時(shí)間：2023-09-21 16:55:27
導(dǎo)語(yǔ)：在權(quán)力型無(wú)形資產(chǎn)的撰寫(xiě)旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
摘 要：互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，手機(jī)游戲作為吸引客戶和流量的重要應(yīng)用，越來(lái)越受到關(guān)注。手游版權(quán)交易市場(chǎng)規(guī)模日益擴(kuò)大、交易日益活躍。合理評(píng)估手游版權(quán)價(jià)值是市場(chǎng)交易的首要環(huán)節(jié)，也是促進(jìn)手游市場(chǎng)繁榮的重要途徑。傳統(tǒng)的成本法、市場(chǎng)法、收益法在評(píng)估手游版權(quán)價(jià)值中，都存在一定的局限性。本文引入實(shí)物期權(quán)的方法對(duì)于合理確定手游版權(quán)價(jià)值有重要參考價(jià)值。
關(guān)鍵詞 ：手機(jī)游戲 版權(quán)價(jià)值 實(shí)物期權(quán)
本研究得到國(guó)家科技支撐計(jì)劃“大學(xué)科技園文化科技服務(wù)集成與版權(quán)交易服務(wù)應(yīng)用示范”課題資助（課題編號(hào)：2012BAH87F01）
一、什么是手游版權(quán)？
手機(jī)游戲，簡(jiǎn)稱“手游”，即運(yùn)行于手機(jī)上的游戲軟件。按照手游的聯(lián)網(wǎng)屬性，手游分為移動(dòng)單機(jī)手游和移動(dòng)網(wǎng)絡(luò)手游。
作品的版權(quán)，即著作權(quán)，是指作品的著作權(quán)人依法享有的人身權(quán)和財(cái)產(chǎn)權(quán)的總稱。
1.手機(jī)游戲涉及哪些版權(quán)？
結(jié)合手游的模式和收益來(lái)源，涉及到的權(quán)利如下：手游以軟件的形式存在于各種互聯(lián)網(wǎng)載體上，用戶通過(guò)不同渠道下載安裝，主要涉及手游的復(fù)制權(quán)、發(fā)行權(quán)、信息網(wǎng)絡(luò)傳播權(quán)；允許除了中國(guó)大陸地區(qū)以外的所有地區(qū)（包含港澳臺(tái)）使用和發(fā)行手游，獲取費(fèi)和運(yùn)營(yíng)分成，涉及到的主要權(quán)利有復(fù)制權(quán)、發(fā)行權(quán)、翻譯權(quán)等；利用手游改編成電視劇或電影以及開(kāi)發(fā)其他衍生品，主要涉及到攝制權(quán)、改編權(quán)等。
綜上所述，手游版權(quán)，主要涵蓋復(fù)制權(quán)、發(fā)行權(quán)、信息網(wǎng)絡(luò)傳播權(quán)、翻譯權(quán)、攝制權(quán)和改編權(quán)。
2.手機(jī)游戲盈利模式
一般而言，手游收益方式有三種：出售道具、付費(fèi)下載、衍生品開(kāi)發(fā)。目前來(lái)講，幾乎所有的“免費(fèi)”手游，都是通過(guò)向手游玩家出售手游道具等虛擬用品來(lái)實(shí)現(xiàn)盈利，并且此種方式所占收益比重非常大；另外，用戶通過(guò)相關(guān)平臺(tái)，一次性付費(fèi)下載取得手游安裝包，是手游獲得收益的另一種方式；除了以上兩種方式，利用衍生品開(kāi)發(fā)實(shí)現(xiàn)盈利是手游的另外一種商業(yè)模式。通常手游衍生品開(kāi)發(fā)是建立在產(chǎn)品知名度足夠高、用戶數(shù)足夠龐大的情況下，目前來(lái)說(shuō)我國(guó)手游周邊衍生品開(kāi)發(fā)還不夠完善，在美國(guó)、韓國(guó)和歐洲，手游衍生品產(chǎn)業(yè)規(guī)模已是手游本身產(chǎn)業(yè)的幾倍，隨著我國(guó)手游產(chǎn)品質(zhì)量的提升，衍生品是重要的市場(chǎng)。
二、手游版權(quán)評(píng)估背景及意義
在互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，誰(shuí)能夠吸引用戶和流量，誰(shuí)就能創(chuàng)造巨額利潤(rùn)。手機(jī)游戲作為吸引用戶和流量的手機(jī)應(yīng)用之一，現(xiàn)在已經(jīng)成為各大互聯(lián)網(wǎng)巨頭爭(zhēng)相搶占的市場(chǎng)。2013年我國(guó)手游市場(chǎng)規(guī)模突破百億大關(guān)，達(dá)到112億元。市場(chǎng)規(guī)模擴(kuò)大的同時(shí)，基于巨大的市場(chǎng)潛力和豐厚的利潤(rùn)預(yù)期，掀起了一股交易狂潮。然而，手機(jī)游戲市場(chǎng)的發(fā)展面臨兩大困難，首先是游戲版權(quán)不能夠有效定價(jià)。研發(fā)人員的創(chuàng)新不能夠有效實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造，抹殺了研發(fā)人員的創(chuàng)新積極性，也阻礙手游版權(quán)市場(chǎng)的有效交易；第二，我國(guó)版權(quán)保護(hù)相關(guān)的法律法規(guī)不盡完善，無(wú)法對(duì)手機(jī)游戲版權(quán)交易形成有效保護(hù)。阻礙手游版權(quán)交易市場(chǎng)繁榮發(fā)展。
本文利用實(shí)物期權(quán)的定價(jià)方法，從一種全新的角度計(jì)算了手游版權(quán)的價(jià)值。這對(duì)手游版權(quán)的質(zhì)押融資、版權(quán)買賣、價(jià)值實(shí)現(xiàn)具有重要的理論意義和實(shí)踐意義。理論上，拓展了實(shí)物期權(quán)的應(yīng)用范圍，豐富了無(wú)形資產(chǎn)——版權(quán)的價(jià)值評(píng)估方法；實(shí)踐中，為手機(jī)游戲版權(quán)的定價(jià)提供了依據(jù)，為繁榮手游交易提供了條件。
三、傳統(tǒng)評(píng)估方法回顧
1.手游版權(quán)價(jià)值的影響因素
手游版權(quán)價(jià)值，大體受到成本耗費(fèi)、制作元素、收益年限、運(yùn)營(yíng)渠道和外部環(huán)境五個(gè)因素的影響。高額投入、豪華制作，對(duì)手游的質(zhì)量有很大影響，較高質(zhì)量的手游產(chǎn)品未來(lái)可能更受消費(fèi)者青睞；如果收益年限越長(zhǎng)，版權(quán)的價(jià)值自然就會(huì)越高；渠道與運(yùn)營(yíng)平臺(tái)是推出手機(jī)游戲的平臺(tái)條件，它是決定手機(jī)游戲資產(chǎn)價(jià)值的重要外部要素；對(duì)手機(jī)游戲資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估產(chǎn)生影響的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、媒介技術(shù)環(huán)境、法律政策環(huán)境和市場(chǎng)供求競(jìng)爭(zhēng)狀態(tài)，也是應(yīng)當(dāng)考慮的外部環(huán)境因素。
2.成本法基本思路及適用性分析
成本法評(píng)估是從購(gòu)買者的角度出發(fā)，認(rèn)為沒(méi)有一個(gè)購(gòu)買者在購(gòu)買資產(chǎn)時(shí)，愿意付出高于資產(chǎn)成本的價(jià)格。成本法的運(yùn)用涉及四個(gè)基本要素，即資產(chǎn)的重置成本、資產(chǎn)的有形損耗、資產(chǎn)的功能性陳舊貶值和資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)性貶值。由于無(wú)形資產(chǎn)不存在有形損耗，所以不考慮資產(chǎn)的有形損失。即：
版權(quán)資產(chǎn)的購(gòu)買者關(guān)注的是版權(quán)資產(chǎn)能夠帶來(lái)的未來(lái)收益，而不是版權(quán)資產(chǎn)的成本。手游作品未來(lái)收益大小并不由其成本決定，高成本并不代表高收益，低成本的手游作品也完全可以有很好的市場(chǎng)。其次，由于版權(quán)作品的形成更多地是依靠人的智慧、創(chuàng)意和活勞動(dòng)等無(wú)法計(jì)量的投入，其可見(jiàn)的版權(quán)作品開(kāi)發(fā)成本如人工成本、辦公成本、設(shè)備投入等直接和間接成本，往往不能全面反映其真實(shí)的成本水平。手游作品版權(quán)價(jià)值在一定程度受開(kāi)發(fā)及投入成本影響，但是成本絕對(duì)不是手游版權(quán)價(jià)值的決定因素。
3.市場(chǎng)法基本思路及適用性分析
采用市場(chǎng)法對(duì)手游作品版權(quán)價(jià)值進(jìn)行評(píng)估，有三個(gè)前提：首先要有一個(gè)公開(kāi)活躍的手游版權(quán)交易市場(chǎng)，并且相關(guān)交易數(shù)據(jù)都是可以獲得的；其次，市場(chǎng)上必須要有類似手游版權(quán)資產(chǎn)的交易案例可以供評(píng)估師參考；最后，可比交易對(duì)象和評(píng)估對(duì)象之間的差別是可以量化調(diào)整的。
市場(chǎng)法的基本公式：
其中：P為評(píng)估手游作品版權(quán)的價(jià)值
P1為可比交易案例手游作品版權(quán)的交易價(jià)格
S1，S2，……Sn為所有的修正系數(shù)
然而國(guó)內(nèi)目前尚未存在活躍的手游版權(quán)交易市場(chǎng)，交易價(jià)格可能會(huì)偏離版權(quán)的內(nèi)在價(jià)值。其他手游作品版權(quán)的交易價(jià)格的可比性較小，單純使用市場(chǎng)法對(duì)手游版權(quán)價(jià)值進(jìn)行評(píng)估并不適用。
4.收益法基本思路及適用性分析
收益法是基于版權(quán)資產(chǎn)未來(lái)所能帶來(lái)的收益來(lái)評(píng)估其價(jià)值。公式為：
其中：P為手游作品版權(quán)的評(píng)估價(jià)值
Ri為第i年手游作品帶來(lái)的凈收益
n為手游作品版權(quán)的收益年限
r為合適的折現(xiàn)率
手游版權(quán)價(jià)值來(lái)自其能夠帶給版權(quán)擁有者的收入。收益法考慮了版權(quán)未來(lái)收益能夠給所有者帶來(lái)的未來(lái)現(xiàn)金流，因此在版權(quán)投資、轉(zhuǎn)讓、質(zhì)押為目的的評(píng)估中經(jīng)常采用此方法。但是收益法評(píng)估也有它的不足之處。收益法假定未來(lái)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境是穩(wěn)定的，可以基于歷史資料預(yù)測(cè)未來(lái)的現(xiàn)金流量。然而在手游作品中，未來(lái)經(jīng)營(yíng)可能會(huì)存在很大的不確定性，如果未來(lái)手游作品在市場(chǎng)上受到廣泛認(rèn)可，可能會(huì)衍生出其他類型的版權(quán)價(jià)值，這是收益法無(wú)法考慮的。
綜上所述，在三大傳統(tǒng)的評(píng)估方法中，收益法在現(xiàn)有手游版權(quán)價(jià)值評(píng)估中是應(yīng)用最為廣泛、最為科學(xué)的方法，然而收益法無(wú)法考慮手游作品的期權(quán)特征。為了更好地評(píng)估手游版權(quán)價(jià)值，我們需要進(jìn)一步探索新的方法。
四、實(shí)物期權(quán)法在手機(jī)游戲版權(quán)價(jià)值評(píng)估中的應(yīng)用
1、基本思路
實(shí)物期權(quán)法認(rèn)為手游作品版權(quán)的未來(lái)收益主要由兩部分組成。第一部分是傳統(tǒng)收益法所確定的未來(lái)現(xiàn)金流的現(xiàn)值，即對(duì)手游版權(quán)的基本應(yīng)用帶來(lái)的商業(yè)收益現(xiàn)值。傳統(tǒng)收益法最大的缺陷在于忽視了管理者和決策者在未來(lái)根據(jù)客觀形勢(shì)的發(fā)展?fàn)顩r做出的調(diào)整，即規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的收益。由于沒(méi)有考慮這部分靈活性所帶來(lái)的收益，而是假設(shè)無(wú)論未來(lái)形勢(shì)如何都按照一開(kāi)始的經(jīng)營(yíng)決策進(jìn)行，這當(dāng)然無(wú)法真實(shí)反映出作品版權(quán)的真實(shí)價(jià)值。第二部分是對(duì)版權(quán)商品的合理開(kāi)發(fā)利用帶來(lái)的超額價(jià)值，這一部分價(jià)值的獲得是基于第一部分的價(jià)值的。
綜上所述：手游版權(quán)價(jià)值 = 手游版權(quán)應(yīng)用的價(jià)值 + 手游版權(quán)的期權(quán)價(jià)值
其中：
Ri為手游版權(quán)應(yīng)用第i年所帶來(lái)的利潤(rùn)或凈現(xiàn)金流量
r為合適的貼現(xiàn)率
n為手游作品版權(quán)的收益年限
手游期權(quán)價(jià)值可由布萊克—舒爾斯模型（B-S 公式）計(jì)算求得。由于投資手游作品版權(quán)可以看作為一個(gè)看漲期權(quán)（如果未來(lái)市場(chǎng)形勢(shì)好則執(zhí)行期權(quán)，不好則放棄執(zhí)行）。買方期權(quán)的計(jì)算公式為：
N()表示正態(tài)分布下的累計(jì)概率。
其中：c為手游作品版權(quán)的期權(quán)價(jià)值
S為期權(quán)標(biāo)的資產(chǎn)的當(dāng)前價(jià)格
X為期權(quán)的執(zhí)行價(jià)格
r為年無(wú)風(fēng)險(xiǎn)收益率
σ2為期權(quán)投資年收益率的標(biāo)準(zhǔn)差
T為期權(quán)到期時(shí)間長(zhǎng)度，一般以年為單位
在實(shí)際應(yīng)用中，手游作品的版權(quán)可能在基本使用之外，存在著很多種期權(quán)。在確定要考慮的期權(quán)時(shí)，可以根據(jù)兩個(gè)主要標(biāo)準(zhǔn)：這項(xiàng)期權(quán)的價(jià)值以及未來(lái)執(zhí)行這項(xiàng)期權(quán)的可能性。對(duì)于價(jià)值很小、未來(lái)執(zhí)行可能性很小的期權(quán)我們沒(méi)有必要考慮其價(jià)值。比如，在考慮手游作品版權(quán)購(gòu)買所帶來(lái)的期權(quán)時(shí)，如果買方已經(jīng)確定了未來(lái)根據(jù)市場(chǎng)形勢(shì)進(jìn)行衍生產(chǎn)品開(kāi)發(fā)的戰(zhàn)略，那么衍生產(chǎn)品開(kāi)發(fā)權(quán)就是需要考慮價(jià)值的期權(quán)。一般來(lái)說(shuō)，手游作品版權(quán)最有價(jià)值和最有可能執(zhí)行的期權(quán)就是衍生產(chǎn)品開(kāi)發(fā)權(quán)。
2、具體參數(shù)確定
在實(shí)際進(jìn)行評(píng)估的時(shí)候，我們首先要分析出手游版權(quán)具有哪些具體的期權(quán)。一般來(lái)說(shuō)，手游版權(quán)的期權(quán)價(jià)值主要是衍生產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)價(jià)值。在評(píng)估衍生產(chǎn)品開(kāi)發(fā)價(jià)值時(shí)，要注意存在哪幾種產(chǎn)品。例如，手游作品可以改編成電影、電視劇，也可進(jìn)行周邊產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)。我們要分別評(píng)估出每一種產(chǎn)品開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的期權(quán)價(jià)值。
（1）S為期權(quán)標(biāo)的資產(chǎn)的當(dāng)前價(jià)格
S的數(shù)值可以使用收益法求出。首先我們需要預(yù)測(cè)出執(zhí)行這個(gè)期權(quán)項(xiàng)目之后所帶來(lái)的現(xiàn)金流量，然后選取合適的折現(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)求出現(xiàn)值。此外，在確定S的時(shí)候我們要注意一點(diǎn)問(wèn)題，S是期權(quán)項(xiàng)目預(yù)期收益的現(xiàn)值，而不是手游作品本身基本應(yīng)用帶來(lái)的收益現(xiàn)值。在確定S時(shí)，首先我們要考慮在購(gòu)買手游版權(quán)之后大約多少年會(huì)執(zhí)行期權(quán)項(xiàng)目，即開(kāi)發(fā)衍生產(chǎn)品。比如我們預(yù)期在T年之后決定是否進(jìn)行期權(quán)項(xiàng)目的投資開(kāi)發(fā)，假如該項(xiàng)目是投資手游作品n年期限的改編權(quán)。我們要確定在這n年中，改編之后的作品所帶來(lái)的收益之和（注意這個(gè)價(jià)值的時(shí)點(diǎn)是第T年），然后我們?cè)賹折現(xiàn)到購(gòu)買手游作品的時(shí)點(diǎn)上得到S。
（2）X為期權(quán)項(xiàng)目的執(zhí)行價(jià)格
具體到手游版權(quán)來(lái)說(shuō)，就是進(jìn)行期權(quán)項(xiàng)目投資的時(shí)候所需要的期初投入成本。比如在決定對(duì)手游產(chǎn)品進(jìn)行改編時(shí)，發(fā)生的所有必要費(fèi)用，包含改編權(quán)買入費(fèi)用、作品改編費(fèi)用等費(fèi)用支出。
（3）σ2為期權(quán)項(xiàng)目投資年收益的波動(dòng)性，就是收益標(biāo)準(zhǔn)差
這個(gè)是期權(quán)定價(jià)模型中比較難確定的參數(shù)。我們只能使用過(guò)去的歷史數(shù)據(jù)來(lái)預(yù)測(cè)期權(quán)項(xiàng)目收益的標(biāo)準(zhǔn)差，并且還涉及到選擇與期權(quán)項(xiàng)目相類似產(chǎn)品投資的年收益率標(biāo)準(zhǔn)差數(shù)據(jù)。有關(guān)專家要根據(jù)類似資產(chǎn)投資收益率的波動(dòng)性來(lái)預(yù)測(cè)期權(quán)項(xiàng)目投資未來(lái)收益的波動(dòng)性。
（4）T為期權(quán)執(zhí)行到期時(shí)間長(zhǎng)度，一般以年為單位
在具體手游版權(quán)價(jià)值評(píng)估中，T為獲得版權(quán)的時(shí)點(diǎn)距離預(yù)期會(huì)執(zhí)行期權(quán)項(xiàng)目的時(shí)間間隔。例如，在購(gòu)買手游發(fā)行權(quán)的時(shí)候，預(yù)期在5年內(nèi)決定是否進(jìn)行衍生產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)，T的取值就為5。
（5）r為無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率
無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率應(yīng)當(dāng)選擇與期權(quán)到期時(shí)間T相近年限的，國(guó)債利率。例如，期權(quán)到期時(shí)間為5年，那么應(yīng)當(dāng)選擇5年期國(guó)債利率作為無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率。
五、啟示
使用合理的評(píng)估方法確定手游版權(quán)價(jià)值對(duì)于手游行業(yè)發(fā)展意義重大。從評(píng)估方法上來(lái)看：首先，由于版權(quán)價(jià)值主要來(lái)源于給持有人帶來(lái)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)收益，而并不是取決于其取得成本，因此成本法在一般情況下是不適合用來(lái)評(píng)估版權(quán)價(jià)值的；其次，市場(chǎng)法對(duì)于市場(chǎng)條件和信息來(lái)源的高要求讓這種方法的使用受到了很大的制約。所以，使用收益法對(duì)手游作品版權(quán)價(jià)值進(jìn)行評(píng)估是最科學(xué)合理的選擇。
由于手游作品具有明顯的期權(quán)特征，本文引入了實(shí)物期權(quán)評(píng)估法，對(duì)現(xiàn)有收益法進(jìn)行補(bǔ)充。本文通過(guò)研究得出手游作品可以看作看漲期權(quán)，并應(yīng)用“布萊克-舒爾斯”模型進(jìn)行實(shí)物期權(quán)評(píng)估，并對(duì)參數(shù)確定問(wèn)題進(jìn)行了討論。具體參數(shù)確定如表1所示。
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作者簡(jiǎn)介：
任 杰 1988年7月出生，女，中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院財(cái)務(wù)管理博士，主要研究方：為公司財(cái)務(wù)、企業(yè)價(jià)值。
張 浩 1988年6月出生，男，北京人大文化科技園建設(shè)發(fā)展有限公司，畢業(yè)于中國(guó)人民大學(xué)院商學(xué)院資產(chǎn)評(píng)估碩士，主要研究方向：無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估。
1 無(wú)形資產(chǎn)的本質(zhì)
美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家托爾斯?本德最早提出了無(wú)形資產(chǎn)的概念，包含三點(diǎn)涵義：沒(méi)有實(shí)物形態(tài)、具備超額的活力價(jià)值以及持續(xù)發(fā)揮作用。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家的人們?cè)缫岩庾R(shí)到無(wú)形資產(chǎn)對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重要性。然而，國(guó)內(nèi)外對(duì)無(wú)形資產(chǎn)尚未形成一個(gè)共識(shí)，各學(xué)者們也沒(méi)有確切的定義過(guò)無(wú)形資產(chǎn)。
學(xué)者們對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的各有各的見(jiàn)解，主要有以下幾種：
1.1 無(wú)形固定資產(chǎn)觀
艾利克?L?科勒在編著的《會(huì)計(jì)詞典》（1970）中提出，無(wú)形資產(chǎn)一般是指沒(méi)有實(shí)體存在的資本資產(chǎn)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》38號(hào)（1998）中對(duì)無(wú)形資產(chǎn)定義是：無(wú)實(shí)物形態(tài)的但可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)，用于商品或勞務(wù)的生產(chǎn)或者為其他單位供應(yīng)或出租、或者以管理為目的而持有。布魯金斯無(wú)形資產(chǎn)研究特別工作組（2004）則把無(wú)形資產(chǎn)界定為：無(wú)形資產(chǎn)是一種非實(shí)體因素，這種因素在生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)的過(guò)程中發(fā)揮作用。我國(guó)第6號(hào)企業(yè)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2006）對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的定義為：“無(wú)形資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。”
這一觀點(diǎn)僅僅闡述了無(wú)形資產(chǎn)的外在特質(zhì)，沒(méi)有說(shuō)明無(wú)形資產(chǎn)的本質(zhì)及內(nèi)涵，也沒(méi)有闡明無(wú)形資產(chǎn)與其他資產(chǎn)的根本區(qū)別。
1.2 權(quán)力觀
巴魯?列弗在其2003年編寫(xiě)的《無(wú)形資產(chǎn)――管理、計(jì)量和呈報(bào)》（2003）中將無(wú)形資產(chǎn)界定為一種對(duì)未來(lái)收益沒(méi)有實(shí)物形態(tài)或非財(cái)務(wù)性（股票或債券）的要求權(quán)。1996年蔡吉祥寫(xiě)了《神奇的財(cái)富：無(wú)形資產(chǎn)》一文，文中提到無(wú)形資產(chǎn)是對(duì)無(wú)形固定資產(chǎn)的簡(jiǎn)稱，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供某種權(quán)利、特權(quán)或優(yōu)勢(shì)，沒(méi)有實(shí)物形態(tài)、以知識(shí)形態(tài)存在的固定資產(chǎn)。
權(quán)利觀點(diǎn)名了無(wú)形資產(chǎn)是為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供服務(wù)的，是為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供權(quán)利、特權(quán)以及優(yōu)勢(shì)的一種經(jīng)濟(jì)資源。
1.3 超額收益觀
婁爾行等學(xué)者在1984年撰寫(xiě)的文章《資本主義企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》，該文將無(wú)形資產(chǎn)界定為沒(méi)有實(shí)體的固定資產(chǎn)，它表明企業(yè)擁有的特殊權(quán)利、有助于企業(yè)取得高于平均水平的收益，雖然不具備物質(zhì)實(shí)體，但可能具有重要價(jià)值。莊恩岳在《新財(cái)務(wù)管理方法》（1995）中也提到：無(wú)形資產(chǎn)一般代表企業(yè)擁有的一種可以獲得高于平均水平能力，就是名義資產(chǎn)，把這種無(wú)形的資產(chǎn)價(jià)值資本化后可以形成可見(jiàn)的資產(chǎn)。湯湘希的《論無(wú)形資產(chǎn)范圍的界定》（1998）把無(wú)形資產(chǎn)描述為：沒(méi)有實(shí)物形態(tài)，卻能為企業(yè)帶來(lái)收益的法律或契約所賦予的特殊權(quán)利、資本化超額收益能力的價(jià)值以及有關(guān)特殊經(jīng)濟(jì)資源的集合。
與上述兩種觀點(diǎn)相比，超額收益觀雖然進(jìn)一步說(shuō)明了無(wú)形資產(chǎn)的特質(zhì)和作用，但是這不是無(wú)形資產(chǎn)的本質(zhì)屬性，僅僅是無(wú)形資產(chǎn)的一個(gè)重要特質(zhì)和作用，這就不易把無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)進(jìn)行區(qū)分。
1.4 列舉觀
美國(guó)的哈特菲爾德（1927）把無(wú)形資產(chǎn)描述為，專利權(quán)、版權(quán)、秘密制作法和配方、商譽(yù)、商標(biāo)、專營(yíng)權(quán)及其他等類似的資產(chǎn)。
顯然，枚舉無(wú)形資產(chǎn)不能說(shuō)明無(wú)形資產(chǎn)的特點(diǎn)，更不能說(shuō)明無(wú)形資產(chǎn)的本質(zhì)，這只是用以外延取代內(nèi)涵的一種描述。
2 無(wú)形資產(chǎn)的范圍
由于對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的認(rèn)識(shí)的不同，世界各地的學(xué)者、國(guó)家確定無(wú)形資產(chǎn)的范圍有很大的不同。
美國(guó)學(xué)者西德尼?戴維森（1978）認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)包括：專利權(quán)、版權(quán)、秘密配方、公式、商標(biāo)權(quán)、商號(hào)、商譽(yù)。美國(guó)學(xué)者羅伯特?卡普蘭（1992）認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)包括：人力資本、信息資本、結(jié)構(gòu)資本。英國(guó)學(xué)者安妮?布魯金（1996）認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)包括：市場(chǎng)資產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)、人才資產(chǎn)、基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)資產(chǎn)。我國(guó)學(xué)者陳佳貴（1998）將無(wú)形資產(chǎn)分為知識(shí)產(chǎn)權(quán)類、契約權(quán)利類、關(guān)系類、綜合類。段新民（2003）則將無(wú)形資產(chǎn)分為市場(chǎng)型無(wú)形資產(chǎn)、智力成果型無(wú)形資產(chǎn)、應(yīng)用型無(wú)形資產(chǎn)、方法型無(wú)形資產(chǎn)、基礎(chǔ)型無(wú)形資產(chǎn)、商譽(yù)和其他無(wú)形資產(chǎn)。我國(guó)6號(hào)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：“無(wú)形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等”，并規(guī)定：“企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等，不確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。”
3 無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值貢獻(xiàn)
對(duì)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值貢獻(xiàn)，主要有以下三種觀點(diǎn)：
1）核心競(jìng)爭(zhēng)力觀點(diǎn)。這類觀點(diǎn)認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)是不是有利于提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力決定了無(wú)形資產(chǎn)是不是對(duì)企業(yè)有貢獻(xiàn)。
2）財(cái)務(wù)效益觀點(diǎn)。湯湘希認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值貢獻(xiàn)是指企業(yè)由于運(yùn)用無(wú)形資產(chǎn)而使得企業(yè)的產(chǎn)品成本降低或銷售增加。
3）超額盈利觀點(diǎn)。傅元略認(rèn)為，企業(yè)超過(guò)同行利潤(rùn)率的那部分價(jià)值就是無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值貢獻(xiàn)。
4 我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)研究現(xiàn)狀評(píng)價(jià)與未來(lái)展望
4.1 我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)研究現(xiàn)狀評(píng)價(jià)
我國(guó)許多學(xué)者已經(jīng)開(kāi)始了定量的分析研究，薛云奎與王志臺(tái)（2001）研究了我國(guó)股市的無(wú)形資產(chǎn)信息披露及其價(jià)值相關(guān)性，從而創(chuàng)建了無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息的盈利相關(guān)性及價(jià)值相關(guān)性模型。王化成、盧闖、李春玲（2005）研究認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)存量與未來(lái)業(yè)績(jī)存量有著明顯的正向關(guān)系，當(dāng)年投入的無(wú)形資產(chǎn)將會(huì)在2年后對(duì)業(yè)績(jī)發(fā)生正向貢獻(xiàn)，而且貢獻(xiàn)程度隨著時(shí)間的流逝呈遞增趨勢(shì)。這就表明投資者對(duì)無(wú)形資產(chǎn)信息的反映存有滯后性。
4.2 我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)未來(lái)展望
高科技產(chǎn)業(yè)已成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基石，為了實(shí)現(xiàn)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力和整體國(guó)民經(jīng)濟(jì)實(shí)力的提高，我國(guó)就必須依靠高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。無(wú)形資產(chǎn)在高新技術(shù)企業(yè)的資產(chǎn)中扮演著重要的角色，對(duì)于高新技術(shù)性企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)該如何進(jìn)行科學(xué)評(píng)估迫在眉睫。
根據(jù)現(xiàn)有的研究，我國(guó)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)的研究可以從以下幾方面展開(kāi)：第一，從法律、管理和會(huì)計(jì)等視角來(lái)研究無(wú)形資產(chǎn)，完善無(wú)形資產(chǎn)理論體系，同時(shí)促進(jìn)各學(xué)科的相互交融。第二，在現(xiàn)有的理論基礎(chǔ)下，研究確定無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)該何時(shí)確認(rèn)，如何確認(rèn)以及如何合理科學(xué)有效的計(jì)量。第三，高新技術(shù)在不斷地發(fā)展，無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)涵和外延該怎么確定。第四，對(duì)于技術(shù)含量高而密集的企業(yè)，無(wú)形資產(chǎn)的該如何計(jì)量，相關(guān)的會(huì)計(jì)人員又應(yīng)該具備哪些素質(zhì)及技能。第五，無(wú)形資產(chǎn)的減值又該如何規(guī)范。第六，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)問(wèn)題的實(shí)證研究。
【參考文獻(xiàn)】
[1]韋霞，《不確定性與無(wú)形資產(chǎn)信息披露》，西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2008年12月
[2]程呈，《無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的法律問(wèn)題研究》，華東政法大學(xué)，2013年4月
關(guān)鍵詞知識(shí)經(jīng)濟(jì)無(wú)形資產(chǎn)影響
知識(shí)經(jīng)濟(jì)是以智能為核心的人力資源的占有及配置，是以科技為主的知識(shí)的生產(chǎn)、分配、創(chuàng)新和使用的一種經(jīng)濟(jì)。其特點(diǎn)是：知識(shí)和經(jīng)濟(jì)的一體化，即知識(shí)的經(jīng)濟(jì)化、產(chǎn)業(yè)化和經(jīng)濟(jì)的知識(shí)化；知識(shí)是最基本的生產(chǎn)要素；無(wú)形資產(chǎn)為第一要素，投資方向由有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)向無(wú)形資產(chǎn)；形成以高科技產(chǎn)業(yè)為標(biāo)志的產(chǎn)業(yè)化經(jīng)濟(jì)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)是相對(duì)于農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)﹑工業(yè)經(jīng)濟(jì)的一種富有生命力的新經(jīng)濟(jì)形態(tài)。其本質(zhì)體現(xiàn)了知識(shí)和技術(shù)的無(wú)形資產(chǎn)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的核心。
1知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)概念的影響及改進(jìn)建議
1.1影響
無(wú)形資產(chǎn)：是指特定主體所擁有和控制的、不具有獨(dú)立實(shí)務(wù)形態(tài)、對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和服務(wù)長(zhǎng)期發(fā)生作用并能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的一切經(jīng)濟(jì)資源；系無(wú)實(shí)物形態(tài)的，以知識(shí)形態(tài)存在的長(zhǎng)期資產(chǎn)；是指能為企業(yè)帶來(lái)高于有形資產(chǎn)一般收益率的利潤(rùn)而沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的固定資產(chǎn)；是指無(wú)實(shí)物形態(tài)的、獨(dú)占的、可轉(zhuǎn)讓的、非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)；是指不具有實(shí)務(wù)形態(tài)，但能為企業(yè)帶來(lái)效益的法律或契約所賦予的特殊權(quán)利及超收益能力的資本化價(jià)值和相關(guān)經(jīng)濟(jì)資源的集合等等。上述定義對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的描述都不夠準(zhǔn)確完整，很難從本質(zhì)判斷無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的區(qū)別。因?yàn)椋?/p>
1.1.1“無(wú)實(shí)物形態(tài)”并不是無(wú)形資產(chǎn)所特有的
事實(shí)上，許多有形資產(chǎn)也是無(wú)實(shí)務(wù)形態(tài)的，例如應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款、應(yīng)收票據(jù)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、債券投資、遞延資產(chǎn)等都不具有被人類感觀所識(shí)別的實(shí)物形態(tài)，但他們都不是無(wú)形資產(chǎn)。因此“無(wú)形實(shí)物形態(tài)”并不能作為區(qū)別其他資產(chǎn)的條件。
1.1.2以“知識(shí)形態(tài)存在”不足以涵蓋全部無(wú)形資產(chǎn)
因?yàn)闊o(wú)形資產(chǎn)不都是以知識(shí)形態(tài)存在的，如土地使用權(quán)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、只是政府授予企業(yè)的一種特殊權(quán)力，無(wú)需付出智力勞動(dòng)。
1.1.3“無(wú)形資產(chǎn)是沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的固定資產(chǎn)”的提法不科學(xué)
因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)除具有長(zhǎng)期持有特征外，還具有在使用過(guò)程中保持其實(shí)物形態(tài)不變，其價(jià)值相對(duì)穩(wěn)定，且隨著固定資產(chǎn)的使用逐漸轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去，報(bào)廢時(shí)要發(fā)生清理費(fèi)并可回收殘余價(jià)值。無(wú)形資產(chǎn)顯然不具備固定資產(chǎn)的所有特征。
1.1.4能否為企業(yè)帶來(lái)超額的收益
這是判斷其是否是無(wú)形資產(chǎn)的關(guān)鍵，但資產(chǎn)只有被有效使用才能給企業(yè)帶來(lái)收益，否則即使長(zhǎng)期持有也不會(huì)給持有者帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，更不用說(shuō)產(chǎn)生超額收益。
1.1.5能否以貨幣計(jì)量
這是現(xiàn)行會(huì)計(jì)假設(shè)之一，但是在無(wú)形資產(chǎn)為主的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，有很多的無(wú)形資產(chǎn)不僅難以辯認(rèn)，而且無(wú)法度量，且其價(jià)值極不穩(wěn)定，如果還以“能以貨幣度量”來(lái)定義無(wú)形資產(chǎn)，將會(huì)有許多符合無(wú)形資產(chǎn)條件的主要經(jīng)濟(jì)資源被排斥在無(wú)形資產(chǎn)之外。
1.2改進(jìn)建議
雖然無(wú)形資產(chǎn)目前世界上尚無(wú)統(tǒng)一定義，但是隨著時(shí)代的進(jìn)步、科技的發(fā)展，無(wú)形資產(chǎn)的概念也將沿著無(wú)形的固定資產(chǎn)———無(wú)形的長(zhǎng)期資產(chǎn)———非貨幣性固定資產(chǎn)———非貨幣性資產(chǎn)———非貨幣性經(jīng)濟(jì)資源等這樣的一個(gè)軌跡向前發(fā)展，不斷拓展。無(wú)形資產(chǎn)概念包含“權(quán)”、“密”、“名”、“譽(yù)”四部分，具有無(wú)形性、長(zhǎng)期性、非貨幣性、獨(dú)占性、超額收益性、不確定性和可轉(zhuǎn)讓性。所以筆者認(rèn)為知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)概括為：無(wú)形資產(chǎn)是為特定主體所獨(dú)家擁有或控制、無(wú)實(shí)物形態(tài)、使用價(jià)值確定的、且在有效使用下能為企業(yè)帶來(lái)不穩(wěn)定的超額獲利能力的非貨幣性經(jīng)濟(jì)資源。它說(shuō)明了無(wú)形資產(chǎn)具有以下特征：
1.2.1壟斷性
即任何無(wú)形資產(chǎn)都屬于特定的主體，為特定主體所擁有或控制，這個(gè)特定主體可以是個(gè)人、企業(yè)、地區(qū)、國(guó)家或區(qū)域經(jīng)濟(jì)集團(tuán)等。
1.2.2無(wú)形性
即從外觀上看，無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有獨(dú)立的實(shí)物形態(tài)，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)揮的作用也是無(wú)形的，人類無(wú)法通過(guò)感觀識(shí)別它，只能從觀念上感覺(jué)它。
1.2.3使用價(jià)值確定性
即任何無(wú)形資產(chǎn)都有特定的使用方向和使用價(jià)值，只要對(duì)其有效使用就能為企業(yè)帶來(lái)收益。
1.2.4價(jià)值不穩(wěn)定性
即無(wú)形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值極易發(fā)生變化，因而為無(wú)形資產(chǎn)帶來(lái)的超額獲利能力也是極其不穩(wěn)定的。
1.2.5非貨幣性
即無(wú)形資產(chǎn)只包括除了貨幣資金、應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款、應(yīng)收票據(jù)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、債券投資、遞延資產(chǎn)等以外的無(wú)實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。
2知識(shí)經(jīng)濟(jì)下無(wú)形資產(chǎn)的成本特征
2.1特征
無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量在理論上應(yīng)該包括其開(kāi)發(fā)研究、取得和持有期間的全部物況勞動(dòng)和活勞動(dòng)的費(fèi)用支出，但在實(shí)際計(jì)量操作過(guò)程中形成了與有形資產(chǎn)不同的幾個(gè)特征：無(wú)形資產(chǎn)成本的弱配比性；無(wú)形資產(chǎn)成本的缺項(xiàng)性；無(wú)形資產(chǎn)成本的象征性。
2.2改進(jìn)建議
更新無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)。我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用作為無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際成本。這即不能反映無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際成本，又不能反映無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值，與無(wú)形資產(chǎn)在開(kāi)發(fā)過(guò)程中所耗資金相比，實(shí)在是微不足道，因此無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量基礎(chǔ)有待改進(jìn)。
3知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的影響及改進(jìn)建議
3.1影響
我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)滿足以下兩個(gè)條件企業(yè)才能加以確認(rèn)：一是該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益很可能流入企業(yè)；二是資產(chǎn)的成本能夠可靠的計(jì)量。企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)不能確認(rèn)并計(jì)量其無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的“無(wú)形資產(chǎn)原則公告”（草案）認(rèn)為，只有滿足與該資產(chǎn)項(xiàng)目相聯(lián)系的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益可能流入企業(yè)且已被證實(shí)有充足的資源，并能夠可靠地計(jì)量該資產(chǎn)項(xiàng)目的成本。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定與之相近。筆者認(rèn)為據(jù)此確定只有外購(gòu)或接受投資取得商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)才可以被確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，而自創(chuàng)專利商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)研究成本不予確認(rèn)不妥當(dāng),在知識(shí)經(jīng)濟(jì)下自創(chuàng)商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)研究成本也應(yīng)確認(rèn)。因?yàn)殡S著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，新的無(wú)形資產(chǎn)層出不窮，如ISO9000質(zhì)量體系認(rèn)證、環(huán)境管理體系認(rèn)證、綠色食品標(biāo)志使用權(quán)等等，具體可分為以下幾類：市場(chǎng)型資產(chǎn)；智力成果型資產(chǎn)；應(yīng)用型資產(chǎn)；方法型資產(chǎn)；基礎(chǔ)型資產(chǎn)；商譽(yù)；其他無(wú)形資產(chǎn)。這些無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值十分巨大，現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度對(duì)它們的確認(rèn)卻缺乏規(guī)定，因而不能納入會(huì)計(jì)核算范圍。
3.2改進(jìn)建議
完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則真實(shí)反映無(wú)形資產(chǎn)實(shí)質(zhì)，拓展無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍。我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商譽(yù)等?！秶?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的無(wú)形資產(chǎn)包括計(jì)算機(jī)軟件、專利版權(quán)、電影、客戶名單、抵押服務(wù)權(quán)、捕撈許可證、進(jìn)口配額、特許權(quán)、客戶和供應(yīng)商關(guān)系、客戶的信賴、市場(chǎng)份額、和銷售權(quán)等，其范圍明顯比我國(guó)大。我國(guó)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中無(wú)形資產(chǎn)只有7至8項(xiàng)，而經(jīng)濟(jì)學(xué)中涉及的無(wú)形資產(chǎn)卻有近30項(xiàng)。美國(guó)評(píng)估公司所涉及的無(wú)形資產(chǎn)有20多項(xiàng)。無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)范圍過(guò)于狹小，使大量的無(wú)形資產(chǎn)被排斥在會(huì)計(jì)核算之外。根據(jù)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求，如不確認(rèn)新涌現(xiàn)出來(lái)的無(wú)形資產(chǎn)必然在一定程度上偏離權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，像商譽(yù)等作為反映企業(yè)具有較高盈利能力的信息，如不及時(shí)提供則不能滿足經(jīng)營(yíng)者正確報(bào)告受托責(zé)任的要求，也不能滿足與企業(yè)有利害關(guān)系的各方?jīng)Q策的需要。只有更廣泛更客觀更準(zhǔn)確地確認(rèn)并計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)，才能滿足企業(yè)的發(fā)展需要，才有利于企業(yè)投資者、債權(quán)人、企業(yè)及政府管理部門等的科學(xué)決策。所以我國(guó)會(huì)計(jì)制度應(yīng)該擴(kuò)大無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍。
4知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)信息披露的要求、影響及改進(jìn)建議
在知識(shí)經(jīng)濟(jì)下無(wú)形資產(chǎn)信息應(yīng)通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表、損益表以及各種有關(guān)的附表及附注等形式披露。
4.1無(wú)形資產(chǎn)信息在資產(chǎn)負(fù)債表中披露現(xiàn)行的資產(chǎn)負(fù)債表，在資產(chǎn)方設(shè)置“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目，以價(jià)值形式反映企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的總存量。但這只是反映其凈值，從中看不出企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的投資和在成本費(fèi)用中所占的份額，不能滿足企業(yè)管理及外界有關(guān)部門、人士對(duì)無(wú)形資產(chǎn)信息的要求，所以可以通過(guò)增設(shè)“無(wú)形資產(chǎn)攤銷”科目并改革現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的編制方法來(lái)實(shí)現(xiàn)。比如以上三種價(jià)值分別在報(bào)表中列示且其關(guān)系如下：無(wú)形資產(chǎn)凈值=無(wú)形資產(chǎn)原始價(jià)值-無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷。
4.2無(wú)形資產(chǎn)信息在損益表中披露
目前通過(guò)損益表來(lái)反映無(wú)形資產(chǎn)新創(chuàng)造的效益只是間接的，不能從我國(guó)目前流行的多步式損益表中直接取得無(wú)形資產(chǎn)損益情況。比如對(duì)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益只能通過(guò)將其轉(zhuǎn)讓收入、支出分別匯集到其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)支出科目,通過(guò)損益表的其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)項(xiàng)目來(lái)反映；對(duì)于某些無(wú)形資產(chǎn)如專有技術(shù)等，因知識(shí)經(jīng)濟(jì)的高新尖技術(shù)急劇變化革新而提前報(bào)廢沖銷其凈值時(shí)，同時(shí)增加營(yíng)業(yè)外支出，通過(guò)損益表中營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目反映；對(duì)應(yīng)分?jǐn)偟臒o(wú)形資產(chǎn)攤銷額，通過(guò)損益表中的管理費(fèi)用項(xiàng)目反映等等。這種間接反映無(wú)形資產(chǎn)損益情況的做法，顯然不適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代對(duì)無(wú)形資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的要求。所以應(yīng)改革現(xiàn)有損益表，使之能直接反映無(wú)形資產(chǎn)損益的情況，或通過(guò)設(shè)計(jì)無(wú)形資產(chǎn)收益計(jì)算表來(lái)進(jìn)行直接披露。
4.3無(wú)形資產(chǎn)信息在有關(guān)附表中披露
為了詳盡反映無(wú)形資產(chǎn)增減變化情況，可以設(shè)計(jì)編制“無(wú)形資產(chǎn)增減明細(xì)表”，主要項(xiàng)目應(yīng)為按類別反映無(wú)形資產(chǎn)及其增減變化動(dòng)態(tài)，即年初余額、本年增加額、本年減少額、年末余額等，也可以編制“無(wú)形資產(chǎn)收益計(jì)算表”、“開(kāi)發(fā)研究成本明細(xì)表”等等，作為正式報(bào)表的附表，與報(bào)表同時(shí)報(bào)送。
【關(guān)鍵詞】企業(yè)資產(chǎn)；固定資產(chǎn)；無(wú)形資產(chǎn)；管理
企業(yè)資產(chǎn)管理是面向資產(chǎn)密集型企業(yè)的信息化，制造業(yè)信息化，企業(yè)信息化解決方案的總稱（簡(jiǎn)稱EAM：Enterprise Asset Management）。顯然EAM以提高資產(chǎn)可利用率、降低企業(yè)運(yùn)行維護(hù)成本為目標(biāo)。因而企業(yè)資產(chǎn)管理過(guò)程中出現(xiàn)的若干問(wèn)題也值得我們?nèi)ヌ接懞脱芯俊?/p>
一、目前企業(yè)資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀
在現(xiàn)代企業(yè)資產(chǎn)管理過(guò)程中，企業(yè)資產(chǎn)管理主要包含兩個(gè)方面的內(nèi)容，一是固定資產(chǎn)的管理，二是無(wú)形資產(chǎn)的管理。目前企業(yè)資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀就是對(duì)這兩個(gè)方面，即固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的管理認(rèn)識(shí)不到位，方法不到位，管理不到位。
（一）企業(yè)固定資產(chǎn)
固定資產(chǎn)管理程度的好壞直接關(guān)系到企業(yè)的生存和發(fā)展。一般來(lái)說(shuō)，對(duì)于企業(yè)而言，起著重要的作用，其因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)是企業(yè)發(fā)展的基本保障，是企業(yè)從事生產(chǎn)的直接工具，是生產(chǎn)力水平的直接體現(xiàn)，也直接決定企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模以及生產(chǎn)水平。固定資產(chǎn)是企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，能有效左右企業(yè)的發(fā)展方向。一些大中型以及私營(yíng)企業(yè)中，固定資產(chǎn)所占的比例很大，要實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益，必須加強(qiáng)固定資產(chǎn)安全有效的管理。目前很多企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)管理缺乏必要的認(rèn)識(shí)，管理手段還比較落后。
（二）無(wú)形資產(chǎn)
顧名思義，無(wú)形資產(chǎn)是企業(yè)所擁有的，但是其不具備實(shí)際形體的、能在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中為企業(yè)提供特定經(jīng)濟(jì)效益以及權(quán)利的資產(chǎn)。因而無(wú)形資產(chǎn)具備以下一些性質(zhì)：無(wú)實(shí)性、價(jià)值不穩(wěn)定性、長(zhǎng)期性以及特定性。實(shí)際上在目前企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的分類中，就其表現(xiàn)形式來(lái)看，有技術(shù)類無(wú)形資產(chǎn)、標(biāo)識(shí)類無(wú)形資產(chǎn)、作品類無(wú)形資產(chǎn)等，這些資產(chǎn)簡(jiǎn)單地說(shuō)，即專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專利權(quán)等。從形式上而言，無(wú)形資產(chǎn)作為企業(yè)資產(chǎn)中重要的組成部分，尤其是在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，無(wú)形資產(chǎn)是保證企業(yè)安全穩(wěn)定發(fā)展的武器，是競(jìng)爭(zhēng)力的體現(xiàn)之一。而目前我們很多公司對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的管理，缺乏應(yīng)有的重視，缺乏應(yīng)有的方法，甚至成為管理的盲區(qū)。
二、企業(yè)資產(chǎn)管理中存在的主要問(wèn)題
（一）企業(yè)資產(chǎn)管理制度問(wèn)題
目前，大多數(shù)企業(yè)的資產(chǎn)管理制度不夠完善，因而在實(shí)際工作中資產(chǎn)管理出現(xiàn)脫節(jié)，造成財(cái)務(wù)部門、物資管理和使用部門之間的制約關(guān)系和相互銜接不清楚。如購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)會(huì)出現(xiàn)財(cái)會(huì)部門入了賬而資產(chǎn)管理部門未入賬，而有些物資使用部門在不通知財(cái)務(wù)部門的情況下擅自報(bào)廢固定資產(chǎn)，致使財(cái)務(wù)部門未作相應(yīng)賬戶處理和還有些企業(yè)各關(guān)聯(lián)單位設(shè)備調(diào)撥頻繁，造成固定資產(chǎn)所有權(quán)與使用權(quán)時(shí)常脫節(jié)等現(xiàn)象。這些問(wèn)題，因沒(méi)有制定相應(yīng)完善的，切實(shí)可行的管理制度，而成為資產(chǎn)管理中的重要問(wèn)題。
（二）企業(yè)預(yù)算管理的問(wèn)題
企業(yè)預(yù)算問(wèn)題是不可忽視的重要問(wèn)題，一個(gè)企業(yè)在沒(méi)有企業(yè)戰(zhàn)略的環(huán)境下做預(yù)算管理，不可避免地會(huì)重視短期行為，忽視長(zhǎng)期目標(biāo)，使短期的預(yù)算指標(biāo)與長(zhǎng)期的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略難以融合適應(yīng)，各期編制的預(yù)算銜接性差，各年度、季度和月份預(yù)算的推行無(wú)助于企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，這樣的預(yù)算管理難以取得預(yù)算效果。長(zhǎng)期以來(lái)，很多企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的任期考核目標(biāo)相一致，不可避免地出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)者在任期內(nèi)為實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)而采取一些手段來(lái)增加利潤(rùn)的現(xiàn)象等。因而預(yù)算管理在資產(chǎn)管理中至關(guān)重要。
（三）無(wú)形資產(chǎn)管理缺失問(wèn)題。
目前，主要現(xiàn)象是我國(guó)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的核算范圍過(guò)于狹窄，企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的擁有程度說(shuō)明過(guò)少。很多企業(yè)納入現(xiàn)行核算體系的無(wú)形資產(chǎn)只包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)和商譽(yù)等，而商譽(yù)只承認(rèn)產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的商譽(yù)，對(duì)自創(chuàng)商譽(yù)不予確認(rèn)；而在國(guó)外，很多公司的會(huì)計(jì)報(bào)表中所揭示的無(wú)形資產(chǎn)范圍還包括諸如因特網(wǎng)域名、契約性的客戶關(guān)系、制造合同等等。其外，很多企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的說(shuō)明過(guò)少，很多上市公司只是簡(jiǎn)要說(shuō)明了無(wú)形資產(chǎn)的所含項(xiàng)目、計(jì)價(jià)、攤銷的方法及減值準(zhǔn)備的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，沒(méi)有給出更詳細(xì)的信息。非上市公司的說(shuō)明的就更簡(jiǎn)單了，完全不符合為會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供有用和相關(guān)信息的要求。因而無(wú)形資產(chǎn)管理缺失。
三、加強(qiáng)企業(yè)資產(chǎn)管理的對(duì)策
（一）完善資產(chǎn)管理制度化、監(jiān)督體系建設(shè)
資產(chǎn)管理首先要有制度保障和在制度保障下的監(jiān)督體系。企業(yè)在資產(chǎn)管理過(guò)程中，在具體實(shí)際情況下，應(yīng)不斷制定符合企業(yè)實(shí)際需要的管理制度。管理制度化是保障資產(chǎn)管理正常運(yùn)行的基本保障，監(jiān)督體系是保障管理運(yùn)行的基本策略。監(jiān)督是一種隨著時(shí)間的推移而評(píng)估制度執(zhí)行質(zhì)量的過(guò)程。企業(yè)應(yīng)做到兩個(gè)加強(qiáng)：一是加強(qiáng)對(duì)企業(yè)法人代表的內(nèi)部控制監(jiān)督，建立企業(yè)重大決策集體審批等制度，以杜絕廠長(zhǎng)、經(jīng)理獨(dú)斷專行，盲目進(jìn)行固定資產(chǎn)投資等。二是加強(qiáng)對(duì)企業(yè)部門管理的控制監(jiān)督，建立部門之間相互牽制的制度，以杜絕部門權(quán)力過(guò)大或集體。
（二）預(yù)算管理的戰(zhàn)略性、有效性、可行性
企業(yè)應(yīng)確立“以企業(yè)戰(zhàn)略為基礎(chǔ)”的理念，使日常的預(yù)算管理成為實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略的基石。企業(yè)在實(shí)施預(yù)算管理之前，應(yīng)該認(rèn)真進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研和企業(yè)資源分析，明確自己的長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)，從而制定有效性、可行性的預(yù)算方案。以此為基礎(chǔ)編制各期的預(yù)算，使企業(yè)各期的預(yù)算前后銜接起來(lái)，避免預(yù)算的盲目性。預(yù)算編制要以企業(yè)戰(zhàn)略為基礎(chǔ)，長(zhǎng)短期結(jié)合。
（三）無(wú)形資產(chǎn)的有型管理
企業(yè)應(yīng)在現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)上，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息披露的方式加之改進(jìn)，用豐富多樣的信息披露形式，定量地、定性地披露無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息，以充分地、及時(shí)地滿足用戶決策的多種需求。其一，在資產(chǎn)負(fù)債表中，除了披露無(wú)形資產(chǎn)的投資成本、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷價(jià)值和無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備外，還可以比照現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)信息披露項(xiàng)目還要對(duì)企業(yè)發(fā)展具有重大影響的、具有可計(jì)量性的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行分類的定量信息披露。其二，增加反映無(wú)形資產(chǎn)動(dòng)態(tài)變化的明細(xì)表。明細(xì)附表可定為年報(bào)或季度報(bào)表，主要提供無(wú)形資產(chǎn)的類別、種類、來(lái)源渠道、增減金額、結(jié)余金額、攤銷金額等；分別說(shuō)明研究階段和開(kāi)發(fā)階段具體情況以及分段處理的不同方法等。這樣就可以對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)加強(qiáng)有型化管理了。
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摘要無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)是指由于各種不確定因素的影響使評(píng)估結(jié)果嚴(yán)重偏離資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值或客觀價(jià)值，乃至誤導(dǎo)交易方而引發(fā)糾紛的可能性。無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)主要分為評(píng)估對(duì)象風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估方法風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估機(jī)構(gòu)和人員的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估結(jié)果使用風(fēng)險(xiǎn)和評(píng)估管理風(fēng)險(xiǎn)等五類。防范無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，就要完善評(píng)估規(guī)范細(xì)則，選擇科學(xué)評(píng)估方法，建立評(píng)估監(jiān)督機(jī)制，同時(shí)還要對(duì)資產(chǎn)評(píng)估人員加強(qiáng)職業(yè)道德教育。
黨的以來(lái)，我國(guó)實(shí)行對(duì)外開(kāi)放政策，大量引進(jìn)外資和國(guó)外的先進(jìn)技術(shù)設(shè)備，使國(guó)內(nèi)的生產(chǎn)力水平迅速提高，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科技進(jìn)步，縮小了我國(guó)與世界上科技先進(jìn)國(guó)家的差距，為加速四個(gè)現(xiàn)代化建設(shè)的進(jìn)程起到了積極的作用。但是，這些引進(jìn)的項(xiàng)目中無(wú)形資產(chǎn)為主的項(xiàng)目不足20%，我們應(yīng)當(dāng)更新投資觀念，改變引進(jìn)技術(shù)的結(jié)構(gòu)，形成以無(wú)形資產(chǎn)投資為主的局面。同時(shí)，無(wú)論是企業(yè)界、科技界還是政府部門，也應(yīng)該加大對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)研究力度，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。但是，無(wú)形資產(chǎn)提供未來(lái)收益的不確定性、壟斷性、交易中所有權(quán)與使用權(quán)的可分離性等特點(diǎn)，決定了無(wú)形資產(chǎn)的投資與有形資產(chǎn)相比具有一定的復(fù)雜性，同時(shí)也存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)，特別是在無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估方面存在一些風(fēng)險(xiǎn)。
一、無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)
無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)指由于各種不確定因素的影響使評(píng)估結(jié)果嚴(yán)重偏離資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值或客觀價(jià)值，乃至誤導(dǎo)交易方而引發(fā)糾紛的可能性。無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)主要可分為評(píng)估對(duì)象風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估方法風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估機(jī)構(gòu)和人員的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估結(jié)果使用風(fēng)險(xiǎn)和評(píng)估管理風(fēng)險(xiǎn)等五類。（一）評(píng)估對(duì)象風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)評(píng)估的首要工作是界定評(píng)估范圍，明確評(píng)估對(duì)象。資產(chǎn)評(píng)估中的無(wú)形資產(chǎn)可分為不可確指的無(wú)形資產(chǎn)和可確指的無(wú)形資產(chǎn)。不可確指的無(wú)形資產(chǎn)是商譽(yù)，可確指的無(wú)形資產(chǎn)包含專利權(quán)、專有技術(shù)、生產(chǎn)許可證、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、租賃權(quán)、土地使用權(quán)、礦藏資源勘探權(quán)、開(kāi)采權(quán)，商標(biāo)權(quán)、版權(quán)、計(jì)算機(jī)軟件、地質(zhì)礦藏勘探成果資料等。近年來(lái)，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，出現(xiàn)了一些諸如期權(quán)價(jià)值、控股權(quán)價(jià)值、客戶價(jià)值、營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)、企業(yè)形象、企業(yè)文化、企業(yè)綜合人力資源、企業(yè)管理水平、網(wǎng)址和域名權(quán)等新型資產(chǎn)，這些資產(chǎn)也都具有無(wú)形資產(chǎn)的特性。若以此類資產(chǎn)對(duì)外投資、轉(zhuǎn)讓或?qū)ζ髽I(yè)整體資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)，不予考慮這些新型資產(chǎn)的價(jià)值，必然會(huì)使轉(zhuǎn)讓方的機(jī)會(huì)成本得不到補(bǔ)償，從而使其蒙受損失。評(píng)估對(duì)象風(fēng)險(xiǎn)還表現(xiàn)在各類無(wú)形資產(chǎn)之間的交叉重復(fù)。如海爾商標(biāo)是對(duì)海爾商品的質(zhì)量、性能、服務(wù)等因素的標(biāo)識(shí)，綜合反映出海爾企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)水平，融合了海爾企業(yè)的商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)、營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)、客戶價(jià)值、管理水平等多項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)。根據(jù)《資產(chǎn)評(píng)估操作規(guī)范意見(jiàn)（試行）》，采用收益法評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)“不能將其他資產(chǎn)帶來(lái)的收益估算到無(wú)形資產(chǎn)的收益中”。即在運(yùn)用評(píng)估法評(píng)估海爾商標(biāo)時(shí)，必須將上述多項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)所帶來(lái)的超額收益進(jìn)行分割，逐一確定單項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值。那么，如何進(jìn)行組合無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值分割？目前尚無(wú)明確的評(píng)估參照依據(jù)和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。各評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估師在實(shí)際操作中各行其是，導(dǎo)致無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估水分極大。（二）評(píng)估方法風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法是確定資產(chǎn)現(xiàn)時(shí)公允價(jià)值的手段和途徑。資產(chǎn)評(píng)估的基本方法主要有三種：成本法、收益法和市場(chǎng)法。評(píng)估方法的選擇一般與評(píng)估目的、評(píng)估對(duì)象的理化狀態(tài)及市場(chǎng)上可資利用的資料等有關(guān)。從無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估目的看，無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估主要以對(duì)外投資和轉(zhuǎn)讓為目的，這種對(duì)外投資和轉(zhuǎn)讓不同于一般實(shí)物資產(chǎn)；一般的實(shí)物資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的是實(shí)物，其所有權(quán)和使用權(quán)同時(shí)讓渡，而無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的是收益能力，其使用權(quán)和所有權(quán)具論文格式有可分離性。因此無(wú)形資產(chǎn)的交易價(jià)格主要取決于它所創(chuàng)造的相對(duì)超額收益。從評(píng)估對(duì)象和市場(chǎng)條件看，無(wú)形資產(chǎn)的投入產(chǎn)出具有強(qiáng)弱對(duì)應(yīng)性，賬面成本具有不完整性和虛擬性，研制與開(kāi)發(fā)耗費(fèi)也具有非標(biāo)準(zhǔn)性，這些特征都限制了成本法和市場(chǎng)法在無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估中的應(yīng)用，而使收益法成為評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)的首選方法。采用收益法評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)必須確定三個(gè)基本指標(biāo)：收益額、收益期限和抗現(xiàn)率。收益額是指由無(wú)形資產(chǎn)直接帶來(lái)的未來(lái)超額收益，而非過(guò)去的收益，它是通過(guò)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)未來(lái)效能的判斷得出的現(xiàn)時(shí)價(jià)值。無(wú)論采用超額收益形式或利潤(rùn)分成方式獲得的收益額都只是一種預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)，難免帶有主觀偏差。無(wú)形資產(chǎn)還有一個(gè)很重要的功能特性：對(duì)應(yīng)用環(huán)境的附著性。即同一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在不同環(huán)境與用途條件下，其發(fā)揮作用的大小及為企業(yè)創(chuàng)造效益的多少會(huì)有較大差別。因此無(wú)形資產(chǎn)實(shí)施的客觀環(huán)境（如企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、質(zhì)量、效益等）對(duì)無(wú)形資產(chǎn)收益預(yù)測(cè)有重大影響。同時(shí)，由于這種收益是無(wú)形資產(chǎn)帶來(lái)的超額收益，分析企業(yè)所處的外界市場(chǎng)環(huán)境和行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)程度也是預(yù)測(cè)無(wú)形資產(chǎn)收益額時(shí)不容易忽視的環(huán)節(jié)。而目前我國(guó)企業(yè)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境極不規(guī)范，這無(wú)疑也會(huì)加大收益預(yù)測(cè)的風(fēng)險(xiǎn)。與收益預(yù)測(cè)密切相關(guān)的是收益期限的確定。無(wú)形資產(chǎn)收益期限實(shí)為無(wú)形資產(chǎn)具有超額收益能力的時(shí)間。確定無(wú)形資產(chǎn)收益期限的理論依據(jù)是無(wú)形資產(chǎn)的無(wú)形損耗，即功能性貶值和經(jīng)濟(jì)性貶值。在當(dāng)今科學(xué)技術(shù)迅猛發(fā)展的時(shí)代，無(wú)論是參考法律保護(hù)期限，還是企業(yè)合同或申請(qǐng)書(shū)中規(guī)定的受益年限，都必須以無(wú)形資產(chǎn)能持續(xù)發(fā)揮作用為投資者帶來(lái)超額收益能力的合理預(yù)測(cè)為基石，來(lái)確定無(wú)形資產(chǎn)的收益期限。顯然這一預(yù)測(cè)過(guò)程也具有很大的風(fēng)險(xiǎn)。折現(xiàn)率是將來(lái)收益還原或轉(zhuǎn)換成評(píng)估基準(zhǔn)日現(xiàn)值的比率。折現(xiàn)率本質(zhì)上是一種平均收益率，通常由三部分組成：無(wú)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率、通貨膨脹率和風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率。將這三部分累加確定折現(xiàn)率的方法理論上可行，但在實(shí)務(wù)運(yùn)作中存在種種缺陷。首先從我國(guó)目前金融體制改革的情況看，無(wú)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率并不是一個(gè)定數(shù)，而是隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展的總體水平上下浮動(dòng)；其次，我國(guó)金融統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)還很不完善，缺乏國(guó)際資產(chǎn)評(píng)估中普遍采用的相關(guān)指標(biāo)，特別是風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率的確定多是由各評(píng)估機(jī)構(gòu)主觀判斷，這就為準(zhǔn)確量化收益風(fēng)險(xiǎn)及測(cè)算折現(xiàn)率帶來(lái)較大困難。而折現(xiàn)率的微小變動(dòng)，會(huì)帶來(lái)評(píng)估結(jié)果十倍的差異。合理確定折現(xiàn)率是運(yùn)用收益評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)最棘手的問(wèn)題之一。（三）評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估人員的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)主要指評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估人員在執(zhí)業(yè)中業(yè)務(wù)素質(zhì)未達(dá)到專業(yè)要求或嚴(yán)重違反職業(yè)道德、評(píng)估人員因此而承擔(dān)訴訟或仲栽及賠償責(zé)任等風(fēng)險(xiǎn)。無(wú)形資產(chǎn)，尤其是知識(shí)技術(shù)無(wú)形資產(chǎn)，本身具有很強(qiáng)的學(xué)科專業(yè)內(nèi)容，不了解有關(guān)知識(shí)就無(wú)法進(jìn)行評(píng)估。而且無(wú)形資產(chǎn)種類多，相互間可比性低，像非專利技術(shù)和商業(yè)秘密還是嚴(yán)格保密的，信息資料和技術(shù)經(jīng)濟(jì)參數(shù)的收集比較困難，加之各項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)揮功能的環(huán)境制約因素不同，技術(shù)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展也使相關(guān)信息需要不斷更新。這些情況的客觀存在，都增加了無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估工作的復(fù)雜性和困難性，也要求從事無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)和人員具備較高的專業(yè)水平和綜合素質(zhì)，否則就有可能發(fā)生執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)目前正處于從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)軌階段，各種統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估工作并無(wú)多大參考價(jià)值，且缺乏行業(yè)統(tǒng)計(jì)資料，評(píng)估中所需的數(shù)據(jù)都來(lái)自于委托方提供的資料，使評(píng)估結(jié)果的真實(shí)性大打折扣，嚴(yán)重影響了評(píng)估行業(yè)的社會(huì)形象和聲望。（四）評(píng)估結(jié)果使用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果使用風(fēng)險(xiǎn)是指因無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果使用不當(dāng)造成損失的可能性。此類風(fēng)險(xiǎn)一般是評(píng)估工作結(jié)束后，外界各種相關(guān)因素出現(xiàn)并發(fā)生變化而引致，具有滯后性和潛伏性。無(wú)形資產(chǎn)未來(lái)收益的預(yù)測(cè)主觀性較大，市場(chǎng)因素則變數(shù)更多，但其實(shí)價(jià)值是由市場(chǎng)供求關(guān)系決定的。因此無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估值是在較嚴(yán)格的技術(shù)性能鑒別基礎(chǔ)上，在較多評(píng)估假設(shè)條件下，借助于某些數(shù)學(xué)模型測(cè)算出一種模擬價(jià)值，而且是以評(píng)估基準(zhǔn)日為時(shí)間參照，按照無(wú)形資產(chǎn)實(shí)際狀況對(duì)其進(jìn)行的評(píng)定估算。正是基于無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的時(shí)效性和現(xiàn)實(shí)性特點(diǎn)，評(píng)估報(bào)告書(shū)都約定了評(píng)估結(jié)果有效期。按照《資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告基本內(nèi)容與格式的暫行規(guī)定》，評(píng)估結(jié)果有效期為一年，即評(píng)估目的在評(píng)估基準(zhǔn)日后的一年內(nèi)實(shí)現(xiàn)時(shí)，要以評(píng)估結(jié)果作為底價(jià)或作價(jià)依據(jù)。如果評(píng)估報(bào)告書(shū)的使用人未按約定范圍使用或使用了超過(guò)有效期的評(píng)估的評(píng)估結(jié)論，均會(huì)引起評(píng)估結(jié)果使用風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。（五）評(píng)估管理風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理風(fēng)險(xiǎn)是指國(guó)家授權(quán)的職能部門在實(shí)施對(duì)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的組織、指導(dǎo)、協(xié)調(diào)、監(jiān)督、審查等職能時(shí)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，資產(chǎn)業(yè)務(wù)活動(dòng)頻繁，評(píng)估工作多、面廣、量大，政策性、時(shí)效性強(qiáng)，評(píng)估動(dòng)機(jī)、具體行為復(fù)雜，關(guān)系著當(dāng)事各方的切身利益，而評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估人員的水平、素質(zhì)又參差不齊。如果缺乏正確的組織指導(dǎo)和有效的協(xié)調(diào)、監(jiān)督與審查，對(duì)問(wèn)題與糾紛不能及時(shí)公正地處理，就不能建立正常的評(píng)估工作秩序，不能保證評(píng)估的質(zhì)量，導(dǎo)致評(píng)估管理風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。當(dāng)前我國(guó)還沒(méi)有統(tǒng)一的無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估管理法規(guī)和無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，加上無(wú)形資產(chǎn)的“無(wú)形性”，使對(duì)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估很難達(dá)到客觀、公正。雖然近幾年在全國(guó)開(kāi)展可資產(chǎn)評(píng)估業(yè)的清理整頓和脫鉤改制工作，但行業(yè)和地方壟斷仍較普遍，仍有一些機(jī)構(gòu)明脫暗不脫或掛靠行政權(quán)力壟斷業(yè)務(wù)，以不正當(dāng)手段承攬業(yè)務(wù)，擾亂了評(píng)估市場(chǎng)的正常秩序，違背了資產(chǎn)評(píng)估的獨(dú)立、客觀、公正原則，損害可資產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)當(dāng)事方的合法權(quán)益。由此涉及到評(píng)估管理部門，就會(huì)形成評(píng)估管理風(fēng)險(xiǎn)。新晨
關(guān)鍵詞：營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn) 轉(zhuǎn)讓定價(jià) 關(guān)聯(lián)交易
隨著“入世”后中國(guó)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的不斷開(kāi)放，跨國(guó)營(yíng)銷交易模式越來(lái)越多地被跨國(guó)公司運(yùn)用于中國(guó)境內(nèi)。一些外國(guó)企業(yè)在中國(guó)投資設(shè)立子公司或合資公司，授權(quán)這些關(guān)聯(lián)實(shí)體在中國(guó)生產(chǎn)銷售其產(chǎn)品或服務(wù)并使用其擁有的專利技術(shù)或商標(biāo)品牌，收取特許權(quán)使用費(fèi)。大量由營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)創(chuàng)造的利潤(rùn)被歸入了境外的母公司，嚴(yán)重?fù)p害了我國(guó)的稅收利益。鑒于營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)范圍和概念的界定模糊，并且營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)的定價(jià)具有高度的事實(shí)依附性，合法有效的規(guī)制營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)交易，對(duì)保證轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制實(shí)施的正當(dāng)性目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，防止國(guó)際稅收爭(zhēng)議發(fā)生和消除國(guó)際重復(fù)征稅風(fēng)險(xiǎn)起到重要的意義。
一、營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)的概念界定
目前許多國(guó)家的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制中并沒(méi)有對(duì)無(wú)形資產(chǎn)概念范圍作出精確的界定，而營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)相對(duì)而言更是一個(gè)外延模糊的概念?！禣ECD轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南》將無(wú)形資產(chǎn)劃分為貿(mào)易性無(wú)形資產(chǎn)和營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)。以列舉的方式將營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)定義為：包括商標(biāo)、商號(hào)、客戶名單、銷售渠道和對(duì)相關(guān)產(chǎn)品具有重要促銷作用的獨(dú)特名稱、符號(hào)或圖畫(huà)。我國(guó)在2009年1月國(guó)家稅務(wù)總局的《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》中規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用，包括土地使用權(quán)、版權(quán)（著作權(quán)）、專利、商標(biāo)、客戶名單、營(yíng)銷渠道、牌號(hào)、商業(yè)秘密和專有技術(shù)等特許權(quán)，以及工業(yè)品外觀設(shè)計(jì)或?qū)嵱眯滦偷裙I(yè)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓和使用權(quán)的提供業(yè)務(wù)。由此引出了營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)包括商標(biāo)、客戶名單、營(yíng)銷渠道、牌號(hào)和商業(yè)秘密等。
營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)是在營(yíng)銷活動(dòng)中產(chǎn)生或創(chuàng)造的能為某些主體帶來(lái)超額能力的營(yíng)銷支出。營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)的形成具有高度的事實(shí)依附性。首先，只有那些成功的營(yíng)銷活動(dòng)才可能創(chuàng)造產(chǎn)生某種營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)，營(yíng)銷活動(dòng)包括廣告促銷費(fèi)用的投入、商品或服務(wù)的內(nèi)在質(zhì)量或技術(shù)性能、銷售或服務(wù)的技巧、營(yíng)銷理念、人員的素質(zhì)投入、外在的環(huán)境、服務(wù)在相關(guān)市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)性和獨(dú)特性等。其次，只有超常規(guī)的營(yíng)銷費(fèi)用才能產(chǎn)生營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)。但如何確定超常規(guī)的營(yíng)銷費(fèi)用具有高度事實(shí)依附性，它需要在個(gè)案中結(jié)合特定的商品或服務(wù)的品質(zhì)特點(diǎn)、相關(guān)行業(yè)和市場(chǎng)條件和情況以及營(yíng)銷活動(dòng)的實(shí)際效果等因素進(jìn)行具體分析判斷。
二、營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法
近幾年，隨著我國(guó)跨國(guó)交易的不斷發(fā)展，對(duì)于營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)的案例不斷的增多，傳統(tǒng)的轉(zhuǎn)讓方法在實(shí)踐中遇到了很多難題，目前《OECD轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南》指出可以采用可比非受控交易法、交易凈利潤(rùn)法、以及利潤(rùn)分割法對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。
1、可比非受控交易法
可比非受控價(jià)格法是指以非關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行的與關(guān)聯(lián)交易相同或類似業(yè)務(wù)活動(dòng)所收取的價(jià)格作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價(jià)格。應(yīng)特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易在交易資產(chǎn)或勞務(wù)的特性、合同條款及經(jīng)濟(jì)環(huán)境上的差異，包括無(wú)形資產(chǎn)類別、用途、適用行業(yè)、預(yù)期收益、開(kāi)發(fā)投資、轉(zhuǎn)讓條件、獨(dú)占程度、受有關(guān)國(guó)家法律保護(hù)的程度及期限、受讓成本和費(fèi)用、功能風(fēng)險(xiǎn)情況、可替代性等。
但由于營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)的高度事實(shí)依附性和無(wú)形資產(chǎn)本身的獨(dú)特性及排他性，通常很難在公開(kāi)信息中找到公允的第三方價(jià)格，可比非受控價(jià)格法的應(yīng)用收到了很大的限制。
2、交易凈利潤(rùn)法
交易凈利潤(rùn)法是以可比非關(guān)聯(lián)交易的利潤(rùn)率指標(biāo)確定關(guān)聯(lián)交易的凈利潤(rùn)。可比性分析應(yīng)特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易之間在功能風(fēng)險(xiǎn)及經(jīng)濟(jì)環(huán)境上的差異以及影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的其他因素，具體包括執(zhí)行功能、承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和使用資產(chǎn)，行業(yè)和市場(chǎng)情況，經(jīng)營(yíng)規(guī)模，經(jīng)濟(jì)周期和產(chǎn)品生命周期，成本、費(fèi)用、所得和資產(chǎn)在各交易間的分?jǐn)?，?huì)計(jì)處理及經(jīng)營(yíng)管理效率等。
交易凈利潤(rùn)率法在應(yīng)用中存在的問(wèn)題是難于找到可比性的交易數(shù)據(jù)，以及需要對(duì)形成差異的因素進(jìn)行調(diào)整，工作量較大。
3、利潤(rùn)分割法
利潤(rùn)分割法根據(jù)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方對(duì)關(guān)聯(lián)交易合并利潤(rùn)的貢獻(xiàn)計(jì)算各自應(yīng)該分配的利潤(rùn)額。應(yīng)用利潤(rùn)分割法一般應(yīng)進(jìn)行貢獻(xiàn)分析或殘值分析。貢獻(xiàn)分析是通過(guò)計(jì)算綜合凈利，檢驗(yàn)關(guān)聯(lián)企業(yè)在關(guān)聯(lián)交易中的功能，通過(guò)分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)資料來(lái)規(guī)定利潤(rùn)分割的百分比，然后進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整。殘值分析是通過(guò)計(jì)算綜合凈利，檢驗(yàn)關(guān)聯(lián)企業(yè)在關(guān)聯(lián)交易中的功能，按貢獻(xiàn)分割殘值，如對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)的分割問(wèn)題。運(yùn)用利潤(rùn)分割法通常是分割凈利，在不可能確定受控交易的費(fèi)用分?jǐn)倳r(shí)，才分割毛利然后分?jǐn)傎M(fèi)用。
利潤(rùn)分割法被認(rèn)為是無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)格最可靠、最適合的方法。但此種方法的也有局限性，如從境外關(guān)聯(lián)方獲取資料的難度大，其次因?yàn)楦鲊?guó)的會(huì)計(jì)慣例和貨幣政策不同，估量關(guān)聯(lián)企業(yè)在受控交易中的合并利潤(rùn)和成本也存在困難。
三、我國(guó)營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策存在的問(wèn)題
1、我國(guó)對(duì)營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)方面的立法不健全
我國(guó)對(duì)營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)的范圍列舉不全面，還沒(méi)有營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的法律規(guī)定，導(dǎo)致關(guān)聯(lián)企業(yè)在制定無(wú)形資產(chǎn)交易價(jià)格時(shí)沒(méi)有參考依據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在處理轉(zhuǎn)讓定價(jià)案件中面臨被動(dòng)局面。
2、營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值確定沒(méi)有明確的指導(dǎo)規(guī)則
營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值具有高度事實(shí)依附性，目前我國(guó)沒(méi)有專業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值評(píng)估機(jī)構(gòu)，對(duì)營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值確定更沒(méi)有明確的指導(dǎo)規(guī)則。
3、轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法難以操作，缺乏轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法可借鑒的案例
因?yàn)椴蝗菀渍业娇杀刃缘慕灰滓约盃I(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)本身的不確定性，造成轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法難以操作。中國(guó)應(yīng)借鑒國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法經(jīng)驗(yàn)，列舉如何使用轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法，通過(guò)大量的說(shuō)明案例輔助定價(jià)方法的使用。以利于稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人更深刻的恰當(dāng)?shù)睦斫夂褪褂谜{(diào)整方法，有助于在實(shí)踐中更好的維護(hù)國(guó)家的稅收權(quán)益。
4、預(yù)約定價(jià)安排程序繁雜，成本高，歷時(shí)長(zhǎng)
中國(guó)雖然頒布了有關(guān)預(yù)約定價(jià)方面的法律規(guī)范，預(yù)約定價(jià)也開(kāi)始在各地相繼實(shí)踐。但與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家相比，仍然存在不少問(wèn)題。概括起來(lái)主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：預(yù)約定價(jià)安排程序繁雜，成本高，歷時(shí)長(zhǎng)。一般只有大中型的跨國(guó)公司才可能選擇無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)約定價(jià)安排。
四、完善我國(guó)營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的建議
1、完善我國(guó)營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的立法工作
我國(guó)目前對(duì)營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)方面的相關(guān)政策還寥寥無(wú)幾，應(yīng)借鑒有關(guān)國(guó)家的立法和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，完善我國(guó)營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的政策。營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)的外延模糊，對(duì)其做出確切的定義很難或不符合現(xiàn)實(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)盡可能概括并列舉營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)的范圍。對(duì)營(yíng)銷活動(dòng)構(gòu)成、營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)的形成條件以及如何確定可歸屬于營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的收益等問(wèn)題，給出詳細(xì)的指引。隨時(shí)收集相關(guān)案例，建立案例信息庫(kù)以供參考。
2、賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)事后調(diào)整的權(quán)力
稅務(wù)機(jī)關(guān)審核定價(jià)方法是否符合獨(dú)立交易的原則，要看整個(gè)合同履行期間當(dāng)事方的實(shí)際履行行為和經(jīng)濟(jì)結(jié)果，交易當(dāng)初的價(jià)值的獨(dú)立正常并不能代表整個(gè)合同期的交易價(jià)格符合正常交易原則。所以稅務(wù)當(dāng)局應(yīng)根據(jù)交易的實(shí)際結(jié)果，對(duì)定價(jià)方法確定的利潤(rùn)分配的結(jié)果進(jìn)行重新的調(diào)整，有必要賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)交易的實(shí)際履行情況的發(fā)展變化進(jìn)行事后調(diào)整的權(quán)力。
3、加強(qiáng)與關(guān)聯(lián)企業(yè)實(shí)體所在國(guó)稅務(wù)當(dāng)局的溝通
要盡可能爭(zhēng)取得到關(guān)聯(lián)企業(yè)實(shí)體所在國(guó)稅務(wù)當(dāng)局認(rèn)同和配合，避免因事后重新調(diào)整而產(chǎn)生無(wú)法消除的國(guó)際重復(fù)征稅，這不僅關(guān)系到各國(guó)稅收的利益，更影響到納稅人的權(quán)益。
4、盡可能地采用雙邊或多邊的預(yù)約定價(jià)安排
鑒于營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法可操作性差及其產(chǎn)生、歸屬和價(jià)值回報(bào)確定具有高度事實(shí)依附性的特點(diǎn)，盡可能地采用雙邊或多邊的預(yù)約定價(jià)安排。通過(guò)預(yù)約定價(jià)談判，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求關(guān)聯(lián)企業(yè)各方在交易合同中就彼此間如何分配開(kāi)發(fā)營(yíng)銷性資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)作出明確的安排規(guī)定，同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)與關(guān)聯(lián)企業(yè)間有可能在考慮到特定交易情況條件下，經(jīng)過(guò)磋商談判就常規(guī)性的營(yíng)銷費(fèi)用水平達(dá)成初步的共識(shí)，從而為納稅人提供應(yīng)有的可預(yù)期性和確定性。預(yù)約定價(jià)協(xié)議中的關(guān)鍵性假設(shè)條件的設(shè)定，可以在日后合同履行過(guò)程中當(dāng)事人承擔(dān)的職能和風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生變化，以致合同實(shí)際履行結(jié)果與合同原先的約定條件出現(xiàn)實(shí)質(zhì)性差異的情形下，為稅務(wù)機(jī)關(guān)事后重新調(diào)整合同原定的利潤(rùn)分配方法，提供了合理合法的根據(jù)。
5、建立健全營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值評(píng)估體系，定期對(duì)其價(jià)值進(jìn)行評(píng)估
準(zhǔn)確估計(jì)營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值比較困難，而且因?yàn)闋I(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)具有持續(xù)性、高度事實(shí)的依附性、價(jià)值的不確定性等特點(diǎn)。營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)離不開(kāi)對(duì)該資產(chǎn)的估價(jià)，有必要對(duì)營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行定期的估價(jià)。營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)期估價(jià)方法有市場(chǎng)法、收益法和成本法三種。市場(chǎng)法是以公開(kāi)交易市場(chǎng)上的價(jià)格作為公允價(jià)值的方法。收益法采用預(yù)期收益的現(xiàn)值計(jì)算資產(chǎn)的價(jià)值。成本法是以重新購(gòu)買或建造同樣資產(chǎn)可能發(fā)生的成本費(fèi)用作為公允價(jià)值。采取何種方法取決于交易資產(chǎn)是否存在活躍的交易市場(chǎng)、資產(chǎn)的預(yù)期收益是否可以準(zhǔn)確計(jì)量、資產(chǎn)是否可以被替代、資產(chǎn)的使用方式和狀態(tài)、法律上的限制等因素。
營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)估價(jià)的合理性和準(zhǔn)確性影響到轉(zhuǎn)讓價(jià)格的確定。國(guó)家應(yīng)培植專業(yè)的營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)估價(jià)團(tuán)隊(duì)或組織，建立和引進(jìn)國(guó)內(nèi)和國(guó)外品牌資料數(shù)據(jù)庫(kù)，利用科學(xué)的方法對(duì)營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行評(píng)估。
五、小結(jié)
近幾年，隨著中國(guó)市場(chǎng)的不斷開(kāi)放，越來(lái)越多的國(guó)外品牌涌入中國(guó)市場(chǎng)，同時(shí)，中國(guó)的本土品牌也逐步走上了國(guó)際化的道路。企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨著越來(lái)越多的營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題。營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)既是跨國(guó)公司的一個(gè)內(nèi)部管理問(wèn)題，同時(shí)又是一個(gè)涉及國(guó)家稅收利益的國(guó)際稅收問(wèn)題。本文通過(guò)闡述營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)的概念范圍，轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法及局限性，對(duì)我國(guó)目前營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)制度提出一些建議。立法機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)的范圍盡可能列舉全面，在營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)的形成條件上給出相對(duì)詳細(xì)和具體的指引和案例，才能為正確制定營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)提供前提條件。其次，企業(yè)在無(wú)形資產(chǎn)交易合同的制定中，就有關(guān)產(chǎn)品的營(yíng)銷功能的履行、成本費(fèi)用和風(fēng)險(xiǎn)的分擔(dān)方式，以及營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)的貢獻(xiàn)回報(bào)等事項(xiàng)問(wèn)題，做出明確清楚的條款規(guī)定，并隨時(shí)收集相關(guān)資料，積極積累同期證明資料。鑒于目前各種轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法都不盡如人意，在國(guó)家利益面前，各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)極可能在營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)上不能達(dá)成一致。為避免因事后重新調(diào)整而產(chǎn)生無(wú)法消除的國(guó)際重復(fù)征稅，企業(yè)的最佳規(guī)制方式就是盡可能地采用雙邊或多邊的預(yù)約定價(jià)安排。
我國(guó)營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)的立法還在起步階段，立法部門應(yīng)逐步完善與之相關(guān)的立法工作，積累相關(guān)案例，建立完善品牌數(shù)據(jù)庫(kù)，指導(dǎo)在營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)交易中遇到的問(wèn)題，以維護(hù)國(guó)家和納稅人的利益。
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從形態(tài)上來(lái)說(shuō)，高校國(guó)有資產(chǎn)包括有形資產(chǎn)（如土地、房屋、圖書(shū)、儀器設(shè)備等）和無(wú)形資產(chǎn)（如研究成果、技術(shù)、信息等），是高校賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。從性質(zhì)上來(lái)說(shuō)，高校國(guó)有資產(chǎn)可分為用于教學(xué)、科研的非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)和用于創(chuàng)收贏利的經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)。近年無(wú)論是國(guó)家對(duì)教育的投入還是高校利用現(xiàn)有國(guó)有資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)取得收益而形成的國(guó)有資產(chǎn)，都使得高校國(guó)有資產(chǎn)量大幅度提升。同時(shí)在政府的要求和高校發(fā)展面臨的壓力下，高校紛紛建立國(guó)有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，國(guó)有資產(chǎn)管理意識(shí)也逐漸增強(qiáng)。高校對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的管理水平較過(guò)去得到了提升，繼續(xù)加強(qiáng)對(duì)高校國(guó)有資產(chǎn)的管理已經(jīng)成為高校管理工作的重要組成部分。
二、高校國(guó)有資產(chǎn)管理存在的問(wèn)題
1、管理制度不完善，缺乏專業(yè)管理人員。1995年國(guó)有資產(chǎn)管理局頒布的《行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理辦法》明確規(guī)定：“行政事業(yè)單位的國(guó)有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)統(tǒng)一對(duì)本單位占有、使用的資產(chǎn)實(shí)施具體管理”。之后，高校都成立了專門的國(guó)有資產(chǎn)管理部門，且高校國(guó)有資產(chǎn)管理人員對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的管理意識(shí)得到提升，但最為關(guān)鍵的管理制度建設(shè)和專業(yè)人員并沒(méi)有配套。管理制度的缺失導(dǎo)致高校在國(guó)有資產(chǎn)管理中對(duì)自身定位不明、職能界定不清、資產(chǎn)的控制權(quán)力混亂、利益分配不合理、執(zhí)行不力等影響高校國(guó)有資產(chǎn)有效管理的現(xiàn)象。而專業(yè)的國(guó)有資產(chǎn)管理人員缺乏，導(dǎo)致高校無(wú)法利用現(xiàn)代的管理方法和管理手段優(yōu)化國(guó)有資產(chǎn)配置，直接影響國(guó)有資產(chǎn)的使用效率和經(jīng)營(yíng)效益。
2、缺乏資源共享機(jī)制，國(guó)有資產(chǎn)使用率低且購(gòu)置、驗(yàn)收、入庫(kù)手續(xù)不健全。大多數(shù)高校還沒(méi)有建立教學(xué)儀器設(shè)備和專用設(shè)備等資源統(tǒng)一協(xié)調(diào)配置的共享機(jī)制，重復(fù)、盲目地購(gòu)進(jìn)投資是高校國(guó)有資產(chǎn)使用率低的主要原因。同時(shí)，由于高校的很多教學(xué)單位擁有一定的經(jīng)費(fèi)支配權(quán)利，資產(chǎn)的購(gòu)置無(wú)需經(jīng)過(guò)資產(chǎn)管理部門的審批，往往沒(méi)有完善的驗(yàn)收和入庫(kù)手續(xù)，資產(chǎn)不能按時(shí)登記入賬。一方面，后期的國(guó)有資產(chǎn)管理因?yàn)橘~實(shí)不符而無(wú)法進(jìn)行；另一方面，產(chǎn)權(quán)沒(méi)有得到嚴(yán)格界定為國(guó)有資產(chǎn)的流失埋下隱患。
3、經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)缺乏有效管理。在高校經(jīng)濟(jì)實(shí)體的創(chuàng)辦過(guò)程中，經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)缺乏有效管理的問(wèn)題充分顯露。應(yīng)該說(shuō)，高校經(jīng)濟(jì)實(shí)體的創(chuàng)辦和高校后勤社會(huì)化改革拓寬了高校生存的價(jià)值空間，促進(jìn)了高校的改革和發(fā)展。但在改革初期高校為加快這一進(jìn)程，因?yàn)槭孪炔](méi)有嚴(yán)格法律意義上的合同，就將歸屬于國(guó)有資產(chǎn)的場(chǎng)地、房屋、儀器設(shè)備、資金、人員、專利技術(shù)等有形和無(wú)形資產(chǎn)長(zhǎng)期無(wú)償?shù)靥峁┙o校辦企業(yè)或社會(huì)化的后勤部門使用，在進(jìn)行最終成本收益核算時(shí)，收益往往被個(gè)人占有，而虧損則由國(guó)家承擔(dān)。這樣，非但高校國(guó)有資產(chǎn)保值、增值的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)無(wú)法實(shí)現(xiàn)，還造成大量高校國(guó)有資產(chǎn)的隱性流失。
4、無(wú)形資產(chǎn)管理觀念淡薄，管理不到位。高校的無(wú)形資產(chǎn)是國(guó)有資產(chǎn)的一部分，主要來(lái)源于在完成教學(xué)任務(wù)之余高校通過(guò)與市場(chǎng)橫向聯(lián)合及承擔(dān)科研課題取得發(fā)明成果及專利。高校在不斷創(chuàng)造無(wú)形資產(chǎn)的同時(shí)總是忽視無(wú)形資產(chǎn)的存在，對(duì)其重要性和潛在價(jià)值優(yōu)勢(shì)認(rèn)識(shí)不足，缺乏權(quán)益和效益觀念。學(xué)校往往只重視對(duì)有形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)的核查登記，而忽視對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估或評(píng)估不當(dāng)，導(dǎo)致學(xué)校無(wú)形資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)主體不明確，產(chǎn)權(quán)界限不清晰；或者是無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值沒(méi)有得到真實(shí)反映，在轉(zhuǎn)讓時(shí)利益必然遭受一定損失，學(xué)校的無(wú)形資產(chǎn)得不到根本的保護(hù)。
5、高校國(guó)有資產(chǎn)流失現(xiàn)象嚴(yán)重。高校國(guó)有資產(chǎn)流失的現(xiàn)象具體表現(xiàn)在非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)轉(zhuǎn)為經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的過(guò)程中、資產(chǎn)自制和自創(chuàng)過(guò)程中、無(wú)形資產(chǎn)在自創(chuàng)過(guò)程中及隨意處置資產(chǎn)的過(guò)程中高校國(guó)有資產(chǎn)流失的現(xiàn)象。高校歷來(lái)重現(xiàn)金資產(chǎn)管理而輕實(shí)物資產(chǎn)管理，重有形資產(chǎn)管理而輕無(wú)形資產(chǎn)管理，這一管理理念無(wú)疑是高校國(guó)有資產(chǎn)流失的深層次原因。加上管理體制缺失、專業(yè)管理人員缺乏、資產(chǎn)購(gòu)置手續(xù)不全、使用率低、經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)缺乏有效管理等原因，高校國(guó)有資產(chǎn)流失現(xiàn)象嚴(yán)重。應(yīng)該說(shuō)，高校國(guó)有資產(chǎn)流失是所有高校國(guó)有資產(chǎn)管理問(wèn)題的最終體現(xiàn)。三、改善高校國(guó)有資產(chǎn)管理的對(duì)策
1、加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理隊(duì)伍建設(shè)，完善國(guó)有資產(chǎn)管理制度。一方面，要配備高素質(zhì)的管理人員，充分認(rèn)識(shí)到專業(yè)性人才的重要性?？梢酝ㄟ^(guò)人才市場(chǎng)進(jìn)行招聘，為國(guó)有資產(chǎn)部門配備資產(chǎn)管理專業(yè)人才，或者聘請(qǐng)專家對(duì)高校國(guó)有資產(chǎn)管理部門的人員進(jìn)行培訓(xùn)，提升其國(guó)有資產(chǎn)管理能力。另一方面，可以將國(guó)有資產(chǎn)的管理劃分成若干個(gè)環(huán)節(jié)，將這些職能分配到國(guó)有資產(chǎn)管理有關(guān)部門，明確他們的責(zé)任和權(quán)利并公開(kāi)考核指標(biāo)，定期進(jìn)行考核并實(shí)行激勵(lì)或懲罰。具體來(lái)說(shuō)，應(yīng)將管理績(jī)效考核同經(jīng)濟(jì)收入和職務(wù)升遷掛鉤，并對(duì)失職、瀆職等違規(guī)或違法現(xiàn)象追究當(dāng)事人和有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、行政責(zé)任甚至刑事責(zé)任，形成自我履行的高校國(guó)有資產(chǎn)管理機(jī)制。
2、規(guī)范國(guó)有資產(chǎn)的購(gòu)置、驗(yàn)收、入庫(kù)手續(xù)，建立資源共享機(jī)制。高校各部門購(gòu)置固定資產(chǎn)必須辦理審批手續(xù)，經(jīng)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和職能部門同意并落實(shí)經(jīng)費(fèi)開(kāi)支渠道后方能購(gòu)買，并且要盡可能采用嚴(yán)格的公開(kāi)招標(biāo)形式。條件許可的高校要實(shí)行政府采購(gòu)，將高校購(gòu)置納入政府采購(gòu)范圍的資產(chǎn)，按照國(guó)家有關(guān)政府采購(gòu)的規(guī)定執(zhí)行。政府采購(gòu)必須嚴(yán)格執(zhí)行《政府采購(gòu)法》的相關(guān)規(guī)定，保證政府采購(gòu)成本低、資產(chǎn)性價(jià)比高、資產(chǎn)到位時(shí)限短，避免利用采購(gòu)的尋租行為；固定資產(chǎn)的驗(yàn)收、入庫(kù)都必須進(jìn)行國(guó)有資產(chǎn)登記，并對(duì)票據(jù)和實(shí)物進(jìn)行核實(shí)。在國(guó)有資產(chǎn)使用過(guò)程中，所建立的資源共享機(jī)制不僅存在于高校的各個(gè)教學(xué)單位和職能部門，而且要延伸到高校以外的經(jīng)濟(jì)體。高校要改革傳統(tǒng)的資產(chǎn)管理體制下形成的國(guó)有資產(chǎn)在校內(nèi)各部門的分割和封閉狀態(tài)，要有一種開(kāi)放的國(guó)有資產(chǎn)配置視野，使閑置或積壓的資源流通起來(lái)，才能從根本上提高高校國(guó)有資產(chǎn)的使用率。如此，既能滿足教學(xué)科研的需要又不造成閑置浪費(fèi)，以最小的投入獲取最大的效益。
3、加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的管理。高校非經(jīng)營(yíng)性國(guó)有資產(chǎn)轉(zhuǎn)為經(jīng)營(yíng)性國(guó)有資產(chǎn)，要先對(duì)高校國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估和產(chǎn)權(quán)登記，使高校與校辦企業(yè)和社會(huì)化的后勤部門之間有明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系，理順?biāo)袡?quán)、管理權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)三者之間的關(guān)系，明確所有者和經(jīng)營(yíng)者之間的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系并完成轉(zhuǎn)移程序和手續(xù)后才能轉(zhuǎn)入經(jīng)營(yíng)。另外，學(xué)校代表國(guó)家以各種形式對(duì)校辦企業(yè)和后勤部門的投資收益所形成的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)均屬國(guó)有資產(chǎn)，對(duì)投入經(jīng)營(yíng)性的國(guó)有資產(chǎn)的管理要堅(jiān)持有償使用原則，使國(guó)有資產(chǎn)保值、增值。為達(dá)到合理有效、節(jié)約使用的目標(biāo)，在堅(jiān)持維護(hù)學(xué)校合法權(quán)益的前提下，高校應(yīng)切實(shí)保障經(jīng)營(yíng)者和使用者依法享有自，以最大限度地提高國(guó)有資產(chǎn)綜合效益。
4、強(qiáng)化無(wú)形資產(chǎn)管理觀念，注重?zé)o形資產(chǎn)的產(chǎn)出和管理。高校是人才聚集地，擁有科研所需的優(yōu)越物質(zhì)技術(shù)條件，能創(chuàng)造出更多的發(fā)明成果及專利。對(duì)屬于學(xué)校的智力成果，高校國(guó)有資產(chǎn)管理人員要認(rèn)識(shí)到這些無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)成為高校國(guó)有資產(chǎn)的重要組成部分，樹(shù)立加強(qiáng)管理無(wú)形資產(chǎn)的意識(shí)。根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)較難評(píng)價(jià)、使用和處置且遭受侵權(quán)的可能性也較大的特點(diǎn)，高校在進(jìn)行出租和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)時(shí)可以委托資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行評(píng)定和估算，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)格做出公正的評(píng)定。另外，在具體的日常管理中要建立一種有效管理機(jī)制，促進(jìn)科研和技術(shù)成果的實(shí)施、鑒定、推廣，為無(wú)形資產(chǎn)的商品化創(chuàng)造條件，并做好無(wú)形資產(chǎn)的使用、保密、專利申請(qǐng)及著作出版等工作，在必要時(shí)運(yùn)用法律手段保護(hù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)，使無(wú)形資產(chǎn)不受侵犯。
5、嘗試管理新方法，推進(jìn)高校國(guó)有資產(chǎn)管理改革。高校國(guó)有資產(chǎn)管理與國(guó)有資產(chǎn)管理是個(gè)別與一般的關(guān)系，高校國(guó)有資產(chǎn)管理是國(guó)有資產(chǎn)管理的一部分，因而國(guó)有資產(chǎn)的管理方法具有應(yīng)用于高校國(guó)有資產(chǎn)管理的可能性。顧彥（2004）提出了管理國(guó)有資產(chǎn)的兩點(diǎn)新方法，劉敢（2005）也對(duì)高校國(guó)有資產(chǎn)有償使用進(jìn)出建議，他們的觀點(diǎn)具有現(xiàn)實(shí)可行性，值得在現(xiàn)實(shí)高校國(guó)有資產(chǎn)管理中嘗試。（1）嘗試資產(chǎn)分級(jí)或委托管理，建立新管理機(jī)制。針對(duì)近年高等院校合并和由于擴(kuò)招而建立其管轄的分校，可以借鑒國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)的分級(jí)或委托管理方式，將高校資產(chǎn)的所有權(quán)與管理權(quán)分開(kāi)。這不但有利于實(shí)現(xiàn)責(zé)、權(quán)、利關(guān)系的對(duì)等和協(xié)調(diào)，提高資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)和管理效益，也有利于調(diào)動(dòng)分管部門的積極性，從一定程度上防止對(duì)高校國(guó)有資產(chǎn)的暗箱操作，杜絕侵吞或占有國(guó)有教育資源。
（2）嘗試高校資產(chǎn)市場(chǎng)化管理，由封閉型轉(zhuǎn)向開(kāi)放型資產(chǎn)管理。目前中國(guó)高校的發(fā)展正處于轉(zhuǎn)型期，高校應(yīng)自覺(jué)地把自身的發(fā)展納入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)軌道，接受市場(chǎng)的考驗(yàn)。具體來(lái)說(shuō)，可以嘗試將高校教育資金和資產(chǎn)投放到更多地區(qū)，消除教育資源的不均衡配置和教育資金在各階層的不合理分配，解決和扶植弱勢(shì)群體對(duì)教育資源的需求，提高高校國(guó)有資產(chǎn)的運(yùn)行效益。另外，根據(jù)現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論，高等教育的增長(zhǎng)方式要實(shí)現(xiàn)從規(guī)模擴(kuò)張型向質(zhì)量效益型的轉(zhuǎn)變，實(shí)行資產(chǎn)有償使用制度是有效途徑之一。因此，探索非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)由無(wú)償使用向有償使用轉(zhuǎn)變是一種積極的嘗試。
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關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)；資產(chǎn)管理；內(nèi)部控制
國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)管理與民營(yíng)企業(yè)資產(chǎn)管理的本質(zhì)區(qū)別在于產(chǎn)權(quán)屬性。民營(yíng)企業(yè)所有者和管理者合一，國(guó)有企業(yè)所有者和管理者分離。兩種性質(zhì)的企業(yè)因產(chǎn)權(quán)差異，造成企業(yè)資產(chǎn)管理存在的問(wèn)題不同，治理對(duì)策也不同。區(qū)別對(duì)待國(guó)有企業(yè)與私營(yíng)企業(yè)的產(chǎn)權(quán)差異，正視國(guó)有企業(yè)監(jiān)督體系缺陷，正確應(yīng)用適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度要求的國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)管理對(duì)策，才能管理好國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)，才能保證國(guó)有企業(yè)更好發(fā)展。
1國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)管理相關(guān)概念
在我國(guó)，國(guó)有企業(yè)是由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的國(guó)營(yíng)企業(yè)演變而來(lái)。國(guó)營(yíng)企業(yè)是由國(guó)家出資、國(guó)家經(jīng)營(yíng)，其產(chǎn)權(quán)性質(zhì)和行政事業(yè)單位一樣，國(guó)家是國(guó)營(yíng)企業(yè)資產(chǎn)所有者，并直接管理國(guó)營(yíng)企業(yè)資產(chǎn)。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，國(guó)營(yíng)企業(yè)經(jīng)過(guò)公司制改制，國(guó)家所有權(quán)和公司法人財(cái)產(chǎn)權(quán)及經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，形成新體制下的國(guó)有企業(yè)?，F(xiàn)代的國(guó)有企業(yè)，一是國(guó)家股持股比例為100%的國(guó)有獨(dú)資企業(yè)和國(guó)有獨(dú)資公司；二是國(guó)家主要出資并部分吸收民間資本的國(guó)有控股公司；三是國(guó)家部分出資于民營(yíng)企業(yè)，以壯大國(guó)有經(jīng)濟(jì)實(shí)力為目的的國(guó)有參股公司。本文闡述的國(guó)有企業(yè)是指國(guó)有獨(dú)資企業(yè)和國(guó)有獨(dú)資公司。國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)管理既包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)者依法行使法人財(cái)產(chǎn)權(quán)對(duì)法人財(cái)產(chǎn)進(jìn)行購(gòu)置、使用、收益和處分，又包括代表國(guó)家行使所有權(quán)的國(guó)有資產(chǎn)管理委員會(huì)(以下簡(jiǎn)稱國(guó)資委)對(duì)企業(yè)所有者權(quán)益進(jìn)行管理。
2國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)管理存在的問(wèn)題
2.1國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)管理主體責(zé)任不清晰
從經(jīng)營(yíng)者角度看，法人財(cái)產(chǎn)由經(jīng)營(yíng)者直接管理，但不是經(jīng)營(yíng)者私有財(cái)產(chǎn)。再者，國(guó)家對(duì)經(jīng)營(yíng)者激勵(lì)和約束機(jī)制不完善。這樣導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)者沒(méi)有明確的責(zé)任和義務(wù)管理好法人財(cái)產(chǎn)，沒(méi)有積極性管理好法人財(cái)產(chǎn)，甚至出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)者“損公肥私”；從國(guó)資委角度看，國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)指歸屬國(guó)家的企業(yè)所有者權(quán)益。國(guó)有企業(yè)與行政單位不同，行政單位的資產(chǎn)由國(guó)家全額出資購(gòu)置，其所有權(quán)屬于國(guó)家，代表國(guó)家行使所有權(quán)的財(cái)政部門有權(quán)力和義務(wù)管理行政單位資產(chǎn)。而國(guó)有企業(yè)配置資產(chǎn)通常通過(guò)企業(yè)內(nèi)部留存、銀行貸款和國(guó)家撥款出資。國(guó)資委僅對(duì)該資產(chǎn)由企業(yè)內(nèi)部留存和國(guó)家新出資的份額行使所有權(quán)，不完全擁有管理國(guó)有企業(yè)配置資產(chǎn)的權(quán)利和義務(wù)。由于國(guó)資委不能像財(cái)政部門管理行政單位資產(chǎn)那樣管理國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)，造成國(guó)資委無(wú)從管理國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)，甚至出現(xiàn)“放手不管”。國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)管理責(zé)任不清晰，勢(shì)必造成資產(chǎn)管理效率低下和企業(yè)資產(chǎn)流失。
2.2國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)管理方式落后
(1)企業(yè)資本投入缺少投資失敗問(wèn)責(zé)機(jī)制。企業(yè)發(fā)展壯大的一個(gè)重要辦法就是增加資本投入。企業(yè)規(guī)模是考核經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)的一個(gè)重要又常用的指標(biāo)。經(jīng)營(yíng)者為了做大企業(yè)，積極盤活國(guó)家政策，利用企業(yè)內(nèi)部留存、銀行貸款和國(guó)家出資進(jìn)行資本投入，形成大量企業(yè)資產(chǎn)。這些資產(chǎn)如果運(yùn)營(yíng)良好，不僅企業(yè)財(cái)產(chǎn)保值增值，歸屬國(guó)家的所有者權(quán)益也隨著保值增值，經(jīng)營(yíng)者就有業(yè)績(jī)。如果運(yùn)營(yíng)不好，投資失敗，也很難歸結(jié)于經(jīng)營(yíng)者個(gè)人原因，經(jīng)營(yíng)者很少受到問(wèn)責(zé)。導(dǎo)致這一問(wèn)題的原因是對(duì)經(jīng)營(yíng)者考核和激勵(lì)約束機(jī)制不合理，經(jīng)營(yíng)者對(duì)資本安全責(zé)任心不強(qiáng)，后果將加大投資失敗概率，企業(yè)勢(shì)必以國(guó)家出資額和歸屬于國(guó)家的內(nèi)部留存對(duì)債務(wù)負(fù)責(zé)，導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)流失和國(guó)家資本的減少。(2)固定資產(chǎn)管理制度不健全。固定資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)主要表現(xiàn)形式。很多國(guó)有企業(yè)，尤其二三級(jí)子企業(yè)沒(méi)有設(shè)置資產(chǎn)管理部門，由財(cái)務(wù)部門代替行使資產(chǎn)管理職責(zé)。財(cái)務(wù)部門通常只關(guān)注固定資產(chǎn)的原始入賬價(jià)值和累計(jì)折舊，很少去關(guān)注固定資產(chǎn)使用部門如何使用固定資產(chǎn)，有沒(méi)有正常維護(hù)固定資產(chǎn)，也沒(méi)有做到定期固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)。有的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和公允價(jià)值存在很大差異，財(cái)務(wù)部門也通常缺少對(duì)固定資產(chǎn)的再評(píng)估。固定資產(chǎn)管理責(zé)任主體不清是導(dǎo)致這些問(wèn)題的主要原因。后果將造成固定資產(chǎn)缺少維護(hù)和監(jiān)控，加速固定資產(chǎn)貶值，或公允價(jià)值增值較大時(shí)也沒(méi)有增加所有者權(quán)益公積項(xiàng)目，最終都造成國(guó)家資本的隱性流失。(3)無(wú)形資產(chǎn)管理責(zé)任制度落實(shí)不到位。國(guó)有企業(yè)品牌意識(shí)不強(qiáng)。八十年的嘉陵企業(yè)是一家國(guó)有企業(yè)，本來(lái)在摩托車制造方面已經(jīng)技術(shù)領(lǐng)先，后來(lái)就是因?yàn)槠放埔庾R(shí)不強(qiáng)，最終走向破產(chǎn)。品牌、專利技術(shù)和土地使用權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)管理責(zé)任制沒(méi)有落實(shí)，造成無(wú)形資產(chǎn)的無(wú)法有效利用，最終造成國(guó)家資本的隱性流失。(4)存貨管理監(jiān)管不力。存貨是企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入的重要基礎(chǔ)。存貨是法人財(cái)產(chǎn)，但不是經(jīng)營(yíng)者所有財(cái)產(chǎn)。比如國(guó)有企業(yè)甲的經(jīng)營(yíng)者A在企業(yè)外注冊(cè)一家私營(yíng)公司乙，經(jīng)營(yíng)者A利用管理之便，將甲企業(yè)存貨以不合理低價(jià)出售給私營(yíng)公司乙，造成甲企業(yè)資產(chǎn)大量流失。這種現(xiàn)象發(fā)生原因就是存貨產(chǎn)權(quán)不明，存貨流失是國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)流失的一個(gè)重要表現(xiàn)形式。
2.3國(guó)資委管理國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)存在的問(wèn)題
國(guó)資委管理國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)存在的主要問(wèn)題是缺乏監(jiān)督效率。國(guó)資委代位行使國(guó)家股股東權(quán)力，以機(jī)構(gòu)形式存在。機(jī)構(gòu)成員即監(jiān)督自然人履行監(jiān)督職責(zé)是為維護(hù)國(guó)家利益，而不是維護(hù)自身利益。私有制企業(yè)股東作為監(jiān)督人，履行監(jiān)督職責(zé)就是為維護(hù)其自身利益。這兩種監(jiān)督有本質(zhì)區(qū)別，國(guó)資委代位行使國(guó)家股股東權(quán)力，其監(jiān)督效率弱于自然人股東行使股東權(quán)力，即國(guó)資委監(jiān)督效率相對(duì)不足。董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)是對(duì)經(jīng)理層監(jiān)督，但是很多國(guó)有企業(yè)尤其二三級(jí)子企業(yè)，董事會(huì)和經(jīng)理層重疊，審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)督實(shí)質(zhì)上是管理者自己監(jiān)督自己，這樣的監(jiān)督基本流于形式。中大型國(guó)有企業(yè)董事會(huì)和經(jīng)理層機(jī)構(gòu)明確，但是存在職能職責(zé)交叉的情況，也影響了審計(jì)委員會(huì)監(jiān)督效率。紀(jì)檢監(jiān)察和審計(jì)委員會(huì)職能機(jī)構(gòu)重疊，造成監(jiān)督機(jī)構(gòu)重復(fù)設(shè)置，監(jiān)督效率低下。監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)監(jiān)督，但是代位行使國(guó)有企業(yè)股東權(quán)力的國(guó)資委游離于企業(yè)外部，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部最高管理層即為董事會(huì)，監(jiān)事會(huì)受制于董事會(huì)，其監(jiān)督也是流于形式?？傊?，國(guó)有企業(yè)監(jiān)督機(jī)構(gòu)不僅設(shè)置不盡合理，人員配備、薪酬待遇也都受限于企業(yè)管理層，使監(jiān)督權(quán)力難以公正、獨(dú)立運(yùn)行。監(jiān)督體系出了問(wèn)題，國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)安全就難有保障，后果就是資產(chǎn)流失。
3完善國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)管理的對(duì)策
3.1要明確主體責(zé)任
政企分開(kāi)不等于“甩手掌柜”，政企分開(kāi)的前提是產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確。經(jīng)營(yíng)者的職責(zé)總體是通過(guò)科學(xué)營(yíng)運(yùn)法人財(cái)產(chǎn)，創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值，維護(hù)國(guó)家出資安全和歸屬國(guó)家的企業(yè)權(quán)益保值增值，具體是要?jiǎng)?chuàng)造企業(yè)經(jīng)濟(jì)增加值、維護(hù)工程或服務(wù)質(zhì)量、保證服務(wù)對(duì)象滿意、保證內(nèi)部員工滿意四個(gè)方面。要從財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部業(yè)務(wù)和學(xué)習(xí)成長(zhǎng)四個(gè)維度對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行評(píng)價(jià)、激勵(lì)和約束，對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行定責(zé)、問(wèn)責(zé)和追責(zé)。國(guó)資委職責(zé)總體是對(duì)國(guó)有企業(yè)所有者權(quán)益進(jìn)行定量管理，對(duì)國(guó)有企業(yè)及經(jīng)營(yíng)者定量定性結(jié)合進(jìn)行評(píng)價(jià)，具體是監(jiān)管國(guó)有企業(yè)所有者權(quán)益即國(guó)家資本的安全和保值增值，監(jiān)督國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)符合國(guó)家政策要求和國(guó)家戰(zhàn)略目標(biāo)，履行社會(huì)責(zé)任。
3.2經(jīng)營(yíng)者要強(qiáng)化企業(yè)科學(xué)管理
國(guó)有企業(yè)可設(shè)置資產(chǎn)管理部門，加強(qiáng)企業(yè)資產(chǎn)管理。(1)加強(qiáng)投資管理。資產(chǎn)管理部門要綜合考慮宏觀經(jīng)濟(jì)政策、資源條件、自身優(yōu)勢(shì)劣勢(shì)等影響因素，制定投資戰(zhàn)略規(guī)劃，并進(jìn)行可行性研究和科學(xué)論證，形成投資戰(zhàn)略方案。制定的方案，必須經(jīng)過(guò)董事會(huì)審議和國(guó)資委審批方能實(shí)施。國(guó)資委要建立投資戰(zhàn)略制定、審議和審批各環(huán)節(jié)責(zé)任可追溯和獎(jiǎng)懲制度，確實(shí)做到有功者獎(jiǎng)，有過(guò)者罰。(2)加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理。資產(chǎn)管理部門要制定固定資產(chǎn)目錄，詳細(xì)記錄固定資產(chǎn)使用地點(diǎn)、責(zé)任部門或責(zé)任人、運(yùn)行維護(hù)情況等相關(guān)信息，加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)運(yùn)行監(jiān)控；建立固定資產(chǎn)清查制度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，追究責(zé)任；建立固定資產(chǎn)處置、評(píng)估和賬務(wù)處理制度。固定資產(chǎn)計(jì)提折舊后賬面價(jià)值為零，應(yīng)當(dāng)組織資產(chǎn)評(píng)估，將公允價(jià)值增加額計(jì)入資本公積，增加國(guó)家資本。(3)加強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)管理。應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)權(quán)益保護(hù)，防范侵權(quán)行為和法律風(fēng)險(xiǎn)；加強(qiáng)品牌建設(shè)，打造和培育主業(yè)品牌，維護(hù)和提升企業(yè)品牌社會(huì)認(rèn)可度；加強(qiáng)定量定性結(jié)合的無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估，促進(jìn)無(wú)形資產(chǎn)有效利用。(4)加強(qiáng)存貨管理。完善內(nèi)部控制制度，國(guó)資委要?jiǎng)?chuàng)造條件支持財(cái)務(wù)部門充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。財(cái)務(wù)部門和存貨管理部門要明確職責(zé)，存貨管理部門要詳細(xì)記錄存貨入庫(kù)、出庫(kù)及庫(kù)存情況，財(cái)務(wù)部門要加強(qiáng)與存貨管理部門的對(duì)接，建立存貨盤點(diǎn)清查制度，核實(shí)存貨價(jià)值，防范存貨流失。
3.3完善國(guó)有企業(yè)監(jiān)管制度
國(guó)有企業(yè)監(jiān)督體系能否充分發(fā)揮作用是決定國(guó)有企業(yè)是否符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求的一個(gè)重要前提。國(guó)資委監(jiān)管辦法應(yīng)該是向國(guó)有企業(yè)派駐監(jiān)事會(huì)，監(jiān)督國(guó)有企業(yè)董事層。監(jiān)事會(huì)隸屬國(guó)資委，適用行政管理，薪酬待遇由國(guó)資委負(fù)責(zé)，監(jiān)事會(huì)成員應(yīng)該由具有工程、技術(shù)、財(cái)會(huì)、法律及政策等各專業(yè)技術(shù)背景的高級(jí)人才組成。國(guó)資委還應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況決定是否需要向國(guó)有企業(yè)二三級(jí)子企業(yè)派駐監(jiān)事會(huì)或監(jiān)事。董事層應(yīng)該下設(shè)以審計(jì)委員會(huì)為核心的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，監(jiān)督經(jīng)理層。董事層和經(jīng)理層重疊的情況，國(guó)資委應(yīng)當(dāng)派駐監(jiān)事會(huì)或監(jiān)事。國(guó)資委委任董事會(huì)，并對(duì)董事會(huì)進(jìn)行考核，派駐監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)進(jìn)行監(jiān)督，同時(shí)國(guó)家應(yīng)該健全國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)監(jiān)督業(yè)績(jī)考核機(jī)制。完善的監(jiān)督體系，必然帶來(lái)高效的企業(yè)管理，企業(yè)資產(chǎn)的安全自然就有保障。
[關(guān)鍵詞] 職業(yè)體育俱樂(lè)部；經(jīng)營(yíng)特征；管理；模式
[中圖分類號(hào)] F713．52 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1006-5024(2006)12-0067-03
[作者簡(jiǎn)介] 周惠琴，宜春學(xué)院講師，研究方向?yàn)轶w育經(jīng)濟(jì)；
徐甫根，宜春學(xué)院講師，研究方向?yàn)轶w育經(jīng)濟(jì)。(江西 宜春 336000)
一、職業(yè)體育俱樂(lè)部的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特征
職業(yè)體育俱樂(lè)部作為體育競(jìng)賽表演的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性企業(yè)，除有一般企業(yè)的共性特征外，還具有區(qū)別于其他第三產(chǎn)業(yè)、區(qū)別于一般文化娛樂(lè)企業(yè)的特征。
1．運(yùn)動(dòng)員是俱樂(lè)部最重要的資產(chǎn)
資產(chǎn)是指可作為要素投入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的財(cái)產(chǎn)。在體育競(jìng)賽表演的娛樂(lè)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中，生產(chǎn)要素的搭配，組合比例是固定的，否則無(wú)法正常進(jìn)行競(jìng)賽活動(dòng)。職業(yè)體育俱樂(lè)部的核心是由一批高水平運(yùn)動(dòng)員組成的職業(yè)運(yùn)動(dòng)隊(duì)，他的社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益主要來(lái)自于職業(yè)運(yùn)動(dòng)員，沒(méi)有運(yùn)動(dòng)員就沒(méi)有觀眾，沒(méi)有電視轉(zhuǎn)播，更不會(huì)有贊助商。
2．競(jìng)賽水平是俱樂(lè)部生存發(fā)展的基礎(chǔ)
職業(yè)體育俱樂(lè)部提供的商品是體育競(jìng)賽娛樂(lè)服務(wù)，他的主要成份是運(yùn)動(dòng)員在競(jìng)賽中高超的運(yùn)動(dòng)技能。運(yùn)動(dòng)員在比賽中的表現(xiàn)直接關(guān)系到俱樂(lè)部產(chǎn)品的質(zhì)量，他是以運(yùn)動(dòng)競(jìng)賽為載體的。因此，俱樂(lè)部的競(jìng)賽水平就成為俱樂(lè)部生存發(fā)展的基礎(chǔ)。俱樂(lè)部競(jìng)賽水平不僅與其經(jīng)營(yíng)收入相連，還與俱樂(lè)部社會(huì)影響相連，與俱樂(lè)部的經(jīng)濟(jì)收入是息息相關(guān)的。因此，每個(gè)職業(yè)俱樂(lè)部的經(jīng)營(yíng)者都將俱樂(lè)部的隊(duì)伍訓(xùn)練競(jìng)賽放在首要位置，甚至為改善訓(xùn)練條件，提高競(jìng)賽水平不惜一切代價(jià)。只有俱樂(lè)部競(jìng)賽水平提高了，俱樂(lè)部的知名度才能提高，無(wú)形資產(chǎn)才能升值，經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域才能拓展，經(jīng)濟(jì)上的良性循環(huán)才能形成。
3．俱樂(lè)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合作性
運(yùn)動(dòng)員高超的運(yùn)動(dòng)技能要在激烈的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)抗中才得以充分表現(xiàn)，也正因?yàn)轶w育競(jìng)賽緊張激烈給人以刺激、興奮的享受，競(jìng)賽結(jié)果的偶然性和不可捉摸性給人以懸念，賦予了體育競(jìng)賽特殊的魅力，將觀眾吸引到競(jìng)賽場(chǎng)上來(lái)。體育競(jìng)賽的這一特點(diǎn)決定了職業(yè)體育俱樂(lè)部的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不同于其他企業(yè)，也有別于文化娛樂(lè)企業(yè)。一家企業(yè)可能獨(dú)立從事某一產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，他所處的壟斷地位不僅不影響他的發(fā)展，而且還可以從中獲得壟斷性利潤(rùn)。職業(yè)體育俱樂(lè)部則不然，必須由多個(gè)俱樂(lè)部共同組織起來(lái)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)一個(gè)不同的產(chǎn)品――競(jìng)賽。俱樂(lè)部在對(duì)抗與合作中實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，各俱樂(lè)部間必須建立起協(xié)調(diào)、合作、制約的關(guān)系，并解決一系列問(wèn)題。隨著職業(yè)體育俱樂(lè)部的發(fā)展，俱樂(lè)部運(yùn)作的成功越來(lái)越依賴于彼此之間的合作，越來(lái)越需要體育組織構(gòu)成的監(jiān)督、制約和協(xié)調(diào)。
4．無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)利用是俱樂(lè)部主要經(jīng)營(yíng)內(nèi)容
職業(yè)體育俱樂(lè)部的經(jīng)營(yíng)盡管也有類似俱樂(lè)部標(biāo)志性產(chǎn)品等實(shí)物型商品經(jīng)營(yíng)，但主要經(jīng)營(yíng)內(nèi)容是俱樂(lè)部的無(wú)形資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)是指特定主體控制的，不具有獨(dú)立實(shí)體，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與服務(wù)能持續(xù)發(fā)生作用并能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的一切經(jīng)濟(jì)資源。職業(yè)俱樂(lè)部的無(wú)形資產(chǎn)涉及俱樂(lè)部冠名權(quán)、電視轉(zhuǎn)播權(quán)、場(chǎng)地、隊(duì)服、球星的廣告開(kāi)發(fā)權(quán)、俱樂(lè)部標(biāo)志物的使用權(quán)等等。即使是俱樂(lè)部實(shí)物產(chǎn)品、門票銷售也與俱樂(lè)部無(wú)形資產(chǎn)有聯(lián)系。俱樂(lè)部的無(wú)形資產(chǎn)的裨就是俱樂(lè)部的社會(huì)形象與聲譽(yù)，現(xiàn)代職業(yè)體育俱樂(lè)部已不再局限于主場(chǎng)門票的經(jīng)營(yíng)，而更加關(guān)注與包括媒體在內(nèi)的社會(huì)各界建立廣泛聯(lián)系，樹(shù)立俱樂(lè)部品牌形象，構(gòu)建球迷對(duì)俱樂(lè)部的歸屬感。職業(yè)體育俱樂(lè)部無(wú)形資產(chǎn)的高低是以市場(chǎng)需要為基礎(chǔ)來(lái)判斷。俱樂(lè)部社會(huì)形象越好，社會(huì)知名度越高，無(wú)形資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值也越高。絕大多數(shù)職業(yè)體育俱樂(lè)部的無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)利用的獲利遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)其他收入，反映出俱樂(lè)部經(jīng)營(yíng)的一個(gè)顯著特點(diǎn)，那就是不斷提高俱樂(lè)部無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)與利用程度。
二、轉(zhuǎn)型期我國(guó)職業(yè)體育俱樂(lè)部經(jīng)營(yíng)管理模式
職業(yè)體育俱樂(lè)部作為體育競(jìng)賽表演的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性企業(yè)，必須按照現(xiàn)代職業(yè)體育俱樂(lè)部的基本要求，把我國(guó)職業(yè)體育俱樂(lè)部發(fā)展的成功經(jīng)驗(yàn)與國(guó)際慣例及通行做法結(jié)合起來(lái)，從塑造和培育合格的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體和獨(dú)立法人實(shí)體著手，建立面向市場(chǎng)的經(jīng)營(yíng)管理機(jī)制，探索科學(xué)決策，利益協(xié)調(diào)，制度約束、外部監(jiān)控的路子，尋求職業(yè)體育俱樂(lè)部發(fā)展規(guī)律與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相結(jié)合的有效途徑，使我國(guó)職業(yè)體育俱樂(lè)部真正進(jìn)入市場(chǎng)，建立和完善與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求相適應(yīng)經(jīng)營(yíng)管理模式。
1．面向市場(chǎng)的經(jīng)營(yíng)機(jī)制
職業(yè)體育俱樂(lè)部只有面向市場(chǎng)，及時(shí)對(duì)市場(chǎng)需求及變化作出積極反應(yīng)，才有活力，市場(chǎng)機(jī)制的作用才能發(fā)揮。
(1)俱樂(lè)部的宗旨定位于“最大限度地滿足人民群眾不斷增長(zhǎng)的體育競(jìng)賽表演觀賞需要”，以“觀眾第一”作為一切行為的準(zhǔn)則，以觀眾滿意與否作為經(jīng)營(yíng)管理的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，從競(jìng)賽規(guī)則、賽事組織到賽場(chǎng)服務(wù)、經(jīng)營(yíng)策略都要建立市場(chǎng)意識(shí)、服務(wù)意識(shí)，使俱樂(lè)部全員、全部活動(dòng)過(guò)程面向市場(chǎng)、面向觀眾，與觀眾建立起密切的互動(dòng)關(guān)系。
(2)俱樂(lè)部經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)最大化成為俱樂(lè)部追求的目標(biāo)。這是俱樂(lè)部面向市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)的必然要求，它同社會(huì)主義商品生產(chǎn)目的沒(méi)有根本性矛盾。只要俱樂(lè)部是通過(guò)提高經(jīng)營(yíng)管理水平，降低運(yùn)作成本，為觀眾提供最大限度的服務(wù)等正當(dāng)途徑來(lái)獲取經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，那么，利潤(rùn)的增加就意味著為滿足公眾需要提供了物質(zhì)基礎(chǔ)，就意味著人民群眾對(duì)體育競(jìng)賽表演觀賞需要的滿足程度有了提高。
(3)俱樂(lè)部根據(jù)市場(chǎng)需要安排，組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，依照市場(chǎng)供求規(guī)律不斷拓寬經(jīng)營(yíng)空間，形成以門票、商業(yè)比賽、廣告與贊助為主業(yè)，電視轉(zhuǎn)播、標(biāo)志開(kāi)發(fā)等相關(guān)產(chǎn)品并駕齊驅(qū)的經(jīng)營(yíng)體系，使俱樂(lè)部經(jīng)營(yíng)收益持續(xù)提高，經(jīng)濟(jì)上形成良性循環(huán)。
(4)俱樂(lè)部通過(guò)市場(chǎng)選擇形成具有現(xiàn)代營(yíng)銷理念，熟悉體育競(jìng)賽訓(xùn)練，精通俱樂(lè)部經(jīng)營(yíng)，有市場(chǎng)開(kāi)拓能力的俱樂(lè)部經(jīng)營(yíng)管理隊(duì)伍。
2．建立政俱分開(kāi)的高效管理體制和運(yùn)行機(jī)制
政俱分開(kāi)的管理體制指切斷政府與俱樂(lè)部之間的行政隸屬關(guān)系，明確界定政府與俱樂(lè)部各自的職能，政府與俱樂(lè)部的關(guān)系主要表現(xiàn)為法律關(guān)系，政府依照法律管理俱樂(lè)部，俱樂(lè)部依法運(yùn)作，不受政府直接干預(yù)。這包括：
(1)政府不直接參與俱樂(lè)部的具體事務(wù)，不按事業(yè)機(jī)構(gòu)來(lái)管理俱樂(lè)部，消除上級(jí)主管機(jī)構(gòu)從自身利益出發(fā)，干預(yù)俱樂(lè)部日常事務(wù)的狀況，俱樂(lè)部真正擺脫行政機(jī)構(gòu)的支配，能夠自主地根據(jù)市場(chǎng)需求安排各項(xiàng)活動(dòng)。
(2)割斷俱樂(lè)部在資金上對(duì)政府的依賴關(guān)系，形成經(jīng)濟(jì)上的硬約束。俱樂(lè)部所需資金主要靠自行經(jīng)營(yíng)積累和通過(guò)市場(chǎng)籌措，把俱樂(lè)部的資金運(yùn)作納入市場(chǎng)運(yùn)行之中。
(3)割斷俱樂(lè)部在收入分配等政策上對(duì)政府的依賴關(guān)系。政府對(duì)俱樂(lè)部及其員工的收入、福利、待遇等不再承擔(dān)責(zé)任，把俱樂(lè)部及其員工的各種利益同俱樂(lè)部的市場(chǎng)活動(dòng)成交直接聯(lián)系起來(lái)，使俱樂(lè)部的利益分配過(guò)程同市場(chǎng)機(jī)制緊密地聯(lián)系起來(lái)。
3．產(chǎn)權(quán)清晰的投資機(jī)制
產(chǎn)權(quán)關(guān)系是人們之間圍繞財(cái)產(chǎn)而形成的責(zé)任、權(quán)力、利益關(guān)系，它以一定形式的財(cái)產(chǎn)為對(duì)象，有財(cái)產(chǎn)責(zé)任的擔(dān)當(dāng)者及權(quán)力和利益的管理者。產(chǎn)權(quán)主體在一定的約束下承擔(dān)應(yīng)負(fù)的責(zé)任，并獲得相應(yīng)的利益。產(chǎn)權(quán)清晰是保護(hù)投資者利益的必然要求。
(1)理順俱樂(lè)部的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，使俱樂(lè)部產(chǎn)權(quán)關(guān)系由模糊走向清晰化，明確俱樂(lè)部法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，使俱樂(lè)部真正走上市場(chǎng)，成為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束的市場(chǎng)主體。
(2)建立以社會(huì)化多元投資為主的俱樂(lè)部投資機(jī)制，在政策上鼓勵(lì)、支持并大力發(fā)展各種形式的非國(guó)有經(jīng)濟(jì)成分的職業(yè)體育俱樂(lè)部。擴(kuò)大俱樂(lè)部對(duì)外爭(zhēng)取投資、融資的開(kāi)放程度，引進(jìn)外資加入俱樂(lè)部的建立與經(jīng)營(yíng)運(yùn)作，形成以股份制俱樂(lè)部為主，其他形式并存的職業(yè)體育俱樂(lè)部體系。
4．責(zé)權(quán)明確的決策機(jī)制
任何組織活動(dòng)都要遵循責(zé)任與權(quán)利相匹配的原則。責(zé)權(quán)明確的決策機(jī)制是職業(yè)體育俱樂(lè)部實(shí)施科學(xué)管理，使各項(xiàng)活動(dòng)有序進(jìn)行的必然要求，它包括以下方面：
(1)確立俱樂(lè)部的市場(chǎng)主體地位。投資者的資產(chǎn)一旦投入俱樂(lè)部，即與投資者的其他財(cái)產(chǎn)區(qū)分開(kāi)來(lái)，構(gòu)成俱樂(lè)部獨(dú)立的法人財(cái)產(chǎn)，俱樂(lè)部成為法人財(cái)產(chǎn)的主體，有權(quán)依照法律獨(dú)立享有各項(xiàng)權(quán)利，承擔(dān)相應(yīng)義務(wù)，獨(dú)立地占有、支配和處理其法人財(cái)產(chǎn)權(quán)。
(2)俱樂(lè)部法人對(duì)投資者負(fù)責(zé)，承擔(dān)投資者資產(chǎn)保值、增值的責(zé)任，以及向投資者上交資產(chǎn)收益的任務(wù)。
(3)投資者在法律上與俱樂(lè)部法人同處于平等的民事主體地位，雙方的權(quán)利義務(wù)以及財(cái)產(chǎn)關(guān)系的調(diào)整依法律和俱樂(lè)部章程進(jìn)行。投資者依法享有對(duì)投入資產(chǎn)的收益權(quán)，并對(duì)俱樂(lè)部的經(jīng)營(yíng)管理決策進(jìn)行必要約束。
(4)俱樂(lè)部依公司化的組織模式，按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，建立健全俱樂(lè)部公司的法人治理結(jié)構(gòu)，形成規(guī)范的組織管理和權(quán)利責(zé)任體系，從制度上實(shí)現(xiàn)投資者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督控制。
5．利益協(xié)調(diào)的激勵(lì)機(jī)制
激勵(lì)機(jī)制是俱樂(lè)部運(yùn)行機(jī)制的中心環(huán)節(jié)，它猶如整個(gè)俱樂(lè)部系統(tǒng)的動(dòng)力裝置，沒(méi)有它的啟動(dòng)，整個(gè)系統(tǒng)就難以運(yùn)轉(zhuǎn)。然而，激勵(lì)機(jī)制的基礎(chǔ)是俱樂(lè)部各行為主體對(duì)自身利益的追求。要建立合理有效的激勵(lì)機(jī)制，就必須協(xié)調(diào)激勵(lì)的結(jié)構(gòu)，協(xié)調(diào)所有者、經(jīng)營(yíng)者、員工三者之間的利益關(guān)系。
(1)通過(guò)物質(zhì)激勵(lì)與精神激勵(lì)不斷調(diào)動(dòng)俱樂(lè)部各類人員的積極性，并集中到不斷提高競(jìng)賽訓(xùn)練水平和經(jīng)營(yíng)管理水平的方向上來(lái)。在注重提高俱樂(lè)部人員經(jīng)濟(jì)收益水平，強(qiáng)化物質(zhì)激勵(lì)手段運(yùn)用的同時(shí)，不斷發(fā)掘和深化精神激勵(lì)手段，提高他們的思想認(rèn)識(shí)水平、精神需要層次以及職業(yè)道德水準(zhǔn)。
(2)市場(chǎng)機(jī)制在俱樂(lè)部各行為主體的利益協(xié)調(diào)中起基礎(chǔ)作用。俱樂(lè)部所有者的利益與俱樂(lè)部經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和發(fā)展水平的不同而產(chǎn)生差異，教練員、運(yùn)動(dòng)員及一般員工的個(gè)人所得與其實(shí)際貢獻(xiàn)的大小相聯(lián)系。
(3)俱樂(lè)部的工資總額增長(zhǎng)與俱樂(lè)部經(jīng)營(yíng)收益相聯(lián)系。俱樂(lè)部依據(jù)效益優(yōu)先原則以及俱樂(lè)部的經(jīng)營(yíng)績(jī)效、安排與調(diào)整俱樂(lè)部與員工、員工與員工之間的經(jīng)濟(jì)利益真正體現(xiàn)按勞分配、獎(jiǎng)勤罰懶、優(yōu)勝劣汰的激勵(lì)機(jī)制。
6．制度健全的約束機(jī)制
建立現(xiàn)代職業(yè)體育俱樂(lè)部是一場(chǎng)深刻的變革，它與科學(xué)管理是相輔相成的。科學(xué)管理必須轉(zhuǎn)換觀念，建立法制意識(shí)，形成一整套符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的有效的管理制度。它包括：
(1)科學(xué)的組織制度。建立一整套科學(xué)完整的組織機(jī)構(gòu)，通過(guò)規(guī)范的組織制度，使俱樂(lè)部的權(quán)力機(jī)構(gòu)、決策機(jī)構(gòu)、執(zhí)行與監(jiān)督機(jī)構(gòu)之間職責(zé)明確，規(guī)范投資者、經(jīng)營(yíng)者與員工之間的關(guān)系，形成激勵(lì)與約束相結(jié)合的管理機(jī)制。
(2)完整的管理制度。俱樂(lè)部的章程、訓(xùn)練制度、競(jìng)賽紀(jì)律、人員聘用制度、工資制度、財(cái)會(huì)制度等都達(dá)到規(guī)范、科學(xué)的要求，且彼此之間相互協(xié)調(diào)、相互補(bǔ)充，構(gòu)成一個(gè)完整的制度體系。
7．外部體系的監(jiān)控機(jī)制
職業(yè)體育俱樂(lè)部為社會(huì)公眾提供體育競(jìng)賽表演服務(wù)，社會(huì)影響面大，而且它的經(jīng)營(yíng)內(nèi)容主要是無(wú)形資產(chǎn)，與社會(huì)評(píng)價(jià)休戚相關(guān)。它的運(yùn)作是否規(guī)范，對(duì)其生存發(fā)展影響甚大。因此，在科學(xué)健全的內(nèi)部管理制度外，還應(yīng)形成強(qiáng)有力的外部監(jiān)控體系。
(1)政府及法制體系的監(jiān)控
政府通過(guò)制定完善的法律體系為俱樂(lè)部提供行為規(guī)范，這些法律成為檢查和監(jiān)控俱樂(lè)部活動(dòng)的標(biāo)準(zhǔn)。司法、執(zhí)法機(jī)構(gòu)充分運(yùn)用法律賦予的權(quán)力實(shí)施對(duì)俱樂(lè)部各項(xiàng)活動(dòng)及行為的執(zhí)法與監(jiān)督。
(2)行業(yè)自律組織的監(jiān)控
主要指俱樂(lè)部聯(lián)賽組織，運(yùn)動(dòng)項(xiàng)目協(xié)會(huì)行使法律規(guī)范賦予其對(duì)俱樂(lè)部運(yùn)作的監(jiān)督權(quán)來(lái)行使監(jiān)督職能。
(3)社會(huì)輿論的監(jiān)控
通過(guò)報(bào)紙、雜志、廣播、電視以及社會(huì)公眾對(duì)俱樂(lè)部競(jìng)賽、訓(xùn)練、經(jīng)營(yíng)管理等各項(xiàng)行為實(shí)行監(jiān)控。
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