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1.會計集中核算體系概述事業(yè)單位中的財務(wù)部門是掌管單位一切財務(wù)活動的部門，所以，財務(wù)管理是一項涉及面廣、繁重的工作，這也是造成工作人員效率不高的重要原因。針對這樣的現(xiàn)象，要想提高財務(wù)工作的工作效率，就應(yīng)從構(gòu)建事業(yè)單位的會計集中核算體系出發(fā)，建立財務(wù)核算中心，將事業(yè)單位中的所有經(jīng)濟活動與財務(wù)工作進行統(tǒng)一的管理，結(jié)合事業(yè)單位自身的特點，緊跟市場情況，進一步改善財務(wù)工作分散、復雜的管理現(xiàn)狀，確保財務(wù)工作效率的提高。
2.構(gòu)建會計集中核算體系的重要意義實際上，構(gòu)建事業(yè)單位會計集中核算體系非常適用于當前我國事業(yè)單位的財務(wù)管理現(xiàn)狀改善，首先，站在事業(yè)單位自身的角度來講，構(gòu)建會計集中核算體系能對事業(yè)單位中的一切財務(wù)活動進行統(tǒng)一管理。其次，由于事業(yè)單位的性質(zhì)不同于其他企業(yè)，是一種不以盈利為目的的社會性組織，在構(gòu)建會計集中核算體系的基礎(chǔ)上的財務(wù)管理，是滿足社會需要，集中資金，進一步優(yōu)化國庫支付的重要措施。此外，體系的構(gòu)建不僅能有效提高財務(wù)工作人員的工作效率，更是為我國發(fā)展財政經(jīng)濟能力打下扎實基礎(chǔ)的重要手段。
二、當前我國構(gòu)建會計集中核算體系的現(xiàn)狀
1.事業(yè)單位會計工作流程繁瑣就當前的事業(yè)單位財務(wù)管理工作現(xiàn)狀來看，一些事業(yè)單位的財務(wù)支出必須要經(jīng)過審批，再由會計人員進行詳細的核算，最后才能落實到支出部門，如此繁瑣的流程也是造成工作效率低下的原因。構(gòu)建會計集中核算體系就能從根本上解決這一問題，在進行財務(wù)核算時，只需要會計核算中心自動對賬務(wù)進行核算，直接向單位報告核算結(jié)果。這樣簡單的核算流程，不僅大大提高了工作效率，也使得財務(wù)管理更加科學、合理。
2.報銷管理環(huán)節(jié)混亂原始憑證是事業(yè)單位財務(wù)工作中具有重要價值的元素，是證明事業(yè)單位經(jīng)濟活動發(fā)生的重要依據(jù)。因此，對于原始憑證一定要進行嚴格的把關(guān)與審核，確保其真實性與有效性。而很多事業(yè)單位財務(wù)工作中，往往會忽略掉原始憑證的價值，報銷程序僅僅依靠發(fā)票，再加上事業(yè)單位缺少嚴謹?shù)膱箐N管理體制，直接導致了財務(wù)管理混亂的局面。存在的這些缺陷，也是嚴重影響事業(yè)單位資金流失，對事業(yè)單位發(fā)展造成影響的因素。
3.會計集中核算落后會計集中核算工作是一項工程量大、涉及部門多的工作，為了滿足日常工作的需要，資金支出部門的時間限制，財務(wù)人員水平參差不齊，造成了財務(wù)管理不便，會計核算嚴重實效的現(xiàn)象。事業(yè)單位的會計核算工作比較滯后，核算并沒有發(fā)揮出財務(wù)管理的職能，這樣一來，也給會計核算監(jiān)督造成了嚴重的影響，極容易導致財務(wù)工作上的漏洞，從而影響企業(yè)發(fā)展。
4.固定資產(chǎn)管理不足伴隨著事業(yè)單位會計模式的不斷改革，單位在財務(wù)管理上的漏洞就越來越明顯，財政部門中不僅有資金上的流動，還有更多其他工作的投入，這也是導致財務(wù)管理混亂的原因。在固定資產(chǎn)的管理上，事業(yè)單位還存在很多的不足之處，而如果針對這些問題，管理人員沒有引起足夠的重視，沒有采取相應(yīng)的管理措施，勢必會引起單位的資金收入、支出嚴重失衡的現(xiàn)象，從而影響事業(yè)單位的自身發(fā)展。
三、加強會計集中核算體系的建立
1.加強事業(yè)單位內(nèi)部的會計管理想要改善當前我國事業(yè)單位的財務(wù)管理現(xiàn)狀，就要從單位自身的內(nèi)部管理方式上進行改變，為建立完整有序的財務(wù)管理體系，必須著重投入單位的內(nèi)部管理。一方面，加強對核算中心工作人員的管理，建立合理的獎懲制度，提升員工自身的責任意識，在一定程度上激勵員工積極工作，提高自身效率。另一方面，區(qū)分會計管理體制與稽核工作，使得兩者在工作中起到相互制約、相互牽制的作用，不僅有利于會計核算的工作，更是保證核算工作合理性、科學性與公正性的重要手段。
2.轉(zhuǎn)變財務(wù)部門的內(nèi)部監(jiān)管方式在實際的會計核算工作中，要求每一個財務(wù)工作人員都應(yīng)該恪守本分，盡職盡責，以集中單位資金為目標積極地對事業(yè)單位的財務(wù)情況作出詳細的預算與評估，員工之間互相監(jiān)督、互相幫助。除此之外，對于會計集中核算的監(jiān)督部門建立也是必不可少的，監(jiān)督人員定期對單位的實際財務(wù)情況進行了解，也是保證財務(wù)清晰化，財務(wù)活動明亮性的重要措施。
3.優(yōu)化單位報銷流程為簡化會計核算報銷流程，防止單位資金流失，就必須嚴格單位的報銷流程。一方面，核算人員應(yīng)認真負責的對報銷的發(fā)票、原始憑證等材料進行嚴格的審查與核實，確保憑證的有效性與真實性。另一方面，進一步提高報銷環(huán)節(jié)的工作效率，可以通過建立長遠可行的遠程報賬平臺，全面利用先進網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與計算機技術(shù)，簡化報銷流程。
四、結(jié)語
【關(guān)鍵詞】中小企業(yè) 會計管理 問題 對策
一、我國中小企業(yè)會計管理的現(xiàn)狀及特點
會計管理在企業(yè)發(fā)展中應(yīng)當居于核心地位，它是基于企業(yè)在生產(chǎn)過程中客觀存在的財務(wù)活動和關(guān)系而產(chǎn)生的，是組織企業(yè)資金活動，處理企業(yè)同各方面的財務(wù)關(guān)系的一項經(jīng)濟管理工作，是企業(yè)管理的重要組成部分。然而，目前中國有相當一部分中小企業(yè)管理思想僵化落后，只貪圖眼前利益，不顧長遠利益，盲目追求市場占有率、效益最大化，沒有建立健康健全的會計管理機制，導致其面臨的財務(wù)風險加大。一朝事發(fā)，企業(yè)發(fā)展便會停滯不前乃至陷入破產(chǎn)困境。
當前我國中小企業(yè)會計管理的特點主要包括以下幾點：1.涉及面廣，這是我國中小企業(yè)會計管理的重要特點，由于我國中小企業(yè)規(guī)模有限，其會計管理部門在進行會計管理活動時，除了企業(yè)生產(chǎn)方面還涉及到銷售和售后的問題。此外，涉及面廣的特點還表現(xiàn)在會計管理要處理企業(yè)與企業(yè)外部的各種利益關(guān)系。2.綜合性強，現(xiàn)代企業(yè)制度下的企業(yè)管理包括人事管理、設(shè)備管理、技術(shù)管理、銷售管理等多個系統(tǒng)，而各個系統(tǒng)之間都需要會計管理來進行協(xié)調(diào)，這是一項綜合性很強的、復雜的管理活動。3.靈敏度高，隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，市場競爭越來越激烈，這就需要中小企業(yè)具有高度的靈敏度，結(jié)合當?shù)氐膶嶋H情況及時改變自身企業(yè)發(fā)展的會計管理政策。
二、中小企業(yè)會計管理中出現(xiàn)的問題
（一）資金短缺、融資困難。
雖然目前我國初步建立了多元化的中小企業(yè)融資體系，但融資難、擔保難仍是目前制約我國中小企業(yè)發(fā)展的最大難題。企業(yè)要持續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營、調(diào)整資本結(jié)構(gòu)擴大再生產(chǎn)就必須有足夠的資金支持。而目前大部分中小企業(yè)都存在籌資難、貸款難的問題，超八成的小企業(yè)一年內(nèi)的流動資金不能完全滿足生產(chǎn)需求。資金短板是制約企業(yè)會計管理的一個重要因素。
（二）管理觀念陳舊，管理模式僵化。
目前有相當一部分的中小企業(yè)不能認識到會計管理在企業(yè)發(fā)展中的核心地位，沒有給予會計管理工作足夠的重視，而落后的會計管理則會制約企業(yè)的發(fā)展前景。部分企業(yè)的管理模式僵化，管理觀念落后，具體表現(xiàn)有：1、企業(yè)家族式管理模式突出，目前大部分小企業(yè)都是由一個或幾個家庭共同開辦經(jīng)營的，領(lǐng)導者往往不能進行明確的會計管理，私有財產(chǎn)和企業(yè)發(fā)展資金不分，導致財務(wù)紊亂，為會計管理帶來了巨大的難度。2、企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)高度統(tǒng)一，這種高度集權(quán)的經(jīng)營模式不適應(yīng)現(xiàn)在的市場經(jīng)濟發(fā)展要求。所以，管理觀念的落后將無法使財務(wù)有效地使用到企業(yè)的生產(chǎn)過程中，容易造成資源的浪費。
（三）決策信息匱乏，風險意識淡薄，投資決策較差。
投資信息是影響企業(yè)投資的關(guān)鍵因素。然而目前我國中小企業(yè)中投資決策者和會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)普遍不足。他們獲取投資決策信息的能力差，比較大企業(yè)存在明顯的弱勢，其獲取投資決策信息的能力和渠道明顯不足。 而投資決策的正確與否，又直接關(guān)系到企業(yè)的生存與發(fā)展前景，決策一旦失誤，企業(yè)風險加大，可能會面臨財務(wù)困境。因此需要企業(yè)的管理人員和財務(wù)會計人員共同努力，對投資項目進行分析和風險評估，只有在所承擔的風險和預期的報酬合適的時候，該投資項目才是可取的。目前我國的中小企業(yè)中由于家族式管理方式和固有的制約性，投資決策權(quán)往往集中在少數(shù)的管理者手中，缺乏理性的分析與評估，造成盲目投資，也就容易造成資金的損失。
三、完善中小企業(yè)會計管理的相應(yīng)對策
（一）更新會計管理理念。
會計管理理念是指導會計管理實踐的價值觀，對現(xiàn)在中小企業(yè)來講，樹立現(xiàn)代化的會計管理理念，樹立科學規(guī)范的會計機制，提升會計管理水平是增強市場競爭力，實現(xiàn)更好生存與發(fā)展的重要途徑。 更新會計管理理念可以從以下幾方面做起： 1、樹立專業(yè)化經(jīng)營理念，樹立理財觀念，規(guī)避投資風險。企業(yè)管理者要提高對會計財務(wù)管理的重視，積極吸收接受先進的管理經(jīng)驗。2、強化風險意識，管理者和會計管理人員要及時分析企業(yè)發(fā)展過程中遇到的問題，評估影響企業(yè)發(fā)展因素的危險程度。
（二）提高財會人員整體素質(zhì)。
企業(yè)財會人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)與職業(yè)道德是影響企業(yè)會計管理工作好壞的關(guān)鍵性因素，因此必須要加強對其專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)，重視對其的職業(yè)道德素質(zhì)教育，強化其會計管理的理念。保證會計人員的持證上崗，建立和完善獎勵激勵機制以及責任懲處機制，激發(fā)會計人員的工作熱情，使之職責明確，全心全意為企業(yè)發(fā)展服務(wù)。另一方面，在會計管理中要樹立以人為本的思想，舍棄以物為中心的觀念，要理解、尊重、規(guī)范會計管理人員的行為。
（三）創(chuàng)新會計管理職能。
加強全面預算管理方面的創(chuàng)新利用預算對企業(yè)部的各種財務(wù)及非財務(wù)資源進行分配、考核、控制以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，既完成制定的經(jīng)營目標又能創(chuàng)造額外的價值利潤。 創(chuàng)新資本運營職能，放權(quán)給會計管理人員，使其可以將本企業(yè)的資本不斷地與其他企業(yè)、其他部門的資本進行流動與重組，實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)動態(tài)重組，使企業(yè)運行保持在最佳狀態(tài)。
參考文獻：
[1]王文奎，當代新管理理論的四在核心理念[J].財務(wù)研究，2013，（10）.
一、存在問題
1、農(nóng)村會計的管理主體不合理。長期以來，我國實行城鄉(xiāng)分割二元結(jié)構(gòu)經(jīng)濟社會體制，農(nóng)村會計工作和財務(wù)工作被排除在體制之外?！吨腥A人民共和國會計法》第一章第七條規(guī)定：“國務(wù)院財政部門主管全國的會計工作，縣以上各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作”。實際上，縣財政部門只管理到本行政區(qū)域內(nèi)行政單位、事業(yè)單位、國有企業(yè)和縣辦企業(yè)的會計工作。許多地方鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村會計工作被劃歸農(nóng)業(yè)經(jīng)濟管理部門管理，有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)即使農(nóng)村經(jīng)營管理站與鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所進行了合并，農(nóng)村會計的管理還是由原農(nóng)經(jīng)部門的一班人馬來進行，甚至管理力量還有些削弱。 2、民主理財小組形同虛設(shè)。村民主理財小組享有對本村集體經(jīng)濟組織財務(wù)活動的民主監(jiān)督權(quán)利，有權(quán)參與制定本組織的財務(wù)計劃和各項財務(wù)管理制度，有權(quán)參與重大財務(wù)事項的決策，有權(quán)檢查審核財務(wù)帳目，有權(quán)否決不合理開支。而在實際工作中，由于種種原因，民主理財小組基本上沒有行使職權(quán)，有的小組成員根本不在村上住，一般找不到人，有的民主理財小組成員還不知道自己是該小組成員。 3、村會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)呈下降趨勢。農(nóng)村會計隊伍年齡結(jié)構(gòu)老化，專業(yè)技術(shù)、文化水平普遍較低，又加上長期以來疏于管理，不少會計人員從未接受正規(guī)會計專業(yè)培訓，無證上崗現(xiàn)象也比較嚴重。有些“會計”名為會計，實際上什么都不懂，不僅不會記帳，甚至連一張簡單的借據(jù)或收條都不會寫。有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)只有一兩個村的會計持有會計證。實行村帳站管，集中核算后，會計人員的職權(quán)上劃，日常的經(jīng)濟核算由鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管人員，村會計的職責范圍發(fā)生了變化；實行村級財務(wù)資金“雙代管”后，村級財務(wù)資金劃歸鎮(zhèn)農(nóng)村會計服務(wù)中心負責，服務(wù)中心為各村設(shè)立帳戶核算收支，分村設(shè)戶存儲管理資金。這樣特別是“雙代管”后，村會計人員業(yè)務(wù)索質(zhì)呈下降趨勢。村會計人員一不做財務(wù)收支帳，二不做銀行日記帳，名副其實是一個報帳員；有的報帳員都不穩(wěn)定，村委會三年一換屆，舊領(lǐng)導落選，“一朝君王一朝臣”，新領(lǐng)導上臺，報帳員也跟著換人；農(nóng)村財務(wù)工作人員越來越得不到重視，培訓學習的機會也隨之越來越少。
二、對策建議
13億人口，9億在農(nóng)村，是我國的基本國情。大力發(fā)展新農(nóng)村建設(shè)也是十七大的重要戰(zhàn)略部署。農(nóng)村形勢決定全國形勢。農(nóng)村會計管理主體不合理，監(jiān)督機制不健全，業(yè)務(wù)素質(zhì)低下，隊伍不穩(wěn)定，不僅挫傷了農(nóng)民生產(chǎn)的積極性，造成農(nóng)村集體資財大量流失，嚴重影響了農(nóng)村社會穩(wěn)定和經(jīng)濟發(fā)展，同時也影響到新農(nóng)村建設(shè)的進行。針對農(nóng)村會計工作和財務(wù)管理工作中存在的問題，應(yīng)從以下幾個方面進行改革和完善。
摘要：隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，世界經(jīng)濟和我國的經(jīng)濟也在飛速的發(fā)展，企業(yè)之間的競爭日益的白熱化，很多企業(yè)由于經(jīng)營管理不善，使得企業(yè)的資金運營陷入危機，企業(yè)面臨的債務(wù)問題不斷地凸顯。本文從債務(wù)重組會計實務(wù)中存在的問題進行初步的理論探討，針對實務(wù)中存在的問題提出了幾點改進措施，從而保證債務(wù)重組會計實務(wù)中的會計信息的真實性、全面性，使得企業(yè)能夠得到長遠、持續(xù)、健康的發(fā)展。
關(guān)鍵詞：債務(wù)重組；會計準則；公允價值
一、債務(wù)重組相關(guān)理論
1.債務(wù)重組的概念
當債務(wù)人的財務(wù)狀況發(fā)生困難或者困境的時候，債權(quán)人與債務(wù)人通過達成協(xié)議或者法院的裁定下做出讓步的事項。債務(wù)人發(fā)生的困難如：債務(wù)人自身經(jīng)營不善或者經(jīng)濟陷入財務(wù)危機等，使得債務(wù)人無法完成當初的規(guī)定或者約定的償還債務(wù)。債務(wù)重組的當事人必須遵循平等、自愿、互利的原則。
2.債務(wù)重組的方式
資產(chǎn)清償債務(wù)方式，此方式的資產(chǎn)主要是現(xiàn)金、存貨等。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式，此方式一般已持有股份為表現(xiàn)形式，將債權(quán)轉(zhuǎn)化為股權(quán)。修改債務(wù)條件，此方式可以減免利息或者通過降低利率來實現(xiàn)。
3.債務(wù)重組的意義
日益競爭激烈的的市場經(jīng)濟同時也加劇了企業(yè)的經(jīng)營風險和財務(wù)風險，企業(yè)經(jīng)常會出現(xiàn)財務(wù)的危機，出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)的問題等，當債權(quán)人的利益受到損失的時候，當申請債務(wù)人破產(chǎn)清算時，債務(wù)重組就應(yīng)運而生。債務(wù)重組可以減少債權(quán)人的損失，減緩企業(yè)的財務(wù)風險，化解了財務(wù)危機，是一種雙贏的舉措，對債權(quán)債務(wù)雙方都有積極的意義。
二、債務(wù)重組會計實務(wù)中存在的問題
1.財務(wù)困難難以界定
財務(wù)困難的界定問題在準則中至今沒有明確的規(guī)范，如果不能準確的把握，很多企業(yè)的財務(wù)人員會把債權(quán)人和債務(wù)人之間的協(xié)議或者法院的裁決作為事項進行會計處理，很多債務(wù)重組的事項會導致企業(yè)的財報出現(xiàn)變化，導致稅務(wù)的風險，這樣會給企業(yè)濫用債務(wù)重組留下了隱患。
2.現(xiàn)金流量表的信息不準確
很多由于債務(wù)重組的問題導致現(xiàn)金流量表的信息不準確，例如：債務(wù)重組準則中將轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值和資產(chǎn)的賬面價值的差作為損益，形成的收益計入到主營收入中去，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本，期間不涉及現(xiàn)金的變動。但是現(xiàn)金流量表中銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金就包括主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款的內(nèi)容，債務(wù)重組中將本期的主營收入作為應(yīng)收的款項的借方發(fā)生額，導致現(xiàn)金流量表的信息不準確。又如現(xiàn)金流量表的附表是以凈利潤為起點的，雖然企業(yè)的債務(wù)重組收益計入營業(yè)外收入，但是現(xiàn)行的現(xiàn)金流量表中并沒有對債務(wù)重組的調(diào)整項目，這樣還是會導致現(xiàn)金流量表的信息不準確。
3.信息披露不完善
2006年債務(wù)重組準則明確規(guī)定了相關(guān)的計量，同時對報告附注的披露內(nèi)容進行了明確的規(guī)定，但是對于其中的詳細程度沒有做出具體的規(guī)定，一些上市公司的債務(wù)重組事項披露不完善，很多的披露事項具有重大的不確定性。信息披露的不完善會影響以后是否能進行持續(xù)的經(jīng)營，會給投資者的決策產(chǎn)生不良的影響。
4.公允價值難以準確計量
公允價值與賬面價值的差額記為損益利得，會計準則規(guī)定的資產(chǎn)的公允價值應(yīng)當參照活躍市場上的同類資產(chǎn)的交易價格，對資產(chǎn)進行合理的估計，同時預計未來的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值進行計量。如果不存在活躍的資產(chǎn)交易市場，無法獲取充分的信息，就很難獲取可靠的公允價值?，F(xiàn)階段很多市場不存在活躍的交易市場，無法獲取有效的交易資料，很難對公允價值做出準確的估計。會計人員和中介機構(gòu)的人員對公允價值計量還缺乏經(jīng)驗，具有很大的隨意性，產(chǎn)生會計信息具有不準確性。
5.加重了債務(wù)人的稅務(wù)負擔
當債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金形式清償債務(wù)的時候，會計處理和稅務(wù)處理是一致的，債務(wù)人在以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的時候，會計處理和稅務(wù)處理也是一致的，會計上計提的跌價準備和減值準備在稅法上雖然不予承認，當資產(chǎn)在處置時進行確認，這就產(chǎn)生了會計上和稅法上的差異，納稅人就應(yīng)該根據(jù)此項差異進行納稅調(diào)整，調(diào)整應(yīng)納稅所得額。債務(wù)重組的損益和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的損益都計入應(yīng)納稅所得額，使得所得稅率高達25%，同時增加了債務(wù)人的稅務(wù)負擔，增加了現(xiàn)金的流出量，給企業(yè)形成了更大的損失。
三、現(xiàn)行債務(wù)重組會計實務(wù)的改進建議
1.將債務(wù)重組收益分期計入當期損益。債務(wù)重組的目的就是為了解決債權(quán)的糾紛、避免企業(yè)破產(chǎn)的方法，針對解決債務(wù)重組加重的債務(wù)人的稅務(wù)風險，防止企業(yè)利用債務(wù)重組進行的目的，針對這些的問題，針對原來的債務(wù)重組方式是將債務(wù)重組的損益在重組日進行一次性的計入當期損益進行改變，即債務(wù)重組損益應(yīng)該分期計入到企業(yè)的損益中，設(shè)置會計科目如“遞延收益—債務(wù)重組損益”，將確定的受益期分期轉(zhuǎn)入“遞延收益—債務(wù)重組損益”賬戶，在分期轉(zhuǎn)入到“營業(yè)外收入”賬戶，此方法具有簡便性和謹慎性。
2.增加信息披露的透明度。
現(xiàn)階段的債務(wù)重組準則對信息的披露做出了明確的規(guī)定，但是目前上市公司的信息披露還存在一定的弊端，透明度不是很高，關(guān)鍵性的問題還是含糊不定，披露的很簡單、簡略。真對債務(wù)重組還應(yīng)該披露債務(wù)重組損益的總額、披露債務(wù)重組損益的凈利潤所占的比例，分析債務(wù)人陷入的財務(wù)困難的依據(jù)、對于跨期限的債務(wù)重組事項應(yīng)該進行年度的分期，明確這些的信息，有利于投資者進行投資，并且做出合理有效的決策，也有利于債務(wù)重組的進行，債務(wù)重組的信息披露越加的詳細，報表的使用度就更加的充分有效。
3.在現(xiàn)金流量表中顯示“債務(wù)重組損益”項
現(xiàn)金流量表可以反映一段時間的現(xiàn)金流量，目的是為企業(yè)使用者提供現(xiàn)金的流量?，F(xiàn)金流量表在編制的過程中：比如銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金流量以營業(yè)收入為起點，可以調(diào)節(jié)經(jīng)營活動的相關(guān)項目的增減變動，調(diào)整債務(wù)的資產(chǎn)收益，不應(yīng)該計入應(yīng)收賬款的項目應(yīng)該進行調(diào)減的項目，同時在報表附注中也應(yīng)該進行調(diào)整，不論以任何形式的債務(wù)重組，都要增加“債務(wù)重組損益”的調(diào)整項，只有這樣才能保證真實的反映企業(yè)的現(xiàn)金流量表的真實性。
4.制定公允價值計量具體操作指南
債務(wù)重組準則明確規(guī)定公允價值計量，但是在實際中沒有明確的具體規(guī)定，又因為我國會計人員的素質(zhì)不高、市場體制不健全、價格市場不完善，公允價值難以評價和公允，制定公允價值操作指南可以指導會計人員進行計量，另一方面指導如何運用，比如可以通過有關(guān)的合同制定現(xiàn)金流量，根據(jù)一般的行業(yè)規(guī)定折現(xiàn)率，采用符合實際的現(xiàn)金流量系數(shù)和標準差等來制定操作指南。
5.優(yōu)化會計環(huán)境
會計的信息要做到真實、客觀，必須建立完善的市場經(jīng)濟體制和健全的會計制度，加強社會信用制度的建設(shè)，建立一個以道德、產(chǎn)權(quán)為基礎(chǔ)、法律法規(guī)為后盾的社會信用體系是必要的條件，完善相關(guān)法律法規(guī)，如合同法。建立信用檔案，加強懲罰的力度，這樣才能很好的進行公允價值的計量，為公允價值的準確的計量提供一個良好的環(huán)境。
6.提高會計人員的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德
隨著債務(wù)重組的準則不斷完善，要求會計人員的專業(yè)素質(zhì)、專業(yè)判斷能力相應(yīng)的加強，需要企業(yè)不斷地提高會計人員的水平，通過技能培訓，提高職業(yè)判斷的能力，同時進行職業(yè)道德的教育，應(yīng)該重視會計人員的職業(yè)操守，職業(yè)道德應(yīng)該是核心。只有這樣當企業(yè)面臨財務(wù)困難和財務(wù)風險時才能合理的進行分析和理論的研究，做到合理的納稅籌劃，規(guī)避企業(yè)面臨的風險。（作者單位：馬鞍山華瑞稅務(wù)事務(wù)所）
參考文獻：
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論文關(guān)鍵詞：中小型，會計師事務(wù)所，內(nèi)部治理
中注協(xié)的《會計師事務(wù)所內(nèi)部治理指南》自2008年1月1日起實施至今已經(jīng)有近四年的時間，具體的實施情況并不樂觀。為了全面提升注冊會計師行業(yè)服務(wù)社會經(jīng)濟發(fā)展的能力，推動我國會計師事務(wù)所做大做強，必須大力加強中小型會計師事務(wù)所的內(nèi)部治理。
一、中小型會計師事務(wù)所的界定及特點
（一）中小型會計師事務(wù)所的界定
財政部和國家工商行政管理總局于2010年7月21日聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于推動大中型會計師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規(guī)定》（財會[2010]12號）中指出：所稱的大型會計師事務(wù)所指在人才、品牌、規(guī)模、技術(shù)標準、執(zhí)業(yè)質(zhì)量和管理水平等方面居于行業(yè)領(lǐng)先地位，能夠為我國企業(yè)“走出去”提供國際化綜合服務(wù)，行業(yè)排名前10位左右的會計師事務(wù)所。截至2010年6月，我國已有會計師事務(wù)所7000多家，依據(jù)上面的這個標準判斷，我國絕大多數(shù)的會計師事務(wù)所屬于中小型，由此可見，加強中小型會計師事務(wù)所的內(nèi)部治理，對于提升整個行業(yè)的治理水平至關(guān)重要。
（二）中小型會計師事務(wù)所的特點
與我國的大型會計師事務(wù)所相比，中小型會計師事務(wù)所的特點主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是事務(wù)所規(guī)模較小，主要表現(xiàn)在注冊會計師的人數(shù)較少，業(yè)務(wù)收入不多及注冊資本不高等方面；二是事務(wù)所股權(quán)相對集中，主要表現(xiàn)在事務(wù)所的股權(quán)集中掌握在少數(shù)幾個發(fā)起人手中的情況較為常見；三是事務(wù)所的經(jīng)營激勵與約束機制較為簡化甚至缺失，主要表現(xiàn)為人才流失狀況較為普遍；四是事務(wù)所的質(zhì)量控制制度不規(guī)范或者沒能有效的執(zhí)行，主要表現(xiàn)為執(zhí)業(yè)質(zhì)量相對不高。
二、中小型會計師事務(wù)所內(nèi)部治理中存在的問題
由于中小型會計師事務(wù)所大多成立的時間不長，沒有什么內(nèi)部治理的經(jīng)驗，在內(nèi)部治理方面主要存在以下問題：
（一）決策與監(jiān)督機制有待于完善
決策與監(jiān)督機制不健全甚至缺失首先表現(xiàn)為股東（合伙人）結(jié)構(gòu)不合理。中小型會計師事務(wù)所規(guī)模普遍較小，股權(quán)相對集中會計畢業(yè)論文，常常出現(xiàn)大控股股東“一兩股獨霸”的情況，進而導致在決策中，未能根據(jù)行業(yè)“人合”的特性，確定合理的表決方式，其他事務(wù)所從業(yè)人員的參與議事、討論和決策的權(quán)利未能得到有效發(fā)揮。其次表現(xiàn)為董事會（合伙人管理委員會）在規(guī)模、獨立性等方面存在一些問題，即規(guī)模較小，不存在獨立性，因為董事會成員為事務(wù)所的出資人，同時又是事務(wù)所的執(zhí)業(yè)注冊會計師，肩負著所有者與經(jīng)營者的雙重身份。再次表現(xiàn)為監(jiān)事會（監(jiān)事）機構(gòu)缺失或者形同虛設(shè)，沒能發(fā)揮應(yīng)有的作用。
（二）質(zhì)量控制未能得到應(yīng)有的重視
小型會計師事務(wù)所目前的服務(wù)對象多為中小型企業(yè)，相對上市公司而言，其所承擔的業(yè)務(wù)風險一般不大，于是質(zhì)量控制意識缺乏，忽視質(zhì)量控制制度的建立與健全，在審計驗資活動中，未能充分履行必要的審驗程序，缺乏應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，這些都導致了小型事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制狀況的混亂論文提綱怎么寫。中型會計師事務(wù)所大多制定有質(zhì)量控制制度，但在具體的實施中卻未能起到應(yīng)有的效果，一方面是大股東（合伙人）不重視，不能起到模范帶頭的作用，制定質(zhì)量控制制度只是為了應(yīng)付注協(xié)等行業(yè)及監(jiān)管部門的檢查，另一方面受到經(jīng)濟利益的誘惑，在出具審計報告的“黃金”時期，對審計助理人員缺少必要的監(jiān)督，根本沒有人沒有時間來執(zhí)行具體的指導、監(jiān)督、復核等質(zhì)量控制制度。
（三）員工權(quán)益未能很好的得到保障
未能很好的保障員工權(quán)益首先表現(xiàn)為職業(yè)培訓不足。由于中小型會計師事務(wù)所資金較少，業(yè)務(wù)范圍小，業(yè)務(wù)量不多，不能夠?qū)π律蠉彽膯T工進行適當?shù)膷徢芭嘤?，在?zhí)業(yè)過程中又是重使用，輕培訓，未能對員工進行有效的繼續(xù)教育培訓，培訓機制不健全導致員工后勁不足，進而不能盡快的更新知識適應(yīng)復雜的審計環(huán)境。其次表現(xiàn)在員工的勞保權(quán)益保障欠缺。一方面制定的工資福利、社會保險、辭退辭職條件與程序等制度未能有效實施，少數(shù)大股東（合伙人）憑借其在公司權(quán)益中的較高比重而分得了最大的收益，忽視人力資源的首要作用。另一方面事務(wù)所信息溝通與披露不順暢，業(yè)績評價、薪酬、晉升制度等的具體運作不透明，分配制度不公導致具體干活的人卻不能分得應(yīng)有的份額，使事務(wù)所從業(yè)人員沒有很好的激勵機制，不能發(fā)揮主觀能動性，高素質(zhì)的業(yè)務(wù)人才不斷流失會計畢業(yè)論文，內(nèi)部治理水平的提升也就無從談起。
（四）合伙文化尚未形成
企業(yè)文化是被企業(yè)成員共同接受的價值觀念、思維方式、工作作風、行為準則等群體意識的總稱。合伙文化是保障中小型會計師事務(wù)所和諧、持續(xù)發(fā)展的內(nèi)在力量。在目前的中小型會計師事務(wù)所中，尚未形成合伙文化氛圍。目前中小型會計師事務(wù)所合伙文化的缺失主要表現(xiàn)在：沒有形成竭誠為客戶提供服務(wù)和富有團隊合作精神的行為準則；沒有形成為事務(wù)所的做大做強共同奮斗的價值取向；沒有形成獨特的事務(wù)所品牌形象，不能統(tǒng)一員工價值觀念，未能形成強大的凝聚力。
三、提升中小型會計師事務(wù)所內(nèi)部治理水平的對策
以《會計師事務(wù)所內(nèi)部治理指南》為指導，結(jié)合中小型會計師事務(wù)所的特點，針對目前中小型會計師事務(wù)所內(nèi)部治理中存在的問題，應(yīng)主要從以下方面完善中小型會計師事務(wù)所的內(nèi)部治理：
（一）完善決策與監(jiān)督機制
會計師事務(wù)所內(nèi)部治理應(yīng)當以法律法規(guī)為依據(jù)，建立公開透明、相互制衡的事務(wù)所治理結(jié)構(gòu)和治理機制。首先應(yīng)優(yōu)化中小型事務(wù)所的股權(quán)結(jié)構(gòu)。股權(quán)結(jié)構(gòu)決定著事務(wù)所控制權(quán)的分布，是事務(wù)所能否健康發(fā)展最重要的因素。中小型會計師事務(wù)所應(yīng)當以“人合”為基礎(chǔ)，充分發(fā)揮審計人員的智力勞動和專業(yè)價值在事務(wù)所內(nèi)部決策和管理中的主導作用。其次完善中小型會計師事務(wù)所董事會結(jié)構(gòu)和運作機制。從結(jié)構(gòu)上，一方面借鑒上市的運作經(jīng)驗，吸收獨立董事參與事務(wù)所重大問題地決策；另一方面根據(jù)行業(yè)“人合”的特點，不斷地吸收職工董事參與事務(wù)所重大問題的決策，進而優(yōu)化董事會中董事的構(gòu)成。從運作機制上，在章程中明確規(guī)定董事會職權(quán)并嚴格執(zhí)行。再次應(yīng)強化監(jiān)事的作用。監(jiān)事應(yīng)當具備與其職責相適應(yīng)的專業(yè)知識、監(jiān)督能力和工作經(jīng)驗，切實履行監(jiān)督職權(quán)。同時，可以考慮通過設(shè)立各種專門委員會來發(fā)揮制衡作用，以有效彌補中小型會計師事務(wù)所制衡機制嚴重不足的缺陷論文提綱怎么寫。
（二）加強質(zhì)量控制
執(zhí)業(yè)質(zhì)量是事務(wù)所的生命線，為了加強執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制，中小型會計師事務(wù)所必須堅持“誠信為本，遵循準則”的執(zhí)業(yè)理念，建立建全董事會審議決策制度、風險評估制度、分類管理制度、回避制度、質(zhì)量控制復核制度、業(yè)務(wù)報告簽發(fā)制度、職業(yè)風險基金制度等一系列的質(zhì)量控制制度。在具體的執(zhí)業(yè)過程中，首先，要求事務(wù)所的主任會計師應(yīng)當以身作責，通過清晰、一致及經(jīng)常的行動示范和信息傳達，強調(diào)質(zhì)量控制政策和程序的重要性。其次，應(yīng)當對全體員工進行誠信教育，提高每位執(zhí)業(yè)人員的執(zhí)業(yè)道德水平。再次，應(yīng)嚴格按照業(yè)務(wù)準則和相關(guān)法規(guī)的要求執(zhí)行各項業(yè)務(wù)，嚴格執(zhí)行各項審計程序，特別是不可替代的審計程序，完善相關(guān)的工作底稿，認真執(zhí)行分級復核制度。
（三）保障員工權(quán)益
由于會計師事務(wù)所是知識密集型的人合性質(zhì)的組織，事務(wù)所的從業(yè)人員大多素質(zhì)較高，從事的是高智力勞動，專業(yè)技術(shù)、管理活動等要素對事務(wù)所收益的貢獻比資本要素的貢獻更大且更重要，所以，中小型會計師事務(wù)所為了切實保障從業(yè)人員的合法權(quán)益，首先，分配制度應(yīng)當是在按勞（業(yè)績）分配的基礎(chǔ)上，考慮公司法中按資分配的原則，將兩者結(jié)合考慮會計畢業(yè)論文，以按勞（業(yè)績）分配為主，按資分配為輔助的多勞多得的分配制度，并提高分配的透明度。其次，在選拔用人方面應(yīng)當在重使用的同時重視培養(yǎng)，為員工提供外出學習深造的機會；再次，事務(wù)所在滿足員工物質(zhì)需要的同時，考慮員工的精神需要，通過職務(wù)晉升等渠道，吸引并留住人才。
（四）培養(yǎng)事務(wù)所合伙文化
《指南》要求積極樹立“人合、事合、心合、志合”的事務(wù)所治理理念，推動形成誠信、合作、平等、協(xié)商的事務(wù)所合伙文化。在事務(wù)所內(nèi)部治理過程中，內(nèi)部治理制度有時是剛性的，由于執(zhí)業(yè)環(huán)境的復雜性和事務(wù)所內(nèi)部情況的多樣性，在設(shè)計與執(zhí)行內(nèi)部治理制度的過程中，難免會存在不盡如人意的情況，這時，事務(wù)所合伙文化可以起到柔性的補充作用，確保內(nèi)部治理的有效性。中小型會計師事務(wù)所的合伙文化激勵要從價值觀念的角度來激發(fā)事務(wù)所從業(yè)人員對事業(yè)成就的自豪感，使其從社會尊重和認可方面獲得驅(qū)動力，從而使事務(wù)所的每個職員都明顯地感受到希望所在，形成特有的凝聚力。在具體的文化培養(yǎng)過程中，中小型會計師事務(wù)所應(yīng)當在繼承傳統(tǒng)文化精髓的基礎(chǔ)上，以人為本，注重培養(yǎng)合作意識和團隊精神、能夠尊重和包容他人、注重激勵和培養(yǎng)人才、增強溝通與協(xié)調(diào)等方面的文化內(nèi)涵。
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關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)企業(yè)；會計；核算
中圖分類號：D918.95 文獻標識碼：A
1 農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算存在的主要問題
農(nóng)業(yè)作為國家的一個支柱產(chǎn)業(yè)，其生產(chǎn)過程具有自身的一些特點，與自然聯(lián)系緊密的同時又和經(jīng)濟有著直接的關(guān)系。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動一方面受到自然條件的影響，如氣候、降水、氣溫等情況都會對農(nóng)業(yè)的生產(chǎn)有直接或者間接的影響，導致產(chǎn)量下降、品質(zhì)降低等。另一方面，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)需要一個較長的生長周期。當前的農(nóng)業(yè)企業(yè)的會計核算在實施的過程中還存在著很多的問題，與農(nóng)業(yè)自身的一些特點相脫節(jié)。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
1.1 不能提供農(nóng)產(chǎn)品成本的詳細核算資料
在實際工作的過程中，我國的多數(shù)農(nóng)業(yè)企業(yè)的會計無法對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過程中的成本提供相應(yīng)的會計信息。農(nóng)場與家庭農(nóng)場之間的經(jīng)濟關(guān)系比較單一，往往采取收取實物地租。很多規(guī)模不大的國有農(nóng)場將土地承包出去，有租戶自主經(jīng)營，這樣農(nóng)戶自己根據(jù)市場的需求生產(chǎn)相應(yīng)的產(chǎn)品，而農(nóng)場只負責與承包之間簽訂合同以及定期收取承包費用。在這種單一的管理體制之下，農(nóng)場很難形成建全的會計管理體系，會計工作比較簡單，只需要制作一些簡單的報表，無法提供農(nóng)產(chǎn)品成本的會計信息。在具有一定規(guī)模的國有農(nóng)場中，實現(xiàn)了種植、養(yǎng)殖、生產(chǎn)加工的一體化經(jīng)營，企業(yè)的會計能夠提供相對完整的會計資料，但是對于農(nóng)產(chǎn)品的詳細成本，仍然無法提供相應(yīng)的會計信息。
1.2 不能適應(yīng)農(nóng)業(yè)企業(yè)自身發(fā)展的新需要
隨著市場經(jīng)濟體制的建立和不斷的完善，當前我國的農(nóng)業(yè)企業(yè)會計與計劃經(jīng)濟時代相比發(fā)生了翻天覆地的變化。在計劃經(jīng)濟時代我國的農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)活動只是按照計劃的被動執(zhí)行，生產(chǎn)出來的農(nóng)產(chǎn)品由政府按照一定的價格統(tǒng)一進行收購，農(nóng)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品并不是直接進入市場流通。在當前的市場經(jīng)濟條件下，原本的農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算制度已經(jīng)不能夠滿足現(xiàn)代市場的要求，會計信息質(zhì)量不高，不能為企業(yè)的決策者提供決策所需的依據(jù)。
1.3 存在會計信息失真的問題
由于各種可預料的或者不可預料的原因，各個行業(yè)的會計信息都或多或少的存在一些失真的情況。農(nóng)場企業(yè)當然也不例外，農(nóng)場企業(yè)會計信息失真的原因具有自己的一些特殊的原因，一方面，農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)過程在很大程度上受到自然環(huán)境的影響，自然環(huán)境的變化人類是很難進行準確的預測的，這就導致農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)過程中容易受到災(zāi)害性的自然條件的影響，因此，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動很難進行準確的計量和統(tǒng)計，從而造成會計信息的失真。另一方面，對于家庭農(nóng)場來說，完成相應(yīng)的生產(chǎn)任務(wù)之后所剩余的農(nóng)產(chǎn)品完全由自己進行支配，而農(nóng)業(yè)企業(yè)的會計信息對于家庭農(nóng)場來說沒有什么實際的作用，缺乏相應(yīng)的激勵機制，加劇了會計信息的失真。
2 完善農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算的總體思路
2.1 在會計確認方面
農(nóng)業(yè)生產(chǎn)具有自己的一些特點，同時與自然和經(jīng)濟相聯(lián)系，這就決定了農(nóng)業(yè)企業(yè)的會計確認與企業(yè)行業(yè)相比更加復雜，尤其是其中關(guān)于生物資產(chǎn)的確認。在國內(nèi)尚沒有對生物資產(chǎn)進行確認的相關(guān)準則和制度規(guī)范，這給農(nóng)業(yè)企業(yè)會計確認工作帶來很大的不便，建立健全相應(yīng)的會計確認體系十分有必要。我國可以參照國際上相應(yīng)的會計準則中關(guān)于生物資產(chǎn)確認的部分，并結(jié)合我國的實際情況，制定出相應(yīng)的農(nóng)業(yè)會計核算制度，為農(nóng)業(yè)企業(yè)的會計確認提供參考依據(jù)。
2.2 在會計計量方面
我國現(xiàn)行的會計準則以及相應(yīng)的會計制度對農(nóng)業(yè)企業(yè)的會計計量都沒有進行專門的規(guī)定。但是從我國企業(yè)會計制度中可以看出，當前我國農(nóng)業(yè)企業(yè)只能采用歷史成本法對生物資產(chǎn)進行計量。因此，要不斷的完善農(nóng)業(yè)企業(yè)的相關(guān)的政策和標準。
2.3 在會計記錄方面
會計記錄主要涉及到會計賬戶的設(shè)置問題，在農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算中除了需要設(shè)置與其它行業(yè)具有共性的會計科目以外，還應(yīng)設(shè)置反映農(nóng)業(yè)特殊性的會計科目，主要包括：農(nóng)產(chǎn)品、幼畜及育肥畜、固定資產(chǎn)――生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、基本生產(chǎn)成本――種植業(yè)生產(chǎn)成本、應(yīng)收家庭農(nóng)場款、應(yīng)付家庭農(nóng)場款等。
2.4 在會計報告與披露方面
當前國內(nèi)的農(nóng)業(yè)企業(yè)會計信息披露方面并沒有相應(yīng)的規(guī)定，這主要是由于我國缺乏專門的農(nóng)業(yè)會計核算方法以及農(nóng)業(yè)會計準則。但是有一些普通會計的披露政策同樣適用于農(nóng)業(yè)會計：流動資產(chǎn)以及非流動資產(chǎn)的區(qū)分、提取資產(chǎn)減值的情況以及折舊政策。農(nóng)業(yè)活動與其他行業(yè)相比具有很大的差異，因此在對農(nóng)業(yè)活動會計事項的披露上應(yīng)該充分考慮農(nóng)業(yè)活動的自身特點，而不能生搬硬套普通經(jīng)濟活動的披露方法，只有這樣，農(nóng)業(yè)企業(yè)的農(nóng)業(yè)活動才能為投資者所深刻的了解。動植物的年齡不同在采用歷史成本法進行計量的時候，成本的差別很難被體現(xiàn)出來，這就要求制定科學合理的農(nóng)業(yè)活動披露政策或者相應(yīng)的標準。
3 農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算的改進措施
農(nóng)業(yè)企業(yè)依據(jù)其生產(chǎn)規(guī)模以及日常經(jīng)營活動中農(nóng)業(yè)生產(chǎn)所占的比例，可以劃分為：農(nóng)業(yè)為主的股份有限公司、中小農(nóng)業(yè)企業(yè)和家庭農(nóng)場三種基本類型。
3.1 以農(nóng)業(yè)為主的股份有限公司
對于已經(jīng)上市的農(nóng)業(yè)企業(yè)，其會計工作應(yīng)該依照新的《企業(yè)會計制度》展開工作。一般來說上市的農(nóng)業(yè)企業(yè)的綜合性比較強，其通常由一些相應(yīng)的，業(yè)務(wù)不同的分公司組成。這些分公司有的直接從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)而有的則已經(jīng)完全脫離直接的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，從事相應(yīng)的深加工或者是運輸物流活動。這就要求會計工作應(yīng)高從各個公司的業(yè)務(wù)實際出發(fā)，分別進行相應(yīng)的會計核算。直接從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動的分公司的會計核算應(yīng)該按照農(nóng)業(yè)會計來進行日常的帳務(wù)處理。而完全脫離了直接的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動的分公司則應(yīng)該執(zhí)行新的《企業(yè)會計制度》。這樣，既能反映農(nóng)業(yè)上市公司的總體財務(wù)狀況，又能提供農(nóng)產(chǎn)品成本核算的詳細資料，突出農(nóng)業(yè)活動的特點，滿足企業(yè)內(nèi)外不同會計信息使用者的需求。
3.2 中小農(nóng)業(yè)企業(yè)
許多國家都有特殊行業(yè)的會計制度，如英國、加拿大、澳大利亞等國已經(jīng)了中小型企業(yè)的會計標準，目前聯(lián)合國會計專家組、國際會計準則理事會也把研究制定中小企業(yè)會計準則指南作為工作重點，用于規(guī)范中小企業(yè)的會計工作。所以，對于我國中小規(guī)模的農(nóng)業(yè)企業(yè)，可以先執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》，待發(fā)展到一定層次后，符合條件的農(nóng)業(yè)企業(yè)可逐步轉(zhuǎn)向執(zhí)行統(tǒng)一的新《企業(yè)會計制度》。
3.3 家庭農(nóng)場
家庭農(nóng)場是以種植、收獲農(nóng)林畜牧產(chǎn)品為其經(jīng)營活動的農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體，其會計核算過程應(yīng)著重體現(xiàn)農(nóng)業(yè)活動的特點。一般來說，由于家庭農(nóng)場經(jīng)營者的文化素質(zhì)較低，會計知識匱乏，不具備進行精確會計核算的條件。對這部分經(jīng)營者來說，可以要求他們對農(nóng)業(yè)活動過程中的各種耗費和損失進行流水賬式的記錄和反映，以便為農(nóng)業(yè)公司系統(tǒng)的會計核算提供翔實的原始資料。根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)特點和成本管理要求，在產(chǎn)品成本計算工作中主要采用品種法。分步法和分批法三種基本的產(chǎn)品成本計算方法。但由于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的對象是有生命的植物和動物，其生產(chǎn)要以自然再生產(chǎn)為基礎(chǔ)，受自然因素的影響很大，在具體運用某種產(chǎn)品成本計算方法計算農(nóng)、林、牧、漁業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本時，具有一定的特殊性。
參考文獻
[1]廖書金.淺談農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算制度[J].中國農(nóng)業(yè)會計，2010，(03).
［關(guān)鍵詞］重要性原則會計報表真實性審計
一、重要性原則的意義和內(nèi)容
重要性原則是會計和審計工作中的一項共同原則,其含義是指會計報表中會計信息被錯報或漏報的嚴重程度。如果某項會計信息被錯報或漏報后,會使會計報表使用者修改其相關(guān)經(jīng)濟決策,則該會計信息的錯報或漏報就是重要的;反之,如果某項會計信息被錯報或漏報后,不會對會計報表使用者的決策產(chǎn)生明顯影響,則該會計信息的錯報或漏報就是不重要的。
會計報表的真實性是指會計報表對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金流轉(zhuǎn)情況反映的逼真程度。由于現(xiàn)代經(jīng)濟活動中存在大量的不確定性因素,使得會計必須運用合理的假設(shè)、判斷和估計才能進行有效的核算,因此,現(xiàn)代會計報表不可能是絕對真實,而只能是公允真實。所謂會計報表的公允真實性,是指會計報表中可以存在所有會計報表使用者都能允許的,不影響他們決策的錯報或漏報,即允許存在不重要的錯報或漏報,但不允許存在重要的錯報或漏報。會計報表公允真實性審計,就是要查明會計報表中是否有重要的錯報或漏報。因此,會計報表審計必須運用重要性原則。
重要性原則在會計報表公允真實性審計中的運用,是通過審計人員確定和運用重要性標準來實現(xiàn)的。重要性標準是衡量一項會計信息的錯報或漏報是否重要的尺度,需要從性質(zhì)和金額兩方面來衡量。因此,重要性標準有性質(zhì)標準和金額標準兩種。
重要性的性質(zhì)標準是確認各項會計信息的錯報或漏報在性質(zhì)上是否重要的標準。作為一種具體標準,它是用來衡量會計報表審計中抽查出的每一筆錯報或漏報在性質(zhì)上是否重要的標準。它通常是由審計人員根據(jù)國家有關(guān)的法律、法規(guī)和自己以往的審計經(jīng)驗,從每項審計項目的實際出發(fā),自主判斷確定的。通常認為,“涉及舞弊與違法行為的錯報或漏報是重要的;可能引起履行合同義務(wù)的錯報或漏報是重要的;影響收益趨勢的錯報或漏報是重要的;現(xiàn)金和資本賬戶中的錯報或漏報是重要的”等等。
重要性的金額標準,是確認會計報表及其各個項目中的錯報或漏報在總金額上是否重要的標準。作為一種總體標準,它是用來衡量會計報表總體的錯報或漏報總額以及各報表項目總體的錯報或漏報總額是否重要的標準。它是由審計人員根據(jù)被審單位實際和被審會計報表使用者的構(gòu)成,運用職業(yè)判斷確定的;是會計報表及其項目可以存在的,不影響報表使用者決策的最大錯報或漏報金額,也叫重要性限額。其中,會計報表中可以存在的最大錯報或漏報金額,叫報表層次的重要性限額;報表項目（也稱“賬戶”）中可以存在的最大錯報或漏報金額,叫賬戶（或報表項目）層次的重要性限額。
報表層次重要性限額確定的一般程序是,先確定其判斷基礎(chǔ),再確定其相對數(shù),最后將其判斷基礎(chǔ)與相對數(shù)相乘,即確定出報表層次的重要性限額。報表層次重要性限額的判斷基礎(chǔ),應(yīng)主要依據(jù)報表使用者的構(gòu)成情況確定。不同的報表使用者在作經(jīng)濟決策時,所關(guān)心的會計信息的側(cè)重點不同。審計人員應(yīng)根據(jù)會計報表主要使用者所關(guān)心的會計信息的側(cè)重點,選擇報表層次重要性限額的判斷基礎(chǔ)。一般而言,投資者往往更關(guān)心企業(yè)的盈利能力和成長性,因而他們對會計報表中的凈收益和凈資產(chǎn)信息更敏感。所以,審計人員在為上市公司招股說明書提供會計報表審計服務(wù)時,宜以凈收益或凈資產(chǎn)指標作為判斷基礎(chǔ)。債權(quán)人往往更關(guān)心企業(yè)的償債能力,因而對會計報表中的總資產(chǎn)信息更為敏感。所以,審計人員在為企業(yè)獲取貸款提供會計報表審計服務(wù)時,宜以總資產(chǎn)指標作為判斷基礎(chǔ)。而當審計人員為企業(yè)提供年度報表審計服務(wù)時,由于既要為投資者服務(wù),又要為債權(quán)人服務(wù),所以,應(yīng)選擇凈收益或凈資產(chǎn)和總資產(chǎn)指標作為判斷基礎(chǔ),以其中判斷確定的報表層次重要性限額的較低者,作為實際使用的報表層次的重要性限額。
報表層次重要性限額的相對數(shù)（以下簡稱“相對數(shù)”）,通常由審計人員綜合考慮以下因素后確定:一是有關(guān)法規(guī)對財務(wù)會計的要求。要求越嚴格的,表明其允許會計報表中可以出現(xiàn)的錯報或漏報數(shù)額就越小,相對數(shù)就應(yīng)定得越低。二是被審單位的規(guī)模和所處行業(yè)的性質(zhì)。規(guī)模越大的,表明報表使用者越多,相對數(shù)就應(yīng)定得越低;行業(yè)競爭性越強,或是夕陽產(chǎn)業(yè),表明其會計報表中較易出現(xiàn)錯報或漏報,審計應(yīng)越謹慎,相對數(shù)應(yīng)定得越低。三是審計人員以往的審計經(jīng)驗。相關(guān)業(yè)務(wù)的審計經(jīng)驗越豐富的,就越能準確把握審計的要害和重點,相對數(shù)就可定得適當高些。四是被審單位內(nèi)部控制和審計風險的評估結(jié)果。評估表明被審單位內(nèi)部控制越可靠,審計風險越低的,意味著出現(xiàn)重要錯報或漏報的可能性越小,相對數(shù)可適當定得高些。五是判斷基礎(chǔ)的金額大小和前后期的波動幅度。金額和波動幅度大的,容易引起報表使用者的關(guān)注,相對數(shù)應(yīng)定得低些。
報表項目層次的重要性限額,主要是指資產(chǎn)負債表項目的重要性限額。由于現(xiàn)金流量表是根據(jù)資產(chǎn)負債表和損益表編制的,在復式記賬法下,影響損益表的錯報或漏報,必然都影響資產(chǎn)負債表。只要查明資產(chǎn)負債表的公允真實性,就可進而據(jù)以查明損益表和現(xiàn)金流量表的公允真實性。因此,審計人員一般只需確定資產(chǎn)負債表各項目的重要性限額。
資產(chǎn)負債表各項目重要性限額的確定方法有分配法和比例法兩種。分配法就是將報表層次的重要性限額在資產(chǎn)負債表各項目之間,根據(jù)一定的因素進行分配,以確定各資產(chǎn)負債表項目的重要性限額。比例法就是按報表層次重要性限額的一定比例,如20%～50%或1／6～1／3等,考慮一定的因素,確定各資產(chǎn)負債表項目的重要性限額。這兩種方法在確定分配額或比例時,都應(yīng)考慮以下兩個因素:一是賬戶的性質(zhì)及其發(fā)生錯報或漏報的可能性。一般說來,流動性越強,與投資者、債權(quán)人的權(quán)益關(guān)系越密切,項目金額前后期波動幅度越大,其發(fā)生錯報或漏報對其他報表項目的公允真實性影響越大;發(fā)生錯報或漏報的可能性越大的項目,其重要性限額應(yīng)定得越低;余額越大的賬戶,分得的重要性限額應(yīng)越多,確定的比例應(yīng)越低。二是賬戶的審計成本。審計成本越大的項目,其重要性限額應(yīng)定得適當高些,以提高審計效率。在采用分配法時,還應(yīng)考慮有些項目可能是多報,有些項目可能是少報,多報和少報在匯總時會相互抵銷。由于資產(chǎn)的所有者權(quán)益項目往往會被高估多報,而負債項目往往會被低估少報,且負債往往占資金來源一半左右,故分配時,應(yīng)按報表層次重要性限額的兩倍左右進行分配,其中一倍分配給資產(chǎn)項目,另一倍左右分配給負債和所有者權(quán)益項目。
二、重要性原則在會計報表公允真實性審計中的運用
重要性原則在會計報表公允真實性審計中,主要用于制定審計計劃和評價實質(zhì)性測試結(jié)果。
重要性限額是總體審計計劃的重要內(nèi)容,是編制具體審計計劃的重要依據(jù)?？傮w審計計劃是對審計策略、預期范圍和實施方式所做的設(shè)想和安排。在總體審計計劃中,審計人員應(yīng)運用前述方法,確定報表層次和報表項目層次的重要性限額,為編制具體審計計劃提供依據(jù)。具體審計計劃是根據(jù)總體審計計劃編制的,為具體查明各報表項目是否公允真實,而對各報表項目應(yīng)實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍所作的詳細規(guī)劃和說明。因此,編制具體審計劃的主要任務(wù)是規(guī)劃審計程序的性質(zhì)、時間和范圍,其中對審計程序范圍的規(guī)劃,應(yīng)主要依據(jù)重要性限額來進行。審計程序的范圍是指運用審計程序,審查某報表項目的抽樣數(shù)量和取證數(shù)量。會計報表公允真實性審計是一種全面審計,一般應(yīng)采用抽樣審計方法。要進行抽樣審計,就必須事先對抽樣規(guī)模作出規(guī)劃。報表審計的抽樣規(guī)模主要取決于內(nèi)部控制的可信性、可容忍誤差、預期總體誤差、總體性質(zhì)、樣本項目數(shù)量、結(jié)論可靠性水平等因素。賬戶層次的重要性限額,就是對賬戶進行抽樣審計的可容忍誤差,因而是規(guī)劃抽樣規(guī)模的重要依據(jù)。抽樣規(guī)模與取證數(shù)量具有正向關(guān)系,即抽樣規(guī)模越大,證據(jù)數(shù)量就越多;抽樣規(guī)模越小,能取得的證據(jù)數(shù)量就越少。取證數(shù)量取決于抽樣規(guī)模,抽樣規(guī)模又主要取決于重要性限額。因此,賬戶層次的重要性限額,也是規(guī)模取證數(shù)量的重要依據(jù)。
重要性標準是評價實質(zhì)性測試結(jié)果,驗證會計報表是否公允真實的標準。會計報表的總體公允真實性是建立在所有報表項目公允真實性基礎(chǔ)上的。因此,會計報表公允真實性審計,一般是先對報表項目,即資產(chǎn)負債項目公允真實性進行審查和評價,在此基礎(chǔ)上,再對會計報表總體的公允真實性進行驗證。無論是審查和評價報表項目的公允真實性,還是驗證會計報表總體的公允真實性,都必須運用重要性標準來進行。
就報表項目的公允真實性審計評價而言,審計人員必須同時采用重要性的性質(zhì)標準和金額標準,才能作出正確的審計評價。具體評價時,應(yīng)區(qū)分下列兩種情況來進行:
其一,當審計人員通過抽查某報表項目,發(fā)現(xiàn)各項錯報或漏報在性質(zhì)上都不重要時,如果根據(jù)查出的各項錯報或漏報推斷的該報表項目的錯報或漏報總額沒有超過其重要性限額,則審計人員可以初步認定該報表項目是公允真實的;如果根據(jù)查出的各項錯報或漏報推斷的該報表項目的錯報或漏報總額超過或等于其重要性限額,則審計人員不能認定該報表項目是公允真實的,應(yīng)要求被審單位對該報表項目中的錯報或漏報進行全面的調(diào)整,以達到再次抽查時能認定其是公允真實的程度。
其二,當審計人員通過抽查某報表項目,發(fā)現(xiàn)各項錯報或漏報中有的在性質(zhì)上是重要的,則審計人員不能認定該報表項目是公允真實的。在這種情況下,如果根據(jù)查出的各項錯報或漏報推斷的該報表項目的錯報或漏報總額低于其重要性限額,則審計人員應(yīng)要求被審單位對已發(fā)現(xiàn)的各項性質(zhì)重要的錯報或漏報進行調(diào)整;如果根據(jù)查出的各項錯報或漏報推斷的該報表項目的錯報或漏報總額高于或等于其重要性限額,則審計人員應(yīng)要求被審單位對該報表項目中錯報或漏報進行全面的調(diào)整,以達到再次抽查時能確認其是否公允真實的程度。
就報表總體的公允真實性驗證而言,審計人員也需要將所有報表項目抽查推斷的錯報或漏報金額匯總起來,與報表層次的重要性限額進行比較,以認定報表總體是否公允真實。因為全部報表項目的重要性限額合計數(shù)與報表層次的重要性限額并不相等,而且審計人員在抽查完所有報表項目的公允真實性后,往往會因為對被審單位的情況有了新的了解,而對報表層次的重要性限額作出調(diào)整。因此,審計人員初步查明全部報表項目是否公允真實后,仍有必要將所有報表項目的錯報或漏報金額匯總起來,與報表層次的重要性限額比較,才能認定報表總體是否公允真實。這一驗證過程也應(yīng)區(qū)分以下兩種情況下進行:
因為企業(yè)規(guī)模小，中小企業(yè)的經(jīng)營決策權(quán)往往高度集中，資本追求利潤的動力完全體現(xiàn)在經(jīng)營者的積極性上。在我國，中小企業(yè)數(shù)量多，比重大，是推動國民經(jīng)濟發(fā)展基礎(chǔ)力量，發(fā)揮著越來越重要的作用。
會計電算化應(yīng)用是以電子計算機為主的當代電子技術(shù)和信息技術(shù)應(yīng)用到會計實務(wù)中的簡稱，是一個應(yīng)用電子計算機實現(xiàn)的會計信息系統(tǒng)。具體地說是用計算機代替手工記賬、算賬、報賬、用賬以及代替部分人腦輔助管理的過程。它實現(xiàn)了數(shù)據(jù)處理的自動化，使傳統(tǒng)的手工會計信息系統(tǒng)發(fā)展演變?yōu)殡娝慊瘯嬓畔⑾到y(tǒng)。電算化會計信息系統(tǒng)的應(yīng)用，要求操作人員不但要熟悉財務(wù)知識，還要具備計算機應(yīng)用的基本能力，不但要懂得如何將企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)錄入系統(tǒng)，生成賬簿和報表，還要懂得如何管理這些電子檔案并根據(jù)這些電子檔案對企業(yè)的財務(wù)信息進行整理和分析。
管理者不重視電算化會計信息系統(tǒng)的管理功能。中小企業(yè)一般資本總量不夠大，生產(chǎn)規(guī)模的擴大以及生產(chǎn)設(shè)備和技術(shù)的更新都比較困難，企業(yè)無法形成一套規(guī)范的、系統(tǒng)化的、高效的管理。大部分企業(yè)是以利潤最大化作為自己的財務(wù)目標，重視利潤，忽略企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展。這主要表現(xiàn)在許多中小企業(yè)的管理人員和會計人員一般使用電算化系統(tǒng)中的總賬、應(yīng)收應(yīng)付、固定資產(chǎn)、薪資管理和報表模塊進行經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算以及賬簿、報表的生產(chǎn)，而不涉及到成本核算、財務(wù)報表分析以及資金預測等具有財務(wù)管理功能的模塊，電算化管理系統(tǒng)的作用沒有被充分利用。這就相當于只是將傳統(tǒng)的手工記賬轉(zhuǎn)換為電算化記賬，并未因此提高財務(wù)管理能力和效率，忽略了電算化信息系統(tǒng)的真正意義。也正是由于這個原因，使得中小企業(yè)的管理者產(chǎn)生錯覺，認為電算化管理信息系統(tǒng)對企業(yè)是沒有多大意義的。
會計人員素質(zhì)無法駕馭電算化軟件。中小企業(yè)受到規(guī)模和資金的限制，一方面，會計機構(gòu)設(shè)置比較簡單，職責分工不明確，會計人員身兼數(shù)職，有些企業(yè)甚至沒有設(shè)置會計部門。另一方面，中小企業(yè)往往很難吸引高素質(zhì)人才，會計人員往往是由親戚擔任，即使不是親戚，招聘到得會計人員業(yè)務(wù)水平也比較低，對新知識的運用能力較差，財務(wù)管理能力更是無從談起。所以，會計人員在電算化軟件使用過程中，一方面，一般只是使用一些簡單的核算模塊，復雜的模塊不會涉及到，軟件的功能運用不完全;另一方面，電算化系統(tǒng)隨著會計要求的提高需要不斷升級和更新改造，在這個過程中涉及到大量數(shù)據(jù)的輸出、儲存和銜接，一不小心就可能造成會計檔案的流失，而這些工作是一般會計人員無法完成的。此外，在電算化操作過程中出現(xiàn)的種種錯誤，使得會計人員無所適從，應(yīng)為電算化軟件的與傳統(tǒng)手工賬務(wù)處理的是不一樣的。
會計資料存在風險。財務(wù)數(shù)據(jù)屬于企業(yè)的機密，在很大程度上關(guān)系著企業(yè)的生存與發(fā)展。由于受到計算機應(yīng)用能力的約束，中小企業(yè)會計人員在會計軟件的運用過程中對會計信息系統(tǒng)的安全性重視不夠，操作過程中也缺乏加密防范的技術(shù)，因此在實際工作中出現(xiàn)了許多安全隱患，會計數(shù)據(jù)容易喪失。此外，為了節(jié)約開支，一些單位財務(wù)部門電腦也用作其他辦公，極其容易受到病毒的侵蝕感染，導致系統(tǒng)癱瘓造成會計數(shù)據(jù)丟失。
通過以上分析可以知道，造成我國中小型企業(yè)會計電算化應(yīng)用存在的問題的原因是多方面的，要促進并完善中小型企業(yè)會計電算化的應(yīng)用，必須針對影響因素，多方入手，多種措施配合，才能達到預期效果。
關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；會計控制；問題；對策
隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐漸成熟，企業(yè)內(nèi)部控制的重要性日益凸顯出來。相關(guān)政府和監(jiān)管部門也提出了一系列要求，這些要求的出臺對于企業(yè)的內(nèi)部控制起到了一定的約束和監(jiān)管作用。據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，在面臨金融危機的大背景下，約有88.24%的企業(yè)對內(nèi)部控制和風險管理予以重視，約82.35%的企業(yè)為應(yīng)對金融危機而采取了針對內(nèi)部控制的補救措施，約35.29%的企業(yè)側(cè)重于企業(yè)的內(nèi)部審計，更加關(guān)注風險和控制?？梢?，大部分企業(yè)為保證企業(yè)的有效運行不約而同地重視企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)工作。但是，我國企業(yè)在內(nèi)部控制的建設(shè)方面起步比較晚，還存在很多問題需要面對和解決。
一、加強中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的必要性
首先，加強企業(yè)內(nèi)部會計控制是適應(yīng)外部監(jiān)督環(huán)境的需求。市場運作的規(guī)范化和法制化對企業(yè)的經(jīng)營管理和財務(wù)管理也提出了更加嚴格的要求。必須通過企業(yè)內(nèi)部會計控制將這種理念貫穿在企業(yè)管理的每個環(huán)節(jié)，實現(xiàn)對企業(yè)整個會計活動的調(diào)節(jié)和監(jiān)督，以保證企業(yè)的正常經(jīng)營和規(guī)范化運作。
其次，加強企業(yè)內(nèi)部會計控制是實現(xiàn)企業(yè)既定目標的需要。若不加控制，財務(wù)預測和決策的效果將很難真正得到體現(xiàn)，甚至影響企業(yè)的有序運作。企業(yè)會計內(nèi)控體制的建立有助于實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)各業(yè)務(wù)間的合作，提高財務(wù)的執(zhí)行力，保證經(jīng)營方向、財務(wù)計劃的有效落實，強化企業(yè)的核心競爭力，實現(xiàn)企業(yè)的綜合目標。
再次，加強企業(yè)內(nèi)部控制是增強企業(yè)應(yīng)對風險能力的必要手段。強化企業(yè)會計的內(nèi)控工作有助于識別企業(yè)運營活動中隱藏的風險，從而采取對應(yīng)措施防范和化解企業(yè)運營活動中的風險，提高企業(yè)抵御風險的能力，確保企業(yè)資產(chǎn)的安全，規(guī)范各部門的業(yè)務(wù)流程，提升企業(yè)內(nèi)部管理水平，為企業(yè)的持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展提供保障。
二、中小企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題
1.缺乏企業(yè)內(nèi)部會計控制的意識
中小企業(yè)的不少管理層普遍不重視內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立，這樣必然使得企業(yè)內(nèi)部控制的制度或系統(tǒng)流于表面。內(nèi)部會計控制的整體意識淡薄使得企業(yè)在實際的執(zhí)行與審核中不能從企業(yè)的全局角度建立起整套的考核體系。管控意識的淡薄有可能破壞企業(yè)已有的戰(zhàn)略規(guī)劃，導致戰(zhàn)略的實施大打折扣。還有一些國有中小型企業(yè)的財務(wù)賬目很不規(guī)范，隨意性較大，企業(yè)管理層、行賄受賄的情況時有發(fā)生，企業(yè)自設(shè)賬中賬，造成虛虧實盈或虛盈實虧的假象。企業(yè)的管理者對賬目和現(xiàn)金支出存在很大的隨意性。首先是現(xiàn)金的使用存在混亂現(xiàn)象，管理層的個人開銷與公司支出不分。因為中小企業(yè)的經(jīng)營者往往是資產(chǎn)所有者，他們經(jīng)常把公司資產(chǎn)當作自己的個人財產(chǎn)，當企業(yè)發(fā)展規(guī)?；院?，中小企業(yè)克服家庭化就成了很大的難題。其次是對資金的時間價值不夠重視，賒銷使得企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)不開。應(yīng)收的款項無法收回，給企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)進一步增加壓力。再次用企業(yè)收來的現(xiàn)金支付費用，使得資金有效利用率低。公司支付能用支票支付的盡量用支票支付，不能占用公司太多的現(xiàn)金流。
2.財務(wù)管理嚴密性不高
中小企業(yè)普遍存在一種現(xiàn)象，那就是由于規(guī)模限制及財務(wù)人員的隨意性比較大，公司的財務(wù)缺乏嚴謹性。一是應(yīng)收賬款管理不嚴，造成回收資金困難。企業(yè)若不及時回收相關(guān)款項，必定會對其再生產(chǎn)造成影響，使得回收期過長，進而使得壞賬頻生。由此可見，規(guī)范的賒銷流程與政策對企業(yè)的財務(wù)和會計控制有著很大影響。二是存貨管控乏力，資金呆滯。大多數(shù)中小企業(yè)既缺乏相對規(guī)范的存貨管控制度，又無相應(yīng)的存貨盤點流程，只注重存貨的保管和倉儲、領(lǐng)用和報廢等方面的簡單控制，這就浪費了大量的企業(yè)資源。三是現(xiàn)金收支管理不嚴，公司資金的閑置和不足現(xiàn)象比較突出。一些中小企業(yè)誤認為公司的現(xiàn)金越多越好，最終使得很多資金閑置起來，不能參與到正常的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)中去，失去了較好的機遇；還有些中小企業(yè)則與之相反，隨意支出企業(yè)資金，而當企業(yè)真正需要資金的時候，放在銀行的存款卻已經(jīng)變成了不動產(chǎn)，急需的資金無法落實，最終導致企業(yè)陷入財務(wù)困境。
3.內(nèi)部審計制度建設(shè)不力
內(nèi)部會計控制不是一蹴而就的，其具有過程性。一般而言，企業(yè)內(nèi)部會計控制的檢查與監(jiān)督主要由內(nèi)部審計完成。因此，企業(yè)應(yīng)該成立一個相對獨立的監(jiān)督和審計部門，經(jīng)常性地對企業(yè)會計和財務(wù)工作進行審計和監(jiān)督。目前，許多企業(yè)特別是中小企業(yè)缺乏較為完善的監(jiān)管體系，各職能部門與各個崗位之間缺乏必要的溝通、協(xié)調(diào)與監(jiān)督機制，使得會計和財務(wù)信息的傳遞受到阻礙，既影響正常工作的開展，同時也不利于審計工作的進行，導致公司的戰(zhàn)略執(zhí)行產(chǎn)生變數(shù)，得不到很好地貫徹執(zhí)行。一些中小企業(yè)根本就沒有專門的審計和監(jiān)督部門，財務(wù)部門的負責人直接兼任審計部門的負責人，這樣做就使得內(nèi)部審計失去了其嚴肅性與獨立性，嚴重影響內(nèi)部會計控制的執(zhí)行水平。
三、完善中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的對策
1.建立健全內(nèi)部會計控制制度
中小企業(yè)首先要樹立科學的內(nèi)部會計控制意識并將這種意識在整個公司內(nèi)部員工中進行滲透。企業(yè)管理者要了解企業(yè)自身的實際情況，切合實際地制定本單位本部門的內(nèi)部會計控制制度。當企業(yè)的經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生變化或整個國家的會計制度出現(xiàn)變更時，要及時修訂內(nèi)部會計控制制度并確保制度的貫徹實施。
內(nèi)部會計控制制度的建立不是一朝一夕的事。首先，要完善企業(yè)內(nèi)不相容職務(wù)的分離制度，設(shè)置合理的財務(wù)會計及相關(guān)工作崗位，明確各部門各崗位的職責權(quán)限，形成互相監(jiān)督相互制衡的機制；其次，健全授權(quán)控制制度，規(guī)定企業(yè)會計及財務(wù)工作授權(quán)的程序、范圍、責任及權(quán)限等細則；最后，建立健全內(nèi)部會計系統(tǒng)的控制制度，明確財務(wù)工作的流程，建立會計崗位責任制，充分發(fā)揮會計的財務(wù)監(jiān)督職能。
2.完善與內(nèi)部會計控制制度相匹配的監(jiān)督機制
中小企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行需要多方面的監(jiān)督，既要注重內(nèi)部監(jiān)督，又要創(chuàng)造條件引進外部監(jiān)督。一方面，企業(yè)應(yīng)該加強內(nèi)部監(jiān)督，設(shè)置專門的內(nèi)部監(jiān)督部門和內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)，加強對本企業(yè)內(nèi)部會計控制的監(jiān)督和評估，避免企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)紕漏和隱患并根據(jù)這些紕漏和隱患的特點采取相應(yīng)的措施和政策進行解決，為內(nèi)部會計控制制度的政策執(zhí)行做好準備，提高會計信息的整體質(zhì)量。另一方面，要進一步配合外部監(jiān)督，相關(guān)政府部門應(yīng)全面加大執(zhí)法的力度，對不執(zhí)行或執(zhí)行不力的企業(yè)和個人依法追究相關(guān)人員的責任，確保內(nèi)部會計控制得到貫徹執(zhí)行。
3.強化內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行力度
中小企業(yè)會計控制制度的執(zhí)行力度依賴于多個方面，約束和激勵機制是重要的影響因素。企業(yè)要定期對會計控制及相關(guān)人員進行評價和考核，將評價和考核結(jié)果與個人的薪酬相聯(lián)系，對內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行較好的人員和部門要給予一定的獎勵，執(zhí)行不好的要給予相應(yīng)的處罰，切實將內(nèi)部會計控制制度落到實處。當然，企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督對其很重要，但其缺乏一定的獨立性，要保證企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果，還需要企業(yè)的外部監(jiān)督。操作較為簡單的做法是，企業(yè)可以聘請那些專業(yè)的注冊會計師對其內(nèi)控制度進行把脈和評價，為內(nèi)控制度的順利執(zhí)行提供支持。
4.強化會計人員的素質(zhì)提升工作
企業(yè)內(nèi)部會計控制制度本身有著很多利優(yōu)性，但是其執(zhí)行效果的好壞還在于其會計人員的整體素質(zhì)。首先，企業(yè)應(yīng)該加強企業(yè)會計人員的選拔與安排，根據(jù)公司各崗位和人員的素質(zhì)進行合理匹配并加強對人員的考核，定期調(diào)整不合格的會計人員。其次，注重會計人員的繼續(xù)教育工作，創(chuàng)造條件為員工提供職業(yè)技能培訓和職業(yè)道德培訓，提高會計人員的整體素質(zhì)。最后，定期進行崗位的調(diào)整和輪換，避免員工在一個崗位上產(chǎn)生倦怠，從而滋生紕漏。
參考文獻：
[1]王寧.對完善民營中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的思考[J].哈爾濱商業(yè)大學學報（社會科學版），2010（02）.