時(shí)間：2022-02-22 07:44:40
導(dǎo)語(yǔ)：在專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
項(xiàng)目申請(qǐng)報(bào)告，是企業(yè)投資建設(shè)應(yīng)報(bào)政府核準(zhǔn)的項(xiàng)目時(shí)，為獲得項(xiàng)目核準(zhǔn)機(jī)關(guān)對(duì)擬建項(xiàng)目的行政許可，按核準(zhǔn)要求報(bào)送的項(xiàng)目論證報(bào)告。編寫項(xiàng)目申請(qǐng)報(bào)告時(shí)，應(yīng)根據(jù)政府公共管理的要求，對(duì)擬建項(xiàng)目從規(guī)劃布局、資源利用、征地移民、生態(tài)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)影響等方面進(jìn)行綜合論證，為有關(guān)部門對(duì)企業(yè)投資項(xiàng)目進(jìn)行核準(zhǔn)提供依據(jù)。
紡織產(chǎn)業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)專項(xiàng)申請(qǐng)報(bào)告
項(xiàng)目名稱：
退、煮、漂一步法(棉印染)生物酶處理技術(shù)的開(kāi)發(fā)
項(xiàng)目申報(bào)資金類別：
國(guó)家重大技術(shù)裝備研制和重大產(chǎn)業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)專項(xiàng)
項(xiàng)目描述：
本項(xiàng)目符合國(guó)家重大產(chǎn)業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)專項(xiàng)“環(huán)境保護(hù)關(guān)鍵技術(shù)”中“清潔生產(chǎn)與低排放技術(shù)”。項(xiàng)目針對(duì)印染行業(yè)污染嚴(yán)重，以減量化(資源消耗和污染物產(chǎn)量)為目標(biāo)，利用生物酶復(fù)配技術(shù)，將不同生物酶進(jìn)行復(fù)配，制得具有退、煮、漂作用的復(fù)合酶，并研制相關(guān)助劑和優(yōu)化工藝設(shè)計(jì)，將棉等天然纖維織物的退漿、煮煉、漂白三道染整處理工序采取一步法生物酶處理。項(xiàng)目研制的新技術(shù)，將大大縮短棉印染生產(chǎn)周期、降低能耗、減少污染、實(shí)現(xiàn)清潔生產(chǎn)、提高生產(chǎn)效率、提高面料品質(zhì)，其經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益顯著。
項(xiàng)目的主要研究?jī)?nèi)容及關(guān)鍵技術(shù)包括：1)適合酶處理的生物酶相容性技術(shù)研究;2)生物酶的復(fù)配技術(shù)研究;3)棉織物的退、煮、漂一浴加工適用生物復(fù)配酶的配套工藝技術(shù)的研究;4)生物酶活性檢測(cè)以及在連續(xù)動(dòng)態(tài)處理工序中生物酶含量和活性的檢測(cè)等技術(shù)的研究;5)適用一浴處理設(shè)備或?qū)Ｓ迷O(shè)備的技術(shù)要求的確定。
政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)具有周期長(zhǎng)、時(shí)效性強(qiáng)和審計(jì)過(guò)程持續(xù)等特點(diǎn)，需要及時(shí)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)事項(xiàng)存在的問(wèn)題，及時(shí)督促被審計(jì)單位整改。但是《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)如何撰寫跟蹤審計(jì)報(bào)告并沒(méi)有明確規(guī)定，本文結(jié)合筆者在跟蹤審計(jì)實(shí)踐過(guò)程中的審計(jì)報(bào)告撰寫經(jīng)驗(yàn)，嘗試從擴(kuò)大和提升跟蹤審計(jì)成果、跟蹤審計(jì)報(bào)告的特點(diǎn)、撰寫過(guò)程中需要注意的事項(xiàng)等角度對(duì)撰寫政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)報(bào)告的技巧進(jìn)行探討。
一、建立跟蹤審計(jì)成果形成和利用機(jī)制，擴(kuò)大和提升跟蹤審計(jì)成果
跟蹤審計(jì)重在解決問(wèn)題并提出適用對(duì)策，因此，必須建立跟蹤審計(jì)成果形成和利用機(jī)制，要將審計(jì)成果的導(dǎo)向性作用體現(xiàn)于審計(jì)管理的全過(guò)程，多層次、多形式、多途徑確保審計(jì)成果的及時(shí)和有效轉(zhuǎn)化；要針對(duì)不同使用者的需求，多層次提供審計(jì)成果，審計(jì)成果要讓使用者好用、有用、能用。
要發(fā)揮跟蹤審計(jì)的建設(shè)性作用，成果的實(shí)效性是前提，在跟蹤審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，分階段、分類別，以報(bào)告、專報(bào)、信息、公告，甚至研究報(bào)告、新聞稿等多形式產(chǎn)出審計(jì)成果是確保成果實(shí)效性的有效方式；跟蹤審計(jì)強(qiáng)調(diào)促進(jìn)性，利用相關(guān)職能部門、媒體與公眾等各種渠道，多途徑、有選擇地運(yùn)用審計(jì)成果，共同推進(jìn)問(wèn)題的及時(shí)解決。
審計(jì)信息是反映審計(jì)成果的重要途徑和載體，審計(jì)機(jī)關(guān)編寫信息，將詳實(shí)、可靠的信息上報(bào)給各級(jí)政府，有助于管理部門發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題和做出科學(xué)的判斷。編寫好審計(jì)信息，有助于擴(kuò)大和提升跟蹤審計(jì)成果，達(dá)到為宏觀決策服務(wù)的高度，有效發(fā)揮審計(jì)在國(guó)家治理中的建言獻(xiàn)策功能。政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中，應(yīng)結(jié)合審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容和項(xiàng)目實(shí)際情況，注重對(duì)大案要案的查處和對(duì)涉及體制機(jī)制問(wèn)題的深入研究分析，從保障項(xiàng)目順利實(shí)現(xiàn)建設(shè)目標(biāo)、維護(hù)財(cái)政資金安全及效益等角度提出審計(jì)建議和意見(jiàn)。
二、跟蹤審計(jì)報(bào)告的特點(diǎn)及現(xiàn)實(shí)要求
1.跟蹤審計(jì)報(bào)告的特點(diǎn)。
一是要“突出重點(diǎn)”，就是要突出跟蹤審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)事項(xiàng)的重點(diǎn)，貼近需求，進(jìn)行審計(jì)報(bào)告的綜合分析與撰寫。二是要“抓住特點(diǎn)”，就是要深刻把握某項(xiàng)審計(jì)工作的主要特點(diǎn)，并圍繞這些特點(diǎn)開(kāi)展綜合分析和評(píng)價(jià)。三是要“選好切入點(diǎn)”，審計(jì)報(bào)告的撰寫必須以審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題為切入點(diǎn)，做到事半功倍，努力提高審計(jì)信息的親和力與認(rèn)同感。四是要“側(cè)重關(guān)注點(diǎn)”，審計(jì)報(bào)告必須服務(wù)于審計(jì)工作主體，針對(duì)不同階段的審計(jì)內(nèi)容體現(xiàn)不同的關(guān)注點(diǎn)。
2.跟蹤審計(jì)報(bào)告的現(xiàn)實(shí)要求。
跟蹤審計(jì)是以預(yù)防性和建設(shè)性為主要目的的一種全新的審計(jì)監(jiān)督形式，“提前跟進(jìn)、全程跟蹤，立足服務(wù)、著眼防范”是其基本的工作思路。因此，跟蹤審計(jì)報(bào)告必須堅(jiān)持科學(xué)的審計(jì)信息觀和質(zhì)量觀，應(yīng)做到以下幾個(gè)方面：一是審計(jì)報(bào)告內(nèi)容和數(shù)據(jù)要客觀準(zhǔn)確，扎實(shí)可靠，經(jīng)得起實(shí)踐推敲和檢驗(yàn)。二是審計(jì)報(bào)告反映問(wèn)題目標(biāo)要明確，主題要鮮明，反映的問(wèn)題屬于應(yīng)當(dāng)從體制上來(lái)研究解決的，就應(yīng)當(dāng)明確提出從體制上研究、解決的意見(jiàn)或建議；反映的問(wèn)題是帶有普遍性的，意見(jiàn)或建議就應(yīng)當(dāng)突出普遍性；反映的問(wèn)題屬于應(yīng)當(dāng)立案查處的，就應(yīng)當(dāng)明確表示立案查處的意見(jiàn)或建議。三是要注重宏觀性、全局性。關(guān)注宏觀性、全局性問(wèn)題是國(guó)家審計(jì)報(bào)告的基本特征之一，更是跟蹤審計(jì)被審計(jì)對(duì)象、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)報(bào)告的使用對(duì)象特殊性所決定的。四是要突出典型性、傾向性。跟蹤審計(jì)報(bào)告應(yīng)從政策、機(jī)制和制度上提出對(duì)策意見(jiàn)，反映具有傾向性、普遍性的問(wèn)題，審計(jì)意見(jiàn)和建議應(yīng)具有宏觀性和建設(shè)性。五是要重視現(xiàn)實(shí)性、針對(duì)性。跟蹤審計(jì)報(bào)告反映的情況針對(duì)性強(qiáng)，切中時(shí)弊，恰到好處。六是要有前瞻性、預(yù)見(jiàn)性。前瞻性是建立在研究現(xiàn)實(shí)問(wèn)題的基礎(chǔ)上，進(jìn)而提出深化改革、強(qiáng)化管理、加強(qiáng)制度建設(shè)的有針對(duì)性的建議。七是要注重時(shí)效性、有效性。跟蹤審計(jì)報(bào)告反映的問(wèn)題、提出的意見(jiàn)和建議，應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)當(dāng)前的工作是不是指導(dǎo)意義，是不是對(duì)促進(jìn)當(dāng)前的工作有參考價(jià)值。如果所反映的問(wèn)題雖然“內(nèi)容無(wú)限真”，但反映遲緩，錯(cuò)失良機(jī)，就會(huì)成為“明日黃花”，使信息失去使用價(jià)值。八是意見(jiàn)和建議要具有可操作性。跟蹤審計(jì)報(bào)告要讓大多數(shù)人能看懂，所提出的審計(jì)意見(jiàn)或建議具有可操作性，被審計(jì)單位一看就知道怎么做。
三、跟蹤審計(jì)報(bào)告的撰寫重點(diǎn)
1.跟蹤審計(jì)報(bào)告的立腳點(diǎn)要宏觀、反映內(nèi)容要大氣，主要反映項(xiàng)目建設(shè)和運(yùn)營(yíng)中的主要問(wèn)題、主要矛盾。較為微觀、金額太小的問(wèn)題可以考慮不寫進(jìn)報(bào)告。
2.跟蹤審計(jì)報(bào)告要全面，要有總體概念，要用數(shù)據(jù)去分析和反映取得的成績(jī)、存在的問(wèn)題，既要有絕對(duì)數(shù)，也要有相對(duì)數(shù)、相對(duì)比率等。
3.跟蹤審計(jì)報(bào)告要形成幾個(gè)明確的觀點(diǎn)，不能簡(jiǎn)單羅列審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，要從全局的角度分析存在的問(wèn)題。所提建議針對(duì)性要強(qiáng)，不能大而化之，缺乏具體內(nèi)容。
4.審計(jì)查出的問(wèn)題要明確“是什么、為什么、怎么了、怎么辦”這幾個(gè)方面內(nèi)容。是什么，即要查清問(wèn)題的基本情況。為什么，即要分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因。怎么了，即要了解這個(gè)問(wèn)題產(chǎn)生的影響。怎么辦，即要從制度上提出如何防止問(wèn)題的發(fā)生。
四、跟蹤審計(jì)報(bào)告的文字表述要求
按照《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》有關(guān)審計(jì)報(bào)告內(nèi)容要求，并考慮跟蹤審計(jì)報(bào)告使用者的特殊需求，在編寫跟蹤審計(jì)報(bào)告時(shí)總的要求是：文字簡(jiǎn)明扼要，問(wèn)題定性準(zhǔn)確，依據(jù)充分可靠，評(píng)價(jià)和結(jié)論實(shí)事求是、客觀公正，處理意見(jiàn)適當(dāng)。具體編寫時(shí)，應(yīng)達(dá)到以下基本要求：一是文字簡(jiǎn)練、語(yǔ)言通暢。力求文字精煉，語(yǔ)句通俗易懂，結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)、脈絡(luò)清晰。二是觀點(diǎn)鮮明、定性準(zhǔn)確。對(duì)問(wèn)題的披露，要體現(xiàn)法律、法規(guī)的鮮明要求，準(zhǔn)確評(píng)價(jià)問(wèn)題的是非大小和情節(jié)輕重。三是證據(jù)確鑿、結(jié)論公正。審計(jì)結(jié)論要重證據(jù)，無(wú)論對(duì)人、對(duì)事必須堅(jiān)持實(shí)事求是，客觀公正的科學(xué)態(tài)度。四是邏輯清晰、環(huán)環(huán)相扣。文字表述符合事物發(fā)展的一般規(guī)律和人們思維的一般習(xí)慣，符合邏輯性、層次遞進(jìn)性，環(huán)環(huán)相扣。
具體起草跟蹤審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)注意：一是總體評(píng)價(jià)或總體情況要在審計(jì)范圍內(nèi)，即“審什么評(píng)價(jià)什么”。二是問(wèn)題要?dú)w類，一般表述格式為：抽查的總體數(shù)據(jù)、有問(wèn)題的數(shù)據(jù)、所占比例、典型案例。三是整改意見(jiàn)要分出層次，一般包括“被審計(jì)單位重視、采取措施、糾正了違規(guī)問(wèn)題、完善了制度、人員培訓(xùn)或加強(qiáng)了業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)知識(shí)學(xué)習(xí)”等內(nèi)容。
五、問(wèn)題定性和審計(jì)建議的基本要求
1.審計(jì)查出問(wèn)題的定性要求。
在政府投資建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中尤其容易在基本建設(shè)程序、招投標(biāo)、工程管理、資金管理等各方面出現(xiàn)問(wèn)題，而且情況相當(dāng)復(fù)雜。對(duì)建設(shè)單位來(lái)說(shuō)，既有內(nèi)部因素，又有外部因素；有主觀上的原因，又有客觀的原因。因此，對(duì)審計(jì)查出的問(wèn)題，首先要弄清問(wèn)題是什么，即問(wèn)題的事實(shí)、國(guó)家法律和政策的規(guī)定、問(wèn)題的性質(zhì)，金額的大小和輕重、可能的危害和影響，都要重證據(jù)、重調(diào)查研究，切忌偏聽(tīng)偏信，輕率地下結(jié)論。其次明白為什么，即建設(shè)單位或者項(xiàng)目參建單位產(chǎn)生問(wèn)題的主觀因素、客觀因素，內(nèi)部原因、外部原因。第三分清重要性。依據(jù)產(chǎn)生問(wèn)題的危害和影響，確定審計(jì)處理的基本考慮，要堅(jiān)持實(shí)事求是、客觀公正的態(tài)度，絕對(duì)不能主觀臆斷、不能存在主觀夸大或縮小的成分，防止審計(jì)結(jié)論出現(xiàn)偏差。
2.提出審計(jì)建議的要求。
為進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理，規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作，根據(jù)財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》、各項(xiàng)具體準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南，按照省國(guó)資委有關(guān)規(guī)定精神，結(jié)合本市企業(yè)實(shí)際情況，現(xiàn)將執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)事項(xiàng)通知如下：
一、提高認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)對(duì)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的組織領(lǐng)導(dǎo)
執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)于規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提升現(xiàn)代化管理水平，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)，有效維護(hù)出資人知情權(quán)和推動(dòng)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，具有十分重要的積極作用。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)、審計(jì)、內(nèi)部控制、治理結(jié)構(gòu)以及財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果均會(huì)產(chǎn)生重大影響，要求企業(yè)在會(huì)計(jì)核算體系、財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)成果的正確反映等方面進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平和會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)等也提出了更高的要求。各企業(yè)要充分認(rèn)識(shí)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要意義，高度重視實(shí)施過(guò)程中的組織領(lǐng)導(dǎo)，結(jié)合自身實(shí)際研究制訂總體工作計(jì)劃，明確內(nèi)部職責(zé)分工，落實(shí)各項(xiàng)工作責(zé)任，財(cái)務(wù)及相關(guān)業(yè)務(wù)部門要加強(qiáng)協(xié)調(diào)與配合，充分估計(jì)實(shí)施中可能出現(xiàn)的各種問(wèn)題，采取切實(shí)可行的措施，確保新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則穩(wěn)妥、有序、完整地順利實(shí)施。
二、按照統(tǒng)一部署，積極穩(wěn)妥執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
為保證執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則工作的有序進(jìn)行，各企業(yè)要按照2009年全部實(shí)施完成的總體時(shí)間安排開(kāi)展各項(xiàng)工作，具體要求如下：
（一）已全面執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，應(yīng)在總結(jié)實(shí)施情況的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)全部所屬子企業(yè)（包括上市公司）執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則工作的監(jiān)督和指導(dǎo)，通過(guò)規(guī)范完善相關(guān)制度，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)核算體系、會(huì)計(jì)核算辦法的統(tǒng)一和與對(duì)外信息披露的銜接。
（二）從2009年1月1日起執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，在完成人員培訓(xùn)和2008年底資產(chǎn)清查、會(huì)計(jì)制度修訂、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)改造、子企業(yè)戶數(shù)清理等工作的基礎(chǔ)上，要按照本通知要求做好實(shí)施方案制訂和有關(guān)事項(xiàng)報(bào)備工作，集團(tuán)及子企業(yè)原則上必須整體統(tǒng)一執(zhí)行。
（三）從現(xiàn)在起所有新設(shè)立企業(yè)必須執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因正在進(jìn)行資產(chǎn)調(diào)整、改制重組或其它特殊情況需要暫緩執(zhí)行的企業(yè),必須加快完善各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，于2009年7月1日起全面執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
三、認(rèn)真做好執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)工作
（一）根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，采取積極有效措施，認(rèn)真做好執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，主要包括：
1、認(rèn)真學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其配套制度。各企業(yè)要將學(xué)習(xí)和掌握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為提高經(jīng)營(yíng)管理水平、加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)和人員知識(shí)更新的重要手段，在學(xué)習(xí)范圍上既要包括各級(jí)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)人員，也需要各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)以及相關(guān)業(yè)務(wù)部門人員的參與；在培訓(xùn)內(nèi)容上既要學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體內(nèi)容、主要變化和應(yīng)用要求，還要結(jié)合本企業(yè)實(shí)際深入研究執(zhí)行中有可能帶來(lái)的客觀影響及其應(yīng)對(duì)措施。
2、全面開(kāi)展子企業(yè)戶數(shù)清理工作。按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，母公司能夠控制的全部子企業(yè)均應(yīng)納入合并范圍，因此，做好全部所屬子企業(yè)的戶數(shù)清理核實(shí)工作十分重要，必須通過(guò)對(duì)所屬子企業(yè)戶數(shù)、管理級(jí)次、股權(quán)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)狀況等的全面徹底清理，為規(guī)范界定合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍奠定基礎(chǔ)，各級(jí)全資、控股、參股子企業(yè)以及各類獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)、事業(yè)單位、金融企業(yè)、境外企業(yè)和基建項(xiàng)目等都應(yīng)納入戶數(shù)清理范圍。
3、認(rèn)真做好資產(chǎn)負(fù)債清查工作。2009年起執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)應(yīng)當(dāng)以2008年12月31日為時(shí)點(diǎn)，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行認(rèn)真盤點(diǎn)、全面清查，特別是長(zhǎng)短期投資、投資性房地產(chǎn)、表外核算資產(chǎn)和各類借款等應(yīng)作為重點(diǎn)清查對(duì)象，嚴(yán)格劃分資產(chǎn)范圍，如實(shí)反映資產(chǎn)、負(fù)債狀況及潛在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為準(zhǔn)確進(jìn)行初始確認(rèn)和后續(xù)計(jì)量奠定基礎(chǔ)。
4、進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。各企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理要求，及時(shí)優(yōu)化和改造業(yè)務(wù)流程，完善各項(xiàng)內(nèi)部控制政策、程序及措施，特別是要及時(shí)補(bǔ)充新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的公允價(jià)值計(jì)量、金融工具核算、職工薪酬管理等內(nèi)控管理規(guī)范。
（二）在全面開(kāi)展戶數(shù)清理和資產(chǎn)清查的基礎(chǔ)上，認(rèn)真做好內(nèi)部會(huì)計(jì)核算辦法修訂、科目轉(zhuǎn)換、賬務(wù)調(diào)整、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)改造等工作，確保順利銜接和平穩(wěn)過(guò)渡。
1、統(tǒng)一修訂內(nèi)部會(huì)計(jì)核算辦法。在全面貫徹執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)程中，各企業(yè)要統(tǒng)一修訂內(nèi)部會(huì)計(jì)核算辦法，細(xì)化會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，合理選擇會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，確保會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為的制度化、規(guī)范化，不得降低執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)一經(jīng)確定不得隨意變更，確需變更的應(yīng)當(dāng)在編制年度財(cái)務(wù)決算報(bào)表前向市國(guó)資委報(bào)備。
2、認(rèn)真做好有關(guān)賬務(wù)銜接工作。各企業(yè)要結(jié)合會(huì)計(jì)核算的變化情況，編制新舊會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)換比較表，統(tǒng)一內(nèi)部會(huì)計(jì)科目核算體系，明確核算口徑和確認(rèn)原則，在首次執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，對(duì)原會(huì)計(jì)科目要按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求進(jìn)行余額轉(zhuǎn)換，確保新舊會(huì)計(jì)科目順利銜接、重分類科目可追溯。
3、及時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。各企業(yè)要按照新舊會(huì)計(jì)科目的變化情況及其銜接辦法，及時(shí)對(duì)原有會(huì)計(jì)核算軟件和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行調(diào)整，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)整體轉(zhuǎn)換，方便會(huì)計(jì)信息對(duì)外披露，確保新舊賬套的平穩(wěn)過(guò)渡。
（三）建立健全與公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)的內(nèi)部控制制度，嚴(yán)格相關(guān)決策程序和會(huì)計(jì)核算辦法，謹(jǐn)慎適度選用公允價(jià)值計(jì)量模式，統(tǒng)一規(guī)范內(nèi)部公允價(jià)值計(jì)量管理。
1、合理確定公允價(jià)值計(jì)量模式的選用范圍。選用公允價(jià)值計(jì)量模式的業(yè)務(wù)范圍和資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目要與企業(yè)主要業(yè)務(wù)或資產(chǎn)市場(chǎng)交易特點(diǎn)、行業(yè)發(fā)展特征、資產(chǎn)質(zhì)量狀況相符合，對(duì)于尚不存在活躍市場(chǎng)條件或不能持續(xù)可靠地取得可比市場(chǎng)價(jià)格的業(yè)務(wù)和資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目，不得采用公允價(jià)值模式計(jì)量，選用公允價(jià)值計(jì)量的主要業(yè)務(wù)范圍和資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目一經(jīng)確定不得隨意變更，確需調(diào)整的應(yīng)當(dāng)在編制年度財(cái)務(wù)決算報(bào)表前向市國(guó)資委報(bào)備。
2、科學(xué)確定公允價(jià)值估值方法。在采用公允價(jià)值對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)和資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮包括活躍市場(chǎng)交易在內(nèi)的各項(xiàng)影響因素，科學(xué)合理地確定相關(guān)估值假設(shè)以及主要參數(shù)選取原則，對(duì)于公允價(jià)值顯失公允導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)成果嚴(yán)重不實(shí)的，市國(guó)資委可要求企業(yè)重新編報(bào)財(cái)務(wù)決算報(bào)表。
3、建立公允價(jià)值計(jì)量備查簿。對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)和資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)建立完整的公允價(jià)值計(jì)量備查簿，認(rèn)真記錄公允價(jià)值計(jì)量的依據(jù)和過(guò)程，確保公允價(jià)值計(jì)量的準(zhǔn)確性、可靠性。
（四）結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，制定適合本企業(yè)特點(diǎn)的金融工具初始確認(rèn)和后續(xù)計(jì)量管理辦法，統(tǒng)一規(guī)范金融工具管理。
1、合理劃分金融資產(chǎn)和金融負(fù)債類別。在認(rèn)真清查、準(zhǔn)確核實(shí)的基礎(chǔ)上，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，合理劃分金融資產(chǎn)或金融負(fù)債類別，對(duì)于在初始確認(rèn)時(shí)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，以后一般不得隨意變更其類別。
2、科學(xué)確定金融工具后續(xù)計(jì)量估值方法。在采用公允價(jià)值對(duì)金融資產(chǎn)、金融負(fù)債項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮包括活躍市場(chǎng)交易在內(nèi)的各項(xiàng)影響因素，科學(xué)合理地確定相關(guān)估值假設(shè)以及主要參數(shù)選取原則，一經(jīng)確定不得隨意調(diào)整，對(duì)于公允價(jià)值顯失公允導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)成果嚴(yán)重不實(shí)的，市國(guó)資委可在企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核時(shí)予以確認(rèn)扣除。
（五）及時(shí)做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露、資產(chǎn)質(zhì)量核實(shí)和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提等工作。
1、從2009年起執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真做好2008年度財(cái)務(wù)決算報(bào)表編制、審計(jì)以及相關(guān)賬務(wù)調(diào)整工作，將控制范圍內(nèi)的全部子企業(yè)納入編報(bào)范圍，子企業(yè)未同步執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的，母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)可對(duì)子企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行格式調(diào)整，保持報(bào)表編制的一致性。
2、結(jié)合年度財(cái)務(wù)決算工作，認(rèn)真核實(shí)資產(chǎn)質(zhì)量，為經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核等提供依據(jù)。在年度財(cái)務(wù)決算過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合分析資產(chǎn)整體質(zhì)量狀況，客觀公允地判斷資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值、潛在增值能力以及有可能存在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)已經(jīng)發(fā)生減值跡象的資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行減值測(cè)試并合理估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額，及時(shí)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，不得出現(xiàn)新的潛虧掛賬。
3、規(guī)范資產(chǎn)減值準(zhǔn)備管理。通過(guò)統(tǒng)一修訂內(nèi)部資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提和財(cái)務(wù)核銷管理辦法，明確計(jì)提及核銷的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)和程序，合理計(jì)提減值準(zhǔn)備，不得利用減值準(zhǔn)備計(jì)提、轉(zhuǎn)回調(diào)節(jié)利潤(rùn)，有非正常轉(zhuǎn)回大額資產(chǎn)減值準(zhǔn)備且不能提供充分證據(jù)證明其合理性的，市國(guó)資委可在企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核時(shí)予以確認(rèn)扣除。
（六）企業(yè)首次執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下政策要求。
1、加強(qiáng)職工薪酬核算管理。各企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定全面、完整地反映職工薪酬支付情況，加強(qiáng)人工成本控制與管理，規(guī)范各項(xiàng)報(bào)酬和福利的計(jì)提與發(fā)放，按照規(guī)定使用應(yīng)付福利費(fèi)余額和應(yīng)付工資余額，不得隨意擴(kuò)大職工福利費(fèi)開(kāi)支范圍和提高開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)。
2、規(guī)范內(nèi)部退休人員支出。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)符合規(guī)定的內(nèi)部退休人員支出確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債并進(jìn)行追溯調(diào)整，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的內(nèi)部退休人員支出應(yīng)當(dāng)滿足相關(guān)批準(zhǔn)手續(xù)、年齡、支出期限等條件。
3、嚴(yán)格按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》通知精神，對(duì)持有的子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行完整的追溯調(diào)整。企業(yè)進(jìn)行公司制改制、引入新股東改制為股份有限公司時(shí)，相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，以經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值作為認(rèn)定成本并調(diào)整所有者權(quán)益。企業(yè)采用建設(shè)經(jīng)營(yíng)移交方式（BOT）參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定條件對(duì)建造期間、建成以后的相關(guān)資產(chǎn)、收入和費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)及減值測(cè)試。
四、按時(shí)上報(bào)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則備案資料和專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告
（一）從2009年1月1日起執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，以2009年1月1日為首次執(zhí)行日，必須將有關(guān)事項(xiàng)按照以下時(shí)間安排報(bào)市國(guó)資委備案：
1、企業(yè)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的報(bào)告，包括執(zhí)行的時(shí)間、范圍、戶數(shù)清理、各項(xiàng)基礎(chǔ)工作、董事會(huì)的審議決定和預(yù)計(jì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果的影響等情況，上報(bào)時(shí)間為2009年3月30日之前。
2、企業(yè)統(tǒng)一修訂的會(huì)計(jì)核算辦法及其情況說(shuō)明，包括會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)發(fā)生變更情況，新舊會(huì)計(jì)科目銜接對(duì)照表等，上報(bào)時(shí)間為2009年6月30日之前。
3、根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定和相關(guān)指標(biāo)解釋口徑編報(bào)《企業(yè)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則期初數(shù)申報(bào)表》及報(bào)表重要項(xiàng)目說(shuō)明（參考格式見(jiàn)附件1、2）,上報(bào)時(shí)間為2009年6月30日之前。
（二）企業(yè)編報(bào)的《企業(yè)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則期初數(shù)申報(bào)表》及報(bào)表重要項(xiàng)目說(shuō)明須經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)并出具專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告，可結(jié)合2008年度財(cái)務(wù)決算報(bào)表審計(jì)時(shí)一并進(jìn)行，專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告可作為年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)報(bào)告的單列內(nèi)容，報(bào)市國(guó)資委審核認(rèn)定。專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)披露以下內(nèi)容：
1、企業(yè)的會(huì)計(jì)責(zé)任和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)責(zé)任；審計(jì)依據(jù)、審計(jì)方法、審計(jì)范圍和已實(shí)施的審計(jì)程序；
2、對(duì)首次執(zhí)行日企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益變動(dòng)核實(shí)結(jié)果及處理意見(jiàn)；對(duì)符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的內(nèi)部退休人員支出詳細(xì)情況的審核意見(jiàn)；
3、依據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)調(diào)整情況；執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有可能對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)等。
（三）《企業(yè)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則期初數(shù)申報(bào)表》具體報(bào)送要求如下：
（一）日常財(cái)務(wù)管理工作
1。報(bào)銷現(xiàn)金及簽發(fā)支票。在日常的工作中，我們認(rèn)真執(zhí)行財(cái)務(wù)規(guī)章制度。嚴(yán)格審核原始憑證，報(bào)銷現(xiàn)金及簽發(fā)支票。
2。銀行結(jié)算業(yè)務(wù)。負(fù)責(zé)銀行存款、匯款、發(fā)放工資等銀行結(jié)算業(yè)務(wù)。
3。繳納住房公積金。每月及時(shí)繳納公積金，并辦理職工公積金提取工作。
4。進(jìn)行各項(xiàng)會(huì)計(jì)核算工作。按時(shí)編報(bào)各類會(huì)計(jì)報(bào)表，保證及時(shí)、準(zhǔn)確地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果。
5。報(bào)送快報(bào)。按財(cái)政局、國(guó)資委要求在每月月初進(jìn)行快報(bào)、月報(bào)的報(bào)送工作。每月15日前向稅務(wù)局報(bào)送稅務(wù)快報(bào)。
6。財(cái)務(wù)分析。根據(jù)債權(quán)人、所有者、經(jīng)營(yíng)者管理目標(biāo)的不同進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，依企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)從盈利能力、償債能力、運(yùn)營(yíng)效率等各個(gè)方面進(jìn)行分析，提供相應(yīng)的分析報(bào)告，報(bào)送銀行、財(cái)政局、國(guó)資委等部門。
7。繳納稅金及各種保險(xiǎn)。正確計(jì)算每月?tīng)I(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅及個(gè)人所得稅，并及時(shí)、足額上繳稅金和各種保險(xiǎn)（五種保險(xiǎn)）。
8。定期進(jìn)行年檢。及時(shí)按照要求進(jìn)行營(yíng)業(yè)執(zhí)照年檢、組織機(jī)構(gòu)代碼證年檢、貸款卡年檢、產(chǎn)權(quán)登記證年檢。
（二）房產(chǎn)稅、土地使用稅減免備案。年初按開(kāi)發(fā)區(qū)地稅局要求對(duì)高天公司房產(chǎn)稅，土地使用稅減免進(jìn)行備案。
（三）企業(yè)所得稅的匯算清繳工作。根據(jù)稅務(wù)的匯算清繳報(bào)
告完成20**年企業(yè)所得稅的匯算清繳工作。
（四）銀行貸款。20**年年初高天公司將修建西部環(huán)線，為解決資金問(wèn)題需向銀行貸款。公司按銀行要求報(bào)送大量的貸款資料，并按銀行要求將本公積轉(zhuǎn)入實(shí)收資本。7月27日錦州銀行向高天公司放款3500萬(wàn)元，解決了西部環(huán)線工程的資金問(wèn)題。
（五）積極配合市審計(jì)局對(duì)公司領(lǐng)導(dǎo)的任中審計(jì)。6月份審計(jì)局查看公司20**年，20**年，20**年，20**年的會(huì)計(jì)憑證、帳簿、會(huì)計(jì)報(bào)表、有關(guān)工程資料、財(cái)務(wù)管理資料、公司管理資料。公司沒(méi)有違法違紀(jì)現(xiàn)象，審計(jì)局對(duì)公司領(lǐng)導(dǎo)的管理給予很高的評(píng)價(jià)。
（六）開(kāi)發(fā)區(qū)地稅局對(duì)公司進(jìn)行稅務(wù)檢查。20**年9月份xx市地方稅務(wù)局開(kāi)發(fā)區(qū)分局對(duì)高天公司20**年、20**年的會(huì)計(jì)憑證、帳簿及有關(guān)財(cái)務(wù)資料進(jìn)行檢查。稅務(wù)檢查結(jié)論：對(duì)高天公司20**年1月1日至20**年12月31日期間納稅及經(jīng)營(yíng)情況的檢查，未發(fā)現(xiàn)稅收違法問(wèn)題。
（七）工程專項(xiàng)審計(jì)。20**年高天公司增能擴(kuò)建股道4條，20**年6月決算竣工。公司領(lǐng)導(dǎo)主動(dòng)提出要對(duì)此項(xiàng)工程進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，并委托xx市審計(jì)局對(duì)此擴(kuò)能改造工程相關(guān)單項(xiàng)結(jié)算及財(cái)務(wù)支出進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)。審計(jì)結(jié)果：公司的會(huì)計(jì)資料及結(jié)算資料真實(shí)、合法、完整。公司沒(méi)有違法違紀(jì)現(xiàn)象。我們以他們出具的專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行帳務(wù)處理。
二、嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度
（一）加強(qiáng)貨幣資金管理。財(cái)務(wù)人員堅(jiān)持從細(xì)微入手，按照國(guó)家財(cái)務(wù)規(guī)定對(duì)每一筆收支票據(jù)的真實(shí)性、完整性進(jìn)行認(rèn)真的審核，嚴(yán)格控制現(xiàn)金的支出。
（二）票據(jù)管理。加強(qiáng)貨運(yùn)票據(jù)的管理，采取專人負(fù)責(zé)，日常工作中做好票據(jù)的領(lǐng)用、核銷、庫(kù)存等臺(tái)賬登記工作，每次領(lǐng)用時(shí)，領(lǐng)用人必須登記方可取走發(fā)票。
為貫徹落實(shí)省政府《關(guān)于加強(qiáng)節(jié)能降耗工作的通知》（浙政發(fā)〔**〕35號(hào)）和《**省人民政府辦公廳關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)節(jié)能工作的實(shí)施意見(jiàn)》（浙政辦發(fā)〔**〕17號(hào)），做好我省節(jié)能降耗、工業(yè)節(jié)水及清潔生產(chǎn)工作，推進(jìn)全省“十一五”節(jié)能降耗目標(biāo)的完成，根據(jù)《**省節(jié)能、工業(yè)節(jié)水財(cái)政專項(xiàng)資金管理暫行辦法》（浙財(cái)企字〔2005〕108號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《暫行辦法》）有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就申報(bào)**年度節(jié)能、工業(yè)節(jié)水專項(xiàng)資金和清潔生產(chǎn)獎(jiǎng)勵(lì)資金項(xiàng)目有關(guān)事項(xiàng)通知如下：
一、申請(qǐng)節(jié)能、工業(yè)節(jié)水專項(xiàng)資金
（一）申報(bào)內(nèi)容
1.節(jié)能項(xiàng)目。按照國(guó)家《“十一五”十大重點(diǎn)節(jié)能工程實(shí)施意見(jiàn)》和《**省“十一五”節(jié)能專項(xiàng)規(guī)劃》確定的節(jié)能重點(diǎn)領(lǐng)域和重點(diǎn)工程內(nèi)容，分燃煤工業(yè)鍋爐（窯爐）改造工程、余熱余壓利用工程、節(jié)約和替代石油工程、區(qū)域熱電聯(lián)產(chǎn)工程、電機(jī)系統(tǒng)節(jié)能工程、建筑節(jié)能工程、綠色照明工程、能量系統(tǒng)優(yōu)化（系統(tǒng)節(jié)能）工程、節(jié)能監(jiān)測(cè)和技術(shù)服務(wù)體系建設(shè)工程及可再生能源的開(kāi)發(fā)與利用。
2.工業(yè)節(jié)水項(xiàng)目。按照《**省“十一五”工業(yè)節(jié)水規(guī)劃》確定的節(jié)水示范工程和節(jié)水型工藝、技術(shù)內(nèi)容，分高用水行業(yè)（電力、鋼鐵、有色、石油石化、化工、造紙、紡織、食品加工等）的節(jié)水技術(shù)改造；推廣和應(yīng)用工業(yè)用水重復(fù)利用（包括廢水重復(fù)利用和中水回用）、冷卻節(jié)水、熱力和工藝系統(tǒng)節(jié)水、洗滌節(jié)水效果明顯的工藝、技術(shù)和設(shè)備；雨水、污水、礦井水利用，海水淡化及海水直接利用，其他利用非傳統(tǒng)水資源替代淡水資源項(xiàng)目；開(kāi)發(fā)和推廣低水耗的用水產(chǎn)品。
（二）項(xiàng)目選擇原則
1.符合國(guó)家和我省的產(chǎn)業(yè)政策，符合《**省先進(jìn)制造業(yè)基地建設(shè)重點(diǎn)領(lǐng)域關(guān)鍵技術(shù)及產(chǎn)品導(dǎo)向目錄》和《暫行辦法》要求。
2.緊密圍繞專項(xiàng)資金申報(bào)內(nèi)容，突出重點(diǎn)行業(yè)和重點(diǎn)企業(yè)，根據(jù)我省節(jié)能改造目標(biāo)和工業(yè)節(jié)水重點(diǎn)方向，要求節(jié)能、節(jié)水技術(shù)先進(jìn)、實(shí)用，效果明顯，并達(dá)到同行業(yè)國(guó)內(nèi)先進(jìn)水平。
3.在全國(guó)、全省或重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)領(lǐng)域有示范和帶動(dòng)作用，有助于提升節(jié)能和工業(yè)節(jié)水的整體技術(shù)水平，有利于促進(jìn)全省節(jié)能降耗目標(biāo)和工業(yè)節(jié)水目標(biāo)的完成。
4.項(xiàng)目承擔(dān)企業(yè)綜合實(shí)力較強(qiáng)。企業(yè)具有合理的經(jīng)濟(jì)規(guī)模，近2-3年經(jīng)濟(jì)效益較好，企業(yè)銀行信用等級(jí)優(yōu)良，項(xiàng)目資本金落實(shí)。
5.符合《**省重點(diǎn)用能單位管理辦法》及《**省能源利用監(jiān)測(cè)管理辦法》有關(guān)規(guī)定，優(yōu)先選擇省重點(diǎn)用能單位申報(bào)的項(xiàng)目。
6.優(yōu)先選擇通過(guò)清潔生產(chǎn)審核的企業(yè)申報(bào)的項(xiàng)目。
7.優(yōu)先選擇**年至**年度實(shí)施完成的項(xiàng)目。
8.**年已獲省財(cái)政專項(xiàng)資金補(bǔ)助的項(xiàng)目，此次不再重復(fù)申報(bào)。
（三）申報(bào)材料
1.各市、縣（市、蕭山區(qū)、余杭區(qū)）經(jīng)貿(mào)委（經(jīng)委、經(jīng)貿(mào)局）和財(cái)政局聯(lián)合上報(bào)申請(qǐng)文件（省級(jí)單位由主管部門或集團(tuán)總公司上報(bào)申請(qǐng)文件，蕭山區(qū)、余杭區(qū)須經(jīng)杭州市轉(zhuǎn)報(bào)），并填報(bào)**年**省節(jié)能、工業(yè)節(jié)水財(cái)政專項(xiàng)申報(bào)匯總表（見(jiàn)附件1）。
2.項(xiàng)目申請(qǐng)單位需提供的材料：
（1）**年**省節(jié)能、工業(yè)節(jié)水專項(xiàng)資金補(bǔ)助項(xiàng)目申請(qǐng)表（見(jiàn)附件2）；
（2）項(xiàng)目實(shí)施報(bào)告。內(nèi)容包括：項(xiàng)目承擔(dān)單位的基本情況，項(xiàng)目的主要內(nèi)容，技術(shù)先進(jìn)性，項(xiàng)目完成情況及成效等；
（3）經(jīng)有資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的項(xiàng)目投資情況專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。為規(guī)范審計(jì)報(bào)告格式，今年的專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告中須統(tǒng)一填報(bào)“申報(bào)**年節(jié)能和工業(yè)節(jié)水專項(xiàng)資金項(xiàng)目直接投資額匯總表”（見(jiàn)附表3），相應(yīng)憑證復(fù)印件請(qǐng)報(bào)當(dāng)?shù)刎?cái)政局和經(jīng)貿(mào)部門核實(shí)并保存；
（4）經(jīng)有資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的上一年度公司財(cái)務(wù)報(bào)表；
（5）企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件；
（6）相關(guān)部門的項(xiàng)目審批、核準(zhǔn)、備案文件；
3.涉及新產(chǎn)品、新技術(shù)的項(xiàng)目還須附相關(guān)科研成果鑒定證書（復(fù)印件）或省級(jí)以上相關(guān)部門評(píng)審意見(jiàn)；國(guó)內(nèi)外技術(shù)轉(zhuǎn)讓的，附相關(guān)技術(shù)合同復(fù)印件；屬于發(fā)明專利的，附相關(guān)專利證書復(fù)印件。
（四）申報(bào)要求及程序
1.申報(bào)材料一式2份（省經(jīng)貿(mào)委和省財(cái)政廳各1份），須同時(shí)提交書面材料和電子文檔，其中書面材料按A4紙張規(guī)格打印、裝訂成冊(cè)。
2.申報(bào)材料應(yīng)一次報(bào)送齊全，不得中途追加或修改。
3.申報(bào)單位應(yīng)對(duì)報(bào)送材料的完整性、真實(shí)性、可靠性、規(guī)范性負(fù)責(zé)，對(duì)不符合要求的申報(bào)材料將不予受理。
4.各申請(qǐng)單位按財(cái)政隸屬關(guān)系將項(xiàng)目申報(bào)材料報(bào)送當(dāng)?shù)亟?jīng)貿(mào)委（經(jīng)委、經(jīng)貿(mào)局）和財(cái)政局。
5.各市、縣（市、蕭山區(qū)、余杭區(qū)）經(jīng)貿(mào)委（經(jīng)委、經(jīng)貿(mào)局）和財(cái)政局接到申報(bào)材料后要按照專項(xiàng)申報(bào)內(nèi)容和選項(xiàng)原則，依據(jù)《暫行辦法》有關(guān)規(guī)定，嚴(yán)格審查項(xiàng)目申報(bào)材料，并審核項(xiàng)目實(shí)際完成投資額，認(rèn)真把好初選關(guān)，積極推薦本地區(qū)優(yōu)秀項(xiàng)目并聯(lián)合行文上報(bào)省經(jīng)貿(mào)委和省財(cái)政廳，各縣（市）經(jīng)貿(mào)局同時(shí)報(bào)市經(jīng)貿(mào)委（經(jīng)委）備案。
6.省級(jí)單位按上述要求直接報(bào)省經(jīng)貿(mào)委和省財(cái)政廳。
7.申報(bào)名額：為集中財(cái)力扶優(yōu)持強(qiáng)，并適當(dāng)兼顧地區(qū)平衡，各地申報(bào)的節(jié)能及工業(yè)節(jié)水專項(xiàng)名額為：省轄市不超過(guò)4個(gè)（義烏市按省轄市標(biāo)準(zhǔn)），經(jīng)濟(jì)擴(kuò)權(quán)縣（市、區(qū)）不超過(guò)3個(gè)，其它縣（市）不超過(guò)2個(gè)。超過(guò)規(guī)定上報(bào)數(shù)不予受理。省級(jí)單位不限。
8.申報(bào)日期：各市、縣（市、蕭山區(qū)、余杭區(qū)）經(jīng)貿(mào)和財(cái)政部門于**年8月31日前，將申請(qǐng)材料分別報(bào)送省經(jīng)貿(mào)委和省財(cái)政廳，逾期不報(bào)視為自動(dòng)放棄，不再受理。
（五）為加強(qiáng)對(duì)省級(jí)財(cái)政專項(xiàng)資金項(xiàng)目的管理，作為**年申請(qǐng)專項(xiàng)的前置條件，請(qǐng)你們根據(jù)本地區(qū)、本單位**年節(jié)能（節(jié)電）、工業(yè)節(jié)水專項(xiàng)項(xiàng)目完成情況，填寫**年省節(jié)能、工業(yè)節(jié)水專項(xiàng)資金項(xiàng)目完成情況表（附件4）后一并報(bào)送。
（六）聯(lián)系方式
1.省經(jīng)貿(mào)委資源處聯(lián)系電話：0571-87056763，
地址：杭州市體育場(chǎng)路479號(hào)；
2.省財(cái)政廳企業(yè)處聯(lián)系電話：0571-87058472，
地址：杭州市環(huán)城西路37號(hào)。
二、申請(qǐng)清潔生產(chǎn)獎(jiǎng)勵(lì)資金
由各市經(jīng)貿(mào)委（經(jīng)委）、財(cái)政局按照清潔生產(chǎn)示范企業(yè)**年度審核評(píng)分排序和專家驗(yàn)收綜合評(píng)審意見(jiàn)，推薦本地區(qū)先進(jìn)企業(yè)，每個(gè)市報(bào)送名額不超過(guò)4家企業(yè)。
（一）申報(bào)條件
1.列入省計(jì)劃的**年清潔生產(chǎn)審核驗(yàn)收合格企業(yè)；
2.企業(yè)通過(guò)清潔生產(chǎn)審核，節(jié)能、降耗、減污增效效果明顯，清潔生產(chǎn)成果顯著；
3.被評(píng)為**年“綠色企業(yè)”的企業(yè)，優(yōu)先推薦。
（二）申報(bào)材料
1.**年**省清潔生產(chǎn)財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)資金申請(qǐng)表（見(jiàn)附件5）；
2.企業(yè)清潔生產(chǎn)審核報(bào)告（只需首頁(yè)復(fù)印件）；
3.企業(yè)清潔生產(chǎn)總結(jié)報(bào)告（不超過(guò)3000字）；
4.清潔生產(chǎn)驗(yàn)收意見(jiàn)；
5、經(jīng)有資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的上一年度公司財(cái)務(wù)報(bào)表；
6.企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件。
（三）申報(bào)要求及程序
1.由各市經(jīng)貿(mào)委（經(jīng)委）、財(cái)政局聯(lián)合行文上報(bào)省經(jīng)貿(mào)委和省財(cái)政廳。申請(qǐng)材料一式2份（省經(jīng)貿(mào)委和省財(cái)政廳各1份），須同時(shí)提交書面材料和電子文檔，其中書面材料按A4紙張規(guī)格打印、裝訂。
2.申請(qǐng)材料應(yīng)一次報(bào)送齊全，不得中途追加或修改。
3.申報(bào)單位應(yīng)對(duì)報(bào)送材料的完整性、真實(shí)性、可靠性和規(guī)范性負(fù)責(zé)，不符合要求的，不予受理。
根據(jù)省財(cái)政廳《關(guān)于開(kāi)展全省行政事業(yè)資產(chǎn)核實(shí)工作的通知》（粵財(cái)資〔*〕44號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，我市將在全市范圍內(nèi)開(kāi)展行政事業(yè)資產(chǎn)核實(shí)工作。現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)通知如下：
一、資產(chǎn)核實(shí)工作主要任務(wù)
資產(chǎn)核實(shí)是指對(duì)行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作中的資產(chǎn)盤盈、資產(chǎn)損失和資金掛賬進(jìn)行認(rèn)定批復(fù)，并對(duì)資產(chǎn)總額進(jìn)行確認(rèn)的工作。
（一）工作目的：真實(shí)反映行政事業(yè)單位的資產(chǎn)和財(cái)務(wù)狀況，全面摸清行政事業(yè)單位“家底”，強(qiáng)化行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理，優(yōu)化資產(chǎn)配置，提高資產(chǎn)使用效率，為科學(xué)編制部門預(yù)算，推進(jìn)資產(chǎn)管理與預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理相結(jié)合提供準(zhǔn)確依據(jù)。
（二）具體工作任務(wù)：一是在資產(chǎn)清查的基礎(chǔ)上，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)進(jìn)行核實(shí)；二是重點(diǎn)對(duì)資產(chǎn)盤盈、資產(chǎn)損失和資金掛賬進(jìn)行核實(shí)、鑒證、認(rèn)定及批復(fù)；三是進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，做到賬賬相符、賬實(shí)相符，并按照財(cái)政部的要求進(jìn)一步健全固定資產(chǎn)電子卡片。
二、資產(chǎn)核實(shí)工作基準(zhǔn)日及范圍
（一）資產(chǎn)核實(shí)基準(zhǔn)日為*年12月31日。
（二）資產(chǎn)核實(shí)的范圍為已參加全市行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查的各級(jí)各類行政事業(yè)單位。
三、資產(chǎn)核實(shí)的原則
按照“統(tǒng)一政策、統(tǒng)一方法、統(tǒng)一步驟、統(tǒng)一要求和分級(jí)實(shí)施”的原則，各級(jí)財(cái)政部門根據(jù)行政隸屬關(guān)系分別組織本級(jí)政府管轄范圍的行政事業(yè)單位資產(chǎn)核實(shí)工作，主管部門根據(jù)財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系負(fù)責(zé)組織所屬單位資產(chǎn)核實(shí)工作。
四、資產(chǎn)核實(shí)的一般程序
（一）單位清理。單位根據(jù)國(guó)家和省資產(chǎn)清查政策、有關(guān)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度和單位內(nèi)部控制制度，對(duì)資產(chǎn)清查中清理出的資產(chǎn)盤盈、資產(chǎn)損失和資金掛賬，分別提出處理意見(jiàn)，并編制報(bào)表和撰寫工作報(bào)告。
（二）專項(xiàng)審計(jì)。由資產(chǎn)核實(shí)單位自行委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所，根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》和國(guó)家其他有關(guān)規(guī)定對(duì)資產(chǎn)核實(shí)結(jié)果進(jìn)行審核，并出具專項(xiàng)審計(jì)（實(shí)體性審計(jì)）報(bào)告。社會(huì)中介機(jī)構(gòu)聘請(qǐng)費(fèi)用按照“誰(shuí)委托，誰(shuí)付費(fèi)”的原則由委托單位承擔(dān)。
（三）主管部門審核。主管部門對(duì)下屬單位申報(bào)的資產(chǎn)核實(shí)材料（含專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告）進(jìn)行歸納、整理、匯總，并提出審核意見(jiàn)，向同級(jí)財(cái)政部門申報(bào)。
（四）財(cái)政審批。財(cái)政部門對(duì)主管部門報(bào)送的資產(chǎn)核實(shí)材料進(jìn)行審核，并對(duì)核實(shí)結(jié)果予以批復(fù)。
五、資產(chǎn)核實(shí)工作報(bào)告內(nèi)容
（一）市直單位工作報(bào)告內(nèi)容。市直各部門報(bào)送的資產(chǎn)核實(shí)工作報(bào)告內(nèi)容應(yīng)包括本部門和所屬行政事業(yè)單位資產(chǎn)核實(shí)工作的組織實(shí)施情況、資產(chǎn)核實(shí)的總體情況及損益原因分析。主管部門對(duì)審批權(quán)限內(nèi)審批的損益事項(xiàng)要在報(bào)告中予以披露，對(duì)需報(bào)市財(cái)政局批準(zhǔn)處理的資產(chǎn)損益事項(xiàng)及有關(guān)損益證據(jù)等應(yīng)提供詳細(xì)的說(shuō)明。其中：對(duì)需報(bào)市財(cái)政局審批的各項(xiàng)資產(chǎn)盤盈、資產(chǎn)損失，應(yīng)按資產(chǎn)的類別說(shuō)明申報(bào)理由，數(shù)額較大的應(yīng)逐項(xiàng)附注說(shuō)明；對(duì)由市財(cái)政局審批的資金掛賬，應(yīng)分別按照損失原因歸類說(shuō)明申報(bào)理由，并逐項(xiàng)附注說(shuō)明。市直各部門要組織所屬行政事業(yè)單位對(duì)損益證據(jù)進(jìn)行整理歸檔。需要由市直部門或市財(cái)政局履行審批手續(xù)的，應(yīng)分別報(bào)送所需損益證據(jù)，并按照索引號(hào)編碼規(guī)則（附件5）進(jìn)行排序，裝訂成冊(cè)，以便查找檢索。
（二）各縣（市、區(qū)）工作報(bào)告內(nèi)容。
各縣（市、區(qū)）財(cái)政局在資產(chǎn)核實(shí)工作完成后向市財(cái)政局提交綜合報(bào)告。報(bào)告內(nèi)容包括：資產(chǎn)核實(shí)工作的組織實(shí)施情況、資產(chǎn)核實(shí)的總體情況及損益原因分析、資產(chǎn)核實(shí)申報(bào)匯總表、資產(chǎn)損益、資金掛賬事項(xiàng)明細(xì)匯總表，進(jìn)一步加強(qiáng)行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理的措施和辦法等。
六、資產(chǎn)核實(shí)時(shí)間安排
（一）市直單位資產(chǎn)核實(shí)時(shí)間安排。
市直各部門要在資產(chǎn)清查結(jié)果上報(bào)的基礎(chǔ)上，組織所屬行政事業(yè)單位嚴(yán)格按照《關(guān)于印發(fā)〈廣東省行政事業(yè)單位資產(chǎn)核實(shí)暫行辦法〉的通知》（粵財(cái)資〔*〕45號(hào)）和本通知的有關(guān)規(guī)定組織實(shí)施。具體步驟是：
第一步：主管部門組織所屬行政事業(yè)單位清理及專項(xiàng)審計(jì)，在規(guī)定審批權(quán)限內(nèi)對(duì)清理出的資產(chǎn)損益事項(xiàng)進(jìn)行處理，并按照所執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度，在*年12月15日前將相關(guān)附表填報(bào)完畢（詳見(jiàn)附件1、2、3、4）。
第二步：各主管部門在*年2月25日前將本部門資產(chǎn)核實(shí)工作報(bào)告及附表匯總報(bào)送市財(cái)政局，同時(shí)發(fā)送相關(guān)電子數(shù)據(jù)。
第三步：市財(cái)政局在*年5月20日前對(duì)市直各單位的資產(chǎn)核實(shí)申報(bào)進(jìn)行批復(fù)。
關(guān)鍵詞:人高轉(zhuǎn)移; 卵巢腫瘤; HO-8910PM細(xì)胞系;人參皂苷Rg3;集落形成率;細(xì)胞形態(tài)
中圖分類號(hào):R737.31 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1673-7717(2010)01-0118-04
Influence of ginsenoside Rg3 on cell colony-forming efficiency and morphocytology of human high-metastasis ovarian cancer cell line H0-8910PM in vitro
CHEN Lu1, QIAN Lijuan2, GU Linhui2, MA Shenglin2, ZHU Jianqing1
(1.Department of Gynecology Oncology, Zhejiang Cancer Hospital, Hangzhou 310022 Zhejiang, China;2. Zhejiang Cancer Research Institute, Hangzhou310022 Zhejiang, China)
Abstract:Objective:To observe the effect of cell colony-forming efficiency and morphocytology with Ginsenoside Rg3 on high-metastasis human ovarian cancer cell line H0-8910PM.Methods: The cell line were divided into 5 groups randomly: ①blank control group: only adding fresh complete culture medium; ②low consistency Rg3 group: 10μg/mL Rg3 medium; ③middle consistency Rg3 group: 20μg/mL Rg3 medium; ④middle-high consistency Rg3 group: 30μg/mL Rg3 medium; ⑤high consistency Rg3 group: 40μg/mL Rg3 medium. In this study cell colony-forming efficiency and morphocytology changement were used to investigate the effects of cell proliferation suppression. Results: Univariance analysis showed in these 5 groups the higher concentration of Rg3 ,the lower the cell colony-forming efficiency (F=176.362,P=0.000).Multiple comparisons showed any group of Rg3 had significant different with control group(P=0.000).The cell colony- forming efficiency of middle-high consistency and high consistency Rg3 groups had no significant different(8.3% vs 6.9%,P=0.133);also with low consistency and middle consistency Rg3 group(2.5% vs 0.78%,P=0.057). low consistency or middle consistency Rg3 group had significant different with middle-high or high consistency Rg3 group respectively(all P=0.000 ). Above 10μg/mL Rg3 medium could cause H0-8910PM cell morphology damage, but groups with consistency more than 30μg/mL could make more severe damages in microstructure and cellular morphology. Conclusions: Rg3 alone has shown the inhibition of cell colony-forming efficiency of human ovarian cancer cell line H0-8910PM. Rg3 also has obvious dose-dependently anti-tumor effect in groups with consistency more than 30μg/mL Rg3. Middle-high and high consistency Rg3 groups may bemore appropriate strategies about both inhibition of proliferation and morphocytology damage.
Key words: human high-metastasis; ovarian neoplasms; H0-8910PM cell line; ginsenoside Rg3; cell colony-forming efficiency; morphocytology
卵巢癌是常見(jiàn)的婦科腫瘤之一,目前發(fā)病率居第5位但致死率高居首位,且發(fā)病率仍有逐年上升的趨勢(shì)[1]。70%的患者在確診時(shí)已為病情晚期,雖大部分患者在正規(guī)治療后疾病暫時(shí)緩解,但僅不足40%患者能夠被治愈[1]。近年來(lái),中醫(yī)中藥及中西醫(yī)結(jié)合的綜合治療日益受到人們的重視。實(shí)驗(yàn)已證實(shí)人參皂苷可調(diào)節(jié)乳腺癌、白血病和肝癌等細(xì)胞株的增殖與凋亡[2-4]。本研究通過(guò)細(xì)胞集落形成率和細(xì)胞形態(tài)這兩個(gè)觀察指標(biāo),來(lái)分組觀察不同濃度的人參皂苷Rg3(Ginsenoside Rg3)對(duì)高轉(zhuǎn)移人卵巢癌細(xì)胞系H0-8910PM的體外增殖抑制和損傷作用,以期為Rg3進(jìn)一步應(yīng)用于卵巢癌的輔助治療提供實(shí)驗(yàn)依據(jù)。
1材料和方法
1.1材料
1.1.1細(xì)胞系采用浙江省腫瘤醫(yī)院建立的高轉(zhuǎn)移人卵巢癌細(xì)胞系H0-8910PM[5],細(xì)胞系按常規(guī)體外傳代,每周傳代或換液2次。
1.1.2藥物參一膠囊(Rg3):由吉林亞泰制藥有限公司提供純度為99.9%的Rg3制劑, 批準(zhǔn)文號(hào):國(guó)藥準(zhǔn)字Z20030044。
1.1.3儀器設(shè)備CO2培養(yǎng)箱 HERAEUS B5060EU(德國(guó));萬(wàn)能倒置顯微鏡JMT-2(日本Olympus);H-600型電子顯微鏡(日本日立公司);
1.2 方法
1.2.1 細(xì)胞培養(yǎng)H0-8910PM細(xì)胞用含超級(jí)新生牛血清的完全培養(yǎng)液培養(yǎng)于37℃、5%的CO2培養(yǎng)箱中,細(xì)胞呈懸浮生長(zhǎng),在倒置顯微鏡下觀察細(xì)胞達(dá)到一定數(shù)量時(shí)于超凈臺(tái)內(nèi)進(jìn)行傳代,具體步驟參見(jiàn)文獻(xiàn)[6]。
1.2.2 實(shí)驗(yàn)分組將細(xì)胞用隨機(jī)數(shù)字表法隨機(jī)分成6組: ①空白對(duì)照組:只加新鮮的全培養(yǎng)液;②低濃度Rg3組:含10μg/mL Rg3培養(yǎng)液;③中濃度Rg3組:含20μg/mL Rg3培養(yǎng)液;④中高濃度Rg3組:含30μg/mL Rg3培養(yǎng)液;⑤高濃度Rg3組:含40μg/mL的培養(yǎng)液。每次實(shí)驗(yàn)均在相同條件下重復(fù)4次。
1.2.3 檢測(cè)細(xì)胞集落形成率 取對(duì)數(shù)生長(zhǎng)期的細(xì)胞,將細(xì)胞制成1000個(gè)/mL的細(xì)胞懸液,按組別不同取0.4～0.7mL(400～700個(gè)細(xì)胞/孔)不等,置6孔培養(yǎng)板中,再加5mL培養(yǎng)液。37℃、CO2培養(yǎng)箱中培養(yǎng)48h后棄去原培養(yǎng)液。按組別加入不同濃度Rg3的藥液,再培養(yǎng)24h,棄去藥液用HK液洗2次后換入常規(guī)培養(yǎng)液,繼續(xù)培養(yǎng)7～10天。取出后用HK液洗、甲醇固定液固定10 min后瑞氏染色。經(jīng)重復(fù)實(shí)驗(yàn)后,在顯微鏡下觀察其集落形成率。由50個(gè)以上細(xì)胞組成的細(xì)胞團(tuán),計(jì)為1個(gè)集落。
細(xì)胞集落形成率按以下公式計(jì)算:細(xì)胞集落形成率(CFE) =(每孔形成的集落數(shù)/ 每孔接種的細(xì)胞數(shù))×100%
1.2.4Rg3對(duì)細(xì)胞形態(tài)的影響 分別用倒置顯微鏡和透射電鏡觀察不同濃度Rg3的藥液作用48h后的5組細(xì)胞的形態(tài)。光鏡標(biāo)本用95%酒精固定蓋片,H.E染色后在Olympus顯微鏡下觀察。電鏡標(biāo)本經(jīng)消化打落貼壁細(xì)胞,用PBS液洗、2.5%戊二醛固定、1%鋨酸固定、丙酮梯度脫水、環(huán)氧樹(shù)脂浸透、包埋、超薄切片、以鈾、鉛雙重染色法染色,在日立H-600型電子顯微鏡下觀察形態(tài)改變并拍照。
1.3 統(tǒng)計(jì)學(xué)處理
各組之間的比較采用隨機(jī)區(qū)組設(shè)計(jì)資料的方差分析,數(shù)據(jù)由SPSS 15.0統(tǒng)計(jì)學(xué)軟件包進(jìn)行分析。如P
2結(jié) 果
2.1Rg3對(duì)H0-8910PM細(xì)胞集落形成率的影響
不同濃度的5組細(xì)胞經(jīng)單因素分析發(fā)現(xiàn)隨著Rg3濃度的升高,細(xì)胞集落形成率逐漸而下降, 5組之間比較差異有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義(F=176.362,P=0.000),見(jiàn)圖1。
經(jīng)Tukey HSD多組變量隨機(jī)區(qū)組分析顯示:空白對(duì)照組與任何濃度Rg3組比較差異均有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義(P=0.000,0.000,0.000,0.000)。低濃度組與中高濃度Rg3兩組細(xì)胞集落形成率結(jié)果相近(8.3% Vs 6.9%),差異無(wú)統(tǒng)計(jì)學(xué)意義(P=0.133)。中高濃度組與高濃度Rg3兩組細(xì)胞集落形成率均很低(2.5% Vs 0.78%),差異無(wú)統(tǒng)計(jì)學(xué)意義(P=0.057)。低濃度組、中高濃度組分別與中高濃度組、高濃度組比較,差異均有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義(P=0.000,0.000,0.000,0.000)。
2.2Rg3對(duì)H0-8910PM細(xì)胞生長(zhǎng)影響
2.2.1光鏡觀察 空白對(duì)照組細(xì)胞排列緊密,邊界清楚,核分裂多見(jiàn),部分細(xì)胞重疊生長(zhǎng)。低濃度組細(xì)胞細(xì)胞排列較緊密,邊界較清楚,核分裂多見(jiàn),與A組相比差別不明顯。中濃度組細(xì)胞排列開(kāi)始稀疏,邊界尚清楚,核分裂相減少,核固縮漸增多,胞漿內(nèi)出現(xiàn)有空泡變性。中高濃度組細(xì)胞排列更加逐漸稀疏、邊界較模糊,核分裂相更加減少,核固縮明顯增多,胞漿內(nèi)多見(jiàn)空泡變性。高濃度組細(xì)胞生長(zhǎng)十分稀疏,細(xì)胞不完整,核固縮現(xiàn)象多見(jiàn),胞漿內(nèi)多量空泡變性,出現(xiàn)部分細(xì)胞胞膜破損現(xiàn)象。
2.2.2電鏡觀察 空白對(duì)照組細(xì)胞完整,細(xì)胞表面有豐富微絨毛,細(xì)胞內(nèi)各細(xì)胞器清楚,有較多的粗面內(nèi)質(zhì)網(wǎng)、線粒體、分泌顆粒,可見(jiàn)凝集的異染色質(zhì),核膜凹陷呈不規(guī)則狀,核大、多個(gè)核仁清楚可見(jiàn),部分靠近核膜;核分裂較多見(jiàn),充分顯示卵巢癌細(xì)胞惡性特征,見(jiàn)圖2。
低濃度組細(xì)胞形態(tài)和結(jié)構(gòu)與空白對(duì)照組細(xì)胞比較改變不明顯,細(xì)胞完整,細(xì)胞表面有豐富微絨毛,細(xì)胞內(nèi)各細(xì)胞器清楚,基質(zhì)清晰,核仁清楚,核分裂較多見(jiàn),見(jiàn)圖3。
中濃度組細(xì)胞邊界尚清楚,細(xì)胞表面微絨毛逐漸減少,細(xì)胞器開(kāi)始模糊,胞漿內(nèi)出現(xiàn)空泡,出現(xiàn)泡狀內(nèi)質(zhì)網(wǎng),線粒體間隙開(kāi)始增大,核分裂相減少,核固縮漸增多,見(jiàn)圖4。
中高濃度組細(xì)胞表面微絨毛繼續(xù)減少,細(xì)胞器模糊不清,胞漿內(nèi)有較多空泡形成,泡狀內(nèi)質(zhì)網(wǎng)增多,線粒體間隙繼續(xù)增大,部分胞漿區(qū)域變空,核染色質(zhì)稀疏,核結(jié)構(gòu)部分破壞,見(jiàn)圖5。
高濃度組細(xì)胞細(xì)胞形態(tài)改變明顯,細(xì)胞表面微絨毛基本消失,細(xì)胞器模糊不清且明顯減少,胞漿內(nèi)多個(gè)較大的空泡形成,有較多的泡狀內(nèi)質(zhì)網(wǎng),線粒體間隙增大明顯,胞漿中部分區(qū)域變空甚至胞質(zhì)溶解,核染色質(zhì)稀疏,核結(jié)構(gòu)破壞或核裂解,核變空,見(jiàn)圖6。
3討 論
卵巢癌發(fā)病率高,難以早期診斷,導(dǎo)致中晚期患者比例升高;且手術(shù)化療后容易產(chǎn)生耐藥、復(fù)發(fā)和轉(zhuǎn)移,病死率極高。因此選擇一種或幾種有效的輔助治療藥物以提高療效顯得尤為必要。近年已利用肺癌、肝癌、前列腺癌、頭頸部等腫瘤模型發(fā)現(xiàn)人參皂苷Rg3可能抑制腫瘤細(xì)胞的增殖,抑制腫瘤細(xì)胞Ca2+內(nèi)流,抑制腫瘤細(xì)胞粘附、浸潤(rùn)和轉(zhuǎn)移,抑制腫瘤血管生成等[7-12],但其機(jī)制尚未完全明確。
本實(shí)驗(yàn)發(fā)現(xiàn),空白對(duì)照組與其余任何濃度Rg3組比較細(xì)胞集落形成率均有差異,表明無(wú)論濃度高低Rg3對(duì)高轉(zhuǎn)移人卵巢癌細(xì)胞系H0-8910PM均有體外抑制作用,Rg3的單獨(dú)用藥是有效的。濃度不同的5組細(xì)胞隨著Rg3濃度的升高,細(xì)胞集落形成率逐漸而下降。藥物濃度和細(xì)胞集落形成率成反比也顯示了一定的藥物劑量依賴性。但低濃度與中高濃度Rg3兩組細(xì)胞集落形成率結(jié)果相近,中高濃度與高濃度Rg3兩組細(xì)胞集落形成率結(jié)果也相近,差異均無(wú)統(tǒng)計(jì)學(xué)意義;表明10～20μg/mL Rg3,30～40μg/mL Rg3兩個(gè)分段各自濃度對(duì)細(xì)胞抑制作用的影響不大。但10～20μg/mL Rg3,30～40μg/mL Rg3兩個(gè)分段進(jìn)行比較發(fā)現(xiàn)差異均有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義,表明Rg3濃度30μg/mL以上會(huì)比20μg/mL以下發(fā)揮更強(qiáng)的細(xì)胞抑制作用,Rg3的抑制作用與劑量濃度有關(guān)。細(xì)胞集落形成率是體外抗癌藥物敏感性測(cè)定主要方法之一,是反映癌細(xì)胞中具有增殖活性的干細(xì)胞的增殖能力的指標(biāo)。而干細(xì)胞是腫瘤治療中的主要靶細(xì)胞,對(duì)于干細(xì)胞的抑制作用比單純抑制其他非干細(xì)胞更有意義。細(xì)胞集落形成率的下降表明細(xì)胞群體中干細(xì)胞比例減少,產(chǎn)生了對(duì)腫瘤細(xì)胞的抑制增殖作用。
本研究應(yīng)用倒置光學(xué)顯微鏡和透射電子顯微鏡分別對(duì)空白對(duì)照組和不同濃度的Rg3進(jìn)行微觀形態(tài)的觀察,可以直接發(fā)現(xiàn)經(jīng)藥物作用后的H0-8910PM細(xì)胞發(fā)生的微觀變化,為證實(shí)Rg3的抗腫瘤作用提供客觀直接的依據(jù)。結(jié)果發(fā)現(xiàn)應(yīng)用Rg3后低濃度組的細(xì)胞結(jié)構(gòu)的變化不明顯。從中濃度開(kāi)始細(xì)胞均產(chǎn)生不同程度的形態(tài)和結(jié)構(gòu)改變甚至破壞,而且隨著Rg3藥物濃度的升高,細(xì)胞形態(tài)結(jié)構(gòu)的異常變化也越來(lái)越明顯。4組Rg3細(xì)胞中,高濃度Rg3相比其余3組破壞最嚴(yán)重,細(xì)胞形態(tài)和結(jié)構(gòu)破壞十分嚴(yán)重,提示雖然在細(xì)胞集落形成率方面中高濃度與高濃度Rg3兩組無(wú)明顯差別,但在微觀上細(xì)胞受到了更大的損傷。而相類似的,在細(xì)胞集落形成率方面中濃度與低濃度Rg3兩組并無(wú)明顯差別,但在微觀上中濃度細(xì)胞受到的細(xì)胞損傷比較明顯,而低濃度組卻和空白對(duì)照組比較變化不大。這也提示我們:Rg3對(duì)H0-8910PM細(xì)胞的抑制作用可能在濃度低時(shí)先抑制其增殖的功能而形態(tài)結(jié)構(gòu)基本不變,藥物濃度逐漸升高進(jìn)而產(chǎn)生一系列的細(xì)胞形態(tài)和結(jié)構(gòu)的改變,增殖功能也進(jìn)一步減弱。綜上所述,Rg3對(duì)高轉(zhuǎn)移人卵巢癌細(xì)胞系H0-8910PM有較明顯的殺傷作用,能有效減少細(xì)胞集落的形成、抑制細(xì)胞增殖。中高、高濃度的Rg3(30μg/mL以上)尤其可以產(chǎn)生較好的抑制腫瘤細(xì)胞生長(zhǎng)作用,并呈一定的劑量依賴性,且對(duì)細(xì)胞形態(tài)結(jié)構(gòu)破壞上產(chǎn)生更重的損傷。其抑制作用可能先抑制其增殖功能再產(chǎn)生一系列的細(xì)胞形態(tài)和結(jié)構(gòu)的改變,需要我們對(duì)今后作進(jìn)一步觀察和研究。
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遂昌縣審計(jì)局：
《遂審調(diào)報(bào)》﹝2019﹞4號(hào)文件已收悉，我單位高度重視，立即對(duì)照《遂審調(diào)報(bào)》所列問(wèn)題進(jìn)行整改，現(xiàn)就整改情況回復(fù)如下：
一、審計(jì)調(diào)查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題
（一）財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)資金未及時(shí)兌現(xiàn)。
1.“麗水山居”獎(jiǎng)補(bǔ)資金50萬(wàn)元未及時(shí)兌現(xiàn)?！蛾P(guān)于命名2017年度“麗水山居”農(nóng)家樂(lè)綜合體和精品民宿示范項(xiàng)目的通知》（麗農(nóng)辦〔2018〕9號(hào)）文件已經(jīng)于2018年7月下發(fā)，截至2019年10月底,該文件相關(guān)的大洞源農(nóng)家樂(lè)綜合體、湖山鄉(xiāng)詩(shī)里民宿客棧等2家獲得的2017年度“麗水山居”獎(jiǎng)勵(lì)資金共50萬(wàn)元，雖已經(jīng)下達(dá)鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）但仍未兌現(xiàn)。?
2.農(nóng)家樂(lè)民宿補(bǔ)助資金27.91萬(wàn)元未及時(shí)兌現(xiàn)。原市農(nóng)辦分別于2017年3月份和2017年12月份下發(fā)《關(guān)于下達(dá)2017年度第一批農(nóng)家樂(lè)民宿補(bǔ)助資金的通知》（麗農(nóng)辦〔2017〕6號(hào)）和《關(guān)于下達(dá)2017年度第二批農(nóng)家樂(lè)民宿補(bǔ)助資金的通知》（麗農(nóng)辦〔2017〕21號(hào)）。截至2019年10月底,上述資金雖已下達(dá)至鄉(xiāng)鎮(zhèn)，但仍有補(bǔ)助資金27.91萬(wàn)元未兌現(xiàn)。其中：大田農(nóng)家樂(lè)綜合體以項(xiàng)目報(bào)賬的形式獲得補(bǔ)助資金17.89萬(wàn)元剩余12.11萬(wàn)元未兌現(xiàn)；九龍新韻（三仁-焦灘）美麗經(jīng)濟(jì)農(nóng)家樂(lè)民宿產(chǎn)業(yè)集聚帶項(xiàng)目已補(bǔ)助資金10.2萬(wàn)元，剩余9.8萬(wàn)元未兌現(xiàn)；王村口鎮(zhèn)大坑村和三仁鄉(xiāng)親農(nóng)谷休閑山莊2項(xiàng)補(bǔ)助6萬(wàn)元未兌現(xiàn)。
（二）旅游產(chǎn)品營(yíng)銷方面的問(wèn)題
1.“麗水山耕”商標(biāo)使用不規(guī)范?，F(xiàn)場(chǎng)查看商戶銷售的10個(gè)遂昌生產(chǎn)商供應(yīng)的18款商品，其中10款商品未貼追溯二維碼標(biāo)簽，8款已貼追溯二維碼標(biāo)簽但其中2款掃描不出信息。
2.農(nóng)特產(chǎn)品銷售與景點(diǎn)結(jié)合不緊密。遂昌縣金礦國(guó)家礦山公園、南尖巖、千佛山、神龍谷等AAAA級(jí)景區(qū)均未將銷售點(diǎn)設(shè)置在出入口的必經(jīng)之路上，不利于產(chǎn)品的銷售。?
二、我單位對(duì)審計(jì)調(diào)查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題的答復(fù)
（一）財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)資金未及時(shí)兌現(xiàn)的答復(fù)
1.“麗水山居”獎(jiǎng)補(bǔ)資金50萬(wàn)元爭(zhēng)取12月底前全部?jī)冬F(xiàn)。目前湖山鄉(xiāng)詩(shī)里民宿客棧10萬(wàn)元獎(jiǎng)勵(lì)已經(jīng)全部?jī)冬F(xiàn)。黃沙腰鎮(zhèn)大洞源村大洞源農(nóng)家樂(lè)綜合體資金獎(jiǎng)勵(lì)40萬(wàn)元，該項(xiàng)目是以基礎(chǔ)設(shè)施提升建設(shè)形式進(jìn)行資金補(bǔ)助。同時(shí)，該項(xiàng)目與縣級(jí)農(nóng)家樂(lè)專項(xiàng)資金配套的40萬(wàn)元資金一起用于大洞源村農(nóng)家樂(lè)綜合體提升建設(shè)。目前該項(xiàng)目已全面完成，計(jì)劃于2020年12月底前完成資金撥付。
2. 農(nóng)家樂(lè)民宿補(bǔ)助資金27.91萬(wàn)元已經(jīng)全部?jī)冬F(xiàn)。其中，大田農(nóng)家樂(lè)綜合體獎(jiǎng)勵(lì)結(jié)余資金12.11萬(wàn)元用于大田農(nóng)家樂(lè)綜合體接待中心裝修工程，該項(xiàng)目已于2018年11月已完成兌現(xiàn)。九龍新韻（三仁-焦攤）美麗經(jīng)濟(jì)農(nóng)家樂(lè)民宿產(chǎn)業(yè)集聚帶項(xiàng)目細(xì)分至4個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)，分別為：三仁鄉(xiāng)好川村農(nóng)家樂(lè)周邊小型景觀建設(shè)3萬(wàn)元，已經(jīng)于2019年11月完成兌現(xiàn)；大柘鎮(zhèn)車前村特色村標(biāo)及小型景觀建設(shè)鎮(zhèn)域范圍內(nèi)各個(gè)點(diǎn)位旅游標(biāo)志制作6萬(wàn)元，已經(jīng)于2018年2月完成兌現(xiàn)；石練鎮(zhèn)沿線8家農(nóng)家樂(lè)制作特色小型景觀建設(shè)及標(biāo)示標(biāo)牌、包含體現(xiàn)班春勸農(nóng)和昆曲十番兩項(xiàng)非遺文化的展示0.8萬(wàn)元，已經(jīng)于2020年1月完成兌現(xiàn)；焦灘鄉(xiāng)大路沿村制作標(biāo)示標(biāo)牌、建筑輪廓廊燈和村內(nèi)小型景觀營(yíng)造6萬(wàn)元，已經(jīng)于2018年7月完成兌現(xiàn)。
（二）旅游產(chǎn)品營(yíng)銷方面問(wèn)題的答復(fù)
1．“麗水山耕”?商標(biāo)使用不規(guī)范。目前我縣各“麗水山耕”品牌合作主體均已按要求完成溯源平臺(tái)信息錄入工作，但在每批次完善溯源信息和張貼“麗水山耕”二維碼方面，由于我縣大部分主體規(guī)模較小，從業(yè)人員文化水平低等原因，溯源信息相對(duì)不能做到十分完善，尤其是一些單品獨(dú)立小包裝產(chǎn)品，張貼二維碼工作量很大，未完全按要求逐個(gè)張貼二維碼。為此，我們一方面加強(qiáng)宣傳引導(dǎo)，提高主體品牌意識(shí)，另一方面不定期對(duì)流入市場(chǎng)的我縣“麗水山耕”品牌共建產(chǎn)品進(jìn)行抽查，督促主體規(guī)范使用“麗水山耕”商標(biāo)。
2．農(nóng)特產(chǎn)品銷售與景點(diǎn)結(jié)合不緊密。因我縣各景點(diǎn)受場(chǎng)地和規(guī)劃的限制，大多未設(shè)置專門的農(nóng)特產(chǎn)品購(gòu)物點(diǎn)。為促進(jìn)我縣農(nóng)特產(chǎn)品與景點(diǎn)相結(jié)合，我們?cè)谕ㄍХ鹕健⒛霞鈳r景區(qū)的必經(jīng)之路石練鎮(zhèn)淤溪村魅溪民宿內(nèi)設(shè)有遂昌土特產(chǎn)超市，在石練鎮(zhèn)大茂坑設(shè)有甜蜜園土蜂蜜體驗(yàn)館，同時(shí)在竹炭博物館內(nèi)設(shè)有遂昌農(nóng)特產(chǎn)品賣場(chǎng)等等，以提升旅游購(gòu)物消費(fèi)的便利化和美譽(yù)度。
3．“麗水山居”與“麗水山耕”未能實(shí)現(xiàn)較好融合。原“麗水山居”民宿大部分以經(jīng)營(yíng)自主創(chuàng)意的文創(chuàng)產(chǎn)品和當(dāng)?shù)靥厣r(nóng)家土特產(chǎn)為主，近兩年縣農(nóng)業(yè)農(nóng)村局積極主動(dòng)宣傳引導(dǎo)，搭建“麗水山居”經(jīng)營(yíng)主體與“麗水山耕”經(jīng)營(yíng)主體相互交流的平臺(tái)，促進(jìn)“麗水山居”與“麗水山耕”合作共贏。比如遂昌長(zhǎng)粽、薯?xiàng)l、土蜂蜜、菊米、茶葉等“麗水山耕”農(nóng)產(chǎn)品已在我縣水岸憶荼、旗山俠隱、云閑齋、溪云里、魅溪民宿等“麗水山居”精品民宿中展示展銷；組織“麗水山居”經(jīng)營(yíng)主體與“麗水山耕”經(jīng)營(yíng)主體參加麗水市“麗水味道”創(chuàng)意大賽，聯(lián)合展示展銷“麗水山耕”農(nóng)產(chǎn)品。
【關(guān)鍵詞】 創(chuàng)業(yè)板；審計(jì)；獨(dú)立性
創(chuàng)業(yè)板自2009年10月推出以來(lái)，截至2010年3月12日，已有66家企業(yè)在創(chuàng)業(yè)板上市，籌資近400億元。在創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)上市的企業(yè)主要是處于創(chuàng)業(yè)階段的高科技企業(yè)，而高科技企業(yè)由于其資產(chǎn)、技術(shù)特征及未來(lái)收益的不確定性具有很大的風(fēng)險(xiǎn)性，所以對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的要求很高。所謂審計(jì)獨(dú)立性是指會(huì)計(jì)師在開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中，自始至終不受內(nèi)外各種因素的干擾和影響，確保第三者審計(jì)人員能以客觀、公允和公正的態(tài)度去從事審計(jì)活動(dòng)，這也是順利進(jìn)行審計(jì)的先決條件，因此對(duì)此問(wèn)題進(jìn)行研究具有一定的實(shí)踐指導(dǎo)意義。
一、創(chuàng)業(yè)板對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響分析
（一）創(chuàng)業(yè)板上市條件對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響
在創(chuàng)業(yè)板上市規(guī)則中，發(fā)行人要申請(qǐng)股票上市的條件中有以下規(guī)定，需要經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)最近三年的財(cái)務(wù)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告。上市公司的年度報(bào)告擬在下半年進(jìn)行利潤(rùn)分配、公積金轉(zhuǎn)增資本或彌補(bǔ)虧損的中期報(bào)告也需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)。上市公司當(dāng)年存在募集資金使用時(shí)，公司應(yīng)當(dāng)聘用會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)實(shí)際投資項(xiàng)目、實(shí)際投資額、實(shí)際投入時(shí)間或完工程度等募集資金使用情況進(jìn)行專項(xiàng)審核，并出具專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告，在年度報(bào)告中進(jìn)行披露。
和主板相比，在創(chuàng)業(yè)板上市的公司的盈利要求及資產(chǎn)和股本要求有點(diǎn)低，這也意味著以后可以上市的公司越來(lái)越多，只要抓住上市公司的相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)事務(wù)所而言，就可以獲得相當(dāng)可觀的審計(jì)收費(fèi)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則有可能為獲取利益而承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)而喪失獨(dú)立性。
（二）創(chuàng)業(yè)板退市條件對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響
在創(chuàng)業(yè)板上市規(guī)則中規(guī)定，創(chuàng)業(yè)板上市公司有下面相關(guān)情況其股票交易實(shí)行退市風(fēng)險(xiǎn)警示：最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具否定意見(jiàn)或者無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；上市公司出現(xiàn)下列相關(guān)情形的，深圳證券交易所可以決定暫停其股票上市：交易被實(shí)行退市風(fēng)險(xiǎn)警示后，公司年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具否定意見(jiàn)或者無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；上市公司出現(xiàn)下列情形之一的，深圳證券交易所終止其股票上市：其股票被暫停上市后，公司首個(gè)半年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具否定意見(jiàn)或者無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。
由此可以看出，創(chuàng)業(yè)板上市規(guī)則中很突出的一個(gè)創(chuàng)新是增加了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的責(zé)任，即在退市標(biāo)準(zhǔn)中有一條：被會(huì)計(jì)所出具否定意見(jiàn)或無(wú)法出具意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告的。這顯然增加了會(huì)計(jì)師事務(wù)所與公司博弈的話語(yǔ)權(quán)。雖然這是加強(qiáng)市場(chǎng)約束的做法，但有可能會(huì)出現(xiàn)這種情況，本來(lái)注冊(cè)會(huì)計(jì)師是敢出具否定意見(jiàn)或拒絕發(fā)表意見(jiàn)的，因?yàn)橐耸?，后果比較嚴(yán)重，因此出于維持財(cái)路的考慮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師反而不敢出具這樣嚴(yán)重后果的報(bào)告。同時(shí)也可能出現(xiàn)另一種情況，上市公司會(huì)以此“要挾”審計(jì)師，如果出具此類報(bào)告則更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，由此可能會(huì)出現(xiàn)購(gòu)買會(huì)計(jì)意見(jiàn)的情形。整體上來(lái)講，和主板相比，審計(jì)創(chuàng)業(yè)板的注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持獨(dú)立性的壓力明顯加大。
（三）創(chuàng)業(yè)板上市公司自身特點(diǎn)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響
創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)最大的特點(diǎn)就是低門檻進(jìn)入，嚴(yán)要求運(yùn)作，有助于有潛力的中小企業(yè)獲得融資機(jī)會(huì)。在創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)上市的公司大多從事高科技業(yè)務(wù)。 與主板上市公司相比，一般具有規(guī)模小、成長(zhǎng)性強(qiáng)、業(yè)務(wù)模式新、業(yè)績(jī)不確定性大、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)高等特點(diǎn)。
這些特點(diǎn)容易使上市公司的治理結(jié)構(gòu)存在許多問(wèn)題，如控股股東持股比例過(guò)高，且實(shí)際控制人多為自然人及其家族；董事會(huì)設(shè)立存在一些缺陷，部分獨(dú)立董事失職等等。創(chuàng)業(yè)板上市公司的內(nèi)部控制也不太健全，無(wú)法監(jiān)控對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的干預(yù)，股東大會(huì)形同虛設(shè)，不能發(fā)揮應(yīng)有的作用，這樣從根本上破壞了審計(jì)關(guān)系結(jié)構(gòu)，使審計(jì)失去了客觀公正的基礎(chǔ)，這可能會(huì)嚴(yán)重影響審計(jì)獨(dú)立性的保持。
二、創(chuàng)業(yè)板影響審計(jì)獨(dú)立性的內(nèi)在動(dòng)因分析
（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面
創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)給高新技術(shù)企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)帶來(lái)了很大的發(fā)展機(jī)遇，也給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)拓展提供了很大的空間，但是，一方面，目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量在逐漸增加，都以追逐利潤(rùn)最大化為目標(biāo)，而客戶數(shù)量不多，其擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)占領(lǐng)市場(chǎng)份額的目的比較明確，當(dāng)創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)提供很多審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所就會(huì)以爭(zhēng)取盡可能多的客戶為主要任務(wù)，對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)關(guān)心不夠。當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身的經(jīng)濟(jì)利益與審計(jì)獨(dú)立性發(fā)生矛盾和沖突時(shí)，很難要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師放棄自身利益，而去報(bào)告所發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)，維護(hù)創(chuàng)業(yè)板公司審計(jì)的獨(dú)立性。另一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的單位，承接業(yè)務(wù)時(shí)不能不考慮成本與效益問(wèn)題。當(dāng)前的審計(jì)市場(chǎng)環(huán)境，往往使注冊(cè)會(huì)計(jì)師以犧牲審計(jì)獨(dú)立性為代價(jià)換取客戶、換取審計(jì)市場(chǎng)、換取其未來(lái)的經(jīng)濟(jì)收益，減少來(lái)自同行競(jìng)爭(zhēng)的威脅，可能選擇低質(zhì)量尋求價(jià)值補(bǔ)償，對(duì)上市公司管理當(dāng)局言聽(tīng)計(jì)從，從而導(dǎo)致審計(jì)獨(dú)立性的喪失。
（二）創(chuàng)業(yè)板上市公司方面
由于創(chuàng)業(yè)板上市門檻較低，在創(chuàng)業(yè)板上市的企業(yè)，與主板市場(chǎng)上相比規(guī)模小、歷史短、抗風(fēng)險(xiǎn)能力較差。其前身往往是私人企業(yè)，家族痕跡明顯，內(nèi)部管理不規(guī)范，關(guān)聯(lián)交易嚴(yán)重，許多企業(yè)偷逃稅款。為了滿足市場(chǎng)高盈利的預(yù)期，保持高股價(jià)，創(chuàng)業(yè)板上市公司往往通過(guò)管理層舞弊達(dá)到上市及正常運(yùn)行的目的，這樣上市公司就有可能會(huì)為追求利益最大化購(gòu)買“審計(jì)”，勢(shì)必會(huì)給注冊(cè)會(huì)計(jì)師壓力，加大審計(jì)獨(dú)立性降低的風(fēng)險(xiǎn)。
另一方面，創(chuàng)業(yè)板上市公司的管理當(dāng)局往往有可能會(huì)集公司決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，管理當(dāng)局聘請(qǐng)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)，并決定著審計(jì)人的聘用、續(xù)聘、收費(fèi)等事項(xiàng)。在這種情況下，往往使會(huì)計(jì)師事務(wù)所在與上市公司之間的審計(jì)關(guān)系中處于從屬和被動(dòng)的地位，并對(duì)公司管理當(dāng)局有經(jīng)濟(jì)依賴性，必然從根本上破壞審計(jì)的平衡關(guān)系。另外上市公司管理當(dāng)局也沒(méi)有聘請(qǐng)“獨(dú)立性高”的事務(wù)所的壓力，甚至為達(dá)到其“利潤(rùn)操縱”的目的，他們反而需要“獨(dú)立性低”的審計(jì)服務(wù)。
三、加強(qiáng)對(duì)創(chuàng)業(yè)板上市公司審計(jì)獨(dú)立性的對(duì)策
（一）強(qiáng)化創(chuàng)業(yè)板上市公司的治理結(jié)構(gòu)
現(xiàn)代公司法人治理結(jié)構(gòu)的基本特征是在產(chǎn)權(quán)分散化基礎(chǔ)上的權(quán)利制衡。因此， 建立以法人股為主體的多元化產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，可以從制度上保持注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持獨(dú)立性。在具體操作上，可借鑒新加坡 SESDAQ和香港創(chuàng)業(yè)板的經(jīng)驗(yàn)，成立一個(gè)獨(dú)立的專責(zé)小組以監(jiān)察上市公司是否嚴(yán)格執(zhí)行創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)的有關(guān)規(guī)則，治理結(jié)構(gòu)是否合理，并在發(fā)現(xiàn)有違規(guī)現(xiàn)象時(shí)及時(shí)采取行動(dòng)。在創(chuàng)業(yè)板上市的公司應(yīng)當(dāng)設(shè)立兩名以上的獨(dú)立董事，以強(qiáng)化法人治理結(jié)構(gòu)，出任獨(dú)立董事的必須是市場(chǎng)上的有關(guān)專業(yè)人士，并應(yīng)對(duì)獨(dú)立董事的工作成果進(jìn)行評(píng)估，作用發(fā)揮低的應(yīng)及時(shí)離職。若獨(dú)立董事離職，該獨(dú)立董事和上市公司應(yīng)當(dāng)及時(shí)通知?jiǎng)?chuàng)業(yè)板交易所，說(shuō)明原因并公開(kāi)披露。
（二）定期對(duì)創(chuàng)業(yè)板上市公司的內(nèi)部控制制度進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)
企業(yè)內(nèi)部控制制度是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策、措施及程序。2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)實(shí)行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，創(chuàng)業(yè)板也不例外，良好的內(nèi)部控制可以減少審計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和保持獨(dú)立性，只有通過(guò)審計(jì)的獨(dú)立性才能更好地完成對(duì)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度的具體管理要求。
因此，可以設(shè)立創(chuàng)業(yè)板上市公司的內(nèi)部控制制度專項(xiàng)審計(jì)制度。內(nèi)部控制制度審計(jì)是整個(gè)審計(jì)的基礎(chǔ)，通過(guò)對(duì)內(nèi)控的審查，可以判斷被審計(jì)單位內(nèi)部控制的可信賴程度，從而確定審計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和方式。同時(shí)，也可發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位內(nèi)控制度的薄弱環(huán)節(jié)，并有針對(duì)性地提出改進(jìn)措施，使創(chuàng)業(yè)板上市公司不斷完善內(nèi)控，提高源頭信息的真實(shí)性。
（三）對(duì)創(chuàng)業(yè)板審計(jì)應(yīng)建立專門同業(yè)復(fù)核制度
實(shí)踐證明，美國(guó)同業(yè)復(fù)核在防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)質(zhì)量、減少審計(jì)失誤、保護(hù)投資者利益方面起到了積極作用。我國(guó)現(xiàn)階段應(yīng)借鑒這一做法，專門建立同業(yè)復(fù)核制度可以減少創(chuàng)業(yè)板審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增強(qiáng)獨(dú)立性，所有創(chuàng)業(yè)板上市公司的審計(jì)業(yè)務(wù)由不負(fù)責(zé)該審計(jì)業(yè)務(wù)的其他合伙人加以復(fù)核后，才能出具審計(jì)報(bào)告；由一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)另一家事務(wù)所質(zhì)量控制系統(tǒng)的健全性及會(huì)計(jì)與審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)查和評(píng)估。在具體操作上，關(guān)于創(chuàng)業(yè)板審計(jì)可以由中注協(xié)成立一個(gè)專門質(zhì)量檢查部門，由省級(jí)協(xié)會(huì)派出人員和會(huì)計(jì)師事務(wù)所成立檢查小組，每年定期對(duì)另一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所所涉及的創(chuàng)業(yè)板審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查。這樣既可以節(jié)約成本，又可以起到有效監(jiān)督作用，使該制度發(fā)揮效用，可以保證審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性。
（四）完善執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度，加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師造假的處罰力度
針對(duì)創(chuàng)業(yè)板高風(fēng)險(xiǎn)的特征，應(yīng)逐步建立和完善執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度，在目前階段我國(guó)能實(shí)行的檢查只能是中注協(xié)或會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身，各級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的事務(wù)所每3年內(nèi)至少檢查一次，其他事務(wù)所每5年內(nèi)至少檢查一次。將事務(wù)所從事創(chuàng)業(yè)板、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定等領(lǐng)域的審計(jì)業(yè)務(wù)，以及頻繁轉(zhuǎn)所、執(zhí)業(yè)能力與承辦業(yè)務(wù)數(shù)量嚴(yán)重失調(diào)和高齡執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，作為重點(diǎn)檢查對(duì)象。重點(diǎn)檢查上市公司“炒魷魚、接下家” 行為，要求事務(wù)所報(bào)備客戶變更情況，重點(diǎn)遏制出賣審計(jì)意見(jiàn)行為。同時(shí)要加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師造假的處罰力度，可以追究違法注冊(cè)會(huì)計(jì)師的刑事責(zé)任；為注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持審計(jì)獨(dú)立性提供一個(gè)良好的外部法律氛圍。
（五）以創(chuàng)業(yè)板審計(jì)為試點(diǎn)，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師輪換制度，縮短輪換時(shí)間
2003年，證監(jiān)會(huì)了《關(guān)于證券期貨審計(jì)業(yè)務(wù)簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期輪換的規(guī)定》，其中第三條規(guī)定，簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師連續(xù)為某一相關(guān)機(jī)構(gòu)提供審計(jì)服務(wù)，不得超過(guò)五年。而兩名簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師為同一機(jī)構(gòu)連續(xù)提供審計(jì)服務(wù)的期限在同一年度達(dá)到五年的，可以由一名簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師延期，但延期不得超過(guò)一年。 但是，實(shí)際中，由于多種條件限制，某些企業(yè)普遍按照證監(jiān)會(huì)要求執(zhí)行，即定期更換簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師而非更換事務(wù)所。
為了防止注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位日久生情，喪失獨(dú)立性，應(yīng)從制度上要求強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師輪換制度，簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師連續(xù)為某一相關(guān)機(jī)構(gòu)提供審計(jì)服務(wù)，不得超過(guò)兩年或三年，同時(shí)事務(wù)所與上市公司的業(yè)務(wù)關(guān)系應(yīng)以五年作為最長(zhǎng)合作期。實(shí)施了強(qiáng)制輪換后，事務(wù)所由于沒(méi)有了保留客戶的壓力，在經(jīng)濟(jì)上不再依賴于某一客戶，將使審計(jì)人員有更大的動(dòng)力來(lái)抵擋來(lái)自客戶方面的壓力，從而能提高審計(jì)獨(dú)立性，提高審計(jì)質(zhì)量，也可以沖淡會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶公司長(zhǎng)期合作的“融洽氛圍”以及減輕會(huì)計(jì)師事務(wù)所保住客戶公司的壓力。
因此，綜合考慮，在我國(guó)，由于創(chuàng)業(yè)板的特殊性，風(fēng)險(xiǎn)很高，為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)投資人的傷害，事務(wù)所強(qiáng)制輪換可以考慮實(shí)行逐步輪換的安排方案，只針對(duì)創(chuàng)業(yè)板的上市公司進(jìn)行試點(diǎn)輪換，經(jīng)過(guò)幾年的試點(diǎn)之后再推行到所有上市公司。
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