時間：2023-03-14 14:50:52
導(dǎo)語：在計算機審計工作計劃的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
隨著會計電算化在會計領(lǐng)域中的發(fā)展趨勢，不僅加強了會計內(nèi)部控制，使得會計信息的處理速度提高，同時也對審計工作的順利完成有著重要的作用。
1.對審計線索的作用
在傳統(tǒng)的會計記賬中均采用紙張的形式對各種會計資料進(jìn)行登記及存儲。審計人員通過對這些紙面信息的查閱搜集審計線索、完成審計工作。會計電算化條件下，會計人員只需要將會計信息輸入到計算機中就能完成大量的信息處理工作。對于大多數(shù)審計人員來講，由于作為審計線索和憑證的原始數(shù)據(jù)經(jīng)過了計算機的數(shù)據(jù)盤查和信息處理，從而大力加強了漏洞查找、查錯、防弊等審計工作的有效開展。
2.對審計內(nèi)容的作用
會計電算化的信息系統(tǒng)環(huán)境十分復(fù)雜，使得審計內(nèi)容相應(yīng)改變。審計的順利完成需要流程圖及數(shù)據(jù)測試，而執(zhí)行數(shù)據(jù)文件中主要依靠計算機軟件的運行和審計電算化、會計信息系統(tǒng)的開發(fā)過程等方面。
3.對審計人才的作用
審計工作任重而道遠(yuǎn)。因此，審計人員不僅需要具備相關(guān)的審計基礎(chǔ)性理論知識，而且要了解和掌握計算機及會計處理系統(tǒng)操作等方面的知識。在會計電算化環(huán)境下，審計部門應(yīng)該兼具審計人才、計算機人才、系統(tǒng)分析人才、系統(tǒng)操作人才等復(fù)合型人才隊伍，這樣才能更好的完成審計工作。
二、會計電算化下審計工作的建議
1.不斷健全審計準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)
“無規(guī)矩不成方圓”，審計工作的順利完成離不開審計制度的約束。時展變化快，舊的審計準(zhǔn)則難以滿足新形勢的會計需求。因而不斷健全相關(guān)審計制度勢在必行。在會計電算化系統(tǒng)設(shè)計過程中對審計線索的保留和存儲也極為重要。例如：每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都應(yīng)該詳細(xì)記錄并保留下來；系統(tǒng)中的某些暫存文件，超過一定時間段后就應(yīng)該立即處理；對于審計需要的文件，應(yīng)及時進(jìn)行備份等。
2.加強事前和事中審計
會計電算化以信息系統(tǒng)軟件的應(yīng)用作為衡量標(biāo)準(zhǔn)?；跁嬰娝慊h(huán)境下，不僅審計中要對信息系統(tǒng)軟件應(yīng)用考慮周全，還要重視對系統(tǒng)設(shè)計、開發(fā)階段的審計。通過對事前、事中審計的落實，有利于協(xié)調(diào)審計與會計職能之間的聯(lián)系，從而提高審計工作的效率和水平。因此，審計人員應(yīng)該進(jìn)行軟件開發(fā)應(yīng)用等方面知識的學(xué)習(xí)，對系統(tǒng)的設(shè)計和開發(fā)進(jìn)行監(jiān)督。保證審計和會計信息系統(tǒng)應(yīng)用之間的協(xié)調(diào)性。事前和事中審計工作內(nèi)容主要包括：是否嚴(yán)格按照相關(guān)開發(fā)控制標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行整個信息系統(tǒng)的設(shè)計和開發(fā)；信息提供的管理制度和安全保密措施是否健全；信息系統(tǒng)是否建立了及時防止會計人員對信息有意的舞弊或偶然失誤情況下的相應(yīng)措施；信息系統(tǒng)的操作是否實用合理、功能是否完善、能否滿足用戶管理及數(shù)據(jù)處理的要求；信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理方法、處理流程應(yīng)該與我國會計紀(jì)律、法規(guī)的規(guī)定相符合等。
3.培養(yǎng)復(fù)合型財務(wù)審計人才
由于會計電算化系統(tǒng)的復(fù)雜性和技術(shù)性，審計工作的開展面臨了巨大的挑戰(zhàn)。審計人員不僅需要具備審計、財務(wù)等方面的基礎(chǔ)知識和基本技能，還要掌握相關(guān)的計算機應(yīng)用技術(shù)。當(dāng)下，應(yīng)該對審計人員進(jìn)行審計軟件操作、計算機應(yīng)用等方面知識及能力的培養(yǎng)，促使審計人員能夠熟悉會計電算化的環(huán)境，快速、準(zhǔn)確的進(jìn)行信息查閱、提取、審核，保證審計工作的有效開展；同時，學(xué)校方面應(yīng)該注重復(fù)合型財務(wù)審計人才的培養(yǎng)，在會計、財經(jīng)、管理類專業(yè)的日常教學(xué)計劃中，應(yīng)該加入計算機內(nèi)容的教學(xué)，促進(jìn)我國審計工作的可持續(xù)發(fā)展。
三、結(jié)語
（一）對審計人員的影響。實現(xiàn)會計電算化后，由于會計電算化信息系統(tǒng)的環(huán)境比手工會計系統(tǒng)更為復(fù)雜，審計對象也更多更復(fù)雜，審計人員只依靠原有的知識和技能是無法勝任對會計電算化信息系統(tǒng)的審計工作的。因此，審計人員除了要具有豐富的財務(wù)會計、審計等方面的知識和技能，熟悉有關(guān)的政策、法令依據(jù)以及其他的審計依據(jù)外，還應(yīng)掌握一定的電子計算機知識和應(yīng)用技術(shù)。
（二）對審計內(nèi)容的影響。在會計電算化條件下，由于會計信息由計算機按程序自動進(jìn)行處理，那些手工會計中常會發(fā)生的記賬、算賬差錯幾乎不會發(fā)生，但系統(tǒng)的應(yīng)用程序若有錯誤或被人非法修改，則計算機只會按程序以錯誤方法處理所有有關(guān)會計信息，其后果將是不堪設(shè)想的。因此，在會計電算化條件下，審計的內(nèi)容應(yīng)包括對其計算機系統(tǒng)的處理和控制功能進(jìn)行審查。
（三）對審計線索的影響。在手工會計條件下，從編制記賬憑證、登記會計賬簿到編制會計報表，每一步工作都有文字記錄，都有經(jīng)手人簽字，審計線索十分清楚。在會計電算化條件下，從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)輸入到會計報表輸出，這中間的全部處理都集中由計算機按程序自動完成，各項處理再沒有直接的責(zé)任人，會計信息主要存儲在磁性介質(zhì)上，談吞口計電算化審計只留下磁性的審計線索。
（四）對審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的影響。各國審計界在以往的審計工作中已經(jīng)建立了一系列的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則。實現(xiàn)會計電算化以后，由于審計對象和審計線索發(fā)生了重大變化，審計的技術(shù)和手段也相應(yīng)地發(fā)生了變化，顯然，應(yīng)在原有的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，建立一系列與新情況相適應(yīng)的新的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，以適應(yīng)新形勢的需要。
（五）對審計技術(shù)的影響。在手工會計條件下，審計可根據(jù)具體情況對會計資料進(jìn)行順查、逆查或抽查，這些審查工作基本都是由人工進(jìn)行的。在會計電算化條件下，由于會計信息主要存儲在磁性介質(zhì)上，計算機審計已成為必不可少的審計技術(shù)；同時對計算機系統(tǒng)的處理的控制功能進(jìn)行審查，更是要運行計算機系統(tǒng)。
（六）對審計作業(yè)手段的影響。在手工會計系統(tǒng)的情況下，審計人員進(jìn)行審計，一般都是手工操作。在會計電算化信息系統(tǒng)的情況下，審計人員的作業(yè)手段也由手工操作向電子計算機轉(zhuǎn)變，即審計人員應(yīng)掌握電子計算機知識及其應(yīng)用技術(shù)，把電子計算機當(dāng)做一種提高審計質(zhì)量和效率的有力工具來使用。
二、面對會計電算化審計應(yīng)對對策
（一）開展審計技術(shù)和方法的研究。由于計算機處理和手工處理有很多不同點，從而產(chǎn)生了許多獨特的計算機審計技術(shù)和工具。計算機審計注重對業(yè)務(wù)事項和處理過程進(jìn)行證據(jù)收集，如要收集符合性測試的證據(jù)，一般是通過模擬數(shù)據(jù)進(jìn)行測試形成要收集的證據(jù)。因此，要大力開展對計算機審計技術(shù)和方法的研究，如審計管理計算機技術(shù)、內(nèi)部控制制度的評價測試技術(shù)、數(shù)據(jù)庫或數(shù)據(jù)文件的審計技術(shù)、應(yīng)用軟件的審計技術(shù)、系統(tǒng)開發(fā)和維護(hù)的評價技術(shù)等，特別是內(nèi)部控制的測評技術(shù)，以盡快實現(xiàn)利用計算機審計。
【關(guān)鍵詞】會計基礎(chǔ)規(guī)范化 重要性 普遍問題 解決建議
一、會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化的重要性
伴隨著社會的發(fā)展與進(jìn)步，社會所需要的人才的水平也越來越高，對從業(yè)人員的職業(yè)技能水平提出了更高的要求。在會計電算化得到普遍應(yīng)用的今天，基礎(chǔ)規(guī)范化顯得越來越重要。第一，它是實現(xiàn)工作秩序規(guī)范所必不可少的首要基礎(chǔ)。會計工作能夠有效的，正常的進(jìn)行下去的前提必須是規(guī)范化的操作。第二，規(guī)范化的實現(xiàn)是會計工作質(zhì)量得以提高的必要保證。一旦沒有健全的，完整的規(guī)范化的基礎(chǔ)核算工作，那么之后的信息收集，分析，處理就會失去它本應(yīng)該具備的規(guī)范性，可靠性與真實性，進(jìn)而影響決策者的判斷，對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生不利的影響。
二、會計工作中遇到的普遍性問題及其產(chǎn)生的危害
會計工作基礎(chǔ)規(guī)范化缺失會在實際工作中遇到一系列的問題。它不單單影響著企事業(yè)單位的日常核算工作，在年終總結(jié)的時候所產(chǎn)生的影響更為巨大。會計工作的不規(guī)范化還影響著企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門間的協(xié)調(diào)，信息傳遞的失真性更是有可能使得決策人員做出錯誤的判斷，影響企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展，產(chǎn)生很多不必要的麻煩。下面我們就普遍性的問題及危害進(jìn)行系統(tǒng)的總結(jié)。
企事業(yè)單位的會計從業(yè)人員水平參差不齊。會計從業(yè)人員是影響會計工作是否規(guī)范的直接責(zé)任人。從業(yè)人員的的工作水平直接決定了企業(yè)當(dāng)中會計核算工作的真實性，時效性和完整性。當(dāng)企業(yè)的會計工作人員的水平不足以勝任企業(yè)的會計工作時就會產(chǎn)生會計處理不一致，不正規(guī)，會計信息缺失或者失真等問題，這就影響了會計信息的真實性，導(dǎo)致信息傳遞出現(xiàn)問題。
會計核算工作隨意性、失真性嚴(yán)重。一些企業(yè)單位對于會計核算工作的重要性缺乏應(yīng)有的認(rèn)識，使得會計工作人員對本職工作沒有應(yīng)有的嚴(yán)謹(jǐn)認(rèn)真的態(tài)度，甚至有些工作人員填寫記賬憑證過于隨便，似的一些記賬憑證沒有合法的依據(jù)。當(dāng)這些數(shù)據(jù)被企業(yè)用到時就會產(chǎn)生嚴(yán)重的后果。
企業(yè)內(nèi)部管理不科學(xué)。部分企業(yè)內(nèi)部缺乏應(yīng)有的會計控制制度和管理機構(gòu)，從而導(dǎo)致內(nèi)部管理過于隨意，絲毫沒有嚴(yán)謹(jǐn)性，進(jìn)而產(chǎn)生十分松懈的管理局面。很多工作出現(xiàn)了無章可循的惡性局面，由此引發(fā)的會計處理違規(guī)操作現(xiàn)象十分普遍，人為操控、調(diào)節(jié)利潤的現(xiàn)象屢屢發(fā)生。長此下去，將形成惡性循環(huán)，影響企業(yè)的公信度和社會認(rèn)可度，進(jìn)而影響企業(yè)的長久發(fā)展。
三、工作問題產(chǎn)生的原因分析
管理層對會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化沒有做到應(yīng)有的重視。企業(yè)的良好健康發(fā)展離不開企業(yè)高層管理人員的正確決策，企業(yè)的發(fā)展走向與高層的領(lǐng)導(dǎo)密切相關(guān)。部分企業(yè)高層對于會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化沒有起到應(yīng)有的重視，對于規(guī)范化的重要性認(rèn)識不足，進(jìn)而出現(xiàn)了從業(yè)人員水平參差不齊，職業(yè)技能水平不達(dá)標(biāo)的現(xiàn)象。因此企業(yè)的良好健康發(fā)展與高層領(lǐng)導(dǎo)的正確決策息息相關(guān)，相關(guān)部門的領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該加強對會計工作規(guī)范化的重視，從而完善相關(guān)的體質(zhì)機構(gòu)，幫助企業(yè)更好的發(fā)展。
會計工作人員缺乏本職工作的責(zé)任心和嚴(yán)謹(jǐn)性。企業(yè)內(nèi)部會計工作人員是決定工作開展健康，嚴(yán)謹(jǐn)與否的第一責(zé)任人。部分企業(yè)內(nèi)部從業(yè)人員缺乏本職責(zé)任心，對待本職工作沒有相應(yīng)的嚴(yán)謹(jǐn)態(tài)度，工作散漫隨意，經(jīng)常出現(xiàn)忽視細(xì)節(jié)，工作不踏實的現(xiàn)象，得過且過，抵觸學(xué)習(xí)。這樣的會計從業(yè)人員會導(dǎo)致會計核算工作的失真，延時，進(jìn)而影響信息的傳遞。
企業(yè)內(nèi)部管理機制不健全。一個成功的企業(yè)內(nèi)部一定有一套完善的管理機構(gòu)，嚴(yán)謹(jǐn)而完整的管理機構(gòu)可以實現(xiàn)企業(yè)工作的系統(tǒng)性整合，是企業(yè)的運作更加順暢。部分企業(yè)由于缺乏相應(yīng)的監(jiān)督管理機構(gòu)，導(dǎo)致很多微小的問題得以不斷的積攢，直至成為影響企業(yè)健康發(fā)展的不可忽視的問題。對于會計工作機構(gòu)更是需要這樣的管理機構(gòu)進(jìn)行系統(tǒng)的監(jiān)管，通過監(jiān)管及時的發(fā)現(xiàn)和處理出現(xiàn)的瑕疵與問題，將錯誤扼殺在搖籃里，將危機及時的消解。
四、解決會計規(guī)范化問題的建議與策略
針對以上所提到的由于會計工作規(guī)范化沒有得以實施而產(chǎn)生的問題，我們已經(jīng)分析了具體的產(chǎn)生原因，基于此，我們可以更有針對性的實施相關(guān)的解決方案。在此提出本人的一些解決建議和策略。
管理層加強相關(guān)知識的了解。企業(yè)的高層決定企業(yè)的走向，管理層的水平直接影響著企業(yè)的興衰，因此從事管理工作的企業(yè)高層人員應(yīng)當(dāng)經(jīng)常的充實自己，提高自己的水平，關(guān)注社會的走向和行業(yè)新動態(tài)，使得企業(yè)永遠(yuǎn)不會落伍。另外，還需要提高對某些事項的重視程度。目前出現(xiàn)的會計核算工作不規(guī)范的一個原因就是管理層的重視程度不夠，因此若想徹底解決這種問題，還需要企業(yè)高層重視起這一細(xì)節(jié)。
企業(yè)內(nèi)部完善相關(guān)的監(jiān)管機構(gòu)。企業(yè)內(nèi)部完善健全的管理機制可以將絕大多數(shù)的危機扼殺在搖籃之中，將錯誤消滅在萌芽狀態(tài)。一個完善的監(jiān)管機構(gòu)可以及時的發(fā)現(xiàn)企業(yè)運轉(zhuǎn)中出現(xiàn)的問題，快速的實施解決方案則會將危機扼殺，從而引導(dǎo)企業(yè)健康發(fā)展。例如完善企業(yè)的相關(guān)管理機制可以讓員工在工作中有章可循，改善工作風(fēng)氣，提高員工工作效率。
企業(yè)內(nèi)部建立考核制度和獎勵制度。針對部分會計從業(yè)人員工作散漫，得過且過，不思進(jìn)取，不求上進(jìn)這一問題，企業(yè)可以通過完善內(nèi)部的考核及獎勵制度提高員工的工作積極性。良好的考核制度和獎勵制度使得員工會自發(fā)的完善自我職業(yè)技能水平，提高工作熱情，嚴(yán)謹(jǐn)工作作風(fēng)，提高工作效率。獎勵制度還會刺激員工之間的良性競爭，不甘落后的思想會使企業(yè)內(nèi)部充滿活力。員工水平提高更是可以直接提升企業(yè)的競爭力，使企業(yè)立于不敗之地。
五、小結(jié)
我們要看到全面實現(xiàn)會計基礎(chǔ)規(guī)范化還有很長的路要走，但是同時我們更應(yīng)該認(rèn)識到規(guī)范化的工作給我們帶來的便利，所以我們必須堅定不移的向著會計工作規(guī)范化而努力。為了進(jìn)一步促進(jìn)規(guī)范化的進(jìn)程，需要從多方面進(jìn)行努力。企業(yè)的管理階層需要提高相關(guān)事項重視程度，企業(yè)內(nèi)部需要完善應(yīng)有的體質(zhì)，健全管理機制，企業(yè)內(nèi)部從事會計核算工作的員工應(yīng)該提高自身水平與素養(yǎng)，認(rèn)真的完成自己的本職工作。只有全方面的協(xié)調(diào)與配合才能更好的實現(xiàn)會計基礎(chǔ)規(guī)范化，提高會計工作水平。
參考文獻(xiàn)：
會計與審計之間存在著密不可分的職能聯(lián)系，同時又在各自的職能過程中體現(xiàn)著不同的特點。會計和審計工作的聯(lián)系在于兩者的具體對象都是會計資料，即包括各種會計報表以及形成會計報表編制基礎(chǔ)的原始憑證、記帳憑證、各種明細(xì)分類帳、日記帳和總帳，還有相關(guān)的附注性資料等，而且兩者都涉及會計主體的內(nèi)部控制。而良好的內(nèi)部控制對于保證會計信息的質(zhì)量和審計工作的效率都具有重大意義。會計、審計伴隨科技發(fā)展只有同時提高自身素質(zhì)和兩者之間的耦合性，才能有效地促進(jìn)經(jīng)營管理水平及效益的提高。
在會計與審計職能過程的約定關(guān)系中，兩者不同的特點主要體現(xiàn)于職能、、目的與責(zé)任等幾個方面，從會計、審計兩大門類的總體職能方面看，會計職能在于對資金運動的反映和管理；審計職能則在于對會計的反映和管理過程依照會計準(zhǔn)則和相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行咨詢和監(jiān)督，以促進(jìn)企業(yè)資金有效運轉(zhuǎn)和發(fā)揮更好的效益。在實施兩大門類職能的方法上，會計方法是記帳（包括會計科目、復(fù)式記帳、填制和審核會計憑證及登記帳簿）、算帳（成本）、查帳（財產(chǎn)清查）、報帳（會計報表）和用帳（會計）；審計方法則是對全部會計核算過程進(jìn)行檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢以及函證、計算、分析性復(fù)核等，以鑒證其帳務(wù)記錄與處理的真實情況。在落實工作方法所要達(dá)到的目標(biāo)方面，會計目標(biāo)是“決策有用”，即向會計信息使用者提供有用于進(jìn)行正確投資決策等會計信息；審計目標(biāo)則在于根據(jù)審計要求，對被審計會計報表的合理性、公允性及會計處理的一貫性發(fā)表審計意見，說明已審計報表的可靠程度。除此之外，兩者的責(zé)任也各不相同。會計責(zé)任是建立、健全內(nèi)部控制制度，保護(hù)資產(chǎn)安全、完整，對會計資料的真實性、完整性、合法性負(fù)責(zé)；審計責(zé)任則在于按照獨立的審計準(zhǔn)則要求出具審計報告，并對其真實性、合法性負(fù)責(zé)。
從以上所述可以看出，兩大門類之間的職能責(zé)任密切相關(guān)，而且兩者在職能過程中的對應(yīng)性質(zhì)，也決定了在技術(shù)方面必須達(dá)到協(xié)調(diào)發(fā)展。會計與審計只有緊密結(jié)合互相適應(yīng)，才能根據(jù)各自的工作標(biāo)準(zhǔn)，實現(xiàn)應(yīng)有的職能作用。尤其審計工作是以會計過程為職能對象的，無論對其職能范圍或技術(shù)方法，都必須根據(jù)管理的需要，適應(yīng)會計的變化而進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，以便在會計信息系統(tǒng)全面轉(zhuǎn)入電算化實施過程中，審計工作為適應(yīng)現(xiàn)代會計的需要，逐步實現(xiàn)電算化。
二、會計電算化對審計的
（一）審計線索的潛在性要求實現(xiàn)電算化
審計線索標(biāo)志著各類會計事項及相應(yīng)數(shù)據(jù)的來龍去脈，包括從會計憑證、各種分類帳、報表及有關(guān)文件中相關(guān)數(shù)字的連續(xù)和勾稽關(guān)系。審計人員根據(jù)這些特定的對應(yīng)關(guān)系，對被審數(shù)字進(jìn)行追索和查詢，形成一定的線路。在手工會計信息系統(tǒng)中，這些資料都是書面的、直觀的，審計人員可以根據(jù)需要逐項稽核和驗證。而電算會計使大量資料都轉(zhuǎn)入不可見的介質(zhì)之中，以特定方式進(jìn)行編輯、處理，并形成各種數(shù)據(jù)文件庫。整個會計核算過程都在計算機內(nèi)進(jìn)行，數(shù)據(jù)資料分別以計算機可以識別的編碼、符號和指令形式存在，審計人員只有通過事先設(shè)計的特定程序進(jìn)行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換后，才能了解到所需的內(nèi)容。雖然管理部門根據(jù)需要，仍要保留一部分可見的數(shù)據(jù)資料，可以提供審計線索，但是這些有限的資料無論從形式上還是從內(nèi)容上，都與手工會計大不相同。即使審計人員為了測試，可以事先通知被審單位打印某部分資料，以增加審計線索，審計內(nèi)容必會事先暴露，影響審計正常進(jìn)行。所以，審計工作中也必須應(yīng)用計算機，根據(jù)被審會計電算系統(tǒng)的功能設(shè)計，開發(fā)相應(yīng)的審計軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、測試，相應(yīng)以審計軟件進(jìn)行驗證，以達(dá)到審計的目的。
（二）內(nèi)部控制系統(tǒng)復(fù)雜化
實行會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制，是保證會計信息準(zhǔn)確可靠、安全完整的內(nèi)控制度；是為了遵守會計法規(guī)，有效地實施會計職能，防止錯誤和弊端，在會計工作內(nèi)部形成的自我制約和監(jiān)督的手段。通過內(nèi)部控制可以提高會計管理效率。手工會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制是通過各職能組或人員分工、完備業(yè)務(wù)手續(xù)、采取內(nèi)部審核和相互牽涉制度完成的。它相比于電算化會計系統(tǒng)，效率低、數(shù)據(jù)傳遞慢、連貫性差，各種資料非常直觀且易于控制，出現(xiàn)也可及時進(jìn)行修正和調(diào)整。
在電算化會計系統(tǒng)中，由于數(shù)據(jù)處理都是潛在的，數(shù)據(jù)輸入后，在計算機內(nèi)部以各種指定程序進(jìn)行加工處理，頻率高、速度快、系統(tǒng)文件不可讀，而且總帳與明細(xì)帳之間的制約關(guān)系已不復(fù)存在。職能環(huán)節(jié)之間的分工界線也發(fā)生重大變化或根本消失。系統(tǒng)運行中如果程序發(fā)生錯誤，就會導(dǎo)致連鎖性、重復(fù)性錯誤，內(nèi)存資料可以毫不留痕跡地消除或篡改，那將造成比手工會計系統(tǒng)更為嚴(yán)重的損失。所以會計電算化信息系統(tǒng)在內(nèi)部控制方面遇到的問題更多、更復(fù)雜，技術(shù)性也更強，它必須具有更高級更完備的控制方法、控制制度和準(zhǔn)則。因此，對會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制的審查，也成為審計工作的重要內(nèi)容。
計算機內(nèi)部適應(yīng)于會計業(yè)務(wù)處理要求的控制，屬于計算機的應(yīng)用控制。應(yīng)用控制可以預(yù)防、檢測和更正錯誤，并且可以處置舞弊行為。它主要包括對數(shù)據(jù)輸入、處理和輸出三方面的控制，控制標(biāo)準(zhǔn)完全取決于計算機功能設(shè)計和軟件水平。對此，審計人員必須進(jìn)行有效的審核和評價。對應(yīng)用控制審計可以采取專用子系統(tǒng)模塊程序，以子系統(tǒng)形式直接調(diào)用會計系統(tǒng)有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行檢索和查詢。除此之外，對計算機外部的人員組織、工作環(huán)境、文件資料保管及系統(tǒng)開發(fā)等工作的控制，屬于一般控制。對一般控制的審計，審計人員可采取手工方法，以填表方式直接向主管會計或操作人員查詢與核實。
（三）審計內(nèi)容擴大化
計算機的使用，使會計信息系統(tǒng)提高了效率，擴展了職能，同時也擴大了審計工作的內(nèi)容。審計工作不但要對系統(tǒng)內(nèi)部控制制度進(jìn)行審計，對電算化系統(tǒng)輸入的原始數(shù)據(jù)、打印出的會計數(shù)據(jù)及存儲在計算機內(nèi)部磁性介質(zhì)上的有關(guān)數(shù)據(jù)文件進(jìn)行審計，而且還必須對計算機系統(tǒng)程序進(jìn)行審計。因為在會計電算化系統(tǒng)中，會計核算的全部過程完全是在計算機內(nèi)部通過數(shù)據(jù)自動轉(zhuǎn)換功能進(jìn)行的。帳簿之間的聯(lián)系、核算組織形式和過程應(yīng)用控制，完全決定于計算機的軟件設(shè)計，即系統(tǒng)程度。系統(tǒng)程序是否執(zhí)行財經(jīng)制度，是否遵循會計準(zhǔn)則，程序本身的質(zhì)量高低，直接影響整個會計信息系統(tǒng)業(yè)務(wù)處理的真實性、有效性和安全程序。而系統(tǒng)程序的設(shè)計及具體功能，一般只有程序設(shè)計人員和操作人員知道，審計人員，尤其是外部審計人員并不了解。所以，掌握被審會計電算系統(tǒng)的各種功能和程序設(shè)計，也是審計工作的重要內(nèi)容。
與手工會計處理系統(tǒng)不同，一個會計電算化系統(tǒng)的完成和投入使用，需要投入相當(dāng)多的工作和代價，一旦電算系統(tǒng)在投入使用后，發(fā)現(xiàn)其中的錯誤和必須修改的地方，那將會在人力、財力上造成很大的浪費。所以對會計電算系統(tǒng)除了進(jìn)行使用過程中的審計之外，在條件允許時，應(yīng)盡量在系統(tǒng)開發(fā)階段就進(jìn)行事先審計。
（四）必須逐漸實現(xiàn)審計電算化
會計電算化對審計工作提出了新的挑戰(zhàn)和要求，越來越多的單位和部門已逐步實現(xiàn)會計電算化，并不斷地完善會計信息系統(tǒng)的聯(lián)網(wǎng)工作。工作環(huán)境的改變促使審計工作必須進(jìn)行技術(shù)改革。不采取現(xiàn)代化技術(shù)手段將無法實行對會計的審計和監(jiān)督。形勢要求審計工作必須相應(yīng)開發(fā)電算技術(shù)，以計算機輔助審計，逐步實現(xiàn)審計電算化。計算機審計是利用專用數(shù)據(jù)傳輸線，把會計電算系統(tǒng)的計算機與審計用的計算機通過接口對接起來，形成暫時的聯(lián)系，同時啟動會計與審計系統(tǒng)計算機，利用軟件直接將會計系統(tǒng)內(nèi)有關(guān)數(shù)據(jù)文件讀入審計計算機中，以供審計查閱。也可以將專用審計軟件直接置于會計計算機中運行，通過模擬手工查帳的各種程序，對會計系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件進(jìn)行審計。無論采取哪種方法，都要逐步地開發(fā)和利用計算機先進(jìn)技術(shù)，形成現(xiàn)代化審計軟件系統(tǒng)，開展審計工作。
就我國審計工作狀況而言，要達(dá)到審計完全電算化，還需要相當(dāng)一段過程。在手工審計向電算化審計轉(zhuǎn)換中，采取手工-電算相結(jié)合的形式，是過渡階段的一種必要手段。例如可以利用微機分別對會計各相應(yīng)環(huán)節(jié)進(jìn)行審計，既靈活又可提高效率。我國在通用微機輔助審計系統(tǒng)開發(fā)方面已取得顯著成效。如對審計抽樣、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、子系統(tǒng)評估、對各種帳簿查詢、檢索，對內(nèi)部控制審計等多種審計技術(shù)功能都可以實現(xiàn)。在現(xiàn)代科技迅猛發(fā)展的環(huán)境下，會計、審計必須達(dá)到同步發(fā)展，尤其在利用計算機輔助業(yè)務(wù)中兩者必須在相互聯(lián)系、相互制約的前提下不斷完善各自的職能，在利用現(xiàn)代技術(shù)方面達(dá)到共同提高的目的。
三、努力培養(yǎng)具有復(fù)合型知識結(jié)構(gòu)的審計人員
當(dāng)會計由手工處理方法逐步地轉(zhuǎn)向電算化信息系統(tǒng)時，會計資料的收集、整理和傳遞程序都發(fā)生了重大改變。這種改變不僅反映在手工會計具體接觸的憑證、帳簿和報表等形式上，而且更重要的是在數(shù)據(jù)生成方式、處理方法和組織形式上都發(fā)生了根本性的變化。絕大多數(shù)的可見性資料轉(zhuǎn)入了計算機內(nèi)部處理，并在磁性介質(zhì)中存儲，尤其多道程序設(shè)計能力的開發(fā)、遠(yuǎn)程通訊網(wǎng)絡(luò)的增加，使審計工作在方法及實施步驟上都更加復(fù)雜和困難。這就要求審計人員和工作方法也必須提升到新的水平。
隨著會計電算化程度的不斷提高，聯(lián)網(wǎng)不斷擴展，會計信息系統(tǒng)的環(huán)境日趨復(fù)雜。計算機數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)將眾多的處理步驟加以匯聚，改變了會計信息記錄過程必須通過職責(zé)分配才能實現(xiàn)的內(nèi)部控制方法。而且，會計數(shù)據(jù)與計算機操作數(shù)據(jù)相互結(jié)合，將邏輯上相關(guān)的全部數(shù)據(jù)匯集于一個綜合的系統(tǒng)之內(nèi)，克服了由不同部門分別執(zhí)行不同步驟才能完成的處理過程，使諸多職能集中在數(shù)據(jù)處理中心實現(xiàn)。這些方面的變化都增大了審計的難度。審計線索的改變，計算機運算的速度、精確性及編輯功能，要求審計人員重新檢查傳統(tǒng)的審計步驟。信息數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的復(fù)雜性和數(shù)據(jù)的集中，要求審計人員熟悉信息處理系統(tǒng)的計劃、程序和記錄。了解信息數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)及其控制，已成為審計人員評價內(nèi)部控制和使用計算機進(jìn)行審計的關(guān)鍵。這些，都對審計人員知識技能提出了新的標(biāo)準(zhǔn)。
計算機審計是一門會計、審計和計算機三種學(xué)科交叉的邊緣。它不但會計信息系統(tǒng)實現(xiàn)電算化對審計的影響，研究其內(nèi)部控制方式和原則，檢查和測試系統(tǒng)的可靠性，同時還要評價系統(tǒng)功能和效益。因此，計算機審計要求審計人員必須具有復(fù)合型知識結(jié)構(gòu)。他們不但要熟悉審計內(nèi)容、方法和語言，而且還必須了解和掌握電算信息處理過程、控制方法和語言，以及相關(guān)計算機專業(yè)的知識、概念和術(shù)語，以便在審計過程中與會計管理人員進(jìn)行職能過程的交流，同時與計算機程序處理和設(shè)計人員交流。
在電算化開發(fā)與實施中，由于會計電算化從設(shè)計到應(yīng)用都相對領(lǐng)先于審計電算化過程，相比之下，尤其在人員技術(shù)方面審計電算化顯現(xiàn)為相對的滯后性。鑒于目前情況，在開發(fā)和完善計算機審計過程中，可以采取以下三種途徑解決人員技術(shù)問題。譬如，可以對原有審計人員在計算機知識、會計電算化系統(tǒng)的控制及計算機審計方法等方面進(jìn)行培訓(xùn)，以便能勝任計算機審計工作；也可以通過培養(yǎng)計算機技術(shù)人員，會計和審計專業(yè)知識，掌握審計原理和方法，專職或輔助進(jìn)行計算機審計工作；還可以由審計人員和計算機技術(shù)人員相互配合組成審計小組，共同完成計算機審計工作。總之，各部門應(yīng)根據(jù)現(xiàn)有條件，調(diào)動積極因素，不斷完善這一工作。
四、抓好事先審計是對會計電算化信息系統(tǒng)實施審計的關(guān)鍵
會計與審計在保證各自職能標(biāo)準(zhǔn)的前提下，為更好地體現(xiàn)兩者從系統(tǒng)的程序設(shè)計、開發(fā)到操作技術(shù)方面協(xié)調(diào)一致，防止各個環(huán)節(jié)實施過程中出現(xiàn)錯誤或漏洞，最好的方法就是在會計電算化信息系統(tǒng)設(shè)計與開發(fā)過程中，由審計人員直接參與，即實行系統(tǒng)的事先審計工作。事先審計可以直接監(jiān)督系統(tǒng)開發(fā)過程必須按照標(biāo)準(zhǔn)的開發(fā)規(guī)程和方法進(jìn)行，以保證系統(tǒng)程序及應(yīng)用控制滿足會計管理需要并達(dá)到應(yīng)有的質(zhì)量。與此同時，審計人員直接參與系統(tǒng)的設(shè)計與開發(fā)，也為審計人員審查系統(tǒng)開發(fā)過程和評價應(yīng)用控制提供應(yīng)具備的條件。除此之外，還可以在系統(tǒng)中事先嵌入審計程序，如為檢索審計數(shù)據(jù)而在應(yīng)用程序中插入各種相應(yīng)于審計目的的程序指令，設(shè)置專門的審計數(shù)據(jù)文件等。這些審計程序可以執(zhí)行審計監(jiān)督，建立審計跟蹤文件，記錄符合指定條件的會計事項及操作處理的有關(guān)信息，以便日后審計人員跟蹤追查這些程序執(zhí)行審計功能。隨著會計、審計電算化開發(fā)的不斷進(jìn)展，對系統(tǒng)的事先審計已成為最重要的環(huán)節(jié)。
對會計電算化信息系統(tǒng)實行審計監(jiān)督，必須保證系統(tǒng)開發(fā)目標(biāo)達(dá)到會計、審計兩者的共同需要和相應(yīng)的要求，即達(dá)到系統(tǒng)的有效性、可靠性、保密性和可審性。有效性是指會計電算化信息系統(tǒng)的開發(fā)應(yīng)是在遵循系統(tǒng)開發(fā)有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和要求進(jìn)行的。否則，將會使系統(tǒng)的質(zhì)量受到極大的影響。譬如將一些不符合會計準(zhǔn)則和會計制度的會計處理規(guī)則編入應(yīng)用程序，將導(dǎo)致系統(tǒng)所產(chǎn)生和提供的會計信息不符合會計準(zhǔn)則或會計制度。可靠性是指會計電算化信息系統(tǒng)必須如實地反映客觀經(jīng)濟(jì)情況，保證會計信息切實可靠。保密性是指保護(hù)會計信息、數(shù)據(jù)文件和計算機程序安全，防止計算機的硬、軟件設(shè)備遭受破壞，致使系統(tǒng)運行中斷，同時防止某些舞弊者篡改數(shù)據(jù)或程序，把計算機當(dāng)作作案的工具來騙取錢財或盜竊機密信息?？蓪徯允侵笇徲嬋藛T可以根據(jù)必要的審計線索對系統(tǒng)進(jìn)行審計。
總之，系統(tǒng)的事先審計，對確保系統(tǒng)設(shè)計、系統(tǒng)開發(fā)和系統(tǒng)運轉(zhuǎn)達(dá)到預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)，都是必不可少的管理手段，同時也是使系統(tǒng)具備充分內(nèi)控機制的關(guān)鍵。隨著會計與審計電算化的不斷擴展和深化，對會計信息系統(tǒng)電算化設(shè)計與開發(fā)的事先審計越來越顯示出其重要意義，只有加強事先審計，才可以使系統(tǒng)更好地滿足會計、審計雙方面的需要，在兩者密切的職能聯(lián)系中達(dá)到協(xié)調(diào)發(fā)展的目的。
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[5]托馬斯·波特。計算機審計[M].中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，1990.
成果在財務(wù)領(lǐng)域中的，最突出方面就是與審計工作電算化的實現(xiàn)。會計與審計的產(chǎn)生和是同源的，即使兩者之間存在著階段性差異，但其總體水平總是相適應(yīng)和同步完善的。審計逐漸從會計工作中獨立出來，又以會計工作為對象，兩者在和過程上都存在著密切的聯(lián)系，因而，在實現(xiàn)電算化方面也應(yīng)相互照應(yīng)和同步發(fā)展。 一、會計與審計的職能責(zé)任關(guān)系
會計與審計之間存在著密不可分的職能聯(lián)系，同時又在各自的職能過程中體現(xiàn)著不同的特點。會計和審計工作的聯(lián)系在于兩者的具體對象都是會計資料，即包括各種會計報表以及形成會計報表編制基礎(chǔ)的原始憑證、記帳憑證、各種明細(xì)分類帳、日記帳和總帳，還有相關(guān)的附注性資料等，而且兩者都涉及會計主體的內(nèi)部控制。而良好的內(nèi)部控制對于保證會計信息的質(zhì)量和審計工作的效率都具有重大意義。會計、審計伴隨科技發(fā)展只有同時提高自身素質(zhì)和兩者之間的耦合性，才能有效地促進(jìn)經(jīng)營管理水平及效益的提高。
在會計與審計職能過程的約定關(guān)系中，兩者不同的特點主要體現(xiàn)于職能、、目的與責(zé)任等幾個方面，從會計、審計兩大門類的總體職能方面看，會計職能在于對資金運動的反映和管理；審計職能則在于對會計的反映和管理過程依照會計準(zhǔn)則和相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行咨詢和監(jiān)督，以促進(jìn)企業(yè)資金有效運轉(zhuǎn)和發(fā)揮更好的效益。在實施兩大門類職能的方法上，會計方法是記帳（包括會計科目、復(fù)式記帳、填制和審核會計憑證及登記帳簿）、算帳（成本）、查帳（財產(chǎn)清查）、報帳（會計報表）和用帳（會計）；審計方法則是對全部會計核算過程進(jìn)行檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢以及函證、計算、分析性復(fù)核等，以鑒證其帳務(wù)記錄與處理的真實情況。在落實工作方法所要達(dá)到的目標(biāo)方面，會計目標(biāo)是“決策有用”，即向會計信息使用者提供有用于進(jìn)行正確投資決策等會計信息；審計目標(biāo)則在于根據(jù)審計要求，對被審計會計報表的合理性、公允性及會計處理的一貫性發(fā)表審計意見，說明已審計報表的可靠程度。除此之外，兩者的責(zé)任也各不相同。會計責(zé)任是建立、健全內(nèi)部控制制度，保護(hù)資產(chǎn)安全、完整，對會計資料的真實性、完整性、合法性負(fù)責(zé)；審計責(zé)任則在于按照獨立的審計準(zhǔn)則要求出具審計報告，并對其真實性、合法性負(fù)責(zé)。
從以上所述可以看出，兩大門類之間的職能責(zé)任密切相關(guān)，而且兩者在職能過程中的對應(yīng)性質(zhì)，也決定了在技術(shù)方面必須達(dá)到協(xié)調(diào)發(fā)展。會計與審計只有緊密結(jié)合互相適應(yīng)，才能根據(jù)各自的工作標(biāo)準(zhǔn)，實現(xiàn)應(yīng)有的職能作用。尤其審計工作是以會計過程為職能對象的，無論對其職能范圍或技術(shù)方法，都必須根據(jù)管理的需要，適應(yīng)會計的變化而進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，以便在會計信息系統(tǒng)全面轉(zhuǎn)入電算化實施過程中，審計工作為適應(yīng)現(xiàn)代會計的需要，逐步實現(xiàn)電算化。
二、會計電算化對審計的
（一）審計線索的潛在性要求實現(xiàn)電算化
審計線索標(biāo)志著各類會計事項及相應(yīng)數(shù)據(jù)的來龍去脈，包括從會計憑證、各種分類帳、報表及有關(guān)文件中相關(guān)數(shù)字的連續(xù)和勾稽關(guān)系。審計人員根據(jù)這些特定的對應(yīng)關(guān)系，對被審數(shù)字進(jìn)行追索和查詢，形成一定的線路。在手工會計信息系統(tǒng)中，這些資料都是書面的、直觀的，審計人員可以根據(jù)需要逐項稽核和驗證。而電算會計使大量資料都轉(zhuǎn)入不可見的介質(zhì)之中，以特定方式進(jìn)行編輯、處理，并形成各種數(shù)據(jù)文件庫。整個會計核算過程都在計算機內(nèi)進(jìn)行，數(shù)據(jù)資料分別以計算機可以識別的編碼、符號和指令形式存在，審計人員只有通過事先設(shè)計的特定程序進(jìn)行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換后，才能了解到所需的內(nèi)容。雖然管理部門根據(jù)需要，仍要保留一部分可見的數(shù)據(jù)資料，可以提供審計線索，但是這些有限的資料無論從形式上還是從內(nèi)容上，都與手工會計大不相同。即使審計人員為了測試，可以事先通知被審單位打印某部分資料，以增加審計線索，審計內(nèi)容必會事先暴露，影響審計正常進(jìn)行。所以，審計工作中也必須應(yīng)用計算機，根據(jù)被審會計電算系統(tǒng)的功能設(shè)計，開發(fā)相應(yīng)的審計軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、測試，相應(yīng)以審計軟件進(jìn)行驗證，以達(dá)到審計的目的。
（二）內(nèi)部控制系統(tǒng)復(fù)雜化
實行會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制，是保證會計信息準(zhǔn)確可靠、安全完整的內(nèi)控制度；是為了遵守會計法規(guī)，有效地實施會計職能，防止錯誤和弊端，在會計工作內(nèi)部形成的自我制約和監(jiān)督的手段。通過內(nèi)部控制可以提高會計管理效率。手工會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制是通過各職能組或人員分工、完備業(yè)務(wù)手續(xù)、采取內(nèi)部審核和相互牽涉制度完成的。它相比于電算化會計系統(tǒng)，效率低、數(shù)據(jù)傳遞慢、連貫性差，各種資料非常直觀且易于控制，出現(xiàn)也可及時進(jìn)行修正和調(diào)整。
在電算化會計系統(tǒng)中，由于數(shù)據(jù)處理都是潛在的，數(shù)據(jù)輸入后，在計算機內(nèi)部以各種指定程序進(jìn)行加工處理，頻率高、速度快、系統(tǒng)文件不可讀，而且總帳與明細(xì)帳之間的制約關(guān)系已不復(fù)存在。職能環(huán)節(jié)之間的分工界線也發(fā)生重大變化或根本消失。系統(tǒng)運行中如果程序發(fā)生錯誤，就會導(dǎo)致連鎖性、重復(fù)性錯誤，內(nèi)存資料可以毫不留痕跡地消除或篡改，那將造成比手工會計系統(tǒng)更為嚴(yán)重的損失。所以會計電算化信息系統(tǒng)在內(nèi)部控制方面遇到的問題更多、更復(fù)雜，技術(shù)性也更強，它必須具有更高級更完備的控制方法、控制制度和準(zhǔn)則。因此，對會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制的審查，也成為審計工作的重要內(nèi)容。
計算機內(nèi)部適應(yīng)于會計業(yè)務(wù)處理要求的控制，屬于計算機的應(yīng)用控制。應(yīng)用控制可以預(yù)防、檢測和更正錯誤，并且可以處置舞弊行為。它主要包括對數(shù)據(jù)輸入、處理和輸出三方面的控制，控制標(biāo)準(zhǔn)完全取決于計算機功能設(shè)計和軟件水平。對此，審計人員必須進(jìn)行有效的審核和評價。對應(yīng)用控制審計可以采取專用子系統(tǒng)模塊程序，以子系統(tǒng)形式直接調(diào)用會計系統(tǒng)有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行檢索和查詢。除此之外，對計算機外部的人員組織、工作環(huán)境、文件資料保管及系統(tǒng)開發(fā)等工作的控制，屬于一般控制。對一般控制的審計，審計人員可采取手工方法，以填表方式直接向主管會計或操作人員查詢與核實。
（三）審計內(nèi)容擴大化
計算機的使用，使會計信息系統(tǒng)提高了效率，擴展了職能，同時也擴大了審計工作的內(nèi)容。審計工作不但要對系統(tǒng)內(nèi)部控制制度進(jìn)行審計，對電算化系統(tǒng)輸入的原始數(shù)據(jù)、打印出的會計數(shù)據(jù)及存儲在計算機內(nèi)部磁性介質(zhì)上的有關(guān)數(shù)據(jù)文件進(jìn)行審計，而且還必須對計算機系統(tǒng)程序進(jìn)行審計。因為在會計電算化系統(tǒng)中，會計核算的全部過程完全是在計算機內(nèi)部通過數(shù)據(jù)自動轉(zhuǎn)換功能進(jìn)行的。帳簿之間的聯(lián)系、核算組織形式和過程應(yīng)用控制，完全決定于計算機的軟件設(shè)計，即系統(tǒng)程度。系統(tǒng)程序是否執(zhí)行財經(jīng)制度，是否遵循會計準(zhǔn)則，程序本身的質(zhì)量高低，直接影響整個會計信息系統(tǒng)業(yè)務(wù)處理的真實性、有效性和安全程序。而系統(tǒng)程序的設(shè)計及具體功能，一般只有程序設(shè)計人員和操作人員知道，審計人員，尤其是外部審計人員并不了解。所以，掌握被審會計電算系統(tǒng)的各種功能和程序設(shè)計，也是審計工作的重要內(nèi)容。
與手工會計處理系統(tǒng)不同，一個會計電算化系統(tǒng)的完成和投入使用，需要投入相當(dāng)多的工作和代價，一旦電算系統(tǒng)在投入使用后，發(fā)現(xiàn)其中的錯誤和必須修改的地方，那將會在人力、財力上造成很大的浪費。所以對會計電算系統(tǒng)除了進(jìn)行使用過程中的審計之外，在條件允許時，應(yīng)盡量在系統(tǒng)開發(fā)階段就進(jìn)行事先審計。
（四）必須逐漸實現(xiàn)審計電算化
會計電算化對審計工作提出了新的挑戰(zhàn)和要求，越來越多的單位和部門已逐步實現(xiàn)會計電算化，并不斷地完善會計信息系統(tǒng)的聯(lián)網(wǎng)工作。工作環(huán)境的改變促使審計工作必須進(jìn)行技術(shù)改革。不采取現(xiàn)代化技術(shù)手段將無法實行對會計的審計和監(jiān)督。形勢要求審計工作必須相應(yīng)開發(fā)電算技術(shù)，以計算機輔助審計，逐步實現(xiàn)審計電算化。計算機審計是利用專用數(shù)據(jù)傳輸線，把會計電算系統(tǒng)的計算機與審計用的計算機通過接口對接起來，形成暫時的聯(lián)系，同時啟動會計與審計系統(tǒng)計算機，利用軟件直接將會計系統(tǒng)內(nèi)有關(guān)數(shù)據(jù)文件讀入審計計算機中，以供審計查閱。也可以將專用審計軟件直接置于會計計算機中運行，通過模擬手工查帳的各種程序，對會計系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件進(jìn)行審計。無論采取哪種方法，都要逐步地開發(fā)和利用計算機先進(jìn)技術(shù)，形成現(xiàn)代化審計軟件系統(tǒng)，開展審計工作。
就我國審計工作狀況而言，要達(dá)到審計完全電算化，還需要相當(dāng)一段過程。在手工審計向電算化審計轉(zhuǎn)換中，采取手工-電算相結(jié)合的形式，是過渡階段的一種必要手段。例如可以利用微機分別對會計各相應(yīng)環(huán)節(jié)進(jìn)行審計，既靈活又可提高效率。我國在通用微機輔助審計系統(tǒng)開發(fā)方面已取得顯著成效。如對審計抽樣、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、子系統(tǒng)評估、對各種帳簿查詢、檢索，對內(nèi)部控制審計等多種審計技術(shù)功能都可以實現(xiàn)。在現(xiàn)代科技迅猛發(fā)展的環(huán)境下，會計、審計必須達(dá)到同步發(fā)展，尤其在利用計算機輔助業(yè)務(wù)中兩者必須在相互聯(lián)系、相互制約的前提下不斷完善各自的職能，在利用現(xiàn)代技術(shù)方面達(dá)到共同提高的目的。
三、努力培養(yǎng)具有復(fù)合型知識結(jié)構(gòu)的審計人員
當(dāng)會計由手工處理方法逐步地轉(zhuǎn)向電算化信息系統(tǒng)時，會計資料的收集、整理和傳遞程序都發(fā)生了重大改變。這種改變不僅反映在手工會計具體接觸的憑證、帳簿和報表等形式上，而且更重要的是在數(shù)據(jù)生成方式、處理方法和組織形式上都發(fā)生了根本性的變化。絕大多數(shù)的可見性資料轉(zhuǎn)入了計算機內(nèi)部處理，并在磁性介質(zhì)中存儲，尤其多道程序設(shè)計能力的開發(fā)、遠(yuǎn)程通訊網(wǎng)絡(luò)的增加，使審計工作在方法及實施步驟上都更加復(fù)雜和困難。這就要求審計人員和工作方法也必須提升到新的水平。
隨著會計電算化程度的不斷提高，聯(lián)網(wǎng)不斷擴展，會計信息系統(tǒng)的環(huán)境日趨復(fù)雜。計算機數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)將眾多的處理步驟加以匯聚，改變了會計信息記錄過程必須通過職責(zé)分配才能實現(xiàn)的內(nèi)部控制方法。而且，會計數(shù)據(jù)與計算機操作數(shù)據(jù)相互結(jié)合，將邏輯上相關(guān)的全部數(shù)據(jù)匯集于一個綜合的系統(tǒng)之內(nèi)，克服了由不同部門分別執(zhí)行不同步驟才能完成的處理過程，使諸多職能集中在數(shù)據(jù)處理中心實現(xiàn)。這些方面的變化都增大了審計的難度。審計線索的改變，計算機運算的速度、精確性及編輯功能，要求審計人員重新檢查傳統(tǒng)的審計步驟。信息數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的復(fù)雜性和數(shù)據(jù)的集中，要求審計人員熟悉信息處理系統(tǒng)的計劃、程序和記錄。了解信息數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)及其控制，已成為審計人員評價內(nèi)部控制和使用計算機進(jìn)行審計的關(guān)鍵。這些，都對審計人員知識技能提出了新的標(biāo)準(zhǔn)。
計算機審計是一門會計、審計和計算機三種學(xué)科交叉的邊緣。它不但會計信息系統(tǒng)實現(xiàn)電算化對審計的影響，研究其內(nèi)部控制方式和原則，檢查和測試系統(tǒng)的可靠性，同時還要評價系統(tǒng)功能和效益。因此，計算機審計要求審計人員必須具有復(fù)合型知識結(jié)構(gòu)。他們不但要熟悉審計內(nèi)容、方法和語言，而且還必須了解和掌握電算信息處理過程、控制方法和語言，以及相關(guān)計算機專業(yè)的知識、概念和術(shù)語，以便在審計過程中與會計管理人員進(jìn)行職能過程的交流，同時與計算機程序處理和設(shè)計人員交流。
在電算化開發(fā)與實施中，由于會計電算化從設(shè)計到應(yīng)用都相對領(lǐng)先于審計電算化過程，相比之下，尤其在人員技術(shù)方面審計電算化顯現(xiàn)為相對的滯后性。鑒于目前情況，在開發(fā)和完善計算機審計過程中，可以采取以下三種途徑解決人員技術(shù)問題。譬如，可以對原有審計人員在計算機知識、會計電算化系統(tǒng)的控制及計算機審計方法等方面進(jìn)行培訓(xùn)，以便能勝任計算機審計工作；也可以通過培養(yǎng)計算機技術(shù)人員，會計和審計專業(yè)知識，掌握審計原理和方法，專職或輔助進(jìn)行計算機審計工作；還可以由審計人員和計算機技術(shù)人員相互配合組成審計小組，共同完成計算機審計工作。總之，各部門應(yīng)根據(jù)現(xiàn)有條件，調(diào)動積極因素，不斷完善這一工作。
四、抓好事先審計是對會計電算化信息系統(tǒng)實施審計的關(guān)鍵
會計與審計在保證各自職能標(biāo)準(zhǔn)的前提下，為更好地體現(xiàn)兩者從系統(tǒng)的程序設(shè)計、開發(fā)到操作技術(shù)方面協(xié)調(diào)一致，防止各個環(huán)節(jié)實施過程中出現(xiàn)錯誤或漏洞，最好的方法就是在會計電算化信息系統(tǒng)設(shè)計與開發(fā)過程中，由審計人員直接參與，即實行系統(tǒng)的事先審計工作。事先審計可以直接監(jiān)督系統(tǒng)開發(fā)過程必須按照標(biāo)準(zhǔn)的開發(fā)規(guī)程和方法進(jìn)行，以保證系統(tǒng)程序及應(yīng)用控制滿足會計管理需要并達(dá)到應(yīng)有的質(zhì)量。與此同時，審計人員直接參與系統(tǒng)的設(shè)計與開發(fā)，也為審計人員審查系統(tǒng)開發(fā)過程和評價應(yīng)用控制提供應(yīng)具備的條件。除此之外，還可以在系統(tǒng)中事先嵌入審計程序，如為檢索審計數(shù)據(jù)而在應(yīng)用程序中插入各種相應(yīng)于審計目的的程序指令，設(shè)置專門的審計數(shù)據(jù)文件等。這些審計程序可以執(zhí)行審計監(jiān)督，建立審計跟蹤文件，記錄符合指定條件的會計事項及操作處理的有關(guān)信息，以便日后審計人員跟蹤追查這些程序執(zhí)行審計功能。隨著會計、審計電算化開發(fā)的不斷進(jìn)展，對系統(tǒng)的事先審計已成為最重要的環(huán)節(jié)。
對會計電算化信息系統(tǒng)實行審計監(jiān)督，必須保證系統(tǒng)開發(fā)目標(biāo)達(dá)到會計、審計兩者的共同需要和相應(yīng)的要求，即達(dá)到系統(tǒng)的有效性、可靠性、保密性和可審性。有效性是指會計電算化信息系統(tǒng)的開發(fā)應(yīng)是在遵循系統(tǒng)開發(fā)有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和要求進(jìn)行的。否則，將會使系統(tǒng)的質(zhì)量受到極大的影響。譬如將一些不符合會計準(zhǔn)則和會計制度的會計處理規(guī)則編入應(yīng)用程序，將導(dǎo)致系統(tǒng)所產(chǎn)生和提供的會計信息不符合會計準(zhǔn)則或會計制度。可靠性是指會計電算化信息系統(tǒng)必須如實地反映客觀經(jīng)濟(jì)情況，保證會計信息切實可靠。保密性是指保護(hù)會計信息、數(shù)據(jù)文件和計算機程序安全，防止計算機的硬、軟件設(shè)備遭受破壞，致使系統(tǒng)運行中斷，同時防止某些舞弊者篡改數(shù)據(jù)或程序，把計算機當(dāng)作作案的工具來騙取錢財或盜竊機密信息?？蓪徯允侵笇徲嬋藛T可以根據(jù)必要的審計線索對系統(tǒng)進(jìn)行審計。
總之，系統(tǒng)的事先審計，對確保系統(tǒng)設(shè)計、系統(tǒng)開發(fā)和系統(tǒng)運轉(zhuǎn)達(dá)到預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)，都是必不可少的管理手段，同時也是使系統(tǒng)具備充分內(nèi)控機制的關(guān)鍵。隨著會計與審計電算化的不斷擴展和深化，對會計信息系統(tǒng)電算化設(shè)計與開發(fā)的事先審計越來越顯示出其重要意義，只有加強事先審計，才可以使系統(tǒng)更好地滿足會計、審計雙方面的需要，在兩者密切的職能聯(lián)系中達(dá)到協(xié)調(diào)發(fā)展的目的。
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[3]韋沛文。計算機會計信息系統(tǒng)[M].廣東人民出版社，1998.
論文［摘 要］會計電算化改變了審計線索、內(nèi)容和范圍、技術(shù)方法、標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，同時對審計人員素質(zhì)要求也提出了更高的要求。為更好地適應(yīng)會計電算化條件下對現(xiàn)代審計的需求，提高審計質(zhì)量和水平，從以下方面提高電算化審計的質(zhì)量：加大會計電算化下審計工作的理論研究、完善電算化審計標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則、加大事前系統(tǒng)審計力度、積極培養(yǎng)復(fù)合型的高素質(zhì)審計人員、改進(jìn)審計方法、完善審計內(nèi)容。
一、會計電算化對審計的影響
隨著知識經(jīng)濟(jì)和信息時代的到來，我國會計電算化的普及工作在不斷地深入，會計電算化取代手工會計已成為會計領(lǐng)域發(fā)展的必然趨勢，越來越多的組織包括政府、企業(yè)都已經(jīng)著手積極推動會計電算化系統(tǒng)的建立及完善。簡單來講，會計電算化是指將以計算機為代表的現(xiàn)代信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)引入會計領(lǐng)域，利用現(xiàn)代技術(shù)和手段，實現(xiàn)記賬、算賬與報賬等信息處理的集中化、自動化，以及部分實現(xiàn)利用會計信息進(jìn)行分析、預(yù)測、決策的信息化。
與傳統(tǒng)會計相比，會計電算化的實現(xiàn)不論是對于會計工作的儲存方式、處理流程、還是內(nèi)部控制等都產(chǎn)生了重大的影響，在很大程度上提高了會計數(shù)據(jù)處理的有效性、及時性及準(zhǔn)確性，同時使會計從業(yè)人員從復(fù)雜繁瑣的重復(fù)性勞動中脫離出來，及時準(zhǔn)確地把握企業(yè)運營狀況，為企業(yè)的經(jīng)營決策提供更加全面、系統(tǒng)的會計信息。會計電算化從廣度上和深度上都擴大了會計的領(lǐng)域，也為加強全面核算和監(jiān)督奠定了基礎(chǔ)。
不難看出，雖然在職能、方法、目的與責(zé)任等幾個方面會計與審計有著不同的特點，但兩者具體對象都以會計資料為主，職能責(zé)任密切相關(guān)。會計電算化在對會計領(lǐng)域產(chǎn)生重大影響的同時，也必然對以會計過程為其職能對象的審計工作產(chǎn)生直接影響。具體來講，在會計電算化條件下，審計的經(jīng)濟(jì)審查和監(jiān)督職能本質(zhì)上仍沒有改變，但由于信息技術(shù)在會計領(lǐng)域中的運用，會計電算化對審計的影響主要體現(xiàn)改變了審計線索、擴大了審計的內(nèi)容和范圍、改變審計的技術(shù)方法、影響了審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則、提高了對審計人員素質(zhì)的要求等。同時計算機環(huán)境下的舞弊作弊行為更具有隱蔽性，無疑加大了審計查處的難度和風(fēng)險，審計面臨巨大的挑戰(zhàn)。
二、會計電算化下審計的對策分析
從內(nèi)容上來看，會計電算化下的審計，是指審計機構(gòu)和人員以在會計電算化系統(tǒng)（CAIS）環(huán)境下所產(chǎn)生的信息系統(tǒng)及其范圍內(nèi)會計信息所反映的經(jīng)濟(jì)行為為對象，審查和評價系統(tǒng)的合法性、效益性及系統(tǒng)輸出信息的真實性、正確性。當(dāng)前，我國大多數(shù)審計人員對于會計電算化系統(tǒng)的實施和運作難以做到完全了解和掌握，大部分地區(qū)的審計工作仍是以手工審計為主。新形勢下，會計電算化的應(yīng)用及普及使得審計工作環(huán)境發(fā)生了巨大變化，同時傳統(tǒng)審計存在的信息反饋能力弱等問題難以適應(yīng)信息化時代的要求。因此，為推進(jìn)審計工作的有序展開，進(jìn)一步提高審計質(zhì)量和水平，強化審計的主動性與獨立性，審計工作的開展必須根據(jù)會計環(huán)境的變化及時進(jìn)行適當(dāng)有效的調(diào)整。面對會計電算化時代的挑戰(zhàn)，應(yīng)從以下方面提高電算化審計的質(zhì)量以更好地適應(yīng)會計電算化條件下現(xiàn)代審計的需求。
1.加大會計電算化下審計工作的理論研究
理論來源于實踐，反過來又進(jìn)一步指導(dǎo)實踐的深入發(fā)展。與會計電算化相比，電算化條件下審計工作無論是從理論上還是實踐操作方面來看，都遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于會計電算化。特別是當(dāng)前由于對電算化審計的優(yōu)越性認(rèn)識不夠，計算機審計研究嚴(yán)重落后于實踐發(fā)展的需求，缺乏先進(jìn)理論指導(dǎo)，難以有效指導(dǎo)會計電算化環(huán)境下審計工作的有序高效展開。因此，在強化基本理論和審計目標(biāo)研究的基礎(chǔ)上，加快新形勢審計理論的研究，不斷總結(jié)我國計算機審計的經(jīng)驗和做法，拓寬理論研究的廣度和深度，尤其要加快對會計電算化下審計對象、審計線索、審計內(nèi)容、審計方法及技術(shù)等的研究，以進(jìn)一步指導(dǎo)和實現(xiàn)計算機審計的規(guī)范化、科學(xué)化和高效化運作。
2.完善電算化審計標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則
會計電算化條件下，審計對象、審計內(nèi)容、審計線索、審計方法的變化，也必須要求審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則做出相應(yīng)的變化和調(diào)整以適應(yīng)新要求。從國際審計發(fā)展來看，在國際審計準(zhǔn)則中有專門的條款來詳細(xì)規(guī)定計算機審計的范圍、程序、技術(shù)等；從具體國家來看，美、日、英等國都制定和出臺了相關(guān)計算機審計的審計準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)。目前我國審計界已經(jīng)形成了一套相對完善的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，包括審計人員標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、職業(yè)道德規(guī)范等。但針對不斷普及和發(fā)展的電算化會計信息系統(tǒng)出現(xiàn)的一系列新問題新情況，過去手工環(huán)境下的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則顯然不適應(yīng)，會計電算化下的審計準(zhǔn)則中仍存在許多空白。因此，為適應(yīng)新形勢發(fā)展的需要，要加快制定計算機審計相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的步伐，更新審計標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)則，完善電算化審計的標(biāo)準(zhǔn)體系，以規(guī)范計算機審計工作，為衡量和提高審計工作質(zhì)量提供保證。其次，在積極借鑒和吸引國際上先進(jìn)經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，充分考慮我國的特殊國情和發(fā)展要求，實現(xiàn)我國審計進(jìn)一步適應(yīng)國際審計發(fā)展的要求，為企業(yè)更好地參與國際市場競爭打好基礎(chǔ)。第三，新的衡量標(biāo)準(zhǔn)不僅要包括計算機審計程序、過程、效果評價指標(biāo)、審計人員從業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等衡量審計業(yè)務(wù)的合法合理性標(biāo)準(zhǔn)，還需對電算化系統(tǒng)設(shè)計、開發(fā)、運行、維護(hù)等標(biāo)準(zhǔn)及計算機輔助審計技術(shù)的步驟、應(yīng)用軟件標(biāo)準(zhǔn)等做出明確性的規(guī)定。
3.加大事前系統(tǒng)審計力度
會計電算化系統(tǒng)的核心在于信息系統(tǒng)軟件的應(yīng)用。在會計電算化條件下，審計人員要深刻認(rèn)識到除了對使用過程中的電算化會計信息系統(tǒng)進(jìn)行審計外，抓好電算化系統(tǒng)設(shè)計和開發(fā)階段的事前審計是對會計電算化信息系統(tǒng)實施審計的關(guān)鍵。只有切實加強抓好事先審計，才能確保系統(tǒng)設(shè)計、開發(fā)、運轉(zhuǎn)達(dá)到預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)，在協(xié)調(diào)和密切會計與審計的職能聯(lián)系中更好地提高審計工作水平和質(zhì)量。首先，在保證會計與審計各自職能標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，審計人員要加強自身的軟件應(yīng)用和分析水平，在事前系統(tǒng)設(shè)計與開發(fā)的審計過程中避免會計與審計兩者間程序設(shè)計、開發(fā)及操作方面不協(xié)調(diào)狀況的出現(xiàn)，防止在系統(tǒng)在投入使用后再進(jìn)行改進(jìn)，耗費巨大的人力物力財力。其次，審計人員直接參與會計電算化信息系統(tǒng)的設(shè)計與研發(fā)過程，監(jiān)督系統(tǒng)開發(fā)過程嚴(yán)格按照相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)和程序進(jìn)行，保障電算化系統(tǒng)及其處理的合法性、有效性、可靠性、保密安全性和可審性以達(dá)到會計管理需要應(yīng)有的質(zhì)量。
4.完善審計內(nèi)容
在會計電算化條件下，審計履行的經(jīng)濟(jì)檢查、評價及監(jiān)督的職能雖然沒有改變，但不難看出，電算化下的審計除了對輸入的原始數(shù)據(jù)及輸出的會計數(shù)據(jù)進(jìn)行審查外，電算化會計信息系統(tǒng)的特殊性及其固有的風(fēng)險使審計面臨著在與傳統(tǒng)會計條件下不同的審計內(nèi)容，擴展了審計的內(nèi)容。一是，會計電算化軟件質(zhì)量直接決定了電算化信息系統(tǒng)的整體水平的高低，需根據(jù)審計實際操作情況增加審計審核窗口，重點對計算機信息系統(tǒng)處理和控制功能合法合規(guī)性、及時性、準(zhǔn)確性、科學(xué)性及穩(wěn)定性進(jìn)行審查，了解掌握被審會計電算系統(tǒng)的各種功能和程序設(shè)計，保障系統(tǒng)的安全可靠。其次，加強對會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制控制的程序控制和制度控制兩個方面的測試和評價，審查是否建立和健全相應(yīng)的機器設(shè)備使用控制制度規(guī)范及操作流程規(guī)定、系統(tǒng)工作環(huán)境是否完善等。第三，為保障獲得正確的財務(wù)數(shù)據(jù)，審計人員必須實現(xiàn)對財務(wù)軟件的所有模塊及相應(yīng)流程進(jìn)行及時有效的跟蹤觀察，必要時要進(jìn)行手工復(fù)核方式。
5.改進(jìn)審計方法
在知識經(jīng)濟(jì)時代，積極采用集信息技術(shù)、財務(wù)手段、環(huán)境評估等多學(xué)科知識的技術(shù)方法，革新審計方法及技術(shù)，充分利用現(xiàn)代信息和網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行審計，實現(xiàn)由手工操作向電算化處理的轉(zhuǎn)變是重要的發(fā)展趨勢。一是，審計人員要充實認(rèn)識到計算機作為提高審計質(zhì)量和效率的有力審計工具的積極作用，自覺通過參與培訓(xùn)或自覺等方式提高計算機實際操作水平，采用專業(yè)軟件實現(xiàn)更快速、更有效地對相關(guān)會計信息的查閱、核對、分析等各項審計內(nèi)容。其次，可組織各方面專家，包括會計專家、審計專家及計算機專家等組織專門小組，加強各種通用、專用審計軟件和輔助審計軟件的研究和開發(fā)力度，在吸引國際先進(jìn)經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，完善我國各類商品化審計軟件的功能，盡快研制出臺符合我國國情的審計軟件以滿足實際電算化系統(tǒng)審計的需要。第三，借鑒發(fā)展會計電算化的相關(guān)經(jīng)驗，大力發(fā)展審計軟件市場，充分發(fā)揮市場配置資源的基礎(chǔ)性作用，實現(xiàn)電算化審計軟件在實際審計過程中的廣泛應(yīng)用及普及，逐步推進(jìn)我國審計工作電算化的不斷發(fā)展和完善。
6.積極培養(yǎng)復(fù)合型的高素質(zhì)審計人員
會計電算化信息系統(tǒng)不論是從系統(tǒng)的復(fù)雜性還是信息處理的綜合性，都對審計人員提出了更高的要求。審計人員除具備傳統(tǒng)的會計、審計知識和技能外，還必須具備掌握計算機、電算化信息系統(tǒng)的知識，能夠進(jìn)行有效的系統(tǒng)分析、程序設(shè)計、系統(tǒng)測試等等。特別隨著我國電算化的快速發(fā)展，我國審計人員要切實認(rèn)識到新形勢下對審計工作提出的挑戰(zhàn)，不斷地提高自身的素質(zhì)，提高在電算化條件下對各種信息的分析和處理能力，從而提供更為客觀、真實、準(zhǔn)確及有效的審計信息。
參考文獻(xiàn)
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（一）會計電算化實施現(xiàn)狀
會計電算化是一種融合了電子計算機科學(xué)、信息科學(xué)、管理科學(xué)和會計科學(xué)的實用技術(shù)，它是指在管理信息系統(tǒng)中，利用電子計算機技術(shù)對會計信息實施管理的人工和電子計算機結(jié)合的控制系統(tǒng)，這個系統(tǒng)是基于計算機網(wǎng)絡(luò)的、服務(wù)于會計業(yè)務(wù)一體化的全新會計信息系統(tǒng)。
首先，財務(wù)人員需要大量的計算數(shù)據(jù)，歸類原始憑證，手寫記賬憑證，然后登賬，做報表等，工作強度大，工作效率低;其次，財會人員在手工記賬時存在不規(guī)范、不統(tǒng)一、易出錯、易遺漏等問題;最后，公司在手工記賬的過程中，工作量大，使會計信息的產(chǎn)生具有滯后性，公司的管理層和其他部門無法及時掌握公司的財務(wù)情況，對公司的管理造成一定的影響。在這種情況下，公司為了提高工作效率，減輕財會人員的工作強度，使會計信息的提供更加及時，實行了會計電算化。其會計電算化的實施給自身帶來了管理上的高質(zhì)量和高效率，得到了山西焦煤集團(tuán)會計行業(yè)的肯定，同時也使西山集團(tuán)的軟件管理得到了實質(zhì)性的發(fā)展。實施會計電算化將繁瑣、單調(diào)的會計核算工作由計算機代替進(jìn)行處理，提高了會計核算的準(zhǔn)確性、規(guī)范性和工作效率，減輕了財會人員的勞動強度。會計電算化的廣泛運用，不僅改變了會計核算的手段，也促進(jìn)了會計方法、會計處理程序、稽核手段的變化， 突破了企業(yè)傳統(tǒng)的會計信息處理模式，使會計數(shù)據(jù)從收集到加工、處理及存儲發(fā)生了一系列的變化， 對審計工作產(chǎn)生了重大影響。
（二）煤炭行業(yè)會計電算化條件下對審計工作的影響
1.對審計線索的影響。
在手工條件下，從編制記賬憑證、登記賬簿到編制報表，每一步的記錄即審計線索比較清楚。在電算化條件下，從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)輸入到報表輸出，中間的全部處理都集中由計算機按程序自動完成，數(shù)據(jù)的存儲介質(zhì)和形式，數(shù)據(jù)的生成和傳遞都發(fā)生了變化，審計人員很難通過肉眼跟蹤會計業(yè)務(wù)的處理，也無法用傳統(tǒng)的方法考查會計檔案數(shù)據(jù)的安全性、完整性和準(zhǔn)確性。如果讓審計人員憑算盤來檢驗計算的結(jié)果，時間、成本都是不允許的。
2.對審計內(nèi)容的影響
會計電算化的特點以及固有的風(fēng)險決定了審計的內(nèi)容包括對計算機處理和控制功能的審查，因此，電算化會計系統(tǒng)的審計內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)包括系統(tǒng)的開發(fā)與設(shè)計、會計軟件的程序、數(shù)據(jù)文件以及內(nèi)部控制的設(shè)計等。在會計信息系統(tǒng)的設(shè)計和開發(fā)階段，煤炭企業(yè)審計人員應(yīng)積極參與系統(tǒng)的調(diào)試、檢驗和驗收整個過程，檢查系統(tǒng)的規(guī)范、合法、安全等方面是否存在問題、更應(yīng)從煤炭企業(yè)自身特殊的角度去審查系統(tǒng)的可審性、審計線索的設(shè)置等狀況。
3.對審計技術(shù)要求的改變
對電算化會計信息系統(tǒng)的審計，如果仍然采用常規(guī)的手工系統(tǒng)的那一套技術(shù)，就不可能達(dá)到審計目的，由于審計的內(nèi)容擴展到電算化系統(tǒng)程序、系統(tǒng)的設(shè)計與開發(fā)、數(shù)據(jù)分析與內(nèi)部控制等方面，客觀要求煤炭企業(yè)審計人員在采用傳統(tǒng)審計各種審計技術(shù)的同時、采用計算機輔助審計技術(shù)，用日益先進(jìn)的計算機審計軟件去應(yīng)對單機、網(wǎng)絡(luò)、多用戶等各種工作平臺下的會計軟件。
二 、煤炭行業(yè)會計電算化條件下審計工作面臨的主要問題
（一）電算化審計法規(guī)建設(shè)滯后，無法滿足電算化審計的要求
財政部從1989 年開始先后了《會計核算軟件的幾項規(guī)定》等多項法規(guī)規(guī)范電算化會計工作，這些法規(guī)中雖然提到了關(guān)于保留審計痕跡和不能有人工修改報表功能的要求，但因上述法規(guī)主要是針對電算化會計工作而的，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足電算化審計的要求。因此，有必要對電算化審計從定義、原則、方法、要求到評審都進(jìn)行規(guī)定，使人們在開展電算化審計工作時有章可循并盡量使該類法規(guī)與電算化會計法規(guī)相互配合。隨著會計電算化的快速發(fā)展，手工審計中所制定的審計標(biāo)準(zhǔn)與審計準(zhǔn)則已經(jīng)略顯不足，需要建立一系列新的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則與電算化審計相適應(yīng)。
（二）會計電算化使審計可視線索隱蔽化，導(dǎo)致審計難度加大
在傳統(tǒng)手工審計環(huán)境下，審計線索都是以紙質(zhì)形式存儲的，審計人員通過這些審計線索來檢查被審計單位財務(wù)活動的合法性等。會計電算化條件下，會計信息存儲在計算機中，需要時必須通過人機對話從會計信息系統(tǒng)中調(diào)出，傳統(tǒng)的審計追蹤審查已不適用。會計信息存儲的隱蔽性導(dǎo)致信息取得的復(fù)雜性，而審計的切入點更多的是依靠自己的經(jīng)驗和判斷，導(dǎo)致檢查難度增大。
（三）利用計算機舞弊形式更為復(fù)雜，更為隱蔽，難以識破
隨著會計電算化的普及，計算機舞弊和犯罪越來越嚴(yán)重，已給企業(yè)造成了巨大的經(jīng)濟(jì)損失。會計信息是煤炭企業(yè)經(jīng)營決策的重要依據(jù)，關(guān)系到煤炭企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。會計電算化的應(yīng)用使煤炭企業(yè)的會計信息從紙質(zhì)存儲形式轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)據(jù)存儲形式，這種形式的轉(zhuǎn)變，一方面可以實現(xiàn)信息資源共享，提高會計信息利用率，另一方面由于網(wǎng)絡(luò)安全、人為操作、系統(tǒng)維護(hù)管理等因素的影響，極易造成信息數(shù)據(jù)丟失、被竊取和篡改，致使會計信息面臨著不可避免的安全風(fēng)險。從審計角度看， 利用計算機舞弊較手工系統(tǒng)， 形式更復(fù)雜、更隱蔽， 并且難以識破。例如， 在網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中， 人們可以在異地非法進(jìn)入系統(tǒng)， 調(diào)用或更改程序和文件， 造成企業(yè)資產(chǎn)損失和會計數(shù)據(jù)差錯。這類舞弊不僅難以控制， 而且發(fā)生后往往不留痕跡， 不易發(fā)現(xiàn)。目前， 計算機病毒的漫延對企業(yè)會計數(shù)據(jù)的正確性也是一個很大的威脅。
（四）審計人員計算機知識缺乏
專業(yè)審計人員應(yīng)具備計算機知識，掌握數(shù)據(jù)處理和管理技術(shù)。不僅要掌握審計軟件的操作方法，還應(yīng)當(dāng)能夠根據(jù)審計過程中出現(xiàn)的各種問題及時編寫出各種測試、審計程序模塊。但煤炭企業(yè)審計人員總體水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)未達(dá)到這一程度。究其原因，一方面是審計人員隊伍老齡化比較嚴(yán)重，大部分審計人員雖然有豐富的財會審計知識和經(jīng)驗，但計算機知識欠缺。另一方面一些年輕的審計人員雖然掌握一定的計算機知識，但因為是非計算機專業(yè)畢業(yè)，只掌握淺層次的計算機知識和運用技能，缺乏深層次的計算機系統(tǒng)設(shè)計、程序編譯檢測技能，不能有效分析系統(tǒng)結(jié)構(gòu)。所以審計人員在運用計算機軟件完成難度較大的實質(zhì)性審計程序時，需專業(yè)計算機技術(shù)人員的協(xié)助，這又造成審計人員獨立性減弱。因此，審計人員除了應(yīng)具有豐富的專業(yè)知識外，還應(yīng)具備一定的計算機知識和應(yīng)用技術(shù)，才能有效地進(jìn)行審計工作，完成審計任務(wù)。
對審計技術(shù)方法的影響。
在電算化條件下，會計資料的歸集和反映與手工處理方式相比，發(fā)生了很大變化，使審計工作需要依靠新的審計輔助軟件的幫助。審計輔助軟件與會計電算化系統(tǒng)，二者既有聯(lián)系又相互獨立，會計電算化系統(tǒng)主要是為企業(yè)內(nèi)部的管理人員提供財務(wù)信息，審計輔助軟件主要是輔助審計人員完成內(nèi)部審計工作。二者的服務(wù)對象不同，但內(nèi)部功能有聯(lián)系，并相互影響。
三、提高會計電算化環(huán)境下審計工作有效性的對策
（一）內(nèi)部審計應(yīng)規(guī)范化。
審計部門應(yīng)對企業(yè)財務(wù)軟件運用情況進(jìn)行登記備案，做到有備而查，納入規(guī)范化管理。研究具有可操作性的審計工作程序、方法，完善電算化審計標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則，這是衡量審計工作標(biāo)準(zhǔn)、提高審計質(zhì)量的保證。會計數(shù)據(jù)處理的真實性、正確性、可靠性，直接影響到會計信息的真實性、正確性和可靠性，所以這一部分的審計是至關(guān)重要的，審計人員可采用抽查原始憑證與機內(nèi)憑證相對比，抽查掃印日記賬和機內(nèi)日記賬相核對等力法，同時也可采用利用計算機輔助審計軟件的功能來完成審計.從而降低審計風(fēng)險。
（二）審計部門要加強對會計電算化內(nèi)控的審計。
在會計電算化開展后，整個審計工作的基礎(chǔ)，仍然是內(nèi)部控制制度。只有內(nèi)部控制制度可信時，審計風(fēng)險才能確認(rèn)為較低水平。計算機數(shù)據(jù)處理易于篡改而不易留卜痕跡，審計人員應(yīng)給予處理數(shù)據(jù)的系統(tǒng)和數(shù)據(jù)本身更多的關(guān)注。健全的管理制度、職權(quán)和責(zé)任的分配制度、授權(quán)控制制度等，都是保證財務(wù)系統(tǒng)安全運行的基礎(chǔ);對計算機文檔及時備份維護(hù)、防止病毒侵害，可以保障計算系統(tǒng)的安全性;操作密碼設(shè)置必須健全，防比出現(xiàn)意外;各崗位人員的素質(zhì)是否確實能夠滿足開展電算化工作的需要，是否定期輪換崗位等。通過確定內(nèi)部控制制度對審計工作的影響程度，幫助確定合理的審計程序，決定審計工作的重點和范圍，減少和防比電算化系統(tǒng)的審計風(fēng)險。
（三）加強法制化建設(shè)，規(guī)范審計程序，是開展審計工作的保證。
會計電算化的發(fā)展促使了審計對象、審計技術(shù)也相應(yīng)地發(fā)生了變化，尤其是利用計算機技術(shù)輔助審計工作已經(jīng)成為現(xiàn)代審計的特征，因此，我們要加強計算機審計法規(guī)的建設(shè)，進(jìn)一步規(guī)范審計程序，保證審計工作規(guī)范有序的進(jìn)行。之前出臺的《審計機關(guān)計算機輔助審計方法》、《計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計》等審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則已略顯小足，必須根據(jù)環(huán)境的變化對各項準(zhǔn)則適時地進(jìn)行修訂，制定具體準(zhǔn)則時應(yīng)側(cè)重對會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的評價，要對系統(tǒng)的健全性、符介性、控制功能的有效性、各項初始化工作的準(zhǔn)確性與介理性加以規(guī)定，同時對審計人員應(yīng)具備的資格、計算機審計過程和相關(guān)審計技術(shù)以及證據(jù)收集等方而做出規(guī)范。
（四）完善內(nèi)部控制制度，提高計算機舞弊的審計力度
電算化會計系統(tǒng)數(shù)據(jù)的存在一般有兩種方式：一種是會計數(shù)據(jù)存儲在磁性介質(zhì)上;一種是將有關(guān)的會計資料打印出來，形成分類的書面會計賬簿資料。電算化系統(tǒng)下會計數(shù)據(jù)輸入、處理和輸出的程序變化，導(dǎo)致手工條件下許多的審計線索不再清晰可見，這要求審計人員在進(jìn)行實質(zhì)性測試時，要深入到系統(tǒng)的內(nèi)部進(jìn)行測試審核，充分利用計算機獨有的功能，達(dá)到控制檢查風(fēng)險的目的。此外加強會計電算化內(nèi)部控制還應(yīng)該做到強化風(fēng)險意識、完善會計電算化信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制機制法規(guī)、加強計算機舞弊的審計。
在對賬、證、表進(jìn)行審計時，除了結(jié)合通常手工條件下慣用的方法和手段外，煤炭企業(yè)每次審計工作開始時，還需要在測試系統(tǒng)程序控制的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步檢驗被審單位電算化會計系統(tǒng)各項程序的可靠性，利用模擬數(shù)據(jù)測試被審單位的系統(tǒng)程序，將測試的結(jié)果與正確的結(jié)果進(jìn)行核對。
會計信息系統(tǒng)是由計算機、網(wǎng)絡(luò)、操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)、會計軟件、數(shù)據(jù)文件、會計和系統(tǒng)管理人員等組成的人機交互系統(tǒng)。
二、會計信息化審計程序探析
會計信息系統(tǒng)審計的基本程序與普通審計并無明顯差異，整個過程包括審計準(zhǔn)備、審計實施、審計終結(jié)三個階段。每個階段又包括若干具體工作內(nèi)容。
1、會計信息系統(tǒng)審計準(zhǔn)備階段
此階段是整個審計過程的起點，其工作主要是初步調(diào)查被審計單位會計信息系統(tǒng)的基本狀況，初步評價內(nèi)部控制制度，分析審計風(fēng)險，編制審計工作計劃。1）明確會計信息系統(tǒng)審計目標(biāo)。確定審計目標(biāo)，明確審計任務(wù)，便于對完成情況進(jìn)行檢查和考核。2）成立會計信息系統(tǒng)審計小組。會計信息系統(tǒng)審計的專業(yè)性和技術(shù)性較強，組成審計小組要考慮成員的專業(yè)特長，進(jìn)行合理配置。3）審前調(diào)查，了解被審計單位會計信息系統(tǒng)的基本情況。4）制訂審計計劃。5）向被審計單位發(fā)送審計通知書。
2、會計信息系統(tǒng)審計實施階段
在完成了所有準(zhǔn)備階段工作之后，就進(jìn)入具體的審計實施階段。1）對被審計單位會計信息系統(tǒng)整體安全性、可靠性進(jìn)行檢查和測試。2）對被審計單位的會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度進(jìn)行健全性調(diào)查和符合性測試。健全性調(diào)查主要包括：與相關(guān)人員面談和交流，實地檢查內(nèi)控制度的執(zhí)行情況；發(fā)放內(nèi)部控制情況調(diào)查表進(jìn)行書面調(diào)查；深入審查一般控制和應(yīng)用控制在實際工作中的作用；發(fā)現(xiàn)控制的弱點確定需要進(jìn)行符合性測試的一般控制點和應(yīng)用控制點。3）對賬、表、單、證或數(shù)據(jù)文件進(jìn)行實質(zhì)性審查和測試。在完成了上述工作之后，審計人員還需要對被審計單位會計信息系統(tǒng)的賬、表、單、證或數(shù)據(jù)文件進(jìn)行實質(zhì)性審查和測試，驗證其真實性，公充性和完整性。4）利用計算機輔助審計對數(shù)據(jù)和程序文件進(jìn)行審計。
3、會計信息系統(tǒng)終結(jié)階段
在完成了審計實施階段的工作之后，就進(jìn)入會計信息系統(tǒng)審計的終結(jié)階段。主要工作有：1）整理歸納審計證據(jù)。在對會計信息系統(tǒng)實施審計后，對收集到的分散的個別證據(jù)進(jìn)行整理歸納，形成完整的審計資料。2）復(fù)核審計工作底稿。審計工作底稿是審計人員在審計工作中匯總綜合分析審計資料所形成的書面文件。審計工作底稿對形成正確的審計結(jié)論有著重要的意義，對審計工作底稿反映的有關(guān)問題必須進(jìn)行復(fù)核。3）撰寫審計報告。審計報告是審計工作的最終成果。它是在經(jīng)過上述審計程序之后，審計小組根據(jù)獲取的審計證據(jù)和審計工作底稿進(jìn)行綜合分析后編制的。4）提出審計結(jié)論和建議。根據(jù)審計報告內(nèi)容提出審計結(jié)論和意見。5）建立審計檔案。及時進(jìn)行審計資料的歸檔，建立審計檔案，不僅是檔案建設(shè)的需要，而且也為今后的審計工作提供一份可以借鑒或參考的資料。
三、信息化審計技術(shù)分析
審計技術(shù)是審計過程中所采用的專門技術(shù)。審計對象在信息化方面的迅速發(fā)展變化，客觀上要求審計工作采用一些適合于計算機系統(tǒng)的審計技術(shù)，提高審計效率，提高審計質(zhì)量。會計信息系統(tǒng)審計技術(shù)主要有內(nèi)部控制風(fēng)險評價技術(shù)、數(shù)據(jù)庫和數(shù)據(jù)文件審計技術(shù)。
1、風(fēng)險評價
內(nèi)部控制的審查和評價主要是要找出影響內(nèi)部控制的風(fēng)險因素，也就是要剖析內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，防范可能存在的風(fēng)險，以便采取適當(dāng)?shù)难a救措施。其基本步驟如下。1）風(fēng)險評價證據(jù)的收集。審計工作是重證據(jù)的，風(fēng)險評估也必須以證據(jù)為基礎(chǔ)。因而在進(jìn)行內(nèi)部控制的風(fēng)險評估工作時，審計人員的首要任務(wù)就是收集各種評價證據(jù)，并以工作底稿的形式形成相關(guān)審計文檔，如資產(chǎn)安全性風(fēng)險評價底稿、會計信息系統(tǒng)軟件可靠性風(fēng)險評價底稿等。2）風(fēng)險證據(jù)的量化。在收集審計證據(jù)，制作工作底稿的基礎(chǔ)上，審計人員還需要根據(jù)會計信息系統(tǒng)的特點和實際工作情況，使用計算機輔助審計程序，對每類底稿的各項明細(xì)指標(biāo)進(jìn)行計量處理，并按對風(fēng)險影響的程度大小進(jìn)行排序，以便為明確審計重點指明方向。3）編制系統(tǒng)整體風(fēng)險分析表。在對工作底稿中的相關(guān)風(fēng)險指標(biāo)進(jìn)行量化排序之后，審計人員已經(jīng)基本明確了要重點進(jìn)行審計的明細(xì)項目，并對高風(fēng)險的明細(xì)項目進(jìn)行詳細(xì)審計。
第二章內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置
第三章內(nèi)部審計機構(gòu)主要職責(zé)
第四章內(nèi)部審計工作程序
第五章內(nèi)部審計工作要求
第六章罰則
第七章附則
現(xiàn)公布《中央企業(yè)內(nèi)部審計管理暫行辦法》，自2004年8月30日起施行。
國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會
二四年八月二十三日
第一章總則
第一條為加強對國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會（以下簡稱國資委）履行出資人職責(zé)企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）的內(nèi)部監(jiān)督和風(fēng)險控制，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部審計工作，保障企業(yè)財務(wù)管理、會計核算和生產(chǎn)經(jīng)營符合國家各項法律法規(guī)要求，根據(jù)《企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》和國家有關(guān)法律法規(guī)，制定本辦法。
第二條企業(yè)開展內(nèi)部審計工作，適用本辦法。
第三條本辦法所稱企業(yè)內(nèi)部審計，是指企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)依據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)、財務(wù)會計制度和企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)定，對本企業(yè)及子企業(yè)（單位）財務(wù)收支、財務(wù)預(yù)算、財務(wù)決算、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營績效，以及建設(shè)項目或者有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性和效益性進(jìn)行監(jiān)督和評價工作。
第四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定，依照內(nèi)部審計準(zhǔn)則的要求，認(rèn)真組織做好內(nèi)部審計工作，及時發(fā)現(xiàn)問題，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，糾正違規(guī)行為，檢查內(nèi)部控制程序的有效性，防范和化解經(jīng)營風(fēng)險，維護(hù)企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營秩序，促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)營管理水平，實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值。
第五條國資委依法對企業(yè)內(nèi)部審計工作進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督。
第二章內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置
第六條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定，建立相對獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，配備相應(yīng)的專職工作人員，建立健全內(nèi)部審計工作規(guī)章制度，有效開展內(nèi)部審計工作，強化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和風(fēng)險控制。
第七條國有控股公司和國有獨資公司，應(yīng)當(dāng)依據(jù)完善公司治理結(jié)構(gòu)和完備內(nèi)部控制機制的要求，在董事會下設(shè)立獨立的審計委員會。企業(yè)審計委員會成員應(yīng)當(dāng)由熟悉企業(yè)財務(wù)、會計和審計等方面專業(yè)知識并具備相應(yīng)業(yè)務(wù)能力的董事組成，其中主任委員應(yīng)當(dāng)由外部董事?lián)巍?/p>
第八條企業(yè)審計委員會應(yīng)當(dāng)履行以下主要職責(zé)：
（一）審議企業(yè)年度內(nèi)部審計工作計劃；
（二）監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量與財務(wù)信息披露；
（三）監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人的任免，提出有關(guān)意見；
（四）監(jiān)督企業(yè)社會中介審計等機構(gòu)的聘用、更換和報酬支付；
（五）審查企業(yè)內(nèi)部控制程序的有效性，并接受有關(guān)方面的投訴；
（六）其他重要審計事項。
第九條未建立董事會的國有獨資公司及國有獨資企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照加強財務(wù)監(jiān)督和完善內(nèi)部控制機制的要求，依據(jù)國家的有關(guān)規(guī)定，加強內(nèi)部審計工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，明確工作責(zé)任，強化企業(yè)內(nèi)部審計工作，做好內(nèi)部審計機構(gòu)與內(nèi)部監(jiān)察（紀(jì)檢）、財務(wù)、人事等有關(guān)部門的協(xié)調(diào)工作。
第十條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)依據(jù)國家有關(guān)規(guī)定開展內(nèi)部審計工作，直接對企業(yè)董事會（或主要負(fù)責(zé)人）負(fù)責(zé)；設(shè)立審計委員會的企業(yè)，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)接受審計委員會的監(jiān)督和指導(dǎo)。
第十一條企業(yè)所屬子企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定設(shè)立相應(yīng)的內(nèi)部審計機構(gòu)；尚不具備條件的應(yīng)當(dāng)設(shè)立專職審計人員。
第十二條企業(yè)內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)具備審計崗位所必備的會計、審計等專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力；內(nèi)部審計機構(gòu)的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的專業(yè)技術(shù)職稱資格。
第三章內(nèi)部審計機構(gòu)主要職責(zé)
第十三條根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，結(jié)合出資人財務(wù)監(jiān)督和企業(yè)管理工作的需要，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)履行以下主要職責(zé)：
（一）制定企業(yè)內(nèi)部審計工作制度，編制企業(yè)年度內(nèi)部審計工作計劃；
（二）按企業(yè)內(nèi)部分工組織或參與組織企業(yè)年度財務(wù)決算的審計工作，并對企業(yè)年度財務(wù)決算的審計質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督；
（三）對國家法律法規(guī)規(guī)定不適宜或者未規(guī)定須由社會中介機構(gòu)進(jìn)行年度財務(wù)決算審計的有關(guān)內(nèi)容組織進(jìn)行內(nèi)部審計；
（四）對本企業(yè)及其子企業(yè)的財務(wù)收支、財務(wù)預(yù)算、財務(wù)決算、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營績效以及其他有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計監(jiān)督；
（五）組織對企業(yè)主要業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人和子企業(yè)的負(fù)責(zé)人進(jìn)行任期或定期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計；
（六）組織對發(fā)生重大財務(wù)異常情況的子企業(yè)進(jìn)行專項經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作；
（七）對本企業(yè)及其子企業(yè)的基建工程和重大技術(shù)改造、大修等的立項、概（預(yù)）算、決算和竣工交付使用進(jìn)行審計監(jiān)督；
（八）對本企業(yè)及其子企業(yè)的物資（勞務(wù)）采購、產(chǎn)品銷售、工程招標(biāo)、對外投資及風(fēng)險控制等經(jīng)濟(jì)活動和重要的經(jīng)濟(jì)合同等進(jìn)行審計監(jiān)督；
（九）對本企業(yè)及其子企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性、合理性和有效性進(jìn)行檢查、評價和意見反饋，對企業(yè)有關(guān)業(yè)務(wù)的經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行評估和意見反饋；
（十）對本企業(yè)及其子企業(yè)的經(jīng)營績效及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督與評價；
（十一）對本企業(yè)年度工資總額來源、使用和結(jié)算情況進(jìn)行檢查；
（十二）其他事項。
第十四條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)對年度財務(wù)決算的審計質(zhì)量監(jiān)督應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的內(nèi)部職責(zé)分工，依據(jù)獨立、客觀、公正的原則，保障企業(yè)財務(wù)管理、會計核算和生產(chǎn)經(jīng)營符合國家各項法律法規(guī)要求。
第十五條為保證企業(yè)年度財務(wù)決算報告的真實和完整，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)按照國資委相關(guān)工作要求，對下列特殊情形的子企業(yè)組織進(jìn)行定期內(nèi)部審計工作：
（一）按照國家有關(guān)規(guī)定，涉及國家安全不適宜社會中介機構(gòu)審計的特殊子企業(yè)；
（二）依據(jù)所在國家及地區(qū)法律規(guī)定，在境外進(jìn)行審計的境外子企業(yè)；
（三）國家法律、法規(guī)未規(guī)定須委托社會中介機構(gòu)審計的企業(yè)內(nèi)部有關(guān)單位。
第十六條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)對本企業(yè)及其子企業(yè)的經(jīng)營績效及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的評價工作，依據(jù)國家有關(guān)經(jīng)營績效評價政策進(jìn)行。
第十七條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強對社會中介機構(gòu)開展本企業(yè)及其子企業(yè)有關(guān)財務(wù)審計、資產(chǎn)評估及相關(guān)業(yè)務(wù)活動工作結(jié)果的真實性、合法性進(jìn)行監(jiān)督，并做好社會中介機構(gòu)聘用、更換和報酬支付的監(jiān)督。
第十八條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)相關(guān)審計工作應(yīng)當(dāng)與外部審計相互協(xié)調(diào)，并按有關(guān)規(guī)定對外部審計提供必要的支持和相關(guān)工作資料。
第十九條企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)，完善內(nèi)部審計管理規(guī)章制度，保障內(nèi)部審計機構(gòu)擁有履行職責(zé)所必需的權(quán)限：
（一）參加企業(yè)有關(guān)經(jīng)營和財務(wù)管理決策會議，參與協(xié)助企業(yè)有關(guān)業(yè)務(wù)部門研究制定和修改企業(yè)有關(guān)規(guī)章制度并督促落實；
（二）檢查被審計單位會計賬簿、報表、憑證和現(xiàn)場勘察相關(guān)資產(chǎn)，有權(quán)查閱有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營活動等方面的文件、會議記錄、計算機軟件等相關(guān)資料；
（三）對與審計事項有關(guān)的部門和個人進(jìn)行調(diào)查，并取得相關(guān)證明材料；
（四）對正在進(jìn)行的嚴(yán)重違法違規(guī)和嚴(yán)重?fù)p失浪費行為，可作出臨時制止決定，并及時向董事會（或企業(yè)主要負(fù)責(zé)人）報告；
（五）對可能被轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄的會計憑證、會計賬簿、會計報表以及與經(jīng)濟(jì)活動有關(guān)的資料，經(jīng)企業(yè)主要負(fù)責(zé)人或有關(guān)權(quán)力機構(gòu)授權(quán)可暫予以封存；
（六）企業(yè)主要負(fù)責(zé)人或權(quán)力機構(gòu)在管理權(quán)限范圍內(nèi)，應(yīng)當(dāng)授予內(nèi)部審計機構(gòu)必要的處理權(quán)或者處罰權(quán)。
第四章內(nèi)部審計工作程序
第二十條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，結(jié)合企業(yè)實際情況，制定企業(yè)年度審計工作計劃，對內(nèi)部審計工作作出合理安排，并報經(jīng)企業(yè)主要負(fù)責(zé)人或?qū)徲嬑瘑T會審核批準(zhǔn)后實施。
第二十一條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)充分考慮審計風(fēng)險和內(nèi)部管理需要，制定具體項目審計計劃，做好審計準(zhǔn)備。
第二十二條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)在實施審計前5個工作日，向被審計單位送達(dá)審計通知書。對于需要突擊執(zhí)行審計的特殊業(yè)務(wù)，審計通知書可在實施審計時送達(dá)。
被審計單位接到審計通知書后，應(yīng)當(dāng)做好接受審計的各項準(zhǔn)備。
第二十三條企業(yè)內(nèi)部審計人員在出具審計報告前應(yīng)當(dāng)與被審計單位交換審計意見。被審計單位有異議的，應(yīng)當(dāng)自接到審計報告之日起10個工作日內(nèi)提出書面意見；逾期不提出的，視為無異議。
第二十四條被審計單位若對審計報告有異議且無法協(xié)調(diào)時，設(shè)立審計委員會的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)將審計報告與被審計單位意見一并報審計委員會協(xié)調(diào)處理；尚未設(shè)立審計委員會的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)將審計報告與被審計單位意見一并報企業(yè)主要負(fù)責(zé)人協(xié)調(diào)處理。
第二十五條審計報告上報企業(yè)董事會或主要負(fù)責(zé)人審定后，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計結(jié)論，向被審計單位下達(dá)審計意見（決定）。
對于報請審計委員會、主要負(fù)責(zé)人協(xié)調(diào)處理的審計報告，應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計委員會、主要負(fù)責(zé)人的審定意見，向被審計單位下達(dá)審計意見（決定）。
第二十六條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)對已辦結(jié)的內(nèi)部審計事項，應(yīng)當(dāng)按照國家檔案管理規(guī)定建立審計檔案。
第二十七條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)每年向本企業(yè)董事會（或主要負(fù)責(zé)人）和審計委員會提交內(nèi)部審計工作總結(jié)報告。
第二十八條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)對主要審計項目應(yīng)當(dāng)進(jìn)行后續(xù)審計監(jiān)督，督促檢查被審計單位對審計意見的采納情況和對審計決定的執(zhí)行情況。
第五章內(nèi)部審計工作要求
第二十九條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)內(nèi)部管理需要有效開展內(nèi)部審計工作，加強內(nèi)部監(jiān)督，糾正違規(guī)行為，規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險。
第三十條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)對違反國家法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部管理制度的行為及時報告，并提出處理意見；對發(fā)現(xiàn)的企業(yè)內(nèi)部控制管理漏洞，及時提出改進(jìn)建議。
第三十一條對于被審計單位及相關(guān)工作人員不及時落實內(nèi)部審計意見，給企業(yè)造成損失浪費的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)追究相關(guān)人員責(zé)任；對于給企業(yè)造成重大損失的，還應(yīng)當(dāng)按有關(guān)規(guī)定向上一級機構(gòu)及時反映情況。
第三十二條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)下列工作事項應(yīng)當(dāng)報國資委備案：
（一）企業(yè)年度內(nèi)部審計工作計劃和工作總結(jié)報告；
（二）重要子企業(yè)負(fù)責(zé)人及企業(yè)財務(wù)部門負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告；
企業(yè)內(nèi)部審計工作中發(fā)現(xiàn)的重大違法違紀(jì)問題、重大資產(chǎn)損失情況、重大經(jīng)濟(jì)案件及重大經(jīng)營風(fēng)險等，應(yīng)向國資委報送專項報告。
第三十三條根據(jù)出資人財務(wù)監(jiān)督工作需要，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)按照國資委有關(guān)工作要求，對企業(yè)及其子企業(yè)發(fā)生重大財務(wù)異常等情況組織進(jìn)行的專項經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，應(yīng)當(dāng)向國資委提交審計報告。
第三十四條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)要不斷提高內(nèi)部審計業(yè)務(wù)質(zhì)量，并依法接受國資委、國家審計機關(guān)對內(nèi)部審計業(yè)務(wù)質(zhì)量的檢查和評估。
第三十五條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本辦法組織開展內(nèi)部審計工作，并對其出具的內(nèi)部審計報告的客觀真實性承擔(dān)責(zé)任。
第三十六條為保證內(nèi)部審計工作的獨立、客觀、公正，企業(yè)內(nèi)部審計人員與審計事項有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避。
第三十七條企業(yè)內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守審計職業(yè)道德規(guī)范，堅持原則、客觀公正、恪盡職守、保持廉潔、保守秘密，不得，，泄露秘密，。
第三十八條企業(yè)內(nèi)部審計人員在實施內(nèi)部審計時，應(yīng)當(dāng)在深入調(diào)查的基礎(chǔ)上，采用檢查、抽樣和分析性復(fù)核等審計方法，獲取充分、相關(guān)、可靠的審計證據(jù)，以支持審計結(jié)論和審計建議。
第三十九條企業(yè)董事會（或主要負(fù)責(zé)人）應(yīng)當(dāng)保障內(nèi)部審計機構(gòu)和人員依法行使職權(quán)和履行職責(zé)；企業(yè)內(nèi)部各職能機構(gòu)應(yīng)當(dāng)積極配合內(nèi)部審計工作。任何組織和個人不得對認(rèn)真履行職責(zé)的內(nèi)部審計人員進(jìn)行打擊報復(fù)。
第四十條企業(yè)對于認(rèn)真履行職責(zé)、忠于職守、堅持原則、作出顯著成績的內(nèi)部審計人員，應(yīng)當(dāng)給予獎勵。
第四十一條企業(yè)應(yīng)當(dāng)保證內(nèi)部審計機構(gòu)所必需的審計工作經(jīng)費，并列入企業(yè)年度財務(wù)預(yù)算。企業(yè)內(nèi)部審計人員參加國家統(tǒng)一組織的專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格的考評、聘任和后續(xù)教育，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定予以執(zhí)行。
第六章罰則
第四十二條對于企業(yè)出現(xiàn)重大違反國家財經(jīng)法紀(jì)的行為和企業(yè)內(nèi)部控制程序出現(xiàn)嚴(yán)重缺陷，除按規(guī)定依法追究企業(yè)主要負(fù)責(zé)人、總會計師（或者主管財務(wù)工作負(fù)責(zé)人）及財務(wù)部門負(fù)責(zé)人的有關(guān)責(zé)任外，同時還相應(yīng)追究企業(yè)審計委員會及內(nèi)部審計機構(gòu)相關(guān)人員的監(jiān)督責(zé)任。
第四十三條對于、、、泄漏秘密的內(nèi)部審計人員，由所在單位依照國家有關(guān)規(guī)定給予紀(jì)律處分；涉嫌犯罪的，依法移交司法機關(guān)處理。
第四十四條對于打擊報復(fù)內(nèi)部審計人員問題，企業(yè)應(yīng)及時予以糾正；涉嫌犯罪的，依法移交司法機關(guān)處理。受打擊報復(fù)的企業(yè)內(nèi)部審計人員有權(quán)直接向國資委報告相關(guān)情況。
第四十五條被審計單位相關(guān)人員不配合企業(yè)內(nèi)部審計工作、拒絕審計或者不提供資料、提供虛假資料、拒不執(zhí)行審計結(jié)論的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)給予紀(jì)律處分；涉嫌犯罪的，依法移交司法機關(guān)處理。
第七章附則
第四十六條各中央企業(yè)可結(jié)合本企業(yè)實際情況，制定具體實施細(xì)則。
隨著會計信息化的發(fā)展，對我國企業(yè)內(nèi)部審計工作提出了挑戰(zhàn)，內(nèi)部審計工作的環(huán)境、內(nèi)容、對象、范圍、線索、標(biāo)準(zhǔn)以及審計的方法和程序都發(fā)生了巨大的變化。傳統(tǒng)審計手段已經(jīng)無法滿足信息化條件下的審計需求，本問以T集團(tuán)為案例，介紹內(nèi)部審計信息化在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的發(fā)展。
【關(guān)鍵詞】
企業(yè)集團(tuán)；內(nèi)部審計；信息化
0 引言
對于現(xiàn)代企業(yè)而言，計算機信息化技術(shù)的影響日益深入，企業(yè)的日常管理工作已經(jīng)離不開電腦和網(wǎng)絡(luò)的幫助。企業(yè)規(guī)模日益擴大，業(yè)務(wù)量成幾何倍數(shù)增加，產(chǎn)生的信息量也達(dá)到了史無前例的級別，傳統(tǒng)審計技術(shù)已經(jīng)無法處理由此帶來海量級別的信息，信息化已經(jīng)是內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的必然趨勢。為了適應(yīng)這一變化，順利開展審計工作，完成審計計劃任務(wù)，審計人員必須與時俱進(jìn)，不僅需要了解信息化規(guī)則，更需要掌握這些規(guī)則，才能讓審計工作的監(jiān)督作用更加有力。從而提升自身工作的技術(shù)水平，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)控風(fēng)險管理，為企業(yè)的健康發(fā)現(xiàn)獻(xiàn)計獻(xiàn)策。
計算機、網(wǎng)絡(luò)等新型審計方法的使用，使得內(nèi)部審計部門可以在有限的人力、物力限制下，積極開展事前預(yù)防、事中審計和事后整改，擴大審計覆蓋面，提高審計工作質(zhì)量和效率，優(yōu)化審計流程，加快審計文書、底稿的流轉(zhuǎn)、簽批、回復(fù)速度，節(jié)約審計人員時間，使其將精力更多的放在風(fēng)險管理、內(nèi)部控制中，從而使內(nèi)部審計快速適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，實現(xiàn)內(nèi)部審計全面轉(zhuǎn)型。
民營企業(yè)是我過市場經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展歷程中起到了不可替代的作用。尤其是改革開放以來民營經(jīng)濟(jì)克服了先天不足和基礎(chǔ)薄弱的劣勢，快速發(fā)展成為國民經(jīng)濟(jì)中最為活躍的經(jīng)濟(jì)增長點。企業(yè)數(shù)量不斷增長，資金規(guī)模不斷擴大，自主創(chuàng)新成果顯著，對外投資業(yè)績斐然，吸納就業(yè)持續(xù)提升，稅收效益不斷增加。隨著民營企業(yè)在我國國內(nèi)生產(chǎn)總值中所占比例不斷增加，個體規(guī)模也不斷擴張，企業(yè)結(jié)構(gòu)更加多元化，經(jīng)營環(huán)境也更加復(fù)雜。企業(yè)管理者的治理水平和管控能力直接影響企業(yè)的效益水平。內(nèi)部審計作為企業(yè)健康發(fā)展、增強內(nèi)生動力、提高核心競爭力的重要手段，已經(jīng)被越來越多的民營企業(yè)所重視。
1 T集團(tuán)簡介
T集團(tuán)始創(chuàng)于1983年，是一家集鑄造、水泥、旅游、煤電鋁、礦業(yè)、商貿(mào)物流等產(chǎn)業(yè)為一體的綜合性民營企業(yè)集團(tuán)。2012年底集團(tuán)總資產(chǎn)近500億元，實現(xiàn)銷售收入225億元，員工16000多人，是省內(nèi)重點支持的百戶工業(yè)企業(yè)之一。
T集團(tuán)審計部門共有員工13人，劃分為財務(wù)績效、內(nèi)部控制、工程核算三個處室。除工程核算處使用外購工程計量軟件外，其余涉及財務(wù)審計人員沒有單獨工作平臺，賬務(wù)審計時與財務(wù)系統(tǒng)共用一個平臺。對審計信息的保密性，審計資料的收集多有不便。且相對審計方面功能單一，即僅能對當(dāng)前會計設(shè)置好的賬項進(jìn)行查看、統(tǒng)計。審計人員系統(tǒng)權(quán)限較低，與普通財務(wù)人員相同。集團(tuán)現(xiàn)有正常經(jīng)營分子公司50余個，并在不斷兼并收購中，涉及鑄造、鋁業(yè)、水泥、旅游、煤電、物流商貿(mào)及礦產(chǎn)等7個方面。審計任務(wù)繁重，覆蓋面廣泛，僅2012年就實施審計項目近70個，下發(fā)報告100余份，業(yè)務(wù)涵蓋財務(wù)收支審計、內(nèi)部控制審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、期末績效審計、工程預(yù)結(jié)算審計以及監(jiān)察舞弊審計等審計業(yè)務(wù)類型，其總量占到了民營企業(yè)開展內(nèi)部審計業(yè)務(wù)類型。除此之外，還需對年度預(yù)算進(jìn)行全面預(yù)算審計；對重要崗位離任審計以及一些專項工作審計等。
內(nèi)部審計人員少，任務(wù)重成為制約審計效率的一大難題，T集團(tuán)在不斷招聘內(nèi)部審計人才的同時也意識到當(dāng)前的工作環(huán)境已經(jīng)不能適應(yīng)企業(yè)集團(tuán)的不斷發(fā)展壯大，以往每年一輪的財務(wù)收支審計和年終績效審計能否完成都面臨巨大的挑戰(zhàn)。
2 T集團(tuán)內(nèi)部審計信息化建設(shè)過程
為適應(yīng)T集團(tuán)的不斷發(fā)展壯大，以及對內(nèi)部信息化建設(shè)的更高要求。 T集團(tuán)在2013年初投資2000萬元，對當(dāng)前信息化系統(tǒng)進(jìn)行重新定制，主要項目模塊有：辦公OA、人力資源管理、財務(wù)系統(tǒng)管理、供應(yīng)鏈管理、采購系統(tǒng)、供應(yīng)鏈管理、銷售系統(tǒng)、庫存?zhèn)}儲系統(tǒng)管理、資金項目管理、工程項目管理、審計信息化系統(tǒng)等。
T集團(tuán)內(nèi)部審計信息化建設(shè)預(yù)計項目實施流程如下：
項目啟動了解需求研發(fā)階段培訓(xùn)階段試點上線正式上線后續(xù)維護(hù)
其中審計系統(tǒng)主要分為四部分：（1）決策指揮系統(tǒng)，各級領(lǐng)導(dǎo)可以及時、準(zhǔn)確地獲取決策、管理和評價所需要的支持信息，主要包括審計計劃、審計報告、項目檔案、全員工作量等查詢內(nèi)容，以及審計人才信息統(tǒng)計表、審計計劃信息統(tǒng)計表等；（2）在線審計作業(yè)系統(tǒng)，細(xì)化項目管理過程，指導(dǎo)審計作業(yè)工作，規(guī)范審計行為，控制審計工作質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，主要包括審計類型管理、審計階段管理以及各種審計工具；（3）數(shù)據(jù)分析及預(yù)警系統(tǒng)，關(guān)鍵風(fēng)險點全面受控，利用各種審計作業(yè)工具，提高審計工作效率，提升審計人員業(yè)務(wù)水平，主要包括財務(wù)數(shù)據(jù)分析、ERP審計、審計分析、同行業(yè)數(shù)據(jù)分析等，監(jiān)控預(yù)警包括審計方法預(yù)警、指標(biāo)體系預(yù)警、指標(biāo)分析模型等；（4）審計管理系統(tǒng)，合理安排審計計劃，有效掌控審計項目，持續(xù)提升審計工作質(zhì)量，集中管理審計檔案，高效協(xié)同辦公，主要為各種系統(tǒng)設(shè)置及權(quán)限分配等。
審計信息化系統(tǒng)上線之后，審計工作模式發(fā)生了重大改變。首先，在計劃方面，原來的計劃對各分子公司平等對待，現(xiàn)在對分子公司按規(guī)模、產(chǎn)能等生產(chǎn)經(jīng)營指標(biāo)劃分為A、B、C三類，對A類企業(yè)重點審計，并對其不定期進(jìn)行專項審計；對B類企業(yè)只進(jìn)行常規(guī)的財務(wù)收支、經(jīng)營績效等方面的審計；對C類企業(yè)則可以減少審計次數(shù)，甚至采用網(wǎng)上監(jiān)控等方式進(jìn)行審計，以減少審計成本。其次，在審計現(xiàn)場工作中，由以往耗費人力物力的普查、全面盤查改為計算機抽樣、對比，由翻憑證的賬表審計轉(zhuǎn)為計算機篩查過濾之后再由審計人員對疑點進(jìn)行分析。以系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫗橹?，輔以分析性程序和實質(zhì)性測試。最后，在后續(xù)審計程序上，由計算機對所有底稿進(jìn)行匯總、統(tǒng)計并自動生成審計報告的草稿，大大減少了審計人員的重復(fù)勞動。
系統(tǒng)上線后，達(dá)到了如下效果：
（1）整合利用各種審計資源，便于經(jīng)驗共享、規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一調(diào)度
（2）對關(guān)鍵風(fēng)險點進(jìn)行全面監(jiān)控預(yù)警，增強風(fēng)險的預(yù)見和防范能力
（3）通過計劃的創(chuàng)建、分解、變更、審批等，加強審計工作計劃性
（4）通過流程化的復(fù)核、審批及方案控制，有效控制審計工作質(zhì)量
（5）利用查詢、分析、計算、報表等工具，快速提升審計工作效率
（6）通過對審計問題整改設(shè)定、提醒、反饋等，有效跟蹤審計整改
（7）通過客觀、量化的績效考核評價體系，有效提升審計工作質(zhì)量
（8）利用總裁桌面、預(yù)警報告等直觀手段，有效輔助領(lǐng)導(dǎo)科學(xué)決策
3 結(jié)論與建議
審計信息化以傳統(tǒng)審計為基礎(chǔ)，充分利用計算機和網(wǎng)絡(luò)快速、準(zhǔn)確的優(yōu)點，使得內(nèi)部審計的效率和質(zhì)量都有了大的提高，使全面、系統(tǒng)、數(shù)字化的審計成為可能，讓內(nèi)部審計在企業(yè)集團(tuán)的建設(shè)中取得了更大的成就。但在此同時，我們也要認(rèn)識到現(xiàn)階段審計信息化建設(shè)的不足之處。內(nèi)部審計信息化經(jīng)過了近幾年的發(fā)展已經(jīng)取得了很大的成就，但與會計的信息化程度相比依然不能完全滿足審計人員的需求。審計人員相對于普通會計人員其工作內(nèi)容更加復(fù)雜多變，因而難以將其工作程序化，審計軟件的開發(fā)難度也就更大，而目前的審計軟件多是在審計方法上幫助審計人員，不能從根本上簡化審計工作。同時，審計信息化對審計人員的素質(zhì)要求更高，經(jīng)驗豐富的人員往往對現(xiàn)代化審計手段的應(yīng)用不足，而精通計算機和網(wǎng)絡(luò)的人員又往往審計經(jīng)驗不足，需要兩者緊密配合，才能更有效的提高信息化在審計過程中的應(yīng)用，使內(nèi)部審計的信息化建設(shè)能夠跟上企業(yè)發(fā)展的步伐。
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