時(shí)間：2023-08-17 17:51:26
導(dǎo)語：在離任審計(jì)關(guān)注重點(diǎn)的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
但是在實(shí)際執(zhí)行的過程中往往因?yàn)闀r(shí)效性不強(qiáng)而影響到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的效果，不利于對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部在任期間的表現(xiàn)進(jìn)行審核與評(píng)估。
文章對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，進(jìn)而提出了改善的途徑，對(duì)于提高經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)審計(jì)責(zé)任的時(shí)效性具有重要的意義。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是針對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部在任期間的工作狀態(tài)以及所做出的業(yè)績(jī)進(jìn)行考核與監(jiān)管，完善領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)管機(jī)制，確保國家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的安全性。而開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作最為重要的就是時(shí)效性，一定要針對(duì)在任期間領(lǐng)導(dǎo)干部開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，否則經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果將失去應(yīng)有的價(jià)值，不僅浪費(fèi)人力、物力和財(cái)力，同時(shí)也威脅到國家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的安全性，不利于黨風(fēng)廉政建設(shè)的開展。所以在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的過程中需要注重時(shí)效性，切實(shí)發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)效性現(xiàn)狀
時(shí)點(diǎn)指標(biāo)的真實(shí)性無法得到保證。對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的主要目標(biāo)就是對(duì)其在任期間的業(yè)績(jī)以及能力進(jìn)行考核與評(píng)估，而經(jīng)營(yíng)目標(biāo)運(yùn)行的最終結(jié)果是進(jìn)行判斷的最好依據(jù)。主要對(duì)資產(chǎn)運(yùn)行狀況、財(cái)務(wù)效益以及償債能力等指標(biāo)進(jìn)行分析與研究，以此來衡量其工作業(yè)績(jī)和工作能力。但是所有這些指標(biāo)的衡量都需基于一個(gè)時(shí)間點(diǎn)，以其在任期間為評(píng)判的依據(jù)，由此反映出各種經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性。但是在實(shí)際執(zhí)行的過程中，在時(shí)間點(diǎn)上卻無法有效的掌控，先離任后審計(jì)的現(xiàn)象比較常見。
雖然在某一固定的時(shí)間點(diǎn)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)都是真實(shí)存在的，但是也僅是反應(yīng)在其離任以前所發(fā)生的事項(xiàng)，審計(jì)所得出的結(jié)果已經(jīng)失去了意義，因?yàn)槭虑榘l(fā)生過了但已經(jīng)無法阻止了，所以失去了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的價(jià)值，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
資產(chǎn)追回難度系數(shù)較大?；谏弦徊糠值年U述，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作在時(shí)間點(diǎn)上存在滯后性，往往都是事后才得出審計(jì)結(jié)果，而此時(shí)對(duì)應(yīng)審計(jì)事項(xiàng)的領(lǐng)導(dǎo)干部已經(jīng)在新的崗位任職并且可能已經(jīng)升遷，所以此時(shí)得到審計(jì)結(jié)果的意義已經(jīng)背離原有的意圖，對(duì)于國家所造成的經(jīng)濟(jì)損失難以追回。出現(xiàn)這一問題的原由都是因?yàn)榻?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的滯后性所導(dǎo)致的，所以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的時(shí)效性至關(guān)重要。
整改建議和措施難以落實(shí)。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的時(shí)效性無法保證，在領(lǐng)導(dǎo)干部離任后才得出審計(jì)結(jié)果，通過審計(jì)結(jié)果所發(fā)現(xiàn)的問題都是離任的干部在任期間存在的狀況，而要對(duì)存在的問題進(jìn)行整改，還需要現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)干部來實(shí)施。這在執(zhí)行力方面就存在一定的難度。
所以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的滯后嚴(yán)重影響到企事業(yè)單位的健康穩(wěn)定發(fā)展，長(zhǎng)期下去在責(zé)任界限上會(huì)逐漸模糊。此外，這種現(xiàn)象也助長(zhǎng)了部分領(lǐng)導(dǎo)干部的僥幸心理，認(rèn)為離任后才會(huì)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，所以在廉潔奉公方面缺乏自律性，不利于單位的整體改革與發(fā)展，失去了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的真正意義。
提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)效性的途徑
從制度上保證審計(jì)獨(dú)立性。審計(jì)獨(dú)立性是審計(jì)工作客觀、有效開展的前提。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涵蓋了領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為的各個(gè)方面，具有審計(jì)內(nèi)容廣泛、時(shí)間跨度長(zhǎng)、涉及事項(xiàng)多、需關(guān)注的層面多等特點(diǎn)。由于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在評(píng)價(jià)、監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部任期履職情況方面所發(fā)揮的重要作用，應(yīng)從制度上為審計(jì)獨(dú)立性提供有力保證，以確保開展相應(yīng)審計(jì)工作時(shí)不受外界因素干擾。
開展定期和不定期任職期中審計(jì)。為了提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的時(shí)效性，應(yīng)該對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部在任期間開展定期和不定期的審計(jì)工作。根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)干部的任職期限劃分為若干個(gè)階段，每個(gè)階段都定期開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)于有重大事項(xiàng)或者有需要的情況下可以開展不定期審計(jì)，這樣可以對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部在任期間的工作狀態(tài)進(jìn)行準(zhǔn)確而客觀的評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)在任期間存在的問題并且及時(shí)改進(jìn)，有利于單位的長(zhǎng)久發(fā)展。此外，還可以開展離任審計(jì)，將其作為任中審計(jì)的延續(xù)，二者相互結(jié)合，可以更加有效的防范安全隱患的發(fā)生，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部形成一種威懾力，可提高自身的自律性，從而促使其廉潔奉公，保證國家資產(chǎn)安全，真正體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的。
開展必要的后續(xù)審計(jì)。對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以借鑒常規(guī)審計(jì)開展必要的后續(xù)審計(jì)工作，并將后續(xù)審計(jì)作為制度確定下來。在領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間對(duì)其開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題和不足，可提出整改建議和意見，并通過后續(xù)審計(jì)的方式來監(jiān)督和評(píng)價(jià)所采取的改進(jìn)措施的適當(dāng)性和有效性，從而避免經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流于形式，審計(jì)結(jié)果得不到應(yīng)有的重視和利用。
適當(dāng)利用其他審計(jì)結(jié)果。在對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估的前提下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以適當(dāng)利用其他審計(jì)的工作成果?？梢試L試通過評(píng)價(jià)社會(huì)審計(jì)的工作質(zhì)量來適當(dāng)利用其工作成果，依據(jù)其所指出的薄弱環(huán)節(jié)和發(fā)現(xiàn)的問題線索，確定審計(jì)重點(diǎn)區(qū)域，進(jìn)行調(diào)查、核實(shí)，以提高審計(jì)效率;通過利用社會(huì)審計(jì)工作成果和審計(jì)工作底稿的信息資料，幫助審計(jì)人員進(jìn)行判斷。
可以適當(dāng)利用被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的常規(guī)內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果，來了解其經(jīng)營(yíng)管理狀況及內(nèi)、外部相關(guān)因素，了解任期內(nèi)相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的變化和發(fā)展趨勢(shì)。此外，離任審計(jì)作為任中審計(jì)的延續(xù)，可以利用任中審計(jì)的審計(jì)成果，在其基礎(chǔ)上開展工作，以更加全面、有效、及時(shí)地評(píng)價(jià)和界定任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并起到提高審計(jì)工作效率，節(jié)約審計(jì)資源的作用。
加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的時(shí)效性，是加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)的重要手段，對(duì)于在任的領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，能夠確保各種經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)運(yùn)行的安全性與合法性，為資金的安全運(yùn)行提供基礎(chǔ)的保障。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的滯后性，已經(jīng)嚴(yán)重影響到國有資產(chǎn)的安全性以及社會(huì)的穩(wěn)定發(fā)展，所以需要提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)效性，必須保證對(duì)現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)干部在任期間得出審計(jì)結(jié)果，從而推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)，切實(shí)保證國家資產(chǎn)的安全性，真正發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的意義。
近年來，在縣委、政府的正確領(lǐng)導(dǎo)和各級(jí)各部門的大力支持下，全縣經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作漸次推開，不斷深入，取得了明顯成效。
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作深入開展
**縣于1998年首次開展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；2001年成立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組并建立聯(lián)席會(huì)議制度；2002年成立**縣審計(jì)局經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)分局；2003年制發(fā)了《**縣經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)確定和執(zhí)行程序》、《**縣經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議制度》、《**縣經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議部門職責(zé)》、《**縣經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議辦公室規(guī)則》四項(xiàng)制度，對(duì)經(jīng)審項(xiàng)目計(jì)劃安排、聯(lián)席會(huì)議成員單位工作職責(zé)、重大違法違紀(jì)案件的移送管理、審計(jì)成果運(yùn)用等作了明確規(guī)定；2005年制發(fā)了《**縣2006年至2010年經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作規(guī)劃》，明確了我縣一段時(shí)期經(jīng)責(zé)審計(jì)的指導(dǎo)思想、工作目標(biāo)、審計(jì)重點(diǎn)等內(nèi)容。
2007年至2009年，全縣共審計(jì)26名科級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部，查出各類違規(guī)金額2056萬元，管理不規(guī)范資金2946萬元，審計(jì)決定收繳財(cái)政47萬元。提出審計(jì)建議72條，被審計(jì)單位采納審計(jì)建議72條。經(jīng)責(zé)審計(jì)在保障經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康有序發(fā)展、促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)深入開展、強(qiáng)化干部管理等方面發(fā)揮了重要作用。
在開展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，**縣審計(jì)局始終堅(jiān)持“積極穩(wěn)妥、量力而行、提高質(zhì)量、防范風(fēng)險(xiǎn)”的工作方針和做“優(yōu)”經(jīng)責(zé)審計(jì)的工作思路。一是形成整體合力。在縣經(jīng)責(zé)審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，充分發(fā)揮組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察等經(jīng)責(zé)聯(lián)席成員單位協(xié)作聯(lián)動(dòng)作用，積極整合審計(jì)執(zhí)法資源，確保審計(jì)工作有力有序進(jìn)行。二是立足整頓提高。結(jié)合新時(shí)期干部監(jiān)督管理需要，在財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)決策、職務(wù)廉潔性要求、工作計(jì)劃完成情況等方面的延伸審計(jì)，客觀評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部履職情況，促其提高自我約束能力，全力推動(dòng)執(zhí)政能力建設(shè)。三是提高服務(wù)水平。從違法違紀(jì)違規(guī)案件的查處、審計(jì)問題的整改、規(guī)范管理幾個(gè)方面加大力度，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履職中查出的問題，注重從體制、機(jī)制、制度層面提出審計(jì)建議，把審計(jì)監(jiān)督、干部管理和黨紀(jì)政紀(jì)監(jiān)督有機(jī)結(jié)合起來，為宏觀決策服務(wù)。
同時(shí)，我們也清醒的認(rèn)識(shí)到，我縣經(jīng)責(zé)審計(jì)工作面臨著不少困難和問題，主要是：科學(xué)審計(jì)理念還沒有完全貫徹落實(shí)到位；經(jīng)責(zé)審計(jì)缺乏科學(xué)統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系；審計(jì)理論研究水平偏低；現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)的推廣運(yùn)用進(jìn)度遲緩；審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不夠夠充分，需要在今后工作中認(rèn)真研究解決。
二、努力推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全面轉(zhuǎn)型
做好今后一段時(shí)期的經(jīng)責(zé)審計(jì)工作，要更加注重創(chuàng)新審計(jì)理念、規(guī)范審計(jì)評(píng)價(jià)、推進(jìn)績(jī)效審計(jì)、強(qiáng)化結(jié)果運(yùn)用，積極構(gòu)建全縣審計(jì)工作大格局。
㈠探索科學(xué)評(píng)價(jià)辦法。全省已確定楚雄州審計(jì)局、大理州永平縣審計(jì)局和省經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)局作為經(jīng)責(zé)審計(jì)評(píng)價(jià)辦法試點(diǎn)單位。今后一段時(shí)期的經(jīng)責(zé)審計(jì)工作，要在探索評(píng)價(jià)辦法上大膽嘗試，逐步完善。力求做到“三突破三到位”。一是要突破既有的定性評(píng)價(jià)為主，輔之以簡(jiǎn)單統(tǒng)計(jì)指標(biāo)量化分析的評(píng)價(jià)方法，確保定量方法為主、定性方法為輔的評(píng)價(jià)模式逐步到位。大力推行AO（現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)）輔助審計(jì)，將項(xiàng)目的數(shù)字化水平納入工作考評(píng)。二是要突破評(píng)價(jià)內(nèi)容難統(tǒng)一，評(píng)價(jià)指標(biāo)難選擇，評(píng)價(jià)方法難確定的瓶頸問題，確保評(píng)價(jià)指標(biāo)的科學(xué)性、系統(tǒng)性、可操作性逐步到位。三是要突破實(shí)踐的盲區(qū)，積極借鑒組織、人事、財(cái)政等部門的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和辦法，確保能夠滿足對(duì)干部考核、監(jiān)管的需要逐步到位。
㈡切實(shí)加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用。近三年離任審計(jì)占到經(jīng)審項(xiàng)目總數(shù)的65%，形成了“秋后算總賬”的現(xiàn)象，審計(jì)監(jiān)督作用不明顯。強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，一是要加大任中審計(jì)比例。堅(jiān)持“先審計(jì)后離任”的原則，讓審計(jì)結(jié)果成為干部考核任免獎(jiǎng)懲的重要參考依據(jù)，避免干部“帶病上崗”、“帶病提拔”。二是要強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果的“人格化”。將所有審計(jì)查出問題的責(zé)任落實(shí)到人。結(jié)合效能政府四項(xiàng)制度的貫徹落實(shí)，建立健全審計(jì)問責(zé)體系，抓緊出臺(tái)配套的管理辦法，使之成為審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的最直接形式。三是要加大督查通報(bào)力度。將審計(jì)結(jié)果運(yùn)用落實(shí)情況列入政府工作督查范圍，督促被審計(jì)單位切實(shí)整改。在每年底前形成審計(jì)結(jié)果綜合報(bào)告，向經(jīng)責(zé)審計(jì)聯(lián)席會(huì)議報(bào)送。聯(lián)席會(huì)議對(duì)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況進(jìn)行督促檢查，在“審、幫、促”三個(gè)環(huán)節(jié)上形成完整的體系，使經(jīng)責(zé)審計(jì)有始、有終、有用。
一、內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)及地位的確定
內(nèi)部審計(jì)是相對(duì)于國家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)而言的，在企業(yè)或組織內(nèi)部為加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度和自我約束、不斷完善企業(yè)管理、貫徹企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、提高經(jīng)濟(jì)效益等方面而進(jìn)行的一系列監(jiān)督管理活動(dòng)。它對(duì)于保障投資人的合法權(quán)益，保證企業(yè)的健康良性運(yùn)行，起到糾正和督導(dǎo)的作用。內(nèi)部審計(jì)具有以下目標(biāo)：（1）促進(jìn)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略（戰(zhàn)略目標(biāo)），它要求單位將近期利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益結(jié)合起來，在單位經(jīng)營(yíng)管理中努力作出符合戰(zhàn)略要求、有利于提升可持續(xù)發(fā)展能力和創(chuàng)造長(zhǎng)久價(jià)值的策略選擇。（2）促進(jìn)提高經(jīng)營(yíng)管理效率（經(jīng)營(yíng)目標(biāo)），它要求單位結(jié)合自身所處的特定經(jīng)營(yíng)、行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，不斷提高營(yíng)運(yùn)活動(dòng)和管理效率。（3）促進(jìn)提高信息報(bào)告質(zhì)量（報(bào)告目標(biāo)），可靠的信息報(bào)告為管理層提供適合其即定目的的準(zhǔn)確而完整信息，支持管理層的決策和對(duì)營(yíng)運(yùn)活動(dòng)及業(yè)績(jī)的監(jiān)控；同時(shí)，保證對(duì)外披露的信息報(bào)告的真實(shí)完整，有利于提升企業(yè)的誠信度和公信力，保障廣大投資人的合法權(quán)益。（4）促進(jìn)維護(hù)資產(chǎn)的安全完整（資產(chǎn)保全目標(biāo)），資產(chǎn)的安全完整是投資者、債權(quán)人和其他利益相關(guān)者普遍關(guān)注的重大問題，是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)。（5）促進(jìn)企業(yè)遵守國家法規(guī)（合規(guī)目標(biāo)），守法和誠信是企業(yè)健康發(fā)展的基石，逾越法律的短期發(fā)展終將付出沉重的代價(jià)。合規(guī)性目標(biāo)要求單位必須將發(fā)展置于法律允許的基本框架之下。
內(nèi)部審計(jì)的地位可從審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置中得到體現(xiàn)，只有恰當(dāng)?shù)卦O(shè)置了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，合理地確定內(nèi)審地位，內(nèi)部審計(jì)才可能有效的履行其職能，發(fā)揮其作用。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置從目前來看，有隸屬于紀(jì)委、隸屬于總經(jīng)理、隸屬于董事會(huì)、隸屬于監(jiān)事會(huì)這四種模式。從建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，將內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)在董事會(huì)，將有利于保持內(nèi)部審計(jì)較強(qiáng)的獨(dú)立性和較高地位，同時(shí)也使內(nèi)部審計(jì)具有一定靈活性：既便于為其委托人服務(wù)，又便于與其經(jīng)營(yíng)管理層聯(lián)系；既便于對(duì)管理層進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)價(jià)和監(jiān)督，又便于為其管理層加強(qiáng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)?？傊?，將內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)在董事會(huì)，保證了投資者的目標(biāo)與審計(jì)目標(biāo)保持一致，有利于內(nèi)部審計(jì)職能的全面發(fā)揮。
二、內(nèi)部審計(jì)職能的定位
內(nèi)部審計(jì)的職能，歷史有不同的認(rèn)識(shí)，如查賬、監(jiān)督、評(píng)價(jià)、控制、管理、服務(wù)等。應(yīng)該說，這些都是內(nèi)部審計(jì)的功能，但隨著中國改革開放和現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷深入，一種或者兩種職能已不足以反映內(nèi)部審計(jì)的作用。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)早在1990年修訂并頒布的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)職能的聲明》中就指出：“內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)組織內(nèi)部為檢查和評(píng)價(jià)其活動(dòng)和為本組織服務(wù)而建立的一種獨(dú)立評(píng)價(jià)功能，它要提供所檢查的有關(guān)活動(dòng)分析、評(píng)價(jià)、建議、咨詢意見和信息，以協(xié)助本組織成員有效地履行其職責(zé)”。評(píng)價(jià)已上升為內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)基本職能。內(nèi)部審計(jì)在履行評(píng)價(jià)職能的同時(shí)，可以起到監(jiān)督作用，但并不僅僅是為了監(jiān)督，它還具有協(xié)助本組織人員加強(qiáng)控制、改善管理、提高效率等作用，而且后一種作用日益顯著。
三、內(nèi)部審計(jì)的范圍和主要內(nèi)容
從以上內(nèi)部審計(jì)職能可以看出，內(nèi)部審計(jì)不是某一事項(xiàng)、某一類業(yè)務(wù)的單一審計(jì)，也不僅僅是離任審計(jì)，或是涉腐審計(jì)，而是全面審計(jì)，其審計(jì)的范圍十分寬泛。概括起來，主要有以下幾類：
1、財(cái)務(wù)日常核算及收支審計(jì)：一般指財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，主要內(nèi)容包括通過企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)企業(yè)一定時(shí)期的財(cái)務(wù)收支狀況、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果、借貨和自有資金的流向以及企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債情況，進(jìn)行全面的審計(jì)，同時(shí)還要針對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資、成本費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)、經(jīng)營(yíng)損益等項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)。其主要目的就是評(píng)價(jià)和監(jiān)督企業(yè)收入核算是否準(zhǔn)確、支出是否合規(guī)、成本是否合理、存貨是否真實(shí)、實(shí)物資產(chǎn)是否完整、長(zhǎng)短期投資是否按規(guī)定核算、利息股利是否如期收回、債權(quán)債務(wù)是否清晰。財(cái)務(wù)日常核算及收支審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)最原始、最基本的內(nèi)容。通過這一基本審計(jì)，可以對(duì)一定時(shí)期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況及成果進(jìn)行最基本的評(píng)價(jià)。
2、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)：一般是指對(duì)企業(yè)一定時(shí)期或重要事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行的審計(jì)。通過經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，可以核實(shí)企業(yè)提供的經(jīng)濟(jì)效益數(shù)據(jù)是否真實(shí)有效、是否核算準(zhǔn)確。通過這一審計(jì)，可以發(fā)現(xiàn)差距，看到不足，同時(shí)還可以針對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中各個(gè)核算環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，找到增收節(jié)支的改進(jìn)措施，進(jìn)一步挖掘出深層次的經(jīng)濟(jì)效益潛力，從而促使企業(yè)不斷提高經(jīng)濟(jì)效益和管理水平。
3、內(nèi)控制度審計(jì)：內(nèi)部控制制度是既立足于會(huì)計(jì)，又不限于會(huì)計(jì)而實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序及其動(dòng)態(tài)改進(jìn)過程。內(nèi)部控制審計(jì)主要包括以下內(nèi)容：（1）貨幣資金控制審計(jì)；（2）采購與付款審計(jì)；（3）銷售與收款審計(jì)；（4）工程項(xiàng)目控制審計(jì)；（5）對(duì)外投資控制審計(jì)；（6）成本費(fèi)用控制審計(jì)；（7）擔(dān)?？刂茖徲?jì)；（8）預(yù)算控制審計(jì)；（9）固定資產(chǎn)控制審計(jì)；（10）存貨控制審計(jì)。在進(jìn)行具體內(nèi)控審計(jì)時(shí)，要把握以預(yù)防為主，查處為輔，并注重選擇關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)。
進(jìn)行內(nèi)控制度審計(jì)要始終把握兩條最重要的原則，一是各項(xiàng)業(yè)務(wù)的內(nèi)控制度是否符合不相容崗位相互分離，二是授權(quán)批準(zhǔn)。不相容崗位相互分離，是指那些如果一個(gè)人擔(dān)任既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和舞弊的行為應(yīng)分離。不相容崗位主要包括：授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查。授權(quán)批準(zhǔn)是指在辦理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權(quán)批準(zhǔn)。授權(quán)批準(zhǔn)的形式通常有一般授權(quán)和特別授權(quán)兩種，一般授權(quán)是對(duì)外辦理常規(guī)性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)力、條件和有關(guān)責(zé)任；特別授權(quán)是對(duì)外辦理例外的、非常規(guī)交易事件的權(quán)力、條件和責(zé)任。如重大的籌資行為、投資行為、擔(dān)保行為等。建立授權(quán)批準(zhǔn)體系，要在以下四方面進(jìn)行明確：（1）授權(quán)批準(zhǔn)的范圍；（2）授權(quán)批準(zhǔn)的層次；（3）授權(quán)批準(zhǔn)的程序；（4）授權(quán)批準(zhǔn)的責(zé)任。
4、離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)：離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)通常對(duì)企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)（一般指總經(jīng)理）在確定離任的同時(shí)，由董事會(huì)安排對(duì)其任職期間內(nèi)從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)和評(píng)價(jià)。其主要內(nèi)容包括：對(duì)董事會(huì)章程和董事會(huì)決議的執(zhí)行、完成情況；對(duì)財(cái)政、財(cái)務(wù)法規(guī)的遵循情況；對(duì)任職期間完成考核指標(biāo)情況；資產(chǎn)安全完整及保值增值情況；重大投資運(yùn)行及收益情況；是否有與公司未結(jié)清債務(wù)等。離任審計(jì)在原有財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)上進(jìn)行了延伸，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者依法治企的責(zé)任更加明確。
5、或有事項(xiàng)審計(jì)：或有事項(xiàng)是指過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計(jì)量。
隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的日益加劇，或有事項(xiàng)已成為企業(yè)不得不時(shí)常面對(duì)的問題。進(jìn)行或有事項(xiàng)的審計(jì)，也顯得尤為重要?；蛴惺马?xiàng)審計(jì)的主要內(nèi)容包括：（1）已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債；（2）未決訟訴、未決仲裁形成的或有負(fù)債；（3）為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債；（4）產(chǎn)品質(zhì)量保證。或有事項(xiàng)審計(jì)的程序：（1）向管理當(dāng)局詢問：詢問或有事項(xiàng)的存在及其會(huì)計(jì)處理情況。盡管詢問不能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的有意舞弊，但可以發(fā)現(xiàn)其忽略的或有事項(xiàng)；（2）查閱會(huì)議記錄。通過查閱會(huì)議記錄，可以了解為他人債務(wù)擔(dān)保，未決訴訟和未決索賠等情況；（3）獲取聲明書。向被審計(jì)單位管理當(dāng)局獲取書面聲明，保證其已按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)或有事項(xiàng)進(jìn)行了正確處理，以了解已經(jīng)存在的或有事項(xiàng)；（4）向銀行函證。向被審計(jì)單位有業(yè)務(wù)往來的銀行函證，了解貸款擔(dān)保、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)等或有事項(xiàng)情況；（5）查閱會(huì)計(jì)資料。如可根據(jù)被審計(jì)單位的應(yīng)收賬款驗(yàn)證其壞賬準(zhǔn)備，了解其預(yù)計(jì)的壞賬損失是否合理；根據(jù)銷售收入驗(yàn)證保修費(fèi)用的計(jì)提是否充分等。
四、內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)報(bào)告
通過上述一系列過程的審計(jì)活動(dòng)，將審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題以書面形式發(fā)表的意見、建議，即內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)遵遁如下原則：（1）堅(jiān)持依法評(píng)價(jià)、客觀公正的原則。審計(jì)評(píng)價(jià)必須符合國家的有關(guān)法律、法規(guī)和各種財(cái)經(jīng)制度的規(guī)定，符合審計(jì)界、會(huì)計(jì)界公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)評(píng)價(jià)一定要堅(jiān)持客觀公正的原則，不能帶有絲毫的主觀、感彩。對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行客觀的分析、判斷，使審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果符合客觀實(shí)際和經(jīng)得起歷史的檢驗(yàn)。（2）審計(jì)評(píng)價(jià)必須堅(jiān)持實(shí)事求是、謹(jǐn)慎性原則。審計(jì)評(píng)價(jià)必須堅(jiān)持實(shí)事求是，不能夸大或縮小被審計(jì)單位的成績(jī)與問題，對(duì)成績(jī)要充分肯定，對(duì)存在的問題要如實(shí)反映、適當(dāng)確定并直報(bào)董事會(huì)。要尊重客觀事實(shí)，不偏不倚，公允公正。審計(jì)評(píng)價(jià)要堅(jiān)持“審到哪，評(píng)到哪”的原則，只有已經(jīng)審計(jì)的事項(xiàng)才能做出評(píng)價(jià)，未經(jīng)審計(jì)的事項(xiàng)不能評(píng)價(jià)。對(duì)證據(jù)不充分的審計(jì)事項(xiàng)不做出評(píng)價(jià)，政策法規(guī)不明確的和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不明確的也不作評(píng)價(jià)。審計(jì)人員應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，盡可能多地采用“中性詞”。（3）審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)堅(jiān)持抓重點(diǎn)、求實(shí)效的原則。企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)涉及人、財(cái)、物各方面及產(chǎn)、供、銷各環(huán)節(jié)，審計(jì)機(jī)構(gòu)不可能、也無必要對(duì)每個(gè)方面、每個(gè)環(huán)節(jié)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)作出評(píng)價(jià)。在具體審計(jì)時(shí)應(yīng)突出重點(diǎn)，抓住主要因素進(jìn)行深入分析，尤其是主觀方面的因素進(jìn)行深入分析、評(píng)價(jià)，力求揭示問題的深層次原因。（4）審計(jì)評(píng)價(jià)要與審計(jì)建議緊密配合。內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)的目的在于督促、幫助企業(yè)認(rèn)真執(zhí)行會(huì)計(jì)制度和國家有關(guān)的財(cái)經(jīng)制度、加強(qiáng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。因此通過開展審計(jì)評(píng)價(jià)，并在此基礎(chǔ)上有針對(duì)性地提出具體的、便于操作的審計(jì)建議，也是審計(jì)工作的重點(diǎn)內(nèi)容。
【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是加強(qiáng)干部監(jiān)督管理，從源頭和機(jī)制上治理腐敗，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部廉政勤政的一項(xiàng)重要舉措。如何保證審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，成為理論界和實(shí)務(wù)界關(guān)注的問題。
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因
（一）審計(jì)內(nèi)部的原因造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
1.審計(jì)手段的局限性所形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)主要是通過會(huì)計(jì)資料及相關(guān)資料來發(fā)現(xiàn)和查證問題，而有些違法違紀(jì)問題不一定就在會(huì)計(jì)資料中明顯反映，或者是用審計(jì)手段難以深入查證，必須由有關(guān)執(zhí)法執(zhí)紀(jì)部門運(yùn)用特殊手段進(jìn)行審計(jì)才能查清，如受賄索賄、收受回扣等問題。
2.審計(jì)人員綜合素質(zhì)不夠高所形成的內(nèi)在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一是審計(jì)隊(duì)伍知識(shí)機(jī)構(gòu)不合理。復(fù)合型人才的缺乏難以適應(yīng)新形勢(shì)的要求。二是審計(jì)人員專業(yè)能力有限。審計(jì)人員采用何種審計(jì)方法，收集多少審計(jì)證據(jù)，做出哪種審計(jì)評(píng)價(jià)，提出怎樣的意見，很大程度上依賴于審計(jì)人員的專業(yè)判斷，取決于審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和能力。
3.審計(jì)項(xiàng)目多、任務(wù)重，審計(jì)人員少，難以滿足審計(jì)工作的需求。目前審計(jì)力量普遍偏少，而審計(jì)任務(wù)較重，審計(jì)人員普遍感到壓力很大，不堪重負(fù)，對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量也有影響。
4.經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定問題難度較大形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一方面，雖然行政主要領(lǐng)導(dǎo)主持行政方面的工作，只要其本人無違規(guī)違紀(jì)行為，即使任期內(nèi)單位財(cái)務(wù)管理方面存在嚴(yán)重問題，也無從界定其應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。另一方面，被審計(jì)單位違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律，在某些環(huán)節(jié)上既有離任者的個(gè)人行為，又有領(lǐng)導(dǎo)班子的集體行為時(shí)，往往相互推卸責(zé)任，很難界定個(gè)人所起的作用大小，致使責(zé)任難以區(qū)分。另外，由于決策失誤、管理不當(dāng)造成重大的經(jīng)濟(jì)損失，應(yīng)追究何種行政責(zé)任也無明確金額標(biāo)準(zhǔn)界定。
5.評(píng)價(jià)失真產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一是對(duì)非評(píng)價(jià)審計(jì)事項(xiàng)不應(yīng)評(píng)價(jià)而評(píng)價(jià)。二是對(duì)審計(jì)過程中未涉及的具體事項(xiàng)不應(yīng)評(píng)價(jià)而評(píng)價(jià)。三是對(duì)審計(jì)證據(jù)不足的審計(jì)事項(xiàng)不應(yīng)評(píng)價(jià)而評(píng)價(jià)。四是用詞不妥的審計(jì)評(píng)價(jià)。假如存在違法的事實(shí)在后來被查處，就會(huì)影響審計(jì)部門的形象，產(chǎn)生審計(jì)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）審計(jì)外部的原因造成的風(fēng)險(xiǎn)
1.先任命后審計(jì)，增加了審計(jì)工作的難度，造成高風(fēng)險(xiǎn)?！跋入x后審”、“先任后審”現(xiàn)象普遍存在，這與“充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督在加強(qiáng)干部考核和管理中的重要作用”的要求相違背，給審計(jì)工作帶來影響。如果離任不審，形成的損失就會(huì)職責(zé)不清，無法追究；如果先離后審，就會(huì)對(duì)離任領(lǐng)導(dǎo)缺乏約束力，使審計(jì)流于形式。
2.被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)管理復(fù)雜化，加大了審計(jì)難度，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，被審計(jì)單位所處的經(jīng)營(yíng)管理環(huán)境十分復(fù)雜，多樣化經(jīng)營(yíng)在日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中不確定性增加，引起審計(jì)人員失察和出現(xiàn)錯(cuò)誤的可能性增加。
3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容的廣泛性和復(fù)雜性，加大了審計(jì)難度，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容與一般財(cái)政收支或財(cái)務(wù)收支審計(jì)相比，具有廣泛性和復(fù)雜性的特征。另外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的期限跨度長(zhǎng)，至少為三年，長(zhǎng)的達(dá)五年以上。這些單位形成的會(huì)計(jì)資料繁多，再確認(rèn)財(cái)務(wù)收支或資產(chǎn)負(fù)債及損益的真實(shí)合法性方面的工作量大，從而加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
4.相關(guān)法律法規(guī)不夠健全，增加了審計(jì)評(píng)價(jià)難度，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。法制建設(shè)仍相對(duì)滯后，致使審計(jì)過程中遇到的一些新情況、新問題難以用現(xiàn)行法律來評(píng)價(jià)認(rèn)定。另外，一些地方性或行業(yè)性的規(guī)定又有與國家法律法規(guī)不相一致的地方。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一般期限跨度較長(zhǎng)，這期間相關(guān)法律法規(guī)變化也較大，也為選擇適當(dāng)?shù)姆煞ㄒ?guī)進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)增加了難度。
二、如何防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)政策性強(qiáng)，時(shí)間緊、任務(wù)重，存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)，我們?cè)趯?shí)踐中摸索到一些有效方法，可防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
1.堅(jiān)持“不經(jīng)審計(jì)，不能任命”的原則。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要目的是為黨政領(lǐng)導(dǎo)提拔使用干部提供依據(jù)，所以“不經(jīng)審計(jì)，不能任命”應(yīng)成為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一個(gè)重要原則。在實(shí)踐中，可按“先審計(jì)、后離任”或者“離任——審計(jì)——任命”三步走程序?qū)嵤?，只用這樣，才能保證審計(jì)結(jié)果能否很好地利用定位在“不經(jīng)審計(jì)，不能任命”的關(guān)口，這也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果轉(zhuǎn)化的一個(gè)重要標(biāo)志。
2.重視和加強(qiáng)審前調(diào)查，制定切實(shí)可行的審計(jì)方案。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)前的調(diào)查必須對(duì)與責(zé)任人相關(guān)范圍內(nèi)所負(fù)責(zé)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況重點(diǎn)審查。要全面展開審前調(diào)查，廣羅信息，精心篩選。如不進(jìn)行審前調(diào)查，往往會(huì)造成審計(jì)方案與實(shí)際情況脫節(jié)。
3.加強(qiáng)財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)性的審計(jì)。首先，從思想上高度重視，時(shí)刻注重發(fā)現(xiàn)大案要案線索。其次，從檢查會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)賬目的真實(shí)性和完整性入手，在會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)賬目真實(shí)完整的基礎(chǔ)上分析財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的合規(guī)性、效益性，從而審?fù)笇弿氐?，極大程度的減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，搞好與之相關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。
此外，還應(yīng)將“單位年度審計(jì)”與“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)”、“同級(jí)審計(jì)”與“上審下”有機(jī)結(jié)合起來，并充分利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)有的附加程序，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）為防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，除嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)規(guī)范對(duì)審計(jì)內(nèi)容、方法、步驟等有關(guān)規(guī)定外，還應(yīng)注意采取以下幾項(xiàng)措施規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
1.建立承諾制度，明確法律責(zé)任。要求被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人做出書面承諾，保證所提供的資料真實(shí)、完整、安全、可靠。尤其是所提供的呆壞賬，資產(chǎn)盤虧或盤盈，報(bào)廢損失，賬外費(fèi)用或收益等資料必須真實(shí)合法。審計(jì)組長(zhǎng)應(yīng)提供書面保證，保證按審計(jì)方案規(guī)定內(nèi)容和操作規(guī)程實(shí)施審計(jì)，誰違反承諾，由誰承擔(dān)責(zé)任。
2.努力提高審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和自身素質(zhì)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隨時(shí)存在，要在思想上高度重視，這樣才能在實(shí)際中采取措施去發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)，降低風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員素質(zhì)高低是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)審計(jì)人員的后續(xù)教育，不斷更新知識(shí)，培養(yǎng)一專多能的復(fù)合型人才，以適應(yīng)日益發(fā)展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的需要。
今年是加快*老工業(yè)基地振興的關(guān)鍵一年，也是全面實(shí)現(xiàn)“十五”計(jì)劃、銜接“十一五”規(guī)劃的重要一年。圍繞*老工業(yè)基地振興這一中心工作，全市審計(jì)戰(zhàn)線的廣大干部職工要按照科學(xué)發(fā)展觀的要求，努力找準(zhǔn)審計(jì)監(jiān)督與改革發(fā)展的最佳結(jié)合點(diǎn)和切入點(diǎn)，開拓審計(jì)新領(lǐng)域，探索審計(jì)新方法，不斷開創(chuàng)審計(jì)工作的新局面。
一是要著眼發(fā)展，找準(zhǔn)位置。審計(jì)工作必須緊跟時(shí)代步伐，符合發(fā)展節(jié)拍，才能充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督在維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序、打擊經(jīng)濟(jì)犯罪、懲治腐敗和對(duì)權(quán)力加強(qiáng)制約等方面的重要作用。因此，必須緊緊圍繞經(jīng)濟(jì)建設(shè)這個(gè)中心，高度關(guān)注經(jīng)濟(jì)體制、政策、制度以及經(jīng)濟(jì)運(yùn)行結(jié)構(gòu)和質(zhì)量等方面的變化，注重研究政府宏觀決策和經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢(shì)，做到不僅僅埋頭于具體項(xiàng)目，更善于從宏觀的角度去研究分析問題，努力提高審計(jì)成果的層次和水平，從而在監(jiān)督中體現(xiàn)服務(wù)，寓服務(wù)于監(jiān)督之中，在更高層次上為社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。
二是要圍繞中心，服務(wù)大局。要牢固樹立緊緊圍繞市委、市政府的中心工作和維護(hù)改革發(fā)展穩(wěn)定的大局來開展審計(jì)工作的理念，堅(jiān)持以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展為目標(biāo)，把市委、市政府和人民群眾關(guān)心的問題作為審計(jì)監(jiān)督的重中之重。在加大審計(jì)監(jiān)督力度的同時(shí)，密切關(guān)注經(jīng)濟(jì)發(fā)展各項(xiàng)措施的實(shí)施情況，關(guān)注財(cái)政資金的使用效益，關(guān)注涉及群眾利益問題的落實(shí)情況，以切實(shí)維護(hù)最廣大人民群眾的根本利益，努力促進(jìn)我市經(jīng)濟(jì)社會(huì)的持續(xù)快速健康發(fā)展。
三是要全面審計(jì)，突出重點(diǎn)。審計(jì)工作每年的任務(wù)都十分繁重，這就有一個(gè)突出重點(diǎn)、抓住要害的問題。要把事關(guān)全局的突出問題和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重點(diǎn)環(huán)節(jié)作為工作重點(diǎn)，突出加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)部門、重點(diǎn)專項(xiàng)資金的審計(jì)監(jiān)督?，F(xiàn)階段，審計(jì)工作要圍繞優(yōu)化經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境，加強(qiáng)對(duì)“三亂”治理、工程采購和項(xiàng)目的招投標(biāo)、國有土地審批等方面的審計(jì)監(jiān)督；要圍繞經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域存在的突出問題，對(duì)重大違法違紀(jì)案件進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，維護(hù)正常的經(jīng)濟(jì)秩序；要圍繞重點(diǎn)城市建設(shè)項(xiàng)目，如采煤沉陷區(qū)治理和棚戶區(qū)改造等重大項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；要圍繞財(cái)政體制改革，加強(qiáng)開展部門預(yù)算、國庫集中支付、政府采購和“收支兩條線”等方面的審計(jì)監(jiān)督，以及對(duì)財(cái)政資金尤其是財(cái)政支出的監(jiān)督，為建立“透明財(cái)政”、“陽光財(cái)政”服務(wù)；要圍繞國有企業(yè)轉(zhuǎn)制工作，加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)處置權(quán)的監(jiān)督，確保國有資產(chǎn)保值增值；要圍繞解決“三農(nóng)”問題，突出加強(qiáng)對(duì)農(nóng)業(yè)資金，特別是農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金的審計(jì)監(jiān)督；要圍繞建設(shè)和諧社會(huì)，加強(qiáng)對(duì)社會(huì)保障各項(xiàng)資金，以及扶貧資金、救災(zāi)資金、糧食補(bǔ)助資金等涉及到人民群眾切身利益的資金的審計(jì)。通過卓有成效的審計(jì)監(jiān)督，進(jìn)一步深化財(cái)政體制改革，建立健全公共財(cái)政框架體系、國有資產(chǎn)監(jiān)督管理體系、科學(xué)決策程序和機(jī)制，推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗斗爭(zhēng)，逐步形成一整套完善的監(jiān)管制度和工作機(jī)制，為優(yōu)化經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境、促進(jìn)全市經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康發(fā)展提供強(qiáng)有力保障。
二、進(jìn)一步深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，加強(qiáng)對(duì)權(quán)力的制約和監(jiān)督
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是推進(jìn)依法行政、加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部廉政建設(shè)的重要手段，也是審計(jì)
機(jī)關(guān)的重要任務(wù)。20*年以來，我市共對(duì)80名市管領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行了任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，成果是顯著的，得到了各級(jí)黨委、政府及社會(huì)各界的廣泛認(rèn)可。今年，審計(jì)機(jī)關(guān)要本著“積極穩(wěn)妥，量力而行，提高質(zhì)量，防范風(fēng)險(xiǎn)”的原則，繼續(xù)不斷探索經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的新方法、新路子，開展好領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。
一是要加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)。一方面，各級(jí)黨委、政府的主要領(lǐng)導(dǎo)要認(rèn)識(shí)到審計(jì)機(jī)關(guān)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的重要意義，對(duì)此給予高度重視，做到經(jīng)常主動(dòng)過問，定期聽取情況，對(duì)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作給予大力支持，幫助審計(jì)部門解決工作遇到的實(shí)際問題。另一方面，審計(jì)部門要在各級(jí)黨委、政府的領(lǐng)導(dǎo)下開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，要認(rèn)真聽取各級(jí)黨委、政府的意見，主動(dòng)請(qǐng)示匯報(bào)，不能單打獨(dú)斗，我行我素。
二是要搞好協(xié)調(diào)配合。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及審計(jì)、紀(jì)檢、組織等幾個(gè)部門，為此市里成立了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議辦公室，具體負(fù)責(zé)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的組織和協(xié)調(diào)工作。該辦公室要充分發(fā)揮組織協(xié)調(diào)作用，定期召集相關(guān)部門研究工作，合理確定審計(jì)項(xiàng)目，與審計(jì)部門一起搞好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。
三是要保證審計(jì)質(zhì)量。首先要做到嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致。目前在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域違規(guī)的問題比較普遍，有的甚至還很嚴(yán)重，截留、挪用、坐支的問題屢禁不止。個(gè)別單位和部門的領(lǐng)導(dǎo)膽子很大，什么錢都敢花。而政府采購、集中支付等推行起來阻力卻很大。因此，審計(jì)部門在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作時(shí)，要認(rèn)真細(xì)致地進(jìn)行調(diào)查，每一項(xiàng)審計(jì)都做到事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿。一經(jīng)發(fā)現(xiàn)問題堅(jiān)決予以糾正，及時(shí)進(jìn)行處理。其次要做到實(shí)事求是。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及對(duì)干部的評(píng)價(jià)和處理，因此一定要依法審計(jì)，規(guī)范操作，實(shí)事求是，慎重處理，為正確評(píng)價(jià)和使用干部提供重要依據(jù)。
四是要利用好審計(jì)成果。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是加強(qiáng)干部管理和監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)和有效措施，有利于組織人事部門多角度、多方面、全方位地考核了解干部的德能勤績(jī)。各單位、各部門要把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果作為促進(jìn)本單位、本部門加強(qiáng)內(nèi)部管理、提高工作效率、推進(jìn)依法行政的重要手段和途徑，堅(jiān)持任中和離任審計(jì)相結(jié)合，逢離任必審計(jì)、先審計(jì)后離任。同時(shí)，各級(jí)組織人事部門要利用好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果，做到用科學(xué)發(fā)展觀和正確政績(jī)觀來全面考核評(píng)價(jià)干部、任用干部，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成為真正意義上的組織人事等部門加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督、管理和使用的重要手段，成為全面考核領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要依據(jù)，成為從源頭上預(yù)防和遏制職務(wù)腐敗的重要措施。
三、進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)法制建設(shè)和隊(duì)伍建設(shè)，切實(shí)提高依法審計(jì)能力和水平
貫徹黨的十六屆四中全會(huì)精神，加強(qiáng)黨的執(zhí)政能力建設(shè)，要求我們各級(jí)政府必須按照《行政許可法》的要求實(shí)施依法行政、加快建設(shè)法治政府步伐。對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)而言，依法行政就是依法審計(jì)。因此，全體審計(jì)人員必須牢固樹立依法審計(jì)觀念，不斷提高依法審計(jì)能力和水平，以充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的職能作用，推動(dòng)審計(jì)事業(yè)健康發(fā)展。
第一，要加強(qiáng)審計(jì)法制建設(shè)。目前，審計(jì)署重新修訂的《審計(jì)法》即將出臺(tái)，國務(wù)院重新制定頒布了《財(cái)政違法行為處罰處分條例》，省政府出臺(tái)了《*省嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)和財(cái)政監(jiān)督檢查結(jié)論追究財(cái)經(jīng)違法行為責(zé)任的暫行規(guī)定》，我市的《審計(jì)監(jiān)督條例》也正在積極進(jìn)行調(diào)研和論證。為貫徹執(zhí)行國家和省相關(guān)法律法規(guī)，促進(jìn)被審計(jì)和財(cái)政監(jiān)督檢查的單位認(rèn)真糾正違法違規(guī)行為，維護(hù)依法審計(jì)的嚴(yán)肅性，我市于20*年成立了治理違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)問題聯(lián)席會(huì)，這些都為我們實(shí)施依法審計(jì)提供了有力保障。全市審計(jì)部門一定要抓住審計(jì)法律法規(guī)不斷健全完善的有利契機(jī)，加快推進(jìn)審計(jì)機(jī)關(guān)法制建設(shè)步伐，為審計(jì)工作創(chuàng)造更為有利的法制環(huán)境。
第二，要堅(jiān)持依法審計(jì)和處理。一是要把審計(jì)問題搞準(zhǔn)，事實(shí)搞清楚，這是依法審計(jì)的前提。尤其是對(duì)處理處罰事項(xiàng)，必須做到證據(jù)確鑿，依據(jù)充分，處理恰當(dāng)，讓被審對(duì)象心服口服。二是處理要堅(jiān)決。在事實(shí)清楚的前提下，依照法律法規(guī)，該糾正的糾正，該通報(bào)的通報(bào)，該罰款的罰款，該沒收的沒收；對(duì)問題重大、情節(jié)嚴(yán)重的，要追究有關(guān)人員的責(zé)任；違紀(jì)政紀(jì)的，要移送紀(jì)檢、監(jiān)察機(jī)關(guān)處理；有犯罪嫌疑的，要移送司法機(jī)關(guān)依法懲處，絕不姑息遷就。只有這樣才能震懾違法違紀(jì)行為，防止和杜絕屢查屢犯的問題。
第三，要切實(shí)抓好審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)是審計(jì)工作的基礎(chǔ)和保證。各級(jí)政府要重視審計(jì)干部隊(duì)伍建設(shè)，幫助審計(jì)部門嚴(yán)把進(jìn)人關(guān)，把審計(jì)業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、想干事、會(huì)干事、能干成事的同志充實(shí)到審計(jì)隊(duì)伍中來，并通過交流、選拔等方式，把優(yōu)秀的
審計(jì)干部選調(diào)到合適的工作崗位上鍛煉，充分調(diào)動(dòng)審計(jì)機(jī)關(guān)的積極性。同時(shí)，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)自身的政治建設(shè)、法制建設(shè)和專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，更新知識(shí)，提高水平，多培養(yǎng)一些多層次、創(chuàng)新型的審計(jì)人才，為審計(jì)事業(yè)的全面發(fā)展提供人才支持和智力保障。
四、加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)、密切配合，切實(shí)推進(jìn)審計(jì)事業(yè)實(shí)現(xiàn)新發(fā)展
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，審計(jì)監(jiān)督工作越來越重要。各級(jí)黨委、政府要高度重視審計(jì)工作，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)；各部門、各單位要積極支持配合審計(jì)工作，認(rèn)真研究審計(jì)部門在審計(jì)中提出的意見和建議，采取切實(shí)有效的措施加以解決和改進(jìn)，確保審計(jì)工作取得實(shí)效，確保審計(jì)成果得到充分應(yīng)用。
第一，要強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)，為審計(jì)工作提供組織保障。各級(jí)黨委、政府要高度重視審計(jì)工作，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，從維護(hù)法律尊嚴(yán)、推進(jìn)依法治市的高度，一如既往地重視、關(guān)心、支持審計(jì)工作，充分尊重和配合審計(jì)監(jiān)督，態(tài)度鮮明地全力支持審計(jì)機(jī)關(guān)依法獨(dú)立履行監(jiān)督職責(zé)，關(guān)鍵時(shí)候特別是審計(jì)執(zhí)法遇到阻力時(shí)，要站出來為他們講話，給他們撐腰。主要領(lǐng)導(dǎo)要親自過問審計(jì)工作，經(jīng)常聽取審計(jì)工作匯報(bào)，研究和幫助審計(jì)機(jī)關(guān)及時(shí)解決工作中遇到的實(shí)際困難和問題，排除來自各方面的阻力和干擾，堅(jiān)決頂住說情風(fēng)。
第二，要密切配合，為審計(jì)工作創(chuàng)造良好環(huán)境。各有關(guān)部門要自覺接受審計(jì)監(jiān)督，積極主動(dòng)地配合審計(jì)部門開展工作，認(rèn)真辦理審計(jì)機(jī)關(guān)移送的事項(xiàng)，嚴(yán)格落實(shí)審計(jì)結(jié)論。被審計(jì)單位要認(rèn)真執(zhí)行審計(jì)決定，對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題要給予高度重視，對(duì)審計(jì)報(bào)告提出的問題、意見和建議要逐條落實(shí)，限期整改，決不能麻木不仁、應(yīng)付了事。對(duì)于搞上有政策、下有對(duì)策、屢查屢犯的單位，審計(jì)機(jī)關(guān)要堅(jiān)持跟蹤審計(jì)，緊緊盯住不放。各級(jí)政府要對(duì)審計(jì)決定落實(shí)情況進(jìn)行定期檢查，并保證已經(jīng)發(fā)現(xiàn)、查處的問題不再發(fā)生。要督促有關(guān)單位和部門落實(shí)意見和建議，在條件允許的條件下將審計(jì)意見和審計(jì)決定落實(shí)情況納入工作考核中。
【關(guān)鍵詞】 村級(jí)會(huì)計(jì)制；村級(jí)審計(jì)；關(guān)系
一、我國村級(jí)會(huì)計(jì)制與村級(jí)審計(jì)的制度現(xiàn)狀：以浙江省為例
（一）我國村級(jí)會(huì)計(jì)制的制度現(xiàn)狀分析
20世紀(jì)80年代中期以來，浙江省部分縣（市）結(jié)合實(shí)際，改革以往村賬村管的模式，在村賬方面開始了一些創(chuàng)新嘗試。至2002年，村級(jí)會(huì)計(jì)委托制在浙江省得到全面實(shí)施。該模式對(duì)治理村賬混亂問題效果顯著，此后迅速在全國范圍內(nèi)得到推廣，經(jīng)過20多年的探索與實(shí)踐，目前已成為我國農(nóng)村基層財(cái)務(wù)管理的有效模式。2010年2月，國家“四部委”聯(lián)合了《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)村級(jí)會(huì)計(jì)委托服務(wù)工作指導(dǎo)意見的通知》，提出需強(qiáng)化并完善村級(jí)會(huì)計(jì)委托制度。這進(jìn)一步肯定了村級(jí)會(huì)計(jì)制是一項(xiàng)值得推廣的制度模式，而它也存在一些現(xiàn)實(shí)問題，有待于進(jìn)一步的完善。
1.村級(jí)會(huì)計(jì)制的現(xiàn)實(shí)做法。村級(jí)會(huì)計(jì)制以抓村級(jí)財(cái)務(wù)規(guī)范化建設(shè)為重點(diǎn)。在各級(jí)鎮(zhèn)（鄉(xiāng)）政府內(nèi)設(shè)立村級(jí)會(huì)計(jì)中心，負(fù)責(zé)鎮(zhèn)（鄉(xiāng)）轄區(qū)各行政村的會(huì)計(jì)記賬工作。浙江省范圍目前已經(jīng)達(dá)到100%的村財(cái)務(wù)自愿納入中心，實(shí)行電算化管理。納入中心的村財(cái)務(wù)嚴(yán)格實(shí)行收支兩條線管理：即村級(jí)平時(shí)收到的款項(xiàng)必須全額繳入中心結(jié)算專戶代為管理；支出實(shí)行村經(jīng)濟(jì)合作社社長(zhǎng)“一支筆”限額審批，凡屬支出的憑證，必須寫明用途，并有經(jīng)手人簽名、證明人作證、審批人審批，三項(xiàng)手續(xù)齊全后方可在中心報(bào)銷。中心據(jù)此填寫憑證，登記賬簿，并產(chǎn)生各行政村財(cái)務(wù)報(bào)表。實(shí)施會(huì)計(jì)制后，各村不再設(shè)村會(huì)計(jì)，由報(bào)賬員負(fù)責(zé)與會(huì)計(jì)中心、銀行等部門聯(lián)絡(luò)。中心的經(jīng)費(fèi)全部由政府財(cái)政支出。
2.村級(jí)會(huì)計(jì)的制度效果及滿意度調(diào)查。筆者通過對(duì)浙江省的杭州、湖州、寧波、紹興、嘉興、臺(tái)州和麗水等地區(qū)的15個(gè)市縣區(qū)，29個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)，53個(gè)行政村（或社區(qū)）進(jìn)行問卷調(diào)查（詳細(xì)調(diào)查結(jié)果將另文發(fā)表）及部分走訪，受訪對(duì)象包括鎮(zhèn)中心工作人員、村干部、村民及農(nóng)經(jīng)部門管理人員等。受訪者對(duì)村級(jí)會(huì)計(jì)制的總體滿意度為68.3%，即有近七成的受訪者對(duì)村級(jí)會(huì)計(jì)表示“比較滿意”及以上，有半數(shù)的人員表示“很滿意”或“完全滿意”。這充分說明，村級(jí)會(huì)計(jì)制已經(jīng)得到農(nóng)村基層社會(huì)的普遍認(rèn)可。對(duì)于“村級(jí)會(huì)計(jì)制的好處”一項(xiàng)，受訪者普遍認(rèn)為：村級(jí)會(huì)計(jì)制規(guī)范了村級(jí)會(huì)計(jì)核算，提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；有利于實(shí)現(xiàn)村級(jí)財(cái)務(wù)透明與公開；減少了收入不及時(shí)入賬、坐收坐支現(xiàn)金、私設(shè)小金庫等問題；減少甚至避免村干部貪污挪用等問題；有利于減少群眾的比率；有利于提升村級(jí)的理財(cái)能力等。但值得注意的是，在我們的選擇性訪談中①，絕大多數(shù)農(nóng)村資深經(jīng)管人員則對(duì)會(huì)計(jì)制可能引發(fā)村民自治方面的矛盾較為擔(dān)憂，也明確表示會(huì)計(jì)制雖然在規(guī)范村財(cái)務(wù)核算方面效果明顯，但對(duì)引導(dǎo)或調(diào)動(dòng)村干部理財(cái)方面的積極性作用有限。另外，調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，村民對(duì)制可能導(dǎo)致的監(jiān)督不到位、民主理財(cái)和財(cái)務(wù)公開流于形式、農(nóng)村審計(jì)工作因此流于形式等問題比較擔(dān)心，而中心工作人員和村干部則對(duì)中心的經(jīng)費(fèi)來源更為擔(dān)憂。盡管如此，但89.8%的受訪者相信，村級(jí)會(huì)計(jì)制會(huì)在不斷完善和改進(jìn)中體現(xiàn)它的生命力。
（二）我國村級(jí)審計(jì)的制度現(xiàn)狀分析
1.村級(jí)審計(jì)的現(xiàn)實(shí)做法。我國目前普遍開展的村級(jí)審計(jì)形式是村干部任期和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)②。2005年7月，農(nóng)業(yè)部、監(jiān)察部、國務(wù)院糾風(fēng)辦頒發(fā)《關(guān)于做好村干部任期和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任專項(xiàng)審計(jì)的通知》。自此，村干部任期和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為村級(jí)審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，實(shí)際是政府部門對(duì)村干部履行受托公共和經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的審計(jì)。村干部任期和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在全國各地還有其他的一些叫法（叫法不同，做法大同小異），如稱之為財(cái)務(wù)屆末審計(jì)、“三年一輪審”等。浙江省自2002年以來推行的全省“萬戶審計(jì)”項(xiàng)目，是較有成效的以村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)為主導(dǎo)的村級(jí)審計(jì)項(xiàng)目。另外，各級(jí)地方政府強(qiáng)調(diào)的群眾必審也是較為典型的村級(jí)專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目。
村級(jí)審計(jì)在實(shí)際執(zhí)行過程中，視各項(xiàng)目的目標(biāo)而定，參與的部門有所不同。主要由鎮(zhèn)政府和農(nóng)村經(jīng)管部門負(fù)責(zé)，也有的地方由縣（市）審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)起，聯(lián)動(dòng)其他相關(guān)部門等進(jìn)行聯(lián)審。審計(jì)的重點(diǎn)包括農(nóng)村經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)完成情況、財(cái)經(jīng)法紀(jì)執(zhí)行情況、農(nóng)民群眾關(guān)注的熱點(diǎn)問題如土地發(fā)、承包、集體資產(chǎn)處置、財(cái)務(wù)公開等。幾年下來，村干部任期和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作已經(jīng)逐漸形成制度化、規(guī)范化和法制化，有利于農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定。以下是筆者在互聯(lián)網(wǎng)上摘錄的兩則村級(jí)審計(jì)的新聞，有助于理解村級(jí)審計(jì)所涉及的部門、具體目標(biāo)及工作重點(diǎn)等方面的現(xiàn)實(shí)情況。如某市為進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范村級(jí)財(cái)務(wù)管理，確保2010年村“兩委”換屆選舉工作順利實(shí)施，市委組織部牽頭，聯(lián)合市審計(jì)局、市農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)中心，對(duì)市屬的各鄉(xiāng)鎮(zhèn)以抽查的方式對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行了雙重審計(jì)。③某區(qū)堅(jiān)持以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，創(chuàng)新村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)模式，成立“村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)中心”。中心經(jīng)費(fèi)單獨(dú)列入財(cái)政預(yù)算，聘用專業(yè)人員，配備必要辦公設(shè)備，使審計(jì)工作常態(tài)化，專門負(fù)責(zé)對(duì)全區(qū)所有行政村的各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)，確保行政村每屆至少審計(jì)一次，重點(diǎn)村每年全面審計(jì)一次，干部離任、年終分配、建設(shè)投資以及重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都要進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，并將審計(jì)結(jié)果公開，接受群眾監(jiān)督。④可以看出，現(xiàn)行的村級(jí)審計(jì)目標(biāo)實(shí)際上都是對(duì)村級(jí)履行公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況進(jìn)行監(jiān)督。這類審計(jì)更注重監(jiān)督，建設(shè)性、管理、咨詢的職能往往不是很受強(qiáng)調(diào)。
2.村級(jí)審計(jì)的制度效果及滿意度調(diào)查。關(guān)于村級(jí)審計(jì)的作用，我們的調(diào)查分別從“就財(cái)務(wù)合規(guī)性進(jìn)行監(jiān)督”、“就村管理與內(nèi)部控制方面存在的問題提出改進(jìn)意見”、“就如何加強(qiáng)村民理財(cái)和創(chuàng)收方面提出合理化建議”等三個(gè)方面請(qǐng)受訪者針對(duì)認(rèn)知和現(xiàn)狀兩項(xiàng)打分⑤，以選擇“很同意”和“完全同意”的百分比看，現(xiàn)狀和認(rèn)知的差距分別是14.6%、16%、 19.6%，說明受訪者認(rèn)為村級(jí)審計(jì)實(shí)際發(fā)揮的作用和它應(yīng)該發(fā)揮的作用還存在較大的差距。但總體而言，依然有近七成的受訪者對(duì)當(dāng)前我國村級(jí)審計(jì)工作表示比較滿意甚至完全滿意。
二、村級(jí)會(huì)計(jì)制與村級(jí)審計(jì)的關(guān)系困境分析
（一）兩種制度間形成了聯(lián)合治理效應(yīng)還是造成了重復(fù)監(jiān)督？
會(huì)計(jì)制與村級(jí)審計(jì)均為鎮(zhèn)政府層面管理村經(jīng)濟(jì)組織的制度安排，制度設(shè)計(jì)的機(jī)理決定了兩種制度間具備相輔相成、相互作用所產(chǎn)生的協(xié)同治理效應(yīng)。具體而言，會(huì)計(jì)制規(guī)范了村級(jí)財(cái)務(wù)制度與財(cái)務(wù)核算，為村級(jí)審計(jì)營(yíng)造了良好的審計(jì)環(huán)境；而村級(jí)審計(jì)則可以由此從簡(jiǎn)單的票據(jù)復(fù)核等工作中脫離出來，將更多的精力用于對(duì)村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)政財(cái)務(wù)活動(dòng)的效率性和效果性提出建設(shè)性的意見，甚至進(jìn)一步對(duì)會(huì)計(jì)制的績(jī)效作出評(píng)價(jià)，從而形成制度間的良性互動(dòng)，產(chǎn)生協(xié)同治理效應(yīng)。但現(xiàn)實(shí)的情況是，當(dāng)前村級(jí)審計(jì)將目標(biāo)定位為監(jiān)督村級(jí)財(cái)務(wù)的合規(guī)性，使之還僅僅停留在財(cái)務(wù)的真實(shí)性審計(jì)這一水平上，加之臨時(shí)抽調(diào)的農(nóng)村審計(jì)員專業(yè)水平有限，也只能從財(cái)務(wù)核算的角度復(fù)核會(huì)計(jì)賬務(wù)問題，確保財(cái)務(wù)核算的規(guī)范性，這與會(huì)計(jì)中心的設(shè)立目標(biāo)并無區(qū)別，于是不可避免地造成很大程度的重復(fù)監(jiān)督，導(dǎo)致村級(jí)審計(jì)流于形式。
一些理論研究者（王振，2004；劉知林，2007）曾表明會(huì)計(jì)制、村民監(jiān)督委員會(huì)等制度安排是制度變遷中交易費(fèi)用降低的結(jié)果，但其論證都只是在單一制度分析的角度，未考慮機(jī)會(huì)成本、重置成本等因素，對(duì)交易費(fèi)用的考察所基于的主體（政府？村？）也未作明確說明。顯然，會(huì)計(jì)制不需要村里出一分錢，自然是降低了村的交易成本。但如何考察政府因介入村級(jí)會(huì)計(jì)后所造成的交易成本變動(dòng)情況，這是一個(gè)多維的經(jīng)濟(jì)學(xué)問題。比如，因?yàn)闀?huì)計(jì)制的實(shí)施，由此節(jié)省村級(jí)審計(jì)的人力物力，從而促進(jìn)村級(jí)審計(jì)發(fā)揮更大的價(jià)值增值功能（如充分發(fā)揮審計(jì)的保證和咨詢功能），期間所產(chǎn)生的制度間的聯(lián)動(dòng)效應(yīng)而影響的交易成本變動(dòng)是否更應(yīng)得到充分考慮？如此，會(huì)計(jì)制與村級(jí)審計(jì)的制度關(guān)系及其相互影響即成了考量其制度效益的一個(gè)重要因素。深入分析可能還會(huì)發(fā)現(xiàn)一些新的問題：如會(huì)計(jì)（村賬鎮(zhèn)管）的制度設(shè)計(jì)能走多遠(yuǎn)？村級(jí)審計(jì)應(yīng)重在監(jiān)督還是咨詢？
（二）兩種制度在工作人員上應(yīng)是共享性配置還是獨(dú)立分離？
各地方普遍推行的“三年一輪審”、財(cái)務(wù)屆末審計(jì)等村干部任期和離任審計(jì)，其組織審計(jì)力量的方法大同小異。通常在鎮(zhèn)政府和農(nóng)經(jīng)部門雙重領(lǐng)導(dǎo)下，成立“村級(jí)審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)小組”，具體執(zhí)行則由各鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)人員和會(huì)計(jì)中心的會(huì)計(jì)人員組成若干審計(jì)小組，力量不足的情況下，從各村抽調(diào)農(nóng)村審計(jì)員（往往是中心成立前的各村會(huì)計(jì)人員）。所以，村級(jí)審計(jì)的主要力量其實(shí)是會(huì)計(jì)中心一套人馬，兩塊牌子。雖說經(jīng)費(fèi)由政府財(cái)政全額支持，但中心及村級(jí)審計(jì)人力不足的情況是很普遍的現(xiàn)象，這就不可避免地出現(xiàn)中心人員與村級(jí)審計(jì)人員共享性配置的格局。村級(jí)審計(jì)項(xiàng)目小組中，組長(zhǎng)是中心主任，中心工作人員是審計(jì)成員。會(huì)計(jì)中心自己來審計(jì)由自己所的會(huì)計(jì)賬簿資料，不符合審計(jì)獨(dú)立性要求。而讓從各村抽調(diào)的會(huì)計(jì)人員去審計(jì)鎮(zhèn)中心的財(cái)務(wù)，更是缺乏權(quán)威性。在獨(dú)立性和權(quán)威性雙重缺失的審計(jì)制度下，審計(jì)工作很容易流于形式。這樣的審計(jì)組織方式也使會(huì)計(jì)制陷入一個(gè)僵局：即誰來對(duì)會(huì)計(jì)制的有效性作出評(píng)價(jià)？筆者認(rèn)為，在對(duì)村級(jí)財(cái)會(huì)制績(jī)效評(píng)價(jià)中，單純的財(cái)務(wù)指標(biāo)（如財(cái)務(wù)成本降低率、村民降低率等）是不夠的，還應(yīng)該從村民滿意度、會(huì)計(jì)流程、中心工作人員學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)等方面構(gòu)建綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)。從目前的村級(jí)審計(jì)機(jī)制看，其人力及專業(yè)水平角度都不可能對(duì)會(huì)計(jì)制的有效性作出評(píng)價(jià)，也無從對(duì)完善會(huì)計(jì)制提出建設(shè)性的意見。由此可見，會(huì)計(jì)制與當(dāng)前所運(yùn)行的村級(jí)部門審計(jì)機(jī)制不僅不存在制度上的推動(dòng)作用，相反，還存在一定的制約性。
（三）兩種制度的職能怎樣在監(jiān)督性和建設(shè)性上各有側(cè)重？
會(huì)計(jì)制名為村級(jí)財(cái)務(wù)核算，實(shí)際則具有鮮明的監(jiān)督性。中心為政府機(jī)構(gòu)，保證了監(jiān)督的權(quán)威性，其運(yùn)行方式也確保了監(jiān)督的日常性和持續(xù)性。通過監(jiān)督，會(huì)計(jì)制有效地解決了會(huì)計(jì)核算的規(guī)范化問題，杜絕村干部亂開支、坐收坐支現(xiàn)金、私設(shè)小金庫等財(cái)務(wù)違法行為。而對(duì)于促進(jìn)村干部積極理財(cái)，為村級(jí)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)管理等內(nèi)容提供專業(yè)的改進(jìn)建議，中心卻很難深入地進(jìn)行。筆者在赴各地中心的調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，一個(gè)中心幾十個(gè)行政村的財(cái)務(wù)核算，工作量非常大，中心人員的工作任務(wù)繁重，普遍表示無暇再顧及會(huì)計(jì)核算以外的工作。應(yīng)該說，從制度設(shè)計(jì)的初衷、制度運(yùn)行及人員素質(zhì)等多方面因素看，會(huì)計(jì)制以監(jiān)督性為主、建設(shè)性為輔的目標(biāo)定位是切合實(shí)際的。
村級(jí)審計(jì)由政府職能部門主管，實(shí)際是政府職能部門的內(nèi)部審計(jì)，所以兼具政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的職能和目標(biāo)?，F(xiàn)代組織的內(nèi)部審計(jì)職能是保證和咨詢，并且其職能強(qiáng)調(diào)應(yīng)從監(jiān)督和保證向咨詢與建設(shè)性轉(zhuǎn)變（IIA，2003）。經(jīng)管部門和鎮(zhèn)政府開展的村級(jí)內(nèi)部審計(jì)，也應(yīng)從傳統(tǒng)的監(jiān)督型向咨詢建設(shè)性轉(zhuǎn)變。由于審計(jì)人員具備專業(yè)方面的優(yōu)勢(shì)，加之通過會(huì)計(jì)后的會(huì)計(jì)核算資料相對(duì)規(guī)范，審計(jì)重點(diǎn)完全可以從傳統(tǒng)的重在賬簿審核等的財(cái)務(wù)合規(guī)性審計(jì)向?yàn)楦鞔逄峁﹥?nèi)部控制、先進(jìn)的管理方法與技術(shù)等轉(zhuǎn)移。這樣一來，村級(jí)會(huì)計(jì)制與村級(jí)審計(jì)在監(jiān)督性和建設(shè)性職能上既各有側(cè)重，又互為補(bǔ)充，達(dá)到有效的制度銜接和制度平衡。
三、理順村級(jí)會(huì)計(jì)制與村級(jí)審計(jì)關(guān)系的對(duì)策
（一）引入社會(huì)中介村級(jí)財(cái)務(wù)
會(huì)計(jì)制（村賬鎮(zhèn)管）雖然已經(jīng)得到廣泛推廣并證明是現(xiàn)階段行之有效的村級(jí)會(huì)計(jì)管理體制，但因其在正式規(guī)則和實(shí)施機(jī)制上還不夠完善，它仍是一種過渡性的制度安排（王振，2004）。而對(duì)村民自治制度的威脅，決定了它在政治上不可能走得太遠(yuǎn)（李守鐸，2005）。筆者認(rèn)為，適時(shí)引入社會(huì)中介村級(jí)財(cái)務(wù)是一種可行選擇。會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理人才高度集中，并且有內(nèi)部控制、管理咨詢等方面的專業(yè)優(yōu)勢(shì)，有助于村級(jí)財(cái)務(wù)管理及控制的健全和完善，有助于注入先進(jìn)的專業(yè)思想，從而提高村級(jí)財(cái)務(wù)管理水平，降低治理風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，村民自愿委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理，會(huì)計(jì)師事務(wù)所則合理獲取報(bào)償，這樣的委托關(guān)系合法有序，真正體現(xiàn)村民自治。
由會(huì)計(jì)師事務(wù)所村財(cái)務(wù)工作，不僅可以避免社會(huì)各界對(duì)會(huì)計(jì)制與村民自治存在矛盾的質(zhì)疑，亦可避免“村財(cái)鄉(xiāng)管”模式中鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）政府越俎代庖的行為，避免“村財(cái)鄉(xiāng)用”以及權(quán)力尋租導(dǎo)致腐敗的問題。而對(duì)于現(xiàn)有的會(huì)計(jì)中心，我們可以找到更好的改制辦法，令其發(fā)揮更有效的作用。
（二）改制現(xiàn)有的會(huì)計(jì)中心，形成獨(dú)立的村級(jí)審計(jì)服務(wù)中心
村財(cái)務(wù)記賬改由社會(huì)中介后，原鎮(zhèn)會(huì)計(jì)中心可改制重新掛牌成為獨(dú)立的“村級(jí)審計(jì)服務(wù)中心”。原有的人員，會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)等硬件和軟件設(shè)施可作正常轉(zhuǎn)換，并得到更好的利用。原會(huì)計(jì)人員既熟悉村級(jí)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)，又具有審計(jì)專業(yè)基礎(chǔ)，現(xiàn)有的硬件繼續(xù)得到使用。應(yīng)該說，改制的交易成本幾乎為零。同時(shí)，原有的中心在財(cái)務(wù)監(jiān)督職能基礎(chǔ)上，進(jìn)一步拓展審計(jì)的管理咨詢職能。村級(jí)審計(jì)服務(wù)中心可分為兩大部類，一是財(cái)務(wù)審計(jì)部，主要履行改制前經(jīng)管部門內(nèi)部審計(jì)的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)；一是管理咨詢部，為各鄉(xiāng)鎮(zhèn)提供非盈利或有償?shù)蛢r(jià)管理咨詢服務(wù)。這樣，既可以達(dá)到村級(jí)會(huì)計(jì)的合法、專業(yè)、經(jīng)濟(jì)與合理性，又實(shí)現(xiàn)村級(jí)審計(jì)的權(quán)威性、專業(yè)性、實(shí)效性。
（三）現(xiàn)階段理順村級(jí)會(huì)計(jì)制與村級(jí)審計(jì)關(guān)系的具體對(duì)策
本文上述提出的引入社會(huì)中介村級(jí)財(cái)務(wù)以及將現(xiàn)有的會(huì)計(jì)中心改制為“村級(jí)審計(jì)服務(wù)中心”的設(shè)想，能有效地化解會(huì)計(jì)制與村級(jí)審計(jì)之間重復(fù)監(jiān)督、獨(dú)立性和權(quán)威性缺失等問題，有效提高制度間的協(xié)同治理效應(yīng)。但一項(xiàng)政策制度的改良需要成熟的時(shí)機(jī)。筆者認(rèn)為，上述設(shè)想更適用于當(dāng)農(nóng)村社區(qū)化發(fā)展到一定階段，政府財(cái)力難以全面支持會(huì)計(jì)制以及村級(jí)審計(jì)機(jī)制的情況下漸進(jìn)施行?，F(xiàn)階段則應(yīng)從以下方面理順村級(jí)會(huì)計(jì)制與村級(jí)審計(jì)的關(guān)系，以確保兩項(xiàng)制度有效地發(fā)揮協(xié)同作用，實(shí)現(xiàn)最佳協(xié)同效應(yīng)。
1.明確會(huì)計(jì)制和村級(jí)審計(jì)的職能定位，避免職能混淆而導(dǎo)致制度效率降低。會(huì)計(jì)制以監(jiān)督性為主，以建設(shè)性為輔；村級(jí)審計(jì)則應(yīng)以管理咨詢?yōu)橹?，監(jiān)督為輔。進(jìn)一步，應(yīng)在工作觀念的轉(zhuǎn)變及專業(yè)技術(shù)的提升等方面對(duì)村級(jí)工作人員和村級(jí)審計(jì)人員進(jìn)行后續(xù)培訓(xùn)，提高從業(yè)人員的素質(zhì)。
2.會(huì)計(jì)中心人員與村級(jí)審計(jì)人員應(yīng)有嚴(yán)格的分離，不搞會(huì)計(jì)制與村級(jí)審計(jì)一套人馬、兩套班子的情況，以避免村級(jí)審計(jì)流于形式。同時(shí)，對(duì)村級(jí)會(huì)計(jì)制的績(jī)效評(píng)價(jià)應(yīng)予以制度化、常態(tài)化。村級(jí)會(huì)計(jì)制的評(píng)價(jià)主體可考慮利用村級(jí)審計(jì)的力量。
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一、向“行政問責(zé)”拓展
行政問責(zé)制是指社會(huì)公眾對(duì)政府的行政行為進(jìn)行質(zhì)疑，對(duì)不履行法定行政義務(wù)或未承擔(dān)相應(yīng)行政責(zé)任的行政機(jī)關(guān)及其工作人員進(jìn)行責(zé)任追究的一種制度。行政問責(zé)制其本質(zhì)是對(duì)責(zé)任履行情況的監(jiān)督和對(duì)不履行或不恰當(dāng)履行責(zé)任的行為進(jìn)行責(zé)任追究。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是行政問責(zé)的一種重要形式?！吨腥A人民共和國審計(jì)法》(以下簡(jiǎn)稱《審計(jì)法》)明確了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的法律地位和工作定位。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、效益作出評(píng)價(jià)的同時(shí)，主要對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的個(gè)人履職行為進(jìn)行評(píng)價(jià)，界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任職期間直接導(dǎo)致或間接影響經(jīng)濟(jì)后果等行為應(yīng)負(fù)有的責(zé)任。這一規(guī)定與行政問責(zé)的本質(zhì)要求相吻合，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)向行政問責(zé)拓展提供了依據(jù)。那么，在對(duì)市縣長(zhǎng)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，如何實(shí)施“行政問責(zé)”?筆者認(rèn)為，第一明確問責(zé)主體。《關(guān)于實(shí)行黨政領(lǐng)導(dǎo)干部問責(zé)的暫行規(guī)定》(以下簡(jiǎn)稱《暫行規(guī)定》)明確提出：“對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行問責(zé)，按照干部管理權(quán)限進(jìn)行。紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)、組織人事部門按照管理權(quán)限履行本規(guī)定的有關(guān)職責(zé)”。從以上規(guī)定中可知，行政問責(zé)主要是由紀(jì)檢、監(jiān)察機(jī)關(guān)和組織人事部門負(fù)責(zé)。那么作為審計(jì)機(jī)關(guān)，既要問責(zé)又不能完全擔(dān)當(dāng)問責(zé)角色，怎樣擺正自己的位置呢?一要嚴(yán)格審計(jì)執(zhí)法，依法依規(guī)處理審計(jì)查出的違紀(jì)違規(guī)問題；二要加強(qiáng)審計(jì)工作中的透明度，對(duì)違紀(jì)違規(guī)問題在維護(hù)國家安全的前提下公開審計(jì)結(jié)果和整改結(jié)果；三要不越權(quán)處理，應(yīng)按規(guī)定及時(shí)移送處理至紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事等問責(zé)的相關(guān)部門。第二明確問責(zé)內(nèi)容。除正確運(yùn)用《審計(jì)法》和《財(cái)政違法行為處罰處分條例》中有關(guān)問責(zé)規(guī)定外，還要關(guān)注《暫行規(guī)定》，《暫行規(guī)定》第五條規(guī)定了六種應(yīng)當(dāng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部問責(zé)的情形。六種情形中與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作有關(guān)的有三種，一是決策嚴(yán)重失誤，造成重大損失的。二是因工作失職，致使本地區(qū)、本部門、本系統(tǒng)或者本單位發(fā)生特別重大案件，造成重大損失的。三是政府職能部門管理、監(jiān)督不力，在其職責(zé)范圍內(nèi)發(fā)生特別重大案件，造成重大損失的。第三完善問責(zé)機(jī)制。完善問責(zé)機(jī)制必須實(shí)現(xiàn)三大轉(zhuǎn)型。一是從行政問責(zé)向法律問責(zé)轉(zhuǎn)型。相對(duì)于法律問責(zé)，行政問責(zé)具有彈性和不確定性的特點(diǎn)。法律追究堅(jiān)持的是誰違了法誰就承擔(dān)責(zé)任的原則，具有直接性的目標(biāo)性，其懲罰力度是明顯要強(qiáng)于行政問責(zé)的。二是從組織問責(zé)向個(gè)人問責(zé)轉(zhuǎn)型。有些違規(guī)行為雖然在形式上看并不是個(gè)人性質(zhì)的，看似有組織性、系統(tǒng)性，但實(shí)施者卻是具體的人。實(shí)施全面問責(zé)的必要條件就是“法無例外”，堅(jiān)持權(quán)力與責(zé)任相對(duì)應(yīng)的原則，確保所有責(zé)任人都受到懲處，避免責(zé)任追究“追下不追上”現(xiàn)象。三是從行為問責(zé)向后果問責(zé)轉(zhuǎn)型。有些違規(guī)行為從行為上看并不很嚴(yán)重，但是后果已經(jīng)危害到國民經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展、政府運(yùn)作的有效性。行為問責(zé)是追究責(zé)任的一種快速反應(yīng)方式，而后果問責(zé)則為紀(jì)律追究和法律追究進(jìn)一步掃清了障礙。
二、向“同步審計(jì)”拓展
市縣黨委是一個(gè)區(qū)域社會(huì)發(fā)展的最高決策層和核心，理應(yīng)對(duì)其所在的市縣區(qū)域社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展負(fù)有首要責(zé)任?！爸粚徥锌h長(zhǎng)不審書記”的審計(jì)做法，不利于責(zé)任的完全落實(shí)。通過開展市縣長(zhǎng)(書記)同步審計(jì)，將避免“只審市縣長(zhǎng)不審書記”所帶來的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)不全面、不客觀，甚至有失公平的弊端。筆者認(rèn)為，實(shí)行市縣長(zhǎng)(書記)同步審計(jì)；應(yīng)從以下三方面人手：一是完善規(guī)章制度。市縣黨委書記經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)和市縣長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)同步進(jìn)行，出臺(tái)市縣委書記經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的政策性規(guī)定，使其規(guī)范化、制度化，并根據(jù)市縣黨委書記的職責(zé)特點(diǎn)，制定用于指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐的工作規(guī)范和操作指南，進(jìn)一步明確審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)方法。二是確定重點(diǎn)內(nèi)容。由于職務(wù)分工不同，在對(duì)市縣黨委書記和市縣長(zhǎng)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，審計(jì)的具體重點(diǎn)和內(nèi)容肯定不同。對(duì)市縣黨委書記經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，以黨委重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策的制定和執(zhí)行為主線，以經(jīng)濟(jì)決策權(quán)為重點(diǎn)，側(cè)重于檢查出臺(tái)的政策措施是否符合法律法規(guī)及國家方針政策；本地區(qū)經(jīng)濟(jì)社會(huì)事業(yè)發(fā)展情況；區(qū)域經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展戰(zhàn)略的制定情況；重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策和效果；個(gè)人遵守廉政規(guī)定情況等。對(duì)市縣長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，以全部政府性資金為主線，以經(jīng)濟(jì)政策執(zhí)行權(quán)為重點(diǎn)，側(cè)重于檢查貫徹執(zhí)行國家經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)、黨和國家關(guān)于經(jīng)濟(jì)工作的重大方針政策及決策部署和地方黨委制定的政策措施情況；重要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況；政府債務(wù)管理情況；個(gè)人遵守廉政規(guī)定情況等。三是明晰權(quán)責(zé)分工。在對(duì)市縣長(zhǎng)(書記)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，必須采取“誰決策誰負(fù)責(zé)”、“誰分管誰負(fù)責(zé)”的原則來明確責(zé)任界定問題，要充分認(rèn)識(shí)到權(quán)力在哪里，責(zé)任就在哪里，確定以責(zé)任為導(dǎo)向，在“問效”的基礎(chǔ)上“問責(zé)”。市縣長(zhǎng)(書記)共同決策的，則由市縣長(zhǎng)(書記)共同負(fù)直接責(zé)任；黨委書記應(yīng)履行職責(zé)而未認(rèn)真履行的，應(yīng)負(fù)直接責(zé)任；黨委書記監(jiān)督管理不力的，應(yīng)負(fù)管理責(zé)任，市縣長(zhǎng)應(yīng)履行職責(zé)而未認(rèn)真履行的，應(yīng)負(fù)直接責(zé)任；市縣長(zhǎng)在執(zhí)行中管理不力的，則應(yīng)負(fù)管理責(zé)任。
三、向“績(jī)效審計(jì)”拓展
近年來，隨著我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完善和科學(xué)發(fā)展觀的落實(shí)，審計(jì)工作的重心從真實(shí)性、合法性審計(jì)逐步轉(zhuǎn)移到績(jī)效審計(jì)上來了。當(dāng)前，在市縣長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中拓展績(jī)效審計(jì)，很有必要。因?yàn)榻?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是通過對(duì)干部任職期間所負(fù)責(zé)的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及相關(guān)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審計(jì)，進(jìn)而評(píng)價(jià)和鑒定領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的。這里的效益性與績(jī)效審計(jì)的三要素經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性一致。筆者認(rèn)為，市縣長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)向績(jī)效審計(jì)拓展，應(yīng)該抓好以下工作：一要建立評(píng)價(jià)體系。要衡量領(lǐng)導(dǎo)干-部履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)、駕馭市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的能力和水平。就必須依據(jù)一個(gè)科學(xué)的評(píng)價(jià)體系，所以，能準(zhǔn)確反映市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效果、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)，能體現(xiàn)科學(xué)發(fā)展觀要求的綜合評(píng)價(jià)體系的建立勢(shì)在必行。二要完善法律制度。從目前的情況看，績(jī)效審計(jì)在我國尚在起步階段，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中開展績(jī)效審計(jì)的不多?！秾徲?jì)法》提到了對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益性進(jìn)行審計(jì)，但沒有明確地提到在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中開展績(jī)效審計(jì)，也沒有提到績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容，這給在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中進(jìn)行績(jī)效審計(jì)帶來了一定難度。筆者建議在今后出臺(tái)《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)條例》中將績(jī)效審計(jì)明確寫入，使在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中開展績(jī)效審計(jì)有法可依。三要衡量工作業(yè)績(jī)。衡量市縣長(zhǎng)工作業(yè)績(jī)不僅要看經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，還要看經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變化對(duì)社會(huì)指標(biāo)和環(huán)境指標(biāo)變
化的影響和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)果對(duì)社會(huì)事業(yè)發(fā)展及可持續(xù)發(fā)展的影響。在進(jìn)行市縣長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的績(jī)效審計(jì)時(shí)應(yīng)以促進(jìn)市縣長(zhǎng)提高財(cái)政資金的管理水平和使用效益為重要目標(biāo)，并確定以關(guān)注重要財(cái)政性資金使用方向和使用效益、查處問題和促進(jìn)改革發(fā)展、完善制度結(jié)合起來的審計(jì)重點(diǎn)來衡量工作業(yè)績(jī)。
四、向“職務(wù)消費(fèi)”拓展
職務(wù)消費(fèi)，顧名思義就是國家公職人員履行公共職務(wù)而引起的各種公務(wù)消費(fèi)開支的總稱，主要表現(xiàn)在公務(wù)用車、接待、出差、會(huì)務(wù)、辦公等費(fèi)用支出。職務(wù)消費(fèi)本身是跟公務(wù)有關(guān)且不可缺少的消費(fèi)；雖然職務(wù)消費(fèi)有其合理合法性，但是職務(wù)消費(fèi)具有隱蔽性、難于界定和發(fā)現(xiàn)的特點(diǎn)，所以容易形成監(jiān)督“死角”。由于有效監(jiān)督不到位，致使職務(wù)消費(fèi)中存在的問題難以得到及時(shí)查處和解決，職務(wù)消費(fèi)的腐化問．題越來越突出，越來越嚴(yán)重。因此，在市縣長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)費(fèi)任審計(jì)中拓展職務(wù)消費(fèi)內(nèi)容，已經(jīng)刻不容緩。筆者認(rèn)為，在市縣長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中加強(qiáng)職務(wù)消費(fèi)審計(jì)，應(yīng)從以下四方面人手：一是加強(qiáng)制度審查。比如：在公務(wù)接待方面：應(yīng)在飯店接待地點(diǎn)、接待金額標(biāo)準(zhǔn)、接待陪客人數(shù)有明確的規(guī)定。在公務(wù)用車方面，實(shí)行車輛編制管理、定點(diǎn)保險(xiǎn)、定點(diǎn)維修定點(diǎn)燃油。二是加強(qiáng)執(zhí)行監(jiān)督。要加強(qiáng)對(duì)經(jīng)費(fèi)、票據(jù)以及財(cái)務(wù)制度執(zhí)行等情況的監(jiān)督檢查，嚴(yán)格報(bào)批制度，堵住財(cái)務(wù)管理上的漏洞，及時(shí)糾正各種不規(guī)范行為。三是建立公示制度。要定期對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部職務(wù)消費(fèi)進(jìn)行公示，聽取有關(guān)部門和群眾的意見和建議。定期公示市縣長(zhǎng)消費(fèi)情況，尤其是老百姓比較關(guān)注的政府部門公車使用、辦公設(shè)施、公務(wù)接待、出國考察培訓(xùn)等支出情況，使職務(wù)消費(fèi)透明化、公開化。四是嚴(yán)格責(zé)任追究。對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部借職務(wù)消費(fèi)之名，行之實(shí)或大吃大喝、鋪張浪費(fèi)造成嚴(yán)重不良影響的，除追究責(zé)任外，還要按法紀(jì)、黨紀(jì)、政紀(jì)條規(guī)予以嚴(yán)肅處理。
五、向“成果利用”拓展
隨著中國的入世，這些企業(yè)的國際化運(yùn)作正以一種難以置信的速度在中國登陸，引起中國同業(yè)高度的危機(jī)感。中國的企業(yè)開始在更大范圍和更深程度上參與國際經(jīng)濟(jì)合作與競(jìng)爭(zhēng)，武鋼正是在這一國力間的較量中，提出了“把武鋼建設(shè)成為國際一流的現(xiàn)代化鋼鐵企業(yè)和精品名牌生產(chǎn)基地”國際化戰(zhàn)略……
一流的企業(yè)需要一流的內(nèi)部審計(jì)。我們正是在這一背景下，擔(dān)負(fù)起大型企業(yè)集團(tuán)勇于實(shí)踐，應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)的責(zé)任和義務(wù)。我們以高度的責(zé)任感，投入對(duì)這些國際化運(yùn)作的研究與實(shí)踐，提出富有成效的總體見解，以應(yīng)對(duì)這一領(lǐng)域出現(xiàn)的每一個(gè)變化。我們近年來致力于這一課題攻關(guān)的大量成果在國內(nèi)外得到推廣和交流，推進(jìn)了我們?cè)趯?shí)務(wù)技術(shù)上與國外同業(yè)合作與競(jìng)爭(zhēng)的進(jìn)程……同時(shí)，武鋼決策層注重內(nèi)控、致力于控制環(huán)境建設(shè)的決心和力度，以及內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的實(shí)力儲(chǔ)備使我們有能力完成這一選題和實(shí)踐。
我們力求通過這一課題的實(shí)施，探索建立國際化運(yùn)作的中國內(nèi)部審計(jì)模式，實(shí)行審計(jì)業(yè)務(wù)流程再造，兼容并存國內(nèi)外各種先進(jìn)管理理念與方法，構(gòu)筑現(xiàn)代內(nèi)審實(shí)用控制技術(shù)體系，將審計(jì)成果迅速轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，促進(jìn)企業(yè)效率更大提高，為企業(yè)打造核心競(jìng)爭(zhēng)力實(shí)現(xiàn)“增值”審計(jì)。
一個(gè)宗旨
2001年，武鋼鋼鐵（集團(tuán)）公司在完成了“非鋼企業(yè)全面推向市場(chǎng)，主體實(shí)施債轉(zhuǎn)股”的體制改革后，迅速致力于國企監(jiān)管機(jī)制的建設(shè)，以適應(yīng)加入世界政治經(jīng)濟(jì)發(fā)展主題，提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的需要。公司提出了“進(jìn)一步加強(qiáng)國有企業(yè)監(jiān)管力度”的宗旨，總經(jīng)理劉本仁在機(jī)構(gòu)改革之際做出了“進(jìn)一步擴(kuò)大審計(jì)隊(duì)伍，增加審計(jì)力量”的批示。公司把內(nèi)審工作當(dāng)作在適應(yīng)組織結(jié)構(gòu)變化和管理任務(wù)變化中，實(shí)現(xiàn)組織增值、提高組織運(yùn)作效率的一種機(jī)制。公司調(diào)整了審計(jì)委員會(huì)，重新認(rèn)識(shí)審計(jì)在新形勢(shì)下的使命，按照國際內(nèi)部審計(jì)理念進(jìn)行定位。內(nèi)部審計(jì)工作正是在這一環(huán)境下得以健康發(fā)展，使國家對(duì)大型企業(yè)建立既充滿活力又有約束機(jī)制，在趕超世界科技水平進(jìn)程中提升核心競(jìng)爭(zhēng)力的要求，成為企業(yè)內(nèi)在的需要。
兩條主線
公司法人治理結(jié)構(gòu)被視為微觀的民主與法制框架，提升資本效率和防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)已成為管理當(dāng)局、職能部門及企業(yè)員工上下關(guān)注的焦點(diǎn)。新組建的審計(jì)部，集內(nèi)部審計(jì)和向全資子公司派駐監(jiān)事會(huì)兩大職能于一體。形成武鋼監(jiān)管的兩條主線。其優(yōu)勢(shì)體現(xiàn)在審計(jì)與監(jiān)事會(huì)之間的監(jiān)督對(duì)象相同、監(jiān)管目標(biāo)一致，有利于專業(yè)溝通和協(xié)調(diào)。
監(jiān)事會(huì)的常駐式監(jiān)管方式體現(xiàn)在全方位，全范圍的監(jiān)督，這種在時(shí)間上的經(jīng)?；?、連續(xù)化的全過程的監(jiān)督，將信息不對(duì)稱風(fēng)險(xiǎn)降到最低限度。而內(nèi)部審計(jì)的之也優(yōu)勢(shì)又使兩條主線在實(shí)施聯(lián)合審計(jì)時(shí)做到資源共享，優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。
三大建設(shè)
為了開拓內(nèi)審工作新局面，提高審計(jì)成果質(zhì)量，擴(kuò)大審計(jì)效益，我們大力實(shí)施“人、法、技”建設(shè)。同時(shí)，關(guān)注日益復(fù)雜的外部環(huán)境及內(nèi)部整合，在變化中不斷調(diào)整定位、分配審計(jì)資源，流程再造，推進(jìn)信息化建設(shè)。致力于團(tuán)隊(duì)素質(zhì)建設(shè)及與外部專家的戰(zhàn)略性合作，學(xué)習(xí)行業(yè)最好的實(shí)踐，構(gòu)筑應(yīng)對(duì)變化的實(shí)務(wù)技術(shù)基礎(chǔ)。
1、以人為本，打造學(xué)習(xí)型群體。
21世紀(jì)，隨著現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的全新定位。它將本職業(yè)的生存與發(fā)展同企業(yè)的命運(yùn)連在了一起。今天的競(jìng)爭(zhēng)已經(jīng)變成了學(xué)習(xí)能力的競(jìng)爭(zhēng)。培育學(xué)習(xí)型組織和學(xué)習(xí)型員工成為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重要組成部份。
近年來，我們的職工不間斷地接受著當(dāng)代國際競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略、管理理念、現(xiàn)代管理實(shí)務(wù)技術(shù)的學(xué)習(xí)。包括國際最前沿的學(xué)術(shù)理論的探討及公司產(chǎn)銷資訊系統(tǒng)的知識(shí)培訓(xùn)。我們領(lǐng)導(dǎo)者在人才戰(zhàn)略上，為每一個(gè)職工設(shè)計(jì)發(fā)展目標(biāo)和平臺(tái)，我們的“善待職工”數(shù)據(jù)庫記錄著每一個(gè)人成長(zhǎng)的歷程，在我們這個(gè)群體中，它營(yíng)造著一種鼓勵(lì)員工互相交流、學(xué)習(xí)創(chuàng)新、迎接困難的良好環(huán)境。我們針對(duì)企業(yè)發(fā)展中的難點(diǎn)，立項(xiàng)的《國有企業(yè)增值審計(jì)》、《與時(shí)俱進(jìn)的監(jiān)事會(huì)運(yùn)作》、《實(shí)現(xiàn)協(xié)同效應(yīng)的“陽光采購”》等15個(gè)企業(yè)現(xiàn)代化管理成果課題已經(jīng)進(jìn)入成果報(bào)告階段，較深層次上的《武鋼防范和減少不良資產(chǎn)產(chǎn)生的對(duì)策》、《戰(zhàn)略重組中如何構(gòu)建新型運(yùn)行機(jī)制》、《武鋼可利用資源調(diào)研》等12個(gè)調(diào)研項(xiàng)目計(jì)劃……已經(jīng)進(jìn)入實(shí)施階段。
2002年，我們?nèi)巳擞谐晒瑐€(gè)個(gè)立功受獎(jiǎng)，我們圍繞管理難點(diǎn)攻關(guān)的10項(xiàng)課題獲得大面積豐收。理論研討蔚然成風(fēng)，來自我們中間的四部專著，95篇論文在國際、國內(nèi)刊物上發(fā)表，成功地將來自實(shí)務(wù)界的理論推向國內(nèi)外。職工在贏得企業(yè)激勵(lì)的過程中，回報(bào)企業(yè)的是團(tuán)隊(duì)素質(zhì)的迅速提高，管理創(chuàng)新迅速見效，企業(yè)效益迅速提升。審計(jì)部《創(chuàng)學(xué)習(xí)型群體，促管理創(chuàng)新》經(jīng)驗(yàn)已由全國總工會(huì)向全國推廣。武鋼審計(jì)部在行業(yè)中展示出強(qiáng)大的素質(zhì)實(shí)力及陣容。這些都為我們今天探索國際化內(nèi)部審計(jì)模式實(shí)踐提供了實(shí)力的儲(chǔ)備。
2.實(shí)行業(yè)務(wù)流程再造
現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的迅速發(fā)展，使其向企業(yè)機(jī)制運(yùn)行的所有領(lǐng)域滲透，在企業(yè)這個(gè)規(guī)模龐大、結(jié)構(gòu)復(fù)雜、因素眾多、功能綜合、信息量大的復(fù)雜系統(tǒng)中，內(nèi)部審計(jì)正在逐步演化成一個(gè)全面、多元、多層次、多階段的復(fù)雜系統(tǒng)。
我們從完善制度入手，用制度約束人、規(guī)范人、促進(jìn)各項(xiàng)管理的加強(qiáng)和深入。對(duì)外：我們?nèi)媲謇砹藦挠?jì)劃下達(dá)、實(shí)施審計(jì)、落實(shí)審計(jì)決定有關(guān)制度。對(duì)內(nèi)：建立了包括管理制度系統(tǒng)、職責(zé)條例系統(tǒng)、工作流程系統(tǒng)、崗位業(yè)務(wù)程序系統(tǒng)在內(nèi)的標(biāo)準(zhǔn)系統(tǒng)；包括文件辦理系統(tǒng)、會(huì)議反饋系統(tǒng)、聯(lián)系單制、例會(huì)制在內(nèi)的指令辦理系統(tǒng)；包括統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)、審計(jì)檔案系統(tǒng)在內(nèi)的文檔系統(tǒng)；包括善待職工數(shù)據(jù)庫、人員去向牌制、工作日寫實(shí)、部務(wù)公開制、績(jī)效考核制在內(nèi)的人本管理系統(tǒng)。
這一措施使本部的專業(yè)管理行為和職工行為都處于精化管理的有序、上進(jìn)狀態(tài)，并與企業(yè)目標(biāo)始終一致，確保目標(biāo)實(shí)施的準(zhǔn)則和規(guī)范。
3.以信息化建設(shè)提升審計(jì)質(zhì)量
“誰在信息化道路上取得了領(lǐng)先地位，誰就在市場(chǎng)上占有了相對(duì)的優(yōu)勢(shì)”。武鋼投資兩億元組建的整體產(chǎn)銷資訊系統(tǒng)已經(jīng)投入運(yùn)行。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)獲取信息取決于財(cái)務(wù)應(yīng)用系統(tǒng)的時(shí)代已經(jīng)結(jié)束。單獨(dú)的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)已經(jīng)不復(fù)存在，它將依賴于按供應(yīng)鏈進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的ERP信息系統(tǒng)的“就源取值”。內(nèi)部審計(jì)從被動(dòng)地“就地審計(jì)”取證成為主動(dòng)的送達(dá)審計(jì)。審計(jì)作為一支特別的稽核力量，在特別授權(quán)下對(duì)整個(gè)系統(tǒng)進(jìn)行全覆蓋的主動(dòng)控制。我們目前一是實(shí)現(xiàn)了審計(jì)辦公自動(dòng)化的OA系統(tǒng)運(yùn)行；二是基于武鋼ERP信息系統(tǒng)投入運(yùn)行的現(xiàn)實(shí)，實(shí)施用計(jì)算機(jī)進(jìn)行數(shù)據(jù)采集、抽樣、分析和匯總；三是逐步建立系統(tǒng)、完整、豐富的審計(jì)數(shù)據(jù)庫，重點(diǎn)以審計(jì)對(duì)象和法規(guī)檢索數(shù)據(jù)庫為主；四是在部?jī)?nèi)基本實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)。
四位一體
2001年，伴隨著母子公司體制的建立，武鋼逐步建立起四位一體的國企監(jiān)管體系。一是加強(qiáng)紀(jì)委監(jiān)察工作的力量；二是提升內(nèi)部審計(jì)層次；三是向全資子公司派駐監(jiān)事會(huì)；四是全范圍實(shí)行會(huì)計(jì)委派制。這四大支柱所輻射的監(jiān)管范圍覆蓋了所有國有資產(chǎn)投入的領(lǐng)域。
為了使監(jiān)管機(jī)構(gòu)精干高效，避免各自為政而造成的監(jiān)管重疊、錯(cuò)位、脫節(jié)及盲區(qū)，我們組織了大范圍的調(diào)研和論證，以取得共識(shí)。紀(jì)委監(jiān)察是以執(zhí)行黨的政策、法律法規(guī)及黨政干部遵紀(jì)守法為主的監(jiān)督；監(jiān)事會(huì)是代表投資者以國有資產(chǎn)保值增值、財(cái)務(wù)決策、資金使用、利潤(rùn)分配及子公司負(fù)責(zé)人經(jīng)營(yíng)行為為主的監(jiān)督；內(nèi)部審計(jì)是圍繞企業(yè)重點(diǎn)工作及內(nèi)控制度執(zhí)行為主的監(jiān)督；財(cái)務(wù)部門是以真實(shí)的會(huì)計(jì)核算為主的監(jiān)督。尤其是我們論證的《監(jiān)事會(huì)、內(nèi)部審計(jì)、會(huì)計(jì)委派三者之關(guān)系》優(yōu)化了監(jiān)管資源，為解決控制過渡和控制脫節(jié)提出了全套思路。明晰的職責(zé)劃分促進(jìn)了武鋼建立現(xiàn)代企業(yè)制度和法人治理結(jié)構(gòu)的進(jìn)程，而配套的人事政策和實(shí)務(wù)則提升了監(jiān)管部門的地位：
五項(xiàng)重點(diǎn)
一、從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)轉(zhuǎn)向?yàn)楣咀R(shí)別、防范風(fēng)險(xiǎn)服務(wù)。
內(nèi)部審計(jì)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)問題，標(biāo)志著內(nèi)審工作性質(zhì)的轉(zhuǎn)折。為了找準(zhǔn)管理的重點(diǎn)和難點(diǎn)，2002年，我們?cè)谌痉秶鷥?nèi)開展審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問卷調(diào)查。調(diào)查涉及公司產(chǎn)、供、銷、人、財(cái)、物等32類168項(xiàng)問題，調(diào)查面覆蓋了公司領(lǐng)導(dǎo)、管理者及職工代表各個(gè)層面。近千份問卷的統(tǒng)計(jì)分析，將企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)直指投資領(lǐng)域、采購領(lǐng)域、建設(shè)工程領(lǐng)域以及易被忽視的專項(xiàng)費(fèi)用、福利費(fèi)用的使用。形成了我們應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)總體規(guī)劃，公司每年均以開年的1號(hào)文件下發(fā)各單位審計(jì)計(jì)劃。為規(guī)范審計(jì)行為提供了依據(jù)。
二、法人治理結(jié)構(gòu)中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)從事后評(píng)價(jià)向事中制約延伸。
提升資本效率和防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)已成為管理當(dāng)局、職能部門及企業(yè)員工上下關(guān)注的焦點(diǎn)。法人治理結(jié)構(gòu)被視為微觀的民主與法制框架，領(lǐng)導(dǎo)者經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度成為這一治理結(jié)構(gòu)的核心。
武鋼的內(nèi)部審計(jì)與時(shí)俱進(jìn)適應(yīng)了這一轉(zhuǎn)折。早在2001年對(duì)全公司領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)率就已經(jīng)達(dá)到100%，監(jiān)事會(huì)對(duì)子公司經(jīng)營(yíng)者現(xiàn)職評(píng)價(jià)率亦達(dá)到100%.（國家五部委要求離任審計(jì)的比例是30%）。我們著力加大對(duì)現(xiàn)職領(lǐng)導(dǎo)干部的審計(jì)力度，提高了廣大領(lǐng)導(dǎo)干部增加全面履行職責(zé)、確保國有資產(chǎn)保值增值的自覺性。一大批勇于創(chuàng)新、廉潔勤政、積極清理前任遺留問題、帶領(lǐng)職工艱苦創(chuàng)業(yè)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益持續(xù)增長(zhǎng)的領(lǐng)導(dǎo)者不斷涌現(xiàn)。
三、拓展職業(yè)空間的專項(xiàng)審計(jì)滲透到深層領(lǐng)域。
我們遇到問題找方法，致力于發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“經(jīng)濟(jì)良醫(yī)”和“管理顧問”的服務(wù)作用。
“審計(jì)公示”是我們探索與被審計(jì)對(duì)象之間進(jìn)行有效的互動(dòng)性管理、以最簡(jiǎn)捷的方法收到最大面積成效的一種嘗試。這種在被審單位的中層以上干部及職工代表中公布審計(jì)報(bào)告的做法，被基層領(lǐng)導(dǎo)譽(yù)為“難得的機(jī)會(huì)、難得的教育、難得的交流?！?/p>
“培訓(xùn)被審計(jì)者”使我們相互得到提升，我們?cè)跒閺S礦長(zhǎng)、高級(jí)管理人員的培訓(xùn)中，也給我們自身的管理帶來利益，減少了沖突，在共同目標(biāo)下形成合力。
“審計(jì)獎(jiǎng)勵(lì)制度”是我們對(duì)被審單位由硬約束轉(zhuǎn)為正面激勵(lì)的又一創(chuàng)新，也是內(nèi)部審計(jì)在總經(jīng)理授權(quán)下獨(dú)特具備的職權(quán)。我們對(duì)工程項(xiàng)目的重大獎(jiǎng)勵(lì)使審計(jì)決定產(chǎn)生了親和力，而我們的非物質(zhì)性獎(jiǎng)勵(lì)也被基層認(rèn)可為更深層次上的激勵(lì)。
“審計(jì)服務(wù)”使我們經(jīng)常性考慮降低基層監(jiān)管成本的問題。我們認(rèn)真論證公司內(nèi)部審計(jì)、監(jiān)事會(huì)、會(huì)計(jì)委派三者之關(guān)系，明確各自的職責(zé)和范圍，減少了基層接受監(jiān)管的負(fù)擔(dān)，在實(shí)踐中，我們與財(cái)務(wù)的溝通與配合成為雙方的共同需要。
四、內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)控框架構(gòu)建中的聯(lián)動(dòng)效應(yīng)。
流程再造是創(chuàng)新型企業(yè)的靈魂。但是，創(chuàng)新又不可避免地會(huì)與現(xiàn)行法規(guī)制度形成碰撞，與現(xiàn)行的利益格局形成沖突。在這種整合之中，唯有內(nèi)部審計(jì)能夠憑借比其他部門聚集信息更多、管理范圍更大、內(nèi)容更豐富的優(yōu)勢(shì)，迅速形成一支創(chuàng)新型、反應(yīng)快速的學(xué)習(xí)型團(tuán)隊(duì)，對(duì)開放的、動(dòng)態(tài)的復(fù)雜管理系統(tǒng)發(fā)表更具權(quán)威性的評(píng)價(jià)。
我們匯集了來自集團(tuán)各管理崗位的力量，針對(duì)各類主題聯(lián)手攻關(guān)。這種無邊界的組織效應(yīng)和新型的“借腦”運(yùn)作，產(chǎn)生了很大的合力效應(yīng)。改變了我們審計(jì)力量投入的重點(diǎn)不再是各個(gè)管理環(huán)節(jié)的本身，而是管理的接口部位這一權(quán)利與責(zé)任的傳遞點(diǎn)。它帶動(dòng)了相關(guān)部門各自敲響警鐘，主動(dòng)承擔(dān)責(zé)任的聯(lián)手管理。使每一條審計(jì)線索的突破，化為一條切斷流向不明渠道的財(cái)路，每一項(xiàng)審計(jì)建議的實(shí)施，成為一筆實(shí)實(shí)在在的管理創(chuàng)效的源泉。
我們?cè)谕顿Y環(huán)節(jié)實(shí)施的“信息真實(shí)性審計(jì)”，增強(qiáng)了大多數(shù)投資者對(duì)國有資產(chǎn)保全的責(zé)任感；在物資采購環(huán)節(jié)聯(lián)手實(shí)施“四大循環(huán)審計(jì)”，完善了“陽光采購”的內(nèi)涵；我們?cè)谫Y產(chǎn)重組、資源利用的管理接口部位聯(lián)合實(shí)施“審計(jì)穿行試驗(yàn)技術(shù)”，促進(jìn)了國有資產(chǎn)的保值增值……
兩年來，我們通過評(píng)價(jià)內(nèi)控制度，促進(jìn)規(guī)范管理；評(píng)價(jià)營(yíng)銷制度，促進(jìn)開拓市場(chǎng)；評(píng)價(jià)采購制度，促進(jìn)增收節(jié)支，評(píng)價(jià)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)優(yōu)化決策，評(píng)價(jià)部門職責(zé)，促進(jìn)閉環(huán)運(yùn)行。通過對(duì)已報(bào)告的審計(jì)發(fā)現(xiàn)進(jìn)行后續(xù)審計(jì)，求根溯源逼出部門聯(lián)手管理，筑起控制企業(yè)利益流失的防線。
五、創(chuàng)新審計(jì)方法的精細(xì)化管理
內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代管理中與各個(gè)環(huán)節(jié)的專業(yè)管理協(xié)調(diào)日益緊密。審計(jì)的工具和技術(shù)、管理方法與這些部門的管理手段和措施也日益兼容并存，不少控制難點(diǎn)的突破往往是雙方管理技術(shù)共同借鑒和彌補(bǔ)的結(jié)晶。
近年來，我們逐步建立起自身的方法體系：致力于審計(jì)戰(zhàn)略研究，移植來自國際的控制理念及實(shí)務(wù)技術(shù)；在內(nèi)部審計(jì)資源管理中，我們建立了標(biāo)準(zhǔn)系統(tǒng)；在企業(yè)橫向管理中，我們創(chuàng)建了跨部門的“多元循環(huán)法”；評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)流程的“接口部位突破法”，“網(wǎng)絡(luò)比價(jià)法”、“民主監(jiān)督法”、“同級(jí)審計(jì)制”；同時(shí)，“雙向承諾制”、“審計(jì)備案法”、“穿行試驗(yàn)”、“內(nèi)部控制矩陣圖”、“多維分析表”等近百種審計(jì)的工具和技術(shù)都使我們?cè)诟冻鰧徲?jì)措施時(shí)旗開得勝。
內(nèi)部審計(jì)的精細(xì)化管理，促進(jìn)了企業(yè)管理水平的同步提高。
六大變化
一、內(nèi)審出效益有為才有位
兩年來，我們?nèi)嫱瓿蓪徲?jì)任務(wù)，注重將審計(jì)成果迅速轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，實(shí)現(xiàn)“增值”審計(jì)，由于我們創(chuàng)新思路，率先在行業(yè)實(shí)踐國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)頒布的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，審計(jì)運(yùn)作迅速與國際接軌，使審計(jì)工作向縱深進(jìn)展，審計(jì)質(zhì)量不斷提高。由于專業(yè)管理中的成就，我們不但榮獲了國家、省、市內(nèi)部審計(jì)先進(jìn)單位稱號(hào)，而且跨入公司紅旗部處室行列。最近，湖北省內(nèi)審協(xié)會(huì)已經(jīng)發(fā)出通知，在全省范圍內(nèi)學(xué)習(xí)武鋼內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)。
二、內(nèi)審出成果思路變生路
內(nèi)審就是投資，是投入少、見效快、回報(bào)率高的投資，是“加值”審計(jì)。
以氧氣公司為代表的一批子公司將審計(jì)成果化為轉(zhuǎn)換機(jī)制、提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力、向管理要利潤(rùn)的巨大回報(bào)；以一號(hào)高爐大修改造工程為代表的一大批項(xiàng)目將審計(jì)成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，實(shí)現(xiàn)了“工期、質(zhì)量、效益”三大目標(biāo)。我們?cè)趦?nèi)部審計(jì)按國際化運(yùn)作中提出的審計(jì)定位、審計(jì)戰(zhàn)略、審計(jì)資源利用、審計(jì)循環(huán)、工具及技術(shù)運(yùn)用、工作方式、溝通渠道、激勵(lì)政策、內(nèi)控環(huán)境、團(tuán)隊(duì)建設(shè)、審計(jì)影響等40個(gè)方面的理念及實(shí)踐，大大提升了武鋼內(nèi)部審計(jì)實(shí)力，推進(jìn)了我們?cè)趯?shí)務(wù)技術(shù)上與國外同業(yè)合作競(jìng)爭(zhēng)的進(jìn)程……
三、監(jiān)管出威力管理得人心
2001年，我們以內(nèi)控制度評(píng)審為重點(diǎn)，在粉末冶金公司實(shí)施了該公司有史以來第一次最為徹底的存貨盤點(diǎn)，開創(chuàng)了以穿行試驗(yàn)為手段的內(nèi)控制度評(píng)審先河，為下步對(duì)子公司的監(jiān)管提供了思路；我們?cè)诠こ淌袌?chǎng)實(shí)施的全過程跟蹤審計(jì)，審出了立項(xiàng)、投資、施工、造價(jià)確認(rèn)全方位的管理思路；我們對(duì)離任經(jīng)營(yíng)者的后續(xù)審計(jì)及配合財(cái)務(wù)對(duì)27家經(jīng)營(yíng)實(shí)體的清理，清出了切實(shí)防范國有資產(chǎn)流失的舉措。
我們?cè)诠倦p文明評(píng)比指標(biāo)確認(rèn)、子公司承包兌現(xiàn)確認(rèn)、經(jīng)營(yíng)者年薪兌現(xiàn)中的一票否決權(quán)，嚴(yán)肅了利益分配的規(guī)則，維系了激勵(lì)政策的公平與效力；我們實(shí)施內(nèi)控制度評(píng)審的取證所到之處，得到各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的理解和支持，對(duì)違紀(jì)的查處，使職工拍手稱快。審計(jì)的威懾力是管理得人心的基礎(chǔ)所致。
四、內(nèi)審出凝聚，聯(lián)手結(jié)合力
審計(jì)成果質(zhì)量的提高，推動(dòng)了管理向深層次的延伸，審計(jì)在部門之間架起閉環(huán)運(yùn)行的鏈條。公司各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)把審計(jì)的監(jiān)管視為本部門管理創(chuàng)新的一部分，依靠審計(jì)比其他部門聚集信息更多、管理范圍更大、內(nèi)容更豐富、審計(jì)意見更具權(quán)威性的特點(diǎn)，將其納入公司財(cái)務(wù)、工程、合同預(yù)算、物資、紀(jì)委監(jiān)察、工會(huì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考核…等各部門日常管理范圍內(nèi)必不可少的成員單位，使富有建設(shè)性的建議和措施盡快被采納，成為鞭策人們勵(lì)精圖治的咨詢師。
內(nèi)部審計(jì)在基層已經(jīng)建立起有26個(gè)成員單位、89名專兼職審計(jì)人員在內(nèi)的審計(jì)網(wǎng)絡(luò)；八個(gè)監(jiān)事會(huì)分布在25個(gè)全資子公司并配合督辦內(nèi)審結(jié)論的落實(shí)、實(shí)施子公司在職審計(jì)；以審計(jì)意見為主實(shí)施的聯(lián)手管理項(xiàng)目日益增多。審計(jì)充當(dāng)了管理人員自我控制的“熱心顧問”，做到了彼此目標(biāo)一致，利益與共，使內(nèi)部監(jiān)管工作的開展得到各方面的支持。部門的期望也鞭策著審計(jì)部門自身開拓創(chuàng)新，在這種良性的循環(huán)中，最終受益的是管理者自己。
五、內(nèi)審出真知，創(chuàng)新出動(dòng)力
適應(yīng)當(dāng)代審計(jì)對(duì)管理會(huì)計(jì)技能、內(nèi)控技能、計(jì)算機(jī)信息技能、協(xié)調(diào)技能等復(fù)合技能，及審計(jì)領(lǐng)域最前沿、最新的技術(shù)手段的要求。我們立足進(jìn)一步改進(jìn)審計(jì)方法，兼容并存先進(jìn)的管理手段，在技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合的部位，以我們的實(shí)踐創(chuàng)造先進(jìn)的實(shí)務(wù)技術(shù)。
“十五”期間，武鋼將投入260億元，在趕超世界科技水平的進(jìn)程中繼續(xù)提速……面對(duì)這樣一個(gè)建設(shè)高峰，從2001年起，我們聯(lián)手工程建設(shè)項(xiàng)目各個(gè)程序環(huán)節(jié)的管理部門，開始了全方位的建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)模式探索與實(shí)踐。工程審計(jì)以“參與合作式”的工作方式，與各環(huán)節(jié)的專業(yè)管理密切協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)了互動(dòng)效應(yīng)。我們?cè)趯?shí)踐中總結(jié)出的近百種卓有成效的實(shí)務(wù)技術(shù)在投資控制中迅速轉(zhuǎn)化為管理成果，創(chuàng)造了立竿見影的社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益。凝聚我們集體智慧結(jié)晶的四十萬字專著——《固定資產(chǎn)投資控制與內(nèi)部審計(jì)》，被中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)授予“特別貢獻(xiàn)獎(jiǎng)”。2003年，我們?cè)俅纬薪恿藝壹?jí)課題《投資審計(jì)操作指南》的攻關(guān)，它標(biāo)志著武鋼的內(nèi)部審計(jì)在全國同行業(yè)擁有了示范發(fā)言權(quán)。
六、內(nèi)審出素質(zhì)，壓力出機(jī)制
關(guān)鍵詞：人民銀行；內(nèi)部審計(jì)
內(nèi)部審計(jì)作為央行治理結(jié)構(gòu)中的組成部分，是促進(jìn)各級(jí)行加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)，防范管理風(fēng)險(xiǎn)，提高履職績(jī)效的重要手段。地市人民銀行處于“下管一級(jí)，上對(duì)三級(jí)”的中間環(huán)節(jié)，做好地市人民銀行的內(nèi)審轉(zhuǎn)型工作，對(duì)實(shí)現(xiàn)全系統(tǒng)的內(nèi)審轉(zhuǎn)型目標(biāo)具有非常重要的意義。本文從金昌市中心支行的內(nèi)審實(shí)踐，探討地市中心支行的內(nèi)審轉(zhuǎn)型工作，以期有借鑒作用。
一、地市人民銀行內(nèi)審轉(zhuǎn)型實(shí)踐
（一）加強(qiáng)縣支行的審計(jì)監(jiān)督，促進(jìn)規(guī)范安全高效運(yùn)行。內(nèi)部審計(jì)的特殊地位，客觀上決定了其具有監(jiān)督、鑒證、評(píng)價(jià)和參謀的作用。縣支行是地市人民銀行內(nèi)審監(jiān)督的唯一下級(jí)單位，對(duì)縣支行實(shí)施內(nèi)部審計(jì)是地市中心支行管理層全面掌握其執(zhí)行制度、風(fēng)險(xiǎn)管理和履職績(jī)效的重要手段。2003年以來，金昌市中心支行對(duì)其管理的縣支行先后開展了12次內(nèi)部審計(jì)，平均每年1次以上，其中，全面審計(jì)2次，行長(zhǎng)離任審計(jì)2次，領(lǐng)導(dǎo)班子履職審計(jì)2次，內(nèi)控審計(jì)1次，業(yè)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)5次，發(fā)現(xiàn)并糾正縣支行管理中的各類問題和隱患64個(gè)，提出審計(jì)建議40條。內(nèi)部審計(jì)全面反映了縣支行各個(gè)時(shí)期在貫徹落實(shí)上級(jí)行的工作部署、執(zhí)行貨幣政策、維護(hù)金融穩(wěn)定、提供金融服務(wù)方面的履職績(jī)效和內(nèi)控管理狀況；對(duì)縣支行工作進(jìn)行了階段性的總結(jié)和評(píng)價(jià)。在監(jiān)督縣支行安全合規(guī)運(yùn)行的同時(shí)，對(duì)其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)起到了鑒證作用，對(duì)中心支行決策層加強(qiáng)對(duì)縣支行的管理提供最直接的參考依據(jù)。
（二）開展部門負(fù)責(zé)人履職和離任審計(jì)，提高部門的履職績(jī)效。職能部門是機(jī)關(guān)履行職責(zé)的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，部門履職的質(zhì)量和效率直接關(guān)系到機(jī)關(guān)運(yùn)行的質(zhì)量和效率，通過對(duì)部門負(fù)責(zé)人履職和離任審計(jì)，可以使決策層和主要領(lǐng)導(dǎo)全面掌握部門工作開展的成效，督促職能部門增強(qiáng)工作的主動(dòng)性，提高工作績(jī)效。從2007年開始，中支結(jié)合下查單位少的特點(diǎn)，嘗試在內(nèi)審?fù)?jí)監(jiān)督中開展部門負(fù)責(zé)人履職審計(jì)，先后對(duì)中心支行機(jī)關(guān)貨幣金銀科、科技科、會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)科、營(yíng)業(yè)室、保衛(wèi)科、外匯管理科等部門的負(fù)責(zé)人開展履職審計(jì)8次，平均每年1次以上。通過履職審計(jì)，對(duì)職能部門傳達(dá)、貫徹國家金融法律法規(guī)、方針政策和總行規(guī)章制度及上級(jí)行決定情況、內(nèi)部控制建設(shè)情況和履行業(yè)務(wù)管理職責(zé)情況進(jìn)行了客觀全面的評(píng)價(jià)；發(fā)現(xiàn)糾改內(nèi)控制度執(zhí)行不到位、執(zhí)法現(xiàn)場(chǎng)檢查程序不規(guī)范、制度不夠健全等問題56個(gè)，督促被審計(jì)部門提高內(nèi)部管理水平，加強(qiáng)制度建立健全，健全各項(xiàng)登記簿，加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的審計(jì)監(jiān)督，促進(jìn)部門負(fù)責(zé)人依法、公正、高效地履行職責(zé)。
（三）開展重點(diǎn)業(yè)務(wù)的專項(xiàng)審計(jì)，防范業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。管理人、財(cái)、物、資金和槍枝彈藥的部門是地市人民銀行和縣支行出現(xiàn)管理風(fēng)險(xiǎn)的高發(fā)區(qū)域，這些區(qū)域出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)和事故誘因往往是制度執(zhí)行不到位和違規(guī)操作。通過業(yè)務(wù)管理合規(guī)性審計(jì)，督促各業(yè)務(wù)崗位嚴(yán)格執(zhí)行制度，規(guī)范操作，防業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)于未然是內(nèi)審監(jiān)督的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)。2003年以來，中支根據(jù)一定時(shí)期業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的區(qū)域特點(diǎn)，及時(shí)開展了會(huì)計(jì)決算、養(yǎng)老保險(xiǎn)統(tǒng)籌基金管理、再貸款管理、安全保衛(wèi)槍彈管理、進(jìn)出口收付匯核銷、電子化設(shè)備、征信管理、集中采購管理、后勤服務(wù)管理、國庫業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理等重要業(yè)務(wù)管理專項(xiàng)審計(jì)20項(xiàng)，平均每年審計(jì)2項(xiàng)業(yè)務(wù)。通過專項(xiàng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)并糾改業(yè)務(wù)管理中存在的低值易耗品管理不規(guī)范、再貸款短貸長(zhǎng)占、統(tǒng)籌基金檢查監(jiān)督不到位、制度執(zhí)行不到位等問題94個(gè)，督促相關(guān)部門建立健全制度、完善操作程序、改進(jìn)工作方法、嚴(yán)格制度執(zhí)行，保證了各項(xiàng)重點(diǎn)業(yè)務(wù)操作的合規(guī)性，有效防范了業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（四）注重重要業(yè)務(wù)系統(tǒng)審計(jì)，防范計(jì)算機(jī)操作風(fēng)險(xiǎn)。隨著計(jì)算機(jī)和信息網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展，人民銀行的各項(xiàng)重要業(yè)務(wù)都發(fā)展為電子系統(tǒng)，通過計(jì)算機(jī)和通訊網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行和操作，業(yè)務(wù)系統(tǒng)的現(xiàn)代化為內(nèi)控管理提出了新的挑戰(zhàn)，內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督領(lǐng)域、監(jiān)督重點(diǎn)和監(jiān)督方法也要適應(yīng)科技發(fā)展的要求做出相應(yīng)調(diào)整。從2003年開始，中支緊跟各重要業(yè)務(wù)系統(tǒng)的上線步伐，及時(shí)開展了各項(xiàng)重要業(yè)務(wù)系統(tǒng)運(yùn)行和操作的專項(xiàng)審計(jì)。先后開展了業(yè)務(wù)應(yīng)用系統(tǒng)及個(gè)人辦公計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)運(yùn)行管理、外匯業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)運(yùn)行管理、信息系統(tǒng)應(yīng)急預(yù)案管理等重要業(yè)務(wù)系統(tǒng)專項(xiàng)審計(jì)，及時(shí)解決了各業(yè)務(wù)系統(tǒng)在運(yùn)行載體發(fā)生變化后，各操作環(huán)節(jié)制度執(zhí)行中的問題，督促業(yè)務(wù)部門規(guī)范業(yè)務(wù)系統(tǒng)口令設(shè)置管理，加強(qiáng)業(yè)務(wù)系統(tǒng)從看得見的紙上操作到看不到的電子操作過程中監(jiān)督制約制度的落實(shí)，確保了各業(yè)務(wù)系統(tǒng)的合規(guī)、安全、有效運(yùn)行。
（五）開展內(nèi)控制度建設(shè)審計(jì)，增強(qiáng)內(nèi)控制度的有效性?？茖W(xué)的制度體系是地市人民銀行規(guī)范高效運(yùn)行的重要保證。實(shí)現(xiàn)用制度管人、管事、嚴(yán)格按制度操作各項(xiàng)業(yè)務(wù)是體現(xiàn)單位科學(xué)化管理的重要標(biāo)志。近年來，人民銀行從上到下，從建立科學(xué)的內(nèi)部管理體系、嚴(yán)密的業(yè)務(wù)操作系統(tǒng)為出發(fā)點(diǎn)，切實(shí)加強(qiáng)了各項(xiàng)制度建設(shè)。為了保證制度建立和執(zhí)行的有效性，中支先后開展對(duì)縣支行內(nèi)部制度建設(shè)、國庫業(yè)務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行、貨幣信貸內(nèi)部控制執(zhí)行和中支全系統(tǒng)內(nèi)控體系建設(shè)和執(zhí)行的專項(xiàng)審計(jì)，對(duì)中支內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、應(yīng)對(duì)等進(jìn)行了客觀評(píng)價(jià)，對(duì)存在的制度不夠健全、執(zhí)行不夠嚴(yán)格等20個(gè)問題提出了加強(qiáng)和改進(jìn)的意見，在全行開展了以落實(shí)制度為主題的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化管理活動(dòng)，使全轄基礎(chǔ)業(yè)務(wù)更加規(guī)范，業(yè)務(wù)運(yùn)行更加安全，防止了各類業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和案件的發(fā)生。
（六）探索開展績(jī)效審計(jì)，適應(yīng)內(nèi)審轉(zhuǎn)型的要求。地市人民銀行的工作安全尤為重要，但從事任何業(yè)務(wù)工作的最終目標(biāo)不是為了安全，而是為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)和金融業(yè)的健康發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)不能僅僅強(qiáng)調(diào)安全，而是要強(qiáng)調(diào)在保證安全前提下的履職績(jī)效最大化。因此內(nèi)部審計(jì)不僅要審業(yè)務(wù)的合規(guī)性，還要審履職的績(jī)效。中支按照“內(nèi)審工作要由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)合規(guī)性審計(jì)向內(nèi)部控制審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)和績(jī)效審計(jì)轉(zhuǎn)變”的要求，積極探索開展績(jī)效審計(jì)。2011年開展了征信管理績(jī)效審計(jì)，對(duì)中支和縣支行推進(jìn)征信體系建設(shè)進(jìn)行了全面評(píng)價(jià)，鑒證了征信管理工作取得的實(shí)效，同時(shí)客觀反映了影響高效履職的9個(gè)方面的不足和問題，為提高征信管理及履職績(jī)效發(fā)揮了積極作用，也為內(nèi)審轉(zhuǎn)型積累了經(jīng)驗(yàn)。
二、地市人民銀行內(nèi)審轉(zhuǎn)型的制約因素
（一）風(fēng)險(xiǎn)管理工作和績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)建立滯后影響審計(jì)結(jié)論的科學(xué)性和嚴(yán)肅性。對(duì)被審計(jì)對(duì)象的監(jiān)督在執(zhí)行審計(jì)內(nèi)容上評(píng)價(jià)或鑒證的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是“以事實(shí)為依據(jù)，以制度為準(zhǔn)繩”，在傳統(tǒng)的合規(guī)性審計(jì)中，審計(jì)人員依據(jù)已執(zhí)行的制度作為度量標(biāo)準(zhǔn)，用制度來衡量工作，做到了就是做到了，沒做到就是沒做到，拿事實(shí)對(duì)標(biāo)準(zhǔn)一目了然，說服力很強(qiáng)。而在風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)和績(jī)效審計(jì)中，審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容從做沒做延升到了做的程度的判定。目前，人民銀行對(duì)分支機(jī)構(gòu)還沒有風(fēng)險(xiǎn)管理和績(jī)效的判定標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)大小、履職好壞要憑審計(jì)人員的主觀判斷來評(píng)價(jià)，為了讓被審計(jì)單位認(rèn)可審計(jì)結(jié)論，容易使審計(jì)人員做出“風(fēng)險(xiǎn)判斷就低不就高，履職績(jī)效就好不就壞”的審計(jì)結(jié)論，使審計(jì)報(bào)告變成掩蓋風(fēng)險(xiǎn)、歌頌成績(jī)的“喜報(bào)”，向主要領(lǐng)導(dǎo)和決策層傳達(dá)錯(cuò)誤信息，可能造成決策的科學(xué)性和準(zhǔn)確性的缺失。
（二）對(duì)內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)管理作用的認(rèn)識(shí)不足影響轉(zhuǎn)型工作的開展。內(nèi)審轉(zhuǎn)型中，審計(jì)領(lǐng)域不斷拓寬和延伸，凡是存在風(fēng)險(xiǎn)隱患的領(lǐng)域，凡是可能影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的領(lǐng)域都要納入審計(jì)關(guān)注的視野，使審計(jì)的項(xiàng)目和被審計(jì)部門增加，對(duì)其它職能部門的“打擾”相應(yīng)增多。許多部門負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)的目的認(rèn)識(shí)不足，沒有建立起審計(jì)是為了查找工作中的不足，幫助自己提高管理和履職水平的認(rèn)識(shí)，錯(cuò)誤地認(rèn)為審計(jì)就是挑毛病、找問題、添麻煩，是既分散管理精力，又向領(lǐng)導(dǎo)暴露管理中問題和不足的事，對(duì)內(nèi)部審計(jì)雖不敢抵觸，但也表現(xiàn)出了不歡迎的態(tài)度，提供資料不及時(shí)、配合工作找理由推拖的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。使同在一個(gè)單位工作的審計(jì)人員對(duì)開展同級(jí)監(jiān)督有畏難情緒，認(rèn)為是出力不討好的事，工作的主動(dòng)性和積極性不高，影響了內(nèi)審轉(zhuǎn)型工作的推進(jìn)和審計(jì)績(jī)效的提高。
（三）內(nèi)部審計(jì)還沒有造就素質(zhì)權(quán)威的隊(duì)伍影響內(nèi)審轉(zhuǎn)型的步伐。當(dāng)前內(nèi)審部門的人員大部分是在以“財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)合規(guī)性”為主的傳統(tǒng)內(nèi)審職能下配備的，以長(zhǎng)期從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的老同志為主，雖然他們有豐富的會(huì)計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，但在信息化的時(shí)代，央行業(yè)務(wù)日新月異，業(yè)務(wù)操作電子化程度不斷提高的背景下，審計(jì)人員對(duì)新業(yè)務(wù)、新知識(shí)的學(xué)習(xí)速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)趕不上業(yè)務(wù)發(fā)展步伐，缺乏必要的審計(jì)專業(yè)知識(shí)及業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和履職績(jī)效的判斷能力。地市人民銀行具有CIA資格證書的審計(jì)人員的比例更低，使內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍綜合素質(zhì)很難適應(yīng)內(nèi)審轉(zhuǎn)型的需求。
（四）事后審計(jì)的內(nèi)部審計(jì)方式影響了內(nèi)審防風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)效。長(zhǎng)期以來，單一的事后監(jiān)督使得審計(jì)成果價(jià)值下降進(jìn)而影響了審計(jì)的權(quán)威。尤其是在風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)上，由于內(nèi)審人員不直接參與管理層的決策，對(duì)一些與被審計(jì)對(duì)象相關(guān)的、甚至起決定性作用的重要信息的知曉范圍非常有限，內(nèi)審人員不能全方位掌握被審計(jì)對(duì)象的全面情況，在事后審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)已成實(shí)事，限制了內(nèi)部審計(jì)在防風(fēng)險(xiǎn)中作用的充分發(fā)揮。
三、加快地市人民銀行內(nèi)審轉(zhuǎn)型的思考
（一）在管理體制上體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的相對(duì)獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置方式，直接影響到內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，關(guān)系到審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性。尤其是以同級(jí)監(jiān)督為主的地市人民銀行的內(nèi)審部門，應(yīng)考慮內(nèi)部審計(jì)與組織的整體利益相分離，使其無論是地位上還是利益上都處于獨(dú)立的第三方，保持內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、權(quán)威性和高層次地位?？梢钥紤]在當(dāng)前內(nèi)審為行長(zhǎng)負(fù)責(zé)的體制下，提高內(nèi)審部門的行政級(jí)別，由副行級(jí)領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人或者改由上級(jí)行下派制，將內(nèi)審人員的考核獎(jiǎng)勵(lì)等獨(dú)立于其他人員，為內(nèi)審人員建立相對(duì)獨(dú)立的履職地位，在工作中減少干擾，排除后顧之憂，敢于堅(jiān)持原則、敢于碰硬，營(yíng)造良好的內(nèi)審監(jiān)督體制機(jī)制。
（二）建立科學(xué)完善的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。科學(xué)完善的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)審對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制和績(jī)效進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)，將地市中心支行和縣支行的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行細(xì)分，確定各環(huán)節(jié)上的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對(duì)每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行量化考核，從而確定風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)；對(duì)重要工作的落實(shí)質(zhì)量進(jìn)行績(jī)效量化細(xì)分，根據(jù)執(zhí)行到位的程度評(píng)價(jià)工作績(jī)效。內(nèi)審進(jìn)點(diǎn)前要根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)制定詳細(xì)的審計(jì)方案，進(jìn)一步明確審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，增強(qiáng)審計(jì)評(píng)價(jià)的剛性，使審計(jì)結(jié)果更加科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)，客觀反映被審計(jì)對(duì)象的實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)和履職績(jī)效。
（三）培育適應(yīng)內(nèi)審轉(zhuǎn)型的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。加大內(nèi)審人員培訓(xùn)力度，有計(jì)劃、有重點(diǎn)地采用資格證書培訓(xùn)、現(xiàn)場(chǎng)培訓(xùn)、遠(yuǎn)程培訓(xùn)等多種培訓(xùn)方式做好集中培訓(xùn)；收集匯編各領(lǐng)域的審計(jì)實(shí)務(wù)、優(yōu)秀內(nèi)審項(xiàng)目及央行內(nèi)審案例，供內(nèi)審人員日常學(xué)習(xí)和參考；從信貸、外管等部門選調(diào)人員進(jìn)入內(nèi)審部門，優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍的知識(shí)結(jié)構(gòu)，培養(yǎng)復(fù)合型人才，使之適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展需要。把好審計(jì)人員“入口”關(guān)，建立審計(jì)人員資格準(zhǔn)入制度，明確審計(jì)人員的學(xué)歷要求，努力提升內(nèi)審隊(duì)伍學(xué)歷層次。通過培訓(xùn)和補(bǔ)充，形成多元化的內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，培養(yǎng)具有綜合素質(zhì)的新型內(nèi)審人才，使內(nèi)審隊(duì)伍素質(zhì)逐步適應(yīng)轉(zhuǎn)型的要求。
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