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存貨作為企業(yè)生產(chǎn)制造或銷售過程中供血、造血及升值的關(guān)鍵的基礎(chǔ)物料，在企業(yè)的重要地位不言而喻。水下養(yǎng)殖業(yè)企業(yè)的存貨很多是在水中，難以直接觀測，存貨的計量與確認容易受到人為操縱，此類企業(yè)存貨的上述特點決定了對其存貨項目審計會面臨諸多不可控的因素,給注冊會計師帶來審計風(fēng)險。本文通過對“獐子島事件”的思考，對水下養(yǎng)殖業(yè)存貨項目的審計風(fēng)險進行了總結(jié)，并嘗試性地提出相關(guān)應(yīng)對建議。
關(guān)鍵詞：
存貨；水下養(yǎng)殖業(yè)；審計判斷；審計風(fēng)險
一、引言
存貨作為企業(yè)生產(chǎn)制造或銷售過程中的基礎(chǔ)物料，在企業(yè)中的重要地位不言而喻。水下養(yǎng)殖業(yè)企業(yè)的存貨更是具備普通企業(yè)存貨所沒有的特點，這類企業(yè)存貨通常品種繁多，生產(chǎn)周期長，而且生物資產(chǎn)往往占據(jù)很大比例，生物資產(chǎn)的生命受自然環(huán)境和生態(tài)環(huán)境影響大。一旦出現(xiàn)災(zāi)害，存貨將面臨減值，而減值準備的計提往往受到很大的主觀因素影響，而且此類生物資產(chǎn)往往是在水中，難以直接觀測，存貨的計量與確認容易受到人為操縱，此類企業(yè)存貨的上述特點決定了對其存貨項目審計將會面臨諸多不可控的因素,這些因素可能會帶來審計風(fēng)險，需要審計人員作出恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷。綜觀資本市場中的財務(wù)造假，從“銀廣夏”、“藍田股份”、到“萬福生科”、“綠大地”，大都與存貨有關(guān)。2014年10月，“獐子島”第三季度財務(wù)報表又突然出現(xiàn)“黑天鵝事件”，對價值近8億元人民幣的扇貝計提減值。大華會計師事務(wù)所在此次事件中進行了監(jiān)盤，然而，所計提減值的存貨位于海下直接造成了監(jiān)盤的難度，不恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)盤過程將難以對此次事件作出合理保證，同時會帶來較大的審計風(fēng)險。筆者希望通過對“獐子島事件”的思考，總結(jié)獐子島公司存貨項目特點及對其審計過程中可能面臨的風(fēng)險，并嘗試性地提出應(yīng)對相關(guān)風(fēng)險的方法。
二、獐子島公司存貨特征
獐子島公司的存貨主要包括原材料、周轉(zhuǎn)材料、委托加工材料、在產(chǎn)品、自制半成品、產(chǎn)成品（庫存商品）、發(fā)出商品、消耗性生物資產(chǎn)等。獐子島的存貨占企業(yè)總資產(chǎn)的比例較大，2012年這一比例為49.77%，2013年這一比例為50.50%，2014年由于“獐子島事件”的發(fā)生，這一比例下降為34.99%。其中消耗性生物資產(chǎn)在存貨中占據(jù)了較大比例，從表一中不難看出，獐子島的生物性資產(chǎn)在2012年和2013年占存貨總額的比例基本維持在80%左右，2014年由于計提了大額減值準備這一比例有所降低。此外，在其年報中披露的營業(yè)收入來源來看，水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)是第一大收入來源，按產(chǎn)品分類，蝦夷扇貝是最大收入來源。然而，獐子島養(yǎng)殖品種較為單一將導(dǎo)致風(fēng)險，公司其它海珍品海參、鮑魚、海膽、海螺等的養(yǎng)殖規(guī)模相對較小，尚未對其經(jīng)營業(yè)績形成重要支撐。因此，優(yōu)勢產(chǎn)品的變動將會影響到獐子島公司的盈利能力、市場占有率及可持續(xù)發(fā)展能力。獐子島公司采用的“野生野長”底播增殖方式受所處海域的自然環(huán)境和生態(tài)環(huán)境影響較大。如底質(zhì)、水文環(huán)境（水深、水溫、鹽度）、敵害、臺風(fēng)、風(fēng)暴潮、冷水團、養(yǎng)殖容量、自然災(zāi)害等環(huán)境脅迫因子，均會對養(yǎng)殖區(qū)域的養(yǎng)殖產(chǎn)品帶來重大影響，影響到養(yǎng)殖產(chǎn)品的生存安全。目前，我國A股市場中，主營業(yè)務(wù)涉及水下養(yǎng)殖的公司主要有6家，分別為獐子島、東方海洋、壹橋海參、國聯(lián)水產(chǎn)、大湖股份、好當(dāng)家。觀察圖1中2014年行業(yè)內(nèi)各公司存貨占總資產(chǎn)的比例，我們可以發(fā)現(xiàn)多數(shù)企業(yè)的存貨占到了總資產(chǎn)的百分之三十以上，這一比例最低的是壹橋海參，其存貨也占到了總資產(chǎn)的14.14%，整個行業(yè)這一比例的平均值則達到了29.41%，遠遠高出了A股市場存貨占總資產(chǎn)比例的平均值。因此，不難看出水下養(yǎng)殖業(yè)公司存貨占總資產(chǎn)的比重較高，占用了大量的營運資金。
對于水下養(yǎng)殖業(yè)企業(yè)，由于水產(chǎn)養(yǎng)殖都要經(jīng)過育苗、繁殖、培育、投入放養(yǎng)的生產(chǎn)過程，生長周期較長，導(dǎo)致其存貨周轉(zhuǎn)較慢。由表2可以看出，2014年水下養(yǎng)殖行業(yè)的平均存貨周轉(zhuǎn)率為119.55%，平均存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)為358.14天。較長的存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)導(dǎo)致企業(yè)的資金被存貨長期占用，使企業(yè)資金使用效率受到限制。從2014年水下養(yǎng)殖業(yè)上市公司的凈資產(chǎn)收益率來看，行業(yè)整體的經(jīng)營情況并不是十分良好。此時如果管理層有較大的業(yè)績壓力，那么管理層很有可能會通過造假來提升業(yè)績。水下養(yǎng)殖業(yè)企業(yè)存貨占總資產(chǎn)比例較大，而且存放地點特殊，對其真實性、存在性、完整性的識別很大程度上依賴于主觀判斷，很難掌握百分之百完整的信息，因此存貨往往是造成注冊會計師審計風(fēng)險的重要項目之一。基于以上分析，與水下養(yǎng)殖業(yè)存貨項目相關(guān)的事項應(yīng)當(dāng)引起注冊會計師的重點關(guān)注。而獐子島在2014年第三季度發(fā)生的巨額減值，更是引起了社會各方的關(guān)注，由于其存貨的特殊性，注冊會計師在審計過程中將面臨相關(guān)審計風(fēng)險。本文下一部分將重點對注冊會計師對獐子島進行審計過程中存在的風(fēng)險進行分析總結(jié)。
三、“獐子島事件”中存在的審計風(fēng)險
（一）獐子島三季報計提大額減值2014年10月31日，獐子島公司2014年第三季度季報，公司根據(jù)2014年秋季存量調(diào)查報告發(fā)現(xiàn)的底播蝦夷扇貝災(zāi)害損失情況，對資產(chǎn)負債表日（2014年9月30日）的存貨進行了相應(yīng)賬務(wù)處理。獐子島公司同日的前三季度業(yè)績預(yù)告修正公告，將預(yù)計盈利修改為預(yù)計虧損，原因為2014年9月15日至10月12日，其秋季底播蝦夷扇貝存量抽測發(fā)現(xiàn)部分海域的底播蝦夷扇貝存貨異常，根據(jù)其抽測結(jié)果，決定對105.64萬畝海域成本為73,461.93萬元的底播蝦夷扇貝存貨放棄采捕、進行核銷處理，對43.02萬畝海域成本為30,060.15萬元的底播蝦夷扇貝存貨計提跌價準備28,305萬元，扣除遞延所得稅影響25,441.73萬元，合計影響凈利潤76,325.2萬元，全部計入2014年第三季度。
（二）獐子島公司內(nèi)控存在缺陷對于“獐子島事件”，相關(guān)部門最終的調(diào)查結(jié)果是，發(fā)現(xiàn)其經(jīng)營過程中存在表3及表4中所示的多項違規(guī)行為和風(fēng)險隱患，但并未查出其在此次大額計提減值的事件中存在信息造假的行為。證監(jiān)會的調(diào)查結(jié)果雖然并未發(fā)現(xiàn)獐子島存在造假，但是從其調(diào)查的結(jié)果來看，有一點是可以確定的，那就是獐子島公司的內(nèi)部控制存在缺陷，存在發(fā)生管理舞弊的機會。對于獐子島公司這樣一個存在業(yè)績下滑壓力，又有發(fā)生舞弊機會的公司，其發(fā)生舞弊的可能性將大大增加，注冊會計師在審計過程中必須保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，對其內(nèi)控上的薄弱環(huán)節(jié)要進行重點關(guān)注，在取得足夠的審計證據(jù)后才能得出結(jié)論，這樣才能最大限度的減小注冊會計師的審計風(fēng)險。
（三）“獐子島事件”中存貨監(jiān)盤存在風(fēng)險“獐子島事件”中對獐子島公司實施審計的是大華會計師事務(wù)所（以下簡稱“大華”）。筆者對大華“關(guān)于獐子島集團股份有限公司部分海域底播蝦夷扇貝監(jiān)盤、核銷及計提跌價準備會計處理的專項說明”（以下簡稱“專項說明”）中公布的“部分海域底播蝦夷扇貝監(jiān)盤情況”進行了分析，主要可以分為以下五點：1.審計人員進行監(jiān)盤的時間受限專項說明中提到，大華于2014年10月18日、10月20日、10月25日對獐子島公司2011年度、2012年度底播蝦夷扇貝的部分海域的盤點情況進行了監(jiān)盤。整個監(jiān)盤過程只有三天，而獐子島公司秋季底播蝦夷扇貝存量抽測用了將近一個月的時間，顯然大華僅僅用三天時間進行水下存貨監(jiān)盤將大大減弱監(jiān)盤結(jié)論的可靠性。但大幅增加監(jiān)盤時間也是不實際的，因為獐子島自己發(fā)現(xiàn)問題時已經(jīng)是十月中旬，而十月底前就要披露季報，因此留給大華進行監(jiān)盤的時間受到嚴重限制。另外，即使時間上沒有限制，也要考慮成本效益原則，不可能花大量的時間進行存貨的監(jiān)盤。此時，注冊會計師需要作出自己的判斷，權(quán)衡成本和監(jiān)盤的可靠性，最終確定實施監(jiān)盤的時間。2.審計人員進行監(jiān)盤的地點選擇受限專項說明中提到，整個過程中，獐子島公司管理層的責(zé)任是組織盤點工作，制定盤點程序，并按照程序的規(guī)定在指定的海域進行下網(wǎng)、起網(wǎng)、點數(shù)、測標及稱重等，并保證盤點的內(nèi)容真實、準確和完整，不存在虛假記載、重大遺漏。這里大華缺乏主動權(quán)，監(jiān)盤的地點完全由被監(jiān)盤單位選定，這樣就給被監(jiān)盤單位留下的內(nèi)部操作的空間，獐子島完全有能力將監(jiān)盤的地點選在對自己有利的海域。那么由注冊會計師選擇進行監(jiān)盤的海域是不是可行呢？在當(dāng)前的情況下，答案是否定的。因為注冊會計師一般情況下對海水養(yǎng)殖方面的知識是不熟悉的，所以如果由注冊會計師隨機選定監(jiān)盤海域，那么其選定的海域也未必是具有代表性的。無法確定被選海域是否具有代表性的情況下，注冊會計師監(jiān)盤的結(jié)論就會存在錯誤的風(fēng)險，從而增加注冊會計師的審計風(fēng)險。3.進行監(jiān)盤的審計人員組成受限專項說明中提到，參加盤點人員有盤點船只的船長及船上作業(yè)人員、公司的財務(wù)人員，會計師事務(wù)所的監(jiān)盤人員。這里監(jiān)盤的人員中大部分是獐子島公司的人員，大華沒有邀請其他專業(yè)人士共同參與監(jiān)盤，此時就需要注冊會計師掌握一些航海的知識，否則一個對航海知識一無所知的審計人員根本無法判斷自己是否已經(jīng)到達預(yù)定海域。如果審計人員連這一點都無法準確判斷的話，那么其得出的監(jiān)盤結(jié)論將說明不了任何問題。4.參與監(jiān)盤的審計人員知識受限專項說明中提到，監(jiān)盤人員主要工作包括：觀察實際盤點時是否按事先選定的點位下網(wǎng)、起網(wǎng)；對采捕上的蝦夷扇貝的計數(shù)、測標、稱重是否正確，盤點數(shù)據(jù)是否正確、完整地記錄在盤點表中。監(jiān)盤，從字面上理解即是看著（監(jiān)督）別人盤點。審計人員此時如果不懂蝦夷扇貝是如何進行計數(shù)、測標、稱重的，那么審計人員就真的只是看著，最終是被監(jiān)盤單位說是多少就記錄多少。這樣監(jiān)盤的意義顯然就變得微乎其微。5.不同審計人員職業(yè)判斷的標準存在差異專項說明中提到，大華在“獐子島事件”中得出的監(jiān)盤結(jié)論是：本次監(jiān)盤海域1,498.39畝底播蝦夷扇貝的平均畝產(chǎn)分別為2011年度1.95公斤、2012年度2.33公斤，獐子島公司2014年秋季存量調(diào)查報告中相同海域平均畝產(chǎn)分別為2011年度1.10公斤、2012年度2.14公斤，二者數(shù)據(jù)相比較，差異不大，基本吻合。在大華給出的監(jiān)盤結(jié)論中，筆者發(fā)現(xiàn)對于2011年的畝產(chǎn)，大華測量的數(shù)據(jù)和獐子島公司的數(shù)據(jù)相差了近1.8倍，大華給出的結(jié)論是“二者數(shù)據(jù)相比較，差異不大，基本吻合”。這里注冊會計師顯然運用了職業(yè)判斷，注冊會計師根據(jù)自己掌握的知識和經(jīng)驗得出了自己的判斷。對于1.8倍的差距其他會計師極有可能給出截然相反的結(jié)論，因此這里是否存在審計判斷偏誤是值得探究的。
四、審計風(fēng)險總結(jié)與應(yīng)對
通過對“獐子島事件”中大華對獐子島公司海下存貨監(jiān)盤整個過程的分析，筆者初步得出注冊會計師在對水下養(yǎng)殖業(yè)企業(yè)的存貨進行監(jiān)盤時可能面臨的風(fēng)險主要有：（1）由于考慮成本效益和盤點地的特殊性，監(jiān)盤的時間和人員數(shù)量受到限制；（2）注冊會計師缺乏水下養(yǎng)殖的專業(yè)知識，很難合理設(shè)定抽查范圍，只能聽從被審計單位安排；（3）注冊會計師不是專業(yè)航海員，無法確定自己是否到達了指定位置；（4）注冊會計師不懂水產(chǎn)計量規(guī)則，可能被一些專業(yè)術(shù)語所誤導(dǎo)，作出錯誤的職業(yè)判斷。針對上述風(fēng)險，筆者認為注冊會計師應(yīng)當(dāng)從以下幾個方面進行防范：（1）在條件允許的情況下，盡可能多的安排實地盤點的時間；（2）學(xué)習(xí)水下養(yǎng)殖業(yè)的相關(guān)知識；（3）掌握一定的航海知識以確定到達預(yù)定抽樣點；（4）聘請或咨詢相關(guān)領(lǐng)域?qū)＜逸o助審計工作。另外，在“獐子島事件”中，還存在苗種采購環(huán)節(jié)內(nèi)部控制失效的風(fēng)險，對其進行審計時還應(yīng)該對其采購環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制進行有效性測試，評估其在采購環(huán)節(jié)對苗種數(shù)量、質(zhì)量等的把控程度，評估采購中采購業(yè)務(wù)員與養(yǎng)殖戶之間存在的利益交易的可能性。只有當(dāng)期采購環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制室切實有效時，當(dāng)時采購的相關(guān)憑證和發(fā)票，以及對提供苗種養(yǎng)殖戶進行走訪詢問，才能有效證明其存貨的存在性，否則注冊會計師將面臨較大的審計風(fēng)險。
五、啟示
苗木成本會計核算的難點外購苗木的成本核算對于會計人員來說并不難,難點主要在于自行培育苗木的成本核算。1、會計科目的設(shè)置。依據(jù)《小企業(yè)會計準則》規(guī)定,綠化苗木的一級科目為“消耗性生物資產(chǎn)”,“消耗性生物資產(chǎn)”應(yīng)按照其種類、群別等進行明細核算,但在苗木成本實際核算中僅按種類、群別設(shè)置明細科目,無法滿足需要。如設(shè)置“消耗性生物資產(chǎn)-紅葉石楠”二級科目,從這個二級科目只能看出是用于核算紅葉石楠,無法判斷這個紅葉石楠種植地點和樹齡,不利于成本的核算和存貨的盤存。2、成本核算中“郁閉”的理解。《小企業(yè)會計準則》規(guī)定自行栽培的林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本包括郁閉前發(fā)生的造林支出。郁閉是一個區(qū)別苗木支出資本化和費用化的時點,苗木郁閉前發(fā)生的支出予以資本化計入成本,而郁閉后發(fā)生的費用予以費用化計入當(dāng)期損益。因此判斷苗木是否達到郁閉成為苗木成本核算的關(guān)鍵要素。但是準則未對郁閉的概念下定義。在實際工作中,由于企業(yè)造林時的樹種不同以及造林條件不同,郁閉度的指標不可能是個統(tǒng)一的絕對的數(shù)值。在此情況下,如何合理地確定各樹種的郁閉度,對于財務(wù)人員來說是個難點。3、苗木成本分攤的方法。苗木成本分攤主要是對于自行培育的苗木在郁閉前發(fā)生不能直接計入苗木成本的支出進行分配,其主要涉及苗木培育的不同階段費用的分攤、以及不同費用的分攤。對于各種情況選擇何種分攤方法就成為了難點。
二、做好苗木成本核算應(yīng)加強的工作
(一)加強苗木的出入庫管理苗木的出入庫管理不僅是企業(yè)資產(chǎn)管理的一部分,更是成本核算的基礎(chǔ),一個企業(yè)如果沒有建立苗木出入庫管理制度,苗木成本便無法進行核算,因此,加強苗木的出入庫管理是做好苗木成本核算的前提條件。
(二)建立定期盤存制度苗木作為存貨,必須建立定期盤存制度。苗木的盤存通常采用“永續(xù)盤存制”,又稱“賬面盤點制”,是指通過設(shè)置詳細的存貨明細賬,逐筆或逐日地記錄登記存貨收入、發(fā)生的數(shù)量和金額,以隨時結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)量和金額的一種存貨盤存方法。采用永續(xù)盤存制,可以隨時掌握各種存貨的收發(fā)、結(jié)存情況,有利于存貨的各項管理。為保證帳實相符,每年至少進行一次實地盤存,但苗木盤存的工作量較大,在實際工作中往往年底盤存一次。建立定期盤存制度的另一個原因是,苗木作為特殊的存貨,受外界和自身的生長條件影響較大,存在一定程度的死亡率。正常損耗內(nèi)苗木會增加結(jié)存苗木的成本。因此,建立定期盤存制度是做好苗木成本核算的有效措施。
(三)加強苗木成本統(tǒng)計工作苗木成本核算中一個重要的部分就是成本的歸集與分攤,歸集是前提。要做好成本的歸集,就必須做好成本的統(tǒng)計工作。成本的統(tǒng)計工作主要是結(jié)合成本的分攤方式來進行成本的歸集,必須滿足成本核算的需要。統(tǒng)計工作細致與否直接關(guān)系成本核算的準確度,因此,苗木成本統(tǒng)計工作是做好苗木成本核算的重要保障。
三、小企業(yè)會計準則下苗木成本核算的建議
(一)會計科目的設(shè)置增設(shè)“林業(yè)生產(chǎn)成本”科目,其主要用于核算育苗階段的苗木成本。所謂育苗階段指播種苗的出苗期和幼苗期、扦插苗和嫁接苗的成活期。由于這個階段無法確定是否形成林木資產(chǎn),故通過增設(shè)“林業(yè)生產(chǎn)成本”科目進行核算,用于歸集種子費、整地費、材料費、人工費等?！傲謽I(yè)生產(chǎn)成本”按苗木的品種和待分配培育費設(shè)置二級明細科目,無法直接計入的成本費用通過“林業(yè)生產(chǎn)成本——待分配培育費”進行歸集和分配后轉(zhuǎn)入“林業(yè)生產(chǎn)成本——某品種苗木”。在培育階段,即將小苗培育成大苗的階段。這個階段通過“消耗性生物資產(chǎn)”進行核算。為了便于成本的核算及存貨的管理,在“消耗性生物資產(chǎn)”按地塊設(shè)置二級明細帳。在此基礎(chǔ)上按苗木品種和待分配培育費設(shè)置三級明細帳。如將苗圃分為4個地塊,在第3地塊種植的是青楓和紅楓,分別于2009年和2010年種植。會計科目可設(shè)置為“消耗性生物資產(chǎn)——3——青楓(2009)”、“消耗性生物資產(chǎn)——3——紅楓(2010)”,從會計科目中可以了解苗木的種植地點、品種和苗齡。
(二)對“郁閉”的解釋雖然《小企業(yè)會計準則》中未對“郁閉”給出相應(yīng)的解釋,但在《企業(yè)會計準則第5號-生物資產(chǎn)》應(yīng)用指南(以下簡稱應(yīng)用指南)中對郁閉做了如下解釋:“郁閉通常指林木類消耗性生物資產(chǎn)的郁閉度過0.2以上(含0.2)。郁閉度是指森林中喬木樹冠遮蔽地面的程度,是反映林分密度的指標,以林地樹冠垂直投影面積與林地面積之比表示,完全覆蓋地面為1?！痹趯嶋H中,很少企業(yè)可以確定各種苗木的郁閉度。即使確定了苗木的郁閉度,對于郁閉度的測量也是擺在企業(yè)面前的一個難題。同時苗木種植的密度也是影響郁閉度的一個因素,只有當(dāng)各類苗木種植的密度一致,郁閉度指標才有意義。《應(yīng)用指南》還指出郁閉前苗木處于培植階段,需要發(fā)生較多的支出,而郁閉之后的苗木基本上可以穩(wěn)定地成活,一般只需發(fā)生較少的管護費用。那么,我們可以用費用發(fā)生的量來衡量是否達到郁閉,也就是說當(dāng)苗木可以比較穩(wěn)定地成活,而且發(fā)生的費用很少時,就可以認為苗木已達到郁閉。
(三)苗木成本的歸集與分攤苗木成本的核算采用直接計入和分配計入相結(jié)合的方法。凡是能夠區(qū)分核算對象的費用,應(yīng)采取直接計入的方法;不能夠區(qū)分核算對象的費用,應(yīng)采取適當(dāng)?shù)姆峙浞绞竭M行分配。分配方法主要包括:1、工時分配法:整地、作床、播種、移苗等費用,按實際人工工日數(shù)作為分配標準。2、受益分配法:材料費、機械費等與苗木的受益相關(guān),按受益數(shù)量作為分配標準。3、面積分配法:當(dāng)土地費和苗木養(yǎng)護費與土地面積密切相關(guān),按種植苗木占地面積作為分配標準。4、約當(dāng)產(chǎn)量分配法:同一費用在不同規(guī)格或不同品種間分配,將苗木數(shù)量折算成同一標準下的數(shù)量即約當(dāng)產(chǎn)量,再按約當(dāng)產(chǎn)量進行分配。我們將苗木培育分為育苗、培育、管護階段。在不同階段通過不同的科目進行核算。在育苗階段,以樹種為成本核算對象,通過“林業(yè)生產(chǎn)成本”科目進行費用歸集。這個階段的費用主要包括處理種子催芽、整地作床、播種、插條發(fā)生的材料費、人工費等。直接費用發(fā)生時,借:林業(yè)生產(chǎn)成本——某樹種苗木貸:銀行存款等間接費用發(fā)生時:借:林業(yè)生產(chǎn)成本——待分配培育費——材料(人工費)等貸:應(yīng)付職工薪酬、現(xiàn)金等人工費按工時分配法、土地費按面積分配法進行分配。由于該階段苗木的數(shù)量無法確定,故材料費也按面積分配法進行分配。
關(guān)鍵詞：生物資產(chǎn)；養(yǎng)羊業(yè)；會計核算
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A
收錄日期：2017年1月17日
一、研究背景
隨著經(jīng)濟的發(fā)展，肉制品走進千家萬戶，養(yǎng)羊業(yè)不斷發(fā)展壯大并且開始重視牧場的完善。養(yǎng)羊業(yè)生物資產(chǎn)的核算成為了畜牧企業(yè)財務(wù)管理中一個值得探討的問題?，F(xiàn)代化的養(yǎng)羊業(yè)不斷發(fā)展，迫使養(yǎng)羊業(yè)生物資產(chǎn)的會計核算也需要精細化。
《企業(yè)會計準則第5號――生物資產(chǎn)》中明確了生物資產(chǎn)概念，主要包括生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。雖然現(xiàn)有的生物資產(chǎn)會計制度是針對了農(nóng)業(yè)企業(yè)以及生物資產(chǎn)的特征，但是我國生物資產(chǎn)會計準則在養(yǎng)羊業(yè)生物Y產(chǎn)方面仍然不夠全面具體。對于生物資產(chǎn)的確切劃分、如何計量以及在畜牧企業(yè)肉羊生物資產(chǎn)會計計量模式如何選擇上都沒有給出確定的準則。
二、新疆養(yǎng)羊業(yè)生物資產(chǎn)特征
新疆羊的品種資源比較豐富，但在肉羊和肥羔的生產(chǎn)方面用于雜交的品種還是較少的。哈薩克羊、阿勒泰羊、巴什拜羊、巴音布魯克羊以及多浪羊等地方優(yōu)良品種長期在天然草場進行放牧，所以在新疆就形成了企業(yè)加天然草場的工場化養(yǎng)殖形式。肉羊的利用期一般為6～8年，個體成熟時可以進行初次配種，此時母羊約為8～10個月齡，公羊性成熟比母羊晚1～2個月，初次配種在一歲左右。母羊的妊娠期為144～150天，母羊第一次生產(chǎn)時的產(chǎn)羔率比較低，但隨著生產(chǎn)次數(shù)的增加產(chǎn)羔率會有所提高，平均下來母羊一年產(chǎn)一胎半到兩胎，大約生產(chǎn)4～5個羊羔。母羊的最佳生育期為2～4歲，此時的母羊受胎率、胎兒成活率都比較高，5歲以后母羊的繁殖能力就開始下降，應(yīng)該作為淘汰羊進行育肥。
三、新疆養(yǎng)羊業(yè)生物資產(chǎn)的價值變動
新疆養(yǎng)羊業(yè)生物資產(chǎn)在價值規(guī)律上不同于其他資產(chǎn)。由于發(fā)育、生長和成熟等自然成長過程，羊的生物資產(chǎn)價值不斷變化。羊的生物資產(chǎn)的價值變動規(guī)律主要表現(xiàn)在兩個方面：一方面是羊的市場價格變動；另一方面是羊的數(shù)量變動。羊的價格變動類似于其他生物資產(chǎn)的價格變動，比如生產(chǎn)價格上升，使得羊的價格上升。對于生產(chǎn)數(shù)量的變動，表現(xiàn)為種羊生物資產(chǎn)的再生能力，種羊通過不斷生長，增加個體的價值，通過繁殖小羊增加新的個體。這種增值是種羊生物資產(chǎn)獨有的情形，并且這種增值在一定的條件下得到有效轉(zhuǎn)化，使得增值更加顯著。
對于新疆養(yǎng)羊業(yè)生物資產(chǎn)，在整個生命周期中，因為企業(yè)目標價值各異，導(dǎo)致新疆養(yǎng)羊業(yè)生物資產(chǎn)不同的生長階段和價格變動。以下對育肥羊和種羊的生產(chǎn)性資產(chǎn)的價值變動規(guī)律進行比較分析。
對于新疆育肥羊生物資產(chǎn)，它的價值是與生長時間成正比例關(guān)系，生長時間增長，價值也是不斷增加的。育肥羊的生命周期包括生長階段和成熟階段，企業(yè)持有育肥羊的目的主要是在其成熟后，將其進行出售。而育肥羊的價值變動表現(xiàn)為發(fā)生變化的個體形態(tài)。育肥羊在生長階段，隨著個體形態(tài)不斷增加，價值也會增加，當(dāng)進入成熟階段以后，企業(yè)會選擇在任意時間將成熟的育肥羊出售，而育肥羊的生命終止，個體形態(tài)也就終止了。
新疆種羊生物資產(chǎn)的價值規(guī)律相對于育肥羊的價值規(guī)律，顯得比較復(fù)雜。企業(yè)持有種羊的目的是為了繁殖，種羊生命周期分為兩個階段：第一階段是從出生到成熟的生長階段；第二階段是從成熟到淘汰的繁殖階段。第一階段種羊的價值變動與育肥羊類似，價值的變動表現(xiàn)在個體形態(tài)的變化；第二階段種羊的價值變動主要源于個體形態(tài)的變化和新個體數(shù)目的變化。而在第二階段，種羊的價值變動受雙因素影響，先使得種羊的個體價值增加，然后在種羊的生長階段后期，或者存在其他不適合繁殖的因素，企業(yè)將其淘汰。
四、新疆養(yǎng)羊業(yè)生物資產(chǎn)會計核算及其分析
新疆養(yǎng)羊業(yè)生物資產(chǎn)可以實行分群核算和混群核算。首先，實行分群核算是先將整個羊群按年齡階段均分為若干群，分別歸集生產(chǎn)費用，計算各自成本。混群核算則是將整個羊群進行成本核算，歸集生產(chǎn)費用。種羊的生產(chǎn)費用要素有工資及福利費、飼料費、防疫和醫(yī)藥費、材料費、燃料費、低值易耗品費、折舊費、利息支出、稅金、水費、電費、修理費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、其他支出等。
在新疆養(yǎng)羊企業(yè)實際工作中，根據(jù)會計核算的謹慎性，羊群的各階段飼養(yǎng)成本控制與核算，采用分群核算。分群核算主要按照不同的年齡，劃分為不同的群別。在這種核算方式下，羊群價值的變動在賬戶上應(yīng)在“幼畜及育肥畜”科目中核算。該賬戶借方反映羊群價值的增加，貸方反映羊群價值的減少，期末余額為存欄羊群的價值。在此賬戶下設(shè)置“種羊、哺乳羔羊、斷奶仔羊、育肥羊”四個明細賬戶，用以核算羊群不同階段羊群的價值增減變動結(jié)存。
依據(jù)農(nóng)業(yè)會計核算制度，哺乳羔羊、斷奶仔羊、育肥羊均屬于流動資產(chǎn)，而種羊因為產(chǎn)畜，則屬于固定資產(chǎn)。種羊不同于其他大牲畜，生產(chǎn)周期比較短，再加上種羊產(chǎn)畜和育畜并存，更新比較頻繁，為了保證羊群變化情況的完整性，所以在企業(yè)的實際工作中，種羊作為流動資產(chǎn)進行會計核算。同時，這也是將種羊在“幼畜及育肥畜”二級賬戶中核算的理由。
（一）分群核算下，養(yǎng)羊業(yè)生產(chǎn)成本核算的一般程序。一是審核和控制生產(chǎn)費用。首先確定這些費用是規(guī)定的開支范圍，再者確定計入成本和費用的開支；二是主副產(chǎn)品的分離，計算并結(jié)轉(zhuǎn)各羊群本期變化成本；三是據(jù)“幼畜及育肥畜”明細賬資料，從低齡到高齡，逐群計算，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)群、銷售、期末存欄的活重成本；四是根據(jù)財務(wù)月報表及有關(guān)資料，編制“成本計算表”；五是根據(jù)“成本計算表”和“生產(chǎn)成本”明細賬，編制羊群“產(chǎn)品成本計算表”。
（二）費用分配原則和方法。（1）制造費用的分配計算公式為：分配率=制造費用總額÷直接飼養(yǎng)費用合計×100%；（2）原材料是按飼料、獸藥、低值易耗品、其他材料四大類和品種進行明細核算的；（3）獸藥和獸械主要是各羊群耗用和各羊圈領(lǐng)用，分配原理是直接領(lǐng)用的直接計入，共同使用或不能直接計入各群別的費用，按比例分配計入各群別；（4）低值易耗品除羊舍損耗外，其他各部門耗用，分配原則是領(lǐng)用時一次性計入當(dāng)期費用，而生產(chǎn)領(lǐng)用的，需要分清舍別直接計入各成本計算對象。共同使用的或不能直接計入各群別的可計入“制造費用”科目。其他材料耗用也計入“制造費用”科目；（5）配種舍、妊娠舍、產(chǎn)房飼養(yǎng)人員的工資及福利費計入“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本―基本羊群”科目。
五、結(jié)束語
我們可以明顯的看出，在對新疆養(yǎng)羊業(yè)生物資產(chǎn)進行核算的時候，我們需要一些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，例如：各項費用、不同種群生物資產(chǎn)的飼養(yǎng)天數(shù)、不同種群的個數(shù)等，這些數(shù)據(jù)需要按照實際情況詳細記錄，如果記錄不詳細、不能反映經(jīng)營的真實情況，在對農(nóng)產(chǎn)品成本進行核算時也會受到嚴重的影響，這就需要我們做好畜牧業(yè)農(nóng)產(chǎn)品成本核算基礎(chǔ)工作，例如健全畜牧業(yè)相關(guān)原始記錄工作、制定農(nóng)產(chǎn)品成本核算相關(guān)定額、完善畜牧業(yè)農(nóng)產(chǎn)品盤點制度等。
對國家而言，應(yīng)加強制定和完善農(nóng)產(chǎn)品成本核算規(guī)范，為企業(yè)進行農(nóng)產(chǎn)品成本核算做出指導(dǎo)，使企業(yè)在核算過程中有據(jù)可依。在此之外，我們也可以看出，以上的計算過程相對復(fù)雜，對企業(yè)而言，這對會計人員也提出更高的要求，在做好自身會計工作的同時，也應(yīng)加強了解企業(yè)所擁有的生物資產(chǎn)的性質(zhì)、生長周期等相關(guān)信息，這樣才可以更加合理準確地做好農(nóng)產(chǎn)品成本核算的工作。
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關(guān)鍵詞：資產(chǎn)負債 價值變動 所有者權(quán)益 影響
百年不遇的金融風(fēng)暴，襲卷全球，使世界經(jīng)濟陷入了自二戰(zhàn)以來最為嚴重的衰退，在人們紛紛指責(zé)房地產(chǎn)、金融資產(chǎn)泡沫破滅的同時，也在認真反思公允價值計量模式存在的弊端，即采用公允價值計量存在對資產(chǎn)價格助漲助跌的作用，背離了資產(chǎn)的內(nèi)在價值，人們曾經(jīng)預(yù)言公允價值是目前最好、最合理的計量模式，卻在這次危機中，扮演了“經(jīng)濟殺手”的角色，為這場危機起了推波助瀾的作用，因此，除了期盼經(jīng)濟復(fù)蘇的同時，人們也更迫切希望找到一種更合理、更科學(xué)的會計計量模式，來消除公允價值變動對所有者權(quán)益產(chǎn)生的影響。
公允價值，英文為Fair Valve亦稱Market Valve或Mark to Market,所謂公允價值是指以市場價值或未來現(xiàn)金流的現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負債的主要計量屬性。現(xiàn)行公允價值變動是通過對資產(chǎn)、負債的賬面價值與公允價值比較產(chǎn)生的，從而影響所有者權(quán)益，表現(xiàn)為對損益與權(quán)益的調(diào)整。
一、 我國會計準則公允價值內(nèi)涵及變動對所有者權(quán)益的影響
1.我國公允價值的基本內(nèi)涵
我國新會計準則規(guī)定：“公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。” 在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。存在市場交易價格的情況下，交換價格即為公允價值。新準則強調(diào)的是公平交易、熟悉情況的雙方自愿、金額能取得并可靠計量，由此可見，公允價值的最大特征就是來自于公平市場的確認。
從廣義上說，公允價值的本質(zhì)是反映交易和事項內(nèi)含的公平、公允的價格。美國和國際會計準則的定義均認為公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。從狹義上講, 公允價值作為獨立的一個計量屬性,它所反映的是一種模擬市場的價格,在尚未交易和非清算的情況下,采用各種估價技術(shù)進行近似市場定價方式的評估,從而試圖得到相對公允、合理的價格,以反映其靜態(tài)價值。
2．公允價值計量在新準則中的應(yīng)用及其變動對所有者權(quán)益的影響
在我國已的38個具體準則中，有存貨、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)等17個程度不同地運用了公允價值計量屬性，范圍涉及一般工商業(yè)及農(nóng)業(yè)、金融業(yè)等特殊行業(yè)?？紤]到我國市場發(fā)展現(xiàn)狀，新準則主要在以下幾個方面采用了公允價值計量:
2.1衍生金融工具
公允價值最為典型的應(yīng)用體現(xiàn)在衍生金融工具交易的計量中，由于衍生金融工具中轉(zhuǎn)移風(fēng)險報酬與實現(xiàn)權(quán)利義務(wù)并非同時進行，歷史成本計量模式不再適用，勢必導(dǎo)致公允價值的出現(xiàn)。以公允價值計量的金融工具，其報告價值即為市場價值，且其變動直接計入當(dāng)期損益。這就意味著，如果企業(yè)能夠較好地把握市場行情和動向，其業(yè)績即會隨“公允價值變動損益”增加而提升；相反，如果企業(yè)的投資策略與市場行情相左，其當(dāng)期利潤就會受到損失。
2.2投資性房地產(chǎn)。
新準則規(guī)定：在會計報表中須單列“投資性房地產(chǎn)”項目，會計處理可以采用成本模式或公允價值模式，但以成本模式為主導(dǎo)。如有活躍市場，能確定公允價值并能可靠計量，也可采用公允價值計量模式。采用公允價值計量的投資性房地產(chǎn)的折舊、減值或土地使用權(quán)攤銷價值直接反映在公允價值變動中，并通過“公允價值變動損益”對企業(yè)利潤產(chǎn)生影響，而不再單獨計提。
2.3其他交易或事項。
除衍生金融工具和投資性房地產(chǎn)外, 公允價值的應(yīng)用還主要體現(xiàn)在非同一控制人下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等方面。新準則規(guī)定，非同一控制人下的企業(yè)合并視同一個企業(yè)購買另外一個企業(yè)的交易，按照購買法進行核算，按照公允價值確認所取得的資產(chǎn)和負債。在購買日，購買方的合并成本與確認的各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值凈額的差額，確認為商譽,并可計入當(dāng)期損益。對于債務(wù)重組業(yè)務(wù)，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額計入當(dāng)期損益，即當(dāng)債務(wù)人得到債權(quán)人全部或部分豁免時，可將豁免的債務(wù)作為營業(yè)外收入，反映在利潤表中。對于企業(yè)間具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，將換出（或換入）資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。在同一控制人下的企業(yè)合并，合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負債，應(yīng)當(dāng)按照合并日其在被合并方的賬面價值計量。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積
2.4生物資產(chǎn)
新準則規(guī)定：在會計報表中須單列“生物資產(chǎn)”項目，生物資產(chǎn)的后續(xù)計量可以采用成本模式或公允價值模式，但以成本模式為主導(dǎo)。但有確鑿證據(jù)表明其公允價值能夠可靠取得的情況下，也可采用公允價值計量模式。采用公允價值計量的生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)同時滿足兩個條件：
1.生物資產(chǎn)有活躍的交易市場，該生物資產(chǎn)能夠在交易市場中直接交易；
2.能夠從交易市場上取得同類或類似生物資產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息。生物資產(chǎn)的減值直接反映在公允價值變動中，并通過“公允價值變動損益”對企業(yè)利潤產(chǎn)生影響。
二、不同的會計理論對價值變動的觀點
所有權(quán)理論認為，所有者是企業(yè)的擁有者，是會計理論關(guān)鍵，也是復(fù)式記賬系統(tǒng)的核心，所有會計，程序和規(guī)則都立足于所有者立場上制定的，公司的經(jīng)營目標就是最大限度地為股東創(chuàng)造財富，所有權(quán)理論下的利潤觀是在一定經(jīng)營期內(nèi)經(jīng)營所給所有者帶來的財富增加，即在一定經(jīng)營期內(nèi)影響所有者財富變動的各個方面，這也意味著在沒有發(fā)生外部交易的情況下，資產(chǎn)價值增加也應(yīng)計算利潤。所有權(quán)理論認為，企業(yè)所有者財產(chǎn)與主體財產(chǎn)沒有區(qū)別，那么凈值的使用應(yīng)不受限制，因此，所有者非常關(guān)心企業(yè)主體的資本在一般物價水平下的保值能力。因而產(chǎn)生財務(wù)資本觀點，財務(wù)資本觀點認為，資本代表所有者投入的資金與使用這些現(xiàn)金進行再投資獲取的收益之和。大多數(shù)人支持財務(wù)資本觀，該觀點也是傳統(tǒng)會計實踐所采用觀點，對于那些持財務(wù)資本價值觀的人而言，他們關(guān)心資本在一段時間經(jīng)營之后其數(shù)額增減情況。因此，所有權(quán)觀點是通過考慮一般物價指數(shù)變動使主體的財務(wù)資本得到保值。 財務(wù)資本觀認為，會計核算采用現(xiàn)行成本會計，他們認為資產(chǎn)和負債價值變動是持有利得或損失，公司投入財務(wù)資產(chǎn)后的目的是獲取投入資金更多的現(xiàn)金流入，因此，應(yīng)將利得、損失計入當(dāng)期損益。
主體理論是針對所有權(quán)理論解釋公司制企業(yè)的某些問題表現(xiàn)出的不足而產(chǎn)生的，這一理論以公司是獨立于其所有者之外的一個實體這樣的事實為基礎(chǔ)。主體理論特別適用于公司制企業(yè)的會計處理，在一定條件下也同樣適用于獨資企業(yè)合伙企業(yè)，甚至非營利組織。目前，存在兩種主體理論，兩種主體觀是都將主體視為獨立個體，但該觀點將權(quán)益持有者現(xiàn)為企業(yè)“伙伴”，而新觀點將他們視為企業(yè)無關(guān)的人。由于主體成為關(guān)注中心，所有者凈值不再有意義的概念，所有者和債權(quán)人簡單視為權(quán)益的持有者及為資金的提供者，主體理論的會計等式為：資產(chǎn)=權(quán)益，其中，權(quán)益代表對某一主體的資產(chǎn)要求權(quán)，債權(quán)人要求是選擇明確的，而股東在企業(yè)發(fā)生清算的情況時對剩余資產(chǎn)的要求權(quán)。在主體觀點下，利潤來源于主體的經(jīng)營，在主體理論下的利潤指企業(yè)凈資產(chǎn)的變化而不是企業(yè)“資本”的變化，重點明確收入和費用，利潤是這二者之差。主體理論首先要求主體維持執(zhí)行某些職能的能力，這些職能是該主體應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，因此，企業(yè)主體關(guān)心盤點物資經(jīng)營能力的維持，這就是所謂的“實物資產(chǎn)”。該觀點強調(diào)企業(yè)是生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的實體，資本保值是指企業(yè)資產(chǎn)保持期初經(jīng)營能力，只有資產(chǎn)的經(jīng)營能力保持在期初水平上，才能獲取利潤。在計算利潤時，所有權(quán)理論與主體理論的主要區(qū)別在于，所有權(quán)理論將資產(chǎn)和負債的貨幣價值變動全部在內(nèi)，而主體理論則不計資產(chǎn)和負債的貨幣。因此，實物資本觀認為資本是代表企業(yè)經(jīng)營能力的實物資產(chǎn)，因此，對于利得不產(chǎn)生利潤，而是資本保值調(diào)整項目，將計入資本公積科目核算。
三、市價計量模式下價值變動對所有者權(quán)益的影響
所謂的市價計量模式是指會計要素應(yīng)按照會計當(dāng)日的市場價格進行計量。可以采取以下方式進行計量。1.逐日市價計量；2.調(diào)整市價計量。即在會計日常核算上，如無特殊要求一般采取歷史成本法計量，（特殊情況如交易性金融資產(chǎn)，長期股權(quán)等資產(chǎn)采用逐日市價計量），報告日時調(diào)整到市值計量，從而產(chǎn)生價值變動科目。市價計量模式反映的是企業(yè)時點上的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的價值，并且考慮到時間這一因素對會計計量的影響，即資產(chǎn)、負債所有者權(quán)益在不同時點上具有不同的價值，不同時點上資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益不具有可加性、可比性的特點；在利潤核算上，在持續(xù)經(jīng)營原則、穩(wěn)健性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則前提下，仍然堅持收付實現(xiàn)制原則，因而更能準確反映企業(yè)在某一特定時期獲利能力，評價公司使用資源所取得的業(yè)績實際效率。因此，市價計量理論認為：
（一）、資產(chǎn)、負債價值的利得損失不應(yīng)計入利潤。
1、價值變動并沒有具體的交易行為，不產(chǎn)生收入、費用，且具有未來不確定性，無法進行計量確認；
2、現(xiàn)行成本并沒有節(jié)約，因采取某種行動而沒有采取其他行動所帶來的機會利得，當(dāng)采取行動后就沒有了，一旦購買資產(chǎn)，其成本就變成現(xiàn)實，唯一選擇出售或繼續(xù)使用，因此，現(xiàn)行成本法采取的財務(wù)資本觀的持有利得缺乏理論基礎(chǔ)；
3、資產(chǎn)、負債價值變動不反映已實現(xiàn)的或預(yù)期的現(xiàn)金流量，那么計入利潤是沒有依據(jù)；
4、沒有證據(jù)證明資產(chǎn)、負債價值變動與現(xiàn)值之間存在聯(lián)系。
（二）、資產(chǎn)、負債價值變動利得損失也不應(yīng)計入資本公積。
1、實物資本觀認為，只有企業(yè)資產(chǎn)的經(jīng)營能力保持在期初水平之上，才能獲取利潤，如果資產(chǎn)價值變化不影響資產(chǎn)的經(jīng)營能力，則企業(yè)內(nèi)在價值也未發(fā)生變化，對企業(yè)不產(chǎn)生現(xiàn)金流入、流出的影響，因而對權(quán)益也不產(chǎn)生影響；
2、這種利得、損失屬于未來事項，尚未確認，即使是預(yù)期權(quán)益在權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則下，也不應(yīng)該歸屬于當(dāng)期；
3.資產(chǎn)、負債的價值變動不是影響所有者權(quán)益變動的根本因素。在市價計量模式下，由于影響資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益價值變動的因素、方式各有差異，因此對于上市公司而言，股價是所有者權(quán)益價值的具體體現(xiàn)，而影響股價最直接因素是供求關(guān)系，其他因素影響股價也是通過由于供求關(guān)系而發(fā)生影響，對非上市公司而言，影響所有者權(quán)益的價值主要有投入股本、留存收益、未來盈利水平等方面。其中：未來盈利水平是決定非上市公司所有者權(quán)益價值最核心的因素。因此，在市價計量模式下，資產(chǎn)、負債的價值變動不是決定所有者權(quán)益價值變動的根本原因；
4.資產(chǎn)、負債的價值變動不是所有者權(quán)益自身的價值變動。在市價計量模式下，上市公司所有者權(quán)益的價值表現(xiàn)形式是股票市價，非上市公司的所有者權(quán)益的價值要通過技術(shù)分析方法進行估算，因此，資產(chǎn)、負債價值變動不能決定所有者權(quán)益的價值，因而對所有者權(quán)益不產(chǎn)生影響；
5.所有者權(quán)益不再是資產(chǎn)與負債的減項。首先，現(xiàn)行會計理論將所有者權(quán)益=資產(chǎn)-負債，該等式成立的前提條件，不考慮時間這一因素對會計計量的影響，即資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益價值不受時間影響，換言之，該等式是靜態(tài)等式，而會計計量、處理、報告的假設(shè)前提是會計主體在持續(xù)經(jīng)營條件下進行的，也就是說會計主體經(jīng)營活動是動態(tài)的，那么用一個靜態(tài)等式來反映會計主體動態(tài)的經(jīng)營活動是否符合科學(xué)的邏輯；其次，現(xiàn)行的等式存在是否成立。傳統(tǒng)的會計理論認為，資金來源=資金運用，其理論基礎(chǔ)是采用歷史成本計量資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的價值。而在市價計量模式下，由于存在資產(chǎn)、負債所有者權(quán)益的價值變動，而價值變動尚未實現(xiàn)，因此不產(chǎn)生實際意義上的現(xiàn)金流入、流出，故資金來源=資金運用會計等式不能成立，即凈資產(chǎn)不等于所有者權(quán)益；最后，企業(yè)靜態(tài)狀態(tài)有二種，分初始與終止。在企業(yè)初始狀態(tài)下，由于企業(yè)的資產(chǎn)來源于股權(quán)資本與債權(quán)資本，形成資產(chǎn)=負債+股權(quán)資本的會計等式；企業(yè)在終止?fàn)顟B(tài)下，由于喪失持續(xù)經(jīng)營條件，故最終的凈資產(chǎn)歸屬與股東所有，形成了凈資產(chǎn)=所有者權(quán)益的會計等式。而在持續(xù)經(jīng)營條件下，則形成了市價計量模式的會計等式：資產(chǎn)市價=負債市價+所有者權(quán)益市價+資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的價值變動。因此，在市價計量模式下，資產(chǎn)、負債的價值變動對所有者權(quán)益價值不產(chǎn)生影響。
四、結(jié)語
在市價計量模式下，更強調(diào)會計要素的時點價值，因此產(chǎn)生了會計要素的價值變動，即存在資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的賬面價值與市場價值的差異，由于資產(chǎn)、負債的價值變動不是所有者權(quán)益自身的價值變動，由此可以得出資產(chǎn)、負債的價值變動對所有者權(quán)益價值不產(chǎn)生影響的結(jié)論。同時由于現(xiàn)行的公允價值理論將資產(chǎn)、負債的價值變動視為利得或者損失計入利潤，其理論依據(jù)與客觀現(xiàn)實不符，從而不能真實地反映出所有者權(quán)益的市場價值，其提供的會計信息相關(guān)性、可靠性不強。
參考文獻: 1．企業(yè)會計準則，中華人民共和國財政部．經(jīng)濟科學(xué)出版社，1-6
建立電廠物資超市管理模式的重要性
由于電力工業(yè)改革的深入開展，廠網(wǎng)分開、競價上網(wǎng)全面實施，給電力企業(yè)的經(jīng)營管理帶來新的嚴峻考驗。降低發(fā)電成本是提高競爭能力的主要途徑之一，降低物資消耗是其中的主要部分。打破原有的物資體制，創(chuàng)建新的物資管理模式已勢在必行。
物資超市，是目前物資倉儲管理的一個發(fā)展方向，能夠有效地減少庫存資金的積壓，有效地讓供應(yīng)商與企業(yè)自身的生產(chǎn)發(fā)展緊密地結(jié)合起來，有效地進行物資的信息化管理。但是，如何準確定義物資超市的含義，規(guī)范和程序化的進行物資超市的操作，合理的進行物資超市的管理，并適應(yīng)企業(yè)管理水平和管理的需要，應(yīng)該有一個系統(tǒng)化和科學(xué)化的成熟思路。
把物資超市模式引入電力企業(yè)物資管理，把新的市場競爭帶進企業(yè)，對內(nèi)用料部門可擇優(yōu)選取，使用方便，降低采購成本，減少庫存積壓，節(jié)約流動資金。對外給供貨商提供公開、公正、公平、均等的競爭機會。超市運作程序化、科學(xué)化、透明化，能夠防止嫌疑腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。
二、SAP／MM(物料管理模塊)應(yīng)用
隨著信息化工作在電力行業(yè)運用程度不斷加深和廣度的逐漸拓展，以及和信息管理對外交流的廣泛開展，國外許多在電力行業(yè)信息系統(tǒng)管理的成熟經(jīng)驗和先進管理工具和理念不斷的引進到發(fā)電廠的生產(chǎn)管理中來，其中SAP作為全球最大的ERP供應(yīng)商，SAPR／3是一套具有國際頂級水平的高度集成的企業(yè)資源計劃管理系統(tǒng)，它將國際先進成熟的管理理念和手段融合在系統(tǒng)設(shè)計之中，其功能覆蓋企業(yè)的生產(chǎn)管理等各個方面。
SAP／MM(物料管理模塊)覆蓋了一個集成的供應(yīng)鏈中(物料需求計劃、采購、庫存和庫房管理)所有的有關(guān)物料管理的任務(wù)。
采購為計劃提供重要的交貨情況和市場供應(yīng)情況，并且控制采購物料從請購到收貨、檢驗、入庫的詳細流程，當(dāng)貨物接收時，相關(guān)的采購單進行自動檢查。通過對供應(yīng)商的談判和報價的管理和比較，對價格實行控制，以取得最佳的效益，對供應(yīng)商和采購部門的績效評估可以協(xié)助采購部門確定采購環(huán)節(jié)中尚待完善的地方，同時采購應(yīng)和應(yīng)付帳款、收貨和成本核算部門之間建立有意義的信息通訊，以保證企業(yè)的某一環(huán)節(jié)所提供的信息能在其它所有有關(guān)的環(huán)節(jié)中反映出來。通過建立和維護采購訂單方式，來實現(xiàn)采購合同跟蹤，安排供應(yīng)商交貨進度和評價采購活動績效等需求目標。從而，提高采購活動的效率，降低采購成本。
庫存管理系統(tǒng)負責(zé)現(xiàn)有庫存的管理，直到他們被消耗。其基本目標就是要能幫助企業(yè)維護準確的庫存數(shù)。它應(yīng)能支持各種物品庫存狀況、庫存變化歷史以及發(fā)展趨勢的聯(lián)機查詢，并能從多層次去查看庫存狀況。此外，該管理系統(tǒng)能提供基本的庫存分析報告，幫助評價庫存管理的績效。
庫房管理系統(tǒng)保證了庫房商品最優(yōu)的庫存吞吐量。不同的盤庫方法都可用于庫存的清點，范圍可以從樣品庫存到連續(xù)庫存。產(chǎn)生物料需求計劃。
MM模塊中重要的功能有：
采購申請及維護
貨物的移動
庫存管理
庫房管理
庫房結(jié)構(gòu)定義
庫房轉(zhuǎn)移處理
庫房級的庫存支持
供應(yīng)商評價
與應(yīng)用相關(guān)的分類
采購信息系統(tǒng)維護
三、沒有引入寄售功能的電廠SAP物資管理
1．采購模式
需求獲取
采購計劃分為月滾動計劃和緊急采購計劃，由各個需求部門提出，在系統(tǒng)中手工創(chuàng)建，然后由審批部門進行統(tǒng)一審批，一般為每個月一次。緊急采購計劃由需求部門提出后，審批部門實時審批。
計劃審批
采購計劃根據(jù)金額和數(shù)量，設(shè)置為4級審批。
貨源確定
采購部門向供應(yīng)商進行詢價，對于供應(yīng)商的報價信息沒有在系統(tǒng)中維護。用戶系統(tǒng)外比較各個供應(yīng)商的報價，選擇供應(yīng)商，系統(tǒng)外簽訂合同。
2．庫存模式
庫存采用倉位管理，但是物料、供應(yīng)商、倉位等數(shù)據(jù)都沒有采用條碼管理，具體入出庫的時候，通過紙質(zhì)單據(jù)進行手工記錄，無法實時記帳，也無法反映入出庫細節(jié)操作，操作不靈活，不利于管理精細化。所有物資采用標準方式管理，占用大量資金。
3．結(jié)算模式
采用標準結(jié)算方式，貨物采購到電廠后，采購部門與電廠結(jié)算，然后再與供應(yīng)商結(jié)算，無論貨物是否被使用，都需要與供應(yīng)商作結(jié)算，占用資金，并且存在產(chǎn)品過保質(zhì)期作廢的環(huán)節(jié)，造成資產(chǎn)流失。
4．預(yù)算管理
通過預(yù)算管理，根據(jù)預(yù)算各部門的物品領(lǐng)用通過自己部門作計劃、審批來進行。
四、采用寄售功能的電廠物資超市管理介紹
SAP寄售業(yè)務(wù)就是由供應(yīng)商提供物料，并將物料存儲在庫房中。在將這些物料從庫房提取之前，該供應(yīng)商一直是這些物料的所有者，只有當(dāng)這些物料被領(lǐng)取后，才與供應(yīng)商發(fā)生財務(wù)應(yīng)收應(yīng)付往來，結(jié)算數(shù)量(即領(lǐng)料的數(shù)量)一般是根據(jù)事先協(xié)商好的時間區(qū)段(例如，每月一次)進行結(jié)算，供應(yīng)商開出發(fā)票，財務(wù)付款。SAP的物流管理的寄售業(yè)務(wù)上滿足了電廠物資超市的需求。
1．業(yè)務(wù)框架
目前物資超市總體業(yè)務(wù)實現(xiàn)方案包括兩方面內(nèi)容：一是應(yīng)用SAP系統(tǒng)標準售寄功能，所有業(yè)務(wù)流程及數(shù)據(jù)在SAP系統(tǒng)中流轉(zhuǎn)；二是引入條碼技術(shù)，通過條碼的無線掃描和調(diào)用SAP相關(guān)庫存數(shù)量變化的程序?qū)崿F(xiàn)超市庫存管理。前一部分內(nèi)容主要包括：物料主數(shù)據(jù)、供應(yīng)商主數(shù)據(jù)、價格信息記錄等相關(guān)主數(shù)據(jù)的修改與導(dǎo)入，系統(tǒng)配置、測試，相關(guān)報表開發(fā)等；后一部分內(nèi)容主要開發(fā)一套“電廠超市管理系統(tǒng)”，主要業(yè)務(wù)功能包括：條碼管理(生成、維護、打印、計費等)、庫存管理、預(yù)算管理、相關(guān)查詢報表等。
2．主要實現(xiàn)的功能有：
1)入庫
入庫分為以下幾種形式采購訂單入庫、無訂單入庫等。
物品到貨經(jīng)檢驗后，可以利用條碼打印機打印貨物的物料條碼、采購訂單條碼、供應(yīng)商條碼、數(shù)量條碼等，粘貼到貨物表面。保管員用無線手持終端掃描貨物的采購訂單條碼、型號條碼等信息，實時的與SAP比對，如果無誤則實時提交SAP過賬，否則聲音報警。
2)領(lǐng)料
出庫分為以下幾 種形式：分有預(yù)留和無預(yù)留兩種。有預(yù)留情況下，掃描預(yù)留號至無線手持終端，將預(yù)留信息保存在物資超市管理系統(tǒng)中，掃描或輸入物料號、供應(yīng)商、數(shù)量后完成出庫；無預(yù)留情況下，通過掃描物資、供應(yīng)商、數(shù)量等相關(guān)信息后完成出庫。領(lǐng)料費用還需受預(yù)算管理所控制，在確認出庫前應(yīng)先統(tǒng)計SAP內(nèi)此類物資的實際發(fā)生費用，顯示并比較預(yù)算值。
3)轉(zhuǎn)儲
操作員可以用無線手持終端對倉庫內(nèi)的物品作移庫操作，物資超市系統(tǒng)會實時觸發(fā)SAP作庫存轉(zhuǎn)移，保證帳物相符。
4)庫存查詢
第一章總則
第一條為規(guī)范高等學(xué)校財務(wù)行為，加強財務(wù)管理，提高資金使用效益，促進事業(yè)發(fā)展，根據(jù)《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》和國家有關(guān)法規(guī)，結(jié)合高等學(xué)校特點，制定本制度。
第二條本制度適用于各級人民政府舉辦的全日制普通高等學(xué)校、成人高等學(xué)校。普通中等專業(yè)學(xué)校、技工學(xué)校、成人中等專業(yè)學(xué)校依照執(zhí)行。企業(yè)事業(yè)組織、社會團體及其他社會組織舉辦的上述學(xué)校參照執(zhí)行。
第三條高等學(xué)校財務(wù)管理的基本原則是：貫徹執(zhí)行國家有關(guān)法律、法規(guī)和財務(wù)規(guī)章制度；堅持勤儉辦學(xué)的方針；正確處理事業(yè)發(fā)展需要和資金供給的關(guān)系，社會效益和經(jīng)濟效益的關(guān)系，國家、集體和個人三者利益的關(guān)系。
第四條高等學(xué)校財務(wù)管理的主要任務(wù)是：依法多渠道籌集事業(yè)資金；合理編制學(xué)校預(yù)算，并對預(yù)算執(zhí)行過程進行控制和管理；科學(xué)配置學(xué)校資源，努力節(jié)約支出，提高資金使用效益；加強資產(chǎn)管理，防止國有資產(chǎn)流失；建立健全財務(wù)規(guī)章制度，規(guī)范校內(nèi)經(jīng)濟秩序；如實反映學(xué)校財務(wù)狀況；對學(xué)校經(jīng)濟活動的合法性、合理性進行監(jiān)督。
第二章財務(wù)管理體制
第五條高等學(xué)校實行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理的財務(wù)管理體制；規(guī)模較大的學(xué)校實行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理的財務(wù)管理體制。
第六條高等學(xué)校財務(wù)工作實行校（院）長負責(zé)制。
符合條件的高等學(xué)校，應(yīng)設(shè)置總會計師，協(xié)助校（院）長全面領(lǐng)導(dǎo)學(xué)校的財務(wù)工作。
凡設(shè)置總會計師的高等學(xué)校，不設(shè)與總會計師職權(quán)重疊的副校（院）長。
規(guī)模較小的高等學(xué)校，由主管財務(wù)工作的校（院）長代行總會計師職權(quán)。
第七條高等學(xué)校必須單獨設(shè)置財務(wù)處（室），作為學(xué)校的一級財務(wù)機構(gòu)，在校（院）長和總會計師的領(lǐng)導(dǎo)下，統(tǒng)一管理學(xué)校的各項財務(wù)工作，不得在財務(wù)處（室）之外設(shè)置同級財務(wù)機構(gòu)。
第八條高等學(xué)校校內(nèi)后勤、科技開發(fā)、校辦產(chǎn)業(yè)及基本建設(shè)等部門因工作需要設(shè)置的財務(wù)機構(gòu)，只能作為學(xué)校的二級財務(wù)機構(gòu)，其財會業(yè)務(wù)接受財務(wù)處（室）的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)。高等學(xué)校二級財務(wù)機構(gòu)必須遵守和執(zhí)行學(xué)校統(tǒng)一制定的財務(wù)規(guī)章制度，并接受財務(wù)處（室）的監(jiān)督和檢查。
第九條高等學(xué)校校內(nèi)設(shè)置財務(wù)會計機構(gòu)，必須相應(yīng)配備專職財會人員。校內(nèi)各級財會主管人員的任免應(yīng)當(dāng)經(jīng)過上一級財務(wù)主管部門同意，不得任意調(diào)動或者撤換。財會人員的調(diào)入、調(diào)出、專業(yè)技術(shù)職務(wù)的評聘須由財務(wù)部門會同有關(guān)部門辦理。
第三章單位預(yù)算管理
第十條高等學(xué)校預(yù)算是指高等學(xué)校根據(jù)事業(yè)發(fā)展計劃和任務(wù)編制的年度財務(wù)收支計劃。
高等學(xué)校必須在預(yù)算年度開始前編制預(yù)算。預(yù)算的內(nèi)容包括收入預(yù)算和支出預(yù)算。預(yù)算由校級預(yù)算和所屬各級預(yù)算組成。
第十一條預(yù)算編制原則
高等學(xué)校編制預(yù)算必須堅持量入為出、收支平衡的總原則。收入預(yù)算堅持積極穩(wěn)妥原則；支出預(yù)算堅持統(tǒng)籌兼顧、保證重點、勤儉節(jié)約等原則。
第十二條預(yù)算編制方法
高等學(xué)校預(yù)算參考以前年度預(yù)算執(zhí)行情況，根據(jù)預(yù)算年度事業(yè)發(fā)展計劃和任務(wù)與財力可能，以及年度收支增減因素進行編制。校級預(yù)算和所屬各級預(yù)算必須各自平衡，不得編制赤字預(yù)算。
第十三條預(yù)算編制和審批程序
高等學(xué)校預(yù)算由學(xué)校財務(wù)處（室）根據(jù)各單位收支計劃，提出預(yù)算建議方案，經(jīng)學(xué)校最高財務(wù)決策機構(gòu)審議通過后，按照國家預(yù)算支出分類和管理權(quán)限分別上報各有關(guān)主管部門，審核匯總報財政部門核定預(yù)算控制數(shù)（一級預(yù)算單位直接報財政部門，下同）。高等學(xué)校根據(jù)預(yù)算控制數(shù)編制預(yù)算，由各有關(guān)主管部門匯總報財政部門審核批復(fù)后執(zhí)行。
第十四條預(yù)算調(diào)整
高等學(xué)校預(yù)算在執(zhí)行過程中，對財政補助收入和從財政專戶核撥的預(yù)算外資金收入一般不予調(diào)整；如果國家有關(guān)政策或事業(yè)計劃有較大調(diào)整，對收支預(yù)算影響較大，確需調(diào)整時，可以報請主管部門或者財政部門調(diào)整預(yù)算。其余收入項目需要調(diào)增、調(diào)減的，由學(xué)校自行調(diào)整并報主管部門和財政部門備案。
收入預(yù)算調(diào)整后，相應(yīng)調(diào)增或者調(diào)減支出預(yù)算。
第四章收入管理
第十五條收入是指高等學(xué)校開展教學(xué)、科研及其他活動依法取得的非償還性資金。
第十六條高等學(xué)校收入包括：
（一）財政補助收入，即高等學(xué)校從財政部門取得的各類事業(yè)經(jīng)費。具體包括：
1.教育經(jīng)費撥款，即高等學(xué)校從中央和地方財政取得的教育經(jīng)費，包括教育事業(yè)費等。
2.科研經(jīng)費撥款，即高等學(xué)校從有關(guān)主管部門取得的科學(xué)研究經(jīng)費，包括科學(xué)事業(yè)費和科技三項費用等。
3.其他經(jīng)費撥款，即高等學(xué)校取得的上述撥款以外的事業(yè)經(jīng)費，包括公費醫(yī)療經(jīng)費、住房改革經(jīng)費等。
上述財政補助收入，應(yīng)當(dāng)按照國家預(yù)算支出分類和不同的管理規(guī)定，進行管理和安排使用。
（ 二）上級補助收入，即高等學(xué)校從主管部門和上級單位取得的非財政補助收入。
（三）事業(yè)收入，即高等學(xué)校開展教學(xué)、科研及其輔助活動取得的收入。包括：
1.教學(xué)收入，指高等學(xué)校開展教學(xué)及其輔助活動所取得的收入，包括：通過學(xué)歷和非學(xué)歷教育向單位或?qū)W生個人收取的學(xué)費、培養(yǎng)費、住宿費和其他教學(xué)收入。
2.科研收入，指高等學(xué)校開展科研及其輔助活動所取得的收入，包括：通過承接科技項目、開展科研協(xié)作、轉(zhuǎn)作科技成果、進行科技咨詢所取得的收入和其他科研收入。
上述事業(yè)收入中，按照國家規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財政納入預(yù)算的資金和應(yīng)當(dāng)繳入財政專戶的預(yù)算外資金，應(yīng)及時足額上繳，不計入事業(yè)收入；從財政專戶核撥的預(yù)算外資金和部分經(jīng)核準不上繳財政專戶的預(yù)算外資金，計入事業(yè)收入。
（四）經(jīng)營收入，即高等學(xué)校在教學(xué)、科研及其輔助活動之外，開展非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入。
（五）附屬單位上繳收入，即高等學(xué)校附屬獨立核算單位按照有關(guān)規(guī)定上繳的收入。
（六）其他收入，即上述規(guī)定范圍以外的各項收入，包括投資收益、捐贈收入、利息收入等。
第十七條高等學(xué)校必須嚴格按照國家有關(guān)政策規(guī)定依法組織收入；各項收費必須嚴格執(zhí)行國家規(guī)定的收費范圍和標準，并使用符合國家規(guī)定的合法票據(jù)；各項收入必須全部納入學(xué)校預(yù)算，統(tǒng)一管理，統(tǒng)一核算。
第五章支出管理
第十八條支出是指高等學(xué)校開展教學(xué)、科研及其他活動發(fā)生的各項資金耗費和損失。
第十九條高等學(xué)校支出包括：
（一）事業(yè)支出，即高等學(xué)校開展教學(xué)、科研及其輔助活動發(fā)生的支出。事業(yè)支出的內(nèi)容包括基本工資、補助工資、其他工資、職工福利費、社會保障費、助學(xué)
金、公務(wù)費、業(yè)務(wù)費、設(shè)備購置費、修繕費和其他費用。
事業(yè)支出按其用途劃分為教學(xué)支出、科研支出、業(yè)務(wù)輔助支出、行政管理支出、后勤支出、學(xué)生事務(wù)支出和福利保障支出。
教學(xué)支出是指高等學(xué)校各教學(xué)單位為培養(yǎng)各類學(xué)生發(fā)生在教學(xué)過程中的支出。
科研支出是指高等學(xué)校為完成所承擔(dān)的科研任務(wù)，以及所屬科研機構(gòu)發(fā)生在科學(xué)研究過程中的支出。
業(yè)務(wù)輔助支出是指高等學(xué)校圖書館、計算中心、電教中心、測試中心等教學(xué)、科研輔助部門為支持教學(xué)、科研活動所發(fā)生的支出。
行政管理支出是指高等學(xué)校行政管理部門為完成學(xué)校的行政管理任務(wù)所發(fā)生的支出。
后勤支出是指高等學(xué)校的后勤部門為完成所承擔(dān)的后勤保障任務(wù)所發(fā)生的支出。
學(xué)生事務(wù)支出是指高等學(xué)校在教學(xué)業(yè)務(wù)以外，直接用于學(xué)生事務(wù)性的各類費用開支，包括學(xué)生獎貸基金、助學(xué)金、勤工助學(xué)基金、學(xué)生物價補貼、學(xué)生醫(yī)療費和學(xué)生活動費等。
福利保障支出是指高等學(xué)校用于教職工社會保障和福利待遇以及離退休人員社會保障和福利待遇方面的各類費用開支。
（二）經(jīng)營支出，即高等學(xué)校在教學(xué)、科研及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動發(fā)生的支出。
（三）自籌基本建設(shè)支出，即事業(yè)單位用財政補助收入以外的資金安排自籌基本建設(shè)發(fā)生的支出。事業(yè)單位應(yīng)在保證事業(yè)支出需要，保持預(yù)算收支平衡的基礎(chǔ)上，統(tǒng)籌安排自籌基本建設(shè)支出，隨年度預(yù)算報主管部門和財政部門核批，并按審批權(quán)限，報經(jīng)有關(guān)部門列入基本建設(shè)計劃。核定的自籌基本建設(shè)資金納入基本建設(shè)財務(wù)管理。
（四）對附屬單位補助支出，即高等學(xué)校用財政補助收入之外的收入對附屬單位補助發(fā)生的支出。
第二十條高等學(xué)校在開展教學(xué)、科研和非獨立核算的經(jīng)營活動中，應(yīng)當(dāng)正確歸集實際發(fā)生的各項費用；不能直接歸集的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的比例合理分攤。
經(jīng)營支出應(yīng)當(dāng)與經(jīng)營收入配比。
第二十一條高等學(xué)校從有關(guān)部門取得的有指定項目和用途并且要求單獨核算的專項資金，應(yīng)當(dāng)按照要求定期報送資金的使用情況；項目完成后，應(yīng)當(dāng)報送資金支出決算和使用效果的書面報告，并接受有關(guān)部門的檢查、驗收。
第二十二條高等學(xué)校要加強對支出的管理，各項支出應(yīng)按實際發(fā)生數(shù)列支，不得虛列虛報，不得以計劃數(shù)和預(yù)算數(shù)代替。對校內(nèi)各單位包干使用的經(jīng)費和核定定額的費用，其包干基數(shù)和定額標準要本著勤儉節(jié)約的原則科學(xué)合理地制定。
第二十三條高等學(xué)校的支出應(yīng)當(dāng)嚴格執(zhí)行國家有關(guān)財務(wù)規(guī)章制度規(guī)定的開支范圍及開支標準；國家有關(guān)財務(wù)規(guī)章制度沒有統(tǒng)一規(guī)定的，由學(xué)校結(jié)合本校情況規(guī)定，報主管部門和財政部門備案。學(xué)校規(guī)定違反法律和國家政策的，主管部門和財政部門應(yīng)當(dāng)責(zé)令改正。
第六章結(jié)余及其分配
第二十四條結(jié)余是指高等學(xué)校年度收入與支出相抵后的余額。
經(jīng)營收支結(jié)余應(yīng)當(dāng)單獨反映。經(jīng)營收支結(jié)余可以按照國家有關(guān)規(guī)定彌補以前年度經(jīng)營虧損，其余部分并入學(xué)校結(jié)余。
第二十五條高等學(xué)校的結(jié)余（不含實行預(yù)算外資金結(jié)余上繳辦法的預(yù)算外資金結(jié)余），除專項資金按照國家規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)下一年度繼續(xù)使用外，可以按照國家有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金，剩余部分作為事業(yè)基金用于彌補以后年度收支差額；國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。
第七章專用基金管理
第二十六條專用基金是指高等學(xué)校按照規(guī)定提取和設(shè)置的有專門用途的資金。
第二十七條專用基金包括修購基金、職工福利基金、學(xué)生獎貸基金、勤工助學(xué)基金等。
修購基金是按照事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取，在修繕費和設(shè)備購置費中列支，以及按照其他規(guī)定轉(zhuǎn)入，用于固定資產(chǎn)維修和購置的資金。
職工福利基金是按照結(jié)余的一定比例提取以及按照其他規(guī)定提取轉(zhuǎn)入，用于職工集體福利設(shè)施，集體福利待遇等的資金。
學(xué)生獎貸基金是按照規(guī)定提取用于發(fā)放學(xué)生獎學(xué)金和貸款的資金。
勤工助學(xué)基金是按照規(guī)定從教育事業(yè)費和事業(yè)收入中提取的，用于支付學(xué)生開展勤工助學(xué)活動報酬以及困難學(xué)生補助的資金。
高等學(xué)?？梢园凑諊矣嘘P(guān)規(guī)定，根據(jù)事業(yè)發(fā)展需要提取或者設(shè)置其他專用基金。
第二十八條各項基金的提取比例和管理辦法，國家有統(tǒng)一規(guī)定的，按照統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行；沒有統(tǒng)一規(guī)定的，由主管部門會同同級財政部門確定。
第八章資產(chǎn)管理
第二十九條資產(chǎn)是指高等學(xué)校占有或者使用的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。
第三十條高等學(xué)校的資產(chǎn)包括流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對外投資等。
第三十一條流動資產(chǎn)是指可以在一年以內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、各種存款、應(yīng)收及暫付款項、借出款、存貨等。
存貨是指高等學(xué)校在開展教學(xué)、科研及其他活動過程中為耗用而儲存的資產(chǎn)，包括各類材料、燃料、消耗物資、低值易耗品等。
高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)建立、健全現(xiàn)金及各種存款的內(nèi)部管理制度。對應(yīng)收及暫付款項應(yīng)當(dāng)及時清理結(jié)算，不得長期掛帳；對確實無法收回的應(yīng)收及暫付款項，要查明原因，分清責(zé)任，按規(guī)定程序批準后核銷。對存貨應(yīng)當(dāng)進行定期或者不定期的清查盤點，保證帳實相符，存貨的盤盈、盤虧應(yīng)及時進行調(diào)整。
第三十二條固定資產(chǎn)是指一般設(shè)備單位價值在 500元以上、專用設(shè)備單位價值在 800元以上，使用期限在一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)管理。
高等學(xué)校的固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋和建筑物；專用設(shè)備；一般設(shè)備；文物和陳列品；圖書；其他固定資產(chǎn)。高等學(xué)校應(yīng)根據(jù)規(guī)定的固定資產(chǎn)標準，結(jié)合本校的具體情況，制定各類固定資產(chǎn)的明細目錄。
第三十三條高等學(xué)校固定資產(chǎn)的報廢和轉(zhuǎn)讓，一般經(jīng)單位負責(zé)人批準后核銷。大型、精密、貴重的設(shè)備、儀器報廢和轉(zhuǎn)讓，應(yīng)當(dāng)經(jīng)過有關(guān)部門鑒定，報主管部門或國有資產(chǎn)管理部門、財政部門批準。
固定資產(chǎn)的變價收入應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入修購基金；但是，國家另有規(guī)定的除外。
第三十四條高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)定期或者不定期地對固定資產(chǎn)進行清查盤點。年度終了前，應(yīng)當(dāng)進行一次全面的清查盤點，做到帳、卡、物相符。對固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧應(yīng)當(dāng)按規(guī)定程序及時處理。
高等學(xué)校應(yīng)結(jié)合本校的實際情況，制定固定資產(chǎn)管理辦法。
第三十五條無形資產(chǎn)是指不具有實物形態(tài)而能為使用者提供某種權(quán)利的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽以及其他財產(chǎn)權(quán)利。
高等學(xué)校轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定進行資產(chǎn)評估，取得的收入除國家另有規(guī)定外計入事業(yè)收入。高等學(xué)校取得無形資產(chǎn)而發(fā)生的支出
，計入事業(yè)支出。
第三十六條對外投資是指高等學(xué)校利用貨幣資金、實物、無形資產(chǎn)等向校辦產(chǎn)業(yè)和其他單位的投資。
高等學(xué)校對外投資，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定報主管部門、國有資產(chǎn)管理部門和財政部門批準或備案。
高等學(xué)校以實物、無形資產(chǎn)對外投資的，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定進行資產(chǎn)評估。
對校辦產(chǎn)業(yè)投資取得的收益，計入附屬單位上繳收入；對其他單位投資取得的收益，計入其他收入；國家另有規(guī)定者除外。
第九章負債管理
第三十七條負債是指高等學(xué)校所承擔(dān)的能以貨幣計量，需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償還的債務(wù)。
第三十八條高等學(xué)校的負債包括借入款、應(yīng)付及暫存款、應(yīng)繳款項、代管款項等。
應(yīng)繳款項包括高等學(xué)校收取的應(yīng)當(dāng)上繳財政納入預(yù)算的資金和應(yīng)當(dāng)上繳財政專戶的預(yù)算外資金、應(yīng)繳稅金以及其他按照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳的款項。
代管款項是指高等學(xué)校接受委托代為管理的各類款項。
第三十九條高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)對不同性質(zhì)的負債分別管理，及時清理并按照規(guī)定辦理結(jié)算，保證各項負債在規(guī)定期限內(nèi)歸還。
第十章財務(wù)清算
第四十條經(jīng)國家有關(guān)部門批準，高等學(xué)校發(fā)生劃轉(zhuǎn)撤并時，應(yīng)當(dāng)進行財務(wù)清算。
第四十一條高等學(xué)校財務(wù)清算，應(yīng)當(dāng)成立財務(wù)清算機構(gòu)，在主管部門和財務(wù)部門、國有資產(chǎn)管理部門的監(jiān)督指導(dǎo)下，對學(xué)校的財產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)等進行全面清理，編制財產(chǎn)目錄和債權(quán)、債務(wù)清單，提出財產(chǎn)作價依據(jù)和債權(quán)、債務(wù)處理辦法，做好國有資產(chǎn)的移交、接收、劃轉(zhuǎn)和管理工作，并妥善處理各項遺留問題。
第四十二條劃轉(zhuǎn)撤并的高等學(xué)校財務(wù)清算結(jié)束后，經(jīng)主管部門審核并報國有資產(chǎn)管理部門和財政部門批準，分別按照下列辦法處理：
（一）因隸屬關(guān)系改變，成建制劃轉(zhuǎn)的高等學(xué)校，其全部資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)等無償移交，并相應(yīng)劃轉(zhuǎn)事業(yè)經(jīng)費指標。
（二）撤銷的高等學(xué)校，全部資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)等由主管部門和財政部門核準處理。
（三）合并的高等學(xué)校，全部資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)等移交接收單位或新組建單位。合并后多余的國有資產(chǎn)由主管部門和財政部門核準處理。
第十一章財務(wù)報告和財務(wù)分析
第四十三條財務(wù)報告是反映高等學(xué)校一定時期財務(wù)狀況和事業(yè)發(fā)展成果的總結(jié)性書面文件。
高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照國家預(yù)算支出分類和管理權(quán)限定期向各有關(guān)主管部門和財政部門以及其他有關(guān)的報表使用者提供財務(wù)報告。
第四十四條高等學(xué)校報送的年度財務(wù)報告包括資產(chǎn)負債表、收支情況表、專用基金變動情況表、有關(guān)附表及財務(wù)情況說明書。
第四十五條財務(wù)情況說明書，主要說明高等學(xué)校收入及其支出、結(jié)余及其分配、資產(chǎn)負債變動、專用基金變動的情況，對本期或者下期財務(wù)狀況發(fā)生重大影響的事項，以及需要說明的其他事項。
第四十六條高等學(xué)校的財務(wù)分析是財務(wù)管理工作的重要組成部分。高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照主管部門的規(guī)定和要求，根據(jù)學(xué)校財務(wù)管理的需要，定期編制財務(wù)分析報告。財務(wù)分析的內(nèi)容包括高等學(xué)校事業(yè)發(fā)展和預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)使用管理、收入、支出和專用基金變動以及財務(wù)管理情況、存在主要問題和改進措施等。
財務(wù)分析指標包括經(jīng)費自給率、預(yù)算收支完成率、人員支出與公用支出分別占事業(yè)支出的比率、資產(chǎn)負債率、生均支出增減率等。
高等學(xué)?？梢愿鶕?jù)本校特點增加財務(wù)分析指標。
第十二章財務(wù)監(jiān)督
第四十七條財務(wù)監(jiān)督是貫徹國家財經(jīng)法規(guī)以及學(xué)校財務(wù)規(guī)章制度，維護財經(jīng)紀律的保證。高等學(xué)校必須接受國家有關(guān)部門的財務(wù)監(jiān)督，并建立嚴密的內(nèi)部監(jiān)督制度。
第四十八條高等學(xué)校的財務(wù)監(jiān)督包括事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督三種形式。學(xué)校可根據(jù)實際情況對不同的經(jīng)濟活動實行不同的監(jiān)督方式。
建立和健全各級經(jīng)濟責(zé)任制和建立健全財務(wù)主管人員離任審計制度是實施財務(wù)監(jiān)督的主要內(nèi)容。
第四十九條高等學(xué)校的財會人員有權(quán)按《會計法》及其他有關(guān)規(guī)定行使財務(wù)監(jiān)督權(quán)。對違反國家財經(jīng)法規(guī)的行為，有權(quán)提出意見并向上級主管部門和其他有關(guān)部門反映。
第十三章附則
第五十條國家對高等學(xué)校的基本建設(shè)投資的財務(wù)管理，按照國家有關(guān)規(guī)定辦理。
第五十一條獨立核算的高等學(xué)校校辦產(chǎn)業(yè)的財務(wù)管理執(zhí)行《企業(yè)財務(wù)通則》和同行業(yè)或者相近行業(yè)企業(yè)的財務(wù)制度，不執(zhí)行本制度。
第五十二條各高等學(xué)校應(yīng)根據(jù)本制度結(jié)合學(xué)校實際情況制定具體的財務(wù)管理辦法，報主管部門備案。
【關(guān)鍵詞】會計核算，信息服務(wù)平臺，二級核算
物業(yè)管理是隨著房地產(chǎn)的發(fā)展而出現(xiàn)的派生物，房地產(chǎn)的經(jīng)營管理以建設(shè)開發(fā)物業(yè)為主，而物業(yè)管理以物業(yè)的保養(yǎng)、維護、綠化以及對業(yè)主服務(wù)等方面。其會計核算既需要遵循《會計法》和《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，也需要以各地《物業(yè)管理企業(yè)會計核算補充規(guī)定》等為依據(jù)，提供財務(wù)信息。
一、物業(yè)企業(yè)會計核算的內(nèi)容
物業(yè)企業(yè)會計核算的主要內(nèi)容包括營業(yè)收入、成本費用和代收款項的核算。其主營業(yè)務(wù)收入有物業(yè)管理費收入、保潔費收入、房屋出租收入、相關(guān)體育娛樂設(shè)施收入、停車場收入等，其他業(yè)務(wù)收入有外接工程收入、相關(guān)手續(xù)費收入和無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入等。物業(yè)企業(yè)成本費用的核算遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，包括營業(yè)成本和期間費用的核算，營業(yè)成本的內(nèi)容與營業(yè)收入相配比，為提供各項物業(yè)服務(wù)而承擔(dān)的各種成本支出，分為直接材料費用、直接人工費用和其他間接費用；期間費用主要是包括管理費用和財務(wù)費用，與其他行業(yè)企業(yè)核算方式一致，手續(xù)費、利息支出、現(xiàn)金折扣和匯兌損益都在財務(wù)費用反映，其余費用通過管理費用科目進行核算。代收款項的核算主要在“其他應(yīng)付款”科目下設(shè)置“代收款項”的明細科目，核算物業(yè)企業(yè)收取的如公共事業(yè)水電費、基礎(chǔ)設(shè)施的初裝費以及為所有權(quán)人代收的房租等款項，按代收代付的種類設(shè)置明細與往來單位進行會計核算。
在核算過程中主要通過對審核無誤的原始憑證編制會計分錄，登記記賬憑證、科目匯總表和總分類賬，全面、連續(xù)、系統(tǒng)的記錄、計算和分析物業(yè)企業(yè)各核算單位和核算項目的經(jīng)濟活動。
二、物業(yè)企業(yè)會計核算存在的問題
會計核算一直是物業(yè)企業(yè)管理工作的核心和難點，但物業(yè)企業(yè)發(fā)展時間短、認識不足，造成其會計核算的整體水平不高。
1、會計管理工作基礎(chǔ)薄弱。在物業(yè)企業(yè)會計核算過程中，憑證環(huán)節(jié)存在原始憑證真實性缺失、會計手續(xù)不完備、不合格會計資料入賬、重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)缺乏對應(yīng)的合同和協(xié)議、會計科目設(shè)置和使用不當(dāng)?shù)葐栴}；在賬表環(huán)節(jié)存在賬簿混亂、摘要信息不準確、不能正確劃分資本性支出和收益性支出等問題；制度環(huán)節(jié)存在會計基礎(chǔ)工作規(guī)范、財產(chǎn)物資定期盤點清查等制度未建立或者為得到有效執(zhí)行，這些現(xiàn)象導(dǎo)致會計核算工作的不規(guī)范，造成會計信息的失真，影響相關(guān)信息使用者的決策。
2、會計核算方法落后。仍然有相當(dāng)數(shù)量的物業(yè)企業(yè)的會計核算采用的是手工賬務(wù)處理方式，甚至包括對會計原始資料的搜集、處理以及分析都是采用人工的方式，所有和會計有關(guān)的工作全部由單一的財務(wù)部門來完成，其余部門參與的程度很低，這種情況既造成了核算效率的低下，也會影響會計信息的準確性。
3、會計核算從業(yè)人員素質(zhì)不高。很多物業(yè)企業(yè)的財務(wù)人員來自于建造物業(yè)的房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部職工家屬或者物業(yè)企業(yè)其他崗位的轉(zhuǎn)崗，具備專門會計知識背景的不多，而其來自于集團內(nèi)部的背景，對工作的認可度和責(zé)任感不高，會加大會計核算的成本；即使從高校招聘引進的會計專業(yè)畢業(yè)生，也存在對物業(yè)企業(yè)會計核算了解過少，難以適應(yīng)工作要求。
4、會計核算方式單一。目前多數(shù)物業(yè)企業(yè)的會計核算都由其財務(wù)部門集中完成，其他部門沒有進行成本費用核算，至多設(shè)置了一個收支日記賬，沒有分項目、分類別進行明細分類賬和輔助賬的設(shè)置，這些工作最后都由財務(wù)部門一并完成，受理解和實現(xiàn)所限，無法提供準確的信息來滿足企業(yè)各層次的管理需要。
5、報表設(shè)置不合理。依據(jù)會計制度的要求，物業(yè)對外提供的報表包括資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表，對于物業(yè)管理多層次的內(nèi)部管理來說過于簡單、籠統(tǒng)，物業(yè)企業(yè)的內(nèi)部管理需要了解各樓棟維修基金的使用情況、物業(yè)費收繳情況、業(yè)主相關(guān)信息以及各項目成本費用支出情況等，需要的時候再進行統(tǒng)計分析，無法保障物業(yè)企業(yè)的內(nèi)部日常管理。
三、物業(yè)企業(yè)會計核算完善建議
物業(yè)企業(yè)的會計核算工作存在的上述問題，必須從制度、人員、方法等方面進行改善，提高會計信息的質(zhì)量，為內(nèi)部日常管理提供服務(wù)。
1、規(guī)范會計管理基礎(chǔ)工作。物業(yè)企業(yè)的會計核算應(yīng)該嚴格按照國家《會計法》和《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求，建立和完善相關(guān)內(nèi)部會計管理制度，如建賬流程制度、憑證審核記賬制度、成本核算制度和內(nèi)部控制制度等，強化會計的監(jiān)督職能，加強事前監(jiān)督，通過一系列的制度規(guī)范來保障會計信息的質(zhì)量。
2、創(chuàng)建會計信息核算和服務(wù)平臺。當(dāng)今社會已經(jīng)進入信息化社會，手工會計核算已經(jīng)無法跟上信息時代的發(fā)展，也不滿足物業(yè)企業(yè)與時俱進的要求，只有構(gòu)建會計信息核算和服務(wù)平臺，實時進行賬務(wù)處理的反饋分析，其他部門獨立進行信息存儲和信息傳遞，通過高效快捷的平臺數(shù)據(jù)庫，對物業(yè)企業(yè)的監(jiān)督和管理提供幫助，也能有效的提高物業(yè)服務(wù)的工作效率和業(yè)主的滿意度，實現(xiàn)雙贏發(fā)展。
3、加強從業(yè)人員的培養(yǎng)和引進。對于歷史遺留問題人員不適合會計核算崗位的采用轉(zhuǎn)崗的方式，不能實現(xiàn)轉(zhuǎn)崗的應(yīng)加強其后續(xù)教育，不但培養(yǎng)其會計核算的專業(yè)知識，也需要培養(yǎng)其思想意識和責(zé)任感；加強外部專業(yè)人員的招聘，招聘具有物業(yè)企業(yè)一線財務(wù)經(jīng)驗的人員，校園招聘中招聘物業(yè)管理專業(yè)具備會計從業(yè)資格證書或者助理會計師證書的畢業(yè)生，提高從業(yè)人員的素質(zhì)和素養(yǎng)，保障會計核算的質(zhì)量。
4、實行二級核算管理制度。為了充分發(fā)揮會計核算的作用，提高服務(wù)的質(zhì)量，應(yīng)在內(nèi)部實行二級核算管理制度。提高除財務(wù)部門以外的其他部門對會計核算工作的參與程度，保障會計信息的準確性以滿足多層次的管理需要。
5、提供合適的財務(wù)報表。財務(wù)報表對于物業(yè)企業(yè)日常的管理決策至關(guān)重要，應(yīng)該結(jié)合物業(yè)企業(yè)的實際需求，提供諸如物業(yè)費收繳細目表、成本費用支出明細表和維修基金使用明細表等管理用報表，提升物業(yè)企業(yè)的管理水平。
物業(yè)企業(yè)的會計核算提供的信息應(yīng)該滿足多方利益相關(guān)者的需要，目前多數(shù)物業(yè)企業(yè)會計核算仍然存在上述問題，只有不斷分析完善，才能促進物業(yè)企業(yè)會計核算水平的提高。
參考文獻：
學(xué)校來年工作計劃 為了使財務(wù)工作服務(wù)于教育教學(xué)第一線，服務(wù)于全體師生，更好的為教學(xué)作貢獻，特制定如下工作計劃。
一、工作目標：
以省、市、縣有關(guān)布局調(diào)整精神為指導(dǎo)，依據(jù)縣物價局、財政局、教育局以及相關(guān)主管部門財經(jīng)規(guī)定，嚴格執(zhí)行相關(guān)的價格規(guī)定和收費規(guī)定，嚴守財務(wù)紀律，開源節(jié)流，做到財務(wù)服務(wù)于教學(xué)，服務(wù)于師生，財務(wù)公開化，開源節(jié)流，打足收入，壓縮支出，把資金用在刀口上，為全力提升本校的辦學(xué)水平和辦學(xué)層次，打造一流的教學(xué)品牌服務(wù)。
二、具體措施：
1、財務(wù)工作要做到全心全意為教育教學(xué)工作服務(wù)，為全體師生服務(wù)，做到急教育工作之急，需教育工作之需。在服務(wù)中要不斷提高服務(wù)質(zhì)量和服務(wù)水平，使財務(wù)工作真正服務(wù)于教育，服務(wù)于師生。
2、認真學(xué)習(xí)并自覺執(zhí)行省，市、縣教育收費文件和法規(guī)，深入領(lǐng)會主管部門的各種財務(wù)制度精神實質(zhì)，堅決實行教育“報賬制”管理，努力促進校內(nèi)財務(wù)工作規(guī)范化、制度化，做到依法理財，依法收費。
3、嚴格落實縣物價局、財政局、教育局、中心小學(xué)的要求，決不搭車收費、違規(guī)收費。
4、有計劃性、統(tǒng)籌性地使用資金。嚴格執(zhí)行支出預(yù)算制度。校內(nèi)各項必須支出實行先預(yù)算、再審批、后辦理制度，堅決杜絕資金支出的隨意性和盲目性，減少一切不必要的開支。
5、逐步改善校內(nèi)硬件設(shè)施和軟件設(shè)施，有計劃的添置教育教學(xué)資料，加快校園內(nèi)教育現(xiàn)代化的步伐，加強師資隊伍培訓(xùn)工作，為保持本校事業(yè)長期、穩(wěn)定的發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境，打下堅實的基礎(chǔ)。
6、嚴格實行財務(wù)審批一支筆制度。對欲報銷的發(fā)票必須有經(jīng)辦人、證明人和審核人的簽字，然后方可連同預(yù)算單一并報銷入帳。
7、建立規(guī)范的固定資產(chǎn)臺帳，加強對校內(nèi)各種教育教學(xué)設(shè)施的管理。對校內(nèi)資產(chǎn)進行逐一清理登記，并建立資產(chǎn)管理明細帳。實行物資使用、保管責(zé)任制，誰使用誰負責(zé)，無故損壞或遺失者，由責(zé)任人承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。
8、經(jīng)常總結(jié)，不斷提高。自覺主動接受全校職工和學(xué)生家長、社會的監(jiān)督，認真聽取他們的寶貴意見，不斷改進工作，提升服務(wù)質(zhì)量。
學(xué)校來年工作計劃 一、工作思路
xx年后勤工作的基本思路是：以公司中心，搞好各項服務(wù)，與時俱進抓好學(xué)習(xí)，全面推進各方面提高。圍繞公司為中心，即后勤工作要始終圍繞公司各部門、所有工作順利開展這個中心。搞好各項服務(wù)，一是搞好為公司各部門工作順利開展的服務(wù)，為公司各部門工作順利開展創(chuàng)造良好的條件；二是搞好為公司工作物質(zhì)保障的服務(wù)，為公司全體員工作順利進行解決后顧之憂，讓公司的全體員工為工作的開展獲得最及時有效的物質(zhì)保障，為全面提高公司全體員工的工作效率和工作質(zhì)量而努力奮斗。抓好學(xué)習(xí)，即時刻做好對公司規(guī)章制度的學(xué)習(xí)，與時俱進時刻保持知識的積累和更新，切實做好理論指導(dǎo)行動。
二、工作目標
本年度后勤工作的總體目標是：做到三個確保、三個力爭。三個確保是：確保公司內(nèi)外環(huán)境建設(shè)及公司各部門和需要負責(zé)的各部門工作順利開展、辦公生活用品的維護、維修、采購、保管、供應(yīng)及時到位；確保采購賬目管理規(guī)范、精細，帳物相符；確保公司水電通訊正常保障。三個力爭是：力爭進一步完善服務(wù)設(shè)施；力爭進一步提高服務(wù)質(zhì)量；力爭進一步提高服務(wù)效益。
三、工作措施
1.在后勤工作的開展中加強自身的思想建設(shè)，在工作開展和進行中逐步培養(yǎng)及建立管理思想、意識、理念，為以后行政工作進入管理等更高階段做好前期鍛煉和打下堅實基礎(chǔ)。將服務(wù)的觀念和意識，以實際行動帶到后勤保障工作的實際開展中去。
新的一年新的開始，后勤工作的開展要堅持服務(wù)理念、管理方式同步進行，全面優(yōu)化自身后勤工作的工作態(tài)度和工作效率，在后勤工作的開展過程中逐步培養(yǎng)和樹立管理和服務(wù)的觀念和理念，在后勤工作順利開展的同時加強與周圍同事的交流和溝通，學(xué)習(xí)優(yōu)秀同事的好的工作態(tài)度和工作方法，查漏補缺，加強交流增進彼此共同進步，同時對周圍同事進行感染及教育影響，例如：勞動知識教育、培養(yǎng)愛護公物意識、保持愛惜公共及辦公環(huán)境的清潔衛(wèi)生、培養(yǎng)艱苦奮斗的意志等。為了提高自身的工作效率和管理、服務(wù)教育的質(zhì)量，在本年度結(jié)合后勤工作加強自身思想建設(shè)方面的主要舉措是：
（1）認真學(xué)習(xí)和貫徹落實公司領(lǐng)導(dǎo)和嚴格按照崗位職責(zé)對后勤工作的各項要求，增強服務(wù)意識，提高服務(wù)質(zhì)量。
（2）認真學(xué)習(xí)公司的各項規(guī)章制度，提高自身修養(yǎng)，愛崗敬業(yè)，吃苦耐勞。樹立為公司全體員工服務(wù)的思想，不斷提高職業(yè)道德水準。
（3）認真落實精細化管理的各項要求，為公司及各部門員工工作順利開展創(chuàng)造優(yōu)良條件，在搞好服務(wù)的過程中，實現(xiàn)自身價值，貢獻自己的力量。
2.加強公司資產(chǎn)管理，健全公司資產(chǎn)檔案
（1）對辦公用品及固定資產(chǎn)的采購，做到貨比三家，嚴格材料購進，材料領(lǐng)出，做好領(lǐng)用和購進的記錄登記，做到記錄清晰，查閱明了。
（2）定期和不定期對庫存進行盤點，做到物品管理心中有數(shù)，核對領(lǐng)用及采購登記，做到帳物相符。
（3）無論固定資產(chǎn)還是辦公消耗品，均形成檔案，物品的入庫、出庫嚴格登記手續(xù)。
3.做好后勤常規(guī)服務(wù)工作
（1）每月做好對辦公用品的采購和發(fā)放，調(diào)查及了解各申購部門對申購用品的發(fā)放和使用情況，隨時關(guān)注及檢查水電通訊是否正常，各部位照明設(shè)施檢查維修，保障公司全體員工工作順利開展。
（2）公司財產(chǎn)及實體物品管理。包括公司辦公區(qū)域內(nèi)的所有公共財物和辦公區(qū)域外環(huán)境區(qū)域內(nèi)的財物，定期或不定期對這些財務(wù)進行檢查了解這些物品的使用情況和所處位置，做到心中有數(shù)。對日常工作和使用中損壞的財物進行清點和統(tǒng)計，定期請工人進行維修，以節(jié)約為根本，做好物品的循環(huán)及可持續(xù)利用。
（3）對公司員工宿舍的管理。做好員工宿舍公司財產(chǎn)的監(jiān)督、管理和統(tǒng)計，對涉及固有資產(chǎn)的做好資產(chǎn)登記，同時隨時關(guān)注租賃宿舍的租賃合同到期情況，對租賃合同到期的需要繼續(xù)續(xù)簽的做好合同訂立工作及費用支付工作，對需要新增的員工宿舍按照公司及領(lǐng)導(dǎo)的意見進行增加，做好賬目清楚，登記明了。
（4）對公司的值班、保安、安全防護工作。對公司聘請的安保人員值班情況進行詢問，了解公司夜間和節(jié)假日保衛(wèi)安全工作情況。對于出現(xiàn)的問題及時發(fā)現(xiàn)及時處理。注意保衛(wèi)休息值班室和日常工作區(qū)衛(wèi)生內(nèi)務(wù)情況。逐步建立值班登記和會客登記制度，避免閑雜人員隨意出入，特別是夜間和節(jié)假日更要注意防火、防盜、水電安全使用的情況，做到安全第一。
（5）管理和使用好日常用水用電，注意大家日常工作中的節(jié)水節(jié)電，逐步培養(yǎng)和引導(dǎo)公司全體員工養(yǎng)成自覺節(jié)水節(jié)電的良好習(xí)慣，杜絕長流水和長明燈，下班或長時間離開注意對辦公電腦和取暖設(shè)施的關(guān)閉。定期或不定期檢查各部門的用電使用情況，對存在浪費或使用安全隱患的及時加以指出和糾正。要及時更換或維修損壞的用電設(shè)備和用水設(shè)施，防止水源浪費和用電安全，提高安全系數(shù)。
（6）對活動和圖書室的圖書管理按照公司規(guī)定和圖書擺放順序有條理，清晰明了的加以擺放，做到整齊查閱拿取準確為由，做好圖書入庫印章加蓋和登記
準確，對有人需要借閱的建立借閱登記花名冊，做到借閱登登記有理有據(jù)，借閱去向清晰可查。
4.做好公司內(nèi)外環(huán)境的綠化美化工作
（1）澆水。對公司所屬范圍內(nèi)的綠色植物隨時檢查生長和澆水灌溉情況，對需要澆水灌溉的及時和澆水灌溉人員聯(lián)想，讓其著重注意，保障植物生旺盛，對綠色植物的灌溉要做到合理安排，同樣要以節(jié)約為根本，不得浪費水資源。
（2）公司辦公區(qū)域桌面盆栽綠化的管理。根據(jù)盆栽綠色植物生長情況進行觀察，隨時關(guān)注桌面盆栽綠色植物的正常生長和枯萎情況，對枯萎或衰老的盆栽綠色植物及時加以更換，保障辦公區(qū)域內(nèi)始終充滿綠色，同時起到保護員工視力和凈化工作環(huán)境內(nèi)空氣質(zhì)量的目的。
（3）對公司所屬范圍內(nèi)辦公區(qū)域外綠色植物的管理。根據(jù)生長情況定期或不定期的安排人員進行灌溉和澆注，出于節(jié)約用水的目的室外植被的灌溉主要以雨水灌溉為主。保證室外茂密綠色植被下的清潔，對于隱藏于其下的雜草、垃圾、雜物及時加以清處和整理。出于整體植被形象和有利于植物生長的，根據(jù)需要對這些植被安排專人對其加以修剪。
（4） 對公司所屬范圍內(nèi)辦公區(qū)域外池塘內(nèi)的魚類等水生動物定期或不定期加以檢查，對出現(xiàn)死亡的及時加以清除，保障對其的餌料供應(yīng)，保證這些生物的正常生理狀態(tài)，為公司大家的辦公增添一份生機和趣味。
5.隨時了解和處理各種突發(fā)事件和情況，如由于停電造成公司員工上班無法正常打卡，工作無法順利開展等，及時查明情況和原因，是公司自身線路故障等原因造成的及時聯(lián)系人員進行修理，由于供電部門造成的在了解實際情況后向全體員工進行告知。
6.完成公司出現(xiàn)、領(lǐng)導(dǎo)交辦、公司員工需要及時處理的一些臨時性工作。
7.把安全防范工作放在首位
統(tǒng)一思想、提高認識，堅決貫徹落實公司關(guān)于安全防范工作的有關(guān)精神，貫徹安全第一，預(yù)防為主的方針，把安全教育，安全管理的各項措施落到實處。進一步加強安全責(zé)任意識，加大安全檢查力度，對重點部位嚴防死守，時刻繃緊安全防范這根弦，把隱患堅決消滅在萌芽狀態(tài)，確保公司全體員工工作、學(xué)習(xí)、生活的安全。同時，要加強與公司所有部門密切聯(lián)系和配合，提高公司全體員工的安全防范意識，加強各重點部位的檢查和整改工作。
總而言之，在xx年的工作中，后勤工作的開展將本著服務(wù)于公司、服務(wù)于公司全體員工的思想，以人為本，從每一件小事做起，樹立超前服務(wù)意識，形
成“人人有事做，事事有人做，時時有事做，事事按時做”的服務(wù)格局。工作的開展做到長計劃短安排，統(tǒng)籌兼顧，注意輕重緩急，工作安排做到密度合理，提前計劃和商量，提前安排，踏踏實實地做好份內(nèi)事務(wù)。
學(xué)校來年工作計劃 一、指導(dǎo)思想
以學(xué)校20xx年春季工作要點為指導(dǎo)，緊緊圍繞學(xué)校工作中心，圍繞后勤工作為教育教學(xué)服務(wù)的宗旨，進一步強化后勤內(nèi)部管理，全面提高后勤人員的思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，
努力增強服務(wù)意識，提高服務(wù)質(zhì)量和服務(wù)水平，使后勤工作規(guī)范化，制度化。
二、工作目標
本學(xué)期后勤工作的目標是三個確保、四個力爭。三個確保是：確保校園建設(shè)、教育教學(xué)辦公生活用品的維護、維修、采購、保管、供應(yīng)及時到位;確保學(xué)校財務(wù)管理規(guī)范、精細、帳物相符;確保學(xué)校水電、飲食、活動的安全，杜絕事故的發(fā)生;四個力爭是：力爭進一步完善服務(wù)設(shè)施;力爭進一步完備服務(wù)項目;力爭進一步提高服務(wù)質(zhì)量，力爭進一步提高服務(wù)效益。
三、工作措施
(一)加強安全防范工作，增強師生的安全衛(wèi)生意識
1、經(jīng)常檢查各室及公共場所中的電器線路、裝置、設(shè)備，發(fā)現(xiàn)問題及時解決隱患，切實做好防火、防盜、防觸電工作。
2、樹立安全第一意識，加強食堂工作各環(huán)節(jié)的管理與監(jiān)督，辦好師生食堂。
(二)加強校舍、校產(chǎn)管理
1、進一步完善校產(chǎn)、校舍管理制度，尤其是強化賠償制度。
2、嚴格校產(chǎn)管理制度化、規(guī)范化，嚴禁亂拿、亂用、亂丟、亂放等不負責(zé)任的行為。
3、加強用電用水和日常檢修管理，堅持勤儉節(jié)約，反對鋪張浪費，努力為學(xué)校節(jié)約一滴水，一度電、一分錢。
4、倡導(dǎo)良好風(fēng)氣，愛護學(xué)校設(shè)施、設(shè)備，愛護花草、樹木，杜絕踐踏草坪、折枝摘花現(xiàn)象。
(三)堅持財務(wù)制度，嚴肅財經(jīng)紀律
1、嚴禁亂收亂付，做到勤儉節(jié)約。
2、按規(guī)定收費，任何班級、個人不得擅自收費。
3、制定財務(wù)預(yù)算，堅持計劃、合理使用經(jīng)費。