時間：2023-10-13 09:46:27
導語：在旅游業(yè)的財務管理的撰寫旅程中，學習并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
1.內(nèi)部管理混亂
旅游企業(yè)雖然作為獨立核算的會計單位，但是旅游企業(yè)有景點門票、交通運輸業(yè)、酒店、旅行社等，這些分散開來的方向為旅游企業(yè)本身的會計核算帶來難度。其次由于缺乏必要監(jiān)督，存在一定程度的腐敗現(xiàn)象，特別是基層投機行為偷稅漏稅現(xiàn)象嚴重，旅游企業(yè)的特殊性在于它的季節(jié)性明顯，在旅游旺季和旅游淡季的營業(yè)差額大，特別是中小型旅游企業(yè)，這給企業(yè)基層中飽私囊?guī)矸奖?。再次是法制觀念淡薄，很多旅游企業(yè)的領(lǐng)導根本不懂法，唯利是圖，追求的只是個人利潤，有悖于企業(yè)利潤最大化的目標。
2.財務從業(yè)員工文化素質(zhì)普遍不高
這個問題是長久以來一直存在的，旅游業(yè)的普遍發(fā)展創(chuàng)造了千萬個就業(yè)崗位，門檻低，就業(yè)易是旅游業(yè)的顯著特征。由于近些年國家也加大了旅游業(yè)的扶持力度，旅游業(yè)向著第三產(chǎn)業(yè)的支出方向快速邁進，每年吸納了數(shù)以萬計的就業(yè)人員，由于錄用的審核制度不合理，很多低文化素質(zhì)的人員進入企業(yè)從事工作。近年來新聞報道的導游打人事件和天價產(chǎn)品事件層出不窮，損害企業(yè)形象，給旅游企業(yè)帶來巨額經(jīng)濟損失，旅游企業(yè)形象就是企業(yè)品牌，品牌的損毀就象征著企業(yè)的倒閉。在財務會計部門，部分旅游企業(yè)甚至聘請沒有從業(yè)資格證的人員從事財務會計工作，由于對財務會計工作內(nèi)容的不熟悉以及缺乏實務經(jīng)驗，造成財務管理混亂。以及在經(jīng)營過程中，特別是企業(yè)建立初期，為了企業(yè)推廣所形成一系列應收賬款，企業(yè)的財務資金具有時間價值，由于這些缺乏經(jīng)驗的財務會計人員，在應收賬款處理上的時間延誤會間接給企業(yè)造成損失，甚至造成壞賬。
3.財務監(jiān)督不完全
旅游產(chǎn)業(yè)是欣欣向榮的朝陽產(chǎn)業(yè)，它的快速發(fā)展不斷的影響著周圍的生活，同時也無時無刻的受到周圍環(huán)境，國家政策，游客喜愛偏好的變化以及企業(yè)工作人員等一系列內(nèi)外因素的影響。如果把這些因素看成自變量，那么企業(yè)的經(jīng)營效益就成了因變量，正是由于一系列影響因素的存在，旅游企業(yè)經(jīng)營不斷的面臨著挑戰(zhàn)。為了迎接挑戰(zhàn)，就需要企業(yè)建立健全的財務監(jiān)督。社會環(huán)境和企業(yè)環(huán)境是不斷變化的，這些變化給企業(yè)的穩(wěn)定帶來了風險，財務監(jiān)督正是為了防范這種風險而存在。當前中國旅游企業(yè)，特別是國有旅游企業(yè)，由于內(nèi)部管理機構(gòu)過于龐大，給監(jiān)督帶來了困難，這也造成了基層和管理層的投機行為。旅游企業(yè)作為第三產(chǎn)業(yè)，它不如制造企業(yè)有詳細可遵循的標準。旅游企業(yè)的管理彈性大，靈活性高，這也給標準的制定帶來困難，沒有詳細可遵循的標準，監(jiān)督起來也變得困難，對于財務部門的監(jiān)督更是如此。近些年互聯(lián)網(wǎng)迅速發(fā)展，每年都有線上旅游企業(yè)建立，缺乏有效的財務監(jiān)督，中層管理進行資金揮霍，根據(jù)旅游局統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，2016年線上旅游企業(yè)迎來倒閉潮。
4.人員流動大
旅游企業(yè)每年吸納了成千上萬的就業(yè)大軍，但也伴隨著一個問題，旅游企業(yè)的就業(yè)員工企業(yè)歸屬感不強。新生的企業(yè)缺乏有凝聚力的企業(yè)文化，使得企業(yè)員工很難在企業(yè)長久發(fā)展。財務部門也是如此，從事財務核算工作的員工流動率過大，由于每個人作財務報表的記賬方式不同，在財務交接上出現(xiàn)困難，財務交接不清楚直接影響了公司的業(yè)績，進而影響企業(yè)的利潤，特別是直接關(guān)系企業(yè)現(xiàn)金流的應收賬款，由于財務部門人員流動，可能形成壞賬。新員工并不能第一時間就進行高效率的工作，對新員工的培訓也要花費企業(yè)的成本，這都要影響到企業(yè)的經(jīng)營效益。
二、旅游企業(yè)的社會責任
企業(yè)的社會責任指的是企業(yè)在自身發(fā)展過程中，對社會所做出的貢獻。企業(yè)是以提品和服務而存在的，當企業(yè)對社會的索取超過它的貢獻時，企業(yè)便會走向倒閉。第一產(chǎn)業(yè)為社會提供了健康的食品，第二產(chǎn)業(yè)為社會提供了所需的住行和日常百貨，這些都是企業(yè)社會責任的外在表現(xiàn)。旅游業(yè)在自身發(fā)展的同時，也帶動了所在區(qū)域的發(fā)展，它為社會緩解了就業(yè)壓力，帶動了酒店業(yè)和旅行社的發(fā)展，也提供給游客滿意的服務，帶動了所在區(qū)域房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，提高了人民的收入，這都是旅游企業(yè)社會責任表現(xiàn)。企業(yè)傳統(tǒng)觀念是以利潤為唯一目標，而企業(yè)社會責任就要求企業(yè)超越傳統(tǒng)觀念，在自身追求利??的同時還要對消費者，對社會，對環(huán)境做出貢獻。
1.對消費者的責任
旅游企業(yè)遵紀守法，向旅游者出售保質(zhì)保量的旅游產(chǎn)品，提供優(yōu)質(zhì)的服務，便是對消費者履行責任。近些年來，類似天價青島大蝦，天價故宮面條，拒購物游客遭導游暴打事件層出不窮，企業(yè)是獲得了當前的利潤，可失去了賴以生存的顧客，這是對消費者的不負責任。作為朝陽企業(yè)，它的蓬勃發(fā)展應伴隨著產(chǎn)品和服務質(zhì)量的提升，不應為了蠅頭小利而逞一時之快，近年來很多旅游景區(qū)面臨摘星風險，更多的是因為在履行消費者責任上做得不足。顧客是上帝，對旅游企業(yè)來說顧客對產(chǎn)品和服務的評價更是決定了旅游企業(yè)能否長足發(fā)展的關(guān)鍵。
2.對環(huán)境的責任
近年來對環(huán)境的保護呼聲越來越高，國家也重要文件把環(huán)境保護提上日程，旅游業(yè)作為第三產(chǎn)業(yè)，對環(huán)境造成的影響不如第二產(chǎn)業(yè)直接，但影響也不容小覷。近年來旅游產(chǎn)業(yè)發(fā)展勢頭有增無減，但同時的游客素質(zhì)并沒有相應上一個臺階，旅游垃圾的處理問題仍是旅游業(yè)面臨的一大問題。自然景區(qū)和人文景區(qū)相比，本身就是自然環(huán)境的一部分，許多自然景區(qū)本身就是一個濕地環(huán)境，是一個穩(wěn)定的生態(tài)系統(tǒng)，對游客的容納有一個飽和度，超過這個度就會對環(huán)境形成破壞。人文景區(qū)的季節(jié)性不如自然景區(qū)明顯，但對環(huán)境的要求一樣嚴格，需要旅游垃圾的正確處理，必要景點要設(shè)立醒目標識牌提醒游客端正行為，只有嚴格把關(guān)，才能正確履行旅游產(chǎn)業(yè)對環(huán)境的責任。
3.對社會的責任
企業(yè)的社會責任包含了對企業(yè)員工的責任和社區(qū)發(fā)展，對員工進行培訓，促使其知識和技能的提高，為員工提供發(fā)展空間是企業(yè)對員工應履行的責任。同時企業(yè)發(fā)展離不開所在區(qū)域的支持，旅游企業(yè)更是如此，旅游企業(yè)的發(fā)展為社會緩解了就業(yè)壓力，促進了所在區(qū)域生活的改善，由一個景區(qū)帶動了整個區(qū)域發(fā)展的例子并不鮮見，云南麗江，湖南鳳凰古城等都是典型的代表，旅游業(yè)自身發(fā)展的同時還帶動了酒店業(yè)和旅游區(qū)房地產(chǎn)的開發(fā)，這些都是旅游企業(yè)在自身發(fā)展過程中無意識實現(xiàn)的的社會責任，有意識實現(xiàn)的比如社會慈善，旅游淡季免費，災區(qū)捐款等。譬如上文提到了天價大蝦等問題不僅僅是對消費者的不負責任也是對社會的不負責任，敗壞了社會風氣，由一家企業(yè)引起的問題可能會連帶影響整個區(qū)域的社會形象，與此同時的麗江打人事件，現(xiàn)在人們談青島色變，談麗江色變，這都是個別旅游企業(yè)在履行社會責任上的欠缺，需要政府部門嚴格整頓。
三、如何解決旅游企業(yè)的財務問題
綜上所述，當前旅游企業(yè)存在諸多的財務管理問題，在財務風險防范和財務漏洞處理上都有不足，企業(yè)的發(fā)展是以利潤為目標，財務管理的存在正是為了給企業(yè)理清成本和收益，為企業(yè)實現(xiàn)利潤，社會責任的存在又要求企業(yè)超越以利潤為第一目標的傳統(tǒng)理念。兩者的有效結(jié)合不僅能夠為企業(yè)實現(xiàn)高額利潤，還能讓企業(yè)履行社會責任，帶動區(qū)域發(fā)展，為社會做出貢獻。
1.財務管理和履行消費者責任的結(jié)合
旅游產(chǎn)品不同于奢飾品行業(yè)，薄利多銷是市場一貫的準則，天價物品的價格制定和出售不僅僅不能實現(xiàn)企業(yè)的利潤最大化，相反還會使顧客望而卻步，優(yōu)質(zhì)的服務和保質(zhì)的產(chǎn)品是對消費者的負責，也是實現(xiàn)企業(yè)利潤和可持續(xù)發(fā)展的必經(jīng)之路。這就要求企業(yè)加強對高層管理者的重視，首先高層管理者的決策直接決定了企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和發(fā)展方向，一名優(yōu)秀的高層管理者可以為企業(yè)制定詳細且可遵循的規(guī)章，調(diào)整企業(yè)內(nèi)部秩序，整頓內(nèi)部管理亂象。其次能正確做出市場定位，應對不同經(jīng)濟階層的?客群，把消費者效益最大化和企業(yè)利潤最大化結(jié)合起來，真正實現(xiàn)企業(yè)盈利和履行消費者責任的平衡。再次可以優(yōu)化員工招聘程序，使符合企業(yè)發(fā)展和能對消費者負責的高素質(zhì)員工進入企業(yè)。
2.財務管理和履行環(huán)境責任的結(jié)合
環(huán)境是旅游企業(yè)賴以生存的根本，旅游企業(yè)的發(fā)展伴隨著對環(huán)境的消耗，旅游垃圾的處理和對景區(qū)的日常保護需要花費企業(yè)的成本，這些成本的花費雖然不能短時間為企業(yè)帶來收益，但是長期來看，這些成本就轉(zhuǎn)換成了投資，一個良好的旅游環(huán)境可以帶來更豐富的客戶源，企業(yè)需要可持續(xù)發(fā)展，它在為環(huán)境旅行責任的同時也在為自己追求利潤最大化。這就需要旅游企業(yè)財務部門設(shè)立專項資金用于環(huán)境維護上，并在報表中設(shè)立明細科目，企業(yè)需要創(chuàng)新，會計制度也需要創(chuàng)新，每一項專用資金的撥款可以在會計科目上清晰顯示，有利于企業(yè)進行財務監(jiān)督，又減少了內(nèi)部腐敗，旅游企業(yè)還可以采取第三方審計，投入前設(shè)立詳細預算，嚴格監(jiān)督專項資金的投入使用，真正把環(huán)境投入的這部分資金用到實處。既減少了企業(yè)成本，也履行了企業(yè)對環(huán)境的責任。
3.財務管理和履行社會責任的結(jié)合
關(guān)鍵詞：綜合能力評價；財務戰(zhàn)略管理；模型。
一、財務戰(zhàn)略管理的流程及模式介紹
(一)財務戰(zhàn)略管理流程
財務戰(zhàn)略管理是指企業(yè)決策者制定、實施用以指導企業(yè)未來財務管理發(fā)展的財務戰(zhàn)略，以及在實施過程中對財務戰(zhàn)略進行控制與評價的動態(tài)管理過程。從以上定義可以看出，財務戰(zhàn)略管理的邏輯起點是企業(yè)目標和財務目標的確立；財務戰(zhàn)略管理的重心是企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的分析；財務戰(zhàn)略管理的環(huán)節(jié)包括財務戰(zhàn)略方案的形成、實施和評價。財務戰(zhàn)略管理流程圖如下：
（二）三種基本的海南旅游房地產(chǎn)財務戰(zhàn)略模式
海南經(jīng)濟發(fā)展較緩，其房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展始于1988年海南建省辦經(jīng)濟特區(qū)，當時地方政府出讓土地的現(xiàn)象比較多，低廉的土地出讓價格吸引了雅居樂、富力、中糧、魯能等知名開發(fā)企業(yè)紛紛進駐，促進當?shù)亻_發(fā)企業(yè)的良性競爭，推動海南房地產(chǎn)發(fā)展走上了快車道。建省20年來，海南房地產(chǎn)業(yè)從無到有，經(jīng)歷了開創(chuàng)期、發(fā)展期、高峰期、調(diào)整低迷期、處置期、穩(wěn)定健康發(fā)展期等階段，逐步發(fā)展成為海南省經(jīng)濟重要支柱產(chǎn)業(yè)。從2005年起，海南省把房地產(chǎn)業(yè)作為支柱產(chǎn)業(yè)來培育，樓市逐漸升溫，呈現(xiàn)穩(wěn)步發(fā)展態(tài)勢。與目前全國一線城市房地產(chǎn)價格的調(diào)整相比，海南房地產(chǎn)業(yè)有其特殊性。如從島外投資者的購買動機來看，多為度假型和養(yǎng)老型自??；從投資的目的來看，島外投資者多為投資而非投機；從投資周期來看，投資多為長線而非短線。
根據(jù)以上海南經(jīng)濟發(fā)展的特點，結(jié)合其旅游房地產(chǎn)財務戰(zhàn)略的現(xiàn)狀，從可持續(xù)發(fā)展的角度，海南旅游房地產(chǎn)財務戰(zhàn)略可以分為快速擴張型財務戰(zhàn)略、穩(wěn)健發(fā)展型財務戰(zhàn)略和防御收縮型戰(zhàn)略等三類。
1.快速擴張型財務戰(zhàn)略:是指以實現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模的快速擴張為目的的一種財務戰(zhàn)略，其主要表現(xiàn)特征為“高負債、低收益、少分配”。對房地產(chǎn)企業(yè)而言，快速擴張型財務戰(zhàn)略的表現(xiàn)主要是利用銀行貸款、配股增發(fā)等方式滿足規(guī)模擴張的資金需求，基本不分配股利，積極尋找新的土地儲備機會，增加在建開發(fā)項目規(guī)模，開展營銷策劃，加快項目銷售和資金周轉(zhuǎn)，擴大市場占有率，同時增加企業(yè)管理人員和專業(yè)技術(shù)人員儲備，適應企業(yè)規(guī)模擴張需求。
2.穩(wěn)健發(fā)展型財務戰(zhàn)略：是指以實現(xiàn)企業(yè)財務績效的穩(wěn)定增長和資產(chǎn)規(guī)模的平穩(wěn)擴張為目的的一種財務戰(zhàn)略，其主要表現(xiàn)特征是“低負債、高收益、中分配”。對房地產(chǎn)企業(yè)而言，穩(wěn)健發(fā)展型財務戰(zhàn)略的表現(xiàn)主要是謹慎利用債務融資，加大低成本融資力度，適度擴充土地儲備，在權(quán)衡內(nèi)部資源、管理能力以及外部客觀環(huán)境的基礎(chǔ)上確定在建開發(fā)項目規(guī)模，加快項目銷售和資金周轉(zhuǎn)，同時在滿足企業(yè)規(guī)模平穩(wěn)擴張的基礎(chǔ)上保持適當人員儲備。
3.防御收縮型財務戰(zhàn)略：是指以預防出現(xiàn)財務危機和求得生存及新的發(fā)展為目的的一種財務戰(zhàn)略，其表現(xiàn)特征是“高負債、低收益、少分配”。對房地產(chǎn)企業(yè)而言，防御收縮型財務戰(zhàn)略一般表現(xiàn)為企業(yè)應盡可能減少現(xiàn)金流出和盡可能增加現(xiàn)金流入，充分利用企業(yè)現(xiàn)有資源進行融資，擴充融資途徑，滿足企業(yè)維持生存和發(fā)展的資金需求；建立嚴格的投資標準，謹慎擴充土地儲備；減少開工面積，盤活存量資產(chǎn)，降低售價，增加購房折扣，出售盈利前景和現(xiàn)金流不佳的開發(fā)項目儲備；通過采取精簡機構(gòu)、減少雇員、節(jié)約成本支出、壓縮營運費用等措施，以增強市場競爭力，保持市場份額和市場占有率。
二、影響海南旅游房地產(chǎn)財務戰(zhàn)略模式選擇的因素分析
公司財務戰(zhàn)略的選擇需著眼于公司未來長期穩(wěn)定的發(fā)展,需充分考慮經(jīng)濟周期波動情況、行業(yè)政策導向、行業(yè)景氣程度以及企業(yè)自身財務狀況和融資等各項綜合能力。
(一)旅游房地產(chǎn)財務戰(zhàn)略的選擇必須與經(jīng)濟周期相適應
經(jīng)濟的周期性波動是現(xiàn)代經(jīng)濟總體發(fā)展過程中不可避免的現(xiàn)象，不同的經(jīng)濟周期對行業(yè)和企業(yè)的外部發(fā)展環(huán)境影響重大。在經(jīng)濟復蘇階段總需求迅速膨脹，在經(jīng)濟繁榮階段總需求平穩(wěn)增長，在衰退階段需求急劇下降，經(jīng)濟面臨緊縮調(diào)整。
經(jīng)濟周期性波動要求企業(yè)順應經(jīng)濟周期的過程和階段，通過制定和選擇富有彈性的財務戰(zhàn)略，來抵御大起大落的經(jīng)濟震蕩，以減少它對財務活動的影響，特別是減少經(jīng)濟周期中上升和下降抑制財務活動的負效應。財務戰(zhàn)略的選擇和實施要與經(jīng)濟運行周期相配合。
一般而言，在經(jīng)濟復蘇階段應采取擴張型財務戰(zhàn)略，增加投資和勞動力，加大產(chǎn)品投放力度，抓住市場恢復和發(fā)展的機遇。在經(jīng)濟繁榮階段應采取快速擴張型財務戰(zhàn)略和穩(wěn)健型財務戰(zhàn)略結(jié)合，在繁榮初期繼續(xù)增加產(chǎn)品和勞動力，擴大投資；在繁榮后期則采取穩(wěn)健型財務戰(zhàn)略。在經(jīng)濟衰退階段則應采取防御收縮型財務戰(zhàn)略，停止擴張，迅速降低庫存，回籠資金，壓縮費用，減少臨時性雇員?？傊?，企業(yè)要跟蹤時局變化，對經(jīng)濟的發(fā)展階段作出恰當反應。
（二）旅游房地產(chǎn)財務戰(zhàn)略的選擇必須與行業(yè)政策環(huán)境相適應
房地產(chǎn)行業(yè)的生存和發(fā)展與行業(yè)政策環(huán)境息息相關(guān)。首先，現(xiàn)階段國家對房地產(chǎn)調(diào)控頻率高。房地產(chǎn)行業(yè)作為國民經(jīng)濟中的支柱行業(yè)，對保證經(jīng)濟平穩(wěn)運行意義重大，在國家宏觀調(diào)控時，往往作為調(diào)整對象予以考慮，有時是寬松調(diào)控，有時是緊縮調(diào)控，調(diào)整頻率較高；另一方面，調(diào)控對房地產(chǎn)行業(yè)影響大。房地產(chǎn)是一個政策密集型和資金密集型行業(yè)，國家對房地產(chǎn)行業(yè)的政策導向，以及相關(guān)的行業(yè)融資政策、行業(yè)稅務政策的輕微調(diào)整往往對房地產(chǎn)的現(xiàn)金流和財務狀況有很大的影響。
因此，我們在制定財務戰(zhàn)略時，必須充分考慮國家政策導向，深刻領(lǐng)會國家的經(jīng)濟政策，特別是產(chǎn)業(yè)政策、投資政策等對企業(yè)財務活動可能造成的影響；必須密切關(guān)注和分析下階段的政策走向，以便及時調(diào)整財務戰(zhàn)略。
（三）旅游房地產(chǎn)財務戰(zhàn)略的選擇必須與旅游房地產(chǎn)行業(yè)景氣程度相適應
房地產(chǎn)受宏觀經(jīng)濟冷暖和行業(yè)政策調(diào)控，以及城市化進程等各方面因素的影響，行業(yè)經(jīng)常形成偏熱或偏冷的局面，房地產(chǎn)行業(yè)調(diào)整的周期性和波動性較為明顯。行業(yè)景氣的時候，銷售價格持續(xù)上漲，銷售面積迅速消化，企業(yè)拿地熱情高企，房地產(chǎn)投資規(guī)模及開工面積迅速擴大；但當行業(yè)陷入不景氣的時候，銷售量和銷售單價回落，市場觀望氣氛不斷擴大，房地產(chǎn)投資及開工面積增長陷入停滯，整個行業(yè)現(xiàn)金流繃緊。
行業(yè)的景氣程度與企業(yè)未來的發(fā)展息息相關(guān)，因此我們要盡可能提前預判整個行業(yè)下階段的走勢和把握行業(yè)的景氣程度，靈活選擇相應的財務戰(zhàn)略。在行業(yè)景氣的時候，有條件采取快速擴張的財務戰(zhàn)略；在行業(yè)不景氣的時候，財務戰(zhàn)略要相應調(diào)整，做到提前應對，采取穩(wěn)健發(fā)展或防御收縮戰(zhàn)略，來提前應對行業(yè)不景氣帶來的沖擊和負面影響。
（四）影響旅游房地產(chǎn)財務戰(zhàn)略選擇的其他因素
影響財務戰(zhàn)略選擇的因素還包括行業(yè)和企業(yè)的發(fā)展階段等因素。行業(yè)和企業(yè)的發(fā)展階段包括一般要經(jīng)過初創(chuàng)期、擴張期、穩(wěn)定期和衰退期四個階段。在行業(yè)及企業(yè)發(fā)展的不同階段，需要選擇不同的財務戰(zhàn)略。由于考慮到房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展時間不長、行業(yè)集中度較低，以及作為經(jīng)濟支柱行業(yè)，行業(yè)整體及房地產(chǎn)公司未來的發(fā)展空間較為廣闊，整體還處于上升階段，在以下財務戰(zhàn)略模型中將不再細分考慮上述因素。
注釋：
注1：由于房地產(chǎn)行業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金流整體呈現(xiàn)負數(shù)的原因，部分指標計算公式中用現(xiàn)金凈增加代替經(jīng)營性現(xiàn)金凈流量，以更好的分析說明。
注2：影響財務戰(zhàn)略選擇的企業(yè)綜合能力評價體系的指標及權(quán)重說明：
①在影響財務戰(zhàn)略選擇的企業(yè)綜合能力評價體系中，我們初步設(shè)計了20項指標，包括15個量化指標以及5個定性指標；
關(guān)鍵詞:價值鏈;財務風險;系統(tǒng)控制
西安市政府在《西安市十一·五旅游產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃》中明確指出，旅游產(chǎn)業(yè)將作為支柱產(chǎn)業(yè)予以了重點扶持。但近年來西安旅游流與心理預期的客流量有較大偏差，客均旅游收入與成都市、鄭州市相比在排位上不夠彰顯。因此，探索西安旅游產(chǎn)業(yè)集群組織與管理的創(chuàng)新機制，就必須以旅游產(chǎn)業(yè)集群財務風險管理為切入點，以價值鏈理論為依托點，以提高西安市旅游產(chǎn)業(yè)的乘數(shù)效益和對區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的貢獻率。
一、價值鏈管理與成本控制的關(guān)聯(lián)度
以往因缺失價值鏈管理理念，產(chǎn)業(yè)集群財務管理現(xiàn)金流量會出現(xiàn)“短路”，集群盈利能力下降，處于現(xiàn)金流入小于現(xiàn)金流出的狀態(tài)，資金供需出現(xiàn)惡性循環(huán)，致使集群資金鏈斷裂，長期入不敷出、也難以從金融機構(gòu)或資本市場等相應融資渠道籌措資金，流動資產(chǎn)與長期資產(chǎn)比例失調(diào)，流動比率或速動比率明顯低于同行業(yè)平均水平，并且難以通過合理的方式和價格將現(xiàn)有資產(chǎn)變現(xiàn)。因此必須導入價值鏈管理理論進而分析價值鏈管理與成本控制的時間關(guān)聯(lián)性和空間的彌合度。
眾所周知，旅游產(chǎn)業(yè)提供的服務產(chǎn)品是價值的形成過程，同時也是費用的發(fā)生過程和服務成本的形成過程。分析價值鏈各個環(huán)節(jié)活動的成本結(jié)構(gòu)與動因，目的在于成本控制。旅游產(chǎn)業(yè)價值鏈成本控制標準內(nèi)容表現(xiàn)在：
1.資源投入標準。主要是從價值鏈成本動因之間的相互關(guān)系分析出發(fā)制定，涉及到價值鏈成本動因基本上屬于產(chǎn)前的資源投入標準，而涉及到服務性的成本驅(qū)動因素則基本上屬于產(chǎn)中的資源投入標準。
2.資源耗費標準。主要是從價值活動成本動因的性質(zhì)分析出發(fā)而制定。價值鏈成本的形成有兩層含義，其一是基于價值鏈分析，其技術(shù)線路表現(xiàn)在由資源投入性成本和資源耗費性成本的形成；其二是基于服務經(jīng)營作業(yè)鏈，由實物價值鏈和虛擬價值鏈角度的價值鏈成本的形成。第一層面的價值鏈成本形成過程基本程序是，首先，進行旅游財務管理系統(tǒng)的價值鏈分析，以確定價值鏈成本驅(qū)動因素，包括結(jié)構(gòu)性和服務經(jīng)營性價值鏈成本動因，從而為價值鏈成本控制奠定基礎(chǔ)；其次，從資源投入成本和資源耗費成本兩個角度，就結(jié)構(gòu)性和服務經(jīng)營性價值鏈成本動因按照價值鏈成本控制標準進行控制。第二層面的價值鏈成本形成過程控制基本程序是，首先，進行系統(tǒng)的服務經(jīng)營作業(yè)鏈分析，以確定經(jīng)營機構(gòu)各類旅游項目，為實物價值鏈分析和虛擬價值鏈分析奠定基礎(chǔ)；其次，從實物價值鏈和虛擬價值鏈兩個角度，就資源投入成本和資源耗費成本對服務經(jīng)營的旅游項目的成本形成過程按照價值鏈成本控制標準進行控制。
二、旅游產(chǎn)業(yè)項目管理層次價值鏈成本控制
基于模擬市場價值鏈成本觀和模擬市場價值鏈成本控制的基本思想，旅游項目管理層次價值鏈成本控制作為模擬市場價值鏈成本控制的具體環(huán)節(jié)，采用的是模擬市場主體對旅游項目管理層次價值鏈成本負責的責任成本控制制度。旅游項目管理層次價值鏈成本控制之所以實行模擬市場主體負責制動因為：
1.模擬市場主體是模擬市場企業(yè)戰(zhàn)略實施的基本操作單位，實行模擬市場主體負責制可以從戰(zhàn)術(shù)上切實保障旅游企業(yè)戰(zhàn)略的實施，從而避免因模擬市場主體利益的相對獨立性而使它與產(chǎn)業(yè)集群的整體戰(zhàn)略相悖。
2.模擬市場主體是價值鏈成本的耗費單位。在模擬市場運作機構(gòu)內(nèi)部，每一個旅游項目操作主體都對應一系列活動，而每一項活動都耗費一定的成本，旅游項目操作主體作為價值鏈成本的耗費單位對價值鏈成本具有可控性。同時，原本淹沒在財務管理職能部門中的工作變得可以控制和監(jiān)督，既減少了延誤和失真，也節(jié)約了時間資源，有效地控制了成本。因此，以模擬市場主體為成本控制的基本操作單位可以使價值鏈耗費資源所產(chǎn)生的成本得以有效控制。編制旅游產(chǎn)業(yè)集群各旅游模擬市場財務管理主體的責任核心在于成本預算。預算編制既是一個計劃過程，同時也是確定控制標準的過程。目前，旅游產(chǎn)業(yè)集群財務管理預算編制的方法有固定預算法、彈性預算法、滾動預算法和零基預算法。以往旅游產(chǎn)業(yè)集群財務管理預算局限在組織內(nèi)部，現(xiàn)在編制預算作為成本控制的前提，預算致力于使差異最小化責任單位業(yè)績最大化。在價值鏈背景下旅游企業(yè)價值鏈成本控制預算編制過程中，控制的主要目標應是同步協(xié)調(diào)整個旅游集群財務活動，在明確每個操作主體各自項目運作的基礎(chǔ)上，一方面找出隨業(yè)務量變化所對應的資源成本動因，并測算預計成本動因量；另一方面，對于不隨業(yè)務量變化的項目活動應合理測算其成本額。
三、旅游產(chǎn)業(yè)集群財務風險管理系統(tǒng)的構(gòu)建
產(chǎn)業(yè)集群財務風險管理系統(tǒng)是一個系統(tǒng)工程，財務風險管理系統(tǒng)需要建立相應的預警組織體系和預警分析方法以協(xié)助實現(xiàn)決策、組織和控制的管理職能，以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營過程中的自我平衡和自我發(fā)展。財務風險管理系統(tǒng)應符合系統(tǒng)原理，即要求財務預警系統(tǒng)具有整體性的特點，不但能保證財務管理這個子系統(tǒng)的功能和秩序處于可靠、可控的狀態(tài)，還能夠影響產(chǎn)業(yè)集群管理系統(tǒng)這個大系統(tǒng)的運行，即影響產(chǎn)業(yè)集群管理當局的決策。財務風險管理系統(tǒng)應具有動態(tài)性的特點，即能夠預見企業(yè)的發(fā)展趨勢，協(xié)助產(chǎn)業(yè)集群向期望的目標順利發(fā)展;財務風險管理系統(tǒng)應具有開放性的特點，要密切關(guān)注外界的信息和外部環(huán)境對產(chǎn)業(yè)集群經(jīng)營的影響，并根據(jù)環(huán)境的變化隨時自我完善。旅游產(chǎn)業(yè)集群財務風險管理系統(tǒng)構(gòu)架要考量預警響應決策、估計預警影響、形成預警控制策略與策略實施等元素。旅游運營商根據(jù)自身競爭能力的優(yōu)勢和資源稟賦的條件，各自制定本運營單位戰(zhàn)略目標、尋找適宜的風險控制杠桿和合適的市場占有率水平，以響應西安市旅游經(jīng)濟景氣氣候的變化所帶來的不利影響。同時運營商根據(jù)外部環(huán)境狀況對預警決策進行評估，包括對可能被經(jīng)濟選擇準則淘汰概率的評估。在旅游產(chǎn)業(yè)集群財務風險管理系統(tǒng)構(gòu)建中，控制策略的實施手段主要以提高財務管理風險規(guī)避的能力和提高財務管理技術(shù)水平為目標，二者之間存在互相替代的關(guān)系。其目的在于使集群發(fā)展戰(zhàn)略決策進入良性循環(huán)。在風險預警控制策略的實施中，在控制財務風險的情況下可增加固定投資或變動投資，同時采取縮減固定投資并增加變動投資的手段，可提高杠桿績效擺脫生存風險。具體而言，西安旅游集群財務風險管理系統(tǒng)的構(gòu)架為：
1.財務風險子系統(tǒng)。（原始數(shù)據(jù)、信息設(shè)備、財會人員、財務信息處理方法）
2.財務風險指標計算子系統(tǒng)。
3.財務風險綜合評價和預測子系統(tǒng)。
4.財務風險報警子系統(tǒng)。財務風險管理系統(tǒng)要求系統(tǒng)具有整體性的特點，不但能保證財務管理這個子系統(tǒng)的功能和秩序處于可靠、可控的狀態(tài)，還應該能夠影響集群管理系統(tǒng)大系統(tǒng)的運行，即影響集群管理當局的決策。財務風險管理指標的選取具體如下：
（1）盈利能力分析：①總資產(chǎn)報酬率：總資產(chǎn)報酬率=(利潤總額+利息支出)一平均資產(chǎn)總額×100；②凈資產(chǎn)收益率：凈資產(chǎn)收益率=(凈利潤×平均凈資產(chǎn))×100%；③盈余現(xiàn)金保障倍數(shù) 盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)=(經(jīng)營現(xiàn)金凈流量一凈利潤)×100%；④成本費用利潤率 成本費用利潤率=利潤總額×成本費用總額×100%。
（2）償債能力分析：①資產(chǎn)負債率資產(chǎn)負債率=(負債總額×資產(chǎn)總額)×100%；②現(xiàn)金流動負債比率 現(xiàn)金流動負債比率=(年經(jīng)營現(xiàn)金凈流量／流動負債)×100%；③超速動比率 超速動比率=(貨幣資金+短期證券+應收票據(jù)+信譽高客戶的應收款凈額)／流動負債。
（3）資產(chǎn)營運能力分析：總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率(次)=(主營業(yè)務收入凈額×平均資產(chǎn)總額)×100%。
（4）企業(yè)發(fā)展能力分析：①銷售增長率銷售增長率=本年主營業(yè)務收入增長額／上年主營業(yè)務收入×100%；②資本積累率 資本積累率=本年所有者(股東)權(quán)益增長額／上年所有者(股東)權(quán)益×100%。財務風險管理系統(tǒng)有效程度取決于各個決策環(huán)節(jié)的自適應調(diào)整過程，系統(tǒng)目標的最終效果是持續(xù)的改善規(guī)避風險能力。一個從預警控制策略到預警決策的自適應的調(diào)整過程是一個系統(tǒng)逐漸完善的過程，系統(tǒng)內(nèi)元素的多因變量和系統(tǒng)結(jié)構(gòu)的平衡點朝向要求要適時進行自組織調(diào)整，否則產(chǎn)業(yè)集群運作的績效將面臨衰退的風險。財務風險管理系統(tǒng)控制預警產(chǎn)生的結(jié)果是，利用資本積累不斷增加固定投資，依賴投資對增長目標的剛性約束不斷提高控制目標;充分利用杠桿防止績效衰退，形成一個從控制策略到杠桿預警決策的自適應調(diào)整過程;并根據(jù)市場占有率和投資的關(guān)系改變成本結(jié)構(gòu)，進行資產(chǎn)重組，改變旅游運營機構(gòu)的初始狀態(tài)。在隨環(huán)境變化連續(xù)評估面臨的生存風險的過程中，要么實現(xiàn)了一定的資本積累完成了資產(chǎn)重組，要么喪失了獲取資本積累的能力而被產(chǎn)業(yè)市場競爭淘汰。需要指出的是由于存在預警機理中的自適應調(diào)整機制和環(huán)境的選擇機制的共同作用，旅游運營機構(gòu)并非建立了財務風險管理系統(tǒng)就能夠避免失敗。在整個過程中，財務風險管理成功與否關(guān)鍵是，能否持續(xù)主動改善財務運作水平并提高響應環(huán)境變化的自適應調(diào)整能力。
總之，建立旅游集群財務風險管理系統(tǒng)是保證集群財務系統(tǒng)高效運行的保證，其運行機制表現(xiàn)在，集群財務管理信息搜集機制、集群財務危機管理的組織機制、集群財務危機管理的運行機制三大構(gòu)面。西安旅游產(chǎn)業(yè)集群要做到良性運作、健康成長只有建立財務風險管理的最佳運作結(jié)構(gòu)，才能使產(chǎn)業(yè)集群社會效益、經(jīng)濟效益、投資人效益價值最大化。
參考文獻:
隨著我國第三產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，旅游企業(yè)也經(jīng)過了行業(yè)轉(zhuǎn)型和綜合發(fā)展并在旅游服務升級、旅游地點擴展方面都有了極大進步，我國的旅游業(yè)因此也得到了全面的升級。但是毫無疑問的是，我國旅游企業(yè)目前仍然存在著許多問題，通過對我國旅游企業(yè)進行現(xiàn)狀調(diào)查可以輕易發(fā)現(xiàn)，我國旅游企業(yè)在人力資源和企業(yè)財務管理上仍然存在著較大問題。因此旅游企業(yè)應當進行戰(zhàn)略目標的升級轉(zhuǎn)型從而更好的促進企業(yè)自身的發(fā)展。除此之外旅游企業(yè)通過管理策略的有效提升可以促進企業(yè)員工的專業(yè)水平、工作態(tài)度、職業(yè)道德的提升并對企業(yè)財務管理水平的改善起到極大的促進作用，從而更好地促進我國旅游企業(yè)的健康發(fā)展。
一、旅游企業(yè)現(xiàn)狀調(diào)查
旅游企業(yè)是我國旅游業(yè)的重要組成部分并對旅游業(yè)的發(fā)展起著基礎(chǔ)性的作用。我國的旅游企業(yè)目前面臨的主要問題是高素質(zhì)旅游人才的缺乏和旅游企業(yè)財務管理水平有待提升。以下從兩個方面出發(fā)，對我國旅游企業(yè)的現(xiàn)狀進行了分析。
（一）旅游企業(yè)高素質(zhì)人才的缺乏
旅游企業(yè)人才的綜合素質(zhì)對于企業(yè)的發(fā)展有著基礎(chǔ)性影響，通過對我國旅游企業(yè)的現(xiàn)狀進行分析可以發(fā)現(xiàn)，擁有較多高素質(zhì)人才的旅游企業(yè)擁有較多的市場份額，并且經(jīng)濟效益的提升速度也較快。人力資源較為缺乏的旅游企業(yè)在市場競爭中處于較為弱勢的地位并且經(jīng)濟效益提升速度較為緩慢甚至處于虧損狀態(tài)。因此加強旅游企業(yè)的人力資源管理水平對于改善旅游企業(yè)的經(jīng)濟效益有著重要的影響。
（二）旅游企業(yè)財務管理水平有待提高
隨著我國旅游業(yè)的快速發(fā)展和旅游企業(yè)自身規(guī)模的不斷擴大，財務管理成為了旅游企業(yè)日常工作中不可分離的重要部分，并對旅游企業(yè)發(fā)展迅速和保持企業(yè)財務健康有著重要影響。旅游企業(yè)在財務管理中作為一個整體，如果沒有有效的財務管理和會計審核，則會造成企業(yè)的資金鏈跟不上企業(yè)的運行和發(fā)展。長期以往必然造成旅游企業(yè)資金鏈的斷裂和企業(yè)財務赤字的產(chǎn)生，從而對旅游企業(yè)自身發(fā)展造成極其嚴重的影響。
二、旅游企業(yè)戰(zhàn)略目標
中國是傳統(tǒng)的旅游大國，因此旅游產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級是我國旅游業(yè)發(fā)展的必然結(jié)果。因此旅游企業(yè)應當抓住機遇通過對企業(yè)現(xiàn)狀進行合理分析與評價更好地制定企業(yè)戰(zhàn)略。以下從兩個方面出發(fā)，對旅游企業(yè)的戰(zhàn)略目標進行了分析。
（一）提高旅游企業(yè)產(chǎn)品服務質(zhì)量
任何企業(yè)市場競爭力的提升都離不開企業(yè)產(chǎn)品和服務水平的提升。企業(yè)在戰(zhàn)略目標的制定時一定要嚴抓產(chǎn)品和服務質(zhì)量，并將這種管理貫徹到企業(yè)的整個運營流程中同時時常組織專業(yè)人員進行培訓，從而增強企業(yè)員工的質(zhì)量意識并以最好的產(chǎn)品和服務來打動客戶，從而更好地提升旅游企業(yè)的市場競爭力。
（二）促進旅游企業(yè)的企業(yè)文化有效傳播
企業(yè)文化建設(shè)一直是旅游企業(yè)戰(zhàn)略目標的重中之重。旅游業(yè)本身就與文化有著千絲萬縷的聯(lián)系，因此旅游企業(yè)在加強自身產(chǎn)業(yè)升級的同時，還需要更好地提升企業(yè)的社會形象并促進企業(yè)文化的有效傳播。這同時對旅游企業(yè)員工的職業(yè)道德、工作態(tài)度、團隊合作意識都有重要的提升并能進一步增強企業(yè)的凝聚力和向心力。
三、旅游企業(yè)管理策略
企業(yè)管理策略一直是旅游企業(yè)生存發(fā)展的重要依據(jù)，并對旅游企業(yè)管理能力的提升有著重要的促進作用。旅游企業(yè)應當對自身現(xiàn)狀有著清晰的認識，在提升員工專業(yè)水平和企業(yè)財務管理水平的基礎(chǔ)上促進企業(yè)綜合能力的提升。以下從兩個方面出發(fā)，對旅游企業(yè)管理策略進行了分析。
（一）提升企業(yè)員工的專業(yè)水平
中國已經(jīng)是世界旅游大國，但許多中國的旅游企業(yè)仍舊缺乏高素質(zhì)的旅游人才，同時我國旅游市場與許多發(fā)達國家相比仍舊顯得不成熟并且許多人才培養(yǎng)方式和培養(yǎng)理念也顯得陳舊。除此之外。許多旅游專業(yè)的畢業(yè)生在畢業(yè)之后并不愿意到旅游企業(yè)工作，這也造成了旅游企業(yè)專業(yè)人才的缺乏。因此旅游企業(yè)應當加大對員工專業(yè)水平的培訓并進行人力資源管理方式的改革，同時推行企業(yè)新的獎懲措施和晉升方法，從而讓能力突出的員工在工作中能夠更好地體現(xiàn)自身的價值，并對旅游企業(yè)良好的競爭精神和拼搏精神形成有著重要作用。
（二）完善企業(yè)財務管理水平
低水平的企業(yè)財務管理對于旅游企業(yè)來說是嚴重的負擔，并且許多旅游企業(yè)缺乏對財務管理重要性的認識，這對于旅游企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展有著極其不利的影響。旅游企業(yè)應當在日常運營過程中注重先進財務管理理念和財務管理方法的引進，并注重專業(yè)財務管理人才的培養(yǎng)同時注重企業(yè)各方面的財務指標的認真分析與審核，從而促進旅游企業(yè)資金的合理分配與有效流轉(zhuǎn)和企業(yè)資金鏈的安全，最終為旅游企的生存和發(fā)展提供重要保障。
四、結(jié)語
關(guān)鍵詞：財務管理 合理使用資金 監(jiān)督管理
旅游是一種終極綜合性消費行為，它不僅涵蓋了食、住、行、游、購、娛六要素，而且涉及旅游景點、旅行社業(yè)、交通運輸業(yè)、餐飲業(yè)、通訊業(yè)等多個領(lǐng)域。伴隨著旅行社進入新的管理理念，新的管理思想開始沖擊我們原來的管理模式，面對不斷增長的消費群體及外來的先進方式方法，如何將本土旅行社做大、做好、做強已經(jīng)成為我們面臨的問題。
一、財務管理在旅游業(yè)中的地位
旅行社財務管理是指利用貨幣形式對旅行社資金運用和業(yè)務收支活動進行的全過程綜合管理。具體來說，就是指旅行社按照國家方針、政策和企業(yè)決策要求，根據(jù)資金運動的客觀規(guī)律，通過對資金籌集、資金運用、資產(chǎn)管理和資金分配等管理，實現(xiàn)旅行社利潤最大化和所有者權(quán)益最大化的目標，使旅行社財務狀況處于最優(yōu)狀態(tài)，并利用貨幣形式對旅行社經(jīng)營活動進行的全過程綜合性管理。財務管理在旅游業(yè)中的地位具體表現(xiàn)在：一是平衡作用。有效的財務管理有助于平衡資金，確保資金的及時籌集和合理使用。 二是控制作用。資金的收支、進出，主要是通過財務管理來控制的。三是計劃預估作用 財務管理既要對當年的收益進行評估，還要對第二年的計劃進行預估編制，特別是要對企業(yè)投資方向進行嚴密的可行性程度預測。四是財務管理核算作用。核算作用體現(xiàn)于財務管理和企業(yè)經(jīng)營的全過程。五是分析作用。財務分析的結(jié)果是旅行社經(jīng)理了解本企業(yè)財務狀況的重要依據(jù)。六是監(jiān)督作用。財務監(jiān)督貫穿于企業(yè)運營的全過程，它既包括上級對下級，也包括下級對上級、部門與部門、人與人之間的財務監(jiān)督。它是保證旅行社財務計劃目標順利實現(xiàn)、企業(yè)財產(chǎn)完整無缺的重要管理手段。
二、旅行社財務管理的任務
（一）積極籌集資金，組織資金供應
旅行社經(jīng)營活動的正常開展，必須以一定量的資金投入為前提。因此，財務管理的首要任務，就是要通過各種渠道積極籌集經(jīng)營所需的資金，及時組織資金供應，并努力降低資金成本，在保證旅行社經(jīng)營活動順利進行的同時，提高資金的利用效益。
（二）合理使用資金，增加企業(yè)盈利
在一定條件下，一定的資金投入必須獲得相應的經(jīng)濟效益，這是企業(yè)財務管理的基本要求。因此，旅行社財務管理必須將籌集的資金進行合理分配，并努力挖掘潛力降低各種耗費，力爭以盡可能少的消耗實現(xiàn)盡可能多的經(jīng)營成果，以增加旅行社的贏利。
（三）妥善分配利潤，協(xié)調(diào)各方關(guān)系
利潤是企業(yè)經(jīng)營的最終成果，它與國家、企業(yè)和職工的切身利益有著直接的關(guān)系。因此，在對旅行社利潤進行分配時，必須注意協(xié)調(diào)好企業(yè)與各方面的關(guān)系。社管理行社應按國家有關(guān)規(guī)定，正確核算經(jīng)營所耗，及時上繳各種稅金，然后依據(jù)規(guī)定程序?qū)β眯猩缋麧欉M行合理、妥善的分配，以便更好地協(xié)調(diào)旅行社與各方的利益關(guān)系。
（四）實行財務監(jiān)督，提供經(jīng)濟信息
在正常情況下，企業(yè)的各項經(jīng)營活動都會反映于企業(yè)的財務收支上。對財務收支進行控制，并用財務指標對之進行分析核算，即為財務監(jiān)督。旅行社必須建立財務核算制度和財務報表，正確實行財務監(jiān)督，發(fā)揮財務綜合管理的作用，以便為旅行社經(jīng)營決策的制定和正常業(yè)務的開展提供準確的數(shù)量依據(jù)及有效的經(jīng)濟信息。
三、加強旅行社財務管理的方法
（一）合理有效的利用企業(yè)資金
資金短缺問題是妨礙旅行社發(fā)展的諸多因素中的首要矛盾，如何把有限的資金使用好，既擴大企業(yè)的銷售又減少企業(yè)壞賬死賬，又能提高企業(yè)的效益，提高業(yè)務人員的積極性？首先要嚴把合同關(guān)。業(yè)務人員在進行賒銷的時候，要充分了解對方的商業(yè)信譽，只與那些信譽好的企業(yè)簽訂賒銷合同。在簽訂合同時一定要注明團款付款期限。其次要堅持“誰做團誰收款”的原則。把團款的回收與業(yè)務人員的個人經(jīng)濟效益聯(lián)系起來，與團隊的運作聯(lián)系起來。充分激勵那些資金周轉(zhuǎn)速度快、應收賬款回款好的團隊，將企業(yè)資金做到合理利用最大化。
（二）提高財務人員的整體素質(zhì)
作為新世紀旅游財務管理人員，要想適應旅游經(jīng)濟發(fā)展的實際需要，必須具備五個方面的素質(zhì)：一是要有較強的法制觀念。二是要有良好的職業(yè)道德。三是要有較高的業(yè)務素質(zhì)。四是要有較高的風險應對能力。五是要有愛崗敬業(yè)精神。提高旅行社業(yè)財務管理人員的整體素質(zhì)，一個重要的途徑就是加大培訓力度，加快培訓步伐，擴大培訓規(guī)模，提高培訓質(zhì)量，盡快培養(yǎng)出一大批優(yōu)秀的旅行社業(yè)高中級財務管理人才，確保旅游經(jīng)濟的持續(xù)快速健康發(fā)展。
（三）充分發(fā)揮財務核算在企業(yè)中的監(jiān)督作用
即通過毛利、毛利率和稅后毛利這三個指標的考查、分析來進行財務管理。主要有兩個標準。一是公司要求達到的計劃標準。二是同全行業(yè)的水平比較。同第一指標相比較可以看出公司計劃的完成情況和完成情況的好壞。同第二指標相比，可以看出公司在行業(yè)競爭中所處的地位。這三個指標要綜合考慮才能更加科學地反映各利潤中心的經(jīng)營情況，這樣才能加強財務的監(jiān)控力度，促使業(yè)務部門提高盈利。
（四）對外保持良好的信譽度
在市場經(jīng)濟條件下，信用效益是經(jīng)濟效益的重要組成部分，隨著市場經(jīng)濟體制的日趨完善，信用效益在經(jīng)濟效益中的地位越來越重要，加強企業(yè)信用建設(shè)就具有十分重要的意義。就目前來講旅行社在加強了自身財務管理的基礎(chǔ)上能做到“團款按時收得回來，欠款準時付的出去”就是既保證了企業(yè)資金的回籠，又樹立了企業(yè)良好的信譽。長此以往，我們的企業(yè)才會在激烈的競爭中立于不敗之地。
參考文獻：
伴隨我國經(jīng)濟社會的快速發(fā)展以及人們生活水平的普遍提升，旅游產(chǎn)業(yè)己經(jīng)成為我國第三產(chǎn)業(yè)中重要的產(chǎn)業(yè)之一。新形勢下，旅游企業(yè)的財務會計問題就成為當下實務界和學術(shù)界共同關(guān)心的課題。本文通過筆者在旅游企業(yè)財務部門任職多年的經(jīng)歷和實踐經(jīng)驗，通過對現(xiàn)行財務會計體系的運行情況分析，總結(jié)財務會計管理存在的主要問題及成因，提出若干完善和優(yōu)化旅游企業(yè)財務管理的對策，以期能夠為相關(guān)的旅游企業(yè)解決財務管理問題提供一定的借鑒和參考。
一、新經(jīng)濟形勢下旅游企業(yè)加強財務會計工作的必要性
改革開放30多年來，隨著我國經(jīng)濟的持續(xù)快速發(fā)展和居民收入水平較快提高，我國旅游人數(shù)和旅游收入以年均兩位數(shù)以上的增速持續(xù)發(fā)展，旅游產(chǎn)業(yè)規(guī)模不斷發(fā)展壯大。據(jù)有關(guān)資料，到2010年，我國旅游業(yè)總收入1.57萬億元。伴隨旅游產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，一大批旅游企業(yè)也快速成長起來，不斷發(fā)展壯大。2009年國務院了《關(guān)于加快發(fā)展旅游業(yè)的意見》，將旅游業(yè)定位為國民經(jīng)濟的戰(zhàn)略性支柱產(chǎn)業(yè)和人民群眾更加滿意的現(xiàn)代服務業(yè)，提出加快發(fā)展以旅游業(yè)為龍頭的現(xiàn)代服務業(yè)，積極推動旅游業(yè)與第一、二、三產(chǎn)業(yè)的融合發(fā)展，即旅游業(yè)與第一產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展，重點發(fā)展鄉(xiāng)村旅游；旅游業(yè)與第二產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展，大力發(fā)展旅游裝備制造業(yè)；旅游業(yè)與第三產(chǎn)業(yè)主要與文化、金融、交通、商務、醫(yī)療、體育等產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展。中國旅游業(yè)正在進入新一輪“黃金發(fā)展期”。與此同時，旅游企業(yè)也面臨進一步發(fā)展的機遇與挑戰(zhàn)，改變以往粗放式發(fā)展方式，以精細化管理實現(xiàn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級成為必然選擇。財務會計作為企業(yè)管理的基礎(chǔ)性工作，必將體現(xiàn)出其不可替代的重要地位。
二、我國旅游企業(yè)財務會計現(xiàn)狀及突出問題剖析
(一）旅游行業(yè)整體管理水平不高，財務會計在企業(yè)管理中的重要性難以體現(xiàn)。
我國旅游業(yè)的快速發(fā)展，始于1978年的開革開放，30多年來，旅游產(chǎn)業(yè)的規(guī)?？焖侔l(fā)展，旅游企業(yè)也如雨后春筍般發(fā)展起來。據(jù)有關(guān)資料，截止2009年，全國共有星級飯店1.6萬余家，各類旅行社2.1萬家，旅游景點2萬余家，農(nóng)家樂130萬家。目前，旅游企業(yè)自身存在較多的不足和問題：一是發(fā)展時間較短，規(guī)模普遍較小。根據(jù)我對重慶市某縣的調(diào)查，全縣人口50萬人，有旅行社8家，每家員工3-5人；旅游景點5家，員工5-30人；旅游賓館200余家，員工50人以上的5家，其余以家庭經(jīng)營方式為主；農(nóng)家樂100余家，每家員工3-5人，以家庭經(jīng)營方式為主。二是經(jīng)不穩(wěn)定，員工流動性大。由于旅游淡、旺季的存在，造成旅游經(jīng)營波動性較大，員工流動性大。三是政府主導項目多頭管理，未建立現(xiàn)代企業(yè)制度。在各地旅游發(fā)展中，政府主導色彩較重，重要景區(qū)由國有企業(yè)經(jīng)營的占較大比例。由于旅游對當?shù)亟?jīng)濟社會發(fā)展具有較大影響，同時涉及管理部門較多，造成政府干預嚴重，難以建立有效的現(xiàn)代企業(yè)制度。由于以上原因，造成旅游企業(yè)管理粗放，整體管理水平較低，財務會計難以在企業(yè)管理中發(fā)揮應有的作用。
(二）旅游企業(yè)涉及多種業(yè)務，會計核算難度較大。
旅游業(yè)作為現(xiàn)代服務業(yè)的龍頭產(chǎn)業(yè)，與第一、二、三產(chǎn)業(yè)的融合已成為發(fā)展趨勢，一個旅游企業(yè)往往經(jīng)營多種業(yè)務。比如，重慶市某縣的一家旅游企業(yè)，員工規(guī)模約60人，其涉及的業(yè)務包括景區(qū)門票、餐飲、商品生產(chǎn)及銷售、旅游酒店、旅游文化演出、房地產(chǎn)開發(fā)等。由此可見，旅游企業(yè)相對于其他行業(yè)企業(yè)，涉及的業(yè)務種類較多，一個小型旅游企業(yè)就是一個跨行業(yè)經(jīng)營的公司。同時，旅游企業(yè)的規(guī)模往往不大，所配備的財務人員少則1-2人，遠沒有大型公司配備的財務人員多。因此，要求旅游企業(yè)的每一個財務人員對各個行業(yè)的財務會計業(yè)務都有相當程度的了解，要具有處理同時涉及多個行業(yè)的復雜會計核算問題的經(jīng)驗和能力，要具有獨擋一面的專業(yè)水平和工作能力。這對財務人員是一個很高的要求，這也是一些初涉旅游企業(yè)財務會計工作的人員感到困惑和迷茫的問題。
(三）旅游行業(yè)是一個朝陽產(chǎn)業(yè)，與之相適應的財務會計創(chuàng)新欠缺。
旅游業(yè)是一個朝陽產(chǎn)業(yè)，人們旅游需求的多樣性和不斷發(fā)展，決定了旅游業(yè)不斷發(fā)展和創(chuàng)新的特征。從我國乃至全世界范圍來看，旅游業(yè)呈現(xiàn)出融合發(fā)展的明顯趨勢。在國家促進旅游業(yè)與第一、二、三產(chǎn)業(yè)相融合的宏觀政策引導下，不斷發(fā)展新興旅游方式，如工業(yè)旅游、農(nóng)業(yè)旅游、森林旅游、生態(tài)旅游以及扶貧旅游等。在經(jīng)濟全球化的帶動下旅游跨國界、跨領(lǐng)域、跨行業(yè)、跨產(chǎn)業(yè)、跨部門融合發(fā)展的趨勢是日益明顯。根據(jù)有關(guān)預測，未來10年內(nèi)，隨著旅游業(yè)規(guī)模的不斷發(fā)展，旅游業(yè)將會成為一個人才、信息、資金聚集的產(chǎn)業(yè)，旅游業(yè)將會有大的變革發(fā)展。財務會計的根本目的是為企業(yè)的發(fā)展服務，旅游業(yè)的變革發(fā)展，必然要求財務會議也進行相應的發(fā)展和創(chuàng)新。目前，旅游業(yè)財務會計基本上只能完成基本會計核算，財務會計創(chuàng)新的能力不足，創(chuàng)新實踐還基本處于空白狀態(tài)。
三、若干完善和優(yōu)化旅游企業(yè)財務會計的對策和思考
(一）促進旅游企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，提升財務會計在企業(yè)管理中的作用
財務會計是企業(yè)管理的基礎(chǔ)性工作，既是企業(yè)管理的重要內(nèi)容，也是企業(yè)其他管理活動提供服務。如果旅游企業(yè)整體的管理需求不足，管理水平不高，財務會計參與企業(yè)管理就是空中樓閣。因此，要積極促進旅游企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，提升旅游企業(yè)整體管理水平，提升財務會計在企業(yè)管理中的作用。我國旅游企業(yè)經(jīng)過30多年的發(fā)展，進入了加強品牌化建設(shè)，加快大型化、集團化發(fā)展，以信息化建設(shè)推進精細化管理的新階段。近年來，國家旅游局加強了對旅游行業(yè)不規(guī)范經(jīng)營行為的監(jiān)管力度，這對促進旅游企業(yè)做大做強將發(fā)揮積極作用。旅游企業(yè)發(fā)展到較大規(guī)模，行業(yè)經(jīng)營環(huán)境的不斷規(guī)范，必然提升企業(yè)管理在旅游企業(yè)發(fā)展中的的重要性，對管理水平提出更高的要求。
(二）科學設(shè)計會計科目，解決旅游企業(yè)多業(yè)經(jīng)營的會計核算難題。
會計科目設(shè)置是會計核算工作的基礎(chǔ)，科學的會計科目設(shè)置是做好會計核算工作的關(guān)鍵。不同行業(yè)的經(jīng)營業(yè)務有其自身的特點，在成本、費用、資產(chǎn)等方面的會計核算也有所不同，會計科目的設(shè)置也有所區(qū)。比如：
1.旅行社的營業(yè)成本，包括各項代收代付費用，可按交通費、房費、餐費、景點門票費、文娛費、地接綜合費等設(shè)置明細科目。主營業(yè)務收入減主營業(yè)務成本的凈收入作為應稅收入計算繳納營業(yè)稅。
2.賓館業(yè)的營業(yè)成本，包括餐飲原材料成本、商品進價成本、車隊的營業(yè)成本及其他服務項目耗用的原材料成本等。服務人員的工資等費用作為銷售費用進行核算。旅游景區(qū)會計核算業(yè)務類似。具體會計核算可參照《旅游、飲食服務企業(yè)會計制度》（財政部（1992)財會字第68號）。
3.文化演出業(yè)，在勞務成本科目歸集各項創(chuàng)作、排練成本，然后按零毛利法、固定毛利率法、計劃收入比例法、場次比例法等方法分期結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本。具體可參照《電影企業(yè)會計核算辦法》（財會[2004]19號）進行具體會計處理。
4.農(nóng)業(yè)企業(yè)，要注意“消耗性生物資產(chǎn)”和“生產(chǎn)性生物
資產(chǎn)”科目的正確使用。具體可參照《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算辦法》(財會[2004]5號）進行具體會計處理。
5.旅游地產(chǎn)開發(fā)、旅游商品生產(chǎn)及銷售是較為常見的會計業(yè)務。
如果是各業(yè)務板塊使用同一帳號，則需將以上科目設(shè)置融入同一科目體系之中，如一級科目涉及兩類以上業(yè)務，可以按業(yè)務種類設(shè)置二級明細科目，如在一級科目主營業(yè)務成本下設(shè)二級明細科目旅行社業(yè)務成本、賓館業(yè)務成本等。
(三）多措并舉，促進旅游財務會計創(chuàng)新。
1.提高理論界對旅游財務會計創(chuàng)新的關(guān)注度。旅游產(chǎn)業(yè)的規(guī)模不斷發(fā)展，旅游產(chǎn)業(yè)在國民經(jīng)濟中的地位不斷提升，為高等院校、專業(yè)學術(shù)團體關(guān)注旅游財務會計工作及其創(chuàng)新，提供了條件。理論界要自覺把握財務會計發(fā)展創(chuàng)新的趨勢，更多關(guān)注旅游財務會計創(chuàng)新。
2.加強旅游財務會計創(chuàng)新實踐，服務企業(yè)發(fā)展。旅游財務會計創(chuàng)新的根本動力是企業(yè)發(fā)展的需要。旅游財務會計要自覺服務企業(yè)發(fā)展，不斷提高為企業(yè)發(fā)展服務的能力和水平，就必須加強會計創(chuàng)新實踐。比如，隨著生態(tài)旅游的發(fā)展，旅游業(yè)對生態(tài)環(huán)境的依賴度越來越高，生態(tài)環(huán)境成為影響旅游企業(yè)發(fā)展的重要因素，構(gòu)建環(huán)境會計核算體系成為一個重要的旅游財務會計創(chuàng)新方向。環(huán)境會計體系即：根據(jù)對環(huán)境資產(chǎn)、成本、負債及收益四方面會計要素的定義及確認條件，通過環(huán)境資產(chǎn)計量中的收益現(xiàn)值法、影子價格法和替代市場法，環(huán)境成本中的維護成本法、生產(chǎn)率下降法和生命周期成本法等進行計量確認；建立健全旅游企業(yè)的環(huán)境信息的原始記錄，列出環(huán)境方向的項目支出和收益，以便進行環(huán)境會計核算；充分借鑒國外對于環(huán)境會計信息披露的成功經(jīng)驗，以法律、法規(guī)的形式確定環(huán)境會計的相關(guān)地位和作用，增強實務的可操作性。
3.通過多種渠徑提高旅游企業(yè)財務人員的素質(zhì)。一是隨著旅游業(yè)的發(fā)展，吸引一批優(yōu)秀財務專業(yè)人員進入旅游行業(yè)；二是旅游企業(yè)要加強旅游行業(yè)財務人員的在職培訓，財務人員要自覺加強學習；三是搭建各種財務會計專業(yè)交流平臺，加強旅游財務人員交流學習。
四、結(jié)束語
我國是一個具有五千多年歷史的文明古國，我們的祖先在長期的生存斗爭、生產(chǎn)勞動和各種社會生產(chǎn)活動中創(chuàng)造了不同時期的文明，積淀了不同板塊、不同時代、不同層次的豐厚文化資源。全國各地保存著大量的不同歷史階段的文化遺跡，包括社會活動的、宗教的、軍事的、科學的、文化藝術(shù)的、經(jīng)濟的等方面的古建筑、古工程和其他的古代遺跡，這些豐富的旅游資源在國際旅游市場具有相當大的吸引力。
一、開放式風景區(qū)的內(nèi)涵及價值
旅游風景區(qū)是指一定的地理空間上的旅游資源同旅游設(shè)施以及相關(guān)的其他條件有機結(jié)合的、為旅游者提供停留和活動的目的地。旅游區(qū)既可以是旅游資源集中的地方，比如黃山、九寨溝；也可以是一個風景城市，如廣州、桂林、深圳、蘇州等等。
風景名勝資源、世界遺產(chǎn)是一種公共資源、風景名勝區(qū)事業(yè)是一種公益性事業(yè)，它不能夠被一部分人或者地方政府所有。風景名勝區(qū)的保護是第一位的，歷代是皇帝下圣旨進行保護的。國外也是一樣，世界遺產(chǎn)保護公約強調(diào)的也是保護。保護起來應用于全民發(fā)展、全民共享而服務，保護起來就是為了全民所享受。從總統(tǒng)到平民都可以享用的。從皇帝到平民也都可以享用。歷代名山大川是沒有什么收門票之說，但捐贈的情況是有的。
風景名勝區(qū)是旅游區(qū)的一種重要形式，是指風景名勝資源集中、自然環(huán)境優(yōu)美、具有一定規(guī)模和游覽條件，經(jīng)過縣級以上政府審定命名，劃定范圍，供人游覽、觀賞、休息和進行科學文化活動的地域。風景名勝區(qū)按其景物的觀賞、文化、科學價值和環(huán)境質(zhì)量、規(guī)模大小、游覽條件等劃分為三級：市、縣級風景名勝區(qū)、省級風景名勝區(qū)、國家級重點風景名勝區(qū)。也可以按照是否對外開放分為開放式風景區(qū)、封閉式風景區(qū)、半開放風景區(qū)。
確定旅游風景區(qū)的性質(zhì)是旅游規(guī)劃的重要內(nèi)容之一，是決定其利用功能、開發(fā)方向、吸引不同類型游客的基本因素，對確定旅游設(shè)施項目和內(nèi)容有重要的影響。我國的許多旅游區(qū)，一般的具有綜合游覽功能和特性。它們多是具有觀光、文化和科學價值的自然景觀和人文景觀的結(jié)合體，這些名山大川在漫長的歷史長河中大的遺存了大量的文物古跡、革命遺址、歷史業(yè)績和詩詞歌賦及傳說故事，從不同的側(cè)面體現(xiàn)了中華民族悠久的歷史和燦爛的文化，這就給一些綜合性強大的大型旅游區(qū)定性帶來一定的困難，因此要經(jīng)過認真的調(diào)查，區(qū)分景觀的主次地位、價值大小和輻射強度等，從而給予科學和準確的定性。有的開放式風景區(qū)兼有風景名勝區(qū)和自然保護區(qū)的性質(zhì)，應該劃定一定的外圍保護帶、并確定旅游區(qū)或者風景名勝區(qū)的范圍，以利于管理。劃定時要特別注意保護自然和人文風景面貌的完整性，其范圍一般不受行政區(qū)的限制，這樣既能夠滿足人們休閑娛樂的要求，又有利于保護和管理。
二、開放式風景區(qū)的設(shè)施維護
一個大的開放式風景區(qū)可以分為若干個旅游亞區(qū)或小區(qū)，每個亞區(qū)或小區(qū)得要確定不同的利用功能，以使旅游區(qū)有一個合理的布局。旅游區(qū)除確定不同特色的瀏覽區(qū)外，還要規(guī)劃不同的生活服務區(qū)、管理用地區(qū)、娛樂活動區(qū)、停車場等，有利于全面安排旅游設(shè)施。
保護開放式風景區(qū)的風景資源及生態(tài)環(huán)境應視為戰(zhàn)略問題加以對待，它不僅僅關(guān)系到人類文化歷史遺產(chǎn)的繼承和保存，也關(guān)系到旅游事業(yè)的前途和生命。世界上很多國家的把保護旅游資源和生態(tài)環(huán)境看作旅游業(yè)興旺發(fā)達的生命線，因為破壞了名勝古跡，就會失掉旅游業(yè)賴以生存的屬性和環(huán)境。規(guī)劃時要注意加強保護環(huán)境教育和制定法律法規(guī)，還要因地、因時、因物建立保護措施，如古城風貌的整體保護、文物古跡的修復、自然生態(tài)的監(jiān)測、旅游公害的處理、專項旅游資源的特殊維護方法等得要進行規(guī)劃，其具體的規(guī)劃內(nèi)容應該包括以下幾個方面：
第一，保護項目及其范圍包括資源實體、景區(qū)環(huán)境質(zhì)量、特色和風格、景點和古跡美學環(huán)境氣氛等方面。
第二，要進行教育和管理，因地制宜的制定法規(guī)和措施。
第三，進行合理的分布各類用地，嚴格執(zhí)行國家有關(guān)保護風景區(qū)的規(guī)定，在風景區(qū)控制建設(shè)與自然環(huán)境、歷史風貌不和諧的建筑，確定接待游客的合理容量。
第四，修復和維護措施，要確定修復和維護文物古跡及歷史遺址的工程技術(shù)措施。要根據(jù)國家“修舊如舊”原則，提出修復文物古跡的形式、結(jié)構(gòu)、材料、工藝等計劃。
第五，重點維護生態(tài)系統(tǒng)平衡，對自然風景名勝區(qū)，要著重規(guī)劃維護生態(tài)系統(tǒng)平衡的措施，如保護和改善生態(tài)環(huán)境的綠化工作、防止水質(zhì)不受污染的具體途徑等等。
第六，治理“公害”，對景區(qū)開放后可能出現(xiàn)的“公害”，必須進行消除和凈化，如旅游垃圾的機械處理、生物凈化和化學殺菌消毒，以及保護大氣質(zhì)量和保護地表水的措施等。
保護之后的作用是什么呢？
一是進行科學研究。具有科學的價值就進行科學研究，科學研究是沒有盡頭的，科學研究是近現(xiàn)代才提出來的，歷史上一般沒有研究的功能。但也是進行研究，但研究水平具有早期時代的特征。如宋代的博學家沈括到雁蕩山后，就進行了相關(guān)的研究，對自己提出問題，為什么雁蕩山會進行這樣？之后他到相同地方進行對比分析。從科學的角度解釋成因，這比歐洲后來提出的流水侵蝕地貌學說早了近600年的時間。正式的研究功能歐美國家比我們要早一些。
二是愛國教育的功能。有了科學研究才具有科普教育的價值，歷史上名山大川都是愛國教育基地。
三是美學價值的功能。過去選名山主要體現(xiàn)在美學方面，中國人對自然的美學的發(fā)現(xiàn)是比較早的，把大自然作為獨立的審美對象起源于魏晉南北朝朝代，尋美以用于創(chuàng)作山水詩畫。這也為現(xiàn)在的名山大川的價值奠定的基礎(chǔ)。歷史的名山大川也是不可解釋自然現(xiàn)象的一種寄托。如到泰山進行求雨之說，才有皇帝的朝向之說，以求風調(diào)雨順。
三、開放式風景區(qū)的財務管理
目前我國一些大型的開放式風景區(qū)是由當?shù)鼗蛘咧醒胝M行管理經(jīng)營，風景區(qū)的財務管理是指根據(jù)國家政策法規(guī)和資金運動規(guī)律，組織財務活動和處理財務關(guān)系所進行的全面管理。通過對旅游企業(yè)資金運動過程實施管理與控制，達到實現(xiàn)財務控制，促進旅游業(yè)務發(fā)展，提高經(jīng)營效率和效益的目的。
風景區(qū)的管理部門作為獨立經(jīng)營、自負盈虧的經(jīng)濟實體，為了在激烈的市場競爭中生存和發(fā)展，需要不斷強化各個方面的管理工作，財務管理是管理部門經(jīng)營管理系統(tǒng)中的一個子系統(tǒng)，是從價值上對旅游管理部門的經(jīng)濟活動進行的一種綜合管理，其主要任務就是圍繞旅游企業(yè)經(jīng)營目標，結(jié)合本風景區(qū)的經(jīng)營特點，保證企業(yè)在經(jīng)濟活動中順利取得所需資金，制定科學的財務策略和決策，實現(xiàn)財務監(jiān)督和控制，確保企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)。
選擇財務管理的戰(zhàn)略目標，制定配套的財務策略，包括旅游企業(yè)的規(guī)模等級、接待對象、接待能力等客觀需要，對資金運作進行整體規(guī)劃，選擇合適旅游企業(yè)業(yè)務特征的會計方針，建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，協(xié)調(diào)內(nèi)部財務關(guān)系。
選擇科學籌資方案，保證整個風景區(qū)業(yè)務的開展和擴展，根據(jù)旅游業(yè)務和客流量，制定資金預算，選擇籌資方案，比較和分析資金成本和結(jié)構(gòu)，分析和評價籌資風險，提高資金利用水平。
制定收益分配政策，合理分配財務成果，籌劃旅游企業(yè)的稅務方案，制定利潤分配政策及股利政策，安排現(xiàn)金流量和企業(yè)發(fā)展規(guī)劃，跟蹤企業(yè)在市場上的表現(xiàn)指標，協(xié)調(diào)企業(yè)財務關(guān)系。
規(guī)范風景區(qū)的日常運營資金，建立合理的財務管理組織結(jié)構(gòu)，完善會計核算制度和財務控制監(jiān)督制度，建立相關(guān)的財務管理規(guī)范和標準，確立有效的財務管理模式，建立合理的財務管理機構(gòu)和信息溝通渠道。
關(guān)鍵詞：旅游景區(qū)；財務風險；財務管理；問題；策略
隨著旅游人數(shù)逐漸增多，在很大程度上促進了旅游景區(qū)的發(fā)展，在此背景下，旅游景區(qū)面臨更大的財務風險，面對這種情況，需要工作人員采取相應的防范措施，對財務進行有效管理，進而為景區(qū)帶來更多的經(jīng)濟效益。
一、目前旅游景區(qū)財務風險防范存在的問題
1.投資風險控制不到位
隨著旅游熱度的不斷升溫，催生了各類旅游景區(qū)如雨后春筍般不斷涌現(xiàn)。同時，旅游景區(qū)所具有的綠色環(huán)保經(jīng)濟特點，也普遍受到各地方政府的大力支持。根據(jù)國家旅游局的《中國旅游業(yè)投資報告》，2014年～2016年全國旅游業(yè)實際完成投資7053億元、10072億元、12997億元，分別同比增長32%、42%、29%。投資逐年增長，且增幅顯著。同期國內(nèi)旅游收入分別為3.4萬億元、3.42萬億元、3.94萬億元，分別同比增長15.4%、11%、15.2%。旅游投資增幅遠超過旅游收入增幅。從投資主體來看，跨行業(yè)資金紛紛涌入。例如房企中的萬達、世茂、碧桂園等；文化企業(yè)中的華誼兄弟等。由此帶來的同質(zhì)化投資現(xiàn)象逐步顯現(xiàn)，投資風險也隨之加大。
而與競爭加劇相對應的，是諸多缺乏市場調(diào)研的跟風投資。部分景區(qū)缺乏創(chuàng)新產(chǎn)品，模仿抄襲，低水平重復建設(shè)。一旦旅游產(chǎn)品建成，市場認可度不高，沒有足夠的客流量支撐，回收投資的難度相當大。例如：國內(nèi)某知名景區(qū)原有一家配套五星級度假酒店，全年平均入住率50%。為解決景區(qū)旺季住房不足的情況，在短短的3年內(nèi)，又陸續(xù)建成開業(yè)6家不同等級的酒店。嚴重超出市場需求。其中火車旅館，全年平均入住率僅有23%。收入尚不能彌補人工成本支出，只能停止營業(yè)。該旅館的建設(shè)投資6600萬元，回收無望。
2.籌資風險重視度不高
現(xiàn)代旅游景區(qū)是資金密集型產(chǎn)業(yè)，前期投資大，投資回收期長。如表所示，2016年全國在建旅游項目中有2730個投資在10億元以上，其中100億元以上項目投資增幅最為顯著。這一特點決定了景區(qū)前期資金需求量巨大，且以中長期資金需求為主，但是部分景區(qū)片面的追求低資金成本，以短貸長用、借新還舊的方式籌集建設(shè)期資金，存在極大的財務風險，一旦短貸滾動的鏈條斷裂，企業(yè)將面臨巨大的債務危機。
表2016年全國在建旅游項目投資分布單位：個/億元
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當景區(qū)進入經(jīng)營期后，還需要定期更新改造，以維持景區(qū)的吸引力。但為滿足股東短期需求，即使是一些盈利較好的景區(qū)，也普遍存在對更新改造資金預留不足的情況。我們經(jīng)常見到一些二十年以上的老舊景區(qū)，建筑設(shè)施陳舊，甚至一些文物維護不到位。游客體驗感不佳，進而影響景區(qū)的經(jīng)營和發(fā)展。
3.收入管理存在漏洞
(1)票證偽造變造風險。景區(qū)門票由于銷售量大，且票根回收統(tǒng)計困難。一般都是以銷售收款而非游客入園，作為收入確認的時點。同時一些稍具規(guī)模的景區(qū)，會以門票銷售系統(tǒng)和閘機系統(tǒng)防范假票的使用。但是一些臨時性的營銷活動使用的非系統(tǒng)門票，則避開了閘機系統(tǒng)的防偽監(jiān)控。由于景區(qū)不回收統(tǒng)計票根，即使門票使用量大于銷售量，也難以發(fā)現(xiàn)。仍以上述偽造門票案件為例，被偽造的門票為兩個景區(qū)聯(lián)合營銷使用的臨時門票，加蓋雙方印章，由其中一家景區(qū)統(tǒng)一銷售。未承擔銷售任務的景區(qū)要向?qū)Ψ浇Y(jié)算票款，才收集了票根。雙方結(jié)算時發(fā)現(xiàn)收到的票根遠遠大于已售門票。從而發(fā)現(xiàn)了假票案件。而承擔銷售任務的景區(qū)按照慣例未統(tǒng)計過票根，直到案發(fā)都未發(fā)覺門票被冒用的情況。
(2)門票價格風險。景區(qū)收入有明顯的季節(jié)性，因此利用價格杠桿刺激淡季收入增加，同時給予大型旅游團購單位一定的價格優(yōu)惠，成為各景區(qū)的普遍做法。但是淡季的門票用于旺季，團隊優(yōu)惠實際用于個人。不當?shù)拇黉N方式和價格策略很可能帶來游客量上升，收入下降。當熱門景區(qū)門口，聚集的黃牛黨頻繁的詢問來往游客是否購買優(yōu)惠票的時候，我們看到的就是這個景區(qū)收入流失的風險。
二、加強旅游景區(qū)財務管理的相關(guān)策略
1.切實做好投資前可行性研究
無論是新建景區(qū)還是投資改擴建，可行性研究都是控制投資風險的重要方式。切實做好市場調(diào)研，找準項目定位，客觀評估機遇與風險，從而匹配相應的資源投入，測算合理的投資回收期和回報率。同時，完善決策機制，避免“一言堂”、“拍腦袋”，才能有效控制投資風險。
2.建立投資后評價機制
投資后評價機制是指在項目建成并運行一段時間后，對項目決策、實施、運營全過程的投資活動進行系統(tǒng)的回顧，與項目決策時確定的目標進行對比，找出差別和變化、分析原因，總結(jié)經(jīng)驗，汲取教訓，提出對策建議。投資后評價機制還有利于對實際效果與預期目標偏差較大的項目，及時調(diào)整方案，采取補救措施，挽回經(jīng)濟損失。對改進投資決策、提高投資收益都有重要意義。
3.合理規(guī)劃更新周期與資金需求
景區(qū)的收入與資金流雖然具有季節(jié)性特點，但一般都能遵循一定的規(guī)律。因此，以中長期戰(zhàn)略規(guī)劃和年度預算管理資金具有現(xiàn)實可行性。除了日常性收支，對景區(qū)固定設(shè)施設(shè)備的翻新、維護要制定中長期計劃，根據(jù)年度可用資源納入年度資金預算。
4.完善內(nèi)控機制堵塞跑冒滴漏
首先，以技術(shù)手段堵塞漏洞。對于游客量大、收入達到一定規(guī)模的景區(qū)，應大力推廣電子票務系統(tǒng)和網(wǎng)絡支付。電子門票具有唯一可識別性，降低仿冒風險，同時便于售票、收款、入園數(shù)據(jù)的復核、校對，有效防控票款流失，對于景區(qū)收入分析也是非常有利的工具。網(wǎng)絡支付減少現(xiàn)金交易，也降低了現(xiàn)金在找兌、保存、轉(zhuǎn)運環(huán)節(jié)的風險。比如，著名的故宮博物院，已實現(xiàn)全網(wǎng)絡預約購票，身份證驗證入園，無需取得紙質(zhì)憑證。
其次，以完善的制度防范風險。有效的內(nèi)部控制制度是防范財務管理風險的重要方式。在收入管理方面，識別不兼容崗位；專人保管空白和有效票證；建立票證的收發(fā)登記制度和定期盤點制度；對售票、收款、入園數(shù)據(jù)交叉比對；對賒銷客戶進行信用評級；定期與客戶核對應收預收款項等。
再次，建立門票價格體系，監(jiān)督使用范圍，防止收入流失。要對不同門票價格的實施范圍進行有效監(jiān)管。例如：對淡季優(yōu)惠票設(shè)置使用期限，僅限淡季使用；對團隊優(yōu)惠票使用一張入園憑證，防止分拆散售；對于預訂優(yōu)惠票，在入園前一天截止預訂等方式。
三、結(jié)語
[關(guān)鍵詞]旅行社 財務 監(jiān)督和管理
一、旅行社財務的特點
旅行社主要為旅游者提供一種中介服務,通過中間服務賺取差價和利潤,企業(yè)本身并不生產(chǎn)最終產(chǎn)品,這就決定了旅行社在財務會計方面有如下特點。
1.資金周轉(zhuǎn)額大,利潤薄。
旅游者交納的團費在營業(yè)收入科目核算,其中有80%―95%是代辦費用,代辦費在營業(yè)成本科目核算,主要表現(xiàn)為交通費(飛機、火車、輪船、汽車)、房費、餐費、門票費等。有的代辦費甚至達到收入的99%,如單項代訂機票服務。據(jù)浙江省對近幾年整個旅行社行業(yè)的數(shù)據(jù)統(tǒng)計,行業(yè)平均毛利率在10%上下。
2.大量現(xiàn)金交易,往來客戶繁多。
旅行社團隊交易次數(shù)頻繁,在旅游高峰期,一天在外活動旅游團隊數(shù)多達幾十個,而且每一個團隊的交易次數(shù)每天至少十多次,如餐費至少三次,一般要求不同餐館,旅游者能品嘗不同風味的美食;景點七、八個;還有住宿、交通等。交易場所分布在國內(nèi)外各個角落,而且有的場所和客戶只能用現(xiàn)金(人民幣或所在國貨幣)交易。
3.會計實行單團核算。
管理層和稅務局均要求會計實行單團核算,旅行社團隊一般分自組團和地接團兩類:自組團指通過各種招徠手段形成的旅游團隊委托給指定的旅游目的地接待社并由其負責完成合同中所規(guī)定的旅行游覽活動過程。所以旅游者團費是全額交給組團社,由組團社根據(jù)委托合同拔付給國內(nèi)外地接社。團隊核算應按地接社分類,再在地接社下分項目核算,較復雜。
管理層為了掌握每個團隊盈利狀況和管理的需要,稅務局為防止企業(yè)亂擠成本達到少交稅目的,均要求企業(yè)會計實行單團核算。
4.現(xiàn)金收付控制難。
近些年出入境旅游的游客日益增加,由于出入境旅游大量使用外幣,包括旅行社為旅游者個人代辦兌換的外幣。
我國的入境旅游,一般指外國公民到本國的旅游活動,但目前也包括港澳臺同胞來大陸地區(qū)的旅游訪問活動。旅客交納團費一般不要求開具發(fā)票,故要加強收款控制,防止收入流失。我國的出境旅游,一般指本國公民到他國的旅游活動,但目前也包括大陸居民前往港澳臺地區(qū)的旅游活動。在國外消費支出一般沒有發(fā)票,大多是收據(jù)和白條,要加強付款控制,嚴格審核成本支出。
二、旅行社財務監(jiān)督的保證措施
針對以上旅行社的財務特點,提出以下旅行社財務監(jiān)督的保證措施。
1.加快法律體系建設(shè)。
財務監(jiān)督的有效實施,離不開一系列的法律法規(guī)。因此,必須進一步加強我國法律體系的建設(shè)。目前,在已頒布實施新《會計法》的情況下,應嚴格執(zhí)行《會計法》;要建立和完善統(tǒng)一的會計制度,滿足旅游業(yè)多元化經(jīng)營的需要;要明確會計監(jiān)督、審計監(jiān)督的執(zhí)法職責和權(quán)限,以實施清晰明了的監(jiān)督職能;要加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度,對違規(guī)違紀旅行社及其連帶負責人予以曝光;要強化一些相關(guān)配套法律及相關(guān)法規(guī)的實施。加快會計法律體系的建設(shè)步伐,使旅行社財務監(jiān)督真正做到有法可依。
2.完善內(nèi)部會計監(jiān)督機制。
旅行社要想進一步加強財務監(jiān)督的程度,必須完善內(nèi)部會計監(jiān)督機制。主要體現(xiàn)參與旅游經(jīng)濟業(yè)務事項所有過程的工作人員要相互分離,相互制約;重要旅游經(jīng)濟事項的決策和執(zhí)行要明確相互監(jiān)督、相互制約的程序;明確財產(chǎn)清查范圍、期限和組織程序;明確對會計資料定期進行內(nèi)部審計的程序。
3.發(fā)揮外部監(jiān)督的作用。
對旅行社財務監(jiān)督中單純強調(diào)內(nèi)部會計監(jiān)督是不夠的,也必須加強對會計工作的外部監(jiān)督,即加強社會審計監(jiān)督和政府監(jiān)督。社會審計監(jiān)督是指注冊會計師接受委托,根據(jù)有關(guān)規(guī)定,以獨立第三者的身份對旅行社的經(jīng)濟活動進行客觀、公正、全面的評價,對依法公開披露的單位會計報告的真實性負法律責任。政府監(jiān)督主要是指財政部門對旅行社會計工作的監(jiān)督,按規(guī)定的職責,對有關(guān)旅行社的會計資料實施會計監(jiān)督檢查,進行宏觀調(diào)控。
4.加強會計人員業(yè)務培訓。
加強財務監(jiān)督,一個重要的途徑就是加強會計工作人員的業(yè)務培訓,提高其整體素質(zhì)。促進旅游業(yè)會計管理工作更好地與世界接軌,要緊緊瞄準國內(nèi)外旅游會計市場,洞察世界旅游會計管理知識發(fā)展態(tài)勢,準確分析和把握旅游會計管理理論的發(fā)展規(guī)律,以全新的教育思路和先進培育理念指導旅游業(yè)會計管理人才的培訓工作,盡快培養(yǎng)出一大批素質(zhì)高、業(yè)務精、特色鮮明的旅游業(yè)會計管理人才。
三、旅行社財務管理機制
加強資金管理,特別是建立以營運資金管理為核心的內(nèi)部控制制度,加速資金周轉(zhuǎn),是旅行社實現(xiàn)經(jīng)濟利潤最大化的關(guān)鍵因素。主要抓好以下幾個方面工作。
1.完善信用管理制度。
業(yè)務部要堅持“先收款后服務”、“團到款到”的原則。對掛賬單位在簽訂合同前應對其資信進行論證,根據(jù)客戶信用狀況擬定信用限額,經(jīng)總經(jīng)理批準后由財務部備案。任何客戶賒銷額不得超過信用限額,對于信用好且存在長期合作關(guān)系的客戶,可以給予最長不超過一個季度的賒銷期。對沒有核定信用限額或超信用限額的銷售而形成的壞賬,由業(yè)務人員全額賠償。對經(jīng)業(yè)務部門總經(jīng)理批準的,則業(yè)務人員賠償70%,部門總經(jīng)理賠30%。財務部根據(jù)客戶的信用額度,加強對客戶信用狀況監(jiān)控,并提醒業(yè)務部門重點關(guān)注接近信用限額的客戶。
2.加強應收帳款管理,明確收款責任和規(guī)范收款流程。
財務部每月把應收賬款清單交給各業(yè)務部門,按應收客戶分別進行歸集,內(nèi)容包括前幾個月欠收金額、賬齡、對賬清單,對本月發(fā)生額要求在次月15日前出具對賬結(jié)論。對規(guī)定期限之內(nèi)的欠款,由業(yè)務員主動清收;對沒有信用限額或超信用限額的要求在半個月內(nèi)清收;對欠款數(shù)額或欠款時間都超出規(guī)定的,要求限期催收或者由我方給欠款社“發(fā)團”,以應付賬款沖減應收賬款;對少數(shù)信用差的旅行社則通過法律途徑解決。
應收賬款管理是旅行社重中之重,一方面對員工進行應收賬款重要性教育、培訓,提高員工對應收賬款變成壞賬的風險意識;另一方面明確責任和規(guī)范流程。制定應收賬款管理制度,建立“誰做業(yè)務誰收款”的責任體系,也就是說收款責任在業(yè)務人員,信息統(tǒng)計和匯總責任在財務人員,監(jiān)管責任在管理層。
3.對業(yè)務部實行“資金余額控制”。
資金余額控制,即財務部對各業(yè)務部門設(shè)立資金專戶,年初統(tǒng)一撥入一定金額的流動資金,平時經(jīng)營結(jié)余資金歸部門所有。財務部根據(jù)各業(yè)務部門營運資金余額扣除一個月內(nèi)可預見費用(如工資、獎金、房租、郵電費等)為最高支付額度,在額度內(nèi)辦妥財務手續(xù)的給予支付,否則不予支付。實行資金余額控制可促使業(yè)務部門合理安排、調(diào)度好資金,保證業(yè)務正常經(jīng)營。
4.加強現(xiàn)金收付款控制和發(fā)票管理,堵塞漏洞。
應規(guī)范陪同報銷程序,境內(nèi)支出一定要向?qū)Ψ剿魅“l(fā)票,否則一律不予報銷;境外團隊可憑收據(jù)、無據(jù)支出報銷,但手續(xù)和證明材料必須齊全;對于發(fā)生意外,虧損額大的團隊,業(yè)務、財務應加強審核力度,業(yè)務經(jīng)理和陪同應詳細說明原因、過程和支出情況,報總經(jīng)理批準。所有營業(yè)款應足額、及時上交財務,一律開具發(fā)票,特別是個人和入境團隊,即使對方不索取發(fā)票也應開具。上交的營業(yè)款必須注明團號、交款單位;有多個團隊組成的,應分別列明每個團的金額;特別注明沖賬金額和預收團款的情況。