時(shí)間：2023-06-29 16:23:35
導(dǎo)語(yǔ)：在大數(shù)據(jù)在審計(jì)中的應(yīng)用的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
關(guān)鍵詞:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);人工智能;風(fēng)險(xiǎn)控制
人工智能(artificialintelligence)英文簡(jiǎn)稱AI，是一種通過普遍使用的計(jì)算機(jī)編程軟件來(lái)模擬和呈現(xiàn)出模擬人類智能的科學(xué)技術(shù)。人工智能的概念最早在1956年被提出，在經(jīng)過多年的研究和應(yīng)用發(fā)展后，目前的人工智能已經(jīng)應(yīng)用在生產(chǎn)和生活的各個(gè)方面，例如制造企業(yè)的自動(dòng)化生產(chǎn)線、物流行業(yè)的智能匹配配送系統(tǒng)等。而審計(jì)作為社會(huì)治理中重要的一環(huán)，也必然需要進(jìn)入到審計(jì)智能化領(lǐng)域中，智能化的審計(jì)管理模式和科學(xué)化的技術(shù)手段不僅有助于實(shí)現(xiàn)審計(jì)的全覆蓋、提升審計(jì)效率、延伸審計(jì)內(nèi)涵。但在智能審計(jì)的不斷發(fā)展中，由于新的審計(jì)技術(shù)帶來(lái)新型風(fēng)險(xiǎn)也不斷暴露，想要更好地在審計(jì)中運(yùn)用人工智能技術(shù)，正確識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)并提出相應(yīng)的解決辦法是必不可少的。
一、人工智能在審計(jì)中的運(yùn)用情況
(一)人工智能在審計(jì)中運(yùn)用的理論基礎(chǔ)
1956年8月，人工智能在美國(guó)達(dá)特茅斯會(huì)議上被正式提出。直至近十年來(lái)，計(jì)算機(jī)和芯片行業(yè)的發(fā)展，存儲(chǔ)條件、處理器性能的更新以及新型技術(shù)手段的出現(xiàn)才為人工智能領(lǐng)域奠定了基礎(chǔ)。2017年，國(guó)務(wù)院辦公廳正式印發(fā)的《新一代人工智能發(fā)展規(guī)劃》，提出的主要面向2030年的關(guān)于推進(jìn)推動(dòng)我國(guó)新型下一代工業(yè)人工智能產(chǎn)業(yè)發(fā)展的主要戰(zhàn)略目標(biāo)之一是加快推進(jìn)建立一個(gè)創(chuàng)新型工業(yè)國(guó)家和大力推進(jìn)建設(shè)世界性的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)強(qiáng)國(guó)［1］。隨著越來(lái)越多的行業(yè)與人工智能技術(shù)的融合，審計(jì)作為國(guó)家和社會(huì)監(jiān)管的最主要途徑之一，也必須與人工智能技術(shù)相適應(yīng)才能更好地監(jiān)管和促進(jìn)各部門各企業(yè)的良性發(fā)展。人工智能技術(shù)的應(yīng)用，使審計(jì)人員從重復(fù)性較強(qiáng)的數(shù)據(jù)計(jì)算處理、分析等工作中解脫出來(lái)，審計(jì)人員可以更好地從事其他重要工作［2］。此外，智能審計(jì)借助于人工智能技術(shù)既可以對(duì)審計(jì)的流程和模式自主學(xué)習(xí)，也能夠通過實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)異常情況并進(jìn)行處理［3］。我國(guó)傳統(tǒng)審計(jì)流程主要分為三個(gè)階段，即審計(jì)計(jì)劃階段、審計(jì)實(shí)施階段和審計(jì)結(jié)束階段。在與人工智能技術(shù)相結(jié)合后，這三個(gè)階段的模式發(fā)生了一定的改變。在審計(jì)計(jì)劃階段，人工智能技術(shù)可以幫助審計(jì)人員從多渠道，以內(nèi)外部結(jié)合的方式獲取信息，分析被審計(jì)單位的內(nèi)外部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)水平、重要性水平等因素，同時(shí)根據(jù)審計(jì)機(jī)構(gòu)的人力資源數(shù)據(jù)，分析匹配最合適該項(xiàng)目的審計(jì)小組，確定審計(jì)范圍和時(shí)間。在審計(jì)實(shí)施階段，人工智能主要可以用于審計(jì)證據(jù)的獲取和工作底稿的自動(dòng)生成。除了通過直接鏈接被審計(jì)單位財(cái)務(wù)系統(tǒng)外，還可以利用數(shù)據(jù)挖掘和OCR技術(shù)等將非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成易分析審計(jì)證據(jù)。同時(shí)結(jié)合了人工智能的持續(xù)監(jiān)測(cè)、實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)記錄和區(qū)塊鏈技術(shù)，可以自動(dòng)定時(shí)地生成審計(jì)日志，降低數(shù)據(jù)被篡改的風(fēng)險(xiǎn)。此外，還可以通過提前設(shè)置或自動(dòng)抓取審計(jì)文書模板的方式，自動(dòng)生成審計(jì)通知書、函證書等。在審計(jì)結(jié)束階段，可以根據(jù)審計(jì)過程和以前的審計(jì)結(jié)論自動(dòng)生成審計(jì)報(bào)告和整改方案。
(二)人工智能在審計(jì)中運(yùn)用的實(shí)例分析
實(shí)際上，國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于智能化的審計(jì)已經(jīng)進(jìn)行了一些探索，如德勤在2017年推出的智能財(cái)務(wù)機(jī)器人“小勤人”，隨后又推出了主要面向中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的智能審計(jì)平臺(tái)，在這個(gè)平臺(tái)上審計(jì)人員可以在輸入審計(jì)數(shù)據(jù)和需求之后，由平臺(tái)自動(dòng)分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并生成審計(jì)報(bào)告。通過對(duì)德勤公開案例的研究發(fā)現(xiàn)其在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和選擇應(yīng)對(duì)措施方面遵循的還是如圖1所示的基本邏輯。但在數(shù)據(jù)收集方面則基本交由“人工智能”來(lái)進(jìn)行，有效地提升了工作效率。根據(jù)德勤消息，其有效地減少了審查法律合同文件，發(fā)票，財(cái)務(wù)報(bào)表和董事會(huì)會(huì)議記錄的時(shí)間達(dá)50%以上。而畢馬威開發(fā)的“人工智能信貸審閱工具”則更為詳盡地描述了人工智能技術(shù)如何與審計(jì)過程相結(jié)合。其主要功能如圖2所示。首先，利用自然語(yǔ)言處理技術(shù)實(shí)現(xiàn)信貸文本的批量秒讀，和自動(dòng)化快速分類。其次，識(shí)別信貸文本與相關(guān)資料中的重要信息，實(shí)現(xiàn)對(duì)自動(dòng)化摘要處理。再次，利用深度學(xué)習(xí)模型，自動(dòng)識(shí)別資料中包含的各類風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)，提取對(duì)應(yīng)的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)信息。隨后，運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)收集整合金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部和外部數(shù)據(jù)，深度挖掘風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，進(jìn)行多維度風(fēng)險(xiǎn)信息分析。最后，可視化展示內(nèi)外部整合數(shù)據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)信息，提供更直觀、更具洞察力的輔助決策。總的來(lái)講，人工智能技術(shù)在審計(jì)中運(yùn)用，可以根據(jù)對(duì)各種業(yè)務(wù)類型的劃分歸納，自動(dòng)對(duì)所涉及的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行了采集、初步處理、分析及實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)，自動(dòng)產(chǎn)生各種預(yù)測(cè)和應(yīng)急預(yù)警的信息，為被審計(jì)的項(xiàng)目提供了線索及相關(guān)資料。這些措施有利于審計(jì)人員明確審計(jì)的重點(diǎn)與審計(jì)范圍，科學(xué)地安排年度審計(jì)工作，將有限量的審計(jì)資源合理配置投入至公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中存在較大風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)管理工作的科學(xué)化、信息化、規(guī)范化。
二、人工智能審計(jì)帶來(lái)的新型風(fēng)險(xiǎn)
大數(shù)據(jù)審計(jì)是指面對(duì)大量的數(shù)據(jù)，運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)方法和工具，開展多層次、多部門聯(lián)合的數(shù)據(jù)收集、分析和驗(yàn)證。與傳統(tǒng)審計(jì)相比較，大數(shù)據(jù)審計(jì)所使用的數(shù)據(jù)更多源復(fù)雜，所使用的技術(shù)方法更科學(xué)高級(jí)。而人工智能審計(jì)則是在大數(shù)據(jù)審計(jì)的基礎(chǔ)上，將審計(jì)過程智能化和標(biāo)準(zhǔn)化，可以說大數(shù)據(jù)是人工智能審計(jì)的基礎(chǔ)，而人工智能是大數(shù)據(jù)審計(jì)的未來(lái)提升的必然方向。而在這種發(fā)展衍生的過程中，通過分析發(fā)現(xiàn)會(huì)面臨以下三種新型風(fēng)險(xiǎn):
(一)數(shù)據(jù)安全風(fēng)險(xiǎn)
人工智能審計(jì)的所有構(gòu)建都基于大量的數(shù)據(jù)和數(shù)據(jù)模型，所以數(shù)據(jù)安全風(fēng)險(xiǎn)既包括數(shù)據(jù)源獲取是否準(zhǔn)確與全面的風(fēng)險(xiǎn)，也包括數(shù)據(jù)泄露的風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)目前各地管理標(biāo)準(zhǔn)不一、信息化智能化建設(shè)水平差異較大、各地和各部門出于信息安全性考慮對(duì)大部分?jǐn)?shù)據(jù)保密等情況，造成了各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)之間、審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位之間數(shù)據(jù)流通不暢的問題。并且在大數(shù)據(jù)時(shí)代，信息量巨大，信息結(jié)構(gòu)復(fù)雜，網(wǎng)絡(luò)中充斥著大量的虛假信息、錯(cuò)誤信息，如果數(shù)據(jù)源出現(xiàn)錯(cuò)漏，將影響整個(gè)審計(jì)過程和審計(jì)結(jié)果。而在進(jìn)行數(shù)據(jù)儲(chǔ)存和傳輸?shù)恼麄€(gè)過程中，一旦用戶的數(shù)據(jù)庫(kù)和服務(wù)器遭到黑客的襲擊，很有可能就會(huì)造成數(shù)據(jù)泄露。例如，成本和原材料等信息如果被外泄，該企業(yè)會(huì)在供應(yīng)鏈的定價(jià)戰(zhàn)略等諸多方面陷入被動(dòng)的狀態(tài)。
(二)人機(jī)溝通障礙風(fēng)險(xiǎn)
在審計(jì)中的人機(jī)溝通的目標(biāo)就是為了使得用戶和計(jì)算機(jī)軟件之間能夠做到盡可能方便地進(jìn)行信息交換。然而目前審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)方法大多都停留在基于SQL的數(shù)據(jù)查詢和基于電子表格軟件的數(shù)據(jù)查詢兩個(gè)層面。然而這兩種方法都有其無(wú)法避免的不足之處。在SQL的數(shù)據(jù)查詢方法中，需要根據(jù)不同的問題特征編寫較為復(fù)雜SQL語(yǔ)句，這對(duì)于審計(jì)人員的電腦和編程能力有很高的要求;而這種分析的結(jié)果通常以二維表格展示，當(dāng)所得到的結(jié)果數(shù)據(jù)量較多時(shí)，無(wú)法直觀的展示篩查結(jié)果。而在基于電子表格軟件的數(shù)據(jù)查詢中，大多軟件無(wú)法對(duì)大量的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，同時(shí)半結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)也很難用到傳統(tǒng)的電子表格進(jìn)行分析。而當(dāng)今數(shù)據(jù)量不斷擴(kuò)大，數(shù)據(jù)類型和結(jié)構(gòu)也更加復(fù)雜，很顯然電子表格軟件已經(jīng)無(wú)法完全滿足對(duì)于大數(shù)據(jù)審計(jì)工作的需求。
(三)人工智能代替職業(yè)判斷的風(fēng)險(xiǎn)
審計(jì)的職業(yè)判斷，是指審計(jì)人員在對(duì)于審計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制及其職業(yè)道德操守進(jìn)行熟悉和掌握的基礎(chǔ)上，將其相關(guān)知識(shí)、技術(shù)以及實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行綜合應(yīng)用并針對(duì)具體審計(jì)業(yè)務(wù)做出的一種有根據(jù)性地決定的判斷。目前的人工智能技術(shù)運(yùn)用水平下，人工智能的運(yùn)行還是要依賴以往的經(jīng)驗(yàn)判斷和設(shè)定的程序語(yǔ)言，再通過高速的運(yùn)算，最終做出類人的行為，無(wú)法取代人腦的創(chuàng)造性解決問題的能力和對(duì)新事物探索定義問題的能力。尤其在被審計(jì)單位或人員不配合、刻意隱瞞作假、行為言語(yǔ)有異常引起審計(jì)人員警惕的情況時(shí)，人工智能則完全無(wú)法對(duì)審計(jì)人員起到替代作用。在不能夠保證所有被審計(jì)單位都對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)保持絕對(duì)信任和完全的數(shù)據(jù)共享的前提下，人工智能想要完全取代審計(jì)人員，代替審計(jì)人員的職業(yè)判斷，還需要在技術(shù)和制度兩方面都作出更多的努力。
三、人工智能審計(jì)新型風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施
(一)靶向數(shù)據(jù)安全風(fēng)險(xiǎn):加密技術(shù)和“區(qū)塊鏈+審計(jì)”
針對(duì)數(shù)據(jù)安全問題、加密及安全技術(shù)的發(fā)展。比如，基于數(shù)據(jù)倉(cāng)儲(chǔ)單元的信息安全技術(shù)、查詢方憑借設(shè)定的訪問授權(quán)才能對(duì)所指定的數(shù)據(jù)記錄或者是數(shù)據(jù)庫(kù)中的文件進(jìn)行查詢。伴隨著大量的數(shù)據(jù)搜索收集及分析，查詢方的組織屬性、訪問類別等信息將以“安全標(biāo)簽”的形式嵌入至其中的原始數(shù)據(jù)，形成唯一的新型數(shù)據(jù)單元結(jié)構(gòu)。將大量的數(shù)據(jù)倉(cāng)儲(chǔ)單元安全技術(shù)綜合運(yùn)用于監(jiān)督信息共享的平臺(tái)，可以直接通過對(duì)訪問授權(quán)的方式進(jìn)行控制，從而有效地保證了原始數(shù)據(jù)的采集存儲(chǔ)、流通等相關(guān)信息的完整性及其安全，使得審計(jì)過程和審計(jì)成果的應(yīng)用可以變得更加高效、便捷。而區(qū)塊鏈技術(shù)是一種基于去中心化的全新分布式記賬技術(shù)，區(qū)塊鏈的去中心化特點(diǎn)，減輕了存儲(chǔ)審計(jì)數(shù)據(jù)的管理壓力，降低了審計(jì)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)的安全風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，區(qū)塊鏈也充分利用了時(shí)間戳技術(shù)來(lái)有效保障本地客戶端與遠(yuǎn)程移動(dòng)終端之間的數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)更新順序完全相符。時(shí)間戳技術(shù)能夠直接作為對(duì)區(qū)塊數(shù)據(jù)“存在性”和“真實(shí)性”的事實(shí)證明，確保了應(yīng)用該技術(shù)的審計(jì)系統(tǒng)的安全性和可靠性以及相關(guān)信息準(zhǔn)確真實(shí)性，大大增加了審計(jì)抵御技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)和辨別真?zhèn)文芰Α?/p>
(二)靶向人機(jī)溝通障礙風(fēng)險(xiǎn):數(shù)據(jù)可視化
數(shù)據(jù)可視化的應(yīng)用在很大一定程度上解決了數(shù)據(jù)分析技術(shù)難度高和分析結(jié)果不直觀的問題，數(shù)據(jù)可視化主要是通過各種易于理解的手段，將復(fù)雜的數(shù)據(jù)顯示出來(lái)，從而能夠清晰有效地直接表達(dá)出數(shù)據(jù)中的信息，審計(jì)人員通過數(shù)據(jù)可視化就能發(fā)現(xiàn)隱藏在數(shù)據(jù)之下的規(guī)律?；赟QL的查詢方法、基于電子表格的查詢方法，以及基于數(shù)據(jù)可視化分析方法的主要優(yōu)缺點(diǎn)如表1所示。在對(duì)交通運(yùn)輸、地理資源、環(huán)境保護(hù)等領(lǐng)域進(jìn)行審計(jì)時(shí)，其業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)包括融合了幾何、像素信息的圖形和影像數(shù)據(jù)。此時(shí)，數(shù)據(jù)可視化分析的優(yōu)勢(shì)就體現(xiàn)在:第一，擁有友好的人機(jī)交互功能，可以實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)分析的操作只需系統(tǒng)頁(yè)面的簡(jiǎn)單點(diǎn)擊就可完成。第二，具有豐富的圖像功能，有助于審計(jì)人員掌握審計(jì)要求和重點(diǎn)。第三，具有強(qiáng)大的圖形分析技術(shù)，可以交互地構(gòu)建和調(diào)節(jié)曲線、表面、節(jié)點(diǎn)等各種數(shù)學(xué)模型，可以替代一部分編程工作，提取異常的數(shù)據(jù)。
(三)靶向人工智能代替職業(yè)判斷風(fēng)險(xiǎn):機(jī)器學(xué)習(xí)與審計(jì)經(jīng)驗(yàn)結(jié)合
機(jī)器學(xué)習(xí)是現(xiàn)代人工智能的一個(gè)重要組成部分，它使分析模型的建立進(jìn)入自動(dòng)化的程序。機(jī)器學(xué)習(xí)用模型進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，其預(yù)測(cè)是否可靠，依賴于其所輸入的歷史資料質(zhì)量。所以，人的偏好可能影響到為了訓(xùn)練人工智能所需要選擇的數(shù)據(jù)集、為過程所選擇的計(jì)算方法和對(duì)輸出進(jìn)行詮釋。而為了使得審計(jì)智能化和自動(dòng)化，不僅要及時(shí)地搜集到所有審計(jì)的數(shù)據(jù)，還要反復(fù)進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，推導(dǎo)得到可以廣泛應(yīng)用的公式。在數(shù)據(jù)庫(kù)的選擇與篩選中，任何一個(gè)數(shù)據(jù)如果出現(xiàn)錯(cuò)誤都有可能直接造成最終分析結(jié)論準(zhǔn)確性的下降，但人工智能在其現(xiàn)有的信息化和科技水平之下，無(wú)法通過自主機(jī)器學(xué)習(xí)的方式來(lái)彌補(bǔ)其中這一缺陷。換句話說，目前人們只能通過培訓(xùn)提升審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德，減少甚至消除了劣質(zhì)數(shù)據(jù)的形成和產(chǎn)生，再通過對(duì)數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)分析來(lái)積累優(yōu)質(zhì)審計(jì)人員和專家的經(jīng)驗(yàn)，以此來(lái)應(yīng)對(duì)人工智能無(wú)法代替職業(yè)判斷的風(fēng)險(xiǎn)。
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【關(guān)鍵詞】云會(huì)計(jì)；審計(jì)；框架結(jié)構(gòu)；信息技術(shù)
一、前言
在近些年，隨著信息技術(shù)、大數(shù)據(jù)技術(shù)等各種新型技術(shù)的發(fā)展，會(huì)計(jì)行業(yè)也發(fā)生了巨大轉(zhuǎn)變，云會(huì)計(jì)已經(jīng)成為各大企業(yè)會(huì)計(jì)工作所爭(zhēng)寵的對(duì)象，而云會(huì)計(jì)也有效促使企業(yè)會(huì)計(jì)朝著信息化方向邁進(jìn)一大步，其作用越來(lái)越明顯。大數(shù)據(jù)類型多樣，數(shù)據(jù)量大，有著更快的處理速度與更大的商業(yè)應(yīng)用價(jià)值，將其應(yīng)用到企業(yè)會(huì)計(jì)工作中，可以讓企業(yè)更快、更準(zhǔn)地做出運(yùn)營(yíng)管理決策，因此大數(shù)據(jù)也成為企業(yè)加強(qiáng)自身競(jìng)爭(zhēng)力的主要手段。在大數(shù)據(jù)背景下，云會(huì)計(jì)在企業(yè)會(huì)計(jì)工作中得到廣泛關(guān)注，對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)工作產(chǎn)生了巨大影響。目前關(guān)于云會(huì)計(jì)的研究工作主要集中在會(huì)計(jì)環(huán)境方面，而關(guān)于云會(huì)計(jì)的審計(jì)框架結(jié)構(gòu)研究則比較少，而本文則對(duì)其框架建設(shè)進(jìn)行了一定的深入研究，闡述了在這一框架結(jié)構(gòu)中開展審計(jì)業(yè)務(wù)的詳細(xì)流程。
二、云會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)審計(jì)工作的影響
對(duì)于審計(jì)數(shù)據(jù)有著充分、深入的了解，對(duì)審計(jì)技術(shù)有著更好地運(yùn)用，這將會(huì)讓現(xiàn)有的審計(jì)模式得到很大的轉(zhuǎn)變，而且也會(huì)有效提高審計(jì)工作效率。面對(duì)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)日新月異的發(fā)展形勢(shì)，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)迅速適應(yīng)市場(chǎng)變化，跟上時(shí)展潮流，加大對(duì)大數(shù)據(jù)、云會(huì)計(jì)等新型技術(shù)的運(yùn)用，提升自身的競(jìng)爭(zhēng)力，這樣就會(huì)對(duì)審計(jì)范圍、審計(jì)數(shù)據(jù)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)技術(shù)以及審計(jì)人員等造成很大的影響。
1.對(duì)審計(jì)范圍的影響
在先前的審計(jì)當(dāng)中，過分依賴樣本抽查，通過樣本檢查得到的結(jié)果作為整體的數(shù)據(jù)結(jié)果，而隨著大數(shù)據(jù)云會(huì)計(jì)的發(fā)展，這一方式顯然已經(jīng)不再適用。在先前的審計(jì)中，受到時(shí)間、資金等因素的制約，難以對(duì)所有數(shù)據(jù)進(jìn)行收集處理，所以得到的審計(jì)結(jié)果難免大打折扣。而大數(shù)據(jù)技術(shù)則能夠有效應(yīng)對(duì)這一問題，將所有數(shù)據(jù)收集起來(lái)進(jìn)行分析，所以大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)審計(jì)人員提出了更高的分析能力要求，需要審計(jì)人員高效處理數(shù)據(jù)并將數(shù)據(jù)存儲(chǔ)在電腦中，為審計(jì)信息化發(fā)展打下基礎(chǔ)。
2.對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)的影響
在之前那種審計(jì)模式中，審計(jì)工作人員能夠根據(jù)所獲得的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)信息等內(nèi)容，結(jié)合大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)于審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行分析研究，但是對(duì)于各類報(bào)告或者制定規(guī)章制度時(shí)，卻沒有大量有效的數(shù)據(jù)處理結(jié)果作為支撐，仍然需要審計(jì)人員親自翻閱來(lái)加以分析研究。而在大數(shù)據(jù)環(huán)境中，數(shù)據(jù)存儲(chǔ)容量得到極大提升，很多非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)類型，如文檔、圖片、音頻等都可以通過云會(huì)計(jì)進(jìn)行存儲(chǔ)，這些非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)種類繁多，內(nèi)容差別很大，因此在進(jìn)行數(shù)據(jù)分析時(shí)存在著更多的困難，所以審計(jì)工作人員需要轉(zhuǎn)變工作思路，從以結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)為主的工作模式轉(zhuǎn)變?yōu)橐越Y(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)相結(jié)合的工作模式。大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展讓云會(huì)計(jì)技術(shù)得以實(shí)現(xiàn)并得到廣泛應(yīng)用，把審計(jì)模型納入到云平臺(tái)當(dāng)中，能夠讓數(shù)據(jù)更加真實(shí)有效，這樣也可以為審計(jì)人員提供出更好的工作環(huán)境，讓他們能夠更快地處理數(shù)據(jù)，得到的結(jié)論也是建立在更多數(shù)據(jù)論證的基礎(chǔ)之上，所以結(jié)論也更加真實(shí)可靠。在大數(shù)據(jù)環(huán)境中，審計(jì)工作將會(huì)由傳統(tǒng)的審計(jì)模式轉(zhuǎn)換為數(shù)字化、自動(dòng)化以及智能化互為一體的新型審計(jì)，云會(huì)計(jì)也必將成為未來(lái)審計(jì)工作發(fā)展的方向。
3.在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面的影響
運(yùn)用云會(huì)計(jì)技術(shù)，審計(jì)人員能夠建立起更好的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，保證數(shù)據(jù)能夠得到更好地處理、存儲(chǔ)與傳輸，讓審計(jì)人員以更為便捷、高效的方式進(jìn)行審計(jì)工作。然而，云會(huì)計(jì)也會(huì)導(dǎo)致審計(jì)線索尋找難度增加，數(shù)據(jù)安全性受到威脅，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制無(wú)法得到根本性的保證，這樣也會(huì)出現(xiàn)很多審計(jì)問題。
4.在審計(jì)技術(shù)方面的影響
在先前那種審計(jì)工作中所實(shí)施的審計(jì)技術(shù)已經(jīng)無(wú)法達(dá)到大數(shù)據(jù)背景下的企業(yè)發(fā)展需求，在之前主要是運(yùn)用審計(jì)線索跟蹤技術(shù)，其中包括檢查、函證、詢問等方式，但是面對(duì)新的審計(jì)背景，審計(jì)線索無(wú)法預(yù)見，且審計(jì)線索朝著數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化等方面發(fā)展，所以審計(jì)人員就要掌握新的審計(jì)技術(shù)，在云環(huán)境中能夠通過新的技術(shù)手段來(lái)獲得審計(jì)證據(jù)，保證審計(jì)質(zhì)量。但是現(xiàn)在審計(jì)舞弊技術(shù)多種多樣，僅僅運(yùn)用數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)所具有的查詢分析功能，運(yùn)用審計(jì)軟件、聯(lián)機(jī)分析技術(shù)等類型的審計(jì)數(shù)據(jù)處理技術(shù)，就無(wú)法完全發(fā)覺那些隱藏的審計(jì)線索。在大數(shù)據(jù)環(huán)境中，數(shù)據(jù)量呈現(xiàn)指數(shù)級(jí)倍率增長(zhǎng)，面對(duì)海量數(shù)據(jù)，需要有更高水平的數(shù)據(jù)處理技術(shù)。在云會(huì)計(jì)中，審計(jì)人員要運(yùn)用云技術(shù)與數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)技術(shù)，利用云平臺(tái)對(duì)審計(jì)線索進(jìn)行追蹤，找到那些隱藏的審計(jì)證據(jù)。
5.在審計(jì)人員方面的影響
在先前的審計(jì)工作中，審計(jì)人員一般都僅需要掌握基本的財(cái)務(wù)、審計(jì)專業(yè)知識(shí)，在工作中多數(shù)都是通過長(zhǎng)期積累的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行審計(jì)。但是面對(duì)大數(shù)據(jù)背景，以云會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的審計(jì)模式對(duì)于審計(jì)人員提出了更為苛刻的要求，審計(jì)工作人員不但要掌握數(shù)據(jù)的變化、數(shù)據(jù)分析技術(shù)，同時(shí)也要可以及時(shí)有效地從大量數(shù)據(jù)中找出和審計(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)且重要的數(shù)據(jù)，得到最合適的審計(jì)證據(jù)。另外，審計(jì)人員還要掌握審計(jì)軟件設(shè)計(jì)、研發(fā)以及運(yùn)用維護(hù)所需的知識(shí)，而且最好還要對(duì)目前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)有著一定了解，關(guān)注整個(gè)審計(jì)行業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)。
三、基于云會(huì)計(jì)的審計(jì)框架建設(shè)
在大數(shù)據(jù)背景下，要想很好地開展基于云會(huì)計(jì)的審計(jì)工作，首先就要構(gòu)建起一個(gè)審計(jì)支撐平臺(tái)，可以對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析處理。在云平臺(tái)中，需要利用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)來(lái)進(jìn)行審計(jì)工作，把審計(jì)內(nèi)容與數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)協(xié)調(diào)起來(lái)運(yùn)用。通過數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)能夠?qū)π枰M(jìn)行審計(jì)的企業(yè)運(yùn)營(yíng)中產(chǎn)生的數(shù)據(jù)加以分析研究，對(duì)于審計(jì)數(shù)據(jù)加以挖掘、篩選，得到初步的審計(jì)線索。正是基于這樣的思路，本文構(gòu)建出了一個(gè)基于云會(huì)計(jì)的審計(jì)框架。
1.審計(jì)準(zhǔn)備過程
審計(jì)部門當(dāng)接受客戶委托進(jìn)行審計(jì)時(shí)，首先要分析審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)業(yè)務(wù)范圍；其次要了解被審計(jì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以及內(nèi)部控制等，同時(shí)還要對(duì)以往的審計(jì)情況有所了解；最后審計(jì)部門要制定出審計(jì)方案，并且報(bào)給上級(jí)部門進(jìn)行審批，通過后就可以實(shí)施了。在云會(huì)計(jì)背景下，審計(jì)部門需要獲得被審計(jì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)流程方面的審計(jì)證據(jù)，按照所制定出來(lái)的審計(jì)方案分析審計(jì)業(yè)務(wù)，將企業(yè)審計(jì)需求轉(zhuǎn)變成具體的數(shù)據(jù)分析問題。
2.審計(jì)實(shí)施過程
審計(jì)實(shí)施過程主要有數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)分析處理、審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)建立以及審計(jì)業(yè)務(wù)分析等內(nèi)容。其中，數(shù)據(jù)采集是整個(gè)審計(jì)過程實(shí)施的準(zhǔn)備階段，主要是通過被審計(jì)企業(yè)的erp系統(tǒng)獲取和企業(yè)財(cái)務(wù)、運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)的數(shù)據(jù)，并上傳到共享平臺(tái)中，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選后得到數(shù)據(jù)層；數(shù)據(jù)分析處理主要是借組于互聯(lián)網(wǎng)、物聯(lián)網(wǎng)、云會(huì)計(jì)等手段對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行規(guī)范化處理；審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)屬于審計(jì)框架建設(shè)中的關(guān)鍵內(nèi)容之一，如果沒有建立起審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)，那么以云會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的審計(jì)工作就無(wú)從談起。數(shù)據(jù)庫(kù)主要是讓數(shù)據(jù)通過相應(yīng)的模型進(jìn)行重組、排列，然后在數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)中再加以儲(chǔ)存并管理；大數(shù)據(jù)環(huán)境中，基于云會(huì)計(jì)的審計(jì)工作核心內(nèi)容就是利用云平臺(tái)對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行深入分析研究。通過云平臺(tái)將原始數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成審計(jì)所需的信息，然后審計(jì)人員再借助于云平臺(tái)得到處理過的數(shù)據(jù)，并將其與設(shè)定值進(jìn)行對(duì)比，確定審計(jì)業(yè)務(wù)特性，得到審計(jì)結(jié)果，從而就可以判斷被審計(jì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)、合法與否。
3.審計(jì)終結(jié)過程
審計(jì)人員按照所需審計(jì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所得到的數(shù)據(jù)，利用一定的審計(jì)模型方法進(jìn)行處理以后得到審計(jì)證據(jù)，然后對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行篩選、歸納，對(duì)所需審計(jì)的企業(yè)進(jìn)行綜合性評(píng)估，出具審計(jì)報(bào)告。在這期間，所要進(jìn)行的工作內(nèi)容主要有：期后事項(xiàng)與或有事項(xiàng)的檢查工作、評(píng)估企業(yè)持續(xù)運(yùn)營(yíng)能力。然后將審計(jì)報(bào)告上報(bào)給上級(jí)部門進(jìn)行審查，確認(rèn)無(wú)誤后得到最終版的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)部門出具審計(jì)報(bào)告并給出審計(jì)意見以后，被審計(jì)企業(yè)就要執(zhí)行審計(jì)意見。
四、結(jié)論
總之，信息化技術(shù)的發(fā)展有效促進(jìn)了我國(guó)審計(jì)行業(yè)進(jìn)步，云會(huì)計(jì)的出現(xiàn)對(duì)審計(jì)工作而言不但有機(jī)遇，更多的是挑戰(zhàn)。審計(jì)部門需要結(jié)合自身實(shí)際情況，將云會(huì)計(jì)技術(shù)有效運(yùn)用到審計(jì)工作中去，建立起基本的審計(jì)框架結(jié)構(gòu)，保證審計(jì)數(shù)據(jù)科學(xué)合理、準(zhǔn)確無(wú)誤。本文主要研究了云會(huì)計(jì)對(duì)我國(guó)審計(jì)行業(yè)的影響，同時(shí)也提出了具體的審計(jì)實(shí)施框架結(jié)構(gòu)，明確了基于云會(huì)計(jì)的審計(jì)工作流程與框架，這對(duì)我國(guó)的審計(jì)工作可持續(xù)化發(fā)展意義非常突出。相信隨著我國(guó)審計(jì)行業(yè)對(duì)云會(huì)計(jì)、大數(shù)據(jù)技術(shù)的重視程度不斷提升，我國(guó)的審計(jì)行業(yè)必將會(huì)引來(lái)全新的發(fā)展春天，保證審計(jì)質(zhì)量與效率同步提升。
參考文獻(xiàn)：
[1] 李寧. 云會(huì)計(jì)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)可信性評(píng)價(jià)研究[D].重慶理工大學(xué)，2016.
【關(guān)鍵詞】供電企業(yè)；云計(jì)算；云審計(jì)
隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，我國(guó)的信息數(shù)據(jù)量在近年來(lái)呈現(xiàn)出爆炸式的增長(zhǎng)，人們的工作和生活跨入了大數(shù)據(jù)時(shí)代。我國(guó)各行業(yè)都積極應(yīng)用了云計(jì)算以提高數(shù)據(jù)分析能力，如電信、醫(yī)療、金融等領(lǐng)域的大數(shù)據(jù)挖掘分析技術(shù)已經(jīng)投入實(shí)際應(yīng)用，審計(jì)領(lǐng)域也應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，盡快適應(yīng)大數(shù)據(jù)時(shí)代的發(fā)展。本文以供電企業(yè)為研究標(biāo)的，結(jié)合電力審計(jì)工作的實(shí)際情況，探索和構(gòu)建一個(gè)適合供電企業(yè)的“云審計(jì)”框架。
一、關(guān)于云計(jì)算與云審計(jì)的基本概念論述
“云計(jì)算”一詞源于Google等互聯(lián)網(wǎng)公司的大數(shù)據(jù)處理過程，于2006年在國(guó)際搜索引擎大會(huì)上首次提出，以美國(guó)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)與技術(shù)研究院給出的定義較為權(quán)威：云計(jì)算是一種按使用量付費(fèi)的模式，這種模式提供可用的、便捷的、按需的網(wǎng)絡(luò)訪問，進(jìn)入可配置的計(jì)算資源共享池，這些資源能夠被快速提供，只需投入很少的管理工作，或與服務(wù)供應(yīng)商進(jìn)行很少的交互。
“云審計(jì)”是基于云計(jì)算而產(chǎn)生的，可以認(rèn)為“云審計(jì)”就是在審計(jì)工作中運(yùn)用云計(jì)算的概念和技術(shù)?！霸茖徲?jì)”有兩個(gè)基本特點(diǎn)，一是以審計(jì)工作為服務(wù)目的，“云審計(jì)”的應(yīng)用是為了使審計(jì)師減少簡(jiǎn)單的計(jì)算勞動(dòng)，提高審計(jì)效率；二是以云計(jì)算為技術(shù)手段，利用云計(jì)算技術(shù)升級(jí)和優(yōu)化現(xiàn)有的審計(jì)方法。
隨著近年來(lái)供電企業(yè)信息化程度的提高，服務(wù)器的后臺(tái)數(shù)據(jù)也越來(lái)越多，而審計(jì)師配備的個(gè)人電腦是無(wú)法滿足檢查這些數(shù)據(jù)的需求的。數(shù)據(jù)庫(kù)中一個(gè)簡(jiǎn)單的操作指令可能都要在個(gè)人電腦上花費(fèi)十幾分鐘甚至數(shù)個(gè)小時(shí)。而“云審計(jì)”技術(shù)卻可以很輕松地解決這些問題
二、云審計(jì)系統(tǒng)的框架構(gòu)建
（一）云審計(jì)系統(tǒng)的概念和特點(diǎn)
云審計(jì)系統(tǒng)是一個(gè)全新的事物，國(guó)際上暫時(shí)還沒有給出一個(gè)比較準(zhǔn)確和完整的定義。為方便研究，本文基于信息技術(shù)現(xiàn)狀和審計(jì)實(shí)際應(yīng)用，對(duì)云審計(jì)系統(tǒng)的概念進(jìn)行初步闡述：云審計(jì)系統(tǒng)是基于所獲得的數(shù)據(jù)，根據(jù)審計(jì)對(duì)象的基本特性，通過設(shè)定計(jì)算、判斷和限制條件建立數(shù)學(xué)或邏輯表達(dá)式，用于對(duì)審計(jì)目的進(jìn)行驗(yàn)證的過程。云審計(jì)系統(tǒng)主要有五個(gè)特點(diǎn)：
1.審計(jì)網(wǎng)絡(luò)自助服務(wù)。審計(jì)自助服務(wù)免去了審計(jì)師與被審計(jì)單位在數(shù)據(jù)獲取上的溝通，使審計(jì)師能自行獲取所需數(shù)據(jù)，并設(shè)定疑點(diǎn)檢查條件；2.高帶寬網(wǎng)絡(luò)。多個(gè)審計(jì)師可以在不同的地點(diǎn)獲取同樣的數(shù)據(jù)，在網(wǎng)絡(luò)速度上不會(huì)受到影響；3.審計(jì)數(shù)據(jù)資源池。審計(jì)師可以將得到的所有數(shù)據(jù)上傳至“云端”，形成審計(jì)數(shù)據(jù)資源池，共享給有相關(guān)權(quán)限的其他審計(jì)師；4.審計(jì)彈性架構(gòu)。使審計(jì)師可以隨時(shí)隨地通過權(quán)限認(rèn)證后登陸系統(tǒng)獲取資源；5.可度量服務(wù)。為審計(jì)系統(tǒng)提供自動(dòng)化的監(jiān)控，并記錄審計(jì)師的工作過程，包括審計(jì)方法、程序和證據(jù)獲取手段等[1]。
（二）云審計(jì)系統(tǒng)建設(shè)的可行性分析
在理論基礎(chǔ)方面，國(guó)際上關(guān)于云計(jì)算系統(tǒng)的理論體系已經(jīng)基本完備，國(guó)內(nèi)云計(jì)算技術(shù)的研究和發(fā)展也十分迅速，為云審計(jì)系統(tǒng)提供了充分的先決條件。在技術(shù)方面，實(shí)施云計(jì)算的各種技術(shù)方案體系已經(jīng)在生活的各個(gè)方面投入應(yīng)用，供電企業(yè)的審計(jì)信息化也有相當(dāng)堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，完全可以借鑒其他行業(yè)在云計(jì)算方面的先進(jìn)技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)。在成本方面，云審計(jì)系統(tǒng)的部署費(fèi)用并不高昂。服務(wù)器和網(wǎng)絡(luò)設(shè)備可以基于現(xiàn)有條件加以升級(jí)和改造，不需要全部更換。用戶端也不需要更換新的設(shè)備，凡是能打開瀏覽器的電腦、平板電腦甚至智能手機(jī)都可以登陸云審計(jì)系統(tǒng)[2]。
（三）云審計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理流程
基于大數(shù)據(jù)背景，云審計(jì)系統(tǒng)可以將各供電企業(yè)的審計(jì)數(shù)據(jù)整合為海量的審計(jì)資源池，構(gòu)成審計(jì)數(shù)據(jù)的采集、導(dǎo)入、分析、展示平臺(tái)，使審計(jì)業(yè)務(wù)流程轉(zhuǎn)化為數(shù)據(jù)處理過程。
1.云審計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)采集
云審計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)采集方法必須非常全面，充分考慮審計(jì)數(shù)據(jù)的復(fù)雜性、多樣性和異構(gòu)性。常見的數(shù)據(jù)采集方法有兩類，一類是復(fù)制采集，從被審計(jì)單位導(dǎo)出數(shù)據(jù)庫(kù)信息或整個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)的備份，用移動(dòng)硬盤或U盤拷貝的方式，上傳到云審計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行處理；另一類是在線采集，與被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)系統(tǒng)制定標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)接口，不間斷地連續(xù)采集業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)流的動(dòng)態(tài)監(jiān)控。在線采集方式具有時(shí)效性強(qiáng)、響應(yīng)速度快的優(yōu)點(diǎn)，今后將成為主流的數(shù)據(jù)采集方式[3]。
2.云審計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)導(dǎo)入
在供電企業(yè)各類業(yè)務(wù)系統(tǒng)的海量數(shù)據(jù)中，數(shù)據(jù)之間的結(jié)構(gòu)和類型千差萬(wàn)別。在進(jìn)行分析之前，應(yīng)先將這些數(shù)據(jù)有效地導(dǎo)入系統(tǒng)，把重要數(shù)據(jù)如重要指標(biāo)、近期變化數(shù)量等置入高性能存儲(chǔ)器中，把不常用的次要數(shù)據(jù)置入一般存儲(chǔ)器，并去除不需要的冗余數(shù)據(jù)。
3.云審計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)分析
云審計(jì)系統(tǒng)中集成了大量審計(jì)分析程序，利用分布式計(jì)算集群對(duì)海量數(shù)據(jù)進(jìn)行各種分析和分類統(tǒng)計(jì)，以滿足審計(jì)師的分析需求云審計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)分析具有以下幾方面的特點(diǎn)：
一是審計(jì)分析程序的可構(gòu)造性。各種審計(jì)分析程序以模塊化的方式提供給審計(jì)師，可以進(jìn)行任意調(diào)整。二是注重對(duì)數(shù)據(jù)的全面分析。在大數(shù)據(jù)處理時(shí)代，抽取樣本檢查和全部數(shù)據(jù)檢查這兩種方式，在云審計(jì)系統(tǒng)面前的區(qū)別，只不過在時(shí)間上相差數(shù)秒鐘或數(shù)分鐘而己。三是注重?cái)?shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)度分析。在以往的審計(jì)中，對(duì)被審計(jì)單位工作數(shù)據(jù)的檢查，只是對(duì)特定的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行簡(jiǎn)單的統(tǒng)計(jì)和復(fù)核[4]。
4.云審計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)展示
數(shù)據(jù)展示將實(shí)現(xiàn)可視化，能夠直觀地將數(shù)據(jù)的特點(diǎn)、變化和疑點(diǎn)呈現(xiàn)出來(lái)，將難以閱讀的原始數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)變?yōu)榻缑媲逦?、易于理解的圖表。進(jìn)而使審計(jì)師能夠與這些能講故事的數(shù)據(jù)進(jìn)行交流，對(duì)數(shù)據(jù)處理結(jié)果進(jìn)行多維度分析，從中找到審計(jì)問題出現(xiàn)的基本規(guī)律和深度原因。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)時(shí)代；會(huì)計(jì)和審計(jì)；作用及影響；分析探究
大數(shù)據(jù)時(shí)代對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作和審計(jì)工作的改革有著一定的促進(jìn)作用，海量化的信息數(shù)據(jù)，導(dǎo)致數(shù)據(jù)內(nèi)部之間的關(guān)系變得更為復(fù)雜，很大程度上影響著企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者在決策方面的科學(xué)性。但是，大數(shù)據(jù)時(shí)代也推動(dòng)了企業(yè)會(huì)計(jì)工作和審計(jì)工作的不斷完善和創(chuàng)新發(fā)展，為企業(yè)的未來(lái)發(fā)展提供了良好的前景。所以，將大數(shù)據(jù)融入企業(yè)會(huì)計(jì)工作和審計(jì)工作的過程中去，已經(jīng)成為當(dāng)前企業(yè)發(fā)展中的必然趨勢(shì)，有利于提升企業(yè)會(huì)計(jì)工作和審計(jì)工作的效率，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展。
一、大數(shù)據(jù)時(shí)代對(duì)會(huì)計(jì)和審計(jì)的影響
（一）大數(shù)據(jù)時(shí)代對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)的影響
大數(shù)據(jù)時(shí)代對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有著重要的影響。大數(shù)據(jù)時(shí)代使得企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的非結(jié)構(gòu)性信息數(shù)據(jù)不斷增多，并且普遍的融入會(huì)計(jì)的信息當(dāng)中，這成為了大數(shù)據(jù)時(shí)代的重要標(biāo)志，可以實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)和非結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)的有機(jī)結(jié)合，提高會(huì)計(jì)對(duì)信息數(shù)據(jù)的分析效率，進(jìn)而有效分析當(dāng)前企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀。大數(shù)據(jù)時(shí)代的信息數(shù)據(jù)呈現(xiàn)出海量化的特征，使得公允價(jià)值更加透明化，有利于提升公允價(jià)值的公信力和可信度。此外，大數(shù)據(jù)時(shí)代還在一定程度上轉(zhuǎn)變了企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作人員的職能，使其可以對(duì)所搜集到的所有信息數(shù)據(jù)進(jìn)行有機(jī)地整合，并通過相關(guān)的財(cái)務(wù)管理工作流程，提高對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)質(zhì)量。大數(shù)據(jù)時(shí)代對(duì)管理會(huì)計(jì)也有著重要的影響。管理會(huì)計(jì)工作在提高企業(yè)效益和管理能力方面有著重要的作用，在管理會(huì)計(jì)工作中需要對(duì)管理的各個(gè)流程和步驟及時(shí)的做好應(yīng)對(duì)措施。大數(shù)據(jù)時(shí)代的逐漸到來(lái)，給企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)信息帶來(lái)的巨大的變化，當(dāng)前所擁有的信息數(shù)據(jù)已經(jīng)不能有效滿足企業(yè)的發(fā)展實(shí)際要求，所以，管理會(huì)計(jì)應(yīng)該不斷為企業(yè)提供完善的信息，認(rèn)真分析企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況和競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)的相關(guān)信息，充滿利用和挖掘大數(shù)據(jù)，并將搜集到的信息數(shù)據(jù)進(jìn)行全面的分析研究，正確的掌握企業(yè)的發(fā)展信息，進(jìn)而有效降低企業(yè)發(fā)展的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)管理水平的不斷提升。
（二）大數(shù)據(jù)時(shí)代對(duì)企業(yè)審計(jì)的影響
一方面，大數(shù)據(jù)時(shí)代，原有的審計(jì)方法已無(wú)法滿足人們對(duì)信息數(shù)據(jù)的獲取需求，在一定程度上給企業(yè)審計(jì)數(shù)據(jù)和審計(jì)結(jié)果的判定帶來(lái)了影響。在傳統(tǒng)企業(yè)審計(jì)工作中，主要是通過隨機(jī)抽樣的形式來(lái)進(jìn)行，用最小的投資成本收獲最大的收益，但是這種審計(jì)方法發(fā)生錯(cuò)誤的概率較大，很容易造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但是，在大數(shù)據(jù)時(shí)代，企業(yè)審計(jì)工作人員要對(duì)內(nèi)部存在的風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行明確和科學(xué)的決策。另一方面，企業(yè)運(yùn)用傳統(tǒng)階段性質(zhì)的審計(jì)方式，已經(jīng)難以有效的對(duì)數(shù)據(jù)處理和分析過程進(jìn)行有效的監(jiān)督，而且企業(yè)通常利用事后審計(jì)的工作方法，無(wú)法及時(shí)向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層提供相關(guān)信息，給領(lǐng)導(dǎo)層的決策工作帶來(lái)了一定的難度。而大數(shù)據(jù)時(shí)代的審計(jì)工作，可以有效地降低企業(yè)審計(jì)工作存在的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)有效地向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)提供信息數(shù)據(jù)，促進(jìn)企業(yè)決策的科學(xué)性。
二、大數(shù)據(jù)時(shí)代會(huì)計(jì)和審計(jì)的發(fā)展策略
（一）大數(shù)據(jù)時(shí)代會(huì)計(jì)的發(fā)展策略
首先，企業(yè)應(yīng)該建立大數(shù)據(jù)資產(chǎn)，并對(duì)大數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行有效的運(yùn)用，系統(tǒng)分析用戶對(duì)數(shù)據(jù)的使用效果和具體使用情況，確定企業(yè)的未來(lái)發(fā)展方向。同時(shí)，還可以有效利用大數(shù)據(jù)對(duì)用戶的行為趨向進(jìn)行預(yù)測(cè)，有效判斷企業(yè)在行業(yè)發(fā)展中地位，根據(jù)市場(chǎng)的實(shí)際需求情況，找準(zhǔn)自身的定位，盡可能的滿足用戶的各項(xiàng)需求，實(shí)現(xiàn)企發(fā)展的長(zhǎng)期高效性。所以。企業(yè)應(yīng)該抓住大數(shù)據(jù)時(shí)代帶來(lái)的發(fā)展機(jī)遇，正確認(rèn)識(shí)大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的重要性，提升對(duì)網(wǎng)絡(luò)信息的管理能力和水平，提升企業(yè)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。其次，通過云平臺(tái)和云計(jì)算的有效使用，極大的拓展的大數(shù)據(jù)的發(fā)展空間，提升了獲取信息的便捷性，并且有效限制各種非法信息和惡意信息的侵入，有效提升了大數(shù)據(jù)信息的安全性。最后，應(yīng)該在企業(yè)系統(tǒng)內(nèi)部建立相應(yīng)的身份驗(yàn)證功能，保證大數(shù)據(jù)的安全，提高企業(yè)信息平臺(tái)的有效性和可信度。
（二）大數(shù)據(jù)時(shí)代審計(jì)的發(fā)展策略
一方面，企業(yè)應(yīng)該正確認(rèn)識(shí)大數(shù)據(jù)審計(jì)工作的艱難性。想要實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)在審計(jì)工作中的有效應(yīng)用，就需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)掌握相關(guān)的審計(jì)知識(shí)，實(shí)現(xiàn)對(duì)數(shù)據(jù)信息的科學(xué)分析。同時(shí)，還應(yīng)該突破傳統(tǒng)的審計(jì)工作方式，優(yōu)化審計(jì)流程。做好對(duì)大數(shù)據(jù)信息的保密工作，保證企業(yè)信息數(shù)據(jù)生成和數(shù)據(jù)傳輸?shù)陌踩浴Ａ硪环矫?，企業(yè)應(yīng)該加大對(duì)審計(jì)工作的投入力度。因?yàn)槲覈?guó)企業(yè)對(duì)大數(shù)據(jù)的應(yīng)用還處于較為初級(jí)的階段，所以，在應(yīng)用中應(yīng)該加大物力和人力的投入力度，對(duì)數(shù)據(jù)的具體使用情況進(jìn)行合理的規(guī)劃。此外，企業(yè)審計(jì)部門應(yīng)該提高對(duì)審計(jì)工作的重視力度，并樹立一個(gè)長(zhǎng)期的發(fā)展目標(biāo)，提升自身對(duì)信息數(shù)據(jù)的分析能力，提高企業(yè)審計(jì)工作的效率。
結(jié)論
總之，大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，為企業(yè)的會(huì)計(jì)工作和審計(jì)工作帶來(lái)了巨大的影響，在一定程度上改變了企業(yè)會(huì)計(jì)和審計(jì)的工作模式，為企業(yè)的會(huì)計(jì)工作和審計(jì)工作帶來(lái)了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)和發(fā)展機(jī)遇。在這樣的背景下，企業(yè)應(yīng)該正確認(rèn)識(shí)大數(shù)據(jù)的重要性，建立企業(yè)內(nèi)部的大數(shù)據(jù)資產(chǎn)，保證企業(yè)財(cái)務(wù)信息的安全性；同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)該正確認(rèn)識(shí)大數(shù)據(jù)審計(jì)工作的艱難性，加大對(duì)企業(yè)審計(jì)工作的投入力度，提升企業(yè)的管理能力，保證企業(yè)會(huì)計(jì)工作和審計(jì)工作的順利進(jìn)行，促進(jìn)我國(guó)企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展。
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信息化是形成注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展新動(dòng)能的重要力量,是實(shí)現(xiàn)行業(yè)跨越式發(fā)展的重要引領(lǐng)。自“十二五”期間將信息化確定為行業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略以來(lái),在《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)信息化建設(shè)總體方案》《注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)信息化建設(shè)規(guī)劃（2016-2020年）》《注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)信息化建設(shè)規(guī)劃（2021-2025年）》等宏觀政策的引領(lǐng)下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)信息化建設(shè)取得了顯著成效。隨著行業(yè)信息化建設(shè)的不斷深入,大數(shù)據(jù)、人工智能、移動(dòng)互聯(lián)、云計(jì)算、物聯(lián)網(wǎng)和區(qū)塊鏈等新興技術(shù)不斷應(yīng)用到審計(jì)實(shí)務(wù)中（舒惠好等,2021）,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信息化專業(yè)能力短板卻日益突顯（張敏,2020；應(yīng)里孟和陽(yáng)杰,2020；舒惠好等,2021）,這顯著降低了行業(yè)信息化建設(shè)的成效。雖然中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于2007年印發(fā)的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力指南》明確了信息技術(shù)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力框架中的重要地位,但《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力指南》僅僅是導(dǎo)向性的,在信息化層面缺乏可操作性?；诖?本文重點(diǎn)探討在行業(yè)信息化背景下注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要具備的各種素質(zhì)和能力,揭示當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師信息化專業(yè)能力存在的主要短板,探討如何提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師信息化執(zhí)業(yè)能力,以期彌合期望差距,提高審計(jì)質(zhì)量,促進(jìn)行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。深入研究注冊(cè)會(huì)計(jì)師信息化專業(yè)能力具有重大意義。（1）深入研究注冊(cè)會(huì)計(jì)師信息化專業(yè)能力是貫徹落實(shí)〔2021〕30號(hào)文件的重要舉措。2021年7月30日,國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)審計(jì)秩序促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展的意見》（〔2021〕30號(hào)）,明確提出“加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)培訓(xùn)教育。創(chuàng)新繼續(xù)教育方式,圍繞專業(yè)勝任能力、職業(yè)技能、職業(yè)價(jià)值、職業(yè)道德等重點(diǎn),豐富完善教育內(nèi)容?！鄙钊胙芯孔?cè)會(huì)計(jì)師信息化專業(yè)能力建設(shè)相關(guān)問題,有助于豐富完善專業(yè)勝任能力、職業(yè)技能、職業(yè)價(jià)值、職業(yè)道德等重點(diǎn)的教育內(nèi)容,可以為加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)培訓(xùn)教育指明方向和明確路徑。（2）深入研究注冊(cè)會(huì)計(jì)師信息化專業(yè)能力是提高審計(jì)質(zhì)量的必由之路。根據(jù)DeAngelo（1980）對(duì)審計(jì)質(zhì)量的經(jīng)典定義,即審計(jì)質(zhì)量是市場(chǎng)評(píng)估的注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)并報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告存在錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的聯(lián)合概率,審計(jì)質(zhì)量取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性,在信息化環(huán)境下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信息化專業(yè)能力是影響審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵因素,深入研究注冊(cè)會(huì)計(jì)師信息化專業(yè)能力有助于提高信息化環(huán)境下的審計(jì)質(zhì)量。（3）深入研究注冊(cè)會(huì)計(jì)師信息化專業(yè)能力是塑造會(huì)計(jì)師事務(wù)所品牌的重要基礎(chǔ)。《注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展規(guī)劃（2021—2025年）》明確提出將“行業(yè)品牌化建設(shè)取得新成效”作為今后五年行業(yè)發(fā)展要努力實(shí)現(xiàn)的主要目標(biāo)之一。眾所周知,審計(jì)質(zhì)量塑造事務(wù)所品牌,行業(yè)品牌化建設(shè)的關(guān)鍵是提高審計(jì)質(zhì)量,提高審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)是提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性,深入研究探討注冊(cè)會(huì)計(jì)師信息化專業(yè)能力的框架、短板、提升路徑和策略有助于提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力,為實(shí)現(xiàn)“行業(yè)品牌化建設(shè)取得新成效”的奮斗目標(biāo)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
二、當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師信息化專業(yè)能力的現(xiàn)狀分析
（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師信息技術(shù)專業(yè)知識(shí)比較薄弱
根據(jù)作者對(duì)所在單位注冊(cè)會(huì)計(jì)師信息技術(shù)專業(yè)知識(shí)情況的調(diào)查研究,目前的注冊(cè)會(huì)計(jì)師普遍存在信息技術(shù)專業(yè)知識(shí)比較薄弱的問題,具體表現(xiàn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師所掌握的專業(yè)知識(shí)主要局限于Office辦公軟件等傳統(tǒng)信息技術(shù)知識(shí),而對(duì)“大智移云物區(qū)”等新興信息技術(shù)專業(yè)知識(shí)“知其然,而不知其所以然”,缺乏必要的理論知識(shí)儲(chǔ)備。目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取信息技術(shù)專業(yè)知識(shí)的渠道主要來(lái)自職業(yè)繼續(xù)教育。雖然行業(yè)協(xié)會(huì)和大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所的繼續(xù)教育培訓(xùn)對(duì)新興信息技術(shù)專業(yè)知識(shí)有所涉及,但仍主要停留在電子表格使用培訓(xùn),面對(duì)高度信息化環(huán)境下的海量數(shù)據(jù)采集,注冊(cè)會(huì)計(jì)師普遍缺乏必要的知識(shí)儲(chǔ)備。
（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師信息技術(shù)職業(yè)技能有待提升
注冊(cè)會(huì)計(jì)師普遍存在信息技術(shù)職業(yè)技能有待提升的問題,具體表現(xiàn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的新興信息技術(shù)職業(yè)技能不熟練,對(duì)新興信息技術(shù)應(yīng)用的參與度較低。一方面,作為一個(gè)人員流動(dòng)性比較高的行業(yè),會(huì)計(jì)師事務(wù)所除了每年通過校園招聘大批量的畢業(yè)生外,還會(huì)通過社會(huì)招聘從其他相關(guān)機(jī)構(gòu)招聘一批專業(yè)人員。這些新入職的員工沒有使用本所審計(jì)系統(tǒng)的經(jīng)驗(yàn)。新員工學(xué)習(xí)軟件過程除了觀看視頻培訓(xùn)教程,主要依靠項(xiàng)目實(shí)戰(zhàn)摸索,這大大降低了員工使用軟件的效率。同時(shí)較高的員工流動(dòng)率導(dǎo)致審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)用戶一直都有一定比例的新用戶,降低了審計(jì)軟件使用效率。另一方面,每年審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)改造需求主要來(lái)自于信息化部門運(yùn)維收集到的用戶問題修復(fù)、專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)部分和質(zhì)量控制部門每年修訂質(zhì)量控制制度的管理需要,以及業(yè)務(wù)部門的員工訪談。但每次訪談業(yè)務(wù)部員工使用需求,收到建設(shè)性建議較少。審計(jì)人員或者對(duì)信息化建設(shè)缺乏參與熱情,或者是缺乏足夠的信息化能力,提不出建設(shè)性意見,這使得軟件改進(jìn)成效存在一定的折扣。
（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師信息技術(shù)職業(yè)道德意識(shí)不強(qiáng)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師普遍存在信息技術(shù)職業(yè)道德意識(shí)不強(qiáng)的問題,具體表現(xiàn)為對(duì)信息系統(tǒng)相關(guān)道德困境、數(shù)據(jù)管理相關(guān)道德困境和職業(yè)道德物化困境了解不足、重視不夠。其中,信息系統(tǒng)相關(guān)道德困境是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)和運(yùn)行中的違規(guī)違法操作行為或其他不道德行為,導(dǎo)致數(shù)據(jù)保密和數(shù)據(jù)安全責(zé)任不能履行以及其他不道德行為的發(fā)生。數(shù)據(jù)管理相關(guān)道德困境是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師的數(shù)據(jù)采集、存儲(chǔ)、分析以及輸出行為危機(jī)客戶的數(shù)據(jù)保密和數(shù)據(jù)安全,或?qū)е缕渌坏赖滦袨榈陌l(fā)生。職業(yè)道德物化困境是指擁有自由意志或自主能力的信息化系統(tǒng)違反審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的行為,或?qū)е缕渌坏赖滦袨榈陌l(fā)生。新興信息技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用,使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師從基礎(chǔ)工作中解放出來(lái),也讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨更加復(fù)雜的道德困境。然而,大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所在聚焦新興信息技術(shù)的應(yīng)用問題時(shí),忽視了相關(guān)的職業(yè)道德教育,使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師普遍表現(xiàn)出信息技術(shù)職業(yè)道德意識(shí)不強(qiáng)。
三、提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師信息化專業(yè)能力的對(duì)策建議
（一）構(gòu)建注冊(cè)會(huì)計(jì)師信息化專業(yè)能力框架
根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)2019年6-12月對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)信息化建設(shè)的最新調(diào)研結(jié)果,會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為將對(duì)行業(yè)發(fā)展產(chǎn)生重大影響的信息技術(shù)依次是大數(shù)據(jù)（41.6%）、人工智能（39.3%）、云計(jì)算（18.1%）、物聯(lián)網(wǎng)（4.9%）、區(qū)塊鏈（3.5%）和其他（0.4%）。其中,大數(shù)據(jù)和人工智能在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用最為廣泛。基于對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)的調(diào)研和相關(guān)學(xué)術(shù)研究,大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)大體上可以分為大數(shù)據(jù)智能分析技術(shù)、大數(shù)據(jù)可視化分析技術(shù)和大數(shù)據(jù)多數(shù)據(jù)源綜合分析技術(shù)三類。其中,大數(shù)據(jù)智能分析技術(shù)包括自然語(yǔ)言處理技術(shù)、社會(huì)網(wǎng)絡(luò)分析技術(shù)和圖形數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)等。大數(shù)據(jù)可視化分析技術(shù)包括標(biāo)簽云分析、散點(diǎn)圖分析、條形圖分析、折線圖分析、直方圖分析、氣泡圖分析、小提琴圖分析和熱力圖分析等。大數(shù)據(jù)多數(shù)據(jù)源綜合分析技術(shù)是通過采集各種可獲取的數(shù)據(jù),采用大數(shù)據(jù)技術(shù)方法進(jìn)行數(shù)據(jù)分析,從而發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索的技術(shù)。常用的大數(shù)據(jù)審計(jì)工具有R語(yǔ)言、Python和Tableau?；趯?duì)審計(jì)實(shí)務(wù)的調(diào)研和相關(guān)學(xué)術(shù)研究,人工智能審計(jì)技術(shù)大體上可以分為機(jī)器學(xué)習(xí)、計(jì)算機(jī)視覺、虛擬、自然語(yǔ)言處理和認(rèn)知計(jì)算等（吳勇等,2021）。在率先應(yīng)用人工智能審計(jì)的領(lǐng)域,四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所都是與專業(yè)機(jī)構(gòu)合作推出可供注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)用的審計(jì)產(chǎn)品,注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常無(wú)需參與審計(jì)產(chǎn)品的開發(fā)設(shè)計(jì)。因此,人工智能審計(jì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師信息化專業(yè)能力要求相對(duì)較低。相比而言,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在大數(shù)據(jù)審計(jì)中不僅需要具備大數(shù)據(jù)審計(jì)思維,還需要掌握一定的大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)。因此,大數(shù)據(jù)審計(jì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師信息化專業(yè)能力要求更高?；诖?本文主要基于大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)探討注冊(cè)會(huì)計(jì)師信息化專業(yè)能力框架?；凇吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力指南》構(gòu)建的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力框架,本文將從信息技術(shù)專業(yè)知識(shí)、信息技術(shù)職業(yè)技能和信息技術(shù)職業(yè)道德三個(gè)方面構(gòu)建注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信息化專業(yè)能力框架,如圖1所示。其中,信息技術(shù)專業(yè)知識(shí)應(yīng)當(dāng)在原有學(xué)科領(lǐng)域的基礎(chǔ)上增加新興技術(shù)學(xué)科領(lǐng)域,比如大數(shù)據(jù)、人工智能、移圖1注冊(cè)會(huì)計(jì)師信息化專業(yè)能力框架圖動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算、物聯(lián)網(wǎng)和區(qū)塊鏈等相關(guān)的知識(shí)。信息技術(shù)職業(yè)技能應(yīng)當(dāng)在原有技術(shù)和應(yīng)用技能的基礎(chǔ)上增加新興技術(shù)學(xué)科領(lǐng)域的應(yīng)用技術(shù)和應(yīng)用技能,比如注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)掌握大數(shù)據(jù)審計(jì)常用的R語(yǔ)言、Python和Tableau等信息化工具。信息技術(shù)職業(yè)道德應(yīng)當(dāng)在原有職業(yè)價(jià)值觀、道德和態(tài)度的基礎(chǔ)上增加信息系統(tǒng)、數(shù)據(jù)管理和職業(yè)道德物化等方面的職業(yè)道德教育。
（二）改革創(chuàng)新學(xué)歷教育
1.改革創(chuàng)新學(xué)歷教育的課程體系。目前的學(xué)歷教育課程體系難以培養(yǎng)出行業(yè)信息化建設(shè)所需的人才。目前會(huì)計(jì)專業(yè)開設(shè)的相關(guān)信息技術(shù)知識(shí)、技術(shù)和道德已經(jīng)無(wú)法滿足新時(shí)代審計(jì)工作的需要。具體表現(xiàn)為：一是信息技術(shù)專業(yè)知識(shí)較為陳舊,并未新增大數(shù)據(jù)審計(jì)、人工智能審計(jì)等新興技術(shù)；二是課程所涉及的信息技術(shù)職業(yè)技能較為落后,仍局限于Office辦公軟件等傳統(tǒng)信息技術(shù)；三是新興信息技術(shù)職業(yè)道德教育缺失,并不涉及新興技術(shù)相關(guān)的職業(yè)道德教育,仍局限于傳統(tǒng)的審計(jì)職業(yè)道德教育。學(xué)歷教育階段應(yīng)當(dāng)遵循科學(xué)的課程體系設(shè)計(jì)邏輯,可以從以下三個(gè)方面改革創(chuàng)新學(xué)歷教育的課程體系：首先要更新信息技術(shù)專業(yè)知識(shí),新增大數(shù)據(jù)審計(jì)、人工智能審計(jì)等新興技術(shù)專業(yè)知識(shí)；其次要開設(shè)信息技術(shù)職業(yè)技能課程,比如R語(yǔ)言、Python和Tableau等信息化工具應(yīng)用課程；最后要加強(qiáng)新興信息技術(shù)職業(yè)道德教育,在審計(jì)職業(yè)道德相關(guān)的課程中新增新興技術(shù)相關(guān)的職業(yè)道德教育內(nèi)容。2.改革創(chuàng)新學(xué)歷教育的培養(yǎng)模式。目前的學(xué)歷教育培養(yǎng)模式幾乎全部依賴自有師資力量、自編課堂教材,普遍存在理論與實(shí)務(wù)脫鉤的現(xiàn)象,人才培養(yǎng)不能滿足行業(yè)信息化建設(shè)的需求。建議采用產(chǎn)學(xué)研相結(jié)合的培養(yǎng)模式,遵循“理論源于實(shí)務(wù),理論指導(dǎo)實(shí)務(wù),理論高于實(shí)務(wù)”的科學(xué)理念,將理論與實(shí)務(wù)融合在一起。具體而言,高等院校可以在學(xué)歷教育的人才培養(yǎng)過程中引入信息化實(shí)務(wù)導(dǎo)師,可以與會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展聯(lián)合培養(yǎng),根據(jù)學(xué)生的擇業(yè)選擇以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的用人需求開展有針對(duì)性的學(xué)歷教育。
（三）完善職業(yè)繼續(xù)教育
1.完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部職業(yè)繼續(xù)教育。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是高智力的學(xué)習(xí)型組織,每年均會(huì)對(duì)員工開展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)等各種專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn),為提升審計(jì)人員的信息化水平和使用能力,應(yīng)加強(qiáng)和改進(jìn)培訓(xùn)工作,如：在內(nèi)部培訓(xùn)中增加有關(guān)信息化方面的培訓(xùn)內(nèi)容；從外部聘請(qǐng)信息化方面的專家開展培訓(xùn)工作；從現(xiàn)有員工中選拔更多優(yōu)秀的、具有培養(yǎng)前途的員工參加外部各種信息化培訓(xùn)、學(xué)歷教育和信息化審計(jì)項(xiàng)目實(shí)務(wù)鍛煉等。同時(shí),對(duì)現(xiàn)有的信息化審計(jì)人員也要開展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn),使目前的信息化審計(jì)人員理解和掌握更多財(cái)務(wù)審計(jì)知識(shí),成為精通財(cái)務(wù)的信息化審計(jì)人才。2.完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的職業(yè)繼續(xù)教育。行業(yè)協(xié)會(huì)要?jiǎng)?chuàng)新職業(yè)繼續(xù)教育的方式和方法,圍繞信息化專業(yè)能力的專業(yè)知識(shí)、職業(yè)技能和職業(yè)道德等重點(diǎn),豐富完善相關(guān)教育內(nèi)容。充分利用信息技術(shù)手段,上線職業(yè)繼續(xù)教育相關(guān)應(yīng)用,切實(shí)提高職業(yè)繼續(xù)教育的培訓(xùn)效果,持續(xù)保持和強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師信息化專業(yè)能力和職業(yè)道德操守。
（四）深化行業(yè)監(jiān)管改革
關(guān)鍵詞：審計(jì) 審計(jì)獨(dú)立性 大數(shù)據(jù)
“大數(shù)據(jù)”作為一個(gè)被廣泛提及的理念，已經(jīng)深入到人們工作和生活的方方面面。IBM提出了大數(shù)據(jù)的五個(gè)特點(diǎn)：Volume（大量）、Velocity（高速）、Variety（多樣）、Value（價(jià)值）、Veracity（真實(shí)性）。當(dāng)今時(shí)代對(duì)大數(shù)據(jù)提出了更高的要求，增加了Visualization（可視化）和Validity（正當(dāng)性）。針對(duì)大數(shù)據(jù)的計(jì)算機(jī)處理技術(shù)，目前比較知名的是云計(jì)算技術(shù)。
一、影響審計(jì)獨(dú)立性的因素
（一）傳統(tǒng)審計(jì)方式下對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生影響的因素。
1.經(jīng)濟(jì)利益。會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營(yíng)的根本目的是為了獲得經(jīng)濟(jì)利益，其主要的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之一就是進(jìn)行審計(jì)工作。利益沖突會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所造成不利于其保持獨(dú)立性的影響，比如為了獲取較高審計(jì)收費(fèi)而在主觀上傾向于維護(hù)被審計(jì)單位的利益，為了保持長(zhǎng)期合作而形成的與被審計(jì)單位較密切的關(guān)系等。經(jīng)濟(jì)利益是導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性下降的最主要原因之一。
2.親屬關(guān)系。被審計(jì)單位與參與該單位審計(jì)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師有較密切的親屬關(guān)系，在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)可能無(wú)法保持獨(dú)立公正的態(tài)度，降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。
3.較低的違規(guī)成本。針對(duì)由于獨(dú)立性缺失而帶來(lái)的不良后果，如包庇被審計(jì)單位、篡改財(cái)務(wù)報(bào)表等行為，處罰力度較小，通常只是對(duì)違規(guī)事務(wù)所進(jìn)行警告和罰款，警示性較低。
4.非審計(jì)服務(wù)。目前，非審計(jì)服務(wù)收費(fèi)占據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入的很大一部分，如果與被審計(jì)單位有較多的非審計(jì)服務(wù)方面的合作，可能會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)的獨(dú)立性。
（二）大數(shù)據(jù)下影響審計(jì)獨(dú)立性的因素。
1.大數(shù)據(jù)下傳統(tǒng)因素的變革。
（1）或有收費(fèi)等經(jīng)濟(jì)利益仍然對(duì)大數(shù)據(jù)下審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生較大的影響。一方面，由于大數(shù)據(jù)下數(shù)據(jù)基本都采用云端來(lái)保存，審計(jì)人員可以直接下載以前年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及審計(jì)報(bào)告等所需資料，減少了新舊會(huì)計(jì)師事務(wù)所在資料方面的交接問題。另一方面，因?yàn)楸粚徲?jì)單位更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的阻力降低，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要想保持雙方的長(zhǎng)期合作，可能會(huì)更加考慮被審計(jì)單位的想法，傾向于出具一份更有利于被審計(jì)單位的審計(jì)報(bào)告，以此來(lái)獲取被審計(jì)單位的信任感，達(dá)成長(zhǎng)期合作，降低了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性。
（2）親屬關(guān)系在大數(shù)據(jù)下對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響沒有大幅變化。無(wú)論數(shù)據(jù)采用什么形式保存，數(shù)據(jù)數(shù)量有多大，親近的關(guān)系都會(huì)在一定程度上影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立的職業(yè)判斷。
（3）較低的違規(guī)成本。目前我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所違規(guī)審計(jì)的處罰力度并沒有得到較好的改善，在大數(shù)據(jù)下的違規(guī)成本也沒有提高，且沒有針對(duì)利用大數(shù)據(jù)云計(jì)算技術(shù)進(jìn)行違規(guī)操作的具體處罰規(guī)定。
（4）非審計(jì)服務(wù)。非審計(jì)服務(wù)在未來(lái)相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間里仍是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)之一，其在大數(shù)據(jù)下對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響仍然比較大。非審計(jì)服務(wù)中的數(shù)據(jù)信息也是利用計(jì)算機(jī)技術(shù)保存在云端的，若是對(duì)大數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)篩選和處理方法不了解，在進(jìn)行非審計(jì)服務(wù)時(shí)也會(huì)遇到很多障K。
2.大數(shù)據(jù)下對(duì)審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生影響的新興因素。
（1）大數(shù)據(jù)下數(shù)據(jù)的保存技術(shù)和分析方法影響了審計(jì)程序的實(shí)施。大數(shù)據(jù)下由于數(shù)據(jù)數(shù)量巨大，數(shù)據(jù)都采用電子形式儲(chǔ)存，相比于傳統(tǒng)的紙質(zhì)保存，部分審計(jì)程序?qū)嵤┢饋?lái)得不到良好的效果。如重新計(jì)算和重新執(zhí)行程序，在數(shù)據(jù)庫(kù)里已經(jīng)有原始的相關(guān)數(shù)據(jù)，采用計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)進(jìn)行重新計(jì)算和重新執(zhí)行時(shí)可能會(huì)進(jìn)行相同的過程，得到與原始數(shù)據(jù)完全一樣的結(jié)果，相當(dāng)于重復(fù)了一遍原來(lái)的工作，達(dá)不到重新計(jì)算和重新執(zhí)行的審計(jì)目的，也無(wú)法從重新執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)新的信息和有問題的地方，增加了審計(jì)人員進(jìn)行獨(dú)立判斷的難度。
（2）大規(guī)模的數(shù)據(jù)在復(fù)制或轉(zhuǎn)移時(shí)需要更多的時(shí)間和儲(chǔ)存空間。保存在數(shù)據(jù)庫(kù)或者云端的數(shù)據(jù)，可以很方便地直接查看，但是如果需要復(fù)制或?qū)С鰯?shù)據(jù)，則需要一個(gè)有較大存儲(chǔ)空間的介質(zhì)來(lái)保存。受限于數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)移的難度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接、自由地導(dǎo)出被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)難度增加，造成審計(jì)形式上的獨(dú)立性降低。
（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)大數(shù)據(jù)云計(jì)算技術(shù)的了解程度。大數(shù)據(jù)下信息的保存和維護(hù)方式，均采用了前沿的計(jì)算機(jī)技術(shù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師畢竟不是專業(yè)的計(jì)算機(jī)操作人員，對(duì)復(fù)雜且龐大的數(shù)據(jù)的識(shí)別程度明顯低于傳統(tǒng)的保存于紙質(zhì)的小規(guī)模數(shù)據(jù)，由于對(duì)數(shù)據(jù)處理技術(shù)了解的不完全，無(wú)法辨別利用其進(jìn)行的不合規(guī)操作和舞弊，影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況的正常判斷。
（4）數(shù)據(jù)更新速度大大加快，數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)度不明顯。大數(shù)據(jù)云計(jì)算技術(shù)為數(shù)據(jù)保存提供了充分的空間，日常業(yè)務(wù)信息都能及時(shí)保存和更新，數(shù)據(jù)的時(shí)效性和更新速度明顯提高。在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，要求審計(jì)人員能夠較快地識(shí)別問題，這種對(duì)時(shí)效性的要求迫使注冊(cè)會(huì)計(jì)師放棄單純采用傳統(tǒng)的審計(jì)程序和速度進(jìn)行工作，轉(zhuǎn)而采取能快速提高信息處理速度的大數(shù)據(jù)云計(jì)算技術(shù)與審計(jì)程序相結(jié)合的方式進(jìn)行審計(jì)。
二、大數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響
上文提到，大數(shù)據(jù)下審計(jì)工作區(qū)別于傳統(tǒng)審計(jì)方式的重要之處是數(shù)據(jù)數(shù)量巨大，以電子方式存儲(chǔ)于云端數(shù)據(jù)庫(kù)，對(duì)數(shù)據(jù)的處理基本采用計(jì)算機(jī)分析技術(shù)。目前，針對(duì)大數(shù)據(jù)處理的云計(jì)算技術(shù)還是較為前沿的信息技術(shù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在目前的大數(shù)據(jù)普及程度下，在專門的計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)分析技術(shù)方面還是“門外漢”。這種較強(qiáng)的專業(yè)性使得審計(jì)人員在審計(jì)初期獲取數(shù)據(jù)時(shí)必須借助于專業(yè)的計(jì)算機(jī)人員，對(duì)審計(jì)人員直接、自由地接觸被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息產(chǎn)生了阻礙，影響了審計(jì)人員的審計(jì)獨(dú)立性。且通過計(jì)算機(jī)專業(yè)人員獲取的數(shù)據(jù)是否是原始的保存在數(shù)據(jù)庫(kù)中的數(shù)據(jù)、有沒有遺漏或者是否經(jīng)過了計(jì)算機(jī)操作人員的隱秘加工等情況，審計(jì)人員在不了解整個(gè)大數(shù)據(jù)操作方法的情況下是很難發(fā)現(xiàn)的，降低了審計(jì)人員最后出具的審計(jì)報(bào)告的可靠性。反過來(lái)，審計(jì)人員若是對(duì)大數(shù)據(jù)新技術(shù)的應(yīng)用較為了解，就可以降低對(duì)被審計(jì)單位專業(yè)計(jì)算機(jī)人員的依賴，進(jìn)而提高審計(jì)工作中形式上的獨(dú)立性。
大數(shù)據(jù)云計(jì)算技術(shù)有助于審計(jì)人員進(jìn)行數(shù)據(jù)歸類和精簡(jiǎn)，但是篩選所需信息時(shí)仍舊要依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷。海量的數(shù)據(jù)不能通通都拿來(lái)使用，這樣做工作量太大而且浪費(fèi)時(shí)間。大數(shù)據(jù)云計(jì)算技術(shù)為審計(jì)等領(lǐng)域提供了有力的信息處理工具，在利用云計(jì)算技術(shù)進(jìn)行數(shù)據(jù)篩選時(shí)可以根據(jù)不同企業(yè)的情況，重點(diǎn)篩選部分信息。在收集相關(guān)的數(shù)據(jù)時(shí)，有些比較邊緣或與被審計(jì)單位日常主要業(yè)務(wù)不相關(guān)或相同的業(yè)務(wù)進(jìn)行了不同位置的記錄等數(shù)據(jù)，就可以運(yùn)用計(jì)算機(jī)處理技術(shù)進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆诸悮w納和刪減，雖然有計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行輔助篩選，但是哪些是與被審計(jì)單位密切相關(guān)的審計(jì)所需信息，哪些是對(duì)該審計(jì)業(yè)務(wù)來(lái)說可以忽略的信息，仍舊需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行鑒別。這考驗(yàn)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師篩選信息時(shí)的獨(dú)立性，以及在數(shù)據(jù)繁雜的情況下鑒別重要信息的能力。
三、大數(shù)據(jù)下審計(jì)業(yè)務(wù)的改進(jìn)方向
（一）構(gòu)建證監(jiān)會(huì)、審計(jì)局、財(cái)政局、稅務(wù)局和銀行相互聯(lián)動(dòng)的審計(jì)數(shù)據(jù)信息資源系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源共享和及時(shí)監(jiān)管。國(guó)家有關(guān)部門首先應(yīng)對(duì)大數(shù)據(jù)下的審計(jì)工作模式有較透徹的認(rèn)識(shí)，在此基礎(chǔ)上依據(jù)實(shí)際操作情況完善大數(shù)據(jù)下審計(jì)工作的相關(guān)法律法規(guī)，為相關(guān)單位提供更切合實(shí)際的審計(jì)工作指導(dǎo)意見，在促進(jìn)大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用于審計(jì)工作方面起到帶頭作用。大數(shù)據(jù)下云端數(shù)據(jù)共享，可以提高企業(yè)與國(guó)家監(jiān)管部門之間的信息透明度，集中對(duì)日常往來(lái)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，合理區(qū)分?jǐn)?shù)據(jù)信息。
（二）提高審計(jì)人員對(duì)大數(shù)據(jù)云計(jì)算技術(shù)的了解。國(guó)家有關(guān)部門和會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以定期對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行大數(shù)據(jù)相關(guān)知識(shí)和大數(shù)據(jù)下審計(jì)工作的培訓(xùn)，當(dāng)審計(jì)人員對(duì)大數(shù)據(jù)云計(jì)算技術(shù)的運(yùn)行方式和內(nèi)部脈絡(luò)有一定認(rèn)識(shí)時(shí)，就能在大數(shù)據(jù)下進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)有條不紊地獲取所需信息。從企業(yè)云端獲取數(shù)據(jù)的同時(shí)還可以充分利用證監(jiān)會(huì)、稅務(wù)局、財(cái)政局和銀行等與被審計(jì)單位間的往來(lái)獲取更完備的信息，基本的操作和處理都能自主進(jìn)行，這在一定程度上可以提高審計(jì)人員的獨(dú)立性。S
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一、在財(cái)政審計(jì)中應(yīng)用計(jì)算機(jī)審計(jì)的必要性
（一）應(yīng)用計(jì)算機(jī)審計(jì)，是構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局的要求
財(cái)政審計(jì)大格局，是指將全部的政府性資金納入審計(jì)監(jiān)督的范疇，統(tǒng)籌規(guī)劃部門預(yù)算、政府決算、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、專項(xiàng)資金、民生資金等審計(jì)項(xiàng)目，構(gòu)建協(xié)調(diào)、統(tǒng)一的工作體系，充分發(fā)揮審計(jì)維護(hù)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、服務(wù)國(guó)家治理的職能作用。財(cái)政大格局的實(shí)現(xiàn)，必須依托于對(duì)當(dāng)?shù)刎?cái)政體系、資金分配管理的清晰認(rèn)識(shí)和準(zhǔn)確把握，而對(duì)財(cái)政資金的流向分析，卻是必須依托強(qiáng)大的計(jì)算機(jī)分析手段對(duì)大量數(shù)據(jù)的綜合處理才能實(shí)現(xiàn)的。
（二）應(yīng)用計(jì)算機(jī)審計(jì)，是財(cái)政信息大數(shù)據(jù)的要求
財(cái)政部門的數(shù)據(jù)信息量大，門類眾多，類型各異，從基本層面上劃分，就包括計(jì)劃層、執(zhí)行層、核算層，其中，計(jì)劃層包括部門預(yù)算編審系統(tǒng)，執(zhí)行層包括指標(biāo)管理系統(tǒng)、非稅收入收繳系統(tǒng)、集中支付系統(tǒng)、撥款管理系統(tǒng)、用款計(jì)劃系統(tǒng)、政府采購(gòu)系統(tǒng)、清算對(duì)賬系統(tǒng)等多個(gè)系統(tǒng)，核算層包括總會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)系統(tǒng)、專項(xiàng)資金系統(tǒng)、預(yù)算單位財(cái)務(wù)系統(tǒng)等。每個(gè)系統(tǒng)中又有數(shù)億的數(shù)據(jù)量，靠人工從這么龐大的數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)并分析，是不可能實(shí)現(xiàn)的，只有運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)，才能實(shí)現(xiàn)對(duì)數(shù)據(jù)的分析挖掘。
（三）應(yīng)用計(jì)算機(jī)審計(jì)，是審計(jì)工作客觀實(shí)際的要求
現(xiàn)在審計(jì)機(jī)關(guān)，尤其是基層審計(jì)機(jī)關(guān)，普遍面臨著人員少，工作任務(wù)重的客觀實(shí)際。面對(duì)這樣的現(xiàn)實(shí)，任何一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都不會(huì)有充足的人力和時(shí)間，要想取得審計(jì)成果，必須探索審計(jì)規(guī)律，創(chuàng)新審計(jì)方法，應(yīng)用計(jì)算機(jī)審計(jì)，是節(jié)約人力、時(shí)間，快速抓住問題，取得審計(jì)實(shí)效的關(guān)鍵。
二、財(cái)政審計(jì)中應(yīng)用計(jì)算機(jī)存在的問題
目前，在我國(guó)財(cái)政審計(jì)中應(yīng)用計(jì)算機(jī)審計(jì)尚處于起步階段，沒有形成社保審計(jì)中計(jì)算機(jī)審計(jì)應(yīng)用完整的思路和方法，主要體現(xiàn)在以下幾方面：
（一）財(cái)政數(shù)據(jù)采集不全，無(wú)法形成全面的數(shù)據(jù)分析
由于財(cái)政數(shù)據(jù)涉及部門多，分類細(xì)，很多科室自己都有獨(dú)立的系統(tǒng)，數(shù)據(jù)量大，審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)很少采集全面的數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合分析，大部分都是需要哪方面數(shù)據(jù)采集那部分?jǐn)?shù)據(jù)，如采集國(guó)庫(kù)和集中支付中心數(shù)據(jù)，然后對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行排序，或常用疑點(diǎn)的模糊字查詢，對(duì)數(shù)據(jù)分析浮于表明，難以形成對(duì)數(shù)據(jù)全面的分析和把握。
（二）財(cái)政數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)節(jié)點(diǎn)多，無(wú)法形成系統(tǒng)的數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)
由于歷史原因，財(cái)政數(shù)據(jù)并不是一個(gè)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)，而是各個(gè)獨(dú)立系統(tǒng)數(shù)據(jù)通過金財(cái)工程聯(lián)系起來(lái)，金財(cái)工程的財(cái)政數(shù)據(jù)中并不包括部門獨(dú)立系統(tǒng)的明細(xì)數(shù)據(jù)，審計(jì)人員在提取各個(gè)系統(tǒng)后臺(tái)數(shù)據(jù)后，由于不同公司的軟件設(shè)計(jì)差別很大，關(guān)聯(lián)點(diǎn)難以尋找或關(guān)聯(lián)難度較大，導(dǎo)致無(wú)法將數(shù)據(jù)統(tǒng)一到同一數(shù)據(jù)庫(kù)或數(shù)據(jù)表中，從而無(wú)法實(shí)現(xiàn)關(guān)聯(lián)分析。
（三）審計(jì)人員中復(fù)合型人才較少，無(wú)法形成對(duì)財(cái)政數(shù)據(jù)的挖掘剖析
目前，審計(jì)人員中具有較強(qiáng)財(cái)政審計(jì)能力的人較多，具有較強(qiáng)計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力的人也不少，但是同時(shí)懂得財(cái)政審計(jì)，又能熟練應(yīng)用計(jì)算機(jī)審計(jì)的人卻不多，導(dǎo)致很多財(cái)政審計(jì)能手看不懂?dāng)?shù)據(jù)表，不知道那一個(gè)個(gè)數(shù)字是做什么的，很多計(jì)算機(jī)審計(jì)高手在面對(duì)獨(dú)特的財(cái)政系統(tǒng)時(shí)無(wú)從下手，不知道該干什么，無(wú)法形成對(duì)財(cái)政數(shù)據(jù)分析的突破性進(jìn)展。
三、如何提高財(cái)政審計(jì)中計(jì)算機(jī)審計(jì)應(yīng)用的效果
（一）組建具有綜合素質(zhì)的團(tuán)隊(duì)，對(duì)財(cái)政數(shù)據(jù)進(jìn)行全面的分析關(guān)聯(lián)
通過組建包括財(cái)政、計(jì)算機(jī)、土地、環(huán)境、社保等多方面審計(jì)背景和經(jīng)驗(yàn)的人才，集中時(shí)間對(duì)財(cái)政數(shù)據(jù)進(jìn)行全面分析，剖析各部門數(shù)據(jù)間的關(guān)聯(lián)，形成系統(tǒng)全面的數(shù)據(jù)，綜合對(duì)比指標(biāo)、資金等多方面數(shù)據(jù)，查找其中存在的問題。
（二）研究預(yù)算、指標(biāo)、用款之間的關(guān)聯(lián)，挖掘財(cái)政數(shù)據(jù)內(nèi)潛藏的問題
由于審計(jì)人員對(duì)數(shù)據(jù)關(guān)注的局限性，財(cái)政審計(jì)工作的重心集中在財(cái)政資金的流向和在預(yù)算單位的使用上，對(duì)財(cái)政資金的預(yù)算和分配由于數(shù)據(jù)的采集缺失或數(shù)據(jù)難以處理出來(lái)，反而形成了財(cái)政部門本身的燈下黑。審計(jì)人員在對(duì)全面財(cái)政數(shù)據(jù)關(guān)注后，更能通過預(yù)算指標(biāo)的調(diào)劑、追加，發(fā)現(xiàn)虛列年產(chǎn)預(yù)算指標(biāo)、未按年初預(yù)算下達(dá)指標(biāo)、挪用財(cái)政資金、滯留專項(xiàng)資金的等問題。
關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行 信息化 會(huì)計(jì)
隨著我國(guó)商業(yè)銀行的改革加快，其帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)也愈加明顯，因此，加強(qiáng)和加快我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息化審計(jì)系統(tǒng)建設(shè)就顯得日益重要。2014年9月，“中國(guó)銀行家（陸家嘴）高峰論壇”在上海召開，參會(huì)的銀行學(xué)專家、學(xué)者、國(guó)內(nèi)外銀行行長(zhǎng)等相關(guān)代表，就日益變化的形式下，如何控制商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了全面而深入的研究。目前，學(xué)者們普遍認(rèn)為，我國(guó)商業(yè)銀行業(yè)如果不進(jìn)行行之有效的再造，很難適應(yīng)日益復(fù)雜的金融形式。其中加強(qiáng)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息審計(jì)系統(tǒng)建設(shè)將大大降低資金風(fēng)險(xiǎn)，其銀行的核心競(jìng)爭(zhēng)能力也會(huì)進(jìn)一步加強(qiáng)。
一、目前我國(guó)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息化審計(jì)現(xiàn)狀
目前我國(guó)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息化審計(jì)與國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家相比，依舊處于初級(jí)階段，會(huì)計(jì)信息化審計(jì)系統(tǒng)的建立和發(fā)展還屬于起步中。近年來(lái)隨著銀行業(yè)務(wù)的不斷拓展，相關(guān)的信息處理手段不斷提升.其包含的科技成分也日益增強(qiáng)，很多相關(guān)業(yè)務(wù)都得到了信息化處理。但是，與此相比，商業(yè)銀行的審計(jì)信息化系統(tǒng)卻沒有得到長(zhǎng)效發(fā)展，相對(duì)滯后。我國(guó)商業(yè)銀行在會(huì)計(jì)信息化審計(jì)方面存在的問題主要體現(xiàn)在如下幾方面：
一是對(duì)于歷史資料和積累的審計(jì)信息需要認(rèn)真梳理。目前，商業(yè)銀行對(duì)于歷史經(jīng)驗(yàn)和資料沒有有效的利用和重組，造成了資源上的浪費(fèi)，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)也缺乏有效的整理，不利于日后的使用。
二是法律和法規(guī)等信息不能及時(shí)更新。在商業(yè)銀行的審計(jì)中，由于相關(guān)工作人員不能及時(shí)得到最新的業(yè)務(wù)處理信息，因此，對(duì)于具體的業(yè)務(wù)的把握缺乏相關(guān)依據(jù)，從而工作效率和效果得到影響。
三是審計(jì)人員對(duì)于相關(guān)的業(yè)務(wù)缺乏足夠的了解，對(duì)于被審計(jì)的機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況缺乏了解，從而造成可疑風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的評(píng)估不足，在實(shí)際工作中不能有的放矢的開展相關(guān)工作。
四是由于審計(jì)人員沒有深入的了解被審計(jì)單位的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況，對(duì)于相關(guān)的業(yè)務(wù)缺乏足夠的了解，具體的審計(jì)工作缺乏有的放矢地進(jìn)行。
五是實(shí)際審計(jì)中，審計(jì)人員需打印和裝訂系統(tǒng)中有用的憑證和賬簿?？墒牵瑢?shí)際工作中，往往是在審計(jì)工作已經(jīng)完結(jié)后才整理紙質(zhì)的材料。例如，有些總賬、明細(xì)賬要等到被審計(jì)單位年度結(jié)轉(zhuǎn)之后才能打印。由于時(shí)間周期的拖長(zhǎng)，有些資料可能永遠(yuǎn)存在于系統(tǒng)當(dāng)中，沒有形成完整的審計(jì)調(diào)查鏈條，為日后的總結(jié)和整理造成了難度，從而導(dǎo)致了審計(jì)工作無(wú)法及時(shí)和全面地進(jìn)行。
二、商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息化審計(jì)系統(tǒng)構(gòu)建
商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息化審計(jì)應(yīng)當(dāng)根據(jù)銀行內(nèi)部的會(huì)計(jì)信息化技術(shù)架構(gòu)來(lái)建立，對(duì)于各類風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注使得審計(jì)系統(tǒng)成為信息安全保障的重要手段。審計(jì)控制分為一般控制、應(yīng)用控制和專項(xiàng)控制，根據(jù)其具體的需求，商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息化審計(jì)建立對(duì)應(yīng)的技術(shù)架構(gòu)，制定相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)控制模型和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，從而，有效控制相關(guān)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，具體可以在如下方面進(jìn)行改進(jìn)：
（一）提高商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息化審計(jì)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)要求
目前，商業(yè)銀行為了減少重復(fù)投入，統(tǒng)一管理，努力實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)的集中管理。大數(shù)據(jù)的集中一是銀行之間的數(shù)據(jù)集中。例如農(nóng)行將全國(guó)的數(shù)據(jù)集中到六大數(shù)據(jù)中心，工行將全國(guó)36個(gè)核算大中心集中到南北兩大數(shù)據(jù)中心，國(guó)開行則真正實(shí)現(xiàn)了大數(shù)據(jù)的集中，在一個(gè)數(shù)據(jù)中心進(jìn)行處理；二是大數(shù)據(jù)的集中不僅涉及本行的數(shù)據(jù)，還要涉及社會(huì)相關(guān)行業(yè)的數(shù)據(jù)集中，社會(huì)數(shù)據(jù)包括各種各樣的經(jīng)濟(jì)和金融數(shù)據(jù)。商業(yè)銀行集中的數(shù)據(jù)越多，對(duì)于銀行業(yè)務(wù)的體系的審計(jì)要求越高。因此，商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息化的審計(jì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)必須建立在大數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上。
審計(jì)信息系統(tǒng)的建立不僅要符合商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的各種要求，還要能收集到各種數(shù)據(jù)。通過對(duì)數(shù)據(jù)的整理和存儲(chǔ)，完成對(duì)于數(shù)據(jù)的分析和整理。同時(shí)，審計(jì)信息系統(tǒng)還要建立資料的調(diào)閱和存貯、項(xiàng)目的跟蹤和記錄以及行政管理。因此，商業(yè)銀行的審計(jì)信息系統(tǒng)除了系統(tǒng)必備的管理功能之外，還包含審計(jì)業(yè)務(wù)子模塊、審計(jì)資料管理子模塊、審計(jì)項(xiàng)目管理子模塊和審計(jì)行政管理子模塊。在整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)子模塊運(yùn)行中，審計(jì)資料管理子模塊的數(shù)據(jù)都可以隨時(shí)調(diào)閱和查詢，方便審計(jì)人員的使用。經(jīng)過審計(jì)業(yè)務(wù)子模塊的處理，生成審計(jì)結(jié)果，而審計(jì)過程等相關(guān)數(shù)據(jù)按照審計(jì)問題等指標(biāo)進(jìn)行歸類保存。而審計(jì)項(xiàng)目管理子模塊通過對(duì)于項(xiàng)目的時(shí)間、人員和過程的記錄，完成整個(gè)審計(jì)過程的記錄，同時(shí)也利于管理項(xiàng)目的進(jìn)度已經(jīng)相關(guān)信息的處理。最后，審計(jì)行政管理子模塊主要是提供審計(jì)人員的相關(guān)信息，通過日常的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)以及培訓(xùn)，構(gòu)建更高效的審計(jì)人隊(duì)伍。
（二）加強(qiáng)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的組織結(jié)構(gòu)
審計(jì)人才的配備和保證是商業(yè)銀行信息化審計(jì)建設(shè)的重要前提。商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息化審計(jì)不僅需要審計(jì)和信息部門的配合，更是涉及整個(gè)商業(yè)銀行的全系統(tǒng)調(diào)配。目前來(lái)看，我國(guó)商業(yè)銀行的組織架構(gòu)一般是在總行內(nèi)審部門的基礎(chǔ)上設(shè)立信息技術(shù)審計(jì)部，直接向董事會(huì)負(fù)責(zé)。這種做法和國(guó)際慣例是一致的，既體現(xiàn)了銀行最高領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的重視，又將審計(jì)的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)防范和控制納入到銀行風(fēng)險(xiǎn)控制的戰(zhàn)略高度，保證了審計(jì)的地位。但是，由于我國(guó)商業(yè)銀行業(yè)還處于現(xiàn)代企業(yè)制度的改革初期，其公司治理結(jié)構(gòu)也在不斷完善中，法人治理結(jié)構(gòu)更是由“形似”邁向“神似”。因此，要想從根源上消除商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)，建立強(qiáng)有力的組織，必須建立和健全商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息化的審計(jì)系統(tǒng)。
我國(guó)商業(yè)銀行組織機(jī)構(gòu)的不斷完善，既要借鑒國(guó)外銀行的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和先進(jìn)做法，又要結(jié)合我國(guó)商業(yè)銀行的實(shí)際情況，兩者相結(jié)合從而建立行而有效的會(huì)計(jì)信息化審計(jì)組織結(jié)構(gòu)。諸如可以設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，該委員會(huì)只對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)，只對(duì)最高管理層負(fù)責(zé)，從而保持其內(nèi)部的獨(dú)立性。審計(jì)委員會(huì)可以下設(shè)審計(jì)中心，負(fù)責(zé)具體審計(jì)業(yè)務(wù)的處理。再在審計(jì)中心中設(shè)立信息技術(shù)審計(jì)和其他傳統(tǒng)業(yè)務(wù)審計(jì)，細(xì)化具體審計(jì)業(yè)務(wù)的分類，提高審計(jì)效率，保證審計(jì)效果。這種組織結(jié)構(gòu)能最大限度保證審計(jì)信息和審計(jì)結(jié)論直接對(duì)最高領(lǐng)導(dǎo)層的傳遞，從而避免被其他業(yè)務(wù)部門所控制，既符合商業(yè)銀行的整體戰(zhàn)略又促進(jìn)商業(yè)銀行的健康發(fā)展。
（三）加強(qiáng)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息化審計(jì)數(shù)據(jù)的分析和結(jié)論
將大量現(xiàn)場(chǎng)收集的數(shù)據(jù)經(jīng)過清理和轉(zhuǎn)換后形成清潔的數(shù)據(jù)，再根據(jù)審計(jì)目的建立審計(jì)中間表。審計(jì)中間表是指將清潔的數(shù)據(jù)按照審計(jì)目標(biāo)的要求進(jìn)行選擇、整理而形成的數(shù)據(jù)集合。初步建立審計(jì)中間表需要?jiǎng)h除與審計(jì)無(wú)關(guān)的字段，從而找出表和表的對(duì)應(yīng)關(guān)系。然后建立審計(jì)模型，對(duì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行字段選擇等處理，從而逐步實(shí)現(xiàn)分析數(shù)據(jù)的目的。通過對(duì)審計(jì)中間表的聯(lián)系和對(duì)比建立審計(jì)模型，然后再通過分析審計(jì)數(shù)據(jù)和中間表，梳理審計(jì)數(shù)據(jù)，通過審計(jì)模型來(lái)得到審計(jì)結(jié)論。
審計(jì)人員對(duì)于審計(jì)數(shù)據(jù)的分析，可以采用總體分析和指標(biāo)分析?？傮w分析主要是指賬和表的核對(duì)，表和表的核對(duì)，重點(diǎn)在于了解總體情況。通常我們所用的分析方法有趨勢(shì)分析法、絕對(duì)分析法、回歸分析法和因素分析法，通過分析方法可以尋找相關(guān)指標(biāo)之間的關(guān)系。而面對(duì)具體的審計(jì)問題時(shí)，審計(jì)人員可以依靠相關(guān)的業(yè)務(wù)邏輯關(guān)系、數(shù)據(jù)之間的鉤稽關(guān)系以及自我積累的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)等等，建立審計(jì)分析模型，概括性的描述分析問題的思路和方法。最后通過已經(jīng)取得的中間表，利用編寫程序或者購(gòu)買的審計(jì)軟件對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查、復(fù)算、核對(duì)等，發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，收集審計(jì)證據(jù)，實(shí)現(xiàn)分析審計(jì)模型。
商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息化審計(jì)過程中，審計(jì)模型的建立與實(shí)現(xiàn)是最為重要的。因?yàn)閷徲?jì)結(jié)果的直接依據(jù)就是審計(jì)模型，同時(shí)審計(jì)模型也是最需要專業(yè)知識(shí)和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的環(huán)節(jié)，所以，模型的建立是最為重要的。將處理過的審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行相關(guān)審計(jì)需求的分析，結(jié)合審計(jì)目的采取最有效的審計(jì)分析方法。同時(shí)，審計(jì)人員根據(jù)政策法規(guī)查詢模塊中的相關(guān)規(guī)定，根據(jù)對(duì)商業(yè)銀行相關(guān)業(yè)務(wù)流程的規(guī)范文件，通過積累的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，用有效的審計(jì)方法對(duì)審計(jì)問題進(jìn)行概括和表述。審計(jì)模型的建立大大解決了審計(jì)問題和審計(jì)思路的邏輯處理，理順了審計(jì)的流程和方法。某些審計(jì)軟件通過嵌入審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)，來(lái)提高審計(jì)的效率。通過將前人的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、審計(jì)思路及審計(jì)方法存儲(chǔ)到審計(jì)思維庫(kù)中，可以方便快捷的調(diào)用，大大提高了審計(jì)效率。
隨著我國(guó)商業(yè)銀行改革的不斷深入，銀行的內(nèi)部會(huì)計(jì)信息化的審計(jì)工作也經(jīng)歷著諸多的改革和創(chuàng)新。要想加強(qiáng)商業(yè)銀行相關(guān)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制，要想完善相關(guān)業(yè)務(wù)的校驗(yàn)和互相監(jiān)督的功能，就必須建立和健全商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息化審計(jì)系統(tǒng)。商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息化審計(jì)系統(tǒng)的完善，必將為商業(yè)銀行的健康快速發(fā)展保駕護(hù)航。
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關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 信息化 風(fēng)險(xiǎn) 對(duì)策
中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1004-4914（2016）10-149-02
經(jīng)過對(duì)筆者所在的首都醫(yī)科大學(xué)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)過程中產(chǎn)生的問題進(jìn)行總結(jié)，同時(shí)結(jié)合對(duì)其他單位內(nèi)部審計(jì)信息化工作進(jìn)行的考察和學(xué)習(xí)，了解到目前高校信息化平臺(tái)系統(tǒng)主要由三部分組成：一是對(duì)外的網(wǎng)頁(yè)系統(tǒng)，該系統(tǒng)主要負(fù)責(zé)對(duì)外宣傳單位內(nèi)部審計(jì)工作的任務(wù)；二是進(jìn)行具體業(yè)務(wù)工作的審計(jì)軟件（AO），分為財(cái)務(wù)審計(jì)軟件和造價(jià)類工程軟件等；三是辦公自動(dòng)化系統(tǒng)（OA），通過OA系統(tǒng)可以使審計(jì)數(shù)據(jù)、底稿、公文的流轉(zhuǎn)和處理效率更高，同時(shí)還能實(shí)現(xiàn)異地非現(xiàn)場(chǎng)的實(shí)時(shí)處理。
通過建立和完善內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)，我們感到，內(nèi)部審計(jì)信息化的應(yīng)用價(jià)值主要在于擴(kuò)大了審計(jì)范圍，增強(qiáng)查找和分析問題的能力，提高了審計(jì)工作質(zhì)量和效率，同時(shí)減少了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)信息化建設(shè)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作必將產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。
一、內(nèi)部審計(jì)信息化在實(shí)務(wù)中發(fā)揮的作用
1.規(guī)范審計(jì)程序，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的作用。一般情況下AO應(yīng)用系統(tǒng)根據(jù)被審計(jì)單位的性質(zhì)不同，都有相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)業(yè)務(wù)模板，根據(jù)模板中的審計(jì)程序可以使審計(jì)人員更快地進(jìn)入審計(jì)角色，預(yù)防新人因缺乏審計(jì)經(jīng)驗(yàn)造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；同樣，它也可以提醒具有一定經(jīng)驗(yàn)的老審計(jì)人規(guī)范審計(jì)程序，避免因缺乏必要的職業(yè)謹(jǐn)慎而導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而使內(nèi)部審計(jì)工作更加規(guī)范，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2.提高審計(jì)工作效率的作用。通過內(nèi)部審計(jì)管理信息系統(tǒng)，可以對(duì)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度控制，內(nèi)部審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)和項(xiàng)目人員之間可以通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督，項(xiàng)目人員與其他部門之間也可通過網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目的報(bào)送及審計(jì)意見的交換，從而使審計(jì)數(shù)據(jù)、審計(jì)底稿、相關(guān)公文與資料的流轉(zhuǎn)和處理效率更高。在審計(jì)實(shí)施過程中，可以利用審計(jì)軟件自動(dòng)完成財(cái)務(wù)信息及其他管理數(shù)據(jù)的收集、處理及分析，方便項(xiàng)目人員對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)的調(diào)閱與查看，將審計(jì)人員從復(fù)雜繁瑣的分類篩選與分析匯總的工作中解脫出來(lái)，從而使審計(jì)人員將更多的精力放在尋找和發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)上。而且計(jì)算機(jī)處理數(shù)據(jù)既快速又準(zhǔn)確，有助于審計(jì)工作質(zhì)量和效率的提高。
3.內(nèi)部審計(jì)信息化在實(shí)務(wù)中的其他作用。由于AO系統(tǒng)可以更為輕松地進(jìn)行各類復(fù)雜抽樣，使得所抽取的樣本更全面更具代表性，從而使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)得到了有效控制，提高了審計(jì)的可靠性。此外，還可充分利用計(jì)算機(jī)的數(shù)據(jù)分析能力，查找審計(jì)線索，明確審計(jì)重點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)信息化還具有責(zé)任區(qū)分明確、思路清晰、重點(diǎn)突出等特點(diǎn)。
二、內(nèi)部審計(jì)在信息化建設(shè)中面臨的風(fēng)險(xiǎn)與問題
內(nèi)部審計(jì)信息化只是審計(jì)工作的一種手段，它不可能完全代替審計(jì)人員的工作，更不可能取代審計(jì)人員的獨(dú)立思考和綜合分析判斷。因此，內(nèi)部審計(jì)信息化即使再先進(jìn)也只能對(duì)審計(jì)工作起到一種輔助幫助的作用，在審計(jì)人員的操作下，按照審計(jì)人員的思路更高效地進(jìn)行審計(jì)工作。而審計(jì)人員對(duì)獲取到的審計(jì)底稿資料的綜合分析和判斷才是審計(jì)工作的核心，是計(jì)算機(jī)無(wú)法取代的。這是我們?cè)趦?nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)過程中必須保持的正確認(rèn)識(shí)。目前，內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)過程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)和問題主要體現(xiàn)在以下幾方面：
1.面臨的安全風(fēng)險(xiǎn)。與外部網(wǎng)絡(luò)連接造成的安全風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員因工作需要與外部網(wǎng)絡(luò)連接，這樣雖然加快了信息傳遞的速度，方便審計(jì)小組之間的溝通，提高了工作效率，但也有可能因病毒或黑客的攻擊，造成數(shù)據(jù)外泄或設(shè)備被破壞，從而給工作帶來(lái)?yè)p失。
數(shù)據(jù)傳遞過程中產(chǎn)生的安全風(fēng)險(xiǎn)，在審計(jì)過程中，審計(jì)小組需要互相傳遞信息和資料，特別是在借助外網(wǎng)傳輸?shù)倪^程中，在木馬軟件的操縱下可能發(fā)生所傳遞的信息被竊的情況，對(duì)信息資料安全造成威脅。
2.取得數(shù)據(jù)的可靠性風(fēng)險(xiǎn)。因?qū)徲?jì)軟件沒有相應(yīng)的財(cái)務(wù)軟件數(shù)據(jù)采集轉(zhuǎn)換模板帶來(lái)的麻煩。由于會(huì)計(jì)軟件種類繁多，后臺(tái)數(shù)據(jù)庫(kù)也不盡相同，由此所形成的憑證、賬簿、報(bào)表等文件的格式也是多樣化的，審計(jì)軟件有可能沒有對(duì)應(yīng)的采集轉(zhuǎn)換模板，這樣就需要對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)備份文件進(jìn)行技術(shù)處理。數(shù)據(jù)采集轉(zhuǎn)換模版是否已將取得的數(shù)據(jù)成功轉(zhuǎn)成審計(jì)軟件能夠識(shí)別的數(shù)據(jù)，轉(zhuǎn)換后的數(shù)據(jù)是否正確可靠等問題給審計(jì)帶來(lái)了很大的風(fēng)險(xiǎn)。而且，由于審計(jì)軟件與會(huì)計(jì)軟件的數(shù)據(jù)格式的不統(tǒng)一，數(shù)據(jù)不能直接輸入到審計(jì)軟件中，需要轉(zhuǎn)換其格式，于是便存在這樣的可能，使財(cái)務(wù)系統(tǒng)中本來(lái)隱蔽的審計(jì)線索此時(shí)更加難以被發(fā)現(xiàn)。即便審計(jì)軟件能夠直接讀取從會(huì)計(jì)軟件中取得的數(shù)據(jù)，審計(jì)軟件將這些數(shù)據(jù)導(dǎo)入后所取得的賬表的準(zhǔn)確性也需要進(jìn)一步驗(yàn)證。