時(shí)間：2022-04-18 07:37:15
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關(guān)鍵詞：要約、承諾、電子合同
一、對三大法系要約、承諾制度特點(diǎn)評析（側(cè)重于從要約約束力角度評析）
在要約對要約人約束力的強(qiáng)弱問題上，要約人在德國法系中受約束最多，在羅馬法系中受約束次之，而在英美法系中受約束最少。
在英美法中，要約原則上對要約人無約束力，雖然要約一旦為相對人接受即構(gòu)成合同，而且，從要約到達(dá)受要約人之時(shí)起，直到因要約人確定的或根據(jù)環(huán)境決定的一段時(shí)間逾期時(shí)止，要約都處于能被承諾的狀態(tài)，但直到要約被接受，要約人保留在任何時(shí)候予以撤銷的自由，甚至在他已宣布在某一確定的期間準(zhǔn)備受其要約的約束的情況下，在那一段確定的期間內(nèi)，他在法律上仍有撤銷要約的自由。
這種不對要約人強(qiáng)加義務(wù)的狀況，及這種寬松的制度仍能適應(yīng)交易安全的需要，大體來自三個(gè)方面的原因。
一是英美法的基本原則對價(jià)理論：即除了包含在“簽封”文件中的允諾外，允諾不是具有法律意義的意思表示，它只有在受要約人已經(jīng)作出回應(yīng)或承諾一個(gè)對應(yīng)的履行的情況下，才產(chǎn)生一個(gè)有約束力的義務(wù)。要約在被接受以前，通常沒有相對人的任何對應(yīng)履行，也未采用莊重的形式，因此要約人有撤銷要約的自由。
二是英美法承諾生效的時(shí)間采用“發(fā)信主義”，減少了受要約人承受要約人撤銷要約所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。
三是英美法屬判例法制度，法官手中有相當(dāng)大的衡平權(quán)，能根據(jù)現(xiàn)實(shí)的需要及公平正義的觀念對有關(guān)制度進(jìn)行矯正，使制度具有相當(dāng)大的伸縮性。在英美法系，司法實(shí)踐中有加強(qiáng)要約約束力的傾向，因?yàn)榉ü贂J(rèn)為撤銷要約在法律上是允許的，但被認(rèn)為是不公平的，從而在某些情形下，法院會不顧對價(jià)理論而堅(jiān)持要約不能撤銷。比如，美國在立法與司法上基本形成了要約不可撤銷的四種情形：[1]（1）由對價(jià)支持的要約的不可撤銷性（該對價(jià)可以是一個(gè)很小的數(shù)目）；（2）由對價(jià)中約定的禁止翻供所支持的要約的不可撤銷性；（3）由法律（主要是州立法）規(guī)定的要約的不可撤銷性；（4）單邊合同中要約的不可撤銷性。
羅馬法系中要約有較強(qiáng)的約束力，當(dāng)然這一約束力的加強(qiáng)也有一個(gè)過程。如法國，早期合同法的傳統(tǒng)理論認(rèn)為：不存在意思表示一致即不存在義務(wù)，這是其要約可自由撤銷的理論基礎(chǔ)，鑒于它在實(shí)踐中所導(dǎo)致的對受要約人的不公平，法院對此進(jìn)行了修正，使得在要約有確定期限或者根據(jù)個(gè)案確定有期限，而要約人提前撤銷要約時(shí)，由要約人承擔(dān)損害賠償責(zé)任。
在德國法系中，要約對要約人的約束力最強(qiáng)。每個(gè)要約都是不可撤銷的，撤銷要約的聲明不是引起損害賠償?shù)姆闪x務(wù)，而是沒有任何法律效果，在承諾人承諾后，合同強(qiáng)制成立，除非要約人已排除了他的建議的法律效力。
比較而言，德國的做法具有更大的優(yōu)越性，表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1.理論邏輯性強(qiáng)。
德國人一向以其邏輯思維的縝密性而著稱，這點(diǎn)也充分體現(xiàn)于其法律中。相較于英美法承諾生效的“發(fā)信主義”，德國的承諾生效“到達(dá)主義”顯然更符合合同作為協(xié)議一致的產(chǎn)物這一本質(zhì)。因?yàn)橐馈鞍l(fā)信主義”，當(dāng)一個(gè)合同已經(jīng)成立時(shí)，要約人尚不知道，即使承諾的意思表示在郵局中丟失了，合同也可成立生效，這不符合邏輯，而“到達(dá)主義”就避免了這一缺陷。
2.理論更加清晰統(tǒng)一。
羅馬法系要約的約束力是通過令要約人承擔(dān)提前撤銷要約所導(dǎo)致的損害賠償責(zé)任來實(shí)現(xiàn)的，而要約人承擔(dān)損害賠償責(zé)任的法律基礎(chǔ)一直是一個(gè)有爭議的問題。對此的解釋有侵權(quán)論和前合同說，但前合同說純粹構(gòu)建在想象的基礎(chǔ)上，侵權(quán)論又缺乏充足的理論支持，這種不確定的理論帶來了司法實(shí)踐中法官權(quán)力的擴(kuò)大及判決結(jié)果的不統(tǒng)一。而德國法系則沒有這一問題。
3.公平正義性。
任何一項(xiàng)法律制度都要兼顧各方的利益，做到所謂的利益均衡，否則就顯失公平，導(dǎo)致不正義。在要約約束力的問題上也要兼顧要約方、承諾方二者的利益，關(guān)鍵就是要把風(fēng)險(xiǎn)在雙方之間公平分擔(dān)。由于要約人在合同成立中處于主動地位，同時(shí)他可以通過排除其要約約束力的方式來規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，所以在其未對要約的約束力進(jìn)行限制的情形下，應(yīng)承擔(dān)因供應(yīng)和價(jià)格方面變動而引起的風(fēng)險(xiǎn)，而受要約人的行為則因其知道承諾將成立一個(gè)合同而得到保證。同時(shí)，依《德國民法典》第130條的規(guī)定，要約在到達(dá)受要約人之前，要約人可以撤回要約，這種要約生效的到達(dá)主義，在一定程度上限制了要約人的風(fēng)險(xiǎn)，維持了雙方的利益平衡。
4.有助于迅速安全地促進(jìn)民商事交往。
通過維護(hù)要約的約束力，有利于防止要約人隨意撤銷要約給受要約人造成的損害，讓作為主動方的要約人在發(fā)出要約時(shí)能三思而行，使處于被動地位的受要約人對自己的行為能有確定的預(yù)期，產(chǎn)生更大的安全感，從而提高合同訂立的效率和質(zhì)量，達(dá)到交易安全與交易效率的統(tǒng)一。
當(dāng)然，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場中不確定的因素越來越多，要約人在要約到達(dá)受要約人之后，如市場上出現(xiàn)不可抗力、行情變化等情形，此時(shí)若不給要約人一個(gè)補(bǔ)救的機(jī)會，則不利于保護(hù)要約人的利益，且會造成不必要的損失和浪費(fèi)。針對這一在實(shí)踐中逐漸凸顯的問題，德國《債法現(xiàn)代化法》吸收了情勢變更原則，第313條規(guī)定交易基礎(chǔ)受干擾時(shí)，當(dāng)事人可以要求對原合同進(jìn)行調(diào)整，一定情況下，甚至可以要求解除合同[2]，從而進(jìn)一步克服了原有要約承諾制度的缺陷。
小結(jié)：
1.盡管開始時(shí)三大法系在要約約束力問題上有很大分歧，但隨著實(shí)踐的發(fā)展卻越來越趨近，都賦予了要約一定的約束力。從這一點(diǎn)上，可以明確看出法律制度產(chǎn)生于實(shí)踐的需要，并隨著實(shí)踐的開展而進(jìn)一步得到修正，正是各國民商事交往對安全與效率的共同需要推動了要約約束力的趨同。當(dāng)然，從理論的科學(xué)嚴(yán)密性與實(shí)踐的效用性來講，德國法更勝一籌。
2.由于每個(gè)制度的存亡也要經(jīng)歷實(shí)踐中優(yōu)勝劣汰的考驗(yàn)，一個(gè)制度能長期存在下去必然具有其合理性，與每一國的特定國情、傳統(tǒng)、文化及其他配套制度密切相關(guān)。我們不能就制度談制度。比如英美法系法官具有很大的衡平權(quán)，可以使要約制度具有極大的伸縮性和適應(yīng)性。我們假設(shè)具有成文法傳統(tǒng)的德國采用要約撤銷自由主義，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展對交易安全與效率的呼喚下，肯定不得不進(jìn)行立法上規(guī)則的修改。再看，英美法盡管允許自由撤銷要約，但其承諾生效采發(fā)信主義，又減少了受要約人承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)間。德國法盡管不允許撤銷要約，但由于要約生效采到達(dá)主義，則要約人在要約到達(dá)受要約人之前享有撤回權(quán)，同時(shí)，合同成立后的“情勢變更”原則也賦予要約人在一定情形下通過變更、解除合同維護(hù)自己的利益。由于一系列輔助制度，不論哪一個(gè)法系的要約約束力規(guī)定都不會在實(shí)踐中導(dǎo)致顯失公平的結(jié)果。
我國《合同法》對要約承諾的生效與德國法相同采“到達(dá)主義”原則，承認(rèn)了要約的撤回權(quán)、撤銷權(quán)，但對要約撤銷權(quán)生效期間采取了發(fā)信主義原則，承諾一經(jīng)發(fā)出，即產(chǎn)生阻遏要約人撤銷要約的效力，同時(shí)，又嚴(yán)格界定了要約撤銷權(quán)的行使條件及要約不得撤銷的情形。這一系列規(guī)定，吸收了英美法和大陸法要約承諾制度的合理成分，是較符合法公平正義、交易安全高效的要求的。
二、現(xiàn)代要約承諾制度仍有存在意義
合同是雙方或多方的民事行為，以各方當(dāng)事人意思表示的一致為成立要件，訂立合同的過程即是當(dāng)事人雙方使其意思表示趨于一致的過程。當(dāng)事人雙方的協(xié)商過程，在法律上一般分為要約和承諾?，F(xiàn)代社會隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的日益復(fù)雜化，合同訂立的時(shí)空都在擴(kuò)大，以要約承諾制度的有關(guān)規(guī)定為基礎(chǔ)判斷合同成立與否、進(jìn)而分清當(dāng)事人的權(quán)利義務(wù)與責(zé)任就愈顯必要?？梢哉f，現(xiàn)代要約承諾制度存在的價(jià)值越來越大，具體表現(xiàn)在以下兩方面：
1.使合同成立過程清晰，易于判斷。
由于合同是當(dāng)事人意思表示一致的產(chǎn)物，經(jīng)過要約承諾，當(dāng)事人意思表示趨于一致，合同就成立了。這一判定過程主要涉及要約承諾制度中的要約的概念、要約的要件、要約的效力、要約的撤回與撤銷、要約的失效、承諾的概念、承諾的要件、承諾的效力、承諾的遲到和遲延、承諾的撤回，這些內(nèi)容基本囊括了要約承諾制度的全部。
2.有助于分清在曲折復(fù)雜的合同訂立過程中雙方的權(quán)利義務(wù)與責(zé)任。
一方面，當(dāng)要約人主動發(fā)出訂立合同的要約之后，雙方當(dāng)事人就從一般關(guān)系進(jìn)入到特殊關(guān)系，受要約人會對要約產(chǎn)生信賴，從而進(jìn)行一定的行為，而要約人應(yīng)為維護(hù)受要約人的信賴?yán)娑?fù)一定義務(wù)；另一方面，隨著市場經(jīng)濟(jì)的復(fù)雜化、多變化，當(dāng)事人對自己的意思表示應(yīng)擁有一定的修正權(quán)。這主要涉及要約的撤回、撤銷及承諾的撤回制度。只有建立完善的要約承諾制度，才能通過賦予雙方一定權(quán)利義務(wù)的方法處理好當(dāng)事人之間及當(dāng)事人與社會之間的關(guān)系。同時(shí)，在訂立合同過程中，締約過失責(zé)任的適用前提是合同不成立、無效，而這主要涉及要約承諾生效與否的判定及當(dāng)事人在意思表示過程中是否存在過錯(cuò)與瑕疵的判定。
三、電子商務(wù)的興起對要約承諾制度提出的要求
當(dāng)然，現(xiàn)代要約承諾制度也需要隨經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而進(jìn)行一定改進(jìn)。要約承諾制度需要改進(jìn)的最主要原因是經(jīng)濟(jì)發(fā)展中出現(xiàn)的新因素-電子合同。
所謂電子合同，是通過電子計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)訂立的，以數(shù)據(jù)電文的方式來生成、儲存和傳遞商業(yè)貿(mào)易信息的一種現(xiàn)代貿(mào)易方式，主要有電子數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)（EDI）、電子郵件（E-mail）和計(jì)算機(jī)傳真等形式。[3]
電子合同有許多不同于傳統(tǒng)合同的特殊性，表現(xiàn)在以下幾方面：
1.電子合同從傳統(tǒng)的物理方式轉(zhuǎn)移到網(wǎng)絡(luò)空間，這就需要界定要約承諾的形式。
2.電子合同完全在虛擬空間中進(jìn)行，當(dāng)事人往往并不見面，這就涉及有關(guān)要約承諾效力中的當(dāng)事人身份的確認(rèn)。
3.合同應(yīng)是當(dāng)事人意思表示一致的產(chǎn)物，而電子合同的要約承諾有時(shí)是在無人工介入的計(jì)算機(jī)自動回應(yīng)系統(tǒng)控制下進(jìn)行的，這種要約承諾是否可歸屬為當(dāng)事人的意思表示。
4.合同的要約承諾在網(wǎng)絡(luò)信息傳遞過程中易受到影響、破壞，易被篡改或因其他原因而失真，這使電子合同的要約、承諾可信度降低，為此出現(xiàn)了一系列技術(shù)保障制度，最突出的是電子簽名的出現(xiàn)及認(rèn)證。
5.由于技術(shù)故障的客觀可能性，一旦要約承諾在網(wǎng)絡(luò)信息傳遞過程中由于計(jì)算機(jī)故障受到了影響、破壞，這種風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)如何在雙方當(dāng)事人之間進(jìn)行合理分擔(dān)？
6.信息傳遞能夠以光速在網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行，從而使得傳統(tǒng)合同訂立所需要的時(shí)間、空間被大大壓縮，甚至被取消了，也就是信息傳遞地點(diǎn)的距離差異并不會產(chǎn)生信息傳遞的時(shí)間差異，因而電子合同要約和承諾的有效期大大縮短，使得對電子合同成立的時(shí)間、地點(diǎn)的確定與傳統(tǒng)合同大相徑庭，也使得電子合同在要約的撤回、撤銷以及承諾的撤回問題上很特殊，需要具體規(guī)制。以上的特殊性都是由于合同訂立媒介-網(wǎng)絡(luò)空間的技術(shù)特殊性所導(dǎo)致的，它對傳統(tǒng)要約承諾制度提出了新的要求，這種源于實(shí)踐的要求將促進(jìn)要約承諾制度的進(jìn)一步發(fā)展。這種發(fā)展在法律規(guī)范層面上意味著法律對電子合同進(jìn)行一種專門的規(guī)范，但這種專門規(guī)范不應(yīng)脫離原有要約承諾制度的總體框架，因?yàn)殡娮右s、承諾本質(zhì)上仍屬于當(dāng)事人為訂立合同而進(jìn)行的一系列意思表示。
這種專門規(guī)范有兩個(gè)層面，一是制定專門法對其進(jìn)行規(guī)范，如聯(lián)合國國際貿(mào)易委員會制定的《電子商務(wù)示范法》、新加坡《電子交易法》、香港《電子交易條例》、中國大陸《中華人民共和國電子簽章條例（草案）》；二是對原有法律進(jìn)行解釋或在原有法律修訂過程中對相應(yīng)內(nèi)容進(jìn)行修正、補(bǔ)充，如我國新《合同法》即屬此類。
下面針對電子要約、承諾不同于傳統(tǒng)合同的幾方面特殊性介紹一下對電子合同進(jìn)行專門規(guī)制的主要內(nèi)容。
1.關(guān)于電子合同的形式問題。各國主要有兩種做法：
（1）將電子合同擬制為書面形式的一種。比如我國新《合同法》的第11條。再比如新加坡《電子交易法》也承認(rèn)數(shù)據(jù)電文形式屬于書面形式的范疇，但這種承認(rèn)不適用于某些材料，如遺囑、流通票據(jù)、所有權(quán)文據(jù)、不動產(chǎn)買賣合同。不過部長有權(quán)對所列這些材料的名目進(jìn)行調(diào)整，因而仍有一定的靈活性。[4]
（2）承認(rèn)電子合同在一定情況下的效力，但不將其納入書面形式的范疇。如香港《電子交易條例》原則上確認(rèn)電子合同的有效性，但未將其作為書面形式的一種。該條例規(guī)定，某些文件類別仍必須以書面作出，不可用數(shù)據(jù)電文的形式，包括遺囑、信托、授權(quán)書、不動產(chǎn)契據(jù)、誓章、法庭文件及可流傳票據(jù)等，這是考慮到電子商務(wù)在香港始終是一個(gè)新生事物。[5]
香港、新加坡的規(guī)定盡管表面上不同，但實(shí)際效果大致相同，都限制了電子合同在某些領(lǐng)域的適用，都是出于電子商務(wù)還不夠成熟的考慮而規(guī)定的。而我國大陸地區(qū)的電子商務(wù)實(shí)踐遠(yuǎn)遠(yuǎn)不如香港、新加坡成熟，卻對電子合同的適用范圍不加限制，其合理性值得商榷。
2.在當(dāng)事人互不見面的電子合同訂立過程中，要合同雙方當(dāng)事人自己去認(rèn)定對方的合法性（對方是個(gè)人，涉及到其是否具有相應(yīng)的民事行為能力，是企業(yè)，涉及其是否具有法人資格，合同標(biāo)的是否在訂立的經(jīng)營范圍內(nèi)）幾乎是不可能的。因此，針對當(dāng)事人身份確認(rèn)問題，各國發(fā)展出幾套規(guī)則。
個(gè)人身份認(rèn)證，按信息發(fā)達(dá)國家的做法，在網(wǎng)絡(luò)上通過電子簽名的方式確定交易身份。關(guān)于電子簽名，以下將會具體論述，在此不贅。
企業(yè)主體資格認(rèn)證上，目前，我國外經(jīng)貿(mào)部按照國家統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)制定了具有唯一性、規(guī)范性的企業(yè)電子商務(wù)身份認(rèn)證。在企業(yè)進(jìn)行進(jìn)出口許可證的申領(lǐng)、報(bào)關(guān)、商檢、結(jié)匯、出口退稅等電子貿(mào)易過程中，企業(yè)代碼即可作為唯一身份認(rèn)證，從而形成全國外經(jīng)貿(mào)領(lǐng)域的企業(yè)代碼庫。
另外，不論個(gè)人主體還是企業(yè)主體，都可以通過簽定確認(rèn)書的方式確定當(dāng)事人主體身份。
3.在合同訂立過程自動化的情況下，“雖然由計(jì)算機(jī)進(jìn)行著合同訂立的過程，但計(jì)算機(jī)程序是按照人的意思運(yùn)行的，仍然執(zhí)行的是人的意思。在這一自動化過程中，可能要約與承諾并不反映當(dāng)事人的真實(shí)意思，或者自動化過程可能出現(xiàn)錯(cuò)誤，但不可否認(rèn)這一過程實(shí)質(zhì)上對當(dāng)事人而言，其主動性是可以隨時(shí)介入程序運(yùn)行過程。[6]”因此，電子要約承諾是可歸屬于當(dāng)事人的意思表示。
4.電子簽名問題。由于網(wǎng)絡(luò)的特性，傳統(tǒng)意義上的“紙面簽字”方式對電子商務(wù)而言就很難適用。為了防止郵件在中途被他人截獲并篡改，使合同文本失去真實(shí)性，同時(shí)也為了規(guī)避簽名被人模仿等風(fēng)險(xiǎn)，出現(xiàn)了以電子簽名（由符號及代碼組成）的機(jī)制來證明自己身份的新的認(rèn)證方式。所謂“電子簽名”是指“某人或該人的電子人出于簽署合同協(xié)議或記錄的意圖，由該人或其電子人簽署或采用的，以電子形式附于或與一份電子記錄邏輯相關(guān)的電子聲音、符號或者程序。[7]”
由于電子簽名與傳統(tǒng)簽名在內(nèi)容和形式上具有巨大差異，而電子簽名是否具有傳統(tǒng)簽名的同等效力決定著電子商務(wù)的發(fā)展與終結(jié)。國際社會一般通過“擴(kuò)大解釋”的法律途徑承認(rèn)符合一定條件的電子簽名為具有法律效力的簽名。應(yīng)符合的條件一般有三方面：第一，簽名者事后不能否認(rèn)自己簽署的事實(shí)；第二，任何其他人均不能偽造、篡改該簽名；第三，如果當(dāng)事人雙方關(guān)于簽名的真?zhèn)伟l(fā)生爭執(zhí)，能夠由公正的第三方仲裁者通過驗(yàn)證簽名來確認(rèn)其真?zhèn)巍?/p>
可見電子簽名是否能符合以上三個(gè)條件，很大程度上與技術(shù)發(fā)展密切相關(guān)，只要技術(shù)能保證電子簽名的真實(shí)性和再現(xiàn)性，法律就能認(rèn)可該簽名的效力。目前較成熟的技術(shù)包括生物測量法、數(shù)字簽名。數(shù)字簽名是通過密碼算法對數(shù)據(jù)進(jìn)行加密、解密變換實(shí)現(xiàn)的。常見的是采用公共密鑰技術(shù)的數(shù)字簽名。比較合理的技術(shù)方案是建立起類似印鑒管理和登記制度的電子商務(wù)認(rèn)證中心，來識別和鑒定電子文書的真實(shí)性。
在規(guī)制電子簽名的問題上，美國于2000年10月1日生效的《在全球和國際貿(mào)易中的電
子簽名法案》，必將推動電子商務(wù)的進(jìn)一步發(fā)展。我國最近也制定了《中華人民共和國電子簽章條例（草案）》。
可見，對電子簽名的規(guī)范化管理，不但要有技術(shù)上的支持，法律上的承認(rèn)調(diào)整也是很必要的。
5.關(guān)于計(jì)算機(jī)故障引起的風(fēng)險(xiǎn)如何在當(dāng)事人間進(jìn)行分擔(dān)的問題，通說認(rèn)為應(yīng)依網(wǎng)絡(luò)開放程度的不同而進(jìn)行具體分析。在封閉型的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，因用戶都事先簽有協(xié)議才能進(jìn)入該網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，協(xié)議規(guī)則中對此已作出了規(guī)定，當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)按協(xié)議進(jìn)行。如果協(xié)議中沒有規(guī)定，或者當(dāng)事人違反事先約定的協(xié)議規(guī)定，任何一方的意思表示都是無效的，合同也無法成立。在開放型的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，任何人都可以進(jìn)入該網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。因此，如果商家或者廠家的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)發(fā)生故障，理應(yīng)由商家或者廠家自己承擔(dān)責(zé)任；如果是客戶的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)出現(xiàn)故障，則應(yīng)由客戶自己承擔(dān)責(zé)任。這是符合現(xiàn)代合同法基本原理的。[8]
6.關(guān)于要約承諾生效的時(shí)間、地點(diǎn)及其撤回撤銷問題。
新《合同法》對要約承諾的生效時(shí)間規(guī)定如下：“采用數(shù)據(jù)電文形式訂立合同，收件人指定特定系統(tǒng)接收數(shù)據(jù)電文的，該數(shù)據(jù)電文進(jìn)入該特定系統(tǒng)的時(shí)間，視為到達(dá)時(shí)間；未指定特定系統(tǒng)的，該數(shù)據(jù)電文進(jìn)入收件人的任何系統(tǒng)的首次時(shí)間，視為到達(dá)時(shí)間?！?/p>
有人認(rèn)為，在電子商務(wù)中，到達(dá)主義與發(fā)信主義無區(qū)分必要[9].我認(rèn)為還是有區(qū)分必要的，當(dāng)網(wǎng)絡(luò)出現(xiàn)技術(shù)故障導(dǎo)致信息發(fā)出卻被堵在途中時(shí)，依到達(dá)主義，意思表示未生效，而依發(fā)信主義，則意思表示生效。
應(yīng)該承認(rèn)，這種到達(dá)主義的做法能使意思表示的傳達(dá)風(fēng)險(xiǎn)在雙方之間公平分擔(dān)，各方對其控制范圍內(nèi)發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)責(zé)任。但我國《合同法》的規(guī)定仍存在以下缺漏：
（1）有學(xué)者認(rèn)為，僅以數(shù)據(jù)電文進(jìn)入特定或任何系統(tǒng)的首次時(shí)間作為到達(dá)時(shí)間，對收件人顯失公平。應(yīng)在不違背“到達(dá)主義”的前提下，將數(shù)據(jù)電文進(jìn)入指定的特定系統(tǒng)或未指定的任何系統(tǒng)的時(shí)間再加上一段合理的“等待閱讀”時(shí)間作為電文的“最后到達(dá)”時(shí)間，即若收件方在電文進(jìn)入系統(tǒng)那一刻起至“等待閱讀”時(shí)間過去的那一刻止的時(shí)間段內(nèi)的任意時(shí)間看到電文，則就以該時(shí)間作為電文的“到達(dá)”時(shí)間；電文的到達(dá)時(shí)間最遲不晚于“等待閱讀”時(shí)間全部用完的那一刻；若在合理的“等待閱讀”時(shí)間過去之后，接收方仍未看到電文內(nèi)容，則是接收方自身的疏忽，不應(yīng)再予以遷就。[10]
（2）有人認(rèn)為，確定要約承諾生效的到達(dá)主義只能是任意性規(guī)范，應(yīng)允許當(dāng)事人根據(jù)自己的特殊需要通過約定的方式，提前或推遲要約承諾生效時(shí)間。[11]
（3）規(guī)定不夠全面，未規(guī)定“已指定了特定系統(tǒng)接受，但對方卻沒有將信息發(fā)入到此信息系統(tǒng)時(shí)”，要約承諾的生效時(shí)間。有人認(rèn)為可參考《電子商務(wù)示范法》第15條的規(guī)定，該規(guī)定為“如果收件人為接收數(shù)據(jù)信息之目的制定了一個(gè)信息系統(tǒng)，收到的時(shí)間為：如果該數(shù)據(jù)信息發(fā)往一個(gè)屬于收件人的但不是其指定的信息系統(tǒng)時(shí)，在該數(shù)據(jù)信息被收件人取回之時(shí)?！边@值得借鑒。
（4）法條中所稱的特定系統(tǒng)和收件人的系統(tǒng)究竟指的是什么系統(tǒng)？是用戶所在的ISP系統(tǒng)還是用戶本人所控制的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)？這一點(diǎn)需要在法律上進(jìn)一步明確。[12]
針對電子合同成立的地點(diǎn)，聯(lián)合國國際貿(mào)易委員會《電子商務(wù)示范法》第15條作了如下規(guī)定：“除來源者和收件人另有約定外，一件數(shù)據(jù)信息視為在來源者的營業(yè)地發(fā)送，并視為在收件人的營業(yè)地收到。為本段之目的：（a）如果來源者或收件人有一個(gè)以上營業(yè)地，營業(yè)地為與正在進(jìn)行的業(yè)務(wù)有最密切聯(lián)系的營業(yè)地點(diǎn)，或者如果沒有正在進(jìn)行的業(yè)務(wù)，指主要的營業(yè)地點(diǎn)；（b）如果來源者或收件人沒有營業(yè)地點(diǎn)，指他們的慣常居住地?！倍覈隆逗贤ā返?4條規(guī)定：“采用數(shù)據(jù)電文形式訂立合同的，收件人的主營業(yè)地為合同成立的地點(diǎn)；沒有主營業(yè)地的，其經(jīng)常居住地為合同成立的地點(diǎn)。當(dāng)事人另有約定的，按照其約定?！?/p>
可見我國新《合同法》關(guān)于合同成立地點(diǎn)的規(guī)定與《電子商務(wù)示范法》基本保持一致，但《電子商務(wù)示范法》的規(guī)定更加細(xì)致，在主營業(yè)地之前還有與業(yè)務(wù)最密切聯(lián)系的營業(yè)地點(diǎn)的規(guī)定。
針對我國《合同法》允許當(dāng)事人自行約定合同成立地點(diǎn)的規(guī)定，有人提出反對意見。認(rèn)為合同成立地點(diǎn)可以自行約定，尊重了當(dāng)事人的意思自由，而且可能會更便利于合同的履行。但由于大型電子商務(wù)活動往往是跨國的，而各國的法律規(guī)定不同，這可能會導(dǎo)致一種法律規(guī)避現(xiàn)象。在我國目前電子商務(wù)還不規(guī)范，電子商務(wù)法既要鼓勵(lì)交易，又要保證交易在正常秩序中進(jìn)行，而且后者更重要，這不僅能避免規(guī)避法律的投機(jī)行為，保證交易秩序，而且對于電子商務(wù)在今后的發(fā)展中形成良好的交易習(xí)慣，有深遠(yuǎn)意義。因而，應(yīng)對合同成立地點(diǎn)的自由選擇有所限制。[13]
關(guān)于電子要約可否撤銷的問題，主要有三種看法：
一種認(rèn)為可以采納《聯(lián)合國國際貨物銷售合同公約》規(guī)定的基本原則，即如果撤銷要約的通知能在受要約人發(fā)出承諾通知之前送達(dá)受要約人，則要約得以撤銷。
第二種意見認(rèn)為將要約撤銷的規(guī)則應(yīng)用于電子商務(wù)的特殊環(huán)境可能是不現(xiàn)實(shí)的，因?yàn)殡娮由虅?wù)的方式如EDI傳輸速度極快，如要約人的計(jì)算機(jī)一旦收到電文，就可以自動發(fā)出承諾，從而使撤銷要約的機(jī)會幾乎不存在。
第三種意見認(rèn)為電子要約能否撤銷應(yīng)視采用的電子通訊方式而定。具體說來，通過EDI等計(jì)算機(jī)自動處理信息，在收到要約的同時(shí)能自動發(fā)出承諾者，要約的撤銷是不可能的。而通過其他電子通訊方式傳遞信息時(shí)，如通過電報(bào)、電傳、傳真、電子郵件等方式，由于這類方式需人工的介入，是否接受要約是由受要約人或其人決定后再通過電子通訊方式傳遞承諾通知的。電子要約送達(dá)受要約人后，到受要約人發(fā)出承諾通知前，存在一段受要約人處理信息的時(shí)間。這階段，要約人有時(shí)間和機(jī)會撤銷要約。在此情況下，要約得以撤銷。因此，法律上仍應(yīng)允許要約人有撤銷要約的權(quán)利。[14]我贊成第三種觀點(diǎn)。
關(guān)于電子要約、承諾可否撤回的問題。有學(xué)者認(rèn)為由于網(wǎng)絡(luò)文本的傳輸速度極快，在要約人發(fā)出要約指令的幾秒鐘內(nèi)，該要約即可到達(dá)接收地點(diǎn)；并且由于缺乏必要的交易環(huán)節(jié)，使撤回要約在現(xiàn)實(shí)中成為不可能，因?yàn)閺囊s人訂立合同的目的來說，撤回要約的通知不可能與要約同時(shí)發(fā)出或先于要約發(fā)出。同時(shí)在電子合同中，承諾一經(jīng)發(fā)出，即刻通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)入要約人的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，到達(dá)要約人，因此，在電子合同中，承諾的撤回與要約的撤回同樣困難。[15]
另有學(xué)者認(rèn)為在電子商務(wù)環(huán)境下仍存在撤回要約承諾的可能性，應(yīng)賦予相對人合理的撤回權(quán)。[16]
相較而言，第二種觀點(diǎn)比較科學(xué)，也符合我國《合同法》的法條規(guī)定。
注釋：
[1]李先波：《論要約的約束力》，《法商研究》2002年第2期，第61、62頁。
[2]邵建東等譯：《德國債法現(xiàn)代化法》，中國政法大學(xué)出版社2002年版，第56頁。
[3]《電子合同：網(wǎng)上商務(wù)游戲規(guī)則》，《法制日報(bào)》1999年10月11日。
[4]朱宏文：《新加坡〈電子交易法〉述評》，《河北法學(xué)》2000年第4期。
[5]胡惠生：《淺析香港的〈電子交易條例〉》，《北京郵電大學(xué)學(xué)報(bào)（社會科學(xué)版）》2001年第2期。
[6][8]艾奇：《我國電子商務(wù)中的若干特殊法律問題》，《廣播電視大學(xué)學(xué)報(bào)（哲學(xué)社會科學(xué)版）》2001年第2期。
[7]韋燕：《美國全球和國家貿(mào)易中的電子簽名法案》，《經(jīng)濟(jì)與法》2001年第3期。
[9][11][13]薩沙：《關(guān)于電子商務(wù)合同成立相關(guān)問題的思考》，《錦州師范學(xué)院學(xué)報(bào)》2001年第3期。
[10][16]王國金、賀小年：《電子商務(wù)合同成立的若干法律問題探析》，《華東船舶工業(yè)學(xué)院學(xué)報(bào)》2001年第3期。
[12]幸紅：《電子商務(wù)合同糾紛適用法律的幾個(gè)主要問題》，《井岡山師范學(xué)院學(xué)報(bào)》2001年第4期。
關(guān)鍵詞：HSE管理理念;工程質(zhì)量監(jiān)督;管理優(yōu)化
鉆井管理是石油生產(chǎn)的關(guān)鍵，鉆井工程的質(zhì)量關(guān)系著石油生產(chǎn)的效率與安全。新時(shí)期，社會對于傳統(tǒng)的生產(chǎn)企業(yè)有了更多新的要求。石油生產(chǎn)要想符合新時(shí)期的發(fā)展就要進(jìn)行積極的改革，追求“以人為本”，構(gòu)建健康、穩(wěn)定、高效的生產(chǎn)形勢。鉆井工程是一項(xiàng)作業(yè)環(huán)境復(fù)雜多樣，設(shè)計(jì)工種較多，作業(yè)難度大的立體交叉作業(yè)工程。運(yùn)用新型的管理理念旨在實(shí)現(xiàn)對鉆井工程質(zhì)量的有效監(jiān)督以及管理優(yōu)化。本文通過分析鉆井工程開展現(xiàn)狀并對其未來質(zhì)量監(jiān)督以及管理優(yōu)化方法進(jìn)行闡述。
1鉆井工程質(zhì)量分析
現(xiàn)階段的鉆井工程發(fā)展在技術(shù)上已經(jīng)非常成熟，能夠建立起復(fù)雜的龐大的石油鉆井，但鉆井工程人就存在著許多的問題，影響著鉆井的質(zhì)量與安全。通過對當(dāng)前石油生產(chǎn)企業(yè)的調(diào)查，當(dāng)前石油鉆井工程存在著以下幾點(diǎn)問題。1.1質(zhì)量監(jiān)管權(quán)責(zé)不明。現(xiàn)如今的鉆井工程質(zhì)量管理在發(fā)展中不斷的擴(kuò)大監(jiān)管的范圍。但在監(jiān)管的過程中，過大的范圍使得監(jiān)管中出現(xiàn)與不明行為所重疊的現(xiàn)象。監(jiān)管職權(quán)的劃分出現(xiàn)問題，造成某些環(huán)節(jié)的職責(zé)監(jiān)管不明、考核松懈等問題的產(chǎn)生。與此同時(shí)，混亂的監(jiān)管嚴(yán)重影響到實(shí)際工程進(jìn)行效率，同時(shí)使得薄弱環(huán)節(jié)缺乏有效管理。1.2缺乏管理人才。隨著社會的轉(zhuǎn)型，傳統(tǒng)的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行了重大的內(nèi)部調(diào)整。為迎合企業(yè)的發(fā)展需要，許多技術(shù)工人被調(diào)離企業(yè)。新的人才得不到及時(shí)的補(bǔ)充，一線人才又嚴(yán)重不足，造成鉆井工程管理中人才斷層現(xiàn)象的產(chǎn)生。落后的管理理與決策思想，無法吸引更多的高級人才進(jìn)入企業(yè)中產(chǎn)于企業(yè)管理，人才缺乏的狀況長久得不到改善。1.3缺乏正確的管理認(rèn)知。當(dāng)前的石油鉆井工程質(zhì)量管理，依據(jù)的管理模式還是傳統(tǒng)的經(jīng)驗(yàn)是管理。這樣的管理理念使得鉆井工程的管理缺乏系統(tǒng)性，條理性，穩(wěn)定性。傳統(tǒng)的管理理念在管理機(jī)制上存在很大的不足，機(jī)制的不健全與管理市場的封閉造成鉆井工程的質(zhì)量監(jiān)督與管理效果得不到體現(xiàn)。不利于石油生產(chǎn)的持續(xù)性發(fā)展。
2HSE管理理念
HSE管理是健康、安全與環(huán)境管理的簡稱，是一種新型的符合當(dāng)前社會發(fā)展需求的管理理念。該理念主張“以人為本”，通過將組織、職責(zé)、資源、程序、過程進(jìn)行協(xié)調(diào)來保障生產(chǎn)管理的安全有效。通過對當(dāng)前石油鉆井工程現(xiàn)狀的分析能夠發(fā)現(xiàn)，將HSE管理應(yīng)用到鉆井工程質(zhì)量監(jiān)督以及管理中能夠有效的解決其現(xiàn)有的矛盾，能夠推動石油生產(chǎn)的可持續(xù)發(fā)展。
3基于HSE理念的鉆井工程質(zhì)量監(jiān)督與管理
3.1構(gòu)建科學(xué)職責(zé)管理體系。HSE管理體系強(qiáng)調(diào)了加強(qiáng)組織、資源、過程、職責(zé)等方面的協(xié)調(diào)。所以在鉆井工程質(zhì)量管理中首先要做到構(gòu)建科學(xué)的質(zhì)量監(jiān)管體系，明確體系中的職責(zé)劃分，責(zé)任到人。明確現(xiàn)有工程薄弱環(huán)節(jié)以及重點(diǎn)問題，針對性的進(jìn)行管理優(yōu)化。重視鉆井工程開展與環(huán)境方面的關(guān)系，引導(dǎo)鉆井工程開展能夠最低限度的保護(hù)環(huán)境。構(gòu)建多層次的管理機(jī)制，制定鉆井工程不同階段的管理方法。提升鉆井工程質(zhì)量管理的管理效果。3.2落實(shí)HSE管理制度。企業(yè)在進(jìn)行鉆井工程管理時(shí)要落實(shí)鉆井工程管理制度，堅(jiān)持“以人為本”的原則。深化管理階層人員對于HSE管理制度的認(rèn)知，加強(qiáng)其對HSE管理制度的重視。HSE管理理念說明，好的質(zhì)量監(jiān)督管理一定與企業(yè)管理層上下的協(xié)調(diào)一致有著必然的聯(lián)系。在鉆井工程中，切實(shí)解決落實(shí)人、機(jī)、環(huán)境之間的匹配問題。提前對鉆井工程各環(huán)節(jié)中可能出現(xiàn)的問題進(jìn)行思考，并積極的探究問題解決的有效手段，做好預(yù)防以及善后的處理預(yù)案，力求將可能出現(xiàn)的安全問題消滅在萌芽階段。另外，針對現(xiàn)有的鉆井工程質(zhì)量監(jiān)督與管理中人才斷層的問題，要通過先進(jìn)的理念來吸引人才，要運(yùn)用長遠(yuǎn)的目光去引導(dǎo)人才，最終構(gòu)建起高質(zhì)量高素質(zhì)的企業(yè)管理階層。3.3質(zhì)量監(jiān)督與管理優(yōu)化的持續(xù)性改進(jìn)。當(dāng)前的石油企業(yè)改革尚不完全，對于質(zhì)量監(jiān)督與管理的優(yōu)化還在不斷的改進(jìn)。針對未來的進(jìn)一步發(fā)展，HSE管理理念指出，未來質(zhì)量監(jiān)督以及管理體系的完善方向是科學(xué)、實(shí)用、協(xié)調(diào)。要在HSE管理理念的引導(dǎo)下不斷的推動鉆井質(zhì)量管理的進(jìn)一步完善，最終構(gòu)建起一個(gè)動態(tài)的、實(shí)時(shí)的質(zhì)量管理體系。在體系中要做到對風(fēng)險(xiǎn)的及時(shí)發(fā)現(xiàn)以及有效預(yù)防，另外，還要針對性的做出當(dāng)安全問題發(fā)生時(shí)的應(yīng)急處理措施，要在戰(zhàn)略上對自己認(rèn)可，在行動上小心。保障鉆井工程的健康、安全與環(huán)境目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
4結(jié)束語
在石油生產(chǎn)管理中，鉆井工程管理是其中的重點(diǎn)也是生產(chǎn)的關(guān)鍵。為進(jìn)一步的提升石油生產(chǎn)的效率，增強(qiáng)石油生產(chǎn)的穩(wěn)定性，加強(qiáng)對鉆井工程的質(zhì)量監(jiān)督以及管理優(yōu)化是十分必要的?；贖SE管理理念的鉆井工程質(zhì)量監(jiān)督要求，構(gòu)建起符合社會生產(chǎn)需要，系統(tǒng)且全面的鉆井工程質(zhì)量監(jiān)督體系。并在實(shí)際的管理中，增強(qiáng)企業(yè)決策人員的決策能力，保障省油生產(chǎn)的順利進(jìn)行，推動石油生產(chǎn)的可持續(xù)發(fā)展。實(shí)現(xiàn)健康、安全與環(huán)境的協(xié)調(diào)。
作者:姜明陽 單位:大慶鉆探工程公司鉆井一公司
1.1建筑工程的施工質(zhì)量得到保障
建設(shè)工程施工單位的施工技術(shù)水平高低直接影響著建筑工程施工質(zhì)量的好壞，作為我國建筑工程質(zhì)量監(jiān)督管理部門，質(zhì)量監(jiān)督站需要著重監(jiān)督和管理施工單位的施工技術(shù)，并經(jīng)常性地組織設(shè)計(jì)單位和施工單位在一起進(jìn)行討論分析，讓施工單位更加全面有效的了解和掌握工程所需要的施工技術(shù)。同時(shí)也可以讓施工單位的施工技術(shù)水平得到不斷提高，從而有利于建筑工程施工質(zhì)量的提高。在建筑工程質(zhì)量監(jiān)督站的監(jiān)督和指導(dǎo)作用下，施工單位會更加重視提高施工技術(shù)，優(yōu)化建筑施工單位自身的施工技術(shù)管理流程，進(jìn)而使建筑工程的質(zhì)量得到保障。與此同時(shí)，建筑工程質(zhì)量管理站對本身指導(dǎo)職能重要性有一個(gè)深刻的認(rèn)識，在日常工作中會不斷加強(qiáng)指導(dǎo)與監(jiān)督建筑施工企業(yè)的技術(shù)性文件，尤其是對現(xiàn)場記錄和技術(shù)文件的管理情況，使施工單位知道如何才能更好的強(qiáng)化技術(shù)管理工作，進(jìn)而不斷提高建筑施工單位的建筑施工技術(shù)水平，使建筑工程的施工質(zhì)量得到有效保障。
1.2加強(qiáng)施工單位的質(zhì)量管理水平
在監(jiān)督和檢查的過程中，能夠及時(shí)的發(fā)現(xiàn)施工單位質(zhì)量管理工作中存在的諸多問題，并通過建筑工程質(zhì)量監(jiān)督站的指導(dǎo)職能，使高施工單位質(zhì)量管理水平不斷提高，并且在施工過程中，建筑工程質(zhì)量監(jiān)督站可以通過第三方方式更加客觀和全面的分析施工單位的管理體系，在總結(jié)分析建筑工程施工單位出現(xiàn)問題的基礎(chǔ)上，并做到針對施工單位質(zhì)量管理體系指出其體系中存在的問題。然后通過自身的指導(dǎo)職能讓建筑施工單位實(shí)現(xiàn)限期內(nèi)的整改，進(jìn)而不斷加強(qiáng)建筑工程施工單位的質(zhì)量管理能力。同時(shí)，作為我國建筑工程監(jiān)督和管理的行政部門，監(jiān)督人員要更加清楚認(rèn)識與建筑工程施工管理相關(guān)的法律法規(guī)有著。單就對這一點(diǎn)來說，建筑工程質(zhì)量監(jiān)督站的指導(dǎo)職能就能在建筑工程施工單位的施工過程中起到非常重要的作用。建筑工程施工企業(yè)也要做到及時(shí)獲取和學(xué)習(xí)最新的相關(guān)法律法規(guī)，不斷提高對施工質(zhì)量管理工作認(rèn)識，進(jìn)而提高自身質(zhì)量管理水平。
1.3建筑施工單位的培訓(xùn)工作得到強(qiáng)化
建筑工程質(zhì)量監(jiān)督站指導(dǎo)職能在一定程度上影響建筑施工單位的培訓(xùn)工作。通過加強(qiáng)對建筑施工單位培訓(xùn)工作的指導(dǎo)，建筑工程施工單位會逐步加大力度開展相應(yīng)的培訓(xùn)工作。經(jīng)過多次培訓(xùn)，會不斷提高建筑施工單位的管理人員，技術(shù)人員和施工人員的技術(shù)水平和責(zé)任感。進(jìn)而建筑施工單位的質(zhì)量管理水平和專業(yè)技術(shù)水平也會隨之得到提高，促使建筑工程的施工質(zhì)量得到有效保障。在日常監(jiān)督和檢查過程中，建筑工程質(zhì)量監(jiān)督站應(yīng)該在發(fā)現(xiàn)問題的基礎(chǔ)上對建筑施工單位的培訓(xùn)工作提出指導(dǎo)性意見，比如因建筑工程施工單位內(nèi)部質(zhì)量管理人員，技術(shù)人員或施工人員自身專業(yè)水平的不足的因素引起的問題，建筑工程施工單位自身管理和發(fā)展過程中存在的問題等等。另外通過建筑工程質(zhì)量監(jiān)督站的指導(dǎo)職能，還可以讓建筑施工單位更有針對性地開展相關(guān)培訓(xùn)工作，有利于使培訓(xùn)的效果得到最大化，使得建筑施工單位的施工質(zhì)量得到提高。
2認(rèn)識質(zhì)量監(jiān)督站指導(dǎo)職能的重要性的意義
認(rèn)識建筑工程質(zhì)量監(jiān)督站指導(dǎo)職能的重要性，有利于推動對建筑工程施工質(zhì)量指導(dǎo)和監(jiān)督水平的提高。我們已經(jīng)清晰的認(rèn)識到建筑工程質(zhì)量監(jiān)督站的指導(dǎo)職能起著無法替代的重要作用。在日常工作中，建筑工程質(zhì)量監(jiān)督站首先要個(gè)正確的認(rèn)識自身的指導(dǎo)職。然后再對建筑施工單位的質(zhì)量管理和施工技術(shù)加強(qiáng)指導(dǎo)。在此基礎(chǔ)上，不斷提高建筑施工企業(yè)的質(zhì)量管理水平，使建筑工程的施工質(zhì)量得到有效保障。在“三個(gè)代表”和科學(xué)發(fā)展觀的正確引導(dǎo)下，建筑工程質(zhì)量監(jiān)督站要將不斷提高建筑工程的施工質(zhì)量作為最終目標(biāo)。在此基礎(chǔ)上，建筑工程質(zhì)量監(jiān)督站也要讓其質(zhì)量監(jiān)督工作的機(jī)制得到不斷完善并在注重其監(jiān)督和管理職能實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)上，還要重視其指導(dǎo)職能，使得建筑工程的施工質(zhì)量和建筑施工單位的質(zhì)量管理水平得到不斷提高。另外建筑工程質(zhì)量監(jiān)督站也要不斷的加強(qiáng)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)建筑施工質(zhì)量監(jiān)督管理技術(shù)。使得其內(nèi)部監(jiān)督管理人員的專業(yè)技術(shù)水平得到不斷提高，促進(jìn)其指導(dǎo)職能更有效和更明顯的得以體現(xiàn)。
3結(jié)語
企業(yè)的設(shè)立和持續(xù)運(yùn)營需要資金、人力資源,更需要健全的企業(yè)制度來支撐。有專家提出企業(yè)資本包含“財(cái)務(wù)資本、人力資本和制度資本”三大要素,財(cái)務(wù)資本與人力資本屬于企業(yè)“硬實(shí)力”,制度資本屬于企業(yè)“軟實(shí)力”。制度資本這類軟實(shí)力不僅能給財(cái)務(wù)資本、人力資本運(yùn)營保駕護(hù)航,而且能直接產(chǎn)生財(cái)務(wù)上的效益。遺憾的是,一些民企因制度資本的投入與維護(hù)、制度遵守上的疏忽或失誤,降低了公司價(jià)值,并引發(fā)了財(cái)務(wù)危機(jī)和法律訴訟。先看下面兩個(gè)案例:
案例一:巨人網(wǎng)絡(luò)遭投資者集體。史玉柱的巨人網(wǎng)絡(luò)(GA.NYSE)自2007年11月1日在紐約證券交易所正式掛牌上市后股價(jià)走勢疲軟,11月19日巨人網(wǎng)絡(luò)在收盤后了2007年第三季度財(cái)報(bào)。受財(cái)報(bào)不理想的影響,20日開盤后股價(jià)由前一日的14.88美元跌至11.1美元。更難堪的是一家美國律師事務(wù)所代表投資者展開集體訴訟,稱巨人網(wǎng)絡(luò)在10月31日前后向證券交易委員會提交的上市申請書和招股說明書中,未披露其主打游戲《征途Online》在2007年第三季度(截至9月30日)的兩個(gè)重要運(yùn)營數(shù)據(jù)(“同時(shí)在線玩家人數(shù)”和“最高同時(shí)在線玩家人數(shù)”)均出現(xiàn)下滑的事實(shí),原告認(rèn)為這種行為違反了《美國證券法》,將代表投資者要求被告賠償損失。而在這次巨人網(wǎng)絡(luò)“數(shù)據(jù)門”事件之前,在海外的其他中國概念股遭遇集體訴訟的事例已屢見不鮮,比如空中網(wǎng)、中華網(wǎng)、網(wǎng)易、中國人壽、中航油等先后被告上法庭。從訴訟內(nèi)容看,代表投資者的律師事務(wù)所對中國公司的指控主要集中在弄虛作假和隱瞞情況,而這種把柄主要存在于招股說明書中。
案例二:富豪偷稅千萬。周偉彬,從騎單車販賣油漆,到被評為“廣東省十大杰出青年”、廣東十大杰出民營企業(yè)家。2001年獲福布斯中國內(nèi)地財(cái)富榜76名,2006胡潤百富榜仍以8億元人民幣身價(jià)名列第438位。2006年11月,周偉彬被佛山市國稅稽查分局扣留,隨后被公安機(jī)關(guān)刑事拘留,5個(gè)月后,佛山市檢察機(jī)關(guān)向法院提起公訴。佛山市三水法院認(rèn)定金龍油墨化工有限公司、周偉彬等在1998年4月~2001年7月間,通過專設(shè)內(nèi)外兩套財(cái)務(wù)賬的方法,隱瞞銷售收入8981多萬元,少繳增值稅1520多萬元。2007年9月,法院一審判處周偉彬有期徒刑3年6個(gè)月,金龍油墨化工有限公司犯偷稅罪,判處罰金1530萬元。爾后,周提起上訴,佛山市中院維持原法院的“認(rèn)定事實(shí)”,但量刑有了些許變化—判處周偉彬3年有期徒刑,緩刑4年。
中國民營企業(yè)類似的違規(guī)個(gè)案很多,除去違反法律的案例,還有一些是因企業(yè)內(nèi)部控制制度失靈而招致敗局的情形。這說明民企制度的失靈與殘缺比財(cái)務(wù)資本、人力資本的短缺更具殺傷力。嚴(yán)格制度約束、規(guī)范的財(cái)務(wù)行為、充分的信息披露、照章納稅、健全的內(nèi)控乃企業(yè)長期發(fā)展之根本。
一、合法經(jīng)營、依法納稅、充分信息披露是公司外部治理制度底線
首先,且不說在理論上如何展開是否存在“原罪”的爭論,但現(xiàn)實(shí)的分析“原罪”問題在較長時(shí)間還是民企難以回避和解開的“結(jié)”。比如案例二中周偉彬的兩套賬發(fā)生在1998年4月~2001年7月間,法律上的處罰是在2006年,追溯時(shí)間跨度將近10年。第二,民營企業(yè)始終面臨著比國有企業(yè)更加苛刻、嚴(yán)峻的法律制約。以境內(nèi)A股上市公司為例,大股東違規(guī)占用上市公司資金、虛假信息披露、不合理的關(guān)聯(lián)交易、亂擔(dān)保等案例屢禁不止,其中既有國企上市公司也有民營上市公司,但對后者嚴(yán)肅處理或追究法律責(zé)任的更多。第三,對于企業(yè)的經(jīng)營虧損、資金鏈斷裂等盈利預(yù)期和流動性風(fēng)險(xiǎn),股東可能實(shí)施“用腳投票”或?qū)嵤坝檬滞镀薄弊尳?jīng)營者“下課”,但股東們不能啟動法律程序?qū)⒔?jīng)營者變成被告,送進(jìn)牢房。史玉柱的巨人網(wǎng)絡(luò)和周偉彬的遭遇,并不是因?yàn)楹懿畹呢?cái)務(wù)績效所致,而是因?yàn)檫`反了法律。第四,企業(yè)比較容易應(yīng)對、化解財(cái)務(wù)虧損和人才流失這些“硬傷”風(fēng)險(xiǎn),但對違法違規(guī)這類“軟傷”風(fēng)險(xiǎn)就難以承載、無法化解了。如果金龍油墨化工有限公司是在經(jīng)營上虧損1500多萬元,對于數(shù)億元身家的周偉彬來說,承擔(dān)和消化這類“硬傷”沒有任何問題;但偷逃稅款1500多萬元,就變成了違法犯罪,這種“軟傷”對公司、經(jīng)營者造成的破壞就會相當(dāng)嚴(yán)重。
對于違法違規(guī)問題,民企經(jīng)營者有兩種不恰當(dāng)?shù)男睦眍A(yù)期:一是不少人總是強(qiáng)調(diào)“我過去就是這樣過來的”。的確,不同程度的賬目不清、兩套賬、小金庫、行賄、偷漏稅等曾伴隨著中國民營企業(yè)出生和成長。二是法不責(zé)眾或從眾心理。諸如“現(xiàn)在大家都這樣”、“有幾個(gè)公司沒兩本賬的”、“現(xiàn)在這個(gè)社會不行賄、不打點(diǎn)誰能辦成事”。這些說法,凸顯一些民企對于國家的法制和政策規(guī)定還抱有僥幸心理,總是對“利用政策尋租”、“打球”的事情樂此不疲。不可否認(rèn)打制度上、政策上的球會有“政策收益”,但其機(jī)會成本也是很高的,而且隨著國家法制建設(shè)的完善,即使有些企業(yè)目前還沒有踩上“地雷”,但不可能永遠(yuǎn)是幸運(yùn)的。
二、規(guī)范的內(nèi)部治理和內(nèi)控體系是公司制度建設(shè)的戰(zhàn)略任務(wù)
從外部治理來看,企業(yè)只有遵守國家法律法規(guī)等的義務(wù),但聚焦內(nèi)部治理與內(nèi)控體系等制度問題,卻有“建設(shè)”與“遵守”雙重任務(wù)。
(一)規(guī)范公司內(nèi)部治理
從制度建設(shè)的實(shí)用主義角度,應(yīng)該區(qū)別兩個(gè)層面的問題:一是公司內(nèi)部治理中的制度底線,即必須遵守的治理規(guī)則制度,這類制度是普遍的、明確的、強(qiáng)制的,主要體現(xiàn)為《公司法》等;二是公司內(nèi)部治理中依據(jù)公司具體情況擇機(jī)決策的制度安排,這類制度具有個(gè)體性和彈性,主要體現(xiàn)在《公司章程》的具體條款中。第一類制度是治理問題的基礎(chǔ),第二類制度是第一類制度的具體化和個(gè)性化。故此,每個(gè)民企治理制度的建設(shè)應(yīng)該:第一,防范“流行病”。總結(jié)歷年違規(guī)情況,民企在股東權(quán)責(zé)與公司法人權(quán)責(zé)模糊、資本金不到位或抽逃注冊資本、關(guān)聯(lián)交易與轉(zhuǎn)移資金、拖欠銀行貸款等方面最容易“觸雷”,防范這些“流行病”應(yīng)該是治理制度的重中之重。第二,高度重視個(gè)性化的《公司章程》的制定和審批?！豆菊鲁獭肥枪镜摹皟?nèi)部憲法”,是至關(guān)重要的公司制度和游戲規(guī)則。但很多民企對此項(xiàng)制度的形成和決定非常草率,一些民企的《公司章程》完全是為了應(yīng)付工商行政管理局在公司注冊登記時(shí)的需要而草率請人撰寫或簡單照抄其他企業(yè)的章程文本而完成的。第三,把握公司治理制度的形式與實(shí)質(zhì)。從形式上看公司治理就是股東會、董事會、監(jiān)事會和管理層這套機(jī)構(gòu),形式上的存在是特別容易的事情,但實(shí)質(zhì)上長期發(fā)揮機(jī)制功能就決非易事。民營公司治理的關(guān)鍵三件事是:適當(dāng)隔離CEO和大股東身份;逐步明晰“運(yùn)動員、領(lǐng)隊(duì)、裁判員、教員”身份;健全公司內(nèi)部決策機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制與監(jiān)督機(jī)制。第四,嚴(yán)格區(qū)分上市公司與非上市公司。上市公司治理上的法律要求更加苛刻,比如上市公司建立獨(dú)立董事制度是必須的,非上市民企是否需要獨(dú)董就是自發(fā)的。而且在當(dāng)今處于轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)下的中國,證券監(jiān)管對公司治理的制度沖擊和要求呈現(xiàn)很強(qiáng)的動態(tài)性。那么,民企如何“低成本高效率”構(gòu)架自身的公司治理機(jī)制呢?也許股東們集中學(xué)習(xí)《公司法》,結(jié)合公司實(shí)情加以簡單化、具體化、數(shù)字化來構(gòu)建自身治理規(guī)則,并落實(shí)于《公司章程》,是一條捷徑。
(二)構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制制度
內(nèi)部控制制度建設(shè)首先要強(qiáng)調(diào)復(fù)制和放大企業(yè)會計(jì)業(yè)務(wù)中“錢賬分管制度”原則,即凡是涉及款項(xiàng)和財(cái)物收付、結(jié)算及登記的任何一項(xiàng)工作,必須由兩個(gè)或兩個(gè)以上分工辦理,以起到內(nèi)部牽制的作用。即使公司有了完備的“錢賬分管制度”,仍需要外部審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)的持續(xù)監(jiān)督檢查。這種制度安排中隱含著不少不可忽視的“理論假設(shè)”:比如:①企業(yè)每位員工包括經(jīng)營者都是理性經(jīng)濟(jì)人;②在企業(yè)中追求工作效率是第二位的,第一位的是制度和流程的到位;③制度建設(shè)是過程導(dǎo)向?yàn)橹黧w的,盡管不排斥對財(cái)務(wù)結(jié)果的考察。這三條正是典型的、標(biāo)準(zhǔn)化的會計(jì)控制思維。本文強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)控制度的建設(shè)必須遵照這種思維路徑,尤其是公司的采購、銷售、投資、重大費(fèi)用開支等業(yè)務(wù)必須強(qiáng)化“錢賬分管制度”的建設(shè)和實(shí)施,因?yàn)檫@些方面的內(nèi)部控制和流程制度,始終是民企的最長“短板”。
這里推薦兩條簡便、高效的內(nèi)控制度建設(shè)路徑供民企參考:一是學(xué)習(xí)領(lǐng)會政府相關(guān)部門的內(nèi)部控制制度規(guī)范,再具體細(xì)化補(bǔ)充成為公司自身的內(nèi)控制度。如財(cái)政部頒布的《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范—基本規(guī)范》和17項(xiàng)具體內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范;國資委下發(fā)的《國有企業(yè)內(nèi)部控制條例》、《國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)條例》、《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》等。這些內(nèi)控制度適合于國企,制度條文的原則性和概括性很強(qiáng),關(guān)注了內(nèi)控中普遍性的問題,充分反應(yīng)了各企業(yè)內(nèi)部控制制度的基本要求和原則導(dǎo)向。民營企業(yè)可以根據(jù)上述制度,再結(jié)合自身實(shí)際情況和特點(diǎn),明確關(guān)鍵控制點(diǎn)和控制環(huán)節(jié),制定出適合自身需要的內(nèi)部控制制度。另一條就是以西方同行業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制制度為標(biāo)本直接借鑒使用。西方一批大公司的內(nèi)部控制制度十分成熟,其可操作性、針對性、系統(tǒng)化、精細(xì)化等方面很值得我們企業(yè)尤其是民企直接“引用”學(xué)習(xí)。在公司內(nèi)部清晰的授權(quán)制度、嚴(yán)格的職責(zé)分離、細(xì)化的預(yù)算管理、固化的IT系統(tǒng)和信息管理、苛刻的審計(jì)監(jiān)督、明確的業(yè)績合同與績效問責(zé)等制度建設(shè)方面,企業(yè)不需要談創(chuàng)新,只需標(biāo)桿學(xué)習(xí)和簡單模仿。
另外,治理機(jī)制和內(nèi)控制度建設(shè)的目標(biāo)應(yīng)該同時(shí)包括COSO報(bào)告中的“為了合理的保證:經(jīng)營的效果性和效率性;財(cái)務(wù)報(bào)告的可信性;對法律和規(guī)章制度的遵循性?！本蜆I(yè)務(wù)層次的內(nèi)控而言,不少企業(yè)設(shè)計(jì)的內(nèi)控目標(biāo)主要囿于財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性而忽略運(yùn)營效果(效率)和合規(guī)性目標(biāo),這不僅使得內(nèi)部控制制度僅僅限制在財(cái)務(wù)會計(jì)部門,成為一種純粹的會計(jì)控制,也使治理和內(nèi)控制度無法延伸到整個(gè)企業(yè)的各個(gè)流程和全體成員尤其是董(事)監(jiān)(事)高(管),難以把公司制度演變?yōu)橐环N管理文化。
三、制度的執(zhí)行力最為關(guān)鍵
很多企業(yè)都不乏健全的制度條文,難的是制度實(shí)施中的偏離甚至失靈,偏離或失靈的根源是缺乏制度的執(zhí)行力、缺少執(zhí)行者對制度的敬畏和呵護(hù)。理論上講,治理和內(nèi)控更為關(guān)鍵的就是要強(qiáng)調(diào)制度對公司上下包括公司經(jīng)營者在內(nèi)的每位成員的威懾力,強(qiáng)調(diào)公司每位成員對制度的敬畏和遵循。全國工商聯(lián)副主席、新華聯(lián)集團(tuán)主席傅軍曾經(jīng)感慨:“在中國做企業(yè)比較艱難,為什么呢?市場體系還不夠健全,法制還不夠健全,誠信體系也有些問題。所以,越是這樣的情況,越要強(qiáng)調(diào)制度的建立,強(qiáng)調(diào)游戲規(guī)則的建立。建立的制度能不能執(zhí)行,這是最關(guān)鍵的。在新華聯(lián),有一句耳熟能詳?shù)脑?‘制度是高壓線,誰觸電誰倒霉。’我們副總裁一級的干部中有當(dāng)過常務(wù)副市長的,有當(dāng)過廳局級干部的,但我前前后后開除、辭退了5個(gè)。你不動真格,就沒有辦法保證制度的有效執(zhí)行。”聯(lián)想集團(tuán)柳傳志也說過:“我不能絕對保證我們的管理人員不犯法違規(guī),但是我們聯(lián)想已有防范違規(guī)違法的制度機(jī)制,一旦有誰觸犯制度肯定付出極高的違規(guī)代價(jià)?！币_保制度的執(zhí)行力,同樣也需要“付出極高的違規(guī)代價(jià)”的制度安排。
四、公司掌門人的表現(xiàn)與態(tài)度是培植制度威懾力的首要決定因素
不同的發(fā)展階段,企業(yè)掌門人需要扮演不同角色:企業(yè)掌門人要事必親躬、沖鋒陷陣;企業(yè)發(fā)展到成長和成熟期,掌門人要定位在重大戰(zhàn)略的決策者和制度的構(gòu)建者,完成公司重大戰(zhàn)略決策,建立管理結(jié)構(gòu)和管理體系,致力淡化公司的內(nèi)部運(yùn)作和流程上個(gè)人的痕跡,轉(zhuǎn)靠固化的公司制度系統(tǒng)來運(yùn)作。隨著制度與流程的力量越來越強(qiáng),公司掌門人也就可以甩手成為“精神貴族”?？傊?企業(yè)在有些階段需要人管人,更多的時(shí)候需要制度管人,包括制度管掌門人自己。
一、制定和落實(shí)工地例會和人員管理制度
1、會議時(shí)間和參加人員摘要：工地現(xiàn)場例會一般在每周五下午三點(diǎn)進(jìn)行，由現(xiàn)場項(xiàng)目經(jīng)理、付經(jīng)理主持召開；參加人員有工地現(xiàn)場管理人員、監(jiān)理、總包和各施工隊(duì)伍項(xiàng)目經(jīng)理。
2、會議紀(jì)律摘要：為了提高會議質(zhì)量，解決實(shí)際新問題，到會人員不得無辜請假；不得遲到早退；不得撥接手機(jī)；不得交頭接耳開小會；保持會場肅靜。會議主持要言簡意賅，目的交待明確，把握好會議氣氛和質(zhì)量，開短會。發(fā)言人發(fā)言要簡明扼要，不得跑題和冗長乏味。保證會議取得實(shí)效。
3、工地項(xiàng)目管理人員必須堅(jiān)守崗位，按時(shí)出勤，明確個(gè)人職責(zé)，敬業(yè)愛崗。不得無辜不請假離開工地，實(shí)行工地管理人員全員考勤。員工工作業(yè)績有現(xiàn)場項(xiàng)目經(jīng)理付經(jīng)理負(fù)責(zé)考核和發(fā)放。
二、制定和落實(shí)設(shè)計(jì)變更制度
1、施工過程中，設(shè)計(jì)變更是無法避免的實(shí)際新問題。根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)意圖或者工程需要甲方應(yīng)書面提出設(shè)計(jì)變更意向；
2、工地總工程師牽頭聯(lián)系設(shè)計(jì)單位進(jìn)行設(shè)計(jì)變更；3、變更費(fèi)用等有甲方負(fù)責(zé)跟設(shè)計(jì)單位交涉商定、項(xiàng)目管理公司有義務(wù)和責(zé)任盡可能通過專業(yè)溝通為甲方節(jié)省資金，降低設(shè)計(jì)變更費(fèi)用。4、項(xiàng)目管理公司的總工程師負(fù)責(zé)審看圖紙，并對總包單位進(jìn)行技術(shù)交底，總包單位負(fù)責(zé)將變更的圖紙分門別類分發(fā)給施工隊(duì)伍，并監(jiān)督落實(shí)施工。
三、制定和落實(shí)工地大宗和關(guān)鍵材料考察定購制度
1、提出材料計(jì)劃摘要：材料需求計(jì)劃有施工隊(duì)伍根據(jù)圖紙要求和工程需求提出計(jì)劃。計(jì)劃單一式四份、有提出人、項(xiàng)目經(jīng)理簽字以備存查。
2、材料計(jì)劃審核、考察摘要：
1）施工單位提出的材料計(jì)劃有總包單位項(xiàng)目經(jīng)理根據(jù)工程實(shí)際審核簽字；
2）總包單位將施工單位提出的本項(xiàng)目部審核后的材料計(jì)劃報(bào)送項(xiàng)目管理公司總工程師再度審核簽字；3）材料組自總工程師處領(lǐng)取材料計(jì)劃組織材料考察；
4）材料考察一般有材料組獨(dú)立考察，但涉及技術(shù)和產(chǎn)品型號等專業(yè)新問題，可報(bào)請總經(jīng)理指派工程部和施工隊(duì)人員協(xié)助考察；
5）考察要填制材料考察單，參和考察人員要在材料考察單簽字闡明個(gè)人意見。
3、材料購置摘要：材料購置有材料組根據(jù)工程進(jìn)度和施工需求合理確定購置數(shù)量和送達(dá)工地時(shí)間。
4、材料合同的簽訂摘要：材料合同簽訂以材料組成員為主負(fù)責(zé)起草初步審核再經(jīng)現(xiàn)場項(xiàng)目經(jīng)理和付經(jīng)理審核簽訂。
5、材料購置幾項(xiàng)紀(jì)律摘要：
1）無材料責(zé)任相關(guān)人員簽字大宗和關(guān)鍵材料不得購置；
2）因?yàn)椴牧咸釂纬霈F(xiàn)新問題導(dǎo)致材料購置有誤或者造成數(shù)量多余，將多余材料折價(jià)在材料提出人所在施工單位給付工程款中扣除；
3）總包單位項(xiàng)目經(jīng)理、總工程師、等責(zé)任人把關(guān)不嚴(yán)導(dǎo)致材料購置有誤或者造成數(shù)量多余等造成經(jīng)濟(jì)損失，根據(jù)情節(jié)扣發(fā)總包單位總包費(fèi)或者工資；
4）材料組成員在材料購置中倘出現(xiàn)不廉潔等違法犯罪行為根據(jù)情節(jié)予以嚴(yán)處。
四、制定和落實(shí)工程簽證制度
1、施工隊(duì)伍提出工程或者費(fèi)用簽證；
2、總包、監(jiān)理公司初審簽字；
3、項(xiàng)目管理公司現(xiàn)場相關(guān)人員再審簽字；
4、甲方現(xiàn)場相關(guān)人員終審簽字。
5、上述四方簽字工程簽證方為有效，否則不能進(jìn)入決算。
五、制定和落實(shí)施工進(jìn)度款給付制度
1、施工單位根據(jù)合同約定和形象進(jìn)度填制形象進(jìn)度確認(rèn)單，提出進(jìn)度款給付申請；
2、監(jiān)理公司會同預(yù)算員（或項(xiàng)目經(jīng)理）對形象進(jìn)度和申請數(shù)量進(jìn)行審核；3、施工單位根據(jù)審核結(jié)果填制工程款付款會簽單，監(jiān)理公司、項(xiàng)目管理公司、甲方現(xiàn)場相關(guān)人員簽字后報(bào)甲方公司財(cái)務(wù)付款。
六、制定和落實(shí)項(xiàng)目經(jīng)理的考核制度
1、現(xiàn)場管理制度由項(xiàng)目經(jīng)理、付經(jīng)理負(fù)責(zé)落實(shí)。項(xiàng)目經(jīng)理一月一次書面匯報(bào)工程進(jìn)度分析報(bào)告；一月一次書面匯報(bào)工程費(fèi)用支出和需求分析報(bào)告。
新的會計(jì)制度和財(cái)務(wù)制度對企業(yè)的成本核算工作具有非常重要的指導(dǎo)意義。它不僅擴(kuò)展了成本核算和分析的范圍,而且對具體的事項(xiàng)都進(jìn)行了詳細(xì)的說明與規(guī)定,對原有的成本核算調(diào)理進(jìn)行了必要的增補(bǔ),從而建立了比較完善化的企業(yè)成本核算體系與財(cái)務(wù)會計(jì)制度,特別是有效改進(jìn)了成本核算的具體科目,優(yōu)化了核算的方法。
2.當(dāng)前企業(yè)成本核算存在的主要問題
2.1選取的核算對象缺乏科學(xué)性。
一些企業(yè)因?yàn)檫x取的核算對象出現(xiàn)偏差,使得企業(yè)的成本核算出現(xiàn)問題。以當(dāng)前對外出口型的制造業(yè)為例,有相當(dāng)多的企業(yè)將因政府財(cái)政補(bǔ)貼、政府政策指導(dǎo)以及人道主義救援等而產(chǎn)生的部分都作為一項(xiàng)成本支出,這樣一來就容易導(dǎo)致企業(yè)成本在整體上的提升,從而導(dǎo)致了數(shù)據(jù)出現(xiàn)了失真現(xiàn)象;除此之外,對于部分出口費(fèi)用政策性的減免以及商業(yè)違約的賠償,企業(yè)也缺乏必要的會計(jì)科目核算。很多企業(yè)就是通過這種方式增加企業(yè)成本,降低利潤,以達(dá)到偷稅漏稅和騙取財(cái)政補(bǔ)貼的目的。
2.2缺乏對于成本的控制意識。
通過整理和分析,我們可以從現(xiàn)在企業(yè)的管理者構(gòu)成來看,大多數(shù)都是某一專業(yè)技術(shù)方面的專家,但是在企業(yè)整體的管理上,比如成本管理以及運(yùn)營等等方面卻是心有余而力不足,常常忽略了成本核算對于企業(yè)發(fā)展的重要作用。因?yàn)檫@種成本控制意識的欠缺,所以成本的發(fā)生和成本責(zé)任之間并沒有建立起相互的聯(lián)系,企業(yè)成本核算與控制受到阻礙,這嚴(yán)重地影響了企業(yè)成本核算工作的正常開展。
2.3在費(fèi)用分?jǐn)傤I(lǐng)域的種種弊端。
從過去的財(cái)務(wù)會計(jì)制度中,我們可以知道,成本費(fèi)用被分為了直接與間接兩種主要類別。有相當(dāng)一部分企業(yè)在處理間接費(fèi)用的分?jǐn)偵舷喈?dāng)?shù)幕靵y:首先,很多企業(yè)都對間接成本管理費(fèi)用進(jìn)行統(tǒng)一的計(jì)算,并沒有分配管理,這就導(dǎo)致企業(yè)的管理費(fèi)用一直呈現(xiàn)不受控制的惡性膨脹。其次,在管理費(fèi)用的分?jǐn)偵?一些企業(yè)按照部門、產(chǎn)品以及人員的實(shí)際比例來進(jìn)行分配,這樣也容易導(dǎo)致收支結(jié)余不準(zhǔn)的情況發(fā)生。再者,一些企業(yè)部門還存在多次迂回的成本分配。這些問題也容易出現(xiàn)成本會計(jì)信息失真的問題。
2.4在成本核算方面沒有進(jìn)行控制分析。
根據(jù)對當(dāng)前我國企業(yè)的成本核算方式進(jìn)行整理和分析,我們可以發(fā)現(xiàn)它們當(dāng)中的大多數(shù)僅僅是整理和歸納各項(xiàng)成本數(shù)據(jù),是為了核算才進(jìn)行核算。不僅如此,它們還將計(jì)算作為重點(diǎn),而忽視了核算事前、事中以及事后控制的有效性,并且沒有對企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)成本的變化進(jìn)行深入的分析比對,也不去查找會出現(xiàn)這種差異的原因和相應(yīng)的負(fù)責(zé)人,最終導(dǎo)致企業(yè)的成本控制流于形式,沒能達(dá)到控制的目的。
3.應(yīng)對措施
3.1.建立健全責(zé)任成本制度。
根據(jù)實(shí)際情況,企業(yè)可以建立相應(yīng)的責(zé)任成本制度,嚴(yán)格劃分權(quán)利和責(zé)任,將責(zé)任對象具體指定到每一個(gè)企業(yè)部門,再鎖定到每一個(gè)人頭之上。這樣不僅有利于對于成本進(jìn)行事前預(yù)測、事中的控制以及事后的詳細(xì)分析,也能夠增強(qiáng)企業(yè)員工的危機(jī)感以及成本責(zé)任意識。
3.2.固定資產(chǎn)的強(qiáng)化管理。
通過當(dāng)前實(shí)行的新財(cái)務(wù)會計(jì)制度,企業(yè)必須全面的進(jìn)行固定資產(chǎn)的清查,明確固定資產(chǎn)的分類、范圍以及資金來源,確定其相應(yīng)的價(jià)值,強(qiáng)化企業(yè)資產(chǎn)的處理管理。第一點(diǎn),合理的估計(jì)壞賬準(zhǔn)備,做好定期的分析以及壞賬的及時(shí)清理。第二點(diǎn),優(yōu)化完善固定資產(chǎn)管理制度,做好定期的使用、處置、保管和清理檢查,確保會計(jì)信息的完備性與準(zhǔn)確性。
3.3.完善成本分析方法。
在企業(yè)新財(cái)務(wù)會計(jì)制度下,我們需要基于準(zhǔn)確的核算成本,有效地分析成本,挖掘出成本變動的內(nèi)在原因,從而在根本上找尋成本降低的方式。在新財(cái)務(wù)會計(jì)制度中,在成本分析過程中需要運(yùn)用對比、趨勢等等分析的方式,企業(yè)可以根據(jù)自身實(shí)際情況建立出成本分析的指標(biāo)體系,再根據(jù)實(shí)際情況的差異從而通過橫向以及縱向?qū)Ρ鹊确绞?發(fā)現(xiàn)成本核算當(dāng)中存在的主要問題,從而探索出合適的成本費(fèi)用的控制方法。
4.總結(jié)
關(guān)鍵詞：道路工程；施工質(zhì)量；監(jiān)督管理；市政
1市政工程施工質(zhì)量監(jiān)督管理的前期準(zhǔn)備
1.1辦理工程質(zhì)量監(jiān)督登記手續(xù)
凡新建、改建、擴(kuò)建的市政基礎(chǔ)設(shè)施道路工程，在工程項(xiàng)目施工招標(biāo)投標(biāo)工作完成后，建設(shè)單位申請領(lǐng)取施工許可證之前，應(yīng)攜帶有關(guān)資料到所在地市政基礎(chǔ)設(shè)施道路工程質(zhì)量監(jiān)督機(jī)構(gòu)辦理工程質(zhì)量監(jiān)督登記手續(xù)，填寫工程質(zhì)量監(jiān)督登記表并按規(guī)定交納工程質(zhì)量監(jiān)督費(fèi)用。
1.2制定市政基礎(chǔ)設(shè)施道路工程質(zhì)量監(jiān)督計(jì)劃
根據(jù)受監(jiān)工程的規(guī)模和特點(diǎn)、投資形式、責(zé)任主體和有關(guān)機(jī)構(gòu)的質(zhì)量信譽(yù)及質(zhì)量保證能力、建設(shè)單位提供的施工圖設(shè)計(jì)文件、勘察成果報(bào)告、合同，經(jīng)批準(zhǔn)的《施工組織設(shè)計(jì)》及有關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范、文件而制定。并根據(jù)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)問題的情況及時(shí)做出調(diào)整。監(jiān)督計(jì)劃的編制，以事前控制為主，以監(jiān)督各質(zhì)量責(zé)任主體的行為為重點(diǎn)，來保證工程實(shí)體質(zhì)量。以樣板引路的工作方法，推動工程質(zhì)量管理水平的提高。
2市政工程施工準(zhǔn)備階段的質(zhì)量監(jiān)督管理
2.1有關(guān)文件的核查
對施工前的監(jiān)督管理，主要是有關(guān)文件審查的監(jiān)督。根據(jù)建設(shè)單位辦理市政基礎(chǔ)設(shè)施道路工程質(zhì)量監(jiān)督登記時(shí)，向工程質(zhì)量監(jiān)督機(jī)構(gòu)提交的以下有關(guān)資料：1）規(guī)劃許可證；2）施工、監(jiān)理中標(biāo)通知書；3）施工、監(jiān)理合同及其單位資質(zhì)證書；4）施工圖設(shè)計(jì)文件審查意見；5）經(jīng)批準(zhǔn)的道路工程施工圖設(shè)計(jì)文件；于工程開工前對建設(shè)單位履行法定建設(shè)程序情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。
2.2對市政基礎(chǔ)設(shè)施工程建設(shè)單位的資質(zhì)核查
（1）勘察、設(shè)計(jì)單位的資質(zhì)核查?！吨腥A人民共和國建筑法》，國務(wù)院《建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)管理?xiàng)l例》和《建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》均有明確規(guī)定：1）檢查勘察、設(shè)計(jì)單位的資質(zhì)證書類別和等級及所規(guī)定的適用業(yè)務(wù)范圍與擬建工程的類型、規(guī)模、地點(diǎn)、行業(yè)特性及要求的勘察、設(shè)計(jì)任務(wù)是否相符，資質(zhì)證書所規(guī)定的有效期是否已過期，其資質(zhì)年檢結(jié)論是否合格；2）檢查勘察、設(shè)計(jì)單位的營業(yè)執(zhí)照，重點(diǎn)是有效期和年檢情況；3）對參與該工程的主要技術(shù)人員的執(zhí)業(yè)資格進(jìn)行檢查，重點(diǎn)檢查其注冊證書有效性，簽字權(quán)的級別是否與該工程相符。
（2）施工單位的資質(zhì)核查。國務(wù)院建設(shè)行政主管部門為了維護(hù)建筑市場的正常秩序，加強(qiáng)管理，保障承包單位的合法權(quán)益和保證工程質(zhì)量，制訂了建筑企業(yè)資質(zhì)等級標(biāo)準(zhǔn)。承包單位必須在規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行經(jīng)營活動，且不得超范圍經(jīng)營。建設(shè)行政主管部門對承包單位的資質(zhì)實(shí)行動態(tài)管理，建立相應(yīng)的考核，資質(zhì)升降及審查規(guī)定。
（3）監(jiān)理單位的資質(zhì)核查。①檢查監(jiān)理單位的資質(zhì)證書類別和等級及所規(guī)定的適用業(yè)務(wù)范圍與擬建工程的類型、規(guī)模、地點(diǎn)、行業(yè)特性及要求的是否相符。資質(zhì)證書是否有效，其資質(zhì)年檢結(jié)論是否合格。②對參與該工程的總監(jiān)理工程師及專業(yè)監(jiān)理工程師的執(zhí)業(yè)資格進(jìn)行檢查，重點(diǎn)檢查其注冊證書有效性，專業(yè)是否與該工程相配套。
（4）檢測單位的資質(zhì)核查。①核查檢測單位的《工程質(zhì)量檢測機(jī)構(gòu)資格認(rèn)可證書》和《計(jì)量認(rèn)可合格證書》。資質(zhì)證書是否有效，其年檢結(jié)論是否合格；②核查檢測單位的營業(yè)執(zhí)照，重點(diǎn)是有效期和年檢情況3）對檢測單位的主要技術(shù)人員的執(zhí)業(yè)資格進(jìn)行檢查，重點(diǎn)檢查其注冊證書有效性。
3市政工程施工階段的質(zhì)量監(jiān)督管理
3.1對建設(shè)單位質(zhì)量行為的監(jiān)督
（1）按照國家有關(guān)法律、法規(guī)的要求，將工程發(fā)包給持有工商營業(yè)執(zhí)照和具備相應(yīng)市政基礎(chǔ)設(shè)施道路工程施工資質(zhì)的施工單位。建設(shè)單位發(fā)包工程時(shí)，應(yīng)該根據(jù)工程特點(diǎn)，以有利于工程的質(zhì)量、進(jìn)度、成本控制為原則，合理劃分標(biāo)段，不得將市政基礎(chǔ)設(shè)施道路工程各系統(tǒng)肢解發(fā)包給幾個(gè)施工單位，不得迫使承包方以低于成本價(jià)格競標(biāo)，不得指定分包單位，不得收取質(zhì)量保證金，不得明示或暗示施工單位違反國家工程建設(shè)強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)，降低市政基礎(chǔ)設(shè)施道路工程質(zhì)量，不得要求承包單位以墊支或帶資為條件進(jìn)行發(fā)包，不得任意壓縮合理工期。
（2）根據(jù)市政基礎(chǔ)設(shè)施道路工程特點(diǎn)，配備相應(yīng)質(zhì)量管理人員，依據(jù)國家規(guī)定實(shí)行工程監(jiān)理制，必須委托有相應(yīng)資質(zhì)的單位進(jìn)行監(jiān)理，也可以委托具有工程監(jiān)理相應(yīng)資質(zhì)等級并與被監(jiān)理工程的施工承包單位沒有隸屬關(guān)系或者其他利害關(guān)系的該工程的設(shè)計(jì)單位進(jìn)行監(jiān)理。并與監(jiān)理單位簽訂監(jiān)理合同，明確雙方的責(zé)任和義務(wù)。
（3）建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)向施工、工程監(jiān)理等單位提供與市政基礎(chǔ)設(shè)施道路工程施工相關(guān)的設(shè)計(jì)圖紙、文件、水源、電源等原始資料，并保證所提供材料真實(shí)、準(zhǔn)確、齊全。
（4）按照工程承包合同規(guī)定供應(yīng)的材料、構(gòu)件和產(chǎn)品、設(shè)備等的采購應(yīng)進(jìn)行招標(biāo)。采購的材料、構(gòu)件和產(chǎn)品、設(shè)備的質(zhì)量，必須符合設(shè)計(jì)文件、合同及國家有關(guān)產(chǎn)品質(zhì)量管理的法律、法規(guī)和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的要求，不得明示或暗示施工單位使用或購買不合格的材料、構(gòu)件和產(chǎn)品、設(shè)備。
（5）工程竣工驗(yàn)收。收到竣工報(bào)告后，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)依據(jù)國家市政基礎(chǔ)設(shè)施道路工程技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)施工圖設(shè)計(jì)文件審查機(jī)構(gòu)審定的市政基礎(chǔ)設(shè)施道路工程設(shè)計(jì)圖紙、相應(yīng)技術(shù)資料，合同等相關(guān)文件組織竣工驗(yàn)收。
（6）市政基礎(chǔ)設(shè)施道路工程質(zhì)量驗(yàn)收合格，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)將工程竣工驗(yàn)收報(bào)告和有關(guān)文件，報(bào)建設(shè)行政管理部門備案。
3.2對設(shè)計(jì)單位質(zhì)量行為的監(jiān)督
設(shè)計(jì)單位是市政基礎(chǔ)設(shè)施道路工程設(shè)計(jì)的主要實(shí)施者，其質(zhì)量行為的優(yōu)劣直接關(guān)系著市政基礎(chǔ)設(shè)施道路工程的設(shè)計(jì)質(zhì)量。
（1）設(shè)計(jì)單位應(yīng)貫徹執(zhí)行國家市政基礎(chǔ)設(shè)施道路工程設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和其他相關(guān)工程建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，按照設(shè)計(jì)合同的要求進(jìn)行設(shè)計(jì)。同時(shí)還應(yīng)結(jié)合我國國情和工程實(shí)際，積極采用新技術(shù)、新產(chǎn)品、新材料、新設(shè)備；在市政基礎(chǔ)設(shè)施道路工程設(shè)計(jì)中，遇到重大設(shè)計(jì)問題或國家標(biāo)準(zhǔn)尚無規(guī)定的問題，設(shè)計(jì)單位應(yīng)進(jìn)行方案比選，采取保證安全的技術(shù)措施，并在方案或者初步設(shè)計(jì)階段提請建設(shè)單位向政府市政基礎(chǔ)設(shè)施道路工程監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)申請組織技術(shù)專家論證；涉及采用新技術(shù)、新產(chǎn)品、新材料、新設(shè)備，應(yīng)當(dāng)先送法定檢測機(jī)構(gòu)檢測并出具安全技術(shù)性能檢測報(bào)告，再將設(shè)計(jì)文件報(bào)政府市政基礎(chǔ)設(shè)施道路工程監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)組織技術(shù)專家論證。論證結(jié)論應(yīng)當(dāng)作為市政基礎(chǔ)設(shè)施道路工程設(shè)計(jì)的依據(jù)。
（2）設(shè)計(jì)單位必須在資質(zhì)等級許可的范圍內(nèi)承接相應(yīng)的設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)。從事市政基礎(chǔ)設(shè)施道路工程設(shè)計(jì)的單位應(yīng)當(dāng)依法取得相應(yīng)等級的資質(zhì)證書，并在許可的范圍內(nèi)承攬市政基礎(chǔ)設(shè)施道路工程設(shè)計(jì)。不得超越資質(zhì)等級或超越業(yè)務(wù)范圍承接業(yè)務(wù)，不得將承接的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)包或違法分包，也不得以任何形式用其他單位的名義承攬業(yè)務(wù)或允許其他單位和個(gè)人以本單位的名義承攬業(yè)務(wù)。
（3）設(shè)計(jì)單位應(yīng)對本單位編制的設(shè)計(jì)文件和圖紙的質(zhì)量負(fù)責(zé)。設(shè)計(jì)文件應(yīng)符合國家現(xiàn)行的有關(guān)法律、法規(guī)、工程設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和合同的規(guī)定，建立設(shè)計(jì)技術(shù)負(fù)責(zé)人審查制度，并由設(shè)計(jì)單位的技術(shù)負(fù)責(zé)人復(fù)核后簽字，加蓋單位印章。設(shè)計(jì)單位應(yīng)當(dāng)指派有關(guān)專業(yè)技術(shù)人員參加市政基礎(chǔ)設(shè)施道路工程施工質(zhì)量驗(yàn)收，并在驗(yàn)收記錄上簽字。
（4）認(rèn)真接受政府市政基礎(chǔ)設(shè)施道路工程監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)的監(jiān)督檢查。設(shè)計(jì)單位應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)主管部門核發(fā)的審核意見修改施工圖設(shè)計(jì)文件。如因無證設(shè)計(jì)、出賣圖簽、越級設(shè)計(jì)，設(shè)計(jì)文件不符合規(guī)定要求，或設(shè)計(jì)不當(dāng)造成重大工程事故，將視情節(jié)輕重，受到政府市政基礎(chǔ)設(shè)施道路工程監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)沒收非法所得、罰款、停業(yè)整頓、降低資質(zhì)等級、吊銷資質(zhì)證書等處分，對因此而造成的損失進(jìn)行賠償。
3.3對監(jiān)理單位質(zhì)量行為的監(jiān)督
（1）監(jiān)理單位應(yīng)當(dāng)依照國家市政基礎(chǔ)設(shè)施工程技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)施工圖設(shè)計(jì)審查機(jī)構(gòu)審定的設(shè)計(jì)圖紙及文件，對市政基礎(chǔ)設(shè)施工程質(zhì)量實(shí)施工程監(jiān)理，并承擔(dān)監(jiān)理責(zé)任。監(jiān)理單位不得與建設(shè)單位或者施工單位串通、弄虛作假、降低市政基礎(chǔ)設(shè)施工程施工質(zhì)量。不得與被監(jiān)理工程的施工單位以及市政工程材料、構(gòu)件或者產(chǎn)品、設(shè)備的生產(chǎn)單位有隸屬關(guān)系或其他利害關(guān)系。
（2）監(jiān)理單位應(yīng)審查市政基礎(chǔ)設(shè)施工程施工單位編制的施工組織設(shè)計(jì)，審查施工單位施工過程中各分部、分項(xiàng)工程的施工準(zhǔn)備情況。
（3）監(jiān)理單位不得向建設(shè)單位、施工單位推薦或指定市政工程材料、構(gòu)件或者產(chǎn)品、設(shè)備供應(yīng)單位；不得擅自接受被監(jiān)理單位的任何的津貼、禮金和可能導(dǎo)致判斷不公的報(bào)酬。
3.4對施工單位質(zhì)量行為的監(jiān)督
（1）承擔(dān)市政基礎(chǔ)設(shè)施道路工程施工的單位必須依法取得相應(yīng)資質(zhì)等級的資質(zhì)證書，并在證書許可的范圍內(nèi)承攬工程。不得超越資質(zhì)等級或超業(yè)務(wù)范圍承接市政基礎(chǔ)設(shè)施工程，不得將承接的市政基礎(chǔ)設(shè)施道路工程轉(zhuǎn)包或違法分包，也不得以任何形式用其他市政基礎(chǔ)設(shè)施道路工程施工企業(yè)的名義承攬工程或允許其他單位和個(gè)人以本單位的名義承攬工程。
（2）施工單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格依據(jù)國家有關(guān)市政基礎(chǔ)設(shè)施道路工程技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)施工圖設(shè)計(jì)審查機(jī)構(gòu)審定的市政基礎(chǔ)設(shè)施道路工程設(shè)計(jì)圖紙文件、及施工合同進(jìn)行施工。不得擅自變更工程設(shè)計(jì)，不得偷工減料，施工單位發(fā)現(xiàn)市政基礎(chǔ)設(shè)施道路工程設(shè)計(jì)有差錯(cuò)時(shí)，應(yīng)當(dāng)及向建設(shè)單位或監(jiān)理單位提出意見和建議。
（3）施工單位應(yīng)建立健全質(zhì)量保證體系，落實(shí)施工質(zhì)量責(zé)任制，確定工程項(xiàng)目的項(xiàng)目經(jīng)理、技術(shù)負(fù)責(zé)人和施工管理負(fù)責(zé)人，建立、健全教育培訓(xùn)制度，抓好職工培訓(xùn)，確保未經(jīng)教育培訓(xùn)或者考核不合格的人員，不得上崗作業(yè)；提高企業(yè)技術(shù)素質(zhì)，廣泛積極的采用新技術(shù)，以利于保證工程質(zhì)量，并對市政基礎(chǔ)設(shè)施道路工程施工質(zhì)量負(fù)責(zé)。
（4）依照合同由施工單位負(fù)責(zé)采購的市政工程材料、構(gòu)件和產(chǎn)品、設(shè)備，其性能應(yīng)當(dāng)符合設(shè)計(jì)文件要求，其質(zhì)量應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)產(chǎn)品質(zhì)量管理的法律法規(guī)和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定。
（5）施工單位應(yīng)當(dāng)建立健全施工質(zhì)量檢驗(yàn)制度。對工程施工應(yīng)當(dāng)進(jìn)行質(zhì)量檢查和記錄；尤其對重要部位和關(guān)鍵工序等隱蔽工程的施工要進(jìn)行過程檢驗(yàn)和最終檢驗(yàn)；隱蔽工程在隱蔽前，施工單位應(yīng)當(dāng)通知建設(shè)工程監(jiān)理等單位檢查簽字確認(rèn)。
（6）工程竣工后，施工單位必須對施工質(zhì)量進(jìn)行全面檢查，確認(rèn)施工質(zhì)量符合有關(guān)法律、法規(guī)和國家工程建設(shè)強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)，符合設(shè)計(jì)文件及施工合同要求，并提出工程竣工報(bào)告?？⒐?bào)告應(yīng)經(jīng)項(xiàng)目經(jīng)理和技術(shù)負(fù)責(zé)人審核簽字，加蓋單位印章。
（7）施工單位應(yīng)當(dāng)向建設(shè)單位出具市政基礎(chǔ)設(shè)施道路工程竣工報(bào)告、市政基礎(chǔ)設(shè)施道路工程各功能性試驗(yàn)記錄、隱蔽工程記錄、設(shè)施操作維護(hù)管理手冊和施工質(zhì)量保修書等竣工資料。市政基礎(chǔ)設(shè)施道路工程未經(jīng)政府市政基礎(chǔ)設(shè)施工程質(zhì)量監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)驗(yàn)收備案或者經(jīng)驗(yàn)收不許備案的，不得交工。
（8）市政基礎(chǔ)設(shè)施道路工程施工質(zhì)量在正常使用條件下，保修期限為設(shè)計(jì)使用年限，保修期從驗(yàn)收備案之日起計(jì)算，在保修范圍和保修期限內(nèi)市政基礎(chǔ)設(shè)施道路工程發(fā)生質(zhì)量問題的，施工單位應(yīng)當(dāng)按照合同約定負(fù)責(zé)及時(shí)修復(fù)。
4市政工程實(shí)體的質(zhì)量監(jiān)督檢查
檢查的內(nèi)容有：完成這個(gè)項(xiàng)目制定的技術(shù)措施、操作工藝、配備的技術(shù)文件及其執(zhí)行情況；工程實(shí)體質(zhì)量符合規(guī)范的程度；有關(guān)工程質(zhì)量記錄文件的完整情況，包括數(shù)據(jù)有效、及時(shí)、真實(shí)、完整等。
參考文獻(xiàn)
［1］徐波.建筑工程施工質(zhì)量監(jiān)督［M］.北京：中國建筑工業(yè)出版社，2006.
醫(yī)院在2005年起開始逐步使用成本核算軟件對醫(yī)院進(jìn)行成本管理，初步形成了醫(yī)院及科室成本，但還只是借鑒其他醫(yī)院一些經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合醫(yī)院自身的實(shí)際情況進(jìn)行核算管理，沒有統(tǒng)一行規(guī)，至2008年10月江蘇省出臺了《江蘇省成本核算與管理規(guī)范》，形成了醫(yī)院成本管理基本規(guī)范。2012年1月起醫(yī)院按照《新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》及成本核算最新管理要求，確立了新的成本核算模式，利用成本管理軟件平臺對醫(yī)院進(jìn)行成本核算管理。
二、成本核算管理的發(fā)展情況變化
（2012年新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度前成本核算管理簡稱“舊”，2012年后簡稱“新”）
1.核算對象范圍的發(fā)展
舊：核算對象簡單分為院部成本和科室成本。醫(yī)院成本核算僅限于院級成本及臨床、醫(yī)療技術(shù)等科室級成本。新：隨著成本核算的精細(xì)化發(fā)展需求，根據(jù)核算對象的不同，成本核算分為科室成本核算、醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本核算、病種成本核算、床日和診次成本核算。在以上述核算對象為基礎(chǔ)進(jìn)行成本核算的同時(shí)，開展醫(yī)療全成本核算，將財(cái)政、科教項(xiàng)目補(bǔ)助支出所形成的固定資產(chǎn)折舊（非支出類）等納入成本核算范圍，而在舊制度前財(cái)政、科教等專項(xiàng)補(bǔ)助支出并未納入。醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本核算是以各科室開展的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目為對象，歸集和分配各項(xiàng)支出，計(jì)算出各項(xiàng)目單位成本的過程。核算辦法是將臨床服務(wù)類、醫(yī)療技術(shù)類和醫(yī)療輔助類科室的醫(yī)療成本向其提供的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行歸集和分?jǐn)偅謹(jǐn)倕?shù)可采用各項(xiàng)目收入比、工作量等。病種成本核算是以病種為核算對象，按一定流程和方法歸集相關(guān)費(fèi)用計(jì)算病種成本的過程。核算辦法是將為治療某一病種所耗費(fèi)的醫(yī)療項(xiàng)目成本、藥品成本及單獨(dú)收費(fèi)材料成本進(jìn)行疊加。診次和床日成本核算是以診次、床日為核算對象，將科室成本進(jìn)一步分?jǐn)偟介T急診人次、住院床日中，計(jì)算出診次成本、床日成本。
2.科級對象類別劃分的發(fā)展
舊：臨床服務(wù)類、醫(yī)療技術(shù)類和行政后勤管理類成本。新：除上述類別，新制度增加了醫(yī)療輔助類科室、藥品供應(yīng)類科室成本。臨床服務(wù)類科室指直接為病人提供醫(yī)療服務(wù)，并能體現(xiàn)最終醫(yī)療結(jié)果、完整反映醫(yī)療成本的科室；醫(yī)療技術(shù)類科室指為臨床服務(wù)類科室及病人提供醫(yī)療技術(shù)服務(wù)的科室；醫(yī)療輔助類科室是服務(wù)于臨床服務(wù)類和醫(yī)療技術(shù)類科室，為其提供動力、生產(chǎn)、加工等輔助服務(wù)的科室；行政后勤類科室指除臨床服務(wù)、醫(yī)療技術(shù)和醫(yī)療輔助科室之外的從事院內(nèi)外行政后勤業(yè)務(wù)工作的科室。
3.科室成本的歸集形式的發(fā)展變化
舊：直接成本一般是指科室直接發(fā)生的成本費(fèi)用，如人力成本、藥品成本、材料成本、公務(wù)成本等，間接成本包括能耗類公攤成本和管理成本、醫(yī)技成本等轉(zhuǎn)移成本；新：直接成本除科室直接發(fā)生的成本費(fèi)用外，能耗類如水、電、氣等日常運(yùn)行費(fèi)用也作為直接成本，間接成本包括非本科室發(fā)生的分?jǐn)偝杀镜?。成本核算部門按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)、格式及報(bào)送程序要求，各成本統(tǒng)計(jì)科室及時(shí)報(bào)送核算部門，將支出直接或分配歸屬到耗用科室，形成各類科室的成本。成本按照計(jì)入方法分為直接成本和間接成本。直接成本是指科室為開展醫(yī)療服務(wù)活動而發(fā)生的能夠直接計(jì)入或采用一定方法計(jì)算后直接計(jì)入的各種支出。間接成本是指為開展醫(yī)療服務(wù)活動而發(fā)生的不能直接計(jì)入、需要按照一定原則和標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入的各項(xiàng)支出。
4.科室成本的分?jǐn)偰Ｊ降陌l(fā)展
舊：原科室成本分?jǐn)偛捎枚壏謹(jǐn)偰Ｊ?，管理科室向醫(yī)技分?jǐn)?，醫(yī)技再向臨床科室分?jǐn)?，最后形成科室及院級全成本。新：新醫(yī)院會計(jì)制度的管理費(fèi)用不向臨床醫(yī)療進(jìn)行分?jǐn)偅诔杀竞怂阒贫戎?，管理科室成本、醫(yī)輔成本、醫(yī)技成本等各類科室成本本著相關(guān)性、成本效益關(guān)系及重要性等原則，按照分項(xiàng)逐級分步結(jié)轉(zhuǎn)的方法進(jìn)行分?jǐn)偅罱K將所有成本轉(zhuǎn)移到臨床服務(wù)類科室，也稱“四級分?jǐn)偡?rdquo;。先將行政后勤類科室的管理費(fèi)用向臨床服務(wù)類、醫(yī)療技術(shù)類和醫(yī)療輔助類科室分?jǐn)?，再將醫(yī)療輔助類科室成本向臨床服務(wù)類和醫(yī)療技術(shù)類科室分?jǐn)偅詈髮⑨t(yī)療技術(shù)類科室成本向臨床服務(wù)類科室分?jǐn)偅謹(jǐn)偤笮纬砷T診、住院臨床服務(wù)類科室的成本。
5.間接成本分?jǐn)偡椒ǖ淖兓?/p>
舊：原有管理科室成本分?jǐn)傄话闶且匀藬?shù)作為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，醫(yī)技科室以其臨床在醫(yī)技科室的執(zhí)行收入作為基數(shù)。如某臨床科室分?jǐn)傖t(yī)技科室超聲科成本=該臨床科室超聲科收入/全院臨床科室發(fā)生的超聲科總收入*超聲科成本新：新成本管理分?jǐn)偡椒ǜ唧w化、更多樣化。管理科室向醫(yī)輔類科室、醫(yī)技科室、臨床服務(wù)類科室分?jǐn)倕?shù)可采用人員比例、內(nèi)部服務(wù)量、工作量等。如回訪辦公室、病案室成本，可按“出院病人數(shù)”分?jǐn)偟脚R床科室；醫(yī)療輔助類科室成本向臨床服務(wù)類和醫(yī)療技術(shù)類科室分?jǐn)?，分?jǐn)倕?shù)也可采用人員比例、內(nèi)部服務(wù)量、工作量等，如住院結(jié)賬部門成本，可根據(jù)出院病人數(shù)或床日數(shù)分?jǐn)?、如中央空調(diào)成本可根據(jù)房屋占用面積分?jǐn)?；醫(yī)療技術(shù)類科室成本向臨床服務(wù)類科室分?jǐn)?，分?jǐn)倕?shù)可采用工作量、業(yè)務(wù)收入、收入、占用資產(chǎn)、面積等，分?jǐn)偤笮纬砷T診、住院臨床服務(wù)類科室的成本。
6.成本核算系統(tǒng)與財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的相關(guān)性情況
舊：原有成本核算管理軟件是以財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)產(chǎn)生后月末一次導(dǎo)入成本系統(tǒng)。新：新成本核算系統(tǒng)解決財(cái)務(wù)系統(tǒng)的信息孤島問題，通過建立成本核算明細(xì)收支項(xiàng)目與會計(jì)科目的對照關(guān)系，實(shí)現(xiàn)會計(jì)核算與成本核算并軌作業(yè)（由成本核算系統(tǒng)生成記賬憑證底稿供會計(jì)核算調(diào)用），確保成本核算與會計(jì)核算數(shù)據(jù)的一致性，實(shí)現(xiàn)授權(quán)范圍內(nèi)數(shù)據(jù)資源的充分共享，并能有效地與HIS（醫(yī)院管理信息系統(tǒng)）對接，能夠?qū)Τ杀緮?shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)管分析。
7.意義與作用的升級發(fā)展
舊：原來醫(yī)院成本核算為“核算”而核算，院級和科級成本只涉及人力成本、藥品、衛(wèi)生材料成本等直接成本，管理費(fèi)用只進(jìn)行簡單分?jǐn)?，其成本無法真實(shí)反映各核算單元的資源消耗和利用效率。新：⑴利用項(xiàng)目成本、病種成本進(jìn)行結(jié)構(gòu)等趨勢分析、保本分析，在項(xiàng)目成本核算的基礎(chǔ)上按規(guī)范的臨床路徑和實(shí)際路徑歸集單病種成本，進(jìn)行單病種的收支余分析，為單病種收費(fèi)提供依據(jù)，找到開源節(jié)流的著力點(diǎn)，進(jìn)而為醫(yī)院整體發(fā)展、決策提供有力的參考數(shù)據(jù)。⑵利用成本核算的成果建立優(yōu)化醫(yī)院的績效考核方案和流程，實(shí)現(xiàn)績效核算的流程化和程序化。⑶以醫(yī)院全成本核算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)為起點(diǎn)，通過經(jīng)營分析系統(tǒng)向醫(yī)院管理者和相關(guān)管理人員提供實(shí)時(shí)的經(jīng)營分析查詢和分析。⑷成本核算與醫(yī)院預(yù)算管理、內(nèi)控管理相結(jié)合，促進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理從事后核算向事前預(yù)測和預(yù)算，事中監(jiān)督和控制，事后分析與考核的全面科學(xué)管理的轉(zhuǎn)變。
三、結(jié)束語
（一）尊重發(fā)展規(guī)律，維護(hù)相關(guān)者的利益與此同時(shí)，城郊旅游市場的發(fā)展需要深厚的民風(fēng)民俗，需要?jiǎng)?chuàng)造出一個(gè)對旅游者具有親和力和吸引力的氛圍，所以需要強(qiáng)有力的制度來保障城郊旅游的可持續(xù)發(fā)展，根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況來打造出符合游客需求的氛圍環(huán)境。在城郊旅游發(fā)展過程中，過分的向城市化偏向，這會導(dǎo)致城郊旅游缺乏特點(diǎn)和生命力。在發(fā)展城郊旅游的過程中，要注重保護(hù)投資者的熱情，鼓勵(lì)多種途徑的資金進(jìn)入，只有這樣才能夠?yàn)槌墙悸糜蔚陌l(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的物質(zhì)基礎(chǔ)。通過各種形式加大區(qū)域宣傳，不斷籌集資金，本著可以帶來經(jīng)濟(jì)利益的原則，鼓勵(lì)各方投資者進(jìn)行投資。同時(shí)制定一系列的政策來引導(dǎo)政府和社會資金的進(jìn)入。當(dāng)然在這個(gè)過程中要格外注意利益分配，加強(qiáng)對當(dāng)?shù)鼐用竦馁Y金支持，同時(shí)也要激發(fā)他們參與旅游開發(fā)的熱情，不斷地投入其中，以精神飽滿的狀態(tài)迎接游客。這不僅是一個(gè)制度性的分配，同時(shí)也是建設(shè)社會主義新農(nóng)村的具體要求。只有使城郊旅游市場的發(fā)展符合所有相關(guān)方的利益，這種旅游模式才能夠具備更長的生命周期。
（二）探索發(fā)展規(guī)律，引入多元模式城郊旅游市場的拓展和發(fā)展，還要結(jié)合當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況從而選取正確的開發(fā)模式。在具體的組織形式上，可以在政府的領(lǐng)導(dǎo)下，進(jìn)行自主開發(fā)，也可以根據(jù)當(dāng)?shù)鼐用褚庠福M(jìn)行籌資入股，所有實(shí)權(quán)落實(shí)到當(dāng)?shù)氐恼砩?。最重要的一點(diǎn)是可以進(jìn)行招商引資，做到利益分享共同合作開發(fā)。以上這些方法，都需要人們的不斷探索發(fā)展和實(shí)踐，尋找適合城郊旅游開發(fā)和發(fā)展的規(guī)律，引入多元化模式。在產(chǎn)品形式上，與利用森林面積大等優(yōu)勢，進(jìn)行度假村設(shè)計(jì)、采摘園農(nóng)莊模式、休閑農(nóng)場模式、野外生存模式以及體驗(yàn)農(nóng)村生活等多種模式，這些產(chǎn)品形式不僅可以吸引廣大城市游客，而且對于維護(hù)生態(tài)平衡，保護(hù)生態(tài)環(huán)境還具有重要的積極影響。
（三）強(qiáng)化宣傳和促銷，打造自身品牌現(xiàn)如今城郊旅游市場競爭十分激烈，各地爭先發(fā)展自身周邊的城郊旅游市場，但是由于缺乏創(chuàng)新和創(chuàng)意，使得城郊旅游市場陷入了同質(zhì)化嚴(yán)重的怪圈。在這樣的背景下，各旅游區(qū)要想發(fā)展自身的城郊旅游市場首先就要?jiǎng)?chuàng)建具備自身特色的城郊旅游地品牌，只有這樣才能在日益激烈的市場競爭中立于不敗之地。城郊旅游地的品牌建設(shè)主要用從以下幾方面入手：通過市場調(diào)查結(jié)合群眾的需要，以此來確定城郊旅游地的主題和目標(biāo)定位以及合適的消費(fèi)人群；通過各渠道不斷加強(qiáng)宣傳城郊旅游產(chǎn)品。利用新媒體等形式，如微博、微信等，通過全新的媒體平臺向全國乃至世界范圍內(nèi)宣傳自身的旅游特點(diǎn)。同時(shí)也可以利用傳統(tǒng)宣傳手段報(bào)紙、雜志等，采取廣告的形式，配以適合的營銷手段。通過這些手段不斷宣傳和展示城郊旅游發(fā)展現(xiàn)狀和其身上存在的特色，利用各種宣傳手段以及全社會的關(guān)心和支持來不斷發(fā)展城郊旅游，形成發(fā)展城郊旅游的良好氛圍。
二、總結(jié)
隨著我國新休假制度的制定和實(shí)施，人們將會有更加靈活的時(shí)間選擇去進(jìn)行旅游活動。而城郊旅游作為一種新型文化體驗(yàn)，在使游客感到身心愉悅的同時(shí)也可以使游客回歸自然、享受城郊文化生活，是一種高品位的旅游方式。城郊旅游是以城市周邊優(yōu)美環(huán)境作為載體，以美麗景觀作為依托，不斷地將我們生活的環(huán)境、生態(tài)、人文氣息、民族文化進(jìn)行良好的融合，融合在一起，這是一種非常有深度的體驗(yàn)旅游。城郊旅游也是國際上新熱門的一種旅游方式，它區(qū)別于傳統(tǒng)的旅游形式，要是以體驗(yàn)、感悟、參與為主，不僅僅是走馬觀花似的游覽。我國城郊旅游剛剛興起，對于城郊旅游的未來發(fā)展也需要做以下探索：加強(qiáng)城郊旅游自己獨(dú)特的內(nèi)容，同時(shí)對其產(chǎn)生原因、發(fā)展過程和開發(fā)意義做出總結(jié)，討論城郊旅游為何不同于傳統(tǒng)的旅游活動，有怎樣的區(qū)別;用科學(xué)的手段和方法促進(jìn)成交旅游的開發(fā)。不僅要對開發(fā)區(qū)域進(jìn)行分析研究，同時(shí)也要對客源市場進(jìn)行分析，通過調(diào)查內(nèi)容進(jìn)行總結(jié)。由此在對城郊旅游進(jìn)行創(chuàng)意規(guī)劃設(shè)計(jì)，在功能分布與總體布局上進(jìn)行細(xì)致分析，最后才能面向市場，吸引更多的游客。但是我們還應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)記，在促進(jìn)城郊旅游市場繁榮發(fā)展的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)注重規(guī)劃層面的發(fā)展。