時(shí)間：2022-11-01 01:58:10
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20xx旅游法實(shí)施細(xì)則全文解讀
立法目的，是指制定法律所要達(dá)到的目標(biāo)。立法目的作為法律存在之原因貫穿于法律條文始終，并指引法律的適用，一部法律中每一具體條款都應(yīng)當(dāng)圍繞該法律的立法目的展開，并為實(shí)現(xiàn)立法目的服務(wù)。本條根據(jù)我國(guó)旅游業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀和目標(biāo)，總結(jié)旅游業(yè)發(fā)展的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和存在的突出問題，確定了以下立法目的：
一、保障旅游者和旅游經(jīng)營(yíng)者的合法權(quán)益，規(guī)范旅游市場(chǎng)秩序
目前，我國(guó)旅游市場(chǎng)的經(jīng)營(yíng)規(guī)則還不健全，競(jìng)爭(zhēng)秩序還不夠規(guī)范，旅游者的合法權(quán)益受到損害的情況時(shí)有發(fā)生，特別是零負(fù)團(tuán)費(fèi)經(jīng)營(yíng)模式引發(fā)的惡意低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)、強(qiáng)迫購(gòu)物、欺客宰客等問題屢禁不止，產(chǎn)生的惡劣影響在社會(huì)上引起很大反響，迫切需要順應(yīng)人民群眾過上更加美好生活的新期待，通過立法明確旅游行業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)范，切實(shí)維護(hù)旅游者的合法權(quán)益，創(chuàng)造旅游業(yè)發(fā)展的良好法制環(huán)境。零負(fù)團(tuán)費(fèi)等破壞旅游市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)秩序的行為，不僅損害了旅游者的合法權(quán)益，也給旅游經(jīng)營(yíng)者的正當(dāng)經(jīng)營(yíng)行為帶來嚴(yán)重沖擊，在旅游業(yè)內(nèi)甚至出現(xiàn)了守法者吃虧，違法者生意興隆的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，為實(shí)現(xiàn)旅游業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展，也亟須通過規(guī)范旅游市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)秩序來維護(hù)旅游經(jīng)營(yíng)者的合法權(quán)益。
二、保護(hù)和合理利用旅游資源
旅游業(yè)的發(fā)展，很大程度上依賴于自然資源和人文資源，旅游資源的開發(fā)利用是把這些資源建設(shè)成可供人游覽、參觀、療養(yǎng)、娛樂的風(fēng)景區(qū)或旅游地。旅游資源是旅游者進(jìn)行旅游活動(dòng)的基礎(chǔ)和前提條件，一些自然景觀、文物古跡一旦被破壞，便無法再生，從某種意義上說，旅游資源具有不可替代性。因此，保護(hù)資源是旅游開發(fā)利用的前提，合理利用是實(shí)現(xiàn)資源保護(hù)的有效途徑。近年來，一些地方旅游項(xiàng)目存在盲目建設(shè)、過度開發(fā)、忽視資源的自然價(jià)值和人文內(nèi)涵等問題，破壞了旅游資源的區(qū)域整體性、文化代表性、地域特殊性，影響到旅游資源的永續(xù)利用和旅游業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。對(duì)此，本法強(qiáng)調(diào)在有效保護(hù)旅游資源的前提下，依法合理利用旅游資源，實(shí)現(xiàn)保護(hù)和合理利用旅游資源的有機(jī)統(tǒng)一。
三、促進(jìn)旅游業(yè)持續(xù)健康發(fā)展
旅游業(yè)涉及的領(lǐng)域廣、產(chǎn)業(yè)帶動(dòng)力強(qiáng)、創(chuàng)造就業(yè)多、資源消耗低、綜合效益好。發(fā)展旅游業(yè)，可以有效拉動(dòng)居民消費(fèi)和社會(huì)投資，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大勞動(dòng)就業(yè)，增加居民收入，推動(dòng)科學(xué)發(fā)展，促進(jìn)社會(huì)和諧。制定旅游法，是促進(jìn)旅游業(yè)持續(xù)健康發(fā)展，充分發(fā)揮旅游業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)、文化建設(shè)、社會(huì)建設(shè)、生態(tài)文明建設(shè)的綜合推動(dòng)作用的需要。
第二條在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的和在中華人民共和國(guó)境內(nèi)組織到境外的游覽、度假、休閑等形式的旅游活動(dòng)以及為旅游活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，適用本法。
【條文主旨】
本條是關(guān)于旅游法適用范圍的規(guī)定。
【立法背景】
法律的適用范圍，也稱法律的效力范圍，包括法律適用的地域范圍，又稱法律的空間效力;法律適用的主體、行為范圍，即法律對(duì)什么人和什么行為適用。本條旨在通過具體闡述以明確旅游法的適用范圍。
【條文解讀】
一、本法適用的地域范圍
本條對(duì)旅游法適用的地域范圍作出了明確表述。旅游法作為國(guó)內(nèi)法，其效力僅限于我國(guó)境內(nèi)的旅游活動(dòng)和旅游經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。一是在我國(guó)境內(nèi)的旅游活動(dòng)，主要包括我國(guó)公民在境內(nèi)的旅游活動(dòng)和外國(guó)旅游者的入境旅游活動(dòng);二是在我國(guó)境內(nèi)，通過旅行社等經(jīng)營(yíng)者組織的，由我國(guó)境內(nèi)赴境外的團(tuán)隊(duì)旅游活動(dòng)，即旅行社組織的出境旅游活動(dòng)的全程，包括對(duì)派出領(lǐng)隊(duì)的管理、對(duì)境外導(dǎo)游和旅游者活動(dòng)的監(jiān)督、勸阻、旅游活動(dòng)的內(nèi)容安排都適用本法。對(duì)于個(gè)人出境旅游活動(dòng)，則主要適用《中華人民共和國(guó)出境入境管理法》等相關(guān)法律。需要指出的是，旅游者在境外旅游活動(dòng)應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)國(guó)家或地區(qū)的法律，同時(shí)，按照屬人管轄原則，本法對(duì)中國(guó)公民在境外的一些旅游活動(dòng)及行為也提出了要遵守我國(guó)有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，旅游者也應(yīng)當(dāng)遵守。對(duì)于出境和入境的含義，《出境入境管理法》第八十九條作出了具體規(guī)定，即：出境，是指由中國(guó)內(nèi)地前往其他國(guó)家或者地區(qū)，由中國(guó)內(nèi)地前往香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)，由中國(guó)大陸前往臺(tái)灣地區(qū);入境，是指由其他國(guó)家或者地區(qū)進(jìn)入中國(guó)內(nèi)地，由香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)進(jìn)人中國(guó)內(nèi)地，由臺(tái)灣地區(qū)進(jìn)入中國(guó)大陸。
二、本法適用的主體行為范圍
根據(jù)本條規(guī)定，旅游法規(guī)范和調(diào)整的對(duì)象主要包括兩類：一類是從事游覽、度假、休閑等形式的旅游活動(dòng);一類是為這些旅游活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。從主體范圍來說，本條未對(duì)本法的適用主體作出具體限定，因此凡從事上述活動(dòng)的單位和個(gè)人都應(yīng)遵守本法。對(duì)于行為范圍，除了觀光、休閑、度假等有特定目的的旅游活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)行為外，由于旅游涉及面廣，包含了吃、住、行、游、購(gòu)、娛各個(gè)環(huán)節(jié)，本法規(guī)定，旅游活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的其他行業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為也納入本法調(diào)整范圍。雖然上述適用范圍較寬，但在旅游經(jīng)營(yíng)行為和旅游服務(wù)合同的適用方面更側(cè)重于對(duì)招徠、組織、接待等組織旅游活動(dòng)的行為進(jìn)行規(guī)范。這樣規(guī)定主要是考慮到目前我國(guó)旅游市場(chǎng)不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)問題較為嚴(yán)重，特別是零負(fù)團(tuán)費(fèi)、強(qiáng)迫購(gòu)物等嚴(yán)重?fù)p害旅游者權(quán)益等問題也主要出現(xiàn)在組織團(tuán)隊(duì)旅游活動(dòng)中，因此本法對(duì)此作出了更具針對(duì)性的規(guī)定。對(duì)于個(gè)體旅游者參加的自助游、自駕游等旅游活動(dòng)，其相關(guān)法律關(guān)系可通過消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法、合同法、侵權(quán)責(zé)任法等相關(guān)民事法律進(jìn)行調(diào)整，同時(shí)本法對(duì)旅游者權(quán)利義務(wù)和旅游者安全保障的規(guī)定也適用個(gè)體旅游者在旅游活動(dòng)中的相關(guān)法律關(guān)系。
此外，需要說明的是，本法對(duì)什么是旅游未作界定。主要考慮是：旅游的形式多樣，各方面對(duì)如何定義難以形成比較一致的意見。世界各國(guó)立法對(duì)于旅游也沒有準(zhǔn)確的定義，只有世界旅游組織對(duì)旅游者作出定義，但由于其屬于統(tǒng)計(jì)科學(xué)范疇，與普通公眾對(duì)旅游的認(rèn)知和理解有一定差距，直接將其作為旅游的定義而體現(xiàn)在法律中不太適合。
第三條國(guó)家發(fā)展旅游事業(yè)，完善旅游公共服務(wù)，依法保護(hù)旅游者在旅游活動(dòng)中的權(quán)利。
【條文主旨】
本條是關(guān)于對(duì)國(guó)家發(fā)展旅游事業(yè)，完善旅游公共服務(wù)的職責(zé)要求和保護(hù)旅游者權(quán)利的規(guī)定。
【立法背景】
近年來，國(guó)家高度重視旅游業(yè)的發(fā)展，提出要把旅游業(yè)培育成國(guó)民經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略性支柱產(chǎn)業(yè)和人民群眾更加滿意的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。20xx年出臺(tái)的《國(guó)務(wù)院關(guān)于加快發(fā)展旅游業(yè)的意見》對(duì)旅游業(yè)的發(fā)展目標(biāo)提出了明確要求：到20xx年，旅游市場(chǎng)規(guī)模進(jìn)一步擴(kuò)大，國(guó)內(nèi)旅游人數(shù)達(dá)33億人次，年均增長(zhǎng)10%;入境過夜游客人數(shù)達(dá)9000萬人次，年均增長(zhǎng)8%;出境旅游人數(shù)達(dá)8300萬人次，年均增長(zhǎng)9%。旅游消費(fèi)穩(wěn)步增長(zhǎng)，城鄉(xiāng)居民年均出游超過2次，旅游消費(fèi)相當(dāng)于居民消費(fèi)總量的10%。經(jīng)濟(jì)社會(huì)效益更加明顯，旅游業(yè)總收入年均增長(zhǎng)12%以上，旅游業(yè)增加值占全國(guó)GDP的比重提高到4.5%，占服務(wù)業(yè)增加值的比重達(dá)到12%。每年新增旅游就業(yè)50萬人。旅游服務(wù)質(zhì)量明顯提高，市場(chǎng)秩序明顯好轉(zhuǎn)，可持續(xù)發(fā)展能力明顯增強(qiáng)，力爭(zhēng)到20xx年我國(guó)旅游產(chǎn)業(yè)規(guī)模、質(zhì)量、效益基本達(dá)到世界旅游強(qiáng)國(guó)水平。為實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)，滿足人民群眾日益增長(zhǎng)的旅游需求，需要國(guó)家將旅游業(yè)擺在更加突出的位置，提升其戰(zhàn)略地位，從加大政策支持、優(yōu)化發(fā)展環(huán)境、提高財(cái)政投入水平和完善公共服務(wù)等方面進(jìn)一步促進(jìn)旅游業(yè)的發(fā)展。
【條文解讀】
一、國(guó)家發(fā)展旅游事業(yè)
隨著收入水平的提高，旅游將成為城鄉(xiāng)居民生活的基本內(nèi)容和主要的消費(fèi)需求，同時(shí)也對(duì)旅游業(yè)的發(fā)展提出了更高要求。近年來，國(guó)家就加快旅游業(yè)發(fā)展做出了一系列重大部署，出臺(tái)了一系列支持政策，推動(dòng)了我國(guó)旅游業(yè)快速發(fā)展：一是將發(fā)展旅游業(yè)納入國(guó)家戰(zhàn)略體系。為把發(fā)展旅游業(yè)作為促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展的戰(zhàn)略舉措之一，國(guó)務(wù)院于20xx年和20xx年先后出臺(tái)了《國(guó)務(wù)院關(guān)于加快旅游業(yè)發(fā)展的通知》和《國(guó)務(wù)院關(guān)于加快發(fā)展旅游業(yè)的意見》，提出要把旅游業(yè)培育成國(guó)民經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略性支柱產(chǎn)業(yè)和人民群眾更加滿意的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。同時(shí)，發(fā)展旅游業(yè)也被納入國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展五年規(guī)劃，《國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十二個(gè)五年規(guī)劃綱要》把旅游業(yè)確立為服務(wù)業(yè)發(fā)展的重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)，將加快發(fā)展旅游業(yè)作為促進(jìn)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變、推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的重要措施，并列出專門段落進(jìn)行部署。二是優(yōu)化旅游業(yè)發(fā)展環(huán)境。近年來，中央財(cái)政不斷加大對(duì)旅游業(yè)的投入，用于旅游宣傳促銷、旅游景區(qū)服務(wù)設(shè)施開發(fā)補(bǔ)助和支持中西部地區(qū)旅游基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。在不斷加大財(cái)政支持力度的同時(shí)，國(guó)家也出臺(tái)了促進(jìn)旅游發(fā)展的制度安排，如通過實(shí)行長(zhǎng)假制度和落實(shí)職工帶薪休假制度，促進(jìn)居民旅游休閑消費(fèi)，并加大了對(duì)旅游企業(yè)的支持力度。這些政策和措施，極大的推動(dòng)了我國(guó)旅游業(yè)的快速發(fā)展，但也應(yīng)當(dāng)看到，目前旅游產(chǎn)品供給和需求的結(jié)構(gòu)性矛盾在旅游業(yè)發(fā)展的過程中依然突出，觀光旅游熱點(diǎn)產(chǎn)品仍集中在少數(shù)知名旅游景區(qū)，新的旅游景區(qū)開發(fā)建設(shè)還有待進(jìn)一步加強(qiáng);休閑度假產(chǎn)品仍處于發(fā)展的初級(jí)階段，數(shù)量和質(zhì)量與人民群眾急劇上升的需求存在較大差距;中西部部分旅游目的地交通不便、可進(jìn)進(jìn)入性差的問題依然突出;旅游安全保障體系還不健全。為早日把旅游業(yè)培育成國(guó)民經(jīng)濟(jì)的戰(zhàn)略性支柱產(chǎn)業(yè)和人民群眾更加滿意的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，需要國(guó)家承擔(dān)更多的責(zé)任，將旅游業(yè)放在國(guó)家整體戰(zhàn)略和國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展總體布局中更加積極地予以支持，充分發(fā)揮旅游業(yè)在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面發(fā)展、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和擴(kuò)大內(nèi)需等方面的積極作用。對(duì)此，本條也對(duì)國(guó)家在發(fā)展旅游業(yè)方面的職責(zé)提出了原則要求。各級(jí)人民政府及有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)按照本法的要求，大力提升旅游產(chǎn)品的供給能力，加快完善以交通、旅游配套服務(wù)設(shè)施為重點(diǎn)的旅游基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，加強(qiáng)旅游市場(chǎng)監(jiān)管，提高旅游業(yè)發(fā)展的質(zhì)量。
二、國(guó)家完善旅游公共服務(wù)
我國(guó)旅游業(yè)已進(jìn)入向大眾化、產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的新階段，旅游者更加注重旅游的品質(zhì)和安全，特別是近年來興起的自助游、自駕游等新興旅游方式，其自主、靈活的特點(diǎn)對(duì)目的地信息服務(wù)、交通便捷服務(wù)、安全保障服務(wù)等旅游公共服務(wù)的需求更加強(qiáng)烈、要求更高。完善旅游公共服務(wù)已經(jīng)成為適應(yīng)旅游業(yè)發(fā)展新形勢(shì)的必然選擇，這也要求國(guó)家應(yīng)進(jìn)一步健全和完善旅游公共服務(wù)體系。目前，我國(guó)旅游業(yè)正處在由低層次的單一事業(yè)向綜合事業(yè)的發(fā)展過程中，政府提供的旅游公共服務(wù)正在逐步加強(qiáng)和完善中。按照國(guó)家旅游局《關(guān)于進(jìn)一步做好旅游公共服務(wù)工作的意見》，旅游公共服務(wù)包括五大體系，即旅游信息咨詢服務(wù)體系、旅游安全保障服務(wù)體系、旅游交通便捷服務(wù)體系、旅游便民惠民服務(wù)體系、旅游行政服務(wù)體系。根據(jù)世界旅游業(yè)發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，政府提供的旅游公共服務(wù)最終會(huì)向普遍的社會(huì)公共福利方向發(fā)展。本法在第三章旅游規(guī)劃和促進(jìn)中，也對(duì)國(guó)家提供旅游公共服務(wù)提出了一系列具體要求，是對(duì)本條規(guī)定的具體細(xì)化。
三、國(guó)家依法保護(hù)旅游者在旅游活動(dòng)中的權(quán)利
旅游者權(quán)益的保護(hù)，是衡量一個(gè)地區(qū)或國(guó)家旅游業(yè)發(fā)展水平的標(biāo)志。隨著我國(guó)旅游業(yè)的快速發(fā)展，旅游市場(chǎng)暴露出的問題也呈上升趨勢(shì)，其中發(fā)生頻率最高、社會(huì)反映最為強(qiáng)烈的就是零負(fù)團(tuán)費(fèi)、強(qiáng)迫購(gòu)物等嚴(yán)重侵害旅游者合法權(quán)益的問題，這在很大程度上也制約了我國(guó)旅游業(yè)的發(fā)展。針對(duì)這些問題，旅游法確立了以人為本，突出保護(hù)旅游者合法權(quán)益的宗旨，并始終貫穿于本法之中。除本條對(duì)依法保護(hù)旅游者在旅游活動(dòng)中的權(quán)利作出原則規(guī)定外，本法第一條的立法目的就將保障旅游者的合法權(quán)益放在首要位置，還專設(shè)了旅游者一章，明確了旅游者對(duì)旅游產(chǎn)品和服務(wù)的自主選擇權(quán)、拒絕交易權(quán)、知情權(quán)及請(qǐng)求救助和保護(hù)權(quán)等基本權(quán)利，在規(guī)范旅游經(jīng)營(yíng)行為方面著重對(duì)零負(fù)團(tuán)費(fèi)的治理、旅行社和導(dǎo)游行為作出規(guī)范，通過對(duì)旅游合同明確各方當(dāng)事人的權(quán)利義務(wù)，同時(shí)在加強(qiáng)旅游安全保障工作、糾紛投訴受理機(jī)制等方面都體現(xiàn)了保護(hù)旅游者合法權(quán)益這一宗旨。各級(jí)人民政府及有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)建立和完善相關(guān)制度，通過完善旅游公共服務(wù)、加強(qiáng)旅游市場(chǎng)監(jiān)管、推動(dòng)旅游誠(chéng)信體系建設(shè)、強(qiáng)化旅游安全管理等方面切實(shí)做到保護(hù)旅游者的合法權(quán)利。
第四條旅游業(yè)發(fā)展應(yīng)當(dāng)遵循社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益和生態(tài)效益相統(tǒng)一的原則。國(guó)家鼓勵(lì)各類市場(chǎng)主體在有效保護(hù)旅游資源的前提下，依法合理利用旅游資源。利用公共資源建設(shè)的游覽場(chǎng)所應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)公益性質(zhì)。
【條文主旨】
本條是關(guān)于發(fā)展旅游業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循的原則的規(guī)定。
【立法背景】
旅游業(yè)資源消耗低、關(guān)聯(lián)產(chǎn)業(yè)多、帶動(dòng)作用大。從我國(guó)旅游業(yè)的發(fā)展過程看，其對(duì)經(jīng)濟(jì)拉動(dòng)作用十分突出：一是拉動(dòng)了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。1978年到20xx年，國(guó)際旅游外匯收入增長(zhǎng)173倍，年均增速17.5%;1994年到20xx年，國(guó)內(nèi)旅游收入增長(zhǎng)11.3倍，年均增速16.4%。xx時(shí)期，旅游業(yè)接待總量93.68億人次，旅游總收入6.01萬億元，旅游總收人年均增長(zhǎng)15.3%。據(jù)測(cè)算，目前我國(guó)旅游業(yè)增加值已占到GDP的4%以上，與旅游相關(guān)的行業(yè)超過110個(gè)，旅游業(yè)發(fā)展帶動(dòng)了社會(huì)投資，促進(jìn)了相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。其中，旅游業(yè)對(duì)住宿業(yè)的貢獻(xiàn)率超過90%，對(duì)民航和鐵路客運(yùn)業(yè)的貢獻(xiàn)率超過80%。二是促進(jìn)了社會(huì)消費(fèi)。20xx年，我國(guó)居民國(guó)內(nèi)旅游消費(fèi)達(dá)到2.3萬億元，占社會(huì)消費(fèi)品零售總額的比例突破了10%。同時(shí)，旅游業(yè)對(duì)社會(huì)效益、生態(tài)效益的綜合帶動(dòng)作用也十分明顯：一是促進(jìn)了社會(huì)就業(yè)。xx時(shí)期新增旅游直接就業(yè)約300萬人，帶動(dòng)間接就業(yè)約1700萬人。目前，我國(guó)旅游直接從業(yè)人數(shù)超過1350萬人，與旅游相關(guān)的就業(yè)人數(shù)約8000萬人。二是促進(jìn)了社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)和城鄉(xiāng)統(tǒng)籌發(fā)展。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，全國(guó)已有5.3萬個(gè)村莊開展鄉(xiāng)村旅游，農(nóng)家樂超過150萬家，帶動(dòng)1500萬農(nóng)民受益。20xx年鄉(xiāng)村旅游接待游客超過4億人次，旅游收入達(dá)1200多億元。三是促進(jìn)了先進(jìn)文化傳播。旅游業(yè)發(fā)展促進(jìn)了中華傳統(tǒng)文化的保護(hù)和傳承，一些地方開展的紅色旅游已經(jīng)成為國(guó)民接受愛國(guó)主義教育和革命傳統(tǒng)教育的大課堂。四是促進(jìn)了生態(tài)文明建設(shè)。旅游增強(qiáng)了人民群眾生態(tài)保護(hù)意識(shí)，生態(tài)旅游、低碳旅游正在成為旅游消費(fèi)者的自覺行為。一些荒山、荒地、荒坡、沙漠、鹽堿地、資源枯竭礦山等通過發(fā)展
旅游業(yè)得到綜合利用。五是為國(guó)家對(duì)外交往作出了貢獻(xiàn)。作為我國(guó)與世界各國(guó)交流的重要橋梁和紐帶，增進(jìn)了中國(guó)人民與世界各國(guó)人民的相互了解，促進(jìn)了我國(guó)與其他國(guó)家的政治互信和經(jīng)濟(jì)共贏。經(jīng)過多年發(fā)展，我國(guó)旅游業(yè)的總體規(guī)模已經(jīng)不小，關(guān)鍵是優(yōu)化結(jié)構(gòu)、提高效益、節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境，要走質(zhì)量型、效益型的旅游發(fā)展之路。
【條文解讀】
一、旅游業(yè)發(fā)展應(yīng)當(dāng)遵循社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益和生態(tài)效益相統(tǒng)一的原則
經(jīng)過30多年發(fā)展，我國(guó)旅游業(yè)從小到大、由弱到強(qiáng)，實(shí)現(xiàn)了歷史性跨越，成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要產(chǎn)業(yè)。xx時(shí)期，我國(guó)國(guó)內(nèi)旅游、入境旅游、出境旅游三大市場(chǎng)全面繁榮，成為世界第三大入境旅游接待國(guó)和出境旅游消費(fèi)國(guó)，并形成全球最大的國(guó)內(nèi)旅游市場(chǎng)，旅游業(yè)已進(jìn)入大眾化、產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的新階段。xx時(shí)期，我國(guó)將以科學(xué)發(fā)展為主題，以加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式為主線，更加注重?cái)U(kuò)大內(nèi)需特別是消費(fèi)需求，更加注重保障和改善民生，更加注重服務(wù)業(yè)發(fā)展，更加注重生態(tài)環(huán)境保護(hù)。旅游業(yè)作為擴(kuò)大消費(fèi)需求的重要領(lǐng)域，作為發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的重要內(nèi)容，作為建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)的重要產(chǎn)業(yè)，將在這些重大的戰(zhàn)略性調(diào)整中，進(jìn)一步凸顯自身的優(yōu)勢(shì)與地位。應(yīng)當(dāng)看到，在當(dāng)前和今后一段時(shí)期，是我國(guó)旅游業(yè)的黃金發(fā)展期和轉(zhuǎn)型升級(jí)期，也將面臨更多的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，在加快發(fā)展的同時(shí)，必須按照科學(xué)發(fā)展觀的要求，轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，全面提升旅游業(yè)的發(fā)展質(zhì)量和水平，把旅游業(yè)培育成國(guó)民經(jīng)濟(jì)的戰(zhàn)略性支柱產(chǎn)業(yè)和人民群眾更加滿意的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。為促進(jìn)旅游業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展，充分發(fā)揮旅游業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)、文化建設(shè)、社會(huì)建設(shè)、生態(tài)文明建設(shè)的綜合推動(dòng)作用，本條專門對(duì)旅游業(yè)發(fā)展的原則作出了規(guī)定，即旅游業(yè)發(fā)展應(yīng)當(dāng)遵循社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益和生態(tài)效益相統(tǒng)一的原則。
二、國(guó)家鼓勵(lì)各類市場(chǎng)主體在有效保護(hù)旅游資源的前提下，依法合理利用旅游資源
旅游資源開發(fā)與保護(hù)的問題在審議過程中一直備受關(guān)注。從目前旅游資源利用的實(shí)際情況看，一部分地區(qū)存在重開發(fā)、輕保護(hù)，重硬件、輕軟件等問題，景點(diǎn)低水平重復(fù)建設(shè)現(xiàn)象較多，一些地方熱衷于拆舊建新，自然、歷史文化遺產(chǎn)遭到破壞，生態(tài)環(huán)境保護(hù)不容樂觀。對(duì)此，本條對(duì)各類市場(chǎng)主體提出了在有效保護(hù)旅游資源的前提下，依法合理利用旅游資源的要求，目的是引導(dǎo)各類市場(chǎng)主體在遵守法律法規(guī)的前提下，更多地參與到旅游發(fā)展中來，承擔(dān)應(yīng)有的社會(huì)責(zé)任。本法還在旅游發(fā)展規(guī)劃、景區(qū)開放條件等方面對(duì)保護(hù)旅游資源作出了相應(yīng)的規(guī)定，如要求旅游發(fā)展規(guī)劃的內(nèi)容中應(yīng)當(dāng)包含旅游資源保護(hù)和利用的要求和措施;對(duì)自然資源和文物等人文資源進(jìn)行旅游利用，必須嚴(yán)格遵守有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，符合資源、生態(tài)保護(hù)和文物安全的要求，維護(hù)資源的區(qū)域整體性、文化代表性和地域特殊性;將環(huán)境保護(hù)設(shè)施和生態(tài)保護(hù)措施作為景區(qū)開放的必要條件。此外，目前我國(guó)已經(jīng)制定了土地管理法、城鄉(xiāng)規(guī)劃法、文物保護(hù)法、環(huán)境保護(hù)法、森林法、草原法、風(fēng)景名勝區(qū)管理?xiàng)l例、自然保護(hù)區(qū)條例等20多部法律和法規(guī)，對(duì)自然、人文的資源保護(hù)分別作出了詳細(xì)、具體的規(guī)定，各類主體在旅游活動(dòng)中也應(yīng)當(dāng)遵守這些法律法規(guī)，履行相應(yīng)的保護(hù)義務(wù)。
三、利用公共資源建設(shè)的游覽場(chǎng)所應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)公益性質(zhì)
按照社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益、生態(tài)效益相統(tǒng)一的原則，利用公共資源建設(shè)的游覽場(chǎng)所應(yīng)當(dāng)更多地考慮社會(huì)效益，這是旅游業(yè)發(fā)展到現(xiàn)階段的必然要求。但目前一些地方的旅游發(fā)展仍停留在門票經(jīng)濟(jì)階段，人民群眾對(duì)一些利用公共資源建設(shè)的景區(qū)隨意漲價(jià)等問題反應(yīng)強(qiáng)烈。對(duì)此，本條也對(duì)利用公共資源建設(shè)的游覽場(chǎng)所應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)公益性質(zhì)作出了原則要求。同時(shí)，本法相關(guān)條文也根據(jù)這一要求作出了更加具體的規(guī)定，如本法第十一條中規(guī)定，殘疾人、老年人、未成年人等旅游者可依照法律、法規(guī)和有關(guān)規(guī)定享受便利和優(yōu)惠;第四十三條和第四十四條對(duì)景區(qū)門票及另行收費(fèi)項(xiàng)目的價(jià)格管理作出了具體規(guī)范，并對(duì)公益性的城市公園、博物館、紀(jì)念館等，應(yīng)當(dāng)逐步免費(fèi)開放提出了要求。
第五條國(guó)家倡導(dǎo)健康、文明、環(huán)保的旅游方式。支持和鼓勵(lì)各類社會(huì)機(jī)構(gòu)開展旅游公益宣傳，對(duì)促進(jìn)旅游業(yè)發(fā)展做出突出貢獻(xiàn)的單位和個(gè)人給予獎(jiǎng)勵(lì)。
【條文主旨】
本條是關(guān)于國(guó)家支持社會(huì)參與旅游業(yè)發(fā)展的規(guī)定。
【立法背景】
在旅游日益成為廣大人民群眾一種生活方式的今天，發(fā)展旅游不僅是政府、有關(guān)部門和旅游行業(yè)自身的職責(zé)，更需要全社會(huì)的共同參與。
【條文解讀】
旅游業(yè)成為更高層次、有多種目標(biāo)的廣義事業(yè)后，國(guó)家就要從社會(huì)效益目標(biāo)出發(fā)，對(duì)社會(huì)、對(duì)公民參與旅游活動(dòng)進(jìn)行必要的引導(dǎo)，以更好地發(fā)揮旅游業(yè)的事業(yè)功用。本法在這一問題上突出強(qiáng)調(diào)了三個(gè)導(dǎo)向：
一、國(guó)家倡導(dǎo)健康、文明、環(huán)保的旅游方式
健康就是要從事符合社會(huì)主義核心價(jià)值觀要求、有利于身心愉悅的旅游活動(dòng);文明就是要在旅游活動(dòng)中遵守社會(huì)公共秩序，尊重社會(huì)公德，遵守文明行為規(guī)范;環(huán)保就是要在旅游活動(dòng)中節(jié)約能源資源，保護(hù)生態(tài)環(huán)境。國(guó)家應(yīng)當(dāng)通過各種方式，加強(qiáng)宣傳教育，引導(dǎo)人們從自我做起，從小事做起，共同參與，形成健康、文明、環(huán)保旅游的氛圍，使健康、文明、環(huán)保旅游成為社會(huì)公眾的習(xí)慣和風(fēng)尚。
二、國(guó)家支持和鼓勵(lì)各類社會(huì)機(jī)構(gòu)開展旅游公益宣傳
為倡導(dǎo)健康、文明、環(huán)保的旅游方式，普及旅游知識(shí)，向社會(huì)提供旅游信息，發(fā)展旅游事業(yè)，有必要加強(qiáng)旅游宣傳，特別是旅游公益宣傳。目前，一些新聞媒體、公益組織及一些企業(yè)等在旅游公益宣傳方面做了很多工作，國(guó)家應(yīng)當(dāng)給予必要的支持和鼓勵(lì)，提高各類社會(huì)機(jī)構(gòu)參與旅游公益宣傳的積極性，發(fā)揮各類社會(huì)機(jī)構(gòu)在促進(jìn)旅游業(yè)發(fā)展方面的作用。
三、國(guó)家對(duì)促進(jìn)旅游業(yè)發(fā)展做出突出貢獻(xiàn)的單位和個(gè)人給予獎(jiǎng)勵(lì)
關(guān)鍵詞：反壟斷法 民事法律責(zé)任 私人訴訟機(jī)制
《反壟斷法》第七章是關(guān)于法律責(zé)任的規(guī)定，包括行政責(zé)任、民事責(zé)任、刑事責(zé)任。其中，有關(guān)民事責(zé)任的規(guī)定只有第五十條：“經(jīng)營(yíng)者實(shí)施壟斷行為，給他人造成損失的，依法承擔(dān)民事責(zé)任?！惫P者認(rèn)為，該條立法較為原則和抽象，對(duì)責(zé)任的具體落實(shí)造成了諸多不便，在現(xiàn)實(shí)維權(quán)和司法實(shí)踐中缺乏明確的可操作性。本文將結(jié)合我國(guó)的司法實(shí)踐剖析《反壟斷法》第五十條的內(nèi)涵和不足之處，并提出筆者個(gè)人的完善對(duì)策。
一、反壟斷法民事責(zé)任的內(nèi)涵
（一）立法之歸責(zé)原則
歸責(zé)原則，即確定責(zé)任歸屬必須依據(jù)的法律準(zhǔn)則，是確定責(zé)任的標(biāo)準(zhǔn)和基礎(chǔ)?！皻w責(zé)”的核心內(nèi)容，是一個(gè)原因與結(jié)果的關(guān)系，如德國(guó)學(xué)者拉倫茨所言：“承擔(dān)責(zé)任，是指接受行為所產(chǎn)生的后果，并對(duì)這種后果負(fù)責(zé)。而承擔(dān)責(zé)任必須具備法律上的可歸責(zé)性，而可歸責(zé)性又必須具有特定的適用于全體人的歸責(zé)標(biāo)準(zhǔn)”。從我國(guó)《侵權(quán)責(zé)任法》所確立的歸責(zé)原則來看，主要有兩種歸責(zé)方式：過錯(cuò)責(zé)任與無過錯(cuò)責(zé)任。從第五十條的文字表述來判斷，立法歸責(zé)原則應(yīng)屬于無過錯(cuò)責(zé)任，即只要經(jīng)營(yíng)者實(shí)施壟斷行為，給他人造成了損失，就應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任，而不顧經(jīng)營(yíng)者是否有過錯(cuò)。立法采用無過錯(cuò)責(zé)任原則有利于減輕“他人”的舉證責(zé)任，更有利于保障“他人”的利益得到賠償。
（二）法條背后隱含的內(nèi)涵
1.一般認(rèn)為，壟斷有結(jié)構(gòu)性壟斷和壟斷行為。我國(guó)反壟斷法規(guī)制的對(duì)象應(yīng)該是壟斷行為，第五十條的民事責(zé)任也只制裁壟斷行為。例如，一個(gè)企業(yè)通過創(chuàng)新和苦心經(jīng)營(yíng)在某個(gè)市場(chǎng)占有支配地位，如果沒有實(shí)施濫用市場(chǎng)支配地位的行為，反壟斷法對(duì)市場(chǎng)支配地位本身并不干涉，而只規(guī)制該企業(yè)的“濫用市場(chǎng)支配地位”行為。因此第五十條所指的承擔(dān)民事責(zé)任的前提條件之一是經(jīng)營(yíng)者實(shí)施了壟斷行為。
2.第五十條中所指的“經(jīng)營(yíng)者”、“他人”，不宜做狹義的理解。筆者認(rèn)為，“經(jīng)營(yíng)者”既包括生產(chǎn)商，又包括銷售商、中間商、零售商等；“他人”既包括消費(fèi)者，又包括與經(jīng)營(yíng)者處于同一市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的其他經(jīng)營(yíng)者。正如有學(xué)者指出的，“只要是因壟斷行為受有損失的主體，不管其是競(jìng)爭(zhēng)者、中間商、零售商，還是消費(fèi)者，均可成為求償權(quán)利人”。
3.第五十條中所指的“依法”并不單指依據(jù)《反壟斷法》規(guī)定的責(zé)任，還可指依據(jù)其他法律規(guī)定的責(zé)任。如果單指依據(jù)《反壟斷法》的話，立法應(yīng)該會(huì)表述為“依照本法”。既然該條并未出現(xiàn)“依照本法”字樣，那么有充足理由相信承擔(dān)的民事責(zé)任還包括其他法律、法規(guī)所明確規(guī)定的責(zé)任。
4.第五十條所指的承擔(dān)民事責(zé)任的方式，根據(jù)《民法通則》第134條規(guī)定的承擔(dān)民事責(zé)任的方式，包括停止侵害；排除妨礙；消除危險(xiǎn)；返還財(cái)產(chǎn)；恢復(fù)原狀；修理、重作、更換；賠償損失；支付違約金；消除影響，恢復(fù)名譽(yù)；賠禮道歉。筆者認(rèn)為，第五十條所指的承擔(dān)民事責(zé)任應(yīng)該包括停止侵害；排除妨礙；賠償損失三種方式，其他民事責(zé)任方式均不適用于反壟斷法的制裁方式。
（三）立法之科學(xué)性
第五十條之規(guī)定為私人訴訟提供了一個(gè)法律依據(jù)，彌補(bǔ)了反壟斷行政執(zhí)法的資源有限性。我國(guó)反壟斷法中設(shè)置私人訴訟制度的必要性，源于該項(xiàng)制度的運(yùn)行機(jī)理與中國(guó)現(xiàn)實(shí)需要的有機(jī)契合：
1.私人訴訟有節(jié)約政府支出，彌補(bǔ)反壟斷主管機(jī)關(guān)預(yù)算有限的作用
首先，法的執(zhí)行本身就有成本，反壟斷法也不例外。反壟斷主管機(jī)構(gòu)執(zhí)法的全部費(fèi)用源于國(guó)家財(cái)政支出，而私人訴訟中私人承擔(dān)了主要的調(diào)查等費(fèi)用和部分的審理成本（表現(xiàn)為訴訟費(fèi)用等形式）。正如波斯納所說“國(guó)家只需提供一個(gè)法院系統(tǒng)”，所以，私人訴訟耗費(fèi)的國(guó)家財(cái)政支出相對(duì)較少。其次，私人訴訟具有彌補(bǔ)反壟斷主管機(jī)構(gòu)財(cái)政有限的問題。反壟斷主管機(jī)構(gòu)的有限財(cái)政，未必有足夠的財(cái)力對(duì)所有的案件作細(xì)致的調(diào)查。再次，可以節(jié)約政府公共資源，并在一定程度上彌補(bǔ)公共權(quán)力機(jī)構(gòu)反壟斷動(dòng)力之不足。政府的公共資源是有限的，允許私人利用自身力量進(jìn)行訴訟，可以減輕公共權(quán)力機(jī)構(gòu)的執(zhí)法負(fù)擔(dān)，使公共權(quán)力機(jī)構(gòu)能夠集中有限的人員和經(jīng)費(fèi)等投入到查處關(guān)系國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重大反壟斷案件上去。
2.私人訴訟有利于實(shí)現(xiàn)對(duì)于反壟斷主管機(jī)構(gòu)的制約
如果我們不能否認(rèn)和杜絕反壟斷主管機(jī)構(gòu)本身存在的或者以積極方式或者以消極方式濫用權(quán)力的可能，若濫用權(quán)力的可能變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)且得不到有效的制約，必將導(dǎo)致權(quán)利人的權(quán)利難以得到保障。而反壟斷私人訴訟的導(dǎo)入，一定程度上不僅起到限制公權(quán)力的作用，而且還能起到對(duì)執(zhí)法機(jī)關(guān)進(jìn)行監(jiān)督的功能。反壟斷主管機(jī)構(gòu)在執(zhí)法的過程中很可能遇到一些出乎意料的復(fù)雜的問題，反壟斷主管機(jī)構(gòu)對(duì)此很可能隨意處理。而私人訴訟制度的存在，可以同反壟斷主管機(jī)構(gòu)形成一定競(jìng)爭(zhēng)和互動(dòng)，促使反壟斷主管機(jī)構(gòu)執(zhí)法水平的提高。公共權(quán)力機(jī)構(gòu)可能會(huì)因?yàn)榉N種原因——主觀故意或者客觀上的信息阻滯等會(huì)遺漏一些壟斷行為，賦予私人提起反壟斷訴訟的權(quán)利，可以適度阻止公共權(quán)力機(jī)構(gòu)有明知而不作為的情況產(chǎn)生。當(dāng)政府考慮其所代表的利益集團(tuán)的利益而對(duì)某些壟斷行為制裁與否舉棋不定時(shí)，受害人直接到法院，由司法機(jī)關(guān)對(duì)壟斷行為進(jìn)行裁決，可以提高公共權(quán)力機(jī)構(gòu)的工作效率和透明度。當(dāng)私人訴訟案件大量出現(xiàn)，或私人訴訟先于反壟斷機(jī)關(guān)訴訟時(shí)，社會(huì)將促使反壟斷執(zhí)法機(jī)關(guān)對(duì)自己的職業(yè)能力或執(zhí)法效果進(jìn)行反省。
3.私人訴訟對(duì)受害人具有賠償?shù)淖饔?/p>
壟斷行為不僅影響了市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)秩序，而且損害競(jìng)爭(zhēng)者、消費(fèi)者的利益。受到損害的當(dāng)事人，應(yīng)當(dāng)有權(quán)利提訟尋求救濟(jì)。法院作為中立的、超脫的糾紛裁判者，能夠最大限度地保障糾紛的當(dāng)事人得到公正的對(duì)待，司法的救濟(jì)和人的基本權(quán)利聯(lián)系在一起，不容被剝奪或者用其他的方式代替。通過私人訴訟，允許原告就其由于不當(dāng)?shù)膲艛嘈袨樵馐艿膿p失獲得賠償。這樣也使得反壟斷法的規(guī)則直接與私人受害者的利益相關(guān)聯(lián)。這是反壟斷主管機(jī)構(gòu)所很難達(dá)到的。反壟斷主管機(jī)構(gòu)更多地為公共利益服務(wù)，其很難主動(dòng)地去關(guān)注如何補(bǔ)償違反反壟斷法行為所造成的損害。
除了上述的直接涉及反壟斷法實(shí)施，反壟斷私人訴訟其還具有宣傳反壟斷法之理念，喚起對(duì)反壟斷法的信心，培養(yǎng)權(quán)利意識(shí)，推動(dòng)競(jìng)爭(zhēng)文化和競(jìng)爭(zhēng)法律文化的形成。
二、反壟斷法民事責(zé)任之缺陷
（一）《反壟斷法》第五十條之規(guī)定為反壟斷私人訴訟提供了法律依據(jù)，也就是說，我國(guó)法律明確了民事訴訟為《反壟斷法》的一種實(shí)施方式。但是，由于壟斷民事糾紛案件專業(yè)性較強(qiáng)，反壟斷法的一些規(guī)定具有較強(qiáng)的原則性和抽象性，涉及人民法院的操作條款相對(duì)比較簡(jiǎn)單，人民法院審理壟斷民事糾紛案件過程中遇到了不少新型、疑難和復(fù)雜問題，要真正發(fā)揮作用有待于一些具體的制度性規(guī)定加以補(bǔ)充。
（二） 如果說《反壟斷法》）第五十條明確了私人可以通過民事訴訟程序?qū)で笠环N救濟(jì)，那么在實(shí)踐中就會(huì)牽涉到一系列有關(guān)反壟斷民事訴訟操作的問題。例如，當(dāng)事人的訴訟主體資格問題，何人可充當(dāng)適格的原告；又如案件的管轄問題，私人可向何地、哪一級(jí)法院遞交訴狀；再如證據(jù)與證明責(zé)任問題，原、被告之間的舉證責(zé)任如何分配，原告應(yīng)承擔(dān)哪些壟斷行為的舉證責(zé)任，被告是否需要承擔(dān)一些壟斷行為的舉證責(zé)任；再如訴訟時(shí)效的問題，糾紛或損害發(fā)生超過多長(zhǎng)時(shí)間后原告喪失勝訴權(quán)。上述存在的一些問題都是現(xiàn)行《反壟斷法》立法中的缺陷，亟需出臺(tái)《反壟斷法》的實(shí)施細(xì)則或司法解釋，以便增強(qiáng)私人、法官在司法實(shí)踐中的可操作性和預(yù)見性。
（三）從我國(guó)反壟斷法的內(nèi)容看出，執(zhí)行我國(guó)反壟斷法的主要是政府行政機(jī)構(gòu)。而第五十條又規(guī)定了反壟斷私人執(zhí)行機(jī)制，那么就可能出現(xiàn)一個(gè)問題，是否所有的壟斷行為都需要反壟斷執(zhí)法機(jī)關(guān)對(duì)壟斷行為認(rèn)定后，私人執(zhí)行機(jī)制才可以啟動(dòng)。也就是說反壟斷執(zhí)法機(jī)關(guān)的認(rèn)定是否必須為前置程序。筆者認(rèn)為，該問題也是現(xiàn)行《反壟斷法》立法過于原則和抽象所導(dǎo)致，同上所述，厘清此問題也需出臺(tái)《反壟斷法》的實(shí)施細(xì)則或司法解釋。
（四）因現(xiàn)行《反壟斷法》立法原則性也造成第五十條的損害賠償模式和賠償范圍缺失，而不像《消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法》雙倍賠償規(guī)定那么明確。如果不具體規(guī)定，反壟斷案件的民事責(zé)任賠償問題必然造成司法不統(tǒng)一的現(xiàn)象，給法官帶來了很大的自由裁量權(quán)，也可能導(dǎo)致司法腐敗、權(quán)力尋租現(xiàn)象的發(fā)生，影響司法的權(quán)威性和公信力，甚至使私人訴訟制度形同虛設(shè)。當(dāng)前世界常見主要有三種賠償模式，以美國(guó)為代表的絕對(duì)三倍損害賠償；我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)實(shí)行的是酌定三倍損害賠償；以日本為代表的單倍損害賠償。我國(guó)必須結(jié)合國(guó)情、必須進(jìn)行制度創(chuàng)新，不能簡(jiǎn)單照搬或效仿他國(guó)模式，要考慮反壟斷案件訴訟成本高、勝訴概率小的特征，設(shè)置懲罰性損害賠償，增加私人訴訟的積極性，平衡受害者與違法者在訴訟活動(dòng)中懸殊的預(yù)期利益，但是又不能設(shè)置十分嚴(yán)厲的懲罰性損害賠償，以防出現(xiàn)濫訴現(xiàn)象。
三、《反壟斷法》民事責(zé)任立法之完善
（一）盡快出臺(tái)《反壟斷法》的實(shí)施細(xì)則或司法解釋，增強(qiáng)第五十條的可操作性，使私人執(zhí)行機(jī)制能真正實(shí)現(xiàn)維護(hù)市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)秩序、維護(hù)消費(fèi)者的合法權(quán)利和社會(huì)公共利益?！斗磯艛喾ā纷詫?shí)施以來，人民法院也陸續(xù)受理了一批壟斷民事案件，感覺了現(xiàn)行立法缺失可操性。可喜的是，最高人民法院于2011年4月25日公布了《關(guān)于審理壟斷民事糾紛案件適用法律若干問題的規(guī)定（征求意見稿）》，從該意見稿的條文來看，涉及到案件管轄、原告的訴訟資格、訴訟方式、證據(jù)和舉證責(zé)任分配、前置程序、賠償范圍、訴訟時(shí)效等問題。應(yīng)該說，該意見稿增強(qiáng)了私人訴訟機(jī)制的可操作性，對(duì)第五十條現(xiàn)行規(guī)定的抽象性是很好的補(bǔ)充。希望該意見稿能盡快通過審查，正式公布于眾并指導(dǎo)實(shí)踐。
（二）我國(guó)反壟斷法民事責(zé)任應(yīng)引入懲罰性損害賠償制度并不斷完善受害者實(shí)施反壟斷民事責(zé)任制度的激勵(lì)機(jī)制。懲罰性損害賠償制度的功能在于懲罰、報(bào)復(fù)壟斷行為者的惡，并預(yù)防未來相似壟斷行為的再次發(fā)生。反壟斷民事責(zé)任制度的設(shè)置應(yīng)采用成本收益比例原則和動(dòng)態(tài)量化原則，對(duì)市場(chǎng)主體或其他經(jīng)營(yíng)者因損害行為而連續(xù)遭受的損害結(jié)果應(yīng)在最高額度內(nèi)給予賠償，從而激勵(lì)受損的市場(chǎng)主體提起反壟斷損害賠償訴訟，以維護(hù)各類市場(chǎng)主體的競(jìng)爭(zhēng)利益。
縱觀各國(guó)的懲罰性損害賠償制度，有利也有弊，例如美國(guó)的絕對(duì)損害賠償制度雖然能激發(fā)私人訴訟的積極性，但也曾導(dǎo)致濫訴現(xiàn)象的發(fā)生。日本的單倍損害賠償機(jī)制不能平衡受害者與違法者在訴訟活動(dòng)中懸殊的預(yù)期利益，無法達(dá)到反壟斷執(zhí)法的目的。單倍損害賠償機(jī)制也使得損害賠償制度的激勵(lì)作用大大下降，反而鼓勵(lì)了違法者的僥幸心理，因而也不可取。
筆者認(rèn)為，根據(jù)我國(guó)的國(guó)情以及法律的價(jià)值目標(biāo)，我國(guó)可以建立雙倍損害賠償?shù)呢?zé)任制度。雙倍損害賠償在我國(guó)具有相對(duì)的適用優(yōu)勢(shì)：它不僅能對(duì)違法者加大威懾力度和激勵(lì)私人實(shí)施，而且其激勵(lì)程度也不過分，能夠在一定程度上避免濫訴現(xiàn)象，從而克服三倍損害賠償和單倍損害賠償?shù)谋锥?，適應(yīng)我國(guó)目前的市場(chǎng)需要。另外，我國(guó)《消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法》第四十九條的也有過類似雙倍懲罰性損害賠償?shù)囊?guī)定，該制度在我國(guó)已然具備了初步的立法基礎(chǔ)。至于雙倍損害賠償?shù)挠?jì)算基礎(chǔ)，應(yīng)遵從世界反壟斷法實(shí)踐的普遍做法，以受害者的損害額為基礎(chǔ)。而且，為真正維護(hù)受害者的利益，應(yīng)規(guī)定勝訴的受害者有權(quán)獲得支付合理的律師費(fèi)、調(diào)查費(fèi)及其他必要訴訟開支。
四、結(jié)語(yǔ)
我國(guó)《反壟斷法》第五十條確立了反壟斷法的民事責(zé)任，為私人反壟斷訴訟執(zhí)行機(jī)制提供了法律依據(jù)，但由于立法較為原則和抽象，對(duì)責(zé)任的具體落實(shí)造成了諸多不便。司法實(shí)踐中的大量程序和實(shí)體問題，還有待于審判實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的積累和探索。私人執(zhí)行機(jī)制功能的有效發(fā)揮還有賴于相關(guān)法律制度的配合。反壟斷法在我國(guó)剛剛推行不久，隨著新情況、新問題的出現(xiàn)，反壟斷法將會(huì)在各方力量的推動(dòng)之下不斷發(fā)展和完善。
參考文獻(xiàn)：
[1]王曉曄.經(jīng)濟(jì)法學(xué)[M].中國(guó)社會(huì)科學(xué)出版社.2011.
[2]王曉曄.中華人民共和國(guó)反壟斷法詳解[M].知識(shí)產(chǎn)權(quán)出版社.2008.
論文關(guān)鍵詞 虛假?gòu)V告 構(gòu)成要件 侵權(quán)責(zé)任
“只要998，XX抱回家”、“中國(guó)十大最具成長(zhǎng)性房地產(chǎn)企業(yè)傾力打造”、“xx病的克星”，這些廣告詞充斥在各種媒體上，頻率之高甚至小孩子們都能當(dāng)做順口溜背出來。
經(jīng)濟(jì)的高速運(yùn)轉(zhuǎn)，市場(chǎng)的日益開放，廣告與人們?nèi)粘Ｉa(chǎn)、生活的聯(lián)系越加密切，在各式各樣眾多的宣傳媒介上不乏虛假?gòu)V告的身影，網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物、電視購(gòu)物等購(gòu)物方式日益流行，新興購(gòu)物平臺(tái)日益崛起，都為虛假?gòu)V告的蔓延滋生提供了溫床。同時(shí)，廣告制作手段和樣式隨著廣告行業(yè)的繁榮發(fā)展也不斷提高豐富，虛假?gòu)V告更是變得無孔不入，為很多商品或服務(wù)提供了以假充真，以次充好的渠道。
一、虛假?gòu)V告的概念
（一）虛假?gòu)V告的定義
按照通俗的理解，虛假?gòu)V告主要包含虛假的內(nèi)容宣傳和引人誤解的信息傳遞，一般表現(xiàn)為廣告宣傳的內(nèi)容或服務(wù)并不具備相應(yīng)的質(zhì)量，亦或是使受眾對(duì)商品或服務(wù)產(chǎn)生錯(cuò)誤的理解、聯(lián)想，并最終誤導(dǎo)消費(fèi)者的購(gòu)買決策。此類廣告往往內(nèi)容充斥著過分夸張的產(chǎn)品描述，且用詞模糊，具有誘惑性。盡管在我國(guó)法律的相關(guān)條文中沒有虛假?gòu)V告的明確定義，但在相關(guān)的法律法規(guī)中，都可以見到立法者對(duì)此類不當(dāng)行為的約束?！稄V告法》就采用直白的方式禁止廣告采用虛假內(nèi)容對(duì)消費(fèi)者進(jìn)行欺騙或誤導(dǎo)，《廣告管理?xiàng)l例》則要求廣告的具體內(nèi)容務(wù)必達(dá)到真實(shí)、健康、清晰、明白。經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)手段則通過《反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法》進(jìn)行了約束，利用廣告的影響虛假宣傳商品質(zhì)量、制作成分等關(guān)鍵信息的行為是明令禁止的，該項(xiàng)要求在《消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法》中也有所體現(xiàn)。結(jié)合上述相關(guān)法律法規(guī)，可以看出廣告者的廣告如若使消費(fèi)者產(chǎn)生了認(rèn)知錯(cuò)誤，并最終誤導(dǎo)了消費(fèi)時(shí)的選擇，就可以認(rèn)定為虛假?gòu)V告。
（二）虛假?gòu)V告的特征
首先，虛假?gòu)V告的行為主體種類并不單一。虛假?gòu)V告的行為主體主要指廣告經(jīng)營(yíng)者和廣告者兩大類，其中經(jīng)營(yíng)者除了一般意義上的為推銷產(chǎn)品服務(wù)而進(jìn)行宣傳的銷售主體，還應(yīng)包括對(duì)廣告進(jìn)行設(shè)計(jì)制作的個(gè)人、法人和其他組織，而廣告者主要就是廣告主，或是電視臺(tái)、網(wǎng)絡(luò)媒介等負(fù)責(zé)對(duì)廣告進(jìn)行宣傳的法人、經(jīng)濟(jì)組織。
其次，虛假?gòu)V告表現(xiàn)形式復(fù)雜多樣。其表現(xiàn)形式不僅包括夸大事實(shí)的產(chǎn)品或者服務(wù)的內(nèi)容宣傳，也有語(yǔ)言模糊、令人誤解的涉嫌詐騙性質(zhì)的宣傳語(yǔ)，亦或是為宣傳自己的產(chǎn)品而采用廣告的形式對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手進(jìn)行誹謗、詆毀。令人擔(dān)憂的是，現(xiàn)今社會(huì)發(fā)展呈現(xiàn)多元化的特點(diǎn)，消息通過新興媒體傳播的途徑紛繁多樣，虛假?gòu)V告的表現(xiàn)形式也向著多樣復(fù)雜的方向發(fā)展。
最后，虛假?gòu)V告的社會(huì)危害性極大。虛假?gòu)V告是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的負(fù)面產(chǎn)物，有著極大的危害性，它的內(nèi)容不真實(shí)，損害了消費(fèi)者的權(quán)益，破壞廣告的真實(shí)性，阻礙廣告事業(yè)的健康發(fā)展，擾亂正常的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)秩序，造成市場(chǎng)信息不靈，導(dǎo)致資源的不合理配置，影響國(guó)家宏觀調(diào)控，破壞市場(chǎng)信用，影響國(guó)家公信力，不利于我國(guó)在國(guó)際經(jīng)濟(jì)社會(huì)樹立正面的商業(yè)形象。
二、虛假?gòu)V告的構(gòu)成要件
按照我國(guó)民法界通說來講，民事責(zé)任由三種構(gòu)成，分別是違約責(zé)任、締約過失責(zé)任和侵權(quán)責(zé)任。其中侵權(quán)責(zé)任具備的構(gòu)成要件，國(guó)內(nèi)學(xué)者將其歸納為：行為的違法性，有損害事實(shí)，該違法行為與損害事實(shí)間存在因果關(guān)系，并且行為人有主觀的過錯(cuò)。虛假?gòu)V告宣傳行為具備一般侵權(quán)行為的要件。
（一）虛假?gòu)V告行為的違法性
違法性是法律對(duì)侵權(quán)行為的負(fù)面評(píng)價(jià)，表明行為人的客觀行為違反了相關(guān)的法律規(guī)定。虛假?gòu)V告行為因不真實(shí)的內(nèi)容，破壞了法律秩序，違背了《民法通則》中誠(chéng)實(shí)信用和公序良俗的原則，違反了法律對(duì)民事活動(dòng)中各方當(dāng)事人應(yīng)遵循自愿、公平的要求。
（二）虛假?gòu)V告造成損害事實(shí)
侵權(quán)的結(jié)果必定造成了損害的事實(shí)，現(xiàn)代侵權(quán)法對(duì)民事主體的保護(hù)從民事權(quán)利的保護(hù)滲透至合法權(quán)益的保護(hù)。損害事實(shí)根據(jù)具體的性質(zhì)和內(nèi)容，可分為財(cái)產(chǎn)損害、人身傷害及精神損害。從消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)的角度出發(fā)，虛假?gòu)V告侵害了《消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法》所保護(hù)的消費(fèi)者在交易活動(dòng)中所擁有的安全權(quán)、知情權(quán)和公平交易權(quán)。其次，從其他合法經(jīng)營(yíng)者角度看，虛假?gòu)V告行為侵害了守法經(jīng)營(yíng)者的公平市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)會(huì)，給其正常生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來了負(fù)面的影響。第三，從社會(huì)整體的角度看，虛假?gòu)V告行為違反了誠(chéng)實(shí)信用原則，侵害了社會(huì)公共利益，不利于正常市場(chǎng)管理體制的完善和社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)期健康發(fā)展。
（三）行為與損害結(jié)果的因果關(guān)系
因果關(guān)系是指社會(huì)現(xiàn)象之間的一種客觀聯(lián)系，指一種現(xiàn)象在一定條件下必然導(dǎo)致另一種現(xiàn)象的產(chǎn)生。相較于一般的侵權(quán)行為，虛假?gòu)V告行為所造成的損害擁有廣泛且不確定的對(duì)象，由于此種行為的大量存在，受其侵害的消費(fèi)者和合法經(jīng)營(yíng)者的基數(shù)龐大，人身和精神的現(xiàn)實(shí)危險(xiǎn)程度也大大增加?？紤]到保護(hù)消費(fèi)者弱勢(shì)群體的合法權(quán)益，認(rèn)定損害事實(shí)時(shí)，在存在事實(shí)聯(lián)系的基礎(chǔ)上，若違法者無法就違法行為與具體的損害事實(shí)間的因果關(guān)系提出否定性的證據(jù)，即應(yīng)認(rèn)定虛假?gòu)V告行為與損害結(jié)果間的因果關(guān)系成立。
（四）虛假?gòu)V告行為主體具有主觀過錯(cuò)
如前所述，虛假?gòu)V告行為的行為主體包括廣告經(jīng)營(yíng)者和廣告者，因主體的復(fù)雜多樣性，各個(gè)主體的主觀過錯(cuò)也不盡相同，但可以確定的是，只要行為主體有明顯的非法目的，且有侵害他人合法權(quán)益的意圖，就具有了法律意義上的過錯(cuò)，也就應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。
除了作為的形式，虛假?gòu)V告行為也可以不作為的形式作出，作為主要是指虛假?gòu)V告的故意，不作為是指當(dāng)者具有說明和警告義務(wù)時(shí)，未履行相應(yīng)的職責(zé)。在侵權(quán)責(zé)任中，行為人明知或者應(yīng)知自己的行為會(huì)造成危害結(jié)果，仍積極作為或未采取補(bǔ)救措施而放任危害結(jié)果的發(fā)生，其主觀心理狀態(tài)只能是故意。無論在虛假?gòu)V告行為中是直接故意還是間接故意，其行為成立的本身就有著謀取非法利益的目的。因此，若的廣告客觀上具備了虛假?gòu)V告的特征和其他要件，就可以推定其行為主體存在主觀上的過錯(cuò)。
三、虛假?gòu)V告的民事責(zé)任承擔(dān)方式
《廣告法》除了規(guī)定禁止采用虛假?gòu)V告的形式欺詐誤導(dǎo)消費(fèi)者外，還規(guī)定了實(shí)際損害發(fā)生時(shí)，由廣告主承擔(dān)相應(yīng)的民事責(zé)任。同時(shí)，若廣告經(jīng)營(yíng)者、者等賦有相應(yīng)說明警告的義務(wù)主體在明知廣告是虛假的情況下，未履行其義務(wù)，仍參與設(shè)計(jì)制作與，則要與廣告主承擔(dān)連帶責(zé)任；更嚴(yán)厲的是，不能提供廣告主有關(guān)信息的，要承擔(dān)全部民事責(zé)任。除了行為主體，消費(fèi)者的合法權(quán)益因一些中介團(tuán)體組織在虛假?gòu)V告的推廣中受到了損害，這些中介團(tuán)體組織也要承擔(dān)連帶責(zé)任。
（一）損失賠償?shù)呢?zé)任
所謂損失賠償，即消費(fèi)者因?yàn)閺V告的宣傳影響而購(gòu)買了商品，發(fā)現(xiàn)商品的性能、價(jià)格、質(zhì)量等影響商品品質(zhì)的因素與廣告內(nèi)容嚴(yán)重不符時(shí)，擁有提出退貨并要求返還費(fèi)用的權(quán)利。若消費(fèi)者所購(gòu)買的商品或服務(wù)因不符廣告宣傳而給消費(fèi)者造成了損失，廣告主要承擔(dān)賠償損失的責(zé)任。在一般的侵權(quán)責(zé)任中，賠償損失是最主要也是最常用的責(zé)任承擔(dān)方式，在懲罰不法侵害行為，補(bǔ)償受害人合法權(quán)益遭受的損害方面有著不可替代的作用。
（二）消除負(fù)面影響的責(zé)任
虛假?gòu)V告行為是一種侵權(quán)行為，不僅會(huì)對(duì)受害者的財(cái)產(chǎn)造成損失，也可能會(huì)侵害到其生命、健康、人格尊嚴(yán)等權(quán)利。生命健康方面的損失可以采用與財(cái)產(chǎn)損失相同的金錢賠付的方式進(jìn)行責(zé)任承擔(dān)，在人格尊嚴(yán)方面產(chǎn)生權(quán)益損害的，可以適用其中的停止侵害、消除影響、恢復(fù)名譽(yù)、賠禮道歉等承擔(dān)責(zé)任方式。具體而言，如果一則廣告具備了虛假?gòu)V告的構(gòu)成要件，被認(rèn)定為虛假?gòu)V告，就應(yīng)該被停止傳播和播放，即所謂的停止侵害，而被停止播放之后，還應(yīng)該由專業(yè)人士、權(quán)威人士或者廣告主發(fā)表聲明，糾正大眾的錯(cuò)誤意識(shí)，消除其帶來的各種負(fù)面影響。
（三）賠償數(shù)額的認(rèn)定
作為不正當(dāng)?shù)母?jìng)爭(zhēng)行為，虛假?gòu)V告行為侵害的不僅僅是消費(fèi)者的合法權(quán)益，還會(huì)對(duì)其他競(jìng)爭(zhēng)者帶來不利影響乃至嚴(yán)重的利益侵害，此種情況體現(xiàn)在假冒他人名稱、標(biāo)志、商標(biāo)、專利等問題上。除此之外，還有一些廣告主在廣告宣傳自己商品或服務(wù)的同時(shí)，以直接或者間接的方式貶低扭曲其他競(jìng)爭(zhēng)者的產(chǎn)品與服務(wù)，旨在提高自己的市場(chǎng)占有率。該種行為所造成的損害面廣，在進(jìn)行補(bǔ)償性賠償時(shí)不易精確計(jì)算出具體數(shù)額以彌補(bǔ)被害人的損失。此時(shí)可以參考《反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法》中關(guān)于經(jīng)營(yíng)者造成難以計(jì)算的損害時(shí)的賠償方法，即將賠償額定為虛假?gòu)V告行為主體在虛假?gòu)V告造成損害的期間因該行為而獲得利潤(rùn)，同時(shí)承擔(dān)遭受損失的競(jìng)爭(zhēng)者調(diào)查虛假?gòu)V告行為所獲利益時(shí)所支付的合理費(fèi)用。
四、結(jié)語(yǔ)
一、會(huì)計(jì)信息失真的會(huì)計(jì)人員基本問題
（一）會(huì)計(jì)人員的界定。會(huì)計(jì)人員，通常是指在國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織中從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的人員，包括會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）以及具體從事會(huì)計(jì)工作的會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)員和出納員等。
（二）會(huì)計(jì)人員的職責(zé)及地位。會(huì)計(jì)人員的職責(zé)，概括起來就是及時(shí)提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息，認(rèn)真貫徹執(zhí)行和維護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)制度和財(cái)經(jīng)紀(jì)律，積極參與經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》，會(huì)計(jì)人員的主要職責(zé)是：（1）進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，及時(shí)地提供真實(shí)可靠的、能滿足各方需要的會(huì)計(jì)信息，是會(huì)計(jì)人員最基本的職責(zé)。（2）實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)本單位實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。（3）擬訂本單位辦理會(huì)計(jì)事務(wù)的具體辦法。（4）參與擬定經(jīng)濟(jì)計(jì)劃、業(yè)務(wù)計(jì)劃，考核、分析預(yù)算、財(cái)務(wù)計(jì)劃的執(zhí)行情況。（5）辦理其他會(huì)計(jì)事務(wù)。
二、會(huì)計(jì)人員導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真的法律責(zé)任考察
（一）會(huì)計(jì)法律責(zé)任規(guī)定。1.行政責(zé)任。會(huì)計(jì)人員的法律責(zé)任集中規(guī)定在《會(huì)計(jì)法》的第六章。《會(huì)計(jì)法》主要采用了列舉的方式規(guī)定了會(huì)計(jì)人員的相關(guān)責(zé)任。如第四十二條中規(guī)定了不依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的；私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿的；未按照規(guī)定使用會(huì)計(jì)記錄文字或者記賬本位幣的；未按照規(guī)定保管會(huì)計(jì)資料，致使會(huì)計(jì)資料毀損、滅失的等十種依《會(huì)計(jì)法》需受處罰的行為。會(huì)計(jì)人員如有前述行為，情節(jié)嚴(yán)重的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。2.刑事責(zé)任。在實(shí)際工作中因違反《會(huì)計(jì)法》有關(guān)規(guī)定，構(gòu)成犯罪的，也應(yīng)追究會(huì)計(jì)人員的刑事責(zé)任。（1）危害稅收征管罪（逃稅罪、騙取出口退稅罪等）。（2）虛假會(huì)計(jì)資料、虛假會(huì)計(jì)報(bào)告。規(guī)定在《刑法》一百六十條到一百六十二條中，主要針對(duì)公司、企業(yè)中的會(huì)計(jì)造假行為。綜觀以上兩個(gè)方面，可以得出會(huì)計(jì)人員承擔(dān)的法律責(zé)任按承擔(dān)的后果可以分為兩個(gè)大類，即行政責(zé)任和刑事責(zé)任。行政責(zé)任是主要形式：財(cái)政部門予以通告，或吊銷從業(yè)執(zhí)照，只有在達(dá)到一定情節(jié)或數(shù)額時(shí)時(shí)才會(huì)上升到刑罰角度處以刑事處罰。
（二）會(huì)計(jì)人員法律責(zé)任不足。不可忽視的是我國(guó)的會(huì)計(jì)法律責(zé)任體系體現(xiàn)出行政責(zé)任為主，刑事責(zé)任為補(bǔ)充，民事責(zé)任不完善的現(xiàn)狀的不合理性。同時(shí)正如上述，會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象之所以越來越普遍，與法律規(guī)定上的漏洞或缺陷等不足不無關(guān)系。
三、會(huì)計(jì)信息不實(shí)的會(huì)計(jì)人員法律責(zé)任的完善
（一）會(huì)計(jì)人員行政責(zé)任的完善。針對(duì)行政責(zé)任規(guī)范存在的執(zhí)法主體和執(zhí)法力度問題，可作出如下調(diào)整方案：1.運(yùn)用司法解釋技術(shù)，解決不同會(huì)計(jì)行政法律規(guī)范間的矛盾。鑒于會(huì)計(jì)法律規(guī)范體系內(nèi)的沖突嚴(yán)重，我們可以采用司法解釋技術(shù)，運(yùn)用體系解釋的方法，依據(jù)不同類型會(huì)計(jì)法律規(guī)范在會(huì)計(jì)法律體系中的地位和功能分別定位，同時(shí)考慮使其與其它相關(guān)的會(huì)計(jì)法律規(guī)范相協(xié)調(diào)，相配合，來?yè)?jù)以闡釋不同會(huì)計(jì)法律規(guī)范的含義，在一定程度上化解不同會(huì)計(jì)法律規(guī)范間的沖突，維護(hù)會(huì)計(jì)行政法律規(guī)范的權(quán)威性。2.不同監(jiān)管部門要分工明確，相互配合，力圖在規(guī)范制定和執(zhí)法環(huán)節(jié)消滅行政責(zé)任競(jìng)合現(xiàn)象。會(huì)計(jì)行政立法時(shí)，不同的會(huì)計(jì)監(jiān)管部門要加強(qiáng)溝通合作，注重立法公正、統(tǒng)一、科學(xué)。對(duì)于現(xiàn)存的《會(huì)計(jì)法》、《證券法》等會(huì)計(jì)法律規(guī)范中規(guī)定不同監(jiān)管主體同時(shí)罰款的情形，要依據(jù)法理上解決法律沖突所適用的“特別法優(yōu)于普通法”、“后法優(yōu)于先法”等基本原則加以妥善解決。3.適當(dāng)加大處罰力度，提高刑偵處罰的威懾力。具體如提高罰額；對(duì)于單位或個(gè)人的通告由行業(yè)內(nèi)部擴(kuò)至投資者等外部等。
關(guān)鍵詞：學(xué)生傷害事故；法律責(zé)任；過錯(cuò)責(zé)任原則
近年來，隨著辦學(xué)規(guī)模的日益擴(kuò)大和公民權(quán)利意識(shí)的不斷增強(qiáng)，學(xué)生傷害事故及其所引發(fā)的學(xué)校法律糾紛也越來越多，許多學(xué)校在出現(xiàn)了學(xué)生傷害事故后常常表現(xiàn)出不知所措，要么為了息事寧人而以犧牲學(xué)?；蚪處熀戏?quán)益為代價(jià)，要么不恰當(dāng)?shù)鼐S護(hù)學(xué)校或教師權(quán)益而導(dǎo)致事態(tài)難以收拾。學(xué)生傷害事故日益成為困擾學(xué)校工作和阻滯學(xué)校發(fā)展的嚴(yán)重問題。如何從法律視角探析學(xué)生傷害事故的法律構(gòu)成及其責(zé)任認(rèn)定，充分利用法律手段妥善處理學(xué)生傷害事故，減少學(xué)生傷害事故對(duì)學(xué)校教育教學(xué)秩序的負(fù)面影響，切實(shí)維護(hù)學(xué)校、教師和學(xué)生的合法權(quán)益，就成為一個(gè)具有重要意義的現(xiàn)實(shí)問題。
一、學(xué)生傷害事故及其法律構(gòu)成
學(xué)生傷害事故又稱學(xué)校事故，它是指在學(xué)校實(shí)施的教育教學(xué)活動(dòng)或者學(xué)校組織的校外活動(dòng)中，以及在學(xué)校負(fù)有管理責(zé)任的校舍、場(chǎng)地、其他教育教學(xué)設(shè)施、生活設(shè)施內(nèi)發(fā)生的，造成在校學(xué)生人身?yè)p害后果的事故。學(xué)生傷害事故既是一個(gè)時(shí)間概念，也是一個(gè)空間概念，不能把兩者割裂開來。把學(xué)生傷害事故僅僅理解為“學(xué)生在學(xué)校期間發(fā)生的人身傷害事故”、“在學(xué)校管理下的學(xué)生所發(fā)生的事故”或者“就是校園內(nèi)發(fā)生的事故”等等，都是不全面因而也是不科學(xué)的。學(xué)生傷害事故可能發(fā)生在校園內(nèi)，也可能發(fā)生在校園外；可能發(fā)生在教學(xué)上課期間，也可能發(fā)生在放學(xué)及下課期間；還可能發(fā)生在寒假、暑假期間，關(guān)鍵要看是不是學(xué)校組織的教育教學(xué)活動(dòng)或者學(xué)校負(fù)有管理責(zé)任的范圍之內(nèi)。對(duì)學(xué)生傷害事故在認(rèn)識(shí)上產(chǎn)生錯(cuò)誤和混亂，必然不利于確定當(dāng)事各方在學(xué)生傷害事故中的責(zé)任，以及責(zé)任認(rèn)定后賠償原則的適用，不利于學(xué)生傷害事故的科學(xué)合理解決。
學(xué)生傷害事故可以從不同角度進(jìn)行不同分類，從責(zé)任主體角度可以將學(xué)生傷害事故分為：（1）學(xué)校責(zé)任事故。它是學(xué)校由于過失，未盡到相應(yīng)的教育管理職責(zé)而造成學(xué)生的傷害事故。包括學(xué)校提供的教育教學(xué)設(shè)施、設(shè)備不符合國(guó)家安全標(biāo)準(zhǔn)或有明顯的不安全因素；學(xué)校的管理制度存在明顯疏漏或者管理混亂，存在重大安全隱患；學(xué)校教職工在履行教育教學(xué)職責(zé)中違反有關(guān)要求及操作規(guī)程；學(xué)校組織課外活動(dòng)時(shí)未進(jìn)行安全教育或未采取必要的防范措施；學(xué)校統(tǒng)一提供的食品、飲用水不符合安全及衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn)；等等。（2）學(xué)校意外事故。它是指學(xué)生在正常教育教學(xué)活動(dòng)中發(fā)生的傷害事故。它包括由于自然因素及不可抗力造成的學(xué)生傷害事故；學(xué)生特異體質(zhì)、疾病，學(xué)校和學(xué)生自身不了解或難以了解而引發(fā)的事故；等等。（3）第三方責(zé)任事故。是指學(xué)校本身提供的各種場(chǎng)地設(shè)施和教育教學(xué)過程沒有問題，而是由第三方的原因?qū)е碌膫κ鹿?。它包括校外活?dòng)中，場(chǎng)地、設(shè)施提供方違反規(guī)定導(dǎo)致學(xué)生傷害事故；學(xué)生明顯違反校規(guī)而對(duì)其他學(xué)生造成的傷害事故等等。另外，從事故原因角度也可以將學(xué)生傷害事故分為教育活動(dòng)事故、學(xué)校設(shè)施事故及學(xué)生間事故。
學(xué)生傷害事故與交通事故、醫(yī)療事故及勞動(dòng)安全事故等相比，具有自身的特點(diǎn)：1．絕大多數(shù)學(xué)生傷害事故的受害者為不滿18周歲的未成年學(xué)生；2．事故的處理涉及多方利益。往往牽涉到學(xué)生、學(xué)生家長(zhǎng)、教師、學(xué)校以及校外有關(guān)部門等多方關(guān)系；3．獨(dú)生子女的增多為學(xué)生傷害事故的處理帶來巨大壓力；4、教育經(jīng)費(fèi)不足使學(xué)校難以承受賠償費(fèi)用。
從法律角度分析，學(xué)生傷害事故必須具備五個(gè)構(gòu)成要件：（1）受害方必須是學(xué)生。即在國(guó)家或者社會(huì)力量舉辦的全日制學(xué)校（包括中小學(xué)校、特殊教育學(xué)校和高等學(xué)校）中全日制就讀的受教育者。幼兒園內(nèi)的幼兒、其他教育機(jī)構(gòu)的學(xué)生及在學(xué)校注冊(cè)的其他受教育者發(fā)生傷害事故，嚴(yán)格意義上不屬于學(xué)生傷害事故，但可以參照學(xué)生傷害事故的處理方式予以處理。（2）必須有傷害結(jié)果發(fā)生。依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，這類傷害結(jié)果是指身體的直接創(chuàng)傷或死亡，不包括僅僅是精神上的傷害。（3）必須有導(dǎo)致學(xué)生傷害事故的行為或者不可抗力。導(dǎo)致傷害結(jié)果的原因可以是不可抗力，但更多的是行為，既包括學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)、教師或者其他管理人員的行為，也可以是學(xué)生自身及其他學(xué)生的行為，同時(shí)，來自校外突發(fā)性、偶發(fā)性或者其他形式的侵害也是導(dǎo)致學(xué)生傷害事故的原因之一。（4）主觀方面，絕大多數(shù)是過失，在某些情況下也可以是故意。（5）從時(shí)間和地點(diǎn)上看，傷害行為或者結(jié)果必須有一項(xiàng)是發(fā)生在學(xué)校對(duì)學(xué)生負(fù)有教育、管理、指導(dǎo)、保護(hù)等職責(zé)的期間和地域范圍。
需要特別提及的是，因?qū)W校教師或者其他工作人員與其職務(wù)無關(guān)的個(gè)人行為，或者因?qū)W生、教師及其他個(gè)人故意實(shí)施的違法犯罪行為造成學(xué)生人身?yè)p害的，不應(yīng)屬于學(xué)生傷害事故范疇。另外，在學(xué)生自行上學(xué)、放學(xué)、返校、離校途中發(fā)生的；在學(xué)生自行外出或者擅自離校期間發(fā)生的；在放學(xué)后、節(jié)假日或者假期等學(xué)校工作時(shí)間以外，學(xué)生自行滯留學(xué)?；蛘咦孕械叫０l(fā)生的；以及其他在學(xué)校管理職責(zé)范圍外發(fā)生的學(xué)生人身?yè)p害事故，是不是屬于學(xué)生人身傷害事故，存在著不同的意見，但根據(jù)教育部頒布的《學(xué)生傷害事故處理辦法》中關(guān)于學(xué)生事故的界定和理解，這類事故屬于一般的人身傷害事故，而不應(yīng)該列入學(xué)生傷害事故范圍。
二、學(xué)生傷害事故的法律責(zé)任
法律責(zé)任是指違法行為人或違約行為人對(duì)其違法或違約行為依法應(yīng)承受的某種不利的法律后果。一般而言，違法行為是法律責(zé)任的前提和依據(jù)，沒有違法行為就不會(huì)發(fā)生法律責(zé)任問題。法律責(zé)任分為刑事責(zé)任、民事責(zé)任和行政責(zé)任三類。對(duì)于以積極或者消極方式實(shí)施了導(dǎo)致學(xué)生傷害事故發(fā)生的行為的主體，都可能涉及這三類法律責(zé)任的承擔(dān)問題。但是，相對(duì)于學(xué)生傷害事故的受害方而言，主要是指民事法律責(zé)任的承擔(dān)問題或者說是涉及民事賠償責(zé)任的問題。所以這里著重論述在學(xué)生傷害事故中如何認(rèn)定各方的民事責(zé)任。
學(xué)生傷害事故的民事責(zé)任是一種侵權(quán)的民事責(zé)任，不是違約或者其它民事責(zé)任。侵權(quán)的民事責(zé)任是指侵權(quán)人由于過錯(cuò)侵害他人的財(cái)產(chǎn)權(quán)和人身權(quán)（在學(xué)生傷害事故中僅指人身權(quán)而不包括財(cái)產(chǎn)權(quán)）而依法應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的民事責(zé)任。侵權(quán)責(zé)任的歸責(zé)原則包括過錯(cuò)責(zé)任原則、無過錯(cuò)責(zé)任原則和公平責(zé)任原則。在學(xué)生傷害事故責(zé)任認(rèn)定當(dāng)中，依據(jù)已有法律的規(guī)定，均適用過錯(cuò)責(zé)任原則。比如，最高院關(guān)于《民法通則》若干問題意見第160條規(guī)定，在幼兒園、學(xué)校生活、學(xué)習(xí)的無民事行為能力人受到傷害或者給他人造成損害，單位有過錯(cuò)的，可以責(zé)令這些單位適當(dāng)給予賠償?！督逃ā返?3和81條、《義務(wù)教育法》第16條及《教師法》第37條等等，都有類似于過錯(cuò)責(zé)任的規(guī)定。2002年9月1日，教育部出臺(tái)的《學(xué)生傷害事故處理辦法》正式實(shí)施。在《辦法》有關(guān)條文中明確規(guī)定適用過錯(cuò)責(zé)任原則。同時(shí)，《辦法》把學(xué)生傷害事故的民事責(zé)任主體分為三類，即學(xué)校、學(xué)生及未成年學(xué)生的監(jiān)護(hù)人、第三人，并分別規(guī)定了三類主體在學(xué)生傷害事故中應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任范圍。
1、學(xué)校責(zé)任
學(xué)校責(zé)任是指由于學(xué)?；蛘邚氖侣殑?wù)行為的教師及其他工作人員的過錯(cuò)行為（包括作為和不作為）導(dǎo)致學(xué)生傷害事故應(yīng)承擔(dān)的民事責(zé)任。一直以來，由于法學(xué)研究和司法實(shí)踐對(duì)學(xué)校責(zé)任理解的泛化，一旦出現(xiàn)學(xué)生傷害事故，往往被認(rèn)為是由于學(xué)校在教育管理上并不“盡善盡美”所致，并由此認(rèn)定學(xué)校應(yīng)對(duì)此承擔(dān)一定的損害賠償責(zé)任。學(xué)校事故責(zé)任認(rèn)定不清，不論對(duì)學(xué)校和教育工作者的積極性，對(duì)教育改革和發(fā)展，還是對(duì)法律精神的捍衛(wèi)和法治國(guó)家建設(shè)都將帶來嚴(yán)重的消極影響。因此，對(duì)學(xué)生傷害事故中學(xué)校責(zé)任和賠償范圍作科學(xué)界定，即對(duì)校方過錯(cuò)作科學(xué)認(rèn)定，已成為正確解決類似法律糾紛的一個(gè)核心問題。可喜的是，《學(xué)生傷害事故處理辦法》出臺(tái)后，對(duì)學(xué)生傷害事故的學(xué)校責(zé)任作了規(guī)定，基本上明確了學(xué)校的責(zé)任范圍。依據(jù)規(guī)定，下列行為學(xué)校必須承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任：學(xué)校的校舍、場(chǎng)地、其他公共設(shè)施，以及學(xué)校提供給學(xué)生使用的學(xué)具、教育教學(xué)和生活設(shè)施、設(shè)備不符合國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，或者有明顯不安全因素的；學(xué)校的安全保衛(wèi)、消防、設(shè)施設(shè)備管理等安全管理制度有明顯疏漏，或者管理混亂，存在重大安全隱患，而未及時(shí)采取措施的；學(xué)校向?qū)W生提供的藥品、食品、飲用水等不符合國(guó)家或者行業(yè)的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)、要求的；學(xué)校組織學(xué)生參加教育教學(xué)活動(dòng)或者校外活動(dòng)，未對(duì)學(xué)生進(jìn)行相應(yīng)的安全教育，并未在可預(yù)見的范圍內(nèi)采取必要的安全措施的；學(xué)校知道教師或者其他工作人員患有不適宜擔(dān)任教育教學(xué)工作的疾病，但未采取必要措施的；學(xué)校違反有關(guān)規(guī)定，組織或者安排未成年學(xué)生從事不宜未成年人參加的勞動(dòng)、體育運(yùn)動(dòng)或者其他活動(dòng)的；學(xué)生有特異體質(zhì)或者特定疾病，不宜參加某種教育教學(xué)活動(dòng)，學(xué)校知道或者應(yīng)當(dāng)知道，但未予以必要的注意的；學(xué)生在校期間突發(fā)疾病或者受到傷害，學(xué)校發(fā)現(xiàn)，但未根據(jù)實(shí)際情況及時(shí)采取相應(yīng)措施，導(dǎo)致不良后果加重的；學(xué)校教師或者其他工作人員體罰或者變相體罰學(xué)生，或者在履行職責(zé)過程中違反工作要求、操作規(guī)程、職業(yè)道德或者其他有關(guān)規(guī)定的；學(xué)校教師或者其他工作人員在負(fù)有組織、管理未成年學(xué)生的職責(zé)期間，發(fā)現(xiàn)學(xué)生行為具有危險(xiǎn)性，但未進(jìn)行必要的管理、告誡或者制止的；對(duì)未成年學(xué)生擅自離校等與學(xué)生人身安全直接相關(guān)的信息，學(xué)校發(fā)現(xiàn)或者知道，但未及時(shí)告知未成年學(xué)生的監(jiān)護(hù)人，導(dǎo)致未成年學(xué)生因脫離監(jiān)護(hù)人的保護(hù)而發(fā)生傷害的；學(xué)校有未依法履行職責(zé)的其他情形的。另外，在發(fā)生不可抗力、校外侵害、學(xué)生自殺、自傷、及具有對(duì)抗性或者具有風(fēng)險(xiǎn)性的體育競(jìng)賽活動(dòng)中造成的學(xué)生傷害事故，學(xué)校沒有履行相應(yīng)的職責(zé)、行為措施存在不當(dāng)?shù)惹闆r的，也要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。除此之外，學(xué)校對(duì)其他學(xué)生傷害事故無需承擔(dān)法律責(zé)任。這樣一來，以往那種凡是出現(xiàn)學(xué)生傷害事故學(xué)校無一例外都要承擔(dān)法律責(zé)任的觀念和做法可望得到較大改善，從而有利于學(xué)校的生存與發(fā)展。
2、學(xué)生及未成年學(xué)生監(jiān)護(hù)人的責(zé)任
學(xué)生及未成年學(xué)生監(jiān)護(hù)人的責(zé)任是指學(xué)生及未成年學(xué)生的監(jiān)護(hù)人由于過錯(cuò)造成學(xué)生傷害事故而應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。主要包括以下幾個(gè)方面：①學(xué)生違反法律法規(guī)的規(guī)定，違公共行為準(zhǔn)則、學(xué)校的規(guī)章制度或者紀(jì)律，實(shí)施按其年齡和認(rèn)知能力應(yīng)當(dāng)知道具有危險(xiǎn)或者可能危及他人的行為的；②學(xué)生行為具有危險(xiǎn)性，學(xué)校、教師已經(jīng)告誡、糾正，但學(xué)生不聽勸阻、拒不改正的；③學(xué)生或者其監(jiān)護(hù)人知道學(xué)生有特異體質(zhì)，或者患有特定疾病，但未告知學(xué)校的；④未成年學(xué)生的身體狀況、行為、情緒等有異常情況，監(jiān)護(hù)人知道或者已被學(xué)校告知，但未履行相應(yīng)監(jiān)護(hù)職責(zé)的；⑤學(xué)生或者未成年學(xué)生監(jiān)護(hù)人有其他過錯(cuò)的；⑥學(xué)生自殺、自傷的。從法的角度明確規(guī)定了學(xué)生及未成年學(xué)生的監(jiān)護(hù)人在造成學(xué)生傷害事故當(dāng)中的法律責(zé)任，既有利于學(xué)生及未成年學(xué)生監(jiān)護(hù)人提高安全意識(shí)，減少事故發(fā)生，也有利于發(fā)生事故后責(zé)任的認(rèn)定，有利于學(xué)校教育教學(xué)工作。
另外，某些學(xué)生傷害事故既不是學(xué)校造成的，也不是學(xué)生方面或校外主體造成的，而是由于不可抗力、具有對(duì)抗性或風(fēng)險(xiǎn)性的體育競(jìng)賽活動(dòng)或者其它意外因素造成的，就無法律責(zé)任可言，在這種情況下，既不適用民法上的過錯(cuò)責(zé)任原則和無過錯(cuò)責(zé)任原則，其實(shí)也沒有法律依據(jù)可以適用民法上的公平責(zé)任原則，所造成的損失只能由受害方自己承擔(dān)。學(xué)校如果有條件的，可以根據(jù)實(shí)際情況，本著自愿和可能的原則，對(duì)受傷害學(xué)生給予適當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)及其他方面的幫助。
3、第三人責(zé)任
第三人責(zé)任是指學(xué)校及受害方之外的主體由于過錯(cuò)造成學(xué)生傷害事故而應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。第三人責(zé)任包括兩種情況，一是在學(xué)校安排學(xué)生參加的活動(dòng)中，因提供場(chǎng)地、設(shè)備、交通工具、食品及其他消費(fèi)與服務(wù)的經(jīng)營(yíng)者，或?qū)W校以外的活動(dòng)組織者的過錯(cuò)造成學(xué)生傷害事故而應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任；二是在校學(xué)生由于過錯(cuò)給其他學(xué)生造成傷害事故而應(yīng)由本人或者其監(jiān)護(hù)人承擔(dān)的責(zé)任。
需要指出的是，學(xué)生傷害事故的發(fā)生，其責(zé)任并非一定是某類責(zé)任主體單獨(dú)承擔(dān)的，也可能是兩類甚至三類主體共同承擔(dān)。這就涉及到責(zé)任的有無及責(zé)任的大小問題。在這種情況下，就應(yīng)當(dāng)根據(jù)三類主體的行為與損害后果之間的關(guān)系及行為過錯(cuò)程度的比例來分擔(dān)。其他主體的行為與結(jié)果之間有因果聯(lián)系及其行為有過錯(cuò)，就成為自己法定的減責(zé)或免責(zé)條件，即法律責(zé)任免除的合法條件。對(duì)于其他主體的減責(zé)或免責(zé)條件這里不加贅述，作為在學(xué)生傷害事故中具有特殊地位的主體即學(xué)校而言，其減責(zé)或免責(zé)條件主要包括不可抗力、意外事件及第三人的過錯(cuò)。
不可抗力是指獨(dú)立于人的行為之外，并且不受當(dāng)事人的意志支配的力量，它包括某些自然現(xiàn)象（如地震、臺(tái)風(fēng)、洪水、海嘯等）和某些社會(huì)現(xiàn)象（如戰(zhàn)爭(zhēng)等）。不可抗力作為免責(zé)條件的依據(jù)是，讓人們承擔(dān)與其行為無關(guān)而又無法控制的事故后果，不僅對(duì)責(zé)任的承擔(dān)者來說是不公平的，也不能起到教育和約束人們行為的積極后果。但是，不可抗力作為免責(zé)條件，必須是不可抗力構(gòu)成了損害結(jié)果發(fā)生的原因。只有在損害完全是由不可抗力引起的情況下，才表明學(xué)校的行為與損害結(jié)果之間無因果關(guān)系，同時(shí)表明學(xué)校沒有過錯(cuò)，因此應(yīng)被免除責(zé)任。意外事件是指非當(dāng)事人的故意或者過失而偶然發(fā)生的事故。不可預(yù)見性、偶然性和不可避免性是意外事故的基本條件。對(duì)于這類事件，學(xué)校盡到合理注意也難以預(yù)見到。因此，學(xué)校沒有過錯(cuò)，可以使其免除責(zé)任。第三人的過錯(cuò)是指除學(xué)校和受害學(xué)生之外的第三人，對(duì)學(xué)生損害的發(fā)生或擴(kuò)大具有過錯(cuò)。這種過錯(cuò)包括故意和過失。例如，學(xué)校由于管理不善，導(dǎo)致學(xué)生在玩耍時(shí)被打傷，作為打架一方的肇事學(xué)生就是第三人。在這類案件中，第三人的過錯(cuò)是減輕或者免除學(xué)校責(zé)任的依據(jù)。
三、學(xué)生傷害事故防范與處理對(duì)策
不論是從理論還是從實(shí)踐看，學(xué)生傷害事故大多是由于各方的過錯(cuò)造成的。既然存在過錯(cuò)，就存在減少甚至消除過錯(cuò)的可能；即使是沒有過錯(cuò)方的學(xué)生意外傷害事件，也在一定程度上存在防范意外發(fā)生的可能。因此，全面、深入地剖析學(xué)校事故的防范舉措，具有重要現(xiàn)實(shí)意義。當(dāng)前，由于存在教育法律體系不夠健全、教育普法力度不夠大、傷害事故防范知識(shí)教育缺乏以及教育工作者在教育實(shí)踐中對(duì)自己權(quán)利義務(wù)的界限認(rèn)識(shí)模糊、教育監(jiān)督不力等缺陷，導(dǎo)致法律的導(dǎo)向功能弱化，事故的防范意識(shí)和處理能力偏低。教育執(zhí)法機(jī)關(guān)面對(duì)學(xué)生傷害事故，在善后處理、事故責(zé)任認(rèn)定、賠償途徑等等一系列問題上，也經(jīng)常顯得茫然和消極。因此，采取切實(shí)有效的對(duì)策，解除目前普遍存在的遭遇學(xué)生傷害事故時(shí)的困境，就成為當(dāng)務(wù)之急。
（一）堅(jiān)持以防范為主的處理方針。鑒于學(xué)生傷害事故發(fā)生后對(duì)學(xué)生本人及學(xué)生家庭所帶來的巨大不幸和對(duì)學(xué)校、對(duì)社會(huì)帶來的不良影響，一定要把立足點(diǎn)放在事故的防范上，盡可能地減少和避免事故的發(fā)生。具體對(duì)策包括：1．要在學(xué)校、教師、家長(zhǎng)中大力強(qiáng)化事故防范意識(shí)，切實(shí)落實(shí)各項(xiàng)安全保護(hù)措施；2．增加教育投入，改善學(xué)校設(shè)備。很多事故的發(fā)生，都與學(xué)校的設(shè)備陳舊有關(guān)。然而解決這一問題，只有通過增加教育投入的方式才能解決。3．加強(qiáng)教師工作責(zé)任心，端正教育思想，增強(qiáng)教師及其他工作人員的法律意識(shí)，選擇正確的教育方法，嚴(yán)禁體罰和變相體罰。
（二）理順學(xué)校與學(xué)生的法律關(guān)系。學(xué)校與學(xué)生關(guān)系的法律性質(zhì)是妥善處理學(xué)生傷害事故、確定學(xué)校事故責(zé)任的法律基礎(chǔ)，但這一法律關(guān)系性質(zhì)爭(zhēng)議頗大。主要有四種不同觀點(diǎn)：一是監(jiān)護(hù)關(guān)系，認(rèn)為未成年學(xué)生與其父母之間存在著監(jiān)護(hù)關(guān)系，但在教育教學(xué)活動(dòng)期間，學(xué)生實(shí)際上處于學(xué)校的管理控制之下，父母對(duì)其子女的監(jiān)護(hù)權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移給學(xué)校，學(xué)校與學(xué)生之間存在著事實(shí)上的監(jiān)護(hù)關(guān)系，學(xué)校應(yīng)為未盡監(jiān)護(hù)義務(wù)所造成的后果承擔(dān)法律責(zé)任。這一觀點(diǎn)一直以來都占居主導(dǎo)地位但又同時(shí)引發(fā)出諸多爭(zhēng)議，隨著《學(xué)生傷害事故處理辦法》的出臺(tái)，這一觀點(diǎn)應(yīng)該可以退出歷史舞臺(tái)。二是準(zhǔn)行政關(guān)系，持此觀點(diǎn)者提出，學(xué)校對(duì)學(xué)生承擔(dān)著教育、管理和保護(hù)的職責(zé)，這是一種社會(huì)責(zé)任，在由國(guó)家提供經(jīng)費(fèi)的義務(wù)教育階段，這一責(zé)任的社會(huì)性尤為明顯，類似于行政管理，屬于準(zhǔn)行政關(guān)系。三是民事關(guān)系，因?yàn)閷W(xué)校與學(xué)生及其家長(zhǎng)都是平等的民事主體，他們之間的關(guān)系應(yīng)為民事法律關(guān)系。四是教育、管理和保護(hù)關(guān)系，認(rèn)為在教育教學(xué)活動(dòng)期間，學(xué)校對(duì)學(xué)生負(fù)有進(jìn)行安全教育、通過約束指導(dǎo)進(jìn)行管理、保障其安全健康成長(zhǎng)的職責(zé)。我們認(rèn)為，第四種觀點(diǎn)是科學(xué)的，它有《教育法》、《義務(wù)教育法》、《未成年人保護(hù)法》等法律法規(guī)為依據(jù)，相對(duì)而言爭(zhēng)議較少，也越來越被社會(huì)各方所接受。
（三）學(xué)生傷害事故發(fā)生后，應(yīng)堅(jiān)持依法、客觀公正、合理適當(dāng)和及時(shí)、妥善處理原則。如前所述，學(xué)生傷害事故難以避免，一旦事故發(fā)生后，在處理過程中只有堅(jiān)持一些基本原則才更有利于事故的解決，在最大程度上減少對(duì)學(xué)校教育教學(xué)秩序的影響。首先是依法處理原則，依法處理是當(dāng)今社會(huì)處理一切事務(wù)必須遵守的原則，也是做到客觀公正、維護(hù)當(dāng)事人各方合法權(quán)益的根本保證。在學(xué)生傷害事故中的責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任承擔(dān)、賠償標(biāo)準(zhǔn)、處理方式等等，我國(guó)的教育法、教師法及未成年人保護(hù)法，以及民法通則、最高院有關(guān)司法解釋等都有相應(yīng)的或類似的規(guī)定，《辦法》的出臺(tái)更為事故處理提供了具體的法律依據(jù)。二是客觀公正原則。即事故處理要求實(shí)事求是地分析和認(rèn)定造成事故的原因，同時(shí)在依法保護(hù)學(xué)生合法權(quán)益之時(shí)也不能要求學(xué)校履行法律規(guī)定以外的職責(zé)。應(yīng)實(shí)事求是地評(píng)價(jià)學(xué)校履行法定職責(zé)的情況和學(xué)生自身的行為以及第三人的行為。三是合理適當(dāng)原則。主要是指在賠償問題上，要根據(jù)責(zé)任認(rèn)定依法賠償，不能脫離損害后果的實(shí)際需要而提出不切實(shí)際的巨額索賠，也不應(yīng)超出責(zé)任方的實(shí)際能力。四是及時(shí)妥善處理原則。學(xué)生傷害事故發(fā)生后，要及時(shí)救治受傷害學(xué)生，把傷害后果降到最低限度；要及時(shí)處理事故善后。久拖不決，只會(huì)增加事故處理難度，不利于恢復(fù)學(xué)校的教育教學(xué)秩序和受傷害學(xué)生家庭的正常生活秩序。
（四）爭(zhēng)取社會(huì)支持和參加學(xué)校責(zé)任保險(xiǎn)。學(xué)校事故的發(fā)生以及不能妥善處理，有時(shí)也與社會(huì)對(duì)學(xué)校的關(guān)心、支持程度有關(guān)。如學(xué)校的周圍環(huán)境不當(dāng)，就很可能會(huì)引發(fā)事故；事故發(fā)生后有關(guān)部門消極介入甚至坐視不管，會(huì)給事故的解決增加難度。在事故發(fā)生前與社會(huì)各方面充分溝通預(yù)防事故發(fā)生、事故發(fā)生后及時(shí)溝通以防止事態(tài)擴(kuò)大，都是十分必要的。另外，由于學(xué)校一直以來辦學(xué)經(jīng)費(fèi)都比較緊張，而有些學(xué)生傷害事故所引發(fā)的巨額賠償直接影響到學(xué)校特別是中小學(xué)校的生存與發(fā)展。因此，有必要參加學(xué)校責(zé)任保險(xiǎn)，把由于學(xué)校疏忽或過失造成的學(xué)生的人身?yè)p害，在法律上應(yīng)由學(xué)校承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任轉(zhuǎn)移到保險(xiǎn)公司身上，由保險(xiǎn)公司負(fù)責(zé)賠償。轉(zhuǎn)移學(xué)校教育風(fēng)險(xiǎn)，是走出學(xué)校面臨的學(xué)生傷害事故困境的一條出路。
與學(xué)生傷害事故有關(guān)的法律問題還有許多，比如，學(xué)校為了預(yù)防事故發(fā)生而做出許多限制性規(guī)定與學(xué)校工作正常開展及學(xué)生受教育權(quán)和自由權(quán)的矛盾如何解決；有的學(xué)生傷害事故中，受害方?jīng)_擊學(xué)校給學(xué)校教育教學(xué)秩序造成的負(fù)面影響及其他方面損害如何計(jì)算賠償問題；學(xué)校在需要承擔(dān)責(zé)任的學(xué)生傷害事故中，其賠償金的來源問題；等等。這些問題有的是屬于學(xué)校行政管理部門的問題，有的屬于立法部門的問題，這里不再一一涉及。
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[關(guān)鍵詞] 實(shí)際利率法 實(shí)際利率 攤余成本
所謂實(shí)際利率法，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則22號(hào)―金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債（含一組金融資產(chǎn)或金融負(fù)債）的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法?！睂?shí)際利率是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。攤余成本是指金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：1.扣除已償還的本金；2.加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；3.扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。
新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中多次涉及到實(shí)際利率法的應(yīng)用，比如：持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期應(yīng)收款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等等。筆者將在上述主要情形分為三類分別闡述實(shí)際利率法的應(yīng)用。
一、實(shí)際利率法在金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券后續(xù)計(jì)量中的應(yīng)用
在金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量中，涉及到實(shí)際利率法的情形有：持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)以及可供出售金融資產(chǎn)；其他金融負(fù)債中的情形是指長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券。須特別指明的是，可供出售金融資產(chǎn)中，僅有債務(wù)工具中會(huì)應(yīng)用到實(shí)際利率法。
在應(yīng)用到實(shí)際利率法的時(shí)候，首先應(yīng)該關(guān)注其初始計(jì)量，合理確定此類債務(wù)工具的本金及利息調(diào)整。債務(wù)工具的本金應(yīng)按其面值確定，對(duì)其實(shí)際收到金額（不包括已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）與面值的差額確定為利息調(diào)整。對(duì)于貸款的本金應(yīng)按貸款協(xié)議中協(xié)商的名義貸款額確定。在會(huì)計(jì)核算中，實(shí)際利率法所起的作用就是計(jì)算每期期末的利息收入或利息費(fèi)用，并倒算出每期應(yīng)攤銷的利息調(diào)整金額。每期末應(yīng)通過將攤余成本與實(shí)際利率相乘得出利息收入或利息費(fèi)用，并將實(shí)際應(yīng)收或應(yīng)計(jì)的利息金額與利息收入的差額確認(rèn)為當(dāng)期的攤銷額。第一期的攤余成本是指本金；其他各期的攤余成本是指本金扣除或加上累計(jì)攤銷額之并減去減值損失后的金額，僅有金融資產(chǎn)可能存在減值損失。其實(shí)際上是每期期末債務(wù)工具的賬面價(jià)值。
值得注意的是尾差的處理，由于各期攤銷的利息調(diào)整額之和就是初始確認(rèn)中利息調(diào)整金額，所以最后一期的利息調(diào)整應(yīng)為初始確認(rèn)中利息調(diào)整額減去以前各期（最后一期之前的各期）的利息攤銷額之和。以上用到的本金與利息調(diào)整都是明細(xì)科目，企業(yè)在具體的資產(chǎn)或負(fù)債科目下增設(shè)二級(jí)明細(xì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。
二、實(shí)際利率法長(zhǎng)期應(yīng)收款和長(zhǎng)期應(yīng)付款的核算中的應(yīng)用
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則4號(hào)―固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則6號(hào)―無形資產(chǎn)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則14號(hào)―收入》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則21―租賃》，在具有融資性質(zhì)的商品銷售和長(zhǎng)期資產(chǎn)（僅包括固定資產(chǎn)和無形資，下同）采購(gòu)中超過正常信用條件延期支付或收取價(jià)款以及融資租賃中分期支付或收取租金情形下，都涉及到實(shí)際利率法的應(yīng)用和長(zhǎng)期應(yīng)收款或長(zhǎng)期應(yīng)付款的核算。在超過正常信用條件下的商品銷售和長(zhǎng)期資產(chǎn)采購(gòu)中，企業(yè)應(yīng)將協(xié)議或合同的應(yīng)收或應(yīng)付價(jià)款與其公允價(jià)值的差額確認(rèn)為未確認(rèn)融資收益，在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益；在融資租賃情形，承租人應(yīng)當(dāng)確定租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額確認(rèn)為未確認(rèn)融資費(fèi)用，在租賃期內(nèi)采用實(shí)際利率法將其分?jǐn)偞_認(rèn)為當(dāng)期的融資費(fèi)用，而出租人應(yīng)將最低租賃收款額、初始直接費(fèi)用及未擔(dān)保余值之和與其未現(xiàn)值之和的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益，在租賃期內(nèi)采用實(shí)際利率法將其分?jǐn)偞_認(rèn)為當(dāng)期的融資收入。
在會(huì)計(jì)核算中的關(guān)鍵是計(jì)算實(shí)際利率，并據(jù)以確認(rèn)長(zhǎng)期應(yīng)收款和長(zhǎng)期應(yīng)付款的現(xiàn)值，其現(xiàn)值在商品銷售、長(zhǎng)期資產(chǎn)采購(gòu)、出租人融資出租資產(chǎn)、承租人融資租入資產(chǎn)中分別體現(xiàn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、長(zhǎng)期資產(chǎn)入賬價(jià)值、融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值與初始直接費(fèi)用之差、融資租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值與初始直接費(fèi)用之和。商品銷售中實(shí)際利率是指具有類似信用等級(jí)的企業(yè)發(fā)行類似工具的現(xiàn)時(shí)價(jià)值，或者將應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款折現(xiàn)為商品現(xiàn)銷價(jià)格時(shí)的折現(xiàn)率；長(zhǎng)期資產(chǎn)采購(gòu)中的實(shí)際利率是指反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和延期付款債務(wù)特定風(fēng)險(xiǎn)的利率，該折現(xiàn)率實(shí)質(zhì)上是供貨企業(yè)的必要報(bào)酬率；出租人融資出租資產(chǎn)中的實(shí)際利率是指租賃內(nèi)含利率，即使最低租收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率；承租人融資租入租產(chǎn)中的實(shí)際利率應(yīng)當(dāng)分別區(qū)分不同的情況采用下列折現(xiàn)率：出租人的租賃內(nèi)含利率、合同規(guī)定利率、銀行同期貸款利率和重新計(jì)算的分?jǐn)偮?，具體就不再熬敘述。
在長(zhǎng)期應(yīng)收款和長(zhǎng)期應(yīng)付款的核算中同樣涉及到攤余成本的計(jì)算，其思路跟相關(guān)金融資產(chǎn)的計(jì)算一樣，只不過在核算中不涉及到本金和利息調(diào)整的問題，因?yàn)殚L(zhǎng)期應(yīng)收款和長(zhǎng)期應(yīng)付款核算的并不是真正的借款，而是另一種形式的融資交易。采用實(shí)際利率法核算的與長(zhǎng)期應(yīng)收款和長(zhǎng)期應(yīng)付款相關(guān)的交易都考慮了資金的貨幣時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬，并據(jù)以確定融資收益和費(fèi)用，具有一定的合理性，有利于合理確定資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用的價(jià)值或金額。
三、實(shí)際利率法的實(shí)質(zhì)
實(shí)際利率法的實(shí)質(zhì)就是利用一個(gè)折現(xiàn)率將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間的未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前公允值，并利用該折現(xiàn)率將未來現(xiàn)金流量之和與當(dāng)前公允價(jià)值的差額進(jìn)行攤銷確認(rèn)為當(dāng)期損益。而各期的攤銷額之和正好等于該差額。實(shí)際利率法的實(shí)際上引入了公允價(jià)值的概念，但并不是意味著在資產(chǎn)的計(jì)量過程中使用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，它僅僅是有限度的使用了公允價(jià)值。而其在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中也并不是第一次出現(xiàn)，在舊準(zhǔn)則中，應(yīng)付債券的折價(jià)或溢價(jià)攤銷中已經(jīng)出現(xiàn)，其本質(zhì)就是實(shí)際利率法的應(yīng)用，只不過新準(zhǔn)則將其上升為一種方法，并將其廣泛應(yīng)用。
法律推定是法律中一種重要的制度,但法律中不同的推定對(duì)舉證責(zé)任的影響不同。正是基于這一點(diǎn)筆者對(duì)推定進(jìn)行了理論上的分類,以期對(duì)我國(guó)的司法實(shí)踐起到理論上的指導(dǎo)意義。 關(guān)鍵詞:推定,法律推定,舉證責(zé)任 所謂推定,是指根據(jù)某一事實(shí)(基礎(chǔ)事實(shí))的存在而作出的另一事實(shí)(推定事實(shí))存在的假定。推定根據(jù)有無法律規(guī)定進(jìn)行劃分,可以分為法律上的推定和事實(shí)上的推定。法律上的推定是指根據(jù)法律的明確規(guī)定事實(shí)認(rèn)定者在特定基礎(chǔ)事實(shí)被證實(shí)時(shí),在不存在其他相反證據(jù)時(shí),必須作出的法律規(guī)定的推定事實(shí)成立的推斷;事實(shí)推定,則是指事實(shí)認(rèn)定者有權(quán)依據(jù)已知事實(shí),根據(jù)經(jīng)驗(yàn)規(guī)則進(jìn)行邏輯上的演繹,從而得出待證事實(shí)是否存在及其真?zhèn)蔚慕Y(jié)論。英美法系大陸法系德日兩國(guó)訴訟理論僅在廣義上承認(rèn)事實(shí)上的推定,而認(rèn)為狹義上的推定僅僅是指真正意義上的法律上的推定。事實(shí)上的推定是一種客觀存在,是法官運(yùn)用已知的事實(shí)和證據(jù)根據(jù)經(jīng)驗(yàn)法則和邏輯規(guī)則形成對(duì)案件事實(shí)心證的過程,在司法過程中是不可缺少的,其與法律上的推定在深層次上的根據(jù)都是事實(shí)之間的常態(tài)聯(lián)系。所謂常態(tài)聯(lián)系,是指日常生活的一般情形下,甲事實(shí)與乙事實(shí)會(huì)同時(shí)存在或不存在。由于法律不可能預(yù)先將所有應(yīng)當(dāng)適用推定的情形全部加以列舉,故事實(shí)上的推定顯然是十分必要的,并能促進(jìn)司法人員發(fā)揮主觀能動(dòng)性。 本文在這里主要探討的是法律上的推定與舉證責(zé)任的關(guān)系或者說是根據(jù)對(duì)舉證責(zé)任的影響對(duì)法律上的推定進(jìn)行分類。 首先
法律上存在一種不可推翻的推定。如我國(guó)規(guī)定已滿十六周歲未滿十八周歲,以自己的勞動(dòng)收入為主要生活來源的,視為完全民事行為能力人。已滿十六周歲未滿十八周歲已自己的勞動(dòng)收入為主要生活來源的也未必就已具備完全民事行為能力人所應(yīng)具備的思維判斷能力,而只是“很可能”而已。這種推定同樣也是依據(jù)間接事實(shí)認(rèn)定事實(shí)的一種方法。立法者使某些推定成為確定性的推定,不允許用證據(jù)加以反駁還是基于社會(huì)政策/價(jià)值趨向/訴訟效率等因素的考慮。不可反駁的推定在前提事實(shí)成立的前提下由于法律的規(guī)定直接推論推定事實(shí)成立,申言之,
不可反駁的推定使基礎(chǔ)事實(shí)的成立取得了同推定事實(shí)成立同等的法律效果。也就是法律上的一種擬制。負(fù)舉證責(zé)任一方無須舉證,對(duì)方當(dāng)事人也不能提出反面證據(jù)予以反駁,即使反駁也無效。,進(jìn)一步說不可反駁的推定解除了雙方的舉證責(zé)任。 其次法律上存在一種將舉證責(zé)任轉(zhuǎn)移給反方當(dāng)事人的推定。如我國(guó)中規(guī)定建筑物或者其他設(shè)施以及建筑物上的擱置物/懸掛物發(fā)生倒塌/脫落/墜落造成他人損害的,它的所有人或者管理人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事責(zé)任;但能夠證明自己沒有過錯(cuò)的除外。這種推定在基礎(chǔ)事實(shí)成立的前提下直接推論推定事實(shí)成立,與不可反駁的推定不同的是對(duì)方當(dāng)事人可以提出反證證明這種推定為假,但對(duì)方當(dāng)事人承擔(dān)的是一種反面證明責(zé)任,也就是說對(duì)方提出的事實(shí)和證據(jù)要能使法官達(dá)到確信的程度,對(duì)方當(dāng)事人承擔(dān)的是一般證明責(zé)任。這也就是我們常說的舉證責(zé)任倒置。法律規(guī)定這種使舉證責(zé)任倒置的推定主要是基于公平分配舉證責(zé)任的考慮。當(dāng)與爭(zhēng)議有關(guān)的證據(jù)材料完全處于一方當(dāng)事人的控制之下時(shí),由其對(duì)方當(dāng)事人來承擔(dān)舉證責(zé)任顯然是不合理的,因此就要通過推定來倒置舉證責(zé)任。從而契合程序公正的要求。 再次在法律上還存在一種降低證明度的推定。在大陸法系國(guó)家,一般被稱為“表見證明”。在所謂的“定型化的事態(tài)經(jīng)過”(具有高度蓋然性的經(jīng)驗(yàn)法則)發(fā)生作用的情形下,無須經(jīng)過細(xì)致的認(rèn)定,就可以對(duì)某事實(shí)作出認(rèn)定。如果要對(duì)表見證明做出一生動(dòng)的比喻,那么一般的事實(shí)認(rèn)定好比各站點(diǎn)都?？康牧熊?而表見證明則是通過特快列車直接達(dá)到終點(diǎn)站來進(jìn)行的特殊的事實(shí)認(rèn)定。所謂定型化的事態(tài)經(jīng)過是指一種定型化的事態(tài)發(fā)展過程,其具體定義為“無需經(jīng)過象一般生活經(jīng)驗(yàn)?zāi)菢釉敿?xì)的解明就可以認(rèn)定起存在的,并基于其定型化之性質(zhì)而無須考慮個(gè)別事實(shí)具體情況的事態(tài)發(fā)展過程總而言制之,在生活中,事態(tài)在通常情況下都是這樣發(fā)生的。在德國(guó)表見證明的典型例子就是,在停泊于固定場(chǎng)所的船舶與其他船舶發(fā)生碰撞的船舶碰撞事故中,承認(rèn)其他船舶的駕駛者存在(故意)過失的表見證明,而在鐵道路口截路機(jī)適時(shí)關(guān)閉時(shí)發(fā)生列車撞人事故的場(chǎng)合,承認(rèn)被撞者存在(故意)過失的表見證明。表見證明的特色表現(xiàn)為當(dāng)事人只要對(duì)事態(tài)發(fā)展外形的經(jīng)過作出證明即可,而法院無須對(duì)更具體,更細(xì)微的事實(shí)進(jìn)行認(rèn)定(在上述的例子中,法院無須對(duì)船舶駕駛者存在什么樣的過失進(jìn)行認(rèn)定),或者只進(jìn)行”存在某種過失事實(shí))這樣概括式的認(rèn)定。由于此處用于認(rèn)定過失或因果關(guān)系的經(jīng)驗(yàn)法則具有高度的蓋然性,表見證明中允許存在這樣的特點(diǎn)。雖說如此就具體的糾紛而言,也可能會(huì)出現(xiàn)不符這種經(jīng)驗(yàn)原則的情形,換言之,當(dāng)事人可以就事態(tài)發(fā)展過程中存在著例外的/不符合“定型化事態(tài)經(jīng)過”提出反證。但對(duì)方當(dāng)事人提出的反證不必承擔(dān)舉證責(zé)任,只須使主要事實(shí)的認(rèn)定陷于真?zhèn)尾幻鞯木车丶纯伞Ｅe例說:在某日深夜,A用車將B送回家,不料在途中因汽車墜落入道路左側(cè)的懸崖而造成B死亡。在B的妻子C對(duì)A提起的請(qǐng)求損害賠償訴訟中,如果能對(duì)汽車是從懸崖墜落的事實(shí)作出認(rèn)定,那么在沒有其他特別情事的前提下作為主要的事實(shí)“A存在過失”就能得到推定。這是基于“如果汽車駕駛者不存在操作失誤,通常情況下,汽車是不會(huì)墜入懸崖的”這一經(jīng)驗(yàn)法則來考慮的結(jié)果。但是在這個(gè)時(shí)候,如果A對(duì)于汽車是因?yàn)榱硪豢ㄜ嚦?并在超車時(shí)卡車的左后部位接觸了汽車的右前部而墜入懸崖“之事實(shí),提出主張并獲得證明,那么法官就不能認(rèn)定”A存在過失“。因?yàn)樵谶@種情形下,”行進(jìn)中的汽車一旦被卡車觸碰并向相反方向彈出去后,汽車駕駛者通常是難以控制汽車的。“這一經(jīng)驗(yàn)法則會(huì)發(fā)揮作用,并對(duì)推定的成立形成阻礙。通過對(duì)”被卡車觸碰“這一間接事實(shí)的證明使”B存在過失“之主要事實(shí)處于真?zhèn)尾幻鞯臓顟B(tài)。表見證明的作用就在于在按照通常的證明度會(huì)出現(xiàn)證明困難,導(dǎo)致不當(dāng)?shù)淖C明責(zé)任判決(通過適用證明責(zé)任作出的判決)產(chǎn)生,進(jìn)
而出現(xiàn)違反所適用的實(shí)體法規(guī)范目的及趣旨之結(jié)果的情形下,應(yīng)當(dāng)降低負(fù)舉證責(zé)任方的證明度。 以上是筆者根據(jù)推定對(duì)舉證責(zé)任的影響對(duì)推定的分類,法律規(guī)定推定最重要的作用就是減輕或者改變當(dāng)事人的舉證責(zé)任,可以說根據(jù)對(duì)舉證責(zé)任的影響對(duì)推定進(jìn)行分類,是對(duì)推定的最重要的理論分類。弄清不同的推定對(duì)舉證責(zé)任的影響對(duì)于司法實(shí)踐有著重要的意義。
Abstract： According to the related legal regulations of Labor Law， Labor Contract Law and Regulations on Worker's Compensation Insurance， higher vocational students still have the identity of students not workers in the internship. Then， who is responsible for their hurt in internship？ How should the students protect their rights？ Many students select to bear themselves through the survey. This article analyses and discusses the legal liability of post practice hurt of higher vocational students， hopes to provide legal help for the rights of student.
關(guān)鍵詞： 高職學(xué)生;實(shí)習(xí)傷害;法律責(zé)任
Key words： higher vocational students;practice hurt;legal liability
中圖分類號(hào)：G923.8 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2015）04-0314-02
0 引言
高職院校多以“就業(yè)即上崗，上崗即頂崗”，“與就業(yè)零距離”等口號(hào)作為提高自身競(jìng)爭(zhēng)力的標(biāo)語(yǔ)，這就造成很多高職院校學(xué)生在大三時(shí)幾乎全部下企業(yè)實(shí)習(xí)，雖然為學(xué)生將來走向市場(chǎng)提供了良好的實(shí)踐機(jī)會(huì)，提高了學(xué)生的操作能力，但同時(shí)也給學(xué)生帶來了各種風(fēng)險(xiǎn)，尤其是人身傷害的發(fā)生率逐年上升。由于目前我國(guó)法律滯后，造成傷害學(xué)生救濟(jì)無門。本文根據(jù)實(shí)習(xí)學(xué)生可能受到的傷害種類及法律責(zé)任的承擔(dān)略加分析，以期為傷害學(xué)生提供法律幫助。
1 頂崗實(shí)習(xí)學(xué)生傷害的種類
1.1 頂崗實(shí)習(xí)上下班途中遇到的交通事故傷害 頂崗實(shí)習(xí)上下班途中遇到的交通事故傷害，實(shí)行過錯(cuò)責(zé)任，根據(jù)事故發(fā)生時(shí)各方過錯(cuò)程度承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。這種傷害等同于一般的交通事故傷害，事故發(fā)生后，首先選擇報(bào)警，由交警勘驗(yàn)現(xiàn)場(chǎng)作出事故認(rèn)定書，根據(jù)事故認(rèn)定書確認(rèn)的責(zé)任，各自承擔(dān)。同時(shí)，如果學(xué)生的和實(shí)習(xí)單位簽訂了勞動(dòng)合同，則該事故同時(shí)可以認(rèn)定為工傷事故。
1.2 頂崗實(shí)習(xí)工作中受到的傷害 實(shí)習(xí)中受到的傷害，主要指工作期間受到機(jī)器擠壓傷、砸傷、擦傷，甚至摔傷、跌傷等意外傷害。由于目前高職學(xué)生從事的主要是勞動(dòng)密集型勞動(dòng)，直接操作機(jī)器設(shè)備，所以，這類傷害是最常見發(fā)生頻次最多的傷害。例如，2012年5月，某高職校學(xué)生劉某在蘇州鼎盛模具廠實(shí)訓(xùn)，工作中，由于操作不當(dāng)，不幸被左手臂自肘關(guān)節(jié)以下被機(jī)器絞傷，整個(gè)左手被絞碎，只能截肢。
1.3 頂崗實(shí)習(xí)下班后受到的傷害 下班后受到的傷害，主要指在實(shí)習(xí)單位提供的宿舍里受到來自于外力的傷害，比如暴力沖突，宿舍的設(shè)施隱患造成的傷害等。例如，2013年6月，河南省商丘某高職學(xué)生服裝設(shè)計(jì)班同學(xué)在蘇州直某服裝廠實(shí)習(xí)，下班后，學(xué)生在服裝廠提供的宿舍洗澡，一女生在洗澡時(shí)因燃?xì)鉄崴髀庠斐擅簹庵卸舅劳觥?/p>
以上傷亡事故是根據(jù)實(shí)習(xí)過程中不同時(shí)間段來劃分的，由于時(shí)間段不同，適用法律不同，責(zé)任主體也不同。
2 頂崗實(shí)習(xí)學(xué)生傷害的法律責(zé)任
2.1 實(shí)習(xí)單位的法律責(zé)任
2.1.1 實(shí)習(xí)學(xué)生在工作中發(fā)生的人身傷害事故，實(shí)習(xí)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)該損害承擔(dān)侵權(quán)民事責(zé)任。如果實(shí)習(xí)單位沒有盡到安全教育、危險(xiǎn)警示或安全保護(hù)等方面的義務(wù)，致使學(xué)生在實(shí)習(xí)過程中受到人身傷害，則實(shí)習(xí)單位具有過失。
2.1.2 實(shí)習(xí)學(xué)生如果在下班后，回到實(shí)習(xí)單位提供的宿舍發(fā)生了傷害事故，應(yīng)根據(jù)不同情況由不同主體承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。如果由于實(shí)習(xí)單位提供的宿舍設(shè)施存在安全隱患造成了學(xué)生的傷害，首先，應(yīng)該由實(shí)習(xí)單位根據(jù)推定過錯(cuò)責(zé)任，承擔(dān)全部的賠償義務(wù)，然后，可以根據(jù)過錯(cuò)責(zé)任予以追償。比如，實(shí)習(xí)學(xué)生下班后在單位提供的宿舍洗澡，由于煤氣泄漏導(dǎo)致中毒死亡，這種情況下，首先要由實(shí)習(xí)單位承擔(dān)全部的賠償責(zé)任，然后，如果鑒定下來是燃?xì)鉄崴鞯馁|(zhì)量問題，實(shí)習(xí)單位可以向熱水器的生產(chǎn)商和銷售商承擔(dān)賠償責(zé)任。如果熱水器已經(jīng)超過質(zhì)保期或自然老化，由于實(shí)習(xí)單位怠于檢查造成的傷亡事故，只能由實(shí)習(xí)單位承擔(dān)全部賠償責(zé)任。
2.2 學(xué)校的法律責(zé)任
2.2.1 學(xué)生在實(shí)習(xí)期間發(fā)生的事故，原則上可以根據(jù)學(xué)校和實(shí)習(xí)單位之間的實(shí)習(xí)協(xié)議，承擔(dān)各自的法律責(zé)任，但如果實(shí)習(xí)協(xié)議沒有約定或約定不明確，根據(jù)過錯(cuò)責(zé)任原則，學(xué)?？梢猿袚?dān)相應(yīng)的民事賠償責(zé)任。對(duì)于實(shí)習(xí)學(xué)生的人身?yè)p害，學(xué)校需要承擔(dān)相應(yīng)的過錯(cuò)侵權(quán)責(zé)任。對(duì)于學(xué)生的實(shí)習(xí)來說，作為學(xué)生在校課堂學(xué)校內(nèi)容的延伸，通常情況下，這是學(xué)校教學(xué)工作安排的一項(xiàng)具體內(nèi)容，在實(shí)習(xí)單位實(shí)習(xí)期間，實(shí)習(xí)生的身份依然是在校學(xué)生，在這種情況下，學(xué)校需要對(duì)學(xué)生承擔(dān)管理責(zé)任和保護(hù)的義務(wù)。
2.2.2 對(duì)于受害學(xué)生，實(shí)習(xí)單位和學(xué)校需要承擔(dān)不真正的連帶責(zé)任，通常情況下，學(xué)校需要對(duì)受害學(xué)生承擔(dān)侵權(quán)法上的補(bǔ)充責(zé)任。所謂不真正連帶責(zé)任是指，針對(duì)不同發(fā)生原因，多個(gè)侵權(quán)行為人偶然產(chǎn)生的同一賠償內(nèi)容的數(shù)個(gè)責(zé)任，各負(fù)全部賠償義務(wù)，并因其中一個(gè)侵權(quán)責(zé)任人之履行而使全部賠償均歸于消滅的責(zé)任。侵權(quán)法上的補(bǔ)充責(zé)任是不真正連帶責(zé)任的一種特殊形式，是指多個(gè)行為人基于各自不同的發(fā)生原因而產(chǎn)生同一給付內(nèi)容的數(shù)個(gè)責(zé)任，造成損害的直接責(zé)任人應(yīng)首先承擔(dān)責(zé)任，承擔(dān)補(bǔ)充責(zé)任的責(zé)任人在直接責(zé)任人不能賠償、賠償不足或者下落不明的情況下承擔(dān)責(zé)任。
2.3 第三人的法律責(zé)任
第三人的法律責(zé)任，主要指實(shí)習(xí)學(xué)生在工作期間或上下班途中或下班后，由于第三人的侵害而造成的身體傷害。一種情況是在上班期間由第三人引發(fā)的傷害，這種傷害，只能根據(jù)侵權(quán)責(zé)任法，由侵權(quán)人承擔(dān)相應(yīng)的賠償義務(wù)。比如，上班期間，實(shí)習(xí)學(xué)生因不服從管理或其他個(gè)人原因和工友發(fā)生爭(zhēng)執(zhí)，進(jìn)而引發(fā)身體傷害，這種傷害，只能由侵權(quán)人自己承擔(dān)，與實(shí)習(xí)單位和學(xué)校都無關(guān)。第二種情況是上下班途中發(fā)生的交通事故傷害，因?yàn)樵凇豆ｋU(xiǎn)條例》第十四條第六款規(guī)定：“在上下班途中，發(fā)生機(jī)動(dòng)車事故傷害的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為工傷?！钡捎趯?shí)習(xí)學(xué)生身份的特殊性，目前法律不認(rèn)為是合格的勞動(dòng)者，所以，不能認(rèn)定為工傷，而只能根據(jù)《道路交通安全法》《民法通則》《侵權(quán)責(zé)任法》等，根據(jù)過錯(cuò)責(zé)任，由肇事方承擔(dān)相應(yīng)的侵權(quán)責(zé)任。
3 頂崗實(shí)習(xí)學(xué)生傷害救濟(jì)建議
隨著社會(huì)的發(fā)展，社會(huì)分工的不斷明確，社會(huì)對(duì)人才的需求呈現(xiàn)出多元化的趨勢(shì)，在這種情況下，進(jìn)一步推動(dòng)了我國(guó)職業(yè)教育的發(fā)展。對(duì)于職業(yè)院校來說，按照專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)要求和教學(xué)計(jì)劃，組織在校學(xué)生到企業(yè)等用人單位進(jìn)行教學(xué)實(shí)習(xí)和頂崗實(shí)習(xí)逐漸成為一種制度，通常情況下，這是職業(yè)院校專業(yè)教學(xué)的重要內(nèi)容。但是，在實(shí)習(xí)過程中，由于實(shí)習(xí)學(xué)生缺乏工作經(jīng)驗(yàn)和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，進(jìn)而在一定程度上導(dǎo)致學(xué)生在實(shí)習(xí)期間容易受到人身?yè)p害，并且在規(guī)范層面，由于對(duì)實(shí)習(xí)生的人身?yè)p害問題缺乏明確規(guī)定，在這種情況下，在實(shí)習(xí)期間實(shí)習(xí)學(xué)生的合法權(quán)益難以得到充分的保障。
綜上所述，筆者認(rèn)為，對(duì)于派出實(shí)習(xí)生的學(xué)校和接受實(shí)習(xí)生的單位來說，通常情況下，需要對(duì)包括學(xué)生在實(shí)習(xí)期間的安全保障、投保義務(wù)及損害賠償責(zé)任等實(shí)習(xí)事項(xiàng)事先作出明確的約定。這樣，一來可以對(duì)責(zé)任進(jìn)行明確，二來可以促使實(shí)習(xí)單位將風(fēng)險(xiǎn)通過保險(xiǎn)向社會(huì)轉(zhuǎn)移，三來對(duì)事故的發(fā)生進(jìn)行抑制。同時(shí)，對(duì)于此類問題，希望相關(guān)立法機(jī)關(guān)能夠盡早作出具體、明確的規(guī)定，進(jìn)而在一定程度上為解決此類糾紛，在規(guī)范層面提供相應(yīng)的依據(jù)。其中，將實(shí)習(xí)生的人身?yè)p害納入到工傷保險(xiǎn)體制中，目前這是一種比較好的辦法，一方面可以減少學(xué)校和實(shí)習(xí)單位的壓力，另一方面切實(shí)保護(hù)廣大實(shí)習(xí)學(xué)生的合法權(quán)益。
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論文摘要：法津責(zé)任是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的熱點(diǎn)問題，審計(jì)期望差異的存在是法津責(zé)任產(chǎn)生的根本原因，文章分析了審計(jì)期望差異存在和加劇的原因。
在公眾法律意識(shí)日益增強(qiáng)的今天，出于保護(hù)自身利益的需要，會(huì)計(jì)信息使用者往往對(duì)于質(zhì)量低下甚至虛假的審計(jì)產(chǎn)品訴諸法律，于是造成了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的許多法律訴訟問題。在我國(guó)，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任問題的原因有多種，而根本原因則在于審計(jì)期望差異的存在。所謂審計(jì)期望差異指的是社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)質(zhì)量的期望(公眾期望)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的審計(jì)質(zhì)量的期望(業(yè)界期望)之間所形成的審計(jì)差異。它既包括了由于審計(jì)能力不足而形成的差距，也包括了由于社會(huì)公眾的認(rèn)識(shí)錯(cuò)誤而形成的差距。從目前來看，一方面，社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)質(zhì)量的要求越來越高；而另一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的審計(jì)質(zhì)量越來越低，以致造成審計(jì)期望差異越來越大。本文試圖從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境和注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身因素等幾個(gè)方面加以分析。
一、公司治理結(jié)構(gòu)的不完善導(dǎo)致審計(jì)期望差距擴(kuò)大
目前我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)的先天缺陷導(dǎo)致了上市公司與審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的監(jiān)督與制約關(guān)系失衡，從而使審計(jì)喪失了最基本的生存要素，即獨(dú)立性。
在審計(jì)活動(dòng)過程中，上市公司審計(jì)中存在著審計(jì)委托人、被審計(jì)人與審計(jì)人機(jī)構(gòu)三者之間的特殊關(guān)系。被審計(jì)人(上市公司)主要表現(xiàn)為公司經(jīng)營(yíng)管理層，是替委托人(股東)管理公司資產(chǎn)的人，而審計(jì)機(jī)構(gòu)則是替委托人(股東)鑒證公司經(jīng)營(yíng)管理層業(yè)績(jī)的人。以上兩者均是受托人，服務(wù)于同一委托主體(股東)，他們之間不存在任何契約、利益關(guān)系。按照委托理論，對(duì)上市公司的審計(jì)是人監(jiān)督人的過程，可以保證其公正性。但在我國(guó)，以國(guó)有性質(zhì)為主的上市公司的股東大會(huì)、董事會(huì)不能真正起到對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理層應(yīng)有的控制作用，很多公司總經(jīng)理本身就是董事長(zhǎng)，或雖非董事長(zhǎng)也是董事會(huì)重要成員，這樣就產(chǎn)生了嚴(yán)重的“內(nèi)部人”控制現(xiàn)象。上市公司審計(jì)中原本存在的三者之間的委托關(guān)系實(shí)質(zhì)上簡(jiǎn)化為兩者之間的關(guān)系，即現(xiàn)在一般是由上市公司的經(jīng)營(yíng)管理層來委托審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)自己進(jìn)行審計(jì)，并且由其決定相關(guān)的審計(jì)費(fèi)用等事項(xiàng)，從根本上破壞了上市公司與審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的制衡關(guān)系，使得審計(jì)機(jī)構(gòu)難以保證獨(dú)立性，而獨(dú)立性是其最根本的執(zhí)業(yè)條件。在上市公司經(jīng)營(yíng)管理層與審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的直接契約關(guān)系中，審計(jì)機(jī)構(gòu)明顯處于弱勢(shì)而不具有平等地位，在同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中不得不作出讓步并遷就上市公司，甚至與上市公司共謀作假，生產(chǎn)出質(zhì)量低下的審計(jì)產(chǎn)品，加大了審計(jì)期望之間的差距。
二、政府過度介入造成了審計(jì)期望差距
在我國(guó)，一些獨(dú)立性較高的會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的高質(zhì)量的審計(jì)意見，會(huì)降低那些自身質(zhì)量不高的待上市或已上市公司的利益。在審計(jì)市場(chǎng)上，那些能提供符合客戶要求、順利取得政府管制機(jī)構(gòu)認(rèn)可的審計(jì)意見最受市場(chǎng)歡迎。審計(jì)市場(chǎng)上并不需要實(shí)質(zhì)意義上的審計(jì)服務(wù)．而僅僅是名義上的審計(jì)服務(wù)，這種名義上的審計(jì)需求主要是因?yàn)檎苤菩愿深A(yù)所產(chǎn)生的。
在美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家證券市場(chǎng)上，市場(chǎng)對(duì)審計(jì)服務(wù)的自愿需求早于政府干預(yù)，同時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)意見會(huì)為新上市公司帶來更高的首發(fā)價(jià)格。而在我國(guó)，企業(yè)所需要的是價(jià)格最低、麻煩最少的注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)。由于市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)需求是上市公司的經(jīng)營(yíng)管理者，他們?yōu)榱俗约旱乃嚼?，可能需要事?wù)所提供的服務(wù)就是欺騙股東，即他們需要假冒偽劣產(chǎn)品。另外，在會(huì)計(jì)行業(yè)里．會(huì)計(jì)服務(wù)的購(gòu)買者與消費(fèi)者存在錯(cuò)位，即會(huì)計(jì)服務(wù)的購(gòu)買者是上市公司，而消費(fèi)者則是上市公司的投資者。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了自身利益，生產(chǎn)出了質(zhì)量越來越低下的產(chǎn)品，加大了審計(jì)期望的差異。
三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過失和舞弊行為直接導(dǎo)致了審計(jì)質(zhì)量低下甚至審計(jì)失敗
注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身原因?qū)е碌膶徲?jì)問題主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：
l，注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于沒有遵守公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則而提出了錯(cuò)誤的審計(jì)意見，即不按專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，這常常導(dǎo)致審汁失敗。審計(jì)失敗可能來自于過失，也可能源于舞弊，或者兩者兼而有之。近年來國(guó)內(nèi)發(fā)生的一些重大案件，都是注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有嚴(yán)格按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則這一技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行所造成的。上市公司提供的會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失真，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告，比如，中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)銀廣夏進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)于函證程序的使用存在嚴(yán)重問題。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)應(yīng)收賬款和銀行存款審計(jì)運(yùn)用函證程序時(shí)，沒有直接控制函證信件，而是把函證信件全部交給被審計(jì)單位自行處理，導(dǎo)致不能查出虛增的應(yīng)收賬款和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。而華倫會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)黎明股份審計(jì)時(shí)，沒有按規(guī)定對(duì)存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，也就不能發(fā)現(xiàn)公司虛增存貨以達(dá)到虛增利潤(rùn)的舞弊行為。這些都造成了審計(jì)失敗。
2．導(dǎo)致審計(jì)失敗的更深層次的原因還在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏基本的職業(yè)責(zé)任意識(shí)，不能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的重要作用是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性進(jìn)行鑒定，提高企業(yè)財(cái)務(wù)信息的可靠性和可信性，從而幫助報(bào)表的使用者進(jìn)行判斷和決策。從表面上看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)要對(duì)委托單位負(fù)責(zé)，而實(shí)質(zhì)上是對(duì)社會(huì)公眾負(fù)責(zé)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒定一旦有誤，最直接的受害者就是社會(huì)公眾。銀廣夏的公司公告顯示，1999年對(duì)德國(guó)出口達(dá)到4億元人民幣，2000年直線上升到7．2億元人民幣，2001年更是達(dá)到2O億元人民幣。但海關(guān)證明顯示，1999年銀廣夏出口額不到4000萬元人民幣，2000年僅有27萬元人民幣，20H01年沒有任何出口。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)認(rèn)真分析被審計(jì)公司的歷史數(shù)據(jù)，對(duì)不正常的數(shù)據(jù)波動(dòng)要保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，找出數(shù)據(jù)波動(dòng)背后的真正原因。這樣才不至于作出錯(cuò)誤的審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該明白的是，進(jìn)行準(zhǔn)確而公正的審計(jì)不僅是為了對(duì)公眾負(fù)責(zé)，而且也是為了使自己免于訴訟。
3．利益的驅(qū)動(dòng)使會(huì)計(jì)師事務(wù)所不遵循職業(yè)道德。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，由于客戶少，各事務(wù)所之間競(jìng)相壓低審計(jì)費(fèi)用。有的事務(wù)所收費(fèi)低到不合理的程度，資產(chǎn)有幾十個(gè)億，收費(fèi)卻只有3oO00元左右。一般而言，降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)就意味著降低審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)時(shí)間難以保證，審計(jì)過程偷工減料。實(shí)際上，沒有幾家上市公司年報(bào)表審計(jì)會(huì)用兩個(gè)月時(shí)間。在這種情形下，過失行為不可避免。
四、會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)審計(jì)結(jié)果的過分依賴導(dǎo)致其對(duì)審計(jì)質(zhì)量的期望值越來越高
l，會(huì)計(jì)信息使用者就是會(huì)計(jì)信息的利益相關(guān)者，但這種利益與被審計(jì)單位的利益大不相同。會(huì)計(jì)信息使用者出于對(duì)自身利益的關(guān)心，常常擔(dān)心被審計(jì)單位提供帶有偏見、不公正甚至虛假會(huì)計(jì)信息，因而紛紛向外部審計(jì)人員尋求獨(dú)立鑒證。同時(shí)，由于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理及會(huì)計(jì)報(bào)表編制的復(fù)雜性，會(huì)計(jì)信息使用者因缺乏會(huì)計(jì)知識(shí)而難以對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量作出評(píng)估，所以他們要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量進(jìn)行準(zhǔn)確無誤的鑒證，提供絕對(duì)的保證，并依賴注冊(cè)會(huì)計(jì)師所得出的鑒定結(jié)果幫助其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。
2，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真以及會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)審計(jì)結(jié)果的過分依賴加大了社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)質(zhì)量的期望值，導(dǎo)致審計(jì)期望差異的擴(kuò)大．從而增加審計(jì)法律責(zé)任。會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真主要是公司管理層的舞弊．主要有以下幾個(gè)方面的表現(xiàn)：
(1)為了融資而造假。公司因?yàn)閿U(kuò)充設(shè)備或營(yíng)運(yùn)周轉(zhuǎn)而需要更多的資金，于是把目光投向資本市場(chǎng)。為了借款或增加資本，他們可能虛報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表，以便達(dá)到說服資金提供者作出有利于他們的決策。無論在初次發(fā)行階段，還是在配股或增發(fā)新股階段，都有可能出現(xiàn)這種情況。證券法對(duì)于公司融資作出了各種各樣的規(guī)定和限制，比如發(fā)行和市股票的公司必須具有3年盈利；已上市公司在其申請(qǐng)配股的前3個(gè)年度的凈資產(chǎn)收益率平均應(yīng)在l0％以上，屬于能源、原材料、基礎(chǔ)設(shè)施類的公司可以略低，但也不得低于9％，上述指標(biāo)計(jì)算期間內(nèi)任何一年的凈資產(chǎn)收益率都不得低于6％；公司在增發(fā)新股的前3年要連續(xù)盈利等實(shí)際上，許多公司或上市公司沒能達(dá)到起碼的要求，但為了獲利只好造假，還美其名日“包裝”。
(2)為操縱股票市場(chǎng)價(jià)格而造假。企業(yè)股票如果上市，為維持股價(jià)或?yàn)槭构善眱r(jià)格能達(dá)到預(yù)期的波動(dòng)，經(jīng)常利用不實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表。股票價(jià)格預(yù)期的波動(dòng)，也可能是蓄意使股價(jià)作暫時(shí)性的下跌，以便操縱者得以廉價(jià)購(gòu)進(jìn)股票，以取得更大的控制權(quán)或待價(jià)而沽。
(3)為避免處罰而造假。我國(guó)上市公司提供虛假報(bào)表的另外一個(gè)目的是避免帶帽(“ST”“Prr”)以及退市；如果已帶帽了，“TS”不想淪為“PT”，“RT”不想最后退市，這些帶帽公司一般都表現(xiàn)出強(qiáng)烈扭虧為盈的欲望，于是便想方設(shè)法虛增收入和利潤(rùn)，從而以達(dá)到摘帽的目的。
從以上分析可看出，我國(guó)上市公司具有管理舞弊的動(dòng)機(jī)，同時(shí)市場(chǎng)環(huán)境又提供了管理舞弊的機(jī)會(huì)。我國(guó)上市公司之所以會(huì)不斷發(fā)生管理舞弊問題，是和我國(guó)當(dāng)前公司內(nèi)外環(huán)境為其提供的機(jī)會(huì)分不開的。除了前述公司治理結(jié)構(gòu)方面的問題外，地方政府給予公司的巨大壓力，也是上市公司管理舞弊的一個(gè)重要原因。當(dāng)?shù)卣疄榉龀稚鲜泄径鵀槠湓旒俅箝_綠燈的事也時(shí)常見到。公司管理舞弊、已披露的眾多會(huì)計(jì)信息造假案件以及信息使用者對(duì)被審計(jì)單位控制權(quán)的弱化，使得信息使用者要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量進(jìn)行準(zhǔn)確無誤的鑒證，提供絕對(duì)的保證，并依賴注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒定結(jié)果幫助其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)質(zhì)量的期望加大，而審計(jì)質(zhì)量不斷降低，于是加大了審計(jì)期望差異值。
3．社會(huì)公眾不理解會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的區(qū)別也會(huì)造成法律訴訟。會(huì)計(jì)信息使用者期望法定審計(jì)可以保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，保證企業(yè)財(cái)務(wù)狀況良好，保證可以預(yù)防和發(fā)現(xiàn)公司中的錯(cuò)弊行為，即經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后，能夠保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于自身能力和審計(jì)的固有限制，按照應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎原則，只能合理保證會(huì)計(jì)信息的公允性，而不能提供絕對(duì)的保證。但社會(huì)公眾不理解會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的區(qū)別，因此在現(xiàn)實(shí)中，信息使用者只要發(fā)現(xiàn)因受到不準(zhǔn)確會(huì)計(jì)信息的誤導(dǎo)而遭受損失，往往就會(huì)把注冊(cè)會(huì)計(jì)師推上被告席。