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關(guān)鍵詞：收費；獎學金；成本分擔；貸學金
對于研究生的培養(yǎng)機制，我國長期以來實行計劃招生、自籌經(jīng)費、委托培養(yǎng)的方式。2007年，北京大學、清華大學、浙江大學、復(fù)旦大學、上海交通大學、同濟大學、西安交通大學、中國農(nóng)業(yè)大學、華中科技大學和哈爾濱工業(yè)大學10所高校率先進行研究生培養(yǎng)機制的試點改革，由國家培養(yǎng)和自籌經(jīng)費的雙軌制并行改為資助制，即取消國家計劃，所有研究生都要交費。研究生教育收費是大勢所趨。
一、我國實施研究生收費制度的理論探析
首先，I.M.布坎南認為：“任何教育的直接受益者都是那些得到教育的兒童及其家庭。在這一方面，教育是可以分割的，而且類似于在市場經(jīng)濟中生產(chǎn)的普通服務(wù)?！泵绹鴮W者E.S.薩瓦斯根據(jù)排他性和消費方式的差別將物品和服務(wù)分為個人物品、可收費物品、集體物品和公用資源四類，不論是基礎(chǔ)教育還是高等教育都不是純粹的個人物品，而被認為是混合物品，或稱為準公共物品。與基礎(chǔ)教育相比，高等教育更接近于私人物品。一般地，一個私人家庭只有在資金的預(yù)期利益等于或超過其私人利益時才愿意付費。其不會考慮給社會帶來的溢出利益。高等教育不是每個人都可以獲得，是個人消費，同時，接受過高等教育的人能夠獲得更好的工作，預(yù)期的利益更高，所以對高等教育收費更加容易被享受著接受?；诖?，教育成本應(yīng)由納稅人、學生家長及社會共同分擔。但是基礎(chǔ)教育比高等教育具有更多的外部利益，更符合混合物品的特征，因此基礎(chǔ)教育應(yīng)當由政府舉辦并分擔全部費用，其他各階段的教育則由政府、社會和個人共同分擔教育成本。研究生教育作為高等教育的一部分，實行收費制度符合教育成本分擔原則。
其次，實行研究生收費制度是教育公平的體現(xiàn)。一方面，研究生在社會上獲得就業(yè)的機會要比同專業(yè)的本、?？粕?，同等情況下其薪金前者也要高于后者。也就是說，受過研究生教育的人，其私人收益率一般高于只受過本、?？粕逃娜?。我國面向普通本科生、大專生推行高等教育成本分擔制的改革已進行了多年。根據(jù)經(jīng)濟公平原則，面向研究生推行收費制度是理所當然的。另一方面，研究生教育全面收費更好地體現(xiàn)了教育機會公平原則。中高收入階層在全面收費的情況下是有經(jīng)濟實力支付一定培養(yǎng)費的，低收入階層成績優(yōu)異、表現(xiàn)突出的經(jīng)濟困難學生則可通過增大覆蓋面的有獎學金、貸學金等配套措施，獲得獎學金或部分依靠貸學金來維持學業(yè)。
二、推行研究生全面收費的必要性和可行性
第一，我國從1999年高校連續(xù)擴招以來，研究生的招生規(guī)模以年均25％的速度持續(xù)快速增長，到2006年研究生招生人數(shù)從2000年的12萬人增長到了39.8萬人，在校生數(shù)超過110萬人。目前我國高校教育經(jīng)費不足，研究生規(guī)模的快速增大與國家財力投入之間的矛盾日趨突出，已成為制約我國研究生教育發(fā)展的體制之一。要想這一矛盾得到很好的解決，實施研究生的有償培養(yǎng)制度改革是一條重要的舉措，
第二，在傳統(tǒng)模式下，研究生的學習動力不足。目前國家計劃內(nèi)招收的公費研究生。其培養(yǎng)經(jīng)費和生活費全部由國家承擔。一般情況下，計劃內(nèi)、自籌經(jīng)費錄取類別的確定都是在錄取時根據(jù)考生的初試和復(fù)試成績確定的，所以對研究生而言是“一考定3年”。且目前，按照國家規(guī)定，本科生、公費研究生是享受公費醫(yī)療的，唯獨自籌經(jīng)費研究生不享受，一旦發(fā)生病痛或意外事故，全部費用都得自己負擔?！斑@也就導致了計劃內(nèi)的研究生高枕無憂。學習的動力不足，科學研究和創(chuàng)新的積極性難以激發(fā)；而計劃外的研究生迫于學費和生活費的壓力，存在著不安心學習的現(xiàn)象?！睂嵭醒芯可召M制度后，如果研究生個人不努力，就得不到獎學金，就要分擔部分教育成本。這就使研究生的學習和經(jīng)濟利益就有了直接的聯(lián)系，從而調(diào)動研究生們學習、研究的積極性和主動性，實現(xiàn)培養(yǎng)質(zhì)量的大幅度提高。
第三。教育經(jīng)濟學的觀念日益深入人心，人們對研究生收費制度的認知度和認同度不斷提升。關(guān)于人力資本和教育投資的觀念正在逐步形成。對研究生教育進行投資形成的人力資本將產(chǎn)生巨大的社會與經(jīng)濟效益。按照誰受益、誰投資的原則，人力資本的擁有者、使用者、受益者應(yīng)當分擔相應(yīng)份額教育投資的見解，逐步被人們所認同。這就使研究生教育收費制度的實行具有內(nèi)在的可行性。
根據(jù)十所高校的試點情況，隨著改革的實行，試點高校紛紛提升獎學金、助學金的資助額度，以使受資助的研究生不低于以前公費生的比例。很多學校采用了以助教、助研、助管三助崗位為主要內(nèi)容的研究生獎助體系，這些配套措施使研究生收費制度的推行就有了現(xiàn)實的可能性。
三、當前實施研究生教育全面收費制度面臨的問題
首先，學校、地域的差別使獎學金的設(shè)立存在很大差異。一流高校可以靠自身優(yōu)勢擁有一定數(shù)目的獎學金來滿足研究生的需要，而其他一些二類院校沒有足夠的途徑獲取這樣的巨額經(jīng)費。據(jù)統(tǒng)計，中國人民大學共有獎學金種類33種，獎學金總額約115萬元，獲獎學生比例15％。而中國農(nóng)業(yè)大學共有獎學金種類2種，獎學金總額約25萬元，獲獎學生比例5％。據(jù)調(diào)查，北京大學66種研究生獎學金都是“社會捐助”，其中包括企業(yè)捐助、個人捐助、學校捐助和事業(yè)單位捐助。而中國農(nóng)業(yè)大學的研究生獎學金則是一半來自國家，另一半來自兩家企業(yè)的捐助。地方學校中，除了當?shù)刂攸c院校外，其他學校很難籌集到足夠的社會捐助。由于一流學校畢竟是少數(shù)，如果推行全面收費制度，學生讀研成本很可能會由于改革而大幅度提高，產(chǎn)生新的教育不公。
其次，研究生收費改革給導師帶來的很大壓力。2006年，教育部明確推出了以導師負責制和研究生資助制為核心、以建立研究生教育質(zhì)量長效保障機制和內(nèi)在激勵機制為主要內(nèi)容的研究生培養(yǎng)機制改革方案，并進行了試點，計劃于2009年在全國全面實行研究生培養(yǎng)機制的改革。各高校在落實導師負責制時，認為在研究生的培養(yǎng)過程中，導師有責任資助研究生學習和進行科研的責任，并對導師資助提出了幾種方式。例如，有的高校根據(jù)研究生的招生名額設(shè)定了具體的導師資助標準，有的高校明確規(guī)定導師對助研的研究生必須提供助研津貼。這將讓導師面臨更現(xiàn)實的“財力與生源”問題。導師有足夠的能力申請到大課題，就能讓自己的研究生做科研，就能讓自己的研究生獲取足夠養(yǎng)活自己的科研勞務(wù)費。突然的轉(zhuǎn)變使大部分導師難以接受，尤其是受學科性質(zhì)的限制。一些科研經(jīng)費相對較少的導師更是難以接受。
再者，對維持研究生日常消費來說，獎學金只是杯水車薪。目前我國實行的獎學金制度數(shù)額小。覆蓋面低。對一般學校的研究生而言，即使是獲獎學金的大戶，集多獎于一身，有優(yōu)秀學生干部獎、學習優(yōu)秀獎等。獎學金總額也只有幾千元。且能拿到多項獎學金的研究生是非常少的，一般來說，一個院系一年有50％～60％獲獎比例就已經(jīng)是很高的了，有的院系只是5％左右。而且一般來說，每個學生獲獎都是1000元之內(nèi)。很多研究生在就讀期間未獲得任何獎學金。這樣收費制度會對研究生造成很大的經(jīng)濟負擔。
最后，對研究生教育來說，長期以來，我國實行的是福利性的教育政策，其中計劃內(nèi)統(tǒng)招生占了絕大比例。計劃內(nèi)統(tǒng)招生免繳學費，國家每月還提供一定數(shù)額的助學金或生活補助金。若實行研究生收費制度，社會、學生個人及其家長可能在觀念上都一時難以轉(zhuǎn)變。對學生個人或其家長而言，不少學生認為。國家的經(jīng)濟建設(shè)和社會發(fā)展，需要高層次人才，因此，讀研究生是為了滿足國家發(fā)展的需要，國家理所當然應(yīng)該承擔所有教育成本。還有研究生認為，以前讀研究生都是“免費”的，而實行收費制度后。對學生不公平等。這些觀念的轉(zhuǎn)變需要一個過程。
四、推行研究生教育收費制度的配套措施
首先，按地域、分學校、分專業(yè)收取不同費用。從地域情況看，北京、上海等地的生源遠大于其他地區(qū)，尤其對于西部地區(qū)來說，考生熱情不高。從學校層次上看。名牌大學和著名科研院所的生源持續(xù)增長，報考人數(shù)明顯多于一般的培養(yǎng)單位，很多一般學校招生不足，只能通過調(diào)劑滿足需要。從近幾年研究生的報考情況來看，考生對學科專業(yè)的選擇有明顯的利益驅(qū)動性。金融、外語、計算機、通信、法律、經(jīng)貿(mào)等應(yīng)用學科專業(yè)生源充足。報考人數(shù)較多，錄取分數(shù)較高，而農(nóng)、林、地質(zhì)、石油等從事基礎(chǔ)研究、工作條件相對艱苦的學科專業(yè)，生源嚴重不足。且如上所述，與大城市的一流高校相比，很多地方的一般學校無力籌集足夠的社會捐助以滿足收費制度的需要，針對這些情況，實行收費改革，要充分發(fā)揮其經(jīng)濟杠桿的作用。對經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)、名牌大學及熱門專業(yè)，可適當提高收費標準。而對經(jīng)濟不發(fā)達地區(qū)、一般培養(yǎng)單位及冷門專業(yè)，可降低收費標準。
其次。建立規(guī)范的獎學金和貸學金制度。獎學金是研究生完成學業(yè)的重要保證，國外高校提供的獎學金額度都很高，而國內(nèi)目前獎學金的額度和覆蓋面都很小。因此。實行收費制度改革以后，應(yīng)當加大獎學金力度，進一步改革和完善研究生教育過程中的激勵機制。尚未實行全面收費的學校，可以參照暨南大學的做法：碩士研究生“計劃內(nèi)”、“計劃外”資格將不再實行“一考定三年”的制度，而實行碩士生計劃內(nèi)資格逐年評審制度，從入學后第二年開始按學習成績和表現(xiàn)一年一評，重新排定公費、自費名單。促進良好學風的形成對于貸學金貸學金制度，我國現(xiàn)時提供給學生的貸學金數(shù)量偏少，而且要求學生的還貸時間也太短，從而未能從根本上解決學生的求學問題。目前每位研究生每年的貸款總額一般在6000元以下，在實行研究生收費制度之后，這些貸款額度可能僅夠?qū)W生半年的學費，而他們的其他所有學費及生活費仍將無從著落。對此，我國的貸學金額度最少應(yīng)當提高到全額學費水平。當然在貸款的制度和手續(xù)上需要有一系列的制約措施，提倡誠信意識，建立健全誠信制度。對于獲得貸款。但未按期還款的學生，可給予相應(yīng)的處罰措施。
再者，完善“三助”制度。近年來，很多高校推行了研究生擔任助教、助研、助管的制度。其中助研主要由導師負責提供崗位。而助教、助管則是由于學校提供崗位。但目前“三助”崗位少、報酬低、學生參與積極性不高，效果不理想。隨著研究生收費制度的施行，需要進一步完善“三助”制度。為研究生提供更多擔任助教、助研、助管的機會，有條件的學?？梢詫⑦@種自助式的資助方式與社會服務(wù)聯(lián)接，將資助崗位從校園擴展到社會，工作內(nèi)容也拓展到各種社會需要的服務(wù)。另外，及時落實資金。切實加強助學資金管理，確保及時發(fā)放、?？顚Ｓ?。同時加強監(jiān)督檢查，杜絕擠占挪用助學資金等違法違規(guī)行為。
(一)單純追求收入目標,稅收職能單一化傾向日益明顯1994年稅制改革以論文來,我國工商稅收收入以年平均近1000億元的速度遞增。除了經(jīng)濟增長、加強征管等因素外,維系高增長的主要因素是政府行為和支持政府行為的稅收“超常措施”。為了完成任務(wù),各級政府和財稅部門繼續(xù)采取“超常措施”,“寅吃卯糧”、“無稅空轉(zhuǎn)”等現(xiàn)象日益公開化、普遍化。任務(wù)高壓下的稅收征管,其危害是顯而易見的。其一,剛性的任務(wù)標準弱化了剛性的稅收執(zhí)法,看似力度很大,實質(zhì)上是對法律尊嚴的自我踐踏。其二,大面積的超收,人為改變了正常情況下的稅收數(shù)量和規(guī)模,掩蓋了稅制的運行質(zhì)量和真實的稅收負擔程度,為宏觀決策提供了虛假的數(shù)字依據(jù)。
(二)一些稅種先天不足,稅收對經(jīng)濟調(diào)節(jié)乏力稅種設(shè)置、稅率設(shè)計的目的,最終要通過征收管理來實現(xiàn)。稅收征管中的一系列問題,使一些稅種的設(shè)置初衷大打折扣?，F(xiàn)行消費稅的征稅對象主要是煙酒。由于大量的欠稅和稅收流失,該稅種的調(diào)節(jié)作用無法發(fā)揮,與政策設(shè)計的初衷大相徑庭。而且,從中央到地方,對煙酒稅收的依賴程度越來越大,實際工作中采取了一些積極扶持政策,完全偏離了限制消費和生產(chǎn)的初衷,稅收調(diào)節(jié)嚴重乏力。
(三)財務(wù)核算虛假,稅收監(jiān)督不到位1.偷稅逃稅普遍化、社會化,稅收差額嚴重。稅收差額是衡量一國稅收征管效率的重要指標。據(jù)調(diào)查,我國的稅收差額大體在30%-40%。當前的突出問題是,一些不法分子大肆盜竊、偽造、倒賣和虛開、代開增值稅專用發(fā)票,違法數(shù)額巨大,觸目驚心。2.財務(wù)核算成果人為控制,經(jīng)營指標虛假。受各種利益因素影響,許多企業(yè)建有兩套或三套賬目,在上報經(jīng)營成果或計算稅金時,往往使用虛假賬目,形成稅收監(jiān)督的真空。一些沒有設(shè)立兩套賬目的單位,在財務(wù)核算上也摻雜許多虛假成分,看似規(guī)范合理的會計核算掩蓋著許多經(jīng)過處理的問題。虛假的財務(wù)核算不僅導致稅收流失,還造成國民經(jīng)濟統(tǒng)計指標的失真。3.某些企業(yè)腐敗嚴重,侵蝕稅基。企業(yè)負責人的腐敗,屢禁不止,局部地區(qū)愈演愈烈,已經(jīng)成為社會毒瘤和頑癥。盡管企業(yè)腐敗的表現(xiàn)形式多種多樣,反映在財務(wù)上,毫無例外都是化公為私,侵吞國家資財,侵蝕稅基。
二、存在問題的原因
(一)社會原因———整個社會的執(zhí)法狀況欠佳為適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的需要,我國相繼出臺了大量法律法規(guī),長期以來“無法可依”的狀況逐步得到改善。但是,有法不依、執(zhí)法不嚴、違法不究的問題一直嚴重困擾各級政府和執(zhí)法部門。在這樣一個社會大環(huán)境下,稅收執(zhí)法始終處在各種矛盾的焦點上,行政干預(yù)、人情干預(yù)、部門配合不力、司法腐敗等一系列問題嚴重制約著嚴格執(zhí)法。1.稅收保全和強制執(zhí)行難。專業(yè)銀行向商業(yè)銀行轉(zhuǎn)軌后,出于自身利益的考慮,往往以多種具體操作上的理由拒絕暫停支付和扣繳稅款。金融部門為防范風險,實行貸款抵押,企業(yè)資產(chǎn)大部分甚至全部抵押給銀行,稅務(wù)機關(guān)扣押、查封企業(yè)財產(chǎn),有時沒有標的物。2.法人案件處理難。一般說來,對納稅人個人的稅務(wù)違章案件比較容易處理,而對法人涉稅案件的處理往往會遇到來自地方的行政干預(yù)和社會的壓力。企業(yè)的稅收問題被查實后,政府一般要予以庇護,稅務(wù)機關(guān)一般也要作出讓步。第6期何朝陽:淺析我國稅收管理存在的問題及對策79一些地方企業(yè)普遍困難,稅務(wù)機關(guān)在案件處理上,不得不考慮社會穩(wěn)定和稅源延續(xù)問題,因而手下留情甚至不了了之。3.涉稅違法案件處罰難。稅收執(zhí)法專業(yè)性較強,司法立案需要重新取證,一些涉稅違法案件查處遲緩,久拖不決,處罰不及時、定案不準確、執(zhí)法不到位的問題比較突出。
(二)法制原因———稅收立法滯后于改革進程1.大部分稅種沒有通過人大立法,而是以條例形式,法規(guī)層次低,而且具體條款頻繁修改,缺乏應(yīng)有的權(quán)威性、規(guī)范性和穩(wěn)定性。一些正在執(zhí)行的條款不能作為認定納稅人犯罪的依據(jù),客觀上存在稅務(wù)機關(guān)和司法機關(guān)執(zhí)法上的雙重標準。2.稅收程序法律依據(jù)不足,現(xiàn)行《中華人民共和國稅收征收管理法》,對稅收程序的規(guī)定過于簡單、原則,可操作性差。3.沒有建立獨立的稅務(wù)司法體系,稅務(wù)機關(guān)的職責和權(quán)力脫節(jié)。
(三)內(nèi)部機制原因———稅收征管機制落后機構(gòu)設(shè)置條塊分割,重疊交叉,成本過高,效能低下。一方面,各種經(jīng)濟成分的重新組合,各種所有制形式的頻繁變動,各行業(yè)的相互交融,使得企業(yè)的經(jīng)濟性質(zhì)、經(jīng)營方式、隸屬關(guān)系呈現(xiàn)明顯的多極性和不穩(wěn)定性。反映到稅收征管上,最突出的問題就是征管范圍無法劃清。另一方面,隨著企業(yè)主管部門的合并、撤銷、精簡、改變職能,原有的行業(yè)格局、所有制格局重新排列,直屬機構(gòu)失去存在必要,城市稅務(wù)直屬分局和區(qū)局并存,給稅收成本的控制、機構(gòu)精簡、管理效能的提高帶來一定負效應(yīng),也給納稅人辦理稅收事宜帶來諸多不便;征收分局與稽查分局在任務(wù)承擔與職能行使上相脫離;交叉管理,稅負不公,爭搶稅源,漏征漏管嚴重。
三、對策分析
(一)改革稅收計劃管理,提高其合理性、科學性1.實事求是,增強稅收計劃管理的科學性。稅收計劃的制定,除了參考國民經(jīng)濟宏觀發(fā)展計劃和國家預(yù)算收入外,更應(yīng)從經(jīng)濟稅源的實際出發(fā),緊密結(jié)合市場變化,遵循從經(jīng)濟到稅收、積極可靠和留有余地的原則,以“發(fā)展變化”的總觀點來預(yù)測分析經(jīng)濟稅源,使稅收計劃盡量與實際稅源相吻合。為確保計劃制定和分配的科學化、合理化,一要根據(jù)不同行業(yè)、不同所有者結(jié)構(gòu)確定相應(yīng)的調(diào)查方法和參數(shù)依據(jù),為科學編制稅收計劃奠定基礎(chǔ);二要在具體編制計劃過程中,采取因素測算法與抽樣調(diào)查法進行綜合驗證,合理科學地確定每一因素,避免簡單推算,提高計劃準確度;三要開發(fā)設(shè)計出稅收計劃信息管理軟件,建立縱向可與各級稅務(wù)部門聯(lián)系的征管數(shù)據(jù)庫,橫向可與各部門、重點行業(yè)、重點企業(yè)互相交流的反映市場動態(tài)的數(shù)據(jù)庫,并科學地將這些信息分類、解釋、分析、轉(zhuǎn)換成編制、分配稅收計劃的正確依據(jù)。2.完善會計改革,保證計劃執(zhí)行的準確性?，F(xiàn)行稅收會計核算辦法雖以申報應(yīng)征數(shù)作為核算起點,建立了基層征收機關(guān)分戶分稅種明細賬,但由于諸多方面原因,在基層會計實踐中,除入庫數(shù)額外,其他數(shù)據(jù)一定程度上缺乏真實性、完整性,影響了稅收計劃利用會計資料來計算稅收增減因素、測算稅收負擔和稅收增減幅度、預(yù)測稅源及其變化趨勢。必須進一步完善和加強稅收會計改革,進一步提高計算機在計會領(lǐng)域的應(yīng)用水平,全面真實準確地反映稅源和稅收收入以及欠稅情況。3.注重調(diào)查研究,增強計劃分析的針對性。沒有調(diào)查就沒有發(fā)言權(quán)。制定稅收計劃的同志應(yīng)經(jīng)常深入基層了解情況,及時反映征管工作中的新情況、新問題,掌握經(jīng)濟稅源結(jié)構(gòu)和變化情況以及發(fā)展趨勢,提高預(yù)測稅收收入的能力。在稅收計劃執(zhí)行情況分析中,要實現(xiàn)定量分析與定性分析相結(jié)合,既要分析客觀原因,更要分析主觀原因,做到有情況、有數(shù)據(jù)、有比較、有辦法、有預(yù)測,抓住重點。還要實行稅收計劃分析與稅收統(tǒng)計分析相結(jié)合,充分發(fā)揮現(xiàn)有信息資料的作用。4.實行綜合評價,增強計劃考核的合理性。當計劃與實際稅源有較大的差距時,不能以計劃沖擊稅法。對各級稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)干部的考評,不能把計劃完成情況好壞作為唯一標準,要強調(diào)依法治稅,加大對執(zhí)法情況監(jiān)督考評的份量,以促進稅收管理工作的法制化、規(guī)范化、科學化。
(二)建立一個法治、高效的稅收征管體系1.稅收工作的基礎(chǔ)就是征管,它既是組織稅收收入、反映征納關(guān)系、傳遞宏觀調(diào)控意圖的重要途徑,也是形成內(nèi)部秩序的基石。內(nèi)部秩序只是對稅收工作結(jié)果的一種狀態(tài)展現(xiàn),能否達到其既定目標,關(guān)鍵還是要通過稅收征管體系來實現(xiàn)。內(nèi)部秩序與征管體系的關(guān)系滿足“黑箱理論”的原理,內(nèi)部秩序最終體現(xiàn)為一種“輸出”,至于這種“輸出”是井然有序還是雜亂無章,起決定性作用的還是征管體系這個“
全球金融危機到底對我國外匯儲備投資產(chǎn)生了什么影響?我國外匯儲備投資究竟是虧損還是收益?思考這些問題，客觀評價我國外匯儲備管理效益，進而改革外匯儲備管理機制，意義非常重大。本文從實證角度對我國外匯儲備投資收益和成本進行了分析，計算了目前我國外匯儲備投資管理的凈收益，并對今后的投資策略與改革提出了建議。
關(guān)鍵詞：外匯儲備管理；成本；收益；投資
一、前言
近年來，全球外匯儲備規(guī)模急劇增長。外匯儲備規(guī)模的不斷擴大，對各國外匯儲備管理目標、管理策略和投資方式等都產(chǎn)生了相當大的影響。外匯儲備資產(chǎn)管理問題已引起廣泛關(guān)注。2005年4月IMF對外匯儲備管理目標進行了修正，指出：“與傳統(tǒng)儲備管理目標相比，目前外匯儲備管理在資產(chǎn)保值和確保流動性基礎(chǔ)上，更應(yīng)注重管理的有效性，以最大化收益(或降低成本)”，從而突出了外匯儲備管理收益性目標的重要性。高儲備持有國也紛紛采取更加積極的外匯儲備管理投資策略，這從近年來紛紛涌現(xiàn)的財富基金(SWFs)中可見一斑。財富基金的主要來源就是各國的外匯儲備資產(chǎn)，這些資產(chǎn)主要投資于股票、政府或機構(gòu)債券(包括基金公司、股票交易所等金融機構(gòu))以及一些金融衍生產(chǎn)品，其目的是在保持資產(chǎn)安全性基礎(chǔ)上使投資收益最大化。但是2007年全球金融危機爆發(fā)后，美元貶值，包括“兩房”在內(nèi)的美國多家金融機構(gòu)紛紛破產(chǎn)，投資基金關(guān)閉，股市劇烈震蕩，國際投資環(huán)境急劇惡化。這給各國外匯儲備投資收益帶來不同程度的損失。據(jù)統(tǒng)計，主要投資于美國和歐洲的金融證券和房地產(chǎn)領(lǐng)域的科威特財富基金，2008年3月底到12月底損失了310億美元；淡馬錫2008年4月至11月間資產(chǎn)價值下降31％，僅其在美國銀行的投資就損失了至少30億美元；被認為資產(chǎn)最為多元化的阿布扎比投資局，在這輪危機中也難以全身而退，據(jù)估計，該基金最多可能虧損1500億美元，相當于其資產(chǎn)總額的三分之一。在此背景下，全球金融危機對我國外匯儲備投資產(chǎn)生了什么影響?長期以來我國外匯儲備投資管理究竟是虧損還是盈利?外匯儲備管理效率如何?基于對這些問題的思考，本文對1994-2008年間我國外匯儲備投資收益和成本進行了分析、計算和實證，并得出結(jié)論，以期為政府有關(guān)部門提供重要的決策依據(jù)和參考。數(shù)據(jù)來源于國家統(tǒng)計局公布數(shù)據(jù)、中經(jīng)網(wǎng)數(shù)據(jù)庫等。
二、中國外匯儲備投資收益分析
外匯儲備在我國的運轉(zhuǎn)過程，可以表示為：(1)國際收支順差帶來外匯盈余；(2)外匯市場外匯供給增多，人民幣面臨升值壓力，為了維持人民幣匯率基本穩(wěn)定，央行進入外匯市場實行干預(yù)操作，買入外匯拋出本幣；(3)國家指派專門機構(gòu)(目前主要是國家外匯管理局和中國投資有限責任公司)對外匯盈余以及從外匯市場買入的外匯儲備進行管理和投資；(4)為了維持人民幣對內(nèi)穩(wěn)定，央行發(fā)行票據(jù)來沖銷外匯占款。
目前來看，總體而言我國外匯儲備資金的使用還是很有限的。外匯儲備除了投資到國外購買一些國家的政府、機構(gòu)債券外，其余的資產(chǎn)主要存在國外銀行。盡管2004年以來國家曾嘗試運用部分外匯儲備給金融機構(gòu)注資以及其他股權(quán)投資，并在2007年成立了中國投資有限責任公司對外匯儲備資產(chǎn)進行積極管理，但資金量小0。在這一運作過程中，持有外匯儲備的損益就顯現(xiàn)了出來。就收益來看，有狹義和廣義之分，狹義的持有外匯儲備收益，是指國家對外匯儲備資產(chǎn)的投資收益，具體包括：(1)外匯儲備投資于國外證券的收益；(2)外匯儲備存于外國銀行的利息收益；(3)外匯儲備用作其他積極性投資的收益。這些儲備收益屬于顯性收益。廣義的外匯儲備收益是指一國運用外匯儲備所產(chǎn)生的所有收益的總和，包括經(jīng)濟收益、社會收益和其他無形收益等，具體而言不僅包括外匯儲備投資的經(jīng)濟收益，還包括：(4)一國因持有外匯儲備而降低發(fā)生金融危機的損失；(5)一國持有外匯儲備帶來的市場穩(wěn)定的信心等。(4)、(5)部分收益屬于隱性收益。廣義的收益又可分為可量化與不可量化部分，可量化部分為(1)、(2)、(3)、(4)，不可量化部分為(5)。
(一)投資國外債券的儲備資產(chǎn)收益率分析
雖然這兩年實行儲備資產(chǎn)多樣化改革，但我國外匯儲備資產(chǎn)中美元資產(chǎn)仍占絕大比重。其中，美國國債約占35％，美國長期機構(gòu)債券占比30％和長期企業(yè)債券占比5％。美國國債具有四大系列：T—bills(4周、13周和26周)，T—notes(2—10年期)，T—bonds(10-30年期)和TIPS(通脹保護的國債)。中行全球金融市場部數(shù)據(jù)顯示，我國主要投資的期限品種包括3個月、5年、10年、30年等。近幾年來這些品種的收益率隨著美國經(jīng)濟周期的變化發(fā)生了較大的波動。如3個月短期國債從1994--2008年的收益波動范圍為1％-6.66％；5年中期國債的收益波動范圍為2％-5.2％；10年期長債近幾年的收益波動范圍為3.0％-5.4％；30年期長債近兩年的收益波動范圍為4.25％-5.7％。考慮我國長期以來主要投資中、長期國債，其平均收益率約為5％左右。其次還有美國機構(gòu)債，它們一般比同期限的國債高100-200基點，因此保守估計我國外匯儲備投資美國債券的平均收益可達5％。除了購買美國國債，我國還動用外匯儲備購買了部分歐盟和日本的長期政府債券。根據(jù)相關(guān)的研究，保守估算我國外匯儲備中歐盟長期債券比例約為15％，日本長期債券比例約為8％。歐洲和日本長期債券收益率近年來10年期國債收益率分別在4％和1.8％左右波動，它們相對于美元有超過20％以上的升值水平，折合美元的收益率大約為4.8％和2.16％。
(二)存在國外銀行的儲備資產(chǎn)收益率分析
除了購買一些政府國庫券、債券以外，我國的外匯儲備資產(chǎn)主要存于銀行，這部分流動性資產(chǎn)約占總外匯儲備資產(chǎn)比重的7％。根據(jù)中國人民銀行公布的數(shù)據(jù)，自1998年1月以來美元一年期存款利率平均只有3.06％。結(jié)合投資國外證券收益率，運用歸一法，我們可以大致得到我國外匯儲備資產(chǎn)投資的整體收益率水平，為4.607％(5％×70％+4.8％×15％+2.16％×8％+3.06％×7％=4.607％)。按該收益率來算，1994-2008年我國各年度外匯儲備的投資收益如表l所示，累計總收益為3550.41億美元，計27553.86億元人民幣。
(三)因持有外匯儲備而降低發(fā)生金融危機的損失——風險收益分析
風險收益是指因持有外匯儲備而減少了金融危機發(fā)生的次數(shù)以及降低了危機發(fā)生時對經(jīng)濟的危害程度，這種降低的危害程度可以認為是外匯儲備帶來的一種收益。正因為風險收益的存在，使得新興國家愿意持有更多的外匯儲備。RodrikandVelasco(1999)估計遵守Guidotti—Greenspan—IMF規(guī)則將使資本流動發(fā)生逆轉(zhuǎn)的概率減少10％，假設(shè)金融危機的成本為GDP的10％(該假定比率不高，見HutchisonandNoy，2002)，那么遵守Guidotti—Greenspan—IMF規(guī)則的風險收益等于GDP的1％；表2依此計算了1994-2008年我國各年度風險收益，累計為20112.35億元人民幣。
將上述三種收益累加，得到1994-2008年間我國持有外匯儲備的總收益為6081.75
三、中國外匯儲備投資成本分析
持有外匯儲備的成本也分為狹義和廣義兩種。狹義成本包括：(1)干預(yù)成本，即央行進入外匯市場買人美元等外匯的操作成本；(2)沖銷成本，即央行對沖市場上外匯占款的沖銷行為所支付的費用。廣義成本除了(1)、(2)外，還包括(3)機會成本，即如果不將外匯儲備投資國外，而運用于其他途徑(如進行國內(nèi)建設(shè)投資)可能獲得的收益以及(4)如果國內(nèi)貨幣市場上外匯占款不能完全沖銷，外匯占款剩余對一國造成的通貨膨脹壓力和影響。這些廣義的成本也可分為量化和不可量化兩部分。量化部分包括(1)、(2)、(3)，不可量化部分包括(4)。
(一)外匯市場干預(yù)成本
當外匯市場外匯資產(chǎn)供給大于需求時，為了維持人民幣對外價格(匯率)穩(wěn)定，政府不得不入市進行干預(yù)。中國人民銀行在外匯交易市場中心執(zhí)行干預(yù)操作，全額從外匯指定銀行那里買入外匯資產(chǎn)，以外匯占款形式投放基礎(chǔ)貨幣。干預(yù)成本就是央行在外匯市場上買進(或賣出)外匯所產(chǎn)生的交易損失及額外的利息支付。由于從1994年以來人民幣都呈現(xiàn)穩(wěn)定與升值趨勢，因此央行每年都存在因低價拋出本幣而帶來的損失。特別是2007年以來，人民幣匯率中間價由2006年底的7.8087元／美元上升到2008年底的6.8346元／美元，升值幅度達到12.47％，這使得央行外匯市場干預(yù)成本劇增。此外，央行買人外匯拋出人民幣，由此導致的人民幣外匯占款屬于央行負債，央行還需額外支付這些負債的利息，這些額外支付的利息也屬于外匯干預(yù)成本。
本文借鑒Murray(1990)和Ito(2002)的研究方法來分析1994年1月-2008年12月我國外匯市場干預(yù)成本。鑒于干預(yù)數(shù)據(jù)的保密性，本文使用外匯儲備的變動額作為每月或每季度的外匯干預(yù)的替代變量。
1．央行外匯買賣的交易損失采用Talor(1982)的公式來衡量
其中，Pi代表利潤，ni為第i期外匯干預(yù)額，這里是i期的外匯儲備變動額，ei為第i期買賣外匯時的實際匯率(以直接標價法表示)，et為樣本期末的市場匯率。為了避免時間區(qū)間的選擇對收益的影響，本文以逐年累加的方法進行計算?？梢钥吹?，按照2008年底人民幣匯率計算的中央銀行外匯市場賣出人民幣而遭受損失累計為20541.4億元人民幣，具體分攤到過去每一年的損失如表3所示。
按照同樣的方法和2007年底人民幣匯率中間價7.3046元／美元計算央行的干預(yù)成本，結(jié)果為11980.9億元，分攤到每一年的干預(yù)成本見表4?？梢钥吹?，2007年以來由于受全球金融危機的影響，為了維持人民幣匯率穩(wěn)定，央行外匯買賣交易成本比前一年增加了71.45％。
2．央行本幣負債的利息C=(Btrt)／4(2)Bt為第t期末的外匯占款增量，n為本國銀行間90天期限的基準收益率。計算結(jié)果見表5。1994--2008年央行本幣負債的利息累計為1431.44億元人民幣。
(二)貨幣市場沖銷成本
由于國內(nèi)貨幣市場外匯占款增加產(chǎn)生基礎(chǔ)貨幣擴張，為了維持人民幣對內(nèi)價格的穩(wěn)定，央行不得不通過多種工具和手段進行沖銷操作，回收多投放的基礎(chǔ)貨幣，以保證基礎(chǔ)貨幣進而貨幣供應(yīng)量不受大的沖擊。沖銷成本就是指央行運用多種工具和手段進行沖銷操作以回收基礎(chǔ)貨幣所產(chǎn)生的成本。
1994年以來我國使用過的沖銷手段包括：控制貸款規(guī)模、回收再貸款、提高法定準備金率、發(fā)行金融債與增加特種存款、公開市場操作(又稱對沖操作)、將財政及郵政儲蓄存款轉(zhuǎn)存中央銀行等，與此相對應(yīng)的央行的沖銷成本主要有：①回收再貸款所損失的利息收入；②向商業(yè)銀行支付的準備金存款利息；③發(fā)行央行票據(jù)所需要支付的利息；④郵政儲蓄轉(zhuǎn)存中央銀行所需支付的利息。其中回收再貸款方面，按中央銀行對金融機構(gòu)3月期的貸款利率為基準進行計算，1994-2008年間，中國人民銀行因?qū)鹑跈C構(gòu)再貸款余額在樣本期間的增減而多收入利息51.49億元；中央銀行向商業(yè)銀行支付的存款準備金利息為9935.35億元；郵政儲蓄轉(zhuǎn)存中央銀行利息總計4388.1億元。從公開市場操作來看，截止到2008年底，中央銀行累計總共發(fā)行票據(jù)671期，發(fā)行總量為17058.3億元。為了吸引金融機構(gòu)用央行票據(jù)置換其超額準備金存款，央行必需在收益率和流動性兩個方面提供比超額準備金存款更為優(yōu)惠的條件，這使得該部分對沖成本十分巨大，2002-2008年間央行因發(fā)行票據(jù)所支付的利息累計達到4714.79億元。綜合上述四項數(shù)據(jù)，可得到1994-2008年間廣義范圍的中國人民銀行沖銷操作成本總共達18986.75億元(9935.35+4388.1+4714.79—51.49)。其中各年度沖銷成本見表6。可以看到，2008年由于本幣匯率上升，央行沖銷成本比2007年增長了38.4％。
(三)機會成本(又稱為外匯儲備資產(chǎn)的機會損益)
如果外匯儲備不投資于國外證券而是投資于國內(nèi)建設(shè)，比如直接用其購買生產(chǎn)資料和原材料，也會帶來一定的收益。我們定義這些因購買他國政府債券而放棄的國內(nèi)投資收益為外匯儲備投資的機會成本。假定外匯資產(chǎn)投資國內(nèi)，那么外匯儲備資產(chǎn)的機會成本=國內(nèi)投資收益率×外匯資產(chǎn)規(guī)?！廉斊趨R率。其中外匯資產(chǎn)規(guī)模是外管局公布的每年度外匯儲備累積值。當期匯率按人民幣兌美元中間價年度數(shù)據(jù)來算。中國國內(nèi)投資的收益率可按多種指標估算，如工業(yè)資本回報率、工業(yè)資金利稅率和全部資本收益率等，本文選取工業(yè)資本回報率作為參考指標。已有的研究數(shù)據(jù)均顯示，1994年以來我國工業(yè)資本回報率呈現(xiàn)先下降后上升的變化趨勢，但具體回報率是多少還存在爭議。本文援引中國經(jīng)濟觀察研究組(CCER)2007年5月研究得出的結(jié)論：從1994年到2006年工業(yè)資本回報率變化幅度為2.2％到13.4％，凈資產(chǎn)回報率變化幅度為6.8％到18.5％；如果選擇凈資產(chǎn)回報率作為參數(shù)，平均值為7.8％?？梢运愠?994-2008年我國外匯儲備持有的機會成本見表7，總計為46826億元。
四、外匯儲備管理的凈收益
將外匯儲備的總收益減去總成本，就是持有外匯儲備的凈收益?？偸找姘ㄍ鈪R資產(chǎn)投資收益和風險收益，總成本包括外匯市場干預(yù)成本、沖銷成本以及機會成本。如果不考慮機會成本，用總收益減去干預(yù)成本和沖銷成本，就得到外匯儲備管理的會計利潤(見表8中第一列8)；如果考慮機會成本，就得到我國外匯儲備管理的經(jīng)濟收益(見表8中第1列10)。1994-2008年我國外匯儲備管理的凈收益見表8。
五、結(jié)論
(一)如果不考慮機會成本，我國外匯儲備投資管理是盈利的。1994-2008年間我國外匯儲備投資管理實現(xiàn)凈利潤6706.62億元，收益率達到4.96％。這主要緣于我國執(zhí)行了安全、穩(wěn)健的投資策略，從而降低了金融危機帶來的投資風險。對不斷發(fā)展與改革的中國外匯儲備管理而言，能在保證外匯資產(chǎn)安全性、流動性基礎(chǔ)上取得如此收益，其管理效果是值得肯定的。多年來，我國不斷增長的外匯儲備為人民幣匯率穩(wěn)定提供了支持，增強了我國應(yīng)對諸如亞洲貨幣危機這類突發(fā)性金融危機的能力，維護了國家金融穩(wěn)定與安全，增強人們對中國金融體系的信心。
關(guān)鍵詞：GPS、NMEA格式、PIC16F874、串口數(shù)據(jù)接收
1、GPS應(yīng)用簡介
近年來GPS系統(tǒng)，已經(jīng)在大地測繪、海上漁用、車輛定位監(jiān)控、建筑、農(nóng)業(yè)等各個領(lǐng)域得到廣泛應(yīng)用。從九十年代我國引進GPS定位技術(shù)開始，經(jīng)過十多年的市場培育，GPS定位應(yīng)用進入了發(fā)展的最好時機，未來十年基于GPS的應(yīng)用將會改變我們的生活和工作方式。
目前市場上的大部分GPS接受模塊都是通過RS232串口與MCU進行數(shù)據(jù)傳輸?shù)?。這些數(shù)據(jù)包括經(jīng)度、緯度、海拔高度、時間、衛(wèi)星使用情況等基本信息。開發(fā)人員再依據(jù)這些基本數(shù)據(jù)，進行數(shù)據(jù)處理來完成整套的定位系統(tǒng)軟件。
2、GM-X205模塊數(shù)據(jù)格式
在進行數(shù)據(jù)接受編程之前，先介紹一下該模塊的數(shù)據(jù)格式。它支持NMEA-0183輸出格式。信息如下：
GGA位置測定系統(tǒng)定位資料（GlobalPositioningSystemFixData）
GSV導航衛(wèi)星資料（GNSSSatellitesinView）
RMC導航衛(wèi)星特定精簡資料（RecommendedMinimumSpecificGNSSData）
VTG方向及速度等相關(guān)資料（CourseOverGroundandGroundSpeed）
由于文章篇幅問題，筆者在這里只以接收GGA數(shù)據(jù)為例，格式如下：
$GPGGA,hhmmss,dddmm.mmmm,a,dddmm.mmmm,a,x,xx,x.x,x.x,M,,M,x.x,xxxx*CS
例：$GPGGA,033744,2446.5241,N,12100.1536,E,1,10,0.8,133.4,M,,,,*1F
說明見表：
區(qū)域
名稱
例
單位
說明
1
信息ID
$GPGGA
GGA協(xié)議開始
2
UTC時間
033744
hhmmss
3
緯度
2446.5241
dddmm.mmmm
4
南/北半球指示
N
N=north；S=south
5
經(jīng)度
12100.1536
dddmm.mmmm
6
東/西半球指示
E
E=east；W=west
7
定位指示
1
0=未定位
1=定位SPS模式
2=定位DGPS,SPS模式
8
應(yīng)位衛(wèi)星數(shù)
10
00-12
9
HDOP
0.8
米
10
海拔高度
133.4
米
11
海拔高度單位
M
米
12
WGS84水準面劃分
13
WGS-84水準面劃分單位
14
累計GPS數(shù)據(jù)微分
本模塊中不可用
15
參考工作站ID
本模塊中不可用
16
校驗位
*1F
上面例子中，我們可讀出位置信息：北緯24度46.5241分，西經(jīng)121度00.1536分
格林威治時間：3點37分44秒
3、PIC16F874數(shù)據(jù)接收程序
筆者在系統(tǒng)中把接收到的數(shù)據(jù)處理后，顯示到圖形液晶屏上。限于篇幅在這里只給出數(shù)據(jù)接收部分程序，并且只接收經(jīng)度和時間信息，并且給出格林威治時間轉(zhuǎn)換為北京時間的轉(zhuǎn)換函數(shù)。其他數(shù)據(jù)接收程序類似。
;**********************************************************
;THISISAGPSRECEIVERPROGRAM*
;**********************************************************
LISTP=16F874
INCLUDEP16F874.INC
;*******寄存器定義********************
TEMP1EQU0X27
W_TEMPEQU0X54
STATUS_TEMPEQU0X55
LONG1EQU0X40；LONG1---LONG10經(jīng)度的10位數(shù)據(jù)
LONG2EQU0X41
LONG3EQU0X42
LONG4EQU0X43
LONG5EQU0X44
LONG6EQU0X45
LONG7EQU0X46
LONG8EQU0X47
LONG9EQU0X48
LONG10EQU0X49
T1EQU0X58;T1---T6時間的6位數(shù)據(jù)
T2EQU0X59
T3EQU0X60
T4EQU0X61
T5EQU0X62
T6EQU0X63
;********************************************************
ORG00H
NOP
NOP
GOTOMAIN
ORG04H;設(shè)定按中端健才開始數(shù)據(jù)接受
NOP
NOP
GOTOINTERRUPT
;*********判斷頭文件是不是''''$GPGGA’**********
IDMESSAGE
BCFSTATUS,RP0
BREAK0
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SUBWFTEMP1,0
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GOTOBREAK0
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CALLPAND;跳過逗號
RETURN
;************接收函數(shù)******************
RECEIVE
CALLPAND;開始時間數(shù)據(jù)接收
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MOVWFT6;時間數(shù)據(jù)接收完成
CALLPAND;跳過逗號
CALLPAND;跳過10位緯度數(shù)據(jù)---開始
CALLPAND
CALLPAND
CALLPAND
CALLPAND
CALLPAND
CALLPAND
CALLPAND
CALLPAND
CALLPAND;跳過10位緯度數(shù)據(jù)---結(jié)束
CALLPAND;跳過逗號
CALLPAND;跳過南/北緯判斷位數(shù)據(jù)
CALLPAND;跳過逗號
CALLPAND;接受經(jīng)度信號開始
MOVWFLONG1
關(guān)鍵詞關(guān)系營銷中國壽險
關(guān)系營銷對營銷學科產(chǎn)生了重要影響，引發(fā)了營銷學的重要變革，即從原來的以交易為基礎(chǔ)的營銷轉(zhuǎn)變?yōu)橐躁P(guān)系為重心的營銷。其中一個解釋如下：20世紀80年代的交易營銷重點在于個人銷售;90年代的關(guān)系營銷則把側(cè)重點放在單個客戶，試圖建立顧客與公司之間的長期關(guān)系。這種轉(zhuǎn)變的結(jié)果是營銷的定義把重點放在了關(guān)系上。
在人壽保險領(lǐng)域，由于保險服務(wù)的特殊性，使得關(guān)系營銷策略在壽險營銷中的作用越來越重要，但在我國壽險領(lǐng)域內(nèi)，關(guān)系營銷卻沒有得到足夠的重視。為促進我國壽險業(yè)務(wù)的發(fā)展，要雙管齊下，在當前的交易營銷策略下，還要實施關(guān)系營銷策略。
1關(guān)系營銷的理論概況
關(guān)系營銷的基礎(chǔ)在于賣方應(yīng)從長遠的觀點來看待顧客關(guān)系以確保能保留已有的顧客。實際上一些理論家對營銷學領(lǐng)域只注重吸引新顧客而非保持舊顧客感到十分驚奇，而實際上，保持原有顧客遠比吸引新顧客來得容易。根據(jù)美國信用卡行業(yè)統(tǒng)計表明：當顧客保留率提高5%，公司利潤就會提高60%。
理論界對關(guān)系營銷的認識可分為以下幾種：保持顧客；鎖住顧客；承諾與信任理論；關(guān)系、網(wǎng)絡(luò)與互動理論；數(shù)據(jù)庫營銷。
主張關(guān)系營銷是保持顧客的代表人物是Berry，他認為營銷的目的不僅要爭取更多的新顧客，還要保持原有的顧客，因為保持一個顧客比爭取一個新顧客容易得多，且花費的成本也較少。
主張關(guān)系營銷是鎖住顧客的代表人物有Jackson、Turnbull和Wilson等人，他們認為買賣雙方可以由結(jié)構(gòu)紐帶和社會紐帶聯(lián)系起來。由結(jié)構(gòu)紐帶聯(lián)系起來的買者在前期關(guān)系結(jié)束后不能與賣者結(jié)束關(guān)系；社會紐帶是指由個人之間的關(guān)系連接起來的買賣關(guān)系。關(guān)系營銷通過建立和加強這兩種關(guān)系形成出走障礙，把顧客鎖住。
主張關(guān)系營銷是承諾與信任理論的代表人物有Morgan和Hunt。他們強調(diào)了關(guān)系交換與非連續(xù)交換的區(qū)別。非連續(xù)交換以實物交換為基礎(chǔ)，且時間較短，而關(guān)系交換以無形的東西為交換基礎(chǔ)，且時間長，反映了一個持續(xù)的過程。
主張關(guān)系營銷是關(guān)系、網(wǎng)絡(luò)與互動理論的代表人物有Gummesson，他認為關(guān)系是兩個或兩個以上人的聯(lián)系，網(wǎng)絡(luò)是關(guān)系的集合，互動是人們在關(guān)系和網(wǎng)絡(luò)中的相互影響。有效的關(guān)系營銷就是以“關(guān)系、網(wǎng)絡(luò)與互動”促成各種關(guān)系的協(xié)調(diào)發(fā)展。
主張關(guān)系營銷是數(shù)據(jù)庫營銷的代表人物有Colpulsky和Wolf，他們認為營銷者與顧客發(fā)展關(guān)系的動力總是存在的，但是只有獲得發(fā)展關(guān)系所需資料及資料成本較低時，發(fā)展與顧客的關(guān)系才是劃算的。隨著科技的日益發(fā)達，對有關(guān)數(shù)據(jù)的掌握變得比以前更為容易，對數(shù)據(jù)的管理也變得更為有效。因此，關(guān)系營銷就是利用數(shù)據(jù)庫去保持顧客，發(fā)展與他們的關(guān)系。
關(guān)系營銷的好處正由于以下4個因素受到重視：服務(wù)營銷的逐步成熟、關(guān)系營銷所提供的潛在利益、顧客利益和技術(shù)進步。服務(wù)營銷逐步成熟的重要性在于服務(wù)產(chǎn)品的無形性使得那些尋求產(chǎn)品差異化的企業(yè)把重點放在關(guān)系這個話題上。
2在人壽保險領(lǐng)域，關(guān)系營銷的實施顯得尤為重要
（1）壽險產(chǎn)品的無形性以及顧客在購買這些無形產(chǎn)品時所面臨的風險使得服務(wù)的持續(xù)性顯得非常重要。我們來研究一下“服務(wù)相遇”。這個用語用于壽險公司與保戶間在購買保險時以及售后服務(wù)時的互動?！胺?wù)相遇”發(fā)生在一個顧客與壽險公司代表直接接觸進行雙向交流時。因此對這種“相遇”的管理,對于壽險公司的產(chǎn)品傳遞而言十分之重要。當買賣雙方的互動隨著時間增長時，由互動變成交易關(guān)系的可能性也進一步提高，這就隱含著相遇雙方的信任和承諾的程度。如果沒有這些因素，相遇并不會演變成關(guān)系,而這個會導致我們研究壽險的銷售機制。它是以個人銷售為特征的。大多數(shù)的顧客仍要依靠那些有著保險產(chǎn)品相關(guān)專業(yè)知識的保險公司職員來作出其購買決定，人壽保險是一種無形產(chǎn)品，在個人銷售過程中銷售人員要解釋這種產(chǎn)品的好處及特征，顧客與保險公司之間的直接接觸在營銷機會中顯得尤為重要。
（2）壽險產(chǎn)品多為長期契約，保戶與保險公司的關(guān)系是長期的。傳統(tǒng)的交易營銷僅注重于交易時的短期關(guān)系，與壽險契約的長期性不相符。關(guān)系營銷正是把重點放在建立和保持與保戶的長期關(guān)系上，與壽險契約的長期性相適應(yīng)，因此發(fā)展壽險業(yè)的關(guān)系營銷是符合保險公司和保戶利益的。
（3）根據(jù)英國兩學者對英國15個規(guī)模較大的人壽保險公司（其雇用的銷售人員多于1000人）中的5個公司進行調(diào)查，所抽取的5個公司是根據(jù)其市場份額大小來劃分的。根據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，許多壽險公司的銷售人員更樂于發(fā)掘新顧客而不是為原有的顧客服務(wù)，而在原來顧客群體不穩(wěn)的情況下去發(fā)掘新顧客的意義會大打折扣。因此，在壽險領(lǐng)域中采用關(guān)系營銷策略，穩(wěn)定原有顧客群體，再去積極發(fā)掘新顧客才是壽險公司的正確發(fā)展之道。
（4）保險產(chǎn)品的特殊性還在于保險合同的簽定僅是保險活動的開始而非結(jié)束。保險功能體現(xiàn)在保險賠償或給付，這些都是發(fā)生在契約成立之后的。傳統(tǒng)的營銷僅重視產(chǎn)品的出售，對售后服務(wù)沒有給予足夠重視。保戶對保險公司的滿意度和忠誠度最終還是取決于保險賠償或給付，即保險公司所提供的售后服務(wù)，如保險合同履行是否迅速、是否按合同約定賠付等。因此，與保戶建立長期的關(guān)系，對提高保戶的忠誠度進而促進壽險業(yè)的發(fā)展有著重要作用。
3我國壽險營銷的現(xiàn)狀
我國壽險公司目前采納的傳統(tǒng)的“4P”（產(chǎn)品、定價、渠道和促銷）模式,屬于交易營銷，注重于如何開發(fā)新險種，把保險產(chǎn)品推銷出去，不注重如何維持和提高公司與原有保戶之間的關(guān)系，如何使兩者關(guān)系發(fā)展成保戶對公司的信任與依賴的關(guān)系；如何最大限度地減少保戶對公司的投訴；如何提高保戶對公司的滿意度和忠誠度。這一連串的問題都非傳統(tǒng)“4P”模式所能解決的。而這個正是關(guān)系營銷所要做的事。當前我國的壽險營銷主要是依靠保險人制度，許多壽險公司都雇用了不少人，但存在的問題卻不少：人服務(wù)意識淡薄，趨利意識強化導致其只重業(yè)務(wù)，不重本身技能，無法提高保險服務(wù)水平。而保險公司也只重業(yè)績不重服務(wù)，對其人的管理不到位。殊不知，提升服務(wù)水平、維持與保戶的良好合作關(guān)系才是壽險公司生存的大計。由于不注重服務(wù)，顧客與公司間的關(guān)系僅限于買賣關(guān)系，不少顧客缺乏對公司的滿意度和忠誠度，不僅會造成顧客對公司的不信任，還會造成原有保戶退保及社會信譽度降低，從而減少潛在的顧客。最終阻礙壽險業(yè)的發(fā)展。
此外，我國壽險業(yè)傳統(tǒng)的交易營銷忽略了技術(shù)在壽險營銷中的重要作用。
4我國壽險業(yè)應(yīng)如何采納和推進關(guān)系營銷策略
4.1保險公司本身
（1）向關(guān)系營銷經(jīng)理提供有關(guān)顧客的信息和數(shù)據(jù)，讓其盡可能了解保戶的需要及當時的環(huán)境。
（2）要考慮關(guān)系定價問題。保險公司要充分認識到，要成功地與保戶建立友好的關(guān)系，公司的信譽和所提品的高價值性都是必不可少的，保戶傾向于了解公司、相信公司，而且他們與公司的接觸會加強這種了解。對一些產(chǎn)品和服務(wù)進行關(guān)系定價，鼓勵保戶購買更多本公司的產(chǎn)品，加深其與公司間的關(guān)系。
（3）保險公司應(yīng)重視如何使保戶感到其價值的所在。這主要有進行保險公司與保戶間的經(jīng)常往來；經(jīng)常性的保戶服務(wù)反饋；實施忠誠度計劃，在原有保戶群中提高保險產(chǎn)品的滲透力。如5年忠誠管理計劃或3年忠誠管理計劃，這種計劃的基本原理在于公司與保戶的整個關(guān)系都是有價值的。
4.2保險公司職員方面
保險公司職員對關(guān)系營銷策略的實施十分重要。公司職員不應(yīng)贊成“硬銷”的策略，他們應(yīng)能傾聽保戶的心聲，即使保戶對公司整體印象不好時，也能對公司職員有個良好關(guān)系，通過這個層面的接觸可以為公司的改進出謀獻策。
保險公司銷售隊伍的角色不但要反映在關(guān)系發(fā)展過程中，同時也要反映在銷售培訓當中。招收新成員及培訓計劃要進行修正以確保那些以保戶為行動導向的個人能得到報酬或獎勵。薪金結(jié)構(gòu)也需進行調(diào)整，以獎勵那些與保戶接觸較頻繁的職員，從而表明留住保戶與向保戶推銷同樣重要。要把公司職員從交易為導向變?yōu)橐员魹閷颉?/p>
4.3技術(shù)方面
保戶信息是公司的重要資源，保戶數(shù)據(jù)的收集、管理和分析是壽險公司發(fā)展的基石。隨著科技的進步，壽險公司可通過直接接觸、電話、電郵等方法獲取保戶的相關(guān)信息，并利用電腦對這些信息進行有效管理，現(xiàn)在不少公司開發(fā)運用了客戶關(guān)系管理系統(tǒng)，就是關(guān)系營銷的一個有力證明。當然，獲得和管理這些信息不在于信息本身，而在于如何運用這些信息去發(fā)展公司與保戶間的長期關(guān)系。壽險公司的客戶信息主要包括了與保單相關(guān)的信息，還包括了保戶本身的一些信息，如其對保險產(chǎn)品的購買習慣，對某種保險產(chǎn)品的偏愛程度，其健康狀況、既往病史及受益人的情況等。這些信息可以讓保險公司了解客戶對保險產(chǎn)品的態(tài)度及信仰，了解每個保戶的潛在生命周期價值，了解保戶特定的“生命事件”，如是否加薪水，是否有過重大疾病等。通過對這些數(shù)據(jù)的了解,整合現(xiàn)有體系,提高保戶服務(wù)水平，還可以通過對數(shù)據(jù)進行分析，開發(fā)出適合多數(shù)保戶需要的新險種或新服務(wù)項目。通過這些發(fā)展與保戶的友好關(guān)系，保險公司在分析客戶數(shù)據(jù)時，會對有份量的保戶加以重視，但這并不意味著公司可以忽略那些盈利能力較差的保戶，因為這些人隨時可能會成為盈利能力強的保戶。
可見，傳統(tǒng)的交易營銷模式已遠不能滿足我國壽險業(yè)發(fā)展的需要，我們只有在傳統(tǒng)模式基礎(chǔ)上實施和推進關(guān)系營銷策略，依靠以上三個方面的共同協(xié)調(diào)發(fā)展，使保險公司與保戶建立穩(wěn)固的關(guān)系，我國壽險業(yè)才能真正突飛猛進。
參考文獻
1RobertEmorgan;sadjaychadha.relationmarketattheserviceencounter;thecaseof
【論文摘要】合理地運用和擴大應(yīng)收賬款，可以增加企業(yè)銷售，增長企業(yè)利潤。但如果運用不當，則會影響企業(yè)的經(jīng)濟效益。本文從事前、事中和事后三個方面論述了企業(yè)經(jīng)營中應(yīng)收帳款的管理。
應(yīng)收賬款是商業(yè)信用的產(chǎn)物，是企業(yè)擁有的經(jīng)過一定期間才能實現(xiàn)的債權(quán)。它隨著商品流通的發(fā)展而產(chǎn)生和發(fā)展，具有不可避免性。合理地運用和擴大應(yīng)收賬款，可以增加企業(yè)銷售，增長企業(yè)利潤。但如果運用不當，則會影響企業(yè)的經(jīng)濟效益。應(yīng)收賬款的大量存在，迫使企業(yè)投入大量的人力、財力、物力去催收逾期賬款，由此而增加了企業(yè)的額外負擔，導致企業(yè)資金周轉(zhuǎn)不靈，利息費用相應(yīng)增加；導致被占用資金的時間價值喪失，由此使得利潤減少；同時應(yīng)收賬款的大量存在，還會出現(xiàn)一定數(shù)量的壞賬損失，導致企業(yè)資產(chǎn)的減少。因此，在不影響銷售收入的基礎(chǔ)上企業(yè)應(yīng)努力降低應(yīng)收賬款的損失，提高資金的使用效率，加強應(yīng)收賬款的管理。
一、生產(chǎn)適銷對路的產(chǎn)品，制定合理有效的信用政策（事前管理）
從企業(yè)的實際情況看，產(chǎn)品適銷對路，應(yīng)收賬款就會大幅度下降。當產(chǎn)品滯銷積壓時，，必然要求增大推銷力度。賒銷作為一種常用的促銷手段，必然使應(yīng)收賬款增加，同時制定合理有效的信用政策，對減少應(yīng)收賬款來說是一種行之有效的方法。
1、信用標準
它是指企業(yè)同意給予客戶信用所要求的最低標準。它會引起銷售量、應(yīng)收賬款、壞賬損失和風險的變化。企業(yè)制定信用標準時，必須考慮不同信用標準對收益和成本的影響。若企業(yè)放松信用標準后所增加的銷售利潤大于由此而增加的壞賬損失和應(yīng)收賬款的機會成本，那么企業(yè)就應(yīng)擴大對應(yīng)收賬款的投資。反之，則應(yīng)緊縮信用標準，以減少應(yīng)收賬款的數(shù)額。
企業(yè)根據(jù)客戶的信用狀況，確定信用額度。
（1）在進行賒銷時，應(yīng)根據(jù)客戶以往的信用記錄或財務(wù)狀況進行信用分析，確定給客戶賒欠的限額及其信貸手段
①查閱分析客戶歷年的財務(wù)報表，特別是近年的財務(wù)報表。
②向信用評估機構(gòu)咨詢。
③客戶開戶銀行的證明及銀行或非銀行的金融機構(gòu)已公布的一些信用等級。
④企業(yè)自身積累的資料。
⑤向給客戶提供信用的其他企業(yè)進行調(diào)查。
根據(jù)上述分析，由此而考慮按什么方式讓客戶支付所欠款項。
（2）分析客戶的信用狀況——“五C”法
①品質(zhì)character:指債務(wù)到期客戶愿意履行償債義務(wù)的可能性。
②能力capacity:指客戶短期償債能力。
③資本capitall:指客戶的凈資產(chǎn)，即長期償債能力，表現(xiàn)為其財力是否雄厚。
④抵押品certify:客戶為獲取信用，可能擔保的資產(chǎn)，是企業(yè)提供信用的安全保障。
⑤環(huán)境circumstance:外部理財環(huán)境對客戶的影響，特別了解客戶以往在窘境時的付款表現(xiàn)。
同時。企業(yè)也可采用能夠評價經(jīng)濟效益的指標來量化考核欠款企業(yè)的盈利能力、償債能力等，從而確定其信用標準。
（3）信用決策——決定信用額度
企業(yè)向客戶提供賒銷，一般情況下。賒銷決策：
（收入現(xiàn)值－成本現(xiàn)值）（概率）
提供貸款
（收入現(xiàn)值）×(1－概率)
不提供貸款
注(收入現(xiàn)值－成本現(xiàn)值)(概率)——收益
(收入現(xiàn)值)×(1－概率)——損失
企業(yè)向客戶提供信貸,如果是收益大于損失,即凈收益為正值,則其賒銷是好決策。反之，若凈收益為負，即損失，則不應(yīng)該采取賒銷方式。在賒銷決策時，應(yīng)遵循：
①不單純追求呆帳或壞賬的做小化，而應(yīng)與利潤追求做大化相結(jié)合。
②對每筆應(yīng)收賬款信貸進行分析，對數(shù)額大的賬款尤其如此。
③重視動態(tài)情況下的信用分析，特別是客戶近期的信用狀況，在分析時應(yīng)與遠期相結(jié)合。
④要有發(fā)生呆滯賬款或壞賬的準備，在有準備的風險意識下，吸收有發(fā)展前途的客戶。
2、信用條件
信用條件包括信用期限、現(xiàn)金折扣等。提供優(yōu)惠的信用條件會增加銷售量，但也會帶來額外負擔，它會增加應(yīng)收賬款機會成本、壞賬損失、現(xiàn)金折扣成本，因此企業(yè)須權(quán)衡其利弊。
（1）信用期限。較長的信用期限通常可吸引更多客戶，使企業(yè)增加銷售額和毛利，但增加毛利的一部分，可能在因慷慨的信用方針所增加的費用時被抵銷，企業(yè)在財務(wù)費用和壞帳損失兩個方面都有可能增加。
（2）現(xiàn)金折扣。運用現(xiàn)金折扣可刺激客戶早日還款，通過一部分毛利的讓渡，減少壞風險損失，必須使加速收款能彌補現(xiàn)金折扣的損失?，F(xiàn)金折扣對供需雙方都是有利可圖的，對銷售方來說，實際上是一種成本融資方法；對購貨方來說，從拖欠的貨款中得到的利益是以犧牲自己的信用為代價的，而售方給予的現(xiàn)金折扣則使購貨方得到了實實在在的實惠，而又不需犧牲信用。
二、應(yīng)收賬款的日常管理（事中管理）
在企業(yè)制定賒銷信用額度后，應(yīng)經(jīng)常哪個對帳薄記錄進行檢查，了解客戶付款的及時程度和帳齡是否超過限額，經(jīng)常檢查已到期帳款的增減情況，以便及時發(fā)現(xiàn)問題，采取措施。
1、單客戶管理
（1）做好基礎(chǔ)記錄，了解客戶付款的及時程度?；A(chǔ)記錄工作包括：企業(yè)對客戶提供的信用條件，建立信用關(guān)系的日期，客戶付款的時間，以及目前尚欠款數(shù)額和客戶信用登記的變化等，企業(yè)只有掌握這些信息，才能及時采取相應(yīng)的對策。
（2）檢查客戶是否突破信用額度。企業(yè)對客戶提供的每筆賒銷業(yè)務(wù)，都要檢查是否超過信用期限的記錄，并注意檢查客戶所欠債務(wù)總額是否突破了信用額度。
（3）掌握客戶超過信用期限的債務(wù)，密切監(jiān)控客戶已到期及將到期的債務(wù)的增減變動，以便及時采取措施與客戶聯(lián)系，提醒其盡快準備付款。
2、總額管理
（1）分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)和平均收款期，查看流動資金是否處于正常水平。企業(yè)將該項指標與計劃及同行業(yè)相比較，以修正信用條件。
（2）考察拒付狀況，觀察應(yīng)收賬款被拒付的百分比，即壞帳損失率。當實際損失率大大低于預(yù)計壞帳損失率，那么企業(yè)再須考慮信用標準是否過于嚴格，反之再應(yīng)考慮是否過于寬松。就壞帳損失來說，現(xiàn)行財務(wù)會計規(guī)定：債務(wù)人死亡或破產(chǎn)，以其遺產(chǎn)清償或破產(chǎn)財產(chǎn)清償后，仍不能收回的應(yīng)收賬款；債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過三年，仍不能收回的應(yīng)收賬款，確認為壞帳，在壞帳核銷時，取得有關(guān)證明及財政、稅務(wù)部門批準之后，方可核銷。核銷后，企業(yè)仍保留收回欠款的權(quán)利，應(yīng)繼續(xù)采取有效措施收回欠款。
3、編制帳齡分析表
檢查應(yīng)收賬款的實際占有天數(shù)，并據(jù)此了解：
（1）有多少欠款尚在信用期限內(nèi)，企業(yè)根據(jù)應(yīng)收賬款拖欠時間的長短了解資金被占用情況。
（2）有多少欠款超過信用期限，計算不同帳齡逾期帳款在總帳款中所占百分比。估計有多少欠款會因拖欠太久而可能轉(zhuǎn)化為死帳。如果大部分應(yīng)收帳款超過了期限，企業(yè)應(yīng)檢查信用政策是否過于若客戶已達破產(chǎn)界限，那么企業(yè)應(yīng)及時向法院，以期在破產(chǎn)清算時得到債權(quán)的部分清償。
3、債權(quán)重整寬松。
在對應(yīng)收帳款進行日常管理時，可充分利用現(xiàn)代化工具——計算機進行“單客戶”管理，從數(shù)額、信用期限的應(yīng)收帳款客戶發(fā)出電子商務(wù)郵件，以催收欠款，強化和提高日常工作效率。
三、應(yīng)收帳款的事后管理——收帳
1、確定合理收帳程序
催收帳款的程序：信函通知電話電報傳真催收派人上門催收法律行業(yè)。收款的途徑很多，既可由托收機構(gòu)代催收，也可通過財務(wù)商處理，還可通過調(diào)整賒銷條件收回欠款等，無論哪種方式，企業(yè)在采取法律以前，應(yīng)考慮成本效益原則。應(yīng)權(quán)衡：
（1）法院訴訟費與債務(wù)金額間大小的問題。
（2）客戶是否有抵押品可變現(xiàn)。
（3）訴諸法律是否會使企業(yè)的運行受到連累，甚至導致?lián)p害。
（4）即使勝訴，收回帳款的可能性有多少？
在催收款項時，財務(wù)部門應(yīng)與銷售部門及業(yè)務(wù)員相結(jié)合，與銷售行為掛勾，共同催收款項，并制定有關(guān)的獎懲措施，以提高應(yīng)收帳款的回收速度。若僅由財務(wù)部門負責，與銷售部門脫離，銷售與收款相分離，不利于款項的催收。
2、確定合理的收款政策
（1）長期客戶當發(fā)生暫時困難時，企業(yè)應(yīng)采取措施幫助客戶渡過難關(guān)。
（2）其他客戶在不了解其經(jīng)營狀況而又不發(fā)生困難時，企業(yè)可通過調(diào)整銷售條件，及時收回欠款。
即協(xié)調(diào)債權(quán)債務(wù)關(guān)系的一種方式，對債權(quán)人來說，作出一些讓步或放棄部分經(jīng)濟利益，以保住較多的資產(chǎn)或達到控制其他企業(yè)的目的。
（1）債權(quán)重整的有效性及合理性。
①當債權(quán)人接受債務(wù)人非現(xiàn)金資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓，以作為全部或部分債權(quán)的收回時，其價值明確且能夠變現(xiàn)。
②當債權(quán)人接受債務(wù)人權(quán)益性證券時，以作為全部或部分債權(quán)的收回。這種方式下，將債權(quán)轉(zhuǎn)化為相應(yīng)的所有權(quán)，使債權(quán)人成為債務(wù)的共同承擔著。在這種情況下，債權(quán)人成為股份的持有者，當達到一定的數(shù)額，就可能兼并或收購債務(wù)人，從而使債務(wù)人的經(jīng)營規(guī)模擴大。
③債權(quán)人變更條件，減輕債務(wù)人的負擔。改變債務(wù)人的負債條件，一般是指債權(quán)人減少借款本金，放棄利息，或進一步降低利率，延長收款期限等。這種方式仍然維持雙方的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，不過是改變了債權(quán)金額和利息的多少。對債權(quán)人來講，其所放棄的債權(quán)是明確的，是部分資產(chǎn)的損失。
(2)債權(quán)的條件。
①債務(wù)人確實陷入經(jīng)濟危機，債權(quán)人若堅持收回債款，只能迫使其破產(chǎn)清算。
②債務(wù)人面臨的財政危機是暫時的，其生產(chǎn)經(jīng)營狀況并未發(fā)生變化。
③債權(quán)重整不會危及債權(quán)人生產(chǎn)經(jīng)營活動的繼續(xù)進行。
④本商業(yè)道德的要求，企業(yè)間應(yīng)相互依賴，相互支持。債權(quán)人有責任為債務(wù)人提供解決財務(wù)危機的機會。
對債權(quán)人來說，如何判斷上述條件是否存在，是其債務(wù)重整的根本前提。企業(yè)需借助國家政策法規(guī)，社會評價鑒證機構(gòu)及其他各方面的協(xié)助達到目的。超級秘書網(wǎng)
四、應(yīng)收帳款的融資
企業(yè)在對應(yīng)收帳款實行事前、事中和事后管理，充分估計應(yīng)收帳款可能的風險，加強收回帳款工作的同時，還可以利用這一融通資金，增強企業(yè)在市場上的競爭力。
企業(yè)可以以應(yīng)收票據(jù)替代應(yīng)收帳，通過票據(jù)加強商業(yè)信用的約束力，提高收帳效率，減少壞帳的發(fā)生。當企業(yè)需要資金時可以向金融機構(gòu)進行票據(jù)貼現(xiàn)。應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)持有的，尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)。商業(yè)票據(jù)是一種載有一定付款日期、付款地點、付款金額和付款人無條件支付的流通證券，也是一種可以由持轉(zhuǎn)讓給他人的債務(wù)憑證。我國的商業(yè)票據(jù)主要指商業(yè)匯票，商業(yè)匯票按承兌人的不同可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。當企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)在到期前，出現(xiàn)資金短缺，那么企業(yè)可持未到期的商業(yè)匯票到開戶行申請貼現(xiàn)，以便獲得所需的資金。票據(jù)的貼現(xiàn)實質(zhì)上企業(yè)融通資金的一種形式，銀行按照一定的利率從票據(jù)到期值中扣除自貼現(xiàn)日起至票據(jù)到期日止的貼現(xiàn)利息，其余額付給持票人，作為銀行對企業(yè)的短期貸款。商業(yè)匯票在貼現(xiàn)時，銀行視同短期貸款，因此，銀行要審查貼現(xiàn)申請人的資信狀況。在審查時，應(yīng)視承兌人的不同而區(qū)別對待。銀行承兌匯票的承兌人是銀行，因此，該票據(jù)到期承兌行無條件承兌，風險小；而商業(yè)承兌匯票的承兌人是企業(yè)，該票據(jù)到期存在無力支付的可能，風險較大。所以，銀行在審查時，會對貼現(xiàn)申請人和商業(yè)匯票的承兌人綜合考慮。只有那些信譽好的欠款客戶所開的商業(yè)票據(jù)，才能夠成為金融機構(gòu)的貼現(xiàn)對象。作為貼現(xiàn)企業(yè)來說，要想利用商業(yè)票據(jù)來融通資金為企業(yè)服務(wù)，那么就應(yīng)將商品（產(chǎn)品）賒銷給客戶之前，要合理確定賒銷對象、賒銷數(shù)額，即加強應(yīng)收帳款的事前控制。
資金是企業(yè)的血液，是企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營的基本依托，現(xiàn)代市場經(jīng)濟中，商品生產(chǎn)形成的錯綜復(fù)雜的經(jīng)濟關(guān)系，都是通過資金表現(xiàn)出來的，它直接影響著企業(yè)的經(jīng)濟效益，合理籌措和融通資金是保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動正常進行的重要條件，提高資金使用的效益和質(zhì)量是提高企業(yè)經(jīng)營效益的關(guān)鍵，也是財務(wù)管理的中心任務(wù)，應(yīng)收賬款是商品流通發(fā)展到一定程度，為保證流通過程的順利實現(xiàn)而產(chǎn)生發(fā)展的，但同時，應(yīng)收賬款的大量存在，又會影響流通過程的順利實現(xiàn)。因此，應(yīng)收賬款既是流通順利實現(xiàn)的保證，也是流通順利實現(xiàn)的障礙。所以，加強應(yīng)收賬款的管理，加快資金流轉(zhuǎn)速度，是非常必要的。綜上所述，在對應(yīng)收賬款進行微觀管理的同時，宏觀上建立健全經(jīng)濟運行體制和經(jīng)濟法規(guī)以保證交易順利、安全、高效運行，通過一些法律手段，及時排除影響經(jīng)濟正常運行的障礙，避免形成長期的債務(wù)鏈，促使應(yīng)收帳款及時得到清理，才能使得資金在合理的循環(huán)和不斷的流通中得到保值和增值。
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【摘要】膝關(guān)節(jié)鏡診治術(shù)是近年來應(yīng)用于臨床上的一種診斷和治療膝關(guān)節(jié)多種病癥的比較安全和實用的微創(chuàng)技術(shù)，具有對關(guān)節(jié)腔損傷小、切口小、術(shù)后反應(yīng)輕、并發(fā)癥少、診斷更加明確、術(shù)后恢復(fù)快等優(yōu)點。我院自2003年1月～2007年1月成功為98例住院患者實施了膝關(guān)節(jié)鏡手術(shù)，經(jīng)過我們的精心護理，取得了很好的效果?，F(xiàn)將護理體會總結(jié)如下。
一、臨床資料
本組98例中，男41例，女57例，年齡28～68歲，平均41歲。膝半月板損傷行半月板切除術(shù)42例，膝關(guān)節(jié)退行性病變、骨關(guān)節(jié)炎行關(guān)節(jié)清理28例，關(guān)節(jié)內(nèi)游離體行游離體取出3例，亞急性化膿性關(guān)節(jié)炎關(guān)節(jié)清理沖洗7例，膝十字交叉韌帶斷裂行交叉韌帶重建18例(其中前十字韌帶14例，后十字韌帶4例)；手術(shù)時間最短1h，最長4h，平均1.5h。全部病例均采用硬膜外麻醉。
二、護理
2.1術(shù)前護理
2.1.1心理護理
由于膝關(guān)節(jié)鏡手術(shù)是一項新的治療技術(shù)，病人缺乏有關(guān)知識、手術(shù)情況的了解，對手術(shù)產(chǎn)生憂慮、恐懼。護士應(yīng)向病人及家屬耐心地講解此項手術(shù)方法與傳統(tǒng)手術(shù)方法的區(qū)別，說明該手術(shù)的優(yōu)越性，治療后患者的身體恢復(fù)情況等。必要時請手術(shù)成功的病人現(xiàn)身說法，使病人消除思想顧慮，積極主動地配合手術(shù)治療。
2.1.2康復(fù)教育
術(shù)前指導患者進行股四頭肌功能鍛煉，說明鍛煉的必要性，以防術(shù)后因疼痛不練習而造成股四頭肌萎縮，影響關(guān)節(jié)功能。
2.2術(shù)后護理
2.2.1
本組患者全部采用連續(xù)硬膜外麻醉，術(shù)后去枕平臥6h，密切觀察生命體征的變化，患肢用軟枕抬高15°～30°，促進靜脈回流，以減輕肢體腫脹。
2.2.2患肢的觀察及護理
觀察傷口敷料有無滲血，膝關(guān)節(jié)鏡術(shù)后膝關(guān)節(jié)均使用彈力繃帶回壓包扎傷口，以預(yù)防關(guān)節(jié)內(nèi)出血和傷口滲血。若滲血較多，應(yīng)及時報告醫(yī)生更換敷料，并注意觀察膝關(guān)節(jié)腫脹、疼痛、周圍皮膚顏色，是否有關(guān)節(jié)內(nèi)積液及感染等跡象；觀察小腿及足的顏色、運動情況、皮膚溫度、腫脹情況及足趾末梢血運；觀察踝關(guān)節(jié)屈伸及足趾屈伸運動及小腿和足的皮膚感覺，了解麻醉恢復(fù)情況及手術(shù)是否損傷神經(jīng)。術(shù)后往往會出現(xiàn)關(guān)節(jié)內(nèi)出血，一般情況下較少量的關(guān)節(jié)內(nèi)出血會在短時間內(nèi)自行吸收，而不會影響關(guān)節(jié)功能的恢復(fù)；出血較多時則會引起明顯的關(guān)節(jié)腫脹，這時需要做關(guān)節(jié)穿刺，抽出積血后加壓包扎，一般經(jīng)過2～3次穿刺抽血后即可。對于頑固性的出血者，可能需要更多次數(shù)的穿刺，而且可以根據(jù)情況在穿刺抽血后再向關(guān)節(jié)內(nèi)注入適量的腎上腺素生理鹽水。另外，值得注意的是做關(guān)節(jié)穿刺時應(yīng)嚴格遵守無菌操作。
三、功能鍛煉
3.1及早進行功能鍛煉，防止術(shù)后關(guān)節(jié)功能障礙
①手術(shù)結(jié)束當天待麻醉作用消失后，開始行患肢踝關(guān)節(jié)背伸、跖屈鍛煉，以減輕足部水腫。鍛煉強度以病人不感到疼痛及疲勞為宜。②術(shù)后第3天開始進行股四頭肌等長收縮訓練，在不增加疼痛的情況下，也可進行各種的直腿抬高訓練。
3.2膝關(guān)節(jié)的屈曲鍛煉
對于關(guān)節(jié)清理術(shù)、游離體摘除、滑膜切除、半月板部分切除或修補的病人術(shù)后第3天即開始行屈膝功能鍛煉。而對于交叉韌帶損傷和斷裂行交叉韌帶重建的病人則要在術(shù)后第4周開始進行膝關(guān)節(jié)屈膝功能鍛煉。膝關(guān)節(jié)的屈曲鍛煉可分為主動和被動兩種方式。①膝關(guān)節(jié)被動鍛煉：術(shù)后當天將患肢置于持續(xù)被動練習器(CPM)上進行屈伸鍛煉，使注射于關(guān)節(jié)腔的透明質(zhì)酸鈉均勻涂布在關(guān)節(jié)面上，充分發(fā)揮其、鎮(zhèn)痛作用。CPM可促進手術(shù)部位血液和關(guān)節(jié)液的循環(huán)，利于腫脹的消退，促進切口早期愈合，消除關(guān)節(jié)粘連。方法：角度由30°開始，屈伸1次/min，持續(xù)20min。自術(shù)后第1天起，每日2次，每次30min。角度每日增加10°，速度逐漸加快，以病人能耐受為限。②膝關(guān)節(jié)主動鍛煉：術(shù)后第3～5天，患肢疼痛腫脹基本消失，可協(xié)助病人坐在床邊練習小腿主動抬起，膝關(guān)節(jié)屈伸。鍛煉時要注意保護病人，防止摔傷，以病人不感到疼痛為度，每日2次，每次15min，鍛煉中多給予鼓勵，以激發(fā)病人的鍛煉熱情，增加運動能力。
3.3指導病人正確下床及負重
指導交叉韌帶損傷、半月板手術(shù)病人術(shù)后7～10天扶拐下床，患肢不負重，45天后患肢負重。骨關(guān)節(jié)炎病人術(shù)后第7天后可扶拐下床，第15天可負重。患肢負重前用彈力繃帶包扎，起保護及支持作用。
四、出院指導
4.1繼續(xù)功能鍛煉
行膝關(guān)節(jié)趾動屈伸及負重行走練習，注意逐漸增加運動量，避免活動過量造成關(guān)節(jié)腫脹、積液。若出現(xiàn)上述情況，囑患者及時來院復(fù)查。
4.2適當活動
可從事日常家務(wù)勞動及輕體力活動、散步等。避免做重體力活及劇烈體育活動。并注意膝關(guān)節(jié)保暖，夜間抬高患肢。
4.3定期復(fù)診
出院1個月后來院復(fù)查，根據(jù)膝關(guān)節(jié)恢復(fù)情況指導下一步功能鍛煉。
關(guān)節(jié)鏡是一種微創(chuàng)手術(shù)，是集診斷、治療于一體的內(nèi)鏡手術(shù)，不僅切口小，皮膚瘢痕小，且術(shù)后疼痛輕，可較快地恢復(fù)關(guān)節(jié)功能，較早下地活動，可避免術(shù)后常見并發(fā)癥的發(fā)生，圍手術(shù)期的護理同樣對手術(shù)預(yù)后起著重要作用。本組病例膝關(guān)節(jié)手術(shù)后經(jīng)合理的護理、科學的功能鍛煉，全部順利康復(fù)，有效地縮短了住院天數(shù)，改善了病人的生活質(zhì)量，取得了滿意的效果。
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論文摘要:該丈分析了農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)在稅收、財務(wù)方面存在的一些問題，指出了問題的癥結(jié)、討論了如何加強稅收、對務(wù)管理，以期開鑿出一條在我國市場 經(jīng)濟 條件下加強農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)稅收管理的思路。
我國加人wto以后、為扶持農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的持續(xù) 發(fā)展 ，發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)職能，國家稅務(wù)總局在2002年把購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品抵扣稅率由原來的10%提高到13%，增加了農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅抵扣額。隨著一般納稅人對農(nóng)產(chǎn)品收購憑證需求量的增大，其稅收、財務(wù)管理方面問題日漸突出，因此必須進一步加強對農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)的稅收管理和監(jiān)督。
1當前農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)稅收管理中存在的主要問題
1. 1虛增農(nóng)產(chǎn)品收購價格和數(shù)量。有的企業(yè)在開具農(nóng)產(chǎn)品收購憑證時搜自提高購進價格，或增加購進數(shù)量，擴大抵扣金額，多抵增值稅。在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)有3家企業(yè)不同程度地存在著提高價格或虛開數(shù)量的問題。
1. 2項目鎮(zhèn)寫不全。有的企業(yè)在開具收購憑證時不填“計量單位”、“收購數(shù)量”和“單價”、有的不填“收購單位名稱”和“驗貨員”欄。銷售者的姓名和地址不實。企業(yè)為能抵扣稅款，就虛擬銷售者的姓名和地址。特別是農(nóng)產(chǎn)品收購業(yè)務(wù)數(shù)量多，而且大部分為現(xiàn)金交易，因而稅務(wù)機關(guān)在核查收購憑證時也無法確定是直接銷售的還是通過中間載體銷售的，對收購憑證的真實性難以掌握。
1. 3拉自擴大抵扣范圍。有些企業(yè)為了隱藏真實經(jīng)營狀況對一些不該開具收購憑證的購進貨物行為，或根本不屬于農(nóng)副產(chǎn)品收購范圍的開支，如運費、差旅費、加工費、其他勞務(wù)，甚至連部分工資支出都用非法填開農(nóng)產(chǎn)品收購憑證的方式支出。這樣既可以多抵扣進項稅，又能少繳企業(yè)所得稅和個人所得稅、也不影響其利潤核算。這種偷稅的手段很隱蔽，且查證難度大。如某皮草有限公司把無法取得增值稅發(fā)票的染色費開進農(nóng)產(chǎn)品收購憑證中、以抵扣增值稅進項。還有企業(yè)將32萬元的工資用開具農(nóng)產(chǎn)品收購憑證的方式支付，并進行了增值稅抵扣。
1. 4收購憑證開具時間上不娩范。有的企業(yè)利用提前或滯后開具發(fā)票的方式，來調(diào)節(jié)當期的應(yīng)納稅額，從而達到減少當期應(yīng)納稅款的目的。某裘皮有限公司在2002年9月一次開具了160萬元的農(nóng)產(chǎn)品收購憑證，在當月及以后月份，按每月銷售額陸續(xù)進行增值稅抵扣。
1. 5把收購憑證作為調(diào)節(jié)稅負的工具。有的企業(yè)根本不按規(guī)定將農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票開給收購對象，而是于期末根據(jù)當期的生產(chǎn)成本倒擠收購憑證金額，并自行填開，人為調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本率，以達到多抵扣稅款的目的。
1. 6免稅農(nóng)產(chǎn)品無法確定是直接銷售的還是通過中間載體梢售的。從目前我們掌握的情況分析，通過中間載體購人的農(nóng)產(chǎn)品所占比重應(yīng)大于直接從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購的比重。這在以農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)的企業(yè)和從事農(nóng)產(chǎn)品零售的商貿(mào)企業(yè)中反映尤為突出，當前部分行業(yè)收購企業(yè)較少直接從農(nóng)戶收購農(nóng)產(chǎn)品，其進貨渠道主要有兩種:一是存在個體流動商販直接上門送貨現(xiàn)象。原因是企業(yè)直接收購農(nóng)產(chǎn)品，耗時費力成本高，同時農(nóng)戶受地理和 交通 條件的限制也很少送貨上門。因此，簡單靈活、貨物周轉(zhuǎn)快、投入少、費用低的個體商販應(yīng)運而生，成為農(nóng)戶和企業(yè)之間聯(lián)系不可缺少的橋梁。由于他們季節(jié)性強，無固定經(jīng)營場所，稅務(wù)機關(guān)難以實施有效管理，形成一批無證業(yè)戶，無發(fā)票開具。二是存在從經(jīng)營企業(yè)購進和異地調(diào)撥現(xiàn)象。在當前市場經(jīng)濟條件下、農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，特別是作為農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)出口企業(yè)，由于國內(nèi)需求有限，產(chǎn)品主要供應(yīng)出口，企接到大宗定單時難以及時組織貨源并保證產(chǎn)品規(guī)格和質(zhì)量，只能采取從其他企業(yè)調(diào)撥或異地調(diào)撥的形式，調(diào)撥企業(yè)有時不開具銷售發(fā)票。
2問題的癥結(jié)
2. 1收的憑證功能異化、例弱了增值枕的管理。一是使農(nóng)產(chǎn)品收購憑證成為增值稅抵扣憑證，削弱了增值稅通過專用發(fā)票環(huán)環(huán)相聯(lián)、互相制約的優(yōu)點;二是虛開、多開現(xiàn)象的出現(xiàn)，留下很大的管理漏洞。一方面造成收購企業(yè)擅自擴大抵扣范圍，另一方面造成無證戶偷逃增值稅。一些企業(yè)從農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營單位購進農(nóng)業(yè)產(chǎn)品時，為了擴大抵扣額，一般不向?qū)Ψ剿魅“l(fā)票，而是自行開具“收購憑證不僅造成收購企業(yè)擴大收購憑證使用范圍違規(guī)抵扣進項稅，而且給經(jīng)營單位進行賬外經(jīng)營提供了便利，造成企業(yè)小金庫的存在。
2. 2虎開收的憑證畏抽增位祝稅基。由于收購憑證是收購單位即用票單位自行填開，自行申報抵扣，因此存在較大的隨意性，存在虛開、多開及調(diào)整當期應(yīng)納稅款的現(xiàn)象，同時稅務(wù)機關(guān)對其開具填用方面缺乏有力的監(jiān)控制度，這為不法分子藉此偷稅提供了可趁之機。盡管我們現(xiàn)在采取了一些諸如憑身份證抵扣、本人簽字等管理措施，但事實上，這些規(guī)定只能治標不能治本。對于不法分子而言，虛擬一個銷售方易如反掌，而稅務(wù)機關(guān)由于時間、地域等客觀因素的限制，要想核實每一筆“收購業(yè)務(wù)專用發(fā)票”內(nèi)容的真實性也是不太現(xiàn)實的，特別是外埠收購業(yè)務(wù)。因此。從目前對 企業(yè) “收購憑證”的征管狀況來看，稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)管力度是非常薄弱的，缺乏有效性和 科學 性。
3加吸對農(nóng)產(chǎn)晶收購企業(yè)稅收管理的措施
3. 1加強稅收政策的宜傳、培訓。少數(shù)企業(yè)漏報、少報銷售收人，主要原因是不了解稅收政策，收購憑證、運費發(fā)票的不合理抵扣，也是由于法制觀念不強、稅收政策掌握不嚴造成的.因此，加強對納稅人，特別是增值稅一般納稅人李前和事后的政策宜傳、培訓、輔導，讓納稅人及時了解稅收政策，正確執(zhí)行稅收政策，進行日納雙方的溝通已成為當務(wù)之急.
3. 2嚴格一般納枕人收勸憑征使用資格的審批制度。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)從各個方面對申請使用收購憑證的企業(yè)進行認真審查，嚴格把關(guān)，確保使用收購憑證資格的審批不流于形式。同時要加強日常的管理和檢查工作，對賬簿不齊全， 會計 核算不健全，特別是庫存農(nóng)產(chǎn)品的原始資料不記錄或記錄不完整的，一律不得領(lǐng)購和使用收購憑證，已領(lǐng)購使用的，停止供應(yīng)并收回收購憑證。
3. 3改進農(nóng)產(chǎn)品收的憑證的抵扣條件和方式。改購進扣稅法為實耗扣稅法。將計提的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額列人“待攤費用—農(nóng)產(chǎn)品待抵扣稅金”科目。企業(yè)在抵扣農(nóng)產(chǎn)品進 項稅額時，按實際耗用或銷售的農(nóng)產(chǎn)品成本，以及規(guī)定的扣除率， 計算 出應(yīng)抵扣的進項稅額，將這部分應(yīng)抵扣的進項稅額，從“待攤費用—農(nóng)產(chǎn)品待抵扣稅金”科目轉(zhuǎn)人到“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目。實行實耗扣稅法可以有效控制虛假申報，納稅人只要不作銷售，其庫存商品(產(chǎn)品)就無法減少，進項稅就不能抵扣，避免了納稅人一方面抵扣稅款，另一方面又不計提銷項稅的雙向逃稅行為。
3. 4修定《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征祝范圍注釋》，對不含枕的農(nóng)產(chǎn)品不允許抵扣。目前我國的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)也向規(guī)?；C械化、集約化 發(fā)展 ，大部分農(nóng)產(chǎn)品均進行了 工業(yè) 性的深加工，以前農(nóng)產(chǎn)品收購憑證的虛擬抵扣制度客觀上使應(yīng)該辦理稅務(wù)登記的企業(yè)不辦理登記，使大量稅款流失，為稅收征管帶來了漏洞。因此我們認為今后國家政策應(yīng)是在廣泛認定增值稅一般納稅人的基礎(chǔ)上，以金稅工程為主線，真正實現(xiàn)增值稅的“憑票抵扣”制度，由市場規(guī)則來調(diào)節(jié)市場運行，而不是以稅收的讓步來保證某產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對國家確需支持的，可采取轉(zhuǎn)移支付手段予以補貼。
3. 5加強對企業(yè)收購農(nóng)產(chǎn)品數(shù)童及進出倉的檢查與管理。
由于現(xiàn)行增值稅實行購進扣稅法，進項稅額的大小直接影響到企業(yè)當期應(yīng)納稅額的多少。為了少繳稅款，一部分農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購企業(yè)，就利用提前或滯后以及虛構(gòu)收購數(shù)量開具收購憑證的方式調(diào)整當期的應(yīng)納稅額。為核實企業(yè)收購業(yè)務(wù)的真實性，制約企業(yè)據(jù)實填開收購數(shù)量，應(yīng)積極推行收購數(shù)量報審制度，分行業(yè)、分規(guī)模地對不同企業(yè)核定不同的收購數(shù)量報備底限，對一次性購人數(shù)量較大的應(yīng)及時下戶核實，特別是對臨近月末時頻繁的收購業(yè)務(wù)進行確認，以防收購單位借機虛開、多開收購業(yè)務(wù)專用發(fā)票，調(diào)整當月應(yīng)納稅款對不報備的收購業(yè)務(wù)，不予抵扣進項稅款。