時(shí)間：2023-03-20 16:12:49
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關(guān)鍵詞：FRAIP；人力資源；審計(jì)；高校
一、引言
人力資源管理是對人力這一推動整個(gè)經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的智力人口資源進(jìn)行有效的開發(fā)、合理的利用與科學(xué)的管理。人力資源審計(jì)是人力資源管理和審計(jì)學(xué)交叉發(fā)展的一個(gè)新興領(lǐng)域，它按照特定的標(biāo)準(zhǔn)，采用綜合性的研究分析方法，對組織的人力資源管理系統(tǒng)進(jìn)行全面檢查、分析與評估，為改進(jìn)人力資源管理功能提供解決問題的方向與思路。傳統(tǒng)審計(jì)只審查流動資產(chǎn)實(shí)物因素，未把人力資源納入審計(jì)體系加以監(jiān)督和管理。知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，加強(qiáng)對人力資源管理和使用的審計(jì)監(jiān)督，加強(qiáng)對人力資源的計(jì)價(jià)、參與分配等方面的審計(jì)監(jiān)督，以保證人力資源核算與管理的真實(shí)性、正確性和公允性，是審計(jì)在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代呈現(xiàn)的新特征。
高校的人力資源管理有其自身特點(diǎn)，既有行政管理性質(zhì)，又帶有企業(yè)管理色彩，還必須重視學(xué)術(shù)管理。我國高校傳統(tǒng)的人力資源管理和審計(jì)已不能適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展對高等教育的要求以及自身的持續(xù)發(fā)展。在以人力資源為主的高校，人力資源審計(jì)更需要把人力資源作為一項(xiàng)重要的會計(jì)要素納入學(xué)校的會計(jì)核算體系，客觀真實(shí)地反映一個(gè)學(xué)校在人力資源方面的狀況和優(yōu)勢，真正貫徹落實(shí)“以人為本”的管理思想，有利于實(shí)現(xiàn)學(xué)校人力資源的合理配置。
二、人力資源審計(jì)原理
（一）人力資源審計(jì)分類
人力資源審計(jì)一般從審計(jì)者的不同可以分為內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)兩類。人力資源的內(nèi)部審計(jì)主要關(guān)注執(zhí)行的結(jié)果與執(zhí)行的過程，目的是要保證組織政策制度的規(guī)定與成員的獲得一致，審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)是在于做得怎么樣。因此，內(nèi)部審計(jì)的要素可以包括人力資源管理的全部職能，一般有人力資源政策與環(huán)境的適合度、人員任用、薪酬激勵(lì)、績效考核、成員培訓(xùn)與發(fā)展、管理者繼承計(jì)劃、人力資源信息運(yùn)用、人力資源部門的專業(yè)程度等重點(diǎn)要素。人力資源的外部審計(jì)往往關(guān)注整個(gè)人力資源體系對組織發(fā)展的支持程度，目的是保證人力資源體系始終能在為組織達(dá)成戰(zhàn)略目標(biāo)作出貢獻(xiàn)，能夠真正在幫助為公司贏得競爭優(yōu)勢方面發(fā)揮作用。外部審計(jì)的要素一般會從管理審計(jì)角度出發(fā)，選擇合適的審計(jì)的要素。首先要考慮的外部競爭情況與外部環(huán)境。
（二）人力資源審計(jì)具體操作
人力資源審計(jì)范圍廣闊，包括檢查常規(guī)的人事職責(zé)如工資支付處理、薪資福利管理及出勤記錄的行政管理審計(jì)，包括招聘和雇傭組織成員實(shí)際操作的成員記錄審計(jì)，以及對成員流動性、工作滿意程度、有效激勵(lì)機(jī)制結(jié)果進(jìn)行審核的成員關(guān)系審計(jì)。此外，福利細(xì)項(xiàng)審計(jì)、多樣性審計(jì)、人事信息系統(tǒng)審計(jì)等也是人力資源審計(jì)的重要內(nèi)容。
在執(zhí)行人力資源審計(jì)的過程中，首先要審查人力資源在促進(jìn)完成組織目標(biāo)和戰(zhàn)略過程中所扮演的角色。然后調(diào)查各方面審計(jì)中的人力資源指標(biāo)情況。這些指標(biāo)包括新成員招聘，人員流動頻率，法律糾紛，成員投訴，薪資市場指標(biāo)，信息系統(tǒng)，以及培訓(xùn)成效評估。并且將這些指標(biāo)數(shù)據(jù)與成員戰(zhàn)略目標(biāo)的關(guān)系進(jìn)行分析向管理層匯報(bào)。最后，檢驗(yàn)員工和管理層經(jīng)理是否遵守公司制訂的政策和操作準(zhǔn)則，這是衡量組織和人力資源審計(jì)是否成功的真正標(biāo)準(zhǔn)。
（三）FRAIP人力資源審計(jì)模型
人力資源審計(jì)方面模型眾多，國內(nèi)學(xué)者提出的FRAIP模型突破了目前人力資源審計(jì)學(xué)科的散點(diǎn)式結(jié)構(gòu)而邁向了系統(tǒng)階段，具有完整的結(jié)構(gòu)和嚴(yán)密的邏輯。FRAIP人力資源審計(jì)模型有四個(gè)顯著性質(zhì)：即關(guān)注問題、關(guān)注方法、關(guān)注基準(zhǔn)、關(guān)注機(jī)理。FRAIP模型試圖完整地反映人力資源審計(jì)的邏輯結(jié)構(gòu):：FRAIP的完整結(jié)構(gòu)由五個(gè)重要部分構(gòu)成．
功能[FA]
規(guī)則（RA）人力資本[SPA]行動[AA]
基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)[IA]
1.人力資源功能審計(jì)(FA)：確定人力資源管理功能能否在戰(zhàn)略上支撐組織戰(zhàn)略，它所包含的內(nèi)容有：人力資源功能審計(jì)、人力資源功能兼容審計(jì)、人力資源功能整合審計(jì)與人力資源管理技術(shù)審計(jì)。
2.人力資源規(guī)則審計(jì)(RA)：為了實(shí)現(xiàn)組織的人力資源功能而為具體的人力資源管理活動確定的行動準(zhǔn)則，具有相對的穩(wěn)定性。所有的人力資源管理活動必須在規(guī)則的框架下進(jìn)行。人力資源規(guī)則分為外部的法律規(guī)則與內(nèi)部的制度與流程。內(nèi)部規(guī)則中，制度是實(shí)體性規(guī)則，而流程是程序性規(guī)則。人力資源規(guī)則審計(jì)的核心內(nèi)容是人力資源法律審計(jì)、人力資源管理制度審計(jì)與人力資源流程審計(jì)。
3.人力資源行動審計(jì)(AA)：所有的功能最終都必須通過具體的管理行動才能得以實(shí)現(xiàn)，人力資源行動是實(shí)現(xiàn)人力資源功能的全部過程。人力資源行動審計(jì)包括對行動的開始(人力資源管理計(jì)劃)、行動的過程(人力資源項(xiàng)目)和行動的結(jié)果(人力資源績效)三個(gè)方面的審計(jì)。
4.人力資源基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)審計(jì)(IA):人力資源基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)是人力資源管理運(yùn)行的平臺。人力資源基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)審計(jì)包括治理結(jié)構(gòu)審計(jì)、組織結(jié)構(gòu)審計(jì)、職位結(jié)構(gòu)審計(jì)與人力資源信息系統(tǒng)審計(jì)等。人力資本是組織人力資源功能價(jià)值實(shí)現(xiàn)的最終決定因素。人力資本審計(jì)的內(nèi)容為人力資本結(jié)構(gòu)審計(jì)、人力資本流動審計(jì)、人力資本價(jià)值與收益審計(jì)、人力資本傾向?qū)徲?jì)。
5.人力資本審計(jì)(SPA):人是能動的戰(zhàn)略性資源，人力資本審計(jì)是模型的核心部分。人力資源審計(jì)中必須將人放在最容易發(fā)揮其潛在和特殊能力的地方和崗位上，努力做到“人盡其用”。重點(diǎn)審查組織有無人力資源考核機(jī)制，有無相應(yīng)的企業(yè)人力資源配調(diào)機(jī)制以及企業(yè)人力資源使用現(xiàn)狀。包括調(diào)查人力資源審計(jì)中各項(xiàng)指標(biāo)的內(nèi)容，如招聘、人員流動頻率、法律糾紛、信息系統(tǒng)以及培訓(xùn)成效評估。
三、基于FRAIP的高校人力資源審計(jì)分析
當(dāng)前我國高校人力資源現(xiàn)狀存在不少不足，突出表現(xiàn)在人才流失比較重、人力資源配置不合理。不能人盡其才。為更好地發(fā)揮高校人力資源的作用促進(jìn)高校的發(fā)展，必須對高校人力資源進(jìn)行審計(jì)以使其優(yōu)化配置。
（一）高校人力資源功能審計(jì)(FA)
高校人力資源功能審計(jì)中，要在戰(zhàn)略思維和長遠(yuǎn)眼光，國際視野和前沿意識下規(guī)劃高校的遠(yuǎn)景發(fā)展目標(biāo)。審計(jì)中高校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)從學(xué)校的實(shí)際情況出發(fā)，進(jìn)行科學(xué)的定位和制定長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略，研究辦學(xué)理念、未來辦學(xué)方向、學(xué)科發(fā)展方向、和人才培養(yǎng)戰(zhàn)略。學(xué)校對外應(yīng)爭取更多的教育資源，對內(nèi)將有限的資源在各院、各學(xué)科及部門之間合理配置，并重點(diǎn)加強(qiáng)戰(zhàn)略控制，經(jīng)常監(jiān)測和分析環(huán)境的變化，將學(xué)校發(fā)展現(xiàn)狀與戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行比較，以糾正和修改學(xué)校戰(zhàn)略規(guī)劃方向和發(fā)展態(tài)勢。
（二）高校人力資源規(guī)則審計(jì)(RA)
規(guī)則對事務(wù)的發(fā)展是非常重要的，規(guī)則優(yōu)化能降低組織運(yùn)行的費(fèi)用，能使組織系統(tǒng)良性運(yùn)行。外部規(guī)則通常指國家對高校發(fā)展的重視程度、出臺的各種政策、投資的數(shù)量、管理模式等。良好的外部規(guī)則為我國高校發(fā)展?fàn)I造了一個(gè)良好發(fā)展的空間和社會環(huán)境。內(nèi)部規(guī)則是指高校本身為教師人力資源開發(fā)所創(chuàng)造的環(huán)境，如為教師提供的發(fā)展空間和機(jī)會、良好的學(xué)術(shù)研究環(huán)境和生活上的關(guān)心照顧、資金設(shè)備的投入、校園的治理、美化等。最終要培育優(yōu)秀的校園文化，為高校在人力資源管理方面營造的一種工作氛圍與工作環(huán)境。高校人力資源規(guī)則審計(jì)對于高校教職工發(fā)展具有導(dǎo)向、凝聚和激勵(lì)作用，從而提升人力資源的士氣，提高人力資源的積極性。
（三）高校人力資源行動審計(jì)(AA)
相對于功能審計(jì)的戰(zhàn)略性，高校人力資源行動審計(jì)主要是戰(zhàn)術(shù)控制，由職能部門和院（系）來實(shí)施，通過制定一系列的教學(xué)科研評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，建立合理的績效評價(jià)和激勵(lì)機(jī)制，完善內(nèi)部評價(jià)和控制體系，來規(guī)范和約束全體教職工的行為，以確保學(xué)?？傮w目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。日常教學(xué)中，學(xué)校審計(jì)部門要通過修訂完善教學(xué)保障系統(tǒng)各有關(guān)部門和單位的職責(zé)任務(wù)，進(jìn)一步明確教學(xué)保障責(zé)任制和教學(xué)事故責(zé)任追究制。教學(xué)質(zhì)量監(jiān)控要實(shí)現(xiàn)規(guī)范化，將教學(xué)基礎(chǔ)監(jiān)控、教學(xué)過程監(jiān)控和教學(xué)效果監(jiān)控進(jìn)一步細(xì)化量化，以增強(qiáng)可操作性，如學(xué)?？梢圆扇《ㄆ诤筒欢ㄆ诜绞綄處熒险n等情況進(jìn)行檢查并做好糾正記錄工作。此外，學(xué)校對于學(xué)校后勤人員、圖書館教職員工等也應(yīng)在計(jì)劃、過程、績效方面加強(qiáng)審計(jì)。
（四）高校人力資源基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)審計(jì)(IA)
在高校人力資源基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)審計(jì)上，高校應(yīng)盡快建立現(xiàn)代學(xué)校制度，依法自主辦學(xué)、民主管理。宜建立以院（系）為主體的二級管理模式，使院（系）真正成為按學(xué)科、專業(yè)性質(zhì)所設(shè)置的具有教學(xué)、科研、社會服務(wù)三項(xiàng)基本功能的基層組織。高校應(yīng)該成為是學(xué)校教學(xué)、科研、學(xué)科建設(shè)、學(xué)生工作等整合一體的實(shí)施單位，各院（系）應(yīng)在各自涉及的學(xué)科內(nèi)搞好學(xué)科建設(shè)、教學(xué)科研工作，培養(yǎng)優(yōu)秀人才、多出科研成果，同時(shí)正確處理教學(xué)、科研、后勤服務(wù)及校辦產(chǎn)業(yè)的關(guān)系。
（五）高校人力資本審計(jì)(SPA)
高校人力資本主要包括從事教學(xué)、從事科學(xué)研究、從事行政管理以及從事服務(wù)工作的人員。在高校人力資本審計(jì)中尤其要注意對教師的合理配置和優(yōu)化組合，根據(jù)專業(yè)需求和教師教學(xué)、科研等各方面的能力合理配置，充分發(fā)揮教師的作用。學(xué)校在人力資本審計(jì)中要建立合理的分流制度，對于不能勝任工作崗位的人員及時(shí)調(diào)整，避免人力資源的浪費(fèi)和給工作帶來損失，同時(shí)建立有效的激勵(lì)機(jī)制，對做出貢獻(xiàn)和有突出工作能力的教師要及時(shí)獎勵(lì)，如青年教師創(chuàng)新獎、發(fā)明獎、成果獎等，中青年教師的學(xué)科帶頭人獎等。此外，學(xué)校審計(jì)中，還可以進(jìn)一步完善傾斜政策吸引人才以及教職員工培訓(xùn)等相應(yīng)措施。
四、總結(jié)
在科教興國中，高等教育擔(dān)負(fù)著重要的歷史使命，其發(fā)展水平對于我國經(jīng)濟(jì)的增長和社會的進(jìn)步有著十分重要的影響。而高等教育的發(fā)展水平、人才培養(yǎng)的質(zhì)量又在很大程度上取決于高校人力資源的合理管理、分配和有效利用。基于FRAIP的人力資源審計(jì)模型采用綜合性的研究分析方法，對高校的人力資源管理系統(tǒng)進(jìn)行全面檢查、分析與評估，反映了高校人力資源審計(jì)完整的邏輯結(jié)構(gòu)，為改進(jìn)高校人力資源管理功能提供解決問題的方向與思路，從而為高校整體競爭力提高的實(shí)現(xiàn)提供科學(xué)支撐。
參考文獻(xiàn)：
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公民（人）死亡或宣告死亡這一事實(shí)導(dǎo)致其民事主體資格喪失，引起繼承的開始，繼承人取得繼承其遺產(chǎn)的權(quán)利。公民死亡之時(shí)或多或少要留下遺產(chǎn)。繼承法第三十三條規(guī)定：“繼承遺產(chǎn)應(yīng)當(dāng)清償被繼承人依法應(yīng)當(dāng)繳納的稅款和債務(wù)”。這一規(guī)定與我國民法的權(quán)利與義務(wù)一致原則相適應(yīng)。同時(shí)，我國的財(cái)產(chǎn)繼承制度在處理繼承人繼承被繼承人的債權(quán)和債務(wù)時(shí)，采取限定繼承、保留特定繼承人遺產(chǎn)份額以及清償債務(wù)優(yōu)于執(zhí)行遺贈三項(xiàng)原則。在遺產(chǎn)轉(zhuǎn)移過程中，繼承人享有法律賦予的權(quán)利的同時(shí)，本身就有清償被繼承人所欠的債務(wù)和繳納稅款的義務(wù)，但經(jīng)常發(fā)生將作為一個(gè)整體的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系分割開，對債務(wù)以欠債人已死亡等種種借口拒絕履行清償義務(wù)，致使債權(quán)人的債權(quán)得不到保障，不得已向人民法院提起請求權(quán)之訴。本文旨在就人民法院應(yīng)如何從訴訟程序上和實(shí)體上保護(hù)債權(quán)人合法債權(quán)并實(shí)現(xiàn)之，使繼承法律關(guān)系的所指向的義務(wù)由法院依法律予以司法保護(hù)。筆者從訴訟程序中債務(wù)人死亡案件適格被告及其他當(dāng)事人如何確定、訴訟中如何適用向未起訴的不確定的債權(quán)人發(fā)出公告、債務(wù)人死亡案件的債務(wù)清償原則和等相關(guān)法律入手，著重探討一下審理債務(wù)人死亡案件所需解決的程序性問題及實(shí)體性問題。
關(guān)鍵詞：遺產(chǎn)、繼承、債務(wù)清償、處理
一、概述自然人死亡的遺產(chǎn)和債務(wù)處理
人的死亡除因生理上的衰老以外，有時(shí)是突發(fā)性的，如暴病、車禍，不可抗拒的自然力、意外事件等。公民（自然人）死亡或宣告死亡這一法律事實(shí)導(dǎo)致其民事主體資格喪失，引起繼承的開始，繼承人取得繼承其遺產(chǎn)的權(quán)利。公民死亡之時(shí)或多或少要留下遺產(chǎn)：一是財(cái)產(chǎn)，二是財(cái)產(chǎn)權(quán)（債權(quán)）；同時(shí)遺留下債務(wù)：一是死者生前所負(fù)的債務(wù)，二是死者身后因喪葬、遺產(chǎn)管理等所生之債。在外國和我國地區(qū)繼承法中，均把死者的債務(wù)當(dāng)作遺產(chǎn)，我國繼承法中的遺產(chǎn)是將債務(wù)排除在外的。把清償死者債務(wù)和繳納死者所欠稅款作為繼承人的一項(xiàng)義務(wù)加以規(guī)定，繼承法第三十三條規(guī)定：“繼承遺產(chǎn)應(yīng)當(dāng)清償被繼承人依法應(yīng)當(dāng)繳納的稅款和債務(wù)”。這一規(guī)定與我國民法的權(quán)利與義務(wù)一致原則相適應(yīng)。同時(shí)，我國的財(cái)產(chǎn)繼承制度在處理繼承人繼承被繼承人的債權(quán)和債務(wù)時(shí)，采取限定繼承的原則，繼承人對于被繼承人所欠的債務(wù)和稅款，限定在繼承人所繼承遺產(chǎn)的范圍之內(nèi)負(fù)責(zé)清償，超過繼承人所繼承遺產(chǎn)的價(jià)值總額，超額部分繼承人可以不負(fù)清償?shù)呢?zé)任。自然人死亡后，繼承人繼承遺產(chǎn)和清償債務(wù)是在繼承人之間以及繼承人和債權(quán)人之間沒有受托人管理遺產(chǎn)并進(jìn)行清算的情況下進(jìn)行，在遺產(chǎn)轉(zhuǎn)移過程中，繼承人享有法律賦予的權(quán)利的同時(shí)，本身就有清償被繼承人所欠的債務(wù)和繳納稅款的義務(wù)，但經(jīng)常發(fā)生將作為一個(gè)整體的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系分割開，對債務(wù)以欠債人已死亡等種種借口拒絕履行清償義務(wù)，債權(quán)人在債權(quán)請求遭拒絕，債權(quán)實(shí)現(xiàn)受到威脅時(shí)，依法向人民法院提起民事訴訟，行使訴訟上的請求權(quán)，尋求司法保護(hù)。
人民法院應(yīng)如何從訴訟程序上和實(shí)體上保護(hù)債權(quán)人合法債權(quán)并實(shí)現(xiàn)之，使繼承法律關(guān)系的內(nèi)容所指向的義務(wù)由法院依法律予以司法保護(hù)，這應(yīng)當(dāng)是司法和立法應(yīng)予重視的課題。筆者從債務(wù)人死亡案件被告及其他當(dāng)事人的確定、債務(wù)人死亡的公告制度、債務(wù)清償順序和比例等相關(guān)法律問題入手，著重探討一下審理債務(wù)人死亡案件所需解決的幾個(gè)問題。
二、債務(wù)人死亡案件中適格被告及其他當(dāng)事人的確定
我國民事訴訟法第一百零八條規(guī)定了起訴必須符合以下四個(gè)要件：“（一）原告是與本案有直接利害關(guān)系的公民、法人和其他組織；（二）有明確的被告；（三）有具體的訴訟請求和事實(shí)、理由；（四）屬于人民法院受理民事訴訟的范圍和受訴人民法院管轄”。債務(wù)人死亡案件有其特殊性，應(yīng)重點(diǎn)審查被告的主體資格是否適格，適格的是否都參加了訴訟。因?yàn)橛忻鞔_的被告是起訴四個(gè)必備的實(shí)質(zhì)要件之一，原告起訴，必須指明具體的被告，明確指出告誰，誰侵害了其合法權(quán)益或者與其發(fā)生爭議。債務(wù)人死亡案件牽涉到繼承人，受遺贈人、繼承參與人和他們相互之間以及他們與原告（債權(quán)人）、集體組織、其他公民之間發(fā)生的析產(chǎn)、遺產(chǎn)管理、清償債務(wù)、繼承、遺贈等權(quán)利義務(wù)關(guān)系。具體訴訟中適格的被告是誰，應(yīng)具體情況具體。
（一）原告起訴時(shí)，在訴狀中將死亡的債務(wù)人列為被告的處理。我國民法通則第九條規(guī)定，“公民（自然人）的民事權(quán)利能力始于出生，終于死亡”。民事權(quán)利能力是成為民事主體的前提條件。債務(wù)人死亡后，已喪失民事權(quán)利能力，喪失民事主體資格。起訴時(shí)，原告將死亡的債務(wù)人列為被告的，人民法院應(yīng)依法通知原告變更適格的主體，原告拒絕變更的，依法裁定駁回原告的起訴。
（二）原告起訴時(shí)將數(shù)個(gè)繼承人中一部分列為被告的處理。人民法院應(yīng)依民事訴訟法第一百一十九條“必須共同進(jìn)行訴訟的當(dāng)事人沒有參加訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)通知其參加訴訟”的規(guī)定，通知享有繼承權(quán)的其他繼承人作為本案被告參加訴訟。在繼承開始后，被繼承人的一切財(cái)產(chǎn)權(quán)利至遺產(chǎn)分割前這段時(shí)間內(nèi)均歸繼承人共同共有。我國繼承法對此雖無明文規(guī)定，但從我國國情出發(fā)，我國財(cái)產(chǎn)繼承存在著分割前的共同共有階段，共同共有人對被繼承人的債務(wù)負(fù)連帶清償責(zé)任。各共同共有人應(yīng)參加訴訟。審查主體時(shí)，只有遺產(chǎn)未分割，應(yīng)通知各繼承人停止分割。我國繼承法沒有詳細(xì)規(guī)定債務(wù)清償?shù)臅r(shí)間問題，但是根據(jù)繼承法的原則精神，應(yīng)在被繼承人死亡之時(shí)起到遺產(chǎn)分割前先對被繼承人的債務(wù)進(jìn)行全部清償，如有剩余，對剩余的遺產(chǎn)在繼承人中間進(jìn)行分割。這樣可避免遺產(chǎn)分割后，在債權(quán)人有數(shù)人時(shí)，哪個(gè)債權(quán)人的債權(quán)由哪個(gè)繼承人負(fù)責(zé)清償?shù)碾y題，也可以避免因繼承人生活困難，其繼承得來的遺產(chǎn)處理掉，難以估價(jià)，可能損害債權(quán)人利益。
（三）原告起訴時(shí)，遺產(chǎn)分割結(jié)束，各繼承人對被繼承人債務(wù)清償原則按其繼承份額由各繼承人按比例清償，法院應(yīng)通知所有參加分割遺產(chǎn)的繼承人作為共同被告參加訴訟。
（四）繼承人在繼承開始后，遺產(chǎn)分割前，明確表示放棄繼承的處理。按一般的民法原理講，它的生效時(shí)間應(yīng)溯及到繼承開始時(shí)，放棄繼承的內(nèi)容既包括放棄遺產(chǎn)的繼承，又包括對被繼承人債務(wù)的清償，從繼承開始時(shí)到遺產(chǎn)分割結(jié)束與放棄繼承者無關(guān)，也就談不上負(fù)擔(dān)清償被繼承人所欠的債務(wù)，法院不應(yīng)追加放棄繼承的繼承人參加訴訟。
（五）遺產(chǎn)管理人參加訴訟問題。我國繼承法第二十四條規(guī)定，“存有遺產(chǎn)的人，應(yīng)當(dāng)妥善保管遺產(chǎn)，任何人不得侵吞或爭奪”。這一立法精神表明遺產(chǎn)管理人是存有遺產(chǎn)的人，按照我國生活習(xí)慣，存有遺產(chǎn)的人一般多是繼承人，在有幾個(gè)繼承人并存的情況下，存有遺產(chǎn)的繼承人為遺產(chǎn)管理人。有繼承權(quán)的繼承人同時(shí)又是遺產(chǎn)管理人的，應(yīng)是債務(wù)人死亡案件的被告。
（六）放棄繼承的繼承人對被繼承人與其共同共有財(cái)產(chǎn)析產(chǎn)前，對共同共有財(cái)產(chǎn)中被繼承人的遺產(chǎn)實(shí)施保管的，人民法院應(yīng)依據(jù)民事訴訟法第五十六條，通知其作為第三人參加訴訟。
（七）債務(wù)人死亡后，雖有繼承人、受遺贈人，但他們都放棄繼承權(quán)、受遺贈權(quán)，或者沒有繼承人、受遺贈人。存有遺產(chǎn)的遺產(chǎn)保管人為本案被告。但死者的遺產(chǎn)沒有人管理時(shí)，我國繼承法雖無明文規(guī)定，但習(xí)慣由死者生前所在單位或所在居民委員會、村民委員會或主要遺產(chǎn)所在地的基層組織負(fù)責(zé)保管遺產(chǎn)。對爭當(dāng)或拒絕充當(dāng)遺產(chǎn)管理人，會造成對遺產(chǎn)的損壞散失，直接損害債權(quán)人和其他利害關(guān)系人的利益的，債權(quán)人或其他利害關(guān)系人可申請人民法院依法指定遺產(chǎn)管理人。債權(quán)人在被指定的遺產(chǎn)管理人拒絕清償債務(wù)時(shí)，可以遺產(chǎn)管理人為被告提起訴訟。
三、訴訟中適用向未起訴的不確定的債權(quán)人發(fā)出公告的問題。
自然人死亡后，繼承人或遺產(chǎn)管理人向不特定的債權(quán)人發(fā)出公告，世界上許多國家的繼承立法均有規(guī)定，在遺產(chǎn)分割前，用立法規(guī)定了公告制度，采用登報(bào)的方式告知被繼承人的債權(quán)人在一定期限內(nèi)及時(shí)報(bào)明債權(quán)，以便對遺產(chǎn)作出處理，逾期不報(bào)明債權(quán)的，可以視為放棄債權(quán)。各國繼承公告期限有長有短，有不少于兩個(gè)月的（如日本），也有以六周至六個(gè)月為限的（如聯(lián)邦德國），還有以不少于一個(gè)月的（如瑞士），我國臺灣地區(qū)規(guī)定不得在三個(gè)月以下。我國繼承法對此未作出明文規(guī)定，沒有將公告制度設(shè)定為繼承開始后遺產(chǎn)分割前的一個(gè)必經(jīng)程序，繼承人或遺產(chǎn)管理人是否發(fā)出公告取決于自己根據(jù)情況需要，而不是取決于法律。債務(wù)人死亡后，知道權(quán)利得不到保護(hù)的債權(quán)人及時(shí)向法院起訴，人民法院為彌補(bǔ)這一立法上的缺陷，依據(jù)我國民事訴訟法第五十五條規(guī)定，“訴訟標(biāo)的是同一種類，當(dāng)事人一方人數(shù)眾多，在起訴時(shí)人數(shù)尚未確定的，人民法院可以發(fā)出公告，說明案件情況和訴訟請求，通知權(quán)利人在一定期間向人民法院登記”。將適用向不確定的債權(quán)人發(fā)出公告作為審理債務(wù)人死亡案件的必經(jīng)程序，符合立法精神和我國民法中的公平原則。債務(wù)人死亡后，一個(gè)或數(shù)個(gè)知道其死亡的債權(quán)人向法院提起訴訟，但債務(wù)人死亡前對外欠債務(wù)總額多少及債權(quán)人有多少均不確定，我國財(cái)產(chǎn)繼承制度在處理繼承人繼承被繼承人的債權(quán)和債務(wù)時(shí)，采取限定繼承的原則。一個(gè)或數(shù)個(gè)債權(quán)人向法院起訴后，不適用公告制度，法院判決后，一個(gè)或數(shù)個(gè)債權(quán)人將死亡的債務(wù)人的遺產(chǎn)分割，尤其在遺產(chǎn)少而債務(wù)大時(shí)，會嚴(yán)重?fù)p害沒有起訴的債權(quán)人的合法權(quán)益。根據(jù)審判實(shí)踐，公告應(yīng)采用登報(bào)的方式告知債務(wù)人死亡，法院正在審理某債權(quán)人為原告提起的訴訟，告知不確定的債權(quán)人應(yīng)在一定的期限內(nèi)向法院登記，報(bào)明債權(quán)，并申請作為本案共同原告參加訴訟，逾期不申報(bào)債權(quán)的，喪失訴訟上的優(yōu)先受償權(quán)。公告的期限可以比照我國民事訴訟法第二百條，法人進(jìn)入破產(chǎn)還債程序后，公告?zhèn)鶛?quán)人申報(bào)債權(quán)為公告之日起三個(gè)月。
四、關(guān)于債務(wù)人死亡案件的債務(wù)清償
（一）稅款和債務(wù)清償概述
債務(wù)人死亡后只有一個(gè)債權(quán)人時(shí)，不會發(fā)生債務(wù)的清償順序問題，既便債權(quán)人有多個(gè)，債務(wù)人的遺產(chǎn)大于債務(wù)，足以清償全部債務(wù)時(shí)，債務(wù)的清償順序也無多大意義。但債權(quán)人是多人而死亡的債務(wù)人的遺產(chǎn)不能清償債權(quán)人的全部債款的情況下，債務(wù)的清償按債權(quán)的性質(zhì)來確定先后順序是必要的。債務(wù)人死亡時(shí)所遺留財(cái)產(chǎn)是個(gè)總體，既包括財(cái)產(chǎn)權(quán)利，也包括財(cái)產(chǎn)義務(wù)。它們在繼承開始后同時(shí)按照規(guī)定移轉(zhuǎn)給繼承人。繼承人放棄繼承，即是對權(quán)利的拋棄，自可不再承擔(dān)相關(guān)義務(wù)。遺產(chǎn)中的財(cái)產(chǎn)義務(wù)有兩方面的。一方面是依法應(yīng)當(dāng)繳納的稅款。這是被繼承人對國家所承擔(dān)的義務(wù)。稅收具有強(qiáng)制性、無償性和固定性，依照法律納稅是公民的一項(xiàng)基本義務(wù)。為了保障國家利益，被繼承人生前所欠繳的稅款，自應(yīng)由繼承人依法清償。另一方面是一般的財(cái)物債務(wù)，即被繼承人作為債務(wù)人對相對的債權(quán)人所負(fù)有的給與債務(wù)。勞務(wù)債務(wù)不在其內(nèi)，因?yàn)樗且环N行為債務(wù)，一般不能由第三人履行。這些財(cái)物債務(wù)多數(shù)因合同關(guān)系而產(chǎn)生，也可能因侵權(quán)行為、不當(dāng)?shù)美蛘邿o因管理而產(chǎn)生。由繼承人依法清償這些債務(wù)，既是為了保護(hù)債權(quán)人的合法財(cái)產(chǎn)權(quán)益，也是維護(hù)一定的秩序，保障正常的民事流轉(zhuǎn)的需要。
人死亡案件債務(wù)有兩個(gè)顯著特點(diǎn)：其一，它是自然人個(gè)人所應(yīng)承擔(dān)清償義務(wù)的債務(wù)。它包括純屬用于個(gè)人需要所欠下的債務(wù)和共同債務(wù)中應(yīng)由其清償?shù)姆蓊~。這里的共同債務(wù)可能是夫妻共同生活中形成的債務(wù)，也可能是在與其他家庭成員的共有關(guān)系中所形成的債務(wù)，還可能是在合伙經(jīng)營中所欠下的債務(wù)。其二，它是自然人個(gè)人生前所欠付的債務(wù)。遺產(chǎn)既然系自然人死亡時(shí)所遺留的個(gè)人財(cái)產(chǎn)，其債務(wù)自應(yīng)以其生存時(shí)所負(fù)為限。因此，自繼承開始后因殯葬及處理繼承事務(wù)所形成的債務(wù)，不應(yīng)列入自然人個(gè)人債務(wù)之中。
（二）稅款和債務(wù)的清償原則與清償
我國繼承法關(guān)于被繼承人（債務(wù)人）債務(wù)的清償原則有三項(xiàng)，即：一是有限清償原則。即繼承人對被繼承人（債務(wù)人）應(yīng)繳稅款與所欠債務(wù)不負(fù)無限清償?shù)呢?zé)任，而僅僅以繼承遺產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值負(fù)有限的清償責(zé)任。有限繼承（又稱限定繼承）原則雖已被當(dāng)代多數(shù)國家的法律認(rèn)同，但不少國家規(guī)定了繁瑣的程序。與此相反，我國繼承法將它作為一項(xiàng)當(dāng)然原則，既無需繼承人另外作出意思表示，也無需為此而開出遺產(chǎn)清冊，明確而易行。二是保留特定繼承人遺產(chǎn)份額原則。我國的繼承制度體現(xiàn)著養(yǎng)老育幼的精神，不論是法定繼承還是遺囑繼承中，法律都要求對生活有特殊困難的缺乏勞動能力的繼承人給予照顧，并不得取消他們必要的遺產(chǎn)分額。與此相一致，在清償稅款和債務(wù)方面也應(yīng)保護(hù)他們的權(quán)益。為此，最高人民法院關(guān)于貫徹執(zhí)行《繼承法》若干意見第61條強(qiáng)調(diào)：“繼承人中有缺乏勞動能力又沒有生活來源的人，即使遺產(chǎn)不足清償債務(wù)，也應(yīng)為其保留適當(dāng)遺產(chǎn)”。三是清償債務(wù)優(yōu)于執(zhí)行遺贈原則。我國《繼承法》第34條規(guī)定：“執(zhí)行遺贈不得妨礙清償遺贈人依法應(yīng)當(dāng)繳納的稅款和債務(wù)”。其目的在于防止公民利用遺贈形式轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)，從而損害國家和債權(quán)人的利益。
我國繼承法有關(guān)稅款和債務(wù)的清償方法是這樣的——當(dāng)繼承人只有一人時(shí)，自應(yīng)單獨(dú)承擔(dān)清償被繼承人欠繳稅款和所負(fù)債務(wù)的責(zé)任，而在共同繼承中，除遺囑有特別指定的以外，原則上各繼承人應(yīng)按其繼承份額比例分擔(dān)有關(guān)稅款和債務(wù)的清償責(zé)任。在清償方法上可以在下列兩種中選擇其一：第一種是先行清算與清償，然后分割遺產(chǎn)。在分割剩余遺產(chǎn)時(shí)把償還債務(wù)的份額一并在內(nèi)，從而作到各個(gè)繼承份額中權(quán)利與義務(wù)的均衡。第二種是先行分割遺產(chǎn)，然后由各繼承人分別清償按比例分擔(dān)的債務(wù)。但各繼承人應(yīng)對債權(quán)人負(fù)連帶責(zé)任，以保護(hù)債權(quán)人的利益不受損害。
在遺產(chǎn)已被分割而未清償債務(wù)時(shí)，如果在同一繼承關(guān)系中既有法定繼承又有遺囑繼承和遺贈的，按照最高人民法院貫徹《繼承法》的“意見”第62條規(guī)定，首先應(yīng)由法定繼承人用其所得遺產(chǎn)清償債務(wù)；不足清償時(shí)，剩余的債務(wù)由遺囑繼承人和受遺贈人按比例用所得遺產(chǎn)償還；如果只有遺囑繼承和遺贈的，由遺囑繼承人和受遺贈人按比例用所得遺產(chǎn)償還。確定這樣一種先法定繼承后遺囑繼承的清償責(zé)任順序，既是為了對債權(quán)人的利益加以保護(hù)，也體現(xiàn)了遺囑繼承優(yōu)于法定繼承的原則，表現(xiàn)出對被繼承人的意愿以及遺囑繼承人和受遺贈人按照遺囑取得遺產(chǎn)的權(quán)利的尊重。
我國繼承法沒有規(guī)定債務(wù)的清償順序，世界上許多國家都有規(guī)定，如匈牙利民法典中規(guī)定，債權(quán)人對某件遺產(chǎn)擁有抵押債權(quán)或擁有請求特別滿足權(quán)的時(shí)候，有權(quán)按保證數(shù)額得到全部滿足，殯葬開支、繼承開支應(yīng)優(yōu)先于其他債務(wù)。按照我國民法，債務(wù)人死亡案件債權(quán)清償順序分優(yōu)先債權(quán)和普通債權(quán)。債權(quán)人在遺產(chǎn)上有抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留質(zhì)權(quán)等情形的債權(quán)的效力不應(yīng)當(dāng)受債務(wù)人死亡的任何而先于普通債權(quán)得到清償。倘若在供擔(dān)保之物或權(quán)利不足以清償其債務(wù)時(shí)，仍可以與普通債權(quán)處于同一清償順序而受到清償。優(yōu)先債權(quán)清償完畢后清償普通債權(quán)，普通債權(quán)清償應(yīng)包括那些附有條件而條件尚未成就的債權(quán)。
債務(wù)人遺產(chǎn)扣除優(yōu)先債權(quán)后，不夠清償法院已確定的普通債權(quán)，多個(gè)債權(quán)人對遺產(chǎn)的請求份額標(biāo)準(zhǔn)怎樣確定，我國繼承法沒有規(guī)定，而世界各國民法中幾乎都有規(guī)定，如日本民法典中規(guī)定，必須用繼承的財(cái)產(chǎn)按各個(gè)債權(quán)額的比例進(jìn)行償還。我們應(yīng)按照民法理論的公平原則確定份額標(biāo)準(zhǔn)，對于各項(xiàng)普通債權(quán)按其數(shù)額的比例計(jì)算，分別予以確定清償數(shù)額。
五、其他應(yīng)注意的兩個(gè)問題
（一）死者個(gè)人債務(wù)與家庭共同債務(wù)及為繼承人欠下的債務(wù)等特定債務(wù)的法律責(zé)任不同。我國繼承法規(guī)定的清償責(zé)任是限定責(zé)任，對特定條件下遺產(chǎn)債務(wù)的清償未做明文規(guī)定，國際上有的國家有立法例，繼承人對某些特定債務(wù)清償方面應(yīng)負(fù)無限責(zé)任。根據(jù)我國繼承法的一般理論和審判實(shí)踐，個(gè)人債務(wù)在遺產(chǎn)范圍內(nèi)清償；家庭共同欠下的債務(wù)應(yīng)當(dāng)由家庭全體成員共同負(fù)擔(dān)；為了繼承人的生活需要，如為繼承人娶親，供給繼承人上學(xué)等欠下的債務(wù)，應(yīng)當(dāng)由繼承人負(fù)責(zé)清償；被繼承人因生活困難欠下的債務(wù)，被繼承人因喪失勞動能力或因病住院欠下的生活費(fèi)、費(fèi)等，由繼承人負(fù)清償責(zé)任，這種清償義務(wù)來自父母子女間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。家庭共同債務(wù)，為繼承人的需要所欠的債務(wù)和繼承人應(yīng)盡扶養(yǎng)義務(wù)所欠的債務(wù)，繼承人應(yīng)負(fù)無限清償責(zé)任。
（二）案件審結(jié)后在公告期間內(nèi)未進(jìn)行申報(bào)登記的債權(quán)人在訴訟時(shí)效期間內(nèi)，向法院提出債權(quán)清償訴訟的應(yīng)酌情處理。在被繼承人的優(yōu)先債權(quán)、普通債權(quán)經(jīng)法院審理判決并清償完畢后，如仍有遺產(chǎn)，該債權(quán)人可就剩余的遺產(chǎn)獲得清償，如果沒有剩余，也就無法了結(jié)。因?yàn)椴荒軐⒎ㄔ阂焉У姆晌臅蜂N，不能對死亡債務(wù)人的人全部遺產(chǎn)重新進(jìn)行遺產(chǎn)債務(wù)的再清償和遺產(chǎn)的再分配，這是訴訟中實(shí)行公告制度的本質(zhì)要求。但繼承人主動清償?shù)?，債?quán)人因此而獲得的利益受法律保護(hù)。 參 考 文 獻(xiàn) 資 料
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企業(yè)法人申請開業(yè)登記注冊書是指企業(yè)在開業(yè)前為取得法人資格而向工商行政管理機(jī)關(guān)提交的申請登記注冊所使用的專用文書。它是國家對企業(yè)法人資格及其生產(chǎn)經(jīng)營事項(xiàng)予以法律上的認(rèn)可的法定程序。工商企業(yè)只有經(jīng)過核準(zhǔn)登記，才能具有法人資格，獲得名稱專用權(quán)，才能刻制公章、簽訂合同，注冊商標(biāo)，刊登廣告，申請銀行賬戶，取得從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的權(quán)利。
企業(yè)申請企業(yè)法人登記注冊應(yīng)當(dāng)具備以下基本條件：
第一有符合規(guī)定的名稱。企業(yè)名稱是企業(yè)的名字、字號，是企業(yè)的無形資產(chǎn)。名稱權(quán)屬于企業(yè)專有，非經(jīng)轉(zhuǎn)讓等合法轉(zhuǎn)移方式，其他經(jīng)營單位不得使用。如果企業(yè)因名稱相同發(fā)生爭議時(shí)，則要按申請登記的先后順序處理，后申請登記的企業(yè)必須更改自己的名稱。根據(jù)我國有關(guān)法律規(guī)定，企業(yè)名稱應(yīng)經(jīng)登記主管機(jī)關(guān)核準(zhǔn)登記，企業(yè)名稱只有經(jīng)過核準(zhǔn)登記，才能受國家法律保護(hù)，未經(jīng)獲準(zhǔn)登記的名稱不得使用。
第二有企業(yè)自己的組織章程。章程是企業(yè)公開向社會聲明其性質(zhì)、宗旨、任務(wù)、組織制度、活動方式、業(yè)務(wù)范圍等情況的法律文書，是申請企業(yè)登記必須提交的墓本文件之一，也是企業(yè)登記注冊后的行為準(zhǔn)則。
第三有國家授權(quán)其經(jīng)營管理的財(cái)產(chǎn)或企業(yè)自己所有的財(cái)產(chǎn)，并能夠以其財(cái)產(chǎn)獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任。
第四有與生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模相適應(yīng)的經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)、財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)、勞動組織以及法律或者章程規(guī)定必須建立的其他機(jī)構(gòu)。
第五有必要的與經(jīng)營范圍相適應(yīng)的經(jīng)營場所和設(shè)施。
第六有與生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模和業(yè)務(wù)相適應(yīng)的從業(yè)人員。
第七有健全的財(cái)會制度，能夠?qū)嵭歇?dú)立核算，自負(fù)盈虧，獨(dú)立編制資產(chǎn)付債表。
第八有符合規(guī)定數(shù)額并與經(jīng)營范圍相適應(yīng)的注冊資金。注冊資金是企業(yè)實(shí)際擁有的全部財(cái)產(chǎn)在法律上的體現(xiàn)。它由固定資金與流動資金兩部分組成。我國企業(yè)登記管理法規(guī)對企業(yè)法人注冊資金的最低額度是，生產(chǎn)性公司的注冊資金不得少于30萬元；以批發(fā)業(yè)務(wù)為主的商業(yè)性公司的注冊資金不得少于50萬元，以零售業(yè)務(wù)為主的商業(yè)性公司的注冊資金不得少于30萬元；咨詢服務(wù)性公司的注冊資金不得少于10萬元；其他企業(yè)法人注冊資金不得少于3萬元。
第九有符合國家法律、法規(guī)和政策規(guī)定的經(jīng)營范圍，不得從事非法經(jīng)營。
第十企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營范圍屬于國家法律、法規(guī)規(guī)定實(shí)行許可證、資格證制度行業(yè)的，需要有有關(guān)主管部門的批準(zhǔn)文件。
二、企業(yè)法人申請開業(yè)登記注冊書的結(jié)構(gòu)與寫法
企業(yè)法人申請開業(yè)登記注冊書為表格化文書，由封面和比文兩部分組成。
（一）封面
主要包括標(biāo)題、組建單位、組建單位負(fù)責(zé)人。申請日期等幾項(xiàng)內(nèi)容。組建單位須蓋章，組建單位負(fù)責(zé)人須簽字，申請日期應(yīng)年月日俱全。封面下方印有“小華人民共和國國家了商行政管理局制”字樣。
（二）正文
由申請開業(yè)登記事項(xiàng)和提交文件、證件及有關(guān)部門意見兩大部分組成。
1.申請開業(yè)登記事項(xiàng)
（1）企業(yè)法人名稱：根據(jù)我國《企業(yè)名稱登記管理規(guī)定》第11條，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其主管業(yè)務(wù)，按照同類行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)劃分的類別，在企業(yè)名稱中標(biāo)明所屬行業(yè)或者經(jīng)營特點(diǎn)”。企業(yè)名稱通常由企業(yè)所在地區(qū)名稱、字號、所屬行業(yè)（或經(jīng)營特點(diǎn)），組織形式等幾個(gè)要素組成。如“西安黃河機(jī)器制造股份有限公司”，其中“西安”是地區(qū)名，“黃河”是字號，“機(jī)器制造”是所屬行業(yè)，股份有限公司是組織形式。有一‘些歷史悠久字號馳名的企業(yè)也可以不冠行政區(qū)劃名稱。企業(yè)不得使用法律禁止使用的名稱，如不得使用對國家、社會或者公共利益有損害的名稱，不得使用外國國家（地區(qū)）、國際組織的名稱，不得使用外國文字或漢語拼音字母組成的名稱，不得使用數(shù)字組成的名稱。除全國性公司外，企業(yè)不得使用“中國”、“小華”等宇樣的名稱。只有經(jīng)過工：商行政管理機(jī)關(guān)核準(zhǔn)登記的企業(yè)名稱，才能受到國家法律的保護(hù)。
（2）住所：指企業(yè)法入主要辦事機(jī)構(gòu)所在地。我國《民法通則》第三十九條規(guī)定：“法人以它的主要辦事機(jī)構(gòu)所在地為住所?！饕k事機(jī)構(gòu)是指企業(yè)法人的核心組織。住所應(yīng)具體到市（縣）、區(qū)（鎮(zhèn)，鄉(xiāng)）、路（村）、號。
（3）經(jīng)營場所地址：指企業(yè)具體從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的地點(diǎn)。一般情況下它與企業(yè)法人住所是一致的。企業(yè)經(jīng)營場所的產(chǎn)權(quán)屬于企業(yè)自己所有時(shí)，應(yīng)提交有關(guān)的產(chǎn)權(quán)證明，如果是租用場所的，則應(yīng)提交租用合同。
（4）法定代表人：填寫代表企業(yè)法人行使職權(quán)的負(fù)責(zé)人姓名。
（5）經(jīng)濟(jì)性質(zhì)：指企業(yè)法人的所有制形式。確定企業(yè)法人的所有制形式應(yīng)根據(jù)產(chǎn)權(quán)關(guān)系、分配形式、資金來源等進(jìn)行。大體町分為全民所有制、集體所有制、個(gè)體所有制以及聯(lián)營、合作經(jīng)營等。
（6）從業(yè)人數(shù)：為企業(yè)的管理人員，技術(shù)人員、生產(chǎn)業(yè)務(wù)人員和其他從事服務(wù)工作的人員的總和。各類人員的比例是衡量一個(gè)企業(yè)經(jīng)營管理水平與技術(shù)開發(fā)能力的一個(gè)尺度。
（7）注冊資金：是國家授予企業(yè)管理的財(cái)產(chǎn)或企業(yè)自身所有的財(cái)產(chǎn)的貨幣表現(xiàn)，包括固定資金和流動資金兩部分。企業(yè)注冊資金應(yīng)與企業(yè)實(shí)有資金相一致，與企業(yè)經(jīng)營方式和經(jīng)營范圍相適應(yīng)。企業(yè)申請開業(yè)登記注冊資金數(shù)額應(yīng)該有有關(guān)部門出具的資信證明或驗(yàn)資證明。注冊資金的單位為萬元。
（8）經(jīng)營方式：根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況填寫。工業(yè)企業(yè)可分為制造、加工、裝配，修理等；商業(yè)企業(yè)可分為批發(fā)、零售、代購、代銷、代儲、代運(yùn)等；建筑業(yè)町分為建筑施工、修繕、安裝等；運(yùn)輸業(yè)可分為搬運(yùn)、裝卸等；服務(wù)性企業(yè)則根據(jù)具體服務(wù)項(xiàng)目而定。
（9）經(jīng)營范圍：指企業(yè)申請生產(chǎn)經(jīng)營的產(chǎn)品、商品種類，品種和提供服務(wù)的項(xiàng)目。經(jīng)核定的經(jīng)營范圍是企業(yè)法定的經(jīng)營范圍，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的法律界限。在填報(bào)時(shí)，一般要分別寫明主營項(xiàng)目和兼營項(xiàng)目，主營項(xiàng)目要同企業(yè)所屬行業(yè)相一致，兼營項(xiàng)日在政策允許的范圍內(nèi)可適當(dāng)放寬，但不能同主營項(xiàng)目跨大類。經(jīng)營范圍是工商行政管理機(jī)關(guān)監(jiān)督檢查企業(yè)是合法經(jīng)營還是違法經(jīng)營的重要依據(jù)，填寫時(shí)要注意使用符合國家行業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)和工商行政管理機(jī)關(guān)核準(zhǔn)企業(yè)經(jīng)營范圍的規(guī)范化用語。
（10）經(jīng)營期限：這一項(xiàng)主要適用于聯(lián)營企業(yè)，是指根據(jù)聯(lián)營企業(yè)章程、合同或協(xié)議確定的該企業(yè)經(jīng)營活動的起、止時(shí)間。
（11）主管部門：寫明企業(yè)上級主管部門的全稱。主管部門以文件的形式審批同意成立該企業(yè)的要寫明文件的文號及發(fā)文日期。
（12）審批機(jī)關(guān)：企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營屬于國家法律法規(guī)實(shí)行許可證制度行業(yè)的，須經(jīng)有關(guān)機(jī)關(guān)審批，并寫明審批文件文號及發(fā)文日期。
（13）經(jīng)營場所面積：寫清企業(yè)經(jīng)營場所總面積和分項(xiàng)面積。分項(xiàng)面積包括生產(chǎn)加工占用面積、營業(yè)占用面積、倉庫占用面積和其他占用面積四項(xiàng)。面積單位為平方米。
（14）企業(yè)主要設(shè)備和主要服務(wù)設(shè)施：填寫本企業(yè)用于生產(chǎn)經(jīng)營的主要裝置、設(shè)施、工具等，如機(jī)械電子設(shè)備、交通運(yùn)輸工具、儀器儀表、計(jì)量器具等。
（15）分支機(jī)構(gòu)：分支機(jī)構(gòu)指法人企業(yè)下屬的經(jīng)濟(jì)活動單位，包括分（子）公司、分廠、分店等。它包括兩種情況：一種是具有獨(dú)立法人資格，能夠獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的；另一種是不具備法人資格但依法核準(zhǔn)登記其有合法經(jīng)營權(quán)的。如無分支機(jī)構(gòu)，本項(xiàng)可免填。
2.提交文件、證件及有關(guān)部門意見
（1）申請開業(yè)登記提交文件、證件：企業(yè)法人申請開業(yè)登記應(yīng)提交的文件、證件較多，主要有以下幾種：①主管部門或賽審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn)該企業(yè)法人設(shè)立的文件。②企業(yè)法人章程。該章程應(yīng)當(dāng)經(jīng)主管部門或者審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。①企業(yè)法人注冊資金的信用證明、驗(yàn)資證明或資金擔(dān)保書。④企業(yè)法定代表人的身公證明，包括主管部門批準(zhǔn)任職的文件和附有照片的個(gè)人簡歷。⑤住所和經(jīng)營場所使用證明，包括產(chǎn)：權(quán)證明、房產(chǎn)租賃合同等。房產(chǎn)租賃合同的租賃期限須在一年以—上。⑥其他根據(jù)工商管理機(jī)關(guān)要求應(yīng)該出具的文件、證件。
（2）有關(guān)部門簽署意見：主要由企業(yè)的主管部門或?qū)徟鷻C(jī)關(guān)簽注同意該企業(yè)設(shè)立并建議批準(zhǔn)其開業(yè)的意見。須寫清簽署時(shí)間，并加蓋公章，以示鄭重和負(fù)責(zé)。
填寫申請登記注冊書還須注意以下兩點(diǎn)：
走過2012年，再回首，思考亦多，感慨亦多，收獲亦多，我非常感謝中心給了我這個(gè)成長的平臺，十分感激各位領(lǐng)導(dǎo)和同事給予我的悉心關(guān)懷和指導(dǎo)，讓我在不斷的磨練中慢慢的提升自己的能力和素質(zhì)。為了總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，發(fā)揚(yáng)成績，克服不足，現(xiàn)將個(gè)人2012年度工作做如下簡要回顧和總結(jié)：
一、2012年度參加的審計(jì)項(xiàng)目
（一）整體情況
2012年，除完成非現(xiàn)場預(yù)警信息排查，所轄分行非現(xiàn)場分析報(bào)告等日常工作外，我本人參加的審計(jì)項(xiàng)目共計(jì)28項(xiàng)。
在參加的20項(xiàng)離任審計(jì)中，我撰寫了5份離任審計(jì)報(bào)告，擔(dān)任公司業(yè)務(wù)小組組長。
在參加的7項(xiàng)專項(xiàng)審計(jì)中，我撰寫了樂收銀業(yè)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)大連分報(bào)告，并在沈陽分行內(nèi)控有效性檢查中擔(dān)任公司條線小組長，并撰寫了公司條線檢查總結(jié)。
在參加的總行公司銀行部牽頭組織的不規(guī)范經(jīng)營工作推動與輔導(dǎo)工作中，8天時(shí)間共計(jì)覆蓋六家分行，我負(fù)責(zé)小組工作日志和分行總結(jié)的撰寫，在檢查結(jié)束次日便完成了8份工作日志和5份分行總結(jié)，同時(shí)準(zhǔn)備了一份向行領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)的總結(jié)ppt。
（二）審計(jì)成效
在各項(xiàng)工作開展過程中，我本人充分利用非現(xiàn)場監(jiān)控手段，時(shí)刻保持對風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的敏感性，對風(fēng)險(xiǎn)類事件進(jìn)行及時(shí)了解、跟蹤與反饋。
第一、在2012年的各項(xiàng)審計(jì)工作中，共計(jì)發(fā)現(xiàn)重要缺陷16個(gè)，內(nèi)容涵蓋小微授信資料真實(shí)性、樂收銀商戶審批準(zhǔn)入、對公授信貸前調(diào)查、信貸資金流入房地產(chǎn)市場等方面。
第二、離任審計(jì)過程中，結(jié)合之前非現(xiàn)場排查信息，發(fā)現(xiàn)存在個(gè)別小微受托支付資金歸集使用的情況，為后期通過非現(xiàn)場方式開展全面小微授信資金歸集使用項(xiàng)目提供了有效線索，并根據(jù)關(guān)于非現(xiàn)場排查情況及現(xiàn)場結(jié)果，撰寫了《關(guān)于商貸通業(yè)務(wù)信貸資料虛假及受托支付資金歸集使用現(xiàn)象》的重大事項(xiàng)報(bào)告。
第三、在濟(jì)南分行擔(dān)保公司保證金被扣劃事件發(fā)生后，根據(jù)事件成因分析事件蘊(yùn)含的潛在風(fēng)險(xiǎn)，從司法實(shí)踐、物權(quán)法和擔(dān)保法相關(guān)角度出發(fā)撰寫了管理建議書上報(bào)總行。
第四、在青島分行楊軍離任審計(jì)過程中，針對抵押土地上在建工程未一并抵押的情況，從授信審批法律依據(jù)不足、房地未同時(shí)抵押存在的風(fēng)險(xiǎn)、政府承諾效力、貸后監(jiān)控措施幾個(gè)角度出發(fā)撰寫風(fēng)險(xiǎn)提示。
第五、切實(shí)履行好對分行的監(jiān)管職責(zé)，對重大事項(xiàng)即時(shí)上報(bào)，在所轄分行未主動報(bào)告情況下，對鐸瑞汽車銷售有限責(zé)任公司和鐸瑞煤炭銷售有限責(zé)任公司的銀承墊款事件進(jìn)行了即時(shí)匯報(bào)與跟蹤。
二、加強(qiáng)自身要求，切實(shí)做好日常綜合工作
在處室工作中，除全力做好各項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目之外，我主要側(cè)重做好處室的部分文字工作，以強(qiáng)化自身寫作能力的鍛煉與提升。2012年上半年我一直負(fù)責(zé)處室周報(bào)工作，并撰寫了非現(xiàn)場處2012年上半年工作總結(jié)和2012年度工作總結(jié)，并撰寫了“以特別之為，深入踐行六個(gè)提升”的非現(xiàn)場處優(yōu)秀團(tuán)隊(duì)事跡材料。我本人撰寫審計(jì)創(chuàng)新論文正在進(jìn)行論文印刷成書工作。
三、存在的不足
一、撰寫畢業(yè)論文的目的及意義
撰寫畢業(yè)論文是高等學(xué)校學(xué)生在校學(xué)習(xí)期間的最后一個(gè)教學(xué)環(huán)節(jié)，也是培養(yǎng)學(xué)生綜合運(yùn)用所學(xué)理論知識分析和解決實(shí)際問題能力的重要環(huán)節(jié)之－。
通過撰寫畢業(yè)論文，可培養(yǎng)學(xué)生綜合運(yùn)用經(jīng)濟(jì)管理科學(xué)、財(cái)務(wù)管理理論、會計(jì)及審計(jì)理論和方法，獨(dú)立分析解決企業(yè)事業(yè)行政單位財(cái)務(wù)管理與會計(jì)核算問題的初步能力；通過撰寫畢業(yè)論文，可以鞏固和深化所學(xué)專業(yè)理論和相關(guān)學(xué)科知識；通過撰寫畢業(yè)論文，培養(yǎng)學(xué)生樹立理論聯(lián)系實(shí)際的工作作風(fēng)，培養(yǎng)學(xué)生初步掌握獨(dú)立調(diào)查研究企業(yè)財(cái)務(wù)管理實(shí)際問題的技能，初步掌握解決企業(yè)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理會計(jì)核算、審計(jì)等方面問題的方法步驟；通過撰寫畢業(yè)論文，檢查學(xué)生對所學(xué)專業(yè)理論知識理解程度和運(yùn)用能力。
二、撰寫畢業(yè)論文程序
撰寫畢業(yè)論文按以下步驟進(jìn)行：
（一）選題（選題可按照附件一中所列的題目選定）
畢業(yè)論文作為在校學(xué)習(xí)的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，在選題上應(yīng)理論結(jié)合實(shí)際，注重實(shí)證研究，以反映出綜合應(yīng)用專業(yè)知識分析和解決實(shí)踐問題的能力。畢業(yè)論文的選題應(yīng)符合培養(yǎng)目標(biāo)，達(dá)到會計(jì)學(xué)專業(yè)?？茖哟萎厴I(yè)論文的基本要求。具體要求如下：
⒈選題的范圍應(yīng)根據(jù)市場營銷專業(yè)要求，盡可能反映現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)發(fā)展水平，難易適當(dāng)，避免過于宏觀的論題。
⒉要有利于理論聯(lián)系實(shí)際，選題應(yīng)盡可能與實(shí)踐有機(jī)結(jié)合。
⒊要有豐富的參考資料來源。
⒋自擬畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）題目須經(jīng)過指導(dǎo)教師審查、確認(rèn)。
（二）撰寫開題報(bào)告
選題結(jié)束后，學(xué)生應(yīng)按要求撰寫開題報(bào)告。“開題報(bào)告”寫作格式見附件二。
（三）撰寫提綱、收集資料階段
在做好畢業(yè)論文準(zhǔn)備的基礎(chǔ)上，擬定論文大綱，即論文寫作提綱。其實(shí)質(zhì)是安排全文的結(jié)構(gòu)，明確論文中心論點(diǎn)，對所論述問題大體安排順序，形成論文輪廓，注意結(jié)構(gòu)的完整性。論文大綱經(jīng)論文指導(dǎo)教師審查通過后再撰寫初稿。根據(jù)論文大綱收集必要的論文素材，為論文寫作做好充分準(zhǔn)備。收集的素材可以是文字、數(shù)字，也可以是圖表、報(bào)表、可行性研究報(bào)告。
（四）寫作階段
撰寫論文，修改定稿，是論文的完成階段。這一階段，所要完成的主要工作是調(diào)整結(jié)構(gòu)，推敲論點(diǎn)，潤飾語言和論文援引材料。最后按畢業(yè)論文格式要求，打印、裝訂，提交論文。
三、撰寫論文要求（論文統(tǒng)一用A4紙打?。?/p>
撰寫畢業(yè)論文要求，即是本教學(xué)環(huán)節(jié)應(yīng)達(dá)到的規(guī)格，也是考核學(xué)生畢業(yè)實(shí)踐環(huán)節(jié)的基本依據(jù)。
（一）論文質(zhì)量
1、科學(xué)性——指論文內(nèi)容應(yīng)反映客觀事物發(fā)展規(guī)律。
2、創(chuàng)造性——指論文應(yīng)有自己的獨(dú)立見解，不是簡單重復(fù)前人的觀點(diǎn)。
3、現(xiàn)實(shí)性——指論文選題和提出的理論觀點(diǎn)，應(yīng)反映企業(yè)現(xiàn)實(shí)經(jīng)營活動和財(cái)務(wù)活動。
（二）論文結(jié)構(gòu)
1、引言——提出論文主題，闡述論文寫作意義。
2、正文——提出論點(diǎn)、論據(jù)，闡述原理、概念，計(jì)算繪圖，論證分析，以揭示企業(yè)財(cái)務(wù)管理、會計(jì)核算、審計(jì)等某一課題的本質(zhì)特征及其發(fā)展規(guī)律。正文可分段論述。
3、結(jié)論——全文總結(jié)。根據(jù)對主題的分析論證，提出自己的獨(dú)特見解。
（三）論文表達(dá)
1、觀點(diǎn)正確，分析透徹，重點(diǎn)突出，論據(jù)充分。
2、層次清晰，文字通順，計(jì)算準(zhǔn)確，打印規(guī)范。
（四）論文字?jǐn)?shù)：8000字左右。
（五）論文格式：
第一頁：封面
第二頁：扉頁
第三頁：論文提綱
第四頁：正文
論文題目：黑體，2號字
班級學(xué)號姓名（五號字）
內(nèi)容摘要：*************（五號字）
關(guān)鍵字：***************（五號字）
一、題目（首行縮進(jìn)2個(gè)字符，黑體，4號字）
（一）子標(biāo)題（首行縮進(jìn)2個(gè)字符，黑體，小4）
*****************************************************************。
1．小標(biāo)題（首行縮進(jìn)2個(gè)字符，小4）
*************************************************************************。
參考文獻(xiàn)：按引用文獻(xiàn)的順序，編號列后。文獻(xiàn)是期刊時(shí)，書寫格式為：作者、文章標(biāo)題、期刊名、年份、卷號、期數(shù)、頁碼；文獻(xiàn)是圖書時(shí)，書寫格式為：作者、書名、出版單位、年月、頁碼；互聯(lián)網(wǎng)資料：作者.文章標(biāo)題，完整網(wǎng)址，年代
四、論文成績評定
按照學(xué)院統(tǒng)一要求，由論文指導(dǎo)組的指導(dǎo)老師、評審老師及論文答辯組的老師就寫作過程、寫作論文的質(zhì)量及答辯情況進(jìn)行綜合評定。按優(yōu)、良、中、及格、不及格五檔給出畢業(yè)論文成績。
五、畢業(yè)論文撰寫應(yīng)注意的問題
㈠、學(xué)生選題應(yīng)慎重，充分考慮自身的駕馭能力。論文方向一經(jīng)確定，不得隨意更改。隨
意更改者，取消答辯資格。
㈡、畢業(yè)論文是對學(xué)生所學(xué)知識及畢業(yè)實(shí)習(xí)的總結(jié)，應(yīng)由學(xué)生獨(dú)立完成，不得抄襲。有抄
襲者一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，取消答辯資格。
㈢、論文要求概念清楚、內(nèi)容正確、條理分明、語言流暢、結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)，符合專業(yè)規(guī)范。
㈣、按質(zhì)按量按期完成畢業(yè)論文的寫作，并做好答辯的準(zhǔn)備工作。如未按時(shí)間及指導(dǎo)老師的相關(guān)要求完成畢業(yè)論文的寫作，取消答辯資格。
六、畢業(yè)論文撰寫的時(shí)間安排
㈠、畢業(yè)論文動員及布置
時(shí)間：2006年9月17日上午9：00，由成人教育學(xué)院教務(wù)科在成人教育學(xué)院教學(xué)樓410教室布置相關(guān)內(nèi)容。
㈡、畢業(yè)論文的選題
自2006年9月18日開始進(jìn)行選題，2006年10月15日前將選定畢業(yè)論文的“開題報(bào)告”及時(shí)交給班長，未按時(shí)上交“開題報(bào)告”的視為自動放棄論文答辯資格。
班長將學(xué)生填寫好的“開題報(bào)告”于2006年10月22前務(wù)必交給至成人教育學(xué)院教學(xué)樓224或222房間，由成人教育學(xué)院教務(wù)科按照選題指定論文指導(dǎo)老師。
㈢、完成畢業(yè)論文寫作提綱
2006年11月4日上午9：00整，各畢業(yè)生準(zhǔn)時(shí)到成人教育學(xué)院教學(xué)樓410教室與指導(dǎo)老師見面，在指導(dǎo)老師的指導(dǎo)下完成寫作提綱。
㈣、論文初稿的寫作
在畢業(yè)設(shè)計(jì)期間，學(xué)生應(yīng)緊密與指導(dǎo)老師聯(lián)系，并結(jié)合所選題目及實(shí)習(xí)內(nèi)容進(jìn)行畢業(yè)論文的初稿寫作。論文初稿必須于2006年11月15日前完成并交給指導(dǎo)老師。（可通過電子郵件方式進(jìn)行）
㈤、論文修改
論文最后的修改應(yīng)在11月26日前完成并交給指導(dǎo)老師。畢業(yè)論文的修改至少要有三稿。指導(dǎo)老師可根據(jù)學(xué)生完成論文的質(zhì)量自行確定修改次數(shù)，學(xué)生應(yīng)按照指導(dǎo)老師的具體要求進(jìn)行論文的修改工作。
㈥、論文定稿及上交
論文定稿并完成裝訂時(shí)間為2006年12月1日前。在進(jìn)行論文裝訂之前，必須經(jīng)指導(dǎo)老師同意，才能定稿及裝訂。裝訂完畢的畢業(yè)論文必須于2006年12月3日前交到指導(dǎo)教師處。
㈦、畢業(yè)論文答辯時(shí)間及地點(diǎn)
時(shí)間：2006年12月16日、17日；上午8：30—11：30，下午14：00—17：30。
地點(diǎn)：成人教育學(xué)院教學(xué)樓410教室。
七、畢業(yè)論文題目審批表、論文封面、評閱書、答辯委員會記錄可以從成人教育學(xué)院的網(wǎng)上下載
網(wǎng)址：
成人教育學(xué)院教務(wù)科
2006年9月2日
附件一：畢業(yè)論文參考選題
附件二：畢業(yè)論文題目審批表
附件錄一：畢業(yè)論文參考選題
（學(xué)生可根據(jù)以下為畢業(yè)論文的參考選題范圍擬定論文題目，也可超出選題范圍自定論文題目，但須事先與指導(dǎo)老師聯(lián)系，經(jīng)過指導(dǎo)老師同意后才能予以確認(rèn)。）
一：會計(jì)類
1．財(cái)務(wù)報(bào)表附注問題研究
2．上市公司會計(jì)制度設(shè)計(jì)問題探討
3．分部會計(jì)報(bào)表問題探討
4．關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的信息披露問題探討
5．會計(jì)調(diào)整問題探討
6．轉(zhuǎn)換債券的會計(jì)處理
7．合并會計(jì)報(bào)表問題探討
8．企業(yè)商譽(yù)會計(jì)問題探討
9．證券市場中的信息披露問題研究
10．外幣會計(jì)問題探討
11．技術(shù)進(jìn)步對會計(jì)的影響
12．環(huán)境會計(jì)探討
13．期貨會計(jì)探討
14．現(xiàn)代信息技術(shù)在會計(jì)中的應(yīng)用
15．我國會計(jì)電算化應(yīng)用中的問題與對策
16．會計(jì)電算化對審計(jì)的影響
17．企業(yè)管理中如何更好地發(fā)揮會計(jì)電算化的作用
18．企業(yè)會計(jì)信息與市場信息的關(guān)系
19．上市公司財(cái)務(wù)會計(jì)特點(diǎn)
20．上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告要求與特點(diǎn)
21．作業(yè)成本計(jì)算與作業(yè)管理問題探討
22．質(zhì)量成本會計(jì)探討
23．人力資源會計(jì)探討
24．股東權(quán)益稀釋會計(jì)探討
25．現(xiàn)金流量會計(jì)探討
26．資本成本會計(jì)探討
27．高新技術(shù)企業(yè)研究與開發(fā)費(fèi)用會計(jì)處理問題探討
28．無形資產(chǎn)核算的若干問題研究
29．企業(yè)兼并重組會計(jì)問題探討
30．建筑合同會計(jì)問題探討
31．財(cái)務(wù)報(bào)告改進(jìn)問題研究
32．非貨幣易會計(jì)問題探討
33．會計(jì)報(bào)表問題探討
34．投資的會計(jì)處理問題探討
35．財(cái)務(wù)會計(jì)發(fā)展所面臨的挑戰(zhàn)與出路
36．管理會計(jì)的控制理論與方法探討
37．管理會計(jì)核算系統(tǒng)探討
38．戰(zhàn)略管理會計(jì)問題探討
39．管理會計(jì)規(guī)范化問題探討
40．企業(yè)業(yè)績評價(jià)問題探討
41．工業(yè)企業(yè)成本核算問題探討
42．預(yù)算會計(jì)制度改革對行政事業(yè)單位會計(jì)的影響
43．全面收益會計(jì)問題探討
44．金融會計(jì)制度問題探討
45．衍生金融工具的會計(jì)處理問題探討
46．稅務(wù)調(diào)整后的會計(jì)處理問題
47．現(xiàn)金流量表的理論與實(shí)務(wù)
48．會計(jì)管理體制問題探討
49．作業(yè)成本會計(jì)的原理與應(yīng)用前景
50．信息資源會計(jì)問題探討
51．互聯(lián)網(wǎng)與企業(yè)會計(jì)信息系統(tǒng)
52．會計(jì)信息系統(tǒng)的新思路
53．中國特色的會計(jì)問題研究
54．《會計(jì)法》責(zé)任主體問題研究
55．成本會計(jì)發(fā)展趨勢問題研究
56．知識經(jīng)濟(jì)條件下的會計(jì)模式
57．上市公司會計(jì)信息規(guī)范體系研究
58．會計(jì)監(jiān)督體系的研究
59．穩(wěn)健原則和會計(jì)中的不確定性
60．會計(jì)模式問題研究
61．中國的會計(jì)環(huán)境分析
62．中美投資會計(jì)準(zhǔn)則差異比較與分析
63．非貨幣交易會計(jì)處理的中美比較
64．穩(wěn)健原則在我國上市公司運(yùn)用情況的調(diào)查分析
65．無形資產(chǎn)會計(jì)的國際比較與分析
66．行為會計(jì)問題研究
67．稅務(wù)會計(jì)問題研究
68.收入確認(rèn)問題探討
69.論每股收益會計(jì)
70.企業(yè)合并會計(jì)方法研究
71.企業(yè)會計(jì)政策選擇的動機(jī)分析
72.會計(jì)造假與會計(jì)政策
73.如何加強(qiáng)政府對會計(jì)政策的監(jiān)督
74.會計(jì)政策的國際國內(nèi)比較
75.會計(jì)政策內(nèi)涵的研究
76.上市公司資產(chǎn)減值會計(jì)研究
77.上市公司信息披露誠信問題探討
78.我國上市公司的會計(jì)環(huán)境分析
79.我國《財(cái)務(wù)報(bào)告條例》和《會計(jì)準(zhǔn)則》對會計(jì)的影響分析
80.責(zé)任會計(jì)問題探討
81.責(zé)任成本與產(chǎn)品成本的異同研究
82.預(yù)算會計(jì)改革問題探討
83.事業(yè)單位成本核算問題研究
84.關(guān)聯(lián)方交易的會計(jì)處理問題研究
85.長期投資差異處理的理論與方法探討
86.所得稅會計(jì)處理問題探討
87.借款利息處理的理論與方法探討
二、財(cái)務(wù)管理及財(cái)務(wù)分析類
1.跨國公司的外匯交易風(fēng)險(xiǎn)及其管理
2.股份公司理財(cái)問題研究
3.集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理問題探索
4.企業(yè)流動資產(chǎn)管理方法探討
5.流動資產(chǎn)投資總額和結(jié)構(gòu)問題探討
6.國有企業(yè)績效評價(jià)指標(biāo)研究
7.企業(yè)直接籌資的環(huán)境問題探討
8.公司籌資策略
9.我國公司籌資現(xiàn)狀調(diào)查與分析
10.我國公司籌資成本調(diào)查與分析
11.我國公司資本結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀與分析
12.我國公司籌資過程中最關(guān)心的問題研究
13.公司投資策略
14.我國公司投資決策現(xiàn)狀與分析
15.我國公司投資結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀與分析
16.我國公司分立中值得注意的問題分析
17.企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析及其利用和控制問題
18.上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表分析的重心及其體系問題探討
19.公司成長性分析的理論和方法探討
20.企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的成因分析及其利用和控制問題
21.企業(yè)失敗預(yù)測問題探討
22.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制問題探討
23.公司理財(cái)目的與理財(cái)方法間的關(guān)系問題研究
24.股利政策與企業(yè)價(jià)值的關(guān)系研究
25.我國控股公司的實(shí)踐及問題
26.資產(chǎn)經(jīng)營與資本經(jīng)營間關(guān)系問題研究
27.財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新問題研究
28.財(cái)務(wù)總監(jiān)制度問題研究
29.論企業(yè)資金結(jié)構(gòu)的優(yōu)化問題
30.負(fù)債經(jīng)營對公司價(jià)值的影響問題分析
31.企業(yè)分立的財(cái)務(wù)問題研究
32.我國公司在國內(nèi)和國外上市的利弊分析
33.我國企業(yè)債券發(fā)行的實(shí)證分析
34.資本運(yùn)營與公司重組問題探討
35.全面預(yù)算管理研究
36.公司業(yè)績考評指標(biāo)研究
37.財(cái)務(wù)預(yù)算的新方法與理論
38.財(cái)務(wù)預(yù)算的激勵(lì)原理研究
39.財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)的理論與方
40.公司購并的財(cái)務(wù)分析問題
41.我國公司收購中存在的問題
42.我國公司分立中存在的問題
43.公司治理與公司財(cái)務(wù)的關(guān)系問題研究
44.企業(yè)價(jià)值評估的理論與方法
45.我國公司財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)證研究
46.我國可轉(zhuǎn)換債券的實(shí)踐與存在問題研究
47.我國上市公司股利分配政策的實(shí)證研究
三、審計(jì)類
1.會計(jì)師事務(wù)所組織形式探討
2.試論社會審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)及控制
3.論審計(jì)監(jiān)督的地位及對策
4.或有負(fù)債及其審計(jì)
5.國有資產(chǎn)保值增值審計(jì)的問題及其對策
6.論審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)
7.內(nèi)部控制的制度化與程序化
8.現(xiàn)代企業(yè)制度與審計(jì)監(jiān)督
9.注冊會計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的避免與控制
10.關(guān)于企業(yè)注冊資本登記中存在的問題與對策
11.會計(jì)監(jiān)督與注冊會計(jì)師
12.論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范
13.論審計(jì)職業(yè)道德
14.論審計(jì)會計(jì)信息聯(lián)網(wǎng)共享
15.論注冊會計(jì)師合伙制的法律責(zé)任
16.中立審計(jì)準(zhǔn)則之比較
17.審計(jì)程序與法律責(zé)任
18.論會計(jì)信息失真對中國注冊會計(jì)師審計(jì)的影響
19.國有企業(yè)年度審計(jì)問題
20.審計(jì)工作底稿及其生命力
21.資產(chǎn)評估的合法性及應(yīng)用
22.論審計(jì)重要性水平
23.論審計(jì)期后事項(xiàng)的處理及審計(jì)人員相應(yīng)的責(zé)任
24.論審計(jì)信息內(nèi)涵
25.持續(xù)經(jīng)營能力及其審計(jì)
26.審計(jì)準(zhǔn)則的國際比較
27.利用計(jì)算機(jī)審計(jì)的問題探討
28.上市公司審計(jì)意見實(shí)證分析
29.會計(jì)估計(jì)審計(jì)
30.注冊會計(jì)師權(quán)利與義務(wù)的平衡問題研究
31.我國上市公司審計(jì)中存在問題的分析
32.或有事項(xiàng)及其審計(jì)
33.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易審計(jì)
34.審計(jì)責(zé)任界定問題探討
35.內(nèi)部審計(jì)問題探討
36.管理審計(jì)理論與實(shí)務(wù)問題探討
37.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問題探討
38.離任審計(jì)問題探討
四、稅務(wù)籌劃類
1．增值稅納稅籌劃的研究
2．營業(yè)稅納稅籌劃的研究
3．所得稅納稅籌劃的研究
4．消費(fèi)稅納稅籌劃的研究
5．稅務(wù)籌劃理論問題的研究
附件二：畢業(yè)論文開題報(bào)告
2006屆?？飘厴I(yè)生論文題目審批表
專業(yè)：班級：學(xué)生姓名：
指導(dǎo)教師姓名職稱
論文（設(shè)計(jì)）題目
選題內(nèi)容：
開題報(bào)告情況及意見：
指導(dǎo)教師簽字：年月日
教研室審查意見：
教研室主任簽字：
年月日
緊扣港航海事發(fā)展大局，堅(jiān)持“全面審計(jì)，突出重點(diǎn)”的原則，創(chuàng)新審計(jì)手段，提高審計(jì)水平。充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能和服務(wù)效能，注重審計(jì)報(bào)告的落實(shí)督辦，為港航資金的安全、合理、有效使用提供強(qiáng)力保障。
二、主要工作
突出對下屬單位的年度預(yù)算收支執(zhí)行審計(jì)，主要通過本單位內(nèi)審人員進(jìn)行審計(jì)。為規(guī)范項(xiàng)目管理和竣工決算審計(jì)服務(wù)；突出200萬元以上項(xiàng)目竣工決算審計(jì)，組織委托會計(jì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)。配合省局及市審計(jì)局進(jìn)行的審計(jì)配合工作，加強(qiáng)部門預(yù)算和專項(xiàng)資金審計(jì)，并力爭有新的突破和進(jìn)展。
年度審計(jì)項(xiàng)目的具體計(jì)劃分為以下幾板塊，具體匯報(bào)如下：
（一）對下屬單位的年度預(yù)算收支執(zhí)行審計(jì)
1.開展專項(xiàng)資金審計(jì)
要把部門預(yù)算、財(cái)物收支和專項(xiàng)資金收支審計(jì)作為一項(xiàng)經(jīng)常性和基礎(chǔ)性的工作來抓，加強(qiáng)財(cái)務(wù)專戶管理，嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線”制度，做好源頭控制和過程控制，不斷強(qiáng)化部門預(yù)算全過程的監(jiān)督，促進(jìn)編制科學(xué)、規(guī)范、明細(xì)的部門預(yù)算，促進(jìn)部門預(yù)算管理的法制化和規(guī)范化。
2.對下屬單位的年度預(yù)算收支執(zhí)行審計(jì)，這塊主要通過本單位內(nèi)審人員進(jìn)行審計(jì)。
為加強(qiáng)局內(nèi)部審計(jì)工作，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)行為，提高管理水平，促進(jìn)廉政建設(shè)，根據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》、《交通行業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》、《浙江省內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》等有關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合本局實(shí)際，對下屬單位的年度預(yù)算收支執(zhí)行審計(jì)。
局設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備兼職或?qū)Ｂ殐?nèi)部審計(jì)人員，依法履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)并對局所屬事業(yè)和企業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。
局內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員在局主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下，依法獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)職權(quán)，并對其負(fù)責(zé)，接受國家審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。
內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)遵循依法、客觀、獨(dú)立、公正的原則。要求被審計(jì)單位按時(shí)提供有關(guān)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支計(jì)劃、預(yù)算執(zhí)行情況、決算、會計(jì)報(bào)表、上級批文及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的資料和電子數(shù)據(jù)。檢查有關(guān)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支或者相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的資料、文件和計(jì)算機(jī)系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)，現(xiàn)場清查與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的實(shí)物。就審計(jì)事項(xiàng)的有關(guān)問題向內(nèi)部有關(guān)單位和個(gè)人調(diào)查取證。對違反財(cái)政法律、法規(guī)有關(guān)規(guī)定的行為予以制止，提出處理建議；對遵守財(cái)政法律、法規(guī)，經(jīng)濟(jì)效益顯著的單位和個(gè)人，提出表彰和獎勵(lì)的建議；對經(jīng)濟(jì)管理中存在的問題提出意見和建議。經(jīng)局主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，對可能被轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄的有關(guān)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支或者相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的資料予以暫時(shí)封存。根據(jù)局主要負(fù)責(zé)人的要求，參加或者列席局及下屬單位召開的有關(guān)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支或者相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的會議。
被審計(jì)單位和有關(guān)個(gè)人應(yīng)當(dāng)配合內(nèi)部審計(jì)工作，按要求提供相關(guān)資料，并對所提供資料的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)，不得拒絕、阻礙、隱瞞、謊報(bào)。
（二）200萬元以上項(xiàng)目竣工決算審計(jì)
審計(jì)工作要跟著資金走。各單位要切實(shí)關(guān)注港航基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，嚴(yán)格執(zhí)行“建設(shè)項(xiàng)目未經(jīng)審計(jì)，不得付清尾款，不得辦理竣工驗(yàn)收手續(xù)，不得報(bào)批竣工決算”的規(guī)定，200萬元以上竣工決算審計(jì)面要達(dá)到100%。為服務(wù)好港航基礎(chǔ)建設(shè)，要高度重視審計(jì)200萬元以上項(xiàng)目竣工決算審計(jì)。
為進(jìn)一步規(guī)范我局港航建設(shè)項(xiàng)目竣工決算的編報(bào)、審計(jì)(含審價(jià)，下同)、審批工作，加強(qiáng)港航建設(shè)項(xiàng)目竣工決算管理，嚴(yán)格基本建設(shè)程序，根據(jù)《交通基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算報(bào)告編制辦法》、《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》、《交通行業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》、《交通建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施辦法》、《交通建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)管理暫行辦法》和《港口工程竣工驗(yàn)收辦法》等有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章，結(jié)合我局實(shí)際。是200萬元以上項(xiàng)目竣工決算審計(jì)，組織委托會計(jì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)。
1.從事港航建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)的社會審計(jì)機(jī)構(gòu)，應(yīng)具有良好的社會信譽(yù)、相應(yīng)的審計(jì)(審價(jià))從業(yè)資質(zhì)和港航建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，確保審計(jì)質(zhì)量。社會審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告應(yīng)在征求被審計(jì)單位意見的基礎(chǔ)上，修改完善后報(bào)市港航局審核。審計(jì)意見書作為建設(shè)項(xiàng)目竣工決算正式辦理和審批的依據(jù)。
2.港航建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)、審批管理應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：
(1)誰立項(xiàng)、誰審批；
(2)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理；
(3)依法行政、強(qiáng)化監(jiān)管、獨(dú)立審計(jì)；
(4)客觀公正、實(shí)事求是。
3.港航建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)必須確保其真實(shí)性、合法合規(guī)性和有效性。審計(jì)的主要內(nèi)容包括：
(1)基本建設(shè)程序執(zhí)行情況；
(2)項(xiàng)目投資、初步設(shè)計(jì)及概(預(yù))算執(zhí)行情況；
(3)建設(shè)資金來源、支出及結(jié)余等財(cái)務(wù)情況；
(4)工程價(jià)款結(jié)算(決算)及工程合同執(zhí)行情況；
(5)交付使用資產(chǎn)情況；
(6)收尾工程的未完工程量及所需投資情況；
(7)竣工工程概況表、竣工財(cái)務(wù)決算表及說明書、交付使用財(cái)產(chǎn)總表及明細(xì)表等編報(bào)審核情況；
(8)投資效益等其他有關(guān)情況。
4.竣工決算審計(jì)(含工程價(jià)款結(jié)算審核)的費(fèi)用，由建設(shè)單位按省物價(jià)部門規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和業(yè)務(wù)委托書約定合理支付，列入項(xiàng)目竣工決算。
港航建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)按照《交通行業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》等規(guī)定的程序組織實(shí)施。港航建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中查出的各類違規(guī)違紀(jì)問題，按照審計(jì)署等六部委印發(fā)的《建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)處理暫行規(guī)定》(審?fù)栋l(fā)〔1996〕105號)等有關(guān)法規(guī)處理。
（三）主要是配合省局及市審計(jì)局進(jìn)行的審計(jì)配合工作，開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。
逐步建立以任中審計(jì)為主、離任必審、任中審計(jì)與離任審計(jì)相結(jié)合的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。各單位離任責(zé)任審計(jì)覆蓋面要達(dá)到100%。
開展與審計(jì)機(jī)關(guān)的聯(lián)合共建工作。要因地制宜，采取多種形式全面推進(jìn)與審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)配合工作，堅(jiān)決查違紀(jì)違法案件，促進(jìn)港航海事事業(yè)的發(fā)展與黨風(fēng)廉政建設(shè)良性互動。
（四）做好審計(jì)基礎(chǔ)工作
1、要積極推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)步伐，提高審計(jì)質(zhì)量。按照省局的要求，市局將在全市港航海事部門開展2個(gè)計(jì)算機(jī)審計(jì)項(xiàng)目，參加省局計(jì)算機(jī)審計(jì)優(yōu)秀項(xiàng)目評選活動。
2、要認(rèn)真貫徹《審計(jì)法》和《交通行業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》，進(jìn)一步建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，落實(shí)內(nèi)部審計(jì)職能和人員，加大審計(jì)后續(xù)教育培訓(xùn)力度，為積極推動內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型提供組織保障。
3、要按照中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則等審計(jì)法規(guī)的要求，完善內(nèi)部審計(jì)程序，規(guī)范審計(jì)文書使用和檔案管理，進(jìn)一步提高審計(jì)工作質(zhì)量。
4、要及時(shí)上報(bào)審計(jì)報(bào)表和總結(jié)，加強(qiáng)審計(jì)資料、信息、論文的撰寫，認(rèn)真總結(jié)、宣傳審計(jì)工作中取得的經(jīng)驗(yàn)和成果，為交通審計(jì)轉(zhuǎn)型創(chuàng)造一個(gè)良好的人文環(huán)境。
關(guān)鍵詞：集團(tuán)公司； 財(cái)務(wù)管控
一、集團(tuán)財(cái)務(wù)管控的模式：集權(quán)還是分權(quán)
集團(tuán)財(cái)務(wù)管控要體現(xiàn)集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合的原則。為推動企業(yè)集團(tuán)的快速健康發(fā)展，集團(tuán)總部的積極性及下屬公司的積極性都必須得到充分的調(diào)動。集團(tuán)總部的戰(zhàn)略制定、資源配置能力，下屬公司的生產(chǎn)、營銷及創(chuàng)新意識都必須得到充分的發(fā)揮。因此，在財(cái)務(wù)管控上要適時(shí)地運(yùn)用集權(quán)與分權(quán)的方法。
在集權(quán)方面，集團(tuán)總部要根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢、國家財(cái)政金融政策法規(guī)的變化、行業(yè)景氣度等，靈活而又審慎的調(diào)整集團(tuán)財(cái)務(wù)管控策略和方式方法，拓展融資渠道，適時(shí)調(diào)整優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，合理降低綜合資本成本，從整體上降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提上企業(yè)價(jià)值，以更好的實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)制定的戰(zhàn)略目標(biāo)。以下幾個(gè)方面的財(cái)務(wù)管控權(quán)應(yīng)全部或大部分集中到集團(tuán)總部來：投資決策權(quán)，包括產(chǎn)能擴(kuò)張、固定資產(chǎn)更新改造和重大股權(quán)投資等；重大事項(xiàng)，包括兼并重組，主輔分離及輔業(yè)改制，搬遷及土地置換等；制度體系建設(shè)，如會計(jì)核算辦法、會計(jì)科目及編碼、重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)管理、資產(chǎn)減值及會計(jì)政策會計(jì)估計(jì)變更等。
在分權(quán)方面，集團(tuán)各成員子公司要對成本管理，費(fèi)用控制，運(yùn)營資金的管理等具體性的、戰(zhàn)術(shù)性的問題做出及時(shí)科學(xué)的決策。集團(tuán)總部要給予下屬企業(yè)適當(dāng)?shù)倪\(yùn)營自主權(quán)，并在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候給予宏觀指導(dǎo)。這樣做，既充分尊重了各下屬企業(yè)的法人地位，又利于集團(tuán)總部集中精力，做好資本結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)資源配置、預(yù)算管理、風(fēng)險(xiǎn)控制等重大事項(xiàng)。
二、集團(tuán)財(cái)務(wù)管控的層次
企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的組織機(jī)構(gòu)比較復(fù)雜，一般分為如下的結(jié)構(gòu)層次：一是集團(tuán)母公司；二是全資子公司；三是控股子公司；四是參股子公司，五是其他類型的公司，如省國投就存在這種情況，對產(chǎn)權(quán)交易中心是托管。不同類型的子公司，在財(cái)務(wù)管控的方式方法上會有明顯的區(qū)別。一般來說，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管控方式有直接管理和間接管理兩種。對企業(yè)集團(tuán)的母公司、全資子公司應(yīng)采用直接管理方式；對控股子公司、參股子公司應(yīng)采用間接管理方式；對只有經(jīng)濟(jì)協(xié)議或合同關(guān)系，沒有參股關(guān)系的聯(lián)營、協(xié)作企業(yè)，在財(cái)務(wù)上只有結(jié)算關(guān)系不具有管理職責(zé)。
第一層，對母公司和全資子公司須嚴(yán)格按照集團(tuán)財(cái)務(wù)管控要求和制度執(zhí)行。
第二層，對控股公司的財(cái)務(wù)管控，應(yīng)該允許他們自行擬訂財(cái)務(wù)管控制度，但不能出現(xiàn)與企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)制度不一致或相矛盾的條款，各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度和重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)要由企業(yè)集團(tuán)的董事會或總經(jīng)理審查批準(zhǔn)后方可執(zhí)行。
第三層，對參股公司的財(cái)務(wù)管控要比較松散一些。企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管控部門不應(yīng)該對他們限制具體內(nèi)容，只需要通過企業(yè)集團(tuán)派到參股公司的董事，對期重大經(jīng)營事項(xiàng)、重大投融資決策、重大人事調(diào)整等事項(xiàng)，按照法定程序發(fā)表意見。
第四層，對于托管公司的財(cái)務(wù)管控，要充分尊重主管方的管控思路。首先把主管方的管控思路執(zhí)行到位，其次再把托管單位融入到集團(tuán)管控的框中來。
三、對控股公司的間接管理方式：內(nèi)部程序和外部程序
在集團(tuán)公司資質(zhì)結(jié)構(gòu)中，控股公司為多為按照公司法設(shè)立的具有獨(dú)立法人資格的公司。這種類型子公司的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)為股東大會。對子公司的重要決策的制定，母公司只是股東之一，無法實(shí)行直接的管理。
對控股公司，集團(tuán)財(cái)務(wù)管控要在保持集團(tuán)利益的前提下，既發(fā)揮集團(tuán)的整體優(yōu)勢，又要充分尊重控股子公司的法人地位。
對省管企業(yè)來說，目前較為可行的方式就是內(nèi)部程序和外部程序并行。也就是，雖然在重大經(jīng)營權(quán)、投資收益權(quán)、人事管理權(quán)等重大事項(xiàng)上，母公司無法直接管理子公司，但可以先實(shí)行內(nèi)部核準(zhǔn)程序。子公司的重大事項(xiàng)在通過母公司核準(zhǔn)認(rèn)可后，再按照公司法的有關(guān)規(guī)定，走相關(guān)的法定程序。通過內(nèi)部核準(zhǔn)程序和外部法定程序的并行，即符合和傳統(tǒng)企業(yè)的管理方式，實(shí)現(xiàn)了對子公司的控制，也尊重了子公司的法人所有制的有關(guān)程序。
四、集團(tuán)財(cái)務(wù)管控體系建設(shè)建議
（一）預(yù)警指標(biāo)的設(shè)置，應(yīng)結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，企業(yè)特點(diǎn)及領(lǐng)導(dǎo)偏好，以財(cái)務(wù)指標(biāo)為主，如凈利潤，EVA，將資產(chǎn)收益率等，同時(shí)應(yīng)設(shè)置非財(cái)務(wù)指標(biāo)，如訂單完成率、投資進(jìn)度、重大安全質(zhì)量或認(rèn)識變動、重大資產(chǎn)處置等。
（二）會計(jì)信息系統(tǒng)控制重點(diǎn)，統(tǒng)一會計(jì)核算制度、統(tǒng)一財(cái)務(wù)管理制度、統(tǒng)一會計(jì)科目，建立集團(tuán)和權(quán)屬企業(yè)統(tǒng)一的財(cái)務(wù)系統(tǒng)等。
（三）全面風(fēng)險(xiǎn)管理要點(diǎn)，風(fēng)險(xiǎn)管理信息收集、風(fēng)險(xiǎn)辨識、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)策略制定和實(shí)施、風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案制定和實(shí)施、內(nèi)控體系完善和風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督與改進(jìn)等。
（四）資金管理要點(diǎn)包括，賬戶管理，資金計(jì)劃，資金集中管理（結(jié)算中心、內(nèi)部銀行、財(cái)務(wù)公司、收支兩條線等），運(yùn)營資金管理（應(yīng)收賬款、付款政策），融資及擔(dān)?？刂?，重大投資決策支出，大額現(xiàn)金流動監(jiān)控等
（五）組織與人的管理要點(diǎn)，明確集團(tuán)各級財(cái)務(wù)組織的定位、職責(zé)；開展財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人委派制，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人回總部述職制度，對委派制度進(jìn)行細(xì)化，確保財(cái)務(wù)委派人員可以獨(dú)立。
（六）內(nèi)部審計(jì)控制要點(diǎn)， 可以充分利用內(nèi)部審計(jì)（內(nèi)審）和外部審計(jì)（外審）相結(jié)合的方式。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該在董事會下設(shè)的設(shè)計(jì)或風(fēng)險(xiǎn)管理委員會的領(lǐng)導(dǎo)下工作；應(yīng)設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，接受各下屬公司委托，開展費(fèi)用審計(jì)、離任審計(jì)、年度經(jīng)濟(jì)目標(biāo)效益審計(jì)等各類審計(jì)工作；內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)充分借助于中介機(jī)構(gòu)如注冊會計(jì)師事務(wù)所等的力量，有效開展工作；內(nèi)部審計(jì)還應(yīng)該關(guān)注會計(jì)制度和會計(jì)政策執(zhí)行，會計(jì)處理規(guī)范性、內(nèi)部控制、潛在風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略執(zhí)行等事項(xiàng)。
（七）全面預(yù)算與業(yè)績考核，全面預(yù)算向兩頭延伸，即與年度計(jì)劃銜接，與績效管理銜接，實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理制度、流程、表格得統(tǒng)一，把預(yù)算考核與子公司年度考核結(jié)合起來。
參考文獻(xiàn)：
[1] 陳曉東. 試論集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)管控體系的構(gòu)建【J】，工業(yè)審計(jì)與會計(jì)，2007/5.P28-30.
【關(guān)鍵詞】 自然資源； 自然資源信息失真； 非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息； 自然資源審計(jì)； 非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)
【中圖分類號】 F239.44 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）20-0122-07
一、引言
土地、水、森林、草原、礦產(chǎn)等自然資源，是經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的基礎(chǔ)。由于自然資源問題的重要性和緊迫性相關(guān)聯(lián)，相應(yīng)的治理機(jī)制也越來越多，自然資源審計(jì)是其中之一，美國、加拿大等國家從20世紀(jì)70年代就開展了不同形式的自然資源審計(jì)，INTOSAI（International Organization of Supreme Audit Institutions）還成立了專門的工作小組。我國僅以占世界7%的土地、9%的耕地、6%的水資源、4%的森林承載了世界22%的人口，資源、環(huán)境與社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間的矛盾更為尖銳[1]。黨的十八屆三中全會提出“探索編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，對領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)，建立生態(tài)環(huán)境損害責(zé)任終身追究制”。
與自然資源審計(jì)實(shí)踐相伴隨，自然資源審計(jì)的相關(guān)研究也得以開展。從自然資源審計(jì)實(shí)踐和理論研究來看，自然資源審計(jì)包括的內(nèi)容較廣泛，涵蓋的審計(jì)主題包括自然資源財(cái)務(wù)信息、非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息、自然資源相關(guān)行為和自然資源相關(guān)制度?，F(xiàn)有文獻(xiàn)缺乏關(guān)于非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)基礎(chǔ)性問題的系統(tǒng)研究，本文通過對這些基礎(chǔ)性問題的系統(tǒng)探究，提出非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)的基本理論框架①。
本文隨后的內(nèi)容安排如下：首先是一個(gè)簡要的文獻(xiàn)綜述，從非財(cái)務(wù)信息審計(jì)角度，梳理自然資源審計(jì)的相關(guān)文獻(xiàn)；然后，從理論上分析非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)的基礎(chǔ)性問題，形成一個(gè)關(guān)于非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)基本理論的框架；最后是結(jié)論和啟示。
二、文獻(xiàn)綜述
自然資源審計(jì)有不少的研究文獻(xiàn)，一些機(jī)構(gòu)還組織專門的研討會，研究主題涉及自然資源審計(jì)的若干基礎(chǔ)性問題，包括審計(jì)動因、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)主體、審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方式方法、審計(jì)準(zhǔn)則等[2-3]。一般認(rèn)為，自然資源審計(jì)包括自然資源財(cái)務(wù)審計(jì)、自然資源合規(guī)審計(jì)和自然資源績效審計(jì)[4-5]。
自然資源績效審計(jì)包括對自然資源績效信息的審計(jì)，這些績效信息包括非財(cái)務(wù)計(jì)量的自然資源信息，一些文獻(xiàn)提出，由于利益驅(qū)動，這些非財(cái)務(wù)計(jì)量的自然資源信息很可能縱，所以，需要對這些信息進(jìn)行審計(jì)，一些文獻(xiàn)還討論了這些信息的審計(jì)方法[6-9]。
現(xiàn)有文獻(xiàn)雖然確認(rèn)了非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息的審計(jì)需求，有些文獻(xiàn)還涉及到審計(jì)方法，然而，總體來說，關(guān)于非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)的基礎(chǔ)性問題尚缺乏系統(tǒng)研究。本文擬致力于此，從理論上分析非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)的基礎(chǔ)性問題，提出非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息基本理論框架。
三、基本理論框架
（一）非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)需求
從某種意義上來說，自然資源是大自然賦予全人類的資源，由于人類社會存在國家，所以，有些自然無國界，屬于全世界人民所有，而許多的自然資源有國界，屬于某一國的人民所有。然而，自然資源的管理、使用并不是全體人民，而是一部分人，這樣一來，自然資源的所有者和自然資源的管理及使用者之間就形成了委托關(guān)系。在這種委托關(guān)系中，人民作為所有者是委托人，而自然資源的管理及使用者是人，在許多情形下，自然資源的管理及使用者還區(qū)分不同的層級，例如，中央政府和地方政府之間及不同層級的地方政府之間，從而出現(xiàn)委托鏈。處于這個(gè)鏈條中的人，在正常情形下都會具有自利和有限理性這兩大類人性特征，在信息不對稱和環(huán)境不確定的情形下，人有可能產(chǎn)生機(jī)會主義行為，也可能發(fā)生次優(yōu)行為，從而出現(xiàn)問題和次優(yōu)問題，正是這些問題，導(dǎo)致自然資源問題，甚至危及人類的可持續(xù)發(fā)展。就中國來說，一方面自然資源稀缺，人均淡水資源擁有2 113立方米，僅是世界平均人均淡水資源的1/3；我國人均耕地為1.43畝/人，不足世界平均水平的40%；我國礦產(chǎn)人均僅為世界平均水平的58%；我國森林人均量僅為世界平均水平的1/5[10]。另一方面，資源利用效率低，據(jù)《世界能源統(tǒng)計(jì)回顧2011》數(shù)據(jù)顯示，就單位GDP能耗，2011年度中國GDP能耗是日本的4.39倍、德國的4.18倍、美國的2.38倍、印度的1.07倍。②同時(shí)，長期以來，中國官員的晉升概率與地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長存在很強(qiáng)的正相關(guān)關(guān)系，這種過分關(guān)注GDP的晉升錦標(biāo)賽模式，使得各級黨政領(lǐng)導(dǎo)干部逐漸形成以犧牲資源、環(huán)境為代價(jià)，謀取地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長的路徑依賴。所以，中國的資源環(huán)境問題已經(jīng)十分嚴(yán)峻[9]。
在嚴(yán)重的資源環(huán)境問題中，非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息失真是其中的重要方面。由于人性自利和有限理性，自然資源管理和使用者提供的自然資源信息失真，通過這些失真的自然資源信息獲取利益，例如，就森林資源來說，對于采伐森林資源，采伐的實(shí)際數(shù)據(jù)遠(yuǎn)多于報(bào)告的數(shù)量；對于植樹造林，則報(bào)告的造林面積遠(yuǎn)多于實(shí)際造林面積，無疑，這種信息的失真有利益驅(qū)動下的故意操縱[11]，其他的自然資源也存在類似的問題。
針對嚴(yán)重的自然資源問題，相應(yīng)的治理機(jī)制也逐步建立起來，《中華人民共和國憲法》第九條規(guī)定，礦藏、水流、森林、山嶺、草原、荒地、灘涂等自然資源，都屬于國家所有，即全民所有；由法律規(guī)定屬于集體所有的森林和山嶺、草原、荒地、灘涂除外。國家保障自然資源的合理利用，保護(hù)珍貴的動物和植物。禁止任何組織或者個(gè)人用任何手段侵占或者破壞自然資源。同時(shí)，還針對不同的自然資源，頒布了專門的法律，例如，先后頒布了《中華人民共和國礦產(chǎn)資源法》《中華人民共和國土地管理法》《中華人民共和國水法》《中華人民共和國森林法》《中華人民共和國草原法》《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)法》等，此外，還有許多的行政規(guī)章。通過上述法律法規(guī)，建立了自然資源治理機(jī)制，其中包括非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息失真的治理機(jī)制，審計(jì)是其中的治理機(jī)制之一。
審計(jì)成為治理非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息失真的機(jī)制之一，與審計(jì)的技術(shù)特征相關(guān)。非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息屬于統(tǒng)計(jì)信息，都有規(guī)定的計(jì)算方法和程序，如果信息報(bào)告人遵守了這些計(jì)算方法和程序，一般就認(rèn)為自然資源信息不存在失真，如果嚴(yán)重偏離了這些計(jì)算方法和程序，就認(rèn)為自然資源信息失真[12]。從技術(shù)特征來說，審計(jì)恰恰就能對特定事項(xiàng)與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的一致性發(fā)表意見，就非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息來說，特定事項(xiàng)就是非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息，既定標(biāo)準(zhǔn)就是關(guān)于這些信息的計(jì)算方法和程序之規(guī)定，審計(jì)可以采用系統(tǒng)方法，圍繞非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息收集證據(jù)，對這些信息是否存在失真形成判斷。當(dāng)然，審計(jì)成為治理非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息失真的機(jī)制只是一種可能的需求，是否真正得以成為現(xiàn)實(shí)機(jī)制，還要依賴于委托人對不同治理機(jī)制的治理成本和效果的綜合考慮，如果審計(jì)機(jī)制的治理成本低且效果好，則審計(jì)就會從可能的需求成為現(xiàn)實(shí)需求。
（二）非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)本質(zhì)
非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)本質(zhì)是指什么是非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)，很顯然，它離不開審計(jì)一般，也離不開自然資源審計(jì)，具有審計(jì)一般的屬性，屬于自然資源審計(jì)的一部分。一般認(rèn)為，審計(jì)是以系統(tǒng)方法從行為和信息兩個(gè)角度獨(dú)立鑒證經(jīng)管責(zé)任中的問題和次優(yōu)問題并將結(jié)果傳達(dá)給利益相關(guān)者的制度安排[13]，自然資源審計(jì)也應(yīng)該具有上述本質(zhì)特征，只是在此基礎(chǔ)上，增加了自己特有的本質(zhì)屬性，根據(jù)這個(gè)原則，筆者認(rèn)為，自然資源審計(jì)可以表述如下：自然資源審計(jì)是以系統(tǒng)方法從行為和信息兩個(gè)角度獨(dú)立鑒證自然資源經(jīng)管責(zé)任中的問題和次優(yōu)問題并將結(jié)果傳達(dá)給利益相關(guān)者的制度安排。這個(gè)概念將自然資源審計(jì)的對象限定到自然資源經(jīng)管責(zé)任，自然資源審計(jì)是將審計(jì)一般應(yīng)用到自然資源經(jīng)管責(zé)任，或者說，是審計(jì)一般在自然資源經(jīng)管責(zé)任中的體現(xiàn)，當(dāng)然，由于審計(jì)范圍的不同，自然資源審計(jì)也會呈現(xiàn)自己的一些特征，例如，審計(jì)客體、審計(jì)主體、審計(jì)取證、審計(jì)報(bào)告等。一般來說，審計(jì)一般的審計(jì)主題包括財(cái)務(wù)信息、非財(cái)務(wù)信息、行為、制度，自然資源審計(jì)是對自然資源經(jīng)管責(zé)任作為審計(jì)對象的審計(jì)，其審計(jì)主題同樣包括上述四個(gè)方面：自然資源財(cái)務(wù)信息、非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息、自然資源相關(guān)行為和自然資源相關(guān)制度。
非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)屬于自然資源審計(jì)的主題之一，根據(jù)自然資源審計(jì)的定義，筆者認(rèn)為，非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)可以表述如下：非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)是以系統(tǒng)方法獨(dú)立鑒證自然資源經(jīng)管責(zé)任相關(guān)的非財(cái)務(wù)計(jì)量信息中的問題和次優(yōu)問題并將結(jié)果傳達(dá)給利益相關(guān)者的制度安排。這個(gè)定義，進(jìn)一步限定了審計(jì)對象的范圍，從自然資源經(jīng)管責(zé)任收縮到自然資源經(jīng)管責(zé)任相關(guān)的非財(cái)務(wù)計(jì)量信息，關(guān)注問題的角度仍然是問題和次優(yōu)問題，當(dāng)然，這里的問題和次優(yōu)問題是與非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息相關(guān)的，不是一般意義上的問題和次優(yōu)問題，綜合表現(xiàn)為非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息失真，包括由于自利而產(chǎn)生的有意操縱，以及有限理性而產(chǎn)生的無意錯(cuò)誤。
非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)本質(zhì)還有一個(gè)涵義，就是其審計(jì)功能。一般認(rèn)為，審計(jì)具有鑒證、評價(jià)和監(jiān)督三個(gè)功能，對于非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)來說，上述三大功能可以同時(shí)具備。就鑒證來說，前已述及，可以采用系統(tǒng)方法，圍繞非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息收集證據(jù)，判斷其與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的一致性，這已經(jīng)體現(xiàn)了鑒證的本質(zhì)內(nèi)涵。就評價(jià)來說，一些非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息體現(xiàn)了人的自然資源經(jīng)管責(zé)任履行情況，如果能找到恰當(dāng)?shù)目冃?biāo)桿（例如，工作計(jì)劃、具有可比性的同類單位），可以將鑒證后的自然資源經(jīng)管責(zé)任績效信息與這些標(biāo)桿進(jìn)行比較，以確定人自然資源經(jīng)管責(zé)任績效的等級。就監(jiān)督而言，對于發(fā)現(xiàn)的非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息失真，如果委托人授權(quán)，審計(jì)機(jī)構(gòu)可以對直接責(zé)任人或責(zé)任單位進(jìn)行處理處罰。總體來說，非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)可以具有鑒證、評價(jià)和監(jiān)督三大功能。當(dāng)然，這三大功能能否成為現(xiàn)實(shí)功能，依賴于委托人的需求和決定，委托人會根據(jù)其自身的利弊得失做出選擇，但是，無論如何，鑒證功能是基礎(chǔ)性，不具有選擇性。
（三）非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)目標(biāo)
一般來說，審計(jì)目標(biāo)區(qū)分為終極目標(biāo)和直接目標(biāo)，前者是審計(jì)委托人的目標(biāo)，后者是審計(jì)人的目標(biāo)。就非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)來說，審計(jì)委托人授權(quán)或委托審計(jì)機(jī)構(gòu)對非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)是要支付費(fèi)用或支出成本的，是將審計(jì)作為治理非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息失真的機(jī)制，審計(jì)機(jī)制與其他的治理機(jī)制組合起來，其最終目標(biāo)是抑制非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息中的問題和次優(yōu)問題，也就是非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息失真。通過審計(jì)，如果非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息失真越來越少，則委托人的目標(biāo)就達(dá)成了。
對于審計(jì)師來說，在非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息中，其直接目標(biāo)是提供審計(jì)委托人滿意的審計(jì)產(chǎn)品，這些審計(jì)產(chǎn)品包括鑒證產(chǎn)品、評價(jià)產(chǎn)品和監(jiān)督產(chǎn)品。非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息鑒證產(chǎn)品的主要內(nèi)容是鑒證非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息是否存在問題和次優(yōu)問題，也就是是否存在失真，也可以稱為信息的真實(shí)性，通常以審計(jì)鑒證報(bào)告的形式出現(xiàn)。評價(jià)產(chǎn)品是在非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息表征人自然資源經(jīng)管責(zé)任履行績效的情形下，將鑒證后的信息與一定的標(biāo)桿進(jìn)行比較之后得出的績效等級結(jié)論，通常以評價(jià)報(bào)告的形式出現(xiàn)。監(jiān)督產(chǎn)品是指將人在非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息方面存在失真的情形下，委托人授權(quán)審計(jì)師對直接責(zé)任人或責(zé)任單位做出的處理處罰，通常以審計(jì)決定的形式出現(xiàn)。上述三種審計(jì)產(chǎn)品中，鑒證產(chǎn)品是基礎(chǔ)性的，不具有可選擇性，而評價(jià)產(chǎn)品和監(jiān)督產(chǎn)品是否出現(xiàn)，由委托人的需求所決定。
（四）非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)客體
一般來說，審計(jì)客體是委托關(guān)系中的人，是經(jīng)管責(zé)任的承擔(dān)者[13]。非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)也不例外，其審計(jì)客體是自然資源信息經(jīng)管責(zé)任的承擔(dān)者。由于我國的自然資源屬于國有，然后通過法律程序交付一定的單位來使用，所以，自然資源信息委托關(guān)系也區(qū)分為兩種情形，一是政府層面的委托關(guān)系，二是單位內(nèi)部的委托關(guān)系。這兩種情形下的審計(jì)客體不同。
就政府層面的委托關(guān)系來說，由于我國是單一制國家，上級政府對下級政府具有較大的領(lǐng)導(dǎo)作用。在不考慮上級政府的情形下，就某一層級的政府來說，自然資源委托關(guān)系及其審計(jì)客體如圖1所示。
在圖1中，可能的審計(jì)客體用虛線表示。自然資源監(jiān)督部門是本級政府的人，而自然資源使用單位、自然資源管理單位、自然資源生產(chǎn)單位，在政府自然資源監(jiān)督部門的監(jiān)管下，履行各自的與自然資源相關(guān)的職責(zé)，上述四類單位都是自然資源經(jīng)管責(zé)任的承擔(dān)者，都要提供某些非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息，都有可能成為非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)客體。那么，政府本身是否要成為非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)客體呢？首先，各級政府都是本級公眾的人，所以，也存在自然資源經(jīng)管責(zé)任報(bào)告問題，也應(yīng)該成為審計(jì)客體，但是，此時(shí)的審計(jì)主體可能就不能是本級政府本身建立的審計(jì)機(jī)構(gòu)；其次，在單一制國家中，各層級政府之間也存在委托關(guān)系，下級政府是上級政府的人，從這個(gè)意義上來說，下級政府也有責(zé)任向上級政府報(bào)告自然資源經(jīng)管責(zé)任履行情況，所以，也要成為非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)客體。
至于單位內(nèi)部的自然資源委托關(guān)系及其審計(jì)客體，主要存在于自然資源使用單位、自然資源管理單位、自然資源生產(chǎn)單位，如果這些單位實(shí)行分級管理，則其內(nèi)部也形成了自然資源委托關(guān)系，從而下級單位有責(zé)任向上級單位報(bào)告其承擔(dān)的自然資源經(jīng)管責(zé)任履行情況，這其中就包括非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息，所以，這些下級單位也成為審計(jì)客體。
（五）非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)內(nèi)容
非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)內(nèi)容是自然資源實(shí)物量統(tǒng)計(jì)與核算信息，包括兩類信息，一是自然資源的數(shù)量、質(zhì)量現(xiàn)狀及利用情況，二是自然資源各分類實(shí)物存量和增減流量統(tǒng)計(jì)與核算信息，按照《中國自然資源手冊》，自然資源資產(chǎn)分為土地資源資產(chǎn)、礦產(chǎn)資源資產(chǎn)、能源資源資產(chǎn)、水資源資產(chǎn)、氣候資源資產(chǎn)、森林資源資產(chǎn)、草地資源資產(chǎn)、海洋資源資產(chǎn)和其他資源資產(chǎn)九大類資產(chǎn)，這些自然資源都分別有各自的實(shí)物量統(tǒng)計(jì)與核算信息[14]，歸納起來，非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)內(nèi)容如表1所示。
當(dāng)然，自然資源實(shí)物量統(tǒng)計(jì)與核算信息會有一定的核算體系，1993年聯(lián)合國統(tǒng)計(jì)司建立了與國民經(jīng)濟(jì)核算體系（SNA）相一致的、可系統(tǒng)地核算環(huán)境資源存量和資本流量的框架，即綜合環(huán)境與經(jīng)濟(jì)核算體系（System of Integrated Environmental and Economic Accounting，SEEA-1993）。2003年，聯(lián)合國修訂了SEEA-1993，修改后版本簡稱SEEA-2003，這個(gè)版本詳細(xì)說明了自然資源的物理量、混合環(huán)境-經(jīng)濟(jì)賬戶及其估價(jià)方法[15]。2012年，SEEA中心框架（簡稱SEEA-2012）應(yīng)運(yùn)而生，該框架增加了環(huán)境退化及相關(guān)措施和評估方法的討論[16]。一些國家還頒布了自然資源會計(jì)準(zhǔn)則，澳大利亞頒布實(shí)施了水會計(jì)準(zhǔn)則，以物理流量為計(jì)量單位，采用復(fù)式記賬法，由水報(bào)告主體定期編制三張水會計(jì)報(bào)表，即水資產(chǎn)和水負(fù)債表、水資產(chǎn)和水負(fù)債變動表（損益表）、水流量表，通過這些表格來描述、計(jì)量、記錄和報(bào)告重要地區(qū)水資源的增減變動[17]。黨的十八屆三中全會提出要探索編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，這里的自然資源資產(chǎn)負(fù)債表是關(guān)于自然資源的信息系統(tǒng)，按實(shí)物量編制的自然資源資產(chǎn)負(fù)債表提供的信息就是非財(cái)務(wù)計(jì)量信息。
（六）非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)主體
審計(jì)主體的基本要求有兩個(gè)方面，一是獨(dú)立性，二是專業(yè)勝任能力。由于專業(yè)勝任能力是動態(tài)的，現(xiàn)時(shí)沒有的專業(yè)勝任能力，假以時(shí)日，是可以建立的，從長遠(yuǎn)來看，專業(yè)勝任能力并不是實(shí)質(zhì)性審計(jì)主體的實(shí)質(zhì)性條件。所以，筆者主要從獨(dú)立性角度來討論非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)主體。
對獨(dú)立性有不同的理解，一種觀點(diǎn)認(rèn)為，獨(dú)立性是審計(jì)師獨(dú)立于審計(jì)客體；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，審計(jì)師要同時(shí)獨(dú)立于審計(jì)客體和審計(jì)委托人。
在非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)中，政府審計(jì)、民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)都可以成為審計(jì)主體，但是，不同情形的獨(dú)立性不同。
對于政府審計(jì)來說，圖1所示的審計(jì)客體中，政府審計(jì)能獨(dú)立于自然資源監(jiān)管部門、自然資源使用單位、自然資源管理單位和自然資源生產(chǎn)單位，但是，不能獨(dú)立于本級政府，所以，一般情形下，除了本級政府之外的審計(jì)客體，本級政府審計(jì)機(jī)關(guān)都具有獨(dú)立性，當(dāng)本級政府作為審計(jì)客體時(shí)，一般要由上級政府審計(jì)機(jī)關(guān)作為審計(jì)主體。當(dāng)然，由于我國是單一制國家，各級地方政府都處于國有自然資源委托鏈中，對于上級政府是人，對于下級政府是委托人，由于這種雙重身份，本級政府可能基于本地區(qū)的利益而干擾本級政府審計(jì)機(jī)關(guān)對本級政府下屬單位的自然資源相關(guān)審計(jì)客體的審計(jì)，從而使得本級政府審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立性受到損害，在這種情形下，如果由上級政府審計(jì)機(jī)關(guān)作為審計(jì)主體，就更具有獨(dú)立性。
對于民間審計(jì)機(jī)構(gòu)來說，是接受業(yè)務(wù)委托，對一定的審計(jì)客體進(jìn)行審計(jì)，從理論上來說，對于所有的審計(jì)客體都可以進(jìn)行審計(jì)。但是，從傳統(tǒng)習(xí)慣及審計(jì)權(quán)威性來說，在非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)客體中，民間審計(jì)適宜作為自然資源使用單位、自然資源管理單位和自然資源生產(chǎn)單位的審計(jì)主體。在某些情形下，民間審計(jì)還可以接受業(yè)務(wù)委托，對內(nèi)部審計(jì)范圍的審計(jì)客體進(jìn)行審計(jì)。需要說明的是，這里的民間審計(jì)是廣義的，包括具有非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)專業(yè)勝任能力和資質(zhì)的各種中介機(jī)構(gòu)。
就內(nèi)部審計(jì)組織來說，其審計(jì)客體是本單位內(nèi)部實(shí)行分級管理的下級單位，如果自然資源監(jiān)管部門、自然資源使用單位、自然資源管理單位和自然資源生產(chǎn)單位實(shí)行分級管理，并建立了內(nèi)部審計(jì)制度，則這些單位內(nèi)部的下屬單位都是其內(nèi)部審計(jì)組織的審計(jì)范圍。
總體來說，不同情形下的非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)主體歸納如表2所示。
關(guān)于非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)主體，最后要討論的問題是，自然資源監(jiān)管部門能否作為非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)主體？一種觀點(diǎn)認(rèn)為，自然資源監(jiān)管部門可以結(jié)合其監(jiān)督工作，一方面可以作為下級政府非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息的審計(jì)主體，另一方面，對于受到監(jiān)督的本級政府下屬的自然資源使用單位、自然資源管理單位、自然資源生產(chǎn)單位，完全可以作為這些單位的非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)主體。從專業(yè)勝任能力來說，自然資源監(jiān)管部門完全可以作為這些單位的審計(jì)主體。然而，審計(jì)主體的另一個(gè)重要條件是獨(dú)立性，所以，自然資源監(jiān)管部門能否作為審計(jì)主體的關(guān)鍵在于其能否保持獨(dú)立性。筆者認(rèn)為，在許多情形下，可能并不具有獨(dú)立性，就本級政府來說，自然資源使用單位、自然資源管理單位、自然資源生產(chǎn)單位的自然資源信息，如果匯集起來，可能就表明自然資源監(jiān)管部門的績效，如果上述單位操縱自然資源信息，結(jié)果是粉飾了自然資源監(jiān)管部門的績效，從而就會失去審計(jì)所要求的獨(dú)立性；當(dāng)然，如果上述單位操縱自然資源信息，結(jié)果是損害了自然資源監(jiān)管部門的績效，這種情形下，審計(jì)所要求的獨(dú)立性并沒有損害。但是，事先并不知道這些單位會如何操縱自然資源信息，所以，就本級政府來說，自然資源監(jiān)管部門不宜作為審計(jì)主體。就下級政府來說，在許多情形下，上級政府自然資源績效是下級政府自然資源績效的匯集，如果下級政府操縱自然資源信息，其結(jié)果是有利于本級政府自然資源績效，自然資源監(jiān)管部門就失去監(jiān)管獨(dú)立性；如果下級政府操縱的結(jié)果是損害于上級政府自然資源績效，則獨(dú)立性并未受到損害。但是，事先并不知道下級政府如何操縱自然資源信息，總體來說，自然資源監(jiān)管部門不宜作為下級政府自然資源信息的審計(jì)主體。更為重要的是，自然資源監(jiān)管部門還負(fù)責(zé)執(zhí)行甚至制定自然資源相關(guān)政策，而自然資源信息很大程度上可能表明這些政策的績效，自然資源監(jiān)管部門對于這類信息無疑不具有獨(dú)立性。
（七）非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)方法
審計(jì)方法包括的內(nèi)容很豐富，從基本審計(jì)理論的角度出發(fā)，這里僅討論其中的審計(jì)取證模式。非財(cái)務(wù)信息審計(jì)取證包括命題論證模式、數(shù)據(jù)流程模式、數(shù)據(jù)分析模式和專業(yè)測量模式[18]，對于非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)來說，各種模式都有可能應(yīng)用。
1.命題論證模式
會計(jì)報(bào)表審計(jì)采用的是命題論證模式，這種模式的特點(diǎn)是將審計(jì)總命題（也就是審計(jì)總目標(biāo)，即會計(jì)信息真實(shí)性或公允性）分解為各種具體命題（也就是具體審計(jì)目標(biāo)），圍繞具體命題獲取證據(jù)，通過具體命題的證明來證明總命題。這種取證模式的前提是存在可追蹤的信息鏈，例如，從會計(jì)報(bào)表追蹤到會計(jì)賬簿，從會計(jì)賬簿追蹤到記賬憑證，從記賬憑證追蹤到原始憑證，從原始憑證追蹤到實(shí)物、交易對方或當(dāng)事人，等等。在某些情形下，某些非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息也具備完整的信息鏈，此時(shí)，也可以采用命題論證模式。例如，澳大利亞政府部門制定并頒布實(shí)施了水審計(jì)準(zhǔn)則，它借鑒了財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的審計(jì)準(zhǔn)則，把水審計(jì)的保證作用分為合理保證和有限保證兩種類型，對審計(jì)目標(biāo)、職業(yè)懷疑和職業(yè)判斷、審計(jì)計(jì)劃及重要性、理解水會計(jì)報(bào)告主體和環(huán)境，以及確認(rèn)和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行反映并實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序、期后事項(xiàng)的審計(jì)、審計(jì)質(zhì)量控制、形成審計(jì)意見、審計(jì)報(bào)告的格式和內(nèi)容等做了具體詳細(xì)的規(guī)定[17]。
2.數(shù)據(jù)流程模式
當(dāng)信息本身無法鑒證時(shí)，如果信息產(chǎn)生的過程是值得依賴的，則信息本身也就具有可依賴的基礎(chǔ)。一些非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息本身未能形成完整的信息鏈，從而不具有可追蹤性，此時(shí)，如果這些信息的產(chǎn)生流程是可以評估的，當(dāng)評估結(jié)果的流程值得依賴時(shí)，根據(jù)這個(gè)流程產(chǎn)生的信息也就值得依賴；當(dāng)然，如果流程評估的結(jié)果不值得依賴，則不能就此推斷其產(chǎn)生的信息也不值得依賴，而是無法表示意見。
3.數(shù)據(jù)分析模式
非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息之間，非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息與其他信息之間，可能具有某些邏輯關(guān)系，數(shù)據(jù)分析模式通過各種方法，驗(yàn)證非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息的邏輯關(guān)系，通過邏輯關(guān)系是否存在來判斷非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息是否失真。當(dāng)非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息邏輯關(guān)系存在時(shí)，可以判斷非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息基本值得依賴；當(dāng)非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息邏輯關(guān)系不存在時(shí)，要作為疑點(diǎn)進(jìn)行追蹤，如果追蹤發(fā)現(xiàn)了具體的失真事件，就可以得出結(jié)論，如果追蹤未能發(fā)現(xiàn)具體的失真事件，則是無法表示意見。
4.專業(yè)測量模式
許多非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息是對自然資源物理量的表征，在許多情形下，可以通過具有專業(yè)勝任能力的機(jī)構(gòu)或人士對自然資源物理量進(jìn)行測量，以驗(yàn)證這些信息的真實(shí)性。例如，對于森林資源、土地資源，可以通過航測的方法確定其數(shù)量。當(dāng)然，這種取證模式的成本較高，并且具有一定的時(shí)間要求。
上述四種模式中，不同取證模式所支持的審計(jì)意見保證程度不同，一般來說，命題論證模式和專業(yè)測量模式支持合理保證審計(jì)意見，而數(shù)據(jù)流程模式和數(shù)據(jù)分析模式支持有限保證審計(jì)意見。如果審計(jì)委托人只要求有限保證審計(jì)意見，則數(shù)據(jù)分析模式具有廣泛的適用性，特別是在大數(shù)據(jù)時(shí)代，其審計(jì)成本低、效率高。
（八）非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)環(huán)境
審計(jì)環(huán)境理論關(guān)注兩個(gè)問題，一是審計(jì)環(huán)境如何影響審計(jì)，二是審計(jì)如何影響審計(jì)環(huán)境，非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)也不例外。從審計(jì)環(huán)境對其影響來說，一方面會影響非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)實(shí)務(wù)，另一方面會影響其相關(guān)的審計(jì)理念。就前者來說，重要的路徑之一是審計(jì)環(huán)境影響其審計(jì)取證模式的選擇，例如，沒有地理信息系統(tǒng)的產(chǎn)生，就不可能有航測等技術(shù)在非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)中的應(yīng)用；就后者來說，審計(jì)環(huán)境會影響人們對非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)的認(rèn)識，例如，黨的十八屆三中全會之前，人們并沒有將自然資源審計(jì)作為很重要的事項(xiàng)，但是，當(dāng)黨的十八屆三中全會提出對領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)之后，社會各界對自然資源審計(jì)的認(rèn)識發(fā)生了重大變化，現(xiàn)在的問題已經(jīng)不是是否要審計(jì)，而是如何審計(jì)，政府環(huán)境對自然資源審計(jì)產(chǎn)生了重要的影響。
關(guān)于非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)如何影響審計(jì)環(huán)境，總的路徑是通過審計(jì)終極目標(biāo)的達(dá)成，抑制非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)失真，通過信息失真的減少，進(jìn)而促進(jìn)自然資源信息使用、管理、生產(chǎn)及監(jiān)管行為的優(yōu)化，提高自然資源的使用效率和效果。
四、結(jié)論和啟示
由于人性自利和有限理性，非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息可能失真，審計(jì)是治理機(jī)制之一，本文從理論上分析非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)的幾個(gè)基礎(chǔ)性問題，提出非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)基本理論框架。
從審計(jì)需求來說，由于人性自利和有限理性，導(dǎo)致嚴(yán)重的自然資源問題，非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息可能失真是這種問題的內(nèi)容之一，也是這種問題的原因之一，由于審計(jì)特征的技術(shù)屬性，非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)成為應(yīng)對非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息失真的機(jī)制之一。
從審計(jì)本質(zhì)來說，非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)是以系統(tǒng)方法獨(dú)立鑒證自然資源經(jīng)管責(zé)任相關(guān)的非財(cái)務(wù)計(jì)量信息中的問題和次優(yōu)問題并將結(jié)果傳達(dá)給利益相關(guān)者的制度安排，可以同時(shí)具有鑒證、評價(jià)和監(jiān)督的三大功能。
從審計(jì)目標(biāo)來說，最終目標(biāo)是抑制非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息中的問題和次優(yōu)問題，也就是非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息失真；直接目標(biāo)是提供審計(jì)委托人滿意的審計(jì)產(chǎn)品，這些審計(jì)產(chǎn)品包括鑒證產(chǎn)品、評價(jià)產(chǎn)品和監(jiān)督產(chǎn)品。
從審計(jì)客體來說，自然資源信息經(jīng)管責(zé)任的承擔(dān)者都是非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)客體，包括政府、自然資源監(jiān)督部門、自然資源使用單位、自然資源管理單位和自然資源生產(chǎn)單位。
從審計(jì)內(nèi)容來說，是自然資源實(shí)物量統(tǒng)計(jì)與核算信息，包括兩類信息，一是自然資源的數(shù)量、質(zhì)量現(xiàn)狀及利用情況，二是自然資源各分類實(shí)物存量和增減流量統(tǒng)計(jì)與核算信息。
從審計(jì)主體來說，政府審計(jì)機(jī)關(guān)是國有自然資源經(jīng)管責(zé)任承擔(dān)者的主要審計(jì)主體，民間審計(jì)機(jī)構(gòu)接受委托可以對任何審計(jì)客體進(jìn)行審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)組織對單位內(nèi)部的自然資源經(jīng)管責(zé)任承擔(dān)者進(jìn)行審計(jì)。
從審計(jì)方法來說，命題論證模式、數(shù)據(jù)流程模式、數(shù)據(jù)分析模式和專業(yè)測量模式都有可能應(yīng)用，命題論證模式和專業(yè)測量模式支持合理保證審計(jì)意見，而數(shù)據(jù)流程模式和數(shù)據(jù)分析模式支持有限保證審計(jì)意見。
從審計(jì)環(huán)境來說，一方面，審計(jì)環(huán)境通過審計(jì)實(shí)務(wù)和審計(jì)理念兩個(gè)路徑影響非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)；另一方面，這種審計(jì)也通過其審計(jì)產(chǎn)品的使用，作用于審計(jì)環(huán)境，影響自然資源使用的效率和效果。
本文的研究啟示我們，包括非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息在內(nèi)的自然資源審計(jì)是應(yīng)對自然資源問題的重要機(jī)制，而要真正建構(gòu)這種審計(jì)機(jī)制，并且使其發(fā)揮作用，必須系統(tǒng)思考，協(xié)調(diào)考慮相關(guān)的審計(jì)制度元素。
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隨著的入世，這些的國際化運(yùn)作正以一種難以置信的速度在中國登陸，引起中國同業(yè)高度的危機(jī)感。中國的企業(yè)開始在更大范圍和更深程度上參與國際合作與競爭，武鋼正是在這一國力間的較量中，提出了“把武鋼建設(shè)成為國際一流的化鋼鐵企業(yè)和精品名牌生產(chǎn)基地”國際化戰(zhàn)略……
一流的企業(yè)需要一流的內(nèi)部審計(jì)。我們正是在這一背景下，擔(dān)負(fù)起大型企業(yè)集團(tuán)勇于實(shí)踐，應(yīng)對挑戰(zhàn)的責(zé)任和義務(wù)。我們以高度的責(zé)任感，投入對這些國際化運(yùn)作的與實(shí)踐，提出富有成效的總體見解，以應(yīng)對這一領(lǐng)域出現(xiàn)的每一個(gè)變化。我們近年來致力于這一課題攻關(guān)的大量成果在國內(nèi)外得到推廣和交流，推進(jìn)了我們在實(shí)務(wù)技術(shù)上與國外同業(yè)合作與競爭的進(jìn)程……同時(shí)，武鋼決策層注重內(nèi)控、致力于控制環(huán)境建設(shè)的決心和力度，以及內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的實(shí)力儲備使我們有能力完成這一選題和實(shí)踐。
我們力求通過這一課題的實(shí)施，探索建立國際化運(yùn)作的中國內(nèi)部審計(jì)模式，實(shí)行審計(jì)業(yè)務(wù)流程再造，兼容并存國內(nèi)外各種先進(jìn)管理理念與，構(gòu)筑現(xiàn)代內(nèi)審實(shí)用控制技術(shù)體系，將審計(jì)成果迅速轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，促進(jìn)企業(yè)效率更大提高，為企業(yè)打造核心競爭力實(shí)現(xiàn)“增值”審計(jì)。
一個(gè)宗旨
2001年，武鋼鋼鐵（集團(tuán)）公司在完成了“非鋼企業(yè)全面推向市場，主體實(shí)施債轉(zhuǎn)股”的體制改革后，迅速致力于國企監(jiān)管機(jī)制的建設(shè)，以適應(yīng)加入世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展主題，提高企業(yè)核心競爭力的需要。公司提出了“進(jìn)一步加強(qiáng)國有企業(yè)監(jiān)管力度”的宗旨，總經(jīng)理劉本仁在機(jī)構(gòu)改革之際做出了“進(jìn)一步擴(kuò)大審計(jì)隊(duì)伍，增加審計(jì)力量”的批示。公司把內(nèi)審工作當(dāng)作在適應(yīng)組織結(jié)構(gòu)變化和管理任務(wù)變化中，實(shí)現(xiàn)組織增值、提高組織運(yùn)作效率的一種機(jī)制。公司調(diào)整了審計(jì)委員會，重新認(rèn)識審計(jì)在新形勢下的使命，按照國際內(nèi)部審計(jì)理念進(jìn)行定位。內(nèi)部審計(jì)工作正是在這一環(huán)境下得以健康發(fā)展，使國家對大型企業(yè)建立既充滿活力又有約束機(jī)制，在趕超世界水平進(jìn)程中提升核心競爭力的要求，成為企業(yè)內(nèi)在的需要。
兩條主線
公司法人治理結(jié)構(gòu)被視為微觀的民主與法制框架，提升資本效率和防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)已成為管理當(dāng)局、職能部門及企業(yè)員工上下關(guān)注的焦點(diǎn)。新組建的審計(jì)部，集內(nèi)部審計(jì)和向全資子公司派駐監(jiān)事會兩大職能于一體。形成武鋼監(jiān)管的兩條主線。其優(yōu)勢體現(xiàn)在審計(jì)與監(jiān)事會之間的監(jiān)督對象相同、監(jiān)管目標(biāo)一致，有利于專業(yè)溝通和協(xié)調(diào)。
監(jiān)事會的常駐式監(jiān)管方式體現(xiàn)在全方位，全范圍的監(jiān)督，這種在時(shí)間上的經(jīng)?；⑦B續(xù)化的全過程的監(jiān)督，將信息不對稱風(fēng)險(xiǎn)降到最低限度。而內(nèi)部審計(jì)的之也優(yōu)勢又使兩條主線在實(shí)施聯(lián)合審計(jì)時(shí)做到資源共享，優(yōu)勢互補(bǔ)。
三大建設(shè)
為了開拓內(nèi)審工作新局面，提高審計(jì)成果質(zhì)量，擴(kuò)大審計(jì)效益，我們大力實(shí)施“人、法、技”建設(shè)。同時(shí)，關(guān)注日益復(fù)雜的外部環(huán)境及內(nèi)部整合，在變化中不斷調(diào)整定位、分配審計(jì)資源，流程再造，推進(jìn)信息化建設(shè)。致力于團(tuán)隊(duì)素質(zhì)建設(shè)及與外部專家的戰(zhàn)略性合作，行業(yè)最好的實(shí)踐，構(gòu)筑應(yīng)對變化的實(shí)務(wù)技術(shù)基礎(chǔ)。
1、以人為本，打造學(xué)習(xí)型群體。
21世紀(jì)，隨著現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的全新定位。它將本職業(yè)的生存與發(fā)展同企業(yè)的命運(yùn)連在了一起。今天的競爭已經(jīng)變成了學(xué)習(xí)能力的競爭。培育學(xué)習(xí)型組織和學(xué)習(xí)型員工成為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重要組成部份。
近年來，我們的職工不間斷地接受著當(dāng)代國際競爭戰(zhàn)略、管理理念、現(xiàn)代管理實(shí)務(wù)技術(shù)的學(xué)習(xí)。包括國際最前沿的學(xué)術(shù)的探討及公司產(chǎn)銷資訊系統(tǒng)的知識培訓(xùn)。我們領(lǐng)導(dǎo)者在人才戰(zhàn)略上，為每一個(gè)職工設(shè)計(jì)發(fā)展目標(biāo)和平臺，我們的“善待職工”數(shù)據(jù)庫記錄著每一個(gè)人成長的歷程，在我們這個(gè)群體中，它營造著一種鼓勵(lì)員工互相交流、學(xué)習(xí)創(chuàng)新、迎接困難的良好環(huán)境。我們針對企業(yè)發(fā)展中的難點(diǎn)，立項(xiàng)的《國有企業(yè)增值審計(jì)》、《與時(shí)俱進(jìn)的監(jiān)事會運(yùn)作》、《實(shí)現(xiàn)協(xié)同效應(yīng)的“陽光采購”》等15個(gè)企業(yè)現(xiàn)代化管理成果課題已經(jīng)進(jìn)入成果報(bào)告階段，較深層次上的《武鋼防范和減少不良資產(chǎn)產(chǎn)生的對策》、《戰(zhàn)略重組中如何構(gòu)建新型運(yùn)行機(jī)制》、《武鋼可利用資源調(diào)研》等12個(gè)調(diào)研項(xiàng)目計(jì)劃……已經(jīng)進(jìn)入實(shí)施階段。
2002年，我們?nèi)巳擞谐晒瑐€(gè)個(gè)立功受獎，我們圍繞管理難點(diǎn)攻關(guān)的10項(xiàng)課題獲得大面積豐收。理論研討蔚然成風(fēng)，來自我們中間的四部專著，95篇論文在國際、國內(nèi)刊物上發(fā)表，成功地將來自實(shí)務(wù)界的理論推向國內(nèi)外。職工在贏得企業(yè)激勵(lì)的過程中，回報(bào)企業(yè)的是團(tuán)隊(duì)素質(zhì)的迅速提高，管理創(chuàng)新迅速見效，企業(yè)效益迅速提升。審計(jì)部《創(chuàng)學(xué)習(xí)型群體，促管理創(chuàng)新》經(jīng)驗(yàn)已由全國總工會向全國推廣。武鋼審計(jì)部在行業(yè)中展示出強(qiáng)大的素質(zhì)實(shí)力及陣容。這些都為我們今天探索國際化內(nèi)部審計(jì)模式實(shí)踐提供了實(shí)力的儲備。
2.實(shí)行業(yè)務(wù)流程再造
現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的迅速發(fā)展，使其向企業(yè)機(jī)制運(yùn)行的所有領(lǐng)域滲透，在企業(yè)這個(gè)規(guī)模龐大、結(jié)構(gòu)復(fù)雜、因素眾多、功能綜合、信息量大的復(fù)雜系統(tǒng)中，內(nèi)部審計(jì)正在逐步演化成一個(gè)全面、多元、多層次、多階段的復(fù)雜系統(tǒng)。
我們從完善制度入手，用制度約束人、規(guī)范人、促進(jìn)各項(xiàng)管理的加強(qiáng)和深入。對外：我們?nèi)媲謇砹藦挠?jì)劃下達(dá)、實(shí)施審計(jì)、落實(shí)審計(jì)決定有關(guān)制度。對內(nèi)：建立了包括管理制度系統(tǒng)、職責(zé)條例系統(tǒng)、工作流程系統(tǒng)、崗位業(yè)務(wù)程序系統(tǒng)在內(nèi)的標(biāo)準(zhǔn)系統(tǒng)；包括文件辦理系統(tǒng)、會議反饋系統(tǒng)、聯(lián)系單制、例會制在內(nèi)的指令辦理系統(tǒng)；包括統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)、機(jī)系統(tǒng)、審計(jì)檔案系統(tǒng)在內(nèi)的文檔系統(tǒng)；包括善待職工數(shù)據(jù)庫、人員去向牌制、工作日寫實(shí)、部務(wù)公開制、績效考核制在內(nèi)的人本管理系統(tǒng)。
這一措施使本部的專業(yè)管理行為和職工行為都處于精化管理的有序、上進(jìn)狀態(tài)，并與企業(yè)目標(biāo)始終一致，確保目標(biāo)實(shí)施的準(zhǔn)則和規(guī)范。
3.以信息化建設(shè)提升審計(jì)質(zhì)量
“誰在信息化道路上取得了領(lǐng)先地位，誰就在市場上占有了相對的優(yōu)勢”。武鋼投資兩億元組建的整體產(chǎn)銷資訊系統(tǒng)已經(jīng)投入運(yùn)行。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)獲取信息取決于財(cái)務(wù)系統(tǒng)的已經(jīng)結(jié)束。單獨(dú)的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)已經(jīng)不復(fù)存在，它將依賴于按供應(yīng)鏈進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營管理的ERP信息系統(tǒng)的“就源取值”。內(nèi)部審計(jì)從被動地“就地審計(jì)”取證成為主動的送達(dá)審計(jì)。審計(jì)作為一支特別的稽核力量，在特別授權(quán)下對整個(gè)系統(tǒng)進(jìn)行全覆蓋的主動控制。我們一是實(shí)現(xiàn)了審計(jì)辦公自動化的OA系統(tǒng)運(yùn)行；二是基于武鋼ERP信息系統(tǒng)投入運(yùn)行的現(xiàn)實(shí)，實(shí)施用計(jì)算機(jī)進(jìn)行數(shù)據(jù)采集、抽樣、和匯總；三是逐步建立系統(tǒng)、完整、豐富的審計(jì)數(shù)據(jù)庫，重點(diǎn)以審計(jì)對象和法規(guī)檢索數(shù)據(jù)庫為主；四是在部內(nèi)基本實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)。
四位一體
2001年，伴隨著母子公司體制的建立，武鋼逐步建立起四位一體的國企監(jiān)管體系。一是加強(qiáng)紀(jì)委監(jiān)察工作的力量；二是提升內(nèi)部審計(jì)層次；三是向全資子公司派駐監(jiān)事會；四是全范圍實(shí)行委派制。這四大支柱所輻射的監(jiān)管范圍覆蓋了所有國有資產(chǎn)投入的領(lǐng)域。
為了使監(jiān)管機(jī)構(gòu)精干高效，避免各自為政而造成的監(jiān)管重疊、錯(cuò)位、脫節(jié)及盲區(qū)，我們組織了大范圍的調(diào)研和論證，以取得共識。紀(jì)委監(jiān)察是以執(zhí)行黨的政策、法規(guī)及黨政干部遵紀(jì)守法為主的監(jiān)督；監(jiān)事會是代表投資者以國有資產(chǎn)保值增值、財(cái)務(wù)決策、資金使用、利潤分配及子公司負(fù)責(zé)人經(jīng)營行為為主的監(jiān)督；內(nèi)部審計(jì)是圍繞企業(yè)重點(diǎn)工作及內(nèi)控制度執(zhí)行為主的監(jiān)督；財(cái)務(wù)部門是以真實(shí)的會計(jì)核算為主的監(jiān)督。尤其是我們論證的《監(jiān)事會、內(nèi)部審計(jì)、會計(jì)委派三者之關(guān)系》優(yōu)化了監(jiān)管資源，為解決控制過渡和控制脫節(jié)提出了全套思路。明晰的職責(zé)劃分促進(jìn)了武鋼建立現(xiàn)代企業(yè)制度和法人治理結(jié)構(gòu)的進(jìn)程，而配套的人事政策和實(shí)務(wù)則提升了監(jiān)管部門的地位：
五項(xiàng)重點(diǎn)
一、從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)轉(zhuǎn)向?yàn)楣咀R別、防范風(fēng)險(xiǎn)服務(wù)。
內(nèi)部審計(jì)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，標(biāo)志著內(nèi)審工作性質(zhì)的轉(zhuǎn)折。為了找準(zhǔn)管理的重點(diǎn)和難點(diǎn)，2002年，我們在全公司范圍內(nèi)開展審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問卷調(diào)查。調(diào)查涉及公司產(chǎn)、供、銷、人、財(cái)、物等32類168項(xiàng)問題，調(diào)查面覆蓋了公司領(lǐng)導(dǎo)、管理者及職工代表各個(gè)層面。近千份問卷的統(tǒng)計(jì)分析，將企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)直指投資領(lǐng)域、采購領(lǐng)域、建設(shè)工程領(lǐng)域以及易被忽視的專項(xiàng)費(fèi)用、福利費(fèi)用的使用。形成了我們應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)總體規(guī)劃，公司每年均以開年的1號文件下發(fā)各單位審計(jì)計(jì)劃。為規(guī)范審計(jì)行為提供了依據(jù)。
二、法人治理結(jié)構(gòu)中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)從事后評價(jià)向事中制約延伸。
提升資本效率和防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)已成為管理當(dāng)局、職能部門及企業(yè)員工上下關(guān)注的焦點(diǎn)。法人治理結(jié)構(gòu)被視為微觀的民主與法制框架，領(lǐng)導(dǎo)者經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度成為這一治理結(jié)構(gòu)的核心。
武鋼的內(nèi)部審計(jì)與時(shí)俱進(jìn)適應(yīng)了這一轉(zhuǎn)折。早在2001年對全公司領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)率就已經(jīng)達(dá)到100%，監(jiān)事會對子公司經(jīng)營者現(xiàn)職評價(jià)率亦達(dá)到100%.（國家五部委要求離任審計(jì)的比例是30%）。我們著力加大對現(xiàn)職領(lǐng)導(dǎo)干部的審計(jì)力度，提高了廣大領(lǐng)導(dǎo)干部增加全面履行職責(zé)、確保國有資產(chǎn)保值增值的自覺性。一大批勇于創(chuàng)新、廉潔勤政、積極清理前任遺留問題、帶領(lǐng)職工艱苦創(chuàng)業(yè)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益持續(xù)增長的領(lǐng)導(dǎo)者不斷涌現(xiàn)。
三、拓展職業(yè)空間的專項(xiàng)審計(jì)滲透到深層領(lǐng)域。
我們遇到問題找方法，致力于發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“經(jīng)濟(jì)良醫(yī)”和“管理顧問”的服務(wù)作用。
“審計(jì)公示”是我們探索與被審計(jì)對象之間進(jìn)行有效的互動性管理、以最簡捷的方法收到最大面積成效的一種嘗試。這種在被審單位的中層以上干部及職工代表中公布審計(jì)報(bào)告的做法，被基層領(lǐng)導(dǎo)譽(yù)為“難得的機(jī)會、難得的、難得的交流。”
“培訓(xùn)被審計(jì)者”使我們相互得到提升，我們在為廠礦長、高級管理人員的培訓(xùn)中，也給我們自身的管理帶來利益，減少了沖突，在共同目標(biāo)下形成合力。
“審計(jì)獎勵(lì)制度”是我們對被審單位由硬約束轉(zhuǎn)為正面激勵(lì)的又一創(chuàng)新，也是內(nèi)部審計(jì)在總經(jīng)理授權(quán)下獨(dú)特具備的職權(quán)。我們對工程項(xiàng)目的重大獎勵(lì)使審計(jì)決定產(chǎn)生了親和力，而我們的非物質(zhì)性獎勵(lì)也被基層認(rèn)可為更深層次上的激勵(lì)。
“審計(jì)服務(wù)”使我們經(jīng)常性考慮降低基層監(jiān)管成本的問題。我們認(rèn)真論證公司內(nèi)部審計(jì)、監(jiān)事會、會計(jì)委派三者之關(guān)系，明確各自的職責(zé)和范圍，減少了基層接受監(jiān)管的負(fù)擔(dān)，在實(shí)踐中，我們與財(cái)務(wù)的溝通與配合成為雙方的共同需要。
四、內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)控框架構(gòu)建中的聯(lián)動效應(yīng)。
流程再造是創(chuàng)新型企業(yè)的靈魂。但是，創(chuàng)新又不可避免地會與現(xiàn)行法規(guī)制度形成碰撞，與現(xiàn)行的利益格局形成沖突。在這種整合之中，唯有內(nèi)部審計(jì)能夠憑借比其他部門聚集信息更多、管理范圍更大、更豐富的優(yōu)勢，迅速形成一支創(chuàng)新型、反應(yīng)快速的學(xué)習(xí)型團(tuán)隊(duì)，對開放的、動態(tài)的復(fù)雜管理系統(tǒng)發(fā)表更具權(quán)威性的評價(jià)。
我們匯集了來自集團(tuán)各管理崗位的力量，針對各類主題聯(lián)手攻關(guān)。這種無邊界的組織效應(yīng)和新型的“借腦”運(yùn)作，產(chǎn)生了很大的合力效應(yīng)。改變了我們審計(jì)力量投入的重點(diǎn)不再是各個(gè)管理環(huán)節(jié)的本身，而是管理的接口部位這一權(quán)利與責(zé)任的傳遞點(diǎn)。它帶動了相關(guān)部門各自敲響警鐘，主動承擔(dān)責(zé)任的聯(lián)手管理。使每一條審計(jì)線索的突破，化為一條切斷流向不明渠道的財(cái)路，每一項(xiàng)審計(jì)建議的實(shí)施，成為一筆實(shí)實(shí)在在的管理創(chuàng)效的源泉。
我們在投資環(huán)節(jié)實(shí)施的“信息真實(shí)性審計(jì)”，增強(qiáng)了大多數(shù)投資者對國有資產(chǎn)保全的責(zé)任感；在物資采購環(huán)節(jié)聯(lián)手實(shí)施“四大循環(huán)審計(jì)”，完善了“陽光采購”的內(nèi)涵；我們在資產(chǎn)重組、資源利用的管理接口部位聯(lián)合實(shí)施“審計(jì)穿行試驗(yàn)技術(shù)”，促進(jìn)了國有資產(chǎn)的保值增值……
兩年來，我們通過評價(jià)內(nèi)控制度，促進(jìn)規(guī)范管理；評價(jià)營銷制度，促進(jìn)開拓市場；評價(jià)采購制度，促進(jìn)增收節(jié)支，評價(jià)市場風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)優(yōu)化決策，評價(jià)部門職責(zé)，促進(jìn)閉環(huán)運(yùn)行。通過對已報(bào)告的審計(jì)發(fā)現(xiàn)進(jìn)行后續(xù)審計(jì)，求根溯源逼出部門聯(lián)手管理，筑起控制利益流失的防線。
五、創(chuàng)新審計(jì)的精細(xì)化管理
內(nèi)部審計(jì)在管理中與各個(gè)環(huán)節(jié)的專業(yè)管理協(xié)調(diào)日益緊密。審計(jì)的工具和技術(shù)、管理方法與這些部門的管理手段和措施也日益兼容并存，不少控制難點(diǎn)的突破往往是雙方管理技術(shù)共同借鑒和彌補(bǔ)的結(jié)晶。
近年來，我們逐步建立起自身的方法體系：致力于審計(jì)戰(zhàn)略，移植來自國際的控制理念及實(shí)務(wù)技術(shù)；在內(nèi)部審計(jì)資源管理中，我們建立了標(biāo)準(zhǔn)系統(tǒng)；在企業(yè)橫向管理中，我們創(chuàng)建了跨部門的“多元循環(huán)法”；評價(jià)業(yè)務(wù)流程的“接口部位突破法”，“比價(jià)法”、“民主監(jiān)督法”、“同級審計(jì)制”；同時(shí)，“雙向承諾制”、“審計(jì)備案法”、“穿行試驗(yàn)”、“內(nèi)部控制矩陣圖”、“多維表”等近百種審計(jì)的工具和技術(shù)都使我們在付出審計(jì)措施時(shí)旗開得勝。
內(nèi)部審計(jì)的精細(xì)化管理，促進(jìn)了企業(yè)管理水平的同步提高。
六大變化
一、內(nèi)審出效益有為才有位
兩年來，我們?nèi)嫱瓿蓪徲?jì)任務(wù)，注重將審計(jì)成果迅速轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，實(shí)現(xiàn)“增值”審計(jì)，由于我們創(chuàng)新思路，率先在行業(yè)實(shí)踐國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會頒布的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，審計(jì)運(yùn)作迅速與國際接軌，使審計(jì)工作向縱深進(jìn)展，審計(jì)質(zhì)量不斷提高。由于專業(yè)管理中的成就，我們不但榮獲了國家、省、市內(nèi)部審計(jì)先進(jìn)單位稱號，而且跨入公司紅旗部處室行列。最近，湖北省內(nèi)審協(xié)會已經(jīng)發(fā)出通知，在全省范圍內(nèi)武鋼內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)。
二、內(nèi)審出成果思路變生路
內(nèi)審就是投資，是投入少、見效快、回報(bào)率高的投資，是“加值”審計(jì)。
以氧氣公司為代表的一批子公司將審計(jì)成果化為轉(zhuǎn)換機(jī)制、提高市場競爭力、向管理要利潤的巨大回報(bào)；以一號高爐大修改造工程為代表的一大批項(xiàng)目將審計(jì)成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，實(shí)現(xiàn)了“工期、質(zhì)量、效益”三大目標(biāo)。我們在內(nèi)部審計(jì)按國際化運(yùn)作中提出的審計(jì)定位、審計(jì)戰(zhàn)略、審計(jì)資源利用、審計(jì)循環(huán)、工具及技術(shù)運(yùn)用、工作方式、溝通渠道、激勵(lì)政策、內(nèi)控環(huán)境、團(tuán)隊(duì)建設(shè)、審計(jì)等40個(gè)方面的理念及實(shí)踐，大大提升了武鋼內(nèi)部審計(jì)實(shí)力，推進(jìn)了我們在實(shí)務(wù)技術(shù)上與國外同業(yè)合作競爭的進(jìn)程……
三、監(jiān)管出威力管理得人心
2001年，我們以內(nèi)控制度評審為重點(diǎn)，在粉末冶金公司實(shí)施了該公司有史以來第一次最為徹底的存貨盤點(diǎn)，開創(chuàng)了以穿行試驗(yàn)為手段的內(nèi)控制度評審先河，為下步對子公司的監(jiān)管提供了思路；我們在工程市場實(shí)施的全過程跟蹤審計(jì)，審出了立項(xiàng)、投資、施工、造價(jià)確認(rèn)全方位的管理思路；我們對離任經(jīng)營者的后續(xù)審計(jì)及配合財(cái)務(wù)對27家經(jīng)營實(shí)體的清理，清出了切實(shí)防范國有資產(chǎn)流失的舉措。
我們在公司雙文明評比指標(biāo)確認(rèn)、子公司承包兌現(xiàn)確認(rèn)、經(jīng)營者年薪兌現(xiàn)中的一票否決權(quán)，嚴(yán)肅了利益分配的規(guī)則，維系了激勵(lì)政策的公平與效力；我們實(shí)施內(nèi)控制度評審的取證所到之處，得到各級領(lǐng)導(dǎo)的理解和支持，對違紀(jì)的查處，使職工拍手稱快。審計(jì)的威懾力是管理得人心的基礎(chǔ)所致。
四、內(nèi)審出凝聚，聯(lián)手結(jié)合力
審計(jì)成果質(zhì)量的提高，推動了管理向深層次的延伸，審計(jì)在部門之間架起閉環(huán)運(yùn)行的鏈條。公司各級領(lǐng)導(dǎo)把審計(jì)的監(jiān)管視為本部門管理創(chuàng)新的一部分，依靠審計(jì)比其他部門聚集信息更多、管理范圍更大、更豐富、審計(jì)意見更具權(quán)威性的特點(diǎn)，將其納入公司財(cái)務(wù)、工程、合同預(yù)算、物資、紀(jì)委監(jiān)察、工會、責(zé)任制考核…等各部門日常管理范圍內(nèi)必不可少的成員單位，使富有建設(shè)性的建議和措施盡快被采納，成為鞭策人們勵(lì)精圖治的咨詢師。
內(nèi)部審計(jì)在基層已經(jīng)建立起有26個(gè)成員單位、89名專兼職審計(jì)人員在內(nèi)的審計(jì)網(wǎng)絡(luò)；八個(gè)監(jiān)事會分布在25個(gè)全資子公司并配合督辦內(nèi)審結(jié)論的落實(shí)、實(shí)施子公司在職審計(jì)；以審計(jì)意見為主實(shí)施的聯(lián)手管理項(xiàng)目日益增多。審計(jì)充當(dāng)了管理人員自我控制的“熱心顧問”，做到了彼此目標(biāo)一致，利益與共，使內(nèi)部監(jiān)管工作的開展得到各方面的支持。部門的期望也鞭策著審計(jì)部門自身開拓創(chuàng)新，在這種良性的循環(huán)中，最終受益的是管理者自己。
五、內(nèi)審出真知，創(chuàng)新出動力
適應(yīng)當(dāng)代審計(jì)對管理技能、內(nèi)控技能、機(jī)信息技能、協(xié)調(diào)技能等復(fù)合技能，及審計(jì)領(lǐng)域最前沿、最新的技術(shù)手段的要求。我們立足進(jìn)一步改進(jìn)審計(jì)方法，兼容并存先進(jìn)的管理手段，在技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合的部位，以我們的實(shí)踐創(chuàng)造先進(jìn)的實(shí)務(wù)技術(shù)。
“十五”期間，武鋼將投入260億元，在趕超世界水平的進(jìn)程中繼續(xù)提速……面對這樣一個(gè)建設(shè)高峰，從2001年起，我們聯(lián)手工程建設(shè)項(xiàng)目各個(gè)程序環(huán)節(jié)的管理部門，開始了全方位的建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)模式探索與實(shí)踐。工程審計(jì)以“參與合作式”的工作方式，與各環(huán)節(jié)的專業(yè)管理密切協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)了互動效應(yīng)。我們在實(shí)踐中出的近百種卓有成效的實(shí)務(wù)技術(shù)在投資控制中迅速轉(zhuǎn)化為管理成果，創(chuàng)造了立竿見影的效益與經(jīng)濟(jì)效益。凝聚我們集體智慧結(jié)晶的四十萬字專著——《固定資產(chǎn)投資控制與內(nèi)部審計(jì)》，被內(nèi)部審計(jì)協(xié)會授予“特別貢獻(xiàn)獎”。2003年，我們再次承接了國家級課題《投資審計(jì)操作指南》的攻關(guān)，它標(biāo)志著武鋼的內(nèi)部審計(jì)在全國同行業(yè)擁有了示范發(fā)言權(quán)。
六、內(nèi)審出素質(zhì)，壓力出機(jī)制