時間：2023-05-28 09:43:58
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【關(guān)鍵詞】建筑工程；信息化管理；項目建設(shè)；技術(shù)應(yīng)用
引言 ：由于建筑工程項目投資期都比較長，涉及的技術(shù)因素也比較復(fù)雜。對于一些大型的建筑工程項目，投資額度大，其中涉及到的參建單位也比較多，覆蓋地域廣，對這類工程項目如何有效的進行管理，這就要求轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的管理模式，利用信息化的管理手段。全面實現(xiàn)建筑工程項目在質(zhì)量、進度以及投資過程中的最優(yōu)化。
一、建筑工程項目管理信息化的內(nèi)涵
隨著建筑行業(yè)的不斷發(fā)展，人們生活水平的不斷提高，人們對建筑工程項目管理的質(zhì)量要求也隨之提高。從而信息化的管理模式也應(yīng)運而生。所謂的項目管理信息化主要指的是對建筑工程信息資源的開發(fā)和利用的過程。也就是說，在對工程項目進行管理的時候全面利用信息化的高科技手段，其中主要包括對決策階段的開發(fā)和管理，同時還包括實施階段和使用階段的管理。
針對于我國現(xiàn)階段建筑工程項目管理的信息化水平，很多建筑部門并沒有全面認(rèn)識到信息化管理手段的重要作用，因此在管理的過程中不免還會出現(xiàn)很多問題。筆者認(rèn)為，信息化建設(shè)在建筑工程項目管理過程中的應(yīng)用現(xiàn)狀和問題主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
1 信息化發(fā)展模式不符合管理實際
建筑工程的項目管理涉及到大量需要處理的信息，譬如說工程的成本、質(zhì)量以及合同等資料，對這些信息進行精確化的處理需要項目各個單位進行配合與合作，但是很多項目部門在信息處理的過程中雖然引入了信息化管理模式，但處理模式卻并沒有結(jié)合自身的發(fā)展來進行優(yōu)化，而是生搬硬套一些國外的管理模式，由于國情和體制存在很大差異，建筑環(huán)境也有所不同，使得信息化的模式不符合建筑工程的發(fā)展實際，最終浪費了大量的人力物力，信息化處理的效果也不盡人意。
2工作人員的素質(zhì)不高
在建筑工程項目管理過程中，必須要求工作人員具備專業(yè)化的素養(yǎng)，因為他們的素質(zhì)和項目的管理質(zhì)量有著非常密切的關(guān)聯(lián)，但就當(dāng)下的情況來看，絕大多數(shù)的項目信息化管理過程中人才急缺，特別是一些精通IT技術(shù)和項目管理的復(fù)合型人才，人才的缺乏成了建筑工程項目建設(shè)的一個短板，嚴(yán)重影響信息化建設(shè)的進程。
3對信息化管理的思想認(rèn)識不到位
雖然信息化時代早已來臨，但是在工程項目管理的過程中，很多管理人員對于項目管理過程中的信息化認(rèn)識不到位，投入不夠，重視不足，遠(yuǎn)遠(yuǎn)未能達到實時控制和精細(xì)化管理的有效目的，在具體的管理過程中，也是漏洞頻出，亟需改善。某些工程項目管理過程中，已經(jīng)積極的將信息化管理深入到了設(shè)計環(huán)節(jié)和財務(wù)管理環(huán)節(jié)，但依然沒有形成全面的信息化管理網(wǎng)絡(luò)，在具體的管理過程中依然還有很大的進步空間。
二 、信息化建設(shè)在建筑工程項目管理中的應(yīng)用策略
1 盡快促進信息化建設(shè)相關(guān)政策的出臺
如果要全面積極的發(fā)展建筑工程項目管理的信息化，沒有一定的政策支撐是無論如何也發(fā)展不下去的。在當(dāng)下，我國依然缺乏工程項目管理信息化建設(shè)的相關(guān)法律法規(guī)，雖然有一些法規(guī)涉及到了信息化建設(shè)，但還不算是細(xì)則，只能算是宏觀的指導(dǎo)思想，在具體的發(fā)展過程中缺乏應(yīng)有的指導(dǎo)價值。從這個角度來看，國家相關(guān)部門必須要盡可能快的進行調(diào)研與考察，頒發(fā)建筑工程項目管理的相關(guān)政策，從而有力促進建筑工程項目管理信息化的發(fā)展。
2積極的引入和培養(yǎng)人才，提高信息化處理效率
雖然在當(dāng)下熟悉IT技術(shù)的人才以及知曉工程項目管理相關(guān)規(guī)范的人才不計其數(shù)，但是在工程項目管理的信息化過程中，亟需的是能夠?qū)烧叨寄苁炀氄莆盏膹?fù)合型人才，要想充分的應(yīng)用和發(fā)展信息化技術(shù)，就必須要積極的引進人才，項目管理部門要開出能夠吸引人才的薪酬條件，充分調(diào)動人才的積極性。除此之外，還需要對部門內(nèi)部的人員進行培訓(xùn)，使他們不但能夠?qū)ㄖこ滔嚓P(guān)活動進行科學(xué)有效的管理，還能熟練的運用信息化手段加強管理的效率。只有在人才的鼎力支撐之下，信息化在建筑工程項目管理中的應(yīng)用與建設(shè)才會穩(wěn)定有序的發(fā)展起來。
3在項目管理的過程中建立有效的信息化處理系統(tǒng)
有效的信息化處理系統(tǒng)涉及到的具體流程有很多，不僅包含管理的模式確定和組織設(shè)置，還必須要包含工作和信息的流程設(shè)置。除此之外，在建立信息化處理系統(tǒng)的過程中，還必須要注意建筑企業(yè)和建筑項目之間信息的互通交流以及整合標(biāo)準(zhǔn)化問題。信息化管理必須要建立在這樣的一個執(zhí)行基礎(chǔ)之上才能夠穩(wěn)定的運行，如果僅僅只有依賴計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)和一些項目管理軟件，是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能實現(xiàn)的。通過建立信息化處理系統(tǒng)，爭取在項目管理的整個活動中執(zhí)行信息化處理標(biāo)準(zhǔn)，保障處理過程的標(biāo)準(zhǔn)化與規(guī)?；?。
4明確信息化管理的目標(biāo)
要順利有序的開展建筑工程項目管理信息化，就必須要制定明確的發(fā)展目標(biāo)，只有在科學(xué)有效的目標(biāo)的指引下，信息化建設(shè)的方向以及重點才能確立下來。筆者認(rèn)為，在當(dāng)下，建筑工程項目管理信息化的目標(biāo)應(yīng)該是運用信息技術(shù)來提升項目管理的水平和效率，實現(xiàn)管理活動的跨越式發(fā)展，除此之外，還應(yīng)該借此提高行政管理部門的決策水平，最終提高工程的建設(shè)質(zhì)量與建設(shè)水準(zhǔn)。
5 聯(lián)手合作，加快開發(fā)進程
只有做到建筑工程項目管理部門與一些科研單位和高等院有效聯(lián)手，合作開發(fā)出項目管理的信息化技術(shù)。企業(yè)通過充分的利用大學(xué)的人力資源，利用先進的設(shè)備，可以有效的節(jié)約各項成本。在開發(fā)的過程中要對實際管理加強監(jiān)控。只有這樣才能不斷促進信息化技術(shù)的開發(fā)，同時為工程項目的管理起到積極促進作用。
三 、總結(jié)
在建筑工程項目管理的時候應(yīng)該要積極運用現(xiàn)代化的信息管理模式。信息化的管理方法不僅能夠提高管理的效率，同時還能促進建筑行業(yè)的有序發(fā)展。但是目前我國的項目管理信息化進程并不快，但是筆者相信，如果工程項目管理部門能夠積極采取一些應(yīng)對措施，比如出臺一些促進信息化建設(shè)的相關(guān)政策、明確信息化管理的目標(biāo)、積極的引入和培養(yǎng)人才的話，就一定能夠促進我國建筑行業(yè)信息化管理的水平。信息化的管理模式不僅能促進企業(yè)有效的對工程項目實施管理，同時還能積極提高企業(yè)的經(jīng)濟收益和社會效益，這也是企業(yè)勢要加強信息化管理的一大因素。
【參考文獻】
Abstract： In the traditional construction project management mode， the storage of all kinds of information in the project is mainly based on paper forms like document， and the processing and arranging of the information are completely done by hand. In short， the generation and the processing in the process of information are in a relatively slow form. However， with the gradual expansion of the scale of the current construction project， the difficulty of the construction is also increasing， while the requirements of the construction quality are also higher. For this kind of situation， the difficulty and problems of engineering project management of construction enterprises are more and more serious， the traditional management mode has been unable to meet the demand. Facing the current fierce competition， it is necessary to ensure the enterprises with strong competitiveness to implement the information management of construction projects. This paper mainly studies the specific effect of the application of BIM information management system in housing construction project management.
關(guān)鍵詞：工程管理信息化；房建工程；BIM
Key words： engineering management information；housing construction project；BIM
中圖分類號：TU71 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2016）12-0071-03
0 引言
房建項目建設(shè)具有高投入、高風(fēng)險的特點，不僅技術(shù)、資金高度密集，而且技術(shù)復(fù)雜、工程投資大、質(zhì)量要求高、集成程度高、關(guān)聯(lián)范疇廣、涉及專業(yè)多、建造周期長。企業(yè)投資效益、建設(shè)項目的成敗、是否能夠持續(xù)有效發(fā)展都與工程建設(shè)項目管理水平的高低息息相關(guān)。工程項目建設(shè)的目標(biāo)是少投入、多產(chǎn)出、快建設(shè)、高質(zhì)量、保投產(chǎn)。因此，必須注重建設(shè)工程項目管理工作，對工程項目建設(shè)全過程進行系統(tǒng)全面的管理，確保建設(shè)工程項目能夠順利安全的進行。
隨著信息時代的到來，企業(yè)逐漸意識到了信息化的重要性，紛紛開始運用信息技術(shù)來改革和完善自身企業(yè)，使其能夠在激烈的市場競爭中取得一席之地?，F(xiàn)階段對于企業(yè)而言，實現(xiàn)信息化成為企業(yè)提升競爭力、提高效益的必由之路，如此，將有利于企業(yè)信息化的實現(xiàn)，有利于企業(yè)管理的規(guī)范化、科學(xué)化、自動化和系統(tǒng)化。
1 信息化管理系統(tǒng)建設(shè)的意義所在
項目管理企業(yè)的信息化管理系統(tǒng)不僅拋棄了傳統(tǒng)的手工信息處理方式，使用現(xiàn)代信息技術(shù)，還使用了計算機技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、數(shù)據(jù)庫等來進行科學(xué)的信息收集、加工、整理、存儲以及處理應(yīng)用并且輔助決策，以此來提高項目管理企業(yè)的管理水平，在降低成本的同時提高了管理效率，并為企業(yè)與社會帶來了經(jīng)濟效益。
最近幾年，大多數(shù)管理企業(yè)已經(jīng)邁向了信息化管理系統(tǒng)的，其信息交流以及管理都被信息化管理系統(tǒng)所取代。這些企業(yè)大多數(shù)都有了自身的網(wǎng)站，里面的內(nèi)容大多是企業(yè)業(yè)績的展示，是以信息為主要目的的。在企業(yè)信息化管理系統(tǒng)中其建設(shè)的主要意義體現(xiàn)在：①企業(yè)通過信息化管理系統(tǒng)這個平臺，來進行辦公管理。這個平臺在加快信息交流速度的同時，還減少了傳統(tǒng)管理方式下的弊端，使得每個員工在自己的工作范圍內(nèi)就可以進行信息的共享。比如文件的接收以及資料上傳、公告通知等。還可以對信息進行及時的采集和存儲分析等操作，這樣有效地提高了工程項目的管理。②在信息化管理系統(tǒng)這個平臺上，可以建立資源以及信息庫等，以便員工進行及時的查閱。而且還可以進行遠(yuǎn)程監(jiān)控的管理方式，各個項目管理部將采集到的各類相關(guān)信息通過資料上傳的方式上傳到了這個系統(tǒng)平臺上，項目管理部與企業(yè)之間既可以進行信息的溝通，又能滿足企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對項目的遠(yuǎn)程監(jiān)控管理。針對現(xiàn)代企業(yè)的承接范圍遍布全國各地，其遠(yuǎn)程管理在項目管理上占據(jù)了突出優(yōu)勢。
2 房建工程傳統(tǒng)項目管理的弊端
傳統(tǒng)項目管理模式組織構(gòu)架如圖1所示，該模式是以工程項目的項目劃分建立的項目式組織架構(gòu)。該模式的優(yōu)勢是縱向管理比較順暢，而且能夠比較充分地利用現(xiàn)有資源和條件，但是其缺點也很明顯，比如該模式下管理效率低/人員素質(zhì)參差不齊等。房建工程傳統(tǒng)項目管理的弊端主要體現(xiàn)在以下方面：一是業(yè)主直接委托設(shè)計單位、施工企業(yè)和監(jiān)理單位開展工程設(shè)計、施工建設(shè)協(xié)調(diào)和工程安全質(zhì)量監(jiān)督。二是工程建設(shè)各個階段、各個部分之間的界面管理工作量大而復(fù)雜。三是項目管理混亂，相關(guān)工作人員沒有各司其職。四是工程管理隊伍不穩(wěn)定，難以培養(yǎng)和形成高素質(zhì)的專業(yè)工程管理隊伍。
3 應(yīng)用BIM進行工程項目管理構(gòu)建優(yōu)勢分析
傳統(tǒng)的建設(shè)工程項目管理信息系統(tǒng)由于諸多客觀原因的限制，在實際的應(yīng)用過程中面臨很多問題，甚至?xí)斐尚畔⒐聧u現(xiàn)象的出現(xiàn)。基于BIM構(gòu)建的工程項目管理信息系統(tǒng)除了具有傳統(tǒng)管理信息系統(tǒng)的特征優(yōu)勢外，還能滿足以下要求：（模型圖如圖2所示）
3.1 可視化
在傳統(tǒng)的建筑模式下，通常起導(dǎo)向作用的是平面的施工圖紙，而應(yīng)用平面的施工圖紙作為導(dǎo)向缺點明顯，即立體感不足，在這種情況下，相關(guān)人員在實際施工中必須加入自己的理解和想象，難免出現(xiàn)誤差，很可能會影響施工質(zhì)量。然而BIM技術(shù)的引入，以其三維、四維、甚至N維的可視化強大功能，能夠?qū)⒔ㄖ锏姆椒矫婷孢M行數(shù)字化表達，以一個近乎真實的立體建筑物模型展現(xiàn)在公眾的面前。
3.2 協(xié)同性
由于建筑項目工程涉及的部門較多，在傳統(tǒng)的施工模式下，即使各部門施工前對項目各方面進行了充分的溝通和討論，因為施工現(xiàn)場變化各異，也難免會在實際施工中紛爭不斷，影響施工質(zhì)量，甚至造成施工安全事故。因此，為最大限度的避免安全事故的發(fā)生，應(yīng)在事故發(fā)生前加強各個部門之間的溝通和交流，而BIM技術(shù)所特有的對項目各方的意見、建議進行交流和匯總的強大功能，并通過計算機程序來對施工工序進行模擬，不僅有效解決了傳統(tǒng)施工模式中存在的問題，還有利于及時將可能存在的問題排除，做到“未雨綢繆”。
3.3 模擬性
BIM的模擬性技術(shù)特點，是指BIM不僅能在項目設(shè)計階段實現(xiàn)對建筑物的模型模擬，通過三維、四維的效果圖來消除以往圖紙設(shè)計的缺少直觀性的缺陷，還能夠在項目實施過程中達到模擬的效果，即是說模擬施工建設(shè)的整個過程。在整個建筑物施工過程中，通過利用BIM能夠?qū)⑺械牧鞒毯铜h(huán)節(jié)模擬出來，具體如圖2所示，而在模擬施工建設(shè)整個過程的過程中，可以將項目中可能存在的問題顯現(xiàn)出來，便于項目各方及時發(fā)現(xiàn)問題，及時解決問題，如此有利于工程造價成本的有效控制，具有良好的經(jīng)濟效益。
3.4 關(guān)聯(lián)性和一致性
關(guān)聯(lián)性是指在BIM技術(shù)下，項目設(shè)計模型中的各項數(shù)據(jù)都是相互關(guān)聯(lián)的，一旦某項數(shù)據(jù)發(fā)生變化，與其相關(guān)的其他參數(shù)就會發(fā)生相應(yīng)的變化，以確保項目能夠正常順利的進行。另外，項目數(shù)據(jù)信息在項目的全生命周期具有一致性，只需輸入一次技術(shù)數(shù)據(jù)參數(shù)即可，不會因項目進度的變化而出現(xiàn)改變。
通過上述對BIM技術(shù)特點的分析不難發(fā)現(xiàn)，BIM技術(shù)的基礎(chǔ)是信息技術(shù)，載體是計算機，它是一種能夠?qū)ㄖこ倘芷诠芾磉^程中的各種信息數(shù)據(jù)進行有效分析和整合的信息管理模式。
4 BIM的應(yīng)用
與傳統(tǒng)的二維設(shè)計信息相比，BIM的三維信息傳遞方式，把建筑物的三維形態(tài)展示在信息使用者面前，提高了決策質(zhì)量和決策效率。可以說，BIM以信息技術(shù)為核心編織了一張大網(wǎng)，通過這張網(wǎng)，各單位在各個階段都可以準(zhǔn)確、及時地得到工程建設(shè)的相關(guān)信息，據(jù)此進行決策。
4.1 工程項目質(zhì)量管理
應(yīng)用于設(shè)計階段，BIM準(zhǔn)確的稱呼應(yīng)該為“3D參數(shù)化設(shè)計”。設(shè)計人員通過使用各種工程參數(shù)來創(chuàng)建、驅(qū)動三維建筑模型，同時利用三維模型對建筑的各種性能進行多方面分析與模擬。通過對建設(shè)項目的可建設(shè)性進行仿真實驗，實現(xiàn)實時的三維可視化，在施工之前便可發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題，進行及時的修改與補充。完善的設(shè)計方案和設(shè)計圖紙給施工帶來了極大的便捷，為安全和高效施工奠定了基礎(chǔ)。在管理過程中，BIM數(shù)字化設(shè)計圖紙能充分發(fā)揮計算機在檢索、識別、數(shù)據(jù)整理等方面的優(yōu)勢的采用，使管理者可以快速、準(zhǔn)確地得到建筑物構(gòu)件的特征信息，減少因修改方案而造成的工程損失和成本增加，保證了管理質(zhì)量。
4.2 工程項目進度管理
基于BIM的4D虛擬建造技術(shù)是將設(shè)計階段所完成的3D建筑信息模型附加以時間的維度，構(gòu)成4D模擬動畫，通過在計算機上建立模型并借助于各種可視化設(shè)備對項目進行虛擬描述。通過可視化的工程進度安排，BIM的4D技術(shù)可以彌補傳統(tǒng)的平面網(wǎng)絡(luò)計劃的不足，使進度計劃更加直觀。在虛擬的環(huán)境下，BIM通過與網(wǎng)絡(luò)計劃技術(shù)的集成，可以按月、周、天直觀地顯示工程進度計劃。管理人員可以在這種虛擬的環(huán)境下對不同的施工方案進行比較，發(fā)現(xiàn)與計劃進度之間的偏差及可能存在的風(fēng)險，進行及時調(diào)整與控制，進一步實現(xiàn)方案的優(yōu)化。
4.3 工程項目成本管理
BIM比較成熟的應(yīng)用領(lǐng)域是成本管理，也被稱為5D技術(shù)。實際成本核算因其數(shù)據(jù)量大、資金支付情況復(fù)雜等特點，給財務(wù)分析人員的工作帶來了極大的考驗，給項目管理造成了很大困難。BIM通過建立成本的5D（3D實體、時間、工序）關(guān)系數(shù)據(jù)庫，通過實際數(shù)據(jù)的及時輸入，使成本匯總、統(tǒng)計、拆分對應(yīng)瞬間可得。實際成本BIM模型的建立，使業(yè)主可以便捷、準(zhǔn)確地得到不同建設(shè)方案的投資估算或概算，比較不同方案的技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)，實現(xiàn)多維度（時間、空間、WBS）匯總分析成本報表，使成本控制更易于落實，實行總部與項目部的信息對稱，使總部成本管控能力大大加強。
5 BIM技術(shù)應(yīng)用實例
BIM技術(shù)在施工過程的應(yīng)用，可以有效地打破傳統(tǒng)工程施工中信息閉塞，提高工程施工中各個環(huán)節(jié)造價管理工作的效率，使工程施工過程中各部門、各環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)合作，從根本實現(xiàn)建筑施工全過程造價動態(tài)管理，避免施工過程中出現(xiàn)的潛在成本損失。
5.1 工程概況
某醫(yī)院遷址新建工程，總建筑面積88470m2，地下三層，地上2棟（醫(yī)療主體部分和行政辦公部分），其中醫(yī)療主體部分地上20層，建筑高度90.6m（裙樓5層，建筑高度24.0m），行政辦公部分地上6層，建筑高度32.95m。上部建筑物主要為門急診、醫(yī)技樓、住院樓及辦公附屬用房。地下三層和地下二層為平戰(zhàn)結(jié)合地下室，平時為車庫及設(shè)備用房。地下一層為車庫及功能用房。該工程立面造型新穎、線條流暢，晶瑩剔透的幕墻與結(jié)構(gòu)渾然一體。該工程涉及很多的流程和環(huán)節(jié)，比如機械設(shè)備、弱電智能化、機電安裝、鋼結(jié)構(gòu)、鋁合金隱框玻璃幕墻、景觀及附屬工程，同時該工程還具有標(biāo)高多、跨度大、總包管理難度大、結(jié)構(gòu)復(fù)雜的特點，面對這種形勢，要想將復(fù)雜多樣的混凝土結(jié)構(gòu)與幕墻能夠有機結(jié)合起來，困難重重。但也正因為如此，項目部更應(yīng)該在工程中積極推動技術(shù)應(yīng)用，確保項目的高速/高質(zhì)量建設(shè)。
5.2 BIM技術(shù)在某醫(yī)院遷址新建工程施工中的具體應(yīng)用
工程通過4D進行進度管理，不僅工程進度管理更加精細(xì)化、信息化，而且有效降低了項目成本，具有良好的經(jīng)濟效益，具體應(yīng)用如下：
①利用BIM軟件平臺的碰撞檢測功能，可實現(xiàn)不同專業(yè)圖紙之間的碰撞，在碰撞的過程中各專業(yè)管理人員不僅較之前加深和全面的理解了圖紙，更將各專業(yè)管理人員對圖紙問題的解決效率提高了。由于BIM軟件平臺具有碰撞檢測功能，在正式施工前通過利用該軟件平臺的這項功能，能夠及早發(fā)現(xiàn)圖紙中存在的問題，從而未雨綢繆，將可能造成損失的問題及時清除，不僅降低了由于圖紙問題導(dǎo)致返工以及停工造成的損失，還大大提高了項目管理效率，有利于整個工程項目的順利實施。在第一版模型中，本工程共發(fā)現(xiàn)圖紙問題164處。
②該工程地質(zhì)情況復(fù)雜，地下水系豐富，面積9368m2，開挖深度達17m。針對這種特點，為確?；影踩?，項目部事先通過BIM技術(shù)的施工模擬，通過分析比較多種方案，最終確定了最優(yōu)的支護體系。同時，通過相關(guān)的軟件配合BIM模型，輸出直觀的施工方案模擬動畫，對施工管理人員及操作人員進行視頻交底，提高認(rèn)知度，加快施工速度，提高效率20%以上。
③該醫(yī)院遷址新建工程功能特殊，設(shè)有眾多的高大空間結(jié)構(gòu)，其中主舞臺高支模凌空高度高，凌空跨度大。支模架難以選擇，項目創(chuàng)新性地選用塔式支架支撐體系之后，通過BIM技術(shù)分別對塔式支架及滿堂腳手架進行建模并優(yōu)化，精確計算出各腳手架的用鋼量，發(fā)現(xiàn)塔式支架總用鋼量僅為普通鋼管架的60%，僅此一項鋼管用量就減少60噸。該工程結(jié)構(gòu)復(fù)雜、標(biāo)高多，項目部對混凝土工程量分別采取了手算BIM及計算，計算結(jié)果顯示，兩者工程量接近度為99%。
④項目部通過整合BIM模型，把幕墻結(jié)構(gòu)與土建、機電、裝修等深化模型集成起來，進行多專業(yè)協(xié)調(diào)優(yōu)化調(diào)整，然后給各分包方直觀地展示出來，如此不僅能夠大大減少項目溝通時間，還能夠有效提高項目設(shè)計的準(zhǔn)確性。利用高精度全站儀對主體關(guān)鍵部位點進行坐標(biāo)測量，根據(jù)實際坐標(biāo)點對模型進行調(diào)整，然后再來調(diào)整鋼結(jié)構(gòu)、幕墻等構(gòu)件的尺寸，最后輸出精細(xì)的明細(xì)表及構(gòu)件圖、節(jié)點圖、加工圖，不僅使預(yù)制構(gòu)件有據(jù)可依，而且保證了各個構(gòu)件現(xiàn)場項安裝的高精度。
⑤該項目所采用的照明設(shè)備在設(shè)計初期只有美國公司擁有，而經(jīng)過幾年的發(fā)展，我國也研制出類似的照明設(shè)備，并通過測試符合本項目使用。因此，設(shè)計單位在第一時間通過BIM平臺，改變了原有的訂購計劃，采用國內(nèi)生產(chǎn)的照明設(shè)備。該方案的通過BIM平臺成功的執(zhí)行，給工程建設(shè)有效地降低了上120萬元的成本，同時借助于BIM技術(shù)的協(xié)調(diào)性，防止在工程施工中出現(xiàn)重復(fù)采購的現(xiàn)象，各個環(huán)節(jié)第一時間獲得了材料更換的消息，實現(xiàn)了工程施工中動態(tài)造價管理。
6 結(jié)束語
隨著科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，建筑信息模型也得到了飛快的開發(fā)和利用，它的發(fā)展和建筑項目發(fā)展相得益彰，在這個信息化時生著舉足輕重的作用。一個優(yōu)秀的建筑項目必須在保證項目質(zhì)量的前提下，盡量降低項目成本，而這離不開工程項目管理的支持。但在實際的施工中工程項目管理往往面臨很多問題和挑戰(zhàn)，為應(yīng)對這種局面，我國應(yīng)積極借鑒發(fā)達國家的成功經(jīng)驗，在工程項目管理中應(yīng)用BIM模型，以確保建設(shè)工程項目能夠順利安全的進行。
參考文獻：
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關(guān)鍵詞：在建工程核算；新會計準(zhǔn)則；探討
一、引言
2006年制定并自2007年1月1日起率先在上市公司范圍內(nèi)施行的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》并沒有關(guān)于在建工程的專門會計準(zhǔn)則，而是仍舊將在建工程作為固定資產(chǎn)的一種取得形式和固定資產(chǎn)一起一并在《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號――固定資產(chǎn)》中規(guī)范，國際會計準(zhǔn)則也是如此。鑒于我國社會主義市場經(jīng)濟的深入發(fā)展、企業(yè)不斷的發(fā)展壯大，新建、改擴建等成為了企業(yè)持續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的重要組成部分，因此，把“在建工程”單獨作為一個會計準(zhǔn)則，并出臺具體的核算辦法來規(guī)范企業(yè)在建工程的確認(rèn)、計量和報告行為，以充分保證在建工程會計信息質(zhì)量，是一個很值得探討的問題。
在我國。工程項目建設(shè)基本都實現(xiàn)項目流程化管理。以企業(yè)新建大的工程建設(shè)項目為例，需要經(jīng)過項目建議書、可行性研究、設(shè)計、招投標(biāo)。建設(shè)過程管理、初步驗收、竣工驗收、結(jié)算、決算等很多環(huán)節(jié)，涉及建設(shè)單位、設(shè)計單位、施工單位、監(jiān)理單位、設(shè)備材料供應(yīng)單位及政府相關(guān)部門，是一個非常復(fù)雜的過程，這一過程可以劃分為6個階段：
方案階段――設(shè)計階段――預(yù)算及審核階段――項目實施階段――竣工決算及審計階段――財務(wù)結(jié)算及轉(zhuǎn)固階段。
本文試圖對在建工程核算的若干方面進行探討，而不拘泥于上述項目流程的6個階段。
一、在建工程相關(guān)明細(xì)科目的設(shè)置
(一)相關(guān)二級明細(xì)科目至少應(yīng)反應(yīng)的內(nèi)容
以自建復(fù)雜的在建工程為例，在建工程二級明細(xì)科目至少包括進度款(預(yù)付款)、設(shè)備、材料、三通一平、土建安裝、利息支出、人工工資、土地使用權(quán)、其它費用等。不同的企業(yè)可以根據(jù)具體情況設(shè)置。
(二)主要應(yīng)設(shè)置的二級明細(xì)科目說明
1 建議設(shè)置“進度款(預(yù)付款)”，而不是在。預(yù)付(應(yīng)付)賬款”中反映。主要是能在在建工程科目中匯總反映工程成本的實際發(fā)生情況(企業(yè)一般進度款是根據(jù)工程進度支付)，同時準(zhǔn)確反映企業(yè)工程資金流出信息，便于和客戶對賬。這主要是針對有工程出包或部分出包的情況。
2 建議不再設(shè)置“待攤支出”，而是將其細(xì)分至相關(guān)二級明細(xì)科目“其他費用”內(nèi)。因為具體操作中還有其它“隱性”待攤支出，如小額材料、部分土建安裝費用、利息支出等等。
3 設(shè)備。反應(yīng)為在建工程而購入的工程用設(shè)備，可先通過工程物資科目，再轉(zhuǎn)入該明細(xì)科目。同時應(yīng)包括為工程進口的成套設(shè)備檢驗費、相關(guān)特種設(shè)備檢驗費、設(shè)備所附土建及安裝費等。
4 材料。反應(yīng)企業(yè)工程領(lǐng)用各種材料，包括備品備件、低值易耗品及其他除設(shè)備外的各種材料，也包括為工程而購入及臨時從生產(chǎn)經(jīng)營所用材料中領(lǐng)用的材料。
5 三通一平。包括土地征用費、補償費(房屋拆遷費)以及為達到工程項目可以正常施工的通水、通電、通路、土地平整、通訊、通煤氣、通熱等費用。
6 土地使用權(quán)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購八的土地使用權(quán)。
7 土建及安裝。包括房屋、構(gòu)筑物、工藝管道、專用電線電纜等設(shè)備以外的土建安裝。應(yīng)與預(yù)期轉(zhuǎn)固可辨認(rèn)部分與不可辨認(rèn)部分分開列示。
8 利息支出。其前提是符合資本化條件，建議單獨設(shè)置明細(xì)科目，企業(yè)實際上許多重大工程項目都有較大的專項貸款，應(yīng)根據(jù)重要性原則予以考慮。如株洲冶煉集團股份有限公司循環(huán)經(jīng)濟項目計劃投資17.2億元，以獲貸款額度9.3億元。
9 其它費用。包括設(shè)計費(有些地區(qū)稅法規(guī)定可列管理費)、研究試驗費、工程項目管理費、工程保險費、監(jiān)理費(質(zhì)監(jiān)費)、工程項目報建費、招標(biāo)服務(wù)費、勘探費、基樁檢測費、臨時設(shè)施費、勞保基金、臨時設(shè)施費、相關(guān)稅金、工程轉(zhuǎn)固費用、建設(shè)其間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失及負(fù)荷聯(lián)合試車費等其它與工程項目相關(guān)的費用。
(三)工程項目在方案階段及至管理層正式批準(zhǔn)立項設(shè)計期間發(fā)生的支出，建議列入當(dāng)期損益，包括項目建議、可行性研究、方案論證、技術(shù)咨詢、行業(yè)考察、經(jīng)濟分析等相關(guān)費用。
(四)工程竣工后發(fā)生的技術(shù)檢測費、環(huán)評費、安檢費、職業(yè)病評價費、房產(chǎn)辦證費等其他工程相關(guān)費用應(yīng)列入當(dāng)期損益。
(五)不同的企業(yè)可以根據(jù)具體情況和經(jīng)濟業(yè)務(wù)重要程度設(shè)置三級及多級明細(xì)核算。
二、在建工程項目細(xì)分
(一)企業(yè)通常同時進行多個項目的新、擴建等?；蛘咭粋€大的項目下有許多相對獨立的子項目在同時進行，同時，上市公司募集資金用于核準(zhǔn)的用途大部分是工程項目投資，這都要求根據(jù)工程項目的性質(zhì)、用途、工序等相關(guān)獨立性予以歸類和細(xì)分。
(二)工程項目細(xì)分的作用。便于準(zhǔn)確、具體計算工程項目的實際投資，便于“工期－成本”優(yōu)化管理和施工工序的質(zhì)量控制，便于工程竣工結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，便于企業(yè)項目管理和信息披露。
(三)財務(wù)核算工程項目細(xì)分的理論借鑒。WBS理論(Work Breakdown Structures工作結(jié)構(gòu)分解)：指通過對項目總目標(biāo)和總?cè)蝿?wù)的研究，采用系統(tǒng)分析方法將項目系統(tǒng)總范圍分解為許多互相聯(lián)系、互相影響、互相依賴的項目單元。以這些項目單元作為項目管理的對象，滿足項目設(shè)計、計劃、控制和運行管理的需要。現(xiàn)在，WBS理論在不同的領(lǐng)域得到越來越廣泛的應(yīng)用。實際上。只要WBS的結(jié)構(gòu)底層滿足財務(wù)核算、管理項目所需最低層次的信息即可，在不同的企業(yè)財務(wù)核算要求、不同的項目管理者、不同的項目階段，WBS的結(jié)構(gòu)底層是不同的。
如大型有色冶煉上市公司株洲冶煉集團股份有限公司既有募股資金用于工程項目，又有自有資金用于改、擴建項目，部分工程項目細(xì)分見圖1：
(四)單個小項目的項目細(xì)分：對于自建或出包的小項目。同樣可以應(yīng)用“WBS”理論細(xì)分至最底層的“工作包”，同時又實行“小項目大管理”，但應(yīng)遵循“成本－效益原則”來進行財務(wù)核算和相關(guān)項目管理。
(五)經(jīng)過對在建工程項目細(xì)分，結(jié)合企業(yè)的在建工程科目多級明細(xì)賬核算，在財務(wù)軟件系統(tǒng)中(如金蝶財務(wù)軟件)可獲得每一個獨立的工程項目及其工程子項目的相關(guān)數(shù)據(jù)。由項目細(xì)分和在建工程會計科目多級明細(xì)構(gòu)成了一個完整的WBS矩陣――在建工程核算模式。
三、在建工程轉(zhuǎn)固相關(guān)問題探討
(一)在建工程轉(zhuǎn)固條件的確認(rèn)：
1 已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的在建工程，預(yù)列固定資產(chǎn)并計提折舊，待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需調(diào)整原以計提的折舊額。
2 滿足所有轉(zhuǎn)固條件的在建工程，此時出包工程部分已財務(wù)結(jié)算完畢，“在建工程進度款”帳戶余額已；中為零。
決算金額已列示在在建工程其它明細(xì)科目中。
(二)正式轉(zhuǎn)固
1 解包小組的成立。企業(yè)新建、改擴建項目往往是一個巨大的系統(tǒng)工程，涉及多個分廠(車間)、多個工藝流程、多項資產(chǎn)類別，因此在建工程轉(zhuǎn)固是一個較復(fù)雜的過程。這一過程在企業(yè)實踐中俗稱“解包”，即把在建工程所有支出(相當(dāng)于俗稱的“工作包”)轉(zhuǎn)化為固定資產(chǎn)單個實體的過程。對于大的工程項目，企業(yè)應(yīng)成立“解包小組”，由財務(wù)部門、項目管理部門、資產(chǎn)管理部門、資產(chǎn)使用等部門的人員組成，參與人員應(yīng)當(dāng)包括對固定資產(chǎn)及其分類、存放地點、建筑安裝、工程決算、財務(wù)結(jié)算等與固定資產(chǎn)劃分、管理、使用相當(dāng)熟悉的人員。
2 資料收集。財務(wù)部門應(yīng)負(fù)責(zé)或要求相關(guān)部門配臺準(zhǔn)備完整的在建工程轉(zhuǎn)固資料。
3 固定資產(chǎn)實體(不含土地使用權(quán))的確認(rèn)。新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則2006》規(guī)定，固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、擔(dān)任勞務(wù)，出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的資產(chǎn)。但由于企業(yè)經(jīng)營內(nèi)容、規(guī)模不相同。各企業(yè)應(yīng)根據(jù)準(zhǔn)則中規(guī)定的固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合自身的具體情況，制定適合本企業(yè)實際情況的固定資產(chǎn)目錄，分類方法，每類(每項)固定資產(chǎn)的折舊年限，折舊方法，按管理權(quán)限批準(zhǔn)，并已報送有關(guān)各方備案等。作為在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的依據(jù)。
4 單個固定資產(chǎn)實體價值確認(rèn)及相關(guān)共同費用分配
如何確定單個固定資產(chǎn)的最終價值，應(yīng)當(dāng)遵循可辨認(rèn)性。相關(guān)性原則，實際上最終固定資產(chǎn)將劃分為土地、房屋及建筑物，通用設(shè)備、專用設(shè)備、交通運輸設(shè)備、電器設(shè)備、電子產(chǎn)品及通信設(shè)備，儀器儀表，計量標(biāo)準(zhǔn)器具及量具、衡器，文藝體育設(shè)備、圖書文物及陳列品、家具用具及其他類，共十大類中的一類。
(1)對應(yīng)固定資產(chǎn)可辨認(rèn)的工程支出，直接計入該固定資產(chǎn)的成本。如“在建工程――設(shè)備”明細(xì)賬對應(yīng)的機器設(shè)備，“在建工程－土建(安裝)”對應(yīng)的房屋、建筑物等。
(2)不能對應(yīng)固定資產(chǎn)的工程支出，根據(jù)相關(guān)性原則，以最可能對應(yīng)的固定資產(chǎn)的可辨認(rèn)支出增加相應(yīng)固定資產(chǎn)的成本，如自行安裝某大型機器設(shè)備的土建、安裝支出。
(3)不能最終辨認(rèn)的共同費用(如“其他費用”、“利息支出”、“材料”明細(xì)賬中的小額易耗材料、部分共同土建安裝費用等)根據(jù)上述已確認(rèn)的固定資產(chǎn)實體價值。按金額比例分配，或采用其他更合理的分配方法，增加相應(yīng)固定資產(chǎn)的成本。
5 將利息支出作為共同費用分配的依據(jù)：《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號――借款費用》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本；符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。
6 在建工程減值準(zhǔn)備的處理
新準(zhǔn)則沒有對工程完工后在建工程減值準(zhǔn)備的處理做出規(guī)定，建議以歷史成本為計價原則，將在建工程賬面余額轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)賬面余額，在建工程減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，這樣既保持了固定資產(chǎn)的歷史成本計價原則，反映了工程實際支出情況，也沒有因為轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)而消除了原來的減值情況。同時，在記錄固定資產(chǎn)及卡片時。根據(jù)可辨認(rèn)性、相關(guān)性原則確認(rèn)單個固定資產(chǎn)或資產(chǎn)維的減值準(zhǔn)備。
7 無形資產(chǎn)確認(rèn)(含土地使用權(quán))：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的土地使用權(quán)，在一定條件下轉(zhuǎn)入在建工程，最終分配進入庫存商品的成本；其他企業(yè)一般作為無形資產(chǎn)核算。
【關(guān)鍵詞】在建工程；轉(zhuǎn)固；核算技巧；風(fēng)險防范
在建工程是指固定資產(chǎn)的新建、改建、擴建，或技術(shù)改造、設(shè)備更新和大修理工程等尚未完工的工程支出。在建工程核算內(nèi)容較復(fù)雜，要想在建工程成本精確無誤地轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)注意核算技巧。
固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計期間的有形資產(chǎn)。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所需的固定資產(chǎn)其主要來源有：一是外單位購入，二是自建。對固定資產(chǎn)的大修理、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改良支出也可以通過在建工程核算。
在建工程是歸集項目成本的過程，“轉(zhuǎn)固”是項目轉(zhuǎn)為單項資產(chǎn)的過程，也是從項目成本的管理到資產(chǎn)管理的轉(zhuǎn)變。在建工程會計信息的失真，往往會使資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表上的大部分項目金額失去意義。實務(wù)中，由于工程項目管理的不規(guī)范，許多已經(jīng)達到預(yù)定可使用狀態(tài)的工程不及時、不完整結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，造成企業(yè)折舊不完整、利潤失真，有的卻成了企業(yè)利潤的蓄水池，給腐敗留下了空間。
一、在建工程核算時機與技巧
在建工程核算內(nèi)容較復(fù)雜，時機與環(huán)節(jié)不同，核算處理技巧不同。
（一）購入工程所需的設(shè)備、物資時
如果驗收入庫，則按所支付的價款、包裝費、運雜費和增值稅等，通過“工程物資”科目核算；工程領(lǐng)用時轉(zhuǎn)入“在建工程”科目。如果不需要驗收入庫而直接交付使用，則按所支付的價款、包裝費、運雜費和增值稅等，直接通過“在建工程”科目核算。
（二）在建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料時
領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料時，按照材料實際成本轉(zhuǎn)入“在建工程”科目；同時按照稅法規(guī)定，這部分材料相應(yīng)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，應(yīng)作為進項稅額轉(zhuǎn)出。
（三）在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品時
領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品時，按照稅法規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)和委托加工的物資用于非應(yīng)稅項目、對外投資、集體福利等行為，視同銷售物資，需要計算應(yīng)繳納的銷項稅額；但會計核算上不作為銷售處理，仍然按照成本結(jié)轉(zhuǎn)。此外，如果在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品為應(yīng)稅消費品時，還應(yīng)計算繳納消費稅。
（四）固定資產(chǎn)借款利息發(fā)生時
企業(yè)借款費用資本化應(yīng)以固定資產(chǎn)是否交付使用作為時間界線，而不以辦理竣工決算為界線。屬于籌建期內(nèi)，在交付使用之前發(fā)生的借款利息費用計入所購建固定資產(chǎn)成本中；如果是非購建固定資產(chǎn)的借款利息費用計入開辦費用。屬于經(jīng)營期內(nèi)，交付使用之前發(fā)生的借款利息費用應(yīng)計入所購建固定資產(chǎn)成本中；在固定資產(chǎn)交付使用之后發(fā)生的借款利息費用應(yīng)計入當(dāng)期損益。
（五）在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費時
分配在建工程人員的應(yīng)付工資和按照工程人員工資的14%計提福利費時應(yīng)計入工程成本。
（六）已計提減值準(zhǔn)備的在建工程完工后
企業(yè)在建工程在未完工時發(fā)生減值，應(yīng)提取在建工程減值準(zhǔn)備。實務(wù)中有兩種處理方法：一是以歷史成本作為計價基礎(chǔ)，以在建工程賬面余額作為固定資產(chǎn)賬面余額，同時，在建工程減值準(zhǔn)備相應(yīng)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。二是以賬面價值作為計價基礎(chǔ)，以在建工程賬面價值（在建工程賬面余額減去提取的在建工程減值準(zhǔn)備）作為固定資產(chǎn)的入賬價值。
（七）將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)核算時
企業(yè)購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，在該項土地尚未開發(fā)或建造自用項目時，作為無形資產(chǎn)核算，并按有關(guān)規(guī)定進行攤銷。企業(yè)在利用土地建造自用項目時，將土地使用權(quán)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程。
二、“轉(zhuǎn)固”的前提
相關(guān)法律規(guī)定，對已經(jīng)在用或已經(jīng)達到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程要及時予以驗收，轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)，對失去使用價值或提前報廢的在建工程應(yīng)當(dāng)及時進行清理。通?！稗D(zhuǎn)固”，應(yīng)當(dāng)有所有的工程支出發(fā)票，沒有發(fā)票不能計入在建工程科目，在固定資產(chǎn)完工后，要有工程驗收記錄、工程結(jié)算單（竣工結(jié)算單），需要強制檢測安全性的固定資產(chǎn)（如壓力管道、配電設(shè)備等）還必須取得相關(guān)主管部門的檢查認(rèn)定報告。
三、“轉(zhuǎn)固”應(yīng)注意事項
（一）確定轉(zhuǎn)固的時間和類別是關(guān)鍵環(huán)節(jié)
“轉(zhuǎn)固”時間和類別的確定，直接影響折舊率、每年固定資產(chǎn)凈值。是生產(chǎn)類的機器設(shè)備，還是非生產(chǎn)類的其他工器具或房屋和建筑物，在轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)前應(yīng)當(dāng)首先要把握好。
（二）轉(zhuǎn)固時要注意涉稅項是否抵扣
如果是房屋和建筑物，注意該項在建工程涉及的增值稅，應(yīng)該抵扣的一定要抵扣，不該抵扣的一定不能抵扣。建筑物、構(gòu)筑物或以其為載體的附屬設(shè)備和附屬設(shè)施，其進項稅額均不得在銷項稅額中抵扣。
（三）暫估價值和暫估入賬固定資產(chǎn)折舊的確定是常態(tài)
通常企業(yè)在實際發(fā)生的在建工程項目中，常常會出現(xiàn)工程完工后承包方由于種種原因不能開具全額發(fā)票的情況，發(fā)包方只擁有部分發(fā)票只能暫估入賬，這就涉及暫估價值的確定和暫估入賬固定資產(chǎn)折舊的數(shù)值確定。
（四）正確對待是否單獨核算的建筑（構(gòu)筑）物
不單獨核算的建筑物和其附屬設(shè)備一同轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，而獨立核算的固定資產(chǎn)從在建工程直接結(jié)轉(zhuǎn)。
（五）分清裝修工程是否首次裝修和以后裝修
首次裝修發(fā)生的全部費用包含在在建工程成本中，直接轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)成本。對于第二次及以后裝修的固定資產(chǎn)和建筑物，按其凈值轉(zhuǎn)入在建工程核算，待裝修結(jié)束后辦理驗收合格手續(xù)再轉(zhuǎn)入長期待攤費用，一般不低于五年內(nèi)攤銷。
四、常見“轉(zhuǎn)固”時三種現(xiàn)象成因分析
（一）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)不及時
1.“轉(zhuǎn)固”判斷條件彈性較大。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，達到預(yù)定可使用狀態(tài)，是指固定資產(chǎn)已達到購買方或建造方預(yù)定的可使用狀態(tài)。通常理解有四：①固定資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)全部完成；②已經(jīng)過試生產(chǎn)或試運行，并且其結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運行或者能夠穩(wěn)定地生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時，或者試運行結(jié)果表明能夠正常運轉(zhuǎn)或營業(yè)時；③該項建造的固定資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生；④所購建的固定資產(chǎn)已經(jīng)達到設(shè)計或合同要求，或與設(shè)計或合同要求相符或基本相符，即使有極個別地方與設(shè)計或合同要求不相符，也不足以影響其正常使用?？梢姡瑢τ谠诮üこ虘?yīng)該在什么時點轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)并計提折舊，關(guān)鍵是對“達到預(yù)定可使用狀態(tài)”的理解。
2.“轉(zhuǎn)固”環(huán)節(jié)責(zé)任不夠明確。在工程項目建設(shè)中，涉及工程施工管理、合同管理、安全管理、成本管理，各管理部門在工程管理中的定位和職責(zé)又各不相同。在整個項目管理過程中，沒有明確”轉(zhuǎn)固”應(yīng)由哪個部門提出申請，往往是財務(wù)人員在受審計要求的情況下發(fā)起。這種轉(zhuǎn)固模式具有一定的被動性，管理流程缺乏規(guī)范性。
（二）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)金額不準(zhǔn)確
1.以暫估成本結(jié)轉(zhuǎn)時未考慮工程簽證成本。企業(yè)在暫估轉(zhuǎn)固時，一般以已簽訂的合同金額作為固定資產(chǎn)的暫估金額，而往往忽視了工程簽證所形成的工程成本。如果”轉(zhuǎn)固”時不予考慮此部分簽證成本，將對在建工程暫估成本的準(zhǔn)確性造成重大影響。造成這種原因主要包括：一方面，由于工程簽證缺乏嚴(yán)格的管理流程，往往在辦理簽證時只對施工的范圍和工程量進行核定，而缺失變更內(nèi)容的預(yù)算金額；另一方面，工程施工過程中的簽證未在財務(wù)部門備案，財務(wù)人員在審核暫估轉(zhuǎn)固資料時無法審定簽證成本。
2.工程結(jié)算審計時間較長，價值調(diào)整次數(shù)多。《建設(shè)工程施工合同（示范文本）》通用條款，工程竣工驗收報告經(jīng)發(fā)包人認(rèn)可后28天內(nèi)，承包人應(yīng)向發(fā)包人遞交竣工結(jié)算報告及完整的結(jié)算資料，進行工程竣工結(jié)算。工程管理部門按照規(guī)定在項目完工驗收后應(yīng)于2個月內(nèi)提交審計資料。在實際工作中，存在送審資料提供不及時、審計過程中施工單位不配合等問題，造成了審計定案時間較長的狀況。在建工程在正式轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)之前，會根據(jù)合同金額對其進行暫估轉(zhuǎn)固，若工程結(jié)算審計時間過長，則會影響到固定資產(chǎn)價值的準(zhǔn)確性。
3.相關(guān)各部門間缺乏聯(lián)動。在工程項目建設(shè)過程中，各個職能管理部門的工作側(cè)重點各不相同，工程建設(shè)的相關(guān)信息如工程進度、建設(shè)成本、結(jié)算金額等信息未能及時在各管理部門傳遞。
（三）固定資產(chǎn)交付清單編制不準(zhǔn)確
1.僅由單一部門編制資產(chǎn)交付清單。《固定資產(chǎn)交付清單》一般由工程項目管理部門編制，由于項目設(shè)備、材料清單數(shù)據(jù)量大，工程項目管理部門將這些數(shù)據(jù)逐一核對并對應(yīng)到單條資產(chǎn)上，實際操作起來也很困難，最終就導(dǎo)致全憑大致的交付清單只是就主要設(shè)備的交付明細(xì)進行核對，這樣就無法實現(xiàn)賬上的固定資產(chǎn)與實物資產(chǎn)的價值準(zhǔn)確一致。
2.單項資產(chǎn)確認(rèn)口徑不一致。由于在固定資產(chǎn)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)上沒有統(tǒng)一的認(rèn)識，致使《固定資產(chǎn)交付清單》的編制存在難度。
五、“轉(zhuǎn)固”存在的主要風(fēng)險
據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計，企業(yè)不及時“轉(zhuǎn)固”現(xiàn)象比較普遍。究其原因是多方面的，比如投資效益差，不愿轉(zhuǎn)；項目論證不準(zhǔn)確，投產(chǎn)后技術(shù)管理和經(jīng)營管理措施跟不上，不但不能增加效益，相反出現(xiàn)較大虧損，新上項目一時成了包袱；為了少提固定資產(chǎn)折舊……筆者分析，“轉(zhuǎn)固”其實還是存在如下風(fēng)險的：
（一）稅務(wù)上的風(fēng)險
根據(jù)《房產(chǎn)稅暫行條例》的規(guī)定，企業(yè)擁有的房屋、建筑物應(yīng)繳納房產(chǎn)稅。若項目完工后不及時辦理“轉(zhuǎn)固”手續(xù)，可能會遺漏房產(chǎn)稅的申報，從而造成稅務(wù)風(fēng)險。
（二）審計上的風(fēng)險
“轉(zhuǎn)固”不及時或“轉(zhuǎn)固”金額不準(zhǔn)確，會影響到各會計期間的折舊費用、借款利息資本化，從而影響各期利潤。實質(zhì)上這是一種有意調(diào)節(jié)各期利潤、粉飾財務(wù)報表的違規(guī)行為。證券市場頻頻報道上市公司在建工程延遲“轉(zhuǎn)固”，涉嫌虛增利潤的案例很多，上市公司”轉(zhuǎn)固”管理不善可能影響其財務(wù)信息披露的準(zhǔn)確性，造成會計信息失真，進而直接影響上市公司的股票價值。
（三）內(nèi)控中的風(fēng)險
有的因竣工驗收不規(guī)范，質(zhì)量檢驗把關(guān)不嚴(yán)，可能導(dǎo)致工程存在重大質(zhì)量隱患；有的虛報項目投資完成額、虛列建設(shè)成本或者隱匿結(jié)余資金，竣工決算失真；有的固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)后，未及時進行估價、結(jié)轉(zhuǎn)。正確做法是，在工程竣工驗收合格后，確定固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)的，經(jīng)中介審計（財政評審）后，建設(shè)單位財務(wù)部門及時“轉(zhuǎn)固”，當(dāng)然也可定期根據(jù)所掌握的工程項目進度，核定項目固定資產(chǎn)暫估記錄，根據(jù)暫估“轉(zhuǎn)固”。
（四）資產(chǎn)管理上的風(fēng)險
在建工程完工后不及時“轉(zhuǎn)固”的結(jié)果是，在實物上體現(xiàn)的是固定資產(chǎn)，但在賬務(wù)上仍表現(xiàn)為在建工程。由于在建工程和固定資產(chǎn)的管理要求不一致，從而造成資產(chǎn)管理的真空狀態(tài)，資產(chǎn)的安全完整得不到保障、資產(chǎn)的價值得不到有效的發(fā)揮。
六、“轉(zhuǎn)固”風(fēng)險防范措施
（一）明確“轉(zhuǎn)固”時機標(biāo)準(zhǔn)
為了解決在建工程不及時轉(zhuǎn)固的問題，必須明確“轉(zhuǎn)固”的時機標(biāo)準(zhǔn)。一般來說，當(dāng)工程建設(shè)項目通過初驗時，表示工程建設(shè)項目已經(jīng)達到預(yù)定可使用狀態(tài)。否則建設(shè)單位會要求施工單位進行調(diào)試并組織二次初驗，直至初驗通過后，才會開始試運行。所以，應(yīng)該將固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)的時間確認(rèn)為初驗通過并開始試運行的時間，而不是試運行結(jié)束的時間。
（二）“轉(zhuǎn)固”需要分工明確，更要通力協(xié)作
”轉(zhuǎn)固”的實質(zhì)是由成本歸集向資產(chǎn)實物管理轉(zhuǎn)換的過程。工程管理部門應(yīng)實時掌握工程進度以及工程驗收工作的準(zhǔn)備情況，每月月末統(tǒng)計編寫各項目的狀態(tài)表，通過郵件形式發(fā)送給財務(wù)及相關(guān)部門，便于加強財務(wù)部門與工程管理部門的溝通。同時，財務(wù)部門定期收集固定資產(chǎn)的建設(shè)信息，作為判斷是否達到轉(zhuǎn)固條件的依據(jù)。在編制《固定資產(chǎn)交付清單》時，由工程管理部門對工程項目進行單項資產(chǎn)的劃分，確定單項資產(chǎn)的成本。財務(wù)部門核實工程管理部門提供的《固定資產(chǎn)交付清單》中單項資產(chǎn)劃分以及成本歸集的準(zhǔn)確性。最后，由財務(wù)部門按項目匯總并分?jǐn)偘l(fā)生的工程待攤支出，并按分?jǐn)倕R總后的金額轉(zhuǎn)固或暫估轉(zhuǎn)固。
（三）規(guī)范工程變更簽證管理流程
工程變更簽證對工程的最終審計結(jié)算有很大影響，因此對簽證單合理的設(shè)計和簽證流程的規(guī)范管理就顯得極為重要。在施工現(xiàn)場簽證中，必須提出規(guī)范化的要求，針對工程變更簽證制訂相應(yīng)的管理辦法和操作流程。對于已發(fā)生的工程變更簽證，簽證單據(jù)應(yīng)及時傳遞至財務(wù)、審計等部門備案。財務(wù)人員應(yīng)做好工程變更簽證造價金額的統(tǒng)計，并且在暫估轉(zhuǎn)固時將變更簽證造價金額計入工程暫估轉(zhuǎn)固成本，以保證暫估轉(zhuǎn)固成本與在建工程實際發(fā)生成本相吻合。
（四）制定工程結(jié)算環(huán)節(jié)時間進度要求
在工程完工至工程結(jié)算階段，往往由于各種原因造成結(jié)算資料送審時間長、審計過程時間長等問題。因此，在實際操作過程中通過制定工程結(jié)算環(huán)節(jié)的相關(guān)時間進度要求和相應(yīng)措施，有助于縮短工程結(jié)算時間。
（五）以信息化手段規(guī)范工程管理流程
工程項目管理的規(guī)范性取決于其管理制度設(shè)計的全面性、合理性和執(zhí)行效率。因此，應(yīng)根據(jù)管理制度，在對管理流程進行梳理和完善的基礎(chǔ)上，通過信息系統(tǒng)將操作流程規(guī)范化，實現(xiàn)項目建設(shè)全過程信息化管理，使工程管理、審計、核算各部門都能通過此系統(tǒng)共享工程項目建設(shè)全過程的相關(guān)信息，從而促進“轉(zhuǎn)固”的及時性和轉(zhuǎn)固金額的準(zhǔn)確性。
七、結(jié)束語
【關(guān)鍵詞】營改增 軌道交通企業(yè) 財務(wù)軟件
根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2011〕111號）的規(guī)定，自2012年1月1日起上海軌道交通企業(yè)施行營業(yè)稅改征增值稅試點。
本文就營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）后，涉及增值稅進項稅核算的處理在用友財務(wù)軟件的設(shè)置問題作一探討。
一、會計科目設(shè)置的調(diào)整
上海軌道交通企業(yè)可抵扣的進項稅分為固定資產(chǎn)增值稅進項稅和日常運營增值稅進項稅，為便于日常核算和申報以及日后的查詢調(diào)整，需要在“應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅―進項稅”明細(xì)科目作出相關(guān)設(shè)置。
軌道交通建設(shè)項目中涉及的各類合同，與進項稅相關(guān)的主要有設(shè)備采購合同、咨詢合同、設(shè)計合同等，其進項稅稅率各不相同，有17%、11%、6%等；企業(yè)在日常運營過程中由于業(yè)務(wù)種類的不同，同樣也會有不同稅率的進項稅。在實務(wù)中經(jīng)常要核對各項目的合同付款，所以需要單獨設(shè)置明細(xì)核算，在科目設(shè)置中應(yīng)當(dāng)考慮各類合同完成情況的查詢。
軌道交通建設(shè)項目在營改增前，工程項目的竣工結(jié)算價是含稅的，營改增后，工程項目的竣工結(jié)算價因已允許扣除增值稅的進項稅額，所以工程項目竣工結(jié)算成本中不再含有增值稅進項稅額了。由于正在建設(shè)中的工程項目已評審概算都是含稅的，而且工程項目的最終竣工審計還是按合同價（含稅）或?qū)嶋H工程付款來審定的，所以確定固定資產(chǎn)價值時應(yīng)該把進項稅額調(diào)整出去，形成竣工結(jié)算成本。事實上，營改增前工程建設(shè)的所有支出歸集在“在建工程”科目中，最終的竣工結(jié)算價就是“在建工程”的余額；營改增后，“在建工程”科目的余額中不再包含進項稅額，工程項目的全部支出應(yīng)該是“在建工程”的余額和“應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅―進項稅”中固定資產(chǎn)進項稅余額的合計。此外，在日常財務(wù)查詢或?qū)徲嬤^程中，除了需要了解“在建工程”余額以外，還需要按性質(zhì)分拆成“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備安裝工程投資”、“待攤投資”，以及按工程項目進一步分拆成“車站工程”、“區(qū)間工程”、“軌道工程”、“通訊工程”、“信號工程”等。如果在核算固定資產(chǎn)增值稅的過程中作了如上考慮，合理設(shè)置了相關(guān)科目，就會給會計核算工作帶來很多方便。
有鑒于此，根據(jù)用友NC財務(wù)核算軟件的功能特點，對相關(guān)科目的設(shè)置如下：
首先，在“應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅―進項稅”下，設(shè)置輔助核算項目“固定資產(chǎn)進項稅”和“日常運營進項稅”，便可在日常會計核算和每月增值稅申報工作中很方便地查詢出累計發(fā)生額及相關(guān)明細(xì)數(shù)據(jù)。
其次，在“應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅―進項稅”下，增設(shè)輔助核算項目“線路核算”、“合同核算”，這樣在日常工作中可以很方便地通過NC財務(wù)軟件提供的“科目余額表”、“輔助余額表”、“輔助明細(xì)賬”等報表，查詢出某個合同的進項稅和包含或不包含進項稅的付款明細(xì)和累計付款等。
第三，需要在“在建工程―其他投資”和“預(yù)付賬款”科目下設(shè)置一個明細(xì)科目“進項稅備抵”，此科目為備抵科目，是所對應(yīng)科目的減項；同時，還需在此科目下設(shè)置“線路核算”和“合同核算”等輔助核算科目。這些備抵科目用于反映工程投資的進項稅額，一般為借方負(fù)發(fā)生額和貸方余額。作如此處理就可以很方便地分析“在建工程”和“預(yù)付賬款”及其有關(guān)明細(xì)科目中不含稅和含稅的項目的合同完成情況。
上面設(shè)置備抵科目的辦法看似繁瑣，會增加輸入憑證信息的工作量實為錯覺。事實上，營改增前對于“在建工程”相關(guān)明細(xì)科目也是要輸入“線路核算”和“合同核算”等輔助核算明細(xì)科目的，由于NC財務(wù)核算系統(tǒng)在下一個科目輸入時，如果有相同輔助核算的，系統(tǒng)會默認(rèn)為上一個輔助核算的內(nèi)容自動生成的。所以，作這樣的科目設(shè)置改進并不會為財務(wù)人員增加多少工作量。
二、應(yīng)用舉例
假如應(yīng)付工程款117元，含進項稅17元，應(yīng)作如下會計處理：
借：在建工程（預(yù)付賬款）
―明細(xì)科目（線路、合同輔助核算） 1 170
在建工程（預(yù)付賬款）
―進項稅（線路、合同輔助核算） -170應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅
―進項稅額（類別、線路、合同輔助核算）170
貸：銀行存款（現(xiàn)金） 1 170
于是，在NC財務(wù)核算系統(tǒng)顯示的科目余額表中可以看到，“在建工程”、“預(yù)付賬款”一級科目反映了實際的工程完成當(dāng)月發(fā)生額、當(dāng)年累計發(fā)生額及余額；在其明細(xì)科目中，比如“預(yù)付賬款―預(yù)付工程款”反映出某項工程含稅的當(dāng)月發(fā)生額、當(dāng)年累計發(fā)生額及余額，而“預(yù)付賬款―進項稅備抵”作為“預(yù)付賬款―預(yù)付工程款”的備抵科目，用于抵消“預(yù)付賬款―預(yù)付工程款”中的進項稅額；在“應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅―進項稅額”反映了增值稅進項稅的當(dāng)月發(fā)生額、當(dāng)年累計發(fā)生額及余額。
如點擊系統(tǒng)中的某個科目，把光標(biāo)停留在這個科目上，再點擊上方的輔助按鈕，可以方便地查詢到這個科目的輔助核算信息表。在一級科目輔助余額表中可以查詢各項目各合同的不含稅的當(dāng)月發(fā)生額、當(dāng)年累計發(fā)生額及余額等數(shù)據(jù)；在明細(xì)科目輔助余額表中可以查詢各項目各合同的含稅的當(dāng)月發(fā)生額、當(dāng)年累計發(fā)生額及余額等數(shù)據(jù)。進項稅備抵科目反映各項目各合同進項稅當(dāng)月發(fā)生額、當(dāng)年累計發(fā)生額及余額等數(shù)據(jù)，余額在貸方。
輔助余額表反映各項目各合同進項稅月發(fā)生額、當(dāng)年累計發(fā)生額及余額，“應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅―進項稅額”余額與“預(yù)付賬款―進項稅備抵”和“在建工程―其他投資―進項稅備抵”的合計數(shù)的數(shù)值相同，借貸相反；該表還可提供當(dāng)期或累計的固定資產(chǎn)進項稅和日常運營進項稅數(shù)據(jù)，方便稅務(wù)申報和檢查。
同樣地，我們還可以通過點擊某個單項合同，再點擊明細(xì)按鈕，查詢該合同在該科目的當(dāng)期明細(xì)發(fā)生情況，十分方便。
［關(guān)鍵詞］企業(yè)；企業(yè)會計；基建會計；設(shè)想
［中圖分類號］F275 ［文獻標(biāo)識碼］A ［文章編號］1005-6432（2012）6-0037-02
1 企業(yè)會計與基建會計分開建賬存在的問題
1.1 分開建賬造成會計主體不完整
鋼鐵企業(yè)中實行企業(yè)會計與基建會計分離的政策,將生產(chǎn)經(jīng)營這一完整的會計主體人為地劃分為企業(yè)單位和基本建設(shè)單位兩個會計主體,造成企業(yè)會計主體不完整,形成了“一個單位,兩個主體,兩套賬本”的問題,資金流向也形成“井水不犯河水”的格局。一方面企業(yè)會計賬務(wù)只反映日常經(jīng)費的往來,不對基本建設(shè)的資金往來進行反映,也不用對企業(yè)的基本建設(shè)資金投入進行反映,只有當(dāng)工程竣工完成并交付時,按有關(guān)部門批復(fù)的自籌基建投資計劃轉(zhuǎn)出自籌基建經(jīng)費,形成固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入企業(yè)單位會計賬務(wù)中進行反映。這樣對于一個新廠區(qū)建設(shè)需要相當(dāng)長的時期才能完成的工程項目來說,在整個項目竣工完成交付使用前長期不能清楚地反映工程項目的資金動態(tài)流轉(zhuǎn)情況,從而缺乏有效監(jiān)管。另一方面基建會計賬務(wù)按照相關(guān)規(guī)定開立銀行賬戶實行?？顚Ｓ?實行其獨立的會計財務(wù)核算體系和與企業(yè)會計財務(wù)完全不同的會計處理方法完成資金收支過程。在基本建設(shè)項目完工前,企業(yè)會計賬務(wù)中沒有反映,使得企業(yè)會計賬務(wù)的賬面資產(chǎn)大大小于實際資產(chǎn),造成賬實不符的現(xiàn)象。這不符合《企業(yè)單位會計準(zhǔn)則》中“會計核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)單位自身發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)為對象,記錄和反映企業(yè)單位自身的各項經(jīng)濟活動”這一基本前提。
1.2 分開建賬造成會計信息的失真
(1)對會計信息的使用者來講,要了解個單位會計信息不僅是企業(yè)會計提供的日常經(jīng)濟活動的經(jīng)費收支情況,還應(yīng)該包括基本建設(shè)相關(guān)的經(jīng)費收支情況。為了獲取全面的會計信息就需要把企業(yè)會計信息和基建會計信息進行合并加工。這樣一來對于會計信息使用者增加了工作,并且在合并加工處理過程中又多增加了一道人工處理環(huán)節(jié),這樣增加了會計信息產(chǎn)生錯誤的風(fēng)險。
(2)對于企業(yè)財務(wù)管理來講,因為有兩個會計主體、兩套賬、兩套會計報表,兩個會計主體都通過各自的渠道上報,一套報表都只是企業(yè)經(jīng)濟活動的一部分,不能反映企業(yè)整個經(jīng)濟活動的全貌,也不便于企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理和財務(wù)決策,這種會計信息失真是一種制度性失真。
(3)從會計信息來源來講,企業(yè)會計的核算和監(jiān)督方法是建立在一套完善的財務(wù)控制制度之上的。但對基建會計的核算與監(jiān)督則相對較弱,在會計人員配備方面,對于不經(jīng)常發(fā)生的基本建設(shè)項目經(jīng)濟活動還很陌生,還是在內(nèi)部控制方面都表現(xiàn)出一定的不足,個別企業(yè)甚至將基建財務(wù)作為一種調(diào)節(jié)手段,將企業(yè)會計無法正常列支的項目人為地列到基建支出中,加之目前企業(yè)財務(wù)審計主要針對企業(yè)財務(wù)審計,對基建財務(wù)審計重視不夠,導(dǎo)致會計信息的質(zhì)量無法保證。
2 企業(yè)會計與基建會計合并的設(shè)想
2.1 建立企業(yè)會計與基建會計合并的財務(wù)制度,提高會計人員水平
企業(yè)基建財務(wù)制度尚不健全,基建會計人員配備不足。由于部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)將大部分精力放在日常管理上,所以一般情況下對企業(yè)會計這塊比較重視,規(guī)章制度也在不斷健全,而對基建會計不夠重視。發(fā)生在企業(yè)與基本建設(shè)有關(guān)經(jīng)濟犯罪案件足以說明這一點。另外,基建會計人員的對基本建設(shè)項目相關(guān)業(yè)務(wù)了解不夠,不能適應(yīng)當(dāng)前企業(yè)基建會計發(fā)展的要求。企業(yè)基建會計基礎(chǔ)工作出現(xiàn)不規(guī)范現(xiàn)象,在很大程度上與基建財務(wù)制度不健全和會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低下有關(guān)。因此,建立一套使企業(yè)會計與基建會計合并后的財務(wù)制度,提高會計人員的綜合素質(zhì)是加強企業(yè)會計信息真實性的當(dāng)務(wù)之急。
2.2 在企業(yè)會計的基礎(chǔ)上增設(shè)基建會計科目
(1)在資產(chǎn)類科目中,為體現(xiàn)基建?？顚Ｓ?應(yīng)在企業(yè)會計賬務(wù)中開設(shè)基建專戶,在“銀行存款”科目下設(shè)“基建專戶”二級明細(xì)科目,使基建資金在基建專戶進行反映；為進一步真實反映基本建設(shè)項目的進度,應(yīng)增設(shè)“在建工程”科目,“在建工程”科目下設(shè)“建筑工程”和“安裝工程”兩個二級科目。本科目按單項工程進行明細(xì)核算。工程完工后,由“在建工程”轉(zhuǎn)入“基本支出”,“在建工程”年末數(shù)表示尚未完工的工程投入。為反映對開發(fā)商的預(yù)付工程款及材料供應(yīng)商的預(yù)付材料款,應(yīng)增設(shè)“預(yù)付工程款”及“預(yù)付備料款”科目；為正確反映工程項目,不能直接記入“在建工程”的待攤費用,應(yīng)增設(shè)“待攤投資”科目,設(shè)具體待攤費用為二級科目,在整個工程項目竣工完成后將“待攤投資”科目的借方余額分?jǐn)偟礁鱾€具體項目中給予資本化。在發(fā)生待攤費用時,借記“待攤投資”,貸記“銀行存款＼基建專戶”,在分?jǐn)偨o予資本化時,借記“在建工程”等科目,貸記“待攤投資”；為反映工程項目中所需物資的往來,應(yīng)增設(shè)“工程物資”科目,本科目核算用于基建工程物資的購買、領(lǐng)用和結(jié)存情況,本科目按照工程物資的種類組織明細(xì)核算。購買工程物資時,借記“工程物資”,貸記“銀行存款＼基建專戶”等科目,領(lǐng)用工程物資時,借記“在建工程”、“待攤費用”,貸記“工程物資”。
(2)在負(fù)債類科目,為正確反映借入資金應(yīng)增設(shè)“借入款項”科目,在“借入款項”科目下設(shè)置“基建借款”和“周轉(zhuǎn)借款”兩個二級明細(xì)科目,“基建借款”用來反映企業(yè)所舉借的基本建設(shè)借款本金和利息的,“周轉(zhuǎn)借款”用來反映教學(xué)上日常經(jīng)費不足的周轉(zhuǎn)性借款本金和利息。借款的利息支出本著“誰使用,誰負(fù)擔(dān)”的原則進行分?jǐn)?有利于基建借款利息的資本化。企業(yè)取得基建借款時,借記“銀行存款＼基建專戶”,貸記“借入款項＼基建借款”。計提基建期間借款利息時,借記“待攤費用”、“在建工程”,貸記“借入款項＼基建借款”；基建項目完工后借款利息,借記“基建支出”,貸記“借入款項＼基建借款”；償還借款本金及利息時借記“借入款項＼基建借款”,貸記“銀行存款＼基建專戶”；本科目貸方余額表示未償還的基建借款。為反映工程項目中完工進度形成的應(yīng)付而暫時未付款,應(yīng)增設(shè)“應(yīng)付工程款”科目,發(fā)生未付工程款時,借記“在建工程”,貸記“應(yīng)付工程款”,到實付時借記“應(yīng)付工程款”,貸記“銀行存款＼基建專戶”；為反映在基建項目予以資本化的其他應(yīng)付款項,如工程項目中的人員工資福利等,應(yīng)增設(shè)“其他應(yīng)付項目款”科目來反映。
(3)在凈資本類科目中,增設(shè)“基建結(jié)余”科目,并設(shè)置“已結(jié)清基建項目結(jié)余”、“未結(jié)清基建項目結(jié)余”兩個二級明細(xì)科目。“基建結(jié)余＼已結(jié)清基建項目結(jié)余”明細(xì)賬戶貸方余額表示已完工且基建借款利息已經(jīng)提取歸還的基建項目資金結(jié)余,結(jié)清當(dāng)年年末轉(zhuǎn)入“企業(yè)基金”賬戶貸方；“基建結(jié)余＼未結(jié)清基建項目結(jié)余”貸方余額表示已完工但基建借款本息尚未全部歸還的基建項目資金赤字?jǐn)?shù),需要以后年度安排企業(yè)結(jié)余資金償還基建借款來彌補,待結(jié)清基建借款本息后,將本明細(xì)賬戶轉(zhuǎn)入“基建結(jié)余＼已結(jié)清基建項目結(jié)余”明細(xì)賬戶,再轉(zhuǎn)入“企業(yè)基金”賬戶的貸方。
(4)在收入類科目中,為反映用于基建資金來源,應(yīng)增設(shè)“基建撥款”科目,核算本年度財政基建撥款。其中“基建撥款＼財政基建撥款收入”核算國家財政部門為學(xué)校撥入的基本建設(shè)?？?“基建撥款＼上級基建補助收入”核算上級主管部門撥入基建補助款,“基建撥款＼企業(yè)結(jié)余基建資金”核算企業(yè)利用企業(yè)結(jié)余安排的基本建設(shè)資金。在取得上述收入時借記“銀行存款＼基建專戶”,貸記“基建撥款”科目。年末將本科目全年發(fā)生額轉(zhuǎn)入“基建結(jié)余”的貸方。
3 改革后基建項目在企業(yè)會計實現(xiàn)過程
3.1 將分離主體合并為一個完整的主體過程
為設(shè)立一個完整的會計主體。首先,應(yīng)根據(jù)《企業(yè)單位會計準(zhǔn)則》、《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》(財建［2002］394號)等有關(guān)會計法規(guī)的要求在現(xiàn)行的《企業(yè)會計制度》中進行改革制定出一套完整的新會計制度使日后的會計處理過程中可以做到有原則可遵循。其次,將兩個分離的主體合并為一個完整的主體,做到“一個單位,一個主”使單位法人明確責(zé)任。最后,建立領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)制,授權(quán)不同的人對項目負(fù)責(zé),做到分工明確。
一、在建工程是否符合物權(quán)客體要求
抵押權(quán)作為物權(quán)的一種，應(yīng)當(dāng)符合物權(quán)客體要求，作為物權(quán)的客體，需為人力所能控制并具有價值的有體物。就在建工程而言，屬于正在建造的建筑物，在其建造完工之前，始終處于不斷變化狀態(tài)之中，難以特定化，因而并不具備完整意義上的客體形態(tài)，而且，在建的建筑物也不一定能建成，這也是理論界一些學(xué)者不贊成在建工程抵押的理由之一。在建工程雖不具備完整的物權(quán)客體形態(tài)，但也具備了有體物的一些特征，具有建筑物的某些形態(tài)。在多數(shù)情況下，在建工程最終都能完成，轉(zhuǎn)化為具備完整物質(zhì)形態(tài)的建筑物，這是因為，在建工程抵押中，要求抵押人已取得建設(shè)用地使用權(quán)、規(guī)劃許可證等要件，如不出意外，在建工程應(yīng)當(dāng)能夠完成。另外，在建工程的建設(shè)，凝聚了人類的抽象勞動，從而使在建工程本身具有了價值，而抵押權(quán)作為一種價值權(quán)，變價權(quán)，關(guān)注的是抵押物是否具有經(jīng)濟價值。故，在建工程也可設(shè)定抵押。
在建工程抵押既能滿足銀行拓展金融業(yè)務(wù)的需要，又可以解決房地產(chǎn)項目融資的需求，對促進房地產(chǎn)市場的發(fā)展具有積極作用。我國之前的《擔(dān)保法》及《城市房地產(chǎn)管理法》對此都未作規(guī)定，1997年建設(shè)部頒發(fā)的《城市房地產(chǎn)抵押登記辦法》對此進行了明確，不過，《城市房地產(chǎn)抵押登記辦法》作為部門規(guī)章，效力較低，對于法院審案僅具“參照”意義，為此，《擔(dān)保法司法解釋》第47條對此進行了專門規(guī)定：“以依法獲準(zhǔn)尚未建造的或者正在建造中的房屋或其他建筑物抵押的，當(dāng)事人辦理了抵押物登記，人民法院可以認(rèn)定抵押有效。”《物權(quán)法》第180條規(guī)定，“債務(wù)人或者第三人有權(quán)處分的正在建造的建筑物可以抵押”。
二、在建工程抵押的范圍
關(guān)于在建工程抵押的范圍要分兩個方面來探討，一方面是建筑物部分，另一方面是建筑物所占的土地使用權(quán)部分。
關(guān)于建筑物部分，目前理論界與實務(wù)界對此存有爭議，一種觀點認(rèn)為，在建工程抵押范圍僅為辦理在建工程抵押登記時已完工的部分，持這種觀點的理由為在建工程抵押設(shè)定后新增的建筑物不屬于抵押物，而且，銀行在評估擔(dān)保物的價值時，看重的是已經(jīng)建造的完工部分，沒有考慮未修建的部分。另一種觀點認(rèn)為，在建工程抵押范圍包含尚未完工部分在內(nèi)的的工程全部，持這種觀點的理由為“依法獲準(zhǔn)尚未建造”或“正在建造中的”建筑物，該建筑物尚不具備完整形態(tài)，不能辦理初始登記，所有人未取得所有權(quán)憑證，相應(yīng)的不能辦理抵押本登記，在建工程竣工之前，工程一直處于不斷變化建設(shè)之中，并不具備獨立使用功能，在建工程屬于不動產(chǎn)，具有不可分性，只有工程竣工完成后，才具備獨立使用功能。
關(guān)于土地使用權(quán)部分，即在建工程抵押物范圍是包含整宗土地還是僅僅為在建工程已完工部分所分?jǐn)偟耐恋厥褂脵?quán)面積，目前，也有兩種觀點，一種觀點認(rèn)為，在建工程抵押的土地范圍僅僅為在建工程已完工部分所分?jǐn)偟耐恋厥褂脵?quán)面積，另一種觀點認(rèn)為，在建工程抵押的土地使用權(quán)范圍及于整宗土地，持此種觀點又可細(xì)分為二，其一，在建工程抵押的范圍僅僅為已完工部分及整宗土地，其二，在建工程抵押的范圍包含尚未完工部分在內(nèi)的全部工程及整宗土地。
以上觀點都有一定理由，按照《擔(dān)保法司法解釋》第47條“以依法獲準(zhǔn)尚未建造的房屋或其他建筑物抵押”的規(guī)定，在建工程抵押的范圍可以包括尚未完工部分，而且在實務(wù)中，即便堅持在建工程抵押的建筑物部分僅為已完工部分的同志大都認(rèn)為，此時抵押的土地使用權(quán)范圍及于整宗土地，這相當(dāng)于認(rèn)可了在建工程未完工部分分?jǐn)偟耐恋厥褂脵?quán)面積已包含在在建設(shè)工程抵押范圍之內(nèi)，因此，將在建工程抵押的范圍界定為包含尚未完工部分在內(nèi)的的工程全部及整宗土地更為合理。就登記機構(gòu)而言，不必糾纏于此，關(guān)于在建工程抵押的范圍，由抵押人和抵押權(quán)人雙方認(rèn)同即可，登記機構(gòu)根據(jù)雙方的申請辦理相應(yīng)的登記。
三、在建工程抵押登記的性質(zhì)
由于對在建工程抵押的范圍認(rèn)識的不同，相應(yīng)地，對于在建工程抵押登記的性質(zhì)也有兩種觀點。一種觀點認(rèn)為，由于在建工程抵押的范圍僅僅為已完工部分，因此，在建工程抵押與一般的房屋抵押區(qū)別不大，是為本登記。另一種觀點認(rèn)為，由于在建工程抵押的范圍及于未完工部分的整個工程，建筑物尚未完工，不能辦理所有權(quán)初始登記，所有人不能取得所有權(quán)憑證，不能辦理房屋抵押登記，而只能辦理預(yù)告登記，在建工程抵押權(quán)是一種房地產(chǎn)期權(quán)，在建工程抵押登記是為了保全抵押權(quán)人獲得將來建成房屋為抵押標(biāo)的的請求權(quán)，使抵押權(quán)人取得一種請求將來發(fā)生房屋抵押物權(quán)的權(quán)利。
四、在建工程可否為其他債務(wù)提供擔(dān)保
一般抵押是指債務(wù)人或第三人不轉(zhuǎn)移財產(chǎn)的占有，將該財產(chǎn)抵押給債權(quán)人，債務(wù)人不履行到期債務(wù)或者發(fā)生當(dāng)事人約定的實現(xiàn)抵押權(quán)的情形，債權(quán)人有權(quán)就該財產(chǎn)優(yōu)先受償。因而，在一般性的抵押結(jié)構(gòu)中，抵押人是指以自己的財產(chǎn)為自己或他人的債務(wù)設(shè)定抵押權(quán)的人，抵押人可以為債務(wù)人本人，也可以是債務(wù)人和債權(quán)人以外的第三人。那么，就在建工程而言，在建工程的所有權(quán)人可否為他人的債務(wù)設(shè)定抵押擔(dān)保呢，建設(shè)部《城市房地產(chǎn)抵押管理辦法》第3條將在建工程抵押定義為：本辦法所稱在建工程抵押，是指抵押人為取得在建工程繼續(xù)建造資金的貸款，以其合法方式取得的土地使用權(quán)連同在建工程的投入資產(chǎn)，以不轉(zhuǎn)移占有的方式抵押給貸款銀行作為償還貸款履行擔(dān)保的行為。根據(jù)該定義，在建工程抵押貸款的用途必須明確用于該項目建設(shè)，在建工程抵押的抵押人與債務(wù)人必須是同一人，在建工程不得為他人的債務(wù)提供擔(dān)保，也不能為自己其它用途的債務(wù)進行擔(dān)保。雖然，《城市房地產(chǎn)抵押管理辦法》作為效力較低的部門規(guī)章，其對在建工程抵押的規(guī)定僅具參照意義，但在其他法律法規(guī)沒有明確規(guī)定情形下，應(yīng)當(dāng)依照此規(guī)定。因此，抵押權(quán)人應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格監(jiān)管在建工程專項資金的使用情況，確保借款?？顚Ｓ?，真正用于在建工程后續(xù)建造。
五、在建工程抵押權(quán)人的范圍
我國《物權(quán)法》及《擔(dān)保法》等對抵押權(quán)人的范圍未作明確規(guī)定，在通常的抵押關(guān)系中，抵押權(quán)人可以是自然人、法人及其他組織。按照《城市房地產(chǎn)抵押管理辦法》的規(guī)定，在建工程抵押權(quán)人的范圍界定為貸款銀行，而中國人民銀行1996年頒布的《貸款通則》第21條規(guī)定“貸款人必須經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營貸款業(yè)務(wù)，持有中國人民銀行頒發(fā)的《金融機構(gòu)法人許可證》或《金融機構(gòu)營業(yè)許可證》，并經(jīng)工商行政管理部門核準(zhǔn)登記”，由此可見，貨幣借貸作為一種金融業(yè)務(wù)，只能由國家指定的金融機構(gòu)專營。當(dāng)前，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，金融市場的繁榮，許多非銀行類的金融機構(gòu)應(yīng)運而生，只要其具備《貸款通則》規(guī)定的從事貸款經(jīng)營業(yè)務(wù)的資格條件，也可成為在建工程的抵押權(quán)人。
六、在建工程抵押是否必須為建設(shè)項目達到商品房預(yù)售條件
目前，一些登記機構(gòu)辦理在建工程抵押要求在建項目達到商品房預(yù)售條件，從現(xiàn)有法律法規(guī)來看，并未作此要求，《房屋登記辦法》第60條規(guī)定，申請在建工程抵押權(quán)設(shè)立登記，應(yīng)當(dāng)具備建設(shè)用地使用權(quán)證書和建設(shè)工程規(guī)劃許可證書等資料。而按照《城市商品房預(yù)售管理辦法》的規(guī)定，商品房預(yù)售應(yīng)當(dāng)符合下列條件“已交付全部土地使用權(quán)出讓金，取得土地使用權(quán)證書；持有建設(shè)工程規(guī)劃許可證和施工許可證；按提供預(yù)售的商品房計算，投入開發(fā)建設(shè)的資金達到工程建設(shè)總投資的25%以上，并已經(jīng)確定施工進度和竣工交付日期”。顯然，商品房預(yù)售許可的條件比在建工程抵押的條件苛刻得多。雖然辦理在建工程抵押并不要求達到預(yù)售許可的條件，但是，在實務(wù)中，開發(fā)企業(yè)一般都會在要辦理預(yù)售時，才到房管部門建立樓盤表信息，在沒有建立樓盤表信息之前，由于房管部門登記系統(tǒng)里并沒有該工程項目的任何信息。因此，即便理論上該工程項目可以辦理在建工程抵押，但在實務(wù)操作中并不能實現(xiàn)，由于開發(fā)企業(yè)一般都是在要進行預(yù)售時才到房管部門建立樓盤表信息，并相繼辦理在建工程抵押，這就給人一種只有達到預(yù)售許可條件才能辦理在建工程抵押的假象。實際上，只要開發(fā)企業(yè)到房管部門建立了樓盤表相息，即使未達到預(yù)售許可的條件，也是可以辦理在建工程抵押登記的。
七、房屋已竣工，但未驗收，可否辦理在建工程抵押
在建工程抵押的本質(zhì)是抵押人為取得后續(xù)資金用于繼續(xù)工程建造，房屋已竣工，說明工程已經(jīng)建造完畢，不存在還需要后續(xù)資金用于該工程的建設(shè)，即便還未驗收，應(yīng)當(dāng)不能辦理在建工程抵押。在實務(wù)中，房屋竣工到驗收完畢，往往還有一段時間，由于沒有辦理房屋的初始登記，而抵押人又有融資需求，因此，要求辦理在建工程抵押，但其貸款的目的顯然不是用于該工程的建設(shè)，而是用于其他，有違在建工程抵押的本質(zhì)。而且，所謂在建工程抵押，其抵押的客體在建工程本身是一個不斷變化的物，并非完整意義上的物權(quán)客體，而已竣工的房屋屬于在建工程的完成形態(tài)，顯然已不是變化著的在建工程，其已具備完整意義上的獨立使用功能，按照《物權(quán)法》第30條的規(guī)定“因合法建造等事實行為設(shè)立物權(quán)的，自事實行為成就時發(fā)生效力”，房屋建造完畢之時，所有人已取得房屋的所有權(quán)，登記并非房屋所有權(quán)取得的要件，按照《物權(quán)法》第31條的規(guī)定“依照事實行為享有不動產(chǎn)物權(quán)的，處分該物權(quán)時，未經(jīng)登記，不發(fā)生物權(quán)效力”。因此，房屋已竣工，房屋所有權(quán)已產(chǎn)生的情況下，所有人意欲抵押該房屋，應(yīng)當(dāng)先行完成所有權(quán)初始登記，再行辦理現(xiàn)房抵押登記手續(xù)。
八、企業(yè)及個人修建的自用房屋能否辦理在建工程抵押
在實務(wù)中，辦理在建工程抵押的多是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，商品房的開發(fā)建設(shè)，修建周期長，需要資金量大，風(fēng)險也較高，僅靠房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自有資金進行商品房的修建是不現(xiàn)實的，因此，在建工程抵押應(yīng)運而生。就貸款銀行而言，開發(fā)企業(yè)辦理在建工程抵押，在建工程達到一定條件后，可將在建工程進行預(yù)售，資金逐漸回籠，銀行的貸款償還也有了保證。而企業(yè)及個人修建的自用房屋，并不存在出賣行為，當(dāng)然也不存在用工程變現(xiàn)來償還貸款。但是，在抵押關(guān)系中，抵押權(quán)人關(guān)心的是抵押物是否具有獨立的交換價值且是法律法規(guī)允許轉(zhuǎn)讓的財產(chǎn)，而且，從在建工程抵押的概念來看，也未要求抵押人必須是開發(fā)企業(yè)。因此，只要債權(quán)人接受這種擔(dān)保物，企業(yè)及個人修建的自用房屋也可辦理在建工程抵押登記。
九、在建工程抵押登記已辦理，現(xiàn)增加在建工程標(biāo)的物范圍，按新設(shè)還是變更辦理
在建工程抵押登記已辦理，比如，開發(fā)企業(yè)修建了地上兩層房屋，并以該兩層房屋辦理了在建工程抵押，而后往上再修建了一層，現(xiàn)開發(fā)企業(yè)申請將該新增一層房屋標(biāo)的納入之前已辦理的在建工程抵押標(biāo)的物范圍，并要求按抵押權(quán)變更登記辦理，可否，由于該新增房屋屬于新的標(biāo)的物，該新增標(biāo)的物上從未設(shè)定過抵押權(quán)。因此，不存在抵押權(quán)的變更，抵押權(quán)變更登記是在已有抵押權(quán)設(shè)立登記的前提下因抵押的內(nèi)容和客體等信息變化所進行的登記，而抵押權(quán)設(shè)立登記是第一次登記，它是抵押權(quán)從無到有的過程，該新增房屋應(yīng)當(dāng)辦理新的抵押權(quán)設(shè)立登記，而不是抵押權(quán)變更登記。
參考文獻：
1.王利明.物權(quán)法研究（修訂版下卷）.中國人民大學(xué)出版社.2007
關(guān)鍵詞：在建工程；成本管理；控制
隨著我國經(jīng)濟體制改革進一步深入，市場對企業(yè)管理的要求也越來越高。有大部分業(yè)主把支付保證金作為招標(biāo)入圍的先決條件，擠占企業(yè)在建工程資金，致使企業(yè)經(jīng)濟效益日趨下滑，對企業(yè)的生存和發(fā)展形成了很大的挑戰(zhàn)，這樣就迫使企業(yè)必須不斷改進在建工程成本管理，對在建工程所消耗的人力資源、物質(zhì)資源和費用開支，都需要進行指導(dǎo)、監(jiān)督、調(diào)節(jié)和限制，及時糾正將要發(fā)生和已經(jīng)發(fā)生的偏差，把各項生產(chǎn)費用控制在計劃成本的范圍之內(nèi)，降低項目成本，提高經(jīng)濟效益。
一、工程項目成本管理
（一）工程項目成本管理的概念
工程項目成本是指在工程項目上發(fā)生的全部費用的總和，包括直接成本和間接成本。其中，直接成本包括人工費、材料費、機械費和其他直接費；間接成本是指實施工程過程中發(fā)生的管理費和臨時設(shè)施費等。工程項目成本管理是對工程項目建設(shè)中所發(fā)生的成本，有組織、有系統(tǒng)地進行預(yù)測計劃、控制、計算、分析和考核等一系列的科學(xué)管理工作。其目的在于組織和動員群眾，在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，挖掘降低成本的潛力，達到以最少的生產(chǎn)耗費取得最大的生產(chǎn)成果。
工程項目成本管理首先應(yīng)成立以項目經(jīng)理為中心的成本控制體系：其次，應(yīng)按內(nèi)部各崗位和作業(yè)層進行成本目標(biāo)分解；再次，應(yīng)明確各管理人員和作業(yè)層的成本責(zé)任、權(quán)限及相互關(guān)系。項目經(jīng)理部應(yīng)對施工過程中發(fā)生的各種消耗和費用進行責(zé)任成本控制，并承擔(dān)成本風(fēng)險。項目成本控制包括成本預(yù)測、計劃、實施、核算、分析、考核、整理成本資料與編制成本報告共8個環(huán)節(jié)。企業(yè)對項目經(jīng)理部的成本控制進行服務(wù)。企業(yè)的盈利目標(biāo)有賴于項目成本的降低。
（二）工程項目成本管理的內(nèi)容
工程項目成本管理是建筑企業(yè)項目管理系統(tǒng)中的一個子系統(tǒng)，這一系統(tǒng)的具體工作內(nèi)容包括：成本預(yù)測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核等。項目經(jīng)理部在項目施工過程中，對所發(fā)生的各種成本信息，通過有組織、有系統(tǒng)地進行預(yù)測、計劃、控制、核算和分析等一系列工作，促使工程項目系統(tǒng)內(nèi)各種要素，按照一定的目標(biāo)運行，使施工項目的實際成本能夠在預(yù)定的計劃成本范圍內(nèi)。
1、工程項目成本預(yù)測
項目成本預(yù)測是通過成本信息和項目的具體情況，并運用一定的專門方法，對未來的成本水平及其可能發(fā)展趨勢做出科學(xué)的估計，其實質(zhì)就是工程項目在施工以前對成本進行核算。通過成本預(yù)測，可以使項目經(jīng)理部在滿足業(yè)主和企業(yè)要求的前提下，選擇成本低、效益好的最佳成本方案，并能夠在工程項目成本形成過程中，針對薄弱環(huán)節(jié)，加強成本控制，克服盲目性，提高預(yù)見性。因此，工程項目成本預(yù)測是工程項目成本決策與計劃的依據(jù)。
2、工程項目成本計劃
工程項目成本計劃是項目經(jīng)理部對工程項目成本進行計劃管理的工具。它是以貨幣形式編制工程項目在計劃期內(nèi)的生產(chǎn)費用、成本水平、成本降低率以及為降低成本所采取的主要措施和規(guī)劃的書面方案，它是建立工程項目成本管理責(zé)任制、開展成本控制和核算的基礎(chǔ)。一般來講，一個工程項目成本計劃應(yīng)該包括從開工到竣工所必需的施工成本，它是該工程項目降低成本的指導(dǎo)文件，是設(shè)立目標(biāo)成本的依據(jù)?？梢哉f，成本計劃是目標(biāo)成本的一種形式。
3、工程項目成本控制
工程項目成本控制指項目在施工過程中，對影響工程項目成本的各種因素加強管理，并采取各種有效措施，將施工中實際發(fā)生的各種消耗和支出嚴(yán)格控制在成本計劃范圍內(nèi)，隨時揭示并及時反饋，嚴(yán)格審查各項費用是否符合標(biāo)準(zhǔn)，計算實際成本和計劃成本之間的差異并進行分析，消除施工中的損失浪費現(xiàn)象，發(fā)現(xiàn)和總結(jié)先進經(jīng)驗。通過成本控制，使之最終實現(xiàn)甚至超過預(yù)期的成本目標(biāo)。工程項目成本控制應(yīng)貫穿在施工項目從招投標(biāo)階段開始直至項目竣工驗收的全過程，它是企業(yè)全面成本管理的重要環(huán)節(jié)。因此，必須明確各級管理組織和各級人員的責(zé)任和權(quán)限，這是成本控制的基礎(chǔ)之一，必須給以足夠的重視。
4、工程項目成本核算
工程項目成本核算是指工程項目施工過程中所發(fā)生的各種費用和形成工程項目成本的核算。它包括兩個基本環(huán)節(jié)：一是按照規(guī)定的成本開支范圍對工程施工費用進行歸集，計算出工程項目施工費用的實際發(fā)生額；二是根據(jù)成本核算對象，采取適當(dāng)?shù)姆椒ǎ嬎愠鲈摴こ添椖康目偝杀竞蛦挝怀杀?。工程項目成本核算所提供的各種成本信息，是成本預(yù)測、成本計劃、成本控制、成本分析和考核等各個環(huán)節(jié)的依據(jù)。因此，加強工程項目成本核算工作，對降低工程項目成本、提高企業(yè)的經(jīng)濟效益有積極的作用。
5、工程項目成本分析
工程項目成本分析是在成本形成過程中，對工程項目成本進行的對比評價和剖析總結(jié)工作，它貫穿于工程項目成本管理的全過程，也就是說工程項目成本分析主要利用工程項目的成本核算資料（成本信息），與目標(biāo)成本（計劃成本）、預(yù)算成本以及類似的工程項目的實際成本等進行比較，了解成本的變動情況，同時也要分析主要技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)對成本的影響，系統(tǒng)地研究成本變動的因素，檢查成本計劃的合理性，并通過成本分析，深入揭示成本變動的規(guī)律，尋找降低工程項目成本的途徑，以有效地進行成本控制，減少施工中的浪費，促使企業(yè)和項目經(jīng)理部遵守成本開支范圍和財務(wù)紀(jì)律，更好地調(diào)動廣大職工的積極性，加強工程項目的全員成本管理。
6、工程項目成本考核
所謂成本考核，就是工程項目完成后，對工程項目成本形成中的各責(zé)任者，按工程項目成本責(zé)任制的有關(guān)規(guī)定，將成本的實際指標(biāo)與計劃、定額、預(yù)算進行對比和考核，評定工程項目成本計劃的完成情況和各責(zé)任者的業(yè)績，并以此給以相應(yīng)的獎勵和處罰。通過成本考核，做到有獎有罰，賞罰分明，才能有效地調(diào)動企業(yè)的每一個職工在各自的施工崗位上努力完成目標(biāo)成本的積極性，為降低工程項目成本和增加企業(yè)的積累，做出自己的貢獻。
工程項目成本管理系統(tǒng)中每一個環(huán)節(jié)都是相互聯(lián)系和相互作用的。成本預(yù)測是成本決策的前提，成本計劃是成本決策所確定目標(biāo)的具體化。成本控制是則是對成本計劃的實施進行監(jiān)督，保證決策的成本目標(biāo)實現(xiàn)，而成本核算又是成本計劃是否實現(xiàn)的最后檢驗，它所提供的成本信息又是對下一個工程項目成本預(yù)測和決策提供基礎(chǔ)資料。成本考核是實現(xiàn)成本目標(biāo)責(zé)任制的保證和實現(xiàn)決策的目標(biāo)的重要手段。
二、企業(yè)在建工程成本管理中存在的問題
（一）在建工程忽視成本的管理
推行項目法施工，經(jīng)常出現(xiàn)這樣的問題，企業(yè)管理層雖然重視成本但鞭長莫及，且其更偏向于利潤中心角色。項目是成本中心，但其首先必須滿足工期等條款約束，以免超期罰款，更兼季節(jié)性施工問題，無暇顧及成本盈虧，效益向生產(chǎn)低頭的現(xiàn)象屢見不鮮。
（二）工程成本管理認(rèn)識上存在誤區(qū)
長期以來，企業(yè)的成本管理存在認(rèn)識上的誤區(qū)，認(rèn)為企業(yè)成本管理是財務(wù)部門責(zé)任，有些工程項目經(jīng)理更簡單地將項目成本管理的責(zé)任歸于項目成本管理主管或財務(wù)人員。其結(jié)果是技術(shù)人員只負(fù)責(zé)技術(shù)和工程質(zhì)量，工程組織人員只負(fù)責(zé)施工生產(chǎn)和工程進度，材料管理人員只負(fù)責(zé)材料的采購和點驗、發(fā)放工作。這樣表面上看起來分工明確、職責(zé)清晰，各司其職，唯獨沒有了成本管理責(zé)任。如果生產(chǎn)組織人員為了趕工期而盲目增加施工人員和設(shè)備，必然會導(dǎo)致窩工現(xiàn)象發(fā)生而浪費人工費；如果技術(shù)人員現(xiàn)場數(shù)據(jù)不精確，必然會導(dǎo)致材料二次倒運費的增加；如果技術(shù)人員為了保證工程質(zhì)量，采用了可行但不經(jīng)濟的技術(shù)措施，必然會使成本增大。由此可見，不走出這個認(rèn)識上的誤區(qū)，就不可能搞好工程成本管理。
（三）沒有形成一套完善的責(zé)權(quán)利相結(jié)合的成本管理體制
任何管理活動，都應(yīng)建立責(zé)權(quán)利相結(jié)合的管理體制才能取得成效，成本管理也不例外。企業(yè)成本管理只有堅持權(quán)責(zé)利相結(jié)合的原則，做到獎罰分明，才能有效控制或降低成本。目前不少企業(yè)由于長期受計劃經(jīng)濟體制的影響，在成本管理方面各部門、崗位、各工序之間的責(zé)任不清、管理權(quán)限不明，企業(yè)無法對各部門、崗位、工序的人、財、物耗費實施量化標(biāo)準(zhǔn)進行考核；在利益分配上搞平均主義，出現(xiàn)了干多干少一個樣，干好干壞一個樣的局面，工程項目成本管理就難以有效實施。
（四）成本控制能力較弱
（1）材料采購環(huán)節(jié)執(zhí)行合格的分供方評價制度不嚴(yán)，材質(zhì)不符合工程要求，或以大代小造成材料積壓和浪費。
（2）材料的“跑、冒、滴、漏”現(xiàn)象嚴(yán)重，限額領(lǐng)料制度不落實，不能準(zhǔn)確核算材料消耗水平。
（3）機械設(shè)備利用率低，窩工現(xiàn)象時有發(fā)生。
三、企業(yè)在建工程成本管理與控制
（一）重點抓好在建工程施工階段的成本控制，努力降低成本
1、在建過程中按照各自的責(zé)任目標(biāo)搞好成本控制和分析
（1）提高勞動生產(chǎn)率、節(jié)約開支，加強人工費的管理。
（2）精簡處機關(guān)機構(gòu)，壓減科室冗員和機關(guān)附屬單位的人員，使在崗人員達到一專多能。對項目管理人員人數(shù)，要根據(jù)投資數(shù)額大小、技術(shù)復(fù)雜程度、施工難度和施工能力來確定。采取競爭上崗、定崗、定職、定人、定崗位風(fēng)險系數(shù)；
（3）對施工生產(chǎn)作業(yè)人員進行培訓(xùn)，及時提高他們的生產(chǎn)能力和技術(shù)水平，使他們能夠完成和超額完成勞動定額，最大限度地以最少的勞動消耗，獲得最大的勞動效率；
（4）要加強科技管理學(xué)習(xí)和引進先進的管理方法、技術(shù)設(shè)備、工藝，以提高人機工作效率；
（5）根據(jù)施工作業(yè)計劃，通過網(wǎng)絡(luò)作業(yè)流程分析，充分利用現(xiàn)有的工作面，盡可能組織平行作業(yè)，擴大工作面，使后續(xù)工序提前投入工作，提高工時利用效果，盡可能減少窩工現(xiàn)象。
（6）選好施工企業(yè)工人，要擇優(yōu)選擇那些有專業(yè)特長的，有實踐經(jīng)驗的技術(shù)過硬的包工隊，公平競爭，建立能者上庸者下的機制。盡可能少雇包工隊，把自己單位的職工放在施工線上，發(fā)揮職工的最大積極性，創(chuàng)造不菲的效益，減輕包袱。[ ]
2、材料費用的控制
（1）合理確定材料數(shù)量。在工程建設(shè)中，材料成本占整個工程成本的比重最大，一般可達60%至70%左右。因此材料費的控制至關(guān)重要，材料費節(jié)余將影響到整個工程的節(jié)余，而且材料費具有較大的節(jié)約潛力。往往在其他成本出現(xiàn)虧損時，要靠材料成本的節(jié)約來彌補。對鋼材、水泥實行限額發(fā)料，按理論用量加合理損耗的辦法與施工作業(yè)隊結(jié)算。節(jié)約時給予獎勵，超出時由施工作業(yè)隊自行承擔(dān)，從施工作業(yè)隊結(jié)算金額中扣除。這樣施工作業(yè)隊將會更合理的使用材料，減少了浪費損失
（2）合理確定材料價格。材料價格同樣是降低材料成本的關(guān)鍵。要確定材料價格，必須組織工程、物資、財務(wù)等人員到材料供應(yīng)地進行充分的調(diào)查，貨比三家，爭取找到供貨或提供服務(wù)的源頭，以最優(yōu)惠的價格取得代應(yīng)商；但并不是材料價格越低越好，還要把好材料的質(zhì)量關(guān)。合格優(yōu)質(zhì)的材料加上成熟的工藝和熟練的技能才能確保工程質(zhì)量關(guān)；合格優(yōu)質(zhì)的材料加上成熟的工藝和熟練的技能，才能確保工程質(zhì)量，要把握好物理性質(zhì)、化學(xué)性質(zhì)和力學(xué)性質(zhì)，所有的材料都必須經(jīng)過質(zhì)量檢驗，現(xiàn)場材料員要把好所進材料的質(zhì)量關(guān)不能盲目地追求低價低成本而不顧工程質(zhì)量。
3、現(xiàn)場管理費控制。
現(xiàn)場管理費是與工程施工直接相關(guān)的成本，貫穿整個施工過程，直至保修期滿。
（1）做好雨季、冬季施工的準(zhǔn)備工作，預(yù)防因突然的自然環(huán)境變化而影響施工；
（2）嚴(yán)格按照施工規(guī)范、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量要求施工。各個專業(yè)應(yīng)制定嚴(yán)格的操作規(guī)程，對于不按照操作規(guī)程作業(yè)，造成施工成本增加的，由執(zhí)行負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)；
（3）防止質(zhì)量事故發(fā)生。質(zhì)量事故會增加返工費、停工費、返修費、事故處理費等。這部分費用可以通過先進的施工管理而降低；
（4）做好工程施工的預(yù)防、檢測工作。如及時對工程的質(zhì)量進行檢測，做好隱蔽記錄，建立質(zhì)量安全檢查小組，隨時檢查施工安全、進度情況，做好預(yù)防工作；
（二）加強工程質(zhì)量控制，實行全面質(zhì)量管理，減少返工損失，減少和防止不合格品、廢品損失
工程質(zhì)量成本可分為預(yù)防成本、檢測成本、質(zhì)量事故成本、過剩投入成本等幾個方面。對工程項目質(zhì)量監(jiān)控不力而造成的質(zhì)量低劣會帶來慘重的代價，這種代價既有經(jīng)濟方面的，也有危及生命安全的。目前我國施工項目成本管理中尚未建立起對工程項目質(zhì)量成本的風(fēng)險監(jiān)控體系，比如總承包單位在進行工程轉(zhuǎn)包、分包中的壓價行為，使得轉(zhuǎn)包、分包單位的價格太低而由此帶來的施工過程中偷工減料等現(xiàn)象時有發(fā)生，嚴(yán)重影響工程項目的質(zhì)量。一個工程項目的施工過程就是工程質(zhì)量形成過程。要達到質(zhì)量的要求，需要開展兩個方面的工作：其一是質(zhì)量的檢驗和保障工作，其二是質(zhì)量失敗的補救工作，這兩項工作都要發(fā)生費用，有時因質(zhì)量問題造成的成本損失是十分驚人的，要在保證質(zhì)量的前提下，加強控制，實行全面質(zhì)量管理，努力降低質(zhì)量成本，每道工序嚴(yán)格按照質(zhì)量規(guī)范要求施工，盡量避免和減少返工、報廢等造成的損失。
（三）加強安全管理，杜絕安全事故，減少事故損失
加強安全管理要著眼于預(yù)防事故的發(fā)生，降低工程施工企業(yè)的經(jīng)營生產(chǎn)成本。
1、減少事故的發(fā)生次數(shù)，可增加經(jīng)濟效益。施工項目每一事故的發(fā)生，都可能會有設(shè)備的損壞、工件的損失以及工作場所恢復(fù)費用等。事故發(fā)生次數(shù)減少，項目就減少了這部分事故處理費用，最后體現(xiàn)于項目經(jīng)濟效益增加。另一方面，每一事故的發(fā)生都不可避免地造成施工項目的停工損失，而施工發(fā)生次數(shù)的減少以及施工嚴(yán)重程度的降低，也相應(yīng)減少了停工損失費用，表現(xiàn)為項目間接經(jīng)濟效益的增加。
2、制定應(yīng)急預(yù)案，一旦發(fā)生事故，將損失降至最低程度。通過安全設(shè)計、操作、維護、檢查等措施，可以預(yù)防事故，降低風(fēng)險，但不可能達到絕對安全。因此，需要安全投入，制定萬一發(fā)生事故后應(yīng)采取的緊急措施和應(yīng)急方案。建立事故應(yīng)急救援體系，在事故發(fā)生后迅速控制事故發(fā)展，保護現(xiàn)場人員和場外人員的安全，將事故對人員、財產(chǎn)和環(huán)境造成的損失降低到最低程度。
（四）改進施工工藝，合理組織施工
1、在施工過程中，積極推廣應(yīng)用新技術(shù)、新工藝，改革落后的傳統(tǒng)工藝和作法不僅能夠提高工程質(zhì)量，同時因減少人工、材料以及設(shè)備的投入等，有效地降低了工程成本。如泵送混凝土也是一種全新的施工工藝，與傳統(tǒng)的使用塔吊吊運料斗相比，節(jié)約了大量人力，提高了澆注質(zhì)量，加快了施工速度，使塔吊的使用率提高，縮短了工期，減少了機械設(shè)備與周轉(zhuǎn)材料的租賃費用，從總體上有效降低了成本；同商品混凝土相比，泵送混凝土的價格優(yōu)勢是明顯的。合理地采用適合項目特點的新技術(shù)、新工藝，加大施工中的科技含量是降低工程成本的有效途徑。
2、廣泛采用先進技術(shù)、新工藝、新材料、新機具，可使施工時投入的材料（如架管、模板等）機具等大量減少、勞力減少、工期減短，會給項目帶來可觀的經(jīng)濟效益．因此，對每個項目施工之前，充分調(diào)動技術(shù)管理人員和經(jīng)濟管理人員，依靠科學(xué)技術(shù)創(chuàng)新，因地制宜，盡量采用先進技術(shù)、新工藝，新材料，如附墻爬升腳手架、滑模、早拆模技術(shù)，一次成活技術(shù)，落地砂漿再利用，篩余“砂頭”、碎磚、廢石利用等．同時將施工結(jié)果與相關(guān)施工者的經(jīng)濟利益掛鉤，以提高工作效率，并設(shè)專人管理，定期檢查，確保技術(shù)措施條條落實，收到實效。
（五）完善合同文本，避免法律損失
施工項目的各種經(jīng)濟活動，都是以合同或協(xié)議的形式出現(xiàn)，如果合同條款不嚴(yán)謹(jǐn)，就會造成自己蒙受損失時應(yīng)有的索賠條款不能成立，產(chǎn)生不必要的損失。所以必須細(xì)致周密的訂立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)暮贤瑮l款。
首先，應(yīng)有相對固定的經(jīng)濟合同管理人員，并且精通經(jīng)濟合同法規(guī)有關(guān)知識，必要時應(yīng)持證上崗；其次是應(yīng)加強經(jīng)濟合同管理人員的工作責(zé)任心；三是應(yīng)制定相應(yīng)固定的合同標(biāo)準(zhǔn)格式。施工項目合同基本上有以下幾類：委托加工合同、購貨合同、分包合同、勞務(wù)合同、技術(shù)服務(wù)合同、租賃合同、其它協(xié)議等。各種合同條款在形成之前應(yīng)由工程、技術(shù)、合同、財務(wù)、成本等業(yè)務(wù)部門參與定稿，使各項條款內(nèi)涵清楚，嚴(yán)謹(jǐn)不漏。
（六）加強溝通管理，做到在建工程成本管理運轉(zhuǎn)有序
溝通管理是項目管理的一個重要方面，不注意溝通，各行其是，互相掣肘，會浪費時間、精力和資源；溝通得好，成本管理的各個環(huán)節(jié)運轉(zhuǎn)有序，可以保證成本管理工作順暢進行，減少不必要的損失浪費。項目溝通有許多種方法，項目會議是項目管理者進行有效的項目溝通的重要途徑。一般可以采取“三會”制進行溝通?！叭龝奔矗河山?jīng)理部領(lǐng)導(dǎo)班子成員組成的“辦公會”；由生產(chǎn)系統(tǒng)各部門負(fù)責(zé)人組成的“生產(chǎn)調(diào)度會”；由各業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人組成的“業(yè)務(wù)會”。其中：“業(yè)務(wù)會”負(fù)責(zé)進行計劃成本編制、實施、經(jīng)營核算和及時處理計劃成本實施過程中出現(xiàn)的問題等業(yè)務(wù)工作；同時，結(jié)合實行計劃成本管理中出現(xiàn)的新情況，完善和規(guī)范勞動工資、材料供應(yīng)、機械設(shè)備等業(yè)務(wù)管理制度?！吧a(chǎn)調(diào)度會”負(fù)責(zé)對現(xiàn)場的工期、安全和質(zhì)量進行協(xié)調(diào)管理，并按經(jīng)理部下達的計劃成本的要求對施工現(xiàn)場進行工程項目管理和成本費用控制?！稗k公會”負(fù)責(zé)經(jīng)理部各項管理措施的決策，處理業(yè)務(wù)會和生產(chǎn)調(diào)度會提交的需由經(jīng)理部決策的問題。通過“三會”制，把經(jīng)理部決策層、生產(chǎn)指揮系統(tǒng)和經(jīng)營管理系統(tǒng)有機地結(jié)合在一起，使經(jīng)理部成為一個充滿活力、堅強的整體，各項業(yè)務(wù)管理工作緊跟現(xiàn)場生產(chǎn)節(jié)奏，秩序井然地進行。
（七）使用靈活的用工制度和聘用、考核、獎懲機制提高工作積極性
企業(yè)可以參照國際慣例，采用靈活的用工制度并對人員實行了動態(tài)彈性管理，做到“勤者留，懶者走”。同時企業(yè)還可以建立相應(yīng)的聘用機制、考核機制、激勵和懲罰機制，員工在上崗前必須經(jīng)過資格審查或相應(yīng)的考試，以確保雇員的素質(zhì)；考核機制是指雇員上崗后，由人事部門及部門負(fù)責(zé)人定期考核，考核結(jié)果作為對雇員進行獎勵或懲罰的基礎(chǔ)；賞罰分明的機制能提高員工工作積極性，確保工作效率方面取得良好的效果。
（八）建立健全在建工程的跟蹤監(jiān)控制度，強監(jiān)督控制，完善在建工程成本約束機制
建立健全跟蹤監(jiān)控制度，及時糾正、修正在施工過程中發(fā)生的問題，避免鑄成大錯，造成損失，秋后算賬，是當(dāng)前亟待解決的問題。因此，應(yīng)由公司紀(jì)檢、審計、工程等部門組成監(jiān)察大隊，由書記帶隊，每兩個月檢查審核一次，主要是工程質(zhì)量、工程進度以及工程撥款支付情況，在確認(rèn)沒有問題時，項目經(jīng)理可繼續(xù)任職，否則應(yīng)立即撤換，以免造成更大的損失。通過對企業(yè)的跟蹤監(jiān)控，進一步保證了企業(yè)的盈利水平，使虧損企業(yè)扭虧為盈或減虧。
結(jié)束語
總之，要實行在建工程項目成本的有效管理，切實解決企業(yè)在建工程項目管理中存在的問題，就必須加強成本意識，健全全企業(yè)在建過程管理，使在建工程項目成本管理成為工程項目管理績效評價的客觀、公正的標(biāo)尺，以保證企業(yè)的利益，提高企業(yè)的管理水平和社會聲譽，使企業(yè)在市場競爭中立于不敗之地。
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[12]趙憲波.工程項目成本管理探討[J].科技信息(學(xué)術(shù)研究)，2007，36.
(一)一個經(jīng)濟主體，兩個會計主體目前，高等學(xué)校經(jīng)濟活動的核算被人為地劃分為兩個會計主體。高等學(xué)校開展日常業(yè)務(wù)過程中教學(xué)、科研、行政、后勤等各方面收入、支出的發(fā)生及資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的增減變動的核算遵循《高等學(xué)校會計制度》，而有關(guān)為保證教學(xué)、科研等各面正常進行而開展的基本建設(shè)的投入、完成和使用核算遵循《國有建設(shè)建設(shè)會計》，這樣造成了高等學(xué)校作為一個經(jīng)濟主體，使用兩套會計準(zhǔn)則、兩種會計科目、兩套財務(wù)核算賬套、兩種會計報表的情況。兩個會計主體分別核算自身發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，反映的都只是高等學(xué)校經(jīng)濟活動的一個側(cè)面，而整個高校國有資產(chǎn)的情況并不是二者簡單的匯總加和可以全面、完整、系統(tǒng)地反映的，這樣既不便于上級主管部門的管理，又不利于高校內(nèi)部財務(wù)管理和財務(wù)決策。
(二)具體會計核算沒有明確規(guī)定高校在大規(guī)模擴招以前，基本建設(shè)投入較少，主要由上級財政撥款，事業(yè)單位會計與基建會計之間相對獨立，聯(lián)系較少。但隨著市場經(jīng)濟的確立和高校體制改革的逐步深入，各高校為了搶抓機遇，擴大招生規(guī)模、紛紛加大基建資金的投入力度，基建資金來源有了財政撥款、學(xué)校白籌、銀行貸款、捐款、外來投資等多種形式。多種形式基建資金的使用核算并沒有明確的規(guī)定，如銀行貸款。銀行貸款是以高校為主題，以事業(yè)單位財務(wù)報表為根據(jù)進行的資金籌措方式，而有關(guān)本金的歸還和相應(yīng)利息的支付，還沒有明確的規(guī)定。由于沒有明確的會計核算規(guī)定，各高校做法不一。有的高校將銀行貸款反映在基建會計的“基建投資借款”科目下，利息的支付反映在“待攤投資一利息支出”科目下，而在事業(yè)單位會計中并沒有貸款本金和利息的有關(guān)信息。有的高校將銀行貸款反映在事業(yè)單位會計中，在“借入款項”科目中核算作為流動負(fù)債，然后將貸款本金和利息的支付通過“應(yīng)收及暫付款”科目轉(zhuǎn)入基建會計，事業(yè)單位會計將往來款項作流動資產(chǎn)長期地掛賬，基建會計將轉(zhuǎn)入的銀行貸款在“基建投資撥款”科目下處理，這部分資金將陸續(xù)被用于支付工程項目的款項，在“建筑安裝投資”、“待攤投資”等科目中核算。而用銀行貸款建設(shè)的資產(chǎn)完工或交付使用形成固定資產(chǎn)如何核算也沒有明確的規(guī)定。
(三)會計信息無法滿足信息使用者需求高校會計作為反映和監(jiān)督高校整個經(jīng)濟活動的工具，其主要目的是向信息使用者及時地提供全面、完整、系統(tǒng)的財務(wù)信息。隨著高校事業(yè)單位的發(fā)展，辦學(xué)形式的多樣化，資產(chǎn)來源渠道的拓寬，會計信息使用者對高校財務(wù)報告提出了更高的要求。由于往來款項長期掛賬、兩套賬表之間存在著科目差異、核算方式和口徑不同等，造成會計信息的制度性失真與技術(shù)失真，重復(fù)核算現(xiàn)象嚴(yán)重，不利于會計報表使用者理解。由于工程項目建設(shè)期長，往往要跨年度，因此，基建資金來源于銀行貸款的高校，在較長的時期里，資產(chǎn)負(fù)債表中會有大額的應(yīng)收及暫存款，而該部分資產(chǎn)在基建會計報表中又以銀行存款、建筑安裝投資等形式存在。兩賬分離，虛增了資產(chǎn)，易造成使用者的誤解?；椖啃纬傻墓潭ㄙY產(chǎn)，在未辦交付使用手續(xù)之前，高校事業(yè)單位會計是不做固定資產(chǎn)增加處理的。在實際工作中，基建項目建成使用和資產(chǎn)登記之間往往是不一致的。在有些固定資產(chǎn)管理不嚴(yán)的高校，基建項目建成并使用多年，各項投資費用并沒有按照規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)、分?jǐn)?，歸集出資產(chǎn)的成本，因此在高校事業(yè)單位會計中的固定資產(chǎn)賬未能準(zhǔn)確反映，造成學(xué)校事業(yè)單位會計固定資產(chǎn)賬面價值與實際資產(chǎn)價值不符，資產(chǎn)信息嚴(yán)重失真，不利于銀行對高校償債能力和信用等級的評估。這些信息的失真，使高校決策者無法全面、準(zhǔn)確、完整地理解高校當(dāng)前的經(jīng)濟運行情況，容易導(dǎo)致重大經(jīng)濟決策失誤。
二、高校事業(yè)單位會計與基建會計一體化核算的可行性
(一)符合高校財政預(yù)算改革自2000年以來，財政部對預(yù)算會計進行了一系列的改革，包括部門預(yù)算改革即一個部門一本預(yù)算，劃分“基本支出”和“項目支出”；國庫集中收付即通過國庫單一賬戶體系中的5個銀行賬戶對財政性資金進行收付，劃分財政直接支付和財政授權(quán)支付；政府集中采購即使用財政性資金采購依法制定的集中采購目錄以內(nèi)的或者采購限額標(biāo)準(zhǔn)以上的貨物、工程和服務(wù)，和國庫單一賬戶一起改變了資金的流向；政府收支分類即將政府收支分為收入分類和支出分類，而支出分類包括功能分類和經(jīng)濟分類，收入分類主要反映政府收入的來源和性質(zhì)，支出功能分類主要反映政府活動的不同功能和政策目標(biāo)，支出經(jīng)濟分類主要反映政府支出的經(jīng)濟性質(zhì)和具體用途。這一系列的財政預(yù)算改革規(guī)范了財政性資金的管理和監(jiān)督，強化了高校內(nèi)部財務(wù)管理，但也給基本建設(shè)撥款支付與核算帶來許多新問題。按照部門預(yù)算制度的規(guī)定，事業(yè)單位單位應(yīng)該按照大收大支的原則編制部門預(yù)算，對所有的收入和支出統(tǒng)一管理。國庫集中支付制度規(guī)定不準(zhǔn)由零余額賬戶向分校、校醫(yī)院、設(shè)備處和基建處等二級核算轉(zhuǎn)撥資金，一個預(yù)算只能設(shè)置一個零余額賬戶，因此事業(yè)單位經(jīng)費與基建投資兩個不同的核算體系的撥款只能在同一個零余額賬戶進行管理，人為增加了財政和銀行有關(guān)賬戶核算的難度。政府收支分類將事業(yè)單位經(jīng)費和基建撥款劃歸到相應(yīng)的支出功能分類科目進行核算，也增加了財政性資金和銀行賬戶核算的難度。
(二)提供參考資料1998年財政部了《企業(yè)基建業(yè)務(wù)有關(guān)會計處理辦法》，標(biāo)志著企業(yè)會計與基建會計的融合問題已基本解決。在企業(yè)會計中，基本建設(shè)工程項目款項的支付通過“工程物資”、“在建工程”、“應(yīng)付工程款”、“預(yù)付工程款”等科目進行核算，有關(guān)基本建設(shè)工程項目貸款的利息按工程項目建設(shè)期間按發(fā)生的借款利息進行資本化，計人工程成本。2006年2月財政部先后了《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號―存貨》等38項具體準(zhǔn)則，2006年11月財政部下發(fā)了《企業(yè)會計準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》。新實行的一系列企業(yè)會計準(zhǔn)則中對基本建設(shè)工程項目的核算有詳細(xì)明確的規(guī)定，高校事業(yè)單位會計與基建會計一體化核算可以參考企業(yè)會計的做法，根據(jù)高等學(xué)校的具體情況設(shè)置相應(yīng)的科目而進行。
(三)取消基建會計2009年8月，財政部在的《高等學(xué)校會計制度(征求意見稿)》對高校事業(yè)單位會計和基建會計的合并進行了嘗試，取消了基建會計，在高校事業(yè)單位會計的會計科目中增加了“在建工程”“基建工程”“基建撥款”、“本期結(jié)余――本期基建撥款結(jié)余”、“累計結(jié)余――基建撥款累計結(jié)余”科目，基建項目納入“大賬”核算，實現(xiàn)了資金集中統(tǒng)一管理。
三、高校事業(yè)單位會計與基建會計一體化核算的征求意見稿意見
(一)資產(chǎn)類科目核算在原高校事業(yè)單位會計資產(chǎn)類科目下，增設(shè)一級會計科目“工程物資”科目，核算高等學(xué)校自己為基建工程準(zhǔn)備的各種物資實際成本，本科目按物資種類明細(xì)核算。購買工程物資時，按照其采購成本，借記本科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政撥款”、“應(yīng)付賬
款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。領(lǐng)用工程物資時，借記“在建工程”“基建工程”等科目，貸記本科目。本科目的余額為高等學(xué)校工程物資的實際成本。盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入所建工程項目的成本(即凈損失由工程成本來承擔(dān))；如果工程項目已經(jīng)完工，計入當(dāng)期營業(yè)外支出。
(二)工程項目核算由于正常原因造成的單項工程或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失或凈收益，如果工程項目尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)的，計人或沖減繼續(xù)施工的工程成本；如果工程項目已經(jīng)達到預(yù)定可使用狀態(tài)的，計人當(dāng)期其他費用或其他收入。如為非正常原因(如地震、臺風(fēng)等)造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計人當(dāng)期其他費用。