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1電子商務(wù)及其對稅務(wù)管理的影響
1.1電子商務(wù)及其分類目前，從世界貿(mào)易組織、歐盟、美國政府、加拿大電子商務(wù)協(xié)會等國際組織和政府相關(guān)部門給出的電子商務(wù)定義來看，定義不統(tǒng)一。但“借助現(xiàn)代化的計算機(jī)通訊技術(shù)，通過互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)從事商業(yè)交易活動”，通常被認(rèn)為是屬于電子商務(wù)概念涵蓋的范圍。根據(jù)交易履行交付義務(wù)方式的不同，電子商務(wù)可分為離線交易(off-line)和在線交易(on-line)。離線交易又稱間接交易，此種交易的對象是有形商品，例如衣物。購買者在網(wǎng)上挑選商品、支付價款，賣方采用傳統(tǒng)的物流方式（如郵寄）將貨物交給買方，完成商品的交付義務(wù)。由于離線交易方式?jīng)]有脫離實(shí)物的傳送，與傳統(tǒng)的交易方式?jīng)]有根本的區(qū)別。在線交易也稱直接交易，此種交易的對象是無形的商品和勞務(wù)，如數(shù)字化后的電子圖書、音樂、計算機(jī)軟件、彩玲等商品以及證券交易等金融。數(shù)字化后的商品和勞務(wù)無法、也無需經(jīng)由傳統(tǒng)的物流方式購買和交付，買賣雙方簽訂協(xié)議后，價款的支付以及商品的運(yùn)送均通過網(wǎng)絡(luò)完成。這種交易不需要交付任何有形商品，只需輕點(diǎn)鼠標(biāo)就可以將產(chǎn)品傳輸給買家；買家通過信用卡或電子貨幣完成支付行為。
1.2電子商務(wù)對稅收征收管理的影響相對于傳統(tǒng)的交易方式，電子商務(wù)具無界化、無址化、無形化、無紙化等特征，由此產(chǎn)生了一系列關(guān)于電子商務(wù)稅收的新問題。其中，無紙化特點(diǎn)對稅收的征收管理影響很大傳統(tǒng)貿(mào)易用各種紙質(zhì)的合同、票據(jù)、憑證、帳簿、印章、簽名等記載經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生與完成的信息，這種信息在電子商務(wù)中被數(shù)字化了，由電子表單、電子記錄、電子文件，甚至稍縱即逝的電子信息流所取代，就連簽名、印章等這些至關(guān)重要的東西也被電子簽名、數(shù)字圖章等所替代；而且，電子化了的信息、資料可以輕易被修改、刪除卻不留痕跡和線索。此外，保留在計算機(jī)中的信息資料可能被加密，這使電子商務(wù)活動表現(xiàn)出明顯的隱匿化與無紙化特征。雖然數(shù)據(jù)信息加密技術(shù)維護(hù)了電子商務(wù)的交易安全，但也使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以獲得企業(yè)的交易資料，無法進(jìn)行正常的稅收征管工作。
2電子商務(wù)對帳簿、憑證管理的影響
賬簿、憑證是納稅人記錄生產(chǎn)經(jīng)營活動、進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算的主要工具，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)確定應(yīng)納稅額、進(jìn)行財務(wù)監(jiān)督和稅務(wù)檢查的重要依據(jù)。我國《稅收征收管理法》第十九條、第二十四條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置帳簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算”；“賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其它有關(guān)資料不得偽造、變造或者擅自損毀”。但電子商務(wù)環(huán)境下，這種以紙質(zhì)發(fā)票、票據(jù)、賬簿等為征管依據(jù)的管理制度難以有效實(shí)施。傳統(tǒng)貿(mào)易下，納稅人用紙質(zhì)的合同、票據(jù)、憑證、帳簿和印章、簽名等記載經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生與完成的信息，其記錄不易被篡改，即使被篡改，也會留下刮、擦、挖、補(bǔ)等痕跡，因此它們是稅收征管的可靠信息來源，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施稅務(wù)檢查的主要依據(jù)。但這些經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生與完成的信息，在電子商務(wù)中被數(shù)字化了，由電子表單、電子記錄、電子文件，甚至稍縱即逝的電子信息流所取代，就連簽名、印章等這些至關(guān)重要的東西也被電子簽名、數(shù)字圖章等所替代，而數(shù)字化了的信息、資料可以輕易被修改、刪除卻不留痕跡和線索。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)對這些信息的來龍去脈追蹤查詢難度大、成本高，就會使稅收管理工作在失去紙質(zhì)的財務(wù)會計資料后變得十分被動；如果電子商務(wù)經(jīng)營者不提供真實(shí)的交易信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難準(zhǔn)確確認(rèn)其收入、成本費(fèi)用和利潤等損益情況，稅收征管因此失去可靠的基礎(chǔ)。此外，保留在計算機(jī)中的信息資料可能被加密，雖然數(shù)據(jù)信息加密技術(shù)維護(hù)了電子商務(wù)的交易安全，但增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人交易內(nèi)容及財務(wù)信息的難度，影響了正常的稅收征管工作。
3完善我國電子商務(wù)中賬簿、憑證管理的完善建議
電子商務(wù)中，由于記錄經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生與完成的信息呈數(shù)字化，由電子文件、甚至稍縱即逝的電子信息流所取代，而數(shù)字化了的信息、資料可以輕易被修改、刪除卻不留痕跡；而且，保留在計算機(jī)中的信息資料可能被加密。稅務(wù)機(jī)關(guān)如果無法掌握納稅人經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)情況，其稅收征管工作也難以有效完成。但電子發(fā)票可以有效避免上述情況的出現(xiàn)。電子發(fā)票是應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展需要，由相關(guān)機(jī)構(gòu)提供、經(jīng)營者利用電腦，通過互聯(lián)網(wǎng)傳輸?shù)囊环N電子憑證。電子發(fā)票的正常使用，必須以相應(yīng)的技術(shù)規(guī)則為保證。
如為防止電子發(fā)票被轉(zhuǎn)移使用，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對企業(yè)申領(lǐng)發(fā)票的有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)填；為保證電子發(fā)票的真實(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)申領(lǐng)的電子發(fā)票必須添加數(shù)字防偽標(biāo)識；為防止電子發(fā)票的內(nèi)容被修改，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)使企業(yè)開具完畢的發(fā)票只能以“只讀”方式打開閱讀，而不能以“讀寫”方式進(jìn)行修改；為保證稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查需要，企業(yè)填寫完的電子發(fā)票必須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)備份后才能傳遞給交易方；等等。稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)設(shè)計出成套的電子發(fā)票，以配合納稅人憑證、賬簿、報表及其他交易信息載體的電子一體化。
電子商務(wù)的發(fā)展離不開電子合同、電子票據(jù)、電子發(fā)票。2004年8月28日我國頒布的《電子簽名法》使電子合同具備了法律效力《，票據(jù)法》也應(yīng)明確電子票據(jù)、電子簽名的法律效力；在《稅收征管法》和《發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則中應(yīng)明確電子發(fā)票作為記賬核算及納稅申報憑證的法律效力，規(guī)范電子發(fā)票的申領(lǐng)、填寫、使用、保管、及繳銷等相關(guān)程序。稅務(wù)部門應(yīng)積極與金融部門、電子支付公司以及相關(guān)機(jī)構(gòu)合作，研究、開發(fā)和使用電子發(fā)票。
一、電子商務(wù)對稅收制度的挑戰(zhàn)
信息革命在推進(jìn)稅收征管現(xiàn)代化，提高征稅質(zhì)量和效率的同時，也使傳統(tǒng)的稅收理論、稅收原則受到不同程度的沖擊。電子商務(wù)所具有的無國界性、超領(lǐng)土化以及網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)字化等特點(diǎn)，使現(xiàn)行稅法落后于交易方式快速演進(jìn)的步伐，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
(一)對現(xiàn)行稅制要素的挑戰(zhàn)
1．納稅主體不清晰。納稅主體是稅法的首要構(gòu)成要素，在傳統(tǒng)貿(mào)易方式下，交易雙方誰是納稅人都很清楚。而網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)超越了國家界限，交易迅速、直接．交易的主體具有虛擬性，使納稅主體國際化、邊緣化、復(fù)雜化和模糊化。
2．征稅對象不明確。電子商務(wù)中許多產(chǎn)品或勞務(wù)是以數(shù)字化的形式通過電子傳遞來實(shí)現(xiàn)的，傳統(tǒng)的計稅依據(jù)在這里已失去了基礎(chǔ)。由于數(shù)字化信息具有易被復(fù)制或下載的特性，很難確認(rèn)是商品收入所得、提供勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)，使得課稅對象的性質(zhì)變得模糊不清。
3納稅環(huán)節(jié)將改變。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的一個特點(diǎn)是交易環(huán)節(jié)少、渠道多，這對流轉(zhuǎn)稅制中的多環(huán)節(jié)納稅產(chǎn)生挑戰(zhàn)。
(二)對現(xiàn)行稅收管轄權(quán)和國際避稅的挑戰(zhàn)
1．稅收管轄權(quán)難以界定。網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易中，無法找到交易者的住所、有形財產(chǎn)和國籍，網(wǎng)址與所在地沒有必然的聯(lián)系，因而處于虛擬空間中的網(wǎng)址并不能作為地域管轄權(quán)的判定標(biāo)準(zhǔn)。
2．國際避稅問題加重。電子商務(wù)從根本上改變了企業(yè)進(jìn)行商務(wù)活動的方式，商業(yè)流動性進(jìn)一步加強(qiáng)，公司可以利用在免稅國或低稅國的站點(diǎn)輕易避稅。
(三)對現(xiàn)行稅收征管的挑戰(zhàn)
1．稅務(wù)登記的變化，加大了稅收征管的難度。現(xiàn)行的稅務(wù)登記是工商登記，但是信息網(wǎng)絡(luò)的經(jīng)營交易范圍是無限的。不需要事先經(jīng)過工商部門的批準(zhǔn)，從而加大了納稅人的確認(rèn)難度。
2．發(fā)票的無紙化和加密技術(shù)的發(fā)展，使得稅收征管工作受到制約。傳統(tǒng)商業(yè)活動征稅是以審查賬冊憑證為基礎(chǔ)，而網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易中的賬冊和憑證是以網(wǎng)上數(shù)字信息存在的，易修改和隱匿資料而不留任何痕跡。
3．代扣代繳的稅收方法受到影響。傳統(tǒng)的稅收征管很大一部分是通過代扣代繳來進(jìn)行的，由于交易雙方的隱蔽性和電子貨幣的出現(xiàn)，商業(yè)中介機(jī)構(gòu)代扣代繳作用的弱化，將會對稅務(wù)部門的征管工作帶來極大的不便。
二、應(yīng)對挑戰(zhàn)的對策
(一)完善現(xiàn)行稅法，補(bǔ)充有關(guān)針對網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的稅收條款
1．對在線交易征稅。確定有形動產(chǎn)的交易都要交納增值稅；對在線交易的服務(wù)歸結(jié)于營業(yè)稅范圍，計入服務(wù)業(yè)，按服務(wù)業(yè)征稅；銷售無形資產(chǎn)和“特許權(quán)”的。按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”的稅目征稅。
2．建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。即納稅人在辦理網(wǎng)上交易手續(xù)后，首先必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理電子商務(wù)的稅務(wù)登記，并提供網(wǎng)絡(luò)的相關(guān)材料；其次，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對納稅人填報的有關(guān)事項(xiàng)嚴(yán)格審核，逐一登記，并為納稅人做好保密工作。
(二)完善稅收征管工作
1．加強(qiáng)對“資金流”的管理。建立與銀行的固定聯(lián)系制度，在各銀行間和稅務(wù)機(jī)關(guān)間的網(wǎng)絡(luò)建立接口，使稅務(wù)機(jī)關(guān)能對企業(yè)開設(shè)賬戶監(jiān)控；要求商務(wù)網(wǎng)站提供所有會員的開戶銀行和賬號，在檢查加密材料的時候要配合稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查；開具專用的電子發(fā)票．并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對其真實(shí)性進(jìn)行審核，既保證了交易的安全性，又提高了稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅收的完整性。
2．實(shí)行電子申報方式。稅務(wù)機(jī)關(guān)要在互聯(lián)網(wǎng)上開設(shè)主頁。用專門的系統(tǒng)軟件，將規(guī)范的納稅申報表及其附表放在主頁中，納稅人可以下載并填寫納稅申報表，進(jìn)行數(shù)字加密后，發(fā)送到數(shù)據(jù)交換中心進(jìn)行審核，同時將結(jié)果傳遞給銀行，由銀行從企業(yè)賬戶中劃撥，并向納稅人遞送稅款收繳憑證。完成電子申報。
(三)積極參與國際對話，加強(qiáng)稅收協(xié)調(diào)與合作
電子商務(wù)的全球化引發(fā)了許多國際稅收問題，我國應(yīng)積極參與國際電子商務(wù)研究，防范偷稅與避稅行為，妥善解決稅收管轄權(quán)問題，消除貿(mào)易壁壘、避免跨國所得的重復(fù)征稅以及聯(lián)合打擊跨國偷逃行為。加強(qiáng)國際稅收協(xié)調(diào)與合作，維護(hù)國家稅收，促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展。
關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；國際稅收；稅收征管
中圖分類號：F810．423 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X(2007)01-0163-03
一、電子商務(wù)概述
隨著計算機(jī)技術(shù)換代升級的加快，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)迅速發(fā)展的今天，電子商務(wù)(E－commerce)成為現(xiàn)代社會中越來越重要的-交易方式。被譽(yù)為現(xiàn)代營銷學(xué)之父的菲利昔?？铺乩沾髱煂韯輿皼暗挠嬎銠C(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對世界經(jīng)濟(jì)的影響，冠以“新經(jīng)濟(jì)”的概念來概括，也就是用數(shù)字革命以及對顧客、產(chǎn)品、價格、競爭對手和營銷環(huán)境等方面的信息管理來構(gòu)建“新經(jīng)濟(jì)”的基礎(chǔ)，而電子商務(wù)則是“新經(jīng)濟(jì)”的主要代表。
所謂電子商務(wù)是指借助于計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，采用數(shù)字化方式進(jìn)行商務(wù)數(shù)據(jù)交換和開展商務(wù)業(yè)務(wù)活動，主要包括利用電子數(shù)據(jù)交換(EDI)、電子郵件(E－mail)、電子資金轉(zhuǎn)賬(EFT)及Internet的主要技術(shù)在個人間、企業(yè)間和國家間，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)所進(jìn)行的各類無紙化的商貿(mào)活動。電子商務(wù)是虛擬的組織在虛擬的市場進(jìn)行虛擬的交易，突破了時空的限制，具有無形性、隱匿性、虛擬性、全球性、快捷性等特點(diǎn)。按電子商務(wù)應(yīng)用服務(wù)的領(lǐng)域范圍可將其分為四類，即企業(yè)對消費(fèi)者(B―C)、企業(yè)對企業(yè)(B-B)、企業(yè)對政府機(jī)構(gòu)(B-G)和消費(fèi)者對消-費(fèi)者(C－C)的電子商務(wù)。
根據(jù)聯(lián)合國貿(mào)發(fā)會議統(tǒng)計，預(yù)計2006年全球電子商務(wù)貿(mào)易額將達(dá)到12萬億美元。在全球從事電子商務(wù)的網(wǎng)絡(luò)公司中，美國企業(yè)約占2／3；在全球電子商務(wù)銷售額中，美國企業(yè)占主要份額，約為75％。而且，美國的電子商務(wù)活動幾乎涉及到各個行業(yè)。
二、電子商務(wù)對稅收的影響
面對日益普及和發(fā)展的電子商務(wù)，在稅收領(lǐng)域也帶來了新的問題。它不僅是一個國內(nèi)問題，又是一個國際性、全球性的問題；不但涉及較高的技術(shù)性，又涉及現(xiàn)行稅收政策、法律、體制等。據(jù)專家預(yù)測，到2010年，全世界國際貿(mào)易將會有1／3通過網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的形式完成。
當(dāng)前，電子商務(wù)是否征稅已成為焦點(diǎn)問題。世界各國對電子商務(wù)的稅收問題，都有著不同的觀點(diǎn)。美國依然推行的電子商務(wù)免稅政策得到了澳大利亞、日本等國家的支持。而加拿大稅法學(xué)者阿瑟?科德爾和荷蘭學(xué)者路?休特等人則建議：以在互聯(lián)網(wǎng)上傳輸?shù)暮陀删W(wǎng)絡(luò)用戶接受到的計算機(jī)數(shù)據(jù)信息單位“比特”的數(shù)量為計稅依據(jù)，征收一種“比特稅”。德國稅務(wù)工會主席迪特?昂德拉采克在接受德國《商報》采訪時透露，因無法控制眾多的企業(yè)通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行電子商務(wù)交易，聯(lián)邦財政部每年損失稅款近200億馬克。
不可避免地，這種嶄新的商業(yè)模式的發(fā)展必將使傳統(tǒng)的商品流通形式、勞務(wù)提供形式和財務(wù)管理方式發(fā)生革命性的變化，從而給予經(jīng)濟(jì)生活密切相關(guān)的稅收帶來沖擊和挑戰(zhàn)。
(一)電子商務(wù)對國際稅收的影響
1．電子商務(wù)對原有的所得來源的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的沖擊。在多數(shù)國家，稅法對有形商品的銷售、勞務(wù)的提供和無形財產(chǎn)的使用都作了區(qū)分，并且有不同的課稅規(guī)定。但是，在電子商務(wù)中，大量的商品和勞務(wù)是通過網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)臒o形的數(shù)字化產(chǎn)品，這些數(shù)字化產(chǎn)品在一定程度上模糊了原來人們普遍接受的產(chǎn)品概念，改變了產(chǎn)品的性質(zhì)，使商品、勞務(wù)和特許權(quán)難以區(qū)分。
2．電子商務(wù)使課稅對象的性質(zhì)變得模糊不清。由于電子商務(wù)具有交易主體隱匿性、交易標(biāo)的模糊性、交易地點(diǎn)流動性以及交易完成快捷性等特點(diǎn)，在電子商務(wù)環(huán)境下，獲取納稅人的交易信息頗為困難。而且，隱私權(quán)的保護(hù)是電子商務(wù)的一個至關(guān)重要的問題，各國都制定了相關(guān)的法律予以保護(hù)。網(wǎng)絡(luò)上也廣泛地采用先進(jìn)的安全技術(shù)，如SSL技術(shù)、SET協(xié)議、防火墻、長密鑰(128位)加密通訊、電子簽名、數(shù)字ID等先進(jìn)的加密和認(rèn)證技術(shù)措施，預(yù)防非法的信息存取和信息在傳輸過程中被非法竊取，確保只有合法用戶才能看到數(shù)據(jù)。
3．電子商務(wù)為跨國公司進(jìn)行避稅提供了更多的條件。電子商務(wù)為納稅人逃避稅務(wù)稽查提供了高科技手段。建立在互聯(lián)網(wǎng)之上的電子郵件、可視會議、IP電話、傳真等技術(shù)為跨國企業(yè)架起了實(shí)時溝通的橋梁，跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價，輕易地就可以將產(chǎn)品開發(fā)、設(shè)計、生產(chǎn)銷售的成本合理地分布到世界各地。在避稅地建立基地公司也將輕而易舉，任何一個公司都可以利用其在避稅國設(shè)立的網(wǎng)站與國外企業(yè)進(jìn)行商務(wù)洽談和貿(mào)易，形成一個稅法規(guī)定的經(jīng)營地，而僅把國內(nèi)作為一個存貨倉庫，以逃避國內(nèi)稅收。
4．國家間稅收管轄權(quán)的潛在沖突在加劇。全球電子商務(wù)活動具有“虛擬化”的國際市場交易；交易參與者的多國性、流動性和無紙化操作等特征，使得各國基于屬地和屬人兩種原則建立的國際稅收管轄權(quán)面臨挑戰(zhàn)；由于電子商務(wù)代替?zhèn)鹘y(tǒng)的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易方式，以往對納稅主體、客體的認(rèn)定以及納稅環(huán)節(jié)、地點(diǎn)等基本概念(如“常設(shè)機(jī)構(gòu)”)均陷入困境；傳統(tǒng)的稅收理論、稅收原則，也受到不同程度的沖擊，國家之間稅收管轄權(quán)的潛在沖突進(jìn)一步加劇。
(二)電子商務(wù)對稅收稽征管理的沖擊
1．電子商務(wù)中的交易無紙化，使得憑證追蹤審計失去基礎(chǔ)。傳統(tǒng)稅收征管離不開對憑證、賬冊、報表的審核，而Internet的發(fā)展促使納稅人的財務(wù)信息不斷走向無紙化。傳統(tǒng)財務(wù)軟件中存貯賬表的是紙介質(zhì)和磁盤，而Internet財務(wù)軟件中的存賬表越來越趨向于網(wǎng)頁方式和以網(wǎng)頁為主體的多媒體方式，而且，網(wǎng)頁數(shù)據(jù)可以輕易被修改而不留下任何線索，導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計失去基礎(chǔ)。
2．電子商務(wù)中電子支付系統(tǒng)的完善，使得交易無法追蹤。電子商務(wù)的發(fā)展刺激了電子支付系統(tǒng)的完善，聯(lián)機(jī)銀行與數(shù)字現(xiàn)金的出現(xiàn)，使得跨國交易成本降至與國內(nèi)成本相當(dāng)?shù)乃?。如果納稅人在國際避稅地開設(shè)聯(lián)機(jī)銀行，稅務(wù)當(dāng)局就很難對支付方的交易進(jìn)行監(jiān)控。數(shù)字現(xiàn)金的使用也存在類似問題，數(shù)字現(xiàn)金的使用者可以采用匿名的形式，難以追蹤。
3．電子商務(wù)中，中介機(jī)構(gòu)代扣代繳稅款的作用被削弱。電子商務(wù)的發(fā)展使得交易企業(yè)的數(shù)量特別是中小企業(yè)的數(shù)量大大增加。同時，由于廠商和消費(fèi)者可以通過Internet進(jìn)行產(chǎn)銷直接交易，不再借助商業(yè)中介機(jī)構(gòu)，使商業(yè)中介機(jī)構(gòu)代扣代繳稅款的作用被嚴(yán)重削弱甚至取消。稅務(wù)機(jī)關(guān)必須從更多分散的納稅人那里收取相對來說金額較小的稅款，從而使得征稅成本急驟增加，征收效率下降。
4．電子商務(wù)中計算機(jī)加密技術(shù)的發(fā)展，使得稅務(wù)征管難度加大。隨著計算機(jī)加密技術(shù)的發(fā)展，納稅人可以用超級密碼和用戶名雙重保護(hù)信息來掩蓋有關(guān)信息，也可用授予方式
掩藏交易信息。稅務(wù)機(jī)關(guān)既要嚴(yán)格執(zhí)行法律規(guī)定，對納稅人的知識產(chǎn)權(quán)和隱私加以保護(hù)，又要搜集納稅人的交易資料，從而加大了稅收征管的難度。
三、對電子商務(wù)的稅收征管對策
為保障國家財政收入，對電子商務(wù)進(jìn)行稅收征管符合社會發(fā)展要求，應(yīng)從以下幾個方面來實(shí)現(xiàn)和完善對電子商務(wù)的稅收征管工作。
(一)加強(qiáng)立法。應(yīng)該根據(jù)電子商務(wù)的特點(diǎn)，改革、補(bǔ)充和完善現(xiàn)行法律法規(guī)，特別是適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展需求的稅法
1．我國于2005年4月1日開始實(shí)施《電子簽名法》，這將傳統(tǒng)的合同范疇延伸到了虛擬的網(wǎng)絡(luò)空間，當(dāng)事人可以依據(jù)電子合同文本來主張自己的權(quán)利和義務(wù)，而且交易的認(rèn)證也為交易者提供了安全上的保障。這是對電子商務(wù)立法的一個較好例證。然而，有關(guān)其他法律法規(guī)仍需完善、修改和補(bǔ)充。如在堅(jiān)持居民管轄權(quán)和來源地管轄權(quán)的基礎(chǔ)上，針對電子商務(wù)的特點(diǎn)，應(yīng)重新界定國際稅收領(lǐng)域的相關(guān)概念，如“居民”、“所得來源”、“常設(shè)機(jī)構(gòu)”、“商品”、“勞務(wù)”、“特許權(quán)”等概念，明確其內(nèi)涵和外延。在增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、關(guān)稅中不適合電子商務(wù)發(fā)展的條款做以修訂、補(bǔ)充和完善。
2．修改《稅收征管法》。完善稅務(wù)登記制度，在電子商務(wù)初期就要及時完善稅務(wù)登記，已在Internet上登錄的商業(yè)網(wǎng)站，必須將真實(shí)的網(wǎng)址和服務(wù)范圍向稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)申報，使稅務(wù)機(jī)關(guān)能及時有效地查詢稅務(wù)登記和進(jìn)行稅收檢查。建立電子貨幣發(fā)送者數(shù)字身份證明，在銀行建賬號的電子商務(wù)網(wǎng)站，必須先到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行登記，申請網(wǎng)上交易稅務(wù)登記號后才能進(jìn)行交易。
(二)建立符合電子商務(wù)要求的稅收征管體系
1．加快稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息化建設(shè)，建立電子稅務(wù)。所謂電子稅務(wù)，就是把稅務(wù)機(jī)關(guān)的各項(xiàng)職能搬到網(wǎng)上，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上辦公、網(wǎng)上征管、網(wǎng)上稽查、網(wǎng)上服務(wù)、網(wǎng)上專用發(fā)票認(rèn)證等。這首先要求各級稅務(wù)機(jī)關(guān)在公眾信息網(wǎng)上建立自己的站點(diǎn)，提供稅務(wù)機(jī)關(guān)信息資源和有關(guān)的應(yīng)用項(xiàng)目。在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)稅務(wù)網(wǎng)站與辦公自動化聯(lián)通，與稅務(wù)機(jī)關(guān)各部門的職能緊密結(jié)合。
2．積極組織技術(shù)力量與金融機(jī)構(gòu)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門及公證部門緊密配合，開發(fā)出統(tǒng)一、實(shí)用、高效的自動征稅軟件和稽核軟件。這種軟件可存儲于稅務(wù)機(jī)關(guān)的網(wǎng)絡(luò)器上，以備納稅人下載自行計稅。當(dāng)技術(shù)進(jìn)一步發(fā)展后，還可在企業(yè)的智能型服務(wù)器上設(shè)置有追蹤統(tǒng)計功能的征稅軟件，在每筆交易進(jìn)行時自動按交易類別和金額計稅、入庫。當(dāng)然，這種征稅軟件在設(shè)計時應(yīng)加上防篡改、防計算機(jī)病毒的安全防護(hù)系統(tǒng)。
3．效仿增值稅發(fā)票，為電子商務(wù)活動設(shè)置專用發(fā)票。效仿增值稅發(fā)票的專用性，各國可以考慮同時開設(shè)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易專用發(fā)票，以適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)交易無紙化的特點(diǎn)。當(dāng)網(wǎng)絡(luò)交易達(dá)成時，必須開具專用發(fā)票，并將開具的專用發(fā)票以電子郵件的形式發(fā)往相關(guān)的網(wǎng)絡(luò)銀行，才能進(jìn)行電子賬號的結(jié)算。同時，通過網(wǎng)絡(luò)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也對其真實(shí)性進(jìn)行審核，這樣既保全了交易的安全性，又提高了稅務(wù)機(jī)關(guān)征收網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易稅收的完整性。
(三)加強(qiáng)合作
1．加強(qiáng)協(xié)作與交流在稅務(wù)征管過程中，不僅要加強(qiáng)與工商、海關(guān)、公安等部門的聯(lián)系，還要加強(qiáng)國際情報交流，稅務(wù)機(jī)關(guān)要積極同國外稅務(wù)機(jī)關(guān)互換稅收情報，加強(qiáng)協(xié)助監(jiān)控，深入了解納稅人信息，使稅收征管、稽查有更充分的依據(jù)，尤其應(yīng)注意有關(guān)企業(yè)在避稅地開設(shè)網(wǎng)址進(jìn)行交易的情報資料，以防企業(yè)利用國際電子商務(wù)進(jìn)行避稅。
2．加強(qiáng)與銀行等中介機(jī)構(gòu)的信息交流，獲取真實(shí)可靠的征管信息，開展稅務(wù)稽查。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)與金融機(jī)構(gòu)緊密合作，通過互聯(lián)網(wǎng)取得企業(yè)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的各種信息，并對企業(yè)資金流動進(jìn)行有效監(jiān)控，開展稅務(wù)稽查，防止企業(yè)逃稅行為的發(fā)生。
(四)其他對策
1．建立嚴(yán)格的處罰制度。對于在網(wǎng)絡(luò)交易中出現(xiàn)的偷稅、漏稅、逃稅行為予以高額罰款，取締其經(jīng)營權(quán)。超過一定數(shù)額并構(gòu)成犯罪的應(yīng)提交司法機(jī)關(guān)處理。
在經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程中應(yīng)運(yùn)而生的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)(電子商務(wù)是其組成部分),在相當(dāng)程度上改變了人們現(xiàn)存的生活方式,并觸及了現(xiàn)行的法律(包括稅收法律)、制度、體制等社會規(guī)范。因而,世界各國及國際組織十分關(guān)注網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,并適時研究、制定、完善本國和國際的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易法則,以適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)全球化。
現(xiàn)行的稅收制度是建立在傳統(tǒng)的生產(chǎn)、貿(mào)易方式的基礎(chǔ)之上并與之相對應(yīng)的。而有別于傳統(tǒng)商務(wù)的電子商務(wù)的出現(xiàn),已使現(xiàn)行稅收制度的一些規(guī)定不適用或不完全適用于電子商務(wù),并涉及國際稅收關(guān)系和國內(nèi)財政收入等一系列有關(guān)稅制和稅收征管的問題。
一、國際上對電子商務(wù)稅收政策的研究與制定
目前,各國（主要是電子商務(wù)較為發(fā)達(dá)的美國、日本、歐盟等國家和地區(qū)）和國際性組織對生產(chǎn)商務(wù)的稅收問題進(jìn)行了深入、廣泛的討論和研究,已有少數(shù)國家頒布了一些有關(guān)電子商務(wù)稅收的法規(guī),一些國際性組織（如經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織———OECD）已就電子商務(wù)稅務(wù)政策形成了框架協(xié)議并確立一些原則。具體而言,電子商務(wù)涉及的稅收問題,主要是:是否對電子商務(wù)實(shí)行稅收優(yōu)惠,是否對電子商務(wù)開征新稅,如何對電子商務(wù)征稅。
1是否對電子商務(wù)實(shí)行稅收優(yōu)惠。這一問題首先是由美國提出的。美國是電子商務(wù)應(yīng)用最早、普及率最高的國家。到目前為止,美國已頒布了一系列有關(guān)電子商務(wù)的稅收法規(guī),其要點(diǎn)是:免征通過因特網(wǎng)交易的無形產(chǎn)品（如電子出版物、軟件等）的關(guān)稅;暫不征收（或稱為延期征收）國內(nèi)“網(wǎng)絡(luò)進(jìn)入稅”（InternetAccessTaxes）。美國國內(nèi)在對電子商務(wù)免征關(guān)稅問題上達(dá)成一致后,于1998年,美國依仗其電子商務(wù)主導(dǎo)國的地位,與132個世界貿(mào)易組織成員國簽訂了維持因特網(wǎng)關(guān)稅狀態(tài)至少一年的協(xié)議;1999年,美國又促使世界貿(mào)易組成員國通過了再延長維護(hù)因特網(wǎng)零關(guān)稅狀態(tài)一年的協(xié)議。
然而,美國在是否對國內(nèi)電子商務(wù)暫不征稅（主要是銷售稅）的問題上,至今未達(dá)成共識。目前,在美國圍繞對國內(nèi)電子商務(wù)征稅的問題,已形成兩大陣營,雙方各執(zhí)已見:一些聯(lián)邦政府官員和國會議員正在醞釀提出永遠(yuǎn)（而不是暫時）禁止聯(lián)邦、各州和地方政府對網(wǎng)絡(luò)征稅的法案。據(jù)分析,提出這一法案的理由是,在聯(lián)邦政府的財政收入中以直接稅（所得稅）為主（占全部財政收入的90%以上）,免征電子商務(wù)交易的稅收,對聯(lián)邦政府財政收入影響甚少,（雖然電子商務(wù)在美國的發(fā)展十分迅速,但1999年網(wǎng)上交易額約200億元,僅占全部零售業(yè)總額1‰）卻可以促進(jìn)電子商務(wù)的迅速發(fā)展進(jìn)而帶動相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和產(chǎn)生新的稅源。而一些州、地方政府官員和國會議員則對此持疑義,提出對電子商務(wù)以及其它遠(yuǎn)距離銷售（如郵購、電話和電視銷售）征稅（美國多數(shù)州、地方政府及其立法機(jī)構(gòu)支持這一提議）,其理由,一是免征電子商務(wù)的稅收（主要是銷售稅）將危及州和地方政府的14財政收入（在州和地方政府的財政收入中銷售稅等間接稅占50%左右）,有可能迫使州和地方政府改征其它稅種;二是免征電子商務(wù)的稅收將使傳統(tǒng)商務(wù)處于不平等競爭狀態(tài),有違稅收“中性”、“公平”的原則。據(jù)報載,2000年,美國的一些州政府,如密西根州和北卡羅萊納州已規(guī)定納稅人在填寫1999年所得稅表時須列明其網(wǎng)絡(luò)花費(fèi)金額,并以此支付地方銷售稅。佛羅里達(dá)州和其他一些州已在醞釀類似的做法。除上述兩種對立的意見外,一些國會議員提出了一種妥協(xié)、折中的方案,即:將對電子商務(wù)3年內(nèi)不征稅的期限延至5年,以給美國政府足夠的時間研究制定適合各種商務(wù)的稅收政策并協(xié)調(diào)聯(lián)邦政府與州、地方政府的關(guān)系。凡種種爭論,在美國尚無最后定論。
美國制定對電子商務(wù)實(shí)行稅收優(yōu)惠的政策,一是避免不必要的稅收和稅收管制給電子商務(wù)造成不利影響,加速本國電子商務(wù)的發(fā)展（至于州、地方政府財政收入因免征電子商務(wù)稅收而減少的部分,可通過聯(lián)邦政府的轉(zhuǎn)移支付予以彌補(bǔ)）;二是為美國企業(yè)搶占國際市場鋪平道路。目前,在世界上從事電子商務(wù)的網(wǎng)絡(luò)公司中美國企業(yè)約占三分之二;在世界電子數(shù)字產(chǎn)品交易中美國占主要份額（僅1997年美國出口電子軟件達(dá)500億美元）。若免征電子數(shù)字產(chǎn)品關(guān)稅,即可使美國企業(yè)越過“關(guān)稅壁壘”,長驅(qū)直入他國而獲利;三是美國國內(nèi)的相關(guān)法律（美國聯(lián)邦政府稅法與州及地方政府稅法,州與州之間稅法不盡一致）、征管手段等尚不統(tǒng)一和完善,難以對電子商務(wù)實(shí)行公正、有效的監(jiān)管,故而美國政府制定并堅(jiān)持對電子商務(wù)實(shí)行稅收優(yōu)惠政策。而作為世界經(jīng)濟(jì)大國、電子商務(wù)最發(fā)達(dá)國家的美國,其研究制定電子商務(wù)稅收政策的趨向,對各國及國際間的電子商務(wù)稅收政策的研究制定將產(chǎn)生重要影響。
在電子商務(wù)發(fā)展規(guī)模上稍遜于美國的歐盟成員國,于1998年6月發(fā)表了《關(guān)于保護(hù)增值稅收入和促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展的報告》,并與美國就免征電子商務(wù)（在因特網(wǎng)上銷售電子數(shù)字化產(chǎn)品）關(guān)稅問題達(dá)成一致。但歐盟也迫使美國同意把通過因特網(wǎng)銷售的數(shù)字化產(chǎn)品視為勞務(wù)銷售征收間接稅（增值稅）,并堅(jiān)持在歐盟成員國內(nèi)對電子商務(wù)交易征收增值稅（現(xiàn)存的稅種）,以保護(hù)其成員國的利益。
在發(fā)展中國家,電子商務(wù)剛剛開展尚未起步。發(fā)展中國家,對國際上電子商務(wù)稅收政策的研究、制定的反應(yīng)多為密切的關(guān)注。發(fā)展中國家大多希望、主張對電子商務(wù)（電子數(shù)字化產(chǎn)品）征收關(guān)稅,從而設(shè)置保護(hù)民族產(chǎn)業(yè)和維護(hù)國家權(quán)益的屏障。
2是否對電子商務(wù)開征新稅。1998年,一些國家政府和一些專業(yè)人士,在聯(lián)合國會議上提出,除對電子商務(wù)交易本身征稅外,新開征“比特（Bit電子信息流量的單位名稱）稅”。此提案一經(jīng)提出,即遭致美國、歐盟的反對:美國政府多次提出報告,強(qiáng)調(diào)國際稅收制度不應(yīng)阻礙電子商務(wù)的發(fā)展,對電子商務(wù)不應(yīng)開征新稅（如“比特稅”）;1998年,歐盟通過決議,原則上同意不向電子商務(wù)開征新的稅種,強(qiáng)調(diào)現(xiàn)行稅法應(yīng)公平適用于電子商務(wù);OECD于1998年了“電子商務(wù):課稅框架條件”的報告,雖未明確表示反對開征“比特稅”,但著重指出,各國應(yīng)實(shí)施公平的、可預(yù)見的稅收制度,為電子商務(wù)的發(fā)展創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境。目前,世界各國在是否對電子商務(wù)開征新稅這一問題上的意見已趨于一致,即不同意開征“比特稅”。
實(shí)際上,對電子商務(wù)征收“比特稅”存在諸多問題:根據(jù)電子信息流量,能否區(qū)分有無經(jīng)營行為（目前,因特網(wǎng)提供一些免費(fèi)服務(wù)）？能否區(qū)分商品和勞務(wù)的價格？能否區(qū)分經(jīng)營的收益？答案是:根據(jù)電子信息流量是無法區(qū)分上述問題的。何況,一個網(wǎng)絡(luò)公司的電子信息流量大,即表明該公司使用通信線路時間長、支付使用通信線路的費(fèi)用多,而費(fèi)用之中已含有稅款。在筆者撰寫此文的前幾天（2000年2月7日）,據(jù)報載:美國的“雅虎網(wǎng)站”受到“電腦黑客”的攻擊。在攻擊的高峰時刻,“雅虎網(wǎng)站”每秒種收到的查詢請求高達(dá)“1吉比特”，比一些網(wǎng)站一年收到的信息量還要多！如按信息流量征收“比特稅”,“雅虎”這個世界上最大的網(wǎng)絡(luò)公司將不堪重負(fù)（注:雅虎網(wǎng)站在正常情況,每天訪問該網(wǎng)站的次數(shù)約3．5億次）。此一例,可作為不宜開征“比特稅”之佐證。
3．如何對電子商務(wù)進(jìn)行征稅。這主要涉及有關(guān)常設(shè)機(jī)構(gòu)、勞務(wù)活動發(fā)生地、電子交易數(shù)據(jù)法律效力、轉(zhuǎn)讓定價等有關(guān)電子商務(wù)稅收征管問題。
（1）常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定?，F(xiàn)行的稅法,對常設(shè)機(jī)構(gòu)有明確的定義,即:常設(shè)機(jī)構(gòu)是指一個企業(yè)進(jìn)行全部或部分經(jīng)營的固定場所（包括分支機(jī)構(gòu)、工廠、車間、銷售部和常設(shè)機(jī)構(gòu)等）。而從事電子商務(wù)的企業(yè)往往是通過在一國（地）的因特網(wǎng)提供商的服務(wù)器上租用一個“空間”（即設(shè)立一個網(wǎng)址）而進(jìn)行網(wǎng)上交易,它在服務(wù)器所在國（地）既無營業(yè)的固定場所,也無人員從事經(jīng)營。在國際稅收中,一國通常以外國企業(yè)是否在該國設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)作為對其營業(yè)利潤是否征稅的界定依據(jù),而現(xiàn)行稅法關(guān)于常設(shè)機(jī)構(gòu)的規(guī)定已不適用電子商務(wù)交易中常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定。對此,有的國家提出把網(wǎng)址或服務(wù)器視為常設(shè)機(jī)構(gòu),在網(wǎng)址或服務(wù)器所在國（地）征稅,其依據(jù)是:一是企業(yè)租用的服務(wù)器是相對固定的,企業(yè)對其擁有處置權(quán);二是企業(yè)租用的服務(wù)器可被看作類似位于一國（地）的銷售機(jī)構(gòu);三是企業(yè)通過租用的服務(wù)器在一國（地）進(jìn)行了經(jīng)營活動,因而可把網(wǎng)址定為常設(shè)機(jī)構(gòu)。對于電子商務(wù)交易中常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定問題,在國際上尚未定論。
（2）勞務(wù)活動發(fā)生地的認(rèn)定。如今,因特網(wǎng)的普及使人們可以坐在家中的電腦前,為另一國（地）的消費(fèi)者提供諸如會計、法律、醫(yī)療、設(shè)計等勞務(wù),而不需要象傳統(tǒng)勞務(wù)活動那樣,在另一國（地）設(shè)立從事勞務(wù)活動的“固定基地”,也不需在另一國（地）停留多少天。因而,現(xiàn)行稅法有關(guān)勞務(wù)活動的“固定基地”、“停留時限”的規(guī)定,已不適用于電子商務(wù)交易中的勞務(wù)活動。因此,對獨(dú)立個人和非獨(dú)立個人,在電子商務(wù)交易中的勞務(wù)活動發(fā)生地的認(rèn)定,則需重新予以確定。由此可見,由于電子商務(wù)交易方式的特點(diǎn)（不受或較少受空間地域的限制）,已使常設(shè)機(jī)構(gòu)、勞務(wù)發(fā)生地的認(rèn)定發(fā)生困難。
（3）轉(zhuǎn)讓定價問題。隨著電子商務(wù)的迅速發(fā)展,電子商務(wù)交易轉(zhuǎn)讓商品更為容易,更易于跨國公司將利潤從一國轉(zhuǎn)移到另一國,因而,各國對電子商務(wù)交易中的轉(zhuǎn)讓定價問題日益關(guān)注。歐、美等國和OECD對此進(jìn)行研究,指出,電子商務(wù)并未改變轉(zhuǎn)讓定價的性質(zhì)或帶來全新的問題,現(xiàn)行的國際、國內(nèi)的轉(zhuǎn)讓定價準(zhǔn)則基本適用于電子商務(wù)。但是,由于電子商務(wù)擺脫了物理界限的特性（不受空間地域的限制）,使得稅務(wù)機(jī)關(guān)對跨國界交易的追蹤、識別、確認(rèn)的難度明顯增加。因此,各國在補(bǔ)充、修改、完善現(xiàn)行有關(guān)轉(zhuǎn)讓定價準(zhǔn)則的同時,應(yīng)加強(qiáng)電子商務(wù)稅收征管設(shè)施（包括硬件、軟件、標(biāo)準(zhǔn)等）的建設(shè),提高對電子商務(wù)的電子數(shù)據(jù)核查的數(shù)量和質(zhì)量。
（4）數(shù)字化產(chǎn)品性質(zhì)的認(rèn)定。對于通過網(wǎng)絡(luò)下載的數(shù)字化產(chǎn)品（如電子出版物、軟件等）的性質(zhì)如何認(rèn)定？在1998年10月召開的OECD財政部長會議上,歐盟提出了鑒于大多數(shù)國家實(shí)行增值稅體制,因?qū)?shù)字化產(chǎn)品的提供視同勞務(wù)的提供而征收增值稅的提議,并且迫使美國接受了此提議。歐盟的提議明確規(guī)定:通過網(wǎng)絡(luò)提供勞務(wù),如果消費(fèi)者或供應(yīng)者的任何一方在歐盟國境之外的,以消費(fèi)者所在地為勞務(wù)供應(yīng)地;如果消費(fèi)者和供應(yīng)者都在歐盟境內(nèi),則以供應(yīng)者所在地為勞務(wù)供應(yīng)地。這實(shí)際上是歐盟對美國提出的免征數(shù)字化產(chǎn)品關(guān)稅政策的回應(yīng)和對策。
（5）稅收征管體制問題?，F(xiàn)行的稅收征管體制是建立在對賣方、買方監(jiān)管（或者說是以監(jiān)管賣方、買方為主）的基礎(chǔ)上的。而在電子商務(wù)的稅收征管中,稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追蹤、掌握、識別買賣雙方“巨量”的電子商務(wù)交易數(shù)據(jù)并以此為計稅依據(jù)。對此,歐、美等國提出建立以監(jiān)管支付體系（金融機(jī)構(gòu)）為主的電子商務(wù)稅務(wù)征管體制的設(shè)想。電子商務(wù)交易中的雙方（賣方、買方）,必須通過銀行結(jié)算支付,其參與交易的人不可能完全隱匿姓名,交易的訂購單、收據(jù)、支付等全部數(shù)據(jù)均存在銀行的計算器中。以支付體系為監(jiān)管重點(diǎn),可使稅務(wù)機(jī)關(guān)較為便利地從銀行儲存的數(shù)據(jù)中掌握電子商務(wù)交易的數(shù)據(jù)并以此確定納稅額。歐、美國家為此還設(shè)計了監(jiān)控支付體系并由銀行扣稅的電子商務(wù)稅收征管模型。
此外,國際上在討論、研究電子商務(wù)稅收問題時,還涉及到電子商務(wù)交易數(shù)據(jù)的法律效力（歐美等國已通過立法,確認(rèn)了電子商務(wù)交易數(shù)據(jù)的法律效力并可將此作為納稅憑證）、對電子商務(wù)征收間接稅（增值稅）是實(shí)行消費(fèi)地原則還是實(shí)行來源地原則（大多數(shù)國家傾向?qū)嵭衼碓吹卦瓌t,即由供應(yīng)方———賣方所在的國家征稅,其理由是,在電子商務(wù)交易中很難確定消費(fèi)者所在地）、電子商務(wù)交易中的避稅與反避稅等一系列問題。
綜上所述,概括而言,電子商務(wù)涉及的稅收問題可主要分為二大類:
一是由電子商務(wù)涉稅概念的重新認(rèn)定而引發(fā)的問題,即由于電子商務(wù)“虛擬化”而出現(xiàn)的“交易空間”概念模糊所引發(fā)的有關(guān)稅收規(guī)定的重新界定問題。在現(xiàn)行稅收法規(guī)中不適用電子商務(wù)的規(guī)定,幾乎都涉及“經(jīng)營場所”、“經(jīng)營地點(diǎn)”等物理意義上概念。而這必將導(dǎo)致稅收管轄權(quán)重新確定和選擇的問題。目前,世界各國確定稅收管轄權(quán),有的是以行使屬地原則,有的是以行使居民管轄權(quán)原則為主,有的是二者并行行使。如果以居民管轄權(quán)原則進(jìn)行稅收管轄,發(fā)達(dá)國家憑借技術(shù)先進(jìn)的產(chǎn)品和服務(wù)優(yōu)勢,將會不公平地從發(fā)展中國家獲取收益,而發(fā)展中國家的涉外稅收幾乎為零。如果以所得來源地原則進(jìn)行稅收管轄,電子商務(wù)的虛擬化會使所得來源地確認(rèn)困難,屬地稅收管轄權(quán)行使的難度增加。
二是由電子商務(wù)交易“隱匿化”而引發(fā)的問題。電子商務(wù)的出現(xiàn),使傳統(tǒng)商務(wù)的紙質(zhì)合同、帳簿、發(fā)票、票據(jù)、匯款支付等均變成了數(shù)字流和信息流,而稅收征管電子化相對滯后于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展,使稅務(wù)部門如何追蹤、掌握、審計有別于紙質(zhì)交易憑證的電子數(shù)字交易數(shù)據(jù),進(jìn)而對交易隱匿的電子商務(wù)進(jìn)行公平、有效的管理成為必須解決的問題?，F(xiàn)在,國際上對電子商務(wù)稅收政策的研究,在一些問題上已達(dá)到一致,或趨于一致,有些問題則尚未定論。隨著電子商務(wù)的進(jìn)一步發(fā)展,網(wǎng)絡(luò)和通信新技術(shù)的采用,還會出現(xiàn)一些涉及電子商務(wù)稅收的新問題,因此,國際上關(guān)于電子商務(wù)稅收政策的研究還將繼續(xù)深入,我們應(yīng)予以密切關(guān)注。版權(quán)所有
二、關(guān)于研究、制定我國電子商務(wù)稅收政策的意見與建議
目前,我國的電子商務(wù)正處于由概念到現(xiàn)實(shí)的轉(zhuǎn)變過程中,據(jù)我國有關(guān)部門統(tǒng)計,1999年全國的電子商務(wù)交易額約2億多元,其支付手段有網(wǎng)上支付,也有到貨付款,交易額大體與2個大型商場的年?duì)I業(yè)額相當(dāng)。在此,我們結(jié)合我國電子商務(wù)具體狀況,對電子商務(wù)稅收政策的研究、制定,提出一些意見和建議。
1．中國加入世貿(mào)組織在即,我們首先應(yīng)對是否同意WTO一致通過的免征網(wǎng)絡(luò)交易（無形產(chǎn)品）關(guān)稅的決議作出決策,我們應(yīng)采取何種對策？是否免征網(wǎng)絡(luò)交易（無形產(chǎn)品）關(guān)稅？是否視無形產(chǎn)品為有形產(chǎn)品繼續(xù)征收關(guān)稅？或是比照歐盟的做法將無形產(chǎn)品視為勞務(wù)征收增值稅？還是把無形產(chǎn)品交易的收益定為特許權(quán)使用費(fèi)而征收預(yù)提稅？這需要我國政府有關(guān)部門,在綜合分析國家的財政收入狀況和民族產(chǎn)業(yè)發(fā)展情況的基礎(chǔ)上,盡快作出回應(yīng)。
2．我國應(yīng)制定對國內(nèi)電子商務(wù)實(shí)行稅收優(yōu)惠的政策。目前對電子商務(wù)稅收問題,應(yīng)進(jìn)行全面、深入的研究。但不應(yīng)該將注意力集中在如何征稅上。因此,在一定時期內(nèi),我國不應(yīng)對我國尚十分幼稚的電子商務(wù)進(jìn)行征稅。在國際上普遍對電子商務(wù)進(jìn)行免稅的情況下,我國對電子商務(wù)征稅,不利于我國電子商務(wù)的發(fā)展。另外,以我國目前的技術(shù)水平(國際上也是如此),對電子商務(wù)進(jìn)行征稅,稅收成本高,技術(shù)上也無實(shí)現(xiàn)可能。此外,我國尚未建立一支既懂電子商務(wù)技術(shù)又熟悉稅收政策的具有綜合素質(zhì)的稅務(wù)隊(duì)伍。更重要的是,我國還未建立健全與電子商務(wù)相關(guān)的配套法律。
從電子商務(wù)的具體運(yùn)作形式和發(fā)展進(jìn)度看,全球性電子商務(wù)暫時不會對我國稅收收入產(chǎn)生強(qiáng)烈沖擊。電子商務(wù)涉及到的有形實(shí)物交易,仍可以通過海關(guān)進(jìn)行稅收管理。對于網(wǎng)絡(luò)上的數(shù)字化產(chǎn)品,如軟件、數(shù)據(jù)庫產(chǎn)品、音像產(chǎn)品等,亦可采取相應(yīng)措施進(jìn)行稅收征管。
國際上對電子商務(wù)不征稅將持續(xù)二三年的時間,我國應(yīng)利用這段寶貴時間,抓緊制定、建立我國的對電子商務(wù)的稅收優(yōu)惠政策。這其中不僅應(yīng)制定有關(guān)電子商務(wù)的優(yōu)惠政策,還應(yīng)制定對與電子商務(wù)密切相關(guān)的高科技產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠政策。
（1）對建立電子商務(wù)交易中心,提供電子貿(mào)易服務(wù)的企業(yè)(網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商)給予稅收優(yōu)惠,如免征營業(yè)稅;
（2）對以電子商務(wù)為載體的新型服務(wù)行業(yè),給予供政策優(yōu)惠,如減免營業(yè)稅;
（3）對企業(yè)利用電子商務(wù)進(jìn)行國際型產(chǎn)品銷售或服務(wù)加大鼓勵力度(如提高出口退稅稅率),提高國際經(jīng)濟(jì)競爭力;
（4）對企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部技術(shù)更新、提高自動化程度、信息化程度的投資;尤其企業(yè)進(jìn)行BtoB電子商務(wù)建設(shè),給予稅收優(yōu)惠,如實(shí)行投資抵免;
（5）對通過電子商務(wù)直接銷售自產(chǎn)商品的企業(yè),給予稅收優(yōu)惠,如減征有關(guān)的稅收;
（6）利用稅收政策,促進(jìn)以信息產(chǎn)業(yè)為主體的高技術(shù)產(chǎn)業(yè),包括生命科學(xué)、基因工程、新能源、新材料、空間技術(shù)、海洋開發(fā)技術(shù)、環(huán)境技術(shù)等無污染、可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)業(yè)的發(fā)展?？傊?對我國剛剛起步的電子商務(wù)實(shí)行稅收優(yōu)惠政策,既不影響國家的財政收入,又可以促進(jìn)我國電子商務(wù)的健康、迅速發(fā)展。
3在研究、制定電子商務(wù)稅收政策的同時,還應(yīng)加強(qiáng)稅收征管電子化建設(shè)和建立高素質(zhì)的稅務(wù)隊(duì)伍的工作。在某種意義上說,在電子商務(wù)稅收政策確定之后,稅收征管電子化和高素質(zhì)稅務(wù)隊(duì)伍建設(shè)就是決定的因素,這是以電子商務(wù)為特征的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)對稅收工作的必然要求。
（1）應(yīng)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)信息化和稅收征管信息化的要求,統(tǒng)一和制定符合現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)和網(wǎng)絡(luò)社會特點(diǎn)的稅收征管業(yè)務(wù)規(guī)程。計算機(jī)技術(shù)和信息技術(shù),不僅提供了高技術(shù)產(chǎn)品和信息承載處理手段,而且以此為基礎(chǔ),誕生了高效的管理科學(xué)。它能改變組織結(jié)構(gòu)、增強(qiáng)管理功能、革新管理思想、完善管理辦法。我們應(yīng)運(yùn)用這一科學(xué),建立新的稅務(wù)信息系統(tǒng)運(yùn)行和管理體制,形成新的稅收管理模式。
（2）應(yīng)加快稅收征管信息化建設(shè)和國民經(jīng)濟(jì)信息化建設(shè),建立與海關(guān)、金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)、工商甚至外國政府間的信息共享網(wǎng)絡(luò)(目前這一網(wǎng)絡(luò)已初步形成),對企業(yè)的生產(chǎn)和交易活動進(jìn)行有效監(jiān)控。
（3）在城市一級建設(shè)現(xiàn)代化的、以廣域網(wǎng)絡(luò)為依托的、充分實(shí)現(xiàn)部門間信息共享的稅收監(jiān)控體系和稅收征管體系(目前,我國稅務(wù)部門已建立了國家、省、地(市)三級聯(lián)網(wǎng)的廣域網(wǎng),并正向縣級稅務(wù)部門延伸),并以此為基礎(chǔ)建設(shè)完善的全國各級宏觀稅收征收、管理、分析、預(yù)測、計劃信息庫,形成全國稅收征收、管理、分析、預(yù)測、計劃體系和機(jī)制。
（4）總結(jié)稅務(wù)部門已建設(shè)和運(yùn)行的以增值稅發(fā)票計算機(jī)交叉稽核、防偽稅控、稅控收款機(jī)為主要內(nèi)容的“金稅工程”的經(jīng)驗(yàn),針對電子商務(wù)的技術(shù)特征,開發(fā)、設(shè)計、制定監(jiān)控電子商務(wù)的稅收征管軟件、標(biāo)準(zhǔn),為今后對電子商務(wù)進(jìn)行征管做好技術(shù)準(zhǔn)備。
（5）加強(qiáng)稅務(wù)干部的教育、培訓(xùn)工作,使廣大稅務(wù)干部既懂得信息網(wǎng)絡(luò)知識,又熟悉電子商務(wù)稅收征管業(yè)務(wù),逐步建立一支高素質(zhì)的適應(yīng)新形勢下稅收征管的稅務(wù)隊(duì)伍。
三、關(guān)于研究電子商務(wù)稅收政策的思路和原則
目前,在我國研究電子商務(wù)的過程中,存在著兩種傾向:一種是“嚴(yán)峻論”,認(rèn)為電子商務(wù)對現(xiàn)行稅收制度提出了嚴(yán)重的挑戰(zhàn),應(yīng)對現(xiàn)行稅收制度作較大變動;一種是“簡單論”,認(rèn)為現(xiàn)行稅收制度完全適用于電子商務(wù),無需作什么修訂、補(bǔ)充。我們認(rèn)為,二者都有失偏頗。我們認(rèn)為,研究電子商務(wù)稅收政策的原則和思路應(yīng)是:第一,立足現(xiàn)行稅收法規(guī)并加以補(bǔ)充、完善,以適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展。電子商務(wù)作為一種新的有別于傳統(tǒng)商務(wù)的貿(mào)易方式,其承載的內(nèi)容仍然是現(xiàn)存社會中人們時常使用的商品、勞務(wù)。其內(nèi)容實(shí)質(zhì)未發(fā)生變化。現(xiàn)行的稅收法規(guī)及其體現(xiàn)的稅收原則是社會生產(chǎn)、貿(mào)易活動的社會規(guī)范,其基本上是適用于電子商務(wù)的,我們應(yīng)繼續(xù)以現(xiàn)行稅收法規(guī)及其體現(xiàn)的稅收原則,去解釋、分析、研究電子商務(wù)的稅收問題。第二,認(rèn)識和把握電子商務(wù)的特征和本質(zhì),研究制定稅收征管的政策和措施。任何事物都存在于空間和時間之中。電子商務(wù)亦不例外。盡管電子商務(wù)交易的“虛擬化”,使人感覺電子商務(wù)交易似乎不受空間時間的限制（實(shí)際上電子商務(wù)只是縮短了交易的時間,取消和減少了物理意義上的場所如辦公樓、商店倉庫等而已）,然而,電子商務(wù)交易中的人（賣買雙方）、錢（貸款）、物（有形的、無形的）仍存在于一定空間和時間之中,絕不會因電子商務(wù)交易的“虛擬化”而“虛擬”得無影無蹤。任何事物在其相互聯(lián)系的環(huán)節(jié)中有主要環(huán)節(jié)。在電子商務(wù)的信息流、資金流、物資流三個環(huán)節(jié)中,資金流是主要的環(huán)節(jié)。在研究電子商務(wù)稅收政策時,我們應(yīng)抓準(zhǔn)“人”、“錢”、“物”特別是“錢”這個環(huán)節(jié)（如歐美國家建立監(jiān)管支付體系的征管體制的設(shè)想,即是一個有益的啟示）,研究、制定相應(yīng)稅收征管政策和措施。任何事物都是相互依存的。人們既然能夠創(chuàng)造出傳輸巨量數(shù)字信息流的網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù),也就能夠發(fā)明管理、控制數(shù)字信息流的方法與措施。信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展也為稅收征管提供了先進(jìn)的技術(shù)手段,帶來了先進(jìn)高效的現(xiàn)代管理技術(shù)。第三,當(dāng)前在電子商務(wù)國際立法（包括稅收法規(guī)）的進(jìn)程中,已呈現(xiàn)國際立法先于各國國內(nèi)立法且歐美等發(fā)達(dá)國家居主導(dǎo)地位的趨勢,對此我們應(yīng)予以高度重視和密切關(guān)注。我們應(yīng)利用多種渠道、廣泛收集各國研究電子商務(wù)稅收的文件和資料(歐、美、日等國已許多有關(guān)電子商務(wù)稅務(wù)政策的文件,如歐盟提出了“電子商務(wù)征稅指南”,日本公布了“電子帳簿保存法”,OECD頒布了“電子商務(wù)與稅收———階段性報告”,美國頒布了“全球電子商務(wù)選擇稅收政策”）,緊緊跟蹤、掌握國際電子商務(wù)立法的進(jìn)程和趨勢,從而促進(jìn)我國電子商務(wù)稅收政策的研究?？傊?只要我們確立了正確的思路和原則,關(guān)注世界和我國電子商務(wù)的發(fā)展,調(diào)查電子商務(wù)的技術(shù)特征,研究電子商務(wù)可能帶來的稅制和征管問題,同時加強(qiáng)相關(guān)部門的協(xié)作,加強(qiáng)對電子商務(wù)稅收政策的研究,就能夠制定出適應(yīng)電子商務(wù)內(nèi)在規(guī)律又符合稅收原則的電子商務(wù)的稅收政策。
參考文獻(xiàn):
1．《全球電子商務(wù)框架》,美國政府,1997年7月1日
2．《中國電子商務(wù)發(fā)展綜合報告》,鄧壽鵬,1999年12月28日
3．《電子商務(wù)入門》,錢世德等編著1998年5月
【摘要】電子商務(wù)是建立在互聯(lián)網(wǎng)基礎(chǔ)上的一種全新的商貿(mào)形式，其獨(dú)有的技術(shù)特征給我國原有的稅收制度和稅收征管帶來了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)和沖擊。借鑒美國和歐盟對電子商務(wù)兩種截然不同的稅收政策，我國需要構(gòu)建中國特色的電子商務(wù)稅收框架：調(diào)整電子商務(wù)背景下的稅收體制，重構(gòu)電子商務(wù)的稅收征管體系，進(jìn)一步完善電子商務(wù)的稅收相關(guān)制度。
關(guān)鍵詞 電子商務(wù)；稅收問題；對策
【基金項(xiàng)目】國家社會科學(xué)2010 重大招標(biāo)項(xiàng)目10zd&038、博士后科學(xué)基金面上資助項(xiàng)目2013M542231 和湖北省教育廳2012 人文社科項(xiàng)目2012G419 的階段性成果。
【作者簡介】胡紹雨，中南財經(jīng)政法大學(xué)武漢學(xué)院副教授，博士后，研究方向：公共經(jīng)濟(jì)、社會保障與財稅。
一、電子商務(wù)引發(fā)的稅收問題互聯(lián)網(wǎng)是電子商務(wù)發(fā)展的基石，電子商務(wù)是多種技術(shù)的集合體，具有電子化、數(shù)字化、無紙化、國際化等技術(shù)特征。電子商務(wù)的技術(shù)特征使得電子商務(wù)區(qū)別于傳統(tǒng)商務(wù)，其獨(dú)有的技術(shù)特征所衍生的特點(diǎn)使其成為一種全新的商貿(mào)模式，電子商務(wù)的技術(shù)特征及其衍生特點(diǎn)是電子商務(wù)稅收問題的直接原因。
（一） 電子商務(wù)對現(xiàn)行稅制要素的影響
1.征稅對象的性質(zhì)難以確定。征稅對象即征稅客體，它是區(qū)別各稅種的主要標(biāo)志，根據(jù)交易對象和內(nèi)容的不同將其分為有形商品、勞務(wù)和特許權(quán)三類，分別采用不同的課稅標(biāo)準(zhǔn)。但電子商務(wù)的網(wǎng)上交易打破了傳統(tǒng)的銷售觀念和交易分類。由于電子商務(wù)具有數(shù)字化、信息化特征，交易對象均已轉(zhuǎn)化為數(shù)字化信息在網(wǎng)上傳遞，使得征稅對象的性質(zhì)難以界定；電子商務(wù)將一部分以有形形式提供的商品轉(zhuǎn)變?yōu)橐詳?shù)字形式提供，使得商品、勞務(wù)和特許權(quán)難以區(qū)分，造成稅務(wù)處理混亂。
2.納稅環(huán)節(jié)難以適用，稅基受到侵蝕。傳統(tǒng)商務(wù)中流轉(zhuǎn)稅稅制的多環(huán)節(jié)納稅體系不再適用于電子商務(wù)，這主要是因?yàn)殡娮由虅?wù)的交易直接、快捷、少環(huán)節(jié)、多渠道，交易對象不易認(rèn)定，因而使原有的納稅環(huán)節(jié)難以適用，嚴(yán)重影響流轉(zhuǎn)稅收入。
電子商務(wù)導(dǎo)致了某些稅基轉(zhuǎn)移到互聯(lián)網(wǎng)上，因電子商務(wù)的隱蔽性、無形性，部分稅基甚至可能消失，使稅款流失風(fēng)險加大。另一方面，由于電子商務(wù)的中介環(huán)節(jié)大量減少和消失，導(dǎo)致了相應(yīng)課稅點(diǎn)的減少和消失，使目前的稅基發(fā)生巨大變化，從而加大了稅收的流失。
（二） 電子商務(wù)對現(xiàn)行稅制相關(guān)稅種的沖擊
1.增值稅。增值稅是以增值額作為課稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅，電子商務(wù)對增值稅的影響和沖擊主要有如下幾個方面。一是同類貨物，不同稅種和稅率，造成不平等競爭。在傳統(tǒng)商務(wù)中，對有形商品需要征收17%的增值稅。在電子商務(wù)中，貨物有兩種銷售方式，即離線銷售和在線銷售。在離線銷售的情況下，協(xié)議中的貨物是有形的，不能通過互聯(lián)網(wǎng)以數(shù)字化的形式傳送，仍需通過傳統(tǒng)的運(yùn)輸渠道進(jìn)行配送，因此，對于離線銷售應(yīng)該征收17%的增值稅。但在線銷售貨物可以直接通過互聯(lián)網(wǎng)以數(shù)字化方式傳送銷售，導(dǎo)致對原來征收增值稅的這部分有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無形的數(shù)字化產(chǎn)品后，征稅時適用的稅種發(fā)生了變化。首先是對于網(wǎng)上銷售的電腦軟件等純數(shù)字化產(chǎn)品，由于產(chǎn)品沒有實(shí)物載體，所以適用的稅種發(fā)生了變化，由原來征收17%的增值稅改為征收5%的營業(yè)稅。其次是對于書籍、圖表等數(shù)字化產(chǎn)品，由于目前稅法對此還沒有明確規(guī)定，所以對這類產(chǎn)品是按銷售產(chǎn)品征收17%的增值稅還是按提供勞務(wù)征收5%的營業(yè)稅還難以確定，究竟適用何種稅種還需重新確認(rèn)。二是增值稅專用發(fā)票問題。增值稅專用發(fā)票與一般發(fā)票具有很大的區(qū)別，其既具有一般發(fā)票商事憑證的作用，又具有納稅和扣稅憑證的作用。在電子商務(wù)交易中，這種傳統(tǒng)的以紙質(zhì)憑證為基礎(chǔ)的增值稅專用發(fā)票的管理體系受到了嚴(yán)重的影響和沖擊。因?yàn)殡娮由虅?wù)具有無紙化的特點(diǎn)，所有交易都可以迅速、隱匿地在互聯(lián)網(wǎng)上達(dá)成，在一些情況下無需開具增值稅專用發(fā)票，因而無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，影響增值稅的有效運(yùn)作。
2.營業(yè)稅。營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)從事各種應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人就其取得的營業(yè)額征收的一種稅。關(guān)于電子商務(wù)對營業(yè)稅的影響和沖擊，需要研究的是如何確定遠(yuǎn)程勞務(wù)發(fā)生地并進(jìn)行征稅的問題。
按照勞務(wù)發(fā)生地原則確定營業(yè)稅的課稅地點(diǎn)的傳統(tǒng)做法在電子商務(wù)的應(yīng)用中受到了挑戰(zhàn)，這是由于電子商務(wù)的虛擬化和國際化等因素造成的，尤其在遠(yuǎn)程勞務(wù)中更是如此。規(guī)模日增的諸如遠(yuǎn)程醫(yī)療、網(wǎng)絡(luò)咨詢等電子商務(wù)中的這種遠(yuǎn)程勞務(wù)，由于其勞務(wù)的提供完全是通過網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)，具有勞務(wù)的提供地和消費(fèi)地相分離的特點(diǎn)，致使勞務(wù)發(fā)生地變得模糊不清，營業(yè)稅的稅基受到侵蝕。在發(fā)生跨國遠(yuǎn)程勞務(wù)服務(wù)時，由于勞務(wù)發(fā)生地確認(rèn)的不同，則可能導(dǎo)致兩種相反的征稅結(jié)果：一是以勞務(wù)提供地為勞務(wù)發(fā)生地時，對于國內(nèi)企業(yè)向境外提供遠(yuǎn)程勞務(wù)，則應(yīng)征收營業(yè)稅；而對于國內(nèi)企業(yè)接受境外遠(yuǎn)程勞務(wù)時，則不應(yīng)征收營業(yè)稅。二是以勞務(wù)消費(fèi)地為勞務(wù)發(fā)生地時，營業(yè)稅的征收與否，情況恰好與上面的結(jié)果相反。
3.關(guān)稅。關(guān)稅是國家海關(guān)對進(jìn)出我國的物品征收的一種流轉(zhuǎn)稅。電子商務(wù)的離線交易，由于有形通關(guān)過程的存在，關(guān)稅政策依然適用。而電子商務(wù)的在線交易，由于網(wǎng)上根本不存在關(guān)境與海關(guān)，這類電子商務(wù)對關(guān)稅的沖擊和影響是不容忽視的。
由于電子商務(wù)在線交易的數(shù)字化產(chǎn)品如軟盤、書刊等都是無形的，消費(fèi)者可以通過下載，在線取得貨物。在線交易的數(shù)字化產(chǎn)品，不存在有形的通關(guān)過程，由海關(guān)征收關(guān)稅的征收基礎(chǔ)已不存在。而且由于電子商務(wù)交易過程中產(chǎn)品的交付和貨款的支付都在網(wǎng)上實(shí)現(xiàn)，取消了傳統(tǒng)的票證和單據(jù)，使得海關(guān)無法依據(jù)這些有效的征稅憑證去掌握和監(jiān)控這類商品的交易事實(shí)，從而使關(guān)稅的征收變得十分困難。
（三） 征管稽查難題重重，征管模式有待創(chuàng)新1.稅務(wù)登記難以適用，稅源失控。在現(xiàn)行的稅收征管制度下，只有知道納稅人的經(jīng)營場所或住所等有形的地點(diǎn)，才有可能進(jìn)行控管并征稅。在電子商務(wù)中，通常經(jīng)營者只需設(shè)立一個網(wǎng)頁或使用一個服務(wù)器即可開展電子商務(wù)交易。傳統(tǒng)意義上的店面、倉庫等有形的營業(yè)場所被轉(zhuǎn)移到虛擬的網(wǎng)絡(luò)空間，因而可以更容易地逃避工商登記。
2.課稅憑證電子化，征管失去基礎(chǔ)，稽查難度加大。在稅務(wù)管理中，賬簿和票證等課稅憑證構(gòu)成征管稽查的基礎(chǔ)，而在電子商務(wù)中，企業(yè)的賬簿、發(fā)票等均在計算機(jī)中以電子形式填制，并以電子形式保存，傳統(tǒng)稅收征管的紙質(zhì)憑證、賬簿被電子形式的相關(guān)憑據(jù)取代，這在很大程度上增加了稅收征管的難度。
二、我國電子商務(wù)的稅收對策框架
目前，理論界關(guān)于電子商務(wù)稅收政策取向有兩種觀點(diǎn)。一種是以美國為代表的免稅派，認(rèn)為對電子商務(wù)免稅有利于電子商務(wù)的自身發(fā)展，符合世界經(jīng)濟(jì)一體化的大趨勢。另一種是以歐盟為代表的征稅派，認(rèn)為應(yīng)該對電子商務(wù)征稅，但不需要開征新的稅種，只要在原有稅種的基礎(chǔ)上補(bǔ)充修改稅收條款，并實(shí)行稅收中性等原則，即可適應(yīng)電子商務(wù)的要求，避免不公平競爭。我國作為發(fā)展中國家，對電子商務(wù)既要大力扶持，推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展；又要維護(hù)國家主權(quán)，保證合理的財政收入，構(gòu)建中國特色的電子商務(wù)稅收框架。
（一） 電子商務(wù)背景下的稅制調(diào)整
1.增值稅調(diào)整。第一， 要規(guī)范電子發(fā)票制度。隨著社會信息化程度的提高和電子商務(wù)的發(fā)展，電子發(fā)票在世界經(jīng)濟(jì)交往中將起到日益重要的作用。在這方面，應(yīng)當(dāng)在原有法律法規(guī)的基礎(chǔ)上引入規(guī)范電子發(fā)票稅務(wù)管理的新規(guī)則。一是由于電子記錄容易被修改且不留痕跡，所以電子發(fā)票內(nèi)容的原始性和完整性必須得到保證，電子發(fā)票的開具和傳送必須通過電子簽名等先進(jìn)技術(shù)手段予以保障和認(rèn)證。二是在一定期限內(nèi)，各國提供并使用符合一定技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的技術(shù)平臺，簽訂協(xié)議或在稅收協(xié)定中明確開具電子發(fā)票的相關(guān)條款，包括電子發(fā)票認(rèn)證、情報交換的義務(wù)等。三是開具電子發(fā)票的企業(yè)必須事先到主管稅務(wù)部門備案，增值稅管理機(jī)構(gòu)應(yīng)用控制技術(shù)進(jìn)行確認(rèn)。
第二，對增值稅課征范圍與營業(yè)稅課征范圍要重新界定。我國的增值稅只涵蓋銷售貨物和加工修理修配勞務(wù)，而絕大部分勞務(wù)，尤其是容易數(shù)字化的勞務(wù)如金融保險等屬于營業(yè)稅的課稅范圍。在商品和勞務(wù)都數(shù)字化的電子商務(wù)中，銷售貨物和勞務(wù)的界限變得模糊。我國的增值稅和營業(yè)稅屬于平行征收，這就使得許多數(shù)字化產(chǎn)品和勞務(wù)在難以區(qū)分的情況下難以適用稅種。因此應(yīng)當(dāng)考慮將增值稅的課稅范圍擴(kuò)大到勞務(wù)的提供，這也符合國際上比較規(guī)范的增值稅的發(fā)展趨勢。
2.關(guān)稅的調(diào)整。從短期看，為了充分發(fā)揮電子商務(wù)給自由貿(mào)易帶來的空前機(jī)遇，進(jìn)一步推動國際自由貿(mào)易，對數(shù)字化產(chǎn)品的傳輸應(yīng)當(dāng)免征關(guān)稅。從長期看，隨著數(shù)字化產(chǎn)品的增加，對這部分稅源則要求稅務(wù)管理部門以相應(yīng)的稅收制度對其規(guī)范，以減少損失。因此，長期來看，對相關(guān)制度做出調(diào)整是有必要的，具體的調(diào)整思路有兩種。一是如果相關(guān)技術(shù)得到充分發(fā)展，能夠有效控制互聯(lián)網(wǎng)上信息的傳遞，并在形成網(wǎng)上“海關(guān)”的同時不阻礙電子商務(wù)的發(fā)展，則可以通過建立網(wǎng)上“海關(guān)”的形式進(jìn)行稅收的征繳。二是相關(guān)技術(shù)的發(fā)展不能在建立網(wǎng)上“海關(guān)”彌補(bǔ)稅收損失的同時保證不阻礙經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的發(fā)展，則可通過其他稅種彌補(bǔ)關(guān)稅的損失。無論采取哪種方案，都應(yīng)當(dāng)綜合權(quán)衡總體的成本與收益，尋求促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和保障稅收收入的最佳均衡點(diǎn)。
（二） 電子商務(wù)稅收征管體系的重構(gòu)
1.根據(jù)電子商務(wù)的商貿(mào)模式完善納稅人登記注冊。電子商務(wù)由于沒有貨物的報關(guān)、通關(guān)過程，很難確認(rèn)國內(nèi)和國外從事該類交易的企業(yè)的銷售行為。因此，有必要對這部分納稅人實(shí)行特殊的稅務(wù)登記管理，并與域名管理機(jī)構(gòu)相協(xié)調(diào)，對企業(yè)域名注冊做出進(jìn)一步的規(guī)范。應(yīng)當(dāng)在相關(guān)法律中明確，在注冊登記時，從事這類電子商務(wù)的企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其他必須報送的稅務(wù)材料外報送如下材料：企業(yè)從事電子商務(wù)活動所使用的域名或者網(wǎng)址；企業(yè)是否擁有服務(wù)器以及服務(wù)器的具體地理位置；稅務(wù)機(jī)關(guān)將相關(guān)登記材料與域名管理部門的數(shù)據(jù)庫相核對、證實(shí)填報屬實(shí)后，核發(fā)稅務(wù)登記證并進(jìn)行特殊管理。
2.加快稅收信息化、電子化進(jìn)程，并逐步建立電子申報制度。面對電子商務(wù)帶來的稅收問題，稅務(wù)部門應(yīng)加快稅收信息化，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)征管的電子化。在稅收信息化過程中，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的軟硬件設(shè)施建設(shè)，以計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，實(shí)現(xiàn)各稅務(wù)部門之間的互連互通和信息共享，建立電子登記注冊、電子申報、電子咨詢等多層次的納稅服務(wù)體系。
（三） 電子商務(wù)稅收相關(guān)制度的完善
1.進(jìn)一步完善稅收征管法。首先，應(yīng)當(dāng)在法律中確認(rèn)稅務(wù)機(jī)關(guān)對電子交易數(shù)據(jù)的稽查權(quán)。應(yīng)在稅收條文中明確規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按法定程序查閱或復(fù)制納稅人的電子數(shù)據(jù)信息，而納稅人則有義務(wù)如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)涉稅信息和密碼的備份。其次，應(yīng)在稅法中對財務(wù)軟件的備案制度做出更明確的規(guī)定。要求對開展電子商務(wù)的企業(yè)嚴(yán)格實(shí)行財務(wù)軟件備案制度。企業(yè)在使用財務(wù)軟件時，必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供軟件的名稱、版本號、用戶名和密碼等信息，并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。
2.完善電子商務(wù)的相關(guān)法律。第一，應(yīng)完善金融和商貿(mào)立法。制定電子貨幣法，規(guī)范電子貨幣的流通過程和國際金融的結(jié)算規(guī)程，為電子支付系統(tǒng)提供相應(yīng)的法律保證。第二，應(yīng)完善計算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)安全的立法，防止網(wǎng)上銀行金融風(fēng)險和金融詐騙等網(wǎng)絡(luò)犯罪的發(fā)生。第三，完善《會計法》等相關(guān)法律。針對電子商務(wù)的隱匿化、數(shù)字化特點(diǎn)會導(dǎo)致計稅依據(jù)難以確定的問題，可在立法中考慮從監(jiān)控網(wǎng)上數(shù)字化發(fā)票入手，完善《會計法》及其相關(guān)法律，明確數(shù)字化發(fā)票作為記賬核算及納稅申報憑證的法律效力。
參考文獻(xiàn)
[1] 石景才.電子商務(wù)與稅收征管[J].中國稅務(wù),2000,(7).
關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；大數(shù)據(jù)；稅收征管
中圖分類號：D9
文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
doi：10.19311/ki.16723198.2016.17.078
0引言
隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展，稅收管理也步入了“大數(shù)據(jù)”時代。大數(shù)據(jù)是云計算時代的產(chǎn)物，是“互聯(lián)網(wǎng)+”的核心引擎，更是解決信息不對稱問題和創(chuàng)新管理模式的重要手段。不少發(fā)達(dá)國家已經(jīng)將大數(shù)據(jù)資源應(yīng)用于稅源控制、稅款征收，并以此來實(shí)現(xiàn)稅收的技術(shù)創(chuàng)新、管理創(chuàng)新和服務(wù)創(chuàng)新。
1國內(nèi)外現(xiàn)狀
1.1我國電子商務(wù)的發(fā)展及稅收征管情況
由表1可以看出，我國電子商務(wù)發(fā)展迅猛，稅源范圍廣、金額大，能為國家財政做出很大貢獻(xiàn)?？墒牵捎谖覈F(xiàn)行的《稅收征管法》對電子商務(wù)中納稅主體、納稅行為及稅收監(jiān)管等規(guī)定不明確，導(dǎo)致電子商務(wù)交易的征稅主體在法律上未明確界定、稅源無法準(zhǔn)確控制、征管能力執(zhí)行不足等。
1.2國外電子商務(wù)稅收政策及對我國的啟示
美國對電子商務(wù)稅收制度的研究較早，經(jīng)歷了漫長的討論和修正，存在很大爭議，最終從免稅走向征稅；歐盟一直以來將電子商務(wù)稅看作新的稅源，傾向于制定比較嚴(yán)格的監(jiān)管措施，成為全球首個對電子商務(wù)征收增值稅的組織。經(jīng)濟(jì)與合作發(fā)展組織對電子商務(wù)稅收堅(jiān)持中性、高效、確定與簡便、公平與靈活性的原則，鼓勵電子商務(wù)的發(fā)展。從國際形勢來看，其他國家或組織在對電子商務(wù)征稅問題的做法上還是有區(qū)別的。在我國，電子商務(wù)在近十年的發(fā)展中，對稅收收入已產(chǎn)生了較大的影響，為促進(jìn)市場公平，保證國家財政收入，我國應(yīng)該對電子商務(wù)進(jìn)行征稅。但考慮到鼓勵電子商務(wù)發(fā)展、增加國家經(jīng)濟(jì)收入，以提高我國國際競爭力，我國可以對電子商務(wù)征稅采取減稅或者暫時免稅政策。
2大數(shù)據(jù)分析的特點(diǎn)與優(yōu)勢
2.1大數(shù)據(jù)分析的概念
大數(shù)據(jù)分析是指摒棄傳統(tǒng)的抽樣分析方法，采用全部的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析處理的方法。由于大數(shù)據(jù)具有體量巨大、類型多樣、處理速度快、價值密度低的特點(diǎn)，所以它打破了傳統(tǒng)思維的分析方法。通過在即時更新的海量數(shù)據(jù)中提取有用的信息，使得到的結(jié)果具有實(shí)時性。在大數(shù)據(jù)時代，稅收征管也應(yīng)與當(dāng)前形勢緊密聯(lián)系，及時轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)思維，才能提出新的創(chuàng)舉。
2.2大數(shù)據(jù)分析在稅收征管中的優(yōu)勢
大數(shù)據(jù)思維的建立是區(qū)別于傳統(tǒng)稅收的關(guān)鍵，可彌補(bǔ)稅收征管中的信息不對稱等問題，通過為征納雙方提供有效的溝通渠道，將稅收風(fēng)險降到最低。將大數(shù)據(jù)思維運(yùn)用到稅收征管實(shí)踐中，既能將大數(shù)據(jù)思維進(jìn)行推廣至其他領(lǐng)域，又能彌補(bǔ)我國電子商務(wù)稅收征管的空白，為我國財稅體制改革作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。
3大數(shù)據(jù)在稅收征管中的應(yīng)用
3.1稅源控制
稅源管理是稅收征管工作的關(guān)鍵，大數(shù)據(jù)的突出作用在于解決信息不對稱問題。同時，大數(shù)據(jù)也為實(shí)現(xiàn)稅源管理提供了可靠的技術(shù)支撐，進(jìn)而引發(fā)了一場稅源管理的革命。
稅源控制的實(shí)質(zhì)就是納稅主體的確定，現(xiàn)行電子商務(wù)中商家的注冊制度存在嚴(yán)重問題，不少商家未實(shí)行實(shí)名注冊，交易記錄不真實(shí)甚至隱瞞交易行為，這給稅收征管帶來了嚴(yán)重的挑戰(zhàn)。對此，相關(guān)管理部門應(yīng)該通過立法，嚴(yán)格執(zhí)行商家實(shí)名制注冊，使得電商經(jīng)營活動規(guī)范化。同時，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)運(yùn)用電子信息技術(shù)識別電子商務(wù)交易的真實(shí)記錄，對電商發(fā)放實(shí)現(xiàn)加載統(tǒng)一社會信用代碼的營業(yè)執(zhí)照，并發(fā)放電子式身份證明作為數(shù)字身份證，實(shí)施納稅人“三證合一、一照一碼”的管理。這樣可以使得網(wǎng)上稅收信息公開化，打破信息不對稱等局面，通過這一措施來控制稅源，以達(dá)到確定所有納稅主體的目的。
3.2稅款征收
在稅款的征收環(huán)節(jié)，現(xiàn)行實(shí)體征稅制度已經(jīng)不適用于電子商務(wù)的征收征管。對此，政府部門應(yīng)該做出如下突破：第一，根據(jù)電子商務(wù)稅收的特殊性，在國家稅務(wù)總局成立專門的電子商務(wù)稅收管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)電子商務(wù)稅收的征收和管理，各省分別成立電子商務(wù)稅收征管部門，由國家稅務(wù)總局實(shí)行對電子商務(wù)稅收征管的垂直領(lǐng)導(dǎo)，檢查和督導(dǎo)各地電子商務(wù)稅收征管機(jī)構(gòu)完善稅收登記、稅收管理、稅收稽查等制度；第二，稅收征管部門與第三方網(wǎng)絡(luò)交易平臺進(jìn)行合作，按照法律規(guī)定的征稅項(xiàng)目，在依法確定交易行為確實(shí)發(fā)生后，在消費(fèi)者支付環(huán)節(jié)中，網(wǎng)絡(luò)交易平臺的系統(tǒng)自動按照相關(guān)稅目和稅率扣除應(yīng)繳稅款，并自動進(jìn)入相關(guān)財政賬戶；當(dāng)涉及到退貨而產(chǎn)生退稅問題時，可以先把電子發(fā)票打印出來，將相關(guān)退貨發(fā)票做好標(biāo)記，按月清算。同時，商家可以按月抵扣相P進(jìn)項(xiàng)稅額。這樣能有效防止網(wǎng)絡(luò)交易過程中交易行為隱蔽、計稅困難等造成的偷稅、漏稅、逃稅行為的發(fā)生。
3.3稅收監(jiān)管與稽查
在大數(shù)據(jù)的背景下，所有的電子商務(wù)交易信息都保存在交易平臺上，這就形成了一個良好的共享機(jī)制。地稅與國稅稅務(wù)信息共享，跨區(qū)稅務(wù)部門信息共享，稅務(wù)部門與其他政府部門信息共享（比如工商、住建、國土等部門），稅務(wù)部門與銀行、保險等金融機(jī)構(gòu)共享。同時，稅務(wù)部門還應(yīng)充分利用新聞媒體、互聯(lián)網(wǎng)、物聯(lián)網(wǎng)等第三方信息平臺來披露并挖掘隱藏信息。在稅收監(jiān)管方面，首先，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過互聯(lián)網(wǎng)+來完善稅收風(fēng)險評估機(jī)制；其次，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從多方（電商所開電子發(fā)票與第三方支付平臺等）收集的信息來進(jìn)行比對、甄別，并檢查是否存在偷稅漏稅的行為。隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展，數(shù)據(jù)庫的容量不斷增加，現(xiàn)在已經(jīng)可以實(shí)現(xiàn)部分?jǐn)?shù)據(jù)的永久保存，從而避免了交易信息的保存年限問題。由于大數(shù)據(jù)信息量大，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行稅收稽查時可以通過關(guān)鍵字檢索，比如稅號查詢、代碼查詢等方式進(jìn)行有效數(shù)據(jù)的提取，避免了到實(shí)體店中去翻閱紙質(zhì)資料的繁瑣，從而大大提高了稅務(wù)機(jī)關(guān)人員的工作效率，同時也降低了征稅成本。
4結(jié)語
在當(dāng)今時代，商業(yè)模式日趨多元化，電子商務(wù)的發(fā)展極大地沖擊了傳統(tǒng)商業(yè)，對實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展造成了碾壓式的打擊，使得電子商務(wù)的發(fā)展成為了當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢。在這場人類歷史上前所未有的重大商業(yè)變革中，電子商務(wù)極大地促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。但是，我們也應(yīng)看到電子商務(wù)發(fā)展帶來的一系列問題。合理運(yùn)用大數(shù)據(jù)分析，有利于加強(qiáng)完善電商的管理，解決電子商務(wù)中的稅收問題，促進(jìn)電商與實(shí)體商家的公平發(fā)展，保證國家的稅收權(quán)益，使社會在公平與經(jīng)濟(jì)效率之間找好平衡點(diǎn)。
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關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅收征管；稅務(wù)登記
中圖分類號：F810．43 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673－291X（2007）12－0036－02
一、問題的提出
電子商務(wù)（Electronic Commerce）作為越來越廣泛的市場交易模式，成為全球經(jīng)濟(jì)最具活力的增長點(diǎn)。據(jù)2005年中國國際電子商務(wù)博覽會的數(shù)據(jù)顯示，2004年我國電子商務(wù)網(wǎng)站總量為4 486個，電子商務(wù)交易總額累計達(dá)到4 400億元人民幣。最新統(tǒng)計數(shù)字表明，2006年中國電子商務(wù)市場共實(shí)現(xiàn)交易額11 000億元人民幣，同比增長了48．6％。預(yù)計未來幾年，我國電子商務(wù)將保持大約50％的增長速度。
然而，由于規(guī)范和約束該類行為系統(tǒng)法律法規(guī)的缺失，國家的稅收政策、稅務(wù)部門的征管能力及相關(guān)信息化建設(shè)的滯后，電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，對現(xiàn)行稅收征管方式，如稅務(wù)登記、稅款征收、稅務(wù)稽查等方面，產(chǎn)生的沖擊越來越明顯。
二、電子商務(wù)對現(xiàn)行稅收征管方式的沖擊
（一）對稅務(wù)登記形成的沖擊
稅務(wù)登記是稅收征管的首要環(huán)節(jié)和基礎(chǔ)工作，是征納雙方法律關(guān)系成立的依據(jù)和證明?，F(xiàn)行稅務(wù)登記的依據(jù)是工商營業(yè)執(zhí)照或其他核準(zhǔn)執(zhí)業(yè)證件，但電子商務(wù)只與企業(yè)自身和網(wǎng)絡(luò)服務(wù)平臺相關(guān)，支付一定的費(fèi)用就可以經(jīng)營業(yè)務(wù)，無需事先經(jīng)過任何政府管理部門的批準(zhǔn)。無需工商登記即可從事電子商務(wù)交易、使得稅務(wù)機(jī)關(guān)對開展網(wǎng)上業(yè)務(wù)的企業(yè)實(shí)施稅務(wù)登記管理成為沒有根基的“空中樓閣”。電子商務(wù)企業(yè)（或行為）成為稅收征管的盲點(diǎn)，由此而產(chǎn)生的稅收流失也就成為必然。
（二）對稅款征收形成的沖擊
現(xiàn)行的稅款征收方式主要分為查賬征收、核定征收及自核自繳、代扣代繳、代收代繳等方式，稅款一般由納稅人直接向國家金庫經(jīng)收處（設(shè)在銀行）繳納，國庫經(jīng)收處將收繳的稅款，隨同稅收繳款書劃轉(zhuǎn)至金庫。但是電子商務(wù)支付系采用新型支付手段（如電子現(xiàn)金、信用卡、借記卡等），實(shí)現(xiàn)電子支付。由于現(xiàn)行的稅款征收方式與網(wǎng)上交易不相匹配，雖然隨著稅收征管水平的提高，我國現(xiàn)已經(jīng)針對部分納稅人實(shí)現(xiàn)了電子申報，但是由于受目前大多數(shù)企業(yè)信息化的階段、納稅人對計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的使用整體素質(zhì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)信息化建設(shè)發(fā)展步伐以及信用支付制度等眾多不利因素的制約，在我國大面積推廣互聯(lián)網(wǎng)申報的環(huán)境還遠(yuǎn)未形成。
（三）對稅收征管審計基礎(chǔ)形成的沖擊
企業(yè)設(shè)置、使用和保管的賬冊憑證（如發(fā)票、海關(guān)完稅憑證、外匯付匯憑證等），既是稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施稅務(wù)征管的基礎(chǔ)，更是稅款的計算依據(jù)。然而，互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)中所有的賬目和財務(wù)管理的信息，存在的形式都是電子數(shù)據(jù)，可以隨時被修改、隱藏、刪除而不留任何痕跡。同時，隨著在線財務(wù)管理服務(wù)市場的發(fā)展，企業(yè)只要和網(wǎng)絡(luò)財務(wù)管理服務(wù)提供商達(dá)成協(xié)議，就可以像使用自己的電腦一樣使用網(wǎng)絡(luò)上的服務(wù)器和財務(wù)數(shù)據(jù)。電子商務(wù)財務(wù)數(shù)據(jù)的虛擬化，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)對此無能為力。
（四）稅務(wù)違法行為的稽查和認(rèn)定難度加大
目前，稅務(wù)稽查部門主要是根據(jù)企業(yè)納稅申報表、發(fā)票領(lǐng)、用、存情況以及各種財務(wù)賬簿和報表等信息，確認(rèn)稽查對象，實(shí)施稽查。而在互聯(lián)網(wǎng)這個虛擬的環(huán)境中進(jìn)行的電子商務(wù)，產(chǎn)品訂購、貨款支付甚至數(shù)字化產(chǎn)品的交付都可通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行，無紙化程度越來越高，訂單、買賣雙方的合同、作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在，并且可以被輕易地修改，導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤稽核審計失去基礎(chǔ)。同時，數(shù)字現(xiàn)金不但已經(jīng)具有現(xiàn)金貨幣的特點(diǎn)，且可以隨時隨地通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算，避免了存儲、運(yùn)送大量現(xiàn)金的麻煩，再加上數(shù)字現(xiàn)金可采用匿名的方式使用，難以追蹤查驗(yàn)，比現(xiàn)金貨幣在征管、稽查上更難控制。
三、針對電子商務(wù)對稅收征管沖擊的應(yīng)對之策
（一）完善電子商務(wù)企業(yè)稅務(wù)登記管理的措施
鑒于稅務(wù)部門對電子商務(wù)的管理和監(jiān)控尚處于空白的現(xiàn)實(shí)，應(yīng)在《稅收征管法中》，明確規(guī)定從事電子商務(wù)的單位和個人必須依法進(jìn)行稅務(wù)登記。具體的措施是：
對從事電子商務(wù)企業(yè)在網(wǎng)上注冊的同時，必須使用唯一合法代碼進(jìn)行網(wǎng)上稅務(wù)登記，設(shè)置唯一的網(wǎng)上結(jié)算賬戶（電子賬戶），將其網(wǎng)址和電子賬號計入網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)登記證。無論開展直接電子商務(wù)還是間接電子商務(wù)，網(wǎng)上納稅人應(yīng)將稅務(wù)登記主要信息標(biāo)明于企業(yè)網(wǎng)站主頁或店面首頁上，供稅務(wù)機(jī)關(guān)和交易客戶監(jiān)督。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)與工商管理部門、銀行部門的聯(lián)系與協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)相互聯(lián)網(wǎng)，定期將納稅人的登記情況和電子賬戶設(shè)置情況進(jìn)行核對，從源頭上掌握和控制納稅人從事電子商務(wù)的基本情況。此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)還可以從因特網(wǎng)域名注冊機(jī)構(gòu)和ISP處獲得電子商務(wù)交易雙方的網(wǎng)址、和實(shí)際通訊地址等資料或從證書授權(quán)認(rèn)證機(jī)構(gòu)處獲得交易者在因特網(wǎng)上的真實(shí)身份、數(shù)字簽名等信息。
對于從事間接電子商務(wù)的企業(yè)，還應(yīng)注明貨物配送部門信息。在網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)登記證中注冊和該網(wǎng)上企業(yè)相關(guān)聯(lián)的物流配送單位是極有必要的措施，如企業(yè)變更了物流配送單位，則必須及時到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)或到稅務(wù)部門網(wǎng)站申請變更。
而對于從事網(wǎng)上服務(wù)和銷售數(shù)字化產(chǎn)品的企業(yè)，由于其業(yè)務(wù)不受或較少受空間地域的限制、不需要設(shè)立傳統(tǒng)意義上的機(jī)構(gòu)或場所的特點(diǎn)，使得勞務(wù)活動發(fā)生地或機(jī)構(gòu)、場所的認(rèn)定不具有現(xiàn)實(shí)意義，但只要不涉及國與國之間的利益，本著簡化的原則，對這類企業(yè)可以以其注冊地或?qū)嶋H經(jīng)營管理地為稅務(wù)登記地點(diǎn)。
（二）進(jìn)一步完善稅收征收管理系統(tǒng)的措施
1．拓展稅收征管系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫功能。在稅收征管系統(tǒng)中應(yīng)拓展發(fā)票管理子系統(tǒng)的采集、存儲、分析等功能，將納稅人開具的發(fā)票作為最基本的信息全部錄入該系統(tǒng)，將采集到的信息匯總，與納稅人申報納稅提交的申報表自動比對。
2．加強(qiáng)部門間的數(shù)據(jù)交流。國稅系統(tǒng)、地稅系統(tǒng)相互交流企業(yè)納稅信息，稅務(wù)部門工商、銀行、物流等部門實(shí)時獲得如開業(yè)登記信息、納稅人資金流動信息、商品運(yùn)輸信息，提高各部門數(shù)據(jù)的共享程度。
3．完善綜合征管系統(tǒng)的數(shù)據(jù)分析處理能力。將稅收征管系統(tǒng)自動生成的如：發(fā)票購領(lǐng)申報納稅異常情況、同一納稅人不同時期納稅情況對比、納稅人與同一行業(yè)、同類納稅人平均納稅情況對比等數(shù)據(jù)資料，供稅收征收、評估和稽查部門使用。
（三）完善電子商務(wù)賬簿、憑證管理措施
1．統(tǒng)一計算機(jī)發(fā)票管理系統(tǒng)。將目前已經(jīng)推行防偽稅控開票系統(tǒng)、加油機(jī)稅控裝置和其他計稅收款機(jī)等統(tǒng)一為計算機(jī)發(fā)票管理系統(tǒng)，涵蓋所有的交易。一般納稅人企業(yè)通常是將開具發(fā)票的電子信息分成明文和密文打印到格式固定的紙質(zhì)專用發(fā)票上，再送到稅務(wù)機(jī)關(guān)通過掃描發(fā)票或抄送電子信息的方式報稅，將開票電子信息導(dǎo)入稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票數(shù)據(jù)庫。同時將企業(yè)開票系統(tǒng)、網(wǎng)上稅務(wù)局和企業(yè)的電子商務(wù)交易平臺實(shí)行對接，電子發(fā)票開具后自動拷貝副本信息直接發(fā)送到網(wǎng)上稅務(wù)局。
2．建立網(wǎng)上交易支付系統(tǒng)的管理監(jiān)控系統(tǒng)。監(jiān)控支付體系由銀行向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送納稅人電子商務(wù)交易貨款結(jié)算情況，使稅務(wù)機(jī)關(guān)較為便利地從銀行儲存的數(shù)據(jù)中掌握電子商務(wù)交易的數(shù)據(jù)，并依此確定納稅額。
（四）完善電子商務(wù)的稅務(wù)稽查措施
1．對于發(fā)票的稽查。主要依靠納稅人按規(guī)定建立的計算機(jī)發(fā)票管理系統(tǒng)和稅務(wù)部門稅收征管大系統(tǒng)中的發(fā)票管理子系統(tǒng)，通過將納稅人的計算機(jī)發(fā)票管理系統(tǒng)與稅收征管發(fā)票子系統(tǒng)對接，檢查納稅人開具的發(fā)票是否按時依法申報納稅。
2．對于未開票的網(wǎng)上銷項(xiàng)的稽查。通過核查網(wǎng)上支付系統(tǒng)和網(wǎng)上銀行賬戶資金流動情況，檢查其是否已經(jīng)申報納稅；對于納稅人取得的作為稅款抵扣或成本、費(fèi)用列支的憑據(jù)，通過網(wǎng)上抽查、協(xié)查，與其發(fā)票的開具方進(jìn)行交叉核對，檢查其發(fā)票的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。
3．對于會計賬目的稽查。主要檢查其應(yīng)用的會計軟件是否可靠，是否有更改現(xiàn)象，相關(guān)數(shù)據(jù)是否按規(guī)定全部及時、準(zhǔn)確地錄入會計核算軟件。其中對會計軟件的把關(guān)尤為重要，國家稅務(wù)總局應(yīng)設(shè)置審驗(yàn)部門專門檢驗(yàn)會計核算軟件，掌握會計軟件的程序源碼，通過檢查初始源碼，看其是否符合納稅要求，企業(yè)使用的會計核算軟件必須經(jīng)過審驗(yàn)并在稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對企業(yè)進(jìn)行稽查時應(yīng)要求企業(yè)提供會計核算軟件必要權(quán)限的用戶及其密鑰，以在稽查過程中詳細(xì)核查所有會計記錄，與相關(guān)紙質(zhì)或電子的票據(jù)、憑證相核對。
4．對電子商務(wù)物流情況的稽查。針對電子商務(wù)的特點(diǎn)，對其物流的監(jiān)控除了傳統(tǒng)的盤點(diǎn)庫存外，還應(yīng)對特定的場所如港口、車站、機(jī)場、郵局以及倉庫、專業(yè)性的快遞公司等場所聯(lián)網(wǎng)，獲取實(shí)時的物流電子信息，掌握和控制經(jīng)營者的物流情況。
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電子商務(wù)作為一種新興的商業(yè)形式，它與稅收有著密不可分的聯(lián)系，由于電子商務(wù)具有其獨(dú)特性，因此在稅收中與傳統(tǒng)商業(yè)稅收有著很大的不同，并對傳統(tǒng)的稅收政策和稅收管理帶來了一定的影響。這主要可以從以下一個方面來進(jìn)行分析:(1)交易方式和途徑。電子商務(wù)主要采用的是網(wǎng)上交易，其交易途徑是通過電子支付系統(tǒng)，以電子發(fā)票、電子貨幣以及網(wǎng)上銀行等方式進(jìn)行的，而在現(xiàn)在的稅收征管手段中主要還是依靠人工監(jiān)控。電子商務(wù)的廠商和客戶省略了商業(yè)中間環(huán)節(jié)機(jī)構(gòu)，通過互聯(lián)網(wǎng)直接進(jìn)行商品的交易活動，這就極大的削弱了商業(yè)中介扣繳稅款的作用，也為稅務(wù)機(jī)關(guān)開展征管提出了難題。(2)稅收稽查。在傳統(tǒng)的稅收征管中，稅收的依據(jù)主要是賬簿、發(fā)票、以及會計憑證等，而在電子商務(wù)中，憑證和賬簿的存在形式不是以紙質(zhì)，而是數(shù)字信息，要想閱讀只能通過專門的軟件。再加上這些數(shù)字信息可以通過高科技計算機(jī)技術(shù)輕易的被刪除、修改或者遷移等，并且無任何線索和痕跡可尋傳統(tǒng)稽查的主要手段是對資金流轉(zhuǎn)軌跡進(jìn)行憑證追蹤檢查，這就使其手段失去了稽查的基礎(chǔ)，為稅務(wù)部門對電子數(shù)據(jù)的追蹤和審計帶來了一定的困難，降低了信息的真實(shí)性和可靠性，同時還對稅收征管的工作效率帶來了不利影響［2］。(3)納稅主體。在傳統(tǒng)的征稅方式中，納稅主體可以直接在稅務(wù)管理部門的登記記錄中查詢，而在電子商務(wù)中，隨著現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的發(fā)展和進(jìn)步，人們的電腦水平操作越來越高，他們可以對電腦的網(wǎng)址進(jìn)行控制，通過修改可用昵稱、匿名電子信箱等方式進(jìn)行身份的隱匿，從交易中也無法獲取商品的供應(yīng)地，這就為納稅人躲避納稅義務(wù)提供了方便。
二、現(xiàn)階段我國電子商務(wù)稅收法律環(huán)境立法現(xiàn)狀以及其中存在的問題分析
(一)電子商務(wù)立法的發(fā)展現(xiàn)狀分析
我國目前使用互聯(lián)網(wǎng)直接從事電子商務(wù)的人數(shù)只有150萬左右，只有30%左右的網(wǎng)民通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行購物，而購物滿意度只有0．4，這說明我國電子商務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀還令人堪憂。我國的電子商務(wù)與世界發(fā)達(dá)國家相比還處于初級起步階段，但是我國互聯(lián)網(wǎng)上網(wǎng)人數(shù)在不斷的增加，這就為電子商務(wù)提供了更為廣闊的客戶源和盈利點(diǎn)。電子商務(wù)所代表的并不僅僅是一種新的商業(yè)運(yùn)行模式或者銷售途徑，而是代表著未來貿(mào)易的發(fā)展方向。在未來的發(fā)展中，電子商務(wù)代表著知識經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和發(fā)展的最佳模式，將成為一種無法阻擋的時代潮流和歷史趨勢，對一個國家在全球化經(jīng)濟(jì)技術(shù)競爭中的地位和作用產(chǎn)生決定性的影響。這樣的歷史背景和經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，對電子商務(wù)發(fā)展中的鼓勵、引導(dǎo)、保護(hù)以及規(guī)范就顯得尤為重要。從整體宏觀范圍上來看，對電子商務(wù)的發(fā)展產(chǎn)生影響的因素除了硬件的信息基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和社會的信息化程度之外，還有互聯(lián)網(wǎng)的安全性和可靠性、法律環(huán)境以及政府的稅收征管等方面的不完善。在這借個因素中政府的稅收征管以及法律環(huán)境都與稅法有關(guān)。就法律環(huán)境而言，在社會中從事某些行業(yè)活動的時候順利與否，除了受這個社會當(dāng)時的法制狀況的影響，同時還受社會對于這些商業(yè)活動進(jìn)行規(guī)范的法律態(tài)度是否健全、積極與否以及是否執(zhí)行到位等。只有獲得健全法律的積極支持和切實(shí)的落實(shí)，這些商業(yè)活動才能夠在法律的保護(hù)下獲得更好的發(fā)展，它的經(jīng)濟(jì)利益才能夠得到有效的預(yù)測和保障［3］。這主要是因?yàn)槎惙ú粌H是每個國家社會法律體系的重要組成部分，同時也是每一項(xiàng)商業(yè)活動必須要承擔(dān)的一種費(fèi)用，它對稅收的規(guī)范和執(zhí)行情況對商業(yè)活動最后的利益有著直接的影響。因此，稅法是任何一項(xiàng)商業(yè)活動都必須要遵守的一個重要法律環(huán)境和重要組成部分，尤其是對于處于初級發(fā)展階段的電子商務(wù)來說更應(yīng)該將其作為重點(diǎn)內(nèi)容。就稅收征管而言，它是對人的私有財產(chǎn)進(jìn)行的一種強(qiáng)制性剝奪，為了有效的避免過分的剝奪私人財產(chǎn)、對私人的利益造成傷害、影響其投資和生產(chǎn)活動，世界各國都制定了稅收法定原則，對其稅收征管進(jìn)行了嚴(yán)格的限制和規(guī)范。按照這一稅法原則的要求，世界范圍內(nèi)的各個國家都還沒有將電子商務(wù)這一新興的商業(yè)貿(mào)易方式納入征稅的范圍內(nèi)，使電子商務(wù)的稅收問題模糊不清，電子商務(wù)的經(jīng)營者也開始擔(dān)心政府會對此課以重稅［4］。由此可見，稅法在制約電子商務(wù)發(fā)展的兩個因素中都扮演了非常重要的角色，稅法對電子商務(wù)征稅的態(tài)度對于電子商務(wù)投資者的態(tài)度、投資力度、經(jīng)營熱情都具有決定性的影響，同時也對電子商務(wù)的經(jīng)濟(jì)利益具有很大的影響，制約了其發(fā)展前景。在這種情況下，我國根據(jù)電子商務(wù)發(fā)展的總體目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略，對電子商務(wù)稅收立法的根本目的和基本原則進(jìn)行確認(rèn)，并在此基礎(chǔ)上對我國的電子商務(wù)稅收立法基本思路和框架進(jìn)行確立，使電子商務(wù)在規(guī)范、和諧的環(huán)境下發(fā)展，這對于促進(jìn)電子商務(wù)在我國市場經(jīng)濟(jì)中的進(jìn)步具有重要的意義。
(二)電子商務(wù)立法中存在的問題分析
我國的電子商務(wù)雖然起步較其他發(fā)達(dá)國家來說比較晚，現(xiàn)在還處于發(fā)展的初級階段，但是它已經(jīng)展現(xiàn)出巨大的發(fā)展?jié)摿突盍?，現(xiàn)階段我國稅收立法主要集中在工商管理實(shí)名登記和電子發(fā)票上，而電子商務(wù)稅收立法還沒有完全的確立起來，在規(guī)范電子商務(wù)稅收中的一些規(guī)定也是零星的地方或者部門的規(guī)章和規(guī)定，不能對其進(jìn)行有效的規(guī)范。目前我國對于電子商務(wù)稅收的立法研究主要還在是否征稅的問題上存在較大的爭議。其中主張征稅的群體認(rèn)為電子商務(wù)征稅是對我國財政收入具有貢獻(xiàn)和決定性意義的行為，必然要執(zhí)行，在電子商務(wù)征稅中要與傳統(tǒng)商務(wù)秉持公平的原則，要求同等條件的納稅人要承擔(dān)相等的稅收負(fù)擔(dān)，不能有區(qū)別，否則納稅立法就有失公允，這必然會造成我國市場經(jīng)濟(jì)的大波動［5］。而另外一些主張免稅的群體則認(rèn)為，我國的電子商務(wù)發(fā)展無論是在規(guī)模、技術(shù)上還是在服務(wù)質(zhì)量上都與其他發(fā)達(dá)國家有著較大的差距，近年來，國際上的競爭越來越激烈，為了使我國的電子商務(wù)發(fā)展在國際上能夠占有一席之地，采取電子商務(wù)免稅的方式能夠有效的推動我國電子商務(wù)走向國際的發(fā)展，為我國未來經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供更大的稅源，這符合我國現(xiàn)階段市場經(jīng)濟(jì)的基本國情［6］。另外，從稅收征管效率上來說，現(xiàn)在對電子商務(wù)進(jìn)行稅收征管立法的成本比較高，如果非要強(qiáng)制性的對其進(jìn)行征稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)就必須要投入大量的人力、物力和財力，這些都會造成較大的成本投入，再加上對現(xiàn)行征管制度的完善也不是短時間內(nèi)就能完成的，因此必然會使征稅的收益低于成本。
三、完善我國電子商務(wù)稅收法律制度的對策分析
針對現(xiàn)階段我國電子商務(wù)發(fā)展的現(xiàn)狀來看，對電子商務(wù)的稅收立法政策可以從長期和短期兩方面來進(jìn)行考慮和分析，從短期發(fā)展來看，可對電子商務(wù)采取免稅或者暫緩征稅的做法，對電子商務(wù)的發(fā)展提供更多的支持，使其快速的發(fā)展起來，增強(qiáng)在國際上的影響力;從長期發(fā)展來看，電子商務(wù)永久免稅是絕對不可能的，這是保障我國市場經(jīng)濟(jì)平衡、穩(wěn)定發(fā)展的要求，因此我們要在以后的發(fā)展中通過經(jīng)驗(yàn)的積累，對電子商務(wù)稅收法律問題進(jìn)行更多及時的研究，為未來制定既適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展又符合稅收法律原則的稅收政策奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。這主要可以從以下幾個方面來進(jìn)行:一是完善電子商務(wù)稅收征管體系。要想對電子商務(wù)稅收征管體系進(jìn)行完善，首先就是建立完善的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度，對電子商務(wù)經(jīng)營主體加強(qiáng)變更、設(shè)立等方面的法律規(guī)范，然后要對電子商務(wù)專用發(fā)票進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)定，確立電子申報的納稅方式以及電子賬冊、票據(jù)的法律地位，為嚴(yán)格執(zhí)行稅法制度提供方便。同時還要加強(qiáng)對于物流體系的監(jiān)控，確保電子商務(wù)的稅收稽查［7］。二是確立電子商務(wù)稅收的稅種。電子商務(wù)由于其覆蓋的商務(wù)領(lǐng)域比較廣，因此在稅種的選擇上比較復(fù)雜，尤其是在營業(yè)稅和增值稅方面，更是困難。對此我們提出，在電子商務(wù)稅收征管中，電子商務(wù)的稅收負(fù)擔(dān)始終要與傳統(tǒng)商務(wù)保持公平性的原則，同時還要具有合理性和現(xiàn)實(shí)操作性，這是保障電子商務(wù)在市場經(jīng)濟(jì)中穩(wěn)步發(fā)展的必要條件［8］。
四、結(jié)語
論文摘要：電子商務(wù)是一種新型貿(mào)易方式，對傳統(tǒng)稅收造成了巨大的影響。為了解決電子商務(wù)所帶來的稅收問題，應(yīng)結(jié)合我國的實(shí)際情況。借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，確定我國電子商務(wù)稅收原則，加強(qiáng)電子商務(wù)環(huán)境下的稅務(wù)管理。
一、電子商務(wù)的特點(diǎn)
電子商務(wù)是近年來伴隨著社會進(jìn)步和現(xiàn)代信息技術(shù)的迅猛發(fā)展應(yīng)運(yùn)而生，是指利用計算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)進(jìn)行的商務(wù)活動。與傳統(tǒng)商務(wù)相比，電子商務(wù)具有下述特點(diǎn):全球性?；ヂ?lián)網(wǎng)的出現(xiàn)使電子商務(wù)突破了時間、地域的限制。流動性。任何人只要擁有一臺電腦、一個調(diào)制解調(diào)器和一部電話就可以通過互聯(lián)網(wǎng)參與國際貿(mào)易活動，不必像傳統(tǒng)商務(wù)活動那樣建立固定的商務(wù)活動基地、隱蔽性。電子商務(wù)的進(jìn)行利用的是無紙化和匿名化，不涉及現(xiàn)金無需開具收支憑證，這使審計失去了基礎(chǔ)。電子化、數(shù)字化。電子商務(wù)以電子流代替了實(shí)物流，傳統(tǒng)的實(shí)物交易和服務(wù)被轉(zhuǎn)換成數(shù)據(jù)，在互聯(lián)網(wǎng)上傳輸和交易，可以大量減少人力、物力，降低成本。電子商務(wù)的出現(xiàn)勢必對傳統(tǒng)貿(mào)易方式和社會活動帶來前所未有的沖擊，也對傳統(tǒng)稅收的原則和稅收管理提出了挑戰(zhàn)。因此我們必須予以高度重視。
二、電子商務(wù)對傳統(tǒng)稅收的影響
電子商務(wù)的產(chǎn)生發(fā)展及其特點(diǎn)對傳統(tǒng)稅收造成了巨大的影響：
1、對稅收征管的影響。電子商務(wù)給稅收征管工作帶來的影響是前所未有的，，首先，傳統(tǒng)的稅收征管和稽查是建立在有形的憑證、賬冊和各種報表的基礎(chǔ).七的，通過對其有效性、真實(shí)性、邏輯性和合法性等審查，達(dá)到管理和稽查的目的。但電子商務(wù)卻是以無紙化交易的數(shù)字化信息存在的，可以隨時修改且不留痕跡，使稅收審查失去了最直接的可依賴的紙質(zhì)憑證。此外在傳統(tǒng)的稅收征管中，很大一部分是通過中介環(huán)節(jié)代扣代繳的，而電子商務(wù)的出現(xiàn)，則給企業(yè)和消費(fèi)者提供了直接的交易機(jī)會，弱化了商業(yè)中介代扣代繳稅款的作用，加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)征管工作的難度。其次，互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的發(fā)展刺激了電子支付系統(tǒng)的完善，聯(lián)機(jī)銀行與電子貨幣的出現(xiàn)，使跨國公司交易的成本降至與國內(nèi)相當(dāng)。已經(jīng)被數(shù)字化、電子化的電子貨幣，可以迅速將資金轉(zhuǎn)移。通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行遠(yuǎn)距離支付，資金通過網(wǎng)絡(luò)直接支付給銷售方，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)無法獲得其交易的真實(shí)情況，稅收征管難度很大。間時計算機(jī)加密技術(shù)的運(yùn)用使納稅人可以用加密、授權(quán)及用戶名多重保護(hù)等來隱藏交易信息，而稅務(wù)機(jī)關(guān)在征管過程中要嚴(yán)格執(zhí)行法律對納稅人知識產(chǎn)權(quán)和隱私權(quán)保護(hù)的規(guī)定，從而為企業(yè)偷漏稅提供了天然屏障。
2.對稅收管轄權(quán)的影響。傳統(tǒng)的稅收管轄權(quán)包括收人來源地管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)。目前，世界上多數(shù)國家都并行這兩種稅收管轄權(quán)，但互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)模糊了地域界限，電子商務(wù)的發(fā)展必將弱化來源地稅收管轄權(quán)。企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)在一國開展貿(mào)易活動時，只需裝有事先核準(zhǔn)軟件的智能服務(wù)器便可以買賣數(shù)字產(chǎn)品，服務(wù)器的營業(yè)行為很難被分類和統(tǒng)計，商品被誰買賣也很難認(rèn)定，提供服務(wù)的一方可以遠(yuǎn)在千里之外，因此電子商務(wù)使得收人來源地的判斷出現(xiàn)了爭議。首先，常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念受到?jīng)_擊。在國際稅收中，現(xiàn)行的稅法通常以外國企業(yè)是否在該國設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)作為判定其是否為本國居民的依據(jù)，而在電子商務(wù)中，商家只需要在互聯(lián)網(wǎng)[.擁有一個自己的網(wǎng)址、網(wǎng)頁即可向全世界推銷其產(chǎn)品和服務(wù).并不需要現(xiàn)行的常設(shè)機(jī)構(gòu)作保障。因而也就難以判定是否為本國居民其次.居民稅收管轄權(quán)也受到?jīng)_擊。目前各國判斷法人居民身份一般以管理或控制中心為準(zhǔn)，而電子商務(wù)中企業(yè)的管理控制中心可能存在于任何國家。稅務(wù)機(jī)關(guān)將很難根據(jù)屬人原則對企業(yè)征收所得稅，居民稅收管轄權(quán)也就形同虛設(shè)。此外，電子商務(wù)還將導(dǎo)致國際稅收管轄權(quán)的沖突二傳統(tǒng)稅收根據(jù)屬人和屬地原則，當(dāng)存在國際雙重或多重征稅時，一般以所得來源國稅收管轄權(quán)優(yōu)先。而在電子商務(wù)中，“一址多機(jī)”的電子信箱使得交易場所、產(chǎn)品和服務(wù)的提供和使用地址難以判斷，因而所得來源地難以分辨。另一方面，由于發(fā)展中國家多是電子商務(wù)產(chǎn)品和服務(wù)的輸人國，如果只片面強(qiáng)調(diào)居民稅收管轄權(quán)，地域稅收管轄權(quán)將被動搖，顯然不利于發(fā)展中國家。因此，對國際稅收管轄權(quán)的重新確認(rèn)已成為重要的稅收問題。再次，稅收的國際協(xié)調(diào)面臨挑戰(zhàn)。電子商務(wù)的快速發(fā)展加大了商品、技術(shù)、服務(wù)在全球的流動，客觀上要求各國在電子商務(wù)的征管問題上進(jìn)一步取得統(tǒng)一的步驟與策略，但各國現(xiàn)行的稅收征管差異又使得稅收的國際協(xié)調(diào)面臨著巨大的挑戰(zhàn)。
3.對稅種確認(rèn)和稅額計算的影響。比如，對現(xiàn)行所得稅的課稅影響?，F(xiàn)行所得稅法主要著眼于有形產(chǎn)品的交易，對有形產(chǎn)品和無形財產(chǎn)的銷售和使用及勞務(wù)的提供都作了區(qū)分，并且規(guī)定了不同的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率。然而電子商務(wù)的產(chǎn)生后，有形商品以數(shù)字化形式交易、傳輸一與復(fù)制，使得傳統(tǒng)的有形產(chǎn)品和無形服務(wù)、特許權(quán)的界限變得模糊起來，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難通過現(xiàn)行稅制確認(rèn)一項(xiàng)所得究竟是銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)收人，導(dǎo)致課稅對象的混亂和難以確認(rèn)，從而難以判定其適用的稅率和征收的手段。又如，對現(xiàn)行增值稅課稅的影響?，F(xiàn)行增值稅都是適用目的地原則征收的，目的地的確認(rèn)是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征收增值稅的關(guān)鍵，但在電子商務(wù)中，就數(shù)字商品和信息服務(wù)而言，銷售者不知道其用戶所在地，也不知道其服務(wù)是否輸往國外，也就不知道是否應(yīng)申請出口退稅。同時用戶也不能確定所收到的商品是來源于國內(nèi)還是來源國外，也就無法確定自己是否應(yīng)補(bǔ)交增值稅。此外，由于聯(lián)機(jī)計算機(jī)的ip地址可以動態(tài)分配，同一臺電腦可以同時擁有不同網(wǎng)址，不同的電腦可以擁有相同的網(wǎng)址，并且用戶可以利用匿名電子信箱掩藏身份，使稅務(wù)機(jī)關(guān)清查供貨途徑和貨款來源更加困難重重，難以明確征稅還是負(fù)稅，影響了稅額的計算，而且導(dǎo)致目的地原則難以為繼，對稅負(fù)公平原則也造成了極大的影響。
4.對稅務(wù)監(jiān)管環(huán)節(jié)的影響。電子商務(wù)的出現(xiàn)，使得廠商和消費(fèi)者擁有了在世界范圍直接交易的機(jī)會，改變了傳統(tǒng)交易中的中介地位，大大削弱了中介的代扣代繳稅款的作用，減少了稅務(wù)監(jiān)管的環(huán)節(jié)，全球企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部高度一體化，更易于跨國公司將利潤從一國轉(zhuǎn)移到另一國，進(jìn)而在不同稅負(fù)地區(qū)進(jìn)行收人和費(fèi)用分配，以實(shí)現(xiàn)避稅或逃稅。
5.對稅收征管體制的影響?，F(xiàn)行的稅收征管體制是建立在對賣方、買方監(jiān)管的基礎(chǔ)上的，而在電子商務(wù)稅收征管中，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追蹤、掌握、識別買賣雙方的交易數(shù)據(jù)，各國現(xiàn)行稅法都沒有將電子商務(wù)納人征稅的范圍。
三、電子商務(wù)環(huán)境下稅收政策的完普
電子商務(wù)在我國尚處于起步階段，我國還沒有電子商務(wù)稅收方面的管理規(guī)定。我們應(yīng)密切關(guān)注電子商務(wù)的發(fā)展態(tài)勢及其對稅收的影響，盡早提出應(yīng)對電子商務(wù)的稅收政策和管理措施。針對電子商務(wù)對稅收管理的挑戰(zhàn)，我們應(yīng)采取如下具體對策。
1、借鑒國外經(jīng)驗(yàn)、結(jié)合我國實(shí)際，確定我國電子商務(wù)的稅收原則。一是在制定相關(guān)稅收政策時，應(yīng)以現(xiàn)行稅收制度為基礎(chǔ)，針對電子商務(wù)的特點(diǎn)，對現(xiàn)行稅收制度作必要的修改和補(bǔ)充。二是暫不單獨(dú)開征新稅，不能僅僅針對電子商務(wù)這種新貿(mào)易形式而單獨(dú)開征新稅。三是保持稅制中性，不能使稅收政策對不同商務(wù)形式的選擇造成歧視。四是維護(hù)國家稅收利益，在互利互惠基礎(chǔ)上，謀求全球一致的電子商務(wù)稅收規(guī)則，保護(hù)各國應(yīng)有的稅收利益。
2、完善現(xiàn)行法律，補(bǔ)充有關(guān)針對電子商務(wù)的稅收條款?？紤]到我國仍屬于發(fā)展中國家，是先進(jìn)技術(shù)的純進(jìn)口國，為維護(hù)國家利益，在制定相關(guān)政策法規(guī)時堅(jiān)持居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重的原則。既要維護(hù)短期利益，又要考慮長期利益