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第1篇

（一）現(xiàn)狀及問題。

1.稅收征管與會(huì)計(jì)核算管理不同步。新稅制的實(shí)施，難以適應(yīng)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》原來規(guī)定的核算內(nèi)容。尤其是目前價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅的并存，增值稅小規(guī)模納稅人與一般納稅人角色的互換，使企業(yè)日常會(huì)計(jì)核算復(fù)雜化。新稅制實(shí)施之初，增值稅作為價(jià)外稅的會(huì)計(jì)處理首次施行。相當(dāng)一部分企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)期初存貨處理、含稅收入還原、視同銷售行為的計(jì)稅等會(huì)計(jì)處理方法不熟悉，企業(yè)稅收會(huì)計(jì)核算一度出現(xiàn)比較混亂的局面。在稅收征管工作中，由于增值稅一般納稅人“負(fù)增值”及低申報(bào)問題的大量出現(xiàn)，稅收政策又作了相應(yīng)的改變，國(guó)稅機(jī)關(guān)對(duì)增值稅一般納稅人的認(rèn)定更加慎重，適當(dāng)縮小了一般納稅人的認(rèn)定范圍，迫使企業(yè)不斷改變稅收會(huì)計(jì)核算方式。加之稅務(wù)人員對(duì)稽查后調(diào)賬輔導(dǎo)的重要性認(rèn)識(shí)不足，不列支出項(xiàng)目、確定增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣后，沒有考慮到企業(yè)會(huì)計(jì)核算的繁雜工作量，只補(bǔ)稅罰款了事。一部分企業(yè)稅收會(huì)計(jì)核算呈現(xiàn)無序狀態(tài)。

新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施后，原來稅法規(guī)定的內(nèi)容難以滿足新的經(jīng)濟(jì)情況。如舊的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定計(jì)提的減值準(zhǔn)備；所得稅的退還財(cái)務(wù)制度規(guī)定沖減退還當(dāng)年的應(yīng)交所得稅等，稅法卻對(duì)此沒有規(guī)定。

2.缺乏統(tǒng)一規(guī)范的核算文本。現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度是先于稅制改革制定的，對(duì)稅收會(huì)計(jì)核算要求只在“應(yīng)交稅金”科目下進(jìn)行了簡(jiǎn)單的介紹。而相繼頒布的新稅種，又只是各個(gè)稅種相互獨(dú)立地列明會(huì)計(jì)處理方法。企業(yè)會(huì)計(jì)人員難以從統(tǒng)一的文本中系統(tǒng)了解和掌握稅收會(huì)計(jì)核算方法。在稅款計(jì)繳過程中，難免顧此失彼。如工業(yè)企業(yè)在材料購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)，既要確定購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)的增值稅及原材料成本，又要對(duì)應(yīng)征消費(fèi)稅的產(chǎn)品計(jì)算出稅法規(guī)定的外購(gòu)環(huán)節(jié)允許扣除的消費(fèi)稅。由于消費(fèi)稅不是對(duì)所有企業(yè)普遍征收的稅種，經(jīng)常造成計(jì)稅失誤。雖然掌握會(huì)計(jì)核算方法是會(huì)計(jì)人員的最起碼要求，但要求企業(yè)所有的會(huì)計(jì)人員都精通稅法，顯然也是不可能的。

3.稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)會(huì)計(jì)核算人員缺乏有效的監(jiān)督。目前會(huì)計(jì)人員的管理方式是統(tǒng)一由各級(jí)財(cái)政部門培訓(xùn)、發(fā)證及考核。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)會(huì)計(jì)核算工作缺乏硬性監(jiān)督。盡管《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第37條規(guī)定了“企業(yè)未按規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的，責(zé)令限期改正，逾期不改正的，可以處以二千元以下的罰款，情節(jié)嚴(yán)重的處以二千元以上一萬元以下的罰款”，但對(duì)已建立賬簿而核算混亂的，仍無法作出規(guī)范性的處罰。更何況企業(yè)會(huì)計(jì)核算管理主要遵循的是財(cái)政部門制定的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，其解釋權(quán)不在稅務(wù)機(jī)關(guān)。只通過一般性的稅法宣傳和公示公告，無法使企業(yè)會(huì)計(jì)人員系統(tǒng)掌握稅收會(huì)計(jì)核算方法。而稅務(wù)機(jī)關(guān)辦班培訓(xùn)又受收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和納稅人的承擔(dān)能力等諸多因素的限制。這客觀上影響了部分企業(yè)會(huì)計(jì)人員稅收會(huì)計(jì)核算技能的提高。

4.缺乏獨(dú)立行使稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)。稅收，對(duì)國(guó)家來說，是財(cái)政收入的主要來源，對(duì)納稅人來說，是必須承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)成本。稅務(wù)機(jī)關(guān)能否獨(dú)立行使稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)，無論對(duì)政府還是對(duì)納稅人，都具有重要意義。目前，各級(jí)地方政府作為具有獨(dú)立經(jīng)濟(jì)利益的行為主體，直接參與經(jīng)濟(jì)生活，往往對(duì)稅收的征收管理進(jìn)行直接干預(yù)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法活動(dòng)偏離法治軌道，也影響到納稅人的經(jīng)濟(jì)利益。

（二）對(duì)策思路。

1.稅收政策的變動(dòng)應(yīng)充分考慮到稅收會(huì)計(jì)核算變更可能帶來的后果。新的增值稅實(shí)施以后，稅收與成本收入直接分別核算，計(jì)稅方式更加科學(xué)。但增值稅小規(guī)模納稅人達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)后，在認(rèn)定審查期間停銷或停購(gòu)待票（增值稅專用發(fā)票），致使企業(yè)經(jīng)營(yíng)間歇性中斷；也有的企業(yè)為減少稅收負(fù)擔(dān)而采用虛假的稅收會(huì)計(jì)核算方法。這些都應(yīng)該在今后的稅種設(shè)計(jì)和征管工作中充分予以重視。

2.應(yīng)建立統(tǒng)一的稅收會(huì)計(jì)核算規(guī)范和設(shè)立注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)。建議財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局在稅收法律法規(guī)的制定過程中，應(yīng)盡量保持稅收會(huì)計(jì)核算方法的相對(duì)穩(wěn)定。在此基礎(chǔ)上，將各稅種所涉及的稅收會(huì)計(jì)核算方法，統(tǒng)一匯編成權(quán)威和規(guī)范的文本，作為會(huì)計(jì)教學(xué)與培訓(xùn)的必備教材或操作指導(dǎo)用書，并及時(shí)補(bǔ)充和完善。健全的組織形式是保證企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作規(guī)范化、科學(xué)化的必要條件。就我國(guó)現(xiàn)狀來看，要設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)，還必須建立注冊(cè)稅務(wù)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，定期組織稅務(wù)會(huì)計(jì)資格考試，保證企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)具有一定水準(zhǔn)的執(zhí)業(yè)素質(zhì)；并對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)行過程中出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析和研究，為完善稅收規(guī)定和企業(yè)決策提供參考。另外，還應(yīng)制定約束企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)行為的條例或規(guī)定，以減少企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)不合法行為的發(fā)生。

3.稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)稽查后的調(diào)賬管理。在征管工作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)稅前列支項(xiàng)目調(diào)整和稽查補(bǔ)退稅款所發(fā)生的企業(yè)應(yīng)納稅額變化，將調(diào)賬指導(dǎo)與監(jiān)督工作納入征管程序。隨著會(huì)計(jì)電算化的普及，新稅種凡涉及會(huì)計(jì)核算方式改變的，應(yīng)同步開發(fā)出與之配套的計(jì)算機(jī)應(yīng)用軟件。針對(duì)當(dāng)前稅收會(huì)計(jì)核算比較混亂的情況，稅法制定權(quán)威部門應(yīng)制定出相應(yīng)的約束范圍和處罰措施，使稅收會(huì)計(jì)核算工作走上規(guī)范化管理軌道。

4.建立稅務(wù)會(huì)計(jì)需加強(qiáng)人才方面的培養(yǎng)。如果說稅務(wù)會(huì)計(jì)的最重要的目標(biāo)是促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，提高經(jīng)濟(jì)效益，那么稅務(wù)會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)素質(zhì)則是稅務(wù)會(huì)計(jì)保持旺盛生命力的核心和保證。稅務(wù)會(huì)計(jì)作為融會(huì)計(jì)、稅務(wù)、法律知識(shí)及其相應(yīng)的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)為一體的高智能活動(dòng)主體，首先需要社會(huì)為其提供充足的業(yè)務(wù)培訓(xùn)機(jī)會(huì)：（1）在高等教育中開設(shè)與“稅務(wù)會(huì)計(jì)”相關(guān)的課程，培養(yǎng)具有較深會(huì)計(jì)理論、稅收理論及法律理論功底的專業(yè)人才。（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)給企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)常年提供咨詢服務(wù)和培訓(xùn)的機(jī)會(huì)，以使企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)及時(shí)掌握最新的稅收規(guī)定和征管制度。（3）企業(yè)應(yīng)樹立正確的納稅觀念，選拔符合稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)要求人員擔(dān)任稅務(wù)會(huì)計(jì)，并為其提供培訓(xùn)、調(diào)研機(jī)會(huì)，保證稅務(wù)會(huì)計(jì)質(zhì)量的不斷提高。

第2篇

【關(guān)鍵詞】 避稅； 反避稅； 反避稅法律體系

一、我國(guó)反避稅實(shí)踐概況

自20世紀(jì)80年代末我國(guó)深圳特區(qū)試點(diǎn)反避稅以來，經(jīng)過近十多年來的實(shí)踐探索，在借鑒國(guó)際反避稅經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，我國(guó)逐步構(gòu)建了立法主導(dǎo)型的反避稅法律體系。①我國(guó)的反避稅實(shí)踐大致可以歸納為如下三個(gè)階段。

（一）反避稅試點(diǎn)

我國(guó)的避稅法律規(guī)制實(shí)踐起始于20世紀(jì)80年代末。與改革開放相一致，我國(guó)的反避稅實(shí)踐也首先從深圳特區(qū)開始試點(diǎn)，并以跨國(guó)公司關(guān)聯(lián)交易的納稅調(diào)整為重點(diǎn)。1987年11月深圳市人民政府頒布了我國(guó)第一個(gè)反避稅地方性規(guī)章《深圳特區(qū)外商投資企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)交易業(yè)務(wù)稅務(wù)管理的暫行辦法》。在深圳反避稅試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，1991年、1992年相繼出臺(tái)的《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》等對(duì)關(guān)聯(lián)交易稅務(wù)進(jìn)行了具體規(guī)定，國(guó)家稅務(wù)總局還制定了相應(yīng)的管理規(guī)程。

（二）反轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅法律體系的確立

在試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，1998年初國(guó)家稅務(wù)總局頒發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收管理工作的通知》（國(guó)稅發(fā)第25號(hào)），首次針對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收管理通知。同年，預(yù)約定價(jià)方法即在深圳、福州等地試行。2001年的《稅收征管法》第36條及其《實(shí)施細(xì)則》第51條至56條對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來的稅收處理進(jìn)行了規(guī)范，并對(duì)預(yù)約定價(jià)的方法和追溯調(diào)整的期限作出了具體規(guī)定。國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)文（國(guó)稅發(fā)[2003]47號(hào)）對(duì)《實(shí)施細(xì)則》第56條進(jìn)行了補(bǔ)充說明和解釋。為進(jìn)一步完善轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制，2004年稅務(wù)總局先后出臺(tái)《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)反避稅工作的通知》、《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來預(yù)約定價(jià)實(shí)施規(guī)則》、《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》等三個(gè)反避稅規(guī)章。除依照授權(quán)立法完善轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制外，國(guó)家稅務(wù)總局采取多種稅務(wù)行政措施加大反避稅工作力度，努力維護(hù)國(guó)家權(quán)益。

（三）全面反避稅法律體系的初建

隨著我國(guó)對(duì)外經(jīng)濟(jì)開放度的不斷提高，在總結(jié)完善原來轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制和調(diào)查實(shí)踐基礎(chǔ)上，借鑒國(guó)際反避稅立法經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)稅收征管實(shí)踐，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則專門規(guī)定了特別納稅調(diào)整條款，確立了我國(guó)企業(yè)所得稅的反避稅制度，進(jìn)一步完善了反避稅法律體系?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅法關(guān)于反避稅條款的設(shè)計(jì)，表明我國(guó)反避稅立法已經(jīng)很大程度上與國(guó)際接軌。然而反避稅是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，我國(guó)現(xiàn)行反避稅法律體系還存在諸多問題，重拳出擊避稅條件尚不成熟，需要逐步整體完善我國(guó)反避稅體系。

二、我國(guó)反避稅法律體系主要問題揭示

（一）稅法體系尚不完善，反避稅立法缺乏可操作性

稅法漏洞的存在是避稅的客觀誘因。經(jīng)由改革開放以來的幾次稅制改革，我國(guó)逐步構(gòu)建了較公平、完善的稅法體系，然而客觀存在的稅法漏洞還需在實(shí)施過程中逐步發(fā)現(xiàn)與填補(bǔ)。2008年開始施行的企業(yè)所得稅法統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)所得稅，拓寬稅基、統(tǒng)一稅率、取消或調(diào)整稅收優(yōu)惠政策，一方面會(huì)部分消除避稅的制度性誘因，另一方面也將可能激發(fā)納稅人尤其是跨國(guó)納稅主體的避稅動(dòng)機(jī)，避稅的形式和手段將更隱蔽、復(fù)雜。反避稅立法方面，由于我國(guó)沒有悠久的司法傳統(tǒng)，遵循大陸法系成文法傳統(tǒng)，故在反避稅領(lǐng)域既沒有如英美國(guó)家已經(jīng)發(fā)展出反避稅學(xué)說，也沒有土壤讓法院在稅法領(lǐng)域生發(fā)出超過文義的解釋規(guī)則，因此，需要通過立法制定一般反避稅條款（GAAR）來為司法提供解釋原則，明確法律否定避稅行為的要件，以支持反避稅的合法性。然而，如下文分析所示我國(guó)現(xiàn)行反避稅立法的不足在于：一般反避稅規(guī)則適用條件不明；除針對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅，已初步形成法律法規(guī)、管理制度和操作程序三個(gè)層級(jí)的立法規(guī)制體系外，其他反避稅規(guī)則還欠缺具體的規(guī)范指引或操作規(guī)程。

（二）稅收制度不完善，稅收專業(yè)人才缺乏

避稅的專業(yè)性決定其發(fā)展需要具有專業(yè)能力的稅務(wù)從業(yè)人員的促進(jìn)。美國(guó)避稅及其反避稅實(shí)踐的研究表明，一方面，因?yàn)槎悇?wù)專業(yè)人士包括大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、投資銀行和律師事務(wù)所的參與，推動(dòng)了公司避稅的蔓延，并形成避稅產(chǎn)業(yè)化現(xiàn)象；另一方面，美國(guó)稅務(wù)律師機(jī)構(gòu)在美國(guó)反避稅制度化進(jìn)程中又發(fā)揮了重要的作用，而且為聯(lián)邦稅務(wù)局培養(yǎng)了大批專業(yè)人才。概言之，一國(guó)稅務(wù)從業(yè)人員的管理、稅務(wù)制度的完善，將影響到避稅與反避稅兩方面發(fā)展現(xiàn)狀。我國(guó)稅務(wù)實(shí)踐和制度演進(jìn)表明，一直以來只將注冊(cè)稅務(wù)師納入制度框架內(nèi)規(guī)范，律師和會(huì)計(jì)師等相關(guān)職業(yè)雖然事實(shí)上從事稅務(wù)工作，卻不受國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一管理，而是分別依《律師法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》由司法部、財(cái)政部管理。這種監(jiān)管模式抑制了稅務(wù)服務(wù)供需市場(chǎng)的形成，阻礙了稅務(wù)從業(yè)人員專業(yè)能力的提高，也不利于稅務(wù)行政效力的提高和稅法體系的完善。隨經(jīng)濟(jì)全球化、我國(guó)稅收服務(wù)業(yè)市場(chǎng)的開放，外資稅收服務(wù)業(yè)的進(jìn)入，迫切要求我們規(guī)范稅務(wù)從業(yè)人員的管理，提高國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

（三）受可用稅收行政資源和有效避稅信息所限，反避稅行政效率低下

鑒于稅收規(guī)避的秘密性，打擊稅收規(guī)避的關(guān)鍵在于能夠有效識(shí)別。在現(xiàn)行自我評(píng)估納稅體系下，對(duì)稅收規(guī)避交易的有效識(shí)別，從技術(shù)上看，依賴于兩個(gè)互相制約的條件：即可用的行政資源和可獲取的稅收規(guī)避交易信息。②也就是說，反避稅的效率受制于稅收征管制度的有效性。由于我國(guó)反避稅實(shí)踐起步較晚，反避稅機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全，缺乏高素質(zhì)的專業(yè)審計(jì)人員，反避稅行政征管力量和經(jīng)驗(yàn)不足。在避稅信息的獲取方面，由于稅源信息零散、信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)滯后，政府各行政部門之間又缺乏信息共享渠道，而且相應(yīng)的管理制度和操作規(guī)范缺乏可行性等原因，造成反避稅行政效率低下，影響到我國(guó)反避稅制度的整體有效性。

（四）稅收司法建設(shè)不健全、司法反避稅缺失

法治國(guó)家一切法律問題最終都要由法院來解決，③加強(qiáng)稅收司法是實(shí)現(xiàn)稅收法治的必然命題。然而，長(zhǎng)期以來我國(guó)一直有忽視稅法和稅收訴訟專業(yè)技術(shù)性要求的傾向，缺少專門稅收司法機(jī)關(guān)。一方面法院缺少專門的稅法人才，處理稅務(wù)案件的能力不足；另一方面法院僅享有十分有限的司法審查權(quán)，實(shí)際上無法對(duì)大量的稅收規(guī)范性文件的合法性和合憲性予以審查，限制了法院在推進(jìn)稅收法治建設(shè)進(jìn)程中的作用。鑒于我國(guó)稅務(wù)司法現(xiàn)狀，我國(guó)稅務(wù)征管的很多案件實(shí)際上并不進(jìn)入司法領(lǐng)域，而是更頻繁地發(fā)生于日常的稅務(wù)主管機(jī)關(guān)和納稅人之間，因而造成我國(guó)司法反避稅缺失的現(xiàn)狀。

三、完善我國(guó)反避稅法律體系的幾點(diǎn)建議

（一）反避稅立法的完善

1.明確一般反避稅條款的適用條件

我國(guó)GAAR條款包括現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》第47條、《企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第120條、以及國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)的《新企業(yè)所得稅法精神宣傳提綱》（國(guó)稅函〔2008〕159號(hào)）第39條規(guī)定。綜合上述規(guī)定可知，我國(guó)一般反避稅條款采用抽象定義+特征描述形式。定義一般反避稅條款，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，也即不具有合理商業(yè)目的的安排進(jìn)行調(diào)整。具體而言，我國(guó)的一般反避稅條款明確了以下幾方面內(nèi)容：（1）就反避稅的主體范圍看，限于企業(yè)納稅主體。（2）就反避稅的對(duì)象，即避稅事實(shí)的構(gòu)成要件看，包括主觀、客觀兩方面的認(rèn)定：主觀方面是指交易的主要目的是為減少、免除或者推遲繳納稅款；客觀方面是交易的形式有人為規(guī)劃性，交易的結(jié)果是企業(yè)必須從該安排中獲取“稅收利益”。（3）就反避稅的法律效果看，是由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照合理方法調(diào)整納稅。

結(jié)合我國(guó)的具體實(shí)際，該條款作為GAAR來普遍否認(rèn)避稅行為存在兩方面問題，其一，由于該條款規(guī)定在企業(yè)所得稅法而非稅收基本法中，則其是否對(duì)個(gè)人納稅主體的避稅事實(shí)具有約束力，還需要進(jìn)一步立法解釋說明；其二，將主要目的是為減少、免除或者推遲繳納稅款，作為認(rèn)定避稅交易的主觀構(gòu)成要件，而主觀意圖的考量具有不確定性和主觀性，這在我國(guó)現(xiàn)行稅收司法缺失的情況下，意味著將賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)極大的自由裁量權(quán)，因而，可能導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)權(quán)力濫用。為此，可以借鑒美國(guó)、德國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，將適用一般反避稅條款的典型案例以稅收指引的形式公布以規(guī)范實(shí)踐，進(jìn)一步明確GAAR的適用條件，從而增加法的確定性和公平性。

2.制定反避稅操作規(guī)程與反避稅信息披露規(guī)則

雖然現(xiàn)行企業(yè)所得稅立法對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅、資本弱化避稅、受控外國(guó)企業(yè)避稅加以規(guī)定，但是，除轉(zhuǎn)讓定價(jià)有相對(duì)具體的實(shí)施規(guī)程外，其他特別反避稅條款都需要進(jìn)一步明細(xì)才具有可操作性。建議在立法論證的基礎(chǔ)上，比照轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅操作規(guī)程，分別或合并制定操作規(guī)程。④打擊避稅的關(guān)鍵在于能夠獲取相關(guān)信息并識(shí)別。在自我評(píng)估納稅體系下，抽樣審計(jì)方法不可能識(shí)別每一種避稅方法。通過稅收行政程序制度的設(shè)計(jì)，責(zé)令避稅交易納稅主體承擔(dān)保留或披露相關(guān)資料等協(xié)力義務(wù)，既可以獲取避稅交易信息，又可以增加避稅成本。例如在美國(guó)，反避稅信息披露制度被公認(rèn)為是最適當(dāng)?shù)姆幢芏惙椒?。在轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的基礎(chǔ)上，我國(guó)可以借鑒美國(guó)避稅信息披露制度安排，制定相關(guān)反避稅行政程序規(guī)則。

3.完善稅務(wù)制度

循我國(guó)稅務(wù)制度演進(jìn)路徑，建議大體上采取美國(guó)模式。具體包括：（1）在維持三大職業(yè)現(xiàn)有管理現(xiàn)狀的前提下，國(guó)家稅務(wù)總局下設(shè)職業(yè)責(zé)任辦公室（或稅務(wù)從業(yè)人員執(zhí)業(yè)資格審查委員會(huì)），負(fù)責(zé)稅務(wù)執(zhí)業(yè)人士的資格認(rèn)證與登記管理；制定、實(shí)施對(duì)執(zhí)行稅務(wù)業(yè)務(wù)的律師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師等的懲戒程序；負(fù)責(zé)調(diào)查其職權(quán)范圍內(nèi)的稅務(wù)事件；以及其他法律、法規(guī)規(guī)定或國(guó)家稅務(wù)總局授權(quán)管理的事務(wù)。（2）借鑒美國(guó)《稅務(wù)從業(yè)人員規(guī)范230函》最新修訂的有關(guān)規(guī)定，由國(guó)家稅務(wù)總局依法制定《稅務(wù)從業(yè)人員執(zhí)業(yè)管理辦法》，統(tǒng)一規(guī)范律師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師等職業(yè)從業(yè)人員，以及其他有限權(quán)的從業(yè)人員，主要內(nèi)容包括稅務(wù)從業(yè)人員的權(quán)利與義務(wù)、稅務(wù)從業(yè)人員業(yè)務(wù)規(guī)范（含稅務(wù)顧問等業(yè)務(wù)）、稅務(wù)從業(yè)人員的登記、教育管理等。（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師、注冊(cè)稅務(wù)師等職業(yè)的倫理規(guī)范同時(shí)適用。在我國(guó)尚未形成完備的稅務(wù)從業(yè)人員執(zhí)業(yè)行為規(guī)范的相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)，三大職業(yè)稅務(wù)從業(yè)人員在遵守統(tǒng)一稅務(wù)規(guī)范的同時(shí)，不應(yīng)排除各自職業(yè)倫理規(guī)范的適用，而且應(yīng)該借鑒成功的職業(yè)倫理規(guī)范充實(shí)稅務(wù)從業(yè)人員執(zhí)業(yè)行為規(guī)范。

（二）反避稅行政措施的完善

1.改革反避稅行政機(jī)構(gòu)設(shè)置，逐步實(shí)現(xiàn)集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)

由于反避稅管理的難度較大、專業(yè)化要求較高，如果在較低管理層面上采用分散管理的方式，上行層級(jí)過多，不利于信息溝通和跨區(qū)域聯(lián)查、協(xié)查工作的開展，影響反避稅工作的質(zhì)量和效率。因此，應(yīng)積極推進(jìn)反避稅工作的集中統(tǒng)一管理。根據(jù)本地區(qū)所轄大型外商投資企業(yè)的數(shù)量，適當(dāng)上收管理層次，在基層稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行屬地管理的基礎(chǔ)上，由地市級(jí)稅務(wù)局實(shí)施集中優(yōu)化的反避稅管理，形成高水平、高效率的反避稅管理能力。建議在條件較好、規(guī)模較大的地市州涉外機(jī)構(gòu)中增設(shè)反避稅調(diào)查科（或反避稅調(diào)查組），加強(qiáng)對(duì)反避稅工作的組織領(lǐng)導(dǎo)。另外，隨著我國(guó)反避稅的推進(jìn)，建議借鑒美國(guó)的做法，在國(guó)家稅務(wù)總局設(shè)立避稅分析辦公室，及時(shí)研究避稅與反避稅領(lǐng)域出現(xiàn)的新問題，分析避稅成因，發(fā)現(xiàn)法律法規(guī)的漏洞，采取應(yīng)對(duì)措施。⑤

2.加強(qiáng)專業(yè)隊(duì)伍建設(shè)，建立人才培養(yǎng)長(zhǎng)效機(jī)制

專業(yè)人才是開展反避稅工作的制約條件之一。反避稅涉及經(jīng)濟(jì)、法律、稅收、信息管理等多學(xué)科知識(shí)，且知識(shí)更新迅速，需要形成專業(yè)人才培養(yǎng)長(zhǎng)效機(jī)制。建議借鑒美國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，⑥在國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，一方面，在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部形成定期集中學(xué)習(xí)交流機(jī)制，除對(duì)現(xiàn)有反避稅工作人員進(jìn)行新稅法及其相關(guān)業(yè)務(wù)的培訓(xùn)，包括其他國(guó)家反避稅技能的學(xué)習(xí)外，還要定期組織反避稅工作人員及會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行業(yè)務(wù)探討與交流，分析反避稅工作中的難點(diǎn)、疑點(diǎn)，積累工作經(jīng)驗(yàn)，提高反避稅專業(yè)能力；另一方面，要加大專業(yè)儲(chǔ)備人才的培養(yǎng)，建議與大專院校合作，共同設(shè)立稅法專業(yè)學(xué)位，除教授相關(guān)理論知識(shí)之外，還選派稅務(wù)系統(tǒng)專業(yè)人員傳授反避稅業(yè)務(wù)技能等。在高等教育階段的專業(yè)訓(xùn)練，將為專業(yè)人才的更新提供保障。

3.整合信息，確保反避稅信息資源共享

目前我國(guó)反避稅的綜合信息基本是各為其用，利用率不高，服務(wù)面不廣。異地協(xié)查、價(jià)格查詢等都是通過實(shí)地調(diào)查或函寄的方式進(jìn)行，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足反避稅工作的可比性分析需要。針對(duì)這種狀況，要分階段采取相應(yīng)的措施。一是要建立充實(shí)信息庫(kù)，運(yùn)用科技手段，實(shí)行微機(jī)監(jiān)控。二是要建立全國(guó)性的信息交流中心，利用各種手段，通過各種渠道，廣泛收集國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)價(jià)格和費(fèi)用收取標(biāo)準(zhǔn)等信息資料，積極而又適時(shí)地實(shí)現(xiàn)與工商、金融、海關(guān)、外貿(mào)等部門的聯(lián)網(wǎng)，逐步形成價(jià)格信息網(wǎng)絡(luò)。三是要加強(qiáng)情報(bào)搜集和交換。各地的稅收情報(bào)交換工作必須要由專門機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，要由專人負(fù)責(zé)，要嚴(yán)格按照《稅收情報(bào)交換規(guī)程》來操作。情報(bào)搜集與交換應(yīng)采取網(wǎng)絡(luò)交換形式，加速交換，提高效率，明確責(zé)任。

4.加強(qiáng)反避稅與日管工作的協(xié)調(diào)，提高行政效率

反避稅管理是稅收征管的重要內(nèi)容和稅源監(jiān)控的重要手段，與納稅申報(bào)、審核評(píng)稅、稅務(wù)檢查（審計(jì)）等日管工作有著緊密的聯(lián)系。將反避稅與其他日常稅收征管工作相結(jié)合，通過稅收管理資源的共享與優(yōu)化，提高反避稅工作的質(zhì)量。在納稅申報(bào)環(huán)節(jié)，要全面完整準(zhǔn)確地審核企業(yè)關(guān)聯(lián)申報(bào)的基本情況，對(duì)于未按規(guī)定申報(bào)或申報(bào)不實(shí)的企業(yè)，嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定予以處罰，提高申報(bào)的真實(shí)性、可靠性；在審核評(píng)稅環(huán)節(jié)，發(fā)現(xiàn)避稅嫌疑戶，要及時(shí)移交國(guó)際稅收管理部門，實(shí)施反避稅調(diào)查；在日常檢查、審計(jì)環(huán)節(jié)，發(fā)現(xiàn)避稅問題的，應(yīng)按《涉外稅務(wù)審計(jì)規(guī)程》的要求，將涉及反避稅的工作底稿及有關(guān)資料移交國(guó)際稅收管理部門，由反避稅專業(yè)人員實(shí)施專項(xiàng)調(diào)查，對(duì)有異議的案件，要協(xié)同爭(zhēng)議處理部門一同處理。

（三）我國(guó)反避稅司法體系的完善

具體到避稅案件中，因?yàn)楸芏惤灰椎拿孛苄?、專業(yè)性以及邊界性，只有專業(yè)人員才能對(duì)是否屬于規(guī)避事實(shí)進(jìn)行識(shí)別，決定了必須建立專業(yè)的稅務(wù)司法機(jī)構(gòu)才能實(shí)現(xiàn)個(gè)案公平，真正達(dá)到反避稅有效性的目的。目前，我國(guó)學(xué)者對(duì)建立專門稅務(wù)司法機(jī)構(gòu)的必要性基本達(dá)成共識(shí)，但由于對(duì)現(xiàn)實(shí)訴訟案件量、訴訟資源分配等考量不同，對(duì)建立何種形式的專門稅務(wù)司法機(jī)關(guān)，大家的意見并不統(tǒng)一。⑦不管是設(shè)立專門的稅務(wù)法院還是稅務(wù)法庭，有符合條件的專業(yè)法官是必備條件。然而，現(xiàn)階段我國(guó)同時(shí)滿足法官任職條件和稅務(wù)專業(yè)條件的法官數(shù)量比較有限。從可行性與效率角度看，受我國(guó)欠缺專業(yè)稅法人才所限，建立我國(guó)稅務(wù)司法機(jī)構(gòu)仍需時(shí)日，而當(dāng)前要?jiǎng)?wù)是加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)司法專業(yè)人士的培養(yǎng)。

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