時(shí)間：2023-07-16 08:32:29
導(dǎo)語：在如何進(jìn)行跟蹤審計(jì)的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
2015年度河北省審計(jì)廳課題，項(xiàng)目批準(zhǔn)號(hào)：201501 前言 長期以來，我國對(duì)工程項(xiàng)目的審計(jì)是竣工驗(yàn)收后的工程結(jié)算，這是事后審計(jì)，無法對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行全過程監(jiān)控，如果工程在建過程中的任何一個(gè)環(huán)節(jié)的失誤都可能導(dǎo)致投資失控。針對(duì)現(xiàn)在工程項(xiàng)目建設(shè)周期長、投資大、技術(shù)復(fù)雜、控制環(huán)節(jié)多和管理專業(yè)性強(qiáng)的特點(diǎn)，要提高資金利用率，就要對(duì)工程項(xiàng)目實(shí)行全程跟蹤審計(jì)。跟蹤審計(jì)既能提高項(xiàng)目建設(shè)質(zhì)量，還能提高工程建設(shè)資金使用效益。有效解決了事后審計(jì)存在的“雖然查處問題，但已經(jīng)成為事實(shí)，糾正起來難度較大”的難題。
1.建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的概述
建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)法律法規(guī)對(duì)建設(shè)工程全過程實(shí)施的審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)。審計(jì)人員對(duì)工程建設(shè)各階段或期間涉及工程造價(jià)的活動(dòng)和文件進(jìn)行審計(jì)，并及時(shí)作出評(píng)價(jià)和建議。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是效益審計(jì)的一種新的探索方式，是促進(jìn)提高項(xiàng)目建設(shè)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的審計(jì)。 2.建設(shè)工程全程各階段跟蹤審計(jì)的內(nèi)容
2.1工程項(xiàng)目準(zhǔn)備階段
建設(shè)項(xiàng)目前期工作主要包括提出項(xiàng)目建議書、編制可行性研究報(bào)告、進(jìn)行設(shè)計(jì)和編制工程概預(yù)算，以及按照管理權(quán)限提請有關(guān)單位審批等。在本階段跟蹤審計(jì)的主要工作是檢查建設(shè)項(xiàng)目的審批文件，包括項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告、環(huán)境影響評(píng)估報(bào)告、概算批復(fù)、建設(shè)用地批準(zhǔn)、建設(shè)規(guī)劃及施工許可、環(huán)保及消防批準(zhǔn)、項(xiàng)目設(shè)計(jì)及設(shè)計(jì)圖審核等文件是否齊全。審核總資金的分配情況，以保證資金的合理使用。
2.2工程項(xiàng)目建設(shè)前期
工程項(xiàng)目立項(xiàng)后，需要審查方案、設(shè)計(jì)招標(biāo)、初步設(shè)計(jì)和設(shè)計(jì)圖紙等，這些工作都屬于項(xiàng)目建設(shè)前期的內(nèi)容。該階段是檢查設(shè)計(jì)招投標(biāo)程序及其結(jié)果的合法性、有效性；對(duì)設(shè)計(jì)招標(biāo)文件的可行性提出意見和建議，達(dá)到優(yōu)化方案的目的。
2.3建設(shè)工程項(xiàng)目施工階段
工程施工是施工單位根據(jù)設(shè)計(jì)文件，進(jìn)行工程建設(shè)的活動(dòng)，簡單的說就是將設(shè)計(jì)圖紙變?yōu)榻ㄖ?shí)體。施工階段是整個(gè)工程建設(shè)時(shí)間最關(guān)鍵的一個(gè)階段，該階段是有效控制工程項(xiàng)目投資的重要階段。
在建設(shè)項(xiàng)目施工階段審計(jì)的工作主要包括：
（1）檢查合同簽訂情況，施工單位是否在簽訂合同后才施工的，嚴(yán)禁無合同施工現(xiàn)象。檢查與項(xiàng)目相關(guān)單位是否認(rèn)真履行合同條款，有無違法分包、轉(zhuǎn)包工程，有無足額繳納履約保證金，對(duì)于變更、增補(bǔ)、轉(zhuǎn)讓或終止情況，應(yīng)檢查手續(xù)完全性、真實(shí)性、合法性。
（2）檢查工程項(xiàng)目的資金情況，包括資金是否到位、是否合理，是否專戶存儲(chǔ)、資金渠道是否通暢，工程項(xiàng)目資金能否滿足項(xiàng)目建設(shè)當(dāng)年應(yīng)完成工作量的需要，有無大量資金閑置、或因資金不到位而造成停工待料等損失浪費(fèi)現(xiàn)象。
（3）審查工程設(shè)計(jì)變更、施工現(xiàn)場簽證手續(xù)是否合理、合規(guī)、及時(shí)、完整、真實(shí)，工程價(jià)格調(diào)整范圍是否合理、總造價(jià)不超過投資計(jì)劃，建立工程簽證、變更臺(tái)帳。對(duì)于變更簽證費(fèi)用高的項(xiàng)目，要重點(diǎn)關(guān)注，注重變更簽證是否合理，是否最優(yōu)，是否性價(jià)比最高。
（4）檢查建設(shè)單位是否建立健全并執(zhí)行了各項(xiàng)內(nèi)控制度。應(yīng)督促、指導(dǎo)建立完善的管理制度，保證項(xiàng)目建設(shè)規(guī)范運(yùn)行、建設(shè)資金合法使用。檢查建設(shè)單位管理費(fèi)的計(jì)取范圍和標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定，費(fèi)用支出是否符合“必須、節(jié)約”的原則，有無超出概算控制金額的情況。
2.4 項(xiàng)目建設(shè)竣工及移交階段
工程竣工驗(yàn)收工程項(xiàng)目全過程的最后一道程序，該階段的審計(jì)主要是竣工決算的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合理性。
（1）檢查工程結(jié)算項(xiàng)目驗(yàn)收是否合格，施工工期是否與規(guī)定條款一致。審核綜合單價(jià)和項(xiàng)目工程量的調(diào)整情況，工程量清單調(diào)整情況，工程取費(fèi)及稅金計(jì)算情況。
（2）審核各次概算的變更手續(xù)是否齊全，如是否經(jīng)過有關(guān)部門審批，有無擅自改建、擴(kuò)建等情況。對(duì)于確定建設(shè)項(xiàng)目超概算的金額，是否分析產(chǎn)生的原因。
（3）審查的工程成本核算及賬務(wù)處理，是否符合相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。核對(duì)竣工資料與實(shí)物的一致性，審查工期、質(zhì)量等獎(jiǎng)勵(lì)和處罰條款實(shí)際執(zhí)行情況是否遵循合同執(zhí)行。
（4）通過對(duì)投資概預(yù)算與投資完成情況、工程成本及單位生產(chǎn)能力投資的對(duì)比分析，評(píng)價(jià)工程造價(jià)和建設(shè)費(fèi)用的高低。
3.結(jié)束語
總而言之，跟蹤審計(jì)實(shí)質(zhì)上就是工程的管理審計(jì)，管理審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)重要標(biāo)志，工程審計(jì)應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)從傳統(tǒng)審計(jì)向管理審計(jì)的延伸，將事后審計(jì)變?yōu)槭虑啊⑹轮泻褪潞蟮娜^程跟蹤審計(jì)，按照全方位、全過程的審計(jì)要求，做到關(guān)口前移、全程監(jiān)控，在全面全過程的審計(jì)中找準(zhǔn)工程建設(shè)中的薄弱環(huán)節(jié)，以規(guī)范工程建設(shè)行為，提高工程建設(shè)管理水平，促使工期、質(zhì)量、功能和投資最佳化，爭取最佳投資效果。 參考文獻(xiàn)： [1]翁奇.《修繕工程審計(jì)的幾點(diǎn)體會(huì)》[J]，山西建筑2007，33（25）.
【關(guān)鍵詞】建筑工程；工程管理；跟蹤審計(jì)
近年來，隨著我國基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的力度歷年加大，建筑行業(yè)的發(fā)展更是如火如荼。就本人從事工程造價(jià)些許年限，在此權(quán)且淺談一下有關(guān)實(shí)際建筑工程中的跟蹤審計(jì)。在建設(shè)過程當(dāng)中的決策、設(shè)計(jì)、采購、招標(biāo)、施工、監(jiān)理等任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)漏洞，都可能導(dǎo)致無法挽回的經(jīng)濟(jì)損失！直接影響到項(xiàng)目的投資經(jīng)濟(jì)性、效果性！跟蹤審計(jì)已經(jīng)作為了工程審計(jì)的一種創(chuàng)新手段，在實(shí)際操作過程中也充分的體現(xiàn)了它的優(yōu)越性！若是大型工程建設(shè)中引用跟蹤審計(jì)必將提高建設(shè)資金的利用率，一定程度上也會(huì)大力削減建設(shè)的成本！
1 建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的概述
所謂跟蹤審計(jì)，是審計(jì)機(jī)構(gòu)以《中華人民共和國審計(jì)法》和有關(guān)建設(shè)工程管理的方針、政策、法律和法規(guī)為依據(jù)，對(duì)建設(shè)工程決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、竣工驗(yàn)收結(jié)、決算等全過程經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行（事前、事中、事后）審計(jì)監(jiān)督，作出客觀的評(píng)價(jià)，并出具審計(jì)報(bào)告，以貫徹國家投資政策，維護(hù)國家和業(yè)主、施工等單位的合法權(quán)益。有效控制和如實(shí)反映工程造價(jià)，促進(jìn)加強(qiáng)管理和廉政建設(shè)，提高投資效益。它將建設(shè)工程全過程分為若干個(gè)期間和階段，審計(jì)人員在工程建設(shè)過程中及各個(gè)階段和期間內(nèi)涉及的工程造價(jià)活動(dòng)和文件進(jìn)行審計(jì)，并且及時(shí)的作出評(píng)價(jià)和建議。
2 建設(shè)工程實(shí)施跟蹤審計(jì)的意義
2.1 有利于貫徹執(zhí)行國家相關(guān)審計(jì)、建筑等法規(guī)
2.2 有利于監(jiān)督檢查單位內(nèi)控和管理制度
2.3 有利于監(jiān)督各行為主體
2.4 有利于防弊糾錯(cuò)，維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序
2.5 促進(jìn)廉政建設(shè)，減少領(lǐng)導(dǎo)瀆職和犯罪
2.6 有利于拓寬和提升審計(jì)職能
2.7 有利于促進(jìn)建筑工程的投資管理的規(guī)范化、科學(xué)化和法制化
3 建設(shè)工程審計(jì)的現(xiàn)狀
3.1 國家對(duì)建設(shè)工程沒有頒布全過程要求審計(jì)監(jiān)督具體的審計(jì)規(guī)定。
3.2 工程審計(jì)普遍“三重三輕”現(xiàn)象：即重工程預(yù)算（標(biāo)底）和竣工結(jié)算審計(jì)，輕前期可研、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)、設(shè)計(jì)優(yōu)化、概算、實(shí)施過程和決算；重形式參與，輕審計(jì)調(diào)研和內(nèi)容的真實(shí)；重事后審計(jì)處理，輕過程審計(jì)監(jiān)督和防患于未然，只“治標(biāo)不治本”。
3.3 國家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)工作定位不準(zhǔn)、職責(zé)不清、責(zé)任及風(fēng)險(xiǎn)范圍不明。
3.3.1 審計(jì)的客體即審計(jì)的對(duì)象，審計(jì)的對(duì)象就是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，表現(xiàn)在建設(shè)工程上也就是建設(shè)資金的活動(dòng)，資金活動(dòng)是從起點(diǎn)（開始）到終點(diǎn)（結(jié)束），資金活動(dòng)全過程處在施工階段，起點(diǎn)則是準(zhǔn)備階段，重點(diǎn)則是竣工驗(yàn)收決算
3.3.2 審計(jì)的主要職能
國家審計(jì)：監(jiān)督、管理
內(nèi)部審計(jì)：監(jiān)督、評(píng)價(jià)
社會(huì)審理：監(jiān)督、簽證
4 建設(shè)工程設(shè)計(jì)階段跟蹤審計(jì)內(nèi)容（事前）
4.1 建設(shè)工程設(shè)計(jì)階段跟蹤審計(jì)意義
4.1.1 有利于為固定資產(chǎn)投資奠定管理基礎(chǔ)
4.1.2 有利于控制工程造價(jià)
4.1.3 有利于節(jié)約建設(shè)資金
4.1.4 有利于幫助比較和選擇最佳設(shè)計(jì)方案
4.2 建設(shè)工程設(shè)計(jì)概、預(yù)算跟蹤審計(jì)
4.2.1 概算的審計(jì)
4.2.2 預(yù)算的審計(jì)
5 建設(shè)工程招投標(biāo)階段跟蹤審計(jì)內(nèi)容（事中）
5.1 招投標(biāo)階段跟蹤審計(jì)
5.1.1 建設(shè)工程設(shè)計(jì)招投標(biāo)的審計(jì)
5.1.2 建筑工程施工的招投標(biāo)審計(jì)
5.1.3 招標(biāo)文件的審計(jì)
5.1.4 工程量清單的審計(jì)
5.1.5 清單項(xiàng)目攔標(biāo)價(jià)的制定與審計(jì)
5.1.6 投標(biāo)報(bào)價(jià)的審計(jì)
5.1.7 合同審計(jì)
6 建設(shè)工程施工階段跟蹤審計(jì)內(nèi)容（事中）
6.1 工程進(jìn)度款的審計(jì)
6.2 主要材料、大型設(shè)備選購定價(jià)的確認(rèn)
6.3 主要隱蔽跟蹤及工程驗(yàn)收審計(jì)、隱蔽工程跟蹤審計(jì)
6.4 工程變更的審計(jì)
6.4.1 變更價(jià)款的處理
6.5 工程簽證的審計(jì)內(nèi)容：
6.5.1 簽量不簽消耗
6.5.2 簽量不簽價(jià)
6.5.3 不能與合同相抵觸
6.5.4 簽單價(jià)不簽總價(jià)
6.5.5 簽量應(yīng)有明細(xì)計(jì)算式及相關(guān)圖形
6.5.6 簽證事項(xiàng)的相關(guān)來源應(yīng)清楚
6.6 綜合單價(jià)的審計(jì)，可分為以下幾種情況：
6.6.1 只是項(xiàng)目工程量改變時(shí)，按實(shí)計(jì)算工程量，并沿用相應(yīng)項(xiàng)目的單價(jià)及計(jì)費(fèi)原則和程式。工程量改變是指經(jīng)發(fā)包人批準(zhǔn)的施工圖內(nèi)容與招標(biāo)圖紙發(fā)生變化，引起工程量的變化（增加或減少）。
6.6.2 只是項(xiàng)目用料（包括規(guī)格）改變時(shí)，只調(diào)整相應(yīng)項(xiàng)目的主材費(fèi)用，如主單價(jià)沒有該種材料，由承包人根據(jù)工程量清單相似或相近項(xiàng)目的報(bào)價(jià)水平報(bào)價(jià)并經(jīng)監(jiān)理、發(fā)包人審核確認(rèn)，相似或相近項(xiàng)目指主要材料的品牌、型號(hào)、規(guī)格、厚度、質(zhì)量行動(dòng)等級(jí)、產(chǎn)地、種類、砼（或砂漿）標(biāo)號(hào)、配合比等發(fā)生變化，那么該項(xiàng)目的結(jié)算價(jià)按相似或相近項(xiàng)目的綜合單價(jià)進(jìn)行換算，換算時(shí)只計(jì)算主要材料價(jià)差及規(guī)費(fèi)和稅金。
6.6.3 當(dāng)項(xiàng)目的工程量及主要材料同時(shí)改變時(shí)，同時(shí)調(diào)整相應(yīng)項(xiàng)目的工程量及主材費(fèi)用，其計(jì)費(fèi)原則不變。
6.6.4 若工程量清單中未有的項(xiàng)目，則參照工程量清單類似項(xiàng)目計(jì)價(jià)，沒有類似項(xiàng)目的，參照預(yù)算定額計(jì)算直接費(fèi)（或成本價(jià)），工料機(jī)價(jià)格參照清單內(nèi)價(jià)格，原清單內(nèi)沒有的價(jià)格執(zhí)行施工當(dāng)期信息價(jià)或監(jiān)理、發(fā)包人確認(rèn)價(jià)，管理費(fèi)及利潤的取費(fèi)水平執(zhí)行投標(biāo)時(shí)報(bào)出的費(fèi)率或按未列項(xiàng)目（清單外項(xiàng)目）取費(fèi)明細(xì)表的取費(fèi)水平。
6.7 索賠費(fèi)用的審計(jì)
6.7.1 定義
施工索賠是在施工過程中承包商根據(jù)合同和法律的規(guī)定，對(duì)并非由于自己的過錯(cuò)造成的損失或承擔(dān)了合同規(guī)定之外的工作所付的額外的支出，承包商向業(yè)主提出在經(jīng)濟(jì)或時(shí)間上要求補(bǔ)償?shù)臋?quán)利。
6.7.2 常見索賠的內(nèi)容
（1）業(yè)主沒有按合同規(guī)定的時(shí)間交付設(shè)計(jì)圖紙數(shù)量和資料，未按時(shí)交付合格的施工現(xiàn)場等，造成工程拖延和損失。
（2）工程地質(zhì)條件與合同規(guī)定、設(shè)計(jì)文件不一致。
（3）業(yè)主或監(jiān)理工程師變更原合同規(guī)定的施工順序，擾亂了施工計(jì)劃及施工方案，使工程數(shù)量有較大增加。
（4）業(yè)主指令提高設(shè)計(jì)、施工、材料的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。
（5）由于設(shè)計(jì)錯(cuò)誤或業(yè)主、工程師錯(cuò)誤指令，造成工程修改、返工、窩工等損失。
（6）業(yè)主和監(jiān)理工程師指令增加額外工程或指令工程加速。
（7）業(yè)主未能及時(shí)交付工程款。
（8）物價(jià)上漲、匯率浮動(dòng)，造成材料價(jià)格、人工工資上漲，承包商蒙受較大損失。
（9）國家政策、法令修改。
（10）不可抗力因素等。
7 建設(shè)工程竣工決算審計(jì)內(nèi)容（事后）
7.1 投資項(xiàng)目資金來源和資金使用審計(jì)
7.1.1 投資項(xiàng)目資金來源概述
7.1.2 預(yù)算撥款的審計(jì)
7.1.3 投資借款的審計(jì)
7.1.4 自籌資金來源的審計(jì)
7.1.5 其他資金來源的審計(jì)
7.1.6 投資項(xiàng)目設(shè)備采購的審計(jì)
7.1.7 投資項(xiàng)目材料采購的審計(jì)
7.1.8 建筑安裝工程投資的審計(jì)
7.1.9 設(shè)備投資的審計(jì)
7.1.10 待攤投資的審計(jì)
7.1.11 其他投資的審計(jì)
7.1.12 挪用建設(shè)資金的審計(jì)
7.2 審查建設(shè)工程竣工決算的編制依據(jù)
7.3 審查建設(shè)工程竣工決算的內(nèi)容
7.3.1 審查竣工決算報(bào)告說明書
7.3.2 工程竣工決算審計(jì)比較分析
8 隨著審計(jì)內(nèi)容的進(jìn)一步詳細(xì)劃分，從業(yè)人員的技能以及素質(zhì)多方面該當(dāng)進(jìn)行的提高
一些工程實(shí)施跟蹤審計(jì)后，審計(jì)的內(nèi)容大大超出了傳統(tǒng)結(jié)算審計(jì)的范圍，若沒有相應(yīng)的技術(shù)手段和人員素質(zhì)，就難以達(dá)到理想的審計(jì)效果。在審計(jì)手段方面要大力推進(jìn)審計(jì)信息化，充分利用計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和審計(jì)軟件，以提高工作效率和審計(jì)質(zhì)量，這也是對(duì)相當(dāng)一部分年長的審計(jì)人員是個(gè)挑戰(zhàn)。同時(shí)要大力提升審計(jì)人員的自身素質(zhì)，一方面要搞好在職培訓(xùn)，使審計(jì)人員能夠不斷充電，不斷更新相關(guān)知識(shí)，使得從業(yè)人員在原有知識(shí)儲(chǔ)備的基礎(chǔ)上，能進(jìn)一步掌握相關(guān)的業(yè)務(wù)知識(shí)，如：抽樣審計(jì)、符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試、風(fēng)險(xiǎn)分析和評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析與數(shù)學(xué)模型分析等現(xiàn)代審計(jì)方法，以適應(yīng)跟蹤審計(jì)的需要。另一方面可以適當(dāng)引進(jìn)急需人才，完善和優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)。當(dāng)然，審計(jì)本身也是一項(xiàng)活到老學(xué)到老的職業(yè)！
9 結(jié)語
工程造價(jià)控制是一門集經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、管理等多學(xué)科為一體的綜合性學(xué)科，其本身能夠直接反映投資效益的好與壞，在此過程中盡管每個(gè)階段都很重要，但設(shè)計(jì)階段的控制和管理是重中之重，因此，在實(shí)際的造價(jià)控制中也要有一定的側(cè)重點(diǎn)，把主要精力放在設(shè)計(jì)階段，綜合的考慮工程建設(shè)和運(yùn)行的全壽命周期成本，從最大限度上優(yōu)化設(shè)計(jì)方案，從而達(dá)到更好地控制工程造價(jià)的目標(biāo)！
工程跟蹤審計(jì)面對(duì)變化不定的施工現(xiàn)場，審計(jì)建議質(zhì)量的高與低對(duì)工程施工的質(zhì)量及進(jìn)度會(huì)產(chǎn)生重大影響，工作的及時(shí)性、責(zé)任性要求非常高。這就要求我們所有從事跟蹤審計(jì)工作的人員，要有強(qiáng)烈的責(zé)任感和使命感，要不斷提工程高跟蹤審計(jì)的能力和水平，不斷提高工程跟蹤審計(jì)質(zhì)量。
參考文獻(xiàn)：
[1] 冉龍君.淺談企業(yè)基建工程跟蹤審計(jì)及重點(diǎn)[J]. 中國審計(jì)，2001 （1） :45.
[關(guān)鍵詞]提高 審計(jì)工作 質(zhì)量
中圖分類號(hào)：D922.21 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1009-914X（2015）46-0089-02
引言
審計(jì)工作質(zhì)量是指審計(jì)工作的優(yōu)劣程度，即審計(jì)工作體現(xiàn)合法性、準(zhǔn)確性、客觀性和有效性的程度。它貫穿于企業(yè)審計(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面，是審計(jì)工作的生命線。審計(jì)工作質(zhì)量的好壞，不但影響著審計(jì)的權(quán)威性，而且還直接關(guān)系到企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常運(yùn)行。提高審計(jì)工作質(zhì)量有利于領(lǐng)導(dǎo)的正確決策，有利于規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)推動(dòng)企業(yè)健康發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)改革，提高審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位和威信都有重要意義。
一、提高企業(yè)審計(jì)質(zhì)量在企業(yè)審計(jì)監(jiān)督中的作用
提高企業(yè)審計(jì)工作質(zhì)量， 是目前審計(jì)工作必須認(rèn)真解決的問題。審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)組織從事各項(xiàng)審計(jì)工作的優(yōu)劣程度， 它包括審計(jì)工作質(zhì)量和審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量兩個(gè)方面。審計(jì)工作質(zhì)量是廣義上的審計(jì)質(zhì)量， 也是審計(jì)工作的總體質(zhì)量， 是指各審計(jì)組內(nèi)部工作的有效程度， 它包括審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定和審計(jì)計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)， 審計(jì)人員的調(diào)配分工， 對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)問題的定性和處理， 對(duì)審計(jì)決定的落實(shí)和執(zhí)行情況的回訪檢查， 以及對(duì)審計(jì)檔案的裝訂和管理等全過程的審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量是狹義的審計(jì)質(zhì)量， 具體內(nèi)容就是對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的選項(xiàng)、立項(xiàng)、準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告、建議等一系列環(huán)節(jié)的有效性和可行性， 以及能達(dá)到審計(jì)目的的程度。目前， 國有企業(yè)改革已進(jìn)入不斷深化階段， 正在向建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度的目標(biāo)邁進(jìn)。在這樣的形勢下， 提高企業(yè)審計(jì)質(zhì)量就有著十分重要的意義。
二、審計(jì)工作質(zhì)量現(xiàn)狀及影響因素分析
審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)工作業(yè)務(wù)的優(yōu)劣程度，即審計(jì)結(jié)果達(dá)到審計(jì)目的的有效程度， 是指處在一定環(huán)境中，由審計(jì)人員素質(zhì)、審計(jì)實(shí)施程度和先進(jìn)的審計(jì)方法等多種要素共同作用的結(jié)果。目前，審計(jì)機(jī)關(guān)人員隊(duì)伍素質(zhì)明顯提升，組織體制逐步健全，法規(guī)體系日趨完善，促進(jìn)了審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)一步提高。 各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)通過加強(qiáng)研究、建立制度、完善機(jī)制，在審計(jì)人員、審計(jì)組織機(jī)構(gòu)、審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)程序、審計(jì)方法等方面都取得了較好成績和明顯進(jìn)步， 這是得到大眾認(rèn)可的。但同時(shí)也要看到這些成績和進(jìn)步，與國家審計(jì)署的要求相比還存在著不小的差距， 審計(jì)部門仍存在一些影響審計(jì)工作質(zhì)量提高的因素和問題。
2.1 對(duì)審計(jì)質(zhì)量的認(rèn)識(shí)不到位，責(zé)任意識(shí)淡薄
當(dāng)今，在審計(jì)部門中仍存在著對(duì)審計(jì)質(zhì)量認(rèn)識(shí)不全面、不到位的現(xiàn)象，審計(jì)人員質(zhì)量意識(shí)不強(qiáng)，有著對(duì)審計(jì)質(zhì)量不正確的理解。 比如，“只要審出問題，審計(jì)質(zhì)量就是好的”“狠抓審計(jì)質(zhì)量，管理出不了業(yè)績”“審計(jì)不能太突出、太顯眼”等錯(cuò)誤觀念和認(rèn)識(shí)，制約了審計(jì)工作的開展，這同時(shí)也反映出了審計(jì)人員自身對(duì)工作的責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)。 責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一，是審計(jì)制度有效運(yùn)作的基本前提，建立和完善責(zé)任制度是提升審計(jì)質(zhì)量的重要保障，就審計(jì)工作實(shí)際而言，有的責(zé)任追究制度泛泛而論，責(zé)任主體不明確；有的甚至根本沒有建立責(zé)任追究制度；還有的有制度卻沒有認(rèn)真貫徹執(zhí)行。其結(jié)果是審計(jì)人員責(zé)任意識(shí)淡薄，缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí) ，導(dǎo)致行為不規(guī)范，做事隨意為之，這樣一來一旦出現(xiàn)審計(jì)過錯(cuò)，人人互相推卸，責(zé)任就無法落實(shí)到人，最后只能是不了了之，形成非良性循環(huán)。
2.2 審計(jì)方式方法落后，技術(shù)含量低
在審計(jì)方式上，由于受觀念、利益、體制等多方面因素影響，目前仍然是以上審下方式為主，同級(jí)審、交叉審、聯(lián)合審、委托審等方式運(yùn)用較少。 審計(jì)工作仍以賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)為主，日常審計(jì)工作直接面對(duì)大量的憑證、賬簿及其他經(jīng)濟(jì)資料，受審計(jì)力量和審計(jì)時(shí)間的制約，審計(jì)抽查面有限，容易出現(xiàn)審計(jì)漏項(xiàng)和審計(jì)不夠深、不夠透等問題，在一定程度上也影響了審計(jì)質(zhì)量和效果。好的技術(shù)方法是提高審計(jì)質(zhì)量的有效途徑。 目前，雖說審計(jì)技術(shù)方法總體上不斷發(fā)展，但與新的社會(huì)形勢、任務(wù)要求相比，改進(jìn)和提高的幅度還不夠大。 有的審計(jì)人員審計(jì)方法運(yùn)用不當(dāng)或方法單一，抓不住審計(jì)重點(diǎn)，找不準(zhǔn)問題隱藏的領(lǐng)域，審計(jì)查得不深不透。 特別是我國審計(jì)信息化建設(shè)還比較落后，計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的運(yùn)用還很不成熟，實(shí)用價(jià)值高的審計(jì)軟件數(shù)量比較少，在充分發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢，大力開展非現(xiàn)場審計(jì)等方面沒有實(shí)質(zhì)性突破，計(jì)算機(jī)審計(jì)的開發(fā)和運(yùn)用尚處于起步階段，利用網(wǎng)絡(luò)傳輸審計(jì)資料也未普及，與信息化建設(shè)的要求不相適應(yīng)。
2.3 審計(jì)質(zhì)量管控手段與客觀要求不適應(yīng)
我國現(xiàn)有的關(guān)于審計(jì)質(zhì)量的管控手段，有的已經(jīng)與新《審計(jì)條例》和相關(guān)審計(jì)規(guī)定不相符，不適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)的需求。比如說，在質(zhì)量考核上，雖有《審計(jì)“經(jīng)典案例”評(píng)定辦法》和《審計(jì)工作質(zhì)量考評(píng)制度》，但如何進(jìn)行考評(píng)的思路和措施并不多，還處于下級(jí)推薦上級(jí)表彰階段，不能達(dá)到評(píng)優(yōu)獎(jiǎng)優(yōu)的實(shí)效。 具體來說，一是缺乏統(tǒng)一的、系統(tǒng)的審計(jì)質(zhì)量考評(píng)指標(biāo)和具有針對(duì)性、操作性強(qiáng)的考評(píng)辦法，難以確保每項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容、每個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)都有具體的量化的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，難以對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行單項(xiàng)和綜合的考評(píng)，致使一些審計(jì)工作還缺乏統(tǒng)一衡量判斷的依據(jù)，影響了審計(jì)工作的獨(dú)立性、公正性和客觀性，降低了審計(jì)工作質(zhì)量。二是責(zé)任界定模糊。缺乏激勵(lì)與約束審計(jì)人員、審計(jì)組長、審計(jì)部門質(zhì)量責(zé)任的管理機(jī)制。 一旦審計(jì)出現(xiàn)失誤或問題，還難以徹底追究責(zé)任，制約了審計(jì)質(zhì)量的進(jìn)一步提高。
2.4 被審計(jì)單位缺乏配合，建議落實(shí)難度大
審計(jì)工作是一項(xiàng)需要責(zé)任雙方相互配合的工作，并非是由審計(jì)部門單獨(dú)完成的，需要被審計(jì)單位給予大力的支持和積極地配合。在實(shí)際工作中仍存在一些被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)工作不重視、不支持、不配合的情況。有的被審計(jì)單位為了局部或者個(gè)人利益，故意制造審計(jì)障礙，甚至以舞弊、弄虛作假等方式誤導(dǎo)審計(jì)人員。特別是近年來，隨著信息化程度的提高，一些被審計(jì)單位就運(yùn)用更加智能的手段來應(yīng)對(duì)審計(jì)部門的審計(jì)，財(cái)務(wù)造假和經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域違法違紀(jì)現(xiàn)象增多。有的單位即使接受了審計(jì)人員提出的審計(jì)意見和建議，但由于局部利益的驅(qū)使，在行動(dòng)上卻出現(xiàn)改得少、落實(shí)難等問題。 由于被審計(jì)單位提供的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資料的真實(shí)性、 完整性受到質(zhì)疑再加上審計(jì)意見落實(shí)不到位，這就增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也降低了審計(jì)工作的權(quán)威，使審計(jì)質(zhì)量失去意義。
2.5 審計(jì)人員隊(duì)伍知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，不能滿足審計(jì)工作面日益擴(kuò)大的需要。
隨著審計(jì)工作的不斷發(fā)展，審計(jì)所涉及的范圍越來越廣。預(yù)（決）算審計(jì)、資金管理審計(jì)、基建工程審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等等都是審計(jì)的重要內(nèi)容。企業(yè)物資采購審計(jì)的開展，對(duì)審計(jì)人員提出了更高的要求。而目前企業(yè)的審計(jì)人員多源于各級(jí)財(cái)務(wù)部門，專業(yè)知識(shí)和技能單一，綜合的籌劃能力、審計(jì)活動(dòng)的組織能力和綜合分析能力難以完全適應(yīng)企業(yè)審計(jì)事業(yè)發(fā)展的需要。
三、提高企業(yè)審計(jì)質(zhì)量的途徑
審計(jì)工作質(zhì)量直接關(guān)系到審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)威性和審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。只有不斷地提高審計(jì)質(zhì)量， 才能更好地行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)， 履行較高層次的監(jiān)督職能， 維護(hù)審計(jì)的權(quán)威和聲譽(yù)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康的發(fā)展。
3.1 增強(qiáng)質(zhì)量意識(shí)，提高人員素質(zhì)
一是要抓好審計(jì)人員的審計(jì)質(zhì)量意識(shí)教育。質(zhì)量意識(shí)是質(zhì)量工作的前提， 是審計(jì)人員對(duì)審計(jì)出來的項(xiàng)目質(zhì)量的認(rèn)識(shí)、了解、思想、信念、評(píng)價(jià)等，對(duì)審計(jì)質(zhì)量具有很強(qiáng)的牽引作用。增強(qiáng)對(duì)審計(jì)質(zhì)量重要性的認(rèn)識(shí)，促使審計(jì)人員在審計(jì)工作中自覺完善各種審計(jì)行為、審計(jì)工作程序 、審計(jì)證據(jù)等各個(gè)方面。 因此，審計(jì)人員要充分認(rèn)識(shí)到審計(jì)質(zhì)量對(duì)于審計(jì)工作水平、聲譽(yù)以及審計(jì)工作持續(xù)發(fā)展的重要意義，樹立牢固的質(zhì)量意識(shí)，時(shí)刻繃緊質(zhì)量這根弦，高標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)要求地從事審計(jì)工作，確保審計(jì)工作的質(zhì)量和水平。
二是提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。要著力培養(yǎng)一種復(fù)合型審計(jì)人才，這種人才首先要具備政治、職業(yè)道德、文字能力等方面的基本素養(yǎng)， 具備扎實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)功底和相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)，其次應(yīng)當(dāng)具有較強(qiáng)的宏觀思維和分析歸納能力，靈活的應(yīng)變能力和果斷的決策能力，并且能夠運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)、開展計(jì)算機(jī)審計(jì)。
3.2 堅(jiān)持審計(jì)工作規(guī)范化
我國審計(jì)法是我國社會(huì)主義法制的重要組成部分。《中華人民共和國審計(jì)法》頒布以后， 審計(jì)署制定了一系列審計(jì)規(guī)范， 基本涵蓋了審計(jì)業(yè)務(wù)管理和審計(jì)作業(yè)過程中的主要方面和基本環(huán)節(jié)， 首先是以《審計(jì)法》為核心， 對(duì)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中需要審計(jì)人員共同遵循的審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)則， 從不同的環(huán)節(jié)和不同的角度作了明確規(guī)定。其次， 以審計(jì)機(jī)關(guān)職責(zé)為核心， 對(duì)財(cái)政部門、金融機(jī)構(gòu)、工交企業(yè)、商業(yè)企業(yè)、建設(shè)項(xiàng)目投資、行政經(jīng)費(fèi)、事業(yè)經(jīng)費(fèi)、農(nóng)業(yè)資金和各項(xiàng)貸款、援款、捐贈(zèng)資金、社會(huì)保障基金等專業(yè)審計(jì)工作以及專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查作出了
具體規(guī)范。再次， 制定了審計(jì)管理規(guī)范。這些規(guī)范， 只要審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員以及被審計(jì)單位嚴(yán)格執(zhí)行， 審計(jì)工作才能不斷規(guī)范， 審計(jì)質(zhì)量才能提高， 審計(jì)才能充分發(fā)揮為經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)的作用。
3.3 改善審計(jì)手段，實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息化
在審計(jì)方式上， 徹底改變目前以賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)為主的現(xiàn)狀，積極推廣制度基礎(chǔ)審計(jì)，倡導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。要把對(duì)“點(diǎn)”的審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)“線”與“面”的審計(jì)，采取統(tǒng)一部署、上下聯(lián)動(dòng)的方式，按計(jì)劃、分步驟組織行業(yè)系統(tǒng)審計(jì)。 要前移監(jiān)督關(guān)口，把事前、事中、事后審計(jì)結(jié)合起來，實(shí)施全程同步監(jiān)督。按照“總體設(shè)計(jì)、統(tǒng)籌規(guī)劃、相互銜接、系統(tǒng)配套”的思路，確定重點(diǎn)項(xiàng)目，集中力量，研制開發(fā)超前創(chuàng)新、功能齊全的輔助審計(jì)軟件，大幅度提高審計(jì)工作效率，為確保審計(jì)工作質(zhì)量的穩(wěn)步提高打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。
3.4 堅(jiān)持審計(jì)現(xiàn)場真實(shí)性
審計(jì)工作的“重點(diǎn)戲”就在“審計(jì)現(xiàn)場”， 保證審計(jì)現(xiàn)場工作的真實(shí)性， 是提高審計(jì)質(zhì)量的首要問題。為此， 在實(shí)施審計(jì)工作中， 要向被審單位索取有關(guān)資料， 并針對(duì)被審單位的不同行業(yè)和特點(diǎn)， 學(xué)習(xí)有關(guān)法律、法規(guī)以及財(cái)務(wù)制度。審計(jì)現(xiàn)場的真實(shí)性， 就在于審計(jì)的主要內(nèi)容是企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益是否真實(shí)， 要求審計(jì)人員應(yīng)查深、查透， 切不可走過場。在核實(shí)了資產(chǎn)、負(fù)債和損益的基礎(chǔ)上， 逐步檢查有關(guān)的內(nèi)部管理制度和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。一般來講， 企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和損益審計(jì)， 就是我們長期以來所進(jìn)行的財(cái)務(wù)收支審計(jì)， 它們兩者是一致的，資產(chǎn)、負(fù)債和損益是財(cái)務(wù)收支的綜合反映。檢查企業(yè)有關(guān)的內(nèi)部管理制度和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)， 是對(duì)企業(yè)審計(jì)工作的深化， 這樣做符合當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)管理問題較多的現(xiàn)狀。為此， 要求審計(jì)人員針對(duì)以下主要情況開展審計(jì)工作， 以促進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)管理行為的科學(xué)合理： 企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營的各項(xiàng)決策與執(zhí)行是否正確； 橫向聯(lián)合和投資的對(duì)象、方式、內(nèi)容是否真實(shí)、科學(xué)、合理； 各種經(jīng)營方式在企業(yè)內(nèi)部各環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)與控制是否得當(dāng)； 企業(yè)的人力、物力、財(cái)力資源配置及內(nèi)部分配是否合理；是否能正確處理國家、企業(yè)、職工三者的利益關(guān)系等等。同時(shí)， 審計(jì)人員要針對(duì)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)、計(jì)劃執(zhí)行、材料管理、設(shè)備管理、資金管理、經(jīng)濟(jì)合同管理等方面的管理制度， 通過搜集有關(guān)制度材料， 確定控制點(diǎn)， 運(yùn)用調(diào)查分析法等手段， 進(jìn)行內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)， 提出改進(jìn)意見， 以此來加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理， 使企業(yè)管理水平不斷提高。
3.5 抓住督促跟蹤落實(shí)環(huán)節(jié)，著力提高審計(jì)工作的有效性
在具體的內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐中，可以綜合運(yùn)用制度控制方法、質(zhì)量復(fù)核方法、區(qū)域控制方法、自查互查質(zhì)量方法、內(nèi)部審計(jì)公示方法等五種方法，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量的過程控制，建立內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制制度體系。筆者結(jié)合多年的內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對(duì)在審計(jì)工作中如何運(yùn)用這些方法提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量談一些粗淺的看法。
一、運(yùn)用制度控制方法提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量
制度控制方法，是指內(nèi)部審計(jì)部門通過建立健全各種質(zhì)量控制制度，以監(jiān)督、約束和規(guī)范內(nèi)部審計(jì)行為，提高審計(jì)質(zhì)量的方法。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)部門而言，一方面應(yīng)通過制度控制來規(guī)范內(nèi)部審計(jì)行為；另一方面還必須通過一定的制度控制來明確內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任。在內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)中實(shí)施制度控制，可以嚴(yán)格審計(jì)質(zhì)量，控制審計(jì)流程，使內(nèi)部審計(jì)行為做到規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，從而建立控制內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的長效機(jī)制。
如何建立健全審計(jì)質(zhì)量控制制度？借鑒全面質(zhì)量管理理論中PDCA工作循環(huán)法的原理，在實(shí)施審計(jì)過程中，我們可將審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制過程分為四個(gè)步驟進(jìn)行：第一步驟是“計(jì)劃（Plan）”。針對(duì)某一具體審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行分析，制定具體審計(jì)質(zhì)量控制計(jì)劃和措施；第二步驟是“實(shí)施（Do）”。認(rèn)真執(zhí)行計(jì)劃并嚴(yán)格落實(shí)各項(xiàng)質(zhì)量控制措施；第三步驟是“檢查（Check）”。對(duì)計(jì)劃實(shí)施情況進(jìn)行檢查和考核，找出存在的問題與差距；第四步驟是“處理（Action）”。總結(jié)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，以便在今后的審計(jì)工作中推行。如果檢查的結(jié)果與審計(jì)之前預(yù)定的計(jì)劃不一致的話，則一定要查明原因，采取措施加以解決。只要我們認(rèn)真執(zhí)行以上四個(gè)步驟，周而復(fù)始，建立有效的審計(jì)質(zhì)量控制循環(huán)機(jī)制和制度，就一定能夠切實(shí)保障和提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。
在國家審計(jì)署所制訂的《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法（試行）》（審計(jì)署令第6號(hào)）中，明確規(guī)定了國家審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，對(duì)編制審計(jì)方案、收集審計(jì)證據(jù)、編寫審計(jì)日記和審計(jì)工作底稿、出具審計(jì)報(bào)告、歸集審計(jì)檔案等全過程實(shí)行質(zhì)量控制。該辦法對(duì)國家審計(jì)機(jī)關(guān)如何進(jìn)行質(zhì)量控制作出了詳盡和嚴(yán)密地規(guī)定。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在制訂本單位的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制制度時(shí)，可以參照國家審計(jì)署所制訂的《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法（試行）》，結(jié)合本單位的具體實(shí)際情況，制訂出切合實(shí)際的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制制度，為運(yùn)用制度控制方法提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量做好基礎(chǔ)工作。
二、運(yùn)用質(zhì)量復(fù)核方法提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量
質(zhì)量復(fù)核方法，是指在項(xiàng)目審計(jì)過程中，通過一定的程序，結(jié)合實(shí)際情況建立嚴(yán)格的審計(jì)質(zhì)量復(fù)核制度。在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程中，進(jìn)行多層次的復(fù)核十分必要。
怎樣進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量復(fù)核？首先，在內(nèi)部審計(jì)制度中，應(yīng)明文規(guī)定要對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行復(fù)核，質(zhì)量復(fù)核包括審中復(fù)核和審后復(fù)核。要對(duì)復(fù)核人級(jí)別、復(fù)核程序與要點(diǎn)、復(fù)核人職責(zé)等作出規(guī)定。其次，要結(jié)合項(xiàng)目審計(jì)的特點(diǎn)，擴(kuò)展審計(jì)質(zhì)量復(fù)核層次，建立由內(nèi)部審計(jì)小組、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)分管領(lǐng)導(dǎo)所組成的三級(jí)復(fù)核制度，分別履行詳細(xì)復(fù)核、一般復(fù)核、重點(diǎn)復(fù)核的職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)小組側(cè)重于審中的詳細(xì)復(fù)核，應(yīng)指定專人或復(fù)核小組對(duì)審計(jì)過程中已完成的業(yè)務(wù)跟蹤進(jìn)行質(zhì)量復(fù)核。在審計(jì)完成階段，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)分管領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行審后復(fù)核，在作出正式的審計(jì)結(jié)論前，對(duì)審計(jì)組已經(jīng)完成的全部審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量把關(guān)。
三、運(yùn)用區(qū)域控制方法提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量
區(qū)域控制方法，是指在審計(jì)過程中，內(nèi)部審計(jì)人員將整個(gè)審計(jì)對(duì)象劃分為重點(diǎn)審計(jì)區(qū)域和非重點(diǎn)審計(jì)區(qū)域，然后對(duì)兩個(gè)區(qū)域分別實(shí)施詳盡程度、繁簡程度不同的審計(jì)和審計(jì)質(zhì)量控制，做到全面監(jiān)督和重點(diǎn)檢查相結(jié)合，提高審計(jì)質(zhì)量。
如何運(yùn)用區(qū)域控制方法進(jìn)行審計(jì)？第一，在審計(jì)計(jì)劃階段，關(guān)鍵工作是確定重點(diǎn)審計(jì)區(qū)域和非重點(diǎn)審計(jì)區(qū)域，在審計(jì)方案中應(yīng)明確將重點(diǎn)審計(jì)區(qū)域列入工作重點(diǎn)；第二，在審計(jì)實(shí)施階段，分別重點(diǎn)區(qū)域和非重點(diǎn)區(qū)域，按照不同的審計(jì)方法和策略進(jìn)行審計(jì)。對(duì)重點(diǎn)區(qū)域?qū)嵤┲攸c(diǎn)審計(jì)和詳細(xì)審計(jì)，盡可能做到全面監(jiān)督和重點(diǎn)檢查相結(jié)合，確保審計(jì)質(zhì)量。
四、運(yùn)用自查互查質(zhì)量方法提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量
自查互查質(zhì)量法主要適用于內(nèi)部審計(jì)小組，它是質(zhì)量復(fù)核方法在內(nèi)部審計(jì)小組中的具體運(yùn)用。自查法，就是審計(jì)人員分別根據(jù)自己所擔(dān)負(fù)的審計(jì)任務(wù)，對(duì)自己所進(jìn)行的審計(jì)工作進(jìn)行追溯性檢查，以檢驗(yàn)審計(jì)結(jié)果質(zhì)量的方法；互查法，是指由審計(jì)組中擔(dān)負(fù)不同審計(jì)任務(wù)的審計(jì)人員相互之間對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)過程進(jìn)行追溯性檢查，以檢驗(yàn)審計(jì)結(jié)果質(zhì)量的方法。
在實(shí)際審計(jì)工作中，應(yīng)努力避免使自查互查審計(jì)質(zhì)量的行為流于形式。特別需注意的是，在自查中審計(jì)人員對(duì)自己的工作進(jìn)行復(fù)查，受習(xí)慣性思維和慣性的影響可能使自查流于形式。互查法雖有助于克服上述局限，但也可能存在審計(jì)人員礙于情面，使復(fù)查難以深入；或因?qū)徲?jì)人員不熟悉情況，影響工作效率等弊端。因而，在各單位的內(nèi)部審計(jì)制度中應(yīng)嚴(yán)格規(guī)定內(nèi)部審計(jì)人員的自查責(zé)任和互查責(zé)任，對(duì)違規(guī)審計(jì)人員要進(jìn)行處理。
五、運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)公示方法提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量
內(nèi)部審計(jì)公示方法，就是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)重要內(nèi)部審計(jì)事項(xiàng)的內(nèi)容、審計(jì)程序、過程、結(jié)果、舉報(bào)方式等，采用適當(dāng)方式向內(nèi)部被審單位進(jìn)行公開的制度。內(nèi)部審計(jì)公示的范圍包括：一是對(duì)內(nèi)部被審計(jì)單位公開，主要是對(duì)審計(jì)目的、內(nèi)容、處理結(jié)果、審計(jì)舉報(bào)及監(jiān)督電話進(jìn)行公開。二是對(duì)有關(guān)內(nèi)部主管部門公開，公開的目的是一方面取得有關(guān)內(nèi)部主管部門的支持、配合和監(jiān)督，另一方面讓有關(guān)內(nèi)部主管部門了解被審計(jì)單位的審計(jì)情況和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)建議，從而使被審計(jì)單位更好地改進(jìn)自身的工作。
如何進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)公示？首先，在審前階段，在審計(jì)項(xiàng)目正式實(shí)施以前，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要就審計(jì)項(xiàng)目名稱、審計(jì)的目標(biāo)、審計(jì)的范圍、內(nèi)容和重點(diǎn)、審計(jì)組成人員、審計(jì)地點(diǎn)及聯(lián)系電話、審計(jì)實(shí)施期間審計(jì)工作紀(jì)律、審計(jì)人員廉政紀(jì)律及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)監(jiān)督舉報(bào)電話，在被審計(jì)單位進(jìn)行公示。審計(jì)公示采取書面形式，根據(jù)實(shí)際需要，可以一份亦可以多份，張貼于被審計(jì)單位顯要位置，歡迎被審計(jì)單位廣大干部職工反映情況和問題，監(jiān)督審計(jì)人員執(zhí)行工作紀(jì)律、廉政紀(jì)律情況。其次，在審中和審后階段，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以在單位職工大會(huì)或被審計(jì)單位的中層以上干部及職工代表中公布審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題和審計(jì)報(bào)告。
關(guān)鍵詞： 工程；結(jié)算；審計(jì)；項(xiàng)目；問題
中圖分類號(hào)：F239.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：
Abstract: in this paper, the government investment projects in the engineering audit auditor pay attention to sum up the problem appeared, and earnestly analyze it appears the reason, and their internal relations between the regularity, put forward a kind of the best engineering investment audit methods, the engineering audit effect to achieve optimal.
Keywords: engineering; Settlement; Audit; Project; question
1 工程審計(jì)的關(guān)鍵階段
1.1 項(xiàng)目工程建設(shè)可行性分析階段
工程建設(shè)可行性研究即項(xiàng)目決策正確與否，直接關(guān)系到項(xiàng)目建設(shè)有成敗、工程造價(jià)的高低、投資效果的好壞、關(guān)系到項(xiàng)目使用功能能否最大程度的發(fā)揮，工程審計(jì)工作中在項(xiàng)目投資建設(shè)前就顯得尤其重要。工程建設(shè)前設(shè)計(jì)單位需進(jìn)行的項(xiàng)目建設(shè)可行性分析，這也是制定工程項(xiàng)目決策的重要依據(jù)之一。要本著使政府規(guī)劃項(xiàng)目部門財(cái)政支出以最少的投資和最小的風(fēng)險(xiǎn)來獲取最大的利益的原則，制定切實(shí)可行的工程建設(shè)設(shè)計(jì)方案。
1.2 項(xiàng)目工程建設(shè)決策階段
政府規(guī)劃城市的工程建設(shè)投資需要經(jīng)過嚴(yán)謹(jǐn)、精確的分析、估算，在工程項(xiàng)目建設(shè)前期，政府職能部門就要針對(duì)項(xiàng)目本身來選擇投資方式和投資成本，進(jìn)行有效的投資決策，進(jìn)而制定投資行動(dòng)總體方案，這是在工程建前期最為關(guān)鍵的工作。
1.3 項(xiàng)目建設(shè)資金籌措階段
政府規(guī)劃工程施工資金是工程項(xiàng)目建設(shè)的保障，工程在建設(shè)前期就要做好籌資方案，要保證工程施工資金能夠及時(shí)、穩(wěn)定的到位，也要通過前期的投資估算來使投資成本降到最低，使工程資金的利用效果更好。
1.4 項(xiàng)目建設(shè)整體設(shè)計(jì)階段
政府規(guī)劃工程項(xiàng)目前期可行性研究和投資?；I資階段任務(wù)完成后接下來的關(guān)鍵就是整體建設(shè)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)階段，這是將工程項(xiàng)目由計(jì)劃轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)的決定性的階段，也關(guān)乎著工程項(xiàng)目的總體造價(jià)控制。
1.5 項(xiàng)目建設(shè)招投標(biāo)階段
在項(xiàng)目建設(shè)投招標(biāo)階段，政府建設(shè)規(guī)劃部門要嚴(yán)格按照建設(shè)項(xiàng)目規(guī)定，引進(jìn)競爭機(jī)制，使各承包商。建筑公司之間能夠得到公平競爭，避免現(xiàn)象發(fā)生，同時(shí)也能保證工程施工質(zhì)量，使施工成本降到最低。在項(xiàng)目建設(shè)開始前，內(nèi)審部門需要提前介入建設(shè)招標(biāo)，以保證項(xiàng)目招投標(biāo)工作能夠公正、公開、公平進(jìn)行，施工方和建設(shè)方暗箱操作，妨礙公平，影響施工廉政建設(shè)。
1.6 項(xiàng)目工程建設(shè)合同簽訂階段
在正式施工前，政府建設(shè)規(guī)劃機(jī)關(guān)要與工程施工承包方進(jìn)行簽訂工程建設(shè)合同，是承包人進(jìn)行工程建設(shè)施工，發(fā)包人支付價(jià)款的合同，是工程發(fā)包方與承包方確立、變更和終止相互之間權(quán)利義務(wù)的法律行為。這是保證工程施工質(zhì)量、施工進(jìn)度和施工成本的關(guān)鍵性證明文件。
1.7 項(xiàng)目工程建設(shè)施工階段
在具體確定和落實(shí)了施工項(xiàng)目的設(shè)計(jì)及建設(shè)合同后就要開始正式的具體施工階段，這就是將計(jì)劃的設(shè)計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)的固定資產(chǎn)的實(shí)施過程，也是項(xiàng)目投資資金轉(zhuǎn)化為預(yù)期收益目標(biāo)的關(guān)鍵階段。
1.8 項(xiàng)目工程建設(shè)竣工決算審計(jì)階段
在整個(gè)的施工過程結(jié)束后，負(fù)責(zé)政府項(xiàng)目投資的審計(jì)部門就要對(duì)項(xiàng)目由開始計(jì)劃到最終完成后的各個(gè)階段進(jìn)行竣工決算的審計(jì)，這是工程審計(jì)的最關(guān)鍵也是最重要的一步。
1.9 工程項(xiàng)目竣工投產(chǎn)后綜合評(píng)估階段
項(xiàng)目施工完成后，政府項(xiàng)目投資審計(jì)部門要對(duì)竣工后投入使用的工程項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)期效益的測評(píng)，評(píng)估整個(gè)建設(shè)工程項(xiàng)目的實(shí)施效果，政府內(nèi)部項(xiàng)目投資審計(jì)部門要對(duì)政府規(guī)劃投資建設(shè)的項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)確認(rèn)，要注意分析工程項(xiàng)目建設(shè)完成后的的實(shí)際盈利情況、市場情況等，并與計(jì)劃預(yù)測相比較，判斷該項(xiàng)工程投資是否達(dá)到預(yù)期的效果。
2 工程審計(jì)的疑難點(diǎn)
2.1 工程建設(shè)項(xiàng)目涉及的領(lǐng)域非常廣泛、專業(yè)性強(qiáng)，工程設(shè)計(jì)規(guī)范、預(yù)算定額或工程計(jì)價(jià)表種類過多，現(xiàn)行的工程預(yù)算定額涉及到多個(gè)領(lǐng)域、部門，包括不同的專業(yè)，建筑、裝飾、電力、水利、交通、市政、園林工程預(yù)算定額等種類太多，科目比較雜亂，除一些專業(yè)的政府投資工程審計(jì)人員以外，我國現(xiàn)有在各單位擔(dān)任工程審計(jì)的人員大多數(shù)都是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)或經(jīng)濟(jì)類專業(yè)畢業(yè)，沒有專業(yè)的工程造價(jià)方面的知識(shí)儲(chǔ)備，由于專業(yè)知識(shí)所限，往往難以準(zhǔn)確把握正確的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)給審計(jì)工作造成不必要的麻煩和失誤。有的地方政府聘請有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)中專業(yè)工程師參與政府審計(jì)，他們的專業(yè)知識(shí)很豐富，但對(duì)政府投資項(xiàng)目審計(jì)規(guī)定、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)重點(diǎn)了解的不夠，達(dá)不到政府審計(jì)的要求和深度。
2.2 非標(biāo)項(xiàng)目的定額無章可循
除了一些專業(yè)的工程預(yù)算定額或計(jì)價(jià)表、國家相關(guān)的工程造價(jià)管理規(guī)定外，政府工程投資審計(jì)部門在具體的工程審計(jì)中還存在一些無法根據(jù)現(xiàn)有定額標(biāo)準(zhǔn)來直接套用的非標(biāo)項(xiàng)目，沒有可以參照的定額標(biāo)準(zhǔn)，參與工程審計(jì)的審計(jì)人員難以進(jìn)行具體的審計(jì)工作。
2.3 主要建材價(jià)格的收集在工程預(yù)、決算造價(jià)中存在差異
在工程項(xiàng)目施工過程中，主要建設(shè)材料的規(guī)格品種眾多，產(chǎn)品質(zhì)量優(yōu)劣不等，同樣一種材料，由于不同的產(chǎn)地、品牌或時(shí)間在價(jià)格上都往往會(huì)存在巨大的價(jià)格差異，即便工程造價(jià)部門也會(huì)在一定時(shí)期內(nèi)主要建筑材料的價(jià)格信息，但是由于各種主材的新材料、新工藝在制作、施工中不斷采用，使政府工程投資審計(jì)人員難以及時(shí)準(zhǔn)確的收集到適時(shí)的主材價(jià)格信息，這就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員無法準(zhǔn)確地確定出主材的具體費(fèi)用，從而無法準(zhǔn)確地確定出工程的準(zhǔn)確造價(jià)，使得政府工程投資的造價(jià)虛高。
2.4 工程量的審核
工程審計(jì)過程中的大量工作都集中于工程量的審核情況，大多采用單一的全局審核方法，這種審核方法使審核的精度高，質(zhì)量精，但是也會(huì)耗費(fèi)眾多的人力、物力，也存在效率低下的問題。若在施工中過分強(qiáng)調(diào)效率就會(huì)嚴(yán)重影響工程施工的質(zhì)量，審計(jì)人員在長時(shí)間的審計(jì)工作中將會(huì)出現(xiàn)失誤，這也就會(huì)影響整個(gè)政府投資建設(shè)施工項(xiàng)目工程審計(jì)的質(zhì)量。所以針對(duì)政府投資建設(shè)的規(guī)劃項(xiàng)目，政府投資投資審計(jì)內(nèi)容著重于投資資金的投資收益和廉政建設(shè)。
2.5投資績效情況的審計(jì)
針對(duì)政府投資項(xiàng)目因決策失誤、環(huán)節(jié)失控等原因所導(dǎo)致的重大揮霍損失浪費(fèi)現(xiàn)象，只有通過有效實(shí)施績效審計(jì)，才能更好地保證投資項(xiàng)目的質(zhì)量，取得良好的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益，績效審計(jì)是審計(jì)工作的發(fā)展方向，但并非是一項(xiàng)簡單的業(yè)務(wù)，而是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要成熟的機(jī)制和充足的資源，只有當(dāng)社會(huì)發(fā)展到相當(dāng)水準(zhǔn)時(shí)才能普遍開展，目前只是摸索階段，對(duì)政府項(xiàng)目投資的績效審計(jì)還是一難點(diǎn)，值得審計(jì)人員的探討。
3 工程審計(jì)的改進(jìn)
3.1 加強(qiáng)審計(jì)人員業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)能力,提高審計(jì)人員的整體素質(zhì)
要從根本上保證政府項(xiàng)目投資工程審計(jì)的質(zhì)量，就需要不斷提高專業(yè)審計(jì)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，以保證審計(jì)人員自身的審計(jì)能力不斷提高，整體素質(zhì)不斷提高，企業(yè)審計(jì)工作水平才能不斷完善。因此政府項(xiàng)目投資審計(jì)和工程設(shè)計(jì)、施工各相關(guān)部門都要為專業(yè)審計(jì)人員提高業(yè)務(wù)能力創(chuàng)造必要的有利條件，提供各種機(jī)會(huì)讓工程審計(jì)人員參與各種專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)及學(xué)習(xí)，使專業(yè)審計(jì)人員熟悉并精通各種專業(yè)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)以及國家有關(guān)的法律法規(guī)，并嚴(yán)格實(shí)行審計(jì)人員持證上崗規(guī)定。
3.2 建議有關(guān)政府部門針對(duì)非標(biāo)項(xiàng)目制定出一套定額標(biāo)準(zhǔn)或具體的編制辦法
針對(duì)現(xiàn)有非標(biāo)項(xiàng)目定額標(biāo)準(zhǔn)無章可循的現(xiàn)象，要建議有關(guān)部門針對(duì)這一現(xiàn)象制定出一套可行的定額標(biāo)準(zhǔn)或具體的編制解決辦法，進(jìn)而使政府項(xiàng)目投資審計(jì)部門、機(jī)關(guān)、審計(jì)人員都能夠規(guī)范執(zhí)行，避免項(xiàng)目施工單位或投資審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)編制決算時(shí)的處理這類問題的隨意和盲目所造成的問題。對(duì)于不同施工條件與項(xiàng)目定額內(nèi)所規(guī)定的各項(xiàng)施工條件存在差異的項(xiàng)目, 必須要求承包方對(duì)各項(xiàng)項(xiàng)目的單價(jià)做出分析并合理解釋，并要到施工現(xiàn)場進(jìn)行調(diào)查核實(shí)，將項(xiàng)目施工變動(dòng)的項(xiàng)目以合同或會(huì)議記錄的形式予以明確記錄。
3.3 行業(yè)內(nèi)部建立工程材料的網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)
為了避免在工程實(shí)施過程中由于預(yù)決算之間存在的價(jià)格差異所造成的審計(jì)困擾，應(yīng)該在各行業(yè)內(nèi)部建立工程材料的網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)工程材料價(jià)格在整個(gè)行業(yè)內(nèi)部的資源信息共享，使整個(gè)行業(yè)內(nèi)部的各成員都能夠及時(shí)更新、了解到主要材料價(jià)格的變動(dòng)。于此同時(shí)，政府項(xiàng)目投資審計(jì)部門也應(yīng)對(duì)信息進(jìn)行監(jiān)督，及時(shí)監(jiān)控市場價(jià)格，政府投資審計(jì)人員也應(yīng)該對(duì)主要材料的價(jià)格進(jìn)行定期的調(diào)查，更新信息，以保證在第一時(shí)間掌握最新的市場變動(dòng)情況。
3.4采用全過程跟蹤審計(jì)方法
創(chuàng)新審計(jì)方法，跟蹤審計(jì)要堅(jiān)持“重點(diǎn)突出，量力而行，明確責(zé)任，防范風(fēng)險(xiǎn)”的原則，采用多樣靈活的審計(jì)方法，對(duì)于小型的工程可采用重點(diǎn)介入法，對(duì)于中型的工程可采用重點(diǎn)介入法和實(shí)時(shí)介入法相結(jié)合的跟蹤審計(jì)方法，對(duì)于投資規(guī)模大、社會(huì)影響大的政府投資項(xiàng)目可采用全程介入法的跟蹤審計(jì)。
結(jié)語: 審核方法需要?jiǎng)?chuàng)新。正如上文所述，現(xiàn)行的工程審計(jì)方法大多存在不足之處，任何一種單一的工程審計(jì)方法，都會(huì)難以達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目的，所以，傳統(tǒng)的審計(jì)方法需要一定的創(chuàng)新才能解決現(xiàn)有存在的問題。
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【關(guān)鍵詞】民用機(jī)場；建設(shè)投資；監(jiān)管
一、投資監(jiān)管概述
（一）投資監(jiān)管的內(nèi)容
投資監(jiān)督管理是指有關(guān)監(jiān)督機(jī)關(guān)和職能部門依據(jù)法律、法規(guī)和有關(guān)規(guī)定，對(duì)政府的投資活動(dòng)和政府管理投資的工作進(jìn)行的監(jiān)督管理，其實(shí)質(zhì)是對(duì)政府及其工作人員權(quán)力的約束和規(guī)范，使政府的投資行為和管理投資的行為在法律、法規(guī)和制度的范圍內(nèi)進(jìn)行。
（二）投資監(jiān)管的必要性
改革開放以來，國家對(duì)原有的投資體制進(jìn)行了一系列改革，打破了傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下高度集中的投資模式，初步形成了投資主體多元化、資金來源多渠道、投資方式多樣化、項(xiàng)目建設(shè)市場化的新格局。但同時(shí)，投資體制中還存在企業(yè)投資決策權(quán)沒有完全落實(shí)、政府投資決策和投資管理不夠規(guī)范、投資宏觀調(diào)控能力有待加強(qiáng)等問題。要解決這些問題，必須盡快建立健全投資制衡體系，不斷強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制，切實(shí)加強(qiáng)和改進(jìn)對(duì)投資的監(jiān)督和管理。
二、我國民用機(jī)場建設(shè)投資監(jiān)管的現(xiàn)狀
（一）監(jiān)管主體方面存在的問題
1.監(jiān)管主體眾多，監(jiān)管不全面、不完整。
民用機(jī)場建設(shè)過程是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，監(jiān)管主體眾多，大到中央部委，小到地方政府。這種監(jiān)管機(jī)構(gòu)分散，監(jiān)管效率不高。目前，對(duì)民用機(jī)場建設(shè)投資的監(jiān)管機(jī)構(gòu)主要包括國家發(fā)改委、民航局和財(cái)政審計(jì)等部門。一個(gè)民用機(jī)場建設(shè)投資項(xiàng)目要接受多個(gè)監(jiān)管部門的重復(fù)監(jiān)督檢查，既浪費(fèi)監(jiān)管資源，又影響監(jiān)管效率。
雖然民用機(jī)場建設(shè)投資監(jiān)管部門和機(jī)構(gòu)眾多，但沒有一個(gè)部門或機(jī)構(gòu)對(duì)民用機(jī)場建設(shè)投資實(shí)行真正的、全面的和完整的監(jiān)管。這種分頭監(jiān)管的局面使得各監(jiān)管部門之間的相互協(xié)調(diào)性差，責(zé)任落實(shí)不到位，從而降低了投資監(jiān)管的作用。
2.監(jiān)督的法律依據(jù)比較多
民用機(jī)場建設(shè)過程中，各監(jiān)管部門監(jiān)管所依據(jù)的主要法律和規(guī)章制度比較多，但是這些法律法規(guī)都是針對(duì)民用機(jī)場建設(shè)各個(gè)階段的，都是比較零散的，沒有一個(gè)法律法規(guī)涉及到監(jiān)管的全過程。
（二）民用機(jī)場建設(shè)中技術(shù)與財(cái)務(wù)方面存在的問題
1.民用機(jī)場建設(shè)時(shí)間跨度長
由于民用機(jī)場建設(shè)投資大、審批環(huán)節(jié)多，因此歷時(shí)較長。特別是籌建期，要經(jīng)過國家發(fā)改委、國土資源部門、環(huán)保部門、地方政府等多部門的審批，如此繁瑣的審批環(huán)節(jié)為民用機(jī)場建設(shè)單位帶來沉重的人力和財(cái)力負(fù)擔(dān)，也為以后建設(shè)過程中出現(xiàn)設(shè)計(jì)變更、物價(jià)上漲導(dǎo)致工程成本上升等問題埋下了安全隱患。
2.民用機(jī)場建設(shè)投資前期工作考慮不全面
民用機(jī)場建設(shè)項(xiàng)目都進(jìn)行了立項(xiàng)、可行性研究，也履行了報(bào)告批復(fù)程序，但有些項(xiàng)目僅僅是履行了建設(shè)審批程序，沒有深入地從財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)效益及社會(huì)影響角度進(jìn)行預(yù)測，對(duì)項(xiàng)目的投資價(jià)值及如何進(jìn)行建設(shè)的咨詢意見不夠客觀、科學(xué)。
3.民用機(jī)場設(shè)計(jì)分別存在設(shè)計(jì)保守或超前現(xiàn)象
由于對(duì)民用機(jī)場業(yè)務(wù)量預(yù)測不夠準(zhǔn)確，對(duì)民用機(jī)場規(guī)模涉及不夠準(zhǔn)確，導(dǎo)致設(shè)計(jì)目標(biāo)與實(shí)際情況存在差異，出現(xiàn)設(shè)計(jì)保守或超前現(xiàn)象。
4.預(yù)算、概算與實(shí)際投資差異較大
在民用機(jī)場建設(shè)的實(shí)踐中，無論是新建或者是改擴(kuò)建項(xiàng)目，工程造價(jià)控制中普遍存在著“預(yù)算超概算，決算超預(yù)算”的不良現(xiàn)象，其結(jié)果不僅影響了國家對(duì)民用機(jī)場建設(shè)投資的宏觀控制，而且給民用機(jī)場建設(shè)項(xiàng)目投產(chǎn)運(yùn)營后帶來了較大的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)。
5.機(jī)場建設(shè)工程結(jié)算不規(guī)范
在機(jī)場建設(shè)工程中，由于各種原因，出現(xiàn)一些不規(guī)范之處。比如結(jié)算資料保存不完整、費(fèi)用項(xiàng)目重復(fù)計(jì)算、變更合同沒有補(bǔ)充協(xié)議等。結(jié)算過程中出現(xiàn)的這些不規(guī)范之處至少會(huì)產(chǎn)生兩方面不良的后果，一方面可能會(huì)助長現(xiàn)象的滋生；另一方面會(huì)在某種程度上影響決算的正常和按時(shí)進(jìn)行。
三、完善民用機(jī)場建設(shè)投資監(jiān)管的措施
（一）民用機(jī)場建設(shè)投資監(jiān)管的保障措施
1.建立投資監(jiān)管法律法規(guī)體系，使政府投資監(jiān)管沿著法治的軌道發(fā)展
全面落實(shí)民用機(jī)場建設(shè)的全過程監(jiān)督管理體系，除了要健全監(jiān)管模式，明確監(jiān)管主體及職責(zé)、理順監(jiān)管流程外，還需要建立、完善相關(guān)法規(guī)制度。現(xiàn)行的各種法律法規(guī)比較分散，尚未對(duì)政府投資監(jiān)管特別是決策責(zé)任的追究做出專門的明確界定。因此，要以法律法規(guī)體系的完善來推進(jìn)政府投資的監(jiān)管，用法管權(quán)、法管人、法管事，盡快構(gòu)筑起政府投資的法律風(fēng)險(xiǎn)防范體系。
2.建立完善的組織保障體系
（1）理順管理部門職權(quán)。投資的主管部門，要認(rèn)真梳理，使投資管理的權(quán)力配置職責(zé)明確，分工合理，進(jìn)一步強(qiáng)化程序和責(zé)任制度，切實(shí)加強(qiáng)行政的層級(jí)監(jiān)督制約。
（2）加強(qiáng)各項(xiàng)法規(guī)制度的執(zhí)行力度，嚴(yán)格執(zhí)行建設(shè)資金及財(cái)務(wù)管理制度。地方財(cái)政部門按規(guī)定及時(shí)審撥民用機(jī)場投資建設(shè)工程進(jìn)度款和尾留款，及時(shí)審批竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)告。地方審計(jì)部門可選擇一定規(guī)模的項(xiàng)目，依法對(duì)項(xiàng)目實(shí)施、民用機(jī)場投資建設(shè)工程概算及預(yù)算執(zhí)行情況和竣工決算進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。
（3）加強(qiáng)項(xiàng)目建設(shè)監(jiān)督檢查。民航局會(huì)同地方管理局對(duì)項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)行檢查和稽查，發(fā)現(xiàn)擅自增加建設(shè)內(nèi)容、擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模、提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、突破設(shè)計(jì)概算、不按規(guī)定招標(biāo)發(fā)包、民用機(jī)場投資建設(shè)工程質(zhì)量低劣、建設(shè)資金損失、發(fā)生嚴(yán)重安全事故等、、營私舞弊的行為，對(duì)建設(shè)單位及相關(guān)責(zé)任人及時(shí)提請有關(guān)部門予以處理。
（二）建立完善的民用機(jī)場建設(shè)投資監(jiān)管體系
建立一套涵蓋宏觀調(diào)控管理、建設(shè)決策管理、計(jì)劃控制管理、資金撥付管理、建設(shè)過程管理、后續(xù)審計(jì)考核管理等方面的全過程監(jiān)管體系，需要全面認(rèn)識(shí)“工程”和“資金”之間的關(guān)系，正確判斷它們之間作用力的大小，以這兩條鏈為準(zhǔn)繩，挖掘控制點(diǎn)，采用恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)管方式方法，并將全過程動(dòng)態(tài)跟蹤審計(jì)貫穿始終，這樣才能取得最佳的監(jiān)管效果（見圖1）。
1.工程鏈監(jiān)管
工程鏈監(jiān)管是指對(duì)于民用機(jī)場建設(shè)項(xiàng)目流程從工程建設(shè)角度監(jiān)管各階段的合法、合理、合規(guī)性。
（1）投資決策階段。該階段主要是對(duì)民用機(jī)場建設(shè)選址、項(xiàng)目建議合理性的審查。審查可分如下幾個(gè)階段進(jìn)行：項(xiàng)目申報(bào)及篩選；項(xiàng)目立項(xiàng)審查；簽訂責(zé)任書。
（2）前期規(guī)劃階段。該階段主要是對(duì)民用機(jī)場建設(shè)可行性研究、總體規(guī)劃合理性的審查。建設(shè)單位提出民用機(jī)場總體規(guī)劃，民航局根據(jù)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、旅游事業(yè)發(fā)展情況、對(duì)外貿(mào)易發(fā)展水平、鐵路、水運(yùn)、高速公路等運(yùn)輸方式的發(fā)展水平、鄰近區(qū)域民用機(jī)場情況、本地區(qū)人口統(tǒng)計(jì)狀況等因素研究并確定民用機(jī)場建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)。
（3）項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段。該階段主要是對(duì)民用機(jī)場建設(shè)初步設(shè)計(jì)的合理性、施工圖設(shè)計(jì)的合規(guī)性進(jìn)行審查。特別注意的是，民用機(jī)場投資建設(shè)工程設(shè)計(jì)對(duì)造價(jià)的影響較大，應(yīng)確保建設(shè)單位在綜合考慮安全、功能、標(biāo)準(zhǔn)及經(jīng)濟(jì)等各方面要素的基礎(chǔ)上，把有限的建設(shè)資金用到刀刃上。
（4）建設(shè)實(shí)施準(zhǔn)備及招投標(biāo)階段。該階段主要是對(duì)招投標(biāo)合同的合法、合規(guī)性進(jìn)行審查。如果建設(shè)實(shí)施準(zhǔn)備及招投標(biāo)階段的招投標(biāo)文件、合同文件等不夠嚴(yán)密、明確，在今后結(jié)算時(shí)，容易引起扯皮而影響工期及造價(jià)失控的現(xiàn)象。該階段審查主要可通過審查民用機(jī)場招投標(biāo)制度及管理程序作為基本考核點(diǎn)。
（5）民用機(jī)場投資建設(shè)工程施工階段。該階段主要審查項(xiàng)目建設(shè)過程中的變更是否合理。對(duì)此進(jìn)行審查主要是檢查建設(shè)部門是否有相應(yīng)的制度與有效控制措施。比如變更立項(xiàng)制度，凡是與原合同量、價(jià)有變化的，都要經(jīng)過一定的程序進(jìn)行立項(xiàng)等。
（6）竣工決算階段。該階段主要審查民用機(jī)場建設(shè)的質(zhì)量是否合格，預(yù)算執(zhí)行情況、決算審計(jì)等。
2.資金鏈監(jiān)管
資金鏈監(jiān)管是指對(duì)民用機(jī)場建設(shè)項(xiàng)目過程中資金撥付的合理性、資金使用的合規(guī)性、效率性進(jìn)行監(jiān)督管理。
（1）投資決策、前期規(guī)劃階段。該階段應(yīng)盡可能掌握包含土地成本、前期規(guī)劃費(fèi)、資金成本及管理費(fèi)用（含建設(shè)單位管理費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)等）等可能發(fā)生的民用機(jī)場投資建設(shè)工程建設(shè)項(xiàng)目全過程費(fèi)用，為后期做好項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)提供數(shù)據(jù)。
（2）設(shè)計(jì)階段。在設(shè)計(jì)階段需要組織專業(yè)人員盡可能地收集相關(guān)資料，對(duì)每個(gè)設(shè)計(jì)方案作出經(jīng)濟(jì)估算及評(píng)價(jià)，審核概算，控制造價(jià)，確定民用機(jī)場概算總投資和具體建設(shè)內(nèi)容，同時(shí)確定民航基金撥付的最佳比例。
（3）民用機(jī)場投資建設(shè)工程招投標(biāo)及施工階段。民用機(jī)場投資建設(shè)工程施工階段可能會(huì)出現(xiàn)設(shè)計(jì)變更偏多、工程驗(yàn)收不到位、監(jiān)理單位監(jiān)管不力等情況。因此，應(yīng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生的變化，充分深入施工現(xiàn)場，制定合理的資金使用計(jì)劃，既要保證民用機(jī)場投資建設(shè)工程有足夠的資金，又要做到盡可能不占用過多的資金，減少利息支出，降低資金籌措的難度。
（4）竣工決算階段。在竣工驗(yàn)收階段，要檢查工程監(jiān)督資料的真實(shí)性與完整性；要核實(shí)建設(shè)成本的合法性、合理性和竣工財(cái)務(wù)決算的真實(shí)性，審定建設(shè)項(xiàng)目的資金結(jié)余；檢查各類竣工驗(yàn)收時(shí)工程與概算內(nèi)容的一致性、財(cái)務(wù)支出的合法性；要關(guān)注工程技術(shù)資料對(duì)執(zhí)行項(xiàng)目概算、財(cái)務(wù)決算結(jié)果的影響程度。
（5）民用機(jī)場交付使用階段。在民用機(jī)場交付使用階段，要做好建設(shè)項(xiàng)目后評(píng)估工作。在竣工決算審核的基礎(chǔ)上，將項(xiàng)目的有關(guān)資料及分析結(jié)果匯總并建立數(shù)據(jù)庫，為后續(xù)民用機(jī)場投資建設(shè)工程提供參考。
3．實(shí)行全過程動(dòng)態(tài)跟蹤審計(jì)
全過程動(dòng)態(tài)跟蹤審計(jì)需借助社會(huì)專業(yè)審計(jì)力量，將事后審計(jì)環(huán)節(jié)提前并始終貫穿于項(xiàng)目建設(shè)全過程，以充分發(fā)揮國家審計(jì)、行業(yè)部門審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的合力。既杜絕違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生，又規(guī)范建設(shè)程序，確保建設(shè)資金安全完整，節(jié)約民用機(jī)場投資建設(shè)工程投資。
（1）建設(shè)項(xiàng)目前期階段審計(jì)。民用機(jī)場建設(shè)項(xiàng)目前期決策工作十分重要，它從根本上影響民用機(jī)場建設(shè)項(xiàng)目的成本和投資效益，因此應(yīng)對(duì)其進(jìn)行審計(jì)。建設(shè)項(xiàng)目前期階段審計(jì)的主要內(nèi)容包括：對(duì)投資決策、項(xiàng)目可行性研究、民用機(jī)場投資建設(shè)工程設(shè)計(jì)、設(shè)計(jì)概算、預(yù)算的審查；招標(biāo)文件、投標(biāo)標(biāo)底、投標(biāo)報(bào)價(jià)審查；建設(shè)民用機(jī)場投資建設(shè)工程施工合同的審查。
（2）建設(shè)項(xiàng)目施工階段審計(jì)。施工階段的審計(jì)是民用機(jī)場建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)，是堵塞漏洞、降低成本的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，審計(jì)內(nèi)容包括對(duì)收入、成本、費(fèi)用、資金撥付金額進(jìn)行核實(shí)，對(duì)各項(xiàng)管理工作進(jìn)行中途定性評(píng)價(jià)。
（3）建設(shè)項(xiàng)目結(jié)束階段審計(jì)。民用機(jī)場建設(shè)項(xiàng)目完工后，審計(jì)部門要對(duì)項(xiàng)目部門實(shí)際完成的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)情況進(jìn)行審定，對(duì)執(zhí)行企業(yè)財(cái)務(wù)制度、財(cái)經(jīng)紀(jì)律和規(guī)定情況進(jìn)行審計(jì)。
此外，實(shí)行全過程跟蹤審計(jì)要堅(jiān)持“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”的原則，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)程序、招投標(biāo)制度、合同簽訂、質(zhì)量管理、造價(jià)控制、資金使用管理以及設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理履行職責(zé)情況等重點(diǎn)環(huán)節(jié)重點(diǎn)加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督。在實(shí)際操作過程中，審計(jì)機(jī)構(gòu)要緊緊抓住資金流程這一主線，重點(diǎn)關(guān)注建設(shè)資金使用的合法性和規(guī)范性，緊緊抓住民用機(jī)場投資建設(shè)工程造價(jià)控制審核這一關(guān)鍵控制點(diǎn)，及時(shí)提出有針對(duì)性的合理化建議，糾正并完善建設(shè)管理過程中的薄弱環(huán)節(jié)。
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關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)電算化；審計(jì)工作；審計(jì)方法
會(huì)計(jì)電算化是指以計(jì)算機(jī)為主要媒介，將現(xiàn)代先進(jìn)的電子、通信與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)具體應(yīng)用到會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理工作中的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。企業(yè)會(huì)計(jì)電算化的普遍開展，對(duì)審計(jì)工作產(chǎn)生了極大的影響，對(duì)會(huì)計(jì)電算化下的審計(jì)工作進(jìn)行改造十分重要。在傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)審計(jì)工作現(xiàn)狀下對(duì)審計(jì)進(jìn)行電算化改革，面臨著諸多問題，解決好這些問題，也是審計(jì)電算化改革中的重要問題。
一、會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)的影響
1.系統(tǒng)內(nèi)部控制的改變
在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的方式中，主要表現(xiàn)在內(nèi)部控制的措施和方式的變化上，原來手工系統(tǒng)下的一些內(nèi)部控制軟件是不需要繼續(xù)存在的，如果存在的話，就會(huì)使電算過程變得更加復(fù)雜，在制作科目匯總表的時(shí)候，一些是不需要進(jìn)行操作的，像是在試算平衡的時(shí)候，在計(jì)算機(jī)對(duì)自動(dòng)計(jì)算的時(shí)候是不會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤的，但是計(jì)算機(jī)病毒的影響就會(huì)使得工作容易發(fā)生錯(cuò)誤，這樣就會(huì)危及計(jì)算機(jī)的電計(jì)算。在以后的過程中，電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)是以組織為主的情況，之后就得需要人工的進(jìn)行控制，這樣就能與人工進(jìn)行相結(jié)合，在以后的工作重點(diǎn)就是將原來的工作轉(zhuǎn)移到電子數(shù)據(jù)的處理過程，這樣就能提高工作的效率。
2.對(duì)審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)方法的改變
會(huì)計(jì)的電算化處理，能夠提高工作效率，在審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)方法的變化的表現(xiàn)就是處理的流程變得越加的合理和高效。在審計(jì)過程中，減少人工過程中的一些誤差，這樣審計(jì)的正確性就會(huì)大大提高。在審計(jì)方法上，在手工的審計(jì)工作中，審計(jì)就是根據(jù)具體情況進(jìn)行工作，但是在電算過程中，計(jì)算機(jī)的使用就會(huì)加快計(jì)算速度，尤其是大樣本的計(jì)算過程中，通過抽樣進(jìn)行工作。這樣就能快速和高效的進(jìn)行工作，進(jìn)而加快工作進(jìn)展。
3.對(duì)審計(jì)人員技能和審計(jì)工具的改變
在審計(jì)的電算化之后，就要求審計(jì)工作人員必須熟悉審計(jì)工作還有計(jì)算機(jī)的使用。在審計(jì)過程中，熟練的掌握計(jì)算機(jī)知識(shí)和應(yīng)用，然后在加審計(jì)的工作，就會(huì)要求工作人員進(jìn)行仔細(xì)的工作，在同時(shí)學(xué)習(xí)計(jì)算機(jī)的相關(guān)知識(shí)，同時(shí)加上審計(jì)工作的協(xié)同進(jìn)行，就會(huì)保證工作質(zhì)量。
4.對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則和客體的影響
在傳統(tǒng)的審計(jì)工作中，人是主要主體，人在工作中是發(fā)揮著絕大部分的作用，但是審計(jì)工作電算化之后，工作之中的主體就發(fā)生了很大的變化，審計(jì)的重點(diǎn)就會(huì)發(fā)生了很大的變化，之前的重點(diǎn)是重視存貨與物質(zhì)資源的業(yè)務(wù)。在審計(jì)工作電算化之后，側(cè)重于智力資源和知識(shí)產(chǎn)權(quán)等非物質(zhì)資源有關(guān)的業(yè)務(wù)上來。這樣就要求審計(jì)人員對(duì)信息的收集和加工傳遞工作上重視起來，能夠很好的根據(jù)用戶的需要進(jìn)行工作，這樣就會(huì)使審計(jì)工作的客體進(jìn)一步進(jìn)行發(fā)展，然后就擴(kuò)展了以計(jì)算機(jī)為主體的信息系統(tǒng)的審查的客體，這樣審計(jì)的效率就會(huì)成倍的增加。
二、當(dāng)前會(huì)計(jì)電算化審計(jì)方面存在的一些問題
1.電算化審計(jì)方法名與實(shí)不相副
一般我國在審計(jì)實(shí)務(wù)處理中，對(duì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境的審計(jì)大多數(shù)還是在繞過計(jì)算機(jī)審計(jì)的階段，也就是說審計(jì)人員一般是不審查機(jī)內(nèi)的程序和文件，只對(duì)輸入的數(shù)據(jù)和打印輸出的資料進(jìn)行審查。這也是審計(jì)人員對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)所采用的一種手工審計(jì)方法，不涉及計(jì)算機(jī)軟硬件知識(shí)。審計(jì)對(duì)象會(huì)受到計(jì)算機(jī)操作人員的限制，這就導(dǎo)致被審計(jì)單位完全可以只提供他們愿意被審查的信息，而其他敏感性信息或被人為掩藏。這就使審計(jì)人員難以獲取充足的審計(jì)證據(jù)支持其審計(jì)結(jié)論，難以保證計(jì)算機(jī)環(huán)境下的審計(jì)質(zhì)量，只是一種過渡性的被動(dòng)審計(jì)方法。
2.計(jì)算機(jī)審計(jì)人才還很缺乏
開展計(jì)算機(jī)審計(jì)要求審計(jì)人員具有復(fù)合型的知識(shí)結(jié)構(gòu)，既要掌握財(cái)會(huì)、審計(jì)知識(shí)，又要掌握信息系統(tǒng)、計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。但我國現(xiàn)在還很缺乏具有復(fù)合型知識(shí)結(jié)構(gòu)的計(jì)算機(jī)審計(jì)人員，大部分審計(jì)人員不熟悉如何對(duì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)或利用計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)。計(jì)算機(jī)技術(shù)人員熟悉計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，但不熟悉會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)，不知道如何進(jìn)行審計(jì)。復(fù)合型人才的缺乏嚴(yán)重制約著我國計(jì)算機(jī)審計(jì)的發(fā)展。
3.被審單位的信息系統(tǒng)缺乏應(yīng)有的審計(jì)接口，相當(dāng)數(shù)量的審計(jì)軟件實(shí)用性不強(qiáng)
現(xiàn)階段，我國的電算審計(jì)軟件都還不夠成熟，仍存在著許多問題?？偟膩碇v，軟件設(shè)計(jì)公司在進(jìn)行軟件設(shè)計(jì)時(shí)沒有按要求留有審計(jì)接口，以便取得被審系統(tǒng)的電子信息，進(jìn)行有關(guān)的審計(jì)處理。雖然我國軟件協(xié)會(huì)財(cái)務(wù)及管理軟件分會(huì)曾對(duì)財(cái)務(wù)軟件的數(shù)據(jù)接口提出了標(biāo)準(zhǔn)要求，但許多財(cái)務(wù)與管理軟件都沒有執(zhí)行。除已有的信息系統(tǒng)缺乏審計(jì)接口外，目前正在開發(fā)的電子政務(wù)系統(tǒng)和企業(yè)管理系統(tǒng)大部分也都沒有考慮到審計(jì)接口的要求。此外，在為數(shù)不少的審計(jì)軟件中，實(shí)用性強(qiáng)的不多，使用效果不夠理想。
4.與計(jì)算機(jī)審計(jì)有關(guān)的法規(guī)和準(zhǔn)則有待進(jìn)一步完善
目前在計(jì)算機(jī)審計(jì)中審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)力、責(zé)任和被審計(jì)單位的義務(wù)等相關(guān)法律法規(guī)還不完善，還沒有與電子商務(wù)、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)和計(jì)算機(jī)應(yīng)用相配套的法律法規(guī)。另外，盡管審計(jì)署和中注協(xié)都已頒發(fā)了一些有關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)的準(zhǔn)則和規(guī)范，但這些準(zhǔn)則和規(guī)范都比較概括、籠統(tǒng)，沒有相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則，有的準(zhǔn)則和規(guī)范中缺乏計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)審計(jì)和電子商務(wù)審計(jì)方面的內(nèi)容。
三、會(huì)計(jì)電算化條件下對(duì)審計(jì)影響采取的對(duì)策
1.加大對(duì)信息進(jìn)行審計(jì)的力度
在現(xiàn)在審計(jì)的工作都是一種事后的審計(jì)工作，由于使用了電算化的審計(jì)工作，審計(jì)工作不在是一種事后的審計(jì)工作，這就是一種事前和事中的審計(jì)工作，這樣審計(jì)工作就發(fā)揮了很大的作用，在電算化過程中，審計(jì)的時(shí)候就會(huì)表現(xiàn)在審計(jì)的合法性和安全、可靠性。而且還會(huì)按照相關(guān)要求對(duì)系統(tǒng)的相關(guān)程序進(jìn)行檢查，便于事后的調(diào)查管理。對(duì)于事后審計(jì)是通過一系列的符合性和實(shí)質(zhì)性測試對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。因此，審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)的過程中，必須嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行操作，全程參與系統(tǒng)的調(diào)查、分析、設(shè)計(jì)、調(diào)試、檢測和驗(yàn)收工作，認(rèn)真檢測軟件以及系統(tǒng)，盡可能的及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，并針對(duì)相關(guān)問題做出解決方案。
2.培養(yǎng)復(fù)合型知識(shí)結(jié)構(gòu)的審計(jì)人員
作為審計(jì)工作人員，必須具備較高的職業(yè)素養(yǎng)、較強(qiáng)的專業(yè)知識(shí)并且還應(yīng)有比較強(qiáng)的操作能力，能夠熟練的使用電算審計(jì)設(shè)備。因此，在審計(jì)工作的相關(guān)單位，應(yīng)該加強(qiáng)審計(jì)人員的培訓(xùn)計(jì)劃，加大培訓(xùn)力度，對(duì)審計(jì)人員嚴(yán)格要求，從而增強(qiáng)審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)以及技術(shù)操作能力。如此，在電算審計(jì)工作進(jìn)行中，工作人員的失誤率便會(huì)大大降低，而且審計(jì)人員能夠及時(shí)的發(fā)現(xiàn)審計(jì)系統(tǒng)存在的問題，從而有能力應(yīng)對(duì)一系列的突發(fā)問題，將審計(jì)錯(cuò)誤狀況的出現(xiàn)降到最低。因此，要不斷加快復(fù)合型知識(shí)結(jié)構(gòu)審計(jì)人員的培養(yǎng)。
3.改良審計(jì)準(zhǔn)則
將會(huì)計(jì)電算化應(yīng)用到審計(jì)工作中，這使審計(jì)工作發(fā)生了許多變化。若是在以后的審計(jì)工作中仍按照原有審計(jì)準(zhǔn)則工作，必定會(huì)出現(xiàn)一系列的問題，因此，在今后的審計(jì)工作中必須制定出新的審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)。將新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)引用到審計(jì)工作中來，能夠有效的指導(dǎo)審計(jì)工作的實(shí)踐工作，有效的規(guī)范審計(jì)工作的范圍。而且能夠約束審計(jì)工作人員，是審計(jì)工作人員能夠按章辦事，有一定的工作目標(biāo)和工作指標(biāo)，便于在月末或是年末對(duì)審計(jì)工作人員進(jìn)行考核，方便了相關(guān)單位對(duì)審計(jì)工作人員的管理，從而能夠提高審計(jì)工作的工作質(zhì)量，推動(dòng)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。在制定新的審計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，要根據(jù)我國的實(shí)際情況進(jìn)行制定，而且還要積極借鑒國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，從而能夠快速的制定出符合實(shí)際的審計(jì)準(zhǔn)則。這樣就能在審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的情況下，高速有效的進(jìn)行審計(jì)工作，這樣就能在統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)之下進(jìn)行工作。
4.加快審計(jì)軟件的開發(fā)步伐
審計(jì)工作軟件的開發(fā)利用能夠有效的提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量，對(duì)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展進(jìn)步有重要的作用?，F(xiàn)今，將會(huì)計(jì)電算化應(yīng)用到審計(jì)工作當(dāng)中，這樣審計(jì)的工作就會(huì)在效率提高的基礎(chǔ)上，進(jìn)行高效有效的進(jìn)行工作。在這些軟件的操作下，軟件工作是可以在后臺(tái)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的，可以很好的實(shí)時(shí)掌握一些工作的動(dòng)態(tài)，這樣就能建立起來審計(jì)跟蹤文件，這樣很好的進(jìn)行記錄跟蹤，這樣就能在記錄的條件下，快速的找到相應(yīng)的工作模塊，這樣可以很好的便于日后審計(jì)工作人員的追查，這樣就能做到審計(jì)技術(shù)與會(huì)計(jì)電算化過程的同步發(fā)展。但是在我們國家審計(jì)行業(yè)的審計(jì)軟件是很少見到的，這樣就要求我們國家相關(guān)專業(yè)的審計(jì)軟件專家進(jìn)一步的著手相關(guān)工作，這樣編譯出我們國家擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的相關(guān)軟件，同時(shí)還要加強(qiáng)國際之間的交流，引進(jìn)相關(guān)國家的審計(jì)軟件，這樣就能很好的縮短同發(fā)達(dá)國家之間的差距。
四、結(jié)語
會(huì)計(jì)電算化的出現(xiàn)，對(duì)審計(jì)工作的進(jìn)行產(chǎn)生了巨大的影響。將會(huì)計(jì)電算化應(yīng)用到審計(jì)工作中來，減輕了審計(jì)工作人員的工作負(fù)擔(dān)，加快了審計(jì)工作的進(jìn)行速度，有利于審計(jì)工作的進(jìn)行。但是審計(jì)工作電算化也存在著一些問題，需要進(jìn)一步的研究解決，只有解決了這些問題，才能夠更好的利用會(huì)計(jì)電算化帶來的便利，提高審計(jì)的效率和質(zhì)量。
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以過程控制有效為核心的全面預(yù)算管理，探討企業(yè)在生產(chǎn)運(yùn)營過程中深層次的管控模式，重點(diǎn)是對(duì)預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行前瞻性的分析評(píng)估，以及預(yù)算實(shí)施過程中如何進(jìn)行有效管控。即對(duì)制訂的預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行深入分析，為保障預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)進(jìn)行全面的分析評(píng)估，充分考慮各類影響預(yù)算目標(biāo)完成的不利因素，針對(duì)重點(diǎn)問題制訂切實(shí)可行的應(yīng)對(duì)措施；對(duì)于預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)行全過程監(jiān)控，各項(xiàng)重點(diǎn)管控措施按照預(yù)算執(zhí)行到位，對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)強(qiáng)化日常監(jiān)督檢查，各項(xiàng)目標(biāo)任務(wù)按照時(shí)間節(jié)點(diǎn)完成；對(duì)于不能按照節(jié)點(diǎn)目標(biāo)完成的項(xiàng)目，及時(shí)進(jìn)行因素分析并制訂有效措施，加以付諸實(shí)施；對(duì)預(yù)算重視執(zhí)行過程中的控制管理，預(yù)算管理的各環(huán)節(jié)執(zhí)行過程管控達(dá)到實(shí)效，提高預(yù)算目標(biāo)的達(dá)成率。
二、目前預(yù)算管理工作中普通存在的問題
一是編制了預(yù)算目標(biāo)，但對(duì)于實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的影響因素缺乏分析。大多數(shù)企業(yè)有預(yù)算報(bào)表管理系統(tǒng)，編制了安全、產(chǎn)量、質(zhì)量、生產(chǎn)成本、費(fèi)用、采購、銷售、資金等各方面的預(yù)算目標(biāo)，但對(duì)于完成各類預(yù)算目標(biāo)是否存在風(fēng)險(xiǎn)，在預(yù)算執(zhí)行的過程中會(huì)遇到哪些困難，對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)采取何種有效的應(yīng)對(duì)措施；例如如何應(yīng)對(duì)市場風(fēng)險(xiǎn)、原料供應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)、生產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)、資金運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)等各方面的風(fēng)險(xiǎn)分析，并針對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)制訂防范措施等，缺乏深入的前瞻性分析研究。
二是忽略了預(yù)算執(zhí)行過程之中的管理。傳統(tǒng)的預(yù)算管理，主要是生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃的編排，重編制，輕執(zhí)行，形式話現(xiàn)象較為普遍。在生產(chǎn)經(jīng)營預(yù)算的實(shí)施過程中，為了保障預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，采取哪些日常管控措施，相關(guān)職能部門作用是否得到有效發(fā)揮，監(jiān)督過程是否到位等，還需要深入探討；對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營中遇到影響預(yù)算目標(biāo)完成的不利因素，如何采取保障措施加以解決，減輕或避免對(duì)預(yù)算目標(biāo)的影響，缺乏行之有效的管理控制模式。
三、過程控制有效為核心的全面預(yù)算管理模式，實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)的保障。
經(jīng)過在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的探索與實(shí)踐，研究應(yīng)用了以“過程控制有效”為核心的全面預(yù)算管理創(chuàng)新模式。強(qiáng)調(diào)對(duì)預(yù)算的事前分析評(píng)估，強(qiáng)化對(duì)預(yù)算執(zhí)行過程中的控制管理，提高?A算目標(biāo)的達(dá)成率。
一是建立預(yù)算分析報(bào)告制度。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理中的各車間、職能部門按照職責(zé)分工，編寫月度預(yù)算分析報(bào)告，各單位在全面分析的基礎(chǔ)上，制訂預(yù)算目標(biāo)，對(duì)于影響預(yù)算目標(biāo)完成的因素進(jìn)行深入細(xì)致的分析，并制訂切實(shí)可行的應(yīng)對(duì)措施。例如銷售部門的預(yù)算分析應(yīng)包括完備的市場營銷計(jì)劃、全面的市場分析、應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、物流費(fèi)用分析、庫存產(chǎn)品評(píng)估等；生產(chǎn)單位預(yù)算分析應(yīng)包括銷售計(jì)劃的組織分析、生產(chǎn)成本分析、工藝技術(shù)分析、產(chǎn)品質(zhì)量分析、設(shè)備系統(tǒng)分析、人力資源分析評(píng)估等；物資采購部門應(yīng)對(duì)供應(yīng)市場、采購計(jì)劃、庫存平衡、原料質(zhì)量等進(jìn)行分析評(píng)估；安全環(huán)保部門對(duì)于安全環(huán)保監(jiān)督檢查分析；財(cái)務(wù)費(fèi)用等其他各類費(fèi)用及資金支出的分析評(píng)估。
二是過程控制全覆蓋的管理模式。對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中生產(chǎn)、供應(yīng)、銷售、管理等各環(huán)節(jié)進(jìn)行全方位管理，為了完成各項(xiàng)預(yù)算目標(biāo)，研究應(yīng)用了過程控制全覆蓋的日常管理模式。即“生產(chǎn)成本+銷售+效益”三個(gè)日報(bào)制度和“現(xiàn)場監(jiān)督”的過程控制全覆蓋模式。一是強(qiáng)化日常的現(xiàn)場監(jiān)督檢查。由預(yù)算管理部門牽頭組織財(cái)務(wù)、審計(jì)、人力資源、安全管理等部門，分工負(fù)責(zé)對(duì)原料質(zhì)量控制、車間各項(xiàng)成本指標(biāo)管控指標(biāo)、銷售計(jì)劃的執(zhí)行、生產(chǎn)訂單執(zhí)行、庫存物資管理、安全管理、查找浪費(fèi)等日常預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。對(duì)每天的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行過程監(jiān)督控制，對(duì)未完成預(yù)算目標(biāo)的事項(xiàng)進(jìn)行反饋，跟蹤預(yù)算執(zhí)行部門的解決措施及效果，直至完成。建立企業(yè)管理交流群，對(duì)于檢查的問題及時(shí)上傳，督促相關(guān)單位立即整改。理順產(chǎn)、供、銷部門之間的業(yè)務(wù)關(guān)系，為車間成本的有效管控理清脈絡(luò)。二是建立生產(chǎn)成本日報(bào)制度。實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)成本的日清日結(jié)，對(duì)于超預(yù)算指標(biāo)的成本項(xiàng)目，及時(shí)進(jìn)行影響因素分析，查找問題與不足，制訂切實(shí)有效的改進(jìn)措施，確保成本預(yù)算目標(biāo)。三是建立銷售日報(bào)制度。銷售部門每天對(duì)銷量、收入、售價(jià)、回款等完成情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，跟蹤銷售預(yù)算的執(zhí)行情況，對(duì)于達(dá)不成預(yù)算目標(biāo)的銷售區(qū)域，及時(shí)分析原因并制訂措施，確保月度預(yù)算目標(biāo)的完成。四是建立效益日報(bào)制度。預(yù)算管理部門根據(jù)生產(chǎn)日報(bào)和銷售日報(bào)，每日匯總測算利潤指標(biāo)的完成情況，對(duì)于完不成預(yù)算進(jìn)度的項(xiàng)目及時(shí)督促跟蹤落實(shí)，提高月度利潤目標(biāo)達(dá)成率。
三是建立預(yù)算完成情況分析制度。各預(yù)算部門次月對(duì)預(yù)算的完成情況進(jìn)行分析，對(duì)差異超過5%的進(jìn)行具體原因分析，查找不足，制訂改進(jìn)措施，逐步提高預(yù)算執(zhí)行的過程管控能力。
資產(chǎn)總是處在一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，無論從資產(chǎn)數(shù)量，還是從價(jià)值總量來看，總是在不斷地增減變化。一般而言，貨幣資金管理較為系統(tǒng)與規(guī)范，收支嚴(yán)格，且由財(cái)務(wù)人員專業(yè)管理，實(shí)行不相容職務(wù)分離，發(fā)生差錯(cuò)概率較小。而固定資產(chǎn)管理由于類繁量大，管理環(huán)節(jié)多，管理人員的自身素質(zhì)以及更換頻繁等原因，管理上容易遇到一些問題：
（一）跟蹤管理尚有欠缺
在實(shí)際工作中，集團(tuán)各關(guān)聯(lián)單位生產(chǎn)用固定資產(chǎn)如車輛調(diào)撥等，固定資產(chǎn)所有權(quán)與使用權(quán)存在脫節(jié)現(xiàn)象。而一些非生產(chǎn)用專用設(shè)備，如電腦、打印機(jī)等，由于其移動(dòng)方便，隨著時(shí)間、人員、部室的變化，資產(chǎn)交接不及時(shí)，某設(shè)備在哪里是否在用不容易查清，容易形成賬實(shí)不符，也無法通過盤點(diǎn)查清盤盈盤虧的原因，難以明確相應(yīng)的責(zé)任人。
（二）資產(chǎn)處置有待明確
一是為了適應(yīng)管理工作的需要，一批硬件設(shè)施更新后，退下來的舊資產(chǎn)一直閑置無從處理；二是有的單位對(duì)超過使用年限、處于報(bào)廢狀態(tài)的資產(chǎn)未能做到及時(shí)上報(bào)處置，堆放倉庫導(dǎo)致丟失、損毀。三是使用部門（或單位）擅自處置固定資產(chǎn)而不通知實(shí)物管理部門和財(cái)務(wù)部門，不履行相應(yīng)的報(bào)批程序，造成賬實(shí)不符。
（三）制度建設(shè)亟待完善
日常資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)還存在諸多制度空白，比如外單位捐贈(zèng)的資產(chǎn)如電腦等，企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理；未達(dá)到固定資產(chǎn)入賬標(biāo)準(zhǔn)，而直接費(fèi)用化的資產(chǎn)，平時(shí)該如何管理；公務(wù)車分類屬于生產(chǎn)用還是非生產(chǎn)用；閑置資產(chǎn)如何處理，固定資產(chǎn)報(bào)廢如何規(guī)范按流程操作
二、加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理的措施
為保護(hù)固定資產(chǎn)的完整無缺，提高固定資產(chǎn)的完好程度和利用效果，在集團(tuán)資產(chǎn)管理部的帶領(lǐng)下，集團(tuán)本部和各二級(jí)單位使用部門、管理部門、財(cái)務(wù)部門應(yīng)積極溝通，緊密配合，各單位應(yīng)從以下幾個(gè)方面作為抓手，強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理：
（一）增強(qiáng)固定資產(chǎn)管理意識(shí)
固定資產(chǎn)由多個(gè)部門分頭管理，目前缺乏的是管理的系統(tǒng)整體性和協(xié)調(diào)的全面權(quán)威性。為此，一是要大力宣傳加強(qiáng)國有資產(chǎn)管理是維護(hù)國家利益的需要，同時(shí)也是加強(qiáng)自身發(fā)展的需要。要使大家明白對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的管理人人都是主人、人人都有責(zé)任，增強(qiáng)保護(hù)國有資產(chǎn)的主動(dòng)意識(shí)，自覺維護(hù)國有資產(chǎn)的合法權(quán)益。二是要強(qiáng)調(diào)“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)”，既有分類歸口，又要有集中統(tǒng)一的管理模式，使固定資產(chǎn)管理規(guī)范化、制度化、科學(xué)化。三是各管理部門應(yīng)配備有工作責(zé)任心，工作能力強(qiáng)，懂業(yè)務(wù)的專職人員。因固定資產(chǎn)管理是一項(xiàng)較強(qiáng)的技術(shù)性工作，同時(shí)應(yīng)在使用單位內(nèi)部設(shè)立兼職的設(shè)備管理員或稱作二級(jí)設(shè)備管理員，強(qiáng)化資產(chǎn)跟蹤管理意識(shí)。
（二）完善固定資產(chǎn)管理制度
完善制度、規(guī)范管理是加強(qiáng)資產(chǎn)管理，制止或減少資產(chǎn)流失的有力保證。要建立健全資產(chǎn)管理制度和相關(guān)部門的管理職責(zé)，規(guī)范資產(chǎn)管理流程，明晰資產(chǎn)管理責(zé)任。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各資產(chǎn)的特點(diǎn)，從資產(chǎn)購置、使用、轉(zhuǎn)移、報(bào)廢、報(bào)損等各個(gè)環(huán)節(jié)，分析、歸納、設(shè)計(jì)合理的業(yè)務(wù)流程，并針對(duì)資產(chǎn)的業(yè)務(wù)流程，找出管理的薄弱環(huán)節(jié)，健全管理制度，使資產(chǎn)管理做到有章可循、有法可依。要按規(guī)定建立《固定資產(chǎn)卡片》，按物登卡、憑卡記賬；使用部門領(lǐng)用固定資產(chǎn)必須簽認(rèn)后才能移出；不經(jīng)批準(zhǔn)，任何個(gè)人不得以任何理由占用固定資產(chǎn)。借用固定資產(chǎn)須經(jīng)報(bào)批手續(xù)。人員調(diào)動(dòng)前應(yīng)完成所用資產(chǎn)交還手續(xù)。固定資產(chǎn)的報(bào)廢要按照規(guī)定的流程辦理。對(duì)一些專用固定資產(chǎn)如電腦、打印機(jī)等，由于其移動(dòng)方便，管理上容易滋生漏洞，針對(duì)其管理上的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)制定特別的管理措施，將資產(chǎn)管理責(zé)任到人，加大使用和變動(dòng)的監(jiān)管力度。
（三）采用先進(jìn)的管理手段
公交企業(yè)點(diǎn)多、線長、面廣，固定資產(chǎn)具有數(shù)量大、種類多、價(jià)值高、使用周期長、使用地點(diǎn)分散等特點(diǎn)，管理難度大，盤點(diǎn)工作繁重，需占用大量的人力物力。為了加快對(duì)固定資產(chǎn)管理的規(guī)范和提升，迫切需要一套符合公交企業(yè)管理要求的系統(tǒng)，比如選用以實(shí)物管理為基礎(chǔ)，采用國際成熟的條形碼技術(shù)為特點(diǎn)的優(yōu)秀管理軟件。通過固定資產(chǎn)條碼管理系統(tǒng)來實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)的具體使用情況的集中控制，將實(shí)物及時(shí)登記入賬，經(jīng)常對(duì)軟件進(jìn)行升級(jí)，使固定資產(chǎn)的管理取得快速便捷的效果，為各級(jí)各類管理人員及時(shí)提供準(zhǔn)確的信息，輔助管理決策工作，保證相關(guān)決策的正確性。
（四）建立完備的資產(chǎn)清查制度
固定資產(chǎn)在公交企業(yè)總資產(chǎn)中占有舉足輕重的地位，為了全面掌握固定資產(chǎn)的數(shù)量、質(zhì)量和管理現(xiàn)狀，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)管理的審計(jì)監(jiān)督，把它作為內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要工作來抓。各單位應(yīng)定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，核對(duì)賬、卡、物，保證賬賬、賬卡、賬物相符，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督在固定資產(chǎn)管理中的作用。資產(chǎn)清查要抓落實(shí)，動(dòng)真格，真正做到物物有人管，環(huán)環(huán)緊相連，依法辦事，照章理財(cái)。要建立科學(xué)合理的固定資產(chǎn)監(jiān)督管理責(zé)任制，將資產(chǎn)監(jiān)督、管理責(zé)任落實(shí)到具體部門、個(gè)人，明確固定資產(chǎn)實(shí)物管理部門、核算部門和使用部門以及個(gè)人的責(zé)任。
（五）加強(qiáng)部門之間的溝通與協(xié)調(diào)
固定資產(chǎn)的管理不僅要核算固定資產(chǎn)的價(jià)值，還要管理固定資產(chǎn)的實(shí)物形態(tài)，監(jiān)督固定資產(chǎn)的使用狀況，要切實(shí)做到固定資產(chǎn)增加有“上賬”，處置有“下賬”，變動(dòng)有“調(diào)賬”，清理有“對(duì)賬”，“做賬”有合規(guī)合法的憑據(jù)。為此，要加強(qiáng)資產(chǎn)使用部門、管理部門及核算部門之間的溝通協(xié)調(diào)，只有這樣，資產(chǎn)管理才能及時(shí)、高效。
（六）加強(qiáng)管理人員培訓(xùn)工作
集團(tuán)資產(chǎn)管理部和各二級(jí)單位應(yīng)不定期通過召開會(huì)議、經(jīng)驗(yàn)交流等形式組織資產(chǎn)管理人員進(jìn)行培訓(xùn)，從思想政治角度、業(yè)務(wù)應(yīng)用領(lǐng)域等方面全面提高管理人員的工作能力，規(guī)范管理工作。日常管理工作中要做到“三個(gè)及時(shí)”，即：一是做到及時(shí)入賬，對(duì)新增的固定資產(chǎn)及時(shí)履行入賬手續(xù)；二是做到及時(shí)核對(duì)、盤點(diǎn)，防止管理不善造成人為損失。三是做到及時(shí)上報(bào)，對(duì)該核銷、報(bào)損的資產(chǎn)要及時(shí)上報(bào)處理，做到賬實(shí)相符。
三、結(jié)語