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關鍵詞：建筑；施工項目；經濟責任審計；實施；創(chuàng)新
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）05-0-01
經濟責任審計是指對企事業(yè)單位的法定代表人或經營承包人在任期內或承包期內應負的經濟責任的履行情況所進行的審計。經濟責任審計的主要目的是分清經濟責任人任職期間在本部門、本單位經濟活動中應當負有的責任，為組織人事部門、紀檢監(jiān)察機關和其他有關部門考核使用干部或者兌現(xiàn)承包合同等提供參考依據。經濟責任審計一經產生就顯示了其他審計無法替代的作用，無論是在保護國家財產的安全、完整、保值、增值方面，還是在健全領導干部的監(jiān)督管理，促進廉政建設方面，都取得了顯著的成效，發(fā)揮了重要的作用。
一、創(chuàng)新經濟責任審計的基礎工作
第一，修訂經濟責任審計相關作業(yè)規(guī)定，以提高控制效率。為使經濟責任審計相關規(guī)定更符實情，建筑施工企業(yè)審計部門應制定“經濟責任審計處理準則”、“款項支付時限及處理應行注意事項”及“支出憑證處理要點”等規(guī)章。主要修正重點應在于厘清審計人員的責任范圍，確保權責劃分更加明確。
第二，適時更新經濟責任審計作業(yè)手冊內容，以強化審計機制。為方便建筑施工企業(yè)審計人員明確執(zhí)行經濟責任審計的具體規(guī)范，并協(xié)助業(yè)務人員認識經費報支的執(zhí)行標準，建筑施工企業(yè)審計部門應匯編制定“支出標準及審核作業(yè)手冊”，并將各項業(yè)務的審核程序以系統(tǒng)化圖表形式呈現(xiàn)，匯集成“經濟責任審計作業(yè)流程手冊”，以方便促成經濟責任審計經驗的累積，幫助審計人員輕易上手，提高工作效率。
第三，設立管理機制，以健全經濟責任審計工作。鑒于建筑施工企業(yè)經濟責任審計偶有失控的狀況，導致財務弊端時有所聞，為防杜弊端的發(fā)生，并強化經濟責任審計相關管理機制觀念，審計部門應制定“健全財務秩序與強化經濟責任審計實施方案”，以說明經濟責任審計的重要性，并要求建筑施工企業(yè)進行財務查核，加強出納、財產等管理人員定期工作輪換，收支盡量通過金融機構辦理等。建筑施工企業(yè)應將方案精神納入內部各項管理規(guī)范，應進行決算查賬等再查核工作，確保方案能落實執(zhí)行。
第四，成立專門的經濟責任審計工作執(zhí)行部門。首先，應構建經濟責任審計推動及督導小組，負責經濟責任審計相關規(guī)范的審議、備查及督導落實經濟責任審計的執(zhí)行；其次，應構建工作分組，負責經濟責任審計規(guī)劃、推動運行及綜合經濟責任審計推動及督導小組各項行政業(yè)務；最后，構建經濟責任審計專案小組，由各部門分別組設，負責推動及執(zhí)行經濟責任審計相關工作。
第五，強化教育培訓及宣導。為增進審計人員對經濟責任審計專業(yè)知識與實務的了解，使其在建筑施工企業(yè)經濟責任審計體系中足以發(fā)揮財務監(jiān)控可靠，審計部門應針對各層級的工作人員規(guī)劃不同經濟責任審計培訓課程，包括新進、資深甚至主管審計人員，均可按其所需安排參與培訓，以確保企業(yè)妥善使用經費及提升預算執(zhí)行績效，發(fā)揮較高的效益。
二、創(chuàng)新經濟責任審計的執(zhí)行工作
在實施審計項目時，審計質量監(jiān)控是規(guī)范審計行為及明確工作責任的重要工具，旨在對編制審計計劃、收集審計證據、編寫審計工作底稿、出具審計報告及歸集審計檔案等過程，嚴格的復核，實現(xiàn)全程質量控制。
第一，詳細編制符合企業(yè)實際情況的審計計劃。審計項目在立項之前，應充分考慮該項目的重要性、復雜性、時效性及可行性。審計計劃管理實行統(tǒng)一領導、分級負責制，保障審計工作科學、有序和高效地運行。在編制審計計劃時，須明確具體審計目標，合理選擇審計重點，注重提高審計成果的質量和水平。有效利用審計資源，發(fā)揮審計監(jiān)督作用。在規(guī)劃審計項目的規(guī)模、性質和時間時，應準確把握審計對象的業(yè)務性質及其財務運作的信息，選取適當的專業(yè)人員，統(tǒng)籌協(xié)調，合理安排審計任務。審計計劃應具有指導性，明確列出法律依據、確定審計目標、制定對審計目標有重要影響的審計步驟和方法、明確審計的意義以及評估審計所具有的風險水平。另外，所制定的審計計劃還應當緊密結合審計工作的目標來規(guī)范工作的具體范圍、相關內容，合理安排工作起止時間，妥善組織審計小組成員及恰當分工。審計標準必須客觀，以現(xiàn)行法律作為基礎，并參考可比性的績效指標及國際專業(yè)標準、審計對象的業(yè)務特性及管理模式等各類元素。
第二，仔細收集所需要的各種審計證據。建筑施工企業(yè)的審計人員應當按照審計實施方案來對各項審計要點進行確定，并且在實施審計的過程中有目的性地對各項要點與證據加以收集。審計證據包括文字資料、實物資料、音頻或視頻資料、口頭資料、審計記錄等多種形式。所收集到的審計證據需要滿足下列三個特性，即非主觀性、相關性及合規(guī)性。在進行審計工作時，審計小組有權獲得審計對象的合作，而審計對象須遵守向審計小組提供其執(zhí)行業(yè)務所需的信息、文件及其他資料的義務。審計工作人員對于資料的收集，需要關注那些能夠對審計各項事務加以證明的原始證據、審計檔案等。如果在獲取資料過程中，對于原始證據的獲取具有相當的難度，審計人員也可以將相關的文字筆錄、資料的復印件等作為審計工作的證據資料。在收集實物證據資料的過程中，應當在相應的地方將所收集資料的所有者、數量及存放等相關環(huán)節(jié)的內容進行詳細記錄，而對于所收集到的音頻或視頻等電子化的審計資料，應當對這些電子資料的制作人員、制作方式與保存運行環(huán)境進行有效的記錄。在條件允許的前提下，審計人員也可將各種電子類資料進行實物資料的轉換。
第三，詳細編制審計檔案，以供后期查驗使用。在審計報告的撰寫工作結束后，如果出現(xiàn)不符合規(guī)定的情形，審計小組負責人應責成有關人員改正。審計小組應按照規(guī)定期限，把審查驗收合格的審計檔案歸檔。審計檔案歸檔工作應明確責任分工，如：審計檔案材料內容的真實性及完整性由審計小組成員負責；審查驗收意見由審計小組負責人負責；歸檔的及時性由審計人員負責。
參考文獻：
[1]王奇杰.經濟責任審計研究：文獻綜述與展望[J].財會通訊，2009（30）.
隨著我國經濟社會發(fā)展，經濟責任審計工作越來越受到全社會的關注。審計機關按照審計法規(guī)定，對依法屬于監(jiān)督的對象履行經濟責任情況進行審計監(jiān)督。經濟責任審計的出現(xiàn)也是現(xiàn)代市場經濟發(fā)展的必然結果，本文就經濟責任審計的原則、特點、關鍵點等理論基礎上分析經濟責任審計模式建立的必要性，進一步從經濟責任審計的計劃管理、評價體系、責任界定、成果轉化等環(huán)節(jié)對經濟責任審計模式進行了研究，促進經濟責任審計管理工作高效、審計程序合法、審計評價客觀公正、審計項目質量進一步提升。進而為落實黨內監(jiān)督條例，促進領導干部遵紀守法，完善懲治和預防腐敗體系建設發(fā)揮作用。
關鍵詞：
經濟責任審計;理論基礎模式;研究
一、經濟責任審計模式的理論基礎
充分了解和掌握經濟責任審計的理論基礎，對于提高經濟責任審計模式運營效率，對提高審計項目質量，提升審計價值，減少工作中不必要的風險和損失有著十分重要的意義。本文就經濟審計模式的原則、特點、關鍵點等理論基礎進行分析和研究。經濟責任審計與其他審計一樣，在模式的制定、實際運行、評價以及其他各個環(huán)節(jié)中都需要遵守《審計法》、《審計實施條例》等相關法規(guī)條例；其次，經濟責任審計還需要遵守公正原則、重要性原則、謹慎性原則以及實事求是的原則，也只有這樣才能為經濟責任審計模式的高效運行奠定良好的基礎，使其價值實現(xiàn)最大化。相比其他形式的審計，經濟責任審計有其自身的特點和特色，主要表現(xiàn)在以下四點：第一，審計目的特殊性。經濟責任審計是審計監(jiān)督與干部監(jiān)督的結合，是為制約和監(jiān)督權利運行服務。第二，審計對象特殊性。經濟責任審計對象為由人而事，這種由特定人的任期來界定審計的范圍和事項，在審計的過程中需要將人和事進行有機的結合。第三，審計程序特殊性。經濟責任審計立項時，審計機關會在征求干部監(jiān)督部門意見后列入項目年度實施計劃；組織召開由干部監(jiān)督管理部門和審計機關共同參與的審計進點會，被審計者在進點會上要對任職以來履行經濟責任情況和廉政建設情況進行報告，并由參加會議的被審計單位人員進行現(xiàn)場測評；審計項目實施結束后審計組會征求被審計者的意見；經濟責任審計結果要報送干部監(jiān)督管理部門。第四，審計內容特殊性。經濟責任審計內容要沿著財政資金走向，更多關注“三重一大”事項決策程序合規(guī)性、決策內容合法性及決策結果效益性，關注對下屬單位監(jiān)督職責履行情況。由上述對經濟責任審計原則和特點的分析和研究可以發(fā)現(xiàn)，經濟責任審計模式的構建和運行的關鍵點就是在掌握經濟責任審計的原則和特點，結合各地實際，確保經濟責任審計工作高效運行。
二、研究經濟責任審計模式的必要性
之所以要研究經濟責任審計模式，一方面對于確保國有資產保值增值，強化領導干部監(jiān)督管理，推進依法行政、建立法治政府等有著十分重要的作用。另一方面是由于現(xiàn)階段我國的經濟責任審計工作還存在著一些問題和不足，還需要不斷完善。具體來說就是，通過相關的調查研究發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段我國經濟責任審計中存在的問題主要表現(xiàn)在以下四個方面：第一，經濟責任審計缺乏相關的計劃和管理。對基礎審計機關來說，每年審計項目計劃中法定項目、?。ㄊ校┒ㄍ巾椖空?0%左右，余下的就是經濟責任項目。若年度中領導干部人事有所變動，經濟責任項目計劃也會隨之改變，難免影響審計監(jiān)督的效力和審計項目質量。第二，審計評價質量不高。盡管各地都出臺了完善審計評價體系及辦法，但在實際操作中還是受審計人員慣性思維影響，沒有正確辨別經濟責任審計與財政財務收支審計異同，評價還是圍繞著單位財務收支合規(guī)性，沒有將違反決策程序造成重大損失浪費以及個人存在的違規(guī)違紀等問題作出正確評價，且評價用語不夠準確規(guī)范。也有些將被審計單位的精神文明建設和思想政治工作等內容納入評價，審計評價隨意性較大。第三，準確界定責任尚有難度。雖然相關《規(guī)定》、《實施條例》等對領導干部經濟責任作出具體解釋，但在實際操作中準確界定每一項責任尚有一定難度。有些問題既可以定為直接責任，也可以定為主管責任，有些問題可以定為主管責任，也可以定為領導責任，造成不同審計人員對同一問題定責結論就會不同，增加審計風險。第四，審計結果運用成效微弱。由于干部人事工作的特殊規(guī)律，有些地方干部管理部門在提拔、任用干部時，對審計結果未能充分運用，審計成果的轉化作用難以充分體現(xiàn)。
三、經濟責任審計模式研究
由上述的分析和研究可以發(fā)現(xiàn)，研究經濟責任審計模式是一項十分迫切和必要的工作，所以筆者根據自己多年的工作經驗和相關的調查研究從經濟審計的計劃管理、評價體系、責任界定及成果轉化等四方面對經濟責任審計模式進行了研究，具體內容如下所述：第一，搭建審計項目計劃管理模塊。一是建立領導干部經濟責任審計電子數據庫，具體內容除了基本信息外，還要將以往年度審計開展情況、問題審計整改落實等信息輸入數據庫。二是通過與其他審計項目電子檔案結合，整理出問題歸集庫，為項目計劃的制定提供重要依據。二是建立分類輪審制度。根據被審計者經濟管理權限和財政資金使用規(guī)模的大小，對被審計者實行分類輪審審計管理制。針對不同的審計對象，可采用不同的審計頻率。三是在制定計劃時要堅持量力而行原則，充分考慮審計資源，可以將經濟責任審計與專項審計調查、部門預算執(zhí)行審計及財務收支審計等項目相結合，避免同一年度同一單位重復進點審計。第二，建立完善審計評價體系。一是要修訂有關制度規(guī)定，發(fā)揮經濟責任審計的引領作用。對照《規(guī)定》要求，分析和研究當前經濟責任審計工作中存在的問題，細化和完善有關辦法，使之更具操作性。要堅持定量與定性相結合，探索建立分類別、分部門相對規(guī)范的經濟責任評價體系，切實提高審計責任評價的客觀性、公平性和科學性。二是圍繞領導干部履行“四權一廉”，完善經濟責任審計的界定標準和審計評價體系，其中要針對不同類別的領導干部，突出各自的審計評價重點。三是堅持資源共享，優(yōu)勢互補。借鑒和吸納聯(lián)席會議各部門考核評價標準和意見，使審計評價更加全面和規(guī)范。第三，編制定責實務指南。經濟責任是由領導干部行使經濟職權過程中產生的，這就要審計機關正確判斷領導干部該應承擔的責任是經濟責任還是非經濟責任；根據領導干部的職責分工，充分考慮相關事項的歷史背景、決策程序等要求和實際決策過程，以及是否簽批文件、是否分管、是否參與特定事項的管理等情況，依法依規(guī)認定其應當承擔的責任。同時，要分清是領導干部主觀因素還是客觀因素而造成的失誤而應承擔責任。根據以上界定步驟，結合近年來審計所發(fā)現(xiàn)的問題，制定領導干部經濟責任審計定責實務操作指南，將哪些問題列入定責范圍、應承擔哪種責任、責任認定的審計取證要求等編入指南，供審計人員參考。第四，搭建提高審計成果平臺。審計機關要做好經濟責任審計宣傳工作，提高社會公眾對審計工作支持率，同時要將經濟責任審計結果及時讓有關領導和部門掌握，促使黨委、政府在任用干部時，把經濟責任審計結果作為一項重要參考依據。同時，審計結果報告應作為一份不可缺少的內容進入干部檔案。建立經濟責任審計整改工作考核制，促進被審計人員和單位整改糾正問題，對整改工作不重視或整改未到位的接受社會監(jiān)督。
四、結束語
總之，探究和分析經濟責任審計模式不僅能夠使目前存在的問題得以有效的緩解，而且還可以不斷的強化領導干部監(jiān)督的手段，完善既有的監(jiān)督管理機制，促進新的干部競爭機制的形成。同時有利于強化領導干部的責任意識和廉潔從政意識，進一步推進公共行政管理與公共財政管理體制的建立和完善。由此可見，研究經濟責任審計的模式是十分必要和重要的。所以根據實際發(fā)展情況不斷的研究和完善我國現(xiàn)有的經濟責任審計模式是審計機關一項長期工作任務和努力方向。
參考文獻:
[1].標準化任期經濟責任審計研究[J].決策與信息,2015年24期
關鍵詞：高校 經濟責任審計 審計評價 淺探
近十年來，我國高等教育事業(yè)全面發(fā)展，各高校間縱、橫向經濟聯(lián)系，開展各項社會服務等經濟活動愈加頻繁。高等院校為進一步增強辦學能力，同時提升其經濟能力，在行政部門、直屬單位和二級學院實行行政事業(yè)費包干使用管理，并實施“一級核算、二級管理”，以及“一支筆”審批的管理體制。同時對后勤公司等校辦企業(yè)實行實行獨立核算，賦予高度的自，也充分發(fā)揮了校辦企業(yè)負責人的積極性。在這種新型的管理體制下，要保證學校層面的宏觀控制，促使各部門領導更有效地履行自己的經濟責任，確保高校各項經濟活動運行的活力和安全，就需要建立和完善一套系統(tǒng)的內部制約監(jiān)督和評價機制。
高校領導干部經濟責任審計是組織或人事部門委托內部審計機構，對學校二級學院、行政部門或校辦企業(yè)等主要行政負責人或法定代表人任職期間、期滿或離任前履行其管理職責范圍的經濟責任情況進行監(jiān)督、評價和鑒證的一種經濟評價活動。高校領導干部經濟責任審計是規(guī)范內部經濟管理、加強領導干部監(jiān)督和促進黨風廉政建設的一個重要手段,它不僅通過豐富了干部監(jiān)督的渠道來為客觀公正評價干部提供了重要依據,而且有益于維護高校的經濟秩序、增強干部的財經法制觀念，進而促進高校加強經濟管理。
通過近幾年的任期經濟責任審計實踐，筆者認識到，審計評價是經濟責任審計的主要難點之一，卻是其至關重要的一項內容。審計評價既是對領導干部在任期內履行經濟責任情況及其結果的客觀、公正、準確的理性評價，更是整個復雜的審計活動所取得的最終成果。筆者試著通過分析高校經濟責任審計評價工作普遍存在的問題，探試構建科學合理的高校經濟責任審計評價體系。
一、高校經濟責任審計評價工作的現(xiàn)狀分析
1、經濟責任審計評價的本質內涵
為什么經濟責任審計評價工作如此之難？這是基于經濟責任審計本身的本質內涵所致，即經濟責任審計是財政、財務收支審計基礎上的人格化審計，審計客體從靜態(tài)的有形的會計資料，到動態(tài)審計對象的無形的主管責任和直接責任，是從客觀反映到抽象分析的深化。審計評價是在審計結果報告中對被審單位經濟責任人應負的經濟責任情況發(fā)表的綜合性評價，其客觀、準確與否,直接關乎審計結果報告的質量,也關乎審計風險,更關乎對干部使用的導向。
2、高校經濟責任審計評價的理論研究和實踐現(xiàn)狀
高校經濟責任審計評價既是一個理論問題，也是一個實踐問題。評價最大的困難是沒有統(tǒng)一而系統(tǒng)的指標和標準。目前國內有關高校經濟責任審計評價理論及其指標體系的研究都不夠系統(tǒng)和深入。審計人員在審計評價過程中缺乏標準，包括缺乏標準文本和判斷重大經濟事項及重大經濟損失等的標準，使得對審計責任的評判存在偏差。
從實踐情況來看，各高校開展經濟責任審計的時間不長，審計人員配備不到位，加上大量離任審計沒有開展，勢必造成經濟責任審計任務繁重與審計力量不足的矛盾。而高校經費來源隨著辦學規(guī)模的日益擴大，已由過去的單一靠財政撥款轉變?yōu)槿缃竦亩嗲阑I措，同時在經費的支出上也愈加繁雜。因此，經濟責任審計的覆蓋面越來越廣，審計工作難度也越來越大。再者，為加強黨風廉政建設，高校加快了領導干部的輪崗，而高校內審人員要在較短時間內高質量的完成批量的經濟責任審計工作就愈加困難，大多時候更要跨年度審計。如此倉促之間作出的審計評價，其客觀性、準確性自然大大降低。
從技術層面上來看，審計評價存在的問題主要表現(xiàn)為以下兩點：
1）經濟責任審計的評價內容不夠明確。經濟責任審計評價細則規(guī)定只說明了什么內容是可以評價的，卻沒有規(guī)定什么內容是不可以評價或不可以過多評價的。在部分高校經濟責任審計的實踐中，為使審計報告更易被被審計對象所認同和接受，審計評價內容往往過于全面化。主要表現(xiàn)為：一是充分肯定被審單位責任人的成績，對發(fā)現(xiàn)的問題只分析問題產生的原因而不做責任的分析，這種避重就輕利于審計目標的實現(xiàn)；二是把被審計單位的精神文明和思想政治工作等無關乎經濟責任活動的模糊概念納入評價內容，不僅增加審計評價的難度，還增加了審計風險。
2）審計內容覆蓋面過廣，造成審計評價目的不明確。有些審計單位將經濟責任審計同一般的財務收支審計等合并進行，經濟責任審計涉及內容過多，在審計評價時為了避免矛盾往往泛泛而論，只談事實，對經濟責任的歸屬沒有明確的判斷，特別是不能區(qū)分被審計領導的個人責任和單位集體的責任，使得審計評價目的不明確，違背了審計評價的重要性原則。
二、構建高校經濟責任審計評價體系的探索
經濟責任審計評價是經濟責任審計報告的核心內容和關鍵環(huán)節(jié)，審計評價的質量高低，直接影響到審計工作完成的質量和利用審計報告指導工作的有效性。筆者試從以下五方面來思考如何做好高校經濟責任審計評價工作：
1、明確審計評價的范圍和要求
為了避免經濟責任審計評價避重就輕和隨意性問題，保持評價與目標的一致性，經濟責任審計評價的范圍必須得到明確。審計評價主要是界定和確認被審計領導干部經濟方面應負的主管責任和直接責任。這里的主管責任，是指其任職期間，單位在財務收支不合法不真實、資金使用效益差等問題上應負的責任；而直接責任是指其任職期間違反領導干部廉政規(guī)定、侵占國有資產等其他違法違紀問題上應負的責任。由于高校屬于非營利性事業(yè)單位，領導工作的重點主要是在行政管理和教學科研等方面。因此，在對領導干部進行經濟責任審計評價時，容易偏離“經濟”這個主題，而更多地去關注評價領導干部的非經濟行為。在這樣的實踐背景下，要改進審計評價工作，我們首先要準確把握，審計機構不是干部管理部門，而是整個干部監(jiān)督管理機制中的一個重要環(huán)節(jié)，經濟責任審計的結果也只是為干部管理部門提供其管理對象即領導干部在行使經濟活動管理權力時遵守財經法紀等相關情況。相對應的，在作出審計評價時，審計機構應緊扣“經濟”這個主題，并僅限于經濟責任審計所涉及的范圍和內容，謹慎、客觀、公正地對領導干部的業(yè)績及其經濟責任作出評價。
評價必須突出重點，在不超越審計職權的前提下，對非經濟責任、非被審計人的責任不予評價；評價不超越審計目的及其范圍和內容，對非審計事項不予評價，審計未涉及的問題和不屬于審計范圍的不予評價。遵循重要性原則，緊抓直接責任和主管責任兩大重點進行評價。但對某些與經濟活動緊密相關的非經濟行為，如某領導干部為提高行政費用的使用效益而壓縮各種會議、精簡機構人員等，也可作出適當的評價。但被審計對象在非經濟方面所作出的貢獻，如科研課題的爭取情況等，可以在審計基本情況介紹中加以簡短陳述，無須放入審計評價。
2、做好審計對象分類，確定重點評價內容及指標
高校組織機構比較復雜，因此審計評價的重點也應有所不同。根據教育部(1997)《高等學校有關行政負責人經濟責任審計實施辦法》第二條規(guī)定，高校有關行政負責人,是指校長、總會計師和主管財務、校辦產業(yè)、基本建設、后勤工作的副校長,以及這些學校財務、校辦產業(yè)、基本建設、后勤管理部門和院、系、所的主要負責人。
值得注意的是，對于學校不同部門、單位的領導干部，在其對本部門、單位財務收支的真實性、合法性負責，以及其應遵守廉政條例等方面要求是一致的，比如，評價各類審計對象所在部門、單位的財務收支狀況，可考慮預算執(zhí)行情況、財務收支真實性及合法性等指標；評價各類審計對象所在部門內部控制的健全性和有效性，可考慮內部控制制度建立健全情況及執(zhí)行情況；評價各類審計對象的廉潔從政情況，可考慮個人和單位的違紀違規(guī)資金總額、損失浪費金額等。
但對有經營性目標和僅有教學、科研行政管理職能的部門領導，對其進行經濟責任評價關注的重點有較大差異，比如，評價被審領導干部為人事管理部門主要行政負責人時，可考慮高層次人才引進和培養(yǎng)有關費用支出結構的合理性、人力資源配置效益水平等；評價教學管理部門主要負責人時，可考慮各項教育相關支出比率（教學設備支出、圖書資料費支出、實驗費、實習費支出比率）以及課程建設凈支出、教改教研項目凈支出等指標；評價基建管理部門主要負責人的經濟責任，可考慮履行經濟管理職責的有效性和工程造價控制的有效性等；評價校辦產業(yè)行政主要負責人的經濟責任，可根據企業(yè)財務報表數據從資產負債率、凈資產收益率、資本保值增值率、年人均利潤額、成本費用利潤率、財務風險程度等方面進行分析總結。
3、把握評價尺度和方法
把握好評價的尺度和方法是評價領導干部經濟責任的關鍵。審計評價應根據其所確定的重點內容選擇合適的方法并確定適當的尺度。
1）定量評價法。根據審計過程中所查證的事實，用具體數值對領導干部工作業(yè)績與經濟責任進行評定。這種方法比較適用于評價兩種情況：一是領導干部由于管理不善或工作失誤而造成的經濟損失程度和在其任職期間國有資產增減值情況；二是領導干部不遵守廉潔自律、違法違紀等情況。
2）定性評價法。利用審計調查過程中取得的事實數據，將要評價的內容劃分成若干個不同的檔次，以評定某項經濟行為的性質。這種方法比較適用于評價內部控制制度的建立健全情況，財政、財務核算的真實性、合規(guī)性情況及領導干部對此等問題應負的責任。這種方法的關鍵在于，要將審計數據量化與成評定某項經濟行為不同級性質一一對應。
3）對比評價法。將根據某項經濟行為在某時段或時點所取得的量化指標，與其他可比業(yè)務的量化指標進行對比，用對比的結果作為評價的依據。這種方法適用于評價領導干部其任職期間，各項經濟性質的指標完成情況。
4）分析性評價法。應用綜合性的分析方法來確定標準，以此來評價某項經濟行為的質量。這一方法適用于評價一些專項資金使用效益。
4、堅持“獨立性、謹慎性、客觀性”原則
審計評價必須以事實為依據，以政策、法規(guī)、制度為準繩。必須把握三項原則：一是獨立性原則。要避免一切外來因素的干擾，獨立行使審計監(jiān)督權，做到實事求是地評價功過是非。二是謹慎性原則。堅持事實是評價的基礎，審計查證的內容是評價的范圍，審計工作的量度決定評價的量度，并在評價前要獲取充足的審計證據或證明材料；對審計過程中沒有涉及的具體事項、未經過明確規(guī)定的事項均不作評價。三是客觀性原則。應科學冷靜地分析，用已掌握的事實和數據指導評價，決不能帶有任何偏見或成見，做到證據充分，結論科學。
參考文獻：
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[3]宋麗.高校經濟責任審計存在的問題及對策[J].事業(yè)財會，2004（8）
一、審計目標
通過審計，全面摸清領導干部任職期間對其所在部門、單位財政收支、財務收支的真實性、合法性和效益性以及有關經濟活動應當負有的責任，揭示存在的問題，分清領導者所應承擔的經濟責任，對其作出全面、客觀、公正的評價。切實加強對領導干部的監(jiān)督管理，正確評價領導干部任期經濟責任，促進領導干部廉政勤政和促進黨風廉政建設，從源頭上預防和治理腐敗，為組織、人事部門對領導干部考核管理提供決策依據。
二、審計對象和范圍
根據市委組織部委托書，審計對象和審計范圍如下：
1、*同志任*鎮(zhèn)鎮(zhèn)長期間經濟責任審計。審計時間范圍：20*年1月至20*年12月。
2、*同志任*鎮(zhèn)鎮(zhèn)長期間經濟責任審計。審計時間范圍：20*年1月至20*年12月。
3、*同志任*鎮(zhèn)鎮(zhèn)長期間經濟責任審計。審計時間范圍：20*年1月至20*年12月。
4、*同志任*衛(wèi)生局局長期間經濟責任審計。審計時間范圍：20*年1月至20*年12月。
5、*同志任*市經貿局局長期間經濟責任審計。審計時間范圍：20*年1月至20*年12月。
四、審計重點和主要內容
一、財政財務收支情況
(一)預算的執(zhí)行情況和決算或者財務收支計劃的執(zhí)行情況和決算審計。此項審計是財政財務收支審計基本內容。主要以真實性為重點，把握好三個關口或關鍵控制點，即預算的編制、預算的執(zhí)行和決算的編制。
(二)預算外資金的收入、支出和管理情況。主要審查其來源是否合法，是否認真執(zhí)行了“收支兩條線”，有無隱瞞、拖欠、截留、坐支問題，是否嚴格按收支計劃使用資金并納入決算報表體系，有無損失和浪費等問題。
(三)往來帳項的管理和清理情況。首先審查往來帳項的真實性，要摸清往來帳項所反映的實際內容，是否存在收入掛往來科目的情況，其次是要重點關注資金數額大、時間長的往來帳項，尤其要關注呆帳、死帳的情況，是否存在資金損失掛往來的情況，對呆帳和死帳，是否采取必要的手段進行了認真、積極地清理。對于有問題甚至有個人行為的往來帳項，要摸清其來龍去脈，并在此基礎上認真分析原因，落實經濟責任。
(四)內控制度建立和執(zhí)行情況，即內部控制系統(tǒng)評審。通過評價內部控制系統(tǒng)來確定審計的范圍和適當的程序，能夠顯著地提高審計的效率和質量；二是借助內部控制系統(tǒng)評價的結果，能夠有效地發(fā)現(xiàn)管理中的薄弱環(huán)節(jié)和問題，并促進其加以改進和完善。
(五)專項資金的管理及使用情況。對該部分資金的審計，主要審查是否按規(guī)定的用途使用，開支是否嚴格履行了審批程序，是否存在擠占、挪用和損失浪費的問題，資金的使用是否達到了預期的效果。
(六)資產管理情況。主要審查資產的日常管理是否到位，資產的產權關系是否明晰，資產的處置是否履行了相應的報批程序，是否存在因管理不嚴而造成人為丟失、毀損的情況，是否存在個人或小集體長期無償占用國有資產的情況，資產的處置中是否因處置不當而造成國有資產的流失，國有資產的收益是否得以體現(xiàn)等。
二、投資項目及重大經濟決策事項
對投資項目的審計，首先要摸清投資的性質和種類，然后有重點地選擇幾個項目（好的和差的典型）有步驟地審計其可行性論證和立項情況，投資方案情況，資金來源和使用情況，項目預決算情況，投資效益及效果情況。對重大經濟決策事項的審計，首先也要摸清在領導干部任期內，都有哪些經濟決策事項，選擇重大的事項審查其決策的背景、決策的過程、決策的執(zhí)行和落實情況，決策的效果情況。以此來確定和評價領導干部的任期經濟責任。
三、行業(yè)經濟指標或上級主管部門下達的經濟指標完成情況
要把定性和定量兩個方面有機的結合起來考慮，即首先選擇一套能夠科學反映經濟成果的經濟指標體系，通過審計或采集，進行量化的綜合比較分析，在此基礎上，再作出準確的定性結論。必須結合本部門、本地區(qū)的實際，選擇使用那些最能綜合地反映領導干部業(yè)績的經濟指標。對于部門領導的經濟責任審計，要結合本部門的特點，圍繞本部門的主要工作任務，選擇財政財務收支數額較大、運作時間較長、政策性較強的資金，采取多層次、多形式的方法，收集數據資料，并在此基礎上進行匯總、整理、歸納和比較分析，以全面、準確的評價領導干部的業(yè)績或責任。
四、領導者本人執(zhí)行廉政紀律情況
通過對帳務的審計，審查領導干部本人是否違規(guī)報銷應由個人負擔的各項費用，是否存在私設“小金庫”為個人或小集體發(fā)放各種錢物的問題，甚至挪用、貪污公款的行為，是否存在個人長期無償占用、甚至侵占公共財產的行為。
五、審計組織和要求
(一)通過局務會討論，局長辦公會研究決定按項目情況分五個審計小組，各小組組成人員為：
1、*同志任*鎮(zhèn)鎮(zhèn)長期間經濟責任審計。審計組長：*，成員：****。
2、*同志任*鎮(zhèn)鎮(zhèn)長期間經濟責任審計。審計組長：*，成員：****。
3、*同志任*鎮(zhèn)鎮(zhèn)長期間經濟責任審計。審計組長：*，成員：****。
4、*同志任*市衛(wèi)生局局長期間經濟責任審計。審計組長：*，成員：****。
5、*同志任*市貿局局長期間經濟責任審計。審計組長：*，成員：****。
（二）各審計小組務必于20*年5月15日至16日進駐被審計單位，并認真開展好審前調查，掌握詳細資料，報批各項目審計實施方案。
（三）在審計實施過程中，各審計小組應根據被審計單位實際情況，注意抓重點，對審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題或傾向性問題，要及時報告。
一、經濟責任審計工作的重要作用與意義
在我國市場經濟體制不斷發(fā)展的大背景下，我國金融企業(yè)的數量與規(guī)模都在不斷擴大，重組并購與投資等方面的事宜不斷增加，一個大型金融企業(yè)往往同時管理許多下屬金融企業(yè)，地域分布廣泛、管理鏈條拉長，越來越呈現(xiàn)出線長、面廣、點多的發(fā)展特點與發(fā)展趨勢。因此，為了能夠命名下屬金融企業(yè)長期健康發(fā)展，保持規(guī)范穩(wěn)定的運營，則需要對下屬金融企業(yè)加強各方面的管理工作。在發(fā)展與運營的過程中，金融企業(yè)資產是否能夠保值、經營是否順暢很大程度上取決于金融企業(yè)領導干部，領導干部的行為道德準則、責任感、能力與水平對于一個金融企業(yè)來說有著十分重要的影響。只有通過經濟審計，才能夠使領導干部對下屬金融企業(yè)管理人員的經濟責任與經營業(yè)績進行科學有效的界定與評價，將金融企業(yè)經營過程中所體現(xiàn)出來的薄弱環(huán)節(jié)進行調整與修正。
二、當前我國資金企業(yè)普遍存在的問題
（一）金融結構失衡
由于資本經濟在我國的發(fā)展，人們的信貸融資和其他渠道的借貸比例上升迅猛，這種情況產生的過程中，經濟發(fā)展出現(xiàn)了不規(guī)范的狀況，逃避金融監(jiān)管的現(xiàn)象比較嚴重，弱化了宏觀調控的手段，從而導致了個別的區(qū)域經濟受到了金融風險的影響。這種情況的發(fā)生可能會從局部的地區(qū)蔓延到整個金融市場體系，增加了區(qū)域經濟發(fā)展的不平衡和不穩(wěn)定。
（二）金融領域存在一定的流動性風險
所謂的流動性風險指的是因為一些金融機構的產品有時會出現(xiàn)期限配錯狀況，導致金融資金不能合理進行配置，導致增加和下降的資產流動性不通，并帶來了連鎖反應，影響社會經濟的穩(wěn)定發(fā)展。隨著近幾年的利率增長，一些金融經濟的穩(wěn)定性下降，導致了流動性風險的產生，如果這種風險得不到有效控制就會影響區(qū)域經濟的發(fā)展。
（三）實體經濟的發(fā)展出現(xiàn)了不平衡的狀態(tài)
隨著我國各地區(qū)經濟發(fā)展的加快，一些政府在經濟發(fā)展的過程中，過于追求政績和生產總值的提升，沒有將工作重點放到對于區(qū)域經濟的調整與優(yōu)化上。導致一些區(qū)域的基金流向了融資平臺，而過度的資金流向融資平臺，會出現(xiàn)個別行業(yè)資金斷裂的情況，為區(qū)域經濟帶來很大的風險。
三、通過任中經濟責任審計加強任期過程監(jiān)督
當前我國金融企業(yè)廣泛采用事后審計的方式對領導干部的工作績效進行判斷，而這種審計方法所得出的審計結果有著比較嚴重的滯后問題，對于已經發(fā)生的問題無法進行及時的整改的糾正，所造成的經過損失往往是無法挽回的。為了代替事后審計，金融企業(yè)需要不斷加強事中審計力度。在專項審計或效益審計等方面的審計工作中，審計人員需要對當前金融企業(yè)的主要運營狀況進行深入的調查與分析，生成一個專門的金融企業(yè)信息庫。采用這種審計方式能夠提升審計工作的科學性與主動性，防止出現(xiàn)重復審計的問題，在縮短審計時間的同時也能夠有效降低審計成本。一旦從審計結果中發(fā)現(xiàn)任何形式的問題，可以盡快采取措施，達到一種防患于未然、未雨綢繆的效果。對于審計人員來說，也可以將審計工作的任務量控制在最低限度，為金融企業(yè)干部工作提供有效的數據支持，用事中、事后審計相結合的方式來替代以往單一的事后審計，能夠提高事中審計在所有審計形式的比重，將以往的靜態(tài)審計工作思路改變?yōu)樾滦偷膭討B(tài)審計工作思路，將審計工作的預防功能與預警功能充分發(fā)揮出來，最大程度上提高離任審計工作的效果與效率。
四、落實各項審計工作，充分利用各項審計成果
一、在審計工作中，把握好四個原則
1．客觀性原則。即反映情況和問題要客觀，不能以偏概全。堅持實事求是，尊重客觀事實。
2．謹慎性原則。揭示問題的證據要充分，定性要有法律依據，評價用語規(guī)范，語氣中肯，對審計組無法判斷其真實性事項，群眾有所反映的問題，審計難以發(fā)現(xiàn)的無法查證的事項等，不予定性，不加評價，采取寫實的辦法，把事情經過表述出來。
3．審計結果與評價相結合原則。堅持審計到哪評價哪，依據審計結果評價，未經審計的事項不作評價，沒有充分證據的事項不評價，不具備審計條件，無法查證核實的事項拒絕評價。
4．突出重點原則。結合所在地區(qū)域特點、經濟特色、龍頭產業(yè)等進行評價，不搞一刀切，有所側重。
二、具體評價中應突出六個重點
1.評價依據為客觀事實。審計評價應建立在事實的基礎上，依據調查取證所獲得的可靠資料，盡可能用事實和數據說話。
2.評價過程要慎密細致。在審計過程中思想上要重視，操作上要仔細。對審計數據資料要綜合分析，認真研究，仔細琢磨，力求恰如其分，不偏不倚。
3.評價內容要抓住重點。對所掌握的審計事實，要進行適當篩選歸類，以抓住實質突出重點，切中要害，不能事無巨細，陳鋪羅列。
4.評價方法要一分為二。避免有主觀色彩，對被審計者的成績既不能夸大，也不可縮?。粚栴}既不能隱瞞，也不可捕風捉影。防止審計評價文過飾非，華而不實。
5.評價的范圍不逾越審計職責。審計評價要緊緊圍繞兩辦暫行規(guī)定的精神和地方黨政部門頒布的具體實施意見的要求，評價時要時刻記住自己的身份，不屬于審計職責范圍的不評價，與審計無關的事項不評價，審計未涉及的事項不評價，沒查清的疑點不評價，以防止帶來不必要的審計風險。
6.評價語言要注重寫實。語言運用要簡要樸實，不作多余的渲染和修飾。行文要以寫實為主，不作過多議論。
三、在審計評價的內容上注重四個方面
鄉(xiāng)鎮(zhèn)領導任期經濟責任審計工作的前期功夫在“審”，后期功夫在“評”。為此，審計評價除應根據審計現(xiàn)場所取得的書證、審計調查材料和群眾反映并核實的情況外，還應對前任期末指標進行了解和核查，在調整基期指標（僅審計分析時使用）并剔除前任影響因素外，再重點對以下幾個方面的評價：
1.對財政收支狀況和執(zhí)行國家財政結算紀律情況的評價。通過近幾年的審計，我們發(fā)現(xiàn)有些被審計的鄉(xiāng)鎮(zhèn)出于完成“上級任務”和鄉(xiāng)鎮(zhèn)領導的政績等目的，一般在財政決算表中都能求得平衡，但在“平衡”的背后，隱藏著許多虛假的因素：一是以經管站墊支、企業(yè)預交等形式代墊稅款，形成虛假財政收入。二是預算內支出改為預算外安排，或者應由預算外資金安排的項目因財政拮據，向外單位變相融資，不列入當年財政決算，從而對以后年度形成負債。三是不合規(guī)調入資金以隱瞞財政赤字狀況，使年度財政決算形成虛假平衡。此類情況在審計評價中均應充分揭示，對有些鄉(xiāng)鎮(zhèn)因財政狀況較好，在財政決算時留一手，以期“以豐補歉”的情況，應指出其錯誤行為，肯定其工作實績，作出公正合理的評價。
2.對集體資產使用和管理的評價。鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體資產是前任們多年奮斗的積累，確保其保值增值是現(xiàn)任領導的責任。所以審計評價應圍繞集體資產的安全完整、保值增值這一中心進行，具體包括：（1）評價政府直屬企事業(yè)單位的生產經營和資產運營狀況，分析評價其資產存量的總量、質量、結構及發(fā)展變化趨勢。（2）評價鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委政府在企業(yè)產權制度改期過程中作為的合理性、合法性。重點揭示將企業(yè)資產低評低估、違規(guī)賤賣、變相奉送等使集體資產大量流失的行為。（3）評價鄉(xiāng)鎮(zhèn)直屬機關事業(yè)單位資產登記、領用和歸還等管理制度的建立健全及執(zhí)行情況。
3.對下屬企業(yè)事業(yè)單位的財務監(jiān)管和執(zhí)行財經紀律情況的評價，在審計中我們發(fā)現(xiàn)有些鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所“大賬”清清白白，下屬單位“小賬”渾渾濁濁。盡管政府財政十分困難，而下屬單位經費開支卻“出手大方”。形成這一狀況的主要原因一是由于財政監(jiān)管不力，未能推行“零賬戶”管理，對下屬部門負責人的財權監(jiān)督失控。二是少數鄉(xiāng)鎮(zhèn)領導為了自己開支自由，方便其在下屬部門消化部分不合規(guī)費用，對加強預算外資金管理工作不積極不主動。三是財政、稅務、審計等部門對此類單位疏于日常監(jiān)督，使其形成逃避管理的“防空洞”。由于上述資金一般涉及金額較大，反映出的問題較多，在審計中主要評價的內容有：資產辦的產權轉讓收入及集體資產管理收益是否納入財政專戶存儲；建房辦按國家政策收取的規(guī)費是否按比例上繳，有無坐收坐支行為；農經站、民政所、司法等部門的代收代繳、鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)籌、上級撥付的專項經費等等是否被擠占挪用。以及集鎮(zhèn)土地開發(fā)、房屋建設收益的管理與使用是否符合財經紀律。
4.對鄉(xiāng)鎮(zhèn)領導重大決策和主要發(fā)展指標的評價。鄉(xiāng)鎮(zhèn)領導的重要決策應在國家宏觀政策的指導下，經過充分的調查研究和可行性論證，再作出切合實際的有利于鄉(xiāng)鎮(zhèn)經濟長遠發(fā)展的行動選擇。在審計中要用簡樸的語言，詳盡的數據和事實對三種類型的鄉(xiāng)鎮(zhèn)領導作出評價：第一種領導凡遇重大決策一切著眼于長遠，在具體實施過程中，他們增收節(jié)支，把有限的財力物力集中使用在刀刃上，加強基礎設施建設，改善投資環(huán)境，倡導企業(yè)創(chuàng)新，鼓勵企業(yè)增加產品的技術含量，并在政策上扶持企業(yè)加大技改投入，努力培植新的經濟增長點。采取切實措施引導農民進行產業(yè)結構調整，增加農民收入，穩(wěn)定農業(yè)生產。雖然，其效果短期內尚難以顯現(xiàn)，當期的主要經濟指標增長速度也不快，但對于當地的經濟發(fā)展卻發(fā)揮著長遠的積極的影響。因此，審計部門不僅要分析評價“賬面上反映的數據”，還應肯定其“潛績”，倡導繼任者“多栽樹”。第二種領導蕭規(guī)曹隨，墨守成規(guī)，開拓進取意識不足，成績不大，問題不多，社會經濟發(fā)展順其自然，經濟總量徘徊在前任的水平。第三種領導為了自己的政績，不切實際地上一些“達標工程”“面子工程”，項目建成后或空置或利用率不高，花光了多年的積累（比如：用企業(yè)產權轉讓收入新建辦公樓、購置小汽車、出國考察等），致使財政赤字（或隱形赤字），企業(yè)拖垮，阻礙了當地經濟的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，還給繼任者留下沉重的還債包袱。而且，在主要經濟指標方面大搞數字游戲，弄虛作假，以虛假的政績騙取黨和政府對其的信任。通過我們審計評價，要充分揭示光環(huán)下的陰影，不給投機取巧者以可趁之機。
四、充分認識建立和健全任期經濟責任評價指標體系重要作用和意義
經濟責任審計評價評的重點在“工作實績”，對工作實績的評價主要采取對比分析的方法，雖然鄉(xiāng)鎮(zhèn)領導經濟責任審計工作開展已有較長時間，但至今尚沒有明確而統(tǒng)一的規(guī)范，而現(xiàn)任黨政領導的任期一般又在三、四年以上，這給工作實績的評價和界定帶來一定的困難。建立黨政領導干部任期經濟責任審計評價指標的重要作用，主要表現(xiàn)在下列幾個方面：
1.建立黨政領導干部任期經濟責任審計評價指標后，審計人員用客觀的數據和指標來反映和鑒定被審計領導干部履行經濟職責、取得工作業(yè)績以及工作疵點等情況，可以有效地防止審計人員在審計中對被審計領導干部任期經濟責任的主觀推理、判斷，可以減少和避免對被審計領導干部任期經濟責任發(fā)表不恰當的評價意見。
2.通過建立、健全黨政干部任期經濟責任評價指標體系，就可以為經濟責任審計提供統(tǒng)一而適用的評價依據或標準。這樣各個被審計領導干部在領導、組織和領導社會經濟活動能力的強弱及其履行經濟責任的努力程度的差異，就會在具體的評價指標上以數據形式直觀地表現(xiàn)出來，為客觀公正地比較和評判領導干部經濟工作業(yè)績的優(yōu)劣提供了一個量化標準。
3.通過設置黨政領導干部任期經濟責任評價指標體系，運用具體評價指標對被審計領導干部履行任期經濟責任、政績優(yōu)劣、勤政廉政等情況進行量化，予以評價，就可以為科學、合理地考核任用干部提供重要依據。
[關鍵詞]國家審計；國家治理；全球性風險；控制
doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.12.001
[中圖分類號]F239.44 [文獻聳堵]A [文章編號]1673-0194（2017）12-000-02
0 引 言
“天下未亂計先亂，天下欲治計乃治”，社會實踐證明：會計審計越發(fā)展，國家政治越文明。而國家審計作為國家治理這個大系統(tǒng)中內生的具有預防、揭示和抵御功能的“免疫系統(tǒng)”，對提升國家治理的作用不言而喻。經濟全球化、政治全球化、文化全球化，使全球風險日益凸顯，并使其滲透到了國家的各個領域，對國家的治理提出了新的挑戰(zhàn)。本文從全球性風險控制的視角，探討在此背景下我國國家審計未來的發(fā)展方向，為我國應對全球性風險、推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化提供參考。
1 全球性風險及其對國家治理提出的要求
1.1 全球性風險的概念及類別
世界經濟論壇的《全球風險報告》對全球性風險進行了界定：“所謂全球性風險，是指那些可在長達10年的時間跨度內，對若干國家和行業(yè)產生顯著負面影響的重大事件”。該報告將31項主要的全球性風險劃分為5個類別，即經濟風險、環(huán)境風險、地緣政治風險、社會風險以及技術風險。每一類全球風險都對我國國家治理的發(fā)展提出了新要求。
1.2 國家治理的內涵與范圍
我國的國家治理先后經歷了統(tǒng)治行政、管理行政和服務行政3種模式，其內涵也呈現(xiàn)出了復雜性和多樣化的特點。國家治理不僅是一個結構性系統(tǒng)，更應是一種持續(xù)的互動，在我國當代的社會實踐中，國家治理體現(xiàn)為以黨和政府為主導，多元主體并存，以維護穩(wěn)定為核心價值，注重經濟、社會、文化、精神文明全面發(fā)展的國家制度體系。
1.3 全球性風險控制對國家治理的要求
全球性風險控制要求國家治理致力于滿足經濟活動的需要，降低經濟危機發(fā)生的可能性，維護國家經濟安全；把建設生態(tài)文明作為重要目標，維護生態(tài)平衡，降低人為環(huán)境災害發(fā)生的概率；完善國家體制機制，有力打擊腐敗和犯罪，打造高效政府，建設法治社會；關注公共健康、維護社會穩(wěn)定，培育公民積極參與國家事務管理的公共精神，抑制社會功能的失調；完善通信網絡，提高公共部門信息化水平，在信息化社會中降低數據泄露的風險，保障信息安全。
2 國家審計在國家治理中的作用
2.1 國家審計的概念及特征
國家審計是指政府審計機關獨立檢查會計賬戶，監(jiān)督財政、財務收支的真實性、合法性、效益性的行為，是對公共權力長效監(jiān)控的機制，是對公共受托責任履行結果進行評價、鑒證與監(jiān)督的制度安排。我國國家審計的目標不僅僅是保障經濟社會持續(xù)健康的運行，還應致力于推動實現(xiàn)良好的國家治理。
2.2 國家審計提升國家治理的理論依據
2.2.1 免疫系統(tǒng)觀
劉家義審計長于2008年首次提出“免疫系統(tǒng)觀”，該觀點立足于國家治理的需要來認識國家審計的本質和定位，其認為“國家審計作為一種制度安排，是依法用權力監(jiān)督制約權力的行為，是國家治理這個大系統(tǒng)中內生的一個具有預防、揭示和抵御功能的‘免疫系統(tǒng)’，是國家政治制度中不可或缺的重要組成部分?！?/p>
2.2.2 公共受托責任觀
公共受托責任觀點認為，國家審計產生于公共受托經濟責任關系的確立，因此，其根本目標是促進政府公共受托經濟責任的切實有效履行。楊時展也曾指出，審計工作的精義在于受托責任。我國國家審計作為促進政府全面有效履行公共受托責任的一種監(jiān)控機制，發(fā)揮作用以推進國家治理更是義不容辭。
2.2.3 新公共管理理論
20世紀80年代以后，很多西方發(fā)達國家均出現(xiàn)了大規(guī)模的政府再造運動，傳統(tǒng)官僚體制已經被新形態(tài)的以市場為基礎的治理模式所取代，公共部門正浮現(xiàn)出一種新的典范。隨著這一理論而產生的PPP模式等行政管理模式，更是要求國家審計模式要緊隨公共部門治理模式的變化而變化。
2.3 國家審計提升國家治理的作用機制
（1）經濟資源配置：國家審計通過配置公共資源、運作公共權力來管理和調控社會經濟發(fā)展，進而實現(xiàn)國家善治。其關鍵在于明晰政府與市場的效率邊界，通過對權力結構的優(yōu)化和權力邊界的明晰，建立提高資源配置效率的機制，有效降低經濟資源配置中的交易費用。
（2）環(huán)境污染遏制：國家審計中關于自然資源環(huán)境領域的審計，以落實節(jié)約資源和保護環(huán)境的基本國策為目標，使國家治理在促進節(jié)能減排以及資源管理中發(fā)揮積極作用。
（3）政治協(xié)同治理：國家審計借助其法定性、獨立性、專業(yè)性等獨特優(yōu)勢，能夠及時防范國家治理可能發(fā)生的各項重大風險，進而搭建政府、市場和社會三類單一治理機制的互動橋梁，使三類單一治理機制有效協(xié)調。
（4）社會價值指引：審計理論和實踐中相關構成要素所體現(xiàn)的關乎公平正義的價值取向，正是人們對經濟社會發(fā)展的目的、過程和結果等之間復雜關系的一種合理性評價，因而能夠推動國家治理更好地發(fā)揮社會價值的指引作用。
（5）信息技術安保：由審計機關收集并評估證據，且以判斷信息系統(tǒng)能否有效保護信息資產安全的信息系統(tǒng)安全問題的審計應運而生。國家審計通過對公共部門的信息系統(tǒng)安全進行審計，可在一定程度上推動國家治理實現(xiàn)信息技術安保的功能。
3 全球性風險控制下國家治理對國家審計職能的要求
3.1 國家審計在經濟領域中的職能
國家審計應發(fā)揮其專業(yè)特長，對財政預算進行評價，促進社會公眾對財政預算進行監(jiān)督、對財政預算的執(zhí)行報告進行鑒證和評價，進而提高財政支出的透明度，推動宏觀經濟政策的有效落實。國家審計應運用自己的獨立地位，發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢，對市場中資源配置的突出問題進行充分披露和反映，做到公開、公平、公正。對財政收支進行審計，有利于督促政府依法履行職能、提高公共資源使用的效率，使其更好地履行受托經濟責任。
3.2 國家審計在環(huán)境領域中的職能
國家審計在環(huán)境領域的職能主要表現(xiàn)為協(xié)助相關職能部門，實現(xiàn)對環(huán)境污染的有效遏制。國家審計工作應通過加大對環(huán)保資金、治污項目、水利建設、林業(yè)建設等，與經濟發(fā)展、人民群眾生產生活密切相關的各項經濟活動的監(jiān)督，制約盲目發(fā)展，促進產業(yè)結構調整，促進經濟與環(huán)境和諧發(fā)展。
3.3 國家審計在政治領域中的職能
在健全適合我國國情的政策網絡前，國家審計的制度評價事實上擔負著彌補國家審計在政治領域中功能性缺失的重任。因此，審計機關應密切關注各項改革措施的協(xié)調配合情況，提高改革的系統(tǒng)性、整體性和協(xié)調性，進而深化體制機制改革。審計機關的權威性和獨立性會對行政官員產生極強的震懾作用，可以預防腐敗的發(fā)生。國家審計可通過法律來保障公民的合法權利，發(fā)揮其推動建設法治社會、服務國家治理的職能。
3.4 國家審計在社會領域中的職能
從國家治理的需求方面看，高質量的信息為實現(xiàn)政府有效問責、遏制官員腐敗、改善公共資源配置，以及保障相關決策的合理性、科學性奠定了基礎。只有通過為利益相關者提供高質量的審計信息和更優(yōu)質、高效的服務，國家審計才能實現(xiàn)對權力的問責，進而降低經濟、政治和社會層面的信息風險，得到社會公民的重視和信任。有效發(fā)揮國家審計的信息屬性，推動公民參與國家事務管理、培育公共精神。
3.5 國家審計在技術領域中的職能
信息系統(tǒng)安全問題審計是國家審計的一個分支，它是專門針對公共部門信息系統(tǒng)安全而實施的審計，可以確定被審計單位的信息系統(tǒng)是否設置了相應的安全控制措施，以識別技術風險、防范各種安全威脅，從而使其信息系統(tǒng)在一個更加安全的環(huán)境下運行。
4 全球風險控制下國家審計推進國家治理的發(fā)展路徑
4.1 經濟層面
強化對國家財政的審計，特別是預算執(zhí)行審計，這有利于財政政策的貫徹落實，還預算監(jiān)督權于人民。審計機關應全面推進政府績效審計，建立健全績效管理制度。計機關尤其要特別關注專題績效審計，將政府績效審計的內容拓展到政策、決策、運營、管理、風險等宏觀層面，消除專題領域決策中“信息孤島”的效應，進而提高政府相關部門的績效管理水平。在專項資金和政府投資審計中，國家審計機關應高度重視審計處罰等執(zhí)法手段，在審計監(jiān)督職能中的作用和效果，準確把握審計處罰的力度，建立具有強大威懾力的審計聲譽機制和結果問責制，切實保障審計結果的落實。
4.2 環(huán)境層面
應開展自然資源資產負債表審計及自然資源資產離任審計，以建立生態(tài)環(huán)境造成損害責任終身追究制度。開展環(huán)境治理審計，促進保護環(huán)境、實現(xiàn)人與自然的和諧，環(huán)境治理審計應包括水污染治理審計、大氣污染治理審計、廢物管理審計、氣候變化應對審計等。開展以生物多樣性審計為主要表現(xiàn)形式的生態(tài)系統(tǒng)審計，維護生態(tài)平衡，保障生態(tài)安全。
4.3 政治層面
應加強經濟責任審計的相關規(guī)制建設，整合經濟責任審計相關的資源和力量，擴大經濟責任審計發(fā)現(xiàn)問題的途徑及方式，由此提升政治信任、實現(xiàn)善治。審計機關要重點關注各項宏觀政策措施的落實情況，利用國家審計獨立性、專業(yè)性和權威性的獨特優(yōu)勢，強化整改問責制，實行追責問責制度，使其監(jiān)督職能落到實處，解決審計過程中長期存在的“屢查屢犯”等問題。
4.4 社會層面
應進一步發(fā)揮審計機關在村居審計中的主導作用，對涉及農村財政資金的項目進行審查，開展村居經濟責任審計，促進國家強農、惠農政策的落實，維護基層民主。著重開展基本服務領域的審計，審計機關應強化與民生職能部門的合作，推進民生資金審計，確保民生資金安全、完整；推進民生政策審計發(fā)展，確?；菝裾叩靡月鋵崱?/p>
4.5 技術層面
國家審計機關應大力推行信息化審計和公共部門ERP審計，實施信息系統(tǒng)安全問題審計這一新興審計類型，以評估各政府機構的IT安全制度是否適當、有效，其計算機硬件、軟件是否得到了適當保護，以及其操作系統(tǒng)是否能安全并有效的運行，從而提高運用信息化審計技術識別風險、查核分析、評價判斷的能力，進而提升公共部門各項服務的技術水平，有效控制互聯(lián)網數據信息帶來的技術風險。
5 結 語
本文分析了全球性風險給我國國家治理帶來的要求與挑戰(zhàn)，從國家審計的本質、目標和模式三個角度，闡釋了國家審計作用于國家治理的基本依據，并基于經濟資源配置、環(huán)境污染遏制、政治協(xié)同治理、社會價值指引，以及信息技術安保5個方面，闡述了國家審計提升國家治理水平以應對全球性風險的作用機制，分析在全球性風險的大背景下，我國國家審計的職能框架以及未來發(fā)展的路徑選擇。國家審計參與提升國家治理是一項重要的制度創(chuàng)新，更是一個“沒有完成時、永遠在路上”的過程，我國的國家審計更需要在不斷嘗試中進步，在試錯中前行。
主要參考文獻
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[關鍵詞] 醫(yī)院；新內部審計準則；制度；評價；職能
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 18. 012
[中圖分類號] R197.32 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）18- 0018- 02
2014年1月1日起《中國內部審計準則》開始實施，新準則將內部審計定義為“一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標”，內部審計作為醫(yī)院內部自我約束機制的重要組成部分，引起醫(yī)院管理者的高度重視。使其真正擔負起管理、監(jiān)控的雙重職責。審計監(jiān)督是憲法賦予審計部門的神圣職責，作為綜合經濟監(jiān)督管理部門，審計在政治文明建設中發(fā)揮著重要作用。隨著我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的蓬勃發(fā)展，醫(yī)院的經濟管理工作就顯得愈發(fā)重要。隨之而來的醫(yī)院審計工作也變得日趨復雜，審計業(yè)務愈加繁重，只有在審計工作中抓住審計重點并找到相應的方法，才能不斷完善審計工作，切實有效地發(fā)揮審計工作在醫(yī)院經濟管理中的監(jiān)督作用
1 組織落實，建立較完善的醫(yī)院內部審計制度
醫(yī)院要充分發(fā)揮內部審計的各項職能，首要問題是建立、健全內部審計的各項工作制度。醫(yī)院要根據《中華人民共和國審計法》《國家審計署關于內部審計工作的規(guī)定》《衛(wèi)生系統(tǒng)內部審計工作的規(guī)定》以及《中國內部審計準則》等相關法規(guī)的要求，制定出符合醫(yī)院實際的《內部審計工作制度》《審計人員崗位職責》等內部規(guī)章制度，完善內審機制，使其真正走上規(guī)范化的道路。醫(yī)院內部審計按照國家審計法規(guī)，行業(yè)審計規(guī)章，結合單位的特點，制定出內審人員的崗位責任制、審計工作計劃、審計工作程序等相關的、可供操作的內審制度，從領導上、人員上、組織上、制度上保證醫(yī)院內部審計工作的開展。
2 加強對重點部門、重點崗位、重點項目的審計
腐敗作為一種復雜的社會歷史現(xiàn)象，其產生根源是多方面的，除了人本身的貪欲之外，其滋生條件也是隨著經濟社會發(fā)展不斷變化的。諸如工程建設、采購等領域。由于發(fā)展速度快，制度建設和規(guī)范制定跟不上，容易產生腐敗現(xiàn)象。此外，工作人員權限不清、職責不明也是腐敗現(xiàn)象產生和發(fā)展的重要因素。因而在日常審計過程中應通過對單位財務管理重點領域、關鍵部位實施的內部控制制度的評價和責任制的落實情況的檢查，針對重點環(huán)節(jié)和薄弱環(huán)節(jié)，著力在制度設計、制度完善、制度監(jiān)督、制度落實上提出建議及改進意見，幫助其形成一套程序規(guī)范、約束有力、監(jiān)督制衡、有效防范的制度。比如在醫(yī)院，衛(wèi)生材料涉及品種多、數量大、流通渠道多、價格不規(guī)則波動，醫(yī)療設備結構復雜、產品標準化程度低，再加上進貨渠道的“暗箱操作”，是腐敗問題易發(fā)地。因此審計的重點放在院采購環(huán)節(jié)上，加大對衛(wèi)生材料、設備采購的監(jiān)督力度。我們對衛(wèi)生材料進行了專項審計，并提出建議和要求。采購依照采購程序進行采購，對采購量大的物品實行招標采購，在采購中堅持“重品牌、質量好、價格廉、服務優(yōu)”的基本原則，進行市場調查和可行性分析，審計藥械的經銷商是否具有經營許可證和營業(yè)執(zhí)照、醫(yī)療器械注冊證等必備的證照?；ňS修工程項目的審計也一直是醫(yī)院審計工作的重點和難點，對工程建設中的損失浪費的控制，尤其對隱蔽工程的質量是否達到標準，供應材料的規(guī)格、數量是否和決算一致，設計變更、現(xiàn)場簽證是否真實等均要監(jiān)督控制。因此完善對基建維修工程的內部控制制度，建立健全事前、事中、事后審計相結合的“全過程跟蹤審計”程序，全方位、全過程對項目決策、工程招投標、隱蔽工程施工驗收、資金使用管理、工程價款結算及工程質量進行跟蹤審計監(jiān)督，是從根本上減少和預防腐敗行為產生、防患于未然的方法之一。
3 建立經濟責任審計評價體系
經濟責任審計是審計工作的一項重要職能，其審計對象是“大權在握”的領導干部。經濟責任審計作為干部監(jiān)督管理的一種制度，對督促領導干部加強自律、認真履職起到監(jiān)督和促進的作用。因此，要按照科學發(fā)展觀和正確的政績觀的要求，堅持客觀公正評價原則，不斷完善審計方法，建立適應科學發(fā)展觀要求的經濟責任審計評價體系。在審計中突出“三問”：①通過對單位內部控制制度建設及執(zhí)行、重大經濟決策及效益、專項資金管理使用情況、經濟管理的合理性合規(guī)性進行“問責”；②對經濟指標完成、資產管理使用及保值增值情況進行“問績”；③對是否遵守財經紀律、貪污受賄進行“問廉”?？傊?，通過經濟責任審計，一要讓組織部門全面了解領導干部在決策、管理和組織實施經濟工作以及推動科學發(fā)展的情況，便于合理地使用干部；二要讓領導干部本人總結經驗，吸取教訓，進一步調動工作積極性；三要讓廣大干部受到教育和警示。
4 發(fā)揮職能優(yōu)勢，推進黨風廉政建設
隨著社會經濟發(fā)展和科技進步，經濟犯罪手段越來越隱蔽，案情越來越復雜，審計部門雖然不能直接查辦瀆職侵權案件，但具有查處經濟犯罪的重要職責，特別是在發(fā)現(xiàn)瀆職侵權犯罪案件線索方面具有一定的有利條件和優(yōu)勢。審計監(jiān)督應始終把查處重大違法違紀問題和瀆職侵權犯罪案件線索作為審計工作的重要任務，貫穿到審計工作全過程。發(fā)現(xiàn)案情，敢于碰硬，緊追不放，一查到底。審計對經濟大案、要案還有協(xié)助查證的職責，對辦案過程中需要補充審計、延伸審計或審計查證支持的要及時組織力量補充查證，有力配合反腐敗斗爭，推進黨風廉政建設。醫(yī)院內部審計部門首先要清楚自己的工作內容和工作職責。然后通過理順這些工作內容上相應的制度來完善我們內部監(jiān)督制約機制。最后，通過制度的建立來規(guī)范我們醫(yī)院的內部審計流程。我們必須要有常規(guī)的審計內容也有不定期的審計項目，從可行性、合法性、效益性等角度來出發(fā)，健全我們事前論證、事中監(jiān)督和事后評價工作，從而健全審計評價機制，有效發(fā)揮內部審計工作在醫(yī)院的管理作用。
總之，新的中國內部審計準則背景下，醫(yī)院內審機構將更有利于對醫(yī)院經濟活動的真實性、合法性進行審查和評價，更重要的是通過獨立的內部控制來促進醫(yī)院各項工作的開展，強化資金安全、規(guī)范內部管理、降低醫(yī)療成本、減輕患者負擔；同時，內審機構將更有利于充分發(fā)揮內部審計免疫系統(tǒng)功能的作用，評價醫(yī)療行為之社會效益與經濟效益，保證和促進醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展，更好地為醫(yī)院的建設和發(fā)展服務。
主要參考文獻
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關鍵詞：新形勢；高校；內部審計；發(fā)展對策
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A
原標題：新形勢下的高校內部審計發(fā)展對策
收錄日期：2016年3月月21日
我國高校內部審計初步發(fā)展始于改革開放后80年代，在20世紀90年代逐步完善。多年來，內部審計為我國高校各項事業(yè)建設及健康發(fā)展發(fā)揮了保駕護航的作用。隨著我國經濟建設的不斷發(fā)展、深化，審計理念開始深入人心，審計在國民經濟生活中扮演了日益重要的角色。高校內部審計借改革春風帶來的歷史機遇，新世紀以來發(fā)展迅速，至今成為發(fā)展最好的一段時期。但隨著國內經濟步入“新常態(tài)”，改革進入攻堅階段，高校同樣面臨深化改革、全面治理的嚴峻任務，內部審計工作在面對諸多困難和挑戰(zhàn)的同時也迎來了難得的發(fā)展機遇。在此背景下，本文在分析了高校內部審計現(xiàn)狀的基礎上，探討了當前面臨的新變化、新挑戰(zhàn)，并提出了相應發(fā)展對策。
一、高校內部審計現(xiàn)狀
（一）高校內部審計人才隊伍建設出現(xiàn)滯化現(xiàn)象。內部審計人才隊伍在經過高校擴招時期的大力建設后，近年來基本呈現(xiàn)穩(wěn)定狀態(tài)。隨著招生規(guī)模穩(wěn)步減少，高校正逐步從外延式發(fā)展轉向內涵式發(fā)展，當前非教學人才在人事招聘中受到一定控制，年輕人補充到內部審計隊伍不多。內部審計人才的補充主要靠高校內部轉崗。整體來看，高校內部審計隊伍建設呈現(xiàn)滯化現(xiàn)象，缺乏梯隊發(fā)展，少數高校存在內部審計專業(yè)人才青黃不接的隱憂。另外，從業(yè)人員大都來自會計人員轉崗，專業(yè)背景比較單一，在審計實務中整體存在創(chuàng)新能力不足的情況。
（二）高校內部審計技術方法、手段比較單一，信息化水平低。高校內部審計實務中采用的審計技術方法比較單一，數據統(tǒng)計、證賬表審核還成為不少高校內部審計的主要手段，而像分析性復核、計算機輔助審計等先進技術手段還沒有得到廣泛、有效的應用。審計工作仍然主要遵循傳統(tǒng)的審計程序，以現(xiàn)場審計為主、側重于事后對結果的靜態(tài)審計。另外，高校內部審計工作的信息化水平整體相對較低，主要運用單機版的財務審計和工程審計軟件來輔助審計工作的開展，不能滿足當前高校管理對內部審計工作的要求。
（三）理論創(chuàng)新不足，缺乏可普遍推廣、可操作性強的理論研究成果，對內部審計實務指導意義不大。高校內部審計人員在開展理論研究時，面臨經費短缺、科研項目申報困難等諸多問題；同時存在行業(yè)內部交流不足，專業(yè)技術繼續(xù)教育、專業(yè)培訓不完善等原因，導致內審人員視野狹窄，理論創(chuàng)新能力不強。
二、高校內部審計面臨的新形勢
（一）法規(guī)制度日益完善。與高校內部審計適用的相關法規(guī)制度近年來有較大變化。國家法律法規(guī)層面，新修訂的《中華人民共和國審計法實施條例》自2010年5月1日起施行。2014年10月，國務院了《國務院關于加強審計工作的意見》（國發(fā)[2014]48號），對強化審計工作提出了整體要求和實施途徑。在此背景下，審計署和地方政府陸續(xù)出臺了進一步加強審計工作的文件。如，教育部了《教育部關于加強直屬高等學校內部審計工作的意見》（教財[2015]2號），對直屬高校內部審計工作提出了加強組織領導、強化預算管理審計、推進內部控制審計、加強重點領域審計、拓寬內部審計范圍、加強審計整改和責任追究等具體意見。行業(yè)準則方面，《內部審計實務指南第4號――高校內部審計》自2009年9月1日起施行；新修訂的《中國內部審計準則》于2014年1月1日起正式施行。其中，內部審計基本準則、內部審計人員職業(yè)道德規(guī)范、內部控制審計準則、績效審計準則、內部審計質量控制準則成為此次重點修訂的準則。另外，與高校內部審計密切相關的會計法規(guī)制度方面，也是變化很大。如，新修訂的《事業(yè)單位財務規(guī)則》已于2012年4月1日起正式施行；新修訂的《事業(yè)單位會計準則》《事業(yè)單位會計制度》已于2013年1月1日起施行；新修訂的《高等學校會計制度》2014年1月1日起施行。這些法律法規(guī)、制度準則的變化，主要特點是逐步與國際先進管理水平接軌，與經濟、社會發(fā)展需要接軌，代表了內部審計發(fā)展的主流方向和指導要求。高校內部審計人員面臨著一輪知識更新、專業(yè)技術能力提升的迫切任務。
（二）審計要求日趨嚴格。近年來，政府及相關主管部門對高校內部審計工作提出了新要求。一是經濟責任審計工作日益深入。2011年教育部的《教育部關于做好教育系統(tǒng)經濟責任審計工作的通知》對高校開展經濟責任審計有了明確要求。目前來說，各高校處級干部離任經濟責任審計工作已得到廣泛開展，部分高校還實施了干部任中審計；二是預算執(zhí)行情況審計得到了加強。如，《教育部關于加強直屬高等學校內部審計工作的意見》（教財[2015]2號）有了明確要求；湖南省要求各高校必須開展預算執(zhí)行情況審計，并將之列入考核的范圍；三是提出了績效審計的新要求。無論是內部審計自身發(fā)展需要還是高校本身需求，績效審計的開展勢在必行，少數高校已經先行；四是目標管理的需要?，F(xiàn)在很多高校實行目標管理。審計意見及建議的整改落實已納入到目標考核范疇，這對審計質量提出了更高要求。這些新要求一方面規(guī)范、拓展了高校內部審計的新領域；另一方面也客觀增加了審計的工作量及難度，對內審人員的專業(yè)技術能力提出了更高挑戰(zhàn)。
（三）審計觀念日新月異。經濟在發(fā)展，觀念在更新。近些年來，隨著內部審計在高校治理方面發(fā)揮了日益重要的作用，人們對審計的認識也在不斷深化，已不再對之盲目抵制或敬而遠之，而是試圖了解它、接納它、利用它。當前，一方面上級主管部門、學校領導乃至被審計單位及個人都對內部審計的期望值在不斷提高，對審計規(guī)范性、效益性及審計成果的要求越來越高，希望內部審計在學校發(fā)展過程中扮演更加重要的角色。這既是對內部審計的信任，也為內部審計增加了沉甸甸的壓力；另一方面新的內部審計準則將內部審計的職能定義為確認和咨詢，內審人員需要迫切改變自身的審計理念，從監(jiān)督者向服務者轉化，從規(guī)范管理向增加價值目標轉變，更好地為高校事業(yè)發(fā)展提供更優(yōu)質的專業(yè)服務。
三、高校內部審計應對措施
高校內部審計面臨的上述新變化，既是對高校審計機構及從業(yè)人員的新挑戰(zhàn)，又是其加快發(fā)展的良好機遇。高校內部審計應抓住契機，從容應對新環(huán)境、新理念、新要求。
（一）打造學習型團隊。新形勢下，學習最重要。審計人員要認真學習新法規(guī)、新制度、新準則，熟悉變化的內容，盡快掌握、更新專業(yè)知識與技能。高校審計機構要加強審計人員專業(yè)培訓及業(yè)務交流，要把專業(yè)技能培訓、繼續(xù)教育擺到十分重要的位置；要在內部形成常態(tài)化、制度化的學習機制，加強團隊協(xié)作交流，共同發(fā)展進步；要盡快審查、修改目前不合理、不合規(guī)的審計操作方式及流程，學以致用，提升審計戰(zhàn)斗力。
（二）強化質量控制。質量即生命。高校內部審計要把審計質量擺在首要突出位置，視質量為生命。要以有效性原則構建適合高校特點的內部審計質量控制的組織模式，健全高校內部審計質量控制體系，制定明確的質量標準；完善以項目質量控制為重點的內部審計質量控制體系建設，以流程化、標準化、規(guī)范化、信息化管理為依托，認真落實審計質量復核制度；加強內部審計質量監(jiān)督、檢查、考評和責任追究控制，適時開展內部控制自我評價。進行審計報告信息公開，引入、接受外部監(jiān)督、公眾監(jiān)督。
（三）重視溝通協(xié)調。溝通協(xié)調作為一種非常重要的審計方式、方法，往往在審計過程中被忽視。內部審計職能的轉變，溝通協(xié)調的重要性越發(fā)重要?，F(xiàn)階段高校及內部審計機構應重視審計人員溝通技巧的培訓及養(yǎng)成，建立完善流程化、標準化、規(guī)范化的溝通模式，以組織、流程推動高校內部審計職能轉變。
（四）培養(yǎng)創(chuàng)新能力。新形勢下，面臨更加復雜的審計環(huán)境，審計人員面臨的審計風險在不斷提高，更需要審計人員創(chuàng)新性地開展工作以提升效率和效益。加強內部審計信息化建設，推進計算機輔助審計；發(fā)揮所屬高校人力、智力資源優(yōu)勢，鼓勵、支持審計人員開展理論及實務創(chuàng)新研究、應用，探索適合高校發(fā)展的內部審計管理模式。
主要參考文獻：
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