時(shí)間:2023-03-13 11:05:28
導(dǎo)語:在經(jīng)管畢業(yè)論文的撰寫旅程中,學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑,好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文,愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感,引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
一、大學(xué)生撰寫畢業(yè)論文的自身優(yōu)勢(shì)
(一)支配的時(shí)間相對(duì)比較寬松
相對(duì)在職人員而言,大學(xué)生的時(shí)間是比較充裕的,從第七學(xué)期開始很多高校的課程就較少了,甚至開設(shè)完畢了。因此,只要大學(xué)生關(guān)注畢業(yè)論文寫作、充分利用相關(guān)時(shí)間,就可以為撰寫優(yōu)質(zhì)的畢業(yè)論文提供時(shí)間保證。
(二)身處高校,信息資源比較豐富
一般的大學(xué)圖書館都擁有一定量的藏書,且有校園免費(fèi)電子數(shù)據(jù)庫,為大學(xué)生搜集畢業(yè)論文資料、撰寫畢業(yè)論文提供了廣泛而有效的信息渠道。
(三)配有論文指導(dǎo)教師
在大學(xué)本科階段,每個(gè)學(xué)生都有明確的論文指導(dǎo)老師。從選題、開題、論文撰寫到答辯論文指導(dǎo)教師都參與其中,當(dāng)學(xué)生遇到疑難問題時(shí)都可以求助于其論文指導(dǎo)教師。
二、學(xué)生開展畢業(yè)論文工作的自身劣勢(shì)
(一)學(xué)生對(duì)畢業(yè)論文寫作不重視、態(tài)度不夠端正現(xiàn)象嚴(yán)重
根據(jù)筆者對(duì)學(xué)生論文5年的統(tǒng)計(jì)來看,重視論文寫作的學(xué)生不到20%。目前,由于大學(xué)生就業(yè)壓力較大,在做畢業(yè)論文時(shí),學(xué)生通常會(huì)忙于擇業(yè)或準(zhǔn)備考研,難以集中精力從事畢業(yè)論文寫作;有些用人單位明確要求已簽約的學(xué)生提前上崗,由此很多學(xué)生就放松了對(duì)自己的要求。而且,根據(jù)以往學(xué)生畢業(yè)論文的通過情況(通過率幾乎100%),所以很多學(xué)生認(rèn)為本科生畢業(yè)論文只是一種形式,隨便找點(diǎn)材料整理成符合要求的論文就會(huì)通過的,沒必要花費(fèi)太多的時(shí)間。學(xué)生對(duì)畢業(yè)論文寫作不重視、態(tài)度不夠端正的問題,嚴(yán)重影響了畢業(yè)論文的質(zhì)量。
(二)選題帶有盲目性、隨意性較大、缺乏應(yīng)用性
據(jù)筆者5年的統(tǒng)計(jì),約有50%的學(xué)生在既不了解畢業(yè)論文設(shè)計(jì)內(nèi)容又不了解自己能力的情況下,僅憑興趣進(jìn)行選題,結(jié)果往往出現(xiàn)選題過大、過難等情況,難于開展畢業(yè)論文資料的搜集和撰寫;約有70%-80%的學(xué)生選題時(shí),避難就易,只求畢業(yè)論文順利通過等等,結(jié)果抄襲現(xiàn)象甚為嚴(yán)重,缺乏創(chuàng)新和應(yīng)用價(jià)值。
三、學(xué)生開展畢業(yè)論文實(shí)踐擁有的機(jī)會(huì)
(一)應(yīng)用型院校的發(fā)展需要學(xué)生綜合實(shí)踐
普通地方高等院?;旧隙紝儆?ldquo;應(yīng)用型”高等院校。應(yīng)用型院校的發(fā)展需要“以專業(yè)化的知識(shí)應(yīng)用服務(wù)于社會(huì)”,培養(yǎng)具有一定基礎(chǔ)理論知識(shí)、較強(qiáng)實(shí)踐能力的學(xué)生。畢業(yè)論文是造就應(yīng)用型人才目標(biāo)的綜合性實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)。因此,應(yīng)用型院校的發(fā)展為畢業(yè)論文質(zhì)量的提高提供了契機(jī)。
(二)本科院校評(píng)估都很重視論文質(zhì)量指標(biāo)
根據(jù)教育部教學(xué)水平評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)成項(xiàng)目,畢業(yè)論文是評(píng)估本科院校辦學(xué)水平的重要指標(biāo),是高等學(xué)校培養(yǎng)學(xué)生創(chuàng)新意識(shí)和應(yīng)用能力的一個(gè)綜合性重要教學(xué)環(huán)節(jié)。因此,各本科院校都重視畢業(yè)論文的質(zhì)量提高。
四、學(xué)生開展畢業(yè)論文實(shí)踐面臨的威脅
(一)指導(dǎo)教師方面
1、指導(dǎo)教師數(shù)量相對(duì)不足。隨著高等教育的規(guī)?;?、大眾化的轉(zhuǎn)化,學(xué)校招生人數(shù)的增加,造成畢業(yè)論文指導(dǎo)教師相對(duì)不足,尤其是發(fā)展較快的經(jīng)管類專業(yè)。據(jù)調(diào)查,目前經(jīng)管類論文教師指導(dǎo)畢業(yè)論文人均學(xué)生數(shù)超過10人,無奈之下一些低職稱、低學(xué)歷的老師也承擔(dān)了論文指導(dǎo)任務(wù),影響了論文質(zhì)量的提高。
2、教師疲于應(yīng)付完成畢業(yè)論文指導(dǎo)任務(wù)。目前,地方高校急于發(fā)展,造成高校年輕教師多,而職稱評(píng)定要求又較高,因此,多數(shù)教師教學(xué)和科研任務(wù)都較重,沒有充足的時(shí)間和精力投入畢業(yè)論文的指導(dǎo)工作,教師常疲于應(yīng)付完成畢業(yè)論文指導(dǎo)任務(wù)。據(jù)調(diào)查約有半數(shù)的指導(dǎo)教師只憑自己的感覺對(duì)學(xué)生進(jìn)行指導(dǎo),基本上要求少,缺乏畢業(yè)論文的長期階段性檢查。
3、指導(dǎo)教師的指導(dǎo)水平不高。雖然部分指導(dǎo)教師有指導(dǎo)資格,但很少參與科研,甚至不會(huì)做科研,本身缺乏科研實(shí)踐、社會(huì)實(shí)踐背景,對(duì)學(xué)生的畢業(yè)論文無法實(shí)行有效指導(dǎo)。而有的指導(dǎo)教師雖然本學(xué)科的科研很多,但由于部分學(xué)生的選題超出了其研究的范圍,結(jié)果指導(dǎo)水平也受到嚴(yán)重限制。
4、認(rèn)識(shí)不到位、態(tài)度不端正。據(jù)調(diào)查,約有半數(shù)的論文指導(dǎo)教師認(rèn)為經(jīng)管類畢業(yè)論文不用做實(shí)驗(yàn),到最后一個(gè)月就可以把它寫出來。平時(shí)對(duì)于學(xué)生論文方面的指導(dǎo)不積極,甚至表示論文都會(huì)通過的,消極應(yīng)付學(xué)生。對(duì)畢業(yè)論文的責(zé)任心不強(qiáng),在選題、指導(dǎo)、評(píng)審等程序上不負(fù)責(zé)任,甚至連畢業(yè)論文指導(dǎo)記錄和指導(dǎo)評(píng)語都由學(xué)生本人發(fā)表。
(二)學(xué)校方面
1、畢業(yè)論文過程管理力度不夠、監(jiān)控乏力。許多地方高校對(duì)畢業(yè)論文的認(rèn)定評(píng)價(jià)停留在論文的格式、字?jǐn)?shù)、參考文獻(xiàn)數(shù)目等客觀因素上,在過程管理和監(jiān)控等方面缺乏有效的約束。從論文選題、資料收集、撰寫論文、定稿到論文成績?cè)u(píng)定,沒有明確的標(biāo)準(zhǔn)與合理的成績?cè)u(píng)定辦法。畢業(yè)論文成績?cè)u(píng)判過于寬松,答辯流于形式。與課堂教學(xué)中的學(xué)生評(píng)教、同行評(píng)價(jià)、院系領(lǐng)導(dǎo)評(píng)價(jià)、督導(dǎo)委員評(píng)價(jià)和學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)評(píng)價(jià)等多主體檢查評(píng)價(jià)相比,畢業(yè)論文過程管理力度明顯不夠、監(jiān)控乏力。
2、信息資料保障條件不能滿足學(xué)生實(shí)踐畢業(yè)論文的需要。部分地方學(xué)校剛剛花負(fù)債迎接完教育部評(píng)估,圖書館常因辦學(xué)經(jīng)費(fèi)的問題,研究資料更新不快、缺乏相應(yīng)的實(shí)用性和針對(duì)性;學(xué)校電子數(shù)據(jù)庫設(shè)備少、上機(jī)瀏覽費(fèi)用較高;寢室校園網(wǎng)絡(luò)普及率不高或失修問題嚴(yán)重等等。
(三)外部環(huán)境方面
由于金融危機(jī)的影響和高校的擴(kuò)招,目前大學(xué)生就業(yè)形勢(shì)嚴(yán)峻,地方高校畢業(yè)生畢業(yè)問題尤為嚴(yán)重。因此,很多學(xué)生將主要精力放在人才市場(chǎng)和各類招聘會(huì)上,學(xué)校鼓勵(lì)學(xué)生外出擇業(yè),同時(shí),目前用人單位對(duì)學(xué)生畢業(yè)論文的質(zhì)量高低也不關(guān)心,所有這些方面都制約著畢業(yè)論文質(zhì)量的提高。
五、提高應(yīng)用型本科院校經(jīng)管類畢業(yè)論文質(zhì)量的建議
(一)提高師生對(duì)畢業(yè)論文工作的認(rèn)識(shí),建立有效的激勵(lì)機(jī)制
針對(duì)地方應(yīng)用型本科院校師生對(duì)畢業(yè)論文的消極認(rèn)識(shí)問題,可通過激勵(lì)和約束雙重途徑,端正他們的態(tài)度。對(duì)學(xué)生而言,提前一學(xué)期召開畢業(yè)論文設(shè)計(jì)動(dòng)員大會(huì),使學(xué)生了解畢業(yè)論文寫作的意義、目的以及各階段的任務(wù),強(qiáng)調(diào)撰寫畢業(yè)論文是應(yīng)用型人才培養(yǎng)目標(biāo)方案中十分重要的環(huán)節(jié),是獲得學(xué)位和繼續(xù)深造的先決條件。對(duì)教師而言,通過定期召開論文指導(dǎo)工作會(huì)議,學(xué)習(xí)相關(guān)規(guī)章制度。強(qiáng)調(diào)畢業(yè)論文的指導(dǎo)質(zhì)量事關(guān)教師評(píng)優(yōu)的重要指標(biāo)之一,并與教師的津貼補(bǔ)助和評(píng)優(yōu)晉級(jí)等相掛鉤;設(shè)立畢業(yè)論文指導(dǎo)教師優(yōu)秀獎(jiǎng),給予相應(yīng)的物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)。
(二)多渠道緩解指導(dǎo)教師相對(duì)短缺問題
1、對(duì)在刊物上公開發(fā)表本專業(yè)相關(guān)論文的學(xué)生做出免于參加畢業(yè)論文寫作的規(guī)定。在學(xué)生學(xué)習(xí)階段,如果學(xué)生積極參與教師的科研,撰寫相關(guān)論文,并以第一作者,通??烧J(rèn)為其已經(jīng)能用本專業(yè)所學(xué)知識(shí)解決現(xiàn)實(shí)問題,具備了本科生畢業(yè)論文寫作的基本水平。這樣,一方面可激勵(lì)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣,另一方面,也可部分緩解指導(dǎo)教師不足的問題。
2、聘請(qǐng)校外單位師資力量。為適應(yīng)應(yīng)用型人才培養(yǎng)的需要,聘請(qǐng)一些校外單位人員擔(dān)任論文指導(dǎo)教師,一方面,這些人了解經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要,另一方面,可以緩解目前論文指導(dǎo)教師相對(duì)短缺的問題。
(三)建立健全畢業(yè)論文工作規(guī)章制度
為了規(guī)范畢業(yè)論文過程諸環(huán)節(jié)的管理,學(xué)校需要結(jié)合學(xué)科專業(yè)特點(diǎn)和專業(yè)定位,對(duì)本科生畢業(yè)論文工作規(guī)章制度進(jìn)行修訂和完善。尤其是對(duì)畢業(yè)論文時(shí)間安排、選題、開題、中期指導(dǎo)、畢業(yè)論文的評(píng)定等提出明確的要求。將質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)依據(jù)等都予以具體化。
(四)狠抓過程管理
過程管理是保證畢業(yè)論文質(zhì)量的重要手段。首先,要做好畢業(yè)論文選題工作。以講座、報(bào)告、開設(shè)畢業(yè)論文指導(dǎo)課程等形式向?qū)W生講授如何開展畢業(yè)論文選題工作,要把選題限制在專業(yè)培養(yǎng)方向和論文指導(dǎo)老師的研究方向上,使選題貼近實(shí)際。其次,在學(xué)生搜集資料、撰寫畢業(yè)論文期間,學(xué)校應(yīng)組織校內(nèi)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和專家進(jìn)行定期和不定期的進(jìn)行論文指導(dǎo)檢查工作。指出存在的問題,指明努力的方向。最后,改革論文評(píng)審、成績?cè)u(píng)定和答辯管理。在指導(dǎo)教師給定成績后,還應(yīng)由2名以上的教師在不知道指導(dǎo)教師給定成績的情況下對(duì)論文進(jìn)行評(píng)閱評(píng)分。采取結(jié)構(gòu)分模式綜合評(píng)定成績,即綜合評(píng)定的成績由開題報(bào)告、中期檢查、指導(dǎo)教師評(píng)定、論文評(píng)閱老師評(píng)定、論文答辯五部分成績構(gòu)成,學(xué)校對(duì)五部分成績?cè)u(píng)定分別給予詳細(xì)的標(biāo)準(zhǔn)和賦予相應(yīng)的權(quán)重。在答辯過程中,學(xué)生指導(dǎo)教師回避,避免主觀因素對(duì)答辯成績的影響。對(duì)綜合評(píng)定成績不及格者按學(xué)校的學(xué)籍管理規(guī)定處理,對(duì)學(xué)生畢業(yè)論文成績要嚴(yán)格把關(guān),對(duì)學(xué)生該嚴(yán)則嚴(yán),絕不通融。
(五)建立畢業(yè)論文評(píng)優(yōu)制度
為激勵(lì)師生將主要精力投入到畢業(yè)論文,學(xué)校要認(rèn)真組織做好畢業(yè)論文的評(píng)優(yōu)活動(dòng),制定大學(xué)優(yōu)秀畢業(yè)論文評(píng)選實(shí)施辦法及優(yōu)秀指導(dǎo)教師獎(jiǎng)勵(lì)辦法,并把優(yōu)秀率控制在答辯學(xué)生人數(shù)的5%之內(nèi)。對(duì)于獲得優(yōu)秀論文的指導(dǎo)教師給予獎(jiǎng)勵(lì)和表彰,提高教師指導(dǎo)論文工作的積極性。
(六)構(gòu)建新的適合于地方企業(yè)用人和就業(yè)需要的畢業(yè)論文實(shí)踐新模式
結(jié)合應(yīng)用型本科院校發(fā)展的需要,積極探索構(gòu)建校企合作聯(lián)合開展畢業(yè)論文工作的新模式。對(duì)于直接就業(yè)的學(xué)生,鼓勵(lì)其畢業(yè)論文與就業(yè)結(jié)合起來,使畢業(yè)論文撰寫緊密結(jié)合畢業(yè)實(shí)踐遇到的現(xiàn)實(shí)問題。這樣畢業(yè)論文的撰寫既具有較強(qiáng)的實(shí)踐意義,也可以加強(qiáng)用人單位與學(xué)生之間的溝通、了解,提高學(xué)生的就業(yè)率。對(duì)于希望繼續(xù)攻讀研究生的學(xué)生可以以理論研究為主,從而提高畢業(yè)論文的質(zhì)量。
(七)加大圖書館和校園網(wǎng)的資金投入
為保證畢業(yè)論文質(zhì)量,教師資料室也盡可能地向畢業(yè)生開放,同時(shí)延長圖書館開發(fā)的時(shí)間。通過校企合作盡可能地爭(zhēng)取資金,加強(qiáng)校園網(wǎng)絡(luò)的建設(shè),為學(xué)生做畢業(yè)論文提供良好的信息搜索渠道。
參考文獻(xiàn):
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有關(guān)建筑經(jīng)濟(jì)畢業(yè)論文范文一:加強(qiáng)建筑經(jīng)濟(jì)成本管理的措施
摘 要:隨著國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,建筑行業(yè)得到了大力發(fā)展,文章分析了加強(qiáng)建筑企業(yè)經(jīng)濟(jì)成本管理的重要性,對(duì)加強(qiáng)建筑企業(yè)經(jīng)濟(jì)成本管理的有效措施進(jìn)行了重點(diǎn)分析,以便提高建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。
關(guān)鍵詞:建筑工程,建筑企業(yè),經(jīng)濟(jì),成本管理,有效措施
一、加強(qiáng)建筑經(jīng)濟(jì)成本管理的重要性
建筑工程項(xiàng)目或在建筑施工當(dāng)中所產(chǎn)生的勞務(wù)或作業(yè)等的成本而進(jìn)行的各項(xiàng)管理工作的總結(jié)就被稱為建筑經(jīng)濟(jì)成本管理。建筑經(jīng)濟(jì)成本管理是一個(gè)完整的體系,它包括若干各組成部分,其主要包括:建筑工程經(jīng)濟(jì)成本的預(yù)想、建筑企業(yè)經(jīng)濟(jì)成本管理的規(guī)劃、建筑工程經(jīng)濟(jì)成本管控、建筑工程經(jīng)濟(jì)成本的計(jì)算、建筑工程經(jīng)濟(jì)成本的剖析以及建筑工程經(jīng)濟(jì)管理考察核準(zhǔn)等等。用最小的投入換來最大的回報(bào)是成本管理的目標(biāo)。建筑工程施工的企業(yè)往往在建筑施工中牽涉很多的施工人員、財(cái)務(wù)工作、建筑材料、施工機(jī)械,因此建筑施工涉及的范圍太廣,這些各個(gè)相關(guān)部門和環(huán)節(jié)之間的各種關(guān)系非常復(fù)雜,由此可見管理工作的重要性,因此可以看出建筑經(jīng)濟(jì)成本管理的好與壞,就直接影響著建筑施工企業(yè)盈利的多與少,制約著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。通過以上分析我們可以看出,建筑工程施工單位一定要非常重視建筑經(jīng)濟(jì)成本管理工作的具體落實(shí)。當(dāng)今,隨著對(duì)外開放的發(fā)展,從國外陸續(xù)傳入一些先進(jìn)的國際管理體制,因此我們國內(nèi)的建筑施工企業(yè)必須根據(jù)本單位具體情況有選擇的建立健全本企業(yè)的建筑經(jīng)濟(jì)成本管理工作,要把其當(dāng)成工作的重中之重來對(duì)待。
在建筑工程施工項(xiàng)目中的各個(gè)方面都涉及到建筑經(jīng)濟(jì)成本管理工作,它包括從建筑工程施工經(jīng)濟(jì)成本的預(yù)測(cè)到建筑施工單位經(jīng)濟(jì)成本的最后考核等各個(gè)環(huán)節(jié),所以,我們企業(yè)必須在經(jīng)濟(jì)成本管理中要落實(shí)全面的管理。所謂落實(shí)全面的管理就是在全過程中成本管理、在全方位上進(jìn)行成本管理、在全布人員中進(jìn)行成本管理。經(jīng)濟(jì)成本管理的可控性原則是指因經(jīng)濟(jì)成本所涉及的人財(cái)物眾多,因此各個(gè)相關(guān)部門有權(quán)力對(duì)它們的管理對(duì)象產(chǎn)生的消耗加以節(jié)制和調(diào)整。同時(shí),建筑施工企業(yè)的每個(gè)職能管理部門都要嚴(yán)格遵照自己的管理責(zé)任對(duì)自己管理的經(jīng)濟(jì)成本要進(jìn)行科學(xué)嚴(yán)格的管控,并對(duì)管理不善帶來的任何損失承擔(dān)責(zé)任與賠償,權(quán)利與責(zé)任以及利益三者相互結(jié)合才能完全的發(fā)揮成本控制的作用。同時(shí)建筑企業(yè)必須保證開源與節(jié)流相結(jié)合制度與原則。在合理地進(jìn)行成本管控的同時(shí),還要以及實(shí)際采取和引用科學(xué)先進(jìn)的管理理念與方法,對(duì)施工之前的成本設(shè)計(jì)與控制也要管理到位,再者,企業(yè)內(nèi)部也要全面的開源節(jié)流。只有做到以上幾點(diǎn),才能結(jié)余不該或者能夠節(jié)省的資源與成本,避免不必要或者可能避免的損失,最終保證經(jīng)濟(jì)成本管理工作的作用發(fā)揮到極致。
二、加強(qiáng)建筑經(jīng)濟(jì)成本管理的有效措施
1、控制成本與經(jīng)濟(jì)合同的簽訂
工程項(xiàng)目的成本預(yù)算出來后,在企業(yè)對(duì)整個(gè)成本預(yù)算沒有其他的意見后,就可以與有關(guān)的施工單位簽訂完善的承包合同。另外施工方在與企業(yè)簽訂承包合同的同時(shí)認(rèn)真的對(duì)合同的文字進(jìn)行簡(jiǎn)短的研究,為了防止施工企業(yè)在合同里面玩文字游戲 ,在簽訂完承包合同后,緊接著就是對(duì)整個(gè)工程進(jìn)行一個(gè)系統(tǒng)的預(yù)算過程和計(jì)劃出一個(gè)完整的成本計(jì)劃書,并總結(jié)出開展此次工程的任務(wù)清單,以及去籌借或購買工程中所需要的機(jī)械器材等等。
2、實(shí)施項(xiàng)目成本核算的監(jiān)督和管理
經(jīng)濟(jì)成本管理中,成本核算做為最基本也是最開始的一項(xiàng),俗話說好的開頭就已經(jīng)成功了一半。如果沒有成本核算,那之后的每個(gè)工作將無法展開。因此建筑工程企業(yè)里的成本核算人員要發(fā)揮好自己的職能,并且還要調(diào)動(dòng)其他同屬于成本核算成員的積極性。工程是需要抓進(jìn)度和質(zhì)量的,在這同時(shí)還要對(duì)成本核算的管理進(jìn)行嚴(yán)抓。
3、工程材料的管理
在整個(gè)工程運(yùn)行的過程中,工程材料的成本往往都占據(jù)總成本的55%以上。工程項(xiàng)目在獲得競(jìng)標(biāo)后,企業(yè)和項(xiàng)目部的人員就要根據(jù)工程的需求進(jìn)行施工預(yù)算,并上報(bào)審批,在審批通過后,項(xiàng)目部的人員就要對(duì)工程所需要的實(shí)際材料制定一個(gè)詳細(xì)的材料清單,并在以后工程的實(shí)施中,嚴(yán)格按照上面的清單進(jìn)行使用材料。企業(yè)還要專門設(shè)立一個(gè)監(jiān)控小組,就是防止在計(jì)劃內(nèi)的材料被任意損壞和肆意浪費(fèi),并不定期進(jìn)行檢查。
4、使用勞務(wù)承包商
在所有工作準(zhǔn)備就緒的時(shí)候,企業(yè)應(yīng)該選擇一支信譽(yù)比較好的并其具有很強(qiáng)實(shí)力的勞務(wù)隊(duì)伍對(duì)工程進(jìn)行一次詳細(xì)的評(píng)判,而在今后還要不定期進(jìn)行考核。企業(yè)可以選擇勞務(wù)分包招制度進(jìn)行招標(biāo),施工企業(yè)可以為此成立一個(gè)招標(biāo)小組,使用工程的項(xiàng)目經(jīng)理做評(píng)委,并且旗下還有一些工程人員。最后由招標(biāo)小組擬出一份招標(biāo)說明,并在某一個(gè)時(shí)間段邀請(qǐng)不低于三家勞務(wù)隊(duì)伍進(jìn)行投標(biāo),最終根據(jù)勞務(wù)隊(duì)伍的競(jìng)標(biāo)書的信譽(yù)程度從而選擇出最適合的勞務(wù)隊(duì)伍。
5、加強(qiáng)項(xiàng)目人員的責(zé)任感
強(qiáng)化建筑工程企業(yè)經(jīng)濟(jì)成本管理的第一步就是加強(qiáng)項(xiàng)目人員的責(zé)任感,企業(yè)的職能部門對(duì)那些缺少工作素質(zhì)的、工作能力不強(qiáng)的、大局觀不好的工作人員等都給他們安排適當(dāng)有效的培訓(xùn),以便提高他們的工作素質(zhì)。企業(yè)在同時(shí)制定一些相應(yīng)約束他們的規(guī)章制度,為那些上進(jìn)的工作人員制定一些勉勵(lì)制度。成本核算是一個(gè)可以計(jì)較到小數(shù)點(diǎn)后幾位的細(xì)致工作,成本核算人員應(yīng)該在進(jìn)行成本的時(shí)候認(rèn)真對(duì)待,每一次在核算完一項(xiàng)工程項(xiàng)目的時(shí)候都要對(duì)本次核算寫一份報(bào)告,并上報(bào)審核,這樣做的目的就是為了對(duì)整個(gè)工程的一個(gè)成本的控制。企業(yè)授權(quán)于項(xiàng)目經(jīng)理管理這個(gè)工程項(xiàng)目,首先要求項(xiàng)目經(jīng)理這個(gè)帶頭的人做到有責(zé)任感,不能將權(quán)力派送到素質(zhì)松懈的人手上。因此管理人員素質(zhì)的好壞將直接關(guān)系到整個(gè)管理層面的水平,同樣對(duì)整個(gè)工程也有著莫大的影響。
三、總結(jié)
總之,建筑企業(yè)實(shí)行經(jīng)濟(jì)成本管理制度,對(duì)建筑企業(yè)的向前發(fā)展有著不可比擬的意義,并且在建筑企業(yè)內(nèi)部的整體管理上,建筑經(jīng)濟(jì)成本管理制度也其具有重要的作用,在日益激烈的建筑工程市場(chǎng),良好的經(jīng)濟(jì)成本管理能使建筑企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)中不被淘汰。因此我國建筑工程企業(yè)必須在企業(yè)內(nèi)部就進(jìn)行經(jīng)濟(jì)成本管理,才能保障我國的建筑工程企業(yè)不斷的向前發(fā)展。
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有關(guān)建筑經(jīng)濟(jì)畢業(yè)論文范文二:建筑經(jīng)濟(jì)的成本管理問題探討
摘 要:企業(yè)要在這個(gè)競(jìng)爭(zhēng)激烈的建筑市場(chǎng)占有一席之地,就應(yīng)該不斷提高自身進(jìn)行成本控制和管理的意識(shí);同時(shí),制定有效的成本管理的措施,并將建筑經(jīng)濟(jì)的成本管理落到實(shí)處,提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力,為企業(yè)利潤的最大化和長久發(fā)展提供可靠的保證。建筑經(jīng)濟(jì)的成本管理是一項(xiàng)科學(xué)管理工作,是對(duì)建筑工程活動(dòng)中發(fā)生的一切費(fèi)用和支出,進(jìn)行系統(tǒng)的計(jì)劃、控制和分析等,達(dá)到降低成本的目的。文中針對(duì)建筑經(jīng)濟(jì)成本中經(jīng)常出現(xiàn)的問題進(jìn)行了分析,并提出了適當(dāng)?shù)慕ㄗh。
關(guān)鍵詞:建筑經(jīng)濟(jì) 成本管理 企業(yè)
一、成本管理的重要性
由于企業(yè)的建筑工程項(xiàng)目是否有收益直接影響著其生存,而一個(gè)建筑項(xiàng)目收益的大小是由該工程項(xiàng)目管理之一成本管理所決定的,成本控制作為成本管理中的一項(xiàng)重要活動(dòng)。它的主要任務(wù)是在規(guī)范項(xiàng)目操作的基礎(chǔ)之上,將項(xiàng)目成本控制在一個(gè)要求的目標(biāo)之內(nèi),貫穿整個(gè)項(xiàng)目的始終。對(duì)工程項(xiàng)目的成本管理是工程項(xiàng)目管理的九大管理系統(tǒng)之一,對(duì)整個(gè)工程的質(zhì)量也起著重要的影響。企業(yè)想要長久發(fā)展就需要盈利,也就是要使企業(yè)的投入和產(chǎn)出的差額達(dá)到最大。在實(shí)際的工作中,一般都會(huì)在工程開始之前制定一個(gè)預(yù)期的成本投入,從而在工程實(shí)施中通過各個(gè)工程項(xiàng)目管理系統(tǒng)的協(xié)調(diào)和配合,將整個(gè)項(xiàng)目的成本控制在計(jì)劃的范圍之內(nèi),這也是成本控制的主要目的。在對(duì)一家施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和管理水平進(jìn)行評(píng)價(jià)和衡量時(shí),成本的控制好壞是評(píng)價(jià)的指標(biāo)之一。
二、建筑經(jīng)濟(jì)成本管理中存在的問題
1.成本管理意識(shí)不強(qiáng)
目前,多數(shù)建筑企業(yè)的成本管理對(duì)事前和事中的控制不夠重視,甚至直接忽視,一般采取實(shí)施粗放型的管理模式,對(duì)項(xiàng)目工程中的工作重?cái)堓p干。成本管理部門本身對(duì)成本的管理意識(shí)就不是很強(qiáng),從而導(dǎo)致整個(gè)項(xiàng)目從管理者到施工人員,每個(gè)階層的人員對(duì)成本的管理就不夠重視。有些管理人員缺乏成本管理的意識(shí),對(duì)法律上規(guī)定的其應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任不清楚;同時(shí),自身的思想還處于傳統(tǒng)思想的理解范疇內(nèi),認(rèn)為業(yè)主和總包得關(guān)系不是合同和經(jīng)濟(jì)的關(guān)系,而屬于友好的建設(shè)和施工單位的合作關(guān)系?,F(xiàn)在有好多施工單位在工程完工后還一直得不到工程款,那是因?yàn)橛行┍匾某绦蚝褪掷m(xù)還沒有辦理完善。這種情況的發(fā)生多數(shù)是由于建設(shè)單位有意的不簽手續(xù),雖然這些情況施工單位也了解,但也許是因?yàn)榕c自己切身利益關(guān)系不大,可也能是法律意識(shí)不夠完善,才導(dǎo)致類似情況屢次發(fā)生。
2.材料的管理問題
材料的管理在建筑經(jīng)濟(jì)的成本管理中占到很大的比重,材料費(fèi)用的多少對(duì)該工程項(xiàng)目的利益有著重大的影響。首先在材料的采購方面,有好多施工單位經(jīng)常是通過別人介紹或其他的有關(guān)系的供應(yīng)商那里采購原材料,而沒有對(duì)材料采購成本上進(jìn)行控制,這是導(dǎo)致成本偏高的原因之一。另外,在施工現(xiàn)場(chǎng)對(duì)材料的進(jìn)場(chǎng)、保存和使用上的管理不足,最終導(dǎo)致成本的再次提高。比如通過某種關(guān)系進(jìn)場(chǎng)的原材料,在進(jìn)行進(jìn)場(chǎng)的檢查時(shí),部分工人檢查不嚴(yán)格,造成原材料的型號(hào)或質(zhì)量不符合標(biāo)準(zhǔn),導(dǎo)致浪費(fèi);還有在施工現(xiàn)場(chǎng)對(duì)材料的管理也缺乏管理制度或管理不嚴(yán)謹(jǐn),出現(xiàn)過量的消耗物資或材料的丟失。諸如此類的現(xiàn)象,在建筑施工的現(xiàn)場(chǎng)屢見不鮮。
3.成本核算問題
建筑經(jīng)濟(jì)的成本管理經(jīng)常出現(xiàn)的還有成本核算問題,像工程結(jié)算中收入和成本不匹配等。雖然每個(gè)工程項(xiàng)目都有配套的預(yù)結(jié)算員,但其工作對(duì)項(xiàng)目沒有很大的意義,因?yàn)榇蟛糠值念A(yù)結(jié)算員在進(jìn)行成本預(yù)算和核算時(shí),沒有將兩者結(jié)合起來,且缺乏對(duì)階段成本的分析,更不用說對(duì)實(shí)際、預(yù)算以及計(jì)劃成本的比較了。他們只是依照?qǐng)D紙和現(xiàn)場(chǎng)指令來計(jì)算,為結(jié)算提供一個(gè)依據(jù)。另外,很多管理人員覺得工程的成本的高低與自己本身的利益沒有什么關(guān)系,再加上企業(yè)也沒有任何獎(jiǎng)罰機(jī)制,所以管理人員覺得只要工期按照計(jì)劃完成就可以了,對(duì)實(shí)際的成本與計(jì)劃和預(yù)算成本是否相符毫不關(guān)心。從而造成不能及時(shí)對(duì)成本進(jìn)行控制,導(dǎo)致到最后才知道項(xiàng)目是否盈利。
三、建筑經(jīng)濟(jì)成本管理的建議
1.投標(biāo)階段的成本管理
投標(biāo)階段是施工企業(yè)獲得工程項(xiàng)目,獲取經(jīng)濟(jì)利潤的準(zhǔn)備階段。在這個(gè)階段進(jìn)行成本管理,主要是為了根據(jù)自身具體情況編制出具有較強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力的投標(biāo)報(bào)價(jià),也就是說施工企業(yè)要根據(jù)自身的具體情況、經(jīng)濟(jì)實(shí)力、工程的概況以及招標(biāo)文件的要求,對(duì)工程項(xiàng)目的成本進(jìn)行科學(xué)、合理的預(yù)測(cè),然后制定出合理的投標(biāo)報(bào)價(jià)。具體來說,就是施工企業(yè)要依據(jù)施工圖紙的具體情況來把整個(gè)大工程分解成為具體的小工程,然后再結(jié)合施工現(xiàn)場(chǎng)的情況以及工程的特點(diǎn),對(duì)投標(biāo)的成本做出準(zhǔn)確的預(yù)測(cè),進(jìn)而對(duì)整個(gè)工程的成本有一個(gè)相對(duì)準(zhǔn)確的計(jì)劃。接下來就要綜合考慮競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的情況,充分考慮施工過程中的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)以及有利于自身的合理的利潤,最后確定投標(biāo)報(bào)價(jià)。只有這樣才能做到談判的時(shí)候心中有數(shù),才能取得明顯優(yōu)勢(shì),從而為以后企業(yè)取得利潤打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
2.施工準(zhǔn)備階段的成本管理
企業(yè)在工程項(xiàng)目中標(biāo)之后,就要馬上進(jìn)行成本計(jì)劃工作,以此作為工程項(xiàng)目施工過程中成本管理的重要依據(jù)。成本管理在這一階段表現(xiàn)的更加的具體、細(xì)化。在工程項(xiàng)目的施工準(zhǔn)備階段,首先,要制定出科學(xué)、合理的施工組織計(jì)劃,它是工程項(xiàng)目施工的主要依據(jù);然后,再根據(jù)當(dāng)?shù)氐氖袌?chǎng)情況以及工程本身的特點(diǎn),合理的確定工程項(xiàng)目的目標(biāo)責(zé)任成本,而且要編制出明細(xì)而具體的成本計(jì)劃,并且在必要的時(shí)候及時(shí)的對(duì)其進(jìn)行修正和調(diào)整,做到對(duì)工程項(xiàng)目成本的事前控制。一個(gè)好的目標(biāo)成本計(jì)劃,能夠很好地反映出施工企業(yè)的先進(jìn)行;同時(shí),根據(jù)這種計(jì)劃進(jìn)行成本管理還可以最大限度的降低成本,提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤。
3.施工過程中的成本管理
工程項(xiàng)目施工過程中的成本管理作為一個(gè)工程項(xiàng)目管理的重要組成部分,主要是對(duì)施工過程中的各項(xiàng)費(fèi)用的控制以及成本的分析。如果一個(gè)工程的項(xiàng)目管理混亂不堪,而且生產(chǎn)效率十分低下,那么即使有科學(xué)、合理的成本預(yù)算,有豐厚的預(yù)期利潤,也沒有任何實(shí)際的意義。所以說,在工程項(xiàng)目的施工過程中,對(duì)工程成本費(fèi)用的有效控制是全面實(shí)現(xiàn)成本預(yù)算的目標(biāo)的有力保證。對(duì)于項(xiàng)目施工期間的成本控制要具體到所有的對(duì)成本有影響的各個(gè)因素上面,并且制定相應(yīng)的有效措施,使得實(shí)際發(fā)生的成本能夠在目標(biāo)計(jì)劃成本的范圍內(nèi)活動(dòng)。
4.竣工驗(yàn)收階段的成本管理
實(shí)際中往往忽視竣工驗(yàn)收階段的成本控制。工程一旦進(jìn)入竣工收尾階段,就把管理精力投入到其他在建工程,致使收尾工作一等二拖,繼續(xù)發(fā)生包括管理費(fèi)在內(nèi)的各種費(fèi)用。因此在竣工驗(yàn)收階段成本控制工作應(yīng)注意以下幾個(gè)方面:(1)工程完工后及時(shí)清退冗余人員,清理現(xiàn)場(chǎng)的機(jī)械和剩余材料,結(jié)算未付款項(xiàng),防止繼續(xù)發(fā)生不必要的各種費(fèi)用;(2)及時(shí)做好工程驗(yàn)收資料的收集、整理、匯總和分析工作,保證資料的完整性和可靠性,并把這些資料提交給預(yù)算部門復(fù)核;(3)完成決算后,應(yīng)與目標(biāo)成本進(jìn)行對(duì)比,對(duì)于各分部工程重新核算,對(duì)于超過目標(biāo)成本控制的部分,進(jìn)行剖析,找出原因,進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)總結(jié),以提高今后成本管理的水平,對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理及有關(guān)人員進(jìn)行獎(jiǎng)罰;(4)重視工程后續(xù)保修費(fèi)用支出,指定具體的保修工作責(zé)任者,要求其提出保修計(jì)劃和費(fèi)用計(jì)劃,作為控制保修費(fèi)用支出的依據(jù)。
四、結(jié)語
隨著我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈,建筑業(yè)也不例外,所以建筑企業(yè)要想在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中得以生存和發(fā)展,對(duì)其成本進(jìn)行控制管理是必不可少的。建筑企業(yè)必須要充分的認(rèn)識(shí)到成本管理的緊迫性的同時(shí),還要制定相應(yīng)的方案,采取有效的措施來實(shí)現(xiàn)成本的控制,提高企業(yè)的利潤,還應(yīng)該依據(jù)整個(gè)工程項(xiàng)目成本控制的具體情況,總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn),不斷改進(jìn),進(jìn)而不斷提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力,提高經(jīng)濟(jì)效益。
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經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)
此時(shí)仍然根據(jù)傳統(tǒng)成本信息作出的產(chǎn)銷決策,常常是有些產(chǎn)品本來是贏利的(尤其在單價(jià)很低時(shí),其真實(shí)的贏利率還是很高的),但是在傳統(tǒng)法下,企業(yè)誤以為是虧損的(比如高產(chǎn)量的產(chǎn)品成本就被高估,獲利水平被低估),從而錯(cuò)誤地拒絕了定單,喪失了市場(chǎng)機(jī)會(huì),在競(jìng)爭(zhēng)十分激烈的買方市場(chǎng)下,非??上А6械漠a(chǎn)品,實(shí)際上是虧損的(尤其在單價(jià)很低時(shí),其真實(shí)的虧損率是難以容忍的),但是在傳統(tǒng)的成本法下,企業(yè)誤以為是贏利的(比如低產(chǎn)量產(chǎn)品的成本就被低估,導(dǎo)致利潤被高估),從而錯(cuò)誤地接受了定單。這樣,傳統(tǒng)成本法進(jìn)一步造成了利潤報(bào)告的嚴(yán)重失真。這就是為什么會(huì)出現(xiàn)“定單單價(jià)都高于‘單位成本’,但最終卻虧損”這一奇怪現(xiàn)象的原因。
abc的本質(zhì)決定了它就是解決這一問題的答案,因?yàn)椴捎胊bc后,成本信息更具有科學(xué)性、相關(guān)性,從而使產(chǎn)銷和定價(jià)決策更加合理、利潤信息更加真實(shí)。
ⅲ、abc對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理的意義
實(shí)施abc的深刻意義還在于,在作業(yè)中心的基礎(chǔ)上建立責(zé)任中心,甚至進(jìn)一步采用作業(yè)預(yù)算方法和作業(yè)管理法,能夠更有效地實(shí)現(xiàn)責(zé)任會(huì)計(jì)目標(biāo)。作業(yè)成本的核算過程中,成本核算的核心集中在了生產(chǎn)對(duì)資源一步步消耗的各個(gè)具體環(huán)節(jié)中,比如在電器開關(guān)制造企業(yè)中,abc使管理者準(zhǔn)確把握了諸如備料(原材料消耗)、液壓、噴漆、加鹽、檢查和直接人工等作業(yè)活動(dòng),從而控制了成本的形成和累積過程。比如,如果耗用總成本最多的是液壓部門和噴漆部門,要引起重視,查明原因,看是否有貪污、浪費(fèi)等現(xiàn)象,以及是否這兩個(gè)作業(yè)中心技術(shù)不夠先進(jìn)、工藝不夠合理。即使這樣巨大的開支是合理的,仍要視之為“要害部門”,嚴(yán)加管理,任用優(yōu)秀的液壓、噴漆作業(yè)責(zé)任人。又如,如果分配率最大的是液壓和加鹽部門(雖然加鹽部門的總成本不是很大),也要引起重視。如果證實(shí)這樣的分配率是合理的,就加強(qiáng)對(duì)這兩項(xiàng)作業(yè)耗用數(shù)量的控制,合理減少生產(chǎn)流程中加鹽的次數(shù)。這樣,abc就把管理者的注意力引向了資源消耗的原因上,有利于更好地執(zhí)行責(zé)任會(huì)計(jì)制度,改善內(nèi)部管理。
ⅳ、abc對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的意義
實(shí)施abc對(duì)企業(yè)的深刻意義,還在于它突破了傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的局限性,體現(xiàn)了先進(jìn)的戰(zhàn)略成本管理思想,能有效改善企業(yè)的戰(zhàn)略決策。
傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì),根據(jù)傳統(tǒng)成本信息,把成本習(xí)性劃分為變動(dòng)成本和固定成本,并建立模型y=a+bx(a為固定成本;bx為變動(dòng)成本)。這一模型的有效性是立足于短期內(nèi)經(jīng)營和業(yè)務(wù)量無顯著變化的基礎(chǔ)上的。然而,隨著規(guī)?;腿蚧?jīng)營的日益普遍,企業(yè)的業(yè)務(wù)量急劇上升,長期來看,絕大部分成本都是變動(dòng)的,傳統(tǒng)成本信息失真程度不斷增加,傳統(tǒng)的模型y=a+bx所提供的管理信息,很大程度上也失去了相關(guān)性。
基于abc的管理會(huì)計(jì)分析,不把成本簡(jiǎn)單劃分為變動(dòng)成本和固定成本,而是以作業(yè)這一流量作為劃分成本習(xí)性的依據(jù),進(jìn)行動(dòng)態(tài)的價(jià)值鏈分析,根據(jù)這種比較準(zhǔn)確的成本信息所進(jìn)行的動(dòng)態(tài)分析和管理活動(dòng),從戰(zhàn)略經(jīng)營的角度看,具有更大的相關(guān)性。而且abc為基礎(chǔ)的戰(zhàn)略管理,是立足于經(jīng)營全程的作業(yè)鏈和價(jià)值鏈管理,把握了市場(chǎng)需求動(dòng)向、企業(yè)生產(chǎn)過程和售后服務(wù)等經(jīng)營的全部過程,能夠使企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略更及時(shí)地應(yīng)對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、適應(yīng)環(huán)境的變化。
ⅴ、abc對(duì)企業(yè)優(yōu)化資源配置的意義
最后,實(shí)施abc還有利于我們通過對(duì)資源如何一步一步消耗的過程的細(xì)致而具體的分析和控制,來優(yōu)化作業(yè)鏈、價(jià)值鏈和產(chǎn)品種類與生產(chǎn)數(shù)量的組合,從而優(yōu)化資源配置,發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部各部門之間、各工藝和生產(chǎn)環(huán)節(jié)之間的協(xié)同作用,充分利用資源,實(shí)現(xiàn)“一加一大于二”的規(guī)模效益目標(biāo)。
總之,abc對(duì)企業(yè)進(jìn)行科學(xué)的核算和管理決策,有著極其重要的意義。
(二)宏觀意義
實(shí)施abc的深刻意義,遠(yuǎn)遠(yuǎn)不局限于企業(yè)自身。
1、在控制和制止國有資產(chǎn)流失方面,abc能夠更科學(xué)地核算效益,向政府反饋準(zhǔn)確的信息,使政府進(jìn)行有效的管理控制,防止個(gè)別人利用傳統(tǒng)成本法的缺陷侵蝕國家利益,有效地保護(hù)國有資產(chǎn)。
2、目前會(huì)計(jì)信息失真問題,固然不少是故意造假所致,但是不科學(xué)的核算方法,也會(huì)加劇其嚴(yán)重性。逐漸普遍化的高科技、自動(dòng)化的企業(yè),不能排除利用傳統(tǒng)成本法虛報(bào)利潤和資產(chǎn)狀況的可能性。采用abc有助于使社會(huì)擁有可靠的經(jīng)濟(jì)信息,維護(hù)會(huì)計(jì)行業(yè)的誠信形象。
3、在國內(nèi)經(jīng)營中,成本核算的科學(xué)性,只影響到企業(yè)之間的利益分配,不影響國家的總體稅收。加入wto后,國際資本流動(dòng)日益頻繁,尤其先進(jìn)的外國企業(yè)實(shí)行了abc后,國內(nèi)企業(yè)如果仍然采用傳統(tǒng)的成本法,則不僅會(huì)使企業(yè)處于十分不利的局面;而且跨國企業(yè)還可能故意利用傳統(tǒng)成本法的不科學(xué)性,隱蔽地實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)移定價(jià),把利潤轉(zhuǎn)移到稅率較低的國家和地區(qū),會(huì)造成資本外流,使國家稅收等宏觀利益遭受損失。而推廣應(yīng)用abc,則有助于在國際貿(mào)易和跨國資本流動(dòng)中維護(hù)國家的利益。
第二節(jié)abc的適用條件和在我國應(yīng)用的可行性
(一)abc的適用條件
綜上所述,abc有著深刻的現(xiàn)實(shí)意義。但同時(shí)要承認(rèn),abc的應(yīng)用也是有條件的。比如:
1、從生產(chǎn)組織制度上看,abc關(guān)注“資源作業(yè)產(chǎn)品”的每個(gè)環(huán)節(jié),從最詳細(xì)的作業(yè)開始設(shè)置賬戶,成本計(jì)算過程復(fù)雜了許多,需要精確而高效的成本統(tǒng)計(jì)、計(jì)算、管理系統(tǒng),因此需要jit這樣科學(xué)的生產(chǎn)組織和嚴(yán)格的管理制度作保證,要求企業(yè)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié),象鐘表的零件一樣相互協(xié)調(diào),準(zhǔn)確無誤地運(yùn)轉(zhuǎn),達(dá)到減少產(chǎn)品成本、全面提高產(chǎn)品質(zhì)量、生產(chǎn)率和綜合效益的目的。
2、從內(nèi)部控制效果上來看,各個(gè)作業(yè)中心也是相對(duì)獨(dú)立的利益集團(tuán),他們能否主動(dòng)地提供abc需要的準(zhǔn)確數(shù)據(jù),是一個(gè)較難解決的問題。企業(yè)管理層需要加強(qiáng)對(duì)作業(yè)中心的控制,努力提高各個(gè)作業(yè)責(zé)任人的素質(zhì),保證責(zé)任人提供的信息真實(shí)準(zhǔn)確。
3、從會(huì)計(jì)人員構(gòu)成上講,企業(yè)需要聘請(qǐng)abc專家小組,這又容易導(dǎo)致abc本身成本過大。因此,在可接受的成本下?lián)碛凶銐虻牧私鈇bc的會(huì)計(jì)師隊(duì)伍,是又一個(gè)必要條件。
4、從成本構(gòu)成上講,有些制造企業(yè),直接成本較大,沒有必要使用abc,相反,間接費(fèi)用較高的企業(yè),在管理當(dāng)局對(duì)傳統(tǒng)成本計(jì)算準(zhǔn)確度不滿、生產(chǎn)制造復(fù)雜性大、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)復(fù)雜、作業(yè)類別多、生產(chǎn)工藝復(fù)雜多變,同時(shí)市場(chǎng)對(duì)不同型號(hào)產(chǎn)品的需求變動(dòng)較大,從而導(dǎo)致生產(chǎn)調(diào)度部門進(jìn)行生產(chǎn)組織結(jié)構(gòu)調(diào)整和投產(chǎn)準(zhǔn)備的次數(shù)及成本增加,并且擁有現(xiàn)代化會(huì)計(jì)系統(tǒng)等條件下,應(yīng)用abc才是比較有意義的。
(二)我國先進(jìn)制造企業(yè)
具有應(yīng)用abc的可行性
從abc產(chǎn)生的根據(jù)、背景和應(yīng)用條件的分析中,人們很自然地覺得:abc和abm應(yīng)用的前提條件必須有一個(gè)高科技制造環(huán)境??紤]到我國不少企業(yè)仍然屬于勞動(dòng)密集型,我國企業(yè)在目前應(yīng)用abc和abm條件是否還不太成熟?筆者認(rèn)為,改革開放以來,我國電子技術(shù)革命加速發(fā)展,進(jìn)而產(chǎn)生了越來越多高度自動(dòng)化的先進(jìn)制造企業(yè),提供了日益先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù),也帶來了管理觀念和管理技術(shù)的巨大變革,abc這種成本管理的新思維、新理念在我國先進(jìn)制造企業(yè)是可以率先推行、逐步推廣的。主要表現(xiàn)為:
1、從生產(chǎn)的組織管理上講,雖然目前jit、“零存貨制度”和“零缺陷制度”等在中國還很難完全做到,但是,由于電子信息技術(shù)等自動(dòng)化設(shè)備的推廣,先進(jìn)的制造企業(yè)完全有能力通過努力降低存貨量、縮短生產(chǎn)周期、提高產(chǎn)品質(zhì)量、改善經(jīng)營設(shè)備、提高員工綜合素質(zhì)等途徑來努力接近jit的標(biāo)準(zhǔn)。與jit和零庫存相關(guān)的單元式生產(chǎn)、全面質(zhì)量管理等嶄新的管理觀念也已深入人心。
2、政府多年來大力改善交通狀況,縮短了原材料和產(chǎn)品的運(yùn)送周期,也進(jìn)一步使abc具有了可行性。
3、從市場(chǎng)需求上講,客戶對(duì)多樣化、小批量和非經(jīng)常性的商品需求越來越多,不能再僅僅采用以往的季度化大批量生產(chǎn)的方針,而應(yīng)該快速地、高質(zhì)量地生產(chǎn)出多品種、少批量的產(chǎn)品。相應(yīng)地,企業(yè)傳統(tǒng)的原材料采購與產(chǎn)品制造過程將發(fā)生深刻的變化,原來為采購、制造和企業(yè)決策服務(wù)的周期性的產(chǎn)品成本計(jì)量與控制手段、會(huì)計(jì)決策理論、業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)方法等也將發(fā)生相應(yīng)變革,使abc這樣靈活多變而又科學(xué)準(zhǔn)確的成本核算和經(jīng)營管理方法,具備了存在的基礎(chǔ)。
4、從成本結(jié)構(gòu)上講,在先進(jìn)的制造環(huán)境下,許多人工已被機(jī)器取代,因此直接人工成本比例大大下降,機(jī)器、設(shè)備等固定成本比例大大上升。據(jù)報(bào)道,七十年前的間接費(fèi)用僅為直接人工成本的50%~60%,而今天大多數(shù)公司的間接費(fèi)用為直接人工成本的400~500%;以往直接人工成本占產(chǎn)品成本的40~50%,而今天不到10%,甚至僅占產(chǎn)品成本的3~5%左右。產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)如此重大的變化,使得傳統(tǒng)的制造成本法不能正確反映產(chǎn)品成本信息,從而不能正確核算企業(yè)自動(dòng)化的效益,不能為企業(yè)決策和控制提供正確有用的會(huì)計(jì)信息,甚至導(dǎo)致企業(yè)總體獲利水平下降。這種形勢(shì)既為abc提供了必要性,也進(jìn)一步為abc提供了生存的土壤。
5、自動(dòng)化程度比較高的先進(jìn)制造企業(yè),通常都有大量素質(zhì)較高的青年會(huì)計(jì)人才,為abc提供了人才基礎(chǔ)。
6、隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和法制化管理意識(shí)的增強(qiáng),自動(dòng)化程度較高的企業(yè)逐漸建立了完善的內(nèi)部控制制度,為作業(yè)中心和作業(yè)鏈的有效控制提供了條件。
可見,在我國自動(dòng)化程度較高的先進(jìn)制造企業(yè),abc基本具備了可行性。
第三章abc的應(yīng)用現(xiàn)狀及在我國推廣的途徑
本章從分析abc在國內(nèi)外應(yīng)用的總體狀況著手,通過總結(jié)實(shí)施abc的成功經(jīng)驗(yàn)和失敗教訓(xùn),來探討如何在先進(jìn)制造企業(yè)中推廣應(yīng)用abc。
第一節(jié)abc的應(yīng)用現(xiàn)狀
(一)國際上的應(yīng)用狀況
盡管abc在各國學(xué)術(shù)界很早就已出現(xiàn),abc的知識(shí)也越來越被人所熟知,但其實(shí)際應(yīng)用并不廣泛。armitage和nicholson等學(xué)者比較了加拿大企業(yè)和其他國家企業(yè)后發(fā)現(xiàn),實(shí)施abc的企業(yè)比例較?。杭幽么?992年為14%;英國1990年為6%;美國1991年為11%,1993年顯著增加到36%。同樣,1993年teoh和schoch也發(fā)現(xiàn)abc的使用率較低,澳大利亞為17%、馬來西亞為13%。1995年inners和mitchell的調(diào)查顯示英國公司有20%采用abc。
雖然各國對(duì)abc的應(yīng)用并不廣泛,但是,就這些運(yùn)用了abc理論的企業(yè)來講,對(duì)abc的滿意度還是比較高的,認(rèn)為實(shí)施abc至少改善了會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)的某一個(gè)領(lǐng)域(如在業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)體系上有重要突破),對(duì)abc在產(chǎn)品成本信息、產(chǎn)品定價(jià)及組合策略中的作用滿意程度都比較高,對(duì)成本削減上的滿意程度、常務(wù)經(jīng)理對(duì)abc信息的利用頻率也很高。在使用abc之前,傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)主要是為財(cái)務(wù)相關(guān)部門和外部報(bào)告而設(shè)計(jì)的,它們的服務(wù)對(duì)象很有限,而且企業(yè)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性很少有信心;但是abc和作業(yè)鏈管理法可以廣泛服務(wù)于各個(gè)利益主體,支持了產(chǎn)品資源決策、產(chǎn)品定價(jià)和組合策略,也支持了顧客盈利性分析,而且提高了成本信息的準(zhǔn)確性、可靠性。這些局部的成功都為中國企業(yè)推廣應(yīng)用abc提供了必要的信心和寶貴的經(jīng)驗(yàn)。
(二)香港地區(qū)應(yīng)用abc的基本情況
abc在過去10年中受到了廣泛的關(guān)注,但是截止至1999年,abc在香港的使用并不廣泛。調(diào)查顯示,1999年香港地區(qū)有10家企業(yè)已經(jīng)使用abc(4家上市公司和6家非上市公司),使用abc的平均年度為四年;另有4家(2家上市公司,2家非上市公司)即將實(shí)施;在沒有使用、暫時(shí)也不打算使用abc的76家公司中有37家知道abc知識(shí),有39家知之甚少。很顯然,大部分公司接觸abc的時(shí)間還不長。
1、使用abc的行業(yè)情況。香港公用事業(yè)的使用率比其它行業(yè)都高,這點(diǎn)和工業(yè)制造企業(yè)使用abc程度較高的假設(shè)并不相符,因?yàn)楣I(yè)企業(yè)通常被認(rèn)為是自動(dòng)化程度較高的行業(yè),具有使用abc的優(yōu)勢(shì)。這大概是由于公用事業(yè)(如電力、自來水等)業(yè)務(wù)種類固定,規(guī)范化較強(qiáng),易于開展abc比較復(fù)雜的會(huì)計(jì)操作。
2、abc的使用者和非使用者的比較。香港使用abc的公司比沒有使用的企業(yè)規(guī)模要大一些??梢酝茰y(cè),由于其本身的復(fù)雜性,規(guī)模較大的公司對(duì)精確成本信息有著更大的需求,而其本身又是一個(gè)復(fù)雜信息的提供中心,有更多的成本信息資源來實(shí)施abc。
3、產(chǎn)品的多樣性。與經(jīng)典理論不同,香港產(chǎn)品比較復(fù)雜的企業(yè)使用abc反而較少,這大概是由于產(chǎn)量大、種類多的產(chǎn)品成本分配更加困難,導(dǎo)致對(duì)不少香港公司而言,實(shí)施abc太復(fù)雜、太昂貴,還不如使用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方法。這也說明不少企業(yè)還沒有認(rèn)識(shí)到abc對(duì)于產(chǎn)量大、種類多的產(chǎn)品分配活動(dòng)的重大意義。
4、競(jìng)爭(zhēng)的壓力。1991年cooper和kaplan認(rèn)為:公司內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)程度比較高的時(shí)候,abc將會(huì)發(fā)揮重要的優(yōu)勢(shì),因?yàn)楦叨雀?jìng)爭(zhēng)性的產(chǎn)品由于盈利較少,更需要精確的成本信息來確定真實(shí)的盈利情況。然而,在競(jìng)爭(zhēng)壓力方面,香港使用和沒有使用abc的企業(yè)并不存在顯著的差別。這說明香港企業(yè)應(yīng)用abc具有一定的主動(dòng)性,并非迫于形勢(shì)、被動(dòng)應(yīng)戰(zhàn),但是也難免使這些香港企業(yè)對(duì)abc的必要性和迫切性感受不深。
5、成本結(jié)構(gòu)。理論上講,abc和傳統(tǒng)成本計(jì)算法的一個(gè)重要區(qū)別在于對(duì)間接費(fèi)用(制造成本)的分配上,如果企業(yè)的制造費(fèi)用很高的話,使用abc會(huì)比較有效。但是在香港,使用和沒有使用abc的公司,間接費(fèi)用比例并沒有顯著的區(qū)別。這進(jìn)一步表明,香港企業(yè)采用abc不是被迫的,而是具有一定主動(dòng)性,但是也決定了這些企業(yè)中abc對(duì)傳統(tǒng)成本信息失真的改進(jìn)作用不會(huì)太明顯。
6、實(shí)施abc的動(dòng)因。為了主動(dòng)獲取更為準(zhǔn)確的成本信息是部分香港企業(yè)使用abc很重要的原因,為了積極改善經(jīng)營也是一個(gè)重要因素。
7、實(shí)施abc得到的支持。最高管理部門是其主要支持者,這又為進(jìn)一步應(yīng)用abc創(chuàng)造了條件。
8、應(yīng)用abc實(shí)踐中的難點(diǎn)。香港企業(yè)實(shí)施abc最困難的是如何保證作業(yè)中心為abc系統(tǒng)收集準(zhǔn)確可靠的資料,同時(shí),在新的作業(yè)活動(dòng)、新產(chǎn)品和新機(jī)構(gòu)中實(shí)施abc同樣是一項(xiàng)非常困難的工作,將abc與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)有機(jī)結(jié)合、實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過渡也是一項(xiàng)有挑戰(zhàn)的工作,需要補(bǔ)充新的熟練技術(shù)人員。這些與經(jīng)典abc理論是一致的。
但是,調(diào)查顯示,標(biāo)識(shí)作業(yè)成本庫和確定成本動(dòng)因被認(rèn)為是abc組成因素中最簡(jiǎn)單的,這和經(jīng)典abc研究的結(jié)論剛好相反(因?yàn)閍bc理論認(rèn)為,正確確定成本動(dòng)因是很困難的)。這大概是一些香港企業(yè)對(duì)abc內(nèi)涵和本質(zhì)的認(rèn)識(shí)不足造成的。比如,香港部分企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)方法的定義與我們就有出入:有的公司使用的會(huì)計(jì)系統(tǒng)非常類似abc,但他們不叫abc;相反有些自稱使用abc的公司,卻使用傳統(tǒng)的“成本庫”和“成本動(dòng)因”,而沒有使用abc特征的成本庫和成本動(dòng)因。又比如,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門并不是香港支持abc的重要力量,比其它部門更少使用abc的數(shù)據(jù),固然有可能因?yàn)橐恍?huì)計(jì)人員認(rèn)為abc對(duì)他們已經(jīng)建立起來的工作構(gòu)成了威脅,但是更有可能由于會(huì)計(jì)人員對(duì)abc知識(shí)了解甚少。這些都說明abc在香港仍然是一個(gè)新生事物,有待于人們深入研究和廣泛實(shí)踐。
9、對(duì)abc的滿意程度。香港公司對(duì)傳統(tǒng)成本計(jì)算法持有較低的滿意程度,在使用abc之后,大多數(shù)方面如業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)、成本削減、過程改善等都獲得了顯著提高,有的幾乎提高了100%。而且,隨著實(shí)踐的不斷深入,香港企業(yè)對(duì)abc的滿意程度持續(xù)大幅度增加,比得上美國近幾年制造企業(yè)利用abc在成本系統(tǒng)改善方面所取得的效果。
10、一些企業(yè)不采用abc的原因。缺少足夠的abc人員是一些企業(yè)不實(shí)施abc的一個(gè)重要因素,另外,缺少企業(yè)管理層的支持也是重要原因,這和經(jīng)典的abc的結(jié)論一致。還有一些企業(yè)由于對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)已經(jīng)比較滿意,因而不采用abc,說明這些企業(yè)還沒有意識(shí)到采用abc的必要性。
總體上看,香港企業(yè)雖然對(duì)abc的了解還不十分深入,但是,由于一些企業(yè)逐漸認(rèn)識(shí)到abc所能帶來的巨大效益,所以對(duì)abc有著比較主動(dòng)的需求。與發(fā)達(dá)國家相比,由于香港與大陸地區(qū)地理和文化環(huán)境比較接近,因此abc在香港應(yīng)用的效果和經(jīng)驗(yàn),也為大陸地區(qū)推廣應(yīng)用abc提供了一定的信心和借鑒。
(三)abc目前在中國大陸地區(qū)應(yīng)用的總體狀況
近年來,我國大陸地區(qū)高新技術(shù)迅速發(fā)展,間接費(fèi)用的比重大大提高,同時(shí)顧客類型日益復(fù)雜,產(chǎn)品需求類型的變化速度日益加快,企業(yè)需要對(duì)此作出準(zhǔn)確而迅速的反應(yīng),于是一些先進(jìn)的制造企業(yè)開始努力嘗試abc核算法。有的企業(yè)還在abc基礎(chǔ)上采用了“柔性生產(chǎn)系統(tǒng)”,生產(chǎn)靈活、反應(yīng)迅速,從產(chǎn)品設(shè)計(jì)到制造,從材料配給、倉儲(chǔ)到產(chǎn)品發(fā)運(yùn)等,均實(shí)現(xiàn)了自動(dòng)化,取代了傳統(tǒng)大批量的生產(chǎn)系統(tǒng)。但是真正推行abc的企業(yè)仍然不多,以1985—1999年關(guān)于企業(yè)理財(cái)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)531個(gè)報(bào)道為例,從中剔除關(guān)于地區(qū)行業(yè)或非盈利組織報(bào)道的樣本134個(gè),得到有效樣本397個(gè)。在這397個(gè)樣本中,各種成本管理方法運(yùn)用樣本有189個(gè)。成本管理方法主要如表3-1:
表3-1成本管理方法統(tǒng)計(jì)
abc目標(biāo)成本全生命周期成本pdca法質(zhì)量成本其他總數(shù)
樣本數(shù)616122108189
比例3.17%85.19%1.06%1.06%5.29%4.23%100%
從統(tǒng)計(jì)結(jié)果看,目標(biāo)成本方法是企業(yè)運(yùn)用最多的方法,占85.19%,實(shí)行abc的企業(yè)只占3.17%。這一方面說明我國對(duì)abc的應(yīng)用的確不夠廣泛,另一方面,與我國企業(yè)界中計(jì)劃成本、標(biāo)準(zhǔn)成本和定額成本等概念與目標(biāo)成本經(jīng)?;煊谩㈦y以甄別有關(guān)。這與1999年中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)“管理會(huì)計(jì)與應(yīng)用專題研討會(huì)”企業(yè)代表們的觀點(diǎn)一致。
報(bào)道中,運(yùn)用abc、abm或有類似經(jīng)驗(yàn)的6家企業(yè)主要有表3-2所列這些:
表3-2
報(bào)道年份企業(yè)名稱主要產(chǎn)品
1986上??p紉機(jī)一廠、四廠縫紉機(jī)
1987上鋼三廠特殊鋼材
1990二汽集團(tuán)汽車整車
1994棗陽野馬自行車廠自行車
1996湖南常德中興機(jī)械廠榨油機(jī)械
1996哈爾濱飛機(jī)制造公司飛機(jī)
雖然有意識(shí)地運(yùn)用abc的企業(yè)較少,但在一些自發(fā)總結(jié)的管理經(jīng)驗(yàn)中卻閃耀著abc、abm的思想光芒。與國外和香港相比,這些應(yīng)用abc的企業(yè)的特點(diǎn)體現(xiàn)為以下兩方面:
1、目標(biāo)成本與abc可以“兼容”。
資料表明,目標(biāo)成本仍是我國企業(yè)中運(yùn)用最多的成本管理方法,同時(shí),在有abc或abm運(yùn)用經(jīng)驗(yàn)的6家企業(yè)中,就有4家企業(yè)采用了目標(biāo)成本方法,這初步表明,目標(biāo)成本管理與abc在企業(yè)中可以并存。
其原因是:在傳統(tǒng)目標(biāo)成本管理方式下,產(chǎn)品成本被盡可能降低,以保證在市場(chǎng)接受的單價(jià)水平下,企業(yè)仍有贏利的可能性;在這一過程中,產(chǎn)品成本需要反復(fù)計(jì)算,而abc就是一種適應(yīng)復(fù)雜成本計(jì)算、能夠使成本計(jì)算更精確的方法。因此,作業(yè)成本管理與目標(biāo)成本管理并不是互相排斥的,而是相互結(jié)合、相輔相成的。
在兩種方法并存的企業(yè)中,兩種成本管理法基本上是針對(duì)不同對(duì)象實(shí)行的。abc主要針對(duì)產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)工藝過程和質(zhì)量管理,而傳統(tǒng)目標(biāo)成本則主要針對(duì)材料、人工消耗、非生產(chǎn)性開支等。這種現(xiàn)象也說明,我國不少企業(yè)abc經(jīng)驗(yàn)大多產(chǎn)生于局部性或?qū)iT性的管理當(dāng)中,是“零星”的,尚未貫穿于全面管理當(dāng)中,不具有全局性。
在先進(jìn)的電腦一體化全自動(dòng)生產(chǎn)過程中,由于材料、工時(shí)等的消耗是電腦控制的,因此它不再需要所謂定額的、計(jì)劃的或標(biāo)準(zhǔn)的成本來控制。然而,在半自動(dòng)化的生產(chǎn)系統(tǒng)中,只要直接人工占有一定比例,“定額式”的目標(biāo)成本控制就是有必要的。在這種情況下,傳統(tǒng)定額控制同樣也可深入到作業(yè)的層次,與abc相結(jié)合。
2、生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境分析。
(1)從產(chǎn)品特征上看,已經(jīng)使用abc的6家企業(yè)產(chǎn)品多數(shù)屬于小批量、更新快、工藝復(fù)雜的產(chǎn)品;實(shí)際上,一些產(chǎn)品規(guī)模大、更新少的企業(yè)同樣可以靈活運(yùn)用abc、abm管理思想,但是目前嘗試較少。
(2)在6家企業(yè)中,多數(shù)將價(jià)值工程方法運(yùn)用于產(chǎn)品設(shè)計(jì)當(dāng)中,減少不必要的產(chǎn)品功能設(shè)計(jì)和相關(guān)成本投入。這是因?yàn)楫a(chǎn)品功能的構(gòu)成與所采用的工藝流程密切相關(guān),產(chǎn)品工藝的確定又與對(duì)價(jià)值形成的分析緊密聯(lián)系,價(jià)值工程方法實(shí)際上已將產(chǎn)品生產(chǎn)的整個(gè)作業(yè)鏈和價(jià)值鏈反映在產(chǎn)品設(shè)計(jì)過程中。但是,我國一些企業(yè)的價(jià)值工程運(yùn)用過于狹窄,尚未由點(diǎn)及面上升到對(duì)整個(gè)作業(yè)鏈的全面分析,這極有可能是企業(yè)缺乏abc管理知識(shí)所致。
(3)在存貨管理上面,6家企業(yè)只有二汽集團(tuán)1家企業(yè)實(shí)行了“零存貨”,其他都是努力接近這一目標(biāo);而且致力于零存貨的企業(yè)對(duì)價(jià)值工程和價(jià)值鏈管理等方面的工作不是很關(guān)注。例如,在一個(gè)實(shí)行零存貨的單位里,常常是僅僅將一些原料供應(yīng)充足的物資實(shí)行“零”存貨,孤立地運(yùn)用零存貨手段,就庫存論庫存,而未觸及到整個(gè)生產(chǎn)過程和價(jià)值鏈的變革,也就很難開展成熟的abc管理活動(dòng)。
(4)6家企業(yè)中大多數(shù)采用了“全面質(zhì)量管理”,質(zhì)量管理在我國企業(yè)管理中普遍受到了重視,但以其管理的環(huán)節(jié)來看,從產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)到售后服務(wù)等全面質(zhì)量管理并不多,與abc和其他幾項(xiàng)管理間的協(xié)調(diào)更不夠。
(5)6家企業(yè)中有2家(二汽集團(tuán)和棗陽野馬自行車廠)實(shí)行了類似jit的生產(chǎn)組織制度,但是對(duì)價(jià)值工程、abc等其他管理方式不夠關(guān)注。
(6)6家企業(yè)大多具有相關(guān)信息系統(tǒng)的建設(shè),并且與價(jià)值工程配合較好,但是與基層生產(chǎn)組織間的配合較弱,與庫存管理和質(zhì)量管理的協(xié)調(diào)更弱,這樣就未能把a(bǔ)bc原理貫徹到每一個(gè)具體的基層作業(yè)中心。
總體上講,一方面我國先進(jìn)制造企業(yè)已經(jīng)出現(xiàn)了不少abc、abm運(yùn)行的環(huán)境特征,為abc的推廣提供了可行性條件;另一方面從企業(yè)整體經(jīng)營過程來看,管理工作之間仍然存在一定的不協(xié)調(diào)或“脫節(jié)”現(xiàn)象,這對(duì)abc、abm的運(yùn)用會(huì)帶來一定的影響。在探討如何推行abc和相關(guān)管理措施的問題時(shí),必須要考慮到如何消除這些影響、解決相關(guān)問題。
第二節(jié)成功應(yīng)用abc的一部分經(jīng)驗(yàn)及推廣途徑
(一)如何應(yīng)用abc解決成本信息失真問題
我們通過abc成功解決成本信息失真問題的具體案例,來探討如何推廣應(yīng)用abc這一核算方法。
一、企業(yè)背景及問題的提出。
福建x公司主要生產(chǎn)電源開關(guān),企業(yè)產(chǎn)品種類繁多,生產(chǎn)自動(dòng)化程度較高。在20世紀(jì)90年代中期之前,產(chǎn)品供不應(yīng)求,雖然沒有嚴(yán)格的成本控制,但是盈利率一直很高。1990年之后競(jìng)爭(zhēng)逐漸激烈,單價(jià)逼近了成本,公司堅(jiān)持所接受的定單價(jià)格必須高于產(chǎn)品成本價(jià),以保證贏利,但是公司連續(xù)多年虧損或利潤率接近于0。由于公司不存在資源浪費(fèi)或賬務(wù)虛假現(xiàn)象,高層管理人員始終找不出虧損的原因。
后來,某教授深入調(diào)查后發(fā)現(xiàn)該公司生產(chǎn)自動(dòng)化程度很高,并且會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)也很先進(jìn),企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)為品種多、數(shù)量大、成本不易精確核算(其年總生產(chǎn)品種約6000種,月總生產(chǎn)型號(hào)300多個(gè),每月總生產(chǎn)數(shù)量多達(dá)2千萬件),于是建議該公司使用“abc”代替制造成本法。
二、作業(yè)成本法在福建x公司的實(shí)際運(yùn)用。本公司實(shí)施的abc包括以下三個(gè)步驟:
(一)確認(rèn)主要作業(yè),明確作業(yè)中心。第一章講過,作業(yè)是企業(yè)內(nèi)與產(chǎn)品相關(guān)或?qū)Ξa(chǎn)品有影響的相似的活動(dòng)。企業(yè)的作業(yè)可能多達(dá)數(shù)百種,通常應(yīng)該對(duì)企業(yè)的重點(diǎn)作業(yè)進(jìn)行分析。結(jié)合本公司產(chǎn)品的生產(chǎn)特點(diǎn),可以劃分出備料、液壓、噴漆、加鹽、檢查和生產(chǎn)制造等六種主要作業(yè)。其中,備料作業(yè)的制造成本主要是直接材料消耗成本;液壓作業(yè)的制造成本主要是電力和機(jī)器占用的成本;噴漆作業(yè)的成本大多為與產(chǎn)品外觀文字、圖案相關(guān)的顏料、人工、噴繪機(jī)器等的成本與費(fèi)用;加鹽作業(yè)的制造成本則主要為電力、化學(xué)儀器和化學(xué)材料的消耗;檢查作業(yè)的成本主要是人工費(fèi)和有關(guān)質(zhì)量測(cè)定儀器的費(fèi)用;生產(chǎn)制造作業(yè)成本主要是直接人工,與制造成本法下相似。各項(xiàng)制造成本先后被歸集到這六項(xiàng)作業(yè)中。
對(duì)于固定資產(chǎn)消耗造成的間接成本(折舊費(fèi)用),不再單獨(dú)作為一個(gè)作業(yè)中心,而是分?jǐn)偟礁鱾€(gè)具體作業(yè)的成本中(如液壓作業(yè)的機(jī)器占用成本等)。原因有兩點(diǎn):第一,由于本企業(yè)自動(dòng)化程度很高,不能以生產(chǎn)工時(shí)來分配折舊費(fèi)(是間接費(fèi)用之一),而應(yīng)該用產(chǎn)品消耗固定資產(chǎn)的作業(yè)數(shù)量作為標(biāo)準(zhǔn)(如廠房、機(jī)器占用時(shí)間等);但是,固定資產(chǎn)使用年限本身就需要估計(jì),因而對(duì)所謂“固定資產(chǎn)類作業(yè)”的成本比較難以把握。第二,其他的作業(yè)活動(dòng)多數(shù)都使用了某一類具體的固定資產(chǎn)(液壓、噴漆、加鹽和檢查等作業(yè)都使用了相關(guān)的機(jī)器),因而這些作業(yè)成本已經(jīng)包含了相應(yīng)的折舊費(fèi)。所以,無需對(duì)固定資產(chǎn)折舊單獨(dú)認(rèn)定為一種作業(yè)。
(二)選擇成本動(dòng)因,設(shè)立成本庫。
第一章講過,abc理論認(rèn)為,成本動(dòng)因(costdrivers),即成本驅(qū)動(dòng)因素,是對(duì)導(dǎo)致成本發(fā)生及增加的、具有相同性質(zhì)的某一類重要的事項(xiàng)進(jìn)行的度量,如質(zhì)量檢查小時(shí)數(shù)、用電度數(shù)等。
根據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn),在福建x公司備料、液壓、噴漆、加鹽、檢查和生產(chǎn)制造等六項(xiàng)主要作業(yè)中,成本動(dòng)因各自選擇如下:
1、備料作業(yè)。該作業(yè)耗用標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定都是以重量為依據(jù),因?yàn)椋牧蠘?gòu)成了產(chǎn)品主體,導(dǎo)致該作業(yè)消耗成本與該作業(yè)產(chǎn)品的重量呈正比例關(guān)系。所以應(yīng)該選擇產(chǎn)品的重量作為該作業(yè)的成本動(dòng)因。
2、液壓作業(yè)。該作業(yè)的成本主要表現(xiàn)為對(duì)電力的消耗和機(jī)器的占用,這主要與產(chǎn)品消耗該作業(yè)的時(shí)間有關(guān)。因此,應(yīng)該選擇液壓小時(shí)作為該作業(yè)的成本動(dòng)因。
3、噴漆作業(yè)。從工藝特點(diǎn)來看,該作業(yè)主要與噴漆的道數(shù)有關(guān),因此,應(yīng)該選擇噴漆道數(shù)作為該作業(yè)的成本動(dòng)因。
4、加鹽作業(yè)。該作業(yè)的成本主要為電離過程中的電力消耗、工業(yè)鹽的消耗和機(jī)器的占用,隨著加鹽的次數(shù)增加,因此,應(yīng)該選擇每批產(chǎn)品的加鹽批次作為該作業(yè)的成本動(dòng)因。
5、檢查作業(yè)。該作業(yè)以人工和儀器為主,而該公司的工資以績效時(shí)間為基礎(chǔ),儀器也以使用時(shí)間做依據(jù),因此,應(yīng)該選擇檢查小時(shí)作為該作業(yè)的成本動(dòng)因。
6、生產(chǎn)制造作業(yè)。該作業(yè)主要指車間直接生產(chǎn)工人的生產(chǎn)活動(dòng),其成本以人工費(fèi)用為主,與工時(shí)呈正比例關(guān)系,故選擇直接工時(shí)作為該作業(yè)的成本動(dòng)因。
某一成本庫(作業(yè)中心)耗用的可歸集的總成本,除以該成本庫對(duì)應(yīng)的總作業(yè)量,即該作業(yè)的分配率。其意義和作用類似于制造成本法的制造費(fèi)用分配率,只不過它只代表某類作業(yè)的成本分配率。如表3-3中的“分配率(1)=a÷b”分別為0.007177、1.000173823等。
各個(gè)成本庫有了自己的分配率,加大了核算工作量,但是本企業(yè)擁有先進(jìn)的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng),實(shí)現(xiàn)復(fù)雜而準(zhǔn)確的計(jì)算,仍然是可行的。
表3-3與1a型號(hào)產(chǎn)品相關(guān)的各項(xiàng)作業(yè)部門2000年9月成本及分配率一覽表單位:元
備料液壓噴漆加鹽檢查生產(chǎn)工人
制造成本(a)63826.5959673827.5565324.232627.232663.522893.56
成本動(dòng)因產(chǎn)品(用料)重量液壓小時(shí)刷漆道數(shù)加鹽批次檢查小時(shí)直接工時(shí)
總動(dòng)因量(b)8892654.259663456.6986953642.002914196402.9953645.27
分配率(1)=a÷b0.0071771.0001738230.0007510.9015880.0135610.053938
(三)最終產(chǎn)品的成本分配。
(1)某類作業(yè)成本的分配方法為:某產(chǎn)品應(yīng)分配的某類作業(yè)成本i=該類作業(yè)成本分配率×該產(chǎn)品消耗的該類作業(yè)量
如表3-4中每單位1a產(chǎn)品分配的備料作業(yè)成本i=0.007177×2.3=0.0165071(元)。
1a產(chǎn)品分配的其他作業(yè)的成本計(jì)算方法相同。
表3-41a型號(hào)產(chǎn)品單位產(chǎn)品各項(xiàng)作業(yè)成本表單位:元
備料液壓噴漆加鹽檢查生產(chǎn)人工
分配率(1)0.0071771.0001738230.0007510.9015880.0135610.053938
成本動(dòng)因產(chǎn)品(用料)重量液壓小時(shí)噴漆道數(shù)加鹽批次檢查小時(shí)直接工時(shí)
耗用作業(yè)量(2)2.313.15.32.16.32.1
分配的成本i=(1)×(2)0.016507113.102277080.00398031.893330.085430.1132698
(2)該產(chǎn)品應(yīng)分配的全部作業(yè)成本=∑i,如表3-4中1a產(chǎn)品單位作業(yè)成本=∑i=0.0165071+13.10227708+0.0039803+1.89333+0.08543+0.1132698
≈15.2148(元)
三、abc與制造成本法下產(chǎn)品成本計(jì)算的比較。
1、制造成本法下產(chǎn)品成本計(jì)算。
此時(shí),間接成本的分配方法中,生產(chǎn)工人工時(shí)比例法最具有代表性。表3-3中的成本項(xiàng)目,在制造成本法下按工時(shí)總額分配,需將液壓、噴漆、加鹽、檢查統(tǒng)一計(jì)入間接成本(即制造費(fèi)用)。
間接成本總額=59673827.55+65324.23+2627.23+2663.52
=59744442.53(元)
由表3-3知生產(chǎn)工時(shí)總數(shù)為53645.27工時(shí),則間接成本分配率=59744442.53÷53645.27=1113.695(元/工時(shí))
由表3-4知,每單位1a型號(hào)產(chǎn)品耗用2.1工時(shí),則單位1a產(chǎn)品分配間接成本=1113.695×2.1=2338.758(元)
從表3-4看出,產(chǎn)品重量主要由備料重量構(gòu)成,所以備料的成本基本上可以代表直接材料成本,則每單位1a產(chǎn)品的直接材料費(fèi)為0.0165071(元),而直接人工費(fèi)為0.1132698(元),則每單位1a產(chǎn)品制造成本=應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接成本+應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料+應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工=2338.758+0.0165071+0.1132698=2338.888
2、abc與制造成本法下產(chǎn)品成本計(jì)算的比較。
可以看出,abc下1a型號(hào)產(chǎn)品的單位成本為15.2148(元),而制造成本法下1a產(chǎn)品的單位成本為2338.888(元)。為什么會(huì)有這么大的差別呢?
正如本文在第二章第一節(jié)所做的理論分析,其主要原因在于兩種方法對(duì)間接費(fèi)用的分配不同:制造成本法把每單位產(chǎn)品耗用的某一項(xiàng)成本標(biāo)準(zhǔn)(如工時(shí)比率),當(dāng)成了對(duì)所有的間接費(fèi)用(如備料、液壓、噴漆、加鹽、檢查等)進(jìn)行分配的比率,而實(shí)際上,產(chǎn)品分別耗用各種費(fèi)用所占各種費(fèi)用總額的比例,不可能僅僅用工時(shí)比例這樣的單一指標(biāo)來代表。制造成本法造成的結(jié)果是,高估了高產(chǎn)量產(chǎn)品的成本,低估了低產(chǎn)量產(chǎn)品的成本,體現(xiàn)在x公司如表3-5和3-6:
表3-5:傳統(tǒng)成本法下為虧損,但在abc中為贏利的產(chǎn)品調(diào)查表單位:元
型號(hào)市場(chǎng)單價(jià)生產(chǎn)數(shù)量傳統(tǒng)成本法作業(yè)成本法
單位成本單位利潤單位成本單位利潤
70.233850000.3234-0.09340.1020.128
80.064500000.1407-0.08070.0120.048
90.244240000.4636-0.22360.1850.055
表3-6:?jiǎn)挝划a(chǎn)品在傳統(tǒng)成本法為贏利,但在abc中為虧損的產(chǎn)品調(diào)查表單位:元
型號(hào)市場(chǎng)單價(jià)生產(chǎn)數(shù)量傳統(tǒng)成本法作業(yè)成本法
單位成本單位利潤單位成本單位利潤
100.0412550.0230.0180.95-0.909
110.183010.030.150.45-0.27
120.051030.0410.0090.23-0.18
130.04415190.0390.0050.05-0.006
140.1213460.0740.0460.21-0.09
150.154650.010.140.19-0.04
對(duì)于表3-5中的高產(chǎn)量產(chǎn)品,本來是贏利的,尤其在單價(jià)很低時(shí)(如7、8型號(hào)的產(chǎn)品),實(shí)際利潤(如0.128元、0.048元)所代表的贏利率還是很高的,但是在傳統(tǒng)法下,企業(yè)誤以為是虧損的,錯(cuò)誤地拒絕了定單,喪失了市場(chǎng)機(jī)會(huì),在競(jìng)爭(zhēng)十分激烈的買方市場(chǎng)下,非常可惜。而表3-6中的低產(chǎn)量產(chǎn)品,實(shí)際上是虧損的,尤其是在單價(jià)很低時(shí),虧損額所代表的虧損率是難以容忍的(如10號(hào)產(chǎn)品,市場(chǎng)單價(jià)才0.041元,可虧損額就達(dá)0.909元),但是在傳統(tǒng)成本法下,企業(yè)誤以為是贏利的,錯(cuò)誤地接受了定單。這就造成了利潤報(bào)告的嚴(yán)重失真,出現(xiàn)“定單單價(jià)都高于‘單位成本’,但最終卻虧損”這一現(xiàn)象也就不奇怪了。
四、對(duì)x公司應(yīng)用abc解決成本信息失真問題嘗試的評(píng)價(jià)。
(一)x公司對(duì)abc的采用,是必要而及時(shí)的。
從市場(chǎng)特點(diǎn)看,買方市場(chǎng)中單價(jià)已經(jīng)逼近成本。
從產(chǎn)品特點(diǎn)看,企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)為品種多、數(shù)量大(年總生產(chǎn)品種約6000種,月總生產(chǎn)型號(hào)300多個(gè),每月總生產(chǎn)數(shù)量多達(dá)2千萬件),成本不易精確核算,傳統(tǒng)成本法越來越顯得過于粗略。
從其成本構(gòu)成上看,如1a產(chǎn)品本月直接成本總額=備料成本+生產(chǎn)工時(shí)成本=63826.59+2893.56=66720.15(元),間接成本總額為59744442.53元,總成本=66720.15+59744442.53=59811162.68(元),直接成本占總成本的比重僅為0.11%(即66720.15÷59811162.68),而間接成本的比重高達(dá)99.89%(即59744442.53÷59811162.68)。
(二)從案例中可以看出,福建x公司應(yīng)用abc來解決制造成本法下成本信息失真問題的嘗試,是比較成功的。
首先是成本信息、產(chǎn)銷決策和資源配置更加合理。該企業(yè)應(yīng)用abc后,通過計(jì)算出每種成本庫(作業(yè)中心)的分配率,再根據(jù)每種產(chǎn)品消耗的某項(xiàng)作業(yè)量乘以相應(yīng)的分配率,得出這種產(chǎn)品消耗的該項(xiàng)作業(yè)成本,再把這種產(chǎn)品消耗的各項(xiàng)作業(yè)成本加總,得出這種產(chǎn)品的作業(yè)總成本。這樣,就解決了制造成本法中對(duì)于間接費(fèi)用的單一分配比例造成的成本信息失真問題,進(jìn)而使生產(chǎn)、定價(jià)和銷售決策更合理。比如,在競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的買方市場(chǎng)中,對(duì)于那些產(chǎn)量高、復(fù)雜程度低的產(chǎn)品,應(yīng)該適當(dāng)降低其價(jià)格,增加定單數(shù)量,以提高市場(chǎng)占有率;對(duì)于那些規(guī)格特殊、批量較少、價(jià)格彈性低的產(chǎn)品,企業(yè)能夠通過abc和jit的協(xié)調(diào)運(yùn)用,及時(shí)滿足客戶需求,則可提高其價(jià)格水平,如果顧客接受,就獲取可觀的利潤,若顧客不接受,企業(yè)可以減少此類產(chǎn)品的生產(chǎn),將多余的資源運(yùn)用到更體現(xiàn)abc優(yōu)勢(shì)、競(jìng)爭(zhēng)能力更強(qiáng)的產(chǎn)品甚至行業(yè)之中,這樣就大大優(yōu)化了資源配置。
其次,由于abc提供了及時(shí)、準(zhǔn)確而詳細(xì)的成本信息,該公司具備了進(jìn)一步完善責(zé)任會(huì)計(jì)、加強(qiáng)內(nèi)部管理的條件。比如,表3-3中,耗用總成本最多的是液壓部門(為59673827.55元),要引起重視,嚴(yán)加管理。又如,分配率最大的是液壓(1.000173823元/時(shí)間)和加鹽部門(為0.901588元/批次),雖然加鹽部門的總成本不是很大,也要引起重視,加強(qiáng)對(duì)液壓時(shí)間和加鹽次數(shù)的控制。
五、推廣應(yīng)用abc來解決成本信息失真問題的途徑。
通過對(duì)福建x公司成功應(yīng)用abc、解決成本信息失真問題的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行歸納總結(jié),我們可以發(fā)現(xiàn):x公司的成功,歸功于企業(yè)在確認(rèn)作業(yè)中心、設(shè)立成本庫和計(jì)算成本等環(huán)節(jié)中,始終把a(bǔ)bc的適用條件和企業(yè)自身成本核算的特點(diǎn)結(jié)合起來。所以,針對(duì)如何推廣應(yīng)用abc這一問題,其答案首先在于把a(bǔ)bc的特點(diǎn)和企業(yè)自身成本核算的特點(diǎn)相結(jié)合,具體包括:
(一)動(dòng)因的選擇不必太細(xì)、太全,而應(yīng)找到最重要的、與本企業(yè)主要成本相關(guān)性最大的因素。
這是因?yàn)椋m然abc對(duì)成本的反映更加深入細(xì)致,但也不是說“動(dòng)因選擇得越細(xì)越好”,而應(yīng)該有目的、有重點(diǎn)地選取成本動(dòng)因,以保證abc具有更大的可操作性。比如,據(jù)報(bào)道,x公司也試圖選取和所有成本耗用都相關(guān)的成本動(dòng)因,但事實(shí)證明這是不可能的,因?yàn)樵谀硞€(gè)獨(dú)立的作業(yè)中不可能所有的耗費(fèi)(成本)都與同一個(gè)成本動(dòng)因呈正比例變化,或保持密切關(guān)系,如果選取動(dòng)因太多,這個(gè)作業(yè)中心的成本核算工作就會(huì)無所適從。
那么應(yīng)該主要關(guān)注哪些成本動(dòng)因呢?這首先要明確本企業(yè)應(yīng)用abc的目的。理論上講,企業(yè)應(yīng)用abc可以實(shí)現(xiàn)科學(xué)核算成本和進(jìn)行產(chǎn)銷決策、嚴(yán)格內(nèi)部控制、優(yōu)化價(jià)值鏈組合、協(xié)助全面質(zhì)量控制、配合業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)和實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略成本決策等多種目的。但是,具體到一個(gè)特定的企業(yè),應(yīng)該明確自己應(yīng)用abc的主要目的,并根據(jù)其主要目的來確定哪些是重要?jiǎng)右?。比如上面講的x公司,應(yīng)用abc的主要目的,是解決傳統(tǒng)成本信息失真問題,而不是客戶需求、業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)等,所以就詳細(xì)反映那些與產(chǎn)品制造、生產(chǎn)成本發(fā)生過程緊密相關(guān)的動(dòng)因。比如,選擇出相對(duì)獨(dú)立的、對(duì)產(chǎn)品和成本形成影響較大的作業(yè)(備料、液壓、噴漆、加鹽、檢查和生產(chǎn)制造等六種),然后再確定作業(yè)中與主要的成本消耗相關(guān)性較大的成本動(dòng)因(如備料重量、液壓小時(shí)等)。相反,對(duì)于那些與產(chǎn)品成本積累過程相關(guān)性不太大的作業(yè)(如固定資產(chǎn)的購置、管理、使用和清理活動(dòng),以及產(chǎn)品功能設(shè)計(jì)、售后服務(wù)和業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)等作業(yè)活動(dòng)),則不再面面俱到。這樣雖然會(huì)在一定程度上降低成本核算的準(zhǔn)確性,但是更重要的是在保證了abc可操作性的基礎(chǔ)上,仍然比傳統(tǒng)制造成本法的準(zhǔn)確度大大提高。
(二)成本動(dòng)因的選擇可采取多元化的方式,以適應(yīng)不同的作業(yè)活動(dòng)。多元化的作業(yè)和成本動(dòng)因,是abc與傳統(tǒng)成本法中單一分配率的本質(zhì)區(qū)別。比如,x公司選取了六類不同的作業(yè),各自選取相應(yīng)的分配率,以適應(yīng)六種不同的作業(yè)活動(dòng),而不是采用一兩種成本動(dòng)因——那樣abc就失去了意義。
(三)企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的電算化、網(wǎng)絡(luò)化進(jìn)步程度,確定作業(yè)賬戶設(shè)置的詳細(xì)程度,因?yàn)槠髽I(yè)實(shí)施abc必須要以完善的計(jì)算機(jī)化會(huì)計(jì)系統(tǒng)為基礎(chǔ)。尤其是像福建x公司這類消耗原材料的種類和生產(chǎn)的產(chǎn)品品種都較多的企業(yè),如果沒有計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的支持幾乎是不可能的。具體來講,abc需要如下計(jì)算機(jī)系統(tǒng)條件:企業(yè)的計(jì)算機(jī)已實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)連接,已建立配方庫、標(biāo)準(zhǔn)庫等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)系統(tǒng),已按管理信息系統(tǒng)建立了獨(dú)立的核算系統(tǒng),具有數(shù)據(jù)處理中心及形成相應(yīng)的信息。
在前文關(guān)于我國abc應(yīng)用狀況的分析中我們已經(jīng)看出,雖然實(shí)踐中我國不少企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)和信息系統(tǒng)不夠先進(jìn),但是最近幾年都在努力改進(jìn),加上近年來我國網(wǎng)絡(luò)信息、計(jì)算機(jī)技術(shù)發(fā)展迅速,實(shí)現(xiàn)大面積的會(huì)計(jì)電算化、網(wǎng)絡(luò)化還是有希望的。比如,河北邯鋼用其先進(jìn)的信息技術(shù)和現(xiàn)代管理技術(shù),設(shè)置了類似abc的核算和管理體系,同時(shí)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)、支持新興產(chǎn)業(yè)、提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力,形成了著名的“邯鋼經(jīng)驗(yàn)”,其成功之一就是abc和企業(yè)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的充分結(jié)合。
(四)成本庫和abc具體職能部門的設(shè)置,要適合企業(yè)自身的人才結(jié)構(gòu)。abc存在一定的主觀性,如在福建x公司中,作業(yè)的確認(rèn)、成本動(dòng)因的選擇和同質(zhì)成本庫的確認(rèn)上,需要作出職業(yè)判斷,不同的會(huì)計(jì)人員會(huì)有不同的結(jié)果;同時(shí),作業(yè)中心不同的負(fù)責(zé)人提供數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性也不盡相同。這種主觀隨意性有時(shí)會(huì)帶來較大的偏差。所以,abc管理系統(tǒng)的框架和選取指標(biāo)的口徑,要符合企業(yè)自身的人才結(jié)構(gòu),相關(guān)人員的綜合素質(zhì)也需不斷提高以適應(yīng)abc的要求。不能盲目追求信息化、自動(dòng)化,而不顧自身人才基礎(chǔ),機(jī)械照搬abc理論。
(五)abc要與企業(yè)現(xiàn)有的核算體系相銜接。abc是一種新的“完全成本制度”,拓寬了成本的計(jì)算范圍,如第一章第一節(jié)所述,abc計(jì)算的成本與制造成本法和中國1992年以前的“完全成本法”計(jì)算的結(jié)果差異很大,實(shí)施時(shí)企業(yè)應(yīng)注意與自身現(xiàn)行的成本制度銜接或融合,以避免脫節(jié)太大、管理上無法承受。實(shí)際上正如本章第一節(jié)第(三)個(gè)問題中談到的,abc和“目標(biāo)成本法”等傳統(tǒng)成本為基礎(chǔ)的管理措施并不是相互排斥的,而是兼容的,它解決了傳統(tǒng)成本法存在的不合理性,也是對(duì)傳統(tǒng)成本法的和諧發(fā)展。比如x公司的實(shí)踐中,選擇備料成本動(dòng)因時(shí),就選取了“備料重量”,選擇生產(chǎn)人工成本動(dòng)因時(shí),選取了“直接工時(shí)”,這些都是在傳統(tǒng)成本法里通常使用的分配因子,這樣不但無損于abc,反而有助于提高成本核算的準(zhǔn)確性和合理性。又如,河北邯鋼在嘗試abc性質(zhì)的管理制度時(shí),就結(jié)合了原有的目標(biāo)成本規(guī)劃、模擬市場(chǎng)等方法,取得了很好的效果。
(六)abc必須建立在嚴(yán)格的內(nèi)部控制和管理制度基礎(chǔ)上。成本信息失真問題不僅僅是一個(gè)會(huì)計(jì)核算方法問題,還有經(jīng)濟(jì)體制、內(nèi)部控制制度、人員素質(zhì)和文化背景等多方面的深層次原因。在現(xiàn)有的體制和社會(huì)文化背景下,解決成本信息失真問題,除了體制改革、提高員工素質(zhì)外,加強(qiáng)內(nèi)部管理和控制,是極其重要而又直接的措施。福建x公司成功運(yùn)用abc是建立在嚴(yán)格管理基礎(chǔ)上的,必須取得單位最高層領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可和支持,以加強(qiáng)管理,做好全體員工的培訓(xùn),提高全員的成本意識(shí),其目的是避免和消除無效作業(yè)(即不增加價(jià)值的作業(yè)),消除實(shí)施過程中所產(chǎn)生的各種人為因素的阻力,以促進(jìn)降低成本和提高效率,這是作業(yè)成本法的精髓。另外,只有管理到位,才能保證員工培訓(xùn)及時(shí),才能做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠,否則,運(yùn)用成本昂貴的abc,卻假賬真算,無異于勞民傷財(cái)。
(二)如何應(yīng)用abc實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略成本管理
一、戰(zhàn)略成本管理的含義。
所謂戰(zhàn)略成本管理就是在考慮企業(yè)長期競(jìng)爭(zhēng)地位的同時(shí)進(jìn)行成本管理。戰(zhàn)略成本管理的主要模式是??四J剑鋬?nèi)容是把a(bǔ)bc與戰(zhàn)略管理結(jié)合起來,主要包括價(jià)值鏈分析、戰(zhàn)略定位和成本動(dòng)因分析幾個(gè)方面。
第一章已經(jīng)講過,價(jià)值鏈?zhǔn)怯上嗷ヒ蕾?、互相關(guān)聯(lián)的活動(dòng)所構(gòu)成的一個(gè)價(jià)值體系,描述的是增加一個(gè)企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)的實(shí)用性或價(jià)值的一系列作業(yè)活動(dòng);所謂價(jià)值鏈分析主要是分析從原材料供應(yīng)商開始,一直到最終產(chǎn)品消費(fèi)者為止,其間一系列相關(guān)作業(yè)的整合,是從戰(zhàn)略層面上分析如何控制成本。這種分析可有多重視角,如對(duì)企業(yè)自身價(jià)值鏈分析、對(duì)行業(yè)價(jià)值鏈分析、對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈分析等等。
所謂戰(zhàn)略定位是幫助企業(yè)在市場(chǎng)上選擇競(jìng)爭(zhēng)武器以對(duì)抗競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手。企業(yè)要對(duì)自己所處的內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行詳細(xì)周密的調(diào)查分析,在此基礎(chǔ)上,進(jìn)行行業(yè)、市場(chǎng)和產(chǎn)品方面的定位分析,再確定以怎樣的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略來保證企業(yè)在既定的產(chǎn)品、市場(chǎng)和行業(yè)中站穩(wěn)腳跟、擊敗對(duì)手,以獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
所謂成本動(dòng)因,前文已經(jīng)論述過,即導(dǎo)致成本發(fā)生的因素。從價(jià)值的角度看,每一個(gè)創(chuàng)造價(jià)值的活動(dòng)都有一組獨(dú)特的成本動(dòng)因,它用來解釋每一個(gè)創(chuàng)造價(jià)值活動(dòng)的成本。戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析就是把a(bǔ)bc理論的成本動(dòng)因分為結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因、執(zhí)行性成本動(dòng)因和作業(yè)性成本動(dòng)因,對(duì)企業(yè)的宏觀和微觀成本管理活動(dòng)進(jìn)行分析。
國際上先進(jìn)的戰(zhàn)略成本管理經(jīng)驗(yàn)給我們這樣的啟迪:企業(yè)為取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),應(yīng)從abc和價(jià)值鏈的角度來建立戰(zhàn)略成本管理體系。眾所周知,中外國情不同,生產(chǎn)力發(fā)展水平也不同,不能簡(jiǎn)單照搬國際經(jīng)驗(yàn)。那么,如何在我國先進(jìn)制造企業(yè)運(yùn)用abc實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略成本管理呢?我們通過epw廠的案例來分析這一問題。
二、epw廠成功應(yīng)用abc思想實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略成本管理的總體途徑。
epw廠是一家國有中型電器制造廠,技術(shù)力量雄厚,產(chǎn)品質(zhì)量過硬,生產(chǎn)過程及生產(chǎn)成本管理嚴(yán)格,多年來一直是行業(yè)中的領(lǐng)先者。但是近年來,epw廠主導(dǎo)產(chǎn)品la的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。為使企業(yè)產(chǎn)品在市場(chǎng)上取得強(qiáng)大的競(jìng)爭(zhēng)力,epw廠跳出傳統(tǒng)的以生產(chǎn)制造過程為重點(diǎn)的成本管理范圍,應(yīng)用戰(zhàn)略成本管理原理指導(dǎo)成本管理工作,其基礎(chǔ)即是abc的核算方法和管理思想。企業(yè)對(duì)la產(chǎn)品開展市場(chǎng)需求分析、相關(guān)技術(shù)發(fā)展分析,并在此基礎(chǔ)上,研究la產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本、供應(yīng)商成本、顧客使用成本和售后服務(wù)成本。
首先,應(yīng)用價(jià)值鏈分析的思想對(duì)epw廠的上下游環(huán)節(jié)進(jìn)行分析,發(fā)現(xiàn)epw廠上下游環(huán)節(jié)均有許多工作可改進(jìn),然后根據(jù)abc的管理原則,對(duì)這些環(huán)節(jié)實(shí)施嚴(yán)格的成本管理,以便提高整個(gè)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。在采購階段,除了采用經(jīng)濟(jì)批量法控制采購批次、采購價(jià)格等常規(guī)方法,還通過與供應(yīng)商發(fā)展密切關(guān)系進(jìn)一步控制甚至降低采購成本。在銷售階段,通過分析,epw廠撤掉了很多辦事處,試行分銷制,降低銷售費(fèi)用,而且商對(duì)市場(chǎng)信息收集和反饋、提出價(jià)格變動(dòng)的可行性建議更及時(shí),使企業(yè)能動(dòng)態(tài)地掌握競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)格與市場(chǎng)行情,取得投標(biāo)中的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),同時(shí)增加企業(yè)銷售利潤。
其次,進(jìn)行戰(zhàn)略定位分析,選擇競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略。epw廠針對(duì)市場(chǎng)環(huán)境,將la產(chǎn)品定位于中高檔,采取“成本領(lǐng)先”戰(zhàn)略,運(yùn)用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)嚴(yán)格控制成本的上升,并局部運(yùn)用abc控制產(chǎn)品成本,使得la產(chǎn)品的價(jià)格在市場(chǎng)上一直保持較強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力。
第三,實(shí)施abc控制,進(jìn)行戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析。
在“成本領(lǐng)先”戰(zhàn)略下,為了防止競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手較早開發(fā)出更低成本的生產(chǎn)方法,企業(yè)必須始終掌握準(zhǔn)確的成本信息,并努力控制和降低成本;同時(shí),企業(yè)還要滿足經(jīng)常改變的顧客需求。前文已經(jīng)談到,abc是將著眼點(diǎn)放在作業(yè)活動(dòng)和資源消耗上,有利于控制和降低成本,其靈活性也適應(yīng)了多變的顧客需求。所以,abc是戰(zhàn)略成本管理向作業(yè)層面的滲透,而戰(zhàn)略成本管理則是abc拓展延伸到上游的生產(chǎn)采購和下游的銷售環(huán)節(jié)的一個(gè)系統(tǒng),兩者之間是相輔相成、互為依托的。epw廠通過應(yīng)用abc,發(fā)現(xiàn)了浪費(fèi),找到了可能降低成本的地方,提高了作業(yè)活動(dòng)效率,完善了定價(jià)決策,為企業(yè)創(chuàng)造了新的價(jià)值。
三、abc在epw廠戰(zhàn)略成本管理實(shí)踐中應(yīng)用的具體方法。
(一)重視abc對(duì)成本詳細(xì)揭示的功能,這是進(jìn)行戰(zhàn)略成本管理的基礎(chǔ)。
以epw廠的a部門作為使用abc的例子,2000年3月份a部門生產(chǎn)高壓電器產(chǎn)品h10型la(以下簡(jiǎn)稱h型產(chǎn)品)和zh10型la(簡(jiǎn)稱zh型產(chǎn)品)。h型產(chǎn)品是普通型產(chǎn)品,市場(chǎng)價(jià)150元/只,zh型產(chǎn)品是新型、復(fù)雜的產(chǎn)品,市場(chǎng)價(jià)250元/只。這兩種產(chǎn)品都在相同的生產(chǎn)線上制造。
2000年3月份a部門生產(chǎn)了zh型產(chǎn)品400只,同時(shí)生產(chǎn)了h型產(chǎn)品6000只,有關(guān)這兩種la產(chǎn)品的生產(chǎn)成本資料如表3-7所示:
表3-7:la產(chǎn)品生產(chǎn)成本資料統(tǒng)計(jì)表單位:元
成本項(xiàng)目h型產(chǎn)品zh型產(chǎn)品合計(jì)
直接材料直接人工制造費(fèi)用116,091.4976,571.53341,235.898,859.438,496.8437,872.98124,950.9285,068.37379,108.16
合計(jì)533,898.9155,229.25589,128.16
按傳統(tǒng)成本法計(jì)算h型產(chǎn)品和zh型產(chǎn)品的單位成本,計(jì)算結(jié)果如表3-8所示:
表3-8:epw廠a部門產(chǎn)品單位成本表單位:元
成本項(xiàng)目h型產(chǎn)品(6000只)zh型產(chǎn)品(400只)
直接材料直接人工制造費(fèi)用19.3512.7656.8722.1521.2494.68
合計(jì)88.98138.07
上述傳統(tǒng)成本計(jì)算法,按直接人工成本比例分配制造費(fèi)用,而制造費(fèi)用是直接人工成本的445.65%(即379,108.16÷85,068.37),這樣分配制造費(fèi)用雖然方便了成本核算工作,但據(jù)第二章的分析,由于間接成本比重較大,分配間接成本時(shí)產(chǎn)生的小的錯(cuò)誤就會(huì)被放大近4.5倍,很可能扭曲成本數(shù)據(jù),不利于對(duì)制造費(fèi)用采取有針對(duì)性的控制措施和以成本為依據(jù)進(jìn)行的定價(jià)決策。所以,制造費(fèi)用的分配率應(yīng)重新調(diào)整。
經(jīng)過考察,可以認(rèn)為a部門符合abc的適用要求,理由如下:(1)a部門有以數(shù)控設(shè)備等現(xiàn)代化裝備為主要特征的現(xiàn)代化自動(dòng)制造系統(tǒng)。(2)a部門人員經(jīng)過多次精簡(jiǎn),直接人工成本在產(chǎn)品成本中的比例很小,而間接費(fèi)用很高(如制造費(fèi)用是直接人工成本的445.65%)。(3)產(chǎn)品零庫存,因?yàn)閔型和zh型產(chǎn)品均供不應(yīng)求,不存在成本沉淀到會(huì)計(jì)分期中的問題。(4)h型產(chǎn)品和zh型產(chǎn)品有不同特點(diǎn),工藝差別大,比如,h型產(chǎn)品產(chǎn)量大,工藝復(fù)雜程度低;而zh型產(chǎn)品產(chǎn)量小,復(fù)雜程度高。(5)a部門管理水平較高,員工成本意識(shí)均較強(qiáng),成本核算的數(shù)據(jù)較為準(zhǔn)確。
因此,采用abc對(duì)h型與zh型產(chǎn)品的成本進(jìn)行分配,根據(jù)abc的實(shí)施步驟,epw廠組織會(huì)計(jì)、技術(shù)、生產(chǎn)和采購等專業(yè)人員對(duì)該月a部門的制造費(fèi)用進(jìn)行分析,重新計(jì)算h型和zh型產(chǎn)品的單位成本。其使用abc的各個(gè)步驟的方法,與福建x公司基本相似,這里就不再重復(fù)列舉。
該企業(yè)在嘗試abc后發(fā)現(xiàn)了與福建x公司相同的成本計(jì)算效果,即abc計(jì)算結(jié)果與現(xiàn)行傳統(tǒng)成本計(jì)算法的結(jié)果有著明顯的差別。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明:epw廠生產(chǎn)的h型和zh型產(chǎn)品制造成本法下的銷售成本率(單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本÷銷售單價(jià))分別為:59.32%(即88.98÷150)和55.23%(即138.07÷250),但采用abc計(jì)算后發(fā)現(xiàn)原先h型產(chǎn)品的生產(chǎn)成本被高估了15.26%,而zh型產(chǎn)品的生產(chǎn)成本被低估了56.14%。主要原因是,abc深刻揭示出一個(gè)簡(jiǎn)單而又隱蔽的事實(shí):每只低產(chǎn)量(zh批量為400只)、新型的、復(fù)雜的zh型產(chǎn)品需要的機(jī)器動(dòng)力、準(zhǔn)備次數(shù)、材料處理、產(chǎn)品分類等費(fèi)用皆比工藝簡(jiǎn)單的h型產(chǎn)品多。由于傳統(tǒng)成本法不能揭示這一點(diǎn),不能把成本分配給所有的作業(yè),所以普通的h型產(chǎn)品代替新型、復(fù)雜的zh型產(chǎn)品承擔(dān)了一部分費(fèi)用。
由于abc的應(yīng)用,使被傳統(tǒng)方法扭曲的成本計(jì)算恢復(fù)其本身應(yīng)有的面目,糾正了成本計(jì)算不實(shí)所帶來的成本信息失真,從而也為降低成本的努力指出了方向。
(二)epw廠應(yīng)用abc加強(qiáng)戰(zhàn)略成本管理、提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力的措施。
epw廠a部門使用abc進(jìn)行計(jì)算后,發(fā)現(xiàn)zh型產(chǎn)品的成本是原來制造成本法下該產(chǎn)品成本的2.28倍,達(dá)314.79元/只,遠(yuǎn)遠(yuǎn)高出其市場(chǎng)售價(jià),大大出乎所有人的意料。于是epw廠組織技術(shù)、設(shè)備、會(huì)計(jì)和a部門的管理人員對(duì)zh型產(chǎn)品的成本問題作專題研究。
1、首先,利用abc提供的詳細(xì)資料在同性質(zhì)作業(yè)中對(duì)比分析,立刻發(fā)現(xiàn)zh型產(chǎn)品的單位機(jī)器動(dòng)力成本和生產(chǎn)設(shè)備折舊成本明顯偏高,要降低zh型產(chǎn)品的成本,主要應(yīng)抓住這兩個(gè)關(guān)鍵作業(yè)。
2、其次,進(jìn)一步分析abc的計(jì)算過程,發(fā)現(xiàn)這兩個(gè)作業(yè)成本高的原因由一個(gè)共同的因素引起,即zh型產(chǎn)品的單位機(jī)器占用小時(shí)數(shù)多,為h型產(chǎn)品的12倍,就是說,zh型產(chǎn)品占用機(jī)器的一部分時(shí)間,是不增加價(jià)值的作業(yè)。這就使zh型產(chǎn)品降低成本工作的重點(diǎn)更加明確:降低zh型產(chǎn)品的單位機(jī)器小時(shí),減少不增加價(jià)值的作業(yè),就能大幅度降低zh型產(chǎn)品的單位成本。
3、接著epw廠成立以技術(shù)和設(shè)備人員為主的項(xiàng)目組,就如何降低zh型產(chǎn)品的單位機(jī)器小時(shí)作為突破口開展工作。經(jīng)分析和研究發(fā)現(xiàn)zh型產(chǎn)品機(jī)器小時(shí)數(shù)為h型產(chǎn)品的12倍,是兩個(gè)因素的乘數(shù)作用使然:一個(gè)因素是zh型產(chǎn)品的每批工藝耗時(shí)為40分鐘,是h型產(chǎn)品的2倍;另一個(gè)因素是每批產(chǎn)品出產(chǎn)數(shù)量:zh型產(chǎn)品1只,而h型產(chǎn)品6只。針對(duì)這兩點(diǎn),工藝技術(shù)人員進(jìn)行艱苦努力,通過采用新材料和新工藝使zh型產(chǎn)品的工藝耗時(shí)降到30分鐘/批;同時(shí)設(shè)備人員通過工藝改進(jìn)力爭(zhēng)每批zh型產(chǎn)品產(chǎn)量提高到3只。耗時(shí)和產(chǎn)量的變動(dòng)使zh型產(chǎn)品的生產(chǎn)能力提高4倍,其中單位機(jī)器小時(shí)數(shù)為原來的四分之一,成本大大降低。在zh型產(chǎn)品需求沒大的增長的情況下,所節(jié)約的工時(shí)每月可多生產(chǎn)h型產(chǎn)品3000只以上,更好地滿足了市場(chǎng)對(duì)h產(chǎn)品的需求。
4、在此基礎(chǔ)上該廠結(jié)合市場(chǎng)情況對(duì)定價(jià)重新決策,h型產(chǎn)品由原來售價(jià)150元/只調(diào)整為135元/只,zh型產(chǎn)品由原來售價(jià)250元/只調(diào)整為288元/只,使利潤信息更加真實(shí)。
5、該廠運(yùn)用abc的原理對(duì)h和zh產(chǎn)品進(jìn)行長期跟蹤監(jiān)控,從市場(chǎng)需求、產(chǎn)品設(shè)計(jì)到生產(chǎn)、售后服務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié),密切關(guān)注競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本和戰(zhàn)略,隨時(shí)調(diào)整產(chǎn)品價(jià)格和投產(chǎn)決策,并且把各個(gè)環(huán)節(jié)的成本都納入abc的成本核算范圍之內(nèi),運(yùn)用價(jià)值鏈觀念進(jìn)行長期的、全面的管理,有效控制了成本,提高了產(chǎn)品質(zhì)量,改善了企業(yè)形象,更好地推行了成本領(lǐng)先型市場(chǎng)經(jīng)營戰(zhàn)略,增加了市場(chǎng)份額。
6、在長期全面推行abc的過程中,epw廠對(duì)abc系統(tǒng)自身不斷探索并進(jìn)行改進(jìn),建立一系列配套制度,使之與企業(yè)“成本領(lǐng)先”戰(zhàn)略有機(jī)結(jié)合,如選取更實(shí)用的成本庫、把作業(yè)中心與責(zé)任會(huì)計(jì)中心相結(jié)合,對(duì)成本動(dòng)因選取的合理性進(jìn)行持續(xù)改進(jìn)等,使該廠逐步形成了真正適合于自己的、獨(dú)具特色的abc系統(tǒng)。
四、從epw廠的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)中可以看出,要回答“如何在我國先進(jìn)制造企業(yè)運(yùn)用abc實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略成本管理”這一問題,應(yīng)該注意把握以下要點(diǎn):
(一)abc消除成本信息失真問題、揭示出科學(xué)的成本信息,是企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略成本管理和戰(zhàn)略經(jīng)營的基礎(chǔ)和前提。所以,在福建x公司中總結(jié)出的經(jīng)驗(yàn),在epw公司仍然適用,而且x公司需要注意的問題,這里仍然需要關(guān)注。
(二)epw公司進(jìn)行的戰(zhàn)略管理,是abc在動(dòng)態(tài)的、戰(zhàn)略層面上的體現(xiàn),其主要手段是應(yīng)用了abc思想中的價(jià)值鏈分析和相關(guān)的管理措施(abm),這是區(qū)別于普通戰(zhàn)略管理的。普通戰(zhàn)略管理強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)使命和企業(yè)目標(biāo),強(qiáng)調(diào)企業(yè)總體的、長期的問題,顯得比較粗略,操作性比較差;但是運(yùn)用abc的戰(zhàn)略成本管理,強(qiáng)調(diào)運(yùn)用作業(yè)為基礎(chǔ)的成本信息和管理手段來達(dá)到企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo),其特點(diǎn)為:
(1)從戰(zhàn)略管理內(nèi)容來看,abc和價(jià)值鏈基礎(chǔ)上的戰(zhàn)略成本管理,把關(guān)注重點(diǎn)放在了經(jīng)營成本和業(yè)績產(chǎn)生的內(nèi)在原因方面,通過揭示成本和業(yè)績,不僅僅提高經(jīng)營業(yè)績或效果,更重要的是努力提高經(jīng)營效率。
效果和效率是兩個(gè)不同的概念。效果指活動(dòng)的結(jié)果,強(qiáng)調(diào)活動(dòng)對(duì)組織外部的影響,而對(duì)資源消耗不關(guān)注;效率則指活動(dòng)的原因而言,強(qiáng)調(diào)的是單位活動(dòng)對(duì)資源的消耗率,而對(duì)活動(dòng)給外界的影響不予以強(qiáng)調(diào)。比如,有a、b兩個(gè)工人,a每天工作10個(gè)小時(shí),生產(chǎn)150單位產(chǎn)品,平均每小時(shí)15個(gè),b每天工作5個(gè)小時(shí),生產(chǎn)100單位產(chǎn)品,平均每小時(shí)20個(gè),則a的工作效果比b好,但是b的工作效率比a高。
第一章已經(jīng)談到,abc的成本是“完全‘消耗’的成本”,因而強(qiáng)調(diào)對(duì)資源“消耗”產(chǎn)生的效率,從而更加關(guān)注經(jīng)營成本和效果產(chǎn)生的原因。這與傳統(tǒng)的戰(zhàn)略管理決策不同,因?yàn)閭鹘y(tǒng)戰(zhàn)略管理重點(diǎn)在于市場(chǎng)需求、生產(chǎn)銷售等總體方面,更多的關(guān)心經(jīng)營業(yè)績和最后效果,即對(duì)外部市場(chǎng)影響如何,而對(duì)經(jīng)營效果產(chǎn)生的原因和經(jīng)營效率揭示不夠。
abc對(duì)經(jīng)營活動(dòng)的原因的揭示,包括兩個(gè)途徑:
首先是實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理。而abc對(duì)作業(yè)的詳細(xì)反映,能夠充分揭示成本發(fā)生的原因;作業(yè)鏈管理努力消除“不增值作業(yè)”,有效控制了成本,提高了成本的“投入/產(chǎn)出效率”,進(jìn)一步通過內(nèi)部制度創(chuàng)新取得明顯成效,最終提高戰(zhàn)略經(jīng)營效果??梢哉fabc找到了提高經(jīng)營業(yè)績的突破口。由此,企業(yè)內(nèi)部戰(zhàn)略管理更加具有可操作性,便于明確和落實(shí)作業(yè)中心的責(zé)任,建立全面細(xì)致、科學(xué)合理的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)、員工激勵(lì)機(jī)制,使戰(zhàn)略目標(biāo)不至于落為空談。這一點(diǎn)在先進(jìn)的制造企業(yè)中是有一定普遍性的,比如,河北邯鋼將成本管理放在“核心”位置,進(jìn)行全面細(xì)致的控制,體現(xiàn)了abc的原則,就取得了奇跡般的效果。
其次,abc根據(jù)價(jià)值鏈的特點(diǎn)將成本視野向前延伸到產(chǎn)品的市場(chǎng)需求,是“從顧客到廠商”的管理,尤其重視在產(chǎn)品投產(chǎn)前的設(shè)計(jì)階段的成本控制,并且向后延伸到顧客的使用滿意度、維修及處置等售后階段,是深入各個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)內(nèi)部的全程管理,結(jié)合了全面成本管理方法(tcm)和產(chǎn)品生命周期管理方法,從市場(chǎng)、企業(yè)的每一個(gè)環(huán)節(jié)上努力尋找成本發(fā)生、價(jià)值創(chuàng)造的原因,同時(shí)提高各個(gè)環(huán)節(jié)的“效率”和“效果”,使企業(yè)真正及時(shí)、有效、充分、深入地融入市場(chǎng),更好地使“戰(zhàn)略”適應(yīng)了“環(huán)境”。
(2)從成本控制的內(nèi)容來看,abc強(qiáng)調(diào)在工藝設(shè)計(jì)和生產(chǎn)制造過程中,通過jit和“零缺陷”等手段,消除每一個(gè)不增加價(jià)值的作業(yè)。
abc的核心是把成本看成“增值作業(yè)”和“不增值作業(yè)”的函數(shù),并將“顧客價(jià)值”作為衡量增加價(jià)值與否的最高標(biāo)準(zhǔn),并進(jìn)一步把“不增值作業(yè)”劃分成“維持性作業(yè)”和“無效作業(yè)”。成本管理者的任務(wù),就是實(shí)現(xiàn)作業(yè)鏈的優(yōu)化,即:盡量減少“不增值作業(yè)”,尤其是無效作業(yè)(當(dāng)然,無效作業(yè)不一定是無用的工作,如機(jī)器維修和管理活動(dòng),雖然有用但是本身不增加價(jià)值),提高有效作業(yè)和整個(gè)作業(yè)鏈的投入/產(chǎn)出比例,使成本利用趨向于最優(yōu)化的高效率狀態(tài)。如epw廠把降低單位zh型產(chǎn)品的消耗時(shí)間作為突破口,就是消除不增加價(jià)值的低效作業(yè)或無效作業(yè),降低“未利用生產(chǎn)能力”(這里是時(shí)間)的成本,從而降低其生產(chǎn)成本,才能及時(shí)調(diào)整h和zh產(chǎn)品的價(jià)格,這樣就使企業(yè)保持有利競(jìng)爭(zhēng)地位的問題更加具體化。
abc與價(jià)值工程管理是不同的,因?yàn)楹笳邚?qiáng)調(diào)在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段剔除產(chǎn)品的過剩功能,以達(dá)到節(jié)約成本的目的。然而,剔除了產(chǎn)品的過剩功能,未必就消除了不增值作業(yè)。
(3)從信息來源來看,abc為基礎(chǔ)的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的信息來源具有外向性、開放性,是對(duì)各種相關(guān)信息的綜合收集和全面分析。它不局限于企業(yè)內(nèi)部的信息來源,不僅要對(duì)企業(yè)內(nèi)部實(shí)行規(guī)劃與決策、控制與評(píng)價(jià),并且注重外部環(huán)境因素的變化情況,收集企業(yè)外部信息,包括競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手情況、行業(yè)市場(chǎng)需求、供貨商、客戶意向、售后服務(wù)、周邊人際關(guān)系等方面的信息,注重與供貨商及客戶進(jìn)行協(xié)調(diào)與規(guī)劃,甚至關(guān)注企業(yè)與相應(yīng)社會(huì)責(zé)任、生態(tài)環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展有關(guān)的信息。如epw廠,在采購階段,除了采用常規(guī)方法,還通過與供應(yīng)商發(fā)展密切關(guān)系進(jìn)一步控制甚至降低采購成本;在銷售階段,撤掉了很多辦事處,試行分銷制,使企業(yè)能動(dòng)態(tài)地掌握競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)格與市場(chǎng)行情,取得長期的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),增加了企業(yè)銷售利潤。又比如,沙鋼對(duì)物資采購實(shí)行招投標(biāo)做法,在與供貨商充分“博弈”的過程中,取得了更有利的地位,僅1999年生鐵一項(xiàng)就節(jié)約成本4000多萬元。
(4)從戰(zhàn)略管理手段來看,abc雖然是必要而且非常重要的信息和管理手段,但不是充分手段,更不是唯一手段,因此,abc應(yīng)該與相關(guān)的戰(zhàn)略管理措施相互結(jié)合、綜合使用,而不應(yīng)該孤立地采用某一種手段。比如,可以結(jié)合價(jià)值工程、本量利分析、全面預(yù)算管理、全面質(zhì)量管理、產(chǎn)品生命周期成本、目標(biāo)成本、kaizen成本、基準(zhǔn)成本、平衡記分卡和環(huán)境成本等方法。
其中,kaizen成本法主要強(qiáng)調(diào)降低產(chǎn)品制造過程成本(如epw廠降低zh產(chǎn)品成本的方法);基準(zhǔn)成本法主要是參照其他企業(yè)或部門成功實(shí)踐,建立內(nèi)部業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)以改善經(jīng)營;平衡記分卡(balancescorecard)是卡普蘭教授等人提出的新型管理措施,是一種在業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)和成本管理體系中將財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)(如客戶導(dǎo)向經(jīng)營業(yè)績指標(biāo)、企業(yè)內(nèi)部營運(yùn)及技術(shù)效益指標(biāo)和學(xué)習(xí)創(chuàng)新與成長業(yè)績指標(biāo)等)相互融合的方法;環(huán)境成本主要核算企業(yè)對(duì)生態(tài)環(huán)境造成的影響的成本。版權(quán)所有
以價(jià)值工程為例,正如上面第(2)點(diǎn)談到的,價(jià)值工程在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段剔除了產(chǎn)品過剩功能,但是未必消除“不增值作業(yè)”,同時(shí)也要看到,abc和作業(yè)鏈管理雖然努力消除“不增值作業(yè)”,但是未必剔除了產(chǎn)品過剩功能,所以,二者應(yīng)該結(jié)合使用。再以平衡記分卡為例,其財(cái)務(wù)指標(biāo)可以與abc的詳細(xì)成本資料或價(jià)值鏈的財(cái)務(wù)信息相結(jié)合,而其非財(cái)務(wù)指標(biāo)也可以與abc的客戶需求預(yù)測(cè)等方法綜合使用。這樣,企業(yè)戰(zhàn)略成本管理手段就變得更加有效。
abc和戰(zhàn)略成本管理來自發(fā)達(dá)國家,在epw這樣的技術(shù)設(shè)備先進(jìn)、自動(dòng)化程度高、管理水平較好的現(xiàn)代企業(yè)中試行并獲得成效。但是,在我國企業(yè),尤其是國有企業(yè),技術(shù)、設(shè)備、自動(dòng)化程度和管理水平都參差不齊的狀況下,戰(zhàn)略成本管理和abc是否也能適用,是不少人都關(guān)心的問題。福建x公司和epw廠的實(shí)踐,對(duì)此問題作出了肯定的回答:只要按照科學(xué)的思路,努力創(chuàng)造相配套的條件,在我國先進(jìn)制造企業(yè)中,abc是具有有效的推廣途徑的;abc的實(shí)施為科學(xué)核算成本、有效降低成本、實(shí)施戰(zhàn)略成本管理指明了突破口。
第三節(jié)一些企業(yè)應(yīng)用abc失敗的教訓(xùn)
雖然上文談到了許多成功應(yīng)用abc的例子,但是國內(nèi)外企業(yè)對(duì)abc的應(yīng)用并非都是成功的,也有不少教訓(xùn)值得我們引以為戒。比如,惠普公司(hewlett-packard)所屬的科羅拉多斯普林斯廠(coloradosprings)就是其中之一。
惠普是世界上管理最完善、最富創(chuàng)新精神的企業(yè)之一。它的成功部分歸功于它不斷地重新評(píng)估自身的控制機(jī)制和分權(quán)式的組織結(jié)構(gòu)。惠普的科技含量、間接成本比重都很大,因此,理論上講,惠普公司整體上是比較適合采用abc和相關(guān)管理措施,實(shí)際上惠普公司的大多數(shù)分支機(jī)構(gòu)實(shí)施abc的嘗試的確都很成功。
科羅拉多斯普林斯廠規(guī)模較大,生產(chǎn)示波器和邏輯分析器等測(cè)試設(shè)備。它的產(chǎn)品種類很多,但每種產(chǎn)品的產(chǎn)量都很少,主要銷售客戶是通訊及電腦行業(yè)的工程師等人員。管理層決定實(shí)施abc的目標(biāo)是為了更好地了解自己的生產(chǎn)和支持流程,以找出成本產(chǎn)生的前因后果,并據(jù)此確定產(chǎn)品的成本,提供更加有效的成本控制和庫存評(píng)估依據(jù),做出更合理的定價(jià)決策。
首先,在充分了解自身的各個(gè)流程后,該廠試圖找出各種成本動(dòng)因,即成本因素。此處的成本動(dòng)因是指一個(gè)流程中影響該流程成本的所有因素。成本動(dòng)因一旦確定,信息技術(shù)小組就會(huì)幫助成本會(huì)計(jì)部門,采取各種方法利用電腦軟件跟蹤這些因素。
其次,對(duì)這些軟件進(jìn)行修改,以加入新的成本動(dòng)因。此處略舉一例,對(duì)物料軟件系統(tǒng)加以修改,目的是為了識(shí)別首選零件和非首選零件。該廠在確定其所購零件的優(yōu)先順序時(shí)采取如下5個(gè)標(biāo)準(zhǔn):技術(shù)(technology)、質(zhì)量(quality)、可靠度(reliability)、交貨(delivery)和成本(cost),簡(jiǎn)稱為tqrdc。
第三,根據(jù)tqrdc標(biāo)準(zhǔn)的評(píng)估結(jié)果,將各種零件分為首選、中等和非首選3類。由于每類零件所引起的間接費(fèi)用不同,因此對(duì)3類部件的區(qū)分是很重要的。這一程序也讓研究開發(fā)部門參與了有關(guān)零件評(píng)估的工作。
該廠采用abc的這些操作,有一定的合理性,表現(xiàn)在:
1、抓住了該企業(yè)技術(shù)水平比較高、間接成本比較大、產(chǎn)品種類多、產(chǎn)量小、管理比較嚴(yán)格和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)比較先進(jìn)的特點(diǎn),實(shí)行abc的初衷是對(duì)的。
2、得到了管理層的支持,因而各部門配合比較積極,如信息技術(shù)小組、研究開發(fā)部門與成本會(huì)計(jì)部門配合較好。
3、成本動(dòng)因的選擇比較客觀。比如“首選、中等和非首選”零件的區(qū)分,結(jié)合了本廠間接費(fèi)用的特點(diǎn);并且對(duì)于跟蹤監(jiān)控的軟件不斷改進(jìn),遵循了循序漸進(jìn)的規(guī)律。
該廠abc系統(tǒng)于1989年開始實(shí)施,然而,1992年卻半道夭折,從那以后,該廠沒有再嘗試過abc。那么,該廠實(shí)施abc失敗的教訓(xùn)在何處呢?根據(jù)報(bào)道,主要問題有以下6點(diǎn):
1、成本動(dòng)因太多。abc理論的核心就在于對(duì)成本的“過程控制”,來對(duì)成本“追本溯源”??墒窃搹Sabc實(shí)施者曾試圖為每一個(gè)流程“找出各種成本動(dòng)因”,有一次,竟然在生產(chǎn)流程中挑出20多個(gè)成本因素,貪圖全面,結(jié)果導(dǎo)致作業(yè)中心過于分散,成本核算過于復(fù)雜,既增加了abc系統(tǒng)建立和維持成本,又增加了管理者對(duì)abc復(fù)雜信息理解的難度,明顯加大了“過程控制”和“追本溯源”的難度。
該廠應(yīng)首先確定兩、三個(gè)絕對(duì)關(guān)鍵的流程環(huán)節(jié),再在每個(gè)環(huán)節(jié)中找出兩、三個(gè)成本因素,并在初始階段全力以赴解決這些成本因素。這樣才能使abc更具有可操作性。
2、該廠對(duì)abc的應(yīng)用沒有體現(xiàn)出明確的目的。從管理層決定實(shí)施abc的目標(biāo)來看,“取得準(zhǔn)確的成本信息”應(yīng)該是其首要目的。因此,有關(guān)主要生產(chǎn)成本的動(dòng)因應(yīng)該詳細(xì)反映,而有關(guān)產(chǎn)品設(shè)計(jì)、市場(chǎng)需求等信息可以粗略反映。這樣,就可以有效地避免“成本動(dòng)因太多”的問題。然而,該廠的abc工作卻沒有明確體現(xiàn)出這一目的:成本選擇漫無目的,簡(jiǎn)單照搬abc理論,貪多求全;不但增加了實(shí)行abc的難度,而且,由于缺乏明確的信息需求目的,提供的信息沒有針對(duì)性,即使是科學(xué)地計(jì)算出了相關(guān)信息,也會(huì)出現(xiàn)不少abc信息“無人使用”的尷尬局面。
3、成本庫和作業(yè)中心內(nèi)部缺少適當(dāng)管理。雖然該廠的矛頭直指各種成本因素,預(yù)測(cè)間接費(fèi)用的支出及成本因素的利用,但是,它只是每月公布成本因素的變化情況,包括成本因素的效率變量、比率變量及數(shù)量變化等,卻不對(duì)各個(gè)作業(yè)中心內(nèi)部及其成本產(chǎn)生過程實(shí)施有效的控制和管理,并不能給一個(gè)個(gè)產(chǎn)品的各種成本帶來增值利益。因此,該廠應(yīng)該發(fā)揮惠普公司良好的“自身控制機(jī)制”的優(yōu)勢(shì),加強(qiáng)作業(yè)中心內(nèi)部的控制。
4、各作業(yè)中心之間成本協(xié)調(diào)、配套管理跟不上。該廠過分注重公布成本因素的月變化情況,但在針對(duì)各個(gè)成本庫和作業(yè)中心之間如何相互協(xié)調(diào)、控制成本產(chǎn)生的過程、削減成本方面,卻從未采取任何相應(yīng)手段。比如,據(jù)報(bào)道,其研發(fā)部門做出調(diào)整,開始采用首選零件后,但是采購部門卻并不改變其成本結(jié)構(gòu)。因此,吸取epw公司的經(jīng)驗(yàn),制定可行措施、努力削減非首選零件的總用量及壓縮總體的成本結(jié)構(gòu),使abc與企業(yè)戰(zhàn)略和整體企業(yè)管理有機(jī)結(jié)合起來,應(yīng)當(dāng)成為該廠實(shí)施abc的主要目標(biāo)。正如本章第一節(jié)所講,這種abc與企業(yè)整體管理“脫節(jié)”的現(xiàn)象在中國也很多,因而吸取其教訓(xùn)很有必要。
5、過分強(qiáng)調(diào)標(biāo)準(zhǔn)成本。該廠希望把某個(gè)成本因素作為管理的基準(zhǔn)和目標(biāo),完全實(shí)行“標(biāo)準(zhǔn)成本”的控制。但是,要想在如何具體分配成本問題上使整個(gè)群體達(dá)成共識(shí),幾乎不可能,弱化了各個(gè)成本中心的控制作用。
實(shí)施abc應(yīng)注重長期控制成本、加強(qiáng)管理的效果,而不應(yīng)強(qiáng)調(diào)短期內(nèi)滿足某一具體成本“基準(zhǔn)目標(biāo)”。如果那樣做,意味著要找出所有的流程、所有的成本因素及所有適當(dāng)?shù)闹С鲰?xiàng)目并予以分配。本來該廠成本動(dòng)因就選取得太多,加上過分強(qiáng)調(diào)標(biāo)準(zhǔn)成本,使成本管理部門要把實(shí)際數(shù)據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)成本隨時(shí)做一番比較評(píng)估,導(dǎo)致了要耗費(fèi)大量的資源對(duì)各種成本因素活動(dòng)進(jìn)行管理,使abc的實(shí)施就好象一場(chǎng)管理惡夢(mèng)。與其這樣做,倒不如發(fā)揮惠普公司“分權(quán)式”組織機(jī)構(gòu)的特長,讓各分權(quán)部門作為一個(gè)個(gè)成本庫,建立責(zé)任中心,著重抓好自己內(nèi)部的成本控制工作。
6、該廠對(duì)abc的應(yīng)用,過于急于求成,淺嘗輒止,缺少積極改進(jìn)的過程。比如,雖然該廠對(duì)成本動(dòng)因的跟蹤軟件作了動(dòng)態(tài)的改進(jìn),但是abc自身并未深入實(shí)踐,遇到了問題,1992年后,就再也不嘗試了,而沒有象epw廠那樣組織項(xiàng)目組對(duì)產(chǎn)品深入分析和研究。事實(shí)上abc的推行,是一個(gè)動(dòng)態(tài)的演進(jìn)過程,需要在實(shí)踐中不斷摸索,并非不允許有失誤,關(guān)鍵是努力減少失誤,并且根據(jù)abc的規(guī)律和企業(yè)自身的特點(diǎn),逐漸改進(jìn)和完善abc系統(tǒng)。
第四章結(jié)束語
通過前面對(duì)abc的理論概況、在我國應(yīng)用的必要性與可行性、國內(nèi)外應(yīng)用狀況和經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)的分析和總結(jié),筆者認(rèn)為:
首先要承認(rèn),總體上來說,我國的科技發(fā)展水平同西方發(fā)達(dá)國家相比,差距依然很大,企業(yè)整體的設(shè)備水平依然很落后,如有關(guān)報(bào)道顯示,鋼鐵、石化、電力等15個(gè)行業(yè)中,我國企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)與國外先進(jìn)水平的差距一般為5到10年,關(guān)鍵性技術(shù)差距更大,而abc是高新技術(shù)生產(chǎn)制造系統(tǒng)和會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的產(chǎn)物,所以abc在我國企業(yè)全面推行,為時(shí)尚早。然而,筆者以為,abc雖然受環(huán)境的制約和影響,但是作為一種先進(jìn)的管理思想,它們并不排斥一般企業(yè),相反,在個(gè)別先進(jìn)制造企業(yè)或企業(yè)中的某一部門可以先行實(shí)施,將會(huì)帶動(dòng)整個(gè)企業(yè)管理思維的變革,對(duì)企業(yè)管理水平的提高、競(jìng)爭(zhēng)力的增強(qiáng),有明顯的推動(dòng)作用;從長期看,abc還會(huì)反作用于其科技環(huán)境,促進(jìn)企業(yè)自動(dòng)化水平的提高,并為政府提供更科學(xué)的宏觀財(cái)務(wù)信息,在國際貿(mào)易中保護(hù)本國利益。版權(quán)所有
因此,筆者認(rèn)為,推廣應(yīng)用abc和相關(guān)管理措施應(yīng)該把握以下兩個(gè)方面:
(一)abc可以在我國一部分先進(jìn)制造企業(yè)或其若干部門先行實(shí)施,逐步推廣,如果“等待完全符合條件再實(shí)施abc”,則會(huì)導(dǎo)致企業(yè)喪失快速發(fā)展的時(shí)機(jī)。
首先,abc作為一種成本核算和控制方法可以從企業(yè)個(gè)別部門到整個(gè)企業(yè),從制造到服務(wù),從個(gè)別先進(jìn)企業(yè)到更多企業(yè),逐步開展。研究和實(shí)踐都表明,企業(yè)內(nèi)技術(shù)裝備水平的多層次,可以用不同的成本控制方法與之適應(yīng)。例如:勞動(dòng)密集型部門可采用責(zé)任成本控制;自動(dòng)化程度高、間接費(fèi)用比重大的部門可運(yùn)用abc控制。眾多的探索已表明:即使是局部應(yīng)用abc,對(duì)于促進(jìn)企業(yè)管理水平的提高,增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力,也會(huì)起到巨大推動(dòng)作用。而且對(duì)于我國處于改制中的大中型國有企業(yè)來說,一部分已經(jīng)基本具備了運(yùn)用abc的條件,尤其是自動(dòng)化程度和科技含量較高的企業(yè),不一定要等全面符合條件后再實(shí)施。而實(shí)施abc后企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的提高、效益的增加,從長期來看又會(huì)促進(jìn)自動(dòng)化水平的提高和技術(shù)環(huán)境的改善,從而進(jìn)一步為abc、戰(zhàn)略成本管理的實(shí)施提供更廣闊的天地。
其次,應(yīng)用abc,應(yīng)該重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)其作為一種管理思想的指導(dǎo)作用,以廣泛更新企業(yè)的管理觀念,科學(xué)地分析解決問題,而不局限于一種成本計(jì)算方法。比如,盡管不少企業(yè)無法絕對(duì)做到j(luò)it、“零存貨”和“零缺陷”的“數(shù)據(jù)計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)”,但是可以向這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)努力;更何況在運(yùn)用作業(yè)管理思想解決一些問題時(shí),有些成本是無法用金額來計(jì)算的,只能依靠估計(jì)(如建立在abc基礎(chǔ)上的全面質(zhì)量管理中因質(zhì)量問題而給企業(yè)造成的信譽(yù)損失)。因此,abc不應(yīng)局限于一種機(jī)械的成本計(jì)算手段,而應(yīng)更多地作為一種管理思維模式運(yùn)用于企業(yè)的產(chǎn)品設(shè)計(jì)、定價(jià)、顧客獲利能力分析、質(zhì)量管理等諸多管理方面。這樣才體現(xiàn)了abc的本質(zhì)意義。這也可能成為我國企業(yè)運(yùn)用作業(yè)成本管理思想的一種模式。
(二)企業(yè)推行abc,必須結(jié)合自身的具體情況。
首先,我國企業(yè)將來在運(yùn)用abc或abm時(shí),首先應(yīng)通過“成本-效益”分析判斷這樣做是否能為企業(yè)增效。盡管筆者主張大力提倡abc,但是,如果不顧企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際情況,生搬硬套,不考慮abc信息的“成本-效益”關(guān)系,認(rèn)為運(yùn)用了abc就是好的,這樣一種思想也是錯(cuò)誤的。abc在各國企業(yè)運(yùn)用的經(jīng)驗(yàn)告訴我們,并不是任何企業(yè)都適合運(yùn)用abc。如果一個(gè)企業(yè)制造費(fèi)用只占一小部分,或者信息收集和處理系統(tǒng)需要付出很大代價(jià),或者同時(shí)生產(chǎn)多種產(chǎn)品時(shí)是按照生產(chǎn)線來安排,而不是按作業(yè)中心(或成本中心)來安排,則abc并不比簡(jiǎn)單的傳統(tǒng)成本法能產(chǎn)生更大的價(jià)值。因此,設(shè)想運(yùn)用abc、abm時(shí),企業(yè)首先應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營的具體情況,通過“成本-效益”分析判斷這樣做是否能為企業(yè)增效。
其次,abc系統(tǒng)必須取得企業(yè)最高管理層的支持。abc、abm不是僅靠會(huì)計(jì)人員即能完成的工作,它尤其需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的高度重視和積極參與,從企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略高度去看待成本問題,解決成本問題,這是成功應(yīng)用這一先進(jìn)原理的先決條件。abc的具體核算和管理系統(tǒng)必須同企業(yè)的總體管理體系相互協(xié)調(diào),才能取得管理層的支持,才能發(fā)揮足夠的效用。
第三,應(yīng)用abc的具體措施,一定要結(jié)合企業(yè)自身生產(chǎn)流程和經(jīng)營環(huán)境的特點(diǎn),從而明確本企業(yè)應(yīng)用abc的具體目的。由于國情、企業(yè)歷史基礎(chǔ)、產(chǎn)銷環(huán)境和技術(shù)工藝不同,既不能照搬abc權(quán)威理論的條條框框,也不能照搬國外或其他企業(yè)應(yīng)用abc的經(jīng)驗(yàn)。
第四,abc系統(tǒng)本身是個(gè)不斷改進(jìn)的過程。既要吸收別人的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn),又要在企業(yè)親自嘗試abc的實(shí)踐中不斷摸索,根據(jù)自身的成本特點(diǎn)和工藝特點(diǎn)去不斷完善abc系統(tǒng),不可企求一蹴而就、一步到位,把a(bǔ)bc作為立桿見影的“萬能藥”,也不可淺嘗輒止,一遇困難就否定abc的必要性和可行性。從第三章第一節(jié)對(duì)abc在我國應(yīng)用狀況的分析中可以看出,我國應(yīng)用abc的企業(yè),管理工作之間仍然存在一定的不協(xié)調(diào)或“脫節(jié)”現(xiàn)象,更有必要對(duì)abc系統(tǒng)不斷改進(jìn)。
畢業(yè)論文致謝詞范文一
本課題在選題及研究過程中得到**老師的悉心指導(dǎo)。陸老師多次詢問研究進(jìn)程,并為我指點(diǎn)迷津,幫助我開拓研究思路,精心點(diǎn)撥、熱忱鼓勵(lì)。陸老師一絲不茍的作風(fēng),嚴(yán)謹(jǐn)求實(shí)的態(tài)度,踏踏實(shí)實(shí)的精神,不僅授我以文,而且教我做人,雖歷時(shí)三載,卻給以終生受益無窮之道。對(duì)陸老師的感激之情是無法用言語表達(dá)的。
感謝**老師、**老師、**老師、**老師等對(duì)我的教育培養(yǎng)。他們細(xì)心指導(dǎo)我的學(xué)習(xí)與研究,在此,我要向諸位老師深深地鞠上一躬。
南京曉莊學(xué)院**院長、科學(xué)教育系**主任、**書記、**老師、**老師等老師為我提供了良好的研究條件,謹(jǐn)向各位同仁表示誠摯的敬意和謝忱。
感謝我的同學(xué)**、**、**、**三年來對(duì)我學(xué)習(xí)、生活的關(guān)心和幫助。
最后,向我的父親、母親、愛人、女兒致謝,感謝他們對(duì)我的理解與支持。
畢業(yè)論文致謝詞范文二
感謝我的導(dǎo)師XXX 教授,他們嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致、一絲不茍的作風(fēng)一直是我工作、學(xué)習(xí)中的榜樣;他們循循善誘的教導(dǎo)和不拘一格的思路給予我無盡的啟迪。
感謝我的小白老師,這片論文的每個(gè)實(shí)驗(yàn)細(xì)節(jié)和每個(gè)數(shù)據(jù),都離不開你的細(xì)心指導(dǎo)。而你開朗的個(gè)性和寬容的態(tài)度,幫助我能夠很快的融入我們這個(gè)新的實(shí)驗(yàn)室
感謝我的室友們,從遙遠(yuǎn)的家來到這個(gè)陌生的城市里,是你們和我共同維系著彼此之間兄弟般的感情,維系著寢室那份家的融洽。四年了,仿佛就在昨天。四年里,我們沒有紅過臉,沒有吵過嘴,沒有發(fā)生上大學(xué)前所擔(dān)心的任何不開心的事情。只是今后大家就難得再聚在一起吃每年元旦那頓飯了吧,沒關(guān)系,各奔前程,大家珍重。但愿遠(yuǎn)赴米國的C平平安安,留守復(fù)旦的D,E&F快快樂樂,揮師北上的G順順利利,也愿離開我們寢室的H&I開開心心。我們?cè)谝黄鸬娜兆?,我?huì)記一輩子的。
感謝我的爸爸媽媽,焉得諼草,言樹之背,養(yǎng)育之恩,無以回報(bào),你們永遠(yuǎn)健康快樂是我最大的心愿。
在論文即將完成之際,我的心情無法平靜,從開始進(jìn)入課題到論文的順利完成,有多少可敬的師長、同學(xué)、朋友給了我無言的幫助,在這里請(qǐng)接受我誠摯的謝意!
畢業(yè)論文致謝詞范文三
導(dǎo)師淵博的專業(yè)知識(shí),嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)態(tài)度,精益求精的工作作風(fēng),誨人不倦的高尚師德,嚴(yán)以律己、寬以待人的崇高風(fēng)范,樸實(shí)無華、平易近人的人格魅力對(duì)我影響深遠(yuǎn)。不僅使我樹立了遠(yuǎn)大的學(xué)術(shù)目標(biāo)、掌握了基本的研究方法,還使我明白了許多待人接物與為人處世的道理。本論文從選題到完成,每一步都是在導(dǎo)師的指導(dǎo)下完成的,傾注了導(dǎo)師大量的心血。在此,謹(jǐn)向?qū)煴硎境绺叩木匆夂椭孕牡母兄x!
畢業(yè)論文致謝詞范文四
本論文的順利完成,離不開各位老師、同學(xué)和朋友的關(guān)心和幫助。在此感謝岳保珍高工、張?jiān)淌凇⒗畋评蠋?、何婉芬老師的指?dǎo)和幫助;感謝重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室的伍紅、賴燕明、朱先軍、成海芬、駱?gòu)?、劉道恒、吳勝龍等老師的指?dǎo)和幫助;感謝福建農(nóng)林大學(xué)謝擁群教授、陳禮輝教授、黃六蓮高工的關(guān)心、支持和幫助;
在三年的學(xué)習(xí)期間,得到王旭、劉千鈞、何為、覃程榮、李宗全、范娟、閩江馬、孔凡功、王鍵、王習(xí)文、黃友河、徐莉莉、莫佳琳、郭三川、李建文、鐘澤輝、楊奇峰、劉夢(mèng)茹、尹覃偉、張春暉、劉瑞恒、涂啟梁、卓宇、張成峰、江守樂、薛兵、張小超、何卓雅、梁冬梅、李強(qiáng)、劉浩、劉傳富、于冬梅、程小煉、賴玉榮、遲聰聰、石海強(qiáng)、王少光等師兄和師弟妹的關(guān)心和幫助,在此表示深深的感謝。沒有他們的幫助和支持是沒有辦法完成我的博士學(xué)位論文的,同窗之間的友誼永遠(yuǎn)長存。
今天,我終于為我的論文畫上了一個(gè)句號(hào),在寫作的這段時(shí)間里,我深感自己專業(yè)知識(shí)的不足,同時(shí)也體會(huì)到了學(xué)術(shù)研究的艱辛。
論文能順利完成,首先要感謝我的導(dǎo)師。從論文的選題到寫作以及多次的修改,無一不傾注了老師的心血。尤其是每次老師發(fā)給我修改后的論文時(shí),上面滿是圈過的備注,甚至細(xì)致到每一個(gè)標(biāo)點(diǎn),我心中充滿感激的同時(shí),也深感自己專業(yè)知識(shí)的匱乏和寫作時(shí)的疏忽。所以在此我首先要感謝我的導(dǎo)師。
還有給我論文指出改正意見的楊金華老師,從論文的選題開始,楊老師就給予我很多意見和幫助,以及對(duì)我選題的支持,尤其時(shí)論文初稿匯報(bào)以后,我的論文遇到了難以深入下去的尷尬問題,楊老師首先鼓勵(lì)了我,并給我論文的寫作重點(diǎn)指明了方向。
論文組的各位老師也給了我很多中肯的意見,尤其要感謝的是鄭振賢老師,在我的論文寫作中需要大量的教材,鄭老師多次為我借閱教材提供幫助。朱建軍老師也多次給我打電話,指出我論文中的不足,給我提出修改意見。鄭瑜老師也在論文初稿匯報(bào)中給我指出中肯的意見,在此表示衷心的感謝!此外,還要感謝翟寶軍老師,在論文開題前,翟老師幫助我制作調(diào)查表格,以及調(diào)查過后一起分析調(diào)查結(jié)果,付出了大量的時(shí)間和心血。最后,還要感謝我的同學(xué)和朋友。
由于本人水平有限,疏漏、錯(cuò)訛之處敬請(qǐng)各位專家批評(píng)指正。答辯委員建議,將對(duì)我的論文有極大的幫助,在此一并感謝!
畢業(yè)論文致謝詞范文五
大學(xué)三年學(xué)習(xí)時(shí)光已經(jīng)接近尾聲,在此我想對(duì)我的母校,我的父母、親人們,我的老師和同學(xué)們表達(dá)我由衷的謝意。
感謝我的家人對(duì)我大學(xué)三年學(xué)習(xí)的默默支持;感謝我的母校桂林師專給了我在大學(xué)三年深造的機(jī)會(huì),讓我能繼續(xù)學(xué)習(xí)和提高;感謝桂林師專的老師和同學(xué)們?nèi)陙淼年P(guān)心和鼓勵(lì)。老師們課堂上的激情洋溢,課堂下的諄諄教誨;同學(xué)們?cè)趯W(xué)習(xí)中的認(rèn)真熱情,生活上的熱心主動(dòng),所有這些都讓我的三年充滿了感動(dòng)。 這次畢業(yè)論文設(shè)計(jì)我得到了很多老師和同學(xué)的幫助,其中我的論文指導(dǎo)老師黃志敏老師對(duì)我的關(guān)心和支持尤為重要。每次遇到難題,我最先做的就是向黃老師尋求幫助,而黃老師每次不管忙或閑,總會(huì)抽空來找我面談,然后一起商量解決的辦法。
黃老師平日里工作繁多,但 我做畢業(yè)設(shè)計(jì)的每個(gè)階段,從選題到查閱資料,論文提綱的確定,中期論文的修改,后期論文格式調(diào)整等各個(gè)環(huán)節(jié)中都給予了我悉心的指導(dǎo)。這幾個(gè)月以來,黃老師不僅在學(xué)業(yè)上給我以精心指導(dǎo),同時(shí)還在思想給我以無微不至的關(guān)懷,在此謹(jǐn)向黃老師致以誠摯的謝意和崇高的敬意。
同時(shí),本篇畢業(yè)論文的寫作也得到了韋芳、譚冬柳等同學(xué)的熱情幫助。感謝在整個(gè)畢業(yè)設(shè)計(jì)期間和我密切合作的同學(xué),和曾經(jīng)在各個(gè)方面給予過我?guī)椭幕锇閭?,在此,我再一次真誠地向幫助過我的老師和同學(xué)表示感謝!
感謝培養(yǎng)教育我的XX學(xué)校,XX濃厚的學(xué)術(shù)氛圍,舒適的學(xué)習(xí)環(huán)境我將終生難忘!祝母校蒸蒸日上,永創(chuàng)輝煌!祝校長財(cái)源滾滾,仕途順利!感謝對(duì)我傾囊賜教、鞭策鼓勵(lì)的XX大學(xué)X系諸位師長,諸位恩師的諄諄訓(xùn)誨我將銘記在心。祝恩師們身體健康,家庭幸福!感謝論文中引文的原作者,他們都是法學(xué)界的名師大家,大師風(fēng)范,高山仰止。祝他們壽域無疆,德業(yè)永輝!
感謝同窗好友XXX、XXX、XX、XX、XXX以及更多我無法逐一列出名字的朋友,他們和我共同度過了四年美好難忘的大學(xué)時(shí)光,我非常珍視和他們的友誼!祝他們前程似錦,事業(yè)有成!家有嬌妻,外有二房!最最感謝生我養(yǎng)我的父母,他們給予了我最無私的愛,為我的成長付出了許多許多,焉得諼草,言樹之背,養(yǎng)育之恩,無以回報(bào),惟愿他們健康長壽!感謝我的牌友孫XX、楊XX、楊XX、王X、趙X,他們和我一起度過了大四無聊的時(shí)光,讓我在寫作之余能有很好的休閑活動(dòng)。祝他們以后多培養(yǎng)牌壇新秀!
感謝我的煙友姜X、丁X、馮XX、田XX。在我沒煙抽的時(shí)候他們總能毫無吝惜的將自己的煙分給我抽,尤其是在本文寫作過程中,我廢寢忘食,足不出戶,煙抽的很快,他們給予我很大幫助,燃上一支煙,文思如泉涌,快樂似神仙!祝他們永遠(yuǎn)都有好煙抽!最后要感謝我自己,沒有自己的努力,本文是無論如何業(yè)完不成的!感謝我以最大的毅力完成了四年大學(xué)學(xué)習(xí),在這個(gè)環(huán)境里我能潔身自愛,出淤泥而不染保持一顆純潔的心,真的是很不容易!祝自己身體健康,權(quán)財(cái)兩旺!家里紅旗不倒,外面彩旗飄飄!
大學(xué)生活一晃而過,回首走過的歲月,心中倍感充實(shí),當(dāng)我寫完這篇畢業(yè)論文的時(shí)候,有一種如釋重負(fù)的感覺,感慨良多。 首先誠摯的感謝我的論文指導(dǎo)老師**老師。她在忙碌的教學(xué)工作中擠出時(shí)間來審查、修改我的論文。還有教過我的所有老師們,你們嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致、一絲不茍的作風(fēng)一直是我工作、學(xué)習(xí)中的榜樣;他們循循善誘的教導(dǎo)和不拘一格的思路給予我無盡的啟迪。
關(guān)鍵詞:高職畢業(yè)生就業(yè)云南本地經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展
一、高職教育要適應(yīng)云南當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展的需要
l、高職教育應(yīng)堅(jiān)持以就業(yè)、市場(chǎng)、社會(huì)需求為導(dǎo)向的原則
以就業(yè)為導(dǎo)向,也就是以市場(chǎng)為導(dǎo)向。對(duì)企業(yè)來說,就是生產(chǎn)出適銷對(duì)路的產(chǎn)品,對(duì)高職院校來說,就是培養(yǎng)出圓滿完成學(xué)業(yè)、適應(yīng)社會(huì)需求的畢業(yè)生,產(chǎn)品的銷售過程就是畢業(yè)生走向就業(yè)的過程。畢業(yè)生能否順利、充分地就業(yè),對(duì)扣葉立學(xué)院的形象、打造學(xué)院的品牌、增加“入口”的旺盛至關(guān)重要。所以我們可以說:以就業(yè)為導(dǎo)向的教育,也就等于以市場(chǎng)、社會(huì)需求為導(dǎo)向的教育。
以市場(chǎng)為導(dǎo)向的教育必須遵循市場(chǎng)運(yùn)行規(guī)律,在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的新格局下,實(shí)現(xiàn)學(xué)校教學(xué)資源的合理配置。當(dāng)前高職院校的主要任務(wù)就是服務(wù)于地方社會(huì)經(jīng)濟(jì),它的市場(chǎng)切入點(diǎn)主要是學(xué)院所在地及其周邊地區(qū)。因此,探尋高職畢業(yè)生的就業(yè)問題,必須首先研究當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的結(jié)構(gòu)特點(diǎn)和發(fā)展趨勢(shì),而探究云南經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)就是探究云南就業(yè)市場(chǎng)的背景和潛力。我們只有把握本地經(jīng)濟(jì)發(fā)展的脈絡(luò),才能更好地把握就業(yè)市場(chǎng)的發(fā)展走向,保證畢業(yè)生充分就業(yè)。對(duì)我們學(xué)院來說,要結(jié)合云南經(jīng)濟(jì)及就業(yè)市場(chǎng)的發(fā)展特征、需求狀況,不斷調(diào)整教育模式和培養(yǎng)重點(diǎn)。云南是一個(gè)礦產(chǎn)資源豐富、氣候復(fù)雜多變、地質(zhì)條件復(fù)雜的省份,而地質(zhì)、冶金、煤炭等行業(yè)的地質(zhì)類專業(yè)人才相對(duì)缺乏,我院就可抓住這一特點(diǎn),大力發(fā)展地質(zhì)類等相關(guān)專業(yè),培養(yǎng)能充分適應(yīng)企業(yè)需要的專業(yè)人才,大力推進(jìn)“訂單式”教育,發(fā)揮學(xué)院優(yōu)勢(shì),為本地經(jīng)濟(jì)的發(fā)展培養(yǎng)有用人才。
2、本地經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)對(duì)高職畢業(yè)生就業(yè)市場(chǎng)的影響
為本地經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會(huì)發(fā)展培養(yǎng)高素質(zhì)的技術(shù)型、應(yīng)用型的“高級(jí)藍(lán)領(lǐng)”是高等職業(yè)教育的職責(zé)所在。換句話說,本地經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、技術(shù)結(jié)構(gòu)的發(fā)展方向就是高職院校改革、發(fā)展的最佳依據(jù)。就云南來說,它是一個(gè)地質(zhì)災(zāi)害多發(fā)的地方,一方的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和平安,就需要高職院校培養(yǎng)出大批應(yīng)用型、綜合型的高級(jí)技術(shù)人才??梢?,本地經(jīng)濟(jì)發(fā)展、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整是高職院校發(fā)展的根本依據(jù)。
二、云南本地經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)
云南是中國通往東南亞的咽喉要塞,優(yōu)越的自然條件為其積累了一定的經(jīng)濟(jì)實(shí)力,尤其是“九九世博會(huì)”以來,云南抓住全球信息fh高速發(fā)展和西部大開發(fā)的契機(jī),在加快本地經(jīng)濟(jì)和社會(huì)信息化進(jìn)程的同時(shí),以地方產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整為重點(diǎn),對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)進(jìn)行了戰(zhàn)略性的調(diào)整。
1、云南的經(jīng)濟(jì)屬典型的投資拉動(dòng)型,產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理。“九五”以來,云南的GDP從1995年的l20.68億增加到2002年的2231.88億,增長率卻從l995年的l0.4%降至2001年的6.5%。盡管2003年又回升至8.6%,并趨于穩(wěn)步增高,使社會(huì)經(jīng)濟(jì)開始進(jìn)入新一輪快速發(fā)展期。但總體來說,投入與增長率攀升力度還不夠,成效還是不明顯。
2、農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)薄弱。2002年第一產(chǎn)業(yè)占GDP比重的21.06%,比全國平均水平高出6個(gè)百分點(diǎn),但缺乏龍頭性企業(yè),規(guī)模較小,產(chǎn)業(yè)運(yùn)行機(jī)制不規(guī)范、不成熟、基層組織發(fā)揮作用不完全、農(nóng)戶對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化組織不適應(yīng)等等,遠(yuǎn)趕不上內(nèi)地農(nóng)業(yè)發(fā)展態(tài)勢(shì)。
3、工業(yè)發(fā)展進(jìn)程緩慢。制造業(yè)不發(fā)達(dá),導(dǎo)致第二產(chǎn)業(yè)發(fā)展相對(duì)滯后,2002年其比重只占GDP的42.83%,比全國平均水平低9個(gè)百分點(diǎn)。傳統(tǒng)制造業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)已喪失,煙草行業(yè)也因國內(nèi)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈而走下坡路,礦業(yè)、采選、冶煉成本在不斷增加,最占優(yōu)勢(shì)電力工業(yè)也面臨著挑戰(zhàn)。
4、第三產(chǎn)業(yè)自l995年以來以超過9%的增長率快速增長。2002年占GDP比重的36.11%,高出全國平均水平3個(gè)百分點(diǎn),雖然云南的第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速,但其內(nèi)部結(jié)構(gòu)、遠(yuǎn)期規(guī)劃等方面仍存在著不合理性,還有很多發(fā)展?jié)摿ξ幢话l(fā)掘。結(jié)合本地經(jīng)濟(jì)狀況,筆者認(rèn)為對(duì)本地經(jīng)濟(jì)特征、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)以及社會(huì)發(fā)展的準(zhǔn)確定位,就是高職院校畢業(yè)生就業(yè)市場(chǎng)形成和發(fā)展的先決條件。而云南當(dāng)?shù)匦袠I(yè)的實(shí)際人才結(jié)構(gòu)與合理的人才結(jié)構(gòu)間的差異,正是就業(yè)市場(chǎng)上高職畢業(yè)生需要占領(lǐng)的空間。
三、高職畢業(yè)生就業(yè)率與本地經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)及教育市場(chǎng)間的關(guān)系
據(jù)我省2004年初教育廳學(xué)生處公布的就業(yè)數(shù)據(jù)顯示,省內(nèi)高職院校間、同校不同專業(yè)問的就業(yè)情況存在很大的差別。就我院2005年應(yīng)屆畢業(yè)生“雙選會(huì)來說,只有地質(zhì)系、機(jī)電系專業(yè)的畢業(yè)生倍受用人單位青睞。經(jīng)筆者了解,省內(nèi)院校部存在這樣的現(xiàn)象,有這樣結(jié)果,主要是因?yàn)榫蜆I(yè)好的專業(yè)與云南的經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)、本地主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)聯(lián)系比較密切。因此,高職院校還有一個(gè)重要的任務(wù),就是加強(qiáng)這些專業(yè)的建設(shè),為培養(yǎng)優(yōu)秀畢業(yè)生創(chuàng)造條件,樹立院校在社會(huì)上的誠信形象。過去較為熱門的會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)、計(jì)算機(jī)等類的專業(yè)現(xiàn)在就業(yè)情況變差,可以說是學(xué)校對(duì)就業(yè)市場(chǎng)缺乏及時(shí)、科學(xué)的評(píng)估和了解。所以轉(zhuǎn)變辦學(xué)理念,堅(jiān)持以市場(chǎng)、就業(yè)為導(dǎo)向辦學(xué)是高職學(xué)院唯一的出路。
四、高職教育必須堅(jiān)持“三個(gè)導(dǎo)向”為原則的人才培養(yǎng)策略
高職院校應(yīng)了解本地經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r和教育市場(chǎng)、就業(yè)市場(chǎng)間的關(guān)系,制定切實(shí)可行的戰(zhàn)略性培養(yǎng)方案。近幾年云南的經(jīng)濟(jì)發(fā)展步伐不斷加大,高新技術(shù)被廣泛應(yīng)用,第二三產(chǎn)業(yè)也迅猛發(fā)展,而重點(diǎn)培養(yǎng)適應(yīng)高速發(fā)展的現(xiàn)代化上業(yè)、農(nóng)業(yè)和旅游業(yè)的各類應(yīng)用型“高級(jí)藍(lán)領(lǐng)”將是新形勢(shì)下高職教育的重要使命。作為高職院校本身,要使課程設(shè)置和教學(xué)系統(tǒng)形成有機(jī)的結(jié)合,構(gòu)建一個(gè)科學(xué)的專業(yè)平臺(tái),形成靈活多樣的專業(yè)開發(fā)機(jī)制,為我們的學(xué)生提供全方位發(fā)展的條件,使其在理論千¨災(zāi)際動(dòng)手能力方而有一個(gè)多元化發(fā)展的空間,增強(qiáng)在就業(yè)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力,培養(yǎng)出適合本地經(jīng)濟(jì)發(fā)展的應(yīng)用型人才。針對(duì)當(dāng)前高職院校在教學(xué)體系建設(shè)和專業(yè)課程開發(fā)等方面存在的不足,筆者提出兩點(diǎn)建議:
第一、通過“產(chǎn)教學(xué)研”合作,實(shí)現(xiàn)高職院校與本地市場(chǎng)人才需求的合理銜接,實(shí)現(xiàn)校企間“雙贏”,這是我們高職教育的必由之路。根據(jù)企業(yè)對(duì)人才需求,實(shí)行對(duì)口培養(yǎng),加強(qiáng)針對(duì)性和適應(yīng)性,靈活安排教學(xué)、實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)。在教學(xué)上,以企業(yè)為依托,重組課程體系、更新教學(xué)內(nèi)容、及時(shí)修訂教學(xué)計(jì)劃,使我們的教學(xué)內(nèi)容和企、的崗位需求“零距離”貼近。按企業(yè)對(duì)知識(shí)、技術(shù)能力的要求,使教學(xué)現(xiàn)場(chǎng)與生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)步,與企業(yè)共同探討·一些課程的設(shè)置,對(duì)不符合實(shí)際生產(chǎn)的專業(yè)課程要精減或停開。別外也可以使學(xué)生了解企業(yè)的需求,縮短了畢業(yè)生思想觀念和實(shí)際工作的轉(zhuǎn)變過程,讓企業(yè)真實(shí)地了解、考查我們的畢業(yè)生,為提高畢業(yè)生就業(yè)率提供條件。總之,學(xué)校要把學(xué)生的實(shí)作能力培養(yǎng)和理論基礎(chǔ)教育提到同一高度,不斷強(qiáng)化學(xué)的實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn);采取“請(qǐng)進(jìn)來,走出去”的開放式辦學(xué)模式,增強(qiáng)教師的職業(yè)意識(shí),提高教師的專業(yè)水平,建設(shè)一支“雙師型”的高素質(zhì)師資隊(duì)伍;教育體系上強(qiáng)化以理論教學(xué)為基礎(chǔ),灰踐教學(xué)為中心的教育理念,做到以課堂教學(xué)為輔助,企業(yè)實(shí)踐
【關(guān)鍵詞】驚恐障礙;誤診;冠心病
驚恐障礙(panicdisorder)是神經(jīng)癥的一種,患者有顯著的軀體化癥狀,驚恐發(fā)作的臨床表現(xiàn)與冠心病相似,患者多就診于綜合醫(yī)院心血管內(nèi)科,常易導(dǎo)致誤診。我們對(duì)2000~2004年在新鄉(xiāng)醫(yī)學(xué)院第二附屬醫(yī)院內(nèi)科就診的38例驚恐障礙誤診為冠心病患者的臨床資料進(jìn)行回顧性分析。
1臨床資料
1.1對(duì)象38例驚恐障礙誤診為冠心病患者均符合《中國精神障礙分類與診斷標(biāo)準(zhǔn)》第3版(CCMD3)驚恐障礙的診斷標(biāo)準(zhǔn)[1]。其中男12例,女16例;年齡35~67a,平均54.8a;既往有高血壓史者2例,糖尿病史者1例,高血脂史者1例。
1.2方法對(duì)38例驚恐障礙誤診為冠心病患者的臨床資料進(jìn)行回顧性分析。
2結(jié)果
2.1臨床表現(xiàn)患者多以突發(fā)的心前區(qū)不適為主訴前來就診。主要表現(xiàn)為心悸、心前區(qū)悶痛、壓榨感、瀕死感、呼吸困難,伴大汗,手或全身震顫、麻木及強(qiáng)烈的恐懼感。持續(xù)5~20min可自行緩解,與勞累及情緒激動(dòng)無明顯關(guān)系,含化速效救心丸不能明顯縮短發(fā)作時(shí)間??偛〕虜?shù)月至數(shù)十年不等,癥狀反復(fù)發(fā)作,長期按冠心病治療,應(yīng)用降壓、調(diào)脂及改善心肌供血的藥物,不能減少癥狀發(fā)作。有8例患者時(shí)時(shí)刻刻要他人陪伴,不敢單獨(dú)在家或出門;18例在發(fā)作間歇期有惴惴不安、陣發(fā)性多汗等癥狀。
2.2輔助檢查心電圖檢查,癥狀發(fā)作時(shí)顯示明顯心肌缺血者1例(2.6%),心電圖出現(xiàn)動(dòng)態(tài)演變,且心肌酶增高1例,運(yùn)動(dòng)試驗(yàn)陽性2例(5.26%),靜息狀態(tài)顯示非特異性STT改變8例(21.1%);彩色超聲檢查顯示室壁運(yùn)動(dòng)減弱,提示心肌梗死2例(5.26%);27例行冠狀動(dòng)脈造影,5例顯示單支血管病變,狹窄程度<20%者3例,40~50%者2例,無明顯血管狹窄者22例。
2.3診斷及治療38例患者均經(jīng)臨床心理科會(huì)診,符合CCMD3驚恐障礙診斷標(biāo)準(zhǔn),停用治療冠心病的藥物,給予抗焦慮、抑郁劑舍曲林、阿普唑侖等治療,癥狀漸改善。
3討論
3.1誤診原因(1)驚恐障礙的癥狀與冠心病不穩(wěn)定性心絞痛及心肌梗死的癥狀極為相似,并且反復(fù)出現(xiàn),發(fā)作不限于任何特殊的處境,發(fā)作持續(xù)時(shí)間為5~20min,部分病人在發(fā)作時(shí)有心電圖的缺血改變,部分伴有冠心病易患因素,容易誤診;(2)隨著冠心病發(fā)病率的增高及發(fā)病年齡的年輕化,臨床上對(duì)冠心病的誤診率也越來越高,除非有作為診斷冠心病的金標(biāo)準(zhǔn)的冠狀動(dòng)脈造影結(jié)果,否則,臨床醫(yī)生不敢輕易否定該診斷。(3)依靠臨床癥狀及心電學(xué)檢查診斷冠心病存在一定的局限性;(4)部分內(nèi)科醫(yī)生對(duì)驚恐障礙認(rèn)識(shí)不足,過于相信首次診斷,易導(dǎo)致長期誤診。
3.2防止誤診的措施(1)詳細(xì)詢問病史,尤其是心前區(qū)不適的特征。冠心病患者的心前區(qū)疼痛,大多呈典型的壓榨感,束帶感,持續(xù)時(shí)間為3~5min,心肌梗死發(fā)生時(shí),胸痛時(shí)間會(huì)延長,伴有出汗、窒息感、瀕死感,含服硝酸甘油或速效救心丸可迅速顯效;而驚恐發(fā)作患者的胸痛可以是刺痛、悶痛或鈍痛,持續(xù)時(shí)間普遍較長,有顯著的心悸、出汗、震顫等植物神經(jīng)癥狀或強(qiáng)烈的瀕死感或失控感,含服硝酸甘油或速效救心丸的效果不明顯;(2)冠心病患者的心絞痛發(fā)作多與體力勞動(dòng)及情緒激動(dòng)有關(guān),而驚恐發(fā)作患者的胸痛發(fā)作常不可預(yù)料,呈自發(fā)性、無明顯誘因或與情緒及心情有關(guān);(3)冠心病患者在胸痛發(fā)作時(shí),多有ECG成組導(dǎo)聯(lián)的缺血性STT改變,胸痛緩解后ECG與發(fā)作時(shí)常有明顯改變;而驚恐發(fā)作患者的胸痛發(fā)作時(shí)ECG常呈非特異性STT改變,與發(fā)作間歇期的ECG無明顯改變;(4)冠心病患者在發(fā)作間歇期能正常生活,而驚恐發(fā)作患者在發(fā)作間歇期有惴惴不安、陣發(fā)性多汗等癥狀,常感到自己像一個(gè)永遠(yuǎn)的患者,情緒不穩(wěn)定,易出現(xiàn)衰竭狀態(tài);(5)冠心病患者行冠狀動(dòng)脈造影顯示冠狀動(dòng)脈常有一支或一支以上的狹窄或阻塞性病變,狹窄程度多>50%;而驚恐障礙患者的冠狀動(dòng)脈造影顯示冠狀動(dòng)脈無狹窄或阻塞性病變,或狹窄程度<20%;(6)驚恐障礙患者心理健康水平很低,有明顯的精神神經(jīng)質(zhì)傾向,情緒不穩(wěn)定[2],較少伴有高血壓、高血脂、糖尿病等冠心病的易患因素;據(jù)國內(nèi)外文獻(xiàn)報(bào)道[3~5],冠心病患者有50%伴有明顯的焦慮情緒,有45%伴發(fā)抑郁情緒,但驚恐障礙患者的心理癥狀明顯重于冠心病患者。
總之,應(yīng)在內(nèi)科醫(yī)生中普及心理疾病的相關(guān)知識(shí)。對(duì)臨床擬診為冠心病并伴有明顯焦慮抑郁情緒者,應(yīng)當(dāng)考慮到驚恐障礙的可能性,有條件者應(yīng)積極行冠狀動(dòng)脈造影術(shù),明確冠狀動(dòng)脈的狹窄程度,如能排除冠心病,可以徹底解除患者的心理負(fù)擔(dān),避免過多不必要的檢查與治療,同時(shí)積極給予抗焦慮、抗抑郁治療及心理治療,提高患者及家屬的生活質(zhì)量。
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2.論我國職業(yè)經(jīng)理人的生存現(xiàn)狀及出路
3.我國綠色食品營銷策略探討
4.淺論保健品企業(yè)營銷策略
5.對(duì)加快桂林建筑文化旅游資源開發(fā)的探討
6.對(duì)我國中小型企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新分析與探討
7.淺談我國家族企業(yè)科學(xué)用人機(jī)制的建立
8.對(duì)中小企業(yè)實(shí)施網(wǎng)絡(luò)營銷的探討
9.淺析我國大型超市自有品牌商品的開發(fā)
10.私營企業(yè)人才流失的原因與對(duì)策
11.淺析發(fā)展我國農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的對(duì)策
12.南寧市發(fā)展會(huì)展旅游的SWOT分析及戰(zhàn)略選擇
13.梧州人造寶石業(yè)發(fā)展策略的探討
14.提升餐飲企業(yè)顧客忠誠度策略的探討
15.淺析梧州市農(nóng)產(chǎn)品市場(chǎng)信息化建設(shè)
16.建立和完善廣西中小型企業(yè)信用擔(dān)保體系的思考
17.淺談運(yùn)龍公司生產(chǎn)管理存在的問題及對(duì)策
18.職業(yè)道德在企業(yè)人力資源管理中重要性的探討
19.淺談我國股權(quán)分置改革的意義
20.論提升我國企業(yè)品牌價(jià)值的途徑
21.對(duì)超市銷售促進(jìn)強(qiáng)度和效用的探討
22.關(guān)于北海旅游引入分時(shí)度假的探討
23.我國C2C交易中存在問題及解決方法的探討
24.對(duì)運(yùn)用走動(dòng)管理來加強(qiáng)企業(yè)團(tuán)隊(duì)建設(shè)的探討
25.對(duì)引進(jìn)綠色消費(fèi)的探討
26.“肯德基”危機(jī)公關(guān)的啟示——從“蘇丹紅”事件進(jìn)行分析
27.我國企業(yè)實(shí)施定制營銷策略的探討
28.昭平縣茶葉產(chǎn)業(yè)化發(fā)展問題的探討
29.關(guān)于廣西旅游企業(yè)網(wǎng)絡(luò)營銷的幾點(diǎn)思考
30.淺析我國區(qū)域家電的發(fā)展對(duì)策
31.廣西農(nóng)村家電市場(chǎng)的營銷策略
32.關(guān)于“壯牛”水牛奶在梧州終端營銷策略的探討
33.廣西私營企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及對(duì)策研究
34.淺論我國體育贊助對(duì)贊助企業(yè)的影響及發(fā)展對(duì)策
35.論我國工業(yè)企業(yè)利用市場(chǎng),全國公務(wù)員共同天地信息的策略
36.水平營銷對(duì)提高中小企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的探討
37.謅議我國酒店員工培訓(xùn)
38.EDI技術(shù)在我國物流企業(yè)應(yīng)用存在的問題及對(duì)策
39.淺析房地產(chǎn)網(wǎng)絡(luò)廣告及其發(fā)展對(duì)策
40.開發(fā)梧州特色旅游策略的探討
41.論梧州歷史文化及其旅游開發(fā)策略
42.關(guān)于我國家電企業(yè)開拓中西部農(nóng)村市場(chǎng)的探討
43.論廣西梧州冰泉實(shí)業(yè)股份有限公司的品牌建設(shè)
44.廣西發(fā)展經(jīng)濟(jì)型酒店的策略探討
45.論物質(zhì)激勵(lì)與精神激勵(lì)在企業(yè)中的運(yùn)用
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關(guān)鍵詞: 應(yīng)用型本科院校 經(jīng)管類專業(yè) 實(shí)踐教學(xué)體系
實(shí)踐教學(xué)是高校實(shí)現(xiàn)人才培養(yǎng)目標(biāo)的重要環(huán)節(jié),由于我國高等教育的迅速發(fā)展,社會(huì)對(duì)人才要求的不斷提高,傳統(tǒng)的實(shí)踐教學(xué)體系已不能滿足高校人才培養(yǎng)的目標(biāo),我們必須對(duì)其進(jìn)行改革,根據(jù)院校類型和專業(yè)特點(diǎn)構(gòu)建符合我國國情的高校實(shí)踐教學(xué)體系。
一、應(yīng)用型本科院校經(jīng)管類專業(yè)實(shí)踐教學(xué)的目標(biāo)
應(yīng)用型本科院校突出應(yīng)用,經(jīng)管類專業(yè)強(qiáng)調(diào)實(shí)務(wù)操作。所以應(yīng)用型本科院校經(jīng)管類專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)是:具有經(jīng)濟(jì)管理理論知識(shí),能夠在經(jīng)濟(jì)與管理崗位中熟練運(yùn)用理論知識(shí)分析、解決實(shí)際問題,具有較高的專業(yè)素質(zhì)、較強(qiáng)的實(shí)踐能力和創(chuàng)新能力的應(yīng)用型人才。
根據(jù)這一人才培養(yǎng)目標(biāo),將實(shí)踐教學(xué)的目標(biāo)確定為:學(xué)生通過實(shí)踐教學(xué)能夠了解市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化的基本規(guī)律,掌握經(jīng)濟(jì)與管理的基礎(chǔ)理論知識(shí),熟悉企事業(yè)單位的基本業(yè)務(wù)流程、操作方法和組織管理模式;能夠?qū)I(yè)理論知識(shí)運(yùn)用到實(shí)際操作中,快速、有效地解決實(shí)際問題。
二、應(yīng)用型本科院校經(jīng)管類專業(yè)實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容體系的構(gòu)建
實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容體系能將上述目標(biāo)具體化,并將之體現(xiàn)到實(shí)踐教學(xué)的各個(gè)環(huán)節(jié),所以我們要實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)需構(gòu)建完善的實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容體系。
1.修訂教學(xué)計(jì)劃,突出實(shí)踐教學(xué)的地位和作用。
傳統(tǒng)的應(yīng)用型本科院校經(jīng)管類專業(yè)教學(xué)計(jì)劃往往以理論課程為主,理論課程的設(shè)置,從名稱、學(xué)分到開課依據(jù)、時(shí)間等都有詳細(xì)說明,實(shí)踐教學(xué)課程的設(shè)置相對(duì)來說簡(jiǎn)單得多,往往一張表格半頁紙就能包括全部內(nèi)容。我們必須修訂和完善原有的教學(xué)計(jì)劃,增加實(shí)踐課程學(xué)分在總學(xué)分中的比重,突出實(shí)踐教學(xué)在教學(xué)計(jì)劃中的重要地位和作用。
2.利用實(shí)驗(yàn)室,增加課程實(shí)踐教學(xué)在理論教學(xué)中的比重。
經(jīng)管類專業(yè)課程的特點(diǎn)是理論與實(shí)踐并重,大多數(shù)的專業(yè)課程都有實(shí)踐操作環(huán)節(jié),學(xué)生通過該環(huán)節(jié)可以對(duì)所學(xué)理論知識(shí)加深理解、充分消化和吸收,所以該環(huán)節(jié)應(yīng)該從屬于理論教學(xué),貫穿于理論教學(xué)中??墒莻鹘y(tǒng)的課程設(shè)置使得課程的理論教學(xué)和實(shí)踐教學(xué)脫節(jié),理論課上完后,在學(xué)期結(jié)束或開始時(shí)再上實(shí)踐課,導(dǎo)致學(xué)生對(duì)空洞的說教缺乏感性認(rèn)識(shí),無法對(duì)理論知識(shí)充分理解,不利于培養(yǎng)他們理論聯(lián)系實(shí)際的能力。
現(xiàn)在很多應(yīng)用型本科院校經(jīng)管類專業(yè)都已建成專業(yè)模擬實(shí)驗(yàn)室,教師有條件在課程理論教學(xué)中加入實(shí)踐教學(xué),利用實(shí)驗(yàn)室進(jìn)行輔助教學(xué)。這里,課程實(shí)踐教學(xué)通過上機(jī)實(shí)驗(yàn)實(shí)現(xiàn),實(shí)驗(yàn)的任務(wù)是輔助理論教學(xué),讓學(xué)生通過實(shí)驗(yàn)驗(yàn)證和鞏固所學(xué)理論知識(shí),掌握實(shí)際操作方法和技能。
3.利用軟件進(jìn)行專業(yè)實(shí)踐教學(xué),重視校內(nèi)仿真實(shí)訓(xùn)環(huán)節(jié)。
專業(yè)實(shí)踐教學(xué)不同于課程實(shí)踐教學(xué),它一般是針對(duì)某課程或某專業(yè),結(jié)合經(jīng)濟(jì)管理中出現(xiàn)的實(shí)際問題,設(shè)計(jì)實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容,目的是培養(yǎng)學(xué)生綜合運(yùn)用理論知識(shí)解決實(shí)際問題的能力。
由于經(jīng)管類專業(yè)課程的特點(diǎn),專業(yè)實(shí)踐教學(xué)大多在模擬實(shí)驗(yàn)室利用計(jì)算機(jī)和軟件進(jìn)行仿真實(shí)訓(xùn)。我們必須重視這一環(huán)節(jié),因?yàn)樗前凑战?jīng)濟(jì)管理環(huán)境、職能崗位、業(yè)務(wù)流程和內(nèi)容全仿真的原則,將企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)管理事務(wù)搬進(jìn)實(shí)驗(yàn)室,學(xué)生可以在模擬仿真的實(shí)訓(xùn)環(huán)境中進(jìn)行操作,開公司、做生意、打理業(yè)務(wù),這樣既能掌握實(shí)務(wù)操作技能,又能檢驗(yàn)自己的理論學(xué)習(xí)效果和經(jīng)營管理能力,為走上實(shí)際工作崗位打下扎實(shí)基礎(chǔ)。他們的學(xué)習(xí)興趣、主觀能動(dòng)性、積極性和創(chuàng)造性因此大增,這使得專業(yè)實(shí)踐教學(xué)的效果和質(zhì)量得到保證。
4.深化校企合作,開展形式多樣的校外實(shí)習(xí)。
校外實(shí)習(xí)必須借助一定的平臺(tái)――校外實(shí)踐教學(xué)基地,即與院校有合作關(guān)系的各個(gè)企業(yè)。學(xué)生通過企業(yè)跟社會(huì)直接接觸,在真實(shí)環(huán)境中進(jìn)行實(shí)踐,鞏固理論知識(shí),掌握操作技能,鍛煉實(shí)際工作能力。既能讓學(xué)生通過實(shí)習(xí)發(fā)現(xiàn)不足,又能增加學(xué)生學(xué)習(xí)的興趣,幫助他們盡快適應(yīng)崗位,融入社會(huì)。
但是建立實(shí)踐教學(xué)基地的企業(yè)大多是托關(guān)系、找熟人才確立合作關(guān)系的,合作關(guān)系松散,企業(yè)數(shù)量少、質(zhì)量不高、規(guī)范化不強(qiáng)。我們要盡快發(fā)展校企合作的深度和廣度,提升校外實(shí)踐教學(xué)基地的質(zhì)量。
校外實(shí)習(xí)的形式很多,有教師安排到實(shí)習(xí)基地的集中實(shí)習(xí),有學(xué)生自己聯(lián)系實(shí)習(xí)單位的分散實(shí)習(xí)。學(xué)生可以在課外參加科技活動(dòng)、學(xué)科競(jìng)賽、學(xué)術(shù)講座、社會(huì)調(diào)查、社團(tuán)活動(dòng)等;也可以在暑期進(jìn)行社會(huì)實(shí)踐,如參加學(xué)校組織的實(shí)踐小分隊(duì);或者到公司、企業(yè)、商場(chǎng)等能夠提供短期崗位的地方從事基層服務(wù)工作;或者進(jìn)行自主就業(yè)和創(chuàng)業(yè)實(shí)踐。
5.控制畢業(yè)實(shí)習(xí)和畢業(yè)論文(設(shè)計(jì))環(huán)節(jié),提高實(shí)踐教學(xué)效果。
畢業(yè)實(shí)習(xí)和畢業(yè)論文(設(shè)計(jì))是高校實(shí)踐教學(xué)中最后也是最重要的環(huán)節(jié)。由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈,實(shí)習(xí)崗位緊缺,就業(yè)壓力大,學(xué)生很難集中精力進(jìn)行畢業(yè)實(shí)習(xí),更沒心思和時(shí)間寫論文,嚴(yán)重影響了畢業(yè)實(shí)習(xí)和畢業(yè)論文(設(shè)計(jì))的質(zhì)量。所以實(shí)習(xí)和論文(設(shè)計(jì))前要認(rèn)真地進(jìn)行動(dòng)員,實(shí)習(xí)過程和論文寫作中要加強(qiáng)控制,實(shí)習(xí)和論文撰寫結(jié)束后,要對(duì)照考核標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格評(píng)分。
三、應(yīng)用型本科院校經(jīng)管類專業(yè)實(shí)踐教學(xué)考核體系的構(gòu)建
傳統(tǒng)的實(shí)踐教學(xué)考核分兩種,第一是校內(nèi)實(shí)習(xí),如課程實(shí)踐教學(xué)考核,教師隨機(jī)選取部分知識(shí)點(diǎn)讓學(xué)生單獨(dú)操作,根據(jù)操作要求進(jìn)行評(píng)分。這種考核方式不能全面檢驗(yàn)學(xué)生對(duì)該課程實(shí)踐技能的掌握程度,具有很大的隨機(jī)性和偶然性,而且有的學(xué)生會(huì)抱有僥幸和投機(jī)心理,導(dǎo)致學(xué)習(xí)目標(biāo)不明確。第二是校外實(shí)習(xí),如專業(yè)認(rèn)識(shí)實(shí)習(xí),主要由教師依據(jù)實(shí)習(xí)手冊(cè)上規(guī)定的項(xiàng)目,包括實(shí)習(xí)日記、實(shí)習(xí)小結(jié)、單位鑒定、調(diào)查報(bào)告等書面報(bào)告進(jìn)行評(píng)分,是對(duì)結(jié)果的評(píng)價(jià),缺少對(duì)學(xué)生實(shí)踐過程中的評(píng)價(jià),缺乏科學(xué)性和合理性。
考核是教學(xué)過程中的重要環(huán)節(jié),完善的考核體系必須能夠正確、有效地檢查評(píng)價(jià)教學(xué)效果,發(fā)現(xiàn)問題,應(yīng)用型本科院校經(jīng)管類專業(yè)的實(shí)踐教學(xué)考核體系也不例外,所以必須改革傳統(tǒng)的實(shí)踐教學(xué)考核體系,以保證實(shí)踐教學(xué)工作的順利開展。
1.校內(nèi)實(shí)習(xí)可以借助其他各種形式進(jìn)行考核。
校內(nèi)實(shí)習(xí)包括課程實(shí)踐教學(xué)、專業(yè)模擬實(shí)習(xí)(訓(xùn)),由于時(shí)間關(guān)系,教師不能考核全部的內(nèi)容,這時(shí)可以借助于其他形式對(duì)實(shí)踐教學(xué)效果進(jìn)行檢驗(yàn)。
課程實(shí)踐教學(xué)可借助于專業(yè)資格證書來考核,鼓勵(lì)學(xué)生在專業(yè)課程結(jié)束后考取相應(yīng)的專業(yè)資格證書,如報(bào)關(guān)證、會(huì)計(jì)證、策劃師、物流師等。學(xué)生憑資格證書申請(qǐng)給本課程加分或作為技能拓展成果獲得獎(jiǎng)勵(lì)學(xué)分。它有效地將專業(yè)實(shí)踐能力培養(yǎng)與專業(yè)考證相結(jié)合,既能檢驗(yàn)實(shí)踐教學(xué)效果,又能增加學(xué)生就業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力,從而能提高學(xué)生參加實(shí)踐學(xué)習(xí)的積極性。
專業(yè)實(shí)訓(xùn)可以借助于教學(xué)軟件進(jìn)行考核。現(xiàn)在經(jīng)管類專業(yè)教學(xué)軟件發(fā)展日趨成熟,考核體系堪稱完美,學(xué)生在實(shí)驗(yàn)室利用教學(xué)軟件進(jìn)行實(shí)訓(xùn)的同時(shí),軟件也對(duì)他們的實(shí)訓(xùn)全程進(jìn)行了記錄。教師可以對(duì)整個(gè)實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)分階段進(jìn)行考核,而不是以前根據(jù)實(shí)習(xí)手冊(cè)最終給分。另外,在這些專業(yè)教學(xué)軟件中,實(shí)訓(xùn)結(jié)果,如公司盈虧額,往往就是評(píng)價(jià)指標(biāo)或重要參考。這種注重過程和實(shí)際業(yè)務(wù)結(jié)果的考核方式能夠反映學(xué)生的真實(shí)水平,具有一定的挑戰(zhàn)性,容易對(duì)學(xué)生形成激勵(lì)。
2.校外實(shí)習(xí)可以采用校內(nèi)與校外成績相結(jié)合的考核方法。
學(xué)生如果是到企業(yè)實(shí)習(xí),可以采用校內(nèi)指導(dǎo)教師聯(lián)合企業(yè)指導(dǎo)教師共同考核的方法。校內(nèi)指導(dǎo)教師主要對(duì)實(shí)習(xí)手冊(cè)上的各個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)價(jià),即對(duì)結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)。企業(yè)指導(dǎo)教師主要對(duì)學(xué)生在企業(yè)實(shí)習(xí)期間的表現(xiàn)和實(shí)習(xí)效果等進(jìn)行評(píng)價(jià),即對(duì)過程進(jìn)行評(píng)價(jià)。兩者的評(píng)價(jià)在實(shí)習(xí)成績中的比例可以根據(jù)實(shí)習(xí)的性質(zhì)來確定,如認(rèn)識(shí)實(shí)習(xí),校內(nèi)指導(dǎo)教師的評(píng)價(jià)可占較大比重;而業(yè)務(wù)綜合實(shí)習(xí),企業(yè)指導(dǎo)教師的評(píng)價(jià)則應(yīng)占較大比重。
學(xué)生如果參加社會(huì)實(shí)踐,可以根據(jù)校內(nèi)外取得的成果進(jìn)行評(píng)價(jià)。如學(xué)生依托實(shí)踐項(xiàng)目參加科技競(jìng)賽獲獎(jiǎng),考取了專業(yè)資格證書,發(fā)表了本專業(yè)論文等。對(duì)學(xué)生取得的這些成果,除了將它們作為校外實(shí)習(xí)考核的依據(jù),還要進(jìn)行學(xué)分獎(jiǎng)勵(lì),以激勵(lì)學(xué)生參加更多的校外實(shí)踐活動(dòng),提高自身的實(shí)踐能力。
3.畢業(yè)實(shí)習(xí)和畢業(yè)論文(設(shè)計(jì))考核模式需不斷完善。
畢業(yè)實(shí)習(xí)和畢業(yè)論文(設(shè)計(jì))是檢驗(yàn)實(shí)踐教學(xué)學(xué)習(xí)效果的最后環(huán)節(jié),在實(shí)踐教學(xué)考核體系中占據(jù)重要位置。如前所述,畢業(yè)實(shí)習(xí)屬于校外實(shí)習(xí),所以對(duì)畢業(yè)實(shí)習(xí)效果進(jìn)行考核可以采用校內(nèi)和企業(yè)指導(dǎo)教師共同評(píng)價(jià)的方法。
對(duì)于畢業(yè)論文的成績?cè)u(píng)定,主要取決于學(xué)生的論文質(zhì)量和現(xiàn)場(chǎng)答辯情況,各應(yīng)用型本科院校經(jīng)管類專業(yè)都有非常明確的考核標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)指標(biāo),我們要做的是不斷完善這些考核標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)指標(biāo),以確保這一環(huán)節(jié)考核的實(shí)效性和可靠性。如指導(dǎo)教師、評(píng)閱教師和答辯小組對(duì)學(xué)生的評(píng)價(jià)在總分中所占的比例調(diào)整等。
綜上所述,為了實(shí)現(xiàn)應(yīng)用型本科院校經(jīng)管類專業(yè)人才培養(yǎng)的目標(biāo),我們必須盡快改革傳統(tǒng)的實(shí)踐教學(xué)體系,構(gòu)建符合我國國情的應(yīng)用型本科院校經(jīng)管類專業(yè)實(shí)踐教學(xué)體系。
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