時(shí)間：2024-01-19 16:09:10
導(dǎo)語：在平臺經(jīng)濟(jì)稅收征管的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
關(guān)鍵詞 電子商務(wù) 稅收征管 問題與對策
一、寧夏地區(qū)電子商務(wù)現(xiàn)狀
（一）寧夏地區(qū)電子商務(wù)現(xiàn)狀
近幾年來，寧夏回族自治區(qū)區(qū)政府十分注重發(fā)展電子商務(wù)，2014年啟動(dòng)了三年培訓(xùn)萬名電子商務(wù)人才的培訓(xùn)培養(yǎng)計(jì)劃，通過培養(yǎng)初級、中級、高級不同層次的電子商務(wù)人才，促進(jìn)寧夏地區(qū)網(wǎng)商自主創(chuàng)業(yè)，借助電商，推動(dòng)貿(mào)易轉(zhuǎn)型。2014年，中寧舉辦枸杞網(wǎng)上銷售培訓(xùn)班，寧夏紅、早康、杞芽等多家枸杞加工銷售企業(yè)，借力淘寶推動(dòng)網(wǎng)上枸杞交易。同年，阿里巴巴與寧夏達(dá)成云計(jì)算和大數(shù)據(jù)領(lǐng)域的合作，積極打造以阿拉伯國家為點(diǎn)，輻射到全球的電子商務(wù)全球化交易平臺。為打造銀川電子商務(wù)在全國的競爭優(yōu)勢，2015年西夏區(qū)政府與北京網(wǎng)庫互通信息技術(shù)有限公司攜手，共建“寧夏電商谷”。區(qū)政府對于首批入駐“寧夏電商谷”的20家企業(yè)，不僅每家給予20萬元的前期建設(shè)基金，還給予了三年免租金、免費(fèi)業(yè)務(wù)培訓(xùn)、給予創(chuàng)業(yè)補(bǔ)貼等一系列優(yōu)惠政策，全力打造具有競爭力的“寧夏電商谷”。同時(shí)西夏區(qū)政府還充分發(fā)揮政府引導(dǎo)作用，積極推進(jìn)電子商務(wù)進(jìn)農(nóng)村，促進(jìn)農(nóng)村電子商務(wù)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)營銷。大力支持和鼓勵(lì)大學(xué)生電商創(chuàng)業(yè)，獎(jiǎng)勵(lì)電商創(chuàng)業(yè)成功的大學(xué)生6000元，借力互聯(lián)網(wǎng)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型。為更加完善電子商務(wù)線上交易與線下物流的配合，寧夏還積極開拓創(chuàng)新，與順豐建立合作關(guān)系，為寧夏特色食品打造新的流通模式。盡全力推進(jìn)電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)寧夏地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
根據(jù)中國電子商務(wù)研究中心（）監(jiān)測數(shù)據(jù)顯示，2012年寧夏全區(qū)在淘寶網(wǎng)（含天貓）賣出4.01億元，而買入則達(dá)到42.22億元，2014年寧夏網(wǎng)絡(luò)購物交易總額達(dá)到64|元，同比增長38.44%，用戶人均網(wǎng)上支付近6500元，網(wǎng)絡(luò)訂單量增速位居全國第一。
（二）國內(nèi)外電子商務(wù)稅收政策
目前，國外對于電子商務(wù)稅收的政策與法律體系相對較為完善。1996年美國財(cái)政部頒布的《全球電子商務(wù)稅收政策解析》、《全球電子商務(wù)選擇性的稅收政策》、1997年克林頓代表美國政府頒布的《全球電子商務(wù)綱要》都明確表示對于電子商務(wù)不應(yīng)另行課稅；1998年美國通過《互聯(lián)網(wǎng)免稅法》、2002年美國電子咨詢委員會又通過了《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》將電子商務(wù)免稅期限延長到2006年；1997年歐盟頒布的《歐洲電子商務(wù)動(dòng)議》表示，電子商務(wù)稅收要與實(shí)體稅收保持一致，沒有必要開設(shè)新的稅種；1998年歐盟發(fā)表《關(guān)于保護(hù)增值稅收入和促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展的報(bào)告》，對非歐盟成員在歐盟售電子產(chǎn)品征收增值稅；英國于1999年頒布了《電子商務(wù)-英國的稅收政策》、2002年頒布了《電子商務(wù)條例》，對電子商務(wù)提供者以及所提供商品提出了一系列要求；韓國1999年頒布了《電子商務(wù)框架法》旨在通過法律框架來保證電子商務(wù)交易的安全性，1999年制定《電子簽名法》，以電子簽名來保證電子信息的可靠性?；趯怆娮由虅?wù)稅收征管法律法規(guī)體制的借鑒，我國也頒布了一系列專門針對電子商務(wù)的稅收優(yōu)惠政策和稅收征管政策。如2005年國務(wù)院辦公廳頒布的《關(guān)于加快電子商務(wù)發(fā)展的若干意見》、2008年國務(wù)院通過《增值稅暫行條例》為我國電子商務(wù)稅收征管提供了一定的參考。我國在自身發(fā)展的基礎(chǔ)上，不斷學(xué)習(xí)和借鑒國外先進(jìn)的稅收征管法律法規(guī)，有利于不斷完善我國對電子商務(wù)的稅收征管。
二、寧夏地區(qū)電子商務(wù)面臨的相關(guān)問題
（一）對線下的傳統(tǒng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)造成沖擊，給稅收帶來負(fù)面影響
到目前為止，我國專門針對電子商務(wù)稅收征管的法律文件還沒有出臺，因此對線下的實(shí)體經(jīng)濟(jì)進(jìn)行征稅，是我國政府目前最主要的財(cái)政收入。電子商務(wù)的發(fā)展，使得交易行為變得簡單快捷，足不出戶就可以完成最基本的衣食住行。近年來，線上交易額逐年增長，對線下的傳統(tǒng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)造成沖擊，給稅收帶來負(fù)面影響。以零售業(yè)典型代表新華百貨為例，新華百貨2015年度銷售商品、提供勞務(wù)收到現(xiàn)金7，992，076，532.21元，利潤總額173，949，097.67元，申報(bào)納稅65，901，480.83元，2016年度銷售商品、提供勞務(wù)收到現(xiàn)金7，614，780，744.77元，利潤總額80，613，455.50元，申報(bào)納稅45，600，004.81元，銷售商品提供勞務(wù)減少了377，295，787.44元，所得稅減少了20，301，476.02元。盡管數(shù)據(jù)的變化還有其他多方面的原因，但是實(shí)體經(jīng)濟(jì)零售業(yè)銷售額在下降是無可辯駁的，這直接導(dǎo)致了國家稅收的減少，財(cái)政收入減少，由此可見電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，對線下實(shí)體零售業(yè)的沖擊顯然無法消除。
（二）寧夏地區(qū)經(jīng)濟(jì)相對落后，缺乏統(tǒng)一納稅的大型優(yōu)質(zhì)的電子商務(wù)平臺
電子商務(wù)利用“互聯(lián)網(wǎng)+”進(jìn)行線上交易，其特殊的交易模式導(dǎo)致了一系列稅收征管的相關(guān)問題。大型優(yōu)質(zhì)的電子商務(wù)平臺如淘寶、天貓、京東商城、蘇寧易購等的C2C電商模式稅務(wù)登記均較為完善，并實(shí)現(xiàn)了正常納稅。相比之下，一些個(gè)人開的淘寶店，規(guī)模小，并沒有進(jìn)行工商登記，而工商登記是納稅的基礎(chǔ)，這就導(dǎo)致了個(gè)人的C2C納稅并不完善。寧夏地區(qū)缺乏優(yōu)質(zhì)大型的電子商務(wù)平臺進(jìn)行統(tǒng)一的納稅，寧夏本地人只能通過淘寶、天貓等外部平臺購物，所產(chǎn)生的銷售額都記錄在外部電子商務(wù)平臺，其稅收也不能由寧夏本地征收，造成了本地的線上交易稅源大量流失。
（三）電子商務(wù)稅收征管法律體制和稅收征管模式落后，引起稅收流失
電子商務(wù)的經(jīng)營模式，決定了對其稅收征管的模式與實(shí)體經(jīng)濟(jì)必然有一定的區(qū)別。在電子商務(wù)的發(fā)展過程中，有幾大問題一直沒有得到妥善的解決，其一，小規(guī)模的個(gè)人網(wǎng)店并沒有進(jìn)行稅務(wù)登記，不繳稅或少繳稅的現(xiàn)象比較普遍，對稅務(wù)的征收是一個(gè)極大的阻礙。其二，一部分網(wǎng)商為了提高業(yè)績，以吸引更多的消費(fèi)者，會采取網(wǎng)絡(luò)刷單的形式虛增銷售額。其三，跨國跨區(qū)域網(wǎng)購在電子商務(wù)中比較普遍，有心人就會利用不同國家稅收政策與模式的不同，避稅逃稅，給國家造成極大的稅源流失。
（四）電商平臺假貨叢生，嚴(yán)重?fù)p害了消費(fèi)者的權(quán)益
寧夏地區(qū)的電子商務(wù)發(fā)展還存在著自身的相對落后性、科學(xué)技術(shù)跟不上、相關(guān)政策法規(guī)未出臺等眾多亟待解決的問題。在電子商務(wù)市場的監(jiān)管方面，針對電子商務(wù)的監(jiān)管措施和有效的法律文件遲遲沒能出現(xiàn)，此外政府在相關(guān)舉措的出臺方面具有有限性。這就導(dǎo)致了在電子商務(wù)平臺上，各店鋪之間無序競爭，電商市場相對混亂。賣家在沒有相關(guān)體制規(guī)范、法律條文嚴(yán)格管控的情況下，容易放松對商品質(zhì)量的硬性要求，甚至?xí)a(chǎn)生故意銷售假貨的問題。電商平臺假貨叢生，首當(dāng)其沖的就是最廣大的消費(fèi)者群體，嚴(yán)重?fù)p害了消費(fèi)者的權(quán)益。
三、針對寧夏地區(qū)電子商務(wù)稅收征管的對策
（一）寧夏回族自治區(qū)政府要充分發(fā)揮政府的引領(lǐng)作用，規(guī)范和整頓電商行業(yè)
我國目前對于電子商務(wù)稅收征管的法律層面遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上電子商務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀，但是電商納稅的問題已經(jīng)到了亟待解決的邊緣。2017年兩會的召開，像劉強(qiáng)東、王填、鄭曉燕、宗慶后等各大零售業(yè)的商業(yè)巨頭，在會上將電商征稅的問題提上了議程。鑒于這種情況，寧夏區(qū)政府應(yīng)發(fā)揮好行政引導(dǎo)作用，提前做好相應(yīng)的準(zhǔn)備工作，規(guī)范和整頓好寧夏地區(qū)的電商行業(yè)，為電商征稅時(shí)代的到來做好相應(yīng)的準(zhǔn)備工作。其一，政府要與電商平臺簽訂切實(shí)可行的合約，以屬地原則為基礎(chǔ)，要求每一個(gè)未來要在電商平臺注冊開店的商家，不論是個(gè)體經(jīng)營還是公司經(jīng)營，都要首先完成注冊登記，憑借相關(guān)憑證才可以授權(quán)開網(wǎng)店；對已經(jīng)在電商平臺運(yùn)行的商家，電商平臺要采取相應(yīng)的措施，引導(dǎo)還未完成注冊登記的商家先完成注冊登記，才能繼續(xù)網(wǎng)店的運(yùn)營。其二，寧夏區(qū)政府要召集互聯(lián)網(wǎng)、電商、稅收征管、法律層面等各個(gè)行業(yè)的專業(yè)人才，在借鑒英國、歐盟、日本、韓國等國家已經(jīng)出臺的專門針對電子商務(wù)稅收征管法律法規(guī)體系的基礎(chǔ)上，根據(jù)寧夏地區(qū)電商的實(shí)際情況，討論出切實(shí)可行的對策，盡快出臺切實(shí)有效的專門針對電子商務(wù)的方針政策和監(jiān)管措施，對注冊在寧夏的網(wǎng)商進(jìn)行有效的監(jiān)督。
（二）取消個(gè)體網(wǎng)店免稅的優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)稅收公平
個(gè)體網(wǎng)店與實(shí)體店相比，個(gè)體網(wǎng)店更具有競爭優(yōu)勢。比如，夏的一家枸杞賣家，在天貓上注冊了一個(gè)專注于枸杞同時(shí)附帶八寶茶、寧夏紅棗、枸杞芽茶等寧夏特色食品的旗艦店。在市場方面，這一家網(wǎng)店面向全國，一旦打開市場，將會有源源不斷的新老顧客，其市場十分廣闊；而對于一家實(shí)體枸杞店來說，其市場僅僅為實(shí)體店面周圍十幾公里甚至幾公里，如果不能打響品牌，則永遠(yuǎn)打不開市場，無法做大做強(qiáng)。在便利性方面，對于消費(fèi)者來說，惰性是普遍存在的，能以最簡單快捷的方式買到所需要的商品，就絕不會特意去奔波尋找。因此網(wǎng)店又具有了另一個(gè)優(yōu)勢，不需要消費(fèi)者去找實(shí)體店鋪，只需要在家里舒舒服服地躺在沙發(fā)上，打開購物app，搜索商品，就能快速而準(zhǔn)確的搜出需求的商品和店家，點(diǎn)擊購買，付款，就可以等快遞員送貨上門了。經(jīng)過對比，就可以發(fā)現(xiàn)，實(shí)體店鋪在一定程度上被網(wǎng)店奪走了一部分客源。再就是店鋪的選址，如果人流量不夠，就難以有穩(wěn)定的客源。此外，店鋪方面，網(wǎng)店不需要實(shí)體的店鋪，自然也就沒有了昂貴的租金、裝修費(fèi)用，只需要保持足夠的庫存，就可以應(yīng)對于日常的交易了，而實(shí)體店鋪則不然，從店鋪的選址、裝修、員工雇用各方面都要付出許多心血。經(jīng)過這一簡單的對比，我們可以發(fā)現(xiàn)，對個(gè)體網(wǎng)店免稅，甚至可以無經(jīng)營執(zhí)照、可以沒有固定的經(jīng)營場所等優(yōu)惠政策，還有一部分網(wǎng)店，在公司化運(yùn)作的狀況下，假裝個(gè)體店鋪來享受不納稅的優(yōu)惠政策，這對實(shí)體零售店鋪來說都是很不公平的。因此，應(yīng)該盡快取消個(gè)體網(wǎng)店免稅的優(yōu)惠政策，采用和實(shí)體經(jīng)濟(jì)一樣的小規(guī)模納稅人和一般納稅人兩種納稅標(biāo)準(zhǔn)，采用增值稅、消費(fèi)稅等相同的稅種，以實(shí)現(xiàn)稅收公平。
（三）與第三方支付平臺合作，專門針對電子商務(wù)征
C2C模式下，電子商務(wù)交易得以完成，依賴于第三方支付平臺的支持，如支付寶、QQ支付、微信支付。因此，征稅機(jī)關(guān)應(yīng)該與第三方支付平臺建立合作關(guān)系，由第三方來完成代扣代繳的工作，以避免稅額難查、征管難收的問題。如下圖所示流程：第一步，征稅機(jī)關(guān)與第三方支付平臺建立合作關(guān)系。第二步，消費(fèi)者在網(wǎng)上消費(fèi)，電子商務(wù)網(wǎng)上交易如果完成，第三方支付平臺計(jì)算稅額，并代為扣款，然后將扣稅后的款項(xiàng)打到網(wǎng)商賬戶上；電子商務(wù)網(wǎng)上交易如果沒有完成，則第三方支付平臺就要將消費(fèi)者支付的款項(xiàng)推回到消費(fèi)者的賬戶中。
在第三方支付平臺代為記錄消費(fèi)額，并為征稅機(jī)關(guān)代扣代繳的情況下，可以在很大程度上杜絕稅源流失的狀況，解決電子商務(wù)稅收征管過程中稅源難以確定的問題。
（四）借助互聯(lián)網(wǎng)，對電子商務(wù)進(jìn)行信息化管理
互聯(lián)網(wǎng)有利有弊，是一把名副其實(shí)的雙刃劍。一方面，借助互聯(lián)網(wǎng)，電子商務(wù)得以蓬勃發(fā)展，對經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會進(jìn)步做出了巨大的貢獻(xiàn)。另一方面，由于互聯(lián)網(wǎng)的便捷性，人們都更愿意網(wǎng)購，而不愿意去逛商場，給實(shí)體經(jīng)濟(jì)造成了一定的沖擊。我們要充分利用互聯(lián)網(wǎng)好的一方面，避免不好的方面，充分利用互聯(lián)網(wǎng)，解決在電商征稅中征稅對象、征稅范圍等難以確定的問題。通過信息化、工業(yè)化深度結(jié)合的試點(diǎn)，將交易從下單到交易完成中間的一系列過程，全部通過電子信息系統(tǒng)進(jìn)行詳細(xì)的記錄。這在一定程度上有助于防止網(wǎng)店賣家偷漏交易，謊報(bào)交易額，偷稅、漏稅、逃稅，能切實(shí)提高經(jīng)濟(jì)效益。
摘要稅收征管是稅務(wù)機(jī)關(guān)的重要活動(dòng)內(nèi)容，本文概述了稅務(wù)征管的全部流程和技術(shù)特點(diǎn)，通過分析稅務(wù)征管過程中常見的典型問題，有針對性的提出了相應(yīng)的解決措施，為廣大稅務(wù)征管職能部門和稅務(wù)工作人員提供了有價(jià)值的參考資料，為進(jìn)一步完善稅務(wù)征管工作做出了有意義的嘗試。
關(guān)鍵詞稅務(wù)征管常見問題解決措施
稅收是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中一個(gè)十分重要的環(huán)節(jié)，稅收征管是國家各級稅務(wù)機(jī)關(guān)的主要職能。稅收征管的核心內(nèi)容主要是根據(jù)國家相關(guān)的稅務(wù)法律法規(guī)，對各項(xiàng)稅收工作進(jìn)行有效的組織、協(xié)調(diào)、控制以及征收管理，以便于達(dá)到稅收工作的有效實(shí)施。從職能內(nèi)容來看，我國的稅務(wù)征管主要承擔(dān)了以下幾個(gè)任務(wù)：1）宣傳國家相關(guān)的稅務(wù)法律法規(guī)，提高國民依法納稅的法律意識，保障稅收工作的執(zhí)行力度。2）有效的掌握稅收來源的實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)，完善稅收管理的各個(gè)環(huán)節(jié)。3）對納稅單位和企業(yè)、個(gè)人進(jìn)行相關(guān)的納稅登記，完善納稅的申報(bào)環(huán)節(jié)。4）對納稅過程進(jìn)行實(shí)時(shí)的審計(jì)和監(jiān)督，保障納稅額度，控制納稅款項(xiàng)。近年來我國經(jīng)濟(jì)得到了飛速的發(fā)展，與此同時(shí)，作為國家財(cái)政收入的主要來源的稅收部分也是得到了長足的發(fā)展，自推行稅收征管制度改革以來，稅收總量得到了大幅度的提高，稅收征管的亂象得到了有效的控制，依法納稅的意識得到了廣泛的推行，可以看到，稅收征管改革的正在逐步邁入正軌。但是在看到成績的同時(shí)，也要清楚的意識到我們的稅務(wù)征管工作中還存在許多不盡如人意的地方，這也是制約我國稅務(wù)工作進(jìn)一步發(fā)展的瓶頸所在，剖析稅務(wù)征管中存在的不足之處，深化稅務(wù)征管的改革力度，才能為稅務(wù)征管提供更好的進(jìn)步空間。
一、稅務(wù)征管中存在的主要問題
1.稅收征管不力，稅源管理混亂
我國是一個(gè)經(jīng)濟(jì)大國，納稅企業(yè)單位數(shù)額龐大，對于納稅稅源的管理主要采用的是稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、納稅檢查和發(fā)票管理等等技術(shù)手段。雖然涵蓋面十分的全面，但是實(shí)際實(shí)施時(shí)缺乏足夠的力度，目前的稅務(wù)登記還僅僅是停留在企業(yè)營業(yè)登記的層面上。對于企業(yè)營業(yè)內(nèi)容和稅務(wù)信息的真實(shí)性還有待進(jìn)一步的考證。納稅申報(bào)主要是一個(gè)檢查企業(yè)是否按照預(yù)定時(shí)間點(diǎn)進(jìn)行納稅，對于納稅質(zhì)量和稅源控制的力度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。發(fā)票管理是一項(xiàng)十分有效的稅務(wù)管理方式，但是這是建立在正常的發(fā)票開具環(huán)境之下的，因此，對于稅源的管理是呈現(xiàn)出一定的混亂的，也是我們稅務(wù)征管工作中首要解決的問題之一。
2.稅收審計(jì)和監(jiān)督工作存在漏洞
審計(jì)和監(jiān)督工作是財(cái)務(wù)工作中的重要環(huán)節(jié)。稅收征管中的審計(jì)監(jiān)督工作主要有三方面，即對稅收機(jī)關(guān)、納稅單位、納稅過程進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)，可以看到，在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部，稅務(wù)職能模糊，權(quán)利分工不明確，各級稅務(wù)職能部門功能重疊的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。納稅企業(yè)中偷稅漏稅也是對稅收征管工作帶來了極大的傷害，在稅收征管過程中對納稅項(xiàng)目、納稅金額、納稅經(jīng)手人員以及納稅信息的登記改動(dòng)等等都缺乏足夠的審計(jì)監(jiān)督，對亂象缺乏有力的打擊力度。
3.稅收信息化水平偏低，稅收管理隊(duì)伍素質(zhì)有待提高
財(cái)政電算化是財(cái)政工作中一個(gè)發(fā)展的主要方向，也是稅收工作中一個(gè)側(cè)重點(diǎn)。在當(dāng)前的收稅征管中信息化建設(shè)已經(jīng)起步，但是在信息化覆蓋面、信息化數(shù)據(jù)處理能力以及信息化稅務(wù)系統(tǒng)平臺的利用效率上都還存在很大的不足，稅收手段的發(fā)展也使得稅收征管變得更加的技巧化，這就需要稅務(wù)工作人員具有更全面的稅務(wù)操作技巧，然而這也是我國稅務(wù)管理人員當(dāng)前面臨的重大挑戰(zhàn)之一。
二、完善稅收征管的相關(guān)措施
通過對稅收征管進(jìn)行一個(gè)針對性的分析之后，我們得出了稅收征管過程還存在許多亟待解決的問題，這也是稅收征管進(jìn)行深化改革的發(fā)展方向，因此，建立健全稅收征管的管理體制需要我們有針對性的提出一些相關(guān)措施和對策：
1.強(qiáng)化稅源管理力度，保障稅收質(zhì)量
稅務(wù)征管的核心應(yīng)該是對稅源的管理，因此，合理的開展稅源管理是保障稅收征管質(zhì)量的前提。對納稅對象，應(yīng)該從財(cái)務(wù)會計(jì)上進(jìn)行控制管理，保證會計(jì)資料的真實(shí)性和合法性，對會計(jì)資料內(nèi)容進(jìn)行專業(yè)化審核，規(guī)范稅務(wù)信息。實(shí)時(shí)了解納稅對象的支出情況，掌握納稅對象的納稅范圍，打擊偷稅漏稅現(xiàn)象，保障稅收的合法性和完整性。對發(fā)票開具中的亂開、虛開和假發(fā)票現(xiàn)象予以打擊，完善發(fā)票管理在稅收征管中的重要作用。
2.加大稅務(wù)監(jiān)督約束，明確稅務(wù)責(zé)任劃分
稅收征管活動(dòng)中的審計(jì)監(jiān)督工作尤為重要。對于稅收機(jī)關(guān)內(nèi)部，要明確各個(gè)職能部門、各個(gè)稅收管理人員的職能范圍，明確他們在稅收征管的工作內(nèi)容和責(zé)任。對于在稅收征管中逃離責(zé)任、越權(quán)操作以及貪污受賄的現(xiàn)象要進(jìn)行詳細(xì)的稅務(wù)審計(jì)，依法進(jìn)行處理。要強(qiáng)化稅務(wù)監(jiān)管的技術(shù)手段，進(jìn)一步加強(qiáng)信息化稅務(wù)管理系統(tǒng)的開發(fā)建設(shè)，完善稅務(wù)信息數(shù)據(jù)的檔案管理，建立信息化的稅務(wù)監(jiān)控、稅務(wù)結(jié)算和稅務(wù)審計(jì)的系統(tǒng)平臺，大大的提高稅務(wù)工作的效率，規(guī)范稅務(wù)工作中的技術(shù)環(huán)節(jié)，提高稅務(wù)工作的服務(wù)質(zhì)量。
3.提升納稅意識，完善稅收管理體系
依法納稅是沒一個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)，因此在現(xiàn)有的稅務(wù)法律法規(guī)政策的基礎(chǔ)上加大納稅繳稅的宣傳力度，是提高稅務(wù)征收效率最有力的措施，只有公民依法納稅的意識增強(qiáng)了，稅務(wù)工作才能更好的開展下去。在稅務(wù)管理制度的建設(shè)上，要依法規(guī)范稅務(wù)征管的整個(gè)流程，明確責(zé)任管理意識，凈化稅務(wù)管理環(huán)境，提高稅收征管效率。
總結(jié)：稅收征管是稅務(wù)工作中的重要環(huán)節(jié)，本文在分析稅務(wù)征管工作中存在的問題之后，提出了解決問題的一系列行之有效的對策和措施，為稅收征管工作更好的開展下去進(jìn)行了有益的嘗試。
參考文獻(xiàn)
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地方稅收征管審計(jì)，是地方同級審計(jì)部門對地方稅收部門進(jìn)行的稅收情況方面的審計(jì)監(jiān)督，對其稅收征管的真實(shí)性、合法性以及規(guī)范性進(jìn)行的相關(guān)審計(jì)行為。對于地方稅收部門審計(jì)的法律依據(jù)是《審計(jì)法》和《稅收征管法》，在稅收征管審計(jì)過程中，具有明確的法律規(guī)定與指導(dǎo)意義。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計(jì)部門需要審計(jì)的范圍不斷擴(kuò)展，審計(jì)監(jiān)督體系也得以不斷完善。由原先審計(jì)部門的粗略設(shè)置不同，到如今的審計(jì)部門設(shè)置涵蓋企業(yè)、財(cái)政、行政事業(yè)單位、基礎(chǔ)建設(shè)投資、金融以及社會保障資金等相關(guān)領(lǐng)域，審計(jì)機(jī)關(guān)的設(shè)置趨于完善。2014年，設(shè)立稅收征管審計(jì)司來具體負(fù)責(zé)稅收征管審計(jì)職責(zé)，替代原先的財(cái)政審計(jì)司。此項(xiàng)變動(dòng)，將成為我國稅收征管審計(jì)的一個(gè)分水嶺，是我國未來長期的一種部門設(shè)置與安排。地方稅收征管審計(jì)是隨著我國經(jīng)濟(jì)改革的發(fā)展不斷進(jìn)行演化的，具體而言經(jīng)歷了三個(gè)階段的演變。第一階段（1949-20世紀(jì)80年代初），稅務(wù)專管員專職管理模式，此階段處于粗放發(fā)展階段，沒有設(shè)置明確的審計(jì)機(jī)關(guān)，專業(yè)性與職能性欠缺；第二階段（20世紀(jì)80年代中期-90年代初）權(quán)限分工萌芽階段，征、管、查開始分別設(shè)置相關(guān)部門，審計(jì)機(jī)關(guān)也建立起來，憑借手工記錄進(jìn)行傳統(tǒng)的稅收征管審計(jì)工作；第三階段（90年代中期-至今），新稅制予以頒布實(shí)施，新稅收征管模式為“納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收、重點(diǎn)稽查”。金審工程隨著金稅工程的發(fā)展不斷進(jìn)步，地方稅收征管審計(jì)對于審計(jì)人員的要求也在不斷提升，稅收征管審計(jì)范圍從稅收會計(jì)報(bào)表審計(jì)、納稅人繳納稅款情況審計(jì)到稅收報(bào)表、稅源管理稅收政策執(zhí)行、稅收征管制度執(zhí)行等，涉及范圍不斷拓展，對于地方稅收征管的審計(jì)監(jiān)督越發(fā)完善，從人工記錄到計(jì)算機(jī)處理，對審計(jì)數(shù)據(jù)的處理、整合與分析能力大大提升，節(jié)省了人力物力，提升了工作效率。如今，稅收征管審計(jì)范圍進(jìn)一步拓展轉(zhuǎn)向了政策性評估審計(jì)，不僅僅涵蓋涉及民生的熱點(diǎn)稅務(wù)問題，還包含評價(jià)宏觀政策的執(zhí)行情況。在稅收征管審計(jì)資料的獲取方面，也實(shí)施了多部門聯(lián)合的獲取方式。對于審計(jì)數(shù)據(jù)從對各部門予以獲取與相互驗(yàn)證，充分利用國稅、地稅數(shù)據(jù)，工商注冊登記信息，房屋管理部門數(shù)據(jù)以及車輛管理部門數(shù)據(jù)等，建立大數(shù)據(jù)庫，形成信息的搜集與相互驗(yàn)證。地方稅收征管審計(jì)對于完善地方稅收部門的工作機(jī)制，規(guī)范工作人員的行為規(guī)范，提升部門的工作效率具有重要意義。規(guī)范的地方稅收征管，有利于創(chuàng)造公平公正的市場競爭環(huán)境，有利于稅務(wù)信息的及時(shí)獲取與分析，對于促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展功不可沒。
二、地方稅收征管審計(jì)存在的問題
我國實(shí)行的是分稅制，分為國稅局與地稅局，根據(jù)審計(jì)法限制，審計(jì)機(jī)關(guān)只對同級稅收機(jī)關(guān)具有審計(jì)權(quán)限，由于國稅局稅收管理權(quán)限隸屬于中央，地方審計(jì)機(jī)關(guān)無權(quán)對國稅局進(jìn)行審計(jì)。中央審計(jì)機(jī)關(guān)由于事務(wù)繁多，對于下級國稅局管理不到位，容易造成基層國稅局管理缺位。審計(jì)部門準(zhǔn)入門檻相對較低，審計(jì)人員往往來自部門專業(yè)、其他部門調(diào)入等現(xiàn)象，存在許多非專業(yè)領(lǐng)域人員，更有甚者，領(lǐng)導(dǎo)崗位委任于不懂專業(yè)的人士，形成外行領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)行現(xiàn)象。對于本來就比較細(xì)致的審計(jì)工作而言，諸多非專業(yè)人員的存在使得審計(jì)工作增加了難度，浪費(fèi)了國家人力物力。再加上審計(jì)人員對于國家政策、部門設(shè)置以及職能范圍、稅收流程、工作細(xì)節(jié)的不了解，不學(xué)習(xí)，導(dǎo)致審計(jì)人員參差不齊，嚴(yán)重影響了地方稅收征管審計(jì)的工作效率。相對于金稅工程兩期投入86億元人民幣而言，2002-2016年，金審工程兩期才投入4億余元，而且僅僅布局到了市級部門，市級以下由各省自行建設(shè)，而市級以下部門的建設(shè)，由于受到資金、政策、人員配備等方面的限制，各項(xiàng)投入嚴(yán)重滯后，根本跟不上金稅工程的改革步伐。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用，許多人還未完全轉(zhuǎn)變思想，對于審計(jì)軟件的應(yīng)用熟悉程度不夠，審計(jì)人員計(jì)算機(jī)水平亟需提升。在審計(jì)法律法規(guī)方面，我國陸續(xù)出臺了《關(guān)于審計(jì)工作的暫行規(guī)定》（1985）、《中華人民共和國審計(jì)條例》（1988）、《中華人民共和國審計(jì)實(shí)施細(xì)則》（1989），《中華人民共和國審計(jì)法》（1995）、《中華人民共和國國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》（1996）、《中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例》（1997）以及《審計(jì)法（修訂）》（2006）等，全國與地方相關(guān)審計(jì)法律法規(guī)近200多個(gè)。令人遺憾的是，沒有一部涉及稅收征管審計(jì)的法律法規(guī)。在地方稅收征管審計(jì)中，審計(jì)人員往往依托的是憲法91條、109條和《審計(jì)法》第4條的規(guī)定。由此形成的影響，是在地方稅收征管審計(jì)監(jiān)督過程中，發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)行為的處理、處罰條文則比較模糊。致使有些審計(jì)工作無法可依，審計(jì)處理難度加大，有些重要審計(jì)事項(xiàng)被擱淺，最后沒有下文。對于審計(jì)出問題的部門進(jìn)行處罰也只能依靠《稅收征管法》與《企業(yè)所得稅法》等帶有立法滯后性的法律，不利于保持審計(jì)的權(quán)威性。雖然我國《審計(jì)法》賦予了審計(jì)機(jī)關(guān)強(qiáng)制公開審計(jì)結(jié)果的權(quán)限，但是對于地方稅收征管報(bào)告的公開，以及問責(zé)問題沒有規(guī)定強(qiáng)制權(quán)限。這就造成了在地方稅收征管審計(jì)中，對于審計(jì)報(bào)告的公開會遇到來自被審計(jì)部門、審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、地方政府以及其他方面壓力，致使審計(jì)出的問題不能予以公開，也就不能進(jìn)一步予以追責(zé)，許多審計(jì)問題成為內(nèi)部秘密，掩蓋了固有的矛盾，使得審計(jì)過程流于形式。長此以往，待問題爆發(fā)出來，嚴(yán)重影響審計(jì)機(jī)關(guān)形象與威信，從而降低了政府的公信力。沒有對審計(jì)結(jié)果公告的硬性規(guī)定，就沒有對審計(jì)結(jié)果披露后的問責(zé)界定，地方稅收征管審計(jì)工作就難在如何突破這些阻礙了。在不違背現(xiàn)有《審計(jì)法》的前提下，可以探索讓地方審計(jì)機(jī)關(guān)參與審計(jì)監(jiān)督地方國稅局的辦法。比如考慮由中央審計(jì)機(jī)關(guān)或省級審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)出授權(quán)書，允許基層審計(jì)局配合進(jìn)行審計(jì)，賦予地方審計(jì)局參與監(jiān)督地方國稅局的有限權(quán)限，以彌補(bǔ)中央審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督的不足，形成對地方稅收征管審計(jì)的全覆蓋。根據(jù)審計(jì)的特點(diǎn)，在招錄工作人員過程中，加試專業(yè)知識測試，加強(qiáng)對專業(yè)人員的引進(jìn)與培訓(xùn)，及時(shí)清理不合格的工作人員，完善審計(jì)人員的知識層面，在地方審計(jì)機(jī)關(guān)建立涉及審計(jì)、會計(jì)、金融、財(cái)務(wù)、計(jì)算機(jī)、法律工程，以及企業(yè)管理等涉及各門類的綜合化審計(jì)團(tuán)隊(duì)。同時(shí)，建立審計(jì)團(tuán)隊(duì)考核機(jī)制，對于工作人員進(jìn)行定期考核，不斷督促審計(jì)人員提升自我水平，以應(yīng)對不斷提升的地方稅收征管審計(jì)要求。
三、完善地方稅收征管審計(jì)的建議
隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來，審計(jì)機(jī)關(guān)要樹立信息化觀念，建立以省、直轄市層面的數(shù)據(jù)分析處理中心?；鶎訉徲?jì)人員將稅收征管各種表格傳入該系統(tǒng)，該中心對稅收征管數(shù)據(jù)進(jìn)行整合，建立中間表進(jìn)行SQL語言分析，系統(tǒng)自動(dòng)出具分析疑點(diǎn)報(bào)告，基層審計(jì)人員進(jìn)行問題的核實(shí)和再分析?；鶎訉徲?jì)人員將核實(shí)的數(shù)據(jù)傳送到數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，由系統(tǒng)識別、銷賬。對于日益繁雜的審計(jì)問題建立數(shù)據(jù)庫，進(jìn)行數(shù)據(jù)的搜集、整理、轉(zhuǎn)換、分析、整合等，以提升工作效率，突出審計(jì)的重點(diǎn)。該數(shù)據(jù)處理中心每年出臺新的計(jì)算機(jī)稅收征管審計(jì)操作規(guī)范，該規(guī)范包含數(shù)據(jù)的導(dǎo)入、處理、整合、分析各個(gè)模塊的操作指南，并且建立SQL語言分析庫，同省、直轄市的審計(jì)組人員可以共享該語句。這種操作規(guī)范無疑將提升對審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)操作水平，保證審計(jì)的時(shí)效性。針對地方稅收征管審計(jì)制定專門的法律法規(guī)或手冊，規(guī)范地方審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)操作規(guī)程，內(nèi)容應(yīng)包含規(guī)范地方稅收征管審計(jì)法律、內(nèi)控控制體系、審計(jì)底稿、審計(jì)流程、審計(jì)取證、問題處罰定性等要求，通過法規(guī)的規(guī)范和流程的要求，保障審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量和審計(jì)工作效率的最大化?？梢钥紤]在省、直轄市層面成立一個(gè)稅收征管審計(jì)法律匯編組，將法律分為定性、處理、處罰不同章節(jié)，將此作為稅收征管審計(jì)人員的工作規(guī)程與法律依據(jù)，在制定好的法律文本基礎(chǔ)上，根據(jù)遇到的爭議問題，進(jìn)行定期的稅收征管法律修訂。并且進(jìn)行不同地區(qū)間的定期交流與經(jīng)驗(yàn)借鑒，在實(shí)踐與交流中不斷完善基層審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)文本。進(jìn)行地方稅收征管審計(jì)報(bào)告強(qiáng)制公開系統(tǒng)建設(shè)，在審計(jì)完畢后進(jìn)行必要的公開以及處罰，并將審計(jì)結(jié)果上傳到系統(tǒng)平臺，就如同交通違規(guī)罰款一樣的平臺，允許進(jìn)行查詢與網(wǎng)絡(luò)處理罰款，保障審計(jì)工作的公開、公正以及權(quán)威性，提升審計(jì)的工作效率和效果，杜絕屢查屢犯現(xiàn)象。根據(jù)稅收征管審計(jì)中內(nèi)容制定保密級別。稅收收入的完成情況、結(jié)構(gòu)分析等密級為保密；稅務(wù)管理審計(jì)、申報(bào)征收審計(jì)、稅收征管情況審計(jì)、稅務(wù)稽查審計(jì)等審計(jì)的問題及建議，在審計(jì)公告系統(tǒng)內(nèi)必須公開，以省、直轄市為層面建立全省、直轄市審計(jì)公告平臺。這樣可以用于各地區(qū)間進(jìn)行學(xué)習(xí)與交流，增加審計(jì)的公信力，盡量減少來自外界的干擾，維護(hù)審計(jì)的獨(dú)立性與公允性。
關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅務(wù)流失；治理措施
電子商務(wù)的全球性、便捷性特點(diǎn)給傳統(tǒng)貿(mào)易活動(dòng)帶來了沖擊，因此，為了保證國家經(jīng)濟(jì)和社會的長遠(yuǎn)發(fā)展，應(yīng)盡快落實(shí)電子商務(wù)配套的稅收管理工作，并在電子商務(wù)稅收管理工作實(shí)施期間，不斷完善相關(guān)稅收法律和征管環(huán)節(jié)，最終在科學(xué)的稅收政策指導(dǎo)下，做好電子商務(wù)稅收征管工作，避免稅務(wù)流失問題的發(fā)生。以下就是對電子商務(wù)稅務(wù)管控等相關(guān)問題的詳細(xì)闡述，望其能為當(dāng)前稅收征管工作的有序展開提供有利參考。
一、電子商務(wù)稅收流失概述
從狹義角度來看，電子商務(wù)稅收流失，即指在現(xiàn)行稅法參照標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，沒有繳納或者少繳納的，都屬于稅收流失。例如，抗稅、漏稅、逃稅、騙稅等違法行為等。而從廣義電子商務(wù)稅收流失角度來看，其在包含狹義中漏稅、逃稅、避稅、騙稅等稅收流失內(nèi)容的基礎(chǔ)上，也包括當(dāng)前存在爭議的經(jīng)濟(jì)行為。如，節(jié)稅行為等。即不管是狹義角度還是廣義角度，電子商務(wù)稅收流失均將產(chǎn)生一定的負(fù)面影響：1）如若電子商務(wù)稅收存在流失現(xiàn)象，那么國家財(cái)政收入將相對減少。即在現(xiàn)代社會發(fā)展背景下，稅收是國家財(cái)政收入的重要組成部分，因而，電子商務(wù)作為新興商務(wù)模式，若打破了現(xiàn)行稅收征管的平衡，將影響國家稅收收入的穩(wěn)定性、及時(shí)性、可靠性，同時(shí)，帶來大量的稅收流失，促使國家失去財(cái)力保障；2）由于電子商務(wù)屬于隱性經(jīng)濟(jì)，并擁有免稅政策和沒有店鋪?zhàn)饨鸬膬?yōu)勢，因而，電子商務(wù)所銷售的同類產(chǎn)品將比傳統(tǒng)商務(wù)模式低，因此，將破壞市場環(huán)境的公平性，甚至造成部分傳統(tǒng)商務(wù)企業(yè)破產(chǎn)，這樣會進(jìn)一步加劇稅收流失問題[1]；3）在電子商務(wù)的沖擊下，政府收入分配調(diào)節(jié)效果逐漸被削弱。如，無法對電子商務(wù)隱性收入進(jìn)行稅收調(diào)節(jié)，最終造成了收入的不平衡，且促就政府公信力逐漸降低，并由電子商務(wù)稅收流失引發(fā)社會效應(yīng)問題。
二、電子商務(wù)稅收流失原因
就當(dāng)前的現(xiàn)狀來看，電子商務(wù)稅收流失的原因主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1）由于電子商務(wù)活動(dòng)的開展涉及到了虛擬化、數(shù)字化、隱匿化等新型技術(shù)的應(yīng)用，因而，在稅收征管期間，加大了交易地點(diǎn)、交易服務(wù)提供者、交易產(chǎn)品的判斷難度。同時(shí)，在電子商務(wù)中，跨國公司可借助智能服務(wù)器，進(jìn)行跨國的數(shù)字化產(chǎn)品交易，而服務(wù)器無法進(jìn)行營業(yè)行為的統(tǒng)計(jì)，最終產(chǎn)生了收入來源稅收征管爭議問題。除此之外，由于電子商務(wù)逐漸打破了傳統(tǒng)商務(wù)貿(mào)易中“住所”、“控制中心”、“管理中心”等納稅人居民身份判斷依據(jù)，其納稅主體趨于邊緣化、模糊化、多元化方向發(fā)展，因而，造成了電子商務(wù)稅收征管作業(yè)無法得到落實(shí)[2]；2）在電子商務(wù)交易中，注重借助一套通用的標(biāo)準(zhǔn)格式，讓貿(mào)易伙計(jì)在通信網(wǎng)絡(luò)傳輸環(huán)境中傳遞經(jīng)濟(jì)信息，繼而以計(jì)算機(jī)間數(shù)據(jù)交換形式，達(dá)到交易目的。但此種“無紙交易”模式，使海關(guān)、保險(xiǎn)、運(yùn)輸、貿(mào)易等信息逐漸模糊化，就此為跨國公司提供了一種新型的逃稅手段。例如，通過虛擬貿(mào)易公司的建立方式，逃避所應(yīng)繳納的電子商務(wù)稅收款項(xiàng)，造成國家稅收流失[3]；3）不同國家稅收管轄存在沖突也是造成電子商務(wù)稅收流失的主要原因之一，為此，需在稅收征管工作實(shí)際開展期間，控制電子商務(wù)稅收流失問題。
三、電子商務(wù)稅收流失問題治理措施
1、完善電子商務(wù)稅收制度
在電子商務(wù)的沖擊下，為了做好稅收征管工作，需完善電子商務(wù)稅收制度。首先，在電子商務(wù)稅收制度建立過程中，應(yīng)結(jié)合其虛擬化特點(diǎn)，確定納稅人義務(wù)適用范圍。即電子商務(wù)中納稅義務(wù)人應(yīng)包括從事電子商務(wù)業(yè)務(wù)的企業(yè)和人，同時(shí)，在我國從事電子商務(wù)的境外企業(yè)和個(gè)人，還有，境外企業(yè)和個(gè)人均應(yīng)界定為納稅義務(wù)人。然后，在納稅義務(wù)人明確界定的基礎(chǔ)上，應(yīng)由稅務(wù)部門和工商部門負(fù)責(zé)通過實(shí)名制方式，登記納稅義務(wù)人經(jīng)營項(xiàng)目、稅種等信息，就此控制電子商務(wù)稅收流失問題。其次，在電子商務(wù)稅收制度制定過程中，為了應(yīng)對課稅對象模糊問題所帶來的挑戰(zhàn)，應(yīng)注重采集電子商務(wù)交易中數(shù)字化信息，如若其商品沒有特殊權(quán)利，則認(rèn)定為銷售商品。例如，在某一款軟件銷售過程中，由于其貿(mào)易期間所傳遞的數(shù)字信息無法判斷商品屬性，那么在電子商務(wù)稅收征管時(shí)，應(yīng)分析軟件接收者的權(quán)利。即若軟件接受者僅具有使用權(quán)，那么則認(rèn)定該軟件為銷售商品，應(yīng)進(jìn)行商品納稅。再次，在電子商務(wù)交易過程中，由于其交易地點(diǎn)較為廣泛，且隨意性較強(qiáng)，因而，應(yīng)依據(jù)網(wǎng)絡(luò)交易者是否已經(jīng)在地方稅務(wù)機(jī)關(guān)、網(wǎng)站營業(yè)執(zhí)照注冊地稅務(wù)機(jī)關(guān)或者網(wǎng)站稅務(wù)機(jī)關(guān)登記來判斷納稅行為，最終從根本上避免偷稅、漏稅、騙稅等行為影響國家財(cái)政收入。
2、實(shí)行稅收電子化
在電子商務(wù)稅收征管工作開展過程中，實(shí)現(xiàn)稅收電子化模式可高效管控稅收流失問題。而在稅收電子化實(shí)際實(shí)行過程中，應(yīng)首先完善電子納稅申報(bào)方式，即允許納稅人通過電話、計(jì)算機(jī)等網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，將申報(bào)資料傳遞給稅務(wù)機(jī)關(guān)管理中心，然后，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)申報(bào)資料，扣除納稅人應(yīng)繳納的稅款[4]。此種納稅申報(bào)方式，要求納稅人必須進(jìn)行電子稅務(wù)實(shí)名登記，因而，可在一定程度上提高納稅人自覺納稅意識，并更好的適應(yīng)“無紙化”、隱匿化、虛擬化電子商務(wù)的發(fā)展，且縮短納稅申報(bào)時(shí)間。其次，在稅收電子化推廣過程中，也應(yīng)啟用電子商務(wù)交易專用發(fā)票，同時(shí)，其專用發(fā)票信息應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)先填寫，然后，在納稅人接到電子發(fā)票后，傳給交易方，并通過電子郵件方式，將電子發(fā)票備份發(fā)給銀行，就此實(shí)現(xiàn)對電子商務(wù)稅收的全面征管，避免稅收流失問題。除此之外，在稅收電子化實(shí)行過程中，為了避免稅源流失，也應(yīng)逐步完善支付監(jiān)管體系、網(wǎng)上稽查制度等，以期實(shí)現(xiàn)對電子商務(wù)稅收征管的嚴(yán)格把控。
3、加大避稅監(jiān)管力度
在電子商務(wù)領(lǐng)域可持續(xù)發(fā)展背景下，為了實(shí)現(xiàn)對國際避稅。例如，偷稅、漏稅、騙稅等稅收流失問題的控制，我國政府機(jī)構(gòu)逐漸完善了國際稅收概念的補(bǔ)充，并編制了科學(xué)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則，就此滿足了電子商務(wù)稅收征管需求。但在電子商務(wù)稅收征管實(shí)際作業(yè)開展期間，為了擴(kuò)大避稅監(jiān)管力度，要求國家政府機(jī)構(gòu)應(yīng)逐步完善處罰規(guī)章，同時(shí)，加強(qiáng)國際間的合作[5]。例如，當(dāng)避稅案件涉及到兩個(gè)以上國家時(shí)，可依據(jù)稅收協(xié)議，賦予各個(gè)國家相應(yīng)的權(quán)利，且在國家逃、避稅案件處理時(shí)，由國家稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)跨國納稅人經(jīng)營活動(dòng)的調(diào)查，同時(shí)，以互聯(lián)網(wǎng)形式通報(bào)納稅人，并對納稅人形成遠(yuǎn)程監(jiān)控，最終有效防治逃稅、偷稅、騙稅等非法行為，避免電子商務(wù)稅收流失。
4、加強(qiáng)國際交流與合作
在電子商務(wù)貿(mào)易發(fā)展中，由于其具有全球性的貿(mào)易特點(diǎn)，因而，在電子商務(wù)稅收流失治理工作中，需加強(qiáng)國際間的交流與合作。首先，在稅收征管作業(yè)期間，應(yīng)探索服務(wù)器或者供應(yīng)商管轄權(quán)模式。例如，當(dāng)甲國為消費(fèi)者、乙國為服務(wù)器所在地、丙國為銷售系統(tǒng)所在地、丁國為銷售管理中心時(shí)，甲國應(yīng)借助互聯(lián)網(wǎng)平臺選擇商品、確定購買、付款，而乙國需負(fù)責(zé)將相關(guān)信息傳輸至丙國服務(wù)器，然后，由丁國接收電子貨款。同時(shí)，在此種模式下，應(yīng)賦予乙國和丁國稅收管轄權(quán)，而甲國為二者的納稅義務(wù)人，繼而通過服務(wù)器管轄權(quán)模式的明確界定，規(guī)范國際電子商務(wù)貿(mào)易中，稅收征管工作內(nèi)容[6]。其次，由于我國是發(fā)展中國家，因而，在我國跨國電子商務(wù)征稅管理期間，應(yīng)以來源地稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)并重的形式，維護(hù)我國稅收權(quán)益，且更好的參與國際競爭。除此之外，在電子商務(wù)稅收問題治理中，也應(yīng)不斷補(bǔ)充國際稅收原則、征管、立法等方面的內(nèi)容，同時(shí)，在網(wǎng)上建立國際稅務(wù)監(jiān)控，以期實(shí)現(xiàn)對稅收流失問題的及時(shí)制止。
四、結(jié)論
綜上可知，電子商務(wù)稅收流失與國家財(cái)政收入水平息息相關(guān)。因此，在電子商務(wù)稅收征管工作開展期間，為了控制偷稅、漏稅、逃稅、騙稅等違法行為，應(yīng)在實(shí)際稅收征管作業(yè)中，結(jié)合電子商務(wù)隱秘性、虛擬性、模糊性等特點(diǎn)，優(yōu)化稅收征管流程，同時(shí)，從加強(qiáng)國際交流與合作、加大避稅監(jiān)管力度、實(shí)行稅收電子化等層面入手，提高電子商務(wù)稅收管理水平，且有效防止稅收流失現(xiàn)象。
作者:田金瑩 韓嘉欣 單位:大連財(cái)經(jīng)學(xué)院
參考文獻(xiàn):
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關(guān)鍵詞：中國；電子商務(wù)；稅收征管；國際借鑒
商務(wù)部部長高虎城在2015年12月27日全國商務(wù)工作會議上表示2015年我國電子商務(wù)交易額預(yù)計(jì)達(dá)20.8萬億元。為促進(jìn)我國電子商務(wù)的長遠(yuǎn)發(fā)展，近年來各級政府部門都予以了高度的重視并且積極出臺相關(guān)政策予以支持。2015年5月國家稅務(wù)總局出臺了《關(guān)于堅(jiān)持依法治稅更好服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的意見》，積極支持新業(yè)態(tài)和新商業(yè)模式健康發(fā)展。在“互聯(lián)網(wǎng)+”的背景下，稅務(wù)機(jī)關(guān)如何有效地對電子商務(wù)企業(yè)進(jìn)行管理已成為在新形勢下面臨的一個(gè)新課題。
一、當(dāng)前我國電子商務(wù)企業(yè)稅收征管過程中存在的問題
（一）稅制要素方面
1、征稅對象難明確。因?yàn)殡娮由虅?wù)是在網(wǎng)絡(luò)平臺上進(jìn)行的，買方和賣方不需要進(jìn)行面對面的洽談，一切行為都是通過數(shù)字化的信息在網(wǎng)絡(luò)上傳遞的，這就對于征稅對象的性質(zhì)捉摸不定，因?yàn)樗械挠行紊唐方灰锥紝⑥D(zhuǎn)化為無形的，導(dǎo)致勞務(wù)、特許權(quán)等的概念無法明確，稅務(wù)機(jī)關(guān)處理時(shí)也會無從下手。
2、納稅地點(diǎn)難確定。我國當(dāng)前的稅收制度中，納稅的管轄權(quán)的確定一般以屬地原則為主，即按照注冊地或者經(jīng)營所在地來確定納稅機(jī)關(guān)的管轄。但是電子商務(wù)行為由于其隱蔽性和快速流動(dòng)性以及虛擬性等等的特點(diǎn)，造成根本無法準(zhǔn)確確定其納稅的地點(diǎn)。例如，任何一家企業(yè)都可以不受時(shí)間空間的限制在全球的任意地點(diǎn)設(shè)立公司進(jìn)行電子商務(wù)交易行為，這樣電子商務(wù)行為交易的發(fā)生地和具體消費(fèi)地不能明確，那么就造成稅收管轄權(quán)不能確定，無法很好的實(shí)施征稅的活動(dòng)。
3、納稅主體難認(rèn)定。電子商務(wù)由于數(shù)字性、隱蔽性和流動(dòng)性的固有特征，買方和賣方一般都會采用隱瞞自己真實(shí)身份、特點(diǎn)、地點(diǎn)以及具體的行為，納稅主體不好具體確認(rèn)，此外，電子商務(wù)平臺減少了很多的中間環(huán)節(jié)，但是買方和賣方是處于不同地域的稅收征管的管轄權(quán)范圍之內(nèi)，造成了主體確認(rèn)的困難性，對稅收的征管行為加大了難度，也對傳統(tǒng)的稅收制度和理論造成了巨大的影響。
4、納稅環(huán)節(jié)難區(qū)分。在我國目前的稅收制度中確定納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間是由發(fā)票開具的具體時(shí)間或者是錢貨兩訖的時(shí)間決定。但是在目前電子商務(wù)交易中很少開具發(fā)票或者現(xiàn)金收入的憑證，這樣就無法確定納稅的期限。其征稅的稅基在隱蔽性、流動(dòng)性的互聯(lián)網(wǎng)交易中就容易消失，就會加大逃稅避稅的可能性，稅收流失的現(xiàn)象就會出現(xiàn)加劇，不僅稅基的消失會影響征稅，中間環(huán)節(jié)的去除導(dǎo)致了相關(guān)的課稅點(diǎn)也消失，這也加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管工作的難度。
（二）稅制原則方面
1、對稅收征管效率的影響。對效率原則的影響主要體現(xiàn)在傳統(tǒng)商業(yè)交易行為與電子商務(wù)交易行為的不同點(diǎn)上。首先，采用電子商務(wù)交易的方式導(dǎo)致對稅收的管理很難實(shí)施也加大了成本的投入。其次是中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也帶動(dòng)著互聯(lián)網(wǎng)的不斷發(fā)展，電子商務(wù)作為適應(yīng)“互聯(lián)網(wǎng)+”的背景下發(fā)展起來的，所以對于稅收管理制度也要在科技不斷發(fā)展的情況下予以創(chuàng)新提高科技的含量，這樣就可以更好的實(shí)施稅收的征管工作，大大提高工作效率。
2、對稅收征管公平的影響。電子商務(wù)與傳統(tǒng)的交易行為最大的區(qū)別就在于電子商務(wù)交易行為的虛擬性以及快速的流動(dòng)性的特征，我國現(xiàn)行的稅收征管的制度并沒有囊括對于這些特點(diǎn)的規(guī)定。這樣的特點(diǎn)導(dǎo)致電子商務(wù)企業(yè)大多建立公司選擇在稅負(fù)低的地區(qū)，只要進(jìn)行簡單的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器的設(shè)置就可以在全世界范圍內(nèi)開展業(yè)務(wù)，有效地逃稅和避稅。這就會造成傳統(tǒng)商業(yè)企業(yè)和電子商務(wù)企業(yè)在稅收負(fù)擔(dān)上的不公平，影響征稅的公平原則的實(shí)施。
二、國外電子商務(wù)稅收征管問題的理論與實(shí)踐
（一）美國。美國在全球的網(wǎng)絡(luò)市場中占有主導(dǎo)的地位，為了保證其領(lǐng)先的地位和市場的占有率其主張對于電子商務(wù)少征稅或者索性不征稅，在上世紀(jì)九十年代后期，美國率先對電子商務(wù)問題進(jìn)行規(guī)定，出臺了互聯(lián)網(wǎng)免稅的規(guī)定、全球的電子商務(wù)選擇性征稅等規(guī)定，而且積極促進(jìn)世貿(mào)組織對于網(wǎng)上交易免稅的規(guī)定。美國對于電子商務(wù)問題的規(guī)定主要集中于對電子商務(wù)稅收征管的原則和特點(diǎn)進(jìn)行規(guī)定，提倡稅收的中性原則以避免征稅行為對經(jīng)濟(jì)造成的影響。美國所支持的這些觀點(diǎn)只是為了避免對經(jīng)濟(jì)造成不良的影響，是出于對自己國家的利益考慮采取的措施，直到2013年，美國參議院通過了《2013市場公平法案》，允許各州政府可以對電子商務(wù)企業(yè)跨區(qū)進(jìn)行征稅，主要涉及消費(fèi)稅，但目前仍有一些州沒有開征，因?yàn)槊绹娮h院并沒有通過這項(xiàng)議案，說明對于征收網(wǎng)絡(luò)消費(fèi)稅在美國還是意見不一的。
（二）歐盟及其他經(jīng)濟(jì)組織。歐盟在總體上是支持電子商務(wù)的發(fā)展的，但是為了避免對市場造成大的影響和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，所以歐盟對電子商務(wù)的征稅持有的是保持稅收的中性化原則，避免對電子商務(wù)開征新的稅種的措施。在落實(shí)到具體化的程序中，就表現(xiàn)在無紙化記賬的方式和稅務(wù)報(bào)表電子化填寫的方式等，為的是操作更加的簡單、方便、易于操作。在二十一世紀(jì)初的時(shí)候，歐盟了對于電子商務(wù)增值稅規(guī)定的方案，關(guān)于電子發(fā)票的具體實(shí)施和操作等對于電子商務(wù)的稅收征管方面的有關(guān)方案和指導(dǎo)意見。2015年1月1日起，歐盟規(guī)定在歐盟境內(nèi)網(wǎng)上購物，增值稅將執(zhí)行買家所在地稅率。經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織也對電子商務(wù)的稅收征管有所規(guī)定，在加拿大的會議上提出了對于電子商務(wù)發(fā)展的框架性的條件并且成立了五個(gè)技術(shù)小組對此問題進(jìn)行深入性的規(guī)定，了一系列有關(guān)的文件，對于電子商務(wù)稅收征管中一些有關(guān)的概念和運(yùn)用進(jìn)行了深入的分析。
三、我國電子商務(wù)企業(yè)稅收征管制度的優(yōu)化建議
（一）完善納稅主體登記制度。對于從事電子商務(wù)的企業(yè)區(qū)別于一般的企業(yè)另行登記，了解電子商務(wù)企業(yè)的具體數(shù)量和經(jīng)營發(fā)展的狀況，就能更好地實(shí)施稅收的管理工作。稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)與域名注冊機(jī)關(guān)的協(xié)調(diào)工作，不僅要對納稅主體的納稅申報(bào)的一般性材料有所要求還要對電子商務(wù)企業(yè)的網(wǎng)址、域名以及其他網(wǎng)絡(luò)上的情況進(jìn)行登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)要對網(wǎng)絡(luò)信息與域名注冊登記機(jī)構(gòu)登記的信息相互核實(shí)，從而更準(zhǔn)確地把握電子商務(wù)企業(yè)的準(zhǔn)確信息，為更好地實(shí)施稅收征收管理工作創(chuàng)造良好的制度條件。
（二）強(qiáng)化網(wǎng)絡(luò)電子申報(bào)制度。為了加強(qiáng)對于網(wǎng)絡(luò)發(fā)展及信息化產(chǎn)生的電子商務(wù)的問題，所以要加強(qiáng)對于稅收征管的信息化的發(fā)展，要加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部結(jié)構(gòu)、稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)、支付機(jī)關(guān)等相關(guān)機(jī)關(guān)的信息共享與交流，建立網(wǎng)絡(luò)申報(bào)系統(tǒng)并通過網(wǎng)站進(jìn)行相關(guān)的稅收方面的法律法規(guī)和政策的宣傳，形成電子化的分級的納稅申報(bào)的制度。
（三）健全電子發(fā)票憑證制度。電子發(fā)票與傳統(tǒng)的紙質(zhì)類的發(fā)票相比具有降低成本、節(jié)能減排、信息化程度較高的特點(diǎn)，可以為電子商務(wù)的稅收征管提供極大的便利，強(qiáng)化管理，減少違法犯罪事件的發(fā)生。納稅主體可以通過登錄稅務(wù)機(jī)關(guān)的網(wǎng)站查找電子發(fā)票，并根據(jù)實(shí)際情況輸入相關(guān)的數(shù)據(jù)進(jìn)行納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以利用這個(gè)網(wǎng)站實(shí)時(shí)的查詢納稅人的經(jīng)營狀況以及納稅的信息，有利于雙方之間的資源的共享和稅收的有效征收。（作者單位：湘潭大學(xué)公共管理學(xué)院）
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論文摘要:闡述了稅收專管員制度在現(xiàn)階段顯現(xiàn)出的弊端和不足，介紹了稅收管理員制度出臺的背景和稅收管理員制度建設(shè)的現(xiàn)狀，并對我國稅收管理員制度的完善提出了兒點(diǎn)建議。
2004年7月全國稅收征管工作會議上提出要加強(qiáng)稅收管理的科學(xué)化、精細(xì)化。作為稅收管理精細(xì)化的重要內(nèi)容，稅收管理員這個(gè)概念出現(xiàn)在人們視線。提到稅收管理員大多數(shù)人首先會想到稅收專管員這個(gè)與之名稱相近，并有著淵源關(guān)系的概念。其實(shí)稅收管理員的前身就是始于20世紀(jì)50年代的稅收專管員，但稅收管理員制度不是恢復(fù)過去的稅收專管員制度，它與專管員制度有著本質(zhì)的不同，已被賦予了新的內(nèi)涵:管事與管戶相結(jié)合，管理與服務(wù)相結(jié)合，權(quán)利與責(zé)任相結(jié)合;變集權(quán)管理為分權(quán)管理，變?nèi)淌焦芾頌榄h(huán)節(jié)式管理，變保姆式服務(wù)為依法服務(wù)。所謂稅收管理員就是基層稅務(wù)機(jī)關(guān)分片或分業(yè)從事稅源管理，負(fù)有管戶責(zé)任的工作人員。稅收管理員是稅收征管改革進(jìn)一步深人的產(chǎn)物，是建立完善“以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查，強(qiáng)化管理”稅收征管模式的新需要，絕不等同于過去的專管員對稅收專管員制度的簡單回顧。
生產(chǎn)力決定生產(chǎn)關(guān)系、經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑是任何經(jīng)濟(jì)形態(tài)社會中的基本規(guī)律。稅收管理屬于上層建筑的組成部分，它決定于一定時(shí)期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r。稅收專管員管戶的稅收征管體制是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下國家直接管理企業(yè)的產(chǎn)物。建國后，隨著國民經(jīng)濟(jì)的恢復(fù)和生產(chǎn)資料所有制的社會主義改造完成后，我國社會主義經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)由建國初期的多種經(jīng)濟(jì)成分并存轉(zhuǎn)變?yōu)楸容^單一的公有制經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。稅收征管的重點(diǎn)也由非公有經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向國營、集體經(jīng)濟(jì)。在稅收征管體制上則確立了“專管員管戶，上門收稅”“一員進(jìn)廠，各稅統(tǒng)管，征管查集于一身”的稅收征管模式。專管員制度的存在有其客觀基礎(chǔ)。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，財(cái)政統(tǒng)收統(tǒng)支，企業(yè)利潤上交，虧損由國家彌補(bǔ)，企業(yè)不是獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益主體。受“非稅論”的影響，當(dāng)時(shí)普遍認(rèn)為利潤和稅收沒有實(shí)質(zhì)性的差別，財(cái)政稅收工作逐漸形成財(cái)政駐廠員、稅收專管員制度。稅收專管員管多個(gè)企業(yè)、多個(gè)稅種，不僅代表稅務(wù)機(jī)關(guān)行使著從稅務(wù)登記、納稅鑒定、納稅申報(bào)、賬薄發(fā)票管理、稅款計(jì)繳、直到納稅檢查違章處理等各種稅收管理權(quán)，而且還參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和經(jīng)濟(jì)核算?？梢?，傳統(tǒng)的稅收征管體制是與當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)體制相符合、與當(dāng)時(shí)的財(cái)政稅收理論相一致的。在所有制形式單一、納稅戶少且集中的情況下，稅收專管員征收效率高，是當(dāng)時(shí)一種理性的選擇。
隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深人和推進(jìn)，中國的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)由單一的公有制轉(zhuǎn)變?yōu)楣兄茷橹黧w、多種經(jīng)濟(jì)成分并存。企業(yè)成為獨(dú)立經(jīng)營、自負(fù)盈虧的市場主體。稅收征管對象也由國營、集體經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向多種經(jīng)濟(jì)成分。利益主體的多元化和征稅對象的復(fù)雜化使稅收專管員制度逐漸顯現(xiàn)出其弊端和不足:第一，未能樹立納稅人的主體地位，征納雙方責(zé)任不清。第二，納稅人形成依賴心理，缺乏自覺納稅意識。第三，專管員權(quán)力過大，責(zé)任約束軟化。尤其是稅收專管員缺少權(quán)力制約，收“人情稅”和“關(guān)系稅”，以稅謀私的弊端暴露無遺。諸多問題的凸顯，使稅收專管員制度逐漸淡出，并被以職能劃分為基礎(chǔ)、征管查相分離的集中征管模式替代。
稅收管理員制度出臺的背景
稅源是稅收的基礎(chǔ)，稅源管理是稅收管理的重點(diǎn)和難點(diǎn)，也是稅收管理的起點(diǎn)。對稅源管理的效果如何，直接影響著稅收征管效率的高低。自1994年稅制改革以來，稅收征管工作進(jìn)行了一系列的改革和深化，逐步建立了“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查，強(qiáng)化管理”的征管模式。多年來，這種征管模式在分清征納雙方責(zé)任，提高納稅人的納稅意識，加強(qiáng)稅收管理和監(jiān)督.強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督和制約等方面都發(fā)揮了重要作用。
但是，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深人，經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)生了很大的變化，上述征管模式在運(yùn)行中也逐漸暴露出以下矛盾和問題:
首先，重管事，輕管戶，造成管事與管戶的脫節(jié)。按照現(xiàn)行的征管流程，稅源管理由過去的專管員實(shí)地調(diào)查了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)核算情況變成了遠(yuǎn)離企業(yè)、坐看報(bào)表的靜態(tài)管理方式，無法收集納稅人的稅源動(dòng)態(tài)信息，對未申報(bào)戶、非正常戶、停歇業(yè)戶、零散流動(dòng)稅源的管理更是無法顧及，最終導(dǎo)致漏征漏管戶的增加。
其次，強(qiáng)調(diào)納稅人自行申報(bào)納稅、集中征收、重點(diǎn)稽查和內(nèi)部監(jiān)督制約，忽視了調(diào)動(dòng)稅務(wù)人員的積極性和主動(dòng)性。人是生產(chǎn)力中最活躍的因素，如果基層稅務(wù)人員缺乏積極性和創(chuàng)造性，稅源管理工作就成了無源之水、無本之木。
第三各種征管考核指標(biāo)名目繁多，擠占了稅源管理的時(shí)間和空間，使稅收管理流于形式，造成了稅收管理中的形式主義和官僚主義。
現(xiàn)有這種以信息化為依托的集中征收、重點(diǎn)稽查模式和“征、管、查”二分離或三分離的機(jī)構(gòu)設(shè)置，克服了傳統(tǒng)專管員“一人進(jìn)廠、各稅統(tǒng)管”所伴生的權(quán)力過大、缺少制約的弊端，實(shí)現(xiàn)了“管戶制”向“管事制’，轉(zhuǎn)變，但也帶來了納稅人的納稅成本增加、稅務(wù)人員缺少積極性、稅源管理職能“缺位”等問題，最終造成在稅源管理中“淡化責(zé)任，疏于管理”現(xiàn)象的出現(xiàn)。當(dāng)前的稅源管理弱化問題巫需一種新的管理方法，稅收管理員制度應(yīng)時(shí)而生，它也是稅收管理科學(xué)化、精細(xì)化要求下的一種稅源管理新思路。
我國稅收管理員制度的建設(shè)
早在1998年重慶市就開始實(shí)施對稅收管理員制度的探索，在全市國稅系統(tǒng)推行稅收管理員制度，并取得了很好的成效。2004年下半年至今，全國已有一些地方的稅務(wù)系統(tǒng)相繼制定并實(shí)施稅收管理員工作制度，在實(shí)踐上積累了一定的經(jīng)驗(yàn)和方法。從我國各地稅務(wù)系統(tǒng)建設(shè)稅收管理員制度的實(shí)踐來看，稅收管理員一般不直接從事稅款征收、減免稅審批、稅務(wù)稽查和違章處罰等工作，其主要職責(zé)包括以下內(nèi)容:
(1)納稅評估。根據(jù)納稅申報(bào)資料以及其他相關(guān)涉稅信息，運(yùn)用信息化手段，采取特定的程序和方法對納稅人在一定期間內(nèi)履行納稅義務(wù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合法性進(jìn)行系統(tǒng)的綜合評定，促進(jìn)納稅人及時(shí)如實(shí)地申報(bào)納稅。
（2）納稅服務(wù)。主要包括稅收政策宣傳與送達(dá)、納稅咨詢與輔導(dǎo)。
(3)信息采集。主要是定期或不定期下戶進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，采集和整理管戶的生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)核算等稅源動(dòng)態(tài)信息，及時(shí)更新納稅人的信息檔案。
(4)調(diào)查核實(shí)。主要包括對納稅人各類資格認(rèn)定、延期申報(bào)和延期繳納、減免退稅、稅前扣除、死欠稅款核銷等事項(xiàng)的調(diào)查核實(shí)。
(5)日常管理。包括稅務(wù)登記管理、戶籍管理、認(rèn)定管理、發(fā)票管理、申報(bào)征收管理以及催報(bào)催繳等工作。
如何完善我國稅收管理員制度
“管戶”與“管事”相結(jié)合的稅收管理員制度，是深化稅收征管改革要求下對原有專管員制度的揚(yáng)棄和發(fā)展，最大限度地調(diào)動(dòng)和激發(fā)了稅務(wù)人員的積極性和創(chuàng)造性，使稅收管理富于人性化。但稅收管理員制度同時(shí)面臨著以下難題:第一，人均管戶較多，工作量大.只能實(shí)現(xiàn)粗放式管理;第二.經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)性質(zhì)比較復(fù)雜，加大了稅收管理的難度;第三，外向型經(jīng)濟(jì)比重增加，特別是跨國公司的快速發(fā)展，對稅收管理提出更新更高的要求;第四，稅收管理員相關(guān)配套制度不夠完善。
為加強(qiáng)稅源管理.優(yōu)化納稅服務(wù)，切實(shí)解決“淡化責(zé)任，疏于管理”問題，推進(jìn)依法治稅.進(jìn)一步提高稅收征管的質(zhì)量和效率.筆者建議應(yīng)從以下3方面完善稅收管理員制度。
(1)合理界定稅收管理員的職責(zé)。區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡是我國的實(shí)際國情.尤其是東部、中部與西部在經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展上有一定的差距。因此制定和推行稅收管理員制度要結(jié)合實(shí)際情況.因地制宜.經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)與欠發(fā)達(dá)地區(qū)應(yīng)區(qū)別對待.避免搞“一刀切”。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施較為完善.信息化建設(shè)程度高.可以充分利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、通信網(wǎng)絡(luò)等信息化平臺.把納稅評估、稅收政策宣傳與送達(dá)、催報(bào)催繳等從稅收管理員的具體職責(zé)中分離出來;同時(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)外資企業(yè)、大型企業(yè)數(shù)量多，其生產(chǎn)經(jīng)營流程和財(cái)務(wù)核算情況復(fù)雜，借助會計(jì)師事務(wù)所和稅務(wù)機(jī)構(gòu)等社會中介組織的力量進(jìn)行財(cái)務(wù)信息核實(shí)、納稅咨詢與輔導(dǎo)也有一定空間。經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū).納稅評估、稅收政策宣傳與咨詢、納稅輔導(dǎo)、下戶調(diào)查管戶生產(chǎn)財(cái)務(wù)信息及催報(bào)催繳等具體職責(zé)仍應(yīng)由稅收管理員承擔(dān)。但無論經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)還是欠發(fā)達(dá)地區(qū)，都應(yīng)把日常檢查、信息采集、資料核實(shí)和個(gè)性化納稅服務(wù)作為稅收管理員的主要工作內(nèi)容。
【關(guān)鍵詞】電子商務(wù)；稅收；B2C；C2C
一、引言
我國電子商務(wù)經(jīng)過十幾年的發(fā)展，現(xiàn)已步入高速發(fā)展時(shí)期。根據(jù)中國電子商務(wù)研究中心（）監(jiān)測數(shù)據(jù)顯示（圖1），近年來我國電子商務(wù)的市場交易規(guī)模逐年遞增，2015年電子商務(wù)交易額達(dá)18.3萬億元，同比增長36.57%，占2015年中國GDP（67.67萬億元）的27%左右。電商服務(wù)企業(yè)直接從業(yè)人員超過270萬人，間接帶動(dòng)就業(yè)人數(shù)已超過2000萬人。其中，B2B（企業(yè)對企業(yè)）電商交易額13.9萬億元，同比增長39%，增幅上升17%。電子商務(wù)為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和帶動(dòng)就業(yè)做出了巨大貢獻(xiàn)，但因其隱蔽性、無形性、主體流動(dòng)性等特點(diǎn)，對我國傳統(tǒng)稅收體系帶來嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。電商交易和實(shí)體交易本質(zhì)相同，隨著我國電商的發(fā)展和成熟，今后對電商全面征稅是必然趨勢。在保證國家收入的基礎(chǔ)上，稅收還可作為電子商務(wù)可持續(xù)發(fā)展的重要調(diào)控工具，因此，從國家稅收和電商發(fā)展角度研究電子商務(wù)征稅問題非常必要。本文從實(shí)務(wù)和理論研究兩方面對我國電子商務(wù)稅收相關(guān)問題進(jìn)行梳理，并介紹世界主要國家對電商征稅的情況，以期為我國電商稅收立法和加強(qiáng)電商稅收征管提供參考意見。
二、我國電子商務(wù)稅收實(shí)務(wù)動(dòng)態(tài)
2007年全國首例網(wǎng)絡(luò)交易偷稅案“彤彤屋”曝光。上海黎依有限公司通過“彤彤屋”網(wǎng)站銷售嬰兒用品，采用不開票、不記賬、不向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的方式逃稅。經(jīng)當(dāng)?shù)貒惥侄悇?wù)核定，該公司在2006年6～12月不含稅銷售額278.4萬余元，應(yīng)繳增值稅11萬余元。法院以偷稅罪判處罰金10萬元，同時(shí)判處張某有期徒刑兩年，緩刑兩年，處以罰金6萬元。2011年武漢市國稅局開出國內(nèi)首張網(wǎng)店稅單，對淘寶女裝銷售冠軍網(wǎng)店“我的百分之一”征收2010年的增值稅、企業(yè)所得稅、滯納金共計(jì)430.79萬元，并對達(dá)到皇冠級別的網(wǎng)店納入征管范圍。該網(wǎng)店2010年銷售額超過1億元，信用級別達(dá)到3個(gè)金皇冠，累計(jì)有200萬筆以上交易。針對此事，新浪微博發(fā)起“你支持對網(wǎng)店征稅嗎”的投票，共有5417人參與，其中72.9%的網(wǎng)友反對征稅，擔(dān)心繳稅壓力可能會轉(zhuǎn)移到消費(fèi)者頭上。從2013年蘇寧云商董事長張近東、步步高集團(tuán)董事長王填，到2016年華潤董事長傅育寧、吉利集團(tuán)董事長李書福等，全國政協(xié)委員或人大代表們多次在兩會中提出，應(yīng)對電子商務(wù)征稅，加強(qiáng)電商稅收管理，引起社會廣泛關(guān)注。2015年4月，北京、上海、深圳等多地稅務(wù)機(jī)關(guān)相繼約談轄區(qū)內(nèi)電商企業(yè)，引發(fā)查稅風(fēng)暴。然而，當(dāng)年5月國稅總局《關(guān)于堅(jiān)持依法治稅更好服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的意見》（稅總發(fā)〔2015〕63號）提到，“各級稅務(wù)部門今年內(nèi)不得專門統(tǒng)一組織針對某一新興業(yè)態(tài)、新型商業(yè)模式（含電商、互聯(lián)網(wǎng)+）的全面納稅評估和稅務(wù)檢查”“積極探索支持其發(fā)展的稅收政策措施”，緊急叫停電商查稅風(fēng)暴，電商全面征稅在2015年得以暫緩。2016年3月，我國《關(guān)于跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收政策的通知》（財(cái)關(guān)稅〔2016〕18號），規(guī)定跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品按照貨物征收關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅。2016年7月在G20財(cái)長和央行行長會議上，財(cái)政部長樓繼偉表態(tài)，對電子商務(wù)不征稅不公平。上述一系列事件表明，未來對電商全面征稅是必然趨勢，但也從側(cè)面反映出離全面征稅尚有一定距離，全面征稅面臨諸多難題，電商征稅的具體管理辦法還有待出臺，全面征稅需要一個(gè)過程。
三、我國電子商務(wù)稅收理論研究動(dòng)態(tài)
（一）電子商務(wù)模式與征稅情況
電子商務(wù)主要包括B2B（企業(yè)對企業(yè)）、B2C（企業(yè)對消費(fèi)者）、C2C（消費(fèi)者對消費(fèi)者）三種模式（李恒，2014）。B2B典型代表是阿里巴巴，平臺提供的多是大宗的批發(fā)采購，交易雙方為企業(yè)，需要發(fā)票作為記賬或抵扣憑證，通常不會產(chǎn)生太多稅收問題。B2C模式下賣方要進(jìn)行工商和稅務(wù)登記，而且隨著三證合一、一照一碼的實(shí)行，不納稅可能性低，但企業(yè)可能會借助其廣泛而隱蔽的電商銷售造就新的避稅天堂，因此主要問題是加強(qiáng)稅收征管工作。C2C即個(gè)人網(wǎng)店，典型代表是淘寶，賣方既無證經(jīng)營，也不開具發(fā)票，監(jiān)管難度大，再加上目前我國電商稅收征管法律的缺失，從而導(dǎo)致C2C交易一直游走在納稅的邊緣。
（二）電商征稅的必要性
劉春江（2005）運(yùn)用福利經(jīng)濟(jì)學(xué)相關(guān)原理，論述了電子商務(wù)征稅的利弊，指出征稅在短期內(nèi)弊大于利，長期內(nèi)利大于弊。曹洪（2011）、張煒（2014）等從交易實(shí)質(zhì)角度，認(rèn)為電商交易與傳統(tǒng)交易其本質(zhì)是一樣的，均應(yīng)納稅。謝波峰（2014）認(rèn)為我國電子商務(wù)稅收政策并非“真空”，而是有法可依，應(yīng)依法納稅。針對電子商務(wù)的不同模式，學(xué)術(shù)界對B2B、B2C模式征稅已基本達(dá)成共識，而且實(shí)務(wù)中已征稅，而對C2C電商是否征稅和何時(shí)征稅仍存在爭論。洪蘭（2013）從避免稅收流失、保護(hù)實(shí)體經(jīng)營、規(guī)范網(wǎng)店經(jīng)營、完善征稅體系四個(gè)方面，馬洪娟（2013）從法律必然性、公平必然性、行業(yè)必然性三個(gè)方面，余碧藝（2015）從可稅性角度即理論和實(shí)務(wù)上的稅收可行性等等，剖析對C2C電商征稅的必要性和可行性。然而，也有學(xué)者認(rèn)為個(gè)體電商促進(jìn)了就業(yè)，且征稅成本高，監(jiān)管難度大，應(yīng)稅收入不高，宜暫緩征稅。但是暫緩征稅不等于永不征稅，長期來看對電商征稅是必然趨勢。
（三）電商征稅存在的問題與阻礙
曹海生（2012）根據(jù)已有文獻(xiàn)總結(jié)出電商稅收征管的三類問題：一是繼承性問題，在傳統(tǒng)商務(wù)中已經(jīng)存在，電商只是繼承下來，包括假發(fā)票、偽造賬簿等行為，在B2B中體現(xiàn)得更明顯；二是放大性問題，在傳統(tǒng)商務(wù)中早已存在的問題在電商中被放大，包括無證經(jīng)營和不開票銷售，主要存在于B2C、C2C模式中；三是電商新問題，目前主要存在于跨國銷售中。針對C2C模式，王肖肖（2013）從稅收政策角度，如納稅主體和征稅對象難以確定、勞務(wù)發(fā)生地模糊、應(yīng)稅行為判定缺乏依據(jù)，以及稅收征管角度如電商稅務(wù)稽查困難、成本高、現(xiàn)有技術(shù)和信息化水平的制約、現(xiàn)行法規(guī)的空白等方面進(jìn)行闡述。余碧藝（2015）從實(shí)務(wù)角度闡述C2C電商征稅面臨著成本高、難度大、沖擊就業(yè)等諸多挑戰(zhàn)。
（四）電商征稅的建議與對策
針對電子商務(wù)征稅問題，陳曉紅、喻強(qiáng)（2000）從征管技術(shù)、人才培養(yǎng)等方面提出對策。曹洪（2011）認(rèn)為電商稅收征管的關(guān)鍵是要充分發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商（ISP）的作用。伍紅、胡杰琦（2013）通過對電子商務(wù)流程分解，提出以現(xiàn)金流為突破口，以信息流為基石，構(gòu)建電子商務(wù)網(wǎng)站為代扣代繳義務(wù)人的新型征管模式。靳萬軍（2014）提出綜合考慮規(guī)范管理、稅收公平和支持發(fā)展三個(gè)方面，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、納稅人訴求和稅收治理三方不同訴求。張桂玲（2014）從改進(jìn)稅務(wù)登記并完善稅收立法、配合行政輔助、建立第三方交易平臺代扣代繳制度、提高商家納稅意識四方面提出對策。胡紹雨（2014）從調(diào)整現(xiàn)有稅制、重構(gòu)電商稅收征管體系、完善相關(guān)稅收制度三方面提出建議。汪旭暉、張其林（2015）提出推動(dòng)政府單維征管模式向“平臺—政府”雙元征管模式轉(zhuǎn)變，網(wǎng)店實(shí)名、終端征稅、電子發(fā)票、平臺代繳將成為發(fā)展趨勢。
四、電子商務(wù)國際稅收經(jīng)驗(yàn)借鑒
作為電商發(fā)源地的美國，1998年通過了《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》，對互聯(lián)網(wǎng)訪問連續(xù)三年免稅、避免多重課稅或稅收歧視，之后多次延長免稅期限。2013年美國《市場公平法案》獲得美國參議院的絕對性支持，法案允許美國各州政府在簡化各自納稅法規(guī)前提下，對網(wǎng)絡(luò)電商企業(yè)征收地方銷售稅，同時(shí)對年銷售額低于100萬美元的小企業(yè)免稅。歐盟委員會在1997年發(fā)表《歐洲電子商務(wù)動(dòng)議》，認(rèn)為修改現(xiàn)行稅收法律比開征新稅和附加稅更實(shí)際。1998年歐盟公布《關(guān)于保護(hù)增值稅收入和促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展的報(bào)告》，決定對歐盟企業(yè)通過網(wǎng)絡(luò)購進(jìn)商品或勞務(wù)時(shí)統(tǒng)一征收20%的增值稅，開創(chuàng)了國際上對電商征收增值稅的先河。2003年歐盟開始實(shí)施電商增值稅新指令，各國執(zhí)行自身現(xiàn)行的增值稅稅率，最高是瑞典的25%，最低是馬德拉群島的13%。新加坡2000年《電子商務(wù)稅收原則》，要求有形商品在線交易與線下交易同等納稅，而在線無形服務(wù)和數(shù)字化商品按3%的稅率征稅。英國2002年生效的《電子商務(wù)條例》規(guī)定，在線商品交易應(yīng)繳納增值稅，稅率與實(shí)體經(jīng)營相同，根據(jù)所售商品種類和銷售地不同分為標(biāo)準(zhǔn)稅率17.5%、優(yōu)惠稅率5%和零稅率。日本出臺《特商取引法》，規(guī)定網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營收入需要繳稅，但年收益低于100萬日元的網(wǎng)店免稅。澳大利亞規(guī)定交易額超過1000澳元的小規(guī)模個(gè)人網(wǎng)店需繳納個(gè)人所得稅。從世界主要國家電子商務(wù)稅收經(jīng)驗(yàn)來看，對電子商務(wù)征稅已成普遍共識并已實(shí)施，多是在現(xiàn)有稅制基礎(chǔ)上進(jìn)行修改和拓展，而不是開征新稅種以減少征稅阻力。多數(shù)國家在征稅的同時(shí)給予電商一定的稅收優(yōu)惠，通常是設(shè)立起征點(diǎn)的形式，這些為我國電商全面征稅提供了經(jīng)驗(yàn)參考。
五、評述與展望
[關(guān)鍵詞]電子商務(wù)稅收征管稅務(wù)登記
電子商務(wù)超越了時(shí)間與空間的限制，促進(jìn)了現(xiàn)代貿(mào)易的發(fā)展，形成一個(gè)極具潛力的朝陽產(chǎn)業(yè)，與傳統(tǒng)商務(wù)相比，電子商務(wù)具有下述特點(diǎn)。無國界性。互聯(lián)網(wǎng)本身是開放的，沒有國界，也就沒有地域距離限制，電子商務(wù)利用了互聯(lián)網(wǎng)的這一優(yōu)勢，開辟了巨大的網(wǎng)上商業(yè)市場，使企業(yè)發(fā)展空間跨越國界，不斷增大;流動(dòng)性。任何人只要擁有一臺電腦、一個(gè)調(diào)制解調(diào)器和一部電話就可以通過互聯(lián)網(wǎng)參與國際貿(mào)易活動(dòng)，不必在一地建立傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)所需的固定基地;隱蔽性。越來越多的交易都被無紙化操作和匿名交易所代替，隱匿姓名，隱匿交易地址，不涉及現(xiàn)金，無需開具收支憑證，作為征稅依據(jù)的帳簿、發(fā)票等紙制憑證，已慢慢地不存在;數(shù)字化。電子商務(wù)以電子流代替了實(shí)物流，傳統(tǒng)的實(shí)物交易和服務(wù)被轉(zhuǎn)換成數(shù)據(jù)，在互聯(lián)網(wǎng)上傳輸和交易，可以大量減少人力、物力，降低成本。電子商務(wù)的上述特點(diǎn)對建立在稅務(wù)登記基礎(chǔ)上，以稅收憑證為依據(jù)的傳統(tǒng)稅收征管帶來前所未有的困難和挑戰(zhàn)。
一、電子商務(wù)對稅收征管的影響
1.無紙化操作加大了稅收稽查的難度
傳統(tǒng)的稅收征管以發(fā)票﹑賬簿﹑會計(jì)憑證為依據(jù)；而在電子商務(wù)中，賬簿和憑證以數(shù)字信息形式存在，需要專門的軟件才能閱讀。數(shù)據(jù)信息可以輕易地被修改﹑刪除﹑遷移﹑修改，而且不留下任何痕跡和線索，也不產(chǎn)生直接的紙質(zhì)憑證，對習(xí)慣于資金流轉(zhuǎn)軌跡為傳統(tǒng)稽查手段的憑證追蹤檢查失去了基礎(chǔ)。給稅務(wù)部門對電子數(shù)據(jù)的跟蹤與審計(jì)帶來一定的困難，使得稅務(wù)部門得不到真實(shí)﹑可靠的信息，從而降低了稅收征管效率。
2.支付電子化對傳統(tǒng)征稅方法的挑戰(zhàn)
電子商務(wù)的發(fā)展刺激了電子支付系統(tǒng)的完善，網(wǎng)上交易電子化，電子貨幣﹑電子發(fā)票，網(wǎng)上銀行開始取代傳統(tǒng)的貨幣銀行﹑信用卡。電子貨幣的存在使供求雙方的交易無需經(jīng)過眾多的中介環(huán)節(jié)，而且直接通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算;同時(shí)，電子貨幣可以實(shí)現(xiàn)匿名交易，使得稅務(wù)部門追蹤供貨途徑和貨款來源工作存在事實(shí)上的困難。
現(xiàn)行的稅收征管手段，是在手工填報(bào)、人工處理的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，而電子商務(wù)運(yùn)行模式，無論從交易時(shí)間、地點(diǎn)、方式等各個(gè)方面都不同于傳統(tǒng)貿(mào)易運(yùn)作模式。廠商和客戶通過互聯(lián)網(wǎng)直接進(jìn)行貿(mào)易，省略了商業(yè)中間環(huán)節(jié)機(jī)構(gòu)，商業(yè)中介扣繳稅款的作用被嚴(yán)重削弱，也使得稅務(wù)機(jī)關(guān)更加難于開展征管。
3.加密技術(shù)和數(shù)據(jù)電子化對稅務(wù)人員素質(zhì)的影響
電子商務(wù)中計(jì)算機(jī)加密技術(shù)逐步成熟，加密技術(shù)在維護(hù)電子商務(wù)交易安全的同時(shí)，也成為企業(yè)偷漏稅行為的天然屏障，納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種方式掩藏交易信息，加劇了稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人身份或交易信息的難度。
交易記錄和企業(yè)財(cái)務(wù)的全盤電子化使得計(jì)征依據(jù)有了很大的改變，手工賬單逐漸消失，現(xiàn)行計(jì)征手段面臨從傳統(tǒng)向網(wǎng)絡(luò)化轉(zhuǎn)型的客觀要求，稅務(wù)人員面臨著觀念轉(zhuǎn)變和知識結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的任務(wù)
4.稅務(wù)登記變化給稅收征管帶來困難
稅務(wù)登記是稅收管理的首要環(huán)節(jié)，登記的基礎(chǔ)是工商登記。電子商務(wù)經(jīng)營范圍是無限的，不需要事先經(jīng)過工商部門的批準(zhǔn)，有形貿(mào)易的稅務(wù)登記方法不再適用于電子商務(wù)，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)無法確定納稅人的經(jīng)營情況，不能對電子商務(wù)的交易信息進(jìn)行有效的跟蹤。對于信息交流產(chǎn)品的交易和遠(yuǎn)程勞務(wù)，要求按其常規(guī)方式進(jìn)行稅務(wù)登記，而后照章納稅是很困難的。如何對電子商務(wù)進(jìn)行登記和管理，以確保稅收收入及時(shí)﹑足額地入庫，是電子商務(wù)環(huán)境下征稅的又一難題。
電子商務(wù)發(fā)展給稅收征管帶來難題的同時(shí)，也給稅收征管實(shí)現(xiàn)電子化和網(wǎng)絡(luò)化提出了新的要求,有必要結(jié)合我國國情，研究制定出應(yīng)對電子商務(wù)的稅收政策和管理措施，建立一種新的經(jīng)濟(jì)持續(xù)。
二、完善我國電子商務(wù)稅收征管的建議
世界上第一筆網(wǎng)絡(luò)交易在1994年完成，我國在1998年才迎來了第一筆網(wǎng)絡(luò)交易，2000年才起步發(fā)展電子商務(wù)。電子商務(wù)在我國才走過六年多的風(fēng)雨歷程，與世界發(fā)達(dá)國家相比，電子商務(wù)在我國尚處于起步階段，所引發(fā)的稅收問題還不突出，針對電子商務(wù)對稅收征管的影響，可以采取如下具體對策:1.培養(yǎng)網(wǎng)絡(luò)稅收專業(yè)人才
未來的競爭是人才的競爭，電子商務(wù)的迅猛發(fā)展對稅務(wù)人員的素質(zhì)提出了新的要求，加強(qiáng)對電子商務(wù)的稅收管理，就要培養(yǎng)一批既精通稅收專業(yè)知識，又精通計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)知識與電子商務(wù)管理的復(fù)合型高素質(zhì)專業(yè)人才，使我國稅務(wù)隊(duì)伍的綜合素質(zhì)盡快適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的要求，從而有能力致力于電子商務(wù)的開拓與推廣，攻克電子商務(wù)稅收征管的技術(shù)難題，為我國稅收信息化建設(shè)提供充足的智力支持。
2.建立網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)平臺和網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)認(rèn)證中心
建立網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)平臺可以將有形的征管空間有效拓展至無形的網(wǎng)絡(luò)世界，網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)登記、網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)申報(bào)和稅款繳納以及網(wǎng)絡(luò)稅收宣傳等網(wǎng)絡(luò)稅收征管功能才有可能實(shí)現(xiàn)；建立綜合性的網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)認(rèn)證中心，是網(wǎng)絡(luò)稅收征管的中心任務(wù)，在這個(gè)綜合性的認(rèn)證中心里，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對納稅人的稅務(wù)登記證號、發(fā)票真實(shí)性、是否按期申報(bào)、是否偷逃稅收等一切涉稅情況進(jìn)行實(shí)時(shí)的在線核查。網(wǎng)上征稅的許多技術(shù)問題解決了，相關(guān)問題自然迎刃而解，從而避免了電子商務(wù)稅收征管的盲目性。
3.開發(fā)稅收征管軟件
面對電子商務(wù)稅收征管問題的形勢與壓力，必須加大稅收征管科研投入力度。針對電子商務(wù)的技術(shù)特征，開發(fā)、設(shè)計(jì)、制定監(jiān)控電子商務(wù)的稅收征管軟件和標(biāo)準(zhǔn)，組織專業(yè)人員開發(fā)智能化稅收軟件。從硬件、軟件上改善監(jiān)控條件，提高硬件的先進(jìn)程度和軟件的智能程度，利用高科技技術(shù)來鑒定網(wǎng)上交易，審計(jì)追蹤電子商務(wù)活動(dòng)流程，簡化納稅登記、申報(bào)和納稅程序，對電子商務(wù)實(shí)行有效稅收征管。為電子商務(wù)提供技術(shù)保障，也為今后對電子商務(wù)進(jìn)行征稅做好技術(shù)準(zhǔn)備。
4.加快稅務(wù)部門自身的網(wǎng)絡(luò)建設(shè)
根據(jù)稅收征管的實(shí)際情況，按電子政務(wù)要求重組當(dāng)前的稅收業(yè)務(wù)流程，簡化辦事程序，加快組建覆蓋全國稅務(wù)系統(tǒng)的計(jì)算機(jī)廣域網(wǎng)，早日實(shí)現(xiàn)我國稅收管理信息系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)化。建立一個(gè)基于統(tǒng)一規(guī)范的應(yīng)用系統(tǒng)平臺，依托稅務(wù)系統(tǒng)計(jì)算機(jī)廣域網(wǎng)，覆蓋各級稅務(wù)機(jī)關(guān)，涉及行政管理、稅收業(yè)務(wù)、決策支持、外部信息應(yīng)用等所有職能的功能齊全、協(xié)調(diào)高效、信息共享、監(jiān)控嚴(yán)密、安全穩(wěn)定的稅務(wù)管理信息系統(tǒng)。充分利用先進(jìn)技術(shù)實(shí)現(xiàn)稅收征管的網(wǎng)絡(luò)化﹑信息化，著力提高稅收征管的技術(shù)含量和質(zhì)量，努力提高征管效率。
5.建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記
對從事電子商務(wù)的單位和個(gè)人做好全面的稅務(wù)登記工作，要求他們在進(jìn)行稅務(wù)登記時(shí)如實(shí)填寫真實(shí)的網(wǎng)址和服務(wù)范圍以及相關(guān)資料。對有關(guān)的納稅人填報(bào)的資料嚴(yán)格審核后，建立詳細(xì)的戶籍管理檔案，再發(fā)放專門的稅務(wù)登記號，并為納稅人做好保密工作。
與此同時(shí)，規(guī)定電子商務(wù)經(jīng)營者的稅務(wù)登記號碼必須展示在其網(wǎng)站上，稽查人員可以通過稅務(wù)登記號查詢其網(wǎng)站，來確認(rèn)實(shí)際經(jīng)營信息是否與申報(bào)信息一致，以便及時(shí)對企業(yè)實(shí)行監(jiān)控。這樣稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以對申報(bào)的交易進(jìn)行準(zhǔn)確，及時(shí)的審核和稽核，對電子商務(wù)流動(dòng)性，隱匿性和無紙化交易給稅務(wù)部門搜集納稅人資料造成的諸多不便就可以妥善地解決了。
6.利用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行納稅申報(bào)
財(cái)政是國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱，稅收是財(cái)政收入的主要來源，是國家進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)杠桿。搞好稅收征管，實(shí)現(xiàn)稅收的及時(shí)足額入庫，確保財(cái)政收入的穩(wěn)定增長，對于增強(qiáng)政府調(diào)控能力、促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)快速協(xié)調(diào)發(fā)展、構(gòu)建和諧社會具有十分重要的意義。但由于稅收征管涉及到各行各業(yè)，納稅人分布面廣，部分稅源零星分散，加之征納雙方信息不對稱、監(jiān)控機(jī)制不夠健全等問題，給稅收征管工作帶來很大困難。因此，充分發(fā)揮各級、各有關(guān)部門和單位的職能作用，調(diào)動(dòng)各方面的力量，實(shí)行社會綜合治稅，是新形勢下加強(qiáng)稅收征管、保障稅收及時(shí)足額入庫的必然要求。各級、各有關(guān)部門和單位要進(jìn)一步統(tǒng)一思想，提高認(rèn)識，樹立大局觀念、全局意識，增強(qiáng)綜合治稅的責(zé)任感，共同推動(dòng)我市稅收征管工作再上新臺階。
二、建立社會綜合治稅協(xié)同共管機(jī)制
（一）設(shè)立專門機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)。市政府成立市綜合治稅工作領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)全市綜合治稅工作的組織、管理、協(xié)調(diào)、指導(dǎo)和監(jiān)督。組長由市政府主要領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任，有關(guān)部門、單位主要負(fù)責(zé)同志為成員。領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室設(shè)在市財(cái)政局，具體負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)小組日常工作，工作人員從市財(cái)政局、市國稅局、市地稅局等部門抽調(diào)。各縣（市）區(qū)要成立相應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)，各有關(guān)部門和單位要嚴(yán)格按照各自職能分工做好協(xié)稅護(hù)稅工作。
（二）建立綜合治稅聯(lián)席會議制度。市綜合治稅工作領(lǐng)導(dǎo)小組定期召開綜合治稅聯(lián)席工作會議，及時(shí)溝通交流綜合治稅情況，研究制定綜合治稅的辦法；協(xié)調(diào)綜合治稅有關(guān)部門發(fā)揮職能作用，解決綜合治稅工作中存在的各類重大問題；督促各有關(guān)部門和單位認(rèn)真履行協(xié)稅護(hù)稅職責(zé)和義務(wù)，配合財(cái)稅部門做好稅收征管工作。
三、建立綜合治稅信息共享機(jī)制
（一）加強(qiáng)財(cái)稅信息平臺建設(shè)。財(cái)稅部門與政府各有關(guān)部門要加強(qiáng)配合，整合優(yōu)化各部門和單位信息平臺資源，實(shí)現(xiàn)政務(wù)財(cái)稅信息的交流、共享和互動(dòng)，建設(shè)“集中管理、相互依托、數(shù)據(jù)規(guī)范、信息共享”的綜合信息庫。
（二）規(guī)范綜合治稅涉稅信息管理。各成員單位根據(jù)市綜合治稅工作領(lǐng)導(dǎo)小組或辦公室的要求及時(shí)報(bào)送涉稅綜合信息。市綜合治稅工作領(lǐng)導(dǎo)小組要根據(jù)稅收征管需要及部門管理職能，對相關(guān)單位應(yīng)報(bào)送信息的范圍及涉稅信息的使用做出具體規(guī)定，制定涉稅信息管理制度。確定涉稅信息的詳細(xì)內(nèi)容、傳遞時(shí)限、工作規(guī)則和紀(jì)律要求，規(guī)范涉稅信息交換的格式、標(biāo)準(zhǔn)，建立涉稅信息綜合資料數(shù)據(jù)庫，完善信息共享及分析報(bào)告制度。
（三）實(shí)行綜合治稅信息員管理制度。各有關(guān)部門和單位要明確專人作為綜合治稅信息員，綜合治稅信息員按要求做好涉稅信息采集、報(bào)送、反饋等工作。市綜合治稅工作領(lǐng)導(dǎo)小組要注重對綜合治稅信息員的培訓(xùn)，保證涉稅信息質(zhì)量。
（四）建立綜合治稅情況通報(bào)制度。以工作簡報(bào)、財(cái)稅信息平臺系統(tǒng)、報(bào)刊、廣播、電視、網(wǎng)站等新聞媒體以及其他便于公眾知曉的方式進(jìn)行通報(bào)，主要是通報(bào)有關(guān)綜合治稅政策措施目標(biāo)任務(wù)、綜合治稅工作動(dòng)態(tài)、各地綜合治稅信息、各有關(guān)部門和單位綜合治稅落實(shí)情況和涉稅信息采集傳輸利用情況等。
四、建立綜合治稅約束獎(jiǎng)懲機(jī)制