。
4.加計(jì)扣除。企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：①開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用；②安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資；③創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額；④企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法；⑤企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入；⑥企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。
六、特別納稅調(diào)整
(一)內(nèi)、外資企業(yè)所得稅對(duì)納稅調(diào)整的規(guī)定
現(xiàn)行《企業(yè)所得稅暫行條例》和《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定，納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。
(二)新企業(yè)所得稅法對(duì)納稅調(diào)整的規(guī)定
新企業(yè)所得稅法對(duì)納稅調(diào)整的規(guī)定有：①企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整；②企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)的定價(jià)原則和計(jì)算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排；③企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額；④由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國(guó)居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率（25%）水平的國(guó)家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配的，上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入；⑤企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；⑥企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。
除了上述六個(gè)方面外，新舊企業(yè)所得稅法還有征收管理上的差異：現(xiàn)行《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)所得稅按年計(jì)算，分月或者分季預(yù)繳，月份或者季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后4個(gè)月內(nèi)匯算清繳；外資企業(yè)所得稅按年計(jì)算，分季預(yù)繳，季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后5個(gè)月內(nèi)匯算清繳，而新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算，分月或者分季預(yù)繳，月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款，年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳。
[參考文獻(xiàn)]
[1]中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例.1993.12.13.
[2]中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法.1991.4.9.
關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅法 舊企業(yè)所得稅法 優(yōu)惠政策
一、稅收優(yōu)惠的含義
稅收優(yōu)惠是指政府在征收稅收時(shí)，給部分納稅人給予的稅收的照顧和鼓勵(lì)。稅收優(yōu)惠政策一般是與國(guó)家的政治、經(jīng)濟(jì)政策有直接關(guān)系，通過(guò)稅收優(yōu)惠政策可以充分發(fā)揮政府的宏觀調(diào)控職能，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。
我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策表現(xiàn)形式各不相同，主要有稅收減免、稅收豁免、稅項(xiàng)扣除、稅收抵免、優(yōu)惠稅率等幾種方式。且我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策主要是集中在企業(yè)所得稅中。為了促進(jìn)我國(guó)的改革開(kāi)放，舊企業(yè)所得稅法中對(duì)于內(nèi)外資企業(yè)的稅收有不同的征收水平，在稅收優(yōu)惠政策上存在一定的疏漏和不公平現(xiàn)象，新企業(yè)所得稅法針對(duì)舊企業(yè)所得稅法中的不足，借鑒國(guó)際企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，重點(diǎn)突出促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新、科技進(jìn)步，鼓勵(lì)國(guó)家農(nóng)業(yè)發(fā)展，鼓勵(lì)環(huán)境保護(hù)、節(jié)約能源，照顧弱勢(shì)群體等原則。
二、 新舊企業(yè)所得稅法的稅收優(yōu)惠政策之間的比較
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，原有的企業(yè)所得稅法已經(jīng)不能很好的滿(mǎn)足企業(yè)和社會(huì)發(fā)展的需要，為了為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造一個(gè)公平、公開(kāi)的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，2008年我國(guó)開(kāi)始實(shí)行新企業(yè)所得稅法，新舊企業(yè)所得稅法中對(duì)于企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策有了較大的區(qū)別，整體來(lái)說(shuō)，稅收政策的變化主要體現(xiàn)在：一是優(yōu)惠對(duì)象發(fā)生了改變。舊企業(yè)所得稅法中主要的優(yōu)惠對(duì)象是企業(yè)，如高新技術(shù)企業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)企業(yè)、農(nóng)業(yè)發(fā)展企業(yè)等。在新企業(yè)所得稅法中不僅強(qiáng)調(diào)企業(yè)更強(qiáng)調(diào)企業(yè)從事的項(xiàng)目。二是優(yōu)惠的形式更加多元化。舊企業(yè)所得稅法中稅收優(yōu)惠的形式主要是稅收減免，在新企業(yè)所得稅法中的稅收減免變?yōu)樘娲缘膬?yōu)惠政策，如減計(jì)收入、投資抵免等多種形式。三是新企業(yè)所得稅法中第一次界定了“免稅收入”和“不征稅收入”的概念。免稅收入是政府暫時(shí)放棄征稅的權(quán)利，在以后的發(fā)展中會(huì)根據(jù)需要進(jìn)行征收；不征稅收入在從稅收原理上是指不應(yīng)列入企業(yè)所得稅征稅范圍的收入。四是內(nèi)外資企業(yè)享受同樣的稅收優(yōu)惠政策。舊企業(yè)所得稅法中對(duì)于內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)實(shí)行不同的優(yōu)惠政策，在新企業(yè)所得稅法中進(jìn)行了統(tǒng)一。
結(jié)合以上新舊企業(yè)所得稅法的變化分析，根據(jù)目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重點(diǎn)，稅收優(yōu)惠政策的區(qū)別主要體現(xiàn)在：
第一，針對(duì)科學(xué)技術(shù)的稅收優(yōu)惠政策：在不少行業(yè)內(nèi)，我國(guó)的科技發(fā)展水平都遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于發(fā)展國(guó)家，不少關(guān)鍵技術(shù)都需要依靠發(fā)達(dá)國(guó)家，企業(yè)創(chuàng)新能力較低，為了促進(jìn)企業(yè)科技水平的提高，新企業(yè)所得稅采用了多種優(yōu)惠政策來(lái)促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步和科技創(chuàng)新。一方面針對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠依然保留舊企業(yè)所得稅法中的減免稅收政策，促進(jìn)企業(yè)較快將科技成果轉(zhuǎn)化成實(shí)際生產(chǎn)力。另一方面對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)重點(diǎn)采取稅率優(yōu)惠的方式，擴(kuò)大了稅率優(yōu)惠的對(duì)象范圍，舊企業(yè)所得稅法中僅對(duì)于高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)給予優(yōu)惠，新企業(yè)所得稅中則是開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)外統(tǒng)一享受15%的稅率優(yōu)惠。同時(shí)對(duì)于企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用也給予一定的優(yōu)惠，對(duì)于沒(méi)有形成無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，形成無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用可按照無(wú)形資產(chǎn)成本的1.5倍進(jìn)行攤銷(xiāo)，進(jìn)入可以增加企業(yè)稅前扣除的成本，能夠有效的降低企業(yè)稅負(fù)，從而促進(jìn)企業(yè)加大科技研發(fā)力度。
第二，針對(duì)農(nóng)業(yè)問(wèn)題的稅收優(yōu)惠政策：鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)發(fā)展是我國(guó)政策支持的重點(diǎn)，在新企業(yè)所得稅法中也有很好的體現(xiàn)，對(duì)于從事蔬菜、谷物、薯類(lèi)、油料、豆類(lèi)、棉花、麻類(lèi)、糖料、水果、堅(jiān)果的種植，農(nóng)作物新品種的選育，中藥材的種植，林木的培育和種植，牲畜、家禽的飼養(yǎng)，林產(chǎn)品的采集，灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目及遠(yuǎn)洋捕撈等與人民生活必需品直接相關(guān)的所得均列入免稅范圍。同時(shí)對(duì)于從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植，海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖等非生活必需品的企業(yè)所得也實(shí)行減半征收的優(yōu)惠政策。
第三，針對(duì)環(huán)境保護(hù)，節(jié)約能源的稅收優(yōu)惠政策：舊企業(yè)所得稅法中對(duì)企業(yè)資源的綜合利用所得免征五年所得稅，新企業(yè)所得稅法中則是允許按90%計(jì)入收入總額，不限制優(yōu)惠年限。同時(shí)，新企業(yè)所得稅法中增加了節(jié)能減排的優(yōu)惠政策：對(duì)從事公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開(kāi)發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等項(xiàng)目的，從項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年均免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。
同時(shí)，新企業(yè)所得稅法中對(duì)于弱勢(shì)群體也給予了重點(diǎn)照顧。舊企業(yè)所得稅法中只對(duì)特定的福利企業(yè)減免稅收，新企業(yè)所得稅中則是規(guī)定：對(duì)于企業(yè)安置的殘疾人員工資可進(jìn)行100%的加計(jì)扣除，使得鼓勵(lì)安置殘疾人的優(yōu)惠政策更具有針對(duì)性，也更加符合現(xiàn)實(shí)。
參考文獻(xiàn)：
［1］曾莉.新企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策解讀.上海國(guó)資，2008（01）
在傳統(tǒng)的企業(yè)所得稅籌劃中,企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策籌劃的空間有三個(gè)
1、企業(yè)身份優(yōu)惠的籌劃空間.由于過(guò)去生產(chǎn)性外資企業(yè)、福利企業(yè)等具有特殊身份的企業(yè)可以享受減免稅以及低稅率的優(yōu)惠,因此企業(yè)想方設(shè)法創(chuàng)造條件,通過(guò)嫁接或改變身份來(lái)謀取稅收優(yōu)惠.新企業(yè)所得稅法取消了上述優(yōu)惠政策,由通過(guò)改變企業(yè)身份就能享受稅收優(yōu)惠的籌劃空間已經(jīng)不復(fù)存在
2、新辦企業(yè)優(yōu)惠的籌劃空間.舊企業(yè)所得稅法規(guī)定新辦的從事交通運(yùn)輸、郵電通信業(yè)的企業(yè)可以享受企業(yè)所得稅"一免一減半",以及新辦的從事咨詢(xún)業(yè)、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)享受企業(yè)所得稅"兩免"等優(yōu)惠政策,因此企業(yè)可以通過(guò)利用不停地新辦、關(guān)停、再新辦企業(yè)的方法規(guī)避企業(yè)所得稅.新企業(yè)所得稅法取消了上述優(yōu)惠政策,因而這一籌劃途徑已經(jīng)封堵
3、地域性?xún)?yōu)惠政策的籌劃空間.如"設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)、在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的外國(guó)企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅;設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè),減按24%的稅率征收企業(yè)所得稅;設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或者設(shè)在國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)的外商投資企業(yè),屬于能源、交通、港口、碼頭或者國(guó)家鼓勵(lì)的其他項(xiàng)目的,可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅"等一系列規(guī)定,且生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)期在十年以上的,還可以享受兩免三減半的稅收優(yōu)惠政策.而新企業(yè)所得稅法已經(jīng)取消上述優(yōu)惠.由于這些地域性?xún)?yōu)惠政策的取消,原來(lái)僅靠在特定區(qū)域成立符合一定條件的企業(yè),包括通過(guò)打球、貼上高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)簽就能獲取稅收優(yōu)惠的籌劃空間已經(jīng)壓縮
雖然上述三個(gè)籌劃空間已經(jīng)關(guān)閉或壓縮,但并不意味著利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行籌劃就沒(méi)有了空間.總體來(lái)看,新企業(yè)所得稅法構(gòu)筑的稅收優(yōu)惠體系以"產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔",因此企業(yè)在進(jìn)行稅收優(yōu)惠政策的籌劃時(shí),必須將視角從投資地點(diǎn)的稅收籌劃向投資方向的稅收籌劃轉(zhuǎn)變.如:農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目,國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目,符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目,符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目,符合條件的微利企業(yè),以及符合條件的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)等等.如果企業(yè)有條件及時(shí)轉(zhuǎn)變籌劃方向,一個(gè)新的籌劃空間必將被打開(kāi)
另外,《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知》規(guī)定,自2008年1月1日起,原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè),在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過(guò)渡到法定稅率;原享受企業(yè)所得稅"兩免三減半"、"五免五減半"等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè),新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿(mǎn)為止,但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的,其優(yōu)惠期限從2008年度起計(jì)算;西部大開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策將繼續(xù)執(zhí)行.與此同時(shí)公布的《實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策表》還顯示,涉及原稅收法律、行政法規(guī)和具有行政法規(guī)效力的文件有30項(xiàng),這些優(yōu)惠主要是此前的一些區(qū)域優(yōu)惠和對(duì)外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠等.通知還規(guī)定,自2008年1月1日起,原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè),在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過(guò)渡到法定稅率.其中,享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè),2008年按18%稅率執(zhí)行,2009年按20%稅率執(zhí)行,2010年按22%稅率執(zhí)行,2011年按24%稅率執(zhí)行,2012年按25%稅率執(zhí)行;原執(zhí)行24%稅率的企業(yè),2008年起按25%稅率執(zhí)行.需要強(qiáng)調(diào)的是,企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策與新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策是存在交叉的,由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行,不得疊加享受,且一經(jīng)選擇不得改變.上述規(guī)定事實(shí)上還是給了這類(lèi)企業(yè)一定的籌劃空間。
二、新企業(yè)所得稅法擴(kuò)大了成本費(fèi)用的籌劃空間
應(yīng)納稅所得額和稅率是決定企業(yè)稅負(fù)的兩個(gè)要素,在收入確定的前提下,稅前可扣除成本費(fèi)用的增加,必然會(huì)減少應(yīng)納稅所得額.如新企業(yè)所得稅法取消了計(jì)稅工資的扣除標(biāo)準(zhǔn),規(guī)定"企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金,準(zhǔn)予在稅前扣除".又如統(tǒng)一和部分提高了廣告費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn),"企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外,不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除."這些規(guī)定對(duì)不同類(lèi)型的企業(yè)將產(chǎn)生不同的影響,稅收籌劃的效果是不同的。新企業(yè)所得稅法以公司法人為基本納稅單位,不具備法人資格的機(jī)構(gòu)不是獨(dú)立納稅人.如果企業(yè)把設(shè)立在各地的子公司改變成分公司,使其失去獨(dú)立納稅人資格,就可以由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅.由于各分公司間的收入、成本、費(fèi)用可以相互彌補(bǔ),實(shí)現(xiàn)均攤,就可以避免出現(xiàn)各分公司稅負(fù)嚴(yán)重不均的現(xiàn)象,尤其是當(dāng)集團(tuán)公司中各子公司有虧有盈時(shí),這種方法更為有效.新企業(yè)所得稅法還統(tǒng)一了加速折舊的規(guī)定,為設(shè)備更新頻率較快的企業(yè)提供了籌劃空間.但是新企業(yè)所得稅法中關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)、大修理支出費(fèi)等的規(guī)定使原來(lái)的籌劃思路受到了限制,納稅人必須對(duì)原有思路進(jìn)行調(diào)整。總之,成本費(fèi)用的稅收籌劃涉及面廣,籌劃技術(shù)要求高,企業(yè)需要準(zhǔn)確把握稅法的規(guī)定,建立完善的財(cái)務(wù)管理制度,才能順利實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用的最大化扣除
三、國(guó)際稅收籌劃將成為焦點(diǎn)
首先,外國(guó)投資者到我國(guó)投資已經(jīng)有近20年了,形成了比較成熟的投資模式和稅收籌劃安排,但新企業(yè)所得稅法的實(shí)施迫使這些企業(yè)必須重新考慮投資方式和稅收安排;其次,隨著越來(lái)越多的中國(guó)企業(yè)走出國(guó)門(mén),國(guó)際稅務(wù)籌劃也在情理之中.新企業(yè)所得稅法實(shí)施后,外資企業(yè)的稅負(fù)會(huì)有所增加,而稅負(fù)增加是投資者進(jìn)行稅收籌劃的重要?jiǎng)右?尤其是新企業(yè)所得稅法關(guān)于納稅人和預(yù)提所得稅的規(guī)定,會(huì)直接推動(dòng)企業(yè)進(jìn)行新的稅收安排和籌劃
新企業(yè)所得稅法引入了居民企業(yè)的概念,規(guī)定中國(guó)的居民企業(yè)需要就其全球所得在中國(guó)繳納企業(yè)所得稅.而對(duì)于居民企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn),由過(guò)去單一的"登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)"改為"登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)"和"實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)"相結(jié)合,即:依法在中國(guó)境內(nèi)成立,或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè),都將構(gòu)成中國(guó)的居民企業(yè).如果企業(yè)不想成為中國(guó)的居民企業(yè),就不能像過(guò)去那樣僅在境外注冊(cè)即可,還必須確保不符合"實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)".這一變化對(duì)于在外國(guó)注冊(cè)、但實(shí)際按稅法規(guī)定屬中國(guó)資本控制的企業(yè),特別是"返程投資"的企業(yè)至關(guān)重要,必須重新審視
另外,按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定,預(yù)提所得稅由10%稅率提高到20%稅率,同時(shí),取消了外國(guó)投資者從投資企業(yè)取得的股息、紅利免征預(yù)提所得稅的政策,直接影響到外國(guó)投資者的投資利潤(rùn)和將來(lái)投資退出的稅負(fù).預(yù)提所得稅的增加,迫使投資者進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃,其中一個(gè)可行的辦法就是利用國(guó)際稅收協(xié)定進(jìn)行籌劃.目前,我國(guó)已與80多個(gè)國(guó)家簽訂了稅收協(xié)定,投資者應(yīng)該關(guān)注這些協(xié)定并進(jìn)行恰當(dāng)?shù)耐顿Y安排,因?yàn)樾缕髽I(yè)所得稅法的規(guī)定:中華人民共和國(guó)政府同外國(guó)政府訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定與本法有不同規(guī)定的,依照協(xié)定的規(guī)定辦理.而在一般的稅收協(xié)定中,預(yù)提所得稅的稅率不超過(guò)10%.也就是說(shuō),投資者選擇在與中國(guó)簽訂有稅收協(xié)定并且預(yù)提所得稅的稅率較低的國(guó)家登記注冊(cè)企業(yè),再由該企業(yè)對(duì)中國(guó)進(jìn)行投資,就可以有效規(guī)避較高的預(yù)提所得稅稅負(fù)
四、轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收籌劃要三思而后行
轉(zhuǎn)讓定價(jià)是跨國(guó)公司普遍采取的策略,雖然其目的主要是實(shí)現(xiàn)其全球的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和逃避有關(guān)國(guó)家的外匯管制,但實(shí)際上轉(zhuǎn)讓定價(jià)已成為跨國(guó)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的重要手段.大量稅收優(yōu)惠政策的取消以及外資企業(yè)稅負(fù)的增加,將進(jìn)一步刺激企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)避稅負(fù).新企業(yè)所得稅法實(shí)施之前,進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排的主要是外資企業(yè),可以預(yù)見(jiàn),內(nèi)資企業(yè)特別是大型內(nèi)資企業(yè)集團(tuán),開(kāi)展轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃的會(huì)越來(lái)越多.新企業(yè)所得稅法規(guī)定,符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入.而按以前規(guī)定,如果被投資方適用的稅率低于投資方,則投資方分回的股息、紅利需要補(bǔ)稅.此條規(guī)定為居民企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到適用低稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè),從而有效地減輕企業(yè)集團(tuán)的總體稅負(fù)提供了籌劃通道
為加強(qiáng)企業(yè)所得稅征收管理，實(shí)現(xiàn)新、老企業(yè)所得稅制的有效銜接，現(xiàn)就做好*年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作通知如下：
一、高度重視*年度的企業(yè)所得稅匯算清繳工作
企業(yè)所得稅匯算清繳，是企業(yè)所得稅征收管理工作的重要組成部分，既是納稅人履行納稅義務(wù)的體現(xiàn)，也是對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)企業(yè)所得稅征管工作的檢驗(yàn)。*年度是執(zhí)行原內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅制度的最后一年，該年度的企業(yè)所得稅匯算清繳工作承前啟后，十分重要。做好*年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作可以有效貫徹依法治稅原則，落實(shí)原內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的各項(xiàng)政策，維護(hù)納稅人合法權(quán)益，堵塞稅收日管漏洞。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)匯算清繳工作，可以進(jìn)一步掌握納稅人的具體情況，為貫徹落實(shí)新企業(yè)所得稅法打好基礎(chǔ)。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要高度重視*年度的企業(yè)所得稅匯算清繳工作，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，制定切實(shí)可行的實(shí)施方案，及時(shí)安排和部署，認(rèn)真做好各項(xiàng)工作。
二、做好匯算清繳工作中的新、老稅制銜接
新的企業(yè)所得稅法從今年1月1日起開(kāi)始實(shí)施，各地要按照依法治稅原則的要求，認(rèn)真做好匯算清繳工作中新、老稅制的銜接工作。
（一）適用政策和程序分別按新、老稅制執(zhí)行。*年度匯算清繳適用的企業(yè)所得稅各項(xiàng)政策，仍按照原內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。同時(shí)，根據(jù)有利于納稅人的原則，匯算清繳的期限按照新企業(yè)所得稅法第五十四條第三款的規(guī)定執(zhí)行，即企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。
（二）認(rèn)真、嚴(yán)格核實(shí)稅基。新的企業(yè)所得稅法降低了稅率，規(guī)范了稅前扣除。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在*年度的匯算清繳工作中，應(yīng)當(dāng)按照“核實(shí)稅基”的要求，認(rèn)真、嚴(yán)格執(zhí)行原企業(yè)所得稅制，特別要重點(diǎn)審核企業(yè)有無(wú)違反權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、有意減少*年收入、增大成本和費(fèi)用等情況，防止企業(yè)違反稅法規(guī)定人為調(diào)節(jié)*年度應(yīng)納稅所得額，從而少繳企業(yè)所得稅。
（三）加強(qiáng)外資企業(yè)分支（營(yíng)業(yè)）機(jī)構(gòu)匯總納稅管理。各地要按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金稅工程三期省級(jí)實(shí)施方案第二次審核情況的通報(bào)》（國(guó)稅函〔*〕23號(hào)）的要求，加強(qiáng)外資企業(yè)分支（營(yíng)業(yè)）機(jī)構(gòu)匯總納稅的前期管理工作。匯繳機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在接受企業(yè)年度企業(yè)所得稅匯總或合并申報(bào)后,應(yīng)于*年5月31日前為納稅人開(kāi)具《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)匯總或合并申報(bào)企業(yè)所得稅證明》；企業(yè)所屬各分支機(jī)構(gòu)（營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)）應(yīng)于*年6月30日前,將該證明及其年度申報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)表送交其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
（四）進(jìn)一步優(yōu)化工作流程。認(rèn)真落實(shí)“兩個(gè)減負(fù)”工作，對(duì)能夠通過(guò)綜合征管軟件或匯繳軟件提取的匯算清繳數(shù)據(jù)資料，一律不得要求基層單位和納稅人再單獨(dú)上報(bào)。對(duì)征收管理各環(huán)節(jié)間可以信息共享的資料，應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于清理簡(jiǎn)并納稅人報(bào)送涉稅資料有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔*〕1077號(hào)）附件4《辦理納稅人涉稅事項(xiàng)操作指南》的要求，結(jié)合各地的崗責(zé)設(shè)置做好配置，不得要求納稅人重復(fù)報(bào)送。
三、繼續(xù)做好外資企業(yè)所得稅匯算清繳軟件的升級(jí)和運(yùn)用工作
為加強(qiáng)納稅評(píng)估和稅務(wù)審計(jì)，*年對(duì)外資企業(yè)所得稅匯算清繳軟件加掛了企業(yè)財(cái)務(wù)決算報(bào)表和企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易申報(bào)附表，在各地試用并取得了良好效果。今年，稅務(wù)總局將按照財(cái)政部門(mén)的財(cái)務(wù)決算報(bào)表規(guī)范，對(duì)軟件中的相關(guān)報(bào)表參數(shù)進(jìn)行升級(jí)，使申報(bào)軟件具有讀取企業(yè)通過(guò)財(cái)務(wù)軟件或其他財(cái)務(wù)決算報(bào)表填報(bào)軟件生成的Excel數(shù)據(jù)文件功能。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)宣傳和輔導(dǎo)，在*年度企業(yè)所得稅年度申報(bào)中，統(tǒng)一指導(dǎo)納稅人全面填報(bào)上述報(bào)表，盡量為納稅人的填報(bào)工作減輕負(fù)擔(dān)。
四、做好匯算清繳工作結(jié)束后的各項(xiàng)后續(xù)工作
*年度的企業(yè)所得稅匯算清繳工作結(jié)束后，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要認(rèn)真做好各項(xiàng)后續(xù)工作。
（一）認(rèn)真組織企業(yè)所得稅納稅評(píng)估、專(zhuān)項(xiàng)檢查等后續(xù)管理工作，進(jìn)一步堵塞日管漏洞，查處和打擊企業(yè)所得稅違法犯罪行為，為新企業(yè)所得稅法的順利實(shí)施創(chuàng)造良好條件。
（二）及時(shí)報(bào)送匯算清繳匯總表及總結(jié)報(bào)告。對(duì)匯算清繳相關(guān)數(shù)據(jù)、資料及時(shí)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、分析。使用稅務(wù)總局統(tǒng)一開(kāi)發(fā)的企業(yè)所得稅匯算清繳軟件，按照匯算清繳匯總表的口徑、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容，按時(shí)完成相關(guān)報(bào)表的報(bào)送工作，并附匯算清繳工作報(bào)告。