時(shí)間：2023-10-09 16:14:52
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關(guān)鍵詞：集團(tuán)企業(yè)；稅務(wù)管理；改革；創(chuàng)新
集團(tuán)企業(yè)是企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模后形成的具有多家子公司的團(tuán)體企業(yè)，集團(tuán)企業(yè)作為一個(gè)大型的組織機(jī)構(gòu)其稅務(wù)管理質(zhì)量對于集團(tuán)企業(yè)的發(fā)展有著重大的意義，稅務(wù)改革與創(chuàng)新能夠有效的降低稅負(fù)并且規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。提高集團(tuán)企業(yè)的競爭力。
一、我國集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)管理方式的現(xiàn)狀及問題分析
我國集團(tuán)企業(yè)目前稅務(wù)管理還存在著一定的問題，我國集團(tuán)公司目前大多規(guī)模龐大，有的企業(yè)戶頭很多，資金流龐大，而且過于分散，給稅務(wù)管理帶來了一定的困難。同時(shí)，由于權(quán)力過度集中，使稅務(wù)管理存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)，并且具體執(zhí)行起來，又濕得缺乏統(tǒng)籌，過于分散。而且目前集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)管理進(jìn)行多元化的經(jīng)營有些盲目，而且稅務(wù)管理一體化的程度不足。當(dāng)前，稅務(wù)管理制度缺乏行之有效的保障體系和整體的規(guī)劃方針，缺乏系統(tǒng)性和科學(xué)化的現(xiàn)代稅務(wù)管理體系，這就導(dǎo)致了目前稅務(wù)管理出現(xiàn)很多漏洞和問題，使之不能夠有效地發(fā)揮著作用。
二、集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)管理方式改革與創(chuàng)新的必要性
集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)管理改革與創(chuàng)新能夠有效地減輕集團(tuán)總體稅收負(fù)擔(dān)，增加集團(tuán)稅后利潤。具體說就是通過稅務(wù)管理方式的改革和創(chuàng)新來實(shí)現(xiàn)從集團(tuán)企業(yè)的全局性戰(zhàn)略出發(fā)，為實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化、減輕集團(tuán)整體性稅負(fù)、增加集團(tuán)凈收益，通過對整個(gè)集團(tuán)企業(yè)的經(jīng)營、投資、籌資等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事先分析、籌劃和安排，以充分利用稅法所提供的優(yōu)惠政策及可選擇性政策，從而獲得最大的稅后利益。
因?yàn)榧瘓F(tuán)企業(yè)的構(gòu)建需要長時(shí)間的發(fā)展，需要進(jìn)行聯(lián)合、兼并、分離等形式的改制重組，這樣一來勢必會(huì)導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移、隸屬關(guān)系變更等一系列變化，均涉及到大量的稅收問題，需集團(tuán)企業(yè)仔細(xì)確認(rèn)和統(tǒng)一協(xié)調(diào)。如果不能夠克服當(dāng)前管理方式上的存在的問題，實(shí)行有效地稅務(wù)管理，那么就會(huì)導(dǎo)致大量的潛在稅務(wù)問題，對企業(yè)的發(fā)展和創(chuàng)新帶來不利的影響。
三、集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)管理改革與創(chuàng)新的方式方法
1 構(gòu)建一體化、多層次化的全面稅務(wù)管理體系
要發(fā)揮母公司的決策權(quán)和對內(nèi)管理權(quán)，最大限度地發(fā)揮集團(tuán)的資源一體化優(yōu)勢與管理協(xié)同效應(yīng)。想要實(shí)行稅務(wù)改革，母公司和子公司必須保持高度的集中一體化，以保證公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)納稅利益最大化。同時(shí)，集團(tuán)企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模大、資本鏈長、管理跨度寬、地域分布廣的特點(diǎn)，這就決定了集團(tuán)企業(yè)的稅務(wù)管理必須向多層次化的方向發(fā)展。要構(gòu)建一個(gè)全面稅務(wù)管理的體系，發(fā)揮集團(tuán)資源一體化管理、實(shí)現(xiàn)整體資源配置高效性，在采購、生產(chǎn)和營銷方面都要貫穿著稅務(wù)管理的全過程，要將稅務(wù)管理納入公司的戰(zhàn)略目標(biāo)之中，實(shí)行現(xiàn)代化的管理手段，從制度上避免稅務(wù)管理權(quán)力集中和漏洞的出現(xiàn)。
2 制定一套完整的考核體系
集團(tuán)企業(yè)應(yīng)該設(shè)立專門的集團(tuán)稅費(fèi)管理部門，全面統(tǒng)籌和管理公司的稅務(wù)事務(wù)，要建立多層次的稅務(wù)維護(hù)和考核體系，建立內(nèi)部控制和定期實(shí)行內(nèi)部考核，各子公司要做好基礎(chǔ)的稅務(wù)管理工作，針對傳統(tǒng)管理的問題，制定一套完整的考核體系，形成激勵(lì)機(jī)制，鼓勵(lì)成員單位自覺進(jìn)行稅務(wù)管理，在全員參與的情況下，全面考核母公司和子公司的稅務(wù)管理情況。
3 構(gòu)建合理的稅務(wù)管理體系的戰(zhàn)略
(1)做好籌資稅務(wù)管理
比較債務(wù)資本與權(quán)益資本的資金成本，包括資金占用費(fèi)和資金籌集費(fèi)。集團(tuán)公司要設(shè)計(jì)優(yōu)秀的資本來源結(jié)構(gòu)，加大債務(wù)資本的比例，降低資金稅務(wù)的成本。
(2)做好稅務(wù)投資管理
集團(tuán)企業(yè)在設(shè)立子公司時(shí)可以直接利用國家稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃與管理，這樣既符合國家的稅務(wù)管理計(jì)劃，也符合公司的發(fā)展目標(biāo)，集團(tuán)企業(yè)可以依據(jù)企業(yè)的自身情況，因地制宜改變生產(chǎn)經(jīng)營范圍，盡量滿足稅收優(yōu)惠政策。
(3)產(chǎn)權(quán)重組稅務(wù)管理
當(dāng)前，產(chǎn)權(quán)重組是集團(tuán)公司的一種常見行為，主要包括合并、分立、資產(chǎn)重組和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等，在這一過程中可能涉及到增值稅、營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、契稅、企業(yè)所得稅等，所以企業(yè)在這一過程中應(yīng)該從所得稅和綜合稅的角度進(jìn)行綜合的稅務(wù)管理。
(4)企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)定價(jià)管理
企業(yè)可以通過內(nèi)部定價(jià)的方法，在根據(jù)資源制定產(chǎn)品的價(jià)格，可以實(shí)現(xiàn)減少成本，降低整個(gè)集團(tuán)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的目的。
4 集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范管理的創(chuàng)新
集團(tuán)公司由于其規(guī)模龐大，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與規(guī)避是一項(xiàng)巨大的系統(tǒng)工程，但是目前集團(tuán)企業(yè)由于缺乏系統(tǒng)有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理上還存在著一定的問題，所以有必要進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的創(chuàng)新。
集團(tuán)企業(yè)要進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的管理創(chuàng)新，首先要充分利用信息化管理的手段，規(guī)范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估流程，充分利用各類定性定量分析方法，力求全面、系統(tǒng)的掌握稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)態(tài)發(fā)展情況，完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的體系。其次要加強(qiáng)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的監(jiān)督過程，建立有效的監(jiān)督機(jī)制，在執(zhí)行與實(shí)踐中，設(shè)立定期檢查制度，對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效地控制。第三是要借助專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)籌劃和風(fēng)險(xiǎn)管理，利用他們的專業(yè)水平和對法律的熟悉程度來降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。最后是完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)急措施，保障企業(yè)應(yīng)對突發(fā)事件的能力。
1.跨區(qū)域經(jīng)營布局，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)多元化
廣投集團(tuán)經(jīng)營主要集中在廣西，目前已經(jīng)向區(qū)外貴州、江西、甘肅、內(nèi)蒙、四川等省份發(fā)展，并延伸至東南亞、香港等境外，這種跨區(qū)域經(jīng)營布局使得廣投集團(tuán)面臨多地稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管，由于稅收管轄權(quán)不明確而引起稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的爭議時(shí)有發(fā)生。
2.關(guān)聯(lián)交易較為頻繁，公允價(jià)格難以衡量
隨著廣投集團(tuán)規(guī)模的擴(kuò)大，母子公司間及母公司控制的子公司間的關(guān)聯(lián)交易相當(dāng)頻繁和普遍，如何確定合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格并取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可成為企業(yè)需要重點(diǎn)關(guān)注的問題。
3.財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)較高，依法納稅和維權(quán)意識(shí)較強(qiáng)
廣投集團(tuán)擁有眾多具有會(huì)計(jì)、審計(jì)和稅務(wù)等專業(yè)注冊資格或中高級職稱的管理人才，一些企業(yè)還聘請稅務(wù)師事務(wù)所擔(dān)任稅務(wù)顧問，依法納稅和維權(quán)意識(shí)較強(qiáng)，具備一定的稅收籌劃能力。
二、集團(tuán)稅務(wù)管理存在的問題
近幾年來，廣投集團(tuán)不斷發(fā)展壯大，業(yè)務(wù)擴(kuò)張到多個(gè)領(lǐng)域，在日常經(jīng)營過程中顯露出來的稅務(wù)管理問題越來越多，這對廣投集團(tuán)的稅務(wù)管理工作提出了更高的要求。經(jīng)調(diào)研發(fā)現(xiàn)廣投集團(tuán)的稅務(wù)管理工作主要存在以下問題：
1.對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不足，防控措施被動(dòng)并停留在表層
主要表現(xiàn)在：各企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)把控能力不足，對中介依賴程度過高，不易于打造集團(tuán)自己的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)；缺乏系統(tǒng)化控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的方式比較被動(dòng)，經(jīng)營中很少主動(dòng)去規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
2.各所屬企業(yè)獨(dú)立開展稅務(wù)管理工作，缺乏統(tǒng)一的協(xié)調(diào)管理
集團(tuán)內(nèi)多數(shù)企業(yè)的稅務(wù)管理工作由會(huì)計(jì)核算人員兼任，主要職責(zé)在于會(huì)計(jì)核算和稅費(fèi)繳納，在稅務(wù)管理工作上缺乏溝通，沒有形成一個(gè)統(tǒng)一協(xié)調(diào)的納稅管理機(jī)制，即使是一些普遍存在的問題，也常因信息溝通不暢而難以被企業(yè)自我發(fā)現(xiàn)。
3.國家稅收政策更新快，員工稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和稅務(wù)知識(shí)跟不上發(fā)展的要求
目前，我國新一輪稅制改革正在進(jìn)行中，整個(gè)稅法體系不斷完善，一些稅收法律、法規(guī)、規(guī)章都在頻繁變動(dòng)中，部分負(fù)責(zé)稅務(wù)工作的員工缺乏系統(tǒng)地培訓(xùn)，沒有及時(shí)掌握稅收政策的變化對企業(yè)的影響；或者由于工作經(jīng)驗(yàn)不足，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，對稅收政策沒有了解透徹，容易造成企業(yè)多繳、少繳稅款的情形發(fā)生。
4.對重大涉稅事項(xiàng)管控不到位，部分稅務(wù)籌劃存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)
一些企業(yè)被稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查時(shí)，出于對考核的擔(dān)心等因素的影響，往往不及時(shí)甚至不愿意主動(dòng)向集團(tuán)總部報(bào)告，使得集團(tuán)總部不能及時(shí)協(xié)助各企業(yè)解決問題，造成損失進(jìn)一步擴(kuò)大；還有一些企業(yè)自行進(jìn)行稅收籌劃，由于專業(yè)水平有限，忽略了某些潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
5.稅收優(yōu)惠政策研究不足，未能充分實(shí)現(xiàn)降本增效部分企業(yè)對稅收優(yōu)惠政策不熟悉或理解不到位，未能積極爭取享受稅收優(yōu)惠，尤其是一些不常用的稅收政策，如專項(xiàng)資金除、專用設(shè)備所得稅優(yōu)惠以及地方性的優(yōu)惠政策等等，往往容易被企業(yè)忽略，喪失開源節(jié)流的機(jī)會(huì)。
三、集團(tuán)稅務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化管理工作的實(shí)施
1.搭建集團(tuán)稅務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化管理框架體系
(1)控制環(huán)境
①實(shí)行集團(tuán)總部、二級平臺(tái)企業(yè)（簡稱平臺(tái)企業(yè)）、三級及以下基層企業(yè)（簡稱基層企業(yè)）協(xié)同管理的三級體系三級管理體系充分體現(xiàn)了廣投集團(tuán)所倡導(dǎo)的“集團(tuán)化、專業(yè)化、差異化”的管理指導(dǎo)思想，充分發(fā)揮了平臺(tái)企業(yè)作為集團(tuán)各業(yè)務(wù)板塊管理機(jī)構(gòu)的作用，彌補(bǔ)了當(dāng)前集團(tuán)股權(quán)層級過多和某些基層稅務(wù)管理人員專業(yè)水平較低的缺陷，更能適應(yīng)集團(tuán)戰(zhàn)略發(fā)展的需要。②建立不同層級的稅務(wù)管理專業(yè)團(tuán)隊(duì)集團(tuán)總部需設(shè)立專職稅務(wù)管理人員，各所屬企業(yè)設(shè)立專職或指定專人負(fù)責(zé)稅務(wù)管理工作，專人專崗，職責(zé)明確，對稅務(wù)工作實(shí)施更為規(guī)范化、專業(yè)化、系統(tǒng)化的管理，充分地參與各企業(yè)全過程的稅務(wù)管理工作，對各企業(yè)的納稅成本和納稅風(fēng)險(xiǎn)能較好地實(shí)施控制。③制訂涉稅員工培訓(xùn)計(jì)劃由于稅務(wù)相關(guān)法律法規(guī)的不斷變化，各企業(yè)必須對涉稅員工進(jìn)行持續(xù)的后續(xù)教育，確保其及時(shí)、熟練掌握最新的稅法規(guī)定。在方式上，廣投集團(tuán)通過聘請專家為財(cái)務(wù)人員開展專項(xiàng)知識(shí)培訓(xùn)，或通過召開專題研討會(huì)的方式交流管理經(jīng)驗(yàn)，并鼓勵(lì)各企業(yè)積極參加集團(tuán)外部如納稅人俱樂部、中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校、稅務(wù)機(jī)關(guān)等組織開展的各種專業(yè)培訓(xùn)。④倡導(dǎo)誠信納稅管理理念，優(yōu)化企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)管理的環(huán)境誠信納稅文化的培養(yǎng)可以為企業(yè)建立和完善納稅風(fēng)險(xiǎn)管理提供良好的基礎(chǔ)和環(huán)境，廣投集團(tuán)將此作為企業(yè)文化建設(shè)的重要組成部分，積極倡導(dǎo)遵紀(jì)守法、誠信納稅的納稅風(fēng)險(xiǎn)管理理念，增強(qiáng)全體員工的納稅風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。
(2)風(fēng)險(xiǎn)評估
廣投集團(tuán)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評估遵循風(fēng)險(xiǎn)控制原則，運(yùn)用稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理念，通過內(nèi)部評估和外部評估兩種方式分析識(shí)別自身存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，明確風(fēng)險(xiǎn)等級，安排相應(yīng)應(yīng)對措施。具體方式如下：第一，集團(tuán)總部或平臺(tái)企業(yè)定期或不定期地組織各企業(yè)開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)測評，依據(jù)測評結(jié)果有針對性地檢查自身存在的問題；第二，鼓勵(lì)各企業(yè)主動(dòng)聘請稅務(wù)師事務(wù)所或稅務(wù)主管機(jī)關(guān)對企業(yè)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行日?；?qū)ｍ?xiàng)審查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，采取相應(yīng)的防范與控制措施。
(3)控制活動(dòng)
①統(tǒng)一規(guī)范日常涉稅事項(xiàng)廣投集團(tuán)依據(jù)國家目前的財(cái)稅政策，組織各企業(yè)對各項(xiàng)日常涉稅業(yè)務(wù)流程進(jìn)行全面梳理后，對普遍存在卻又容易出現(xiàn)問題的一些涉稅事項(xiàng)進(jìn)行了規(guī)范，如稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、發(fā)票管理、資產(chǎn)損失管理、稅務(wù)檔案管理、稅收減免、捐贈(zèng)、關(guān)聯(lián)交易等，重點(diǎn)關(guān)注各環(huán)節(jié)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，不斷優(yōu)化管理流程。②建立重大涉稅事項(xiàng)監(jiān)測機(jī)制各企業(yè)財(cái)務(wù)部應(yīng)積極參與對外投資、并購重組、經(jīng)營模式的改變、重大資產(chǎn)處置、重要合同簽訂等重大經(jīng)營決策，并研究和監(jiān)控相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對于特別重大事項(xiàng)，應(yīng)及時(shí)報(bào)告集團(tuán)總部財(cái)務(wù)部，由集團(tuán)總部財(cái)務(wù)部進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估和指導(dǎo)，并對后續(xù)操作進(jìn)行監(jiān)控。③加強(qiáng)稅務(wù)會(huì)計(jì)管理一是要求會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)，掌握稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對于同一涉稅業(yè)務(wù)處理上存在的差異，在對涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)會(huì)計(jì)處理時(shí)必須充分考慮到相關(guān)稅收法規(guī)的規(guī)定，從稅務(wù)稽查的角度考慮和解決問題，從根本上杜絕由于會(huì)計(jì)核算失誤帶來的涉稅風(fēng)險(xiǎn)；二是要求稅務(wù)管理人員在本年度會(huì)計(jì)核算結(jié)賬前必須對涉稅事項(xiàng)進(jìn)行稽核，如發(fā)現(xiàn)問題需及時(shí)進(jìn)行調(diào)賬或申請補(bǔ)退稅，涉及以前年度賬務(wù)調(diào)整的，稅務(wù)事項(xiàng)相應(yīng)追溯到以前年度，正確計(jì)繳、申報(bào)稅款，從此前發(fā)生的一些案例分析，我們發(fā)現(xiàn)由于未執(zhí)行年度結(jié)賬前的稅務(wù)稽核程序而導(dǎo)致企業(yè)多繳、少繳企業(yè)所得稅的情形屢見不鮮。④納稅申報(bào)實(shí)行三級復(fù)核管理，不相容崗位相分離各項(xiàng)稅費(fèi)的計(jì)算、申報(bào)和繳納由稅務(wù)會(huì)計(jì)完成，且必須經(jīng)稅務(wù)主管、財(cái)務(wù)經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師三級復(fù)核簽批后才能對外報(bào)出，納稅申報(bào)表必須歸檔備查。
(4)信息與溝通
①利用廣投財(cái)務(wù)網(wǎng)，建立稅收法規(guī)庫和案例庫，及時(shí)最新稅收政策，實(shí)現(xiàn)信息和經(jīng)驗(yàn)共享廣投財(cái)務(wù)網(wǎng)是廣投集團(tuán)為加強(qiáng)整個(gè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)信息溝通和交流而建立的一個(gè)信息平臺(tái)，在廣投財(cái)務(wù)網(wǎng)上建立法規(guī)庫和案例庫較文檔式的法規(guī)匯編更便于信息的保存和及時(shí)傳遞共享。同時(shí)，鼓勵(lì)各平臺(tái)企業(yè)建立更具本行業(yè)特點(diǎn)，針對性更強(qiáng)的行業(yè)稅收法規(guī)庫和案例庫。②組建專家委員會(huì)，集中力量解決整個(gè)集團(tuán)的疑難稅收問題為了充分發(fā)揮集體的力量，廣投集團(tuán)在2013年成立了財(cái)務(wù)專家委員會(huì)，下設(shè)稅務(wù)專家組，并從各企業(yè)中挑選了一批優(yōu)秀的稅務(wù)管理人員，通過開展課題研究和答疑等方式及時(shí)解決了各企業(yè)稅務(wù)方面的疑難雜癥。③全方位地開拓稅務(wù)咨詢渠道，盡可能地避免稅務(wù)爭端由于稅法涉及面廣、內(nèi)容復(fù)雜、且不斷進(jìn)行更新，容易導(dǎo)致納稅人、執(zhí)法人理解存在差異，造成各種爭端。針對這一難題，廣投集團(tuán)拓展了稅務(wù)咨詢渠道：鼓勵(lì)各企業(yè)聘請不同的稅務(wù)顧問并共享資源，重大涉稅事項(xiàng)力爭取得較為全面、準(zhǔn)確的意見；聘請稅務(wù)方面的權(quán)威老師授課并請求解答疑難問題；與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法人員溝通，或通過正式行文的方式尋求主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的幫助，力爭取得書面批復(fù)；進(jìn)入國家稅務(wù)總局網(wǎng)站書面提問，爭取得到官方的權(quán)威解答作為最終的納稅依據(jù)。④完善稅企爭議的處理與協(xié)調(diào)方法，強(qiáng)化稅企溝通的能力面對稅務(wù)稽查要做好事前、事中、事后控制工作：檢查前進(jìn)行自查，發(fā)現(xiàn)有問題及時(shí)補(bǔ)繳稅款，減少滯納金和罰款；在檢查過程中，集團(tuán)總部和平臺(tái)企業(yè)需積極協(xié)助被檢查企業(yè)合理合法處理好稅收爭議，特別是在對一些稅法規(guī)定比較模糊的事項(xiàng)進(jìn)行處理時(shí)，需要增加政策解讀與溝通、外部專家答疑、啟動(dòng)行政復(fù)議等環(huán)節(jié)，改變單一的稅企關(guān)系路徑依賴；檢查工作完成后，被檢查企業(yè)應(yīng)及時(shí)將檢查報(bào)告報(bào)送至集團(tuán)總部，對于一些普遍存在的問題，集團(tuán)總部應(yīng)及時(shí)進(jìn)行規(guī)范。
(5)監(jiān)督與反饋
①各企業(yè)每年年底前自查，集團(tuán)總部或平臺(tái)級企業(yè)對部分企業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)抽查各企業(yè)在年底前完成對本企業(yè)稅務(wù)管理工作的全面檢查，檢查內(nèi)容包括稅費(fèi)計(jì)算的準(zhǔn)確性、相關(guān)單據(jù)的真實(shí)性和合法性、稅收優(yōu)惠的享受程度、與稅務(wù)管理相關(guān)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)等等；集團(tuán)總部或平臺(tái)企業(yè)定期或不定期對部分企業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)抽查。②各企業(yè)報(bào)送上年度稅務(wù)工作總結(jié)及外聘中介機(jī)構(gòu)出具的涉稅報(bào)告各企業(yè)要對上年度的稅務(wù)管理工作進(jìn)行全面總結(jié)，并由平臺(tái)企業(yè)匯總后上報(bào)至集團(tuán)財(cái)務(wù)部。報(bào)告內(nèi)容包括但不限于集團(tuán)稅務(wù)管理制度的遵從情況、上年度納稅情況、關(guān)聯(lián)關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易、內(nèi)部和外部稅務(wù)檢查情況、享受稅收優(yōu)惠情況、稅收籌劃、潛在風(fēng)險(xiǎn)和應(yīng)對措施等。如企業(yè)聘請了稅務(wù)顧問提供涉稅服務(wù)，還應(yīng)將稅務(wù)顧問出具的上年度日常審核報(bào)告、所得稅匯算清繳審核報(bào)告及其他專項(xiàng)涉稅報(bào)告一并報(bào)送。集團(tuán)總部和平臺(tái)企業(yè)對各所屬企業(yè)上報(bào)的資料進(jìn)行分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅務(wù)管理工作中存在的問題，并制訂相應(yīng)的防范與控制措施。③審計(jì)部依法對涉稅事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)集團(tuán)審計(jì)部在對被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)關(guān)注被審計(jì)單位的稅費(fèi)繳納情況，發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時(shí)要求被審計(jì)單位進(jìn)行整改。
2.編制集團(tuán)稅務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化操作手冊
為了進(jìn)一步細(xì)化納稅管理的各個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，廣投集團(tuán)在上述所建立起來的稅務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化管理框架體系基礎(chǔ)上，結(jié)合各行業(yè)的特點(diǎn)及時(shí)編制稅務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化操作手冊，從操作層面規(guī)范各企業(yè)的稅務(wù)管理行為，提高稅務(wù)管理的專業(yè)化水平。廣投集團(tuán)所編制的標(biāo)準(zhǔn)化操作手冊主要具有如下幾個(gè)特點(diǎn)：
(1)以重點(diǎn)行業(yè)為試點(diǎn)分階段有序推進(jìn)
廣投集團(tuán)利用同行業(yè)企業(yè)在經(jīng)營業(yè)務(wù)和稅收政策上有諸多相似之處的特點(diǎn)，采取了分行業(yè)編制稅務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化操作手冊的方法，并以鋁業(yè)、電力和房地產(chǎn)三個(gè)重點(diǎn)行業(yè)作為第一期的試點(diǎn)單位，充分利用各行業(yè)一線稅務(wù)人員的工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，并發(fā)揮集團(tuán)財(cái)務(wù)專家委員會(huì)中資深稅務(wù)專家的作用，組成以集團(tuán)財(cái)務(wù)部人員為主的“行業(yè)稅務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化手冊編制小組”，共同完成操作手冊的編制。
(2)綜合稅務(wù)管理和分稅種稅務(wù)管理相結(jié)合
廣投集團(tuán)的稅務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化操作手冊主要分為兩大部分：綜合稅務(wù)管理和分稅種稅務(wù)管理。綜合稅務(wù)管理致力于從流程上對一些重點(diǎn)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)范，將流程圖、制度、職位說明書等工具融合在一起，提高各企業(yè)在執(zhí)行過程中的行為標(biāo)準(zhǔn)化程度，這一部分主要包括了稅務(wù)登記管理、納稅申報(bào)管理、發(fā)票管理、資產(chǎn)損失稅務(wù)管理、企業(yè)重組涉稅管理、稅務(wù)檔案管理、稅收減免管理、稅務(wù)稽查管理等主要涉稅流程；分稅種稅務(wù)管理則是以稅種作為主線，充分結(jié)合本行業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)核算特點(diǎn)來分類收集、整理相關(guān)稅收政策，并從征稅范圍、適用稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅時(shí)間、申報(bào)期限、稅收減免等稅收要素入手進(jìn)行深入剖析，還將稅收法規(guī)地方性差異、納稅計(jì)算、賬務(wù)處理等細(xì)節(jié)流程貫穿于具體執(zhí)行過程，逐步實(shí)現(xiàn)集團(tuán)稅收政策的標(biāo)準(zhǔn)化，從基礎(chǔ)環(huán)節(jié)上促進(jìn)企業(yè)對納稅風(fēng)險(xiǎn)的防范。
(3)重視特殊和疑難涉稅事項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)化管理
除了日常業(yè)務(wù)以外，各企業(yè)在工作中偶爾還會(huì)碰到一些特殊和疑難的涉稅事項(xiàng)，如企業(yè)重組業(yè)務(wù)、碳減排銷售收入、合作建房等等，這些業(yè)務(wù)雖然發(fā)生的頻率較低，但是涉稅金額往往較大，如果處理不當(dāng)會(huì)給企業(yè)留下巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患，廣投集團(tuán)在編制操作手冊時(shí)將其單獨(dú)作為一個(gè)章節(jié)，分別對這些問題進(jìn)行詳細(xì)解讀，在集團(tuán)內(nèi)形成一個(gè)統(tǒng)一的處理模式。
四、結(jié)束語
【關(guān)鍵詞】企業(yè)集團(tuán) 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 內(nèi)控制度 稅收籌劃
一、我國國家稅收制度
我國主要的財(cái)政收入來源中，稅收占首屈一指的地位，其按照性質(zhì)和作用分類大致可分為商品勞務(wù)稅類、所得稅類、財(cái)產(chǎn)稅類及其他稅收類，同時(shí)稅收具有固定性、無償性及強(qiáng)制性的特點(diǎn)。
二、企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度的基本理論
（一）企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)集團(tuán)面對納稅而采取各種應(yīng)對措施時(shí)可能會(huì)涉及到的風(fēng)險(xiǎn)，包括多交稅風(fēng)險(xiǎn)和少交稅風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)集團(tuán)要想合理的避稅，就必須引入納稅管理的內(nèi)控機(jī)制，才能使得企業(yè)集團(tuán)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大潮。也正是因?yàn)槠髽I(yè)集團(tuán)尋求經(jīng)濟(jì)效益最大化，在納稅方面勢必會(huì)與稅收的特點(diǎn)存在相互矛盾性，這樣就誘發(fā)企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)存在納稅風(fēng)險(xiǎn)。
（二）企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控理論
內(nèi)部控制，顧名思義，是指企業(yè)為實(shí)現(xiàn)營利目的，通過制定相關(guān)制度和具體措施，規(guī)定嚴(yán)格的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，從而提高經(jīng)營效率以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。
從企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度來講，就是要在遵紀(jì)守法的前提下，進(jìn)行事先、事中和事后的內(nèi)控管理，以使得企業(yè)集團(tuán)盡可能的降低納稅風(fēng)險(xiǎn)，免于稅務(wù)處罰，從而達(dá)到降低企業(yè)集團(tuán)的納稅負(fù)擔(dān)，獲得節(jié)稅效應(yīng)并獲益的目的。
（三）企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度總體要求
企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度的總體目標(biāo)就是規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，降低稅收支出。
要想實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)，就要抓住重點(diǎn)，對高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域進(jìn)行內(nèi)控管理。
內(nèi)控管理的總體要求主要包括提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、做好總體規(guī)劃、實(shí)行統(tǒng)一管理、實(shí)施實(shí)時(shí)監(jiān)控，從而做到風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)的預(yù)防。
三、企業(yè)集團(tuán)主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及內(nèi)控存在的問題
企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要存在于以下三大高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域：
（一）關(guān)聯(lián)易稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因及風(fēng)險(xiǎn)控制現(xiàn)存問題
1.關(guān)聯(lián)易稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因。由于“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，對經(jīng)濟(jì)交易的實(shí)質(zhì)性判斷就存在著性質(zhì)上的差異。對于企業(yè)集團(tuán)來講，并不是所有的大量交易在稅務(wù)上都視同為企業(yè)正常交易，例如大量的交易量達(dá)到交易總額的50%及其以上，或是在經(jīng)營方面具有壟斷排他性等交易在稅法上就將被劃歸為關(guān)聯(lián)易。
現(xiàn)舉例說明實(shí)際工作中企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。集團(tuán)內(nèi)部小法人之間若存在無限期、無償性使用固定資產(chǎn)的情況，對于資產(chǎn)所有方，企業(yè)會(huì)正常對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，而稅法上認(rèn)定該類折舊不容許扣除，就會(huì)使得在企業(yè)所得稅匯算時(shí)要求納稅調(diào)增，這樣就無形中加大了資產(chǎn)所有企業(yè)的所得稅稅負(fù)。
2.關(guān)聯(lián)易中風(fēng)險(xiǎn)控制現(xiàn)存問題。對于關(guān)聯(lián)企業(yè)來講，內(nèi)部間購銷交易并沒有按照企業(yè)正常對外業(yè)務(wù)間的獨(dú)立交易原則進(jìn)行定價(jià)，或沒有向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供往來交易報(bào)表，在這項(xiàng)管理上，內(nèi)控制度應(yīng)更深入的實(shí)施，才能使企業(yè)集團(tuán)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。
（二）股權(quán)收購交易稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因及風(fēng)險(xiǎn)控制現(xiàn)存問題
1.股權(quán)收購交易稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因。由于集團(tuán)企業(yè)間的股權(quán)收購具有高度復(fù)雜性，稅務(wù)部門對其重視程度愈來愈高。在集團(tuán)的會(huì)計(jì)處理上股權(quán)交易又具有相對不確定性，因此，集團(tuán)就會(huì)存在潛在的風(fēng)險(xiǎn)隱患。
2.股權(quán)收購交易中風(fēng)險(xiǎn)控制現(xiàn)存問題。企業(yè)集團(tuán)間股權(quán)收購分為控股式和非控股式收購，由于股權(quán)收購會(huì)涉及大量的資金交易，其表現(xiàn)形式又有異于傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，因此，內(nèi)控的制定并不全面，也不具體，特需深挖股權(quán)收購交易的內(nèi)在，抓住關(guān)鍵，適時(shí)做好內(nèi)控管理工作。
（三）全面稅務(wù)規(guī)劃稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因及風(fēng)險(xiǎn)控制現(xiàn)存問題
1.全面稅務(wù)規(guī)劃稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因。集團(tuán)基于整體利益的出發(fā)，首先要進(jìn)行稅務(wù)籌劃。但畢竟稅務(wù)籌劃是企業(yè)的個(gè)人行為，策劃的方案是否得當(dāng)，是否能帶來稅收籌劃上的收益最終還是取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定。如若設(shè)計(jì)不得當(dāng)，還會(huì)讓稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為是有意偷漏稅，這樣不僅會(huì)涉及到補(bǔ)稅并交納滯納金及罰款，還會(huì)讓集團(tuán)聲譽(yù)受損，進(jìn)而會(huì)出現(xiàn)股價(jià)下跌，融資困難等經(jīng)濟(jì)困境。
2.全面稅務(wù)規(guī)劃風(fēng)險(xiǎn)控制現(xiàn)存問題。內(nèi)控管理在稅收籌劃方面顯得尤為重要，特別是稅收籌劃方案的最終選擇。但由于制定內(nèi)控管理和進(jìn)行稅收籌劃有可能是分開進(jìn)行的，其最終制訂方案有可能與現(xiàn)實(shí)脫節(jié)，因此相關(guān)制定人員要及時(shí)做好溝通工作，保證各項(xiàng)管理的實(shí)效性。
四、企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度的加強(qiáng)建議
企業(yè)集團(tuán)管理層要高度重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理，樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)內(nèi)控管理，積極做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控工作，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
（一）人事安排及崗位職責(zé)方面
企業(yè)集團(tuán)可采用直接委派或垂直管理的方式對財(cái)稅人員進(jìn)行直接任命，并建立一條與財(cái)稅人員直接、有效溝通的通路。另外，在遵循“不相容崗位相分離”的原則下，可對任職期間的財(cái)稅人員隨時(shí)調(diào)換崗位，實(shí)行輪崗制可以提高財(cái)稅人員的自身素質(zhì)，使其在最適合自己的崗位發(fā)光發(fā)熱，從而更好地為企業(yè)服務(wù)。
（二）制度管理方面
集團(tuán)內(nèi)部要執(zhí)行統(tǒng)一的管理制度，主要包括稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理業(yè)務(wù)的相關(guān)制度和流程。實(shí)行統(tǒng)一管理，可以增強(qiáng)企業(yè)間的整體意識(shí)，在同一規(guī)程下，各企業(yè)就不能完全考慮各自的效益而置集團(tuán)利益于不顧，會(huì)增強(qiáng)集團(tuán)內(nèi)各企業(yè)間的相互配合，相互溝通，相互監(jiān)督與相互制約。
（三）集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)方面
1.關(guān)聯(lián)易。內(nèi)控管理要有效的控制關(guān)聯(lián)交易中的自行定價(jià)問題，要嚴(yán)格遵循獨(dú)立交易定價(jià)，并且對企業(yè)間的交易進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，把好定價(jià)這一關(guān)，發(fā)現(xiàn)異常問題，應(yīng)積極地采取有效措施，使內(nèi)控在關(guān)聯(lián)易方面發(fā)揮積極地作用。
2.股權(quán)并購。集團(tuán)間股權(quán)并購方面，內(nèi)控要全面貫穿始終，要在事前做好充分的稅收預(yù)測，事中積極地組建稅務(wù)監(jiān)督團(tuán)隊(duì)，事后主動(dòng)的找到管理缺口及時(shí)彌補(bǔ)，并在并購過程中積極主動(dòng)地與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得聯(lián)系，以獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)對并購中稅務(wù)處理的認(rèn)同。
（四）稅收籌劃方面
企業(yè)集團(tuán)在稅務(wù)方面要做好籌劃工作，采取積極的措施預(yù)防和減少稅務(wù)方面各項(xiàng)損失和支出。稅收籌劃內(nèi)控管理應(yīng)建立有效的預(yù)警系統(tǒng)，在符合國家財(cái)政稅收政策導(dǎo)向的前提下，全面性的考慮集團(tuán)的成本效益原則，使稅企之間建立良好的和諧關(guān)系，以便保證企業(yè)集團(tuán)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
五、總結(jié)
事物均具有兩面性，企業(yè)集團(tuán)要想追求稅收利益就勢必會(huì)承擔(dān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，現(xiàn)在越來越多的企業(yè)集團(tuán)已高度重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)控管理，最大限度的趨利避害，為企業(yè)集團(tuán)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益。
參考文獻(xiàn)
[1]葛仲夏.企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃及風(fēng)險(xiǎn)控制研究[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2012（10）.
[關(guān)鍵詞]稅務(wù)籌劃；稅收成本；存貨計(jì)價(jià)；折舊
[中圖分類號] [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號]1005-6432（2012）44-0080-02
1 正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃的實(shí)質(zhì)
（1）稅收籌劃的內(nèi)涵。企業(yè)要開展稅收籌劃，必須對其有系統(tǒng)、正確的認(rèn)識(shí)，把握其內(nèi)涵。稅收籌劃是指納稅人在遵守國家稅法和其他經(jīng)濟(jì)法律的前提下，自行或通過稅務(wù)專家?guī)椭?，為?shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化，預(yù)先進(jìn)行的設(shè)計(jì)和運(yùn)籌。合法性是指它必須在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行；事先性是指由于納稅義務(wù)發(fā)生即應(yīng)計(jì)算納稅，這就為納稅籌劃提出了“事先”的要求和“事先”的可能；綜合性是指稅收籌劃要選擇的是總體收益最大的納稅方案而不是稅額最小的方案?？梢?，它是納稅人應(yīng)有的權(quán)利，是應(yīng)該受到國家法律保護(hù)的正當(dāng)經(jīng)營手段。
（2）稅收籌劃與采取違法手段達(dá)到少繳或不繳稅款目的的行為不同。對稅收進(jìn)行籌劃絕不能理解為采用偷稅、漏稅、欠稅、抗稅甚至騙稅等違法手段來達(dá)到少繳或不繳稅款甚至騙取未繳稅款的行為，這些不正當(dāng)?shù)氖侄芜\(yùn)用只能是搬起石頭砸自己的腳，不僅要承受法律制裁，而且嚴(yán)重影響企業(yè)聲譽(yù)，出現(xiàn)誠信危機(jī)，使企業(yè)難以繼續(xù)生存。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下，野蠻者抗稅，愚昧者偷稅，唯有精明者籌劃稅收。
（3）稅收籌劃與避稅、節(jié)稅不同。避稅是納稅人通過精心安排，鉆稅法的漏洞以達(dá)到不繳或少繳稅款目的的行為，是合理但非法或違法的，有悖于稅法的立法意圖。節(jié)稅是在遵守稅法的前提下，通過事先對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營方式等經(jīng)濟(jì)行為的調(diào)整，充分享受稅收優(yōu)惠政策和稅法規(guī)定的選擇空間。稅收籌劃是在節(jié)稅的基礎(chǔ)上，從企業(yè)總體利益和長遠(yuǎn)利益考慮選擇最佳的納稅方案，以減輕稅負(fù)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，并且與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來，研究稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，可能放棄“最佳”而選擇“次優(yōu)”，不是以節(jié)稅而是以企業(yè)綜合經(jīng)濟(jì)效益最大化為目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)行為。
2 各國對偷稅與避稅的法律界定
（1）在美國，偷稅是指為逃避繳稅而惡意地違反法律。避稅則被廣泛解釋為，除逃稅以外的種種使稅收最少化的技術(shù)。美國制定了許多反避稅條款。在政策指導(dǎo)思想上主張，人為的避稅技術(shù)，并不是為了經(jīng)濟(jì)或業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，與偷稅緊密相關(guān)，一般應(yīng)予以制止。
（2）在澳大利亞，避稅和偷稅往往相提并論，理由是避稅如果合法化，必將破壞稅收的公平原則，所以理應(yīng)在道義上受到遣責(zé)。但是人們對此表示異議，認(rèn)為偷稅與避稅涇渭分明，前者指的是納稅人為減少納稅義務(wù)而采取的非法行為，后者則是納稅人通過合法手段安排其事務(wù)，以避免納稅義務(wù)的發(fā)生。
（3）意大利對避稅的法律界定比較簡略。避稅通常指的是利用稅法的不完善之處使某一應(yīng)稅項(xiàng)目不包含或較少包含應(yīng)稅項(xiàng)目，或以任何方式使稅收負(fù)擔(dān)減輕；偷稅通常指的是違反法律使已構(gòu)成應(yīng)稅的事實(shí)掩蓋成為非應(yīng)稅，或改變賬目以隱瞞利潤，或不向稅務(wù)機(jī)關(guān)呈報(bào)申報(bào)表，或呈報(bào)虛假的申報(bào)表。
綜上可以看出，世界各國對偷稅這一概念所下定義基本是一致的，避稅是在產(chǎn)生應(yīng)稅行為之前，而偷稅是指應(yīng)稅行為已經(jīng)成立，但納稅人未履行繳納稅款的義務(wù)，損害了國家的稅收利益。節(jié)稅一般包括的范圍更廣，它是在合法的前提下，使納稅義務(wù)減到最小限度，但并非偷稅。避稅同進(jìn)包含社會(huì)公眾所能接受的“節(jié)稅”行為。所以這些行為其中屬于正當(dāng)避稅的稱之為“稅務(wù)籌劃”。
3 企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)
（1）企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃法律風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃法律風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)集團(tuán)在制訂和實(shí)施稅務(wù)籌劃方案時(shí)，所面臨其預(yù)期結(jié)果的不確定性，而可能承擔(dān)補(bǔ)繳稅款的法律義務(wù)和偷逃稅的法律責(zé)任。如果變通或選擇的“度”把握不當(dāng)，企業(yè)集團(tuán)就有可能為此就要承擔(dān)追繳稅款、加處滯納金和罰金的法律責(zé)任，嚴(yán)重的還要承擔(dān)刑事責(zé)任。
（2）企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)集團(tuán)在制訂和實(shí)施稅收籌劃方案時(shí)，所面臨預(yù)期結(jié)果的不確定性，而可能承擔(dān)因稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致稅收籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。由于我國稅法對具體的稅收事項(xiàng)常留有一定的彈性空間和稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊，這些都客觀上為稅收政策執(zhí)行偏差提供了可能。不但得不到節(jié)稅的收益，反而會(huì)加重稅收成本，產(chǎn)生稅務(wù)籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。
（3）企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)集團(tuán)在制定和實(shí)施稅收籌劃方案時(shí)，所面臨其預(yù)期結(jié)果的不確定性，而可能使發(fā)生的納稅籌劃成本付之東流，可能要承擔(dān)法律義務(wù)、法律責(zé)任的現(xiàn)金流出和無形之中造成的損失。如果企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃方案失敗或目標(biāo)落空，為此還要承擔(dān)追繳稅款、滯納金和罰金的支出；至于無形之中造成的精神損失也無法計(jì)量。
（4）企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃信譽(yù)誠信風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃信譽(yù)誠信風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)集團(tuán)制定和實(shí)施稅收籌劃方案時(shí)，所面臨其預(yù)期結(jié)果的不確定性，而可能承擔(dān)的信用危機(jī)和名譽(yù)損失。樹立良好信譽(yù)誠信，只能靠企業(yè)集團(tuán)誠實(shí)不欺，恪守信用，常年的日積月累。不講信用則害人害己，最終被社會(huì)所拋棄。
（5）企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃心理風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃心理風(fēng)險(xiǎn)是指在制定和實(shí)施稅收籌劃方案時(shí)，所面臨其預(yù)期結(jié)果的不確定性，而在可能承擔(dān)法律風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)和信譽(yù)誠信風(fēng)險(xiǎn)的情況下，方案籌劃人由此而承受的心理負(fù)擔(dān)和精神折磨。
4 企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的原因
（1）政策的變化。企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)都與國家政策高度相關(guān)，國家政策分析是稅務(wù)籌劃活動(dòng)的一個(gè)基本前提。由于國家政策具有時(shí)空性，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，其時(shí)效性日益顯現(xiàn)出來。一些政府政策具有不定期或相對較短的時(shí)效性，這樣國家政策變化很容易引起稅務(wù)籌劃的失敗。
（2）稅務(wù)籌劃存在著征納雙方的認(rèn)定差異。嚴(yán)格地講，稅務(wù)籌劃應(yīng)具有合法性，納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律的要求和規(guī)定開展稅務(wù)籌劃。但是稅務(wù)籌劃是納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營行為，其方案的確定與具體的組織實(shí)施都由納稅人自己選擇，稅務(wù)機(jī)關(guān)并不介入。稅務(wù)籌劃方案究竟是否符合稅法規(guī)定和成功，能否給納稅人帶來稅收上的利益，很大程度上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人稅務(wù)籌劃方法的認(rèn)定。
（3）企業(yè)集團(tuán)活動(dòng)的變化。稅收貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，任何稅務(wù)籌劃方案都是在一定的時(shí)間、法律環(huán)境下，以一定的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)為載體制定的。企業(yè)稅務(wù)籌劃的過程實(shí)際上是依托企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)對稅收政策有差別進(jìn)行選擇的過程，具有明顯的針對性和時(shí)效性。
（4）投資扭曲行為?，F(xiàn)代稅制的一項(xiàng)主要原則是稅收的中立性，納稅人不會(huì)因國家征稅而改變其已定的投資方向，但事實(shí)上納稅人卻因稅收因素而放棄最優(yōu)的A方案而改為次優(yōu)的B方案，這種因課稅而使納稅人被迫改變投資行為而給企業(yè)帶來的機(jī)會(huì)成本的投資扭曲行為。
（5）經(jīng)營損益的變化。政府課稅體現(xiàn)對企業(yè)已得利益的分享，而并未承諾相應(yīng)比例經(jīng)營損失的責(zé)任，盡管稅法規(guī)定企業(yè)在一定期限內(nèi)可以用稅前利潤補(bǔ)償前期發(fā)生的經(jīng)營虧損。這樣雙方在某種意義上成為企業(yè)不署名的“合伙者”，企業(yè)贏利，政府通過征稅獲取一部分；企業(yè)虧損，政府因允許企業(yè)延期彌補(bǔ)虧損。由于已納稅款不能返還，某種程度上意味著稅款是預(yù)繳，企業(yè)稅負(fù)也就相對加重。
5 企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避措施
（1）構(gòu)建有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。無論是從事稅務(wù)籌劃的專業(yè)人員還是接受籌劃的納稅人，都應(yīng)當(dāng)正視風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在，并在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程和涉稅事務(wù)中始終保持警惕性。企業(yè)集團(tuán)中的企業(yè)間還應(yīng)當(dāng)充分利用現(xiàn)代化的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備，建立一套科學(xué)、快捷的稅務(wù)籌劃預(yù)警系統(tǒng)，對籌劃過程中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控。
（2）企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃方案應(yīng)合乎稅收政策和產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向。企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃賴以生存的前提條件和衡量稅務(wù)籌劃成功與否的重要標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃不違法。在實(shí)際操作時(shí)，要學(xué)法、懂法和守法，準(zhǔn)確理解和全面把握稅收法律和產(chǎn)業(yè)政策，時(shí)時(shí)關(guān)注稅收政策的變化趨勢和產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整，使企業(yè)在享受有關(guān)稅收優(yōu)惠的同時(shí)順應(yīng)國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的意圖，防止陷入稅收優(yōu)惠、投資并購優(yōu)惠的陷阱。
（3）注重企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃方案的綜合性。從本質(zhì)上來說，稅務(wù)籌劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇。它的目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)——企業(yè)價(jià)值最大化所決定的。企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃應(yīng)著眼于企業(yè)集團(tuán)整體稅基的降低和平衡企業(yè)集團(tuán)各企業(yè)間稅負(fù)，而不是個(gè)別企業(yè)個(gè)別稅種稅負(fù)的減少。稅收利益雖然是企業(yè)集團(tuán)的一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)利益，但不是企業(yè)集團(tuán)的全部經(jīng)濟(jì)利益。
（4）堅(jiān)持成本效益原則。企業(yè)集團(tuán)在實(shí)施某一項(xiàng)籌劃方案時(shí)，在取得部分稅收利益的同時(shí)，必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，以及選擇該籌劃方案而放棄其他方案而產(chǎn)生機(jī)會(huì)成本。只有當(dāng)稅收籌劃方案的成本和損失小于所得的利益時(shí)，該項(xiàng)稅務(wù)籌劃方案才是可行和可接受的。
（5）搞好企業(yè)集團(tuán)與稅收管理者的關(guān)系。同稅收管理者搞好關(guān)系對于納稅人有特別的意義，這種意義在于稅收管理者在執(zhí)法中有“自由裁量權(quán)”，即在稅法規(guī)定尚無力顧及的地方、在稅法規(guī)定偏于原則性的領(lǐng)域、在稅法規(guī)定有一定彈性幅度的區(qū)間和在特定的場合下稅收管理者有其特定的管理威嚴(yán)，企業(yè)集團(tuán)謀求這種威嚴(yán)為我所用。適時(shí)提出對稅收管理者有建設(shè)性的建議會(huì)增強(qiáng)征納雙方的好感，從而使企業(yè)集團(tuán)在競爭中獲得優(yōu)勢?；蛘咧鲃?dòng)出擊，由于企業(yè)集團(tuán)是在當(dāng)?shù)鼐哂杏绊懥Φ慕M織，具有一定的經(jīng)濟(jì)功能和社會(huì)職能，企業(yè)集團(tuán)的興衰對當(dāng)?shù)禺a(chǎn)生一定影響，特別是高科技產(chǎn)業(yè)和關(guān)系國計(jì)民生的企業(yè)集團(tuán)（電力企業(yè)，通信企業(yè)、交通企業(yè)、生物制藥企業(yè)），利用自己的優(yōu)勢培訓(xùn)當(dāng)?shù)卣賳T，使其游說政府制定有利于企業(yè)集團(tuán)的政策。這樣既可以贏得當(dāng)?shù)卣暮酶?，又可使自己的技術(shù)得到廣泛應(yīng)用，同時(shí)很快的打開市場。
參考文獻(xiàn)：
[關(guān)鍵詞]稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；集團(tuán)公司；成本效益
10 13939/j cnki zgsc 2015 51 241
風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)中一種常見的管理活動(dòng)，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)也逐漸地增多。如今，對于風(fēng)險(xiǎn)的管理已經(jīng)在企業(yè)管理中占有很重要的地位，往往在企業(yè)內(nèi)部都會(huì)設(shè)立一個(gè)相對獨(dú)立的管理領(lǐng)域，對于企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展都有著很重要的意義。隨著我國的市場經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，企業(yè)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中的可能性更大了，只有對其進(jìn)行完善的管理才能夠使得企業(yè)的價(jià)值更好地實(shí)現(xiàn)。如果沒有采取相應(yīng)的措施，很有可能使得企業(yè)的成本得到增長，并且在降低利潤的同時(shí)，還可能影響到企業(yè)的名聲，因此應(yīng)該對企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行探究。[1]
1 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
1 1 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概念
所謂稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，就是指由于企業(yè)的稅務(wù)行為沒有正確有效地按照稅法的規(guī)定而進(jìn)行納稅，最終導(dǎo)致了企業(yè)以后的利益因此受到了損害的行為。[2]具體的表現(xiàn)就是企業(yè)的涉稅行為對于企業(yè)的納稅的準(zhǔn)確性起到了影響，最終使得企業(yè)可能會(huì)有多繳稅或者少繳稅的情況出現(xiàn)。而如果企業(yè)被相關(guān)的一些部門查出了稅務(wù)方面的問題，就會(huì)對企業(yè)產(chǎn)生不良的影響，在補(bǔ)稅、罰款的情況之外，嚴(yán)重時(shí)甚至?xí)|犯到法律方面被追究一些刑事責(zé)任。對于稅法的征收雙方來說，避稅和反避稅是一直存在的。然而對著稅法的不斷完善，企業(yè)對于合理避稅的可能性變得逐漸的減小。因此，納稅人應(yīng)該用發(fā)展的眼光來看待納稅的問題，注意到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的問題，因?yàn)楝F(xiàn)在有些避稅行為是合理的，然而隨著法律的完善可能之后就會(huì)變得不再合理，應(yīng)該對此注意。
1 2 主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
第一，就是由于稅收的政策在不斷地發(fā)生變化，并且在執(zhí)法的過程中也存在著很多的不規(guī)范的行為，這樣就會(huì)引起一些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的問題。國家的稅收政策在不同的時(shí)期和不同的稅法中有著不同的表現(xiàn)，且內(nèi)容也會(huì)不斷地被調(diào)整。并且除此之外，國家在一定時(shí)期內(nèi)會(huì)按照目前的政治目標(biāo)、經(jīng)濟(jì)情況等對于稅收的制度進(jìn)行改進(jìn)，因此稅收的政策總是具有一定的時(shí)效性。并且，在執(zhí)行稅收的過程中由于法律存在的一些漏洞很容易因此導(dǎo)致執(zhí)行不規(guī)范的行為，正是由于沒有按照法定的程序?qū)Χ悇?wù)的納稅事宜進(jìn)行處理，所以很容易使得公司因此而產(chǎn)生一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。[3]
第二，集團(tuán)公司的內(nèi)部也存在著很多問題，導(dǎo)致了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在。[4]由于集團(tuán)公司經(jīng)營的業(yè)務(wù)十分的繁雜，因此在采購的過程中、生產(chǎn)的過程、銷售的過程中都很容易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其中具體的包括：企業(yè)的采購業(yè)務(wù)中采購合同的簽訂、發(fā)票的取得；貸款等業(yè)務(wù)的結(jié)算、發(fā)票的認(rèn)證、生產(chǎn)的過程中材料的領(lǐng)取、以及領(lǐng)取的過程中材料的計(jì)價(jià)方式等。如果缺乏相對完善的內(nèi)部控制的制度，或者操作的流程不規(guī)范、員工的職責(zé)不明確等，這些環(huán)節(jié)中無論哪個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)了問題都會(huì)導(dǎo)致集團(tuán)的業(yè)務(wù)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，由于集團(tuán)公司的關(guān)聯(lián)交易是屬于普遍性存在的，因此它對集團(tuán)公司的經(jīng)營狀況有著很大的影響，因此這也是稅務(wù)查看的一個(gè)重點(diǎn)方面。由于新稅法的實(shí)行，如果沒有合理的商業(yè)目的，稅務(wù)的機(jī)關(guān)能夠?qū)ζ髽I(yè)的報(bào)表進(jìn)行合理的調(diào)整[5]。所以在這樣的情況下，集團(tuán)公司有沒有和關(guān)聯(lián)方確定一個(gè)具體的交易標(biāo)準(zhǔn)則顯得十分的重要。和關(guān)聯(lián)方制定的價(jià)格是否是合理的，關(guān)聯(lián)方的來往資金的結(jié)算方式，以及和關(guān)聯(lián)方的對應(yīng)的納稅義務(wù)的時(shí)間是否一致等情況對于企業(yè)是否會(huì)產(chǎn)生納稅風(fēng)險(xiǎn)都有著很大的影響。并且除此之外，集團(tuán)公司的內(nèi)部還存在著機(jī)構(gòu)的設(shè)置不健全、員工的素質(zhì)不高等情況的問題，這對于企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也有著一定的影響。并且很多納稅人員的納稅意識(shí)并不是很強(qiáng)，所以在集團(tuán)公司的內(nèi)部往往相關(guān)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置不完善。有些公司沒有設(shè)置相應(yīng)的機(jī)構(gòu)，而有一些公司雖然具備風(fēng)險(xiǎn)管理部門，可是部門內(nèi)部的崗位并沒有設(shè)置相關(guān)的人員進(jìn)行專門的管理，對于涉稅的工作往往都由會(huì)計(jì)或者出納進(jìn)行兼任而沒有對其設(shè)置專業(yè)的人員，這嚴(yán)重的影響了企業(yè)的稅務(wù)管理工作的有效性以及獨(dú)立性。并且企業(yè)內(nèi)部往往還存在一定的思維誤區(qū)，認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的工作應(yīng)該由財(cái)務(wù)部門進(jìn)行管理，事實(shí)上并非如此。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)屬于一項(xiàng)系統(tǒng)工程，更多的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是由經(jīng)營部門的活動(dòng)產(chǎn)生的，因此企業(yè)應(yīng)該注重從戰(zhàn)略的方面上來重視這個(gè)問題。并且公司的相關(guān)人員的業(yè)務(wù)水平不高的問題對于公司也有著較大的影響。由于公司平時(shí)的工作比較繁重，這使得公司的相關(guān)人員并沒有太多的時(shí)間來對相關(guān)的知識(shí)進(jìn)行系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，這樣就使得他們在日常的業(yè)務(wù)中難以熟練地使用稅收的相關(guān)法規(guī)政策。并且很多人員并沒有很強(qiáng)的專業(yè)水平以及責(zé)任心，因此在對財(cái)會(huì)工作進(jìn)行核算、對稅收的資料進(jìn)行管理的過程中，經(jīng)常存在一些不規(guī)范的問題，這都有可能導(dǎo)致公司存在多繳稅或者少繳稅的問題，為將來公司的稅務(wù)問題埋下了安全隱患。
第三，除了上述的問題之外，對于一些上下游的企業(yè)中存在的稅務(wù)違法行為也會(huì)使得集團(tuán)公司有一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由于集團(tuán)公司一般都會(huì)存在子公司，而如果子公司在不知情情況下取得上游供應(yīng)商提供的不合理的發(fā)票，就會(huì)對子公司的利益產(chǎn)生很大的影響。這都是由于公司的內(nèi)部沒有建立完善的供應(yīng)商的選擇與質(zhì)量評價(jià)以及合理的采購流程導(dǎo)致的。由于制度的不完善，公司無力對子公司和其他的公司貿(mào)易的真實(shí)性以及核實(shí)從稅務(wù)部門開具的增值稅發(fā)票是否為虛開進(jìn)行探究，所以導(dǎo)致了公司產(chǎn)生了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使得公司的資金受到了嚴(yán)重的流失。
2 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避
2 1 誠信納稅
首先，要想減少企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，就應(yīng)該堅(jiān)持誠信納稅的宗旨。只有做到了按照國家的要求進(jìn)行誠信的納稅，才能夠在擴(kuò)大了生產(chǎn)力、提高公司的盈利的同時(shí)，還減少了公司的風(fēng)險(xiǎn)，使得公司更快地進(jìn)步。因此，公司應(yīng)該能夠完整的、真實(shí)的對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行反映，這樣才能夠?qū)τ诙惤鹱龀鰷?zhǔn)確的預(yù)計(jì)，并且再這樣的前提下按時(shí)申報(bào)并且及時(shí)的繳納。萬不能抱著僥幸的心理，企圖通過騙稅、漏稅來逃避自己的責(zé)任，這樣或許能夠獲得短暫的利益，可是從長遠(yuǎn)的發(fā)展來看對于公司有著極大地?fù)p害。并且，公司還應(yīng)該根據(jù)稅法的改變來對產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)以及投資的方案進(jìn)行實(shí)時(shí)的更改，這樣能夠減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在簽訂經(jīng)濟(jì)合同的時(shí)候，還應(yīng)該對對方的納稅行為進(jìn)行嚴(yán)格的審查，對于雙方簽訂的合同進(jìn)行仔細(xì)的分析，防止由于合同或者對方的問題而導(dǎo)致本公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。
2 2 建立科學(xué)稅務(wù)機(jī)構(gòu)
集團(tuán)公司需要根據(jù)自己的經(jīng)營特點(diǎn)以及經(jīng)營的規(guī)模按照相關(guān)的原則建立合理的、科學(xué)的管理部門以及相應(yīng)的崗位。集團(tuán)公司的稅務(wù)管理部門應(yīng)該對國家的稅收的法律法規(guī)進(jìn)行仔細(xì)的研讀，對公司的相關(guān)納稅業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，對公司的各個(gè)部門進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督，這樣才能夠保證公司的業(yè)務(wù)的流程正確，從而對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確的規(guī)避。
第一，應(yīng)該對崗位的職責(zé)進(jìn)行明確的分工，并且對于工作流程有著明確的安排。由于集團(tuán)公司涉及的問題比較多，因此應(yīng)該分清每個(gè)崗位的具體負(fù)責(zé)人，每個(gè)工作的流程安排，對于公司的各項(xiàng)工作的順利完成有著很重要的意義。在對每一項(xiàng)的業(yè)務(wù)進(jìn)行處理的時(shí)候，原則上都應(yīng)該安排兩個(gè)部門的人員進(jìn)行負(fù)責(zé)，這樣有利于彼此之間的制衡。
第二，稅收的風(fēng)險(xiǎn)管理人員應(yīng)該參與到集團(tuán)公司的企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、以及重大的經(jīng)營決策之中，對其從稅收的角度提出相關(guān)的建議以及可行性的報(bào)告。對于集團(tuán)公司的并購重組、重大經(jīng)營模式的改變等決策，在制定之前應(yīng)該讓稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員進(jìn)行稅務(wù)的影響分析，做出相關(guān)規(guī)劃、并且應(yīng)該隨時(shí)和重大的決策實(shí)施部門進(jìn)行溝通，從而使得決策更加的合理，減少企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。
2 3 建立稅務(wù)信息溝通機(jī)制
建立完善的稅務(wù)信息溝通機(jī)制對于集團(tuán)的納稅風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避也有著很重要的意義。對于集團(tuán)公司的發(fā)展來說，信息的不對稱是一個(gè)很重要的原因，也正是因?yàn)槿绱耸沟枚悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)有所提升。集團(tuán)公司和稅務(wù)之間和子公司之間的有效的信息溝通不僅能使得資源的配置更加合理化，而且能夠使得資源的利用效率得到提升，并且能夠在最短的時(shí)間內(nèi)解決問題，減少一些不必要的損失，所以信息和溝通是稅務(wù)管理系統(tǒng)能夠得到有效的實(shí)施的一個(gè)安全保障，公司應(yīng)該對其重視。
集團(tuán)公司可以從這樣幾個(gè)方面進(jìn)行實(shí)施：首先應(yīng)該加強(qiáng)的就是公司的稅務(wù)信息的系統(tǒng)的建設(shè)。集團(tuán)公司應(yīng)該充分的發(fā)揮到信息化、自動(dòng)化的優(yōu)勢，使用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的運(yùn)行機(jī)制的稅務(wù)信息系統(tǒng)能夠更加高效的進(jìn)行運(yùn)行。其次，應(yīng)該加強(qiáng)集團(tuán)公司和各個(gè)子公司以及部門之間的稅務(wù)信息的溝通，這樣才能夠?qū)瘓F(tuán)內(nèi)部情況更加的了解，及時(shí)地制定相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施。除此之外，和稅務(wù)部門進(jìn)行及時(shí)的溝通也很重要。
2 4 人力資源培養(yǎng)
公司的內(nèi)部缺少專業(yè)的人員對于公司的納稅行為進(jìn)行核算，對于公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生有著很大的影響，因此應(yīng)該引起公司的重視，加大對于公司的相關(guān)人力資源的培養(yǎng)，為稅務(wù)的管理業(yè)務(wù)配備具有高素質(zhì)的人才，這樣才能夠?qū)τ诠镜募{稅行為作出專業(yè)的判斷。所以，公司可以對這些人員進(jìn)行定期的培訓(xùn)，使得相關(guān)人員的專業(yè)水平不斷的得到提升，職業(yè)道德素養(yǎng)也會(huì)因此而得到提高。這樣相關(guān)就能夠根據(jù)公司的實(shí)際情況熟練地應(yīng)用納稅的知識(shí)，發(fā)現(xiàn)涉稅的過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)，并且使用一系列的方法技術(shù)對涉稅的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的評估分析，為集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范提供出決策依據(jù)，及時(shí)地對其進(jìn)行規(guī)避。[5]
3 結(jié) 論
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)的經(jīng)營息息相關(guān)，在企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營的過程中都有著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能，集團(tuán)公司的業(yè)務(wù)更加復(fù)雜，因此稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在的可能性更高。所以，本文主要對于集團(tuán)公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生原因做出了分析，并且同時(shí)提出了一些建議。只有做好納稅風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避，才能夠使得集團(tuán)公司有著更好的發(fā)展。
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關(guān)鍵詞：稅務(wù)會(huì)計(jì)師 價(jià)值創(chuàng)新 SSC 成果
稅務(wù)會(huì)計(jì)師（CTAC）是以國家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為依據(jù)，以貨幣計(jì)量為基本形式，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對納稅人應(yīng)納稅款的形成、計(jì)算和繳納；即稅務(wù)活動(dòng)所引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督，以及稅務(wù)統(tǒng)籌管理、稅務(wù)檢查、納稅籌劃等一系列與稅務(wù)相關(guān)的稅務(wù)工作，以保障國家利益和納稅人合法權(quán)益的一種企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)專職崗位和專業(yè)會(huì)計(jì)人才。
2008年，在全國中央企業(yè)財(cái)務(wù)工作會(huì)上，國資委主任李融榮明確指出，中央集團(tuán)企業(yè)應(yīng)對財(cái)務(wù)實(shí)行集中管理，發(fā)揮集團(tuán)資源規(guī)模效應(yīng)、控制企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)，適當(dāng)分離管理職能和操作職能，實(shí)施有效益的財(cái)務(wù)管理體制變革。中國電信集團(tuán)公司根據(jù)自身戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型規(guī)劃，制定在三年內(nèi)完成集團(tuán)范圍省級財(cái)務(wù)共享的總體部署。2008年完成了廣東、四川、青海三個(gè)省公司的省級財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心建設(shè)的試點(diǎn)，2009年8月又在貴州、云南、寧夏、重慶、山東五省區(qū)進(jìn)行第一批擴(kuò)大試點(diǎn)，2010年中國電信集團(tuán)財(cái)務(wù)工作會(huì)提出全面加快推進(jìn)，北方統(tǒng)一模版，南方5-8個(gè)省全面實(shí)施省級財(cái)務(wù)集中。由此，財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心（F-SSC，簡稱SSC）正式進(jìn)入中國電信財(cái)務(wù)管理的舞臺(tái)，稅務(wù)會(huì)計(jì)師或稅務(wù)會(huì)計(jì)人員以其獨(dú)特的區(qū)別于普通核算會(huì)計(jì)的管理職能在指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作和提升企業(yè)價(jià)值管理方面的優(yōu)勢彰顯出重要作用與意義，并逐步走向舞臺(tái)的中央，成為財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心最給力的崗位之一。
一、省SSC中稅務(wù)會(huì)計(jì)師重要作用與意義
財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心英文解釋為Finance Shared Service Center （F-SSC，簡稱SSC）是國際上大型集團(tuán)公司通用的一種財(cái)務(wù)管理模式，近年來也在被國內(nèi)一些大型企業(yè)集團(tuán)特別是央企所采用，它是將不同地域?qū)嶓w的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)集中到SSC來統(tǒng)一核算和支付，統(tǒng)一報(bào)告業(yè)務(wù)管理方式。據(jù)統(tǒng)計(jì)，70%以上的財(cái)富500強(qiáng)企業(yè)正在應(yīng)用SSC，90%的跨國公司正在實(shí)施SSC，共享服務(wù)模式得到了理論界和實(shí)務(wù)界的廣泛關(guān)注和認(rèn)可。SSC的建立，可以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)政策的集中管理與深入研究，并通過核算業(yè)務(wù)集中處理，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)政策執(zhí)行的一致性。通過系統(tǒng)、完整的管理體系的建立，形成標(biāo)準(zhǔn)化、流程化、系統(tǒng)化的作業(yè)過程，達(dá)到核算方法、流程、口徑的統(tǒng)一，崗位職責(zé)規(guī)范、業(yè)務(wù)操作規(guī)范的統(tǒng)一和信息透明，從而顯著降低企業(yè)日常事務(wù)的處理成本，提高效率，并支持企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略有效執(zhí)行。
因此，中國電信集團(tuán)要求各省的財(cái)務(wù)共享中心必須設(shè)置稅務(wù)會(huì)計(jì)崗，通過組織工作經(jīng)驗(yàn)豐富具有初級職稱和本科或以上學(xué)歷的核算會(huì)計(jì)競聘上崗。以下根據(jù)所從事的電信行業(yè)具體談一談稅務(wù)會(huì)計(jì)崗即稅務(wù)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的重要作用與意義：
從組織結(jié)構(gòu)上設(shè)置上，確立稅務(wù)會(huì)計(jì)師在企業(yè)管理工作中的重要性。
改變過去兼職崗位編制設(shè)置，從崗位上細(xì)分將稅務(wù)會(huì)計(jì)從崗職上區(qū)別于一般核算人員，歸屬于企業(yè)最核心的財(cái)務(wù)信息披露部室總賬報(bào)告室，與報(bào)表會(huì)計(jì)、總賬會(huì)計(jì)同一序列，統(tǒng)籌全省的稅務(wù)管理工作。
稅務(wù)會(huì)計(jì)師在履職過程中，對企業(yè)價(jià)值提升與風(fēng)險(xiǎn)管控發(fā)揮了不可忽視的重要作用。
未成立SSC前，稅務(wù)性工作一般由核算會(huì)計(jì)兼任，各分支機(jī)構(gòu)人員的業(yè)務(wù)能力參差不齊，對其工作要求，也主要是指執(zhí)行公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和國家財(cái)政稅務(wù)政策做好相關(guān)稅金的交納，配合稅務(wù)部門檢查等一些相對簡單的工作事項(xiàng)。
成立SSC后，分支機(jī)構(gòu)的核算管理職能集中并上移，稅務(wù)會(huì)計(jì)崗承擔(dān)更多重要的管理性事務(wù)與延伸性的工作并通過稅務(wù)會(huì)計(jì)師來完成，重要成效有：
負(fù)責(zé)制定全省的稅務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)制度和省的稅金核算業(yè)務(wù)的總體管理流程。SSC成立后，全省的稅務(wù)核算格局已被打破，通過SSC這一渠道集中支付全省分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，勢必改變以往的業(yè)務(wù)模式。稅務(wù)會(huì)計(jì)師依照相關(guān)規(guī)定，建立新的集中財(cái)務(wù)核算管理模式下的稅務(wù)會(huì)計(jì)制度與業(yè)務(wù)流程。
負(fù)責(zé)全省的稅務(wù)政策的執(zhí)行。財(cái)務(wù)集中核算管理后，稅務(wù)會(huì)計(jì)崗人員可以根據(jù)會(huì)計(jì)核算資料，隨時(shí)了解本企業(yè)履行納稅義務(wù)的情況，并可從中對未按規(guī)定計(jì)算繳納稅款的問題提出異議，并敦促相關(guān)分支機(jī)構(gòu)整改，以正確履行納稅義務(wù)。并通過聚攏全省的稅務(wù)核算業(yè)務(wù)專家成立“稅務(wù)政策研究小組”，在有效控制、防范企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)和監(jiān)督合法履行稅務(wù)義務(wù)，有效執(zhí)行稅務(wù)政策和創(chuàng)新工作中起到積極的推動(dòng)作用。
參與公司產(chǎn)品定價(jià)的相關(guān)稅務(wù)籌劃。參與企業(yè)產(chǎn)品定價(jià)的稅務(wù)籌劃，是稅務(wù)會(huì)計(jì)師發(fā)揮主觀能力性運(yùn)用?；R(shí)，在增強(qiáng)企涉稅處理和應(yīng)變能力，降低企業(yè)成本，提高企業(yè)競爭力，維護(hù)企業(yè)利益方面的又一項(xiàng)亮點(diǎn)核心工作，也是電信企業(yè)在戰(zhàn)略發(fā)展中對稅務(wù)會(huì)計(jì)師提出的新要求。稅務(wù)會(huì)計(jì)師在參與企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中，通過充分的準(zhǔn)備，合理籌劃，使企業(yè)稅負(fù)時(shí)間和金額安排實(shí)現(xiàn)最優(yōu)化，能提升企業(yè)的核心競爭力。
二、結(jié)論
總而言之，稅務(wù)會(huì)計(jì)師在緊緊圍繞中國電信的聚焦客戶的信息化創(chuàng)新戰(zhàn)略和差異化發(fā)展策略，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化為核心，實(shí)施積極的稅務(wù)策略，深化稅務(wù)管理創(chuàng)新，加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，不斷提升稅務(wù)管理的戰(zhàn)略性支撐服務(wù)能力，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)全業(yè)務(wù)發(fā)展做出了重要的貢獻(xiàn)。
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【關(guān)鍵詞】資金集中管理模式；涉稅事項(xiàng)；營改增
一、資金集中管理概述
集團(tuán)公司業(yè)務(wù)板塊多、市場規(guī)模大、資產(chǎn)分布廣、所屬企業(yè)所處地域分散。各所屬企業(yè)因商業(yè)模式、資源稟賦、所處生命周期點(diǎn)的不同，相應(yīng)的現(xiàn)金流量特征存在差異。當(dāng)集團(tuán)所屬各企業(yè)之間出現(xiàn)現(xiàn)金余缺現(xiàn)象時(shí)，集團(tuán)管理者便有了主動(dòng)加強(qiáng)資金管控、提高整體資金使用效率意愿。資金集中管理方式即成為盤活存量資金，調(diào)劑資金余缺，加速資金周轉(zhuǎn)，降低財(cái)務(wù)費(fèi)用，促進(jìn)資源配置，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)價(jià)值創(chuàng)造、財(cái)務(wù)效益提升的合理選擇。
資金集中管理方式主要有3個(gè)特點(diǎn)：一是成員單位是獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)責(zé)任主體和核算單位。集中在資金管理中心的資金不改變其所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)；二是收支兩條線和統(tǒng)籌調(diào)配的運(yùn)作流程。在集中成員單位的現(xiàn)金余量后，由資金管理中心根據(jù)成員單位上報(bào)的資金需求，向各所需單位調(diào)撥資金，同時(shí)監(jiān)控資金的流向和使用情況。成員單位不再單獨(dú)從銀行貸款，由資金管理中心實(shí)行統(tǒng)貸統(tǒng)還，保證整個(gè)集團(tuán)的資金需求量；三是成員單位與資金管理中心之間形成存貸關(guān)系。各成員單位在資金管理中心的監(jiān)管下開展內(nèi)部存款、內(nèi)部借款和還款業(yè)務(wù)，實(shí)行有償存貸制度。
二、資金集中管理資金收益的涉稅問題
目前，企業(yè)集中管理資金收益主要有三類：一是存放金融機(jī)構(gòu)存款利息；二是購買金融機(jī)構(gòu)理財(cái)產(chǎn)品收益；三是企業(yè)間拆借資金利息。因股權(quán)投資類理財(cái)產(chǎn)品內(nèi)容廣泛、收益變化復(fù)雜，本文暫不討論。
1.流轉(zhuǎn)稅影響
（1）存款利息：“營改增”之前，存款利息不屬于營業(yè)稅的征稅范圍，不交營業(yè)稅?！盃I改增”之后，依據(jù)（財(cái)稅[2016]36號）《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（以下簡稱36號文）《附件2：營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定 》第一條第二款第二項(xiàng)規(guī)定：存款利息不征增值稅。因此存款利息不需要繳納流轉(zhuǎn)稅。
（2）理財(cái)產(chǎn)品收益：銀行理財(cái)產(chǎn)品品種多樣，按保障方式可分為保本保利、保本不保利、不保本也不保利三大類。
“營改增”之前，企業(yè)通過購買銀行發(fā)售的理財(cái)產(chǎn)品取得收益（以下簡稱理財(cái)產(chǎn)品收益）的稅務(wù)處理方式國家稅務(wù)總局并未做出直接明確的規(guī)定，各地征管部門給出的解釋各有不同。主要有三種征管意見：①上海、天津、湖南、江蘇地區(qū)稅務(wù)部門的解釋：應(yīng)當(dāng)繳納。企業(yè)買賣屬于金融商品范圍的銀行理財(cái)產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)依法繳納營業(yè)稅。②深圳、重慶地區(qū)稅務(wù)部門解釋：按是否承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)來判定是否繳納。單位購買的信托產(chǎn)品、銀行的理財(cái)產(chǎn)品，若不承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，收取固定利潤，視為發(fā)生貸款行為，對收取的固定利潤應(yīng)按照“金融保險(xiǎn)業(yè)”繳納營業(yè)稅；若不承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，取得保本不固定的浮動(dòng)收益，可暫比照存款利息收入，不繳納營業(yè)稅；若承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，取得不固定的浮動(dòng)收益，視為投資收益，不繳納營業(yè)稅。③大連地區(qū)稅務(wù)部門解釋：按運(yùn)作主體來判定是否繳納。企業(yè)購買信托產(chǎn)品，應(yīng)按照信托產(chǎn)品資金運(yùn)作的主體分為不同情況區(qū)別對待征收營業(yè)稅：a.凡是以信托公司自身名義開設(shè)賬戶的，企業(yè)購買的信托產(chǎn)品屬于存款行為，對其取得的利息收入不征收營業(yè)稅；b.凡是以企業(yè)自身名義開設(shè)賬戶的，對企業(yè)取得的收入，按其信托產(chǎn)品資金投向分別計(jì)算征收營業(yè)稅。
“營改增”后，國家稅務(wù)總局依然未對理財(cái)產(chǎn)品收益做出直接明確的規(guī)定。本文認(rèn)為，理財(cái)產(chǎn)品收益是否繳納增值稅，因嚴(yán)格根據(jù)產(chǎn)品商業(yè)實(shí)質(zhì)來判斷：根據(jù)理財(cái)產(chǎn)品投資的金融產(chǎn)品屬性及收益產(chǎn)生來源去判斷。理財(cái)產(chǎn)品屬于金融投資行為，可能是債權(quán)屬性，也可能是股權(quán)屬性；除產(chǎn)品收益來源于股權(quán)投資稅后利潤分配紅利外，其他理財(cái)產(chǎn)品收益都應(yīng)繳納增值稅。因國家稅務(wù)總局未有明確規(guī)定，營業(yè)稅時(shí)代下各地征管部門解釋又各不相同，企業(yè)處理時(shí)應(yīng)攜帶理財(cái)產(chǎn)品協(xié)議到當(dāng)?shù)刂鞴軝C(jī)關(guān)咨詢，以當(dāng)?shù)卣鞴懿块T的解釋來準(zhǔn)進(jìn)行稅務(wù)處理，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，密切關(guān)注國家稅務(wù)總局是否最終出臺(tái)針對銀行、券商、信托和基金子公司產(chǎn)品統(tǒng)一的“營改增”后的征稅政策，一旦政策明朗，依據(jù)政策與當(dāng)?shù)卣鞴懿块T做好溝通。
（3）企業(yè)間拆借資金利息：“營改增”前，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅問題解答（之一）〉的通知》（國稅發(fā)[1995]156號）文的規(guī)定，企業(yè)間借款取得利息收入如不屬于稅收優(yōu)惠免稅的情況，應(yīng)按金融服務(wù)-貸款（包括自有資金貸款和轉(zhuǎn)貸）5%的稅率繳納營業(yè)稅?！盃I改增”之后，36號文中對貸款服務(wù)有明確定義：貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)。因此，集團(tuán)企業(yè)間的資金拆借適用貸款服務(wù)稅目繳納增值稅，小規(guī)模納稅人適用3%的征收率，一般納稅人適用6%稅率；同時(shí)，貸款利息的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。
綜上所述，以上三類銀企間資金收益，因稅收影響，當(dāng)資金借出企業(yè)取得的收益不高于可取得存款利息（1+增值稅率）時(shí)，資金借出企業(yè)無法實(shí)質(zhì)增加稅后收益。另外，因“營改增”試點(diǎn)政策中貸款利息收入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，所以根據(jù)實(shí)際情況，集團(tuán)各納稅主體可針對資金借貸業(yè)務(wù)開展納稅主體的劃分認(rèn)定籌劃，充分可以享受小規(guī)模納稅人3%征收率的低稅率。
2.企業(yè)所得稅影響
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第六條規(guī)定、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十八條規(guī)定，利息收入屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的收入總額的組成部分，應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅收入額，按照規(guī)定的應(yīng)稅所得率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
需要關(guān)注的是利息收入中有兩類免稅收入：（1）國債利息收入（依據(jù)《企業(yè)所得稅》第四章“稅收優(yōu)惠”第26條）；（2）不征稅收入和免稅收入滋生的銀行存款利息收入（財(cái)稅【2009】122號中所明確的“符合條件的非營利組織收入”）。
綜上，除兩類免稅收入外，企業(yè)取得利息收入、資金收益應(yīng)并入企業(yè)所得繳納企業(yè)所得稅。
三、資金成本的稅務(wù)問題
1.向金融企業(yè)借款利息、發(fā)行債券的利息支出的扣除問題
《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》規(guī)定，非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出準(zhǔn)予扣除。對非金融企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營期間向金融企業(yè)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)在發(fā)生年度的當(dāng)期予以稅前扣除。所說發(fā)生年度，遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，即當(dāng)年應(yīng)付未付的利息，也應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年扣除。企業(yè)逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，企業(yè)也可以在稅前扣除。
2.向非金融企業(yè)的借款利息的扣除問題。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）規(guī)定、根據(jù)《實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性?！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。
綜上，企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)貸款支付的利息可以全額在所得稅稅前列支；企業(yè)之間拆借資金，當(dāng)資金拆借的利率水平不高于同期金融機(jī)構(gòu)貸款利率的時(shí)候，支付的利息可以全額在所得稅稅前列支；企業(yè)之間拆借資金利率高于金融機(jī)構(gòu)貸款利率的部分的利息支出不得在所得稅稅前扣除。
四、統(tǒng)借統(tǒng)還的稅收優(yōu)惠
“營改增”后，因貸款利息收入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，36號文的附件三《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》明確了原營業(yè)稅統(tǒng)借統(tǒng)還政策的平移延續(xù)方式：企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)下屬單位收入的利息，可以免征增值稅。統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。根據(jù)規(guī)定享受統(tǒng)借統(tǒng)還免稅政策，需要滿足4個(gè)條件：1.統(tǒng)借方限于企業(yè)集團(tuán)、集團(tuán)內(nèi)核心企業(yè)、集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司。2.用款方限于集團(tuán)或集團(tuán)下屬企業(yè)。3.資金來源必須是金融機(jī)構(gòu)借款，或發(fā)行債券募集。4.統(tǒng)借方收取的利息，不得高于支付的利息（逐筆指認(rèn)）。
因此，為了能夠充分享受到稅收優(yōu)惠政策，資金管理中心應(yīng)建立“防火墻”，將統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)與其他的資金借貸業(yè)務(wù)進(jìn)行區(qū)別管理、并逐筆指認(rèn)；尤其不能用利息加權(quán)平均的資金池的概念來進(jìn)行管理，防范稅收稽查風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)在流程設(shè)計(jì)（統(tǒng)借方與借款方直接簽署借款協(xié)議）、合同內(nèi)容（借款來源是貸款還是債券、利率水平不能加息）兩方面加強(qiáng)管理，確保免稅業(yè)務(wù)的核算明確，資金流清晰。
五、結(jié)束語
當(dāng)前，在深入利率市場化進(jìn)程的外部政策環(huán)境下，集團(tuán)公司的資金管理正行進(jìn)在精益化管理的路上。集團(tuán)公司資金集中管理方式站在管理會(huì)計(jì)的風(fēng)口上，得到了快速發(fā)展。通過與服務(wù)金融機(jī)構(gòu)加強(qiáng)合作、深度融合的路徑，在搭建銀企直聯(lián)等資金信息管理系統(tǒng)基礎(chǔ)上，集團(tuán)公司有了增強(qiáng)資金管控、優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)、降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提升管理價(jià)值的有效管理手段。在資金集中管理方式得到快速運(yùn)用的同時(shí)，提前對其可能會(huì)帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行研判就尤為必要。只有在充分理解稅制變革的方向，在全面識(shí)別相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、合理納稅的前提下，集團(tuán)公司的資金集中管理方式才能有更廣闊的空間。
參考文獻(xiàn)：
1企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的原因分析
11稅務(wù)政策缺乏穩(wěn)定性
我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，現(xiàn)有的稅務(wù)政策很有可能無法適應(yīng)新的市場需要，因此，為了更好地順應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展形勢，我國的稅務(wù)政策也需要根據(jù)經(jīng)濟(jì)的變化而做出相應(yīng)的調(diào)整。而企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，主要是因?yàn)榧{稅政策時(shí)間存在延遲性以及納稅政策的時(shí)間限制不夠明顯，企業(yè)無法根據(jù)最新的稅收政策而對稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行調(diào)整。
12企業(yè)集團(tuán)投資失誤
企業(yè)投資失誤而導(dǎo)致的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要有兩個(gè)方面，一個(gè)是部門企業(yè)為了降低自身的稅務(wù)負(fù)擔(dān)、享受國家的優(yōu)惠政策，會(huì)采取某些“特殊”手段來改變投資的方式，從而實(shí)現(xiàn)利益的最大化，而這種行為一旦被有關(guān)部門發(fā)現(xiàn)，企業(yè)將面臨額度較大的罰款。一個(gè)是企業(yè)在進(jìn)行決策時(shí)，因?yàn)閭€(gè)人主觀原因、掌握信息不足，從而導(dǎo)致決策失誤，投資出現(xiàn)問題，企業(yè)在納稅籌劃過程中面臨風(fēng)險(xiǎn)。
13企業(yè)集團(tuán)融資不當(dāng)
企業(yè)集團(tuán)在發(fā)展的過程中，需要大量的流動(dòng)資金，因此，其需要進(jìn)行不斷的融資，但我國在融資方面設(shè)置有較多的法律法規(guī)納稅條款，企業(yè)集團(tuán)在融資時(shí)，一旦存在僥幸心理，以打擦邊球的方式冒險(xiǎn)進(jìn)行融資，很有可能為企業(yè)后期的稅務(wù)籌劃埋下隱患，甚至觸碰到法律的底線，給集團(tuán)的發(fā)展造成不良影響。
14會(huì)計(jì)政策的可選擇性
我國在會(huì)計(jì)政策方面具有可選擇性等特征，其將會(huì)對企業(yè)的稅務(wù)籌劃造成一定的影響。就具體來說，會(huì)計(jì)政策的可選擇性主要體現(xiàn)在這兩個(gè)方面，首先，企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃之前，需要對我國相關(guān)的稅務(wù)政策有一個(gè)詳細(xì)的了解和把握，以此為基礎(chǔ)來進(jìn)行具體的稅務(wù)籌劃工作，但因?yàn)槿藛T的主觀性，不同的企業(yè)在納稅籌劃中對會(huì)計(jì)政策的把握也存在一定的偏差，而一旦企業(yè)理解失誤，企業(yè)稅務(wù)籌劃方案將無法真正實(shí)現(xiàn)減稅這一目的，甚至增加企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。其次，我國的稅收法律與會(huì)計(jì)政策存在一致性這一特征，若企業(yè)在做相關(guān)處理時(shí)，故意曲解、隨意更改相關(guān)政策，企業(yè)也有可能面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
2企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的基本類別
21企業(yè)內(nèi)部原因?qū)е碌娘L(fēng)險(xiǎn)
（1）財(cái)務(wù)處理導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。集團(tuán)企業(yè)在納稅籌劃中，需要對自身的財(cái)務(wù)進(jìn)行處理，一旦處理財(cái)務(wù)問題出現(xiàn)不當(dāng)，便很有可能面臨風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)是企業(yè)發(fā)展的重中之重，因此，財(cái)務(wù)部門是企業(yè)在發(fā)展中重點(diǎn)關(guān)注的部門，企業(yè)在處理財(cái)務(wù)時(shí)，需要保證每年、每季度、每月的財(cái)務(wù)報(bào)表、賬冊都準(zhǔn)確清晰。但就目前來說，企業(yè)在財(cái)務(wù)管理方面仍存在問題，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施缺乏有效性、及時(shí)性，導(dǎo)致企業(yè)納稅籌劃的正常運(yùn)行受到影響，企業(yè)的發(fā)展受到阻礙。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)該對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)重點(diǎn)關(guān)注，在必要條件下，聘請外來專家有針對性地解決財(cái)務(wù)處理問題，提高稅務(wù)籌劃的水平及效率。
（2）企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在發(fā)展的過程中，很容易因?yàn)槠髽I(yè)發(fā)展策略不當(dāng)而造成經(jīng)營項(xiàng)目無法順利運(yùn)行，無法適應(yīng)企業(yè)的未來發(fā)展，企業(yè)面臨經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，就現(xiàn)有的市場經(jīng)濟(jì)條件來說，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在決策風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，因?yàn)閲叶悇?wù)政策的特殊作用，其在不同的省份地區(qū)，根據(jù)當(dāng)?shù)鼐唧w條件的不同，稅務(wù)政策在具體制定、實(shí)施的過程中會(huì)有所不同，因此，企業(yè)在具體籌劃時(shí)，除了參考國家大方向的稅務(wù)政策之外，還需要重點(diǎn)考慮當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)政策，以此制定出科學(xué)的稅務(wù)籌劃方案。除此以外，企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中很有可能因?yàn)槎悇?wù)籌劃的成本問題，而放棄其他利益，從而產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。
22企業(yè)外部原因?qū)е碌娘L(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)外部原因?qū)е碌娘L(fēng)險(xiǎn)主要是指政策風(fēng)險(xiǎn)，簡而言之，國家稅務(wù)政策隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是在不斷變化的，因此，企業(yè)很有可能因?yàn)槎悇?wù)籌劃方案的落后性無法適應(yīng)最新的稅務(wù)政策需要，與稅務(wù)法律發(fā)生沖突。同時(shí)，企業(yè)在稅后籌劃的過程中具有一定的主觀性，籌劃方案與籌劃人員的素質(zhì)能力緊密相關(guān)，一旦相關(guān)人員對政策理解不當(dāng)、專業(yè)知識(shí)不足，稅務(wù)籌劃方案便有可能出現(xiàn)問題，引發(fā)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。
3加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)防范的相關(guān)措施
31加強(qiáng)與相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通、協(xié)調(diào)
在稅務(wù)工作中，相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)為征稅主體單位，其對企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作的具體執(zhí)行起著十分重要的作用，其不僅關(guān)系著企業(yè)的納稅規(guī)劃，更關(guān)系著企業(yè)的順利發(fā)展，因此，為了進(jìn)一步降低企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，相關(guān)的企業(yè)集團(tuán)需要加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，及時(shí)了解最新的稅務(wù)政策，從而確保企業(yè)稅務(wù)籌劃的科學(xué)性、準(zhǔn)確性。在具體操作中，企業(yè)需要關(guān)注以下三個(gè)方面，首先，全面把握當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的工作內(nèi)容、了解其工作程序，并及時(shí)更新自身對稅收政策、稅收法律的認(rèn)識(shí)，提高納稅籌劃方案的合法性。其次，企業(yè)在了解稅法的過程中，根據(jù)某些界限不明確、定義不清楚的法律條文，應(yīng)該及時(shí)地咨詢相關(guān)的稅法機(jī)關(guān)，把握其具體的操作方式，從而保證納稅籌劃方案的完整性，避免出現(xiàn)失誤。最后，企業(yè)應(yīng)該安排特定人員對當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)網(wǎng)站進(jìn)行定期關(guān)注，及時(shí)了解稅務(wù)機(jī)關(guān)最新的工作情況，從而保證企業(yè)納稅籌劃的順利進(jìn)行，盡可能降低突發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的影響性。
32加??人員專業(yè)培訓(xùn)工作，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平
做好基礎(chǔ)工作是企業(yè)集團(tuán)可以有效降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要前提和基礎(chǔ)，因此，企業(yè)集團(tuán)需要重視其財(cái)務(wù)管理工作，并提高自身的財(cái)務(wù)管理水平，以基礎(chǔ)工作的科學(xué)開展來保證上層工作的順利進(jìn)行，以良好的財(cái)務(wù)管理來保證自身納稅籌劃工作的順利開展。具體來說，企業(yè)可以從科學(xué)設(shè)置會(huì)計(jì)科目、規(guī)范會(huì)計(jì)流程、提高會(huì)計(jì)核算這三個(gè)方面來加強(qiáng)自身的財(cái)務(wù)管理，真正做到納稅及時(shí)、稅款計(jì)算申報(bào)零失誤。除此以外，納稅人員的專業(yè)素質(zhì)與能力也和納稅工作的正常開展息息相關(guān)。因此，企業(yè)需要加強(qiáng)對相關(guān)人員的培訓(xùn)工作，為了保證企業(yè)內(nèi)部財(cái)稅人員的專業(yè)性，可以對其進(jìn)行定期的例如頭腦風(fēng)暴、專家講座等培訓(xùn)方式，從而提高企業(yè)涉水人員的專業(yè)水平。同時(shí)，有條件的企業(yè)還可以聘請外來的稅法專家，專業(yè)指導(dǎo)企業(yè)稅法人員工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決企業(yè)在處理稅務(wù)方面的問題。
33構(gòu)建科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制
構(gòu)架科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制有利于提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對能力，幫助企業(yè)更好地預(yù)測和控制納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。在具體建立風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制時(shí)，第一，企業(yè)需要充分了解各項(xiàng)有可能引發(fā)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的原因，并全面了解企業(yè)集團(tuán)自身發(fā)展的現(xiàn)狀，完整把握現(xiàn)有的稅法政策，并以未來的發(fā)展方向?yàn)榛A(chǔ)，從而進(jìn)行工作。第二，企業(yè)需要與當(dāng)?shù)囟悇?wù)局保持緊密的聯(lián)系，盡可能多地搜集自身相關(guān)的信息、資料，及時(shí)把握納稅政策變化的時(shí)效、趨向等，根據(jù)不同階段的特征，對風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避方案進(jìn)行調(diào)整，提高企業(yè)納稅籌劃的準(zhǔn)確性、安全性。第三，風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制在建立之后，應(yīng)該積極地參與到企業(yè)的發(fā)展過程中，在企業(yè)內(nèi)部形成科學(xué)循環(huán)的工作機(jī)制。
【關(guān)鍵詞】企業(yè)集團(tuán) 稅務(wù)籌劃 問題建議
一、企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃的必要性
第一，稅務(wù)籌劃能夠降低納稅成本，規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)。稅收成本是企業(yè)社會(huì)成本中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，需要繳納稅款的多少和企業(yè)稅負(fù)的高低會(huì)影響到企業(yè)成本，從而會(huì)影響企業(yè)利潤的實(shí)現(xiàn)。想要降低納稅成本就要進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作，稅務(wù)籌劃可以有效地降低企業(yè)的應(yīng)納稅款從法律上來看偷稅行為是通過非法手段來減少納稅，是一種非法的行為，然而稅務(wù)籌劃是被稅法允許的，它可以合理合法地減少企業(yè)的納稅成本，可以有效地規(guī)避納稅行為中存在的一些風(fēng)險(xiǎn)。
第二，稅務(wù)籌劃有助于優(yōu)化企業(yè)投資方向和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。雖然從主觀上看來稅務(wù)籌劃的最初目的是節(jié)稅，但是稅務(wù)籌劃的確可以從客觀上改善企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，選擇適合企業(yè)發(fā)展的投資方向，從而推動(dòng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展。
第三，稅務(wù)籌劃有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理工作水平。從財(cái)務(wù)籌劃的定義上來看，稅務(wù)籌劃是通過對企業(yè)的投資融資活動(dòng)和經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行合理合法的安排，從而達(dá)到減少納稅和緩繳稅款的目的，從而謀求到最大的經(jīng)濟(jì)利益。想要這些都變成現(xiàn)實(shí)就要求企業(yè)必須對自己的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有正確全面的評估，這樣才能客觀上提高企業(yè)的經(jīng)營管理工作水平。
二、企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn)和問題
（一）現(xiàn)有稅務(wù)籌劃存在的問題
1、企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃意識(shí)不足
當(dāng)前我國的企業(yè)集團(tuán)大多數(shù)都是民營企業(yè)，這些民營企業(yè)明顯存在著一些機(jī)構(gòu)不健全的問題，其會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)也出現(xiàn)了很多不合理的情況。一些企業(yè)集團(tuán)將自己的稅收籌劃工作任命給自己的親屬，有的企業(yè)只聘請一些兼職的會(huì)計(jì)人員定期來給自己做賬，這就導(dǎo)致外界對企業(yè)了解不足，不能提供全面的信息，還會(huì)使企業(yè)員工的主觀能動(dòng)性無法得到發(fā)揮，許多參與做賬的財(cái)會(huì)人員專業(yè)素養(yǎng)不夠，沒有經(jīng)過專門的訓(xùn)練，實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn)不足，這就造成了企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作止步不前。
2、對稅務(wù)籌劃含義理解不足
稅務(wù)籌劃的含義對于不同人會(huì)有著不同的理解。一部分人對稅務(wù)籌劃的含義不明確，認(rèn)為稅務(wù)籌劃是一種偷稅行為，有的人甚至因?yàn)檎`解稅務(wù)籌劃的含義而大膽進(jìn)行違法活動(dòng)。在八十年代時(shí)學(xué)者認(rèn)為狹義的稅務(wù)籌劃工作就是用稅法所提供的優(yōu)惠政策來獲得稅收收益的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。然而實(shí)際上稅收籌劃的含義是指，在國家稅法允許的情況下，利用優(yōu)惠政策合理合法地安排經(jīng)營和投資活動(dòng)，以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化。稅務(wù)籌劃工作是一種合理合法的行為，而偷稅是非法的，是不被法律所允許的行為，是國家嚴(yán)厲禁止的行為。
3、稅務(wù)籌劃的相關(guān)制度不完善
目前稅務(wù)籌劃制度上主要存在以下問題：第一，稅務(wù)制度的不完善。當(dāng)前的稅法制度不完善，這會(huì)導(dǎo)致一部分企業(yè)集團(tuán)誤解稅務(wù)籌劃的含義，企業(yè)對籌劃的自由裁量權(quán)過大，這就可能會(huì)使企業(yè)做一些違法的偷稅行為。稅務(wù)籌劃的相關(guān)制度不完善，就會(huì)影響企業(yè)的合理避稅，會(huì)給企業(yè)帶來一定的損害。第二，沒有有效的稅收籌劃機(jī)制。有相當(dāng)一部分企業(yè)的決策者對稅務(wù)籌劃工作不了解，企業(yè)員工的稅務(wù)籌劃意識(shí)不強(qiáng)，這就可以看出完善的稅務(wù)籌劃制度是十分必要的。盡管稅收管理制度正在不斷完善，但企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作仍然存在一些風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)引起財(cái)務(wù)部門和領(lǐng)導(dǎo)者的重視。
（二）現(xiàn)有稅務(wù)籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn)
1、政策變化
我國的稅收政策變化速度極快，一些稅收政策具有較短的時(shí)效性或者不定期性，相關(guān)的稅務(wù)機(jī)關(guān)部門不可能與納稅企業(yè)進(jìn)行及時(shí)的溝通，況且許多企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作是提前做好的，這就使稅收相關(guān)變更信息對于企業(yè)來說存在著信息不對稱的問題，也就對企業(yè)集團(tuán)的稅收籌劃工作造成一些阻礙，使企業(yè)遭受一些損失。
2、稅收籌劃執(zhí)行方面
由于對未來有不確定性，并且納稅人在稅務(wù)籌劃工作方面也會(huì)遇到各種風(fēng)險(xiǎn)，這些會(huì)使企業(yè)稅務(wù)籌劃的成本和利潤有著不確定性。稅收籌劃在運(yùn)用政策方面可能存在執(zhí)行不到位的情況，會(huì)導(dǎo)致操作的風(fēng)險(xiǎn)的增加。除此以外，企業(yè)的經(jīng)營管理情況也會(huì)隨時(shí)發(fā)生變化，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)信息反饋不及時(shí)的情況，使企業(yè)不能對發(fā)生的情況作出及時(shí)準(zhǔn)確的稅務(wù)政策調(diào)整，因此當(dāng)原稅收籌劃政策失效時(shí)，企業(yè)無法及時(shí)反應(yīng)，會(huì)導(dǎo)致經(jīng)營方面的風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
3、征納雙方的認(rèn)定差異方面
稅務(wù)籌劃必須要符合稅法的各項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)以法律法規(guī)的要求為依據(jù)來進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作。稅務(wù)籌劃工作是生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的一種，其方案的選擇以及如何具體實(shí)施，這些都是納稅人決定的，相關(guān)的稅務(wù)機(jī)關(guān)部門不會(huì)直接參與其中。然而，由納稅人制定的稅務(wù)籌劃工作方案是否符合稅法的相關(guān)規(guī)定，能否帶給利益最大化的效果，這些都取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)部門對企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案的認(rèn)定與否。如果企業(yè)所選擇的稅務(wù)籌劃方案不符合稅法的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)部門將其視為避稅行為，甚至有可能會(huì)當(dāng)作是偷逃稅行為。倘若如此，納稅人不但得不到稅收的收益，還會(huì)遭到相應(yīng)的懲罰處理。
三、對企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃問題的建議
（一）充分認(rèn)識(shí)稅務(wù)籌劃的原則
稅務(wù)籌劃原則是企業(yè)相關(guān)部門在做稅務(wù)籌劃時(shí)需要遵循的方針，主要有四個(gè)原則：一是合法合理原則。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作時(shí)要根據(jù)稅法相關(guān)的法律法規(guī)，同時(shí)還要考慮自身的實(shí)際條件，這樣才能制定最佳的納稅方案，在制定納稅方案的同時(shí)也一定要符合道德規(guī)范，不可以突破道德底線，要做到稅務(wù)籌劃工作是合理合法的。二是居安思危原則。企業(yè)一定要時(shí)時(shí)刻刻做好稅務(wù)籌劃工作的準(zhǔn)備，一項(xiàng)業(yè)務(wù)工作的開始，就意味著相應(yīng)的納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生，企業(yè)應(yīng)該在此之前就做好稅務(wù)籌劃工作，以防止其他情況的發(fā)生。同時(shí)企業(yè)的財(cái)務(wù)部門也應(yīng)該具備一定的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在做稅務(wù)籌劃時(shí)要著眼于未來，要考慮企業(yè)的納稅方案有哪些問題，存在著哪些風(fēng)險(xiǎn)，盡力把企業(yè)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)降到最低。三是，成本收益原則。企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作不僅有利益更是有成本，這項(xiàng)工作需要耗費(fèi)人力、物力、財(cái)力，所以在取得籌劃收益時(shí)一定要考慮這些成本問題。四是，全局性原則。稅務(wù)籌劃工作關(guān)系到整個(gè)企業(yè)的利益，要做好稅務(wù)籌劃工作就需要具備長遠(yuǎn)的眼光，要能夠從全局分析企業(yè)當(dāng)前所處的階段特征，要能夠研究分析企業(yè)外部大環(huán)境的變化，對企業(yè)的未來發(fā)展趨勢進(jìn)行較為準(zhǔn)確的預(yù)測，這些都是是企業(yè)稅務(wù)籌劃工作有序進(jìn)行的有力保障。
（二）提高企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員的素質(zhì)
一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)部門工作人員主要包括管理人員和業(yè)務(wù)人員者。稅務(wù)籌劃的工作不僅要靠業(yè)務(wù)人員，還要一定程度上取決于管理人員，財(cái)務(wù)主管部門負(fù)責(zé)做稅務(wù)籌劃的決策，制定的目標(biāo)要和企業(yè)的戰(zhàn)略目的一致，不可以單獨(dú)地進(jìn)行操作，過度籌劃或不系統(tǒng)都是不理智的做法。作為企業(yè)的管理者也需要了解一些稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)知識(shí)，要能夠?qū)Χ惙ㄓ写篌w了解，真正地支持和參與到稅務(wù)籌劃方案的制定中去。與此同時(shí)還要提高相關(guān)稅務(wù)人員的素質(zhì)，要注重對財(cái)務(wù)工作者關(guān)于稅務(wù)籌劃知識(shí)和其工作能力的培養(yǎng)，要盡可能地減少因財(cái)務(wù)工作者素質(zhì)較低而引起的稅務(wù)籌劃問題和風(fēng)險(xiǎn)。
（三）引入風(fēng)險(xiǎn)外包體系
稅務(wù)籌劃對相關(guān)工作人員提出了很高的要求，不僅要求他們要對會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)和稅法知識(shí)有所了解，還要求他們要熟悉貿(mào)易、生產(chǎn)和物流等一系列專業(yè)知識(shí)。然而企業(yè)相關(guān)工作人員的能力是有限的，他們不一定能夠?qū)Χ悇?wù)籌劃的所有知識(shí)有全面仔細(xì)的把握，在這種情況下就需要企業(yè)借助外界的力量，請求專門的稅務(wù)籌劃服務(wù)部門來幫助企業(yè)制定稅務(wù)籌劃方案，或者聘請注冊稅務(wù)師來幫助企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)工作，提高企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的合理性，為企業(yè)謀得更大的利益。