時(shí)間：2023-03-16 15:42:23
導(dǎo)語(yǔ)：在建筑業(yè)營(yíng)改增的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；影響；建議
中圖分類號(hào)：F23
文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
doi：10.19311/ki.16723198.2017.09.051
1營(yíng)業(yè)稅改征增值稅背景介紹
關(guān)于增值稅，早在《國(guó)務(wù)院2010年立法工作計(jì)劃》中就把其作為一個(gè)重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行關(guān)注，并且為之組織相關(guān)人員進(jìn)行增值稅的立法工作。而在十二五規(guī)劃中，國(guó)家確立了減營(yíng)業(yè)稅加增值稅的思想，這一些都說(shuō)明了國(guó)家針對(duì)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的想法。接下來(lái)的2011年，國(guó)家又有新動(dòng)作，兩部位委（即財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局）通過(guò)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》以及相關(guān)行業(yè)在上海試點(diǎn)的通告正式進(jìn)行局部營(yíng)改增。2012年，隨著營(yíng)改增在上海的試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)的不斷積累，北京、天津、安徽等8個(gè)省市加入營(yíng)改增的試點(diǎn)范圍，在此期間，上述的試點(diǎn)城市中有90%的單位享受到了這一舉措帶來(lái)的好處。
2016年的5月1日，我國(guó)將原本征收增值稅的其他行業(yè)全部加入改征增值稅的范圍內(nèi)，并且在全國(guó)范圍內(nèi)廣泛推行，其中也包含了建筑這一行業(yè)，有原來(lái)全額征收3%的營(yíng)業(yè)稅改成現(xiàn)在按照11%的稅率征收增值稅，相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以在銷項(xiàng)稅額中抵扣。
2建筑業(yè)推行“營(yíng)改增”的必要性分析
2.1建筑業(yè)的稅負(fù)較重
在2016年之前，《營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》中針對(duì)建筑業(yè)企業(yè)的混合銷售行為給出了明確規(guī)定，如果企業(yè)能夠分別提供兩者的銷售額，勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅，銷售的貨物征收增值稅，否則將兩者的營(yíng)業(yè)額按照3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。這一規(guī)定雖然簡(jiǎn)單易行，但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展以及國(guó)力的提升，建筑行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅征收就不是很合理了，原因很簡(jiǎn)單，建筑業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱行業(yè)，在經(jīng)濟(jì)中處于中間地位，而其源頭企業(yè)以及后面流程的企I征收的都是增值稅，這樣就導(dǎo)致增值稅在建筑行業(yè)這里斷掉了，而且會(huì)帶來(lái)建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)稅和增值稅重復(fù)征收的問(wèn)題。建筑企業(yè)的收入是全額征收營(yíng)業(yè)稅的，但在其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，因購(gòu)買原材料等卻要繳納增值稅，這樣就會(huì)加重建筑企業(yè)的稅負(fù)，不利于該行業(yè)企業(yè)對(duì)設(shè)備等更新，不利于提高我國(guó)建筑業(yè)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。
2.2對(duì)建筑業(yè)征稅成本高、效率低
對(duì)建筑行業(yè)的企業(yè)同時(shí)征收增值稅與營(yíng)業(yè)稅的時(shí)，由于我國(guó)的法律法規(guī)的具體內(nèi)容還需完善，導(dǎo)致企業(yè)同一事項(xiàng)需要同時(shí)繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅。例如建筑業(yè)的經(jīng)營(yíng)內(nèi)容包括銷售貨物和提供勞務(wù)，在其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中必然涉及對(duì)混合銷售或兼營(yíng)業(yè)務(wù)的處理問(wèn)題，導(dǎo)致雖然法律法規(guī)中有清晰明了的相關(guān)處理規(guī)定，但建筑業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)于紛繁復(fù)雜，其業(yè)務(wù)范圍廣和大規(guī)模的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)特征必然會(huì)讓涉稅的工作人員很難區(qū)分哪些應(yīng)該征收營(yíng)業(yè)稅哪些應(yīng)該征收增值稅。前文已述及我國(guó)的稅法等法律法規(guī)難以跟上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的千變?nèi)f化，不能及時(shí)完善其漏洞，對(duì)于稅收的征收成本高少有幫助。
在沒(méi)有實(shí)行營(yíng)改增之前，建筑業(yè)既要繳納營(yíng)業(yè)稅也需要繳納增值稅，而兩者的征收系統(tǒng)又不一致。營(yíng)業(yè)稅是由地方財(cái)政享有，企業(yè)交給地稅局，而增值稅在抵扣的時(shí)候需要國(guó)稅局的審核，除此之外，如果企業(yè)有進(jìn)口業(yè)務(wù)，在此環(huán)節(jié)的增值稅則交給海關(guān)，如此操作過(guò)程就會(huì)出現(xiàn)建筑業(yè)的企業(yè)需要在多個(gè)征稅系統(tǒng)中繳納稅款。結(jié)合現(xiàn)實(shí)業(yè)務(wù)中的建筑業(yè)企業(yè)，項(xiàng)目多且分散，經(jīng)常跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在不同地區(qū)、不同征稅系統(tǒng)之間進(jìn)行納稅，增加了其繳納稅款的成本，不利于提高其辦事效率。
3建筑業(yè)推行“營(yíng)改增”的可行性分析
3.1增值稅的基本原理較為科學(xué)
增值稅的基本原理是將企業(yè)的應(yīng)納稅營(yíng)業(yè)額作為征稅對(duì)象，而在計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)候卻把符合規(guī)定的營(yíng)業(yè)額扣除，即將在前一個(gè)生產(chǎn)流程中繳納過(guò)的稅額在此次稅額計(jì)算時(shí)進(jìn)行抵扣，此時(shí)剩下的應(yīng)納稅營(yíng)業(yè)額就是此次增加的新的價(jià)值。因此在世界范圍內(nèi)，各國(guó)家都在推廣增值稅的執(zhí)行。建筑業(yè)企業(yè)的增值部分是其在某一時(shí)間段所增加的價(jià)值，針對(duì)這一價(jià)值征收增值稅即不會(huì)加重企業(yè)稅負(fù)，也簡(jiǎn)化少了征稅的工作量，同時(shí)，企業(yè)為了籌劃稅收，為加大對(duì)相關(guān)設(shè)備等的投資，利于建筑業(yè)企業(yè)的發(fā)展。
3.2目前建筑業(yè)有能力計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅
增值稅是針對(duì)生產(chǎn)進(jìn)口貨物以及提供加工修理修配勞務(wù)征收的稅款，工業(yè)企業(yè)是需要繳納增值稅的，而其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程是供應(yīng)材料、加工生產(chǎn)，然后對(duì)外銷售賺取利潤(rùn)。建筑業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式跟工業(yè)企業(yè)大同小異，首先是從供應(yīng)商那里取得原料，然后聘用勞務(wù)利用原料建造建筑物，建造完成之后可以收回工程款，從中獲取利潤(rùn)。如此分析，既然工業(yè)企業(yè)可以征收增值稅，那么建筑業(yè)企業(yè)也具備符合條件的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程。
縱觀我國(guó)的建筑業(yè)企業(yè)，可以發(fā)現(xiàn)大都是上市公司，即使不是上市公司也是大型的集團(tuán)企業(yè)，在如此大的企業(yè)中一般都會(huì)配備專業(yè)水平較高的財(cái)務(wù)人員，這些人員通常具有中級(jí)會(huì)計(jì)師資格，更有甚者注冊(cè)會(huì)計(jì)師、資產(chǎn)評(píng)估師以及審計(jì)師等都是常有的事情。而這些人員的業(yè)務(wù)水平較高，即使對(duì)增值稅有些地方不是特別了解，但經(jīng)過(guò)簡(jiǎn)單的培訓(xùn)也能夠具有計(jì)算增值稅進(jìn)銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的能力。
3.3已有試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)為全面推行提供保障
為了促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，調(diào)整各行業(yè)在經(jīng)濟(jì)中的作用，在2016年以前，營(yíng)改增政策在我國(guó)推行五六個(gè)年頭了，參加營(yíng)改增的城市以及單位數(shù)量都在不斷增加，這一政策對(duì)不同的行業(yè)都有很大的減負(fù)作用，這也為營(yíng)改增工作在全國(guó)范圍內(nèi)的推進(jìn)提供了一定的實(shí)施經(jīng)驗(yàn)。除此之外，營(yíng)改增的過(guò)程中，總理也為營(yíng)改增的工作提出了“五步曲”的方針，各行業(yè)各部門協(xié)調(diào)互助，精細(xì)化操作，在執(zhí)行政策時(shí)加強(qiáng)整體的協(xié)同作用，使得這一政策在我國(guó)穩(wěn)扎穩(wěn)打地推進(jìn)。
4全面推行建筑業(yè)“營(yíng)改增”的積極影響
減除建筑業(yè)重復(fù)征稅的不公平待遇。在營(yíng)改增之前，建筑業(yè)企業(yè)一直都要繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅，建筑業(yè)企業(yè)是需要大量的資金和人力的，在其經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所購(gòu)買的物資設(shè)備不能進(jìn)項(xiàng)抵扣。但在營(yíng)業(yè)稅征收環(huán)節(jié)卻把之前已經(jīng)繳納增值稅的經(jīng)營(yíng)額再次納入征收范圍，導(dǎo)致了建筑業(yè)企業(yè)重復(fù)征稅的不公平待遇。全面推行建筑業(yè)營(yíng)改增之后，這種不良影響則會(huì)消失，有利于建筑業(yè)的發(fā)展。
推動(dòng)建筑業(yè)對(duì)新設(shè)備和新技術(shù)的投入。營(yíng)改增在建筑業(yè)推行之后，要求建筑企業(yè)在此后購(gòu)進(jìn)的設(shè)備和技術(shù)都可以參加抵扣，為了讓企業(yè)享有更多的稅收優(yōu)惠，很多企業(yè)都會(huì)選擇更新企業(yè)的設(shè)備和技術(shù)，而這一行為的最終效果會(huì)增加建筑業(yè)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，有利于提高其在經(jīng)濟(jì)中的影響。
促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。建筑業(yè)是我國(guó)三大經(jīng)濟(jì)行業(yè)之一，對(duì)我國(guó)GDP的增長(zhǎng)一般都會(huì)達(dá)到8%左右的貢獻(xiàn)，對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展影響是巨大的。建筑業(yè)推行了應(yīng)營(yíng)改增之后，此政策波及的面較廣，且大都減少了建筑行業(yè)的稅負(fù)，對(duì)于全球經(jīng)濟(jì)進(jìn)去低迷期，我國(guó)的發(fā)展處于瓶頸的狀態(tài)而言，這種稅收政策的改變，是一針強(qiáng)心劑，刺激了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。
5全面推行建筑業(yè)“營(yíng)改增”的負(fù)面影響
5.1建筑業(yè)的負(fù)擔(dān)有增加的可能
建筑業(yè)全面推行營(yíng)改增之后，房屋建筑物、設(shè)備等固定資產(chǎn)都可以在計(jì)算增值稅的時(shí)候可以抵扣。但目前我國(guó)范圍內(nèi)，建筑業(yè)企業(yè)已經(jīng)發(fā)展壯大，很少會(huì)有新成立的建筑企業(yè)，其在成長(zhǎng)初期已經(jīng)購(gòu)進(jìn)的房屋、設(shè)備等固定資產(chǎn)已經(jīng)無(wú)法享有現(xiàn)在的抵扣政策，因?yàn)闋I(yíng)改增明確規(guī)定在此政策執(zhí)行之后固定資產(chǎn)才可以進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。
另外，建筑業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中需要大量的砂、石料、混凝土等建筑材料，需要向供應(yīng)商采購(gòu)，而很多銷售建筑材料的企業(yè)一般都是小規(guī)模納稅人或者是個(gè)人，這些供應(yīng)商要么只能讓當(dāng)?shù)貒?guó)稅局代開(kāi)征收率為3%的增值稅專用發(fā)票，要么是無(wú)法提供專用發(fā)票，使得建筑業(yè)要么無(wú)法抵扣，要么就是抵扣率較低。除此之外，建筑業(yè)需要大量的勞動(dòng)力，有些勞動(dòng)力由建筑業(yè)自己招聘，有些是向勞務(wù)公司租用，如果是前者，則這些人的成本費(fèi)用不能作為增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，這一影響對(duì)于建筑業(yè)是巨大的，因?yàn)槿斯こ杀菊冀ㄖI(yè)經(jīng)營(yíng)成本的30%左右，不利于減輕建筑業(yè)的成本負(fù)擔(dān)。
5.2增加建筑業(yè)的財(cái)務(wù)核算成本
我國(guó)的建筑業(yè)企業(yè)大都經(jīng)營(yíng)范圍較廣，包含了工程施工、勞務(wù)分包、安裝裝潢等業(yè)務(wù)，而且其經(jīng)營(yíng)周期較長(zhǎng)，財(cái)務(wù)處理教務(wù)復(fù)雜，使得其經(jīng)營(yíng)過(guò)程中增值稅發(fā)票不能快速進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和記錄，導(dǎo)致了建筑業(yè)企業(yè)在營(yíng)改增之后在賬務(wù)處理上的困難。
建筑業(yè)企業(yè)大都是集團(tuán)公司，分公司、子公司較多，且其經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目經(jīng)常跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)，管理跨度較大，這也就帶來(lái)了“業(yè)務(wù)―資金―票據(jù)”不一致的情況經(jīng)常出現(xiàn)，增加了財(cái)務(wù)核算的范圍，也提高了增值稅的核算難度。一般情況下，建筑業(yè)企業(yè)涉及了勞務(wù)的提供以及貨物的生產(chǎn)，營(yíng)改增之后，需要對(duì)此認(rèn)定為混合經(jīng)營(yíng)，財(cái)務(wù)核算一定要清晰明了，對(duì)于提供勞務(wù)和生產(chǎn)貨物的收入嚴(yán)格區(qū)分，否則稅務(wù)部門就會(huì)采用從高適應(yīng)稅率，增加企業(yè)的稅負(fù)。
5.3減少我國(guó)財(cái)政收入總額
建筑業(yè)的營(yíng)改增政策在全國(guó)范圍內(nèi)推行以后，房屋建筑物、固定資產(chǎn)等可以進(jìn)行增值稅進(jìn)行稅額抵扣，其影響廣泛，總體上而言對(duì)建筑業(yè)起到了實(shí)實(shí)在在的減稅作用，但卻減少了我國(guó)財(cái)政的總體收入。因?yàn)榻ㄖI(yè)購(gòu)進(jìn)的房屋建筑物、設(shè)備等一般金額較大，如果在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)購(gòu)入大量的固定資產(chǎn)，會(huì)造成企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣^多，或者整個(gè)會(huì)計(jì)年度都不用繳納增值稅，進(jìn)而影響到國(guó)家財(cái)政收入。
6應(yīng)對(duì)建筑業(yè)“營(yíng)改增”負(fù)面影響的對(duì)策
6.1完善對(duì)供應(yīng)商管理制度，減少建筑業(yè)成本負(fù)擔(dān)
針對(duì)原材料和勞務(wù)供應(yīng)商不能提供合法合理的票據(jù)，最終導(dǎo)致建筑業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣較少這一問(wèn)題。建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)該建立供應(yīng)商管理制度，能夠掌握供應(yīng)商是否是一般納稅人、提供何種發(fā)票、該種發(fā)票適應(yīng)的增值稅稅率，以便企業(yè)在選擇供應(yīng)商的時(shí)候在降低成本的同時(shí)，還能慎重考慮其是否能夠?yàn)槠髽I(yè)提供合法的票據(jù)進(jìn)行抵扣，以此達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)成本的目的。
6.2提高建筑業(yè)營(yíng)改增的適應(yīng)水平
增值稅的會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督相較于以前的營(yíng)業(yè)稅而言較為復(fù)雜，增加了財(cái)務(wù)人員的會(huì)計(jì)核算的范圍和難度，這些變化對(duì)于財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平要求更高，所以建筑業(yè)企業(yè)在應(yīng)對(duì)這一變化的時(shí)候應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，或者聘用更高水平的財(cái)務(wù)人員，滿足企業(yè)對(duì)增值稅核算及管理的需求。
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國(guó)力的不斷增強(qiáng)，我國(guó)全面推行在建筑行業(yè)的營(yíng)改增政策必然會(huì)減少財(cái)政收入總額，但這對(duì)于我國(guó)總體的發(fā)展和財(cái)政的需求影響不是很大，出于減少財(cái)政支出的目的，建議國(guó)家將地稅局和國(guó)稅局合并，以此應(yīng)對(duì)財(cái)政收減少的這一不良影響。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：增值稅；營(yíng)業(yè)稅；營(yíng)改增；稅負(fù)；對(duì)策
中圖分類號(hào)：D9
文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A doi：10.19311/ki.1672-3198.2016.18.065
隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整已經(jīng)進(jìn)入關(guān)鍵時(shí)期。1994年?duì)I業(yè)稅和增值稅并行的稅收體制適應(yīng)當(dāng)時(shí)的社會(huì)歷史條件，對(duì)加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展，增加財(cái)政收入起了積極的作用。隨著時(shí)間的推移，兩種稅種并行的征收方式已經(jīng)出現(xiàn)諸多弊端，無(wú)法滿足經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的需要，營(yíng)改增稅制改革勢(shì)在必行。營(yíng)改增稅制改革對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整、優(yōu)化、轉(zhuǎn)型、升級(jí)有著積極的推進(jìn)作用。
1.營(yíng)改增稅制改革對(duì)企業(yè)的影響
根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案的通知》（財(cái)稅[2011]110號(hào)），建筑業(yè)將會(huì)適用11%的增值稅稅率。
1.1對(duì)企業(yè)收入、成本及利潤(rùn)的影響
實(shí)施營(yíng)改增稅制改革前，營(yíng)業(yè)稅是按照合同額的3%計(jì)算，體現(xiàn)在會(huì)計(jì)報(bào)表中利潤(rùn)表“營(yíng)業(yè)稅金及附加”中。其余合同成本如原材料成本、項(xiàng)目分專包成本、運(yùn)費(fèi)等是含營(yíng)業(yè)稅和增值稅額的。
實(shí)施營(yíng)改增稅制改革后，建筑業(yè)企業(yè)簽訂的合同一般是含稅收入，要剔除增值稅后轉(zhuǎn)化成不含稅收入在利潤(rùn)表中的“營(yíng)業(yè)收入”中體現(xiàn)。增值稅額和原來(lái)不同，不在利潤(rùn)表中體現(xiàn)。合同成本支出中含購(gòu)進(jìn)原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額，在新稅制體制下可以抵扣，也必須從成本中剔除。
1.2對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債的影響
在新稅制體制下，企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料、固定資產(chǎn)所繳納的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，這些資產(chǎn)的人賬價(jià)值須扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，這樣資產(chǎn)的賬面價(jià)值會(huì)減少。同時(shí)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣減少了應(yīng)繳增值稅的金額，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)繳稅費(fèi)科目金額減少。相關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)如資產(chǎn)負(fù)債率、資產(chǎn)收益率、稅收負(fù)擔(dān)率也會(huì)隨之變化。
1.3對(duì)企業(yè)凈利潤(rùn)的影響
增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣還會(huì)給企業(yè)的凈利潤(rùn)帶來(lái)增減變化。如果企業(yè)繳納的進(jìn)項(xiàng)稅額因?yàn)槲茨苋〉迷鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票等原因而不能抵扣，應(yīng)繳增值稅就會(huì)增加。企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本會(huì)因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣而增加，企業(yè)凈利潤(rùn)隨之降低。另外，城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)稅依據(jù)是當(dāng)期繳納的流轉(zhuǎn)稅，增值稅增加，城建稅和教育費(fèi)附加增加，凈利潤(rùn)減少。
2.營(yíng)改增改革ζ笠鄧案旱撓跋
2.1減輕企業(yè)稅負(fù)的影響因素分析
實(shí)施營(yíng)改增稅制改革前，建筑業(yè)是營(yíng)業(yè)稅的征收主體，適用3%的營(yíng)業(yè)稅率。實(shí)施營(yíng)改增后，建筑業(yè)適用11%的增值稅率。雖然適用的稅率有所提高，但符合抵扣條件的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以減輕稅負(fù)。建筑業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)是投資固定資產(chǎn)規(guī)模比較大，購(gòu)進(jìn)原材料如鋼材、砂石、木材金額比較大，如能取得增值稅專用發(fā)票，符合抵扣條件，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)有可能降低。可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額越多，實(shí)際繳納的增值稅越少。
隨著營(yíng)改增稅制改革試點(diǎn)范圍的不斷擴(kuò)大，有很多適用營(yíng)業(yè)稅的納稅人轉(zhuǎn)變成了增值稅納稅人。建筑業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)、原材料的行業(yè)比較多，如果向建筑業(yè)提供固定資產(chǎn)、原材料的企業(yè)納入增值稅納稅范圍，建筑業(yè)將獲取更多的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證，這樣會(huì)減少增值稅應(yīng)繳稅額，從而降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。
2.2加重企業(yè)稅負(fù)的影響因素分析
實(shí)施營(yíng)改增稅制改革前，建筑業(yè)適用3%的營(yíng)業(yè)稅率。實(shí)施營(yíng)改增稅制改革后，企業(yè)適用11%的增值稅率。在企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入變化不大的情況下，繳納的增值稅會(huì)大幅增加。如果企業(yè)可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額小于稅率增加所增加的稅款，企業(yè)的稅負(fù)水平在增加。
建筑業(yè)屬于勞動(dòng)密集型行業(yè)，人工成本在企業(yè)成本中所占比重較大。而人工成本不存在可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，導(dǎo)致企業(yè)的稅負(fù)水平加重。
增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額要能進(jìn)行抵扣，取決于增值稅專用發(fā)票的取得情況。無(wú)法通過(guò)合法正常途徑取得增值稅專用發(fā)票的主要原因有：一是提供材料的單位因各種原因不能提供增值稅專用發(fā)票。二是建筑業(yè)人工勞務(wù)成本無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票。三是水、電、氣等能源消耗，無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票。以上原因?qū)е履艿挚鄣脑鲋刀愡M(jìn)項(xiàng)稅額減少，加重企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。
3.意見(jiàn)建議
營(yíng)改增給建筑業(yè)帶來(lái)了轉(zhuǎn)型升級(jí)的機(jī)遇，也給企業(yè)的稅負(fù)帶來(lái)了增減變化的影響。建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)積極應(yīng)對(duì)，制定合理的應(yīng)對(duì)措施，減少稅制改革給企業(yè)帶來(lái)的不利影響，提高企業(yè)應(yīng)對(duì)稅制改革改革風(fēng)險(xiǎn)的能力。
3.1提高稅收籌劃能力
建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)認(rèn)真領(lǐng)會(huì)這次營(yíng)改增稅制改革，組織全體財(cái)務(wù)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)政策法規(guī)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際，鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員多提建議，合理進(jìn)行稅收籌劃。例如如何選擇合法合規(guī)優(yōu)秀的原材料供應(yīng)商，既能保證原材料質(zhì)量，又能提供合法的增值稅專用發(fā)票。在合理的時(shí)點(diǎn)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)，既能擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，增加工程收入，又能增加可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，減輕稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
3.2規(guī)范材料采購(gòu)制度
營(yíng)改增后材料采購(gòu)的一個(gè)重要依據(jù)是能否提供增值稅專用發(fā)票。建筑企業(yè)采購(gòu)材料選擇的供應(yīng)商如果是按照簡(jiǎn)易征收辦法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，只能提供增值稅普通發(fā)票，不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，這對(duì)企業(yè)減輕稅負(fù)來(lái)說(shuō)是不利的。稅制改革之前有些原材料供應(yīng)商是個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶、小規(guī)模納稅人，從進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的稅收角度來(lái)看，也是對(duì)企業(yè)降低稅負(fù)是不利的。企業(yè)應(yīng)該選擇規(guī)模較大、會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理水平規(guī)范、能提供增值稅專用發(fā)票的原材料供應(yīng)商，同時(shí)還要考慮所提供原材料的質(zhì)量等方方面面的因素，建立健全材料采購(gòu)制度，才能加大進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣力度。
3.3提高項(xiàng)目利潤(rùn)水平
建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)全面預(yù)算管理和投標(biāo)預(yù)算管理，要全面跟蹤合同評(píng)審和簽訂的過(guò)程。在項(xiàng)目的評(píng)審、鑒定、招投標(biāo)過(guò)程中，要考慮多種因素，比如說(shuō)規(guī)模、資質(zhì)，不能忽視稅收特別是增值稅的影響。企業(yè)在簽訂建筑合同、材料采購(gòu)合同之前，要規(guī)范合同簽訂的主體，要約定對(duì)方能提供增值稅專用發(fā)票，確保企業(yè)有足額、合法的可以抵扣的增值稅進(jìn)行稅額，提高利潤(rùn)水平。
3.4提高會(huì)計(jì)工作水平
建筑業(yè)企業(yè)要加強(qiáng)增值稅發(fā)票的管理。在日常的經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)管理中，要盡量選擇能提供增值稅專用發(fā)票的原材料供應(yīng)商，同時(shí)，要增強(qiáng)增值稅發(fā)票的管理及保管意識(shí)。建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)管理和增值稅發(fā)票的相關(guān)會(huì)計(jì)制度，明確專職人員辦理增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)，規(guī)范會(huì)計(jì)核算和賬務(wù)處理。
3.5加強(qiáng)稅制政策培訓(xùn)
實(shí)施營(yíng)改增稅制改革后，建筑業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)科目設(shè)置、賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)管理都會(huì)出現(xiàn)一些新的調(diào)整。因此，建筑企業(yè)要組織財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，熟悉增值稅發(fā)票的使用、管理、認(rèn)證、申報(bào)和抵扣程序，要能準(zhǔn)確及時(shí)處理稅制改革后出現(xiàn)的各類會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。
關(guān)鍵詞：建筑業(yè)；營(yíng)改增；企業(yè)稅負(fù)；政策建議
2012年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局在上海等8省市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)率先開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)工作，預(yù)計(jì)“十二五”之前，建筑安裝業(yè)將納入試點(diǎn)范圍，建安業(yè)增值稅稅率為11%。 營(yíng)改增的初衷是為了實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅，上海部分試點(diǎn)行業(yè)達(dá)到了減稅目標(biāo)，但在工程協(xié)作方式及就業(yè)門檻較低的建筑業(yè)，營(yíng)改增的實(shí)施將對(duì)建筑行業(yè)產(chǎn)生重大影響。
一、建筑業(yè)“營(yíng)改增”的積極意義
營(yíng)改增后，分包抵扣鏈條更為清晰，有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅，在一定程度上起到減輕企業(yè)稅負(fù)的作用。同時(shí)，將促使施工企業(yè)提高項(xiàng)目管理能力，有利于建筑市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)和優(yōu)勝劣汰。
二、建筑業(yè)“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響
在營(yíng)業(yè)稅稅制下，建筑業(yè)按收入計(jì)征3%的營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增后按銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅差額的11%計(jì)征增值稅，項(xiàng)目成本構(gòu)成比重、經(jīng)營(yíng)管理水平都會(huì)影響工程實(shí)際稅負(fù)。
1.理論稅負(fù)：理論上來(lái)說(shuō)，項(xiàng)目成本大多數(shù)能按要求取得增值稅專用發(fā)票，實(shí)際稅負(fù)低于3%，可實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅。如果每100元收入對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用中有50元能取得增值稅專用發(fā)票，實(shí)際稅負(fù)就不會(huì)超過(guò)3%（100×11%-50×17%=2.5%）。
2.行業(yè)稅負(fù)測(cè)算情況：根據(jù)中國(guó)建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)2012年對(duì)66家建筑施工企業(yè)營(yíng)改增調(diào)研測(cè)算的結(jié)果，預(yù)計(jì)“營(yíng)改增”將使建筑業(yè)的平均稅負(fù)增加2.83個(gè)百分點(diǎn)，建筑業(yè)購(gòu)進(jìn)成本要達(dá)到銷售收入的70%―72%，平均進(jìn)項(xiàng)稅率要達(dá)到11%以上，營(yíng)改增稅負(fù)才會(huì)略有降低。
三、影響稅負(fù)增加的主要因素
從上述稅負(fù)測(cè)算情況來(lái)看，營(yíng)改增后項(xiàng)目稅負(fù)的關(guān)鍵取決于各工程項(xiàng)目成本中可抵稅進(jìn)項(xiàng)稅額的大小。在實(shí)際工作中，影響專用發(fā)票取得的主要因素有：
1.分包發(fā)票取得的難點(diǎn)。分包單位大部分為小規(guī)模納稅人，僅能提供代開(kāi)的3%增值稅專用發(fā)票，部分掛靠單位甚至不能開(kāi)具發(fā)票。
2.材料發(fā)票取得的難點(diǎn)。部分業(yè)主對(duì)甲供材不提供增值稅專票，現(xiàn)場(chǎng)使用的磚瓦灰砂石等地材多由農(nóng)民個(gè)體經(jīng)營(yíng)，不能提供發(fā)票。
3.建筑行業(yè)的自身特性導(dǎo)致增值稅抵扣鏈條不完善。例如：大量的人工成本投入、營(yíng)改增前購(gòu)入的自有設(shè)備的折舊攤銷、食堂房租、差旅費(fèi)等成本均無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅票。
四、對(duì)建筑業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”政策的建議
1.建議對(duì)提供人工服務(wù)的建筑勞務(wù)企業(yè)按“服務(wù)業(yè)”稅目計(jì)征增值稅（稅率為6%）。如解決不了營(yíng)改增后人工費(fèi)抵扣問(wèn)題，提供人工服務(wù)的勞務(wù)企業(yè)很可能將增加的稅負(fù)成本轉(zhuǎn)嫁給總承包企業(yè)，造成甲乙雙方在簽訂合同及工程結(jié)算的矛盾。因此，建議將建筑施工服務(wù)視為混合或兼營(yíng)銷售行為，對(duì)單純提供人工勞務(wù)的按6%計(jì)征增值稅，其余部分仍按現(xiàn)行的建筑業(yè)“營(yíng)改增”方案，按11%的稅率計(jì)征增值稅。
2.建議采購(gòu)地方材料參照收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方式。與制造業(yè)產(chǎn)品相比，建筑企業(yè)工程施工地域范圍廣，涉及材料品種類型多，一些地方材料的采購(gòu)存在就地取材、個(gè)體戶供料多的情況。因此，建議對(duì)施工企業(yè)取得的地方材料非專用發(fā)票，參照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除十點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定，以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的，按農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的核定方法確定計(jì)算地方材料的進(jìn)項(xiàng)稅額。
3.建議延長(zhǎng)建筑業(yè)“營(yíng)改增”后的進(jìn)項(xiàng)稅認(rèn)證時(shí)間。建筑企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)非常普遍，施工項(xiàng)目分散在全國(guó)各地，材料采購(gòu)的地域廣而散，貨款結(jié)算時(shí)間跨度難以把握，材料發(fā)票的數(shù)量巨大?，F(xiàn)場(chǎng)經(jīng)辦人員要確保在180天內(nèi)將發(fā)票送回總部辦理認(rèn)證抵扣，實(shí)際操作存在一定的困難。因此，建議對(duì)建筑業(yè)“營(yíng)改增”后的進(jìn)項(xiàng)稅票認(rèn)證時(shí)間予以延長(zhǎng)，或認(rèn)證時(shí)間以辦理工程結(jié)算日為限。
4.建議對(duì)“營(yíng)改增”實(shí)施時(shí)的在建工程和已竣工未決算工程項(xiàng)目，繼續(xù)執(zhí)行現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策。施工企業(yè)已完工作量不能及時(shí)結(jié)算的現(xiàn)象非常普遍，業(yè)主以未結(jié)算為借口拖欠工程款，從而也會(huì)影響到施工企業(yè)的材料款等費(fèi)用無(wú)法及時(shí)結(jié)算。如實(shí)施“營(yíng)改增”，在建工程和已竣工未結(jié)算項(xiàng)目當(dāng)期開(kāi)具的銷項(xiàng)發(fā)票與取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票無(wú)法配比，影響施工企業(yè)應(yīng)繳增值稅額的合理性。因此，對(duì)“營(yíng)改增”實(shí)施時(shí)已竣工工程和在建工程項(xiàng)目，建議繼續(xù)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅，保持稅收政策在一項(xiàng)工程合同履行過(guò)程中的一致性，避免營(yíng)改增劃分的復(fù)雜化。
5.建議盡快著手修訂建筑業(yè)勞動(dòng)定額。在營(yíng)業(yè)稅稅制下，工程項(xiàng)目預(yù)決算造價(jià)的確定一般是根據(jù)“工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范”所規(guī)定的項(xiàng)目和程序來(lái)取費(fèi)計(jì)價(jià)的，對(duì)營(yíng)業(yè)稅及附加稅費(fèi)是按照某個(gè)固定的稅率取費(fèi)最后納入預(yù)算總價(jià)中。營(yíng)改增后，增值稅屬于價(jià)外稅，需由銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額而取得，完全顛覆了建筑產(chǎn)品的造價(jià)構(gòu)成。因此，建議建設(shè)行政主管部門盡快修訂《全國(guó)統(tǒng)一建筑工程基礎(chǔ)定額與預(yù)算，由此需要重新修訂規(guī)范建筑工程投標(biāo)標(biāo)書，重新修訂企業(yè)施工預(yù)算。
營(yíng)改增是一項(xiàng)十分復(fù)雜的系統(tǒng)工程，涉及到國(guó)家、地方政府和企業(yè)三方共同利益。建筑企業(yè)要做好本單位的調(diào)研測(cè)算工作，從規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理、承發(fā)包管理、材料和設(shè)備采購(gòu)等方面入手，研究政策，尋求對(duì)策，以實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”在建筑業(yè)的平穩(wěn)過(guò)渡。
參考文獻(xiàn)：
[1]武漢建筑業(yè)協(xié)會(huì).武漢建筑業(yè)“營(yíng)改增”操作實(shí)務(wù)[Z].2012.
【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增；規(guī)范操作；涉稅風(fēng)險(xiǎn)
隨著稅制改革的深化，建筑業(yè)“營(yíng)改增”勢(shì)在必行。（財(cái)稅【2011】110號(hào)擬將建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征為增值稅，稅率為11%。建筑業(yè)“營(yíng)改增”，涉及建筑業(yè)及其上下游產(chǎn)業(yè)鏈，對(duì)建筑業(yè)的影響較大，建筑企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)備理解政策，規(guī)范實(shí)務(wù)操作，避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
建筑材料來(lái)源方式較多，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣難度大。由于建筑工程承包方式和承包范圍的不同，有的工程項(xiàng)目材料、設(shè)備全部由施工企業(yè)自行采購(gòu)，能取得的進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票多些，而有的工程項(xiàng)目上，主要材料或大宗材料由建設(shè)單位采購(gòu)，調(diào)撥給施工企業(yè)使用，施工企業(yè)僅采購(gòu)一些輔助材料或零星材料，這樣施工企業(yè)可取得的進(jìn)項(xiàng)稅額就少，實(shí)際稅負(fù)明顯偏高。另外施工企業(yè)承建的工程項(xiàng)目比較分散，很多工程所處地域比較偏僻，所面對(duì)的材料供應(yīng)商及材料種類“散、雜、小”，如磚瓦、白灰、砂石、土方及零星材料基本上由個(gè)體戶、雜貨店、小規(guī)模納稅人供應(yīng)，購(gòu)買的材料沒(méi)有發(fā)票或者取得的發(fā)票不是增值稅專用發(fā)票。由于發(fā)票管理難度大，材料進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法正常抵扣，使建筑業(yè)實(shí)際稅負(fù)加大。
商品混凝土等材料增加稅負(fù)
根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅【2009】9）規(guī)定，一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅：（1）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；（2）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、白灰（不含黏土實(shí)心磚、瓦）；（3）自來(lái)水；（4）商品混凝土（僅限于以水泥為原生產(chǎn)的水泥混凝土）。
以上所列貨物，都是工程項(xiàng)目的主要材料，在工程造價(jià)中所占比重較大。假設(shè)施工企業(yè)購(gòu)入以上材料都能取得正規(guī)增值稅發(fā)票，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅率為6%，而建筑業(yè)增值稅銷項(xiàng)稅率為11%，施工企業(yè)購(gòu)入的以上材料必將增加5%的納稅成本，從而加大建筑業(yè)實(shí)際稅負(fù)，擠占利潤(rùn)空間。
建筑勞務(wù)費(fèi)增加稅負(fù)
建筑業(yè)工程項(xiàng)目人工費(fèi)一般占工程總造價(jià)的20%-30%，而勞務(wù)用工主要來(lái)源于建筑勞務(wù)公司、沒(méi)有資質(zhì)的社會(huì)勞務(wù)包工隊(duì)伍（包工頭）及零散的農(nóng)民工。建筑勞務(wù)作為建筑業(yè)的一部分，為施工企業(yè)提供專業(yè)的建筑勞務(wù)，取得的勞務(wù)收入按11%計(jì)征增值稅銷項(xiàng)稅率，卻沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣，與原3%營(yíng)業(yè)稅率相比，增加了8%的稅負(fù)。勞務(wù)隊(duì)伍作為微利群體，承受不了這么重的稅負(fù)，不得不將增加的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到施工企業(yè)身上。另外包工頭、零星農(nóng)民工產(chǎn)生的人工費(fèi)，也沒(méi)有增值稅發(fā)票，無(wú)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，勢(shì)必加大建筑施工企業(yè)人工費(fèi)的稅負(fù)成本。
動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)增加稅負(fù)
新的稅改方案中，動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)增值稅率為17%，與建筑業(yè)密不可分的機(jī)械設(shè)備，周轉(zhuǎn)材料租賃均屬于動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)范疇。租賃業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)沒(méi)有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，而產(chǎn)生的租賃收入將承擔(dān)17%高額的增值稅銷項(xiàng)稅負(fù)。目前租賃業(yè)利潤(rùn)率普遍低于增值稅率17%，租賃業(yè)在無(wú)利可圖的情況下，必然放棄增值稅一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人或個(gè)體戶，只繳納3%的增值稅。施工企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額將勢(shì)必減少，從而加大建筑施工企業(yè)實(shí)際納稅額，增加稅負(fù)。
發(fā)票的收集和認(rèn)證工作難度大
施工企業(yè)與傳統(tǒng)生產(chǎn)制造企業(yè)的業(yè)務(wù)模式和客戶類型差異較大，施工項(xiàng)目分散在全國(guó)各地，材料采購(gòu)的地域也相應(yīng)分散，每筆采購(gòu)業(yè)務(wù)都要按照現(xiàn)有增值稅發(fā)票管理模式開(kāi)具增值稅發(fā)票，且材料發(fā)票的數(shù)量多而雜，發(fā)票的收集、審核、整理等工作難度大、時(shí)間長(zhǎng)。按照現(xiàn)行稅收制度規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)稅額要在180天內(nèi)驗(yàn)證完畢，其工作難度非常大。
對(duì)聯(lián)營(yíng)合作項(xiàng)目沖擊大
目前在建筑行業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)方式上，聯(lián)營(yíng)合作項(xiàng)目普遍存在。聯(lián)營(yíng)合作方大部分是自然人，沒(méi)有健全的會(huì)計(jì)核算體系，工程項(xiàng)目成本核算形同虛設(shè)，采購(gòu)的材料、分包工程、租賃的設(shè)備、材料基本沒(méi)有正式的發(fā)票，對(duì)下游業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，也沒(méi)有索取發(fā)票的意識(shí)。勢(shì)必取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額就較少，實(shí)際繳納的稅款相應(yīng)較多，工程項(xiàng)目實(shí)際稅負(fù)有可能達(dá)到7%-11%，超過(guò)總包方的管理費(fèi)率，甚至大大超過(guò)工程項(xiàng)目的利潤(rùn)率，總包方和聯(lián)營(yíng)合作方都將無(wú)利可取，涉稅風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)對(duì)聯(lián)營(yíng)合作承包經(jīng)營(yíng)方式的生存和發(fā)展產(chǎn)生更大的沖擊，甚至退出建筑行業(yè)舞臺(tái)。
上述建筑業(yè)“營(yíng)改增”過(guò)程中可能存在的涉稅問(wèn)題，希望引起建筑施工行業(yè)納稅人的注意。施工企業(yè)要充分認(rèn)識(shí)稅制改革對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的影響，做好前期準(zhǔn)備工作。
參考文獻(xiàn)：
[關(guān)鍵詞]營(yíng)改增；納稅；房地產(chǎn)企業(yè)；建筑業(yè)
[DOI]1013939/jcnkizgsc201552172
由于房地產(chǎn)業(yè)及建筑業(yè)這兩類行業(yè)業(yè)務(wù)復(fù)雜，牽扯的主體多，金額高，實(shí)施改革則對(duì)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)影響較大。除此之外，房地產(chǎn)業(yè)及建筑業(yè)“營(yíng)改增”可能會(huì)出現(xiàn)一些管理風(fēng)險(xiǎn)及困難，主要包括以下幾個(gè)方面。
1納稅人方面
11抵扣較少導(dǎo)致稅負(fù)增加
（1）房地產(chǎn)企業(yè)“甲供材料”現(xiàn)象增多導(dǎo)致建筑企業(yè)抵扣較少稅負(fù)增加?！盃I(yíng)改增”以后，建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)適用的增值稅率為11%，鋼材適用的增值稅率為17%。受利益驅(qū)使，房地產(chǎn)企業(yè)“甲供材料”（即甲方提供建設(shè)工程所需的材料與設(shè)備）的現(xiàn)象將會(huì)增加，建筑企業(yè)將因?yàn)闊o(wú)法獲取“甲供材料”發(fā)票而造成抵扣不足。
（2）對(duì)商品混凝土增值稅簡(jiǎn)易征收將增加建筑企業(yè)稅負(fù)。混凝土行業(yè)減少的稅收負(fù)擔(dān)實(shí)際上轉(zhuǎn)嫁給了建筑企業(yè)。因此，建筑企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少。
（3）動(dòng)產(chǎn)租賃企業(yè)傾向選擇小規(guī)模導(dǎo)致建筑企業(yè)稅負(fù)增加。建筑業(yè)機(jī)械設(shè)備租賃現(xiàn)象普遍。而動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)由于沒(méi)有多少可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額往往放棄一般納稅人而轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，只繳納3%的增值稅，導(dǎo)致建筑業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額隨之減少，稅負(fù)增加。
（4）勞務(wù)分包支出抵扣問(wèn)題需要政策明確。“營(yíng)改增”改革實(shí)施后，如果勞務(wù)分包支出不能抵扣，則會(huì)增加納稅人增值稅稅負(fù)，挫傷施工單位分包積極性，不利于建筑安裝產(chǎn)業(yè)進(jìn)一步分工細(xì)化。
12納稅地點(diǎn)轉(zhuǎn)移增加企業(yè)負(fù)擔(dān)
營(yíng)業(yè)稅與增值稅之間的稅制差異，將使企業(yè)面臨納稅方式和核算方式的重大調(diào)整，也會(huì)增加企業(yè)負(fù)擔(dān)。
（1）納稅地點(diǎn)變化將增加異地承接工程難度。不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者從事異地開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)的情況較多。現(xiàn)行稅法及政策規(guī)定對(duì)異地生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)都有較明確的規(guī)定。外出經(jīng)營(yíng)在同一地點(diǎn)累計(jì)超過(guò)180天的，應(yīng)當(dāng)在營(yíng)業(yè)地辦理稅務(wù)登記（或臨時(shí)稅務(wù)登記），并在營(yíng)業(yè)地領(lǐng)用發(fā)票、申報(bào)納稅。按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅管理，納稅人憑《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》向營(yíng)業(yè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記后，在項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)所在地繳納營(yíng)業(yè)稅，所繳納的營(yíng)業(yè)稅可以從注冊(cè)地（核算地）核算的營(yíng)業(yè)總額應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額中扣減。
（2）財(cái)務(wù)核算方式變化將增加企業(yè)管理成本。建筑企業(yè)一般都是異地施工。改征增值稅后，財(cái)務(wù)人員收集、審核、傳輸?shù)挚燮睋?jù)的業(yè)務(wù)量將激增，增加了企業(yè)的管理成本。
2稅收管理方面
21納稅人確定困難
建筑安裝業(yè)務(wù)受地域性保護(hù)的情況較為嚴(yán)重。政府對(duì)施工單位的資質(zhì)實(shí)行地域化管理。沒(méi)有施工資質(zhì)的試點(diǎn)納稅人以繳納管理費(fèi)等方式掛靠或借用其他試點(diǎn)納稅人資質(zhì)承攬工程項(xiàng)目。如何明確納稅人，需要相關(guān)政策進(jìn)一步明晰，從而降低稅收管理風(fēng)險(xiǎn)。
22納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)困難
從會(huì)計(jì)核算的角度來(lái)看，不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目需要進(jìn)行工程結(jié)算和財(cái)務(wù)決算后方能確認(rèn)。成本類項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額可以根據(jù)增值稅扣稅憑證取得及認(rèn)證的時(shí)間確認(rèn)抵扣，不必等到工程結(jié)算結(jié)束。而不動(dòng)產(chǎn)銷售經(jīng)營(yíng)者取得預(yù)售證明后即可向購(gòu)買方收取預(yù)售款，在財(cái)務(wù)決算該項(xiàng)目之前，不確認(rèn)會(huì)計(jì)收入?，F(xiàn)有政策對(duì)應(yīng)稅服務(wù)預(yù)售款確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間沒(méi)有詳細(xì)的規(guī)定。從不動(dòng)產(chǎn)銷售屬于第二產(chǎn)業(yè)性質(zhì)來(lái)看，若適用增值稅條例及其實(shí)施細(xì)則關(guān)于預(yù)收款方式確認(rèn)銷售收入的政策規(guī)定，則長(zhǎng)期不決算的不動(dòng)產(chǎn)銷售項(xiàng)目無(wú)法確定其銷售收入及銷項(xiàng)稅額，為改征增值稅的征收管理帶來(lái)較大的風(fēng)險(xiǎn)。
23土地成本抵扣管理困難
不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者發(fā)生的購(gòu)入土地、拆遷安置的成本，以及向政府繳納的配套設(shè)施費(fèi)用等，在支付時(shí)取得的是政府收費(fèi)或銀行轉(zhuǎn)賬憑據(jù)，不符合當(dāng)前增值稅扣稅憑證的管理規(guī)定。“營(yíng)改增”實(shí)施后，上述項(xiàng)目能否抵扣，如何抵扣具有較大的管理難度。
24納稅地點(diǎn)轉(zhuǎn)移增加管理難度
（1）政策制定需要多方面考慮。營(yíng)業(yè)稅是由納稅人在工程所在地繳納，增值稅則是由納稅人回機(jī)構(gòu)所在地繳納。“營(yíng)改增”后若考慮按照原營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)進(jìn)行管理，一般計(jì)稅方法的計(jì)稅原理、匯總納稅審批管理以及納稅人財(cái)務(wù)核算集中程度對(duì)如何在項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)地納稅存在一定的限制。不解決征管方案中的細(xì)節(jié)問(wèn)題，注冊(cè)地和營(yíng)業(yè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)都將失去對(duì)納稅人管控能力，出現(xiàn)改征增值稅納稅人在注冊(cè)地與營(yíng)業(yè)地之間相互轉(zhuǎn)移的情況，增加稅收管理成本，增大稅收管理風(fēng)險(xiǎn)。
（2）外向型施工業(yè)務(wù)監(jiān)管困難。建筑和安裝業(yè)務(wù)中，外向型的施工納稅人數(shù)量較多，跨區(qū)域施工行為頻繁發(fā)生，且施工周期長(zhǎng)短不一，為改征增值稅稅收監(jiān)管帶來(lái)較大困難。在原營(yíng)業(yè)稅征收管理模式下，納稅人憑《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》向營(yíng)業(yè)地地稅部門繳納當(dāng)?shù)厥┕ろ?xiàng)目營(yíng)業(yè)稅后，回核算地扣減應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。營(yíng)改增試點(diǎn)后，與不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為相似，建筑、安裝、裝飾業(yè)務(wù)發(fā)生納稅地點(diǎn)轉(zhuǎn)移的可能性更高。在缺少具體的征管方案情況下，注冊(cè)地和營(yíng)業(yè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)都可能增加稅收管理成本，加大稅收管理風(fēng)險(xiǎn)。
3其他方面
31財(cái)政收入任務(wù)劃接困難
“營(yíng)改增”試點(diǎn)后，在國(guó)地稅部門試點(diǎn)納稅人移交的同時(shí)，財(cái)政收入隨之轉(zhuǎn)入國(guó)稅部門核算。無(wú)論是不動(dòng)產(chǎn)銷售還是不動(dòng)產(chǎn)租賃經(jīng)營(yíng)行為，政策究竟能夠帶來(lái)增收還是減收效應(yīng)具有一定的不確定性。到目前為止，該部分稅收收入究竟能夠完成到什么程度存在較大的未知困難，極可能出現(xiàn)不可預(yù)測(cè)的情況。因此，財(cái)政收入任務(wù)劃接比較困難。
32土地增值稅重復(fù)征稅問(wèn)題
目前，國(guó)家政策對(duì)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物的行為征收土地增值稅。土地增值稅實(shí)施不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算前預(yù)征，財(cái)務(wù)決算后按照扣減土地成本、建筑成本以及相關(guān)費(fèi)用及稅金后的差額累進(jìn)征收的管理辦法。土地增值稅具有增值稅的特性，針對(duì)不動(dòng)產(chǎn)的增值額征稅。因此，“營(yíng)改增”實(shí)施后，土地增值稅若不取消，則可能存在重復(fù)征稅的問(wèn)題，加重納稅人負(fù)擔(dān)。
33存量不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目過(guò)渡問(wèn)題
無(wú)論在哪個(gè)時(shí)點(diǎn)上實(shí)施“營(yíng)改增”，建筑企業(yè)都會(huì)存在一批老項(xiàng)目，這些老項(xiàng)目可分為已竣工已結(jié)算、已竣工未結(jié)算、未竣工未結(jié)算三種情形?！盃I(yíng)改增”后，新項(xiàng)目可通過(guò)增加工程預(yù)算的方式化解矛盾，但老項(xiàng)目會(huì)存在抵扣問(wèn)題。
（1）“營(yíng)改增”實(shí)施前已發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣。建筑企業(yè)收取工程款時(shí)需向甲方開(kāi)具發(fā)票，按11%的稅率承擔(dān)稅款，但“營(yíng)改增”前已完工的部分沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣。不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)周期過(guò)長(zhǎng)，“營(yíng)改增”實(shí)施時(shí)間節(jié)點(diǎn)前，未銷售或未銷售完畢的存量不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目、已完工正在租賃或未租賃的存量不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目等其前期發(fā)生的成本、費(fèi)用及相關(guān)資產(chǎn)可能發(fā)生無(wú)法抵扣的問(wèn)題。若“營(yíng)改增”實(shí)施后，從事上述不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目的試點(diǎn)納稅人可能會(huì)稅負(fù)大幅上升。
（2）存量資產(chǎn)所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣。建筑企業(yè)生產(chǎn)用存量資產(chǎn)，如固定資產(chǎn)、周轉(zhuǎn)材料和臨時(shí)設(shè)施等，其凈值或攤余價(jià)值在“營(yíng)改增”后轉(zhuǎn)化為施工產(chǎn)值，產(chǎn)生了銷項(xiàng)稅，但此時(shí)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅卻無(wú)法抵扣，造成銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅不匹配。
（3）未完工結(jié)算項(xiàng)目過(guò)渡問(wèn)題?！盃I(yíng)改增”試點(diǎn)實(shí)施后，直接按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納改征增值稅，則未完工結(jié)算項(xiàng)目在試點(diǎn)實(shí)施前發(fā)生的成本、費(fèi)用或資產(chǎn)性支出無(wú)法抵扣，導(dǎo)致稅負(fù)大幅上升。對(duì)于此部分建筑安裝項(xiàng)目，其涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額需要相關(guān)的過(guò)渡政策支持，確保稅收政策公平。
（4）BT（建設(shè)―轉(zhuǎn)讓）工程利息收入的計(jì)征問(wèn)題。原來(lái)BT工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)中的利息收入是并入工程結(jié)算款按3%的稅率計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的，改征增值稅以后將按11%的稅率計(jì)征，增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
參考文獻(xiàn)：
1.1建筑業(yè)“營(yíng)改增”發(fā)票管理變化
1.1.1發(fā)票開(kāi)具
我國(guó)現(xiàn)行建筑營(yíng)業(yè)稅制下，依法需納稅的建筑企業(yè)在對(duì)相關(guān)工程款項(xiàng)進(jìn)行收取及結(jié)算時(shí)，需開(kāi)具由我國(guó)地稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)并制作的建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票或由地稅機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票，開(kāi)票對(duì)象為所需依法納稅的企業(yè)或個(gè)人。
現(xiàn)階段，營(yíng)業(yè)稅改為增值稅后，發(fā)票管理等主管部門由地方稅務(wù)局改為國(guó)家稅務(wù)局，而各建筑企業(yè)在對(duì)相關(guān)應(yīng)稅勞務(wù)款項(xiàng)收取時(shí)需開(kāi)具國(guó)家稅務(wù)局統(tǒng)一監(jiān)制印刷的增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票，前者在進(jìn)行開(kāi)具時(shí)，所建設(shè)的相關(guān)工程需得到服務(wù)接受方認(rèn)證并接受后，才可開(kāi)具有效專用發(fā)票，而若相關(guān)工程未得到認(rèn)可則其所開(kāi)的專用發(fā)票失效，需重新開(kāi)具。故而針對(duì)此類問(wèn)題，各建筑企業(yè)需對(duì)對(duì)方納稅資格進(jìn)行合理有效控制，若為一般納稅人則可開(kāi)具專用發(fā)票，而若為小規(guī)模或非增值稅納稅人，一般可開(kāi)具普通發(fā)票即可。
1.1.2發(fā)票收取
營(yíng)業(yè)稅體制下的發(fā)票若開(kāi)具則其便真實(shí)合法，增值稅體制下，建筑企業(yè)納稅資格的差異性對(duì)企業(yè)發(fā)票獲取要求也具差異性，增值稅本質(zhì)為代收代付款項(xiàng)，其稅率與營(yíng)業(yè)稅制下的稅率均等，均為3%，但其無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，因此營(yíng)改增后的發(fā)票收取與之前的稅制制度無(wú)明顯差異，同時(shí)除此之外，一般納稅人即建筑企業(yè)還應(yīng)盡可能獲得增值稅專用發(fā)票從而盡量抵扣當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。
1.2建筑業(yè)“營(yíng)改增”發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)
建筑業(yè)“營(yíng)改增”后其發(fā)票管理業(yè)務(wù)操作中存在一定的操作風(fēng)險(xiǎn)，建筑企業(yè)在獲得增值稅專用發(fā)票后，一般自開(kāi)具之日起180日內(nèi)便需與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證并于次月申報(bào)期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但若相關(guān)建筑企業(yè)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)未進(jìn)行上述操作，則該發(fā)票無(wú)法作為合法憑證用于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。因此營(yíng)改增稅制結(jié)構(gòu)改革后對(duì)建筑企業(yè)納稅、抵扣及發(fā)票管理等造成一定的風(fēng)險(xiǎn)，增值稅發(fā)票易產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)違法案件，因此在此基礎(chǔ)上，若建筑業(yè)無(wú)法實(shí)現(xiàn)合理有效風(fēng)險(xiǎn)管理，易造成多類型企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生，不利于建筑行業(yè)的有序發(fā)展。其管理風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1.2.1增值稅專用發(fā)票無(wú)法抵扣風(fēng)險(xiǎn)
一般而言，建筑行業(yè)增值稅專用發(fā)票無(wú)法抵扣的發(fā)票類型主要包含經(jīng)鑒定確定為偽造發(fā)票、非稅務(wù)機(jī)關(guān)出售發(fā)票及作廢票等類型，建筑企業(yè)若取得上述發(fā)票則會(huì)對(duì)企業(yè)整體造成巨大損失，輕則無(wú)法實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)款稅抵扣，重則承擔(dān)偽造、逃稅等罪名并接受法律制裁。
1.2.2增值稅專用發(fā)票虛開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)
增值稅專用發(fā)票在具體應(yīng)用時(shí)除一般功能外，還具有抵扣稅額作用，營(yíng)業(yè)稅改為增值稅后，各企業(yè)在利益引導(dǎo)基礎(chǔ)上進(jìn)行虛假操作，導(dǎo)致發(fā)票虛開(kāi)問(wèn)題盛行，而若該行為一旦查出，根據(jù)我國(guó)刑法規(guī)定，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票且構(gòu)成犯罪，則處三年以下有期徒刑或刑拘，若虛開(kāi)發(fā)票所牽涉的數(shù)額較大或犯罪情節(jié)嚴(yán)重者可處以十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金或沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。
2建筑企業(yè)一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票獲取問(wèn)題分析
一般而言，建筑企業(yè)一般納稅人其進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票項(xiàng)目?jī)?nèi)容主要包含與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)具有一定相關(guān)性且用于非集體福利等的相關(guān)內(nèi)容，而抵扣范圍主要包含建筑企業(yè)在項(xiàng)目施工中所包含的材料及其他資源設(shè)備等，目前我國(guó)營(yíng)改增稅制改革已逐漸開(kāi)始處于良好發(fā)展?fàn)顟B(tài)，但相對(duì)于建筑業(yè)而言，其他可向建筑業(yè)提供相關(guān)產(chǎn)品及服務(wù)的行業(yè)其增值稅應(yīng)稅范圍并未實(shí)現(xiàn)完整性建設(shè)，因此導(dǎo)致企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，所購(gòu)買的相關(guān)設(shè)備及材料難以實(shí)現(xiàn)所有進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票獲取，除此之外，增值稅應(yīng)稅供應(yīng)商規(guī)模具有較大差異性，除較大規(guī)模應(yīng)稅供應(yīng)商外，同時(shí)存在小規(guī)模納稅人及個(gè)體工商戶供應(yīng)商，因此導(dǎo)致我國(guó)建筑企業(yè)各進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票獲取問(wèn)題逐漸凸顯。
2.1建筑施工材料及工程項(xiàng)目難以獲得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票
一般情況下，建筑企業(yè)在施工過(guò)程中所需基礎(chǔ)建筑材料如沙、石、土等多由小供應(yīng)商提供，或由河床直接獲取進(jìn)行施工現(xiàn)場(chǎng)現(xiàn)貨交易，因此在此類情況下所獲取的發(fā)票多為普通發(fā)票。
對(duì)于建筑企業(yè)而言，其所涉及的工程項(xiàng)目一般均具有分散性且在財(cái)務(wù)管理業(yè)務(wù)操作中缺乏一定的有效管理，基層增值稅發(fā)票索取人員對(duì)相關(guān)增值稅發(fā)票問(wèn)題缺乏及增值稅抵扣原理等問(wèn)題缺乏合理性認(rèn)知，因此一般為節(jié)省開(kāi)支，而不開(kāi)發(fā)票，除此之外，在獲取專用發(fā)票后，發(fā)票信息等資料由于缺乏完善性，因此導(dǎo)致認(rèn)證無(wú)法通過(guò)，難以實(shí)現(xiàn)抵扣。
2.2發(fā)票抬頭及企業(yè)名稱不符
一般情況下，大型企業(yè)在進(jìn)行材料等采購(gòu)時(shí)，具有一定的優(yōu)越性可有效降低采購(gòu)成本。為減少資金支出，一般則采用集團(tuán)公司集中采購(gòu)形式并根據(jù)其各成員企業(yè)應(yīng)用的實(shí)際情況對(duì)相關(guān)材料成本予以列支，在此情況下，完成采購(gòu)合同簽訂的主體為集團(tuán)公司與供應(yīng)商，因此其所獲取的增值稅發(fā)票抬頭則為集團(tuán)公司，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)票抬頭及企業(yè)名稱不符問(wèn)題出現(xiàn)。
3建筑企業(yè)一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票管理措施
3.1加強(qiáng)專用發(fā)票各影響因素考慮，合理獲取發(fā)票
建筑企業(yè)在操作中多存在專用發(fā)票無(wú)法抵扣問(wèn)題產(chǎn)生，針對(duì)此類問(wèn)題，各企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身企業(yè)實(shí)際情況，綜合考慮各供應(yīng)商成本節(jié)約效應(yīng)及無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的稅負(fù)增加效應(yīng)，在此基礎(chǔ)上，以企業(yè)支出最優(yōu)化為主，合理獲取發(fā)票。
3.2保證發(fā)票抬頭與企業(yè)名稱相符
針對(duì)上述所現(xiàn)發(fā)票抬頭與企業(yè)名稱不相符問(wèn)題，各建筑企業(yè)可采取以下措施：其一，針對(duì)建筑企業(yè)在建設(shè)施工中所應(yīng)用的材料由集團(tuán)公司統(tǒng)一購(gòu)進(jìn)的問(wèn)題，可采取統(tǒng)一洽談，分別付款形式實(shí)現(xiàn)操作，如在材料購(gòu)買洽談階段，可由集團(tuán)公司進(jìn)行操作，而在簽訂合同及付款階段則可采取分開(kāi)操作形式，保證發(fā)票抬頭與企業(yè)名稱一致；其二，建筑企業(yè)與甲方在材料供應(yīng)期間，可約定甲方選擇材料供應(yīng)商及材料價(jià)格，后由建筑企業(yè)進(jìn)行相關(guān)款項(xiàng)支付[5]，而發(fā)票抬頭可以相關(guān)建筑企業(yè)名稱為主，從而在保證材料質(zhì)量，節(jié)約開(kāi)支的基礎(chǔ)上解決企業(yè)發(fā)票抵扣問(wèn)題。
3.3加強(qiáng)建筑企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員綜合素養(yǎng)提升
【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增 建筑企業(yè) 成本核算
建筑業(yè)實(shí)行增值稅制后，由于增值稅價(jià)外稅的特性，稅率繁多，執(zhí)行稅款抵扣制度等因素，都使得稅收征管要求更加嚴(yán)格，且成本核算相對(duì)復(fù)雜，相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)也會(huì)發(fā)生相應(yīng)的變化，稅款的計(jì)算、申報(bào)的過(guò)程都會(huì)發(fā)生較大變革，給建筑企業(yè)的成本核算和稅務(wù)管理方面帶來(lái)重大影響。
一、成本核算對(duì)建筑業(yè)的重要性
成本核算是指把一定期限內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中產(chǎn)生的有關(guān)費(fèi)用，按性質(zhì)和地點(diǎn)，分類歸集、匯總、整理、核算，從而計(jì)算出該時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用發(fā)生總額和分別計(jì)算出每種產(chǎn)品的實(shí)際成本和單位成本的管理活動(dòng)。
成本核算的內(nèi)容包括完整地歸集與核算成本計(jì)算對(duì)象所發(fā)生的各種費(fèi)用。正確計(jì)算生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移價(jià)值和應(yīng)計(jì)入本期成本的費(fèi)用額?？茖W(xué)地確定成本計(jì)算的對(duì)象、項(xiàng)目、期間以及成本計(jì)算方法和費(fèi)用分配方法，保證各種產(chǎn)品成本的準(zhǔn)確、及時(shí)，依照可確定的成本核算對(duì)象或使用范圍進(jìn)行費(fèi)用的匯總和分配的過(guò)程。正確、及時(shí)、合理進(jìn)行成本核算，對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)高產(chǎn)增效、節(jié)約降耗等具有十分重要意義。
成本核算在建筑工程項(xiàng)目管理中起到非常重要的作用。工程項(xiàng)目的成本核算是建筑施工企業(yè)項(xiàng)目成本管理的重中之重。成本核算的完成質(zhì)量決定了企業(yè)工程項(xiàng)目成本管理水平的執(zhí)行情況，更關(guān)系到建筑企業(yè)資金的流轉(zhuǎn)以及企業(yè)未來(lái)的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。只有加強(qiáng)企業(yè)成本核算工作，制定目標(biāo)成本，完善信息資料，才能適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展，爭(zhēng)取利潤(rùn)最大化。
二、營(yíng)改增下建筑業(yè)成本核算存在的問(wèn)題
（一）企業(yè)粗放的成本管理會(huì)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
推行營(yíng)改增其中一個(gè)主要目標(biāo)就是要促使建筑企業(yè)完成由粗放型管理改為精細(xì)化管理。在當(dāng)前發(fā)展階段，我國(guó)很多的建筑企業(yè)在成本管理上仍是粗放型管理，如管理層級(jí)關(guān)系繁多復(fù)雜、資質(zhì)共享與掛靠、勞動(dòng)力資源不穩(wěn)定、跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)等。而在營(yíng)改增后，可能帶來(lái)業(yè)務(wù)流、資金流、發(fā)票流“三流不合一”的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也可能會(huì)帶來(lái)增值稅管理成本上升、進(jìn)項(xiàng)稅額欠缺或不能順利抵扣的問(wèn)題，這些都將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)上升、利潤(rùn)下降，促使建筑企業(yè)主動(dòng)向管理精細(xì)化、規(guī)范化的角色轉(zhuǎn)變。
（二）成本管理工作面臨更多不確定性因素
1.成本預(yù)算編制工作復(fù)雜，難度加大。營(yíng)業(yè)稅下，工程項(xiàng)目編制的成本預(yù)算、成本所含稅費(fèi)，都全部包括在成本預(yù)算金額中，例如：材料成本是含增值稅的成本，并且在編制預(yù)算時(shí)并不考慮能否取得發(fā)票等因素。營(yíng)改增后，工程項(xiàng)目成本預(yù)算中其成本預(yù)算需變更為不含可抵扣增值稅的預(yù)算，計(jì)量口徑產(chǎn)生變化，增值稅扣稅憑證取得多少將直接限制企業(yè)計(jì)入成本的金額。從目前情況來(lái)看，增值稅下的項(xiàng)目成本預(yù)算編制工作因此將變得復(fù)雜，增加多方面需考慮的因素，加大了難度。
2.成本控制工作考慮因素有所增加，變得復(fù)雜。營(yíng)改增后，建筑企業(yè)對(duì)于成本的控制需由原來(lái)的含稅控制，拆分為不含稅價(jià)和增值稅兩部分。不含稅價(jià)包括不能抵扣的增值稅構(gòu)成項(xiàng)目的工程施工成本；而可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅構(gòu)成應(yīng)交稅金的抵減項(xiàng)，直接影響應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅），同時(shí)會(huì)影響以應(yīng)交增值稅為基數(shù)的城建稅及教育費(fèi)附加的計(jì)算，進(jìn)而間接影響損益。
3.企業(yè)墊資繳稅造成資金流短缺。按照《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）文件規(guī)定，產(chǎn)生納稅義務(wù)時(shí)間有關(guān)條款：納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收取銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。收取銷售款項(xiàng)是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。
依照以上規(guī)定，建筑企業(yè)即使未收取工程款也未開(kāi)具發(fā)票，到了工程承包合同約定的付款日，增值稅的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)在此時(shí)點(diǎn)計(jì)算繳納增值稅，如果不能與業(yè)主及時(shí)辦理結(jié)算收款，建筑企業(yè)需要自行墊付資金納稅，將會(huì)造成建筑企業(yè)的資金流短缺。
三、營(yíng)改增下加強(qiáng)建筑業(yè)成本核算的建議
（一）優(yōu)有現(xiàn)有組織架構(gòu)，建設(shè)未來(lái)組織架構(gòu)
組織架構(gòu)的調(diào)整對(duì)建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)是一項(xiàng)重大的挑戰(zhàn)，很難在短期內(nèi)完成，企業(yè)應(yīng)制定相應(yīng)的戰(zhàn)略規(guī)劃和調(diào)整計(jì)劃，逐步實(shí)施。
在現(xiàn)階段，建筑企業(yè)集團(tuán)應(yīng)結(jié)合下屬各子、分公司的基本情況，明確各子、分公司的經(jīng)營(yíng)定位及管理職能，削減規(guī)模較小、沒(méi)有實(shí)際業(yè)務(wù)的子公司、分公司，壓縮不必要的中間管理層級(jí)，以減少法人層級(jí)、縮短管理鏈條。
建筑企業(yè)可提高專業(yè)化分工程度，通過(guò)成立專業(yè)公司，如區(qū)域性設(shè)備租賃公司、預(yù)制構(gòu)件廠等，優(yōu)化管理結(jié)構(gòu)，提高管理效率。攬匭律璺ㄈ斯司，慎重設(shè)立下級(jí)建筑公司，減少設(shè)立四級(jí)、五級(jí)子公司，避免管理層級(jí)過(guò)長(zhǎng)。在確實(shí)需要設(shè)立新公司的情況下，應(yīng)充分考慮設(shè)立新公司的法律形式。
（二）改變現(xiàn)有業(yè)務(wù)模式，向自營(yíng)實(shí)體模式轉(zhuǎn)變
資質(zhì)套用與聯(lián)合經(jīng)營(yíng)等業(yè)務(wù)模式是建筑企業(yè)的慣用模式，營(yíng)改增后將存在極大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)在業(yè)務(wù)流、發(fā)票流、資金流“三流不合一”，存在增值稅專用發(fā)票虛開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)。因此必須改變現(xiàn)在業(yè)務(wù)模式，加強(qiáng)資質(zhì)管理，限制資質(zhì)共享。向自營(yíng)實(shí)體模式轉(zhuǎn)變，也可采取總分包模式、聯(lián)合體模式、集中管理等模式。
（三）明確企業(yè)各部門管理職責(zé)，統(tǒng)一安排增值稅管理工作
建筑企業(yè)的增值稅管理不僅是財(cái)務(wù)部門的工作，業(yè)務(wù)模式調(diào)整、業(yè)主涉稅信息收集管理、投標(biāo)報(bào)價(jià)調(diào)整與談判、采購(gòu)定價(jià)與供應(yīng)商管理、扣稅憑證取得、合同中涉稅條款約定與執(zhí)行等增值稅相關(guān)管理事項(xiàng)涉及各業(yè)務(wù)部門。各業(yè)務(wù)部門應(yīng)提高認(rèn)識(shí)，積極配合財(cái)務(wù)部門做好企業(yè)的增值稅管理。企業(yè)必須對(duì)各部門在增值稅管理中的主要職責(zé)進(jìn)行明確。例如，經(jīng)營(yíng)開(kāi)發(fā)部門：負(fù)責(zé)處理業(yè)主信息、更新管理；建立增值稅測(cè)算模型，界定談判價(jià)格區(qū)間；承包合同模板的修訂以及經(jīng)營(yíng)開(kāi)發(fā)相關(guān)管理制度的修訂。
工程管理部門：負(fù)責(zé)按增值稅下管理要求編制標(biāo)后預(yù)算；負(fù)責(zé)分包管理，包括分包商信息管理及分包商選擇；負(fù)責(zé)分包商增值稅專用發(fā)票的獲取、初步審核、保管及傳遞；修訂分包合同模板；修訂工程管理及成本管理相關(guān)管理制度等。
（四）加強(qiáng)企業(yè)對(duì)營(yíng)改增稅法的正確認(rèn)識(shí)及信息化建設(shè)，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
1.加強(qiáng)企業(yè)人員對(duì)營(yíng)改增的認(rèn)識(shí)，做好培訓(xùn)。目前首要任務(wù)要讓建筑企業(yè)中的造價(jià)預(yù)算人員和財(cái)務(wù)人員認(rèn)識(shí)營(yíng)改增的意義，認(rèn)識(shí)營(yíng)改增對(duì)企業(yè)帶來(lái)的不同影響，切實(shí)加實(shí)成本意識(shí)。通過(guò)培訓(xùn)、研討等多種形式對(duì)管理層、一線生產(chǎn)人員等進(jìn)行營(yíng)改增的知識(shí)宣傳及梳理，重點(diǎn)分析營(yíng)改增業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，促進(jìn)企業(yè)工作對(duì)營(yíng)改增工作的有效接軌，適應(yīng)增值稅政策下的新環(huán)境。
2.加強(qiáng)信息化建設(shè)，防范風(fēng)險(xiǎn)。為適應(yīng)營(yíng)改增后政策的新環(huán)境，管控企業(yè)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)，盡最大限度取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，提高稅務(wù)管理水平。企業(yè)從信息化管理方向入手，充分考慮以工程項(xiàng)目為主線，以發(fā)票、稅務(wù)管理為重點(diǎn)，強(qiáng)調(diào)合同管理為源頭抓手，突出“四流合一”防止企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)信息化加強(qiáng)稅務(wù)管控能力。
3.增強(qiáng)稅務(wù)管理，優(yōu)化企業(yè)現(xiàn)金流。對(duì)項(xiàng)目而言，增值管理最好是在各期基本做到進(jìn)銷平衡，避免過(guò)程中稅款占用的資金成本過(guò)高。由于建筑企業(yè)增值稅一般為按月申報(bào)繳納，當(dāng)月增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)月銷項(xiàng)稅額-當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額。營(yíng)改增后，在合同執(zhí)行過(guò)程中，需考慮給業(yè)主開(kāi)具發(fā)票繳納銷項(xiàng)稅的時(shí)間，與從分供、分包等供應(yīng)商取得發(fā)票認(rèn)證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)間，同屬一個(gè)納稅期內(nèi)，避免本期需要繳納大量增值稅，下期又留抵大量進(jìn)項(xiàng)稅的情況發(fā)生。建筑企業(yè)必須建立相對(duì)獨(dú)立的稅收核算及管理部門，增加稅務(wù)人員，建立起一套完整、統(tǒng)一的納稅申報(bào)流程，在納稅申報(bào)時(shí)嚴(yán)格按照申報(bào)流程申報(bào)。同時(shí)對(duì)企業(yè)相關(guān)人員進(jìn)行系統(tǒng)且詳實(shí)的梳理、統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，爭(zhēng)取實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅最大限度的抵扣，避免出現(xiàn)同一時(shí)期進(jìn)銷項(xiàng)稅款的資金占用，優(yōu)化企業(yè)現(xiàn)金流。
四、結(jié)束語(yǔ)
營(yíng)改增后，建筑企業(yè)的政策環(huán)境發(fā)生了重大改變。建筑企業(yè)要把政策用到實(shí)處，充分享受政策改革紅利，就需要企業(yè)管理層的高度重視，所有部門和人員的共同配合，通過(guò)加強(qiáng)組織管理、提高專業(yè)素質(zhì)，達(dá)到提升公司整體管理水平的目的。建筑企業(yè)要根據(jù)稅收政策原理，完善企業(yè)內(nèi)部管理體系，積極推動(dòng)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的調(diào)整、制度的梳理和流程的再造，主動(dòng)適應(yīng)營(yíng)改增的要求，提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。
參考文獻(xiàn)
[1]關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅〔2016〕36 號(hào)）.
一、“營(yíng)改增”實(shí)施的意義
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，我國(guó)原有稅務(wù)體系存在的弊端更加明顯，特別是營(yíng)業(yè)稅和增值稅并存造成的重復(fù)征稅問(wèn)題。因此，實(shí)施“營(yíng)改增”政策勢(shì)在必行。對(duì)于建筑業(yè)來(lái)說(shuō)，嚴(yán)格執(zhí)行“營(yíng)改增”政策可以有效的解決行業(yè)內(nèi)存在的重復(fù)征稅問(wèn)題，并不斷完善增值稅的抵扣鏈條，減少行業(yè)內(nèi)存在的稅負(fù)不公，有效釋放企業(yè)的活力。從長(zhǎng)期來(lái)看有利于降低企業(yè)的稅負(fù)成本，提高建筑企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，并不斷促進(jìn)建筑產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型和升級(jí)。
二、建筑業(yè)“營(yíng)改增”后的稅負(fù)變化分析
（一）“營(yíng)改增”的實(shí)施對(duì)建筑業(yè)自身稅負(fù)產(chǎn)生的重要影響
“營(yíng)改增”政策規(guī)定，對(duì)建筑企業(yè)征收增值稅（稅率為11%），從理論上來(lái)說(shuō)，這一規(guī)定可以有效地解決建筑企業(yè)存在的重復(fù)征稅問(wèn)題，將其中一部分稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給下游企業(yè)和消費(fèi)者，從而實(shí)現(xiàn)減輕企業(yè)自身稅負(fù)的目標(biāo)。但是，在實(shí)際的工作中，短期內(nèi)要想實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)比較困難，這主要是因?yàn)榻ㄖ髽I(yè)存在大量的混合銷售和兼營(yíng)的問(wèn)題。我國(guó)建筑企業(yè)現(xiàn)行的稅法規(guī)定，建筑企業(yè)在提供勞務(wù)的同時(shí)，如果還銷售自產(chǎn)的貨物，那么應(yīng)稅勞務(wù)需要繳納營(yíng)業(yè)稅，而銷售的自產(chǎn)貨物則繳納增值稅，另外其他的混合銷售行為需要全額征收營(yíng)業(yè)稅，這一規(guī)定就導(dǎo)致建筑企業(yè)在銷售外購(gòu)建筑材料時(shí)，不僅需要繳納增值稅，而且在繳納增值稅之后還需要進(jìn)入全額征收營(yíng)業(yè)稅當(dāng)中，從而導(dǎo)致企業(yè)的應(yīng)繳稅款增多，而在實(shí)施“營(yíng)改增”之后，如果建筑企業(yè)在購(gòu)買原材料時(shí)可以得到增值稅的專用發(fā)票，那么其中的進(jìn)項(xiàng)稅額就可以抵扣掉，從而就可以有效地減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，這里就可以看出，建筑企業(yè)稅負(fù)多少和是否可以取得增值稅專用發(fā)票息息相關(guān)。
另外，之所以說(shuō)在實(shí)施“營(yíng)改增”政策的短期之內(nèi)，建筑業(yè)難以實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的目標(biāo)，甚至出現(xiàn)增長(zhǎng)的情況，還主要是因?yàn)橐韵氯齻€(gè)方面的原因：一是由于建筑施工企業(yè)和當(dāng)?shù)氐囊恍┬⌒偷钠髽I(yè)合作購(gòu)買一些建筑原材料，這就難以得到專用發(fā)票，因此無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣。二是由于建筑施工企業(yè)的工作人員當(dāng)中有很大一部分為臨時(shí)用工人員，沒(méi)有簽訂正式的勞動(dòng)合同，這一部分勞務(wù)人員的工資也無(wú)法得到抵扣。另外，勞務(wù)公司處于自身利益的考量，也不愿提供11%的增值稅，這時(shí)候建筑企業(yè)也無(wú)法獲得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。三是由于“營(yíng)改增”實(shí)施的時(shí)間較短，在具體執(zhí)行的過(guò)程中存在不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)那闆r，這就導(dǎo)致建筑企業(yè)無(wú)法順利的獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。
總之，從長(zhǎng)期來(lái)看，“營(yíng)改增”的實(shí)施有利于企業(yè)稅負(fù)的減少，促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型和升級(jí)。但是從短期來(lái)看，建筑業(yè)也可能會(huì)經(jīng)歷稅負(fù)增加的考驗(yàn)。
（二）“營(yíng)改增”的實(shí)施對(duì)建筑業(yè)上下游產(chǎn)業(yè)稅負(fù)的影響
由于建筑業(yè)涉及到的中間環(huán)節(jié)較多，整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈的波及范圍非常廣，因此“營(yíng)改增”的實(shí)施不僅對(duì)建筑企業(yè)自身造成影響，對(duì)于上下游產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)也產(chǎn)生重要的影響。如果在“營(yíng)改增”實(shí)施之后，稅負(fù)降低，就對(duì)促進(jìn)整個(gè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和升級(jí)發(fā)揮積極的作用，反之則會(huì)限制產(chǎn)業(yè)規(guī)模的進(jìn)一步擴(kuò)大，不利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。通過(guò)上文的分析可知，雖然在短期內(nèi)企業(yè)的稅負(fù)有可能增加，但是從長(zhǎng)期看對(duì)建筑業(yè)的發(fā)展是十分有利的，有利于提高建筑業(yè)發(fā)展的質(zhì)量，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。
三、針對(duì)建筑業(yè)“營(yíng)改增”后稅負(fù)變化的應(yīng)對(duì)策略分析
（一）加強(qiáng)稅務(wù)籌劃工作，選擇合格的供應(yīng)商，提高進(jìn)項(xiàng)抵扣的金額
在“營(yíng)改增”政策實(shí)施之后，建筑企業(yè)的稅務(wù)籌劃空間得到了極大的擴(kuò)展，加強(qiáng)稅務(wù)籌劃工作是降低稅務(wù)成本的重要手段。因此，建筑企業(yè)一定要加強(qiáng)稅務(wù)籌劃工作，在開(kāi)展工作的各個(gè)階段都需要認(rèn)真的考慮價(jià)格和稅金之間的關(guān)系。另外，由于實(shí)施“營(yíng)改增”政策之后，企業(yè)稅負(fù)的多少和發(fā)票取得的情況密切相關(guān)，因此建筑企業(yè)需要選擇一般納稅企業(yè)作為供應(yīng)商，以獲得專用增值稅發(fā)票，加大對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣力度，對(duì)于不符合規(guī)定的供應(yīng)商或淘汰或進(jìn)行協(xié)商。對(duì)于一些小規(guī)模納稅人可以當(dāng)做備用選擇，而不要當(dāng)做最優(yōu)選擇，這主要是因?yàn)樾∫?guī)模納稅人自身不能開(kāi)具專用發(fā)票，雖然可以通過(guò)相關(guān)的稅務(wù)部門代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，但是數(shù)額較小。
（二）加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，改變現(xiàn)有的管理模式，提高財(cái)務(wù)管理的水平
對(duì)于建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，實(shí)施“營(yíng)改增”政策之后，原有的財(cái)務(wù)管理模式就難以適應(yīng)新的變化，這就要求建筑企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，改變現(xiàn)有的管理模式。首先，建筑企業(yè)一定要加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的管理。增值稅專用發(fā)票和企業(yè)稅負(fù)多少具有密切的關(guān)系，加強(qiáng)發(fā)票管理可以有效減輕企業(yè)稅負(fù)，建筑企業(yè)一定要有效開(kāi)具增值稅的專用發(fā)票，并保證發(fā)票數(shù)額合理，保證所有的進(jìn)項(xiàng)稅額都可以有效地進(jìn)行抵扣，以實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目標(biāo)。其次，由于在實(shí)施“營(yíng)改增”政策之后，相關(guān)會(huì)計(jì)核算工作的復(fù)雜度大大提高，這就需要建筑企業(yè)不斷提高財(cái)務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)，保證會(huì)計(jì)核算的科學(xué)性、合理性。
（三）強(qiáng)化稅負(fù)應(yīng)對(duì)策略
首先，在購(gòu)買大宗建筑原材料時(shí)，需要嚴(yán)格按照招投標(biāo)流程進(jìn)行，然后在綜合評(píng)價(jià)供應(yīng)商規(guī)模、產(chǎn)品質(zhì)量以及報(bào)價(jià)等多方面影響因素的基礎(chǔ)上來(lái)選擇最佳的供應(yīng)商，簽訂相關(guān)的合同，并在合同中關(guān)于增值稅專用發(fā)票的開(kāi)具進(jìn)行明確的規(guī)定，以保證建筑企業(yè)可以獲得有效的發(fā)票，進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。其次，建筑企業(yè)在選擇勞務(wù)企業(yè)時(shí)，要盡量選擇具有勞務(wù)資質(zhì)的大型企業(yè)，保證其可以開(kāi)具有效的勞務(wù)增值稅專用發(fā)票，以提高勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣額。最后，在招投標(biāo)的過(guò)程中，建筑企業(yè)可以在考量增值稅的基礎(chǔ)上適當(dāng)增加招投標(biāo)的報(bào)價(jià)，在和中標(biāo)企業(yè)簽訂協(xié)議時(shí)需要規(guī)定具體的上浮比例，以減少企業(yè)的稅負(fù)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)，建筑企業(yè)需要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)合同的管理，在合同中明確規(guī)定“營(yíng)改增”之后的增值稅由施工單位計(jì)算并繳納，建設(shè)單位沒(méi)有權(quán)利進(jìn)行代扣代繳，并且在合同中還需要明確規(guī)定甲方提供的原材料需要供應(yīng)商直接向施工單位開(kāi)具，以保證甲方提供原材料可以進(jìn)行有效的抵扣，同時(shí)還需要保證所有的專用發(fā)票都清晰明確，并做好保管工作。另外，建筑企業(yè)還可以要求業(yè)主開(kāi)具水、電等能源增值稅專用發(fā)票，如果業(yè)主為小規(guī)模納稅人，也要向當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門進(jìn)行申請(qǐng)，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。
我國(guó)的“營(yíng)改增”方案于2011年開(kāi)始實(shí)施，至2016年擴(kuò)展到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)和金融業(yè)范圍，現(xiàn)在營(yíng)改增工作已經(jīng)基本完成。“營(yíng)改增”之后的稅務(wù)計(jì)算方式更加復(fù)雜（見(jiàn)下圖），也因此會(huì)對(duì)企業(yè)的稅務(wù)管理產(chǎn)生了很大影響。
“營(yíng)改增”后的稅務(wù)計(jì)算方式
1建筑業(yè)營(yíng)改增后對(duì)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算方面的影響
（1）會(huì)計(jì)科目設(shè)置方面更加繁雜。以往對(duì)建筑企業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，需要在發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)計(jì)提相應(yīng)的稅金，并通過(guò)簡(jiǎn)單的“借記”和“貸記”操作，完成會(huì)計(jì)工作。而在“營(yíng)改增”之后，則需要針對(duì)增值稅的相關(guān)科目進(jìn)行調(diào)整。如在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目中要設(shè)置二級(jí)科目，或在“應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目下設(shè)置一些三級(jí)科目。而這些科目的增加，無(wú)疑給會(huì)計(jì)核算工作帶來(lái)了更加繁雜的任務(wù)。
（2）需要對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅票劇進(jìn)行認(rèn)證與審核。以往建筑企業(yè)在營(yíng)業(yè)稅時(shí)期，無(wú)須取得發(fā)票的認(rèn)證，在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)也可由建設(shè)方進(jìn)行代扣代繳。但在建筑業(yè)“營(yíng)改增”之后，由于企業(yè)在應(yīng)繳稅額中存在一些抵扣項(xiàng)目，因此需要更加重視發(fā)票憑證的認(rèn)證工作。而針對(duì)包括增值稅專用發(fā)票等憑證的認(rèn)證工作，無(wú)疑會(huì)大大增加了會(huì)計(jì)核算工作的任務(wù)量。
（3）建筑企業(yè)總分支機(jī)構(gòu)或總分包機(jī)構(gòu)的核算更加復(fù)雜。目前不少施工企業(yè)在大型工程的建設(shè)工作中，往往采用“兩級(jí)法人兩級(jí)委托”的方式進(jìn)行施工組織工作，這種模式之下，納稅的主體會(huì)變得更加復(fù)雜化，總分支機(jī)構(gòu)之間的匯總納稅核算等，就顯得更加復(fù)雜。建筑業(yè)“營(yíng)改增”前，主要針對(duì)建筑工程的總造價(jià)進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅的征收工作，這時(shí)會(huì)由集團(tuán)公司辦理稅務(wù)登記，手續(xù)相對(duì)簡(jiǎn)便。而在“營(yíng)改增”后，面對(duì)“兩級(jí)法人兩級(jí)委托”的管理模式，原來(lái)的單一納稅主體就會(huì)演變?yōu)樗膫€(gè)納稅主體，集團(tuán)公司、集團(tuán)公司指揮部、工程公司、工程公司項(xiàng)目分部，形成了一種總分支及總分包的納稅結(jié)構(gòu)形式，這樣的復(fù)雜關(guān)系必然使得會(huì)計(jì)稅務(wù)核算工作更加復(fù)雜。
所謂的“兩級(jí)法人兩級(jí)委托”，是指集團(tuán)公司中標(biāo)大型工程后，集團(tuán)公司并不直接組織施工工作。而通過(guò)組建工程指揮部，來(lái)進(jìn)行工程管理。由此，整個(gè)工程施工出現(xiàn)了兩級(jí)法人，分別是“集團(tuán)公司”與“工程公司”。而兩級(jí)委托則是由“工程公司項(xiàng)目委托集團(tuán)指揮部項(xiàng)目分部”與“集團(tuán)公司委托集團(tuán)公司指揮部”兩個(gè)部分組成。
2建筑業(yè)營(yíng)改增后對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃方面的影響分析
原來(lái)的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅，計(jì)算較為簡(jiǎn)單，為企業(yè)營(yíng)業(yè)收入×營(yíng)業(yè)稅稅率，屬于一種價(jià)內(nèi)稅，而現(xiàn)在的建筑業(yè)增值稅屬于一種價(jià)外稅，其計(jì)算公式為銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額。雖然兩者在計(jì)算方面有一定的區(qū)別，但也存在一些共同之處。如兩者的計(jì)算基礎(chǔ)資料是一致的，都是在竣工決算報(bào)告和驗(yàn)工計(jì)價(jià)單的基礎(chǔ)上進(jìn)行的稅收計(jì)算。需要注意的是，在征收建筑業(yè)的增值稅過(guò)程中，需要將竣工決算金額或竣工決算金額換算成不含稅金額。
針對(duì)單一工程來(lái)說(shuō)，其最終造價(jià)是一個(gè)固定的金額。因此，其營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)額及增值稅銷售額，也是一個(gè)確定性的金額。從這方面來(lái)看，建筑企業(yè)幾乎不存在減稅或免稅的情況，企業(yè)的稅務(wù)工作只需要根據(jù)國(guó)家相關(guān)規(guī)定進(jìn)行繳納。同時(shí)，銷項(xiàng)稅的增值稅率、銷售額等與營(yíng)業(yè)稅征收的情況相仿，都屬于確定性的數(shù)額，因此上述情況下，無(wú)須進(jìn)行稅收籌劃工作。
但在進(jìn)項(xiàng)稅方面則不同，由于進(jìn)項(xiàng)稅的數(shù)額并不固定，在建筑業(yè)營(yíng)改增后，就需要對(duì)其進(jìn)行良好的稅收籌劃工作，從而降低企業(yè)的繳稅金額，提高企業(yè)利潤(rùn)。進(jìn)項(xiàng)稅的稅務(wù)籌劃主要包括兩方面的內(nèi)容：其一，針對(duì)能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，要積極了解相關(guān)的抵扣政策，并通過(guò)保留與驗(yàn)證增值稅銷售發(fā)票的方式，對(duì)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行統(tǒng)籌管理；其二，當(dāng)企業(yè)因環(huán)境限制無(wú)法取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票或取得成本過(guò)高時(shí)，需要對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行統(tǒng)籌和成本效益分析，以避免進(jìn)項(xiàng)稅工作中造成的損失。
3建筑業(yè)營(yíng)改增后對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理規(guī)范化的影響分析
（1）外部環(huán)境方面的稅務(wù)規(guī)范化管理影?。在建筑業(yè)營(yíng)改增之前，施工企業(yè)會(huì)按照稅法規(guī)定在施工地所在的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記手續(xù)。在整個(gè)過(guò)程中，建筑營(yíng)業(yè)稅依據(jù)工程的總造價(jià)來(lái)進(jìn)行計(jì)稅，而工程的造價(jià)則由第三方認(rèn)證的數(shù)額為準(zhǔn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)出于降低征收成本等面的因素考慮，一般會(huì)委托建設(shè)單位代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。由于建筑工程的納稅基數(shù)大、數(shù)額高，對(duì)完成稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收任務(wù)具有很大作用，因此對(duì)其稅務(wù)管理方面也十分寬松，管理就顯得十分松散。
而建筑業(yè)進(jìn)行營(yíng)改增工作之后，由于其計(jì)稅依據(jù)發(fā)生了變化，且增值稅實(shí)行價(jià)外稅。這時(shí)，繳稅額為銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅的差額，并通過(guò)票據(jù)驗(yàn)證，對(duì)稅收實(shí)行規(guī)范化管理。這有效地降低了征收機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)，施工企業(yè)唯有強(qiáng)化其自身管理，通過(guò)獲得更多進(jìn)項(xiàng)稅法票并進(jìn)行規(guī)范化認(rèn)證，才能降低營(yíng)業(yè)稅的繳納。企業(yè)若不進(jìn)行及時(shí)的稅務(wù)登記、納稅申報(bào)與稅務(wù)復(fù)核，其進(jìn)項(xiàng)稅就無(wú)法及時(shí)抵扣，從而加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，甚至對(duì)整個(gè)企業(yè)利潤(rùn)造成不利影響。由此可見(jiàn)建筑業(yè)營(yíng)改增后，讓企業(yè)在降低稅務(wù)的利益驅(qū)動(dòng)下，促進(jìn)了稅務(wù)管理的規(guī)范化發(fā)展。
（2）內(nèi)部稅務(wù)管理方面的稅務(wù)規(guī)范化管理影響。建筑業(yè)在征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)期，由于缺乏稅收籌劃的必要，且外部稅收環(huán)境的寬松。納稅工作主體則基本由施工項(xiàng)目部來(lái)完成，企業(yè)法人并不直接參與。這也在一定程度上造成了企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理工作的寬松。而在建筑業(yè)的“營(yíng)改增”工作之后，企業(yè)需要對(duì)納稅工作進(jìn)行匯總，并對(duì)銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額等進(jìn)行統(tǒng)一性的核算。這些核算工作的實(shí)施，進(jìn)一步強(qiáng)化了企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理的規(guī)范化發(fā)展，并使得企業(yè)更加重視總分支機(jī)構(gòu)之間的復(fù)雜稅務(wù)管理，并通過(guò)優(yōu)化納稅申報(bào)、稅務(wù)登記和稅務(wù)結(jié)算等方面的工作，促進(jìn)整個(gè)稅務(wù)管理方式的優(yōu)化與完善。