時(shí)間：2023-03-21 17:03:20
導(dǎo)語：在目標(biāo)管理論文的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
和試行學(xué)校，關(guān)心和指導(dǎo)工作，并叮囑區(qū)教育局要全力以赴抓好這項(xiàng)工作。區(qū)教育局早在試
驗(yàn)前就專題研究課改方案的實(shí)施，并將它列為區(qū)教育局重點(diǎn)工程之一。
一、確定素質(zhì)教育的核心內(nèi)容。
課改方案的宗旨是加強(qiáng)素質(zhì)教育。方案中提出素質(zhì)教育包含的政治思想、科學(xué)文化、身體心
理和勞動技能等四方面的內(nèi)容。但目前，對這四個(gè)素質(zhì)的內(nèi)容闡釋各有不同，這就給課改方
案實(shí)施帶來困難。為此，我們依據(jù)國內(nèi)外素質(zhì)教育的理論和學(xué)校教育、學(xué)生的實(shí)際，初步確
定中小學(xué)素質(zhì)教育的核心內(nèi)容。
政治思相素質(zhì)包括政治、思想與道德三方面的內(nèi)容，在這些內(nèi)容中道德是核心。中小學(xué)加強(qiáng)
道德教育，就是加強(qiáng)品德教育。只有學(xué)生養(yǎng)成良好的品德，才能在社會主義、集體主義和愛
國主義教育中逐步形成較強(qiáng)的社會責(zé)任感、義務(wù)感。
科學(xué)文化素質(zhì)包括知識、能力等方面的內(nèi)容。獲得知識，要借助認(rèn)知能力，而認(rèn)知能力主要
表現(xiàn)于一個(gè)人的智力。所以說，智力偏于認(rèn)識，它著重解決知與不知的問題。能力一般說偏
于活動，它著重解決會與不會的問題。認(rèn)知和活動是統(tǒng)一的，所以智力與能力有著密切的聯(lián)
系。但不管是智力還是能力，其核心均是思維力。因此，要提高中小學(xué)學(xué)生的科學(xué)文化素質(zhì)，
核心是訓(xùn)練學(xué)生的思維能力，提高他們的思維品質(zhì)。
身體心理素質(zhì)一般認(rèn)為包括運(yùn)動技能和心理品質(zhì)等方面的內(nèi)容。身體素質(zhì)主要是指力量、耐
力、速度、協(xié)調(diào)平衡和對自然、環(huán)境、社會的適應(yīng)等方面的能力。
心理素質(zhì)是指有比較完整的穩(wěn)定的心理傾向，能積極調(diào)節(jié)自己與社會環(huán)境之間的平衡，能自
覺控制自己的態(tài)度和行為，以適應(yīng)社會的發(fā)展。不管是身體素質(zhì)教育還是心理素質(zhì)教育，中
小學(xué)基礎(chǔ)教育的任務(wù)主要是讓學(xué)生去學(xué)會學(xué)習(xí)、學(xué)會生活、學(xué)會做人，將個(gè)體發(fā)展要求與社
會發(fā)展要求統(tǒng)一起來。而在這個(gè)“統(tǒng)一”的過程中，頑強(qiáng)的毅力、堅(jiān)強(qiáng)的意志是核心問題。
要教育學(xué)生從小會勞動、會動手操作，最重要的是要教育學(xué)生自覺地積極地參與勞動。故而
該素質(zhì)教育的核心應(yīng)該是學(xué)生參與勞動的態(tài)度，即立足于“愿不愿”，而不是像過去那樣只強(qiáng)
調(diào)“會不會”。
二、落實(shí)三個(gè)板塊課程的教學(xué)要求，充分發(fā)揮其合力作用，全面提高學(xué)生的素質(zhì)。
必修課。必修課是提高學(xué)生基礎(chǔ)學(xué)力的主要陣地，是個(gè)性發(fā)展的基矗在實(shí)施課改方案時(shí)，必
須予以充分重視，我們采用：1．鉆研新教材，要求教研員、基層教師學(xué)習(xí)新教材，鉆研新
教材。為此，我們狠抓備課，狠抓教材，教研員不僅自己要了解新教材知識點(diǎn)編排的意圖、
知識點(diǎn)之間的內(nèi)在聯(lián)系和知識的重點(diǎn)、難點(diǎn)，還要指導(dǎo)幫助教師把握新教材，提高駕馭新教
材的能力。早在1994年我們就提倡教研員下基層上實(shí)踐課，至1994年下半年全室教研員無
一例外地均自覺到浦西、復(fù)三孝西凌家宅幼兒園上課研究，取得對新教材的第一手材料。目
前上課實(shí)踐已形成了制度。
2．研究教法，這是素質(zhì)教育的需要，是當(dāng)前課堂教學(xué)還存在很多問題,主要問題是相當(dāng)一部
分教師還沒有從素質(zhì)教育的高度，沒有從“培養(yǎng)能力發(fā)展智力”的高度去認(rèn)識課堂教學(xué)，這
就給素質(zhì)教育設(shè)置了障礙。為此，我們在調(diào)研的基礎(chǔ)上經(jīng)過分析篩選決定把改革課堂教法的
立足點(diǎn)放在“思維訓(xùn)練”上，重點(diǎn)是發(fā)展學(xué)生的思維能力，培養(yǎng)學(xué)生的思維品質(zhì)。教研室于
1992年起就開展“如何加強(qiáng)課堂教學(xué)思維訓(xùn)練”的課題研究，各學(xué)科根據(jù)這個(gè)總課題，結(jié)合
學(xué)科的特點(diǎn)選定課題，成立課題組，以點(diǎn)帶面開展研究活動。
3．研究考法，我們根據(jù)課程標(biāo)準(zhǔn)總目標(biāo)和年級分目標(biāo)的要求，反復(fù)學(xué)習(xí)教學(xué)評價(jià)的方法。我
們大膽嘗試了口試（如語文、英語學(xué)科）和操作（如理、化、勞技等學(xué)科）考試。有些學(xué)科
以平時(shí)考核為主取消階段考試。這樣做減輕了學(xué)生的過重負(fù)擔(dān)，讓他們可以學(xué)得生動活潑些，
教師也可放手教學(xué)，有利于向素質(zhì)教育轉(zhuǎn)軌。
選修課。開設(shè)選修課是上海市中小學(xué)課程改革方案的主要特點(diǎn)。按課改方案規(guī)定，選修課是
由學(xué)生自由選擇的、在老師的指導(dǎo)下修習(xí)的課程，它是培養(yǎng)學(xué)生的興趣愛好的主要陣地之一。
為了實(shí)施課改方案，我們采用：1．組織選修課教師的培訓(xùn)。1995年暑假我區(qū)對選修課教師
培訓(xùn)了2次，一次由大同中學(xué)教師負(fù)責(zé)，性備涸穡瑺共培訓(xùn)27門學(xué)科，參加的教師多達(dá)220
人次。
2．提出分類教學(xué)要求。我們根據(jù)選修課開設(shè)教學(xué)的要求，結(jié)合學(xué)校的實(shí)際，將本區(qū)10所完
中分成三類。一類是完全按方案的要求讓學(xué)生自由選擇，設(shè)置的科目基本能滿足學(xué)生的需要；
第二類是基本上按方案的要求開設(shè)，學(xué)科門類雖然比較少，學(xué)生選擇的余地也不多，但是還
是從拓寬、加深等方面讓學(xué)生有發(fā)展的余地；第三類是由于搬遷拆房等原因尚未按要求開設(shè)
選修課。選修課都是必修課的延伸，但是延伸不是增加一節(jié)必修課，而是要針對學(xué)生實(shí)際，
或補(bǔ)缺，或提高。
區(qū)教研室對這三類選修課在調(diào)研、聽課的基礎(chǔ)上報(bào)出分類教學(xué)要求，并加強(qiáng)分類指導(dǎo)，保證
選修課的因材施教。
3．加強(qiáng)選修課教學(xué)管理。年級組負(fù)責(zé)選修課的學(xué)籍管理，教研組負(fù)責(zé)選修課的教學(xué)管理。有
的學(xué)校，如大同中學(xué)、敬業(yè)中學(xué)在實(shí)踐的基礎(chǔ)上對選修課學(xué)習(xí)成績的評價(jià)作了探索性研究，
取得很好的成果。比如大同采用“特長認(rèn)定”的辦法，得到市課程辦的認(rèn)可，并認(rèn)為這是創(chuàng)
舉，也是今后的方向。敬業(yè)中學(xué)長期堅(jiān)持開設(shè)選修課，每學(xué)期將學(xué)生成績記入成績冊，并通
過多種形式展示成果，學(xué)生、家長反響很好。
活動課。課改方案把活動課作為一類課程，與必修課、選修課并提，顯然不同于過去的第二
課堂。尤其是小學(xué)與初中階段設(shè)置該類課程是方案的一大特色。
它是素質(zhì)教育不可缺少的重要的組成部分。我們采用：1．提供活動課教材?，F(xiàn)在作為正式
課，教材就成為首要問題。而基層教師大多數(shù)沒時(shí)間編寫教材。于是我們千方百計(jì)多渠道地
提供教材。
2．培訓(xùn)活動課教師。在方案試行中，我們積極創(chuàng)造條件培訓(xùn)活動課教師，培訓(xùn)形式多樣：第
一種是由少年宮組織培訓(xùn)；第二種是能者為師，由基層學(xué)校教師參與培訓(xùn)；第三種是邀請名
人或有一技之長的藝人參與培訓(xùn)。
三、抓好各級各類師資培訓(xùn)，提高師資隊(duì)伍的素質(zhì)，以適應(yīng)素質(zhì)教育的需要。
我區(qū)承擔(dān)中學(xué)勞技、小學(xué)《自然常識》和《生活與勞動》三門學(xué)科的試驗(yàn)任務(wù)，這三門學(xué)科
的市級培訓(xùn)也就由我區(qū)承擔(dān)。四年來，我們?yōu)槿性囼?yàn)學(xué)校培訓(xùn)了數(shù)千人次，每次寒暑假培
訓(xùn)參加的人數(shù)是其他市級培訓(xùn)無可比擬的。盡管這三門學(xué)科教師專職少，兼職多，但參加培
訓(xùn)很少有缺席的。由于教材組與教研員合作協(xié)調(diào)好，認(rèn)真負(fù)責(zé)，每次培訓(xùn)都受到學(xué)員的稱贊。
我們重視青年教師的培養(yǎng)，《自然常識》與《生活與勞動》兩門學(xué)科的青年備課組既在課改試
驗(yàn)中發(fā)揮了先鋒模范作用，又使他們在課改中得到了鍛煉，他們有的在區(qū)、市及全國各類教
學(xué)教研評比中獲得高獎，有的已被提拔為領(lǐng)導(dǎo)干部，他們都深感青年備課組對自己的培養(yǎng)很
重要。
選修課教師十分缺乏，我們就組織教研員、大同中學(xué)有經(jīng)驗(yàn)的教師擔(dān)任培訓(xùn)。
本區(qū)自行培訓(xùn)選修課教師，這在全市屬首創(chuàng)。
活動課教師培訓(xùn)的任務(wù)也很重，我們就組織教育學(xué)院和少年宮、少科站聯(lián)合辦班，也順利地
解決了本區(qū)活動課的師資問題。
適應(yīng)素質(zhì)教育的需要，提高教師的教育理論水平非常重要。這幾年我區(qū)首先注重區(qū)教研員的
素質(zhì)提高。教研室組織教研員有計(jì)劃有目的地學(xué)習(xí)教育教學(xué)理論，還組織教研員下基層上課，
參加課改實(shí)踐，既了解了教學(xué)第一線的狀況，也取得了對基層教學(xué)的指導(dǎo)權(quán)。教研員在自身
提高的基礎(chǔ)上，帶教基層青年教師，組織他們參加教研科研，今年青年教師向市申報(bào)教科研
課題的48位，超過歷年。我們還利用學(xué)科中心組、課題組活動，組織小組成員學(xué)習(xí)理論。最
近，我們著重學(xué)習(xí)“思維訓(xùn)練”方面的理論，并擴(kuò)大影響、帶動基層骨干教師學(xué)習(xí)。
加強(qiáng)素質(zhì)教育，就必須打破以智育作為衡量學(xué)校辦學(xué)水平的傳統(tǒng)的評價(jià)機(jī)制。
我們于1994年起,制訂并實(shí)施適應(yīng)素質(zhì)教育的“辦學(xué)水平評估指標(biāo)體系”。依據(jù)素質(zhì)教育的目
關(guān)鍵詞小學(xué)作文閱讀導(dǎo)學(xué)模式
＊＊＊
根據(jù)“九年制義務(wù)教育目標(biāo)導(dǎo)學(xué)體系研究”的總設(shè)計(jì)，使單元課堂教學(xué)模式學(xué)科化，課型化，我們設(shè)計(jì)的“小學(xué)閱讀導(dǎo)學(xué)”和“作文導(dǎo)學(xué)”兩個(gè)亞模式，經(jīng)過41名教師的一年多驗(yàn)證，證明該模式具有以下特點(diǎn)：1．概括性。該模式提練了小學(xué)語文教學(xué)的一般規(guī)律，抓住了小學(xué)語文教學(xué)中“閱讀”“作文”兩個(gè)重點(diǎn)。2．操作性。提出了教師的行動步驟，使教學(xué)活動開展有理有據(jù)。3．整體性。要求教師按照小學(xué)語文教學(xué)大綱，把握年級特征，以單元和課時(shí)目標(biāo)為依據(jù)教，不肢解課文，不搞串講分析。4．針對性。針對目前課堂教學(xué)中普遍存在的三個(gè)問題提出來的：一是課堂教學(xué)存在著較大的主觀隨意性；二是教學(xué)活動缺乏科學(xué)有序的管理常規(guī)；三是教學(xué)優(yōu)劣缺乏科學(xué)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，教師積極性沒有充分調(diào)動。5．優(yōu)效性。該模式從德育、學(xué)習(xí)能力、認(rèn)知三個(gè)領(lǐng)域規(guī)定了單元和課時(shí)教學(xué)目標(biāo)，比較全面地概括了小學(xué)語文教學(xué)的內(nèi)容，任務(wù)和目的，體現(xiàn)了小學(xué)語文的工具性和思想性特征；模式還運(yùn)用了目標(biāo)導(dǎo)學(xué)理論，在操作程序上匯聚了眾多成功的教學(xué)活動方式，養(yǎng)眼于提高課堂教學(xué)效率，使其具有優(yōu)效性。
一、對目標(biāo)導(dǎo)學(xué)體系研究中教學(xué)模式的認(rèn)識
目標(biāo)導(dǎo)學(xué)教學(xué)模式，是教師根據(jù)一定教學(xué)目標(biāo)組織教學(xué)活動，引導(dǎo)絕大多數(shù)學(xué)生掌握教學(xué)內(nèi)容，以達(dá)到既定目標(biāo)的一種教學(xué)基本范型。
（一）理論依據(jù)
小學(xué)目標(biāo)導(dǎo)學(xué)體系的理論基礎(chǔ)主要是布魯姆的掌握學(xué)習(xí)理論以及我國目標(biāo)教學(xué)的豐富實(shí)踐和理論探討，現(xiàn)代認(rèn)知心理學(xué)之認(rèn)知理論的建構(gòu)學(xué)說，元認(rèn)知理論。
（二）教學(xué)目標(biāo)
教學(xué)目標(biāo)形成了認(rèn)知、德育和學(xué)習(xí)能力一體化的教學(xué)目標(biāo)體系。
（三）操作程序
1．單元教學(xué)操作程序是：設(shè)定單元目標(biāo)課時(shí)按標(biāo)導(dǎo)學(xué)形成性測驗(yàn)矯正補(bǔ)救單元達(dá)標(biāo)測驗(yàn)。
2．課堂教學(xué)操作程序是：準(zhǔn)備示導(dǎo)議練診斷評補(bǔ)。
（四）操作策略
教師在該模式中是目標(biāo)的提供者和學(xué)生達(dá)標(biāo)的組織者。教師安排每個(gè)單元的教學(xué)內(nèi)容，分解各個(gè)單元的知識點(diǎn)，并用目標(biāo)去準(zhǔn)確界定它。教師按標(biāo)施教，以標(biāo)導(dǎo)學(xué)。
二、關(guān)于小學(xué)閱讀教學(xué)目標(biāo)導(dǎo)學(xué)模式的構(gòu)建
（一）小學(xué)閱讀教學(xué)的特點(diǎn)
1．小學(xué)閱讀教學(xué)的過程就是語言文字的訓(xùn)練過程。這一過程包含三個(gè)方面的因素，即發(fā)展認(rèn)識，發(fā)展語言，發(fā)展思維。語文知識的基本特征具有教化功能和情感性，進(jìn)行思想教育是語文教學(xué)的一項(xiàng)重要任務(wù)；語文學(xué)科的工具性是區(qū)別于其它學(xué)科的一個(gè)顯著特征，讓學(xué)生感知、理解、鑒賞、積累、運(yùn)用語言是閱讀教學(xué)的基本內(nèi)容；就閱讀教學(xué)來說，學(xué)生是憑借語言和文字思考的，學(xué)生參與學(xué)習(xí)過程的主要心理成分就是思維，所以發(fā)展思維是語言文字訓(xùn)練的內(nèi)容。
2．閱讀教學(xué)是一個(gè)整體，詞、句、段、篇之間存在著有機(jī)的聯(lián)系，構(gòu)成了語文學(xué)科的工具性和思想性。因此，在閱讀教學(xué)中，要字不離詞，詞不離句，句不離段、段不離篇，根據(jù)目標(biāo)進(jìn)行整體訓(xùn)練。
（二）教學(xué)目標(biāo)
1．認(rèn)知目標(biāo)。小學(xué)閱讀教學(xué)，要通過詞、句、段、篇的教學(xué)和朗讀，默讀，復(fù)述，背誦的訓(xùn)練，使學(xué)生掌握常用的詞語；理解句子的意思；能給課文分段，歸納段落大意，概括課文的主要內(nèi)容和中心思想；學(xué)習(xí)作者是怎樣觀察事物，思考問題和表答思想的；能正確流利，有感情地朗讀課文，比較熟練地默讀課文，能背誦和復(fù)述指定的課文；能讀懂少年兒童閱讀的書報(bào)。
2．德育目標(biāo)。在閱讀教學(xué)中，教師要善于指導(dǎo)學(xué)生通過語言文字正確理解課文的主要內(nèi)容，體會思想感情，提高認(rèn)識，受到思想教育；教師指導(dǎo)學(xué)生理解語言文字是怎樣表達(dá)思想感情的，激發(fā)學(xué)生熱愛祖國的語言文字。
3．能力目標(biāo)。著眼于逐步培養(yǎng)學(xué)生的自學(xué)能力，使學(xué)生在閱讀實(shí)踐中學(xué)習(xí)獨(dú)立思考，學(xué)習(xí)怎樣讀書。
（三）操作程序
1．初讀準(zhǔn)備。初讀全文，感知全文，了解全文大意；深入學(xué)習(xí)每個(gè)段落時(shí)要初讀，承上啟下。從而在認(rèn)識上有所準(zhǔn)備，并激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)興趣和動機(jī)。
2．精讀示導(dǎo)。確定重點(diǎn)詞、句、段作例子，進(jìn)行導(dǎo)讀；教師通過指導(dǎo)，誘導(dǎo)、引導(dǎo)、輔導(dǎo)，釋疑解難，把握作者思路。
3．情境議練。以問題創(chuàng)設(shè)情境，引導(dǎo)學(xué)生議練；根據(jù)課文的特點(diǎn)，通過圖畫，生活，實(shí)物，聲象，語言再現(xiàn)情境，引導(dǎo)學(xué)生聽、說、議、練。
4．回講診斷。學(xué)完每個(gè)段落后，可回講重點(diǎn)詞、句和段，診斷掌握情況，及時(shí)矯正；學(xué)會全文后可根據(jù)板書提示，問題脈絡(luò)，圖畫情境進(jìn)行回講，診斷掌握情況，及矯正。
5．歸納評補(bǔ)。一般是每個(gè)知識點(diǎn)學(xué)習(xí)之后有小結(jié)，歸納，并視其掌握情況進(jìn)行評補(bǔ)和補(bǔ)做；重點(diǎn)是在精讀示導(dǎo)之后，情境議練之后，回講診斷之后，一方面歸納梳理知識點(diǎn)，一方面要?dú)w納總結(jié)存在的問題，從而再次補(bǔ)救。
（四）操作策略
一般地說，可以按照由整體到部分，再到整體的順序進(jìn)行教學(xué)。要從整體著眼，進(jìn)行詞、句、段的教學(xué)。要注意各個(gè)部分的內(nèi)在聯(lián)系，使學(xué)生對整篇課文有比較完整，深刻的理解。學(xué)生理解課文的過程，也是認(rèn)識逐漸深入的過程。
（五）運(yùn)用示例
課例：人教社九義教材第七冊《蝙蝠和雷達(dá)》，第二課時(shí)。
執(zhí)教：德陽市中區(qū)八角井鎮(zhèn)小學(xué)教師黃沐潔，女，20歲。
本單元教學(xué)目標(biāo)：通過對《撈鐵?！?、《蝙蝠和雷達(dá)》、《新型玻璃》、《一項(xiàng)科技活動》的閱讀，要在理解詞句，讀懂自然段，練習(xí)給課文分類的基礎(chǔ)上，學(xué)習(xí)歸納段落大意，以便更好地掌握課文內(nèi)容；同時(shí)受到愛科學(xué)、學(xué)科學(xué)、立志為祖國現(xiàn)代化作貢獻(xiàn)的教育。
本課時(shí)教學(xué)目標(biāo)：德育——使學(xué)生懂得人類可以從研究其它生物中得到啟示，激發(fā)他們觀察生活的興趣，培養(yǎng)學(xué)生認(rèn)識事物的能力，教育他們愛科學(xué)，學(xué)科學(xué)。學(xué)能——練習(xí)歸納段落大意來理解課文的能力。認(rèn)知——①在漆黑的夜里飛機(jī)怎么能安全飛行呢？②“啟示”是什么意思？③用一句話說一說1、2自然段主要講了什么？（以問題促讀促議）。然后精讀3—6自然段，并創(chuàng)設(shè)情境議練：①填表并說一說：科學(xué)家為了揭開蝙蝠夜間飛行的秘密，做了幾次實(shí)驗(yàn)，都是怎樣做的？試驗(yàn)證明了什么？②“反復(fù)”一詞表現(xiàn)了科學(xué)家怎樣的品質(zhì)？③看燈片說一說：蝙蝠是怎樣用嘴和耳朵配合飛行的？④練習(xí)P105第3題，互評矯正。（精讀示導(dǎo)，精境議練）。繼續(xù)學(xué)習(xí)第7自然段，根據(jù)圖法和板書說一說：①飛機(jī)和雷達(dá)的聯(lián)系；②練習(xí)P105第2題，互評矯正。（情境議練）。最后總結(jié)全文：①出示1，2，3—6，7自然段的大意，并根據(jù)這個(gè)意思分段；②歸納概括段意的方法和全文的主要內(nèi)容；③用“啟示”“摹仿”“發(fā)明”3個(gè)詞語，舉例說一說人類仿來的例子。（歸納評補(bǔ)）
三、關(guān)于小學(xué)作文教學(xué)目標(biāo)導(dǎo)學(xué)模式的構(gòu)建
（一）小學(xué)作文教學(xué)的特點(diǎn)
1．小學(xué)生作文就是練習(xí)把自己看到的，聽到的，想到的內(nèi)容或親身經(jīng)歷的事情，用恰當(dāng)?shù)恼Z言文字表答出來。
2．小學(xué)作文教學(xué)既是培養(yǎng)學(xué)生用詞造句，連句成段，連段成篇的能力，又是培養(yǎng)學(xué)生觀察事物，分析事物的能力的集合訓(xùn)練。
3．學(xué)生在作文訓(xùn)練過程中，可以將所學(xué)的知識加深，改造和系統(tǒng)化，并能進(jìn)一步獵取自然和社會知識；在情緒體驗(yàn)中，可以陶冶審美感情，激發(fā)求知欲，發(fā)展個(gè)性，培養(yǎng)熱愛祖國、熱愛科學(xué)、熱愛生活的思想感情。
（二）教學(xué)目標(biāo)
1．認(rèn)知目標(biāo)：逐步做到①有具體內(nèi)容。②有真情實(shí)感。③有中心。④有條理。⑤有重點(diǎn)。⑥展開想象。⑦注意選詞用語。⑧寫完后要修改。
2．能力目標(biāo)：逐步培養(yǎng)①觀察、思維、表答密切結(jié)合的能力。②能從課文中學(xué)習(xí)作者觀察事物、分析事物，遣詞造句，連句成段、連段成篇的能力。
3．德育目標(biāo)：要表答自己真實(shí)的感受，不說假話，思想健康，別人看了可以從中得到有益的啟示。
（三）操作程序
1．觀察準(zhǔn)備。在教師的引導(dǎo)下作有關(guān)人、事、景物的觀察，準(zhǔn)備作文的素村。
2．范例示導(dǎo)。結(jié)合單元的讀寫重點(diǎn)和本次作文要求，分析一兩篇范文，引導(dǎo)學(xué)生揣摸作者的寫法，遷移到本次作文中來。
3．口頭議練。根據(jù)具體情況，可以引導(dǎo)學(xué)生口述片斷、梗概，思路，脈絡(luò)，也可以口述若干細(xì)節(jié)，可以口述開頭，結(jié)尾，過渡部分，也可以口述全文。
4．試作診斷。在觀察，范例示導(dǎo)和獲得其他同學(xué)口述信息的基礎(chǔ)上試評，進(jìn)行自我診斷。
5．修改評補(bǔ)。經(jīng)過試作之后，引導(dǎo)學(xué)生自改，互改，有針對性地集體評改，修正，適當(dāng)重作，然后謄正。
（四）操作策略
指導(dǎo)學(xué)生作文從內(nèi)容入手；采取靈活多樣的方式；鼓勵學(xué)生多練筆。
（五）應(yīng)用示例
課題：人教社九義教材第七冊《圍繞一個(gè)意思寫好一個(gè)片斷》，兩課時(shí)。
執(zhí)教：東方電機(jī)集團(tuán)股份有限公司子弟小學(xué)教師周建華，男，24歲。
企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是企業(yè)從事財(cái)務(wù)管理活動的根本指導(dǎo)，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動所要達(dá)到的根本目的，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動的出發(fā)點(diǎn)和歸宿。財(cái)務(wù)管理目標(biāo)決定了企業(yè)建立什么樣的財(cái)務(wù)管理組織、遵循什么樣的財(cái)務(wù)管理原則，運(yùn)用什么樣的財(cái)務(wù)管理方法、建立什么樣的財(cái)務(wù)指標(biāo)體系。財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是財(cái)務(wù)決策的基本準(zhǔn)則，每一項(xiàng)財(cái)務(wù)管理活動都是為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，因此，無論從理論意義還是從實(shí)踐需要的角度看，研究財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，具體準(zhǔn)確地表述和界定財(cái)管理目標(biāo)是十分重要的。
企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)受企業(yè)管理思想、管理目標(biāo)的制約。本來，由于財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理活動中的一部分，二者的目標(biāo)當(dāng)然是有差別的，一般把企業(yè)管理的目標(biāo)表述為生存、發(fā)展、盈利，但由于財(cái)務(wù)管理是一項(xiàng)綜合性的價(jià)值管理活動，企業(yè)管理目標(biāo)與財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的內(nèi)在差異從某種意義上講是很小的甚至可近似地認(rèn)為二者根本上是一致的。例如，利潤最大化是典型的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，而學(xué)者們關(guān)于廠商利潤最大化的行為假設(shè)顯然是指企業(yè)管理的目標(biāo)。也正因?yàn)槿绱耍腥税哑髽I(yè)價(jià)值最大化當(dāng)作企業(yè)管理的目標(biāo)。
財(cái)務(wù)管理目標(biāo)與企業(yè)管理目標(biāo)的邏輯關(guān)系，源于企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動與企業(yè)管理活動的邏輯關(guān)系。企業(yè)的經(jīng)營管理權(quán)力來源于企業(yè)所有者，即所有者授權(quán)。而財(cái)務(wù)管理活動的權(quán)力一般是來源于管理者授權(quán)，即所有者——董事會——總經(jīng)理——財(cái)務(wù)副總經(jīng)理（如理解為所有者授權(quán)，則為所有者——董事會——財(cái)務(wù)副總經(jīng)理）的管理與授權(quán)關(guān)系。因此，企業(yè)確定什么樣的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是由其企業(yè)管理活動決定的。
理解財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，應(yīng)把握財(cái)務(wù)管理活動的邏輯基礎(chǔ)即管理授權(quán)，因此，雖然我們承認(rèn)它對于財(cái)務(wù)管理理論的起點(diǎn)與核心意義，但它不是什么假設(shè)，財(cái)務(wù)管理由于其授權(quán)關(guān)系，必然服務(wù)于企業(yè)管理活動，因此，財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是由企業(yè)管理活動決定的。從系統(tǒng)論的角度來看，企管理與財(cái)務(wù)管理是整體與部分的關(guān)系，整體目標(biāo)決定部分目標(biāo)，這是顯然的。總之討論財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，必須以企業(yè)管理活動為起點(diǎn)。
二、財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的類型
企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是財(cái)務(wù)管理的一個(gè)基本理論問題，也是學(xué)術(shù)界常探討的熱點(diǎn)。關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)表述主要有：經(jīng)濟(jì)效益最大化、利潤最大化、凈值最大化、每股收益（盈余）最大化、資本成本最小化、企業(yè)價(jià)值最大化、股東財(cái)富最大化，企業(yè)財(cái)務(wù)管理多重目標(biāo)論、利益相關(guān)者財(cái)富最大化，企業(yè)價(jià)值最大化（或股東財(cái)富最大化）。這些表述的重點(diǎn)各不相同，理解上也有差異，并產(chǎn)生了很多爭論，如經(jīng)濟(jì)效益最大化就是我國改革初期變產(chǎn)值觀念為效益觀念的產(chǎn)物；又如關(guān)于股東財(cái)富最大化與企業(yè)價(jià)值最大化是否等同的爭議。多重目標(biāo)論強(qiáng)調(diào)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的體系和綜合全面性，財(cái)務(wù)管理目標(biāo)應(yīng)由三個(gè)部分組成，即提高經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)、提高“三個(gè)能力”（營運(yùn)能力、償債能力和盈利能力）目標(biāo)、維護(hù)社會利益目標(biāo)。在多重目標(biāo)論和企業(yè)價(jià)值最大化與股東財(cái)富最大化的爭議基礎(chǔ)上，又有人提出企業(yè)財(cái)務(wù)不是所有者財(cái)務(wù)而是
利益相關(guān)者財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是利益相關(guān)者財(cái)富最大化目
標(biāo)。
上述目標(biāo)實(shí)際上可歸納為四個(gè)：即利潤最大化、每股收益最大化、企業(yè)價(jià)值最大化（或股東財(cái)富最大化）、利益相關(guān)者價(jià)值最大化。
四種財(cái)務(wù)管理目標(biāo)各有特色，一般認(rèn)為，利潤最大化是財(cái)務(wù)管理的最原始的目標(biāo)描述。根據(jù)亞當(dāng)·斯密·大衛(wèi)、馬歇爾的經(jīng)濟(jì)理論，合適的企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)應(yīng)是利潤最大化，因?yàn)槔麧櫴瞧髽I(yè)剩余產(chǎn)品的價(jià)值表現(xiàn)，利潤越多，企業(yè)的財(cái)富就增加得越多。企業(yè)追求利潤的最大化，就必須合理配置并有效運(yùn)用資金、提高勞動生產(chǎn)率、降低成本，全面加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理。它雖然揭示了企業(yè)財(cái)務(wù)管理為履行作為活動所必須具備的義務(wù)關(guān)系，但有以下缺陷：首先，利潤作為一個(gè)絕對數(shù)，沒有反映出實(shí)現(xiàn)利潤與投入資本的關(guān)系，未揭示資金效率（即單位資金收益，或每股盈余）；其次，它沒有考慮利潤取得的時(shí)間，沒有考慮資金的時(shí)間價(jià)值；第三，它沒有考慮企業(yè)獲取利潤所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，因而會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營者不顧風(fēng)險(xiǎn)大小地追求利潤的最大化，從而影響企業(yè)的長期健康發(fā)展，損害企業(yè)所有者的根本利益；另外，利潤的計(jì)量期間應(yīng)為
多長，這也是一個(gè)問題。
對利潤最大化目標(biāo)的改進(jìn)是每股盈余最大化（也可描述為單位資本利潤最大化），這種觀點(diǎn)認(rèn)為：應(yīng)把企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤與股東投入的資本聯(lián)系起來，計(jì)算出單位股票（資本）的盈利能力，這樣就可以克服利潤最大化目標(biāo)未考慮利潤與投入資本之間的關(guān)系的缺點(diǎn)，但同樣不能反映時(shí)間因素和風(fēng)險(xiǎn)因素，也不能說明是短期還是長期（或具體多長時(shí)間？）的每股盈余最大化。
企業(yè)價(jià)值最大化有時(shí)也稱為股東財(cái)富最大化，由于衡量的是企業(yè)整體價(jià)值，它代表著資本市場參與者對該企業(yè)價(jià)值作出的判斷和評價(jià)，全面充分地考慮了該企業(yè)目前和將來可能的獲利能力，也充分考慮時(shí)間、期限、風(fēng)險(xiǎn)等與企業(yè)價(jià)值有關(guān)的各因素，故而能克服上述弊端。有人認(rèn)為企業(yè)價(jià)值最大化并不意味著股東財(cái)富最大化，因?yàn)槠髽I(yè)價(jià)值包括股權(quán)價(jià)值和債權(quán)價(jià)值兩部分，應(yīng)區(qū)分兩種提法。企業(yè)價(jià)值最大化也被認(rèn)為不易操作，這是因?yàn)槠髽I(yè)價(jià)值是其市場價(jià)值，也就是企業(yè)作為一個(gè)整體“商品”在資本市場的價(jià)格。對上市公司來說是總市值，對于其他公司體制來講，雖然沒有明確的價(jià)格，但在西方發(fā)達(dá)國家，收購的可能使任何企業(yè)都有被收購的價(jià)值，這也是企業(yè)的市場價(jià)值。
利益相關(guān)者價(jià)值最大化的理財(cái)目標(biāo)提出的背景，是像美國等發(fā)達(dá)國家，已通過立法加強(qiáng)了工會等對企業(yè)的制約，并產(chǎn)生了環(huán)保、就業(yè)等社會責(zé)任問題。另外，科學(xué)技術(shù)的突飛猛進(jìn)也使擁有各種專業(yè)技術(shù)知識的人力資本的地位上升，削弱了所有者對企業(yè)的控制權(quán)，企業(yè)管理實(shí)踐中再也不像過去那樣突出所有者的權(quán)力。于是，以利益相關(guān)者財(cái)務(wù)取代所有者財(cái)務(wù)應(yīng)運(yùn)而生。它是企業(yè)的觀念變革帶來的變化，本質(zhì)上仍然符合
財(cái)務(wù)管理與企業(yè)整體管理活動之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系。它認(rèn)為企業(yè)不僅僅是股東的企業(yè)，企業(yè)價(jià)值也不僅僅是由股權(quán)和債權(quán)組成，企業(yè)是利益相關(guān)者的企業(yè)，企業(yè)的利益相關(guān)者包括股東、債權(quán)人、員工、客戶、供應(yīng)商、社區(qū)（公眾）、政府等。如果說企業(yè)價(jià)值最大化是企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表所體現(xiàn)的價(jià)值最大化，則利益相關(guān)者價(jià)值最大化大大地突破了資產(chǎn)負(fù)債表，包括了企業(yè)的人力資源、商業(yè)道德、企業(yè)文化和社會責(zé)任等多個(gè)方面。
這四個(gè)目標(biāo)的評價(jià)主體是有差別的，利潤最大化是由企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行評價(jià)的，每股收益最大化也是如此，而股東財(cái)富最大化則是由市場做出價(jià)的，利益相關(guān)者價(jià)值最大化是在市場基礎(chǔ)上，由利益相關(guān)者獨(dú)立作出評價(jià)，并通過他們自己作出相應(yīng)的行動來影響市場，影響企業(yè)決策。
三、財(cái)務(wù)管理目標(biāo)與理財(cái)環(huán)境
財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的四種類型的出現(xiàn)有著各自的歷史背景，利潤最大化出現(xiàn)得最早，然后是每股收益最大化，再就是企業(yè)價(jià)值最大化，最近出現(xiàn)的是利益相關(guān)者價(jià)值最大化。四種目標(biāo)之所以先后成為財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，是因?yàn)樗鼈兎謩e是各自的歷史環(huán)境下的最佳選擇。
1.利潤最大化目標(biāo)與環(huán)境。利潤最大化目標(biāo)是指在既定的期間內(nèi)（如一年），財(cái)務(wù)管理活動以取得最大利潤為目標(biāo)，相應(yīng)的企業(yè)管理活動主要以如何充分挖掘現(xiàn)有資源的潛力，最有效地發(fā)揮現(xiàn)有資源的效率為重點(diǎn)，不涉及資產(chǎn)重組問題，或者受環(huán)境限制，進(jìn)行資產(chǎn)重組十分困難，企業(yè)既不能通過出售剝離現(xiàn)有部分資產(chǎn)，也不能收購企業(yè)，作為經(jīng)營對象的企業(yè)是一個(gè)不可分離的整體，當(dāng)然，更沒有有效的資本市場來評估企業(yè)的價(jià)值，不論是收購價(jià)值還是總市值，都無法衡量，在這樣的環(huán)境下，利潤最大化目標(biāo)才是最有效的。
2.每股盈余最大化目標(biāo)與環(huán)境。如果說利潤最大化是衡量作為一個(gè)整體的企業(yè)的最佳財(cái)務(wù)目標(biāo)，那么每股盈余最大化目標(biāo)顯然不僅能衡量作為一個(gè)整體的企業(yè)效益，還是一個(gè)衡量單位資本（資金）效率的最佳目標(biāo)。表面上的數(shù)量邏輯關(guān)系，似乎對一個(gè)既定企業(yè)來講，利潤最大化也就是每股盈余最大化，反之亦然，但對于企業(yè)間的比較則大為不同，作為整體的企業(yè)間比較的共同基礎(chǔ)只有在兩個(gè)企業(yè)幾乎完全一樣的基礎(chǔ)上才能進(jìn)行，而作為單位資本的效率的比較的基礎(chǔ)則要廣泛得多，不需要兩個(gè)企業(yè)完全一樣，我們可以把一個(gè)企業(yè)視為另一個(gè)企業(yè)的倍數(shù)（或分?jǐn)?shù)）組合。例如，一個(gè)全股本企業(yè)甲的資本量為1000萬元，年利潤為200萬元；另一個(gè)同行業(yè)的全股本企業(yè)乙的資本量為1500萬元，年利潤為240萬元，從資本量上看，乙企業(yè)1.5個(gè)甲企業(yè)，但利潤只相當(dāng)于1.2個(gè)甲企業(yè)，這里就能反映資本的效率差異。于是，問題的關(guān)鍵，也許就在于：企業(yè)乙能成為1.5個(gè)企業(yè)甲嗎？它能重新組合自己的資產(chǎn)嗎？能剝離自己低效率的那部分資產(chǎn)嗎？這一例子說明，在缺乏有效的資本市場評估企業(yè)市場價(jià)值的前提下，企業(yè)能否有進(jìn)行資產(chǎn)組合經(jīng)營的環(huán)境，是決定企業(yè)究竟應(yīng)選擇利潤最大化還是每股收益最大化目標(biāo)的關(guān)鍵因素，這兩個(gè)目標(biāo)自身并無優(yōu)劣之分，環(huán)境決定了其優(yōu)劣。
3.企業(yè)價(jià)值（股東財(cái)富）最大化目標(biāo)與環(huán)境。企業(yè)價(jià)值是企業(yè)股東擁有的價(jià)值（即股東財(cái)富）和企業(yè)債權(quán)人價(jià)值之和，正因?yàn)槿绱耍恍W(xué)者認(rèn)為，企業(yè)價(jià)值最大化與股東財(cái)富最大化目標(biāo)是不能等同的，二者之間存在著矛盾。一個(gè)折衷的解釋是債僅人資產(chǎn)價(jià)值是固定不變的，因此企業(yè)價(jià)值最大化即為股東財(cái)富最大化。債權(quán)人只獲取固定的債權(quán)利息，能表明債權(quán)人資產(chǎn)價(jià)值是固定的嗎？債權(quán)人對于自己資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)性沒有一點(diǎn)顧忌嗎？他不會為此尋求除利息之外的補(bǔ)償或某種控制嗎？事實(shí)完全不是這樣，而這種控制也為關(guān)連交易創(chuàng)造了前提條件，也正是對類似問題的廣泛考慮，才會誕生利益相關(guān)者價(jià)值最大化的目標(biāo)。
當(dāng)然，債權(quán)人資產(chǎn)價(jià)值在一定條件下是可以視為固定不變的，例如某種風(fēng)險(xiǎn)等級不變的假設(shè)條件，這也就是我們把企業(yè)價(jià)值最大化與股東財(cái)富最大化等同的合理基礎(chǔ)。另外，精典的財(cái)務(wù)理論所衡量的企業(yè)價(jià)值是資產(chǎn)負(fù)債表體現(xiàn)的企業(yè)價(jià)值，不論如何去處理股權(quán)價(jià)值和債權(quán)價(jià)值的關(guān)系，這也是我們不把企業(yè)價(jià)值最大化和股東財(cái)富最大化當(dāng)作不同的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的深層考慮。
利潤最大，每股收益最大，當(dāng)然企業(yè)的價(jià)值最大，但所謂企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，顯然不是這數(shù)量關(guān)系能概括的。企業(yè)價(jià)值是企業(yè)在資本市場上的價(jià)值，股東財(cái)富是股東因?yàn)閾碛衅髽I(yè)股權(quán)而獲取的財(cái)富，因此離開發(fā)達(dá)的資本市場（最直接的是證券市場），就沒有什么企業(yè)價(jià)值，也談不上現(xiàn)代意義的股東財(cái)富，這正是企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)成為最佳財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的真正基礎(chǔ)。
在一個(gè)發(fā)達(dá)有效的資本市場上，市場考慮的因素不僅僅是某一期間的利潤，還有風(fēng)險(xiǎn)、成長性等多種因素。例如上例中甲企業(yè)的單位資本（金）的利潤雖然比乙企業(yè)高，但由于乙企業(yè)規(guī)模較大，抗風(fēng)險(xiǎn)能力較強(qiáng)，因此收益可能更穩(wěn)定，按資本利潤率計(jì)算，乙企業(yè)為16%，甲企業(yè)為2%，甲企業(yè)比乙企業(yè)高25%，但在資本市場上甲企業(yè)與乙企業(yè)的股價(jià)不會有
25%的差距，兩個(gè)企業(yè)單位股價(jià)很可能會一樣。當(dāng)然，這一切都有待于市場自己說明，這也是企業(yè)價(jià)值最大化與利潤最大化、每股收益最大化的差別之所在。
對上述三種目標(biāo)的環(huán)境分析表明，有幾個(gè)關(guān)鍵環(huán)境變量導(dǎo)致了三種目標(biāo)的各自合理性：①因不能進(jìn)行資產(chǎn)重組，故利潤最大化為佳；②因能進(jìn)行資產(chǎn)重組，但缺乏發(fā)達(dá)有效的資本市場，故單位資本收益最大化為佳；③因有發(fā)達(dá)有效的資本市場，故企業(yè)價(jià)值最大化為佳。
4.利益相關(guān)價(jià)值最大化目標(biāo)與環(huán)境。企業(yè)的利益相關(guān)者包括股東、債權(quán)人、顧客、供應(yīng)商、員工、社區(qū)（公眾）、政府等，在企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)中，股東與債權(quán)人的關(guān)系問題實(shí)際上已被考慮，因?yàn)槠髽I(yè)價(jià)值是股權(quán)價(jià)值與債權(quán)價(jià)值之和，但員工、社區(qū)（公眾）等的利益仍然處于企業(yè)價(jià)值計(jì)量系統(tǒng)之外。近年來的環(huán)保、社區(qū)就業(yè)的社會輿論實(shí)際上使這部分相關(guān)利益要求表面化、市場化。企業(yè)競爭優(yōu)勢的核心力量取決于員工的素質(zhì)，這已使得多數(shù)企業(yè)意識到維持長期的、穩(wěn)定的有創(chuàng)造力和競爭力的員工隊(duì)伍是企業(yè)的命脈之所在，但這是從企業(yè)自身考慮的結(jié)果，與企業(yè)社會責(zé)任無關(guān)，一遇到不景氣，則大多數(shù)企業(yè)仍會拿員工開刀以節(jié)省支出，于是引發(fā)了就業(yè)與社區(qū)利益等相關(guān)問題，即企業(yè)保證就業(yè)的社會責(zé)任問題。環(huán)境保護(hù)問題也是如此。
因此，利益相關(guān)者價(jià)值最大化有兩個(gè)層次，第一個(gè)層次與傳統(tǒng)市場系統(tǒng)的效率提高有關(guān)，如股權(quán)與債權(quán)的關(guān)系問題，顧客、供應(yīng)商與廠商關(guān)系問題，如成本與企業(yè)結(jié)構(gòu)關(guān)系的理論已證明，產(chǎn)品類型的差異使售后服務(wù)需求不同，產(chǎn)品的使用壽命越長，售后服務(wù)需求越大，要求越嚴(yán)厲，則企業(yè)越不宜承擔(dān)較大的風(fēng)險(xiǎn)，從而企業(yè)通過調(diào)整自身的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)和經(jīng)營策略適應(yīng)市場要求，保證這部分相關(guān)者的利益。
第二個(gè)層次主要是一些以前無法量化的因素通過社會輿論而市場化，當(dāng)然，到目前為止，雖然這部分利益要求已經(jīng)公開化了，也就是市場化了，但仍未真正出現(xiàn)像市場價(jià)格一樣明確的市場信號，雖然像防止環(huán)境污染問題已有了相當(dāng)程度的市場—包括價(jià)格（如排污權(quán)等），但這仍是初步的。
因此，企業(yè)利益相關(guān)者價(jià)值最大化的背景不僅是企業(yè)價(jià)值的市場化衡量，更是市場本身向深度和廣度的不斷發(fā)展的產(chǎn)物，離開這一條件談利益相關(guān)者的價(jià)值最大化，充其量不過是書齋中的游戲而已。
四、財(cái)務(wù)管理目標(biāo)與環(huán)境關(guān)系對我國企業(yè)財(cái)務(wù)管理的啟示本文對環(huán)境的分析仍是非常簡單的，財(cái)務(wù)管理目標(biāo)與環(huán)境的關(guān)系表明，不論是利潤最大化，每股收益最大化，還是企業(yè)價(jià)值最大化，利益相關(guān)者價(jià)值最大化，都沒有優(yōu)劣之分，只有聯(lián)系具體的背景才能選擇合適的理財(cái)目標(biāo)，關(guān)鍵因素是理財(cái)環(huán)境的發(fā)展變化。就像近來沸沸揚(yáng)揚(yáng)的企業(yè)誠信問題，企業(yè)追求誠信是要付出代價(jià)的，但誠信的收益何在？本質(zhì)上這是市場問題，在沒有誠信的市場，我們完全可以把誠信作為一種產(chǎn)品，就沒有真正的誠信。
我國正處于完善和深化市場取向改革的階段，雖然已明確提出建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)的新目標(biāo)，但不論是廣度上還是深度上，市場體系本身還存在很多弊端和不足；另外，不同地區(qū)，如東部、中部、西部、城市和鄉(xiāng)村，環(huán)境差距非常大。即使同樣一個(gè)城市，由于改革政策問題，有的企業(yè)自多，有的企業(yè)自少，同樣限制了財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的選擇。
市場制度的關(guān)鍵是交易費(fèi)用問題，而實(shí)踐中的交易費(fèi)用并非對每一企業(yè)都一樣。因此，對我國的企業(yè)來說，正確審慎地分析環(huán)境，才能確定最合理的理財(cái)目標(biāo)，趕時(shí)髦，追新潮是無濟(jì)于事的。對大多數(shù)企業(yè)來說，利潤最大化仍是他們的最佳選擇，實(shí)踐也充分證明了這一點(diǎn)。一個(gè)調(diào)查表明，有84%的人認(rèn)為，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)應(yīng)是企業(yè)價(jià)值最大化，但只有31%的企業(yè)實(shí)際將此指標(biāo)確定為財(cái)務(wù)管理目標(biāo)；只有的人認(rèn)13%
為利潤最大化是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的最優(yōu)目標(biāo)，但卻有55%的企業(yè)實(shí)際采用此項(xiàng)指標(biāo)作為財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。該是不為虛名所累、實(shí)事求是的時(shí)候了，合適的才是最好的。
志來決定自己的行為，并對其決定負(fù)責(zé)。就意志的本質(zhì)而言，人是自主的。因此，價(jià)值追求成為人的本質(zhì)的重要特征，也成為人向更高層次發(fā)展的依據(jù)，這一點(diǎn)是具有普遍意義的。正是在這個(gè)意義層面上，人的自我實(shí)現(xiàn)的需求是人的本質(zhì)的能動體現(xiàn)，而且，也正是這個(gè)意義的確立，使人的自我實(shí)現(xiàn)具有了現(xiàn)實(shí)的可能性，客觀性。使學(xué)生認(rèn)識到自我實(shí)現(xiàn)的哲學(xué)意義，不僅能使他們進(jìn)一步堅(jiān)定科學(xué)世界觀的立場，而且能
更能動地為自我實(shí)現(xiàn)去積極完善自我，增強(qiáng)社會責(zé)任意識、歷史使命感和民族自尊心。更應(yīng)重視的是：應(yīng)該使學(xué)生認(rèn)識到自我實(shí)現(xiàn)的根本動力
來自人的社會發(fā)展的客觀要求；人的自我實(shí)現(xiàn)的精神動力來自主觀對人的社會發(fā)展客觀要求的認(rèn)識，并進(jìn)一步通過形成自我發(fā)展的價(jià)值目標(biāo)形式表現(xiàn)出來；人的自我實(shí)現(xiàn)的所有價(jià)值目標(biāo)都是通過實(shí)踐來實(shí)現(xiàn)的。因此，履行社會職責(zé)是自我實(shí)現(xiàn)中人的自我價(jià)值實(shí)現(xiàn)的根本途徑。人作為社會存在物，總是肩負(fù)著一定的社會職責(zé)和社會角色，他滿足自己需要的方式絕不是孤立的、與社會無關(guān)的“自我滿足”，而是必須通過承
擔(dān)一定的社會職責(zé)，由社會給予回報(bào)這一中介環(huán)節(jié)來實(shí)現(xiàn)。因此，不具備社會責(zé)任意識和履行社會職責(zé)能力的人是談不上自我滿足的，他也就談不上自我價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。履行社會責(zé)任也是自我實(shí)現(xiàn)中的人的社會價(jià)值實(shí)現(xiàn)的根本途徑。在現(xiàn)實(shí)生活中，人們總是把為社會作出巨大貢獻(xiàn)的人稱為自我實(shí)現(xiàn)達(dá)到了高度水平的人。這正是每一個(gè)希望實(shí)現(xiàn)自我價(jià)值的人企望的高度。但是，每一個(gè)人的主體條件都不一樣，如何根據(jù)自己
的條件，設(shè)定實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，這也只能通過承擔(dān)一定的社會責(zé)任才能達(dá)到。因此，履行社會職責(zé)是人認(rèn)識自我、發(fā)揮和發(fā)展自身能力和才干、充分發(fā)展主體能動性的根本途徑。人的自我實(shí)現(xiàn)的一個(gè)重要內(nèi)容就是在認(rèn)識自我的基礎(chǔ)上發(fā)展自身能力和才干。不了解自我就無法為自己設(shè)定正確價(jià)值目標(biāo)，包括樹立理想、事業(yè)追求、個(gè)性塑造等內(nèi)容；同樣，不了解自我也就談不上充分發(fā)揮和發(fā)展自身的潛能和才干，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)人的自我價(jià)值和社會價(jià)值。而人的自我認(rèn)識只有在與他人、社會的交往中才能實(shí)現(xiàn)、履行自己的社會責(zé)任、從事特定的社會實(shí)踐，正是社會交往的最根本的形式。人們只有在社會實(shí)踐中才能發(fā)現(xiàn)自己的能力、才干和個(gè)性特點(diǎn)，也才能形成對自己的能力、才干和個(gè)性特點(diǎn)以及發(fā)展方面的準(zhǔn)確認(rèn)識和評價(jià)。
由此看來，可以說履行社會責(zé)任，是人們自我實(shí)現(xiàn)道路上不斷從必然走向自由的惟一途徑。這意味著自我實(shí)現(xiàn)的動力來自于人的社會生活對人的社會發(fā)展的客觀要求；而人的自我實(shí)現(xiàn)從根本上來說以履行社會責(zé)任的形式實(shí)現(xiàn)的。在現(xiàn)實(shí)中，不存在不履行社會責(zé)任的自我實(shí)現(xiàn)，也不存在與社會現(xiàn)實(shí)相脫離的所謂來自人性“內(nèi)在沖動”的孤立、封閉的自我設(shè)計(jì)、自我完善式的自我實(shí)現(xiàn)。因此，正確的自我實(shí)現(xiàn)觀必然包含著為社會奉獻(xiàn)、為人民服務(wù)的價(jià)值取向，包含著在努力履行好社會責(zé)任的過程中，充分發(fā)揮主體能動性去滿足自身合理的物質(zhì)和精神需要，發(fā)展自身的能力和才干，追求不斷發(fā)展著的自由的辯證認(rèn)識。
教育學(xué)生從理性思考的層面上認(rèn)識自我實(shí)現(xiàn)的必要性和實(shí)現(xiàn)的途徑、積極意義，這只是注意到了問題的一方面，更重要的是應(yīng)結(jié)合學(xué)生在校學(xué)習(xí)的實(shí)際和社會現(xiàn)實(shí)活躍變化的現(xiàn)狀，注意多角度、多渠道地促進(jìn)學(xué)生積極地將理論與實(shí)踐結(jié)合，將個(gè)人與集體相聯(lián)，把理性思考的激情，轉(zhuǎn)化為投入現(xiàn)實(shí)的腳踏實(shí)地的實(shí)踐行為，從而在實(shí)踐的過程中深化對自我實(shí)現(xiàn)理論的再認(rèn)識。
[關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)子公司目標(biāo)管理績效考核初探]
房地產(chǎn)業(yè)是一種地域性和階段性很強(qiáng)的產(chǎn)業(yè)。隨著開發(fā)地域的拓展，項(xiàng)目公司越來越多，勢必加大集團(tuán)公司的管理半徑，增加管理的難度，這就有可能造成邊際投資效益的下降。因此，如何加強(qiáng)對房地產(chǎn)子公司的管理，正日益成為擺在大型企業(yè)集團(tuán)面前一個(gè)非常緊迫和現(xiàn)實(shí)的課題。
一般來說，單一的房地產(chǎn)集團(tuán)通常由總裁辦、人力資源部、財(cái)務(wù)部、審計(jì)部、工程部等職能部門聯(lián)合成立集團(tuán)目標(biāo)責(zé)任制考核領(lǐng)導(dǎo)小組，對下屬全資和絕對控股的子公司進(jìn)行經(jīng)營目標(biāo)設(shè)置與考核。而以房地產(chǎn)為主業(yè)的多元化企業(yè)集團(tuán)更多地是成立“事業(yè)部”這樣的相對獨(dú)立的部門，采取模擬企業(yè)化運(yùn)作，對下屬所有房地產(chǎn)類子公司統(tǒng)一管理。在這兩種模式中，集團(tuán)和下屬公司均以資產(chǎn)為紐帶建立法人治理結(jié)構(gòu)和各種內(nèi)部控制制度，相互間形成合理分工：集團(tuán)總部作為決策中心、信息中心、融資中心行使管理職能，各下屬子公司作為經(jīng)營實(shí)體則是成本控制中心、服務(wù)中心和利潤中心。為了貫徹集團(tuán)總體發(fā)展戰(zhàn)略，充分調(diào)動項(xiàng)目公司的積極性，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)要素的最佳配置，從而促進(jìn)房地產(chǎn)業(yè)經(jīng)營計(jì)劃的圓滿實(shí)現(xiàn)，就需要制訂專門的“房地產(chǎn)子公司管理辦法”，并建立統(tǒng)一的以經(jīng)營目標(biāo)為中心的責(zé)任考核體系。
考核體系主要由項(xiàng)目考核和年度考核兩部分組成，績效的考核與獎勵以項(xiàng)目考核為準(zhǔn)。年度考核只是對項(xiàng)目考核目標(biāo)的分解，它以事先責(zé)成子公司總經(jīng)理在工資總額中扣存一定比例的年薪、然后由集團(tuán)根據(jù)其年度目標(biāo)完成情況決定是否返還和返還比例作為獎懲的主要手段。
一、項(xiàng)目經(jīng)營目標(biāo)責(zé)任考核
在取得項(xiàng)目土地使用權(quán)、項(xiàng)目公司成立、宗地的規(guī)劃指標(biāo)確定以后，以項(xiàng)目可行性研究報(bào)告確定的開發(fā)進(jìn)度與收益測算為基礎(chǔ)，集團(tuán)事業(yè)部對項(xiàng)目經(jīng)營目標(biāo)進(jìn)行統(tǒng)一設(shè)定。目標(biāo)主要包括利潤目標(biāo)和開發(fā)進(jìn)度兩部分。
1、與利潤目標(biāo)相關(guān)的指標(biāo)包括：
①規(guī)劃指標(biāo)：包括凈用地、全部和分項(xiàng)建筑面積等；
②成本費(fèi)用：根據(jù)會計(jì)科目設(shè)置，含土地成本、前期費(fèi)用、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、配套設(shè)施費(fèi)、建安造價(jià)、期間費(fèi)用六部分。需要指出的是，不可預(yù)見費(fèi)雖然在做項(xiàng)目可行性研究時(shí)是必要的，但在進(jìn)行項(xiàng)目經(jīng)營目標(biāo)考核中不宜作為單獨(dú)的成本科目；
③利潤目標(biāo)：包括平均售價(jià)、分項(xiàng)收入、凈利潤、成本利潤率等指標(biāo)。
2、與開發(fā)進(jìn)度相關(guān)的指標(biāo)包括：
①土地權(quán)證辦理；
②拆遷安置；
③方案設(shè)計(jì)；
④報(bào)批報(bào)建；
⑤營銷策劃；
⑥工程建設(shè)；
⑦物業(yè)管理。
3、項(xiàng)目的考核在決算后進(jìn)行，方法是：
①以“凈利潤”指標(biāo)為核心，其數(shù)值不得低于項(xiàng)目考核書所列的目標(biāo)（但考慮到項(xiàng)目開發(fā)往往是跨年度的，期間可能發(fā)生影響項(xiàng)目經(jīng)營目標(biāo)完成結(jié)果的重大情況，因此，每年集團(tuán)可根據(jù)實(shí)際情況對項(xiàng)目經(jīng)營目標(biāo)做出調(diào)整，最終的考核指標(biāo)即以項(xiàng)目每年的年度經(jīng)營目標(biāo)相加后確定）。超出“凈利潤”目標(biāo)的部分，集團(tuán)給予子公司一定比例作為獎金。
②為防止出現(xiàn)利潤與成本不同步增長的情況，項(xiàng)目的“凈利潤”指標(biāo)必須以項(xiàng)目考核書確定的“成本利潤率”為參照，成本利潤率每下降1%，超出凈利潤部分的獎勵比例下調(diào)1%。
③對項(xiàng)目的開發(fā)進(jìn)度以辦理完畢98%以上業(yè)主的入住手續(xù)為準(zhǔn)，每遲延10天，超出凈利潤部分的獎勵比例下調(diào)1%。
④在完成“凈利潤”指標(biāo)的前提下，如果子公司通過努力積極爭取當(dāng)?shù)氐膬?yōu)惠政策，使項(xiàng)目稅費(fèi)與正常情況及同類項(xiàng)目相比得到較大減免的；或者子公司通過努力，使主要的成本科目實(shí)際發(fā)生額與考核指標(biāo)及同類項(xiàng)目相比確有明顯下降的，經(jīng)查證屬實(shí)，按減免或下降額的一定比例給予獎勵（但為此所產(chǎn)生的招待公關(guān)等費(fèi)用應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用總額，列入當(dāng)年的年度考核）。二、年度經(jīng)營目標(biāo)責(zé)任考核
以企業(yè)的每一個(gè)會計(jì)年度為期，根據(jù)項(xiàng)目考核書的要求和確立的指標(biāo)，還需要對子公司進(jìn)行年度考核。為建立科學(xué)的獎懲機(jī)制，強(qiáng)化激勵手段，考核結(jié)果與子公司的利益分配掛鉤。事業(yè)部責(zé)成子公司總經(jīng)理將本年度工資總額中除按月發(fā)放以外的部分扣存（約占30～40%），然后在年終時(shí)根據(jù)考核結(jié)果決定是否返還年薪及其額度。
年度經(jīng)營目標(biāo)由經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和綜合管理指標(biāo)兩部分組成，滿分100分。其中經(jīng)濟(jì)指標(biāo)占70%，綜合管理指標(biāo)占30%。兩者的考核均實(shí)行百分制，在對每項(xiàng)指標(biāo)逐一考核評分，累計(jì)所得分?jǐn)?shù)后乘以各自權(quán)數(shù)即為該公司當(dāng)年兩種指標(biāo)考核的最終得分。年度經(jīng)營目標(biāo)責(zé)任考核分兩期進(jìn)行：①中期預(yù)核：在第三季度對指標(biāo)完成情況進(jìn)行中期審核；②年度考核：次年1月對指標(biāo)完成情況進(jìn)行年度審核。獎懲以年度考核為準(zhǔn)。年度考核完成后，由事業(yè)部牽頭成立的目標(biāo)責(zé)任制考核領(lǐng)導(dǎo)小組根據(jù)財(cái)務(wù)內(nèi)審制度負(fù)責(zé)審核，并經(jīng)集團(tuán)總裁簽署審核報(bào)告后，核發(fā)被扣存年薪。
1、經(jīng)濟(jì)目標(biāo)及考核
年度經(jīng)濟(jì)目標(biāo)主要包括銷售收入和管理費(fèi)用指標(biāo)。其中工資總額、招待費(fèi)兩項(xiàng)彈性較大的科目單獨(dú)列出。其他的項(xiàng)目開發(fā)成本費(fèi)用列入綜合管理目標(biāo)作專項(xiàng)考核?？己朔种档挠?jì)算方法是：
①成本費(fèi)用總額和成本費(fèi)用率采取雙向控制、統(tǒng)配使用，可支配費(fèi)用隨收入增減而增減。如：某年的管理費(fèi)用指標(biāo)245萬元÷收入指標(biāo)6200萬元×100%＝當(dāng)年的成本費(fèi)用率3.95%，即每增加100元的收入就能增加3.95元的費(fèi)用。經(jīng)濟(jì)指標(biāo)以“經(jīng)營收入為核心，成本控制為調(diào)節(jié)因素”為考核分值的原則。
②經(jīng)營收入的考核辦法為：以各項(xiàng)實(shí)際完成收入的數(shù)值除以各項(xiàng)核定指標(biāo)再乘以各項(xiàng)收入占總收入的權(quán)數(shù)，得出此項(xiàng)收入的考核分值。經(jīng)營收入考核值為各項(xiàng)收入的考核分值累加數(shù)。設(shè)定：Ai為實(shí)際收入；Bi為經(jīng)營指標(biāo)數(shù)，i為權(quán)數(shù)，則經(jīng)營收入分值為：ΣAi/Bi×i×100%。
③計(jì)算出經(jīng)營收入的考核分后，以實(shí)際完成的經(jīng)營收入（ΣAi）為基數(shù)乘以核定的費(fèi)用率，得出實(shí)際完成收入應(yīng)該控制的費(fèi)用（用β表示），再將實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用（用α表示）除以實(shí)際完成收入應(yīng)該控制的費(fèi)用（β），以100減去，即為成本費(fèi)用指標(biāo)考核得分。設(shè)定：α為實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，β為實(shí)際完成收入應(yīng)該控制的費(fèi)用，則成本費(fèi)用指標(biāo)考核得值為：100-α/β×100。
④經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的總分值為：［ΣAi/Bi×i×100%＋（100-α/β×100）］×70%
2、綜合管理目標(biāo)及考核
綜合管理目標(biāo)考核為：根據(jù)子公司發(fā)展與經(jīng)營情況，按滿分100分設(shè)定各項(xiàng)管理工作的內(nèi)容、分值與考核辦法，由集團(tuán)事業(yè)部會同集團(tuán)相關(guān)職能部門根據(jù)對子公司的檢查記錄進(jìn)行評分。其內(nèi)容主要有：
【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)管理；目標(biāo)；理論基礎(chǔ)
引言
企業(yè)作為一個(gè)相對獨(dú)立的經(jīng)營個(gè)體，具有自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我約束、自我發(fā)展的內(nèi)在動力和機(jī)制。企業(yè)財(cái)務(wù)是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資金運(yùn)動及其所體現(xiàn)的財(cái)務(wù)關(guān)系。在此關(guān)系基礎(chǔ)上，企業(yè)財(cái)務(wù)管理則是指企業(yè)組織生產(chǎn)經(jīng)營活動、確保企業(yè)生存和穩(wěn)定發(fā)展的理財(cái)工作，它是在一定的整體目標(biāo)下，關(guān)于資產(chǎn)的購置、融資和管理。其目標(biāo)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作尤其是財(cái)務(wù)決策所依據(jù)的最高準(zhǔn)則，是企業(yè)財(cái)務(wù)活動所要達(dá)到的最終目標(biāo)。
目前，理論界對財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的認(rèn)識尚未統(tǒng)一，爭議頗多。王化成教授在2000年的一項(xiàng)研究中表明，當(dāng)前有關(guān)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的表述達(dá)14種之多，除主要的利潤最大化、資本利潤率最大化（每股利潤最大化）和企業(yè)價(jià)值最大化三種觀點(diǎn)外，還有不少新的提法不斷出現(xiàn)，如企業(yè)財(cái)務(wù)的可持續(xù)發(fā)展（即綠色財(cái)務(wù)管理）、EVA最大化等。本文將從企業(yè)目標(biāo)、企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)及財(cái)務(wù)管理環(huán)境三方面論述財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的理論基礎(chǔ)。
一、企業(yè)目標(biāo)對企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)選擇的要求
企業(yè)是以盈利為目的的組織，其出發(fā)點(diǎn)與歸宿是盈利。企業(yè)一旦成立，就會面臨競爭，并始終處于生存和倒閉、發(fā)展和萎縮的矛盾中，企業(yè)必須生存下去才能有活力，只有不斷發(fā)展才能求得生存。由此，企業(yè)的目標(biāo)表現(xiàn)為生存、發(fā)展、獲利。
（一）生存、發(fā)展目標(biāo)要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理實(shí)現(xiàn)總產(chǎn)值最大化
企業(yè)只有生存，才能獲利。企業(yè)在市場中生存下去的基本條件是“以收抵支”和“到期償債”。為此，力求達(dá)到此能力，減少企業(yè)的破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)能長期、穩(wěn)定地生存下去，是企業(yè)目標(biāo)對財(cái)務(wù)管理的第一個(gè)要求。企業(yè)要在發(fā)展中求生存，如果不發(fā)展就可能產(chǎn)生生存危機(jī)。企業(yè)發(fā)展表現(xiàn)為產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量的提高，市場份額和收入的擴(kuò)大。企業(yè)的發(fā)展要求投入更多、更好的物質(zhì)資源和人力資源，并改進(jìn)技術(shù)和管理。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，各種資源的取得都需要付出貨幣資金。因此，籌集企業(yè)發(fā)展所需的資金，是企業(yè)目標(biāo)對財(cái)務(wù)管理的第二個(gè)要求。
企業(yè)資金的獲得在很大程度上取決于企業(yè)的生產(chǎn)總產(chǎn)值。尤其是在傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)高度集中，決定了企業(yè)必然把總產(chǎn)值作為生產(chǎn)經(jīng)營的主要目標(biāo)，從而把總產(chǎn)值最大化作為財(cái)務(wù)管理的基本目標(biāo)。但此目標(biāo)的確立，容易導(dǎo)致只講產(chǎn)值、不講效益；只求數(shù)量、不求質(zhì)量；只重投入、不重挖潛的現(xiàn)象。因此，隨著市場經(jīng)濟(jì)地位的確立，把總產(chǎn)值最大化作為財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，已不符合財(cái)務(wù)活動的規(guī)律，將逐漸被其他財(cái)務(wù)管理目標(biāo)所取代。
（二）獲利目標(biāo)要求企業(yè)利潤最大化
從理財(cái)?shù)慕嵌瓤?，盈利就是使資產(chǎn)獲得超過企業(yè)投資的回報(bào)。在市場經(jīng)濟(jì)中，資金的每項(xiàng)來源都有其成本，每項(xiàng)資產(chǎn)都應(yīng)獲得相應(yīng)的報(bào)酬。對企業(yè)正常經(jīng)營產(chǎn)生的和從外部獲得的資金加以有效利用，是企業(yè)目標(biāo)對財(cái)務(wù)管理的第三個(gè)要求。
這一要求使得利潤最大化成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，企業(yè)要講求經(jīng)濟(jì)核算、加強(qiáng)管理、改進(jìn)技術(shù)、提高勞動生產(chǎn)率、降低產(chǎn)品成本，這些措施都有利于資源的合理配置，有利于經(jīng)濟(jì)效益的提高。但是，利潤最大化只是對經(jīng)濟(jì)效益較淺層次的認(rèn)識，存在一定的片面性。例如，該目標(biāo)沒有考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，也沒有考慮所獲利潤與所承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系，而時(shí)間價(jià)值觀念和風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值觀念卻是財(cái)務(wù)管理的兩個(gè)重要價(jià)值觀念，目標(biāo)與觀念有相悖之嫌。另外，利潤最大化往往使企業(yè)財(cái)務(wù)決策帶有短期行為的傾向，只顧實(shí)現(xiàn)目前的最大利潤，不顧企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，尤其是企業(yè)效益的相結(jié)合被忽視，不利于可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。王化成教授的調(diào)查結(jié)果顯示，目前只有13％的人認(rèn)為“利潤最大化”是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的最優(yōu)目標(biāo)，但實(shí)際上有55％的企業(yè)以此作為現(xiàn)實(shí)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。可見，不僅理論界對財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的選擇眾說紛紜，而且企業(yè)實(shí)際確定的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)也差異很大。
二、企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)決定財(cái)務(wù)管理目標(biāo)
對財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的開創(chuàng)性理論研究來自于美國。迄今為止，會計(jì)界對會計(jì)目標(biāo)的研究基本上形成了兩個(gè)較具代表性的觀點(diǎn)，即受托責(zé)任觀和決策有用觀，這也正是傳統(tǒng)會計(jì)與現(xiàn)代會計(jì)區(qū)別之所在。受托責(zé)任觀認(rèn)為，財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)既是受托責(zé)任的履行情況，同時(shí)由于最有效反映受托責(zé)任履行情況的信息是關(guān)于經(jīng)營業(yè)績的信息，因而財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)以反映經(jīng)營業(yè)績及其評價(jià)為重心。
決策有用觀則認(rèn)為，會計(jì)的目的是為了向會計(jì)信息的使用者提供對他們決策有用的信息，即主要是關(guān)于企業(yè)現(xiàn)金流動的信息和關(guān)于經(jīng)營業(yè)績及資源變動的信息。
（一）受托責(zé)任觀決定股東財(cái)富最大化
現(xiàn)代公司制企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)完全分離，經(jīng)營者不持有公司股票或部分持有股票，所有者與經(jīng)營者之間形成了委托關(guān)系，在企業(yè)中形成了股東階層（所有者）與職業(yè)經(jīng)理階層（經(jīng)營者）。股東委托職業(yè)經(jīng)理人代為經(jīng)營企業(yè)，其目的是為達(dá)到股東財(cái)富最大化，并通過反映經(jīng)營業(yè)績及評價(jià)的會計(jì)報(bào)表獲取相關(guān)信息，了解受托者的受托責(zé)任履行情況以及理財(cái)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，這正是受托責(zé)任觀中會計(jì)信息所反映的情況。
另外，由于經(jīng)營權(quán)與所有者的分離，經(jīng)理人和股東的行為目標(biāo)不同，導(dǎo)致經(jīng)營者利益（高薪、舒適等）和股東財(cái)富最大化出現(xiàn)沖突和矛盾。要協(xié)調(diào)兩者的矛盾，首先要解決雙方信息不一致的矛盾。經(jīng)理人掌握企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營控制權(quán)，對企業(yè)財(cái)務(wù)信息的掌握遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于股東。為了協(xié)調(diào)此矛盾，股東除要求經(jīng)營者定期公布財(cái)務(wù)報(bào)表外，還應(yīng)盡量獲取更多信息，對經(jīng)理進(jìn)行必要的監(jiān)督。但監(jiān)督只能減少經(jīng)理違背股東意愿的行為，而且股東是分散的，要得到充分的信息實(shí)際上比較困難，也會受到合理成本的制約。因此，將經(jīng)理的管理績效與經(jīng)理所得的報(bào)酬聯(lián)系起來，使經(jīng)理分享企業(yè)增加的財(cái)富，可激勵他們自覺采取符合股東目標(biāo)的行為。由此可見，企業(yè)為協(xié)調(diào)矛盾，往往采用監(jiān)督和激勵相結(jié)合的辦法，力求使監(jiān)督成本、激勵成本和經(jīng)理背離股東目標(biāo)的損失之和達(dá)到最小。為此，要求會計(jì)作為處于委托雙方之外的第三方，客觀、真實(shí)地對職業(yè)經(jīng)理經(jīng)營的決策行為的后果予以記錄、反映、呈報(bào)，這也正是受托責(zé)任觀的具體表現(xiàn)。
（二）決策有用觀決定企業(yè)價(jià)值最大化
隨著國際資本市場的迅猛發(fā)展，尤其是證券市場的不斷完善，經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，所有者關(guān)系被極大淡化。股東只是法律意義上的所有者，有的甚至將獲利作為持有企業(yè)股票的唯一目標(biāo)，他們雖然仍關(guān)心企業(yè)的業(yè)績，但他們更關(guān)心的是代表企業(yè)經(jīng)營業(yè)績、代表企業(yè)價(jià)值的股票市場價(jià)格行情。當(dāng)股票價(jià)格與經(jīng)營業(yè)績出現(xiàn)相背離的情況時(shí)，股東則往往更關(guān)注股價(jià)的漲跌。對于上市的股份公司，股票市價(jià)是企業(yè)經(jīng)營狀況及業(yè)績水平的動態(tài)描述，代表了投資大眾（股東）對公司價(jià)值的客觀評價(jià)。而股票價(jià)格是由公司未來的收益和風(fēng)險(xiǎn)決定的，其股價(jià)的高低，不僅反映了資本和獲利之間的關(guān)系，而且體現(xiàn)了預(yù)期每股收益的大小，取得的時(shí)間、所冒的風(fēng)險(xiǎn)以及企業(yè)股利政策等諸多因素的影響。因此，企業(yè)追求其市場價(jià)值最大化，即把企業(yè)價(jià)值最大化作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，有利于避免企業(yè)在追求利潤上的短期行為。
在財(cái)務(wù)管理目標(biāo)向企業(yè)價(jià)值最大化轉(zhuǎn)化的趨勢下，證券市場逐步從弱勢轉(zhuǎn)向強(qiáng)勢，表現(xiàn)為證券資本市場信息公開化程度加強(qiáng)。投資者要對企業(yè)進(jìn)行投資決策，必須了解與決策相關(guān)的信息，即要以會計(jì)報(bào)表反映的企業(yè)會計(jì)信息為實(shí)施手段。因此，提供決策有用的信息，便成為會計(jì)的主要任務(wù)，從而決策有用觀取代受托責(zé)任觀也就成了大勢所趨。
三、財(cái)務(wù)管理環(huán)境對財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的影響
企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)施有其存在的空間，即財(cái)務(wù)管理環(huán)境，它是對財(cái)務(wù)活動和財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生影響作用的企業(yè)內(nèi)外部的各種條件的總和。由于內(nèi)部財(cái)務(wù)環(huán)境存在于企業(yè)內(nèi)部，是企業(yè)可以從總體上采取一定的措施加以控制和改變的因素；而外部財(cái)務(wù)環(huán)境由于存在于企業(yè)外部，它們對企業(yè)財(cái)務(wù)行為的影響無論是有形的硬環(huán)境，還是無形的軟環(huán)境，企業(yè)都難以控制和改變，更多的是適應(yīng)和因勢利導(dǎo)。因此，影響財(cái)務(wù)管理目標(biāo)抉擇的多是企業(yè)外部的理財(cái)環(huán)境，如法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和金融市場環(huán)境等。
財(cái)務(wù)管理環(huán)境對財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的影響是通過財(cái)務(wù)變量實(shí)現(xiàn)的，財(cái)務(wù)變量是財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的各種環(huán)境因素變化的數(shù)量方面。從時(shí)間序列角度看，財(cái)務(wù)變量是隨時(shí)變化的，因此，由其組成的財(cái)務(wù)管理環(huán)境就是一個(gè)動態(tài)系統(tǒng)，存在著差異性，導(dǎo)致了財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的差異。比如，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下的總產(chǎn)值最大化目標(biāo)已被市場經(jīng)濟(jì)條件下的利潤最大化、股東財(cái)富最大化、企業(yè)價(jià)值最大化等管理目標(biāo)所取代。而在同一市場經(jīng)濟(jì)條件下，現(xiàn)實(shí)的理財(cái)環(huán)境也與財(cái)務(wù)管理目標(biāo)所設(shè)定的理想理財(cái)環(huán)境存在一定的差異，現(xiàn)實(shí)理財(cái)環(huán)境是否逼近理想理財(cái)環(huán)境便成為檢驗(yàn)?zāi)繕?biāo)優(yōu)劣的關(guān)鍵。
（一）現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)與企業(yè)價(jià)值最大化
在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值最大化。在企業(yè)股份制改革日臻成熟的今天，股東財(cái)富很大程度上代表了企業(yè)價(jià)值，而股票價(jià)格的高低則代表了股東財(cái)富的多寡。企業(yè)股價(jià)除受管理當(dāng)局的可控因素影響外，同時(shí)受外部環(huán)境的影響。在經(jīng)濟(jì)全球化的驅(qū)使下，信息技術(shù)全面介入，各種金融工具不斷創(chuàng)新，交易費(fèi)用不斷降低，金融市場的配置效率將更高，資金的流動率將更強(qiáng)，這都為達(dá)到企業(yè)價(jià)值最大化提供了廣闊的天地。另外，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和變動，法律規(guī)范和市場規(guī)則的進(jìn)一步完善，都為企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)提供了沃土。
（二）可持續(xù)發(fā)展觀和綠色財(cái)務(wù)管理目標(biāo)
隨著各國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，環(huán)境問題日益凸顯，環(huán)境污染和生態(tài)破壞成為制約經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的瓶頸。以效率為中心、對效率的過分強(qiáng)調(diào)，容易導(dǎo)致公平的喪失，誘發(fā)社會的不穩(wěn)定因素。
因此，各國紛紛采取行動，力圖消除瓶頸。中國也曾在1994年制定了《中國21世紀(jì)議程》，將可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略作為中國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本戰(zhàn)略，發(fā)展、人口、資源相協(xié)調(diào)的和諧發(fā)展模式是大勢所趨。為此，財(cái)務(wù)管理也出現(xiàn)了可持續(xù)發(fā)展的綠色目標(biāo)。
在構(gòu)建和諧社會、創(chuàng)造和諧經(jīng)濟(jì)的理念下，本著可持續(xù)發(fā)展原則、利益兼顧原則，理論界提出了以綠色經(jīng)濟(jì)增加率最大化作為新的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。此目標(biāo)模式是指“企業(yè)通過財(cái)務(wù)上的合理經(jīng)營，采取最優(yōu)化的財(cái)務(wù)政策，充分考慮資金時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)及報(bào)酬的關(guān)系，考慮對周圍生態(tài)環(huán)境的影響，在保證企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)上，追求一定時(shí)間內(nèi)所創(chuàng)造的綠色經(jīng)濟(jì)增加值與綜合綠色投入資本之比的最大化”。這一理論的提出，使資本成本除包括原來意義上的債務(wù)成本和所有者權(quán)益成本外，還補(bǔ)充了所耗資源環(huán)境成本，將原企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)納入到可持續(xù)發(fā)展的模式中，有效地防止了企業(yè)盲目追求利潤最大化的短期行為。由以上分析可以看出：關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)都有其歷史根源和科學(xué)成分，只是考慮的角度不同而已。尤其是企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、組織形式、管理水平等各方面的差異，使各企業(yè)在選擇自身的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)時(shí)也存在差異，并具有一定的局限性，但其發(fā)展趨勢必然是在使企業(yè)生存、發(fā)展、獲利的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)整體社會、經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)和諧發(fā)展。
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論文摘要：企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動所希望實(shí)現(xiàn)的結(jié)果，是評價(jià)企業(yè)理財(cái)活動是否合理有效的基本標(biāo)準(zhǔn)。本文擬從研究財(cái)務(wù)管理目標(biāo)與資本結(jié)構(gòu)之間的關(guān)系，確定企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，以及在此目標(biāo)下，優(yōu)化企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。
一、確定企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)
企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的行為導(dǎo)向，是財(cái)務(wù)人員工作實(shí)踐的出發(fā)點(diǎn)和歸宿。財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是具有相對穩(wěn)定性和層次性的，隨著政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)可能發(fā)生變化。目前對我國財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)業(yè)內(nèi)屆也存在不同觀點(diǎn)，比較典型的有:
(1)利潤最大化目標(biāo)。
利潤最大化就是假定在投資的預(yù)期收益確定的情況下，財(cái)務(wù)管理行為將朝著有利于企業(yè)利潤最大化的方向發(fā)展。利潤是企業(yè)補(bǔ)充資本、擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模的源泉，以利潤最大化作為財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是有一定的道理的，但是在實(shí)踐中卻存在一些難以解決的問題。首先，這里的利潤是指企業(yè)一定時(shí)期實(shí)現(xiàn)的稅后利潤，沒有考慮資金時(shí)間價(jià)值;再次，沒有反映創(chuàng)造的利潤與投人資本的關(guān)系，是個(gè)絕對數(shù)指標(biāo)，不便于橫向比較;沒有考慮風(fēng)險(xiǎn)因素，高額利潤往往要承擔(dān)過大的風(fēng)險(xiǎn);片面追求利潤最大化，可能導(dǎo)致企業(yè)短期行為。以上種種缺點(diǎn)決定，以利潤最大化作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是欠妥的。
(2)每股收益最大化目標(biāo)。
每股收益是指歸屬于普通股東的凈利潤與發(fā)生在外的普通股股數(shù)的比值，它的大小反映了投資者投人資木獲得回報(bào)的能力。驀股收益最大化的目標(biāo)，能夠說明企業(yè)的盈利水平，可以在不同資本規(guī)模的企.或同一企業(yè)不同期間之間進(jìn)行比較，揭示其盈利水平的差異。但該指標(biāo)同樣沒有考慮資金的時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)因素，也不能避免企業(yè)的短期行為，可能導(dǎo)致與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相背離。
(3)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)。
企業(yè)價(jià)值就是企業(yè)的市場價(jià)值，是企業(yè)所能創(chuàng)造的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，反映了企業(yè)潛在的或預(yù)期的獲利能力和成長能力。以企業(yè)價(jià)值最大化作為財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，其優(yōu)點(diǎn)主要表現(xiàn)在:①該目標(biāo)考慮了資金的時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值，有利于統(tǒng)籌安排長短期規(guī)劃，合理選擇投資方案，有效籌措資金、合理制訂股利政策等。②該目標(biāo)反映了對企業(yè)資產(chǎn)保值增值的要求，從某種意義上說，股東財(cái)富越多，企業(yè)市場價(jià)值越大;③該目標(biāo)有利于克服管理上的片面性和短期行為;④該目標(biāo)有利于社會資源合理配置。社會資金通常流向企業(yè)價(jià)值最大化或股東財(cái)富最大化的企業(yè)或行業(yè)，有利于實(shí)現(xiàn)社會效益最大化。當(dāng)然，企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)也存在一些缺陷，例如股票價(jià)格很難反映企業(yè)所有者權(quán)益的價(jià)值，對于非股票上市企業(yè)，對其進(jìn)行評估價(jià)值也很難做到。
通過對以上觀點(diǎn)的分析，筆者認(rèn)為，由于反映企業(yè)盈利水平的利潤指標(biāo)是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算的，并沒有考慮時(shí)間價(jià)值。這種認(rèn)為潛在的盈利能力或未來增值能力反映了時(shí)間價(jià)值的觀點(diǎn)在理論上是缺乏依據(jù)的，在實(shí)踐上也是難以計(jì)量的。而以企業(yè)價(jià)值最大化作為財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，體現(xiàn)了對經(jīng)濟(jì)效益的深層次認(rèn)識，不僅考慮了風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的關(guān)系，還將影響企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動及各利益關(guān)系人的關(guān)系協(xié)調(diào)起來，使企業(yè)所有者、債權(quán)人、職工和政府都能夠在企業(yè)價(jià)值的增長中使自己的利益得到滿足，從而使企業(yè)財(cái)務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)效益均進(jìn)人良性循環(huán)狀態(tài)。因此，企業(yè)價(jià)值最大化應(yīng)是財(cái)務(wù)管理的最優(yōu)目標(biāo)。
二、資本結(jié)構(gòu)理論與企業(yè)價(jià)值最大化
企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)是由于企業(yè)采取不同的籌資方式形成的，表現(xiàn)為企業(yè)長期資本的構(gòu)成及其比例關(guān)系。各種籌資方式及其不同組合類型決定著企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)及其變化。資本結(jié)構(gòu)的變化與企業(yè)價(jià)值處于怎樣的關(guān)系?當(dāng)企業(yè)資本結(jié)構(gòu)處于什么狀態(tài)能使企業(yè)價(jià)值最大?這種關(guān)系構(gòu)成了資本結(jié)構(gòu)理論的焦點(diǎn)。其中，莫迪利安尼和米勒創(chuàng)立的MM定理，被認(rèn)為是當(dāng)代財(cái)務(wù)管理理論的經(jīng)典。
1.1958年，莫迪格利尼和米勒提出了著名的MM理論。該理論認(rèn)為，在不考慮公司所得稅，且企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)相同而只有資本結(jié)構(gòu)不同時(shí)，公司的資本結(jié)構(gòu)與公司的市場價(jià)值無關(guān)?；蛘哒f，當(dāng)公司的債務(wù)比率由零增加到100%時(shí)，企業(yè)的資本總成本及總價(jià)值不會發(fā)生任何變動，即企業(yè)價(jià)值與企業(yè)是否負(fù)債無關(guān)，不存在最佳資本結(jié)構(gòu)問題。
2.修正的MM資本結(jié)構(gòu)理論提出，有債務(wù)的企業(yè)價(jià)值等于有相同風(fēng)險(xiǎn)但無債務(wù)企業(yè)的價(jià)值加上債務(wù)的節(jié)稅利益。因此，在考慮所得稅的情況下，由于存在稅額庇護(hù)利益，企業(yè)價(jià)值會隨負(fù)債程度的提高而增加，股東也可獲得更多好處。于是，負(fù)債越多，企業(yè)價(jià)值也越大。最初的MM理論和修正的MM理論是資本結(jié)構(gòu)理論中關(guān)于債務(wù)配置的兩個(gè)極端看法。
3.理論。理論的創(chuàng)始人詹森和麥克林認(rèn)為，公司債務(wù)的違約風(fēng)險(xiǎn)是財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)的增函數(shù)，隨著公司債權(quán)資本的增加，債權(quán)人的監(jiān)督成本隨之上升，債權(quán)人會要求更高的利率。
4.等級籌資理論。1984年，梅耶斯等學(xué)者提出了一種新的優(yōu)序籌資理論。該理論認(rèn)為，首先，外部籌資的成本不僅包括管理和證券承銷成本，還包括不對稱信息所產(chǎn)生的投資不足效應(yīng)而引起的成本。其次，債務(wù)籌資由于股權(quán)投資。最后，由于非對稱信息的存在，企業(yè)需要保留一定的負(fù)債容量以便有利可圖的投資機(jī)會來臨時(shí)可發(fā)行債券，避免以過高的成本發(fā)行新股。
從以上分析可知，利用負(fù)債資金具有雙重作用，適當(dāng)利用負(fù)債，可以降低企業(yè)資金成本，但當(dāng)企業(yè)負(fù)債比率太高時(shí)，會帶來較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。為此，企業(yè)必須權(quán)衡財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和資金成本的關(guān)系，確定最佳資本結(jié)構(gòu)，方能實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。
三、確定最佳資本結(jié)構(gòu)
確定最佳資本結(jié)構(gòu)的方法有每股收益無差別點(diǎn)法、比較資金成本法和公司價(jià)值分析法。
(1)每股收益無差別點(diǎn)法。
它是以分析每股收益(EPS)與資本結(jié)構(gòu)之間的關(guān)系來判斷企業(yè)資本結(jié)構(gòu)是否合理?！懊抗墒找鏌o差別點(diǎn)”是指EPS不受融資方式影響的銷售水平。根據(jù)EI''''S無差別點(diǎn)的銷售量，可以判斷在什么樣的銷售水平下適于采用何種資本結(jié)構(gòu)。由于在每股收益無差別點(diǎn)上，無論采用負(fù)債融資還是股票融資，其每股收益是相等的，則有:EPSI=EPS2，即(EBIT一Il)(1一T)=Nl-(EB1T一12)(1一T)=N2其中EPSI,II,N1分別代表權(quán)益融資下的每股收益、負(fù)債利息和普通股股數(shù);EPS2,12,N2分別代表負(fù)債融資方式下的每股收益、負(fù)債利息和普通股股數(shù);T為所得稅稅率。
(2)比較資金成本法。
該方法的基本思路是:決策前先擬訂若干個(gè)備選方案，分別計(jì)算各方案的加權(quán)平均資金成本，并根據(jù)加權(quán)平均資金成本的高低來確定資本結(jié)構(gòu)。該方法是確定資本結(jié)構(gòu)的一種常用方法，適用于資本規(guī)模較小、資本結(jié)構(gòu)較為簡單的非股份制企業(yè)。
(3)公司價(jià)值分析法。
[關(guān)鍵詞]財(cái)務(wù)目標(biāo)；診斷矩陣；財(cái)務(wù)優(yōu)化
一、引言
目前，理論界對我國企業(yè)應(yīng)選擇什么樣的財(cái)務(wù)目標(biāo)仍有爭議，有關(guān)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的表述有14種之多（王化成，2000），還有一些新的提法不斷出現(xiàn)，如企業(yè)財(cái)務(wù)的可持續(xù)發(fā)展、EVA最大化等。
王化成教授所做的一項(xiàng)調(diào)查結(jié)果顯示，有84%的人認(rèn)為企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)應(yīng)為“企業(yè)價(jià)值最大化”，但實(shí)際上只有31%的企業(yè)將其確定為財(cái)務(wù)管理目標(biāo)；有13%的人認(rèn)為“利潤最大化”是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的最優(yōu)目標(biāo)，但實(shí)際上有55%的企業(yè)以此作為現(xiàn)實(shí)財(cái)務(wù)目標(biāo)?？梢姡粌H理論界對財(cái)務(wù)目標(biāo)的選擇眾說紛紜，而且企業(yè)實(shí)際確定的財(cái)務(wù)目標(biāo)也有很大差異。
華金秋通過對企業(yè)的實(shí)地調(diào)查發(fā)現(xiàn)，不同所有制企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)明顯不同，國有獨(dú)資企業(yè)的經(jīng)理人更傾向于選擇“實(shí)現(xiàn)任期企業(yè)利潤目標(biāo)”或“職工待遇指標(biāo)”、“資本增值指標(biāo)”，而上市公司更傾向于選擇“達(dá)到股票價(jià)格指標(biāo)”，民營企業(yè)則傾向于選擇“凈資產(chǎn)目標(biāo)”或“持續(xù)發(fā)展目標(biāo)”。華金秋的研究還表明，理論財(cái)務(wù)目標(biāo)與現(xiàn)實(shí)財(cái)務(wù)目標(biāo)的確存在偏差。
基于這些研究成果，筆者認(rèn)為，應(yīng)該利用已有理論來解釋這一問題，本文的研究目的就在于對財(cái)務(wù)目標(biāo)差異化和動態(tài)優(yōu)化等事實(shí)進(jìn)行理論解說，這與以往研究財(cái)務(wù)目標(biāo)的文獻(xiàn)有所不同。
二、財(cái)務(wù)目標(biāo)差異說
基于財(cái)務(wù)目標(biāo)的基本功能及其在現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中的特殊地位，財(cái)務(wù)目標(biāo)的導(dǎo)向與約束作用最具滲透力，它是一切財(cái)務(wù)行為的根本準(zhǔn)則。理論界有關(guān)財(cái)務(wù)目標(biāo)的紛爭以及企業(yè)實(shí)際采用財(cái)務(wù)目標(biāo)的差異化等事實(shí)，說明兩個(gè)方面的問題：一是財(cái)務(wù)目標(biāo)在本質(zhì)上具有一定的主觀性，因此，財(cái)務(wù)目標(biāo)的選擇作為一個(gè)規(guī)范性命題，總是存在一定的價(jià)值判斷，并且很難證偽；二是企業(yè)選擇財(cái)務(wù)目標(biāo)具有環(huán)境適應(yīng)的導(dǎo)向性，即不同類型的企業(yè)會基于不同的內(nèi)部和外部理財(cái)環(huán)境，選擇不同的財(cái)務(wù)目標(biāo)，從而使財(cái)務(wù)目標(biāo)的適用性有很大的不同，所以，財(cái)務(wù)目標(biāo)的優(yōu)劣也是相對的。下面，筆者將通過分析環(huán)境差異來解釋財(cái)務(wù)目標(biāo)差異性的客觀存在，并利用財(cái)務(wù)目標(biāo)的缺陷來說明財(cái)務(wù)目標(biāo)優(yōu)劣的相對性。
（一）理財(cái)環(huán)境差異形成財(cái)務(wù)目標(biāo)的差異
不同企業(yè)的理財(cái)環(huán)境有很大的差異，這會影響到企業(yè)對財(cái)務(wù)目標(biāo)的選擇。按照王化成教授的說法，財(cái)務(wù)管理目標(biāo)直接反映著理財(cái)環(huán)境的變化，并根據(jù)環(huán)境的變化，做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。筆者認(rèn)同這種“環(huán)境影響財(cái)務(wù)目標(biāo)說”，而且這種環(huán)境對財(cái)務(wù)目標(biāo)的影響是通過多層次環(huán)境因素起作用的。
首先，不同企業(yè)的理財(cái)環(huán)境是不同的，如大企業(yè)和小企業(yè)的理財(cái)環(huán)境存在很大差異，這主要是指它們即使處于同一市場環(huán)境中，其獲取財(cái)務(wù)資源的能力也存在很大差異，小企業(yè)無法像大企業(yè)一樣便利地取得銀行資金和證券市場的財(cái)務(wù)資源。這種外在經(jīng)濟(jì)環(huán)境相同但實(shí)質(zhì)理財(cái)環(huán)境存在的差異，筆者稱之為理財(cái)環(huán)境的“橫向差異”，這種差異實(shí)質(zhì)上是不同企業(yè)從外在經(jīng)濟(jì)環(huán)境中獲取財(cái)務(wù)資源的稟賦上的差異。在我國，企業(yè)所有制的差異就屬于這種情況，國有企業(yè)在獲得中國股市提供的資源方面是優(yōu)于其他所有制企業(yè)的。
其次，同一企業(yè)跨越不同的經(jīng)營歷史時(shí)期或處于不同生命周期而形成的環(huán)境差異，如由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)的變遷、股份制改組前后或公司股票上市前后，以及企業(yè)從初創(chuàng)期向成長期、成熟期的轉(zhuǎn)變，這種理財(cái)環(huán)境差異筆者稱之為“縱向差異”。企業(yè)理財(cái)環(huán)境“縱向差異”的實(shí)質(zhì)是，企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)及企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的差異，會影響到企業(yè)財(cái)務(wù)關(guān)系的變化，如國有企業(yè)從股份制改組前的單一產(chǎn)權(quán)關(guān)系變?yōu)楦慕M并上市后的多元產(chǎn)權(quán)關(guān)系，企業(yè)初創(chuàng)期較為單一的財(cái)務(wù)關(guān)系到成長期轉(zhuǎn)變?yōu)轱L(fēng)險(xiǎn)資本的介入并分享所有權(quán)。這種由企業(yè)的產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)及基于此的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)產(chǎn)生的差異，決定了公司的財(cái)務(wù)關(guān)系結(jié)構(gòu)和財(cái)務(wù)管理環(huán)境的差異。縱向環(huán)境差異的核心是與企業(yè)相關(guān)的各種經(jīng)濟(jì)利益集團(tuán)之間的力量制衡狀況，即不同的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)和治理結(jié)構(gòu)，它會體現(xiàn)在企業(yè)的財(cái)務(wù)關(guān)系結(jié)構(gòu)中。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下的國營企業(yè)中，國家作為出資人與企業(yè)形成的財(cái)務(wù)關(guān)系是企業(yè)所有財(cái)務(wù)關(guān)系的核心，這種財(cái)務(wù)模式下的財(cái)務(wù)關(guān)系比較單一，而且財(cái)務(wù)目標(biāo)的簡單化取向完全服務(wù)于這種單一的產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)和財(cái)務(wù)關(guān)系結(jié)構(gòu)?，F(xiàn)在的上市公司在產(chǎn)權(quán)多元化背景下已有眾多的利益相關(guān)方，這些利益相關(guān)方各有其經(jīng)濟(jì)利益方面的要求，財(cái)務(wù)關(guān)系更加多元化、復(fù)雜化，其財(cái)務(wù)目標(biāo)取向也更為復(fù)雜。
鑒于企業(yè)對資金運(yùn)動的管理是在一定的財(cái)務(wù)關(guān)系框架（即一定的產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)和企業(yè)治理結(jié)構(gòu)）下進(jìn)行的，對財(cái)務(wù)關(guān)系的協(xié)調(diào)過程，實(shí)際上是企業(yè)在現(xiàn)有的理財(cái)環(huán)境下所進(jìn)行的利益博弈過程，企業(yè)相關(guān)利益集團(tuán)的構(gòu)成及其在企業(yè)中的制衡格局，構(gòu)成了企業(yè)的縱向財(cái)務(wù)環(huán)境差異，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度和治理結(jié)構(gòu)的差異，這一差異決定著企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的取向。企業(yè)財(cái)務(wù)為誰服務(wù)，這是財(cái)務(wù)目標(biāo)所要解決的首要問題，其次才是如何服務(wù)的問題，前者是財(cái)務(wù)目標(biāo)中固有的價(jià)值判斷，這種價(jià)值判斷必然以一定的方式反映各產(chǎn)權(quán)主體的經(jīng)濟(jì)利益要求（如果不是單一的產(chǎn)權(quán)主體），而且反映因利益集團(tuán)的力量對比而呈現(xiàn)出的不同結(jié)構(gòu)和差異化特征。譬如，股東治理邏輯反映了股東處于絕對優(yōu)勢的談判地位，其財(cái)務(wù)目標(biāo)取向是股東財(cái)富最大化，而從單邊治理走向共同治理以及平衡公司參與者的利益，已成為全球公司治理發(fā)展的共同趨勢，企業(yè)治理正由傳統(tǒng)的“股東至上”模式演進(jìn)到“共同治理”模式（伍中信、楊碧玲，2003），而企業(yè)共同治理模式的財(cái)務(wù)目標(biāo)會傾向于利益相關(guān)者價(jià)值最大化。
治理結(jié)構(gòu)環(huán)境還可能產(chǎn)生另一層面的目標(biāo)差異，即在企業(yè)處于管理層控制或內(nèi)部人控制的內(nèi)部理財(cái)環(huán)境下，雖然名義上存在“股東財(cái)富最大化”目標(biāo)，但實(shí)質(zhì)上是“管理層效用最大化”目標(biāo)（陳東輝，1999），是“強(qiáng)管理者、弱所有者”治理結(jié)構(gòu)的反映。
（二）企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的變遷和差異化
綜觀企業(yè)的理財(cái)環(huán)境，不同企業(yè)的理財(cái)環(huán)境差異在邏輯上存在橫向差異和縱向差異的交叉。企業(yè)有大有小，企業(yè)的組織形式（如獨(dú)資、合伙和公司制）多種多樣，企業(yè)所處的生命周期階段也各不相同，企業(yè)是在社會經(jīng)濟(jì)形態(tài)的變遷中發(fā)展的，因此，以總體和動態(tài)的觀點(diǎn)來看，縱向和橫向兩個(gè)方向的環(huán)境差異，即產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)或企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的差異與獲取資源稟賦上的差異是同時(shí)存在的。當(dāng)環(huán)境的差異足夠大，而且差異完全有可能大到足以導(dǎo)致不同企業(yè)甚至同一企業(yè)在不同時(shí)期有不同的財(cái)務(wù)目標(biāo)信仰時(shí)，就會使財(cái)務(wù)目標(biāo)及其驅(qū)動的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的變遷和差異化成為可能。
需要指出的是，之所以產(chǎn)生企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的變遷和差異化，是因?yàn)樵谝欢ǖ姆煽蚣芟?，環(huán)境的差異足以影響到企業(yè)各利益集團(tuán)在企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益分配中形成不同的制衡格局，即縱向差異。財(cái)務(wù)目標(biāo)中內(nèi)含且影響深刻的價(jià)值判斷，是財(cái)務(wù)目標(biāo)變遷或優(yōu)化的原動力，它的改變使企業(yè)管理當(dāng)局對企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)有不同的表述，而財(cái)務(wù)資源取得的稟賦差異是財(cái)務(wù)目標(biāo)的外在約束。正如周首華等（2000）指出的，根據(jù)財(cái)務(wù)目標(biāo)反映理財(cái)環(huán)境的理論，公司治理的邏輯變了，則公司進(jìn)行財(cái)務(wù)決策的出發(fā)點(diǎn)和歸宿也必然要相應(yīng)變化。也就是說，財(cái)務(wù)管理目標(biāo)會因公司治理結(jié)構(gòu)的變動而變化，進(jìn)而通過財(cái)務(wù)管理活動，在企業(yè)價(jià)值的增長中滿足利益相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)利益要求，甚至鑒于人力資本與物質(zhì)資本相對地位的明顯變化，股東利益至上的公司治理邏輯必然要求改變，企業(yè)也需要相應(yīng)地優(yōu)化現(xiàn)有治理結(jié)構(gòu)邏輯下的“股東財(cái)富最大化”目標(biāo)或“企業(yè)價(jià)值最大化”目標(biāo)。
以上是筆者對于存在多種不同財(cái)務(wù)目標(biāo)的事實(shí)進(jìn)行的理論解說。正是由于企業(yè)財(cái)務(wù)環(huán)境的差異性導(dǎo)致了財(cái)務(wù)目標(biāo)的差異，不同的企業(yè)才會有不同的財(cái)務(wù)目標(biāo)，這就是對于企業(yè)理財(cái)目標(biāo)會有如此眾多表述的一個(gè)原因。①不僅如此，只要企業(yè)存在實(shí)質(zhì)性的環(huán)境差異，這種理財(cái)環(huán)境的差異就必然決定理論界對于財(cái)務(wù)目標(biāo)的提法和實(shí)務(wù)界實(shí)際確立財(cái)務(wù)目標(biāo)的多樣化和差異化在將來依然存在，即未來不會出現(xiàn)所有企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)趨同的可能。此外，超越環(huán)境的目標(biāo)信仰也是可能存在的，但企業(yè)要為其信仰和現(xiàn)實(shí)理財(cái)環(huán)境的反差支付額外的成本，當(dāng)然，也可能獲得額外的收益。譬如，處于經(jīng)理人控制下的企業(yè)，其外在的“股東財(cái)富最大化”目標(biāo)相對于內(nèi)在的“經(jīng)理人效用最大化”目標(biāo)，更像是吸引投資者關(guān)注的財(cái)務(wù)目標(biāo)廣告（伍中信、楊碧玲，2003），其內(nèi)在地隱藏了經(jīng)理人對于股東財(cái)富掘取的現(xiàn)實(shí)財(cái)務(wù)目標(biāo)。再如，大股東控制下的企業(yè)，其外在的“股東財(cái)富最大化”目標(biāo)相對于內(nèi)在的“大股東財(cái)富最大化”目標(biāo)，掩蓋了大股東與小股東之間的利益差異和可能的財(cái)富盤剝。這種財(cái)務(wù)目標(biāo)的“廣告效應(yīng)”也可以從另一層意義上來解釋為什么同一企業(yè)會有不同的財(cái)務(wù)目標(biāo)信仰。
三、財(cái)務(wù)目標(biāo)缺陷說
財(cái)務(wù)目標(biāo)總是隱含了一定的假設(shè)，這些假設(shè)條件一旦得不到滿足，便成為財(cái)務(wù)目標(biāo)不能很好地指導(dǎo)財(cái)務(wù)行為和財(cái)務(wù)活動的天生缺陷?！袄麧欁畲蠡焙汀肮蓶|財(cái)富最大化”都存在隱含的假設(shè)。以現(xiàn)在理論界與實(shí)務(wù)界較為認(rèn)同的“股東財(cái)富最大化”財(cái)務(wù)目標(biāo)為例，在西方財(cái)務(wù)理論中存在著一個(gè)“假設(shè)世界”（Damodaran，1999）：（1）公司的經(jīng)營者要把他們自己的目標(biāo)放在一邊，而專注于股東財(cái)富最大化；（2）公司債權(quán)人受到完全的保護(hù)，以免受到股東的盤剝；（3）公司的經(jīng)營者沒有就公司未來的發(fā)展，試圖誤導(dǎo)或欺騙金融市場，同時(shí)有足夠的信息提供給市場，使得市場能夠根據(jù)公司長期的現(xiàn)金流量和價(jià)值，對公司的運(yùn)作效果做出判斷；（4）假設(shè)沒有社會成本。顯然，這些假設(shè)可能成為“股東財(cái)富最大化”目標(biāo)的最大缺陷，脫離這些假設(shè)條件，很難說其是一個(gè)好的目標(biāo)，這些難以滿足的假設(shè)前提就是其作為目標(biāo)的內(nèi)在缺陷。因?yàn)楫?dāng)企業(yè)真實(shí)的理財(cái)環(huán)境與這些為財(cái)務(wù)目標(biāo)擬定的理想理財(cái)環(huán)境不一致時(shí)，企業(yè)所選擇的財(cái)務(wù)目標(biāo)在指導(dǎo)、控制和評價(jià)財(cái)務(wù)行為上便顯得十分乏力。
筆者認(rèn)為，目標(biāo)優(yōu)劣問題的關(guān)鍵在于檢討現(xiàn)實(shí)的理財(cái)環(huán)境是否逼近財(cái)務(wù)目標(biāo)所設(shè)定的理想理財(cái)環(huán)境，若以此為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判斷，企業(yè)所選擇的財(cái)務(wù)目標(biāo)的優(yōu)劣就會比較明了。譬如，企業(yè)選擇了“股東財(cái)富最大化”財(cái)務(wù)目標(biāo)，而不具備前述的第一個(gè)假設(shè)條件，可以預(yù)期，財(cái)務(wù)目標(biāo)將在指導(dǎo)、控制和評價(jià)企業(yè)理財(cái)過程中出現(xiàn)偏差，即無法有效地避免經(jīng)營者偏離股東利益的機(jī)會主義行為，盡管這些缺陷可以以一定的機(jī)制加以控制和彌補(bǔ)。不過，從另外的角度來看，企業(yè)的實(shí)際理財(cái)環(huán)境要與目標(biāo)設(shè)定的環(huán)境完全契合是相當(dāng)困難的，如企業(yè)要完全滿足“股東財(cái)富最大化”所設(shè)定的假設(shè)環(huán)境條件是很難做到的。因此，在理論上，任何財(cái)務(wù)目標(biāo)都存在缺陷。但是，在更多的時(shí)候，現(xiàn)實(shí)環(huán)境與假設(shè)環(huán)境的逼近程度可以通過企業(yè)實(shí)施機(jī)制層面的創(chuàng)新或缺陷彌補(bǔ)機(jī)制來提高。譬如，通過建立一定的激勵約束機(jī)制來引導(dǎo)和約束經(jīng)營者的行為，以實(shí)現(xiàn)第一個(gè)假設(shè)條件，從而趨近于“股東財(cái)富最大化”目標(biāo)所要求的理財(cái)環(huán)境，使該財(cái)務(wù)目標(biāo)的缺陷得以彌補(bǔ)或最小化。財(cái)務(wù)目標(biāo)設(shè)定的理財(cái)環(huán)境與現(xiàn)實(shí)理財(cái)環(huán)境的契合與背離程度，在不同的企業(yè)是不同的，這其中包含了縱向和橫向的理財(cái)環(huán)境差異。企業(yè)實(shí)際治理結(jié)構(gòu)與假設(shè)條件中的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)要求之間差異的客觀存在，會影響目標(biāo)設(shè)定環(huán)境與現(xiàn)實(shí)環(huán)境的契合程度，②未上市的小企業(yè)和大型上市公司在契合“股東財(cái)富最大化”目標(biāo)要求上的差別十分明顯，因此，該目標(biāo)對于不同的企業(yè)來說，其優(yōu)劣或有效程度就涇渭分明了。
此外，對于財(cái)務(wù)目標(biāo)缺陷，還可以用有限理性來解釋（華金秋，2004）。由于現(xiàn)實(shí)世界充滿了不確定性和信息不對稱性，加之經(jīng)濟(jì)人有限理性的存在（決策者的有限理性表現(xiàn)為知識有限、預(yù)見能力有限和設(shè)計(jì)能力有限），使得最優(yōu)財(cái)務(wù)目標(biāo)不僅很難實(shí)現(xiàn)，而且很難識別，其好壞亦無法證明。因此，企業(yè)不可能確定最優(yōu)的財(cái)務(wù)目標(biāo)，其選擇的財(cái)務(wù)目標(biāo)具有一定的缺陷是無法避免的。
四、財(cái)務(wù)目標(biāo)優(yōu)化與財(cái)務(wù)優(yōu)化說
（一）財(cái)務(wù)目標(biāo)與目標(biāo)實(shí)施機(jī)制的優(yōu)化
只談財(cái)務(wù)目標(biāo)而不談財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)施機(jī)制是不完整的，缺乏良好的實(shí)施機(jī)制，財(cái)務(wù)目標(biāo)就發(fā)揮不出正面的作用，包括激勵和約束作用，還會造成人們對于所確定的財(cái)務(wù)目標(biāo)的誤解。財(cái)務(wù)目標(biāo)是財(cái)務(wù)信仰或財(cái)務(wù)理念式的東西，而財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)施則是信仰和理念見之于客觀理財(cái)實(shí)踐的過程，即所謂的“知行合一”。財(cái)務(wù)目標(biāo)的優(yōu)劣通過實(shí)施機(jī)制得以體現(xiàn)出來，從而可以被檢驗(yàn)（涂建明，2001）。財(cái)務(wù)目標(biāo)的缺陷可以通過財(cái)務(wù)機(jī)制的運(yùn)行產(chǎn)生負(fù)面作用，或者通過財(cái)務(wù)機(jī)制的創(chuàng)新得以彌補(bǔ)。因此，財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制的構(gòu)建與完善是選擇財(cái)務(wù)目標(biāo)時(shí)要考慮的問題。可以說，除了有一個(gè)理想的財(cái)務(wù)目標(biāo)，還應(yīng)有一個(gè)理想的財(cái)務(wù)目標(biāo)實(shí)施機(jī)制。
實(shí)施機(jī)制的好壞是針對實(shí)施機(jī)制的構(gòu)建能否彌補(bǔ)財(cái)務(wù)目標(biāo)的缺陷而言的，因?yàn)楸M管某一財(cái)務(wù)目標(biāo)在評判現(xiàn)實(shí)財(cái)務(wù)行為時(shí)有缺陷，但通過特殊實(shí)施機(jī)制的構(gòu)建不僅可以發(fā)現(xiàn)目標(biāo)缺陷，還可以彌補(bǔ)目標(biāo)缺陷。財(cái)務(wù)目標(biāo)缺陷說認(rèn)為，目前理論界提出的或?qū)崉?wù)界應(yīng)用的多種財(cái)務(wù)目標(biāo)都存在目標(biāo)缺陷，但這些缺陷可以在一定程度上得到彌補(bǔ)，問題在于創(chuàng)建財(cái)務(wù)目標(biāo)缺陷彌補(bǔ)機(jī)制所需的成本是大還是小，如果成本過大的話，彌補(bǔ)缺陷就變得極為不經(jīng)濟(jì)。譬如，用管理層收購（MBO）可以彌補(bǔ)委托人與人分離的缺陷，但是，我國的管理層收購已被實(shí)踐證明是成本很高的。再如，“利潤最大化”目標(biāo)被認(rèn)為存在一定的缺陷，但現(xiàn)在仍有許多企業(yè)將其作為財(cái)務(wù)目標(biāo)，一個(gè)可能的解釋是，其缺陷已被認(rèn)識并能通過實(shí)施機(jī)制得到彌補(bǔ)（王慶成，1999），且彌補(bǔ)機(jī)制的建立和維持成本可以為企業(yè)所接受，如企業(yè)激勵機(jī)制的建立和完善可以在一定程度上消除短期行為。
從另一個(gè)角度來看，摒棄一個(gè)被認(rèn)為有缺陷的目標(biāo)而選擇其他目標(biāo)，決策者似乎應(yīng)該很容易做到，不過正如前文所說的：（1）所有的財(cái)務(wù)目標(biāo)都有缺陷，對特定企業(yè)而言，現(xiàn)實(shí)的理財(cái)環(huán)境和理想的目標(biāo)作用環(huán)境存在差異，只是缺陷的程度不同而已；（2）新目標(biāo)的環(huán)境契合程度可能更差，要彌補(bǔ)該缺陷的成本可能更高；（3）不僅目標(biāo)的作用慣性很難克服，而且現(xiàn)有的運(yùn)行機(jī)制無法立即適應(yīng)財(cái)務(wù)目標(biāo)的更新。因此，對財(cái)務(wù)目標(biāo)“見異思遷”所產(chǎn)生的成本不可小視。
企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)及其實(shí)施機(jī)制都存在優(yōu)化的客觀需要，實(shí)施機(jī)制只有在企業(yè)的理財(cái)過程中不斷完善，才能較好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)的功能，也才能反饋財(cái)務(wù)目標(biāo)的缺陷，并通過特定機(jī)制加以彌補(bǔ)。從企業(yè)經(jīng)營的較長時(shí)間來看，實(shí)施機(jī)制存在不斷優(yōu)化的過程，從企業(yè)發(fā)展的大背景來看，這也是企業(yè)管理成熟化進(jìn)程的一部分。
（二）財(cái)務(wù)優(yōu)化的診斷分析
企業(yè)對于財(cái)務(wù)目標(biāo)的選擇是戰(zhàn)略性的，它是企業(yè)財(cái)務(wù)有效運(yùn)行的前提，定位錯了代價(jià)會很大?；谟邢蘩硇?，企業(yè)的決策者無法一次性地確定最適合（即最優(yōu)）③企業(yè)理財(cái)環(huán)境的財(cái)務(wù)目標(biāo)，而存在選擇不同層面財(cái)務(wù)目標(biāo)的可能。不是所有企業(yè)都能建立相對于所選財(cái)務(wù)目標(biāo)最適合、最完善（即最優(yōu)）的實(shí)施機(jī)制，因而也存在不同完善程度的實(shí)施機(jī)制，并存在優(yōu)化的必要。財(cái)務(wù)目標(biāo)的優(yōu)化，包括目標(biāo)本身的優(yōu)化和目標(biāo)實(shí)施機(jī)制的優(yōu)化。激勵機(jī)制的建立可以起到優(yōu)化財(cái)務(wù)目標(biāo)實(shí)施機(jī)制的作用，因?yàn)樵诮?jīng)營者財(cái)務(wù)目標(biāo)與所有者財(cái)務(wù)目標(biāo)產(chǎn)生沖突時(shí)，它可以起到化解和調(diào)和的作用。在管理層持股制的作用下，經(jīng)營者身份被附加了所有者的成分，從而化解了二者在根本目標(biāo)上的沖突，它實(shí)質(zhì)上是維護(hù)了所有者至上的公司治理規(guī)則。企業(yè)決策者在管理實(shí)踐中尋求更高級財(cái)務(wù)目標(biāo)的努力，使得財(cái)務(wù)目標(biāo)得以優(yōu)化，但只有同時(shí)改善實(shí)施機(jī)制，才會有良好的理財(cái)效果。
在圖1的財(cái)務(wù)優(yōu)化九區(qū)間診斷矩陣中，筆者試圖說明財(cái)務(wù)目標(biāo)選擇與財(cái)務(wù)目標(biāo)實(shí)施機(jī)制各種可能的組合以及由此產(chǎn)生的不同理財(cái)效率，同時(shí)也試圖說明存在財(cái)務(wù)目標(biāo)及其實(shí)施機(jī)制所體現(xiàn)的財(cái)務(wù)優(yōu)化現(xiàn)象。
在強(qiáng)有效區(qū)間內(nèi)，企業(yè)選擇了最優(yōu)④的財(cái)務(wù)目標(biāo)，而且能很好地實(shí)施這個(gè)財(cái)務(wù)目標(biāo)（即最優(yōu)實(shí)施），在這種情況下，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理適應(yīng)了企業(yè)內(nèi)外部理財(cái)環(huán)境，并能夠正確而成功地選擇與實(shí)施財(cái)務(wù)目標(biāo)，財(cái)務(wù)管理職能得到有效地發(fā)揮，企業(yè)理財(cái)處于強(qiáng)有效的狀態(tài)并取得理想的理財(cái)效果。
半強(qiáng)有效的財(cái)務(wù)存在于次優(yōu)目標(biāo)和最優(yōu)實(shí)施、次優(yōu)實(shí)施和最優(yōu)目標(biāo)兩種組合所在的區(qū)域。次優(yōu)目標(biāo)和最優(yōu)實(shí)施組合的效果證明，實(shí)施機(jī)制可以適當(dāng)?shù)匦扪a(bǔ)目標(biāo)缺陷。次優(yōu)實(shí)施和最優(yōu)目標(biāo)組合的效果證明，目標(biāo)的缺陷極少，且無法通過實(shí)施機(jī)制充分體現(xiàn)出來。上述兩種組合基本上可以取得相似的半強(qiáng)有效理財(cái)效果。
弱有效發(fā)生在次優(yōu)的目標(biāo)和次優(yōu)的目標(biāo)實(shí)施組合中，即目標(biāo)客觀上存在一些并不嚴(yán)重的缺陷，但未利用實(shí)施機(jī)制進(jìn)行彌補(bǔ)，實(shí)施機(jī)制雖然不夠完善，但仍可維持。因此，該組合使企業(yè)財(cái)務(wù)工作處于弱有效狀態(tài)。
在搖擺區(qū)間內(nèi)，環(huán)境的契合程度較差，企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)很不完善，但目標(biāo)實(shí)施工作卻系統(tǒng)而周密，在這種情況下，可能出現(xiàn)兩種局面：一種局面是，企業(yè)認(rèn)真地實(shí)施這個(gè)不完善的財(cái)務(wù)目標(biāo)，結(jié)果導(dǎo)致理財(cái)困難，甚至產(chǎn)生財(cái)務(wù)危機(jī)；另一種局面是，企業(yè)在理財(cái)活動中很好地執(zhí)行目標(biāo)，彌補(bǔ)了固有理財(cái)目標(biāo)的不足，如在“利潤最大化”目標(biāo)下，公司的高層或財(cái)務(wù)經(jīng)理對短期行為有所預(yù)見，或制定了防范管理層短期行為的制度，使原有財(cái)務(wù)目標(biāo)可以在一定程度上發(fā)揮正面作用，“利潤最大化”目標(biāo)并不必然導(dǎo)致短期行為。企業(yè)若能在這兩種情況下及時(shí)、準(zhǔn)確地分析并判斷出財(cái)務(wù)目標(biāo)的缺陷和理財(cái)后果，并主動采取措施加以改進(jìn)，企業(yè)就可以維持，但從長遠(yuǎn)來看，鑒于環(huán)境的契合程度較差，企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)存在著改變的內(nèi)在要求。
在陷阱區(qū)間內(nèi)，企業(yè)雖然制定了很好的財(cái)務(wù)目標(biāo)，但實(shí)施效果很差，這種情況往往是由于企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)理過分注重財(cái)務(wù)目標(biāo)的制定而忽視目標(biāo)實(shí)施所致，因?yàn)樵俸玫哪繕?biāo)也要通過理財(cái)過程中實(shí)施機(jī)制的作用才能實(shí)現(xiàn)。企業(yè)在理財(cái)效率不高時(shí)，首先要考慮的不是財(cái)務(wù)目標(biāo)是否合理，而是財(cái)務(wù)目標(biāo)指導(dǎo)下的財(cái)務(wù)計(jì)劃、財(cái)務(wù)決策等是否科學(xué)，以及財(cái)務(wù)控制制度是否完備等實(shí)施層面的問題。此外，在外在“廣告式”財(cái)務(wù)目標(biāo)的背后，可能隱藏著損害企業(yè)價(jià)值的經(jīng)理人機(jī)會主義行為和大股東機(jī)會主義行為，因而外在財(cái)務(wù)目標(biāo)往往是個(gè)陷阱。
在乏力區(qū)間內(nèi)，壞目標(biāo)無法指導(dǎo)理財(cái)活動，次優(yōu)的實(shí)施只能勉強(qiáng)支撐，其結(jié)果是財(cái)務(wù)管理工作處于乏力狀態(tài)。
在失控區(qū)間內(nèi)，次優(yōu)的目標(biāo)在指導(dǎo)和約束財(cái)務(wù)工作中并非十分理想，而目標(biāo)的實(shí)施機(jī)制幾乎不起作用，無法保障財(cái)務(wù)目標(biāo)具有的部分合理性得以發(fā)揮，因而財(cái)務(wù)管理工作處于失控狀態(tài)。
在失敗區(qū)間內(nèi)，企業(yè)財(cái)務(wù)面臨的困境是財(cái)務(wù)目標(biāo)本身不完善且沒有很好的執(zhí)行機(jī)制。在這種情況下，企業(yè)理財(cái)人員很難把目標(biāo)轉(zhuǎn)到正確的軌道上來，財(cái)務(wù)目標(biāo)不合理，實(shí)施又不力，一切都亂了套。企業(yè)若想保留原有財(cái)務(wù)目標(biāo)而改變實(shí)施方式，或者改變實(shí)施方式而保留原有的財(cái)務(wù)目標(biāo)，都無法取得好的結(jié)果，除非能在短期內(nèi)及時(shí)地在目標(biāo)確立和目標(biāo)實(shí)施兩個(gè)層面動大手術(shù)，否則，其結(jié)局都是失敗。
五、結(jié)論
本文探討了財(cái)務(wù)目標(biāo)基礎(chǔ)理論問題，并提出了財(cái)務(wù)目標(biāo)的三個(gè)基本理論解說。在現(xiàn)有的企業(yè)財(cái)務(wù)管理理論與實(shí)務(wù)中，財(cái)務(wù)目標(biāo)是多種多樣的，這主要是因?yàn)榇嬖谥鴥蓚€(gè)方面的理財(cái)環(huán)境差異?！翱v向環(huán)境差異”對財(cái)務(wù)目標(biāo)的作用是決定性的，這即是財(cái)務(wù)目標(biāo)差異說。財(cái)務(wù)目標(biāo)的缺陷說表明，任何財(cái)務(wù)目標(biāo)都存在一定的前提條件，因而現(xiàn)實(shí)的財(cái)務(wù)目標(biāo)會不同程度地存在缺陷，同時(shí)也存在建立缺陷彌補(bǔ)機(jī)制的需要。財(cái)務(wù)目標(biāo)優(yōu)化和財(cái)務(wù)優(yōu)化說是建立在財(cái)務(wù)目標(biāo)選擇與目標(biāo)實(shí)施優(yōu)化相互關(guān)聯(lián)和耦合的基礎(chǔ)之上，即企業(yè)存在優(yōu)化的動機(jī)和現(xiàn)實(shí)的行為，并由此形成不同的理財(cái)狀態(tài)，財(cái)務(wù)優(yōu)化九區(qū)間診斷矩陣能較好地說明動態(tài)的財(cái)務(wù)目標(biāo)優(yōu)化和財(cái)務(wù)優(yōu)化現(xiàn)象。
注釋：
①財(cái)務(wù)目標(biāo)的差異性除了本文研究的環(huán)境決定差異外，還可能產(chǎn)生于研究者和信奉者對于財(cái)務(wù)目標(biāo)的認(rèn)識偏差，即存在有限理性的影響。
②Damodaran的假設(shè)1、假設(shè)2和假設(shè)3都是對于公司治理結(jié)構(gòu)的要求。
③本文所謂的最適合（或最優(yōu)）的財(cái)務(wù)目標(biāo)是指：（1）相對于理財(cái)環(huán)境來說是最為恰當(dāng)?shù)目傮w財(cái)務(wù)目標(biāo)；（2）雖然總體財(cái)務(wù)目標(biāo)存在一定的缺陷，但缺陷可以被實(shí)施機(jī)制完全彌補(bǔ)，其負(fù)面效應(yīng)可以最小化。各類企業(yè)最適合（或最優(yōu)）的財(cái)務(wù)目標(biāo)可能并不一致，關(guān)鍵是看現(xiàn)實(shí)理財(cái)環(huán)境的決定情況。
④最優(yōu)的財(cái)務(wù)目標(biāo)實(shí)施，主要是指其能否最大限度地落實(shí)既定財(cái)務(wù)目標(biāo)，尤其是能否很好地彌補(bǔ)既定財(cái)務(wù)目標(biāo)的內(nèi)在缺陷。
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成本管理目標(biāo)與一定的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)相適應(yīng)，是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而確立的。明確清晰的成本管理目標(biāo)，有助于引導(dǎo)企業(yè)成本管理措施的順利實(shí)施，真正發(fā)揮成本管理方法的作用。企業(yè)的成本管理目標(biāo)主要經(jīng)歷了幾個(gè)發(fā)展階段：
（一）以經(jīng)營效率為目標(biāo)。這種成本管理目標(biāo)產(chǎn)生于19世紀(jì)末20世紀(jì)初的資本社會從自由競爭階段向壟斷階段過渡時(shí)期。這一時(shí)期重工業(yè)和化學(xué)工業(yè)得到了快速發(fā)展，企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模更大，分工協(xié)作更細(xì)。為解決傳統(tǒng)管理方式粗放經(jīng)營、資源浪費(fèi)嚴(yán)重、企業(yè)基層生產(chǎn)效率低下與大機(jī)器工業(yè)矛盾，需要創(chuàng)建一些科學(xué)的管理方法，加強(qiáng)生產(chǎn)過程的組織、協(xié)調(diào)和控制等職能，提高生產(chǎn)和工作效率。為此，美國著明工程師泰羅提出了科學(xué)管理學(xué)說。隨后在此基礎(chǔ)上，標(biāo)準(zhǔn)成本、預(yù)算控制和差異分析等科學(xué)管理方法開始成為成本管理的主要內(nèi)容，從而突破了企業(yè)會計(jì)單一事后核算的格局，采取對企業(yè)生產(chǎn)組織活動實(shí)施事前規(guī)劃和事中控制的技術(shù)方法，更好地促進(jìn)了經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。以經(jīng)營效率導(dǎo)向的成本管理目標(biāo)，其基本點(diǎn)是在企業(yè)的戰(zhàn)略、方向等重大問題已經(jīng)確定的前提下，協(xié)助企業(yè)解決在執(zhí)行中如何提高生產(chǎn)效率和生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效果的問題。生產(chǎn)效率和經(jīng)濟(jì)效果的高低，通?？山柚谕度肱c產(chǎn)出的對比關(guān)系來體現(xiàn)。以經(jīng)營效率為目標(biāo)的成本管理把標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析納入會計(jì)體系，通過嚴(yán)密的事先計(jì)算與事后分析，促進(jìn)企業(yè)用較少的材料、工時(shí)和費(fèi)用生產(chǎn)出較多的產(chǎn)品。其綜合表現(xiàn)就是降低生產(chǎn)成本，從而提高生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效果，對促進(jìn)企業(yè)提高生產(chǎn)效率和生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效果具有積極的推動作用。
（二）以經(jīng)營效益為目標(biāo)。從20世紀(jì)50年代起，戰(zhàn)后西方現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的發(fā)展突飛猛進(jìn)，并大規(guī)模應(yīng)用于生產(chǎn)，生產(chǎn)力獲得迅速的發(fā)展。同時(shí)，跨國公司大量涌現(xiàn)，企業(yè)規(guī)模越來越大，生產(chǎn)經(jīng)營日趨復(fù)雜，企業(yè)外部的市場情況瞬息萬變，競爭更加激烈。一方面強(qiáng)烈要求企業(yè)內(nèi)部管理更加合理化、科學(xué)化；另一方面還要求企業(yè)具有靈活反應(yīng)和高度適應(yīng)的能力。這個(gè)時(shí)期，盈虧平衡點(diǎn)分析、變動成本計(jì)算法、差額分析法逐步發(fā)展起來，為企業(yè)進(jìn)行預(yù)測和決策，提高企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟(jì)效益提供了重要工具。與此同時(shí)，日本特色的目標(biāo)成本制度在成本管理創(chuàng)新方面表現(xiàn)突出。以經(jīng)營效益為導(dǎo)向的成本管理目標(biāo)追求的是企業(yè)的經(jīng)營效益。效率和效益事兩個(gè)不同的概念：效率是指以盡可能少的資源消耗實(shí)現(xiàn)目標(biāo)要求，通常以企業(yè)內(nèi)部投入產(chǎn)出來表示；而效益一般不能直接在企業(yè)內(nèi)部反映，必須通過企業(yè)與外部的聯(lián)系才能體現(xiàn)，其好壞主要取決于企業(yè)經(jīng)營決策是否正確。在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，效率只有接受市場的檢驗(yàn)才能轉(zhuǎn)化為效益，否則企業(yè)生產(chǎn)越多損失就越大。以經(jīng)營效益為導(dǎo)向的成本管理目標(biāo)，為企業(yè)在競爭性的市場中實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)要求開辟了一條新的途徑。
（三）以價(jià)值創(chuàng)造為目標(biāo)。將戰(zhàn)略和流程的理念導(dǎo)入以經(jīng)營效益為導(dǎo)向的公司制企業(yè)，是美國學(xué)者為挽救20世紀(jì)80年代美國企業(yè)表現(xiàn)出的明顯頹勢，在學(xué)習(xí)借鑒日本企業(yè)先進(jìn)管理方法的基礎(chǔ)上提出的組織創(chuàng)新，其本質(zhì)就是創(chuàng)造價(jià)值。由此興起了成本管理會計(jì)的適應(yīng)性變革---作業(yè)成本法與戰(zhàn)略成本管理。
作業(yè)成本法是以價(jià)值創(chuàng)造為導(dǎo)向的有效的成本管理思維，作業(yè)管理是一種全新的管理視角。作業(yè)管理以持續(xù)改善和優(yōu)化價(jià)值鏈為目標(biāo)，將企業(yè)成本管理分為成本避免和成本控制兩個(gè)層次，并貫穿于企業(yè)整體作業(yè)鏈之中，旨在消除一切不增值作業(yè)，使企業(yè)總是處于不斷改進(jìn)的環(huán)境之中。以價(jià)值創(chuàng)造為導(dǎo)向的成本管理目標(biāo)，其實(shí)質(zhì)就是要求企業(yè)從戰(zhàn)略高度考慮成本問題。戰(zhàn)略成本管理是傳統(tǒng)成本管理對競爭環(huán)境變化進(jìn)而組織創(chuàng)新所作出的一種適應(yīng)性變革，是當(dāng)代成本管理發(fā)展的必然趨勢。戰(zhàn)略成本管理思想主要包含三個(gè)要點(diǎn)：（1）實(shí)施戰(zhàn)略成本管理的目的不僅僅是降低成本，更重要的是建立和保持企業(yè)的長期競爭優(yōu)勢；（2）戰(zhàn)略成本管理是全方位的（與各階段的價(jià)值鏈有關(guān)）、多角度的（事前、事中、事后控制）和突破單個(gè)企業(yè)本身的成本管理；（3）戰(zhàn)略成本管理重在成本避免，立足于預(yù)防，從宏觀上控制成本。
二、確立現(xiàn)代成本管理目標(biāo)應(yīng)考慮的因素
(一)成本管理目標(biāo)制定應(yīng)體現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略要求。成本不是孤立的，其發(fā)生受企業(yè)各種因素的影響，同時(shí)又是企業(yè)作出各種管理措施與戰(zhàn)略選擇的核心要素之一。企業(yè)如果將成本管理的重心過分聚集于成本本身，有可能引發(fā)成本管理與企業(yè)戰(zhàn)略的沖突。按照成本的戰(zhàn)略管理要求，現(xiàn)代成本管理必須注重兩個(gè)基本分析：第一，成本性態(tài)分析?，F(xiàn)代企業(yè)是一個(gè)根據(jù)最終顧客需要而設(shè)計(jì)的一系列作業(yè)的集合體。作業(yè)成本的計(jì)算過程實(shí)際上是成本動因分析過程，企業(yè)成本是多重成本動因共同作用的結(jié)果，控制成本不是控制成本本身，而是控制引起成本發(fā)生和變化的原因。通過對所有與產(chǎn)品相關(guān)的作業(yè)活動進(jìn)行追蹤分析，盡可能地消除不增值作業(yè)，優(yōu)化作業(yè)鏈，增加顧客價(jià)值。識別和分析成本動因有助于認(rèn)識企業(yè)相對成本地位及其形成和變化的原因，為強(qiáng)化成本管理提供切實(shí)有效的途徑。第二，成本空間分析。現(xiàn)代成本管理目標(biāo)是以企業(yè)全局為對象，根據(jù)企業(yè)總體發(fā)展戰(zhàn)略制定的。成本管理不應(yīng)再局限于產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營過程，而應(yīng)關(guān)注企業(yè)外部環(huán)境的變化，將視角向前延伸到產(chǎn)品的市場需求分析、相關(guān)技術(shù)的發(fā)展態(tài)勢分析、以及產(chǎn)品設(shè)計(jì)，向后延伸到產(chǎn)品的使用、維修及處置，旨在尋求獲取提高企業(yè)競爭力的優(yōu)勢。與傳統(tǒng)成本管理相比，戰(zhàn)略成本管理更強(qiáng)調(diào)其全局性和長遠(yuǎn)性，其實(shí)質(zhì)是不斷尋求企業(yè)的戰(zhàn)略成本優(yōu)勢。（二）成本管理目標(biāo)應(yīng)有利于增強(qiáng)企業(yè)的競爭力。傳統(tǒng)的成本管理強(qiáng)調(diào)成本降低，很少考慮成本降低對企業(yè)競爭地位的影響，這樣難以形成企業(yè)的競爭優(yōu)勢。筆者認(rèn)為，應(yīng)從競爭優(yōu)勢的培育、維持和提高角度出發(fā)，根據(jù)我國財(cái)務(wù)管理的實(shí)際情況，在制度建設(shè)和企業(yè)價(jià)值引導(dǎo)上下功夫。第一，構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)制度，為打造企業(yè)核心競爭力提供保證。受到企業(yè)制度的束縛和制約，特別是產(chǎn)權(quán)不明晰、法人治理結(jié)構(gòu)不健全、組織和管理不對稱等，使得我國企業(yè)無力或無暇顧及自身的核心競爭力的增強(qiáng)。因此我國企業(yè)必須通過規(guī)范的公司制改革，著力降低企業(yè)生存與發(fā)展的體制成本，提高體制的運(yùn)行效率和活力，使各類企業(yè)展開公平的市場競爭，為企業(yè)競爭力的培育創(chuàng)造良好的體制環(huán)境。第二，塑造獨(dú)特的企業(yè)文化，增強(qiáng)對企業(yè)的價(jià)值認(rèn)同感。員工的熱情、創(chuàng)造性和全身心投入對企業(yè)的創(chuàng)新和成長至關(guān)重要，塑造獨(dú)特企業(yè)文化，可以增強(qiáng)企業(yè)價(jià)值認(rèn)同感。企業(yè)文化是形成企業(yè)核心競爭力的深層次因素，樹立全體員工共同認(rèn)同的價(jià)值觀，無形中就形成了對員工的激勵，使他們?yōu)榇硕鴬^斗，形成獨(dú)特的核心競爭力，同時(shí)也為企業(yè)實(shí)施先進(jìn)科學(xué)的成本管理提供了人力支持。
三、成本管理目標(biāo)定位
成本與各因素之間錯綜復(fù)雜的關(guān)系，使成本判斷標(biāo)準(zhǔn)因考慮問題的角度和觀察問題的視角不同而有所不同。條件不同，觀察問題的角度不同，成本管理的目標(biāo)就有所不同。成本管理是一個(gè)目標(biāo)體系，這個(gè)體系包含三個(gè)層次：
第一，降低成本。在任何設(shè)定的條件下，只要影響利潤變化的其他因素不因成本的變動而發(fā)生變化，則降低成本始終是第一位的。成本降低有兩種實(shí)現(xiàn)方式：（1）在既定的經(jīng)濟(jì)規(guī)模、技術(shù)條件、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)下，通過降低消耗、提高勞動生產(chǎn)率、合理地組織管理等措施降低成本。通常，這種意義上的成本降低屬于日常成本管理的內(nèi)容。（2）改變成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件。成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件是企業(yè)可利用的經(jīng)濟(jì)資源的性質(zhì)及其相互之間的聯(lián)系方式。這些資源包括勞動資料的技術(shù)性能、勞動對象的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、勞動者的素質(zhì)和技能、產(chǎn)品的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、產(chǎn)品工藝過程的復(fù)雜程度、企業(yè)規(guī)模、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、職能分工、管理制度、企業(yè)文化、企業(yè)外部協(xié)作關(guān)系等諸多方面。這些因素的性質(zhì)及其相互之間的聯(lián)系方式構(gòu)成了成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件，是影響成本的深層次因素。在特定的條件下，既定的條件限定了成本降低的最低限度，進(jìn)一步降低成本只能通過改變成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件，如通過采用新的技術(shù)設(shè)備、新的工藝過程、新的產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新材料等，使影響成本的結(jié)構(gòu)性因素得到改善，為成本的進(jìn)一步降低提供新的前提。
針對當(dāng)今以獨(dú)生子女為主體的中小學(xué)生隊(duì)伍中存在的怕困難、怕挫折等意志脆弱的問題，我區(qū)確立了以磨煉教育為主題的德育工作思路，對學(xué)生全面實(shí)施道德和行為意志的磨煉。為了避免當(dāng)前較為普遍存在的德育目標(biāo)大、內(nèi)容空泛、形式劃一、可操作性差、缺乏連貫性、評價(jià)不相應(yīng)等弊端，我區(qū)實(shí)施磨煉教育緊密結(jié)合學(xué)生的日常生活實(shí)際，調(diào)動學(xué)生的主觀能動作用，注意學(xué)生的個(gè)性特點(diǎn)。通過循序漸進(jìn)確立個(gè)人小目標(biāo)，實(shí)行磨煉教育自我管理，使我區(qū)德育工作形成主動的、經(jīng)常性有效運(yùn)轉(zhuǎn)的機(jī)制。
一、緊密結(jié)合學(xué)生思想和日常行為開展磨煉教育
學(xué)生的主要活動場所是學(xué)校，主要交往范圍是老師和同學(xué)，主要活動形式是學(xué)習(xí)。開展磨煉教育必須正視實(shí)施教育的這種客觀基礎(chǔ)，學(xué)生意志的培養(yǎng)和磨煉需要在日常的思想道德、學(xué)習(xí)、生活中努力完成和鞏固提高。脫離了日常生活，就是脫離學(xué)生實(shí)際。單純依靠紀(jì)念日、節(jié)假日搞幾次活動，是達(dá)不到持續(xù)穩(wěn)定的教育效果的。所以，我區(qū)開展磨煉教育堅(jiān)持結(jié)合學(xué)生日常生活實(shí)際，從思想道德、學(xué)習(xí)習(xí)慣、行為規(guī)范、生活能力、體魄鍛煉等五個(gè)方面開展教育，使學(xué)生每時(shí)每日都處于自我規(guī)范和集體教育之中，使磨煉教育經(jīng)?；灤W(xué)生成長的全過程。
1思想道德磨煉。我們將強(qiáng)化愛國主義意識作為思想磨煉的主要內(nèi)容，教育學(xué)生樹立正確的人生觀和價(jià)值觀，把自己的學(xué)習(xí)和生活與祖國的命運(yùn)緊密聯(lián)系起來。強(qiáng)化愛國主義知識的灌輸、愛國情感的培養(yǎng)和愛國行為的磨煉。
2行為磨煉。結(jié)合中小學(xué)生《日常行為規(guī)范》，加大養(yǎng)成教育的訓(xùn)練力度和難度，使學(xué)生自覺約束規(guī)范自己在校內(nèi)外的行為習(xí)慣。
3學(xué)習(xí)磨煉。這是學(xué)生最經(jīng)常的鍛煉內(nèi)容，主要是培養(yǎng)學(xué)生在學(xué)習(xí)上克服困難，養(yǎng)成刻苦、認(rèn)真、耐心、細(xì)致、求效率、守紀(jì)律的學(xué)習(xí)作風(fēng)，使其熱愛學(xué)習(xí)，勇于創(chuàng)造，勤奮進(jìn)取。
4生活磨煉。重點(diǎn)訓(xùn)練學(xué)生生活、生存能力，培養(yǎng)勞動觀念，對生活充滿信心，肯于吃苦，做事永不服輸，在困難及意外情況下，有自我保護(hù)及救助他人的能力，有耐挫和抗挫能力。體魄磨煉。培養(yǎng)學(xué)生熱愛文體活動，積極參加體育鍛煉，學(xué)會正確的鍛煉方法和技巧，增強(qiáng)堅(jiān)韌不拔的毅力。
二、確立總體目標(biāo)指導(dǎo)下的個(gè)人磨煉小目標(biāo)
磨煉目標(biāo)的確立，既要考慮共性的需要，從青少年身心發(fā)展的一般特征出發(fā)，又要注意學(xué)生的個(gè)性特點(diǎn)，根據(jù)每個(gè)學(xué)生的具體實(shí)際提出要求，切不可一概而論。所以，我們在確定磨煉目標(biāo)時(shí)，體現(xiàn)了總體目標(biāo)和個(gè)人目標(biāo)兩個(gè)層次的需要。要求在總體目標(biāo)指導(dǎo)下，確定個(gè)人階段性小目標(biāo)；同時(shí)，通過小目標(biāo)的逐步完成，促進(jìn)總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)：
1分層次明確總體磨煉目標(biāo)。由于學(xué)生的年齡差異，使得他們對問題的認(rèn)識、接受能力不同，對各種困難的承受能力也不同。同時(shí)，學(xué)生的成長總是有一定過程的。因此，對學(xué)生磨煉目標(biāo)的要求必須分層次確定，分階段實(shí)施，循序漸進(jìn)。
我們把對學(xué)生進(jìn)行思想、行為、學(xué)習(xí)、生活、體魄等方面的磨煉教育內(nèi)容，從各年齡段的學(xué)生實(shí)際出發(fā)，分解為小學(xué)低、中、高年段和初中年段四個(gè)層次，分類設(shè)計(jì)教育方案，分層確立目標(biāo)，實(shí)施教育，使確立的目標(biāo)和實(shí)踐目標(biāo)的過程是一種螺旋式上升的提高過程。如：我們確定的學(xué)習(xí)磨煉目標(biāo)，對小學(xué)低年級的要求只是培養(yǎng)鍛煉獨(dú)立思考和學(xué)習(xí)能力，而對高年級則要求培養(yǎng)科學(xué)意識、勤奮精神、創(chuàng)造能力，并且有承受挫折的頑強(qiáng)學(xué)習(xí)毅力。生活磨煉目標(biāo)對小學(xué)低、中年段只要求生活自理，對高年段和初中生則要鍛煉為社會服務(wù)能力和救助他人能力等。
2從自身實(shí)際出發(fā)，確定翹足可得的個(gè)人小目標(biāo)。個(gè)人目標(biāo)是完成磨煉要求的子目標(biāo)。努力就能完成的小目標(biāo)，容易使人建立信心和勇氣，而且針對性強(qiáng)，可行性強(qiáng)，符合個(gè)性發(fā)展規(guī)律。完成了這個(gè)目標(biāo)，再確定下一個(gè)目標(biāo)，使學(xué)生在實(shí)踐中看到自己行為的效果，得到成功的體會，逐步提高自覺性。所以，我們要求學(xué)校在根據(jù)學(xué)生每階段的共性特點(diǎn)確立不同的訓(xùn)練項(xiàng)目的同時(shí)，要求學(xué)生結(jié)合自己的實(shí)際，確定個(gè)人小目標(biāo)。目標(biāo)小，看得見，夠得著，容易獲得成功和自信。學(xué)生每月確定2－3個(gè)方面的小目標(biāo)，在學(xué)校、家庭和社會實(shí)施，由易到難，由簡到繁，逐步磨煉自己的思想品德、行為意志。如，有的學(xué)生根據(jù)學(xué)校提出的生活磨煉總體要求，要求自己做到不亂花零錢，不坐公車上下學(xué)，不進(jìn)電子游戲廳等；有的學(xué)生寫作業(yè)時(shí)喜歡磨磨蹭蹭，在確定學(xué)習(xí)磨煉目標(biāo)時(shí)，就針對這一弱點(diǎn)，提出“集中精力寫作業(yè)，提高效率”的小目標(biāo)。
總之，確定小目標(biāo)能夠使學(xué)生查找自身的薄弱點(diǎn)，確定努力的方向，逐漸克服缺點(diǎn)，完善自己。
三、鼓勵學(xué)生以集體和自我教育為主進(jìn)行磨煉
任何一項(xiàng)教育，受教育者都不應(yīng)該是靜止、被動地接受外部影響，而應(yīng)在主動參與的實(shí)際活動中接受影響。磨煉教育具有實(shí)踐性強(qiáng)的特征，所以，要讓學(xué)生積極參與自身的磨煉塑造和轉(zhuǎn)化工作，由教育的客體變?yōu)橹黧w。還要善于運(yùn)用集體的教育力量，使學(xué)生與學(xué)生之間互相監(jiān)督、互相幫助，提高磨煉的自覺性、主動性，擴(kuò)大教育效果。
1自己提出目標(biāo)，集體幫助修訂。學(xué)生每月初制訂自己的磨煉小目標(biāo)，在小組中征求意見，確定本月的磨煉目標(biāo)。使磨煉教育由外在的客觀要求轉(zhuǎn)化為內(nèi)在的個(gè)體需要。
2自我磨煉，集體監(jiān)督，完成月目標(biāo)。實(shí)踐目標(biāo)的過程是自覺磨煉的過程。學(xué)生在集體的監(jiān)督下，組織調(diào)解好自己的行為，按照自己確定的小目標(biāo)，自覺要求自己。學(xué)生每天生活在一起，這種監(jiān)督是最直接、最經(jīng)常的，使學(xué)生生活在隨時(shí)保持自我克制弱點(diǎn)的氛圍，逐漸形成自覺行為，培養(yǎng)出良好的品德和意志。
3每月評估和目標(biāo)升級。階段性評估是教育的動力，學(xué)生獲得良好的評價(jià)和幫助，會培養(yǎng)自我奮發(fā)的健康心理。我們將學(xué)生完成目標(biāo)的周期確定為一個(gè)月，所以定為每月初制訂目標(biāo)，月末評估目標(biāo)完成情況。學(xué)校以班級、小組為單位，主要以自我評估、小組互評為主，班主任和家長參與意見為附，全面評價(jià)學(xué)生磨煉情況。學(xué)生當(dāng)月的目標(biāo)完成了，再確定更高、更難一些的目標(biāo)，逐步提高，達(dá)到高標(biāo)準(zhǔn)要求，也保持了磨煉教育的日常性和連續(xù)性。
4填寫磨煉手冊，建立自我檔案。我們設(shè)計(jì)了《磨煉教育手冊》，讓學(xué)生自己寫好自己的受教育過程。手中有本，心里有底，從累計(jì)中看成績，看問題。手冊作為鏡子，作為航標(biāo)，激發(fā)學(xué)生自我轉(zhuǎn)化意識、超越意識。
四、學(xué)校、家庭、社會配合創(chuàng)設(shè)磨煉教育情境
學(xué)生集體和自我教育是實(shí)施磨煉教育的有效途徑，但不是唯一的途徑。對學(xué)生自我磨煉教育既要放手，又不能放任自流，任其自然發(fā)展。磨煉意志必須在理解行為意義的條件下進(jìn)行，在創(chuàng)設(shè)氛圍和強(qiáng)化訓(xùn)練中鞏固。要使學(xué)生理解磨煉教育與他們肩負(fù)的歷史使命的必然聯(lián)系，明確其深遠(yuǎn)意義。磨煉教育是培養(yǎng)學(xué)生健康心理、健全人格的有效手段。所以必須有學(xué)校教育、家庭指導(dǎo)、社會環(huán)境的交互作用來保證，使磨煉教育得以順利實(shí)施。
我們要求學(xué)校通過課堂教學(xué)滲透，班、團(tuán)、隊(duì)會專題教育，校內(nèi)外活動，加深學(xué)生對磨煉自身品德意志迫切性的認(rèn)識；再有，通過我們民族傳統(tǒng)中的磨礪故事和革命傳統(tǒng)教育，激發(fā)學(xué)生自覺磨煉的情感；同時(shí)，學(xué)校創(chuàng)設(shè)情境強(qiáng)化訓(xùn)練學(xué)生的意志力，也是磨煉教育的有效手段。如組織文體活動中的各種競技和耐力比賽，學(xué)習(xí)中的“定時(shí)作業(yè)”、“比一比誰的精力集中”、“注意力比賽”等活動，都是與學(xué)生生活緊密相關(guān)的磨煉題材。寒暑假和重大紀(jì)念日是集中進(jìn)行意志和耐力磨煉的好時(shí)機(jī)，學(xué)校可以搞摹擬；搞雪地行軍、野炊等艱苦環(huán)境中生存能力訓(xùn)練；組織學(xué)生到農(nóng)村去，與農(nóng)民同吃同住同勞動，體驗(yàn)農(nóng)村生活；組織遠(yuǎn)足登山等活動。
依靠家庭，使磨煉教育向校外延伸。學(xué)生每月磨煉目標(biāo)的確定，要征求家長的意見；實(shí)施目標(biāo)的過程要得到家長的指導(dǎo)和監(jiān)督；月末評估，家長也要簽署意見。還可以建立家庭聯(lián)盟，將學(xué)生與家長按住址組織起來，建立假日磨煉小隊(duì)，由家長輪流任輔導(dǎo)員，學(xué)生自己設(shè)計(jì)活動方案，開展各種磨煉活動。
依托社會，創(chuàng)設(shè)磨煉教育的大環(huán)境。這幾年電子游戲廳、錄像廳、臺球室對中小學(xué)生的誘惑給教育帶來很大干擾。為了控制學(xué)生進(jìn)入“兩廳一室”，我們協(xié)調(diào)文化、工商、街道等部門，嚴(yán)禁以上場所接納中小學(xué)生；我區(qū)11個(gè)街道辦事處都建立了青少年活動站，組織學(xué)生開展有意義的活動；駐區(qū)各部隊(duì)利用寒暑假開辦少年軍校、警校、航校，對學(xué)生進(jìn)行軍事化訓(xùn)練。
五、建立激勵機(jī)制，使磨煉教育自我管理經(jīng)常持久地開展下去