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第1篇

[摘要}隨著中國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化和市場經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，會計信息在宏觀調(diào)控和微觀管理等方面正發(fā)揮著越來越重要的作用。會計信息已經(jīng)日益成為企業(yè)管會計論文理者、投資者、債權(quán)人、社會公眾及政府管理部門改善經(jīng)營管理、評價經(jīng)濟(jì)狀況、做出投資決策、制定有關(guān)政策的重要依據(jù)，會計信息是否真實、完整，將直接影響有關(guān)方面的利益和經(jīng)濟(jì)秩序，會計信息質(zhì)量越來越受到社會各界的廣泛關(guān)注。

〔關(guān)鍵詞 會計信息;質(zhì)量保障措施;內(nèi)部控制

隨著中國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深人和社會主義市場經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，會計信息在國家實施宏觀調(diào)控、制定經(jīng)濟(jì)政策、控制監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動以及微觀管理工作中越來越顯示出其突出而重要的作用。因此，會計信息的質(zhì)量也越來越被人們所重視。但是，目前中國的會討.信息質(zhì)量仍不容樂觀，會計信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重。尤其是上市公司會計信息造假從來就沒有停止過，鄭百文、銀廣廈等造假案層出不窮，嚴(yán)重影響了信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策，打擊了投資者的投資信心，給國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來了嚴(yán)重危害，成為中國會計領(lǐng)域魚待克服的頑癥。

一、導(dǎo)致虛假會計信息產(chǎn)生的原因一般來說，虛假會計信息與會計信息的產(chǎn)生過程有著極為密切的聯(lián)系。筆者認(rèn)為，會計信息失真現(xiàn)象的產(chǎn)生取決于會計主體環(huán)節(jié)因素和外部環(huán)境因素兩方面原因。

(一)主體環(huán)節(jié)原因

1.會計信息生產(chǎn)者的利益驅(qū)動。一些企業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)缺乏現(xiàn)代經(jīng)營理念，法律意識淡薄，將經(jīng)濟(jì)發(fā)展同守法經(jīng)營對立起來，授意甚至強迫會計人員做假賬，以達(dá)到其隱瞞不當(dāng)利益、轉(zhuǎn)移正當(dāng)收益、偷逃國家稅款之目的。由于大多數(shù)會計人員的切身利益依附于企業(yè)單位負(fù)責(zé)人，他們害怕堅持原則會遭到打擊報復(fù)，屈從于企業(yè)單位負(fù)責(zé)人的壓力，對違法事件不抵制，按照領(lǐng)導(dǎo)的意圖做假賬。更有少數(shù)職業(yè)道德差的會計人員，為了謀求自身的一份利益故意做假賬，致使虛假會計信息產(chǎn)生或會計信息質(zhì)量不高2.會計人員整體素質(zhì)不高。會計人員是會計信息這種“產(chǎn)品”的制造者，他們的素質(zhì)高低直接影響會計信息的質(zhì)量，然而中國會計人員的整體素質(zhì)欠佳。

(l)會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。目前各行業(yè)財務(wù)會計人員平均文化素質(zhì)較低，據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計大專以上?？飘厴I(yè)生，約占全部會計人員的20%左右，其他中專生及以下的會計人員約為80%，許多會計師并不熟悉新的會計制度，一些年輕的會計人員缺乏豐富的專業(yè)知識和熟練的業(yè)務(wù)操作技能，對較復(fù)雜的會計業(yè)務(wù)很難較好地處理;

(2)會計人員的職業(yè)道德不高。現(xiàn)實中堅持原則，嚴(yán)格執(zhí)法，敢于同違規(guī)違紀(jì)做斗爭的人員很少，相反，對違規(guī)違紀(jì)熟視無睹，甚至主動為領(lǐng)導(dǎo)出謀劃策的會計人員卻較多。

3.企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全。首先，會計基礎(chǔ)工作薄弱、缺少內(nèi)部牽制和復(fù)核，未建立健全相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。其次，不重視內(nèi)部審計工作，有的單位未設(shè)內(nèi)部審計機構(gòu)，有的雖設(shè)有機構(gòu)，卻徒有虛名，沒起到應(yīng)有的作用。主要原因是單位領(lǐng)導(dǎo)重視不夠、認(rèn)識不高，把內(nèi)部審計看作是自己與自己過不去，有意淡化弱化內(nèi)部審計工作，更不用說將審計監(jiān)督工作貫穿于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的始終。致使虛假的會計信息順利走出企業(yè)，使會計信息的真實性受到影響。

(二)外部環(huán)境缺陷虛假會計信息的產(chǎn)生，除了會計主體環(huán)節(jié)因素起著決定性作用外，外部社會的客觀環(huán)境影響也是其產(chǎn)生的重要條件。影響信息質(zhì)量的外部客觀因素很多，但影響比較直接、作用比較大的有以下幾個方面:

1.會計法規(guī)不健全。中國會計法規(guī)體系雖已初見規(guī)模，但是由于《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《行業(yè)會計制度》的具體準(zhǔn)則規(guī)定中存在一定的矛盾，所以當(dāng)二者相繼頒布并共同起作用時，狀況較亂。另外，《會計法》是會計工作的根本大法，在實施過程中顯現(xiàn)出不足之處，如對違法處罰規(guī)定中，使用“情節(jié)嚴(yán)重”、“數(shù)額較大”等詞語，缺少量的標(biāo)準(zhǔn)，可操作性不強，急需進(jìn)行修改，出臺相應(yīng)的實施措施。

2.政府監(jiān)管弱化。法律、法規(guī)、準(zhǔn)則是保障會計信息質(zhì)量的基礎(chǔ)，但在其具體執(zhí)行過程及經(jīng)濟(jì)管理工作中仍需政府的監(jiān)管。政府如果在制定會計標(biāo)準(zhǔn)和監(jiān)督制度、組織實施會計監(jiān)管的過程中，不能發(fā)揮其工作職能，甚至袒護(hù)和縱容各種會計工作中的不法行為，就會為虛假會計信息的產(chǎn)生提供便利條件。目前中國政府監(jiān)管不足主要表現(xiàn)在監(jiān)管思路不清晰、監(jiān)管范圍不明確、監(jiān)管主體不確定、監(jiān)管責(zé)任不落實等問題上，這些在一定程度上削弱了政府監(jiān)管的作用。監(jiān)管范圍不明確方面主要表現(xiàn)是，《會計法》第32條規(guī)定財政部門對各單位的會計信息質(zhì)量實施監(jiān)督。由于規(guī)定的監(jiān)管范圍較大，監(jiān)管單位數(shù)量眾多，使得政府部門難以履行這一職責(zé)，即使政府部門有這種力量也會造成監(jiān)管成本過高，而且，當(dāng)會計信息的用戶因信息失實而造成損害時，政府部門會因此承擔(dān)監(jiān)管不力的責(zé)任風(fēng)險。在監(jiān)管主體不確定方面，實際工作中，政府監(jiān)管存在多頭監(jiān)督、重復(fù)檢查的問題，使得基層單位對政府部門多有怨言，這樣不僅損害政府形象和增加基層單位的負(fù)擔(dān)，也削弱了政府監(jiān)管的功效，造成政府監(jiān)管軟弱無力。

3.中介機構(gòu)監(jiān)督乏力，沒有盡到其應(yīng)盡的責(zé)任。如:會計師事務(wù)所，未能真正發(fā)揮其實事求是、客觀公正的職能作用，有的中介機構(gòu)為了爭奪客戶業(yè)務(wù)，放棄原則，過分地依據(jù)客戶的意志要求，有求必應(yīng)，會計報表上所需要的數(shù)字樣樣齊全，向國家繳納的各項稅款時，企業(yè)就少報利潤，以達(dá)到少繳或不繳所得稅的目的，形成了會計報表的數(shù)字取決于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)說了算數(shù)。一些注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中因利益的驅(qū)動，放松執(zhí)業(yè)質(zhì)量，降低職業(yè)道德，不按審計準(zhǔn)則和行為規(guī)范的要求來收集審計證據(jù)、編制審計工作底稿和審計報告，有的還故意違法出具虛假報告，甚至與客戶共同作弊以達(dá)到“雙贏”目的，美國的安然事件就是一個很好的例子。這樣，企業(yè)至個人利益滿足了，國家的資產(chǎn)卻大大流失。

4.懲罰手段不強。中國對虛假會計信息的懲處手段主要是以行政處罰和刑事處罰為主。對大部分存在虛假會計信息的企業(yè)，主要是給予企業(yè)及主要責(zé)常青任人以罰款、通報批評和警告等行政處罰，行政處罰很難達(dá)到真正處罰的目的，達(dá)不到預(yù)期的效果。對于那些追究了法律責(zé)任的，也只是限于追究其刑事責(zé)任，目前還沒有公司因虛假會計信息而承擔(dān)民事賠償責(zé)任的案例。低廉的代價使得會計師事務(wù)所做假的凈收益要大于誠信執(zhí)業(yè)的凈收益，從而造成了虛假會計信息供需雙方的緊密結(jié)合，會計信息嚴(yán)重失真。

二、提高會計信息質(zhì)量的保障措施

1.提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。會計人員既要熟悉生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，又要熟悉專業(yè)知識，掌握會計業(yè)務(wù)技能，善于會計管理，參與經(jīng)營決策，不僅要當(dāng)好提高經(jīng)濟(jì)效益的“經(jīng)濟(jì)參謀”，又要當(dāng)好強化會計監(jiān)督的“經(jīng)濟(jì)醫(yī)生”，還要當(dāng)好維護(hù)資財完整的“經(jīng)濟(jì)護(hù)士”;財政部門也要聞令按照企業(yè)月工資總額規(guī)定提取一定比例的繼續(xù)教育附加費，建立會計人員教育基金，專項用于會計人員繼續(xù)教育經(jīng)費，確保會計人員享受繼續(xù)教育的合法權(quán)益，財政、會計管理部門要統(tǒng)一安排，按行業(yè)分期分批組織會計人員繼續(xù)教育;教育部門要調(diào)整繼續(xù)教育課程，特別要將新會計制度，準(zhǔn)則，健行十核算規(guī)范，會計基礎(chǔ)工作規(guī)范，稅法和職業(yè)道德準(zhǔn)則等課程列為會計人員繼續(xù)教育的重點課程，提高健行十隊伍的素質(zhì)，適應(yīng)社

--> 會主義市場經(jīng)濟(jì)會計工作的需要。

2.提高會計人員的職業(yè)道德水平。朱銘基為上海國家會計學(xué)院題詞寫的校訓(xùn)是“不做假賬”，看似一句普通的大實話，然而仔細(xì)體味，卻不能不使人為此四個字感慨萬千。會計工作是反映經(jīng)濟(jì)活動的晴雨表，是把守“錢袋子”的重要一環(huán)，其最重要之處，就是要如實記賬。朱總理用這樸實無華的四個字來警示世人，并鄭重的將其作為上海國家會計學(xué)院的校訓(xùn)，可謂一語重千鈞。職業(yè)道德規(guī)范是會計人員必須遵守的道德原則，會計人員不僅要精通會計專業(yè)業(yè)務(wù)，財經(jīng)法律，法規(guī)，業(yè)務(wù)技能，還要有良好的思想品質(zhì)和職業(yè)道德。

3.建立健全企業(yè)或單位的內(nèi)部控制制度。建立健全有效的內(nèi)部控制制度，是形成真實會計信息的基礎(chǔ)。要提高會計信息質(zhì)量，第一，要建立內(nèi)部管理控制制度，也就是要根據(jù)有關(guān)經(jīng)營方針和目標(biāo)，建立健全合理而有效的各種控制制度，以保障生產(chǎn)經(jīng)營活動正常進(jìn)行和不斷發(fā)展。如預(yù)算控制制度、權(quán)責(zé)控制制度、信息管理制度等。第二，要建立健全內(nèi)部會計控制制度，如設(shè)置憑證的傳遞程序、賬薄的核對制度、實物的盤點制度等，可以保證會計資料的正確性和可靠性。第三，要建立內(nèi)部審計制度，它具有控制的功能，既要檢查和評價其他各項內(nèi)部控制制度的質(zhì)量與效2005/3紐右示藏經(jīng)濟(jì)與管理(月刊)果，同時本身又作為內(nèi)部控制制度的一個組成部分，與其他各項內(nèi)部控制一起，共同實現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。

4.提高單位領(lǐng)導(dǎo)的會計法規(guī)意識。單位領(lǐng)導(dǎo)的指導(dǎo)思想不正，是造成虛假會計信息的重要原因。治理虛假會計信息，必須組織單位領(lǐng)導(dǎo)學(xué)習(xí)會計法規(guī)，使單位領(lǐng)導(dǎo)提高會計法規(guī)意識，端正指導(dǎo)思想，明確自己對會計工作和會計資料的真實性、完整性的責(zé)任;加大執(zhí)法力度，“有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究”這幾個環(huán)節(jié)要齊抓，凡是單位負(fù)責(zé)人授意，指示會計人員編造、篡改會計數(shù)據(jù)，弄虛作假，損害社會利益的，必須依法嚴(yán)懲，追究責(zé)任人員的法律責(zé)任，隨時發(fā)現(xiàn)，隨時處理，真正做到法律面前人人平等。

5.完善注冊會計師制度，發(fā)揮“經(jīng)濟(jì)警察”作用。加強社會會計監(jiān)督機制要盡快建設(shè)一支高素質(zhì)、高水準(zhǔn)的注冊會計師隊伍及一批會計師事務(wù)所，還要加強注冊會計師的執(zhí)業(yè)監(jiān)督，使中介機構(gòu)真正成為社會主義市場經(jīng)濟(jì)的“經(jīng)濟(jì)警察”。對于會計師事務(wù)所，我們要明確其分野:除了稅務(wù)咨詢，會計師事務(wù)所不應(yīng)該為客戶提供任何審計業(yè)務(wù)之外的咨詢服務(wù)，防止會計師事務(wù)所與客戶過于親密;對會計師事務(wù)所審計師的工作必須進(jìn)行再審計，為了保證公正性，再審計師不能與會計師事務(wù)所有任何牽連，再審計業(yè)務(wù)也必須是強制性的;定時輪轉(zhuǎn)會計師事務(wù)所的內(nèi)部審計師小組，防止審計師們與客戶的關(guān)系過于熟穩(wěn);會計師事務(wù)所通?？湟约簽槟晨蛻籼峁┝硕嗝淳玫姆?wù)，其實這正是監(jiān)管者和投資者應(yīng)該加以警惕的。

6.強化政府對會計的監(jiān)管，促進(jìn)會計信息質(zhì)量的提高。實施對會計信息質(zhì)量的監(jiān)督，其監(jiān)督者至少應(yīng)當(dāng)具備兩個條件:一是地位獨立，與被監(jiān)督者沒有依附關(guān)系和利益聯(lián)系;二是由法定的權(quán)威性和強制力，可以對違法的被監(jiān)管者依法實施制裁。從上述條件看，政府在會計監(jiān)管方面具有其他管理者無法相比的優(yōu)勢。但從中國政府會計監(jiān)管的實際情況看，存在監(jiān)管思路不清晰、監(jiān)管范圍不明確、監(jiān)管主體不確定、監(jiān)管責(zé)任不落實等問題，這些在一定程度上削弱了政府么i巧年第19卷第3期監(jiān)管的作用。尤其是中國證券市場暴露的一系列會計信息虛假案件，不僅證明了國家在監(jiān)管方面存在著漏洞和問題，而且也給監(jiān)管者、尤其是給政府監(jiān)管部門敲響了警鐘。加強政府部門的會計監(jiān)管，政府部門要履行好兩項職責(zé):一是制定會計標(biāo)準(zhǔn)和監(jiān)管制度，主導(dǎo)建立會計監(jiān)督機制;二是組織實施會計監(jiān)管，包括直接實施會計監(jiān)管或者授權(quán)有關(guān)機構(gòu)實施會計監(jiān)管，懲處會計活動中的違法者，保證會計秩序規(guī)范運行。具體來說，政府監(jiān)督就是將“過程控制”和“結(jié)果監(jiān)督”相結(jié)合，對國有單位和對社會公眾利益有重要影響的單位如公眾公司以及金融、保險、證券機構(gòu)實行會計人員委派制度、稽察特派員制度以及外派監(jiān)事會制度，對其進(jìn)行“過程控制”;對其他市場主體進(jìn)行“結(jié)果監(jiān)督”，主要是通過法律委托會計中介機構(gòu)承擔(dān)會計監(jiān)督，政府部門主要是對會計結(jié)果或是對會計中介機構(gòu)的再監(jiān)督;同時還要明確政府會計監(jiān)管的責(zé)任，如果監(jiān)管部門實施監(jiān)督檢查后仍出現(xiàn)重大違法問題，應(yīng)追究監(jiān)管者的失職責(zé)任。

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