時(shí)間：2023-08-16 17:14:11
導(dǎo)語：在建筑業(yè)的會(huì)計(jì)核算的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
關(guān)鍵詞：業(yè)主代扣；分包工程；稅務(wù)處理；建造合同；會(huì)計(jì)核算
abstract: in the construction project contract award, the owner generation of buckle business tax money and the additional situation is very common, how always wraps the unit to sublet the project generation of buckle tax money to carry on the correct calculation, "business accounting system", "construction business accounting calculates means" as well as in 2006 promulgates "business accounting criterion 15th - - construction contract" to has not sublet the project the accounting to make the explicit stipulation, this article is really to this situation, has carried on the detailed elaboration on the owner generation of buckle tax money's subpackage project tax treatment and the accounting method.
key word: owner generation of buckle; subpackage project; tax treatment; construction contract; accounting
前 言
在納稅實(shí)踐中，承包工程營(yíng)業(yè)稅金及附加的交納有兩種方式，一種是業(yè)主代扣稅金，另一種是建造承包商自行申報(bào)交納。目前，業(yè)主代扣稅金較為普遍，本文結(jié)合案例闡明的是業(yè)主代扣稅金情況下的分包工程稅務(wù)處理及其會(huì)計(jì)核算方法。
一、業(yè)主代扣稅金的分包工程稅務(wù)處理
根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。也就是說，存在工程分包的情況下，總承包單位應(yīng)以全部承包額減去付給分包方價(jià)款后的余額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，分包人應(yīng)該就其完成的分包額承擔(dān)相應(yīng)的納稅義務(wù)。
在納稅實(shí)踐中，當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門為簡(jiǎn)化征管手續(xù)，保證稅源及時(shí)入庫(kù)，同時(shí)業(yè)主財(cái)務(wù)部門為取得代扣手續(xù)費(fèi)的收入，普遍采取代扣稅金的做法。在這種情況下，總包單位與業(yè)主（發(fā)包單位）進(jìn)行工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，業(yè)主按結(jié)算的全額計(jì)算代扣營(yíng)業(yè)稅金及附加后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供總包與分包協(xié)議等資料，分別按總包與分包單位開具代扣代繳完稅憑證交給總包單位，總包單位應(yīng)將分包單位完稅憑證復(fù)印作為代扣分包單位稅款的支付憑證，然后將原件提供給分包方?？偝邪胶头职蕉际歉鶕?jù)業(yè)主代扣代繳完稅憑證進(jìn)行帳務(wù)處理。
二、業(yè)主代扣稅金的分包工程會(huì)計(jì)核算
分包工程是施工企業(yè)常見的，分包形式也多樣化?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》、《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》以及2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》中均沒有對(duì)分包工程的會(huì)計(jì)核算作出明確規(guī)定。在目前施工企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)踐中，對(duì)分包工程的會(huì)計(jì)處理方法主要有兩種方法：
第一種做法是，將分包工程收入納入本公司的收入，將所支付的分包工程款作為本公司的施工成本，與自己承建的工程做同樣的處理。
這種做法不但全面反映了總承包方的收入與成本，與《建筑法》、《合同法》中對(duì)總承包人相關(guān)責(zé)任和義務(wù)的規(guī)定是吻合的，而且按這種做法確定的收入與《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》營(yíng)業(yè)稅額的差異，屬于會(huì)計(jì)規(guī)定與稅法規(guī)定的正常差異，并不影響對(duì)分包工程的會(huì)計(jì)核算。此外，由于將分包工程收入納入本公司的收入，可以擴(kuò)大稅前列支招待費(fèi)的比例，達(dá)到合理避稅的效果。
第二種做法是，視分包工程與自己沒有關(guān)系，分包工程的收入和支出均不通過本公司收支體系核算。
這種做法盡管和《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》有關(guān)“總承包企業(yè)以工程的全部承包額減去付給分包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額”的規(guī)定匹配較好，但卻沒有全面反映總承包方收入與費(fèi)用，因此，總承包方在核算分包工程在各會(huì)計(jì)核算期間的營(yíng)業(yè)收入與費(fèi)用時(shí)，可按第一種做法進(jìn)行賬務(wù)處理。
三、分包工程稅務(wù)處理及會(huì)計(jì)核算案例
現(xiàn)以中鐵集團(tuán)某公司中標(biāo)的一項(xiàng)高速公路為例，來說明將分包工程收入納入本公司的收入，將所支付的分包工程款作為本公司的施工成本，在業(yè)主代扣稅金的情況下，分包工程稅務(wù)處理及其會(huì)計(jì)核算方法。
【例】中鐵集團(tuán)某公司（以下簡(jiǎn)稱總包單位）中標(biāo)一項(xiàng)高速公路。其工程項(xiàng)目包括一座長(zhǎng)度為1600延長(zhǎng)米的隧道及2 800米的路基?？傇靸r(jià)12 600萬元，其中，隧道8 100萬元、路基4 500萬元。工期30個(gè)月，經(jīng)業(yè)主同意，將路基分包給振華公司（以下簡(jiǎn)稱分包單位）施工。結(jié)算工程款時(shí)，由業(yè)主代扣“兩稅一費(fèi)”（營(yíng)業(yè)稅率3%、城建稅1%、教育費(fèi)附加3%），工程按期完工。其相關(guān)的稅務(wù)處理及會(huì)計(jì)核算如下：
（一）稅務(wù)處理
在業(yè)主代扣稅金的情況下，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，業(yè)主按總承包金額12600萬元代扣總包單位的稅金及附加393.12萬元（12600×3.12％）。業(yè)主代扣稅金后，由地稅局分別按總包單位應(yīng)納稅金額81 000萬元（12600-4500），開具252.72萬元（81000×3.12％）代扣營(yíng)業(yè)稅金及附加的完稅憑證、按分包單位4500萬元的應(yīng)納稅金額，開具140.40萬元（4500×3.12％）代扣營(yíng)業(yè)稅金及附加的完稅憑證，作為總承包方和分包方的代扣代交的完稅憑證入帳。
（二）會(huì)計(jì)核算
（1）記錄完成隧道工程發(fā)生的實(shí)際成本6480萬元時(shí)：
借：工程施工——合同成本——隧道（成本項(xiàng)目）6 480
貸：原材料等 6 480
（2）記錄分包單位完成的路基驗(yàn)工計(jì)價(jià)款4500萬元時(shí)：
借：工程施工——合同成本——路基（分包成本）4359.60
主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加——路基（分包稅金） 140.40
貸：應(yīng)付帳款——應(yīng)付工程款（分包單位） 4 500.00
應(yīng)注意：4500萬元是含稅價(jià)款。
（3）向業(yè)主驗(yàn)工計(jì)價(jià)時(shí)：
借：應(yīng)收賬款—應(yīng)收工程款（業(yè)主）12 600
貸：工程結(jié)算 12 600
（4）業(yè)主代扣“兩稅一費(fèi)”時(shí)：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 378.00
——應(yīng)交城建稅 3.78
其他應(yīng)交款——應(yīng)交教育費(fèi)附加 11.34
貸：應(yīng)收賬款——應(yīng)收工程款（業(yè)主） 393.12
（5）收到業(yè)主撥付工程款時(shí)：
借：銀行存款 12 206.88
貸：應(yīng)收賬款——應(yīng)收工程款（業(yè)主）12 206.88
（6）代扣分包單位“兩稅一費(fèi)”時(shí)：
借：應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款（分包單位）140.40
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 135.00
——應(yīng)交城建稅 1.35
其他應(yīng)交款——應(yīng)交教育費(fèi)附加 4.05
（7）支付分包單位工程款時(shí)：
借：應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款（分包單位） 4 359.60
貸：銀行存款 4 359.60
（8）按完工百分比法確認(rèn)隧道收入費(fèi)用時(shí)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—隧道 6 480
工程施工——合同毛利（隧道） 1 620
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——隧道 8 100
（9）按完工百分比法確認(rèn)路基收入費(fèi)用時(shí)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—路基 4 359.60
工程施工——合同毛利（分包毛利） 140.40
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——隧道 4 500
(10)計(jì)提稅金及附加（應(yīng)注意：只計(jì)算自完工程部分）時(shí)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加——隧道 252.72
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 243.00
——應(yīng)交城建稅 2.43
其他應(yīng)交款——應(yīng)交教育費(fèi)附加 7.29
（11）工程完工，“工程施工”與“工程結(jié)算”帳戶對(duì)沖結(jié)平。
借：工程結(jié)算——隧道
8 100 .00
——路基（分包） 4 500.00
貸：工程施工——合同成本——隧道（成本項(xiàng)目）6 480.00
——合同成本——路基（分包成本）4 359.60
——合同毛利（隧道） 1 620.00
目前，在現(xiàn)行稅收制度下建筑安裝企業(yè)存在嚴(yán)重的問題，這主要是因?yàn)闀?huì)計(jì)核算的方法和納稅企業(yè)的核算方法不同，會(huì)計(jì)核算的所估算出的費(fèi)用不明確，建筑安裝企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)核算沒有明確的規(guī)定，致使會(huì)計(jì)核算的方法不規(guī)范。因此，建筑安裝企業(yè)要積極踴躍迎接問題，并制定合理的方案，將會(huì)計(jì)核算作為重點(diǎn)，從而不斷優(yōu)化我國(guó)的稅收制度，為建筑安裝企業(yè)打好經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，給建設(shè)安裝企業(yè)減少風(fēng)險(xiǎn)。
【關(guān)鍵詞】
稅收制度;建筑安裝企業(yè);會(huì)計(jì)核算
建設(shè)行業(yè)作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵點(diǎn)，其發(fā)展過程中影響著我國(guó)未來的經(jīng)濟(jì)變化。因此，建設(shè)安裝企業(yè)在發(fā)展過程中根據(jù)現(xiàn)行稅收制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，提出優(yōu)化會(huì)計(jì)核算的方案和策略，讓會(huì)計(jì)核算在建設(shè)安裝企業(yè)中發(fā)揮實(shí)際的作用。而我國(guó)也要不斷完善現(xiàn)行稅收制度，對(duì)建筑安裝企業(yè)提出具體要求，以便解決會(huì)計(jì)核算與稅收制度之間存在的矛盾。
一、現(xiàn)行稅收制度下建筑安裝企業(yè)會(huì)計(jì)核算存在的問題
(一)財(cái)務(wù)賬面存在的問題。
盡管我國(guó)建筑安裝企業(yè)已經(jīng)按照完工百分比的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，但完工百分比卻不能真正將實(shí)際工程收入反映出來。一是財(cái)務(wù)賬面的問題，財(cái)務(wù)賬目不反映建筑安裝企業(yè)的成本，從而導(dǎo)致部分成本沒有發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其不認(rèn)可。二是財(cái)務(wù)賬目不能反映真實(shí)的預(yù)計(jì)成本，企業(yè)出現(xiàn)負(fù)債的情況。三是完工百分比的不能明確企業(yè)的收入，使得企業(yè)要承擔(dān)巨大的稅費(fèi)成本，從而阻礙建筑安裝企業(yè)的發(fā)展。
(二)建筑安裝企業(yè)缺乏會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督和管理。
據(jù)調(diào)查顯示，大部分建筑安裝企業(yè)在發(fā)展的過程中都缺少對(duì)會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督和管理，致使會(huì)計(jì)核算的工作效率降低，會(huì)計(jì)核算依舊采用傳統(tǒng)的核算方法，這不僅不利于企業(yè)的發(fā)展，同時(shí)，也會(huì)讓會(huì)計(jì)核算的工作人員變動(dòng)懶散、怠慢，不能及時(shí)完成自身的工作，致使企業(yè)的資金始終無法得到妥善的管理。
(三)會(huì)計(jì)核算的執(zhí)行力較弱。
隨著建筑安裝企業(yè)的發(fā)展，會(huì)計(jì)核算也逐漸進(jìn)行統(tǒng)籌管理和規(guī)劃，但在這一過程中，企業(yè)制度卻始終沒有改變，企業(yè)制度的不完善，致使企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)核算缺少良好的掌控能力，這就使得會(huì)計(jì)核算的執(zhí)行力較弱，無法得到顯著的提升。
(四)會(huì)計(jì)核算的方法形式多樣。
現(xiàn)在我國(guó)建筑安裝企業(yè)還沒有統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算的方法，因此，不同的建筑安裝企業(yè)就存在不同的會(huì)計(jì)核算方式，這樣企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)審批時(shí)，其核算難度就會(huì)加大，從而致使企業(yè)無法正常運(yùn)行和發(fā)展［1］。
二、現(xiàn)行稅收制度下建筑安裝企業(yè)會(huì)計(jì)核算的模式分析
(一)賬務(wù)管理模式。
為了確保企業(yè)賬務(wù)的安全，明確企業(yè)的稅收賬務(wù)，讓企業(yè)在現(xiàn)行稅收制度下順利發(fā)展，完整企業(yè)財(cái)務(wù)的管理就非常重要。企業(yè)要制定完整的賬務(wù)管理方案，在財(cái)務(wù)方面出現(xiàn)問題時(shí)及時(shí)解決，找出問題的根源并對(duì)其進(jìn)行彌補(bǔ)。會(huì)計(jì)核算工作人員要將企業(yè)的收入進(jìn)行分類，將資金統(tǒng)一管理，按照企業(yè)資金的投入與支出，為自身的工作設(shè)計(jì)出科學(xué)的管理方案，從而能有效解決財(cái)務(wù)分散的問題。與此同時(shí)，建設(shè)安裝企業(yè)要引進(jìn)先進(jìn)的科學(xué)設(shè)備，讓會(huì)計(jì)核算的工作人員能利用先進(jìn)的軟件處理問題，這樣就能提升會(huì)計(jì)審核的工作效率，使其核算出結(jié)果更具標(biāo)準(zhǔn)化和數(shù)字化，達(dá)到資源共享的成果［2］。
(二)會(huì)計(jì)人員的管理。
為了避免建筑安裝企業(yè)在發(fā)展的過程中出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)問題，企業(yè)要對(duì)會(huì)計(jì)核算的工作人員進(jìn)行培訓(xùn)，將正確的職業(yè)道德理念和新穎的工作理念灌輸?shù)綍?huì)計(jì)核算工作人員的思想中，從而增強(qiáng)會(huì)計(jì)合作人員的素養(yǎng)，讓其掌握熟練的核素技能，同時(shí)，企業(yè)要在此過程中培養(yǎng)出優(yōu)秀的專業(yè)核算人才，設(shè)立獎(jiǎng)勵(lì)制度，從而提升會(huì)計(jì)核算工作人員的積極性，讓會(huì)計(jì)工作人員保質(zhì)保量完成自身的工作任務(wù)。因而，企業(yè)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)核算人員的管理，在評(píng)職稱的時(shí)候，讓工作人員進(jìn)行崗位輪換，避免財(cái)務(wù)上的風(fēng)險(xiǎn)。
(三)檔案管理。
建筑企業(yè)在發(fā)展的過程中要進(jìn)行檔案管理，將重要的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容進(jìn)行合理的保存，這樣就可以方便建筑安裝企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)核算的結(jié)果進(jìn)行檢測(cè)和審查，從而清晰完整地看到財(cái)務(wù)賬目。而在進(jìn)行檔案管理的過程中，管理人員一定要保證其賬目的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，從最基礎(chǔ)的賬目進(jìn)行規(guī)范化管理，將重要的檔案錄入計(jì)算機(jī)內(nèi)，并增強(qiáng)保護(hù)措施，只有這樣，才能不會(huì)使檔案內(nèi)容泄露，也不會(huì)影響到建筑安裝企業(yè)的發(fā)展［3］。
三、現(xiàn)行稅收制度下建筑安裝企業(yè)會(huì)計(jì)核算的建議
(一)制定完整的會(huì)計(jì)核算管理方案。
我國(guó)建筑安裝企業(yè)要按照現(xiàn)有稅收制度的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，因此，建設(shè)安裝企業(yè)要明確科學(xué)合理的方案，為會(huì)計(jì)核算工作打好基礎(chǔ)，只有做好充足的準(zhǔn)備才能提升會(huì)計(jì)核算的工作效率。而且，建筑安裝企業(yè)在現(xiàn)有稅收制度的要求下，企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)必須要將公共資金進(jìn)行估算，明確其資源使用的方向，這樣才能使建筑安裝企業(yè)的會(huì)計(jì)核算更具科學(xué)性和規(guī)范性。因此，建筑安裝企業(yè)要制定完整的會(huì)計(jì)核算管理方案。
(二)改變會(huì)計(jì)核算的職能，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)支出的管理。
我國(guó)建筑安裝企業(yè)在發(fā)展的過程中改變會(huì)計(jì)核算的職能，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)支出的管理能有效使會(huì)計(jì)核算模式進(jìn)行轉(zhuǎn)變。目前，會(huì)計(jì)核算在建筑安裝企業(yè)的作用是分析企業(yè)資金的支出和企業(yè)的收入，并對(duì)其進(jìn)行管理。因此，會(huì)計(jì)核算的工作人員不僅具有記賬的職能，同時(shí)，也要具有核算執(zhí)行信息的反饋和控制的職能。只有會(huì)計(jì)核算工作人們及時(shí)將企業(yè)各個(gè)部門需要的資金計(jì)算出來，并對(duì)各個(gè)部門進(jìn)行監(jiān)督，才能對(duì)其資金的變動(dòng)做好控制。當(dāng)會(huì)計(jì)核算工作人員在進(jìn)行資金支付時(shí)，會(huì)計(jì)核算工作人員要對(duì)其進(jìn)行檢查，然后再進(jìn)行資金支付。因此，建筑安裝企業(yè)要在現(xiàn)行制度下改變會(huì)計(jì)核算的職能，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)支出的管理。
(三)建立完整的內(nèi)部管理制度。
在現(xiàn)行稅收制度下企業(yè)會(huì)計(jì)核算應(yīng)完整內(nèi)部管理制度，這樣才能使核算工作保質(zhì)保量完成，并提升內(nèi)部管理的工作效率。因此，我國(guó)建筑企業(yè)在發(fā)展的過程中要按照相關(guān)的法律法規(guī)，建立完整的內(nèi)部管理體制，讓其會(huì)計(jì)核算工作人員依法執(zhí)行自身的工作任務(wù)。
(四)會(huì)計(jì)核算要與企業(yè)內(nèi)部部門合作。
為了我國(guó)建筑安裝企業(yè)能快速發(fā)展，會(huì)計(jì)核算的工作人員要積極主動(dòng)與企業(yè)內(nèi)部的工作人員進(jìn)行合作，從而避免出現(xiàn)工作重復(fù)的情況，而這樣也能提高現(xiàn)行的稅收制度下企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的效率，從而真實(shí)地在賬目中反映出企業(yè)支出的成本和收入的資金。因此，企業(yè)必須要采用合理的方式，對(duì)其成本支出進(jìn)行控制，會(huì)計(jì)核算工作人員也要與企業(yè)內(nèi)部部門良好合作。
四、結(jié)語
總而言之，現(xiàn)行稅收制度有效解決了建筑安裝企業(yè)會(huì)計(jì)核算中存在的問題，并對(duì)其起到良好的作用。因此，建筑安裝企業(yè)要準(zhǔn)確計(jì)算企業(yè)的支出與收益，按照國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)表，分析施工過程中實(shí)際的成本費(fèi)用，制定一個(gè)完整的會(huì)計(jì)審核方案，從而保證對(duì)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行高效的管理和監(jiān)督。只有將會(huì)計(jì)核算與稅收制度相結(jié)合，才能讓建筑安裝企業(yè)合理經(jīng)營(yíng)，并減輕建筑安裝企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，真正使建筑安裝企業(yè)健康發(fā)展。
【參考文獻(xiàn)】
［1］路艷紅．企業(yè)會(huì)計(jì)核算存在的問題及對(duì)策［J］．現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2014，22:12～23
［2］王玉虎．淺探企業(yè)會(huì)計(jì)核算存在的問題［J］．時(shí)代金融，2014，33:45～56
改革開放以來，我國(guó)各行各業(yè)都取得了快速發(fā)展。1994年出臺(tái)的稅制將營(yíng)業(yè)稅和增值稅分立并行，規(guī)定除建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè)全部需要繳納增值稅，而第三產(chǎn)業(yè)的大部分需要繳納營(yíng)業(yè)稅。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和完善，這種稅制已經(jīng)不在適用，顯現(xiàn)出嚴(yán)重的缺陷和弊端。當(dāng)前，我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)即服務(wù)業(yè)已經(jīng)發(fā)展起來，兩稅分立并行已經(jīng)成為服務(wù)業(yè)發(fā)展的障礙。同服務(wù)業(yè)一樣，建筑業(yè)本身復(fù)雜多變，牽連頗多，增值稅和營(yíng)業(yè)稅分立并行，使得建筑業(yè)各方面發(fā)展受限。因此，營(yíng)改增，即營(yíng)業(yè)稅改增值稅的實(shí)施是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然，也是市場(chǎng)的內(nèi)在要求。實(shí)行營(yíng)改增可促進(jìn)二、三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，完善納稅制度，減輕企業(yè)因重復(fù)納稅而承受的稅負(fù)，但是，任何改革在實(shí)行初期都會(huì)有一個(gè)適應(yīng)期，對(duì)試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生一定的影響。而且，建筑業(yè)和服務(wù)業(yè)，面對(duì)營(yíng)改增，受到的影響不盡相同，必須根據(jù)本身特點(diǎn)作出適合自身的應(yīng)對(duì)措施。
二、建筑行業(yè)與服務(wù)業(yè)的特點(diǎn)對(duì)比
建筑行業(yè)屬于第二產(chǎn)業(yè)，而服務(wù)業(yè)屬于第三產(chǎn)業(yè)，兩者發(fā)展的程度以及在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中起的作用不同，發(fā)展模式不同，建筑業(yè)與服務(wù)業(yè)會(huì)計(jì)核算有很大區(qū)別，需要根據(jù)其不同特點(diǎn)采取不同應(yīng)對(duì)措施。
（一）建筑行業(yè)的特點(diǎn)。1、資本密集性：建筑行業(yè)固定資產(chǎn)占很大比重，并且需要購(gòu)入大量建筑材料，施工設(shè)備。2、勞務(wù)密集型。建筑業(yè)屬于勞動(dòng)密集型行業(yè)，需要大量的建筑工人，因此會(huì)發(fā)生大量的人工成本。在近年勞務(wù)成本不斷攀升的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，勞務(wù)成本也成為建筑業(yè)的一大負(fù)擔(dān)。3、一般納稅人與小規(guī)模納稅人各自占有一定比例。
（二）服務(wù)業(yè)的特點(diǎn)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，服務(wù)業(yè)也由傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)發(fā)展到現(xiàn)代服務(wù)業(yè)?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)具有以下特點(diǎn)：1、高集群性：服務(wù)業(yè)注重社會(huì)與企業(yè)之間的交流，利用集群方式將企業(yè)和社會(huì)集合在一起，降低成本；2、高增殖性：服務(wù)業(yè)在運(yùn)行過程知識(shí)會(huì)升值，而且各種服務(wù)結(jié)合在一起相互影響，使得知識(shí)附加值增多，給企業(yè)帶來更多價(jià)值；3、高素質(zhì)：根據(jù)行業(yè)需要，我國(guó)從事服務(wù)業(yè)的人員接收到專業(yè)的教育，專業(yè)技能強(qiáng)，而且在管理等其他方面表現(xiàn)較好；4、高人力成本：由于提供的服務(wù)大多是咨詢、培訓(xùn)等，主要用人力資源去實(shí)現(xiàn)服務(wù)，人工成本所占比例大。
三、營(yíng)改增對(duì)建筑行業(yè)與服務(wù)業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響對(duì)比
如前所述，盡管建筑行業(yè)是第二產(chǎn)業(yè)，但是跟服務(wù)業(yè)一樣，需要繳納營(yíng)業(yè)稅。然而，因?yàn)閮深愋袠I(yè)各自獨(dú)特的特點(diǎn)，以及對(duì)稅負(fù)不同的反應(yīng)，營(yíng)改增對(duì)兩種行業(yè)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生不同的影響。
（一）營(yíng)改增對(duì)建筑行業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響。1、會(huì)計(jì)核算難度大大增加，增值稅項(xiàng)目大幅增加。在建筑業(yè)實(shí)施營(yíng)改增之后，需要在會(huì)計(jì)核算中增加增值稅，進(jìn)項(xiàng)稅，銷項(xiàng)稅以及進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出三個(gè)明細(xì)科目。這極大地增加了建筑業(yè)的會(huì)計(jì)核算難度。2、在營(yíng)改增之前，建筑行業(yè)需要繳納的是營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)可以扣除，而在營(yíng)改增之后，建筑企業(yè)需要交納增值稅和企業(yè)所得稅，增值稅是價(jià)外稅，不能起到抵扣稅款的作用，從而導(dǎo)致建筑企業(yè)應(yīng)交的所得稅增加，利潤(rùn)下降。
（二）營(yíng)改增對(duì)服務(wù)業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響。1、營(yíng)改增前，服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的核算以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為基礎(chǔ)納稅，稅率5%。營(yíng)改增之后，服務(wù)業(yè)以其收到的價(jià)款做含稅收入，稅率為6%，從而計(jì)算出需要繳納的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。流轉(zhuǎn)稅由營(yíng)業(yè)稅的“價(jià)內(nèi)稅”變成增值稅的“價(jià)外稅”，營(yíng)業(yè)收入由含營(yíng)業(yè)稅在內(nèi)的收入變?yōu)榭鄢鲋刀惗惪詈蟮氖杖?，如果服?wù)價(jià)格不變，賬面反映的營(yíng)業(yè)收入金額會(huì)變小。在服務(wù)業(yè)沒有取得任何進(jìn)項(xiàng)稅來抵扣的情況下，企業(yè)的稅負(fù)會(huì)增加，而利潤(rùn)會(huì)下降。2、服務(wù)業(yè)因受服務(wù)內(nèi)容，服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，服務(wù)階段，服務(wù)質(zhì)量的等多方面的限制，在實(shí)行營(yíng)改增時(shí)收入確認(rèn)更為復(fù)雜，通常受主觀作用影響較大。小規(guī)模納稅人從5%的營(yíng)業(yè)稅變?yōu)?%的增值稅，稅負(fù)減小，利潤(rùn)增加。
四、營(yíng)改增存在的問題
1、對(duì)建筑企業(yè)而言，營(yíng)改增之后，因增值稅是價(jià)外稅而無法起到抵稅作用，建筑企業(yè)所得稅費(fèi)用增加，利潤(rùn)下降，這與營(yíng)改增減少建筑行業(yè)稅負(fù)的初衷相違背。2、營(yíng)改增改變了服務(wù)行業(yè)原有模式，給企業(yè)的運(yùn)營(yíng)和經(jīng)濟(jì)效益增加了額外的壓力，也給企業(yè)的利潤(rùn)收入方面增加了更多困難，而企業(yè)成本管理與人員管理的落后不能跟上政策的步伐，導(dǎo)致利潤(rùn)下降。
五、建筑業(yè)與服務(wù)業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的建議
（一）建筑業(yè)。1、合理選擇供應(yīng)商。建筑企業(yè)在小規(guī)模納稅人處購(gòu)入的鋼材，水泥，混凝土等材料是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的。而持有購(gòu)入原木原竹的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)或者銷售發(fā)票是可以按13%的稅率抵扣的。應(yīng)當(dāng)注意選擇供應(yīng)商，以減輕稅負(fù)。2、營(yíng)改增之后，企業(yè)可以考慮更新設(shè)備，提高生產(chǎn)技術(shù)。這樣做一方面可以減少人工成本，從而減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)利潤(rùn)。另一方面，更新設(shè)備產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅可以進(jìn)一步減輕企業(yè)稅負(fù)。3、完善會(huì)計(jì)核算制度，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。營(yíng)改增之前建筑企業(yè)交營(yíng)業(yè)稅，核算制度簡(jiǎn)單，而營(yíng)改增之后，會(huì)計(jì)核算更加細(xì)致化，科目增多，核算方式復(fù)雜，給會(huì)計(jì)人員帶來不小的挑戰(zhàn)。
（二）服務(wù)業(yè)。1、加強(qiáng)稅務(wù)籌劃，合理利用優(yōu)惠政策。對(duì)于一般納稅人來講，要加強(qiáng)納稅籌劃，合理利用優(yōu)惠政策，開源節(jié)流。一方面，在選擇供應(yīng)商時(shí)，應(yīng)選擇能夠開具增值稅發(fā)票的企業(yè)，獲得可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，以減少企業(yè)自身納稅額度。在采購(gòu)實(shí)施之前還需要對(duì)不同開票類型供應(yīng)商給企業(yè)的實(shí)際價(jià)格進(jìn)行比價(jià)，否則也存在著企業(yè)稅負(fù)下降而成本卻上升的可能。另一方面，通過和客戶之間的協(xié)商談判，對(duì)企業(yè)的服務(wù)價(jià)格進(jìn)行一定幅度的提升，將稅改帶來的影響與客戶共同分享，同時(shí)也可以利用“營(yíng)改增”的優(yōu)惠政策，尋求新的客戶，拓寬客戶資源。2、調(diào)整企業(yè)定價(jià)機(jī)制?！盃I(yíng)改增”的實(shí)施，使得企業(yè)服務(wù)價(jià)格的制定發(fā)生了本質(zhì)改變。為確保合理的利潤(rùn)所得，企業(yè)需要對(duì)服務(wù)價(jià)格重新制定，有可能引起客戶的反對(duì)，對(duì)企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)造成影響。3、嚴(yán)格控制發(fā)票管理。較營(yíng)業(yè)稅而言，增值稅發(fā)票管理更加嚴(yán)格，一旦出現(xiàn)違規(guī)違法現(xiàn)象，面對(duì)的刑罰也更加嚴(yán)重。根據(jù)“營(yíng)改增”的相關(guān)稅收政策要求，本企業(yè)的財(cái)務(wù)管理要進(jìn)行一系列的自查和改進(jìn)，完善發(fā)票內(nèi)控管理體系，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力。
關(guān)鍵詞：建筑企業(yè) 所得稅 核定征收 弊端 建議
近年來，城鄉(xiāng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)及房地產(chǎn)行業(yè)的蓬勃發(fā)展，帶來了建筑業(yè)的一片繁榮。各類建筑企業(yè)自身獲得良好的經(jīng)濟(jì)效益同時(shí)，也為國(guó)家財(cái)
政貢獻(xiàn)了巨額的稅源。盡管該行業(yè)利潤(rùn)較高，但很多稅務(wù)機(jī)關(guān)卻采用核定征收的方式，其中有什么弊端，本文擬作出簡(jiǎn)要分析，并提出解決思路，請(qǐng)專家批評(píng)指正。
一、影響建筑業(yè)所得稅核算的因素分析
企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的組織形式、會(huì)計(jì)核算方式與核算質(zhì)量等，都會(huì)影響企業(yè)所得稅計(jì)算和繳納，所以繳納的企業(yè)所得稅與同期實(shí)現(xiàn)的工程結(jié)算收入并非一定緊密關(guān)聯(lián)。
業(yè)內(nèi)人士普遍認(rèn)為，我國(guó)建筑行業(yè)平均利潤(rùn)率應(yīng)在10%以上。然而，在現(xiàn)實(shí)中很多建筑企業(yè)反映虧損或微利，究其原因，問題就在于建筑業(yè)采取的經(jīng)營(yíng)管理組織形式和會(huì)計(jì)核算模式不同。目前，普遍存在以下三種類型：
1、實(shí)行工程項(xiàng)目責(zé)任承包經(jīng)營(yíng)方式。目前，規(guī)模較大的建筑企業(yè)大多采用，一般在總公司下設(shè)立多個(gè)分公司，實(shí)行二級(jí)管理和核算?？偣臼枪芾頇C(jī)構(gòu)，統(tǒng)一對(duì)外承接工程業(yè)務(wù)，由分公司具體組織施工，并按工程量的一定比例向總公司上交管理費(fèi)，稅款也由總公司匯總統(tǒng)一繳納?？偣境鲇谧陨砝嬷蛔I(yè)務(wù)收入以便收取管理費(fèi)，對(duì)工程成本、費(fèi)用及支出放松控制，致使總公司報(bào)表上反映的經(jīng)營(yíng)損益虧損或微利。
2、實(shí)行工程項(xiàng)目掛靠經(jīng)營(yíng)方式。目前，相當(dāng)一部分建筑工程都是由承包人，即包工頭掛靠具有建筑資質(zhì)的施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)。一般情況下，工程款會(huì)先匯入建筑公司賬戶，扣除了事先約定的管理費(fèi)后，再由包工頭提供建筑材料、人工費(fèi)用等票據(jù)，以現(xiàn)金形式提走。建筑公司的會(huì)計(jì)賬務(wù)采取“倒扒”式核算，即以開具的建筑業(yè)發(fā)票的金額作為工程結(jié)算收入，扣除收取的管理費(fèi)后的余額作為工程結(jié)算成本，因而這類企業(yè)的所謂賬面利潤(rùn)實(shí)際上就是建筑公司收取的管理費(fèi)扣除公司本身的費(fèi)用開支后的余額，其最終結(jié)果要么虧損，要么微利。
3、還有一類建筑公司雖也采取掛靠經(jīng)營(yíng)方式，但與上述第二種方式相比，賬務(wù)處理及會(huì)計(jì)核算則更為簡(jiǎn)單，其顯著特點(diǎn)是承包人工程收入根本就不在建筑公司賬上反映，或者在收到工程款時(shí)記入往來科目，轉(zhuǎn)走工程資金時(shí)再?zèng)_減該往來科目，根本不進(jìn)行工程收入及工程成本、費(fèi)用和應(yīng)繳稅金的核算，因此工程項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)過程及經(jīng)營(yíng)成果沒有任何價(jià)值。
實(shí)行上述方式核算的企業(yè)受經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)，于是便想方設(shè)法降低工程費(fèi)用特別是稅金支出，利用所得稅核算復(fù)雜及監(jiān)管難度大的特點(diǎn)，偷逃企業(yè)所得稅。
二、核定征收方式產(chǎn)生的弊端
為防止稅款大量流失，稅務(wù)部門在建筑行業(yè)逐步推廣核定征收方式，作為加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)所得稅征收管理的措施。對(duì)存在不能準(zhǔn)確核算收入總額或成本費(fèi)用支出、成本資料或收入費(fèi)用憑證殘缺不全、申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低又無正當(dāng)理由等情形的企業(yè)，稅務(wù)部門采取核定方式征收方式。
核定征收方式雖然增強(qiáng)了對(duì)建筑企業(yè)所得稅的征收力度，卻產(chǎn)生以下弊端：
1、經(jīng)過調(diào)查，在行業(yè)平均利潤(rùn)率的基礎(chǔ)上核定的應(yīng)稅所得率，并不能依據(jù)每個(gè)企業(yè)的真實(shí)利潤(rùn)狀況征收企業(yè)所得稅。實(shí)行一刀切的方式，讓效益好、利潤(rùn)高的企業(yè)少繳了稅款,對(duì)那些效益不好,利潤(rùn)率低的企業(yè),則增加了稅負(fù)。
2、由于實(shí)行核定方式征收企業(yè)所得稅，稅務(wù)部門對(duì)這些企業(yè)的稅前扣除費(fèi)用項(xiàng)目監(jiān)管放松，導(dǎo)致建筑企業(yè)列支費(fèi)用的憑證很不規(guī)范，出現(xiàn)大量白條入賬現(xiàn)象，致使本企業(yè)及上游企業(yè)容易滋生賬外小金庫(kù)和貪污舞弊行為，進(jìn)而漏繳個(gè)人所得稅和增值稅。
3、建筑材料的供應(yīng)廠商通常是增值稅納稅人，于是有些企業(yè)將與核定企業(yè)交易中 “節(jié)余”的發(fā)票對(duì)外出售，從中收取一定比例的好處費(fèi)，這樣又使借用發(fā)票的單位繞開了稅務(wù)部門監(jiān)管，偷逃大量稅金。
對(duì)建筑企業(yè)實(shí)行核定征收所得稅，從局部看達(dá)到了加強(qiáng)征收企業(yè)所得稅的目的，但從整體經(jīng)濟(jì)和稅收環(huán)境來看，恰恰是顧此失彼，導(dǎo)致更嚴(yán)重的稅款流失。筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)對(duì)稅收征納環(huán)境進(jìn)行綜合治理，從根本上促進(jìn)企業(yè)提高財(cái)務(wù)核算水平。
三、加強(qiáng)建筑業(yè)所得稅核定征收管理的建議
1、對(duì)建筑業(yè)所得稅實(shí)行預(yù)征，變被動(dòng)征收為主動(dòng)管理。針對(duì)建筑行業(yè)工程周期長(zhǎng)、經(jīng)營(yíng)形式及核算方式復(fù)雜多樣的特點(diǎn)，對(duì)該行業(yè)所得稅實(shí)行預(yù)征，從根本上改變目前建筑業(yè)所得稅征管不到位、稅款大量流失的狀況，預(yù)征時(shí)應(yīng)稅所得稅率可設(shè)定在工程結(jié)算收入的5%-8%左右，具體計(jì)算公式如下：當(dāng)期應(yīng)預(yù)征所得稅額=預(yù)計(jì)的當(dāng)期工程結(jié)算收入（或工程形象進(jìn)度）×核定的應(yīng)稅所得率×所得稅率。對(duì)預(yù)征稅款，賬證健全能準(zhǔn)確核算損益的建筑企業(yè)，在年終匯算清繳時(shí)多退少補(bǔ)；對(duì)賬證不健全不能準(zhǔn)確核算損益的建筑企業(yè)改為核定征收。稅務(wù)部門在核定應(yīng)稅所得率時(shí)，應(yīng)當(dāng)引導(dǎo)企業(yè)提高核算質(zhì)量和經(jīng)營(yíng)管理水平，經(jīng)營(yíng)規(guī)模和盈利水平相當(dāng)?shù)钠髽I(yè)，如果分別實(shí)行查賬征收方式和核定征收方式，后者的實(shí)際稅負(fù)應(yīng)高于前者。
2、加強(qiáng)對(duì)個(gè)人承包建筑工程的所得稅管理。在目前建筑工程項(xiàng)目普遍采取掛靠、承包經(jīng)營(yíng)的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)把工作重點(diǎn)放在工程承包者的個(gè)人所得稅征管上，應(yīng)要求建筑公司將工程合同、承包合同、會(huì)計(jì)核算方式按工程項(xiàng)目報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，屬于個(gè)人承包的則依法明確建筑公司為個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人，按工程收入及時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅。
關(guān)鍵詞：建筑業(yè)企業(yè)；成本核算；成本管理
建筑業(yè)企業(yè)的成本核算就是在項(xiàng)目開展的過程中，按照一定對(duì)象對(duì)發(fā)生的人工費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、材料費(fèi)、間接費(fèi)等耗費(fèi)實(shí)施分配和歸集，進(jìn)而進(jìn)行總成本和單位成本的計(jì)算的相關(guān)工作，在具體核算的過程中，先要對(duì)項(xiàng)目生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行審核，判斷費(fèi)用發(fā)生的真實(shí)性、必要性、記錄準(zhǔn)確性等，以此實(shí)現(xiàn)對(duì)項(xiàng)目開展過程中生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用和各項(xiàng)成本直接的管理與控制。
一、目前建筑業(yè)企業(yè)在成本核算過程中的常見問題
(一)成本核算隊(duì)伍建設(shè)不達(dá)標(biāo)
建筑業(yè)企業(yè)在成本核算的過程中，主要采用可操作性和時(shí)效性較理想，但在核算債權(quán)債務(wù)等方面存在較大難度，而且核算數(shù)據(jù)失真的可能性較大的表格核算法與邏輯嚴(yán)密、核算范圍廣泛、便于追溯的會(huì)計(jì)核算法相結(jié)合的方法，兩種方法互為補(bǔ)充[1]。這對(duì)核算人員的核算專業(yè)性以及職業(yè)道德提出了較高的要求，但目前大部分建筑業(yè)企業(yè)核算人員仍存在核算對(duì)象模糊、數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)失真、脫離項(xiàng)目進(jìn)度、成本結(jié)算延期等問題，這直接導(dǎo)致成本核算的準(zhǔn)確性、及時(shí)性難以保證，削弱成本核算的成本管理與控制意義。
(二)成本核算體系建設(shè)不合理
成本核算體系是建筑業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)核算體系的重要構(gòu)成，要保證成本核算工作的順利進(jìn)行，不僅要設(shè)置完善的成本核算崗位、引進(jìn)或培養(yǎng)具備靈活且準(zhǔn)確應(yīng)用成本核算方法的隊(duì)伍，而且要結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)建立成本核算制度。但現(xiàn)階段部分建筑業(yè)企業(yè)因忽視成本核算工作，導(dǎo)致成本核算體系缺失或不合理，這直接導(dǎo)致成本核算工作因組織結(jié)構(gòu)混亂、操作標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、核算工具缺失、傳遞載體實(shí)用性差等，出現(xiàn)可能與國(guó)家會(huì)計(jì)法相關(guān)規(guī)定相違背、與自身的特點(diǎn)相沖突、核算手續(xù)冗余、成本管理水平難以提升等問題。
(三)成本核算流程中責(zé)權(quán)不清晰
建筑業(yè)企業(yè)要高質(zhì)量的完成成本核算工作，必須保證相關(guān)流程的通暢以及各流程中形成明確的權(quán)責(zé)關(guān)系，但現(xiàn)階段部分企業(yè)在此方面仍存在問題。通常建筑業(yè)企業(yè)成本核算流程包括全面準(zhǔn)確的費(fèi)用發(fā)生原始記錄、及時(shí)的生產(chǎn)費(fèi)用支出審核、針對(duì)成本計(jì)算對(duì)象和項(xiàng)目建設(shè)對(duì)應(yīng)的成本明細(xì)賬、落實(shí)要素費(fèi)用分歸集、綜合費(fèi)用合理分配、完工產(chǎn)品成本和在進(jìn)行產(chǎn)品成本劃分、對(duì)項(xiàng)目施工總成本進(jìn)行累計(jì)計(jì)算等流程，以上工作流程的開展涉及企業(yè)的預(yù)算部門、管理部門、財(cái)務(wù)部門等，如果不能明確權(quán)責(zé)，則會(huì)出現(xiàn)相互推諉的問題，影響成本核算的實(shí)際效果[2]。
二、建筑業(yè)企業(yè)提升成本核算水平的對(duì)策
針對(duì)建筑業(yè)企業(yè)目前在成本核算方面存在的問題，筆者結(jié)合建筑業(yè)企業(yè)特點(diǎn)以及成本核算工作的開展特征等，提出以下建議：
(一)優(yōu)化成本核算隊(duì)伍
建筑業(yè)企業(yè)的行業(yè)特征決定，核算項(xiàng)目通常時(shí)間跨度較大、涉及因素較多、不確定問題頻發(fā)，這對(duì)成本核算隊(duì)伍建設(shè)提出了較高的要求。建筑業(yè)企業(yè)在優(yōu)化成本核算隊(duì)伍的過程中，首先，要對(duì)成本核算崗位進(jìn)行優(yōu)化，筆者認(rèn)為在一般情況下，建筑業(yè)企業(yè)要設(shè)置負(fù)責(zé)項(xiàng)目備用金管理、初入庫(kù)單管理、人工費(fèi)當(dāng)月的結(jié)算憑證管理等工作的財(cái)務(wù)專員；負(fù)責(zé)材料采購(gòu)入庫(kù)、材料暫估入庫(kù)報(bào)銷等方面核算工作以及材料領(lǐng)用、各項(xiàng)費(fèi)用核算、成本報(bào)表制定等工作的成本核算會(huì)計(jì)；對(duì)成本核算相關(guān)工作進(jìn)行管理并提供管理整體報(bào)表的成本核算主管三級(jí)崗位[3]。其次，在崗位確定后，針對(duì)各成本核算崗位，結(jié)合企業(yè)成本核算的科目、現(xiàn)有工具、常見的和先進(jìn)的核算方法、各崗位的核算職責(zé)等，分層次的對(duì)各崗位核算人員進(jìn)行培養(yǎng)，提升會(huì)計(jì)核算人員的相關(guān)能力。例如，對(duì)成本核算對(duì)象的劃分能力，建筑安裝工程中各獨(dú)立編制的施工圖以及預(yù)算的單位工程等均可以視為核算的對(duì)象，但在主體項(xiàng)目工程中，不能按照此思路進(jìn)行成本核算對(duì)象的確定，需要以分布工程為獨(dú)立的單元，保證核算的全面性以及準(zhǔn)確性。需要注意的是，通過成本核算人員培訓(xùn)不僅要對(duì)相關(guān)人員的能力進(jìn)行提升，而且要有意識(shí)的強(qiáng)化其成本核算觀念，這對(duì)減少因核算數(shù)據(jù)失真或丟失而影響核算結(jié)果的問題出現(xiàn)具有積極的作用。
(二)完善成本核算體系
完善的成本核算體系，是保證建筑業(yè)企業(yè)成本核算工作規(guī)范開展的基本保證，所以要受到建筑業(yè)企業(yè)的重視，筆者認(rèn)為在完善成本核算體系的過程中要從以下方面著手：首先，完善成本核算的制度，建筑業(yè)企業(yè)的成本核算制度要包括核算的目的、任務(wù)、主體、管理要求等，在制定的過程中，必須保證成本核算制度與企業(yè)目前的發(fā)展階段相匹配，而且對(duì)其持續(xù)發(fā)展具有較高的理論指導(dǎo)功能。其次，完善成本核算的崗位設(shè)置，由于上文介紹過，本段不進(jìn)行重復(fù)論述。再次，調(diào)整企業(yè)成本核算科目，合理的成本核算科目可以提升成本核算工作的效率以及對(duì)企業(yè)決策的支撐能力，在設(shè)置的過程中，主要包括工程成本項(xiàng)目的分部設(shè)賬、物料分類賬目、會(huì)計(jì)核算科目、間接費(fèi)用賬目等類型，在設(shè)置的過程中，應(yīng)盡可能的表現(xiàn)出項(xiàng)目成本的結(jié)構(gòu)與構(gòu)成，這對(duì)后期的成本分析與控制具有積極的作用。另外，建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)對(duì)成本核算的工具進(jìn)行完善，例如針對(duì)性的財(cái)務(wù)核算軟件的引進(jìn)等，這對(duì)提升成本核算工作的效率和能力方面具有積極的作用，例如金蝶K6等。在引進(jìn)核算共組的過程中，建筑業(yè)企業(yè)要盡可能的保證引進(jìn)的軟件與現(xiàn)有的財(cái)務(wù)軟件之間具有較理想的互通性，另外，在二維科目下，軟件要滿足細(xì)化對(duì)象歸集、查找等方面的功能需要，換言之，并不是引進(jìn)的財(cái)務(wù)軟件數(shù)量越多或越先進(jìn)越好。除此之外，建筑業(yè)企業(yè)在體系優(yōu)化的過程中，要對(duì)成本報(bào)表進(jìn)行統(tǒng)一的、合理的確定，為核算工作的開展創(chuàng)造條件，例如新體系下成本報(bào)表體系構(gòu)成表、在建項(xiàng)目成本匯總表、單工程成本匯總表、單工程人工費(fèi)匯總表、人工費(fèi)暫估明細(xì)表等，需要注意的是，在報(bào)表完善和優(yōu)化的過程中，必須保證報(bào)表和對(duì)應(yīng)的考核工作之間具有較顯著的匹配關(guān)系，報(bào)表中的數(shù)據(jù)可以清晰的顯示，而且存在相應(yīng)的復(fù)核程序。
(三)明確成本核算各流程以及相關(guān)責(zé)權(quán)關(guān)系
要保證成本核算的準(zhǔn)確性和全面性，在確定流程的過程中，要先結(jié)合建筑業(yè)企業(yè)成本的構(gòu)成進(jìn)行，換言之，針對(duì)人工費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、材料費(fèi)、分包成本、間接費(fèi)用分別確定具體的核算流程內(nèi)容，例如，在對(duì)現(xiàn)場(chǎng)項(xiàng)目部和公司各職能部門在項(xiàng)目實(shí)施過程中產(chǎn)生的間接費(fèi)用進(jìn)行核算的過程中，要針對(duì)工程施工——間接費(fèi)用和工程施工——本部間接費(fèi)用兩個(gè)對(duì)應(yīng)的科目分別進(jìn)行核算。前者直接以下述方式歸類記賬：借：工程施工-間接費(fèi)用-費(fèi)用類貸：現(xiàn)金/其他應(yīng)付賬而后者在歸類記賬的過程中，要按照以下程序進(jìn)行：借：工程施工—間接費(fèi)用-職能部門間接費(fèi)用攤銷貸：工程施工—職能部門間接費(fèi)用—具體科目需要注意的是，在確定核算各流程內(nèi)容的基礎(chǔ)上，要對(duì)各流程開展中的權(quán)責(zé)進(jìn)行明確，減少核算過程中因財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真或部門間信息不對(duì)稱而導(dǎo)致的成本核算延期或不全面的問題發(fā)生。例如，預(yù)算部門確定的預(yù)算數(shù)據(jù)向財(cái)務(wù)部門提供的不真實(shí)或?qū)⒉环虾怂銓?duì)象的相關(guān)數(shù)據(jù)混亂在核算數(shù)據(jù)中，就會(huì)導(dǎo)致成本核算的報(bào)告與實(shí)際情況之間存在一定的誤差，此時(shí)在復(fù)查并確定原因后，應(yīng)由預(yù)算部門承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，這種明確的責(zé)任劃分是保證成本核算甚至成本管理工作順利實(shí)現(xiàn)的前提。
三、結(jié)論
通過上述分析可以發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段人們已經(jīng)認(rèn)識(shí)到建筑業(yè)企業(yè)成本核算，對(duì)提升企業(yè)資金投入的利用效率，減少不必要開支等方面的重要作用，并在實(shí)踐中有意識(shí)的結(jié)合建筑業(yè)企業(yè)的特點(diǎn)，對(duì)目前成本核算中存在的問題以及完善的對(duì)策展開研究，這是現(xiàn)代建筑業(yè)企業(yè)全面成本管理思想落實(shí)的體現(xiàn)，應(yīng)在不斷完善的基礎(chǔ)上積極推廣應(yīng)用。
作者:任玉 單位:四川沱牌舍得集團(tuán)有限公司
參考文獻(xiàn)：
[1]趙希琳，王萌.淺析建筑業(yè)企業(yè)成本核算問題[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2014，16：283.
【?P鍵詞】建筑業(yè)；財(cái)務(wù)管理；營(yíng)改增政策；影響；應(yīng)對(duì)
【Keywords】 construction； financial management； the policy of business tax changing into VAT； influence； deal with
【中圖分類號(hào)】F253.7 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A 【文章編號(hào)】1673-1069（2017）06-0062-02
1 引言
為了刺激企業(yè)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)出臺(tái)并穩(wěn)步推進(jìn)營(yíng)改增政策，對(duì)于優(yōu)化完善稅務(wù)體系和稅務(wù)結(jié)構(gòu)、減輕企業(yè)納稅壓力、促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有非常明顯的推動(dòng)作用。
2 營(yíng)改增政策的主要內(nèi)容及其對(duì)建筑業(yè)發(fā)展的影響
2.1 主要內(nèi)容
營(yíng)改增即營(yíng)業(yè)稅改增值稅，前者指實(shí)行應(yīng)稅勞務(wù)，從各種不動(dòng)產(chǎn)的銷售活動(dòng)，以及無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓中收取一定的營(yíng)業(yè)稅額，征收對(duì)象為我國(guó)的三大產(chǎn)業(yè)，建筑業(yè)就是其中之一，計(jì)算方法為商業(yè)營(yíng)業(yè)額×對(duì)應(yīng)稅率。后者是從我國(guó)領(lǐng)土范圍內(nèi)發(fā)生的貨物銷售、產(chǎn)品加工、裝配維修等活動(dòng)中征稅，征稅對(duì)象為單位或者個(gè)人，計(jì)算方法為（銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅）×增值稅稅率[1]。
2.2 影響
實(shí)行營(yíng)改增政策后，建筑企業(yè)按照增值稅繳納稅金，有了更低的經(jīng)營(yíng)成本，有更充足的資金進(jìn)行建筑設(shè)備和建筑工具的完善，以及建筑施工工藝的研發(fā)和進(jìn)步；還能夠降低重復(fù)計(jì)稅和納稅現(xiàn)象的發(fā)生，避免因重復(fù)征稅給建筑企業(yè)收益造成的損失，減小稅收制度對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的干擾；營(yíng)改增政策還可以延長(zhǎng)并完善我國(guó)二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，推動(dòng)我國(guó)工業(yè)與服務(wù)業(yè)之間的協(xié)調(diào)、融合發(fā)展，對(duì)于轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要意義。
3 營(yíng)改增政策對(duì)建筑業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響
3.1 影響建筑企業(yè)的稅負(fù)
①建筑業(yè)稅率大幅提升
營(yíng)改增之后，建筑業(yè)稅率由營(yíng)業(yè)稅時(shí)的3%，上漲到增值稅時(shí)的11%。
②應(yīng)納稅額增多
營(yíng)改增之后，企業(yè)原有的期初存貨和原材料的進(jìn)行稅額不允許抵扣，在建筑業(yè)中則表現(xiàn)為建筑業(yè)初期材料和設(shè)備上的進(jìn)行稅額不得抵扣，導(dǎo)致建筑企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額的增多。
③可抵扣項(xiàng)不足加大了稅負(fù)壓力
在大多數(shù)建筑企業(yè)的工程結(jié)算成本中，人工和原料成本占80%左右，其中混凝土等材料雖然可以在一定規(guī)模的工廠中購(gòu)買并獲得專用發(fā)票，但只能按照6%的稅率抵扣；砂子等建筑原材料屬于零散經(jīng)營(yíng)，在購(gòu)買過程中很難獲取專業(yè)發(fā)票。
建筑施工人員相當(dāng)一部分是零散的外來務(wù)工者，負(fù)責(zé)該部分的建筑勞務(wù)公司需要按照11%的增值稅稅率納稅，且沒有進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，建筑勞務(wù)公司的納稅壓力加大，就會(huì)想辦法把這部分稅負(fù)轉(zhuǎn)到施工企業(yè)身上。
但前面已經(jīng)提到施工企業(yè)很難從施工材料供應(yīng)商那里獲得專用發(fā)票，很難獲得抵扣，加大了施工企業(yè)和建筑勞務(wù)公司的稅負(fù)壓力，但企業(yè)當(dāng)年購(gòu)置的施工設(shè)備可以進(jìn)行全額抵扣，這樣可以適當(dāng)減少施工企業(yè)的稅負(fù)壓力[2]。
3.2 影響建筑業(yè)發(fā)票的管理和使用
營(yíng)改增之后，建筑業(yè)為了減少自己的稅負(fù)需要充分做好抵扣額工作，因此會(huì)加大對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣發(fā)票的重視程度和審查力度；由于增值稅專用發(fā)票會(huì)直接影響到建筑業(yè)需要繳納的增值稅稅額，因此還會(huì)加大對(duì)增值稅發(fā)票的開具、使用和管理，嚴(yán)格規(guī)范增值稅發(fā)票和可抵扣發(fā)票的使用行為。
3.3 影響建筑業(yè)財(cái)務(wù)分析工作
增值稅的處理方法及流程與營(yíng)業(yè)稅存在較大的差異，建筑業(yè)財(cái)務(wù)管理人員需要根據(jù)實(shí)際情況和具體要求，及時(shí)調(diào)整營(yíng)業(yè)稅收金額和資產(chǎn)賬面價(jià)值、建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表也需要進(jìn)行變動(dòng)，這些都屬于建筑業(yè)財(cái)務(wù)分析工作，增加了建筑業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的工作負(fù)擔(dān)和工作壓力。
3.4 影響建筑業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作
與營(yíng)業(yè)稅相比增值稅的計(jì)算方式更難，核算的難度更大，需要通過進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額計(jì)算增值稅額。營(yíng)改增政策在推行?r，在稅制銜接上會(huì)遇到相當(dāng)大的困難：
首先長(zhǎng)時(shí)間的營(yíng)業(yè)稅計(jì)算方式使建筑業(yè)財(cái)務(wù)管理人員養(yǎng)成了會(huì)計(jì)核算的習(xí)慣，在稅制銜接時(shí)，會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)管理人員不適應(yīng)新稅率計(jì)算方式、不熟悉新稅率核算流程的現(xiàn)象，造成稅額核算失誤。
除此之外，建筑業(yè)稅制銜接時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要對(duì)原有的業(yè)務(wù)工作進(jìn)行清算，這之中包括建筑業(yè)所有的所得稅、稅收等稅額的核算工作，核算工作量大、核算難度高，這就加大了建筑業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的核算壓力，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和核算能力提出了較高的要求和挑戰(zhàn)。
4 營(yíng)改增政策下建筑業(yè)財(cái)務(wù)管理應(yīng)采取的應(yīng)對(duì)措施
4.1 提高建筑業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)能力和素養(yǎng)
定期為建筑業(yè)財(cái)務(wù)管理人員開設(shè)建筑業(yè)業(yè)務(wù)范圍、建筑業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)容、財(cái)務(wù)管理專業(yè)知識(shí)、新型會(huì)計(jì)核算工具和財(cái)務(wù)管理手段等的培訓(xùn)工作，強(qiáng)制要求建筑業(yè)財(cái)務(wù)管理人員必須參加，并定期對(duì)其培訓(xùn)效果和專業(yè)技能進(jìn)行考核。
4.2 加強(qiáng)各部門之間的聯(lián)系，完善財(cái)務(wù)管理制度
建筑業(yè)財(cái)務(wù)管理效率的提高和財(cái)務(wù)管理制度及規(guī)定的貫徹，離不開與采購(gòu)部門、勞務(wù)部門、施工部門等的協(xié)調(diào)配合。
建筑業(yè)可以借助網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和通信技術(shù)，建立起網(wǎng)站或者公眾號(hào)等可供建筑業(yè)內(nèi)部各部門之間及時(shí)交流的信息共享平臺(tái)，便于財(cái)務(wù)管理制度和要求的及時(shí)傳達(dá)、各部門之間的溝通聯(lián)系，提高增值稅的核算效率和建筑業(yè)的財(cái)務(wù)管理效率。
4.3 加大對(duì)建筑業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理
營(yíng)改增政策實(shí)行的主要目的是減小稅制對(duì)企業(yè)發(fā)展造成的阻礙，為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造環(huán)境，激發(fā)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。因此，在該政策得到實(shí)施后，建筑業(yè)需要加大對(duì)財(cái)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管理，為建筑業(yè)長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造更穩(wěn)定安全的環(huán)境。
關(guān)鍵詞：建筑行業(yè)；會(huì)計(jì)；管理
近些年來，由于新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在建筑行業(yè)中得到了廣泛的推廣，加之建筑行業(yè)國(guó)家特級(jí)資質(zhì)的申報(bào)、評(píng)審工作中對(duì)建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算以及管理工作的要求正在逐年提高，因此，整個(gè)建筑行業(yè)的會(huì)計(jì)管理工作也面臨著巨大的挑戰(zhàn)。因此建筑行業(yè)會(huì)計(jì)管理工作者必須認(rèn)清形勢(shì)，順應(yīng)會(huì)計(jì)管理工作的時(shí)展新趨勢(shì)，在充分了解建筑行業(yè)會(huì)計(jì)核算以及管理工作特點(diǎn)及現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上調(diào)整管理工作的思路，大膽進(jìn)行各種符合自身實(shí)際情況的嘗試與改革，構(gòu)建適應(yīng)時(shí)展浪潮的新的會(huì)計(jì)管理工作框架，從而提高整個(gè)建筑行業(yè)會(huì)計(jì)管理工作的水平。
一、 建筑行業(yè)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)
1、建筑行業(yè)常用的會(huì)計(jì)科目相對(duì)較少，但卻相對(duì)集中。在建筑行業(yè)會(huì)計(jì)常用的會(huì)計(jì)科目中，核算的科目主要集中在成本費(fèi)用類科目，而收入類科目相對(duì)較少。成本費(fèi)用類科目使用頻率較高的一般為：直接材料、直接人工、其他直接費(fèi)用、制造費(fèi)用及間接費(fèi)用五部分。
2、分級(jí)核算在會(huì)計(jì)核算中起重要作用。一般建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理主要分為本部集中管理(集權(quán)式,由公司直接編制財(cái)務(wù)報(bào)表)和項(xiàng)目單獨(dú)管理制(分權(quán)式,由公司總部匯總報(bào)表)。采用本部集中管理的企業(yè)公司就只有一個(gè)賬套,所有項(xiàng)目的賬務(wù)都在公司的同一賬套中處理,各項(xiàng)目只負(fù)責(zé)編制項(xiàng)目成本報(bào)表并對(duì)項(xiàng)目成本進(jìn)行分析。分權(quán)式管理是公司各項(xiàng)目單獨(dú)開設(shè)賬套。每個(gè)獨(dú)立的項(xiàng)目都設(shè)有單獨(dú)的銀行賬號(hào)并單獨(dú)進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理,編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。最后由公司總部匯總各項(xiàng)目的財(cái)務(wù)報(bào)表。
3、建筑行業(yè)的會(huì)計(jì)核算一般以單位工程或單項(xiàng)工程為對(duì)象進(jìn)行成本核算和成本考核。一般建筑工程造價(jià)具有構(gòu)成組合計(jì)價(jià)等特點(diǎn)。所謂按構(gòu)成組合計(jì)價(jià),是指一項(xiàng)建設(shè)工程是由若干個(gè)單項(xiàng)工程組合而成,而每一單項(xiàng)工程又是若干單位工程的組合。所以,建筑工程造價(jià)具有按工程組合計(jì)價(jià)的特點(diǎn)。比如,要確定工程的總造價(jià),則應(yīng)首先確定單位工程的造價(jià)。
4、建筑行業(yè)一般都是按在建工程辦理工程價(jià)款的結(jié)算和成本結(jié)算。由于建筑行業(yè)具有施工周期較長(zhǎng)、投入資金數(shù)額巨大等特點(diǎn)，因此，對(duì)于建筑行業(yè)的成品，往往給予某些假定的條件。從理論上來說，建筑業(yè)的成品應(yīng)指在該企業(yè)范圍內(nèi)全部竣工，不再需要進(jìn)行任何施工活動(dòng)并具有完整使用價(jià)值的工程。但是，由于建筑行業(yè)的施工周期較長(zhǎng)，如果只對(duì)具有完整使用價(jià)值的房屋、構(gòu)筑物或其承包的房屋、構(gòu)筑物的建筑部分或機(jī)器設(shè)備的安裝部分全部竣工才進(jìn)行核算和結(jié)算，就會(huì)占用很大一筆流動(dòng)資金，給施工企業(yè)流動(dòng)資金的周轉(zhuǎn)很大的困難。所以，在核算和工程價(jià)款結(jié)算上，對(duì)于建筑業(yè)成品的含義，也往往給予某些假定的條件，即在技術(shù)上達(dá)到一定成熟階段的建筑安裝工程，就視為“成品”，又稱“已完工程”，并與發(fā)包單位進(jìn)行工程進(jìn)度價(jià)款的結(jié)算。在實(shí)際操作中，施工企業(yè)一般會(huì)采用定期計(jì)算和確認(rèn)各期已完工程的價(jià)款,并與甲方辦理結(jié)算,及時(shí)收回資金的方法進(jìn)行工程價(jià)款的計(jì)算和成本結(jié)算。
5、建筑行業(yè)工程施工成本的結(jié)轉(zhuǎn)具有特殊性。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求，建筑企業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)不再沿襲過去的將結(jié)算和收入確認(rèn)合并在一起進(jìn)行的方法而是將工程價(jià)款結(jié)算和收入的確認(rèn)分開來處理。這樣，“工程施工”帳戶就能夠反映自工程開工以來累計(jì)發(fā)生的工程成本和合同毛利。
6、建筑行業(yè)協(xié)作關(guān)系復(fù)雜。在施工過程中,施工企業(yè)要同業(yè)主、勘察設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位、各專業(yè)施工企業(yè),材料供應(yīng)商、機(jī)械設(shè)備租賃企業(yè)等配合完成各階段任務(wù),會(huì)與這些單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)往來,這些都是會(huì)計(jì)核算的工作內(nèi)容，因此，建筑行業(yè)的會(huì)計(jì)核算相對(duì)較為繁瑣、復(fù)雜。
7、建筑行業(yè)會(huì)計(jì)工作人員的工作環(huán)境具有一定的特殊性。相對(duì)于其他行業(yè)而言，建筑行業(yè)會(huì)計(jì)工作人員往往要在施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，因此他們的工作環(huán)境比較惡劣，而且流動(dòng)性較大，工作地點(diǎn)、場(chǎng)所往往不是固定的。另外，建筑行業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)工作人員的要求也比較高，一個(gè)施工企業(yè)的會(huì)計(jì)人員不但要具備一定的會(huì)計(jì)理論知識(shí)，同時(shí)也要具備的相關(guān)的建筑知識(shí)，還要具有現(xiàn)場(chǎng)會(huì)計(jì)核算的工作經(jīng)驗(yàn)。
二、 建筑行業(yè)會(huì)計(jì)管理工作的現(xiàn)狀
1、 主管領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)力過大，會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、及時(shí)性往往得不到保障?，F(xiàn)代建筑企業(yè)一般采用集團(tuán)式的管理模式，集團(tuán)內(nèi)部的管理層級(jí)較多，且較為復(fù)雜。會(huì)計(jì)的核算和管理工作也會(huì)相應(yīng)的采取集中式、分權(quán)式或集中與分權(quán)相結(jié)合的管理模式。一般建筑企業(yè)為了加強(qiáng)內(nèi)部資金的管理工作，都會(huì)在集團(tuán)總部設(shè)立財(cái)務(wù)管理部，負(fù)責(zé)全集團(tuán)所有子公司、分公司、事業(yè)部施工項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算及管理工作，在分公司設(shè)財(cái)務(wù)部，負(fù)責(zé)分公司施工項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算及管理工作，分公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)由集團(tuán)總部直接委派，子公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)可自行招聘，但要報(bào)集團(tuán)總部備案，項(xiàng)目上設(shè)立專職的財(cái)務(wù)核算人員。這樣的會(huì)計(jì)核算及管理模式看似科學(xué)、合理、嚴(yán)謹(jǐn)，但是，這些財(cái)務(wù)工作人員在現(xiàn)實(shí)工作中往往要受多重領(lǐng)導(dǎo)的管理。對(duì)于最基層的項(xiàng)目上的財(cái)務(wù)工作人員來說，他在表面上是受集團(tuán)財(cái)務(wù)部直接領(lǐng)導(dǎo)，但實(shí)際上還要受到項(xiàng)目經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)，而項(xiàng)目經(jīng)理權(quán)力過大，基于自身利益的考慮往往會(huì)插手項(xiàng)目上的會(huì)計(jì)核算工作，使得項(xiàng)目的成本收益核算的失真。各分公司、子公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)、會(huì)計(jì)核算人員也面臨相同的問題。各分公司、子公司的領(lǐng)導(dǎo)會(huì)為了自身的利益直接授意或者間接要求會(huì)計(jì)核算人員在財(cái)務(wù)報(bào)表上做手腳，隱瞞公司承接工程的真實(shí)成本與收益，進(jìn)而影響到公司的真實(shí)收入與利潤(rùn)。而集團(tuán)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人也會(huì)處于各種目的在集團(tuán)總的會(huì)計(jì)核算上做文章，影響整個(gè)集團(tuán)會(huì)計(jì)核算工作的真實(shí)性以及準(zhǔn)確性。
2、 會(huì)計(jì)核算、管理人員的素質(zhì)良莠不齊，給會(huì)計(jì)核算、管理工作帶來了一定的難度。建筑行業(yè)屬于經(jīng)驗(yàn)占主導(dǎo)的行業(yè)，故一般建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)管理人員基本上都是年齡較大、經(jīng)驗(yàn)比較豐富的會(huì)計(jì)人員。這些特點(diǎn)雖然有利于他們?cè)谌粘９ぷ骰蛱幚硗话l(fā)性問題是表現(xiàn)的比較得心應(yīng)手，但接受新知識(shí)的能力明顯不足，有的甚至對(duì)于新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)核算、管理辦法等存在抵觸情緒；而接受新知識(shí)能力比較強(qiáng)的新人往往缺少實(shí)際的工作經(jīng)驗(yàn)，還需要長(zhǎng)時(shí)間的歷練才能完全勝任會(huì)計(jì)管理工作。有的會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德感不強(qiáng)，會(huì)出于對(duì)自身利益的考量主動(dòng)或者被動(dòng)參與會(huì)計(jì)資料的造假工作，亦或?qū)ζ渌嚓P(guān)人員的造假工作不予制止，造成會(huì)計(jì)核算資料失真，給會(huì)計(jì)核算、管理工作帶來了相當(dāng)大的難度。
3、 內(nèi)部管控不利，各類違法違規(guī)的會(huì)計(jì)資料造假活動(dòng)不能得到及時(shí)的發(fā)現(xiàn)、制止。雖然企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度在建筑行業(yè)得到了很多的推廣，但落實(shí)情況仍不是十分到位，“人治”的因素仍然會(huì)起到很多的作用，各種違法違規(guī)的會(huì)計(jì)資料造假活動(dòng)得不到及時(shí)的發(fā)現(xiàn)與糾正，嚴(yán)重的影響了企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作的質(zhì)量。
三、 建筑行業(yè)會(huì)計(jì)管理工作的改進(jìn)措施
1、 加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)的建設(shè)
做任何事，人的因素是第一位的，提高建筑行業(yè)會(huì)計(jì)的管理工作，改變會(huì)計(jì)管理工作的現(xiàn)狀，首先就必須要提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)。第一，在招聘的時(shí)候，要有意識(shí)的選擇一些原則性較強(qiáng)，有上進(jìn)心，學(xué)習(xí)能力較強(qiáng)，同時(shí)有具備一定的吃苦耐勞精神的人來擔(dān)當(dāng)會(huì)計(jì)工作。第二，要在平時(shí)的工作中做好會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育工作，及時(shí)掌握更新會(huì)計(jì)法規(guī)、政策與方法，多搞業(yè)務(wù)知識(shí)技能培訓(xùn)與競(jìng)賽，對(duì)優(yōu)秀的會(huì)計(jì)工作者要多進(jìn)行各種形式的獎(jiǎng)勵(lì)，促使建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)人員能夠更加積極主動(dòng)的更新會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)。第三，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的考核管理工作，真正做到疑人不用，用人不疑，發(fā)現(xiàn)問題能夠及時(shí)進(jìn)行處理。
2、 建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督控制機(jī)制
對(duì)于建筑行業(yè)而言，由于財(cái)務(wù)核算的特殊性，建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督控制機(jī)制就顯得尤為重要。建筑企業(yè)內(nèi)控會(huì)計(jì)監(jiān)督控制建設(shè)主要包含以下三個(gè)方面：即控制環(huán)境、會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)以及控制程序?？刂骗h(huán)境是指建筑企業(yè)管理層對(duì)于企業(yè)內(nèi)控制度及其重要性的整體態(tài)度、認(rèn)知以及行動(dòng)。具體可包括以下幾點(diǎn)：企業(yè)管理層的經(jīng)營(yíng)、管理理念、經(jīng)營(yíng)管理方式及風(fēng)格；企業(yè)內(nèi)部的組織架構(gòu)、權(quán)力和職責(zé)的劃分方法；會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，是指企業(yè)內(nèi)部用于確認(rèn)、記錄、計(jì)量和報(bào)告經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，通過這些系統(tǒng)，企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)最終都會(huì)反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中?？刂瞥绦蚴歉鶕?jù)各企業(yè)的性質(zhì)、業(yè)務(wù)、規(guī)模的不同而不同，主要有合理、合法性控制、授權(quán)、分權(quán)控制、組織規(guī)劃控制、業(yè)務(wù)程序批準(zhǔn)控制等。加強(qiáng)建筑企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督控制制度的建設(shè)，能夠預(yù)防、及時(shí)發(fā)現(xiàn)及治理會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象，從根本上保證建筑企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)活動(dòng)按照相關(guān)的政策、法規(guī)規(guī)定運(yùn)行，提供企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作的質(zhì)量。
3、 加強(qiáng)企業(yè)外部審計(jì)的監(jiān)督力度
一方面，政府的財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)部門應(yīng)建立以判斷建筑企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息是否合理合法為核心的建筑行業(yè)政府監(jiān)督體制;另一方面建立業(yè)務(wù)素質(zhì)高、客觀公正、嚴(yán)格遵守職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)規(guī)范、社會(huì)信譽(yù)好的注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍,完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理體制,加強(qiáng)對(duì)建筑行業(yè)會(huì)計(jì)行為的監(jiān)督,依法實(shí)行企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表由注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的制度,提高會(huì)計(jì)信息的可信度。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)力度,保證審計(jì)工作的有效性。施工企業(yè)管理者要充分認(rèn)識(shí)審計(jì)監(jiān)督對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作的重要性，加大企業(yè)內(nèi)部審計(jì)力量,定期、不定期地對(duì)企業(yè)工程施工過程中的會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)和監(jiān)督;及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作中存在的問題,提出切實(shí)可行的整改方案。
參考文獻(xiàn)：
1、梁文東;;基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督有關(guān)問題的探討[J];國(guó)際商務(wù)財(cái)會(huì);2009年12期
2、孫碧森;;基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理問題探析[J];財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版);2010年07期
一、建筑企業(yè)會(huì)計(jì)管理的特征分析
對(duì)于建筑施工企業(yè)而言，其會(huì)計(jì)為一種以其自身為主題的行業(yè)性會(huì)計(jì)，其基本的職能就是為了面向整個(gè)社會(huì)提供并安裝一定的建筑產(chǎn)品，最終實(shí)現(xiàn)建筑工程任務(wù)的建筑實(shí)施。其基本活動(dòng)主要是進(jìn)行建筑施工活動(dòng)，與別的行業(yè)相比較而言，建筑企業(yè)管理具有如下幾個(gè)方面的特點(diǎn)。
1.實(shí)施訂單成本計(jì)算
建筑企業(yè)會(huì)計(jì)能夠?qū)γ恳豁?xiàng)工程的具體特點(diǎn)加以分別的計(jì)算，要求建筑施工企業(yè)的會(huì)計(jì)能夠按照每一項(xiàng)建筑工程分別實(shí)施成本核算，并且使得預(yù)算成本與實(shí)際成本的計(jì)算口徑相吻合，這樣就能夠很好地對(duì)相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析以及考核。
2.建筑企業(yè)會(huì)計(jì)管理為分級(jí)核算
我們都知道，一個(gè)建筑企業(yè)承攬了多個(gè)建筑施工項(xiàng)目，因此這就使得建筑企業(yè)的施工具有很強(qiáng)的流動(dòng)性特點(diǎn)，即建筑施工地點(diǎn)并不是固定不變的，施工生產(chǎn)相對(duì)比較分散，為使施工生產(chǎn)與會(huì)計(jì)核算能夠進(jìn)行很好地結(jié)合，為了能夠達(dá)到通過會(huì)計(jì)核算就可以進(jìn)行施工生產(chǎn)中產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益有直觀的反映，我們要采取分級(jí)核算以及分級(jí)管理的方法，這樣做的目的就是為了能夠有效地避免由于采取集中式的核算使施工生產(chǎn)以及會(huì)計(jì)核算相脫節(jié)的現(xiàn)象的發(fā)生。
3.按照建筑施工工程狀況來對(duì)價(jià)格進(jìn)行結(jié)算
我們都知道，建筑企業(yè)的建筑產(chǎn)品具有單件性與多樣性等方面的特點(diǎn)，那么這一特點(diǎn)就會(huì)使得在產(chǎn)品價(jià)格結(jié)算過程中不能按照統(tǒng)一的價(jià)格來進(jìn)行，應(yīng)該遵循每項(xiàng)建筑工程項(xiàng)目的具體實(shí)施情況來定。
4.工程成本的核算以及工程價(jià)款的結(jié)算實(shí)施分段來實(shí)施
對(duì)于建筑安裝工程而言，其施工周期非常之長(zhǎng)，短的也有一年之久，若等到整個(gè)建筑工程項(xiàng)目完成之后再進(jìn)行成本與造價(jià)上的核算，建筑施工單位勢(shì)必要墊支很大數(shù)額的資金，那么這勢(shì)必會(huì)對(duì)資金周轉(zhuǎn)帶來極大的困難，使得資金周轉(zhuǎn)存在問題。除此之外，此種行為還不利于各項(xiàng)建筑工程施工經(jīng)營(yíng)成果的正確與合理的反映，基于此可以得知，建筑施工應(yīng)該對(duì)其所承接的建筑工程項(xiàng)目進(jìn)行分段式的預(yù)算成本以及實(shí)際極性的核算，而且還應(yīng)該與建筑單位實(shí)施工程造價(jià)核算，這樣做的目的是便于及時(shí)地對(duì)資金進(jìn)行回收。
二、建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理中會(huì)計(jì)的作用與意義
基于如上關(guān)于建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的會(huì)計(jì)的特點(diǎn)的闡述與分析可以得知，建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的會(huì)計(jì)與其他行業(yè)的會(huì)計(jì)有著本質(zhì)的區(qū)別，它主要的目的是為了能夠提高建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的效率以及提高建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。具體而言，建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的會(huì)計(jì)的具體作用與意義主要包括如下幾個(gè)方面。
1.對(duì)建筑企業(yè)盈利能力具有重要作用
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值這個(gè)概念，它是作為一種計(jì)量模式而出現(xiàn)的。公允價(jià)值的引用，它與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，在計(jì)量收入方面體現(xiàn)了其獨(dú)特的優(yōu)越性，具有明顯的優(yōu)點(diǎn)，有效地延遲了這部分建筑企業(yè)確認(rèn)收入的時(shí)間，因此這就會(huì)直接的對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算之中的大概其損益以及權(quán)益科目產(chǎn)生一定的影響。在一個(gè)比較長(zhǎng)的時(shí)期之內(nèi)，這種影響對(duì)于建筑企業(yè)的總的收益以及權(quán)益不再會(huì)有比較明顯的變化的，然而從另外一個(gè)角度來看，總資產(chǎn)的報(bào)酬率將會(huì)在很大程度上發(fā)生變化，實(shí)際上而言此種變化也是需要按照建筑企業(yè)的實(shí)際情況來對(duì)其進(jìn)行重新審視與判別的。因此說，建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的會(huì)計(jì)會(huì)對(duì)建筑企業(yè)盈利能具有一定的影響與作用。
2.幫助建筑企業(yè)完成成本預(yù)算
會(huì)計(jì)對(duì)即將進(jìn)行招標(biāo)的項(xiàng)目進(jìn)行成本、資金、利潤(rùn)等的預(yù)測(cè)分析，運(yùn)用具體的數(shù)據(jù)完成對(duì)項(xiàng)目各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的直觀反映。使建筑企業(yè)能夠在工程開始前就進(jìn)行經(jīng)營(yíng)分析,并對(duì)經(jīng)營(yíng)成果有很好的預(yù)測(cè)作用。避免了盲目招標(biāo)、投標(biāo)工作的進(jìn)行,也節(jié)省了人力、物力和財(cái)力。同時(shí)通過管理會(huì)計(jì)的事前分析,可以使建筑企業(yè)能夠真正應(yīng)用市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制完成經(jīng)營(yíng)活動(dòng),更有利于建筑企業(yè)決策層的正確決策的提出，很好的避開了不必要的風(fēng)險(xiǎn)。
3.促進(jìn)企業(yè)完成對(duì)現(xiàn)在的控制
會(huì)計(jì)在建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中的作用還表現(xiàn)在控制現(xiàn)在上。為了促進(jìn)建筑企業(yè)實(shí)現(xiàn)其總目標(biāo)，并使總目標(biāo)得到進(jìn)一步的落實(shí)與具體化，就要求企業(yè)可以對(duì)指標(biāo)進(jìn)行分解，使建筑企業(yè)的各部門能明確他們各自的目標(biāo)及任務(wù)，并嚴(yán)格按照既定目標(biāo)進(jìn)行日常工作的開展，并對(duì)目標(biāo)執(zhí)行情況進(jìn)行系統(tǒng)、真實(shí)的記錄。將實(shí)際的完成情況和預(yù)定的目標(biāo)實(shí)行對(duì)比，對(duì)各責(zé)任中心及相關(guān)人員的業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)定，最后做好信息的反饋工作，保證建筑施工過程有效運(yùn)行。
三、結(jié)論
綜上所述可以得知，隨著我國(guó)建筑業(yè)的快速發(fā)展與迅速崛起，面對(duì)機(jī)遇和挑戰(zhàn),現(xiàn)在的建筑企業(yè)在發(fā)展的同時(shí)也存在許多問題。本文認(rèn)為，注重加強(qiáng)建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，能夠有效地增強(qiáng)公司競(jìng)爭(zhēng)力。而在建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理之中，會(huì)計(jì)發(fā)揮了舉足輕重的作用。因此，在建筑企業(yè)的實(shí)際的財(cái)務(wù)管理過程之中，應(yīng)該注重加強(qiáng)會(huì)計(jì)的作用。
參考文獻(xiàn)：
[1]馬愛蘭.論建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理中管理會(huì)計(jì)的作用.科技創(chuàng)新導(dǎo)報(bào).2009(28).
[2]余曉林.建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在的問題及對(duì)策建議.黑龍江對(duì)外經(jīng)貿(mào).2010(4).
【摘要】本文首先探討了質(zhì)量成本的概念及構(gòu)成,隨后在研究建筑企業(yè)自身特點(diǎn)的基礎(chǔ)上,提出了適合建筑企業(yè)實(shí)際運(yùn)作的質(zhì)量成本核算的方法,并提出了一些合理的建議。
施工企業(yè)在具體的施工項(xiàng)目中,應(yīng)做好“成本、質(zhì)量、工期”三控制,向投資者(用戶)提供滿意的建筑產(chǎn)品,取得良好的經(jīng)濟(jì)效益,為企業(yè)發(fā)展提供后勁。筆者認(rèn)為通過建立質(zhì)量成本的核算體系,及時(shí)如實(shí)地對(duì)質(zhì)量成本進(jìn)行分析和控制,可以把風(fēng)險(xiǎn)排除或減少到最小。
建筑產(chǎn)品的制造是一個(gè)綜合性很強(qiáng)的生產(chǎn)過程,它集中了各部門的科學(xué)技術(shù)成果,其產(chǎn)品質(zhì)量則是一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)、技術(shù)和管理基礎(chǔ)的綜合反映。目前,我國(guó)建筑業(yè)經(jīng)過多年的整頓和努力,特別是大中型企業(yè)在總結(jié)建設(shè)質(zhì)量經(jīng)驗(yàn)和學(xué)習(xí)海外質(zhì)量管理的科學(xué)方法與技術(shù)方面,已取得了可喜的成績(jī)。但在現(xiàn)階段,尚有不少施工企業(yè)在建設(shè)質(zhì)量中總存在重大矛盾,重視了建筑產(chǎn)品質(zhì)量,則放松了成本核算;反之,加強(qiáng)了成本控制則使產(chǎn)品質(zhì)量有所下降,有些施工企業(yè)甚至尚未進(jìn)行質(zhì)量成本核算。其原因主要是一些施工企業(yè)對(duì)質(zhì)量成本的認(rèn)識(shí)不足,對(duì)質(zhì)量成本計(jì)劃、控制、核算、分析等內(nèi)容和方法尚未掌握。盡管在建筑產(chǎn)品中質(zhì)量成本占總造價(jià)的5%左右,但建筑業(yè)還未制定出一套完整的質(zhì)量成本核算體系,施工企業(yè)仍處在摸索階段。因此有必要從理論和實(shí)踐的結(jié)合方面就質(zhì)量成本的核算與分析作一些闡述和探討。
一、質(zhì)量成本的概念及構(gòu)成
所謂質(zhì)量成本,是為確保和保證滿意的質(zhì)量而發(fā)生的費(fèi)用以及沒有達(dá)到滿意的質(zhì)量所造成的損失。對(duì)建筑業(yè)來說,質(zhì)量成本是企業(yè)為保證和提高工程質(zhì)量所發(fā)生的一切費(fèi)用和由于工程未達(dá)到規(guī)定的質(zhì)量水平而造成的一切損失費(fèi)用的總和。與其他類型的企業(yè)一樣,建筑企業(yè)質(zhì)量成本也由預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失成本、外部損失成本四部分組成。但由于建筑企業(yè)的特點(diǎn),在具體內(nèi)容方面存在著一些差異。
(一)預(yù)防成本
指為使建筑產(chǎn)品故障減少到最少而發(fā)生的一切費(fèi)用。包括:1.質(zhì)量管理人員人工費(fèi)用;2.質(zhì)量宣傳費(fèi)用;3.質(zhì)量評(píng)審費(fèi)用;4.質(zhì)量信譽(yù)費(fèi)用;5.質(zhì)量培訓(xùn)費(fèi)用;6.質(zhì)量獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用;7.質(zhì)量改進(jìn)費(fèi)用;8.供方質(zhì)量保證費(fèi)用。
(二)鑒定成本
指原材料進(jìn)場(chǎng)檢驗(yàn)、各分部分項(xiàng)和建筑產(chǎn)品全面完工后的驗(yàn)收和為質(zhì)量鑒定而發(fā)生的一切費(fèi)用。包括:1.檢驗(yàn)人員的人工費(fèi)用;2.質(zhì)量檢驗(yàn)部門的辦公費(fèi)用;3.試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)用;4.檢測(cè)設(shè)備維修、校驗(yàn)和折舊等費(fèi)用;5.工程移交費(fèi)用。
(三)內(nèi)部損失成本
指出現(xiàn)的不合格在分部分項(xiàng)工程交驗(yàn)前被檢出而構(gòu)成的損失。包括:1.內(nèi)部返修損失;2.內(nèi)部返工損失;3.內(nèi)部停工損失;4.質(zhì)量故障分析處理費(fèi)用;5.材料降級(jí)損失;6.加固成本。
(四)外部損失成本
指出現(xiàn)的不合格在分部分項(xiàng)工程交驗(yàn)后被檢出而構(gòu)成的損失.包括1.外部返修損失;2.外部返工損失;3.外部停工損失;4.保修費(fèi)用;5.索賠費(fèi)用;6.質(zhì)量罰金。
二、建筑企業(yè)質(zhì)量成本核算的特征
在激烈的建筑市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)條件下,不少施工企業(yè)已認(rèn)識(shí)到,企業(yè)要生存、要發(fā)展,必須把質(zhì)量搞上去,要以質(zhì)量?jī)?yōu)勢(shì)在競(jìng)爭(zhēng)中求勝。作為兼有監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證職能的企業(yè)財(cái)會(huì)部門,應(yīng)適應(yīng)企業(yè)對(duì)質(zhì)量和效益的雙重要求,在財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)上,從分析質(zhì)量與成本、質(zhì)量與效益入手,延伸檢查有關(guān)質(zhì)量成本的情況,從而盡快找到確保施工質(zhì)量、提高經(jīng)濟(jì)效益的方法。關(guān)于施工企業(yè)的質(zhì)量成本核算工作,在我國(guó)還只是初步嘗試,以下本文先分析建筑企業(yè)質(zhì)量成本核算的特征,然后在此基礎(chǔ)上分析建筑企業(yè)質(zhì)量成本核算體系的建立。
由于建筑產(chǎn)品自身具有體積大、價(jià)值大、生產(chǎn)周期長(zhǎng)、位置固定、生產(chǎn)設(shè)計(jì)單一、參與人員多等特性,使其質(zhì)量影響因素多而復(fù)雜。質(zhì)量不合格所帶來的影響巨大,使建筑企業(yè)的質(zhì)量成本核算有其顯著的特征:
(一)質(zhì)量成本分層核算
建筑企業(yè)實(shí)施工程項(xiàng)目管理,在《項(xiàng)目法施工管理》的指導(dǎo)下組建多個(gè)項(xiàng)目部,每個(gè)項(xiàng)目部獨(dú)立核算,因此質(zhì)量成本核算也應(yīng)該相應(yīng)地在公司和項(xiàng)目部?jī)蓚€(gè)層面進(jìn)行。這兩個(gè)層面有對(duì)應(yīng)關(guān)系,在出年終質(zhì)量成本報(bào)告時(shí),公司應(yīng)將各項(xiàng)目有機(jī)匯總。
(二)階段點(diǎn)質(zhì)量成本控制
由于建筑產(chǎn)品生產(chǎn)周期長(zhǎng),使質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的收集工作歷時(shí)較長(zhǎng)。一個(gè)工程項(xiàng)目完整的質(zhì)量成本數(shù)據(jù)往往要等到一個(gè)項(xiàng)目保修期結(jié)束以后才能得到,因此階段點(diǎn)的質(zhì)量成本控制顯得尤為重要。將一個(gè)項(xiàng)目分成若干階段,特別以分部分項(xiàng)作為階段點(diǎn)是順利開展質(zhì)量成本管理工作的前提。在此基礎(chǔ)上設(shè)立質(zhì)量成本核算的三級(jí)科目也更加科學(xué)與完善。
(三)以單項(xiàng)工程進(jìn)行質(zhì)量成本歸集
建筑企業(yè)的產(chǎn)品特點(diǎn)是品種多、批量小、周期長(zhǎng)、協(xié)作配套廣、原材料消耗多、資金占用高,以單項(xiàng)工程進(jìn)行質(zhì)量成本歸集便于核算和分析。
三、質(zhì)量成本核算原則及核算方法
(一)進(jìn)行有效的質(zhì)量成本核算必須遵循的原則
1.建立質(zhì)量成本核算制度。由質(zhì)量管理部門牽頭,實(shí)行分級(jí)管理。其中財(cái)務(wù)部門具體負(fù)責(zé)核算綜合反映質(zhì)量成本的最終結(jié)果。2.質(zhì)量成本核算,數(shù)據(jù)記錄必須真實(shí)可靠。其原始憑證和報(bào)表本著實(shí)事求是的原則進(jìn)行歸集整理,按照《會(huì)計(jì)法》的要求,保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。3.確立質(zhì)量成本經(jīng)濟(jì)性的思想原則。為了使建筑產(chǎn)品滿足設(shè)計(jì)、施工、質(zhì)量諸規(guī)范的要求,適應(yīng)業(yè)主的需要,同時(shí)又使質(zhì)量成本最低,必須考慮成本與質(zhì)量保證值之間的最佳平衡。4.嚴(yán)格報(bào)告質(zhì)量成本責(zé)任制。在工程質(zhì)量成本核查工作中,各部門和個(gè)人的責(zé)任要明確,做到事事有人管、人人有職責(zé)、工作有標(biāo)準(zhǔn),從而便于對(duì)質(zhì)量的考核。
(二)質(zhì)量成本的核算方法
施工企業(yè)的建筑產(chǎn)品具有品種多、批量小、周期長(zhǎng)、協(xié)作廣、材料消耗多、資金占用高的特點(diǎn),這就使質(zhì)量成本的核算方法和內(nèi)容有別于其它的行業(yè)。施工企業(yè)一般應(yīng)以單項(xiàng)工程進(jìn)行質(zhì)量成本歸集,以便于核算和分析。
施工企業(yè)在進(jìn)行質(zhì)量成本核算前,首先應(yīng)根據(jù)本企業(yè)的歷史資料和建筑產(chǎn)品結(jié)構(gòu)編制質(zhì)量成本計(jì)劃,確定質(zhì)量成本的最佳水平,并按質(zhì)量成本項(xiàng)目進(jìn)行分解。質(zhì)量成本核算的方法基本與成本核算相同,即將施工過程中發(fā)生的質(zhì)量成本費(fèi)用按照預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部故障成本和外部故障成本的明細(xì)科目歸集,然后確定出各個(gè)時(shí)期各項(xiàng)質(zhì)量成本發(fā)生的情況。質(zhì)量成本的明細(xì)科目,可根據(jù)前述各項(xiàng)成本的構(gòu)成,依據(jù)實(shí)際支付的具體內(nèi)容確定。財(cái)務(wù)部門根據(jù)會(huì)計(jì)憑證和質(zhì)量成本記賬憑證等有關(guān)資料,建立質(zhì)量成本臺(tái)賬,逐月進(jìn)行匯總,并將匯總報(bào)告送質(zhì)量管理部門,以便使他們了解質(zhì)量保證活動(dòng)資金的使用情況和使用效果。下面就質(zhì)量成本的核算內(nèi)容簡(jiǎn)述如下:
1.施工質(zhì)量成本。項(xiàng)目部根據(jù)各班組實(shí)際發(fā)生的質(zhì)量成本原始憑單,逐月進(jìn)行統(tǒng)計(jì)匯總,并加蓋“質(zhì)量成本”印章,統(tǒng)計(jì)表由質(zhì)量保證部門進(jìn)行核對(duì)。2.施工企業(yè)建后質(zhì)量服務(wù)成本發(fā)生一般較少,如該成本呈上升趨勢(shì),那將會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)的信譽(yù)、影響已經(jīng)取得的經(jīng)營(yíng)市場(chǎng)。所以,施工企業(yè)必須密切注意建后質(zhì)量服務(wù)成本的發(fā)展動(dòng)向。3.外部損失成本。施工企業(yè)外部損失成本不是每月都發(fā)生的,但如果外部損失成本呈上升趨勢(shì),那將會(huì)嚴(yán)重影響施工企業(yè)的信譽(yù),影響開拓市場(chǎng)。所以,施工企業(yè)必須密切注意外部損失成本的發(fā)展動(dòng)向。外部損失成本一般由設(shè)備材料部、經(jīng)營(yíng)部統(tǒng)計(jì)。4.預(yù)防成本。在一般情況下,預(yù)防成本只占質(zhì)量總成本的10%左右,它與內(nèi)部故障成本和外部故障成本相比屬于不可避免成本,盡管發(fā)生額較小,但對(duì)內(nèi)部成本和外部成本發(fā)生額的控制卻能夠起到積極作用。預(yù)防成本由質(zhì)量保證部、工程技術(shù)部、經(jīng)營(yíng)部逐月統(tǒng)計(jì)。5.鑒定成本。鑒定成本一般由質(zhì)量保證部和工程技術(shù)部統(tǒng)計(jì)。6.質(zhì)量成本報(bào)告。各項(xiàng)目部和有關(guān)部門根據(jù)原始資料填寫報(bào)表后,財(cái)務(wù)部據(jù)此進(jìn)行核算統(tǒng)計(jì),并匯總填寫當(dāng)月質(zhì)量成本總報(bào)表。
四、關(guān)于建筑企業(yè)質(zhì)量成本核算體制運(yùn)作程序的建議
(一)依據(jù)質(zhì)量成本三級(jí)科目設(shè)置表和質(zhì)量成本核算總分類賬與明細(xì)分類賬,建立質(zhì)量成本核算賬薄
(二)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)明細(xì)科目調(diào)整表,調(diào)整企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)明細(xì)科目
(三)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算期間,利用原始憑證返修單(內(nèi)外部)、返工單(內(nèi)外部)、停工單(內(nèi)外部)、材料降級(jí)處理報(bào)告單統(tǒng)計(jì)核算內(nèi)部返修損失、外部返修損失、內(nèi)部返工損失、外部返工損失、內(nèi)部停工損失、外部停工損失、材料降級(jí)損失等質(zhì)量成本三級(jí)科目,并記錄于質(zhì)量成本核算賬簿中的相關(guān)賬戶
(四)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算期末,依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)明細(xì)科目調(diào)整表,利用相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)明細(xì)分類賬記錄,啟用質(zhì)量成本會(huì)計(jì)核算賬薄,建立相關(guān)的質(zhì)量成本明細(xì)分類賬記錄
(五)進(jìn)行最終匯總,形成質(zhì)量成本報(bào)表