時間：2022-02-22 07:44:40
導(dǎo)語：在專項審計報告的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
項目申請報告，是企業(yè)投資建設(shè)應(yīng)報政府核準的項目時，為獲得項目核準機關(guān)對擬建項目的行政許可，按核準要求報送的項目論證報告。編寫項目申請報告時，應(yīng)根據(jù)政府公共管理的要求，對擬建項目從規(guī)劃布局、資源利用、征地移民、生態(tài)環(huán)境、經(jīng)濟和社會影響等方面進行綜合論證，為有關(guān)部門對企業(yè)投資項目進行核準提供依據(jù)。
紡織產(chǎn)業(yè)技術(shù)開發(fā)專項申請報告
項目名稱：
退、煮、漂一步法(棉印染)生物酶處理技術(shù)的開發(fā)
項目申報資金類別：
國家重大技術(shù)裝備研制和重大產(chǎn)業(yè)技術(shù)開發(fā)專項
項目描述：
本項目符合國家重大產(chǎn)業(yè)技術(shù)開發(fā)專項“環(huán)境保護關(guān)鍵技術(shù)”中“清潔生產(chǎn)與低排放技術(shù)”。項目針對印染行業(yè)污染嚴重，以減量化(資源消耗和污染物產(chǎn)量)為目標，利用生物酶復(fù)配技術(shù)，將不同生物酶進行復(fù)配，制得具有退、煮、漂作用的復(fù)合酶，并研制相關(guān)助劑和優(yōu)化工藝設(shè)計，將棉等天然纖維織物的退漿、煮煉、漂白三道染整處理工序采取一步法生物酶處理。項目研制的新技術(shù)，將大大縮短棉印染生產(chǎn)周期、降低能耗、減少污染、實現(xiàn)清潔生產(chǎn)、提高生產(chǎn)效率、提高面料品質(zhì)，其經(jīng)濟效益和社會效益顯著。
項目的主要研究內(nèi)容及關(guān)鍵技術(shù)包括：1)適合酶處理的生物酶相容性技術(shù)研究;2)生物酶的復(fù)配技術(shù)研究;3)棉織物的退、煮、漂一浴加工適用生物復(fù)配酶的配套工藝技術(shù)的研究;4)生物酶活性檢測以及在連續(xù)動態(tài)處理工序中生物酶含量和活性的檢測等技術(shù)的研究;5)適用一浴處理設(shè)備或?qū)Ｓ迷O(shè)備的技術(shù)要求的確定。
政府投資建設(shè)項目跟蹤審計具有周期長、時效性強和審計過程持續(xù)等特點，需要及時發(fā)現(xiàn)被審計事項存在的問題，及時督促被審計單位整改。但是《國家審計準則》對如何撰寫跟蹤審計報告并沒有明確規(guī)定，本文結(jié)合筆者在跟蹤審計實踐過程中的審計報告撰寫經(jīng)驗，嘗試從擴大和提升跟蹤審計成果、跟蹤審計報告的特點、撰寫過程中需要注意的事項等角度對撰寫政府投資建設(shè)項目跟蹤審計報告的技巧進行探討。
一、建立跟蹤審計成果形成和利用機制，擴大和提升跟蹤審計成果
跟蹤審計重在解決問題并提出適用對策，因此，必須建立跟蹤審計成果形成和利用機制，要將審計成果的導(dǎo)向性作用體現(xiàn)于審計管理的全過程，多層次、多形式、多途徑確保審計成果的及時和有效轉(zhuǎn)化；要針對不同使用者的需求，多層次提供審計成果，審計成果要讓使用者好用、有用、能用。
要發(fā)揮跟蹤審計的建設(shè)性作用，成果的實效性是前提，在跟蹤審計實施過程中，分階段、分類別，以報告、專報、信息、公告，甚至研究報告、新聞稿等多形式產(chǎn)出審計成果是確保成果實效性的有效方式；跟蹤審計強調(diào)促進性，利用相關(guān)職能部門、媒體與公眾等各種渠道，多途徑、有選擇地運用審計成果，共同推進問題的及時解決。
審計信息是反映審計成果的重要途徑和載體，審計機關(guān)編寫信息，將詳實、可靠的信息上報給各級政府，有助于管理部門發(fā)現(xiàn)問題、解決問題和做出科學(xué)的判斷。編寫好審計信息，有助于擴大和提升跟蹤審計成果，達到為宏觀決策服務(wù)的高度，有效發(fā)揮審計在國家治理中的建言獻策功能。政府投資建設(shè)項目跟蹤審計中，應(yīng)結(jié)合審計重點內(nèi)容和項目實際情況，注重對大案要案的查處和對涉及體制機制問題的深入研究分析，從保障項目順利實現(xiàn)建設(shè)目標、維護財政資金安全及效益等角度提出審計建議和意見。
二、跟蹤審計報告的特點及現(xiàn)實要求
1.跟蹤審計報告的特點。
一是要“突出重點”，就是要突出跟蹤審計目標和審計事項的重點，貼近需求，進行審計報告的綜合分析與撰寫。二是要“抓住特點”，就是要深刻把握某項審計工作的主要特點，并圍繞這些特點開展綜合分析和評價。三是要“選好切入點”，審計報告的撰寫必須以審計發(fā)現(xiàn)的問題為切入點，做到事半功倍，努力提高審計信息的親和力與認同感。四是要“側(cè)重關(guān)注點”，審計報告必須服務(wù)于審計工作主體，針對不同階段的審計內(nèi)容體現(xiàn)不同的關(guān)注點。
2.跟蹤審計報告的現(xiàn)實要求。
跟蹤審計是以預(yù)防性和建設(shè)性為主要目的的一種全新的審計監(jiān)督形式，“提前跟進、全程跟蹤，立足服務(wù)、著眼防范”是其基本的工作思路。因此，跟蹤審計報告必須堅持科學(xué)的審計信息觀和質(zhì)量觀，應(yīng)做到以下幾個方面：一是審計報告內(nèi)容和數(shù)據(jù)要客觀準確，扎實可靠，經(jīng)得起實踐推敲和檢驗。二是審計報告反映問題目標要明確，主題要鮮明，反映的問題屬于應(yīng)當從體制上來研究解決的，就應(yīng)當明確提出從體制上研究、解決的意見或建議；反映的問題是帶有普遍性的，意見或建議就應(yīng)當突出普遍性；反映的問題屬于應(yīng)當立案查處的，就應(yīng)當明確表示立案查處的意見或建議。三是要注重宏觀性、全局性。關(guān)注宏觀性、全局性問題是國家審計報告的基本特征之一，更是跟蹤審計被審計對象、審計目標和審計報告的使用對象特殊性所決定的。四是要突出典型性、傾向性。跟蹤審計報告應(yīng)從政策、機制和制度上提出對策意見，反映具有傾向性、普遍性的問題，審計意見和建議應(yīng)具有宏觀性和建設(shè)性。五是要重視現(xiàn)實性、針對性。跟蹤審計報告反映的情況針對性強，切中時弊，恰到好處。六是要有前瞻性、預(yù)見性。前瞻性是建立在研究現(xiàn)實問題的基礎(chǔ)上，進而提出深化改革、強化管理、加強制度建設(shè)的有針對性的建議。七是要注重時效性、有效性。跟蹤審計報告反映的問題、提出的意見和建議，應(yīng)當考慮對當前的工作是不是指導(dǎo)意義，是不是對促進當前的工作有參考價值。如果所反映的問題雖然“內(nèi)容無限真”，但反映遲緩，錯失良機，就會成為“明日黃花”，使信息失去使用價值。八是意見和建議要具有可操作性。跟蹤審計報告要讓大多數(shù)人能看懂，所提出的審計意見或建議具有可操作性，被審計單位一看就知道怎么做。
三、跟蹤審計報告的撰寫重點
1.跟蹤審計報告的立腳點要宏觀、反映內(nèi)容要大氣，主要反映項目建設(shè)和運營中的主要問題、主要矛盾。較為微觀、金額太小的問題可以考慮不寫進報告。
2.跟蹤審計報告要全面，要有總體概念，要用數(shù)據(jù)去分析和反映取得的成績、存在的問題，既要有絕對數(shù)，也要有相對數(shù)、相對比率等。
3.跟蹤審計報告要形成幾個明確的觀點，不能簡單羅列審計發(fā)現(xiàn)的問題，要從全局的角度分析存在的問題。所提建議針對性要強，不能大而化之，缺乏具體內(nèi)容。
4.審計查出的問題要明確“是什么、為什么、怎么了、怎么辦”這幾個方面內(nèi)容。是什么，即要查清問題的基本情況。為什么，即要分析問題產(chǎn)生的原因。怎么了，即要了解這個問題產(chǎn)生的影響。怎么辦，即要從制度上提出如何防止問題的發(fā)生。
四、跟蹤審計報告的文字表述要求
按照《國家審計準則》有關(guān)審計報告內(nèi)容要求，并考慮跟蹤審計報告使用者的特殊需求，在編寫跟蹤審計報告時總的要求是：文字簡明扼要，問題定性準確，依據(jù)充分可靠，評價和結(jié)論實事求是、客觀公正，處理意見適當。具體編寫時，應(yīng)達到以下基本要求：一是文字簡練、語言通暢。力求文字精煉，語句通俗易懂，結(jié)構(gòu)嚴謹、脈絡(luò)清晰。二是觀點鮮明、定性準確。對問題的披露，要體現(xiàn)法律、法規(guī)的鮮明要求，準確評價問題的是非大小和情節(jié)輕重。三是證據(jù)確鑿、結(jié)論公正。審計結(jié)論要重證據(jù)，無論對人、對事必須堅持實事求是，客觀公正的科學(xué)態(tài)度。四是邏輯清晰、環(huán)環(huán)相扣。文字表述符合事物發(fā)展的一般規(guī)律和人們思維的一般習(xí)慣，符合邏輯性、層次遞進性，環(huán)環(huán)相扣。
具體起草跟蹤審計報告時應(yīng)注意：一是總體評價或總體情況要在審計范圍內(nèi)，即“審什么評價什么”。二是問題要歸類，一般表述格式為：抽查的總體數(shù)據(jù)、有問題的數(shù)據(jù)、所占比例、典型案例。三是整改意見要分出層次，一般包括“被審計單位重視、采取措施、糾正了違規(guī)問題、完善了制度、人員培訓(xùn)或加強了業(yè)務(wù)和財務(wù)知識學(xué)習(xí)”等內(nèi)容。
五、問題定性和審計建議的基本要求
1.審計查出問題的定性要求。
在政府投資建設(shè)項目建設(shè)過程中尤其容易在基本建設(shè)程序、招投標、工程管理、資金管理等各方面出現(xiàn)問題，而且情況相當復(fù)雜。對建設(shè)單位來說，既有內(nèi)部因素，又有外部因素；有主觀上的原因，又有客觀的原因。因此，對審計查出的問題，首先要弄清問題是什么，即問題的事實、國家法律和政策的規(guī)定、問題的性質(zhì)，金額的大小和輕重、可能的危害和影響，都要重證據(jù)、重調(diào)查研究，切忌偏聽偏信，輕率地下結(jié)論。其次明白為什么，即建設(shè)單位或者項目參建單位產(chǎn)生問題的主觀因素、客觀因素，內(nèi)部原因、外部原因。第三分清重要性。依據(jù)產(chǎn)生問題的危害和影響，確定審計處理的基本考慮，要堅持實事求是、客觀公正的態(tài)度，絕對不能主觀臆斷、不能存在主觀夸大或縮小的成分，防止審計結(jié)論出現(xiàn)偏差。
2.提出審計建議的要求。
為進一步加強企業(yè)財務(wù)管理，規(guī)范企業(yè)會計核算工作，根據(jù)財政部頒布的《企業(yè)會計準則-基本準則》、各項具體準則及其應(yīng)用指南，按照省國資委有關(guān)規(guī)定精神，結(jié)合本市企業(yè)實際情況，現(xiàn)將執(zhí)行新會計準則的有關(guān)事項通知如下：
一、提高認識，加強對執(zhí)行新會計準則的組織領(lǐng)導(dǎo)
執(zhí)行新會計準則，對于規(guī)范企業(yè)會計確認、計量和報告行為，提高企業(yè)會計信息質(zhì)量，提升現(xiàn)代化管理水平，促進企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營，有效維護出資人知情權(quán)和推動建立現(xiàn)代企業(yè)制度，具有十分重要的積極作用。新會計準則的實施，對企業(yè)會計、審計、內(nèi)部控制、治理結(jié)構(gòu)以及財務(wù)狀況與經(jīng)營成果均會產(chǎn)生重大影響，要求企業(yè)在會計核算體系、財務(wù)信息系統(tǒng)和經(jīng)營業(yè)績成果的正確反映等方面進行相應(yīng)的調(diào)整，對于企業(yè)財務(wù)管理水平和會計人員的綜合素質(zhì)等也提出了更高的要求。各企業(yè)要充分認識執(zhí)行新會計準則的重要意義，高度重視實施過程中的組織領(lǐng)導(dǎo)，結(jié)合自身實際研究制訂總體工作計劃，明確內(nèi)部職責(zé)分工，落實各項工作責(zé)任，財務(wù)及相關(guān)業(yè)務(wù)部門要加強協(xié)調(diào)與配合，充分估計實施中可能出現(xiàn)的各種問題，采取切實可行的措施，確保新會計準則穩(wěn)妥、有序、完整地順利實施。
二、按照統(tǒng)一部署，積極穩(wěn)妥執(zhí)行新會計準則
為保證執(zhí)行新會計準則工作的有序進行，各企業(yè)要按照2009年全部實施完成的總體時間安排開展各項工作，具體要求如下：
（一）已全面執(zhí)行新會計準則的企業(yè)，應(yīng)在總結(jié)實施情況的基礎(chǔ)上，進一步加強對全部所屬子企業(yè)（包括上市公司）執(zhí)行新會計準則工作的監(jiān)督和指導(dǎo)，通過規(guī)范完善相關(guān)制度，確保內(nèi)部會計核算體系、會計核算辦法的統(tǒng)一和與對外信息披露的銜接。
（二）從2009年1月1日起執(zhí)行新會計準則的企業(yè)，在完成人員培訓(xùn)和2008年底資產(chǎn)清查、會計制度修訂、會計信息系統(tǒng)改造、子企業(yè)戶數(shù)清理等工作的基礎(chǔ)上，要按照本通知要求做好實施方案制訂和有關(guān)事項報備工作，集團及子企業(yè)原則上必須整體統(tǒng)一執(zhí)行。
（三）從現(xiàn)在起所有新設(shè)立企業(yè)必須執(zhí)行新會計準則，因正在進行資產(chǎn)調(diào)整、改制重組或其它特殊情況需要暫緩執(zhí)行的企業(yè),必須加快完善各項基礎(chǔ)工作，于2009年7月1日起全面執(zhí)行新會計準則。
三、認真做好執(zhí)行新會計準則相關(guān)工作
（一）根據(jù)企業(yè)實際情況，采取積極有效措施，認真做好執(zhí)行新會計準則各項基礎(chǔ)工作，主要包括：
1、認真學(xué)習(xí)新會計準則及其配套制度。各企業(yè)要將學(xué)習(xí)和掌握新會計準則作為提高經(jīng)營管理水平、加強內(nèi)控制度建設(shè)和人員知識更新的重要手段，在學(xué)習(xí)范圍上既要包括各級財務(wù)、會計、審計人員，也需要各級領(lǐng)導(dǎo)以及相關(guān)業(yè)務(wù)部門人員的參與；在培訓(xùn)內(nèi)容上既要學(xué)習(xí)新會計準則的具體內(nèi)容、主要變化和應(yīng)用要求，還要結(jié)合本企業(yè)實際深入研究執(zhí)行中有可能帶來的客觀影響及其應(yīng)對措施。
2、全面開展子企業(yè)戶數(shù)清理工作。按照新會計準則的規(guī)定，母公司能夠控制的全部子企業(yè)均應(yīng)納入合并范圍，因此，做好全部所屬子企業(yè)的戶數(shù)清理核實工作十分重要，必須通過對所屬子企業(yè)戶數(shù)、管理級次、股權(quán)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營狀況等的全面徹底清理，為規(guī)范界定合并財務(wù)報表范圍奠定基礎(chǔ)，各級全資、控股、參股子企業(yè)以及各類獨立核算的分支機構(gòu)、事業(yè)單位、金融企業(yè)、境外企業(yè)和基建項目等都應(yīng)納入戶數(shù)清理范圍。
3、認真做好資產(chǎn)負債清查工作。2009年起執(zhí)行新會計準則的企業(yè)應(yīng)當以2008年12月31日為時點，對各項資產(chǎn)和負債進行認真盤點、全面清查，特別是長短期投資、投資性房地產(chǎn)、表外核算資產(chǎn)和各類借款等應(yīng)作為重點清查對象，嚴格劃分資產(chǎn)范圍，如實反映資產(chǎn)、負債狀況及潛在財務(wù)風(fēng)險，為準確進行初始確認和后續(xù)計量奠定基礎(chǔ)。
4、進一步完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。各企業(yè)應(yīng)當結(jié)合執(zhí)行新會計準則和內(nèi)部經(jīng)營管理要求，及時優(yōu)化和改造業(yè)務(wù)流程，完善各項內(nèi)部控制政策、程序及措施，特別是要及時補充新會計準則規(guī)定的公允價值計量、金融工具核算、職工薪酬管理等內(nèi)控管理規(guī)范。
（二）在全面開展戶數(shù)清理和資產(chǎn)清查的基礎(chǔ)上，認真做好內(nèi)部會計核算辦法修訂、科目轉(zhuǎn)換、賬務(wù)調(diào)整、會計信息系統(tǒng)改造等工作，確保順利銜接和平穩(wěn)過渡。
1、統(tǒng)一修訂內(nèi)部會計核算辦法。在全面貫徹執(zhí)行新會計準則的過程中，各企業(yè)要統(tǒng)一修訂內(nèi)部會計核算辦法，細化會計核算內(nèi)容，合理選擇會計政策和會計估計，確保會計確認、計量和報告行為的制度化、規(guī)范化，不得降低執(zhí)行標準，企業(yè)的會計政策、會計估計一經(jīng)確定不得隨意變更，確需變更的應(yīng)當在編制年度財務(wù)決算報表前向市國資委報備。
2、認真做好有關(guān)賬務(wù)銜接工作。各企業(yè)要結(jié)合會計核算的變化情況，編制新舊會計科目轉(zhuǎn)換比較表，統(tǒng)一內(nèi)部會計科目核算體系，明確核算口徑和確認原則，在首次執(zhí)行新會計準則時，對原會計科目要按新會計準則要求進行余額轉(zhuǎn)換，確保新舊會計科目順利銜接、重分類科目可追溯。
3、及時調(diào)整會計信息系統(tǒng)。各企業(yè)要按照新舊會計科目的變化情況及其銜接辦法，及時對原有會計核算軟件和會計信息系統(tǒng)進行調(diào)整，實現(xiàn)數(shù)據(jù)整體轉(zhuǎn)換，方便會計信息對外披露，確保新舊賬套的平穩(wěn)過渡。
（三）建立健全與公允價值計量相關(guān)的內(nèi)部控制制度，嚴格相關(guān)決策程序和會計核算辦法，謹慎適度選用公允價值計量模式，統(tǒng)一規(guī)范內(nèi)部公允價值計量管理。
1、合理確定公允價值計量模式的選用范圍。選用公允價值計量模式的業(yè)務(wù)范圍和資產(chǎn)負債項目要與企業(yè)主要業(yè)務(wù)或資產(chǎn)市場交易特點、行業(yè)發(fā)展特征、資產(chǎn)質(zhì)量狀況相符合，對于尚不存在活躍市場條件或不能持續(xù)可靠地取得可比市場價格的業(yè)務(wù)和資產(chǎn)負債項目，不得采用公允價值模式計量，選用公允價值計量的主要業(yè)務(wù)范圍和資產(chǎn)負債項目一經(jīng)確定不得隨意變更，確需調(diào)整的應(yīng)當在編制年度財務(wù)決算報表前向市國資委報備。
2、科學(xué)確定公允價值估值方法。在采用公允價值對相關(guān)業(yè)務(wù)和資產(chǎn)負債項目進行計量時，應(yīng)當綜合考慮包括活躍市場交易在內(nèi)的各項影響因素，科學(xué)合理地確定相關(guān)估值假設(shè)以及主要參數(shù)選取原則，對于公允價值顯失公允導(dǎo)致經(jīng)營成果嚴重不實的，市國資委可要求企業(yè)重新編報財務(wù)決算報表。
3、建立公允價值計量備查簿。對有關(guān)業(yè)務(wù)和資產(chǎn)負債項目采用公允價值進行計量時，應(yīng)當建立完整的公允價值計量備查簿，認真記錄公允價值計量的依據(jù)和過程，確保公允價值計量的準確性、可靠性。
（四）結(jié)合企業(yè)實際情況，制定適合本企業(yè)特點的金融工具初始確認和后續(xù)計量管理辦法，統(tǒng)一規(guī)范金融工具管理。
1、合理劃分金融資產(chǎn)和金融負債類別。在認真清查、準確核實的基礎(chǔ)上，根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)和經(jīng)營特點，合理劃分金融資產(chǎn)或金融負債類別，對于在初始確認時劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債，以后一般不得隨意變更其類別。
2、科學(xué)確定金融工具后續(xù)計量估值方法。在采用公允價值對金融資產(chǎn)、金融負債項目進行計量時，應(yīng)當綜合考慮包括活躍市場交易在內(nèi)的各項影響因素，科學(xué)合理地確定相關(guān)估值假設(shè)以及主要參數(shù)選取原則，一經(jīng)確定不得隨意調(diào)整，對于公允價值顯失公允導(dǎo)致經(jīng)營成果嚴重不實的，市國資委可在企業(yè)經(jīng)營業(yè)績考核時予以確認扣除。
（五）及時做好財務(wù)會計信息披露、資產(chǎn)質(zhì)量核實和資產(chǎn)減值準備計提等工作。
1、從2009年起執(zhí)行新會計準則的企業(yè)，應(yīng)當認真做好2008年度財務(wù)決算報表編制、審計以及相關(guān)賬務(wù)調(diào)整工作，將控制范圍內(nèi)的全部子企業(yè)納入編報范圍，子企業(yè)未同步執(zhí)行新會計準則的，母公司編制合并財務(wù)報表時可對子企業(yè)的財務(wù)報表進行格式調(diào)整，保持報表編制的一致性。
2、結(jié)合年度財務(wù)決算工作，認真核實資產(chǎn)質(zhì)量，為經(jīng)營業(yè)績考核等提供依據(jù)。在年度財務(wù)決算過程中，企業(yè)應(yīng)當綜合分析資產(chǎn)整體質(zhì)量狀況，客觀公允地判斷資產(chǎn)的真實價值、潛在增值能力以及有可能存在的經(jīng)營風(fēng)險，對已經(jīng)發(fā)生減值跡象的資產(chǎn)應(yīng)進行減值測試并合理估計資產(chǎn)的可收回金額，及時確認資產(chǎn)減值損失，不得出現(xiàn)新的潛虧掛賬。
3、規(guī)范資產(chǎn)減值準備管理。通過統(tǒng)一修訂內(nèi)部資產(chǎn)減值準備計提和財務(wù)核銷管理辦法，明確計提及核銷的范圍、標準、依據(jù)和程序，合理計提減值準備，不得利用減值準備計提、轉(zhuǎn)回調(diào)節(jié)利潤，有非正常轉(zhuǎn)回大額資產(chǎn)減值準備且不能提供充分證據(jù)證明其合理性的，市國資委可在企業(yè)經(jīng)營業(yè)績考核時予以確認扣除。
（六）企業(yè)首次執(zhí)行新會計準則時應(yīng)當重點關(guān)注以下政策要求。
1、加強職工薪酬核算管理。各企業(yè)應(yīng)當按照規(guī)定全面、完整地反映職工薪酬支付情況，加強人工成本控制與管理，規(guī)范各項報酬和福利的計提與發(fā)放，按照規(guī)定使用應(yīng)付福利費余額和應(yīng)付工資余額，不得隨意擴大職工福利費開支范圍和提高開支標準。
2、規(guī)范內(nèi)部退休人員支出。企業(yè)應(yīng)當按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，對符合規(guī)定的內(nèi)部退休人員支出確認預(yù)計負債并進行追溯調(diào)整，確認預(yù)計負債的內(nèi)部退休人員支出應(yīng)當滿足相關(guān)批準手續(xù)、年齡、支出期限等條件。
3、嚴格按照《企業(yè)會計準則解釋第1號》、《企業(yè)會計準則解釋第2號》通知精神，對持有的子公司長期股權(quán)投資進行完整的追溯調(diào)整。企業(yè)進行公司制改制、引入新股東改制為股份有限公司時，相關(guān)資產(chǎn)、負債應(yīng)當按照公允價值計量，以經(jīng)評估確認的資產(chǎn)、負債價值作為認定成本并調(diào)整所有者權(quán)益。企業(yè)采用建設(shè)經(jīng)營移交方式（BOT）參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)的，應(yīng)當按照規(guī)定條件對建造期間、建成以后的相關(guān)資產(chǎn)、收入和費用進行確認及減值測試。
四、按時上報執(zhí)行新會計準則備案資料和專項審計報告
（一）從2009年1月1日起執(zhí)行新會計準則的企業(yè)，以2009年1月1日為首次執(zhí)行日，必須將有關(guān)事項按照以下時間安排報市國資委備案：
1、企業(yè)執(zhí)行新會計準則的報告，包括執(zhí)行的時間、范圍、戶數(shù)清理、各項基礎(chǔ)工作、董事會的審議決定和預(yù)計對企業(yè)財務(wù)狀況及經(jīng)營成果的影響等情況，上報時間為2009年3月30日之前。
2、企業(yè)統(tǒng)一修訂的會計核算辦法及其情況說明，包括會計政策、會計估計發(fā)生變更情況，新舊會計科目銜接對照表等，上報時間為2009年6月30日之前。
3、根據(jù)新會計準則有關(guān)規(guī)定和相關(guān)指標解釋口徑編報《企業(yè)執(zhí)行新會計準則期初數(shù)申報表》及報表重要項目說明（參考格式見附件1、2）,上報時間為2009年6月30日之前。
（二）企業(yè)編報的《企業(yè)執(zhí)行新會計準則期初數(shù)申報表》及報表重要項目說明須經(jīng)會計師事務(wù)所審計并出具專項審計報告，可結(jié)合2008年度財務(wù)決算報表審計時一并進行，專項審計報告可作為年度財務(wù)決算審計報告的單列內(nèi)容，報市國資委審核認定。專項審計報告中應(yīng)當重點披露以下內(nèi)容：
1、企業(yè)的會計責(zé)任和會計師事務(wù)所的審計責(zé)任；審計依據(jù)、審計方法、審計范圍和已實施的審計程序；
2、對首次執(zhí)行日企業(yè)資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益變動核實結(jié)果及處理意見；對符合預(yù)計負債確認條件的內(nèi)部退休人員支出詳細情況的審核意見；
3、依據(jù)新會計準則進行的企業(yè)會計政策、會計估計調(diào)整情況；執(zhí)行新會計準則有可能對企業(yè)財務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響的事項等。
（三）《企業(yè)執(zhí)行新會計準則期初數(shù)申報表》具體報送要求如下：
（一）日常財務(wù)管理工作
1。報銷現(xiàn)金及簽發(fā)支票。在日常的工作中，我們認真執(zhí)行財務(wù)規(guī)章制度。嚴格審核原始憑證，報銷現(xiàn)金及簽發(fā)支票。
2。銀行結(jié)算業(yè)務(wù)。負責(zé)銀行存款、匯款、發(fā)放工資等銀行結(jié)算業(yè)務(wù)。
3。繳納住房公積金。每月及時繳納公積金，并辦理職工公積金提取工作。
4。進行各項會計核算工作。按時編報各類會計報表，保證及時、準確地反映企業(yè)財務(wù)狀況及經(jīng)營成果。
5。報送快報。按財政局、國資委要求在每月月初進行快報、月報的報送工作。每月15日前向稅務(wù)局報送稅務(wù)快報。
6。財務(wù)分析。根據(jù)債權(quán)人、所有者、經(jīng)營者管理目標的不同進行財務(wù)分析，依企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)從盈利能力、償債能力、運營效率等各個方面進行分析，提供相應(yīng)的分析報告，報送銀行、財政局、國資委等部門。
7。繳納稅金及各種保險。正確計算每月營業(yè)稅、企業(yè)所得稅及個人所得稅，并及時、足額上繳稅金和各種保險（五種保險）。
8。定期進行年檢。及時按照要求進行營業(yè)執(zhí)照年檢、組織機構(gòu)代碼證年檢、貸款卡年檢、產(chǎn)權(quán)登記證年檢。
（二）房產(chǎn)稅、土地使用稅減免備案。年初按開發(fā)區(qū)地稅局要求對高天公司房產(chǎn)稅，土地使用稅減免進行備案。
（三）企業(yè)所得稅的匯算清繳工作。根據(jù)稅務(wù)的匯算清繳報
告完成20**年企業(yè)所得稅的匯算清繳工作。
（四）銀行貸款。20**年年初高天公司將修建西部環(huán)線，為解決資金問題需向銀行貸款。公司按銀行要求報送大量的貸款資料，并按銀行要求將本公積轉(zhuǎn)入實收資本。7月27日錦州銀行向高天公司放款3500萬元，解決了西部環(huán)線工程的資金問題。
（五）積極配合市審計局對公司領(lǐng)導(dǎo)的任中審計。6月份審計局查看公司20**年，20**年，20**年，20**年的會計憑證、帳簿、會計報表、有關(guān)工程資料、財務(wù)管理資料、公司管理資料。公司沒有違法違紀現(xiàn)象，審計局對公司領(lǐng)導(dǎo)的管理給予很高的評價。
（六）開發(fā)區(qū)地稅局對公司進行稅務(wù)檢查。20**年9月份xx市地方稅務(wù)局開發(fā)區(qū)分局對高天公司20**年、20**年的會計憑證、帳簿及有關(guān)財務(wù)資料進行檢查。稅務(wù)檢查結(jié)論：對高天公司20**年1月1日至20**年12月31日期間納稅及經(jīng)營情況的檢查，未發(fā)現(xiàn)稅收違法問題。
（七）工程專項審計。20**年高天公司增能擴建股道4條，20**年6月決算竣工。公司領(lǐng)導(dǎo)主動提出要對此項工程進行專項審計，并委托xx市審計局對此擴能改造工程相關(guān)單項結(jié)算及財務(wù)支出進行專項審計。審計結(jié)果：公司的會計資料及結(jié)算資料真實、合法、完整。公司沒有違法違紀現(xiàn)象。我們以他們出具的專項審計報告進行帳務(wù)處理。
二、嚴格執(zhí)行財務(wù)會計制度
（一）加強貨幣資金管理。財務(wù)人員堅持從細微入手，按照國家財務(wù)規(guī)定對每一筆收支票據(jù)的真實性、完整性進行認真的審核，嚴格控制現(xiàn)金的支出。
（二）票據(jù)管理。加強貨運票據(jù)的管理，采取專人負責(zé)，日常工作中做好票據(jù)的領(lǐng)用、核銷、庫存等臺賬登記工作，每次領(lǐng)用時，領(lǐng)用人必須登記方可取走發(fā)票。
為貫徹落實省政府《關(guān)于加強節(jié)能降耗工作的通知》（浙政發(fā)〔**〕35號）和《**省人民政府辦公廳關(guān)于進一步加強節(jié)能工作的實施意見》（浙政辦發(fā)〔**〕17號），做好我省節(jié)能降耗、工業(yè)節(jié)水及清潔生產(chǎn)工作，推進全省“十一五”節(jié)能降耗目標的完成，根據(jù)《**省節(jié)能、工業(yè)節(jié)水財政專項資金管理暫行辦法》（浙財企字〔2005〕108號，以下簡稱《暫行辦法》）有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就申報**年度節(jié)能、工業(yè)節(jié)水專項資金和清潔生產(chǎn)獎勵資金項目有關(guān)事項通知如下：
一、申請節(jié)能、工業(yè)節(jié)水專項資金
（一）申報內(nèi)容
1.節(jié)能項目。按照國家《“十一五”十大重點節(jié)能工程實施意見》和《**省“十一五”節(jié)能專項規(guī)劃》確定的節(jié)能重點領(lǐng)域和重點工程內(nèi)容，分燃煤工業(yè)鍋爐（窯爐）改造工程、余熱余壓利用工程、節(jié)約和替代石油工程、區(qū)域熱電聯(lián)產(chǎn)工程、電機系統(tǒng)節(jié)能工程、建筑節(jié)能工程、綠色照明工程、能量系統(tǒng)優(yōu)化（系統(tǒng)節(jié)能）工程、節(jié)能監(jiān)測和技術(shù)服務(wù)體系建設(shè)工程及可再生能源的開發(fā)與利用。
2.工業(yè)節(jié)水項目。按照《**省“十一五”工業(yè)節(jié)水規(guī)劃》確定的節(jié)水示范工程和節(jié)水型工藝、技術(shù)內(nèi)容，分高用水行業(yè)（電力、鋼鐵、有色、石油石化、化工、造紙、紡織、食品加工等）的節(jié)水技術(shù)改造；推廣和應(yīng)用工業(yè)用水重復(fù)利用（包括廢水重復(fù)利用和中水回用）、冷卻節(jié)水、熱力和工藝系統(tǒng)節(jié)水、洗滌節(jié)水效果明顯的工藝、技術(shù)和設(shè)備；雨水、污水、礦井水利用，海水淡化及海水直接利用，其他利用非傳統(tǒng)水資源替代淡水資源項目；開發(fā)和推廣低水耗的用水產(chǎn)品。
（二）項目選擇原則
1.符合國家和我省的產(chǎn)業(yè)政策，符合《**省先進制造業(yè)基地建設(shè)重點領(lǐng)域關(guān)鍵技術(shù)及產(chǎn)品導(dǎo)向目錄》和《暫行辦法》要求。
2.緊密圍繞專項資金申報內(nèi)容，突出重點行業(yè)和重點企業(yè)，根據(jù)我省節(jié)能改造目標和工業(yè)節(jié)水重點方向，要求節(jié)能、節(jié)水技術(shù)先進、實用，效果明顯，并達到同行業(yè)國內(nèi)先進水平。
3.在全國、全省或重點行業(yè)、重點領(lǐng)域有示范和帶動作用，有助于提升節(jié)能和工業(yè)節(jié)水的整體技術(shù)水平，有利于促進全省節(jié)能降耗目標和工業(yè)節(jié)水目標的完成。
4.項目承擔(dān)企業(yè)綜合實力較強。企業(yè)具有合理的經(jīng)濟規(guī)模，近2-3年經(jīng)濟效益較好，企業(yè)銀行信用等級優(yōu)良，項目資本金落實。
5.符合《**省重點用能單位管理辦法》及《**省能源利用監(jiān)測管理辦法》有關(guān)規(guī)定，優(yōu)先選擇省重點用能單位申報的項目。
6.優(yōu)先選擇通過清潔生產(chǎn)審核的企業(yè)申報的項目。
7.優(yōu)先選擇**年至**年度實施完成的項目。
8.**年已獲省財政專項資金補助的項目，此次不再重復(fù)申報。
（三）申報材料
1.各市、縣（市、蕭山區(qū)、余杭區(qū)）經(jīng)貿(mào)委（經(jīng)委、經(jīng)貿(mào)局）和財政局聯(lián)合上報申請文件（省級單位由主管部門或集團總公司上報申請文件，蕭山區(qū)、余杭區(qū)須經(jīng)杭州市轉(zhuǎn)報），并填報**年**省節(jié)能、工業(yè)節(jié)水財政專項申報匯總表（見附件1）。
2.項目申請單位需提供的材料：
（1）**年**省節(jié)能、工業(yè)節(jié)水專項資金補助項目申請表（見附件2）；
（2）項目實施報告。內(nèi)容包括：項目承擔(dān)單位的基本情況，項目的主要內(nèi)容，技術(shù)先進性，項目完成情況及成效等；
（3）經(jīng)有資質(zhì)的會計師事務(wù)所審計的項目投資情況專項審計報告。為規(guī)范審計報告格式，今年的專項審計報告中須統(tǒng)一填報“申報**年節(jié)能和工業(yè)節(jié)水專項資金項目直接投資額匯總表”（見附表3），相應(yīng)憑證復(fù)印件請報當?shù)刎斦趾徒?jīng)貿(mào)部門核實并保存；
（4）經(jīng)有資質(zhì)的會計師事務(wù)所審計的上一年度公司財務(wù)報表；
（5）企業(yè)營業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件；
（6）相關(guān)部門的項目審批、核準、備案文件；
3.涉及新產(chǎn)品、新技術(shù)的項目還須附相關(guān)科研成果鑒定證書（復(fù)印件）或省級以上相關(guān)部門評審意見；國內(nèi)外技術(shù)轉(zhuǎn)讓的，附相關(guān)技術(shù)合同復(fù)印件；屬于發(fā)明專利的，附相關(guān)專利證書復(fù)印件。
（四）申報要求及程序
1.申報材料一式2份（省經(jīng)貿(mào)委和省財政廳各1份），須同時提交書面材料和電子文檔，其中書面材料按A4紙張規(guī)格打印、裝訂成冊。
2.申報材料應(yīng)一次報送齊全，不得中途追加或修改。
3.申報單位應(yīng)對報送材料的完整性、真實性、可靠性、規(guī)范性負責(zé)，對不符合要求的申報材料將不予受理。
4.各申請單位按財政隸屬關(guān)系將項目申報材料報送當?shù)亟?jīng)貿(mào)委（經(jīng)委、經(jīng)貿(mào)局）和財政局。
5.各市、縣（市、蕭山區(qū)、余杭區(qū)）經(jīng)貿(mào)委（經(jīng)委、經(jīng)貿(mào)局）和財政局接到申報材料后要按照專項申報內(nèi)容和選項原則，依據(jù)《暫行辦法》有關(guān)規(guī)定，嚴格審查項目申報材料，并審核項目實際完成投資額，認真把好初選關(guān)，積極推薦本地區(qū)優(yōu)秀項目并聯(lián)合行文上報省經(jīng)貿(mào)委和省財政廳，各縣（市）經(jīng)貿(mào)局同時報市經(jīng)貿(mào)委（經(jīng)委）備案。
6.省級單位按上述要求直接報省經(jīng)貿(mào)委和省財政廳。
7.申報名額：為集中財力扶優(yōu)持強，并適當兼顧地區(qū)平衡，各地申報的節(jié)能及工業(yè)節(jié)水專項名額為：省轄市不超過4個（義烏市按省轄市標準），經(jīng)濟擴權(quán)縣（市、區(qū)）不超過3個，其它縣（市）不超過2個。超過規(guī)定上報數(shù)不予受理。省級單位不限。
8.申報日期：各市、縣（市、蕭山區(qū)、余杭區(qū)）經(jīng)貿(mào)和財政部門于**年8月31日前，將申請材料分別報送省經(jīng)貿(mào)委和省財政廳，逾期不報視為自動放棄，不再受理。
（五）為加強對省級財政專項資金項目的管理，作為**年申請專項的前置條件，請你們根據(jù)本地區(qū)、本單位**年節(jié)能（節(jié)電）、工業(yè)節(jié)水專項項目完成情況，填寫**年省節(jié)能、工業(yè)節(jié)水專項資金項目完成情況表（附件4）后一并報送。
（六）聯(lián)系方式
1.省經(jīng)貿(mào)委資源處聯(lián)系電話：0571-87056763，
地址：杭州市體育場路479號；
2.省財政廳企業(yè)處聯(lián)系電話：0571-87058472，
地址：杭州市環(huán)城西路37號。
二、申請清潔生產(chǎn)獎勵資金
由各市經(jīng)貿(mào)委（經(jīng)委）、財政局按照清潔生產(chǎn)示范企業(yè)**年度審核評分排序和專家驗收綜合評審意見，推薦本地區(qū)先進企業(yè)，每個市報送名額不超過4家企業(yè)。
（一）申報條件
1.列入省計劃的**年清潔生產(chǎn)審核驗收合格企業(yè)；
2.企業(yè)通過清潔生產(chǎn)審核，節(jié)能、降耗、減污增效效果明顯，清潔生產(chǎn)成果顯著；
3.被評為**年“綠色企業(yè)”的企業(yè)，優(yōu)先推薦。
（二）申報材料
1.**年**省清潔生產(chǎn)財政獎勵資金申請表（見附件5）；
2.企業(yè)清潔生產(chǎn)審核報告（只需首頁復(fù)印件）；
3.企業(yè)清潔生產(chǎn)總結(jié)報告（不超過3000字）；
4.清潔生產(chǎn)驗收意見；
5、經(jīng)有資質(zhì)的會計師事務(wù)所審計的上一年度公司財務(wù)報表；
6.企業(yè)營業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件。
（三）申報要求及程序
1.由各市經(jīng)貿(mào)委（經(jīng)委）、財政局聯(lián)合行文上報省經(jīng)貿(mào)委和省財政廳。申請材料一式2份（省經(jīng)貿(mào)委和省財政廳各1份），須同時提交書面材料和電子文檔，其中書面材料按A4紙張規(guī)格打印、裝訂。
2.申請材料應(yīng)一次報送齊全，不得中途追加或修改。
3.申報單位應(yīng)對報送材料的完整性、真實性、可靠性和規(guī)范性負責(zé)，不符合要求的，不予受理。
根據(jù)省財政廳《關(guān)于開展全省行政事業(yè)資產(chǎn)核實工作的通知》（粵財資〔*〕44號）的有關(guān)規(guī)定，我市將在全市范圍內(nèi)開展行政事業(yè)資產(chǎn)核實工作?，F(xiàn)將有關(guān)事項通知如下：
一、資產(chǎn)核實工作主要任務(wù)
資產(chǎn)核實是指對行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作中的資產(chǎn)盤盈、資產(chǎn)損失和資金掛賬進行認定批復(fù)，并對資產(chǎn)總額進行確認的工作。
（一）工作目的：真實反映行政事業(yè)單位的資產(chǎn)和財務(wù)狀況，全面摸清行政事業(yè)單位“家底”，強化行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理，優(yōu)化資產(chǎn)配置，提高資產(chǎn)使用效率，為科學(xué)編制部門預(yù)算，推進資產(chǎn)管理與預(yù)算管理、財務(wù)管理相結(jié)合提供準確依據(jù)。
（二）具體工作任務(wù)：一是在資產(chǎn)清查的基礎(chǔ)上，對資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)進行核實；二是重點對資產(chǎn)盤盈、資產(chǎn)損失和資金掛賬進行核實、鑒證、認定及批復(fù)；三是進行賬務(wù)調(diào)整，做到賬賬相符、賬實相符，并按照財政部的要求進一步健全固定資產(chǎn)電子卡片。
二、資產(chǎn)核實工作基準日及范圍
（一）資產(chǎn)核實基準日為*年12月31日。
（二）資產(chǎn)核實的范圍為已參加全市行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查的各級各類行政事業(yè)單位。
三、資產(chǎn)核實的原則
按照“統(tǒng)一政策、統(tǒng)一方法、統(tǒng)一步驟、統(tǒng)一要求和分級實施”的原則，各級財政部門根據(jù)行政隸屬關(guān)系分別組織本級政府管轄范圍的行政事業(yè)單位資產(chǎn)核實工作，主管部門根據(jù)財務(wù)隸屬關(guān)系負責(zé)組織所屬單位資產(chǎn)核實工作。
四、資產(chǎn)核實的一般程序
（一）單位清理。單位根據(jù)國家和省資產(chǎn)清查政策、有關(guān)財務(wù)、會計制度和單位內(nèi)部控制制度，對資產(chǎn)清查中清理出的資產(chǎn)盤盈、資產(chǎn)損失和資金掛賬，分別提出處理意見，并編制報表和撰寫工作報告。
（二）專項審計。由資產(chǎn)核實單位自行委托會計師事務(wù)所，根據(jù)《中國注冊會計師審計準則》和國家其他有關(guān)規(guī)定對資產(chǎn)核實結(jié)果進行審核，并出具專項審計（實體性審計）報告。社會中介機構(gòu)聘請費用按照“誰委托，誰付費”的原則由委托單位承擔(dān)。
（三）主管部門審核。主管部門對下屬單位申報的資產(chǎn)核實材料（含專項審計報告）進行歸納、整理、匯總，并提出審核意見，向同級財政部門申報。
（四）財政審批。財政部門對主管部門報送的資產(chǎn)核實材料進行審核，并對核實結(jié)果予以批復(fù)。
五、資產(chǎn)核實工作報告內(nèi)容
（一）市直單位工作報告內(nèi)容。市直各部門報送的資產(chǎn)核實工作報告內(nèi)容應(yīng)包括本部門和所屬行政事業(yè)單位資產(chǎn)核實工作的組織實施情況、資產(chǎn)核實的總體情況及損益原因分析。主管部門對審批權(quán)限內(nèi)審批的損益事項要在報告中予以披露，對需報市財政局批準處理的資產(chǎn)損益事項及有關(guān)損益證據(jù)等應(yīng)提供詳細的說明。其中：對需報市財政局審批的各項資產(chǎn)盤盈、資產(chǎn)損失，應(yīng)按資產(chǎn)的類別說明申報理由，數(shù)額較大的應(yīng)逐項附注說明；對由市財政局審批的資金掛賬，應(yīng)分別按照損失原因歸類說明申報理由，并逐項附注說明。市直各部門要組織所屬行政事業(yè)單位對損益證據(jù)進行整理歸檔。需要由市直部門或市財政局履行審批手續(xù)的，應(yīng)分別報送所需損益證據(jù)，并按照索引號編碼規(guī)則（附件5）進行排序，裝訂成冊，以便查找檢索。
（二）各縣（市、區(qū)）工作報告內(nèi)容。
各縣（市、區(qū)）財政局在資產(chǎn)核實工作完成后向市財政局提交綜合報告。報告內(nèi)容包括：資產(chǎn)核實工作的組織實施情況、資產(chǎn)核實的總體情況及損益原因分析、資產(chǎn)核實申報匯總表、資產(chǎn)損益、資金掛賬事項明細匯總表，進一步加強行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理的措施和辦法等。
六、資產(chǎn)核實時間安排
（一）市直單位資產(chǎn)核實時間安排。
市直各部門要在資產(chǎn)清查結(jié)果上報的基礎(chǔ)上，組織所屬行政事業(yè)單位嚴格按照《關(guān)于印發(fā)〈廣東省行政事業(yè)單位資產(chǎn)核實暫行辦法〉的通知》（粵財資〔*〕45號）和本通知的有關(guān)規(guī)定組織實施。具體步驟是：
第一步：主管部門組織所屬行政事業(yè)單位清理及專項審計，在規(guī)定審批權(quán)限內(nèi)對清理出的資產(chǎn)損益事項進行處理，并按照所執(zhí)行的會計制度，在*年12月15日前將相關(guān)附表填報完畢（詳見附件1、2、3、4）。
第二步：各主管部門在*年2月25日前將本部門資產(chǎn)核實工作報告及附表匯總報送市財政局，同時發(fā)送相關(guān)電子數(shù)據(jù)。
第三步：市財政局在*年5月20日前對市直各單位的資產(chǎn)核實申報進行批復(fù)。
關(guān)鍵詞:人高轉(zhuǎn)移; 卵巢腫瘤; HO-8910PM細胞系;人參皂苷Rg3;集落形成率;細胞形態(tài)
中圖分類號:R737.31 文獻標識碼:A 文章編號:1673-7717(2010)01-0118-04
Influence of ginsenoside Rg3 on cell colony-forming efficiency and morphocytology of human high-metastasis ovarian cancer cell line H0-8910PM in vitro
CHEN Lu1, QIAN Lijuan2, GU Linhui2, MA Shenglin2, ZHU Jianqing1
(1.Department of Gynecology Oncology, Zhejiang Cancer Hospital, Hangzhou 310022 Zhejiang, China;2. Zhejiang Cancer Research Institute, Hangzhou310022 Zhejiang, China)
Abstract:Objective:To observe the effect of cell colony-forming efficiency and morphocytology with Ginsenoside Rg3 on high-metastasis human ovarian cancer cell line H0-8910PM.Methods: The cell line were divided into 5 groups randomly: ①blank control group: only adding fresh complete culture medium; ②low consistency Rg3 group: 10μg/mL Rg3 medium; ③middle consistency Rg3 group: 20μg/mL Rg3 medium; ④middle-high consistency Rg3 group: 30μg/mL Rg3 medium; ⑤high consistency Rg3 group: 40μg/mL Rg3 medium. In this study cell colony-forming efficiency and morphocytology changement were used to investigate the effects of cell proliferation suppression. Results: Univariance analysis showed in these 5 groups the higher concentration of Rg3 ,the lower the cell colony-forming efficiency (F=176.362,P=0.000).Multiple comparisons showed any group of Rg3 had significant different with control group(P=0.000).The cell colony- forming efficiency of middle-high consistency and high consistency Rg3 groups had no significant different(8.3% vs 6.9%,P=0.133);also with low consistency and middle consistency Rg3 group(2.5% vs 0.78%,P=0.057). low consistency or middle consistency Rg3 group had significant different with middle-high or high consistency Rg3 group respectively(all P=0.000 ). Above 10μg/mL Rg3 medium could cause H0-8910PM cell morphology damage, but groups with consistency more than 30μg/mL could make more severe damages in microstructure and cellular morphology. Conclusions: Rg3 alone has shown the inhibition of cell colony-forming efficiency of human ovarian cancer cell line H0-8910PM. Rg3 also has obvious dose-dependently anti-tumor effect in groups with consistency more than 30μg/mL Rg3. Middle-high and high consistency Rg3 groups may bemore appropriate strategies about both inhibition of proliferation and morphocytology damage.
Key words: human high-metastasis; ovarian neoplasms; H0-8910PM cell line; ginsenoside Rg3; cell colony-forming efficiency; morphocytology
卵巢癌是常見的婦科腫瘤之一,目前發(fā)病率居第5位但致死率高居首位,且發(fā)病率仍有逐年上升的趨勢[1]。70%的患者在確診時已為病情晚期,雖大部分患者在正規(guī)治療后疾病暫時緩解,但僅不足40%患者能夠被治愈[1]。近年來,中醫(yī)中藥及中西醫(yī)結(jié)合的綜合治療日益受到人們的重視。實驗已證實人參皂苷可調(diào)節(jié)乳腺癌、白血病和肝癌等細胞株的增殖與凋亡[2-4]。本研究通過細胞集落形成率和細胞形態(tài)這兩個觀察指標,來分組觀察不同濃度的人參皂苷Rg3(Ginsenoside Rg3)對高轉(zhuǎn)移人卵巢癌細胞系H0-8910PM的體外增殖抑制和損傷作用,以期為Rg3進一步應(yīng)用于卵巢癌的輔助治療提供實驗依據(jù)。
1材料和方法
1.1材料
1.1.1細胞系采用浙江省腫瘤醫(yī)院建立的高轉(zhuǎn)移人卵巢癌細胞系H0-8910PM[5],細胞系按常規(guī)體外傳代,每周傳代或換液2次。
1.1.2藥物參一膠囊(Rg3):由吉林亞泰制藥有限公司提供純度為99.9%的Rg3制劑, 批準文號:國藥準字Z20030044。
1.1.3儀器設(shè)備CO2培養(yǎng)箱 HERAEUS B5060EU(德國);萬能倒置顯微鏡JMT-2(日本Olympus);H-600型電子顯微鏡(日本日立公司);
1.2 方法
1.2.1 細胞培養(yǎng)H0-8910PM細胞用含超級新生牛血清的完全培養(yǎng)液培養(yǎng)于37℃、5%的CO2培養(yǎng)箱中,細胞呈懸浮生長,在倒置顯微鏡下觀察細胞達到一定數(shù)量時于超凈臺內(nèi)進行傳代,具體步驟參見文獻[6]。
1.2.2 實驗分組將細胞用隨機數(shù)字表法隨機分成6組: ①空白對照組:只加新鮮的全培養(yǎng)液;②低濃度Rg3組:含10μg/mL Rg3培養(yǎng)液;③中濃度Rg3組:含20μg/mL Rg3培養(yǎng)液;④中高濃度Rg3組:含30μg/mL Rg3培養(yǎng)液;⑤高濃度Rg3組:含40μg/mL的培養(yǎng)液。每次實驗均在相同條件下重復(fù)4次。
1.2.3 檢測細胞集落形成率 取對數(shù)生長期的細胞,將細胞制成1000個/mL的細胞懸液,按組別不同取0.4～0.7mL(400～700個細胞/孔)不等,置6孔培養(yǎng)板中,再加5mL培養(yǎng)液。37℃、CO2培養(yǎng)箱中培養(yǎng)48h后棄去原培養(yǎng)液。按組別加入不同濃度Rg3的藥液,再培養(yǎng)24h,棄去藥液用HK液洗2次后換入常規(guī)培養(yǎng)液,繼續(xù)培養(yǎng)7～10天。取出后用HK液洗、甲醇固定液固定10 min后瑞氏染色。經(jīng)重復(fù)實驗后,在顯微鏡下觀察其集落形成率。由50個以上細胞組成的細胞團,計為1個集落。
細胞集落形成率按以下公式計算:細胞集落形成率(CFE) =(每孔形成的集落數(shù)/ 每孔接種的細胞數(shù))×100%
1.2.4Rg3對細胞形態(tài)的影響 分別用倒置顯微鏡和透射電鏡觀察不同濃度Rg3的藥液作用48h后的5組細胞的形態(tài)。光鏡標本用95%酒精固定蓋片,H.E染色后在Olympus顯微鏡下觀察。電鏡標本經(jīng)消化打落貼壁細胞,用PBS液洗、2.5%戊二醛固定、1%鋨酸固定、丙酮梯度脫水、環(huán)氧樹脂浸透、包埋、超薄切片、以鈾、鉛雙重染色法染色,在日立H-600型電子顯微鏡下觀察形態(tài)改變并拍照。
1.3 統(tǒng)計學(xué)處理
各組之間的比較采用隨機區(qū)組設(shè)計資料的方差分析,數(shù)據(jù)由SPSS 15.0統(tǒng)計學(xué)軟件包進行分析。如P
2結(jié) 果
2.1Rg3對H0-8910PM細胞集落形成率的影響
不同濃度的5組細胞經(jīng)單因素分析發(fā)現(xiàn)隨著Rg3濃度的升高,細胞集落形成率逐漸而下降, 5組之間比較差異有統(tǒng)計學(xué)意義(F=176.362,P=0.000),見圖1。
經(jīng)Tukey HSD多組變量隨機區(qū)組分析顯示:空白對照組與任何濃度Rg3組比較差異均有統(tǒng)計學(xué)意義(P=0.000,0.000,0.000,0.000)。低濃度組與中高濃度Rg3兩組細胞集落形成率結(jié)果相近(8.3% Vs 6.9%),差異無統(tǒng)計學(xué)意義(P=0.133)。中高濃度組與高濃度Rg3兩組細胞集落形成率均很低(2.5% Vs 0.78%),差異無統(tǒng)計學(xué)意義(P=0.057)。低濃度組、中高濃度組分別與中高濃度組、高濃度組比較,差異均有統(tǒng)計學(xué)意義(P=0.000,0.000,0.000,0.000)。
2.2Rg3對H0-8910PM細胞生長影響
2.2.1光鏡觀察 空白對照組細胞排列緊密,邊界清楚,核分裂多見,部分細胞重疊生長。低濃度組細胞細胞排列較緊密,邊界較清楚,核分裂多見,與A組相比差別不明顯。中濃度組細胞排列開始稀疏,邊界尚清楚,核分裂相減少,核固縮漸增多,胞漿內(nèi)出現(xiàn)有空泡變性。中高濃度組細胞排列更加逐漸稀疏、邊界較模糊,核分裂相更加減少,核固縮明顯增多,胞漿內(nèi)多見空泡變性。高濃度組細胞生長十分稀疏,細胞不完整,核固縮現(xiàn)象多見,胞漿內(nèi)多量空泡變性,出現(xiàn)部分細胞胞膜破損現(xiàn)象。
2.2.2電鏡觀察 空白對照組細胞完整,細胞表面有豐富微絨毛,細胞內(nèi)各細胞器清楚,有較多的粗面內(nèi)質(zhì)網(wǎng)、線粒體、分泌顆粒,可見凝集的異染色質(zhì),核膜凹陷呈不規(guī)則狀,核大、多個核仁清楚可見,部分靠近核膜;核分裂較多見,充分顯示卵巢癌細胞惡性特征,見圖2。
低濃度組細胞形態(tài)和結(jié)構(gòu)與空白對照組細胞比較改變不明顯,細胞完整,細胞表面有豐富微絨毛,細胞內(nèi)各細胞器清楚,基質(zhì)清晰,核仁清楚,核分裂較多見,見圖3。
中濃度組細胞邊界尚清楚,細胞表面微絨毛逐漸減少,細胞器開始模糊,胞漿內(nèi)出現(xiàn)空泡,出現(xiàn)泡狀內(nèi)質(zhì)網(wǎng),線粒體間隙開始增大,核分裂相減少,核固縮漸增多,見圖4。
中高濃度組細胞表面微絨毛繼續(xù)減少,細胞器模糊不清,胞漿內(nèi)有較多空泡形成,泡狀內(nèi)質(zhì)網(wǎng)增多,線粒體間隙繼續(xù)增大,部分胞漿區(qū)域變空,核染色質(zhì)稀疏,核結(jié)構(gòu)部分破壞,見圖5。
高濃度組細胞細胞形態(tài)改變明顯,細胞表面微絨毛基本消失,細胞器模糊不清且明顯減少,胞漿內(nèi)多個較大的空泡形成,有較多的泡狀內(nèi)質(zhì)網(wǎng),線粒體間隙增大明顯,胞漿中部分區(qū)域變空甚至胞質(zhì)溶解,核染色質(zhì)稀疏,核結(jié)構(gòu)破壞或核裂解,核變空,見圖6。
3討 論
卵巢癌發(fā)病率高,難以早期診斷,導(dǎo)致中晚期患者比例升高;且手術(shù)化療后容易產(chǎn)生耐藥、復(fù)發(fā)和轉(zhuǎn)移,病死率極高。因此選擇一種或幾種有效的輔助治療藥物以提高療效顯得尤為必要。近年已利用肺癌、肝癌、前列腺癌、頭頸部等腫瘤模型發(fā)現(xiàn)人參皂苷Rg3可能抑制腫瘤細胞的增殖,抑制腫瘤細胞Ca2+內(nèi)流,抑制腫瘤細胞粘附、浸潤和轉(zhuǎn)移,抑制腫瘤血管生成等[7-12],但其機制尚未完全明確。
本實驗發(fā)現(xiàn),空白對照組與其余任何濃度Rg3組比較細胞集落形成率均有差異,表明無論濃度高低Rg3對高轉(zhuǎn)移人卵巢癌細胞系H0-8910PM均有體外抑制作用,Rg3的單獨用藥是有效的。濃度不同的5組細胞隨著Rg3濃度的升高,細胞集落形成率逐漸而下降。藥物濃度和細胞集落形成率成反比也顯示了一定的藥物劑量依賴性。但低濃度與中高濃度Rg3兩組細胞集落形成率結(jié)果相近,中高濃度與高濃度Rg3兩組細胞集落形成率結(jié)果也相近,差異均無統(tǒng)計學(xué)意義;表明10～20μg/mL Rg3,30～40μg/mL Rg3兩個分段各自濃度對細胞抑制作用的影響不大。但10～20μg/mL Rg3,30～40μg/mL Rg3兩個分段進行比較發(fā)現(xiàn)差異均有統(tǒng)計學(xué)意義,表明Rg3濃度30μg/mL以上會比20μg/mL以下發(fā)揮更強的細胞抑制作用,Rg3的抑制作用與劑量濃度有關(guān)。細胞集落形成率是體外抗癌藥物敏感性測定主要方法之一,是反映癌細胞中具有增殖活性的干細胞的增殖能力的指標。而干細胞是腫瘤治療中的主要靶細胞,對于干細胞的抑制作用比單純抑制其他非干細胞更有意義。細胞集落形成率的下降表明細胞群體中干細胞比例減少,產(chǎn)生了對腫瘤細胞的抑制增殖作用。
本研究應(yīng)用倒置光學(xué)顯微鏡和透射電子顯微鏡分別對空白對照組和不同濃度的Rg3進行微觀形態(tài)的觀察,可以直接發(fā)現(xiàn)經(jīng)藥物作用后的H0-8910PM細胞發(fā)生的微觀變化,為證實Rg3的抗腫瘤作用提供客觀直接的依據(jù)。結(jié)果發(fā)現(xiàn)應(yīng)用Rg3后低濃度組的細胞結(jié)構(gòu)的變化不明顯。從中濃度開始細胞均產(chǎn)生不同程度的形態(tài)和結(jié)構(gòu)改變甚至破壞,而且隨著Rg3藥物濃度的升高,細胞形態(tài)結(jié)構(gòu)的異常變化也越來越明顯。4組Rg3細胞中,高濃度Rg3相比其余3組破壞最嚴重,細胞形態(tài)和結(jié)構(gòu)破壞十分嚴重,提示雖然在細胞集落形成率方面中高濃度與高濃度Rg3兩組無明顯差別,但在微觀上細胞受到了更大的損傷。而相類似的,在細胞集落形成率方面中濃度與低濃度Rg3兩組并無明顯差別,但在微觀上中濃度細胞受到的細胞損傷比較明顯,而低濃度組卻和空白對照組比較變化不大。這也提示我們:Rg3對H0-8910PM細胞的抑制作用可能在濃度低時先抑制其增殖的功能而形態(tài)結(jié)構(gòu)基本不變,藥物濃度逐漸升高進而產(chǎn)生一系列的細胞形態(tài)和結(jié)構(gòu)的改變,增殖功能也進一步減弱。綜上所述,Rg3對高轉(zhuǎn)移人卵巢癌細胞系H0-8910PM有較明顯的殺傷作用,能有效減少細胞集落的形成、抑制細胞增殖。中高、高濃度的Rg3(30μg/mL以上)尤其可以產(chǎn)生較好的抑制腫瘤細胞生長作用,并呈一定的劑量依賴性,且對細胞形態(tài)結(jié)構(gòu)破壞上產(chǎn)生更重的損傷。其抑制作用可能先抑制其增殖功能再產(chǎn)生一系列的細胞形態(tài)和結(jié)構(gòu)的改變,需要我們對今后作進一步觀察和研究。
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遂昌縣審計局：
《遂審調(diào)報》﹝2019﹞4號文件已收悉，我單位高度重視，立即對照《遂審調(diào)報》所列問題進行整改，現(xiàn)就整改情況回復(fù)如下：
一、審計調(diào)查發(fā)現(xiàn)的問題
（一）財政獎補資金未及時兌現(xiàn)。
1.“麗水山居”獎補資金50萬元未及時兌現(xiàn)?！蛾P(guān)于命名2017年度“麗水山居”農(nóng)家樂綜合體和精品民宿示范項目的通知》（麗農(nóng)辦〔2018〕9號）文件已經(jīng)于2018年7月下發(fā)，截至2019年10月底,該文件相關(guān)的大洞源農(nóng)家樂綜合體、湖山鄉(xiāng)詩里民宿客棧等2家獲得的2017年度“麗水山居”獎勵資金共50萬元，雖已經(jīng)下達鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）但仍未兌現(xiàn)。?
2.農(nóng)家樂民宿補助資金27.91萬元未及時兌現(xiàn)。原市農(nóng)辦分別于2017年3月份和2017年12月份下發(fā)《關(guān)于下達2017年度第一批農(nóng)家樂民宿補助資金的通知》（麗農(nóng)辦〔2017〕6號）和《關(guān)于下達2017年度第二批農(nóng)家樂民宿補助資金的通知》（麗農(nóng)辦〔2017〕21號）。截至2019年10月底,上述資金雖已下達至鄉(xiāng)鎮(zhèn)，但仍有補助資金27.91萬元未兌現(xiàn)。其中：大田農(nóng)家樂綜合體以項目報賬的形式獲得補助資金17.89萬元剩余12.11萬元未兌現(xiàn)；九龍新韻（三仁-焦灘）美麗經(jīng)濟農(nóng)家樂民宿產(chǎn)業(yè)集聚帶項目已補助資金10.2萬元，剩余9.8萬元未兌現(xiàn)；王村口鎮(zhèn)大坑村和三仁鄉(xiāng)親農(nóng)谷休閑山莊2項補助6萬元未兌現(xiàn)。
（二）旅游產(chǎn)品營銷方面的問題
1.“麗水山耕”商標使用不規(guī)范?，F(xiàn)場查看商戶銷售的10個遂昌生產(chǎn)商供應(yīng)的18款商品，其中10款商品未貼追溯二維碼標簽，8款已貼追溯二維碼標簽但其中2款掃描不出信息。
2.農(nóng)特產(chǎn)品銷售與景點結(jié)合不緊密。遂昌縣金礦國家礦山公園、南尖巖、千佛山、神龍谷等AAAA級景區(qū)均未將銷售點設(shè)置在出入口的必經(jīng)之路上，不利于產(chǎn)品的銷售。?
二、我單位對審計調(diào)查發(fā)現(xiàn)的問題的答復(fù)
（一）財政獎補資金未及時兌現(xiàn)的答復(fù)
1.“麗水山居”獎補資金50萬元爭取12月底前全部兌現(xiàn)。目前湖山鄉(xiāng)詩里民宿客棧10萬元獎勵已經(jīng)全部兌現(xiàn)。黃沙腰鎮(zhèn)大洞源村大洞源農(nóng)家樂綜合體資金獎勵40萬元，該項目是以基礎(chǔ)設(shè)施提升建設(shè)形式進行資金補助。同時，該項目與縣級農(nóng)家樂專項資金配套的40萬元資金一起用于大洞源村農(nóng)家樂綜合體提升建設(shè)。目前該項目已全面完成，計劃于2020年12月底前完成資金撥付。
2. 農(nóng)家樂民宿補助資金27.91萬元已經(jīng)全部兌現(xiàn)。其中，大田農(nóng)家樂綜合體獎勵結(jié)余資金12.11萬元用于大田農(nóng)家樂綜合體接待中心裝修工程，該項目已于2018年11月已完成兌現(xiàn)。九龍新韻（三仁-焦攤）美麗經(jīng)濟農(nóng)家樂民宿產(chǎn)業(yè)集聚帶項目細分至4個鄉(xiāng)鎮(zhèn)，分別為：三仁鄉(xiāng)好川村農(nóng)家樂周邊小型景觀建設(shè)3萬元，已經(jīng)于2019年11月完成兌現(xiàn)；大柘鎮(zhèn)車前村特色村標及小型景觀建設(shè)鎮(zhèn)域范圍內(nèi)各個點位旅游標志制作6萬元，已經(jīng)于2018年2月完成兌現(xiàn)；石練鎮(zhèn)沿線8家農(nóng)家樂制作特色小型景觀建設(shè)及標示標牌、包含體現(xiàn)班春勸農(nóng)和昆曲十番兩項非遺文化的展示0.8萬元，已經(jīng)于2020年1月完成兌現(xiàn)；焦灘鄉(xiāng)大路沿村制作標示標牌、建筑輪廓廊燈和村內(nèi)小型景觀營造6萬元，已經(jīng)于2018年7月完成兌現(xiàn)。
（二）旅游產(chǎn)品營銷方面問題的答復(fù)
1．“麗水山耕”?商標使用不規(guī)范。目前我縣各“麗水山耕”品牌合作主體均已按要求完成溯源平臺信息錄入工作，但在每批次完善溯源信息和張貼“麗水山耕”二維碼方面，由于我縣大部分主體規(guī)模較小，從業(yè)人員文化水平低等原因，溯源信息相對不能做到十分完善，尤其是一些單品獨立小包裝產(chǎn)品，張貼二維碼工作量很大，未完全按要求逐個張貼二維碼。為此，我們一方面加強宣傳引導(dǎo)，提高主體品牌意識，另一方面不定期對流入市場的我縣“麗水山耕”品牌共建產(chǎn)品進行抽查，督促主體規(guī)范使用“麗水山耕”商標。
2．農(nóng)特產(chǎn)品銷售與景點結(jié)合不緊密。因我縣各景點受場地和規(guī)劃的限制，大多未設(shè)置專門的農(nóng)特產(chǎn)品購物點。為促進我縣農(nóng)特產(chǎn)品與景點相結(jié)合，我們在通往千佛山、南尖巖景區(qū)的必經(jīng)之路石練鎮(zhèn)淤溪村魅溪民宿內(nèi)設(shè)有遂昌土特產(chǎn)超市，在石練鎮(zhèn)大茂坑設(shè)有甜蜜園土蜂蜜體驗館，同時在竹炭博物館內(nèi)設(shè)有遂昌農(nóng)特產(chǎn)品賣場等等，以提升旅游購物消費的便利化和美譽度。
3．“麗水山居”與“麗水山耕”未能實現(xiàn)較好融合。原“麗水山居”民宿大部分以經(jīng)營自主創(chuàng)意的文創(chuàng)產(chǎn)品和當?shù)靥厣r(nóng)家土特產(chǎn)為主，近兩年縣農(nóng)業(yè)農(nóng)村局積極主動宣傳引導(dǎo)，搭建“麗水山居”經(jīng)營主體與“麗水山耕”經(jīng)營主體相互交流的平臺，促進“麗水山居”與“麗水山耕”合作共贏。比如遂昌長粽、薯條、土蜂蜜、菊米、茶葉等“麗水山耕”農(nóng)產(chǎn)品已在我縣水岸憶荼、旗山俠隱、云閑齋、溪云里、魅溪民宿等“麗水山居”精品民宿中展示展銷；組織“麗水山居”經(jīng)營主體與“麗水山耕”經(jīng)營主體參加麗水市“麗水味道”創(chuàng)意大賽，聯(lián)合展示展銷“麗水山耕”農(nóng)產(chǎn)品。
【關(guān)鍵詞】 創(chuàng)業(yè)板；審計；獨立性
創(chuàng)業(yè)板自2009年10月推出以來，截至2010年3月12日，已有66家企業(yè)在創(chuàng)業(yè)板上市，籌資近400億元。在創(chuàng)業(yè)板市場上市的企業(yè)主要是處于創(chuàng)業(yè)階段的高科技企業(yè)，而高科技企業(yè)由于其資產(chǎn)、技術(shù)特征及未來收益的不確定性具有很大的風(fēng)險性，所以對審計獨立性的要求很高。所謂審計獨立性是指會計師在開展審計業(yè)務(wù)過程中，自始至終不受內(nèi)外各種因素的干擾和影響，確保第三者審計人員能以客觀、公允和公正的態(tài)度去從事審計活動，這也是順利進行審計的先決條件，因此對此問題進行研究具有一定的實踐指導(dǎo)意義。
一、創(chuàng)業(yè)板對審計獨立性的影響分析
（一）創(chuàng)業(yè)板上市條件對審計獨立性的影響
在創(chuàng)業(yè)板上市規(guī)則中，發(fā)行人要申請股票上市的條件中有以下規(guī)定，需要經(jīng)會計師事務(wù)所審計最近三年的財務(wù)報告、驗資報告。上市公司的年度報告擬在下半年進行利潤分配、公積金轉(zhuǎn)增資本或彌補虧損的中期報告也需要會計師事務(wù)所進行審計。上市公司當年存在募集資金使用時，公司應(yīng)當聘用會計師事務(wù)所對實際投資項目、實際投資額、實際投入時間或完工程度等募集資金使用情況進行專項審核，并出具專項審計報告，在年度報告中進行披露。
和主板相比，在創(chuàng)業(yè)板上市的公司的盈利要求及資產(chǎn)和股本要求有點低，這也意味著以后可以上市的公司越來越多，只要抓住上市公司的相關(guān)審計業(yè)務(wù)，對事務(wù)所而言，就可以獲得相當可觀的審計收費。因此，注冊會計師則有可能為獲取利益而承擔(dān)風(fēng)險進而喪失獨立性。
（二）創(chuàng)業(yè)板退市條件對審計獨立性的影響
在創(chuàng)業(yè)板上市規(guī)則中規(guī)定，創(chuàng)業(yè)板上市公司有下面相關(guān)情況其股票交易實行退市風(fēng)險警示：最近一個會計年度的財務(wù)會計報告被注冊會計師出具否定意見或者無法表示意見的審計報告；上市公司出現(xiàn)下列相關(guān)情形的，深圳證券交易所可以決定暫停其股票上市：交易被實行退市風(fēng)險警示后，公司年度財務(wù)會計報告被注冊會計師出具否定意見或者無法表示意見的審計報告；上市公司出現(xiàn)下列情形之一的，深圳證券交易所終止其股票上市：其股票被暫停上市后，公司首個半年度財務(wù)會計報告被注冊會計師出具否定意見或者無法表示意見的審計報告。
由此可以看出，創(chuàng)業(yè)板上市規(guī)則中很突出的一個創(chuàng)新是增加了會計師事務(wù)所的責(zé)任，即在退市標準中有一條：被會計所出具否定意見或無法出具意見的審計報告的。這顯然增加了會計師事務(wù)所與公司博弈的話語權(quán)。雖然這是加強市場約束的做法，但有可能會出現(xiàn)這種情況，本來注冊會計師是敢出具否定意見或拒絕發(fā)表意見的，因為要退市，后果比較嚴重，因此出于維持財路的考慮，注冊會計師反而不敢出具這樣嚴重后果的報告。同時也可能出現(xiàn)另一種情況，上市公司會以此“要挾”審計師，如果出具此類報告則更換會計師事務(wù)所，由此可能會出現(xiàn)購買會計意見的情形。整體上來講，和主板相比，審計創(chuàng)業(yè)板的注冊會計師保持獨立性的壓力明顯加大。
（三）創(chuàng)業(yè)板上市公司自身特點對審計獨立性的影響
創(chuàng)業(yè)板市場最大的特點就是低門檻進入，嚴要求運作，有助于有潛力的中小企業(yè)獲得融資機會。在創(chuàng)業(yè)板市場上市的公司大多從事高科技業(yè)務(wù)。 與主板上市公司相比，一般具有規(guī)模小、成長性強、業(yè)務(wù)模式新、業(yè)績不確定性大、經(jīng)營風(fēng)險高等特點。
這些特點容易使上市公司的治理結(jié)構(gòu)存在許多問題，如控股股東持股比例過高，且實際控制人多為自然人及其家族；董事會設(shè)立存在一些缺陷，部分獨立董事失職等等。創(chuàng)業(yè)板上市公司的內(nèi)部控制也不太健全，無法監(jiān)控對注冊會計師工作的干預(yù)，股東大會形同虛設(shè)，不能發(fā)揮應(yīng)有的作用，這樣從根本上破壞了審計關(guān)系結(jié)構(gòu)，使審計失去了客觀公正的基礎(chǔ)，這可能會嚴重影響審計獨立性的保持。
二、創(chuàng)業(yè)板影響審計獨立性的內(nèi)在動因分析
（一）會計師事務(wù)所方面
創(chuàng)業(yè)板市場給高新技術(shù)企業(yè)、民營企業(yè)帶來了很大的發(fā)展機遇，也給注冊會計師的業(yè)務(wù)拓展提供了很大的空間，但是，一方面，目前會計師事務(wù)所的數(shù)量在逐漸增加，都以追逐利潤最大化為目標，而客戶數(shù)量不多，其擴大經(jīng)營占領(lǐng)市場份額的目的比較明確，當創(chuàng)業(yè)板市場提供很多審計業(yè)務(wù)時，會計師事務(wù)所就會以爭取盡可能多的客戶為主要任務(wù)，對潛在風(fēng)險關(guān)心不夠。當會計師事務(wù)所自身的經(jīng)濟利益與審計獨立性發(fā)生矛盾和沖突時，很難要求注冊會計師放棄自身利益，而去報告所發(fā)現(xiàn)的錯報，維護創(chuàng)業(yè)板公司審計的獨立性。另一方面，會計師事務(wù)所作為獨立核算、自負盈虧的單位，承接業(yè)務(wù)時不能不考慮成本與效益問題。當前的審計市場環(huán)境，往往使注冊會計師以犧牲審計獨立性為代價換取客戶、換取審計市場、換取其未來的經(jīng)濟收益，減少來自同行競爭的威脅，可能選擇低質(zhì)量尋求價值補償，對上市公司管理當局言聽計從，從而導(dǎo)致審計獨立性的喪失。
（二）創(chuàng)業(yè)板上市公司方面
由于創(chuàng)業(yè)板上市門檻較低，在創(chuàng)業(yè)板上市的企業(yè)，與主板市場上相比規(guī)模小、歷史短、抗風(fēng)險能力較差。其前身往往是私人企業(yè)，家族痕跡明顯，內(nèi)部管理不規(guī)范，關(guān)聯(lián)交易嚴重，許多企業(yè)偷逃稅款。為了滿足市場高盈利的預(yù)期，保持高股價，創(chuàng)業(yè)板上市公司往往通過管理層舞弊達到上市及正常運行的目的，這樣上市公司就有可能會為追求利益最大化購買“審計”，勢必會給注冊會計師壓力，加大審計獨立性降低的風(fēng)險。
另一方面，創(chuàng)業(yè)板上市公司的管理當局往往有可能會集公司決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，管理當局聘請審計機構(gòu)審計，并決定著審計人的聘用、續(xù)聘、收費等事項。在這種情況下，往往使會計師事務(wù)所在與上市公司之間的審計關(guān)系中處于從屬和被動的地位，并對公司管理當局有經(jīng)濟依賴性，必然從根本上破壞審計的平衡關(guān)系。另外上市公司管理當局也沒有聘請“獨立性高”的事務(wù)所的壓力，甚至為達到其“利潤操縱”的目的，他們反而需要“獨立性低”的審計服務(wù)。
三、加強對創(chuàng)業(yè)板上市公司審計獨立性的對策
（一）強化創(chuàng)業(yè)板上市公司的治理結(jié)構(gòu)
現(xiàn)代公司法人治理結(jié)構(gòu)的基本特征是在產(chǎn)權(quán)分散化基礎(chǔ)上的權(quán)利制衡。因此， 建立以法人股為主體的多元化產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，可以從制度上保持注冊會計師保持獨立性。在具體操作上，可借鑒新加坡 SESDAQ和香港創(chuàng)業(yè)板的經(jīng)驗，成立一個獨立的專責(zé)小組以監(jiān)察上市公司是否嚴格執(zhí)行創(chuàng)業(yè)板市場的有關(guān)規(guī)則，治理結(jié)構(gòu)是否合理，并在發(fā)現(xiàn)有違規(guī)現(xiàn)象時及時采取行動。在創(chuàng)業(yè)板上市的公司應(yīng)當設(shè)立兩名以上的獨立董事，以強化法人治理結(jié)構(gòu)，出任獨立董事的必須是市場上的有關(guān)專業(yè)人士，并應(yīng)對獨立董事的工作成果進行評估，作用發(fā)揮低的應(yīng)及時離職。若獨立董事離職，該獨立董事和上市公司應(yīng)當及時通知創(chuàng)業(yè)板交易所，說明原因并公開披露。
（二）定期對創(chuàng)業(yè)板上市公司的內(nèi)部控制制度進行專項審計
企業(yè)內(nèi)部控制制度是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全與完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策、措施及程序。2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)實行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，創(chuàng)業(yè)板也不例外，良好的內(nèi)部控制可以減少審計師的審計風(fēng)險和保持獨立性，只有通過審計的獨立性才能更好地完成對現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度的具體管理要求。
因此，可以設(shè)立創(chuàng)業(yè)板上市公司的內(nèi)部控制制度專項審計制度。內(nèi)部控制制度審計是整個審計的基礎(chǔ)，通過對內(nèi)控的審查，可以判斷被審計單位內(nèi)部控制的可信賴程度，從而確定審計實質(zhì)性測試的范圍和方式。同時，也可發(fā)現(xiàn)被審計單位內(nèi)控制度的薄弱環(huán)節(jié)，并有針對性地提出改進措施，使創(chuàng)業(yè)板上市公司不斷完善內(nèi)控，提高源頭信息的真實性。
（三）對創(chuàng)業(yè)板審計應(yīng)建立專門同業(yè)復(fù)核制度
實踐證明，美國同業(yè)復(fù)核在防范和控制審計風(fēng)險、提高審計質(zhì)量、減少審計失誤、保護投資者利益方面起到了積極作用。我國現(xiàn)階段應(yīng)借鑒這一做法，專門建立同業(yè)復(fù)核制度可以減少創(chuàng)業(yè)板審計風(fēng)險增強獨立性，所有創(chuàng)業(yè)板上市公司的審計業(yè)務(wù)由不負責(zé)該審計業(yè)務(wù)的其他合伙人加以復(fù)核后，才能出具審計報告；由一家會計師事務(wù)所對另一家事務(wù)所質(zhì)量控制系統(tǒng)的健全性及會計與審計業(yè)務(wù)進行調(diào)查和評估。在具體操作上，關(guān)于創(chuàng)業(yè)板審計可以由中注協(xié)成立一個專門質(zhì)量檢查部門，由省級協(xié)會派出人員和會計師事務(wù)所成立檢查小組，每年定期對另一家會計師事務(wù)所所涉及的創(chuàng)業(yè)板審計業(yè)務(wù)進行業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查。這樣既可以節(jié)約成本，又可以起到有效監(jiān)督作用，使該制度發(fā)揮效用，可以保證審計業(yè)務(wù)的獨立性。
（四）完善執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度，加大對注冊會計師造假的處罰力度
針對創(chuàng)業(yè)板高風(fēng)險的特征，應(yīng)逐步建立和完善執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度，在目前階段我國能實行的檢查只能是中注協(xié)或會計師事務(wù)所本身，各級注冊會計師協(xié)會對具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的事務(wù)所每3年內(nèi)至少檢查一次，其他事務(wù)所每5年內(nèi)至少檢查一次。將事務(wù)所從事創(chuàng)業(yè)板、高新技術(shù)企業(yè)認定等領(lǐng)域的審計業(yè)務(wù)，以及頻繁轉(zhuǎn)所、執(zhí)業(yè)能力與承辦業(yè)務(wù)數(shù)量嚴重失調(diào)和高齡執(zhí)業(yè)的注冊會計師，作為重點檢查對象。重點檢查上市公司“炒魷魚、接下家” 行為，要求事務(wù)所報備客戶變更情況，重點遏制出賣審計意見行為。同時要加大對注冊會計師造假的處罰力度，可以追究違法注冊會計師的刑事責(zé)任；為注冊會計師保持審計獨立性提供一個良好的外部法律氛圍。
（五）以創(chuàng)業(yè)板審計為試點，強化注冊會計師輪換制度，縮短輪換時間
2003年，證監(jiān)會了《關(guān)于證券期貨審計業(yè)務(wù)簽字注冊會計師定期輪換的規(guī)定》，其中第三條規(guī)定，簽字注冊會計師連續(xù)為某一相關(guān)機構(gòu)提供審計服務(wù)，不得超過五年。而兩名簽字注冊會計師為同一機構(gòu)連續(xù)提供審計服務(wù)的期限在同一年度達到五年的，可以由一名簽字注冊會計師延期，但延期不得超過一年。 但是，實際中，由于多種條件限制，某些企業(yè)普遍按照證監(jiān)會要求執(zhí)行，即定期更換簽字注冊會計師而非更換事務(wù)所。
為了防止注冊會計師與被審計單位日久生情，喪失獨立性，應(yīng)從制度上要求強化注冊會計師輪換制度，簽字注冊會計師連續(xù)為某一相關(guān)機構(gòu)提供審計服務(wù)，不得超過兩年或三年，同時事務(wù)所與上市公司的業(yè)務(wù)關(guān)系應(yīng)以五年作為最長合作期。實施了強制輪換后，事務(wù)所由于沒有了保留客戶的壓力，在經(jīng)濟上不再依賴于某一客戶，將使審計人員有更大的動力來抵擋來自客戶方面的壓力，從而能提高審計獨立性，提高審計質(zhì)量，也可以沖淡會計師事務(wù)所與客戶公司長期合作的“融洽氛圍”以及減輕會計師事務(wù)所保住客戶公司的壓力。
因此，綜合考慮，在我國，由于創(chuàng)業(yè)板的特殊性，風(fēng)險很高，為了降低審計風(fēng)險和對投資人的傷害，事務(wù)所強制輪換可以考慮實行逐步輪換的安排方案，只針對創(chuàng)業(yè)板的上市公司進行試點輪換，經(jīng)過幾年的試點之后再推行到所有上市公司。
【參考文獻】
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［2］ 林麗.影響我國注冊會計師審計獨立性的因素及對策［J］.商業(yè)經(jīng)濟，2010（1）.