時(shí)間：2023-03-15 14:55:29
導(dǎo)語(yǔ)：在基層審計(jì)論文的撰寫(xiě)旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
審前調(diào)查，是審計(jì)質(zhì)量控制的第一關(guān)，通過(guò)審前調(diào)查，初步了解被審計(jì)單位基本情況，如經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員編制職責(zé)范圍、內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)政策的執(zhí)行情況等，再通過(guò)內(nèi)部控制制度測(cè)評(píng)掌握其在財(cái)務(wù)管理上的失控點(diǎn)，比如：是否執(zhí)行不相容職務(wù)相分離、財(cái)產(chǎn)物資管理是否有章可循等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況，合理確定重要性水平和評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以便確定審計(jì)實(shí)施方案的范圍、重點(diǎn)內(nèi)容、審計(jì)方法和實(shí)施步驟，做到有的放矢。
二、嚴(yán)把收費(fèi)審計(jì)關(guān)，審查其真實(shí)性、合法性。
行政事業(yè)單位大多數(shù)具有執(zhí)收?qǐng)?zhí)罰職能。審計(jì)時(shí)要關(guān)注以下環(huán)節(jié)：㈠審查收費(fèi)項(xiàng)目審批權(quán)限是否合法，對(duì)于由國(guó)務(wù)院和省級(jí)審批的基金和收費(fèi)是否認(rèn)真執(zhí)行，有無(wú)擅自設(shè)立收費(fèi)項(xiàng)目或收取已取消的行政事業(yè)性收費(fèi)等問(wèn)題。㈡審查收費(fèi)入庫(kù)管理及繳庫(kù)級(jí)次是否正確。行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金由財(cái)政部逐年下文，分別劃歸預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外歸口管理，看有無(wú)混淆預(yù)算內(nèi)外列入渠道問(wèn)題；一般來(lái)說(shuō)，收費(fèi)和罰沒(méi)收入入庫(kù)級(jí)次與執(zhí)收?qǐng)?zhí)罰單位的財(cái)政財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系直接相關(guān)。如省級(jí)管理部門(mén)的收費(fèi)繳入省級(jí)財(cái)政專戶，審計(jì)時(shí)應(yīng)檢查執(zhí)收?qǐng)?zhí)罰單位有無(wú)為了單位利益將收費(fèi)或罰沒(méi)收入繳入地方國(guó)庫(kù)，造成截留上級(jí)收入的問(wèn)題。㈢審查收費(fèi)和基金是否及時(shí)足額繳庫(kù)，有無(wú)隱瞞、截留、轉(zhuǎn)移和坐收坐支預(yù)算資金等問(wèn)題。㈣檢查其票據(jù)領(lǐng)用及繳銷和庫(kù)存情況，對(duì)于自制和購(gòu)買(mǎi)的收費(fèi)票據(jù)應(yīng)采取詳查法，進(jìn)行延伸審計(jì)。
三、注重審查支出的合法性、效益性。
行政單位實(shí)行嚴(yán)格的預(yù)算管理，國(guó)家對(duì)行政機(jī)關(guān)的人員、房屋、車輛等編制及各項(xiàng)支出標(biāo)準(zhǔn)均有明確規(guī)定。審計(jì)時(shí)應(yīng)注重審查其預(yù)算批復(fù)及預(yù)算執(zhí)行情況，首先，檢查經(jīng)費(fèi)使用是否符合規(guī)定的用途和開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，有無(wú)擠占挪用、提高開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)、擴(kuò)大開(kāi)支范圍、揮霍浪費(fèi)等問(wèn)題。其次，要審查經(jīng)費(fèi)開(kāi)支是否真實(shí)，有無(wú)虛列支出，將資金轉(zhuǎn)移下屬單位進(jìn)行支出的問(wèn)題。最后還要審查其經(jīng)費(fèi)的使用效益情況，具體包括三方面內(nèi)容：㈠經(jīng)費(fèi)使用是否達(dá)到了預(yù)期目的，即行政單位是否履行了其法定職責(zé)，向社會(huì)提供了有效服務(wù)；㈡經(jīng)費(fèi)的使用是否節(jié)約合理，有無(wú)明顯不當(dāng)和損失浪費(fèi)情況；㈢檢查事業(yè)單位開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益。
四、審查資產(chǎn)的完整性，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。
行政事業(yè)單位的資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、庫(kù)存材料、暫付款等流動(dòng)資產(chǎn)和房屋建筑物、一般設(shè)備、專用設(shè)備等固定資產(chǎn)。㈠對(duì)于現(xiàn)金、銀行存款等貨幣性資產(chǎn)流動(dòng)性較強(qiáng)，易發(fā)生錯(cuò)弊，應(yīng)作為審計(jì)的重點(diǎn)。內(nèi)容包括：會(huì)計(jì)、出納等有關(guān)崗位是否建立了不相容的職責(zé)分工；銀行存款、現(xiàn)金的領(lǐng)用報(bào)銷手續(xù)是否完善；銀行開(kāi)戶是否合規(guī)，是否存在多頭開(kāi)戶的問(wèn)題；是否存在庫(kù)存現(xiàn)金超限額，坐支現(xiàn)金，超出結(jié)算起點(diǎn)支付現(xiàn)金等違反《現(xiàn)金管理規(guī)定》的問(wèn)題；審計(jì)人員還應(yīng)核對(duì)銀行存款余額，并對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)。㈡對(duì)其他實(shí)物性資產(chǎn)，應(yīng)檢查財(cái)務(wù)部門(mén)、資產(chǎn)管理部門(mén)和使用部門(mén)之間責(zé)任是否明確，三者之間的職責(zé)分工能否保證所有資產(chǎn)變動(dòng)的情況均能在有關(guān)資料上得到正確的反映；增加的資產(chǎn)是否及時(shí)登記入帳，是否存在購(gòu)建資產(chǎn)作為支出核銷，形成帳外資產(chǎn)的情況；資產(chǎn)的領(lǐng)用、核銷手續(xù)是否健全；是否建立了資產(chǎn)的清查盤(pán)點(diǎn)制度，保證帳帳相符，帳實(shí)相符；資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧的處理是否符合有關(guān)規(guī)定；資產(chǎn)的減少是否履行報(bào)批手續(xù)，轉(zhuǎn)讓計(jì)價(jià)有無(wú)合法依據(jù)，是否存在低價(jià)處理國(guó)有資產(chǎn)的問(wèn)題；固定資產(chǎn)的配備是否符合國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，有無(wú)擅自提高標(biāo)準(zhǔn)的問(wèn)題；審計(jì)人員可根據(jù)需要對(duì)全部或部分實(shí)物性資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)。
五、加強(qiáng)往來(lái)款審計(jì)，檢查其內(nèi)容是否真實(shí)正確。
行政事業(yè)單位的往來(lái)款項(xiàng)目少、金額小，按照行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定，年底應(yīng)進(jìn)行清理，一般無(wú)余額，檢查時(shí)常常不作重點(diǎn)。正因?yàn)槿绱?，有的單位就作起了文章。將上?jí)單位撥入的專項(xiàng)資金、下級(jí)部門(mén)上繳的管理費(fèi)、房租收入等收入記入“暫存款”或“其他應(yīng)付款”科目。造成截留挪用專項(xiàng)資金、隱瞞了管理費(fèi)收入、逃避了預(yù)算外資金監(jiān)督管理又偷逃了國(guó)家稅金。在“暫付款”和“其他應(yīng)收款”中，有的單位將無(wú)法報(bào)銷的費(fèi)用列入，對(duì)收回?zé)o望的款項(xiàng)及個(gè)人借款長(zhǎng)期掛帳不處理，造成單位當(dāng)年支出不實(shí)。
關(guān)鍵詞：高層建筑；深基坑；支護(hù)
1支護(hù)系統(tǒng)側(cè)壓力
1.1支護(hù)系統(tǒng)計(jì)算理論
支護(hù)系統(tǒng)的側(cè)壓力包括主動(dòng)土壓力和水壓力，土壓力計(jì)算目前國(guó)內(nèi)普遍采用擋土墻理論庫(kù)侖公式和朗肯公式，這是由于目前尚無(wú)完整和成熟的支護(hù)系統(tǒng)側(cè)壓力計(jì)算理論，但是應(yīng)當(dāng)指出該兩套公式均按平面內(nèi)受力推導(dǎo)，而深基坑支護(hù)屬于空間問(wèn)題，故兩者不一致。其次是擋土墻是先施工后填土，設(shè)計(jì)人員對(duì)填土可提出一定質(zhì)量要求，因此土的內(nèi)摩擦角ψ和土內(nèi)聚力c值均已知，其值較穩(wěn)定，因此擋土墻計(jì)算公式求得較精確，可靠性高。深基坑支護(hù)在原地基土上施工，在地表面以下3米左右之內(nèi)均為雜填土，在市鎮(zhèn)地區(qū)雜填土多為磚瓦碎片與城市垃圾，其比例有的高達(dá)70％以上，其成分與埋深也不均勻不穩(wěn)定，勘探單位提供地質(zhì)報(bào)告中凡是雜填土均不列出力學(xué)參數(shù)，故內(nèi)摩擦角ψ和土內(nèi)聚力c均無(wú)值，然而在應(yīng)用庫(kù)侖和朗肯公式計(jì)算主動(dòng)土壓力時(shí)要用該兩值，當(dāng)雜填土較厚時(shí)，這給深基坑支護(hù)系統(tǒng)設(shè)計(jì)增加難度，因此其計(jì)算結(jié)果可靠性較差。作者認(rèn)為雜填土內(nèi)聚力值c應(yīng)取零，不予考慮。對(duì)國(guó)內(nèi)外高層建筑深基坑支擴(kuò)失敗實(shí)例分析來(lái)看，除支護(hù)設(shè)計(jì)有誤和施工時(shí)技術(shù)措施不妥外，其中有一條是地基土和地表潛水不穩(wěn)定，設(shè)計(jì)時(shí)選用參數(shù)和實(shí)際情況有較大出入，深基坑支護(hù)設(shè)計(jì)可靠性較差有直接關(guān)系。
從以上分析可知，高層建筑深基坑支護(hù)的土壓力目前采用計(jì)算理論不能滿足設(shè)計(jì)使用的要求，其可靠性差，在一定程度上仍依靠施工技術(shù)人員的經(jīng)驗(yàn)，這有待于科技工作者通過(guò)科研和實(shí)踐相結(jié)合基礎(chǔ)上提出較為完整的計(jì)算理論。
1.2地表潛水產(chǎn)生的水側(cè)壓力
擋土墻設(shè)計(jì)時(shí)一般不考慮水的側(cè)壓力，因?yàn)樵谠O(shè)計(jì)時(shí)擋土墻背后土體采用排水技術(shù)措施，設(shè)置排水盲溝(如砂石盲溝)和排水管，將墻后土體中潛水及時(shí)排出，不但大大降低地表潛水產(chǎn)生的水側(cè)壓力，而且墻后土質(zhì)含水量也比較穩(wěn)定，故土的力學(xué)參數(shù)和相應(yīng)土質(zhì)也相應(yīng)較穩(wěn)定。深基坑支護(hù)不但要求承載墻后土的主動(dòng)土壓力，而且要求達(dá)到防滲要求，以免地表潛水流入基坑內(nèi)，故基坑支護(hù)系統(tǒng)要承擔(dān)土中水產(chǎn)生的側(cè)壓力，這一點(diǎn)與常規(guī)擋土墻設(shè)計(jì)有較大差異，擋土墻施工后其工作條件較穩(wěn)定，而基坑支護(hù)條件往往多變而差，如挖土施工順序，地面施工條件等，地面堆積過(guò)多施工機(jī)具和材料，在支護(hù)系統(tǒng)上行駛汽車，施工用水直接滲入地下，挖土機(jī)械在挖土?xí)r超挖等，因此深基坑支護(hù)系統(tǒng)附近土體水分處不穩(wěn)定狀態(tài)利支擴(kuò)系統(tǒng)工作狀態(tài)多變。
沿海地區(qū)地下水較豐富，地基土多為淤泥，處于飽和狀態(tài)，深基坑支護(hù)結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)考慮地下水產(chǎn)生側(cè)壓力，因此在富水地區(qū)，深基坑支護(hù)系統(tǒng)應(yīng)該考慮地下水產(chǎn)生的側(cè)壓力的作用。
水壓力取值大小國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)尚無(wú)具體規(guī)定，若取值過(guò)大，基坑支護(hù)費(fèi)用將增加；若取值過(guò)小，安全系數(shù)過(guò)小容易出各種重大事故。地下水對(duì)深基坑支護(hù)結(jié)構(gòu)作用的側(cè)壓力大小主要取決于土結(jié)構(gòu)和土中含水量大小、土的密實(shí)度、空隙比e、液性指數(shù)Ic等土參數(shù)，也與地下水產(chǎn)生的側(cè)壓力有極大關(guān)系。e和Ic值大，說(shuō)明土中自由水比例大，土中自然水能直接傳播靜止水壓力；當(dāng)e和Ic值較小時(shí)，上中空隙間水多于自由水，空隙水是由于受土中電子吸附作用，附著在土粒間的土粒表面，故空隙水產(chǎn)生的水壓力不直接傳播靜水壓力，這是由于土粒之間空隙水產(chǎn)生水壓力幾乎不隨土層深度增加而增加。目前尚無(wú)大量實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)建立空隙比s和液性指數(shù)Ic與土靜水壓力建立相對(duì)函數(shù)關(guān)系，這有待于科研工作者作深入研究。
2水壓力測(cè)試
如何確定土中水壓力大小，尚無(wú)比較成熟的計(jì)算方法，作者認(rèn)為最好在現(xiàn)場(chǎng)測(cè)量土中水壓的大小，本文根據(jù)有關(guān)材料作簡(jiǎn)略介紹如下。
2.1測(cè)壓計(jì)工作原理
電測(cè)式測(cè)壓計(jì)在孔隙水壓力作用在該儀器的特殊金屬薄膜上，由薄膜產(chǎn)生變形引起電阻值(或電感、電磁值)的變化，這是一種力傳感器。
2.2測(cè)壓計(jì)的率定
測(cè)壓計(jì)在正式使用前應(yīng)采用平衡電阻，對(duì)測(cè)壓計(jì)內(nèi)阻不平衡進(jìn)行調(diào)整，平衡電阻的阻值應(yīng)經(jīng)過(guò)計(jì)算確定。每個(gè)測(cè)壓計(jì)出廠時(shí)均標(biāo)有率定系數(shù)，可是由于應(yīng)變儀和示波器參數(shù)不完全一樣，所以要對(duì)新購(gòu)買(mǎi)的測(cè)壓計(jì)進(jìn)行率定。其方法是利用加壓設(shè)備將測(cè)壓計(jì)的進(jìn)水和壓力表并聯(lián)，然后進(jìn)行分級(jí)加壓，根據(jù)精度要求（一般以lOKPa為單位）逐級(jí)加壓，繪制率定曲線，為了提高精度，應(yīng)經(jīng)過(guò)多次反復(fù)加荷后求出串定系數(shù)K，這需要采用最小二乘法等數(shù)學(xué)方法進(jìn)行實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)處理。
2.3測(cè)壓計(jì)的安裝和埋設(shè)
在土中安裝和埋設(shè)前必須在測(cè)壓計(jì)引出線附近進(jìn)行密封防水處理，為了確保儀器進(jìn)水口暢通，防止泥漿堵塞進(jìn)水口，應(yīng)在進(jìn)水口處用中砂形成一道人工過(guò)濾層，用鋼絲網(wǎng)包裹。
埋設(shè)前在埋設(shè)點(diǎn)先進(jìn)行鉆孔，鉆孔埋沒(méi)深度在測(cè)點(diǎn)標(biāo)高下100mm以下，在孔底填砂，將測(cè)頭迅速放入孔底，再在測(cè)頭周圍和上面填砂，并適當(dāng)壓實(shí)：最后用粘土將鉆孔嚴(yán)密封好。若在一個(gè)鉆孔內(nèi)不同深度埋設(shè)多個(gè)測(cè)頭，應(yīng)將每個(gè)測(cè)頭上下填砂，各測(cè)頭之間用原土填塞，其密度應(yīng)盡量與原土相同。埋設(shè)時(shí)測(cè)頭電線不應(yīng)拉得過(guò)緊，并應(yīng)注意測(cè)頭放置平整，及時(shí)調(diào)試儀器，確認(rèn)工作正常后方可填砂。由于測(cè)力計(jì)在埋設(shè)時(shí)需鉆孔和填砂填土，必然會(huì)破壞原土孔隙水的水壓力原始平衡狀態(tài)，為此應(yīng)在埋設(shè)側(cè)壓計(jì)后停歇10d左右，使其埋設(shè)側(cè)壓計(jì)部位水壓力恢復(fù)到原始狀態(tài)，此時(shí)測(cè)得水壓力才能準(zhǔn)確地反映土中水壓力實(shí)際情況。以此為依據(jù)設(shè)計(jì)深基坑圍護(hù)結(jié)構(gòu)達(dá)到安全可靠的目的，且技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)較好。
3深基坑圍護(hù)結(jié)構(gòu)安全系數(shù)
3.1現(xiàn)狀
目前建立一套成熟的設(shè)計(jì)計(jì)算理論，仍借用擋土墻設(shè)計(jì)方法，故設(shè)計(jì)人員在設(shè)計(jì)時(shí)仍采用擋土墻設(shè)計(jì)安全系數(shù)，但也有不同意見(jiàn)，有的科技工作者認(rèn)為擋土墻是永久構(gòu)筑物，而基坑圍護(hù)是施工時(shí)所采用的臨時(shí)性技術(shù)措施，故應(yīng)采用較小的安全系數(shù)。從國(guó)內(nèi)深基坑圍護(hù)大量實(shí)例來(lái)看，其安全系數(shù)相差較大，有的過(guò)大，有的過(guò)小，凡是深基坑支護(hù)失敗實(shí)例來(lái)看，往往與其設(shè)計(jì)安全系數(shù)過(guò)小有直接關(guān)系。
3.2安全系數(shù)選用
深基坑圍護(hù)安全系數(shù)的確定由設(shè)計(jì)者自定，作者認(rèn)為安全具體確定應(yīng)與現(xiàn)場(chǎng)具體情況而定，當(dāng)基坑附近有建筑物或煤氣等市政管網(wǎng)。工程地質(zhì)報(bào)告中提供土質(zhì)參數(shù)較差時(shí)，應(yīng)選用較大的安全系數(shù)。作者認(rèn)為不能盲目套用工程地質(zhì)報(bào)告有關(guān)參數(shù)，應(yīng)對(duì)現(xiàn)場(chǎng)土質(zhì)情況進(jìn)行全面了解和分析，合理地選用各種土質(zhì)參數(shù)，特別是土的內(nèi)聚力c值，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行折減，以提高計(jì)算結(jié)果可靠性，提高支護(hù)結(jié)構(gòu)安全系數(shù)。
關(guān)鍵詞:金融危機(jī);資本論;
中圖分類號(hào):F0-0文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2010)24-0001-02
一、引言
由2007年美國(guó)次貸危機(jī)演變而來(lái)的這場(chǎng)嚴(yán)重的金融危機(jī)在美國(guó)歷史上是規(guī)模最大的,波及范圍也最廣,而其動(dòng)用金融救助方案,在世界經(jīng)濟(jì)史上也是僅有的。全球救助正在竭力防止美國(guó)金融體系和國(guó)際金融體系的崩潰,但是金融體系的不穩(wěn)定仍在繼續(xù),并在國(guó)際間不斷傳導(dǎo)。從倫敦、巴黎到法蘭克福,歐洲主要股票指數(shù)連續(xù)暴跌,亞洲、香港恒生指數(shù),日本日經(jīng)指數(shù)跌幅超常……。
這場(chǎng)危機(jī)使西方人重新想到了馬克思和他的《資本論》,也導(dǎo)致了《資本論》突然在歐洲一些國(guó)家熱銷?！顿Y本論》是學(xué)說(shuō)的基石,給人類指出的是規(guī)律性的東西,難怪現(xiàn)今的歐洲人“困而知學(xué)”,又重新回到馬克思語(yǔ)境中來(lái)。本文依據(jù)學(xué)說(shuō),以《資本論》為基石來(lái)分析此次金融危機(jī)逐漸在全球引發(fā)的深層原因。
二、全球金融危機(jī)深層原因分析
(一)資本主義制度產(chǎn)物
當(dāng)代資本主義是國(guó)際壟斷的資本主義,資本在馬克思以后的百年間,在國(guó)際化運(yùn)動(dòng)中實(shí)現(xiàn)不斷增殖,壟斷已成為高度集中的國(guó)際壟斷。馬克思揭示的資本主義的寄生性、腐朽性特征在當(dāng)代依然沒(méi)有變,反而表現(xiàn)得更為突出。它的剝削和統(tǒng)治形式也更加完備,壟斷組織也不是馬克思年代的“國(guó)際托拉斯”,而是龐大的跨國(guó)公司,以及觸角伸向世界各個(gè)角落的子公司。
與這種龐大的跨國(guó)公司相適應(yīng)的是國(guó)際金融資本。國(guó)際金融資本在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)全球化中起著決定性作用。在金融資本的冷卻下,資本和財(cái)富迅速集中,在世界上形成空前巨大的財(cái)團(tuán),寡頭和超級(jí)富豪。它的表現(xiàn)形式是以美元霸權(quán)為特征的世界金融體系。
《資本論》中指出:“關(guān)于進(jìn)口和出口,應(yīng)該指出,一切國(guó)家都會(huì)先后卷入危機(jī),那時(shí)就會(huì)發(fā)現(xiàn),一切國(guó)家,除少數(shù)例外,出口和進(jìn)口過(guò)多,以致支付差額對(duì)一切國(guó)家來(lái)說(shuō)都是逆差。”(卷三 ,556頁(yè))
(二)全球化誤導(dǎo)
在《資本論》中,“一切國(guó)家”、“世界市場(chǎng)”等概念,隨著對(duì)資本擴(kuò)張的敘述,出現(xiàn)的頻率是很高的。馬克思所指范圍,大體近似于當(dāng)今的“全球化”概念?？山裉臁叭蚧眳s有它特定的內(nèi)容,特定的背景,它已經(jīng)是美國(guó)等西方發(fā)達(dá)國(guó)家在世界范圍內(nèi)推行的經(jīng)濟(jì)模式,這次危機(jī)與這一模式有著直接關(guān)系。
“全球化”的本質(zhì)是資本主義的全球化,是上面提到的高度集中的國(guó)際壟斷的資本主義的全球化。“全球化”過(guò)程是以美國(guó)為首的西方國(guó)家把新自由主義理論和政策推向全球的過(guò)程。
全球化的三大支柱是:新自由主義,三大國(guó)際經(jīng)濟(jì)組織和跨國(guó)公司,這些理論和機(jī)構(gòu)雖然在全球化到來(lái)之前就都已存在,但只有到了“全球化”時(shí)代,它們的作用才得到充分發(fā)揮。
1.新自由主義。新自由主義來(lái)源于古典主義,它看上去僅僅是古典自由主義在當(dāng)前的復(fù)活,但是它流行的背景更值得注意,它最初是作為拯救西方資本主義的一劑藥方,而為當(dāng)權(quán)者所重視。20世紀(jì)70年代的石油危機(jī)使西方資本主義世界陷入嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)衰退,曾經(jīng)指導(dǎo)過(guò)戰(zhàn)后西方經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)的凱恩斯主義面對(duì)危機(jī)無(wú)能為力。20世紀(jì)70年代末80年代初開(kāi)始,西方國(guó)家紛紛采納了新自由主義理論和政策,才得以渡過(guò)危機(jī),并不同程度地帶來(lái)了經(jīng)濟(jì)繁榮。直到20世紀(jì)80年代蘇聯(lián)和東歐社會(huì)主義陣營(yíng)解體,這似乎是從反面印證了新自由主義的成功。于是新自由主義又開(kāi)始從學(xué)術(shù)和理論逐漸走向政治化,并發(fā)展為西方國(guó)家推行經(jīng)濟(jì)全球化的重要理論和意識(shí)形態(tài),它在國(guó)際實(shí)踐中表現(xiàn)為“華盛頓共識(shí)”――即要推行以市場(chǎng)為導(dǎo)向的自由放任政策。
2.世界銀行、世貿(mào)組織和國(guó)際貨幣基金組織。這三大組織分別管理著全球經(jīng)濟(jì)中貨幣、貿(mào)易和投資領(lǐng)域,對(duì)世界經(jīng)濟(jì)具有無(wú)比的影響力。雖然它們頭頂著“國(guó)際”或“世界”的帽子,但它們都掌控在以美國(guó)為主的西方國(guó)家手中。比如,在世界銀行內(nèi)部,美國(guó)一家控制著16%以上的投票權(quán),對(duì)世界銀行任何一項(xiàng)重大決議都擁有否決權(quán)。并且按照慣例,世界銀行行長(zhǎng)的職務(wù)均由美國(guó)總統(tǒng)提名,并始終由美國(guó)人擔(dān)任。由此看來(lái),這些國(guó)際經(jīng)濟(jì)組織和機(jī)構(gòu)是以美國(guó)為首的西方國(guó)家向全球推行新自由主義的工具,因而它有明顯的利益傾向性。
3.跨國(guó)公司?？鐕?guó)公司離我們很近,麥當(dāng)勞、索尼、微軟、西門(mén)子等等就是跨國(guó)公司的典型代表。那么跨國(guó)公司究竟是怎樣的機(jī)構(gòu)呢?我國(guó)學(xué)者認(rèn)為,跨國(guó)公司既是經(jīng)濟(jì)全球化的主要推動(dòng)者,也是全球化的重要載體,是經(jīng)濟(jì)全球化的重要象征和標(biāo)志。其實(shí),跨國(guó)公司就主體而言就是資本主義發(fā)展到目前為止最有技術(shù)水平、最具經(jīng)濟(jì)規(guī)模、對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活最有影響力,也最具破壞力的代表性企業(yè)。
新自由主義、三大國(guó)際經(jīng)濟(jì)組織和跨國(guó)公司三位一體,它們構(gòu)成了全球化時(shí)代的資本主義體系的基本面貌和特征,是全球化的象征和標(biāo)志。其中,新自由主義是主導(dǎo)全球化的意識(shí)形態(tài),國(guó)際經(jīng)濟(jì)組織是全球化的積極推動(dòng)者,跨國(guó)公司是全球化的積極參與者,資本正是借助它們的力量在全球瘋狂擴(kuò)張。在今天,資本矛盾表現(xiàn)為世界生產(chǎn)能力無(wú)限擴(kuò)大趨勢(shì)與世界范圍有效需求不足之間的矛盾。正是資本矛盾的日愈尖銳使全球經(jīng)濟(jì)停滯和衰退,最終將引發(fā)世界性的經(jīng)濟(jì)危機(jī)。
(三)以美元霸權(quán)為特征的國(guó)際金融體系
1.虛擬資本極度泡沫。按《資本論》所述:商品的使用價(jià)值與價(jià)值的二重性,實(shí)物形態(tài)與價(jià)值形態(tài)的二重形態(tài),使整體的國(guó)民經(jīng)濟(jì)劃分為實(shí)體經(jīng)濟(jì)與虛擬經(jīng)濟(jì)兩部分,這兩類經(jīng)濟(jì)本應(yīng)大體一致。
虛擬資本的積累在通常情況下是可以與實(shí)體資本積累相脫節(jié)的,即虛擬資本積累反映的價(jià)值符號(hào)可以與實(shí)體資本的真實(shí)價(jià)值無(wú)關(guān)。虛擬資本的量與實(shí)體資本的量不一致,并且使用經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá),虛擬資本的量就可以更多地超過(guò)實(shí)體資本的量,一旦超量過(guò)大,交易主體的預(yù)期和信心就會(huì)受到?jīng)_擊,虛擬資本量相應(yīng)會(huì)急劇縮小,這就可能直接引發(fā)金融危機(jī)。
2.美元霸權(quán)的形成。冷戰(zhàn)結(jié)束后,金融全球化使美國(guó)成為世界上最大的債務(wù)國(guó),美國(guó)的貿(mào)易赤字和財(cái)政赤字都是以美元紙幣融資的,而美元不僅繼續(xù)充當(dāng)國(guó)際貿(mào)易的主要儲(chǔ)備貨幣,且更重要的是繼續(xù)充當(dāng)國(guó)際金融的主要儲(chǔ)備貨幣。美元霸權(quán)的形成使美國(guó)能夠以資本賬戶盈余消除國(guó)際收支失衡。
在美元霸權(quán)的作用下,今天的新型全球金融和貿(mào)易體系是史無(wú)前例的,也是觸目驚心的。在這兩個(gè)關(guān)系著各國(guó)國(guó)計(jì)民生的領(lǐng)域,美元霸權(quán)是結(jié)構(gòu)性的。美國(guó)生產(chǎn)不被任何實(shí)物支撐,只由美國(guó)軍事力量支持的美元紙幣,而世界其他國(guó)家生產(chǎn)美元紙幣可以購(gòu)買(mǎi)的產(chǎn)品。全世界的中央銀行被迫用手中結(jié)余的美元為美國(guó)的國(guó)際收支赤字融資,因?yàn)檫@些美元只被允許作一種用途,那就是購(gòu)買(mǎi)美國(guó)財(cái)政部的債券。在這個(gè)過(guò)程中,這些央行也為美國(guó)政府國(guó)內(nèi)預(yù)算赤字融資。美國(guó)的國(guó)際收支赤字越大,歐洲、亞洲和拉丁美洲的中央銀行手中結(jié)余的美元越多。這些不得不再循環(huán)到美國(guó),購(gòu)買(mǎi)美國(guó)財(cái)政部債券的錢(qián),也就越來(lái)越多。
3.國(guó)際金融體系以美元霸權(quán)為特征。美元霸權(quán)導(dǎo)致當(dāng)前全球金融體系處于一種恐怖的平衡狀態(tài),任何實(shí)質(zhì)性的變革都可能導(dǎo)致全球金融和經(jīng)濟(jì)體系的徹底崩潰。正是害怕徹底崩潰,全球金融體系的上層國(guó)家,例如,歐洲和日本,雖然已經(jīng)感受到美元霸權(quán)對(duì)全球經(jīng)濟(jì)平衡持續(xù)發(fā)展的危害,但是卻不敢提出任何具有實(shí)質(zhì)性內(nèi)容的替代方案來(lái)動(dòng)搖美元霸權(quán),世界金融體系陷入日益混亂而脆弱的狀態(tài),危機(jī)四伏。
在全球化的國(guó)際金融環(huán)境中,美國(guó)通過(guò)美元杠桿等于把國(guó)內(nèi)危險(xiǎn)轉(zhuǎn)向國(guó)際市場(chǎng)?，F(xiàn)行國(guó)際金融市場(chǎng)是一個(gè)“公共牧場(chǎng)”,當(dāng)美國(guó)這樣如此龐大的經(jīng)濟(jì)體把風(fēng)險(xiǎn)往里面轉(zhuǎn)移時(shí),各國(guó)經(jīng)濟(jì)和國(guó)際金融市場(chǎng)均受影響和動(dòng)蕩。
英國(guó)《觀察家報(bào)》稱:“心術(shù)不正的華爾街正威脅著世界經(jīng)濟(jì),越來(lái)越嚴(yán)重的金融危機(jī)是一場(chǎng)歷史性的大災(zāi)難,將對(duì)世界其他地區(qū)造成影響,這不僅是美國(guó)的危機(jī),也是全球的危急時(shí)刻?！?/p>
三、結(jié)論
綜上所述,按馬克思學(xué)說(shuō),這次全球金融危機(jī)的成因,概括說(shuō)有三點(diǎn):
1.它是資本主義基本經(jīng)濟(jì)制度的產(chǎn)物,是資本主義生產(chǎn)方式的基本矛盾――生產(chǎn)的社會(huì)化和生產(chǎn)資料的私人占有之間的矛盾,并表現(xiàn)為商品生產(chǎn)的供給過(guò)剩與勞動(dòng)者群眾有支付手段需求不足的矛盾對(duì)抗性暴發(fā),即資本主義性質(zhì)使然。
2.它是新自由主義經(jīng)濟(jì)放任政策誤導(dǎo)的結(jié)果,即全球化運(yùn)動(dòng)。
3.作為國(guó)際資本主義核心力的美國(guó),它所具有高杠桿效應(yīng)的金融衍生品交易體系的過(guò)度投機(jī)性、欺詐性及其管理失控與崩盤(pán)所致,即美元霸權(quán)及其國(guó)際金融體系。
這三點(diǎn)簡(jiǎn)單說(shuō),一是資本主義性質(zhì),二是全球化運(yùn)動(dòng),三是美元霸權(quán)及國(guó)際金融體系是這次暴發(fā)全球金融危機(jī)的深層原因。
參考文獻(xiàn):
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Restudy of Das Capital to Interpret the Deep Reason of the Global Financial Crisis
FANG Liang
(Sports and Military Department,Harbin Engineering University,Qiqihar 150001,China)
【關(guān)鍵詞】績(jī)效考核現(xiàn)狀；存在問(wèn)題；解決方法
文章編號(hào)：ISSN1006―656X（2013）12-0156-01
一、基層審計(jì)機(jī)關(guān)績(jī)效考核的現(xiàn)狀
現(xiàn)在大部分基層審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)科級(jí)及以下干部的年度考核權(quán)趨向于下放，把決定權(quán)交給科室主要負(fù)責(zé)人。按照公務(wù)員考核標(biāo)準(zhǔn)，考核等次分為優(yōu)秀、稱職、基本稱職和不稱職四個(gè)等次：考核內(nèi)容以公務(wù)員的職位職責(zé)和所承擔(dān)的工作任務(wù)為基本依據(jù)，全面考核德、能、勤、績(jī)、廉，重點(diǎn)考核工作實(shí)績(jī)，考核標(biāo)準(zhǔn)局里沒(méi)有具體量化?？己酥饕侨粘？己撕湍杲K考核。日常考核采取不定期檢查的方式進(jìn)行，由局考核辦和各科室分別組織實(shí)施。年終將檢查結(jié)果反饋給科室全體人員，作為對(duì)科室內(nèi)人員評(píng)定考核等次的參考。年終考核一是名額分配。根據(jù)優(yōu)秀等次比例，計(jì)算出優(yōu)秀等次人員名額，再集體研究確定分配名額。二是述職評(píng)議與推薦。對(duì)個(gè)人當(dāng)年德、能、勤、績(jī)、廉和個(gè)人崗位責(zé)任履行情況在科室內(nèi)述職，然后進(jìn)行民主評(píng)議和推薦。三是等次確認(rèn)。對(duì)各科室推薦出的優(yōu)秀等次人員，經(jīng)局考核辦研究后確定。
二、基層審計(jì)機(jī)關(guān)績(jī)效考核存在的問(wèn)題
現(xiàn)在大部分基層審計(jì)機(jī)關(guān)的績(jī)效考核正處在改革的初期階段，在理論認(rèn)識(shí)以及實(shí)踐操作上都還不是特別成熟，還沒(méi)有形成一個(gè)比較科學(xué)有效的績(jī)效考核方法?？偨Y(jié)起來(lái)，績(jī)效考核中主要存在以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：
（一）績(jī)效考核主體不夠合理
一方面，基層審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)各科室的績(jī)效考核開(kāi)放性不足，過(guò)于內(nèi)部化，績(jī)效考核體制過(guò)于單一，多以內(nèi)部自我評(píng)估為主，尤其缺乏黨委政府、被審計(jì)單位和社會(huì)公眾等服務(wù)對(duì)象的參與，沒(méi)有有效利用和吸收社會(huì)有關(guān)方面的評(píng)議意見(jiàn)，顯得不夠全面，說(shuō)服力不強(qiáng)。另一方面，在審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部，大多數(shù)情況下只有上級(jí)對(duì)下級(jí)進(jìn)行考核，本人、同級(jí)和被審計(jì)單位對(duì)其考核的非常少，考核主體比較單一，容易導(dǎo)致以偏概全，考核不全面，結(jié)果不合理等問(wèn)題。實(shí)際上，對(duì)于個(gè)人品德、勞動(dòng)紀(jì)律、工作態(tài)度以及廉潔自律的評(píng)價(jià)，同級(jí)審計(jì)人員和被審計(jì)對(duì)象作為考核主體更為合適。另外上級(jí)的考核對(duì)整個(gè)考核結(jié)果的影響很大，很容易出現(xiàn)與上級(jí)關(guān)系好的審計(jì)人員得分偏高的現(xiàn)象，考核結(jié)果欠缺公平。
（二）考核周期不甚合理
一般基層審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)于下屬科室大都采用一樣的考核周期。而現(xiàn)實(shí)中對(duì)于局辦公室、審理科、法規(guī)科這樣的部門(mén)，可以按照現(xiàn)有的月度考核方式，但是其他很多審計(jì)業(yè)務(wù)科室平時(shí)都忙于審計(jì)業(yè)務(wù)，有的大審計(jì)項(xiàng)目可能二三個(gè)月才能完成，按月考核不是很科學(xué)，也不是很準(zhǔn)確，而且業(yè)務(wù)科室天天都只為了考核而工作的話，勢(shì)必影響審計(jì)的效率和質(zhì)量。
（三）績(jī)效考核程序不夠完善
一是干部述職與民主評(píng)議落實(shí)不到位。在每年的干部職工年度考核中，由于人員眾多，大家對(duì)一年中所做的工作進(jìn)行的總結(jié)陳述只能簡(jiǎn)明扼要。另外，在全局會(huì)議上針對(duì)個(gè)人的民主評(píng)議采用填寫(xiě)“年度考核民主評(píng)議打分票”的方法具有很大的不可控性，同級(jí)之間容易因不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)出現(xiàn)錯(cuò)誤判斷，直接下屬和相關(guān)部門(mén)人員的評(píng)價(jià)往往也會(huì)受多種因素的影響而做出失真判斷。
二是強(qiáng)調(diào)年終考核，平時(shí)考核流于形式。由于日常考核缺乏具體的考核細(xì)則指導(dǎo)，在實(shí)際操作中基本沒(méi)有執(zhí)行。
（四）績(jī)效考核結(jié)果落實(shí)不到位
大部分基層審計(jì)機(jī)關(guān)在績(jī)效考核結(jié)果的運(yùn)用方面還不是很充分，這主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面，盡管年末獎(jiǎng)金的核算以及工資的調(diào)整與績(jī)效考核結(jié)果聯(lián)系在一起，但考核結(jié)果與薪酬之間缺乏明確的關(guān)系，即審計(jì)人員的考核等級(jí)與薪酬之間如何掛鉤，考核等級(jí)與考核系數(shù)之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系是怎樣的，基層審計(jì)機(jī)關(guān)并沒(méi)有規(guī)范的制度規(guī)定。另一方面，基層審計(jì)機(jī)關(guān)干部職工績(jī)效考核結(jié)果應(yīng)用范圍較為狹窄，僅僅與審計(jì)人員獎(jiǎng)金分配掛鉤，并沒(méi)有將其與審計(jì)人員的培訓(xùn)開(kāi)發(fā)、調(diào)配晉升以及職業(yè)發(fā)展規(guī)劃等方面結(jié)合起來(lái)。
三、改進(jìn)基層審計(jì)機(jī)關(guān)績(jī)效考核的方法
以基層審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)人員考核為例，在考核主體、考核周期、考核程序及考核結(jié)果計(jì)算和運(yùn)用等方面進(jìn)行調(diào)整與明確。
（一）明確考核主體
不同考核主體是從不同角度來(lái)觀察評(píng)價(jià)被考核者的。如果只有單一考核主體，則會(huì)造成對(duì)被考核者的考核視角不全面，從而造成考核結(jié)果存在較大誤差。為了使審計(jì)人員的績(jī)效考核更為全面合理，可采用360度的考核方式，即基于審計(jì)人員的直接上級(jí)、同級(jí)人員、審計(jì)人員與被審計(jì)對(duì)象等方面的評(píng)價(jià)信息對(duì)審計(jì)人員的業(yè)績(jī)表現(xiàn)進(jìn)行全方位評(píng)價(jià)。在考核主體的分配上，依據(jù)“誰(shuí)最了解信息誰(shuí)評(píng)價(jià)”的原則，將不同的考核主體分配到不同的考核指標(biāo)上去，比如被審計(jì)對(duì)象滿意度就應(yīng)該被審計(jì)對(duì)象來(lái)打分，而其學(xué)習(xí)能力、工作創(chuàng)新力應(yīng)該用分管領(lǐng)導(dǎo)和同級(jí)的同事共同打分。
（二）調(diào)整考核周期
考核周期的設(shè)置既不能太長(zhǎng)也不能太短，應(yīng)根據(jù)考核指標(biāo)的性質(zhì)來(lái)定。考核周期太長(zhǎng)，不利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題解決問(wèn)題，同時(shí)也容易造成考核信息不全面影響考核效果。而考核周期太短，一方面考核成本較高，審計(jì)人員心理壓力較大，另一方面某些長(zhǎng)期性的工作不適合短期考核。因此，根據(jù)績(jī)效指標(biāo)所對(duì)應(yīng)的行為或結(jié)果的性質(zhì)，分別設(shè)置不同考核周期，以便能更好地對(duì)審計(jì)人員的績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)。不同的考核指標(biāo)應(yīng)設(shè)置不同的考核周期，以實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期考核與短期考核、結(jié)果考核與過(guò)程考核的有機(jī)結(jié)合。
（三）設(shè)計(jì)考核程序
針對(duì)審計(jì)人員考核程序上存在的年終述職與民主評(píng)議不到位、重視年終考核忽視平時(shí)考核等問(wèn)題，建議首先設(shè)立績(jī)效考核領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)并明確考核職責(zé)，從而加強(qiáng)考核程序的執(zhí)行力度。考核領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)包括領(lǐng)導(dǎo)小組與考核實(shí)施辦公室。領(lǐng)導(dǎo)小組負(fù)責(zé)整個(gè)考核工作的籌劃、組織、協(xié)調(diào)等工作，對(duì)考核中遇到的重要問(wèn)題進(jìn)行研究處理。領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)考核實(shí)施辦公室，負(fù)責(zé)整個(gè)考核工作的推進(jìn)和組織協(xié)調(diào)工作。
在此基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)考核程序如下： 第一，在年初確定所有人員的考核目標(biāo)與內(nèi)容。第二，嚴(yán)格執(zhí)行日?？己?。主要適用于對(duì)日常性事務(wù)工作的考核。第三，精心組織半年與年終考核。首先由各科室審計(jì)人員對(duì)當(dāng)年工作目標(biāo)與考核內(nèi)容完成情況進(jìn)行總結(jié)，形成書(shū)面材料，然后由考核辦公室統(tǒng)一安排考核測(cè)評(píng)，經(jīng)考核領(lǐng)導(dǎo)小組研究確認(rèn)后，公布得分。第四，述職與民主評(píng)議。年終，每個(gè)科室召開(kāi)年終述職與民主評(píng)議會(huì)議，考核辦公室負(fù)責(zé)推進(jìn)與監(jiān)督實(shí)施。上述各個(gè)分值加權(quán)平均后即為該審計(jì)人員當(dāng)年民主評(píng)議得分。
（四）確定與運(yùn)用考核結(jié)果
（1）確定考核結(jié)果
在對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行日常、半年或年度考核時(shí)，參照考核標(biāo)準(zhǔn)由各考核主體進(jìn)行打分?？己宿k公室將審計(jì)人員的年度考核得分從高分到低分進(jìn)行排序，根據(jù)機(jī)關(guān)當(dāng)年實(shí)際情況確定A級(jí)、B級(jí)、C級(jí)與D級(jí)的比例。
（2）運(yùn)用考核結(jié)果
首先，在經(jīng)濟(jì)獎(jiǎng)勵(lì)上，審計(jì)人員按照年度績(jī)效等級(jí)進(jìn)行排名，在年末獎(jiǎng)金上予以區(qū)分。其次，在審計(jì)人員職業(yè)發(fā)展上，考核積分排名靠前的，優(yōu)先選送參加黨校、省廳專業(yè)培訓(xùn)等學(xué)習(xí)培訓(xùn)，優(yōu)先列入提拔重用對(duì)象。同時(shí)以文件、簡(jiǎn)報(bào)、電子顯示屏、宣傳櫥窗、新聞宣傳等多種形式通報(bào)表彰。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：醫(yī)療體制改革 基層醫(yī)院 內(nèi)部控制
隨著基層醫(yī)院的市場(chǎng)化方向發(fā)展，并逐漸形成醫(yī)院集團(tuán)化管理。本醫(yī)院是由國(guó)家三級(jí)乙等中醫(yī)院，南京中醫(yī)藥大學(xué)教學(xué)醫(yī)院、東南大學(xué)附屬中大醫(yī)院合作醫(yī)院、南京醫(yī)科大學(xué)附屬南京第一醫(yī)院合作醫(yī)院。隨著醫(yī)院集團(tuán)化管理逐漸規(guī)?；刂?013年12月止，已經(jīng)有職工981人，衛(wèi)技人員856人，其中高級(jí)職稱93 人，中級(jí)210人。醫(yī)院占地面積2.5萬(wàn)平方米，有臨床科室28個(gè)，醫(yī)技科室11個(gè)，開(kāi)放床位1030張。隨著醫(yī)院的發(fā)展壯大，受到城區(qū)地域發(fā)展的限制，分別在兩個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，并向三個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)技術(shù)支持。醫(yī)院采用了“企業(yè)化”的經(jīng)營(yíng)模式，更需要加大內(nèi)部控制力度，在確?？臻g信息真實(shí)可靠性的情況下，提高醫(yī)院資產(chǎn)的安全度，促進(jìn)醫(yī)院資產(chǎn)的完整性。
一、現(xiàn)階段醫(yī)院內(nèi)部控制的意義
醫(yī)院的內(nèi)部控制，是按照國(guó)家有關(guān)財(cái)經(jīng)政策、法律法規(guī)等等，對(duì)醫(yī)院的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督管理，以形成完整的醫(yī)院管理系統(tǒng)，促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的提高。
基層醫(yī)院實(shí)施內(nèi)部控制管理，可以運(yùn)用成本會(huì)計(jì)等方法，比較實(shí)際消耗成本與成本限額之間的差距，以通過(guò)醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，從整體的角度把握醫(yī)療活動(dòng)的成績(jī)以及所達(dá)到的效果。內(nèi)部控制是在基層醫(yī)院內(nèi)部所形成的自我約束機(jī)制，在貫徹國(guó)家各項(xiàng)政策和制度的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)了自我完善和發(fā)展。與此同時(shí)，對(duì)于醫(yī)院內(nèi)部控制中所遭遇的難題，還要采取必要的措施解決，不僅要在低成本條件下提高經(jīng)濟(jì)效益，還要不斷地改進(jìn)醫(yī)療技術(shù)水平，從提高醫(yī)療質(zhì)量的角度出發(fā)，促進(jìn)醫(yī)院發(fā)展的可持續(xù)性，以使行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的風(fēng)險(xiǎn)降低。
二、基層醫(yī)院內(nèi)部控制中所遭遇的難題
隨著基層醫(yī)院的集團(tuán)化方向發(fā)展，特別是近幾年來(lái)本醫(yī)院的門(mén)急診人次已經(jīng)達(dá)到了62萬(wàn)人次，出院人數(shù)4.2萬(wàn)人次，資產(chǎn)的負(fù)債率已經(jīng)上升到43%，流動(dòng)比率為2.69%，速動(dòng)比率為1.09%。這就意味著醫(yī)院的內(nèi)部控制遇到了難題。
（一）基層醫(yī)院整合之后所面臨的機(jī)制設(shè)置不合理的難題
本醫(yī)院是由三座醫(yī)院整合的醫(yī)院，在內(nèi)部控制制度上，就要根據(jù)醫(yī)院現(xiàn)階段的實(shí)際不斷地調(diào)整和完善。但是按照傳統(tǒng)的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，往往更為重視醫(yī)療專業(yè)技術(shù)，而沒(méi)有訴諸于管理層次，導(dǎo)致內(nèi)部可控制執(zhí)行力度不足而導(dǎo)致內(nèi)部控制流于形式而缺乏實(shí)質(zhì)性內(nèi)容。為了將醫(yī)院內(nèi)部控制制度落實(shí)到位，就要首先對(duì)醫(yī)院的會(huì)計(jì)部門(mén)以及崗位設(shè)置進(jìn)行調(diào)整，摒除會(huì)計(jì)職責(zé)沒(méi)有明確定位的現(xiàn)象，取締一人多職等小型醫(yī)院的內(nèi)部管理工作形態(tài)，以通過(guò)明確崗位職責(zé)，確保醫(yī)院各部門(mén)人員各司其職，以提高醫(yī)院運(yùn)行效率。
（二）基層醫(yī)院對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督力度不夠
經(jīng)過(guò)多個(gè)醫(yī)院整合之后的基層醫(yī)院，由于責(zé)任劃分不清，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)相對(duì)較低，加之沒(méi)有根據(jù)醫(yī)院的需要進(jìn)行必要的培訓(xùn)，使會(huì)計(jì)人員的工作意識(shí)還沒(méi)有上升到集團(tuán)化管理層次，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象出現(xiàn)。要做好會(huì)計(jì)控制工作，就要對(duì)于各部門(mén)的責(zé)任加以明確，通過(guò)健全監(jiān)督機(jī)制，以提高會(huì)計(jì)控制工作的自覺(jué)性。但是，目前醫(yī)院的監(jiān)督機(jī)構(gòu)和審計(jì)工作都流于形式，而導(dǎo)致醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作難以順利展開(kāi)。
三、調(diào)整基層醫(yī)院內(nèi)部控制的措施
（一）根據(jù)基層醫(yī)院實(shí)際對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不斷完善
財(cái)務(wù)是醫(yī)院運(yùn)營(yíng)情況的真實(shí)反映。要做好醫(yī)院內(nèi)部控制，就要做好財(cái)務(wù)預(yù)算工作，其中涵蓋財(cái)務(wù)收入和財(cái)務(wù)支出，都要從預(yù)算中得以體現(xiàn)。對(duì)于整合為集團(tuán)化管理的基層醫(yī)院而言，由于需要從醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的角度出發(fā)，將經(jīng)濟(jì)管理制度建立起來(lái)，強(qiáng)化崗位責(zé)任制。實(shí)施內(nèi)控管理，要建立賬務(wù)分離的管理制度，各個(gè)部門(mén)之間都要權(quán)責(zé)分明，以增強(qiáng)內(nèi)部控制力度，實(shí)現(xiàn)互相制約、互相監(jiān)督，以規(guī)范相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)行為。
（二）基層醫(yī)院要建立符合醫(yī)院實(shí)際的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)
醫(yī)院的審計(jì)機(jī)構(gòu)是醫(yī)院的獨(dú)立性機(jī)構(gòu)，具有一定的權(quán)威性。醫(yī)院要做好內(nèi)部控制，就要從財(cái)務(wù)部門(mén)分離出來(lái)，獨(dú)立于職能部門(mén)之外，以確保其將監(jiān)督職能充分地發(fā)揮出來(lái)。此外，為了確保審計(jì)工作有效運(yùn)行，還要注意提高審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)和知識(shí)水平，指導(dǎo)工作人員熟悉審計(jì)運(yùn)行流程，以將審計(jì)工作的內(nèi)部控制功能充分地發(fā)揮出來(lái)。
四、結(jié)束語(yǔ)
綜上所述，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，醫(yī)院進(jìn)入了行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的軌道。特別是已經(jīng)實(shí)施集團(tuán)化管理的醫(yī)院，要提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，就要實(shí)行有效的內(nèi)部控制制度，并采取必要的監(jiān)督措施，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)醫(yī)院運(yùn)行中所存在的問(wèn)題，并有效控制，以促進(jìn)醫(yī)院的現(xiàn)代化管理。
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論文關(guān)鍵詞：新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn) 審計(jì)理念 審計(jì)內(nèi)容 審計(jì)方法
一、當(dāng)前新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)審計(jì)理念分析
社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)。作為當(dāng)代社會(huì)保障體系的核心項(xiàng)目，是農(nóng)村居民養(yǎng)老的重要保障，發(fā)揮著社會(huì)安全網(wǎng)的作用，并體現(xiàn)了政府承擔(dān)基本社會(huì)保障的責(zé)任。我國(guó)農(nóng)村養(yǎng)老社會(huì)保障發(fā)展嚴(yán)重滯后于城市，農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)又是農(nóng)村社會(huì)保障中最薄弱的一環(huán)。在農(nóng)村人口老齡化發(fā)展速度快于城市的情況下，構(gòu)建新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)體系，已經(jīng)顯得十分緊迫而重要。而當(dāng)前做好新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)審計(jì)工作，是對(duì)新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)實(shí)施有效監(jiān)督，促進(jìn)其全面、協(xié)調(diào)和可持續(xù)發(fā)展的重要保證。
當(dāng)前要做好新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)審計(jì)，就要正視審計(jì)現(xiàn)狀，樹(shù)立正確的審計(jì)理念。過(guò)去對(duì)農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)審計(jì)，只注重資金的審計(jì)。隨著當(dāng)前形勢(shì)的變化，必須拓展審計(jì)目標(biāo)，豐富審計(jì)內(nèi)容，改進(jìn)和創(chuàng)新審計(jì)方式方法。審計(jì)工作必須從重點(diǎn)關(guān)注資金安全向新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)工作全面審計(jì)轉(zhuǎn)變。只確保資金的安全、有效，并不能保證新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)的可持續(xù)發(fā)展。檢查監(jiān)督和反映新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的制定與執(zhí)行問(wèn)題，對(duì)促進(jìn)完善制度、規(guī)范業(yè)務(wù)管理。更有意義。因而，從宏觀上把握新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)審計(jì)。把監(jiān)督檢查新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的制定與完善、評(píng)價(jià)現(xiàn)行新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)政策的效果當(dāng)作重要工作內(nèi)容，從政策上、制度上、管理上研究問(wèn)題，充分發(fā)揮審計(jì)的評(píng)價(jià)、促進(jìn)作用，是當(dāng)前新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)審計(jì)工作應(yīng)有的理念。
二、當(dāng)前新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)審計(jì)的主要內(nèi)容
1．新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的制定與執(zhí)行。審計(jì)中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下內(nèi)容：(1)新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度制定情況。主要審計(jì)地方政府是否建立起新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度體系，是否制定新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)的保障范圍、保障標(biāo)準(zhǔn)、申請(qǐng)審批程序、資金籌集渠道等制度。從目前的情況看，’各地新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)的保障范圍、保障標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)制度比較健全，而資金籌集制度、監(jiān)督管理制度處在創(chuàng)建階段，出現(xiàn)的問(wèn)題較多，因而應(yīng)作為審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)。(2)新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度落實(shí)情況。主要審計(jì)各項(xiàng)政策法規(guī)是否得到真正的貫徹落實(shí)，有無(wú)因執(zhí)行政策不到位而影響新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)工作效果的情況。主管部門(mén)和經(jīng)辦機(jī)構(gòu)人員對(duì)新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度是否能夠正確把握，是否存在理解上的偏差，是否存在由于片面理解有關(guān)文件而導(dǎo)致執(zhí)行政策不力甚至出現(xiàn)決策、執(zhí)行失誤等情況。
2．新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的執(zhí)行效果。審計(jì)中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下幾個(gè)方面：(1)各級(jí)財(cái)政補(bǔ)貼的落實(shí)情況。根據(jù)新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度規(guī)定，中央財(cái)政、省級(jí)財(cái)政以及縣(區(qū))財(cái)政都有一定數(shù)量的投入，在審計(jì)中就要檢查財(cái)政資金的落實(shí)情況。(2)參保對(duì)象應(yīng)保盡保情況。主要審計(jì)是否將符合條件的參保人員全部并及時(shí)地納入保障范圍。這項(xiàng)指標(biāo)反映新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)的覆蓋面。(3)保障對(duì)象對(duì)新農(nóng)保工作的滿意程度?？梢酝ㄟ^(guò)調(diào)查問(wèn)卷或座談的方式。對(duì)地方政府新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)工作的滿意度進(jìn)行主觀評(píng)估。
3．新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)養(yǎng)老金的發(fā)放。審計(jì)中應(yīng)重點(diǎn)檢查以下問(wèn)題：(1)資金按時(shí)發(fā)放情況。主要檢查養(yǎng)老金發(fā)放是否及時(shí)，每年參保對(duì)象繳納的資金是否劃入個(gè)人賬戶。(2)資金足額發(fā)放情況。主要檢查發(fā)放給老年人的養(yǎng)老金是否足額，有沒(méi)有欠賬現(xiàn)象。(3)養(yǎng)老金銀行發(fā)放情況。這項(xiàng)檢查，主要了解養(yǎng)老金發(fā)放的社會(huì)化程度。養(yǎng)老保險(xiǎn)社會(huì)化程度越高，資金的發(fā)放就越及時(shí)準(zhǔn)確。
4新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)的監(jiān)督管理。審計(jì)中應(yīng)重點(diǎn)檢查以下幾個(gè)方面：(1)養(yǎng)老金準(zhǔn)確核算情況。主要檢查管理機(jī)構(gòu)在審批、管理過(guò)程中是否按規(guī)定定期對(duì)經(jīng)辦部門(mén)的工作進(jìn)行審核監(jiān)督。(2)基層管理機(jī)構(gòu)情況。主要檢查各地是否加強(qiáng)新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)工作機(jī)構(gòu)建設(shè)，按照規(guī)定設(shè)立了新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)，配備了專職工作人員，工作經(jīng)費(fèi)是否具備，業(yè)務(wù)培訓(xùn)是否進(jìn)行。(3)新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)信息化建設(shè)情況。新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)工作面廣量大、手續(xù)繁瑣、程序復(fù)雜。單靠工作人員手工操作和管理，難以統(tǒng)一和規(guī)范。由手工化管理向信息化管理過(guò)渡是新農(nóng)保工作的必然選擇。因此，檢查中主要關(guān)注地方政府是否進(jìn)行新農(nóng)保信息管理系統(tǒng)建設(shè)，是否對(duì)基層低保管理人員進(jìn)行信息網(wǎng)絡(luò)化培訓(xùn)。
三、當(dāng)前新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)審計(jì)手段與方法
新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)審計(jì)的具體方法，大體可以分為審查書(shū)面資料的方法和證實(shí)客觀事物的方法，此外還包括審計(jì)調(diào)查方法。審查書(shū)面資料的方法可分為核對(duì)法、審閱法、復(fù)算法、比較法、分析法；按審查資料的順序可分為逆查法和順查法；按審查資料的范圍，可分為詳查法和抽查法。當(dāng)前新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)審計(jì)中，應(yīng)注重審計(jì)手段與方法的創(chuàng)新。
1強(qiáng)化結(jié)合性審計(jì)。發(fā)揮整體協(xié)作效能。新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)涉及到民政、勞動(dòng)保障、財(cái)政、金融等多個(gè)部門(mén)的相關(guān)工作。這就要求新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)審計(jì)要與這些部門(mén)相應(yīng)的審計(jì)工作有所結(jié)合。目前，我國(guó)社會(huì)保障審計(jì)工作與各部門(mén)的審計(jì)結(jié)合還存在脫節(jié)。單靠社保審計(jì)一個(gè)部門(mén)，無(wú)法將新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)審計(jì)工作做全面。只有通過(guò)與各相關(guān)部門(mén)的審計(jì)工作有效結(jié)合，社保審計(jì)工作才能達(dá)到一定的審計(jì)覆蓋面和資金量，取得應(yīng)有的效果。
論文摘要:隨著企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展壯大，人們?cè)絹?lái)越認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)在加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理控制中的重要性。這就讓我們必須了解內(nèi)部審計(jì)的職能和模式。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)是影響企業(yè)集團(tuán)構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)模式的主要因素之一。企業(yè)集團(tuán)采取的組織結(jié)構(gòu)模式不同，其構(gòu)建的內(nèi)部審計(jì)模式也應(yīng)該不同。
1 內(nèi)部審計(jì)的職能
1.1 監(jiān)督職能 監(jiān)督職能是內(nèi)部審計(jì)的基本職能。內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的根本動(dòng)因是企業(yè)中存在的委托關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)必須全面發(fā)揮其監(jiān)督的職能，側(cè)重于會(huì)計(jì)監(jiān)督的含義，內(nèi)部審計(jì)最能發(fā)揮對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用。
1.2 控制職能 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是集團(tuán)的一個(gè)重要職能部門(mén)，它獨(dú)立于其它各部門(mén)和其它控制系統(tǒng)，是對(duì)其它控制的一種再控制，與其它控制形式相比，更具獨(dú)立性、權(quán)威性和全面性。它是對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的效果監(jiān)督與評(píng)價(jià)，并向管理當(dāng)局反饋這些信息及其他有關(guān)信息，提供完整的依據(jù)。因此，內(nèi)部審計(jì)又是內(nèi)部控制的特殊構(gòu)成要素，是對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施的再控制。
1.3 評(píng)價(jià)職能 通過(guò)內(nèi)部審計(jì)可以熟悉子公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)狀況，并且由于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立于子公司，更能客觀公正地評(píng)價(jià)子公司的管理情況和運(yùn)行業(yè)績(jī)。評(píng)價(jià)職能表現(xiàn)為對(duì)單位的計(jì)劃、預(yù)算、決策方案的可行性和合理性，對(duì)單位某一方面的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或單位整體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否按照指定的目標(biāo)和決策進(jìn)行而進(jìn)行評(píng)價(jià)。
1.4 服務(wù)職能 內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)事前、事中和事后控制為管理當(dāng)局的決策、計(jì)劃、控制提供依據(jù)，這些都充分體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能。而集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的不斷提高、知識(shí)結(jié)構(gòu)的日趨合理化，將起到越來(lái)越重要的作用。
2 內(nèi)部審計(jì)模式
除以上職能外，不同組織結(jié)構(gòu)模式下的內(nèi)部審計(jì)模式有著各自的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)。企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該結(jié)合自身的組織結(jié)構(gòu)模式來(lái)合理選擇適合的內(nèi)部審計(jì)模式。
企業(yè)集團(tuán)是一種特殊形式的企業(yè)組織，其內(nèi)部審計(jì)模式受到組織結(jié)構(gòu)模式的影響。按照集權(quán)與分權(quán)的關(guān)系來(lái)劃分，企業(yè)集團(tuán)的組織結(jié)構(gòu)主要有U型結(jié)構(gòu)(集權(quán)模式)、H型結(jié)構(gòu)(分權(quán)模式)、M型結(jié)構(gòu)(分層管理模式)三種模式。
U型結(jié)構(gòu)下企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)模式
U型結(jié)構(gòu)也稱“一元結(jié)構(gòu)”，其主要特點(diǎn)是高度集權(quán)，多運(yùn)用于規(guī)模較小、產(chǎn)品較集中的企業(yè)集團(tuán)。該模式最突出的特征就是不設(shè)中間管理層，母公司直接控制其下屬子公司的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，子公司的自主權(quán)較小。
U型結(jié)構(gòu)下企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)模式——總部集權(quán)模式
在U型結(jié)構(gòu)下，由于母公司對(duì)其下屬子公司日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行集中統(tǒng)一的管理，因此，可以把企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)權(quán)限集中在母公司，建議設(shè)立總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)為主的集權(quán)式內(nèi)部審計(jì)模式。在母公司設(shè)立較大的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)對(duì)子公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的審計(jì)監(jiān)督，對(duì)總經(jīng)理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則交由董事會(huì)委托的社會(huì)審計(jì)完成。母公司的內(nèi)部審計(jì)人員直接向總部領(lǐng)導(dǎo)層報(bào)告工作。對(duì)于非核心企業(yè)，由于此類子公司與企業(yè)集團(tuán)之間的關(guān)系是由彼此之間達(dá)成的契約或協(xié)議來(lái)決定的，因而聯(lián)系比較松散，審計(jì)的范圍比較窄，內(nèi)容也比較單一。根據(jù)經(jīng)濟(jì)性原則，可不設(shè)實(shí)質(zhì)性的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，當(dāng)需要內(nèi)部審計(jì)介入時(shí)，可以由集團(tuán)內(nèi)審部直接進(jìn)行審計(jì);對(duì)于核心及集團(tuán)的骨干企業(yè)，由于此類子公司是企業(yè)集團(tuán)的主體部分，在集團(tuán)處于重要的地位，是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)，其內(nèi)審業(yè)務(wù)需求也較多，因此可以采取由總公司在子公司內(nèi)部直接派駐內(nèi)部審計(jì)常駐機(jī)構(gòu)來(lái)開(kāi)展日常內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)。
該模式下企業(yè)集團(tuán)的審計(jì)信息傳遞應(yīng)是:內(nèi)部審計(jì)派出機(jī)構(gòu)將各子公司的審計(jì)信息傳遞給母公司的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)再將這些信息匯總整理后向總經(jīng)理匯報(bào)，由母公司總經(jīng)理對(duì)下屬子公司經(jīng)理的績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià);而關(guān)于集團(tuán)財(cái)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)的信息則向董事會(huì)報(bào)告，董事會(huì)對(duì)母公司經(jīng)理層的績(jī)效審計(jì)信息通過(guò)委托的外部審計(jì)獲得，最后由董事會(huì)將集團(tuán)的審計(jì)信息傳遞給股東等利益相關(guān)者。 轉(zhuǎn)貼于
3 H型結(jié)構(gòu)下企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)模式
H型組織結(jié)構(gòu)也稱為“控股結(jié)構(gòu)”，是隨著多元化經(jīng)營(yíng)的控股公司出現(xiàn)而產(chǎn)生的一種分權(quán)型的組織結(jié)構(gòu)。在這種模式下，母公司與子公司的聯(lián)系是松散的，母公司除了對(duì)重大事項(xiàng)的決策權(quán)和審批權(quán)繼續(xù)保留外，其余權(quán)力如日常財(cái)務(wù)決策權(quán)和經(jīng)營(yíng)管理權(quán)均下放給子公司，母公司更側(cè)重對(duì)子公司受托責(zé)任完成情況的考核與評(píng)價(jià)。該模式比較適用于子公司較多或者業(yè)務(wù)組合不相關(guān)且多元化的集團(tuán)公司。
H型結(jié)構(gòu)下企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)模式——分權(quán)模式
在設(shè)置H型組織結(jié)構(gòu)下企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)，考慮到H型組織最大的特點(diǎn)是整個(gè)集團(tuán)多元化，不同的子公司分布于不同的行業(yè)，公司業(yè)務(wù)組合通常是不相關(guān)的，母公司對(duì)子公司的控制和監(jiān)督都比較間接，故建議在母公司設(shè)立直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)的內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，其主要職責(zé)是:為集團(tuán)董事會(huì)做出的有關(guān)決策服務(wù)，制定企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的整體規(guī)劃和政策，指導(dǎo)基層法人企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系的設(shè)立與運(yùn)作，協(xié)調(diào)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的關(guān)系，建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系，提高內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量。在子公司設(shè)立由基層企業(yè)總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)部門(mén)，審計(jì)部門(mén)在行政上接受子公司經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，在工作上接受審計(jì)委員會(huì)的指導(dǎo)，實(shí)行分級(jí)管理型的內(nèi)部審計(jì)制度。審計(jì)委員會(huì)對(duì)下屬各子公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行協(xié)調(diào)，子公司審計(jì)部門(mén)獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)。
該模式下企業(yè)集團(tuán)的審計(jì)信息傳遞應(yīng)是:各子公司的內(nèi)審部門(mén)將子公司的財(cái)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)信息向總經(jīng)理匯報(bào)，總經(jīng)理根據(jù)審計(jì)信息對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行調(diào)整，而與集團(tuán)有關(guān)聯(lián)的信息則向?qū)徲?jì)委員會(huì)匯報(bào)，審計(jì)委員會(huì)將有關(guān)集團(tuán)的財(cái)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)信息以及子公司經(jīng)理層的績(jī)效審計(jì)信息向董事會(huì)傳遞，最后由董事會(huì)將集團(tuán)的審計(jì)信息傳遞給股東等利益相關(guān)者。
4 M型結(jié)構(gòu)下企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)模式
M型結(jié)構(gòu)介于高度集權(quán)的U型與高度分權(quán)的H型之間，是適度集權(quán)與適度分權(quán)相結(jié)合的組織結(jié)構(gòu)。一般采用這種結(jié)構(gòu)的都是規(guī)模巨大的集團(tuán)公司。集團(tuán)公司下設(shè)事業(yè)部或者子公司，它們有在集團(tuán)公司總體戰(zhàn)略框架下運(yùn)行的利潤(rùn)中心，但這些利潤(rùn)中心不擁有獨(dú)立法人地位，各事業(yè)部或子公司通常下設(shè)職能部門(mén)來(lái)協(xié)調(diào)和管理分部的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，這樣整個(gè)企業(yè)集團(tuán)就形成三個(gè)層次，集團(tuán)公司(總部)是整個(gè)集團(tuán)的最高決策層，是集團(tuán)的投資中心;事業(yè)部是集團(tuán)的中間管理層，是一級(jí)利潤(rùn)中心;各事業(yè)部下屬企業(yè)則是集團(tuán)的次級(jí)利潤(rùn)中心和成本中心，實(shí)行常規(guī)管理。
M型結(jié)構(gòu)下企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)模式——分層管理模式
農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)畢業(yè)論文范文一：農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)信息化管理
摘要：農(nóng)業(yè)在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占有很大的比重，因此建設(shè)信息化的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理對(duì)我國(guó)農(nóng)業(yè)的整體發(fā)展有著十分重要的意義。
關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì);信息化;管理;信息資源
一、農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)信息化管理中存在的問(wèn)題
1.農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理人員對(duì)農(nóng)業(yè)信息化不夠重視在我國(guó)目前階段的農(nóng)村中，許多村干部甚至是負(fù)責(zé)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的會(huì)計(jì)人員對(duì)農(nóng)業(yè)信息化管理都不是很了解，更加談不上實(shí)施和建設(shè)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)信息化管理體系了。我國(guó)農(nóng)村中農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展重點(diǎn)也不在信息化建設(shè)方面，甚至一些地方政府的領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員簡(jiǎn)單地認(rèn)為使用計(jì)算機(jī)就等同于農(nóng)業(yè)信息化管理，這也導(dǎo)致了地方政府的管理人員缺乏對(duì)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)信息化管理的熱情和主動(dòng)性。
2.農(nóng)業(yè)信息資源的開(kāi)展受阻當(dāng)前，我國(guó)農(nóng)民對(duì)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)信息化管理的概念還比較陌生，這就導(dǎo)致我國(guó)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理信息化的建設(shè)工作遲遲未取得成效，雖然一些地方政府在國(guó)家的號(hào)召下建立了農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)信息化管理的專門(mén)部門(mén)，但缺乏對(duì)其運(yùn)行的管理意識(shí)和管理經(jīng)驗(yàn)，使得這些部門(mén)和管理機(jī)構(gòu)都十分缺乏專業(yè)性，也導(dǎo)致了農(nóng)業(yè)發(fā)展中的經(jīng)費(fèi)得不到充分的利用。在我國(guó)農(nóng)村中還無(wú)法全面實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)信息的共享，使得我國(guó)農(nóng)業(yè)信息的數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)受阻，無(wú)法指導(dǎo)農(nóng)民獲得最新的農(nóng)業(yè)市場(chǎng)信息。
3.審計(jì)人員對(duì)信息化技術(shù)的了解不夠?qū)I(yè)我國(guó)基層農(nóng)業(yè)中的從業(yè)人員，甚至是政府部門(mén)的一些政府職員的綜合素質(zhì)水平都較低，沒(méi)有受過(guò)專業(yè)的教育和指導(dǎo)，這就使他們對(duì)工作中的一些問(wèn)題無(wú)法充分解決，尤其是一些新的事物和新的技術(shù)。在我國(guó)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中，地方政府的一些審計(jì)人員沒(méi)有經(jīng)過(guò)專門(mén)的經(jīng)濟(jì)管理培訓(xùn)，缺乏信息化的管理意識(shí)和管理知識(shí)，甚至對(duì)計(jì)算機(jī)的知識(shí)都不是很了解，這就導(dǎo)致他們?cè)诠ぷ髦袩o(wú)法充分的應(yīng)用信息化技術(shù)，也無(wú)法獲得高效、有用的信息，這也是阻礙農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理信息化建設(shè)的一個(gè)因素。
二、農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)信息化建設(shè)中的要點(diǎn)
1.增加對(duì)農(nóng)業(yè)信息化的重視程度向地方政府充分宣傳農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)信息化建設(shè)的相關(guān)知識(shí)，引起他們的學(xué)習(xí)熱情，并糾正他們對(duì)農(nóng)業(yè)信息化認(rèn)識(shí)的錯(cuò)誤觀點(diǎn)。然后加大政府部門(mén)的宣傳力度，讓農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)信息化建設(shè)走進(jìn)農(nóng)民當(dāng)中，推動(dòng)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)信息化管理的建設(shè)，提高農(nóng)民的經(jīng)濟(jì)收入，為我國(guó)的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出貢獻(xiàn)。
2.對(duì)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)信息化進(jìn)行整合和共享建立全面科學(xué)的農(nóng)業(yè)信息共享平臺(tái)，對(duì)農(nóng)業(yè)信息制定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)則，進(jìn)而推動(dòng)農(nóng)業(yè)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的建設(shè)和農(nóng)業(yè)信息資源的整合與共享，充分實(shí)現(xiàn)全國(guó)范圍內(nèi)的農(nóng)業(yè)信息共享。同時(shí)采用多種信息化傳播平臺(tái)進(jìn)行農(nóng)業(yè)信息的傳播和分享，將通信、電視廣播、新聞報(bào)紙等多個(gè)媒體平臺(tái)充分利用起來(lái)，提供更好的農(nóng)業(yè)信息共享途徑。
3.加強(qiáng)對(duì)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)信息化建設(shè)人員的培訓(xùn)農(nóng)業(yè)信息化管理的整體建設(shè)水平取決于農(nóng)業(yè)信息化的建設(shè)人員和管理人員，隨著信息化技術(shù)的迅猛發(fā)展和農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)信息化管理手段越來(lái)越多樣，對(duì)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)信息化管理人員的專業(yè)素質(zhì)的要求也越來(lái)越高。因此，要定期對(duì)地方政府的政府職員進(jìn)行信息化技術(shù)的培訓(xùn)，尤其是涉及到農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)的審計(jì)和會(huì)計(jì)人員，以更好地建設(shè)我國(guó)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的信息化管理。
三、結(jié)語(yǔ)
農(nóng)業(yè)在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占有很大的比重，因此建設(shè)信息化的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理對(duì)我國(guó)農(nóng)業(yè)的整體發(fā)展有著十分重要的意義。
農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)畢業(yè)論文范文二：新時(shí)期強(qiáng)化農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的策略
摘要：
農(nóng)業(yè)作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)有重要影響。但是面對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)，農(nóng)業(yè)發(fā)展也面臨著前所未有的機(jī)會(huì)和挑戰(zhàn)。本文主要對(duì)目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展存在的問(wèn)題，提出了相關(guān)的應(yīng)對(duì)策略。
關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì);經(jīng)濟(jì)管理問(wèn)題;探討對(duì)策
1引言
近年來(lái)隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展，國(guó)家對(duì)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的重視不斷加強(qiáng)，并且投入也逐年加大。本文主要就如何加強(qiáng)新時(shí)期的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理進(jìn)行探討，內(nèi)容如下。
2新時(shí)期農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理存在的問(wèn)題
2.1農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理體制不健全
現(xiàn)階段，我國(guó)的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理水平不高，制約了現(xiàn)代農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步。諸如農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理體制的不健全，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)與發(fā)展速度不匹配，導(dǎo)致了新時(shí)期農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理存在諸多問(wèn)題，也給農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶了許多制約。特別是經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中執(zhí)行力差，管理體制存在不足等現(xiàn)象。這些不僅制約著農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在整體概念上也影響著國(guó)家經(jīng)濟(jì)的全面進(jìn)步[1]。
2.2農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理人員水平有限
對(duì)于農(nóng)村經(jīng)濟(jì)管理的主體主要是人才，而在現(xiàn)代農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的改革中，農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理者水平有限，專業(yè)知識(shí)不高且缺乏培訓(xùn)，導(dǎo)致他們?cè)谟^念上存在偏差，認(rèn)識(shí)不到農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)對(duì)于國(guó)家主體經(jīng)濟(jì)的重要作用，再加上本身的執(zhí)行能力較差，缺乏相關(guān)經(jīng)濟(jì)管理經(jīng)驗(yàn)等客觀因素，導(dǎo)致了農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的滯后[2]。
3新時(shí)期農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的發(fā)展趨勢(shì)
3.1管理理念日趨現(xiàn)代化
隨著我國(guó)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和社會(huì)的不斷進(jìn)步，我國(guó)的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理將會(huì)發(fā)生相應(yīng)的改變，現(xiàn)代先進(jìn)的管理模式必將替代保守落后的管理模式。當(dāng)前，現(xiàn)代農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理理念已經(jīng)滲透到農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)中，農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理將越來(lái)越注重農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量與安全，更加注重環(huán)境保護(hù)和可持續(xù)發(fā)展。
3.2管理模式日趨信息化
21世紀(jì)是信息化的時(shí)代，信息化改變了各行各業(yè)的發(fā)展模式，農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理信息化將成為實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的重要?jiǎng)恿Α＾r(nóng)業(yè)管理信息化便于收集整理農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和農(nóng)業(yè)科研等多方面的信息，不僅能夠?yàn)檗r(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)、生產(chǎn)和管理提供服務(wù)，還能夠?yàn)檗r(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)政策提供支撐。信息化的發(fā)展，推動(dòng)了農(nóng)業(yè)科技的進(jìn)步[3]。
4新時(shí)期加強(qiáng)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的對(duì)策
4.1建立完善的農(nóng)村經(jīng)濟(jì)管理制度
建立完善的農(nóng)村經(jīng)濟(jì)管理制度，是國(guó)家對(duì)于實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的主要?jiǎng)恿Γ彩钦嬲龑?shí)現(xiàn)國(guó)家惠民政策的根本保障。首先，農(nóng)民對(duì)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)發(fā)展期待值較高，但由于管理意識(shí)和管理能力的不足，導(dǎo)致了很多制約經(jīng)濟(jì)進(jìn)步的現(xiàn)象。所以，要實(shí)現(xiàn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展，就要整合和優(yōu)化農(nóng)村農(nóng)業(yè)資源。其次，建立民主決策機(jī)制，實(shí)現(xiàn)民主管理的自律機(jī)制是十分有效法方法。對(duì)于一些普通事務(wù)，可以由集體討論決定，而較重要的事務(wù)，由重要決策部門(mén)如監(jiān)事會(huì)來(lái)決定，通過(guò)民主決策和民主管理，充分整合各項(xiàng)資源[4]。
4.2因地制宜選擇發(fā)展模式
在發(fā)展農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)，不但需要改革創(chuàng)新，還必須符合當(dāng)?shù)匕l(fā)展實(shí)際，選擇合適的發(fā)展模式。實(shí)踐證明，實(shí)現(xiàn)專業(yè)的集體合作是有效的發(fā)展模式。首先，這符合我國(guó)對(duì)于保證土地歸屬問(wèn)題的政策規(guī)定，還可以實(shí)現(xiàn)資源整合。再次，這也符合農(nóng)民的自身意愿，從而實(shí)現(xiàn)了土地規(guī)?；?jīng)營(yíng)，機(jī)械化生產(chǎn)，從而促進(jìn)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展。
4.3加強(qiáng)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理人才培養(yǎng)
人才的匱乏是制約經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素，因此，我們可以引進(jìn)或借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)，強(qiáng)化對(duì)于農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的相關(guān)人員培訓(xùn)，不斷更新科學(xué)有效的管理理念，并根據(jù)每個(gè)人的自身能力進(jìn)行針對(duì)性輔導(dǎo)，使其成為具備農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理高水平的人才，發(fā)揮在農(nóng)村經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中的作用。
4.4強(qiáng)化科學(xué)技術(shù)的支撐的作用
科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力。在發(fā)展農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)過(guò)程中，重視科技的推廣和運(yùn)用，加強(qiáng)對(duì)整體的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)規(guī)劃布局等進(jìn)行指導(dǎo)。不但可以有效實(shí)行對(duì)于農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的科學(xué)管理，而且還可以提高農(nóng)民的綜合素質(zhì)，降低勞動(dòng)強(qiáng)度，減少勞動(dòng)力成本，提高單產(chǎn)質(zhì)量，增加農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)收益[5]。
4.5加強(qiáng)農(nóng)村基層組織建設(shè)
首先，要尋找一個(gè)與經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展相吻合的基層組織建設(shè)模式,充分發(fā)揮黨員的先鋒模范作用;其次，要堅(jiān)持以人為本的理念。在實(shí)際發(fā)展農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理是，需要順民意，尊重民意、只有這樣才能增強(qiáng)基層組織的號(hào)召力，從而更好的指導(dǎo)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理建設(shè)的工作。
5結(jié)束語(yǔ)
綜上所述，要促進(jìn)我國(guó)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,需要解放思想，改革創(chuàng)新，重視人才作用，運(yùn)用科學(xué)技術(shù)手段，并且與加強(qiáng)基層組織建設(shè)相結(jié)合，在新時(shí)期整體經(jīng)濟(jì)引導(dǎo)下，重點(diǎn)關(guān)注現(xiàn)代化的農(nóng)村農(nóng)業(yè)建設(shè)，借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的先進(jìn)管理理念和運(yùn)作模式，實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。
【參考文獻(xiàn)】
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1.背景與研究
內(nèi)部審計(jì)主要是針對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)活動(dòng)和業(yè)務(wù)變化的可觀評(píng)價(jià)方式，能夠展現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)現(xiàn)狀和運(yùn)營(yíng)環(huán)境，從而增強(qiáng)對(duì)于企業(yè)情況的了解和控制。而內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量則是考量審計(jì)工作有效性的重要指標(biāo)，對(duì)于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)說(shuō)非常重要。但目前我國(guó)很多企業(yè)在這方面還有一定欠缺，致使發(fā)生了很多會(huì)計(jì)舞弊事件，比如長(zhǎng)虹公司危機(jī)等。這些事件已經(jīng)說(shuō)明了目前在我國(guó)僅僅使用外部約束是很難保障企業(yè)財(cái)務(wù)安全的，還應(yīng)該重視內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。
2.研究的方法
論文在寫(xiě)作之前先使用了文獻(xiàn)綜述法，即通過(guò)中國(guó)知網(wǎng)、萬(wàn)方數(shù)據(jù)中心等網(wǎng)站，搜集了與論文寫(xiě)作方向相近的國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)，其中有中文文獻(xiàn)18 篇，外文文獻(xiàn)2 篇。這些文獻(xiàn)都對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行了綜合分析，但是由于我國(guó)市場(chǎng)環(huán)境的變化，同時(shí)結(jié)合近幾年來(lái)發(fā)生的審計(jì)案例，說(shuō)明目前我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量并不高。因此有必要繼續(xù)對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的影響因素和改進(jìn)策略進(jìn)行深入分析。論文在寫(xiě)作過(guò)程中還使用了分析法，即結(jié)合自己所學(xué)知識(shí)，分析目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的影響因素，并提出了相應(yīng)的改進(jìn)策略。
3.相關(guān)概念
根據(jù)我國(guó)在2013 件的相關(guān)文件，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)定義為企業(yè)組織內(nèi)部進(jìn)行的較為客觀性的評(píng)價(jià)工作，能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行綜合的評(píng)估，從而采取最恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制策略，保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)得以實(shí)施。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量則是對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的整體評(píng)價(jià)，是對(duì)其作用和效果的一種總結(jié)。目前就我國(guó)企業(yè)的具體環(huán)境來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是由多方面原因綜合影響的。而審計(jì)質(zhì)量又對(duì)企業(yè)的決策和管理有著重要的影響，因此在現(xiàn)階段分析我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的影響因素及提升策略，是具有非常鮮明的現(xiàn)實(shí)意義的。
二、內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)理論依據(jù)
內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)理論體系主要分為四個(gè)方面，即委托、受托、利益相關(guān)、審計(jì)環(huán)境。其中委托代替和受托是相關(guān)聯(lián)的，主要是指企業(yè)所有者將自身企業(yè)委托給管理者進(jìn)行管理，并且有權(quán)對(duì)企業(yè)情況進(jìn)行必要的了解。而管理者應(yīng)該及時(shí)報(bào)告企業(yè)情況，并科學(xué)的經(jīng)營(yíng)企業(yè)。利益相關(guān)理論主要是用來(lái)解決企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面對(duì)不同企業(yè)主體采取差異性的管理策略，權(quán)衡每一個(gè)主體的利益。而審計(jì)環(huán)境則主要是指對(duì)審計(jì)工作產(chǎn)生影響的所有活動(dòng)，而本文所研究的審計(jì)環(huán)境主要是指審計(jì)行業(yè)環(huán)境以及內(nèi)部因素的影響，比如企業(yè)構(gòu)架、人員素質(zhì)、審計(jì)方法、法律環(huán)境和行業(yè)環(huán)境。
三、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的影響因素
1.企業(yè)組織機(jī)構(gòu)影響
對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，如果想要保障內(nèi)部審計(jì)工作的有效性，那么在設(shè)置審計(jì)部門(mén)的時(shí)候就應(yīng)該確保部門(mén)和組織具有較強(qiáng)的獨(dú)立性。這樣以后，審計(jì)部門(mén)才能夠突破企業(yè)的約束，貫徹審計(jì)工作的客觀、公正等態(tài)度，凸顯審計(jì)工作的職能。另一方面，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性還應(yīng)該體現(xiàn)在部門(mén)負(fù)責(zé)人身上。如果部門(mén)負(fù)責(zé)人的地位比較高，那么其工作所受到的制約也會(huì)大大減少。但是，目前在我國(guó)很多企業(yè)中，基本上都沒(méi)有專門(mén)設(shè)立相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)或者組織。雖然有一些企業(yè)有自己的審計(jì)部門(mén)，但這些部門(mén)并沒(méi)有真正在企業(yè)管理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)揮自己的職能。不僅如此，大部分負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)組織和機(jī)構(gòu)的人員都沒(méi)有太高的實(shí)權(quán)，使得審計(jì)機(jī)構(gòu)成為了高層管理者手中的工具，根本不能給審計(jì)人員展開(kāi)公正客觀的審計(jì)工作創(chuàng)造環(huán)境，在很大程度上都影響了內(nèi)部審計(jì)的有效性。
2.審計(jì)方法和程序影響
首先，在審計(jì)方法方面。內(nèi)部審計(jì)的方法主要是保障審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的一系列技術(shù)方法。這種方法通常來(lái)說(shuō)都不會(huì)孤立在某一段工作環(huán)節(jié)中，而是在整個(gè)審計(jì)活動(dòng)中都廣泛存在。而隨著信息技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的不斷應(yīng)用，審計(jì)工作對(duì)于審計(jì)方法的需求也發(fā)生了變化。傳統(tǒng)的審計(jì)方法在當(dāng)今大部分企業(yè)中都不適用，并且很難查出企業(yè)經(jīng)營(yíng)存在的問(wèn)題。但目前我國(guó)很多企業(yè)的審計(jì)方法還非常落后，直觀的體現(xiàn)就是多以事后審計(jì)為主，并且在審計(jì)過(guò)程中對(duì)于現(xiàn)代化技術(shù)的使用也不深入。這些原因都使得目前我國(guó)各個(gè)企業(yè)的審計(jì)方法與實(shí)際應(yīng)用不匹配，最終使得審計(jì)質(zhì)量大大降低。其次，在審計(jì)程序方面?？茖W(xué)規(guī)范的審計(jì)程序能夠保障審計(jì)工作的順暢進(jìn)行，同時(shí)還能夠最大程度的減免內(nèi)部審計(jì)存在的重復(fù)作業(yè)。但目前我國(guó)很多企業(yè)的審計(jì)程序還存在較大的問(wèn)題。第一，審計(jì)程序的系統(tǒng)性不強(qiáng)。企業(yè)的審計(jì)人員為了快速完成審計(jì)工作，在審計(jì)方案規(guī)劃方面缺乏反復(fù)的審核和確定，使得整個(gè)審計(jì)方案沒(méi)有必要的系統(tǒng)性，在實(shí)際施行的時(shí)候往往會(huì)讓審計(jì)方案流于形式。第二，審計(jì)程序缺乏必要的溝通。在審計(jì)程序推進(jìn)的時(shí)候，整個(gè)審計(jì)部門(mén)的各個(gè)小組之間的聯(lián)動(dòng)性不夠，使得審計(jì)工作在開(kāi)展的時(shí)候沒(méi)有重點(diǎn)，并且審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)也不一樣，從而大大降低了審計(jì)質(zhì)量。第三，審計(jì)制度存在漏洞。這里主要是指審計(jì)復(fù)核制度。很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)體系往往沒(méi)有嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)復(fù)核監(jiān)督制度，也就無(wú)法及時(shí)的找到內(nèi)部審計(jì)可能存在的問(wèn)題，從而難以保證審計(jì)工作的校正，從而不利于審計(jì)質(zhì)量的提升。
3.審計(jì)人員素質(zhì)影響
目前我國(guó)很多企業(yè)在審計(jì)人員招聘方面，主要是從企業(yè)的其他部門(mén)進(jìn)行內(nèi)部選拔，比如財(cái)務(wù)部門(mén)等。雖然內(nèi)部選拔的人才掌握了較為全面的會(huì)計(jì)知識(shí)，并且對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)也有較為完善的認(rèn)知。但是這些人才缺乏必要的審計(jì)技能，在初始的時(shí)候并不能勝任各類審計(jì)工作。事實(shí)上，如果企業(yè)后續(xù)能夠針對(duì)這些人才進(jìn)行針對(duì)性的培訓(xùn)，就能很好的解決這些問(wèn)題，并且還能夠培養(yǎng)出適合本企業(yè)的審計(jì)隊(duì)伍。但是很多企業(yè)目前都不重視對(duì)于審計(jì)人員的培訓(xùn)，不會(huì)在這方面投入過(guò)多的成本，最終使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的綜合素質(zhì)偏低。而審計(jì)工作對(duì)于人員素質(zhì)的依賴性非常高，特別需要審計(jì)人員具有較高的技能。而企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)現(xiàn)狀很難滿足目前企業(yè)審計(jì)工作的需求，從而使得我國(guó)很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量都不容樂(lè)觀。
4.審計(jì)相關(guān)法律環(huán)境影響
法律本身就具有顯著的強(qiáng)制性，對(duì)于各個(gè)企業(yè)組織的活動(dòng)具有非常強(qiáng)的剛性約束。而法律環(huán)境對(duì)于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的影響主要是政府利用相關(guān)法律準(zhǔn)則來(lái)干預(yù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，保證企業(yè)的審計(jì)部門(mén)能夠充分發(fā)揮其職責(zé)，鼓勵(lì)企業(yè)使用內(nèi)部審計(jì)來(lái)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，最終達(dá)到規(guī)范市場(chǎng)的目的。但目前我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)還有較大的欠缺，特別是對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員的權(quán)利責(zé)任劃分、審計(jì)人員地位、審計(jì)獨(dú)立性等關(guān)鍵部分都有較大的欠缺。
5.審計(jì)行業(yè)環(huán)境影響
本處所說(shuō)的行業(yè)環(huán)境主要是指同行業(yè)的所有企業(yè)共同形成的行業(yè)環(huán)境。對(duì)于所有行業(yè)來(lái)說(shuō)，行業(yè)內(nèi)部成員的生存現(xiàn)狀跟行業(yè)總體水平有著非常緊密的關(guān)聯(lián)。而對(duì)于內(nèi)部審計(jì)行業(yè)，內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)就是整個(gè)行業(yè)的統(tǒng)籌管理主體，是各個(gè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員組成的，并且能夠極大的加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的自律性。另一方面，內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)還直接受到政府部門(mén)的影響，細(xì)化相關(guān)法律法規(guī)來(lái)引導(dǎo)行業(yè)發(fā)展。但目前我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在這方面還有較大欠缺，根本起不到對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的控制，使得我國(guó)各個(gè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量普遍不高。
四、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提升的策略
1.優(yōu)化企業(yè)組織構(gòu)架
對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，要想提高內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，那么對(duì)其組織構(gòu)架進(jìn)行必要的優(yōu)化是非常有必要的。首先，各個(gè)企業(yè)的管理者和領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)于企業(yè)的重要性，特別是審計(jì)獨(dú)立性所帶來(lái)的巨大收益，從而在企業(yè)構(gòu)架中重新定位和優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的組織構(gòu)架。這也需要各個(gè)企業(yè)應(yīng)該在內(nèi)部專門(mén)設(shè)立一個(gè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)。其次，為了進(jìn)一步保障審計(jì)部門(mén)工作的獨(dú)立性，企業(yè)應(yīng)該注重部門(mén)主管的設(shè)置，盡可能的讓審計(jì)部門(mén)由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或者董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，在提高其獨(dú)立性的同時(shí)，也大大保障了部門(mén)與企業(yè)管理層之間的良好溝通。最后，審計(jì)部門(mén)在設(shè)置的時(shí)候還應(yīng)該配備數(shù)量足夠的審計(jì)人員。目前很多企業(yè)因?yàn)槭袌?chǎng)人才缺失、企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本等多方面的原因，總是不斷的壓縮內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的編制，使得審計(jì)工作很難全面的展開(kāi)。因此，在下一步的發(fā)展中，企業(yè)必須要先保障內(nèi)部審計(jì)人員的數(shù)量，從而滿足審計(jì)部門(mén)各項(xiàng)工作的需求。
2.創(chuàng)新審計(jì)方法和程序
首先，在審計(jì)方法方面。前文的分析中主要提及了目前我國(guó)多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的方法還過(guò)于傳統(tǒng)，對(duì)于現(xiàn)代化信息技術(shù)和審計(jì)理念的應(yīng)用不強(qiáng)。因此，從這個(gè)角度來(lái)講，內(nèi)部審計(jì)方法的改善主要就是結(jié)合現(xiàn)代化技術(shù)來(lái)創(chuàng)新審計(jì)方法。事實(shí)上，先進(jìn)的審計(jì)方法是審計(jì)質(zhì)量的重要保障，同時(shí)也是審計(jì)效率提升的關(guān)鍵。在審計(jì)方法創(chuàng)新方面，企業(yè)一方面還要重視傳統(tǒng)審計(jì)手段的使用，比如問(wèn)詢、函證、觀察等，但更重要的還是要多使用計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)和現(xiàn)代化審計(jì)技術(shù)，比如風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、分析測(cè)試、抽樣分析等，從而利用現(xiàn)代化的技術(shù)及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的問(wèn)題。其次，在審計(jì)程序方面，應(yīng)該針對(duì)上述提及的三個(gè)問(wèn)題作出相對(duì)應(yīng)的改進(jìn)。第一，加強(qiáng)審計(jì)程序的系統(tǒng)性。由于審計(jì)工作跟企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)緊密的聯(lián)系在一起。因此，每個(gè)企業(yè)審計(jì)工作的開(kāi)展都應(yīng)該有所區(qū)別，審計(jì)程序的設(shè)計(jì)和編寫(xiě)應(yīng)該在結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，不要太過(guò)于追求速度，而應(yīng)該重視審計(jì)程序的質(zhì)量。第二，提高審計(jì)程序的聯(lián)動(dòng)性。雖然審計(jì)工作中各個(gè)小組的任務(wù)不同，但也應(yīng)該增加相互之間的溝通和聯(lián)動(dòng)。這方面，審計(jì)部門(mén)的管理者應(yīng)該注重審計(jì)工作中的協(xié)調(diào)性，保障審計(jì)工作能夠在各個(gè)小組中順利展開(kāi)。第三，完善內(nèi)部審計(jì)復(fù)核制度。復(fù)核制度是保障審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵所在，同時(shí)也是對(duì)審計(jì)工作的驗(yàn)收和檢查。因此，企業(yè)應(yīng)該重視復(fù)核制度，并在審計(jì)工作完成之后嚴(yán)格貫徹這種制度。
3.提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)
各類審計(jì)工作最終還是需要審計(jì)人員來(lái)進(jìn)行，無(wú)論以后的科學(xué)技術(shù)發(fā)展到什么程度，高素質(zhì)人才還是不可缺少的。因此，各個(gè)企業(yè)如果想要增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的有效性，那么就必須重視人才隊(duì)伍的綜合素質(zhì)。首先，企業(yè)應(yīng)該加大社會(huì)招聘的力度，吸收市場(chǎng)中的高素質(zhì)人才。隨著我國(guó)各大高校的擴(kuò)招舉措，目前我國(guó)市場(chǎng)上的人才數(shù)量越來(lái)越多。但在審計(jì)領(lǐng)域中，市場(chǎng)人才的數(shù)量并不能滿足企業(yè)的需求。因此，企業(yè)在下一步應(yīng)該增大社會(huì)招聘的力度，以良好的待遇和發(fā)展前景來(lái)吸引社會(huì)人才。其次，企業(yè)應(yīng)該在內(nèi)部建立一套完善的培訓(xùn)機(jī)制。整個(gè)培訓(xùn)機(jī)制應(yīng)該從兩個(gè)方面展開(kāi)，即針對(duì)外部人才的內(nèi)部業(yè)務(wù)培訓(xùn)以及針對(duì)內(nèi)部員工的審計(jì)技能培訓(xùn)。另一方面，培訓(xùn)工作的進(jìn)行也應(yīng)該使用多種方法，比如案例教學(xué)法、討論學(xué)習(xí)法等，從而增強(qiáng)培訓(xùn)的效果。在必要的時(shí)候，企業(yè)也可以外聘一些專家和經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員來(lái)給企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍講解相應(yīng)的審計(jì)知識(shí)和技能，從而進(jìn)一步提升審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)。在這之中，培訓(xùn)工作必須要跟獎(jiǎng)懲機(jī)制結(jié)合在一起，才能充分激發(fā)審計(jì)人才的培訓(xùn)動(dòng)力。對(duì)于基層的審計(jì)員工，獎(jiǎng)懲機(jī)制應(yīng)該以物質(zhì)獎(jiǎng)懲為主，利用獎(jiǎng)金和福利等調(diào)動(dòng)員工學(xué)習(xí)動(dòng)力;對(duì)于中高層的審計(jì)管理人員，獎(jiǎng)懲機(jī)制應(yīng)該以精神獎(jiǎng)懲為主，利用人文關(guān)懷、榮譽(yù)、晉升資格等調(diào)動(dòng)他們的學(xué)習(xí)動(dòng)力。
4.完善審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)
要想充分提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，那么就應(yīng)該重視相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)，以及行業(yè)政策和自律體系的建設(shè)。具體來(lái)講，就是我國(guó)應(yīng)該結(jié)合現(xiàn)存的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》等法律文件，以及目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際情況，在法律文件中增加內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容、方法等約束，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，進(jìn)一步的提高審計(jì)質(zhì)量。另一方面，由于我國(guó)各個(gè)地區(qū)和各個(gè)行業(yè)的差異性，使得企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作也變得不同，特別是內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)上的差異。因此，我國(guó)各地區(qū)政府部門(mén)還應(yīng)該針對(duì)當(dāng)?shù)噩F(xiàn)狀，制定更加細(xì)化的審計(jì)規(guī)則，從而切實(shí)的提升內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。
5.優(yōu)化審計(jì)行業(yè)環(huán)境
審計(jì)行業(yè)是各個(gè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)所直接接觸的上層結(jié)構(gòu)，因此對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)該積極參與行業(yè)環(huán)境的維護(hù)和建設(shè)方面。首先，各個(gè)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該主動(dòng)了解行業(yè)協(xié)會(huì)，并加入到行業(yè)協(xié)會(huì)中了解行業(yè)動(dòng)態(tài)。其次，行業(yè)協(xié)會(huì)在綜合調(diào)查當(dāng)?shù)貙?shí)際情況的基礎(chǔ)上，建立相對(duì)完善的內(nèi)部審計(jì)人員準(zhǔn)入體系，同時(shí)注重考核內(nèi)部審計(jì)人員的道德規(guī)范，避免審計(jì)人員個(gè)人素質(zhì)的缺失影響了整個(gè)審計(jì)行業(yè)環(huán)境。最后，行業(yè)協(xié)會(huì)的運(yùn)行必須要建立在政府統(tǒng)籌引導(dǎo)的基礎(chǔ)上。但是在實(shí)際工作中，政府也不應(yīng)該過(guò)多的干涉，從而保證行業(yè)協(xié)會(huì)的權(quán)威性和獨(dú)立性。