時(shí)間：2023-03-10 14:49:50
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【論文摘要】合理地運(yùn)用和擴(kuò)大應(yīng)收賬款，可以增加企業(yè)銷售，增長企業(yè)利潤。但如果運(yùn)用不當(dāng)，則會(huì)影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。本文從事前、事中和事后三個(gè)方面論述了企業(yè)經(jīng)營中應(yīng)收帳款的管理。
應(yīng)收賬款是商業(yè)信用的產(chǎn)物，是企業(yè)擁有的經(jīng)過一定期間才能實(shí)現(xiàn)的債權(quán)。它隨著商品流通的發(fā)展而產(chǎn)生和發(fā)展，具有不可避免性。合理地運(yùn)用和擴(kuò)大應(yīng)收賬款，可以增加企業(yè)銷售，增長企業(yè)利潤。但如果運(yùn)用不當(dāng)，則會(huì)影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。應(yīng)收賬款的大量存在，迫使企業(yè)投入大量的人力、財(cái)力、物力去催收逾期賬款，由此而增加了企業(yè)的額外負(fù)擔(dān)，導(dǎo)致企業(yè)資金周轉(zhuǎn)不靈，利息費(fèi)用相應(yīng)增加；導(dǎo)致被占用資金的時(shí)間價(jià)值喪失，由此使得利潤減少；同時(shí)應(yīng)收賬款的大量存在，還會(huì)出現(xiàn)一定數(shù)量的壞賬損失，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的減少。因此，在不影響銷售收入的基礎(chǔ)上企業(yè)應(yīng)努力降低應(yīng)收賬款的損失，提高資金的使用效率，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理。
一、生產(chǎn)適銷對(duì)路的產(chǎn)品，制定合理有效的信用政策（事前管理）
從企業(yè)的實(shí)際情況看，產(chǎn)品適銷對(duì)路，應(yīng)收賬款就會(huì)大幅度下降。當(dāng)產(chǎn)品滯銷積壓時(shí)，，必然要求增大推銷力度。賒銷作為一種常用的促銷手段，必然使應(yīng)收賬款增加，同時(shí)制定合理有效的信用政策，對(duì)減少應(yīng)收賬款來說是一種行之有效的方法。
1、信用標(biāo)準(zhǔn)
它是指企業(yè)同意給予客戶信用所要求的最低標(biāo)準(zhǔn)。它會(huì)引起銷售量、應(yīng)收賬款、壞賬損失和風(fēng)險(xiǎn)的變化。企業(yè)制定信用標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，必須考慮不同信用標(biāo)準(zhǔn)對(duì)收益和成本的影響。若企業(yè)放松信用標(biāo)準(zhǔn)后所增加的銷售利潤大于由此而增加的壞賬損失和應(yīng)收賬款的機(jī)會(huì)成本，那么企業(yè)就應(yīng)擴(kuò)大對(duì)應(yīng)收賬款的投資。反之，則應(yīng)緊縮信用標(biāo)準(zhǔn)，以減少應(yīng)收賬款的數(shù)額。
企業(yè)根據(jù)客戶的信用狀況，確定信用額度。
（1）在進(jìn)行賒銷時(shí)，應(yīng)根據(jù)客戶以往的信用記錄或財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行信用分析，確定給客戶賒欠的限額及其信貸手段
①查閱分析客戶歷年的財(cái)務(wù)報(bào)表，特別是近年的財(cái)務(wù)報(bào)表。
②向信用評(píng)估機(jī)構(gòu)咨詢。
③客戶開戶銀行的證明及銀行或非銀行的金融機(jī)構(gòu)已公布的一些信用等級(jí)。
④企業(yè)自身積累的資料。
⑤向給客戶提供信用的其他企業(yè)進(jìn)行調(diào)查。
根據(jù)上述分析，由此而考慮按什么方式讓客戶支付所欠款項(xiàng)。
（2）分析客戶的信用狀況——“五C”法
①品質(zhì)character:指債務(wù)到期客戶愿意履行償債義務(wù)的可能性。
②能力capacity:指客戶短期償債能力。
③資本capitall:指客戶的凈資產(chǎn)，即長期償債能力，表現(xiàn)為其財(cái)力是否雄厚。
④抵押品certify:客戶為獲取信用，可能擔(dān)保的資產(chǎn)，是企業(yè)提供信用的安全保障。
⑤環(huán)境circumstance:外部理財(cái)環(huán)境對(duì)客戶的影響，特別了解客戶以往在窘境時(shí)的付款表現(xiàn)。
同時(shí)。企業(yè)也可采用能夠評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益的指標(biāo)來量化考核欠款企業(yè)的盈利能力、償債能力等，從而確定其信用標(biāo)準(zhǔn)。
（3）信用決策——決定信用額度
企業(yè)向客戶提供賒銷，一般情況下。賒銷決策：
（收入現(xiàn)值－成本現(xiàn)值）（概率）
提供貸款
（收入現(xiàn)值）×(1－概率)
不提供貸款
注(收入現(xiàn)值－成本現(xiàn)值)(概率)——收益
(收入現(xiàn)值)×(1－概率)——損失
企業(yè)向客戶提供信貸,如果是收益大于損失,即凈收益為正值,則其賒銷是好決策。反之，若凈收益為負(fù)，即損失，則不應(yīng)該采取賒銷方式。在賒銷決策時(shí)，應(yīng)遵循：
①不單純追求呆帳或壞賬的做小化，而應(yīng)與利潤追求做大化相結(jié)合。
②對(duì)每筆應(yīng)收賬款信貸進(jìn)行分析，對(duì)數(shù)額大的賬款尤其如此。
③重視動(dòng)態(tài)情況下的信用分析，特別是客戶近期的信用狀況，在分析時(shí)應(yīng)與遠(yuǎn)期相結(jié)合。
④要有發(fā)生呆滯賬款或壞賬的準(zhǔn)備，在有準(zhǔn)備的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)下，吸收有發(fā)展前途的客戶。
2、信用條件
信用條件包括信用期限、現(xiàn)金折扣等。提供優(yōu)惠的信用條件會(huì)增加銷售量，但也會(huì)帶來額外負(fù)擔(dān)，它會(huì)增加應(yīng)收賬款機(jī)會(huì)成本、壞賬損失、現(xiàn)金折扣成本，因此企業(yè)須權(quán)衡其利弊。
（1）信用期限。較長的信用期限通?？晌嗫蛻簦蛊髽I(yè)增加銷售額和毛利，但增加毛利的一部分，可能在因慷慨的信用方針?biāo)黾拥馁M(fèi)用時(shí)被抵銷，企業(yè)在財(cái)務(wù)費(fèi)用和壞帳損失兩個(gè)方面都有可能增加。
（2）現(xiàn)金折扣。運(yùn)用現(xiàn)金折扣可刺激客戶早日還款，通過一部分毛利的讓渡，減少壞風(fēng)險(xiǎn)損失，必須使加速收款能彌補(bǔ)現(xiàn)金折扣的損失?，F(xiàn)金折扣對(duì)供需雙方都是有利可圖的，對(duì)銷售方來說，實(shí)際上是一種成本融資方法；對(duì)購貨方來說，從拖欠的貨款中得到的利益是以犧牲自己的信用為代價(jià)的，而售方給予的現(xiàn)金折扣則使購貨方得到了實(shí)實(shí)在在的實(shí)惠，而又不需犧牲信用。
二、應(yīng)收賬款的日常管理（事中管理）
在企業(yè)制定賒銷信用額度后，應(yīng)經(jīng)常哪個(gè)對(duì)帳薄記錄進(jìn)行檢查，了解客戶付款的及時(shí)程度和帳齡是否超過限額，經(jīng)常檢查已到期帳款的增減情況，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，采取措施。
1、單客戶管理
（1）做好基礎(chǔ)記錄，了解客戶付款的及時(shí)程度。基礎(chǔ)記錄工作包括：企業(yè)對(duì)客戶提供的信用條件，建立信用關(guān)系的日期，客戶付款的時(shí)間，以及目前尚欠款數(shù)額和客戶信用登記的變化等，企業(yè)只有掌握這些信息，才能及時(shí)采取相應(yīng)的對(duì)策。
（2）檢查客戶是否突破信用額度。企業(yè)對(duì)客戶提供的每筆賒銷業(yè)務(wù)，都要檢查是否超過信用期限的記錄，并注意檢查客戶所欠債務(wù)總額是否突破了信用額度。
（3）掌握客戶超過信用期限的債務(wù)，密切監(jiān)控客戶已到期及將到期的債務(wù)的增減變動(dòng)，以便及時(shí)采取措施與客戶聯(lián)系，提醒其盡快準(zhǔn)備付款。
2、總額管理
（1）分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)和平均收款期，查看流動(dòng)資金是否處于正常水平。企業(yè)將該項(xiàng)指標(biāo)與計(jì)劃及同行業(yè)相比較，以修正信用條件。
（2）考察拒付狀況，觀察應(yīng)收賬款被拒付的百分比，即壞帳損失率。當(dāng)實(shí)際損失率大大低于預(yù)計(jì)壞帳損失率，那么企業(yè)再須考慮信用標(biāo)準(zhǔn)是否過于嚴(yán)格，反之再應(yīng)考慮是否過于寬松。就壞帳損失來說，現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定：債務(wù)人死亡或破產(chǎn)，以其遺產(chǎn)清償或破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后，仍不能收回的應(yīng)收賬款；債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過三年，仍不能收回的應(yīng)收賬款，確認(rèn)為壞帳，在壞帳核銷時(shí)，取得有關(guān)證明及財(cái)政、稅務(wù)部門批準(zhǔn)之后，方可核銷。核銷后，企業(yè)仍保留收回欠款的權(quán)利，應(yīng)繼續(xù)采取有效措施收回欠款。
3、編制帳齡分析表
檢查應(yīng)收賬款的實(shí)際占有天數(shù)，并據(jù)此了解：
（1）有多少欠款尚在信用期限內(nèi)，企業(yè)根據(jù)應(yīng)收賬款拖欠時(shí)間的長短了解資金被占用情況。
（2）有多少欠款超過信用期限，計(jì)算不同帳齡逾期帳款在總帳款中所占百分比。估計(jì)有多少欠款會(huì)因拖欠太久而可能轉(zhuǎn)化為死帳。如果大部分應(yīng)收帳款超過了期限，企業(yè)應(yīng)檢查信用政策是否過于若客戶已達(dá)破產(chǎn)界限，那么企業(yè)應(yīng)及時(shí)向法院，以期在破產(chǎn)清算時(shí)得到債權(quán)的部分清償。
3、債權(quán)重整寬松。
在對(duì)應(yīng)收帳款進(jìn)行日常管理時(shí)，可充分利用現(xiàn)代化工具——計(jì)算機(jī)進(jìn)行“單客戶”管理，從數(shù)額、信用期限的應(yīng)收帳款客戶發(fā)出電子商務(wù)郵件，以催收欠款，強(qiáng)化和提高日常工作效率。
三、應(yīng)收帳款的事后管理——收帳
1、確定合理收帳程序
催收帳款的程序：信函通知電話電報(bào)傳真催收派人上門催收法律行業(yè)。收款的途徑很多，既可由托收機(jī)構(gòu)代催收，也可通過財(cái)務(wù)商處理，還可通過調(diào)整賒銷條件收回欠款等，無論哪種方式，企業(yè)在采取法律以前，應(yīng)考慮成本效益原則。應(yīng)權(quán)衡：
（1）法院訴訟費(fèi)與債務(wù)金額間大小的問題。
（2）客戶是否有抵押品可變現(xiàn)。
（3）訴諸法律是否會(huì)使企業(yè)的運(yùn)行受到連累，甚至導(dǎo)致?lián)p害。
（4）即使勝訴，收回帳款的可能性有多少？
在催收款項(xiàng)時(shí)，財(cái)務(wù)部門應(yīng)與銷售部門及業(yè)務(wù)員相結(jié)合，與銷售行為掛勾，共同催收款項(xiàng)，并制定有關(guān)的獎(jiǎng)懲措施，以提高應(yīng)收帳款的回收速度。若僅由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，與銷售部門脫離，銷售與收款相分離，不利于款項(xiàng)的催收。
2、確定合理的收款政策
（1）長期客戶當(dāng)發(fā)生暫時(shí)困難時(shí)，企業(yè)應(yīng)采取措施幫助客戶渡過難關(guān)。
（2）其他客戶在不了解其經(jīng)營狀況而又不發(fā)生困難時(shí)，企業(yè)可通過調(diào)整銷售條件，及時(shí)收回欠款。
即協(xié)調(diào)債權(quán)債務(wù)關(guān)系的一種方式，對(duì)債權(quán)人來說，作出一些讓步或放棄部分經(jīng)濟(jì)利益，以保住較多的資產(chǎn)或達(dá)到控制其他企業(yè)的目的。
（1）債權(quán)重整的有效性及合理性。
①當(dāng)債權(quán)人接受債務(wù)人非現(xiàn)金資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓，以作為全部或部分債權(quán)的收回時(shí)，其價(jià)值明確且能夠變現(xiàn)。
②當(dāng)債權(quán)人接受債務(wù)人權(quán)益性證券時(shí)，以作為全部或部分債權(quán)的收回。這種方式下，將債權(quán)轉(zhuǎn)化為相應(yīng)的所有權(quán)，使債權(quán)人成為債務(wù)的共同承擔(dān)著。在這種情況下，債權(quán)人成為股份的持有者，當(dāng)達(dá)到一定的數(shù)額，就可能兼并或收購債務(wù)人，從而使債務(wù)人的經(jīng)營規(guī)模擴(kuò)大。
③債權(quán)人變更條件，減輕債務(wù)人的負(fù)擔(dān)。改變債務(wù)人的負(fù)債條件，一般是指債權(quán)人減少借款本金，放棄利息，或進(jìn)一步降低利率，延長收款期限等。這種方式仍然維持雙方的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，不過是改變了債權(quán)金額和利息的多少。對(duì)債權(quán)人來講，其所放棄的債權(quán)是明確的，是部分資產(chǎn)的損失。
(2)債權(quán)的條件。
①債務(wù)人確實(shí)陷入經(jīng)濟(jì)危機(jī)，債權(quán)人若堅(jiān)持收回債款，只能迫使其破產(chǎn)清算。
②債務(wù)人面臨的財(cái)政危機(jī)是暫時(shí)的，其生產(chǎn)經(jīng)營狀況并未發(fā)生變化。
③債權(quán)重整不會(huì)危及債權(quán)人生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的繼續(xù)進(jìn)行。
④本商業(yè)道德的要求，企業(yè)間應(yīng)相互依賴，相互支持。債權(quán)人有責(zé)任為債務(wù)人提供解決財(cái)務(wù)危機(jī)的機(jī)會(huì)。
對(duì)債權(quán)人來說，如何判斷上述條件是否存在，是其債務(wù)重整的根本前提。企業(yè)需借助國家政策法規(guī)，社會(huì)評(píng)價(jià)鑒證機(jī)構(gòu)及其他各方面的協(xié)助達(dá)到目的。超級(jí)秘書網(wǎng)
四、應(yīng)收帳款的融資
企業(yè)在對(duì)應(yīng)收帳款實(shí)行事前、事中和事后管理，充分估計(jì)應(yīng)收帳款可能的風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)收回帳款工作的同時(shí)，還可以利用這一融通資金，增強(qiáng)企業(yè)在市場上的競爭力。
企業(yè)可以以應(yīng)收票據(jù)替代應(yīng)收帳，通過票據(jù)加強(qiáng)商業(yè)信用的約束力，提高收帳效率，減少壞帳的發(fā)生。當(dāng)企業(yè)需要資金時(shí)可以向金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行票據(jù)貼現(xiàn)。應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)持有的，尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)。商業(yè)票據(jù)是一種載有一定付款日期、付款地點(diǎn)、付款金額和付款人無條件支付的流通證券，也是一種可以由持轉(zhuǎn)讓給他人的債務(wù)憑證。我國的商業(yè)票據(jù)主要指商業(yè)匯票，商業(yè)匯票按承兌人的不同可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。當(dāng)企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)在到期前，出現(xiàn)資金短缺，那么企業(yè)可持未到期的商業(yè)匯票到開戶行申請(qǐng)貼現(xiàn)，以便獲得所需的資金。票據(jù)的貼現(xiàn)實(shí)質(zhì)上企業(yè)融通資金的一種形式，銀行按照一定的利率從票據(jù)到期值中扣除自貼現(xiàn)日起至票據(jù)到期日止的貼現(xiàn)利息，其余額付給持票人，作為銀行對(duì)企業(yè)的短期貸款。商業(yè)匯票在貼現(xiàn)時(shí)，銀行視同短期貸款，因此，銀行要審查貼現(xiàn)申請(qǐng)人的資信狀況。在審查時(shí)，應(yīng)視承兌人的不同而區(qū)別對(duì)待。銀行承兌匯票的承兌人是銀行，因此，該票據(jù)到期承兌行無條件承兌，風(fēng)險(xiǎn)?。欢虡I(yè)承兌匯票的承兌人是企業(yè)，該票據(jù)到期存在無力支付的可能，風(fēng)險(xiǎn)較大。所以，銀行在審查時(shí)，會(huì)對(duì)貼現(xiàn)申請(qǐng)人和商業(yè)匯票的承兌人綜合考慮。只有那些信譽(yù)好的欠款客戶所開的商業(yè)票據(jù)，才能夠成為金融機(jī)構(gòu)的貼現(xiàn)對(duì)象。作為貼現(xiàn)企業(yè)來說，要想利用商業(yè)票據(jù)來融通資金為企業(yè)服務(wù)，那么就應(yīng)將商品（產(chǎn)品）賒銷給客戶之前，要合理確定賒銷對(duì)象、賒銷數(shù)額，即加強(qiáng)應(yīng)收帳款的事前控制。
資金是企業(yè)的血液，是企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營的基本依托，現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)中，商品生產(chǎn)形成的錯(cuò)綜復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，都是通過資金表現(xiàn)出來的，它直接影響著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，合理籌措和融通資金是保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)正常進(jìn)行的重要條件，提高資金使用的效益和質(zhì)量是提高企業(yè)經(jīng)營效益的關(guān)鍵，也是財(cái)務(wù)管理的中心任務(wù)，應(yīng)收賬款是商品流通發(fā)展到一定程度，為保證流通過程的順利實(shí)現(xiàn)而產(chǎn)生發(fā)展的，但同時(shí)，應(yīng)收賬款的大量存在，又會(huì)影響流通過程的順利實(shí)現(xiàn)。因此，應(yīng)收賬款既是流通順利實(shí)現(xiàn)的保證，也是流通順利實(shí)現(xiàn)的障礙。所以，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，加快資金流轉(zhuǎn)速度，是非常必要的。綜上所述，在對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行微觀管理的同時(shí)，宏觀上建立健全經(jīng)濟(jì)運(yùn)行體制和經(jīng)濟(jì)法規(guī)以保證交易順利、安全、高效運(yùn)行，通過一些法律手段，及時(shí)排除影響經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的障礙，避免形成長期的債務(wù)鏈，促使應(yīng)收帳款及時(shí)得到清理，才能使得資金在合理的循環(huán)和不斷的流通中得到保值和增值。
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1.1會(huì)計(jì)人員應(yīng)重視銷售動(dòng)態(tài)管理
在企業(yè)銷售的過程中，會(huì)計(jì)人員為了保證銷售情況和產(chǎn)品信息能夠相匹配就需要按照生產(chǎn)情況編制生產(chǎn)計(jì)劃，不過企業(yè)生產(chǎn)、銷售、運(yùn)營等活動(dòng)是由不同的部門管理的，但是當(dāng)前這些部門之間的溝通并不緊密，這就可能造成企業(yè)發(fā)貨不夠及時(shí)，進(jìn)而給企業(yè)的信譽(yù)產(chǎn)生不良影響，銷售量也達(dá)不到企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。如果部門和部門之間，員工和員工之間能夠及時(shí)地溝通，那么遇到任何問題都能夠及時(shí)地找到解決辦法。企業(yè)也能夠根據(jù)產(chǎn)品在市場上銷售情況及時(shí)地更改生產(chǎn)銷售策略，為企業(yè)贏得更多的利潤。所以在企業(yè)合同管理的過程中應(yīng)該實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，外部環(huán)境的變化，市場需求的增減都是企業(yè)決策的參考方面。
1.2合同與應(yīng)收款管理部門人員應(yīng)重視參與全合同過程
企業(yè)應(yīng)收賬款和合同管理之間并不是孤立存在，而是相關(guān)聯(lián)系的。作為參與應(yīng)收賬款管理中的人員也會(huì)參與到企業(yè)合同管理當(dāng)中。由于企業(yè)合同的簽訂和生效是十分復(fù)雜的過程，我們應(yīng)該對(duì)對(duì)方的財(cái)務(wù)情況基本掌握，這就要求企業(yè)的財(cái)務(wù)部門人員具備一定的專業(yè)能力和溝通能力。會(huì)計(jì)部門相比其他部門具有一定的獨(dú)立性，在合同談話的過程中需要掌握一定的話語權(quán)，使得合同建立在公平、平等的基礎(chǔ)上。財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)發(fā)展過程中必須關(guān)注的方面，會(huì)計(jì)人員必須通過企業(yè)合同管理工作提高企業(yè)抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力。合同管理期間會(huì)計(jì)人員必須對(duì)每個(gè)流程加以了解，并參與到各個(gè)環(huán)節(jié)中，保證合同的有效運(yùn)行。例如有些企業(yè)為了規(guī)避應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，就在企業(yè)銷售管理的過程中使用合同管理制度，并授權(quán)一些人員和客戶簽訂合同的權(quán)利，通過專業(yè)人員的審核，在簽訂后不得隨意改變。這就體現(xiàn)了會(huì)計(jì)人員應(yīng)該加強(qiáng)自身能力的提高，積極參與到企業(yè)活動(dòng)中，不斷地為企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟(jì)效益。
1.3會(huì)計(jì)監(jiān)督合同管理工作納入企業(yè)制度考核中
為了進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)企業(yè)合同的管理，我們需要把合同管理工作直接納入到企業(yè)制度考核中，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)提供可靠依據(jù)。會(huì)計(jì)監(jiān)督工作對(duì)于企業(yè)的發(fā)展具有十分重要的作用，為了構(gòu)建科學(xué)的合同管理制度，必須重視會(huì)計(jì)人員工作，將其納入到構(gòu)建企業(yè)制度的工作中，把管理制度落實(shí)到實(shí)際工作中，保證各方面工作的有效進(jìn)行。同時(shí)，企業(yè)也可以建立責(zé)任考核機(jī)制，并落實(shí)到每個(gè)部門，特別是財(cái)務(wù)部門。這樣就你能夠保證企業(yè)合同工作有章可循、有法可依。對(duì)企業(yè)有貢獻(xiàn)的人加以獎(jiǎng)勵(lì)，損害企業(yè)利益的人加以懲罰，全面依照合同管理制度開展工作。
2會(huì)計(jì)工作人員要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款的管理
2.1重視應(yīng)收賬款日常管理
作為會(huì)計(jì)人員應(yīng)該做好應(yīng)收賬款的日常管理工作能夠及時(shí)準(zhǔn)確地記錄企業(yè)和用戶之間的應(yīng)收賬款信息，并對(duì)這些信息進(jìn)行分析和總結(jié)，歸納出用戶的信用情況以及信用關(guān)系發(fā)生的具體時(shí)間，拖欠款項(xiàng)的具體金額，及時(shí)地了解信用情況的變化，并對(duì)所有應(yīng)收賬款的情況進(jìn)行監(jiān)督和管理。在應(yīng)收賬款的日常管理工作中，我們特別需要注重對(duì)相關(guān)客戶的信用等級(jí)的評(píng)價(jià)和核查，時(shí)刻觀察其信用額度有沒有超出規(guī)定限額，避免用戶的款項(xiàng)拖欠數(shù)額超出規(guī)定的數(shù)目。針對(duì)那些拖欠賬務(wù)已經(jīng)超出信用期限的用戶，我們必須要對(duì)他們進(jìn)行及時(shí)地提醒，科學(xué)開展催款工作。同時(shí)，會(huì)計(jì)管理人員應(yīng)該深入分析企業(yè)的應(yīng)收帳款在周轉(zhuǎn)周期及平均收賬期是否合理，時(shí)刻關(guān)注企業(yè)資金的流動(dòng)情況，對(duì)企業(yè)應(yīng)收帳款的相關(guān)管理事項(xiàng)進(jìn)行科學(xué)評(píng)價(jià)，對(duì)于那些信用條件不夠合理的情況要及時(shí)給予調(diào)整和改正。
2.2加強(qiáng)應(yīng)收賬款的事后管理
1.應(yīng)收賬款出售
應(yīng)收賬款出售，又稱為保理融資，是指企業(yè)把由于賒銷而形成的應(yīng)收賬款有條件地轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行為企業(yè)提供資金，企業(yè)從而獲得融資的行為。按有無追索權(quán)，可以分為有追索權(quán)保理和無追索權(quán)保理兩種形式。前者是指當(dāng)銀行提供應(yīng)收賬款融通資金后，如果應(yīng)收賬款債務(wù)人到期未付款時(shí)，銀行在追索應(yīng)收賬款付款方之外，還有權(quán)向保理融資申請(qǐng)人追索未付款款項(xiàng)；后者是指當(dāng)應(yīng)收賬款付款方到期未付款時(shí)，銀行只能向應(yīng)收賬款付款方行使追索權(quán)。對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營中持有大量應(yīng)收賬款的企業(yè)來說，保理融資使企業(yè)有機(jī)會(huì)獲得基于應(yīng)收賬款的短期低息資金，支持企業(yè)的發(fā)展。
2.應(yīng)收賬款擔(dān)保融資
應(yīng)收賬款的擔(dān)保融資是指企業(yè)將應(yīng)收賬款作為擔(dān)保，質(zhì)押給銀行等金融機(jī)構(gòu)以獲取貸款。這種方式通常是與企業(yè)的現(xiàn)金流相連接，在企業(yè)提供應(yīng)收賬款擔(dān)保取得貸款后，只要企業(yè)的現(xiàn)金流進(jìn)來隨即就將貸款歸還的一種可循環(huán)使用的短期貸款。
3.應(yīng)收賬款證券化融資
應(yīng)收賬款證券化融資是利用資產(chǎn)證券化融資原理來運(yùn)作。資產(chǎn)證券化融資是指將某一項(xiàng)目標(biāo)的資產(chǎn)所產(chǎn)生的獨(dú)立的可識(shí)別的未來收益(現(xiàn)金流量)作為抵押(金融擔(dān)保)，據(jù)以在國際資本市場上發(fā)行具有固定收益率的高檔債券來籌集資金的一種項(xiàng)目融資方式。
二、應(yīng)收賬款融資的優(yōu)勢分析
對(duì)于中小企業(yè)而言，應(yīng)收賬款融資具有很大的優(yōu)勢，主要表現(xiàn)在：
1.能夠緩解銀企信息不對(duì)稱和銀行“惜貸”矛盾
應(yīng)收賬款在企業(yè)資產(chǎn)中是屬于變現(xiàn)能力強(qiáng)、風(fēng)險(xiǎn)低的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，其變現(xiàn)能力僅排在貨幣資金和短期投資之后，企業(yè)為解決臨時(shí)資金緊張，將應(yīng)收賬款出售給融資機(jī)構(gòu)或以其作質(zhì)押，銀行等融資機(jī)構(gòu)也樂而為之。再加上應(yīng)收賬款易變現(xiàn)、易保管，且融資機(jī)構(gòu)可享有追索權(quán)，把它作為抵押擔(dān)保品，容易被雙方接受，在一定程度上能夠緩解銀企信息不對(duì)稱和銀行“惜貸”矛盾。
2.利用應(yīng)收賬款融資，既能獲得資金又能獲得其他金融服務(wù)
因?yàn)殂y行或?qū)I(yè)融通公司在有條件地收取企業(yè)應(yīng)收賬款時(shí)，不僅能夠?yàn)槠髽I(yè)提供融通資金，而且通常還提供催收債款、銷售賬管理、信用銷售控制、信用分析以及壞賬擔(dān)保等單項(xiàng)或多項(xiàng)金融服務(wù)。融資機(jī)構(gòu)為企業(yè)提供銷售賬管理、信用評(píng)估和信用管理方面的服務(wù)，能夠使企業(yè)隨時(shí)掌握客戶的資信狀況及市場信息，建立客戶關(guān)系，完善銷售渠道，提高企業(yè)的銷售能力。可以說，這些金融服務(wù)加強(qiáng)了企業(yè)應(yīng)收賬款的管理水平，無形中為中小企業(yè)發(fā)展提供了動(dòng)力和支持。
3.應(yīng)收賬款融資可節(jié)約管理成本和融資成本
從管理成本來看，實(shí)施這種融資方式后，企業(yè)管理跟蹤和催收應(yīng)收賬款的工作都可轉(zhuǎn)給融資機(jī)構(gòu)，大大減少了管理成本。從融資成本來看，相對(duì)于其他融資方式，應(yīng)收賬款融資成本較低，以應(yīng)收賬款出售為例，進(jìn)行票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)手續(xù)通常簡便，花費(fèi)較低，企業(yè)只需與銀行簽訂貼現(xiàn)協(xié)議即可。
4.應(yīng)收賬款融資有助于降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)
應(yīng)收賬款融資有助于降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在兩方面：一是可降低企業(yè)壞賬風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)收賬款融資是以應(yīng)收賬款作為擔(dān)保品，融資機(jī)構(gòu)有動(dòng)力幫助企業(yè)管理、催收應(yīng)收賬款，可以在一定程度上減少企業(yè)壞賬損失；二是可降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)收賬款融資屬于表外融資，即不需要在資產(chǎn)負(fù)債表上列報(bào)負(fù)債就能獲得資金，企業(yè)的流動(dòng)比率和現(xiàn)金比率等短期財(cái)務(wù)指標(biāo)就會(huì)改善，從而達(dá)到美化財(cái)務(wù)報(bào)表、提高企業(yè)資信等級(jí)和舉債能力的效果。
5.應(yīng)收賬款融資易于操作
且資金使用期限比較寬松。應(yīng)收賬款融資不同于吸收民間資本融資和租賃融資等方式，受地域和資金的限制，商業(yè)銀行或其它專業(yè)融通金融機(jī)構(gòu)都可以操作，各地都可采用，也不同于典當(dāng)融資方式只可以提供短期臨時(shí)性的資金周轉(zhuǎn)，融資壓力較大，某種程度上會(huì)影響企業(yè)的正常經(jīng)營發(fā)展，應(yīng)收賬款融資與之比較則在資金使用期限方面比較寬松。
三、結(jié)語
【關(guān)鍵詞】 企業(yè)；應(yīng)收賬款；風(fēng)險(xiǎn)管理；對(duì)策
一、企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)成因
1、企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的影響
市場競爭日趨激烈，企業(yè)為求生存，經(jīng)常采用賒銷手段來擴(kuò)大自己的市場占有份額，特別是在市場疲軟、銀根短缺的時(shí)候，賒銷具有重要的促銷作用。在這種銷售策略的推動(dòng)下，應(yīng)收賬款不斷增加。
2、企業(yè)自身的問題
目前企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)銷售業(yè)績過度重視，而忽略了內(nèi)部管理。體現(xiàn)在：
（1）會(huì)計(jì)監(jiān)督不到位。沒有定期對(duì)賬，財(cái)務(wù)、審計(jì)部門未能很好地履行監(jiān)管職能，使得應(yīng)收賬款越來越多。
（2）設(shè)立指標(biāo)不科學(xué)。企業(yè)在設(shè)置考核指標(biāo)時(shí)，只注重收入和利潤，沒有對(duì)應(yīng)收賬款的回籠情況進(jìn)行調(diào)查。
（3）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)。企業(yè)在建立信用關(guān)系時(shí)，沒有深入了解客戶的信譽(yù)，為應(yīng)收賬款的回收帶來了風(fēng)險(xiǎn)。
（4）沒有健全的控制制度，沒有明確責(zé)任，管理者責(zé)任心不強(qiáng)。
二、企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存在的問題
其一，企業(yè)的經(jīng)營觀念尚未轉(zhuǎn)變。一些企業(yè)一味抓生產(chǎn)、重產(chǎn)值、抓銷售、重收入，盲目賒賬，未能正確處理好眼前利益與長遠(yuǎn)利益的關(guān)系，忽視了對(duì)資金的管理，最終造成資源的極大浪費(fèi)。
其二，沒有明確應(yīng)收賬款管理的責(zé)任部門。
其三，對(duì)應(yīng)收帳款的會(huì)計(jì)監(jiān)督力度不夠。首先，沒有定期對(duì)賬，造成時(shí)效中斷；其次，財(cái)務(wù)、審計(jì)等部門未能很好地履行監(jiān)管職能；再次，有關(guān)責(zé)任人認(rèn)為錢收不收回與自己無關(guān)，造成企業(yè)應(yīng)收賬款居高不下。
三、應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)造成的影響
1、虛增企業(yè)利潤，降低資金使用效率
在我國實(shí)行的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的賒銷全部記入當(dāng)期收入，這使其賬面利潤增加，但并不表示實(shí)際現(xiàn)金流入增加。因此，一定程度上大量應(yīng)收賬款虛增了企業(yè)利潤。若企業(yè)不能及時(shí)把盈利轉(zhuǎn)為可供支配的現(xiàn)金流，就會(huì)失去投資機(jī)會(huì)，從而降低資金使用效率，影響企業(yè)的發(fā)展，甚至?xí){企業(yè)的生存。
2、費(fèi)用增加，資產(chǎn)貶值
應(yīng)收賬款所占用的資金拖欠在外，會(huì)使管理應(yīng)收賬款的成本增加，當(dāng)然也加重了資金周轉(zhuǎn)負(fù)擔(dān)。與此同時(shí)，以物抵債已成為目前一種重要的還款方式，但是收回的抵債物資實(shí)際價(jià)值低于應(yīng)收賬款價(jià)值，造成資金縮水，同時(shí)也可能因?yàn)榍房钊藷o錢還債，將貨物退回，時(shí)過境遷，商品因陳舊過時(shí)而貶值，或者因?yàn)閭鶆?wù)人失蹤、死亡、所在公司倒閉造成應(yīng)收賬款無法追回。
3、喪失了更多的投資機(jī)會(huì)
企業(yè)擁有足夠的資金就能進(jìn)行投資以產(chǎn)生更多的利潤。如果應(yīng)收賬款未能及時(shí)收回，不僅損失了應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值和伴隨著應(yīng)收賬款而產(chǎn)生的各種費(fèi)用，而且損失了大量投資機(jī)會(huì)。通常情況下，缺失投資機(jī)會(huì)造成的損失是不能用資金來衡量的。
4、提高了企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率
企業(yè)應(yīng)收賬款的增加，使流動(dòng)資金嚴(yán)重不足，因而使企業(yè)必須舉債經(jīng)營。為了維持企業(yè)的日常經(jīng)營活動(dòng)，企業(yè)不得不以大量舉債為生。這一舉動(dòng)使得企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用增加，經(jīng)濟(jì)效益下滑，更加使得企業(yè)走入了資不抵債的深淵。
四、加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理措施
1、樹立正確的贏利觀念
每個(gè)企業(yè)都要根據(jù)自己的產(chǎn)品、市場及自身狀況來制定適合自己的發(fā)展模式。只有這樣，企業(yè)才能擁有自己的競爭優(yōu)勢，將賒銷水平控制在一定范圍內(nèi)，企業(yè)才能良好發(fā)展。再者，銷售人員要加強(qiáng)責(zé)任感，摒棄只重視銷售收入而不重視運(yùn)營能力成長的觀念。
2、降低企業(yè)應(yīng)收賬款賒賬的風(fēng)險(xiǎn)
每個(gè)企業(yè)都有自己的管理應(yīng)收賬款的方法，應(yīng)收賬款對(duì)于公司來說意義重大，它決定了公司的資金使用效率。因此，企業(yè)在進(jìn)行應(yīng)收賬款的管理時(shí)也需要估測一下應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率。當(dāng)企業(yè)實(shí)際收回賬款的天數(shù)過長，就必須引起重視，因?yàn)檫@表明了賒銷方信譽(yù)度低，同時(shí)也說明企業(yè)催收賬款的力度不夠，使資產(chǎn)形成了呆帳甚至壞帳，降低了資產(chǎn)流動(dòng)性。
3、擬定特殊應(yīng)收款項(xiàng)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)
對(duì)于單項(xiàng)金額重大、綜合風(fēng)險(xiǎn)重大的應(yīng)收賬款要進(jìn)行特殊管理：單項(xiàng)金額重大是指單筆款項(xiàng)數(shù)額超過一定值，或者超過企業(yè)凈資產(chǎn)的某一比例。例如，當(dāng)應(yīng)收賬款超過企業(yè)凈資產(chǎn)1%時(shí)可認(rèn)定為特殊應(yīng)收賬款。綜合風(fēng)險(xiǎn)重大是指一些不再進(jìn)行合作的客戶，最后一筆應(yīng)收賬款長久拖欠，則這類可認(rèn)定為具有綜合風(fēng)險(xiǎn)的特殊應(yīng)收賬款。
4、設(shè)立專門的壞賬計(jì)提方式
計(jì)提特殊應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備應(yīng)該有專門的標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的不同，分別予以計(jì)提。第一，應(yīng)收賬款單項(xiàng)金額重大的，在賬齡計(jì)提的基礎(chǔ)上再增加計(jì)提10%。第二，對(duì)于應(yīng)收賬款綜合風(fēng)險(xiǎn)重大的，可根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)分別計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。比如，一等風(fēng)險(xiǎn)單獨(dú)計(jì)提30%，二等風(fēng)險(xiǎn)單獨(dú)計(jì)提50%，三等風(fēng)險(xiǎn)單獨(dú)計(jì)提100%。雖然這種管理方法不能完全避免壞賬的產(chǎn)生，但至少可以提前發(fā)現(xiàn)存在的隱患。
5、加強(qiáng)與銀行合作
將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給銀行，由銀行向企業(yè)提供保理服務(wù)，這樣的服務(wù)，不但一次性解決了企業(yè)面臨的困境，還可以幫助企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行科學(xué)管理。公司將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給銀行后，取得了銀行支付的對(duì)價(jià)，還免除了應(yīng)收賬款的收款風(fēng)險(xiǎn)，使公司能夠放開手腳大力拓展業(yè)務(wù)。有些銀行提供的保理業(yè)務(wù)服務(wù)具有多種選擇和功能，企業(yè)可在沒有抵押或擔(dān)保的情況下獲得銀行融資支持，加快現(xiàn)金回籠，提高資金周轉(zhuǎn)速度；企業(yè)也可將應(yīng)收賬款賣斷給銀行，規(guī)避到期無法收款的風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到了優(yōu)化財(cái)務(wù)報(bào)表的目的；同時(shí)企業(yè)更可將應(yīng)收賬款管理和催收外包給銀行，避免影響與下游客戶的關(guān)系。
6、合理定位企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)
企業(yè)不應(yīng)只顧眼前利益，為獲得市場份額而盲目擴(kuò)大銷量，片面追求利潤，應(yīng)該注重企業(yè)價(jià)值。要認(rèn)識(shí)到應(yīng)收賬款壞賬存在的危險(xiǎn)，明白其危害。制定合理的政策，在賒銷過程中形成應(yīng)收賬款時(shí)，必須要謹(jǐn)慎，降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，加速資金的回籠、周轉(zhuǎn)，提高資金使用率。
除以上對(duì)策外，還要謹(jǐn)記策略。即建立完善的開戶制度；簽訂嚴(yán)密的銷售合同；控制適當(dāng)?shù)匿佖洀V度；掌握恰當(dāng)?shù)陌l(fā)貨頻率；培養(yǎng)優(yōu)先的回款意識(shí)；形成有序的對(duì)賬制度；養(yǎng)成勤勞的拜訪習(xí)慣；配合健全的內(nèi)部考核。
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關(guān)鍵詞:應(yīng)收賬款;原因分析;管理
應(yīng)收賬款是企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)中的重要環(huán)節(jié)，產(chǎn)生應(yīng)收賬款的直接原因是存在賒銷活動(dòng)。近年來，企業(yè)的應(yīng)收賬款總量逐年增加，應(yīng)收賬款不能及時(shí)收回，企業(yè)之間拖欠貨款現(xiàn)象普遍，呆賬和壞賬比例逐漸提高，已經(jīng)影響到企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。這不僅對(duì)企業(yè)的資金流和資金周轉(zhuǎn)帶來危害，而且加大了企業(yè)的財(cái)務(wù)和運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，容易導(dǎo)致資金鏈斷裂。因此在日常經(jīng)營活動(dòng)中，要充分重視應(yīng)收賬款的管理，最大限度地降低應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)。
一、應(yīng)收賬款的定義
應(yīng)收賬款指企業(yè)因賒銷產(chǎn)品或提供勞務(wù)而形成的應(yīng)收款項(xiàng)，是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的一個(gè)重要項(xiàng)目。因此，應(yīng)收賬款的管理已經(jīng)成為企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中日益重要的問題。
二、應(yīng)收賬款的利弊分析
從性質(zhì)上看，應(yīng)收帳款屬于公司的債權(quán)，是流動(dòng)資產(chǎn)的一部分。從財(cái)務(wù)實(shí)踐來看，企業(yè)應(yīng)收賬款的形成，有利也有弊。一方面，應(yīng)收賬款的形成，有利于擴(kuò)大銷售，增強(qiáng)企業(yè)的競爭力;減少庫存，降低存貨風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，應(yīng)收賬款形成的弊端主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:(1)企業(yè)資金被客戶所占用，降低了企業(yè)的資金使用效率，使企業(yè)效益下降;(2)虛增了賬面上的銷售收入，夸大了企業(yè)經(jīng)營成果，賬面上利潤的增加并不表示能如期實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流入;(3)應(yīng)收賬款使企業(yè)不得不運(yùn)用有限的流動(dòng)資金來墊付各種稅金和費(fèi)用，加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出。
三、應(yīng)收賬款增多的原因分析
1.賒銷現(xiàn)象嚴(yán)重
企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程的最終目的就是最大限度的實(shí)現(xiàn)收益，但是收益的實(shí)現(xiàn)是建立在銷售收入的基礎(chǔ)上的，如何擴(kuò)大銷售收入就成為了企業(yè)的頭等大事?，F(xiàn)金流對(duì)于企業(yè)來說至關(guān)重要，資金鏈的斷裂必將使企業(yè)面臨破產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。如此，賒銷方式應(yīng)運(yùn)而生，賒銷不僅可以購買到所需物品，而且還可以延遲付款，一方面解決了自身生產(chǎn)所需的材料等，另一方面，延續(xù)了自身使用應(yīng)付賬款的權(quán)利，擴(kuò)大了自己的資金鏈，使企業(yè)自身資金充裕。但是，對(duì)于銷售方來說，雖然擴(kuò)大了自己的銷售收入，賬面上的收益得到增加，但無疑加大了收賬的風(fēng)險(xiǎn)，擴(kuò)大了呆賬和壞賬的比例。
2.企業(yè)的信用狀況不甚樂觀
賒銷方式的誕生和生存基礎(chǔ)就是企業(yè)的信用。隨著市場經(jīng)濟(jì)的逐步確立和規(guī)范，企業(yè)的信用狀況已經(jīng)成為交易的前提條件之一。不過，我國的信用體系尚不完善，信用制度還不健全，人們的信用習(xí)慣沒有形成，這使得失信的收益往往大于守信的成本。并且，我國的信用考察制度基本上建立在主觀決策和判斷層面上，缺乏信用的決策系統(tǒng)，網(wǎng)絡(luò)信用系統(tǒng)也沒有建設(shè)完成。這些都表明賒銷方式賴以生存的基礎(chǔ)尚不完善，面臨巨大的挑戰(zhàn)。
3.管理制度不完善，缺乏獎(jiǎng)懲制度
由于企業(yè)面臨著殘酷的競爭壓力，往往將企業(yè)銷售人員的工資與銷售業(yè)績掛鉤，這在一定程度上刺激了員工的工作熱情，調(diào)動(dòng)了員工的積極性，但是員工往往為了完成銷售任務(wù)采取賒銷的辦法。雖然銷售任務(wù)圓滿完成，大大提高了銷售量，但也導(dǎo)致了應(yīng)收賬款的增加，這在一定程度上與企業(yè)的管理制度和獎(jiǎng)懲制度有很大關(guān)系。再者，企業(yè)沒有認(rèn)真調(diào)查取證制定合理的應(yīng)收賬款信用政策，即使制定了相關(guān)政策，卻因盲目擴(kuò)大銷售量沒有認(rèn)真落實(shí)。因此債權(quán)債務(wù)雙方就經(jīng)濟(jì)往來的未了事項(xiàng)應(yīng)定期對(duì)賬，以明確雙方的權(quán)利和義務(wù)。但是很多企業(yè)并未及時(shí)、不定期地對(duì)賬，未根據(jù)不同情況采取不同的收賬政策，造成資金外流，給企業(yè)的正常運(yùn)營造成壓力。
四、如何加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理
1、明確內(nèi)部分工
目前對(duì)相當(dāng)多的企業(yè)來說，應(yīng)注意完善財(cái)務(wù)制度。在應(yīng)收賬款管理方面應(yīng)建立以財(cái)務(wù)部門為主，銷售部門參與共同管理的制度。二者相互制約、相互監(jiān)督。財(cái)務(wù)部門要控制好賒銷額的最高限量，以降低因數(shù)量過多而帶來呆賬、壞賬產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。銷售部門熟悉客戶的有關(guān)信譽(yù)和產(chǎn)品的市場需求狀況，這對(duì)于如何確定賒銷期限和折扣率有重要價(jià)值，特別是應(yīng)收賬款的回收時(shí)間以及不同客戶的信譽(yù)的調(diào)查，及其享受的折扣率的確定等內(nèi)容，銷售部門應(yīng)參與制定。只有合理的分工，使應(yīng)收賬款的管理與整個(gè)資金流動(dòng)銜接起來，才能強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
2、建立賒銷審批制度
在每一筆賒銷業(yè)務(wù)中，應(yīng)建立按信譽(yù)額度大小、進(jìn)行層層審批制度。即在企業(yè)內(nèi)部要分別規(guī)定銷售人員、銷售部門負(fù)責(zé)人可批準(zhǔn)的賒銷權(quán)限，限額以上的賒銷業(yè)務(wù)報(bào)請(qǐng)總經(jīng)理審批。必要時(shí)由總經(jīng)理召集財(cái)務(wù)部、銷售部負(fù)責(zé)人一起根據(jù)客戶所轄范圍，規(guī)定各級(jí)人員違反賒銷審批范圍應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。要加強(qiáng)銷售人員的資金回籠意識(shí)，進(jìn)一步完善銷售人員的“三包”責(zé)任制，對(duì)銷售人員的業(yè)績實(shí)行銷售量與貨款回收率雙項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行考核，與獎(jiǎng)金掛鉤。
3、改進(jìn)應(yīng)收賬款的對(duì)賬工作
應(yīng)收賬款對(duì)賬工作包括兩方面內(nèi)容:一是總賬與明細(xì)賬核對(duì)，二是明細(xì)賬同客戶單位往來賬目核對(duì)。前者是賬務(wù)部門的內(nèi)部事務(wù)，后者是企業(yè)的相關(guān)事務(wù)。做好應(yīng)收賬款對(duì)賬工作，目的是保證收賬工作能順利進(jìn)行。傳統(tǒng)的做法，是由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)對(duì)賬工作，銷售部門則負(fù)責(zé)收賬工作。然而，隨著企業(yè)之間賒銷業(yè)務(wù)的頻繁，這種約定俗成的分工帶來嚴(yán)重的負(fù)面效應(yīng)，迫切要求對(duì)應(yīng)收賬款對(duì)賬工作加以改進(jìn):
(1)將企業(yè)之間對(duì)賬工作分兩個(gè)環(huán)節(jié)來完成。第一環(huán)節(jié)是營銷人員同本單位財(cái)會(huì)部門核對(duì)應(yīng)收賬款賬目;第二環(huán)節(jié)是營銷人員同客戶單位核對(duì)往來賬目，使?fàn)I銷人員成為對(duì)賬工作的主角。
(2)借鑒銀行定期對(duì)賬管理模式，由應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)定期向營銷人員提供對(duì)賬單，包括賬款形式、貨款回籠及余額。營銷人員按其管理的客戶單位設(shè)立統(tǒng)計(jì)臺(tái)賬，對(duì)產(chǎn)品發(fā)出、銷售發(fā)票開具和貨款回籠進(jìn)行序時(shí)記錄，定期同財(cái)會(huì)部門提供的對(duì)賬單相核對(duì)。出現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)及時(shí)向財(cái)會(huì)部門反饋，由應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)查明原因后進(jìn)行調(diào)整。保證應(yīng)收賬款明細(xì)賬同相應(yīng)的統(tǒng)計(jì)臺(tái)賬余額一致。
(3)營銷人員同客戶單位核對(duì)往來賬目。對(duì)客戶單位已入賬，我方尚未入賬的款項(xiàng)，查清記錄后向財(cái)會(huì)部門反饋，由應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)查明原因后進(jìn)行調(diào)整，保證統(tǒng)計(jì)臺(tái)賬余額同客戶單位往業(yè)賬目余額一致。對(duì)營銷人員難以對(duì)清的往來賬目，可由應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)配合進(jìn)行。
4、建立和健全往來賬戶結(jié)算登記、核查、清理制度
企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定來規(guī)范核算，正確使用會(huì)計(jì)科目，及時(shí)反映每筆往來款項(xiàng)，以隨時(shí)掌握應(yīng)收賬款的形成、回收增減變化情況，并按月與客戶核對(duì)和清理。要求制定嚴(yán)格的管理辦法，對(duì)過期的應(yīng)收賬款逐筆查清原因，建檔清查，及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)。公司領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)根據(jù)查明的情況，分清責(zé)任，責(zé)成有關(guān)人員提出明確的處理意見，制定具體催收計(jì)劃，責(zé)任到人，財(cái)務(wù)部門要跟蹤督促執(zhí)行。
綜上所述，賒銷可以擴(kuò)大銷售量，搶占市場，但是也會(huì)導(dǎo)致壞賬額度增加，提高企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不利于企業(yè)現(xiàn)金流的周轉(zhuǎn)。因此，在保證市場份額的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，將應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)降到最低。
參考文獻(xiàn):
[1]方正生。應(yīng)收賬款分析{M}西安:陜西省行政學(xué)院學(xué)報(bào)，2007.
關(guān)鍵詞：施工企業(yè) 應(yīng)收賬款 內(nèi)部控制 結(jié)局措施
當(dāng)前，我國施工企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制中存在著嚴(yán)重的不足，解決施工企業(yè)的內(nèi)部控制中的不足之處，對(duì)施工企業(yè)來說，是增加其經(jīng)濟(jì)利益的重要手段，同時(shí)也能夠相應(yīng)的提高施工企業(yè)的競爭實(shí)力。
一、加強(qiáng)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的必要性
（一）增加企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)
一般來說，施工企業(yè)應(yīng)收賬款的確認(rèn)與施工企業(yè)的收入（亦可稱為工程結(jié)算）密切相關(guān)，施工企業(yè)的收入規(guī)模決定了施工企業(yè)應(yīng)收賬款的規(guī)模，應(yīng)收賬款增加，利潤增加，企業(yè)獲利能力增強(qiáng)。但是對(duì)于企業(yè)實(shí)際的資金來說，并沒有實(shí)際的資金流入企業(yè)的賬戶，反而是賬面利潤不斷增加，企業(yè)的賬面價(jià)值大幅度提高，而一旦出現(xiàn)應(yīng)收賬款不能回收的情況，企業(yè)就難以有足夠的資金進(jìn)行再生產(chǎn)，從而影響到企業(yè)的日常經(jīng)營活動(dòng)，無形中加大了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。
（二）加大資金周轉(zhuǎn)的難度
客戶資金狀況決定了施工企業(yè)能回收的應(yīng)收賬款的程度。而客戶資金的狀況又帶有很大的不確定性，從而無法確定企業(yè)資金的回收時(shí)間和金額，這對(duì)應(yīng)收賬款的變現(xiàn)來說，延長了回收時(shí)間。企業(yè)大量的流動(dòng)資金沉淀在結(jié)算環(huán)節(jié)上，企業(yè)資金不能實(shí)現(xiàn)有效的循環(huán)和周轉(zhuǎn)，施工企業(yè)的支付能力大打折扣，進(jìn)而阻礙了企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營。而企業(yè)一旦產(chǎn)生營業(yè)收入，就要承擔(dān)相應(yīng)的納稅義務(wù)，企業(yè)不得不使用流動(dòng)資金墊付稅款。而投資者的分紅也只能用流動(dòng)資金墊付。如此一來，大量的流動(dòng)資金需要墊付應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的資金調(diào)度壓力增加，進(jìn)而影響到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
（三）增加企業(yè)持有應(yīng)收賬款的成本
客戶資金的不確定性，影響到了企業(yè)資金回收的時(shí)間和具體金額。一些客戶有意無意的延長應(yīng)收賬款變現(xiàn)時(shí)間，產(chǎn)生的收賬費(fèi)用與壞賬風(fēng)險(xiǎn)也就越大，無形中加重了企業(yè)的生產(chǎn)成本。持有應(yīng)收賬款的成本大體上包括管理成本、機(jī)會(huì)成本和短缺成本。對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行管理而發(fā)生的費(fèi)用支出，具體可以概括為管理成本，常見的有收賬費(fèi)用、壞賬損失；而在應(yīng)收賬款上進(jìn)行資金投放而失去了其它投入所產(chǎn)生的成本為機(jī)會(huì)成本；此外，應(yīng)收賬款占用的資金據(jù)決定了機(jī)會(huì)成本的大小，并呈現(xiàn)出正相關(guān)的關(guān)系，如應(yīng)收賬款占用的資金越多，施工企業(yè)的機(jī)會(huì)成本就越大。而企業(yè)持有應(yīng)收賬款的規(guī)模過低而沒有贏得最大銷售產(chǎn)生的損失就是施工企業(yè)的應(yīng)收賬款成本當(dāng)中的短缺成本。
（四）影響企業(yè)形象
施工企業(yè)的應(yīng)收賬款賬面利潤的大規(guī)模增加，實(shí)質(zhì)性的資金卻沒有流入。而施工企業(yè)利潤的分配以及稅收費(fèi)用的支出都要占用大量的流動(dòng)資金，且客戶有意無意的拖延應(yīng)收賬款的變現(xiàn)，加劇了施工企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的回收，進(jìn)而影響了施工企業(yè)的償還債務(wù)能力，最后降低施工企業(yè)的信用，同時(shí)，供應(yīng)商也不愿意給予施工企業(yè)一定的現(xiàn)金折扣，加大施工企業(yè)的成本投入。此外，施工企業(yè)持有的應(yīng)收賬款賬面價(jià)值越高，利潤虛增的程度就越大，這就要求企業(yè)要提高應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備金，進(jìn)而導(dǎo)致上市公司突然出現(xiàn)虧損或盈利大幅下降，對(duì)于企業(yè)的形象來說，無疑又是一重打擊。以某公司為例，2013年其應(yīng)收賬款有4.675億美元，對(duì)客戶資金進(jìn)行估算，該公司實(shí)際損失超過3.1億美元，該公司在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，不得不計(jì)提壞賬損失3.1億美元，而其賬面價(jià)值虧損高達(dá)37億元人民幣。高額資金的虧損，無疑影響了該企業(yè)的形象。
二、施工企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀
（一）缺乏專門的資信管理部門
資信管理部門部門的設(shè)置是應(yīng)賬款管理的重要部門，設(shè)置專門的資信管理部門，加強(qiáng)對(duì)施工企業(yè)單位的資信情況的深入了解，進(jìn)而減少應(yīng)收賬款的壞賬損失，降低施工企業(yè)的壞賬準(zhǔn)備金。目前，施工企業(yè)的合作單位很多，既有大中型企業(yè)，也有民營小企業(yè)，而施工企業(yè)在對(duì)企業(yè)的資信情況調(diào)查時(shí)，主觀意識(shí)層面上的認(rèn)為按期還款的問題不會(huì)出現(xiàn)在大中型企業(yè)中，覺得沒有必要對(duì)其資信情況進(jìn)行調(diào)查，或調(diào)查的深度不高。但是大中型企業(yè)業(yè)務(wù)范圍廣、設(shè)計(jì)內(nèi)容多且雜，往往在應(yīng)收賬款變現(xiàn)這一模塊有所遺漏，從而加大了企業(yè)應(yīng)收賬款的回收與變現(xiàn)，進(jìn)而影響到施工企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營。以上海資信網(wǎng)絡(luò)金融征信系統(tǒng)為例，匯付天下的加入，推廣了P2P托管查詢系統(tǒng)，從而幫助換聯(lián)網(wǎng)企業(yè)全面掌握融資主體的負(fù)債水平和歷史交易表現(xiàn)，但目前為止，雖然P2P平臺(tái)在匯付天下的托管賬戶數(shù)已經(jīng)突破數(shù)百萬，但是與其合作賬戶托管的P2P平臺(tái)僅在300家左右。可見，我國施工企業(yè)中資信管理部門的設(shè)置仍然不夠完善。
（二）權(quán)責(zé)落實(shí)不到位
當(dāng)前，不少的施工企業(yè)中，由財(cái)務(wù)部門全權(quán)負(fù)責(zé)施工企業(yè)應(yīng)收賬款的管理工作。即企業(yè)應(yīng)收賬款的核算整理、后續(xù)催收、后續(xù)管理等工作流程都由財(cái)務(wù)部門自行分配人員進(jìn)行作業(yè)，加大了企業(yè)財(cái)務(wù)人工的工作壓力。每清理一次企業(yè)的應(yīng)收賬款，就要花費(fèi)大量的時(shí)間與精力進(jìn)行處理，降低企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的研究分析，從而導(dǎo)致企業(yè)不能詳細(xì)的了解到應(yīng)收賬款存在的問題，進(jìn)而不是實(shí)現(xiàn)企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的有序管理，最后影響了企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)。
（三 ）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制力度不夠
會(huì)計(jì)一些政策法規(guī)里面已經(jīng)明確規(guī)定，要及時(shí)清算與催收施工企業(yè)的應(yīng)收賬款，定期進(jìn)行對(duì)賬核實(shí)工作，核實(shí)后，確定為無法收回的應(yīng)收賬款，已計(jì)提為壞賬準(zhǔn)備的，則沖減壞賬準(zhǔn)備；未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)作為壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期損益。但是不少的施工企業(yè)在壞賬處理時(shí)，并沒有嚴(yán)格的按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行處理。如應(yīng)收賬款的清理工作不及時(shí)，對(duì)于已經(jīng)逾期的應(yīng)收賬款也沒有做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，直接后果就是導(dǎo)致應(yīng)收賬款的流失。還有一些施工企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款款項(xiàng)的催收力度不夠，其后果就是直接降低了應(yīng)收賬款回收的可能性。
三、加強(qiáng)施工企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的措施
加強(qiáng)施工企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的措施主要從以下三個(gè)模塊進(jìn)行分析，具體內(nèi)容如下：
（一）合同簽訂模塊
合同簽訂模塊不是指雙方對(duì)同一合同簽字畫押的時(shí)點(diǎn)模塊，而是包含對(duì)業(yè)主資信情況的前期考察、分析評(píng)價(jià)、制定可行性報(bào)告、確定合同權(quán)益在內(nèi)的一個(gè)階段。相關(guān)文件中規(guī)定合同簽訂模塊中的合同風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)具體包括以下幾個(gè)方面：一是簽訂雙方有一方的資格沒有達(dá)到要求所帶來的風(fēng)險(xiǎn)；二是合作雙方?jīng)]有簽訂合同、合同變更后未進(jìn)行變革內(nèi)部補(bǔ)充所帶來的風(fēng)險(xiǎn)；三是合同內(nèi)容有重大疏漏或存在欺詐可能，有可能侵害企業(yè)合法權(quán)益所帶來的風(fēng)險(xiǎn)；四是合同糾紛對(duì)企業(yè)形象、企業(yè)利益等帶來的風(fēng)險(xiǎn)。
而針對(duì)以上的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，企業(yè)實(shí)施的內(nèi)部控制措施可以從以下幾個(gè)方面入手：一是成立專門的自行管理部門，重點(diǎn)對(duì)業(yè)主的資信情況進(jìn)行深入調(diào)查，包括企業(yè)的信譽(yù)、資金狀況等，進(jìn)而確定合同主體能夠履約；二是設(shè)立合同管理部門，統(tǒng)一對(duì)合同進(jìn)行管理；三是聘用一些專業(yè)的法律顧問對(duì)合同內(nèi)容進(jìn)行審查，以免合同內(nèi)容有疏漏或給不法分子可乘之機(jī)；四是設(shè)置專門的應(yīng)急機(jī)構(gòu)處理合同糾紛，依據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)，雙方就合同事項(xiàng)進(jìn)行協(xié)商調(diào)解。
（二）前期策劃模塊
前期策劃模塊的工作是對(duì)整個(gè)工程項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)鍵，其決定了企業(yè)長遠(yuǎn)的經(jīng)濟(jì)效益和戰(zhàn)略發(fā)展方向，因此，加強(qiáng)前期策劃模塊的風(fēng)險(xiǎn)控制有著重要的意義。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，企業(yè)前期策劃模塊的風(fēng)險(xiǎn)主要有以下幾個(gè)方面；一是預(yù)算編制制度不完善，企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的開展缺乏必要的預(yù)算指導(dǎo)；二是預(yù)算編制目標(biāo)實(shí)用性不高，偏離企業(yè)實(shí)際，最終導(dǎo)致企業(yè)資源浪費(fèi)；三是預(yù)算執(zhí)行不力，預(yù)算執(zhí)行形式化。
加強(qiáng)前期策劃模塊內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制的措施有：一是明確領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)，制定適合施工企業(yè)的預(yù)算管理體制，落實(shí)預(yù)算執(zhí)行單位的職責(zé)；二是成立專門的預(yù)算編制小組，從企業(yè)的實(shí)際需求以及長期發(fā)展戰(zhàn)略出發(fā)，采用科學(xué)的預(yù)算編制方法，進(jìn)而編制出科學(xué)的、實(shí)用性強(qiáng)的預(yù)算方案 ；三是施工企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的管理，明確預(yù)算指標(biāo)分解方式，并將員工的績效評(píng)價(jià)與責(zé)任追究制相結(jié)合，確保預(yù)算執(zhí)行的剛性，加大預(yù)算執(zhí)行力度。
（三）工程模塊
工程項(xiàng)目的工程質(zhì)量、工程建設(shè)期以及工程項(xiàng)目的實(shí)際取決與工程施工階段的內(nèi)部控制。而這個(gè)階段內(nèi)部控制的方向又主要包含以下幾個(gè)方面：一是應(yīng)收賬款的計(jì)算工作應(yīng)該按照工程的具體進(jìn)度進(jìn)行結(jié)算；在三方簽字后與業(yè)主聯(lián)系，告知對(duì)方工程的具體進(jìn)度；二是定期對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行清理，以免產(chǎn)生應(yīng)收賬款壞賬損害。
加強(qiáng)工程施工模塊內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制的措施有：一是財(cái)務(wù)人員對(duì)應(yīng)收賬款的結(jié)算工作要按照工程的具體進(jìn)度進(jìn)行結(jié)算，在三方簽字后與業(yè)主進(jìn)行聯(lián)系，告知對(duì)方工程的具體進(jìn)度，而后確認(rèn)應(yīng)收賬款的款項(xiàng)，并向要業(yè)主進(jìn)行催收。二是財(cái)務(wù)人員要做好應(yīng)收賬款的清理工作。如確定應(yīng)收賬款的具體款項(xiàng)、確定應(yīng)計(jì)提的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備金。
當(dāng)前，施工企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的中存在的問題比較明顯，而具體解決這些不足之處可以從合同簽訂模塊、前期策劃模塊以及工程模塊三個(gè)方面進(jìn)行改進(jìn)，從而提升施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力。
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【關(guān)鍵詞】應(yīng)收賬款 因子分析法 分析框架
應(yīng)收賬款質(zhì)量的好壞將影響企業(yè)銷售收入和盈利能力的實(shí)現(xiàn)以及營運(yùn)資金的利用效率，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款質(zhì)量的監(jiān)控，對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格管理。建立企業(yè)應(yīng)收賬款質(zhì)量分析框架與評(píng)價(jià)方法體系，對(duì)企業(yè)經(jīng)營過程中的信用管理與風(fēng)險(xiǎn)控制具有重要意義。
一、研究設(shè)計(jì)
（一）質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建
本文從應(yīng)收賬款的規(guī)模及發(fā)展趨勢、流動(dòng)速度、壞賬損失可能性等方面考慮，選擇以下10個(gè)指標(biāo)來構(gòu)建應(yīng)收賬款質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。
1.壞賬準(zhǔn)備率=壞賬準(zhǔn)備金額÷應(yīng)收賬款期末余額，反映資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)所計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額占應(yīng)收賬款余額（未扣除壞賬準(zhǔn)備，下同）的比率，從一定程度上衡量了企業(yè)應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬損失可能性的大小。比率越高，說明壞賬損失的可能性越大，應(yīng)收賬款質(zhì)量越差；反之，則應(yīng)收賬款質(zhì)量越好。
2.應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=主營業(yè)務(wù)收入÷平均應(yīng)收賬款余額，反映應(yīng)收賬款的流動(dòng)速度。周轉(zhuǎn)率越大，說明流動(dòng)速度越快，應(yīng)收賬款質(zhì)量越好；反之，則質(zhì)量越差。
3.其他不重大應(yīng)收賬款比率=其他不重大應(yīng)收賬款期末余額÷應(yīng)收賬款期末余額。企業(yè)的應(yīng)收賬款按照信用風(fēng)險(xiǎn)的大小可以分為：單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收賬款、單項(xiàng)金額不重大但組合信用風(fēng)險(xiǎn)較大的應(yīng)收賬款以及其他不重大應(yīng)收賬款。該指標(biāo)從應(yīng)收帳款的集中程度出發(fā)，結(jié)合客戶的資信狀況，衡量企業(yè)應(yīng)收賬款存在的信用風(fēng)險(xiǎn)的大小。指標(biāo)值越大，說明企業(yè)的應(yīng)收賬款越分散，信用風(fēng)險(xiǎn)越小，質(zhì)量越好；反之，則質(zhì)量越差。
4.呆賬率=呆賬期末凈額÷應(yīng)收賬款期末凈額。呆賬指資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款賬齡在三年以上而未全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的部分。三年以上的應(yīng)收賬款回收的可能性非常小，國際上通常的做法是全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但是在我國，很多企業(yè)并未這樣做。呆賬在應(yīng)收賬款凈額（扣除壞賬準(zhǔn)備，下同）中所占的比率越高，企業(yè)的應(yīng)收賬款質(zhì)量越差；反之，則質(zhì)量越好。
5.一年內(nèi)應(yīng)收賬款比率=一年內(nèi)應(yīng)收賬款期末余額÷應(yīng)收賬款期末余額。賬齡在一年以內(nèi)的應(yīng)收賬款通常回收的可能性較大，因此有必要了解一年內(nèi)應(yīng)收賬款占總應(yīng)收賬款的比率。該比率越高，說明應(yīng)收賬款的質(zhì)量越好；反之，則質(zhì)量越差。
6.前五名應(yīng)收賬款比率=前五名債務(wù)人所欠應(yīng)收賬款期末余額÷應(yīng)收賬款期末余額，反映企業(yè)應(yīng)收賬款信用風(fēng)險(xiǎn)的大小。如果前五名應(yīng)收賬款所占比率較高，說明企業(yè)的應(yīng)收賬款集中度高，相應(yīng)地風(fēng)險(xiǎn)也將受少數(shù)客戶影響較大。因此，該指標(biāo)值越大，應(yīng)收賬款信用風(fēng)險(xiǎn)越大，質(zhì)量越差；反之，則應(yīng)收賬款質(zhì)量越好。
7.一年內(nèi)應(yīng)收賬款增長與總應(yīng)收賬款增長比=一年內(nèi)應(yīng)收賬款增長率÷總應(yīng)收賬款增長率，反映一年內(nèi)應(yīng)收賬款在總應(yīng)收賬款中所占比率的發(fā)展趨勢，從動(dòng)態(tài)發(fā)展的角度來考察應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬損失的可能性。如果指標(biāo)值大于1，說明一年內(nèi)應(yīng)收賬款增長比總應(yīng)收賬款增長速度快，在總應(yīng)收賬款中所占比率在增大，應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬損失的可能性在減小，質(zhì)量在變好；反之，則說明應(yīng)收賬款質(zhì)量在變差。
8.應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)比率=應(yīng)收賬款期末余額÷流動(dòng)資產(chǎn)期末余額，反映應(yīng)收賬款的規(guī)模，從一定程度上衡量了應(yīng)收賬款流動(dòng)快慢以及企業(yè)資金利用效率。當(dāng)應(yīng)收賬款流動(dòng)速度較快時(shí)，資金利用效率較高，應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)規(guī)模較?。幌喾?，如果應(yīng)收賬款在流動(dòng)資產(chǎn)中占款較多，則很有可能是由于其流動(dòng)速度太慢以及資金利用效率太低所導(dǎo)致的。因此，該指標(biāo)值越大，應(yīng)收賬款質(zhì)量越差。
9.應(yīng)收賬款增長與流動(dòng)資產(chǎn)增長比=應(yīng)收賬款增長率÷流動(dòng)資產(chǎn)增長率，反映應(yīng)收賬款規(guī)模的發(fā)展趨勢。如果指標(biāo)值大于1，說明應(yīng)收賬款增長速度快，應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)比率在增大，企業(yè)發(fā)生資金困難的可能性在增大；反之，則企業(yè)發(fā)生資金困難的可能性在減小。因此，該指標(biāo)越大，應(yīng)收賬款質(zhì)量越差。
10.應(yīng)收賬款增長與主營業(yè)務(wù)收入增長比=應(yīng)收賬款增長率÷主營業(yè)務(wù)收入增長率。該指標(biāo)從另一個(gè)角度反映應(yīng)收賬款規(guī)模的變化。如果該指標(biāo)值大于1，說明應(yīng)收賬款增長速度大于主營業(yè)務(wù)收入增長速度，主營業(yè)務(wù)收入中應(yīng)收賬款的比率在增大，同時(shí)收入的不確定性也在增大；反之，則收入的不確定性在減小。因此，該指標(biāo)值越大，應(yīng)收賬款質(zhì)量越差。
以上一年內(nèi)應(yīng)收賬款增長率=（應(yīng)收賬款期末余額-應(yīng)收賬款期初余額）÷應(yīng)收賬款期初余額，其余增長率的計(jì)算可依此類推。
（二）樣本選擇和數(shù)據(jù)來源
按中國證券監(jiān)督委員會(huì)的分類標(biāo)準(zhǔn)，以化學(xué)原料及化學(xué)制品制造業(yè)（C 43）上市公司作為樣本進(jìn)行研究，搜集了這些公司2011年應(yīng)收賬款的相關(guān)數(shù)據(jù)，剔除掉存在部分缺省值的樣本后，一共剩余36個(gè)樣本。數(shù)據(jù)來源于國泰安數(shù)據(jù)庫（CSMAR）。
（三）指標(biāo)的一致化處理
上述10個(gè)指標(biāo)中有6個(gè)（壞賬準(zhǔn)備率、呆賬率、前五名應(yīng)收賬款比率、應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)比率、應(yīng)收賬款增長與流動(dòng)資產(chǎn)增長比、應(yīng)收賬款增長與主營業(yè)務(wù)收入增長比）與應(yīng)收賬款質(zhì)量呈反向相關(guān)，即為逆向指標(biāo)。因子分析法要求所有指標(biāo)均為正向指標(biāo)，因此在進(jìn)行分析之前，需要進(jìn)行一致化處理，將這6個(gè)指標(biāo)轉(zhuǎn)變?yōu)檎蛑笜?biāo)。
本文采用的一致化處理方法如下：壞賬準(zhǔn)備率（ZA1=1-A1）；呆賬率（ZA4=1-A4）；前五名應(yīng)收賬款比率（ZA6=1-A6）；應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)比率（ZA8=1/A8）；應(yīng)收賬款增長與流動(dòng)資產(chǎn)增長比（ZA9=1/A9）；應(yīng)收賬款增長與主營業(yè)務(wù)收入增長比（ZA10=1/A10）。
二、實(shí)證結(jié)果
本文先采用EXCEL2003對(duì)搜集到的數(shù)據(jù)進(jìn)行了初步的整理和分析，計(jì)算出各個(gè)指標(biāo)值（限于篇幅有關(guān)實(shí)證結(jié)果的數(shù)據(jù)圖表均略，編者注），并對(duì)逆向指標(biāo)進(jìn)行一致化處理，然后將其導(dǎo)入SPSS 16.0中進(jìn)行因子分析。在因子分析過程中，采用主成分分析法提取公因子，方差極大法旋轉(zhuǎn)因子載荷矩陣，回歸分析法計(jì)算因子得分。由此獲得因子得分函數(shù)，然后將各個(gè)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)化后的值代入函數(shù)中，計(jì)算每個(gè)樣本在四個(gè)公因子上的得分，最后以公因子旋轉(zhuǎn)后的總方差貢獻(xiàn)率作為權(quán)重，計(jì)算樣本的綜合得分并對(duì)其進(jìn)行排名。
有關(guān)因子分析比較重要的幾項(xiàng)結(jié)果：KMO和Bartlett’s檢驗(yàn)，用于檢驗(yàn)數(shù)據(jù)是否適合進(jìn)行因子分析，其中KMO檢驗(yàn)值為0.574，處于0.5-0.6之間，表明可以進(jìn)行因子分析，但并不是非常適合；Bartlett’s檢驗(yàn)的伴隨概率遠(yuǎn)小于0.05，表明適合進(jìn)行因子分析。綜合兩個(gè)檢驗(yàn)的結(jié)果，本文認(rèn)為可以進(jìn)行因子分析。有關(guān)各個(gè)因子的總方差貢獻(xiàn)率，可以看到前四個(gè)因子累計(jì)的總方差貢獻(xiàn)率達(dá)到83.375%，表明這四個(gè)因子可以解釋百分之八十以上的信息。第四個(gè)因子旋轉(zhuǎn)前的特征值為0.906，旋轉(zhuǎn)后的特征值為1.452，大于1。
通過旋轉(zhuǎn)后的因子載荷矩陣可以看出，第一個(gè)公因子主要包含了以下四個(gè)指標(biāo)的信息：壞賬準(zhǔn)備率（0.968）、一年內(nèi)應(yīng)收賬款比率（0.960）、一年內(nèi)應(yīng)收賬款增長與總應(yīng)收賬款增長比（0.829）、呆賬率（0.675）。上述四個(gè)指標(biāo)都是從不同角度來衡量企業(yè)應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬損失的可能性大小，因此第一個(gè)公因子可以稱為壞賬可能性因子。第二個(gè)公因子主要包含了以下兩個(gè)指標(biāo)的信息：應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)比率（0.964）和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（0.933）。這兩個(gè)指標(biāo)是衡量應(yīng)收賬款的規(guī)模及流動(dòng)速度，分別從靜態(tài)和動(dòng)態(tài)角度衡量應(yīng)收賬款流動(dòng)快慢，因此第二個(gè)公因子可以稱為流動(dòng)性因子。第三個(gè)公因子主要包含了以下兩個(gè)指標(biāo)的信息：應(yīng)收賬款增長與流動(dòng)資產(chǎn)增長比（0.909）和應(yīng)收賬款增長與主營業(yè)務(wù)收入增長比（0.753）。這兩個(gè)指標(biāo)均用來衡量應(yīng)收賬款規(guī)模的發(fā)展趨勢，因此第三個(gè)公因子可以稱為規(guī)模趨勢性因子。第四個(gè)公因子主要包含了以下兩個(gè)指標(biāo)的信息：其他不重大應(yīng)收賬款比率（0.733）和前五名應(yīng)收賬款比率（0.709）。這兩個(gè)指標(biāo)均從應(yīng)收賬款的集中程度來衡量其信用風(fēng)險(xiǎn)大小，因此第四個(gè)公因子可以稱為信用風(fēng)險(xiǎn)性因子。
根據(jù)四個(gè)公因子在各個(gè)指標(biāo)上的得分，由此可以得出以下因子得分函數(shù)：
F1=0.313A1-0.045A2+0.138A3+0.312A4-0.034A5+0.132A6-0.084A7-0.053A8-0.258A9-0.152A10
F2=-0.071A1+0.488A2+0.165A3-0.074A4+0.105A5-0.059A6-0.008A7+0.563A8+0.027A9+0.096A10
F3=-0.087A1+0.008A2-0.037A3-0.069A4+0.196A5+0.447A6-0.148A7+0.058A8-0.006A9+0.629A10
F4=-0.08A1+0.01A2+0.389A3-0.099A4+0.557A5-0.177A6+0.51A7+0.194A8+0.074A9+0.161A10
以四個(gè)公因子旋轉(zhuǎn)后的總方差貢獻(xiàn)率為權(quán)重得出以下綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)為，F(xiàn)AC=0.336 89×F1+0.195 92×F2+0.155 69×F3+0.145 25×F4 。
計(jì)算綜合得分時(shí)，先將各變量的值進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化后，代入上述因子得分函數(shù)，便可求出每個(gè)樣本在四個(gè)公因子上的得分，然后再將分?jǐn)?shù)代入綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)函數(shù)，即可得出綜合得分。
本文采用上述計(jì)算方法得出36家公司中前三名的綜合得分和排名為： 新安股份（綜合得分0.754 9）；金路集團(tuán)（綜合得分0.709 5）；華魯恒升（綜合得分0.555 4）。
三、分析
本文建立了由10個(gè)指標(biāo)構(gòu)成的應(yīng)收賬款質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，并在此基礎(chǔ)上采用因子分析法分析了化學(xué)原料及化學(xué)品制造業(yè)上市公司應(yīng)收賬款的綜合質(zhì)量情況，選取的10個(gè)指標(biāo)大致反映了四個(gè)方面的信息，因此可以分為以下四大類：
1.壞賬可能性因子：包括壞賬準(zhǔn)備率、一年內(nèi)應(yīng)收賬款比率、一年內(nèi)應(yīng)收賬款增長與總應(yīng)收賬款增長比、呆賬率。這四個(gè)指標(biāo)反映了現(xiàn)存應(yīng)收賬款的結(jié)構(gòu)，如：可能發(fā)生的壞賬損失所占比率、信用期內(nèi)的應(yīng)收賬款所占比率、呆賬所占比率等，從多個(gè)角度衡量了應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬的可能性。
2.流動(dòng)性因子：包括應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)比率和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。前者是靜態(tài)指標(biāo)，反映現(xiàn)存應(yīng)收賬款的規(guī)模；后者是動(dòng)態(tài)指標(biāo)，反映年度內(nèi)應(yīng)收賬款的流動(dòng)速度。兩個(gè)指標(biāo)之間存在一定的內(nèi)在聯(lián)系，應(yīng)收賬款流動(dòng)速度快時(shí)，意味著其轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金的速度較快，應(yīng)收賬款的規(guī)模應(yīng)該相對(duì)較小。如果應(yīng)收賬款規(guī)模過大，有可能是因?yàn)槠淞鲃?dòng)速度較慢而導(dǎo)致大部分資金滯留在應(yīng)收賬款上。因此，這兩個(gè)指標(biāo)結(jié)合起來反映了應(yīng)收賬款的流動(dòng)性。
3.規(guī)模趨勢性因子：包括應(yīng)收賬款增長與流動(dòng)資產(chǎn)增長比和應(yīng)收賬款增長與主營業(yè)務(wù)收入增長比。這兩個(gè)指標(biāo)在現(xiàn)存應(yīng)收賬款的基礎(chǔ)上，考察其未來的發(fā)展趨勢，從動(dòng)態(tài)發(fā)展的角度考察了應(yīng)收賬款質(zhì)量狀況。
4.信用風(fēng)險(xiǎn)性因子：包括其他不重大應(yīng)收賬款比率和前五名應(yīng)收賬款比率。這兩個(gè)指標(biāo)從應(yīng)收賬款的集中程度出發(fā)，結(jié)合客戶的資信狀況來考察應(yīng)收賬款信用風(fēng)險(xiǎn)的大小。
本研究的最終結(jié)果是36家上市公司應(yīng)收賬款質(zhì)量的綜合得分和排名。從排名情況來看，股票被ST（證券交易所對(duì)財(cái)務(wù)狀況異常的上市公司股票交易進(jìn)行特別處理）的7家上市公司中，除了ST合臣的應(yīng)收賬款質(zhì)量排名比較靠前（第6位）外，其余6家公司基本都排在倒數(shù)幾位，尤其是股票被*ST（退市風(fēng)險(xiǎn)警示，一般針對(duì)股票被ST后財(cái)務(wù)狀況持續(xù)異常的上市公司股票）的公司，幾乎排在最后幾位。這個(gè)結(jié)果從某種程度上可以說明：雖然應(yīng)收賬款在公司總資產(chǎn)中所占比例較小，但其綜合質(zhì)量與公司整體經(jīng)營業(yè)績，尤其是實(shí)際盈利能力是具有一定相關(guān)性的。因此，企業(yè)要想將賬面的收入變?yōu)閷?shí)際實(shí)現(xiàn)的收入，加強(qiáng)自身的實(shí)際盈利能力，必須充分重視并花大力氣加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理。
四、結(jié)語
本文在建立應(yīng)收賬款質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的基礎(chǔ)上，采用因子分析法對(duì)化學(xué)原料及化學(xué)品制造業(yè)36家上市公司2011年的應(yīng)收賬款綜合質(zhì)量狀況進(jìn)行了定量分析，得出了其綜合排名。從排名的結(jié)果來看，應(yīng)收賬款的綜合質(zhì)量與企業(yè)的整體業(yè)績，尤其是實(shí)際盈利能力應(yīng)該具有一定的相關(guān)性，可以在本文的基礎(chǔ)上去做更加具體和深入的分析。此外，應(yīng)收賬款的管理涉及到信用管理、應(yīng)收賬款融資、內(nèi)部控制等方面的廣泛內(nèi)容，由于篇幅有限，本文沒有述及。如果在定量分析的基礎(chǔ)上，加入適當(dāng)?shù)亩ㄐ苑治?，提出具體的管理措施，將會(huì)使得整個(gè)研究更加綜合和全面。
（作者為碩士研究生）
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【關(guān)鍵詞】應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù) 倒推法
在企業(yè)的價(jià)值管理中，對(duì)應(yīng)收賬款管理具有舉足輕重的地位。應(yīng)收賬款的管控首先要從計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)開始，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)也稱銷售變現(xiàn)天數(shù)，即DSO（days sales outstanding）。
一、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)的理論分析
應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)就是用時(shí)間表示的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度，它表示公司從獲得應(yīng)收賬款的權(quán)利到收回款項(xiàng)、變成現(xiàn)金所需要的時(shí)間。理論上應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)公式是：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=平均應(yīng)收賬款余額×360 ÷主營業(yè)務(wù)收入中的賒銷凈額；其中：平均應(yīng)收賬款余額=（期初應(yīng)收賬款+期末應(yīng)收賬款）÷2 。
筆者贊同劉婷、余蓉蓉的觀點(diǎn)，即這種計(jì)算方法存在不合理性。一方面，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)衡量的是應(yīng)收賬款的平均余額在一個(gè)會(huì)計(jì)年度中轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金需要的天數(shù)?，F(xiàn)行計(jì)算公式中的賒銷收入凈額僅僅反映的是本期發(fā)生的賒銷收入，這與轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的應(yīng)收賬款是兩個(gè)不同的概念；另一方面，對(duì)應(yīng)收賬款來說，其“周轉(zhuǎn)”應(yīng)當(dāng)是指企業(yè)的經(jīng)營已經(jīng)完成了從“應(yīng)收賬款”到“現(xiàn)金”這一環(huán)節(jié)的轉(zhuǎn)換，也就是說，完成了應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)任務(wù)的資金數(shù)額應(yīng)當(dāng)是“已經(jīng)收回了的應(yīng)收賬款”，而不是本期發(fā)生的凈賒銷額（劉婷、余蓉蓉，2009）。
二、管理會(huì)計(jì)中計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)的方法
在管理會(huì)計(jì)中，是用倒推法來計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)的，即用當(dāng)期應(yīng)收賬款余額減去當(dāng)期月銷售額后，如有余額再逐月算回去，直到總應(yīng)收賬款余額被減光為止，而對(duì)應(yīng)的月份天數(shù)的累加即為應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)，即DSO。
假設(shè)，A公司2012年各月的銷售額及應(yīng)收賬款余額如表1。
如根據(jù)上面方法，6月份應(yīng)收賬款余額1 650萬元，減去6月份銷售額600萬元，余1 050萬元，5月份再減去銷售額550萬元，余額為500萬元，正好與4月份銷售額500萬元相抵無余額。由此對(duì)應(yīng)相應(yīng)月份的天數(shù)可得出，6月份應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)為91天（4―6月共91天）。
利用EXCEL計(jì)算DSO，則更加快捷，同樣利用以上例子，如表2。
倒推兩個(gè)月后應(yīng)收賬款余額為：D5=D4-D3-C3。
倒推第三個(gè)月對(duì)應(yīng)天數(shù)為：D6=ROUND（D5/B3×B2，0）。
DSO：D7=D2+C2+D6
得到上面的基本公式模型后，我們可以依此類推。值得注意的是，本例中的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)的范圍是在兩個(gè)月與三個(gè)月的區(qū)間內(nèi)，如DSO不在該范圍，可以更改取值參數(shù)。
三、倒推法計(jì)算的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)優(yōu)點(diǎn)
1.倒推法計(jì)算的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)所用的金額口徑一致，我們采用的是期末應(yīng)收賬款余額，而對(duì)應(yīng)的銷售額采用的含稅銷售額，其實(shí)反映的正是期末應(yīng)收賬款余額的構(gòu)成，有利于指標(biāo)使用者更清晰地掌握公司應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀。
2.倒推法計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)注重最近的賬款回收業(yè)績，我們可以按月做出應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)來對(duì)比分析企業(yè)應(yīng)收賬款的情況，有效地起到一定的警示作用，如果應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)不在可控范圍內(nèi)，我們可以及時(shí)調(diào)整銷售政策，客戶信用期，收賬政策等。
3.倒推法計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)可以避免歪曲因銷售額大幅上升或下降的企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)。如果A公司受季節(jié)影響，第二季度銷售額大幅上漲，銷售額從3月份的150萬元上升到4月份的500萬元，同時(shí)應(yīng)收賬款余額也相應(yīng)上漲，從3月份的400萬元上升到7月份的780萬元，用倒推法算出的DSO，4月份與3月份的基本一致。
四、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)的控制與分析
應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)是不是越低越好呢？我們知道，應(yīng)收賬款有兩大功能：一是，促進(jìn)銷售。賒銷是一種重要的促銷手段，對(duì)于企業(yè)銷售產(chǎn)品，開拓并占領(lǐng)市場具有重要的意義。在企業(yè)產(chǎn)品銷售不暢、市場萎縮、競爭不力的情況下，或者在企業(yè)銷售新產(chǎn)品、開拓市場時(shí)，為適應(yīng)市場競爭的需要，適時(shí)地采取各種有效的賒銷方式，就顯得尤為必要。二是，減少庫存。賒銷可以加速產(chǎn)品銷售的實(shí)現(xiàn)，加快產(chǎn)成品向銷售收入的轉(zhuǎn)化速度，當(dāng)產(chǎn)成品存貨較多時(shí)，企業(yè)可以采用較為優(yōu)惠的信用條件進(jìn)行賒銷（黃君鳳，2007），變持有產(chǎn)成品存貨為持有應(yīng)收賬款，以節(jié)約各項(xiàng)存貨支出，同時(shí)也提高公司的速動(dòng)比率指標(biāo)。因此，筆者認(rèn)為，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)并不是越少越好，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)過少，雖然應(yīng)收賬款變現(xiàn)的速度快，在銷售利潤額為正時(shí)，公司的經(jīng)營性現(xiàn)金流會(huì)較充裕，但會(huì)失去市場份額，減少利潤。
應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)的控制，應(yīng)該做到下面兩點(diǎn)：（1）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)應(yīng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理，完善預(yù)警機(jī)制。根據(jù)不同的行業(yè)，不同的時(shí)期，企業(yè)可以確定適應(yīng)本企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)的范圍。超過該范圍，我們要及時(shí)尋找原因，調(diào)整銷售政策、信用標(biāo)準(zhǔn)、收賬方案等。（2）有些企業(yè)在營銷中往往把擴(kuò)大銷售量放到第一位，追求利潤最大化，而忽視了企業(yè)的現(xiàn)金流量，對(duì)業(yè)務(wù)人員的考核指標(biāo)往往偏于強(qiáng)調(diào)銷售收入、利潤等指標(biāo)。讓應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)也進(jìn)入到業(yè)務(wù)人員的考核指標(biāo)中，可以更真實(shí)地反映企業(yè)利潤的質(zhì)量。首先，按月統(tǒng)計(jì)每個(gè)業(yè)務(wù)員的銷售額。其次，對(duì)應(yīng)算出期末該業(yè)務(wù)人員應(yīng)負(fù)責(zé)的應(yīng)收賬款余額。最后，就可以用倒推法計(jì)算出應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)。只有建立了考核指標(biāo)，業(yè)務(wù)人員才能更加重視應(yīng)收賬款的回收，以縮短應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)。
應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)（DSO）是企業(yè)利益相關(guān)者分析企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)作效率高低的主要指標(biāo)之一，也是企業(yè)管理層確立或者修改賒銷政策，促進(jìn)貨款收回的主要參考指標(biāo)。一個(gè)合理的指標(biāo)是企業(yè)發(fā)展的重要參考，也是企業(yè)經(jīng)營成果的良好反映（張宇揚(yáng)、卜華，2008） 筆者認(rèn)為，用倒推法計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)可以對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理，以方便企業(yè)獲得應(yīng)收賬款的真實(shí)報(bào)表情況并對(duì)逾期賬款加大催討力度，積極有效地采取措施降低企業(yè)的應(yīng)收賬款損失，確保企業(yè)持繼穩(wěn)定健康發(fā)展。
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【論文關(guān)鍵詞】應(yīng)收賬款；內(nèi)部控制；資金鏈
應(yīng)收賬款作為一種商業(yè)信用，大量存在與企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應(yīng)收賬款會(huì)導(dǎo)致企業(yè)大量流動(dòng)資金被不合理占用，加大了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如果應(yīng)收賬款管理不善會(huì)產(chǎn)生巨額的壞賬損失，可使企業(yè)由盈利變?yōu)樘潛p甚至破產(chǎn)。然而應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度卻一直以來未受到企業(yè)高層管理人員及會(huì)計(jì)職能部門的重視。究其原因，一是企業(yè)原有的舊體制造成了企業(yè)粗放的管理模式；二是企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)對(duì)控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)缺乏足夠正確的認(rèn)識(shí)；三是許多企業(yè)對(duì)如何建立有效的控制制度比較茫然。
2008年5月及2010年4月，財(cái)政部、審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合頒發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，旨在加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益。五部門聯(lián)合發(fā)文，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，可見內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營和公司治理過程中的作用之重要。而應(yīng)收賬款不僅在生產(chǎn)經(jīng)營中占有非常重要的地位，而且在資產(chǎn)負(fù)債表中有較高的比率，因此研究應(yīng)收賬款內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有舉足輕重的地位。
一、應(yīng)收賬款內(nèi)部控制存在的問題
目前導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款增加、壞賬損失的原因應(yīng)該是多方面的，主要原因由以下幾個(gè)方面造成的：
1.應(yīng)收賬款內(nèi)部控制意識(shí)淡薄
目前應(yīng)收賬款內(nèi)部控制在很大程度上仍然是一種人治化管理，缺乏形成一套科學(xué)的控制制度。許多企業(yè)并沒有建立詳細(xì)的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度，缺乏必要的規(guī)章制度指導(dǎo)，在控制管理應(yīng)收賬款上存在很大的盲目性和隨意性，導(dǎo)致業(yè)務(wù)部門盲目放賬、濫用信用資源，企業(yè)遭受巨大的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)損失。
2.“滯后”的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制模式
傳統(tǒng)的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制模式是風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生于發(fā)貨后不能正常收回款項(xiàng)，往往只停留對(duì)應(yīng)收賬款在事后追債的狀態(tài)，應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的主要目的不是防患于未然，而是“亡羊補(bǔ)牢”。從賒銷活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程上看，企業(yè)控制的著眼點(diǎn)只是注重交易后的應(yīng)收賬款追討，忽略交易前管理和交易過程中的信用管理，缺乏一套科學(xué)的客戶資信審查制度和客戶授信管理制度，其結(jié)果是事倍功半，不能合理控制應(yīng)收賬款的質(zhì)量，導(dǎo)致企業(yè)損失慘重。
3.缺乏建立有效的信用管理制度
很多企業(yè)一直以來處于信用管理制度缺失的狀態(tài)，客戶資料收集、資信調(diào)查等功能較差，事前的資信評(píng)估非常薄弱，缺乏規(guī)范的信用銷售程序予以約束，對(duì)付款人資產(chǎn)負(fù)債以及信用情況未做深入調(diào)查，不重視對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估分析。往往是銷售部門為了片面擴(kuò)大銷路、提升市場占有率，事前的信用調(diào)查不充分或者形同虛設(shè)，而財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)收款，兩者缺乏溝通，加大了形成呆賬和壞賬的可能性，從而增加了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。
4.機(jī)構(gòu)職責(zé)劃分不清，執(zhí)行力欠佳
部分企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)及職能設(shè)置還不能適應(yīng)市場競爭及信用管理的要求。與應(yīng)收賬款內(nèi)部控制相關(guān)的職能部門一般有市場部、銷售部、財(cái)務(wù)部、風(fēng)險(xiǎn)管理部等，這些機(jī)構(gòu)交叉管理，職責(zé)劃分不清；各行其是，缺乏協(xié)調(diào)和溝通，不能對(duì)產(chǎn)品訂貨情況、銷售情況、貨款回收和銷售獲利等情況進(jìn)行及時(shí)有效監(jiān)控，沒有具體的責(zé)任主體對(duì)應(yīng)收賬款的回收負(fù)責(zé)。壞賬發(fā)生時(shí)，各部門相互推誘，缺乏責(zé)任感，致使應(yīng)收賬款不能得到有效的控制。
二、加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的對(duì)策
應(yīng)收賬款管理出現(xiàn)的問題來自多個(gè)方面，解決這一問題需要加強(qiáng)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制管理。內(nèi)部控制是一項(xiàng)與實(shí)踐聯(lián)系相當(dāng)緊密的管理手段，因此建立一套符合企業(yè)發(fā)展實(shí)際的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度十分必要。企業(yè)各項(xiàng)會(huì)計(jì)控制制度都應(yīng)有明確的控制目標(biāo)。
1.建立合理的應(yīng)收賬款內(nèi)部的控制目標(biāo)
控制目標(biāo)包括保證應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算資料準(zhǔn)確可靠，力求應(yīng)收賬款及時(shí)回收，減少壞賬損失的發(fā)生。企業(yè)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定核算應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)，正確編制會(huì)計(jì)憑證，及時(shí)記錄會(huì)計(jì)賬簿，保證應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算資料準(zhǔn)確可靠。應(yīng)收賬款因?yàn)橘d銷行為而產(chǎn)生，應(yīng)收賬款意味著企業(yè)的流動(dòng)資金被對(duì)方所占用。如果資金過多地占用在應(yīng)收賬款上，必然影響資金的周轉(zhuǎn)速度，導(dǎo)致企業(yè)資金鏈緊張。由于企業(yè)大量應(yīng)收賬款的存在，企業(yè)難免要發(fā)生壞賬損失。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)信用管理，加大催收力度，適時(shí)進(jìn)行賬齡分析，對(duì)超過賬齡的應(yīng)收賬款及時(shí)反饋信息，重點(diǎn)管理，盡可能減少壞賬損失的發(fā)生。
2.健全應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度
（1）職責(zé)分工控制，在賒銷業(yè)務(wù)中賒銷批準(zhǔn)與銷貨職能應(yīng)分離，發(fā)貨、開票、收款、記賬職責(zé)相分離。
（2）授權(quán)審批控制，包括賒銷、發(fā)出貨物、銷售價(jià)格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣、壞賬等等必須經(jīng)有關(guān)人員審批。
（3）憑證和記錄控制，包括建立各種憑證、賬簿制度，及時(shí)記賬、登賬。
（4）檢查控制，定期核對(duì)應(yīng)收賬款的總賬和明細(xì)賬，并做好內(nèi)部核查制度，對(duì)銷售與收款業(yè)務(wù)的崗位設(shè)置、制度執(zhí)行以及銷售、收款的管理情況等等。
3.建立應(yīng)收賬款預(yù)警制度和責(zé)任管理
對(duì)企業(yè)經(jīng)營過程產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)采取預(yù)警制度能夠有效的防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，把風(fēng)險(xiǎn)由事后控制轉(zhuǎn)到事前控制。例如，根據(jù)賒銷企業(yè)規(guī)模、信用狀況，設(shè)定對(duì)該企業(yè)的最高賒銷額和最長賒銷期。超過這一額度就停止發(fā)貨，對(duì)事實(shí)上高于設(shè)定最高賒銷額的客戶堅(jiān)持每月的收款大于供貨，逐步壓縮到最高賒銷額以內(nèi)；在設(shè)定最高賒銷額的同時(shí)，設(shè)定最長的賒銷期限，由業(yè)務(wù)人員在到期前跟單催收，如到期未收回欠款，則立即停止供貨，組織追款。
對(duì)于應(yīng)收賬款的管理要明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，形成一項(xiàng)健全的制度，對(duì)于經(jīng)常發(fā)生壞賬損失的應(yīng)收賬款要追究其相關(guān)責(zé)任人。比如：明確劃分責(zé)任范圍，對(duì)負(fù)責(zé)經(jīng)辦賒銷業(yè)務(wù)要有嚴(yán)格的授權(quán)審批制度，并對(duì)該業(yè)務(wù)的人員要求對(duì)應(yīng)收賬款最終收回負(fù)責(zé)。明確規(guī)定責(zé)任的監(jiān)督部門，防止責(zé)任管理流于形式。
4.利用金融市場，加速應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)。企業(yè)可以利用現(xiàn)有的金融市場，將在經(jīng)營過程中形成的應(yīng)收賬款向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓，以籌措資金，加速資金周轉(zhuǎn)。常見的應(yīng)收賬款融通的方式有兩種：一是應(yīng)收賬款抵押。企業(yè)以應(yīng)收賬款作為抵押，向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行短期或長期融資，在收到客戶支付的欠款時(shí)再如數(shù)歸還銀行或其他金融機(jī)構(gòu)。二是應(yīng)收賬款的出售。企業(yè)將應(yīng)收賬款出售給從事此項(xiàng)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)以取得資金，機(jī)構(gòu)按應(yīng)收賬款凈額的一定比例收取手續(xù)費(fèi)，從預(yù)付給企業(yè)的款項(xiàng)中扣除，客戶歸還應(yīng)收賬款時(shí)直接支付給機(jī)構(gòu)。