時間：2023-08-29 16:38:10
導語：在專項審計和財務審計的區(qū)別的撰寫旅程中，學習并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
（一）經(jīng)濟責任審計的主要內(nèi)容
1.財務收支狀況真實性審計。根據(jù)國家統(tǒng)一財務會計制度、會計準則及相關(guān)法律法規(guī)，通過必要的審計程序，了解企業(yè)負責人任職期間企業(yè)的財務收支管理是否符合國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，會計信息是否真實、完整，賬實、賬賬、賬表是否相符，判斷企業(yè)會計核算的合理性，檢查企業(yè)經(jīng)營管理存在的有關(guān)問題。
2.任職期間資產(chǎn)質(zhì)量的審計。國有企業(yè)普遍存在新官不理舊賬的情況，因此必須劃分清楚前后任資產(chǎn)質(zhì)量狀況，查實企業(yè)的會計信息是否真實地反映了企業(yè)資產(chǎn)的實際質(zhì)量狀況。重點審計企業(yè)負責人任職期間資產(chǎn)質(zhì)量變動情況，特別是任職期間新產(chǎn)生的不良資產(chǎn)情況，審計確認任職期初到任職期末各年的不良資產(chǎn)總額及任期內(nèi)新增不良資產(chǎn)情況，分析企業(yè)任期內(nèi)資產(chǎn)質(zhì)量變動的原因和任期內(nèi)不良資產(chǎn)責任劃分。對于企業(yè)在清產(chǎn)核資中未披露的損失（除政策性原因允許企業(yè)暫不處理的損失外），一般視同為清產(chǎn)核資后企業(yè)負責人任期不良資產(chǎn)損失。
3.任職期間經(jīng)營成果審計。經(jīng)營成果是經(jīng)濟責任審計的重要內(nèi)容，經(jīng)營成果不實在國有企業(yè)中非常普遍。因此，要在財務收支審計與資產(chǎn)質(zhì)量審計的基礎上，審計企業(yè)任期內(nèi)的經(jīng)營成果的真實性與完整性，同時審核確認企業(yè)負責人任期初至任期末各年的利潤總額、凈利潤、主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本、期間費用、管理費用等財務定量評價指標。如果企業(yè)存在經(jīng)營成果不實問題，應當根據(jù)審計結(jié)果對企業(yè)相關(guān)的會計數(shù)據(jù)進行調(diào)整，并做出調(diào)整后新的會計報表，確認任期企業(yè)實際業(yè)績利潤，企業(yè)任期實際業(yè)績利潤＝經(jīng)過審計調(diào)整核實后的任期利潤總額＋任期消化以前潛虧－任期新增不良資產(chǎn)（扣除因客觀因素新增不良資產(chǎn)）。
4.任職期間企業(yè)重大經(jīng)營活動和經(jīng)營決策審計。應重點關(guān)注企業(yè)的重大經(jīng)營活動和經(jīng)營決策過程是否合法合規(guī)，以及所產(chǎn)生的結(jié)果等。這是新的經(jīng)濟責任審計強調(diào)的重點之一，注重對企業(yè)的績效審計。
5.任職期間企業(yè)經(jīng)營合法合規(guī)性審計。主要審計企業(yè)負責人任職期間的有關(guān)經(jīng)營、管理等行為是否符合國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，如有無公款私存，坐收坐支，私設“小金庫”，資金賬外循環(huán)；是否存在違規(guī)越權(quán)炒作股票、期貨等高風險金融品種；違規(guī)對外拆借、出借賬戶；違規(guī)對外出借資金等。
（二）經(jīng)濟責任審計業(yè)務報告
經(jīng)濟責任審計需要三個正式報告，即中介機構(gòu)（企業(yè)）出具的財務審計報告、評價工作組出具的績效評價報告和審計工作組出具的經(jīng)濟責任審計報告，財務審計報告和績效評價報告為經(jīng)濟責任審計的階段性報告，經(jīng)濟責任審計報告為最終結(jié)論性審計報告。
1.財務審計報告。財務審計報告的內(nèi)容一般包括：
（1）審計任務的說明，即執(zhí)行審計的依據(jù)、被審計企業(yè)名稱、被審計企業(yè)負責人姓名、審計范圍、內(nèi)容、方式和時間，采用的主要審計方法，延伸或追溯審要事項，以及對被審計企業(yè)及負責人配合與協(xié)助情況的評價等。
（2）被審計負責人及企業(yè)基本情況：企業(yè)的經(jīng)濟性質(zhì)、管理體制、業(yè)務范圍及經(jīng)營規(guī)模、財務隸屬關(guān)系或資產(chǎn)監(jiān)管關(guān)系、核算管理體制、財務收支狀況等；被審計企業(yè)負責人姓名、職務、任職時間等基本內(nèi)容。
（3）被審計企業(yè)的基本財務狀況。主要包括：審計前后企業(yè)基本財務數(shù)據(jù)的變化及原因，任期內(nèi)各年企業(yè)的財務狀況、資產(chǎn)質(zhì)量、收入效益、成本費用等主要財務指標的變化情況及原因等。
（4）企業(yè)負責人的主要業(yè)績。企業(yè)負責人在任職期間，在發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、改革改組改制、生產(chǎn)經(jīng)營成果、內(nèi)部控制機制，以及提高企業(yè)市場競爭力和持續(xù)發(fā)展能力方面等成績。
（5）截至任期末，審計發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的主要問題。包括企業(yè)的問題和負責人的問題兩方面。對于審計中發(fā)現(xiàn)的主要問題要進行分類整理，并明確發(fā)現(xiàn)問題的事實，產(chǎn)生問題的原因，所違反有關(guān)法律法規(guī)的具體內(nèi)容，存在問題所造成的影響或后果等。
（6）審計建議。對審計發(fā)現(xiàn)的有關(guān)問題，審計組應當在職權(quán)范圍內(nèi)提出審計處理意見和審計建議。
（7）需要在審財務計報告中反映的其他情況。
2.績效評價報告。績效評價組結(jié)合前期了解掌握的企業(yè)有關(guān)情況，利用財務審計組審定的企業(yè)財務數(shù)據(jù)對企業(yè)實施績效評價后形成的關(guān)于企業(yè)財務績效狀況的階段性工作報告?？冃гu價報告是企業(yè)經(jīng)濟責任審計項目組內(nèi)部的分析報告，依據(jù)《國有資本金效績評價規(guī)則》及《企業(yè)績效評價操作實施細則》和財政部的當年行業(yè)標準值、優(yōu)秀值，重點明確企業(yè)負責人任職期間，企業(yè)在財務效益狀況、資產(chǎn)營運狀況、償債能力狀況、發(fā)展能力等四個方面財務指標和評價得分的變化情況，并對照行業(yè)評價標準值說明變化的主要原因，得出企業(yè)在該任期的財務評價結(jié)論。此外，還需要聘請社會專家，專門召開專家民主評議會，對企業(yè)負責人任期內(nèi)的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營決策機制、內(nèi)部風險控制、人力資源建設等方面的分析評議，并形成專家咨詢評議報告。
3.經(jīng)濟責任審計報告。在財務審計報告、績效評價報告的基礎上，撰寫最終的經(jīng)濟責任審計報告。主要內(nèi)容包括：
（1）基本情況。企業(yè)及企業(yè)負責人的基本情況。
（2）財務績效分析。主要包括：審計后企業(yè)基本財務數(shù)據(jù)的變化及原因、企業(yè)在任期內(nèi)的基本財務狀況等。
（3）企業(yè)負責人的主要業(yè)績，如在明確企業(yè)戰(zhàn)略目標及發(fā)展方向方面、改革改制方面、基礎管理方面、市場開拓方面、保值增值方面等所做的工作。
（4）任期企業(yè)存在的主要問題。將審計出的問題進行歸納總結(jié)，并按照問題的重要性，分問題排列。
（5）審計結(jié)論。根據(jù)審計中發(fā)現(xiàn)的問題與業(yè)績，結(jié)合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，運用定量評價和定性評價相結(jié)合的方法，對被審計負責人任職期間的業(yè)績與責任進行綜合客觀的評價，并明確其應當承擔的經(jīng)濟責任。經(jīng)濟責任審計報告中涉及的相關(guān)內(nèi)容應在財務審計報告和績效評價報告中有證據(jù)支撐，需觀點明確、內(nèi)容清晰，業(yè)績要講透，問題要講準，責任要講清。
二、經(jīng)濟責任審計與常規(guī)財務審計的區(qū)別
經(jīng)濟責任審計相對于以會計報表為對象的常規(guī)財務審計而言，可以歸為專項審計范疇，與常規(guī)財務審計相比，存在以下一些區(qū)別：
1.目標不同。常規(guī)財務審計是對會計報表編制的公允性、合規(guī)性進行審計，關(guān)注被審計單位會計報表所反映企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果的真實性。經(jīng)濟責任審計則依據(jù)國家規(guī)定的程序、方法和要求，對企業(yè)負責人任職期間所在企業(yè)資產(chǎn)、負債、權(quán)益和損益的真實性、合法性和效益性及重大經(jīng)營決策等有關(guān)經(jīng)濟活動，以及執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)情況進行的監(jiān)督和評價，強調(diào)關(guān)注事件的成因、效果和責任問題。
2.內(nèi)容不同。常規(guī)財務審計內(nèi)容為會計報表及與其有關(guān)的資料，是一種數(shù)據(jù)公允性的審計。而經(jīng)濟責任審計內(nèi)容更廣泛，包括財務基礎審計、企業(yè)績效評價和經(jīng)濟責任評價，其中每一項都規(guī)定了具體的工作內(nèi)容和要求，會計師事務所不僅要出具財務審計報告，企業(yè)績效評價和經(jīng)濟責任評價也需要會計師事務所協(xié)助完成。
3.審計范圍不同。在審計主體范圍上，常規(guī)財務審計一般將被審計單位全部納入審計范圍，根據(jù)重要性可以采取審計或?qū)忛喎绞?。而?jīng)濟責任審計中，財務審計范圍應遵循重要性原則并充分考慮審計風險，一般納入經(jīng)濟責任審計的資產(chǎn)量應不低于被審計企業(yè)資產(chǎn)總額的70％，納入審計范圍的子企業(yè)戶數(shù)應不低于企業(yè)總戶數(shù)的50％。同時又有特殊規(guī)定，對資產(chǎn)或效益占有重要位置的子企業(yè)、由企業(yè)負責人兼職的子企業(yè)、任期內(nèi)發(fā)生合并、分立、重組、改制等產(chǎn)權(quán)變動的子企業(yè)、任期內(nèi)未經(jīng)審計或財務負責人更換頻繁的子企業(yè)務類金融子企業(yè)及內(nèi)部資金結(jié)算中心等，均要求納入經(jīng)濟責任審計范圍。而且在時間范圍上，經(jīng)濟責任審計一般會是若干年，長于常規(guī)財務審計。
4.審計程序不同。常規(guī)財務審計執(zhí)行《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》。經(jīng)濟責任審計除常規(guī)程序外，委托人還規(guī)定了專門程序，如審計進點見面會規(guī)定了參加的人員及見面會內(nèi)容，企業(yè)前后任負責人必須到場，這在常規(guī)審計中是沒有的程序。又如審前調(diào)查，時間長、要求高，此外審計過程中的問卷調(diào)查、訪談等程序，也都有嚴格的規(guī)定。
5.審計方法不同。常規(guī)財務審計主要圍繞復核被審計單位的會計報表而采取檢查、函證、盤點、分析性復核等方法。經(jīng)濟責任審計則需要賬內(nèi)審計與賬外審計相結(jié)合，充分利用中介機構(gòu)審計報告、企業(yè)內(nèi)部審計資料、上級及外部檢查結(jié)果等，避免重復審計，強調(diào)查明原因、分清責任、理清問題、取得證據(jù)。審計過程中，需要采取一些特殊的審計方法，如設立意見箱，收集群眾意見；向有關(guān)單位、個人調(diào)查，充分聽取企業(yè)董事會、監(jiān)事會、紀檢監(jiān)察、工會和職工反映的情況和意見。對于實施訪談工作，《中央企業(yè)經(jīng)濟責任審計訪談工作規(guī)范》也明確了訪談范圍、內(nèi)容、方式等。
6.重點不同。常規(guī)財務審訓是一種對會計報表進行全面審計。經(jīng)濟責任審計則需要突出重點，對重點環(huán)節(jié)、重點事項、重點問題進行充分關(guān)注。如因?qū)ν鈸６袚B帶責任事項，若賬務處理上已經(jīng)將損失計入了營業(yè)外支出或預計負債，審計結(jié)果可以不需要對此發(fā)表保留意見，但經(jīng)濟責任審計需要查明深層次原因，是否經(jīng)過了一定的程序、責任的歸屬、內(nèi)部控制是否存在缺陷等。
7.工作結(jié)果不同。常規(guī)財務審計報告是一種標準、簡式審計報告，若被審計單位對審計提出的調(diào)整事項進行了調(diào)整，則在審計報告中不需再反映。經(jīng)濟責任審計報告是一種長式、詳式審計報告，對前任負責人在任期內(nèi)的工作情況需要在審計報告中體現(xiàn)，并根據(jù)任期內(nèi)的工作情況對負責人進行評價。在會計報表編制上，由于經(jīng)濟責任審計一般涉及到多期，尤其是執(zhí)行新會計制度和清產(chǎn)核資，財務報表編制相當復雜，如清產(chǎn)核資損失如何還原、報表編制基礎、合并范圍發(fā)生變化等問題，《中央企業(yè)經(jīng)濟責任審計有關(guān)問題解答》（國資委評價函[2005]209號）對經(jīng)濟責任審計會計報表編制進行了規(guī)范。
8.要求不同。經(jīng)濟責任審計與常規(guī)財務審計相比，由于要對企業(yè)負責人進行全面的評價，涉及的審計工作包括財務與非財務信息，對參審人員的素質(zhì)要求很高。
三、中介機構(gòu)在經(jīng)濟責任審計中的一些問題
國資委對中介機構(gòu)的執(zhí)業(yè)資質(zhì)作出了相應規(guī)定，要求中介機構(gòu)資質(zhì)條件應與企業(yè)規(guī)模相適應、具備較完善的審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制制度、擁有經(jīng)濟責任審計工作經(jīng)驗的專業(yè)人員、三年內(nèi)未承擔同一企業(yè)年度財務決算審計業(yè)務、近三年未有違法違規(guī)不良記錄等。從目前中介機構(gòu)在經(jīng)濟責任審計中出現(xiàn)的問題看，下列方面容易出現(xiàn)偏差：
1.服務對象存在偏差。經(jīng)濟責任審計經(jīng)常會遇到企業(yè)利益與國家利益的沖突，中介機構(gòu)在處理沖突時往往按以前常規(guī)審計一樣，站在企業(yè)利益角度考慮問題。實際上，由于中介機構(gòu)是受國資委委托，所以應站在國資委的立場開展審計工作。
2.審計目標不明確。有的中介機構(gòu)沒有充分認識到經(jīng)濟責任審計與一般財務審計的區(qū)別，對經(jīng)濟責任審計的目標、范圍不明確，導致審計難度較大，工作缺乏條理性。
3.審計重點存在偏差。在審計過程中，有的中介機構(gòu)在財務核算和會計差錯的糾正上花費了大量的時間，實際上這僅僅是經(jīng)濟責任審計的部分內(nèi)容，對經(jīng)濟責任審計而言并非很重要。因為企業(yè)負責人任職期間工作遠不僅僅是會計核算與財務管理，財務管理與會計核算差最多說明企業(yè)負責人對會計工作不重視而已。又如，委托理財從會計處理上檢查核算正確，但審計時更要深層次挖掘?qū)υ擃惛唢L險投資的決策程序是否符合規(guī)定、為何要進行投資等，這不僅僅是一個會計問題，更是一個負責人任期內(nèi)重大經(jīng)營活動及決策問題，需要在審計時進行關(guān)注并收集證據(jù)。
4.審計方法上存在問題。部分中介機構(gòu)完全采取常規(guī)審計的方法來開展經(jīng)濟責任審計，沒有考慮到經(jīng)濟責任審計的特殊性，如需要更多的調(diào)查、訪談等特殊方法。
5.審計人員素質(zhì)不能適應經(jīng)濟責任審計的需要。發(fā)現(xiàn)問題是經(jīng)濟責任審計最重要的目的，而發(fā)現(xiàn)問題需要具有經(jīng)驗的審計人員。但有的中介機構(gòu)審計人員尚不能完全適應工作需要。
6.沒有與國資委進行充分地匯報溝通，使工作結(jié)果與要求存在很大差距。由于有的中介機構(gòu)工作重點存在偏差，其工作結(jié)果必然和委托方的要求有差距。在進行實施階段審計時，由于把大量時間花在了會計報表的核對上，審計工作基本結(jié)束時向企業(yè)、國資委報送征求意見材料時，反映的問題主要是會計核算、財務管理上的事情，發(fā)現(xiàn)不符合經(jīng)濟責任審計的要求，但這時工作時間已經(jīng)過去了，造成十分被動的局面。
7.不注意工作程序及取證。在審計過程中，有的企業(yè)存在提供資料不及時、不全面，中介機構(gòu)在沒有充分證據(jù)的情況下予以確認，不符合審計工作要求。對重要事項，必須獲取充分的證據(jù)，還需要向委托方進行專門匯報。
8.不重視審計工作方案的制定。在審前調(diào)查階段，有的中介機構(gòu)進行了深入細致的認真調(diào)查，調(diào)查結(jié)束后制定的審計工作方案重點突出，符合企業(yè)實際情況。但有較多中介機構(gòu)在審前調(diào)查階段，在工作方法及重視程度上存在問題，并未實際進行調(diào)查，只是將有關(guān)材料拼湊、粘貼，按照常規(guī)審計思路制定審計工作方案，流于形式。
摘 要 由于內(nèi)部審計和內(nèi)部監(jiān)察職能上存在一定的交叉，目前有很多單位，尤其是民營企業(yè)還不能分清內(nèi)部審計和內(nèi)部監(jiān)察的區(qū)別，文章根據(jù)自身在民營企業(yè)從事多年內(nèi)部審計監(jiān)察工作的經(jīng)驗，主要分析了二者的工作內(nèi)容，并通過企業(yè)實例來闡述了二者之間的區(qū)別。
關(guān)鍵詞 內(nèi)部審計 內(nèi)部監(jiān)察 民營企業(yè)
內(nèi)部審計對單位的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督，是現(xiàn)代企業(yè)加強內(nèi)部控制的重要工作，對企業(yè)的風險管理有著積極的意義；內(nèi)部監(jiān)察是督促企業(yè)部門和員工遵守國家法規(guī)和企業(yè)制度的重要工作，通過發(fā)現(xiàn)、解決企業(yè)存在的問題來防范風險，提高企業(yè)效益。
一、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計工作
內(nèi)部審計工作的職能主要可歸納為確認和咨詢兩方面，具體內(nèi)容有財務審計和效益、經(jīng)濟責任、經(jīng)營管理審計以及專項審計等等，主要作用在于加強企業(yè)的內(nèi)部控制，并加強企業(yè)的風險管理能力，是現(xiàn)代企業(yè)管理工作的重要手段，簡單說起來內(nèi)部審計就是對經(jīng)濟活動的監(jiān)督、評價和鑒證工作。
二、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部監(jiān)察工作
內(nèi)部監(jiān)察工作具有一定的行政性質(zhì)，尤其在我國的事業(yè)單位、各大型國企中內(nèi)部監(jiān)察工作具有很濃的行政色彩，具體工作受紀委領(lǐng)導，而我國很多民企是將內(nèi)部審計和內(nèi)部監(jiān)察工作統(tǒng)統(tǒng)歸為審計監(jiān)察部門負責。企業(yè)的監(jiān)察部門具有著和政府部門類似的監(jiān)察職能，我國中央監(jiān)察部曾經(jīng)在1992年對企業(yè)監(jiān)察部門進行過職能的定位，監(jiān)察部門主要在于發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營中的問題，進行案件調(diào)查和行政處分等方面的工作，由于企業(yè)自身經(jīng)濟性的特點，企業(yè)監(jiān)察部門的經(jīng)濟性也比較強，相關(guān)人員需要具備一定的財務和管理等方面知識。
三、內(nèi)部審計和內(nèi)部監(jiān)察工作的區(qū)別
通過上文中對內(nèi)部審計和內(nèi)部監(jiān)察具體工作內(nèi)容的分析，我們可以看到二者的工作職能有一定的交叉，具體區(qū)分起來，內(nèi)部審計部門針對性比較強，僅僅對經(jīng)濟活動進行監(jiān)督、評價和鑒證；內(nèi)部監(jiān)察部門的職能范圍更廣一些，負責監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營的各方面工作，可行使行政權(quán)力處理企業(yè)存在的各方面問題。然而二者的工作又是相輔相成的，內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題多交由內(nèi)部監(jiān)察部門處理，很多企業(yè)為了避免出現(xiàn)重復性的工作，提高二者工作的效率，將內(nèi)部審計和內(nèi)部監(jiān)察合并成審計監(jiān)察部門，更好的樹立了部門的權(quán)威。接下來我們通過一個民企的實例來進一步探討二者的區(qū)別：
1.某民企簡介
該企業(yè)成立于1994年，設立于吉林省長春市，企業(yè)下屬的產(chǎn)業(yè)有房地產(chǎn)、道路橋梁工程、市政工程等方面的15個子公司和3家檢測機構(gòu)，現(xiàn)有員工3508名，各類技術(shù)人員502人，具有高中級職稱的技術(shù)人員有325人，大型設備502臺（套），該企業(yè)于2001年通過ISO9002國際質(zhì)量體系認證，擁有承建大型工程項目的能力。
2.該企業(yè)內(nèi)部審計和內(nèi)部監(jiān)察的發(fā)展歷程
（1）從企業(yè)創(chuàng)立初始到1996年，企業(yè)的內(nèi)部審計和內(nèi)部監(jiān)察處于萌芽期。這一段時間企業(yè)處于建立的初期，自身規(guī)模比較小，自身管理工作比較簡單，尤其在初期還沒有規(guī)范的開展內(nèi)部審計工作，內(nèi)部監(jiān)察也比較簡單，具體工作由行政部門代為管理。
（2）從1997年2000年的四年期間，企業(yè)經(jīng)歷了不斷的發(fā)展和壯大，企業(yè)已經(jīng)具有了集團化規(guī)模，整個企業(yè)由總部和若干跨地區(qū)的子公司組成，無論從人員還是經(jīng)營的規(guī)模上都逐漸走向龐大化和復雜化，當時企業(yè)由財務部門行使內(nèi)部審計的職能，財務部門通過定期對企業(yè)內(nèi)部進行財務檢查來完成審計工作，具體工作主要是對財務規(guī)章執(zhí)行情況和財務收支進行審核，內(nèi)部審計工作的作用還比較有限；當時的內(nèi)部監(jiān)察工作企業(yè)仍然由行政部門負責，由于內(nèi)部審計工作落實的范圍有限，內(nèi)部監(jiān)察工作落實的范圍和深度也不夠，具體工作效果具有一定的局限性。
（3）從2001年到2003年的三年時間，企業(yè)進一步的發(fā)展壯大，企業(yè)自身的管理模式得到了很大的轉(zhuǎn)變，管理能力也得到了大幅度的提高。為了強化內(nèi)部審計工作，企業(yè)將審計職能從財務部門分離出來設立了審計部門，并設立了獨立的監(jiān)察部門，當時企業(yè)的審計人員和監(jiān)察人員都是從企業(yè)內(nèi)財務部門和行政部門抽離出來的，由于對企業(yè)狀況比較熟悉，工作的權(quán)威性又得到了增強，企業(yè)的內(nèi)部審計和內(nèi)部監(jiān)督工作取得了很好的效果，過去企業(yè)內(nèi)部審計作用不夠，監(jiān)察不嚴的現(xiàn)象得到了改善，不僅企業(yè)的經(jīng)濟管理水平得到了提高，企業(yè)內(nèi)違法亂紀、貪污舞弊的現(xiàn)象也得到了大力的治理，企業(yè)內(nèi)部氛圍逐漸和諧化。
（4）從2004年到現(xiàn)在，企業(yè)為了避免審計部門和監(jiān)察部門的重復性工作，將二者進行合并成立了審計監(jiān)察部門，招聘了專業(yè)的審計人才和監(jiān)察人才，充分借鑒了國內(nèi)外企業(yè)的管理經(jīng)驗，制定了企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)察的相關(guān)制度，并對工作內(nèi)容和流程進行了不斷的完善和優(yōu)化。如今，該企業(yè)憑借自身審計監(jiān)察部門工作的大力支持，提高了企業(yè)的內(nèi)部控制水平，在激烈的市場競爭中不斷發(fā)展壯大，成為了當?shù)孛駹I企業(yè)的領(lǐng)軍企業(yè)，并向著國內(nèi)一流企業(yè)的目標不斷邁進。
四、總結(jié)
綜上所述，內(nèi)部審計是對經(jīng)濟活動的監(jiān)督等工作，內(nèi)部監(jiān)察不僅包含對資金等財務方面的監(jiān)督，還有著對違紀現(xiàn)象進行調(diào)查等行政方面的工作，現(xiàn)代企業(yè)多是將二者結(jié)合起來，通過內(nèi)部審計來為內(nèi)部監(jiān)察工作提供信息，通過內(nèi)部監(jiān)察工作來解決內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題。
參考文獻：
[1]雷強.民營企業(yè)內(nèi)部審計的思考.理財.2011(01).
一、審計應現(xiàn)代企業(yè)管理需要而生
加強內(nèi)部審計是建立現(xiàn)代公司制企業(yè)的需要，同時也是確保企業(yè)資產(chǎn)保值增值，防范經(jīng)營風險，提高經(jīng)濟效益，維護投資人和經(jīng)理層合法權(quán)益的需要。企業(yè)在初創(chuàng)階段，生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模相對較小，投資人往往親自掌控企業(yè)全面管理，憑借個人管理經(jīng)驗，就能夠及時發(fā)現(xiàn)問題和控制企業(yè)風險。隨著產(chǎn)品銷售收入的增長，企業(yè)規(guī)模的擴張，生產(chǎn)部門與銷售部門之間、集團內(nèi)部各所屬單位之間、投資人與經(jīng)理層之間、董事會的決策方針與經(jīng)理層短期目標之間的矛盾等等均會不斷顯現(xiàn)出來。尤其是集團各所屬單位的經(jīng)營活動是否按照集團確定目標有效進行？集團政策是否真正執(zhí)行？管理流程是否最優(yōu)？內(nèi)部控制是否健全有效？財務報告是否準確無誤？資產(chǎn)管理是否安全完整？都是企業(yè)投資人和經(jīng)理層最關(guān)心的核心重點。
二、內(nèi)部審計與其他審計的區(qū)別
按審計的主體分類，可分為國家審計、社會審計和內(nèi)部審計。國家審計，是指由國家審計機關(guān)代表國家所實施的審計。社會審計，是指依據(jù)《注冊會計師法》規(guī)定，由會計師事務所的執(zhí)業(yè)注冊會計師所執(zhí)行的獨立審計。內(nèi)部審計是指由企業(yè)內(nèi)部設置的審計部門和專職審計人員，依據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部審計制度，按照一定的程序和方法，對企業(yè)及其分支機構(gòu)的財務收支、經(jīng)營活動、投資項目、資產(chǎn)管理、干部履職、內(nèi)部控制等經(jīng)營管理活動的真實性、合規(guī)性、有效性進行獨立監(jiān)督和評價的行為。其目的是健全內(nèi)部控制制度，嚴肅財經(jīng)制度，改善經(jīng)營管理，為企業(yè)增加價值。
三、集團內(nèi)部審計應擔負的職責
（一）抓好財務收支審計，確保資產(chǎn)保值增值
財務收支審計是審計部門的經(jīng)常性、基礎性工作。通過審查會計資料的真實性、準確性和完整性，確認財務收支的合法性、合規(guī)性；通過審查內(nèi)部控制制度的建立、健全和執(zhí)行情況，確認企業(yè)經(jīng)營活動是否正常、有序進行。通過對企業(yè)的資產(chǎn)、負債和損益的真實性、效益性進行審計，反映企業(yè)的財務狀況和資產(chǎn)占用，進而維護企業(yè)所有者權(quán)益，實現(xiàn)資產(chǎn)保值增值的目的。
（二）抓好年度預算審計，監(jiān)控經(jīng)濟運行偏差
預算是企業(yè)經(jīng)營計劃以及預期經(jīng)濟活動的一種數(shù)量表現(xiàn)，是以貨幣或現(xiàn)金流量的形式，對企業(yè)未來某特定目標所擁有的有限資源進行合理安排，對各項經(jīng)濟活動進行有效控制的一種機制。年度預算方案既是集團整體利益目標下的資源分配與責任定位，更是集團管理的整體“作戰(zhàn)方案”，也是激勵與約束的核心。預算審計是一種再控制、再管理監(jiān)督活動，要在預算的編制、預算的執(zhí)行、預算的調(diào)整、預算的評估分析等主要節(jié)點上發(fā)揮作用。一是預算編制審計。嚴格按照集團確定的“客觀公正、實事求是、穩(wěn)步增長，立足未來，確保投資收益最大化”的預算編制原則，組織相關(guān)人員對各總公司編制的預算進行審核討論，并將結(jié)果與各總公司溝通，根據(jù)溝通后結(jié)果再進行復審，最后確定本年度各總公司年度財務預算，經(jīng)董事長審定后正式下達年度預算批復意見；二是預算執(zhí)行審計。每季度對各公司年度預算執(zhí)行情況進行一次審計，重點檢查預算執(zhí)行情況與批準的預算是否相符，通過上年同期預算執(zhí)行情況和年度預算對比分析，找出收入、成本、費用和利潤出現(xiàn)偏差的原因，與各公司制訂措施，促進各項預算指標健全安全有效的貫徹執(zhí)行；三是預算調(diào)整審計。因經(jīng)營外部環(huán)境的變化和內(nèi)部重大原因需調(diào)整預算的，必須按照預算調(diào)整程序報集團審批，審計重點監(jiān)督調(diào)整幅度是否恰當、預算調(diào)控是否適度、發(fā)現(xiàn)問題是否解決及時，確保預算調(diào)整合規(guī)有效，更加符合集團經(jīng)營實際。
（三）抓好年度決算審計，提供績效考核依據(jù)
年度決算審計根據(jù)年初確定的預算指標、經(jīng)營收入、利潤成果等要求，對各所屬單位上報的決算情況進行審核。在核實收入、成本、費用、利潤指標的基礎上，重點審計是否利用應收款類帳戶隱虧增盈、利用存貨賬戶隱虧增盈、利用固定資產(chǎn)帳戶隱虧增盈、利用待攤費用帳戶隱虧增盈等問題，確認經(jīng)營成果是否真實，防止為了免受經(jīng)濟處罰或騙取獎金、榮譽等而弄虛作假、隱瞞虧損、虛盈實虧。年終各公司經(jīng)營成果經(jīng)審計確認后，報集團董事會做為績效兌現(xiàn)依據(jù)。
（四）抓好離任經(jīng)濟責任審計，鑒證任期管理績效
離任經(jīng)濟責任審計是集團審計人員按照董事長授權(quán)，對集團離任的各級領(lǐng)導干部受托管理資產(chǎn)的運用及其效果所負責任進行的審查、評價和活動。離任經(jīng)濟責任審計是一項集財務審計和績效審計于一體的綜合性審計，其審計結(jié)果既可作為董事會、人事部門對干部進行考察考核、綜合評價、任用和獎懲的重要依據(jù)，又可作為劃分責任的依據(jù)。離任審計主要內(nèi)容，一是對其經(jīng)濟責任履行、職權(quán)使用的合規(guī)性審查。通過查閱有關(guān)合同、協(xié)議、制度文件等明確離任領(lǐng)導干部的工作職責范圍、職責履行程序規(guī)定、主管的業(yè)務領(lǐng)域和被授權(quán)限，審查測試離任領(lǐng)導工作職責的履行情況（有無不作為或違反職責、程序等）、被授權(quán)限的使用狀況（有無濫用授權(quán)胡亂作為、越權(quán)行為等），審查其對重大決策或重大事項的審批等是否合法合規(guī)；二是經(jīng)濟績效的評估。通過查閱有關(guān)任職初期經(jīng)濟指標、計劃方案和預算指標等資料，通過分析性復核程序比較分析法、趨勢分析法等方法審查其任職前后所主管的資產(chǎn)、負債的增減變化和實物管理、市場規(guī)模、業(yè)務內(nèi)容的增減變化和資金的流入流出，評價其任職期間主管領(lǐng)域經(jīng)濟效益的優(yōu)劣；三是延伸審計（視需要而定）。針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大線索，及時上報集團董事會，根據(jù)決定進行延伸審計。
（五）抓好專項審計調(diào)查，提供領(lǐng)導決策依據(jù)
根據(jù)企業(yè)發(fā)展需要或集團董事會安排，做好各種專項審計調(diào)查，為企業(yè)決策者提供參謀支持。一是為企業(yè)決策者提供宏觀經(jīng)濟形勢和微觀運行態(tài)勢分析報告；二是做好各類盡職調(diào)查，對重大經(jīng)營決策、對外投資項目等進行風險評估，以防止決策失誤；三是反映經(jīng)濟活動中帶有普遍性、傾向性的問題，并提出改進意見和建議；四是對企業(yè)重大投資項目運行情況進行評價，總結(jié)經(jīng)驗，剖析不足，為企業(yè)拓展提供借鑒。
四、集團審計業(yè)務規(guī)劃
（一）要努力提高內(nèi)審人員專業(yè)素質(zhì)
由于內(nèi)部審計工作涉及的范圍廣、知識面寬、政策性強，要求內(nèi)部審計人員不但要具備良好的職業(yè)道德，也要具備復合型的知識結(jié)構(gòu)。如財務會計、經(jīng)濟、法律、工程、金融、稅收、統(tǒng)計及計算機等知識。因此，內(nèi)部審計人員必須要加強學習，努力提高職業(yè)道德修養(yǎng)。另外，內(nèi)部審計部門在人員配備上也應該多元化，建立起一支專業(yè)知識技能化、職業(yè)道德標準化的專業(yè)內(nèi)部審計隊伍。
（二）要拓寬審計領(lǐng)域
內(nèi)部審計不應局限于財務審計，要向內(nèi)控審計、經(jīng)營審計和管理審計擴展。開展企業(yè)內(nèi)部控制審計，評價內(nèi)部控制的健全性和運行的有效性；開展經(jīng)營審計，評價經(jīng)營活動的效果、效益、投資回報等；開展管理審計，評價各項規(guī)章制度的執(zhí)行情況；開展經(jīng)濟責任審計，對有關(guān)人員任期經(jīng)營目標的達成和績效進行確認。
（三）要做到事前、事中、事后審計相結(jié)合
內(nèi)部審計要貫穿經(jīng)營活動的全過程，對企業(yè)進行全維度的監(jiān)督和評價。一是對企業(yè)的投資計劃、銷售計劃、生產(chǎn)計劃、采購計劃、資金計劃、財務預算等進行事前審計，確認其科學性和可行性。二是對各項計劃的分解、實施、等情況進行跟蹤審計，及時發(fā)現(xiàn)偏差。三是對經(jīng)營活動的結(jié)果做出全面的分析和評價，并提出改進意見。通過事前、事中、事后審計相結(jié)合的方法，可以有效降低企業(yè)經(jīng)營風險，從而促進企業(yè)預期目標的實現(xiàn)。
（四）要實行內(nèi)部審計規(guī)范化
相比較外部審計而言，內(nèi)部審計主要是為管理服務，為保證審計工作的權(quán)威性和嚴肅性，內(nèi)部審計必須制訂一套標準規(guī)范，包括審計工作計劃、審計方案、審計實施、審計底稿、審計報告、后續(xù)跟蹤等。依據(jù)國家審計法規(guī)和審計準則，結(jié)合企業(yè)實際情況，制訂審計規(guī)章制度，規(guī)范和指導審計工作進行，使內(nèi)部審計有法可依、提高審計效率，防范審計風險。
國家審計、社會審計和內(nèi)部審計三大審計各有優(yōu)勢，在工作中可以相互協(xié)作。對三峽工程的審計是一個例子，根據(jù)國家批準的工程概算，三峽工程的靜態(tài)總投資為900.9億元，考慮到建設期間物價上漲、貸款利息以及其他因素，預計工程總投資為1，800億元。三峽總公司根據(jù)國家審計署的審計意見，建立了內(nèi)部審計、社會審計和國家審計相結(jié)合的審計監(jiān)督體系。三大審計協(xié)作可以加強對三峽工程的投資管理監(jiān)督。同時，國家審計可以借助社會審計工程技術(shù)優(yōu)勢來核對建設項目實施情況，充分利用社會審計成果，提高審計效能。
一、三大審計的概念界定及優(yōu)勢
國家審計也稱為政府審計，國家審計是指國家審計機關(guān)依法實施審計監(jiān)督行為，它是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，并隨著國家的產(chǎn)生、發(fā)展而逐漸形成和發(fā)展的。國家審計是指由國家審計機關(guān)代表國家依法進行的審計。國家審計的優(yōu)勢是合規(guī)性審計和效益審計。合規(guī)性審計的目的是通過審計確定被審計單位是否遵循了特定的程序、規(guī)則或條例。合規(guī)性審計主要從籌資渠道、投資方向、資金使用狀況和預算的執(zhí)行與決算情況四個方面考慮。在國家審計體系中，效益審計有較好的標準，能夠充分發(fā)揮宏觀監(jiān)督和服務的作用。
和國家審計相比，我國社會審計起步較晚。社會審計又叫CPA審計、民間審計。根據(jù)我國《獨立審計準則》，“民間審計是指注冊會計師依法接受委托，對被審單位的會計報表進行獨立審查并發(fā)表審計意見。”社會審計的優(yōu)勢體現(xiàn)在財務報表審計和內(nèi)部控制審計兩個方面。報表審計可以從社會審計的定義中體現(xiàn)出來，報表審計一直是社會審計中比較重要的一個部分，內(nèi)部控制審計是實施社會審計的基礎。
相對于被審計單位而言，國家審計和社會審計均是外部審計，獨立性較強，內(nèi)部審計為組織內(nèi)部服務，獨立性較弱。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）2001年在其的《內(nèi)部審計實務標準》中對內(nèi)部審計作了如下定義：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證工作和咨詢活動，其目的在于為組織增加價值并提高組織的運作效率。它采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，對風險管理、控制和治理程序進行評價和改善，從而幫助組織實現(xiàn)它的目標?！眱?nèi)部審計的優(yōu)勢體現(xiàn)在管理審計和效益審計方面。IIA于1975年在佛羅里達的第19號研究報告中提出，管理審計是內(nèi)部審計師對各層次管理活動進行面向未來、獨立的和系統(tǒng)的評價，其目的是通過審計促進各種管理職能、項目目標、社會目標及員工發(fā)展的實現(xiàn)來增強組織的獲利能力，并增強其組織目標的實現(xiàn)。管理審計的主體是內(nèi)部審計師，管理審計成為內(nèi)部審計的優(yōu)勢。內(nèi)部審計的效益審計立足于微觀角度，與國家審計中的效益審計相區(qū)別。
二、三大審計之間的協(xié)作
Lawrence B.Sawyer在《索耶內(nèi)部審計》中提到：內(nèi)部審計和外部審計通過緊密合作，確定更具成本效益的審計方法，以減少雙方在審計范圍上的重復，從而實現(xiàn)審計的經(jīng)濟性。協(xié)作使審計結(jié)果的效率和效果達到最大化，尤其是在確保合理的內(nèi)部財務控制制度方面。中國內(nèi)部審計協(xié)會2003年的《內(nèi)部審計具體準則第10號――內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào)》中指出：所謂內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào)就是指內(nèi)部審計機構(gòu)與會計師事務所、國家審計機關(guān)在審計工作中的溝通和合作。三大主體協(xié)作有助于避免重復審計和審計空白，節(jié)約審計資源。
（一）國家審計與社會審計的協(xié)作。2002年7月14日，浙江省政府頒布了《浙江省國家建設項目審計辦法》，提出了全省審計機關(guān)可以組織社會中介機構(gòu)參與國家建設項目審計，從而為審計機關(guān)和社會中介機構(gòu)協(xié)作提供了良好的法律依據(jù)。2003年5月，紹興市審計局在全國率先引入招投標機制，對國家建設項目組織審計業(yè)務采取年度資質(zhì)招投標，取得了滿意效果。嵊州等市縣根據(jù)本地中介機構(gòu)較少的實際情況，打破地域界限，開放本地市場，在全省范圍內(nèi)公開招標聘請中介機構(gòu)。
2005年浙江省審計廳組織社會中介機構(gòu)參與國家建設項目審計中，14個項目概算投資總額67.30億元，實際完成投資總額55.81億元。審計查出違規(guī)金額4.56億元，管理不規(guī)范金額8.41億元，核減投資4.87億元，向有關(guān)部門移送違法案件和事項4起。據(jù)統(tǒng)計，僅2006年一年，浙江共核減工程造價33.89億元，其中通過組織社會中介機構(gòu)參與國家建設項目審計共核減工程造價22.25億元，節(jié)約了大量的財政資金。
浙江的國家建設項目審計工作取得了顯著成效，社會中介機構(gòu)參與國家建設項目審計得到推廣。2006年6月28日，審計署《審計署聘請外部人員參與審計工作管理辦法（試行）》，其中第二條指出：審計署遇有審計力量不足、相關(guān)專業(yè)知識受到限制等情形時，可以從社會中介機構(gòu)和其他專業(yè)機構(gòu)聘請或者直接聘請外部人員參與審計（含專項審計調(diào)查）工作。
政府審計完全可以利用社會審計的審計信息，它所要做的只是協(xié)調(diào)工作。審計機關(guān)可以根據(jù)實際情況，聘用社會審計人員共同參與審計，解決了重復審計以及政府審計人手不夠的問題。
（二）內(nèi)部審計與社會審計的協(xié)作。張宇寧、彭志平認為，內(nèi)部審計外部化首先是由安達信、安永、畢馬威等全球知名的咨詢機構(gòu)提出的。將一些高度專業(yè)化的內(nèi)部審計工作委托給社會審計，將極大地提高內(nèi)部審計的獨立性。而且，公司管理者聘請獨立的注冊會計師擔任內(nèi)部審計工作，這樣就傳遞一定的信號，可以讓公司的所有者相信，公司管理者將自己置于專業(yè)機構(gòu)監(jiān)督之下。在美國，一些大型的保險或共同基金組織，已經(jīng)將內(nèi)部審計工作委托給專業(yè)人員。
Kusel等的調(diào)查報告顯示，21%的美國公司和31%的加拿大公司都至少外包了部分內(nèi)部審計職能。但是，內(nèi)部審計外包和企業(yè)進行CPA審計聘請的會計師事務所應該不同，否則雙重審計就變成了單一的外部審計。世界通信公司的內(nèi)部審計業(yè)務范圍是經(jīng)營績效審計，從事業(yè)績評估和預算控制，財務審計外包給安達信；而進行外部審計的也是安達信，這樣內(nèi)部審計部被剝奪了財務審計的權(quán)力，財務審計就成了單一審計，給財務造假行為提供了空間。
《中國注冊會計師審計準則第1411號――考慮內(nèi)部審計工作》第三章規(guī)定：內(nèi)部審計和注冊會計師審計用以實現(xiàn)各自目標的某些手段通常是相似的，注冊會計師應當考慮內(nèi)部審計工作的某些方面是否有助于確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。注冊會計師應當對發(fā)表的審計意見獨立承擔責任，其責任不因為利用內(nèi)部審計工作而減輕。內(nèi)部審計和社會審計在工作上具有一致性。社會審計在工作中要利用內(nèi)部審計的工作成果，這樣可以提高工作效率，節(jié)約審計費用。內(nèi)部審計也可以利用外部審計資源，提高企業(yè)的經(jīng)營管理能力。
（三）國家審計與內(nèi)部審計的協(xié)作。2006年1月12日，李金華在中國內(nèi)部審計協(xié)會第五屆理事會第二次會議上的講話中提到，“國家審計機關(guān)要指導內(nèi)部審計，要學習內(nèi)部審計經(jīng)驗，要推廣內(nèi)部審計經(jīng)驗，要充分運用和利用內(nèi)部審計經(jīng)驗。”2006年修訂的《審計法》第二十九條規(guī)定：依法屬于審計機關(guān)審計監(jiān)督對象的單位，應當按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度，其內(nèi)部審計工作應當接受審計機關(guān)的業(yè)務指導和監(jiān)督。國家審計和內(nèi)部審計的關(guān)系體現(xiàn)在：國家審計作為一種外部審計，在工作中要利用內(nèi)部審計的工作成果；國家審計依法可對部門和國有企事業(yè)單位的內(nèi)部審計進行業(yè)務指導和監(jiān)督。
三、結(jié)語
[關(guān)鍵詞]建設項目；數(shù)智化審計；應用方案
一、引言
工程建設項目是重資產(chǎn)類企業(yè)投資的主要內(nèi)容，建設項目審計既是內(nèi)部審計的重點領(lǐng)域，也是資本市場對投資進行監(jiān)管的重要環(huán)節(jié)。對于以基礎設施為主要資產(chǎn)的企業(yè)，如電信運營企業(yè)，其建設項目具有數(shù)量多、涉及面廣、管理日?；忍攸c。傳統(tǒng)的建設項目審計一般基于事后審計、被動式審計，依賴建設單位提供的審計資料，存在審計效率低下、制約因素多、審計質(zhì)量不高等弊端。隨著大數(shù)據(jù)和人工智能技術(shù)在生產(chǎn)和管理中的廣泛應用，內(nèi)部審計須堅持業(yè)務創(chuàng)新，摒棄傳統(tǒng)意義上的審計思維和審計方式，運用數(shù)字化、智能化手段提升審計效率和質(zhì)量，實現(xiàn)流程再造，構(gòu)建數(shù)據(jù)驅(qū)動、敏捷高效的審計新模式，這也是建設項目審計未來發(fā)展的必然趨勢。本文以通信運營商建設項目審計實踐為例，探討如何構(gòu)建建設項目數(shù)智化審計方案。
二、建設項目審計特點分析
建設項目審計是對建設項目實施全過程或部分環(huán)節(jié)的真實性、合法合規(guī)性、效益性進行的獨立監(jiān)督和評價活動。按審計所處環(huán)節(jié)一般分為預算審計、全過程跟蹤審計、工程結(jié)算審計、竣工決算審計（如圖1所示），各階段審計需求依據(jù)企業(yè)建設項目的性質(zhì)及其管理規(guī)定而定。審計的內(nèi)容主要包括對建設項目投資立項、設計管理、采購管理、合同管理、工程物資管理、工程管理、工程造價、竣工驗收、財務管理、后評價等各環(huán)節(jié)的審查和評價。項目建設是投資形成資產(chǎn)的過程，為加強和完善資產(chǎn)監(jiān)管，國有企業(yè)一般規(guī)定建設項目須通過審計方可正式竣工。建設項目審計與財務審計、經(jīng)濟責任審計、專項審計等其他審計類型相比，其特點包括以下方面：一是建設項目審計已融入項目管理全流程，是其中一個環(huán)節(jié)；二是對審計機構(gòu)來說，建設項目審計是被動式審計，當項目流程到達審計環(huán)節(jié)時，由項目發(fā)起者提交審計申請方可安排審計；三是審計結(jié)果作為招標控制價、施工費結(jié)算、項目竣工決算的依據(jù)，審計報告是建設項目檔案的一部分?；谏鲜鎏攸c，建設項目數(shù)智化審計必須在項目管理流程信息化基礎上，將審計環(huán)節(jié)嵌入項目管理信息化流程，才可發(fā)揮審計信息采集自動化、信息處理智能化、審計成果應用及時性等優(yōu)勢，高效支撐項目建設投資管理需求。
三、建設項目審計信息化基本流程設計
建設項目審計作為項目建設總體流程的一部分，當項目流程進展到應提交審計環(huán)節(jié)時，方可觸發(fā)審計。預算審計、結(jié)算審計屬于造價審計。一個項目一般會有多個單項工程，根據(jù)合同及施工內(nèi)容性質(zhì)、金額確定是否必須進行，可多次報審，也可能無須報審?？⒐Q算審計對整個建設項目進行會計核算，只允許報審一次。全過程跟蹤審計是兩種審計的結(jié)合，主要區(qū)別在于審計過程的日常跟蹤審查和評價、審計階段性報告的多次出具。建設項目審計業(yè)務信息化流程如圖2所示：1.項目報審。當項目流程到達可報審環(huán)節(jié)時，項目管理人員收到項目報審待辦任務，打開任務后展示需要填寫的項目基本信息及必需的審計資料。項目基本信息應由系統(tǒng)根據(jù)前期信息、所處環(huán)節(jié)自動判斷填寫，不能自動判斷或者可由人工修改的可以在此階段人工填寫或選擇，所需審計資料凡系統(tǒng)前期生成的應有鏈接列表，未生成的方可人工上傳資料。對于可多次進行的預結(jié)算審計，提交審計申請時應可以建立多次報審任務，但流程將仍處于本環(huán)節(jié)；對于無須審計的項目可填寫說明，選擇無須審計。必需信息均填寫完成并經(jīng)審批同意后，提交到項目或地域?qū)膶徲嫻芾砣藛T，進行資料初審。2.審計安排。審計管理人員判定審計申請符合條件后，根據(jù)內(nèi)部規(guī)定選擇自行審計或委托外部中介審計，依據(jù)系統(tǒng)設定的權(quán)限提交審批或直接派發(fā)至對應的審計中介。對于合同約定需要對單個項目發(fā)送審計委托函的情況，此階段由系統(tǒng)自動生成電子委托函發(fā)送給對方,審計中介可通過門戶網(wǎng)站收到任務待辦。3.審計過程監(jiān)控。審計實施過程一般分為資料審查、現(xiàn)場勘察、定案確認三個環(huán)節(jié)。在此階段多數(shù)需要審計人員與項目管理人員進行多方溝通，必要時還可啟動審計暫停，審計過程監(jiān)控應實現(xiàn)三個環(huán)節(jié)的進展信息互通、審計暫停申請和審批、補充資料傳遞、審計時限超時預警提示等功能。4.審計報告審核。審計人員將審計報告初稿上傳系統(tǒng)后，提交審計部門審核，一般通過審計管理人員和部門領(lǐng)導兩級審核，并對本次審計質(zhì)量考核打分。系統(tǒng)可內(nèi)置審計報告模板，將審計發(fā)現(xiàn)的問題作為模板內(nèi)容，并內(nèi)置可選問題分級類別，審核通過的報告針對審計發(fā)現(xiàn)問題由審計管理人員進行歸類，并納入案例庫，便于后續(xù)統(tǒng)計分析。5.審計問題整改跟蹤。對于需要整改跟蹤的重要審計問題，選擇“整改跟進”選項后，審計問題將隨審計報告一起發(fā)送給建設管理部門和其他配合部門，問題整改完畢后，由建設管理部門將整改結(jié)果及相關(guān)證明資料反饋給審計部門，形成問題整改閉環(huán)，并與審計報告一并歸檔。除上述正常流程外，還應考慮特殊情況下的審計報告調(diào)整，當審計報告已審批分發(fā)歸檔、后因特殊原因需重新調(diào)整時，須履行報告調(diào)整的審批流程，調(diào)整接入點一般應在上述流程的“審計報告復核”環(huán)節(jié)。與上述基本流程相匹配，還應建立對應的數(shù)據(jù)庫及數(shù)據(jù)配置功能，如對中介信息數(shù)據(jù)、審計管理人員數(shù)據(jù)、審計資費數(shù)據(jù)等進行管理，實現(xiàn)審計任務的自動分派和審計費用的自動核算，并具備審計區(qū)域配置、審批人員及權(quán)限配置功能。
四、建設項目審計數(shù)智化應用方案
（一）建設項目審計數(shù)智化功能架構(gòu)
建設項目數(shù)智化審計建立在工程項目流程各環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)采集與分析的基礎上，根據(jù)期望結(jié)果輸出、數(shù)據(jù)來源確定與各信息系統(tǒng)間的接口開發(fā)需求。從建設項目物資信息、造價信息、轉(zhuǎn)資信息、合作單位信息等方面設計關(guān)聯(lián)信息輸出結(jié)果，從而將物資采購管理系統(tǒng)、LIS庫存系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)等與項目相關(guān)的物資采購審批、物資出庫領(lǐng)用和退庫信息、合同信息、轉(zhuǎn)資信息等審計所須數(shù)據(jù)信息，統(tǒng)一接入數(shù)智審計平臺，實現(xiàn)多系統(tǒng)數(shù)據(jù)在審計系統(tǒng)內(nèi)的共享、交互分析、稽核驗證等功能。建設項目數(shù)智化審計基于智能工具應用及大數(shù)據(jù)分析，從而減少人工判斷誤差、降低審計風險、提升管控質(zhì)量，數(shù)智審計平臺的功能架構(gòu)如圖3所示。
（二）建設項目數(shù)智化審計功能應用案例
1.報審數(shù)據(jù)的系統(tǒng)間稽核與校驗。將物資采購管理系統(tǒng)、LIS庫存系統(tǒng)、合同系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)與報審項目相關(guān)的物資采購審批信息、物資出入庫信息、合作單位信息、轉(zhuǎn)資信息統(tǒng)一在審計系統(tǒng)作業(yè)流程中呈現(xiàn)，同時引入AI能力，實現(xiàn)多系統(tǒng)數(shù)據(jù)和報審數(shù)據(jù)的自動比對、稽核與校驗，輸出多單匹配表，以便審計人員對異常數(shù)據(jù)進行重點核準。比如，依據(jù)出庫光纜材料規(guī)格及數(shù)量自動核對結(jié)算表中敷設各規(guī)格光纜長度工作量，依據(jù)ERP轉(zhuǎn)資數(shù)量核對設備、材料安裝工程量等。2.報審時效性監(jiān)控預警。為解決建設單位項目經(jīng)理久拖不報審、歷久難審的被動局面，更好地督促建設單位及時提交結(jié)算審計和決算審計，開發(fā)基于項目流程數(shù)據(jù)的“探針式”報審及時性預警功能，即根據(jù)項目前期預設的報審時間節(jié)點，統(tǒng)計驗收后未及時提交結(jié)算審計或決算審計的項目信息，并對報審及時性進行統(tǒng)計和分析，自動提醒項目管理人員及時報審，實現(xiàn)事后審計向事前預防、事中控制職能轉(zhuǎn)變。3.結(jié)算標準與定額標準、材料價格自動比對。在系統(tǒng)內(nèi)建立工信部頒發(fā)的信息通信建設工程預算定額標準數(shù)據(jù)庫，將運用通信工程定額的項目與標準定額中的定額編號、定額名稱、人工工日數(shù)量、機械及儀表使用費進行自動匹配和稽核，提示未采用定額標準的子目。引入“爬蟲”技術(shù)，抓取當?shù)卦靸r管理機構(gòu)在互聯(lián)網(wǎng)上的材料信息價，建立材料信息庫，與建設項目開、完工時間信息匹配出相應材料價格，為項目材料審計提供結(jié)算標準和依據(jù)。4.基于大數(shù)據(jù)的異常結(jié)算費用預警和分析。按專業(yè)類型將同類專業(yè)的主要工作內(nèi)容依據(jù)標準定額用工進行權(quán)重賦值，并將地域差別、特殊場景一并納入權(quán)重值考慮，審計人員錄入結(jié)算工程量，逐步積累各年各市同類項目結(jié)算數(shù)據(jù)，形成各專業(yè)標準工程量費用數(shù)據(jù)庫，并形成各專業(yè)平均造價指標庫。審計時可輸入報審工程量，查看本項目單位工程量結(jié)算單價與造價庫比較結(jié)果，也可定期對全省同類項目、不同地市的結(jié)算費用單位比值進行分析比較，對異常費用自動輸出預警。5.基于NLP和OCR的審計結(jié)果準確性一鍵核查。為減少審計報告人工審核誤差、提升審核質(zhì)量及效率，在審計系統(tǒng)中開發(fā)基于NLP和OCR的審計結(jié)果準確性的一鍵核查按鈕。當審計中介人員審結(jié)并提交報告及相關(guān)信息后，系統(tǒng)調(diào)用NLP、OCR智能識別功能，完成項目審計報告及附件內(nèi)容的信息識別、提取和分析，完成審計報告、支撐附件、系統(tǒng)頁面關(guān)鍵數(shù)據(jù)三單匹配稽核和結(jié)果一鍵展示。比如，在結(jié)算審計流程中，可實現(xiàn)“審計報告”“定案表”“系統(tǒng)頁面”三個維度的“送審金額”“審定金額”“審減率”一致性一鍵稽核。6.現(xiàn)場勘察的真實性、準確性監(jiān)控。為加強對審計中介人員外出勘察工作的監(jiān)督及管理，開發(fā)現(xiàn)場勘察軌跡呈現(xiàn)功能，對勘察照片中的日期、時間、經(jīng)緯度等信息進行分析識別并展示軌跡。對進行遠程站點勘察作業(yè)的項目，依靠GIS定位技術(shù)建立偏離算法模型，比對實際勘察點與應勘察點是否一致。該功能可確保審計中介人員現(xiàn)場勘察工作的真實性，杜絕編造虛假勘察數(shù)據(jù)的現(xiàn)象。
五、建設項目審計數(shù)智化發(fā)展展望
關(guān)鍵詞:審計收費;審計業(yè)務成本;審計風險;合理利潤
一、審計收費問題的提出
隨著改革開放的不斷深入和社會主義市場經(jīng)濟體制的建立與完善,我國的注冊會計師在拓展業(yè)務領(lǐng)域、提高執(zhí)業(yè)水平、擴大對外交流等方面取得了較好的成績,為繁榮市場經(jīng)濟、深化國企改革、轉(zhuǎn)換政府職能、維護財經(jīng)秩序、規(guī)范金融市場、擴大改革開放等方面發(fā)揮了積極的作用。注冊會計師的社會地位也得到了越來越廣泛的認可。
審計收費既是委托人的費用支出,又是會計師事務所的收入,是社會審計委托人與會計師事務所之間重要的經(jīng)濟紐帶。
一方面,由于審計收費與審計質(zhì)量有一定的關(guān)聯(lián)度,房巧玲、唐書虎對此作了研究,若是為了贏得客戶而采取低價競爭的策略,會導致會計師事務所為了降低審計成本而提供較低質(zhì)量的審計服務;若是為了獲取更高的收益而提高審計收費,客戶會難以接受,會計師事務所將承受失去客戶的機會成本。
另一方面,由于市場競爭的原因,審計收費也直接影響注冊會計師的獨立性,繼而會影響注冊會計師行業(yè)的社會信譽,對行業(yè)的健康發(fā)展會有不利影響。
合理的審計收費,采取正確的審計收費策略,對注冊會計師行業(yè)的生存和發(fā)展顯得至關(guān)重要,是注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務面臨的首要問題。因此,與客戶商定手審計收費時,要考慮哪些具體影響因素是非常關(guān)鍵的。
二、審計收費的現(xiàn)狀
目前,我國會計師事務所的審計收費基本呈現(xiàn)兩種主要模式:一是將被審計單位的規(guī)模作為收費依據(jù),即有的學者所說的計件制;二是將執(zhí)行審計工作的時間作為收費依據(jù),即所謂的計時制。在我國現(xiàn)階段,特別是國內(nèi)會計師事務所主要還是采取計件制為主的審計收費標準。對此,有學者例如白曉紅有所研究,見文獻[2]。
盡管計件制具有客觀、依據(jù)鮮明、計算方便以及能合理反映規(guī)模成本遞減效應等優(yōu)點,但是它在反映審計成本、風險及正常利潤方面多有不足之處。
計時制在某些方面的確克服了計件制的審計成本反應不足等部分缺點。但是,由于計時制計時標準很難確定、審計業(yè)務總量難以預計、實際工作時間難以計量、與風險相適應的超額審計收費很難確定等本質(zhì)上的主觀特性,使計時制具有了“先天不足”的遺憾。實際上,計時制還在一定程度上為某些會計師事務所低價招攬客戶、非正常收費提供了便利。
由于國際經(jīng)濟環(huán)境還存在著許多不確定因素,我國經(jīng)濟雖然總體向好,但是面臨著調(diào)整結(jié)構(gòu)的問題,行業(yè)發(fā)展、地區(qū)發(fā)展不平衡,會計師事務所要想在激烈的市場競爭中贏得一席之地,在制定既不違反獨立性要求又能為客戶所接受的審計收費政策時,要與時俱進,采取更科學更合理的策略,既要維持事務所的生存即收回執(zhí)行審計工作所發(fā)生的直接成本,又要考慮事務所的持續(xù)發(fā)展即適當收取可能發(fā)生的風險損失補償和合理利潤,全面考慮能夠影響審計收費的各種因素。因此,隨著市場經(jīng)濟的深入發(fā)展,會計師事務所在商定審計收費時,如果僅僅考慮被審計單位規(guī)?；蛘邔徲嫻ぷ鲿r間的影響因素,是不全面的。
三、審計收費的影響因素分析
從理論上看,審計收費一般有兩部分組成:一是審計費用;二是會計師事務所的正常利潤。根據(jù)Simunic1980年提出的審計費用模型:
E(c)=cq+E(d).E(p) (公式3-1)
審計費用包括審計業(yè)務成本和審計風險導致的預期損失。審計業(yè)務成本是注冊會計師執(zhí)行必要的審計程序、出具審計報告所需要的成本,是審計收費的基本尺度;預期損失是包括訴訟損失和恢復注冊會計師名譽的潛在支出。審計費用對審計收費的影響是由審計業(yè)務成本和預期損失兩方面因素起作用。
由此看來,審計業(yè)務成本、預期損失、正常利潤三方面因素共同影響審計收費。影響審計收費的具體因素有很多,許多學者都有所研究,例如,王善平、李斌認為審計收費與被審計單位的規(guī)模、審計業(yè)務的復雜程度、審計風險、會計師事務所的特征等有關(guān),見文獻[3]。值得一提的是,影響審計收費的各種因素是相互影響、相互作用的,我們對某一個影響因素的分析是在不考慮其他因素或者是其他因素相同的基礎上進行的,具體業(yè)務中要根據(jù)實際情況進行權(quán)衡,分輕重緩急區(qū)別對待、綜合考慮以下因素。
(一)審計業(yè)務成本的影響因素
從審計收費的構(gòu)成可以看出,審計業(yè)務成本與審計收費存在相關(guān)性,是審計主體為完成審計工作而投入或消耗的各種審計資源,包括執(zhí)行審計工作需花費的人力資源、物力資源和信息資源。審計業(yè)務成本作為剛性指標,為審計收費提供了度量標尺,審計收費的任何變動都必須以審計成本為底線,否則就是違背市場經(jīng)濟的基本規(guī)律。低廉的審計收費最有可能與低業(yè)務成本相匹配,為彌補減少的審計費用,注冊會計師就很可能減少應有的審計程序,甚至根本不執(zhí)行審計準則規(guī)定的必要審計程序,人為減少審計資源的投入,以致于無法保持應有的執(zhí)業(yè)水準,在審計業(yè)成本降低的同時也降低了審計質(zhì)量。合理的審計收費反映了注冊會計師執(zhí)行必要審計程序的條件,審計質(zhì)量才能得到一定程度的保證。因此,在某種程度上,審計收費越高,才能為高質(zhì)量的審計工作提供有利的工作條件,審計質(zhì)量才可能越高;相反,審計收費過低,注冊會計師連維持最起碼的審計程序的條件尚不滿足,審計質(zhì)量的提高談何容易,很可能的結(jié)果是出現(xiàn)打了折扣的審計質(zhì)量。
審計業(yè)務成本主要受以下具體因素的影響:
1.被審計單位的規(guī)模對審計收費的影響
被審計單位的規(guī)模越大,其所涉及的經(jīng)濟業(yè)務范圍就越廣,會計事項就越多,其固有風險和控制風險也可能越高,在執(zhí)行審計工作時,注冊會計師也會有針對性地增加審計程序,有意識地擴大審計測試的范圍和樣本量,增加審計時間,以便控制能夠接受的審計風險。
從會計報表的角度看,比如資產(chǎn)負債表,被審計單位經(jīng)營規(guī)模越大,經(jīng)營業(yè)務越復雜,其所擁有或者占用的資產(chǎn)種類就越多,報表項目就越多,涉及到的會計科目就越多,針對不同的報表項目及其涉及的會計科目就需要收集不同數(shù)量和質(zhì)量的審計證據(jù),設計繁簡不同、甚至是專門設計的審計程序,每個程序又需要不同規(guī)模的樣本量。
因此,被審計單位的規(guī)模越大,就需要投入更多的人力資源、物力資源、需要的信息資源也就越多,審計成本就相應越多,就需要確定相對較高的審計收費。
2.審計業(yè)務的復雜程度對審計收費的影響
被審計單位的經(jīng)營業(yè)務越復雜,其內(nèi)部控制風險就會較高,注冊會計師為了降低審計風險,計劃執(zhí)行的審計程序也會相應增多,累計的樣本量也會越大,相應的審計業(yè)務成本就越高。審計業(yè)務的復雜性表現(xiàn)在很多方面,對審計業(yè)務成本的影響也不盡相同,一般而言審計業(yè)務的復雜程度需要考慮至少以下因素。
(1)被審計單位子公司的數(shù)量
子公司的數(shù)量代表了被審計單位經(jīng)營業(yè)務復雜程度,子公司越多,它們之間的投資關(guān)系、關(guān)聯(lián)交易就會越復雜,注冊會計師在審計時,為支持所出具的審計意見,要收集的審計證據(jù)也會越多,要求的證明力也會越強。例如,被審計單位有很多子公司,相當一部分子公司下邊又有很多孫公司,甚至再有相當一部分孫公司還有其下屬的子公司、孫公司,站在集團公司會計主體上的會計報表就需要層層合并最終形成合并會計報表。僅長期股權(quán)投資、投資收益、關(guān)聯(lián)交易這幾項審計來說,比起一般沒有子公司的同樣資產(chǎn)規(guī)模的會計報表,審計工作量就大很多。
顯然,被審計單位的子公司數(shù)量在一定程度上會影響審計業(yè)務成本,繼而影響到審計收費。
(2)被審計單位所有權(quán)性質(zhì)、結(jié)構(gòu)
被審計單位是國有企業(yè)、外商投資、民營企業(yè);上市公司還是非上市公司,其中上市公司是否國有控股,各方持股比例等等,被審計單位所有權(quán)性質(zhì)、結(jié)構(gòu)不同,其會計報表的使用人就會不同,對會計報表審計結(jié)果關(guān)注的重點不同,委托人為滿足不同使用人的要求,對審計工作也會提出特別的要求,注冊會計師的審計工作就相對復雜。
例如,2004年下發(fā)的《河南省省屬企業(yè)財務決算審計工作規(guī)則》中對承辦企業(yè)年度財務決算審計的會計師事務所及注冊會計師實施審計的范圍就有明確的要求,實施的審計范圍除了包括一般年度財務報表審計應當包括的資產(chǎn)負債表、利潤及利潤分配表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表及會計報表附注外,還應當包括省國資委要求的專項審計事項、企業(yè)要求的其他專項審計事項。這些專項審計,無疑會不同程度地加大審計工作量,并在一定程度和范圍內(nèi)加大了注冊會計師的審計責任。
顯然,所有權(quán)性質(zhì)、結(jié)構(gòu)不同,審計業(yè)務委托人就可能會有不同的特別要求,在承接審計業(yè)務時要與委托方充分溝通,將這些特別的要求寫入審計業(yè)務約定書,并在擬定收費條款時,考慮上述特別要求的審計業(yè)務復雜程度、增加的審計工作量、需要承擔的審計責任等,在此基礎上衡量產(chǎn)生的審計業(yè)務成本。
(3)被審計資產(chǎn)的性質(zhì)、結(jié)構(gòu)
資產(chǎn)的性質(zhì)不同,其固有風險和控制風險也不同,所需審計程序的多少及難易程度也是不同的。
一般而言,流動資產(chǎn)的風險較非流動資產(chǎn)大。例如,應收賬款和存貨重大錯報風險較高,注冊會計師面臨較大的檢查風險,審計要相對復雜,一般要執(zhí)行函證或監(jiān)盤程序,需要耗用較多的人力資源。因此,應收賬款和存貨比重越高,執(zhí)行審計工作時所要付出的業(yè)務成本也就越大。
在流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)內(nèi)部,各類資產(chǎn)也不盡相同。比如,金融資產(chǎn)由于分類、初始計量、后續(xù)計量、相互轉(zhuǎn)換、處置、減值損失的處理、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移等的特殊性,相對于其他資產(chǎn)而言其列報、披露要復雜得多,被審計單位所用的職業(yè)判斷、估值技術(shù)等相當復雜,重大錯報風險較高。這就給注冊會計師的審計工作帶來了更大的審計風險,審計業(yè)務成本因此會較高。
顯然,不同性質(zhì)的資產(chǎn),對審計業(yè)務成本的影響是不同的,在預算時,要考慮被審計單位的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)對審計業(yè)務成本的影響。
由于被審計單位子公司的數(shù)量、所有權(quán)的性質(zhì)及其結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)的性質(zhì)及其結(jié)構(gòu)等因素,使得審計業(yè)務的復雜性有所不同,相應產(chǎn)生對審計業(yè)務成本的直接影響。因此,在與委托方商定審計收費時,就不得不考慮審計業(yè)務的復雜程度對審計收費的影響。
3.耗費的審計資源及其利用效率對審計收費的影響
會計師事務所是審計服務的主體。審計成本是審計主體為完成審計業(yè)務而投入或消耗的審計資源,實質(zhì)是審計資源的有效利用問題。審計業(yè)務耗費的審計資源狀況及其利用效率是影響審計業(yè)務成本最直接、重要的因素,它是由會計師事務所的規(guī)模、人員素質(zhì)結(jié)構(gòu)所決定的,不僅僅會影響到審計業(yè)務成本,而且最終影響到審計業(yè)務的質(zhì)量,從這一方面講,又一定程度地影響到后面我們要分析的審計業(yè)務的合理利潤大小。
會計師事務所的審計資源主要包括事務所規(guī)模、人員素質(zhì)及其結(jié)構(gòu)等。會計師事務所級差理論把不同事務所提供的服務視為存在級差的產(chǎn)品。會計師事務所聲譽、行業(yè)專長或特殊技術(shù)、地域分布、對客戶需求的回應質(zhì)量以及提供非審計服務的能力等都是產(chǎn)生級差的因素。
(二)會計師事務所規(guī)模大小對審計收費的影響
一般情況,事務所規(guī)模代表了審計質(zhì)量、獨立性和聲譽,并可在一定程度上衡量會計師事務所級差。事務所規(guī)模越大,人員也較多,工資福利費用也較高,管理成本、人員培訓成本、固定資產(chǎn)投資規(guī)模也較大,其審計業(yè)務成本就高。然而,規(guī)模較大的會計師事務所有更大的空間因勢利導,對審計成本產(chǎn)生積極的影響。會計師事務所規(guī)模越大,其規(guī)模經(jīng)濟效應越明顯、越有能力健全風險管理機制,對客戶的擔保能力越強,其所提供的審計服務質(zhì)量就越好,級差也就越高,相應地審計收費也越高。
因此,一定程度上講,會計師事務所的規(guī)模越大,投入的總體成本費用就越高,提供的服務質(zhì)量就越高,審計收費就會越高。
(三)會計師事務所從業(yè)人員素質(zhì)結(jié)構(gòu)對審計收費的影響
隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展,審計內(nèi)容、方式、范圍等不斷發(fā)生變化,對審計人員的要求越來越高,每個從業(yè)人員的薪酬也就越高,當然就引起審計業(yè)務成本的上升,繼而傳導給審計收費的上升。
從上述分析可以看出,會計師事務所耗費的審計資源狀況及其利用效率是商定審計收費時需要考慮的重要因素。
(四)必須執(zhí)行的審計程序?qū)徲嬍召M的影響
審計程序是指注冊會計師在審計過程中的某個時間,對將要獲取的某類審計證據(jù)如何進行收集的詳細指令。
根據(jù)中國注冊會計師審計準則的要求,注冊會計師應當通過實施風險評估程序、控制測試(必要時或決定測試時)、實質(zhì)性程序,獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),得出合理的審計結(jié)論,作為形成審計意見的基礎。
1.實施風險評估程序是必不可少的
注冊會計師應當實施風險評估程序,以此作為評估財務報表層次和認定層次重大錯報風險的基礎。
同時,風險評估程序本身并不足以為發(fā)表審計意見提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),注冊會計師還應當實施進一步審計程序,包括實施控制測試(必要時或決定測試時)和實質(zhì)性程序。
2.控制測試是有選擇地執(zhí)行
當存在下列情形之一時,控制測試是必要的:
(1)在評估認定層次重大錯報風險時,預期控制的運行是有效的,注冊會計師應當實施控制測試以支持評估結(jié)果;
(2)僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),注冊會計師應當實施控制測試,以獲取內(nèi)部控制運行有效性的審計證據(jù)。
3.實質(zhì)性程序同風險評估程序一樣,是強制要求,是必須執(zhí)行的
注冊會計師應當計劃和實施實質(zhì)性程序,以應對評估的重大錯報風險。
注冊會計師對重大錯報風險的評估是一種判斷,并且由于內(nèi)部控制存在固有局限性,無論評估的重大錯報風險結(jié)果如何,注冊會計師均應當針對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報實施實質(zhì)性程序,以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。
審計程序既是保證實現(xiàn)審計目標的手段,也是審計業(yè)務成本的直接決定因素,適當考慮成本效益原則,根據(jù)審計準則的要求確定上述三大類審計程序后,合理有效地從檢查文件或記錄、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析等程序中選擇適當?shù)木唧w審計程序,以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。
首先,審計程序的執(zhí)行往往會涉及到多個職能部門、工作崗位、主管與專業(yè)人員之間的協(xié)調(diào)配合等;其次,會涉及到各類具體的審計業(yè)務。除了要滿足前述中國注冊會計師審計準則的要求外,科學合理的審計程序有助于注冊會計師獲取到充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),有助于對審計事項的合理性、可靠性做出判斷,從而提高審計效率和效果,減少審計過程中的盲目性導致的直接成本,并能有效規(guī)避可能發(fā)生的審計風險導致的潛在成本。
審計程序如果不符合審計客體的內(nèi)部控制狀況及所處的環(huán)境等實際狀況,執(zhí)行的審計程序就不能有效地發(fā)揮作用,甚至是不當?shù)睾喕吮匾獙徲嫵绦?還會增加潛在的成本,并且會使?jié)撛陲L險轉(zhuǎn)為現(xiàn)實風險的可能性加大,加大審計項目的總體審計費用;如果審計程序繁瑣、過多,審計成本就會不必要地提高,形成不必要的審計資源浪費。
因此,合理確定必須執(zhí)行的審計程序性質(zhì)、樣本規(guī)模、選取哪些樣本以及何時執(zhí)行等非常重要。與審計程序相關(guān)的成本是審計業(yè)務成本的直接決定因素,在商定審計收費時,首要考慮的就是必須執(zhí)行的審計程序的性質(zhì)、樣本量、執(zhí)行時間等因素對審計業(yè)務成本的影響。
(五)審計項目的類型對審計收費的影響
隨著經(jīng)濟社會對注冊會計師業(yè)務的需求,注冊會計師提供的服務領(lǐng)域越來越廣,作為注冊會計師核心業(yè)務的審計業(yè)務可以分為:財務報表審計、經(jīng)營審計和合規(guī)性審計等不同類型。不同的審計類型對注冊會計師的審計目標、審計對象、審計內(nèi)容、審計方法、審計結(jié)論是不同的。
例如,經(jīng)濟責任審計是會計師事務所接受委托的專項審計,是區(qū)別于一般財務報表審計的典型代表。它是依據(jù)國家規(guī)定的程序、方法和要求,對企業(yè)負責人任職期間其所在企業(yè)資產(chǎn)、負債、權(quán)益和損益的真實性、合法性和效益性及企業(yè)重大經(jīng)營決策、執(zhí)行國家法律法規(guī)情況進行的監(jiān)督和評價。區(qū)別在于,財務報表審計一般關(guān)注財務報告的真實性和公允性,只是披露“是什么”,而經(jīng)濟責任審計在關(guān)注“是什么”的同時,更多關(guān)注“為什么”。由于審計目標、需要的審計結(jié)論是不同的,必須針對不同的審計對象、內(nèi)容選擇不同的審計方法。年度財務報表審計主要通過“賬實、賬證、賬表”的核對,體現(xiàn)真實性和公允性;經(jīng)濟責任審計是通過賬目審計與賬外調(diào)查相結(jié)合、訪談與調(diào)查問卷相結(jié)合、財務審計與財務績效分析相結(jié)合、定量測評與專家評議相結(jié)合等方法,公正評價企業(yè)經(jīng)營績效,客觀認定經(jīng)濟責任,體現(xiàn)合理性、合規(guī)性和效益性。由此可見,經(jīng)濟責任審計中注冊會計師承擔的審計責任、需要實施的審計程序等方面是不同與一般的財務報表審計的,由此產(chǎn)生的審計業(yè)務成本就不同,在商定經(jīng)濟責任審計收費時需要充分考慮上述區(qū)別。
因此,在商定審計收費時,會計師事務所要針對每一項具體業(yè)務,考慮審計類型對業(yè)務成本的影響,擬訂出合理的收費范圍,做到胸有成竹。
(六)首次接受委托還是連續(xù)接受委托對審計收費的影響
根據(jù)中國注冊會計師審計準則的要求,對首次接受委托業(yè)務,注冊會計師應當獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以確定:期初余額不存在對本期財務報表產(chǎn)生重大影響的錯報;上期期末余額已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期,或在適當?shù)那闆r下已作出重新表述;被審計單位一貫運用恰當?shù)臅嬚?或?qū)嬚叩淖兏鞒稣_的會計處理和恰當?shù)牧袌蟆?/p>
如果上期財務報表由前任注冊會計師審計,注冊會計師應當考慮通過查閱前任注冊會計師的工作底稿獲取有關(guān)期初余額的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),并考慮前任注冊會計師的獨立性和專業(yè)勝任能力。
如果上期財務報表未經(jīng)審計,或在實施中國注冊會計師審計準則規(guī)定的審計程序后對期初余額不能得出滿意結(jié)論,注冊會計師應當區(qū)分不同的資產(chǎn)和負債實施下列審計程序:對流動資產(chǎn)和流動負債,注冊會計師通?？梢酝ㄟ^本期實施的審計程序獲取部分審計證據(jù)。其中,對于存貨,注冊會計師還應當按照《中國注冊會計師審計準則第1311號――存貨監(jiān)盤》的有關(guān)規(guī)定,實施追加的審計程序;對非流動資產(chǎn)和非流動負債,注冊會計師通常檢查形成期初余額的會計記錄和其他信息,在某些情況下,注冊會計師可向第三方函證期初余額,或?qū)嵤┳芳拥膶徲嫵绦颉?/p>
首次接受委托相對于連續(xù)審計,會因為中國注冊會計師審計準則的要求而增加對期初余額進行審計的程序,顯然會直接增加審計成本;另一方面,連續(xù)審計時注冊會計師可以共享上期審計所獲取的所有有用信息,相對于首次接受委托而言,又會節(jié)約相當一部分本期審計成本。兩方面的成本差異共同作用,而且都是使首次接受委托的成本相對更大于連續(xù)審計,因此在商定審計收費時不可忽視。
(七)被審計單位內(nèi)部審計工作對審計收費的影響
雖然注冊會計師對發(fā)表審計意見以及確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍獨自承擔責任,但內(nèi)部審計工作的某些部分可能有助于注冊會計師的工作,注冊會計師應當考慮內(nèi)部審計活動及其可能對注冊會計師審計程序的影響。
內(nèi)部審計和注冊會計師審計用以實現(xiàn)各自目標的某些手段通常是相似的,注冊會計師應當考慮內(nèi)部審計工作的某些方面是否有助于確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。
有效的內(nèi)部審計雖然不能完全取代注冊會計師應當實施的審計程序,通常有助于注冊會計師修改審計程序的性質(zhì)和時間,并縮小實施審計程序的范圍。
當內(nèi)部審計與注冊會計師的風險評估相關(guān)時,注冊會計師應當對內(nèi)部審計的職能進行評估,根據(jù)評估結(jié)果,確定在實施風險評估以及修改進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時是否利用內(nèi)部審計。
注冊會計師應當評價內(nèi)部審計的特定工作并實施審計程序,主要包括檢查內(nèi)部審計人員已檢查的項目、檢查其他類似項目、觀察內(nèi)部審計程序的實施情況等,以確定擬利用內(nèi)部審計的特定工作是否能夠滿足注冊會計師審計的需要。
注冊會計師對內(nèi)部審計的特定工作實施的審計程序,一方面會有助于縮小審計范圍、提高審計效率,節(jié)約審計成本;另一方面,由于需要增加相應的審計程序,又增加了審計成本。同時,內(nèi)部審計是被審計單位內(nèi)部控制的一個重要組成部分,注冊會計師應當考慮內(nèi)部審計活動及其在內(nèi)部控制中的作用,以評價財務報表重大風險錯報及其對注冊會計師審計程序的影響。
無論是審計準則等法規(guī)的要求,還是有利于審計工作,對被審計單位內(nèi)部審計工作的評估及其結(jié)果都會對注冊會計師的審計程序產(chǎn)生重要影響,從而影響審計業(yè)務成本。因此,被審計單位內(nèi)部審計工作情況也是影響審計收費的因素之一。
(八)利用專家的工作對審計收費的影響
在了解被審計單位及其環(huán)境以及針對評估的風險實施進一步審計程序時,注冊會計師可能需要會同被審計單位或獨立獲取專家的報告、意見、估價和說明等形式的審計證據(jù)。注冊會計師利用專家工作的領(lǐng)域主要包括:對特定資產(chǎn)的估價;對資產(chǎn)的數(shù)量和實物狀況的測定;需用特殊技術(shù)或方法的金額測算;未完成合同中已完成和未完成工作的計量;涉及法律法規(guī)和合同的法律意見。
在計劃利用專家的工作時,除非是利用會計師事務所內(nèi)部專家的工作可以依賴會計師事務所的招聘和培訓系統(tǒng)確定專家的專業(yè)勝任能力,注冊會計師應當就每一項審計業(yè)務評價專家的專業(yè)勝任能力,考慮專家是否具有適當職業(yè)團體授予的專業(yè)資格或執(zhí)業(yè)許可證,或是適當職業(yè)團體的會員;在注冊會計師尋求審計證據(jù)的領(lǐng)域中,專家的經(jīng)驗和聲望。
如果對專家的專業(yè)勝任能力或客觀性存有疑慮,注冊會計師應當與管理層交換意見,并考慮能否通過專家的工作獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。必要時,注冊會計師應當考慮實施追加的審計程序,或利用其他專家獲取審計證據(jù)。
在被審計單位的經(jīng)營業(yè)務屬于特殊領(lǐng)域,注冊會計師在了解被審計單位及其環(huán)境、針對評估的風險實施進一步審計程序時,對相關(guān)專家工作的利用而產(chǎn)生相關(guān)審計業(yè)務成本有時候也不容忽視。因此,商定審計收費時必須考慮在某些領(lǐng)域利用專家工作這一因素。
(九)利用其他注冊會計師的工作對審計收費的影響
根據(jù)注冊會計師審計準則的要求,當計劃利用其他注冊會計師的工作時,主審注冊會計師應當根據(jù)其他注冊會計師承擔的具體業(yè)務考慮其專業(yè)勝任能力、獨立性;除非有充分的證據(jù)表明其他注冊會計師在執(zhí)業(yè)時遵守了適用的質(zhì)量控制政策和程序,主審注冊會計師應當考慮與其他注冊會計師討論其運用的審計程序,復核其他注冊會計師實施的審計程序的書面摘要,或復核其他注冊會計師的審計工作底稿。
如果集團所有子公司都是同一個會計師事務所審計的,對于注冊會計師審計的集團會計報表而言,就可以不利用其他注冊會計師的工作,由于不需要專門評價其他注冊會計師的專業(yè)勝任能力及獨立性;不需要與其他注冊會計師討論審計程序;不需要復核其他注冊會計師工作等,就減少相應的審計業(yè)務成本。
如果主審會計師事務所只審計母公司和一少部分子公司,其余的子公司都是其他會計師事務所參審,一般情況下主審注冊會計師應當考慮與其他注冊會計師討論其運用的審計程序,復核其他注冊會計師實施的審計程序的書面摘要,或復核其他注冊會計師的審計工作底稿,一定程度上會增加審計業(yè)務成本。
不僅如此,如果負責集團財務報表審計的注冊會計師同時負責集團的所有組成部分的審計工作,注冊會計師審計母公司時,能夠獲取各子公司的控股股東的有用信息;審計各子公司時,又可以獲得母公司長期股權(quán)投資的有用信息。因此能提高審計工作效率,從而節(jié)約審計成本。
由此可見,對集團公司合并會計報表的審計而言,利用其他注冊會計師工作,會相對加大工作量,增加集團合并報表審計業(yè)務成本;如果注冊會計師同時負責集團所有組成部分的審計工作,對集團公司合并會計表審計而言,減少了復核其他注冊會計師的工作等程序,一定程度上提高了審計效率,相應減少集團合并報表審計業(yè)務成本。
顯然,在對集團公司出具審計報告時,其他注冊會計師的參與程度對審計業(yè)務成本具有一定影響。因此,在商定審計收費時,要考慮利用其他注冊會計師的工作這一因素。
四、審計風險導致預期損失的影響因素
(一)審計風險與預期損失的定義
審計風險是注冊會計師在執(zhí)行審計程序后發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬕庖姷目赡苄?是審計意見與實際不符的不確定性,可能會給注冊會計師和會計事務所帶來損失。由審計風險而產(chǎn)生的預期損失是審計報告出具后可能發(fā)生的,包括因處罰而遭受的損失以及因報告使用人的訴訟而承擔的損失、因?qū)徲嬍《a(chǎn)生的聲譽損失和客戶流失的損失。
(二)考慮審計風險導致的預期損失的必要性
由于審計風險與審計技術(shù)固有的局限及注冊會計師的執(zhí)業(yè)水平、職業(yè)道德、職業(yè)謹慎態(tài)度有關(guān),審計風險具有一定的客觀性,是“天然存在”的,并有可能轉(zhuǎn)為現(xiàn)實損失,將對會計師事務所造成不可估量的損失,甚至破產(chǎn)。
我國公司法規(guī)定,承擔驗資或者驗證的機構(gòu)因過失提供有重大遺漏的報告的,由公司登記機關(guān)責令改正,情節(jié)較重的,處以所得收入一倍以上五倍以下的罰款,并可以由有關(guān)主管部門依法責令該機構(gòu)停業(yè)、吊銷直接責任人員的資格證書,吊銷營業(yè)執(zhí)照;承擔驗資或者驗證的機構(gòu)因其出具的驗資或者驗證證明不實,給公司債權(quán)人造成損失的,除能夠證明自己沒有過錯的外,在其證明不實的金額范圍內(nèi)承擔賠償責任。某項審計業(yè)務若具有高審計風險,將可能導致會計師事務所支付高額的訴訟費用和巨額賠償,并會使其信譽遭受嚴重損失。例如,2002年發(fā)生的全球“五大”之一的安達信會計師事務所破產(chǎn)事件即源于此。
無論從相關(guān)法規(guī)或是現(xiàn)實案例來看,對于審計風險可能帶來的預期損失都有必要計入預期的審計費用中,因此,盡管它具有不確定性,也是商定審計收費時必須要考慮的重要因素,尤其是對處于高風險行業(yè)或者財務困境中的被審計單位更要充分考慮這一因素。
(三)審計風險與審計收費的相關(guān)性
審計費用與審計風險相關(guān),張繼勛、陳穎、吳璇對此有所研究,見文獻[4]。預期損失是注冊會計師在執(zhí)行審計程序發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬕庖姾?發(fā)生的各種預先不能夠確定的支出,是審計工作的潛在成本。預期損失要按具體審計項目進行預算,由該項目本身的審計風險決定,審計風險越大,預期損失就越大,審計收費就應該越高;審計風險越小,預期損失就越小,審計收費就可以相對低。
1.評估預期損失需要考慮的具體因素
對審計風險的評估,分為外部經(jīng)營環(huán)境和內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境兩方面來考察。外部經(jīng)營環(huán)境主要考察行業(yè)狀況、法律環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素;內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境主要考慮被審計單位性質(zhì)、會計政策的選擇和應用、經(jīng)營目標、戰(zhàn)略及其相關(guān)經(jīng)營風險等。反映經(jīng)營風險的參考指標主要包括近幾年是否虧損、審計意見類型、總資產(chǎn)收益率、流動比率、速動比率、資產(chǎn)負債率等,對這方面羅棟梁有所研究。
2.商定審計收費必須考慮審計風險導致的預期損失
從前面的分析可以看出,審計風險是客觀存在的、復雜的,由審計風險導致的損失一旦發(fā)生,數(shù)額都相當大,甚至會使會計師事務所破產(chǎn),所以在同業(yè)務委托方商定審計收費時,審計風險導致的預期損失是必須考慮的重要因素。
3.會計師事務所正常利潤的影響因素
在當前競爭激烈的市場經(jīng)濟中,任何市場的參與者都如逆水行舟,不進則退,不僅要保持當前市場中的地位,還要不斷地發(fā)展壯大自己的實力,積蓄能量向更高層次的競爭地位努力,會計師事務所的正常利潤正是其積蓄能量的來源。注冊會計師和其他市場經(jīng)濟的參與者一樣是追逐經(jīng)濟利益的,會計師事務所提供審計服務同樣也要獲取適當?shù)睦麧?這既是注冊會計師行業(yè)發(fā)展和進步的需要,也是會計師事務所投資人的正?；貓?是正常經(jīng)濟規(guī)律的表現(xiàn)。既然利潤是事務所追求的目標之一,在商定審計收費時,就不得不考慮其影響。影響會計師事務所正常利潤的主要因素有哪些呢?
五、市場競爭是影響正常利潤的重要因素
市場經(jīng)濟中,鮮有缺少競爭的光景。目前,注冊會計師行業(yè)的執(zhí)業(yè)環(huán)境不是很好,不正當價格競爭現(xiàn)象比較嚴重,尤其是在中小型會計師事務所之間,相互壓價、同行詆毀、爭搶客戶現(xiàn)象時有發(fā)生。收費過高,會被競爭對手排斥掉;收費過低則會計師事務所無利可圖。會計師事務所之間的價格競爭明顯地會壓縮會計師事務所的利潤空間。
因此,會計師事務所在與客戶商定審計收費時,要考慮當?shù)氐氖袌龈偁幰蛩?審時度勢,不違背獨立性的前提下在會計師事務所和被審計單位之間找到一個平衡點,確定適當?shù)睦麧櫬?估算正常的利潤,合理確定審計收費。
(一)注冊會計師執(zhí)業(yè)水準、服務質(zhì)量是獲取利潤的關(guān)鍵
服務質(zhì)量始終是贏得客戶的一大法寶,在審計市場環(huán)境中,同樣適用一般商品“一分價錢一分貨”的道理。試想,你的職業(yè)水準不高、服務質(zhì)量又不是那么令人滿意,你還想收那么高的費用,只能是一廂情愿。高質(zhì)量的審計來自高素質(zhì)的審計團隊。注冊會計師要想在激烈的市場競爭中贏得高收入、高利潤率,必須練好內(nèi)功,提高會計、審計基本技能,加強稅收、財務管理、證券、法律等方面知識的學習。如果我們國內(nèi)會計師事務所的執(zhí)業(yè)水準和服務質(zhì)量足夠和國際上前幾名的會計師事務所相媲美,那么無論早晚都會有趕上或超過他們的利潤水平的那一天。
(二)注冊會計師必須提高執(zhí)業(yè)水準、服務質(zhì)量
上述分析可以看出,市場競爭、注冊會計師自身的職業(yè)水準及服務質(zhì)量從內(nèi)外兩方面制約會計師事務所的利潤空間,外部的市場競爭是會計師事務所難以控制的,注冊會計師只有做好各種應對的準備,努力提高自身素質(zhì),提高審計收費的級差,爭取更大的利潤空間,提高審計收益。
六、結(jié)束語
審計收費的影響因素中既有會計師事務所可以控制的,又有不可控制的;既有有利因素,也有不利因素;它們之間是相互聯(lián)系、相互影響的。會計師事務所在進行收費預算時應該充分認識和分析這些影響因素,保證獨立性的前提下,在會計師事務所與客戶之間找到一個恰當?shù)钠胶恻c,使注冊會計師的服務既能令客戶滿意,會計師事務所又能獲得合理的審計收費。所有這些因素的考慮都是在與委托人簽訂委托協(xié)議之前進行,因此,注冊會計師需要利用以往與被審計單位的交往經(jīng)驗、查閱以前年度工作底稿、與前任注冊會計師溝通、查閱上市公司披露信息等盡可能多的渠道獲取有用的信息,在與委托人商定審計收費條款時才能胸有成竹。
參考文獻:
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頂崗實習是大學實習中很重要的一種，通過頂崗實習我們能學到很多課本上沒有的實踐知識。下面就是小編給大家?guī)淼臅嬳攳弻嵙晥蟾?，希望能幫助到大?
2020會計頂崗實習報告范文 (一)一、實習情況概述
會計是一門注重實踐的工作。因此，學校在我們最后一個學期安排我們進入實習崗位，了解會計的基礎工作。我于2020年月至2020年月在建集團第四分公司進行了近四個月的頂崗實習。在此過程中，我學到了許多學校學不到的知識，對會計專業(yè)我有了更深刻的認識，對我以后的發(fā)展奠定了堅實的基礎?，F(xiàn)在對這幾個月的實習情況進行總結(jié)。
二﹑實習單位簡介
四建集團有限公司具有五十多年的歷史，現(xiàn)已發(fā)展成為國家房屋建筑工程施工總承包壹級企業(yè)，并具有鋼結(jié)構(gòu)、建筑智能化、建筑裝修裝飾、消防設施、預應力等五項專業(yè)工程承包資質(zhì)，以及國際外派勞務經(jīng)營權(quán)和對外承包權(quán)。系集建筑安裝、地基處理、高級裝潢、道路橋梁、建筑設計、建設監(jiān)理、房地產(chǎn)開發(fā)、國際工程承包、勞務輸出等于一體的多功能、多元化經(jīng)營的有限責任公司。公司下設十個土建分公司及預應力施工、設備安裝、通風空調(diào)、道路橋梁、機械施工、自動化控制、防水、裝潢等專業(yè)分公司。年施工能力達六億元以上，年竣工面積達50萬平方米以上，是省內(nèi)建筑施工排頭兵企業(yè)。四建集團有限公司一如既往地奉行“用四建人智慧，雕塑時代精品”的質(zhì)量方針，愿以最佳工期、最優(yōu)質(zhì)量，竭誠為用戶服務。
三、實習過程
會計是個講究經(jīng)驗的職業(yè)，工作經(jīng)驗是求職時的優(yōu)勢，為了積累更多的工作經(jīng)驗，經(jīng)過學校和朋友的努力，我在四建集團第四分公司獲得了一次十分難得的實習機會。實習期間努力將自己在學校所學的理論知識向?qū)嵺`方面轉(zhuǎn)化，盡量做到理論與實踐相結(jié)合。在實習期間我認真遵守工作紀律，不遲到、早退，努力完成領(lǐng)導交辦的工作，得到學習領(lǐng)導及全體工作人員的一致好評，同時也發(fā)現(xiàn)了自己的許多不足之處。
在實習中，我參與了整個4月全部的出納工作，從審核原始憑證、編制記賬憑證、登賬到編制會計報表都有親自動手。認真學習了正當而標準的會計流程，應前輩的教誨還認真學習了《公司法》、《稅法》《會計法》，真正從課本中走到了現(xiàn)實中，從抽象的理論回到了多彩的實際生活，細致的了解了單位會計工作的全過程，認真學習了各類經(jīng)濟業(yè)務的會計處理方法，并掌握了公司財務軟件的應用。實習期間，我利用此次難得的機會，努力工作，嚴格要求自己，虛心向財務科的前輩們請教，不論他們年齡大小，認真學習會計理論，學習會計法律、法規(guī)等知識，利用空余時間認真學習一些課本內(nèi)容以外的相關(guān)知識，對實務會計有了一定的掌握和具體的了解，具體包括以下幾點：
(一)認識各種原始憑證
在校學習期間老師曾經(jīng)給我們看過一些原始憑證的仿真版，到了單位以后我才知道，我才知道我們在學校里見的那些原始憑證只是鳳毛麟角，還有太多太多的原始憑證我們不曾見過，不曾聽過，不知道他們的用途。在這幾個月的實習期間我首先要做的事就是認識原始憑證，這是所有會計工作的基礎，沒有這樣的經(jīng)驗我們根本無法開展以后的工作，更別說是在公司里的發(fā)展了。所以我認真聽取前輩對我的教導，了解公司使用各種原始憑證的填制方法和其經(jīng)濟含義，以后再見的時候就知道該如何處理了。這是我開始以后工作的基礎，必須得打好，而且不能操之過急，慢慢學習，虛心請教，學習前輩的精華，以后為公司更好的服務。
(二)根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務填制和審核原始憑證和記賬憑證。
1、原始憑證：是指直接記錄經(jīng)濟業(yè)務、明確經(jīng)濟責任具有法律效力并作為記賬原始依據(jù)的證明文件，其主要作用是證明經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生和完成的情況。
填寫原始憑證的內(nèi)容為：原始憑證的名稱、填制憑證的日期、編號、經(jīng)濟業(yè)務的基本內(nèi)容(對經(jīng)濟業(yè)務的基本內(nèi)容應從定性和定量兩個方面給予說明，如購買商品的名稱、數(shù)量、單價和金額等)，填制單位。在進行簽章的時候要認真審核原始憑證是否填制正確，保證原始憑證填寫的內(nèi)容與實際經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的情況相一致。這是會計憑證編制的基礎。
2、記帳憑證：記帳憑證是登記帳薄的直接依據(jù)，在實行計算機處理帳務后，電子帳薄的準確和完整性完全依賴于記帳憑證，操作中根據(jù)無誤的原始憑證填制記帳憑證。
填制記帳憑證的內(nèi)容：憑證類別、憑證編號、制單日期、科目內(nèi)容等。記賬憑證在財務軟件上填制好以后要打印出來，把原始憑證附到記賬憑證之后，保證原始憑證和記賬憑證相一致。
(三)根據(jù)會計憑證登記日記帳。
日記帳一般分為現(xiàn)金日記帳和銀行存款日記帳;他們都由憑證文件生成的。計算機帳務處理中，日記帳由計算機自動登記，日記帳的主要作用是用于輸出現(xiàn)金與銀行存款日記帳供出納員核對現(xiàn)金收支和結(jié)存使用。要輸出現(xiàn)金日記帳和銀行存款日記帳，要求系統(tǒng)初始化時，現(xiàn)金會計科目和銀行存款會計科目必須選擇 “日記帳”標記，即表明該科目要登記日記帳。
(四)根據(jù)記賬憑證及所附的原始憑證登記明細帳。明細分類帳薄亦稱明細帳，它是根據(jù)明細分類帳戶開設帳頁進行明細分類登記的一種帳薄，輸入記帳憑證后操作計算機則自動登記明細帳。
(五)根據(jù)公司人員情況編制核對工資單
工資單的編制和核對是一項艱巨的任務，一點也不能馬虎，一定要保證工資單上記錄的內(nèi)容與公司的實際情況相對應，在核對的過程中發(fā)現(xiàn)異常情況應該向領(lǐng)導積極反映，核實情況，這樣才能保證會計信息的正確性。
(六)根據(jù)公司實際經(jīng)濟業(yè)務情況向稅務機關(guān)報稅。依法納稅是每個公民應盡的義務。
每月月初都得向稅務機關(guān)報稅，這在四個月的實習期間，公司的出納教我如何向稅務機關(guān)報稅。首先得如實填寫公司的經(jīng)營收入情況，然后根據(jù)稅法的規(guī)定計算出應該繳納的稅款。說是這么簡單，其實，實際操作的時候并不簡單，稅款的計算必須的正確，而且必須的
按照稅法的規(guī)定進行計算，不能隨意使用稅率，少計收入，多記支出，這些都是違法行為，都是要受到法律的制裁。所以每個月報稅交稅的時候都得仔細認真，不能出任何的差錯。
(七)根據(jù)銀行對賬單編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表
每個月都要到銀行取回銀行對賬單與單位的銀行存款日記賬進行核對，檢查是否有未達賬項，如果有，根據(jù)未達情況編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，檢查調(diào)整后的余額是否一致。如果調(diào)整后的余額不一致，應盡快與銀行取得聯(lián)系，查明原因，并及時做出處理，以保證銀行存款的準確無誤。
(八)對帳
對帳是對帳薄數(shù)據(jù)進行核對，以檢查記帳是否正確，以及帳薄是否平衡。它主要是通過核對總帳與明細帳、總帳與輔助帳數(shù)據(jù)來完成帳帳核對。試算平衡表就是將系統(tǒng)中設臵的所有科目的期末余額按會計平衡公式借方余額=貸方余額進行平衡檢驗，并輸出科目余額表及是否平衡信息。一般來說計算機記帳后，只要記帳憑證錄入正確，計算機自動記帳后各種帳薄應該是正確的、平衡的，但由于非法操作，計算機病毒或其他原因有可能回造成某些數(shù)據(jù)被破壞，因此引起帳帳不符，為保證帳證相符，應經(jīng)常進行對帳，每月至少一次，一般在月末結(jié)帳前進行。
在這個學習和聯(lián)系的過程中。我發(fā)現(xiàn)會計是一門實務與理論結(jié)合性很強的學科，盡管我學過這門課，但是當我第一次和公司的同事操作具體業(yè)務時，覺得又和書上有些不同，實際工作中的事務是細而雜的，只有多加練習才能牢牢掌握。這次實習最主要的目的也是想看看我們所學的理論知識與公司實際操作的實務區(qū)別在哪里，相同的地方在哪里，內(nèi)部控制如何執(zhí)行，如何貫徹新的會計政策，新舊政策如何過渡，一些特殊的帳戶如何會計處理等等。帶著這些問題，我在這一個月里用眼睛看，不懂的請教領(lǐng)導同事，讓我對會計這些問題有了一定的解答，達到了這次實習的目的。除了與我專業(yè)相關(guān)的知識外，我還看到許多在課堂上學不到的東西。公司是如何運做的，員工之間的團隊合作精神，處理業(yè)務的過程，規(guī)章制度執(zhí)行情況，企業(yè)的管理等等。另外我也看到公司存在的一些漏洞，例如內(nèi)部控制情況，其中主要包括現(xiàn)金收支制度執(zhí)行情況，公司在執(zhí)行國家政策規(guī)定方面也不容樂觀。然而在現(xiàn)實的大規(guī)模國營企業(yè)這種情況可能普遍存在。作為一名會計實務人員，通過這次實習也更加讓我看清自己今后的努力方向。例如：實務能力，應變能力，心理素質(zhì)，適應能力等等。除此之外擁有一顆上進心，進取心也是非常重要的。
在工作中僅靠我們課堂上學習到的知識遠遠不夠，因此我們要在其他時間多給自己充電，在扎實本專業(yè)的基礎上也要拓寬學習領(lǐng)域。同時在實際的工作中遇到問題時要多向他人請教。人際溝通也是非常重要的一點，會計實習報告如何與人打交道是一門藝術(shù)，也是一種本領(lǐng)，在今后的工作中也是不能忽視的。馬上就要進入社會的我們也要面臨正式的實習了，我想每一次的經(jīng)歷都是一種積累，而這種積累正是日后的財富。在工作上，在學習上，我們要讓這些寶貴的財富發(fā)揮它的作用，從而達到事半功倍的效果。實習真的是一種經(jīng)歷，只有親身體驗才知其中滋味。
課本上學的知識都是最基本的知識，不管現(xiàn)實情況怎樣變化，抓住了最基本的就可以以不變應萬變。如今有不少學生實習時都覺得課堂上學的知識用不上，出現(xiàn)挫折感，但我覺得，要是沒有書本知識作鋪墊，又哪能應付這瞬息萬變的社會呢?
四﹑實習感言
經(jīng)過這次實習，雖然時間很短。可我學到的卻是我三年大學中難以學習到的。就像如何與同事們相處，相信人際關(guān)系是現(xiàn)今不少大學生剛踏出社會遇到的一大難題，于是在實習時我便有意觀察前輩們是如何和同事以及上級相處的，而自己也盡量虛心求教，不恥下問。要搞好人際關(guān)系并不僅僅限于本部門，還要跟別的部門例如市場部等其他部的同事相處好，那樣工作起來的效率才會更高，人們所說的“和氣生財”在我們的日常工作中也是不無道理的。而且在工作中常與前輩們聊聊天不僅可以放松一下神經(jīng)，而且可以學到不少工作以外的事情，盡管許多情況我們不一定能遇到，可有所了解做到心中有數(shù)，也算是此次實習的目的了。
會計本來就是煩瑣的工作。在實習期間，我曾覺得整天要對著那枯燥無味的賬目和數(shù)字而心生煩悶、厭倦，以致于登賬登得錯漏百出。愈錯愈煩，愈煩愈錯，這只會導致“雪上加霜”。反之，只要你用心地做，反而會左右逢源。越做越覺樂趣，越做越起勁。梁啟超說過：凡職業(yè)都具有趣味的，只要你肯干下去，趣味自然會發(fā)生。因此，做賬切忌：粗心大意，馬虎了事，心浮氣躁。做任何事都一樣，需要有恒心、細心和毅力，那才會到達成功的彼岸!
實習雖然結(jié)束了，再過半個月，我們真的就要走上工作崗位了，想想自己大學三年的生活，有許多讓我回味的思緒，在這個春意盎然的季節(jié)，伴隨著和煦的春風一起飛揚，飛向遠方，去追逐我的夢
經(jīng)過這次實習，讓我學到了許多許多，無論是專業(yè)知識上，還是為人處世上，受益匪淺，感謝母校和四建集團第四分公司提供了這次實習機會。
2020會計頂崗實習報告范文 (二)一、實習單位概況
進變壓器有限公司始建于1983年，是原機械工業(yè)部定點生產(chǎn)變壓器類產(chǎn)品的專業(yè)廠家。在城鄉(xiāng)電網(wǎng)改造中被國家經(jīng)貿(mào)委推薦為變壓器類品的制造廠家，工廠通過了GB/T19001-2000質(zhì)量體質(zhì)認證。該公司主要以生產(chǎn)變壓器電壓為6-110 KV，容量為31500KVA及以下各系列產(chǎn)品，包括有：S9節(jié)能低損耗變壓器、S11-MR系列卷鐵心變壓器、S9系列35KV級電力變壓器、電壓110KVA容量40000KVA以下電力變壓器，電弧爐變壓器，礦熱爐變壓器、礦用變壓器、煤礦用隔爆移動變電站、箱式變電站、干式變電站等系列產(chǎn)品。該公司產(chǎn)品遠銷安徽、新疆、內(nèi)蒙、河北、陜西、青海、廣西、浙江、江蘇、江西等省、市、自治區(qū)。
二、實習目的
本次實習的目的就在于將學校所學的理論知識應用于實踐中，實踐是檢驗真理的唯一標準。其實說到底，理論知識就如紙上談兵，不經(jīng)歷實戰(zhàn)是不會獲得經(jīng)驗的，為此，學校于第四學年規(guī)定了必須有4個月的實習時間，社會實踐是學校根據(jù)專業(yè)教學的要求，對學生已學部分理論知識進行綜合運用的培訓，其目的在于讓學生接觸社會，加強學生對社會的了解，培養(yǎng)和訓練學生認識、觀察社會以及分析解決問題的能力，提高學生的專業(yè)技能，使之很快的融入到工作當中去。這次實習不僅僅是專業(yè)知識上的實戰(zhàn)收貨，還包括為人處世的經(jīng)驗，社會的人際關(guān)系和學校中的人際關(guān)系完全不同，我個人感覺社會關(guān)系都是被利益化，一旦涉及個人利益就不會存在對事情的理性認識及判斷，而是受利益影響下的另一種認知。我下面主要分兩個方面來介紹本次實習的經(jīng)驗，第一是、專業(yè)知識在實踐中的應用;第二、社會中為人處世的經(jīng)驗。
三、實習內(nèi)容
本主要提高自己的實際操作技能，學習、豐富實際工作和社會經(jīng)驗。會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作，會計專業(yè)作為應用性很強的一門學科、一項重要的經(jīng)濟管理工作，是加強經(jīng)濟管理，提高經(jīng)濟效益的重要手段，經(jīng)濟管理離不開會計，經(jīng)濟越發(fā)展會計工作就顯得越重要。針對于此，在進行了將近三年的大學學習生活之后，通過對《會計學原理》、《中級財務會計》、《成本管理會計》及《稅法》的學習，可以說對會計已經(jīng)是耳目能熟了，所有的有關(guān)會計的專業(yè)基礎知識、基本理論、基本方法和結(jié)構(gòu)體系，我都基本掌握了，掌握的都是基本理論知識，最重要的還是要回歸實踐中，本次專業(yè)實習的思路是從會計中的填制憑證，審核憑證，倉庫清點，登記賬簿，編制科目匯總表，編制報表，網(wǎng)上報稅基本程序?qū)嵙暤模瑯釉趯嵙暺陂g也會做一下與專業(yè)不相干的工作，如打掃衛(wèi)生、打印資料、接電話、處理文件、等等瑣碎的事情，其次就是在實習中為人處世的道理以及自己親身體驗后的感悟，一下就分著兩個方面進行詳細介紹。鑒于“實踐是檢驗真理的唯一標準”下，我認為只有把從書本上學到的理論知識應用于實際的會計實務操作中去，才能真正掌握這門知識。
在實習過程中，通過做分錄，填制憑證到制作賬本來鞏固我們的技能。通過財務會計實訓，使得我們系統(tǒng)地練習企業(yè)會計核算的基本程序和具體方法，加強對所學專業(yè)理論知識的理解、實際操作的動手能力，提高運用會計基本技能的水平，也是對所學專業(yè)知識的一個檢驗。通過實際操作，不僅使得我們每個人掌握填制和審核原始憑證與記賬憑證，登記賬薄的會計工作技能和方法，而且對所學理論有一個較系統(tǒng)、完整的認識，最終達到會計理論，會計實踐相結(jié)合的目的。
1、負責編制公司會計憑證，審核、裝訂及保管各類會計憑證，登記及保管各類賬簿。
2、按月編制會計報表(資產(chǎn)負債表、損益表等)，并進行分析匯總。
3、負責監(jiān)督公司財務運作情況，及時與出納核對現(xiàn)金、應收(付)款憑證、應收(付)票據(jù)，做到賬款、票據(jù)數(shù)目清楚。
(1)原始憑證的核簽;(2)記賬憑證的編制;(3)會計簿記的登記;(4)會計報告的編制、分析與解釋;(5)內(nèi)部的審核;(6)會計檔案的整理保管;實習期間的基本實習內(nèi)容就上面所述了。
四、實習體會及收獲
實習結(jié)束了，我在這段實習中，學到了很多在課堂上根本就學不到的知識，受益非淺，以學習會計專業(yè)的我們，可以說對財務會計已經(jīng)是耳目能熟了。所有的有關(guān)財務會計的專業(yè)基礎知識、基本理論、基本方法和結(jié)構(gòu)體系，我們都基本掌握。但這些也只是紙上談兵。想要真正將理論應用于實戰(zhàn)，必須通過實踐才能將理論與實踐相結(jié)合才是硬道理。
我總以為只要會計理論知識扎實較強，正如所有工作一樣，掌握了規(guī)律，照蘆葫畫瓢準沒錯，那么，當一名出色的財務會計人員，應該沒問題了。現(xiàn)在才發(fā)現(xiàn)，會計其實更講究的是它的實際操作性和實踐性。離開操作和實踐，其它一切都為零!會計就是做賬，對賬。在四個多月的實習中，雖然只學了基礎的會計知識，但也能把整個會計報表做出來，也算是很大的收獲了。同時也了解了很多關(guān)于會計報表以外的知識。制好憑證就進入記賬程序了。所有的帳都記好了，接下來就結(jié)賬，每一帳頁要結(jié)一次，每個月也要結(jié)一次，所謂月清月結(jié)就是這個意思，結(jié)賬最麻煩的就是結(jié)算期間費用和稅費了，按計算機都按到手酸，而且一不留神就會出錯，要復查兩三次才行。一開始我掌握了計算公式就以為按計算機這樣的小事就不在話下了，可就是因為粗心大意反而算錯了不少數(shù)據(jù)，好在楊師傅教我先用鉛筆寫數(shù)據(jù)，否則真不知道要把賬本涂改成什么樣子。
在這實習階段我主要的工作還是負責公司里面的一些小事情，幫忙楊師傅給予布置的工作任務。對于學習的我，很多事情不熟悉，需要學習跟改進的我都會做好筆記，事后對其改進和注意。慢慢的對于會計這行我也有了實際工作的一些經(jīng)驗，同時在這短短四個月的實習期間，也形成了對會計的熱情。會計是一項非常嚴謹?shù)墓ぷ鳎恳还P業(yè)務經(jīng)濟都需要我們認真詳細的核對。楊師傅最后和我講，“你還有很長的路要走，目前所做的工作是會計行業(yè)里最簡單的工作，你還需要向更高一層次發(fā)展，比如通過分析會計報表來預測企業(yè)將來的發(fā)展方向，最重要的是要扎扎實實的打好基礎是目前的任務”。我都記下了
其次，是關(guān)于工作中為人處世的經(jīng)驗。要具備良好的人際交往能力，對下要收集會計信息，對上要匯報會計信息;對內(nèi)要相互配合，共同整理，對外要與社會公眾和各政府部門搞好關(guān)系。要學會為人處事，待人接物，同時也要了解相關(guān)的禮儀知識，增強與人溝通，與人交往，與人合作的能力。在平時的工作中，定要三思而后行，多動腦筋，畢竟會計崗位面對的是上層領(lǐng)導以及下層員工，要把握好兩者之間的度。這樣你在工作中才能游刃有余。
最后，俗話說 “千里之行，始于足下”通過這次實習，讓我更加懂得學習知識的重要性，也讓我發(fā)現(xiàn)自己身上的不足之處，所以我不會再像從前那樣等待更好的機會到來，要建立起來邊學習一邊就業(yè)的就業(yè)觀，敢于參與，敢于承受壓力，使自己在社會實踐中快速成長。會計做帳是從業(yè)財會崗位的基本工作，但做
到上乘就是如何利用會計信息加強企業(yè)的經(jīng)濟管理，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。經(jīng)濟管理離不開會計，經(jīng)濟越發(fā)展會計工作就顯得越重要。我需要學習的東西還很多啊!
五、致謝
這四個多月來非常感謝太原前進變壓器有限公司給我這樣的一個學習機會，我要感謝所有在我實習期間幫助和指導我的師傅們，相信這次珍貴的實習經(jīng)歷會一直伴隨我以后的工作生活。最重要的是單位的楊師傅及王師傅對我的教導及其他同事對我?guī)椭?。通過這次實習，是我得到了專業(yè)實踐，開闊了視野，找到了自己的位置，同時也獲得了不少的社會經(jīng)驗以及確立了奮斗的方向，受益匪淺。
2020會計頂崗實習報告(三)穿過十五個春夏秋冬，穿過沮喪與歡笑，我即將離開校園，步入社會的大家庭中。但當我回首遙望自己的路時，卻絲毫沒有"揮一揮衣袖，不帶走一片云彩"的那份瀟灑。失敗與成功，痛苦與歡樂交織在一起。在過去的十五年中，我更多的是學習理論知識，而如今我即將走出校園，邁出人生中的一大步，那么光有理論，是否可以胸有成竹，風雨無阻?
不，紙上得來終覺淺，絕知此事要躬行。經(jīng)不起實踐檢驗的理論，是毫無用處的，甚至是有害的;離開實際的理論是死理論，離開理論的實際是瞎實際。理論與實踐應相輔相成，相互推進。因而在走出去的前一步，我選擇了校外實習，很榮幸國際咨詢集團給了我一個很好的平臺。
一、公司簡介
國際咨詢集團下轄建設咨詢有限公司、會計師事務所有限公司、資產(chǎn)評估有限責任公司、房地產(chǎn)估價有限公司、項目投資咨詢有限公司、審計進修學院等單位以契約為紐帶所組成的集團型專業(yè)咨詢機構(gòu)。19年開始全行業(yè)脫鉤改制后，成為面向市場的民營企業(yè)。20年9月25日，經(jīng)國家工商行政管理總局批準，審計咨詢中心更名為國際咨詢。
集團現(xiàn)有員工300多人，其中擁有注冊會計師、注冊造價工程師、注冊資產(chǎn)評估師、注冊房地產(chǎn)估價師、注冊土地估價師、注冊咨詢工程師、注冊招標工程師等各類資質(zhì)的專業(yè)人才。
二、實習內(nèi)容
身為財務管理專業(yè)的學生，同時又對審計懷有濃厚的興趣，因而我選擇到會計師事務所實習，嘗試去感受審計工作的甜酸苦辣。月日第一天來到會計師事務所，通過人事部的介紹和簡單的培訓，我對產(chǎn)生了濃厚的興趣。我在實習經(jīng)歷也算是曲折，收獲自然比同級實習生多些。在實習內(nèi)容大體分為兩大塊：1、財務審計(業(yè)務)2、行政文員(管理)。
(一) 財務審計實習
我到第二天便跟隨財審四部帶教老師開始了業(yè)務審計工作。根據(jù)市科技技術(shù)委員會的委托，對路改建工程項目竣工決算進行審計。
頭兩天我跟著帶教老師在公路管理處進行外勤，由于接觸時間較短只能做些最基本的工作，例如：打印、復印等。我和帶教老師彼此也不了解，還處于一個相識的過程。然而，審計工作是不會等人的，工作節(jié)奏快，不容許我們有任何的停歇。為了趕進度，帶教老師竟然放手讓我一個人回所出報告。要知道，我跟隨帶教老師僅3天時間，對審計流程，出報告的流程一竅不通，但我有信心，愿意用一百分的責任去完成帶教老師交辦的任務。
在所里花費了半天的時間，誤打誤撞了解了出報告的整個流程，順利的將出好的審計報告送到市市政府。這整個過程真可謂“艱難”啊!除了個別小差錯外，帶教老師對我的評價還是很高。
雖然我在業(yè)務審計實習只進行了4天，但感悟卻也不少。
第一個感悟是實習價值的高低取決于自身的積極性。在一個完全陌生的環(huán)境里，有太多太多的事情你沒有能力把握了。比如是否可以碰到一個主動教導你并且放手讓你做業(yè)務，再指出你的錯誤幫助你進步的帶教老師。能遇到這樣的帶教老師實屬難能可貴，一般情況下前輩們都只顧著自己的工作，交代你做些基本的業(yè)務，做好了他看到有錯誤的地方就自己改掉了，也不會特地的去向你指出。這時候解決的辦法就只有碰到疑惑的問題時抓住時機去發(fā)問，把握自己可以把握到的盡量讓實習更具價值。
第二個感悟是實習不但是一個提高動手能力的機會，更是一個鍛煉交際能力的時機。與其他帶教老師保持良好的關(guān)系，可以讓你盡快的熟知公司的情況，在遇到困難的時候也能夠及時的得到幫助。很高興的是我做到了和公司的前輩以及實習生相處融洽的這一點，讓我在實習期間心境愉快并得到意外的收獲。
第三個感悟是在不斷的挖掘與發(fā)問中我漸漸了解到內(nèi)資會計師事務所在激烈的行業(yè)競爭中的生存困境。在事務所林立的情況下，一方面事務所要創(chuàng)造利潤，另一方面要保證審計報告的質(zhì)量。當兩者產(chǎn)生矛盾的時候，特別是發(fā)生尖銳的矛盾，關(guān)系到事務所生存發(fā)展的情況下，很多時候事務所會以折衷的方法，降低審計工作質(zhì)量來謀求生存。
四天的專項審計實習匆匆過去，在的第五天，我就被調(diào)到所長室，跟隨著葉素鳴老師。真的很慶幸能被葉總看上，也許我沒有比其他人強多少，但我踏實、穩(wěn)重、寬容，嚴于律己，待人真誠，也許自己的這些優(yōu)勢給了我這么好機會，能呆在所長身邊學習。當然我會戒驕戒躁，不斷的努力，好好利用這個平臺，鍛煉自己，完善自己，不辜負葉總及學校的期望。
(二) 行政文員實習
在整個實習過程中，更多的實習似乎跟自己的專業(yè)毫不相干，但我也勤勤懇懇，毫不懈怠地完成葉素鳴和郭康璽董事長布置的任務。我主要負責的工作內(nèi)容是辦公室文秘。在這一過程中，我采用了看、問、學等方式，初步了解了公司文秘工作中的具體業(yè)務知識，拓展了所學的專業(yè)知識，為以后正常工作的展開奠定了堅實的基礎。
2020會計頂崗實習報告范文 (四)在這次會計實習中，我努力將自己在學校所學的理論知識向?qū)嵺`方面轉(zhuǎn)化，盡量做到理論與實踐相結(jié)合。在實習期間我遵守了工作紀律，不遲到、不早退，認真完成領(lǐng)導交辦的工作。我可謂受益非淺。實習中讓我發(fā)現(xiàn)了自己學習中的一些不足，學習的時候雖然每個只是點都懂了，沒有把知識串起來，當?shù)搅藢嶋H的操作時就會不知所措，理不清頭緒，知道應該做什么，但卻不知從何做起。雖然我們總說應該學以致用，學以致用并不是那么容易的，要多多實踐，多多思考才能做到，至少對于自己是如此。
一、實習目的
學校安排我們大四兩個月的實習時間就是讓我們對已學部分理論知識進行綜合運用的培訓，在接觸社會的實務操作過程中，加強我們對社會的了解，培養(yǎng)和訓練我們財務管理專業(yè)學生對本專業(yè)的認識、分析解決問題的能力，提高應屆畢業(yè)生的專業(yè)技能，使我們很快的融入到工作當中去。
一、實習單位概況
集裝箱碼頭有限公司(簡稱GCT)，是由港集團和國際港務集團(PSA) 共同投資經(jīng)營的專業(yè)化國際集裝箱碼頭， 于2001年7月1日正式成立，其前身為1983年成立的黃埔集裝箱公司，管理和經(jīng)營新港港區(qū)共4個集裝箱泊位。 GCT位于珠江三角洲的經(jīng)濟中心， 地理位置優(yōu)越， 擁有廣闊的經(jīng)濟腹地和便利的水運、鐵路、公路交通網(wǎng)絡， 是中國華南地區(qū)和珠江三角洲地區(qū)連 接海內(nèi)外的重要交通樞紐。
二、實習崗位的簡介
本人在工作崗位是負責公司財務部門工作。公司財務部大概有十五個人，財務經(jīng)理是一位非常樂于幫助新人的經(jīng)理特意安排了公司信貸經(jīng)理和主辦會計帶我，她們對我特別照顧，我很幸運，跟了兩個從業(yè)10多年，會計經(jīng)驗豐富的會計師。雖然自己也是財務管理專業(yè)，但缺少實踐經(jīng)驗，而且有一些就算是在學校也學不到的。就是一種對事業(yè)的專注和勤奮的精神。
我們?nèi)齻€組成了一個小團隊。主辦會計先帶領(lǐng)我去熟悉周圍的環(huán)境，她樂此不疲地逐一將我介紹給公司不同部門的職員。在回到辦公室時，她語重心長地教導我說，人際關(guān)系不能只局限于這小小的辦公室，就算辦公室很大，也要走出去接近外面的人，尤其是經(jīng)常跟自己打交道的人!"人認識的多了，事就好辦多了!"剛來的第一天，她就給我上了一課。她很年輕，英語也很好，我把她作為我的榜樣!她告訴了我團隊的重要性與人際關(guān)系的重要性!她給我印象最深刻的就是她告訴我雖然他可以教我每天需要做的流程但經(jīng)驗是需要我自己去積累的，這句話讓我在以后的工作中也真正體會到了。經(jīng)驗是非常重要的，而對于會計來說經(jīng)驗更是重要。我還是在學習的階段，所以一般比較簡單的工作都是由我負責，比較復雜的都會交給部門的老前輩們來做，主要還是以學習的態(tài)度來進行實習。我們主要的工作流程也就是做好公司每個月的賬目，并且核對賬目，讓公司領(lǐng)導知道每個月所得的利潤和虧損。
三、實習內(nèi)容
本人于2020年月日至2020年月日在-有限公司進行實習，主要提高自己的實際操作技能，學習、豐富實際工作和社會經(jīng)驗。
會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作，會計專業(yè)作為應用性很強的一門學科、一項重要的經(jīng)濟管理工作，是加強經(jīng)濟管理，提高經(jīng)濟效益的重要手段，經(jīng)濟管理離不開會計，經(jīng)濟越發(fā)展會計工作就顯得越重要。針對于此，在進行了三年的大學學習生活之后，通過對《會計學原理》、《中級財務會計》、《高級財務會計》、《管理會計》、《成本會計》及《稅法》的學習，可以說對會計已經(jīng)是
耳目能熟了，所有的有關(guān)會計的專業(yè)基礎知識、基本理論、基本方法和結(jié)構(gòu)體系，我都基本掌握了，但這些似乎只是紙上談兵，倘若將這些理論性極強的東西搬上實際上應用，那我想我肯定會是無從下手，一竅不通。自認為已經(jīng)掌握了一定的會計理論知識在這里只能成為空談。于是在堅信"實踐是檢驗真理的唯一標準"下，認為只有把從書本上學到的理論知識應用于實際的會計實務操作中去，才能真正掌握這門知識。
1、負責編制公司會計憑證，審核、裝訂及保管各類會計憑證，登記及保管各類賬簿。
2、按月編制會計報表(資產(chǎn)負債表、損益表等)，并進行分析匯總，報公司領(lǐng)導備案決策。
第三，工作交際。在工作實習中，覺得人與人的相處并沒在學校的單純，注重的細節(jié)很多。如果不加注意，換來的會是麻煩，而這些還是要在我們的工作中慢慢的來吸取經(jīng)驗。一個學期的實習給我的感觸太深了，仿佛一下子長大成人，懂得了更多的做人與做事的道理，真正懂得學習的意義，時間的寶貴，和人生的真諦。讓我更清楚地感到了自己肩上的重任，看到了自己的位置，看清了自己的人生方向。
下面我從個人實習意義及對會計工作的認識作以下總結(jié)：
1、作為一個會計人員，工作中一定要就具有良好的專業(yè)素質(zhì)，職業(yè)操守以及敬業(yè)態(tài)度。
會計部門作為現(xiàn)代企業(yè)管理的核心機構(gòu)，對其從業(yè)人員，一定要有很高的素質(zhì)要求。
2、作為一個會計人員要有嚴謹?shù)墓ぷ鲬B(tài)度。
會計工作是一門很精準的工作，要求會計人員要準確的核算每一項指標，牢記每一條稅法，正確使用每一個公式。會計不是一件具有創(chuàng)新意識的工作，它是靠一個又一個精準的數(shù)字來反映問題的。所以我們一定要加強自己對數(shù)字的敏感度，及時發(fā)現(xiàn)問題解決問題彌補漏洞。
3、作為一名會計人員要具備良好的人際交往能力。
會計部門是企業(yè)管理的核心部門，對下要收集會計信息，對上要匯報會計信息，對內(nèi)要相互配合整理會計信息，對外要與社會公眾和政府部門搞好關(guān)系。在于各個部門各種人員打交道時一定要注意溝通方法，協(xié)調(diào)好相互間的工作關(guān)系。工作重要具備正確的心態(tài)和良好的心理素質(zhì)。記住一句話叫"做事高三級，做人低三分。
同時，在和置業(yè)的人交往過程中，我總能學到不少東西，但也看到自己的差距和不足。注意以下幾點：
1、有吃苦的決心，平和的心態(tài)和不恥下問的精神。
作為一個新人，平和的心態(tài)很重要，做事不要太過急功近利，表現(xiàn)得好別人都看得到，當然表現(xiàn)得不好別人眼里也不會融進沙子。
2、工作中要多看，多觀察，多聽，少講，不要說與工作無關(guān)的內(nèi)容，多學習別人的藝術(shù)語言，和辦事方法。
3、除努力工作具有責任心外，要善于經(jīng)常做工作總結(jié)。
每天堅持寫工作日記，每周做一次工作總結(jié)。主要是記錄，計劃，和總結(jié)錯誤。工作中堅決不犯同樣的錯誤，對
于工作要未雨綢繆，努力做到更好。
4、善于把握機會。
如果上級把一件超出自己能力范圍或工作范圍的事情交給自己做，一定不要抱怨并努力完成，因為這也許是上級對自己的能力考驗或是一次展示自己工作能力的機會。
5、堅持學習。
不要只學習和會計有關(guān)的知識，還要學習與經(jīng)濟相關(guān)的知識。因為現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展不僅在于內(nèi)部的運作，還要靠外部的推動。要按經(jīng)濟規(guī)律和法律規(guī)定辦事。有一位教育學家說過，當我們把學過的知識忘得一干二凈時，最后剩下來的就是教育的本質(zhì)了。這里我把"教育"改成"知識"，我們在大學里學習的知識也許會被淘汰，但那些最基本的學習方法永遠是我們掌握最新知識的法寶。
五、致謝