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【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 相關(guān)性 可靠性 高質(zhì)量
一、引言
會(huì)計(jì)信息具有經(jīng)濟(jì)后果，金融危機(jī)爆發(fā)后，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征引起了人們的普遍關(guān)注。哪些會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是最重要的，是否應(yīng)有先后順序，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是否需要完善？后金融危機(jī)時(shí)代，經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的要求都在發(fā)生微妙變化，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的要求也在發(fā)生變化，本文從這些問(wèn)題出發(fā)，提出對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的若干思考。
二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的組成
國(guó)內(nèi)外的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中，關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的要求大致相同，但在表述方式上略有差異。2006年我國(guó)頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求給出了八條要求，可概括為以下幾項(xiàng)：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性。國(guó)際上，2010年FASB發(fā)表第8號(hào)概念公告，IASB也發(fā)表財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架，兩者都將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求歸納為基本質(zhì)量特征和增強(qiáng)性的質(zhì)量特征?；举|(zhì)量特征包括相關(guān)性（relevance）和如實(shí)反映（faithful representation）：相關(guān)性應(yīng)具有預(yù)測(cè)價(jià)值和反饋價(jià)值，如實(shí)反映應(yīng)具有客觀性、無(wú)偏性和無(wú)誤性。增強(qiáng)性的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征包括可比性（一致性）、可稽核性、及時(shí)性、可理解性。
三、對(duì)“相關(guān)性”和“可靠性”的思考
在構(gòu)成會(huì)計(jì)信息有用性的質(zhì)量特征中，相關(guān)性和可靠性（如實(shí)反映）是主要的兩種，各國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)此似乎并無(wú)異議。但對(duì)比GAS和FASB/IASB給出的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的表述，筆者發(fā)現(xiàn)在表達(dá)順序上我國(guó)將可靠性列于首位，而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中將相關(guān)性列于首位。在實(shí)務(wù)中，相關(guān)性與可靠性總有沖突或不一致之處，究竟應(yīng)優(yōu)先考慮誰(shuí)？這就要依據(jù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)討論。會(huì)計(jì)的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是通過(guò)其反映和監(jiān)督職能，幫助提供決策有用的信息，提高企業(yè)透明度，加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，考核企業(yè)管理層經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定：“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反應(yīng)企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策”。[1]這一目標(biāo)反映了財(cái)務(wù)報(bào)告“決策有用觀”，似乎更強(qiáng)調(diào)了“相關(guān)性”，但這并不能擠壓“可靠性”的重要性。因?yàn)椴煌臎Q策者對(duì)于會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的要求并非一致，不同的利益相關(guān)者往往是根據(jù)自己所需要的會(huì)計(jì)信息作出判斷。
基于以上矛盾，我們認(rèn)為可以從以下兩個(gè)方面梳理。一方面是指導(dǎo)性制度的制定，一方面是制度的執(zhí)行者和財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者。[2]企業(yè)在制定指導(dǎo)性、綱領(lǐng)性的會(huì)計(jì)制度時(shí)，應(yīng)當(dāng)更重視會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。各個(gè)會(huì)計(jì)信息應(yīng)包含哪些內(nèi)容，能為決策者提供什么作用等，這些都體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。[3]另一方面，制度的執(zhí)行者即財(cái)務(wù)報(bào)告的編制者，以及會(huì)計(jì)信息的使用者，則應(yīng)當(dāng)以相關(guān)性為基礎(chǔ)更加注重可靠性。
四、對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的補(bǔ)充思考
上世紀(jì)末期，美國(guó)SEC主席Levitt首次提出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征中應(yīng)當(dāng)增加“高質(zhì)量”和“透明度”，當(dāng)時(shí)在美國(guó)會(huì)計(jì)界引起了強(qiáng)烈反響，他認(rèn)為“高質(zhì)量”是“凡當(dāng)年反映的交易或事項(xiàng)，既不提前也不推后，不預(yù)提未來(lái)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備，不平滑收益”，[4]“透明度”是高質(zhì)量信息重要組成部分，雖然沒(méi)有明確給出定義，但是他通過(guò)對(duì)美國(guó)證券市場(chǎng)中大量的財(cái)務(wù)造假案件的指責(zé)和反思，認(rèn)為隱蔽的會(huì)計(jì)造假手段和晦澀難懂的會(huì)計(jì)語(yǔ)言給企業(yè)高管提供了舞弊的機(jī)會(huì)。他還曾預(yù)言一場(chǎng)由這類(lèi)財(cái)務(wù)舞弊和造假行為引發(fā)的危機(jī)正在醞釀，但在當(dāng)時(shí)并沒(méi)有得到重視。隨后安然事件爆發(fā)，人們開(kāi)始反思會(huì)計(jì)信息特征，而FASB認(rèn)為“高質(zhì)量”難以定義，并沒(méi)有將其寫(xiě)入準(zhǔn)則。[5]
金融危機(jī)爆發(fā)后，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求更是引起了廣泛爭(zhēng)議，許多人將危機(jī)的爆發(fā)歸責(zé)于會(huì)計(jì)人員提供了虛假信息，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征受到質(zhì)疑。后金融危機(jī)的時(shí)代背景已與Levitt時(shí)代不同，但我們認(rèn)為定義“高質(zhì)量”和“透明度”仍具有現(xiàn)實(shí)意義。尤其在我國(guó)，還存在法律法規(guī)不健全、信息公開(kāi)度和可信度低、投資者保護(hù)機(jī)制不完善、會(huì)計(jì)和審計(jì)技術(shù)不成熟等問(wèn)題，資本市場(chǎng)不完善，市場(chǎng)有效程度較低，市場(chǎng)對(duì)金融危機(jī)的反應(yīng)也略滯后于西方國(guó)家。在這樣的背景下，我們更應(yīng)該注重會(huì)計(jì)信息的“高質(zhì)量”和“高透明度”。將這兩者納入會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，有助于提高目前會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性，更有助于將會(huì)計(jì)這一專(zhuān)業(yè)語(yǔ)言“普及化”，讓更多的會(huì)計(jì)信息使用者看懂會(huì)計(jì)語(yǔ)言，真正實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的可理解性。
參考文獻(xiàn)
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[2]葛家澍，占美松.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征與會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇.[J].廈門(mén)大學(xué)學(xué)報(bào)，2007.6：77-81
[3]葛家澍.創(chuàng)新與趨同相結(jié)合的一項(xiàng)準(zhǔn)則——評(píng)我國(guó)新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》.[J].會(huì)計(jì)研究，2006.3：3-6
筆者根據(jù)修訂后西服類(lèi)產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn),對(duì)西服產(chǎn)品的質(zhì)量要求進(jìn)行如下分析:
產(chǎn)品的標(biāo)識(shí)要求
新國(guó)標(biāo)要求產(chǎn)品的標(biāo)識(shí)除符合國(guó)家強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)GB 5296.4―1998外,還應(yīng)該符合GB 18401―2003規(guī)定。在產(chǎn)品吊牌上應(yīng)標(biāo)明企業(yè)名稱(chēng)和地址、產(chǎn)品名稱(chēng)、執(zhí)行產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)文號(hào)、產(chǎn)品質(zhì)量等級(jí)、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)合格證明,產(chǎn)品符合GB 18401安全技術(shù)要求類(lèi)別。在產(chǎn)品的耐久標(biāo)簽上正確標(biāo)注產(chǎn)品號(hào)型和規(guī)格、原料的纖維組成和含量及產(chǎn)品維護(hù)方式。如果在使用和貯存過(guò)程有特殊要求的,還應(yīng)注明產(chǎn)品使用和貯存注意事項(xiàng)。產(chǎn)品的使用說(shuō)明不允許缺項(xiàng),要正確規(guī)范產(chǎn)品的標(biāo)識(shí),能夠分清生產(chǎn)企業(yè)和消費(fèi)者之間的責(zé)任。這樣可以減少消費(fèi)糾紛,既能維護(hù)消費(fèi)者和用戶(hù)的利益,又能維護(hù)生產(chǎn)企業(yè)和經(jīng)銷(xiāo)商自身利益。
產(chǎn)品外觀縫制質(zhì)量要求
新國(guó)標(biāo)在這部分內(nèi)容上與修訂前的內(nèi)容基本保持一致,根據(jù)目前服裝企業(yè)的設(shè)備配置和工藝發(fā)展情況,對(duì)產(chǎn)品外觀縫制質(zhì)量要求作了些微調(diào)?，F(xiàn)今鎖眼設(shè)備和工藝已發(fā)生變化,按細(xì)線機(jī)鎖眼和粗線手工鎖眼已不切合實(shí)際。新國(guó)標(biāo)鎖眼針距密度按縫線的細(xì)度分類(lèi)規(guī)定,并明確了縫線的細(xì)度值。
增加了“縫份寬度不小于0.8cm”的要求,以保證縫跡的牢固度,還修改了外觀疵點(diǎn)的規(guī)定?？紤]到面料紗疵種類(lèi)很多,原標(biāo)準(zhǔn)僅列出粗紗和大肚紗,難以涵蓋不同的紗疵情況。本次修訂根據(jù)疵點(diǎn)對(duì)服裝外觀的影響程度,將紗疵等疵點(diǎn)分為“明顯”和“輕微”兩大類(lèi),使該部分內(nèi)容更具操作性。另外,對(duì)影響使用和牢固的毛、脫、漏縫制缺陷,以及對(duì)影響美觀的污漬黃斑等外觀缺陷加嚴(yán)了考核要求 。
產(chǎn)品的理化性能要求
新國(guó)標(biāo)理化性能考核項(xiàng)目在保留原標(biāo)準(zhǔn)理化性能項(xiàng)目的基礎(chǔ)上,與國(guó)家強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)GB 18401―2003的要求相銜接,增加了GB 18401―2003規(guī)定的考核指標(biāo)pH值、可分解致癌芳香胺染料、異味和耐水色牢度。還考慮到現(xiàn)在部分西服是可水洗的,增加了可水洗產(chǎn)品考核水洗尺寸變化率和耐皂洗色牢度。另外,增加了面料撕破強(qiáng)力、面料耐光色牢度的要求,以及里料、裝飾件和繡花色牢度的要求。
1.纖維含量。面、里料的纖維成分組成及不同組分的含量會(huì)影響服裝的服用性能和服裝的價(jià)值,因此纖維含量是消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)服裝時(shí)重要的考慮因素之一。原西服標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定:成品所用原料的成分和含量應(yīng)與使用說(shuō)明上標(biāo)注的內(nèi)容相符,沒(méi)有明確規(guī)定何為“相符”,新標(biāo)準(zhǔn)則要求產(chǎn)品纖維含量標(biāo)注必須符合FZ/T 01053規(guī)定。
2.甲醛含量。服裝殘留的甲醛在穿著過(guò)程中可能會(huì)釋放出來(lái),它對(duì)人體的黏膜和呼吸道造成強(qiáng)烈的刺激,從而損害人體健康。新國(guó)標(biāo)規(guī)定甲醛含量符合GB 18401―2003規(guī)定。
3.可分解芳香胺染料。某些偶氮染料經(jīng)還原可釋放出有致癌作用的芳香胺,新國(guó)標(biāo)規(guī)定這類(lèi)染料禁止使用。
4.異味。服裝上殘留的化學(xué)整理劑和助劑會(huì)產(chǎn)生氣味,以及服裝在儲(chǔ)運(yùn)過(guò)程中也會(huì)吸附環(huán)境中的氣味,其中有些氣味對(duì)人體的健康危害性較大。新國(guó)標(biāo)規(guī)定,西服的異味應(yīng)符合GB 18401―2003規(guī)定,服裝上不允許存在霉味、高沸程石油味(汽油、柴油、煤油等)、芳香烴氣味和魚(yú)腥味。
5.尺寸變化率。原標(biāo)準(zhǔn)考核干洗后的縮率,只對(duì)干洗后服裝尺寸是否縮小進(jìn)行考核。但實(shí)際上服裝經(jīng)洗滌后尺寸變化同樣會(huì)影響穿著效果。因而,新國(guó)標(biāo)根據(jù)西服維護(hù)方式不同,分別考核產(chǎn)品的干洗尺寸變化率和水洗尺寸變化率?？己酥笜?biāo)如下:
干洗尺寸變化率:衣長(zhǎng)-1.0～+1.0;胸圍-0.8～+0.8
水洗尺寸變化率:衣長(zhǎng)-1.5～+1.5;胸圍-1.0～+1.0
6.干洗后起皺級(jí)差。西服經(jīng)過(guò)干洗后,縫紉線、粘合襯、面料及里料都會(huì)產(chǎn)生不同程度的尺寸變化,如果這種變化不同步,則服裝表面會(huì)產(chǎn)生皺縮,影響服裝的外觀。干洗后起皺級(jí)差標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定為優(yōu)等品>4級(jí),一等品≥4級(jí),合格品≥3級(jí)。
7.覆粘合襯部位剝離強(qiáng)度。為了使男、女西服的前身部位和領(lǐng)駁部位平挺、柔軟、有彈性,并使穿后不變形,前身部位和領(lǐng)駁部位的面料需要覆粘合襯。但是,服裝在穿著和維護(hù)過(guò)程中,面料和粘合襯之間會(huì)產(chǎn)生一定的剝離力。如果覆粘合襯部位剝離強(qiáng)度偏小,則服裝覆粘合襯部位容易起泡,甚至粘合襯和布料完全分開(kāi),影響服裝的外觀和使用壽命。因此,覆粘合襯部位剝離強(qiáng)度是服裝的重要性能指標(biāo),新國(guó)標(biāo)規(guī)定覆粘合襯部位剝離強(qiáng)度≥6N/(2.5cm×10cm)。
8.起毛起球?？椢镌诖┲^(guò)程中因織物本身的性能及受到外部摩擦力,使織物表面起毛起球?？椢锉砻娴钠鹈鹎颥F(xiàn)象,在天然纖維和化學(xué)纖維織物上都會(huì)出現(xiàn),而毛紡織物、合成纖維及混紡織物中更容易出現(xiàn)。新國(guó)標(biāo)規(guī)定面料起毛起球考核指標(biāo)見(jiàn)表1。
9.紕裂?？椢锛劻咽侵缚椢镌谑褂眠^(guò)程中受到外力作用而出現(xiàn)的經(jīng)緯紗滑移現(xiàn)象?？椢锛劻殉梢虮容^復(fù)雜,與織物纖維類(lèi)別、性能、織物結(jié)構(gòu)、織造工藝及織物后整理都有關(guān)系。服裝上的紕裂現(xiàn)象主要發(fā)生在接縫部位和容易受摩擦的外拱處,它會(huì)嚴(yán)重影響服裝的服用性能和使用壽命。新國(guó)標(biāo)規(guī)定西服面里料紕裂≤0.6cm。
10.面料撕破強(qiáng)力。面料撕破強(qiáng)力是新修訂后的西服產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)新增加的考核指標(biāo),考慮到面料標(biāo)準(zhǔn)和制品標(biāo)準(zhǔn)的銜接,指標(biāo)值要求達(dá)到毛織品標(biāo)準(zhǔn)一等品水平,≥10N。
11.色牢度要求。新標(biāo)準(zhǔn)在色牢度考核指標(biāo)方面增加了面料耐皂洗色牢度、面料耐光色牢度、面料耐水色牢度,里料、裝飾件和繡花的耐皂洗色牢度、耐水色牢度和耐干洗色牢度的沾色要求,既與國(guó)家強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)GB 18401―2003內(nèi)容銜接,又考慮到目前我國(guó)西服生產(chǎn)企業(yè)在整體工藝和設(shè)備水平的現(xiàn)狀,以及西服產(chǎn)品使用和日常維護(hù)的特點(diǎn)。
新國(guó)標(biāo)規(guī)定色牢度考核指標(biāo)見(jiàn)表2:
結(jié)束語(yǔ)
（一）美國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系
1980年5月，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）了第2號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)為基礎(chǔ)，形成一套緊密結(jié)合、相互關(guān)聯(lián)、能夠起到指導(dǎo)作用的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系。該公告指出由于財(cái)務(wù)報(bào)告信息在不同程度上都與決策有關(guān)，對(duì)決策的有用性應(yīng)作為最重要的質(zhì)量特征。如果沒(méi)有有用性，就談不上從信息中獲得足以抵償該項(xiàng)信息所費(fèi)成本的利益。
在決策有用這一基本質(zhì)量特征的制約下，F(xiàn)ASB將會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征視為一個(gè)由一系列分層次的質(zhì)量特征組成的質(zhì)量體系，認(rèn)為信息的有用性取決于其相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性是指信息有助于影響決策，即提高決策者進(jìn)行預(yù)測(cè)的能力，或?qū)υ缙陬A(yù)測(cè)的情況提供反饋。相關(guān)的會(huì)計(jì)信息必須同時(shí)具備可預(yù)測(cè)值、反饋值和及時(shí)性?？煽啃允侵笗?huì)計(jì)信息應(yīng)能如實(shí)表述所要反映的對(duì)象，即所表述的應(yīng)是意欲表現(xiàn)的，尤其要做到不偏不倚的表述經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果?？煽康臅?huì)計(jì)信息要具備如實(shí)反映、可驗(yàn)證性和中立性。同時(shí)，可比性（包括一致性）是會(huì)計(jì)信息的次要質(zhì)量特征，重要性作為“確認(rèn)”的界限，效益大于成本是會(huì)計(jì)信息的普遍約束條件，可理解性是針對(duì)用戶(hù)所要滿(mǎn)足的質(zhì)量要求。
（二）IASC會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）在1989年的《編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中認(rèn)為，質(zhì)量特征是指財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息對(duì)信息使用者有用的那些性質(zhì)，“可理解性、相關(guān)性、可靠性、可比性”是四項(xiàng)主要質(zhì)量特征。與其他概念框架不同的是，IASC在財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征部分特別討論了“真實(shí)與公允觀點(diǎn)”，即“公允表述”問(wèn)題，但是沒(méi)有給出真實(shí)與公允或公允表述等概念的定義。
可理解性是指財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息應(yīng)便于使用者理解，IASC還進(jìn)一步解釋了可理解性假定財(cái)務(wù)信息面對(duì)的是具有一定的工商經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)方面的知識(shí)，并愿意花費(fèi)一些功夫去研究信息的使用者。相關(guān)性指信息與使用者的決策需要相關(guān)聯(lián)，信息的有用性主要表現(xiàn)在信息的預(yù)測(cè)作用和確證作用，同時(shí)還受到其性質(zhì)和重要性的影響?？煽啃允侵感畔](méi)有重要差錯(cuò)或偏向，并能夠如實(shí)反映其所擬反映或應(yīng)當(dāng)反映的情況，包括真實(shí)反映、實(shí)質(zhì)重于形式、穩(wěn)健、中立性和完整性等次級(jí)質(zhì)量特征。相關(guān)性與可靠性是一對(duì)既相互聯(lián)系又相互競(jìng)爭(zhēng)的特征，主要受到及時(shí)性、成本效益的權(quán)衡及各項(xiàng)質(zhì)量特征之間的平衡等因素的制約?？杀刃杂糜谕黄髽I(yè)不同期間及不同企業(yè)相同期間的財(cái)務(wù)報(bào)表之間的比較，要求對(duì)于同類(lèi)交易或事項(xiàng)必須按一致的方法進(jìn)行計(jì)量、列報(bào)。
（三）英國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系
英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）于1999年2月發(fā)表了類(lèi)似于FASB財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的公告，稱(chēng)為“財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告”。該原則公告借鑒各國(guó)和IASC概念框架中已包括的內(nèi)容，并有自己的獨(dú)特見(jiàn)解，強(qiáng)調(diào)質(zhì)量特征是對(duì)財(cái)務(wù)信息所制定的標(biāo)準(zhǔn)，確立了編報(bào)反映真實(shí)與公允觀點(diǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)告所應(yīng)遵循的原則。與美國(guó)突出決策有用的立場(chǎng)不同，英國(guó)概念框架將受托責(zé)任與決策有用相提并論。
英國(guó)將信息質(zhì)量分為三大部分：（1）與內(nèi)容有關(guān)的質(zhì)量，主要是相關(guān)性和可靠性，相關(guān)性包括預(yù)測(cè)價(jià)值和證實(shí)價(jià)值，可靠性包括如實(shí)表述、實(shí)質(zhì)性、中立性、謹(jǐn)慎性、完整性等；（2）與報(bào)表表述有關(guān)的質(zhì)量，分為可比性和可理解性，可比性包含一致性和充分披露，可理解性包括使用者能力要求和匯總與分類(lèi)；（3）對(duì)信息質(zhì)量的約束，具體內(nèi)容包括質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)權(quán)衡、及時(shí)性、效益大于成本等。除這三大類(lèi)七條主要質(zhì)量、十條輔助質(zhì)量外，還有作為先決質(zhì)量的重要性及英國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信息的傳統(tǒng)要求――真實(shí)與公允?？梢?jiàn)，英國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征的描述是最為詳細(xì)的國(guó)家之一。
（四）法國(guó)和德國(guó)關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的觀點(diǎn)
與英美國(guó)家的“公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”不同，法國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范都是采用法律條文的形式，各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則散見(jiàn)于商法、公司法的有關(guān)條例中。法國(guó)傳統(tǒng)上的會(huì)計(jì)原則是真實(shí)性、穩(wěn)健性和合法性，EEC第4號(hào)指令頒布后，法國(guó)也要求樹(shù)立“真實(shí)與公允”的概念。但是如果因?yàn)樽袷亍罢鎸?shí)與公允”而違反了合法性，法國(guó)要求披露任何與合法性不相符的詳細(xì)內(nèi)容，可見(jiàn)其對(duì)合法性的要求非常嚴(yán)格。
德國(guó)始終強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的國(guó)家特征，沒(méi)有采用美國(guó)關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的研究成果，也沒(méi)有對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的直接論述。根據(jù)德國(guó)商法和公司法中關(guān)于會(huì)計(jì)原則的規(guī)定及我國(guó)關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的認(rèn)定方法可知，德國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的主要質(zhì)量特征對(duì)于所有企業(yè)是真實(shí)性和合規(guī)性，對(duì)于資本性公司是真實(shí)性與公允性，此外也有可比性、一致性、及時(shí)性、明晰性等次要質(zhì)量特征，但是德國(guó)沒(méi)有將相關(guān)性列入會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。另外，為了執(zhí)行EEC第4號(hào)指令，德國(guó)將真實(shí)與公允列入了質(zhì)量特征，但其實(shí)際執(zhí)行情況值得懷疑。
（五）加拿大的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系
《加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)計(jì)手冊(cè)》第1000節(jié)中的“財(cái)務(wù)報(bào)表概念”提出的會(huì)計(jì)目標(biāo)既有對(duì)決策有用性的描述，又有對(duì)受托責(zé)任的描述。根據(jù)會(huì)計(jì)目標(biāo)，該手冊(cè)提出四個(gè)主要的質(zhì)量特征：可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性。在主要質(zhì)量特征下面還有若干次級(jí)質(zhì)量特征，相關(guān)性的次級(jí)質(zhì)量特征是信息的預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性，可靠性的次級(jí)質(zhì)量特征是真實(shí)反映、可驗(yàn)證性和中立性。此外還提出信息處理的基本約束條件“效益大于成本”及信息有用性的最低標(biāo)準(zhǔn)“重要性”，提倡適度運(yùn)用穩(wěn)健原則，但不認(rèn)可秘密準(zhǔn)備，而且經(jīng)常需要根據(jù)職業(yè)判斷在各質(zhì)量特征之間特別是相關(guān)性和可靠性之間進(jìn)行權(quán)衡。
二、我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系存在的問(wèn)題
（一）沒(méi)有正式的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系
早在1985年我國(guó)第一部《會(huì)計(jì)法》里就提出了“保證會(huì)計(jì)資料合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整”的法律要求；在2006年2月頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》中也明確提出了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，包括客觀性、相關(guān)性、明晰性、實(shí)質(zhì)重于形式、可比性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性、重要性。但是我國(guó)迄今為止仍沒(méi)有正式建立適合我國(guó)國(guó)情的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系，基本準(zhǔn)則中提出的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的八項(xiàng)一般原則并不能取代會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系。
（二）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的構(gòu)成內(nèi)容不夠全面
從質(zhì)量特征的構(gòu)成來(lái)看，F(xiàn)ASB、IASC、ASB等除了預(yù)測(cè)價(jià)值、可驗(yàn)證性、實(shí)質(zhì)重于形式等少數(shù)幾項(xiàng)不一致外，大多數(shù)質(zhì)量特征是一致的，而我國(guó)沒(méi)有反饋價(jià)值、預(yù)測(cè)價(jià)值、可檢驗(yàn)性、中立性、完整性、成本與效益等原則。比如FASB、IASC、ASB等都提出了成本效益原則，認(rèn)為從信息中派生出來(lái)的效益應(yīng)當(dāng)超過(guò)提供信息的成本，這是一個(gè)普遍存在的限定因素，而我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》卻沒(méi)有明確提出這一會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。
（三）缺乏層次性和系統(tǒng)性
從各個(gè)質(zhì)量特征間的相互關(guān)系看，F(xiàn)ASB、IASC、ASB等建立的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系都表現(xiàn)為一個(gè)有著內(nèi)在聯(lián)系的多層次體系，而我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只是簡(jiǎn)單地列舉說(shuō)明了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的八個(gè)方面，形成了一種彼此孤立的平行并列關(guān)系，而沒(méi)有形成一個(gè)內(nèi)在聯(lián)系的整體。雖然可以一目了然，但是沒(méi)有對(duì)質(zhì)量要求的內(nèi)涵具體說(shuō)明，也沒(méi)有形象地體現(xiàn)出體系內(nèi)各構(gòu)成要素所處的高低層次及各自的重要程度，從而導(dǎo)致質(zhì)量要求的層次結(jié)構(gòu)模糊、概念不明確、缺乏可操作性，不便于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的總體把握，也不利于對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的不同方面進(jìn)行權(quán)衡。
（四）沒(méi)有考慮現(xiàn)代信息技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求
現(xiàn)代信息技術(shù)的快速發(fā)展大大提高了會(huì)計(jì)信息處理的速度和準(zhǔn)確性，降低了會(huì)計(jì)信息的成本，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息的共享，提高了對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求，使會(huì)計(jì)工作由“核算型”向“管理型”轉(zhuǎn)變。信息技術(shù)的運(yùn)用提高了會(huì)計(jì)信息的利用效率，增加了對(duì)非貨幣信息、未來(lái)信息及分布信息的需求，更加重視會(huì)計(jì)信息的分析，使會(huì)計(jì)信息向相關(guān)性、可靠性、重要性、時(shí)效性，準(zhǔn)確性、完整性等多種量度發(fā)展。
三、構(gòu)建我國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系
（一）真實(shí)性――會(huì)計(jì)信息總體質(zhì)量特征
由于我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重，社會(huì)公眾對(duì)上市公司披露的會(huì)計(jì)信息的信任度比較低，而且會(huì)計(jì)信息是決策者進(jìn)行決策的重要依據(jù)之一，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量直接關(guān)系到?jīng)Q策者的決策及其后果。因此，企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息必須真實(shí)可靠，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他信息。將真實(shí)性作為總體質(zhì)量特征，符合我國(guó)會(huì)計(jì)群體的認(rèn)知習(xí)慣，與我國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)核算的要求相吻合，而且真實(shí)性幾乎能覆蓋會(huì)計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)。真實(shí)性包括完整性、如實(shí)反映、實(shí)質(zhì)重于形式、客觀中立等次級(jí)質(zhì)量特征。
（二）合規(guī)性――會(huì)計(jì)信息關(guān)鍵質(zhì)量特征之一
我國(guó)政府對(duì)會(huì)計(jì)工作的管理和監(jiān)控是直接的，財(cái)政部在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)具有絕對(duì)的權(quán)威性，由《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》及并行存在的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度組成了一個(gè)比較完整嚴(yán)密的會(huì)計(jì)法律、法規(guī)體系，并且具有較強(qiáng)的權(quán)威性、約束力和強(qiáng)制性。所以，合規(guī)性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵特征。只有會(huì)計(jì)法規(guī)能得到會(huì)計(jì)人員的理解、對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)具體執(zhí)行情況能夠證實(shí)、對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生過(guò)程能夠驗(yàn)證，才能保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量合規(guī)性特征，再加上會(huì)計(jì)法規(guī)里貫穿了謹(jǐn)慎理財(cái)?shù)脑瓌t，所以合規(guī)性的次級(jí)質(zhì)量特征包括可理解性、可驗(yàn)證性和謹(jǐn)慎性。
（三）相關(guān)性――會(huì)計(jì)信息關(guān)鍵質(zhì)量特征之二
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中更加強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，相關(guān)性是體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息使用者需求的屬性，要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需求相關(guān)，有助于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況做出評(píng)價(jià)或預(yù)測(cè)。因此，相關(guān)的會(huì)計(jì)信息應(yīng)該能夠有助于決策或提高決策水平，相關(guān)的會(huì)計(jì)信息還要具有及時(shí)性、預(yù)測(cè)性、反饋性、可比性（包括一致性）和連續(xù)性。
（四）會(huì)計(jì)信息約束條件和限制性標(biāo)準(zhǔn)
在航空企業(yè)中，質(zhì)量管理也面臨著這一系列的問(wèn)題，質(zhì)量管理信息化仍然比較薄弱，迫切需要根據(jù)航天企業(yè)的具體情況，為其量身定制一套質(zhì)量信息化的整體方案，提高其自身的質(zhì)量管理能力。
二、航空企業(yè)質(zhì)量管理信息化的必要性
1.質(zhì)量管理信息化是航空企業(yè)發(fā)展的必然要求
航空產(chǎn)品大多都是及其復(fù)雜的，具備生產(chǎn)難度大、設(shè)計(jì)學(xué)科多、多型號(hào)交叉以及設(shè)計(jì)與制造并行的特點(diǎn)，是最能體現(xiàn)一個(gè)國(guó)家軍事實(shí)力和科技水平的尖端科技領(lǐng)域。航空產(chǎn)品的質(zhì)量管理過(guò)程涵蓋了產(chǎn)品的整個(gè)生命周期，這無(wú)疑給航空企業(yè)的質(zhì)量管理工作提出了更高的要求。各航空企業(yè)，只有建立適合的質(zhì)量管理信息化平臺(tái)，才能夠真正的做到將航空產(chǎn)品質(zhì)量管理貫通到航空產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)的全過(guò)程。因此，質(zhì)量管理信息化是航空企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的必然要求。
2.質(zhì)量管理信息化是航空企業(yè)信息化建設(shè)的重要組成部分
航空企業(yè)的管理系統(tǒng)包括研發(fā)系統(tǒng)、生產(chǎn)系統(tǒng)和質(zhì)量系統(tǒng)三大系統(tǒng)，其中質(zhì)量系統(tǒng)是研發(fā)和生產(chǎn)過(guò)程的監(jiān)督系統(tǒng)，在航空企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中起著保駕護(hù)航的關(guān)鍵作用?，F(xiàn)今的信息化發(fā)展已經(jīng)日趨成熟，但是，航空企業(yè)的質(zhì)量管理信息化的發(fā)展已經(jīng)嚴(yán)重的滯后，信息化平臺(tái)不健全、工具缺失等都是的質(zhì)量信息不能夠及時(shí)有效的進(jìn)行傳遞，渠道不暢通直接導(dǎo)致了不能及時(shí)的對(duì)其進(jìn)行相應(yīng)，特別是不能對(duì)產(chǎn)品故障信息處理的過(guò)程實(shí)施有效地監(jiān)督和管理，嚴(yán)重阻礙了航空企業(yè)信息化建設(shè)的進(jìn)程。因此，客觀上要求信息化的應(yīng)用擴(kuò)展到質(zhì)量管理工作之中，是航空企業(yè)信息化建設(shè)的重要組成部分。
3.質(zhì)量管理信息化建設(shè)是航空企業(yè)質(zhì)量管理工作本身發(fā)展的客觀要求
鑒于我國(guó)航空企業(yè)質(zhì)量管理過(guò)程中存在諸多的問(wèn)題，需要把質(zhì)量管理和信息管理結(jié)合起來(lái)，對(duì)質(zhì)量管理工作進(jìn)行完善，創(chuàng)新管理技術(shù)和方法，建立完善的質(zhì)量管理體系，全員參與、各部門(mén)互相協(xié)作，形成整個(gè)企業(yè)上下齊心、共保質(zhì)量的良好局面。
三、航空企業(yè)質(zhì)量管理信息化建立與實(shí)施的關(guān)鍵因素
1.獲得航空企業(yè)高層的重視與支持
航空企業(yè)質(zhì)量管理信息化的建立與實(shí)施離不開(kāi)高層的重視與支持，這是其獲得成功的保證。質(zhì)量管理系統(tǒng)是與OA系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)密切相關(guān)的，是企業(yè)信息化系統(tǒng)的重要組成部分，建立的是否完備直接決定了實(shí)施的成效，并且，此系統(tǒng)與航空企業(yè)產(chǎn)品的采購(gòu)、科研生產(chǎn)過(guò)程、技術(shù)創(chuàng)新過(guò)程以及售后等均息息相關(guān)，只有在高層的指導(dǎo)下才能夠?qū)崿F(xiàn)各部門(mén)之間的額協(xié)同合作。航空企業(yè)的高層擔(dān)負(fù)起負(fù)責(zé)人的責(zé)任，才能夠保證質(zhì)量管理信息系統(tǒng)的順利建成以及高效執(zhí)行。
2.選擇適合航空產(chǎn)品特點(diǎn)的技術(shù)平臺(tái)
正所謂，預(yù)先善其事，必先利其器。好的理念需要好的平臺(tái)來(lái)發(fā)揮，適合的技術(shù)平臺(tái)才能夠保證質(zhì)量信息化建設(shè)的順暢。針對(duì)航空產(chǎn)品的特點(diǎn)，在進(jìn)行技術(shù)平臺(tái)的選擇時(shí)必須考慮以下幾個(gè)問(wèn)題：第一，該平臺(tái)是否與企業(yè)現(xiàn)有的信息系統(tǒng)兼容；第二，該軟件是否具有良好的靈活性、開(kāi)放性，是否能夠方便的進(jìn)行二次開(kāi)發(fā)；第三，是否與自身的運(yùn)作過(guò)程相契合等。3.重視將質(zhì)量管理的要求融入信息化質(zhì)量管理系統(tǒng)的過(guò)程中。航空企業(yè)建立質(zhì)量管理信息化的系統(tǒng)，其最根本的目的就是實(shí)現(xiàn)對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量的有效控制與管理。因此，企業(yè)在進(jìn)行信息化管理系統(tǒng)的建立時(shí)，首先需要做好的工作就是業(yè)務(wù)需求和質(zhì)量管理信息化系統(tǒng)之間的協(xié)調(diào)。流程圖是對(duì)相關(guān)過(guò)程進(jìn)行的條理清晰的描述，而相關(guān)的過(guò)程又是進(jìn)行質(zhì)量管理信息化系統(tǒng)建立工作的基礎(chǔ)。因此，在進(jìn)行系統(tǒng)的建立工作之前必須關(guān)注流程圖的制作和相關(guān)過(guò)程的設(shè)計(jì)，保證流程圖所反映的過(guò)程能夠符合國(guó)際通用標(biāo)準(zhǔn)ISO9001等的要求，進(jìn)而將該要求融入到系統(tǒng)操作的過(guò)程中。
四、結(jié)語(yǔ)
【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 會(huì)計(jì)目標(biāo)
會(huì)計(jì)信息可以向市場(chǎng)傳遞企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果等方面的信息，它緩解信息不對(duì)稱(chēng)，提高投資者決策水平，因而會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響社會(huì)資源的配置效率。2010年9月8日，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（FASB）和國(guó)際際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）共同了第8號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告，以取代FASB第1號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》和第2號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》以及IASB《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的內(nèi)容。第8號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告用“如實(shí)呈報(bào)”替代了“可靠性”，等于把“可靠性”置于“相關(guān)性”之下。在這一背景下，我國(guó)會(huì)計(jì)界應(yīng)當(dāng)采取什么樣的態(tài)度，是值得研究的問(wèn)題。
一、會(huì)計(jì)目標(biāo)
早期的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量研究文獻(xiàn)都沒(méi)有涉及到會(huì)計(jì)目標(biāo)問(wèn)題，直到上世紀(jì)70年代，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與會(huì)計(jì)目標(biāo)之間的內(nèi)在聯(lián)系才得到了會(huì)計(jì)學(xué)界的重視。1980年12月，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念第2輯《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》指出，決策者”說(shuō)明財(cái)務(wù)信息應(yīng)首先具備有利于決策者決策的質(zhì)量特征，這就將質(zhì)量特征問(wèn)題與財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)聯(lián)系在一起。
FASB《財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第1號(hào)）將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)定位于“決策有用性”，IASB《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》則將會(huì)計(jì)目標(biāo)定位于“決策有用性”和“受托責(zé)任觀”。FASB/IASB第8號(hào)“聯(lián)合框架”將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)定位于向資本市場(chǎng)參與者提供決策信息，顯然是受到了FASB決策的影響。FASB認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息使用者在決策過(guò)程中也需要了解管理當(dāng)局履行受托責(zé)任的信息，但是在大多數(shù)情況下，有利于資源分配決策的信息同樣也有助于評(píng)價(jià)管理層的受托責(zé)任。因此，F(xiàn)ASB認(rèn)為沒(méi)有必要將“受托責(zé)任觀”作為財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。
2010年，F(xiàn)ASB和IASB的第8號(hào)概念公告，將會(huì)計(jì)目標(biāo)定位于決策有用觀的同時(shí)，將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征劃分為基礎(chǔ)質(zhì)量特征、強(qiáng)化質(zhì)量特征和成本限制。其中，基礎(chǔ)質(zhì)量特征包括相關(guān)性和忠實(shí)表達(dá)，強(qiáng)化質(zhì)量特征包括可比性、可證性、及時(shí)性和可理解性，成本限制為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的普遍限制條件。
二、我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征
我國(guó)2006年《企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則》借鑒了國(guó)際際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》的概念、將會(huì)計(jì)目標(biāo)定位于決策有用觀和受托責(zé)任觀，并以此目標(biāo)為導(dǎo)向?qū)ⅰ跋嚓P(guān)性”和“可靠性”定義為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的兩個(gè)主要特征。這一定位基本符合我國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)展現(xiàn)狀，同時(shí)也體現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的要求。
我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》從第十二條到十九條，分別提出了可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性等八個(gè)質(zhì)量要求。
1.可靠性。是“受托責(zé)任觀”會(huì)計(jì)目標(biāo)的體現(xiàn)，它要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。
2.相關(guān)性。是決策有用觀會(huì)計(jì)目標(biāo)的體現(xiàn)，企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。
3.明晰性。企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用。
4.可比性。企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說(shuō)明。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比。
5.實(shí)質(zhì)重于形式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。
6.重要性。企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。
7.穩(wěn)健性。企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。
8.及時(shí)性。企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。
三、國(guó)際會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征
會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是基于實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求，它能夠約束會(huì)計(jì)信息，并使其有助于會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的具體化。它主要回答什么樣的會(huì)計(jì)信息才算是有用或有助于決策的信息。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征比目標(biāo)更具體地指導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和信息傳遞。它是連接財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)和其他概念公告之間的“橋梁”。
（一）基本質(zhì)量特征。
1.相關(guān)性
相關(guān)性是指會(huì)計(jì)信息能夠?qū)?huì)計(jì)信息使用者的決策產(chǎn)生影響。相關(guān)性包括預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值和重要性。預(yù)測(cè)價(jià)值是指會(huì)計(jì)信息具有預(yù)測(cè)未來(lái)的品質(zhì)；反饋價(jià)值是指會(huì)計(jì)信息具有檢驗(yàn)過(guò)去的品質(zhì)。按照歷史成本計(jì)量的信息未必具有預(yù)測(cè)價(jià)值，這就要求資產(chǎn)按照公允價(jià)值計(jì)量。重要性是指對(duì)會(huì)計(jì)信息的忽略會(huì)影響會(huì)計(jì)信息使用者的決策。值得注意的是，重要性并不應(yīng)當(dāng)是會(huì)計(jì)信息的普遍約束條件，因?yàn)椴恢匾男畔⒉⒉皇菍?duì)決策者完全無(wú)用。
2.忠實(shí)表達(dá)
忠實(shí)表達(dá)，即忠實(shí)地表述企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，它包括有完整性、中立性和準(zhǔn)確性等次級(jí)質(zhì)量特征。完整性要求會(huì)計(jì)信息包括企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的所有方面的信息。中立性是指在獲得、選擇、表述會(huì)計(jì)信息時(shí)，不存在任何主觀臆斷和偏見(jiàn)，不追求特定的目的。準(zhǔn)確性不等于絕對(duì)精確，但如果數(shù)量的描述清晰準(zhǔn)確，估計(jì)時(shí)采用的法則正確，方法的選擇沒(méi)有錯(cuò)誤，即符合準(zhǔn)確性標(biāo)準(zhǔn)。值得注意的是，F(xiàn)ASB和IASB用忠實(shí)表達(dá)替代了原有的可靠性，而且將實(shí)質(zhì)重于形式、審慎性、可驗(yàn)證性排除在外。由于實(shí)質(zhì)重于形式是不言而喻的；可驗(yàn)證性不是會(huì)計(jì)信息必備的質(zhì)量特征。審慎性造成的偏見(jiàn)會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的中立性。
（二）強(qiáng)化質(zhì)量特征。
有些會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征雖然不是會(huì)計(jì)信息所必須的，但是卻可以增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的價(jià)值，即強(qiáng)化的質(zhì)量特征。強(qiáng)化質(zhì)量特征包括可比性、可驗(yàn)證性、及時(shí)性、可理解性?？杀刃允菍?duì)會(huì)計(jì)信息空間上的要求，忠如實(shí)表述的方法有很多種，但是多種會(huì)計(jì)方法的并存會(huì)降低會(huì)計(jì)信息的可比性?？杀刃砸螅绻麜?huì)計(jì)方法發(fā)生了改變，必須說(shuō)明該變化的原因、實(shí)質(zhì)和影響。
可證性是指不同知識(shí)背景的獨(dú)立的觀察者可以對(duì)會(huì)計(jì)信息達(dá)成共識(shí)。驗(yàn)證的方法包括直接觀察會(huì)計(jì)對(duì)象予以證實(shí)，或者采用計(jì)量模型予以間接檢驗(yàn)。例如存貨檢驗(yàn)中的先進(jìn)先出?？勺C性的缺失并不一定會(huì)導(dǎo)致信息不能使用，但是使用其卻必須冒著更大的風(fēng)險(xiǎn)。
會(huì)計(jì)信息只要能夠滿(mǎn)足相關(guān)性和忠實(shí)表述的要求，便是有用的，尤其是對(duì)于用以驗(yàn)證已發(fā)生經(jīng)濟(jì)交易或會(huì)計(jì)事項(xiàng)的信息更是如此。但不可否認(rèn)的是，會(huì)計(jì)信息越滯后，有用性則越低。
可理解性要求會(huì)計(jì)信息能夠被使用者所理解。過(guò)去會(huì)計(jì)界認(rèn)為可理解性是會(huì)計(jì)信息的必備特征，即不可理解的會(huì)計(jì)信息是無(wú)用的。然而如果將難以理解的和復(fù)雜的會(huì)計(jì)信息排除在外，并不符合相關(guān)性和忠實(shí)表述的要求。因此則可理解性歸入強(qiáng)化質(zhì)量特征是適當(dāng)?shù)摹?huì)計(jì)信息能否被理解，取決于兩個(gè)因素，一是會(huì)計(jì)信息使用者的理解能力，二是會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。會(huì)計(jì)理論一般會(huì)假設(shè)會(huì)計(jì)信息使用者具備足夠的知識(shí)和能力。因此，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息可理解件的關(guān)鍵就取決于會(huì)計(jì)信息本身的可理解程度。
（三）成本限制。
成本限制要求會(huì)計(jì)信息攻取成本低于會(huì)計(jì)信息所創(chuàng)造的收益。FASB和IASB之所以將成本限制作為會(huì)計(jì)信息的普遍約束條件，是因?yàn)闀?huì)計(jì)信息即使?jié)M足了相關(guān)性和忠實(shí)表述的質(zhì)量特征，但是如果其成本高于收益，則是得不償失的。
四、我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的改進(jìn)建議
（一）強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息的可靠性。
相關(guān)性作為會(huì)計(jì)信息的主要質(zhì)量要求是有條件的，它必須是以會(huì)計(jì)信息的可靠性為前提的。我國(guó)企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)部控制缺失，會(huì)計(jì)信息失真比較嚴(yán)重。因此，過(guò)分強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，是脫離我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀和企業(yè)具體情況的。
（二）梳理會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征之間的關(guān)系。
我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的各個(gè)特征進(jìn)行層次上的劃分，更沒(méi)有明確區(qū)分哪些是主要質(zhì)量要求，哪些是次要的質(zhì)量要求，一旦各會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征發(fā)生矛盾，無(wú)法為會(huì)計(jì)人員提供具體的指導(dǎo)。因此，應(yīng)當(dāng)借鑒FASB和IASB的第8號(hào)概念公告的方法，將我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征劃分為不同的層次，以便為會(huì)計(jì)人員提供實(shí)務(wù)指導(dǎo)。
參考文獻(xiàn)：
一、會(huì)計(jì)目標(biāo)
早期的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量研究文獻(xiàn)都沒(méi)有涉及到會(huì)計(jì)目標(biāo)問(wèn)題，直到上世紀(jì)70年代，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與會(huì)計(jì)目標(biāo)之間的內(nèi)在聯(lián)系才得到了會(huì)計(jì)學(xué)界的重視。1980年12月，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念第2輯《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》指出，決策者”說(shuō)明財(cái)務(wù)信息應(yīng)首先具備有利于決策者決策的質(zhì)量特征，這就將質(zhì)量特征問(wèn)題與財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)聯(lián)系在一起。
FASB《財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第1號(hào)）將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)定位于“決策有用性”，IASB《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》則將會(huì)計(jì)目標(biāo)定位于“決策有用性”和“受托責(zé)任觀”。FASB/IASB第8號(hào)“聯(lián)合框架”將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)定位于向資本市場(chǎng)參與者提供決策信息，顯然是受到了FASB決策的影響。FASB認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息使用者在決策過(guò)程中也需要了解管理當(dāng)局履行受托責(zé)任的信息，但是在大多數(shù)情況下，有利于資源分配決策的信息同樣也有助于評(píng)價(jià)管理層的受托責(zé)任。因此，F(xiàn)ASB認(rèn)為沒(méi)有必要將“受托責(zé)任觀”作為財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。
2010年，F(xiàn)ASB和IASB的第8號(hào)概念公告，將會(huì)計(jì)目標(biāo)定位于決策有用觀的同時(shí)，將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征劃分為基礎(chǔ)質(zhì)量特征、強(qiáng)化質(zhì)量特征和成本限制。其中，基礎(chǔ)質(zhì)量特征包括相關(guān)性和忠實(shí)表達(dá)，強(qiáng)化質(zhì)量特征包括可比性、可證性、及時(shí)性和可理解性，成本限制為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的普遍限制條件。
二、我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征
我國(guó)2006年《企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則》借鑒了國(guó)際際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》的概念、將會(huì)計(jì)目標(biāo)定位于決策有用觀和受托責(zé)任觀，并以此目標(biāo)為導(dǎo)向?qū)?ldquo;相關(guān)性”和“可靠性”定義為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的兩個(gè)主要特征。這一定位基本符合我國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)展現(xiàn)狀，同時(shí)也體現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的要求。
我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》從第十二條到十九條，分別提出了可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性等八個(gè)質(zhì)量要求。
1.可靠性。是“受托責(zé)任觀”會(huì)計(jì)目標(biāo)的體現(xiàn)，它要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。
2.相關(guān)性。是決策有用觀會(huì)計(jì)目標(biāo)的體現(xiàn)，企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。
3.明晰性。企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用。
4.可比性。企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說(shuō)明。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比。
5.實(shí)質(zhì)重于形式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。
6.重要性。企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。
7.穩(wěn)健性。企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。
8.及時(shí)性。企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。
三、國(guó)際會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征
會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是基于實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求，它能夠約束會(huì)計(jì)信息，并使其有助于會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的具體化。它主要回答什么樣的會(huì)計(jì)信息才算是有用或有助于決策的信息。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征比目標(biāo)更具體地指導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和信息傳遞。它是連接財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)和其他概念公告之間的“橋梁”。
（一）基本質(zhì)量特征。
1.相關(guān)性
相關(guān)性是指會(huì)計(jì)信息能夠?qū)?huì)計(jì)信息使用者的決策產(chǎn)生影響。相關(guān)性包括預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值和重要性。預(yù)測(cè)價(jià)值是指會(huì)計(jì)信息具有預(yù)測(cè)未來(lái)的品質(zhì)；反饋價(jià)值是指會(huì)計(jì)信息具有檢驗(yàn)過(guò)去的品質(zhì)。按照歷史成本計(jì)量的信息未必具有預(yù)測(cè)價(jià)值，這就要求資產(chǎn)按照公允價(jià)值計(jì)量。重要性是指對(duì)會(huì)計(jì)信息的忽略會(huì)影響會(huì)計(jì)信息使用者的決策。值得注意的是，重要性并不應(yīng)當(dāng)是會(huì)計(jì)信息的普遍約束條件，因?yàn)椴恢匾男畔⒉⒉皇菍?duì)決策者完全無(wú)用。
2.忠實(shí)表達(dá)
忠實(shí)表達(dá)，即忠實(shí)地表述企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，它包括有完整性、中立性和準(zhǔn)確性等次級(jí)質(zhì)量特征。完整性要求會(huì)計(jì)信息包括企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的所有方面的信息。中立性是指在獲得、選擇、表述會(huì)計(jì)信息時(shí)，不存在任何主觀臆斷和偏見(jiàn)，不追求特定的目的。準(zhǔn)確性不等于絕對(duì)精確，但如果數(shù)量的描述清晰準(zhǔn)確，估計(jì)時(shí)采用的法則正確，方法的選擇沒(méi)有錯(cuò)誤，即符合準(zhǔn)確性標(biāo)準(zhǔn)。值得注意的是，F(xiàn)ASB和IASB用忠實(shí)表達(dá)替代了原有的可靠性，而且將實(shí)質(zhì)重于形式、審慎性、可驗(yàn)證性排除在外。由于實(shí)質(zhì)重于形式是不言而喻的；可驗(yàn)證性不是會(huì)計(jì)信息必備的質(zhì)量特征。審慎性造成的偏見(jiàn)會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的中立性。
（二）強(qiáng)化質(zhì)量特征。
有些會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征雖然不是會(huì)計(jì)信息所必須的，但是卻可以增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的價(jià)值，即強(qiáng)化的質(zhì)量特征。強(qiáng)化質(zhì)量特征包括可比性、可驗(yàn)證性、及時(shí)性、可 理解性。可比性是對(duì)會(huì)計(jì)信息空間上的要求，忠如實(shí)表述的方法有很多種，但是多種會(huì)計(jì)方法的并存會(huì)降低會(huì)計(jì)信息的可比性?？杀刃砸螅绻麜?huì)計(jì)方法發(fā)生了改變，必須說(shuō)明該變化的原因、實(shí)質(zhì)和影響。
可證性是指不同知識(shí)背景的獨(dú)立的觀察者可以對(duì)會(huì)計(jì)信息達(dá)成共識(shí)。驗(yàn)證的方法包括直接觀察會(huì)計(jì)對(duì)象予以證實(shí)，或者采用計(jì)量模型予以間接檢驗(yàn)。例如存貨檢驗(yàn)中的先進(jìn)先出。可證性的缺失并不一定會(huì)導(dǎo)致信息不能使用，但是使用其卻必須冒著更大的風(fēng)險(xiǎn)。
會(huì)計(jì)信息只要能夠滿(mǎn)足相關(guān)性和忠實(shí)表述的要求，便是有用的，尤其是對(duì)于用以驗(yàn)證已發(fā)生經(jīng)濟(jì)交易或會(huì)計(jì)事項(xiàng)的信息更是如此。但不可否認(rèn)的是，會(huì)計(jì)信息越滯后，有用性則越低。
可理解性要求會(huì)計(jì)信息能夠被使用者所理解。過(guò)去會(huì)計(jì)界認(rèn)為可理解性是會(huì)計(jì)信息的必備特征，即不可理解的會(huì)計(jì)信息是無(wú)用的。然而如果將難以理解的和復(fù)雜的會(huì)計(jì)信息排除在外，并不符合相關(guān)性和忠實(shí)表述的要求。因此則可理解性歸入強(qiáng)化質(zhì)量特征是適當(dāng)?shù)?。?huì)計(jì)信息能否被理解，取決于兩個(gè)因素，一是會(huì)計(jì)信息使用者的理解能力，二是會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。會(huì)計(jì)理論一般會(huì)假設(shè)會(huì)計(jì)信息使用者具備足夠的知識(shí)和能力。因此，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息可理解件的關(guān)鍵就取決于會(huì)計(jì)信息本身的可理解程度。
（三）成本限制。
成本限制要求會(huì)計(jì)信息攻取成本低于會(huì)計(jì)信息所創(chuàng)造的收益。FASB和IASB之所以將成本限制作為會(huì)計(jì)信息的普遍約束條件，是因?yàn)闀?huì)計(jì)信息即使?jié)M足了相關(guān)性和忠實(shí)表述的質(zhì)量特征，但是如果其成本高于收益，則是得不償失的。
四、我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的改進(jìn)建議
（一）強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息的可靠性。
相關(guān)性作為會(huì)計(jì)信息的主要質(zhì)量要求是有條件的，它必須是以會(huì)計(jì)信息的可靠性為前提的。我國(guó)企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)部控制缺失，會(huì)計(jì)信息失真比較嚴(yán)重。因此，過(guò)分強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，是脫離我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀和企業(yè)具體情況的。
（二）梳理會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征之間的關(guān)系。
我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的各個(gè)特征進(jìn)行層次上的劃分，更沒(méi)有明確區(qū)分哪些是主要質(zhì)量要求，哪些是次要的質(zhì)量要求，一旦各會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征發(fā)生矛盾，無(wú)法為會(huì)計(jì)人員提供具體的指導(dǎo)。因此，應(yīng)當(dāng)借鑒FASB和IASB的第8號(hào)概念公告的方法，將我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征劃分為不同的層次，以便為會(huì)計(jì)人員提供實(shí)務(wù)指導(dǎo)。
參考文獻(xiàn)：
一、政府預(yù)算透明度與會(huì)計(jì)透明度
在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域，將“透明度”作為評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量指標(biāo)之一。透明度在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的發(fā)展起步于1996年，在美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）的關(guān)于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）核心準(zhǔn)則的聲明中提出了“透明度”一詞，用以評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量。將透明度與可比性、充分披露一起并列為三項(xiàng)評(píng)價(jià)“核心準(zhǔn)則”的要素之一的“高質(zhì)量”的屬性。1998年9月，巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)了名為《增強(qiáng)銀行透明度》的研究報(bào)告，將透明度定義為：公開(kāi)披露可靠與及時(shí)的信息，有助于信息使用者準(zhǔn)確評(píng)價(jià)一家銀行的財(cái)務(wù)狀況和業(yè)績(jī)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)分布及風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)。該報(bào)告進(jìn)一步提出，披露本身未必會(huì)導(dǎo)致透明，為實(shí)現(xiàn)透明，銀行必須提供及時(shí)、準(zhǔn)確、相關(guān)和充分的定性與定量信息，以便信息是用者恰當(dāng)?shù)卦u(píng)估機(jī)構(gòu)的活動(dòng)和風(fēng)險(xiǎn)分布。透明信息的質(zhì)量特征包括：全面、相關(guān)和及時(shí)、可靠、可比、重大。按照巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)的定義，高透明度意味著能夠“透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)”，即企業(yè)所提供的信息，使用者能據(jù)以準(zhǔn)確了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及風(fēng)險(xiǎn)程度等。由此可見(jiàn)，透明是一個(gè)內(nèi)涵廣泛，有極高要求的質(zhì)量特征。雖然，從表面看，透明是指清楚、明晰、便于理解，但實(shí)際上，高透明的信息也就等同于高質(zhì)量的信息，以提供足夠、有用、可理解的信息以滿(mǎn)足信息使用者的要求。
政府預(yù)算透明度是政府預(yù)算活動(dòng)的文字記錄的要求，該文字記錄應(yīng)及時(shí)、高效地反映政府的全部活動(dòng)信息，包括政府的組織結(jié)構(gòu)以及各組織的職能信息、全部收支信息，并便于社會(huì)公眾獲取及使用，并應(yīng)對(duì)預(yù)算過(guò)程進(jìn)行充分的說(shuō)明，預(yù)算語(yǔ)言使用清楚、易懂。政府預(yù)算透明度是財(cái)政透明度的重要組成部分。從本質(zhì)上看，財(cái)政透明度是準(zhǔn)確及時(shí)地公開(kāi)政府信息，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公眾和政府監(jiān)管部門(mén)能對(duì)政府受托責(zé)任的情況進(jìn)行及時(shí)、有效的監(jiān)督以及管理。劉笑霞、李建發(fā)（2008）認(rèn)為，財(cái)政透明度至少應(yīng)當(dāng)包含以下幾方面基本特征：除完整性、及時(shí)性、可靠性三個(gè)核心質(zhì)量要求外，還包括可理解性、一貫性和可比性。政府預(yù)算是政府預(yù)算會(huì)計(jì)信息的重要載體，一般通過(guò)文字說(shuō)明和表格來(lái)體現(xiàn)。政府預(yù)算透明就是指全面真實(shí)地反映政府預(yù)算信息，而政府預(yù)算透明度則指其反映的程度，對(duì)政府預(yù)算信息的質(zhì)量要求。對(duì)于政府預(yù)算透明度的理解可以從廣義和狹義兩個(gè)角度進(jìn)行：從狹義來(lái)看，政府預(yù)算透明度指政府預(yù)算信息的公開(kāi)透明程度，預(yù)算信息質(zhì)量必須滿(mǎn)足公眾的透明要求，即政府預(yù)算信息的質(zhì)量要求特征一般主要體現(xiàn)為易理解、充分性和及時(shí)性。從廣義來(lái)看，政府預(yù)算透明度可視為財(cái)政透明度的一個(gè)重要組成部分，是信息供求雙方相互作用達(dá)到的相對(duì)穩(wěn)定狀態(tài)，使信息需求者能對(duì)政府活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)或做出相關(guān)決策，要達(dá)到可靠性及相關(guān)性，是一個(gè)綜合的高質(zhì)量特征。因此，對(duì)于政府預(yù)算透明度而言，從信息使用者角度看，信息的及時(shí)、充分、易理解、可靠、相關(guān)顯得更為重要。政府應(yīng)該及時(shí)全面的公開(kāi)易于信息需求者理解的預(yù)算信息，方便使用者獲取關(guān)于政府及其活動(dòng)的預(yù)算信息。
會(huì)計(jì)技術(shù)可被視為一種管理工具。預(yù)算透明需要借助政府會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)生成的有效、可靠、相關(guān)的信息，譬如成本、產(chǎn)出等方面的數(shù)據(jù)，使得預(yù)算信息達(dá)到透明的要求，滿(mǎn)足信息需求者的要求，因此良好的政府會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)預(yù)算質(zhì)量有促進(jìn)的作用；另一方面，政府會(huì)計(jì)具有預(yù)算監(jiān)控的職能，透明的預(yù)算文件亦能為政府會(huì)計(jì)的監(jiān)控奠定基礎(chǔ)。通過(guò)預(yù)算信息及預(yù)算執(zhí)行信息的對(duì)照，能了解政府預(yù)算執(zhí)行情況及管理水平。
政府會(huì)計(jì)與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是屬于現(xiàn)代會(huì)計(jì)體系下的兩個(gè)分支，其中，政府會(huì)計(jì)體系應(yīng)當(dāng)由政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、政府預(yù)算會(huì)計(jì)和政府成本會(huì)計(jì)組成 。由于在同一學(xué)科背景下，政府會(huì)計(jì)與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都是將相關(guān)信息通過(guò)會(huì)計(jì)體系的處理后，使其能符合信息使用者的要求。同時(shí)又由于一個(gè)適用于政府及非營(yíng)利組織，另一個(gè)適用于企業(yè)，在具體的處理方法、內(nèi)容等會(huì)有所不同。因此，會(huì)計(jì)透明度和預(yù)算透明度可以這樣理解：將“透明”作為會(huì)計(jì)信息的具體要求，其中，前者是要求企業(yè)會(huì)計(jì)信息透明，后者是要求政府及非營(yíng)利組織預(yù)算信息透明。并且，由于兩者的適用范圍不同，兩者在質(zhì)量要求的具體內(nèi)容上是完全不同的，以及時(shí)性為例，企業(yè)會(huì)計(jì)信息要求對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。政府預(yù)算信息要求及時(shí)向公眾及立法部門(mén)提供報(bào)告，并使的立法機(jī)構(gòu)對(duì)政府預(yù)算草案的審議有足夠的時(shí)間。
二、參照會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征框架設(shè)計(jì)指標(biāo)的理論基礎(chǔ)
相關(guān)性與可靠性的矛盾是產(chǎn)生會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征框架等的基礎(chǔ)。在企業(yè)會(huì)計(jì)的研究中，相關(guān)性與可靠性是對(duì)立與統(tǒng)一的，兩者都是為了提供有用的會(huì)計(jì)信息，但增強(qiáng)相關(guān)性是以可靠性為代價(jià)，增強(qiáng)可靠性則是以相關(guān)性為代價(jià)。比如：在對(duì)資產(chǎn)的計(jì)量中，歷史成本法具有較高的可靠性，但其相關(guān)性遠(yuǎn)不及現(xiàn)行成本法。而現(xiàn)行成本法易縱，雖有良好的相關(guān)性，但可靠性較差。通過(guò)這兩大會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相互權(quán)衡，來(lái)確定應(yīng)提供怎樣的會(huì)計(jì)信息。在政府預(yù)算中，信息的相關(guān)性與可靠性也是對(duì)立與統(tǒng)一的。例如，或有負(fù)債信息的公開(kāi)與否是解決相關(guān)性和可靠性之間矛盾的不同方法，對(duì)或有負(fù)債進(jìn)行披露是為了滿(mǎn)足信息使用者對(duì)信息相關(guān)性的要求，其可靠性較差。如若強(qiáng)調(diào)可靠性，對(duì)未發(fā)生的或有負(fù)債不加以披露，則其相關(guān)性會(huì)降低。因?yàn)樵谡A(yù)算的計(jì)量、披露等方面也存在相關(guān)性與可靠性的對(duì)立情況，所以參照會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征框架設(shè)計(jì)政府預(yù)算透明度評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是可行的。
從新公共管理理論看，新公共管理理論提倡以市場(chǎng)為基礎(chǔ)、引入企業(yè)管理思想、模式等做法要求政府能從一定程度上改變?cè)械墓芾砟Ｊ剑ㄟ^(guò)簽約外包等將公共活動(dòng)轉(zhuǎn)向私營(yíng)部門(mén)以及提高部門(mén)的工作績(jī)效等，達(dá)到“公共部門(mén)的‘市場(chǎng)化’”以及“脫離官僚制”。因此，將企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征引入到政府預(yù)算透明度評(píng)價(jià)中沒(méi)有背離新公共管理理論。同時(shí)對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)透明度的相關(guān)研究是優(yōu)于政府預(yù)算透明度的，有一定的借鑒意義。
經(jīng)濟(jì)學(xué)中將存在“信息不對(duì)稱(chēng)”（information asymmetry）的狀態(tài)定義為“缺乏透明度”（lack of transparency）、“不透明”。在私營(yíng)部門(mén)中，委托人和人間的信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題的解決方式是激勵(lì)與監(jiān)督，以及提高信息的透明度，即人主動(dòng)公開(kāi)其真實(shí)信息。但人只會(huì)主動(dòng)公開(kāi)對(duì)其有利的信息，為減少人的行為對(duì)委托人的不利影響，由獨(dú)立的第三方（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定者）通過(guò)確定企業(yè)最重要的信息即會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征要求，明確人的公開(kāi)信息的要求，減少對(duì)人不利信息的平衡雙方的矛盾，提高活動(dòng)信息的透明度。
在公共部門(mén)，解決委托人和人間的信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題的主要方式是監(jiān)督，以及提高政府公共信息的透明度。政府預(yù)算信息作為描述政府計(jì)劃的活動(dòng)信息，在政府公共信息中占有重要地位。在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的應(yīng)用中，“透明”是一個(gè)內(nèi)涵廣泛，有極高要求的質(zhì)量特征。雖然，從表面看，透明是指清楚、明晰、便于理解，但實(shí)際上，高透明的信息也就等同于高質(zhì)量的信息，以提供足夠有用可理解的信息滿(mǎn)足信息使用者的要求。因此，企業(yè)和政府作為人在滿(mǎn)足信息的透明方面應(yīng)有共通之處。同時(shí)在透明度的具體應(yīng)用中，會(huì)計(jì)信息透明度的研究比政府預(yù)算透明度的更為深入有效。筆者選擇借鑒會(huì)計(jì)信息透明度的研究成果，對(duì)政府預(yù)算透明度進(jìn)行分析符合“透明度”的本質(zhì)內(nèi)涵，即減少信息不對(duì)稱(chēng)。
實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息或者政府預(yù)算信息的透明，可以從會(huì)計(jì)信息或政府預(yù)算信息的供給與需求分析。在企業(yè)中，企業(yè)應(yīng)滿(mǎn)足股東、債權(quán)人等權(quán)益相關(guān)者對(duì)信息的要求；在人民民主社會(huì)中，政府更應(yīng)依據(jù)社會(huì)公眾的需求提高政府預(yù)算信息的質(zhì)量。楊克泉，呂立偉及吉昱華（2005）提出，從信息供求雙方相互作用的角度來(lái)認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息透明度。同樣，作為公共品的預(yù)算信息，在政府供給以及預(yù)算信息需求的相互作用下，達(dá)到預(yù)算信息的透明度。張益斌（2006）運(yùn)用公共經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，總供給曲線和總需求曲線的交點(diǎn)a所決定的信息供給量Q*等于信息需求量，屬于最優(yōu)供給量，此時(shí)的財(cái)政透明度為T(mén)=G （Q*），其中T=G（Q）是財(cái)政透明度是財(cái)政信息供給量的函數(shù)。雖然會(huì)計(jì)信息與政府預(yù)算信息在具體的透明度要求上有差別，但本質(zhì)上是一樣的，都是信息供給及需求相互作用的結(jié)果，供給與需求曲線的交點(diǎn)為最優(yōu)信息供給量。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征；構(gòu)建；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系
我國(guó)迄今為止仍未有正式的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系，唯一與之較為接近的莫過(guò)于2006年2月頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--5本準(zhǔn)則》中提出的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的8項(xiàng)一般原則，但這些原則并不能取代會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系。從FASB與LASC建立的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系來(lái)看，都表現(xiàn)為一個(gè)多層次的體系，而不是像我國(guó)那樣進(jìn)行簡(jiǎn)單地、并列式地列舉。因此，有必要構(gòu)筑一個(gè)科學(xué)合理的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系――既要符合國(guó)際慣例的要求，又要充分體現(xiàn)國(guó)情，使會(huì)計(jì)信息真正成為溝通世界經(jīng)濟(jì)的橋梁。
所構(gòu)建的體系如下圖所示： 對(duì)所構(gòu)建的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的構(gòu)成要素說(shuō)明：
一、以真實(shí)性為主的總體質(zhì)量特征
會(huì)計(jì)信息能否滿(mǎn)足使用者的需要，在我國(guó)現(xiàn)階段，甚至世界各國(guó)，都取決于會(huì)計(jì)信息是否“真實(shí)”。真實(shí)性是會(huì)計(jì)的生命，它包含如實(shí)反映觀的涵義。真實(shí)性也是對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)工作的基本要求。會(huì)計(jì)工作所提供的信息不僅是企業(yè)投資者及其他利益相關(guān)者做出經(jīng)濟(jì)決策的重要依據(jù)，而且也是國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理、維持市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常秩序的重要信息來(lái)源。
二、以合規(guī)性為代表的關(guān)鍵質(zhì)量特征之一
我國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)體系是以《中華人們共和國(guó)會(huì)計(jì)法》為基礎(chǔ)，分為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)工作條例、會(huì)計(jì)制度多個(gè)層次，形成一個(gè)比較完整嚴(yán)密的法規(guī)體系，以此來(lái)規(guī)范企業(yè)及行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)行為，保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的正常秩序。如果說(shuō)真實(shí)性是會(huì)計(jì)的生命，那么合規(guī)性就是會(huì)計(jì)生命的保障。在我國(guó)，雖然人治的歷史悠久漫長(zhǎng)，但是法治的歷史也同樣漫長(zhǎng)?！皼](méi)有規(guī)矩不成方圓”的共識(shí)，已經(jīng)成為中華民族文化的組成要素。無(wú)論是鑒定會(huì)計(jì)信息質(zhì)量還是檢查評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)工作，都離不開(kāi)會(huì)計(jì)法規(guī)的依據(jù)。
保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量合規(guī)性特征的次級(jí)質(zhì)量特征是可理解性、可驗(yàn)證性和謹(jǐn)慎性。即可理解性、可驗(yàn)證性和謹(jǐn)慎性三個(gè)特征與合規(guī)性特征的組合，是對(duì)合規(guī)性特征的強(qiáng)化，而后者則對(duì)真實(shí)性的實(shí)現(xiàn)起到支撐與保障的作用。
三、以公正性為代表的關(guān)鍵質(zhì)量特征之二
支撐會(huì)計(jì)真實(shí)的另一塊基石是會(huì)計(jì)公正。會(huì)計(jì)信息的公正性特征，同樣是會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的保障。企業(yè)是利益相關(guān)者的契約集合體。不同的利益相關(guān)者具有不同的利益訴求。會(huì)計(jì)信息作為對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的客觀反映，不能夠只從某一利益主體的立場(chǎng)出發(fā)來(lái)滿(mǎn)足其需求，致使一部分使用者受益的同時(shí)其他人受損。公正性作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵特征，應(yīng)當(dāng)與會(huì)計(jì)自身價(jià)值追求相一致。因此我們選擇的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵特征就像每個(gè)行業(yè)、每個(gè)從業(yè)者都要堅(jiān)持的與人格有關(guān)的道德底線一樣，即無(wú)論在什么情況下都要不惜代價(jià)必須要堅(jiān)持的底線。由于在社會(huì)生活中會(huì)計(jì)向社會(huì)宣示的是一種公正的形象。
四、以相關(guān)性為代表的次要質(zhì)量特征
相關(guān)性是體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息使用者需求的屬性，簡(jiǎn)單地說(shuō)，就是供應(yīng)者提供的會(huì)計(jì)信息與其使用者所作決策的關(guān)系，或者是會(huì)計(jì)信息對(duì)其使用者所作決策的影響程度。與合規(guī)性或公正性一樣，相關(guān)性特征也需要其他特征來(lái)相襯： 首先是及時(shí)性。及時(shí)性是指在會(huì)計(jì)信息失去對(duì)決策有用之前，能被使用者所擁有。及時(shí)性本身不能增加相關(guān)性。其次是預(yù)測(cè)性。會(huì)計(jì)信息預(yù)測(cè)性的功能在于提供提高決策水平所需的那種發(fā)現(xiàn)差別、分析和解釋差別，從而在差別中減少不確定的信息。再次是反饋性。反饋性或信息具有反饋價(jià)值是相關(guān)性必備的一種特征。
五、將收益>成本作為約束條件
這是廣泛適應(yīng)性的要求。因?yàn)槿魏我豁?xiàng)活動(dòng)，只有當(dāng)收益大干成本時(shí)才是可行的，某項(xiàng)會(huì)計(jì)信息是否值得提供，首先就必須滿(mǎn)足這個(gè)約束條件。具體說(shuō)來(lái)，提供會(huì)計(jì)信息的成本主要包括搜集、處理、審計(jì)、傳輸信息的成本，及對(duì)已披露信息的質(zhì)詢(xún)進(jìn)行處理和答復(fù)的成本、訴訟成本、因披露過(guò)多信息而導(dǎo)致的競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)成本，提供會(huì)計(jì)信息的收益則主要有資本配置和計(jì)價(jià)的收益以及保護(hù)消費(fèi)者、公眾的利益。
關(guān)鍵詞 項(xiàng)目管理 項(xiàng)目質(zhì)量管理 電子政務(wù)
1引言
1.1項(xiàng)目背景
2007年9月，筆者參加了XX市信息中心電子政務(wù)系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)，擔(dān)任開(kāi)發(fā)方項(xiàng)目經(jīng)理。項(xiàng)目作為該市政務(wù)信息化的重要試點(diǎn)工程，受到了市辦公廳的高度重視。系統(tǒng)合同額500萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)時(shí)間一年，采用C/S架構(gòu)，涉及軟件、硬件，面向市信息中心及市級(jí)各機(jī)關(guān)，集密鑰身份識(shí)別、信息管理、個(gè)性化客戶(hù)端和WEB訪問(wèn)于一體。
1.2概要
本文結(jié)合筆者的實(shí)踐，以該項(xiàng)目為例，討論了項(xiàng)目的質(zhì)量管理，包括質(zhì)量規(guī)劃、質(zhì)量保證和質(zhì)量控制三個(gè)方面的內(nèi)容。針對(duì)該政府項(xiàng)目質(zhì)量要求較高，采用多種方式保證了項(xiàng)目按質(zhì)量完成。
2項(xiàng)目意義及項(xiàng)目目標(biāo)
傳統(tǒng)的政務(wù)辦公系統(tǒng)基于紙面文件或者電子郵件往來(lái)，效率低下，且信息不利于長(zhǎng)久保存。隨著國(guó)家在各方面的信息化建設(shè)大步前進(jìn)，XX市決定啟動(dòng)全市范圍內(nèi)的電子政務(wù)平臺(tái)的建設(shè)。項(xiàng)目涉及市級(jí)政府機(jī)關(guān)40多家，政務(wù)辦公人員3000余人，于2007年9月啟動(dòng)，要求在2008年10月1日投入使用。
3項(xiàng)目特點(diǎn)
系統(tǒng)要求實(shí)現(xiàn)與信息中心現(xiàn)有LDAP對(duì)接，自動(dòng)同步有效的證書(shū)信息，通過(guò)個(gè)人CKey插入，自動(dòng)驗(yàn)證用戶(hù)證書(shū)信息，實(shí)現(xiàn)本地客戶(hù)端的自動(dòng)登錄，并進(jìn)入用戶(hù)定制的個(gè)性化政務(wù)系統(tǒng)界面。另外該系統(tǒng)支持基于證書(shū)驗(yàn)證的安全電子郵件系統(tǒng)和視頻會(huì)議系統(tǒng)，支持現(xiàn)存其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)的接入。與以往同類(lèi)項(xiàng)目相比，具有中心數(shù)據(jù)庫(kù)龐大，涉及干系人較多，用戶(hù)水平存在差異的特點(diǎn)。
4項(xiàng)目質(zhì)量目標(biāo)
招標(biāo)方對(duì)項(xiàng)目的質(zhì)量有明確要求，主要體現(xiàn)在以下三點(diǎn)：1.數(shù)據(jù)庫(kù)服務(wù)器端應(yīng)該穩(wěn)定運(yùn)行至少1000小時(shí)無(wú)故障；2.證書(shū)信息應(yīng)保證與信息中心LDAP中的信息實(shí)時(shí)同步，且要求信息加密保存；3.客戶(hù)端對(duì)個(gè)人CKey的插拔響應(yīng)時(shí)差不超過(guò)3秒。
5項(xiàng)目質(zhì)量管理
項(xiàng)目質(zhì)量管理的最終目的是使項(xiàng)目可以滿(mǎn)足其明確的或隱含的要求。主要包括質(zhì)量規(guī)劃、質(zhì)量保證和質(zhì)量控制三個(gè)過(guò)程。雖然為了達(dá)到項(xiàng)目要求的質(zhì)量需要付出一定的成本，但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，沒(méi)有達(dá)到項(xiàng)目要求的質(zhì)量會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)品運(yùn)行階段的運(yùn)維成本大幅增加，付出更大的成本代價(jià)。
5.1質(zhì)量規(guī)劃：
質(zhì)量規(guī)劃包括識(shí)別與該項(xiàng)目相關(guān)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)以及如何滿(mǎn)足這些標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，我們意識(shí)到，如果能在質(zhì)量規(guī)劃階段明確要達(dá)到的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，并制定詳細(xì)可行的質(zhì)量保證和質(zhì)量控制措施，在后面的項(xiàng)目實(shí)施階段就會(huì)有效的減少返工，降低項(xiàng)目成本，提高生產(chǎn)率和客戶(hù)滿(mǎn)意度。在本項(xiàng)目中，除了要完成合同規(guī)定功能外，重要的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)還包括合同中明確的三點(diǎn)要求。
針對(duì)項(xiàng)目的情況，我們使用了質(zhì)量檢查單。質(zhì)量檢查單就是測(cè)試手冊(cè)，里面列出了測(cè)試時(shí)需要的功能清單，以及對(duì)每個(gè)功能需要做的標(biāo)準(zhǔn)流程。檢查單的內(nèi)容主要依據(jù)詳細(xì)項(xiàng)目范圍說(shuō)明書(shū)。
另外，為滿(mǎn)足穩(wěn)定運(yùn)行至少1000小時(shí)無(wú)故障的要求，采用了雙機(jī)備份、實(shí)時(shí)同步的技術(shù)，一旦服務(wù)器出現(xiàn)任何運(yùn)行問(wèn)題，系統(tǒng)會(huì)在3分鐘內(nèi)自動(dòng)切換到備份服務(wù)器，并及時(shí)通知相關(guān)人員對(duì)主服務(wù)器進(jìn)行維修。通過(guò)實(shí)驗(yàn)?zāi)M，該技術(shù)達(dá)到質(zhì)量要求，并在后續(xù)的正式運(yùn)行中證明了該項(xiàng)技術(shù)的成功。
5.2質(zhì)量保證：
質(zhì)量保證主要是證明項(xiàng)目滿(mǎn)足相關(guān)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，從而獲得更多的支持。在這一階段，我們主要采用了質(zhì)量審計(jì)的方法，即邀請(qǐng)獨(dú)立的質(zhì)量保證部門(mén)對(duì)質(zhì)量管理活動(dòng)進(jìn)行結(jié)構(gòu)性的審查。
要保證項(xiàng)目質(zhì)量，尤其要得到高層的支持。為了讓客戶(hù)對(duì)項(xiàng)目保持信心，我們邀請(qǐng)了客戶(hù)方項(xiàng)目經(jīng)理杜某和公司高層主管參加每次質(zhì)量審計(jì)會(huì)議。另外對(duì)每次審計(jì)結(jié)果，也都形成了書(shū)面文檔，及時(shí)發(fā)送到客戶(hù)方和公司高層主管領(lǐng)導(dǎo)手里。如此幾次會(huì)議后，項(xiàng)目組信心十足，客戶(hù)方的配合也變得十分積極。
為了保證質(zhì)量審計(jì)會(huì)議發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題能被及時(shí)有效地管理，我們運(yùn)用clearquest來(lái)管理和跟蹤被發(fā)現(xiàn)的質(zhì)量缺陷，及可能的變更。每次新版本時(shí)，測(cè)試人員都要檢查已存在的問(wèn)題是否得到修改。為了集中精力在主要問(wèn)題上，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行了優(yōu)先排序。對(duì)于優(yōu)先級(jí)高的問(wèn)題在每次版本更新時(shí)都要確認(rèn)是否修復(fù)。
5.3質(zhì)量控制
質(zhì)量控制是驗(yàn)證具體的項(xiàng)目成果，判斷是否符合有關(guān)的項(xiàng)目質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，并確定消除產(chǎn)生不良結(jié)果原因的途徑。有效地質(zhì)量控制能夠及時(shí)的發(fā)現(xiàn)與質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的差異，從而便于及時(shí)采取措施。
考慮到項(xiàng)目的質(zhì)量控制人員不足，為了有效的做好質(zhì)量控制，要求測(cè)試工作不僅限于測(cè)試人員，而是作為全員的事情來(lái)重視。程序員提交代碼前，都必須做好單元測(cè)試，填寫(xiě)相應(yīng)單元測(cè)試報(bào)告。配置管理員會(huì)不定期的檢查單元測(cè)試報(bào)告是否齊全。另外由于項(xiàng)目功能點(diǎn)較多，為避免遺漏，準(zhǔn)備了詳細(xì)的質(zhì)量檢查單。對(duì)每個(gè)模塊，都列出了要測(cè)試的功能點(diǎn)及操作流程。對(duì)于其他版本則側(cè)重于檢查對(duì)上一版本的改進(jìn)。
質(zhì)量控制在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的同時(shí)，要分析產(chǎn)生問(wèn)題原因，以便采取相應(yīng)措施。該項(xiàng)目中使用了因果圖來(lái)分析質(zhì)量問(wèn)題產(chǎn)生原因。首先列出需要分析的結(jié)果，然后結(jié)合專(zhuān)家意見(jiàn)列出各種可能原因，接著將原因分類(lèi)，確定主要類(lèi)別，最后再確定和主要類(lèi)別相關(guān)的原因。在項(xiàng)目開(kāi)展一段時(shí)間后，對(duì)各種引發(fā)質(zhì)量問(wèn)題的原因按照頻次高低排列，按照帕累托圖的形式排列，以便找到問(wèn)題的主要原因。
6項(xiàng)目總結(jié)
由于在項(xiàng)目過(guò)程中做了有效的質(zhì)量管理，項(xiàng)目于2008年10月1日順利驗(yàn)收通過(guò)，正式上線。系統(tǒng)目前運(yùn)行正常，且已推廣到了三期階段，擴(kuò)展到了市屬區(qū)縣政務(wù)部門(mén)。
7結(jié)論
質(zhì)量是項(xiàng)目三約束的重要組成部分，因此項(xiàng)目質(zhì)量管理是項(xiàng)目管理的靈魂。項(xiàng)目經(jīng)理不應(yīng)由于其交叉學(xué)科的特點(diǎn)，便放棄研究，因?yàn)橛行У馁|(zhì)量管理有助于減低成本，提高顧客滿(mǎn)意度，是一個(gè)成功項(xiàng)目必不可少的一環(huán)。
參考文獻(xiàn)：