時間：2023-03-13 11:03:46
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關鍵詞：工程造價；內部審計；創(chuàng)新；控制
中圖分類號： F407 文獻標識碼： A
前言：基本建設工程審計即是強化審計和經濟監(jiān)督的一種具體體現，也是重點搞好投資效益審計的一種具體方法。隨著市場經濟的進一步發(fā)展，工程項目投資主體的日趨多元化及利益格局的多樣化，都迫切需要開展好工程項目審計。通過企業(yè)基建工程項目竣工結算由承包人編制，一般委托具有相應資質的工程造價咨詢機構進行審核。內部審計部門如何圍繞提高企業(yè)效益、效率，創(chuàng)新審計方法，控制審計質量，降低工程造價成為重要問題。
一 建設工程項目審計基本情況
（一）建設工程項目竣工決算審計目的
通過對建設工程項目竣工決算審計，以確認該項目的全部建設投資支出、基本建設資金來源、建設資金結余的真實性、合法性發(fā)表意見；同時對該建設項目的設計概算的執(zhí)行情況及與實際情況進行對比、審核、分析，最終通過審計確認基本建設工程項目工程建設項目形成竣工交付使用財產的完整、真實的資產價值及資產明細表。
（二）、建設工程項目審計范圍及內容：
1、審計范圍：
（1）工程建設項目竣工財務決算資金來源及運用情況，即從項目實施的第一筆資金投入或第一筆項目支出發(fā)生開始，到該項目建設財務竣工決算報表編制完成結束，所反映記載的項目事項的全部財務會計資料和相關的其他資料。
（2）如果建設工程項目改建項目采用全過程建設財務監(jiān)理的方法，則在進行基本建設財務竣工決算審計時，根據實際財務監(jiān)理的效果，通過一定程度的測試，可以適當運用財務監(jiān)理報告的有關內容。
2、審計內容：
（1）建設工程項目的上級主管單位、各相關政府職能部門的立項批復、可行性報告、初步設計概算批復、項目設計概算書等
（2）建設項目的建筑及市政設計、地質勘察、服務技術咨詢服務等合同。
（3）建設工程項目的國內、國際招投標資料、設備合同及安裝施工或分包合同。
（4）建設工程項目施工總承包合同及各專業(yè)分包合同
（5）建設工程項目改建項目根據設計概算或設計變更確認的單項工程核驗單及總體設備竣工質量驗收資料。
（7）其他與項目相關的資料
（三）、審計的方法：
1、采用就地審計，并運用抽查和詳查相結合、詢證和函證相結合，以及計算等程序實施審計。
2、對擬交付使用資產所對應的相關明細單位工程、設備等進行現場核對、盤點、核實，以確認帳帳、帳實相符。
3、通過審計核準，調整實際建設投資。
（四）、基本建設工程項目財務竣工決算審計的程序：
1.工程項目實施審計：
1)對實際的建設資金到位及實際使用情況按照年度進行審計。并相應形成項目建設資金來源的審計工作底稿
2)關注項目建設資金的實際貸款、實際支付利息和會計處理情況，編制形成建設資金實際支付利息和確認資本化金額的審計工作底稿
3)審計建設工程項目自有配套資金的實際到位及使用情況，編制企業(yè)自有資金實際來源的審計工作底稿
4)審核有關支付施工工程款項的會計憑證，確認建筑投資的實際支出，并形成建筑安裝投資的審計工作底稿。
5)審計建設工程項目設備的采購、驗收和實際安裝情況。同時根據經審核的實際設備明細表，到現場進行實地盤點予以確認
6)根據設備的審計情況形成設備投資明細表，包括：設備名稱、規(guī)格、型號、單價、數量等要素，同時編制設備投資審計工作底稿。
7)審計建設工程項目其他與建筑安裝及設備有關的實際支出情況，包括：待攤投資、其他投資等，并編制審計工作底稿。
8)根據項目竣工決算完整性的要求對應計入基本建設投資的支出，包括建筑安裝投資、設備投資等，扣除已經計入的基建支出部分，將余額調整計入基建投資總支出。
9)將項目的概算與項目的實際基本建設支出進行對比分析，形成項目概算執(zhí)行情況和節(jié)約或超支的原因，并在審計報告中予以披露。
10)將審計確認的“待攤投資”在“建筑安裝投資”和“設備投資”中平均分攤。
11)按照設計概算的資產明細以及實際盤點的情況，正確計算交付使用財產的價值，并形成固定資產、流動資產、其他資產、遞延資產的明細表和總表。
2. 工程項目審計工作底稿整理及編制審計報告階段；
按照注冊會計師獨立審計準則和執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求，對收集的審計證據和資料進行適當的整理和分析，最終編制完整的的審計工作底稿。
1)根據編制完成的審計工作底稿，由主審編制試驗場建設項目基本建設財務竣工決算審計報告的征求意見稿。
2)由委托方對審計報告的意見征求稿進行審核確認。
3)將委托方審核確認的審計報告征求意見稿交公司有關部門進行三級審核并簽發(fā)。
二、工程項目審計的質量控制
（一）、工程結算審計質量的基本要求
工程結算審計質量是指工程結算審計工作的優(yōu)劣程度。從廣義角度看，它是指工程結算審計工作的總體質量，包括相應的管理工作質量和業(yè)務工作質量。從狹義角度講，它是指工程結算審計業(yè)務工作的質量，包括審計準備、實施、報告等一系列過程的工作效果及達到審計目的的程度。本文的工程結算審計質量側重于狹義理解，即工程結算審計業(yè)務工作質量。
（二）工程結算審計質量控制的措施
第一，應把好工程結算審計準備關，制定切實可行的審計實施方案。
第二，要把好工程結算審計實施關，善于嚴格收集和清晰完整記錄審計證據。
第三，還要把好工程結算審計報告關，正確表達審計意見。
（三）、提高工程造價審計成效的四項措施
首先建設一支高素質的工程造價審計人員隊伍，其次將風險意識貫穿于工程造價審計全過程，在此完善工程造價審計主體的內部運行機制、最后，規(guī)范工程造價審計報告的完整性
三、改善管理，控制工程造價
（一）工程造價控制的重點
長時間來，對于工程建設項目的前期工作工程造價控制我國的工程人員普遍沒有給以重視。他們常常把控制工程造價的主要目標放在施工階段一審核施工圖預算、合理結算建安工程價款。這種做法，雖然也能夠取得一定的效果，但畢竟不是很理想?？刂乒こ淘靸r要想做到有效，就必須要把工作的重心轉移到建設工程前期階段上來，一定要抓好設計這一關鍵性階段做好造價控制工作。
（二）工程造價控制的措施
要想實現工程造價有效地控制，應該從組織、經濟與信息管理等方面考慮有正對性的采取有效的措施。組織是工程造價控制的重要措施；技術措施是工程造價有效控制的關鍵因素；經濟措施主要是對計劃值與實際值進行動態(tài)地分析比較，對工程各項費用支出進行的嚴格審核，對節(jié)約投資給以獎勵等。
控制工程造價最有效的手段是把技術措施與經濟措施相結合。長時間以來，我國建設工程領域，技術和經濟都處于分離的狀態(tài)。 我國工程技術人員的水平、能力、專業(yè)知識面，缺乏經濟性的理念，工作較保守，設計與施工規(guī)范比較落后。而我國的財會、概預算人員是按照公司的財務制度來處理事情，他們對工程方面的知識不是很熟悉，也很少考慮工程中的各種關系與問題，只會單純地從財務角度審核工程開支，很難實現工程造價的有效地控制。所以，目前想要提高項目投資效益，在工程建設過程中必須先解決技術與經濟有機結合的問題，要 尋找合理的方法處理技術與經濟結合的問題，努力做到將降低控制工程造價的理念滲透到工程的各個環(huán)節(jié)之中。
結束語：基本建設工程審計是搞好投資效益審計的一種方法,建設工程項目竣工審計可以確認出整個項目的資金投入，來源以及結余，對項目的預算有了清晰的了解。文章結合工程實例，對工程項目的資料背景進行調查，根據工程項目的幾乎、規(guī)定、合同、采購、資金支出、概預算等進行了審計，并做出了完整的審計底稿，以及審計報告，為審計的下一步奠定了基礎。審計人員以審計底稿和審計報告為基準，依法對工程進行了全面的審計，在保證工程質量的同時，對工程項目的決策、概預算、竣工都做好了審計方面的控制。無論是哪個項目和企業(yè)，想要提高工程項目造價的審計工作都要進行多方面的準備，要有高素質、高度責任心的審計人員，審計人員要不斷加強學習創(chuàng)新，提高自身素質，掌握審計的關鍵一擊審計方法。同時，需要相關部門制定完善的審計制度和運行機制，對審計底稿以及審計報告要進行完善。在此基礎上，想要推動審計事業(yè)的發(fā)展，就要對審計工作進行不斷的研究和創(chuàng)新，從多方面著手，從每個項目環(huán)節(jié)著手，對施工單位、建立單位、審計隊伍、審計制度、審計機構等各個方面進行完善，從而做好成本控制，保證質量的同時是企業(yè)收獲更大的效益。 文章以齊齊哈爾第二機床廠污水處理站的審計項目為例，做出了審計工作的詳細闡述，希望可以為相關行業(yè)起到一定的參考作用。
參考文獻：
[關鍵詞]建設項目；竣工決算審計；存在問題；對策
中圖分類號：F239.63 文獻標識碼：A 文章編號：1009-914X（2015）16-0134-01
一、建設項目竣工財務決算審計的概念
實踐當中，往往存在將工程結算審計、工程竣工決算審計和建設項目竣工財務決算審計相混淆的現象。工程結算審計是對項目建設單位和施工單位按工程進度、施工合同、施工監(jiān)理情況、工程實施過程中發(fā)生的工程變更等辦理的工程價款結算的審計，可以在項目的實施階段進行。工程竣工決算審計是在建設項目實施結束后，以承包合同為基礎，結合設計及施工變更、工程簽證等情況，按照工程實際發(fā)生的工作量等辦理的全部工程價款結算?？⒐へ攧諞Q算審計是在工程竣工驗收交付使用階段，對建設單位編制的綜合反映工程項目從籌建到竣工驗收、交付使用全過程發(fā)生的實際造價、完成的建設成果的竣工決算報表進行審計。
二、建設項目竣工財務決算審計存在問題
1.財務審計功能有弱化趨勢
審計規(guī)程規(guī)定，水利基建項目審計主體是主持驗收的水利審計部門。水利審計部門開展竣工決算審計時，可以自行開展，也可委托社會審計機構。實踐中，基層水利部門一般不設獨立的審計部門，該項職能由財務部門兼顧，對于此項業(yè)務，一是直接委托社會中介機構實施；二是按照權限范圍，交由同級政府審計部門開展。政府審計部門自身審計任務已很繁重，最終也是將該項工作委托社會中介機構實施，且一般只委托工程造價機構對工程造價進行審核，財務審計只是根據財務決算報表將費用部分簡單羅列匯總后，口子一收就得出審計結論。對項目實施期間的資金管理和使用很少關注，只重視工程造價，不重視財務審計，從而弱化了財務審計功能，給項目資金監(jiān)管帶來風險。有的項目審計報告一片大好，也順利通過竣工驗收，都以為資金管理和使用情況很好，但在國家審計部門后續(xù)專門審計中，卻發(fā)現了一些資金使用方面的違規(guī)問題，使建設單位工作陷入被動，有的問題因時間關系整改起來很困難。
2.審計費用的承擔主體影響了審計的獨立性
審計規(guī)程規(guī)定，該項費用一是納入水利審計部門預算，二是列入項目投資成本。由于審計業(yè)務一般委托社會中介機構進行，但審計費用必須由項目法人支付，也就是項目法人自己出錢審自己。這樣審計關系中委托人、受托人、被審計人的審計三方變成兩方，項目法人成為了審計人員的“衣食父母”，從而使審計工作的獨立性受到影響，審計結果往往遷就了項目法人的要求。此外，近年來會計師事務所進行了分類改革，工程造價審計與注冊會計師業(yè)務分離，以前只需委托一家中介機構，現在必須委托兩家聯合進行，給審計委托的實施和出具報告主體帶來不便。
3.審計建議建設性不夠
政府審計部門往往只委托造價機構進行竣工決算審計，對財務審計重視不夠，審計建議缺少強制性。有的為降低成本，減少不必要的審計程序，導致審計風險增加，審計質量下降。究其原因，一是有的審計隊伍專業(yè)知識面相對比較“窄”，往往知道“是什么”，而不知“為什么”、“怎么辦”，抓關鍵問題和解決問題辦法不多；二是會計師事務所本地化程度高，擔心失去業(yè)務，審計業(yè)務活動或多或少受到影響；三是有的施工單位是地方水務部門下屬單位，有的項目法人未擺正位置，替施工單位說情，影響了審計的獨立性。
4.項目缺乏全過程綜合管理的意識
現行的項目管理大多處于階段性的管理模式，建設、設計、施工單位缺乏統一的造價管理目標，監(jiān)理單位往往只局限于施工階段的質量與進度管理，很少介入投資決策分析。有的現場監(jiān)理人員缺乏良好的職業(yè)道德和專業(yè)素質，責任心不強，甚至與施工人員打得火熱。這些都為高估冒算提供了方便，開了“口子”。有的項目設計深度不夠，導致施工中內容變更多；此外有的項目合同管理不夠規(guī)范，工程招標時是一套，正式簽訂合同時是一套，存在低報價、高結算的問題，給工程決算留下許多漏洞和隱患。
三、建設項目竣工財務決算審計幾點建議
1.要了解建設項目基本概況，合理安排審計組
項目審計開始前，首先要進行調查研究，了解建設項目基本概況，特別是了解掌握好與項目有關的建設單位管理人員、監(jiān)理質檢人員、施工單位等相關情況，理清他們相互之間的關系，以及他們與審計部門擬派審計組成員之間的關系。特別是施工企業(yè)、監(jiān)管部門經常相互配合工作，專業(yè)人員之間有著千絲萬縷的關系，這些關系的存在有可能影響到審計資料、審計證據的真實性。因而，審計要合理安排審計組，選好主審。凡是與被審計單位或項目相關單位有利害關系的審計人員，一律實行審計回避，這是保證審計客觀公正的前提。
2.要發(fā)揮審計人員的專業(yè)特長，優(yōu)化配置審計人員
建設項目竣工決算審計涉及面廣，適用法規(guī)多，工作量大而繁雜。在組成審計組時，具體應做到以下幾點：一是審計人員數量要與審計任務大小、完成時間長短相適應。二是審計組人員結構與所審項目和專業(yè)特點相適應，要綜合現有人員實際，揚長避短，最大限度地發(fā)揮好每一個審計人員自身的特點。
3.要將跟蹤審計貫穿項目審計全過程
在實際勘查中，審計組要做到“五查”：一是查竣工項目是否按原設計圖紙施工，有無未施工項目。二是查實際變更是否與變更鑒證相符。三是查實際施工、工程做法是否與設計相符，有無偷工減料。四是查變更工程量增減情況，看有無虛報、多報情況。五是查材料規(guī)格、品質、等級情況，為決算定價打好基礎。在現場勘查時，建設單位、施工單位和審計人員均應同時參加，審計人員最少二人以上參加，深入現場調查、取證、記錄，必要時進行拍照，跟蹤審計勘查，記錄要由甲、乙雙方和審計人員三方簽字認可，并整理歸檔。
4.要合理確定材料價格
竣工決算中的材料及設備價格是直接影響建設項目審計質量的重要因素，審計時要特別注意對材料價格的審查。主要方法：一是建立建筑安裝工程材料價格調查信息網絡，定期調查。二是審查施工企業(yè)材料成本賬。三是調查了解建設單位當時市場考察情況。四是直接到供應廠（商）調查取證。在做好上述調查核實的基礎上，通過主審、審計組長、主管領導共同討論，才能確定最終決算價格。
5.要嚴把審計結果復核關
關鍵詞：工程竣工；結算；審計方法；全面審計法
中圖分類號：F231.4 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X(2009)12-0099-02
引言
現在社會上許多審計部門片面地追求審計數量，一味追求經濟效益，而忽略了審計質量及審計質量引起的后果和風險；影響審計質量的原因很多，其中審計方法不當是影響審計質量的重要原因之一；不當的審計方法也有許多種，如增減審計法、抽項審計法、重點審計法等，且社會上還有一些雜志介紹并推廣這些不當的審計方法，給審計人員一種誤導。本文針對這些不當的審計方法進行一一分析，指出其弊病，提出并倡導正確的審計方法。
一、工程竣工結算的概念
從許多審計雜志發(fā)表的文章來看，我覺得有必要談一下工程竣工結算的概念，因為發(fā)表的文章中題目大多數是關于預決算審計的，但文章卻不談預、決算審計，而只談工程竣工結算審計，我想他們是不是對于工程預算、結算、決算的概念不理解。工程(施工圖)預算是指在施工圖設計階段，當工程設計完成后，工程開工前，施工單位根據施工圖紙計算的工程量、施工組織設計和國家、地方規(guī)定的現行有關定額、取費標準、材料預算價格、建設地區(qū)的自然和技術經濟條件等資料，預先計算和確定工程建設費用的經濟文件。工程(竣工)結算是指在工程竣工并經驗收合格后，對照原設計施工圖，將有增減變化的內容，按照編制施工圖預算的方法和規(guī)定，對原施工圖預算進行相應的調整，進而確定工程實際造價并作為最終結算工程價款的經濟文件?？⒐そY算一般由施工單位編制的，經業(yè)主初審后委托造價咨詢單位終審，作為業(yè)主與承包商最終結算工程款的依據。工程(竣工)決算是一個建設項目實際支出的一切費用的總和，包括竣工結算一、設備購置費、土地征用費、勘察設計費、項目監(jiān)理費等費用，一般由業(yè)主財務部門組成的專業(yè)人員編制。因此，只有弄清楚工程竣工結算的概念及竣工結算與工程(施工圖)預算、工程(竣工)決算的區(qū)別，才能談工程竣工結算審計，才能進一步談工程竣工結算審計方法。
二、工程竣工結算的審計方法
工程竣工結算的審計方法有很多種，從審計人員實際操作的和一些報刊雜志介紹來看，大約有全面審計法、增減審計法、重點審計法、抽項審計法、指標對比審計法幾種，審計人員在實際審計過程中采用哪種審計方法。正如一些文章介紹的那樣，要根據工程的規(guī)模、造價的大小、難易程度、時間松緊等因素來確定，對此做法和看法本人不敢同想。進行工程竣工結算審計，最終審計部門要根據工程審計結果出具審計報告，業(yè)主和承包雙方要以審計報告作為他們最終價款結賬的依據，就是說審計報告直接涉及到業(yè)主和承包方經濟利益；根據國家審計署的最新調查顯示，這兩年來，由審計報告不嚴謹引起的經濟糾紛呈不斷上升趨勢，這表明業(yè)主和承包商中至少有一方對審計結果不滿意也呈上升趨勢，這種趨勢給審計部門提出了更高的要求，即審計部門要對審計結果負責，對社會負責。為了使業(yè)主與承包方雙方經濟利益不受損失，也為了審計部門在社會上占有立足不敗之地，這要求審計報告要公正、準確、嚴謹、科學，不能偏向任何一方，否則，不但會引起業(yè)主和承包方的經濟糾紛，還會給審計部門帶來許多問題和矛盾，影響社會對審計部門的信任；因此，審計結果尤為重要。影響審計結果的因素很多，有工程量計算，定額子目的套用和換算，材料數量及價格的確定，規(guī)費的計取等，這要求每個環(huán)節(jié)都不能出差錯，否則就會影響工程造價，影響審計結果；要做好這一點，我認為審計工程竣工結算的最好方法就是全面審計法，其他審計方法都不容易做到這一點。
1 全面審計法
全面審計法就是將工程竣工結算書及造價有關方的招投標、合同等文件對照圖紙、變更、簽證、實物、國家和地方定額、政策性文件進行全面審查，對有變化的工程量進行一一計算。對有變化的定額子目進行一一套用或換算，對有變化的材料數量及價格進行一一確定，對所有規(guī)費進行一一計取，然后直接得出審定價；由于這種審定價是直接得出的，其中每個數字、每個定額子目全都經過審查得出的，因此這種審計結果不易出差錯，是比較準確的；但這種審計方法的缺點是時間比較長，如拿時間和審計結果的準確性相比，時間的長短，就顯得微不足道了，就目前的社會狀況來看，我認為，全面審計法應當是現階段的主要審計方法和最好方法，社會應廣泛采用。
2 抽項審計法
抽項審計法顧名思義，就是從工程結算書等有關資料中抽出一部分項目，如抽出一部分工程量或一部分定額子目進行審查，正確的便同意送審價，錯誤的將其更正，然后連同未抽部分一起合并計算，得出一個審定價；由于未抽審的部分不能保證其正確，因此，審計出來的結果也就不可能確保其正確性，盡管是節(jié)省了時間；顯然，這種審計方法是不可取的。
3 增減審計法
增減審計法就是先以送審結算為基礎，即以送審總價、工程量、定額子目套用、材料數量、材料價格、間接費計取等先默認其正確，然后對其結算書進行全面審查，將審查有出入的工程量差、材料價格差等取出來進行計算和套用，得出一個造價，稱為補充價，將補充價與原送審價相加，得出一個審定價，審定價=原送審價+補充價。此方法看起來很嚴謹，計算速度又快，節(jié)省時間，且結果又相對準確。因此社會有一大部分人在使用此方法。但仔細分析，也不難發(fā)現其弊端所在。首先，審定價不是直接得出來的，而是間接得出來的，補充價是審計人員親手算出來的，可以相信其準確性，但送審價就不能保證其準確性了，如果原送審價在材料數量上作弊的話，用這種方法根本審查不出來，在材料分析上，如用手工分析，可故意用一二處筆誤或故意將小數點移位，這樣進行材料匯總時，材料數量就不是原來的材料數量了，其目的就是讓材料差價增加，這樣總價也就增加了；即使是計算機分析材料，也一樣可以作弊，即打印一份與原結算不配套的材料匯總表即可。其次，即使原送審結算書中材料分析是正確的，如果其工程量、定額子目套用大多數都有偏差，計算起來也不一定快，反而會更浪費時間，因此，選用增減審計法進行審計時，因具備兩個要件，一是保證送審結算中材料分析的材料數量是正確的；二是送審結算是工程量、定額子目套用誤差數量較少。尤其是第一條件必須具備。
其他審計法如重點審計法、指標對比審計法等都有其不同的缺點，本文就不一一分析了。總之，要想得到相對比較準確的、科學的審計結果，要選審計方法的話，應該選擇直接得出審定價的方法，而不應該選擇間接得出審定價的方法。我認為，目前最好的審計方法就是全面審計法。
三、例證
某教學樓工程，審計人員采用的是全面審計法，他們根據竣工圖紙、簽證及招標文件等，對工程量、定額子目套用、材料數量及價格、間接費計取等進行全面審計，都未發(fā)現問題，后來審計人員到現場發(fā)現，樓梯防滑條未做，但套樓梯定額子目已包含，鋁合金窗，圖紙上要求鋁材壁厚達1.2MM，而實做壁厚才達1.0MM；屋面保溫層圖紙上要求的是瀝青珍珠巖，審計人員打開屋面一看，是水泥珍珠巖。僅此三項在原來基礎上核減23萬元，最后相關部門和個人也得到了相應的處罰和批評。我想這次審計人員用的是全面審計法。如果是重點審計法或者其他方法，不知還能發(fā)現這些問題嗎?
四、建議
第二條國家建設項目投資總額達到《辦法》第八條規(guī)定的，實行必審制。審計項目實行計劃管理，市審計局應當開展審計項目調查，加強與計劃部門、行業(yè)主管部門的聯系與溝通，及時掌握區(qū)域范圍內國家建設項目的動態(tài)情況，建立國家建設項目檔案，科學編制國家建設項目審計計劃，需要上級審計機關授權的審計項目，向上級審計機關申請授權，并列入審計項目計劃。審計項目計劃經市政府批準后報上級審計機關備案。
第三條國家建設項目審計計劃安排，由市審計局研究決定，并明確審計組織方式：審計機關審計、審計機關組織社會中介機構審計、聘請專業(yè)技術人員參與審計。審計項目計劃確定后在媒體上公布。
第四條市審計局實施國家建設項目審計，應當編制審計方案。
審計方案的主要內容包括：
（一）編制審計方案的依據
（二）被審計單位和名稱的具體情況；
（三）確定審計的范圍、內容、目標、重點、實施步驟和預定的起訖日期；
（四）審計組組長、審計組成員及其分工；
（五）編制日期。
第五條市審計局應當在實施審計3日前，向被審計送達審計通知書。
第六條為確保項目審計計劃的順利實施，市審計局應當會同有關部門督促建設單位按《浙江省建設項目施工驗收管理辦法》（浙計經基［*］604號）的規(guī)定及時辦理初步驗收手續(xù)，編制竣工決算報表，為竣工決算審計創(chuàng)造條件。
建設單位應按《基本建設財務管理規(guī)定》（財建［20*］394號）的規(guī)定，在項目竣工后3個月內完成竣工財務決算的編制工作。
第七條市審計局應當檢查計劃完成情況，做好審計結果的統計、分析、整理、歸檔工作。
市審計局可以將審計結果單獨或結合財政預算執(zhí)行情況審計結果向同級人民政府報告，也可按規(guī)定向社會公布。
第八條組織社會中介機構參與國家建設項目審計，市審計局應根據需要、擇優(yōu)的原則，由局研究或以公開招標方式，確定中介機構，并簽定協議書。
第九條對國家建設項目進行審計的社會中介機構應當具備浙江省國家建設項目工程預決算審計驗證資格。
第十條市審計局組織社會中介機構參與國家建設項目竣工決算審計或工程結算審計，應由中介機構派出審計人員，報市審計組，由市審計局向被審計單位、中介機構下發(fā)審計通知書，明確審計項目名稱、被審計單位、實施審計的中介機構、組成人員和審計時間。
社會中介機構審計人員開展國家建設項目審計工作，應遵循國家審計準則，按國家審計程序操作。工作主要環(huán)節(jié)包括：審前調查、制定審計方案、審計實施、審計簽證、出具審計報告。中介機構完成每一環(huán)節(jié)，都應向市審計局匯報，經同意后，方可進入一下環(huán)節(jié)。社會中介機構出具的審計報告，經市審計局經貿基建局審計科、法制審理科、分管副局長三級復核、局長審定后，向被審計單位征單位征求意見，由審計局出具審計意見書和審計決定。
社會中介機構只進行國家建設項目工程結算部分審計的，實施審計后，由社會中介機構向市審計局出具工程結算審計報告，經市審計局確認后，作為市審計局對建設項目工程結算部分的審計結論。
第十一條組織中介機構對國家建設項目的審計經費，參照《浙江省建設工程造價咨詢服務收費管理辦法》（浙價服［20*］262號），根據簽訂協議，由市審計局支付。
第十二條根據工作需要，可聘請基建審計專業(yè)人員作為審計局派出的審計組成員，參加對國家建設項目的審計。
第十三條被聘請專業(yè)人員的報酬，由市審計局按臨時招聘人員的有關規(guī)定支付。
第十四條建設單位依據市審計局出具的審計意見書和審計決定，辦理竣工驗收手續(xù)。
第十五條根據《辦法》條十條規(guī)定，市審計局應確定需跟蹤審計的國家建設項目，實施立項后的全過程審計監(jiān)督。市審計局應參加建設項目的審核和招投標、工程項目資金拼盤、隱蔽工程測量和追加工程確定及竣工驗收等環(huán)節(jié)。
重點國家建設項目，應跟蹤隱蔽工程驗收記錄和現場勘察筆錄取證。對投資大、工期長的項目，應審計在建工程物資、投資支出、施工管理、檢查計劃執(zhí)行及投資有效性等，也可進分期、分標段完工工程決算審計。
第十六條根據《辦法》第十一條第一款規(guī)定，設審計局應對國家建設項目“五制”進行審計，具體審計內容包括：國家經營性建設項目管理是否執(zhí)行法人制；資本金是否落實，資本金是否符合法定出資額；建設項目的施工、設計、監(jiān)理、采購是否采用公開招標，審查招標文件，審查投標單位資質是否符合招投標文件規(guī)定，招投標程序是否合法；建設項目管理是否實行合同制，合同行簽訂的主體是否合法，合同內容是否完整，有無違反法律法規(guī)的問題，是否嚴格按合同執(zhí)行；建設項目的質量管理是否實行監(jiān)理制，監(jiān)理單位資質是否符合建設項目質量管理的要求，監(jiān)理人員的資格是否符合規(guī)定，監(jiān)理業(yè)務是否規(guī)范。
關鍵詞：工程項目；決算審計；經驗；
一、工程項目概況
某高速公路工程項目，于2005年12月30日通車營運后，該司于2008年下半年完成全線28個標段的結算工作，并于2008年10月向省造價站提交工程竣工決算報告，造價站于2008年年底對主線竣工決算報告進行初步審查，于2009年2月至5月期間對該司審查資料進行第二次查詢。2009年10月，省審計廳授權委托某會計師事務所與某建設工程咨詢公司組成聯合體，對該項目進行社會（中介）審計，為期兩個月，經該司積極、主動的配合，社會（中介）審計工作按原定計劃順利完成，并于2009年12月30日向上級主管部門及審計廳提交了竣工決算審計報告。省造價站亦于2009年12月16日在該工程項目竣工驗收會議上宣讀通過造價審查報告，該工程造價審查工作全面完成。
二、該項目審計過程中我們有以下一些經驗總結：
（一）建立一套完善的管理制度
公司在籌建期間制定了《X項目管理手冊》，在管理手冊中規(guī)定各種章制度，如招標計量與支付管理、資金管理、材料管理等，使各項業(yè)務都有章可循。
（二）重視項目基礎資料收集整理工作，為竣工資料編制打下了良好的基礎
該司包括上級主管單位都十分重視竣工資料管理工作，始終把檔案工作作為項目建設管理的重要組成部分。項目從籌建開始，該司就將內業(yè)資料管理工作列入工作議程，配備了專職檔案員，落實了資料管理專人負責制。該司從項目籌備開始就注意收集、整理內業(yè)資料，制定了《X項目竣工文件編制與管理暫行辦法》，明確各參建單位竣工資料管理職責和資料編制要求，為項目檔案管理工作的順利開展奠定了基礎，為竣工資料編制打下了良好的基礎。同時為結算、竣工決算審查和審計提供依據、充分發(fā)揮了檔案在工程竣工決算審查和審計中的作用。
（三）重視合同管理，為結算提供充分依據
合同是結算的依據，結算的結果常常取決于合同的完善程度和表達方式。這方面該司的做法是，首先依法制定合同，嚴格按合同辦事；制定嚴密的合同審批程序，使合同條款不斷趨于完善，減少和避免了不必要的合同糾紛。工程實施和結算嚴格按照合同條款的規(guī)定進行，有效保證工程建設的順利進行，為最后的結算提供合法的依據和基礎。
同時，建立完善的合同管理臺帳，制定了合同執(zhí)行情況動態(tài)表，并配套制定了合同付款單，明確了合同執(zhí)行程序。由于層層把關，嚴格按合同條款進度來執(zhí)行款項的支付，在工程實施期間，保證了工程順利進行。另一個重要作用是在工程結算時，上述原始資料可保證結算編制內容的完備性、真實性，可作為輔證資料，證明合同雙方的合同執(zhí)行情況，避免在今后竣工決算審查和審計時產生不必要的疑問。
（四）處理好財務和工程技術專業(yè)協調和配合問題
竣工決算審計是綜合性審計項目，既涉及對財務信息的真實性、合規(guī)性做出評價，又涉及對工程管理、結算以及概算投資進行監(jiān)督和分析。一方面對專業(yè)技術人員駕御財務和工程兩個專業(yè)知識的能力提出更高的要求；另一方面做好兩個專業(yè)的配合，協調顯得尤為重要。因此，在工程實施期間，計劃合同部、工程管理部和財務部要充分溝通、合作，為會計核算人員及時提供詳細全面的與工程有關的資料和信息，主動讓財務人員參加工程的過程管理。在會計科目設置上嚴格按照《集團會計核算辦法》的規(guī)定進行，避免在編制決算報表時，財務出現大量調賬現象，保證會計信息的真實性，確保工程經費核算的準確性和有效性。
（五）建立有效的內部控制制度
公司建立了一套完善的內部控制制度和財務管理制度，具體情況是：公司股東會是公司的最高權力機構，公司重大的事項均需股東會和董事會審議通過才能實施；公司總經理負責制定公司的各項經營方針，并向董事會報告工作。公司實行預算管理制度，各項資金的使用均需控制在預算范圍內。公司費用開支的執(zhí)行分級審批制度，根據費用的性質和金額由部門或公司領導審批后再報財務部門報銷。有了這些有效的內部控制制度，審計單位對該司提供的決算資料能夠充分信任，從而節(jié)約了審計時間和成本。
三、該項目審計過程中我們有以下幾點建議：
（一）進一步加強合同管理
經過審計，我們認為合同管理在竣工決算中占有重要地位，合同臺賬是編制竣工決算報表的基礎，是工程決算數據和財務賬套數據進行核對的有效載體。因此，加強合同管理有重要的意義，我們認為，在項目建設過程中，與工程決算有關的計量及支付等所有業(yè)務，都納入到合同臺賬管理中來進行管理，對竣工決算有積極的作用。在會計科目設置中，也可以考慮在建工程科目中設置合同編號為項目輔助核算。
（二）進一步完善工程建設期間的會計核算
根據工程項目的特點，我們認為“建筑安裝工程投資”都能夠以標段為單位進行明細核算；對“待攤基建支出”，設置客商輔助核算，這樣能夠使會計核算明晰，利于工程與財務之間的賬目核對工作。
（三）進一步加強信息溝通
由于工程竣工決算建設時間長，跨度大，因此竣工決算審計對相關信息要進行充分溝通，這包括計劃合同部與財務部、公司與事務所、事務所與施工單位、事務所內部主審所與合作所之間都要有充分的溝通，為這些溝通提供一個必要的平臺，讓相關問題能得到充分解決，對提高竣工決算審計有積極的作用。
（四）配備必要的熟悉項目的人員
在工程完工后，由于人員調動比較大。在竣工審計時，由于竣工審計經常要咨詢多年以前的工程事項，因此，配備熟悉工程建設過程的人員，對提高竣工決算效率有積極的作用。此外，在聘請審計事務所時，聘請熟悉交通行業(yè)審計工作經驗豐富的事務所對提高審計效率也具有積極的作用。
參考文獻：
第一條為規(guī)范水利基本建設項目竣工決算審計,提高水利基本建設項目管理水平,根據《中華人民共和國審計法》、財政部“關于印發(fā)《基本建設財務管理規(guī)定》的通知”、審計署《關于內部審計工作的規(guī)定》和水利部“關于印發(fā)《水利基本建設項目竣工決算審計暫行辦法》的通知”精神,結合我省水利建設實際,現制定本制度。
第二條本辦法適用于省水利廳下達并使用財政性投資為主進行建設的水利基本建設項目和技術改造項目,以及省水利廳及所屬單位自籌資金進行的基本建設和技術改造項目。
第三條本辦法所稱水利基本建設項目竣工決算審計,是指由水利廳組織并主持驗收的水利基本建設項目正式竣工驗收前,水利廳內部審計辦公室對其竣工決算的真實性、合法性和效益性進行的內部審計監(jiān)督。
二、審計內容
第四條水利基本建設項目竣工決算審計應包括:水利建設項目竣工財務決算報表審計、水利基本建設項目投資及概算執(zhí)行情況審計、水利基本建設項目建設支出審計、水利基本建設項目交付使用資產情況審計、水利基本建設項目未完工程及所需資金審計、水利基本建設項目建設收入審計、水利基本建設項目結余資金審計、水利基本建設項目工程和物資招投標執(zhí)行情況審計。
第五條水利建設項目竣工財務決算報表審計的主要內容：
(一)“水利基本建設竣工項目概況表”、“水利基本建設項目財務決算表”、“水利基本建設項目年度財務決算表”、“水利基本建設竣工項目投資分析表”、“水利基本建設竣工項目成本表”、“水利基本建設竣工項目預計未完工程及費用表”、“水利基本建設項目待核銷基建支出表”、“水利基本建設竣工項目轉出投資表”、“水利基本建設竣工項目交付使用資產表”的編制的真實性、完整性和合法性；
（二）竣工財務決算說明書的真實性、準確性及完整性。
第六條水利基本建設項目投資及概算執(zhí)行情況審計的主要內容：
(一)各種資金渠道投入的實際金額，資金不到位的數額及原因；
（二）實際投資完成額;
(三)概算審批、執(zhí)行的真實性和合法性；
（四）概算調整的真實性和合法性。包括概算調整的原則、各種調整系數、設計變更和估算增加的費用等;
（五）核實建設項目超概算的金額，分析原因,并審查擴大規(guī)模、提高標準和計劃外投資的情況；審查彌補資金缺口的來源，有無擠占、挪用其他基建資金和專項資金的情況。
第七條水利基本建設項目建設支出審計的主要內容：
建筑安裝工程支出、設備投資支出、待攤投資支出、其他投資支出、待核銷基建支出和轉出投資列支的內容和費用攤提的真實性、合法性和效益性。
第八條水利基本建設項目交付使用資產情況審計的主要內容：
(一)交付使用的固定資產、流動資產是否真實，手續(xù)是否完備;
(二)交付使用的無形資產的計價依據;
(三)交付使用的遞延資產的情況。
第九條水利基本建設項目未完工程及所需資金審計的主要內容：
審查水利基本建設項目未完工程量及所需要的投資情況,所需資金和額度的留存及有無新增工程內容等情況。
第十條水利基本建設項目建設收入審計的主要內容：
水利基本建設項目建設收入的來源、分配、上繳和留成使用情況的真實性和合法性。
第十一條水利基本建設項目結余資金審計的主要內容：
(一)銀行存款、現金和其他貨幣資金的情況;
(二)尚未使用的財政直接支付和授權支付額度情況;
(三)庫存物資實存量的真實性、有無積壓、隱瞞、轉移、挪用等問題。
(四)各項債權債務的真實性,有無轉移、挪用建設資金和債權債務清理不及時等問題,呆帳壞帳的處理情況等。
(五)按照有關規(guī)定，計提的投資包干節(jié)余數額是否準確，是否合理合法。
第十二條水利基本建設項目工程和物資招投標執(zhí)行情況審計的主要內容：
（一）工程勘測、設計、施工及物資采購是否按照規(guī)定進行了招標；
（二）所訂合同或協議的相關條款是否完備，是否全面履行；
（三）合同變更、解除是否按規(guī)定履行了必要的手續(xù)；
（四）對違約者是否依照有關條款追究責任等。
三、審計管理
第十三條本著“誰負責驗收，誰負責審計”的原則，由省水利廳組織或主持驗收的水利基本建設項目的竣工決算的審計，由水利廳內部審計辦公室負責組織審計。由州、地、縣（市）水務部門組織或主持驗收的水利基本建設項目,由組織或主持驗收該水利基本建設項目的州、地、縣（市）水務部門負責組織審計。
第十四條水利廳組織驗收的水利基本建設項目的竣工決算審計由省水利廳內部審計辦公室組織審計，也可以由省水利廳內部審計辦公室委托具有水利基本建設專業(yè)審計力量組成的審計組或經水利廳內部審計辦公室認定具有較高專業(yè)審計資質、審計技術力量強、誠信程度高的社會審計機構進行審計；
水利廳內部審計辦公室依照本辦法及內部審計工作的有關規(guī)定，對被委托的社會審計機構辦理的水利基本建設項目竣工決算審計進行參與、指導和監(jiān)督。
第十五條參加水利基本建設項目竣工決算審計的審計人員應當具有相應的素質和業(yè)務工作能力,應當具備會計、經濟、工程專業(yè)技術職務或具備必要的專業(yè)技術知識。
社會審計機構受委托承擔水利基本建設項目竣工決算審計，應將參加審計人員的名單及執(zhí)業(yè)經歷等資料書面報水利廳內部審計辦公室審查和備案。
第十六條水利基本建設項目法人在申請進行竣工決算審計前,應通過相關經濟合同預留部分工程尾款，待竣工決算審計結論下達后再予清算。
第十七條水利基本建設項目中從事建設、勘察、設計、施工、監(jiān)理、采購、供貨等單位與竣工決算審計有關的財務收支,應當接受水利廳內部審計辦公室的審計調查，并提供有關證明材料。
第十八條水利基本建設項目竣工決算審計意見和審計決定，可以作為對水利基本建設項目法人代表進行任期經濟責任審計的重要依據和參考。
第十九條列入國家或*省審計機關審計計劃的水利基本建設項目竣工決算審計，水利廳內部審計辦公室根據需要，可在國家或*省審計機關審計前進行預審。國家或*省審計機關審計后，水利基本建設項目法人將國家或*省審計機關的審計結論和本單位根據審計結論進行整改的情況，書面報水利部內部審計辦公室或省審計廳。
四、審計程序
第二十條水利廳組織驗收的水利基本建設項目竣工決算審計，由水利廳內部審計辦公室負責組織實施。水利基本建設項目法人應在水利基本建設項目竣工財務決算編制完成后十日內按職權范圍向其水利廳內部審計辦公室或同級水利內部審計機構提出水利基本建設項目竣工決算審計書面申請。水利廳內部審計辦公室或同級水利內部審計機構在接到水利基本建設項目法人竣工決算申請后十日內提出安排意見。
第二十一條水利廳內部審計辦公室或受委托的社會審計機構對水利建設項目進行竣工決算審計,要事先擬定審計實施方案,組織審計組,并向被審計單位下達審計通知書,審計通知書于審計組進駐被審計單位三日前送達。
第二十二條水利基本建設項目法人應積極配合水利廳內部審計辦公室或被其委托的社會審計機構的審計工作,并按照審計需要提供下列資料:
（一）水利基本建設項目建議書、可行性研究報告;
（二）水利基本建設項目初步設計的批準文件;
（三）水利基本建設項目的預算(概算)批復資料;
（四）水利基本建設項目的年度投資計劃或資金籌措文件;
（五）水利基本建設項目的合同文本和招標、投標有關文件和資料;
（六）水利基本建設項目的施工圖紙和設計變更的資料;
（七）水利基本建設項目的內控制度;
（八）水利基本建設項目有關的財務賬簿、憑證、報表及工程結算資料;
（九）水利基本建設項目的竣工初步驗收報告;
（十）水利基本建設項目工程竣工財務決算報表；
（十一）審計需要提供的其他資料。
水利基本建設項目法人應對提供資料的真實性、完整性、及時性負責。
第二十三條審計組或受委托的社會審計機構對水利基本建設項目竣工決算審計終結后,提供《水利工程項目竣工決算審計報告》，并征求被審計的水利建設項目法人的意見。
第二十四條水利廳內部審計辦公室根據提供的《水利工程項目竣工決算評價審計報告》，以及被審計單位的書面反饋意見,提出水利建設項目竣工決算審計意見書和審計決定。
第二十五條水利廳內部審計辦公室下達水利建設項目竣工決算審計意見書和審計決定后，水利基本建設項目法人必須執(zhí)行審計意見書和審計決定，按照審計的要求進行整改,并在60日內以書面形式將整改情況報告水利廳內部審計辦公室。
水利建設項目竣工決算審計意見書和審計決定作為主持組織竣工驗收的主管部門的審計依據。
五、罰則
第二十六條水利建設項目法人違反基本建設規(guī)定和財經法規(guī)的,水利廳內部審計辦公室建議有關主管部門按照法律、法規(guī)和有關規(guī)章的規(guī)定予以處理、處罰。
第二十七條水利建設項目法人單位有關責任人員違反財經法規(guī)、財經紀律和本辦法規(guī)定,應當追究責任的,水利廳內部審計辦公室向有關部門、單位提出追究責任的建議。
第二十八條水利基本建設項目法人單位有關責任人員干擾、阻止、破壞水利基本建設項目竣工決算審計，水利廳內部審計辦公室給予警告和制止，必要時向水利廳有關部門提出處理、處罰的建議。對水利基本建設項目竣工決算審計的人員進行打擊報復的有關責任人，由水利廳有關部門追究責任。
第二十九條審計人員辦理水利基本建設項目竣工決算審計,本著客觀公正、實事求是、廉潔奉公的原則。對、、的審計人員,由水利廳追究審計負責人和直接責任人的責任。
六、附則
第三十條全部由地方資金進行建設的水利基本建設項目和技術改造項目,由各州、地、縣（市）水務部門可結合當地實際，制定相應的審計制度。
現場核查資料編寫大綱
1、會議資料目錄
2、管理工作報告
一、工程概述
（一）工程名稱(批復項目名稱)
（二）工程地點(批復項目地點)
（三）建設規(guī)模（初設批復）
（四）建設依據：（工程工可、初設、施工圖批復名稱及文號）
（五）投資計劃：（歷年投資計劃下達文件）
（六）主要建設內容（根據項目實際完成工作寫）
（七）開、完工時間（從開下發(fā)開工令至最后一個單位工程交工驗收的時間）
（八）工程參建單位：（建設、設計、主要施工及監(jiān)理單位名稱）
（九）質監(jiān)單位：（長江航務管理局及地方質量監(jiān)督機構）
二、工程建設管理
（一）項目單位組織機構及工作情況（關于成立的項目各管理小組及職責）
（二）招投標管理：（招投標管理工作及結果，可列表。）
（三）設計變更管理：（設計變更流程，設計變更具體內容等，一般設計變更可簡敘；如有重大或較大設計變更，需詳細描敘上級同意變更的批復內容。）
三、質量、進度安全管理（可以從制度和措施上闡述）
四、環(huán)保、安全管理（可以從制度和措施上闡述）
五、投資管理
（一）投資來源
（二）批復概算及實際執(zhí)行情況
（三）投資控制措施
六、合同管理：（合同簽訂及執(zhí)行情況）
七、廉政建設：（廉政合同簽訂情況及執(zhí)行情況）
八、歷次驗收情況：（單位工程交工驗收、規(guī)劃、消防、環(huán)保、水利、檔案、質監(jiān)、海事等驗收情況）
九、竣工決算審計（根據審計報告簡要說明審計情況）
十、工程建設管理體會（可提供以后工程實施可借鑒的經驗及教訓）
3、設計工作報告
一、設計范圍和內容
（一）設計范圍
（二）設計內容
二、設計組織與服務
（一）設計組織
（二）設計服務
三、設計變更
（一）設計變更處理原則
（二）主要設計變更（一般設計變更可簡敘；如有重大或較大設計變更，需詳細描敘上級同意變更的批復內容）
四、工程建設強制性標準執(zhí)行情況
五、技術創(chuàng)新與關鍵技術的處理：有則寫，無則不寫
六、設計符合性評價意見：是否完成設計內容及符合竣工驗收條件
七、合同職責履約、廉政合同執(zhí)行情況：履約及廉政執(zhí)行情況，可加入單位信用評價情況等
八、總結設計經驗
九、主要問題與建議（可提供以后工程實施可借鑒的設計經驗及教訓）
4、施工工作報告
一、工程概述
（一）工程概況：介紹所對應的施工范圍及內容
（二）工程設計
（三）工程特點
（四）合同履行情況：可加入單位信用評價情況
二、項目管理：人員組織機構、設備配置、安全管理體系、質量管理體系等
三、施工簡述：施工思路、施工過程、主要工程量、施工現場難點處理等
四、施工工藝
五、質量控制：施工質量控制依據、目標、過程、接受上級單位檢查及整改情況、與質監(jiān)、監(jiān)理等單位的配合情況、分部分項工程劃分及評定情況、資料管理等
六、環(huán)保、安全生產與文明施工
七、工程廉政建設
八、工程款支付與結算
九、工程施工體會（可提供以后工程實施可借鑒的經驗及教訓）
5、監(jiān)理工作報告
一、工程概況
二、工程監(jiān)理單位及監(jiān)理履約情況，可加入單位信用評價情況
三、工程質量、進度、投資、安全、廉政管理執(zhí)行情況
四、工程質量評價
五、工程費用分析
六、經驗和建議
6、試運行工作報告
一、工程概述
二、工程試運行情況：介紹相較于工程未建之前的工作效率、本工程實施后效果的提升情況，最好有亮化數字
三、試運行期間新建的制度、規(guī)定及流程等
四、問題及建議（提供以后工程實施可借鑒的建議）
7、工程質量監(jiān)督管理工作報告
8、附件：
工可、初設、施工圖等批復文件
交工驗收證書
各類專項驗收證明文件
土地證、建設規(guī)劃許可證等相關文件
關鍵詞：公路建設項目跟蹤審計；開工前、 建設期間、 竣工決算審計；審計方法
隨著我國政府投資基建項目的力度加大，高速公路的建設速度及規(guī)模也不斷的提高，隨之而來的是建設資金的使用問題也顯現出來，而跟蹤審計成了必要的監(jiān)控手段，為防止資產的流失起到保護的作用。
對高速公路建設項目實施跟蹤審計，從項目建設的程序上看主要包括開工前審計、建設期間審計和竣工決算審計三大部分。審計人員對建設項目的財務收支審計活動貫穿于項目建設的全過程，在項目的不同階段相應進行。具體審計內容如下：
一、開工前審計
開工前審計主要為建設程序的審計，包括建設項目前期程序審計，資金籌措審計、招投標審計、施工合同簽訂情況審計和開工前準備工作及內控制度建立健全的審計，重點從以下四個問題看：
建設項目前期程序審計
建設項目前期工作包括項目建議書階段、可行性研究報告階段、初步設計和概算批復及相關的土地征用手續(xù)的辦理、用水、用電、文物保護等方面的申請和批復。具體
1、審計前期決策程序的合規(guī)性：投資決策程序的合規(guī)性是政府審計比較關注和重視的審計內容之一，比如，審查有無先報批、后論證的行為，在審計實務中主要是通過查文件?？磁牡染唧w工作得以實現的。
2、審計可行性研究報告的編制與審批單位的資質和級別的合規(guī)性。如發(fā)現建設項目的可行性研究報告編制和批準單位不符合規(guī)定的資格或標準，審計人員應提醒建設單位重新報批。
3、審計土地征用手續(xù)是否辦理，是否有土地使用證，是否簽訂了征地協議，是否符合國家的土地管理法和土地實施細則。審計中發(fā)現尚需手續(xù)辦理不完善，建議建設單位按規(guī)定辦理。
二、建設項目資金籌措的審計
建設項目資金籌措是項目前期的核心工作，審計人員針對資金不同來源渠道分別進行會計核算和賬務處理的程序和結果的制度基礎審計。建設項目資金籌措審計包括：
1、 項目資本金的審計
《基本建設財務管理規(guī)定》第七條要求?：經營性項目，應按照國家關于項目資本金制度的規(guī)定，在項目總投資（以經批準的動態(tài)投資計算）中籌集一定比例的非負債資金作為項目資本金。審計時重點關注建設單位的是否承諾按照批復出資額進行出資。
2、 基建投資借款的審計
基建投資借款是按規(guī)定借入的有償性的資金，審計時重點關注借款合同的項目名稱及借款金額、利率、借款時間等內容，看是否滿足工程所需的資金。是否嚴格履行借款合同，相關的會計科目使用是否正確，檢查有無多計，少計、重計、漏計借款利息的現象，以保證項目成本的真實性。
3、 基建撥款的審計。
對于預算內撥款，審查建設單位是否符合預算撥款的規(guī)定，建設項目是否已經納入批準的年度基本建設計劃，檢查銀行對賬單并與銀行日記賬核對，檢查資金到位的真實性及使用的合理性。
三、建設項目期間審計
建設項目期間審計主要內容為建設成本包括建筑安裝工程投資支出、設備投資支出、待攤投資支出和其他投資支出的審計。
（一）建筑安裝工程投資支出的審計
在招標方式下，支付給承包單位的各種款項中，只有按照合同的工程進度款，才能計入建筑安裝工程投資支出，設置賬戶有“建筑安裝工程投資支出、應付工程款、預付備料款、預付工程款等，審計時索取有關會計資料，將原始憑證及記賬憑證與有關記錄核對，檢查內容是否一致，數字是否相同，有無漏記或錯記的現象。
第一、要審計預付備料款和預付工程款，是否按照工程合同的規(guī)定支付和及時抵沖工程進度款。
第二、要審計建筑安裝工程投資支出科目計入的各項支出是否合理，從該賬戶轉出的報廢工程、移交其他單位的未完工程是否辦理批準手續(xù)，成本是否按照經監(jiān)理簽字并經審計的工程計量價格真實反映。如經審計某交通廳審批的某項尾工工程，批準的工程費用為158萬元，經審計發(fā)現實際計列208萬元，為將其他的工程列入該工程承辦，審計后建議予以調減。
（二）設備投資支出的審計
審計設備采購計劃和執(zhí)行情況，對采購成本進行審計，設備投資支出完成額構成情況和計算是否真實準確，是否履行了采購合同。
（三）待攤投資支出的審計
待攤投資是指建設單位發(fā)生的，構成投資完成額并應分攤計入交付使用資產成本的各項費用支出。審計時認真核對總賬和所屬各明細賬，審計其內容是否一致，各明細賬戶的金額之和是否與總賬金額相等，對不應計入待攤投資的項目應予以剔除；關注待攤投資中的建設單位管理費超概算的問題，提醒建設單位對該項費用加以控制，防止該項費用的發(fā)生超過工程進度。
（四）其他投資支出
其他投資是指建設單位發(fā)生的構成基本建設投資完成額并單獨形成交付使用資產的各項支出，審計時關注是否支出的內容是否在概算的批復之內。
實施跟蹤審計，可以根據建設項目的規(guī)模每半年或每年一次，這樣可以減少人力和費用，提供工作效率，將審計發(fā)現的問題及時反饋，提供給決策者，為竣工決算審計打下的基礎。
四、竣工決算審計
建設項目竣工后審計重點圍繞竣工決算進行展開，包括對建設項目竣工決算報表進行審計，對建設項目投資及概算執(zhí)行情況進行審計，對建設項目交付資產情況進行審計，對收尾工程的未完工程量及所需的投資進行審計，對建設項目結余資金進行設計，對建設項目收入的來源、分配上繳和留成、使用情況進行審計等。
經過跟蹤審計的建設項目，在做竣工決算審計的階段就省去了不少的溝通事項，這些問題已經在將建設期間的跟蹤審計時已經解決或者披露，決算審計時重點關注就可，因為跟蹤審計的進行，保證了竣工決算審計報告的順利完成。
近年來，政府投資重點轉向公共工程領域，投資了一大批基建工程項目，有效地拉動了經濟的增長。為保證經濟的良性發(fā)展，基建工程內部審計作為重要的手段必須發(fā)揮其應有的監(jiān)督鑒證作用。在基建項目內部審計中采用全過程管理的方式，發(fā)揮內部審計的監(jiān)督鑒證作用，有利于提高基建項目的工作效率，改善基建項目投資效果。
1 全過程管理概述
建設項目全過程管理是現代項目管理的一種新模式，是對建設項目從立項到竣工決算的全過程進行管理，是現代管理學在工程項目管理應用上的新突破，更是現代工程項目管理的客觀需要。對建設項目進行全過程管理，有利于對基建項目各個環(huán)節(jié)的了解與監(jiān)督，及時發(fā)現建設過程中的問題，使得基建項目建設過程更加高效，建設結果更加完善。
如何用好基建項目投入的大量資金，改善投資效益，維護國家公眾的權益，是擺在基建項目內部審計工作面前的重要問題。近年來，我國市場經濟體制不斷建立，審計標準體系日趨完善，基建項目內部審計的執(zhí)行環(huán)境逐步規(guī)范、公開，全過程管理內部審計成為新的審計方式被廣泛采用，在基建項目審計中發(fā)揮越來越重要的作用。
2 全過程管理應用于基建項目審計可行性
現階段我國對基建項目內部審計的重點聚焦在竣工決算期，忽略了基建項目前期和中期的審計工作。但是經調研發(fā)現，基建項目最重要的階段是前期決策階段，投資決策階段對整個工程造價產生的影響最大，最高達90%。
由此可知，投資決策階段決定的事項是計量工程造價的基礎，直接影響投資決策階段后的其他階段工程造價的確定是否合理的問題。前期和中期階段內部審計的重視度不足為采用全過程管理內部審計策略提供了實施前提，加強項目事前事中審計，可及時發(fā)現項目存在的問題，解決問題，督促相關部門增強基建項目事前事中工作的進行，高效完成基建項目的建設任務，全過程管理內部審計策略切實可行。
3 全過程管理在基建項目內部審計中的應用
全過程管理策略可分為審計準備階段、審計實施階段、審計報告階段。在準備階段，審計人員應了解基建項目背景，分析項目資料；審計實施階段采用全過程管理審計、連續(xù)審計及與風險導向審計相結合的方式，力爭最大限度發(fā)現并解決問題；在項目建成后，內審人員據審計記錄進行綜合評價，對于審計中發(fā)現的問題作出結論，形成審計報告。
3.1 事前審計 事前跟蹤審計要對建設單位的內部控制制度、建設程序、建設資金、招投標以及建設合同進行審計。在這五個方面，招投標審計和合同審計應重點監(jiān)督檢查，另外建設程序審計也不容忽視，兩者占比應在60%左右。
3.1.1 內部控制制度審計。健全有效的規(guī)章制度能夠使崗位職責合理清楚，完整高效的工作流程能夠保證工程質量、工程進度以及工程造價。內審人員首先要對施工方的內控制度審計，對制度的合理有效性進行測試與分析。
3.1.2 建設程序審計。建設程序是我國對建設項目流程的控制方式，為建設方式的合法、建設項目管理水平的提高、高質量完成基建工作提供了保障?；椖康慕ㄔO流程是否合乎規(guī)定是內部審計的重點領域，需要核查相關資料是否真實完整。
3.1.3 建設資金審計。資金歷來是可能發(fā)生舞弊的重點區(qū)域，理所應當保證資金安全是全過程審計所需重視的內容之一，內審人員需要著重審查建設資金是否建立了完善的管理制度，資金獲得方式是否合規(guī)，資金使用的審批監(jiān)督機制合法與否，是否滿足當年項目建設任務的需要，測評基建資金是否所用到之處發(fā)揮了該有的效益。
3.1.4 招投標審計。建設項目招投標是內審部門重點關注領域，也是合理確定工程造價的重要依據。內審部門進行招投標審計，能夠監(jiān)督完善招投標管理體系、管理流程和業(yè)務程序。審計內容主要為檢查招標方式是否合規(guī)，程序是否合乎法律要求等。
3.1.5 合同審計?；椖康慕ㄔO合同是建設時的重要資料，進行工程合同內部審計可提高審計效果、降低審計風險。審計內容主要有審查是否在規(guī)定日期內簽訂合同，合同內容是否與投標書承諾內容一致等。
3.2 事中審計
3.2.1 造價控制審計。工程造價主要取決于預算、協議、合同、招投標文件、設計等內容，在基建項目建設過程中造價控制審計主要核查合同履行情況及流程的控制是否起到了作用，同時對購買材料的款項、根據工程進度撥付的進度款項等內容進行控制，現階段大多施工單位具體操作是聘請社會中介來完成工程造價審計。
3.2.2 工程質量、進度審計?；椖扛檶徲嬜钪匾囊豁椉礊楣こ藤|量審計，進行工程質量審計第一步要核查建設項目的質量管理是否合理，參與建設基建項目的一方有無管控工程質量的合適措施，管控的方式方法是否有效；審查進度控制環(huán)節(jié)中內控制度的建立與執(zhí)行情況；查驗進度管控方法、質量管控措施是否可靠有效。對基建項目的建設進度進行實時跟蹤，及時監(jiān)督建設進度，防止建設過慢導致的資源浪費以及建設過快導致的工程質量不合格。
3.3 事后審計
在竣工決算階段，內部審計人員要進行一系列的收尾工作，對驗收的竣工報告、設計圖等進行分類整理，檢查是否齊全，對竣工財務決算的合法合規(guī)性進行檢查，對基建項目的剩余財產進行妥善保管。