時(shí)間：2022-07-13 04:11:25
導(dǎo)語：在新時(shí)代金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控策略的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了一篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
1介紹金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義及內(nèi)容
金融會(huì)計(jì)是金融管理工作的重要組成部分,金融愈發(fā)展,會(huì)計(jì)愈重要。金融會(huì)計(jì)的重要性,要求其對(duì)金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營管理活動(dòng)的核算監(jiān)督及其所反映的財(cái)務(wù)信息必須絕對(duì)準(zhǔn)確,符合客觀實(shí)際。但是,金融會(huì)計(jì)也面臨著復(fù)雜的外圍環(huán)境和人為因素所帶來的各種風(fēng)險(xiǎn)。而金融業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是商業(yè)銀行、農(nóng)村信用社金融風(fēng)險(xiǎn)的重要組成部分。
1.1金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義
風(fēng)險(xiǎn)是指一定條件下和一定時(shí)期內(nèi)可能發(fā)生的各種結(jié)果的變動(dòng)程度,其本身具有不確定性和客觀性。金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一般是指金融機(jī)構(gòu)在經(jīng)營過程中,由于會(huì)計(jì)核算錯(cuò)誤或會(huì)計(jì)信息提供失誤而導(dǎo)致的決策失誤、主客觀條件惡化或其他情況使資金、財(cái)產(chǎn)、信譽(yù)蒙受的損失以及將損失所期待利益的可能性。
1.2金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容
金融風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式是多種多樣的,金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是金融風(fēng)險(xiǎn)很重要的一個(gè)方面,其危害程度并不亞于信貸風(fēng)險(xiǎn)。因此,防范與化解金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是防范與化解金融風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要組成部分計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容[2]。在進(jìn)行防范之前,首先要了解其內(nèi)容。
(一)會(huì)計(jì)制度的風(fēng)險(xiǎn)
會(huì)計(jì)制度風(fēng)險(xiǎn)主要包含會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)、票據(jù)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)和結(jié)算編制風(fēng)險(xiǎn)。銀行會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)性工作,在于真實(shí)、完整、及時(shí)地對(duì)銀行業(yè)務(wù)進(jìn)行核算。是銀行生存和發(fā)展的重要因素之一。如果會(huì)計(jì)核算方法不佳、核算程序不規(guī)范、核算質(zhì)量不高,就容易發(fā)生;結(jié)算業(yè)務(wù)是銀行一項(xiàng)重要的中介業(yè)務(wù),它是通過銀行提供各種支付結(jié)算的手段與工具,為客戶實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的貨幣給付轉(zhuǎn)移。隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日益頻繁,支付數(shù)量的日趨上升,以票據(jù)為主要支付手段的結(jié)算業(yè)務(wù)也給銀行帶來了諸多的風(fēng)險(xiǎn);結(jié)算利潤是反映經(jīng)營者最終經(jīng)營成果的重要指標(biāo),其數(shù)據(jù)不實(shí),不僅會(huì)影響單位,也會(huì)對(duì)上一級(jí)部門(如總行一級(jí)法人),乃至對(duì)國家隱藏風(fēng)險(xiǎn)。
(二)會(huì)計(jì)監(jiān)督的風(fēng)險(xiǎn)
會(huì)計(jì)工作的一項(xiàng)重要的職能是實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督,就是對(duì)單位經(jīng)營活動(dòng)的合理性、合法性進(jìn)行監(jiān)督。而目前的金融業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能相對(duì)薄弱。比如:商業(yè)銀行轉(zhuǎn)軌后,效益成本觀念得到很大增強(qiáng),但也有一些金融機(jī)構(gòu)在運(yùn)營過程中只要求存款規(guī)模、講究信貸管理,卻忽視和放松了會(huì)計(jì)監(jiān)督。體現(xiàn)在財(cái)務(wù)管理方面,基本上是行政花錢、會(huì)計(jì)記賬,即事后核算,會(huì)計(jì)的監(jiān)督和管理職能消彌于無形。對(duì)于某些盲目決策,攀比消費(fèi),超計(jì)劃、超范圍開支費(fèi)用等違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為,無法起到有力的會(huì)計(jì)監(jiān)督作用。
(三)會(huì)計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)
會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)活動(dòng)的主體,即主要因素,其風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:一是一部分會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高,在工作中表現(xiàn)出服務(wù)態(tài)度度不佳,操作行為不規(guī)范,從而容易發(fā)生會(huì)計(jì)差錯(cuò);二是還有個(gè)別銀行會(huì)計(jì)人員品質(zhì)惡劣,他們內(nèi)外勾結(jié),肆意侵害銀行利益,從而發(fā)生經(jīng)濟(jì)案件;三是會(huì)計(jì)崗位設(shè)置缺乏應(yīng)有的互相制約和牽制;四是金融機(jī)構(gòu)在會(huì)計(jì)核算方面的漏洞,規(guī)章制度、操作規(guī)程制定的不完善,制度不完善會(huì)影響會(huì)計(jì)人員經(jīng)辦業(yè)務(wù)的質(zhì)量,同時(shí)會(huì)影響各部門之間的協(xié)調(diào)與配合。以上這些均會(huì)致使金融機(jī)構(gòu)的資金資產(chǎn)遭受損失[3]。
2分析金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因
在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,產(chǎn)生金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因是多方面的,經(jīng)過了解和分析主要有一下幾個(gè)方面:
(1)競爭激烈的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境
我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境已由過去的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式逐步走向市場經(jīng)濟(jì)模式。在市場化的進(jìn)程中,市場經(jīng)濟(jì)所常見的缺陷也逐漸暴露出來,如:市場存在著不公平的競爭,市場的約束機(jī)制缺乏等等。目前,從我國的情況看,社會(huì)平均利潤率尚未形成,而金融機(jī)構(gòu)的賬面投資回報(bào)率又吸引了大量的社會(huì)資源涌入。在缺乏健全的市場準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)情況下,再加上地方政府的本位主義色彩,各地金融機(jī)構(gòu)劇增。大量增加的金融機(jī)構(gòu),雖有利于市場效率的提高和社會(huì)性平均利潤率的形成,但違規(guī)經(jīng)營、從事非法活動(dòng)的可能性增加了,從而銀行風(fēng)險(xiǎn)日趨增大[4]。
(2)會(huì)計(jì)制度本身不完善
目前金融機(jī)構(gòu)雖然建立了相應(yīng)的各項(xiàng)制度,但是在工作過程中卻不按照章程制度辦事,很多階層的主管人員也沒有盡到監(jiān)督的責(zé)任,任其肆意妄為,使這些規(guī)章制度變成了一種虛假的形式,并不能真正起到限制和規(guī)范的作用。
(3)相對(duì)落后的運(yùn)作手段及部分會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高
現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,要求現(xiàn)代會(huì)計(jì)手段的配套?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)手段一方面表現(xiàn)在會(huì)計(jì)電算化的形式上,另一方面表現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算監(jiān)督制度優(yōu)化的內(nèi)容上。但在目前我國銀行業(yè),會(huì)計(jì)電算化仍較落后,應(yīng)用程度不高,覆蓋面不廣,會(huì)計(jì)軟件的開發(fā)跟不上實(shí)踐的需要。再加上從業(yè)人員素質(zhì)的參差不齊,很容易發(fā)生會(huì)計(jì)事故和違法亂紀(jì)行為。從已發(fā)生的金融風(fēng)險(xiǎn)看,人員因素是一個(gè)不容忽視的方面,許多風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生在一定程度上與會(huì)計(jì)人員本身有關(guān)聯(lián)[5]。
3防范金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的建議和對(duì)策
在了解會(huì)計(jì)金融風(fēng)險(xiǎn)的含義及產(chǎn)生的原因之后,認(rèn)真的思考,從不同的角度去思考防范的措施和解決的辦法。其指導(dǎo)方針是:遵循實(shí)事求是、客觀公正的原則,依據(jù)兩制、兩則及相關(guān)的法律法規(guī),從自身人手,在強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、加強(qiáng)職業(yè)道德觀念、提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的前提下,進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)核算水平和管理水平,建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)防范約束機(jī)制,適量適度開展會(huì)計(jì)創(chuàng)新,督促金融機(jī)構(gòu)強(qiáng)化內(nèi)部控制,提高會(huì)計(jì)自身調(diào)節(jié)適應(yīng)能力,防范化解金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、進(jìn)而化解金融風(fēng)險(xiǎn)以促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的穩(wěn)定發(fā)展。簡言之,就是依法監(jiān)督、強(qiáng)化意識(shí)、提高素質(zhì)、引導(dǎo)發(fā)展[6]。從具體實(shí)施措施的角度來看,要防范金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必須注意以下幾個(gè)方面:
(1)強(qiáng)化內(nèi)控制度,完善會(huì)計(jì)制度體系。有效的內(nèi)部控制實(shí)際上是金融機(jī)構(gòu)從決策實(shí)施到管理、監(jiān)督的一個(gè)完善的運(yùn)行機(jī)制。其中獨(dú)立的會(huì)計(jì)及核算體制是其基本要求之一。而會(huì)計(jì)制度體系是銀行內(nèi)部控制機(jī)制的組成部分之一。會(huì)計(jì)制度體系的完善,有利于內(nèi)控制約機(jī)制的充分發(fā)揮。在加強(qiáng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)制度體系建設(shè)時(shí),要注意其全面性、規(guī)范性、適用性和協(xié)調(diào)性,即這一制度體系在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中覆蓋 要寬廣,操作要規(guī)范,不能脫離實(shí)際,并能有效與其它部門工作配合。一套完善的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)制度將有利于堵塞漏洞,化解風(fēng)險(xiǎn)。
(2)利用現(xiàn)代化技術(shù),提高從業(yè)人員的素質(zhì)。利用現(xiàn)代化會(huì)計(jì)手段會(huì)計(jì)電算化方法,在銀行業(yè)大力推廣業(yè)務(wù)處理電算化,這樣對(duì)改善服務(wù)、增強(qiáng)競爭力有很大幫助,更重要的是它的推廣運(yùn)用可以規(guī)范會(huì)計(jì)操作程序,減少人工處理業(yè)務(wù)的隨意性和靈活性,減少差錯(cuò)和違規(guī)。同時(shí)提高從業(yè)人員的素質(zhì),使其保持高度的責(zé)任心,盡量避免操作過程中出現(xiàn)失誤[7]。
(3)構(gòu)建防范金融風(fēng)險(xiǎn)的控制保障系統(tǒng)。其主要任務(wù)是對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系的制定與考核。充分發(fā)揮金融會(huì)計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的反映、監(jiān)督、預(yù)測、分析等作用,全面反映金融企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和風(fēng)險(xiǎn)情況,及時(shí)提供風(fēng)險(xiǎn)防范的有用信息。通過會(huì)計(jì)定量預(yù)測技術(shù)和方法,進(jìn)行日常核算,反映出可能發(fā)生的問題,辨別可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn),對(duì)可能帶來的損失進(jìn)行測算,以減少損失發(fā)生的不確定性,從而避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
4、總結(jié)與展望
在經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的今天,要想適應(yīng)這個(gè)復(fù)雜的全球經(jīng)濟(jì)形式,在其中保持不敗的姿勢,中國要面對(duì)嚴(yán)厲的考驗(yàn),道路是曲折的,前途是無限光明的。只要能夠不斷的發(fā)現(xiàn)缺陷,完善不足,不斷健全金融體系,降低金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn),從而保證中國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。
1介紹金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義及內(nèi)容
金融會(huì)計(jì)是金融管理工作的重要組成部分,金融愈發(fā)展,會(huì)計(jì)愈重要。金融會(huì)計(jì)的重要性,要求其對(duì)金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營管理活動(dòng)的核算監(jiān)督及其所反映的財(cái)務(wù)信息必須絕對(duì)準(zhǔn)確,符合客觀實(shí)際。但是,金融會(huì)計(jì)也面臨著復(fù)雜的外圍環(huán)境和人為因素所帶來的各種風(fēng)險(xiǎn)。而金融業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是商業(yè)銀行、農(nóng)村信用社金融風(fēng)險(xiǎn)的重要組成部分。
1.1金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義
風(fēng)險(xiǎn)是指一定條件下和一定時(shí)期內(nèi)可能發(fā)生的各種結(jié)果的變動(dòng)程度,其本身具有不確定性和客觀性。金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一般是指金融機(jī)構(gòu)在經(jīng)營過程中,由于會(huì)計(jì)核算錯(cuò)誤或會(huì)計(jì)信息提供失誤而導(dǎo)致的決策失誤、主客觀條件惡化或其他情況使資金、財(cái)產(chǎn)、信譽(yù)蒙受的損失以及將損失所期待利益的可能性。
1.2金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容
金融風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式是多種多樣的,金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是金融風(fēng)險(xiǎn)很重要的一個(gè)方面,其危害程度并不亞于信貸風(fēng)險(xiǎn)。因此,防范與化解金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是防范與化解金融風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要組成部分計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容[2]。在進(jìn)行防范之前,首先要了解其內(nèi)容。
(一)會(huì)計(jì)制度的風(fēng)險(xiǎn)
會(huì)計(jì)制度風(fēng)險(xiǎn)主要包含會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)、票據(jù)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)和結(jié)算編制風(fēng)險(xiǎn)。銀行會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)性工作,在于真實(shí)、完整、及時(shí)地對(duì)銀行業(yè)務(wù)進(jìn)行核算。是銀行生存和發(fā)展的重要因素之一。如果會(huì)計(jì)核算方法不佳、核算程序不規(guī)范、核算質(zhì)量不高,就容易發(fā)生;結(jié)算業(yè)務(wù)是銀行一項(xiàng)重要的中介業(yè)務(wù),它是通過銀行提供各種支付結(jié)算的手段與工具,為客戶實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的貨幣給付轉(zhuǎn)移。隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日益頻繁,支付數(shù)量的日趨上升,以票據(jù)為主要支付手段的結(jié)算業(yè)務(wù)也給銀行帶來了諸多的風(fēng)險(xiǎn);結(jié)算利潤是反映經(jīng)營者最終經(jīng)營成果的重要指標(biāo),其數(shù)據(jù)不實(shí),不僅會(huì)影響單位,也會(huì)對(duì)上一級(jí)部門(如總行一級(jí)法人),乃至對(duì)國家隱藏風(fēng)險(xiǎn)。
(二)會(huì)計(jì)監(jiān)督的風(fēng)險(xiǎn)
會(huì)計(jì)工作的一項(xiàng)重要的職能是實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督,就是對(duì)單位經(jīng)營活動(dòng)的合理性、合法性進(jìn)行監(jiān)督。而目前的金融業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能相對(duì)薄弱。比如:商業(yè)銀行轉(zhuǎn)軌后,效益成本觀念得到很大增強(qiáng),但也有一些金融機(jī)構(gòu)在運(yùn)營過程中只要求存款規(guī)模、講究信貸管理,卻忽視和放松了會(huì)計(jì)監(jiān)督。體現(xiàn)在財(cái)務(wù)管理方面,基本上是行政花錢、會(huì)計(jì)記賬,即事后核算,會(huì)計(jì)的監(jiān)督和管理職能消彌于無形。對(duì)于某些盲目決策,攀比消費(fèi),超計(jì)劃、超范圍開支費(fèi)用等違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為,無法起到有力的會(huì)計(jì)監(jiān)督作用。
(三)會(huì)計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)
會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)活動(dòng)的主體,即主要因素,其風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:一是一部分會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高,在工作中表現(xiàn)出服務(wù)態(tài)度度不佳,操作行為不規(guī)范,從而容易發(fā)生會(huì)計(jì)差錯(cuò);二是還有個(gè)別銀行會(huì)計(jì)人員品質(zhì)惡劣,他們內(nèi)外勾結(jié),肆意侵害銀行利益,從而發(fā)生經(jīng)濟(jì)案件;三是會(huì)計(jì)崗位設(shè)置缺乏應(yīng)有的互相制約和牽制;四是金融機(jī)構(gòu)在會(huì)計(jì)核算方面的漏洞,規(guī)章制度、操作規(guī)程制定的不完善,制度不完善會(huì)影響會(huì)計(jì)人員經(jīng)辦業(yè)務(wù)的質(zhì)量,同時(shí)會(huì)影響各部門之間的協(xié)調(diào)與配合。以上這些均會(huì)致使金融機(jī)構(gòu)的資金資產(chǎn)遭受損失[3]。
2分析金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因
在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,產(chǎn)生金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因是多方面的,經(jīng)過了解和分析主要有一下幾個(gè)方面:
(1)競爭激烈的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境
我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境已由過去的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式逐步走向市場經(jīng)濟(jì)模式。在市場化的進(jìn)程中,市場經(jīng)濟(jì)所常見的缺陷也逐漸暴露出來,如:市場存在著不公平的競爭,市場的約束機(jī)制缺乏等等。目前,從我國的情況看,社會(huì)平均利潤率尚未形成,而金融機(jī)構(gòu)的賬面投資回報(bào)率又吸引了大量的社會(huì)資源涌入。在缺乏健全的市場準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)情況下,再加上地方政府的本位主義色彩,各地金融機(jī)構(gòu)劇增。大量增加的金融機(jī)構(gòu),雖有利于市場效率的提高和社會(huì)性平均利潤率的形成,但違規(guī)經(jīng)營、從事非法活動(dòng)的可能性增加了,從而銀行風(fēng)險(xiǎn)日趨增大[4]。
(2)會(huì)計(jì)制度本身不完善
目前金融機(jī)構(gòu)雖然建立了相應(yīng)的各項(xiàng)制度,但是在工作過程中卻不按照章程制度辦事,很多階層的主管人員也沒有盡到監(jiān)督的責(zé)任,任其肆意妄為,使這些規(guī)章制度變成了一種虛假的形式,并不能真正起到限制和規(guī)范的作用。
(3)相對(duì)落后的運(yùn)作手段及部分會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高
現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,要求現(xiàn)代會(huì)計(jì)手段的配套?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)手段一方面表現(xiàn)在會(huì)計(jì)電算化的形式上,另一方面表現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算監(jiān)督制度優(yōu)化的內(nèi)容上。但在目前我國銀行業(yè),會(huì)計(jì)電算化仍較落后,應(yīng)用程度不高,覆蓋面不廣,會(huì)計(jì)軟件的開發(fā)跟不上實(shí)踐的需要。再加上從業(yè)人員素質(zhì)的參差不齊,很容易發(fā)生會(huì)計(jì)事故和違法亂紀(jì)行為。從已發(fā)生的金融風(fēng)險(xiǎn)看,人員因素是一個(gè)不容忽視的方面,許多風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生在一定程度上與會(huì)計(jì)人員本身有關(guān)聯(lián)[5]。
3防范金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的建議和對(duì)策
在了解會(huì)計(jì)金融風(fēng)險(xiǎn)的含義及產(chǎn)生的原因之后,認(rèn)真的思考,從不同的角度去思考防范的措施和解決的辦法。其指導(dǎo)方針是:遵循實(shí)事求是、客觀公正的原則,依據(jù)兩制、兩則及相關(guān)的法律法規(guī),從自身人手,在強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、加強(qiáng)職業(yè)道德觀念、提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的前提下,進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)核算水平和管理水平,建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)防范約束機(jī)制,適量適度開展會(huì)計(jì)創(chuàng)新,督促金融機(jī)構(gòu)強(qiáng)化內(nèi)部控制,提高會(huì)計(jì)自身調(diào)節(jié)適應(yīng)能力,防范化解金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、進(jìn)而化解金融風(fēng)險(xiǎn)以促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的穩(wěn)定發(fā)展。簡言之,就是依法監(jiān)督、強(qiáng)化意識(shí)、提高素質(zhì)、引導(dǎo)發(fā)展[6]。從具體實(shí)施措施的角度來看,要防范金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必須注意以下幾個(gè)方面:
(1)強(qiáng)化內(nèi)控制度,完善會(huì)計(jì)制度體系。有效的內(nèi)部控制實(shí)際上是金融機(jī)構(gòu)從決策實(shí)施到管理、監(jiān)督的一個(gè)完善的運(yùn)行機(jī)制。其中獨(dú)立的會(huì)計(jì)及核算體制是其基本要求之一。而會(huì)計(jì)制度體系是銀行內(nèi)部控制機(jī)制的組成部分之一。會(huì)計(jì)制度體系的完善,有利于內(nèi)控制約機(jī)制的充分發(fā)揮。在加強(qiáng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)制度體系建設(shè)時(shí),要注意其全面性、規(guī)范性、適用性和協(xié)調(diào)性,即這一制度體系在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中覆蓋要寬廣, 操作要規(guī)范,不能脫離實(shí)際,并能有效與其它部門工作配合。一套完善的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)制度將有利于堵塞漏洞,化解風(fēng)險(xiǎn)。
(2)利用現(xiàn)代化技術(shù),提高從業(yè)人員的素質(zhì)。利用現(xiàn)代化會(huì)計(jì)手段會(huì)計(jì)電算化方法,在銀行業(yè)大力推廣業(yè)務(wù)處理電算化,這樣對(duì)改善服務(wù)、增強(qiáng)競爭力有很大幫助,更重要的是它的推廣運(yùn)用可以規(guī)范會(huì)計(jì)操作程序,減少人工處理業(yè)務(wù)的隨意性和靈活性,減少差錯(cuò)和違規(guī)。同時(shí)提高從業(yè)人員的素質(zhì),使其保持高度的責(zé)任心,盡量避免操作過程中出現(xiàn)失誤[7]。
(3)構(gòu)建防范金融風(fēng)險(xiǎn)的控制保障系統(tǒng)。其主要任務(wù)是對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系的制定與考核。充分發(fā)揮金融會(huì)計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的反映、監(jiān)督、預(yù)測、分析等作用,全面反映金融企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和風(fēng)險(xiǎn)情況,及時(shí)提供風(fēng)險(xiǎn)防范的有用信息。通過會(huì)計(jì)定量預(yù)測技術(shù)和方法,進(jìn)行日常核算,反映出可能發(fā)生的問題,辨別可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn),對(duì)可能帶來的損失進(jìn)行測算,以減少損失發(fā)生的不確定性,從而避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
4、總結(jié)與展望
在經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的今天,要想適應(yīng)這個(gè)復(fù)雜的全球經(jīng)濟(jì)形式,在其中保持不敗的姿勢,中國要面對(duì)嚴(yán)厲的考驗(yàn),道路是曲折的,前途是無限光明的。只要能夠不斷的發(fā)現(xiàn)缺陷,完善不足,不斷健全金融體系,降低金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn),從而保證中國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。
一、建立健全適應(yīng)商業(yè)銀行經(jīng)營要求的金融治理結(jié)構(gòu)和管理會(huì)計(jì)體系
1.盡快改變目前國有商業(yè)銀行所有者主體虛擬的現(xiàn)狀。所有者主體虛擬,往往使得企業(yè)的利益,利用會(huì)計(jì)系統(tǒng)監(jiān)督各項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動(dòng)的開展,會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范等至關(guān)重要的問題無法真正落到實(shí)處。一個(gè)現(xiàn)實(shí)可行的辦法就是在保證國家控股的前提下,積極穩(wěn)妥地將國有銀行推向資本市場,從而優(yōu)化銀行內(nèi)部治理結(jié)構(gòu),使會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范獲得強(qiáng)勁的原動(dòng)力。
2.改革現(xiàn)行分級(jí)分散的會(huì)計(jì)核算體制,在建立全行統(tǒng)一會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上,實(shí)行大集中管理型的三級(jí)核算新體制。也就是說,基層分行業(yè)務(wù)處理的有關(guān)信息從一線柜臺(tái)輸機(jī)后,通過信息網(wǎng)絡(luò)直接傳送到大區(qū)核算中心的主機(jī)進(jìn)行數(shù)據(jù)處理,由核算中心直接生成各基層行的有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表,這種體制下總行制定的考核指標(biāo)等直接面向基層分行,但有關(guān)的指標(biāo)計(jì)算、數(shù)據(jù)加工等則由大區(qū)核算中心來完成,從而可以促進(jìn)基層行增收節(jié)支,并有效防止會(huì)計(jì)信息被人為篡改。同時(shí),它還可以極大地增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的實(shí)效性,減少機(jī)構(gòu)和職能重疊,提高銀行服務(wù)效率。
二、加強(qiáng)金融會(huì)計(jì)信息的披露與揭示,提高信息的使用價(jià)值
1.完善會(huì)計(jì)報(bào)表體系,加強(qiáng)金融風(fēng)險(xiǎn)防范。目前,我國金融會(huì)計(jì)不定期編制的會(huì)計(jì)報(bào)表基本上反映了銀行表內(nèi)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)信息。建議在現(xiàn)有會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上再單獨(dú)編制一張補(bǔ)充報(bào)表提供下列信息:風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)總額及資本充足率;逾期貸款平均余額及資本風(fēng)險(xiǎn)比率;備付金及備付金比率;貸款風(fēng)險(xiǎn)集中度;短期、中長期貸款,逾期貸款及貸款方式的結(jié)構(gòu);不良資產(chǎn)狀況等。以此補(bǔ)充目前報(bào)表難以反映的相關(guān)信息,這對(duì)于正確評(píng)價(jià)銀行經(jīng)營成果,防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都具有重要意義。
2.建立有關(guān)“充分揭示”的責(zé)任制度。這是有效防范各級(jí)機(jī)構(gòu)報(bào)喜不報(bào)憂,隱瞞關(guān)鍵問題、風(fēng)險(xiǎn)問題的有效措施之一。按照會(huì)計(jì)核算的相關(guān)性、重要性原則,凡對(duì)銀行穩(wěn)健經(jīng)營有影響的因素和事項(xiàng)必須按制度要求由會(huì)計(jì)人員充分揭示,如資產(chǎn)運(yùn)行質(zhì)量狀況,利潤中的應(yīng)收款比例及其狀況,籌資的實(shí)際成本,內(nèi)控制度執(zhí)行情況,債權(quán)的保全情況,擁有擔(dān)保物、抵押物的現(xiàn)況,重大事項(xiàng)的變更等等。同時(shí),建立相關(guān)的責(zé)任制度,對(duì)影響銀行穩(wěn)健經(jīng)營的主要因素或重要事項(xiàng)逐項(xiàng)落實(shí)相關(guān)責(zé)任人,要求其對(duì)這些項(xiàng)目的充分揭示負(fù)責(zé),并通過嚴(yán)格的考核和獎(jiǎng)懲來保證有關(guān)信息得到充分揭示。
3.不斷完善銀行會(huì)計(jì)科目體系,例如將逾期拆放款項(xiàng)及衍生金融商品交易業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)等形成的或有資產(chǎn)、或有負(fù)債納入表內(nèi)核算,使這些業(yè)務(wù)中所潛藏的風(fēng)險(xiǎn)得到及時(shí)、充分揭示。
三、進(jìn)一步貫徹會(huì)計(jì)制度的謹(jǐn)慎原則,為金融穩(wěn)健經(jīng)營創(chuàng)造必要的條件
1.改革應(yīng)收利息計(jì)提方法,消除大量應(yīng)收未收利息經(jīng)營隱患。筆者認(rèn)為,可以在不放棄權(quán)責(zé)發(fā)生制核算原則的前提下,根據(jù)信貸資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值與賬面價(jià)值確定風(fēng)險(xiǎn)損失情況,對(duì)照人民銀行制訂的《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指導(dǎo)原則》進(jìn)行資產(chǎn)分類。將屬于正常、關(guān)注類的應(yīng)收貸款利息收入按現(xiàn)行的逾期半年以內(nèi)的表內(nèi)核算規(guī)定操作;其他類則以逾期三個(gè)月為限計(jì)算應(yīng)收利息。一旦超過期限,原已計(jì)入損益而實(shí)際并未歸還的應(yīng)收利息都應(yīng)即時(shí)轉(zhuǎn)出,從而有效避免銀行因收入虛增而墊繳稅款、多交利潤。
2.提高呆賬準(zhǔn)備金提取比例,改革提取方式,完善呆賬核銷制度。首先,按照貸款風(fēng)險(xiǎn)分類的五次分類結(jié)果,計(jì)提相應(yīng)比例的專項(xiàng)呆賬準(zhǔn)備金,如對(duì)劃分為正常、關(guān)注、次級(jí),可疑及損失類的資產(chǎn)可依次按0%、2%、15%、60%和100%的比例計(jì)提呆賬準(zhǔn)備金。其次,針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較大的某個(gè)地區(qū)、行業(yè)的貸款以及同樣存在風(fēng)險(xiǎn)的拆放同業(yè)、融資租賃等專門計(jì)提特別呆賬準(zhǔn)備金,擴(kuò)大準(zhǔn)備金提取的比例及對(duì)象。再次,要完善呆賬的核銷制度,改變現(xiàn)行核銷程序過度繁雜的手續(xù),并按提取的貸款呆賬準(zhǔn)備金和特別準(zhǔn)備金額,在上級(jí)主管部門認(rèn)定的基礎(chǔ)上予以核銷。這樣做既符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則下的損失按期攤銷要求,又不至于影響銀行的穩(wěn)健經(jīng)營。
四、改革金融管理考核體制,加強(qiáng)內(nèi)部管理,增強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)
1.要加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)人員的學(xué)習(xí)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育,進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)人員的思想和業(yè)務(wù)素質(zhì)。一是加強(qiáng)法律法規(guī)方面知識(shí)的學(xué)習(xí)培訓(xùn),增強(qiáng)法律法規(guī)意識(shí),使會(huì)計(jì)人員不僅能嚴(yán)格遵守有關(guān)法律法規(guī),而且也能運(yùn)用法律武器維護(hù)自身的合法利益,自覺抵制各種違法行為,維護(hù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。二是加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論、新業(yè)務(wù)知識(shí)和崗位操作規(guī)程及計(jì)算機(jī)技術(shù)等基本知識(shí)的學(xué)習(xí)和培訓(xùn),使會(huì)計(jì)人員不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì),盡快適應(yīng)銀行改革發(fā)展和會(huì)計(jì)電算化、信息化的需要。三是加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育,增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的工作責(zé)任感,使他們一心一意地做好銀行會(huì)計(jì)工作。
2.確定切實(shí)可行的經(jīng)營目標(biāo),健全科學(xué)的考核機(jī)制。一是要真正按照商業(yè)銀行的經(jīng)營原則和要求來改革銀行管理考核體制。要在堅(jiān)持以市場為導(dǎo)向、以客戶為中心、以效益為目標(biāo)的基礎(chǔ)上,建立自下而上的銀行管理考核體制,擴(kuò)大基層行的經(jīng)營自主權(quán)。二是要建立以利潤為中心的經(jīng)營目標(biāo)機(jī)制。上級(jí)行要站在科學(xué)管理的高度,著眼于全局利益和長遠(yuǎn)利益,科學(xué)制定經(jīng)營目標(biāo)計(jì)劃,切忌只顧眼前短期利益,制定一些不切實(shí)際的趕超計(jì)劃,對(duì)下級(jí)行業(yè)務(wù)經(jīng)營行為產(chǎn)生不正當(dāng)?shù)拇碳ぷ饔?發(fā)出錯(cuò)誤的誘導(dǎo)信號(hào)。三是要按照一級(jí)法人管理的要求,逐步建立以總行為中心的管理考核機(jī)制?，F(xiàn)階段可先建立以地市二級(jí)分行為主體的管理考核制度,實(shí)行會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理、資金清算、會(huì)計(jì)監(jiān)督及檔案管理的大集中。在以二級(jí)分行為主體的管理考核制度試行成功的基礎(chǔ)上,再按照一級(jí)法人管理的要求,逐步實(shí)現(xiàn)一級(jí)分行或總行的統(tǒng)一管理考核。
3.加強(qiáng)內(nèi)部管理,強(qiáng)化財(cái)會(huì)工作對(duì)經(jīng)營行為的監(jiān)督職能。一是要狠抓整章建制工作,使制度化、規(guī)范化、程序化管理貫穿于整個(gè)業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中。在金融創(chuàng)新中,要按照“先制度、后開拓”的原則,使制度建設(shè)超前于業(yè)務(wù)發(fā)展,防止出現(xiàn)制度上的“真空”和管理上的“盲點(diǎn)”。二是要加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè),通過科學(xué)有效的內(nèi)部控制,使各類決策權(quán)力、各項(xiàng)業(yè)務(wù)過程、各個(gè)操作環(huán)節(jié)和各個(gè)員工的行為都處于嚴(yán)密的內(nèi)部控制和制衡之下。三是財(cái)會(huì)工作要從單純核算型會(huì)計(jì)向核算管理型會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變,行使好會(huì)計(jì)工作對(duì)經(jīng)營成果的反映職能和對(duì)經(jīng)營行為的監(jiān)督職能,發(fā)揮在經(jīng)營資源配置中的杠桿作用和領(lǐng)導(dǎo)決策過程中的咨詢作用。
4.加強(qiáng)對(duì)金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)行為的監(jiān)管。一是要加強(qiáng)外部監(jiān)管,積極 發(fā)揮中國人民銀行及地方審計(jì)部門的監(jiān)管職能,要對(duì)基層金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)性定期或不定期進(jìn)行嚴(yán)格稽核。二是要加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督。金融機(jī)構(gòu)要設(shè)立獨(dú)立的稽核部門,配備適合業(yè)務(wù)發(fā)展的稽核人員,定期將稽核崗位人員與業(yè)務(wù)人員進(jìn)行輪換,提高稽核人員的素質(zhì)。
摘 要:金融會(huì)計(jì)是我國會(huì)計(jì)體系的主要組成部分,也是金融管理工作的重要組成部分。加強(qiáng)對(duì)金融會(huì)計(jì)的管理,有助于信息的使用者在經(jīng)營管理和其它經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中做出合理的判斷和有效的決策。同時(shí)也能保證會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確,杜絕弄虛作假。
關(guān)鍵詞:金融會(huì)計(jì);風(fēng)險(xiǎn);防范化解
一、金融會(huì)計(jì)及金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
金融會(huì)計(jì)是金融管理工作的重要組成部分,金融會(huì)計(jì)的重要性,要求其對(duì)金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營管理活動(dòng)的核算監(jiān)督及其所反映的財(cái)務(wù)信息必須準(zhǔn)確,不允許有虛假情況,要符合客觀實(shí)際。
但是,金融會(huì)計(jì)也面臨著復(fù)雜的外圍環(huán)境和人為因素所帶來的各種風(fēng)險(xiǎn)。所謂風(fēng)險(xiǎn),形式是多種多樣的,如風(fēng)險(xiǎn)為可測定的不確定性;風(fēng)險(xiǎn)是對(duì)特定情況下未來結(jié)果的客觀疑慮;風(fēng)險(xiǎn)是損失出現(xiàn)的機(jī)會(huì)或概率等等。所謂金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn),就是金融機(jī)構(gòu)在經(jīng)營管理過程中,由于會(huì)計(jì)核算錯(cuò)誤或會(huì)計(jì)信息提供失誤而導(dǎo)致的決策失誤,以及因?yàn)橹骺陀^條件惡化或其他情況,使金融機(jī)構(gòu)的資金、財(cái)產(chǎn)、信譽(yù)等蒙受損失的可能性。
二、金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與化解
(一)逐步建立適應(yīng)商業(yè)化經(jīng)營特點(diǎn)的管理型金融會(huì)計(jì)新體系。
在防范與化解金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的過程中,要充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的管理職能,切實(shí)運(yùn)用現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的理論與方法,對(duì)銀行的業(yè)務(wù)經(jīng)營,特別是對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營的信貸業(yè)務(wù),進(jìn)行全過程的跟蹤與監(jiān)控,積極參與銀行經(jīng)營決策,逐步建立起能適應(yīng)商業(yè)化經(jīng)營特點(diǎn)的管理型金融會(huì)計(jì)新體系。首先,要盡快建立集中統(tǒng)一管理與分級(jí)授權(quán)核算相結(jié)合的會(huì)計(jì)核算體系,全面整頓會(huì)計(jì)工作秩序,加強(qiáng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)管理工作,積極治理假憑證、假賬簿、假報(bào)表等“三假”現(xiàn)象。其次,要盡快實(shí)施統(tǒng)一的會(huì)計(jì)管理體制,杜絕違規(guī)經(jīng)營、賬外經(jīng)營。目前我國銀行業(yè)存在的許多風(fēng)險(xiǎn)與損失在很大程度上與違規(guī)經(jīng)營和賬外經(jīng)營有關(guān),影響到會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮,使得正常的會(huì)計(jì)信息難以及時(shí)獲得,致使金融會(huì)計(jì)信息失真。只有盡快實(shí)現(xiàn)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部統(tǒng)一的會(huì)計(jì)管理體制,才能有效地遏制違規(guī)和賬外經(jīng)營,有效地防范和化解金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(二)加強(qiáng)和改善金融會(huì)計(jì)的信息揭示與披露系統(tǒng)。
離開了來自銀行內(nèi)部和外部及時(shí)、可靠、完整的會(huì)計(jì)信息,金融風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制就根本無從談起。首先,銀行在接受貸款申請(qǐng)時(shí),應(yīng)要求其報(bào)送經(jīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)驗(yàn)證后的會(huì)計(jì)報(bào)表,并要求出具審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)無限連帶責(zé)任。其次,銀行在接受企業(yè)貸款申請(qǐng)時(shí),應(yīng)要求所有的貸款企業(yè)必須提供現(xiàn)金流量表,并應(yīng)將原先著重對(duì)企業(yè)利潤指標(biāo)和靜態(tài)財(cái)務(wù)比率的考核,轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)現(xiàn)金流量指標(biāo)以及與現(xiàn)金流量表有關(guān)的財(cái)務(wù)比率的考核上來。第三,鑒于我國企業(yè)編制與提供的會(huì)計(jì)報(bào)表過于簡化、信息含量低的情況,銀行在接受企業(yè)超過一定數(shù)額的貸款申請(qǐng)時(shí),除要求企業(yè)報(bào)送主要會(huì)計(jì)報(bào)表以外,還應(yīng)要求企業(yè)提供能詳細(xì)披露其償債能力的補(bǔ)充會(huì)計(jì)信息。為了完善金融會(huì)計(jì)信息揭示制度和對(duì)表外業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的信息需要,可以考慮要求銀行編制一張“表外業(yè)務(wù)情況表”,以全面反映表外業(yè)務(wù)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。建立完整和連續(xù)的銀行信貸信息數(shù)據(jù)庫,從而實(shí)現(xiàn)銀行對(duì)企業(yè)的經(jīng)營管理、財(cái)務(wù)狀況的完整、連續(xù)、動(dòng)態(tài)的監(jiān)控,以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)異常,防止企業(yè)重復(fù)抵押、連環(huán)擔(dān)保、多頭貸款等不規(guī)范行為和高負(fù)債經(jīng)營現(xiàn)象的發(fā)生,充分保障銀行信貸資產(chǎn)的安全。
(三)進(jìn)一步改進(jìn)金融會(huì)計(jì)制度,使之充分體現(xiàn)謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)原則。
(1)改進(jìn)呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提方法,提高計(jì)提比例,擴(kuò)大計(jì)提范圍,簡化核銷審批手續(xù)。一是可以考慮采用能夠按照貸款的風(fēng)險(xiǎn)程度計(jì)提呆賬準(zhǔn)備金,即將現(xiàn)行呆賬準(zhǔn)備金的計(jì)提方法改為每月按實(shí)際發(fā)生的貸款總額的一定比例計(jì)提“一般呆賬準(zhǔn)備金”;對(duì)出現(xiàn)如果有問題貸款,應(yīng)立即按其發(fā)生呆賬可能性的大小,依據(jù)預(yù)先確定的計(jì)提比例再計(jì)提“特別呆賬準(zhǔn)備金”。當(dāng)這兩項(xiàng)呆賬準(zhǔn)備金累積到一定的數(shù)額,足以完全化解所有有問題貸款可能發(fā)生的呆賬損失風(fēng)險(xiǎn)以后,可不再計(jì)提呆賬準(zhǔn)備金。二是進(jìn)一步放寬呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提的范圍,使計(jì)提呆賬準(zhǔn)備金的范圍不能只局限于信用貸款,還應(yīng)包括同樣存在風(fēng)險(xiǎn)的透支、融資租賃和存放同業(yè)款等。三是放寬對(duì)呆賬確認(rèn)的條件限制,改革現(xiàn)行制度中一些過于苛刻的呆賬確認(rèn)規(guī)定,使許多實(shí)際發(fā)生的呆賬能夠及時(shí)核銷,可考慮允許銀行將超過一定期限的逾期貸款一律確認(rèn)為呆賬予以核銷。
(2)允許銀行對(duì)長期持有的金融資產(chǎn)與一些非金融資產(chǎn)采用成本與市價(jià)孰低的規(guī)則計(jì)價(jià)。銀行可在每個(gè)會(huì)計(jì)期末對(duì)諸如貴金屬、抵押貸款、拆放資金、短期投資和長期投資等項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允市價(jià)或可變現(xiàn)凈值進(jìn)行比較,當(dāng)這些資產(chǎn)的公允市價(jià)或可變現(xiàn)凈值跌至賬面成本以下時(shí),或有較為明顯的證據(jù)表明銀行所持有的資產(chǎn)可能蒙受損失時(shí),應(yīng)對(duì)其賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整,并將公允市價(jià)與賬面價(jià)值之差直接計(jì)入當(dāng)期損益。
(四)著力構(gòu)建全面有效的金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督保障系統(tǒng)。
金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督保障系統(tǒng)應(yīng)包括事前、事中和事后監(jiān)督三個(gè)部分。事前監(jiān)督,主要應(yīng)包括對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系的制定與考核。即反映流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系、反映資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系、反映金融市場風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系、反映損益狀況指標(biāo)體系、反映貸款對(duì)象財(cái)務(wù)狀況指標(biāo)體系等。事中監(jiān)督,主要應(yīng)包括對(duì)銀行穩(wěn)健經(jīng)營的動(dòng)態(tài)監(jiān)控。此外,事中監(jiān)督還應(yīng)包括對(duì)銀行業(yè)務(wù)規(guī)范和法規(guī)制度執(zhí)行情況的監(jiān)督,防止違規(guī)違法行為帶來的風(fēng)險(xiǎn)損失。事后監(jiān)督、主要應(yīng)通過對(duì)原始憑證、記賬憑證、賬簿和各種報(bào)表的檢查分析,全面復(fù)審檢查,考核有關(guān)控制金融風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任指標(biāo)的執(zhí)行情況,并針對(duì)存在的問題提出整改建議與措施,以進(jìn)一步防范金融風(fēng)險(xiǎn)。
(五)努力實(shí)現(xiàn)從決策實(shí)施到管理監(jiān)督的較為完善的金融風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控機(jī)制。
一要建立獨(dú)立的會(huì)計(jì)及核算體制。積極推行統(tǒng)一的核算軟件,實(shí)行賬務(wù)集中核算,業(yè)務(wù)處理和會(huì)計(jì)處理相分離的會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、財(cái)務(wù)報(bào)表,由系統(tǒng)自動(dòng)生成匯總上報(bào),這樣才有利于防止和杜絕銀行“三假”的產(chǎn)生。二要抓好內(nèi)控中重要風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)的控制。要遵循雙人、雙崗、雙職的原則,健全會(huì)計(jì)制度,推行會(huì)計(jì)委派制,強(qiáng)化財(cái)務(wù)核算,加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)流程、印、押證機(jī)、聯(lián)行清算、承兌匯票、內(nèi)部往來、現(xiàn)金出納和財(cái)務(wù)的管理。同時(shí),要強(qiáng)化內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng),通過風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、分析、報(bào)告等措施,對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和有效控制;建立合理的授權(quán)分類和擔(dān)保業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制制度,健全和完善各 種審批手續(xù),嚴(yán)格各項(xiàng)操作程序,嚴(yán)格擔(dān)保行為,增強(qiáng)內(nèi)部管理的時(shí)效性和針對(duì)性,防范潛在的金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
結(jié)論在我國經(jīng)濟(jì)日益呈現(xiàn)多元化趨勢的情況下,防范與化解金融風(fēng)險(xiǎn)絕不能僅僅停留在信貸與支付的風(fēng)險(xiǎn)上,而要多方面、全方位看待金融風(fēng)險(xiǎn)。金融風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式是多種多樣的,金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是金融風(fēng)險(xiǎn)很重要的一個(gè)方面,其危害程度并不亞于信貸風(fēng)險(xiǎn)。因此,防范與化解金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是防范與化解金融風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要組成部分。
學(xué)術(shù)界將金融風(fēng)險(xiǎn)定義為:金融市場的參與者在金融活動(dòng)中對(duì)未來結(jié)果不確定性的暴露。而金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn),是指金融機(jī)構(gòu)在經(jīng)營過程中,由于會(huì)計(jì)核算錯(cuò)誤或會(huì)計(jì)信息提供失誤而導(dǎo)致的決策失誤,以及因?yàn)橹骺陀^條件惡化或其他情況,使金融機(jī)構(gòu)的資金、財(cái)產(chǎn)、信譽(yù)等蒙受損失的可能性。
一、當(dāng)前我國主要金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別
1.會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)
金融會(huì)計(jì)的核算是對(duì)金融機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的確認(rèn)、計(jì)算和報(bào)告的過程,是按照金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度的要求和統(tǒng)一規(guī)范的操作程序真實(shí)、完整和及時(shí)地反映會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的活動(dòng)。在銀行會(huì)計(jì)核算中每天都要進(jìn)行大量的現(xiàn)金收付、帳戶管理、憑證出入庫等一系列活動(dòng),這些活動(dòng)都直接或間接存在著風(fēng)險(xiǎn)隱患,如果哪一個(gè)環(huán)節(jié)失控, 就會(huì)對(duì)銀行整體運(yùn)營產(chǎn)生不利影響。
2.會(huì)計(jì)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)
會(huì)計(jì)工作的一項(xiàng)重要職能是實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督。而目前的金融業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能相對(duì)軟弱。例如有一些金融機(jī)構(gòu)在運(yùn)營過程中只注重存貸規(guī)模,卻忽視和放松會(huì)計(jì)監(jiān)督。體現(xiàn)表現(xiàn)為:基本是行政花錢、會(huì)計(jì)記賬,即事后核算,會(huì)計(jì)的監(jiān)督和管理職能消弭于無形,對(duì)于某些盲目決策,超計(jì)劃、超范圍開支費(fèi)用等違反經(jīng)營紀(jì)律的行為無法起到有力的監(jiān)督作用。
3.會(huì)計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)
會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)活動(dòng)的主體。由于會(huì)計(jì)人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)不高、責(zé)任心不強(qiáng),或在執(zhí)行會(huì)計(jì)制度過程中發(fā)生人為偏差、違規(guī)操作,使金融機(jī)構(gòu)資金財(cái)產(chǎn)遭受損失也大有可能。如會(huì)計(jì)人員在辦理結(jié)算業(yè)務(wù)過程中由于對(duì)票據(jù)防偽、防假識(shí)別能力不高,致使銀行資金被詐騙、冒領(lǐng);有的會(huì)計(jì)人員對(duì)支票折角核對(duì)存在認(rèn)識(shí)誤區(qū),以為開戶單位的經(jīng)辦人員都較固定、相互熟識(shí),忽視或省略折角核對(duì)印鑒這一程序,致使?jié)撛诘臅?huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成為現(xiàn)實(shí);還有的會(huì)計(jì)人員違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德,利用會(huì)計(jì)內(nèi)控中的薄弱環(huán)節(jié)盜竊、挪用單位或客戶資金,致使金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)遭受損失。
4.會(huì)計(jì)信息失真風(fēng)險(xiǎn)
金融會(huì)計(jì)的基本職責(zé)就是要準(zhǔn)確地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,真實(shí)、完整地反映金融企業(yè)會(huì)計(jì)信息?？陀^上要求他們要具有良好的職業(yè)道德和操守行為,具有強(qiáng)烈的敬業(yè)意識(shí)和職業(yè)榮譽(yù)觀。但是,在我們的金融企業(yè),個(gè)別負(fù)責(zé)人為達(dá)到經(jīng)營指標(biāo)、撈取政治資本等目的,授意甚至逼迫會(huì)計(jì)人員作假賬、出假數(shù)、對(duì)外提供虛假會(huì)計(jì)信息,造成會(huì)計(jì)失信行為。
二、當(dāng)前我國主要金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的化解與防范建議
1.創(chuàng)建較為完善的金融風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控體系
要建立獨(dú)立的會(huì)計(jì)及核算體制:金融會(huì)計(jì)人員在業(yè)務(wù)上只接受會(huì)計(jì)主管的領(lǐng)導(dǎo);積極推行統(tǒng)一的核算軟件,實(shí)行賬務(wù)集中核算,業(yè)務(wù)處理和會(huì)計(jì)處理相分離,會(huì)計(jì)信息報(bào)表應(yīng)當(dāng)由會(huì)計(jì)人員獨(dú)立編制,任何人不得任意調(diào)整。這樣才有利于防止和杜絕金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)信息弄虛作假的情況,提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性,有效控制人為調(diào)表而造成的會(huì)計(jì)信息失真。
2.提高金融會(huì)計(jì)隊(duì)伍業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德
(1)合理設(shè)置金融會(huì)計(jì)系統(tǒng)的準(zhǔn)入制度。會(huì)計(jì)主管部門要與人事部門協(xié)調(diào),對(duì)會(huì)計(jì)崗位人選進(jìn)行全面的考察,從根源上消除風(fēng)險(xiǎn)隱患;要及時(shí)掌握會(huì)計(jì)人員的思想動(dòng)態(tài),發(fā)現(xiàn)不良苗頭,要采取果斷措施,防患于未然。
(2)加大培訓(xùn)力度,提高會(huì)計(jì)人員的政治素質(zhì)、文化素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。并嚴(yán)格實(shí)施強(qiáng)制休假制度、強(qiáng)制輪崗制度、強(qiáng)制培訓(xùn)制度及執(zhí)證上崗制度。盡量把素質(zhì)好、業(yè)務(wù)精、講政治、有正氣的人員充實(shí)到金融會(huì)計(jì)崗位工作。
3.明確金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的概念,正確認(rèn)識(shí)和理解銀行會(huì)計(jì)控制職能
金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制是金融機(jī)構(gòu)的一種自律行為,是金融機(jī)構(gòu)為完成既定的工作目標(biāo)和防范風(fēng)險(xiǎn),對(duì)內(nèi)部各職能部門及其工作人員從事的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制、制度管理、相互制約的方法和程序的總稱。銀行會(huì)計(jì)控制職能是金融監(jiān)管工作的一個(gè)重要組成部分,是規(guī)范金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營行為、有效防范金融風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵,也是衡量金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營管理水平高低的重要標(biāo)志。建立銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控制度必須遵循“三雙”(雙人、雙崗、雙職)原則,健全會(huì)計(jì)制度,強(qiáng)化財(cái)務(wù)核算,加強(qiáng)成本控制,加強(qiáng)內(nèi)部管理。同時(shí),要針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng),通過風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施,對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和有效控制。
4.營造良好的會(huì)計(jì)誠信環(huán)境
由政府牽頭,通過道德約束、制度約束及法律約束的有機(jī)結(jié)合,提高金融機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的誠信意識(shí)和法律意識(shí)。通過道德約束、制度約束及法律約束的有機(jī)結(jié)合,營造良好的誠信環(huán)境,充分發(fā)揮誠信示范作用,不斷提高各金融機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的誠信意識(shí)。通過出臺(tái)法律,使金融機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人百分之百地承擔(dān)強(qiáng)制會(huì)計(jì)造假的法律責(zé)任,這樣負(fù)責(zé)人就輕意不會(huì)強(qiáng)迫會(huì)計(jì)對(duì)外提供虛假會(huì)計(jì)報(bào)告,就可以大大減輕金融會(huì)計(jì)人員工作中的壓力,有助于會(huì)計(jì)誠信原則的自然回歸。