時(shí)間：2023-08-27 15:04:35
導(dǎo)語：在離職審計(jì)問題整改的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
一、當(dāng)前基層檢察院職務(wù)犯罪預(yù)防告誡約談工作概況
近3年來，筆者所在基層院共開展預(yù)防告誡約談12人，回訪12人，有效防止了職務(wù)犯罪行為由“小錯(cuò)”變“大案”，減少了職務(wù)犯罪發(fā)生率。
（一）關(guān)口前移、臨界預(yù)警，凸顯預(yù)防告誡約談內(nèi)容的針對性。一是對有犯罪傾向人員約談。對涉嫌職務(wù)犯罪未被立案或撤案、不訴和被判免刑的人員，經(jīng)事前3日通知后由兩名以上檢察官就其履職中職務(wù)犯罪傾向性問題向其約談。二是對發(fā)案單位問題約談。結(jié)合辦案對發(fā)案單位存在管理漏洞，或在回訪中發(fā)現(xiàn)整改不力的對其直接責(zé)任人約談。三是對重要崗位人員約談。深入重點(diǎn)工程、熱點(diǎn)領(lǐng)域向關(guān)鍵崗位人員約談，向其宣講法律，分析犯罪成因等，告誡其遠(yuǎn)離職務(wù)犯罪。
（二）內(nèi)部協(xié)作、靈活推進(jìn)，注重預(yù)防告誡約談方式的科學(xué)性。一是加強(qiáng)檢察院內(nèi)部協(xié)調(diào)。根據(jù)預(yù)防約談工作特點(diǎn)和各部門優(yōu)勢，建立各有側(cè)重、有機(jī)協(xié)作、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)工作機(jī)制，形成約談合力。二是制定預(yù)防告誡約談方案。對每一約談對象在約談前先制定一個(gè)最適合、最有效的約談?lì)A(yù)案，實(shí)施預(yù)案時(shí)依新的問題和變化隨機(jī)調(diào)整約談的對象、內(nèi)容與方式等。三是擴(kuò)大預(yù)防告誡約談范圍。將約談對象適當(dāng)向其親友或相關(guān)人員擴(kuò)展，努力達(dá)到約談一個(gè)、預(yù)防教育一片的社會(huì)效果。
（三）多管齊下、協(xié)調(diào)各方，強(qiáng)調(diào)預(yù)防告誡約談工作的實(shí)效性。一是建立預(yù)防告誡約談檔案。辦案部門約談后將約談審批表及記錄等送預(yù)防部門建檔，以備約談回訪。二是圍繞服務(wù)大局工作開展。結(jié)合辦案針對可能激化社會(huì)矛盾問題，如重大責(zé)任事故中涉嫌瀆職等向相關(guān)人員約談，以化解矛盾促進(jìn)發(fā)展。三是初步形成社會(huì)化預(yù)防告誡約談工作格局。 爭取黨委政府支持，形成與紀(jì)委、審計(jì)等部門信息溝通、聯(lián)手約談工作格局，對約談后態(tài)度消極的向其主管部門報(bào)告促其整改。
二、存在問題
（一）對預(yù)防告誡約談工作認(rèn)識不足。當(dāng)前，少數(shù)人員對開展預(yù)防告誡約談工作必要性重要性認(rèn)識不足，有的認(rèn)為刑罰的作用在懲罰不在預(yù)防，“三句好話抵不上一馬鞭”，開展預(yù)防約談作用不大，有的認(rèn)為開展預(yù)防約談只是預(yù)防部門的事與己無關(guān)，以致有的在約談工作中只是做做秀、走走過場，工作不深入。
（二）開展預(yù)防告誡約談工作深度不夠。預(yù)防告誡約談需要地方黨委政府和全社會(huì)的共同參與，但目前只有檢察院預(yù)防部門在“談”，沒有形成“多家談、多家督，反復(fù)談、反復(fù)督”的社會(huì)化預(yù)防約談工作格局。另外，基層檢察院開展預(yù)防約談工作往往各自為戰(zhàn)、溝通不夠，經(jīng)驗(yàn)得不到推廣交流，工作顯得無序。
（三）深化預(yù)防告誡約談工作基礎(chǔ)不牢。一是目前對預(yù)防告誡約談無法律規(guī)定，以致檢察院開展該項(xiàng)工作依據(jù)不足。二是缺乏預(yù)防約談相關(guān)資料和人才，現(xiàn)成經(jīng)驗(yàn)少，有的基層院是摸著石頭過河。三是預(yù)防約談工作群眾基礎(chǔ)不扎實(shí)，因群眾不知曉，發(fā)現(xiàn)約談對象渠道不寬，以致有些有犯罪苗頭人得不到告誡。
（四）治理消極應(yīng)付約談對象成效不大。因職務(wù)犯罪預(yù)防告誡約談工作無剛性約束力，有時(shí)話說了、工作做了、措施采取了，被約談對象無整改跡象，甚至有的持抵觸情緒，認(rèn)為是“找茬”、“不給面子”，有的持敷衍態(tài)度，對檢察人員告誡置若罔聞，治理此類被約談對象，目前基層檢察院仍然辦法不多、成效不大。
三、深化措施
（一）提高思想認(rèn)識。堅(jiān)持以思想自覺引領(lǐng)行動(dòng)自覺。通過深化學(xué)習(xí)，教育干警懂得，預(yù)防職務(wù)犯罪與“打虎拍蠅”一樣，其目的就是要最大限度地遏制和減少腐敗現(xiàn)象，促進(jìn)廉政建設(shè)，而預(yù)防約談是一項(xiàng)重要的預(yù)防職務(wù)犯罪工作，其任務(wù)就是將“虎”、“蠅”消滅在其“成形”之始、“為害”之前。從工作范圍、成本、效率等意義上講，預(yù)防告誡約談比“打虎拍蠅”對反腐促廉的作用更大、更有成效。
（二）加強(qiáng)組織保障。一是積極爭取黨委政府支持，將該項(xiàng)工作納入黨委政府預(yù)防職務(wù)犯罪總體規(guī)劃和重要議事日程，把它作為考核基層黨風(fēng)廉政建設(shè)的一項(xiàng)重要工作指標(biāo)。二是為預(yù)防部門配備專（兼）職人員，做到有部署、有措施、有落實(shí)、有督促，有序推進(jìn)該項(xiàng)工作常態(tài)化開展。三是強(qiáng)化工作監(jiān)督，黨組、紀(jì)檢部門對相關(guān)部門適時(shí)檢查，經(jīng)常聽取專項(xiàng)匯報(bào)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)工作中問題予以解決改進(jìn)。
（三）完善工作機(jī)制。健全預(yù)防約談機(jī)制，出臺《預(yù)防職務(wù)犯罪告誡約談實(shí)施辦法》，規(guī)定預(yù)防告誡約談的主體、對象、方式、內(nèi)容、程序等，使該項(xiàng)工作有章可循。健全檢察一體化機(jī)制，要求各業(yè)務(wù)部門結(jié)合各自辦案要求參與預(yù)防約談，相互協(xié)調(diào)配合，形成整體合力。健全督查督辦機(jī)制，約談后一月內(nèi)，預(yù)防部門須回訪考查并填寫《預(yù)防告誡約談回訪表》，對告誡后未整改的，向其主管部門匯報(bào)促其整改。
隨著全員信息安全意識的提高，外匯分局信息安全工作正日益完善，但與中央網(wǎng)信辦和外匯局的要求還有一定差距，存在一些薄弱環(huán)節(jié)，主要表現(xiàn)在以下幾方面。一是缺乏完整、成體系的信息安全制度。外匯分局已有的制度里沒有完全涵蓋從機(jī)構(gòu)建設(shè)、人員管理到數(shù)據(jù)管理、運(yùn)維管理、應(yīng)急管理以及教育培訓(xùn)等一系列規(guī)范的信息安全內(nèi)容。二是人員管理方面。人員離崗離職后沒有及時(shí)收回或變更其在相關(guān)應(yīng)用系統(tǒng)里的權(quán)限。三是網(wǎng)絡(luò)安全防護(hù)上方面。外匯分局網(wǎng)絡(luò)各區(qū)域間邊界不清晰，缺乏必要的安全防護(hù)設(shè)備。另外，對內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)的用戶管理較松，容易發(fā)生對系統(tǒng)的非授權(quán)訪問或者冒充合法用戶訪問等問題。四是終端計(jì)算機(jī)安全防護(hù)方面。外匯分局終端都由人民銀行科技部門統(tǒng)一管理，統(tǒng)一下發(fā)補(bǔ)丁軟件，但是存在業(yè)務(wù)人員在終端機(jī)上安裝與工作無關(guān)軟件的情況，導(dǎo)致植入病毒的幾率大大增加，為系統(tǒng)安全埋下隱患。五是安全教育培訓(xùn)及安全檢查方面。外匯分局對于全員安全意識教訓(xùn)及專業(yè)技能培訓(xùn)比較欠缺，特別是對所轄中心支局業(yè)務(wù)人員的安全教育培訓(xùn)不足，安全檢查的廣度和深度也不夠。
二、結(jié)合實(shí)際，提升信息安全保障措施
外匯分局在查找出信息安全風(fēng)險(xiǎn)隱患后，應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際，從管理和技術(shù)兩方面采取相應(yīng)的防護(hù)措施。
（一）加大信息安全管理制度的體系建設(shè)
一是建立系統(tǒng)的信息安全管理制度。外匯分局應(yīng)遵循“誰主管誰負(fù)責(zé)、誰運(yùn)行誰負(fù)責(zé)”的原則，按照相關(guān)要求明確信息安全管理機(jī)構(gòu)及責(zé)任人，制度應(yīng)涵蓋人員管理、資產(chǎn)管理、數(shù)據(jù)管理、網(wǎng)絡(luò)管理、運(yùn)維管理、應(yīng)急管理、教育培訓(xùn)等內(nèi)容。二是加強(qiáng)信息安全應(yīng)急管理。外匯分局應(yīng)制定應(yīng)急預(yù)案，保障應(yīng)急資源，并定期或不定期地進(jìn)行應(yīng)急演練。
（二）加強(qiáng)信息安全技術(shù)防護(hù)措施
一是建立良好的網(wǎng)絡(luò)安全防護(hù)措施。針對近期的網(wǎng)絡(luò)改造工程，外匯分局應(yīng)明確各區(qū)域的網(wǎng)絡(luò)邊界，做好邊界防護(hù)措施，并制定制度進(jìn)一步規(guī)范網(wǎng)絡(luò)用戶的操作，完善網(wǎng)絡(luò)設(shè)備的安全配置及審計(jì)措施。二是做好應(yīng)用系統(tǒng)的安全訪問控制。外匯分局對所有的應(yīng)用系統(tǒng)，包括電子郵箱、門戶網(wǎng)等，都應(yīng)做好用戶權(quán)限管理和劃分。三是規(guī)范終端計(jì)算機(jī)的安全操作行為。主要是建立相應(yīng)制度規(guī)范業(yè)務(wù)人員操作，并在終端上設(shè)置賬戶密碼保障安全。針對WindowsXP停止安全服務(wù)的情況，外匯分局應(yīng)卸載與工作無關(guān)的應(yīng)用程序、關(guān)閉不必要的服務(wù)和端口等，不斷加強(qiáng)對使用WindowsXP系統(tǒng)終端計(jì)算機(jī)的管理。
（三）強(qiáng)化信息安全教育培訓(xùn)
外匯分局應(yīng)采取各種方法做好信息安全教育培訓(xùn)。除開展提高安全意識的培訓(xùn)外，還需要加強(qiáng)信息安全知識及安全防護(hù)技能的培訓(xùn)。
（四）深入開展信息安全檢查工作
事實(shí)上，上市公司高管“辭職潮”并非始于今年。統(tǒng)計(jì)顯示，2010年，A股市場了752家高管離職公告，日均2人“辭職”；2011年，A股市場了1264個(gè)高管離職公告，日均346人“辭職”。而進(jìn)入2012年之后，上市公司高管“辭職潮”繼續(xù)洶涌澎湃：截至2月上旬，近60家上市公司的60多名高管離職，其中，滬市有12家上市公司了高管辭職公告，共有12名高管辭職：深市則有47家上市公司了高管辭職公告，共有63名高管辭職。以此計(jì)算，2012年1月份，平均每天都有逾3名高管辭職(扣除春節(jié)7天長假)。
與2011年12月份的高管“辭職潮”不同，今年1月份、2月份的高管“辭職潮”中，更多重量級人物淡出公司，例如，衛(wèi)士通董事長羅天文，新華聯(lián)董事、總經(jīng)理胡章鴻，金科股份董事會(huì)副主席、執(zhí)行總裁羅利成，珠海中富董事長及董事GarohnGuernier，遠(yuǎn)光軟件董事總裁金卓君等。
盧文兵：夢碎“小肥羊”
百勝餐飲集團(tuán)以協(xié)議計(jì)劃方式私有化小肥羊集團(tuán)有限公司的交易已于2月1日順利完成，小肥羊?qū)⒂?月2日起正式在香港聯(lián)交所摘牌，同時(shí)總裁盧文兵離任。
很難說是成功還是失敗。2008年，小肥羊在香港上市，成為“中華火鍋第一股”，是中餐連鎖企業(yè)中的最強(qiáng)者。其中盧文兵功不可沒。翻開其履歷表，最引人注目的當(dāng)然就是他在資本運(yùn)作領(lǐng)域的經(jīng)歷。早在上世紀(jì)九十年代，他就曾參與并策劃了伊泰煤炭的B股和天然堿A股發(fā)行上市工作；在光大證券有限責(zé)任公司的5年間，他從事的是股份制改造、股票發(fā)行工作：當(dāng)年牛根生相中盧文兵，也正因其懂資本。在蒙牛期間，盧文兵全程參與了蒙牛引進(jìn)風(fēng)投、香港上市的全過程，是蒙牛香港上市的策劃者、推動(dòng)者……在小肥羊，盧文兵用了3年多時(shí)間，完成了小肥羊在香港的上市。
到2009年，小肥羊國內(nèi)店面達(dá)420家，海外擁有20多家分店。那時(shí)候，小肥牛的愿望一目了然，那就是要跨出國門走向世界，乃至可以和肯德基、麥當(dāng)勞等洋品牌分庭抗禮?？上?，十余年的高速發(fā)展、成長壯大之后，小肥羊遭遇了一系列的問題，乃至于最終成了肯德基的同門，他們讓小肥羊完成了走向全球的夢，只是這只長大的羊已不再是中國羊。
曾聲稱要打造“中國的百勝”的小肥羊，直接成為了“百勝的小肥羊”：曾經(jīng)的“中華火鍋第一股”變成了“中餐退市第一股”?；蛟S這對近年來飽受質(zhì)疑的創(chuàng)始人張鋼來說是一種解脫，但對于運(yùn)籌了小肥羊上市的盧文兵來說，或許心情會(huì)別樣沉重畢竟，這只股票從無到有，他傾注了太多心血：如今被摘牌，他的心情注定不好受。
胡章鴻：離開新華聯(lián)，重回“萬達(dá)”
2012年1月，新華聯(lián)不動(dòng)產(chǎn)股份有限公司近期公告稱，董事會(huì)于2011年12月31日收到了董事兼總經(jīng)理胡章鴻的《辭職報(bào)告》。新華聯(lián)公告稱，胡章鴻是因個(gè)人原因向董事會(huì)書面提出辭去所擔(dān)任的董事、戰(zhàn)略委員會(huì)委員、審計(jì)委員會(huì)委員職務(wù)，同時(shí)亦辭去總經(jīng)理職務(wù)，辭職申請12月31日即生效，新華聯(lián)也盡快聘任了新的總經(jīng)理。
據(jù)萬達(dá)集團(tuán)年會(huì)報(bào)告透露，胡章鴻重回萬達(dá)集團(tuán)擔(dān)任集團(tuán)副總裁職務(wù)，職位相當(dāng)于前副總裁張誠的位置，并被委以重任，已經(jīng)參加了萬達(dá)集團(tuán)于1月14日、15日舉辦的2011年年會(huì)。
胡章鴻出生于1963年5月，四川省成都市人，現(xiàn)年49歲，1985年畢業(yè)于清華大學(xué)建筑學(xué)院建筑學(xué)專業(yè)，1988畢業(yè)于清華大學(xué)建筑學(xué)院城市規(guī)劃專業(yè)，獲碩士學(xué)位。1988年～1999年任中川國際股份有限公司董事、總經(jīng)理助理，2000年至2008年12月就職萬達(dá)集團(tuán)，離任時(shí)職務(wù)是萬達(dá)集團(tuán)總裁助理、萬達(dá)北京公司總經(jīng)理，2009年1月加盟新華聯(lián)集團(tuán)擔(dān)任副總裁、新華聯(lián)地產(chǎn)集團(tuán)總經(jīng)理，2011年5月當(dāng)選為新華聯(lián)董事、總經(jīng)理，2011年12月31日辭去新華聯(lián)集團(tuán)一切職務(wù)，2012年1月重回萬達(dá)集團(tuán)擔(dān)任萬達(dá)集團(tuán)副總裁。
岑江：“個(gè)人原因”難以服眾
美的電器于1月17日高管辭職公告稱，公司副總裁岑江因個(gè)人原因申請辭去所擔(dān)任的公司副總裁職務(wù)，辭職申請自其辭職書面報(bào)告送達(dá)公司董事會(huì)時(shí)生效。岑江離職后不再擔(dān)任公司其它任何職務(wù)。
美的電器副總裁岑江離職的背后，暗示著歷史重新上演。就在一年前，同為美的電器副總裁李東來在2010年年底從公司離職，而兩個(gè)人均由美的電器家用空調(diào)國際事業(yè)部總裁往上升遷至副總裁一職。
來自美的電器2010年12月31日公告顯示，公司副總裁李東來因個(gè)人原因申請辭去所擔(dān)任的公司副總裁職務(wù)，辭職申請自其辭職書面報(bào)告送達(dá)公司董事會(huì)時(shí)生效。李東來1997年加入美的，曾任公司下屬冰箱事業(yè)部總裁、家用空調(diào)國際事業(yè)部總裁，于2008年12月受聘為美的電器副總裁。
其實(shí)根據(jù)當(dāng)年美的電器的公告看，李東來在2010底的離職似乎已有征兆。就在李東來離職前，2010年8月30日美的電器公告聘任陸劍峰先生、岑江先生擔(dān)任公司副總裁。根據(jù)當(dāng)時(shí)的公告，岑江負(fù)責(zé)的是國際業(yè)務(wù)，陸劍峰主要負(fù)責(zé)國內(nèi)業(yè)務(wù)。陸劍峰1997年加入美的，曾任公司家用空調(diào)國內(nèi)事業(yè)部總裁等職務(wù)，現(xiàn)任中國營銷總部總裁。岑江1 997年加入美的，曾任美的電器家用空調(diào)國際事業(yè)部總裁等職務(wù)，現(xiàn)任國際事業(yè)部總裁。
岑江為何要從美的電器離職?當(dāng)美的電器17日公告見諸媒體后，這個(gè)疑問成為眾多投資者最為關(guān)注的話題。在年后上市公司“高精尖”的洶涌離職潮中，岑江的離職相比之下似乎并沒有特殊之處，作為美的電器副總裁更是對上了現(xiàn)下高管離職的“高”這特點(diǎn)。
根據(jù)美的電器1月17日公告，岑江因個(gè)人原因申請辭去所擔(dān)任的公司副總裁職務(wù)?！皞€(gè)人原因”可謂是2011年以來上市公司高管辭職潮中最為常見理由，也是市場已經(jīng)視覺疲勞的理由。但李東來在副總裁職位是干滿兩年后才選擇辭職，而岑江上任美的電器副總裁至今不滿一年半，個(gè)人原因難以讓投資者信服。
吳蔭：棄“動(dòng)網(wǎng)”投“巨人”
在巨人網(wǎng)絡(luò)副總裁紀(jì)學(xué)鋒無意發(fā)的一個(gè)關(guān)于“巨人高層內(nèi)部聚會(huì)”的微博中，有業(yè)內(nèi)人士從圖中發(fā)現(xiàn)了動(dòng)網(wǎng)先鋒總裁吳萌。2012年2月6日，巨人網(wǎng)絡(luò)宣布，Dovo Technology前總裁吳萌已經(jīng)加盟巨人網(wǎng)絡(luò)，出任網(wǎng)頁游戲戰(zhàn)略策劃及開發(fā)副總裁，吳萌也成為巨人網(wǎng)絡(luò)首位“85后”副總裁。
“在201 1年第三季度季報(bào)電話會(huì)上，我們就宣布要大力發(fā)展網(wǎng)頁游戲，并已成立了數(shù)個(gè)網(wǎng)頁游戲的項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)，目的是希望能抓住當(dāng)前網(wǎng)游行業(yè)新的成長機(jī)遇。網(wǎng)
頁游戲的精品大作是對公司目前以大型多人同時(shí)在線(MMO)網(wǎng)頁游戲?yàn)橹鞯漠a(chǎn)品線的加強(qiáng)和補(bǔ)充。”巨人網(wǎng)絡(luò)總裁劉偉表示，“我們十分高興吳萌能加入巨人網(wǎng)絡(luò)，吳萌在網(wǎng)頁游戲設(shè)計(jì)方面的成功經(jīng)驗(yàn)將幫助我們的網(wǎng)頁游戲研發(fā)團(tuán)隊(duì)提高水準(zhǔn)，貼近玩家、打磨精品。”對于動(dòng)網(wǎng)先鋒原總裁吳萌的加盟，劉偉顯得異常興奮。
他還稱：“公司十分歡迎吳萌的加盟，他為公司帶來了遠(yuǎn)見和才華。我們在201 1財(cái)年第三季度財(cái)報(bào)電話會(huì)公布了創(chuàng)建網(wǎng)頁游戲設(shè)計(jì)團(tuán)隊(duì)的戰(zhàn)略，旨在抓住當(dāng)前網(wǎng)游市場新的發(fā)展機(jī)遇。開發(fā)出成功的網(wǎng)頁游戲是對公司當(dāng)前MMORPG游戲的補(bǔ)充，他的加盟是公司進(jìn)一步執(zhí)行網(wǎng)頁游戲戰(zhàn)略的重要里程碑?！?/p>
2006年，吳萌曾創(chuàng)辦國內(nèi)領(lǐng)先的Web2 0社區(qū)“番薯窩”并出任公司首席執(zhí)行官；2007年，他加入動(dòng)網(wǎng)先鋒創(chuàng)業(yè)團(tuán)隊(duì)，任動(dòng)網(wǎng)先鋒總裁，負(fù)責(zé)公司產(chǎn)品的規(guī)劃及研發(fā)。吳萌有著1 1年的從業(yè)經(jīng)歷，尤其對網(wǎng)頁游戲與互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)有著深刻的認(rèn)識。2007年至今，吳萌以制作人身份參與并設(shè)計(jì)的游戲《商業(yè)大亨》、《富人國》、《超級明星》等產(chǎn)品均獲得市場的高度認(rèn)可。
金卓君：讓男人佩服的女人
四十多歲的金卓君走在女人堆里，一眼看去，絕對是最普通的那一類。但金卓君真不簡單，這是幾乎所有認(rèn)識金卓君的人共同的感覺。這種感覺，絕不僅僅因?yàn)樗怯?jì)算機(jī)應(yīng)用高級工程師、原金蝶國際軟件集團(tuán)高級副總裁，現(xiàn)卸任遠(yuǎn)光軟件董事、總裁，一個(gè)在中國軟件業(yè)摸爬滾打近20年的專家。金卓君的不簡單，首先在于她是一個(gè)女人，其次是她在金蝶所取得的成就。
徐少春欣賞金卓君的才華與能力，欣賞她在軟件業(yè)長年積累起來的經(jīng)驗(yàn)，所以，他把金卓君挖到了金蝶。但真正讓徐少春佩服的，是她用短短一年時(shí)間，就解決了讓徐少春一直耿耿于懷的軟件服務(wù)的問題。
比起當(dāng)初整改金蝶的服務(wù)體系，2011年，金卓君更感到前所未有的壓力。營銷體系需要重新整合，不僅僅不能影響銷售業(yè)績還必須大幅增長，同時(shí)，不少分部經(jīng)理對這個(gè)新上司――營銷工作的集團(tuán)副總裁持觀望態(tài)度。金卓君不允許自己失敗。這一次，她將幾個(gè)大區(qū)的總裁說服，然后和他們一起，要求將業(yè)績指標(biāo)細(xì)化到每個(gè)月、每一周，時(shí)時(shí)盯緊這些關(guān)乎整改命脈的數(shù)字。
分公司先是觀望，但是，當(dāng)看到業(yè)績指標(biāo)確實(shí)在上升的時(shí)候，他們開始對50％這樣的指標(biāo)不再擔(dān)憂了，也不再懷疑金卓君出任營銷副總裁的正確性。金卓君又成功了，她玩轉(zhuǎn)了讓徐少春頭痛數(shù)年的營銷體系。金卓君被順勢推上了金蝶高級副總裁的更高位置，主管營銷與服務(wù)這兩大塊關(guān)鍵的業(yè)務(wù)。這一次，再?zèng)]有人對她表示懷疑了。“在金蝶，金卓君功勛卓著，她對金蝶的發(fā)展舉足輕重”，很多金蝶員工這樣看他們心目中的這位不簡單的女副總裁。
而在遠(yuǎn)光軟件，金卓君的強(qiáng)硬、堅(jiān)韌和敬業(yè)是出了名的。她系統(tǒng)思維的能力很強(qiáng)，決定了要做的事情，就是跟最高領(lǐng)導(dǎo)者也會(huì)強(qiáng)硬地去爭取。但是，很多人也深切感受到了她作為女性的柔性細(xì)膩的另一面?！奥毼辉礁撸苋说某煞菰蕉嘤诠苁碌某煞?，要會(huì)用人，心胸就要開放。”，金卓君說，“作為女人，其實(shí)你無需放棄內(nèi)心的柔弱，你只需做到既果敢自信又熱情風(fēng)趣，既善良又堅(jiān)強(qiáng)，保持真實(shí)的女性特點(diǎn)其實(shí)最有力量?！?/p>
“我今天又有一大堆事情，沒時(shí)間陪你出去散步了”，這樣的話，金卓君對老公說過無數(shù)次了。面對這樣柔聲細(xì)氣的語言，男人除了憐惜，除了佩服，還會(huì)有什么呢?
高管離職：不得不說的秘密
探究高管辭職原因，不外乎“個(gè)人原因”、“工作原因”、“工作調(diào)動(dòng)”等含糊其辭的表述。然而，大部分高管離職的真正原因，在于其所持股份背后的巨大利益。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，高管在任職期間每年轉(zhuǎn)讓的股份不超過其所持本公司股份總數(shù)的25％，但離職一段時(shí)間后則可全部套現(xiàn)。因此，一些高管雖然薪金不低，但和他們持有的大量低價(jià)原始股套現(xiàn)獲得的收益相比，卻是小巫見大巫。為了將紙上富貴及時(shí)變現(xiàn)，難以忍受慢慢減持“折磨”的他們寧可“抓大放小”，辭去高薪職位。
常見公文寫作格式與范文1公司領(lǐng)導(dǎo)：
經(jīng)與(部門)工作人員核實(shí)，***于20XX年*月*日至*日連續(xù)*日未至(部門)報(bào)到，此情況已屬曠工*日。根據(jù)公司考勤制度的規(guī)定：每月累計(jì)曠工三天(含三天)以上者，扣發(fā)當(dāng)月薪酬并視為自動(dòng)離職。具體處理辦法，請領(lǐng)導(dǎo)批示!
人力資源部
20XX年*月*日
常見公文寫作格式與范文2市財(cái)政局：
根據(jù)20XX年4月12日至7月16日市審計(jì)局對我局黨組書記、局長龍富國同志自20XX年7月任職以來經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行了審計(jì)。通過審計(jì)，對我局財(cái)務(wù)管理工作給予了肯定，同時(shí)也客觀地指出我局系統(tǒng)財(cái)務(wù)工作所存在的問題，并就我局財(cái)務(wù)狀況做出了《蘭州市審計(jì)局審計(jì)報(bào)告》(蘭審經(jīng)責(zé)報(bào)〔20XX〕60號)和《蘭州市審計(jì)局審計(jì)決定書》(蘭審經(jīng)責(zé)決〔20XX〕35號)?，F(xiàn)將整改相關(guān)問題上報(bào)，請財(cái)政審核批示。
一、拆遷賬戶墊付建設(shè)款項(xiàng)問題
蘭州體育公園二期工程經(jīng)20XX年4月21日市政府常務(wù)會(huì)議研究確定，市發(fā)改委批復(fù)立項(xiàng)。當(dāng)年9月正式動(dòng)工，20XX年7月5日全面竣工。
自該項(xiàng)目開工建設(shè)以來，在市政府的大力關(guān)心和支持下，市財(cái)政當(dāng)年撥付專項(xiàng)款200萬元(市財(cái)政原計(jì)劃安排資金750萬元)，后續(xù)資金一直未安排落實(shí)。為進(jìn)一步推動(dòng)該項(xiàng)目按期完工，我局利用原紅山根體育場土地出讓金先期墊付工程款7394617.81元。其中體育公園墊付5669517.81 元，市體校支付土地有償使用費(fèi)1725100元。應(yīng)長期掛暫存款，無法收回，我局意見將賬戶掛暫存款作為支付處理。
二、亞高原訓(xùn)練基地賬戶收回上繳結(jié)余資金問題
亞高原訓(xùn)練基地已經(jīng)20XX年市政府第6次常務(wù)會(huì)議通過，規(guī)劃定點(diǎn)于榆中縣城關(guān)鎮(zhèn)峽口村，建設(shè)亞高原訓(xùn)練基地占地502市畝，總投資2.3 億元。截止20XX年，該項(xiàng)目已通過立項(xiàng)、可行性研究報(bào)告、專家論證和設(shè)計(jì)等工作。項(xiàng)目已投資3800萬元，墊付體育公園建設(shè)1072669.31元，市體校暫借1500000元，結(jié)余7628069.12元。一切手續(xù)已辦理完畢等待開工，后因各種原因無法開工建設(shè)。
根據(jù)20XX年7月蘭州市城鄉(xiāng)規(guī)劃委員會(huì)主任委員會(huì)議紀(jì)要(第二次)明確收回亞高原訓(xùn)練基地用地。榆中縣人民政府、蘭州市國土資源局、我局于榆中縣人民政府、蘭州市國土資源局20XX年9月30日簽訂解除協(xié)議。我局意見將原亞高原訓(xùn)練基地賬戶結(jié)余資金、亞高原訓(xùn)練基地前期投資返還資金上繳財(cái)政開設(shè)賬戶由財(cái)政監(jiān)管，做為發(fā)展體育事業(yè)經(jīng)費(fèi)。
蘭州市體育局
20XX年3月5日
常見公文寫作格式與范文3會(huì)議時(shí)間：20XX年7月2日
會(huì)議地點(diǎn)：武塘村村部
參會(huì)人員：鎮(zhèn)黨政領(lǐng)導(dǎo)李國棟，武塘村支部全體黨員，應(yīng)到195，實(shí)到138
會(huì)議主題：關(guān)于章杰、楊政、王小武三位黨員違反人口與計(jì)劃生育法律法規(guī)的處分
會(huì)議決議：
1、支部要加大宣傳力度，組織黨員經(jīng)常學(xué)習(xí)人口與計(jì)劃生育方面的法律和政策，增強(qiáng)法律意識，學(xué)習(xí)黨的章程，增強(qiáng)組織觀念，嚴(yán)格執(zhí)行和維護(hù)黨的紀(jì)律，提高支部的戰(zhàn)斗力。
2、對違反人口與計(jì)劃生育法律法規(guī)規(guī)定的章杰、楊政、王小武三位黨員根據(jù)支委和支部大會(huì)的討論決定，報(bào)請上級黨委和紀(jì)律檢察部門給予留黨察看一年的處分。
3、為嚴(yán)肅黨的紀(jì)律，維護(hù)人口與計(jì)劃生育工作政令暢通，杜絕黨員違紀(jì)違規(guī)的案例重發(fā)，今后凡出現(xiàn)類似情況的，按黨的紀(jì)律處分作最高開除黨籍的處分。
4、以上紀(jì)要經(jīng)支委擴(kuò)大會(huì)和支部大會(huì)討論表決實(shí)施。
武塘村黨支部
20XX年7月2日
常見公文寫作格式與范文4市、縣檔案局：
縣鎮(zhèn)人民政府機(jī)關(guān)檔案管理工作在市、縣檔案局的幫助指導(dǎo)下，于20XX年通過北京市檔案管理工作二級標(biāo)準(zhǔn)驗(yàn)收，并于20XX年、20XX 年、20XX年通過了滿三年復(fù)查。為進(jìn)一步深入貫徹《中華人民共和國檔案法》和北京市實(shí)施《中華人民共和國檔案法》辦法，使檔案管理工作更加規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、科學(xué)化，更好地為鎮(zhèn)各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展、領(lǐng)導(dǎo)決策以及社會(huì)提供服務(wù)。我鎮(zhèn)于今年初提出了檔案管理工作在原來的基礎(chǔ)上再晉升北京市檔案管理工作一級的奮斗目標(biāo)，同時(shí)開始了升級的準(zhǔn)備工作。
鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)對檔案升級工作十分重視，邀請縣檔案局領(lǐng)導(dǎo)來指導(dǎo)工作，他們對鎮(zhèn)檔案工作提出了許多寶貴的意見和建議。根據(jù)《北京市檔案定級、升級試行辦法的通知》精神，結(jié)合本鎮(zhèn)實(shí)際，制定了檔案升級工作方案。在黨委政府的大力支持幫助下，我鎮(zhèn)購置了檔案裝具及檔案專用設(shè)備，并配有電腦和系統(tǒng)軟件等。撰寫了多本編研材料并在工作中得到實(shí)際應(yīng)用，進(jìn)一步完善了檔案管理的各項(xiàng)制度，形成了比較科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臋n案管理體系，檔案管理工作更加規(guī)范化、制度化、科學(xué)化。目前，鎮(zhèn)機(jī)關(guān)的檔案升級準(zhǔn)備工作已經(jīng)開始，我們認(rèn)為能達(dá)到《北京市區(qū)縣機(jī)關(guān)檔案管理工作一級考核標(biāo)準(zhǔn)》。鎮(zhèn)政府特向市、縣檔案局申請檔案管理工作晉升為北京市機(jī)關(guān)檔案工作目標(biāo)管理一級標(biāo)準(zhǔn)。
一是思想認(rèn)識到位。該聯(lián)社根據(jù)省聯(lián)社案防電視電話會(huì)議精神，堅(jiān)持以人為本，從提高全員案防思想認(rèn)識入手，強(qiáng)化案防理念，針對當(dāng)前案防工作存在的不足和隱患，認(rèn)真加以剖析，要求全縣信合員工時(shí)刻繃緊案防弦，克服麻痹思想和淡薄意識，牢固樹立“抓案防就是抓效益”思想，且務(wù)必長抓、狠抓、嚴(yán)抓，走出“重業(yè)務(wù)、輕案防”誤區(qū)，確保思想認(rèn)識到位。
二是案防教育到位。該聯(lián)社一方面，以省聯(lián)社下發(fā)的《關(guān)于南縣聯(lián)社員工侵占挪用資金等案件責(zé)任追究情況的通報(bào)》為藍(lán)本，廣泛開展案防教育，重點(diǎn)是新進(jìn)員工的教育，認(rèn)真組織全體信合員工深入學(xué)習(xí)，深刻反思，吸取教訓(xùn)，從中得到警示；另一方面，把案防教育常態(tài)化，該聯(lián)社規(guī)定，各網(wǎng)點(diǎn)每一個(gè)月至少要開展二次案防專題教育活動(dòng)，查找不足和隱患，提出整改措施，形成書面材料上報(bào)聯(lián)社，并把教育活動(dòng)納入年度工作考核內(nèi)容，做為評先評優(yōu)的重要依據(jù)，以此提高全體信合員工的“免疫力”，筑牢控案防險(xiǎn)的思想屏障。
三是制度執(zhí)行到位。該聯(lián)社根據(jù)省聯(lián)社和銀監(jiān)部門的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合新寧實(shí)際，認(rèn)真梳理內(nèi)控制度流程，查漏補(bǔ)缺，6月底進(jìn)一步修訂完善了親屬回避、輪崗交流、離任離職審計(jì)、賬務(wù)核對等基本制度的實(shí)施辦法，并加大了對制度、流程執(zhí)行情況的監(jiān)管和考核力度，堅(jiān)持嚴(yán)抓嚴(yán)管、嚴(yán)控嚴(yán)防、嚴(yán)處嚴(yán)罰，努力促進(jìn)內(nèi)控案防工作各項(xiàng)制度辦法真正落到實(shí)處。
關(guān)鍵詞：人民銀行；內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)管理；治理程序
文章編號：1003－4625(2011)01－0106－04 中圖分類號：F832.31 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
按照國際上通行的定義，內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)、咨詢活動(dòng)，其基本職能是評價(jià)和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序。人民銀行內(nèi)審部門自成立以來，通過內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督，在健全和完善人民銀行自律機(jī)制，控制內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，糾正違規(guī)問題，督促各職能部門、分支機(jī)構(gòu)及其工作人員依法履行公務(wù)起到了巨大的推動(dòng)作用。與此同時(shí)，關(guān)于人民銀行內(nèi)審職能的研究也逐漸增多，目前已經(jīng)積累了較為豐富的研究文獻(xiàn)。及時(shí)對這些文獻(xiàn)進(jìn)行總結(jié)和分析，對于總結(jié)前一階段的經(jīng)驗(yàn)成果，推動(dòng)人民銀行內(nèi)審職能研究的進(jìn)一步深入開展都具有十分重要的意義。
一、研究的總體情況概述
筆者選擇“人民銀行”、“央行”、“內(nèi)審”、“轉(zhuǎn)型”等為題名或關(guān)鍵詞，在中國期刊全文數(shù)據(jù)庫(CJFD)和中文科技期刊數(shù)據(jù)庫(維普)檢索了相關(guān)文獻(xiàn)，剔除非學(xué)術(shù)性文獻(xiàn)及重復(fù)文章后，得到專題研究的期刊論文417條。檢索沒有找到1999年以前的研究文獻(xiàn)，這是由于人民銀行的內(nèi)審部門是在1998年的機(jī)構(gòu)調(diào)整中才正式成立的，在這之前雖然也有“內(nèi)控”和“自律”的概念，但是沒有設(shè)立專門的組織機(jī)構(gòu)，因此相關(guān)的理論研究并未受到重視。在1999年李成文等發(fā)表了《基層人行內(nèi)審工作初探》一文，首次在公開刊物上對人民銀行的內(nèi)審職能的定位和運(yùn)作進(jìn)行了探索后，相關(guān)的研究呈現(xiàn)出了逐年增加的趨勢(如圖1所示)。發(fā)文數(shù)量的增長，反映了研究
通過觀察可以發(fā)現(xiàn)，近十年來關(guān)于人民銀行內(nèi)審職能的研究有兩次，分別出現(xiàn)在2003年和2008年，這種情況不是偶然的。第一次研究的出現(xiàn)是因?yàn)槿嗣胥y行各級分支機(jī)構(gòu)設(shè)立內(nèi)審部門已有數(shù)年，在這期間積累了一定的工作經(jīng)驗(yàn)，完善了規(guī)章制度，對內(nèi)審的范圍和意義有了較為清晰的認(rèn)識；第二次研究是因?yàn)?008年人民銀行總行下發(fā)了《中國人民銀行分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制指引》等文件，將內(nèi)審工作與國際接軌，正式向內(nèi)控確認(rèn)和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)全面轉(zhuǎn)型，這就產(chǎn)生了很多亟待解決的新問題。
對所載文獻(xiàn)的內(nèi)容進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)這些研究成果主要涉及5個(gè)方面的內(nèi)容，其中對“內(nèi)審工作存在的問題與對策”的研究最多，約占研究總數(shù)的40％以上；其他研究領(lǐng)域包括內(nèi)審部門建設(shè)、某項(xiàng)具體內(nèi)審業(yè)務(wù)的開展、關(guān)于內(nèi)審轉(zhuǎn)型的探索、內(nèi)審部門與其他部門的關(guān)系等方面。總體來看，這些研究中應(yīng)用研究多，基礎(chǔ)研究少；定性研究多，定量研究少。這與內(nèi)審工作側(cè)重實(shí)踐的性質(zhì)存在密切關(guān)系，但也反映了當(dāng)前對人民銀行內(nèi)審職能研究的范圍還比較狹窄，內(nèi)容還不夠深入，整體來說尚屬于初級階段。
二、相關(guān)研究文獻(xiàn)分析
(一)關(guān)于內(nèi)審工作中存在的問題
內(nèi)審部門作為人民銀行內(nèi)部監(jiān)督體系的重要組成部分，其設(shè)立的初衷在于完善內(nèi)部管理，防范和化解內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，防患于未然。這一目的決定了無論是內(nèi)審的對象，還是內(nèi)審的方法，都處在一個(gè)動(dòng)態(tài)的變化中，都要隨著宏觀環(huán)境和審計(jì)對象的變化而做出相應(yīng)的調(diào)整。再加上人民銀行內(nèi)審部門設(shè)立的時(shí)間不長，內(nèi)審人員對于內(nèi)審工作的認(rèn)識還不全面，因此人民銀行各分支機(jī)構(gòu)在履行內(nèi)審職能時(shí)，難免在發(fā)揮“再監(jiān)督”與“再管理”作用方面存在某些欠缺，在實(shí)際的操作中遇到不少問題，不少專業(yè)人士對這些問題進(jìn)行了探索，得出了一些有價(jià)值的結(jié)論。
在審計(jì)報(bào)告的利用方面，孫宏(2007)認(rèn)為制約審計(jì)成果利用效能的主要因素有：利用機(jī)制滯后，利用范圍受限，缺乏規(guī)范的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，以及整改落實(shí)不到位等，并提出了健全審計(jì)成果利用機(jī)制，擴(kuò)發(fā)審計(jì)成果利用范圍，完善責(zé)任追究制度等對策。金東鎮(zhèn)等(2007)認(rèn)為存在的問題有：內(nèi)審報(bào)告沒有受到充分重視，報(bào)告中點(diǎn)與面相互脫節(jié)，內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)不高等，并針對這些問題提出了自己的看法。杜曉春(2008)還提出了內(nèi)審成果共享度不高，內(nèi)審部門審計(jì)權(quán)和處理權(quán)不相匹配等問題，認(rèn)為應(yīng)該建立信息共享機(jī)制，突出內(nèi)審部門的獨(dú)立性與權(quán)威性。
在實(shí)施內(nèi)審問責(zé)的實(shí)踐方面，顧英東(2010)指出，基層人民銀行的內(nèi)審問責(zé)應(yīng)有的作用沒有得到充分發(fā)揮，在問責(zé)標(biāo)準(zhǔn)、問責(zé)程序、問責(zé)環(huán)境、問責(zé)主體等方面存在一些矛盾和問題，應(yīng)加大宣傳和溝通力度，為責(zé)任落實(shí)和追究創(chuàng)造環(huán)境，盡快制定統(tǒng)一明確的責(zé)任追究辦法，清楚區(qū)分各部門的責(zé)任，從而充分發(fā)揮內(nèi)審再監(jiān)督作用。
劉建平(2002)將視角轉(zhuǎn)移到內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)方面，指出內(nèi)審人員存在有道德風(fēng)險(xiǎn)、技能風(fēng)險(xiǎn)、紀(jì)律風(fēng)險(xiǎn)以及不作為風(fēng)險(xiǎn)的可能性，造成審計(jì)結(jié)論報(bào)告與被審計(jì)單位實(shí)際情況不相符，從而給央行事業(yè)健康發(fā)展帶來損失，提出了劃清內(nèi)審工作職責(zé)、遵循內(nèi)審工作規(guī)律等防范內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)的對策。
隨著近年來人民銀行辦公網(wǎng)絡(luò)化和信息化的深入，對信息系統(tǒng)安全進(jìn)行監(jiān)督已經(jīng)是內(nèi)審部門的一項(xiàng)重要職責(zé)。吳琳(2008)認(rèn)為信息技術(shù)審計(jì)中在內(nèi)控制度、系統(tǒng)運(yùn)行、軟件人才等方面存在諸多問題，提出要樹立新的信息技術(shù)審計(jì)理念，開發(fā)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)手段、加大對信息人才的選拔和培養(yǎng)等政策建議。
(二)關(guān)于某項(xiàng)具體審計(jì)業(yè)務(wù)
根據(jù)《中國人民銀行內(nèi)審工作制度》，各級內(nèi)審部門要按照“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理、監(jiān)督同級、下查一級”的原則，開展轄區(qū)內(nèi)的全面審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)和領(lǐng)導(dǎo)干部的離任審計(jì)。審計(jì)對象的多樣性和復(fù)雜性，對各級內(nèi)審部門的工作效率和人員素質(zhì)都提出了較高的要求。因此，對某一項(xiàng)具體審計(jì)業(yè)務(wù)的研究也受到了重視。
魏海幫(2004)提出財(cái)務(wù)審計(jì)是內(nèi)審工作的重中之重，并提出了履行財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督的八個(gè)重點(diǎn)：會(huì)計(jì)憑證、總分賬核算、內(nèi)外賬目核對、利息計(jì)算、賬務(wù)收支、表外科目核算以及會(huì)計(jì)報(bào)表。
隨著信息技術(shù)(IT)在人民銀行金融服務(wù)、內(nèi)部管理等領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，如何保證信息系統(tǒng)安全和有效運(yùn)行成為內(nèi)審部門一個(gè)不容回避的問題。劉學(xué)杰(2003)在介紹IT審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展的基礎(chǔ)上，認(rèn)為人民銀行IT審計(jì)的目標(biāo)定位應(yīng)為保證計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的安全穩(wěn)健運(yùn)行，有效控制系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)的方法應(yīng)為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；展開IT審計(jì)應(yīng)分兩步走：先以IS審計(jì)為主，在此基礎(chǔ)上不斷探索IT審計(jì)途徑，第二步實(shí)現(xiàn)以IT審計(jì)為主。
年終決算審計(jì)是近年來人民銀行內(nèi)審部門每年必審的項(xiàng)目。王曉東(2005)提出制約年終決算審計(jì)
向縱深發(fā)展的因素有審計(jì)缺乏獨(dú)立性，審計(jì)缺乏時(shí)效性，報(bào)告缺乏權(quán)威性以及工作缺乏獨(dú)立性，并提出了相應(yīng)的整改措施；段桂生等(2005)進(jìn)一步認(rèn)為年終決算審計(jì)應(yīng)提前介入決算，并建立相關(guān)的考核制度。
對領(lǐng)導(dǎo)干部開展履職離職審計(jì)，是近年來新增的一個(gè)內(nèi)審項(xiàng)目。周航(2008)回顧了履職審計(jì)工作開展以來所取得的成效，總結(jié)了推行履職審計(jì)取得的基本經(jīng)驗(yàn)，并對需改進(jìn)和努力的方向做了探討；中國人民銀行西安分行課題組(2009)認(rèn)為隨著人民銀行在經(jīng)濟(jì)職能方面的不斷轉(zhuǎn)變，現(xiàn)實(shí)的離任審計(jì)工作也面臨著一些新情況，內(nèi)審人員在思想觀念、全面履行職責(zé)及審計(jì)的深度上，還不能完全符合科學(xué)發(fā)展觀的要求。
在對具體職能部門的審計(jì)方面，針對國庫部門是央行系統(tǒng)的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn).吳凱等(2nn6)總結(jié)了圍庫業(yè)務(wù)可能存在的10大風(fēng)險(xiǎn)，并提出了防范措施；任芳(2007)認(rèn)為內(nèi)審部門對征信業(yè)務(wù)審計(jì)開展較少，滯后于征信業(yè)務(wù)的發(fā)展。
(三)關(guān)于內(nèi)審部門建設(shè)
作為1998年人民銀行機(jī)構(gòu)改革中唯一新增機(jī)構(gòu)，內(nèi)審部門從無到有、從小到大，在促進(jìn)人民銀行履行中央銀行職責(zé)，發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督等方面取得了明顯成效。成績的取得離不開人民銀行各級黨委的正確領(lǐng)導(dǎo)，也離不開各級內(nèi)審工作人員艱辛探索。這其中既包括內(nèi)審部門的人力物力建設(shè)，也包括了內(nèi)審工作的制度方法改進(jìn)。
內(nèi)審人員的素質(zhì)高低直接影響著審計(jì)質(zhì)量。在內(nèi)審人才隊(duì)伍建設(shè)方面，劉秀全(2000)最早對內(nèi)審人員應(yīng)具備的素質(zhì)進(jìn)行了研究，認(rèn)為一個(gè)合格的內(nèi)審人員應(yīng)具備四個(gè)條件，即正確的政治和業(yè)務(wù)指導(dǎo)思想，過硬的業(yè)務(wù)能力，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)及高度的責(zé)任心；張君(2004)應(yīng)從明確目標(biāo)、擇優(yōu)選才、重視培訓(xùn)、明確權(quán)責(zé)等方面提高內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力；王干彬等(2008)對人民銀行內(nèi)審人力資源統(tǒng)籌使用模式提出了設(shè)想，指出建立垂直管理模式有利于增強(qiáng)履職的有效性。
制度建設(shè)是內(nèi)審工作的靈魂，完善的制度為內(nèi)審過程提供了指南和依據(jù)。在內(nèi)審制度建設(shè)方面，金邢亞(2003)指出內(nèi)審規(guī)范化建設(shè)時(shí)人民銀行內(nèi)審工作的內(nèi)在要求，并從內(nèi)審標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)審立項(xiàng)、內(nèi)審程序、內(nèi)審準(zhǔn)備工作、內(nèi)審記錄、內(nèi)審證明材料、內(nèi)審工作報(bào)告、內(nèi)審處理、內(nèi)審檔案管理及后續(xù)內(nèi)審等10個(gè)方面對規(guī)范化建設(shè)進(jìn)行了詳細(xì)的說明；張寶林(2007)指出現(xiàn)行的《內(nèi)審操作規(guī)程》已經(jīng)不適應(yīng)新形勢發(fā)展的需要，建議對其按照全面性原則進(jìn)行擴(kuò)充，按照適時(shí)性原則不斷完善，按照實(shí)用性原則豐富內(nèi)容；吳強(qiáng)(2009)通過對建立內(nèi)審處罰制度的重要性及制約因素的分析，指出目前建立內(nèi)審處罰制度仍存在干部職工思想認(rèn)識不到位，審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題難以定性，處罰標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，內(nèi)審管理體制不順等問題，并針對性地提出相關(guān)建議。
隨著人民銀行業(yè)務(wù)處理自動(dòng)化的實(shí)現(xiàn)，推行內(nèi)審信息化建設(shè)也勢在必行。黃必勛等(2005)闡述了加強(qiáng)內(nèi)審信息化建設(shè)的必要性，提出應(yīng)盡快引入計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)手段，建立內(nèi)審基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)庫，為內(nèi)審人員提供一個(gè)科學(xué)、標(biāo)準(zhǔn)、全面的平臺；鄭偉(2008)對當(dāng)前內(nèi)審信息化建設(shè)和傳統(tǒng)審計(jì)模式并存進(jìn)行了分析，并對這一不匹配的現(xiàn)象提出了相關(guān)對策。
在內(nèi)審方法的量化上，多數(shù)研究都將視角投向了審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建上。例如，在內(nèi)審質(zhì)量控制方面，王會(huì)奇等(2007)主張將定性分析和定量分析相結(jié)合，并建立了質(zhì)量控制評價(jià)指標(biāo)體系，在數(shù)據(jù)處理方面，采用了主成分分析的數(shù)學(xué)方法；在績效審計(jì)方面，王曉軍(2009)在將人民銀行績效審計(jì)劃分為全面工作績效審計(jì)和專項(xiàng)工作績效審計(jì)兩大類的基礎(chǔ)上，分別對指標(biāo)進(jìn)行了初步的探討，并確立了績效審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的基本原則。
(四)關(guān)于內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型
在繼賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)之后，國際上出現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)模式，并引領(lǐng)著內(nèi)審方式的轉(zhuǎn)型和發(fā)展。為了更好地與國際接軌，從2008年開始，人民銀行的內(nèi)審工作也開始從傳統(tǒng)的真實(shí)性、合規(guī)性為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)審計(jì)，向現(xiàn)代的內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的管理審計(jì)全面轉(zhuǎn)型。內(nèi)審轉(zhuǎn)型是對內(nèi)審工作人員的一個(gè)重大挑戰(zhàn)，目前仍然處在探索的初期階段。作為一個(gè)嶄新的課題，關(guān)于內(nèi)審轉(zhuǎn)型的文獻(xiàn)數(shù)量還比較少，且多數(shù)是對概念層面上的闡述，但仍然有不少有價(jià)值的見解。
海云桃(2004)認(rèn)為人民銀行已經(jīng)具備實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的條件，但在實(shí)施中仍有缺少組織制度、人員素質(zhì)限制、信息渠道狹窄等因素的限制。張偉等(2008)研究了風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制之間的關(guān)系，認(rèn)為內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理是緊密相關(guān)的，風(fēng)險(xiǎn)管理涵蓋了內(nèi)部控制，兩者分別是一般到具體和具體到一般的過程。王晶(2009)從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的內(nèi)涵人手，通過分析內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制之間的辯證關(guān)系，闡述風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對人民銀行內(nèi)部控制的作用，提出風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)下人民銀行內(nèi)部控制工作的新構(gòu)思。南京分行內(nèi)審處課題組(2009)從人民銀行內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型與發(fā)展的現(xiàn)實(shí)意義、總體目標(biāo)、指導(dǎo)思想等方面進(jìn)行具體闡述，指出了內(nèi)審轉(zhuǎn)型的基本原則是統(tǒng)籌兼顧、循序漸進(jìn)、全面協(xié)調(diào)，并著重說明了轉(zhuǎn)型過程中需要重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)。張建軍(2010)提出內(nèi)審轉(zhuǎn)型可以分解為5個(gè)方面的轉(zhuǎn)變，分別是內(nèi)審理念(從監(jiān)督者到管理者)、審計(jì)方法(從事后到全過程)、審計(jì)手段(從手工操作到信息技術(shù))、審計(jì)類型(從差錯(cuò)糾弊到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向)、審計(jì)結(jié)果(從責(zé)任追究到效益審計(jì))。郭寶峰(2010)認(rèn)為當(dāng)前基層人民銀行實(shí)現(xiàn)內(nèi)審轉(zhuǎn)型還存在5大障礙：尚未建立轉(zhuǎn)型相關(guān)制度，缺乏風(fēng)險(xiǎn)評估體系，對轉(zhuǎn)型工作的認(rèn)知程度不夠，人員素質(zhì)有待提高，內(nèi)審觀念有待轉(zhuǎn)變。接貴鋒(2010)認(rèn)為績效審計(jì)是內(nèi)審轉(zhuǎn)型的突破口，對人民銀行績效審計(jì)的各要素進(jìn)行了分析探索，進(jìn)而對人民銀行績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)進(jìn)行了探討。
(五)關(guān)于內(nèi)審與其他部門的關(guān)系
內(nèi)部審計(jì)是人民銀行內(nèi)控機(jī)制的一個(gè)重要組成部分，擔(dān)負(fù)著對其他部門進(jìn)行監(jiān)督的責(zé)任，具有一定的獨(dú)立性，但本身又是人民銀行系統(tǒng)的有機(jī)組成部分，不可避免要與其他職能部門發(fā)生業(yè)務(wù)合作與交流。在這方面的研究中，多數(shù)文獻(xiàn)都是關(guān)于內(nèi)審部門獨(dú)立性的研究，認(rèn)為提高內(nèi)審部門的獨(dú)立性和權(quán)威性，可以排除一些不必要的干擾，更好地履行內(nèi)審職責(zé)。在其他研究方面，吳濤(2000)與李力(2008)分別研究了內(nèi)審部門與人事、監(jiān)管等部門的業(yè)務(wù)整合問題。
三、簡要評述及展望
相比人民銀行其他職能部門，內(nèi)審部門成立較晚。盡管經(jīng)過十年的探索與開拓，已經(jīng)取得了積極效果，積累了一定的經(jīng)驗(yàn)，但從總體研究現(xiàn)狀來看，無論是內(nèi)審的思想理念還是內(nèi)審的方法手段，研究的領(lǐng)域都相對狹窄，相關(guān)主題的研究也不夠深入，存在的問題和不足較為明顯。
第一，基礎(chǔ)研究欠缺。內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)調(diào)應(yīng)用性和實(shí)用性，重視解決實(shí)踐中遇到的各種問題，但這并不否定基礎(chǔ)研究的重要性。這是因?yàn)?，?yīng)用研究可以讓我們應(yīng)對實(shí)踐中的一些困難，而基礎(chǔ)研究則能從根本上給內(nèi)審的方法形式帶來重大變革與推進(jìn)。要繼續(xù)加強(qiáng)對內(nèi)審基礎(chǔ)理論的研究，進(jìn)一步明確內(nèi)部審計(jì)的研究內(nèi)容和研究對象，對內(nèi)審的重要命題進(jìn)行攻關(guān)，同時(shí)借鑒其他學(xué)科經(jīng)驗(yàn)，構(gòu)建人民銀行的內(nèi)審理論體系。
第二，研究方法單一。已有文獻(xiàn)大多采用定性分析方法，缺乏對內(nèi)審工作必要的定量探索。對內(nèi)審工作的某些程序如內(nèi)審報(bào)告、內(nèi)控管理等進(jìn)行量化處理，有利于對內(nèi)審質(zhì)量控制情況進(jìn)行具體分析和解剖，從而把握內(nèi)審過程的細(xì)微變化。要采用案例分析和實(shí)證研究的方法，提高研究成果的針對性和準(zhǔn)確性。在具體研究中，研究者要善于運(yùn)用問卷調(diào)查、參與觀察、訪談等數(shù)據(jù)收集方法，注重定性與定量方法的充分結(jié)合。
[關(guān)鍵詞]高職院；二級財(cái)務(wù)管理；效益；對策
自1999年高校擴(kuò)招以來，高等職業(yè)技術(shù)學(xué)院(簡稱高職院)辦學(xué)規(guī)模急劇擴(kuò)大，經(jīng)歷了一個(gè)快速的上升期。目前。高職院因發(fā)展和管理的需要。逐步由。統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)“集中管理”的財(cái)務(wù)管理體制向“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理，集中核算”的財(cái)務(wù)管理體制過渡。在這種二級財(cái)務(wù)管理模式下，大多數(shù)高職院將項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)、教職工工資、水電費(fèi)、設(shè)備的購置費(fèi)等大部分資金留在校級統(tǒng)一調(diào)度使用，而將剩余資金以學(xué)生定額等方式劃歸到系部，由其自主使用。
一、目前高職院二級財(cái)務(wù)管理存在的問題
(一)從二級單位創(chuàng)收看。收費(fèi)不規(guī)范
離職院在發(fā)展的過程中很注意資金的籌集，除了財(cái)政撥款、學(xué)費(fèi)收入之外。還通過社會(huì)服務(wù)、辦培訓(xùn)班等形式拓展了許多籌資渠道。但是有的二級單位收入不及時(shí)上交。甚至簽訂雙重協(xié)議。以達(dá)到隱瞞收入的目的；有的違規(guī)使用票據(jù)。不開正式收費(fèi)收據(jù)，截留資金，私設(shè)“小金庫”，坐收坐支嚴(yán)重等。
(二)從基本支出看，隨意性大
二級部門有了財(cái)權(quán)后，在使用上存在很大的隨意性。支出的結(jié)構(gòu)失衡，辦公招待等消費(fèi)性支出所占比例過大。所謂的支出不是為了專業(yè)或工作的需要，而是在年底為了花錢而花錢。在支出的過程中，還存在不少的違法現(xiàn)象，比如以虛假發(fā)票套取現(xiàn)金。將個(gè)人及家庭生活開支在學(xué)校報(bào)銷等。
(三)從專項(xiàng)支出看，缺失咨詢論證環(huán)節(jié)
目前，財(cái)政拔歉采用的是“綜合定額+專項(xiàng)補(bǔ)助”的形式。除了按在校生人數(shù)撥款外，上級部門會(huì)根據(jù)高職院發(fā)展的各種需求和政府專項(xiàng)資助的重大工程進(jìn)行專項(xiàng)補(bǔ)助。但是高職院在使用這些資金的時(shí)候，存在拍腦袋決策，缺失咨詢論證環(huán)節(jié)，有的設(shè)備花了幾百萬從國外引進(jìn)，卻沒有人會(huì)使用，最后成了閑置物品；二級單位之間攀比現(xiàn)象嚴(yán)重，設(shè)備重復(fù)購置。造成了極大的浪費(fèi)；而在對外投資上，往往以個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)的決定為準(zhǔn)。缺乏合理的投資論證和有效監(jiān)督，存在以“權(quán)”作交易，送人情現(xiàn)象。
二、高職院二級財(cái)務(wù)管理存在問題的原因分析
(一)高職院的二級財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制不完善
高職院的財(cái)務(wù)管理體制目前正處于轉(zhuǎn)型期，二級財(cái)務(wù)管理尚在起步階段，許多規(guī)章制度還不健全和完善，導(dǎo)致管理職責(zé)不明確，經(jīng)濟(jì)責(zé)任難以落實(shí)。二級管理后，系部等二級單位有了一定的財(cái)權(quán)，但是責(zé)、權(quán)、利未能相統(tǒng)一，其領(lǐng)導(dǎo)基本上只是享受權(quán)利，而無實(shí)質(zhì)義務(wù)。
(二)內(nèi)部控制不嚴(yán)
高職院不是沒有內(nèi)部控制制度，而是沒有很好地執(zhí)行。在一定程度上造成了對二級部門財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督失控。有的二級部門的負(fù)責(zé)人不懂財(cái)務(wù)制度，而學(xué)校對二級單位的創(chuàng)收又缺乏適時(shí)的監(jiān)控，沒有切實(shí)做到“收支兩條線”管理。造成亂收費(fèi)現(xiàn)象屢禁不止。二級管理后，多數(shù)高職院未能及時(shí)建立相應(yīng)的決策失誤責(zé)任追究制度以及科學(xué)的績效評價(jià)體系。只對二級部門的支出進(jìn)行總量控制。而二級單位并未按學(xué)校的發(fā)展目標(biāo)，結(jié)合本部門的發(fā)展方向制定預(yù)算，或雖有預(yù)算。但來編報(bào)具體的經(jīng)費(fèi)使用計(jì)劃，學(xué)院無法落實(shí)對具體項(xiàng)目支出的跟蹤分析和控制。對資金的使用效益也難以正確評價(jià)，造成支出隨意。資金使用效益低下。
(三)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督不到位
高職院雖然有審計(jì)部門，會(huì)根據(jù)需要對會(huì)計(jì)記錄的正確性，法律法規(guī)執(zhí)行情況，單位、部門的計(jì)劃、預(yù)算、合同、協(xié)議的合理性及既定目標(biāo)的完成情況等進(jìn)行審計(jì)，但這些審計(jì)是事后審計(jì)。缺乏前瞻性，且往往只是走形式。最高管理層對審計(jì)結(jié)果并不形成處理意見。這就使得內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)，發(fā)揮不了應(yīng)有的作用。
三、完善高職院二級財(cái)務(wù)管理的對策
(一)探索建立注重效益、節(jié)約資源的財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制
2007年1月，教育部、財(cái)政部下發(fā)了《關(guān)于“十一五”期間進(jìn)一步加強(qiáng)高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理工作的若干意見》，高職院應(yīng)當(dāng)切實(shí)落實(shí)文件的精神，根據(jù)財(cái)權(quán)與事權(quán)相結(jié)合的原則，探索建立與目標(biāo)、任務(wù)、績效掛鉤的資源分配機(jī)制、績效考核制度、重大問題集體決策制度、專家咨詢制度和決策責(zé)任追究制度。在內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理中。適當(dāng)引入市場機(jī)制，優(yōu)化資源配置，促進(jìn)資源共享，提高資源利用率。在制定相應(yīng)的制度時(shí)，建立健全多層次的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，將任務(wù)分解，財(cái)權(quán)下放，并明確高職院和二級單位的權(quán)限、責(zé)任、利益。以責(zé)定權(quán)，確保二級院系財(cái)務(wù)收支有法可依、有章可循，做到規(guī)范有序。
(二)建立責(zé)權(quán)利相統(tǒng)一的激勵(lì)約束機(jī)制
要最大限度地提高資金的使用效率，調(diào)動(dòng)大家的積極性和創(chuàng)造性，科學(xué)的獎(jiǎng)懲制度是必不可少的。學(xué)院要對各二級部門和全體員工的業(yè)績進(jìn)行定期考核和客觀評價(jià)，在經(jīng)費(fèi)下達(dá)時(shí)可先下達(dá)70％～80％，年終再根據(jù)學(xué)費(fèi)欠繳情況以及年前所定目標(biāo)完成情況，下達(dá)余額部分，進(jìn)行相應(yīng)的獎(jiǎng)懲，并將考評結(jié)果作為確定員工薪酬分配以及職務(wù)晉升、評優(yōu)的依據(jù)。這樣才能使每一個(gè)職能部門和相關(guān)責(zé)任人都能實(shí)現(xiàn)責(zé)、權(quán)、利的統(tǒng)一，自覺控制各類費(fèi)用。
(三)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)
高職院要提高資金的使用效率和效果、全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展、確保戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，必須加強(qiáng)內(nèi)部控制的建設(shè)。一是確定二級管理單位領(lǐng)導(dǎo)和各職能部門的權(quán)限和責(zé)任。同時(shí)采取強(qiáng)而有力的措施，從機(jī)制上解決二級單位各自為政、缺乏統(tǒng)一管理的現(xiàn)狀。如制定二級單位創(chuàng)收、支出及分配制度等。二是進(jìn)一步完善授權(quán)批準(zhǔn)控制制度。除了將一般授權(quán)落到實(shí)處外，還必須把握好特定授權(quán)。如重大籌資行為、投資決策、基建工程項(xiàng)目等應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度。任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體意見。同時(shí)建立必要的檢查制度，及時(shí)反饋這些特定經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的處理情況。三是健全不相容崗位分離制度。機(jī)構(gòu)的設(shè)置要符合決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)相互牽制的原則，形成各自之間的互相制約。四是加強(qiáng)預(yù)算控制。實(shí)行二級管理以后，校一級管理機(jī)構(gòu)的職能應(yīng)定位于宏觀控制，目標(biāo)管理，監(jiān)督二級單位切實(shí)做到“經(jīng)費(fèi)包干，?？顚Ｓ谩?。各二級單位，應(yīng)根據(jù)學(xué)校提出的要求，結(jié)合本部門的實(shí)際情況，本著“量入為出。收支平衡，積極穩(wěn)妥，統(tǒng)籌兼顧，保證重點(diǎn)，勤儉節(jié)約”的原則編制財(cái)務(wù)預(yù)算，并且保證預(yù)算下達(dá)后的剛性執(zhí)行。財(cái)務(wù)部門要有專人隨時(shí)跟蹤檢查預(yù)算的執(zhí)行情況，及時(shí)反饋預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度。任何單位和個(gè)人都不得隨意突破或擅自改變預(yù)算方案，以維護(hù)預(yù)算的權(quán)威性、嚴(yán)肅性。五是加強(qiáng)財(cái)務(wù)收支控制。對于各二級單位的創(chuàng)收。要規(guī)范收費(fèi)行為，對違規(guī)行為實(shí)行舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)制度，充分發(fā)揮民主監(jiān)督和群眾監(jiān)督作用；對于支出，積極調(diào)整和優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，不得隨意擴(kuò)大。
有些支出可以實(shí)行定額管理，比如一些敏感性的職務(wù)消費(fèi)項(xiàng)目。如招待費(fèi)、電話費(fèi)等，可以貨幣形式包干發(fā)給個(gè)人，這樣可以遏制鋪張浪費(fèi)，節(jié)約資金。而對于重大項(xiàng)目支出可采用“成本一效益分析”為主的評價(jià)方法，既考慮支出的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。又考慮支出的短期效應(yīng)和長期效應(yīng)，全面推行評審論證制度。六是搭建信息披露暢通的財(cái)務(wù)系統(tǒng)平臺。通過會(huì)計(jì)電算化及數(shù)字化校園、校園“一卡通”的建設(shè)，確保各項(xiàng)收費(fèi)和支出、預(yù)算控制及信息傳遞等財(cái)務(wù)工作的透明度更高，有助于相關(guān)信息使用者能更及時(shí)地了解學(xué)校的財(cái)務(wù)狀況和預(yù)算的執(zhí)行情況。以便作出正確的決策。
(四)建立健全以資金效益審計(jì)為對象的內(nèi)部審計(jì)制度和追蹤問效制度
隨著二級財(cái)務(wù)管理體制的推行，二級單位擁有了人權(quán)、財(cái)權(quán)、事權(quán)等全方位的自主管理權(quán)限。作為學(xué)校。應(yīng)當(dāng)建立健全以資金效益審計(jì)為對象的內(nèi)部審計(jì)制和追蹤問效制度。由事后的財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑笆轮惺潞蟮男б鎸徲?jì)為主，加強(qiáng)事前事中控制，才能讓有限的資金發(fā)揮最大的作用，保證高職院健康有序的發(fā)展。
年初可由財(cái)務(wù)部門提供各二級部門近幾年的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)數(shù)據(jù)。供審計(jì)等相關(guān)部門和有關(guān)專家參考，對二級單位所編年度預(yù)算進(jìn)行論證，使其各項(xiàng)支出做到有預(yù)算安排、有支出標(biāo)準(zhǔn)、有制度依據(jù)。嚴(yán)禁無預(yù)算、超預(yù)算的情況發(fā)生。
平時(shí)，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的控制與分析，強(qiáng)化高校管理層任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，對預(yù)算執(zhí)行情況、責(zé)任期內(nèi)創(chuàng)收情況、個(gè)人廉潔自律情況、所負(fù)責(zé)部門資金支出用于教學(xué)科研的比例和結(jié)構(gòu)是否合理、資金的運(yùn)用和主要業(yè)務(wù)工作的聯(lián)系度、是否有截留挪用等方面進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控。對發(fā)現(xiàn)的違規(guī)行為予以制止并責(zé)其及時(shí)整改。
年底，作為干部考核的一個(gè)重要方面對各二級單位既定目標(biāo)的完成情況、資源的節(jié)約和有效使用、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率和效果進(jìn)行評價(jià)。按照經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的要求，對因管理不善、控制不嚴(yán)等造成經(jīng)濟(jì)損失的有關(guān)人員依法追究相應(yīng)責(zé)任。
(五)建立科學(xué)的二級財(cái)務(wù)管理績效評價(jià)體系
建立科學(xué)有效的二級財(cái)務(wù)管理績效評價(jià)體系是管理的一個(gè)核心環(huán)節(jié)，考慮到高職院經(jīng)濟(jì)效益考核的特殊性，除了一般的增收節(jié)支、開源節(jié)流的效益考核要求外，還有社會(huì)效益因素。因此。筆者運(yùn)用企業(yè)戰(zhàn)略管理中的績效評價(jià)工具――平衡計(jì)分卡，結(jié)合二級系部考核的特點(diǎn)。對江蘇省職業(yè)教育財(cái)政項(xiàng)目支出績效評價(jià)指標(biāo)進(jìn)行了選擇、歸類和完善。設(shè)計(jì)了用于考核高職院二級財(cái)務(wù)管理的平衡計(jì)分卡基本框架。
這一套平衡計(jì)分卡業(yè)績考評指標(biāo)由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)拓展到了非財(cái)務(wù)指標(biāo)，綜合反映了高職院投入資金的管理和使用的效率效益狀況，為學(xué)院調(diào)整和優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)。對教育資源的配置決策提供了依據(jù)。高職院可以從財(cái)務(wù)方面考核二級院系的經(jīng)費(fèi)來源、創(chuàng)收能力和支出結(jié)構(gòu)；從客戶方面考核二級院系的教學(xué)環(huán)境、所培養(yǎng)學(xué)生的質(zhì)量、用人單位的滿意度；從內(nèi)部運(yùn)營方面考核二級院系對教學(xué)的投入及教學(xué)的質(zhì)量；從學(xué)習(xí)與成長方面考核二級院系完成預(yù)算任務(wù)的能力、財(cái)務(wù)管理的能力、教學(xué)科研的潛力以及對師資培訓(xùn)工作的重視度。但環(huán)境是不斷變化的，在高職院的發(fā)展過程中，每一個(gè)階段的戰(zhàn)略是不同的，需要根據(jù)實(shí)際情況對相關(guān)考核指標(biāo)及時(shí)進(jìn)行修正和調(diào)整。這是一個(gè)動(dòng)態(tài)的戰(zhàn)略管理體系。
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關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任；審計(jì)
高校內(nèi)部開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是新時(shí)期加強(qiáng)高校干部隊(duì)伍建設(shè)和監(jiān)督，正確評價(jià)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，完善學(xué)校內(nèi)控制度，促進(jìn)干部廉潔勤政，并為組織人事部門考察和任用干部提供依據(jù)的重要舉措，是現(xiàn)階段高校干部管理和評價(jià)較為通行的做法。
一、高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的現(xiàn)狀
（一）高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的由來
高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)始于20世紀(jì)90年代。1992年4月，原國家教委辦公廳印發(fā)了《國家教委直屬企業(yè)廠長經(jīng)理離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)試行辦法》，拉開了在教育系統(tǒng)內(nèi)部進(jìn)行離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的序幕。1997年12月，原國家教委頒布了《高等學(xué)校有關(guān)行政負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施辦法》；2000年9月，教育部頒布了《關(guān)于切實(shí)做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的通知》，對高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作提出了具體要求。至此，高校內(nèi)部建立了領(lǐng)導(dǎo)干部離任必審的審計(jì)制度。
（二）高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍
依據(jù)現(xiàn)行的《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍主要有：高等學(xué)校校長；高?？倳?huì)計(jì)師或主管財(cái)務(wù)、校辦產(chǎn)業(yè)、基本建設(shè)、后勤工作的副校長；高校機(jī)關(guān)行政處室負(fù)責(zé)人；院、系、所的主要行政負(fù)責(zé)人；附屬單位行政主要負(fù)責(zé)人；校辦企業(yè)法人代表。目前，高校校長、副校長、總會(huì)計(jì)師的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要由上級主管單位安排進(jìn)行，審計(jì)規(guī)范覆蓋面廣，主要特點(diǎn)體現(xiàn)為上級單位委托審計(jì)。高校其他人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要由學(xué)校內(nèi)部審計(jì)部門依據(jù)組織人事部門委托進(jìn)行審計(jì)，主要特點(diǎn)體現(xiàn)為學(xué)校自主審計(jì)。
二、開展高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要意義
（一）開展高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是組織部門考核和聘任干部的重要依據(jù)
按照現(xiàn)行《北京高等學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》第二條相關(guān)規(guī)定，審計(jì)結(jié)論和評價(jià)是考核、任用和評定干部的重要依據(jù)之一，并歸入干部檔案。依據(jù)上述規(guī)定，多數(shù)學(xué)校黨委要求在高校領(lǐng)導(dǎo)干部離職、換崗前，必須進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，并將審計(jì)結(jié)果在黨委會(huì)范圍內(nèi)公開，作為干部任用的重要依據(jù)。
（二）開展高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是加強(qiáng)高校內(nèi)控制度建設(shè)的有效手段
在審計(jì)實(shí)踐中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)部門的內(nèi)控制度建設(shè)。審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)，內(nèi)控制度健全且得到有效執(zhí)行的部門，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況普遍良好。另一方面，通過審計(jì)橫向比較，部分內(nèi)控制度不健全的部門，依據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提出的審計(jì)意見進(jìn)行整改，使相關(guān)部門的內(nèi)控制度建設(shè)及執(zhí)行得到了有效加強(qiáng)。
（三）開展高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是樹立經(jīng)濟(jì)責(zé)任意識的重要途徑
審計(jì)實(shí)踐中存在以下兩種情況：一是部分高校領(lǐng)導(dǎo)干部在任職時(shí)，相關(guān)任職文件和考核制度中沒有明確其經(jīng)濟(jì)責(zé)任是什么，致使他們?nèi)温毢蟛磺宄?yīng)該承擔(dān)什么經(jīng)濟(jì)責(zé)任。二是部分領(lǐng)導(dǎo)干部長期從事教學(xué)科研工作，在部門管理過程中對財(cái)經(jīng)制度不熟悉，執(zhí)行財(cái)經(jīng)規(guī)章意識不強(qiáng)，致使相關(guān)管理責(zé)任沒有得到很好的執(zhí)行。通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)加強(qiáng)相關(guān)責(zé)任宣傳，強(qiáng)調(diào)財(cái)經(jīng)制度、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，達(dá)到對領(lǐng)導(dǎo)干部普及財(cái)經(jīng)知識的目的。
（四）做好單位自主經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是確保在上級單位委托審計(jì)中取得好成績的重要前提
按照現(xiàn)行規(guī)定，高校校長離任前必須進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，審計(jì)結(jié)論是評價(jià)校長任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的重要依據(jù)。管理實(shí)踐中，校長將日常管理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任分解給各二級學(xué)院、職能處室和附屬單位的負(fù)責(zé)人，他們履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的狀況，在很大程度上決定了高校校長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)論。審計(jì)實(shí)踐中，上級單位委托對高校校長、副校長和總會(huì)計(jì)師進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，審計(jì)重點(diǎn)放在二級單位的內(nèi)控制度建立和執(zhí)行情況上。因此，高校日常開展的自主經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，將有效的監(jiān)督二級單位行政負(fù)責(zé)人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況，為上級單位委托審計(jì)充分做好前期準(zhǔn)備工作，為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)掌握二級單位負(fù)責(zé)人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況做到心中有數(shù)。
三、現(xiàn)階段開展高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問題
（一）審計(jì)宣傳力度不夠，部分人員對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)認(rèn)識不到位
由于針對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)宣傳工作尚不到位，部分被審計(jì)人員對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)認(rèn)識尚不到位，認(rèn)為審計(jì)就是不信任，是來查錯(cuò)糾弊的，在被審計(jì)過程中存在抵觸情緒。個(gè)別被審計(jì)部門行政負(fù)責(zé)人所在單位員工，仍存在被審計(jì)就是領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)上出問題了這樣的誤解。
（二）高校內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)工作性質(zhì)不同，行政負(fù)責(zé)人承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任差異較大。
高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象所在部門工作性質(zhì)差異較大，他們涉及二級學(xué)院、教務(wù)處、科技處、督導(dǎo)處、基礎(chǔ)部、思政部等教學(xué)科研單位；辦公室、組織部、宣傳部、財(cái)務(wù)處、資產(chǎn)處等行政處室；團(tuán)委、學(xué)工部等學(xué)生管理部門，圖書館、信息中心等學(xué)校附屬單位，各類單位性質(zhì)不同，部門負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任各有差異，在審計(jì)實(shí)踐中給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)統(tǒng)一評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)帶來困難。
（三）指導(dǎo)高校開展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具體操作規(guī)范的文件較少
教育部頒布了《高等學(xué)校有關(guān)行政負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施辦法》、《關(guān)于切實(shí)做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的通知》、《關(guān)于做好領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任交接工作并將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告作為交接內(nèi)容的通知》等規(guī)章制度，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)于2009年下發(fā)了《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號——高校內(nèi)部審計(jì)》，各高校也相繼出臺了內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定，但以上制度主要是對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的、程序、內(nèi)容、人員配置等方面做出規(guī)定，內(nèi)容較為宏觀，實(shí)務(wù)操作性不強(qiáng)。由于在審計(jì)實(shí)踐中，缺少必要的、統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)責(zé)任量化考核指標(biāo)，缺少統(tǒng)一的行政責(zé)任定性考核指標(biāo)，在一定程度上制約了審計(jì)工作的深入開展。
（四）審計(jì)工作主要體現(xiàn)為財(cái)務(wù)審計(jì)，沒有發(fā)揮綜合評價(jià)作用
現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要停留在財(cái)務(wù)審計(jì)階段，側(cè)重于財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合規(guī)、國有資產(chǎn)的安全完整，審計(jì)內(nèi)容與預(yù)算執(zhí)行審計(jì)重合度較高。審計(jì)過程中，對“三重一大”事項(xiàng)決策程序?qū)徲?jì)、預(yù)算執(zhí)行效益審計(jì)、內(nèi)控制度執(zhí)行審計(jì)等涉及不深，影響了審計(jì)部門評價(jià)被審計(jì)人員任職期間履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任狀況的全面性。
（五）審計(jì)過程中部門配合有待進(jìn)一步加強(qiáng)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是單位干部考核的重要依據(jù)之一，審計(jì)工作需要學(xué)校辦公室、組織部、審計(jì)處、紀(jì)檢監(jiān)察辦公室、財(cái)務(wù)處等多個(gè)部門配合。部分高校尚未建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作尚未形成合力，沒有制定有計(jì)劃的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)年度工作計(jì)劃。
（六）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中風(fēng)險(xiǎn)防范意識不強(qiáng)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，由于采取了不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序和方法，作出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論，發(fā)表不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，導(dǎo)致審計(jì)人員和審計(jì)組織承擔(dān)相關(guān)責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要因素有：1.審計(jì)部門獨(dú)立性不足，人員力量薄弱，在很大程度上使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作流于形式，嚴(yán)重影響了審計(jì)工作質(zhì)量；2.缺乏統(tǒng)一的審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；3.審計(jì)取證手段有限。此外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)包含被審計(jì)人員個(gè)人廉政情況評價(jià)，現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)取證主要手段是賬面審計(jì)，個(gè)人廉政方面存在的問題主要體現(xiàn)在賬外賬、小金庫、接受賄賂，以上這些現(xiàn)象很難從財(cái)務(wù)賬面上發(fā)現(xiàn)，給審計(jì)評價(jià)帶來風(fēng)險(xiǎn)。
四、進(jìn)一步做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的建議
（一）分類建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)，加大審計(jì)宣傳力度
由于高校內(nèi)部管理部門工作性質(zhì)存在較大差異，審計(jì)部門需要會(huì)同組織人事、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)等相關(guān)部門，針對不同部門的情況制定不同的經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)，并在任前明確告知并簽訂經(jīng)濟(jì)責(zé)任履職責(zé)任書，讓相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部更好的履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
審計(jì)人員在執(zhí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過程中，要加大對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)宣傳力度，樹立審計(jì)服務(wù)理念，明確告知被審計(jì)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要目的不是查錯(cuò)糾弊，是對被審計(jì)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行狀況的評價(jià)與認(rèn)可，取得被審計(jì)人員和所在部門工作人員的理解與支持。
（二）完善高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度建設(shè)
完善的審計(jì)法規(guī)體系是規(guī)范做好高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要依據(jù)，更是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要支柱。為使高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程更加規(guī)范，更加有效的防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，各高校應(yīng)根據(jù)2010年新修訂的《黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》，結(jié)合學(xué)校自身特點(diǎn)和發(fā)展現(xiàn)狀，對原有相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度進(jìn)行整合、修訂、完善，把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為干部任期考核的常規(guī)內(nèi)容，依照相關(guān)制度建立公開透明的審計(jì)程序。同時(shí)按照《黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》要求，逐步探索公開經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果，并將審計(jì)報(bào)告作為干部檔案管理資料進(jìn)行存檔。
（三）加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度形成審計(jì)合力
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是新時(shí)期加強(qiáng)干部隊(duì)伍建設(shè)的重要工作抓手，工作涉及面廣，部門之間關(guān)聯(lián)度高，是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，僅依靠審計(jì)部門的力量是不夠的。高校應(yīng)按照2003年中央五部委聯(lián)合頒布的《中央五部委經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議制度》相關(guān)規(guī)定，與組織、人事、紀(jì)檢等相關(guān)部門組成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議，邀請教務(wù)、科研、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)等相關(guān)部門參與協(xié)調(diào)，通過聯(lián)席會(huì)議加強(qiáng)部門之間的協(xié)調(diào)力度，即緊密配合又各司其職，形成審計(jì)合力。
（四）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，樹立風(fēng)險(xiǎn)防范意識
加強(qiáng)和完善審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)是完成各項(xiàng)審計(jì)工作的重要基礎(chǔ)，高校內(nèi)部審計(jì)經(jīng)過多年的發(fā)展，已經(jīng)成為完善內(nèi)控制度建設(shè)的重要環(huán)節(jié)和制度保證。高校內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)由財(cái)務(wù)合規(guī)性審計(jì)向管理審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)以及績效審計(jì)等深層次發(fā)展，這些都對審計(jì)工作人員提出了更高的要求。審計(jì)部門需要建立一支財(cái)務(wù)、基建、管理、風(fēng)險(xiǎn)防控等復(fù)合型人才隊(duì)伍，同時(shí)現(xiàn)有審計(jì)人員也要不斷加大學(xué)習(xí)力度，以適應(yīng)審計(jì)業(yè)務(wù)不斷發(fā)展對審計(jì)人員提出的新要求。
加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制是做好高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要保證，當(dāng)前做好高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控主要分為以下三個(gè)階段：首先，在審前準(zhǔn)備階段，要遵循法定審計(jì)程序逐步開展審計(jì)工作，制定審計(jì)方案，明確審計(jì)范圍、內(nèi)容、重點(diǎn)和方法，合理配備審計(jì)人員實(shí)行分工責(zé)任制，實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員專業(yè)特長和審計(jì)任務(wù)相匹配，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次，在審計(jì)實(shí)施過程中，要加強(qiáng)與被審計(jì)人員的溝通取得被審計(jì)人員和所在單位的配合，堅(jiān)持審計(jì)公告制度，公開審計(jì)信箱擴(kuò)大審計(jì)信息收集渠道， 落實(shí)會(huì)計(jì)信息資料承諾制，有效的劃分會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任。審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿是得出審計(jì)結(jié)論的重要依據(jù)，因此，正確運(yùn)用審計(jì)取證手段獲得充分、有效的審計(jì)證據(jù)，編制審計(jì)工作底稿，可以有效的控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。最后，在形成審計(jì)報(bào)告和審計(jì)結(jié)果時(shí)要發(fā)揮審計(jì)聯(lián)席會(huì)議的作用，正確選用相關(guān)法律、規(guī)章制度，注意法律規(guī)章制度的針對性和一致性，對于審計(jì)報(bào)告要建立復(fù)核制度，落實(shí)相關(guān)責(zé)任，確保審計(jì)報(bào)告的正確性和一致性。
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關(guān)鍵詞 施工企業(yè) 項(xiàng)目管理
審計(jì)工作。
鐵路施工企業(yè)主要從事鐵路工程項(xiàng)目的建設(shè)任務(wù)，其經(jīng)營管理主要以工程項(xiàng)目管理作為載體。工程項(xiàng)目作為鐵路施工企業(yè)生產(chǎn)和管理的基本單元，也是企業(yè)創(chuàng)立效益的來源，工程項(xiàng)目管理的好壞，直接影響到施工企業(yè)的生存與發(fā)展。對于鐵路工程項(xiàng)目而言，其具有施工周期長、施工場所分散、管理環(huán)境多變、涉及范圍廣等特點(diǎn)，使企業(yè)的管理面增多，管理的難度加大。鐵路施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的上述特點(diǎn)，決定了鐵路施工企業(yè)項(xiàng)目管理審計(jì)的特點(diǎn)。根據(jù)其特點(diǎn)開展工程項(xiàng)目審計(jì)，才能進(jìn)行有效的監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)管理中的問題，及時(shí)分析原因，提出改進(jìn)措施，避免不必要的損失和浪費(fèi)，從而實(shí)現(xiàn)管理審計(jì)的效益。
2 工程項(xiàng)目管理審計(jì)的概念。
工程項(xiàng)目管理審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)研究的一個(gè)分支，它主要是通過一套行之有效的內(nèi)部控制方法對項(xiàng)目經(jīng)營管理活動(dòng)的全過程進(jìn)行檢查、分析和評價(jià)，鑒證項(xiàng)目管理者履行受托管理責(zé)任的業(yè)績，發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目管理中存在的和潛在的薄弱環(huán)節(jié)，并提出改進(jìn)意見，從而達(dá)到改善企業(yè)的管理素質(zhì)和提高管理水平為目的的一種經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)形式。
工程項(xiàng)目審計(jì)是施工企業(yè)對其所屬工程項(xiàng)目的經(jīng)營目標(biāo)責(zé)任書的履行情況的一種全面的考核，是對施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)部監(jiān)督，是內(nèi)部控制機(jī)制的一個(gè)重要組成部分； 此外工程項(xiàng)目審計(jì)還是施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)從財(cái)務(wù)報(bào)表為中心的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，轉(zhuǎn)向以提高經(jīng)濟(jì)效益為中心，從事后審計(jì)向事前、事中審計(jì)的全面管理審計(jì)。
3 項(xiàng)目管理審計(jì)的職能。
項(xiàng)目管理審計(jì)是對項(xiàng)目管理的全過程進(jìn)行獨(dú)立、客觀、公正的檢查和評價(jià)，其目的是尋求改進(jìn)項(xiàng)目管理水平，提高項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益，也是改善鐵路施工企業(yè)管理水平的重要手段，它具有如下不可替代的職能。
（ 1） 通過對工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查，按照審計(jì)原則，對項(xiàng)目的收益率、資金管理、現(xiàn)場組織、工期計(jì)劃、管理目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)控制等進(jìn)行系統(tǒng)的評價(jià)，提出具有針對性的意見和建議，協(xié)助管理層更有效的進(jìn)行經(jīng)營管理活動(dòng)。
（ 2） 對項(xiàng)目經(jīng)營活動(dòng)和項(xiàng)目管理者的管理業(yè)績進(jìn)行鑒證。通過管理審計(jì)，評價(jià)項(xiàng)目管理的成敗、管理者的經(jīng)營能力等。
（ 3） 在發(fā)揮評價(jià)、鑒證作用的同時(shí)，管理審計(jì)也發(fā)揮對項(xiàng)目經(jīng)營管理活動(dòng)的監(jiān)督作用。
4 工程項(xiàng)目審計(jì)的內(nèi)容。
工程項(xiàng)目管理審計(jì)的中心任務(wù)是審查管理信息，對于鐵路施工企業(yè)來說，工程項(xiàng)目存在著工期長、管理跨度大等特點(diǎn)，所以將工程項(xiàng)目審計(jì)一般分為前期審計(jì)、中期審計(jì)和終結(jié)審計(jì)三個(gè)階段。由于工程項(xiàng)目實(shí)施階段的特點(diǎn)不盡相同，對其審計(jì)的內(nèi)容也有所不同。
4. 1 前期審計(jì)。
前期管理審計(jì)主要是針對工程項(xiàng)目中標(biāo)后，上場的前期準(zhǔn)備及施工管理的相關(guān)制度進(jìn)行審計(jì)，其目的是盡早發(fā)現(xiàn)管理上的薄弱環(huán)節(jié)，從而未雨綢繆，為全面把握和控制過程管理奠定基礎(chǔ)。
項(xiàng)目的前期審計(jì)，一般采用審計(jì)調(diào)查的形式進(jìn)行。該階段的審計(jì)主要是： （ 1） 對項(xiàng)目承包合同進(jìn)行審查，主要是合同條款是否全面、合理合法，權(quán)、責(zé)、利劃分是否明確，主體資格是否合法等； （ 2） 對施工準(zhǔn)備工作狀況予以審查，主要是項(xiàng)目機(jī)構(gòu)設(shè)置情況，工程項(xiàng)目施工組織計(jì)劃編制情況、以及內(nèi)部和外部的經(jīng)濟(jì)合同制定情況； （ 3） 對相關(guān)制度進(jìn)行審查，主要是工程責(zé)任預(yù)算管理、合同管理、成本管理、設(shè)備材料管理、安全質(zhì)量管理、財(cái)務(wù)管理一系列內(nèi)控管理制度的完善性、可行行、嚴(yán)密性的審查；（ 4） 對預(yù)算編制情況的審查，主要是是否編制了資金預(yù)算、成本預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算等。
4. 2 中期審計(jì)。
工程施工過程審計(jì)或稱中期審計(jì)，主要圍繞成本效益情況進(jìn)行的審計(jì)。通過對工程項(xiàng)目的事中監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)并糾正施工管理中存在的問題，及時(shí)堵塞漏洞，降低成本，提高效益。中期審計(jì)的核心是項(xiàng)目成本和項(xiàng)目效益，主要是對項(xiàng)目內(nèi)部制度的執(zhí)行情況、成本計(jì)劃的執(zhí)行情況及合同履行情況、資金情況進(jìn)行審計(jì)。
中期審計(jì)一般采用就地審計(jì)的形式。中期審計(jì)重點(diǎn)主要是工期、安全質(zhì)量和成本三大目標(biāo)。
（ 1） 工期方面主要是審查施工技術(shù)與施工組織、工期與資源、時(shí)間與效果是否達(dá)到最佳組合，施工進(jìn)度是否達(dá)到計(jì)劃要求。
（ 2） 安全質(zhì)量方面主要是審查該項(xiàng)目是否有健全的工程安全質(zhì)量管理體系和完善的安全質(zhì)量管理責(zé)任制； 是否建立了危險(xiǎn)源識別和安全風(fēng)險(xiǎn)評估、排查防范機(jī)制； 安全質(zhì)量管理人員終端責(zé)任是否落實(shí)到位、是否存在擅離職守、監(jiān)督不到位的現(xiàn)象； 是否建立應(yīng)對突發(fā)重大安全、質(zhì)量事故的緊急預(yù)案； 施工期間是否發(fā)生安全、質(zhì)量事故造及是否造成損失。
（ 3） 成本管理方面是項(xiàng)目管理的重要環(huán)節(jié)，因此，成本是項(xiàng)目中期審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容。
（ 4） 審查項(xiàng)目推行責(zé)任成本管理的情況。是否對責(zé)任成本進(jìn)行第二次分解、是否與各責(zé)任中心簽訂責(zé)任合同、是否定期對各責(zé)任中心進(jìn)行考核、是否制訂完成各項(xiàng)經(jīng)營指標(biāo)的相關(guān)措施、是否定期進(jìn)行執(zhí)行情況分析、是否建立責(zé)任成本管理有關(guān)臺帳、責(zé)任成本報(bào)表填報(bào)是否規(guī)范。
（ 5） 審查項(xiàng)目部簽訂各類合同協(xié)議以及執(zhí)行合同協(xié)議情況。檢查合同條款履行是否充分； 是否按合同規(guī)定的方式支付工程款、物資設(shè)備款、租賃款；是否按合同支付預(yù)付款項(xiàng)； 是否簽訂有損公司、項(xiàng)目利益的合同、協(xié)議； 是否建立合同管理臺賬； 是否及時(shí)記錄合同的履行情況。
（ 6） 審查外部勞務(wù)隊(duì)伍使用管理情況。外部勞務(wù)隊(duì)伍是否為公司的合格分包單位； 是否超分包單位經(jīng)營范圍進(jìn)行施工； 分包單價(jià)測算依據(jù)是否齊全、合理； 是否存在勞務(wù)隊(duì)伍中途退場的情況，是否存在糾紛，分析退場原因，核實(shí)退場損失。
（ 7） 審查勞務(wù)分包結(jié)算情況： 是否按簽訂的合同內(nèi)容、方式、單價(jià)進(jìn)行結(jié)算，結(jié)算手續(xù)和依據(jù)是否齊全，計(jì)價(jià)資料是否分清合同內(nèi)和合同外； 是否重復(fù)結(jié)算和超設(shè)計(jì)量（ 或合同量） 結(jié)算。
（ 8） 審查項(xiàng)目對物資設(shè)備等日常使用和管理情況，檢查分析采購業(yè)務(wù)是否真實(shí)，有無漏洞； 有無材料單價(jià)確認(rèn)過程，是否合理； 有無租賃單價(jià)測算依據(jù)及測算，是否準(zhǔn)確合理； 合同價(jià)與市場價(jià)的是否存在差異以及差異原因； 各作業(yè)隊(duì)之間的主要材料和大型設(shè)備租賃單價(jià)是否存在差異。
（ 9） 審查職工工資發(fā)放是否合規(guī)，有無領(lǐng)導(dǎo)簽批，附件資料是否齊全； 檢查計(jì)工表； 取得項(xiàng)目部職工工時(shí)統(tǒng)計(jì)及工資收入資料，計(jì)算職工月平均收入，分析工資是否超責(zé)任預(yù)算。民工工資是否按時(shí)發(fā)放，有無拖欠職工、勞務(wù)工工資情況； 是否發(fā)放到民工手中。
（ 10） 審查項(xiàng)目資金管理的情況： 審查工程價(jià)款的計(jì)取是否及時(shí)，有無漏計(jì)少計(jì)現(xiàn)象，資金是否到位，尤其是設(shè)計(jì)變更、各種索賠款是否及時(shí)收回； 項(xiàng)目資金使用； 有無項(xiàng)目間拆借資金； 有無代建設(shè)單位支付費(fèi)用； 是否按時(shí)、足額上繳公司資金； 項(xiàng)目撥付各作業(yè)隊(duì)計(jì)價(jià)款的撥付手續(xù)是否齊全； 有無超付工程款； 付款單位是否與合同單位一致。
（ 11） 審查征地拆遷費(fèi)、三電增容費(fèi)用支出。要與驗(yàn)工清算收入對比，分析其費(fèi)用支出的合理性以及相關(guān)手續(xù)是否齊全。
（ 12） 審查項(xiàng)目管理費(fèi)用、間接費(fèi)用和招待費(fèi)用，檢查是否合規(guī)合法，有無擴(kuò)大范圍，提高標(biāo)準(zhǔn)，亂支亂列的情況。
4. 3 后期審計(jì)。
后期審計(jì)也稱之為終結(jié)審計(jì)，主要側(cè)重于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。通過對工程項(xiàng)目的工期、質(zhì)量、安全、效益及資產(chǎn)的安全完整等方面進(jìn)行審計(jì)，從而對項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的管理績效作出評價(jià)。
后期審計(jì)可以采用就地審計(jì)的形式也可以采用送達(dá)審計(jì)的形式。主要內(nèi)容是審查施工項(xiàng)目承包目標(biāo)完成情況，包括工期、質(zhì)量、成本、安全、文明建設(shè)等； 審查施工項(xiàng)目的盈虧情況； 工程款是否全部收回； 各種債權(quán)債務(wù)情況； 各種稅費(fèi)以及上交企業(yè)的款項(xiàng)的清理與核實(shí)； 工程完工后剩余材料是否進(jìn)行盤點(diǎn)，是否沖減工程成本。并根據(jù)以上各項(xiàng)的審計(jì)情況，對項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益和管理情況做出評價(jià)，并以此作為項(xiàng)目成員的獎(jiǎng)罰和經(jīng)濟(jì)兌現(xiàn)的依據(jù)。至此一個(gè)施工項(xiàng)目的審計(jì)即告完結(jié)。
5 開展項(xiàng)目審計(jì)的具體實(shí)施方法。
審計(jì)程序是審計(jì)人員對審計(jì)項(xiàng)目從開始到結(jié)束的整個(gè)過程所采取的基本工作步驟，嚴(yán)格按審計(jì)工作規(guī)范程序?qū)嵤徲?jì)是控制審計(jì)質(zhì)量和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的必要保證。為了使項(xiàng)目審計(jì)工作有組織、有計(jì)劃、有步驟地進(jìn)行，保證審計(jì)工作質(zhì)量和提高審計(jì)工作效率，必須嚴(yán)格按審計(jì)程序?qū)嵤Ｏ旅娼Y(jié)合我單位的實(shí)際情況，談一下開展項(xiàng)目審計(jì)工作的具體實(shí)施辦法。
5. 1 審計(jì)的準(zhǔn)備階段。
根據(jù)年度審計(jì)計(jì)劃和實(shí)際需要，對需要審計(jì)的項(xiàng)目進(jìn)行立項(xiàng)，擬定審計(jì)通知書，編制詳細(xì)的審計(jì)計(jì)劃，報(bào)總會(huì)計(jì)師審核、簽定后，成立審計(jì)工作小組，并于實(shí)施審計(jì)前7 個(gè)工作日前將審計(jì)通知書送達(dá)被審項(xiàng)目。
5. 2 審計(jì)的實(shí)施階段。
審計(jì)的實(shí)施階段是審計(jì)全過程的中心環(huán)節(jié)，其主要工作是按照審計(jì)計(jì)劃的要求，對被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立及其遵守情況進(jìn)行檢查，對會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)施重點(diǎn)、細(xì)致的檢查，收集審計(jì)證據(jù)。
5. 2. 1 進(jìn)駐被審項(xiàng)目。
工程項(xiàng)目審計(jì)一般實(shí)行就地審計(jì)形式，由審計(jì)組進(jìn)駐項(xiàng)目部所在地進(jìn)行審計(jì)工作。由于目前項(xiàng)目一般遠(yuǎn)離基層單位，我單位一般采用在審計(jì)進(jìn)點(diǎn)前要求項(xiàng)目部將所需要的大部分文字資料采用電子郵件形式提前發(fā)給審計(jì)小組，這樣便于審計(jì)小組成員提前了解項(xiàng)目情況，以便在到達(dá)項(xiàng)目上時(shí)能盡快的開展工作。審計(jì)小組進(jìn)場后應(yīng)召開審計(jì)首次會(huì)議，了解有關(guān)情況，索取有關(guān)資料，聽取項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和有關(guān)業(yè)務(wù)部門匯報(bào)施工期間各項(xiàng)指標(biāo)完成情況，聽取有關(guān)人員反映具體問題。
5. 2. 2 檢查和評價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)。
審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)首先要對被審項(xiàng)目的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行檢查并做出評價(jià)，同時(shí)評價(jià)被審項(xiàng)目的內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善與健全情況，確定下一步審計(jì)工作的范圍和重點(diǎn)內(nèi)容。內(nèi)部控制系統(tǒng)的檢查和評價(jià)包括： 檢查和評價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制體系是否健全； 檢查和評價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)是否合理； 檢查和評價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)是否有效。
5. 2. 3 審核會(huì)計(jì)報(bào)表、財(cái)務(wù)賬冊、憑證、各類合同協(xié)議、各種臺賬。
審計(jì)人員在審計(jì)過程中應(yīng)認(rèn)真執(zhí)行審計(jì)方案，通過審查會(huì)計(jì)報(bào)表、對上對下的驗(yàn)工報(bào)表、各類和同協(xié)議，各種臺賬，對被審項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支和所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)正確性、合法性和經(jīng)濟(jì)有效性進(jìn)行全面或重點(diǎn)的檢查，這是審計(jì)實(shí)施階段一項(xiàng)重要的工作。同時(shí)要寫好審計(jì)日記。
5. 3 審計(jì)的終結(jié)階段。
5. 3. 1 整理、評價(jià)審計(jì)證據(jù)。
為了使審計(jì)實(shí)施階段收集的分散的、個(gè)別證據(jù)結(jié)合起來形成具有充分證明力的證據(jù)，用來有效地評價(jià)被審項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，得出正確的審計(jì)意見和結(jié)論，必須對收集到的證據(jù)進(jìn)行整理和評價(jià)，編制審計(jì)工作底稿。同時(shí)還要根據(jù)需要索取被提供者簽字、蓋章的經(jīng)濟(jì)資料以備案。
5. 3. 2 復(fù)核審計(jì)工作底稿。
審計(jì)工作底稿是審計(jì)人員在審計(jì)工作中匯總、綜合分析、整理與審計(jì)問題有關(guān)的資料所形成的書面文件。當(dāng)審計(jì)程序進(jìn)入終結(jié)階段時(shí)，審計(jì)工作底稿已編寫完成，但是尚不能形成最后結(jié)論。因?yàn)閷徲?jì)工作底稿是各審計(jì)人員根據(jù)自己取證記錄獨(dú)立編寫，在一定的程序上存在主觀性和片面性，因此必須將審計(jì)人員編寫的審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核，然后根據(jù)審計(jì)工作底稿反映的有關(guān)問題，與被審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行商議，取得被審項(xiàng)目對審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性與準(zhǔn)確性的書面意見，并簽字，蓋章。
5. 3. 3 編寫審計(jì)報(bào)告征求意見稿。
審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)組長（ 或主審人） 或經(jīng)明確的審計(jì)報(bào)告擬稿人在完成現(xiàn)場審計(jì)后應(yīng)及時(shí)收集審計(jì)資料，對經(jīng)復(fù)核的審計(jì)工作底稿及相關(guān)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行分類管理，按審計(jì)目的及要求編寫審計(jì)報(bào)告征求意見稿，編寫的審計(jì)報(bào)告征求意見稿應(yīng)由審計(jì)組長負(fù)責(zé)組織對審計(jì)報(bào)告的復(fù)核，經(jīng)復(fù)核后的審計(jì)報(bào)告征求意見稿送被審計(jì)單位或個(gè)人征求意見。
被審計(jì)單位或個(gè)人收到審計(jì)報(bào)告（ 審計(jì)報(bào)告征求意見稿） 之日起10 個(gè)工作日內(nèi)提出書面意見。
被審計(jì)單位或個(gè)人在規(guī)定時(shí)間內(nèi)未提出書面意見的，視為無異議，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)注明。送出的審計(jì)報(bào)告征求意見稿應(yīng)備份以便保留歸檔； 被審計(jì)項(xiàng)目對審計(jì)報(bào)告征求意見稿有異議的問題，審計(jì)小組應(yīng)組織復(fù)核，并提出復(fù)核意見和對有異議事項(xiàng)的說明； 審計(jì)組收到被審計(jì)單位或個(gè)人對審計(jì)報(bào)告（ 審計(jì)報(bào)告征求意見稿） 的書面意見后，應(yīng)當(dāng)將審計(jì)報(bào)告、被審計(jì)單位對審計(jì)報(bào)告的意見、審計(jì)小組的復(fù)核資料和書面說明、審計(jì)實(shí)施方案、審計(jì)工作底稿、審計(jì)證據(jù)以及其他有關(guān)資料，送內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行復(fù)核。
5. 3. 4 出具審計(jì)報(bào)告、擬定審計(jì)決定書。
公司審計(jì)部對審計(jì)報(bào)告征求意見稿及資料復(fù)核后，出具工程項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告； 對作處理的事項(xiàng)擬審計(jì)決定書； 對移交處理事項(xiàng)擬審計(jì)移交處理書。
5. 4 審計(jì)資料的存檔審計(jì)項(xiàng)目完成后由實(shí)施審計(jì)的審計(jì)小組負(fù)責(zé)按審計(jì)檔案要求歸集整理形成檔案資料。在審計(jì)活動(dòng)中形成的文件、電報(bào)、報(bào)表、憑證、照片、錄音（ 像） 磁帶的原件及其復(fù)制件，包括批件、定稿、底稿和重要修改稿，均應(yīng)及時(shí)搜集齊全。案卷立好后，應(yīng)按規(guī)定于次年二季度前向本單位檔案部門移交歸檔。
6 施工企業(yè)在開展項(xiàng)目審計(jì)工作中存在的問題。
6. 1 審計(jì)規(guī)范和處理依據(jù)不盡完善。
由于我國內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)工作起步較晚，一直以來關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的法律法規(guī)定與準(zhǔn)則都不盡完善，內(nèi)部審計(jì)部門開展工作的隨意性較大，更談不上針對管理全過程的管理審計(jì)信息制度化和規(guī)范化建設(shè)。
工程項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)也受單位法人治理結(jié)構(gòu)、權(quán)責(zé)安排的影響，權(quán)威性不高，獨(dú)立性不強(qiáng)，對項(xiàng)目的約束力不夠，內(nèi)部審計(jì)還沒有一套行之有效的處罰細(xì)則，往往只是建議、督促整改，很少給以處罰，這使得內(nèi)部審計(jì)的作用大打折扣。
6. 2 審計(jì)定位不明確，造成無法適應(yīng)各個(gè)管理層的需要。
長期以來，內(nèi)部審計(jì)所發(fā)揮的作用也局限于“查錯(cuò)糾弊”等財(cái)務(wù)審計(jì)為主導(dǎo)，工程項(xiàng)目管理審計(jì)如何實(shí)施？ 有什么具體要求？ 這些問題都一直沒有很好地解決。而且由于各個(gè)管理層對于工程項(xiàng)目審計(jì)的職責(zé)和工作重點(diǎn)、審計(jì)方式方法的觀念和要求上存在很大的差異，使得項(xiàng)目管理審計(jì)定位不斷搖擺，難以適從各方的需要。
6. 3 內(nèi)部審計(jì)意見和建議可用度低。
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對工程項(xiàng)目的監(jiān)督評價(jià)主要以審計(jì)項(xiàng)目的方式進(jìn)行，通常是審計(jì)小組在短時(shí)間內(nèi)對項(xiàng)目進(jìn)行審查，對項(xiàng)目的日常管理的了解，對項(xiàng)目的具體運(yùn)行狀況的剖析不是很全面。雖然在審計(jì)之前作了大量較為細(xì)致詳盡的準(zhǔn)備，但也往往停留于表面上的匯總。由于對項(xiàng)目真實(shí)的經(jīng)營情況了解得不夠全面，提出來的審計(jì)意見和建議顯得比較孤立和片面、可用度低。
6. 4 企業(yè)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)有待于提高。
由于工程項(xiàng)目管理審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)性的專項(xiàng)審計(jì)，涉及預(yù)算定額、工程技術(shù)和財(cái)務(wù)等多方面的專業(yè)知識和技巧。對審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、政治素質(zhì)要求都較高。目前的審計(jì)人員大部分是從財(cái)務(wù)人員中轉(zhuǎn)型而來，雖然有較豐富的財(cái)務(wù)知識和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，但缺乏系統(tǒng)的管理科學(xué)知識，還無法有效地把審計(jì)提高到位管理服務(wù)的高度。企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)基本上還是財(cái)務(wù)審計(jì)的翻版，還不能稱為管理全過程的管理審計(jì)。
7 加強(qiáng)工程項(xiàng)目審計(jì)的建議和對策。
7. 1 賦予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的相對獨(dú)立性。
實(shí)施管理審計(jì)，必然會(huì)涉及到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)獨(dú)立性問題。目前的企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)已基本建立，但是必須堅(jiān)持內(nèi)部審計(jì)人員或?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)第一管理者的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，重大問題應(yīng)當(dāng)提交決策層予以決定，要樹立審計(jì)的權(quán)威，堅(jiān)持相對獨(dú)立性的開展工作。這樣才有利于提高審計(jì)工作質(zhì)量、防范管理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
7. 2 加強(qiáng)施工過程審計(jì)，探索新的審計(jì)方式。
近幾年來，由于鐵路建設(shè)的大干快讓，鐵路施工企業(yè)的任務(wù)繁重，以目前企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)力量難以承擔(dān)繁重的審計(jì)任務(wù)，再加上工程項(xiàng)目審計(jì)具有技術(shù)要求高，知識涉及面廣等特點(diǎn)，對項(xiàng)目施工過程的審計(jì)的難度也較以往更為增大，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)也可采用授權(quán)審計(jì)、委托審計(jì)和外聘部分工程人員參加審計(jì)的方式，從而提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的能力和水平。
7. 3 合理選擇項(xiàng)目審計(jì)時(shí)機(jī)。
項(xiàng)目管理審計(jì)的主要目的是促進(jìn)項(xiàng)目經(jīng)理部強(qiáng)化現(xiàn)場各項(xiàng)管理，實(shí)現(xiàn)工程項(xiàng)目效益的最大化。
項(xiàng)目施工過程的完結(jié)以及結(jié)算的辦理，意味著項(xiàng)目管理的終結(jié)、工程效益的最終確定。所以對項(xiàng)目管理的審計(jì)要充分考慮時(shí)間因素對審計(jì)效率的影響，應(yīng)使審計(jì)建議、管理建議等有采納實(shí)施的時(shí)間，所以建議選擇工程項(xiàng)目期中和竣工前進(jìn)行審計(jì)則是較為恰當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)。
7. 4 加強(qiáng)審計(jì)人員的培養(yǎng)，穩(wěn)定審計(jì)隊(duì)伍。
管理審計(jì)不是財(cái)務(wù)審計(jì)的簡單推演，管理審計(jì)需要復(fù)合型的審計(jì)隊(duì)伍。審計(jì)隊(duì)伍中不單只需要具有會(huì)計(jì)師，但還需要精通其他學(xué)科的人員，如； 工程技術(shù)、企業(yè)管理、工程造價(jià)、法律事務(wù)、人力資源等方面的專家。所以企業(yè)必須加強(qiáng)多方面的人才培養(yǎng)，擇優(yōu)選取合適人員，充實(shí)到審計(jì)隊(duì)伍中。此外應(yīng)當(dāng)從實(shí)際出發(fā)，完善內(nèi)部審計(jì)人員的管理辦法，妥善解決好他們的激勵(lì)、待遇等問題、這樣才能充分調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)人員的積極性，穩(wěn)定審計(jì)人員隊(duì)伍。
8 結(jié)束語。
對于施工企業(yè)如何開展工程項(xiàng)目的審計(jì)工作，筆者僅從以上幾個(gè)方面進(jìn)行論述，其實(shí)項(xiàng)目管理審計(jì)工作的范圍遠(yuǎn)遠(yuǎn)不及如此。筆者認(rèn)為鐵路施工企業(yè)開展項(xiàng)目管理審計(jì)，可以獲得企業(yè)管理制度的建立和運(yùn)行的有效信息，通過審計(jì)建議書向項(xiàng)目管理層和企業(yè)管理層提出加強(qiáng)控制和改進(jìn)管理的具體建議，從而促使項(xiàng)目經(jīng)理部進(jìn)一步健全和完善相關(guān)管理工作，提高管理水平，使審計(jì)工作真正實(shí)現(xiàn)“一審、二幫、三促”的目的，為鐵路施工企業(yè)的更好發(fā)展做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)，不斷提高企業(yè)競爭力，實(shí)現(xiàn)施工企業(yè)的最佳經(jīng)濟(jì)效益。