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導(dǎo)語：在稅收科研論文的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
1、聯(lián)合下達(dá)重點(diǎn)課題，將重點(diǎn)課題納入責(zé)任單位年終績效考核。圍繞全市稅收科調(diào)研重點(diǎn)方向，在充分征求意見的基礎(chǔ)上，與地方稅務(wù)研究會一起下達(dá)了2011年度調(diào)研課題并將重點(diǎn)課題納入責(zé)任單位年終績效考核；規(guī)定每個重點(diǎn)課題牽頭單位負(fù)責(zé)制，每個牽頭單位的課題經(jīng)費(fèi)的落實(shí)情況納入重點(diǎn)調(diào)研課題的績效考核；相關(guān)業(yè)務(wù)科室全程參與相關(guān)重點(diǎn)調(diào)研課題調(diào)研，較好整合科研資源，形成調(diào)研合力，為全市地稅系統(tǒng)切實(shí)開展科調(diào)研工作提供了有力指導(dǎo)。
2、表彰了XX年年優(yōu)秀論文科（調(diào)）研文章。XX年年，全市各級地稅部門和廣大地稅干部職工按照省局《關(guān)于下達(dá)XX年年地方稅收調(diào)研課題的通知》要求，結(jié)合自身實(shí)際工作，積極開展地稅科（調(diào)）研活動，調(diào)研的論文質(zhì)量與數(shù)量都取得了可喜的成績。經(jīng)省市有關(guān)部門組織專家評定，有7篇文章評為全省地稅系統(tǒng)XX年年度優(yōu)秀科（調(diào)）研文章，有2篇在全市社會科學(xué)優(yōu)秀論文評比中獲獎。有10篇文章被評為全市地稅系統(tǒng)XX年年度優(yōu)秀調(diào)研文章。
3、召開了全市地方稅務(wù)研究會工作會議。為了更好地推動全市地方稅務(wù)研究工作，努力把我市地方稅務(wù)會工作提高到一個新水平，更好地為全市地稅事業(yè)又好又快發(fā)展做出貢獻(xiàn)。4月1日，組織召開了全市地方稅務(wù)研究會工作會議，會議總結(jié)了XX年年稅務(wù)研究會的工作開展情況，布置了2011年地方稅務(wù)研究會工作，表彰了XX年年度優(yōu)秀論文，并對2011年重點(diǎn)調(diào)研課題安排進(jìn)行了說明。市局黨組書記、局長羅偉華到會并做出了重要講話。
4、參加了市社科聯(lián)組織的全市服務(wù)市民義務(wù)咨詢活動。為了進(jìn)一步宣傳地稅稅務(wù)研究成果，更好地體現(xiàn)地稅機(jī)關(guān)為納稅人服務(wù)的宗旨。5月10日，稅務(wù)研究會組織了稅收業(yè)務(wù)骨干，參加了市社科聯(lián)舉辦的義務(wù)咨詢活動。業(yè)務(wù)骨干積極的宣傳稅收知識，幫助廣大市民解答一些納稅疑惑，活動取得了很好的成效。
5、舉辦了全市地方稅務(wù)重點(diǎn)調(diào)研課題研討會。根據(jù)市地方稅務(wù)研究會的布置和要求，5月22日，組織召集了全市地方稅務(wù)重點(diǎn)調(diào)研課題研討會，市地稅局、市地方稅務(wù)研究會和各調(diào)研論文責(zé)任人等骨干共20余人參加了會議。研討會上，與會代表圍繞《論稅收法治與地方政府可用財力》等調(diào)研課題進(jìn)行了討論，廣泛交流思想，共同探討促進(jìn)地稅事業(yè)發(fā)展的良策，提出了許多寶貴的意見和建議。研討會得到與會人員的一致好評。
主要欄目
產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)、區(qū)域經(jīng)濟(jì)、民營經(jīng)濟(jì)、統(tǒng)計與數(shù)理經(jīng)濟(jì)、財政與稅收、金融與保險、投資與證券、財務(wù)與會計、工商管理、理論研究述評
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關(guān)鍵詞：高校教師 個人所得稅 稅收籌劃 全年一次性獎金
稅法的一個重要原則就是稅收法定原則。所謂稅收法定原則，即如果沒有相應(yīng)法律作前提，國家則不能征稅，公民也沒有納稅的義務(wù)。也就是說，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得任意征稅，必須嚴(yán)格按照法律規(guī)定進(jìn)行征稅。高校教師在工薪、獎金、辦學(xué)、授課、科研、寫作活動中，在符合法律的前提下，進(jìn)行納稅較少、稅收優(yōu)惠較多的事前籌劃行為， 是完全符合稅收立法的目的和意圖的一種合法行為。
1高校教師主要收入來源
一般說來 高校教師的主要收入主要有以下三種來源 ：
首先是工資 、薪金所得， 即來源于任職院校的基本工資、課時費(fèi)、校內(nèi)津貼、 教齡津貼、班主任補(bǔ)貼、生活補(bǔ)貼、獎金、加班費(fèi)，另外還有科研經(jīng)費(fèi)等等。其次是勞務(wù)報酬所得， 如校外講課、 辦培訓(xùn)班、 家教、 設(shè)計、 技術(shù)服務(wù)、 書畫等等。還有一部分就是稿酬所得， 即出版、發(fā)表作品的收入。
勞務(wù)報酬所得，稅法規(guī)定有加成征收，并且對“次”的規(guī)定也很清晰，籌劃空間不大；稿酬所得，稅法規(guī)定還有減30%的優(yōu)惠政策，故而也籌劃空間不大，本文不再贅述。
2針對工資薪金收入，做以下籌劃：
2.1合理發(fā)放津貼、課時費(fèi)，將這些收入盡量平均化
目前，各高?；旧隙冀⒘伺c教師工作量、業(yè)績掛鉤的薪酬體系， 并主要根據(jù)教師的級別、授課工作量、指導(dǎo)論文的數(shù)量、科研工作量等因素確定教師的實(shí)際工資水平。如果高校采用課時費(fèi)在學(xué)期末或年終集中發(fā)放的薪酬體系，就會使教師各月的收入不均衡，課時費(fèi)及獎金發(fā)放集中的月份適用高稅率， 而不發(fā)課時費(fèi)及獎金的月份稅率低，甚至不能足額抵用免征額，從而增加高校教師的稅收負(fù)擔(dān)。所以建議各高校經(jīng)過初步預(yù)算，將課時費(fèi)或獎金平攤在每月里，年末多退少補(bǔ)。
2.2合理分配獎金，盡可能地降低年終一次性獎金的適用稅率
根據(jù)文件規(guī)定，雇員當(dāng)月取得的全年一次性獎金，作為單獨(dú)一個月的工資、 薪金所得計稅，用當(dāng)月取得獎金數(shù)除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)計算應(yīng)納稅額；雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目的獎金，一律與當(dāng)月工資、 薪金收入合并納稅。
因此高校盡量合理分配獎金，盡可能地降低年終一次性獎金的適用稅率，即在月收入適用稅率不低于年終獎金適用稅率的條件下，只要不提升年終獎金的適用稅率級數(shù)，應(yīng)盡量將各種獎金合并在年終一起發(fā)放。但如果月收入本身適用稅率已低于年終獎金適用稅率，就應(yīng)將獎金轉(zhuǎn)換為月收入發(fā)放。
另外，這種全年一次性獎金計算方法存在一定的缺陷，那就是在級距臨界點(diǎn)附近容易出現(xiàn)稅額增長超過所得增長的不合理現(xiàn)象。其特點(diǎn)為：一是相對納稅禁區(qū)減去1元的年終獎金額而言，隨著稅前所得增加,稅后所得不升反降或保持不變。（如表一）
表一 納稅禁區(qū)實(shí)例 單位:元全年一次性獎金
6000
6001
24000
24001
60000
60001
應(yīng)納稅額
300
575.1
2375
3475.15
8875
11625.2
稅后所得
5700
5425.9
21625
20525.85
51125
48375.8
在上表中，全年一次性獎金在6000元、24000元、60000元的基礎(chǔ)上, 如果分別增加1元，應(yīng)納個人所得稅卻增加275.1元、1100.15元、2750.2元，稅后所得不但不升反而大幅下降。這是各高校在發(fā)放全年一次性獎金時需要特別注意的地方，否則，將會極大地?fù)p害教師的利益。
2.3 獎金收入福利化
高校教師通常有寒假、暑假兩個假期，多數(shù)教師會在假期選擇外出旅游，而這部分旅游費(fèi)用多為自己承擔(dān)。高?？梢愿鶕?jù)結(jié)合實(shí)際，少發(fā)放工資而為教師提供假期旅游津貼。
高校教師通常因?yàn)椴蛔?，而?jīng)常在家備課，查資料，辦公設(shè)備故而都比較簡陋，故而將部分獎金投入到改善教職工的辦公條件，配備辦公設(shè)施及用品。
有條件的高校應(yīng)該為教師提供交通和通訊便利條件，包括開班車免費(fèi)接送教職工上下班，或者每月報銷一定的交通費(fèi)用及通訊費(fèi)用等。
以上福利化的支出，相應(yīng)地降低高校教師所得稅前工資，減少計稅依據(jù)；而教師也可以在實(shí)際收入水平不下降的情況下減少應(yīng)由個人負(fù)擔(dān)的稅負(fù)。
2.4合理轉(zhuǎn)化高校教師的科研津貼
目前，多數(shù)高校根據(jù)科研成果的級別、獲獎情況等將科研津貼發(fā)放給項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，這顯然對項(xiàng)目負(fù)責(zé)人不利 。因?yàn)?，從事科研工作的教師，不僅要投入大量的時間、 精力，還要投入一定的資金，并且科研負(fù)責(zé)人并不是一個人在孤軍奮戰(zhàn)，而是帶領(lǐng)著一個團(tuán)隊(duì)，一個學(xué)術(shù)梯隊(duì)。故而，為了鼓勵教師從事科研并減輕其稅負(fù)，應(yīng)將科研獎勵分月發(fā)放（原理同課酬津貼的發(fā)放）分人頭發(fā)放，同時將科研獎酬金直接以報銷研發(fā)過程中發(fā)生的審稿 、出版 、資料等相關(guān)科研支出,再按規(guī)定給教師發(fā)放獎酬差額, 則可降低應(yīng)納稅所得額 。
3結(jié)語
由于高校教師涉稅項(xiàng)目不多，其個人所得稅籌劃普遍不被高校重視， 高校繳大多以自然支付給教師的收入進(jìn)行代扣代繳。在當(dāng)前物價不斷上漲的形勢下，高校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)加強(qiáng)籌劃意識，熟練運(yùn)用稅收法規(guī)，讓教工在履行依法納稅的義務(wù)同時，也行使合理避稅的權(quán)利， 既不少交稅也不多交稅，減輕稅負(fù)、增加高校教師實(shí)際可支配的收入。
合理籌劃還能夠體現(xiàn)出高校領(lǐng)導(dǎo)對教職員工員工的關(guān)心，既能增加教工對學(xué)校的忠誠度和依賴度，也能在一定程度上增加學(xué)校的凝聚力，實(shí)現(xiàn)教工利益與學(xué)校發(fā)展的雙贏。
參考文獻(xiàn)：
4月25日，國新辦就2012年中國知識產(chǎn)權(quán)發(fā)展?fàn)顩r舉行新聞會。國家知識產(chǎn)權(quán)局長田力普、國家行政管理總局副局長付雙建、國家版權(quán)局副局長閻曉宏等出席會并回答現(xiàn)場記者的提問。
十報告提出了創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略，強(qiáng)調(diào)了我國知識產(chǎn)權(quán)的保護(hù)與發(fā)展。在服務(wù)創(chuàng)新驅(qū)動方面，國家知識產(chǎn)權(quán)局將聯(lián)合推出2013年國家知識產(chǎn)權(quán)戰(zhàn)略實(shí)施推進(jìn)計劃；國家行政管理總局計劃2020年初步實(shí)現(xiàn)由商標(biāo)大國實(shí)現(xiàn)向商標(biāo)強(qiáng)國轉(zhuǎn)變；國家版權(quán)局重點(diǎn)推進(jìn)作品登記工作進(jìn)而帶動文化產(chǎn)業(yè)和其他相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。
——中國經(jīng)濟(jì)網(wǎng)
蘋果商店提供書籍下載 輸侵權(quán)官司被判賠74.7萬
4月23日，北京市二中院就蘋果公司被訴侵犯信息網(wǎng)絡(luò)傳播權(quán)的三起案件作出一審判決，蘋果公司共被判賠74.7萬元。
三原告分別是北京磨鐵數(shù)盟信息技術(shù)有限公司、麥家、于卓。他們稱，他們享有《明朝那些事兒》系列叢書以及《風(fēng)語》《風(fēng)聲》《暗算》《解密》《掛職干部》等作品的著作權(quán)。2012年，他們發(fā)現(xiàn)蘋果應(yīng)用程序商店（App Store）銷售并為iPhone、iPad用戶下載上述涉案作品，侵害了他們所享有的著作權(quán)，故蘋果索賠。
蘋果公司辯稱，App Store并非由其經(jīng)營，而是由其位于盧森堡的關(guān)聯(lián)企業(yè)艾通思公司負(fù)責(zé)運(yùn)營和管理，蘋果公司未參與涉案應(yīng)用程序的上傳、傳播，故不應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)責(zé)任。
北京市二中院認(rèn)為，本案中，蘋果公司未盡到其適當(dāng)?shù)淖⒁饬x務(wù)，故對于涉案應(yīng)用程序的侵權(quán)，應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。法院一審判決蘋果公司賠償北京磨鐵數(shù)盟信息技術(shù)有限公司經(jīng)濟(jì)損失及合理支出53萬元；賠償麥家20.5萬元；賠償于卓1.2萬元。
——《京華時報》
第四屆中華優(yōu)秀出版物獎頒獎
第四屆中華優(yōu)秀出版物獎4月17日在京頒獎。北京師范大學(xué)出版社出版的《基礎(chǔ)理論研究》等50種圖書獲圖書獎，河南人民出版社出版的《人學(xué)與當(dāng)代中國叢書》等150種圖書獲提名獎；耿相新撰寫的《傳統(tǒng)文化資源出版產(chǎn)業(yè)化前瞻》等54篇論文獲出版科研論文獎。
由中國出版協(xié)會主辦的中華優(yōu)秀出版物獎是與中國政府獎、“五個一”工程獎并列的中國出版物三大獎項(xiàng)之一，此屆中華優(yōu)秀出版物獎評獎指導(dǎo)思想是，充分體現(xiàn)中華優(yōu)秀出版物獎的行業(yè)性、民族性、多樣性和“走出去”的特色，貫徹百花齊放、百家爭鳴的方針，做到貼近實(shí)際、貼近生活、貼近群眾，獲獎作品要面向市場、面向群眾，體現(xiàn)這個獎項(xiàng)深厚的民族文化底蘊(yùn)和濃厚的“鄉(xiāng)土氣息”，體現(xiàn)中國氣派、中國風(fēng)格和中國精神，不遺余力地推動中國出版物“走出去”，為中國出版業(yè)進(jìn)一步融入世界發(fā)揮積極作用，把思想性、藝術(shù)性和可讀性有機(jī)統(tǒng)一起來，爭取良好的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益。
——《光明日報》
出版業(yè)稅收優(yōu)惠政策或年中出臺
據(jù)悉，出版企業(yè)稅收優(yōu)惠延期政策已經(jīng)財政部審核并敲定后上報國務(wù)院，預(yù)計最快年中有望出臺。
此前，財政部的《關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行宣傳文化增值稅和營業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》已于2012年12月31日到期。該《通知》主要內(nèi)容是對部分出版物在出版環(huán)節(jié)執(zhí)行增值稅100%先征后退的政策，并對部分新華書店執(zhí)行增值稅免稅或先征后退政策。
由于《通知》執(zhí)行到期，今年以來稅務(wù)部門已按正常的增值稅率和營業(yè)稅率對國內(nèi)出版企業(yè)征稅。但等財政部正式稅收延期政策后，出版企業(yè)將在年底獲得按優(yōu)惠政策執(zhí)行后多繳部分的稅收返還。這將增加一些上市出版?zhèn)髅狡髽I(yè)今年的營業(yè)外收入，有助于增厚業(yè)績。
——《中國證券報》
吉爾吉斯斯坦首屆中國圖書展開幕
“暢游中國文化——吉爾吉斯斯坦首屆中國圖書展”于16日在比什凱克國家圖書館拉開帷幕。此次圖書展由吉爾吉斯斯坦國立民族大學(xué)孔子學(xué)院與吉爾吉斯斯坦國家圖書館聯(lián)合舉辦，歷時兩天，共展出中文、吉爾吉斯語、俄語、英語等多個語種共2000余冊中國圖書。
吉爾吉斯斯坦議會議員馬克薩特·艾森諾維奇·薩比拉夫高度贊揚(yáng)吉爾吉斯斯坦國立民族大學(xué)孔子學(xué)院多年來為推動中吉兩國文化交流做出的不懈努力。他說，隨著中國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，中吉兩國人文交流也在不同領(lǐng)域建立了聯(lián)系?？鬃訉W(xué)院成立五年來，在保持中吉兩國“好鄰居、好朋友”關(guān)系方面做了很多探索。此次中國圖書展一定會在吉爾吉斯人民，尤其是年輕人中產(chǎn)生積極廣泛的影響。
——新華網(wǎng)
“正版軟件在中國”展覽在京展出
4月26日，“正版軟件在中國”展覽在國家新聞出版廣電總局展出。本次展覽以豐富的內(nèi)容、翔實(shí)的數(shù)據(jù)、生動的圖片，詳細(xì)展示了我國在推行使用正版軟件工作領(lǐng)域所實(shí)施的政策措施和取得的成果。
論文摘要:我國應(yīng)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展,完善財政收支體系,加大財政對科研開發(fā)及人力資本的投入,實(shí)行稅收政策傾斜,對新經(jīng)濟(jì)給予稅收支持,以適應(yīng)和促進(jìn)知識經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
1 完善財政收支體系,加大財政扶持力度
實(shí)施稅費(fèi)改革,增加財政收入。在我國現(xiàn)行財政收入體制中,規(guī)范性政府收入與非規(guī)范性政府收入同時并存。據(jù)統(tǒng)計,我國非規(guī)范性政府收入與規(guī)范性政府收入的比例約為3∶2.按照這一比例推算,我國1999年非規(guī)范性政府收入約為17000億元,這一巨大的數(shù)字帶來的直接后果就是:沖擊稅基,減少財政收入,削弱中央政府的宏觀調(diào)控能力;收費(fèi)收入缺乏約束,導(dǎo)致腐敗行為的滋生和蔓延,擾亂正常的經(jīng)濟(jì)秩序。因此,我國政府應(yīng)及時清理整頓各部門、各級政府名目繁多的基金和預(yù)算外收費(fèi)項(xiàng)目,統(tǒng)一納入政府預(yù)算管理;堅決取締一切不合理的收費(fèi)和基金;將具有稅收性質(zhì)的基金和收費(fèi)納入稅收管理,歸入現(xiàn)行稅種或重新設(shè)計稅種。
增加政府對科研開發(fā)的投入。目前,我國R&D費(fèi)用嚴(yán)重不足,迫切需要政府增加財政投入力度。從我國實(shí)際情況來看,需從兩方面著手:增加預(yù)算內(nèi)投入。在財政預(yù)算上,打破基數(shù)法,采取一年一定的辦法,增加預(yù)算內(nèi)投入;壓縮一般性行政開支,把節(jié)約的資金用于科技開發(fā),在不影響國家正常運(yùn)轉(zhuǎn)的條件下,使預(yù)算內(nèi)科技投入增長速度超過GNP增長速度;合理利用預(yù)算外資金。把財政部門管理的小型技改貸款、文教衛(wèi)行政周轉(zhuǎn)金、工交商貿(mào)企業(yè)周轉(zhuǎn)金、支農(nóng)周轉(zhuǎn)金等各項(xiàng)周轉(zhuǎn)金,向科技開發(fā)傾斜,保證技術(shù)改造資金需要。
建立政府補(bǔ)貼基金。美、英、法等發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)國家均建立了政府補(bǔ)貼基金,其用途主要有兩個:對風(fēng)險投資企業(yè)提供無償補(bǔ)助,分擔(dān)風(fēng)險投資公司的投資風(fēng)險;對風(fēng)險投資企業(yè)虧損提供虧損補(bǔ)貼。在這里,政府補(bǔ)貼不是指物價補(bǔ)貼和企業(yè)虧損補(bǔ)貼,而是對風(fēng)險投資基金進(jìn)行補(bǔ)貼,以鼓勵風(fēng)險投資的發(fā)展。從我國目前的情況看,應(yīng)從財政支出中單獨(dú)劃出一項(xiàng)政府補(bǔ)貼基金,專門用于風(fēng)險投資補(bǔ)助,對違反規(guī)定的單位和個人,追究有關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。
建立國家采購政策。利用國內(nèi)市場,扶持國內(nèi)高科技企業(yè)的發(fā)展,是美、英、法等國慣用的做法。其原因在于政府公共采購規(guī)模是巨大的,其需求量足以刺激新的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的形成,能有效地促進(jìn)企業(yè)的技術(shù)開發(fā)。為了保護(hù)國內(nèi)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,可根據(jù)我國的實(shí)際情況,確定政府采購的名單和辦法。目前,我國迫切需要解決的是把國家采購政策以法律的形式固定下來,成為制度化、經(jīng)?；恼摺Ｍ瑫r,還需要規(guī)定對違反國家采購政策責(zé)任人的處罰條例。
2 促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的財稅制度創(chuàng)新
國外企業(yè)界認(rèn)為,R&D經(jīng)費(fèi)占銷售收入1%以下的企業(yè)難以生存,達(dá)到5%以上才有競爭力。鑒于我國企業(yè)投入R&D經(jīng)費(fèi)比例較小,并呈下降趨勢,我國政府應(yīng)積極制定有關(guān)財稅政策,鼓勵企業(yè)加大R&D投入的力度,促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新。
財政支持。在計劃經(jīng)濟(jì)時期,部分企業(yè)由于政策性經(jīng)營所承擔(dān)的債務(wù),國家財政應(yīng)在嚴(yán)格審批的基礎(chǔ)上逐步解決。同時,政府應(yīng)開辟多種融資、投資渠道,建立技術(shù)創(chuàng)新基金,加大對進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的財政補(bǔ)貼。建立一套以企業(yè)投入為基礎(chǔ)、技術(shù)創(chuàng)新基金為補(bǔ)充、銀行貸款為保證的技術(shù)創(chuàng)新融資機(jī)制,為企業(yè)創(chuàng)造良好的技術(shù)創(chuàng)新環(huán)境。
稅收扶持?？梢越梃b以美國為代表的西方發(fā)達(dá)國家的做法,將稅收作為政府推動企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的基本手段,通過制定形式多樣的稅收優(yōu)惠政策,降低企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅負(fù),提高企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的積極性,提高企業(yè)的技術(shù)水平。將企業(yè)引進(jìn)和應(yīng)用高新技術(shù)設(shè)備進(jìn)行技術(shù)改造的投資按照一定的比例進(jìn)行所得稅抵免;對企業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn),允許抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,并允許企業(yè)對固定資產(chǎn)實(shí)行加速折舊,加快技術(shù)設(shè)備的更新?lián)Q代;對企業(yè)為提升技術(shù)水平而產(chǎn)生的R&D費(fèi)用,按照10%的比例計算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,并準(zhǔn)予所得稅稅前抵扣;對企業(yè)外購無形資產(chǎn)按一定的比例予以減稅,并可按受益年限折舊,加快無形資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度,促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步;對企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得、技術(shù)服務(wù)報酬,可免征或減征營業(yè)稅和所得稅,提高企業(yè)、科研單位科技開發(fā)的積極性,促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化;允許企業(yè)稅前按一定比例提取科技開發(fā)風(fēng)險基金,增強(qiáng)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的積極性。
3 促進(jìn)人力資本投資的財稅制度創(chuàng)新
增加財政投入,大力開發(fā)人力資源。知識經(jīng)濟(jì)時代,人力資本是經(jīng)濟(jì)增長的主要推動力之一。我國政府必須將“科教興國”戰(zhàn)略作為一項(xiàng)長期的基本國策,及時調(diào)整財政政策,加大人力資本財政投資力度,大力開發(fā)人力資源。
制定財稅政策,促進(jìn)民間資本投資于人力資本。鼓勵單位或個人對教育捐贈,在所得稅前作較大比例的扣除;對家庭支付的子女教育費(fèi)用準(zhǔn)許在計算個人所得稅時予以扣除,鼓勵增加教育支出;對企業(yè)為提升員工技能水平的投入,允許企業(yè)在所得稅稅前扣除。
開征教育稅,確保對教育的穩(wěn)定支出。教育特別是基礎(chǔ)教育提供的是公共物品,個人和企業(yè)都是收益者,政府應(yīng)該以稅收形式征集,然后以財政支出形式投入。應(yīng)適時將目前的教育費(fèi)附加改為征收教育稅,確保國家財政對教育的穩(wěn)定投入。
制定激勵高科技人才的稅收優(yōu)惠政策。對高科技人才的工薪收入,在計算個人所得稅時,適當(dāng)提高扣除額;對高科技人才在轉(zhuǎn)讓其成果或提供科技咨詢、培訓(xùn)服務(wù)時的所得,免征或減征個人所得稅;對高科技人才獲得國家、部門或企業(yè)的獎勵,免征個人所得稅。
4 完善環(huán)境稅收體系,實(shí)現(xiàn)社會經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展
隨著工業(yè)化進(jìn)程的加快,對自然資源的需求和對環(huán)境的破壞也逐漸加大,人類賴以生存的空間面臨著嚴(yán)重的威脅,知識經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展也面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。應(yīng)及時采取對策,建立一系列保護(hù)環(huán)境的生態(tài)稅收體系,以稅收的剛性來維持知識經(jīng)濟(jì)的持續(xù)性發(fā)展:(1)改排污收費(fèi)為征稅。我國現(xiàn)行的排污收費(fèi),由于缺乏強(qiáng)制性和規(guī)范性,根本達(dá)不到保護(hù)環(huán)境的目的,必須改排污費(fèi)為環(huán)境保護(hù)稅,將排放、遺棄污染物或制造其他社會公害的企業(yè)和個人列為環(huán)境保護(hù)稅的納稅人。在稅率設(shè)計上,根據(jù)污染物的排放量和濃度及污染物對環(huán)境的破壞度來確定差別稅率。如果排放量不易確定,則按照企業(yè)的產(chǎn)量或者某種關(guān)鍵生產(chǎn)要素的消耗量來確定。在設(shè)計稅率時要體現(xiàn)效率與公平,鼓勵企業(yè)加大環(huán)保投入,對排污水平低于國家排放標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)可實(shí)施環(huán)保退稅。在稅收征管上,由中央和地方共享,提高地方政府在環(huán)境保護(hù)中的責(zé)任,同時保證中央政府對全國環(huán)保治理的需要。(2)擴(kuò)大現(xiàn)有資源稅的征稅范圍。我國現(xiàn)行資源稅僅對礦產(chǎn)品和鹽類資源課稅,征稅范圍過窄,這與我國資源短缺、利用率低、浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重的現(xiàn)實(shí)極不相稱?？蓪⒌V產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、水資源費(fèi)、漁業(yè)資源增值保護(hù)費(fèi)、林業(yè)保護(hù)管理費(fèi)、林地補(bǔ)償費(fèi)等并入資源稅,擴(kuò)大資源稅的征稅范圍。(3)在稅收優(yōu)惠上向環(huán)保型的企業(yè)傾斜,特別是要對生產(chǎn)環(huán)境保護(hù)產(chǎn)品的環(huán)保工業(yè)及提供環(huán)境保護(hù)技術(shù)服務(wù)的企業(yè)實(shí)行稅收優(yōu)惠。
5 制定網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易稅收政策
在知識經(jīng)濟(jì)時代,信息技術(shù)日益發(fā)達(dá),電子商務(wù)在全球經(jīng)濟(jì)生活中扮演著重要的角色。所有企業(yè)或遲或早終究會主動融入或被動卷入其中,我國政府應(yīng)該根據(jù)形勢的發(fā)展,站在戰(zhàn)略的高度,引導(dǎo)企業(yè)將目光投向電子商務(wù)。我們不妨借鑒美國的做法--對網(wǎng)上交易實(shí)行零稅率,通過一系列的網(wǎng)絡(luò)稅收優(yōu)惠政策鼓勵企業(yè)向電子商務(wù)方向發(fā)展,并適時制定與電子商務(wù)有關(guān)的稅收政策,保護(hù)和促進(jìn)我國企業(yè)的發(fā)展,以免將來處于被動調(diào)整的尷尬境地。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：績效工資制度 高校 工資薪金所得個人所得稅 納稅籌劃
在高校推行績效工資制度的影響下，廣大高校教職工的整體收入水平得到了明顯提升。本文結(jié)合當(dāng)前稅法中的相關(guān)規(guī)定，針對有關(guān)高校工資薪金個人所得稅納稅籌劃問題提出了自己的一些見解。
一、稅收籌劃的重要意義
稅收籌劃作為國家稅收的一種應(yīng)運(yùn)而生的產(chǎn)物，在國外早已得到了較為廣泛的運(yùn)用和較為成熟的發(fā)展。所謂稅收籌劃就是納稅人為了適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向，在稅法允許范圍內(nèi)，利用稅法賦予的稅收優(yōu)惠，針對自身的投資、經(jīng)營及分配等相關(guān)財務(wù)活動展開合理的、科學(xué)的實(shí)現(xiàn)安全和規(guī)劃，進(jìn)而達(dá)到預(yù)期目的的財務(wù)管理活動。由此可以看出，稅收籌劃的前提是不違背稅收法律規(guī)定，需要事前將籌劃工作做好，并講究成本效率。高校事業(yè)單位收入分配改革從2010年開始實(shí)行，開始實(shí)行“打破均衡，多勞多得”的績效工資制度。高校教職工收入結(jié)構(gòu)發(fā)生了巨大變化，大部分職工的收入總量均得到了明顯提升。新的《個人所得稅法》從2011年開始實(shí)行，2014年開始全國機(jī)關(guān)事業(yè)單位推行了養(yǎng)老保險及職業(yè)年金制度，從此，怎樣利用合理的納稅籌劃來達(dá)到節(jié)稅目的，同時減輕教職工的納稅負(fù)擔(dān)，開始成為廣大高校教職工普遍關(guān)心的問題?；诟咝５慕嵌葋砜矗诤侠砗戏ǖ幕A(chǔ)上展開納稅籌劃，有利于激發(fā)教職工的工作熱情，同時對高校以后的發(fā)展也非常有利。
二、高校薪酬的納稅籌劃
根據(jù)2004-2013年統(tǒng)計數(shù)據(jù)，從個人所得稅的的繳納項(xiàng)目分布上來看，60%左右是工資薪金所交的稅額。而高校教職工的收入是相當(dāng)穩(wěn)定范圍也較固定，個人所得稅的應(yīng)納稅額由應(yīng)納稅所得額和適用稅率兩個因素確定，稅率又根據(jù)所得額來決定，由此可見，高校職工合法合理降低稅負(fù)，重點(diǎn)籌劃就應(yīng)放在減少應(yīng)納稅所得額上，常用方法有：
對稅法允許扣除的國家社保政策和公積金政策充分運(yùn)用，盡可能按最大比例繳納“五險一金”。
（一）工資薪酬福利化，減少教職工稅負(fù)
個人由于任職、受雇獲得的財產(chǎn)都需要交納個人所得稅，但是如果個人對所得財產(chǎn)只有使用權(quán)沒有所有權(quán)，這種情況下是可以免交個人所得稅的。如為提升廣大教職工的辦公條件，可以為教職工提供筆記本以及一些電腦耗材等，但是注意實(shí)際操作過程中這些設(shè)施的所有權(quán)歸學(xué)校，并將其列入到學(xué)校固定資產(chǎn)中，教職工只享有這些設(shè)施的使用權(quán)，如果教職工調(diào)出學(xué)校，必須將這些物品歸還學(xué)校。
還有些情況下如果學(xué)?？梢詾榻搪毠みM(jìn)行支付，那么個人就可以在工資水平并沒有下降的前提下減少個稅負(fù)擔(dān)，進(jìn)而提升教職工福利水平。提供交通便利。例如高校可以免費(fèi)接送教職工上下班，或者每月為教職工報銷部分交通費(fèi)用；按照國家教改委制定的計劃，幫助教職工解決住房問題；可以為教職工提供一定量的貸款，以后從教職工每月的工資中扣除一部分費(fèi)用償還貸款，以減輕教職工貸款利息負(fù)擔(dān)；新調(diào)入的職工可以為其提供周轉(zhuǎn)房；每年為教職工報銷相應(yīng)額度的圖書資料費(fèi)用；為部分教職工提供學(xué)習(xí)的機(jī)會，鼓勵他們考取研究生、博士生，并為其報銷相應(yīng)學(xué)費(fèi)等等；為了鼓勵和引導(dǎo)廣大高校教職工積極申報科研項(xiàng)目，多多發(fā)表質(zhì)量高的科研論文，當(dāng)前很多高校均設(shè)立了科研獎勵基金，項(xiàng)目和論文的級別、重要性是不同的，因此可以分出不同額度的獎勵，其金額可以從幾百元到幾十萬元不等，如果利用直接獎勵的方式，這部分獎勵應(yīng)該以《個人所得稅法》中的相關(guān)規(guī)定并入到工資薪金所得總額中，按照七級累進(jìn)適用稅率方式進(jìn)行個人所得稅的繳納，而實(shí)際上有很大一部分費(fèi)用屬于科研成本，理論上應(yīng)該利用報銷科研成本費(fèi)用的方式，那么這部分費(fèi)用就不需繳納個人所得稅了。
有效運(yùn)用有關(guān)規(guī)定內(nèi)可不予征稅的項(xiàng)目：按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放的津貼、補(bǔ)貼；撫恤金、福利費(fèi)、救濟(jì)金；按照國家統(tǒng)一規(guī)定為干部、職工發(fā)放的退職費(fèi)、安家費(fèi)、離休工資、退休工資；職工和用人單位由于解除勞動關(guān)系而獲得的一次性補(bǔ)償收入；企業(yè)破產(chǎn)而獲得的安置費(fèi)收入；集體所有制企業(yè)改成股份合作制企業(yè)，職工以福分形式得到的所有權(quán)企業(yè)量化資產(chǎn)；獨(dú)生子女補(bǔ)貼醫(yī)療補(bǔ)助、津貼差額、差旅費(fèi)津貼、工會經(jīng)費(fèi)中給予困難職工的生活補(bǔ)助等等，以上都是不需要繳納個人所得稅的部分，我們可以對這些免稅政策進(jìn)行充分利用，制定工資結(jié)構(gòu)時將應(yīng)稅工資部分轉(zhuǎn)化成非應(yīng)稅工資。
（二）合理籌劃職工的勞務(wù)報酬，在工資薪金與勞務(wù)報酬之間進(jìn)行合理轉(zhuǎn)換，選擇最佳納稅方法，降低教職工稅負(fù)
1、將勞務(wù)報酬轉(zhuǎn)化為薪金，減少教職工納稅額
原高校職工的收入來源相對單一，但隨著社會發(fā)展，其內(nèi)容也逐慚豐富，呈多元化發(fā)展的趨勢：有校內(nèi)工資及校外的課時、稿費(fèi)、專家評審等這些勞務(wù)報酬費(fèi)。雖然兩者都是勞動所得，但針對的納稅內(nèi)容有所不同，在一定金額范圍內(nèi)，可以對工資薪金與勞務(wù)報酬之間進(jìn)行合理轉(zhuǎn)換，從而進(jìn)行有效的稅務(wù)籌化。
例如：我校兩位教授平時每月扣除“五險一金”后工資7000元?，F(xiàn)接到任務(wù)，對新課程進(jìn)行課程教材教學(xué)的整體研究開發(fā)，到期合格給予兩人24000元的課程研發(fā)費(fèi)用，時間共一年。
方法1：一年后集中發(fā)放這筆研發(fā)費(fèi)用，兩位教授就應(yīng)按勞務(wù)報酬的稅率各自要繳稅[ 12000[×]（1-20%）][×]20%=1920元稅。
方法2：如果我們將這筆研發(fā)費(fèi)用按照研發(fā)的進(jìn)度，按月1000/人月和每月工資一并發(fā)放。
每人一年原稅額是[（7000-3500）[×]10%-105] [×]1=245 [×]12=2940元。
每人一年新稅額是[（7000+1000-3500）[×]10%-105] [×]12=345 [×]12=4140元
將研發(fā)收入并入薪金只增加稅額4140-2940=1200元，比一次性按勞務(wù)報酬繳稅1920元少了720元，選擇方法2更好。
2、對于超過2萬元的勞務(wù)報酬，應(yīng)仔細(xì)對比兩者應(yīng)納稅稅額和納稅人自身情況選取最佳方案
經(jīng)仔細(xì)測算，當(dāng)納稅所得額 〉20890元時，工資薪金與勞務(wù)報酬兩者分開納稅則更加合理。而此時我們財務(wù)人員也應(yīng)尊重納稅人自身要求，根據(jù)算出的稅額，幫助其選擇最適合他本人的方案。
（三）合理確定年終一次性獎金發(fā)放的稅金籌劃
基本工資和績效工資是高校工資薪酬體系的兩個組成部分，其中績效工資又分為基礎(chǔ)性和獎勵性兩種績效工資，從工資薪酬方法的角度上來看，大部分高校的基本工資、基礎(chǔ)性績效工資均按月發(fā)放，獎勵性績效工資按照年度進(jìn)行發(fā)放，這種工資方法形式存在一定合理性，因?yàn)楠剟钚钥冃ЧべY主要針對教職工超工作量進(jìn)行獎勵，按照高校實(shí)際辦學(xué)特點(diǎn)，這部分工資需要在一個學(xué)年度完成以后才能被核算出來，對于那些超工作量較多的教職工來說，一次性發(fā)放獎勵往往比他們當(dāng)月納稅所得額要高，這部分工資需要繳納很多個人所得稅，從這一點(diǎn)來看又存在一定的不合理之處。對于沒有完成工作量的教職工，他們還要按照相應(yīng)比例將之前發(fā)放的績效工資部分扣除，雖然這部分職工的收入較少，不用進(jìn)行個人所得稅的繳納，但是之前繳納的稅款已經(jīng)上繳國庫，不可能進(jìn)行退稅，這種情況下個人不得不多繳納部分稅款，雖然這部分稅額不大，但是也存在一定的不合理之處。 績效工資實(shí)施以后，大部分高校的年終獎金均被取消，一些高校將安家費(fèi)保留下來，目的是為了引進(jìn)更多高層次人才，將這些人才留住，還有一些高校將超過基本任務(wù)量的獎勵作為年終獎勵，一些高校將教師科研獎勵當(dāng)做年終獎發(fā)放，但是不管形式如何，都需要按照國家稅務(wù)總局規(guī)定，利用統(tǒng)一計算方法發(fā)放年終獎，且一年只能發(fā)放一次。如何恰當(dāng)?shù)姆峙浜迷鹿べY和年終獎的比例是個人所得稅籌劃的關(guān)鍵。當(dāng)前我國一次性年終獎實(shí)行的是超額累進(jìn)稅率，這會導(dǎo)致其計稅中存在臨界值，在這個臨界值區(qū)域，出現(xiàn)了個稅不合理的“盲區(qū)”，也稱為“個稅陷阱”：年終獎數(shù)額增加一小步，但納稅卻提高一大步，出現(xiàn)多勞少得的現(xiàn)象。我國現(xiàn)個稅稅率有七檔，“盲區(qū)”為六個[18001元-19283元]、[54001元-60187元]、[108001元-114600元]、[420001元-447500元]、[660001元-706538元]、[960001元-1120000元]，我們年終獎發(fā)放時就是注意進(jìn)行合理的避開。
關(guān)于合理分配月工資與年終一次性獎金的額度，有兩個方面需要考慮：
1、年終獎方放最佳方案的選擇
年終獎的發(fā)放我們可以考慮以下四種方式，并進(jìn)行比較，從中選擇最優(yōu)方案
年終一次性發(fā)放。
一年分兩學(xué)期期末時發(fā)放。
年終獎分12個月攤至每個月發(fā)放。
年終獎中的一部分先作為每月獎勵隨每月工資進(jìn)行發(fā)放，其余年終一次性發(fā)放。
例：按學(xué)校平均工資80000來測算，假如每月扣除“五險一金”后余額5000元，年終獎20000元
月工資5000所得稅額為45元/月。
年終獎分兩期末發(fā)，七月月工資為5000+10000=15000元，所得稅額為1870元。
年終獎分?jǐn)?2個月發(fā)放 5000+20000/12=6666.67元，所得稅額為211.67元。
每月部分發(fā)放，年底余額一次性發(fā)放（注避開盲區(qū)18000）若年終獎為18000，每月工資為5166.67元，所得稅為61.67元。
由此可見，每月工資與一次性獎金金額間相互調(diào)整，同時合理避開臨界區(qū)域，最終可達(dá)到減少納負(fù)的目的。對于我們高校來講，平時可對正常上課的老師按平均課時數(shù)先預(yù)發(fā)課時費(fèi)，充分利用好適用稅率的臨界點(diǎn)，節(jié)稅的效果會非常明顯，從而達(dá)到個人稅負(fù)的最大利益化。
2、針對高校教職工不同收入水平進(jìn)行的納稅籌劃
高校的工資分配傾向于一線教學(xué)人員，高級行政人員，所以在校員工的收入也會呈現(xiàn)高中低幾種層次，其各自也可采用不同的納稅方法。納稅籌劃時需要注意的兩個要素：一要注意規(guī)避各級間的“盲區(qū)”，合理使用每段非臨界區(qū)域；二要注意月工資與一次性獎金的稅率保持平衡。
例：工資水平在60000-15000元之間，選出四個代表數(shù)據(jù)測算出其最佳臨界點(diǎn)金額。在現(xiàn)實(shí)生活中，人事部門可以以此為依據(jù)進(jìn)行教職工的工資政策制定。
三、結(jié)束語
綜上所述，每個公民都應(yīng)該依法納稅，合理合法的進(jìn)行納稅籌劃，《個人所得稅法》從實(shí)施開始一直到現(xiàn)在，在調(diào)節(jié)收入分配方面起到了舉足輕重的作用，作為國家稅務(wù)總局重點(diǎn)監(jiān)管的行業(yè)，高校財務(wù)人員應(yīng)該對個人所得稅納稅籌劃進(jìn)行積極的學(xué)習(xí)和研究，這具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。同時單位相關(guān)部門也應(yīng)互相配合，如人事管理部門、教務(wù)處等都應(yīng)對職工的個人所得稅籌劃積極地合作配合，對不同的稅收方案進(jìn)行反復(fù)的研究和比較，從中選出稅負(fù)最輕的最佳方案，提升廣大教職工的可支配收入。
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[4]廖戎戎.高校教師工資薪金納稅籌劃探析――基于新個人所得稅法的視角[J].財政監(jiān)督，2013
【論文摘要】《關(guān)于高校后勤社會化改革有關(guān)稅收政策的通知》的頒布實(shí)施,從政策上明確了對高校后勤企業(yè)的有關(guān)經(jīng)營活動實(shí)行減稅和免稅,但是,在實(shí)際的實(shí)施過程中卻遇到很多問題。因此,研究中國高校后勤領(lǐng)域稅收政策的歷史和現(xiàn)狀,對于深化高校后勤實(shí)體社會化改革,加強(qiáng)高校后勤實(shí)體稅收管理有很大的現(xiàn)實(shí)意義。
隨著高?！敖逃a(chǎn)業(yè)屬性”的提出,高校后勤不再只是高校內(nèi)部一個封閉的特殊市場,正日益成為社會主義市場經(jīng)濟(jì)的一個重要組成部分。從稅收角度來說,這就意味著高校后勤經(jīng)濟(jì)實(shí)體作為一個獨(dú)立的納稅人,享受和承擔(dān)稅法規(guī)定的權(quán)利與義務(wù)。這不僅符合市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求,還可以為國家貢獻(xiàn)稅收。同時,高校后勤社會化后,可將主要精力用于教學(xué)和科研,減輕我國長期以來計劃體制模式下高校辦學(xué)形成的沉重負(fù)擔(dān)。
1高校后勤實(shí)體改革涉及的現(xiàn)行稅收政策
(1)增值稅。對高校后勤實(shí)體為高校師生食堂提供的糧食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、調(diào)味品和食堂餐具,免征增值稅;經(jīng)營此外的商品,一律按現(xiàn)行規(guī)定計征增值稅。對高校后勤實(shí)體向其他高校提供快餐的外銷收入,免征增值稅;向其他社會人員提供快餐的外銷收入,應(yīng)繳納增值稅。
(2)營業(yè)稅。對從原高校后勤管理部門剝離出來而成立的進(jìn)行獨(dú)立核算并具有法人資格的高校后勤經(jīng)濟(jì)實(shí)體,經(jīng)營學(xué)生公寓和教師公寓及為高校教學(xué)提供后勤服務(wù)而獲得的租金和服務(wù)性收入,免征營業(yè)稅;對社會性投資建立的為高校學(xué)生提供住宿服務(wù)并按高教系統(tǒng)統(tǒng)一收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取租金的學(xué)生公寓取得的租金收入,免征營業(yè)稅。但利用學(xué)生公寓向社會人員提供住宿服務(wù)而取得的租金收入,應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定計征營業(yè)稅;對設(shè)置在校園內(nèi)的實(shí)行社會化管理和獨(dú)立核算的食堂,向師生提供餐飲服務(wù)獲得的收入,免征營業(yè)稅。
(3)所得稅?！蛾P(guān)于高校后勤社會化改革有關(guān)稅收政策的通知》明確規(guī)定免征企業(yè)所得稅,2006年8月18日,財政部和國家稅務(wù)總局的100號文《關(guān)于經(jīng)營高校學(xué)生公寓及高校后勤社會化改革有關(guān)稅收政策的通知》,徹底取消了高校后勤享受的免征所得稅的稅收優(yōu)惠政策。
(4)房產(chǎn)稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、等稅收的征收規(guī)定。對高校后勤實(shí)體,免征城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅。對在高校后勤社會化改革中因建學(xué)生公寓而經(jīng)批準(zhǔn)征用的耕地,免征耕地占用稅。對于城市維護(hù)建設(shè)稅和費(fèi)附加,由于是以實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅三稅稅額為計稅依據(jù),按照一定的比例附加征收的,在免征增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅三稅的同時,也免征城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。
2高校后勤實(shí)體改革稅收管理現(xiàn)狀及存在的問題
(1)高校后勤社會化的稅收法規(guī)滯后,政策法規(guī)不明確、缺乏連續(xù)性,直接了稅收征管工作的有效開展。政策法規(guī)不能及時反應(yīng)和規(guī)范高校的后勤改革。2000年以來,以高校擴(kuò)大招生這一政策背景所帶來的高校大發(fā)展和引發(fā)高校投資多元化,以高校后勤服務(wù)社會化引發(fā)的高校資產(chǎn)經(jīng)營盈利性,在稅收政策層面上開始把高校納稅主體從免征范圍放置于實(shí)際征收范圍中去。
嚴(yán)格說來,文件通知并不等于法律法規(guī),其嚴(yán)肅性和剛性都嚴(yán)重缺乏。隨著高校后勤社會化改革的不斷發(fā)展,原有的《通知》已不能適應(yīng)客觀經(jīng)濟(jì)形勢的變化,稅收征管中存在一些不明確問題,難以保證稅收征管及時到位。
(2)高校后勤實(shí)體自身的改革不規(guī)范、不徹底,客觀上為稅收征管帶來了難度。稅收征管的規(guī)范化與否,與高校后勤實(shí)體的改革是否規(guī)范,是否到位,有著密切的關(guān)系。從表面上看,幾乎所有高校都已完成了后勤系統(tǒng)的剝離,實(shí)現(xiàn)了獨(dú)立納稅人的過度,但實(shí)際上,有些學(xué)校的后勤改革是在走過場,實(shí)質(zhì)上并未發(fā)生變化?，F(xiàn)代企業(yè)制度要求產(chǎn)權(quán)明晰,權(quán)責(zé)分明,我國高校后勤資產(chǎn)的所有權(quán)在國家,占有權(quán)在高校,后勤實(shí)體對后勤資產(chǎn)只有不完全意義上的經(jīng)營權(quán),沒有對其所經(jīng)營資產(chǎn)的占有權(quán)、收益權(quán)和處置權(quán)。后勤實(shí)體不是真正的法人主體,也就不可能做到自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、獨(dú)立核算。這一切從根本上妨礙了高校后勤改革,客觀上為稅收征管帶來了難度。(3)稅收征管和手段滯后,管理不及時、不到位,漏征漏管現(xiàn)象嚴(yán)重。稅務(wù)機(jī)關(guān)對高校后勤活動的稅收征管基本上仍限于對高校后勤對外服務(wù)部分,而對于由學(xué)校后勤部門直屬的、專門為學(xué)生提供食宿及日常生活服務(wù)的機(jī)構(gòu),這一部分潛在的稅源,未能進(jìn)行有效的登記和管理,造成該部分稅源疏于監(jiān)管,造成稅收征管對高校后勤社會化服務(wù)的管理不到位。
3高校后勤實(shí)體稅收規(guī)范化管理的思考
(1)完善稅收、行政法規(guī),為高校后勤社會化稅收規(guī)范化管理提供法律保障。關(guān)于高校后勤實(shí)體的稅收立法,應(yīng)本著有利于征收管理、有利于依法治稅、減少涉稅爭議、加強(qiáng)監(jiān)督管理的原則進(jìn)行。對高校后勤社會化的稅收管理,要本著有利于發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用,服務(wù)于、服務(wù)于社會的原則進(jìn)行,這樣,才能有效地促進(jìn)稅收對高校后勤社會化的規(guī)范化管理,促進(jìn)高校后勤組織的規(guī)范運(yùn)轉(zhuǎn)。
(2)改進(jìn)稅收征收管理手段,加強(qiáng)稅收信息化建設(shè),逐步使高校后勤實(shí)體的稅收征管進(jìn)入正規(guī)軌道。對高校后勤社會化的稅收規(guī)范化管理必須以信息化管理為手段,把稅收信息化建設(shè)作為規(guī)范化管理的切人點(diǎn),完善稅收管理信息系統(tǒng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)要積極構(gòu)建功能齊全、提升信息技術(shù)的應(yīng)用水平,加強(qiáng)系統(tǒng)管理,確保信息安全,提高工作質(zhì)量和效率。
(3)加強(qiáng)相關(guān)部門聯(lián)合,健全和完善社會綜合治稅機(jī)制,全面加強(qiáng)對高校后勤實(shí)體的稅收管理。因?yàn)楦咝：笄趯?shí)體的經(jīng)濟(jì)活動涉及到工商營業(yè)執(zhí)照的領(lǐng)發(fā),涉及到增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等多個稅種的稅款征收和繳納,涉及到對高校的財政撥款等諸多問題,涉及到國稅、地稅、財政、銀行、工商等部門之間的協(xié)調(diào)與配合。為了更好地促進(jìn)高校后勤改革,帶動高校發(fā)展,完善稅收管理,需要上述部門之間加強(qiáng)協(xié)調(diào)與配合,擴(kuò)大信息交換的范圍,實(shí)現(xiàn)社會信息資源共享。
自2000年國家出臺對高校后勤實(shí)體的政策以來,幾經(jīng)變更,形成了對高校后勤實(shí)體相關(guān)稅收政策的不斷修改和變化,也加重了稅務(wù)部門對于高校后勤實(shí)體稅收管理的難度。面對這樣的現(xiàn)實(shí),加強(qiáng)對高校后勤實(shí)體的稅收規(guī)范化管理,亟待解決。這不僅關(guān)系到稅務(wù)機(jī)關(guān)對高校后勤經(jīng)濟(jì)實(shí)體的稅收管理,更關(guān)系到如何發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、服務(wù)于經(jīng)濟(jì)、服務(wù)于社會的作用。在我國稅收制度不斷完善和發(fā)展的今天,加強(qiáng)對高校后勤實(shí)體的稅收管理作為國家稅收工作的一個不可或缺的部分,具有很重要的現(xiàn)實(shí)意義。
我國的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型過程可以大致劃分為3個階段：在第一階段（1978～1993年），通過引入正式的激勵機(jī)制、強(qiáng)化預(yù)算約束和競爭機(jī)制對原有舊體制進(jìn)行改革。在第二階段（1994～2000年），我國試圖建立一個以市場規(guī)則為基礎(chǔ)的市場體系并引進(jìn)國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。在這一階段，國家在統(tǒng)一匯率、經(jīng)常項(xiàng)目可兌換和國有企業(yè)重組方面取得重大進(jìn)展，同時對財政稅收體系進(jìn)行了重構(gòu)和完善。在第三階段（2001～2015年），將通過改變收入分配格局，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，重新配置經(jīng)濟(jì)機(jī)會，保持制度績效，進(jìn)一步提高市場效率①。
目前，我國現(xiàn)正處于由“起飛”向經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的“雙重過渡”階段。從發(fā)展水平看，正從低收入水平（或不發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)）向中等收入水平（或中等發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)）過渡；從體制模式看，正從計劃經(jīng)濟(jì)體制向社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制過渡。在這個階段，如何培育市場并保持其發(fā)展趨勢，是經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型中的一個重要任務(wù)。
二、轉(zhuǎn)型時期的稅收效應(yīng)與市場效率
在西方財政學(xué)中，稅收效應(yīng)是描述稅收對資源配置和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行影響狀態(tài)的一個范疇。從總體上說，稅收效應(yīng)分為正效應(yīng)和負(fù)效應(yīng)，具體來講主要包括以下4個方面：
（一）總量效應(yīng)
一方面，稅收總量要適度，其增幅不應(yīng)超過GDP的增幅，更不能因?yàn)閺?qiáng)調(diào)財政困難而損及稅源。國際上通常用稅收彈性系數(shù)作為衡量指標(biāo)：當(dāng)稅收彈性系數(shù)大于1時，表明稅收增長快于經(jīng)濟(jì)增長；當(dāng)稅收彈性系數(shù)等于1時，表明二者同步增長；當(dāng)稅收彈性系數(shù)小于1時，表明稅收增長幅度小于經(jīng)濟(jì)增長幅度。政府可針對不同的經(jīng)濟(jì)形勢，以此作為調(diào)節(jié)稅收總量的依據(jù)。當(dāng)經(jīng)濟(jì)過熱、通脹率過高、投資過旺時，稅收彈性系數(shù)應(yīng)超過1，給經(jīng)濟(jì)降溫；在供給與需求總量基本保持平衡時，稅收彈性系數(shù)應(yīng)維持在1左右較為適當(dāng)；當(dāng)經(jīng)濟(jì)不振、市場疲軟、投資萎縮、需求不足時，稅收彈性系數(shù)應(yīng)調(diào)低在1以下，以刺激投資和需求，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長②。另一方面，稅收總量的調(diào)節(jié)不僅要靠所得稅發(fā)揮“自動穩(wěn)定器”的作用，而且還要靠流轉(zhuǎn)稅發(fā)揮制約性調(diào)節(jié)和引導(dǎo)性調(diào)節(jié)作用，也就是通過稅收的獎限政策，改變市場利益信號，發(fā)揮收入效應(yīng)。
（二）結(jié)構(gòu)效應(yīng)
在轉(zhuǎn)型時期，稅收結(jié)構(gòu)要著眼于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的合理配置，刺激經(jīng)濟(jì)增長和社會經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。目前，稅收結(jié)構(gòu)效應(yīng)主要體現(xiàn)在稅收政策向國家鼓勵的產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)品傾斜，對限制性行業(yè)和產(chǎn)品采取抑制政策等方面。
（三）周期效應(yīng)
稅收的周期效應(yīng)包含3個方面的內(nèi)容：一是稅收的周期調(diào)節(jié)如增稅、減稅措施的運(yùn)用等可以在一個經(jīng)濟(jì)周期中有效使用，以熨平經(jīng)濟(jì)周期的波動。二是根據(jù)經(jīng)濟(jì)增長原理，在一個經(jīng)濟(jì)增長周期里采用最優(yōu)的稅收政策，可促使經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)持續(xù)增長。改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)增長經(jīng)歷了4次比較完整的經(jīng)濟(jì)周期，相應(yīng)地稅收政策也進(jìn)行了微調(diào)，經(jīng)濟(jì)周期與稅收周期雖不同步，但通過調(diào)整而出臺的一些稅收政策對這4次經(jīng)濟(jì)增長起到了不可低估的作用。三是根據(jù)稅收次優(yōu)原理，一些非傳統(tǒng)的“過渡性周期制度”可能在某一時期里比所謂的最優(yōu)制度具有更高的效率。一些具體的經(jīng)驗(yàn)是：激勵、硬預(yù)算約束、競爭不僅應(yīng)當(dāng)實(shí)施于企業(yè)部門，而且也應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)在稅收周期政策和措施中，使改進(jìn)的稅收政策可以在不導(dǎo)致很多或巨大損失的情況下在一個短周期組合中改進(jìn)效率。
（四）關(guān)聯(lián)效應(yīng)
稅收的關(guān)聯(lián)效應(yīng)主要包括3個方面的內(nèi)容：一是創(chuàng)造激勵、施加硬預(yù)算約束、引入競爭性制度不僅應(yīng)當(dāng)適用于企業(yè)而且應(yīng)當(dāng)適用于稅收本身。實(shí)際上，對稅收的改革是經(jīng)濟(jì)改革的一個重要組成部分。當(dāng)稅收具有正的激勵并受硬預(yù)算約束限制和引入競爭理念時，改革的結(jié)果將是生產(chǎn)性的。如果稅收是非激勵、軟預(yù)算約束并呈全封閉狀態(tài)時，則改革結(jié)果將是有問題的。二是成功的經(jīng)濟(jì)改革依賴于稅收的政治性支持，而這又將取決于為大多數(shù)人口提供可見的實(shí)惠。三是稅收設(shè)計應(yīng)當(dāng)使稅收與經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)增長，而不是同步增長。經(jīng)濟(jì)增長與稅收增長呈正相關(guān)，但不等于相關(guān)程度強(qiáng)。在這種情況下，要跳出就稅收論稅收的思路，轉(zhuǎn)變稅收增長越快越多越好的觀念，實(shí)現(xiàn)稅收的最優(yōu)化而不是最大化。在解決現(xiàn)實(shí)稅收與經(jīng)濟(jì)相關(guān)問題時，要冷靜地分析納稅人負(fù)擔(dān)與承受力問題，正確處理納稅人負(fù)擔(dān)重和國家財政吃緊的矛盾，實(shí)事求是地把握理論與實(shí)踐、長遠(yuǎn)與短期、依法治稅與完成收入計劃任務(wù)的關(guān)系。
三、優(yōu)化稅收，提高經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型過程中的市場效率
稅收產(chǎn)生至今，經(jīng)歷了4次革命性變化：一是以征收貨幣稅取代勞役和實(shí)物稅；二是以法律和國際稅收條約為標(biāo)志的依法課征取代專制課征；三是稅收的專業(yè)化分工、程序化管理；四是計算機(jī)進(jìn)入稅收征管領(lǐng)域，現(xiàn)代管理手段被廣泛使用。這個依次以便利規(guī)范科學(xué)高效為標(biāo)志的演進(jìn)過程，體現(xiàn)了稅收對效率的追求與改進(jìn)。我國現(xiàn)階段優(yōu)化稅收應(yīng)以提高效率作為出發(fā)點(diǎn)及總目標(biāo)，并對稅收的效率改進(jìn)有全面的認(rèn)識和可行的辦法。
（一）提高效率要體現(xiàn)在稅收促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面
高新技術(shù)進(jìn)步可以概括為以市場為導(dǎo)向、以企業(yè)為主體、以產(chǎn)品為龍頭、以技術(shù)創(chuàng)新為基礎(chǔ)、以技術(shù)改造為重點(diǎn)，通過采用國內(nèi)外先進(jìn)和適用的科技成果，優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，提高產(chǎn)品質(zhì)量，降低物質(zhì)消耗，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。在轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)中，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展對經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)份額與日俱增，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過其他生產(chǎn)要素對經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)，成為現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的重要基礎(chǔ)和動力，特別是知識經(jīng)濟(jì)的興起，對于推進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展更具有戰(zhàn)略性意義。
1.稅收與高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展關(guān)系的實(shí)證分析。
高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展在很大程度上依賴于各方面資金的投入。世界各國為刺激企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，普遍運(yùn)用稅收政策鼓勵企業(yè)加大對研究與開發(fā)的投入。其稅收政策主要有：（1）減免稅。通過減免公司所得稅，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)稅后所得，增強(qiáng)企業(yè)技術(shù)研究與開發(fā)投入的能力。（2）企業(yè)研究與開發(fā)費(fèi)用允許在所得稅前列支。這一方法最早由美國提出，現(xiàn)已為大多數(shù)國家采用。（3）加速折舊。如日本在20世紀(jì)50年代設(shè)立新技術(shù)機(jī)械設(shè)備特別折舊制度，規(guī)定在購置設(shè)備的第1年可提取50%的特別折舊費(fèi)，并在所得稅前扣除。（4）稅收抵免。美國、日本從20世紀(jì)80年代起相繼對企業(yè)當(dāng)年用于研究與開發(fā)的投入超過上年投入的部分，不僅繼續(xù)給予所得稅前列支，還給予其投資額20%的所得稅抵免。美國在20世紀(jì)80年代中期，僅公司研究與開發(fā)費(fèi)用列支一項(xiàng)，聯(lián)邦預(yù)算每年就少收20億美元的公司所得稅。上述稅收激勵政策，不僅給企業(yè)研究與開發(fā)帶來資金，而且也激活了企業(yè)加大技術(shù)進(jìn)步投入的積極性。
2.建立和完善稅收促進(jìn)高新技術(shù)進(jìn)步的新機(jī)制。
（1）對科研單位、高等院校以及企業(yè)技術(shù)研究開發(fā)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓科技成果取得的收入，改征增值稅。為保證增值稅鏈條的完整性，可給予“先征后返”的照顧。對其技術(shù)性所得減征或免征所得稅，調(diào)動其知識創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新的積極性。（2）完善增值稅稅制，有選擇、分步驟地實(shí)行“消費(fèi)型”增值稅。對企業(yè)購進(jìn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的先進(jìn)設(shè)備以及科技成果中所含的已征增值稅，允許作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，加速企業(yè)技術(shù)改造和科技成果轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力的進(jìn)程。
（3）企業(yè)研制屬于國家產(chǎn)業(yè)政策重點(diǎn)開發(fā)的高技術(shù)含量、高市場占有率、高附加值、高創(chuàng)匯、高關(guān)聯(lián)度且對全省乃至全國經(jīng)濟(jì)發(fā)展有重要影響的新產(chǎn)品，其繳納的增值稅，可給予定期“先征后返”的照顧。
（4）對屬于國家產(chǎn)業(yè)政策鼓勵發(fā)展的行業(yè)和產(chǎn)品，其技術(shù)改造措施貸款項(xiàng)目新增利潤繳納的企業(yè)所得稅，在歸還其貸款本息期間，給予“先征后返”的照顧。
（5）對企業(yè)用于研究與開發(fā)的投入允許按實(shí)際支出在繳納企業(yè)所得稅前列支；對當(dāng)年研究與開發(fā)費(fèi)用超過上年實(shí)際支出的部分，給予其投資額20%的企業(yè)所得稅抵免。
（6）對技術(shù)含量高且屬于國家產(chǎn)業(yè)政策鼓勵發(fā)展的行業(yè)和企業(yè)，可縮短其固定資產(chǎn)的折舊期限，實(shí)行快速折舊制度。
（7）對經(jīng)省級以上有關(guān)部門認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，無論其是否設(shè)立在國家批準(zhǔn)的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)，均給予定期減征企業(yè)所得稅的照顧。
（8）對屬于國家產(chǎn)業(yè)政策鼓勵進(jìn)口的設(shè)備、技術(shù)，可進(jìn)一步降低關(guān)稅稅率。
（二）提高效率要體現(xiàn)在稅收促進(jìn)生態(tài)環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面
1.稅收要有利于保護(hù)、開發(fā)和利用自然資源。
我國現(xiàn)行對資源課稅的稅收政策還遠(yuǎn)不能滿足切實(shí)保護(hù)、合理開發(fā)和有效利用自然資源的要求，主要表現(xiàn)在：稅制不規(guī)范，征收范圍窄，調(diào)節(jié)軟弱無力，激勵措施過少等。針對上述問題，在實(shí)行其他行政、法律手段的同時，需要采取以下稅收對策：（1）應(yīng)合并現(xiàn)行各種資源課稅的稅種，設(shè)立統(tǒng)一的資源稅，并擴(kuò)大征收范圍，把森林、草原、海洋、名貴中藥材和淡水等需要實(shí)行保護(hù)性開發(fā)利用的自然資源納入征稅范圍；（2）實(shí)行分項(xiàng)課征制，對土地資源等大幅度提高稅負(fù)水平；（3）擴(kuò)大消費(fèi)稅的征稅范圍，對利用不可再生資源或相對稀缺可再生資源生產(chǎn)的消費(fèi)品普遍征收消費(fèi)稅；（4）對利用替代資源和綜合利用自然資源生產(chǎn)產(chǎn)品的企業(yè)制定全面、系統(tǒng)的“稅收激勵計劃”，在一定時期內(nèi)實(shí)施一攬子稅收優(yōu)惠（各種協(xié)調(diào)優(yōu)惠）予以激勵。
2.稅收要有利于保護(hù)和治理環(huán)境。
從我國的現(xiàn)實(shí)國情考慮，解決環(huán)境問題的根本出路，一要靠技術(shù)創(chuàng)新，二要靠制度創(chuàng)新。通過技術(shù)創(chuàng)新，使企業(yè)在追求內(nèi)部發(fā)展的同時解決一些外部不經(jīng)濟(jì)問題，或者將外部的不經(jīng)濟(jì)性降低到最小程度；通過制度創(chuàng)新，包括健全法律制度，制定科學(xué)的產(chǎn)業(yè)政策，加強(qiáng)政府的宏觀調(diào)控、管理與監(jiān)督力度等，使環(huán)境治理與保護(hù)的成效達(dá)到或超過政府的預(yù)期目標(biāo)。
稅收是政府制度創(chuàng)新的重要內(nèi)容，現(xiàn)階段可以采取兩方面的對策：一是稅收限制，二是稅收引導(dǎo)。
所謂稅收限制，就是借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，對環(huán)境污染企業(yè)和產(chǎn)品征稅。具體設(shè)想是：（1）取消征收排污費(fèi)的做法，開征排污稅和環(huán)境保護(hù)稅，主要以排放工業(yè)廢氣、廢液和汽車尾氣為征稅對象，實(shí)行差別定額稅率從量計征，稅負(fù)以污染的治理費(fèi)用為標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定；（2）擴(kuò)大現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍，除對鞭炮、焰火等征稅外，將“白色污染”制品等對環(huán)境有害的消費(fèi)品納入征稅范圍，實(shí)行稅收限制。
所謂稅收引導(dǎo)，就是利用稅收優(yōu)惠與鼓勵措施引導(dǎo)投資，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置。具體設(shè)想是：（1）在流轉(zhuǎn)稅方面，對采用高新技術(shù)生產(chǎn)的環(huán)保產(chǎn)品或有利于環(huán)保的產(chǎn)品，分別情況給予免稅、減稅等優(yōu)惠；（2）在企業(yè)所得稅方面，除對以廢氣、廢渣、廢液和垃圾為原料生產(chǎn)的產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)利潤給予免稅外，還可對投資于環(huán)境治理與保護(hù)項(xiàng)目的企業(yè)實(shí)行投資抵免和再投資退稅政策等進(jìn)行鼓勵，即允許企業(yè)在所得稅前的實(shí)現(xiàn)利潤中抵扣一定比例的投資額，或?qū)ζ髽I(yè)用稅后利潤投資于上述項(xiàng)目的，退還其全部或部分已繳納的所得稅，以鼓勵和引導(dǎo)更多的企業(yè)重視、參與環(huán)境保護(hù)活動。
（三）提高效率要體現(xiàn)在稅收促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)全面發(fā)展方面
改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)高速增長，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)明顯改善。三次產(chǎn)業(yè)的GDP結(jié)構(gòu)，由1978年的28.1∶48.2∶23.7變?yōu)?998年的18.0∶49.2∶32.8；三次產(chǎn)業(yè)的勞動結(jié)構(gòu)由1978年的70.5∶17.3∶12.2變?yōu)?998年的49.8∶23.5∶26.7.但這一結(jié)構(gòu)同世界其他人均收入相當(dāng)?shù)膰蚁啾?，還存在較大差距。
綜合來看，目前我國第三產(chǎn)業(yè)中，勞動生產(chǎn)率較低的批發(fā)零售業(yè)、餐飲業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、倉儲業(yè)等傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)仍居主導(dǎo)地位，但增長已放慢；勞動生產(chǎn)率較高的房地產(chǎn)業(yè)、金融保險業(yè)、科學(xué)研究和綜合技術(shù)服務(wù)業(yè)等新興產(chǎn)業(yè)以及社會服務(wù)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化教育衛(wèi)生等服務(wù)部門雖規(guī)模較小，但增長較快。這一發(fā)展趨勢符合產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)演進(jìn)規(guī)律。與消費(fèi)結(jié)構(gòu)相聯(lián)系，1997年我國城市居民的恩格爾系數(shù)比1992年的日本高28.5個百分點(diǎn)，農(nóng)村高36.2個百分點(diǎn)；而住房、文教、醫(yī)療、交通和通信的支出卻明顯低于日本，這在很大程度上說明了今后我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的方向。預(yù)計“十五”期間，伴隨我國工業(yè)、商品流通業(yè)比重的穩(wěn)中有降，房地產(chǎn)業(yè)、金融保險業(yè)及社會服務(wù)業(yè)比重將明顯提高，科技、教育、文化、衛(wèi)生、信息、咨詢等服務(wù)部門比重也會有所提高①。
在這種情況下，發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，不應(yīng)該只局限在鼓勵發(fā)展那些一般業(yè)，而要大力發(fā)展能夠支持第一、第二產(chǎn)業(yè)能量釋放，服務(wù)和支持高科技產(chǎn)品開發(fā)與生產(chǎn)的行業(yè)與部門。在發(fā)展方向上，應(yīng)充分利用稅收的產(chǎn)業(yè)配置優(yōu)勢和優(yōu)惠政策，全面實(shí)現(xiàn)從傳統(tǒng)的產(chǎn)業(yè)平面擴(kuò)張與結(jié)構(gòu)調(diào)整向產(chǎn)業(yè)縱向升級與深化高次產(chǎn)業(yè)代替低次產(chǎn)業(yè)的政策轉(zhuǎn)變；實(shí)現(xiàn)從重點(diǎn)依據(jù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)模衡量產(chǎn)業(yè)發(fā)展質(zhì)量的政策理念，向重點(diǎn)依據(jù)產(chǎn)業(yè)附加值高低衡量產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策理念轉(zhuǎn)變；實(shí)現(xiàn)從保守的產(chǎn)業(yè)靜態(tài)劃分與靜態(tài)管理政策操作模式向新的產(chǎn)業(yè)動態(tài)劃分與動態(tài)管理政策操作模式轉(zhuǎn)變。
在這個大前提下，發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)首先要求調(diào)整投資結(jié)構(gòu)，加大對第三產(chǎn)業(yè)的投資力度，宏觀產(chǎn)業(yè)政策及稅收政策應(yīng)當(dāng)引導(dǎo)社會投資更多地進(jìn)入第三產(chǎn)業(yè)部門。目前，我國服務(wù)業(yè)很不發(fā)達(dá)，不論是城市還是農(nóng)村，交通運(yùn)輸、郵電通信、金融保險、教育、科研、技術(shù)服務(wù)、咨詢服務(wù)、公共服務(wù)、居民服務(wù)等的發(fā)展都遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段的需要。這些產(chǎn)業(yè)的發(fā)展前景非常廣闊，其高速增長至少能夠?qū)ξ覈窈?0～15年的經(jīng)濟(jì)快速增長提供重大的支撐作用。只要社會投資尤其是民間投資的重點(diǎn)轉(zhuǎn)向了這些第三產(chǎn)業(yè)部門，第三產(chǎn)業(yè)的投資和發(fā)展相對規(guī)模就會趨于合理。其次，要通過產(chǎn)業(yè)體制改革促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展。我國第三產(chǎn)業(yè)中的鐵路和航空運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)、金融保險業(yè)、教育、科研和技術(shù)服務(wù)業(yè)以及公用事業(yè)、衛(wèi)生體育、文化藝術(shù)和廣播電影電視業(yè)，非國有經(jīng)濟(jì)的比重都很低，由于缺乏競爭，經(jīng)營效率相對較差。隨著我國加入WTO和對外開放的擴(kuò)大，迫切要求在對外開放的同時，實(shí)現(xiàn)對內(nèi)開放。通過相應(yīng)的改革措施和政策調(diào)整，減少以至消除非國有企業(yè)進(jìn)入這些產(chǎn)業(yè)部門的體制障礙和限制，推動各種所有制經(jīng)濟(jì)平等競爭和協(xié)調(diào)發(fā)展，促進(jìn)國有企業(yè)生產(chǎn)率的提高和民族產(chǎn)業(yè)競爭力的增強(qiáng)。
主要參考資料：
（1）錢穎一《中國市場化過渡的基礎(chǔ)》（載《世界銀行發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)年會論文集》1999年）。
（2）胡世文《積極財政政策中的稅收取向》（載《稅務(wù)研究》2000年第1期）。
（3）鄭玉歆、樊明太《中國CGE模型及政策分析》（社會科學(xué)文獻(xiàn)出版社1999年版）。
（4）武義青、陳永國《中國第三產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)及發(fā)展態(tài)勢分析》（社會科學(xué)文獻(xiàn)出版社2000年版）。
①參見錢穎一《中國市場化過渡的基礎(chǔ)》（載《世界銀行發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)年會論文集》1999年）。
論文關(guān)鍵詞：電子商務(wù)稅收管理稅收政策稅收原則
一、電子商務(wù)的特點(diǎn)
電子商務(wù)是近年來伴隨著社會進(jìn)步和現(xiàn)代信息技術(shù)的迅猛發(fā)展應(yīng)運(yùn)而生，是指利用計算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)進(jìn)行的商務(wù)活動。與傳統(tǒng)商務(wù)相比，電子商務(wù)具有下述特點(diǎn):全球性?；ヂ?lián)網(wǎng)的出現(xiàn)使電子商務(wù)突破了時間、地域的限制。流動性。任何人只要擁有一臺電腦、一個調(diào)制解調(diào)器和一部電話就可以通過互聯(lián)網(wǎng)參與國際貿(mào)易活動，不必像傳統(tǒng)商務(wù)活動那樣建立固定的商務(wù)活動基地、隱蔽性。電子商務(wù)的進(jìn)行利用的是無紙化和匿名化，不涉及現(xiàn)金無需開具收支憑證，這使審計失去了基礎(chǔ)。電子化、數(shù)字化。電子商務(wù)以電子流代替了實(shí)物流，傳統(tǒng)的實(shí)物交易和服務(wù)被轉(zhuǎn)換成數(shù)據(jù)，在互聯(lián)網(wǎng)上傳輸和交易，可以大量減少人力、物力，降低成本。電子商務(wù)的出現(xiàn)勢必對傳統(tǒng)貿(mào)易方式和社會活動帶來前所未有的沖擊，也對傳統(tǒng)稅收的原則和稅收管理提出了挑戰(zhàn)。因此我們必須予以高度重視。
二、電子商務(wù)對傳統(tǒng)稅收的影響
電子商務(wù)的產(chǎn)生發(fā)展及其特點(diǎn)對傳統(tǒng)稅收造成了巨大的影響：
1、對稅收征管的影響。電子商務(wù)給稅收征管工作帶來的影響是前所未有的，，首先，傳統(tǒng)的稅收征管和稽查是建立在有形的憑證、賬冊和各種報表的基礎(chǔ).七的，通過對其有效性、真實(shí)性、邏輯性和合法性等審查，達(dá)到管理和稽查的目的。但電子商務(wù)卻是以無紙化交易的數(shù)字化信息存在的，可以隨時修改且不留痕跡，使稅收審查失去了最直接的可依賴的紙質(zhì)憑證。此外在傳統(tǒng)的稅收征管中，很大一部分是通過中介環(huán)節(jié)代扣代繳的，而電子商務(wù)的出現(xiàn)，則給企業(yè)和消費(fèi)者提供了直接的交易機(jī)會，弱化了商業(yè)中介代扣代繳稅款的作用，加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)征管工作的難度。其次，互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的發(fā)展刺激了電子支付系統(tǒng)的完善，聯(lián)機(jī)銀行與電子貨幣的出現(xiàn)，使跨國公司交易的成本降至與國內(nèi)相當(dāng)。已經(jīng)被數(shù)字化、電子化的電子貨幣，可以迅速將資金轉(zhuǎn)移。通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行遠(yuǎn)距離支付，資金通過網(wǎng)絡(luò)直接支付給銷售方，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)無法獲得其交易的真實(shí)情況，稅收征管難度很大。間時計算機(jī)加密技術(shù)的運(yùn)用使納稅人可以用加密、授權(quán)及用戶名多重保護(hù)等來隱藏交易信息，而稅務(wù)機(jī)關(guān)在征管過程中要嚴(yán)格執(zhí)行法律對納稅人知識產(chǎn)權(quán)和隱私權(quán)保護(hù)的規(guī)定，從而為企業(yè)偷漏稅提供了天然屏障。
2.對稅收管轄權(quán)的影響。傳統(tǒng)的稅收管轄權(quán)包括收人來源地管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)。目前，世界上多數(shù)國家都并行這兩種稅收管轄權(quán)，但互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)模糊了地域界限，電子商務(wù)的發(fā)展必將弱化來源地稅收管轄權(quán)。企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)在一國開展貿(mào)易活動時，只需裝有事先核準(zhǔn)軟件的智能服務(wù)器便可以買賣數(shù)字產(chǎn)品，服務(wù)器的營業(yè)行為很難被分類和統(tǒng)計，商品被誰買賣也很難認(rèn)定，提供服務(wù)的一方可以遠(yuǎn)在千里之外，因此電子商務(wù)使得收人來源地的判斷出現(xiàn)了爭議。首先，常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念受到?jīng)_擊。在國際稅收中，現(xiàn)行的稅法通常以外國企業(yè)是否在該國設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)作為判定其是否為本國居民的依據(jù)，而在電子商務(wù)中，商家只需要在互聯(lián)網(wǎng)[.擁有一個自己的網(wǎng)址、網(wǎng)頁即可向全世界推銷其產(chǎn)品和服務(wù).并不需要現(xiàn)行的常設(shè)機(jī)構(gòu)作保障。因而也就難以判定是否為本國居民其次.居民稅收管轄權(quán)也受到?jīng)_擊。目前各國判斷法人居民身份一般以管理或控制中心為準(zhǔn)，而電子商務(wù)中企業(yè)的管理控制中心可能存在于任何國家。稅務(wù)機(jī)關(guān)將很難根據(jù)屬人原則對企業(yè)征收所得稅，居民稅收管轄權(quán)也就形同虛設(shè)。此外，電子商務(wù)還將導(dǎo)致國際稅收管轄權(quán)的沖突二傳統(tǒng)稅收根據(jù)屬人和屬地原則，當(dāng)存在國際雙重或多重征稅時，一般以所得來源國稅收管轄權(quán)優(yōu)先。而在電子商務(wù)中，“一址多機(jī)”的電子信箱使得交易場所、產(chǎn)品和服務(wù)的提供和使用地址難以判斷，因而所得來源地難以分辨。另一方面，由于發(fā)展中國家多是電子商務(wù)產(chǎn)品和服務(wù)的輸人國，如果只片面強(qiáng)調(diào)居民稅收管轄權(quán)，地域稅收管轄權(quán)將被動搖，顯然不利于發(fā)展中國家。因此，對國際稅收管轄權(quán)的重新確認(rèn)已成為重要的稅收問題。再次，稅收的國際協(xié)調(diào)面臨挑戰(zhàn)。電子商務(wù)的快速發(fā)展加大了商品、技術(shù)、服務(wù)在全球的流動，客觀上要求各國在電子商務(wù)的征管問題上進(jìn)一步取得統(tǒng)一的步驟與策略，但各國現(xiàn)行的稅收征管差異又使得稅收的國際協(xié)調(diào)面臨著巨大的挑戰(zhàn)。
3.對稅種確認(rèn)和稅額計算的影響。比如，對現(xiàn)行所得稅的課稅影響?，F(xiàn)行所得稅法主要著眼于有形產(chǎn)品的交易，對有形產(chǎn)品和無形財產(chǎn)的銷售和使用及勞務(wù)的提供都作了區(qū)分，并且規(guī)定了不同的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率。然而電子商務(wù)的產(chǎn)生后，有形商品以數(shù)字化形式交易、傳輸一與復(fù)制，使得傳統(tǒng)的有形產(chǎn)品和無形服務(wù)、特許權(quán)的界限變得模糊起來，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難通過現(xiàn)行稅制確認(rèn)一項(xiàng)所得究竟是銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)收人，導(dǎo)致課稅對象的混亂和難以確認(rèn)，從而難以判定其適用的稅率和征收的手段。又如，對現(xiàn)行增值稅課稅的影響?，F(xiàn)行增值稅都是適用目的地原則征收的，目的地的確認(rèn)是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征收增值稅的關(guān)鍵，但在電子商務(wù)中，就數(shù)字商品和信息服務(wù)而言，銷售者不知道其用戶所在地，也不知道其服務(wù)是否輸往國外，也就不知道是否應(yīng)申請出口退稅。同時用戶也不能確定所收到的商品是來源于國內(nèi)還是來源國外，也就無法確定自己是否應(yīng)補(bǔ)交增值稅。此外，由于聯(lián)機(jī)計算機(jī)的IP地址可以動態(tài)分配，同一臺電腦可以同時擁有不同網(wǎng)址，不同的電腦可以擁有相同的網(wǎng)址，并且用戶可以利用匿名電子信箱掩藏身份，使稅務(wù)機(jī)關(guān)清查供貨途徑和貨款來源更加困難重重，難以明確征稅還是負(fù)稅，影響了稅額的計算，而且導(dǎo)致目的地原則難以為繼，對稅負(fù)公平原則也造成了極大的影響。
4.對稅務(wù)監(jiān)管環(huán)節(jié)的影響。電子商務(wù)的出現(xiàn)，使得廠商和消費(fèi)者擁有了在世界范圍直接交易的機(jī)會，改變了傳統(tǒng)交易中的中介地位，大大削弱了中介的代扣代繳稅款的作用，減少了稅務(wù)監(jiān)管的環(huán)節(jié)，全球企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部高度一體化，更易于跨國公司將利潤從一國轉(zhuǎn)移到另一國，進(jìn)而在不同稅負(fù)地區(qū)進(jìn)行收人和費(fèi)用分配，以實(shí)現(xiàn)避稅或逃稅。
5.對稅收征管體制的影響。現(xiàn)行的稅收征管體制是建立在對賣方、買方監(jiān)管的基礎(chǔ)上的，而在電子商務(wù)稅收征管中，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追蹤、掌握、識別買賣雙方的交易數(shù)據(jù)，各國現(xiàn)行稅法都沒有將電子商務(wù)納人征稅的范圍。
三、電子商務(wù)環(huán)境下稅收政策的完普
電子商務(wù)在我國尚處于起步階段，我國還沒有電子商務(wù)稅收方面的管理規(guī)定。我們應(yīng)密切關(guān)注電子商務(wù)的發(fā)展態(tài)勢及其對稅收的影響，盡早提出應(yīng)對電子商務(wù)的稅收政策和管理措施。針對電子商務(wù)對稅收管理的挑戰(zhàn)，我們應(yīng)采取如下具體對策。
1、借鑒國外經(jīng)驗(yàn)、結(jié)合我國實(shí)際，確定我國電子商務(wù)的稅收原則。一是在制定相關(guān)稅收政策時，應(yīng)以現(xiàn)行稅收制度為基礎(chǔ)，針對電子商務(wù)的特點(diǎn)，對現(xiàn)行稅收制度作必要的修改和補(bǔ)充。二是暫不單獨(dú)開征新稅，不能僅僅針對電子商務(wù)這種新貿(mào)易形式而單獨(dú)開征新稅。三是保持稅制中性，不能使稅收政策對不同商務(wù)形式的選擇造成歧視。四是維護(hù)國家稅收利益，在互利互惠基礎(chǔ)上，謀求全球一致的電子商務(wù)稅收規(guī)則，保護(hù)各國應(yīng)有的稅收利益。
2、完善現(xiàn)行法律，補(bǔ)充有關(guān)針對電子商務(wù)的稅收條款?？紤]到我國仍屬于發(fā)展中國家，是先進(jìn)技術(shù)的純進(jìn)口國，為維護(hù)國家利益，在制定相關(guān)政策法規(guī)時堅持居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重的原則。既要維護(hù)短期利益，又要考慮長期利益