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第1篇

［關(guān)鍵詞］煤炭企業(yè);研發(fā)支出;稅收優(yōu)惠

1內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的稅收優(yōu)惠政策

準(zhǔn)則講解規(guī)定，內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)根據(jù)研究階段或開發(fā)階段不同情況，分別計入當(dāng)期損益或?qū)⒎腺Y本化條件以后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出計入無形資產(chǎn)的成本。稅法中規(guī)定企業(yè)為研制新產(chǎn)品、開發(fā)新技術(shù)、發(fā)展新工藝等發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用計入當(dāng)期損益的，在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上按照研發(fā)費(fèi)用的50%加計扣除;符合資本化條件的，按照其成本的150%計算攤銷。

2上市煤企研發(fā)支出的普遍現(xiàn)狀與問題根源

2.1企業(yè)外部客觀因素

(1)前期煤炭市場大環(huán)境的影響。2012年年底至2016年上半年，煤炭價格持續(xù)低走，中國煤炭行業(yè)連續(xù)3～4年時間持續(xù)疲軟。這一期間恰逢央行信貸政策以及商業(yè)銀行對去產(chǎn)能煤炭企業(yè)信用評級嚴(yán)控的影響，加之市場疲軟導(dǎo)致回款不暢，營運(yùn)資金不能充分補(bǔ)進(jìn)，煤企的經(jīng)營性現(xiàn)金流接受著嚴(yán)峻的考驗。反觀煤炭企業(yè)的研發(fā)支出，成本通常較高，從研究、開發(fā)直至聯(lián)合試車到投入使用，期間較長，并且存在研發(fā)失敗或借鑒失敗的不確定性，這使得在市場大環(huán)境下大多數(shù)煤企當(dāng)年的資金計劃中并未涉及研發(fā)支出。即使2016年年底甚至2017年上半年價格持續(xù)回暖，大多數(shù)煤企的資產(chǎn)負(fù)債率仍然高居不下，這可以理解為大多數(shù)煤企正緩慢通過市場見好時穩(wěn)健的經(jīng)營性現(xiàn)金流償還籌資支出。因此，前期市場低迷的影響是深遠(yuǎn)的。

(2)稅務(wù)機(jī)關(guān)加大稅收優(yōu)惠審核力度。對于一些能源型城市或地區(qū)，煤炭電力等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)是當(dāng)?shù)囟愂盏闹饕獊碓础．?dāng)?shù)馗骷壎愂諜C(jī)關(guān)為保證任務(wù)完成，不斷加強(qiáng)審核監(jiān)管力度，嚴(yán)格把控企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的備案工作。

(3)會計與稅法本身的差異所在。盡管企業(yè)會計準(zhǔn)則對研發(fā)費(fèi)用提出定義式的概念，并且向國際會計準(zhǔn)則趨同，但提出的概念比較寬泛，并無實質(zhì)性的范圍限制。企業(yè)財務(wù)人員以及事務(wù)所審計，對研發(fā)支出范圍的確定，一定程度地依賴職業(yè)判斷。稅法中規(guī)定研發(fā)支出稅前加計扣除的項目，僅限于《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南》以及《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》研究開發(fā)活動的范疇。例如參照上述解釋，煤炭企業(yè)的資源勘查、高效開采與綜合利用技術(shù)，資源綠色開采技術(shù)，綠色礦山設(shè)計與施工技術(shù)，礦山安全生產(chǎn)技術(shù)如煤礦事故防控技術(shù)、礦山事故應(yīng)急救援技術(shù)、非煤礦山事故防控技術(shù)等，在稅法中均屬于允許加計扣除的項目。會計與稅法本身的差異，導(dǎo)致很多會計上計入研發(fā)支出的項目，稅法上并不屬于加計扣除的范疇。根據(jù)四大所歷年來對上市公司年報審計的總結(jié)，事務(wù)所審計出企業(yè)財務(wù)人員理解范疇上的常見誤區(qū)主要有:與研發(fā)活動直接相關(guān)的管理費(fèi)用，如專家咨詢費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)及會議費(fèi)等;外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用;不能合理區(qū)分是否專門用于研發(fā)活動的資產(chǎn)占用費(fèi)、試驗檢驗費(fèi)等。

2.2企業(yè)內(nèi)部主觀因素

(1)企業(yè)內(nèi)部部門之間協(xié)調(diào)、溝通及工作跟進(jìn)不足。煤炭企業(yè)中，與財務(wù)管理部溝通較為密切的部門主要有經(jīng)營管理部、各利潤中心及各成本中心。煤炭企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)，一般由該企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)管理部門或?qū)ｉT的自動化公司完成，這些部門往往與財務(wù)部門缺乏溝通，大多是在最終既定事實，例如在研發(fā)成功與否已經(jīng)確定的情況下才將費(fèi)用及資金支出報財務(wù)部門。研發(fā)支出從研究階段到開發(fā)階段最終形成無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同階段分別費(fèi)用化或滿足一定條件資本化。但上述普遍現(xiàn)象的存在導(dǎo)致很多費(fèi)用不能合理區(qū)分研究階段還是開發(fā)階段形成，因此不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求以及研發(fā)活動的特點。因而可能存在某些實質(zhì)上符合加計扣除條件的項目，形式上不符合稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)為條件。

(2)費(fèi)用無法準(zhǔn)確劃分。生產(chǎn)技術(shù)管理部門或自動化公司在實施某項研發(fā)活動的同時參與著企業(yè)的正常經(jīng)營活動，因而所在部門發(fā)生的費(fèi)用可能無法準(zhǔn)確區(qū)分是為研發(fā)活動還是為日常經(jīng)營活動。此外，準(zhǔn)則講解對內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)研究階段與開發(fā)階段的劃分不是十分清晰，標(biāo)準(zhǔn)不是十分明確。在階段劃分這一問題上，企業(yè)財務(wù)人員以及事務(wù)所審計一定程度地依賴職業(yè)判斷。內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)研究階段與開發(fā)階段的劃分，因企業(yè)所處行業(yè)特點及研發(fā)項目具體特點的影響存在較大差異。然而，費(fèi)用化與資本化的劃分結(jié)果又將直接影響企業(yè)的會計處理與經(jīng)營成果，因此，研發(fā)過程階段劃分的不合理，將加大事務(wù)所的年報審計風(fēng)險。這就要求企業(yè)財務(wù)人員在研發(fā)項目立項之后隨即介入，跟進(jìn)從研究階段至投入使用的整個會計期間，根據(jù)進(jìn)度合理計量費(fèi)用以及資本化金額。事務(wù)所年報審計在承接項目進(jìn)行初步業(yè)務(wù)活動之日起，即應(yīng)充分了解被審計單位及其環(huán)境，熟悉研發(fā)項目的實施概況、進(jìn)展及各流程節(jié)點，在獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的基礎(chǔ)上，參照準(zhǔn)則講解對兩個階段劃分的做出合理判斷。因具體行業(yè)特點及研發(fā)項目的具體情況過于專業(yè)、導(dǎo)致無法合理區(qū)分費(fèi)用化與資本化階段時，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)考慮利用專家的工作。

3探討適當(dāng)措施充分享受稅收優(yōu)惠政策

3.1認(rèn)真解讀最新稅法規(guī)定及國家出臺政策

2016年上市煤企在國資委去產(chǎn)能、處置“僵尸”企業(yè)的政策指導(dǎo)下，對無法實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、產(chǎn)能不足的固定資產(chǎn)大額減值的生產(chǎn)礦井實施閉坑。對于閉坑后的礦井，企業(yè)可利用現(xiàn)有資源，如塌陷區(qū)、礦區(qū)土地等，進(jìn)行開發(fā)利用，發(fā)展種植養(yǎng)殖業(yè)，培育新市場。對房屋、設(shè)備等閑置資產(chǎn)實施對外租賃，增加效益增長點。再例如重點做好電廠粉煤灰綜合利用、煤干餾等新研發(fā)項目，助力公司轉(zhuǎn)型發(fā)展。此外，例如煤炭企業(yè)救護(hù)中心研發(fā)的煤礦事故防控及應(yīng)急救援技術(shù)，也可積極向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，也屬于稅法中研發(fā)活動的范疇。

3.2加強(qiáng)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通協(xié)調(diào)

企業(yè)關(guān)注自身經(jīng)營成果，稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)注企業(yè)當(dāng)期入庫稅款并及時掌握預(yù)期信息。關(guān)注點不同導(dǎo)致雙發(fā)事務(wù)執(zhí)行過程存在差異。因此企業(yè)財務(wù)人員需要積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)特別是基層稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)溝通，爭取某些層面的理解與政策的支持。

3.3企業(yè)內(nèi)部充分溝通協(xié)作，財務(wù)人員積極跟進(jìn)

研發(fā)項目立項之后，上市煤企必要時可以抽調(diào)相關(guān)領(lǐng)域的專業(yè)人員，專設(shè)研發(fā)機(jī)構(gòu)。財務(wù)部門需在研究階段隨即介入，對當(dāng)前項目對照加計扣除條件及國家的相關(guān)政策，使其符合相關(guān)規(guī)定并滿足稅法中研發(fā)活動的范疇。財務(wù)人員需持續(xù)跟進(jìn)從研究、開發(fā)直至聯(lián)合試車到投入使用的整個會計期間，根據(jù)進(jìn)度均衡發(fā)生費(fèi)用以及資本化，以符合財務(wù)報表編制基礎(chǔ)的要求。待項目完成，所有涉及部門均需收集整理資料，最終由財務(wù)人員及時向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報備。

4結(jié)論

上市煤企通過技術(shù)的創(chuàng)新研發(fā)，一是企業(yè)深化改革、實現(xiàn)持續(xù)健康發(fā)展的關(guān)鍵;二是能夠在國家政策法規(guī)支持下充分享受稅收優(yōu)惠政策，減輕稅負(fù)，避免企業(yè)營運(yùn)資金的流失。

參考文獻(xiàn):

［1］財政部.《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第6號－無形資產(chǎn)(2014)［EB/OL］．

［2］財政部，國家稅務(wù)總局.財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知(財稅〔2013〕70號)［EB/OL］．