時(shí)間：2023-10-08 15:44:15
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1、會(huì)計(jì)主體:大多數(shù)小企業(yè)是獨(dú)資企業(yè),合伙企業(yè)或股份合作制企業(yè)。獨(dú)資企業(yè),合伙企業(yè)通常是所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)兩權(quán)結(jié)合。這與大企業(yè)的兩權(quán)分離不同。很多小企業(yè)屬于自然人企業(yè),不具有法人地位,對(duì)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任。企業(yè)本身發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)與所有者個(gè)人及家庭的其他事項(xiàng)?；煸谝黄?造成權(quán)益混淆。
2、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員:小企業(yè)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置比較簡(jiǎn)單,層次少,分工不太明確,兼職較多;有的小企業(yè)不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu),也沒(méi)有專(zhuān)職財(cái)務(wù)管理人員,財(cái)務(wù)管理職能由其他人員監(jiān)管,或由企業(yè)主管人一手包辦。小企業(yè)會(huì)計(jì)人員少,分工不細(xì),不固定,專(zhuān)業(yè)水平一般較低,無(wú)證上崗現(xiàn)象嚴(yán)重。
3、會(huì)計(jì)控制:小企業(yè)很少自己設(shè)計(jì)規(guī)章制度,一般照搬現(xiàn)成的會(huì)計(jì)制度,還刪繁就簡(jiǎn);會(huì)計(jì)人員常常需要按領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事,無(wú)法按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,會(huì)計(jì)制度辦事,因?yàn)槿绻话搭I(lǐng)導(dǎo)意圖辦事,就會(huì)被調(diào)動(dòng)工作甚至被開(kāi)除。
4、會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表:與大企業(yè)相比,小企業(yè)會(huì)計(jì)科目在資產(chǎn),負(fù)債方面相似但較為簡(jiǎn)單,在所有者權(quán)益方面則有一定的特殊性。小企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表普遍存在的問(wèn)題是:編制報(bào)表種類(lèi)不全,報(bào)表項(xiàng)目不完整,有時(shí)根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)與有關(guān)部門(mén)的需要臨時(shí)編湊數(shù)據(jù),會(huì)計(jì)報(bào)表信息失真現(xiàn)象比較嚴(yán)重。
二、中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)應(yīng)遵循的原則
1、貫徹執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及相關(guān)法規(guī)。設(shè)計(jì)小企業(yè)會(huì)計(jì)制度必須以會(huì)計(jì)法,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)法律,法規(guī)為依據(jù),不能超越或突破國(guó)家的統(tǒng)一規(guī)定。
2、貫徹會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理相結(jié)合的原則。小企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)簡(jiǎn)單,人員較少,不可能設(shè)置專(zhuān)門(mén)人員從事會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理工作,會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理相結(jié)合符合小企業(yè)會(huì)計(jì)工作的特點(diǎn)。
3、貫徹會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)盡量兼容的原則。小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息主要是為了滿足國(guó)家稅收征管的需要,因此,小企業(yè)會(huì)計(jì)記錄最好能盡量與稅收法規(guī)相協(xié)調(diào),使會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量盡量與稅法規(guī)定相符。
4、貫徹統(tǒng)一性和靈活性相結(jié)合的原則。設(shè)計(jì)小企業(yè)會(huì)計(jì)制度一方面要遵循國(guó)家的規(guī)定,另一方面要考慮小企業(yè)自身的特點(diǎn),在不違反國(guó)家規(guī)定的前提下,盡量使小企業(yè)會(huì)計(jì)制度具有一定的靈活性。
三、中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的內(nèi)容
企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的內(nèi)容:應(yīng)包括會(huì)計(jì)組織系統(tǒng)設(shè)計(jì),會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)設(shè)計(jì),會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)。
1、會(huì)計(jì)組織系統(tǒng)設(shè)計(jì)
針對(duì)小型企業(yè)會(huì)計(jì)制度的上述特點(diǎn),在會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)中要考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理組織體系的設(shè)置,并與此保持一致。由于小型企業(yè)業(yè)務(wù)量較少,會(huì)計(jì)核算只能采用集中核算方式,即由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一辦理。又由于小型企業(yè)人員較少,從事會(huì)計(jì)工作的人員也不會(huì)太多,從內(nèi)部控制要求看,一般以2—3人為宜,可不單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu),而在管理部門(mén)設(shè)會(huì)計(jì)組織,并指派一人擔(dān)任財(cái)務(wù)主管。由于會(huì)計(jì)人員較少,為了達(dá)到會(huì)計(jì)控制的目的,在會(huì)計(jì)崗位設(shè)置和責(zé)權(quán)劃分上,可設(shè)置三個(gè)崗位:
(1)會(huì)計(jì)主管兼總賬會(huì)計(jì)。職責(zé)是在廠長(zhǎng)(經(jīng)理)直接領(lǐng)導(dǎo)下,負(fù)責(zé)企業(yè)會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)管理工作的開(kāi)展(在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作處理方面不由管理部領(lǐng)導(dǎo)),并負(fù)責(zé)編制、審核會(huì)計(jì)憑證,登記總分類(lèi)賬、編制會(huì)計(jì)報(bào)表和成本核算工作。
(2)出納崗位。負(fù)責(zé)與貨幣資金收付有關(guān)的具體業(yè)務(wù),如記錄日記賬,處理日常貨幣資金收支、申報(bào)、繳納稅金,備用金核算等。
(3)明細(xì)賬會(huì)計(jì)崗位兼稽核。負(fù)責(zé)各種明細(xì)賬的登記工作,賬目的定期核對(duì)工作,財(cái)產(chǎn)清查的安排與實(shí)施工作等。
2、會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)設(shè)計(jì)
(1)會(huì)計(jì)科目是企業(yè)正確建賬,合理核算并編制報(bào)表的重要依據(jù)。和大中型企業(yè)相比,由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量較少,科目設(shè)置應(yīng)適當(dāng)簡(jiǎn)化。根據(jù)小企業(yè)會(huì)計(jì)的特殊性,我們認(rèn)為小企業(yè)應(yīng)設(shè)置如下五大類(lèi)32個(gè)一級(jí)科目:
①資產(chǎn)類(lèi):現(xiàn)金,銀行存款,短期投資,應(yīng)收票據(jù),應(yīng)收賬款,其他應(yīng)收款,存貨,待攤費(fèi)用,長(zhǎng)期投資,固定資產(chǎn),累計(jì)折舊,在建工程,無(wú)形資產(chǎn);
②負(fù)債類(lèi):短期借款,應(yīng)付票據(jù),應(yīng)付賬款,其他應(yīng)付款,應(yīng)付工資,應(yīng)交稅金,預(yù)提費(fèi)用,長(zhǎng)期借款;
③所有者權(quán)益類(lèi):實(shí)收資本,資本公積,留存收益,本年利潤(rùn);
④成本類(lèi):主營(yíng)業(yè)務(wù)成本;
⑤損益類(lèi):主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,其他收入,投資收益,主營(yíng)業(yè)務(wù)支出,其他支出,所得稅。
(2)會(huì)計(jì)報(bào)表選擇與設(shè)計(jì):
目前,由于小企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作比較薄弱,同時(shí)由于小企業(yè)所有全與經(jīng)營(yíng)權(quán)密切相關(guān),會(huì)計(jì)信息的外部使用者相對(duì)較少,主要是稅務(wù)部門(mén)及債權(quán)人。因此,小企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的選擇與設(shè)計(jì)應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手:
①設(shè)計(jì)一套只提供最基本會(huì)計(jì)信息的簡(jiǎn)略會(huì)計(jì)報(bào)表,應(yīng)允許小企業(yè)按簡(jiǎn)略的形式編制與提供資產(chǎn)負(fù)債和損益表;
②允許小企業(yè)不必編制和提供現(xiàn)金流量表;
③小企業(yè)由于業(yè)務(wù)規(guī)模比較小,社會(huì)影響范圍也較小,其報(bào)表附注內(nèi)容應(yīng)較為簡(jiǎn)略不必單獨(dú)編制資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表,利潤(rùn)分配表,股東權(quán)益增減變動(dòng)表等,有關(guān)這些方面的重要信息可以用附表或附注的形式說(shuō)明。
3、會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)
在中小企業(yè)的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)方面包括:貨幣資金控制,采購(gòu)與付款會(huì)計(jì)控制,銷(xiāo)售與收款會(huì)計(jì)控制,實(shí)物資產(chǎn)控制,財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制,管理信息系統(tǒng)控制等。以下就是對(duì)這方面的分析和研究:
(1)貨幣資金控制是中小企業(yè)會(huì)計(jì)控制的要點(diǎn)。中小企業(yè)應(yīng)運(yùn)用不相容職務(wù)相分離,授權(quán)批準(zhǔn)的方法,對(duì)貨幣資金收入,保管,支出等全過(guò)程的關(guān)鍵控制點(diǎn)作出嚴(yán)格的規(guī)范。一個(gè)有效的貨幣資金控制系統(tǒng)應(yīng)包括以下內(nèi)容:
①一般現(xiàn)金收入應(yīng)采用連續(xù)編號(hào)的“現(xiàn)金收據(jù)”進(jìn)行控制,收據(jù)由收款員,出納員,負(fù)責(zé)人共同簽章,存根妥善保管。每天收入的款項(xiàng),應(yīng)全部存入銀行,“送款單”要及時(shí)交會(huì)計(jì)人員審核,并據(jù)以記賬。
②支出款項(xiàng)除零星小額外,一般都應(yīng)用銀行支票支付。嚴(yán)禁簽發(fā)無(wú)記名,空白支票,簽發(fā)支票的圖章必須由相關(guān)責(zé)任人分別保管,不得由出納員一人包辦。一切支付款項(xiàng),應(yīng)采取“付款單”控制。
③支付工資須編制工資表,經(jīng)負(fù)責(zé)人審核后才能發(fā)放,發(fā)放時(shí)應(yīng)由領(lǐng)款人簽章。
④出納員的工作要與登記分類(lèi)賬的工作分開(kāi),尤其是出納員不得接近客戶明細(xì)賬,以防挪用,侵占公款。
(2)采購(gòu)與付款會(huì)計(jì)控制
由于企業(yè)采購(gòu)過(guò)程中經(jīng)常存在回扣現(xiàn)象而導(dǎo)致企業(yè)資金流失或采購(gòu)物資質(zhì)次價(jià)高等問(wèn)題,因此,中小企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)采購(gòu)與付款會(huì)計(jì)控制,具體的控制內(nèi)容包括:
①業(yè)務(wù)應(yīng)由采購(gòu)部門(mén)專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé),通過(guò)各需要部門(mén)填制“申購(gòu)單”進(jìn)行控制。會(huì)計(jì)部門(mén)依據(jù)“申購(gòu)單”核對(duì)庫(kù)存和預(yù)算,核對(duì)無(wú)誤后籌資付款,以避免盲目采購(gòu)現(xiàn)象的發(fā)生。
②貨物送到時(shí),應(yīng)由保管部門(mén)驗(yàn)收并填制“入庫(kù)單”由驗(yàn)收人員及負(fù)責(zé)人簽章,一份留備登賬,一份交采購(gòu)部門(mén)。③領(lǐng)用物品憑審簽的“出庫(kù)單”發(fā)領(lǐng)。
(3)銷(xiāo)售與收款會(huì)計(jì)控制
中小企業(yè)在銷(xiāo)售與收款會(huì)計(jì)控制中,應(yīng)關(guān)注定價(jià)原則,收款方式等銷(xiāo)售政策的制訂,明確銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)和銷(xiāo)售人員的職責(zé)權(quán)限,加強(qiáng)合同訂立,貨物發(fā)出和賬款回收的會(huì)計(jì)控制,防范銷(xiāo)售過(guò)程中的舞弊行為,避免或減少壞賬損失,具體包括:
①企業(yè)應(yīng)專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)銷(xiāo)售業(yè)務(wù),主要通過(guò)“供貨合同”進(jìn)行銷(xiāo)售控制。所有的銷(xiāo)售貨物,均應(yīng)開(kāi)具統(tǒng)一的發(fā)票,發(fā)票由會(huì)計(jì)部門(mén)統(tǒng)一管理,并采用定期復(fù)核制度。
②銷(xiāo)售人員不得參與銷(xiāo)售明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬的登記工作,以防私收賬款,挪用現(xiàn)金或捏造客戶,虛增資產(chǎn)。
③賒銷(xiāo)業(yè)務(wù),銷(xiāo)售折讓和折扣以及壞賬處理,須經(jīng)企業(yè)相關(guān)負(fù)責(zé)人的書(shū)面核準(zhǔn)后方能辦理。
(4)實(shí)物資產(chǎn)會(huì)計(jì)控制
盡管中小企業(yè)的實(shí)物資產(chǎn)并不龐大,但是對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)的增減變動(dòng),保管,維護(hù)和記錄,還是需要進(jìn)行嚴(yán)格的控制。從資產(chǎn)的取得,保管,領(lǐng)用,發(fā)出,盤(pán)點(diǎn),處理等環(huán)節(jié)找出關(guān)鍵控制點(diǎn),采用授權(quán)批準(zhǔn),會(huì)計(jì)記錄與實(shí)物保管相互分離和制約,非實(shí)物保管人員無(wú)權(quán)領(lǐng)發(fā)貨物等一系列控制方法,防止各種實(shí)物資產(chǎn)的被盜,偷拿,毀損和流失。
(5)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制:財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指由于中校企業(yè)對(duì)外舉債給企業(yè)收益帶來(lái)的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)性。
關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；會(huì)計(jì)管理；會(huì)計(jì)規(guī)范化
一、引言
中小企業(yè)作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要組成部分，在促進(jìn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)以及擴(kuò)大勞動(dòng)就業(yè)機(jī)會(huì)和推進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)發(fā)展方面具有非常重要的作用。隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛躍發(fā)展，中小企業(yè)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，因此針對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范化的常見(jiàn)問(wèn)題和解決對(duì)策作以探討分析具有一定作用意義。
二、中小企業(yè)特點(diǎn)分析
（一）組織靈活，應(yīng)變能力和工作效率高。中小企業(yè)的組織形式比其他企業(yè)更加靈活多變，其在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中具有較強(qiáng)的應(yīng)變能力，相對(duì)大企業(yè)而言，經(jīng)營(yíng)富有彈性并且生命力更加旺盛，因此在市場(chǎng)上更具競(jìng)爭(zhēng)力的應(yīng)變能力。激烈的競(jìng)爭(zhēng)使中小企業(yè)不得不面對(duì)求取生存與發(fā)展的選擇，依靠其自身具有的靈活機(jī)制和極富創(chuàng)新的能力來(lái)選擇適應(yīng)其生存的戰(zhàn)略，尋找空白、特色經(jīng)營(yíng)、競(jìng)爭(zhēng)策略、突破戰(zhàn)略等是中小企業(yè)的一大特點(diǎn)。由于中小企業(yè)規(guī)模小、資金不足、政府對(duì)其支持程度不高，便產(chǎn)生了高度壓力下極高的工作效率，但是融資不易，技術(shù)創(chuàng)新能力達(dá)不到要求，并且沒(méi)有優(yōu)秀的市場(chǎng)開(kāi)拓能力都成了阻礙中小企業(yè)發(fā)展的困難問(wèn)題。
（二） 管理水平層次比較低下。中小企業(yè)大總體的管理水平普遍較低。首先便是存在采用陳舊的管理觀念，任人唯親的人員選取制度，過(guò)分要求忠誠(chéng)老實(shí)，對(duì)人員才能并不重視。其次，在管理方式上，中小企業(yè)偏重于集權(quán)，不能實(shí)施民主的制度，常常容易傷害企業(yè)中從業(yè)人員工作的積極性。家族式管理隨處可見(jiàn)，過(guò)分強(qiáng)調(diào)家族利益，具有較強(qiáng)的管理隨意性，少了應(yīng)有的制度化、規(guī)范化的管理方式。
（三） 稅務(wù)和債權(quán)債務(wù)法律意識(shí)不高。絕大多數(shù)中小企業(yè)都存在著經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為了謀取自身利益逃避納稅的錯(cuò)誤想法，尤其是一旦經(jīng)營(yíng)狀況處于低迷狀態(tài)，逃避稅務(wù)或者債務(wù)的想法就愈加強(qiáng)烈。而當(dāng)外部對(duì)其監(jiān)督管理的力度不夠強(qiáng)時(shí)，這種逃稅逃債現(xiàn)象便更多。
三、中小企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范化的常見(jiàn)問(wèn)題
（一） 財(cái)務(wù)管理理念意識(shí)淡薄。中小企業(yè)主的學(xué)歷普遍較低，但缺具備較強(qiáng)的創(chuàng)業(yè)和開(kāi)拓的意識(shí)和能力，相對(duì)于其他企業(yè)而言，更看重銷(xiāo)售和技術(shù)，但卻對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)范化所存在的問(wèn)題不注重，只要企業(yè)能賺錢(qián)，產(chǎn)品銷(xiāo)量好，銷(xiāo)售的收入呈現(xiàn)蒸蒸日上的狀態(tài)，便一切皆好。中小企業(yè)印象中的會(huì)計(jì)規(guī)范化只局限于一般的如記賬、出納等一系列活動(dòng)。有的中小企業(yè)竟然連財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)都懶得設(shè)置，不具備專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)管理財(cái)務(wù)的工作人員，卻是由親屬直接任職財(cái)務(wù)人員，也僅僅負(fù)責(zé)記錄一般的賬而已，并不將它作為一種企業(yè)存在的管理工具加以重視。
（二） 財(cái)務(wù)管理方式落后。中小企業(yè)主往往將會(huì)計(jì)工作的權(quán)利集于一身，以長(zhǎng)期形成的經(jīng)驗(yàn)為主，沒(méi)有形成一系列較為規(guī)范同時(shí)也具有實(shí)際可操作性的方法來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)的管理進(jìn)行控制。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方式，如：手工進(jìn)行管賬的方式仍然流于現(xiàn)今的會(huì)計(jì)方式中，許多的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員還沒(méi)能接受全新的會(huì)計(jì)方式，甚至連利用電腦和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)從而施行財(cái)務(wù)活動(dòng)也做不到得心應(yīng)手，更不用說(shuō)對(duì)利潤(rùn)和成本進(jìn)行精確的預(yù)算，通過(guò)自身的會(huì)計(jì)能力來(lái)預(yù)控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和預(yù)警資金周轉(zhuǎn)等相關(guān)活動(dòng)，這些都會(huì)直接使會(huì)計(jì)信息不具備準(zhǔn)確性及信息披露不及時(shí)、信息片面和不能共享的問(wèn)題。
（三） 會(huì)計(jì)監(jiān)督力度薄弱。因中小企業(yè)不能確保會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化則表現(xiàn)出不完善的會(huì)計(jì)監(jiān)督及其分析，更多地進(jìn)行一些基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算以及財(cái)務(wù)的記錄、計(jì)算和報(bào)告工作。根據(jù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)源頭，針對(duì)控制原始憑證還不嚴(yán)格，憑證發(fā)票不符合實(shí)際的要求、甚至于白條都能夠通過(guò)報(bào)銷(xiāo)入賬；根據(jù)資產(chǎn)的監(jiān)管和核對(duì)計(jì)算來(lái)看，最主要表現(xiàn)為沒(méi)能完善管理制度，致使賬務(wù)與實(shí)際不相符、賬賬不相符的現(xiàn)象屢屢發(fā)生，使資產(chǎn)信息缺乏真實(shí)性；中小企業(yè)對(duì)于應(yīng)當(dāng)支付賬款項(xiàng)目的入賬時(shí)間較為隨意，致使月末時(shí)對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債的相關(guān)反映不符合真實(shí)性和及時(shí)性；部分經(jīng)營(yíng)商家以得到更多有關(guān)政治的榮譽(yù)和自身的經(jīng)濟(jì)利益，在對(duì)收入進(jìn)行確認(rèn)和對(duì)成本結(jié)算持隨意態(tài)度，虧損可以搖身一變?yōu)橛?，盈利也可以被假作為虧損，當(dāng)年的利潤(rùn)直到下年度才能呈現(xiàn)其本來(lái)面目，不管是多計(jì)少算亦或是少計(jì)多算，此類(lèi)現(xiàn)象如今已成常事。
（四） 會(huì)計(jì)主體不明確。中小企業(yè)普遍實(shí)行家族式管理，對(duì)于現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)相關(guān)理念較為貧乏，而企業(yè)財(cái)產(chǎn)也不能和企業(yè)主自身具有的財(cái)產(chǎn)明確分別，更是將經(jīng)營(yíng)權(quán)連同所有權(quán)相互混淆，缺乏對(duì)企業(yè)實(shí)行現(xiàn)代化管理的制度從而造成企業(yè)不能明確其會(huì)計(jì)主體?；煜似髽I(yè)本身經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和企業(yè)主及其家屬等各類(lèi)事項(xiàng)，則會(huì)導(dǎo)致各種困難呈現(xiàn)在會(huì)計(jì)核對(duì)計(jì)算的工作中。
四、中小企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范化管理策略
（一）轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)管理理念。中小企業(yè)對(duì)于經(jīng)營(yíng)的傳統(tǒng)方式思維要持?jǐn)P棄的態(tài)度，需要清楚認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)制度連同體系的完善化和規(guī)范化在企業(yè)發(fā)展道路上起到的作用，將財(cái)務(wù)管理加強(qiáng)細(xì)化視作首要內(nèi)容，使之實(shí)際實(shí)施于企業(yè)內(nèi)部每個(gè)職能部門(mén)當(dāng)中。杜絕任人唯親，不能隨意任用那些并不具備財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能的親朋好友在會(huì)計(jì)崗位。此外，企業(yè)財(cái)務(wù)人員所具備的素質(zhì)和能力將直接對(duì)工作的成效起到?jīng)Q定性的作用。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)人員更需努力學(xué)習(xí)，積極上進(jìn)地掌握并拓展對(duì)口專(zhuān)業(yè)知識(shí)的認(rèn)識(shí)，將自己的職責(zé)任務(wù)作為首要，并對(duì)其進(jìn)行深刻的認(rèn)識(shí)。
（二） 明確會(huì)計(jì)核算主體。只有將會(huì)計(jì)主體明確化，才能夠?qū)?huì)計(jì)的職責(zé)事務(wù)范圍化，才能夠準(zhǔn)確地區(qū)分出會(huì)計(jì)主體和其所有者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。中小民營(yíng)企業(yè)相對(duì)于其他企業(yè)來(lái)說(shuō)，多數(shù)屬于家族企業(yè)、或者是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)亦或是合伙企業(yè)，其共同點(diǎn)是所有者同等于經(jīng)營(yíng)者。在開(kāi)始創(chuàng)業(yè)階段，企業(yè)及企業(yè)主的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、企業(yè)資產(chǎn)企業(yè)主的家庭財(cái)產(chǎn)極易混雜，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算時(shí)十分困難。因此，要將會(huì)計(jì)規(guī)范化，在創(chuàng)業(yè)時(shí)期和經(jīng)營(yíng)時(shí)將企業(yè)主及其企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和資產(chǎn)加以區(qū)分，企業(yè)主將企業(yè)資產(chǎn)私有化，支配其家庭經(jīng)濟(jì)的支出時(shí)需要通過(guò)正常有序的渠道進(jìn)行分配。企業(yè)主以其個(gè)人名義所欠下的債務(wù)或者費(fèi)用在需被確認(rèn)為企業(yè)所欠下的債務(wù)或者費(fèi)用時(shí)則同樣需要通過(guò)嚴(yán)肅的審核與確認(rèn)。
（三） 改進(jìn)會(huì)計(jì)核算方法。在完善中小企業(yè)的核算方法時(shí)，需要首先重視會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，對(duì)經(jīng)營(yíng)情況以客觀、真實(shí)以及及時(shí)、準(zhǔn)確并且明晰的方式道明其會(huì)計(jì)信息，此時(shí)還需注意強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)管督促職能，努力完善對(duì)其的監(jiān)督與分析。由三個(gè)方面來(lái)進(jìn)行對(duì)中小企業(yè)有關(guān)會(huì)計(jì)方面的監(jiān)管和督促：①通過(guò)會(huì)計(jì)方法，以督促成本管理為主，資金管理為輔，從而讓資產(chǎn)盈利率得到大幅提升。②以會(huì)計(jì)核算來(lái)對(duì)企業(yè)各方面的財(cái)務(wù)狀況、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量一系列信息進(jìn)行揭示，務(wù)必做到分析評(píng)價(jià)其業(yè)績(jī)是注意到全面獨(dú)到。③在有效利用會(huì)計(jì)信息的時(shí)候?qū)Ω鱾€(gè)種類(lèi)資源所進(jìn)行的分配做評(píng)估，從而將各類(lèi)資源合理分配，將會(huì)計(jì)核對(duì)計(jì)算以及監(jiān)督的作用充分發(fā)揮。
（四） 完善內(nèi)部控制制度。中小企業(yè)需要全面建立企業(yè)資產(chǎn)管理占主要的各部門(mén)控制制度，將職權(quán)細(xì)化，開(kāi)展崗位責(zé)任制，在進(jìn)行財(cái)務(wù)清查是要嚴(yán)格制度，將財(cái)務(wù)相關(guān)的管理和記錄分開(kāi)處理，從而建成強(qiáng)勁的內(nèi)部相互牽制，如若有財(cái)物不符的的現(xiàn)象發(fā)生，則必須按照規(guī)定嚴(yán)格處理，規(guī)定日期檢查和清查財(cái)產(chǎn)，監(jiān)管促進(jìn)管理人員以及記錄人嚴(yán)格化。同時(shí)不忘強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行控制和監(jiān)管督促，杜絕受理不真實(shí)合法的憑證；對(duì)與那些有意銷(xiāo)毀賬簿或者是在賬簿外設(shè)置賬目的行為給予制止和糾正。堅(jiān)持在規(guī)定方法和時(shí)間的條件下認(rèn)真編制并及時(shí)呈遞會(huì)計(jì)報(bào)表，絕對(duì)杜絕指使他人胡亂編纂所呈遞報(bào)告內(nèi)容的惡意行為。
五、結(jié)論
總而言之，雖然中小企業(yè)隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷在進(jìn)步，但是面臨的競(jìng)爭(zhēng)壓力也相應(yīng)的與日俱增。中小企業(yè)只有在發(fā)展的道路上不斷完善管理體系和制度，重視對(duì)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化管理，才能促進(jìn)企業(yè)正常順利經(jīng)營(yíng)并且在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中持續(xù)發(fā)展。（作者單位：樂(lè)山職業(yè)技術(shù)學(xué)院）
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：管理稅收籌劃節(jié)稅選擇
隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的形成,全球競(jìng)爭(zhēng)日益激烈,特別是在我國(guó)加入WTO之后,狀況顯得尤為突出。我們的企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存,必須擁有自己獨(dú)特的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),而競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的形成按照波特競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)理論,主要靠降低成本和細(xì)分市場(chǎng)。各種稅金作為企業(yè)成本費(fèi)用的構(gòu)成項(xiàng)目,對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)收益和企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有著重要影響。當(dāng)前,不同國(guó)家對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展存有不同的政策傾向性,在不同國(guó)家、地區(qū)和不同行業(yè)之間存在很大的稅收政策差異性,以及會(huì)計(jì)制度規(guī)定在會(huì)計(jì)處理方法的彈性選用,這些都為稅收籌劃提供了自由選擇的空間和條件。如此便產(chǎn)生了怎樣納稅,如何納稅,何時(shí)納稅等對(duì)企業(yè)最為有利的問(wèn)題,即企業(yè)稅收籌劃問(wèn)題。因此,筆者擬從企業(yè)外部經(jīng)營(yíng)管理和內(nèi)部會(huì)計(jì)核算管理兩個(gè)層面,即從動(dòng)態(tài)和靜態(tài)的角度,探討當(dāng)前企業(yè)稅收籌劃的主要策略和方法,闡述企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)實(shí)意義。
稅收籌劃(TaxPlanning)是指在國(guó)家政策的許可下,按照稅收法律、法規(guī)的立法導(dǎo)向,通過(guò)對(duì)企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營(yíng)管理等活動(dòng)進(jìn)行合理的事前籌劃和安排,取得“節(jié)稅”(TaxSaving)效益,最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的一種管理活動(dòng)。其內(nèi)在涵義表明:籌劃性是稅收籌劃的重要特征之一,要求企業(yè)依據(jù)稅法對(duì)納稅事宜作出事先安排。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)一旦發(fā)生,一般情況下納稅義務(wù)便產(chǎn)生了,這時(shí)想方設(shè)法少交稅款,就已不是稅收籌劃了,而可能是偷漏稅的違法行為了。因此,企業(yè)在節(jié)稅時(shí)要高度重視事前籌劃和安排。下面從動(dòng)態(tài)和靜態(tài)的角度,即從企業(yè)外部經(jīng)營(yíng)管理(主要包括企業(yè)組建、重組、籌資、投資和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等)和內(nèi)部會(huì)計(jì)核算管理(會(huì)計(jì)處理方法的彈性選用)兩個(gè)層面上,探討企業(yè)稅收籌劃的主要策略和方法,以及二者在實(shí)踐中如何進(jìn)行配合。
一、企業(yè)外部經(jīng)營(yíng)管理層面上的稅收籌劃
1.企業(yè)組建、重組過(guò)程中的稅收籌劃
(1)公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)的選擇
目前,我國(guó)對(duì)公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)實(shí)行差別稅制。比如有限責(zé)任公司與合伙企業(yè)相比較:有限責(zé)任公司具有法人資格,要雙重納稅,即先交公司所得稅,然后,交個(gè)人所得稅(股東在獲取股利收入或“分紅”時(shí));而合伙企業(yè)的業(yè)主或合伙人只需交納個(gè)人所得稅。因此,在組建、重組企業(yè)時(shí),采取何種形式必須認(rèn)真籌劃。
(2)分公司和子公司的選擇
直接設(shè)立分公司還是以控股形式組建、重組子公司,在納稅規(guī)定上有很大不同。由于分公司不是一個(gè)獨(dú)立法人,它實(shí)現(xiàn)的盈虧要同總公司合并計(jì)算納稅,而子公司是一個(gè)獨(dú)立法人,母公司、子公司應(yīng)分別納稅,而且子公司只能在稅后利潤(rùn)中按股東占有的股份進(jìn)行股利分配。一般來(lái)講,如果組建、重組的公司一開(kāi)始就可盈利,設(shè)立子公司更為有利。在子公司盈利的情況下,可享受到當(dāng)?shù)卣峁┑母鞣N稅收優(yōu)惠和其他經(jīng)營(yíng)優(yōu)惠。如果組建、重組的公司在經(jīng)營(yíng)初期發(fā)生虧損,那么組建、重組的分公司更為有利,可減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)。
2.企業(yè)籌資過(guò)程中的稅收籌劃
主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面:(1)股利分配方式。此方式主要有兩種:現(xiàn)金股利和股票股利。我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定,個(gè)人股東獲取現(xiàn)金股利,按規(guī)定稅率20%繳納個(gè)人所得稅,而股票股利卻不需繳納個(gè)人所得稅。因此,企業(yè)應(yīng)籌劃好發(fā)放多少現(xiàn)金股利。(2)留利決策方式。由于股利收入的所得稅高于股票交易利得稅,一般情況下,為了避稅的考慮,股東往往要求企業(yè)不發(fā)或少發(fā)現(xiàn)金股利。在某些西方國(guó)家有規(guī)定,當(dāng)企業(yè)留利超過(guò)一定限度時(shí)必須納稅,我國(guó)目前尚無(wú)此項(xiàng)規(guī)定。由此,為經(jīng)營(yíng)成果分配過(guò)程中的稅收籌劃提供了更大的空間。
3.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收籌劃
(1)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的合理安排
對(duì)于享受限期減免所得稅優(yōu)惠的新辦企業(yè),獲利年度的確定也應(yīng)作為企業(yè)稅收籌劃的一項(xiàng)內(nèi)容。國(guó)家為了鼓勵(lì)在某些特定區(qū)域或行業(yè)創(chuàng)辦新企業(yè),一般規(guī)定其在獲利初期享受一定的所得稅優(yōu)惠。由于新辦企業(yè)產(chǎn)品屬于初創(chuàng),市場(chǎng)占有率相對(duì)較低,獲利初期的利潤(rùn)水平也較低,因此,減免所得稅給企業(yè)帶來(lái)的利益也相對(duì)較小。為了充分享受所得稅減免優(yōu)惠政策,企業(yè)可以采用適當(dāng)控制投產(chǎn)初期產(chǎn)量、增大廣告投入等方式,一方面推遲獲利年度,另一方面通過(guò)提高產(chǎn)品知名度,充分挖掘潛在的市場(chǎng),提高獲利初期(即減免期)的利潤(rùn)水平,從而在獲得更大的節(jié)稅利潤(rùn)的同時(shí),也相應(yīng)給國(guó)家多交稅收。
(2)關(guān)聯(lián)交易、轉(zhuǎn)讓定價(jià)的選擇
這是適用于關(guān)聯(lián)企業(yè)、跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的一種稅收籌劃手段。
①根據(jù)不同控股程度安排對(duì)子公司的銷(xiāo)售。在同時(shí)擁有幾家不同控股程度的子公司且均經(jīng)營(yíng)同一業(yè)務(wù)的情況下,母公司可在這些子公司之間分配銷(xiāo)售訂單。實(shí)質(zhì)上,母公司想增加利潤(rùn),可將銷(xiāo)售訂單全部或大部分交由本部工廠或控股程度高的子公司生產(chǎn),降低少數(shù)股東收益;反之,則是將銷(xiāo)售訂單交由控股程度低的子公司生產(chǎn),提高少數(shù)股東收益,如少數(shù)股東為母公司的控股股東,則控股股東所獲得收益因此增加。這種方法也常被關(guān)聯(lián)企業(yè)作為節(jié)稅的一種手段。
②商品交易過(guò)程中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。其主要手段有兩種:一是在關(guān)聯(lián)企業(yè)間供應(yīng)原材料、銷(xiāo)售商品采取“高進(jìn)低出”或“低進(jìn)高出”方法。轉(zhuǎn)出利潤(rùn)企業(yè)通常是高價(jià)支付材料價(jià)款,低價(jià)出售商品;轉(zhuǎn)入企業(yè)則通常是低價(jià)支付材料款,高價(jià)出售商品。通過(guò)這種方法,把利潤(rùn)從高稅區(qū)轉(zhuǎn)移到低稅區(qū)或避稅地。二是通過(guò)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格規(guī)避增值稅。對(duì)于實(shí)行一體化的關(guān)聯(lián)企業(yè),其上游環(huán)節(jié)免交的增值稅仍可作為下游環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣,從而達(dá)到規(guī)避增值稅的目的。
③貸款業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。貸款在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間經(jīng)常發(fā)生,可以由母公司直接向子公司貸款,也可以由本集團(tuán)的金融機(jī)構(gòu)向關(guān)聯(lián)公司貸款。通過(guò)貸款利率的高低,將利潤(rùn)在高稅區(qū)與低稅區(qū)之間轉(zhuǎn)移,從而達(dá)到避稅的目的。
④提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利和專(zhuān)有技術(shù)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間經(jīng)常發(fā)生相互提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利和專(zhuān)有技術(shù)的業(yè)務(wù)。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間可以利用收費(fèi)的高低,把利潤(rùn)從高稅區(qū)向低稅區(qū)轉(zhuǎn)移,從而達(dá)到避稅的目的。
⑤機(jī)器設(shè)備租賃中的避稅。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過(guò)租賃機(jī)器設(shè)備進(jìn)行避稅的方法有多種,其中最常用的方法是利用自定租金轉(zhuǎn)移利潤(rùn),如處在高稅區(qū)的公司借入資金購(gòu)買(mǎi)設(shè)備,以最低價(jià)格租給低稅區(qū)的關(guān)聯(lián)公司,后者再以高價(jià)租給另一高稅區(qū)的關(guān)聯(lián)公司,便可達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、避稅的目的。
但應(yīng)注意:在國(guó)內(nèi)采用關(guān)聯(lián)交易、轉(zhuǎn)讓定價(jià)等避稅手段,極有可能受到避稅的制裁。國(guó)家為了增加和保證稅收收入,在稅法中增加了反避稅條款:“企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái),應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付
價(jià)款、費(fèi)用,而減少其應(yīng)納稅所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行調(diào)整”。因此,轉(zhuǎn)讓定價(jià)必須在稅法許可范圍內(nèi)進(jìn)行。但是,在國(guó)際市場(chǎng)上,走出國(guó)門(mén)的中國(guó)企業(yè)應(yīng)充分利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)這一稅收籌劃方法。
二、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算管理層面上的稅收籌劃
我國(guó)各種稅收籌劃與會(huì)計(jì)處理方法的彈性選用有著密切的聯(lián)系,尤其在對(duì)所得稅進(jìn)行籌劃時(shí),受其影響最為明顯。稅收籌劃的途徑有多種,如縮小稅基、采用低稅率、延期納稅、稅收優(yōu)惠以及涉稅零風(fēng)險(xiǎn)等,在縮小稅基中又可以分為縮小絕對(duì)額和縮小相對(duì)額。其中與會(huì)計(jì)處理方法的選用相關(guān)的稅收籌劃主要是縮小稅基和延期納稅,下面擬通過(guò)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中幾個(gè)有代表性的會(huì)計(jì)處理方法的選用來(lái)討論企業(yè)如何進(jìn)行稅收籌劃,以期取得“節(jié)稅”效益。
1.存貨計(jì)價(jià)方面的稅收籌劃
存貨計(jì)價(jià)方式的不同,會(huì)導(dǎo)致不同的期末存貨價(jià)值和銷(xiāo)貨成本,從而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、盈虧情況及所得稅產(chǎn)生較大影響。我國(guó)現(xiàn)行稅制規(guī)定,納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)生和領(lǐng)用,按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的,計(jì)算方法可以在個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等方法中任選其一或組合使用。一般情況下,企業(yè)在利用存貨計(jì)價(jià)方法選用進(jìn)行納稅籌劃時(shí),要考慮企業(yè)所處的環(huán)境、適用的稅率、物價(jià)波動(dòng)等因素,并根據(jù)有關(guān)法規(guī)和企業(yè)的具體情況,選用相應(yīng)的存貨計(jì)價(jià)方法才能達(dá)到節(jié)稅的目的。
2.固定資產(chǎn)折舊方面的稅收籌劃
折舊是企業(yè)成本費(fèi)用中一個(gè)重要內(nèi)容,有抵稅作用。當(dāng)企業(yè)預(yù)計(jì)近期利潤(rùn)較高時(shí),可適當(dāng)安排購(gòu)置和更新設(shè)備。另外,可選擇折舊計(jì)算方法進(jìn)行稅收籌劃。一般情況下,如果企業(yè)依法可以選擇加速折舊法時(shí),應(yīng)盡量使用加速折舊法。此外,還可選擇適當(dāng)折舊年限達(dá)到節(jié)稅的目的。因此,企業(yè)可依據(jù)有關(guān)法規(guī)和企業(yè)的具體情況,選擇相應(yīng)的折舊年限和折舊方法達(dá)到節(jié)稅的目的。
3.債券溢折價(jià)攤銷(xiāo)方面的納稅籌劃
我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,在長(zhǎng)期債券投資溢折價(jià)攤銷(xiāo)方法的選用上,是選擇直線法還是實(shí)際利率法進(jìn)行核算,由企業(yè)自主決定。由于采用直線法,每期的溢折價(jià)攤銷(xiāo)額和確認(rèn)的投資收益是相等的;而實(shí)際利率法,每期按債券期初的帳面價(jià)值和實(shí)際利率的乘積來(lái)確認(rèn)應(yīng)計(jì)利息收入,且其金額會(huì)因溢折價(jià)的攤銷(xiāo)而逐期減少或增加。長(zhǎng)期債券投資溢折價(jià)攤銷(xiāo)方法不同,并不影響利息費(fèi)用總和,但要影響各年度的利息費(fèi)用攤銷(xiāo)額。因此,當(dāng)企業(yè)在折價(jià)購(gòu)入長(zhǎng)期債券的情況下,選擇實(shí)際利率法進(jìn)行核算,前幾年的折價(jià)攤銷(xiāo)額少于直線法下的攤銷(xiāo)額,前幾年的投資收益也就小于直線法下的投資收益,企業(yè)前期繳納的稅款也較直線法少,后期繳納的稅款相對(duì)較多,從而取得延緩納稅收益。相反,當(dāng)企業(yè)在溢價(jià)購(gòu)入長(zhǎng)期債券的情況下,選擇直線法進(jìn)行核算,對(duì)企業(yè)更為有利。
此外,我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、股權(quán)投資差額的攤銷(xiāo)時(shí)間規(guī)定了范圍,在進(jìn)行稅收籌劃時(shí),也存在攤銷(xiāo)期間的選擇問(wèn)題。
但應(yīng)注意:由于我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定,企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算過(guò)程中在會(huì)計(jì)處理方法選用上,應(yīng)遵循一致性原則,一經(jīng)選用,不得隨意變更,如需變更,要經(jīng)董事會(huì)或經(jīng)理層(廠長(zhǎng))會(huì)議等機(jī)構(gòu)批準(zhǔn),并報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,同時(shí)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。因此,企業(yè)做好財(cái)務(wù)指標(biāo)、稅收指標(biāo)的預(yù)測(cè)和規(guī)劃,根據(jù)有關(guān)法規(guī)和企業(yè)的具體情況,選用相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法創(chuàng)造節(jié)稅效益是至關(guān)重要的事情。
三、企業(yè)內(nèi)外部?jī)蓚€(gè)層面上稅收籌劃的配合
通過(guò)以上分析,我們不難看出:在企業(yè)稅收籌劃過(guò)程中,外部經(jīng)營(yíng)管理層面重在從納稅地點(diǎn)的選擇、納稅時(shí)間的選擇、稅收優(yōu)惠條件等方面研究企業(yè)稅收籌劃問(wèn)題,是一種企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃,屬于一種由企業(yè)自主抉擇的動(dòng)態(tài)管理;內(nèi)部會(huì)計(jì)核算管理層面重在在國(guó)家稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)制度許可范圍內(nèi),從選用會(huì)計(jì)處理方法于企業(yè)是否有利方面研究企業(yè)稅收籌劃問(wèn)題,是一種企業(yè)內(nèi)部的靜態(tài)管理。同時(shí),二者并不是相互孤立的,而是相互聯(lián)系、相互促進(jìn)的關(guān)系。如資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)必須考慮折舊計(jì)提、費(fèi)用攤銷(xiāo)等會(huì)計(jì)處理方法問(wèn)題;折舊計(jì)提、費(fèi)用攤銷(xiāo)等會(huì)計(jì)處理方法一經(jīng)選用,不得隨意變動(dòng),反過(guò)來(lái)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)有一定的制約作用。因此,從這個(gè)意義上講,企業(yè)內(nèi)部、外部?jī)蓚€(gè)層面上的稅收籌劃必須相互配合,形成有機(jī)統(tǒng)一才能達(dá)到最佳效果。
現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,由于我國(guó)加入WTO后,各跨國(guó)公司爭(zhēng)相在我國(guó)投資,國(guó)際資本流動(dòng)極為頻繁。這些跨國(guó)公司一般都擁有豐富的國(guó)際理財(cái)經(jīng)驗(yàn),有的實(shí)行稅收籌劃,增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),給我國(guó)企業(yè)造成極大壓力。鑒于此,在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)過(guò)程中,減少企業(yè)稅負(fù),降低成本費(fèi)用水平將是提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的一個(gè)重要手段。如何在本國(guó)與國(guó)際法律允許范圍內(nèi)合理籌劃企業(yè)的各種稅金,使企業(yè)稅負(fù)最輕,將成為企業(yè)新時(shí)期必須研究的重要課題之一。
參考文獻(xiàn):
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關(guān)鍵詞：技校 會(huì)計(jì) 專(zhuān)業(yè)建設(shè)
有人說(shuō)“會(huì)計(jì)是職場(chǎng)常青樹(shù)”，會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的學(xué)生似乎不愁找不到工作。但是，根據(jù)筆者對(duì)技校畢業(yè)生的多年跟蹤調(diào)查發(fā)現(xiàn)，盡管90%的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)畢業(yè)生就業(yè)時(shí)能專(zhuān)業(yè)對(duì)口，但兩三年后，仍在會(huì)計(jì)崗位的畢業(yè)生比例下降到60%。一個(gè)主要原因是會(huì)計(jì)人才供過(guò)于求。技校生在學(xué)歷上不占優(yōu)勢(shì)，自學(xué)能力和自我發(fā)展能力不足，職業(yè)成長(zhǎng)困難，晉升空間小，于是慢慢流出會(huì)計(jì)崗位。如果學(xué)生不能在職業(yè)領(lǐng)域取得良好的發(fā)展，我們的專(zhuān)業(yè)教育就難以取得持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展，只有培養(yǎng)出具備足夠競(jìng)爭(zhēng)力的學(xué)生，專(zhuān)業(yè)才有前途，這是會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)建設(shè)不容忽視的問(wèn)題。
目前，技工學(xué)校的辦學(xué)層次有兩種，一種是三年制的中級(jí)工，一種是五年制的高級(jí)工。不同辦學(xué)層次的技工學(xué)校的培養(yǎng)目標(biāo)也應(yīng)當(dāng)有所區(qū)別。培養(yǎng)目標(biāo)和專(zhuān)業(yè)定位是專(zhuān)業(yè)建設(shè)的首要問(wèn)題。以筆者所在的學(xué)校為例，三年制會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)以培養(yǎng)會(huì)計(jì)員為目標(biāo)，學(xué)生畢業(yè)時(shí)應(yīng)當(dāng)具備基本的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和專(zhuān)業(yè)技能，在企業(yè)從事基礎(chǔ)會(huì)計(jì)崗位；五年制會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)以培養(yǎng)具有一定自學(xué)和自我發(fā)展能力，學(xué)生畢業(yè)時(shí)應(yīng)當(dāng)掌握助理會(huì)計(jì)師的知識(shí)和技能，在企業(yè)能逐漸成長(zhǎng)為財(cái)務(wù)經(jīng)理或者會(huì)計(jì)師層次。不同培養(yǎng)目標(biāo)下課程設(shè)置不一樣，專(zhuān)業(yè)建設(shè)也不一樣。
以下筆者圍繞著課程設(shè)置、實(shí)訓(xùn)室建設(shè)和校企合作三個(gè)方面對(duì)五年制會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)建設(shè)問(wèn)題進(jìn)行探討。
一、課程設(shè)置
由于技工學(xué)校以招收初中起點(diǎn)的學(xué)生為主，年齡偏小，學(xué)習(xí)能力和理解、接受能力尚未能達(dá)到成人的標(biāo)準(zhǔn)，因此課程設(shè)置應(yīng)遵循由易到難、循序漸進(jìn)的原則。
一年級(jí)是入門(mén)階段。學(xué)生剛剛?cè)胄?，這個(gè)時(shí)候?qū)I(yè)教育關(guān)注的是轉(zhuǎn)變學(xué)生的學(xué)習(xí)方式和思維方式，從死記硬背到理解、應(yīng)用，從機(jī)械的直線性思維到靈活的開(kāi)放式思維，從被動(dòng)學(xué)習(xí)到主動(dòng)學(xué)習(xí)。由于學(xué)生的學(xué)習(xí)是以激發(fā)興趣為主，所以課程不能太難太多。專(zhuān)業(yè)性的課程開(kāi)一兩門(mén)，以基礎(chǔ)會(huì)計(jì)和基礎(chǔ)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)為主，培養(yǎng)學(xué)生具備基礎(chǔ)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和基本的專(zhuān)業(yè)技能。為了給以后學(xué)習(xí)法律法規(guī)打基礎(chǔ)，專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)課可以開(kāi)設(shè)法律基礎(chǔ)，但要注意教材選擇應(yīng)當(dāng)生動(dòng)活潑、簡(jiǎn)明易懂，旨在普及簡(jiǎn)單的法律常識(shí)。過(guò)于專(zhuān)業(yè)和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)慕虒W(xué)，難以被學(xué)生接受和理解。其他的課程圍繞著職業(yè)素養(yǎng)的培養(yǎng)開(kāi)設(shè)，如計(jì)算機(jī)辦公軟件、職業(yè)生涯規(guī)劃等。
二年級(jí)是考證階段。技工院校學(xué)生畢業(yè)時(shí)要求必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證，所以考取會(huì)計(jì)證是學(xué)生學(xué)習(xí)的必要階段。目前，會(huì)計(jì)證實(shí)行無(wú)紙化考試，考試難度大，通過(guò)率低，因此考證成了學(xué)生學(xué)習(xí)的一個(gè)艱巨任務(wù)。為了幫助學(xué)生順利通過(guò)考證，這個(gè)階段的學(xué)習(xí)主要以考證輔導(dǎo)為主?？甲C需要同時(shí)通過(guò)三門(mén)課程：基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、財(cái)經(jīng)法規(guī)和初級(jí)會(huì)計(jì)電算化。一年級(jí)開(kāi)設(shè)了基礎(chǔ)會(huì)計(jì)，二年級(jí)上學(xué)期開(kāi)設(shè)財(cái)經(jīng)法規(guī)，下學(xué)期開(kāi)設(shè)初級(jí)會(huì)計(jì)電算化和考證輔導(dǎo)。準(zhǔn)備考證和輔導(dǎo)考證需要耗費(fèi)比較多的時(shí)間，這是必要的，因?yàn)槌水厴I(yè)需要，考證也是強(qiáng)化基礎(chǔ)和鞏固專(zhuān)業(yè)信心的過(guò)程。初中起點(diǎn)的技校學(xué)生理解能力和應(yīng)用能力有限，在知識(shí)的學(xué)習(xí)和掌握上需要反復(fù)練習(xí)和復(fù)習(xí)，所以需要耗費(fèi)比較多的時(shí)間。考證將會(huì)給學(xué)生后續(xù)學(xué)習(xí)帶來(lái)充分的信心。
考證之外，由于學(xué)生已經(jīng)具備了一定的基礎(chǔ)知識(shí)，二年級(jí)接著開(kāi)設(shè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，五年制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)應(yīng)該選擇有一定難度的教材，覆蓋《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的主要內(nèi)容，涵蓋一般中小企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的核心課程，也是學(xué)生后續(xù)學(xué)習(xí)必須具備的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，需要學(xué)得扎實(shí)。因此這門(mén)課要精講、細(xì)講，同時(shí)考慮到學(xué)生的接受和理解能力，開(kāi)課的時(shí)間可以適當(dāng)延長(zhǎng)，跨度兩個(gè)學(xué)期甚至三個(gè)學(xué)期。
三年級(jí)是專(zhuān)業(yè)強(qiáng)化階段。經(jīng)過(guò)兩年的學(xué)習(xí)，完成了會(huì)計(jì)從業(yè)資格證考試，學(xué)生的理解能力和接受能力有了一定的提高，這個(gè)階段以專(zhuān)業(yè)學(xué)習(xí)為主?？砷_(kāi)設(shè)的課程有：經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)、成本會(huì)計(jì)、行政會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、稅收基礎(chǔ)、ERP供應(yīng)鏈管理、會(huì)計(jì)模擬實(shí)訓(xùn)。經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的主干課程，也是學(xué)生后續(xù)學(xué)習(xí)必須具備的重要知識(shí)，宜選取與初級(jí)考證難度相當(dāng)?shù)慕滩模n時(shí)安排上可以開(kāi)夠2個(gè)學(xué)期；ERP供應(yīng)鏈管理是基于初級(jí)會(huì)計(jì)電算化的基礎(chǔ)上的進(jìn)階學(xué)習(xí)，是為學(xué)生就業(yè)做準(zhǔn)備的，因?yàn)槟壳岸鄶?shù)大中型企業(yè)都上線了ERP系統(tǒng)；會(huì)計(jì)模擬實(shí)訓(xùn)建立在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上，選取工業(yè)企業(yè)典型的業(yè)務(wù)開(kāi)展全真模擬實(shí)訓(xùn)，培養(yǎng)學(xué)生的專(zhuān)業(yè)技能和提升知識(shí)應(yīng)用能力。財(cái)務(wù)管理和行政會(huì)計(jì)也是會(huì)計(jì)知識(shí)結(jié)構(gòu)的重要組成，學(xué)生應(yīng)當(dāng)掌握這些課程。
四年級(jí)是職業(yè)素養(yǎng)形成階段。這個(gè)階段面臨著頂崗實(shí)習(xí)，應(yīng)強(qiáng)化和提高學(xué)生的專(zhuān)業(yè)技能，同時(shí)提升學(xué)生的職業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力。這個(gè)階段可以有針對(duì)性的開(kāi)設(shè)強(qiáng)化技能的課程：如：出納實(shí)務(wù)、納稅實(shí)務(wù)、Excel在財(cái)務(wù)工作中的應(yīng)用等。有條件的院?？梢哉?qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所或企業(yè)財(cái)務(wù)專(zhuān)家以專(zhuān)題的形式普及審計(jì)的基本原理和方法、企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)知識(shí)和關(guān)鍵控制點(diǎn)、財(cái)務(wù)工作風(fēng)險(xiǎn)等方面的知識(shí)，旨在學(xué)生能具備相關(guān)的意識(shí)。另外，對(duì)于基礎(chǔ)好的學(xué)生還可以輔導(dǎo)參加助理會(huì)計(jì)師考證，通過(guò)參加考證提升專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)。
以上課程設(shè)置遵循學(xué)生學(xué)習(xí)成長(zhǎng)規(guī)律，體現(xiàn)了循序漸進(jìn)的培養(yǎng)目標(biāo)，既重視培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)際業(yè)務(wù)處理能力，又關(guān)注了學(xué)生未來(lái)的成長(zhǎng)需求。
五年制會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)課程設(shè)置――專(zhuān)業(yè)課程，見(jiàn)下表。
表 五年制會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)課程設(shè)置――專(zhuān)業(yè)課程
學(xué)年 學(xué)期 課程和課時(shí)
1 1 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)（6）
2 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)（4）
2 3 財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德（6）、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（上）（6）
4 初級(jí)會(huì)計(jì)電算化（6）、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（下）（6）、會(huì)計(jì)證考證輔導(dǎo)（6）
3 5 成本會(huì)計(jì)（6）、經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)（上）（6）、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)（4）
6 經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)（下）（6）、ERP供應(yīng)鏈管理（4）、會(huì)計(jì)模擬實(shí)訓(xùn)（6）
4 7 納稅實(shí)務(wù)與電子報(bào)稅實(shí)訓(xùn)（6）、財(cái)務(wù)管理（6）、審計(jì)基礎(chǔ)（4）、助理會(huì)計(jì)師考證（上）（選修）
8 出納與會(huì)計(jì)手工綜合實(shí)訓(xùn)（4）、EXCEL在會(huì)計(jì)工作中的應(yīng)用（4）、助理會(huì)計(jì)師考證（下）（選修）
5 9 頂崗實(shí)習(xí)
10 頂崗實(shí)習(xí)
二、實(shí)訓(xùn)室建設(shè)
會(huì)計(jì)是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)技術(shù)的工作，注重業(yè)務(wù)處理能力和經(jīng)驗(yàn)積累。會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)教學(xué)中應(yīng)當(dāng)安排一定比例課時(shí)的實(shí)訓(xùn)。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)以手工賬和電算化為主，有些學(xué)校也會(huì)按會(huì)計(jì)崗位進(jìn)行實(shí)訓(xùn)，這些實(shí)訓(xùn)設(shè)計(jì)注重培養(yǎng)會(huì)計(jì)核算的能力。然而，核算只是會(huì)計(jì)人員的最基本的技能，在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)人員還需要處理與客戶、供應(yīng)商、銀行、稅務(wù)局的事務(wù)，所以，以核算為中心的會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)課程遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足實(shí)際工作的需要。要實(shí)現(xiàn)學(xué)校與企業(yè)的無(wú)縫對(duì)接，會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)需要以核算為基礎(chǔ)，以培養(yǎng)學(xué)生的業(yè)務(wù)處理能力為目標(biāo)構(gòu)建多元化的實(shí)訓(xùn)室。以業(yè)務(wù)處理為導(dǎo)向的實(shí)訓(xùn)室包括以下幾個(gè)功能模塊。
1.銀行結(jié)算模塊
在這個(gè)模塊里，學(xué)生應(yīng)學(xué)會(huì)填寫(xiě)支票、匯票、轉(zhuǎn)賬憑證等銀行結(jié)算單據(jù)是基礎(chǔ)，掌握不同結(jié)算方式下使用的憑證和業(yè)務(wù)辦理程序，能夠根據(jù)業(yè)務(wù)的具體情況選擇最佳的結(jié)算方式，這種能力是銀行結(jié)算業(yè)務(wù)模塊重點(diǎn)培養(yǎng)的目標(biāo)。很多學(xué)生在校能把單據(jù)填寫(xiě)的準(zhǔn)確、工整、美觀，一旦走上工作崗位，又往往不知該如何使用單據(jù)，這就是應(yīng)用能力不足的體現(xiàn)。會(huì)計(jì)是應(yīng)用型的工作，會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)要重視培養(yǎng)應(yīng)用能力。
2.稅務(wù)模塊
稅務(wù)是一項(xiàng)棘手的會(huì)計(jì)工作，原因在于企業(yè)涉稅事務(wù)繁多，稅法多變而各地的稅務(wù)局又有一套自己的征收管理制度。所以學(xué)生畢業(yè)反映最多的是學(xué)了稅法卻不會(huì)處理稅收業(yè)務(wù)。實(shí)訓(xùn)室里的稅務(wù)模塊就是要培養(yǎng)學(xué)生的稅務(wù)處理能力：一是稅務(wù)登記、變更和注銷(xiāo)等；二是準(zhǔn)確計(jì)稅；三是填寫(xiě)納稅申報(bào)表和報(bào)稅；四是開(kāi)發(fā)票、購(gòu)買(mǎi)發(fā)票和管理發(fā)票；五是處理特殊的納稅業(yè)務(wù)，如境外機(jī)構(gòu)境內(nèi)提供勞務(wù)納稅業(yè)務(wù)、報(bào)關(guān)納稅業(yè)務(wù)、增值稅免抵退業(yè)務(wù)等。
為培養(yǎng)實(shí)際業(yè)務(wù)處理能力，實(shí)訓(xùn)室除了配置相應(yīng)的資料、表格，還需要設(shè)置稅務(wù)局的模擬辦公場(chǎng)所，設(shè)計(jì)從企業(yè)到稅務(wù)局全過(guò)程場(chǎng)景的納稅業(yè)務(wù)。通過(guò)這些模擬，學(xué)生能夠掌握與稅務(wù)局溝通的方法與技巧，掌握各種稅收業(yè)務(wù)的處理方法和處理程序，能夠把稅法所學(xué)與實(shí)務(wù)有機(jī)結(jié)合起來(lái)，就業(yè)后能夠順利獨(dú)立處理各種納稅業(yè)務(wù)。
3.采購(gòu)、銷(xiāo)售模塊
傳統(tǒng)的面對(duì)客戶和供應(yīng)商的實(shí)訓(xùn)是進(jìn)行應(yīng)收和應(yīng)付崗位實(shí)訓(xùn)，主要任務(wù)是開(kāi)發(fā)票、收發(fā)票、核算應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款，僅完成這些實(shí)訓(xùn)任務(wù)忽略了會(huì)計(jì)在企業(yè)里還有管理和服務(wù)的角色。會(huì)計(jì)通過(guò)其特有的知識(shí)和技能管理業(yè)務(wù)，為業(yè)務(wù)服務(wù)。在采購(gòu)和銷(xiāo)售環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)不僅是收款、付款、開(kāi)票和收票，而且還要為業(yè)務(wù)提供有價(jià)值的意見(jiàn)，包括：銷(xiāo)售定價(jià)、采購(gòu)成本計(jì)算、交易結(jié)算方式選擇、資金安排等。業(yè)務(wù)人員不懂會(huì)計(jì)，銷(xiāo)售價(jià)格按業(yè)務(wù)人員的方式計(jì)算明明是盈利的，但到了財(cái)務(wù)那里卻是虧損的、銷(xiāo)售合同簽下來(lái)企業(yè)卻面臨著款項(xiàng)收不回來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)、進(jìn)口貨物馬上要報(bào)關(guān)卻因關(guān)稅不能及時(shí)支付滯留港口需要支付巨額的滯期費(fèi)……這些現(xiàn)象在企業(yè)不少見(jiàn)，原因就在于會(huì)計(jì)人員沒(méi)有參與到業(yè)務(wù)的全過(guò)程中，在關(guān)鍵點(diǎn)上不能夠?yàn)闃I(yè)務(wù)提供支持，不能夠促進(jìn)業(yè)務(wù)的發(fā)展，會(huì)計(jì)人員的價(jià)值得不到體現(xiàn)。因此，在學(xué)校時(shí)，有必要強(qiáng)化學(xué)生專(zhuān)業(yè)服務(wù)意識(shí)和參與業(yè)務(wù)處理的能力。
發(fā)票和賬款核算是會(huì)計(jì)最基本的工作，會(huì)計(jì)人員還應(yīng)該具備解讀業(yè)務(wù)合同、識(shí)別業(yè)務(wù)開(kāi)展中的潛在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、根據(jù)不同的業(yè)務(wù)采用最合適的結(jié)算方式、合理調(diào)度資金等為業(yè)務(wù)提供支持的能力。只有如此，會(huì)計(jì)人員在企業(yè)中才能體現(xiàn)其價(jià)值，才具有晉升的空間。在以業(yè)務(wù)處理能力為導(dǎo)向的實(shí)訓(xùn)室中構(gòu)建采購(gòu)、銷(xiāo)售模塊，設(shè)計(jì)各種采購(gòu)、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，讓學(xué)生參與到簽訂合同收、發(fā)貨開(kāi)發(fā)票結(jié)算貨款等業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)中，了解在不同環(huán)節(jié)中財(cái)務(wù)人員的角色，嘗試給出專(zhuān)業(yè)的意見(jiàn)并進(jìn)行相應(yīng)的處理。實(shí)訓(xùn)強(qiáng)化了財(cái)務(wù)作為業(yè)務(wù)支持部門(mén)的意識(shí)，培養(yǎng)了財(cái)務(wù)人員參與購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)處理的能力，學(xué)生畢業(yè)后，能夠更好地體現(xiàn)作為會(huì)計(jì)人員的價(jià)值。
4.會(huì)計(jì)核算模塊
會(huì)計(jì)核算是基礎(chǔ)的實(shí)訓(xùn)，也是實(shí)訓(xùn)的基礎(chǔ)，以上模塊的設(shè)置都是建立在會(huì)計(jì)核算模塊基礎(chǔ)上的，以會(huì)計(jì)核算為核心。然而傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算是對(duì)已有單證的核算實(shí)訓(xùn)。在以業(yè)務(wù)處理能力為導(dǎo)向的實(shí)訓(xùn)室中，會(huì)計(jì)核算實(shí)訓(xùn)要建立在具體的業(yè)務(wù)中，與其他模塊有機(jī)結(jié)合起來(lái)，比如一張采購(gòu)發(fā)票需要先經(jīng)過(guò)采購(gòu)、銷(xiāo)售模塊，在模擬的采購(gòu)業(yè)務(wù)人員中流轉(zhuǎn)來(lái)到會(huì)計(jì)核算模塊，會(huì)計(jì)人員持采購(gòu)發(fā)票到稅務(wù)模塊中的稅務(wù)局抄稅，然后再回到核算模塊進(jìn)行賬務(wù)處理。經(jīng)歷這樣完整的業(yè)務(wù)鏈，來(lái)到會(huì)計(jì)核算模塊的單證是有豐富內(nèi)涵的，學(xué)生能夠深刻體會(huì)會(huì)計(jì)人員在業(yè)務(wù)開(kāi)展中的地位和作用，能夠在未來(lái)的工作崗位上更好地為業(yè)務(wù)提供支持，也能夠更恰當(dāng)妥善地處理業(yè)務(wù)。
銀行結(jié)算模塊、稅務(wù)模塊、采購(gòu)銷(xiāo)售模塊和會(huì)計(jì)核算模塊之間的關(guān)系可以用下圖表示（見(jiàn)下圖）。
圖 業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)嵱?xùn)室格局圖
在以培養(yǎng)業(yè)務(wù)處理能力為目標(biāo)的實(shí)訓(xùn)室中，把企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境搬到實(shí)訓(xùn)室來(lái)，以業(yè)務(wù)核心、會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)，注重構(gòu)建學(xué)生完整的會(huì)計(jì)能力結(jié)構(gòu)，這樣具有完整的會(huì)計(jì)能力結(jié)構(gòu)的會(huì)計(jì)人員才能夠?yàn)槠髽I(yè)發(fā)展帶來(lái)價(jià)值，也才具有持續(xù)的職業(yè)發(fā)展能力。
三、校企合作
完善的課程體系和功能強(qiáng)大的實(shí)訓(xùn)室，雖然能夠保證學(xué)生形成扎實(shí)的專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)和具備良好的專(zhuān)業(yè)能力，但學(xué)校畢竟不是職場(chǎng)，企業(yè)環(huán)境對(duì)職業(yè)素養(yǎng)的形成有更現(xiàn)實(shí)的意義。學(xué)生必須置身于工作過(guò)程中去觀察、感受和體驗(yàn)才能對(duì)職業(yè)素養(yǎng)的要求有深刻的體會(huì)。因此，加強(qiáng)校企合作，讓學(xué)生到企業(yè)去實(shí)習(xí)是強(qiáng)化專(zhuān)業(yè)能力和培養(yǎng)職業(yè)素養(yǎng)的最佳途徑。
現(xiàn)有的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)習(xí)模式是到會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事審計(jì)助理的工作，實(shí)習(xí)時(shí)間一般是在每年的年審和稅審期里的2-3個(gè)月。但是2014年3月，國(guó)務(wù)院出臺(tái)了《注冊(cè)資本登記制度改革方案》，將企業(yè)年度檢驗(yàn)制度改為企業(yè)年度報(bào)告公示制度，據(jù)此，國(guó)家工商總局宣布，自2014年3月1日起停止對(duì)領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照的有限責(zé)任公司、股份有限公司、非公司企業(yè)法人、合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)、來(lái)華從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的外國(guó)（地區(qū)）企業(yè)，及其他經(jīng)營(yíng)單位的企業(yè)年檢。這意味著，從2014年起，企業(yè)由于不需再年檢，也不再?gòu)?qiáng)制要求進(jìn)行年度審計(jì)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的年審業(yè)務(wù)量將大大縮減，每年3―6月的繁忙年審季將漸漸淡出，對(duì)實(shí)習(xí)生的需求量也將大大減少。因此，依靠年審獲得在事務(wù)所的實(shí)習(xí)機(jī)會(huì)將大大減少。在這種情況下，學(xué)校需要與企業(yè)尋求新的合作模式，以下兩種合作模式可供探索。
1.以會(huì)計(jì)師事務(wù)所為紐帶，推進(jìn)校企合作培養(yǎng)計(jì)劃
企業(yè)需要專(zhuān)業(yè)穩(wěn)定的員工隊(duì)伍，學(xué)生需要培養(yǎng)，但企業(yè)追求效益，不會(huì)專(zhuān)門(mén)投入人力物力去培養(yǎng)在校生，因此要實(shí)現(xiàn)雙贏，需要借助會(huì)計(jì)師事務(wù)所的力量。會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁有專(zhuān)業(yè)、經(jīng)驗(yàn)豐富的人才隊(duì)伍，正好可以解決雙方的矛盾，――把企業(yè)的財(cái)務(wù)工作外包給會(huì)計(jì)師事務(wù)所，會(huì)計(jì)師事務(wù)所從學(xué)校挑選實(shí)習(xí)生安排到企業(yè)頂崗，這樣既保證企業(yè)財(cái)務(wù)工作穩(wěn)定有序開(kāi)展，又能完成實(shí)習(xí)生的培養(yǎng)計(jì)劃。會(huì)計(jì)師事務(wù)所安排一名經(jīng)驗(yàn)豐富的會(huì)計(jì)師擔(dān)任企業(yè)財(cái)務(wù)主管并負(fù)責(zé)對(duì)實(shí)習(xí)生的指導(dǎo)和培養(yǎng)，學(xué)生可以擔(dān)任除出納以外的會(huì)計(jì)崗位，如：應(yīng)收應(yīng)付、工資、固定資產(chǎn)等。這些崗位不要求每天都在崗，學(xué)生可以在企業(yè)工作三天，回學(xué)校學(xué)習(xí)兩天。在這種模式下，企業(yè)的用工成本大大降低，事務(wù)所開(kāi)拓了新的業(yè)務(wù)，學(xué)生又能獲得有質(zhì)量的專(zhuān)業(yè)實(shí)習(xí)培養(yǎng)，實(shí)現(xiàn)多方共贏。
2.開(kāi)拓與記賬公司的合作，把記賬業(yè)務(wù)引進(jìn)學(xué)校
對(duì)于記賬公司而言，記賬是一項(xiàng)高風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)。這種高風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源于公司員工本身。根據(jù)筆者對(duì)本地多家記賬公司的調(diào)查，發(fā)現(xiàn)記賬公司員工流動(dòng)性很大，而員工流失的時(shí)候業(yè)務(wù)也在流失。因?yàn)楹芏嘤涃~從業(yè)人員在離開(kāi)記賬公司時(shí)會(huì)把客戶一起帶走，盡管《記賬管理辦法》規(guī)定記賬必須是合格的記賬機(jī)構(gòu)，但仍有大量的中小企業(yè)把記賬業(yè)務(wù)委托給個(gè)人。因此，不少記賬公司員工在離職時(shí)帶走了客戶資源。加強(qiáng)與學(xué)校的合作，把記賬業(yè)務(wù)引進(jìn)學(xué)校是解決記賬公司這種尷尬局面的好辦法。記賬公司取得客戶，學(xué)校選取一批專(zhuān)業(yè)扎實(shí)的學(xué)生組成工作室，在老師和記賬公司主管的共同指導(dǎo)下開(kāi)展記賬業(yè)務(wù)。這樣，記賬公司穩(wěn)定了客戶資源，學(xué)生也得到真賬實(shí)操的機(jī)會(huì)。
以上兩種模式把校企合作推向縱深發(fā)展，能夠真正實(shí)現(xiàn)學(xué)校到企業(yè)零距離，實(shí)現(xiàn)學(xué)校和企業(yè)無(wú)縫對(duì)接。
四、小結(jié)
完備的課程體系、多元化的實(shí)訓(xùn)室、開(kāi)展深度的校企合作模式，在三位一體的培養(yǎng)模式下，學(xué)生具有扎實(shí)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能，掌握完備的業(yè)務(wù)處理能力，擁有良好的職業(yè)素養(yǎng)并且能夠自我成長(zhǎng)和發(fā)展。這樣，技校生就可以在職場(chǎng)上擁有強(qiáng)大的競(jìng)爭(zhēng)力，立足于不敗之地。
參考文獻(xiàn)：
[1]蘭自珍，徐文杰.就業(yè)導(dǎo)向的高職會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)踐課程體系構(gòu)建與實(shí)施[J].中國(guó)職業(yè)技術(shù)教育，2008（4）.
關(guān)鍵詞：稅收籌劃 方法 納稅人
一、利用納稅人進(jìn)行籌劃的方法
納稅人是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人納稅人可以是法人，也可以是自然人。納稅人若不履行納稅義務(wù)，需承擔(dān)法律責(zé)任。納稅義務(wù)人相關(guān)的概念還有負(fù)稅人。負(fù)稅人是稅負(fù)的實(shí)際承擔(dān)者。每一種稅都有規(guī)定納稅義務(wù)人，但不規(guī)定負(fù)稅人。一般來(lái)說(shuō)，當(dāng)一個(gè)稅種為直接稅時(shí)，該稅種的納稅人與負(fù)稅人一致；當(dāng)一個(gè)稅種為間接稅時(shí)，該稅種的納稅人與負(fù)稅人不一致。負(fù)稅人通過(guò)納稅人實(shí) 現(xiàn)向國(guó)家繳納稅款的義務(wù)。納稅人的籌劃與稅收制度有著緊密聯(lián)系，不同的稅種有著不同的籌劃方法。概括起來(lái)，納稅人的籌劃一般包括：納稅人不同類(lèi)型的選擇、不同納稅人之間的轉(zhuǎn)化、避免成為納稅人。
1、納稅人不同類(lèi)型的選擇
我國(guó)現(xiàn)階段有著不同性質(zhì)的納稅人：個(gè)體工商戶、獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、公司等。不同納稅人所適用的稅收政策不同，這給稅收籌劃提供了廣闊空間。
2、不同納稅人之間的轉(zhuǎn)化
利用不同納稅人之間的稅收政策差異，可以將納稅人的身份進(jìn)行轉(zhuǎn)化，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。如利用增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的身份進(jìn)行籌劃，利用營(yíng)業(yè)稅納稅人與增值稅納稅人的身份進(jìn)行籌劃等。
3、避免成為納稅人
納稅人可以通過(guò)籌劃，使自己不符合成為某稅種的納稅人的條件，從而徹底規(guī)避該稅收。如：不具有獨(dú)立法人資格的分公司或分支機(jī)構(gòu)不是企業(yè)所得稅的納稅人，而具有獨(dú)立法人資格的分公司則屬于企業(yè)所得稅的納稅人。要想避免企業(yè)所得稅，就應(yīng)將企業(yè)設(shè)成分公司的形式。
納稅人還可以通過(guò)籌劃，安排發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不屬于某些稅的納稅范圍，以避免成為該稅種的納稅人。如：我國(guó)消費(fèi)稅的征收范圍比較窄，僅對(duì)十四類(lèi)消費(fèi)品征稅。因此，企業(yè)在做出投資決策時(shí)，可避開(kāi)上述消費(fèi)品，而選擇其他符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策且在消費(fèi)稅及所得稅方面有優(yōu)惠政策的產(chǎn)品進(jìn)行投資。實(shí)際上，有很多高檔消費(fèi)品并沒(méi)有納入消費(fèi)稅的征收范圍，如高檔手機(jī)、高檔茶葉、高檔海鮮、高檔山珍等。在市場(chǎng)前景看好的情況下，企業(yè)可以優(yōu)先選擇這類(lèi)項(xiàng)目投資，以規(guī)避消費(fèi)稅。
二、利用計(jì)稅依據(jù)籌劃方法
計(jì)稅依據(jù)又叫“征稅基礎(chǔ)”，是指征稅對(duì)象在量上的具體化，是計(jì)算每種稅應(yīng)納稅額的依 據(jù)。計(jì)稅依據(jù)分從價(jià)與從量?jī)煞N，前者是按征稅對(duì)象的價(jià)格或價(jià)值計(jì)算，后者是按征稅對(duì)象 的重量、面積、體積等自然計(jì)量單位計(jì)算。計(jì)稅依據(jù)籌劃是指納稅人通過(guò)控制計(jì)稅依據(jù)的方式來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)的籌劃方法。在稅 率一定的情況下，應(yīng)納稅額的大小與計(jì)稅依據(jù)的大小成正比。由于大部分稅種都采用計(jì)稅 依據(jù)與適用稅率的乘積來(lái)計(jì)算應(yīng)納稅額，因而可以說(shuō)，應(yīng)納稅額的控制是通過(guò)計(jì)稅依據(jù)的控制來(lái)實(shí)現(xiàn)的。
三、利用稅率籌劃的方法
1、稅率
稅率是指應(yīng)納稅額占征稅對(duì)象數(shù)量的份額，是征稅對(duì)象的征收比例或征收額度。它體現(xiàn)征稅的深度，也是衡量稅負(fù)輕重的主要標(biāo)志。稅率包括比例稅率、累進(jìn)稅率、定額稅率和特殊稅率。
比例稅率，是指對(duì)同一征稅對(duì)象，不論數(shù)額的大小，均按相同比例征稅的稅率。采用這種稅率，稅額隨征稅對(duì)象的量等比增加,但征稅比例始終不變。我國(guó)的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等采用的是比例稅率。在具體運(yùn)用中，其派生稅率有：?jiǎn)我槐壤惵?、差別比例稅率、幅度比例稅率。
累進(jìn)稅率是指隨著課稅對(duì)象或稅目數(shù)額的增大而逐級(jí)遞增的稅率，即把征稅對(duì)象按一定 標(biāo)準(zhǔn)劃分為若干個(gè)等級(jí)，規(guī)定從低到高逐級(jí)遞增稅率。按累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)的不同，又可以分為全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率。我國(guó)現(xiàn)行的累進(jìn)稅率有超額累進(jìn)稅率和超率累進(jìn)稅率。
定額稅率是指征稅對(duì)象確定的計(jì)稅單位直接規(guī)定一個(gè)固定征稅數(shù)額的稅率。一般適用于從量定額征收。我國(guó)采用定額稅率的有資源稅、土地使用稅等。實(shí)際運(yùn)用中，定額稅率又 可分為三種：地區(qū)差別稅額、幅度稅額、分類(lèi)分級(jí)稅額。
特殊稅率實(shí)際上是比例稅率的延伸，如零稅率(我國(guó)增值稅對(duì)出口貨物規(guī)定零稅率）、加成征收(我國(guó)個(gè)人所得稅中規(guī)定對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得實(shí)行加成征收)和加倍征收。
2、利用稅率籌劃的原理
稅率籌劃是指納稅人通過(guò)降低適用稅率的方式來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)的籌劃方法。在計(jì)稅依據(jù)一定的情況下，應(yīng)納稅額與稅率呈正向變化關(guān)系。即降低稅率就等于降低了稅收負(fù)擔(dān)。稅率籌劃方法：由于不同稅種適用不同的稅率，納稅人可以利用課稅對(duì)象的含糊性，盡量使用較低的稅率來(lái)進(jìn)行籌劃；同一稅種會(huì)因稅基或其他假設(shè)條件不同而發(fā)生稅率的變化，納稅人可以通過(guò)改變稅基分布調(diào)整適用的稅率，從而達(dá)到降低稅收負(fù)擔(dān)的目的。
四、利用優(yōu)惠政策籌劃方法
稅收優(yōu)惠政策是指國(guó)家為鼓勵(lì)某些產(chǎn)業(yè)、地區(qū)、產(chǎn)品的發(fā)展，特別制訂一些優(yōu)惠條款以 達(dá)到從稅收方面對(duì)資源配置進(jìn)行調(diào)控的目的。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃必須以遵守國(guó)家稅法為前提，如果企業(yè)運(yùn)用優(yōu)惠政策得當(dāng)，就會(huì)為企業(yè)帶來(lái)可觀的稅收利益。由于我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策比較多，企業(yè)要利用稅收優(yōu)惠政策，就需要對(duì)其進(jìn)行充分了解、掌握。
1、稅收優(yōu)惠政策的形式
稅收優(yōu)惠主要有減免稅、起征點(diǎn)、免征額等形式。減免稅主要是對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象采取減少征稅或免予征稅額的優(yōu)惠規(guī)定。按其性質(zhì)劃分，可分為法定減免、特定減免、臨時(shí)減免；按其方式劃分，可分為征稅對(duì)象減免、稅率減免(如符合條件的小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅)、稅額減免(如對(duì)稿酬所得征收個(gè)人所得稅時(shí)，可對(duì)稅額減征30%)。
在征稅對(duì)象減免中，又有起征點(diǎn)和免征額的規(guī)定。起征點(diǎn)是征稅對(duì)象達(dá)到征稅數(shù)額開(kāi) 始計(jì)稅的界限。如營(yíng)業(yè)稅按期納稅的起征點(diǎn)為月?tīng)I(yíng)業(yè)額1 000～5 000元。免征額是征稅對(duì)象全部數(shù)額中免予計(jì)稅的數(shù)額。如我國(guó)個(gè)人所得稅規(guī)定工資薪金的每月扣除額為3500元，即為免征額。兩者的區(qū)別在于，前者是達(dá)到或超過(guò)全部數(shù)額的就征稅，未達(dá)到不征稅；而后者是達(dá)不到的不征稅，達(dá)到或超過(guò)的均按差額征稅。
2、優(yōu)惠政策籌劃的原理
優(yōu)惠政策的籌劃可以使納稅人輕松地享受低稅負(fù)待遇。優(yōu)惠政策的籌劃關(guān)鍵是尋找合 適的優(yōu)惠政策并把它運(yùn)用于實(shí)踐，有時(shí)納稅人不夠條件享受優(yōu)惠政策的，還需納稅人自己去創(chuàng)造條件。
例如：某煤礦老板從2000年開(kāi)始承包某煤礦的開(kāi)采。一直采用原始采掘，沒(méi)有什么安全生產(chǎn)設(shè)備，常有事故發(fā)生，賠償也就成了家常便飯，老板對(duì)此十分頭疼，有心想降低事 故發(fā)生率，但所需投入的成本也是不小的數(shù)字。2008年新企業(yè)所得稅中規(guī)定了企業(yè)購(gòu)買(mǎi)安全生產(chǎn)設(shè)備的10%可抵企業(yè)所得稅。老板想到，購(gòu)買(mǎi)安全生產(chǎn)設(shè)備既能降低事故發(fā)生率、減少賠償?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)，又能節(jié)稅，于是立刻進(jìn)行了購(gòu)買(mǎi)。
五、其他籌劃方法
1、利用會(huì)計(jì)政策的籌劃
稅收籌劃與企業(yè)的會(huì)計(jì)政策有著十分密切的關(guān)系，尤其是企業(yè)的所得稅籌劃，受會(huì)計(jì)政策選擇的影響特別明顯。我國(guó)最新頒發(fā)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：企業(yè)可以在會(huì)計(jì)核算中，對(duì)于諸多可選擇的會(huì)計(jì)處理方法，選擇適用于本企業(yè)的會(huì)計(jì)處理方法；同時(shí)還規(guī)定：對(duì)其結(jié)果的交易或事項(xiàng)，以最近可利用的信息為基礎(chǔ)做出估計(jì)。這些規(guī)定，無(wú)疑為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了可能和實(shí)施的空間。當(dāng)企業(yè)存在多種可供選擇的會(huì)計(jì)政策時(shí)，選擇有利于稅 后收益最大化的會(huì)計(jì)政策是稅收籌劃的基本思路。
2、遞延納稅的籌劃方法
遞延納稅的籌劃方法是一種以獲取貨幣的時(shí)間價(jià)值為目的、盡量推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí) 間或納稅申報(bào)時(shí)間的方法。從繳納稅款的絕對(duì)數(shù)額上看，企業(yè)沒(méi)有減少稅款。但由于推遲 了繳納稅款的時(shí)間，相當(dāng)于納稅人從國(guó)家那里獲得了一筆無(wú)息貸款。與可以直接減少應(yīng)納 稅額的方法相比，它屬于相對(duì)節(jié)稅辦法。這種辦法的運(yùn)用對(duì)于企業(yè)的現(xiàn)金流量和財(cái)務(wù)狀況， 都有著十分重要的意義。遞延納稅的本質(zhì)是推遲收入或應(yīng)稅所得額的確認(rèn)時(shí)間，所采用的籌劃方法主要有兩個(gè): 一是推遲收入的確認(rèn)；二是盡早確認(rèn)費(fèi)用。具體來(lái)說(shuō)，納稅人可以通過(guò)交易控制，合同控制， 合理安排進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)間，企業(yè)所得稅預(yù)繳、匯算清繳的時(shí)間及額度，利用不同的銷(xiāo)售結(jié)算方式納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間不同的規(guī)定，合理推遲納稅。
參考文獻(xiàn)：