時(shí)間：2023-05-30 15:14:07
導(dǎo)語：在個(gè)人所得稅避稅方法的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
一、相關(guān)概念介紹
（一）個(gè)人所得稅 。
個(gè)人所得稅（personal income tax）是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人（居民、非居民人）之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，既包括居民納稅義務(wù)人，也包括非居民納稅義務(wù)人。
（二）納稅籌劃。
所謂納稅籌劃，是指納稅人或其人在合理合法的前提下，自覺地運(yùn)用稅收、會(huì)計(jì)、法律、財(cái)務(wù)等綜合知識，采取合法合理或“非違法”的手段，以降低稅款，達(dá)到節(jié)稅的目的。也就是說納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)，從多種納稅方案中進(jìn)行科學(xué)合理的事前選擇和規(guī)劃，利用稅法給予的對自己有利的可能選擇與優(yōu)惠政策，選出合適的納稅方法，從而使本身稅務(wù)得以延緩或減輕，以實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化的目標(biāo)而采取的行為。 納稅籌劃是以不違反國家稅法為原則的，其主體是納稅人，手段是“計(jì)劃和安排”，目的是減輕稅負(fù)并獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益。
二、個(gè)人所得稅納稅籌劃的意義
（一）有利于增強(qiáng)公民納稅意識 。
納稅人進(jìn)行納稅籌劃的目的是為了少繳或緩繳稅款，以減輕自己的稅負(fù)，但納稅人的這種安排采取的是不違法的形式，這不僅“鉆”了國家的財(cái)稅政策空子，而且學(xué)到了財(cái)稅政策、法規(guī)知識。此外，為了進(jìn)一步提高納稅籌劃的效果，納稅人還會(huì)自覺地進(jìn)一步鉆研財(cái)稅政策、法規(guī)，從而進(jìn)一步激勵(lì)納稅人提高政策水平、增強(qiáng)納稅意識、自覺抑制偷、逃稅等違法行為。
（二）有利于增強(qiáng)稅收的公平性。
納稅籌劃通過各種稅收方案的比較，選擇納稅較輕的方案，減少納稅人的現(xiàn)金流出，增加可支配資金，有利于納稅人的發(fā)展。納稅籌劃可避免納稅人繳納“冤枉稅”。中國市場經(jīng)濟(jì)的健全過程是稅法體系不斷健全的過程，稅法的健全伴隨著稅法的日益復(fù)雜，如果對稅法研究得不透，就既有可能漏稅，也有可能多繳稅。
（三）有利于促進(jìn)稅法的改進(jìn)和完善。
避稅包括正當(dāng)?shù)谋芏惡筒划?dāng)避稅，納稅籌劃和節(jié)稅均屬于正當(dāng)避稅，此外正當(dāng)避稅還包括利用稅法的漏洞少繳稅。納稅籌劃和節(jié)稅行為符合國家的立法意圖和政策導(dǎo)向，各國政府都持有支持的態(tài)度；而納稅人利用稅法上存在的漏洞，鉆法律的空子，通過巧妙的隱蔽的行為安排其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的行為各國政府都不支持。因此為了能減少這種情況的出現(xiàn)，國家只能不斷完善稅法，不讓納稅人有打“球”的機(jī)會(huì)
三、個(gè)人所得稅主要應(yīng)稅項(xiàng)目的具體籌劃
（一）籌劃的思路。
根據(jù)數(shù)據(jù)顯示，個(gè)人所得稅主要繳納群體還是工薪階層，主要從工資，福利等方面考慮. 個(gè)稅籌劃應(yīng)把握的三大方向：（1）在保證實(shí)際所得不變的前提下，同時(shí)減少名義所得和名義支出，從而降低應(yīng)納稅所得額。比如把個(gè)人收入變?yōu)閱挝粚β毠さ母＠麆诒ＶС?，個(gè)人收入就可以在單位經(jīng)營成本中稅前扣除。（2）對可以減除一定費(fèi)用的應(yīng)稅所得項(xiàng)目，應(yīng)盡可能擴(kuò)大減除費(fèi)用額度。比如在房屋出租收入繳納個(gè)稅方面，若在房屋出租期間對房屋進(jìn)行維修，那么維修費(fèi)用就可以在稅前進(jìn)行扣除，從而擴(kuò)大減除費(fèi)用額度。（3）對實(shí)行超額累進(jìn)稅率的應(yīng)稅所得項(xiàng)目（如工資、薪金收入等），應(yīng)盡量避免臨界所得進(jìn)入高檔稅率區(qū)。比如某員工3月份的個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額適用5%的稅率，再多發(fā)幾十元工資，稅率就變成10%了，那么這幾十元就應(yīng)盡量改期發(fā)放，避免“單位多發(fā)了錢，收入?yún)s減少”的尷尬。
（二）不同方式的稅收籌劃
1.分?jǐn)偸杖氲亩愂栈I劃
獎(jiǎng)金，工資的分?jǐn)?，如合理利用稅收臨界點(diǎn)等，個(gè)人所得稅通常采用超額累進(jìn)稅率，假如納稅人的應(yīng)稅所得越多，其適用的最高邊際稅率就越高，從而納稅人收入的平均稅率和實(shí)際有效稅率都可能提高。所以，在納稅人一定時(shí)期內(nèi)收入總額既定的情況下，其分?jǐn)偟礁鱾€(gè)納稅期內(nèi)的收入應(yīng)盡量均衡，不能大起大落，以避免增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。
2.非貨幣支付方式的稅收籌劃
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率―速算扣除數(shù)。在各檔稅率不變的條件下，可以通過減少自己收入的方式使得自己使用較低的稅率，同時(shí)計(jì)稅的基數(shù)也變小了?？尚械淖龇ㄊ强梢院蛦挝贿_(dá)成協(xié)議，改變自己的工資薪金的支付方法，即由單位提供一些必要的福利，如企業(yè)提供住所，這是個(gè)人所得稅合理避稅的有效方法。此外企業(yè)可以提供假期旅游津貼即由企業(yè)支付員工（旅游）差旅費(fèi)，然后降低員工的薪金。企業(yè)員工利用假期到外地旅游，將發(fā)生的費(fèi)用單據(jù)，以公務(wù)出差的名義帶回來企業(yè)報(bào)銷，企業(yè)則根據(jù)員工報(bào)銷額度降低其工資。這樣，對企業(yè)來講，并沒多增加支出，而對個(gè)人來講則是增加了收入。
我國稅收政策法規(guī)的變化是比較頻繁的，這就要求財(cái)務(wù)人員及時(shí)學(xué)習(xí)新的稅收法規(guī)政策，采用相應(yīng)的納稅籌劃方案，使納稅籌劃與稅收法規(guī)的變化保持一致，保證所做納稅籌劃的合法性。并且隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人所得稅稅對我們生活的影響會(huì)越來越大，其地位也必將越來越重要。在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，每個(gè)納稅人都必須在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)合理預(yù)期應(yīng)納稅所得，這是基本的前提。在此基礎(chǔ)上通過稅收籌劃保障納稅人利益最大化，對于個(gè)人所得稅的完善和普及，具有顯著的實(shí)踐意義。
參考文獻(xiàn)：
繳納個(gè)人所得稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)，然而在履行這個(gè)義務(wù)的同時(shí)，人們還應(yīng)懂得利用各種手段提高家庭的綜合理財(cái)(相關(guān):證券 財(cái)經(jīng))收益，尤其是隨著收入的增加，通過稅務(wù)籌劃合理合法避稅也是有效的理財(cái)手段之一。那么，怎樣才能合理合法地避稅呢？專家指出，從目前看，個(gè)人可以通過投資避稅和收入避稅兩種方法有效避稅。
投資避稅：選擇相關(guān)投資
說到合理合法避稅，太平人壽上海分公司銀行保險(xiǎn)培訓(xùn)專家陸炯指出，個(gè)人投資者可以充分利用我國對個(gè)人投資的各種稅收優(yōu)惠政策來合理避稅。目前對個(gè)人而言，運(yùn)用得最多的方法還是投資避稅，投資者主要可以利用的有股票、基金、國債、教育儲(chǔ)蓄、保險(xiǎn)產(chǎn)品以及銀行推出的本外幣理財(cái)產(chǎn)品等投資品種。
投資基金，由于基金獲得的股息、紅利以及企業(yè)債的利息收入，已經(jīng)由上市公司在向基金派發(fā)時(shí)代扣代繳了20%的個(gè)人所得稅，基金向個(gè)人投資者分配紅利的時(shí)候不再扣繳個(gè)人所得稅，目前股票型基金、債券型基金和貨幣型基金等開放式基金派發(fā)的紅利都是免稅的。對于那些資金狀況良好、追求穩(wěn)定收益的投資者而言，利用基金投資避稅無疑是一種不錯(cuò)的選擇。
國債作為“金邊債券”，不僅是各種投資理財(cái)手段中最穩(wěn)妥安全的方式，也因其可免征利息稅而備受投資者的青睞。雖然由于加息的影響，債券收益的誘惑力有所減弱，但對于那些風(fēng)險(xiǎn)承受能力較弱的老年投資者來說，利用國債投資避稅也是值得考慮的。
除此之外，對于那些家有“讀書郎”的普通工薪家庭來說，利用教育儲(chǔ)蓄來合理避稅也是一種不錯(cuò)的選擇。相比普通的銀行儲(chǔ)蓄，教育儲(chǔ)蓄是國家為了鼓勵(lì)城鄉(xiāng)居民積累教育資金而設(shè)立的，其最大的特點(diǎn)就是免征利息稅，因此教育儲(chǔ)蓄的實(shí)得收益比其他同檔次儲(chǔ)蓄高出20%。但教育儲(chǔ)蓄并非是人人都可辦理的，其對象僅僅針對小學(xué)四年級以上（含）的在校學(xué)生，存款最高限額為2萬元。
除了上述投資品種之外，目前市場上常見的本外幣理財(cái)產(chǎn)品也是可以避稅的。隨著央行兩次升息，目前的本外幣理財(cái)產(chǎn)品的投資收益也水漲船高。由于有關(guān)部門還沒有出臺代扣代繳個(gè)人所得稅的政策，因此，這類銀行理財(cái)產(chǎn)品暫時(shí)也是可以避稅的。
在這些常見的投資理財(cái)產(chǎn)品之外，因?yàn)槲覈亩惙ㄒ?guī)定“保險(xiǎn)賠款免征個(gè)人所得稅”，因此投資者還可以利用購買保險(xiǎn)來進(jìn)行合理避稅。陸炯指出，從目前看，無論是分紅險(xiǎn)、養(yǎng)老險(xiǎn)還是意外險(xiǎn)，在獲得分紅和賠償?shù)臅r(shí)候，被保險(xiǎn)人都不需要繳納個(gè)人所得稅。因此對于很多人來說，購買保險(xiǎn)也是一個(gè)不錯(cuò)的理財(cái)方法，在獲得所需保障的同時(shí)還可合理避稅。
此外，公積金和信托產(chǎn)品也是不需繳納個(gè)人所得稅的，公積金雖然可以避稅，但是不能隨意支取，資金的流動(dòng)性并不強(qiáng)。信托產(chǎn)品所獲的收益也不需繳納個(gè)人所得稅，但由于信托產(chǎn)品的投資門檻和風(fēng)險(xiǎn)較高，不是大部分普通投資者都可投資的產(chǎn)品。
收入避稅：理解掌握政策
陸炯指出，除了投資避稅之外，還有一種稅務(wù)籌劃方法經(jīng)常被人忽視，那就是收入避稅。由于國家政策――如產(chǎn)業(yè)政策、就業(yè)政策、勞動(dòng)政策等導(dǎo)向的因素，我國現(xiàn)行的稅務(wù)法律法規(guī)中有不少稅收優(yōu)惠政策，作為納稅人，如果充分掌握這些政策，就可以在稅收方面合理避稅，提高自己的實(shí)際收入。
比如那些希望自主創(chuàng)業(yè)的人，根據(jù)政策規(guī)定，在其雇傭的員工中，下崗工人或退伍軍人超過30%就可免征3年?duì)I業(yè)稅和所得稅。對于那些事業(yè)剛剛起步的人而言，可以利用這一鼓勵(lì)政策，輕松為自己免去3年稅收。
而對于大眾而言，只要掌握好國家對不同收入人群征收的稅基、稅率有所不同的政策，也可巧妙地節(jié)稅。小王是一家網(wǎng)絡(luò)公司的職員，每月工資收入4000元，每月的租房費(fèi)用為800元。我國的《個(gè)人所得稅法》中規(guī)定工資、薪金所得適用超額累進(jìn)稅率，在工資收入所得扣除1600元的費(fèi)用后，對于500－2000元的部分征收的稅率是10%，2000元以上部分征收的稅率是15%。按照小王的收入4000元計(jì)算，其應(yīng)納稅所得額是4000元-1600元，即2400元，適用的稅率較高。如果他在和公司簽訂勞動(dòng)合同時(shí)達(dá)成一致，由公司安排其住宿（800元作為福利費(fèi)用直接交房租），其收入調(diào)整為3200元，則小王的應(yīng)納稅所得額為3200元-1600元，即1600元，適用的稅率就可降低。
對于那些高收入人群而言，合理的避稅和節(jié)稅就顯得更為重要。張先生是一家公司的高級管理人員，年薪36萬元，一次性領(lǐng)取。按照國家的稅法，他適用的最高稅率高達(dá)45%，如果他和公司簽訂合同時(shí)將年薪改為月薪的話，每個(gè)月3萬元的收入能使他適用的最高稅率下降到25%，節(jié)稅的金額是相當(dāng)可觀的。
居民收入水平的提高，收入組成的多元化，使得大眾需要繳納的個(gè)人所得稅日益增多，而繳納稅金的多少直接影響人民生活質(zhì)量，在西方國家，納稅人對納稅籌劃早已是耳熟能詳，而在我國，納稅人對納稅籌劃還處于不能正確理解和運(yùn)用的階段，再加上稅務(wù)機(jī)關(guān)的依法治稅水平距離發(fā)達(dá)國家尚有距離，尤其是個(gè)人所得稅征管水平低造成的各種問題，導(dǎo)致征納雙方對各自的權(quán)利和義務(wù)都不夠了解。尋求公平稅負(fù)，尋求稅負(fù)最小化，是納稅人的普遍需求，也是納稅人的一項(xiàng)權(quán)利。我國正處于稅制變動(dòng)頻繁復(fù)雜的階段，如何在保證個(gè)人消費(fèi)水平的穩(wěn)定和提高的同時(shí)又不增加納稅負(fù)擔(dān)，成為個(gè)人所得稅納稅籌劃的職責(zé)所在。
2納稅籌劃的發(fā)展歷程及意義
2.1納稅籌劃發(fā)展歷程
（1）納稅籌劃在國外的發(fā)展。納稅籌劃思想的提出最早是由英國上議院議員湯姆林爵士于20世紀(jì)30年代在“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”一案中提出的，他說“任何人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中得到利益……不能強(qiáng)迫他多繳稅”。這是法律第一次對稅收籌劃做出認(rèn)可；納稅籌劃于20世紀(jì)50年代呈現(xiàn)出專業(yè)化發(fā)展態(tài)勢，1959年成立的歐洲稅務(wù)聯(lián)合會(huì)明確提出納稅籌劃的概念；與此同時(shí)，納稅籌劃的研究也開始向縱深化發(fā)展；目前在歐美等發(fā)達(dá)國家，納稅籌劃在理論上有比較完整的研究成果，在實(shí)踐中也得到了廣泛的應(yīng)用，納稅籌劃已經(jīng)進(jìn)入到比較成熟的階段。
（2）納稅籌劃在國內(nèi)的發(fā)展。我國納稅籌劃的起步比較晚，從20世紀(jì)80年代開始，納稅籌劃與偷稅漏稅進(jìn)入分離階段；90年代納稅籌劃開始與避稅節(jié)稅相分離，在此階段我國出現(xiàn)了第一部納稅籌劃專著《稅收籌劃》，由我國著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家唐翔編著，此書首次將避稅與納稅籌劃區(qū)分開來；2000年后納稅籌劃進(jìn)入公開化階段，政府確立了納稅籌劃的法律地位，國家稅務(wù)總局在機(jī)關(guān)報(bào)《中國稅務(wù)報(bào)》開辟了納稅籌劃專欄，明確了納稅籌劃的積極意義。以此為契機(jī)，全國各高校、研究機(jī)構(gòu)紛紛舉辦納稅籌劃培訓(xùn)班，普及稅務(wù)知識。由于個(gè)人所得稅稅負(fù)的輕重直接關(guān)系到納稅人及家庭的凈收入，因此個(gè)人所得稅納稅籌劃成為納稅籌劃的重點(diǎn)。
2.2個(gè)人所得稅納稅籌劃的意義
（1）有助于納稅人實(shí)現(xiàn)利益最大化，維護(hù)自身利益。納稅義務(wù)人在不違反國家稅法的前提下，提出多個(gè)納稅方案，通過比對選擇稅負(fù)最少，對自己最有利的方案，一方面可以減少個(gè)人所得稅繳納的稅金，另一方面可以延遲現(xiàn)金流出的時(shí)間，從而獲得貨幣的時(shí)間價(jià)值，提高資金的使用效率，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化，這正是個(gè)人所得稅納稅籌劃要達(dá)到的最終目的。
（2）有助于納稅人增強(qiáng)納稅意識。納稅人意識包括三個(gè)層面：第一層面是納稅意識淡薄，納稅人通常采用偷稅、漏稅、抗稅等非法手段來減少誰進(jìn)的繳納；第二階段是依法納稅，接受監(jiān)督，此時(shí)運(yùn)用的手段為合理避稅、節(jié)稅；第三個(gè)層面是運(yùn)用稅法知識，采用合理的方法對個(gè)人所得進(jìn)行籌劃，減少稅金的繳納，維護(hù)自身利益。因此，合理運(yùn)用個(gè)人所得稅納稅籌劃是納稅人稅收意識增強(qiáng)的表現(xiàn)。
（3）有助于國家不斷完善稅收政策。個(gè)人所得稅納稅籌劃是針對稅法中尚未明確規(guī)定的行為及稅法中優(yōu)惠政策而進(jìn)行的，是納稅人對國家稅法以及有關(guān)稅收政策的反饋。充分利用納稅人納稅籌劃行為反饋來的信息，可以完善現(xiàn)行法律法規(guī)和改進(jìn)有關(guān)稅收政策，進(jìn)而可以不斷完善和健全我國的稅法和稅收制度。
3個(gè)人所得稅納稅籌劃的實(shí)施及注意事項(xiàng)
3.1將個(gè)人獲得的收益轉(zhuǎn)化為對企業(yè)的再投資
為了鼓勵(lì)企業(yè)與個(gè)人進(jìn)行投資和再投資，國家規(guī)定對于企業(yè)的留存收益不再征收所得稅。因此，個(gè)人可以將購買股票、企業(yè)債券獲得的利息、分紅等收益留存在企業(yè)作為對企業(yè)的再投資。企業(yè)將這些投資以債券或股權(quán)的形式記到個(gè)人名下，這樣就可以有效的對個(gè)人所得進(jìn)行納稅籌劃，既可以保護(hù)個(gè)人的利益，也對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生推動(dòng)作用。
3.2均衡納稅人的收入
個(gè)人所得稅通常采用超額累進(jìn)稅率，納稅人的應(yīng)稅所得越多，使用的稅率就越高，因此納稅人的平均稅率和實(shí)際有效稅率都可能提高。所以在納稅人收入總額既定的情況下，將收入均衡分?jǐn)偟礁鱾€(gè)納稅期間，以避免收入大起大落增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。
3.3延遲納稅時(shí)間
為了方便納稅人繳納稅金，個(gè)人所得稅規(guī)定了納稅期限，允許納稅人在規(guī)定時(shí)間內(nèi)任意選擇時(shí)間繳納稅金。延遲納稅時(shí)間，可以在不減少納稅總量的前提下獲得貨幣的時(shí)間價(jià)值，有助于提高納稅人的資金使用率。
3.4利用公積金、保險(xiǎn)優(yōu)惠政策
根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定，企業(yè)和個(gè)人按照國家或地方政府規(guī)定的比例計(jì)提并向指定機(jī)構(gòu)實(shí)際繳納支付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)，養(yǎng)老金等，不計(jì)入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，免征個(gè)人所得稅。個(gè)人領(lǐng)取以上保險(xiǎn)、公積金時(shí)也是免征個(gè)人所得稅。單位可以充分利用上述政策，以當(dāng)?shù)卣?guī)定的住房公積金、各類保險(xiǎn)最高繳存比例為職工繳納公積金和保險(xiǎn)，為職工建立長期儲(chǔ)備。
3.5個(gè)人所得稅納稅籌劃應(yīng)以合法為前提
個(gè)人所得稅納稅籌劃是在對稅法體系進(jìn)行認(rèn)真比較分析后做出的納稅最優(yōu)化選擇，它從形式到內(nèi)容都是合法的，是受到稅法和稅收政策保護(hù)的。
3.6個(gè)人所得稅納稅籌劃具有風(fēng)險(xiǎn)性
由于我國經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，稅法與稅收體制改革迅速，使得納稅籌劃帶有大量不確定性因素，有可能達(dá)不到預(yù)期效果。另外，稅法中比較模糊的概念有可能使稅務(wù)當(dāng)局與納稅人的理解產(chǎn)生分歧。因此，在進(jìn)行個(gè)人所得稅納稅籌劃時(shí)，不僅要掌握納稅籌劃的基本方法，還要了解征稅主體對納稅籌劃的認(rèn)定和判斷。
4結(jié)語
關(guān)鍵詞 高校個(gè)人所得稅 內(nèi)涵 類型 現(xiàn)狀 必要性 籌劃方案
一、現(xiàn)階段高校教師個(gè)人所得稅的內(nèi)涵和應(yīng)稅資金來源
（一）內(nèi)涵
現(xiàn)階段，高校教師的個(gè)人所得稅，是指高校教師通過合法合理的工作在獲得一定報(bào)酬的同時(shí)，需要按照相關(guān)比例繳納一定稅款的現(xiàn)象。個(gè)人所得稅的繳納是現(xiàn)階段國家財(cái)務(wù)收入及社會(huì)監(jiān)管的重要手段之一。而且就相關(guān)的資料顯示，我國個(gè)人所得稅收入從開始的74億元增加到2014年的12723億元，增長了171倍，說明人所得稅已經(jīng)逐漸成為我國的主體稅務(wù)。
（二）應(yīng)稅資金來源
個(gè)人所得稅的繳納是公民應(yīng)盡的職責(zé)，也是必須履行的義務(wù)。所以，相關(guān)的工作人員在獲得一定報(bào)酬的同時(shí)，需要按照相關(guān)的法律條例和制度規(guī)范繳納一定的稅款。從目前情況來看，我國個(gè)人所得稅的繳納涉及各行各業(yè)。對于高校教師來說，需要繳納個(gè)人所得稅的資金主要包括工資薪酬、年終獎(jiǎng)、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬等方面所得的資金，而且還涉及高校教師在通過其他合法合理的工作獲得的資金。
二、現(xiàn)階段高校教師個(gè)人所得稅納稅的現(xiàn)狀和改變現(xiàn)狀的必要性
（一）現(xiàn)狀
雖然現(xiàn)階段高校教師個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃工作已經(jīng)得到了相關(guān)工作人員的關(guān)心和關(guān)注，但是就目前情況來看，高校教師個(gè)人所得稅的納稅現(xiàn)狀存在著一些令人十分困惑的現(xiàn)象。例如，在同一個(gè)地區(qū)，相同稅法和相同監(jiān)管力度的前提下，會(huì)出現(xiàn)收入相同的高校教師需要繳納的稅款卻不相同的現(xiàn)象，甚至?xí)詈芏啵涣硪环N普遍存在的現(xiàn)象，就是在同一所高校任職的教師，由于職稱、地位的差異會(huì)導(dǎo)致一些收入比較高的高校教師在繳納相關(guān)的稅款后獲得的實(shí)際收入?yún)s低于其他收入比較低的教師的現(xiàn)象。這樣一來，相關(guān)工作人員的工作熱情和工作積極性會(huì)受到影響，進(jìn)而不利于高校教育水平的提高和高校的可持續(xù)發(fā)展和進(jìn)步。所以，對高校教師的個(gè)人所得稅進(jìn)行科學(xué)合理的籌劃是十分必要和重要的。
（二）改變現(xiàn)狀的必要性
通過對現(xiàn)階段高校教師個(gè)人所得稅納稅情況的分析可以發(fā)現(xiàn)，產(chǎn)生上述問題的原因是比較復(fù)雜的，涉及人為因素、制度因素以及其他的主客觀因素，其中主要的因素之一，就是高校對于教師薪資發(fā)放的時(shí)間和發(fā)放的額度及頻率不夠科學(xué)合理。所以，在符合國家相關(guān)法律條例和制度規(guī)范的基礎(chǔ)上，合理地對高校教師的個(gè)人所得稅進(jìn)行籌劃是十分必要和重要的。
一方面，通過減輕高校教師的稅務(wù)壓力，使其獲得更多的收入，從而有效提高高校教師的工作熱情和工作積極性，從而能夠從根本上提高高校的教育水平，能夠使高校獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的基礎(chǔ)上促進(jìn)高校的可持續(xù)發(fā)展和進(jìn)步。
從另一方面來看，通過科學(xué)合理的籌劃方法，對高校的個(gè)人投資、個(gè)人理財(cái)?shù)认嚓P(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事前籌劃，能夠有效地緩解高校教師由于工作原因不能及時(shí)地對自己個(gè)人所得稅進(jìn)行籌劃而導(dǎo)致多繳納稅款現(xiàn)象的發(fā)生，能夠在一定程度上提高高校教師的生活質(zhì)量和生活水平。
三、高校教師個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃方案
通過上述對現(xiàn)階段高校教師個(gè)人所得稅種類和納稅現(xiàn)狀的分析和研究發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段我國高校教師個(gè)人所得稅涉及的內(nèi)容主要包括工資薪酬、年終獎(jiǎng)、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬等方面所得的資金。所以，筆者通過相關(guān)的調(diào)查研究和多年的工作經(jīng)驗(yàn)，從以下幾個(gè)方面設(shè)計(jì)了高校教師個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃方案。
（一）工資薪酬稅務(wù)籌劃
現(xiàn)階段，高校教師的工資薪金一般包括基本工資、課時(shí)費(fèi)補(bǔ)貼、科研獎(jiǎng)金以及其他補(bǔ)貼費(fèi)用。而高校教師的這些收入存在不均衡性，也就是說，高校教師在寒暑假時(shí)只能獲得基本工資，而課時(shí)費(fèi)也是根據(jù)某個(gè)學(xué)年的授課需要進(jìn)行安排的，具有不穩(wěn)定性，科研項(xiàng)目獎(jiǎng)金又是一項(xiàng)歷時(shí)相對比較長，而且也存在不穩(wěn)定因素的收入。所以，對高校工資薪酬進(jìn)行稅務(wù)籌劃是十分必要的。
鑒于此，高校教師工資薪酬可以改變年終統(tǒng)一發(fā)放的現(xiàn)狀，采用逐月按時(shí)發(fā)放課酬崗貼補(bǔ)貼，各種臨時(shí)性收入應(yīng)匯總后平均到各月發(fā)放，這樣能夠有效地達(dá)到平衡月收入的目標(biāo)。同時(shí)，避免收入過高突破稅率臨界點(diǎn)，達(dá)到合理避稅的目的。除此之外，還可以將高校教師的工資、薪金福利化，由高校向教工提供各種福利設(shè)施，如免費(fèi)交通車、免費(fèi)的培訓(xùn)機(jī)會(huì)、提供良好的辦公設(shè)施等。這樣一來，能夠有效地滿足高校教師的物質(zhì)需求，從而能夠在一定程度上減輕高校教師的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。
（二）年終獎(jiǎng)稅務(wù)籌劃
隨著《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法》文件的出臺，對廣大的高校教師來說無疑能夠在一定程度上合理地進(jìn)行避稅，減輕自身的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。于此，關(guān)于高校教師年終獎(jiǎng)的稅務(wù)籌劃方案可以從合理利用適用稅率臨界點(diǎn)出發(fā)，在高校教師的月收入適用稅率高于或者等同于年終獎(jiǎng)適用稅率時(shí)，可以盡量地將高校教師的年終獎(jiǎng)積累到年終進(jìn)行統(tǒng)一的發(fā)放。而反之就可以將年終獎(jiǎng)合理地分?jǐn)偟礁髟率杖胫邪垂べY薪金計(jì)算繳納個(gè)稅。這樣能夠在法律允許的范圍內(nèi)幫助高校教師合理避稅，減輕其稅務(wù)壓力。
（三）勞務(wù)報(bào)酬稅務(wù)籌劃
據(jù)我國勞務(wù)報(bào)酬所得稅的納稅方法來看，對于高校教師根據(jù)自身合理合法的勞動(dòng)諸如講座、評審等活動(dòng)所獲得的收入，需要按照我國相關(guān)的稅法規(guī)定進(jìn)行合理的納稅；對于支付間隔超過一個(gè)月的，需要按照每次取得的收入計(jì)入當(dāng)月進(jìn)行納稅；對于支付間隔在一個(gè)月內(nèi)的就需要合并當(dāng)月各次的收入額加以計(jì)算。此看來，在符合國家相關(guān)法律條例和制度規(guī)范的前提下，科學(xué)合理地安排每月發(fā)放高校教師勞務(wù)所得費(fèi)用的額度和次數(shù)能夠有效地緩解高校教師的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，達(dá)到合理避稅的目標(biāo)。
（四）稿酬稅務(wù)籌劃
根據(jù)我國相關(guān)的法律條例和政策法規(guī)規(guī)定，高校教師通過出版相關(guān)的學(xué)術(shù)作品而獲得的稿酬需要繳納的稅款是一定的，而且只能在一定限額內(nèi)進(jìn)行扣。由此，為了達(dá)到合理避稅，減輕高校教師稅務(wù)負(fù)擔(dān)的目的，可以通過其他方面的資金和福利來補(bǔ)償這部分稅務(wù)支出。以說高校教師在簽訂相關(guān)的寫作合同時(shí)，可以充分地考慮即將出版作品所需社會(huì)調(diào)研而產(chǎn)生的交通費(fèi)、住宿費(fèi)、資料費(fèi)等一些成本費(fèi)用，還要充分地考慮到相關(guān)部門的經(jīng)費(fèi)支出力度。這樣能夠在一定程度上緩解高校教師的稅務(wù)壓力。
四、結(jié)語
通過上述對現(xiàn)階段我國高校教師個(gè)人所得稅納稅的資金來源、納稅現(xiàn)狀的研究和相關(guān)稅務(wù)籌劃方案的設(shè)計(jì)可以發(fā)現(xiàn)，科學(xué)合理、實(shí)用性和適用性都比較強(qiáng)的稅務(wù)籌劃方案能夠在很大程度上減輕高校教師的稅務(wù)壓力，有效地提高高校教師的工作熱情和工作積極性，有利于高校更好更快地發(fā)展和進(jìn)步，促進(jìn)高校獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。所以，在遵守國家相關(guān)法律條例的基礎(chǔ)上，合理地對高校教師的個(gè)人所得稅進(jìn)行稅務(wù)籌劃是相關(guān)工作人員努力的方向和目標(biāo)。
（作者單位為中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)）
參考文獻(xiàn)
一、我國高收入人群個(gè)人所得稅流失的現(xiàn)狀
2001年到2014年我國個(gè)人所得稅占國家稅收總收入的比重在6.1%--7.1%之間浮動(dòng)，然而發(fā)達(dá)國家個(gè)人所得稅收入比重一般都在30%以上,發(fā)展中國家卻一般為15%左右。此外，我國個(gè)人所得稅稅源主要是工薪階層，而且是規(guī)范企業(yè)的工薪群體，大約占個(gè)人所得稅總收入的50%左右，而非工薪的高收入人群，稅收約束則相對無效。我國銀行存款中80%屬于高收入人群所有，但是其所繳納的個(gè)人所得稅卻不足稅收總額的10%，由此可見，我國個(gè)人所得稅流失已相當(dāng)嚴(yán)重，其調(diào)節(jié)居民收入差距和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的作用正在減弱。所以，建立完善的稅收制度，有效控制我國高收入人群個(gè)人所得稅流失是必須要面對和解決的問題。
二、高收入人群個(gè)人所得稅流失的原因分析
（一）稅制方面1.稅制模式不甚合理。目前，我國個(gè)稅采用的是分類所得稅制，其便于納稅人了解和掌握稅法，比較適合源泉扣稅。這種稅制很大程度上降低了成本，提高了稅收效率。但是各種實(shí)踐表明，分類所得稅制對個(gè)稅的納稅人的稅負(fù)能力缺乏全面的考慮，容易引發(fā)避稅行為，導(dǎo)致稅款流失，影響組織收入效果。2.個(gè)稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不合理、不科學(xué)。我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制，對于不同來源的所得釆用不同的費(fèi)用扣除方法。表面上看這種方法簡單而且達(dá)到了橫向公平，實(shí)際上納稅人家庭成員構(gòu)成和家庭支出因素被完全忽略。例如：A是單身，月工資為4200元，B是非單身，要贍養(yǎng)兩個(gè)老人，月工資同樣是4200元。根據(jù)稅法規(guī)定，AB分別每年要繳納個(gè)人所得稅:252元、252元。AB兩人繳納個(gè)人所得稅都是252元，個(gè)稅稅負(fù)相同。從數(shù)量上來看，兩人的個(gè)稅稅負(fù)一樣，但是實(shí)際上，B因?yàn)橐狆B(yǎng)兩個(gè)老人，稅負(fù)明顯比A的要重，兩人的稅負(fù)實(shí)際上并不公平。
（二）主觀意識方面原因納稅人納稅意識淡薄。目前我國的“納稅光榮”只是一種口號，大部分人對納稅持抵觸情緒。而且，高收入者的隱形收入居高不下，逃稅的手段也是各式各樣，利用稅率的高低不同，將原本的高收入轉(zhuǎn)變?yōu)榈褪杖?。目前，我國工薪階層的稅收在個(gè)稅中占主要地位，物價(jià)的持續(xù)上漲使得實(shí)際購買力不斷下降，本來就減少的收入部分用來繳納個(gè)人所得稅，直接減少了這些人可支配的收入，因此，在條件允許的情況下就產(chǎn)生了逃稅漏稅的心理和動(dòng)機(jī)。
（三）征管原因分析1.對高收入者缺乏有效的監(jiān)管措施。我國高收入人群個(gè)稅流失的原因正如前文所述，收入來源隱蔽，稅收征管不嚴(yán)格。此外，我國目前稅收征管水平不高，無法準(zhǔn)確的掌握高收入者的個(gè)人實(shí)際收入；稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查力度較弱，對高收入者多層收入存在稅基缺乏監(jiān)控。2.對偷稅漏稅行為懲處力度不足。我國稅務(wù)部門對逃稅避稅行為執(zhí)法不嚴(yán)，盡管對逃稅行為有追繳稅款雞滯納金、并處罰款的規(guī)定，但是稅收執(zhí)法實(shí)踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)對高收入者逃避納稅行為處罰往往過寬，以補(bǔ)代罰，以罰代刑的現(xiàn)象仍然普遍存在，這些不嚴(yán)行為在間接上導(dǎo)致了納稅人逃繳個(gè)人所得稅等不良風(fēng)氣的增長。
三、我國高收入人群個(gè)人所得稅流失對策分析
（一）建立合理的征管制度1.分類與綜合相結(jié)合的混合征稅制度。由前面分析可知，現(xiàn)行的分類稅制己經(jīng)顯然不能更好的適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展。因此以綜合為主，分類為輔的混合制應(yīng)更能適應(yīng)現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)發(fā)。例如，納稅人先進(jìn)行分類繳稅，之后于每年年度終了，再將全年的進(jìn)行匯總申報(bào)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)綜合辦法重新核定稅額，與原繳納稅額進(jìn)行比較，多退少補(bǔ)。這樣，混合征稅制度既吸收了分類稅制和綜合稅制的優(yōu)點(diǎn)，又對高收入者實(shí)行綜合課征，體現(xiàn)了量能課稅的原則。2.向以家庭為納稅單位過度。家庭是社會(huì)的基本行為單位，大多數(shù)經(jīng)濟(jì)行為是以家庭為單位進(jìn)行的，而家庭之間的貧富差距加大，很大原因是因?yàn)樯鐣?huì)的收入分配不公平造成的。家庭之間的成員數(shù)量、收入情況等完全可以消除個(gè)人之間的收入分配不均的差距。從而能更好的發(fā)揮個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)收入分配的作用，體現(xiàn)稅收的公平原則。
（二）增強(qiáng)公民的納稅意思稅收是“取之于民，用之于民”的，政府應(yīng)真實(shí)的讓公民意識到這一重要性，通過稅收宣傳，企業(yè)教育，或者媒體傳播等各種形式，使公民逐漸自覺納稅的意識。同時(shí)，稅務(wù)部門應(yīng)提供各種稅務(wù)咨詢，稅務(wù)公告等服務(wù)，使公民了解自己應(yīng)享受的納稅權(quán)利，和應(yīng)履行的納稅義務(wù)。
關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；稅制；改革
中圖分類號：F812.42 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）012-0-02
一、引言
我國經(jīng)歷了改革開放以后，經(jīng)濟(jì)得到了迅猛的發(fā)展，國家的經(jīng)濟(jì)規(guī)模與個(gè)人收入都得到了迅猛增加，而個(gè)人所得稅的稅收收入作為國家財(cái)政收入的一個(gè)重要組成部分，其征收方式不僅關(guān)系居民個(gè)人的切身利益，還關(guān)系到居民收入分配差距的大小，進(jìn)而影響社會(huì)的長治久安。然而當(dāng)前我國面臨著貧富差距日益擴(kuò)大的問題，個(gè)人所得稅成為關(guān)注的重點(diǎn)；尤其是今年兩會(huì)上個(gè)人所得稅更是成為了人們重點(diǎn)關(guān)注對象。雖然國家多次修改了個(gè)人所得稅制度，但是依然沒有辦法滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求和納稅人的訴求。自2011年個(gè)人所得稅法修訂后開始執(zhí)行已有六年時(shí)間，期間有關(guān)個(gè)人所得稅改革的呼聲更是不絕于耳。尤其是經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)后，我國的個(gè)人所得稅改革已經(jīng)不是一個(gè)具體要素的改革，而是進(jìn)入了一個(gè)整體性改革的新階段，需要結(jié)合經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展的統(tǒng)籌規(guī)劃，充分考慮各項(xiàng)手段、措施的可行性，對課稅模式、費(fèi)用扣除、稅率、征管流程等通盤進(jìn)行設(shè)計(jì)。
二、我國個(gè)人所得稅中存在的主要問題
1.稅制模式不合理
我國目前所采用的是11類的所得分類（即工資、薪金所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，對企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營、租賃經(jīng)營所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得，經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得），對納稅人的各項(xiàng)收入進(jìn)行分類，采取分別征收逐項(xiàng)清繳的方式，即為對每一項(xiàng)收入使用不同的稅率，不同的計(jì)征方法，不同的費(fèi)用扣除。這樣的征收方法簡單，且各分類在征稅所得之間不相互影響；但是征收方式跨越空間過大，無法囊括個(gè)人所得的所有收入，尤其是近些年隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人收入來源不斷多樣化，收入的次數(shù)也不斷增加，就非常容易造成納稅人偷稅漏稅的行為以及征納雙方的糾紛。在現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度下，由于實(shí)行的是源泉扣繳制度，使得近十年來工薪階層成為納稅的主力軍，而其他形式的所得稅負(fù)占的比重較小。
納稅人的所得不在征管范圍之內(nèi)就不得對該所得征稅，減少了稅收的來源；例如：許多單位利用非貨幣支付（如免費(fèi)用餐券、購物券等）的方式給員工發(fā)放；以及一些非工薪收入的人群用轉(zhuǎn)換收入類型的辦法來減少納稅甚至不納稅的目的。分類征收會(huì)導(dǎo)致所得一樣，而稅負(fù)不一樣的不公平現(xiàn)象。例如甲和乙兩人家庭環(huán)境一樣，在同一家企業(yè)工作，而甲是公司里的員工，乙是公司里的兼職人員，假設(shè)兩人的收入都為6000元，甲所適用的是工資薪金所得類里的第二級，應(yīng)納所得稅的稅額為：（6000-3500）×10%-105=145元，而乙所適用的是勞務(wù)報(bào)酬所得類，適用稅率為20%，應(yīng)納所得稅的稅額為：6000×20%=1200元。由以上的結(jié)果我們可以看出，納稅人外在條件基本一致時(shí)，納稅收入來自不同的種類，稅負(fù)出現(xiàn)了很大的差異，對納稅人造成實(shí)質(zhì)上的不公平。
2.扣除標(biāo)準(zhǔn)缺乏全面性
我國現(xiàn)行的11類所得的扣除標(biāo)準(zhǔn)是采用免征額的方式。免征額是對每一類收入所得有相應(yīng)的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)或者扣除率；例如：工資薪金所得的免征額為3500元，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得可以扣除財(cái)產(chǎn)的原值以及一些合理的稅費(fèi)。設(shè)立免征額的主要目的之一是保障納稅人的基本生活需要，是低收入人群免于交稅，縮小貧富差距。但是該扣除標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容過于單一，沒有考慮到很多納稅人生活中一些不可避免的開支，如撫養(yǎng)子女的費(fèi)用，贍養(yǎng)老人的費(fèi)用，生病的醫(yī)療費(fèi)用，住房的費(fèi)用等等。另外，由于我國各地區(qū)之間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平有高有低，各地區(qū)的收入和物價(jià)也不盡相同，有的地方收入高，物價(jià)高，有的地方收入低，物價(jià)也低，例如海南省三亞市的收入水平不高，物價(jià)卻比較高；以及一些非工薪人員會(huì)將收入進(jìn)行拆分或者隱藏一部分收入，是收入在免征額范圍之內(nèi)，而現(xiàn)行的扣除標(biāo)準(zhǔn)則沒有考慮到這方面的問題。
3.稅率一般較高，級距的范圍較小
稅率是所有稅制要素中非常重要的一個(gè)要素，我國目前個(gè)人所得稅的稅率依據(jù)收入的性質(zhì)類別不同而不同，基本上有三類：第一類采用的是超額累進(jìn)稅率，第二類使用20%的比例稅率，第三類為特殊形式的收入減征或加成征稅的稅率。這種稅率結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)非常復(fù)雜、繁瑣，既不利于納稅人納稅，也不便于稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅，尤其是與工薪階層有關(guān)的工資薪金所，級距非常多，達(dá)到了七級；稅率過高，達(dá)到了45%，由于稅率過高，打擊了納稅人納稅的積極性，且稅率越高，避稅、偷稅的誘惑就越大，避稅、偷稅的事件也就越容易發(fā)生，大大的增加了務(wù)機(jī)關(guān)的征稅難度。
我國現(xiàn)行的所得稅稅率來看，大部分只適用于5%和10%兩檔，剩下的一小部分適用中間稅率，而45%的稅率基本上是形同虛設(shè)，沒有適用人員。由此來看我國的稅收主要來自于低層收入人員，而高收入人員的稅收則流失較多，主要是因?yàn)榈褪杖氲募{稅人收入來源較為單一，且稅率固定；相較于高收入納稅人的多收入來源，稅率形式不一的情況，其避稅的機(jī)會(huì)要小的多。我國目前所用的七級所得稅稅率違反了稅收的量能納稅的原則，即為納稅能力強(qiáng)的群體應(yīng)該繳納更多稅收。
三、我國個(gè)人所得稅改革的具體方案
1.分類征收與綜合征收相結(jié)合
眾所周知，分類征收個(gè)人所得稅已經(jīng)不適合我國當(dāng)前的國情，但是要使用全面的綜合征收模式，我國的各方面都還有一定的困難，因此，從個(gè)稅改革方向上，我國應(yīng)結(jié)合居民收入特點(diǎn)和稅收征收管理實(shí)際，充分研究和借鑒其他國家個(gè)人所得稅制度，積極穩(wěn)妥地推進(jìn)個(gè)人所得稅改革由此逐步建立起綜合為主、分類為輔，綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。這樣的所得稅制不僅要綜合考慮到各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)情況，而且也要考慮到目前居民收入的實(shí)際情況，避免出現(xiàn)局部收入過高，稅源多負(fù)繳輕，或者局部收入較低，稅源少負(fù)繳重的不利現(xiàn)象和所得一樣而稅負(fù)不等的現(xiàn)象發(fā)生。
2.完善扣除俗
合理設(shè)置各項(xiàng)收入的扣除標(biāo)準(zhǔn)十分重要，立法者在在修訂個(gè)人所得稅時(shí)考慮到納稅人之間的差異，如不同的家庭狀況、婚姻狀況、住房狀況等納稅人可以扣除的項(xiàng)目不同；不同地區(qū)的收入支出、物價(jià)水平的扣除標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)有所不同。因此，考慮“基本扣除+專項(xiàng)扣除”的模式來進(jìn)行個(gè)人所得稅的扣除。納稅人基本扣除的費(fèi)用應(yīng)包括為取得收入而支付的生活必要費(fèi)用以及撫養(yǎng)子女、贍養(yǎng)老人等各方面的醫(yī)療、教育、住房等費(fèi)用；而專項(xiàng)扣除的費(fèi)用則為利息支出、慈善捐贈(zèng)、盜竊和傷亡損失等費(fèi)用。這樣從橫向和縱向兩個(gè)方面對稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行了分解，既考慮到了橫向上因?yàn)槭杖虢Y(jié)構(gòu)不同而帶來的稅收不公問題，又考慮到了縱向上所得多則納稅多的問題。
3.優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)
以現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法為基礎(chǔ)，適當(dāng)?shù)恼{(diào)整邊際稅率，將過高的稅率調(diào)低，簡化等級。例如個(gè)人所得稅由原來的七級調(diào)整為五級或者四級，適當(dāng)?shù)臄U(kuò)大一下級距，降低最高邊際稅率，這樣的話對納稅人而言，尤其是高收入的納稅人員而言，納稅等級和納稅額度降低，則會(huì)減少其對個(gè)人所得稅稅收的抵觸情緒，提高了其納稅遵從度，適當(dāng)?shù)慕档土送刀?、逃稅的發(fā)生，也為后續(xù)的實(shí)行綜合稅制模式做好準(zhǔn)備；對于征管機(jī)關(guān)而言，優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，不僅能簡化征收管理手續(xù)，降低征收管理成本，而且也能發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)稅收收入分配的職能，真正的實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的公平。
四、結(jié)語
總而言之，所謂仁者見仁，智者見智，對個(gè)人所得稅的稅制改革各個(gè)領(lǐng)域的專家和學(xué)者都提出了自己的設(shè)想和方案，雖然改革是一個(gè)循序漸進(jìn)的過程，但大家一致認(rèn)為應(yīng)該從降低稅負(fù)，提高起征點(diǎn)，讓高收入者多交稅，堵住偷稅漏稅的黑洞這些方面進(jìn)行改革；而本文也認(rèn)為個(gè)人所得稅的改革也應(yīng)該在綜合征收與分類征收相結(jié)合，完善扣除標(biāo)準(zhǔn)，優(yōu)化結(jié)構(gòu)稅率等方面，這樣不僅能夠增強(qiáng)納稅人的納稅意識，體現(xiàn)社會(huì)公平，而且能夠更好的發(fā)揮個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)收入功能。因此，我國個(gè)人所得稅應(yīng)該制定一套系統(tǒng)的健全的適合自身發(fā)展的個(gè)人所得稅制度，使得個(gè)人所得稅制更加科學(xué)合理，更加人性化。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅； 征稅模式； 混合所得稅制
一.我國個(gè)人所得稅改革存在的問題
（一）個(gè)人所得稅稅制模式不合理
伴隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國內(nèi)居民的個(gè)人收入構(gòu)成已經(jīng)發(fā)生了很大的變化，對個(gè)人所得稅在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中所扮演的角色也發(fā)生了變化，現(xiàn)行的分類所得說制模式也己經(jīng)不能適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要，具體表現(xiàn)在：
第一，難以體現(xiàn)稅負(fù)公平。分類所得稅制對居民收入分性質(zhì)區(qū)別征收，在這樣的征收模式下，收入來源較多的居民可以多次扣除費(fèi)用，并且分別適用較低稅率，不能真實(shí)反映居民的實(shí)際稅負(fù)能力。第二，容易造成合理避稅、偷稅漏稅。分項(xiàng)計(jì)征，可能造成收入來源單一的低收入者反而適用了較高的稅率，而高收入者則可以通過分散收入來源，利用各種的費(fèi)用扣除合理逃避稅收，從而達(dá)到少繳稅、不繳稅的目的。此外，分類所得稅制采取了正列舉的模式，大量的隱形收入未能列入征收范圍，我國又采取主動(dòng)申報(bào)制度，在主動(dòng)納稅意識不高的情況下，納稅人不會(huì)主動(dòng)納稅。第三，制缺乏必要的彈性。分類所得稅制難以隨著價(jià)格變化的趨勢進(jìn)行改變，無法因?yàn)橥ㄘ浥蛎浀漠a(chǎn)生及時(shí)改變，不能夠隨時(shí)保持稅負(fù)水平的穩(wěn)定。
（二）個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除不科學(xué)
第一，費(fèi)用扣除沒有考慮到個(gè)人實(shí)際稅負(fù)能力。
分項(xiàng)扣除的方式不能夠充分考慮到納稅人實(shí)際的稅負(fù)能力。家庭成員構(gòu)成、有無殘疾、家庭實(shí)際收入狀況、是否需要贍養(yǎng)老人等情況并沒有制定合理的扣除制度。同樣的工薪收入并不代表著同樣的社會(huì)負(fù)擔(dān)。例如：同公司同崗位的兩位職工，一個(gè)是單身個(gè)人，一個(gè)有正在上學(xué)的孩子和抱病在床的老人，同樣的工薪收入，兩者的社會(huì)負(fù)擔(dān)相差很遠(yuǎn)。按照我國現(xiàn)行的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)來看，兩人所需承擔(dān)的稅負(fù)水平是一樣的，難以體現(xiàn)稅負(fù)公平和國家以人為本的指導(dǎo)思想。近些年，我國居民生活水平逐漸提高，在教育、醫(yī)療等項(xiàng)目的支出比重加大，現(xiàn)行的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)也同樣缺乏這方面的考慮。
第二，同樣收入水平，由于來源不同，實(shí)際稅負(fù)相差很大。
同樣的勞動(dòng)，同樣的勞動(dòng)所得，由于我國費(fèi)用扣除制度對工薪收入和勞動(dòng)報(bào)酬收入的課征辦法不同，應(yīng)繳個(gè)人所得稅相差較大。從實(shí)際上來看，如今高收入者有著收入來源廣泛、收入項(xiàng)目較多的特點(diǎn)，按照分項(xiàng)扣除的方法，可能造成收入較高者的實(shí)際稅負(fù)較低，甚至可以合理避稅不用繳納個(gè)人所得稅；而收入來源比較單一的個(gè)人，可能收入較低卻需要繳納較高個(gè)人所得稅。
（三）個(gè)人所得稅征管方面存在的問題
1.個(gè)人主動(dòng)納稅意識淡薄
首先，我國征稅歷史悠久，古代各種苛捐雜稅造成了人們對繳納稅收的心理障礙，將稅收征繳認(rèn)定為皇權(quán)對老百姓的強(qiáng)制掠奪，納稅人在繳納稅款上缺乏自豪感；其次，我國個(gè)人所得稅與社會(huì)保險(xiǎn)、醫(yī)療保障、失業(yè)保障、教育基金、養(yǎng)老贍養(yǎng)等社會(huì)保障體系和社會(huì)福利待遇沒有結(jié)合，居民繳納個(gè)人所得稅的多少與其享受到的社會(huì)福利不成正比。
2.現(xiàn)金交易與隱形收入導(dǎo)致稅款流失
個(gè)人所得稅的征收需要科學(xué)的征管機(jī)制，需要稅務(wù)部門準(zhǔn)確掌握納稅人的全部收入狀況。我國是現(xiàn)金交易非常普遍，現(xiàn)金交易的廣泛性嚴(yán)重影響了對個(gè)人收入的監(jiān)控和掌握，影響了稅務(wù)部門的征收監(jiān)察。另一方面市場經(jīng)濟(jì)條件下，居民收入來源渠道更加廣泛，呈現(xiàn)多元化、復(fù)雜化、隱蔽化的趨勢。例如個(gè)體經(jīng)營者的個(gè)人收入、教授的講課費(fèi)、明星的出場費(fèi)等等，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難準(zhǔn)確掌握這些分散和隱蔽的收入，只能根據(jù)賬務(wù)憑證等會(huì)計(jì)資料來進(jìn)行監(jiān)督收繳。在主動(dòng)申報(bào)制度下，這些人群并不會(huì)主動(dòng)繳納個(gè)人所得稅，致使大量收入并沒有按照稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅，造成了嚴(yán)重的稅收流失。
監(jiān)控現(xiàn)金的最終走向，是個(gè)人所得稅征管中的有效補(bǔ)救辦法，通過追蹤異常消費(fèi)對比有關(guān)個(gè)人收入信息，有利于掌握更為準(zhǔn)確的征繳個(gè)人所得稅。存儲(chǔ)實(shí)名制要求每個(gè)人在任何銀行機(jī)構(gòu)設(shè)立賬戶時(shí)，必須使用真實(shí)姓名并記錄在案，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過銀行金融網(wǎng)絡(luò)掌握個(gè)人的消費(fèi)、交易信息，全面掌握個(gè)人的收入狀況。
3.缺乏有效的監(jiān)管機(jī)制和處罰措施
納稅人是否選擇逃避稅收取決于逃稅成本是否大于納稅成本，如果逃稅成本大于納稅成本，納稅人將會(huì)選擇納稅而不會(huì)選擇千方百計(jì)逃稅。逃稅成本的大小關(guān)鍵在稅務(wù)部門的監(jiān)管力度和是否有嚴(yán)厲的處罰措施。我國稅務(wù)部門人員素質(zhì)參差不齊，征收手段單一落后，處罰措施不夠完善到位?，F(xiàn)階段，我國稅務(wù)部門征管信息流通不暢，信息來源渠道狹窄質(zhì)量不高，
稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部信息也存在著稅務(wù)信息延遲不能共享的問題。計(jì)算機(jī)科技的應(yīng)用也僅在稅收核算方面，納稅稽查仍然依靠手工，稅務(wù)部門的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)未能實(shí)現(xiàn)與財(cái)政、企業(yè)、海關(guān)、銀行、商場等部門的聯(lián)網(wǎng)。對于流動(dòng)性大，分散廣的廣大人群來說，稅務(wù)部門掌握納稅人的收入信息較少，加上稅務(wù)稽查隊(duì)伍人員數(shù)量不夠，難以實(shí)現(xiàn)經(jīng)常性檢查，在納稅人不主動(dòng)繳納個(gè)人所得稅的情況下，基本無法對納稅人進(jìn)行征稽。在處罰措施上，稅務(wù)機(jī)關(guān)把重點(diǎn)放在了稅款的查補(bǔ)而處罰力度較小，致使許多人認(rèn)為偷逃稅即便被查到了也是有利可圖的。對于偷逃稅者來講，較低的偷逃稅經(jīng)濟(jì)成本和道德成本促使他們擁有了僥幸心理。
二.完善我國個(gè)人所得稅的思路及對策
（一）采用綜合與分類并行的混合稅制
個(gè)人所得稅能否在一個(gè)國家發(fā)揮其的功能，在一定程度上取決于該國的居民收入水平、稅務(wù)征管能力以及和稅收制度配套的各種條件的完善程度。個(gè)人所得稅制的改變必須從一國實(shí)際出發(fā)，不能過分超前，更不能理想化。我國公民自主納稅意識還不夠強(qiáng)，稅務(wù)征管條件比較薄弱，個(gè)人收入水平仍然較低，還不具備發(fā)達(dá)國家普遍采用的綜合所得稅制的各項(xiàng)條件。因此，我國在現(xiàn)階段個(gè)人所得稅模式選擇應(yīng)該定位于混合所得稅制。對連續(xù)和經(jīng)常的收入項(xiàng)目，如工資、薪金、財(cái)產(chǎn)租賃、勞動(dòng)報(bào)酬、稿酬所得、生產(chǎn)經(jīng)營所得、特許權(quán)使用費(fèi)等按照綜合所得稅制實(shí)行按年綜合課征，并且在每一季度或者月末預(yù)繳，一個(gè)年度終了再最終清算；對股息所得、紅利所得、偶然所得等非經(jīng)常性所得仍然實(shí)行分類課征模式。
（二）健全費(fèi)用扣除制度
按照國際通用做法，個(gè)人所得稅在費(fèi)用扣除方面分為一般扣除和生計(jì)扣除。雖然在扣除方式和標(biāo)準(zhǔn)上各國做法不同，但是大多數(shù)國家都遵循公平原則和補(bǔ)償原則。就我國實(shí)際而言，個(gè)人所得稅采取了定率扣除和定額扣除兩種辦法，在一些具體問題上，忽略了經(jīng)濟(jì)形勢的變化和居民生活的變化。因此，應(yīng)當(dāng)考慮進(jìn)一步健全我國個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度。在一般扣除上，主要指為生產(chǎn)經(jīng)營而產(chǎn)生的費(fèi)用，可以按照“補(bǔ)償原則”實(shí)際列支并在一定限額內(nèi)扣除。在生計(jì)扣除方面，我國個(gè)人所得稅扣除制度與發(fā)達(dá)國家有一定差距，應(yīng)當(dāng)考慮根據(jù)納稅人贍養(yǎng)人口的多少、年齡大小、婚姻狀況、子女狀況等，綜合考慮納稅人的實(shí)際家庭負(fù)擔(dān)，對于贍養(yǎng)人口較多的納稅人可適當(dāng)增大扣除數(shù)額，對老人、殘疾人也應(yīng)當(dāng)考慮增加扣除數(shù)額。隨著住房分配制度改革，社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)體系的逐步建立，醫(yī)療保障體系的逐年完善，納稅人在住房、醫(yī)療和社會(huì)保障等方面的支出越來越多，在對子女教育方面的投入也明顯增加，所以還應(yīng)考慮到在教育、住房、醫(yī)療、養(yǎng)老等方面的特許扣除標(biāo)準(zhǔn)的建立。
稅收指數(shù)化是指稅率和扣除標(biāo)準(zhǔn)按照每年的消費(fèi)品價(jià)格指數(shù)進(jìn)行相應(yīng)的變化，以便排除由于通貨膨脹造成的對稅率和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的影響，一些發(fā)達(dá)國家早己建立了稅收指數(shù)化。我國也應(yīng)考慮每年根據(jù)通貨膨脹率和消費(fèi)品價(jià)格變化對費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整，避免因?yàn)橥ㄘ浥蛎浽斐傻摹皺n次爬升”“檔次下降”現(xiàn)象發(fā)生，使我國個(gè)人所得稅在費(fèi)用扣除方面能夠真實(shí)體現(xiàn)對納稅人基本生活的保障需要，同時(shí)可以考慮在針對不同經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度的地域和城市，根據(jù)其不同的物價(jià)指數(shù)、生活水平，制定不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)，做到因地制宜。
（三）建立科學(xué)高效的征管體系
1.提高公民主動(dòng)納稅意識并加強(qiáng)監(jiān)督
鼓勵(lì)廣大居民增加個(gè)人收入，使大多數(shù)人能夠達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)，消除認(rèn)為個(gè)人所得稅是高收入群體稅種的觀念。開展多種形式的宣傳教育、輔導(dǎo)培訓(xùn)，使納稅人知法守法、懂法護(hù)法，增強(qiáng)納稅人主動(dòng)納稅的榮譽(yù)觀念。要注重構(gòu)建良好的治稅環(huán)境，稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員要自覺樹立為納稅人服務(wù)的意識，努力提高自身綜合素質(zhì)和專業(yè)水平，增加稅收征管的透明度。居民納稅意識的提高不能僅靠宣傳教育，要將監(jiān)督檢查、嚴(yán)肅處理結(jié)合起來。在稅收監(jiān)管中，要采取德治與法制相結(jié)合的手段，運(yùn)用道德手段、輿論壓力，使偷稅漏稅行為不僅會(huì)受到法律的嚴(yán)懲，也會(huì)遭到輿論的譴責(zé)。同時(shí)，針對我國居民納稅意識薄弱的現(xiàn)狀，應(yīng)加大日常的執(zhí)法力度，接受群眾的舉報(bào)，不定期進(jìn)行抽查，加強(qiáng)稅務(wù)部門與相關(guān)部門的配合協(xié)作，對于偷稅漏稅行為給予嚴(yán)重處罰，并通過新聞媒體、網(wǎng)絡(luò)媒體、報(bào)刊媒體多方面報(bào)道曝光；對于構(gòu)成犯罪事實(shí)的納稅人，依法進(jìn)行刑事處理，不能以罰代法，以警示廣大公民依法納稅，維護(hù)國家稅收不流失。
2.拓寬個(gè)人所得稅稅基
拓寬個(gè)人所得稅稅基主要有兩種做法，一是外延拓寬，二是內(nèi)涵拓寬。外延拓寬是指將一些未納入個(gè)人所得稅征收稅基之外的納稅所得納入綜合所得當(dāng)中；內(nèi)涵拓寬是指減少各種稅收優(yōu)惠。對于外延拓寬來講，對福利和資本利得所得課稅是最為突出的兩大措施。我國居民收入構(gòu)成越來越復(fù)雜多樣，針對這種局面，可以考慮將資本所得、股票交易收入、超勞動(dòng)報(bào)酬所得等納入征收范圍以拓寬個(gè)人所得稅稅基。除了資本所得、股票收益和超勞動(dòng)報(bào)酬所得，許多單位在節(jié)假日還大量發(fā)放福利，以季度獎(jiǎng)金、年終獎(jiǎng)金等形式的發(fā)放福利的現(xiàn)象也屢見不鮮，這部分收入絕大多數(shù)單位并沒有主動(dòng)代扣代繳個(gè)人所得稅，應(yīng)該加大對福利性質(zhì)個(gè)人收入的個(gè)人所得稅征收。我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅在稅基考慮方面沒有將“灰色收入”這一收入概念考慮進(jìn)來，事實(shí)上來講，社會(huì)上的確有很多單位和個(gè)人在工資收入之外的那部分隱形收入已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了工資本身的收入，所以我國個(gè)人所得稅法也應(yīng)該將這部分收入納入個(gè)人所得稅的征收管理當(dāng)中，明確規(guī)定對“灰色收入”征收個(gè)人所得稅的辦法和措施，避免其侵蝕稅基。在內(nèi)涵拓寬方面，我國在對于稅收減免當(dāng)中規(guī)定了許多稅收優(yōu)惠，是個(gè)人所得稅減免項(xiàng)目最多的國家之一。同時(shí)，在這么多的稅收減免項(xiàng)目中，具體的規(guī)定和措施還不夠完善，因此，應(yīng)該考慮減少個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策，并逐步完善稅收減免的各項(xiàng)規(guī)章制度，適時(shí)調(diào)整稅收減免條件，嚴(yán)格控制個(gè)人所得稅稅收減免。
3.建立科學(xué)征管系統(tǒng)并加大處罰力度
以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)為依托，建立稅務(wù)登記、稅務(wù)申報(bào)、稅款征收、信息存檔等全國性的稅務(wù)征管系統(tǒng)，并將企業(yè)、銀行、海關(guān)、證券、房地產(chǎn)等部門的網(wǎng)絡(luò)連接起來，加強(qiáng)對個(gè)人收入的全方位監(jiān)控，使納稅人處在銀行和稅務(wù)部門的雙方監(jiān)控之下，防止納稅人的偷稅漏稅行為。設(shè)立納稅人終身不變的納稅識別號，完善納稅人的各項(xiàng)信息，納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納、申報(bào)時(shí)都必須提供納稅人的納稅識別號。同時(shí)還可以考慮將納稅識別號與個(gè)人銀行儲(chǔ)蓄、社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)進(jìn)行掛鉤，納稅多少與享有多少社會(huì)福利相結(jié)合，督促納稅人主動(dòng)繳納稅款。最后，要嚴(yán)管重罰，嚴(yán)厲打擊偷稅漏稅行為。嚴(yán)管就是政策要鎮(zhèn)密，征管要嚴(yán)格，不給違法份子可趁之機(jī)；重罰就是對違法犯罪行為要嚴(yán)厲處罰，甚至從重處罰，造成強(qiáng)烈的警示影響。嚴(yán)管重罰是手段，目的在于約束納稅行為，保證稅收不流失。
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對于工資、獎(jiǎng)金部分，由于目前個(gè)人工資、薪金所得按月計(jì)征應(yīng)納稅款，稅率為5%-45%。因此年終獎(jiǎng)等收入，不妨采勸分批領(lǐng)取的方法，可適當(dāng)減少繳稅額度；而兼職收入，采用“分次申報(bào)”也可合理避稅。
對于通過理財(cái)來避稅，個(gè)人投資者可利用我國對個(gè)人投資的各種稅收優(yōu)惠政策來避稅。
比如基金，由于基金獲得的股息、紅利及企業(yè)債的利息收入，已由上市公司代扣代繳了20%的個(gè)人所得稅，所以基金向個(gè)人投資者分配紅利時(shí)，不再扣繳個(gè)人所得稅。目前，股票型、債券型和貨幣型基金等開放式基金派發(fā)的紅利，都屬免稅。
又如國債，是投資理財(cái)手段中最穩(wěn)妥的方式，并因其可免征利息稅而備受投資者青睞。
再如教育儲(chǔ)蓄。因?yàn)榻逃齼?chǔ)蓄是國家為鼓勵(lì)城鄉(xiāng)居民積累教育資金而設(shè)立的，其最大特點(diǎn)就是免征利息稅，因此教育儲(chǔ)蓄的實(shí)得收益比其他同檔次儲(chǔ)蓄高20%。
此外，在購買保險(xiǎn)時(shí)可享受三大稅收優(yōu)惠：一是醫(yī)療保險(xiǎn)金，不計(jì)個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，免繳個(gè)人所得稅。二是保險(xiǎn)賠款免個(gè)人所得稅。三是繳付的醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金和失業(yè)保險(xiǎn)基金存入銀行個(gè)人賬戶所取得的利息收入，也免征個(gè)人所得稅。
此外，目前市場上的本外幣理財(cái)產(chǎn)品，也可避稅。
那么，在日常生活鐘究竟如何合理避稅呢？看看下面幾個(gè)案例，希望你能從中獲得啟迪。
案例一：工資、獎(jiǎng)金要“瘦身”
理財(cái)經(jīng)：年底獎(jiǎng)金按月計(jì)提、增加“四金”
我現(xiàn)在的收入比較可觀，每個(gè)月基本工資加提成大約有12000元，每個(gè)月應(yīng)繳納社保金、公積金等各項(xiàng)費(fèi)用3356元，年底一次性獎(jiǎng)金為6萬元。在避稅之前，平時(shí)月份應(yīng)納稅為（12000-3356-1600）×20％-375= 1033.80；而年末月份應(yīng)納稅則更高，為（12000+60000-3356-1600）×35％-6375=17090.4。兩者相加，全年應(yīng)納稅為28462.2。想想看，一年交這么多的稅。后來，稅務(wù)師經(jīng)過核對我的賬目發(fā)現(xiàn)，在我每個(gè)月提成中含有包干的交通費(fèi)2000元、營銷費(fèi)用4000元，這筆費(fèi)用應(yīng)歸公司承擔(dān)，年底獎(jiǎng)金雖然是一次性發(fā)放，但是公司完全可以按月根據(jù)績效考核計(jì)提入賬，專戶保管，我個(gè)人還可以為自己增加失業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)等各種社保投入金額1050元。這樣的話，我的月應(yīng)納稅所得額為12000+60000/12-3356-2000-4000-1050=6594元，每月應(yīng)納稅為（6594-1600）×15％-125=624.1元，年交稅為624.1×12=7489.20元，與避稅前相比，一年要少交20000多元的稅。
專家點(diǎn)評：避稅前后所要繳納的稅額相差20000多元，而且又是合法避稅，何樂而不為呢？其節(jié)稅要領(lǐng)是：稅前補(bǔ)充“四金”或增加“四金”，盡可能地報(bào)銷費(fèi)用，讓收入實(shí)物化。
案例二：大宗進(jìn)賬分散化
理財(cái)經(jīng)：分段納稅，投資基金、教育儲(chǔ)蓄、分紅類保險(xiǎn)
我的醫(yī)學(xué)輔導(dǎo)教材是去年上半年完成的，當(dāng)時(shí)準(zhǔn)備拿去出版時(shí)，我粗略地算了一筆賬，整本書大約有30萬字，按照事先的約定，可獲得稿酬3.6萬元，這樣整本書出版后應(yīng)納稅為：36000×（1-20％）×20％×（1-30％）= 4032元。后來一位朋友聽說此事后，告訴我可以想辦法合法避稅，我想這本書寫得那么辛苦，賺點(diǎn)稿費(fèi)不容易，為什么不試一下呢？于是，我便找了一個(gè)稅務(wù)方面的行家咨詢，他讓我將整本教材按教學(xué)進(jìn)度分12個(gè)月出版，每月出一期3萬字，每期稿酬3000元，這樣的話，每月應(yīng)納稅 （3000-1600）×20％×（1-30％）=196元，全年納稅總額為196×12=2352元，比一次性出版少交近2000元的稅。另外，他還讓我不要將所得的稿費(fèi)儲(chǔ)蓄起來，而是將它全部用來購買貨幣市場基金，不僅可以免去利息稅，而且還可以讓資金增值。
專家點(diǎn)評：同一件事情，換一種方式去做，就會(huì)出現(xiàn)兩種明顯不同的效果，這一點(diǎn)用在避稅上也是一樣。
案例三：打好出租“金算盤”
理財(cái)經(jīng)：維修期間少繳稅
［摘要］我國現(xiàn)行稅制是在向社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)軌時(shí)期建立的，具有一定的過渡性。隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)一步發(fā)展和完善，這套稅制的弊端和不足也日益顯露出來。個(gè)人所得稅正逐步成為我國稅制結(jié)構(gòu)中的主體稅種，而依賴于個(gè)人所得稅發(fā)揮的收入調(diào)節(jié)職能也逐步成為財(cái)政職能的主要選擇。我國個(gè)人所得稅目前仍然存在許多不足，比如征稅范圍、稅率、征管水平各方面，但其中最關(guān)鍵的還是稅制模式的選擇。我國目前正從分類課征制向混合課征制過渡。文章從個(gè)人所得稅稅制模式的選擇入手，結(jié)合我國的具體情況和國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，探討我國個(gè)人所得稅改革需注意的問題，推動(dòng)我國個(gè)人所得稅制度的進(jìn)一步改革和完善。
［關(guān)鍵詞］個(gè)人所得稅；稅制模式；分類課征；混合課征
一、個(gè)人所得稅稅制模式介紹
所得稅是世界稅制發(fā)展中較早的一個(gè)稅種，所得稅的開征導(dǎo)致了一次世界性的稅制改革浪潮。在所得稅體系中，個(gè)人所得稅目前正逐步成為各國稅制的主體稅種，同時(shí)成為國內(nèi)宏觀調(diào)控的主要手段。目前來看，世界各國實(shí)行的個(gè)人所得稅制度，通常劃分為以下三種模式：
（一）分類所得稅制
分類所得稅制又稱為個(gè)別所得稅制。它是對同一納稅人不同類別的所得，按不同的稅率分別征稅，如對工資薪金等勞動(dòng)所得課以較輕的稅，對營業(yè)利潤、利息、租金、股息等資本所得課以較重的稅。它的特點(diǎn)是只對稅法上明確規(guī)定的所得分別課稅，而不是將個(gè)人的總所得合并納稅，英國的“所得分類表制度”是分類所得稅制的典范。它的優(yōu)點(diǎn)是可以廣泛采用源泉課征法，課征簡便，節(jié)省征收費(fèi)用，而且可按所得性質(zhì)的不同采取差別稅率，有利于實(shí)現(xiàn)特定的政策目標(biāo)。它的不足是不能按納稅人全面的、真正的納稅能力征稅，不太符合支付能力原則?，F(xiàn)在純粹采用這種課征制度的國家并不多。
（二）綜合所得稅制
綜合所得稅制又稱為一般所得稅制。它是將納稅人在一定期間內(nèi)的各種所得綜合起來，減去法定減免和扣除項(xiàng)目的數(shù)額，就其余額按累進(jìn)稅率征收。它的特點(diǎn)是將來源于各種渠道的所有形式的所得加總課稅，不分類別，統(tǒng)一扣除，美國等發(fā)達(dá)國家的個(gè)人所得稅屬于這一類型。這種稅制的優(yōu)點(diǎn)是：稅基寬，能夠反映納稅人的綜合負(fù)稅能力，并考慮到個(gè)人經(jīng)濟(jì)情況和家庭負(fù)擔(dān)等，給予減免照顧，對總的凈所得采取累進(jìn)稅率，可以達(dá)到調(diào)節(jié)納稅人之間所得稅負(fù)擔(dān)的目的，并實(shí)現(xiàn)一定程度上的縱向再分配。但它的不足也很明顯：課征手續(xù)較繁，征收費(fèi)用較多，且容易出現(xiàn)偷漏稅，要求納稅人有較高的納稅意識、較健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和先進(jìn)的稅收管理制度。
（三）分類綜合所得稅制
分類綜合所得稅制又稱為混合所得稅制。它由分類所得稅與綜合所得稅合并而成。它是按納稅人的各項(xiàng)有規(guī)則來源的所得先課征分類稅，從來源扣繳，然后再綜合納稅人全年各種所得額，如達(dá)到一定數(shù)額，再課以累進(jìn)稅率的綜合所得稅或附加稅。它的特點(diǎn)是對同一所得進(jìn)行兩次獨(dú)立的課稅，瑞典、日本、韓國等國家的現(xiàn)行個(gè)人所得稅屬于這種類型。這種所得稅制最大的優(yōu)點(diǎn)就是能最好地體現(xiàn)稅收的公平原則，因?yàn)樗C合了前兩種稅制的優(yōu)點(diǎn)，得以實(shí)行從來源扣繳、防止漏稅，全部所得又要合并申報(bào)，等于對所得的課稅加上了“雙保險(xiǎn)”，符合量能負(fù)擔(dān)的要求。因此，分類綜合所得稅是一種適用性較強(qiáng)的所得稅類型。
從世界各國個(gè)人所得稅制的總體觀察，分類制實(shí)行較早。以后在某些國家演進(jìn)為綜合制，更多地演進(jìn)為分類綜合制?，F(xiàn)在可以這樣說，當(dāng)前世界上幾乎沒有一個(gè)國家實(shí)行純粹的分類制，實(shí)行純粹綜合制的也不多。一般都是實(shí)行綜合與分類的混合制。
二、我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅制模式及存在問題
自從1994年新的個(gè)人所得稅法實(shí)施以來，對經(jīng)濟(jì)建設(shè)和國家的宏觀調(diào)控起到了積極的作用，尤其是在社會(huì)收入分配調(diào)節(jié)領(lǐng)域更是發(fā)揮了巨大作用。但是，這種個(gè)人所得稅征稅模式本身就有很多不足，結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)和發(fā)展的情況，存在以下幾個(gè)方面的弊端：
（一）現(xiàn)行個(gè)人所得稅制模式不能充分貫徹其立法原則
在我國現(xiàn)階段，發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)對個(gè)人所得稅提出的最迫切的要求是調(diào)節(jié)個(gè)人收入關(guān)系，保證個(gè)人收入分配的公平、公正。同時(shí)，我國個(gè)人收入水平目前還不高，個(gè)人所得稅在稅收中所占有的比例較小，組織財(cái)政收入近期內(nèi)不是它的主要功能。所以，本次個(gè)人所得稅法修正案的一個(gè)重要原則是“調(diào)節(jié)高收入，緩解個(gè)人收入差距懸殊矛盾，以體現(xiàn)多得多征，公平稅負(fù)的政策”。而新的個(gè)人所得稅采用分類課征辦法，不能全面地衡量納稅人的真實(shí)納稅能力，會(huì)造成所得來源多、綜合收入高的人不納稅或少交稅，而所得來源少、收入相對集中的人卻要多交稅的現(xiàn)象，不能體現(xiàn)“多得多征，公平稅負(fù)”的原則。
（二）現(xiàn)行個(gè)人所得稅模式容易造成合法避稅，給征收管理帶來困難，導(dǎo)致稅源流失
在征管上分項(xiàng)進(jìn)行源泉扣繳，也容易造成納稅人稅負(fù)的扭曲。由于是源泉扣繳，對工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得必須是在按月取得時(shí)繳納，這樣來繳納稅款，必然會(huì)產(chǎn)生一些對納稅人不合理的征稅。如果有甲、乙兩個(gè)納稅人，甲在12個(gè)月內(nèi)每個(gè)月都取得800元的勞務(wù)報(bào)酬，不需扣稅；而乙在一個(gè)月取得9600元的報(bào)酬，其余11個(gè)月收入很少或沒有收入，那卻要納1760元的稅。類似的財(cái)產(chǎn)租賃所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得通過分散取得，也能減少繳稅數(shù)額。這樣稅法就容易被人鉆空子，通過化整為零的方法，就可以達(dá)到避稅、逃稅的目的。
（三）現(xiàn)行模式對扣除的規(guī)定不合理
對個(gè)人征稅只有建立在“凈所得”概念上才有意義。因此，為得出應(yīng)稅凈所得，必須在調(diào)整后毛所得中如實(shí)扣除納稅人應(yīng)該扣減的費(fèi)用。由于在現(xiàn)實(shí)生活中，每個(gè)納稅人為取得相同數(shù)額的所得支付的成本費(fèi)用占所得的比例各不相同，甚至相差很遠(yuǎn)，因而規(guī)定所有納稅人都從所得中扣除相同數(shù)額或相同比例的費(fèi)用顯然是不合理的。另外，夫妻分別申報(bào)制帶有不合理性，在實(shí)行累進(jìn)稅率的類別中，夫妻合并申報(bào)更為公平，有利于對家庭稅收負(fù)擔(dān)的調(diào)整。
（四）分類制對經(jīng)濟(jì)的變化缺少彈性，難以隨通貨臌脹而得到及時(shí)調(diào)整
在綜合制中，可以根據(jù)零售物價(jià)上漲指數(shù)調(diào)整免征額及級距而維持稅負(fù)不變，而在分類稅中指數(shù)化便成為一個(gè)問題。在我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)中，物價(jià)水平必然會(huì)有一定波動(dòng)，如何在這種經(jīng)濟(jì)形勢下保證稅負(fù)水平相對穩(wěn)定，確是分類制的一個(gè)難點(diǎn)。
（五）目前我國全民的納稅意識淡薄，這是我們稅收工作的難點(diǎn)和缺陷
在尋求適合于我國的稅制結(jié)構(gòu)模式時(shí)，也應(yīng)考慮運(yùn)用個(gè)人所得稅制去促進(jìn)全民的納稅意識的提高。分類稅制難以做到這一點(diǎn)。因?yàn)檎魇者^程將以扣繳為主，納稅人主動(dòng)申報(bào)的不多。這樣，個(gè)人所得稅征管將仍主要是沿用傳統(tǒng)的征收方法，以征的一方為主，稅務(wù)機(jī)關(guān)不找上門，納稅人就不會(huì)主動(dòng)納稅。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的建立與發(fā)展，我國稅收征管方式已開始轉(zhuǎn)變，稅收申報(bào)以納稅人上門繳稅為主。個(gè)人所得稅也應(yīng)適應(yīng)這種趨勢，稅制模式的選擇應(yīng)有超前性和長遠(yuǎn)眼光。 "
三、我國個(gè)人所得稅稅制模式改革
我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅制模式的種種弊端，已經(jīng)被越來越多的人所認(rèn)識。隨著我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展和社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的最終確立，個(gè)人所得稅制度的改革勢在必行。我們應(yīng)該借鑒一些國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合我國的實(shí)際情況，探索一條建立具有中國特色的社會(huì)主義個(gè)人所得稅稅制模式的道路。
（一）個(gè)人所得稅課征模式的發(fā)展
從世界稅制發(fā)展史上看，個(gè)人所得稅稅制模式經(jīng)歷了一個(gè)由分類所得稅制到綜合所得稅制的過程。英國是最早實(shí)行所得稅的國家，素有“所得稅祖國”之稱。1779年英國開征所得稅時(shí)，采用的就是按稅法列舉的各項(xiàng)收入分別課征的制度。直到1909年，英國才開始將各類所得匯總計(jì)算，綜合征收，從而由分類所得稅逐步轉(zhuǎn)向綜合所得稅。德國于1808年開征所得稅時(shí)，實(shí)行分類所得稅制。1891年德國頒布新的所得稅法，按綜合所得實(shí)行累進(jìn)計(jì)稅。法國在第一次世界大戰(zhàn)期間開征的個(gè)人所得稅也是分類所得稅制，1959年稅制改革時(shí)又改為綜合所得稅制。
世界上最早也是最典型的混合所得稅，就是1917年法國所實(shí)行的個(gè)人所得稅。這種稅制首先對納稅人的各種所得分類課征，然后再就其總的所得課征附加稅。當(dāng)時(shí)稅制的重點(diǎn)是在分類稅上，而對總所得的課征則是一種補(bǔ)充。在分類稅方面，它將全部所得分成七類，根據(jù)區(qū)別對待的原則實(shí)行不同的稅率。而在附加稅方面，它主要是根據(jù)個(gè)人的負(fù)擔(dān)能力進(jìn)行征收，實(shí)行累進(jìn)稅制。法國的這種混合所得稅制一直沿用到1947年，后來被單一的綜合所得稅制取代。目前，實(shí)行混合所得稅制的國家還有葡萄牙、韓國等。
（二）我國個(gè)人所得稅課征模式的重新選擇
針對我國個(gè)人所得稅的改革方向，理論界有兩種不同的觀點(diǎn)：一種認(rèn)為我國應(yīng)堅(jiān)持和完善現(xiàn)行的分類所得稅制，強(qiáng)化源泉課稅，堵住稅收流失的漏子；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為我國應(yīng)徹底拋棄現(xiàn)行的分類所得稅模式，實(shí)行綜合所得稅制。
結(jié)合目前實(shí)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，我國個(gè)人所得稅制的改革，應(yīng)由分類所得稅模式向具有較強(qiáng)綜合性特征的混合所得稅模式轉(zhuǎn)化。主要原因有這么幾個(gè)方面：第一，在現(xiàn)階段，由于我國公民的納稅意識較低，稅收征管手段比較落后，這就決定了個(gè)人所得稅的征收在很大程度上都必須依賴于源泉課稅的辦法，也就是說客觀上要求個(gè)人所得稅采用分類稅制模式；第二，由于我國正處于社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的過渡時(shí)期，國民收入分配格局正在發(fā)生劇烈的變化，貧富分化已成為了我國的一個(gè)不爭的事實(shí)，這就決定了我國個(gè)人所得稅的主要任務(wù)就是調(diào)節(jié)社會(huì)分配，實(shí)現(xiàn)公平分配的目標(biāo)，顯然這正是綜合所得稅制的優(yōu)勢所在；第三，實(shí)行混合所得稅模式可以結(jié)合分類稅制和綜合稅制的優(yōu)勢，揚(yáng)長避短，是符合我國具體國情的理想選擇。
（三）我國個(gè)人所得稅模式改革的具體內(nèi)容
我國的個(gè)人所得稅稅制的逐步完善，可以在目前所得分類的基礎(chǔ)上，先以源泉預(yù)扣方法分別采取不同的稅率征收分類稅。在納稅年度結(jié)束后，由夫妻合并申報(bào)其全年綜合的各項(xiàng)所得，由稅務(wù)部門核定其應(yīng)稅毛所得額、調(diào)整后所得額和應(yīng)稅凈所得額。對年度內(nèi)已納稅額作出調(diào)整結(jié)算，多退少補(bǔ)。如果應(yīng)稅凈所得額超過一定的數(shù)量界限，則最后按超額累進(jìn)稅率征收綜合的個(gè)人所得稅（附加稅），以調(diào)節(jié)稅負(fù)，量能負(fù)擔(dān)，防止逃避稅，公平分配收入。
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