時間：2023-03-16 15:42:00
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以工業(yè)企業(yè)會計角度出發(fā)，對工業(yè)企業(yè)實施會計集中核算模式有利于企業(yè)實行宏觀調(diào)控，以此來保證工業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展。同時工業(yè)企業(yè)會計的集中核算能夠為工業(yè)企業(yè)的發(fā)展進程提供準確無誤的會計信息，繼而協(xié)助工業(yè)企業(yè)編制和使用相對合理的措施，加強對工業(yè)企業(yè)宏觀調(diào)控的時效性。并且工業(yè)企業(yè)集中會計核算模式能同時將各個部門的資金都統(tǒng)一到一個賬務(wù)上，以財力來辦理各種事情。
二、現(xiàn)階段會計集中核算不足
1.組織配合不協(xié)調(diào)
工業(yè)企業(yè)會計在應(yīng)用集中核算后，很多的企業(yè)管理者以為如果公司沒有財務(wù)人員存在，那么也就可以不用做一些相應(yīng)的會計工作了，逐漸忽視了財務(wù)管理工作；還有絕大部分的管理者認為在實施集中核算之后，阻止他們對資金的使用權(quán)，覺得干涉了其工作，久而久之，就會出現(xiàn)抵觸情緒,在工作中也就沒有相應(yīng)的配合。當管理者產(chǎn)生錯誤的思想時，就會造成工業(yè)企業(yè)會計在集中核算中沒有辦法順利的開展工作，導致管理工業(yè)企業(yè)會計核算沒有組織管理，對資金支出沒有相應(yīng)的計劃。
2.監(jiān)督責任劃分不明確
工業(yè)企業(yè)的審批和報賬會計在審查的過程中，能夠展現(xiàn)出會計核算在工業(yè)企業(yè)對資金流動的真實性和合法性，同時在實施會計核算時會出現(xiàn)會計核算與會計主體相互分開的現(xiàn)象，如此一來，會計核算也就單單能檢查憑證的合理性，對于憑證的真實與否也就非常難判斷。這種情況的發(fā)生，就會讓一些不良人群抓住機會，通過合法的憑證來套取現(xiàn)金，給工業(yè)企業(yè)帶來了很多經(jīng)濟損失。
3.核算缺乏及時性
工業(yè)企業(yè)在實施了會計集中核算后，以工業(yè)企業(yè)所報賬目就能觀看出較明顯的改變，在以前所發(fā)生的情況中，通常都是同樣一筆費用，并進行單一的處置，而現(xiàn)如今是批量上報并進行解決，之前可以很快的解決問題而現(xiàn)在通常是好幾天才會處理完成。同時由于核算人員有限，相對工作量較大，多數(shù)業(yè)務(wù)不能及時處理完，因此給會計人員帶來了不小的壓力，使得工業(yè)企業(yè)人員不能及時的完成報賬，導致了會計信息時效性明顯減少，使管理者不能及時的作出最終決策。
三、優(yōu)化途徑
1.轉(zhuǎn)變觀念
工業(yè)企業(yè)會計集中核算需要轉(zhuǎn)變原有的傳統(tǒng)觀念，主要是將會計核算職能向會計監(jiān)督管理智能方向轉(zhuǎn)變。工業(yè)企業(yè)會計集中核算在管理時應(yīng)該建立一個賬務(wù)自主模式，并且依照財政統(tǒng)一的管理模式，建設(shè)財務(wù)會計支付監(jiān)督管理中心，以此來對各種會計信息實施有效的監(jiān)督管理，依照財政支付集中的措施使每一個單位的資金能夠被有效的監(jiān)督管理，實施會計監(jiān)督管理，能夠提升工業(yè)企業(yè)的會計管理水平。
2.提升監(jiān)控力度
在會計核算中，其工作的主要內(nèi)容就是對會計核算以及對資金的支配使用，但不能僅僅只把會計中心當作一個專門記賬目的執(zhí)行機構(gòu)，還要考慮對預算執(zhí)行信息的監(jiān)控和及時反饋。需要嚴格把控工業(yè)企業(yè)每個部門的預算目標和用款的進程，做好對預算資金的支付以及對行事之前和行事時的監(jiān)督管理，嚴謹用款超出。將會計核算中心在支付方面的監(jiān)督管理加以規(guī)范，從根本上防止浪費腐敗的現(xiàn)象。同時，會計人員還要有服務(wù)意識的理念，把握好服務(wù)與監(jiān)督間的相互聯(lián)系，在服務(wù)中達到監(jiān)督的目標，嚴于律己，在提升自身工作質(zhì)量的同時還能提升監(jiān)管水平。
3.構(gòu)建遠程報賬系統(tǒng)
當前，很多工業(yè)企業(yè)都通過信息管理技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)構(gòu)建會計集中核算遠程報賬系統(tǒng)，以此來實現(xiàn)會計集中核算。遠程報賬系統(tǒng)的應(yīng)用很大程度上解決會計在管理財產(chǎn)中存在的問題，從而提升了財務(wù)管理水平以及管理效率的目標。遠程報賬系統(tǒng)是在互聯(lián)網(wǎng)的財務(wù)報賬流程中所形成的，其存在數(shù)據(jù)資源的共享以及能夠確保整個系統(tǒng)的安全性。會計集中核算遠程報賬系統(tǒng)的實際應(yīng)用是財務(wù)管理模式的創(chuàng)新，它突破了傳統(tǒng)的報賬模式，實現(xiàn)了賬目的網(wǎng)絡(luò)化特性，從本質(zhì)上解決了會計在報賬時等待時間較長的問題，從而提升了會計集中核算的數(shù)字化管理水平和工作效率。
四、結(jié)語
（一）中小企業(yè)管理者對內(nèi)部會計控制缺少足夠的重視。企業(yè)會計內(nèi)部控制普遍存在重視程度不夠的問題，盡管有些中小企業(yè)已經(jīng)建立了有效的內(nèi)部預算控制制度，但是這種制度一般只用來管理控制企業(yè)的全部財務(wù)，而不是和會計工作相結(jié)合對企業(yè)的財務(wù)信息進行系統(tǒng)完善的管理，企業(yè)的管理者在管理企業(yè)時忽視了會計工作對企業(yè)內(nèi)部預算控制的重要性。企業(yè)的發(fā)展必然會面臨各種各樣的風險，其中最普遍的便是經(jīng)營上的風險和財務(wù)上的風險，而企業(yè)的管理者對內(nèi)部會計控制缺少足夠的重視，使得會計工作不能有效地分析出企業(yè)的發(fā)展趨勢，從而增加了企業(yè)運行中風險發(fā)生的可能性。
（二）企業(yè)內(nèi)部缺乏系統(tǒng)完善的內(nèi)部會計控制設(shè)計。據(jù)統(tǒng)計，目前，我國絕大部分中小企業(yè)都沒有建立系統(tǒng)完善內(nèi)部會計控制制度，特別是一些私營性質(zhì)的中小企業(yè)。有些中小企業(yè)有明確的內(nèi)部管理規(guī)定和制度，但是這些制度也只是照搬其他大企業(yè)的，在現(xiàn)實工作中難以實行，也難以在工作中發(fā)揮有效的作用。另外，有些中小企業(yè)盡管在企業(yè)的運行中實施了內(nèi)部會計控制制度，但是大部分都不完善，都比較片面
（三）企業(yè)內(nèi)部缺少先進的內(nèi)部會計控制技術(shù)。在科學技術(shù)和數(shù)字技術(shù)的不斷推動下，會計電算化的發(fā)展也在不斷更新，但是有些中小企業(yè)在財務(wù)管理方面使用的仍然是初始的會計電算化，與飛速發(fā)展的時代背景不符，在一定程度上阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展。另外，中小企業(yè)對會計工作者的整體素質(zhì)要求不高，很多會計工作者在技術(shù)的操作上并不嫻熟，在具體的工作過程中總是出現(xiàn)各種各樣的問題，從而降低了工作效率，最終阻礙了企業(yè)經(jīng)濟效益的增長。
（四）缺乏完善的企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督制度。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度的不完善是中小企業(yè)的普遍存在的問題，監(jiān)督不力使得內(nèi)部會計控制工作難以有效進行。這種不完善的企業(yè)監(jiān)督制度包括三個方面：首先是監(jiān)督制度不完善，企業(yè)內(nèi)部負責監(jiān)督工作的部門在工作中沒有盡到應(yīng)該盡的職責，沒有對企業(yè)的相關(guān)部門進行有效的排查；其次是企業(yè)針對監(jiān)督的工作沒有明確的標準，沒有制定出明確的檢查標準，這使得監(jiān)督人員難以客觀、全面地監(jiān)督企業(yè)的各個環(huán)節(jié)。
二、新時期優(yōu)化我國中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的實現(xiàn)途徑
（一）加強對內(nèi)部會計控制的重視。事實證明，科學完善的內(nèi)部會計控制可以有效地提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，但是我國的許多中小企業(yè)卻忽視了這一事實，在企業(yè)的運行過程中只采取簡單人力管理，使得企業(yè)的經(jīng)濟效益低下。我國的中小企業(yè)要想獲得更高的經(jīng)濟效益，就必須轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，樹立正確的內(nèi)部會計控制意識，提高管理效率。中小企業(yè)加強對內(nèi)部會計控制的重視要從預算和風險兩方面入手。首先，中小企業(yè)可以將預算控制與企業(yè)的會計工作相結(jié)合，在企業(yè)運行的過程中，要是發(fā)現(xiàn)與預算不符合的支出便及時與相關(guān)部門溝通；其次，將風險控制與會計工作結(jié)合起來，形成專門的風險管理制度，以提高中小企業(yè)管理者對內(nèi)部會計的重視，從而提高中小企業(yè)的經(jīng)濟效益。
（二）建立健全的內(nèi)部會計控制體系。企業(yè)的內(nèi)部會計控制涉及內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)督五個方面，這五個方面相互作用形成一個完整的內(nèi)部會計控制體系，其中最核心的是控制活動。企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部會計控制的前提，對于中小企業(yè)，管理者要重視企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的建設(shè)，改善企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，明確各個部門的責任分配；監(jiān)督是實施內(nèi)部會計控制的保障。
（三）完善中小企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)。完善中小企業(yè)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)是進行內(nèi)部會計控制的必要前提和可靠保障。企業(yè)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)科學合理，企業(yè)的運行才會高效，企業(yè)的經(jīng)濟效益才會提高。目前，我國的中小企業(yè)的管理模式多為集權(quán)管理，企業(yè)的決策往往是由企業(yè)的領(lǐng)導者決定的，這種集權(quán)式的管理模式并不利于企業(yè)的長遠發(fā)展，為此，我國的中小企業(yè)必須改善內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，整合各部門的權(quán)利與義務(wù)。另外，中小企業(yè)應(yīng)該向先進的企業(yè)學習，建立包括股東會、董事會、監(jiān)事會及管理層之間相互監(jiān)督、相互制約的現(xiàn)代企業(yè)制度，并根據(jù)企業(yè)自身的特點劃分科學合理的管理幅度和管理層次，使各個部門既相互獨立，又相互制約，以實現(xiàn)各個部門科學分工、團結(jié)協(xié)作。
（四）建立完善內(nèi)部會計控制制度。完善的內(nèi)部會計控制制度對中小企業(yè)的內(nèi)部會計控制至關(guān)重要，是確保內(nèi)部會計控制實施的關(guān)鍵。我國的中小企業(yè)要根據(jù)我國的法律法規(guī)制定適合自身企業(yè)發(fā)展的會計制度，對企業(yè)的會計工作進行明確的規(guī)定，使得會計的監(jiān)督職能得以有效的發(fā)揮，從而提高我國中小企業(yè)的經(jīng)濟效益。
三、結(jié)語
（一）會計信息質(zhì)量特征中可靠性與相關(guān)性的難以調(diào)和可靠性要求對于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記錄和報告，必須真實客觀地反映企業(yè)的經(jīng)濟活動，而且我國基本會計準則也要求財務(wù)會計報告要反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，也就是說盡量要以歷史成本為計量屬性。但是相關(guān)性則體現(xiàn)的是會計信息應(yīng)該與投資決策相關(guān)，與投資者決策最密切相關(guān)的計量屬性應(yīng)該就是最能夠反映市場經(jīng)濟變化情況的公允價值了。雖說公允價值增加了信息的透明度，但同時也大大增加了企業(yè)盈余管理的空間，從而降低會計信息的可靠性?？梢?，可靠性與相關(guān)性是很難同時滿足的，通常呈現(xiàn)此消彼才能長的情形，所以將可靠性置于相關(guān)性前，或者相反，從某種程度上反映了市場的成熟度。
（二）信息披露成本和監(jiān)管成本較高公允價值的計量條件之一就是出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負債的有序交易在相關(guān)資產(chǎn)或負債的主要市場或者最有利市場進行。但是我國市場的發(fā)展程度往往是不平衡的，這就造成公允價值的獲得具有相當?shù)碾y度，而且目前我國獨立的可信賴的評估機構(gòu)較少，如果強制要求公司采用公允價值計量或者披露公允價值信息，勢必大大增加信息披露成本，更甚者可能會進行財務(wù)造假，使會計信息的可靠性大打折扣。另外，我國大部分資產(chǎn)負債采用的仍是歷史成本計量，所以如果沒有對計量模式統(tǒng)一的話，也必然增加監(jiān)管部門的監(jiān)管成本，同時也導致不同地區(qū)同行業(yè)之間或者同行業(yè)不同時期之間的可比性降低。
（三）投資者的低理性阻礙公允價值計量的實施會計信息的一個重要用途就是能夠為外部投資者做決策時提供依據(jù)。投資者為了盡快收回成本并獲得利益，公允價值計量下企業(yè)利潤的波動，往往會使投資者傾向于購買短期公允價值上升的股票，不斷地進行股票的買進與賣出，表現(xiàn)出過度的投機行為。這時，企業(yè)為了保持財務(wù)報告的相對穩(wěn)健，也不太傾向采用公允價值進行計量。
二、公允價值的有效運用
（一）加強對于公允價值計量模式的理論研究只有具備了完善的理論基礎(chǔ)，才能為企業(yè)提供更為有效的計量標準。我們應(yīng)該借鑒國外先進的經(jīng)驗，同時結(jié)合我國實情建立具有中國特色的準則框架。
（二）加快建立完善的社會主義市場經(jīng)濟體制只有資本市場成熟了，投資者的理性程度切實得到了提高，才能推動公允價值在我國的運用。
（三）規(guī)范資產(chǎn)評估流程，努力提高財會人員的整體素質(zhì)，特別是估價與判斷水平
（四）大力提高注冊會計師的素質(zhì)和獨立性，提高他們對公允價值估計的審計能力。
三、對公允價值的展望
在過去的幾十年間，歷史成本作為唯一的計量屬性，有其必然性。歷史成本能夠如實的反映一家企業(yè)已發(fā)生的經(jīng)濟活動，并真實客觀地反映出該企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績?nèi)绾?，為有關(guān)會計信息的使用者提供可靠的依據(jù)。但是，市場經(jīng)濟是動態(tài)經(jīng)濟，會計信息不能無視市場的變化，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，越來越多的信息使用者渴望獲得預測信息，而非歷史信息，另外價值波動較大的衍生金融工具的問世，使投資者希望得到能夠連續(xù)反映價值變化的信息，對于這些歷史成本顯然無能為力，于是公允價值應(yīng)運而生。但是公允價值也有其局限性。公允價值畢竟是一個依靠估值技術(shù)的估計價格，缺乏可靠性，特別是在金融危機條件下，缺乏活躍市場和有序交易，由此導致公允價值更加不可靠，使投資者喪失投資信心，最終導致市場的混亂。
一、對中職會計教學現(xiàn)狀的思考
中職會計教學曾經(jīng)在教育部門的高度重視下取得了輝煌的成果，為社會輸送了許多的人才，為推進我國企業(yè)的會計工作做出了許多的貢獻。然而當前的會計教學中卻存在著許多的問題需要解決。
（一）專業(yè)課程設(shè)置需要改善
當前的會計專業(yè)的課程設(shè)置還有著很多不盡合理的地方，使得會計教學的效果得不到有效的保證。有很多與會計專業(yè)關(guān)系不大的課程都在會計專業(yè)的課程設(shè)置中，占用了很多本就顯得不足的教學時間。同時，現(xiàn)在的中職學校的會計專業(yè)課程設(shè)置有很多基本都沒有體現(xiàn)該專業(yè)的職業(yè)教育特色，有的中職學校所進行的課程設(shè)置基本都與大專院校相同，過于復雜的課程設(shè)置會嚴重的影響到學生學習會計的興趣，也會造成大量課時的浪費。[1]
（二）沒有一套完善的教學理論來作為支撐
改革開放以來，隨著我國社會主意市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營管理制度在不斷的發(fā)展更新，各種會計新業(yè)務(wù)、新制度、新準則不斷出現(xiàn)，然而現(xiàn)有的中職專業(yè)的會計教材卻又很難跟上時展的步伐，最后使得教材不能與最新的社會現(xiàn)狀相匹配，停留在原基礎(chǔ)上，最后使得教學內(nèi)容滯后，培養(yǎng)出的會計人才不能夠很好的適應(yīng)會計崗位的新需求。
（三）理論與實踐不能夠有機的結(jié)合
如今很多中職學校中的會計專業(yè)教學都是“重理論，情實踐”，不能夠?qū)⒗碚撆c實踐進行有機的結(jié)合。有一些學校沒有充分的認識到技能實踐對提高學生綜合競爭力的重要性，使得很多實踐計劃都不能夠有效的實施。很多學校都只有在學生臨畢業(yè)的時候才會組織一次模擬實習。然而在這個時候，很多學生的主要精力已經(jīng)不放在學習上，而是在關(guān)心今后的就業(yè)，在實習的時候根本不認真。而且因為財會崗位比較敏感，很多單位都不愿意承擔財會教學的實習任務(wù)。即使是提供了實習機會，也只是流于形式。正是因為如此很多學生在學校的時候只能夠?qū)W習到一些理論知識，但是對于實際操作卻是一知半解決。
（四）教學方法陳舊
如今的會計教學基本都是以“教師為主，學生為輔”，課堂是教師的主宰，教師說什么就是什么。正是因為這種情況的存在，一些教師喜歡采用“滿堂灌”的方式，對課本知識照本宣科，沒有重視學生的主觀能動性，也很難調(diào)動學生的學習積極性。在教學的過程中，仍然是喜歡采用“一塊黑板，一支粉筆”的教學方式，不能夠有效的利用各種先進的現(xiàn)代教學設(shè)備進行輔助教學。
二、對中職會計實現(xiàn)有效教學的方式的思考
面對這些問題，我們必須要去積極的思考應(yīng)該要采取怎樣的教學方式來提高會計教學的有效性？筆者認為可以從以下幾點出發(fā)：
（一）加強與企業(yè)的合作，強化學生的實際操作技能
首先是加強校內(nèi)的實訓。學校必須要根據(jù)會計專業(yè)的實際要求與市場對會計人才的要求加強對學生的操作技能的訓練，讓他們掌握初步的實際操作技能。學校要為會計專業(yè)的實訓提供一定的條件，以便于實訓的開展。校內(nèi)模擬實訓主要可以分為階段性模擬實訓和綜合性模擬實訓。其中，階段性模擬實訓是對學生的單項技能進行訓練，通常情況下都是在學生學完基礎(chǔ)會計或財務(wù)會計后開展的。綜合性模擬則是要求學生能夠在沒有任何的文章說明的提示下獨立的完成對供、產(chǎn)、銷整個經(jīng)營過程中產(chǎn)生的賬務(wù)進行處理并進行財務(wù)分析，讓學生能夠養(yǎng)成賬務(wù)處理和財務(wù)分析的行為意識。這個實訓則是重視對學生綜合能力的培養(yǎng)，一般都是在學生外出實習前開展。通過這兩種校內(nèi)實訓的開展，可以有效的縮短學生所學習的理論和實際操作之間的差距。在開展手工模擬的基礎(chǔ)上，還可以開展計算機模擬，讓學生具備初步的信息技術(shù)操作能力，讓他們體會到計算機的巨大作用
其次是與校外的企業(yè)開展合作，讓學生能夠參與到實際的操作實踐中。這一個環(huán)節(jié)的實訓必須要引起高度重視。這直接關(guān)系到學生是否能夠適應(yīng)社會的需求。為此，學校必須要努力的從經(jīng)營管理模式、人才交流、技術(shù)效益等多個方面與企業(yè)進行交流、磋商，最后使得企業(yè)與學校能夠形成一種互補不足、資源與信息共享的良好校企合作關(guān)系，從而能夠為校內(nèi)的學生與教師提供一個堅固的實訓平臺。通過企業(yè)所提供的場地、設(shè)備、技術(shù)等各種資源，能夠讓學生的視野變得更加的寬廣，讓他們可以接觸到一些在學校中所無法接觸到的更多、更廣、更復雜的會計信息，并能夠及時的了解到一些新的法律法規(guī)。通過與企業(yè)的合作，學?？梢愿訙蚀_的了解企業(yè)的需要、社會的需要，從而對自身的課程設(shè)置等進行改進，使得辦學能夠更加的明確、現(xiàn)實，更有針對性，從而能夠更好的為企業(yè)、社會培養(yǎng)出合格的人才。
（二）采用多種教學方式，優(yōu)化課堂教學
在教學的過程中，可以通過多種方法來激發(fā)出學生的學習興趣，促進課堂上的師生雙向互動，使得課堂教學能夠更加的高效，同時還能夠促進學生的能動性和獨立性的發(fā)展。[2]
1、案例教學法
在中職會計教學中，案例教學法是一種效果顯著的教學方法。在案例教學的過程中，堅持將理論與實踐進行有機的結(jié)合。正因為如此，在進行會計教學的過程中，利用大量的案例，讓學生在對案例進行分析的過程中，通過對案例中所體現(xiàn)出的問題進行解決，從而讓他們能夠?qū)φn堂教學內(nèi)容有一個更加深刻的認知。對學習過程中所遇到的知識點，都通過實際的會計案例來進行分析與運用，可以有效的提高學生學習的興趣，并讓他們能夠主動的參與到學習中去，加強他們對于理論知識的掌握，同時還可以對他們分析問題、解決問題的能力進行有效的培養(yǎng)，為他們今后能夠?qū)⑺鶎W習到的知識運用到工作中所遇到的問題中去打下良好的基礎(chǔ)。
2、互動教學法
對一堂課進行評價，需要對學生是不是真的“動”起來了進行考察。這里的“動”必須是出于學生本人的學習動機的需要，而并非是毫無意義的“動”。動機可以是學生自發(fā)產(chǎn)生的，也可以是經(jīng)過教師引導誘發(fā)的。只有有了足夠的學習動機，學生才會主動的去進行學習，從而能產(chǎn)生學習的困惑與交流的渴望，以及與他人合作的需要，進而產(chǎn)生出“生生互動”、“師生互動”。要實現(xiàn)課堂上的互動，就必須要建立在以學生為中心的動機需求之上。教師應(yīng)該從學生的實際需求出發(fā)，對學生進行引導，讓學生能夠主動的提出、探究并解決問題，同時還需要營造出一個民主平等、和諧融洽的課堂學習氛圍。
3、啟發(fā)教學法
1．人力資源會計基礎(chǔ)理論
人力資本理論被提出后，人力資源會計方法以此作為理論基礎(chǔ)產(chǎn)生并發(fā)展。人力資本作為特殊的資本性資源，與其它生產(chǎn)要素相比，在社會經(jīng)濟的增長中發(fā)揮著更為顯明重要的作用。而人力資本和物資資本的產(chǎn)生也是人力資本理論的作用效果，人力資本是通過勞動者身上的資本，如其所具備的技能、知識、以及健康狀況等所體現(xiàn)，物資資本則是由物質(zhì)形式上的資本來體現(xiàn)。
2．人力資源會計的主體
對于人力資源會計的主體分析，可以從其含義著手，它的作用效果主要是人力資源數(shù)據(jù)，由此我們可以知道能夠成為人力資源會計的主體必定是需要對人力資源進行核算工作的組織，因此這些人力資源會計是家庭人力資源會計、企事業(yè)單位人力資源會計及社會人力資源會計，即其主體為相應(yīng)的家庭、企事業(yè)單位和社會。
3．人力資源會計的目的
(1)保全企業(yè)人力資本，為企業(yè)管理當局提供相關(guān)信息現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展主要依靠人力資源，因此企業(yè)管理者在進行管理時會特別注重本企業(yè)的人才儲備及員工素質(zhì)等人力資本的增保值情況，而人力資源會計可以實現(xiàn)對企業(yè)的人力資本價值增值能力進行計量報告。
(2)管理人力資源信息，為企業(yè)管理當局提供依據(jù)人力資源會計可以管理人力資源會計核算資料，使企業(yè)各部門能夠?qū)θ肆Y源進行有效的開發(fā)、利用和管理，提高企業(yè)整體的人力資源利用效果，進而提高企業(yè)各部門盈利水平。
4．人力資源會計的假設(shè)
(1)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)
持續(xù)經(jīng)營假設(shè)所提出的現(xiàn)實依據(jù)是企業(yè)經(jīng)營在現(xiàn)實情況下一般都能夠持續(xù)經(jīng)營下去，而其所表示的主要內(nèi)涵是若要表面企業(yè)將要破產(chǎn)或關(guān)閉，必須要有人力資源會計方面所出示的證據(jù)，否則一律都假定為企業(yè)在所能預見的時間范圍內(nèi)可以持續(xù)經(jīng)營下去。
(2)人力資源會計信息的必要性假設(shè)
人力資源會計信息的必要性假設(shè)作為人力資源會計發(fā)展的前提條件和基礎(chǔ)，主要表達的內(nèi)容是人力資源會計信息的使用對象一般是現(xiàn)在或潛在的信息使用者，他們可以是企業(yè)管理當局也可以是外部投資者，但無論是哪一者，要對人力資源做出準確的決策，就必須依靠人力資源會計所提供的信息。
(3)人力資源即為會計資產(chǎn)假設(shè)
人力資源會計是否能夠成立，主要就是取決于人力資源即會計資產(chǎn)假設(shè)。人力資源會計在給信息使用者提供相關(guān)信息時，必須先進行會計核算工作，若人力資源即為會計意義上的資產(chǎn)的假設(shè)不能成立，那么會計核算工作也就無法進行。
二、人力資源會計方法探究
1．人力資源成本計量法
歷史成本法主要是對過去發(fā)生的交易價值的真實記錄，它以歷史成本原則為基礎(chǔ)，計量企業(yè)在人力資產(chǎn)方面的支出數(shù)額，同時資本化處理人力主要成本。歷史成本法的優(yōu)勢在于能夠客觀及有保障的確認凈收益，以及能夠更適當?shù)呐稌嬓畔?。但其也存在一定的缺點，如不能反映銀行或企業(yè)的真實價值或凈值，同時它與審慎的會計準則之間也是互相抵觸的。(3)機會成本法機會成本法則是企業(yè)人力資源使用的成本可在無市場價格的約束下，通過用可以犧牲的替代物的收入進行估算。
2．人力資源價值計量法
人力資源價值計量法根據(jù)其所依據(jù)的基礎(chǔ)可以分為不同的計量方法，主要有貨幣性計量方法和非貨幣性計量方法，而貨幣性計量方法又有不同的計量基礎(chǔ)，如以工資報酬為基礎(chǔ)，以收益為基礎(chǔ)，以完全價值為基礎(chǔ)以及以人力資源所做的貢獻為基礎(chǔ)等。
三、人力資源會計的意義
1．人力資源會計的理論意義在工業(yè)經(jīng)濟時代，資本要素是其生產(chǎn)要素的核心，但當知識經(jīng)濟時代到來之時，資本要素不再適應(yīng)其發(fā)展要求，從而被知識要素所取代。而知識是人力的承載及表現(xiàn)物，人力資源會計是對人力資源的計量和管理。人力資源會計并非是一般的現(xiàn)行會計，會計學的強調(diào)重點是“物盡其用”，它要求以非人力資本為中心。人力資源會計在這一方面進行了突破，它將作用重點擴展到使企業(yè)和行業(yè)能夠做到人力資源和工作事務(wù)的有機結(jié)合，從而達到“人盡其才，事得其人，人事相宜”的目標。人力資源會計在知識經(jīng)濟時代的發(fā)展中，對于建立一個適合其發(fā)展的會計理論與方法體系，為企業(yè)經(jīng)營管理提供相關(guān)人力資源信息都具有重要的理論意義。
2．人力資源會計的現(xiàn)實意義
人力資源會計的現(xiàn)實意義主要體現(xiàn)在企業(yè)的生產(chǎn)和管理中，人力資源會計通過使職工的工作熱情及活力得到積極激發(fā)，提高人力資源價值，增強人力資源和企業(yè)的潛能及發(fā)展?jié)摿?，從而實現(xiàn)通過對企業(yè)人力的有效開發(fā)增加企業(yè)產(chǎn)出，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，提高企業(yè)競爭優(yōu)勢。
四、結(jié)束語
關(guān)鍵詞：知識經(jīng)濟人力資源會計確認前提核算報告
二十一世紀是知識經(jīng)濟的時代，知識將成為生產(chǎn)的核心要素，然而知識經(jīng)濟中掌握知識的最終是企業(yè)的人力，將知識轉(zhuǎn)換成最終生產(chǎn)力的也是人，人才是經(jīng)濟活動中最活躍的因素。作為知識表現(xiàn)形式的人力資源不僅成為推動企業(yè)生存和發(fā)展的基本因素，而且也是推動生產(chǎn)力發(fā)展的主導因素。知識經(jīng)濟呼喚人力資源會計。1964年，美國會計學家赫曼森（GHermanson）在《人力資源會計》一書中首次提出了人力資源會計的概念。所謂人力資源會計是指對組織的人力資源成本與價值進行計量和報告的一種會計程序和方法，它是會計學科發(fā)展的一個新領(lǐng)域，是在運用經(jīng)濟學、組織行為學原理的基礎(chǔ)上，由人力資源管理學與傳統(tǒng)會計學相互結(jié)合、相互滲透所形成的專門會計知識。經(jīng)過近四十年的發(fā)展，人力資源會計已逐步建立起一套較完善的理論體系，特別是知識經(jīng)濟時代的到來更為人力資源會計的推廣和應(yīng)用創(chuàng)造了契機。本文將就人力資源會計的確認、前提、計量、核算、報告等方面的內(nèi)容進行探討。
一、人力資源會計的確認
所謂企業(yè)的人力資源，就是指能夠推動整個企業(yè)發(fā)展的勞動者的能力的總稱①。人力資源能否作為企業(yè)的一項資產(chǎn)是人力資源會計能否成立的關(guān)鍵。我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定：“資產(chǎn)是指過去的交易或事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益?！毕旅娓鶕?jù)資產(chǎn)定義的要點，逐個分析人力資源是否可以作為企業(yè)的資產(chǎn)。
首先，人力資源是企業(yè)可以實際控制的。當勞動者與企業(yè)通過簽訂勞動合同，建立雇傭與被雇傭關(guān)系時，企業(yè)通過支付工資報酬，也就獲得了對該勞動力資源的控制權(quán)，即企業(yè)取得或控制了該勞動力的使用權(quán)。對人力資源資本化持反對意見的學者認為：人力資源是勞動者的勞動能力，其所有權(quán)歸勞動者所有，而企業(yè)無法擁有對勞動者的所有權(quán)，從而也就無法擁有和控制人力資源。這種觀點是錯誤的。事實上，有關(guān)這一點，馬克思在《資本論》中早有論述，馬克思認為資本家用貨幣從市場上雇傭了勞動者之后，在事實上獲得了對勞動者未來一段時間內(nèi)勞動力的使用權(quán)，而且這種權(quán)力是以契約的形式固定下來的，資本家購買的是勞動力而非勞動者，所以從這個意義上而言，一旦勞動者被資本家所雇傭，他的勞動力就已經(jīng)事實上為資本家所控制，而同時資本家并不需要擁有對勞動者人身的所有權(quán)。所以，人力資源是可以為企業(yè)所擁有和控制的。
其次，人力資源是可以用貨幣加以計量的。這是因為企業(yè)花費在人力資源上如招聘費、培訓費、保險費、工資及福利費等各項支出本身都是以貨幣形式反映的，這就使得以貨幣來相對客觀的計量人力資源的價值成為可能。人力資源的可計量性體現(xiàn)在人力資源成本的可計量性以及人力資源價值的可計量性上。
最后，人力資源是可以為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟收益的經(jīng)濟資源。知識經(jīng)濟時代，生產(chǎn)的核心要素是知識，經(jīng)濟的發(fā)展、企業(yè)效益的高低取決于人的能力的充分發(fā)揮，取決于人力資源的利用程度。人力資源是反映人的勞動能力，而非勞動者本身，而勞動者的這種勞動能力顯然是可以帶來未來收益的，這一點勿庸置疑。誠然，人力資源對企業(yè)所提供的未來利益難以像固定資產(chǎn)那樣加以合理的預計與確定，但是“提供的未來利益的確定性”并非是一項經(jīng)濟資源被確認為資產(chǎn)的必要條件，事實上無形資產(chǎn)所帶來的經(jīng)濟利益就無法事先準確地確定，但我們?nèi)詫⑵湟暈橘Y產(chǎn)，那么人力資源就應(yīng)得到同等的待遇。
綜上所述，人力資源是能夠為企業(yè)所控制、可以計量，并且能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源，它理所當然是企業(yè)的一項資產(chǎn)，而且是一項非常重要的、特殊的資產(chǎn)。在知識經(jīng)濟條件下，會計信息系統(tǒng)不能不把人力資源作為企業(yè)的一項資產(chǎn)來反映。
二、人力資源會計的會計假設(shè)
會計假設(shè)是指會計人員面對著變化不定的社會經(jīng)濟環(huán)境，所做出的一些合乎推論的，收集、加工處理會計信息所依據(jù)的基本觀念，對會計核算內(nèi)容和會計數(shù)據(jù)的取舍起決定作用②。作為鑒別和計量人力資源數(shù)據(jù)的人力資源會計理論體系，同樣也應(yīng)建立在一系列會計假設(shè)的基礎(chǔ)上。
（一）、會計主體?！镀髽I(yè)會計準則》第四條規(guī)定：“企業(yè)核算應(yīng)當以企業(yè)發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)為對象，記錄和反映企業(yè)本身的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動?！比肆Y源會計體系僅僅只反映本企業(yè)內(nèi)部對人力資源成本和價值的計量與管理，而不涉及業(yè)主本人和其他企業(yè)的人力資源的計量和報告問題。人力資源會計反映和監(jiān)督的是該會計主體所擁有和控制的人力資源，其目標在于提供滿足對人力資源會計信息使用者的決策有用的信息。盡管企業(yè)的職工個人是人力資源的最終擁有者，但是，企業(yè)通過與職工簽訂勞動合同，從法律角度已經(jīng)取得了在合同規(guī)定的期限內(nèi)和實際工作時間內(nèi)擁有和控制人力資源的權(quán)力。因此，企業(yè)作為人力資源的擁有和控制者，有義務(wù)提供人力資源取得、使用、維護和消耗等方面的信息，因而也正是核算和監(jiān)督這一過程的人力資源會計主體。
（二）、持續(xù)經(jīng)營?！镀髽I(yè)會計準則》第五條規(guī)定：“會計核算應(yīng)當以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提?！奔丛诳深A見的未來，人力資源發(fā)揮的效益和作用將無限期地、穩(wěn)定地進行下去。在人力資源會計中，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)除傳統(tǒng)理解外，還有其新的理解：一是企業(yè)或會計主體將持續(xù)經(jīng)營，即企業(yè)在其經(jīng)營活動中需要不斷地取得人力資源，不斷地對人力資源進行維護和提高，不斷地對人力資源進行更新，逐步淘汰不適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的人力資源，增加可以滿足其經(jīng)營需要的人力資源。只有這樣，企業(yè)才會充分發(fā)揮其物資和資金的能動性，才可以在激烈競爭中獲得優(yōu)勢。二是人力資源的最終擁有者（職工）和企業(yè)都會使人力資源的效益持續(xù)發(fā)揮，也就是說，企業(yè)和職工的利益都是建立在人力資源持續(xù)發(fā)揮的基礎(chǔ)上。企業(yè)為了使人力資源充分地發(fā)揮，會不斷地改進其經(jīng)營政策、增加人力資源投資、改善職工的福利和待遇等；職工為了發(fā)揮人力資源會不斷地提高自身素質(zhì)，不斷地使人力資源增值。三是在勞動合同有效期限內(nèi)，職工可在預計的未來期間內(nèi)存在于會計主體之中并為之服務(wù)，企業(yè)可通過發(fā)揮人力資源的能力或潛能收回其對人力資源的投資。只有這樣，才會對人力資源的投資成本進行合理分攤，對人力資源的價值進行科學地計量。
（三）、會計分期?！镀髽I(yè)會計準則》第六條規(guī)定：“會計核算應(yīng)當劃分期間，分期結(jié)算和編制報表?！比肆Y源會計在鑒別與計量的過程中，同樣也需要進行會計分期，也需要對人力資源投資在不同的會計期間進行分攤，并確認不同會計期間的人力資源收益，進而計算使用人力資源取得的損益。人力資源會計中運用會計分期的意義體現(xiàn)在四個方面：一是可以正確地劃分在人力資源使用之中的收益性支出與資本性支出，即：凡是影響在一個會計期間的支出作為收益支出；對影響在一個會計期間以上的支出作為資本性支出。通過收益性與資本性支出界限的劃分，使會計核算更加準確、可靠。二是可以使會計主體對內(nèi)和對外提供人力資源會計報告時有一個較為合適的時期范圍。三是可以使人力資源會計信息的使用者合理地評價企業(yè)人力資源的取得、使用、維護、消耗等等方面的信息。四是可以使人力資源會計核算建立在權(quán)責發(fā)生制的基礎(chǔ)上。
（四）、貨幣計量。人力資源會計的出現(xiàn)對傳統(tǒng)貨幣計量假設(shè)產(chǎn)生了巨大的沖擊。在人力資源會計核算中，既要有貨幣性和定量性會計信息，同時，非貨幣性和定性的信息（如企業(yè)職工的技術(shù)素質(zhì)及提高程度、滿足經(jīng)營活動的需要程度等）也是影響會計信息使用者決策的一個重要方面。所以在建立人力資源會計的過程中應(yīng)將傳統(tǒng)貨幣計量假設(shè)予以計量，并在提供人力資源信息時既要提供定量信息，也要提供定性信息。
三、人力資源會計的計量
前文已論證了人力資源可以作為企業(yè)的一項資產(chǎn)，而將人力資源資本化后必然涉及人力資產(chǎn)的計價問題。目前對人力資產(chǎn)的計價主要有兩種觀點：第一種觀點認為，對人力資產(chǎn)應(yīng)按照其獲得、維護、開發(fā)過程中的全部實際耗費作為人力資產(chǎn)的價值入賬，因為這些支出是實實在在存在的，以此入賬，既客觀又方便，這種方法稱為成本法③。另一種方法認為對人力資源應(yīng)按照其實際價值入賬，而不應(yīng)按其耗費支出入賬，因為企業(yè)獲得、維持、開發(fā)人力資源的過程中的支出往往與人力資產(chǎn)的實際價值不符，所以這一種觀點的支持者認為，對人力資產(chǎn)應(yīng)按照其實際價值入賬，故該方法稱為價值法。本文主要從成本法的角度闡述人力資源會計的計量。
人力資源投資支出是一個會計實體為了取得、維護和開發(fā)人力資源所發(fā)生的全部支出。主要包括以下四個部分：
（一）、取得人力資源支出。指會計實體為了獲得某一項人力資源所發(fā)生的各項支出，它又可以具體分為：1、招聘支出，指為了網(wǎng)羅吸引求職人員所發(fā)生的費用，既包括在企業(yè)內(nèi)外進行人員招聘的費用，也包括招工廣告費、中介機構(gòu)手續(xù)費、因招工而發(fā)生的差旅費、接待費、材料費等；2、選拔支出，指從應(yīng)招人員中挑選理想員工過程中發(fā)生的各項費用，是對應(yīng)聘候選人進行鑒別選拔時支付的費用。如面試時支出的費用，體檢費，從事招聘工作的人員的工資、獎金等；3、定崗支出，將錄用的職工安排到適當?shù)墓ぷ鲘徫凰l(fā)生的各項一次性支出，也叫做就職成本，包括支付被錄用人員的遷移費、差旅費及安置時的行政費用。
（二）、維護人力資源支出。指企業(yè)為將職工留在企業(yè)工作所發(fā)生的各項經(jīng)常性支出，包括工薪及獎金支出、勞動保健支出、醫(yī)療保健支出、社會保險支出、人事管理部門支出等。
（三）、開發(fā)人力資源支出。指為提高企業(yè)員工素質(zhì)和勞動技能而發(fā)生的各種費用，包括上崗前培訓支出，是指為了使職工具備完成特定工作所需要的技能，適應(yīng)特定工作崗位的要求而發(fā)生的各項支出，如見習費用、培訓費用等；在職培訓支出，是指職工達到熟練程度以前發(fā)生的各項支出；脫產(chǎn)培訓支出，是指脫產(chǎn)學習，以提高員工素質(zhì)，使之能適應(yīng)新工作的要求而發(fā)生的支出，如教員工資、學員培訓期間應(yīng)發(fā)的工資、材料費、差旅費、住宿費、學費等。
上述的各項支出，并非要全部計入人力資源的成本予以資本化，只有那些受益期超過一年以上的費用才能予以資本化。一般來說，我們通常將人力資源取得支出和開發(fā)支出予以資本化，而維護支出則按照傳統(tǒng)財務(wù)會計的做法計入當期損益，但對數(shù)額較大的一次性維護支出，也可以計入待攤費用，分期計入損益。
盡管人力資源投資支出資本化就是將上述支出予以資本化，但在實務(wù)中依據(jù)計價標準的不同，其計量的方法又有所不同，可分為三類：歷史成本法、重置成本法、機會成本法。1、歷史成本法是將上述的獲得、維護、開發(fā)費用按其實際發(fā)生額資本化，較為客觀和方便；2、重置成本法，是指在當前物價水平下，假設(shè)對企業(yè)現(xiàn)有工作人員重新取得、開發(fā)、培訓及辭退所需發(fā)生的全部支出資本化的方法。這種方法有助于管理決策，反映了人力資源的現(xiàn)實價值，但重置成本法在一定程度上脫離了傳統(tǒng)會計模式，而且重置成本估價的難度和工作量大，不可避免帶有一定的主觀性；3、機會成本法是以企業(yè)職工離職時使企業(yè)所蒙受的經(jīng)濟損失，作為企業(yè)人力資源計價的依據(jù)，優(yōu)點是機會成本較接近人力資產(chǎn)的實際經(jīng)濟價值，但該方法使用面太窄，主要用于一些擁有專業(yè)技術(shù)能力的重要員工，對于一般員工不適用。
四、人力資源會計的核算
（一）、人力資源會計的核算對象
人力資源會計的核算對象是人力資源。就某個經(jīng)濟組織來說，人力資源的占用形式表現(xiàn)為“人力資產(chǎn)”，來源形式表現(xiàn)為“人力資本”。人力資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計量的人力經(jīng)濟資源，即通過人力資產(chǎn)的使用和支配能為經(jīng)濟組織帶來未來的經(jīng)濟利益。人力資本是與人力資產(chǎn)相對應(yīng)的概念，代表勞動力的所有權(quán)投入企業(yè)形成的資金來源，它的確立意味著要承認勞動者在經(jīng)濟組織中的應(yīng)有地位。
（二）、人力資源會計的核算
1、賬戶設(shè)置。（1）、“人力資產(chǎn)”賬戶。屬資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)人力資產(chǎn)的增減變化情況。借方登記人力資產(chǎn)的增加數(shù)，貸方登記人力資產(chǎn)的減少數(shù)，其余額在借方。由于勞動有簡單勞動和復雜勞動、體力勞動和腦力勞動之分，為了反映人力資產(chǎn)的質(zhì)量，該賬戶應(yīng)按勞動的“等級”設(shè)置明細分類賬。（2）、“人力資本”賬戶，屬勞動者權(quán)益類賬戶，用來核算企業(yè)勞動者權(quán)益的增減變化情況，貸方登記勞動者權(quán)益的增加數(shù)，借方登記勞動者權(quán)益的減少數(shù)，其余額在貸方。該賬戶應(yīng)按具體的勞動者設(shè)置明細分類賬。（3）、“人力投資”賬戶，屬資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)在員工的招聘與培訓、人力資源開發(fā)方面的投資及攤銷情況，借方登記企業(yè)對人力資源的投資成本應(yīng)予以資本化的部分，貸方登記每期攤銷數(shù)，余額在借方。（4）、“人力費用”賬戶，屬期間費用類賬戶，借方登記企業(yè)對人力資源的投資成本應(yīng)費用化的部分及人力投資（資本化的部分）的每期攤銷數(shù)，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶借方的數(shù)額。需要說明的是，人力費用是勞動力的取得、維護與發(fā)展成本已費用化的部分；而工資是勞動力的使用成本，應(yīng)在“應(yīng)付工資”賬戶核算并分配到相關(guān)的成本費用賬戶中。（5）、“人力資源開發(fā)”賬戶，該賬戶的借方歸集勞動力受雇后其成本應(yīng)予資本化的部分，包括招聘費、選拔費、培訓費、開發(fā)費等項目，貸方登記雇員交給有關(guān)部門使用時結(jié)轉(zhuǎn)到“人力投資”賬戶借方的金額；勞動力受雇后成本直接費用化的部分歸集在“人力費用”賬戶的借方。
2、賬務(wù)處理。（1）、當雇員被錄用時，應(yīng)該根據(jù)人力資源評估機構(gòu)對其評估的價值，借記“人力資產(chǎn)”賬戶，貸記“人力資本”賬戶。年終，企業(yè)應(yīng)對其人力資源進行財產(chǎn)清查，由人力資源評估機構(gòu)對人力資源重新評估其價值以保證賬實相符和會計報表的真實性，如評估價大于原賬面價值，應(yīng)按差額部分，借記“人力資產(chǎn)”賬戶，貸記“人力資本”賬戶，反之，則作相反的分錄。（2）、當雇員被解雇后應(yīng)按評估價值借記“人力資本”賬戶，貸記“人力資產(chǎn)”賬戶。（3）、在發(fā)生應(yīng)予資本化的招聘、選拔、培訓、開發(fā)等費用時，借記“人力資源開發(fā)”賬戶，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶④，雇員正式交付給有關(guān)部門使用，結(jié)轉(zhuǎn)人力資源開發(fā)成本時，借記“人力投資”賬戶，貸記“人力資源開發(fā)”賬戶。（4）、企業(yè)進行人力資源投資時，借記“人力費用”（直接費用化的部分）賬戶，借記“人力投資”（資本化的部分）賬戶，貸記“現(xiàn)金”等賬戶。攤銷人力資源投資時，借記“人力費用”賬戶，貸記“人力投資”賬戶。（5）、期末，結(jié)轉(zhuǎn)人力費用時，借記“本年利潤”賬戶，貸記“人力費用”賬戶。
五、人力資源會計信息的披露
人力資源會計報告所要解決的問題是企業(yè)如何把有關(guān)人力資源的信息傳遞給信息使用者。傳統(tǒng)財務(wù)報告既不反映人力資產(chǎn)的價值，也不反映人力資本，從而低估了企業(yè)資產(chǎn)總額，忽視了勞動者對企業(yè)的經(jīng)濟貢獻，把為取得、開發(fā)人力資源而發(fā)生的費用全部計入當期損益，極大背離了收入與費用配比的會計原則，嚴重歪曲了企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，所以有必要對傳統(tǒng)的財務(wù)報告進行適當?shù)恼{(diào)整，把人力資源這項企業(yè)十分重要的資產(chǎn)及其有關(guān)的權(quán)益和費用，在財務(wù)報告中予以充分揭示和披露⑤。
在資產(chǎn)負債表上，有關(guān)人力資產(chǎn)的數(shù)據(jù)，應(yīng)該作為一個單獨的項目列示。因為“人力資產(chǎn)”其流動性類似于固定資產(chǎn)，由于強調(diào)人力資源的重要性和主觀能動性，所以應(yīng)將其列于“長期投資”與“固定資產(chǎn)”之間，相應(yīng)在“所有者權(quán)益”里增記“人力資本”。在利潤表上，可增設(shè)“人力費用”，作為“營業(yè)利潤”項目的減項，用以反映企業(yè)為使用人力資源而發(fā)生的不應(yīng)資本化的費用和人力資產(chǎn)的攤銷，同時對原“管理費用”賬戶反映的內(nèi)容作必要的調(diào)整。其實，包括了人力資源的人力資源會計報表與傳統(tǒng)會計報表的框架是一樣的，只是在傳統(tǒng)會計報表中加入了人力資源的增減變動、使用情況。值得注意的是，人力資源會計報表還應(yīng)在附注中從動態(tài)和靜態(tài)兩個方面詳細揭示人力資源的狀況：從動態(tài)方面，應(yīng)揭示報告期內(nèi)追加的人力資源投資總額、投資方向、占本期總投資的比重等數(shù)據(jù)；從靜態(tài)方面，應(yīng)報告人力資源占企業(yè)總資產(chǎn)的比率，企業(yè)員工的學歷構(gòu)成、職稱等情況，以展現(xiàn)企業(yè)人力資源的全貌。
1980年，上海《文匯報》發(fā)表了著名會計學家潘序化先生的文章，他提出我國必須開展人力資源會計的研究。中國會計學會“會計新領(lǐng)域?qū)ｎ}研究組”于1999年在首都經(jīng)濟貿(mào)易大學舉辦了首屆“人力資源會計理論與方法”專題研討會。人力資源會計在我國越來越受到重視，但其只是在理論方面獲得了發(fā)展，在實務(wù)應(yīng)用方面仍然處于停滯不前階段。在我國建立人力資源會計是十分必要而且可行的。首先，它是財務(wù)信息使用者的要求。知識經(jīng)濟時代的到來，使得人力資源的因素對企業(yè)經(jīng)營成敗的影響越來越大，投資者對人力資源信息的需求也越來越大，這是人力資源會計存在與發(fā)展的最根本的動因。其次，它是內(nèi)部管理的需要?，F(xiàn)行會計將人力資源投資支出計入當期費用，不單獨提供有關(guān)人力資源投資及其變動的情況、人力資源投資的經(jīng)濟效果以及人力資源的經(jīng)濟價值等方面的信息，因而無法滿足人力資源管理和控制對信息的需求。再次，建立人力資源會計是國家宏觀調(diào)控的需要。通過人力資源會計所提供的信息，政府可以了解整個社會的人力資源維護與開況；同時，政府還可以運用稅收等手段鼓勵企業(yè)加大人力資源投資的力度，以保持社會經(jīng)濟發(fā)展的后勁。最后，建立人力資源會計也是財務(wù)會計核算原則的要求。單從會計核算原則來考慮，現(xiàn)行會計對人力資源的處理也有諸多不妥（在前文已提到過）。一方面，將人力資源投資計入當期費用違背了權(quán)責發(fā)生制的原則；另一方面，人力資源投資支出的受益期不易辨別，其受益程度更是難以計量。所以從遵循會計原則的角度而言，實行人力資源會計也很有必要。
中國人力資源會計的全面實施除了要進一步加強理論研究，完善人力資源會計的理論體系外，還應(yīng)具備以下條件：一、人力資源法制化。對企業(yè)擁有的人力資源，要用法律法規(guī)加以確認，對其交換也應(yīng)有一定的法律規(guī)范，確保企業(yè)對所雇傭的職工的勞動力的所有權(quán)；對中途違約離職的職工也應(yīng)有相應(yīng)的處罰，以保證企業(yè)人力資源的相對穩(wěn)定性。二、大力發(fā)展完善人力市場。人力資源市場對人力資源會計的發(fā)展，有兩方面的意義：一方面，一個完善的人才市場能提供一個合理的人才的市場價格，從而為會計核算提供依據(jù)；另一方面，一個完善的人力資源市場的存在，使人才能自由流動，企業(yè)可自由獲得其所需要的人才。目前，我國的人才市場、勞務(wù)市場雖有了一定的發(fā)展，但仍很不完善，而企業(yè)家市場幾乎不存在，盡快建立并完善人力資源市場是當務(wù)之急。三、開展試點工作，為人力資源會計的大面積鋪開做準備。目前，我國人力資源會計的研究理論上雖有所發(fā)展，但還很不完善，而且大部分理論還來源于西方論著的翻譯，與國情聯(lián)系不夠緊密，人力資源會計的全面實施更是任重道遠，這將需要理論工作者與實務(wù)工作者共同的不懈努力。
參考文獻：
①《人力資源會計的確認、計量與報告》杜興強《會計研究》1997年第12期
②《淺談人力資源會計的前提條件》許漢友《財會月刊》1998年第9期
③《人力資源會計新構(gòu)想》羅雪梅張萍《上海會計》2001年第7期
一會計計量與貨幣計量
會計計量是會計理論和方法體系中的一項重要內(nèi)容。美國著名會計學家井民雄士在《會計計量理論》一書中指出:“會計計量是會計的核心功能”，計量的準確性和公允性直接關(guān)系到所反映的會計信息的真實性和可靠性。趙德武博士著的《會計計量理論研究》里將會計計量定義為:“在一定計量尺度下，運用一定的計量單位，選擇合理的計量屬性，對符合要素定義的事項進行貨幣量化的過程。”由此可見，計量是“要解決何種屬性計量以及采用何種單位進行計量”的會計方法川。會計計量的客觀性和公允性的把握關(guān)鍵在于兩個方面，一是采用何種計量屬性(計量基礎(chǔ))進行計量;二是采用何種單位進行計量。其中采用何種單位計量，第一是指采用何種貨幣單位對會計業(yè)務(wù)進行計量。一般來講，會計業(yè)務(wù)的計量貨幣是發(fā)生時的貨幣，在全球經(jīng)濟一體化情況下，無論是國內(nèi)還是國際企業(yè)，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的計量貨幣都可能是多樣的;第二是指一個會計主體應(yīng)采用什么貨幣向外報告信息，在眾多的經(jīng)濟業(yè)務(wù)計量貨幣中選擇一種貨幣作為統(tǒng)一記賬貨幣，并向外報告，其他幣種計量的經(jīng)濟業(yè)務(wù)必須折算為該貨幣入賬并受匯率影響。這個統(tǒng)一記賬貨幣即唯一報告貨幣的選擇對會計信息的準確公允計量起著至關(guān)重要的作用。如果報告貨幣選用錯誤，將會使貨幣表現(xiàn)出來的資產(chǎn)負債信息，損益信息和現(xiàn)金流量信息失去公允性;損益里將會含有大量的不真實的匯兌損益，資產(chǎn)負債的計量也會由于報告貨幣不同而產(chǎn)生重大偏差，現(xiàn)金流量也會由于報告貨幣的選用錯誤而導致現(xiàn)金流量受匯率過度不真實。
二報告貨幣計，的研究現(xiàn)狀
報告貨幣的選擇會給會計信息的公允表達和披露帶來非常重大的影響，報告貨幣的選擇如此重要，但學術(shù)界又書會計計量的研究僅限于計量的屬性基礎(chǔ)研究，對主計量貨幣的選擇研究卻非常少，甚至可以說存在著一種研究缺失。目前的會計理論和實踐中，確定報告貨幣的思路有兩種，一為我國的記賬本位幣概念;二為西方的功能性貨幣概念，但這種概念往往只出現(xiàn)在于外幣業(yè)務(wù)和外幣報表折算會計中，并沒有應(yīng)用到會計計量當中。在會計的一般原則中，對會計計量基礎(chǔ)的界定和指導非常多，但沒有任何會計原則用來界定會計主體的報告貨幣的選擇，而報告貨幣選擇對會計計量功能的完美實現(xiàn)和客觀公允地反映會計信息起著非常重要的作用。因此，筆者認為，目前這種情況已不適應(yīng)國內(nèi)國際經(jīng)濟發(fā)展的需要，應(yīng)該在世界范圍內(nèi)加強對計量理論的貨幣選擇的研究，將一個會計主體的唯一的報告貨幣的界定納人會計核算的基本前提或者一般原則，籍此指導不同經(jīng)濟環(huán)境里的會計個體遇見的報告貨幣的確認問題。真正作到客觀公允地反映和報告經(jīng)濟信息。
三功能性貨幣概念的確立
1記賬本位幣的缺陷我國一直使用的記賬本位幣概念是指一個會計主體記賬、報告使用的基本貨幣。記賬本位幣這種表述在意思表達上通俗易懂，但這種表達只說明和規(guī)定了企業(yè)必須選用一種貨幣作為基本記賬貨幣，并且這種計量尺度是唯一的，并不能說明這個單一計量尺度所起的作用川。我國新《企業(yè)會計制度》第一章《總則》中規(guī)定，企業(yè)的會計核算以人民幣為記賬本位幣，但又規(guī)定以外幣收支為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣?？梢姡涃~本位幣的確定帶有法律法規(guī)色彩，沒有任何會計計量方面的依據(jù)，不是以公允客觀地計量會計信息作為出發(fā)點的。
2功能性貨幣地位的確立功能性貨幣最早出現(xiàn)在美國財務(wù)會計準則公告(SFAS52)中，被定義為“一個實體從事經(jīng)營活動的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣”。美國財務(wù)會計準則委員會第52號財務(wù)會計準則中同時還規(guī)定，可通過現(xiàn)金流量、銷售價格、銷售市場、費用、理財、集團內(nèi)的公司間交易等主要經(jīng)濟指標的原始表現(xiàn)貨幣來確定功能性貨幣川。功能性貨幣能夠客觀公允地反映會計主體的會計信息，完美地實現(xiàn)計量的目標:
l)功能性貨幣選擇主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的表現(xiàn)貨幣作為一個會計主體的單一記賬貨幣和報告貨幣，因此能夠客觀公允反映企業(yè)會計信息而不會產(chǎn)生偏移。選擇功能性貨幣計量和報告，能夠?qū)⑿枰M行貨幣換算的經(jīng)濟業(yè)務(wù)量降到最低點，貨幣換算產(chǎn)生的信息誤差也會降到最低。
功能性貨幣能從計量本身著手體現(xiàn)報告貨幣的功能，能夠符合計量的要求，真實公允計量和反映會計主體的會計信息。
2)功能性貨幣一旦確定下來，會計計量和核算所必須遵循的會計準則和會計慣例也能跟著確定下來川。因為如果用公司主要經(jīng)濟環(huán)境中的功能性貨幣來計量經(jīng)濟業(yè)務(wù)，那么就應(yīng)該把功能性貨幣表述的會計報表作為公司的表示財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的唯一標志性報表來確認，以此推論，記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)、編制會計報表過程中運用的會計準則和原則，就應(yīng)該適用功能性貨幣所在國的會計準則和原則。
3)根據(jù)功能性貨幣的定義和確定的限制性條件，功能性貨幣確立的目的不僅僅是為了界定外幣業(yè)務(wù)和外幣報表折算，而更應(yīng)該是在會計整體核算過程中對企業(yè)財務(wù)情況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量進行公正計量和反映，用其他外幣表述的會計報表反映的財務(wù)情況和經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量是不公正公允的，受到了許多根本不存在的匯兌損益的影響，嚴重削弱了財務(wù)信息的真實性。用功能性貨幣計量的資產(chǎn)負債和權(quán)益項目信息才是實體的真正公允的信息，以功能性貨幣計量的資產(chǎn)負債項目表現(xiàn)出來的財務(wù)比率才是真實反映財務(wù)情況的比率。
功能性貨幣計量的損益才是真實公允的，同計量基礎(chǔ)一樣，計量貨幣的擇定確定了損益的確認問題，特別是匯兌損益的確認計量問題。因此，功能性貨幣能更真實地計量和反映企業(yè)的財務(wù)情況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，功能性貨幣概念對于完善會計實踐和會計計量理論來說都是非常重要的。但功能性貨幣概念目前主要用于外幣業(yè)務(wù)會計和外幣報表折算會計，并沒有把功能性貨幣概念納人普通會計計量實踐和理論當中。筆者認為，作為已有的嚴格定義的功能性貨幣，應(yīng)該明確其在會計計量、核算和報告中的重要地位。不論是國外的子公司，還是國內(nèi)公司，功能性貨幣是一個通用的會計概念，是一個計量、核算和報告經(jīng)濟業(yè)務(wù)的基本貨幣，任何情況下的公司都必須在確定功能性貨幣的基礎(chǔ)上才能確立外幣概念，才能判斷什么樣貨幣受匯率變動的影響。應(yīng)在一般的日常會計中確立功能性貨幣的地位，確立功能性貨幣為唯一能夠客觀公允地反映主體會計信息的報告貨幣，并在會計的貨幣計量假設(shè)和會計的確認和計量原則中定義一些關(guān)于會計主體唯一報告貨幣—功能性貨幣確立和選擇的指導性條款。比如可在會計的貨幣計量假設(shè)中增加三條假設(shè)，即可確定功能性貨幣假設(shè)和功能性貨幣為主體報告貨幣假設(shè)。
四功能性貨幣概念
在企業(yè)集團會計主體中的應(yīng)用功能性貨幣理論的確立解決了由單個實體組成的會計主體的唯一報告貨幣的確定和選擇問題。但在經(jīng)濟社會中，同時存在由多個企業(yè)實體組成的企業(yè)集團會計主體，集團會計主體的會計信息是通過集團合并財務(wù)報表進行反映的。對于一個集團主體而言，為了編制合并報表，必須將集團范圍內(nèi)所有公司的以各種不同貨幣表示的財務(wù)報告折算成為一種統(tǒng)一貨幣表示的報告，這個統(tǒng)一報告貨幣的確立和選擇問題同樣適用功能性貨幣理論。雖然功能性貨幣最早也是出現(xiàn)在外幣業(yè)務(wù)和外幣報表折算理論中，但功能性貨幣的適用并沒有推及到外幣報表折算所覆蓋的企業(yè)集團中，而僅限于外幣報表折算中單個母公司和子公司的功能性貨幣的界定。就目前的母公司合并理論來講，據(jù)以編制跨國公司合并會計報表的個別會計報表必須折算為母公司貨幣，一個跨國集團公司，母公司的報告貨幣是一個標準，相對而言，它的所有子公司的報告貨幣就是外幣，也就是說，傳統(tǒng)的理論一直默認為母公司的報告貨幣就是跨國集團公司的唯一報告貨幣，母公司報告貨幣以外的貨幣表示的會計報表默認為外幣報表。但在全球經(jīng)濟一體化發(fā)展迅猛的今天，主體理論越來越受到推崇，母公司理論不再占統(tǒng)治地位，松散式的合并和各種目的權(quán)益聯(lián)合式的合并已很普遍，通過權(quán)益聯(lián)合形式產(chǎn)生的企業(yè)集團越來越多，在相互控股或者交叉控股的情況下，一個大型的松散式的集團公司內(nèi)并不能很清楚地區(qū)分哪是子公司和母公司，在沒有母公司的情況下，默認母公司貨幣作為集團報告貨幣的做法明顯已經(jīng)不適用。
因此，筆者認為，不僅要在單個企業(yè)組成的會計主體內(nèi)確定功能性貨幣為客觀公正地反映企業(yè)的會計信息的唯一報告貨幣，作為一個會計主體，企業(yè)集團特別是跨國企業(yè)集團也應(yīng)該確立一個唯一報告貨幣作為客觀、公允計量和反映集團財務(wù)信息的貨幣，即將功能性貨幣理念上推至集團會計主體，建立完全功能性貨幣理念。在一個由多個企業(yè)組成的集團內(nèi)確定一種功能性貨幣(確定的方法應(yīng)該按照前面提到的各種主要經(jīng)濟要素的表述貨幣判斷)，集團內(nèi)以其他貨幣表示的會計報表就是外幣會計報表，應(yīng)予以折算，期末時合并集團所有的以功能性貨幣表示的會計報表以正確反映集團的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、和現(xiàn)金流量。筆者認為確定集團公司的功能性貨幣理論，并不是多此一舉:l)確立完全功能性貨幣理念，才能正確確立跨國公司集團作為一個會計個體在對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行計量、核算和報告時使用的唯一報告貨幣和外幣這樣一組相對概念;才能夠確定哪些子公司的會計報表是外幣會計報表，哪些子公司的功能性貨幣同集團公司的功能性貨幣相同，會計報表不需要折算。通常我們所說的外幣報表折算，到底是相對于什么貨幣而言的，在沒有功能性貨幣概念基礎(chǔ)的情況下，外幣報表的概念是模糊的，一般認為它是相對于母公司的貨幣而言的，在這方面也體現(xiàn)了以往外幣折算模式是以純母公司理論為中心的，并不符合合并的主體理論。超級秘書網(wǎng)
其一，日常編制會計分錄時的初次分配經(jīng)常是暫時性的，因為往往編制分錄時對有關(guān)賬戶還無法知道其所反映的要素的最終用途；
其二，按照會計期間化計量的要求，收入和費用必須在多個相關(guān)的會計期間進行合理地分解，以準確反映現(xiàn)實狀況；
其三，出于自身內(nèi)部控制和經(jīng)營管理的需要，對經(jīng)營活動中的數(shù)據(jù)需要做出準確的分配，初始的記錄往往無法滿足這些需要。
基于以上原因，在會計計量中對記錄了與一個以上的會計期間或經(jīng)營部門的活動有關(guān)事項的賬戶，其金額往往都要重新分配。利特爾頓（A.C. Littleton）教授在其《會計理論結(jié)構(gòu)》一書中將分配問題作為會計理論六要素之一，認為會計理論按照會計自身特點形成一個六要素的循環(huán)：交易（transactions）-記賬（booking）-賬戶（accounts）-分配（apportionment）-財務(wù)報表（financial statements）-審計（auditing）。 可見分配是介于賬戶和財務(wù)報表之間的操作過程，于是我們對期間分配問題探討的出發(fā)點也就在于使賬戶信息如何能更準確地形成報告信息。同時，在某些期間分配問題中不可避免地要人為做出主觀判斷，包括制定規(guī)則和遵守規(guī)則時都需要遵循一定的標準，正由于這些選擇的存在才使這類問題的探討具有理論意義。
一、期間分配的基礎(chǔ)——會計期間化（accounting periodicity）
自1494年盧卡。巴其阿勒（Luca Pacioli）的《簿記論》問世以來，在500多年的會計過程中，會計期間計量是逐漸被認識和被采用的。早期的經(jīng)營是以獨立投資的形式進行，會計中沒有“應(yīng)計（to accrue）”和“遞延（to defer）”的概念。以商品銷售而言，所有的結(jié)算直到商品全部出售后才進行，并非是定期在一定的期間內(nèi)進行收益的劃分，因此這種基礎(chǔ)上形成的會計賬戶是與每一項獨立投資相對應(yīng)的，以每項投資作為會計計量的周期，故而不涉及期間分配的問題。直到經(jīng)營活動變得日益復雜，有了多元化投資和多種商品經(jīng)營，經(jīng)營活動由此形成了一系列周而復始的活動，會計上才出現(xiàn)了分期計量收益的要求。正如利特爾頓（A.C. Littleton）和齊默爾曼（V. K. Zimmerman）兩位教授在《會計理論：連續(xù)與變革》中所言：“在會計上做這樣的期間分割，意味著承認經(jīng)營行為是一項需要資本連續(xù)性投入的事業(yè)，按照特定時間間隔期間化收益成為現(xiàn)代企業(yè)模式下股利決定的基礎(chǔ)，正是出于精確計量當期努力成果并記錄將來持續(xù)經(jīng)營所能利用的資源的要求，形成了從非定期到定期的會計期間化核算的轉(zhuǎn)變動機?！?/p>
期間分配正是基于對會計期間化概念的確立而產(chǎn)生的，而期間化亦成為現(xiàn)代會計的基本特征。從會計要素的角度來看，期間分配主要是涉及收入分配和成本分配；就賬戶類型而言，期間分配還涉及成本會計相關(guān)的賬戶（如生產(chǎn)成本、制造費用），以及應(yīng)計、遞延、備抵和準備項目等相關(guān)賬戶。這些再分類性質(zhì)的賬戶的存在就是為了在權(quán)責發(fā)生制下把成本和收入適當?shù)貏澐值讲煌臅嬈陂g，使得利潤的結(jié)算更符合客觀性，而不是僅僅以現(xiàn)金收支為依據(jù)。因此，可以認為，會計從本質(zhì)上講是將成本和收入在當期和以后的會計期間進行分配的過程。
二、收入計量與期間分配
收入的期間分配是指將賺取的一定的收入金額以適當?shù)脑诤侠淼臅嬈陂g進行確認的過程。的會計實務(wù)中對于收入的賺取和實現(xiàn)已有嚴格的判斷標準，即符合一定的標準才被視作銷售的實現(xiàn)。但在探討收入期間分配理論時不能籠統(tǒng)地按照實務(wù)標準來區(qū)分，會計理論上對收入的確認有如下幾種觀點：
1.收入計量與期間分配的生產(chǎn)基礎(chǔ)觀（production basis of measurement）
生產(chǎn)基礎(chǔ)觀（production basis of measurement）的思想是將收入的確認與生產(chǎn)的過程相聯(lián)系，佩頓（William A. Paton）和利特爾頓（A.C. Littleton）在其合著的《公司會計準則導論》一書中指出：“收入確認在生產(chǎn)基礎(chǔ)觀下可以用一些確定的生產(chǎn)事實作為依據(jù)”。 比如以某一期間內(nèi)生產(chǎn)進度的實現(xiàn)或具體產(chǎn)出單元的完工作為分配給當期的期間收入金額。這種收入分配的標志是由物理制造過程決定，而不是由發(fā)送行為或法定銷售的完成所決定。
但這種收入分配觀運用的前提條件是這一生產(chǎn)是在既定的價格合約約束下進行的。它包含了兩層信息：其一，這里的生產(chǎn)是合約生產(chǎn)，生產(chǎn)后的銷售行為已然得到確認；其二，合約已經(jīng)規(guī)定了銷售價格，風險已經(jīng)在最大程度上消除，故而將生產(chǎn)的物理實現(xiàn)作為收入確認和期間分配的標準。這種觀點在具體的運用中，一般還伴隨著生產(chǎn)周期長、價值總額高的特點，常見的大型機器設(shè)備制造、建筑物、公路等工程項目所采用的完工百分比法即是這一觀點的具體運用。
2.收入計量與期間分配的銷售基礎(chǔ)觀（sale basis of measurement）
“對于大多數(shù)商業(yè)企業(yè)而言，銷售基礎(chǔ)觀（sale basis of measurement）計量分配收入可以比其他觀點更好地滿足會計標準的需要?！?在經(jīng)營活動中收入的取得是企業(yè)努力成果的表現(xiàn)，因此，在企業(yè)為取得收入的一系列活動中，銷售行為是最直接和最具決定性的，銷售為企業(yè)帶來新的資產(chǎn)，通常是現(xiàn)金或應(yīng)收賬款。這些為企業(yè)的成本提供了基本的補償，并最終形成利潤、稅收和投資者股利分配。
在銷售基礎(chǔ)觀里我們強調(diào)完全銷售的概念。從意義上講，完全銷售的本質(zhì)是權(quán)力的轉(zhuǎn)移，以一種資產(chǎn)的所有權(quán)換取另一種資產(chǎn)的所有權(quán)，這里涉及兩種權(quán)力的轉(zhuǎn)讓，因此以銷售實現(xiàn)作為收入確認和期間分配的基礎(chǔ)，就是明確權(quán)力轉(zhuǎn)讓程度的問題。理論上新資產(chǎn)的權(quán)力應(yīng)當伴隨著對銷售資產(chǎn)的權(quán)力喪失而同時取得，但實際交易中雙方資產(chǎn)的讓渡和交付存在形式和時間上的差別。在一般的銷售方式中，可以以開出發(fā)票同時發(fā)出貨物或托運給承運商等類似行為的完成為標準。但復雜的銷售過程就必須由會計人員做出專業(yè)判斷。比如提供勞務(wù)形式的銷售，要以提供勞務(wù)的過程作為銷售過程，跨越幾個會計期間時，理論上以服務(wù)轉(zhuǎn)讓的整個收益期間來分配收入。
3.收入計量與期間分配的現(xiàn)金基礎(chǔ)觀（cash basis of measurement）
現(xiàn)金基礎(chǔ)觀（cash basis of measurement）的采用并非是對權(quán)責發(fā)生制的顛覆，而是作為銷售標準的補充，主要是在提供服務(wù)的企業(yè)或分期收款銷售的情況下采用?，F(xiàn)金基礎(chǔ)觀是指以現(xiàn)金收取作為銷售實現(xiàn)的依據(jù)，僅在特殊情況下被采用，比如對于分期收款的銷售，商品權(quán)利往往已經(jīng)轉(zhuǎn)移或服務(wù)已然提供，但新資產(chǎn)的權(quán)力還沒能完全取得，基于風險考慮，只有當分期款項取得，才表示取得的這部分權(quán)力實現(xiàn)，故此用現(xiàn)金獲取為銷售實現(xiàn)標志。與之相對應(yīng)的情況是現(xiàn)金已經(jīng)取得，但企業(yè)商品或勞務(wù)尚未提供，即預收賬款，實質(zhì)是一種“延期收入”的性質(zhì)。但這種“收入”就不能以收到現(xiàn)金作為標準予以確認，而只能視作一種負債。由此可見，現(xiàn)金基礎(chǔ)觀只是作為銷售基礎(chǔ)觀的特例形式。
4.收入計量與期間分配問題的擴展討論
（1）會計期間的增長（natural accretion）與期間收入分配
自然增長是針對特殊資產(chǎn)，比如動物、植物等類型資產(chǎn)隨著時間的推移，物理量產(chǎn)生改變，價值不斷變化（通常呈現(xiàn)上升趨勢），伴隨著自然增長此類資產(chǎn)的價值不斷提高。是否將每期可實現(xiàn)的潛在獲利確認為所有增長發(fā)生期的期間收入？從目前收入實現(xiàn)的確認觀來看，不傾向于這樣做。這取決于我們通常在銷售實現(xiàn)的時候才確認收入，將最終銷售過程的終結(jié)視作收入確認的標志。類似的例子還有如釀酒行業(yè)，酒的價值也在隨時間的推移而增加。我們也只有當酒銷售后才確認收入。所以在這樣的問題里我們是將收入一次性分配給銷售實現(xiàn)當期，而不在之前的期間分配。
（2）會計期間的重估增值（appreciation）與期間收入分配
重估增值是上面問題的進一步擴展。出于會計人員傳統(tǒng)的謹慎性原則，我們對僅僅是有可能獲得的收益不提前確認，而在實現(xiàn)的期間才一次確認。重估增值即是對資產(chǎn)在未銷售期間的價值進行評估，發(fā)現(xiàn)價值增加，但從收入期間分配的定義可知，這種賬面的增值并未帶來新的資產(chǎn)的權(quán)力轉(zhuǎn)移。所以增值的好處并不在這些期間予以分配。但謹慎的另一面使得我們對重估減值要相應(yīng)增加成本的分配，這將在下面的問題中進行討論。
（3）期間利潤賺取、資產(chǎn)增加與期間收入分配
在一個會計期間賺取了利潤并不等于本期收入的實現(xiàn)。比如“l(fā)ucky buy（幸運購買）”，即通常所說的購買折扣的，它能夠帶來的成本節(jié)約，并能在最終結(jié)算時對凈利潤產(chǎn)生正的相關(guān)貢獻，但并不表示這個期間通過這樣的行為實現(xiàn)了收入。否則企業(yè)僅通過購買過程就能實現(xiàn)收入了。
此外，資產(chǎn)增長可以是期間收入分配的一種表現(xiàn)結(jié)果，但并非資產(chǎn)增長都是本期收入帶來，債權(quán)人、股東投資，以及重估增值等等都會資產(chǎn)的增長。
三、成本計量與期間分配
對于成本的期間分配我們已經(jīng)普遍接受了期間收入與成本配比以及謹慎性的原則。但現(xiàn)實的成本分配過程中存在更多的復雜性，正如佩頓（William A. Paton）和利特爾頓（A.C. Littleton）在《公司會計準則導論》中所言：“真實成本并非都是可以清晰和直接辨別的”。
1.成本的期間分配問題
成本的形成在于為取得將來利益而對資源的耗費。從一項投資長期的全過程來看，所有耗費最終都是形成為取得此項投資收益而付出的成本，沒有實質(zhì)區(qū)別。但對于連續(xù)經(jīng)營活動耗費，在短期特定時間段內(nèi)的成本分配而言，這些耗費就具有了不同的意義。即通常所說的期間性支出（periodic cost）和資本性支出（capital cost）。隸屬于當期的耗費我們視其為期間成本，而超出當期的耗費，我們謂其形成資產(chǎn)，直到這項資產(chǎn)在收益期間逐漸消耗，會計上再通過攤銷等形式將之前的耗費形成的資產(chǎn)逐漸轉(zhuǎn)化為以后各期的期間成本。 典型的成本分配問題的爭論突出地體現(xiàn)在存貨和固定資產(chǎn)的計量上。
2.存貨成本的期間分配
存貨的購買過程是一項資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為另一項資產(chǎn)。存貨資產(chǎn)的被使用就會形成成本（企業(yè)是用于制造、商業(yè)企業(yè)用于銷售）。我們都知道在確認存貨轉(zhuǎn)出的成本時有實物流轉(zhuǎn)法（physical transfer）、先進先出法（fifo）、后進先出法（lifo）、加權(quán)平均法（weighted average）等。但不同的采用對期間成本的分配產(chǎn)生不同的影響，也賦予其不同的內(nèi)涵。
從上來說，采用實物流轉(zhuǎn)法確認存貨的成本將會使得存貨成本最接近存貨取得時“真實”耗費，但這里的“真實”也只是會計計量意義上真實數(shù)量的流出，而并非真實的資源價值耗費。然而，對于大多數(shù)企業(yè)而言，這種方法是難以實施的， 我們更多看到的是先進先出、后進先出、加權(quán)平均等方法的使用。這三種方法的選用往往取決于會計人員的理念以及對期間成本和期間利潤含義的認識。后進先出法是對基本存貨方法有益的調(diào)整，它使得當期的期間成本最接近現(xiàn)實的成本價格，出的利潤更加接近真實利潤，直接代表了當前情況下購買和銷售之間的市場差額。先進先出法的采用會使得資產(chǎn)更接近現(xiàn)實價值，而成本則是原始價值的反映，與現(xiàn)實有一定差異，這樣計算出來的利潤不僅包含了市場上的購銷差，還包含了市場價格水平波動的差額。這兩種方法還直接影響到對資產(chǎn)負債表和損益表的使用?！昂筮M先出法更注重收益表的現(xiàn)實性，而先進先出法更強調(diào)資產(chǎn)負債表的現(xiàn)實性?！?加權(quán)平均法則是對兩種方法影響的一種平滑。“不過，對于存貨的定價并不是真實與虛假的問題，而是哪種思想和方法能最好地支持損益表和資產(chǎn)負債表綜合反映現(xiàn)實的問題?！?/p>
3.固定資產(chǎn)折舊導致的成本期間分配
可以說，財務(wù)預算管理是每個單位財務(wù)管理中畢不可少的重要內(nèi)容，一個單位的預算管理模式是否科學合理，從某種程度可以看出該單位發(fā)展是否具有可持續(xù)性。因此，應(yīng)該有效提升單位進行財務(wù)預算管理的能力，同時應(yīng)該將財務(wù)預算與本單位的既定遠景目標相結(jié)合，對單位的有限經(jīng)濟資源合理優(yōu)化，整體效益最大化，以此來促進本單位各項建設(shè)。在對下的預算中，可以采取要求下屬單位根據(jù)所需先報送經(jīng)費預算的方式，嚴格要求其按照編制體制需求、結(jié)合歷年的經(jīng)費開支，參照財務(wù)標準，明確其經(jīng)費支出的具體范圍以及管理資金的使用意向，對其可能發(fā)生的一些問題進行綜合風險評估，建立適合其單位的事前防范約束機制，對其單位編制所需使用經(jīng)費細化預算，科學計劃。在財務(wù)預算中，應(yīng)該有“量入為出，略有結(jié)余”的要求，合理分配開支、制定出周祥的支出計劃。在此同時，會計核算中心部門也應(yīng)該嚴格按照經(jīng)費支出預算制度執(zhí)行核算，堅決維護經(jīng)費使用制度的權(quán)威性、嚴肅性。同時財務(wù)審計部門也應(yīng)該根據(jù)各類決算報表，進行橫向、縱向比較，要求經(jīng)辦人對各大項目的經(jīng)費支出能夠進行分析說明，對那些非合理性超支部分應(yīng)嚴格標準，拿出具體的改進措施和有效方法，以便科學進行財務(wù)審計預算，對下一月度的經(jīng)費支出預算準確合理。
二、是加大民主理財力度
民主理財制度可以強化單位群體對從事財務(wù)的干部進行有效約束和監(jiān)督。最好每月或一季度實行一次民主理財。這樣可以通過財務(wù)賬目公開，群眾監(jiān)督的方式，使得財務(wù)管理更加透明化。因此會計核算中心就要進行定期賬簿、憑證、報表返還，使單位進行集中民主理財，當然，不可能是所有人都能參與其中，對于單位民主理財人員的選拔和構(gòu)成，既要體現(xiàn)群眾性，又要能體現(xiàn)代表性，更重要的是要具有權(quán)威性和專業(yè)性。對那些不涉及本單位財務(wù)秘密的信息可以宣之于眾。在這個時候，進行民主理財?shù)娜藛T應(yīng)該將本階段發(fā)現(xiàn)的在具體財務(wù)執(zhí)行中所產(chǎn)生的問題進行分析、歸類，診斷，提出具體的完善方案，要能及時正確的反饋給單位以及會計財務(wù)核算中心。
三、是加大報賬員培訓力度
由于財務(wù)是一個比較專業(yè)的細致活，因此應(yīng)該對被單位的下屬單位保障人員進行培訓，這樣可以使得財務(wù)制度更加規(guī)范有序。對報賬員的培訓包括業(yè)務(wù)培訓、法制教育、財務(wù)制度學習等方面。加強下屬單位報賬員的法律法規(guī)意識，使其做到依規(guī)用財、依規(guī)理財，依法治財，使得本單位的財務(wù)管理水平大幅提高，從而有效加強單位的財務(wù)管理，大幅提升本單位的資金使用效益。
四、是建立科學的監(jiān)督制度