時間：2024-01-03 18:01:55
導(dǎo)語：在對企業(yè)稅收籌劃的建議的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
［關(guān)鍵詞］稅收籌劃；稅負(fù)；風(fēng)險
［中圖分類號］F275 ［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A ［文章編號］1005-6432（2012）5-0057-02
1 前 言
作為企業(yè)成本的重要組成部分,稅收支出成為企業(yè)追逐利潤最大化過程中的一個較大困擾。不少企業(yè)為了最大限度減少稅負(fù)壓力,采取各種避稅手段來盡可能地壓縮稅收支出。但是,企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃也面臨著諸多風(fēng)險與問題,對此,筆者立足于追求利潤最大化的現(xiàn)代企業(yè),就企業(yè)稅收籌劃中存在的相關(guān)問題加以探討。
2 我國企業(yè)稅收籌劃存在的主要問題
稅收籌劃在我國企業(yè)實務(wù)操作中的起步時間相對較晚,再加上稅收征管中所強(qiáng)調(diào)的強(qiáng)制性、無償性和固定性,許多企業(yè)對稅收籌劃的理解顯得極為片面。他們認(rèn)為稅收籌劃對企業(yè)日常經(jīng)營活動的作用不大,與稅收籌劃不當(dāng)?shù)暮蠊啾?稅收籌劃的價值貢獻(xiàn)度遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于稅收籌劃風(fēng)險。另外,我國稅收征管環(huán)境目前還并不完善,這對企業(yè)稅收籌劃也給予了一定的限制?？傮w而言,我國企業(yè)在稅收籌劃中存在著以下幾個方面的問題：
2.1 稅收籌劃發(fā)展的稅收環(huán)境有待完善
當(dāng)前,隨著我國經(jīng)濟(jì)參與全球化進(jìn)程的速度進(jìn)一步提升,國內(nèi)稅收法律的變化速度驚人,各種稅收條款在短短幾年時間內(nèi)發(fā)生著不斷變更和更新。即使是針對同一個稅種,一年中可能會頒布多條解釋文件,或者是不同地區(qū)對同一稅種作出不同的公告解釋,只要稍微不注意,對該稅種相關(guān)法律制度的使用就會出現(xiàn)過時甚至是偏差的情況,這很可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)定性為偷稅。正是由于我國稅收發(fā)展環(huán)境的不完善和不健全,企業(yè)納稅人難以較全面地掌握稅法內(nèi)涵,對稅收籌劃的應(yīng)用就難以擴(kuò)展,使稅收籌劃難以做到有的放矢。
2.2 稅收籌劃的目標(biāo)單一,僅考慮稅負(fù)最輕因素
對于稅收籌劃,目前我國大多數(shù)企業(yè)還存在這樣一種誤區(qū),就是稅收籌劃的目的僅僅只是替企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān),使得某一稅種稅負(fù)最小化。事實上,企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動是一個連續(xù)且復(fù)雜的過程,而企業(yè)所涉及的稅種通常并不是單獨的一種,而是多種稅收相互交織影響。換而言之,企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的目標(biāo)并不能僅僅定位于降低單獨某種稅收負(fù)擔(dān),需要綜合考慮企業(yè)經(jīng)營的整體情況。企業(yè)經(jīng)營的最終目標(biāo)是實現(xiàn)整體利益最大化,有時為了滿足這一目標(biāo),企業(yè)反而需要選擇稅負(fù)較大的納稅方案。因此,企業(yè)不應(yīng)該將稅負(fù)最小化作為稅收籌劃的唯一目標(biāo),而應(yīng)將企業(yè)整體利益最大化相對照起來,與企業(yè)經(jīng)營活動、財務(wù)活動等有機(jī)結(jié)合。
2.3 偏重稅務(wù)機(jī)關(guān)權(quán)力的強(qiáng)化,忽視納稅人應(yīng)有的權(quán)利
當(dāng)前我國稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間被普遍定義為管理與被管理、監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系,過分強(qiáng)調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān)代表國家對納稅人進(jìn)行監(jiān)督管理,要求納稅人服從、被支配和履行義務(wù),納稅人通常被當(dāng)做稅務(wù)機(jī)關(guān)的“被管理者”來對待。由此忽視了納稅人本身的權(quán)利,納稅人往往難以發(fā)揮能動性,與征稅機(jī)關(guān)的良好互動關(guān)系也就難以形成,納稅被看成是一種不得已的負(fù)擔(dān)。
2.4 企業(yè)內(nèi)部財務(wù)人員運(yùn)作稅收籌劃存在風(fēng)險
為了節(jié)約成本,不少企業(yè)開展稅收籌劃主要是通過自己內(nèi)部的財稅工作人員來具體運(yùn)作。盡管內(nèi)部財務(wù)人員熟悉本單位的經(jīng)營運(yùn)行情況,但稅收籌劃是一項專業(yè)性極強(qiáng)的工作,企業(yè)內(nèi)部財務(wù)人員受自身知識以及自身利益的限制,難以通曉財務(wù)會計、法律以及管理等方面知識,在稅收籌劃時很可能存在考慮不周全或者心存僥幸的心理,這將導(dǎo)致稅收籌劃方案可行性缺乏,潛在的風(fēng)險較大,稅收籌劃的價值效應(yīng)不能有效發(fā)揮出來。
3 促進(jìn)企業(yè)稅收籌劃發(fā)展的對策建議
實施稅收籌劃不僅能促進(jìn)企業(yè)自身的發(fā)展,而且還能推動稅收籌劃相關(guān)各方的發(fā)展。為了使稅收籌劃在我國企業(yè)得到有效開展和利用,針對稅收籌劃存在的問題,筆者提出以下對策和建議：
3.1 增強(qiáng)稅收籌劃的宣傳力度,優(yōu)化我國稅收籌劃環(huán)境
企業(yè)在面對稅務(wù)問題時,普遍都以稅負(fù)最小化的目標(biāo)來衡量,這可能迫使企業(yè)采取非法手段來達(dá)到減稅甚至是不繳稅的目的。企業(yè)的逐利性固然是一方面的影響因素,但是,對稅收籌劃的認(rèn)識不全面也是導(dǎo)致企業(yè)進(jìn)行非法逃稅、漏稅等活動的一個重要因素。優(yōu)化稅收環(huán)境,主要是從稅務(wù)機(jī)關(guān)以及外界力量來進(jìn)行科學(xué)宣傳。
(1)稅務(wù)機(jī)關(guān)在對稅收征管等進(jìn)行宣傳時,應(yīng)該將稅收籌劃作為宣傳的重點內(nèi)容之一,對納稅人所擁有的稅收籌劃權(quán)利進(jìn)行講解和宣傳,使納稅人充分認(rèn)識到稅收籌劃的合理性,扭轉(zhuǎn)將正當(dāng)納稅籌劃作為偷稅、逃稅的觀念。
(2)經(jīng)常在我國主要稅務(wù)刊物上登載一些淺顯易懂的稅收籌劃文章或者案例,擴(kuò)大稅收籌劃的社會影響力,讓企業(yè)普遍知曉和接受稅收籌劃的真正含義,促使其樹立稅收籌劃意識。對于那些成功的稅收籌劃案例,各種稅務(wù)刊物應(yīng)該及時報道并進(jìn)行廣泛宣傳。通過社會輿論,褒揚(yáng)積極的、合法的籌劃行為,譴責(zé)消極的、違法的偷逃稅行為。
(3)國家和各級稅務(wù)機(jī)關(guān)需以官方身份對納稅人按規(guī)定進(jìn)行稅收籌劃的行為表示肯定。更有利于納稅人消除疑慮。維護(hù)自己的合法權(quán)益。促進(jìn)稅收籌劃事業(yè)健康快速發(fā)展。與此同時,制定相應(yīng)的鼓勵政策。引導(dǎo)企業(yè)和個人納稅者實施稅收籌劃。
3.2 積極遵循稅收籌劃的原則
企業(yè)開展稅收籌劃要遵循不違法性、成本收益及綜合利益最大化等原則,嚴(yán)格遵循這些原則是企業(yè)取得籌劃成功的基本前提。稅收籌劃是在不違反現(xiàn)行國家稅收法律法規(guī)、規(guī)章的前提下進(jìn)行的,企業(yè)在籌劃決策過程中和以后的方案實施中,都應(yīng)以不違法為前提,否則會受到相應(yīng)的懲罰并承擔(dān)法律責(zé)任。稅收籌劃可以為企業(yè)獲得利益,與此同時也要耗費(fèi)一定的人力、物力和財力,產(chǎn)生一定的成本費(fèi)用。當(dāng)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃獲得的收益大于為籌劃而花費(fèi)的成本時,企業(yè)方可考慮實施稅收籌劃。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時,必須站在實現(xiàn)企業(yè)的整體財務(wù)管理目標(biāo)的高度,從全局出發(fā),把企業(yè)的經(jīng)營活動聯(lián)系起來全盤考慮,整體籌劃,綜合衡量。單單著眼于企業(yè)某一稅種稅收負(fù)擔(dān)的降低并不一定使企業(yè)總體成本下降和企業(yè)整體收益水平提高,只有將稅收負(fù)擔(dān)的變化情況與企業(yè)經(jīng)營活動的變化綜合起來考慮,才能制定出最佳的稅收籌劃方案。
3.3 明確納稅人的稅收籌劃權(quán)
通過立法確定作為稅收籌劃主體的納稅人或稅務(wù)人的法律地位、權(quán)利、義務(wù),確立稅收籌劃的規(guī)程、稅收籌劃的范圍；確定作為稅收籌劃認(rèn)證人的稅務(wù)機(jī)關(guān)的法律地位、權(quán)力、義務(wù)；確定稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅收籌劃認(rèn)證的法律效力,使納稅人及其稅務(wù)人和稅務(wù)機(jī)關(guān)都有法可依,在進(jìn)行稅收籌劃問題上有剛性的法律依據(jù),避免再出現(xiàn)在對企業(yè)“稅收籌劃”的認(rèn)定上有分歧,企業(yè)認(rèn)為是“節(jié)稅”籌劃,而稅務(wù)機(jī)關(guān)則認(rèn)定為是避稅，甚至是偷稅。如轉(zhuǎn)讓定價策略、費(fèi)用扣除等問題,各執(zhí)一詞,容易發(fā)生稅務(wù)行政復(fù)議和訴訟,而發(fā)生行政復(fù)議和訴訟后,又因缺乏具體可操作的法律依據(jù),致使發(fā)生最后的判決、裁決難以讓雙方信服的現(xiàn)象。
3.4 大力發(fā)展稅收事業(yè)促進(jìn)企業(yè)稅收籌劃
稅收籌劃工作是一項綜合的、復(fù)雜的、要求相對較高的工作,所以對文化水平高、業(yè)務(wù)技能強(qiáng)的高素質(zhì)稅收籌劃人員的需求變得越來越緊迫，對稅務(wù)機(jī)構(gòu)的要求也越來越高。而且,即便稅收籌劃人員具有了較強(qiáng)的業(yè)務(wù)水準(zhǔn),也應(yīng)堅持持之以恒的后續(xù)學(xué)習(xí)態(tài)度。因為稅收政策不斷變化,所以稅務(wù)機(jī)構(gòu)要時刻關(guān)注稅收政策的變化趨勢,準(zhǔn)確把握最新的稅收政策法規(guī),以免形成稅收籌劃風(fēng)險。稅收籌劃工作,除了擁有高素質(zhì)的稅收籌劃人員外，還應(yīng)有一套完善的稅收籌劃系統(tǒng)來收集準(zhǔn)確的籌劃信息,確保稅收籌劃工作順利完成。
3.5 動態(tài)防范稅收籌劃的風(fēng)險
稅收籌劃人員首先要樹立稅收籌劃的風(fēng)險意識,建立有效的風(fēng)險預(yù)警機(jī)制。稅收籌劃只能在一定的政策條件下,并且在一定的范圍內(nèi)發(fā)生作用,所以無論是從事稅收籌劃的專業(yè)人員還是接受籌劃的納稅人,都應(yīng)當(dāng)正視風(fēng)險的客觀存在,并在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程和涉稅事務(wù)中始終保持對籌劃風(fēng)險的警惕性。不要以為稅收籌劃方案是經(jīng)過專家、學(xué)者結(jié)合本企業(yè)的經(jīng)營活動擬訂的,就一定是合理、合法和可行的,就肯定不會發(fā)生籌劃失敗的風(fēng)險。
應(yīng)當(dāng)意識到,由于目的的特殊性和企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多變性、復(fù)雜性,稅收籌劃的風(fēng)險是無時不在的,應(yīng)該給予足夠的重視。當(dāng)然,從籌劃的實效性看,僅僅意識到風(fēng)險的存在還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。各相關(guān)企業(yè)還應(yīng)當(dāng)充分利用現(xiàn)代先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備,建立一套科學(xué)、快捷的稅收籌劃預(yù)警系統(tǒng),對籌劃過程中存在的潛在風(fēng)險進(jìn)行實時監(jiān)控,一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險,立即向籌劃者或經(jīng)營者示警。
3.6 加強(qiáng)我國稅收籌劃的人才隊伍建設(shè)
目前我國的稅收籌劃從業(yè)人員較少,整體素質(zhì)不高,他們現(xiàn)有的政策水平和專業(yè)能力難以適應(yīng)稅收籌劃發(fā)展的需要,因此,我國必須加快稅收籌劃人才隊伍建設(shè),以適應(yīng)稅收籌劃發(fā)展的需要。首先實施資格認(rèn)證制度,為行業(yè)入門設(shè)置較高“門檻”,嚴(yán)格把關(guān),保證進(jìn)入本行業(yè)的人員素質(zhì),使這部分獲取資格認(rèn)證的人員成為從事稅收籌劃工作的中堅力量。其次是在高等院校開設(shè)稅收籌劃專業(yè),專門培養(yǎng)優(yōu)秀的稅收籌劃專業(yè)人才,與此同時在管理類、經(jīng)濟(jì)類等專業(yè)諸如會計、財務(wù)管理、企業(yè)管理等相關(guān)專業(yè)中開設(shè)稅收籌劃課程,為復(fù)合型人才的培養(yǎng)打好堅實的基礎(chǔ)。再次制定稅收籌劃人才的后續(xù)教育相關(guān)制度。當(dāng)今世界日新月異,知識在不斷更新,政策在不斷變化,為防止知識結(jié)構(gòu)老化,必須建立一個持之以恒的后續(xù)學(xué)習(xí)制度,對稅收籌劃人員進(jìn)行再造就、再培養(yǎng),不斷提高其綜合素質(zhì)和籌劃水平。
參考文獻(xiàn):
【關(guān)鍵詞】 中小商貿(mào)企業(yè)； 稅收籌劃； 稅收優(yōu)惠
中圖分類號：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）14-0108-03
當(dāng)前我國中小企業(yè)的數(shù)量已經(jīng)超過1 000萬家，而中小企業(yè)所創(chuàng)造的GDP已經(jīng)接近我國GDP的50%，中小企業(yè)所創(chuàng)造的稅收也非?？捎^。作為中小企業(yè)的重要組成部分，中小商貿(mào)企業(yè)對我國經(jīng)濟(jì)、社會的發(fā)展也起著較為重要的作用。制定科學(xué)、合理的稅收籌劃方案，可以在一定程度上減輕中小商貿(mào)企業(yè)的稅負(fù)，增加相應(yīng)的收益，從而實現(xiàn)中小商貿(mào)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
一、我國中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)實依據(jù)
（一）中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的外在環(huán)境基礎(chǔ)：稅收優(yōu)惠政策
商貿(mào)企業(yè)是國家商業(yè)發(fā)展的重要支撐力量，因此，為了積極推動中小商貿(mào)企業(yè)的發(fā)展，國家針對中小商貿(mào)企業(yè)出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策，這為中小商貿(mào)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了良好的環(huán)境基礎(chǔ)，也是中小商貿(mào)企業(yè)開展稅收籌劃的重要驅(qū)動力。這些稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在以下幾個方面：（1）企業(yè)所得稅優(yōu)惠。我國稅法規(guī)定，對于資產(chǎn)總額低于1 000萬、從業(yè)人數(shù)80人以下且年度應(yīng)納所得稅額低于30萬的中小商貿(mào)企業(yè)，企業(yè)所得稅可以減按20%的稅率征收。對于新成立的中小商貿(mào)企業(yè)，從開業(yè)之日起，經(jīng)向相關(guān)稅收主管申請，獲得批準(zhǔn)后可以減征或免征1年的企業(yè)所得稅。而對于國家規(guī)定的偏遠(yuǎn)山區(qū)設(shè)立的商業(yè)企業(yè)或者新辦的商貿(mào)企業(yè)在安置待業(yè)人員方面達(dá)到一定比例的，可以減征或免征3年企業(yè)所得稅。（2）增值稅優(yōu)惠。除了在企業(yè)所得稅方面有所優(yōu)惠，國家還對中小商貿(mào)企業(yè)在增值稅方面予以了一定的優(yōu)惠條件。比如針對從事古舊圖書、科學(xué)教育和實驗等項目的中小商貿(mào)企業(yè)，規(guī)定可以免征增值稅；對于批發(fā)水產(chǎn)品、肉、蛋、禽等業(yè)務(wù)征收增值稅后所增加的稅款，可以在征收之后由財政返還給中小商貿(mào)企業(yè)。（3）營業(yè)稅稅收優(yōu)惠。對中小商貿(mào)企業(yè)以無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)投資入股，與投資方一起參與利潤分配、共同承擔(dān)風(fēng)險的，免征營業(yè)稅。
（二）中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)在動力：減輕稅負(fù)
稅收籌劃是指在遵守國家法律、法規(guī)的前提下，通過利用各種有利的稅收政策對企業(yè)的經(jīng)營管理、投資、籌資等涉稅事項作出適當(dāng)?shù)氖孪劝才藕突I劃，充分利用稅法所提供的一切優(yōu)惠，以達(dá)到少納稅、遞延納稅等稅后利潤最大的目標(biāo)，從而獲得最大稅收利益的行為。從稅收籌劃的概念可以看出，稅收籌劃對于減輕企業(yè)稅負(fù)具有重要的意義。我國商貿(mào)企業(yè)大部分都屬于中小企業(yè)，其與大型商貿(mào)企業(yè)相比，在競爭力方面相對較弱，因此，在我國稅法不斷完善的背景之下，中小商貿(mào)企業(yè)只有從企業(yè)內(nèi)部積極做好稅收籌劃安排，才能盡可能地利用國家提供的稅收優(yōu)惠條件，減輕稅負(fù)，從而實現(xiàn)企業(yè)自身的可持續(xù)發(fā)展。
二、我國中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃存在的問題
目前，對于大多數(shù)中小商貿(mào)企業(yè)來說，并沒有將稅收籌劃工作納入企業(yè)的日常工作之一，中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃面臨諸多問題。具體來講，主要有四個方面的問題：一是在觀念上存在偏差；二是稅收籌劃目標(biāo)過于單一；三是稅收籌劃方法選擇不到位；四是專業(yè)性的人才缺乏。對中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃存在的問題進(jìn)行分析，是提出中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃對策的基礎(chǔ)性條件。
（一）觀念上存在偏差
稅收籌劃理論在國外出現(xiàn)較早，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃也有較長時間。與國外形成鮮明的對比，我國稅收籌劃的出現(xiàn)較晚，直到20世紀(jì)90年代我國正式走上市場經(jīng)濟(jì)道路之后，稅收籌劃才開始引起我國學(xué)術(shù)界和實務(wù)界的重視。正是稅收籌劃進(jìn)入我國的時間較短，使得人們對稅收籌劃的認(rèn)識存在一定的偏差，這直接影響到中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃工作的開展。很多中小商貿(mào)企業(yè)認(rèn)為稅收籌劃就是偷稅、漏稅，只需要通過做賬動下手腳就可以達(dá)到目的。即使有些中小商貿(mào)企業(yè)認(rèn)識到稅收籌劃有一定的意義，但也是將稅收籌劃視為一次，認(rèn)為稅收籌劃就是每年一次，或者認(rèn)為只是在企業(yè)設(shè)立或投資時才需要進(jìn)行稅收籌劃。事實上，稅收籌劃作為影響企業(yè)經(jīng)營成本的重要因素之一，只有將其納入日常的財務(wù)管理過程之中，企業(yè)才能在進(jìn)行財務(wù)決策之時作出正確的選擇。
（二）稅收籌劃目標(biāo)過于單一
中小商貿(mào)企業(yè)只有樹立了正確的稅收籌劃目標(biāo)，才能真正讓稅收籌劃為中小商貿(mào)企業(yè)發(fā)展服務(wù)。毋庸置疑，中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃最直接的目標(biāo)就是減輕企業(yè)稅負(fù)。但中小商貿(mào)企業(yè)在稅收籌劃目標(biāo)確立方面存在的問題在于過于追求單個稅種的稅負(fù)降低，如果中小商貿(mào)企業(yè)僅僅以“減輕稅負(fù)”為稅收籌劃的目的，這是一個認(rèn)識上的誤區(qū)，因為中小商貿(mào)企業(yè)只有降低了整體稅負(fù)，才能獲取最大的稅收收益。而中小商貿(mào)企業(yè)如果只堅持“減輕稅負(fù)”這一理念，很容易將目標(biāo)集中于單個稅種的籌劃之中，而忽略企業(yè)整體的稅收籌劃，最終難以實現(xiàn)企業(yè)稅收收益最大化的目標(biāo)。
（三）稅收籌劃方法選擇不到位
當(dāng)前中小商貿(mào)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，對選擇何種稅收籌劃方法缺乏科學(xué)而詳細(xì)的評估，導(dǎo)致有些中小商貿(mào)企業(yè)選擇了一些不適合自身的稅收籌劃方法，難以實現(xiàn)稅收籌劃的目標(biāo)。筆者在對武漢一些中小商貿(mào)企業(yè)進(jìn)行走訪時發(fā)現(xiàn)，不在少數(shù)的中小商貿(mào)企業(yè)利用非正常的方式來達(dá)到稅收籌劃的目的，比如設(shè)置兩套賬簿，對內(nèi)一套，對外一套，以會計作假的方式來進(jìn)行稅收籌劃安排。與此同時，有的中小商貿(mào)企業(yè)管理者將會計作假作為了稅收減負(fù)的重要途徑，設(shè)置對外賬簿的主要目的就在于進(jìn)行納稅申報。從本質(zhì)上講，通過設(shè)計假賬簿來達(dá)到減稅的目的并不能稱之為稅收籌劃，而是一種偷稅或漏稅的違法行為。這不僅僅達(dá)不到減稅的目的，反而要遭受國家法律的制裁，最終讓中小商貿(mào)企業(yè)走上滅亡的道路。
（四）專業(yè)性的人才缺乏
當(dāng)前很多中小商貿(mào)企業(yè)的管理者認(rèn)為，稅收籌劃完全可以由財務(wù)管理工作人員完成，因此無需配備專門的崗位和工作人員。事實上，稅收籌劃工作對于專業(yè)性人才的要求并不亞于財務(wù)管理人員，其不僅僅要求具備基本的財務(wù)管理知識，還要求對當(dāng)前國家和各地的稅收法律、政策有一個精確的把握，并及時進(jìn)行更新。因此，雖然我國中小商貿(mào)企業(yè)的財務(wù)管理人員素質(zhì)在不斷提高，但稅收籌劃工作專業(yè)性較強(qiáng)，對人才綜合素質(zhì)要求較高，而這樣的人才在市場上較為稀缺。由于高等教育體制上的原因，我國當(dāng)前并沒有專門針對稅收籌劃人才的培養(yǎng)機(jī)制，高校基本上只是設(shè)置了財務(wù)管理課程，而稅收籌劃課程較少設(shè)置。即便有些高校設(shè)置了稅收籌劃課程，也只是將其作為邊緣課程，并沒有受到太多的重視，使得我國稅收籌劃人才較為缺乏。稅收籌劃人才需支付薪金較高，一般中小商貿(mào)企業(yè)難以聘請到如此專業(yè)的人才，這也是阻礙中小商貿(mào)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的重要因素之一。
三、我國中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃方案
中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃是一項系統(tǒng)而復(fù)雜的工程，要解決當(dāng)前中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃中存在的問題，首先要樹立正確的稅收籌劃理念，其次要豐富中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)，再次要加強(qiáng)中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃方法的研究，最后要加快稅收籌劃人才隊伍建設(shè)。
（一）中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的方案選擇
從前面的論述可知，國家針對中小商貿(mào)企業(yè)出臺了一系列優(yōu)惠政策，立足于這些優(yōu)惠政策，如何開展稅收籌劃工作，這是中小商貿(mào)企業(yè)必須解決的難題。筆者認(rèn)為，中小商貿(mào)企業(yè)應(yīng)主要做好增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅的稅收籌劃工作。（1）增值稅稅收籌劃。中小商貿(mào)企業(yè)增值稅稅收籌劃可以采取以下幾種辦法：一是在增值稅的籌劃過程中納入固定資產(chǎn)，由于固定資產(chǎn)可以從銷售項目稅額中進(jìn)行抵扣，因此將固定資產(chǎn)納入增值稅項目之后，可以在一定程度上減少被占用的流動資金；二是改變購貨方式，購入稅法予以稅收優(yōu)惠的貨物，比如中小商貿(mào)企業(yè)在收購廢舊物資和農(nóng)副產(chǎn)品時，可以進(jìn)行一定的稅額抵扣，由此也可以減少企業(yè)自身的納稅額；三是采取實物折扣的銷售方式，比如中小商貿(mào)企業(yè)在銷售過程中應(yīng)銷售給客戶1 000件商品，給予的折扣是100件，在相應(yīng)的發(fā)票上寫1 100件的銷售數(shù)量和金額，與此同時，在同一張發(fā)票上開具100件的折扣金額，那么這100件的金額在計稅時就不需要繳納增值稅。（2）消費(fèi)稅的籌劃。消費(fèi)稅實行的是一次征收制且大多數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)品是在產(chǎn)制環(huán)節(jié)征收，因此，中小商貿(mào)企業(yè)只需要做到在應(yīng)該納稅的環(huán)節(jié)納稅，自然就能達(dá)到減輕稅負(fù)之目的。因此，中小商貿(mào)企業(yè)應(yīng)注意以下三個方面的稅收籌劃：一是兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的稅收籌劃；二是混合銷售行為的籌劃；三是折扣銷售和實物折扣的籌劃。（3）營業(yè)稅的籌劃。針對營業(yè)稅而言，主要是結(jié)合中小商貿(mào)企業(yè)的特點，改變經(jīng)濟(jì)合同的訂立方式，盡量減少應(yīng)稅勞務(wù)，從而達(dá)到享受稅收籌劃之目的。具體而言，中小商貿(mào)企業(yè)可以與交易方協(xié)商，及時調(diào)整合同總收入，由此也可以減少營業(yè)稅的繳納金額。
（二）完善中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的建議
1.樹立正確的稅收籌劃理念
在我國以往的稅收宣傳活動中，總是過于強(qiáng)調(diào)稅收的國家強(qiáng)制性，要求任何企業(yè)必須遵守國家稅法的規(guī)定，以進(jìn)行合法經(jīng)營。這使得廣大企業(yè)只是認(rèn)識到納稅的義務(wù)，而忽略在納稅過程中，納稅主體其實享有一定的稅收權(quán)利。作為納稅主體積極維護(hù)自身合法權(quán)益的手段，稅收籌劃在實現(xiàn)納稅主體稅收權(quán)利中起著關(guān)鍵的作用。建議國家通過電視、網(wǎng)絡(luò)等多種媒體方式加強(qiáng)對稅收籌劃的宣傳力度，展示稅收籌劃成功的案例，使廣大中小商貿(mào)企業(yè)對于稅收籌劃與漏稅、偷稅的區(qū)別有一個正確的認(rèn)識，以營造良好的稅收籌劃氛圍，讓中小商貿(mào)企業(yè)樹立正確的稅收籌劃理念，將其納入日常的財務(wù)管理過程之中，通過合法的方式維護(hù)自身稅法權(quán)利。
2.豐富中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)
稅收籌劃目標(biāo)直接指引著中小商貿(mào)企業(yè)的稅收籌劃工作，而且中小商貿(mào)企業(yè)的經(jīng)營活動是一個系統(tǒng)而復(fù)雜的過程，受多種稅收政策的影響。因此，中小商貿(mào)企業(yè)在稅收籌劃過程中不應(yīng)僅僅局限于降低稅負(fù)的目標(biāo)，在稅收籌劃中只是簡單地考慮稅收籌劃的成本與效益，而應(yīng)將稅收籌劃與企業(yè)的財務(wù)管理活動、經(jīng)營活動緊密結(jié)合起來，充分考慮中小商貿(mào)企業(yè)的市場環(huán)境與資源配置狀況，制定出科學(xué)的稅收籌劃方案，最終實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。
3.加強(qiáng)中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃方法的研究
在我國宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷變化的情況下，財稅政策亦會不斷進(jìn)行調(diào)整，加之各經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、自由貿(mào)易區(qū)等特殊區(qū)域相應(yīng)的稅收政策有較大區(qū)別，我國中小商貿(mào)企業(yè)的稅收籌劃面臨著一系列新情況、新問題，稅收籌劃方法急需有相應(yīng)的指導(dǎo)。特別是當(dāng)前在我國掀起互聯(lián)網(wǎng)投資的，很多中小商貿(mào)企業(yè)都涉及互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)營，而與之相對應(yīng)的稅收征管策略和稅收籌劃方法都還處于探索階段。建議國家組織國內(nèi)權(quán)威的財稅專家，對國外中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃方法進(jìn)行系統(tǒng)分析，并立足于我國中小商貿(mào)企業(yè)發(fā)展的實際狀況和國內(nèi)宏觀經(jīng)濟(jì)、稅收環(huán)節(jié)，對我國中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃方法進(jìn)行科學(xué)的研究，總結(jié)出適合中小商貿(mào)企業(yè)的稅收籌劃方法。如此，可以推動中小商貿(mào)企業(yè)在財務(wù)管理中科學(xué)地進(jìn)行稅收籌劃。
4.加快稅收籌劃人才隊伍建設(shè)
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，加之稅收籌劃為中小商貿(mào)企業(yè)所接受的程度越來越高，越來越多的中小商貿(mào)企業(yè)將積極開展稅收籌劃工作，對稅收籌劃人才的需求也將越來越多。針對當(dāng)前我國專業(yè)性稅收籌劃人才較為缺乏的現(xiàn)狀，加強(qiáng)稅收籌劃人才隊伍建設(shè)勢在必行。一方面，可以在我國高等院校專門開設(shè)稅收籌劃專業(yè)，或在財會專業(yè)類設(shè)置時，將稅收籌劃課程放在重要位置，以增強(qiáng)學(xué)生稅收籌劃基本理論的學(xué)習(xí)。與此同時，注重學(xué)生稅收籌劃的實踐能力培養(yǎng)，高等院校應(yīng)積極與企業(yè)合作，讓稅收籌劃或財會專業(yè)的學(xué)生走進(jìn)企業(yè)，接觸稅收籌劃實務(wù)。另一方面，繼續(xù)完善我國注冊稅務(wù)師考試辦法，讓更多的從業(yè)人員開始注重稅收籌劃方面的能力培養(yǎng)，并加強(qiáng)對稅收籌劃人員的考核，督促其不斷提高自身的專業(yè)能力。
結(jié) 語
我國經(jīng)濟(jì)正面臨著轉(zhuǎn)型，在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境之下，我國中小商貿(mào)企業(yè)發(fā)展面臨一定的瓶頸，利潤空間越來越小。由此，稅收籌劃對于中小商貿(mào)企業(yè)的重要性亦越來越突出。中小商貿(mào)企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中，應(yīng)正視當(dāng)前稅收籌劃存在的問題，積極探索稅收籌劃的新思路，減少中小商貿(mào)企業(yè)不必要的稅收開支，進(jìn)而提升中小商貿(mào)企業(yè)收益，促進(jìn)中小商貿(mào)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 王滿亭.中小企業(yè)涉稅實務(wù)[M].中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2011：160-161.
[2] 沈旭東.新會計準(zhǔn)則下中小企業(yè)會計稅收籌劃策略分析[J].經(jīng)營管理者，2013（4）：39.
[3] 王英芳.淺析企業(yè)財務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃[J].中國總會計師，2012（8）：65-66.
[4] 李晶.稅務(wù)籌劃在企業(yè)會計處理中的應(yīng)用探討[J].時代金融，2013（6）：50-51.
[5] 李英艷.關(guān)于中小企業(yè)管理當(dāng)局稅務(wù)籌劃意識狀況分析――基于江蘇省中小企業(yè)的調(diào)研分析[J].統(tǒng)計與管理，2013（1）：77-78.
[6] 張倫倫，李建軍，鐘毅.小微企業(yè)稅收優(yōu)惠的依據(jù)評判及政策選擇[J].稅收經(jīng)濟(jì)研究，2013（1）：49-55.
關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán)；稅收籌劃；問題；建議
稅收是國家財政收入的主要來源也是國家實施宏觀調(diào)控的一種手段，對于企業(yè)來說是一種義務(wù)也是一種負(fù)擔(dān)，稅金繳納的多少不僅僅影響企業(yè)的成本利潤，而且直接影響企業(yè)資金支付能力。稅收籌劃從理論上來講是指納稅人在遵守稅法的前提下，通過一定的經(jīng)營方法和措施，對正常的經(jīng)營業(yè)務(wù)往來、投資和融資、并購、重組整合等進(jìn)行事前的籌劃達(dá)到節(jié)約稅金的目的。在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部，根據(jù)稅法規(guī)定，各個分、子公司是納稅主體，單個企業(yè)不容易享受國家的稅收優(yōu)惠政策，因此，集團(tuán)公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)分發(fā)揮自身的優(yōu)勢，通過對國家稅收政策的分析研究，進(jìn)行正當(dāng)合理的稅收籌劃來減少稅金支出很值得我們?nèi)パ芯俊?/p>
一、企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃的必要性
1.進(jìn)行稅收籌劃是提升企業(yè)集團(tuán)核心競爭力的需要。隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，企業(yè)間的競爭日益激烈，企業(yè)集團(tuán)只有從企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的各個方面入手，尋求提升競爭能力的渠道，來實現(xiàn)公司長遠(yuǎn)健康的發(fā)展。而降低稅負(fù)意味著增加利潤，增加利潤意味著提高了資本回報率，進(jìn)而促進(jìn)了公司的生產(chǎn)積極性，同時提升了企業(yè)的競爭能力。因此，
“稅收”是影響企業(yè)競爭力的主要原因之一，進(jìn)行稅收籌劃對提升企業(yè)競爭能力意義重大。
2.稅收籌劃能夠使企業(yè)集團(tuán)整體經(jīng)濟(jì)效益最大化?！岸悺睂ζ髽I(yè)來說也是“費(fèi)”，如果企業(yè)集團(tuán)通過改變一些經(jīng)營方法在合法合規(guī)的情況下減少應(yīng)納稅額，就能提高公司的利潤，提高資本的回報率，從而提高企業(yè)集團(tuán)整體的經(jīng)濟(jì)效益。
3.稅收籌劃是適應(yīng)國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。金融危機(jī)過后，我國經(jīng)濟(jì)開始快速發(fā)展，銀行不在采取寬松的貨幣政策，存貸款利率的上調(diào)增加了公司籌資的成本，公司只有提前歸還貸款本金來降低財務(wù)費(fèi)用。而通過稅收籌劃可以有效的節(jié)約稅金或者延期交納稅金。這就要求企業(yè)集團(tuán)通過進(jìn)行稅收籌劃以達(dá)到節(jié)約稅金的目的。
二、企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃遇到的問題
1.納稅管理是企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成部分，合理避稅是公司領(lǐng)導(dǎo)的重要素質(zhì)之一，企業(yè)集團(tuán)的稅收籌劃，不是一般的財務(wù)人員所能完成的，需要對稅法和國家稅收政策十分了解的人員參與，但很多企業(yè)恰恰缺乏這類人才，不能滿足稅收籌劃工作的高標(biāo)準(zhǔn)要求。
2.稅收籌劃的一個主要特點是策劃性，就是在納稅業(yè)務(wù)發(fā)生之前有計劃地對各項活動進(jìn)行合理安排，以取得節(jié)稅收益。但很多企業(yè)是在納稅活動已發(fā)生、應(yīng)納稅額已經(jīng)確定之后，卻想方設(shè)法尋找少繳稅款的途徑，這樣的行為違背了稅收籌劃的宗旨。
3.稅收籌劃不是偷稅、漏稅，要周密考慮每項計劃及實施過程。目前有些企業(yè)名日稅收籌劃，實際上是鉆稅法的空子而實施的避稅，有的純粹就是為少交稅而進(jìn)行的偷逃稅，這是法律所不允許的，不僅不能得到預(yù)期利益，還毀壞了企業(yè)聲譽(yù)，對企業(yè)的發(fā)展造成不利影響。
4.企業(yè)集團(tuán)在設(shè)立或改制的過程中，沒有考慮到合理避稅這一重要因素，沒有吸收熟悉稅法的人員參與集團(tuán)模式的討論，使最終組建的集團(tuán)公司增加內(nèi)部納稅環(huán)節(jié)，增加公司的整體稅負(fù)。
5.有些跨行業(yè)跨地區(qū)的集團(tuán)公司的分、子公司所采用的會計政策和核算方式設(shè)計不合理，人為造成納稅環(huán)節(jié)的增加或稅基的增大，給企業(yè)集團(tuán)的稅收籌劃加大了難度。
三、企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃的前提
1.嚴(yán)格遵守稅法。稅收籌劃應(yīng)當(dāng)在不違背稅法的前提條件下進(jìn)行，違背稅法就是偷稅漏稅。因此在進(jìn)行稅收籌劃時應(yīng)當(dāng)詳細(xì)研究稅法，依法合理納稅籌劃，只有這樣才能使企業(yè)集團(tuán)健康持續(xù)的發(fā)展，才能使集團(tuán)公司的遠(yuǎn)大目標(biāo)和理想得以實現(xiàn)。
2.追求整體效益最大化。企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃的目的是合理避稅，最終目的是增加集團(tuán)的整體效益；企業(yè)效益分為經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，我國大型集團(tuán)公司多為國有企業(yè)，國有企業(yè)對我國經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)最大，社會效益對其發(fā)展的影響比較大，因此集團(tuán)公司在進(jìn)行稅收籌劃時，不應(yīng)當(dāng)僅僅考慮經(jīng)濟(jì)效益，同時也應(yīng)當(dāng)考慮社會效益。
3.統(tǒng)分考慮風(fēng)險意識。我們應(yīng)當(dāng)意識到稅收籌劃方案存在著一定的風(fēng)險。所以，在進(jìn)行稅收籌劃時，應(yīng)該統(tǒng)分考慮避稅收益和避稅風(fēng)險，科學(xué)地權(quán)衡兩者的利弊輕重，在不違背稅法的前提下達(dá)到合理避稅的目的。
4.稅收籌劃的方案應(yīng)當(dāng)具有靈活性。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，納稅人所處的市場環(huán)境瞬息萬變，國家的稅收政策和地方的一些稅收法規(guī)都在隨我國的經(jīng)濟(jì)形勢而時刻變化著，這就要求在稅收籌劃時，要根據(jù)納稅人具體的實際情況，制定稅收籌劃方案。稅收籌劃方案要保持相當(dāng)?shù)撵`活性，以便隨著國家稅收政策、稅法、相關(guān)規(guī)章的改變隨時對稅收籌劃方案進(jìn)行重新審查和評估，適時修正籌劃方案，使得方案達(dá)到最佳，并保證稅收籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)。
四、企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃的幾點建議
1.優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，推動物流產(chǎn)業(yè)發(fā)展。在企業(yè)內(nèi)部，各個分、子公司經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、行業(yè)、盈虧程度等都不盡相同。集團(tuán)公司可以通過戰(zhàn)略調(diào)整，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，平衡稅負(fù)來達(dá)到合理避稅的目的。具體操作方法如下：(1)設(shè)立財務(wù)核算中心，統(tǒng)一對外融資。通過設(shè)立財務(wù)中心，以集團(tuán)公司的名義統(tǒng)一對外融資，這部分財務(wù)費(fèi)用在集團(tuán)公司內(nèi)部使盈利企業(yè)多分?jǐn)偅潛p企業(yè)少分?jǐn)偵踔敛环謹(jǐn)?，使財?wù)費(fèi)用在稅前完全扣除達(dá)到降低整體稅負(fù)的目的。(2)設(shè)立技術(shù)中心向盈利企業(yè)收取服務(wù)費(fèi)，實現(xiàn)利潤轉(zhuǎn)移同樣可以達(dá)到降低所得稅的目的。(3)設(shè)立貿(mào)易公司，推動物流產(chǎn)業(yè)發(fā)展。通過對我國稅法和經(jīng)濟(jì)法的研究，物流貿(mào)易企業(yè)之間的往來交易是合法合規(guī)的，如果一個生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月增值稅銷項稅額較大，可以向貿(mào)易公司購進(jìn)材料等增加進(jìn)項稅額抵扣達(dá)到延期納稅的目的。
2.為享受國家稅收政策提供條件。(1)為享受技術(shù)開發(fā)費(fèi)稅收優(yōu)惠政策提供條件。企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)整合技術(shù)資源，合理支出和核算技術(shù)開發(fā)費(fèi)用，使集團(tuán)公司享受到國家的技術(shù)開發(fā)費(fèi)優(yōu)惠政策。(2)加大對高新技術(shù)企業(yè)的投資。我國稅法對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策比較多，集團(tuán)公司建立高新技術(shù)企業(yè)后，通過企業(yè)間的交易將利潤轉(zhuǎn)移到高新企業(yè)，享受所得稅優(yōu)惠政策，降低整體稅負(fù)。(3)如果企業(yè)有新建項目，可以在西部地區(qū)投資建廠，統(tǒng)分利用國家對發(fā)展西部的稅收方面的優(yōu)惠政策的機(jī)會合理避稅、降低稅負(fù)、節(jié)約資金。
3.在經(jīng)營管理中合理進(jìn)行稅收籌劃。(1)按照市場規(guī)律調(diào)整關(guān)聯(lián)交易結(jié)算辦法。集團(tuán)公司應(yīng)對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間銷售商品、提供勞務(wù)和專門技術(shù)、資金借貸等活動確定集團(tuán)內(nèi)部價格，結(jié)合公司實際，按照市場規(guī)律調(diào)整關(guān)聯(lián)交易結(jié)算辦法，為公司合理進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價創(chuàng)造條件。(2)建立集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價機(jī)制，認(rèn)真研究集團(tuán)內(nèi)部交易價格。集團(tuán)公司可以通過公司的整體規(guī)劃、發(fā)展戰(zhàn)略和投資決策、主營業(yè)務(wù)的分割和轉(zhuǎn)移等，實現(xiàn)稅負(fù)在集團(tuán)內(nèi)部各納稅主體之間的平衡和協(xié)調(diào)，達(dá)到降低整體稅負(fù)的目的。集團(tuán)公司還可以在合法合理的情況下，通過對存貨、資產(chǎn)、勞務(wù)、技術(shù)服務(wù)等價格的確定轉(zhuǎn)移利潤，實現(xiàn)集團(tuán)公司整體稅負(fù)最低的目標(biāo)。(3)加強(qiáng)價格管制，降低公司稅收負(fù)擔(dān)。由于運(yùn)費(fèi)與貨物的增值稅稅率不同，在銷售及采購過程中，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)實行價格管制。
4.提前籌劃、合理利用虧損資源。眼下，許多集團(tuán)公司的虧損資源不能被充分利用，然而在對外投資并購過程中如果出現(xiàn)大的收益，是可以利用現(xiàn)有的虧損資源進(jìn)行抵補(bǔ)所得稅的，所以，集團(tuán)企業(yè)應(yīng)重視虧損資源的積累和運(yùn)用，配合對外投資并購活動的開展。
總之，稅務(wù)籌劃是一項具有前瞻性的高級財務(wù)管理活動，是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的事前謀劃與安排，稅務(wù)籌劃人員除應(yīng)具備財務(wù)會計人員的基本素質(zhì)，還應(yīng)具備這樣的職業(yè)素養(yǎng)：對經(jīng)濟(jì)、稅收、相關(guān)法律、法規(guī)及其變化趨勢的把握能力。因此，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)加快稅務(wù)籌劃專業(yè)人才隊伍建設(shè)，持續(xù)提高集團(tuán)公司稅務(wù)管理水平。
參考文獻(xiàn)：
【1】王文華：企業(yè)稅收籌劃淺析【J】經(jīng)營管理者2010年8期
[關(guān)鍵詞] 稅務(wù)籌劃 風(fēng)險 選擇
稅務(wù)籌劃是納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅法，在遵守現(xiàn)行稅收法規(guī)的前提下，運(yùn)用納稅人的權(quán)利，在有多種納稅方案可供選擇時，納稅人可以進(jìn)行策劃，選擇稅負(fù)最輕的方案，也即納稅人通過經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排，盡可能地取得“節(jié)稅”的稅收收益。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是合法的，也是符合政府的政策導(dǎo)向的。
一 、企業(yè)稅務(wù)籌劃的特點
1.稅務(wù)籌劃屬于企業(yè)財務(wù)管理的范疇《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實施條例》于2008年1月1日同步實施，這標(biāo)志著我國稅制的進(jìn)一步完善，為各類企業(yè)創(chuàng)造了新形勢下公平競爭的稅收法制環(huán)境。企業(yè)如何在稅法許可的條件下實現(xiàn)稅負(fù)最低或最適宜，做到納稅成本最低，這是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的一個重要方面。現(xiàn)實的經(jīng)濟(jì)生活中，企業(yè)的經(jīng)營活動不僅涉及所得稅，還有很多其他稅種，只關(guān)注所得稅是不夠的，稅務(wù)籌劃正是以企業(yè)所有涉稅活動為研究對象，以企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)管理和稅收繳納等為研究范圍，涉及財務(wù)預(yù)測、財務(wù)決策、財務(wù)預(yù)算和財務(wù)分析等環(huán)節(jié)的籌劃行為。因此，稅務(wù)籌劃豐富了現(xiàn)代財務(wù)管理的內(nèi)容，它要求企業(yè)充分考慮納稅的影響，根據(jù)自身的實際生產(chǎn)經(jīng)營情況，對經(jīng)營活動和財務(wù)活動統(tǒng)籌安排，以獲得經(jīng)濟(jì)利益。
2.稅務(wù)籌劃是企業(yè)納稅前的規(guī)劃行為征稅是一種政府行為，政府通過稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)投資者或消費(fèi)者采取符合政策導(dǎo)向的行為，稅收政策導(dǎo)向使納稅人在不同行業(yè)、不同納稅期和不同納稅地區(qū)存在稅負(fù)差異，這就為企業(yè)選擇生產(chǎn)經(jīng)營活動、投資活動和理財活動提供了基礎(chǔ)，企業(yè)可以事先進(jìn)行籌劃以獲得經(jīng)濟(jì)利益。例如，新稅法的實施對企業(yè)稅負(fù)是減輕還是加重；對有利的條件如何充分利用，以發(fā)揮最大的政策效應(yīng)；對不利的條件如何應(yīng)對，以達(dá)到影響程度最低、損失最小等。從這個意義上講,稅務(wù)籌劃是以經(jīng)濟(jì)預(yù)測為基礎(chǔ)，根據(jù)實際情況進(jìn)行權(quán)衡選擇，將企業(yè)稅負(fù)控制在合理水平，對決策項目的不同涉稅方案進(jìn)行分析，為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)決策提供決策依據(jù)的行為。
3.企業(yè)稅務(wù)籌劃具有不確定性稅務(wù)籌劃是一項復(fù)雜的前期策劃和財務(wù)預(yù)測活動。企業(yè)要根據(jù)自身的實際情況，對經(jīng)營、投資、理財活動進(jìn)行事先安排和策劃，進(jìn)而對一些經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行合理的控制，但這些活動有的尚未實際發(fā)生，企業(yè)主要依靠以往的統(tǒng)計資料作為預(yù)測和策劃的依據(jù)，建立相關(guān)的財務(wù)模型，在建立模型時一般也只能考慮一些主要因素，因此，籌劃結(jié)果往往是一個估算的范圍。而經(jīng)濟(jì)環(huán)境和其他因素的變化，也使得稅務(wù)籌劃具有一些不確定因素。這就要求企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，注重收集相關(guān)信息，減少不確定因素影響，編制可行的納稅方案，并對實施過程中出現(xiàn)的各種情況進(jìn)行相應(yīng)的分析，使稅務(wù)籌劃的方案更加科學(xué)和完善。
二、 我國中小企業(yè)稅收籌劃存在問題
由于主、客觀的原因，我國中小企業(yè)現(xiàn)階段的稅收籌劃工作還存在許多問題。其中中小企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險尤其值得重視
1.我國中小企業(yè)稅收籌劃工作存在誤區(qū)，總體上發(fā)展緩慢。稅收籌劃作為降低經(jīng)營成本的有效措施之一，引起了企業(yè)經(jīng)營者的空前關(guān)注。不過，由于我國的稅收籌劃起步較晚，人們對稅收籌劃缺乏全面的了解，所以在認(rèn)識上也存在種種誤區(qū)。
第一個誤區(qū)是認(rèn)為稅收籌劃是企業(yè)自己的事，與稅務(wù)部門無關(guān)。國家制定稅收法律法規(guī)，包括稅種、稅率的確定，稅收優(yōu)惠政策等，希望納稅人能作出積極的回應(yīng)，而稅收籌劃就是納稅人對國家稅收政策的一種積極回應(yīng)，這種回應(yīng)使稅收宏觀調(diào)控作用得以發(fā)揮，完善的稅收籌劃有利于政府相關(guān)部門通過減少稅務(wù)稽查頻率，提高行政效率，從而降低征稅成本。
第二個誤區(qū)是認(rèn)為稅收籌劃是打稅法的球，主要是想達(dá)到企業(yè)的避稅目的。這種認(rèn)識目前具有一定的普遍性。稅收籌劃與避稅，從表面上看似乎沒有什么區(qū)別，其實質(zhì)確有著本質(zhì)上的區(qū)別?；I劃體現(xiàn)的是稅收的宏觀調(diào)控職能，避稅則體現(xiàn)了國家稅收收入的流失。稅收籌劃是利用稅收優(yōu)惠政策的一種主動安排，是在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)制訂最佳納稅方案，降低納稅成本，從而實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化，它符合國家政策導(dǎo)向，是一種陽光產(chǎn)業(yè)。避稅則不同，它是利用稅收政策漏洞進(jìn)行一些不正常安排，利用稅法的不完善之處，鉆稅法的空子，用不正當(dāng)手段通過經(jīng)營、財務(wù)上的變通，達(dá)到減少稅負(fù)的目的，避稅明顯有悖于國家稅收政策的導(dǎo)向，違背了依法治稅的原則。隨著法治的日益健全，這種做法必將承擔(dān)越來越大的制裁風(fēng)險。稅收籌劃不同于少繳稅。一般人都會認(rèn)為稅收籌劃等同于節(jié)稅或少繳稅，其實不然。如果某種經(jīng)營方案可以獲得企業(yè)利潤最大化，即便該方案會增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，該方案仍是最佳經(jīng)營方案。
第三個誤區(qū)是認(rèn)為稅收籌劃減少了國家稅收收入。從表面上看，在一定時間內(nèi)，稅收籌劃的確使國家稅收收入相應(yīng)減少。但從長遠(yuǎn)看，稅收籌劃反而會使國家稅款大幅增加。稅收籌劃會使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營更加科學(xué)規(guī)范，財務(wù)制度和會計核算方式更加縝密，生產(chǎn)規(guī)模不斷擴(kuò)大，收入和利潤不斷提高。從全局和長遠(yuǎn)而言，它必然會促進(jìn)依法納稅社會環(huán)境的逐步形成，從而帶動稅收收入的穩(wěn)步增長。
2.我國中小企業(yè)稅收籌劃工作的實施面臨諸多風(fēng)險。我國中小企業(yè)行業(yè)種類繁雜，行業(yè)門類齊全、所有制形式多樣化，投資規(guī)模小，資金人員少，競爭力、抗風(fēng)險度差，個別企業(yè)的投資人和經(jīng)營管理者為了企業(yè)或個人的利益，往往重經(jīng)營、重效益，而忽視對企業(yè)財務(wù)的重視程度，忽視對國家稅收政策的研究和運(yùn)用。再加上這些企業(yè)往往經(jīng)營規(guī)模不大，在企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營機(jī)構(gòu)和內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置上都較簡單，沒有太多的管理層次，有的企業(yè)會計機(jī)構(gòu)設(shè)置很不規(guī)范，有的獨資小企業(yè)甚至不設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，臨時從社會招聘一些兼職會計，目的就是出報表、交稅，根本無從談起規(guī)范管理、規(guī)范經(jīng)營，即使設(shè)置會計機(jī)構(gòu)的中小企業(yè)，一般也是層次不清、分工不太明確、會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平不高。各項管理制度不夠規(guī)范，會計核算的隨意性大，造成對國家的各項稅收政策理解不夠，致使中小企業(yè)稅收籌劃存在各種各樣的稅收風(fēng)險。
三、 中小企業(yè)稅收籌劃問題的相關(guān)建議
1.微觀角度（中小企業(yè)自身）而言，要解決上述問題主要應(yīng)從以下幾個方面著手：
（1)正確認(rèn)識稅收籌劃，規(guī)范會計核算基礎(chǔ)工作。中小企業(yè)經(jīng)營決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅收籌劃的前提。稅收籌劃可以在一定程度上減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，但它只是全面提高企業(yè)財務(wù)管理水平的一個環(huán)節(jié)，不能將企業(yè)的盈利空間寄希望于稅收籌劃，因為經(jīng)營業(yè)績的提高要受市場變化、商品價格、商品質(zhì)量和經(jīng)營管理水平等諸多因素的影響，而稅收籌劃也是建立在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的良性循環(huán)的基礎(chǔ)上，許多稅收籌劃方案的實現(xiàn)都是建立在企業(yè)預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益能夠?qū)崿F(xiàn)的前提條件下，才能達(dá)到預(yù)期目的的。所以依法設(shè)立完整規(guī)范的財務(wù)核算體系，建立完整的會計信息披露制度，正確進(jìn)行會計核算才是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基本前提。
（2)明確稅收籌劃的目的，貫徹成本效益原則。 中小企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時，必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)。任何一項籌劃方案的實施，納稅人均會在獲取部分稅收利益的同時必然會為實施該方案付出稅收籌劃成本，只有在充分考慮籌劃方案中的隱含成本的條件下，且當(dāng)稅收籌劃成本小于所得的收益時，該項稅收籌劃方案才是合理的和可以接受的。一項成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇的結(jié)果，優(yōu)化選擇的標(biāo)準(zhǔn)不是稅收負(fù)擔(dān)最小而是在稅收負(fù)擔(dān)相對較小的情況下，企業(yè)整體利益最大化。在選擇稅收籌劃方案時，不能把眼光僅盯在某一時期納稅最少的方案上，而應(yīng)考慮服從企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略，選擇能實現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化的稅收籌劃方案。
（3)建立良好的稅企關(guān)系。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下，國家已經(jīng)開始把實施稅收差別政策作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大就業(yè)機(jī)會，刺激國民經(jīng)濟(jì)增長的重要手段。稅收政策的制定以及各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行中都存在一定的彈性空間，而且由于各地具體的稅收征管方式差異性，稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)往往擁有較大的自由裁量權(quán)。因此，中小企業(yè)需要加強(qiáng)對稅務(wù)機(jī)關(guān)工作程序的了解，加強(qiáng)聯(lián)系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致，特別是對一些比較模糊沒有明確界定、新生事物上的處理盡可能的得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。只有企業(yè)的稅收籌劃方案可行，并能得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，才能使稅收籌劃方案得以順利實施，避免無效籌劃勞動。
（4)借助社會中介機(jī)構(gòu)、稅收專家的力量。稅收籌劃是一項高層次的理財活動和系統(tǒng)工程，要求籌劃人員不僅要精通稅法和會計，而且還要通曉投資、金融、貿(mào)易、物流等專業(yè)知識。中小企業(yè)由于專業(yè)、經(jīng)驗和人才的限制，不一定能獨立完成。應(yīng)聘請具有專業(yè)勝任能力的稅收籌劃專家來進(jìn)行操作，以提高稅收籌劃的規(guī)范性和合理性，完成稅收籌劃方案的制定和實施，從而進(jìn)一步減少稅收籌劃的風(fēng)險。
2.宏觀角度的建議。針對我國中小企業(yè)發(fā)展中存在的問題并借鑒國外的成功經(jīng)驗，我們應(yīng)主要從以下幾方面進(jìn)一步完善稅收扶持政策。
（1)稅收政策要有針對性。稅收扶持政策應(yīng)以中小企業(yè)自身特點為主，以特殊目的為輔。中小企業(yè)在促進(jìn)就業(yè)、再就業(yè)和吸納特殊人士就業(yè)方面具有無可比擬的優(yōu)勢。這是其自身特點決定的。因此，稅收政策應(yīng)根據(jù)中小企業(yè)靈活多變、適應(yīng)性強(qiáng)、進(jìn)入和退出壁壘少等特點，適當(dāng)放寬對中小企業(yè)的稅務(wù)登記、稅收申報等方面的嚴(yán)格管制。使中小企業(yè)充分利用自身優(yōu)勢組織生產(chǎn)經(jīng)營活動，給予中小企業(yè)以自由發(fā)展的空間，使之處于社會公平競爭地位。
（2)稅收優(yōu)惠政策必須規(guī)范化法制化。我國目前對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠措施散見于各種法規(guī)文件和補(bǔ)充規(guī)定之中，很不系統(tǒng)規(guī)范。由于中小企業(yè)在社會中自我保護(hù)能力、承受能力和談判能力都處于弱勢地位，這些優(yōu)惠措施往往很難落到實處。 因此，應(yīng)對目前已執(zhí)行的一些優(yōu)惠政策進(jìn)行清理、規(guī)范和完善。
（3)嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)控核定征收范圍 。 要嚴(yán)格按照法定程序，特別要注意根據(jù)各個企業(yè)所處的不同發(fā)展階段，實事求是、公正客觀、科學(xué)地核定應(yīng)納稅額，嚴(yán)禁隨意擴(kuò)大“人為約定”，實行核定征收，切實維護(hù)中小企業(yè)的權(quán)益。
參考文獻(xiàn)：
[1]蓋 地:稅務(wù)籌劃理論與實務(wù)[M].東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2005
[2]常 晉 王向陽:推進(jìn)中小企業(yè)稅收籌劃的思考[J].山西財政稅務(wù)?？茖W(xué)校學(xué)報，2006（8），35～38
[3]錢 紅:中小企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險及防范[J].稅收征納，2006（8）44～45
[4]蘇 魯:基于新企業(yè)所得稅的企業(yè)稅務(wù)籌劃初探[J].財會研究,2008(6)
關(guān)鍵詞：風(fēng)力發(fā)電；企業(yè)稅收；籌劃研究；有效對策
一、引言
稅務(wù)籌劃是企業(yè)主動、認(rèn)真研究稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上,在遵循稅收法規(guī)的前提下,通過充分享受稅收優(yōu)惠、合理安排涉稅事項,達(dá)到有效降低納稅成本的目的、為企業(yè)創(chuàng)造價值。風(fēng)力發(fā)電企業(yè)有著較大的稅務(wù)籌劃空間。風(fēng)力發(fā)電企業(yè)合理、合法、超前的稅務(wù)籌劃,有利于降低納稅成本,有利于企業(yè)的規(guī)范化科學(xué)化的稅務(wù)管理，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，所以本文主要是研究風(fēng)電企業(yè)稅收籌劃的意義及現(xiàn)狀，從而提出相關(guān)的改善對策。
二、稅收籌劃的意義
納稅籌劃是指納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實現(xiàn)稅收零風(fēng)險的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財、組織、交易等各項活動進(jìn)行事先安排的過程。對于風(fēng)電企業(yè)來講，稅收籌劃的具體意義：一是減輕稅收負(fù)擔(dān)。通過納稅籌劃使企業(yè)達(dá)到絕對減少稅額負(fù)擔(dān)、相對減少稅收比例、延緩納稅時間。從而達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。二是規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)納稅籌劃是在稅法所允許的范圍進(jìn)行，這樣就有效地規(guī)避了稅務(wù)風(fēng)險，實現(xiàn)稅收零風(fēng)險的目的。三是有利提升企業(yè)經(jīng)營管理水平。納稅籌劃過程，需要對經(jīng)濟(jì)活動的各個方面內(nèi)容進(jìn)行事先科學(xué)安排，有助于企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高。
三、風(fēng)電企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀分析
（一）風(fēng)電企業(yè)中,國企的占比較大，因此領(lǐng)導(dǎo)及財務(wù)人員的重視程度相對較低
首先，在我國對于風(fēng)電企業(yè)上的稅收規(guī)則有很多的優(yōu)惠政策，但是因為這些風(fēng)電企業(yè)中大部分是國有企業(yè)，相關(guān)的工作人員并不是特別了解稅收籌劃中的優(yōu)惠政策巧妙利用，所以就無法合理的利用政策來減免稅款。其次是我國的稅收優(yōu)惠政策具有一定的時間限制，國家會在特定的時間以及特定的行業(yè)進(jìn)行相關(guān)政策的出臺，所以需要企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)以及管理加強(qiáng)重視。另外，稅收優(yōu)惠政策具有一定的時間限制，國家會在特定的時間以及特定的行業(yè)進(jìn)行相關(guān)政策的出臺，所以需要企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)以及財務(wù)人員高度的關(guān)注稅收政策，合理的使用來幫助企業(yè)降低成本，減輕稅收負(fù)擔(dān)，但是很多風(fēng)電企業(yè)中，稅收工作相關(guān)的人員不重視，就會錯過國家出臺優(yōu)惠政策的時間短，也就無法幫助企業(yè)減輕負(fù)擔(dān)。
（二）稅收籌劃不僅僅是財務(wù)人員的工作內(nèi)容，與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營是密不可分的
在很多風(fēng)電企業(yè)內(nèi)部，稅務(wù)籌劃工作會被安排給合作的事務(wù)所，而且他們本身就認(rèn)為稅務(wù)籌劃僅僅是會計人員的工作而已，與企業(yè)整體的生產(chǎn)經(jīng)營過程不相干，但實際情況卻是相反，事務(wù)所的人雖然對于稅務(wù)籌劃工作非常專業(yè)，但是他們不清楚企業(yè)的整個生產(chǎn)經(jīng)營過程，所以他們的建議是較為片面的，而且存在一定的風(fēng)險性，尤其是風(fēng)電企業(yè)內(nèi)部，因為具體的賬務(wù)處理意見經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)不同，納稅的情況也會出現(xiàn)很大的差距。
（三）企業(yè)的稅收籌劃與當(dāng)?shù)刎斦杖胂鄾_，弊大于利
當(dāng)?shù)氐暮芏囡L(fēng)電企業(yè)在稅收籌劃工作進(jìn)行的過程中會受到當(dāng)?shù)卣斦矫娴挠绊?工作無法順利地進(jìn)行展開,也就會導(dǎo)致企業(yè)無法更好的節(jié)約稅收成本。因為風(fēng)電企業(yè)所處的環(huán)境地域是較為落后的,稅源非常有限,所以發(fā)電企業(yè)的稅收籌劃工作是需要稅務(wù)局進(jìn)行指標(biāo)安排，而前提就是能夠保證稅務(wù)局完成任務(wù)的情況，這對于企業(yè)來說是非常不利的，既增加了發(fā)電企業(yè)的現(xiàn)金流壓力，另外也導(dǎo)致主營業(yè)務(wù)的稅金及附加有了一定的提高，增加了發(fā)點企業(yè)當(dāng)期的支出。
四、改善風(fēng)電企業(yè)稅收籌劃工作的有效對策
在風(fēng)力發(fā)電企業(yè)內(nèi)部，進(jìn)行稅務(wù)籌劃的范圍很廣，涉稅事項籌劃主要包括增值稅、所得稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅等稅項的籌劃。而飛涉稅事項籌劃主要包括主體法律形式的選擇、投資方式的選擇以及投資地點的選擇
（一）根據(jù)企業(yè)自身的特點，因地制宜，選擇最合理的稅務(wù)籌劃方式
風(fēng)電企業(yè)所處的環(huán)境不一樣，在企業(yè)經(jīng)營中的稅收籌劃模式和方法也是不一樣的，面對當(dāng)?shù)氐氖袌鲆约岸愂辗矫娴南嚓P(guān)情況，因地制宜,從而來制定出符合企業(yè)自身發(fā)展的方案。每家企業(yè)的管理模式都是不一樣的,所以稅務(wù)籌劃工作也需要結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)來給到合理的建議，要對待問題做全面獨特的分析。
（二）樹立風(fēng)險意識，規(guī)范化日常財務(wù)工作的模式及流程
風(fēng)險和收益是成正比的，在很多情況下，為了追求企業(yè)的最終效益最大化，需要風(fēng)電企業(yè)承擔(dān)一定的風(fēng)險因素，要樹立一定的風(fēng)險意識，盡可能的去優(yōu)化所選的結(jié)果，保證在稅負(fù)較小的情況下能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的效益最大化。其次就是發(fā)電企業(yè)內(nèi)部必須加強(qiáng)管理，保證財務(wù)人員都有依法納稅的意識以及觀念，結(jié)合當(dāng)前的三免三減半政策，再根據(jù)企業(yè)發(fā)展的特點，結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營過程的各個環(huán)節(jié)去應(yīng)對靈活多變的稅收政策，充分的考慮稅收籌劃方案的各個風(fēng)險因素，綜合各方面過后再定奪。
（三）為保證風(fēng)電企業(yè)效益最大化，建立稅務(wù)部，合理的進(jìn)行稅務(wù)籌劃
在發(fā)電企業(yè)內(nèi)部建立稅務(wù)部是相當(dāng)有必要的,稅收籌劃工作的意義就在于幫助企業(yè)減少稅收支出,更好的規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險,實現(xiàn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展,所以在內(nèi)部完善控制機(jī)制，建立稅務(wù)部,依靠專業(yè)的財務(wù)人員結(jié)合企業(yè)整體的生產(chǎn)經(jīng)營，做最為合理的稅收籌劃方案決策，能夠幫助企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。
五、結(jié)語
綜上所述,稅收籌劃是一個相對要求較高的工作,首先需要得到企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)以及管理者的重視,其次是結(jié)合企業(yè)自身的發(fā)展特點來應(yīng)對不斷變化的稅收政策，幫助企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，更少的進(jìn)行稅務(wù)方面的支出，促進(jìn)企業(yè)的長期有效發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]王萍.我國企業(yè)稅收籌劃存在的問題及解決措施[J].財經(jīng)界.2012(224).
[2]蔣麗斌,彭喜陽.稅收籌劃在我國的發(fā)展現(xiàn)狀及對策分析[J].中南林業(yè)科技大學(xué)學(xué)報(社會科學(xué)版).2007(09).
關(guān)鍵詞：商貿(mào)企業(yè)；稅收籌劃；思考
一、當(dāng)前商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃存在的問題
（一）稅收籌劃重視度不高
很多商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的主動意識不強(qiáng)，存在認(rèn)識上的誤區(qū)，主要表現(xiàn)為：一些企業(yè)缺乏稅收籌劃的意識，認(rèn)為企業(yè)應(yīng)該根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求進(jìn)行納稅，不需要進(jìn)行納稅籌劃；一些企業(yè)認(rèn)為稅收籌劃是在鉆國家政策、法律的空子，屬于違法行為；還有些企業(yè)寧愿偷稅、逃稅，也不愿進(jìn)行稅收籌劃。
（二）稅收籌劃專業(yè)人才極具匱乏
稅收籌劃是一項技術(shù)性和知識性較高的經(jīng)濟(jì)活動，需要具備較強(qiáng)的專業(yè)知識和技術(shù)能力。我國開展稅收籌劃研究時間比較晚，實踐經(jīng)驗也較薄弱，特別是專業(yè)的稅收籌劃人才極其匱乏。很多中小商貿(mào)企業(yè)沒有設(shè)置專門稅收崗位，也沒有專業(yè)的稅收法律人才，對國家出臺的稅收法律、法規(guī)缺乏深入系統(tǒng)的研究，特別是對稅收優(yōu)惠政策理解把握不足，缺乏通過稅收籌劃為企業(yè)謀取收益的能力。另一方面，中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃人才穩(wěn)定性差、流失嚴(yán)重也是當(dāng)前面臨的主要挑戰(zhàn)。
（三）稅收籌劃脫離企業(yè)經(jīng)營實際
不同的企業(yè)因其規(guī)模、經(jīng)營方式、產(chǎn)品特點以及企業(yè)所處階段等方面不同，稅收籌劃方案也不盡相同。實際操作中，一些商貿(mào)企業(yè)傾向于模仿、照搬個別企業(yè)的成功案例，沒有將稅收籌劃與企業(yè)經(jīng)營實際相結(jié)合，稅收籌劃效益無法得到體現(xiàn)；同時，稅收籌劃缺乏統(tǒng)籌安排，如，公司是開設(shè)分公司還是子公司，缺乏周密的研究；又如，銷售部門設(shè)計的促銷方案，未充分考慮哪種方案的節(jié)稅效益最大。
二、商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的切入點
（一）增值稅的稅收籌劃
增值稅是商貿(mào)企業(yè)重要的流轉(zhuǎn)稅，占商貿(mào)企業(yè)稅負(fù)的一半以上，存在較大的稅收籌劃空間與籌劃效益?；I劃的思路有：1.企業(yè)設(shè)立的增值稅籌劃。一是做好企業(yè)身份選擇。一般而言，小規(guī)模納稅人稅負(fù)重于一般納稅人。但若是高科技商貿(mào)企業(yè)，更適宜選擇小規(guī)模納稅人。二是確定好企業(yè)的投資方向和地點。我國稅法對投資方向不同的企業(yè)稅收政策不盡相同。例如民營商貿(mào)企業(yè)可考慮不同形態(tài)公司的組合，既有小規(guī)模納稅人企業(yè)，也有一般納稅人企業(yè)，甚至也可是個體戶，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點匹配不同的公司，從而實現(xiàn)稅收籌劃效益。又如一些園區(qū)為吸引企業(yè)入駐，往往設(shè)置了增值稅、企業(yè)所得稅等優(yōu)惠政策，企業(yè)可統(tǒng)籌考慮。2.進(jìn)項稅抵扣憑證的管理。例如商貿(mào)企業(yè)可設(shè)立專門的發(fā)票管理崗位，具體負(fù)責(zé)增值稅發(fā)票的領(lǐng)用、開具、驗證、保管等工作。特別注意，辦公用品的購買、匯總運(yùn)輸發(fā)票、勞保用品的增值稅專用發(fā)票需有稅控系統(tǒng)開具的銷售清單，才能抵扣增值稅進(jìn)項稅額。3.兼營業(yè)務(wù)的納稅籌劃?！抖惙ā芬?guī)定，對于稅率不一致的兼營業(yè)務(wù)，財務(wù)賬列應(yīng)分別進(jìn)行核算，按各自對應(yīng)的稅率計算應(yīng)納增值稅，否則按較高稅率核算應(yīng)納增值稅。因此，商貿(mào)企業(yè)對于兼營業(yè)務(wù)應(yīng)分開記賬，做好會計核算，避免多交稅款。4.銷售方式的選擇與納稅籌劃。例如折扣銷售是指在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時，考慮到采購方采購數(shù)量多、金額大等原因，給采購方一定的價格讓利?！抖惙ā芬?guī)定，若銷售額和折扣金額在同一張發(fā)票分別注明，銷售額以折扣后的余額為依據(jù)計算應(yīng)納增值稅；如果銷售額和折扣額分別開票，那么無論財務(wù)如何進(jìn)行賬務(wù)處理，均不能從銷售額中抵減折扣額。折扣銷售一方面減少了企業(yè)的利潤，但是另一方面促進(jìn)了企業(yè)銷售，取得了節(jié)稅效益。
（二）所得稅的稅收籌劃
所得稅也是商貿(mào)企業(yè)的重要稅種。所得稅籌劃的思路有：商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的思考周鐵軍摘要：目前，我國商貿(mào)企業(yè)普遍對稅收籌劃未引起足夠的重視，稅收籌劃效益未得到合理體現(xiàn)，因此商貿(mào)企業(yè)有必要對稅收1.利用銷售收入結(jié)算方式和時間進(jìn)行籌劃。商貿(mào)企業(yè)銷售類型主要是現(xiàn)銷方式和賒銷方式。國家稅收政策和財務(wù)制度對于納稅義務(wù)發(fā)生時間、銷售收入確認(rèn)時間的規(guī)定是一致的。例如我國《稅法》規(guī)定，納稅人以直接收款方式銷售貨物，無論貨物是否發(fā)出，納稅義務(wù)時間均為收到銷售款項或取得銷售款憑據(jù)并將提貨單據(jù)交給對方的當(dāng)天；采取分期收款和賒銷的方式銷售貨物，納稅義務(wù)時間為合同約定的收款日期的當(dāng)天。銷售方式不同，決定了納稅義務(wù)發(fā)生的時間也是不同的，從而為納稅籌劃提供了空間。因此，商貿(mào)企業(yè)在銷售合同中可注明采取賒銷方式、分期收款方式進(jìn)行結(jié)算，根據(jù)收款金額開具發(fā)票。2.成本費(fèi)用的籌劃。（1）存貨計價方法的選擇?，F(xiàn)行會計政策規(guī)定，企業(yè)的存貨會計核算方法有先進(jìn)后出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法等，企業(yè)可以在以上方法中任選一種或幾種。當(dāng)企業(yè)預(yù)見物價未來可能出現(xiàn)上漲，可以采用后進(jìn)先出法，這樣計算得出的期末存貨價值最低，銷售成本最高，利潤也可以遞延至下一個年度，從而延緩納稅時間；當(dāng)預(yù)見未來物價可能會下跌，則可采用先進(jìn)先出法，這樣計算得出存貨的價值最低，從而可以延緩納稅，取得籌劃收益。（2）固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。固定資產(chǎn)的折舊方法有年限平均法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。商貿(mào)企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊方面可選擇加速折舊法，在初期沖減了企業(yè)的納稅基數(shù)，從而減少了企業(yè)初期應(yīng)納稅款，提高了公司的經(jīng)營現(xiàn)金流，將企業(yè)未來時期應(yīng)繳納的所得稅先放在企業(yè)中運(yùn)轉(zhuǎn)，延緩了公司的資金壓力。但應(yīng)注意，會計政策要求折舊方法應(yīng)遵循一貫制原則，折舊方法的變更應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，否則會認(rèn)為企業(yè)在非法避稅，有偷稅嫌疑。（3）業(yè)務(wù)招待費(fèi)、宣傳費(fèi)的籌劃?！抖惙ā芬?guī)定，企業(yè)發(fā)生的與實際生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照實際發(fā)生額的60%進(jìn)行扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售收入的5‰。因此公司在編制年度費(fèi)用預(yù)算時，應(yīng)結(jié)合《稅法》規(guī)定合理設(shè)置業(yè)務(wù)招待費(fèi)的預(yù)算控制標(biāo)準(zhǔn)；《稅法》規(guī)定，宣傳費(fèi)不超過銷售收入的15%的部分允許當(dāng)期扣除，因此企業(yè)應(yīng)合理控制宣傳費(fèi)的投入，以達(dá)到合理籌劃、提高效益的目的。
（三）印花稅的稅收籌劃
商貿(mào)企業(yè)的涉稅環(huán)節(jié)較為簡單，除了增值稅和企業(yè)所得稅，另一較為重要的稅種是印花稅。印花稅稅率不高，容易被忽略，很多人都沒有注意到，合同的簽訂方式會影響到應(yīng)納稅基數(shù)。根據(jù)我國《印花稅暫行條例》的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)購銷合同的計稅依據(jù)為合同上載明的“購銷金額”。如果購銷合同中標(biāo)明了不含稅金額和增值稅金額，并且分別記載，則以不含稅金額作為企業(yè)印花稅的計稅依據(jù)。
從我國現(xiàn)階段的發(fā)展情況看，稅收籌劃在一定程度上相對比較陌生，沒有專門的稅收籌劃機(jī)構(gòu)，在理論研究領(lǐng)域和實際操作領(lǐng)域都屬于起步和探索的初始階段就，還有很多需要解決的問題。改革開放至今，中國的各個方面得到迅猛發(fā)展，社會主義市場經(jīng)濟(jì)逐漸完善并且取得了舉世矚目的成就。這一點尤其體現(xiàn)在中國加入世界貿(mào)易組織之后，經(jīng)濟(jì)全球化得到全面發(fā)展，企業(yè)的稅收籌劃在這一背景下顯得越來越重要起來。根據(jù)博弈論原理，國家憑借政治權(quán)利向企業(yè)征稅以達(dá)到增加財政收入的目的，企業(yè)作為市場中的主體，為了實現(xiàn)留存收益的增加，稅收籌劃便應(yīng)運(yùn)而生，它可以通過合理的辦法盡可能減少稅款的繳付。稅收籌劃的發(fā)展程度在本質(zhì)上反映了一國的社會和經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度，同時也能在某種程度上體現(xiàn)我國企業(yè)的納稅意識和征管部門征管水平的高低。我國在強(qiáng)調(diào)法制建設(shè)的今天，稅收體制逐漸健全，市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要依法納稅，為了更加完善征納雙方的義務(wù)關(guān)系，提升企業(yè)的納稅意識，稅收籌劃在我國企業(yè)當(dāng)中壯大發(fā)展是有必要的，稅收籌劃的發(fā)展具有著重要的現(xiàn)實意義。
二、稅收籌劃在我國企業(yè)中發(fā)展的困境
（一）概念沒有普及
發(fā)達(dá)國家的公司及個人都很重視稅收籌劃，稅收籌劃很普遍。然而，對于我國的企業(yè)來說，它還算是新生事物，剛剛起步發(fā)展。人們對稅收籌劃認(rèn)識的局限性體現(xiàn)在：首先，人們沒有充分認(rèn)識到稅收籌劃的合法性。我國企業(yè)一直生存在依法納稅、多納稅光榮的大環(huán)境下，給納稅者造成了少納稅違法的誤區(qū)，稅收籌劃可能被看作是偷、逃稅的一種手段。受傳統(tǒng)觀念的影響，稅收籌劃是合法的這一觀點難以被人們所接受。其次，稅收籌劃被認(rèn)為是單獨的一次籌劃行為，而不是伴隨企業(yè)經(jīng)營活動一直存在的行為。從目前稅收籌劃在企業(yè)當(dāng)中的發(fā)展來看，企業(yè)內(nèi)部不設(shè)立稅收籌劃部門，在需要籌劃的時候才聘請相關(guān)人員對企業(yè)的經(jīng)營行為進(jìn)行籌劃，被看作是一次性的籌劃行為。
（二）專業(yè)型人才未普及
稅收籌劃要求有良好的稅法基礎(chǔ)，除此之外，還涉及會計、財務(wù)管理等其它學(xué)科的知識，因此稅收籌劃的難度相對較大，仿佛企業(yè)的稅收籌劃活動是稅法專家的專利。盡管我國大部分財經(jīng)類院校開設(shè)了稅收籌劃方向的稅務(wù)專業(yè)，但是他們畢業(yè)后的去向卻不是稅收籌劃。由于缺少稅收籌劃機(jī)構(gòu)，使得該類人才沒有普及開來，企業(yè)當(dāng)中也缺少可以進(jìn)行稅收籌劃的人才。其實稅收籌劃沒有想象的那么困難，只要能夠及時的掌握最新的法律法規(guī)政策，籌劃方案是可以套用的，節(jié)稅技巧可以被靈活運(yùn)用，相同的情況可以采用相同的辦法，達(dá)到理想效果。
（三）籌劃成本普遍高
稅收籌劃實質(zhì)上是一種規(guī)避繳納不必要稅款的行為，而我國目前的稅制建設(shè)趨于復(fù)雜化，隨著征管部門工作上的疏忽，就會出現(xiàn)漏洞，這就為偷稅者提供了偷稅、避稅的條件。雖然偷稅是一種違法的行為，如被查出會依法受到嚴(yán)厲的懲罰，但在實際操作中，有很多偷、逃稅行為因為征管部門征管力度欠缺導(dǎo)致這些違法行為未能夠被及時查處。這就導(dǎo)致一部分納稅者投機(jī)取巧，致使偷稅現(xiàn)象嚴(yán)重。與偷稅相比較，顯得稅收籌劃的成本相對較高，納稅者為了實現(xiàn)自身利益最大化就會放棄稅收籌劃而選擇鉆稅法的漏洞進(jìn)行逃稅。由于這種行為的出現(xiàn)，阻礙了企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展，增加了稅收籌劃的隱性成本。
三、完善我國企業(yè)稅收籌劃發(fā)展的建議
（一）加強(qiáng)稅收征管力度
正如上文所說，在我國當(dāng)前的稅收執(zhí)法環(huán)境下，一些納稅人不會采取相對成本較高的稅收籌劃，而是選擇冒風(fēng)險使用違法手段來提升自身利益。因此在這樣的納稅條件下，征管部門和執(zhí)法部門應(yīng)當(dāng)加大其工作力度，加大處罰的程度，對那些偷稅、漏稅行為一定要嚴(yán)加懲罰，增加偷逃稅款的風(fēng)險，逐漸把稅收籌劃是合理減稅的唯一途徑的思想植入每位納稅人的思想當(dāng)中。這樣做就會激發(fā)納稅人通過稅收籌劃來規(guī)避不必要稅款的想法。稅收籌劃需要一個依法治稅的環(huán)境來加以保障，要求征納雙方都按稅法行事，因此相關(guān)稅務(wù)部門要對稅收違法行為嚴(yán)懲不貸，體現(xiàn)稅法的嚴(yán)肅和強(qiáng)制性。良好的法制環(huán)境會增加納稅者對稅收籌劃的需求，進(jìn)而促進(jìn)我國企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展。
（二）建設(shè)稅收籌劃人才隊伍
稅收籌劃除了受諸多因素的制約外，稅收籌劃型人才對我國企業(yè)稅收籌劃發(fā)展也是不可或缺的。從國外的發(fā)展情況來看，他們都擁有專門的稅收籌劃稱謂，每個稅收籌劃隊伍都配備業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的人才。我國當(dāng)前的狀況是從事稅收籌劃行業(yè)的人員稀少，業(yè)務(wù)水平不能同國外相媲美，已經(jīng)不能適應(yīng)我國稅收籌劃行業(yè)的發(fā)展。應(yīng)稅收籌劃發(fā)展的要求，我國應(yīng)當(dāng)盡快建設(shè)專業(yè)型人才隊伍，以保障社會主義市場經(jīng)濟(jì)的良好發(fā)展?？梢栽O(shè)立稅收籌劃資格崗位，需要掌握一定的知識，通過考試來取得資格證書。與此同時，也要重視在大學(xué)教育里籌劃型人才的培養(yǎng)，注重理論與實踐相結(jié)合培養(yǎng)，為社會輸送人才。
關(guān)鍵詞：橡膠行業(yè)；稅收籌劃；財務(wù)利益
一、天然橡膠的現(xiàn)狀
天然橡膠是一種重要的工業(yè)能源，被稱為國家四大戰(zhàn)略物資之一。根據(jù)聯(lián)合國糧食及農(nóng)業(yè)組織（FAO）數(shù)據(jù)表明，世界的天然橡膠呈現(xiàn)遞增的趨勢。1990年至2008年，從523萬噸增加至1022萬噸，將近一倍。2009年，2008年的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，下降至950萬噸。到2010年，經(jīng)濟(jì)好轉(zhuǎn)，產(chǎn)量達(dá)到了1000萬噸。國際橡膠研究組織預(yù)測，2015至2020年，全球的天然橡膠的產(chǎn)量將上升30到50%，2020年將達(dá)到約1300萬到1500萬噸。從單單從地區(qū)上來看，中國、歐盟、印度和美國天然橡膠的消費(fèi)量占世界的總產(chǎn)量的60%，亞洲成為全世界最大的天然橡膠的生產(chǎn)國和消費(fèi)國，因中國和印度占45%以上。
橡膠行業(yè)關(guān)系到國家安全，其發(fā)展在一定程度上可以避免受他國的限制；同時，橡膠行業(yè)為經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展提供動力，為國家的發(fā)展奠定經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。明確橡膠行業(yè)地位，才可以從稅收籌劃角度把握好橡膠行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。稅收籌劃不僅僅是從法律角度上的思考，更重要的是從總體的角度進(jìn)行管理，注重總體效益的提高，合理合法的少繳稅或遞延納稅，實行企業(yè)最大的財務(wù)利益，為橡膠企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。
二、稅收籌劃
稅收籌劃，顧名思義，就是在納稅義務(wù)發(fā)生之前，對企業(yè)的經(jīng)營或投資行為有計劃、有系統(tǒng)地做出事先的安排，以達(dá)到盡量少繳稅和遞延納稅。
稅收籌劃有以下三方面的原則： 在法律方面上，兼顧合法性及規(guī)范性；在財務(wù)方面，注重財務(wù)利益的最大化，兼顧穩(wěn)健性，從整體上規(guī)劃，力求整體稅負(fù)最低；在經(jīng)濟(jì)節(jié)約方面，強(qiáng)調(diào)便利性和節(jié)約性。稅收籌劃立足于公司的長期發(fā)展戰(zhàn)略，有助于公司合理安排支出。
稅收籌劃通過一系列的稅收活動的調(diào)整可以幫助橡膠企業(yè)實現(xiàn)稅后利潤的最大化，也讓國家達(dá)到稅收收益最大化，實現(xiàn)橡膠企業(yè)和國家雙贏。應(yīng)該引導(dǎo)企業(yè)巧妙地選擇對自身有利的稅收條款，利用更多的稅收優(yōu)惠政策，請專業(yè)的人士合規(guī)地指導(dǎo)稅收籌劃，使企業(yè)有效降低自己的稅負(fù)，引導(dǎo)稅收籌劃的健康發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)和國家雙方共同利益最大化的目標(biāo)！
三、橡膠企業(yè)相關(guān)稅收籌劃
1.增值稅
（1）增值稅一般規(guī)定
①橡膠企業(yè)可以利用無差別平衡點增值率。無差別平衡點增值率表示增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人應(yīng)納的稅款數(shù)額相同的增值率。若增值率高于該點的增值率，可以通過企業(yè)分立的方式成為小規(guī)模納稅人，若增值率低于該點的增值率，可以通過企業(yè)合并的方式設(shè)立一般納稅人。
②對于增值稅一般納稅人，進(jìn)口原料生產(chǎn)天然橡膠，均適用于17%的進(jìn)口增值稅。向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人和小規(guī)模納稅人采購橡膠原料的賣價和13%進(jìn)行抵扣。
③如果增值稅一般納稅人向其他增值稅一般納稅人采購橡膠原料，則按照所取的增值稅專用發(fā)票金額進(jìn)行抵扣，稅率為13%或17%。
④為適應(yīng)市場的競爭，企業(yè)會采用不同的銷售方式，需注意稅后待遇的差別對自身稅負(fù)高低的影響。企業(yè)在選擇折扣銷售時，應(yīng)將銷售額和折扣額寫著同一張發(fā)票上，這樣可以抵扣折扣額計繳增值稅。
（2）增值稅的優(yōu)惠政策
①對于擁有橡膠林、自產(chǎn)自銷的橡膠企業(yè)和個人，按照《中國人民共和國增值稅暫行條例》的規(guī)定，免征增值稅。
②從《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》來看，再生資源從廢舊輪胎調(diào)整成廢舊輪胎、廢舊橡膠制品，廢舊橡膠的綜合可利用產(chǎn)品包括：膠粉、翻新輪胎、再生橡膠，其產(chǎn)品必須符合國家的相關(guān)規(guī)定，是國家對廢舊橡膠行業(yè)的支持，也是橡膠企業(yè)發(fā)展的契機(jī)。
③如果要享受國家增值稅50%即征即退優(yōu)惠政策，必須要符合3個基本條件：a.產(chǎn)品原料95%以上來自所列資源；b.膠粉符合規(guī)定的技術(shù)要求；翻新輪胎符合（GB14646―2007）或（HG/T3979―2007）規(guī)定的技術(shù)要求；再生橡膠符合（GB/T13460―2008）規(guī)定的技術(shù)要求；c.納稅人必須通過相關(guān)ISO的認(rèn)證。
2.關(guān)稅
為推動對外貿(mào)易發(fā)展模式的不斷轉(zhuǎn)變，為支持橡膠產(chǎn)業(yè)升級，自2015年1月1日起，部分的商品的進(jìn)出口關(guān)稅進(jìn)行調(diào)整，“技術(shù)分類天然橡膠”的稅率調(diào)上幅度較大，從1200元/噸上調(diào)為1500元/噸，“煙膠片”建議從1200元/噸上調(diào)至1500元/噸。“天然橡膠乳”自2007年以來，一直執(zhí)行“10%或720元/噸”的較低暫定關(guān)稅，上調(diào)至900元/噸。
進(jìn)口橡膠的關(guān)稅高，且我國對外的依存度高達(dá)80%，推高了橡膠企業(yè)的運(yùn)營成本，極大地影響了我國橡膠行業(yè)在國際上的競爭力，因此，做好橡膠企業(yè)的稅收籌劃尤為重要。關(guān)稅負(fù)擔(dān)的高低與單位定稅價格有密切相關(guān)，成正比關(guān)系。因而大多數(shù)企業(yè)在對關(guān)稅進(jìn)行籌劃時，一般采用的方法就是壓低進(jìn)（出）口價格。但每個企業(yè)在進(jìn)出口時，不可能總是壓低價格向其他企業(yè)銷售貨物。因此，為配合價格下調(diào)節(jié)省關(guān)稅的籌劃，企業(yè)可采取設(shè)立自己的子公司的方式，進(jìn)行國際間轉(zhuǎn)讓定價的籌劃。
3.企業(yè)所得稅
（1）橡膠企業(yè)在企業(yè)設(shè)立初，要考慮到納稅主體和稅收之間的籌劃。從總體的稅負(fù)角度考慮，獨資企業(yè)、合伙企業(yè)要比公司制企業(yè)的稅負(fù)低，因公司制企業(yè)涉及重復(fù)納稅問題。
（2）隨著橡膠企業(yè)的不斷發(fā)展壯大，企業(yè)面臨著設(shè)立分公司還是子公司的抉擇。在投資期初，橡膠企業(yè)回收資金慢，發(fā)生虧損的可能性大，采用分公司的方式，其虧損額可以與總公司的損益額相抵，降低稅負(fù)。當(dāng)橡膠企業(yè)經(jīng)營成熟后，可采用子公司模式，以充分享受所在地的各項稅收優(yōu)惠。
（3）推遲應(yīng)收收入的確認(rèn)時間可以延緩納稅，相當(dāng)于使用了一筆國家的無息貸款。通過不同銷售方式的選擇，調(diào)整收入確認(rèn)的時間，合理歸屬收入所在年度，以此方式達(dá)到減稅或延緩納稅，從而降低稅負(fù)。
（4）在企業(yè)所得稅方面，天然橡膠企業(yè)優(yōu)惠政策主要包括：從事天然橡膠種植及初加工的國有農(nóng)業(yè)企事業(yè)單位的所得暫免征收企業(yè)所得稅；符合條件的國家重點農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)暫免征收企業(yè)所得稅；西部地區(qū)經(jīng)認(rèn)定屬于國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)且其主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70%以上的企業(yè)，按稅法規(guī)定可減按50%繳納企業(yè)所得稅。
4.印花稅
在橡膠企業(yè)中，大多數(shù)人認(rèn)為印花稅是極不起眼的小稅種，常常忽略它，但是一年下來也是不小的數(shù)。
（1）對于實收資本和資本公積的印花稅，企業(yè)先針對營業(yè)賬簿上登記數(shù)交納印花稅，之后的年度只就增加的部分計算交納印花稅，若沒有增加的部分，則不需繳稅。
（2）分項核算籌劃。對于一個憑證上載有不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及不同的印花稅率，應(yīng)分別核算，未分別核算的，從高適用稅率。
（3）利用不同的借款方式籌劃。自我積累籌資方式的稅負(fù)高于向金融機(jī)構(gòu)貸款的籌資方式的稅負(fù)，因金融企業(yè)的貸款利息可視為支出，能降低印花稅的應(yīng)稅額，減少稅負(fù)。
四、有關(guān)建議
1.發(fā)揮橡膠企業(yè)在自身稅收籌劃中的作用
橡膠企業(yè)最了解自身企業(yè)情況，借鑒其他優(yōu)秀企業(yè)的成功的稅收籌劃經(jīng)驗，并結(jié)合自己企業(yè)的具體實際，選擇最經(jīng)濟(jì)的方式和方法進(jìn)行籌劃，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)收入的最大化。對于不斷調(diào)整的稅收政策，要時時關(guān)注，找尋對自身最有利的稅收安排，為橡膠企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展助力。
2.重視橡膠協(xié)會在橡膠企業(yè)稅收籌劃中的作用
現(xiàn)今社會不僅僅強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)自身的稅收籌劃的同時，還突出強(qiáng)調(diào)政府稅收籌劃。其重要表現(xiàn)在突出強(qiáng)調(diào)天然橡膠協(xié)會的工作，因天然橡膠產(chǎn)業(yè)涉及面廣，企業(yè)規(guī)模大，從業(yè)人員分散，與政府也難以全面、及時、準(zhǔn)確地掌握納稅人的信息和行為。天然橡膠協(xié)會作為兩者之間溝通的橋梁，積極溝通，促進(jìn)政府與天然橡膠行業(yè)資源共享，實現(xiàn)雙贏。
3.增加對橡膠行業(yè)的扶持力度
在現(xiàn)實情況下，國家對橡膠行業(yè)的稅收扶持政策遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不夠。橡膠企業(yè)面臨著技術(shù)推廣；規(guī)模擴(kuò)大；投入減少等諸多困難，而現(xiàn)行的稅收政策并未給橡膠企業(yè)提供應(yīng)有的扶持。國家應(yīng)增加對橡膠企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，為橡膠企業(yè)的稅收籌劃提供了更加廣闊的空間，為中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供了發(fā)展動力。
隨著社會的不斷發(fā)展，橡膠企業(yè)要想走在發(fā)展的最前沿，必須牢牢的抓住稅收籌劃，為企業(yè)節(jié)約更多的現(xiàn)金流，為企業(yè)的進(jìn)一步的長遠(yuǎn)發(fā)展奠定了堅實的基礎(chǔ)，為中國的橡膠企業(yè)的國際化貢獻(xiàn)一份自己的力量。
參考文獻(xiàn)：
[1]農(nóng)業(yè)部農(nóng)墾局熱帶作物處.我國天然橡膠進(jìn)口關(guān)稅政策研究[D].2012.
[2]傅新.我國天然橡膠產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策探討[D].云南財經(jīng)大學(xué)，2010.
[3]孫福棟.我國農(nóng)產(chǎn)品增值稅稅收優(yōu)惠政策研究[D].山東大學(xué)，2013.
[4]許曉霞.從企業(yè)沉浮看避稅和稅收籌劃[D].山東財經(jīng)學(xué)院財稅與公共管理學(xué)院，2013.
關(guān)鍵詞：籌資 稅收籌劃
一、企業(yè)籌資的稅務(wù)籌劃存在的問題及分析
1、理論界和企業(yè)認(rèn)識不足
我國理論界和企業(yè)對稅務(wù)籌劃的認(rèn)識和應(yīng)用興起的較晚。理論上對稅務(wù)籌劃范疇的內(nèi)涵沒有正確認(rèn)識。我國對稅務(wù)籌劃研究的分類大致可以分為兩種，一種是針對具體稅種進(jìn)行研究，如針對增值稅具體闡述增值稅的籌劃方法；另一種是圍繞減輕稅收負(fù)擔(dān)和免除納稅人義務(wù)所采用的手段(結(jié)合經(jīng)營活動)的不同方式展開研究。主要有稅基式稅收籌劃、稅率式稅收籌劃、稅額式稅收籌劃、轉(zhuǎn)嫁式稅收籌劃四種方式。其中按照經(jīng)濟(jì)活動的類型對稅務(wù)籌劃進(jìn)行分類。又可分為籌資活動的稅收籌劃、投資活動的稅收籌劃、收益管理的稅收籌劃。長期以來，我國理論界往往重視對具體稅種的稅收籌劃而忽視對具體經(jīng)濟(jì)(籌資活動)稅務(wù)籌劃，縱觀我國的稅收籌劃著作，多是以具體稅種為研究對象。很少把稅收籌劃和企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動相結(jié)合，研究的理論深度不夠。企業(yè)的發(fā)展壯大是由于企業(yè)進(jìn)行了各種各樣的經(jīng)營、籌資等活動，只有將對具體的稅種籌劃和籌資活動等結(jié)合起來。不僅只著眼于一種稅的節(jié)減，而從企業(yè)從事籌資活動的大局出發(fā)才能使稅收籌劃發(fā)揮更大的作用。
2、企業(yè)財務(wù)人員素質(zhì)有待提高
隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。我國的資本市場發(fā)展迅速，各種金融產(chǎn)品層出不窮。越來越多的企業(yè)期望能夠在資本市場上融得更多的資金，以使自己發(fā)展壯大。資本市場的迅猛發(fā)展既給企業(yè)帶來了更多的發(fā)展機(jī)遇，也給企業(yè)帶來了挑戰(zhàn)。融資方式的多元化，對企業(yè)財務(wù)人員提出了更高的要求。各種籌資方式的組合使用，必然給企業(yè)帶來不同的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，如何根據(jù)稅負(fù)因素作出好的籌資決策，如負(fù)債籌資和權(quán)益籌資如何搭配能夠?qū)崿F(xiàn)最佳資本結(jié)構(gòu)，使得企業(yè)價值最大化，使企業(yè)稅負(fù)最小，這都需要具有專業(yè)的財務(wù)知識和高深的數(shù)學(xué)知識，才能作出合理決策。但現(xiàn)在企業(yè)財務(wù)人員素質(zhì)普遍不高，高級的財務(wù)人員缺乏，難免使得企業(yè)不能找到好的籌資方案。造成資源的浪費(fèi)。
3、法制建設(shè)滯后，納稅人權(quán)利意識淡薄
在外國，進(jìn)行稅務(wù)籌劃是納稅人的權(quán)利，企業(yè)可以根據(jù)自己的經(jīng)濟(jì)活動做出稅務(wù)安排。在我國，稅法不完善，執(zhí)法人員辨別稅收籌劃和偷、逃稅的能力不強(qiáng)，由于經(jīng)常將稅收籌劃和偷、逃稅混為一談，使得企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，會產(chǎn)生各種顧慮，使企業(yè)不敢大膽的運(yùn)用這種權(quán)利。這也阻礙了企業(yè)在進(jìn)行籌資決策時運(yùn)用稅收籌劃的積極性。
4、稅收在我國發(fā)展緩慢
現(xiàn)在企業(yè)的籌資方式越來越多，也越來越復(fù)雜，企業(yè)的籌資也越來越發(fā)展到委托社會中介機(jī)構(gòu)來代替自己進(jìn)行籌資。由于現(xiàn)代籌資的復(fù)雜。以及稅務(wù)籌劃過程中要對待各種復(fù)雜的稅收法規(guī)，了解已屬不易，更何況要研究其中的差別。沒有專業(yè)人員參與。企業(yè)本身進(jìn)行籌資的稅務(wù)籌劃成效不大，而且稅務(wù)籌劃非常注重時效性，機(jī)不可失，失不再來?；I資活動出現(xiàn)稅務(wù)籌劃的機(jī)會，一定要及時抓住，否則稅務(wù)籌劃的效力下降。我國雖存在稅務(wù)機(jī)構(gòu)但這些機(jī)構(gòu)主要是向客戶提供報稅的服務(wù)，開展專門稅務(wù)籌劃的經(jīng)濟(jì)活動并不活躍，籌劃手段落后，籌劃內(nèi)容有限，也就不利于籌資的稅務(wù)籌劃的普及推廣了。
5、融資渠道制約使融資成本過高
當(dāng)前，我國的企業(yè)特別是中小企業(yè)的融資情況不甚樂觀，中小企業(yè)普遍遇到融資難的問題。由于國有大型企業(yè)由國家作為后盾，信用程度相對較高，信貸風(fēng)險也較低。相比之下，中小企業(yè)的財務(wù)狀況不透明，財務(wù)信息不對稱現(xiàn)象很嚴(yán)重，國家有沒有完全建立企業(yè)的信用狀況的信息系統(tǒng)。最終導(dǎo)致銀行等金融機(jī)構(gòu)不愿意貸款給小企業(yè)，發(fā)行債券限制也相對較多，這都讓中小企業(yè)的融資成本相對較高。而稅收籌劃也是建立在融資成本基礎(chǔ)上的。融資成本的增加也加大了部分稅收的流失，雖說稅盾效應(yīng)會給企業(yè)帶來一定的收益。但是籌資成本增加的幅度要高于稅盾的收益。加之籌資成本的不穩(wěn)定因素，也會給企業(yè)籌資規(guī)劃帶來巨大難度。
二、企業(yè)籌資稅務(wù)籌劃發(fā)展前景展望及建議
1、企業(yè)籌資稅務(wù)籌劃發(fā)展前景
我國自20世紀(jì)80年代改革開放以來，經(jīng)濟(jì)面貌日新月異，隨著我國加入WTO和改革開放的加快，我國資本市場迅猛發(fā)展，企業(yè)籌資渠道越來越多。經(jīng)濟(jì)全球化浪潮席卷全球，越來越多的外國企業(yè)來我國投資。我國也越來越融入世界經(jīng)濟(jì)中去。但是隨著我國資本市場的不斷發(fā)展壯大以及對資本市場的監(jiān)管的逐步完善。企業(yè)對資金的需求更大，資金的流動更加頻繁，我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展需要更多的資金，從全國來看，資金的資本成本會不斷升高，必將使企業(yè)更加追求最佳籌資方案，以實現(xiàn)最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)，稅務(wù)籌劃必將為企業(yè)更加重視。外國的公司、企業(yè)、會計師事務(wù)所會大量涌入我國，它們不僅直接擴(kuò)大稅務(wù)籌劃需要，而且將為我們帶來全新的稅收籌劃觀念和技術(shù)。促進(jìn)我國稅收籌劃的理論研究和實務(wù)操作的發(fā)展。稅務(wù)籌劃機(jī)構(gòu)和從業(yè)人員在國外同行的壓力下，也會不斷鉆研籌資的稅收籌劃理論，不斷為降低企業(yè)的資金成本而努力。從而促進(jìn)我國稅收籌劃的理論和實務(wù)的突飛猛進(jìn)。
2、對我國籌資稅收籌劃的建議
1)納稅人應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)籌資的稅務(wù)籌劃的意識
納稅人應(yīng)當(dāng)明確進(jìn)行稅務(wù)籌劃是納稅人的權(quán)利，增強(qiáng)稅務(wù)籌劃的意識。運(yùn)用合法的方式保護(hù)并獲得稅收利益。納稅人應(yīng)當(dāng)在各種籌資決策中，主動地運(yùn)用稅務(wù)籌劃，從而挑選出最佳的籌資方案。降低企業(yè)資金成本。從宏觀上看，企業(yè)進(jìn)行籌資稅務(wù)籌劃會優(yōu)化整個社會的投資結(jié)構(gòu)。促進(jìn)資源的合理配置，政府也可以根據(jù)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的預(yù)期來合理的調(diào)整國家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
2)提高企業(yè)財務(wù)人員的素質(zhì)
企業(yè)進(jìn)行籌資的稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)殛待提高。要想進(jìn)行好稅務(wù)籌劃，企業(yè)稅務(wù)籌劃人員必須熟悉財務(wù)會計知識和稅收法律、法規(guī)等知識。還要掌握大量的財務(wù)管理知識。我國現(xiàn)行稅種有20多種。每種稅收規(guī)定都很復(fù)雜。企業(yè)稅務(wù)籌劃人員不要只就具體的稅種而要結(jié)合具體的籌資活動進(jìn)行稅務(wù)籌劃。企業(yè)稅務(wù)籌劃人員要根據(jù)自己企業(yè)涉稅的種類熟練掌握，自覺的把稅務(wù)籌劃應(yīng)用于日常經(jīng)濟(jì)活動中來，要經(jīng)常更新自己的知識結(jié)構(gòu)，密切關(guān)注國家稅收法律、法規(guī)及其他財經(jīng)規(guī)定的變動。稅務(wù)籌劃人員還應(yīng)善于利用稅務(wù)籌劃，勤于利用稅務(wù)籌劃，應(yīng)當(dāng)促使稅務(wù)籌劃變?yōu)槠髽I(yè)的一個利潤中心。
3)重視成本效益原則
企業(yè)進(jìn)行籌資的稅務(wù)籌劃應(yīng)重視成本效益原則。企業(yè)一定要使稅務(wù)籌劃的收益大于成本，從而降低企業(yè)的資金成本這樣的稅務(wù)籌劃才是值得的。企業(yè)進(jìn)行一項籌資決策時，往往有若干方案。企業(yè)利用稅務(wù)籌劃對這些方案進(jìn)行篩選，要注意考慮各個方案的機(jī)會成本，要選擇那個機(jī)會成本最小的并且能使企業(yè)稅后利潤最大的方案。當(dāng)二者不能同時滿足時，要選稅后利潤最大的方案。在比較各種籌資方案時，應(yīng)該運(yùn)用考慮了時間價值和風(fēng)險因素的NPV、NPVR、IRR等方法，綜合考慮稅后的利潤誰最大，就選擇哪一種方案。
4)利用稅收機(jī)構(gòu)的工作
籌資決策中的稅務(wù)籌劃是一項理論性和專業(yè)性都很強(qiáng)的工作，籌劃人員不僅要精通稅法，熟悉財務(wù)會計知識和相關(guān)政策法規(guī)，還要具有良好的與外界溝通的能力。有的企業(yè)規(guī)模小，業(yè)務(wù)少，自己進(jìn)行稅務(wù)籌劃不劃算。這時應(yīng)該選擇社會中介代為稅務(wù)籌劃。即使是規(guī)模大、勢力雄厚的企業(yè)，僅憑自己的條件進(jìn)行稅務(wù)籌劃，既浪費(fèi)人力和財力，也可能達(dá)不到預(yù)期的目標(biāo)。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)委托具有專業(yè)資質(zhì)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。稅務(wù)機(jī)構(gòu)可以為企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)高效的服務(wù)。為企業(yè)創(chuàng)造稅收利益。企業(yè)還能從稅務(wù)機(jī)構(gòu)獲得指導(dǎo)，及時發(fā)現(xiàn)并改正企業(yè)管理中的問題，提高企業(yè)管理水平。國外的許多大公司都聘請會計師事務(wù)所為其提供稅務(wù)籌劃服務(wù)，并取得了良好的效益。企業(yè)將稅務(wù)問題委托給稅務(wù)機(jī)構(gòu)，促進(jìn)了社會分工，既為自己專心從事經(jīng)營活動提供了便利，又促進(jìn)了稅務(wù)籌劃理論和實務(wù)的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]注冊會計師協(xié)會，稅法[M]，北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2008版
[2]韓英，現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理與稅收籌劃[J]，財會研究,2005,(08)