時(shí)間：2023-10-24 11:00:11
導(dǎo)語：在中級(jí)經(jīng)濟(jì)財(cái)政稅收的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
經(jīng)濟(jì)師專業(yè)有工商管理、農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)、財(cái)政稅收、金融、保險(xiǎn)、運(yùn)輸經(jīng)濟(jì)、人力資源管理、旅游經(jīng)濟(jì)、建筑與房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)十個(gè)類別。
經(jīng)濟(jì)師考試分為初級(jí)、中級(jí)、高級(jí)三個(gè)級(jí)別，列入國家職業(yè)資格目錄，實(shí)行全國統(tǒng)一組織、統(tǒng)一大綱、統(tǒng)一命題的考試制度。初級(jí)、中級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試均設(shè)《經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)知識(shí)》和《專業(yè)知識(shí)和實(shí)務(wù)》兩個(gè)科目，《經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)知識(shí)》為公共科目，《專業(yè)知識(shí)和實(shí)務(wù)》為專業(yè)科目。高級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試設(shè)《高級(jí)經(jīng)濟(jì)實(shí)務(wù)》一個(gè)科目。
初級(jí)、中級(jí)經(jīng)濟(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試專業(yè)科目和高級(jí)經(jīng)濟(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試均設(shè)工商管理、農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)、財(cái)政稅收、金融、保險(xiǎn)、運(yùn)輸經(jīng)濟(jì)、人力資源管理、旅游經(jīng)濟(jì)、建筑與房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等10個(gè)專業(yè)類別?？忌趫?bào)名時(shí)可根據(jù)工作需要選擇其一。
人力資源社會(huì)保障部會(huì)同有關(guān)行業(yè)主管部門根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展、職業(yè)分類要求和從業(yè)人員隊(duì)伍情況，適時(shí)調(diào)整經(jīng)濟(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試專業(yè)設(shè)置。
（來源：文章屋網(wǎng) ）
關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；縣域財(cái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展；影響；對(duì)策
中圖分類號(hào)：F810.7 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）09-0-01
一、營(yíng)改增對(duì)縣域財(cái)政經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響
營(yíng)改增試點(diǎn)對(duì)縣域財(cái)政經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面的內(nèi)容上，即：
1.對(duì)納稅人造成的影響
營(yíng)改增試點(diǎn)對(duì)納稅人的影響主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面，即：
（1）對(duì)其稅收負(fù)擔(dān)的影響。由于政策的調(diào)整，導(dǎo)致一般納稅人在稅負(fù)增減方面出現(xiàn)不一致的現(xiàn)象。例如，交通運(yùn)輸行業(yè)的稅負(fù)普遍出現(xiàn)較大的加重，而其他的現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的稅負(fù)則普遍存在不同程度的減輕。同時(shí)，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)呈現(xiàn)出明顯的減輕趨勢(shì)。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，小規(guī)模納稅人尤其是個(gè)體工商戶，在“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，其稅負(fù)平均降低了2個(gè)百分點(diǎn)，成為本次政策改革當(dāng)中最大的受益者。一些試點(diǎn)行業(yè)也在總體上呈現(xiàn)稅負(fù)降低的趨勢(shì)。此外，實(shí)行營(yíng)改增后，下游的一些增值稅的納稅企業(yè)所受到的益處更大，不僅降低了本行業(yè)的稅負(fù)情況，也極大的促進(jìn)和推動(dòng)了行業(yè)的建設(shè)發(fā)展。
（2）對(duì)其財(cái)務(wù)管理的影響。由于政策的改變，導(dǎo)致其計(jì)稅基數(shù)和適用稅率也發(fā)生了相應(yīng)的改變，營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅基數(shù)由原來的營(yíng)業(yè)額轉(zhuǎn)變?yōu)橄鄳?yīng)的增值稅征收率或稅率，導(dǎo)致納稅人的財(cái)務(wù)管理情況出現(xiàn)不同程度的變化。其次，營(yíng)改增也給企業(yè)的定價(jià)機(jī)制造成了一定的影響，使得有些企業(yè)的凈收入增加，而有些企業(yè)的凈收入減少。同時(shí)，營(yíng)改增政策也導(dǎo)致其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)發(fā)生了相應(yīng)的改變。此外，它對(duì)發(fā)票的使用情況也造成了一定的影響。
2.對(duì)財(cái)政經(jīng)濟(jì)造成的影響
營(yíng)改增試點(diǎn)對(duì)縣域財(cái)政稅收經(jīng)濟(jì)的影響主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面，即：
（1）對(duì)國稅收入產(chǎn)生的影響。營(yíng)改增政策由于將營(yíng)業(yè)稅改征為增值稅，導(dǎo)致其區(qū)域范圍內(nèi)的國稅稅收收入產(chǎn)生了不同程度的影響。
（2）對(duì)地稅稅收入產(chǎn)生的影響。營(yíng)改增政策的實(shí)施對(duì)其區(qū)域范圍內(nèi)的地稅稅收收入產(chǎn)生了不同程度的影響。營(yíng)改增試點(diǎn)的行業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入全部沒有稅價(jià)格的核算，因此其稅收收入計(jì)算沒有了印花稅、文化建設(shè)事業(yè)費(fèi)、水利建專項(xiàng)資金等。同時(shí)，將新增的試點(diǎn)行業(yè)企業(yè)所得稅納入到國稅征收當(dāng)中，抑制了地稅企業(yè)所得稅的收入增長(zhǎng)情況。
（3）對(duì)全縣財(cái)政收入產(chǎn)生的影響。營(yíng)改增試點(diǎn)在實(shí)施期間的基本政策之一是保持現(xiàn)行的財(cái)政體制的穩(wěn)定，其原來歸屬試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)營(yíng)業(yè)稅收入仍計(jì)入試點(diǎn)地區(qū)，并將稅款進(jìn)行分別入庫。這就使得營(yíng)改增試點(diǎn)對(duì)縣域財(cái)政收入產(chǎn)生的影響僅僅是試點(diǎn)行業(yè)稅收的減收額，以及一些下游增值稅行業(yè)企業(yè)的應(yīng)交增值稅減收額。因此，其對(duì)縣域財(cái)政總收入所產(chǎn)生的影響不大。
3.對(duì)縣域產(chǎn)業(yè)發(fā)展造成的影響
營(yíng)改增試點(diǎn)對(duì)縣域產(chǎn)業(yè)發(fā)展造成的影響主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面，即：
（1）增加了小規(guī)模納稅企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力。由于一般納稅企業(yè)的提供服務(wù)內(nèi)容允許增值稅發(fā)票的自行開具，并且勞務(wù)購進(jìn)能夠抵扣發(fā)票上的注明稅金，因此，導(dǎo)致納稅企業(yè)實(shí)際額經(jīng)營(yíng)成本增加，導(dǎo)致小規(guī)模的納稅企業(yè)在整個(gè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)當(dāng)中處于明顯的劣勢(shì)地位。
（2）促進(jìn)和推動(dòng)了下游增值稅行業(yè)企業(yè)的發(fā)展。由于增值稅的本質(zhì)特征為抵扣機(jī)制，因此，在營(yíng)改增后，增值稅的抵扣鏈條在整體上會(huì)變得更加的完整，避免了重復(fù)性的征收，且降低了試點(diǎn)行業(yè)企業(yè)的稅負(fù)，因此，有利于下游增值稅行業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展。
（3）造成試點(diǎn)服務(wù)行業(yè)成為政策洼地。在進(jìn)行營(yíng)改增后，由于下游企業(yè)在進(jìn)行試點(diǎn)企業(yè)服務(wù)購買時(shí)能夠進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，導(dǎo)致同非試點(diǎn)區(qū)域的企業(yè)比較更加具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，從而進(jìn)一步的加強(qiáng)了試點(diǎn)行業(yè)的業(yè)務(wù)輻射能力和經(jīng)營(yíng)發(fā)展空間。
二、加強(qiáng)營(yíng)改增對(duì)縣域財(cái)政經(jīng)濟(jì)發(fā)展促進(jìn)性的措施
營(yíng)改增試點(diǎn)的實(shí)施，對(duì)縣域不同行業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展造成了差異性的影響，如何加強(qiáng)它對(duì)縣域財(cái)政經(jīng)濟(jì)發(fā)展的整體促進(jìn)作用，成為試點(diǎn)地區(qū)政府的主要考慮問題。具體措施如下：
1.加強(qiáng)對(duì)試點(diǎn)區(qū)域內(nèi)企業(yè)的相關(guān)政策引導(dǎo)，尤其是增值稅業(yè)務(wù)方面的輔導(dǎo)工作，從而能最大努力的創(chuàng)造一個(gè)“企稅雙贏”政策經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新局面。
2.要加大試點(diǎn)地區(qū)行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅基數(shù)，及時(shí)的跟蹤和適應(yīng)當(dāng)前國家財(cái)政體制的變化動(dòng)向，通過改進(jìn)征稅方式、加強(qiáng)稅收征管，以及加大試點(diǎn)區(qū)域內(nèi)企業(yè)的主輔分離程度等等措施，促進(jìn)和推動(dòng)試點(diǎn)行業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
3.建立試點(diǎn)地區(qū)財(cái)政扶持的專項(xiàng)資金，從而確保其縣域經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)化過渡。
4.對(duì)服務(wù)行業(yè)的財(cái)政扶持政策進(jìn)行適當(dāng)修改，并鼓勵(lì)試點(diǎn)企業(yè)對(duì)非試點(diǎn)區(qū)域進(jìn)行業(yè)務(wù)輻射。
結(jié)語
隨著營(yíng)改增試點(diǎn)的不斷擴(kuò)大，對(duì)縣域財(cái)政經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響程度也逐步的突顯出現(xiàn)，因此，各地政府必須要通過各種渠道，加強(qiáng)營(yíng)改增政策對(duì)縣域財(cái)政經(jīng)濟(jì)發(fā)展的有利影響，盡量減輕對(duì)其經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不利影響，從而更好的促進(jìn)縣域經(jīng)濟(jì)的建設(shè)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]查方能.淺議營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策的影響及應(yīng)對(duì)[J].黃岡職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2012（06）.
[2]潘文軒.稅制“營(yíng)改增”改革試點(diǎn)的進(jìn)展、問題及前瞻[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)探討，2012（12）.
[3]王翔，袁力，王守本.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)縣域經(jīng)濟(jì)的影響——以懷遠(yuǎn)縣為例[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2013（05）.
[4]汪仁正，余君.營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)對(duì)縣域財(cái)政經(jīng)濟(jì)的影響及對(duì)策建議[J].農(nóng)村財(cái)政與財(cái)務(wù)，2013（04）.
關(guān)鍵詞:增值稅;生產(chǎn)型;消費(fèi)型;轉(zhuǎn)型
中圖分類號(hào):F810.42文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A 文章編號(hào):1673-291X(2010)10-0014-02
收稿日期:2010-02-26
作者簡(jiǎn)介:呂德春(1971-),男,遼寧大連人,財(cái)務(wù)總監(jiān),中級(jí)會(huì)計(jì)師,注冊(cè)會(huì)計(jì)師,從事財(cái)務(wù)管理研究。
2008年11月5日,國務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定,自2009年1月1日起,在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。這無疑對(duì)擴(kuò)大國內(nèi)需求,降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān),促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式有著特殊的意義,特別是由美國次貸危機(jī)引發(fā)的金融危機(jī)已波及全球,在這種形勢(shì)下,適時(shí)推出增值稅轉(zhuǎn)型改革,對(duì)于增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁、克服國際金融危機(jī)對(duì)中國經(jīng)濟(jì)帶來的不利影響具有十分重要的作用。 本文擬就增值稅的特性、改革的內(nèi)容和對(duì)企業(yè)的影響及企業(yè)應(yīng)采取的應(yīng)對(duì)措施進(jìn)行分析。
一、增值稅的特性及分類
從理論上講,增值稅是一個(gè)中性的稅種。首先,增值稅僅對(duì)增值部分征稅,轉(zhuǎn)移價(jià)值部分不再征稅。其次,增值稅不分產(chǎn)品、行業(yè)和納稅人的所有制性質(zhì),采取統(tǒng)一的,無差別的稅率征稅。
各國增值稅稅制受各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和財(cái)政經(jīng)濟(jì)政策的影響有所不同,以稅基為標(biāo)準(zhǔn)劃分,可分為兩種類型:(1)生產(chǎn)型增值稅,指對(duì)購進(jìn)固定資產(chǎn)的價(jià)款,不作任何扣除,其折舊作為增值額的一部分據(jù)以課稅,其稅基相當(dāng)于生產(chǎn)總值。(2)消費(fèi)型增值稅,指對(duì)當(dāng)期購進(jìn)用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的固定資產(chǎn)價(jià)款,允許從當(dāng)期一次全部扣除,稅基是消費(fèi)品的價(jià)值。
二、增值稅轉(zhuǎn)型的內(nèi)容
新舊增值稅相比有五個(gè)方面的差異:
一是允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。修訂前的增值稅條例規(guī)定,購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣,即實(shí)行生產(chǎn)型增值稅,這樣企業(yè)購進(jìn)機(jī)器設(shè)備稅負(fù)比較重。為減輕企業(yè)負(fù)擔(dān),修訂后的增值稅條例刪除了有關(guān)不得抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定,允許納稅人抵扣購進(jìn)生產(chǎn)用設(shè)備等固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額,實(shí)現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)換。
二是為堵塞轉(zhuǎn)型可能帶來的一些稅收漏洞。修訂后的增值稅條例規(guī)定,與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)且容易混為個(gè)人消費(fèi)的自用消費(fèi)品所含的進(jìn)項(xiàng)稅額,不得予以抵扣。
三是降低小規(guī)模納稅人的征收率。修訂前的增值稅條例規(guī)定,小規(guī)模納稅人的征收率為6%,1998年將小規(guī)模納稅人劃分為工業(yè)和商業(yè)兩類,征收率分別為6%和4%。修訂后的增值稅條例對(duì)小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率,將征收率統(tǒng)一降至3%。
四是將一些現(xiàn)行增值稅政策體現(xiàn)到修訂后的條例中。 主要是補(bǔ)充了有關(guān)農(nóng)產(chǎn)品和運(yùn)輸費(fèi)用扣除率、對(duì)增值稅一般納稅人進(jìn)行資格認(rèn)定等規(guī)定,取消了已不再執(zhí)行的對(duì)來料加工、來料裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口設(shè)備的免稅規(guī)定。
五是根據(jù)稅收征管實(shí)踐,為了方便納稅人納稅申報(bào),提高納稅服務(wù)水平,緩解征收大廳的申報(bào)壓力,將納稅申報(bào)期限從10日延長(zhǎng)至15日,納稅人進(jìn)口貨物的納稅時(shí)間,由7日調(diào)至14日。明確了對(duì)境外納稅人如何確定扣繳義務(wù)人、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間、扣繳地點(diǎn)和扣繳期限的規(guī)定。
三、增值稅轉(zhuǎn)型改革的必然性
20世紀(jì)80年代和90年代初期、中期,中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)政策主要以治理通貨膨脹、抑制投資需求為主,所以當(dāng)時(shí)選擇了生產(chǎn)型增值稅。從近二十年的稅收實(shí)踐來看,生產(chǎn)型增值稅對(duì)于保證財(cái)政收入的穩(wěn)定增長(zhǎng),方便稅收行政、治理投資膨脹等,發(fā)揮了積極的作用。但隨著中國經(jīng)濟(jì)體制改革的深化和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,宏觀經(jīng)濟(jì)基本層面發(fā)生了根本變化,在有效需求不足的宏觀層面下,生產(chǎn)型增值稅本身所固有的缺陷逐漸暴露出來,增值稅轉(zhuǎn)型改革勢(shì)在必行。
第一,生產(chǎn)型增值稅不利于投資。生產(chǎn)型增值稅,只允許從流轉(zhuǎn)額中抵扣勞動(dòng)對(duì)象的消耗部分,其稅負(fù)可以完全轉(zhuǎn)嫁出去,但投資因不可抵扣,其所含稅負(fù)最終完全由企業(yè)負(fù)擔(dān),不利于啟動(dòng)投資,不利于企業(yè)固定資產(chǎn)的更新改造與擴(kuò)大再生產(chǎn)。
第二,生產(chǎn)型增值稅不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。雖然生產(chǎn)型增值稅對(duì)所有產(chǎn)業(yè)都實(shí)行17%的名義稅率,且對(duì)所有產(chǎn)業(yè)的投資品都不予抵扣。但因各產(chǎn)業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成不同,單位產(chǎn)品成本中物耗和折舊的構(gòu)成比例不同,抵扣不同,因而帶來了實(shí)際稅負(fù)的不同。資本有機(jī)構(gòu)成低的產(chǎn)業(yè),其單位成本中消耗比重高而折舊成本低,實(shí)際稅負(fù)低;資本有機(jī)構(gòu)成高的產(chǎn)業(yè),物耗成本低折舊成本高,實(shí)際稅負(fù)重。這顯然與當(dāng)前的大力發(fā)展基礎(chǔ)性工業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)政策是相悖的。
第三,生產(chǎn)型增值稅不利于地區(qū)間經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。生產(chǎn)型增值稅對(duì)資本有機(jī)構(gòu)成低的加工業(yè)影響程度低,對(duì)有機(jī)構(gòu)成高的基礎(chǔ)工業(yè)和采掘業(yè)影響程度高。
第四,由于中國當(dāng)前增值稅征收范圍較窄,不利于傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)和新經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。當(dāng)前中國對(duì)農(nóng)副產(chǎn)品征收農(nóng)業(yè)稅,而不是增值稅,這實(shí)際上加重了農(nóng)民的稅收負(fù)擔(dān),顯然對(duì)農(nóng)業(yè)和新經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不利。
第五,生產(chǎn)型增值稅的稅收優(yōu)惠政策與世貿(mào)組織的原則相悖。如對(duì)重點(diǎn)投資項(xiàng)目、進(jìn)口設(shè)備免征增值稅,對(duì)外商投資企業(yè)進(jìn)口設(shè)備及其配件、配套件免征增值稅,為鼓勵(lì)外商購買國產(chǎn)設(shè)備實(shí)行退還增值稅政策等。這些政策實(shí)施的結(jié)果,造成重點(diǎn)與非重點(diǎn)、內(nèi)資與外資的稅負(fù)失平,不利于內(nèi)資企業(yè)和國產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí),作為世貿(mào)組織的成員之一,與世貿(mào)組織強(qiáng)調(diào)的國民待遇原則、反補(bǔ)貼原則相違背。
四、新增值稅條例對(duì)企業(yè)的影響
新增值稅條例與舊的增值稅規(guī)定相比,拓寬了增值稅征收的范圍,降低了大部分企業(yè)的增值稅稅率,對(duì)企業(yè)影響最為大的就是允許企業(yè)抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。新增值稅條例的實(shí)施,將從戰(zhàn)略發(fā)展、財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)工作以及人力資源等各個(gè)方面給企業(yè)造成影響。
第一,新增值稅改革將造成增值稅的納稅額和企業(yè)的投資額正相關(guān),投資多的企業(yè)其享受的納稅抵扣額也越多,這就要求企業(yè)在發(fā)展過程中以及制定戰(zhàn)略決策時(shí)注重提高資本投資,走可持續(xù)發(fā)展道路。在這種情況下,不注重提高資本有機(jī)構(gòu)成、固定資產(chǎn)投入少的那些勞動(dòng)和生產(chǎn)資料密集型企業(yè)將難以獲得此項(xiàng)稅收的優(yōu)惠。
第二,新增值稅條例實(shí)施將明顯改善企業(yè)業(yè)績(jī),尤其是資本密集型企業(yè)的業(yè)績(jī)。首先,此次增值稅改革將商業(yè)和工業(yè)企業(yè)的增值稅率由原來的4%和6%統(tǒng)一下調(diào)至3%,使工業(yè)和商業(yè)企業(yè)在稅負(fù)上有所降低。其次,增值稅暫行條例還允許企業(yè)抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額,這一規(guī)定使企業(yè)因購買固定資產(chǎn)所須交納的增值稅額大大減少。以原增值稅制度下的設(shè)備類固定資產(chǎn)成本為比較基準(zhǔn),假設(shè)所購設(shè)備執(zhí)行基本稅率17%,那么從會(huì)計(jì)分錄中可推算出,消費(fèi)型增值稅制度下固定資產(chǎn)成本的降低幅度為:17%/(1+17%)=15.54%。也就是說,這部分比例像存貨一樣,可以作為進(jìn)項(xiàng)抵扣,而不包括在固定資產(chǎn)的成本當(dāng)中,所以相應(yīng)地,這部分比例將不用計(jì)提折舊,從而給企業(yè)每期的設(shè)備折舊也相應(yīng)地降低15.54%,設(shè)備折舊的降低導(dǎo)致公司當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的降低,從而提高當(dāng)期的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)。再次,應(yīng)交增值稅額的降低同時(shí),也會(huì)降低企業(yè)應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加,這又進(jìn)一步降低了企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本。
第三,新增值稅改革對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)工作的要求更加嚴(yán)格。新增值稅暫行條例第16條規(guī)定,納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的,應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額;未分別核算銷售額的,不得免稅、減稅。這一要求需要企業(yè)針對(duì)自身業(yè)務(wù)情況,在進(jìn)行財(cái)務(wù)登記核算工作時(shí)必須嚴(yán)格按照所能享受的不同稅率對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類處理,否則將無法享受較低的增值稅。
另外,暫行條例還規(guī)定,為預(yù)防出現(xiàn)稅收漏洞,將與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān),且容易混為個(gè)人消費(fèi)的應(yīng)征消費(fèi)稅的設(shè)備排除在上述設(shè)備范圍之外。這也要求企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)處理時(shí)應(yīng)區(qū)分生產(chǎn)用設(shè)備和公司其他非生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行不同的核算處理。
五、企業(yè)應(yīng)積極應(yīng)對(duì)增值稅改革
增值稅改革將從根本上改變中國目前的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),使各行業(yè)的格局發(fā)生巨大變化。新增值稅條例的實(shí)施改變了以往內(nèi)資與外資企業(yè)征稅不公平的情況,讓國內(nèi)企業(yè)能夠充分參與到國際競(jìng)爭(zhēng)的大環(huán)境中去。當(dāng)前,中國企業(yè)應(yīng)通過以下幾個(gè)方面順利完成增值稅轉(zhuǎn)型:
第一,企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況,制定中長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃,注重對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代,逐步提高產(chǎn)業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成。對(duì)于資本密集型行業(yè),應(yīng)通過投資引入高科技設(shè)備,縮短和國際先進(jìn)企業(yè)的差距;勞動(dòng)密集型企業(yè)應(yīng)逐步轉(zhuǎn)變發(fā)展觀念,逐步實(shí)現(xiàn)從主要依靠人力和資源耗費(fèi)向依靠科技和管理轉(zhuǎn)變,進(jìn)一步加大產(chǎn)品的科技附加值,提升產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力。
第二,企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范內(nèi)部財(cái)務(wù)工作,完善增值稅納稅發(fā)票的收發(fā)、歸檔和審核制度,加強(qiáng)對(duì)增值稅相關(guān)財(cái)務(wù)資料、憑證的保存和審核力度,就條例規(guī)定享有不同稅收優(yōu)惠的業(yè)務(wù)應(yīng)分類、分人員進(jìn)行統(tǒng)計(jì)入賬和核算管理。
第三,增值稅暫行條例實(shí)行后,由于企業(yè)加大固定資產(chǎn)投資,可能出現(xiàn)裁員或精減人員的情況。企業(yè)人力資源部門應(yīng)提前做好安排,以免發(fā)生嚴(yán)重勞資合同糾紛。企業(yè)應(yīng)對(duì)可能辭退的職工進(jìn)行妥善安置,對(duì)有一定技術(shù)水平和業(yè)務(wù)能力的員工,可以通過加強(qiáng)培訓(xùn)幫助其重新就業(yè);對(duì)于與技術(shù)水平和學(xué)歷無法達(dá)到企業(yè)發(fā)展需要的員工,應(yīng)充分做好職工心理工作,安置好其下崗后的生活。
消費(fèi)型增值稅對(duì)減輕企業(yè)稅負(fù)、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、擴(kuò)大出口貿(mào)易方面具有積極作用,但增值稅轉(zhuǎn)型的一些潛在風(fēng)險(xiǎn)也不容忽視。企業(yè)應(yīng)該深入透析增值稅轉(zhuǎn)型改革所帶來的影響,充分發(fā)揮其積極的一面,抑制其負(fù)面影響。
參考文獻(xiàn):
[1]財(cái)政部會(huì)計(jì)資格評(píng)價(jià)中心.中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2009.
[2]注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)編.稅法[M].北京:中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2008.
[3]鄧春華.關(guān)于增值稅改革的探討[J].財(cái)政研究,2008.
關(guān)鍵詞:逃稅;地下經(jīng)濟(jì);現(xiàn)金比率法;相關(guān)系數(shù)
一、引 言
逃稅(tax evasion)是指納稅人通過非法途徑減少其應(yīng)納稅額的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。大規(guī)模地逃稅不但會(huì)影響一國政府的財(cái)政收入,而且還會(huì)造成社會(huì)資源配置的扭曲以及收入分配的失控,給一國社會(huì)經(jīng)濟(jì)帶來嚴(yán)重影響。
準(zhǔn)確地把握逃稅規(guī)模是對(duì)逃稅問題進(jìn)行研究和治理的基礎(chǔ),逃稅規(guī)模的測(cè)算是對(duì)逃稅問題進(jìn)行分析的必要前提。早在1980年Tanzi首先使用貨幣需求法對(duì)地下經(jīng)濟(jì)的規(guī)模進(jìn)行了測(cè)算,隨后各種貨幣需求法被廣泛運(yùn)用于美、日、西歐等國地下經(jīng)濟(jì)的研究當(dāng)中,1sachsen(1985)和Schneider(1986)使用貨幣需求法對(duì)OECD國家的地下經(jīng)濟(jì)規(guī)模進(jìn)行了估計(jì),Lacko和Maria(1999)運(yùn)用實(shí)際投入法對(duì)OECD國家的地下經(jīng)濟(jì)規(guī)模進(jìn)行了估計(jì)。
近幾年來,在國內(nèi)也有不少學(xué)者和專家對(duì)我國地下經(jīng)濟(jì)和稅收流失規(guī)模進(jìn)行過測(cè)算。夏南星(2000,2002)先后兩次分別運(yùn)用現(xiàn)金比率法和通過全國貨運(yùn)量估測(cè)我國地下經(jīng)濟(jì)規(guī)?？偭?用現(xiàn)金比率法計(jì)算得出我國地下經(jīng)濟(jì)占GDP比重在1988年到1994年期間一直高于20%;在運(yùn)用貨運(yùn)量估測(cè)時(shí),1987年地下經(jīng)濟(jì)增加值占GDP的比重高達(dá)42.03%.梁朋(2000)運(yùn)用現(xiàn)金比率法和收支差異法對(duì)我國1985~1998年的地下經(jīng)濟(jì)和因地下經(jīng)濟(jì)導(dǎo)致的逃稅稅收流失規(guī)模進(jìn)行了估測(cè),地下經(jīng)濟(jì)規(guī)模占GDP比重1992年高達(dá)21.48%,因地下經(jīng)濟(jì)導(dǎo)致的稅收流失規(guī)模從1985年的178.“億元上升到1997年的675.25億元,1994年最高達(dá)到975.60億元;用收支差異法估測(cè)的1993~1997年的逃稅規(guī)模也一直高于600億元以上。朱小斌、楊緬昆(2000)將整個(gè)經(jīng)濟(jì)定義為三個(gè)部分:地上部門可觀察到的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),地上部門不可觀察到的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和地下部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),并對(duì)后兩者進(jìn)行加總計(jì)算得出了我國1979—1997年地下經(jīng)濟(jì)的規(guī)模。賈紹華(2002)同樣用現(xiàn)金比率法估測(cè)了1990~2000年我國的地下經(jīng)濟(jì)規(guī)模和稅收流失額以及稅收流失率,他所測(cè)算出的稅收流失率高達(dá)26.11%~42.56%.
以上的測(cè)算大部分都是關(guān)于地下經(jīng)濟(jì)規(guī)模的測(cè)算,即使有對(duì)逃稅規(guī)模進(jìn)行測(cè)算的,也大多只局限于地下經(jīng)濟(jì)導(dǎo)致的逃稅規(guī)模的測(cè)算,而很少涉及到地上經(jīng)濟(jì)中的逃稅部分,但事實(shí)上地上經(jīng)濟(jì)中存在的逃稅規(guī)模巨大,不可忽略。本文在測(cè)算我國1985—2002年期間逃稅總規(guī)模(包括地下經(jīng)濟(jì)與地上經(jīng)濟(jì)中的逃稅規(guī)模)的基礎(chǔ)上,從逃稅對(duì)GDP的影響、逃稅的資源配置效應(yīng)和收入分配效應(yīng)三個(gè)方面著重分析了我國逃稅對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的影響,并在此基礎(chǔ)上提出了我國治理逃稅的政策建議。
二、逃稅規(guī)模的測(cè)量
由于外國各學(xué)者乃至國內(nèi)大多數(shù)學(xué)者所采用的方法與引用資料的口徑等尚不統(tǒng)一,從而導(dǎo)致對(duì)我國逃稅規(guī)模測(cè)算的結(jié)果差距較大。因此,采用國際公認(rèn)的測(cè)算方法和國家公布的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)對(duì)我國的逃稅規(guī)模進(jìn)行測(cè)算是取得比較可信結(jié)果的重要前提。
本文對(duì)我國逃稅規(guī)模進(jìn)行了重新測(cè)算,測(cè)算分成兩個(gè)部分,一是對(duì)地下經(jīng)濟(jì)導(dǎo)致的逃稅規(guī)模進(jìn)行測(cè)算,主要采用現(xiàn)金比率法;二是對(duì)地上經(jīng)濟(jì)存在的逃稅規(guī)模進(jìn)行測(cè)算,主要是將其分成國內(nèi)非農(nóng)部門的逃稅、關(guān)稅逃稅以及個(gè)人所得稅逃稅三個(gè)方面,通過對(duì)這三方面進(jìn)行加總得出地上經(jīng)濟(jì)逃稅規(guī)模。地上經(jīng)濟(jì)逃稅規(guī)模和地下經(jīng)濟(jì)逃稅規(guī)模的總和即為我國逃稅的總體規(guī)模。
1.地下經(jīng)濟(jì)導(dǎo)致的逃稅規(guī)模的測(cè)算
摘要:通過對(duì)溫州市公立醫(yī)院和民營(yíng)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)現(xiàn)狀的抽樣調(diào)查,從現(xiàn)行政策范圍內(nèi),對(duì)當(dāng)前制約民營(yíng)醫(yī)院發(fā)展的稅費(fèi)問題展開討論,并對(duì)完善稅費(fèi)政策,鼓勵(lì)民營(yíng)醫(yī)院的進(jìn)一步發(fā)展提出了建議。
國務(wù)院八部委出臺(tái)的《關(guān)于城鎮(zhèn)醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的指導(dǎo)意見》(簡(jiǎn)稱《意見》)明確提出:衛(wèi)生改革的根本目標(biāo)是要打破公立醫(yī)院的一統(tǒng)天下,在各個(gè)環(huán)節(jié)建立起公平、有序、適度的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制,發(fā)揮醫(yī)療機(jī)構(gòu)本身主動(dòng)利用政策和市場(chǎng)合理配置資源,少花錢、多辦事,用比較低廉的費(fèi)用,使人民群眾得到比較優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。但是,縱觀《意見》出臺(tái)4年來的現(xiàn)狀,衛(wèi)生改革不盡如人意,突出反映在:公立醫(yī)院改制舉步維艱;民營(yíng)醫(yī)院發(fā)展困難重重,公立醫(yī)院一統(tǒng)天下的格局基本未被打破,有悖衛(wèi)生改革的初衷。
造成目前狀況的因素雖然較多,但主要是政府對(duì)營(yíng)利性醫(yī)院現(xiàn)行的稅費(fèi)政策成了阻礙深化衛(wèi)生改革的瓶頸。據(jù)此,溫州市衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)學(xué)會(huì)開展了專題研究?，F(xiàn)將結(jié)果報(bào)告如下:
一、資料和方法
在截止2002年12月31日溫州市登記在冊(cè)的三級(jí)公立醫(yī)院和各類民營(yíng)醫(yī)院中,隨機(jī)抽取5所公立醫(yī)院和7所民營(yíng)醫(yī)院為樣本單位,分別占全市縣級(jí)以上公立醫(yī)院總數(shù)的10.9%和民營(yíng)醫(yī)院總數(shù)的35%.其中公立綜合醫(yī)院3所,占樣本總數(shù)的25%;民營(yíng)綜合醫(yī)院3所,占樣本總數(shù)的25%;公立?？漆t(yī)院2所,占樣本總數(shù)的16.7%;民營(yíng)專科醫(yī)院4所,占樣本總數(shù)的33%.以問卷調(diào)查和實(shí)地訪談相結(jié)合的方式,采集樣本單位2002年度業(yè)務(wù)運(yùn)行狀況和相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),根據(jù)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定的稅種和稅率,預(yù)測(cè)樣本單位的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)及其實(shí)際承擔(dān)能力,分析現(xiàn)行稅收政策對(duì)營(yíng)利性醫(yī)院生存和發(fā)展造成的影響。
二、結(jié)果分析
1.基本情況
溫州市95%的民營(yíng)醫(yī)院均創(chuàng)建于20世紀(jì)90年代,在實(shí)行醫(yī)院分類管理中,均被定為營(yíng)利性醫(yī)院。由于多系個(gè)人或合伙投資,因此,普遍起點(diǎn)低,規(guī)模小,雖經(jīng)近10年的艱苦創(chuàng)業(yè),但目前在服務(wù)功能、技術(shù)力量、設(shè)備條件等綜合實(shí)力方面,與公立醫(yī)院相比均存在明顯差距。
(1)職工人數(shù)。調(diào)查顯示,目前溫州市公立綜合醫(yī)院的職工人數(shù)平均為802人,相當(dāng)民營(yíng)綜合醫(yī)院69人的11.6倍;公立?？漆t(yī)院的職工人數(shù)平均為388人,相當(dāng)民營(yíng)?？漆t(yī)院94人的4.1倍。特別是被調(diào)查的5所公立醫(yī)院均已建立由學(xué)科帶頭人、高級(jí)技術(shù)骨干、中級(jí)技術(shù)骨干和基本技術(shù)隊(duì)伍組成,結(jié)構(gòu)合理、比例恰當(dāng)?shù)娜瞬盘蓐?duì);而7所民營(yíng)醫(yī)院中級(jí)以上技術(shù)骨干的總和,尚不足一所公立醫(yī)院擁有的技術(shù)人才。
(2)病床規(guī)模。調(diào)查顯示,公立綜合醫(yī)院的病床規(guī)模平均為436張,相當(dāng)于民營(yíng)綜合醫(yī)院平均49床的8.9倍,公立?？漆t(yī)院的病床規(guī)模平均為287張,相當(dāng)于民營(yíng)?？漆t(yī)院平均122張的2.4倍;特別是5所公立醫(yī)院普遍建立了由市級(jí)重點(diǎn)學(xué)科、市級(jí)重點(diǎn)專科、院級(jí)特色專科和基礎(chǔ)學(xué)科組成的分支學(xué)科體系,服務(wù)功能齊全,具有對(duì)各類社會(huì)群體提供全方位服務(wù)的能力。而7所民營(yíng)醫(yī)院普遍未形成比較完整的學(xué)科體系,服務(wù)范圍局限性較大。
(3)凈資產(chǎn)總額。調(diào)查顯示,公立綜合醫(yī)院的凈資產(chǎn)總額平均為16268.2萬元,相當(dāng)于民營(yíng)綜合醫(yī)院平均445.7萬元的36.5倍;公立?？漆t(yī)院的凈資產(chǎn)總額平均為5328.1萬元,相當(dāng)于民營(yíng)?？漆t(yī)院平均1121.1萬元的4.8倍。
2.業(yè)務(wù)工作
2002年度,被調(diào)查的3所公立綜合醫(yī)院平均入院病人為12043人次,出院病人為11984人次,門急診量為323332人次,分別是被調(diào)查的3所民營(yíng)綜合醫(yī)院的729人次、705人次和38905人次的16.5倍、17倍和8.3倍。2所公立?？漆t(yī)院平均入院病人為3609人次,出院病人為3571人次,門急診量為172007人次,分別是被調(diào)查的4所民營(yíng)?？漆t(yī)院1540人次、1514人次和19987人次的2.3倍、2.4倍和8.6倍。由此可見,目前醫(yī)療市場(chǎng)上公立醫(yī)院一統(tǒng)天下的局面基本尚未改變。
3.收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)比較
“收費(fèi)價(jià)格放開”是醫(yī)院分類管理政策給予營(yíng)利性醫(yī)院的唯一比較明確的優(yōu)惠措施。但是調(diào)查顯示,由于社會(huì)公眾已習(xí)慣于將醫(yī)院視作“社會(huì)福利性公益事業(yè)”,包括政府有關(guān)職能部門的觀念也仍未轉(zhuǎn)變,營(yíng)利性醫(yī)院實(shí)行“價(jià)格放開”不僅難脫“亂收費(fèi)”的嫌疑,而且無疑是主動(dòng)脫離市場(chǎng)的“自殺”行為。因此,目前被定為營(yíng)利性的民營(yíng)醫(yī)院,不僅尚無一家敢于實(shí)行“價(jià)格放開”,而且為了與公立醫(yī)院爭(zhēng)奪市場(chǎng),絕大部分采用降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)來吸引患者。其中每門診人次費(fèi)、住院病人床日費(fèi)用、出院者人均住院費(fèi)及高血壓腦梗塞等單病種費(fèi)用,民營(yíng)醫(yī)院都低于公立醫(yī)院。
4.公立醫(yī)院不包括財(cái)政補(bǔ)貼)
調(diào)查顯示,目前醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)狀況公立醫(yī)院明顯好于民營(yíng)醫(yī)院,綜合醫(yī)院又好于專科醫(yī)院。
目前,公立醫(yī)院憑借長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)中形成的優(yōu)勢(shì)和規(guī)模效應(yīng),在社會(huì)醫(yī)療消費(fèi)總量中,仍占有90%以上的份額,而民營(yíng)醫(yī)院多數(shù)仍處于“小打小鬧”的狀況。2002年度3所公立綜合醫(yī)院的最高業(yè)務(wù)收入達(dá)到1.7億元以上,平均達(dá)到1.3億多元,3所民營(yíng)綜合醫(yī)院最高業(yè)務(wù)收入僅600余萬元,平均不足500萬元,公立綜合醫(yī)院的年業(yè)務(wù)收入超過民營(yíng)綜合醫(yī)院26.8倍。2所公立專科醫(yī)院與4所民營(yíng)?？漆t(yī)院相比,兩者也相差3.51倍。
在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)支出方面,盡管民營(yíng)醫(yī)院普遍采取精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)、精簡(jiǎn)人員等積極措施,努力降低運(yùn)營(yíng)成本,但年支出占年收入的比例仍高于公立醫(yī)院,最根本的原因是:(1)已經(jīng)實(shí)行的職工平均月工資超960元需繳納33%的企業(yè)所得稅,約占民營(yíng)醫(yī)院總收入的2.51%~7.71%,平均為4.75%;(2)規(guī)避醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)的“醫(yī)療責(zé)任保險(xiǎn)”費(fèi)用和醫(yī)療廣告費(fèi),約占民營(yíng)醫(yī)院年收入的6%~10%;(3)民營(yíng)醫(yī)院擔(dān)負(fù)的各類社會(huì)公益義務(wù)的支出約占年收入的1%以上,其中康寧醫(yī)院的年支出達(dá)56.12萬元,占年收入的3.76%.公立醫(yī)院的公益支出已從財(cái)政補(bǔ)貼中得到補(bǔ)償,民營(yíng)醫(yī)院卻至今得不到應(yīng)有的補(bǔ)償。
在醫(yī)院稅前結(jié)余方面,公立綜合醫(yī)院超過民營(yíng)醫(yī)院近44倍,公立?？漆t(yī)院超過民營(yíng)專科醫(yī)院36倍以上。
中國是農(nóng)業(yè)國,中國農(nóng)業(yè)部門在國民經(jīng)濟(jì)中的重要性,已是不言而喻的事實(shí)。中國是世界上農(nóng)業(yè)文明最悠久的國家,農(nóng)業(yè)部門在“經(jīng)濟(jì)現(xiàn)代化”過程中具有特殊意義。迄今為止,農(nóng)業(yè)仍在國民經(jīng)濟(jì)中占有重要地位。因此,影響和制約農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的財(cái)政工作在其發(fā)展中起著舉足輕重的作用。
基于以上的認(rèn)識(shí),對(duì)農(nóng)村的財(cái)政工作談一下我粗淺的看法。
一、調(diào)整財(cái)政投資方向
改變國家工作重點(diǎn)應(yīng)是在盡快使財(cái)政實(shí)現(xiàn)“投資型財(cái)政”向“公共型財(cái)政”轉(zhuǎn)變的基礎(chǔ)上,實(shí)現(xiàn)投融資體制改革,要按照“市場(chǎng)能解決的,政府不干預(yù);民間能負(fù)擔(dān)的,政府不包辦”的原則,明晰鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府事權(quán),主要管市場(chǎng)管不了且無法管的事情,從過去管農(nóng)民、服務(wù)上級(jí)轉(zhuǎn)到服務(wù)農(nóng)民上來,千方百計(jì)提高農(nóng)民與城市低收入群體的收入水平與收入預(yù)期,在內(nèi)需繁榮的條件下調(diào)整結(jié)構(gòu),提高經(jīng)濟(jì)效益。只有這樣,才能使我國財(cái)政“取之于民,用之于民”的本質(zhì)屬性得以體現(xiàn),根本作用才能得到真正發(fā)揮。
二、精簡(jiǎn)農(nóng)村辦事
農(nóng)村要進(jìn)一步弱化鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的政權(quán)職能,把它作為縣級(jí)政府的派出機(jī)構(gòu),并逐步撤除多余的政府官員,妥善安置分流人員。對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)中的分流人員,各地根據(jù)實(shí)際,通過“轉(zhuǎn)、變、退、送”等多種形式加以解決?！稗D(zhuǎn)”是讓有一技之長(zhǎng)的“七站八所”工作人員領(lǐng)頭辦企業(yè),或搞科研示范,政府保留身份、工資并予以資金或政策支持:“變”是將鄉(xiāng)鎮(zhèn)涉農(nóng)部門轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)濟(jì)服務(wù)組織,為農(nóng)民增收致富提供更直接的服務(wù):“退”是對(duì)到一定退休年齡的鄉(xiāng)鎮(zhèn)干部一律辦離退休手續(xù):“送”是將分流干部送出學(xué)習(xí)深造,學(xué)成后自動(dòng)與單位脫鉤堅(jiān)決打破既得利益集團(tuán)對(duì)有限財(cái)政資源的大量擠占,從而能把原來用來運(yùn)行基層政權(quán)運(yùn)行的財(cái)政費(fèi)用能轉(zhuǎn)而投向農(nóng)村基礎(chǔ)建設(shè)等公共品、準(zhǔn)公共品。
三、加大公共設(shè)施的投入
教育與醫(yī)療等公共設(shè)施的嚴(yán)重缺位,是導(dǎo)致我國農(nóng)民經(jīng)濟(jì)狀況預(yù)期不甚樂觀的關(guān)鍵因素之一,是我國農(nóng)村消費(fèi)市場(chǎng)長(zhǎng)期不旺的重要原因。所以必須下大力切實(shí)解決“三農(nóng)問題”,從體制上減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)。繼續(xù)推進(jìn)農(nóng)村稅費(fèi)改革,在取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的基礎(chǔ)上,盡快取消農(nóng)業(yè)稅與各級(jí)統(tǒng)籌,最終實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)統(tǒng)一稅制。加強(qiáng)和完善現(xiàn)有的各種征地制度,提高執(zhí)法力度與執(zhí)法質(zhì)量,保護(hù)好農(nóng)民最重要的生產(chǎn)資料――土地。同時(shí),加強(qiáng)對(duì)種糧農(nóng)民實(shí)行直接的生產(chǎn)性補(bǔ)貼,如當(dāng)前實(shí)施的對(duì)大豆良種和退耕還林的直接補(bǔ)貼,在此基礎(chǔ)上應(yīng)該繼續(xù)增加與推廣,對(duì)農(nóng)民購買大型農(nóng)業(yè)機(jī)械也應(yīng)該給予補(bǔ)貼。加速推進(jìn)鄉(xiāng)村道路、節(jié)水灌溉、人畜飲水、沼氣推廣、小水電建設(shè)、草場(chǎng)圍欄等“農(nóng)村六小工程”建設(shè),同時(shí)從體制上完善資金使用效率。積極支持農(nóng)村地區(qū)的教育、公共衛(wèi)生等社會(huì)公共事業(yè)的發(fā)展,全面提高社會(huì)保障的標(biāo)準(zhǔn)以及覆蓋面,盡快將農(nóng)村納入社會(huì)保障體系。
四、增強(qiáng)農(nóng)村自我造血能力
農(nóng)產(chǎn)品屬于私人物品,農(nóng)產(chǎn)品市場(chǎng)是個(gè)競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng),但農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)具有特殊性,在城鄉(xiāng)存在較大差距的中國,對(duì)農(nóng)業(yè)進(jìn)行扶持和保護(hù),財(cái)政支出對(duì)解決全社會(huì)公平問題能起到重要作用。一方面給予農(nóng)民和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)以適當(dāng)補(bǔ)貼,另一方面也要加大對(duì)農(nóng)村的農(nóng)業(yè)科學(xué)技術(shù)投入。“科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力”,應(yīng)通過財(cái)政支出來多鼓勵(lì)技術(shù)部門和高科技人員“上山下鄉(xiāng)”,普及農(nóng)業(yè)生產(chǎn)知識(shí),或者致力于培養(yǎng)當(dāng)?shù)氐摹巴痢奔夹g(shù)員,并且強(qiáng)化技術(shù)和設(shè)備引進(jìn),積極扶持、重點(diǎn)培育一批深加工型和冷藏冷凍型、銷售運(yùn)輸型骨干龍頭企業(yè),發(fā)展具有地方特色的民族特點(diǎn)的農(nóng)產(chǎn)品加工體系,提升農(nóng)產(chǎn)品的附加值,將比較優(yōu)勢(shì)提升為競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),從而在真正意義上使農(nóng)民腰包鼓起來。
五、優(yōu)化財(cái)政資金的投入結(jié)構(gòu)
農(nóng)村、農(nóng)業(yè)投入的供需矛盾在我國將長(zhǎng)期存在,因此,在增加農(nóng)業(yè)投入的同時(shí),還必須十分注意優(yōu)化支農(nóng)資金的使用結(jié)構(gòu),我們認(rèn)為在未來農(nóng)村投入的重點(diǎn)是:①繼續(xù)大力支持農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè),改善農(nóng)業(yè)生產(chǎn)條件,特別是進(jìn)一步加強(qiáng)大江大河大湖的綜合治理,集中力量興建一批具有綜合效益的大中型水利工程,確保農(nóng)業(yè)持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)。②大力支持“科教興農(nóng)”:一要增加農(nóng)業(yè)科技推廣體系的投入;二要增加對(duì)適應(yīng)性農(nóng)業(yè)生產(chǎn)技術(shù)推廣的扶持,特別是要注重對(duì)糧棉油等大宗農(nóng)作物有明顯省工、增產(chǎn)、增效作用的良種應(yīng)用以及科學(xué)用肥法、模式化栽培、病蟲害防治、節(jié)水灌溉等技術(shù)的推廣進(jìn)行扶持;三要扶持農(nóng)業(yè)科研單位開展的農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)研究,對(duì)農(nóng)業(yè)科研攻關(guān)項(xiàng)目給予必要的資金支持;四要增加對(duì)農(nóng)業(yè)教育的經(jīng)費(fèi)投入,通過辦一些初等、中等職業(yè)技術(shù)學(xué)校,為農(nóng)村培養(yǎng)大量急需的初中級(jí)技術(shù)人才。③大力支持改善農(nóng)村生態(tài)環(huán)境。為了使我國能夠可持續(xù)發(fā)展,必須立即著手改善生態(tài)環(huán)境,主要是植樹造林,財(cái)政應(yīng)在原來的基礎(chǔ)上增加對(duì)綠化、水土保持和防護(hù)林建設(shè)方面的投入,大力發(fā)展生態(tài)環(huán)境。
六、加快農(nóng)村稅費(fèi)改革進(jìn)程
發(fā)達(dá)國家和許多發(fā)展中國家為了支持農(nóng)業(yè)的發(fā)展,對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者從事農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)不僅不征任何稅收,反而利用其雄厚的財(cái)力給予農(nóng)業(yè)大量的投入,給予農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者以巨額的補(bǔ)貼。具體的措施我們認(rèn)為主要有:①改革和完善地方稅收與財(cái)政分配制度,切實(shí)解決基層財(cái)政主要以農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、屠宰稅等面向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者征稅作為財(cái)政收入來源的格局。②規(guī)范收費(fèi)管理。地方政府部門無權(quán)設(shè)立涉及農(nóng)民負(fù)擔(dān)的行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金、集資等項(xiàng)目,要取消涉及農(nóng)民的各種攤派和達(dá)標(biāo)升級(jí)活動(dòng),調(diào)整支出結(jié)構(gòu),建立健全農(nóng)民負(fù)擔(dān)監(jiān)督機(jī)制。③加大財(cái)政轉(zhuǎn)移支付力度。農(nóng)村稅費(fèi)改革后,隨著農(nóng)民負(fù)擔(dān)的大幅度減輕,鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府和村級(jí)組織行政經(jīng)費(fèi)將出現(xiàn)較大缺口,需要中央財(cái)政和地方財(cái)政給予補(bǔ)貼。
七、發(fā)揮農(nóng)村財(cái)政導(dǎo)向功能
農(nóng)業(yè)財(cái)政支持政策的運(yùn)用,其意義不僅僅在于直接增加農(nóng)業(yè)投入,還在于有利于吸引和帶動(dòng)全社會(huì)的農(nóng)業(yè)投入。農(nóng)業(yè)是一個(gè)弱質(zhì)產(chǎn)業(yè),是各國政府投資和保護(hù)的重點(diǎn)產(chǎn)業(yè),但并不是對(duì)農(nóng)業(yè)的全部投入都屬于公共財(cái)政的范圍,都要由國家來投資。國家要通過在稅收、補(bǔ)貼、貼息等方面對(duì)農(nóng)業(yè)投資給予優(yōu)惠和獎(jiǎng)勵(lì),以吸引社會(huì)資金投向農(nóng)業(yè);通過改變財(cái)政投入方式,減少政府直接辦項(xiàng)目,加大對(duì)農(nóng)民和社會(huì)辦項(xiàng)目的補(bǔ)助;還要通過稅收優(yōu)惠等政策鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)利潤(rùn)用于農(nóng)業(yè)再投資。
八、健全農(nóng)業(yè)財(cái)政監(jiān)督機(jī)制
關(guān)鍵詞 工業(yè)；低碳化；財(cái)稅政策
人類社會(huì)的不斷進(jìn)步與發(fā)展，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速運(yùn)行，工業(yè)化進(jìn)程的加快，環(huán)境問題，能源問題和全球氣候變暖日益嚴(yán)重。在這樣一個(gè)大背景下，低碳經(jīng)濟(jì)成為了世界各國應(yīng)對(duì)氣候變化的必然選擇。而正處于發(fā)展中國家的中國，經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度和規(guī)模不斷地?cái)U(kuò)大，是后工業(yè)國家的典型代表。能耗量較大，已成為世界煤炭，鋼鐵，水泥，鐵，氧化鋁等礦產(chǎn)的第二消耗國。然而在這些高耗能的工業(yè)產(chǎn)業(yè)中，產(chǎn)值不足20％卻能耗量超過工業(yè)總能耗的60％。因此，在應(yīng)對(duì)國際“低碳”浪潮下，中國更應(yīng)迎難而上，履行國際責(zé)任，實(shí)現(xiàn)工業(yè)的“低碳化”，促進(jìn)“低碳經(jīng)濟(jì)”的發(fā)展。我國的“十二五”規(guī)劃《建議》中也明確提出了要把大幅度降低能源消耗強(qiáng)度和二氧化碳排放量強(qiáng)度作為約束性指標(biāo)。
一、工業(yè)“低碳化”概述
順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展和能源排放的要求，基于我國工業(yè)現(xiàn)狀也提出了工業(yè)“低碳化”的路子，實(shí)現(xiàn)低碳發(fā)展?！笆濉币?guī)劃《建議》中明確提出了：低碳發(fā)展是指通過降低甚至不消耗高碳能源，減少溫室氣體排放，實(shí)現(xiàn)低能耗，低污染，低排放的發(fā)展模式。而綠色和生活方式的革命，《建議》提出樹立綠色和低碳發(fā)展理念，對(duì)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)，走工業(yè)的“低碳化”路子是有現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義的。
(一)工業(yè)“低碳化”的內(nèi)涵
了解什么是工業(yè)“低碳化”，首先就應(yīng)該了解什么是“低碳”。英國是第一個(gè)提出低碳經(jīng)濟(jì)概念的國家，但是并沒有給出一個(gè)明確的界定。世界學(xué)術(shù)界和決策界也尚未有共識(shí)。我國環(huán)境保護(hù)部部長(zhǎng)周生賢指出：“低碳經(jīng)濟(jì)是以低耗能，低排放，低污染為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)模式，是人類社會(huì)繼原始文明，農(nóng)業(yè)文明，工業(yè)文明之后的又一大進(jìn)步。其實(shí)質(zhì)是提高能源利用效率和創(chuàng)建清潔能源結(jié)構(gòu)，核心是技術(shù)創(chuàng)新，制度創(chuàng)新和發(fā)展觀的轉(zhuǎn)變。發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)，是一場(chǎng)涉及生產(chǎn)模式，生活方式，價(jià)值觀念和國家權(quán)益的全球性革命?！币虼艘蟮氖堑湍芎亩弋a(chǎn)出。因此工業(yè)“低碳化”就是以低能耗低污染為基礎(chǔ)的新型工業(yè)。建立低碳化發(fā)展體系的核心內(nèi)容是工業(yè)的低碳化。工業(yè)低碳化就是要發(fā)展節(jié)能工業(yè)，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)和“低碳”經(jīng)濟(jì)。節(jié)能工業(yè)包括工業(yè)結(jié)構(gòu)節(jié)能、工業(yè)技術(shù)節(jié)能和工業(yè)管理節(jié)能三個(gè)方向。調(diào)整優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式從粗放型經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變。要著力加強(qiáng)行政，法律等方面的綜合管理，以提高能源德利用效率，減少污染排放。加大節(jié)能技術(shù)的開發(fā)和研究力度，加大財(cái)政的支持力度，完善政府的轉(zhuǎn)移支付，快速有效地實(shí)現(xiàn)工業(yè)的節(jié)能減排目標(biāo)，盡早實(shí)現(xiàn)工業(yè)領(lǐng)域的“低碳化”。
(二)工業(yè)“低碳化”的必要性
近幾年來，科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步加上社會(huì)的飛速發(fā)展，工業(yè)化國家工業(yè)發(fā)展迅猛，化石能源消費(fèi)和二氧化碳排放也迅速增加。我國處于后工業(yè)革命時(shí)期，經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度和規(guī)模較快，能源消耗量較高，重，化工業(yè)比重急劇增加。因此在相當(dāng)一段時(shí)期內(nèi)，較高的碳排放將會(huì)持續(xù)。不只是工業(yè)化速度較快，我國能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)也不合理。經(jīng)初步統(tǒng)計(jì)，2009年全國一次能源生產(chǎn)總量27.5億噸標(biāo)準(zhǔn)煤，比上年增長(zhǎng)5.2％，增幅比上年回落0.4個(gè)百分點(diǎn)；能源消費(fèi)總量30.66億噸標(biāo)準(zhǔn)煤，增長(zhǎng)5.2％，增幅提高1.3個(gè)百分點(diǎn)。2004－2009年，我國能源消費(fèi)總量增速由16.1％回落到5.2％，下降了10.9個(gè)百分點(diǎn)，年均下降2.18個(gè)百分點(diǎn)。“十一五”前四年我國萬元GDP能耗由1.276噸標(biāo)準(zhǔn)煤下降到1.077噸標(biāo)準(zhǔn)煤，每年比上年分別下降2.74％、5.04％、5.20％和3.61％，累計(jì)下降15.61％，年均下降4.15％。按照國際方法折算，2009年我國能源消費(fèi)折合成標(biāo)準(zhǔn)油為21.46億噸，人均消費(fèi)能源1.61噸標(biāo)準(zhǔn)油。可以發(fā)現(xiàn)我國以煤炭為主導(dǎo)的能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)并沒有得到較大改變。
(三)財(cái)稅政策在我國工業(yè)“低碳化”中的作用
1、優(yōu)化資源優(yōu)化配置
我國人口眾多，自然資源匱乏：人均耕地不到世界水平的40％，人均淡水只有世界平均水平的1／4，其中礦產(chǎn)資源人均占有量不到世界平均水平的7％和4.5％，鐵礦石，銅，鋁土礦儲(chǔ)藏量分別為世界平均水平的1／6，1／6，和1／9。煤礦資源也只有世界平均水平的63％。2009年，雖然我國國內(nèi)生產(chǎn)總值占全球8.5％，但是消耗的粗鋼卻占了45％，煤炭占了45％，水泥占了52％，油氣占了10％。能源消費(fèi)總量從14.55億噸標(biāo)準(zhǔn)煤增加到30.66億噸標(biāo)準(zhǔn)煤。我國正處于工業(yè)化的中級(jí)階段，是溫室氣體的排放大國，人均二氧化碳排放量較高，已經(jīng)超過了世界平均水平。而且在相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)必然成增長(zhǎng)趨勢(shì)?！笆晃濉币?guī)劃《建議》首次將能源消耗強(qiáng)度下降20％左右作為約束性指標(biāo)。通過財(cái)政的各項(xiàng)政策，抑制高耗能產(chǎn)業(yè)的過快發(fā)展并支持新興低碳工業(yè)，促進(jìn)資源在各部門各產(chǎn)業(yè)間進(jìn)行合理的流動(dòng)和配置，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)方式從粗放型向集約型轉(zhuǎn)變。
2、利于轉(zhuǎn)變產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)
低碳經(jīng)濟(jì)是順應(yīng)全球氣候變暖而提出的一種經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，而我國的能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)來看，重化工業(yè)是一項(xiàng)高耗能的產(chǎn)業(yè)。他們一般都是屬于基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，為的是給其他產(chǎn)業(yè)提供原材料，而這些原材料一般都來自于礦產(chǎn)品，對(duì)自然資源的依存度較大，整個(gè)生產(chǎn)加工的過程也對(duì)環(huán)境的污染和溫室氣體的排放都有較大影響。中國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)本來也就存在著不合理，第一二產(chǎn)業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中的比重較高，而第三產(chǎn)業(yè)這一對(duì)環(huán)境，經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著積極作用的產(chǎn)業(yè)所占比重卻較小。針對(duì)這一種種問題和現(xiàn)象，中國承擔(dān)著國內(nèi)外的巨大壓力，“低碳”成為了中國順應(yīng)國際潮流的必然。同時(shí)，種種的財(cái)稅激勵(lì)政策的出臺(tái)，必然能夠在促進(jìn)企業(yè)降低碳排放方面起到積極有力的作用，有效地在第二產(chǎn)業(yè)中和整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中得到調(diào)整和優(yōu)化。
3、有利于構(gòu)建“兩型”社會(huì)，促進(jìn)社會(huì)和諧
“兩型”社會(huì)，即資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)，我國在古代的時(shí)候就提出過“天人合一”，“知天命而用之”等觀點(diǎn)，要求人與自然和諧發(fā)展。我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，東西部差異較大。在治理西部地區(qū)的高污染高耗能的企業(yè)過程中，應(yīng)該強(qiáng)硬態(tài)度，該給予補(bǔ)助的就給予補(bǔ)助，該停業(yè)的就責(zé)令停業(yè)，改改制重組的就改制重組，加大西部地區(qū)企業(yè)的整體發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理升級(jí)，促進(jìn)中西部地區(qū)的和諧發(fā)展。通過財(cái)政的中各種政策，包括預(yù)算，稅收，財(cái)政支持等手段和措施保證和促進(jìn)社會(huì)的和諧發(fā)展。只有處理好了人與自然的和諧，才能建立健全良好的生態(tài)環(huán)境系統(tǒng)，經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展系統(tǒng)。
二、財(cái)政支持工業(yè)“低碳化”的現(xiàn)狀
我國針對(duì)環(huán)境問題，已經(jīng)先后多次提出了種種方案，包括：循環(huán)經(jīng)濟(jì)，節(jié)能減排，可持續(xù)發(fā)展觀，兩型社會(huì)，和諧社會(huì)的構(gòu)建等等。而現(xiàn)行的種種財(cái)政政策都散居于近些年政府制定的各種法律法規(guī)中。
(一)消費(fèi)稅方面
現(xiàn)行消費(fèi)稅已將一些對(duì)環(huán)境和資源造成較大影響的消費(fèi)品列入了征稅的范圍，國家通過這些規(guī)范消費(fèi)者的消費(fèi)行為，在促進(jìn)“低碳”層面上起到了一定的積極作用。再者，有些會(huì)給資源環(huán)境帶來嚴(yán)重后果的消費(fèi)品并沒有納入相應(yīng)的征稅范圍，比如最典型的能源產(chǎn)品：煤。煤炭的使用和開發(fā)對(duì)溫室氣體的排放有著很重大的影響，現(xiàn)行的消費(fèi)稅也很難對(duì)重要的石油資源的消費(fèi)起到限制作用。消費(fèi)稅的稅基也較窄，主要是控制人們對(duì)奢侈品的消費(fèi)行為。
(二)資源稅方面
國家針對(duì)各種資源也開征了相應(yīng)的資源稅。從理論上講主要有兩方面意義：對(duì)開發(fā)和利用自然資源的行為和個(gè)人因開采資源條件的差異而形成的級(jí)差收益課稅，形成級(jí)差資源稅；在資源國有的基礎(chǔ)上，對(duì)使用資源的單位和個(gè)人獲得應(yīng)稅資源的使用權(quán)而征收一般資源稅。但我國現(xiàn)行的資源稅近視一種級(jí)差資源稅，雖然促進(jìn)了資源的合理開發(fā)和利用，按這種效果只是附帶的，而且，資源稅的征稅范圍窄，稅率低，手段單一，這導(dǎo)致調(diào)控力度薄弱，不利于激勵(lì)節(jié)約和循環(huán)利用資源。
(三)稅收優(yōu)惠政策方面
我國支持“低碳”經(jīng)濟(jì)發(fā)展做了一系列的政策和財(cái)政的支持。在各項(xiàng)政策中，對(duì)有助于環(huán)境保護(hù)和利用的，國家都給予了相應(yīng)的政策支持，包括減免稅政策，但是受益面較窄，扶持力度不夠大。
雖然在環(huán)境保護(hù)資源開發(fā)方面中國做了一定的努力，也取得了一些相應(yīng)的成效，但是也存在著不足：
(一)財(cái)政支持力度不夠
雖然我國針對(duì)各項(xiàng)高耗能高碳排放的企業(yè)有一定的政策，國家支持和鼓勵(lì)新興低碳企業(yè)的發(fā)展，這些都對(duì)促進(jìn)節(jié)能減排有著一定的意義。但是我們國家對(duì)這些的財(cái)政支持力度還是不夠，我國主要是在政策上異性職能管理的手段為主。缺乏系統(tǒng)的公共支出體系。國際經(jīng)驗(yàn)表明，當(dāng)治理生態(tài)環(huán)境污染投資占GDP的比重到1％～1.5％時(shí)，可以控制生態(tài)環(huán)境污染惡化的趨勢(shì)；當(dāng)比重達(dá)到2％～3％時(shí)，環(huán)境質(zhì)量有所改善。而我國“九五”期間不足1％，“十五”期間在1.2％左右。這些是明顯不夠的。而“低碳”又是近幾年才提出的新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式。
(二)財(cái)政稅收缺乏完整的體系
我國的財(cái)政稅收政策都較為零散，都是就事論事，缺乏整套完整的財(cái)稅體系。由于我國經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)方式較為粗放，加上低碳經(jīng)濟(jì)理論缺乏完整的體系，構(gòu)建不全，事先的政策制定與安排都比較滯后，缺乏事前的討論研究和論證。系統(tǒng)性較差，政策的目標(biāo)也相對(duì)模糊。財(cái)政稅收的手段都比較單一，都是針對(duì)減免方面提出的。稅收制度在保護(hù)環(huán)境和資源方面有一定的局限性雖然現(xiàn)行的資源稅，消費(fèi)稅，所得稅，增值稅等都對(duì)工業(yè)“低碳”化有一定的促進(jìn)作用。但是對(duì)有關(guān)“低碳”的稅費(fèi)政策還沒有出現(xiàn)，國家沒有明確的稅收政策促進(jìn)企業(yè)降低碳排放。因此針對(duì)這些可以開征一些新的稅種，例如可以開征“碳稅”，對(duì)不同的企業(yè)的不同碳排量征收相應(yīng)的排量稅，對(duì)使用有關(guān)能增加溫室氣體排放的資源的使用也正手相應(yīng)的稅費(fèi)。
三、發(fā)達(dá)國家發(fā)展工業(yè)“低碳化”的財(cái)稅政策
(一)政府的財(cái)政預(yù)算支持
德國擬在2007到2017年內(nèi)投入再多10億歐元用于氣候保護(hù)技術(shù)的研發(fā)，而工業(yè)則相應(yīng)投入一倍的資金。在2008年則在能源研究上撥出至少3.25億。預(yù)計(jì)2010年的資助將超過4億歐元，用于集能源效率和可再生能源領(lǐng)域的研究。除此之外還將每年花7億歐元用于民用建筑的節(jié)能改造，再用2億歐元進(jìn)行地方設(shè)施改造，促進(jìn)節(jié)能。日本則投巨資研究利用太陽能、風(fēng)能、光能、氫能、燃料電池等可以循環(huán)利用的可再生能源和清潔能源。
英國現(xiàn)在是唯一一個(gè)將“碳預(yù)算”直接納入政府財(cái)政預(yù)算的國家，他們每年都會(huì)花很多的預(yù)算資金用于節(jié)能技術(shù)的研發(fā)和能效示范項(xiàng)目的投資。2009年，英國直接投資14億英鎊用于有關(guān)“碳預(yù)算”的項(xiàng)目，直接投資于有關(guān)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的相關(guān)領(lǐng)域。現(xiàn)英國也直接計(jì)劃在未來10年內(nèi)投入55億英鎊有用于節(jié)能技術(shù)的研究與開發(fā)。
(二)財(cái)政補(bǔ)貼
英國則在2008年頒布了《能源法案》，對(duì)可再生能源進(jìn)行補(bǔ)貼。2010年的4月1日又提出了“可再生能源電力輕質(zhì)手工業(yè)補(bǔ)貼計(jì)劃”。補(bǔ)貼那些規(guī)模小于5MW(百萬瓦)的小型太陽能發(fā)電的家庭用戶。在10～25年之間內(nèi)，每年返還900英鎊。在此同時(shí)，還出臺(tái)了“可再生能源供暖補(bǔ)貼”政策。該政策對(duì)2011年4月起用可再生能源供暖的家庭可以獲得1000英鎊的補(bǔ)貼。
澳大利亞政府計(jì)劃到2020年時(shí)可再生能源要達(dá)到整個(gè)電力的20％，還設(shè)立了專門的再生能源專項(xiàng)基金。計(jì)劃在7年內(nèi)投資5億用于太陽能技術(shù)的開發(fā)利用和熱能技術(shù)的升級(jí)。對(duì)家庭購買使用太陽能的給予政府的補(bǔ)貼。
(三)政府采購
美國和歐盟都提出過相應(yīng)的政府采購政策，包括美國1993年提出的政府必須采購“能源之星”的環(huán)保節(jié)能產(chǎn)品和歐盟提出的“政府綠色采購政策”。據(jù)統(tǒng)計(jì)，歐盟各國的政府綠色采購占了政府采購的19％，而英國，德國和丹麥都已經(jīng)超過了30％，瑞典則更甚，已經(jīng)超過了50％。
(四)稅收政策
許多國外的發(fā)達(dá)國家都已經(jīng)建立了較為完善的稅收制度，針對(duì)“碳”問題，也開征了相應(yīng)的稅種。例如：英國從2001年的4月1日起開始實(shí)施氣候變化稅，對(duì)不同的能源品種設(shè)置不同的稅率。加拿大的魁北克省對(duì)石油、天然氣和煤征稅，納稅對(duì)象是中間商――能源和石油公司。北歐的丹麥、芬蘭、荷蘭、挪威、波蘭和瑞典等國都已開始推行碳稅政策。瑞典對(duì)私人用戶征收全額碳稅，而對(duì)工業(yè)用戶減半征收，對(duì)公共事業(yè)機(jī)構(gòu)則免征此稅，1990～2006年瑞典溫室氣體的總排放量下降了9％，而同期GDP卻增長(zhǎng)了44％，有研究表明，如果稅率保持在1990年的水平，其排放量將比現(xiàn)在高出20％。
(五)稅收優(yōu)惠政策
2010年年初以來，美國公布多項(xiàng)節(jié)能優(yōu)惠政策，如凡在2010年12月30日前購買節(jié)能的生物質(zhì)爐、暖氣等，最多可享受30％最高至1500美元的減稅，凡在2016年12月31日前購買燃料電池并用于日常住所(不包括度假屋)的家庭，稅金可抵免產(chǎn)品總價(jià)30％，但不得超過每0.5千瓦容量獲得最多500元抵稅的上限規(guī)定。
法國政府2007年頒布了“GRENELLE法令”，制訂了“可持續(xù)發(fā)展凈納稅額免稅優(yōu)惠”、“生態(tài)零利息貸款”、“增值稅減至5.5％”等稅收優(yōu)惠措施，鼓勵(lì)民眾實(shí)施節(jié)能改造工程。其中，“可持續(xù)發(fā)展凈納稅額免稅優(yōu)惠”規(guī)定業(yè)主購買或建設(shè)低能耗住宅，其申請(qǐng)貸款的利息可連續(xù)7年享受40％的納稅額減稅優(yōu)惠。德國計(jì)劃通過修改機(jī)動(dòng)車稅規(guī)定來促使新車碳排量到2012年降低到130克／公里，規(guī)定排量低的汽車可以享受較低稅
額，而大排量車則要繳納較高稅款。
四、我國支持工業(yè)“低碳化”的財(cái)稅完善路徑
針對(duì)我國發(fā)展工業(yè)“低碳化”的不足以及借鑒發(fā)達(dá)國家的各種經(jīng)驗(yàn)，要求政府運(yùn)用其各種經(jīng)濟(jì)政治手段來進(jìn)行調(diào)整，以達(dá)到資源的優(yōu)化配置。尤其是經(jīng)濟(jì)的財(cái)稅政策。主要包括以下幾個(gè)方面的思考：
(一)財(cái)政政策方面
1、加大國家的財(cái)政投入
由于在我國，國家對(duì)工業(yè)“低碳化”的投入還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，因此通過財(cái)政補(bǔ)貼，財(cái)政投資等手段進(jìn)行投入。一是，加大國家對(duì)“低碳”項(xiàng)目的科研經(jīng)費(fèi)的投入，支持和引導(dǎo)節(jié)能技術(shù)的研發(fā)降低“碳”排放量。二是，國家對(duì)節(jié)能技術(shù)節(jié)能產(chǎn)品使用的企業(yè)給予一定的優(yōu)惠和補(bǔ)貼政策，積極引導(dǎo)和鼓勵(lì)他們節(jié)能減排。三是，國家鼓勵(lì)新型節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對(duì)這些新興的企業(yè)給予政策上和資金上的補(bǔ)貼。
需要建立并完善健全符合我國國情的有關(guān)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的財(cái)政稅收政策體系。這一套完整的體系按照他們的功能的不同可以劃分為兩個(gè)部分：一個(gè)部分包括對(duì)重污染中排放的企業(yè)主體的節(jié)能減排行為起一定積極作用的財(cái)政支出體系，包括國債，財(cái)政補(bǔ)貼，政府采購等等。第二部分包括對(duì)高能耗企業(yè)主體的高“碳”排放的行為起一定的約束限制作用的稅收政策體系，包括一系列的稅收優(yōu)惠政策，與能源消費(fèi)相關(guān)的各項(xiàng)稅種的改革和實(shí)施。
2、健全政府公共預(yù)算
把能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)低碳化發(fā)展的財(cái)政支出也納入財(cái)政預(yù)算的支出范疇，主要就是公共預(yù)算科目。公共預(yù)算是指經(jīng)法定程序?qū)徍伺鷾?zhǔn)的政府年度公共收支計(jì)劃。公共財(cái)政預(yù)算是政府推進(jìn)節(jié)能減排的重要財(cái)力支持。其次，在經(jīng)常性預(yù)算中，增設(shè)相應(yīng)的低碳預(yù)算支出項(xiàng)目?？梢栽跅l件成熟時(shí)以立法的形式確立低碳預(yù)算支出的規(guī)模與幅度，用法律保證財(cái)政政策的執(zhí)行。
3、完善政府綠色采購制度
工業(yè)“低碳”不僅僅是企業(yè)的問題，也關(guān)乎政府和人民。政府在采購過程中應(yīng)該以綠色，低碳為采購目標(biāo)。集中采購那些能夠促進(jìn)華寧保護(hù)，促進(jìn)減少溫室氣體排放的種種設(shè)施，以自身實(shí)際行動(dòng)降低“碳”排放。
(二)完善相應(yīng)的稅收體系
完善稅收體系首先包括完善現(xiàn)行的資源稅和消費(fèi)稅。
1、資源稅方面
(1)擴(kuò)大資源稅征稅范圍：我國的資源稅雖然對(duì)自然資源的使用和開發(fā)或多或少都有征收一定的稅，但是在現(xiàn)行的“低碳”形勢(shì)下，這些雖然對(duì)環(huán)境的保護(hù)有了一定的積極作用，但是對(duì)有些能耗較高的企業(yè)力度還是不夠。除了我國現(xiàn)有規(guī)定的原油，天然氣，煤炭，鹽，有色金屬原礦，黑色金屬原礦，其他非金屬礦原礦等七種資源征收資源稅而外，國家對(duì)水資源，電力等高耗卻沒有相應(yīng)的稅費(fèi)制度。國家應(yīng)該對(duì)所有能夠造成高“碳”排量，造成溫室氣體排放的各類資源征收相應(yīng)的資源稅。可以試時(shí)的開征“碳稅”，并在開征的時(shí)候以重工業(yè)為主，對(duì)高碳排放的企業(yè)征收一定的碳稅。征稅的計(jì)稅依據(jù)可以按碳排量來征收，排放量越大征稅的幅度和力度也越大。
(2)改善征稅依據(jù)：征收資源稅，尤其是降低重工業(yè)的碳排放量，不應(yīng)該僅僅以增加國家的財(cái)政收入為依據(jù)，更應(yīng)該是為了保護(hù)環(huán)境，降低溫室氣體的排。從量計(jì)征和從價(jià)計(jì)征相結(jié)合，主要突出從量計(jì)征。一談排放為依據(jù)，排量越大的稅負(fù)也應(yīng)該越大。
2、消費(fèi)稅方面
(1)充分發(fā)揮消費(fèi)稅在調(diào)節(jié)消費(fèi)的方面的積極意義。將對(duì)環(huán)境造成嚴(yán)重污染和奢侈消費(fèi)行為納入了征稅范圍，對(duì)資源環(huán)境的保護(hù)有一定的積極作用。
(2)擴(kuò)大消費(fèi)稅的征稅范圍。消費(fèi)稅在調(diào)節(jié)消費(fèi)行為上有著重要作用，但是主要是針對(duì)奢侈品的消費(fèi)，對(duì)環(huán)境的保護(hù)和“低碳”經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著一定的局限。因此可以考慮設(shè)置煤炭資源的消費(fèi)稅項(xiàng)目。限制并降低煤炭資源的使用，從而達(dá)到降低溫室氣體排放的目的。
3、推行稅收優(yōu)惠政策
美國的稅收優(yōu)惠政策體現(xiàn)在《能源政策法》中，該法中規(guī)定有對(duì)使用清潔煤項(xiàng)目給予16.5億美元的稅收優(yōu)惠政策。法國政府則在2007年頒布了“GRENELLE法令”，制訂了“可持續(xù)發(fā)展凈納稅額免稅優(yōu)惠”、“生態(tài)零利息貸款”、“增值稅減至5.5％”等稅收優(yōu)惠措施，用于鼓勵(lì)民眾實(shí)施節(jié)能改造。
中國在稅收優(yōu)惠上可以依據(jù)本國的具體國情，借鑒國外的政策，對(duì)實(shí)施運(yùn)用清潔低碳能源的企業(yè)給予誰受傷的補(bǔ)助和抵免，包括使用，開發(fā)，研制新型能源，促進(jìn)企業(yè)節(jié)能減排。
財(cái)務(wù)核算 稅收征管 重要性 策略
財(cái)務(wù)核算是財(cái)務(wù)管理過程中的重要內(nèi)容，在財(cái)務(wù)核算過程中應(yīng)該要按照《稅收征管法》對(duì)單位發(fā)展過程中的各種財(cái)務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行核算。當(dāng)前很多中小企業(yè)在發(fā)展過程中都沒有按照《稅收征管法》的要求對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行核算，沒有建立健全總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他的輔賬目，在財(cái)務(wù)管理過程中隨意設(shè)置賬簿，因此導(dǎo)致賬簿的記錄與實(shí)際財(cái)務(wù)情況之間不相符的現(xiàn)象出現(xiàn)。究其根本原因，是由于財(cái)務(wù)核算基礎(chǔ)工作存在問題，在企業(yè)內(nèi)部缺乏完善的內(nèi)部財(cái)務(wù)制度，因此導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理比較混亂，無法確保各種財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性與準(zhǔn)確性。
財(cái)務(wù)核算對(duì)稅收征管的重要性
（1）可以提高稅收監(jiān)管力度
財(cái)務(wù)核算是企業(yè)發(fā)展過程中的重要監(jiān)督過程，是對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行監(jiān)管的重要途徑，盡管當(dāng)前稅務(wù)對(duì)中小企業(yè)，尤其是一些個(gè)體私營(yíng)企業(yè)的建賬督促力度不斷加大，但是稅務(wù)監(jiān)控難度依然很大。在企業(yè)發(fā)展過程中加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算過程，可以使得稅收征管力度不斷提高，對(duì)一些中小企業(yè)的記賬過程進(jìn)行規(guī)范，從而確保稅收征管過程順利推進(jìn)。另外，由于企業(yè)發(fā)展過程中的經(jīng)營(yíng)管理不斷改革與創(chuàng)新，企業(yè)存在的多面廣、經(jīng)營(yíng)范圍變化快的情況，因此導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)無法準(zhǔn)確地把握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，財(cái)務(wù)核算可以對(duì)這種情況進(jìn)行有效規(guī)避，通過規(guī)范化的財(cái)務(wù)核算，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的各種項(xiàng)目進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，從而能夠?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)開展征稅工作提供充足的依據(jù)。
（2）強(qiáng)化稅務(wù)機(jī)關(guān)的作用
在當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境背景下，企業(yè)的發(fā)展面臨的機(jī)遇和挑戰(zhàn)都不斷增大，由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境越來越復(fù)雜，稅務(wù)機(jī)關(guān)的作用反而被弱化，沒有產(chǎn)生足夠的威懾力，對(duì)稅收征管工作帶來一定影響。通過企業(yè)的財(cái)務(wù)核算，可以對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的作用進(jìn)行強(qiáng)化，從而不斷提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作水平。例如當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)存在任務(wù)和稽查力度不足的情況，我國的稅務(wù)稽查主要目標(biāo)在重點(diǎn)行業(yè)和重點(diǎn)稅源上，對(duì)于一些中小企業(yè)的稅務(wù)稽查普遍采用管理部門的納稅評(píng)估，這種管理模式的缺陷比較大，為了提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收管理水平，必須要積極加強(qiáng)對(duì)成本核算工作的強(qiáng)化，通過及時(shí)的成本核算，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中產(chǎn)生的各種財(cái)會(huì)項(xiàng)目進(jìn)行規(guī)范化記錄和管理，從而確保企業(yè)的納稅規(guī)范性。
財(cái)務(wù)核算存在的問題和對(duì)策
（1）財(cái)務(wù)核算存在的問題
第一，財(cái)務(wù)核算并沒有發(fā)揮其監(jiān)管職能。財(cái)務(wù)核算是對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程進(jìn)行監(jiān)督的過程，但是當(dāng)前有的企業(yè)的會(huì)計(jì)人員綜合能力水平不高，一些企業(yè)的會(huì)計(jì)人員都是兼職的，他們沒有參與到企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)過程中，在會(huì)計(jì)記賬過程中也經(jīng)常出現(xiàn)現(xiàn)金與銀行混淆、銷賬與掛賬不及時(shí)等問題，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員在財(cái)務(wù)核算過程中只是單純地對(duì)各種賬目進(jìn)行核算，沒有對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過程進(jìn)行監(jiān)督。
第二，財(cái)務(wù)核算不夠規(guī)范。在企業(yè)不斷發(fā)展過程中產(chǎn)生的賬目類型越來越多，賬目不夠健全、記賬方式不規(guī)范等，都是當(dāng)前財(cái)務(wù)核算過程中的明顯問題。例如一些企業(yè)在賬目設(shè)置方面沒有根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求進(jìn)行規(guī)范化設(shè)置，設(shè)置的賬簿不完備，有的企業(yè)設(shè)置賬外賬，有的企業(yè)甚至沒有設(shè)置賬簿，因此導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中沒有成本、收入憑證，更無法根據(jù)企業(yè)的賬簿進(jìn)行稅收核算。另外，有的企業(yè)在發(fā)展過程中，記賬的方式依舊是傳統(tǒng)的人工記賬，企業(yè)的賬目繁多，財(cái)務(wù)人員核算口徑與方式上存在較大差別，由于記錄方式的不規(guī)范，也會(huì)導(dǎo)致一些賬目缺失，最終導(dǎo)致財(cái)務(wù)核算與稅收核算工作比較混亂。
（2）財(cái)務(wù)核算管理策略
第一，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)核算制度的建立與完善。在財(cái)務(wù)核算過程中必須要對(duì)財(cái)務(wù)核算工作進(jìn)行規(guī)范，建立完善的核算管理制度，從而確保企業(yè)的財(cái)務(wù)核算工作可以規(guī)范、順利的完成。首先在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該要建立規(guī)范的財(cái)務(wù)管理制度，引導(dǎo)會(huì)計(jì)工作人員對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過程中的各種賬目進(jìn)行規(guī)范記錄，按照統(tǒng)一的規(guī)定對(duì)各種會(huì)計(jì)信息進(jìn)行匯總，形成規(guī)范化的會(huì)計(jì)信息。其次，要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員與稅務(wù)人員的溝通管理，確保各種會(huì)計(jì)項(xiàng)目的真實(shí)有效，財(cái)務(wù)核算過程中一旦發(fā)現(xiàn)有任何疑問，都要及時(shí)與稅務(wù)人員進(jìn)行溝通，找到問題的成因，并且積極進(jìn)行解決。
第二，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)核算工作的監(jiān)督。在對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)核算過程進(jìn)行監(jiān)督的過程中，稅務(wù)部門可以結(jié)合工商和財(cái)政部門加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)和稅收核算管理，督促企業(yè)可以按照《稅務(wù)征管法》和企業(yè)財(cái)務(wù)制度要求，建立健全的財(cái)務(wù)管理制度，從而對(duì)企業(yè)的財(cái)會(huì)工作水平進(jìn)行提升。其次，要不斷加強(qiáng)稅務(wù)中對(duì)財(cái)務(wù)核算的監(jiān)管力度，通過完善監(jiān)督部門的職責(zé)，使得稅務(wù)核算過程可以接受監(jiān)督，確保稅務(wù)核算目標(biāo)得到落實(shí)。
第三，提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員的工作水平。在財(cái)務(wù)核算過程中要不斷提高會(huì)計(jì)人員的綜合能力水平，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的定期考核，一旦發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)人員出現(xiàn)會(huì)計(jì)造假行為，要及時(shí)追究其相關(guān)責(zé)任，采取法律手段對(duì)會(huì)計(jì)人員的行為進(jìn)行規(guī)范，提高財(cái)務(wù)核算工作的規(guī)范性。
綜上所述，財(cái)務(wù)核算是企業(yè)發(fā)展過程中的重要內(nèi)容，可以促進(jìn)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作更加規(guī)范，同時(shí)為稅收征管提供真實(shí)、有效的財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)，在企業(yè)發(fā)展過程中具有十分重要的意義。針對(duì)當(dāng)前財(cái)務(wù)核算過程中存在的一些問題，必須要積極加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)核算工作制度的完善，并且要積極加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)核算工作的重視，加強(qiáng)宣傳，使得企業(yè)的財(cái)會(huì)人員能夠意識(shí)到財(cái)務(wù)核算的重要性，不斷提高財(cái)務(wù)核算水平，提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，確保稅收征管工作順利推進(jìn)，同時(shí)促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。
[1]李玉平.健全的財(cái)務(wù)核算對(duì)稅收征管的促進(jìn)作用淺議[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2015（15）
[2]陶林.試論健全財(cái)務(wù)核算對(duì)稅收征管的重要性[J].北方經(jīng)貿(mào)，2011（05）
[3]劉永霞.企業(yè)財(cái)務(wù)核算對(duì)稅收征管的影響探索[J].城市建設(shè)理論研究：電子版，2014（22）
近年來，吉安縣審計(jì)局以科學(xué)發(fā)展觀和黨的十、十八屆三中全會(huì)精神為指導(dǎo)，發(fā)揚(yáng)“務(wù)實(shí)、公正、廉潔、高效”的審計(jì)精神，緊緊圍繞縣委、縣政府的中心任務(wù)，突出審計(jì)工作重點(diǎn)，不斷創(chuàng)新審計(jì)方法，勇當(dāng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督“衛(wèi)士”，爭(zhēng)創(chuàng)一流審計(jì)業(yè)績(jī)，為全縣經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康和諧發(fā)展作出了應(yīng)有的貢獻(xiàn)。近3年來，該審計(jì)局共完成審計(jì)項(xiàng)目377個(gè)，查處違規(guī)違紀(jì)金額2.1億元，審計(jì)收繳財(cái)政3 980萬元，向有關(guān)部門提交審計(jì)報(bào)告信息274篇，協(xié)助有關(guān)部門查處案件22起，審計(jì)決定執(zhí)行率達(dá)到100%。2011年以來，該局先后榮獲全省審計(jì)系統(tǒng)先進(jìn)集體、省市優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目、優(yōu)秀審計(jì)報(bào)告、文明單位、信息宣傳先進(jìn)單位、學(xué)法用法示范單位、優(yōu)秀AO應(yīng)用實(shí)例、審計(jì)信息化、計(jì)算機(jī)審計(jì)應(yīng)用先進(jìn)單位等榮譽(yù)稱號(hào);連續(xù)10年榮膺吉安市審計(jì)工作綜合目標(biāo)考核一等獎(jiǎng)。
一、忠于職守，當(dāng)好經(jīng)濟(jì)監(jiān)督“衛(wèi)士”。一是積極構(gòu)建“一主兩翼”的財(cái)政審計(jì)大格局。即堅(jiān)持以深化預(yù)算執(zhí)行審計(jì)為主線，以領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和政府投資審計(jì)為“兩翼”的審計(jì)工作格局。我局樹立全部財(cái)政資金為審計(jì)內(nèi)容，將全部政府性資金納入審計(jì)監(jiān)督視野，統(tǒng)籌安排鄉(xiāng)級(jí)財(cái)政決算、國庫管理、稅收征管、部門預(yù)算、民生資金、政府?dāng)U大內(nèi)需資金等各項(xiàng)審計(jì)和審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目，推進(jìn)政府性資金全口徑審計(jì)、全過程審計(jì)、全方位審計(jì)，以解決條塊分割、縱不到底、橫不到邊的問題。先后完成審計(jì)（調(diào)查）項(xiàng)目377個(gè)，審計(jì)（調(diào)查）查出各類問題金額2.1億元，審計(jì)后避免經(jīng)濟(jì)損失近4 000萬元，投資審計(jì)核減工程造價(jià)4.2億元，核減率為16.64%。二是敢于亮劍，及時(shí)發(fā)現(xiàn)移送案件線索。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)違規(guī)問題，吉安縣審計(jì)局堅(jiān)決依法依規(guī)進(jìn)行處理，做到“利劍高懸”。如2011年在農(nóng)村危房改造資金審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)農(nóng)村危房改造資金存在被套取、騙取現(xiàn)象，我局及時(shí)將涉嫌套取、騙取農(nóng)村危房改造資金3個(gè)案件涉及5人線索移送至縣紀(jì)委（監(jiān)察局）。同時(shí)將題為《農(nóng)村危房改造資金被套?。_?。┈F(xiàn)象應(yīng)引起高度重視》作為審計(jì)要情上報(bào)至上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)及縣委、政府，縣政府主要領(lǐng)導(dǎo)作出了重要批示。3年來，先后向紀(jì)檢監(jiān)察、司法機(jī)關(guān)和有關(guān)部門移送經(jīng)濟(jì)案件線索22件，涉及人員31人，涉及金額近280萬元。三是以推動(dòng)工作、促進(jìn)發(fā)展為目的，狠抓審計(jì)問題整改。我局堅(jiān)持定期報(bào)告審計(jì)整改工作，積極爭(zhēng)取縣領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)整改工作的重視，積極推動(dòng)縣政府建立審計(jì)整改情況通報(bào)制度和審計(jì)整改責(zé)任落實(shí)制度，實(shí)現(xiàn)審計(jì)整改工作常態(tài)化管理。3年來，全縣被審計(jì)單位共制定整改措施100余條，相關(guān)單位及其主管部門相繼出臺(tái)了17項(xiàng)制度辦法。審計(jì)和財(cái)政部門依法撤消和歸并銀行賬戶8個(gè)，取消違規(guī)收費(fèi)項(xiàng)目26個(gè)，糾正違紀(jì)違規(guī)資金246萬元，審計(jì)問題整改率達(dá)90%以上。
二、勇于創(chuàng)新，打造具有吉安縣特色的審計(jì)“名片”。一是打造政府重大投資審計(jì)“名片”。2011年以來，我局對(duì)重大投資項(xiàng)目的審計(jì)重點(diǎn)把好標(biāo)前審計(jì)和決算審計(jì)“兩道關(guān)”，在審計(jì)過程中，做到“五個(gè)結(jié)合”，即工程審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)相結(jié)合、定額價(jià)審計(jì)與市場(chǎng)價(jià)審計(jì)相結(jié)合、工程審計(jì)與效益審計(jì)相結(jié)合、事前事中事后審計(jì)相結(jié)合、審計(jì)監(jiān)督與反腐倡廉相結(jié)合等。如2013年完成固定資產(chǎn)投資審計(jì)項(xiàng)目172項(xiàng)，其中竣工決算審計(jì)項(xiàng)目84項(xiàng)，送審工程造價(jià)金額52 100萬元，核減工程造價(jià)金額10 187萬元，核減率為19.55%;標(biāo)前審計(jì)項(xiàng)目88項(xiàng)，為建設(shè)單位提出審計(jì)意見和建議467條，均被采納，既節(jié)約了財(cái)政性資金，又提高了資金使用的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。二是打造領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)“名片”。黨的十強(qiáng)調(diào)，要健全權(quán)力運(yùn)行和監(jiān)督體系，健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等制度，讓人民監(jiān)督權(quán)力，讓權(quán)力在陽光下運(yùn)行。對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就顯得更為重要。2011年，我局以縣鄉(xiāng)換屆為契機(jī)，受縣委組織部委托，對(duì)19個(gè)黨政部門19名黨政領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行了任中（離任）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。為統(tǒng)一規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系，制定了《經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定和審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)》，根據(jù)審計(jì)結(jié)果，建議組織上給予重用、正常使用或按法定程序移送紀(jì)檢監(jiān)察、司法機(jī)關(guān)調(diào)查處理，將結(jié)果及時(shí)向縣委組織部報(bào)告，促進(jìn)了審計(jì)成果利用。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；企業(yè)所得稅；納稅調(diào)整
中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）09-0-01
在我國現(xiàn)存的企業(yè)會(huì)計(jì)以及基層稅務(wù)業(yè)務(wù)處理上，所面對(duì)的最大難題之一就是現(xiàn)行稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異以及納稅調(diào)整，二者之間的差異在很多稅種中均有表現(xiàn)，如企業(yè)所得稅、流轉(zhuǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅等等，特別是企業(yè)所得稅這一稅種，二者之間存在的差異非常之多，納稅調(diào)整難度很大。自2006年國家財(cái)政部新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則開始，我國的會(huì)計(jì)理念逐漸的與國際接軌，會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量以及披露也越發(fā)的規(guī)范化。作為我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)新的基礎(chǔ)建制，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響著經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的很多方面，特別是稅收以及稅負(fù)，成為我國財(cái)政部門以及稅務(wù)機(jī)關(guān)日常工作的重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)容。
一、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變化以及實(shí)施情況
在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，我國政府順應(yīng)形勢(shì)主動(dòng)做出重大經(jīng)濟(jì)制度建設(shè)——實(shí)施新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，相比較以往執(zhí)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則做出了一定的改革與完善：新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)信息的可靠性，并在該前提下提出要重視會(huì)計(jì)信息的相互關(guān)聯(lián)性；重視企業(yè)經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展，提出資產(chǎn)負(fù)債表作為確認(rèn)、計(jì)量以及財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)方面的核心地位；在新準(zhǔn)則中多次提及公允價(jià)值的概念，并謹(jǐn)慎的引入了多種計(jì)量屬性，使得新準(zhǔn)則有了更為突出的不同之處；相較于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來說，新準(zhǔn)則既有國際接軌之處，又有中國特色的地方。從結(jié)構(gòu)上來看，我國所提出的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一個(gè)包含有基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則以及應(yīng)用指南在內(nèi)的準(zhǔn)則體系，其中基本準(zhǔn)則是整個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的框架，給各種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)提出了整體性的結(jié)構(gòu)，是整個(gè)新準(zhǔn)則體系的核心；具體準(zhǔn)則規(guī)范了會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)和披露等很多具體事項(xiàng)，任何形式的準(zhǔn)則制定及修改均需要遵循該基本準(zhǔn)則。
二、納稅調(diào)整的界定
關(guān)于納稅調(diào)整的定義有廣義和狹義之分，廣義的納稅調(diào)整是指會(huì)計(jì)與稅收兩大法規(guī)體系在針對(duì)于企業(yè)執(zhí)行某一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，在會(huì)計(jì)處理方法以及稅收規(guī)定上出現(xiàn)差異時(shí)，所產(chǎn)生的業(yè)務(wù)處理辦法，這里面包含著所有會(huì)計(jì)與稅法不一致的內(nèi)容均按照稅法的規(guī)定來調(diào)整，其中企業(yè)所得稅納稅調(diào)整是主要的內(nèi)容；狹義的納稅調(diào)整特指所得稅的納稅調(diào)整，所得稅包含了企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅兩種。
三、企業(yè)所得稅納稅調(diào)整
所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于所得稅費(fèi)的確認(rèn)、計(jì)量以及披露進(jìn)行了規(guī)范，而納稅調(diào)整所需要研究的內(nèi)容即應(yīng)納稅所得額的計(jì)算與獲得。但這里需要注意的一點(diǎn)是，在所得稅會(huì)計(jì)處理上不管采用的是什么樣的計(jì)算方法，最終的結(jié)果均不能夠影響該企業(yè)同期應(yīng)納稅額的增減。我們根據(jù)上述分析可以給出企業(yè)應(yīng)納所得稅稅額的計(jì)算公式：
其中，Q——企業(yè)應(yīng)納所得稅稅額；
S——企業(yè)應(yīng)納稅所得額；
p——適用稅率。
對(duì)于企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，這里給出兩個(gè)計(jì)算公式：
S=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額—納稅調(diào)整減少額；
S=收入總額—準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額
現(xiàn)行的稅法法規(guī)中并沒有針對(duì)于收入總額進(jìn)行明確的規(guī)定，只是通過列舉的方式對(duì)歸屬收入的類別進(jìn)行了說明，稅法上所講到的收入就相當(dāng)于會(huì)計(jì)上提及的收益，但其內(nèi)容上相比較會(huì)計(jì)收益而言又廣泛許多。實(shí)際會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理過程中，企業(yè)通常會(huì)采用納稅調(diào)整的方法，在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)之上，再去計(jì)算應(yīng)納所得額的具體數(shù)值。由于納稅調(diào)整的項(xiàng)目比較多，在實(shí)際工作中難免會(huì)有重復(fù)計(jì)算、多次計(jì)算等情況的發(fā)生，所以要設(shè)置調(diào)整賬目以輔助進(jìn)行納稅調(diào)整。會(huì)計(jì)上有合并分錄的說法，在處理應(yīng)納稅所得額調(diào)整時(shí)，可以直接進(jìn)行與會(huì)計(jì)處理相反的一筆分錄，金額的具體數(shù)值是按照會(huì)計(jì)與稅法二者之間的差異來給出的，將這一筆會(huì)計(jì)分錄轉(zhuǎn)到“會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整”中，使得應(yīng)納稅所得額等于稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整之和。
會(huì)計(jì)與稅法之間存在的差異有很多，在六大會(huì)計(jì)要素中，資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用都存在不同之處。企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)過耗用、折舊、攤銷、減值等過程后，轉(zhuǎn)化為費(fèi)用；或者資產(chǎn)通過提前收回、到期出售來轉(zhuǎn)化為收入。資產(chǎn)的差異通過收入或者費(fèi)用來反映出來，而收入、費(fèi)用上存在的差異又最終反映在會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益上。所以，企業(yè)在進(jìn)行納稅調(diào)整時(shí)，應(yīng)該更多地注意收入、費(fèi)用方面的調(diào)整。企業(yè)納稅申報(bào)工作中最為重要的一項(xiàng)就是納稅調(diào)整，納稅調(diào)整的增加項(xiàng)以及納稅調(diào)整的減少項(xiàng)，是預(yù)繳所得稅申報(bào)表以及企業(yè)所得稅年度申報(bào)表中所集中反映出來的內(nèi)容。下面給出納稅調(diào)整凈額的計(jì)算公式：
納稅調(diào)整凈額=納稅調(diào)整增加額—納稅調(diào)整減少額
=收入調(diào)增額+因成本費(fèi)用多計(jì)產(chǎn)生的調(diào)整額
—（收入調(diào)減額+因成本費(fèi)用少計(jì)產(chǎn)生的調(diào)減額）
上式中納稅調(diào)整凈額是指，在會(huì)計(jì)與稅法存在差異的前提下，納稅申報(bào)時(shí)對(duì)應(yīng)納稅所得額的部分收入及費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，所調(diào)整的這部分收入及費(fèi)用并不包含會(huì)計(jì)上的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)。之所以要進(jìn)行納稅調(diào)整凈額方面的研究，主要是為了能夠更為清晰的分析會(huì)計(jì)、稅法上存在的差異，公式中的納稅調(diào)整增加額與納稅調(diào)整減少額、收入調(diào)增額與收入調(diào)減額，并沒有什么必然的邏輯對(duì)應(yīng)關(guān)系，它們只是納稅申報(bào)表中的不同條目。此外，在分析會(huì)計(jì)與稅法二者之間的差異時(shí)，還應(yīng)該關(guān)注這些差異最終所影響的內(nèi)容，是影響企業(yè)收入還是影響企業(yè)的成本費(fèi)用。如果是影響收入的，那么就要去分析其具體是調(diào)增收入項(xiàng)目還是調(diào)減收入項(xiàng)目；如果是影響成本費(fèi)用的，那么要分析是因成本費(fèi)用多計(jì)出現(xiàn)的調(diào)增額，還是因?yàn)槌蔀橘M(fèi)用少計(jì)而形成的調(diào)減額，之后才能夠?qū){稅調(diào)整增加額或者納稅調(diào)整減少額項(xiàng)目進(jìn)行填寫。
納稅調(diào)整不僅僅是簡(jiǎn)單的稅款計(jì)算申報(bào)，它是一項(xiàng)非常復(fù)雜的動(dòng)態(tài)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，是企業(yè)進(jìn)行納稅申報(bào)以及企業(yè)所得稅匯算清繳的重要保障。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在協(xié)調(diào)原有會(huì)計(jì)與稅法差異的同時(shí)，又增加了新的會(huì)計(jì)、稅法差異，這就更加突出了在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則背景下進(jìn)行納稅調(diào)整的必要性、重要性。
參考文獻(xiàn)：
[1]沈玉平.稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度的趨同性[J].稅務(wù)研究，2004（1）：40-43.
[2]戴德明，姚淑瑜.會(huì)計(jì)一稅收差異及其制度因素分析——來自中國上市公司的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)[J].財(cái)經(jīng)研究，2006（5）：48-59.