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關(guān)鍵詞：債務(wù)重組，新準(zhǔn)則，利潤操縱
我國的債務(wù)重組準(zhǔn)則，是一種旨在在化解債務(wù)危機(jī)，改變債權(quán)人和債務(wù)人原有的合同關(guān)系，并對雙方利益進(jìn)行重新分配的技術(shù)規(guī)范。論文大全，利潤操縱。然而，債務(wù)重組準(zhǔn)則往往演變?yōu)樯鲜泄具M(jìn)行利潤調(diào)節(jié)的“利器”，通過債務(wù)重組活動達(dá)到虛增利潤、粉飾報(bào)表的目的。2007年1月1日首次在上市公司推行的新會計(jì)準(zhǔn)則體系中，債務(wù)重組準(zhǔn)則有了原則性變化。新準(zhǔn)則對債務(wù)重組的定義更加準(zhǔn)確，并且引入公允價(jià)值計(jì)量使得債權(quán)人和債務(wù)人雙方的會計(jì)信息更加客觀公允，減少了利潤操縱的空間。然而，新準(zhǔn)則仍客觀存在利潤操縱的隱患，影響會計(jì)信息的質(zhì)量。
一、新債務(wù)重組準(zhǔn)則存在利潤操縱隱患
（一）利用重組損益的確認(rèn)來操縱利潤
舊準(zhǔn)則規(guī)定由于債權(quán)人讓步使得債務(wù)人豁免或者少償還的債務(wù)，不確認(rèn)為當(dāng)期損失，而計(jì)入資本公積。新準(zhǔn)則將其改變?yōu)榇_認(rèn)債務(wù)重組損益，并計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。
首先，對于債務(wù)人來說，特別是那些無力清償債務(wù)的公司，一旦獲得債務(wù)豁免，該收益交直接反映在其當(dāng)期利潤表中，使其賬面業(yè)績大幅度提升，這就為上市公司利用債務(wù)重組操縱利潤打開了方便之門。其次，對于債權(quán)人來說，雖然遭受了一定的損失，仍然有可能通過安排債務(wù)重組的期間來轉(zhuǎn)移利潤，比如在債務(wù)重組的前期可以對準(zhǔn)備進(jìn)行債務(wù)重組的應(yīng)收債權(quán)多計(jì)提減準(zhǔn)備，然后債務(wù)重組當(dāng)期轉(zhuǎn)回所計(jì)提的資產(chǎn)減值損失，從而實(shí)現(xiàn)將利潤由計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的期間轉(zhuǎn)移到債務(wù)重組的期間。論文大全，利潤操縱。值得注意的是，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的債務(wù)重組，如債務(wù)人與債權(quán)人合謀，將債權(quán)人利潤轉(zhuǎn)移到債務(wù)人賬面上，就可以達(dá)到粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的目的。
（二）利用公允價(jià)值的計(jì)量屬性來操縱利潤
新準(zhǔn)則在非現(xiàn)金資產(chǎn)等業(yè)務(wù)中引入了“公允價(jià)值”計(jì)量屬性（舊準(zhǔn)則主要使用賬面價(jià)值）。從理論上講，我國采用公允計(jì)算量，一是能合理、真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，二是體現(xiàn)了我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則接軌的趨勢。但是，由于我國公允價(jià)值應(yīng)用的市場化程度偏低，難以為公允價(jià)值計(jì)量的會計(jì)信息鑒證提供十分可靠的相關(guān)證據(jù)。大多情況下，公允價(jià)值的確定只來源于雙方的協(xié)商，使得公允價(jià)值難以“公允”。在不存在活躍市場且沒有公允價(jià)值的情況下，會計(jì)人員以職業(yè)判斷來確認(rèn)公允價(jià)值，增加了主觀判斷的影響。因此，在實(shí)施中，公允價(jià)值往往成為企業(yè)控制利潤的手段。主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：第一，企業(yè)措助關(guān)聯(lián)交易，濫用公允價(jià)值來編制利潤、粉飾財(cái)務(wù)狀況。第二，一些企業(yè)高層管理人員受自身利益驅(qū)使濫用公允價(jià)值，調(diào)節(jié)利潤和會計(jì)造假。論文大全，利潤操縱。第三，企業(yè)人為高估或低估所持有資產(chǎn)的價(jià)值，以少量資產(chǎn)抵償大量債務(wù)，操縱企業(yè)利潤。
（三）利用債務(wù)重組其他條款來操縱利潤
比如以修改其他債務(wù)條款的方式進(jìn)行的債務(wù)重組，在修改后的債務(wù)條款中如果涉及或有應(yīng)付金額，并且該或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)準(zhǔn)則中關(guān)于預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，在這種情況下，債務(wù)人須將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)責(zé)金額之和的差額，應(yīng)作為債務(wù)重組債務(wù)的公允價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，應(yīng)作為債務(wù)重級利得計(jì)入營業(yè)外收入。論文大全，利潤操縱。此條款的規(guī)定也為企業(yè)利用債務(wù)重組進(jìn)行利潤操縱留下了一定的空間。
二、針對利用新債務(wù)重組準(zhǔn)則進(jìn)行利潤操縱問題的建議
（一）建立健全債務(wù)重組法律法規(guī)
財(cái)政部頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則―債務(wù)重組》是專門規(guī)范債務(wù)重組的規(guī)范，對債務(wù)重組業(yè)務(wù)的處理有重要意義。然而，債務(wù)重組會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)上是一種技術(shù)規(guī)范。我國目前還沒有專門對債務(wù)重組進(jìn)行歸置的法律法規(guī)，對債務(wù)重組事項(xiàng)涉及的法律方面規(guī)定分散在《企業(yè)破產(chǎn)法》、《公司法》、《證券法》、《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》等相關(guān)法律法規(guī)中。因此，迫切需要制定債務(wù)重組的專門法律，使其法律規(guī)范與技術(shù)規(guī)范相結(jié)合，“雙管齊下”，保證債務(wù)重組活動有序、有效地進(jìn)行。一方面，從法的高度對債務(wù)重組進(jìn)行規(guī)范，增加了威懾力，加大了監(jiān)督力度，提高了處罰效率。另一方面通過立法的形式，迫使企業(yè)管理者加強(qiáng)對財(cái)務(wù)報(bào)告的責(zé)任制，通過完善的財(cái)務(wù)制度，強(qiáng)化企業(yè)控制度的管理，提高企業(yè)各種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的透明度，并采取措施彌補(bǔ)各種缺陷，從而增加了企業(yè)的操縱成本。
（二）加大會計(jì)監(jiān)督的力度
監(jiān)督機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)對企業(yè)利潤操縱的管理和限制，不斷加大監(jiān)督力度，可通過以下三個(gè)方面來改善：第一，政府及其相關(guān)職能部門要重視建立和完善會計(jì)監(jiān)管體制，充分發(fā)揮國家審計(jì)部門、證監(jiān)會、注冊會計(jì)師的職責(zé)，依據(jù)法律的規(guī)定和授權(quán)對會計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督。論文大全，利潤操縱。特別應(yīng)警惕部分和授權(quán)對方會計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督。特別應(yīng)警惕部分上市公司利用債務(wù)重組進(jìn)行主體的經(jīng)濟(jì)操縱等違法行為，保證會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行到位。新準(zhǔn)則規(guī)定債務(wù)重組收益計(jì)入非經(jīng)常性損益，因此，在監(jiān)管政策的實(shí)施中需全面考慮非經(jīng)常性損益項(xiàng)目的影響。第二，注冊會計(jì)師作為會計(jì)監(jiān)督的重要部分，一方面，要提高注冊會計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識，加強(qiáng)對企業(yè)盈余質(zhì)量的審計(jì)。注冊會計(jì)師應(yīng)以職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度進(jìn)行審計(jì)工作，對于瀕臨虧損、虧損的上調(diào)公司存在的異常波動的營運(yùn)資金項(xiàng)目及異常的應(yīng)計(jì)收益項(xiàng)目，應(yīng)給予特別的關(guān)注。另一方面，提高注冊會計(jì)師的職業(yè)首先水平，增強(qiáng)注冊會計(jì)師實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，使其能客觀公正的對企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表提供鑒證服務(wù)，從而提高會計(jì)信息的真實(shí)性。注冊會計(jì)師應(yīng)尤其關(guān)注關(guān)聯(lián)企業(yè)之間債務(wù)重組交易的公允性審查，以此規(guī)范債務(wù)重組交易的公允性。第三，從公司治理角度，加強(qiáng)內(nèi)部控制能夠從源頭上保證會計(jì)信息披露規(guī)范，保證會計(jì)監(jiān)督到位。完善公司治理結(jié)構(gòu)應(yīng)該從三方面進(jìn)行改進(jìn)：其一，需強(qiáng)化監(jiān)事會的監(jiān)督權(quán)。擴(kuò)大監(jiān)事會和監(jiān)事的職權(quán)，提高其地位，增強(qiáng)其工作的獨(dú)立性，從而保證其能真正擔(dān)負(fù)起監(jiān)督職能。其二，需完善獨(dú)立董事制度。論文大全，利潤操縱。獨(dú)立董事成員可從公司內(nèi)部各個(gè)部門、各個(gè)層級獲取第一手信息資料，并通過對比分析，對內(nèi)部披露的會計(jì)信息的質(zhì)量做出合理評價(jià)。其三，需建立有效的激勵約束機(jī)制，使得管理者與企業(yè)的目標(biāo)相一致，消除激勵管理者的利益障礙。
（三）增加會計(jì)信息披露
債務(wù)重組業(yè)務(wù)的信息披露尚待完善?，F(xiàn)行債務(wù)重組準(zhǔn)則下，報(bào)表使用者不能單單憑借利潤表中“營業(yè)外支出”項(xiàng)目提供的債務(wù)重組損失，就完全確定債務(wù)重組的相關(guān)信息，而應(yīng)該與資產(chǎn)減值損失等項(xiàng)目相結(jié)合，進(jìn)行綜合分析。因此，從一致性原則出發(fā)，將債權(quán)人由于債務(wù)重組所承擔(dān)的損失統(tǒng)一反映在利潤表項(xiàng)目中，以便能正確分析其利潤構(gòu)成，提高企業(yè)對外提供會計(jì)信息的準(zhǔn)確性與利用價(jià)值，為報(bào)表使用者提供決策依據(jù)。此外，債務(wù)人不權(quán)要披露債務(wù)重組事項(xiàng)產(chǎn)生的利得總額，還要披露債務(wù)重組利得對所得稅的影響，披露債務(wù)重組得得產(chǎn)生的每股現(xiàn)金流量以及股東權(quán)益報(bào)酬率等重要財(cái)務(wù)指標(biāo)，披露會計(jì)政策選擇對利潤的影響程度。以此，充公全面對債務(wù)重組事項(xiàng)進(jìn)行披露，能夠提高會計(jì)信息的透明度，保證該債務(wù)重組活動健康有效地進(jìn)行
（四）提高會計(jì)人員的素質(zhì)
依據(jù)新準(zhǔn)則，會計(jì)人員在實(shí)際業(yè)務(wù)操作中有很大的選擇空間，尤其是對公允價(jià)值的確認(rèn)的計(jì)量，要求會計(jì)人員有很強(qiáng)的職業(yè)判斷能力。為此，需從以下三個(gè)方面來提高會計(jì)人員的素質(zhì)：第一，加強(qiáng)會計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)，要求會計(jì)人員堅(jiān)持誠信原則、恪守會計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則。遵守誠信既是會計(jì)人員上崗工作的基本條件，也是防止會計(jì)虛假信息的基本前提。會計(jì)人員須本著誠信的原則，客觀公正地對待實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并對其作出合法合理的判斷。第二，提高會計(jì)人員的專業(yè)技能，會計(jì)人員除了具備基本的會計(jì)專業(yè)知識還要熟悉與會計(jì)相關(guān)的國際貿(mào)易、經(jīng)濟(jì)、金融等相關(guān)知識。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的蓬勃發(fā)展，會計(jì)人員還需放開視野，學(xué)習(xí)國際通行的一些會計(jì)方法與準(zhǔn)則。第三，提高信息處理能力和分析能力，要求會計(jì)人員具備合理的知識結(jié)構(gòu)和廣泛的知識面。會計(jì)人員不僅要熟悉要企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況，還要熟悉本行業(yè)及相關(guān)類型企業(yè)的經(jīng)營狀況和市場情況。這樣才能，從根本上保證新會計(jì)準(zhǔn)則的有效實(shí)施。
三、結(jié)束語
新會計(jì)準(zhǔn)則以提高會計(jì)信息質(zhì)量為核心，不僅適應(yīng)于具有中國特色的社會主義市場經(jīng)濟(jì)，而且趨同于國際會計(jì)慣例，順應(yīng)了全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潮流。對于上市公司利用債務(wù)重組進(jìn)行利潤操縱的現(xiàn)象，需要進(jìn)一步完善監(jiān)管制度，同時(shí)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況，深刻理解新準(zhǔn)則的內(nèi)容，貫徹執(zhí)行新準(zhǔn)則中的規(guī)定，從而提升企業(yè)整體素質(zhì)，提高企業(yè)信息的可靠性，保持企業(yè)的健康發(fā)展。
【參考文獻(xiàn)】
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⑷孫敏.淺談債務(wù)重組損失信息的披露[J].財(cái)會月刊，2009⒂：66.
摘要：隨著我國資本市場的不斷完善，越來越多的學(xué)者從不同的角度來研究企業(yè)股權(quán)融資成本的影響因素。文章從理論、信息理論和保險(xiǎn)理論三個(gè)角度來說明審計(jì)選擇對企業(yè)股權(quán)融資成本的影，進(jìn)而得出了選擇高質(zhì)量的審計(jì)師對于降低企業(yè)的融資成本和提高企業(yè)價(jià)值具有積極影響的結(jié)論。
關(guān)鍵詞：資本市場 審計(jì)選擇 股權(quán)融資成本
一、引言
內(nèi)源融資由于風(fēng)險(xiǎn)小，資金容易獲得，所以成為企業(yè)融資的首選方式。隨著經(jīng)濟(jì)社會的不斷發(fā)展以及企業(yè)技術(shù)的進(jìn)步，僅僅依靠內(nèi)源融資已經(jīng)難以滿足企業(yè)對資金的需求，因此外源融資也逐漸成為企業(yè)獲取資金的重要方式。然而由于信息不對稱、成本以及逆向選擇等問題的存在使得外源融資的成本高于內(nèi)源融資的成本。
選擇高質(zhì)量的審計(jì)師是解決信息不對稱、成本以及逆向選擇的重要方法之一，高質(zhì)量的審計(jì)師所出具的審計(jì)報(bào)告在有效的資本市場中傳遞著積極信號，為投資者提供了監(jiān)督和保險(xiǎn)等功能，能有效降低資金提供者和使用者之間的信息不對稱和逆向選擇等問題。伴隨資本市場信息不對稱情況的改善，企業(yè)的股權(quán)融資能力會變強(qiáng)，從而股權(quán)融資成本也會下降。
本文從理論、信息理論和保險(xiǎn)理論這三個(gè)角度來說明審計(jì)選擇對企業(yè)股權(quán)融資能力的影響，一方面高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告能夠?yàn)橥顿Y者的投資決策提供有用信息，另一方面也能夠提高企業(yè)的融資能力，降低融資成本。
二、企業(yè)融資成本與審計(jì)質(zhì)量內(nèi)涵
企業(yè)融資是指企業(yè)資金的籌集過程，包括內(nèi)源融資和外源融資兩種來源。由于市場環(huán)境變化、技術(shù)進(jìn)步和企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)僅僅依靠內(nèi)部融資已經(jīng)難以滿足企業(yè)的資金需求，外部融資顯然已經(jīng)成為企業(yè)融資的主要途徑。選擇高質(zhì)量的審計(jì)師能幫助企業(yè)融資和降低股權(quán)融資成本，這在很大程度上可能會影響企業(yè)在融資過程中的審計(jì)師選擇的動機(jī)。
審計(jì)質(zhì)量有兩方面內(nèi)涵：審計(jì)師是否能夠發(fā)現(xiàn)會計(jì)報(bào)表存在的問題；審計(jì)師是否能夠報(bào)告已發(fā)現(xiàn)的會計(jì)報(bào)表存在的問題。目前學(xué)術(shù)界對審計(jì)質(zhì)量的衡量主要有如下幾個(gè)替代變量：（1）審計(jì)規(guī)模。審計(jì)規(guī)模主要是指會計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模。規(guī)模大的會計(jì)師事務(wù)所提供的審計(jì)質(zhì)量可能越高。（2）收費(fèi)與傭金。注冊會計(jì)師的收入主要來自于收費(fèi)和傭金，因此其收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)直接影響審計(jì)質(zhì)量。（3）事務(wù)所品牌。聲譽(yù)高的事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量通常要高于普通的事務(wù)所。（4）審計(jì)師的專業(yè)性。審計(jì)師越專業(yè)，提供的審計(jì)質(zhì)量越高。
三、審計(jì)選擇對企業(yè)融資成本的影響機(jī)制
（一）基于審計(jì)需求理論的研究
審計(jì)需求理論認(rèn)為高質(zhì)量的審計(jì)需求產(chǎn)生于企業(yè)中的委托關(guān)系。委托關(guān)系是隨著社會生產(chǎn)的發(fā)展和生產(chǎn)分工的細(xì)化而產(chǎn)生的。它通常表現(xiàn)為兩種問題，第一種是股東與管理層之間的問題，股東與管理層之間由于企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離而成為委托關(guān)系，但其二者的利益并不完全一致。在信息對稱的情況下，管理層的行為是可以被觀察到的，股東可以根據(jù)觀測到的管理層的行為對其進(jìn)行獎懲和激勵。然而在信息不對稱的情況下，由于股東知識經(jīng)驗(yàn)的不足等導(dǎo)致股東對管理層不能有效的監(jiān)督，股東不能直接觀察到管理層的行為。當(dāng)兩者利益不一致時(shí)，管理層有動機(jī)為了自身利益而做出損害股東利益的行為。因此，財(cái)務(wù)報(bào)表反映的會計(jì)信息作為反映管理層財(cái)務(wù)質(zhì)量和經(jīng)營狀況的有效手段成為股東對管理層報(bào)酬激勵契約的基礎(chǔ)，所以管理層有動機(jī)和能力操控會計(jì)信息來達(dá)到自身利益最大化的目的。管理層通常會聘請高質(zhì)量的審計(jì)師對企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告，增強(qiáng)股東對管理層組織和管理能力的信賴程度，這就產(chǎn)生了企業(yè)對外部審計(jì)的需求。在我國現(xiàn)階段，企業(yè)全部的生產(chǎn)經(jīng)營活動都要經(jīng)過注冊會計(jì)師的監(jiān)督和審計(jì)，管理層只能寄希望于注冊會計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)其舞弊等導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，因此，審計(jì)需求轉(zhuǎn)化為對高質(zhì)量審計(jì)的需求。
在我國的資本市場上，很多公司股權(quán)都相對集中，在這種情況下大股東與中小股東之間也存在問題。大股東掌握的公司經(jīng)營的信息要遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于中小股東，隨著大股東持股比例的上升，大股東為了自身利益有能力也有動機(jī)對公司的管理層進(jìn)行監(jiān)督，同時(shí)隨著他們對管理層控制能力的增強(qiáng)，極有可能完全控制管理層，因此大股東通常會通過關(guān)聯(lián)方交易、資產(chǎn)轉(zhuǎn)移等手段進(jìn)行利益輸送，侵占并逐漸掏空上市公司。為了防止其利益侵占行為被發(fā)現(xiàn)，大股東會有粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表或披露虛假信息的動機(jī)，由于高質(zhì)量的審計(jì)師發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)的可能性更大，因此控股股東對高質(zhì)量審計(jì)的需求就會降低。
可見，高質(zhì)量的外部審計(jì)是一種有效的外部監(jiān)督手段。從企業(yè)管理層的角度來說，管理層有選擇高質(zhì)量外部審計(jì)的動機(jī)來減少企業(yè)各利益相關(guān)者之間的信息不對稱，減少股東與管理層之間的沖突和道德風(fēng)險(xiǎn)，從而降低融資成本和成本，提高企業(yè)的價(jià)值。而從企業(yè)控股股東的角度來說，為了防止其違法違規(guī)行為被發(fā)現(xiàn)，控股股東不太愿意選擇高質(zhì)量的審計(jì)師。通常情況下，為了降低信息不對稱帶來的成本問題，成本越大的企業(yè)對高質(zhì)量審計(jì)的需求就越強(qiáng)，所以企業(yè)更傾向于聘請規(guī)模大的會計(jì)師事務(wù)所。
（二）基于審計(jì)需求信息理論的研究
審計(jì)需求信息假說的觀點(diǎn)認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)表反映的會計(jì)信息可以向外部投資者傳遞關(guān)于企業(yè)價(jià)值的信息，而審計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)結(jié)果可以使企業(yè)財(cái)務(wù)信息更加真實(shí)可靠，能夠減少股東和管理層之間的信息不對稱和逆向選擇行為，還可以增加會計(jì)信息的價(jià)值，進(jìn)而提高會計(jì)信息對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的有用性。會計(jì)信息質(zhì)量的好壞直接影響到投資者能否做出正確的投資決策。因此，投資者為了提高投資決策水平和投資效率，會要求管理層選擇高質(zhì)量的外部審計(jì)對財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和公允性進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告。一般情況下，會計(jì)信息質(zhì)量較高的企業(yè)通常也會選擇高質(zhì)量的外部審計(jì)對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，從而提高企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量和企業(yè)聲譽(yù)，以期信息使用者對企業(yè)的經(jīng)營狀況做出正確的判斷，同時(shí)也進(jìn)一步提高了企業(yè)在資本市場上的融資能力。
此外，該理論還認(rèn)為，投資者如果不能準(zhǔn)確地了解企業(yè)的經(jīng)營狀況和發(fā)展情況，出于謹(jǐn)慎性考慮他們將會以市場上全部企業(yè)的平均價(jià)值來確定目標(biāo)投資企業(yè)的市場價(jià)值，這就會導(dǎo)致價(jià)值高的目標(biāo)投資企業(yè)的市場價(jià)值被低估。價(jià)值高的目標(biāo)投資企業(yè)為了防止市場價(jià)值被低估和吸引潛在的投資者，他們通常會采用信號傳遞的手段，向外部潛在投資者傳遞其企業(yè)經(jīng)營狀況良好的信號，以此來區(qū)別于價(jià)值低的企業(yè)，從而獲得更多的融資機(jī)會和更低的融資成本。信號傳遞最有效的方式就是聘請高質(zhì)量的審計(jì)師，并且由于高質(zhì)量審計(jì)師的審計(jì)收費(fèi)通常較高，價(jià)值高的企業(yè)較價(jià)值低的企業(yè)更有能力支付較高的審計(jì)費(fèi)用，因此這種行為不容易被價(jià)值低的企業(yè)所模仿，由此產(chǎn)生了對高質(zhì)量的外部審計(jì)的需求。投資者不能直接觀察到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，他們只能根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息來進(jìn)行投資決策，因此審計(jì)質(zhì)量的高低成為他們判斷企業(yè)價(jià)值高低的重要信號，投資者通常認(rèn)為審計(jì)質(zhì)量越高的企業(yè)其企業(yè)價(jià)值也較高，因而價(jià)值高的企業(yè)為了能夠在激烈的市場競爭中占據(jù)有利地位，會選擇高質(zhì)量的審計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，以便向外界傳遞企業(yè)經(jīng)營狀況和發(fā)展情況良好的信號，從而吸引投資者的投資，增加企業(yè)的融資機(jī)會，降低企業(yè)融資成本。
（三）基于審計(jì)需求保險(xiǎn)理論的研究
基于審計(jì)需求保險(xiǎn)理論的觀點(diǎn)認(rèn)為，高風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)更愿意聘請高質(zhì)量的審計(jì)師。企業(yè)通過聘請高質(zhì)量的審計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，一方面為了降低財(cái)務(wù)報(bào)表可能帶來的投資風(fēng)險(xiǎn)，提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量；另一方面將外部審計(jì)作為一種投保的方式，主要為外部投資者提供保險(xiǎn)擔(dān)保，降低投資者的投資風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的分散和轉(zhuǎn)移。根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，如果由于注冊會計(jì)師的失職導(dǎo)致未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)企業(yè)由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而投資者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表信息進(jìn)行投資導(dǎo)致了投資損失，除了企業(yè)外，注冊會計(jì)師也必須承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任和賠償相應(yīng)的損失。這種連帶責(zé)任使得高質(zhì)量的審計(jì)師和企業(yè)合謀的可能性小，因此高質(zhì)量的審計(jì)師可以對企業(yè)的經(jīng)營狀況和發(fā)展情況提供一定的合理保證，改善財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量，增強(qiáng)外部投資者對財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度。
高風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)一般會傾向于選擇高質(zhì)量的外部審計(jì)師來增強(qiáng)投資者對公司的信任，吸引潛在投資者的投資。高質(zhì)量的審計(jì)師通過對企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表相應(yīng)的審計(jì)意見，提高了企業(yè)聲譽(yù)，為投資者做投資決策時(shí)起到了參考作用，降低了投資人與企業(yè)之間的成本，從而提高了企業(yè)的融資能力。
四、結(jié)論
高質(zhì)量的審計(jì)師能合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，起到降低信息不對稱、監(jiān)督以及保險(xiǎn)的作用。審計(jì)所具有的降低信息不對稱功能，可以減輕企業(yè)融資前的逆向選擇問題，監(jiān)督功能可以減輕企業(yè)融資后的道德風(fēng)險(xiǎn)問題，而當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營失效時(shí)，審計(jì)保險(xiǎn)功能則可為投資者追償投資損失提供可能。
選擇高質(zhì)量的審計(jì)師一方面可以降低企業(yè)的融資成本，吸引潛在投資者；另一方面也促進(jìn)了資本市場的健康發(fā)展，進(jìn)一步提高了企業(yè)在資本市場上籌措資金的能力。因而，為降低企業(yè)的融資成本，需要從制度層面和法律層面，加強(qiáng)對企業(yè)選擇高質(zhì)量外部審計(jì)的激勵與約束，為企業(yè)治理提供有效的外部監(jiān)督環(huán)境。從國家的角度來說，國家在制定相應(yīng)政策時(shí)可以向會計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)方面多傾注力量，從而在法律上確保審計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)性，這樣既有利于企業(yè)的融資需要，也保護(hù)了企業(yè)外部投資者的利益。
本文的研究也存在一定的局限性，本文只是分析了審計(jì)師選擇對企業(yè)股權(quán)融資成本的影響，而對于審計(jì)師選擇對企業(yè)債券融資成本的影響并沒有涉及，未來可以在這一方面展開深入研究和分析。J
參考文獻(xiàn)：
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博鰲亞洲論壇落幕，五大熱點(diǎn)引世界矚目。4月13日，博鰲亞洲論壇2008年年會在風(fēng)光秀美的博鰲海濱降下了帷幕，與會代表和媒體記者，相約來年再見。在這屆主題為“綠色亞洲，在變革中實(shí)現(xiàn)共贏”的論壇中，中國問題再次成為討論的熱點(diǎn)：中國金融與美國次貸、改革開放三十年、房地產(chǎn)拐點(diǎn)論、能源價(jià)格與環(huán)保節(jié)能、青年創(chuàng)業(yè)等都納入了與會代表的視野。（摘自中國網(wǎng)）
中國電煤緊張狀況緩解，煤炭價(jià)格開始下降。從中國煤炭工業(yè)協(xié)會了解到，自今年初冰凍雪災(zāi)以來一直持續(xù)的電煤供應(yīng)緊張狀況目前已經(jīng)得到緩解，發(fā)電企業(yè)的存煤周期普遍達(dá)到15天左右，煤炭價(jià)格也開始下降。
據(jù)介紹，隨著節(jié)日期間停產(chǎn)和檢修煤礦的陸續(xù)恢復(fù)生產(chǎn)，目前中國每天的煤炭產(chǎn)量已經(jīng)從400萬噸增加到500萬噸左右，而隨著冬季取暖期的結(jié)束，每天對煤炭的需求減少約30萬噸。
根據(jù)中國煤炭工業(yè)協(xié)會的調(diào)查預(yù)測，今年全國電力、鋼鐵、建材、化工等主要用能企業(yè)對煤炭的需求比去年大約增加2億噸，而全國的煤炭產(chǎn)量今年也會增加2億噸以上。（摘自中國新聞網(wǎng)）
中國第一季度交易創(chuàng)歷史新高，材料制造業(yè)最活躍。據(jù)面向全球金融界提供信息及技術(shù)解決方案的著名湯姆森金融最新公布的中國市場2008年第一季度并購交易統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示，中國第一季度交易創(chuàng)歷史新高，材料制造行業(yè)表現(xiàn)最為活躍，中國在今年第一季度公布的并購交易金額達(dá)到了破紀(jì)錄的431億美元，這創(chuàng)下了今年第一季度交易的歷史新高。同時(shí)，材料制造行業(yè)最為活躍，其交易總額為218億美元，市場占比為五成多。而金融與能源行業(yè)分別以總額72億美元和60億美元緊隨其后。
此外，中國今年第一季度的跨境并購交易總額幾乎相當(dāng)于去年同期的四倍。而海外收購的總額與去年同期相比，其比率則為12:1，達(dá)到了244億美元，而國內(nèi)交易的總額則為41億美元。（摘自中國新聞網(wǎng)）
中國通貨膨脹壓力直到年底方可減輕。亞行報(bào)告稱，中國的通貨膨脹將越發(fā)明顯。這一狀況直到今年年底，才能有望減輕。
去年，中國的通貨膨脹率達(dá)到了4.8%。亞行預(yù)計(jì)，今年的平均通貨膨脹率將達(dá)到5.5%，明年則會達(dá)到5%。
受極端天氣影響，今年前兩個(gè)月中國的通貨膨脹率達(dá)到了7.9%。為了緩壓力，政府臨時(shí)“凍結(jié)”了部分商品和服務(wù)的價(jià)格，規(guī)定只有經(jīng)官方批準(zhǔn)才可以提高其他物價(jià)。 （摘自新浪網(wǎng)）
當(dāng)前土地違規(guī)違法反彈壓力大。據(jù)國土資源部網(wǎng)站消息，國土資源部部長、黨組書記、國家土地總督察徐紹史在主持召開全國土地執(zhí)法百日行動領(lǐng)導(dǎo)小組第五次擴(kuò)大會議時(shí)強(qiáng)調(diào)，土地執(zhí)法監(jiān)管任務(wù)艱巨，任重道遠(yuǎn)。土地執(zhí)法難，既有歷史原因，也有現(xiàn)實(shí)問題。當(dāng)前，土地違規(guī)違法反彈壓力大，換屆效應(yīng)突出。發(fā)展路徑依賴明顯，建設(shè)用地需求強(qiáng)勁。土地違規(guī)違法手段不斷翻新，方式更加隱蔽。對此要高度警惕，對于土地違規(guī)違法反彈一定要有敏感性，作好充分的思想準(zhǔn)備。（摘自搜狐網(wǎng)）
經(jīng)濟(jì)增長面臨過熱風(fēng)險(xiǎn)，要堅(jiān)持好字優(yōu)先。國家統(tǒng)計(jì)局局長謝伏瞻在最新一期《求是》雜志上撰文指出，中國存在經(jīng)濟(jì)增長由偏快轉(zhuǎn)為過熱、價(jià)格由結(jié)構(gòu)性上漲轉(zhuǎn)為全面通脹的風(fēng)險(xiǎn)。面對這樣的情況，只有堅(jiān)持好字優(yōu)先，堅(jiān)決擯棄盲目攀高求快的指導(dǎo)思想，堅(jiān)決遏制爭投資、搶項(xiàng)目的擴(kuò)張沖動。
文章指出，要按照中央經(jīng)濟(jì)工作會議確定的“控總量、穩(wěn)物價(jià)、調(diào)結(jié)構(gòu)、促平衡”的總體要求，繼續(xù)加強(qiáng)和改善宏觀調(diào)控，嚴(yán)把信貸和土地“兩個(gè)閘門”，加強(qiáng)對投資新開工項(xiàng)目的控制，從緊把握貨幣信貸總量和投放節(jié)奏，維護(hù)金融穩(wěn)定。要加強(qiáng)糧食、食用植物油、肉類等基本生活必需品和其他緊缺商品的生產(chǎn)，努力增加有效供給，穩(wěn)定物價(jià)上漲預(yù)期。同時(shí)要增加對因基本消費(fèi)品價(jià)格上漲導(dǎo)致生活困難的低收入群眾的補(bǔ)助。
（摘自騰迅網(wǎng)）
上海醞釀社保金網(wǎng)上實(shí)時(shí)監(jiān)管。上海市政府網(wǎng)站消息說，目前，上海有關(guān)部門正在研究建立本市社保基金（資金）網(wǎng)上實(shí)時(shí)監(jiān)管系統(tǒng)，對各類社?；穑ㄙY金）實(shí)施動態(tài)監(jiān)管，通過對基金征收、管理和使用的相互監(jiān)督、相互制約，實(shí)施對基金事前、事中、事后各個(gè)環(huán)節(jié)的全程監(jiān)管。據(jù)新民網(wǎng)了解，該項(xiàng)措施一旦施行，上海有望成為全國首個(gè)網(wǎng)上實(shí)時(shí)監(jiān)控社保金賬戶收支的省級行政區(qū)。（摘自新民網(wǎng)）
多家企業(yè)提漲價(jià)申請，涉及食用油、方便面、牛奶。記者從國家發(fā)改委了解到，益海嘉里投資有限公司提交的提高小包裝食用植物油價(jià)格申請已經(jīng)獲得批準(zhǔn)。與此同時(shí)，頂新國際集團(tuán)、統(tǒng)一企業(yè)（中國）投資有限公司、今麥郎食品有限公司和白象食品集團(tuán)向國家發(fā)改委提交了方便面提價(jià)申報(bào)。此外，中糧集團(tuán)有限公司、九三糧油工業(yè)集團(tuán)有限公司和山東魯花集團(tuán)有限公司提交了豆油、菜籽油、花生油、調(diào)和油等小包裝食用植物油提價(jià)申報(bào)。
除了已經(jīng)獲批純牛奶提價(jià)的光明、三鹿公司外，內(nèi)蒙古伊利實(shí)業(yè)集團(tuán)股份有限公司和內(nèi)蒙古蒙牛乳業(yè)（集團(tuán)）股份有限公司也已經(jīng)向國家發(fā)改委提交了提價(jià)申請。（摘自《北京晚報(bào)》）
人民幣升值加速未追上美元貶值速度。北京國民經(jīng)濟(jì)研究所所長。
樊綱認(rèn)為，人民幣升值是必然的，至于升值多快、均衡點(diǎn)何在，則主要看美元能夠貶值到何種程度；就目前來看，人民幣加速升值的步伐還沒有追上美元貶值的速度。就人民幣對美元的匯率而言，中國從2005年實(shí)施一次性匯改伊始，就一直處于海外要求人民幣升值的壓力之下。但是從人民幣具體的升值速度看，顯然還是遵循了“以我為主”的策略。從具體的升值幅度看，人民幣匯率加速升值，對于長期投資者而言，不過是預(yù)期趨勢的延續(xù)，并不會改變其操作策略；而對于短期投資者，也就是市場所謂“熱錢”而言，匯率的快速上揚(yáng)意味著短線市場走勢的風(fēng)險(xiǎn)，反而有助于遏制熱錢的進(jìn)入。在此背景下，人民幣在今年一季度升值達(dá)到4.5%，創(chuàng)下匯改以來的最快速度。（摘自《證券日報(bào)》）
中石化反駁“煉油業(yè)務(wù)今年將虧損140億美元說”。國際能源署在下調(diào)了全球石油需求預(yù)測后，對外表示中國石油化工股份有限公司今年全年煉油業(yè)務(wù)虧損將達(dá)140億美元。中石化集團(tuán)內(nèi)部人士對此表示質(zhì)疑，認(rèn)為IEA預(yù)測并不準(zhǔn)確。
中國石化去年?duì)I業(yè)收入為1.20484萬億元，相比2006年1.061萬億元增加了13.5%；其每股收益達(dá)0.634元，同比增長5.5%。不過，中國石化歸屬于母公司股東的扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤為496.22億元，相比上一年的501.35億元人民幣略有下降。
（摘自《第一財(cái)經(jīng)日報(bào)》）
同 業(yè) 視 點(diǎn)
審計(jì)署武漢辦積極參與“四城同創(chuàng)”活動。去年以來，審計(jì)署武漢特派辦積極參與武漢市開展的“四城同創(chuàng)”（創(chuàng)全國文明城市、衛(wèi)生城市、環(huán)保模范城市和園林城市）活動，有效地促進(jìn)了特派辦精神文明建設(shè)和審計(jì)業(yè)務(wù)工作。其具體要點(diǎn)如下：
一是廣泛宣傳“四城同創(chuàng)”活動，增強(qiáng)干部職工的創(chuàng)建意識；二是積極參與“四城同創(chuàng)”活動，展示文明禮貌的市民形象；三是大力倡導(dǎo)文明審計(jì)風(fēng)尚，展示文明執(zhí)法的職業(yè)形象；四是嚴(yán)格實(shí)施機(jī)關(guān)內(nèi)部管理，展示文明高效的機(jī)關(guān)形象。
河南省審計(jì)廳緊盯大案要案線索，努力推進(jìn)反腐倡廉建設(shè)。近年來，河南省審計(jì)機(jī)關(guān)在全面建設(shè)上成效顯著，多次受到省委、省政府的好評。但黨組十分清醒地認(rèn)識到，要強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督的力度，必須在查辦大案要案上下功夫，在案件查辦的數(shù)量和質(zhì)量上有新的突破。為此，經(jīng)黨組研究，首次把查出大案要案線索納入年度考核目標(biāo)：廳機(jī)關(guān)各業(yè)務(wù)處年內(nèi)沒有上報(bào)大案要案線索，年底考核時(shí)將取消評先資格，并要求全省各級審計(jì)機(jī)關(guān)要高度重視此項(xiàng)工作。
審計(jì)署南京辦穩(wěn)步提高機(jī)關(guān)內(nèi)部管理水平。2008年，如何在較高的起點(diǎn)和平臺上找準(zhǔn)管理創(chuàng)新的重點(diǎn)，進(jìn)一步提高機(jī)關(guān)內(nèi)部管理水平，是審計(jì)署駐南京特派辦黨組近期一直考慮的問題。近日，辦黨組就此問題專門召開黨組擴(kuò)大會議，研究提出了下一步具體改進(jìn)措施。
一是進(jìn)一步加大財(cái)務(wù)公開和透明力度，增強(qiáng)大家共同理財(cái)、厲行節(jié)約的意識；二是實(shí)行全面預(yù)算管理，細(xì)化預(yù)算支出項(xiàng)目，嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行；三是實(shí)行精細(xì)化管理，創(chuàng)新節(jié)約措施，深入推進(jìn)節(jié)約型機(jī)關(guān)建設(shè)；四是納入年度考核范圍，建立長效機(jī)制；五是建立內(nèi)部審計(jì)制度，定期對財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行監(jiān)督。
審計(jì)署西安辦改進(jìn)本地審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施方式受到好評。今年以來，審計(jì)署駐西安特派辦在實(shí)施涉及陜西省的財(cái)政收支、預(yù)算執(zhí)行和支農(nóng)專項(xiàng)資金等幾個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中，該辦改進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理、現(xiàn)場審計(jì)方式和審計(jì)思維，改各個(gè)審計(jì)組分頭進(jìn)點(diǎn)為集中進(jìn)點(diǎn)分頭調(diào)查，改層層聯(lián)系資金流轉(zhuǎn)單位為上下級一次性銜接，改單純審計(jì)監(jiān)督為監(jiān)督與服務(wù)相結(jié)合，節(jié)約了時(shí)間，提高了效率，節(jié)約了審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)成本，降低了被審計(jì)單位行政成本，增進(jìn)了審計(jì)與被審計(jì)單位的理解和配合程度，被審計(jì)單位認(rèn)識到了審計(jì)服務(wù)的客觀、公正、便捷和現(xiàn)實(shí)性，變被動配合為積極協(xié)助，增加了審計(jì)調(diào)研深度，在微觀審計(jì)中發(fā)現(xiàn)了許多涉及全局的普遍性問題，積極主動地為被審計(jì)單位排憂解難，受到被審計(jì)單位的歡迎和好評。
審計(jì)署深圳辦全面開展保密檢查工作。根據(jù)審計(jì)署保密委員會的工作要求，為確保黨和國家秘密安全，切實(shí)提高全辦保密管理工作水平，近日，審計(jì)署駐深圳特派辦將在全辦范圍內(nèi)開展保密檢查工作。該辦保密委員會高度重視本次檢查工作，成立了保密檢查工作機(jī)構(gòu)，制定了詳細(xì)的組織實(shí)施方案，并通過逐條講解、專門培訓(xùn)等方式，使全辦干部通過檢查進(jìn)一步明確保密管理的工作要求，明確計(jì)算機(jī)與非計(jì)算機(jī)、移動存儲介質(zhì)與非移動存儲介質(zhì)的區(qū)別，明確保密工作行為規(guī)范。
黑龍江省部署審計(jì)13個(gè)地市262個(gè)行政村“村官”。本次審計(jì)的對象為現(xiàn)任行政村黨支部書記、村民委員會主任，而且對村支書和村主任進(jìn)行“捆綁式”審計(jì)。近年來，黑龍江省部分市、縣對村級組織主要負(fù)責(zé)人進(jìn)行了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。2006～2007年，審計(jì)123人，查出違法違規(guī)資金587萬元，處理處分38人，免職14人。實(shí)踐證明，開展這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，有效地促進(jìn)了村級組織主要負(fù)責(zé)人履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)，規(guī)范了村級財(cái)務(wù)管理，提高了資金、項(xiàng)目管理使用綜合效益，為上級黨委、政府和有關(guān)部門使用管理級組織主要負(fù)責(zé)人提供了參考依據(jù)，加強(qiáng)了農(nóng)村基層黨風(fēng)廉政建設(shè)。
湖北武漢市將村級“普九”債務(wù)審計(jì)結(jié)果作為市委1號文件決策依據(jù)。為進(jìn)一步減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，鞏固農(nóng)村義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)保障機(jī)制改革成果，加快推進(jìn)農(nóng)村“家園建設(shè)行動計(jì)劃”，湖北省武漢市審計(jì)局根據(jù)市委、市政府要求，于去年對全市63個(gè)街鄉(xiāng)鎮(zhèn)、1 798個(gè)村1995年至1997年村級“普九”債務(wù)情況展開專項(xiàng)審計(jì)，審計(jì)認(rèn)定的0.98億債務(wù)被市委1號文《關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)建設(shè)，推進(jìn)城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展一體化進(jìn)程的意見》作為化解村級債務(wù)，促進(jìn)農(nóng)村綜合改革的依據(jù)。據(jù)了解，明確將審計(jì)結(jié)果作為重大決策依據(jù)寫入市委1號文件，這還是第一次。該舉措得到市政府的高度評價(jià)和地方村民的一致肯定，認(rèn)為審計(jì)認(rèn)定工作細(xì)致扎實(shí)，為市政府劃轉(zhuǎn)債務(wù)提供了真實(shí)、可靠的決策依據(jù)，為農(nóng)民辦了一件實(shí)實(shí)在在的好事。
贛 審 動 態(tài)
江西省審計(jì)廳廳長伍自堯、副廳長桑昌武非常關(guān)注“普九”債務(wù)審計(jì)工作。伍自堯在第二次審計(jì)組長會議上要求審計(jì)工作做到“三見”：即見賬、見物、見人，把審計(jì)工作做細(xì)做實(shí)。桑昌武到九江、景德鎮(zhèn)、上饒、鷹潭、南昌市及永修、德安、星子、樂平、余干、萬年、余江、南昌縣督導(dǎo)“普九”債務(wù)審計(jì)工作，期間召開了五次座談會，召集5個(gè)市審計(jì)組和24個(gè)審計(jì)小組的審計(jì)組長進(jìn)行座談，了解審計(jì)進(jìn)展情況，解答審計(jì)中遇到的難題，對審計(jì)工作提出具體要求。3月9日，他又在南昌主持召開了萍鄉(xiāng)、新余、贛州、宜春、吉安、撫州審計(jì)組組長和聯(lián)絡(luò)員會議，確保了“普九”債務(wù)審計(jì)工作順利進(jìn)行。
（江西省審計(jì)廳行政事業(yè)審計(jì)處）
江西省監(jiān)察學(xué)會、江西省紀(jì)委調(diào)研法規(guī)室為進(jìn)一步加強(qiáng)對新形勢新任務(wù)下黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗斗爭的理論研究，日前組織專家認(rèn)真評審2007年度調(diào)研成果（論文），江西省審計(jì)廳監(jiān)察室撰寫的“淺談如何建立健全懲防腐敗體系”一文榮獲三等獎。
（江西省審計(jì)廳監(jiān)察室）
江西省審計(jì)廳法規(guī)處積極參與“巾幗建功”活動，充分發(fā)揚(yáng)“自尊、自信、自立、自強(qiáng)”精神，愛崗敬業(yè)，奉獻(xiàn)社會，取得可喜成績。近日，該處被省直機(jī)關(guān)工委、省婦聯(lián)授予首屆省直“巾幗文明崗”榮譽(yù)稱號。（葉 敏）
江西省審計(jì)廳始終堅(jiān)持把黨內(nèi)統(tǒng)計(jì)工作作為機(jī)關(guān)黨的組織工作中的一項(xiàng)重要工作來抓，高度重視，狠抓落實(shí)，確保了上報(bào)報(bào)表的及時(shí)性和準(zhǔn)確性，被省直機(jī)關(guān)工委組織部評為“全優(yōu)報(bào)表”單位。（何永清）
2003年以來，江西省審計(jì)系統(tǒng)廣大檔案工作者在省檔案局、審計(jì)署、廳黨組的正確領(lǐng)導(dǎo)下，貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，開拓創(chuàng)新，奮力拼搏，忘我工作，在檔案為審計(jì)服務(wù)中做出了新的貢獻(xiàn)，涌現(xiàn)了一批優(yōu)秀集體和優(yōu)秀檔案工作者。為表彰他們做出的突出成績，省檔案局決定，授予省審計(jì)廳檔案科“全省檔案工作優(yōu)秀集體”榮譽(yù)稱號；授予南昌市審計(jì)局徐林、撫州市審計(jì)局李青、上饒市審計(jì)局嚴(yán)春華“全省優(yōu)秀檔案工作者榮譽(yù)稱號”。
（王克剛）
江西省審計(jì)廳2007年對省屬10所民辦高校2005～2006年度財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行了審計(jì)調(diào)查，向省發(fā)改委、省教育廳提出了明確核準(zhǔn)民辦高校自學(xué)助考班學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的意見。省發(fā)改委、省教育廳針對審計(jì)意見進(jìn)行了討論研究，下發(fā)了贛發(fā)改收費(fèi)字［2007］1043號《關(guān)于對有關(guān)學(xué)校調(diào)整學(xué)費(fèi)問題的復(fù)函》件，重申社會力量舉辦高等教育收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的通知，即藝術(shù)類專業(yè)每生每學(xué)年不高于5 000元，其他專業(yè)每生每學(xué)年不高于4 500元，由學(xué)校在規(guī)定學(xué)費(fèi)限額內(nèi)確定具體的學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。
（張珊珊）
瑞金市審計(jì)局新的領(lǐng)導(dǎo)班子積極思索改變方案，希望重新煥發(fā)瑞金市審計(jì)機(jī)關(guān)的昂揚(yáng)斗志、激起奮發(fā)向上的學(xué)習(xí)熱情、增強(qiáng)時(shí)不我待的時(shí)間觀念。該局出臺了實(shí)行半軍事化管理新措施，全面掃除不利于審計(jì)事業(yè)發(fā)展的不良因素。（聞綏衢）
豐城市審計(jì)局2007年根據(jù)市政府安排，聯(lián)合市紀(jì)委等單位對全市22家房地產(chǎn)企業(yè)和74家資源型生產(chǎn)企業(yè)2005年1月1日～2007年6月30日的規(guī)費(fèi)進(jìn)行了清理，分別查出漏繳規(guī)費(fèi)1 404.13萬元和1 715.68萬元，已上繳財(cái)政專戶802.97萬元和1 590.54萬元，為該市規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)社會和諧發(fā)展作出了較大的貢獻(xiàn)。該局榮獲了豐城市組織財(cái)政收入突出貢獻(xiàn)獎。
［又訊］豐城市審計(jì)局在某單位進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)一筆“證證不符”賬，即該單位2006年5月支付一筆試卷及教輔用書款，記賬憑證轉(zhuǎn)付金額30 867.25元，而報(bào)銷發(fā)票金額為10 867.25元，經(jīng)審計(jì)人員調(diào)查核實(shí)后，確定為該單位多付供貨方書款貳萬元整，于是為該單位追回了長達(dá)一年半的多付款，挽回經(jīng)濟(jì)損失貳萬元。（饒慧琴 葛名德）
吉安市政府高度重視“普九”債務(wù)審計(jì)工作：一是市長周萌、副市長左繼生召開會議專題聽取市審計(jì)局關(guān)于“普九”債務(wù)審計(jì)工作情況的匯報(bào)；二是市政府專門下發(fā)了“關(guān)于認(rèn)真做好‘普九’債務(wù)清理化解工作的通知”，要求教育、財(cái)政、農(nóng)業(yè)等部門一定要積極支持和配合審計(jì)部門的工作，切實(shí)把“普九”債務(wù)審計(jì)工作做好；三是專門召開全市、縣（市、區(qū)）教育局長會議，并特邀部分縣（區(qū)）長參加，要求高度重視這次審計(jì)工作；四是市政府要求市審計(jì)局整合審計(jì)資源，組織精兵強(qiáng)將，舉全市審計(jì)之力，做好“普九”債務(wù)專項(xiàng)審計(jì)工作。目前，此項(xiàng)工作正有條不紊地進(jìn)行。（曾宣洋）
樟樹市審計(jì)局努力從“四個(gè)方面”入手加強(qiáng)固定資產(chǎn)投資審計(jì)：一是在審計(jì)計(jì)劃上，優(yōu)先安排、突出重點(diǎn)；二是在審計(jì)手段上，轉(zhuǎn)變觀念、創(chuàng)新方法；三是在審計(jì)紀(jì)律上，嚴(yán)守規(guī)程、廉潔從審；四是在審計(jì)環(huán)境上，加強(qiáng)溝通、提升績效。（黃 濤）
新余市審計(jì)局紀(jì)檢組認(rèn)真落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，抓好廉政宣傳，突出主題教育活動，創(chuàng)新廉政制度建設(shè)，積極開展廉政調(diào)研工作，取得了顯著成績。在該市六屆紀(jì)委三次全體會議上，被市紀(jì)委、監(jiān)察局授予2007年宣教調(diào)研工作先進(jìn)單位稱號。劉波同志被授予紀(jì)檢、監(jiān)察先進(jìn)個(gè)人稱號。（張梅保 胡小紅）
萍鄉(xiāng)市代市長陳衛(wèi)民高度重視審計(jì)工作。在全市審計(jì)工作會議上，陳市長充分肯定了審計(jì)工作取得的成績，并對今后審計(jì)工作提出了新的要求，一要用科學(xué)發(fā)展觀，圍繞發(fā)展主題，突出審計(jì)重點(diǎn)、關(guān)注市委、市政府經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展各項(xiàng)重大舉措的落實(shí)情況，關(guān)注財(cái)政資金的使用效益，突出有比較優(yōu)勢的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，形成審計(jì)工作特色。二要著力保障民生，規(guī)范權(quán)利運(yùn)行，必須始終把實(shí)現(xiàn)好、維護(hù)好、發(fā)展好人民群眾的根本利益作為一切工作的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。三要注重嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，提升審計(jì)質(zhì)量。必須把依法審計(jì)，客觀公正作為審計(jì)的首要準(zhǔn)則，牢固樹立求真務(wù)實(shí)、嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工作作風(fēng)，把審計(jì)隊(duì)伍打造成一支“忠、精、真、廉”富有戰(zhàn)斗力的品牌隊(duì)伍。四要加大績效審計(jì)力度，監(jiān)督各部門，管好用好納稅人的錢，使有限的資金發(fā)揮最大的效益。五要抓好督促整改，確保審計(jì)實(shí)績。要把問題的整改與促進(jìn)制度完善結(jié)合起來，查原因、補(bǔ)漏洞、不重犯。（蘇 青）
贛縣“普九”債務(wù)審計(jì)組嚴(yán)格按照省廳審計(jì)工作方案，采取“一審、二幫、三促進(jìn)”的工作方法，一審：就是通過審閱債務(wù)資料與實(shí)地審計(jì)調(diào)查相結(jié)合的方法，將非“普九”債務(wù)進(jìn)行核減；二幫：就是對真實(shí)存在，但債務(wù)資料不全的“普九”債務(wù)項(xiàng)目，通過債務(wù)張榜公示、詢問、函證債權(quán)人等手段來幫助債務(wù)人認(rèn)定債務(wù)；三促進(jìn)：就是 對債務(wù)項(xiàng)目真實(shí)存在，由于種種原因漏報(bào)的債務(wù)項(xiàng)目，促進(jìn)債務(wù)人健全債務(wù)資料，審計(jì)組再給予確認(rèn)。
（吳才全 高聯(lián)民）
新干縣審計(jì)局自開展民主評議政風(fēng)行風(fēng)和文明審計(jì)活動以來，認(rèn)真整改，正式制訂了《新干縣審計(jì)局關(guān)于對外公布審計(jì)結(jié)果暫行辦法》，規(guī)定凡是重大項(xiàng)目和群眾普遍關(guān)心的熱點(diǎn)難點(diǎn)審計(jì)結(jié)果必須對社會公布，并將對外公布審計(jì)結(jié)果列為每年的目標(biāo)管理考核內(nèi)容。近日，該局首次在《新干縣報(bào)》全文公示了《2007年新型農(nóng)村合作醫(yī)療基金管理使用情況審計(jì)結(jié)果》，這是該縣第一次在媒體上真正對社會公布審計(jì)結(jié)果。（曾建軍）
論文提要：本文闡述了關(guān)聯(lián)方交易的概念及類型，在分析有關(guān)關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)的特點(diǎn)及重點(diǎn)的基礎(chǔ)上，逐步說明如何進(jìn)行關(guān)聯(lián)方審計(jì)。
一、前言
隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)間合并、兼并、聯(lián)營等現(xiàn)象日趨增多，這使得關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易變得越來越廣泛。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間為了達(dá)到調(diào)節(jié)利潤、粉飾報(bào)表的目的，可能存在相互轉(zhuǎn)移收入和費(fèi)用，操縱關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格，內(nèi)部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，費(fèi)用承擔(dān)不符合配比原則，相互融通資金費(fèi)用分擔(dān)不合理等問題。這直接影響到上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性，可能導(dǎo)致投資者出現(xiàn)決策失誤。注冊會計(jì)師在審計(jì)關(guān)聯(lián)方交易過程中，不能將關(guān)聯(lián)交易等同于一般交易進(jìn)行測試，否則極可能落入被審單位設(shè)計(jì)的陷阱。因此，如何對關(guān)聯(lián)方交易實(shí)施有效的審計(jì)監(jiān)督成為注冊會計(jì)師急需解決的重要課題。
二、關(guān)聯(lián)方交易概述
關(guān)聯(lián)方交易是指關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項(xiàng)，而不論是否收取價(jià)款。關(guān)聯(lián)方交易的主要類型有：
1、購買或銷售商品。
2、購買或銷售除商品以外的其他資產(chǎn)。
3、提供或接受勞務(wù)。
4、擔(dān)保。
5、提供資金(貸款或股權(quán)投資)。
6、租賃。租賃通常包括經(jīng)營租賃和融資租賃等，關(guān)聯(lián)方之間的租賃合同也是主要的交易事項(xiàng)。
7、。主要是依據(jù)合同條款，一方可為另一方某些事務(wù)。
8、研究與開發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移。在存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系時(shí)，有時(shí)某一企業(yè)所研究與開發(fā)的項(xiàng)目會由于一方的要求而放棄或轉(zhuǎn)移給其他企業(yè)。
9、許可協(xié)議。當(dāng)存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系時(shí)，關(guān)聯(lián)方之間可能達(dá)成某項(xiàng)協(xié)議，允許一方使用另一方商標(biāo)等，從而形成了關(guān)聯(lián)方之間的交易。
10、代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算。
11、關(guān)鍵管理人薪酬。企業(yè)支付給關(guān)鍵管理人員的報(bào)酬，也是一項(xiàng)主要的關(guān)聯(lián)方交易。
三、關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)的特點(diǎn)
(一)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大。這種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)在周有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)上。從固有風(fēng)險(xiǎn)看，由于我國某些上市公司沒有建立關(guān)聯(lián)方交易的約束機(jī)制，而現(xiàn)有的法律、法規(guī)除對關(guān)聯(lián)方及其交易要求披露之外，未作其他規(guī)定，造成關(guān)聯(lián)方及其交易的固有風(fēng)險(xiǎn)很大。從控制風(fēng)險(xiǎn)看，由于局部利益的驅(qū)使，關(guān)聯(lián)方交易存在相互轉(zhuǎn)移收入和費(fèi)用的行為，并利用價(jià)格調(diào)節(jié)利潤，使資金使用不遵循有償原則等，造成了關(guān)聯(lián)方及其交易的控制風(fēng)險(xiǎn)大。從檢查風(fēng)險(xiǎn)看，由于某些上市公司利用關(guān)聯(lián)方交易大做文章，使關(guān)聯(lián)方交易量大且復(fù)雜，給注冊會計(jì)師設(shè)置了障礙，加大了獲取審計(jì)證據(jù)的難度，提高了關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)。
(二)審計(jì)難度大
1、由于關(guān)聯(lián)方的界定不清使審計(jì)難度加大。
2、不正常的交易使審計(jì)難度加大。
3、未予披露的關(guān)聯(lián)方交易也使審計(jì)難度加大。
(三)審計(jì)具有連續(xù)性。在關(guān)聯(lián)交易的主要事項(xiàng)中，如購貨、銷貨、應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)等，一般應(yīng)當(dāng)披露連續(xù)兩年的比較資料。這使得在今后年度審計(jì)過程中，當(dāng)上市公司變更會計(jì)師事務(wù)所時(shí)，后任會計(jì)師事務(wù)所對初期有關(guān)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的審計(jì)證據(jù)的取得，應(yīng)該和資產(chǎn)負(fù)債表期初余額確認(rèn)方法一致。從關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)實(shí)踐中，也體現(xiàn)出審計(jì)連續(xù)性的特點(diǎn)。
四、關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)的重點(diǎn)
(一)關(guān)聯(lián)方的識別。關(guān)聯(lián)方審計(jì)的難點(diǎn)在于發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方關(guān)系，只要找到了所有關(guān)聯(lián)方，審計(jì)也就有了清晰的線索。注冊會計(jì)師在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書和制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，要對被市單位的情況進(jìn)行全面了解，并實(shí)施以下程序來確定被審單位存在已知或潛在的關(guān)聯(lián)方及其交易：
1、審查以前年度審計(jì)工作底稿。以前年度工作底稿中確認(rèn)的關(guān)聯(lián)方，在本期如未發(fā)生變動，則仍視其為關(guān)聯(lián)方；而以前年度未作為關(guān)聯(lián)方記錄的其他企業(yè)則有可能成為企業(yè)的關(guān)聯(lián)方。
2、了解、評價(jià)被審單位識別和處理關(guān)聯(lián)方及其交易的程序。
3、查閱主要投資者、關(guān)鍵管理人員名單，這有助于注冊會計(jì)師正確判斷他們與企業(yè)的交易對企業(yè)利潤的影響。
4、查閱股東大會、董事會會議及其他重要會議記錄，使注冊會計(jì)師能認(rèn)別控制、共同控制或?qū)Ρ粚弳挝粚?shí)施重大影響的關(guān)聯(lián)方。
5、詢問前任注冊會計(jì)師，從而提高審計(jì)效率，但仍要對詢問結(jié)果審核。
6、審核所審會計(jì)期間的重大投資業(yè)務(wù)或債務(wù)重組業(yè)務(wù)，確認(rèn)投資和重組的性質(zhì)是否構(gòu)成新的關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
7、審核所得稅申報(bào)資料。若被審單位報(bào)稅過高或過低，說明可能存在以轉(zhuǎn)移利潤為由的關(guān)聯(lián)方交易。
(二)對關(guān)聯(lián)方交易的識別。判斷關(guān)聯(lián)方交易存在的標(biāo)準(zhǔn)不是金額大小，而是會計(jì)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移。由于被審單位可能會故意隱瞞關(guān)聯(lián)方，因此，注冊會計(jì)師應(yīng)實(shí)施專門審計(jì)程序來識別關(guān)聯(lián)方交易。
1、查閱股東大會、董事會會議及其他重要會議記錄。
2、詢問有關(guān)當(dāng)局重大交易時(shí)的具體情況。
3、審閱被審單位管理當(dāng)局說明書。
4、了解被審單位與其主要顧客、供應(yīng)商和債權(quán)人、債務(wù)人交易性質(zhì)及范圍。
5、了解是否存在已發(fā)生但未進(jìn)行會計(jì)處理的交易。
6、查閱會計(jì)記錄中數(shù)額較大的異常或不常發(fā)生的交易。
7、審閱有關(guān)存款、借款詢證函，檢查是否存在擔(dān)保。(三)對被審關(guān)聯(lián)方內(nèi)部控制制度進(jìn)行符合性測試
1、了解、描述關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部控制。
2、查明并確定已授權(quán)或擬授權(quán)的關(guān)聯(lián)方交易。
3、抽樣檢查關(guān)聯(lián)方交易的原始憑證。
4、檢查董事會和關(guān)鍵管理人員提供的所有資料，從而確定關(guān)聯(lián)方交易的完整性。
5、審查機(jī)器設(shè)備或建筑物等購銷業(yè)務(wù)的會計(jì)確認(rèn)計(jì)量記錄。
6、審查關(guān)聯(lián)方之間的、租賃、資金借貸業(yè)務(wù)。
7、審查支付給關(guān)鍵管理人員報(bào)酬的金額和方式有無不合理。
8、評價(jià)關(guān)聯(lián)方內(nèi)部控制制度。如果被審單位關(guān)聯(lián)方交易的內(nèi)部控制較好，可以減少實(shí)質(zhì)性測試，否則應(yīng)增加實(shí)質(zhì)性測試。
(四)對被審單位關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試
1、審查被審單位與其關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的購銷活動、勞務(wù)支出、租賃業(yè)務(wù)，確定其交易價(jià)格是否公平，相關(guān)的原始憑證是否齊全。
2、審查被審單位與其關(guān)聯(lián)方之間資金往來的有關(guān)合同、文件，核實(shí)資金是否被無償占用，檢查債權(quán)、債務(wù)的真實(shí)性、合法性和完整性。
3、審查有關(guān)擔(dān)保、抵押協(xié)議，查看擔(dān)保抵押品是否存在。
4、審查被審單位與其關(guān)聯(lián)方之間研究開發(fā)項(xiàng)目及其項(xiàng)目轉(zhuǎn)移價(jià)格是否偏離真實(shí)價(jià)格。
5、審查被審單位會計(jì)報(bào)表附注是否對關(guān)聯(lián)方交易予以披露，披露是否完整。
(五)檢查已確認(rèn)的關(guān)聯(lián)方交易。注冊會計(jì)師在根據(jù)被審單位關(guān)聯(lián)方交易目的、性質(zhì)、范圍和對報(bào)表影響程度形成審計(jì)意見前，還需檢大關(guān)聯(lián)方交易，并考慮執(zhí)行附加的審計(jì)程序：
1、向關(guān)聯(lián)方詢證交易的條件和金額。
2、檢查關(guān)聯(lián)方所持的證據(jù)。
3、向與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)人員證實(shí)有關(guān)問題。
4、從重大往來款及抵押物中獲取被審單位關(guān)聯(lián)方的償債能力。
(六)向被審單位管理當(dāng)局索取關(guān)聯(lián)方及其交易的聲明書，以明確注冊會計(jì)師與被審單位管理當(dāng)局各自應(yīng)負(fù)的責(zé)任。
(七)審計(jì)意見的形成。注冊會計(jì)師要根據(jù)審計(jì)結(jié)果形成無保留的審計(jì)意見或保留意見、拒絕意見或否定意見。
五、關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)中應(yīng)注意的幾個(gè)問題
(一)突出重點(diǎn)，開展行之有效的審計(jì)工作。在關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)中應(yīng)關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易的實(shí)質(zhì)，即交易對財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，其別要注意以下幾種情況：
1、購銷價(jià)格反常，售后短期內(nèi)又重新購回，低價(jià)售給無須經(jīng)手的中間企業(yè)，貸款拖欠不還，貸款未取消又賒購等購銷業(yè)務(wù)。
2、資金拆借高于市場利率，借給不具有償債能力的企業(yè)和逾期不還款等資金融通業(yè)務(wù)。
3、勞務(wù)、咨詢、管理費(fèi)價(jià)格不合理，對不存在或無法實(shí)現(xiàn)的咨詢服務(wù)付費(fèi)。
4、反常的投資收益、租金和利息收入。
(二)采取切實(shí)措施，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)企業(yè)可能因不披露關(guān)聯(lián)方交易而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告出現(xiàn)重大錯(cuò)誤情況，注冊會計(jì)師可以采用下列幾種方法降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：
1、收集更多的審計(jì)證據(jù)。
2、向被審計(jì)單位的管理部門獲取書面證明。
3、聘請行業(yè)專家鑒定。
4、實(shí)施必要的函證。
5、若出現(xiàn)意外事項(xiàng)，可重新確定審計(jì)范圍或追加實(shí)施審計(jì)程序。
(三)正確評價(jià)關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。注冊會計(jì)師在開展審計(jì)工作時(shí)，對給財(cái)務(wù)報(bào)告帶來重大影響的關(guān)聯(lián)方交易事項(xiàng)，應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中作出客觀、恰當(dāng)?shù)呐?，從而提醒?cái)務(wù)信息使用者。然而，由于關(guān)聯(lián)方及其交易的復(fù)雜性及內(nèi)部控制、審計(jì)測試的固有限制，注冊會計(jì)師并不能保證發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方及其交易的所有錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是不可能完全避免的。因此，注冊會計(jì)師要慎思明辨，更加合理、有效地對關(guān)聯(lián)方及其交易進(jìn)行審計(jì)。
論文關(guān)鍵詞：COSO報(bào)告，內(nèi)部控制，高校
在內(nèi)部控制研究領(lǐng)域，COSO報(bào)告被認(rèn)為是最為權(quán)威的文獻(xiàn)。COSO報(bào)告提出了內(nèi)部控制成分概念，并將其劃分為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息和交流、監(jiān)控五個(gè)要素（如圖1）。筆者立足于COSO報(bào)告，對當(dāng)前我國高校財(cái)務(wù)工作進(jìn)行分析，COSO報(bào)告對構(gòu)建和完善高校內(nèi)部控制體系，具有重要的指導(dǎo)意義。
圖1 內(nèi)部控制成分
一、控制環(huán)境
控制環(huán)境由高校所處的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境兩部分構(gòu)成，任何組織機(jī)構(gòu)的核心都是該組織機(jī)構(gòu)中的人及其活動，高校也不例外。人在環(huán)境中開展活動，他們是構(gòu)成環(huán)境的重要要素，又受環(huán)境牽制，與環(huán)境相互作用。高校內(nèi)部控制體系應(yīng)以人為核心，著重于組織結(jié)構(gòu)環(huán)境、文化道德環(huán)境、人事環(huán)境等方面加以構(gòu)建。
健全的組織結(jié)構(gòu)，是內(nèi)部控制有效發(fā)揮作用的硬件要素，一方面高校要堅(jiān)持對財(cái)務(wù)的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和管理，即執(zhí)行統(tǒng)一的財(cái)務(wù)法規(guī)和方針政策，制定統(tǒng)一的財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，統(tǒng)一調(diào)配資源；另一方面要明確組織結(jié)構(gòu)中的權(quán)責(zé)分工，進(jìn)一步建立健全各部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任機(jī)制，做到崗位之間相互制衡財(cái)務(wù)論文，同時(shí)兼顧工作效率。根據(jù)《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》要求，“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理”的財(cái)務(wù)體制在高校中得到普遍實(shí)行，這一體制賦予了高校內(nèi)部各院系、部門一定獨(dú)立自主權(quán)，從而調(diào)動其開源節(jié)流、合理使用資源的積極性。但是，財(cái)權(quán)的下放也增加了對二級單位收支活動管理和監(jiān)督的困難，在實(shí)際工作中出現(xiàn)了政出多門、機(jī)構(gòu)設(shè)置重疊、資源使用低效率、創(chuàng)收經(jīng)費(fèi)監(jiān)管薄弱等多方面問題。高校內(nèi)部控制涉及到人事、財(cái)務(wù)、設(shè)備、基建、審計(jì)及各院系等多個(gè)部門，各部門雖然都有相應(yīng)的管理制度和控制方法，但在整體上卻缺乏有效的銜接和相互牽制。同時(shí)，許多高校實(shí)行合并辦學(xué)，多校區(qū)辦學(xué)的格局進(jìn)一步凸顯建立健全統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理體系，合理和適度劃分權(quán)利和責(zé)任，引入經(jīng)費(fèi)績效考核制度的重要性。
文化道德環(huán)境是高校內(nèi)部控制的軟件要素，它是一種文化價(jià)值形態(tài)，主要指高校辦學(xué)理念、宗旨、形象以及領(lǐng)導(dǎo)作風(fēng)、管理藝術(shù)等。高校要謀求發(fā)展，硬管理是基礎(chǔ)，軟管理則是保障，只有輔之以道德規(guī)范及承載著道德精神的文化符號等主體性的軟管理手段，教職工才能形成堅(jiān)定信念，才能使外在的規(guī)定轉(zhuǎn)化為內(nèi)在的需要，才能將硬管理的制度要求轉(zhuǎn)化為內(nèi)心自我約束的信念。在當(dāng)今崇尚以誠信為本的社會中，道德建設(shè)是一種強(qiáng)大的精神力量，管理者和職工在遵守共同的道德規(guī)范的基礎(chǔ)上，應(yīng)發(fā)揮團(tuán)隊(duì)精神，圍繞高校發(fā)展目標(biāo)，發(fā)揮個(gè)體潛力，摒棄腐朽與消極文化，實(shí)現(xiàn)自我控制、自我管理的最高境界。
人事環(huán)境就是人事制度所發(fā)揮的內(nèi)部控制作用。從內(nèi)部控制角度來看，高校人事環(huán)境應(yīng)重視兩個(gè)方面：崗位人員選擇和崗位牽制雜志網(wǎng)。選擇恰當(dāng)人員擔(dān)任某崗位工作的方法是強(qiáng)化內(nèi)部控制的重要手段，對于一些風(fēng)險(xiǎn)特別大的崗位尤其應(yīng)該采取一些特殊措施，特別要注意不相容職務(wù)相分離。2010年4月，廣東省委組織部和省委教育工委聯(lián)合在廣州召開全省高校黨建工作會議，會議確定高校黨委書記、校長原則上不直接分管人事、財(cái)務(wù)、基建，這有利于進(jìn)一步完善高校內(nèi)部控制體系。
二、風(fēng)險(xiǎn)評估
控制高校風(fēng)險(xiǎn)，首先要確定控制目標(biāo)。當(dāng)前，我國高校內(nèi)部控制的基本目標(biāo)可以劃分為：安全性目標(biāo)（即保證高校資產(chǎn)的安全完整，為教學(xué)、科研工作的開展提供有效保障）、真實(shí)性目標(biāo)（即保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)、系統(tǒng)、完整）和符合性目標(biāo)（即保證國家有關(guān)法律法規(guī)、相關(guān)政策方針和高校財(cái)務(wù)制度的貫徹執(zhí)行）。風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制是以目標(biāo)為導(dǎo)向，依據(jù)成本效益原則，設(shè)立可辨認(rèn)、分析和管理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制財(cái)務(wù)論文，從而了解其自身面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并適時(shí)加以處理。
在我國，公辦高校作為高等教育的主流，其財(cái)務(wù)活動長期以來都是以國家信用為擔(dān)保，因此普遍存在風(fēng)險(xiǎn)評估體系缺位的現(xiàn)象。近年來，隨著辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大，各種配套設(shè)施的建設(shè)越來越多，國家對于高校的財(cái)政撥款已經(jīng)無法滿足高校的資金需求，這就使高校不得不從其他的渠道去融資，從而使得高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題日益突出。目前高?；I集資金的渠道以銀行貸款為主，但是，由于風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的缺失，高校在進(jìn)行籌資、投資決策時(shí)，普遍未進(jìn)行可行性分析，導(dǎo)致過度舉債、資產(chǎn)管理效率低下、財(cái)務(wù)狀況惡化等問題，使高校面臨巨大的潛在風(fēng)險(xiǎn)。2010年兩會期間，據(jù)一位全國政協(xié)委員提供的調(diào)查資料顯示，截至2009年，我國高校貸款規(guī)模已超過2500億元，其中地方高校貸款近2000億。陜西代表團(tuán)也再次提出中央財(cái)政支持解決省屬高校負(fù)債問題的建議，這是因?yàn)殛兾魇「咝Ｐ＞?fù)債高達(dá)3.1億元。
可見，巨額債務(wù)已成為制約高校，尤其是地方高校發(fā)展的重要因素，個(gè)別學(xué)校甚至資不抵債，破產(chǎn)隱患凸顯。高校應(yīng)對籌資規(guī)模、籌資結(jié)構(gòu)、償債渠道、資金用途、效益及存在的風(fēng)險(xiǎn)等諸方面實(shí)施全面控制：一是要控制籌資風(fēng)險(xiǎn)，保證有一個(gè)合理的負(fù)債規(guī)模和負(fù)債結(jié)構(gòu)，既要充分利用負(fù)債來增加對教育和科研事業(yè)的投入，在擴(kuò)大辦學(xué)規(guī)模和提高辦學(xué)層次的同時(shí)提高獲利能力，又要規(guī)避因過度舉債而增加的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；二是要重視規(guī)避投資風(fēng)險(xiǎn)，做好投資的可行性分析，提高資產(chǎn)質(zhì)量和資金使用效率，對投資過程中可能出現(xiàn)的負(fù)面因素制定應(yīng)對預(yù)案，保證到期償還債務(wù)本息，確保教學(xué)和科研活動的順利開展。
三、控制活動
控制活動是內(nèi)部控制的核心部分，是確保管理層指令得到貫徹執(zhí)行的政策和程序，有助于確保采取必要的行動進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理和保證總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，高校內(nèi)部控制活動應(yīng)著重于以下三個(gè)方面：
1. 資金支付控制。近年來，隨著辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大和科研活動的發(fā)展，高校的資金支付業(yè)務(wù)量越來越大財(cái)務(wù)論文，為了保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整，高校必須以資金管理為內(nèi)部控制的核心：①嚴(yán)格資金支付的授權(quán)審批，高校的所有教學(xué)、科研以及經(jīng)濟(jì)活動都應(yīng)納入其范圍。高校必須根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動的性質(zhì)和金額的大小，建立權(quán)責(zé)明晰、層次分明、相互牽制同時(shí)兼顧效率的授權(quán)審批制，以規(guī)范各類資金的授權(quán)支付程序。②進(jìn)一步深化國庫支付改革，推行公務(wù)卡結(jié)算。自實(shí)行以部門預(yù)算、國庫集中支付、政府采購為主要內(nèi)容的公共財(cái)政體制改革以來，財(cái)政性資金統(tǒng)一集中于國庫，有利于財(cái)政部門對高校收支行為的監(jiān)督和管理。根據(jù)進(jìn)一步深化國庫集中支付制度的要求，在高校逐步較少和取消現(xiàn)金支付方式，推行公務(wù)卡結(jié)算制度是當(dāng)前的重要任務(wù)。公務(wù)卡結(jié)算方式下，高校通過電子轉(zhuǎn)賬支付系統(tǒng)辦理公務(wù)開支的資金劃轉(zhuǎn)，有利于加強(qiáng)對學(xué)校資金的管理和對各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督，同時(shí)提高了工作效率，是一種新型的內(nèi)部控制工具。
2.會計(jì)記錄控制。正確、完整的會計(jì)記錄既是授權(quán)批準(zhǔn)控制的手段, 又是高校保持工作效率, 貫徹經(jīng)營管理方針的基礎(chǔ)。會計(jì)記錄控制主要包括: ①建立高校組織機(jī)構(gòu)職能圖、授權(quán)審批權(quán)限一覽表及崗位說明書，對每個(gè)崗位的權(quán)利和職責(zé)都進(jìn)行相應(yīng)的書面描述,使各崗位既相互聯(lián)系又相互制約，以此保證會計(jì)組織控制機(jī)制的正常運(yùn)行，保障會計(jì)記錄的真實(shí)、正確、完整。②執(zhí)行統(tǒng)一的會計(jì)政策。盡管國家制定了統(tǒng)一的會計(jì)法規(guī), 但其中某些會計(jì)政策只是選項(xiàng), 因此,從內(nèi)部管理需求出發(fā), 高校必須統(tǒng)一執(zhí)行所確定的會計(jì)政策, 以便統(tǒng)一核算、匯總分析和考核。③強(qiáng)化技術(shù)和流程建設(shè)。會計(jì)電算化時(shí)代，電腦中的數(shù)據(jù)很容易因操作失誤而丟失或被人為地惡意篡改，因此，高校財(cái)務(wù)部門必須制定相應(yīng)流程以規(guī)范財(cái)務(wù)工作，同時(shí)建立多層次的安全防御體系，保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的安全、完整。
3. 全面預(yù)算控制。全面預(yù)算是高校財(cái)務(wù)管理的重要組成部分, 它涵蓋了教育、科研和經(jīng)營管理活動的全過程，包括預(yù)算編制、執(zhí)行、分析及考核在內(nèi)的整體的動態(tài)過程。全面預(yù)算控制應(yīng)抓好以下環(huán)節(jié): ①預(yù)算的編制和審定，應(yīng)分析上一年的預(yù)算執(zhí)行情況，以高校未來發(fā)展計(jì)劃、規(guī)模、定員定額等規(guī)定為編審依據(jù)。 ②預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)及相關(guān)責(zé)任人或部門的落實(shí)，必須處理好學(xué)校整體和各部門、各院系之間的資金分配關(guān)系。③預(yù)算執(zhí)行的授權(quán)，包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)審批和核準(zhǔn)、預(yù)算的執(zhí)行、預(yù)算的調(diào)整和追加。④預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)控，這一監(jiān)督職能由校內(nèi)和政府審計(jì)部門共同承擔(dān)，高校重點(diǎn)要抓好內(nèi)部審計(jì)建設(shè)。⑤預(yù)算執(zhí)行情況的分析和報(bào)告以及預(yù)算業(yè)績的考核，為將來預(yù)算的編制提供參考雜志網(wǎng)。
四、信息與溝通
信息不對稱現(xiàn)象幾乎存在于所有社會經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，它的存在使得大量的信息失去時(shí)效性，為舞弊者實(shí)施并掩飾其舞弊提供了便利條件。當(dāng)前，由于高校的組織機(jī)構(gòu)過于龐大，層次過多，信息溝通渠道普遍過長，信息的傳遞要通過層層機(jī)構(gòu)進(jìn)行，造成了高校內(nèi)部缺乏信息溝通，出現(xiàn)了很多問題，甚至是犯罪行為。據(jù)統(tǒng)計(jì)財(cái)務(wù)論文，近年來，高校行政管理類人員犯罪比重顯著上升，發(fā)案率由9%上升到54%。
在知識經(jīng)濟(jì)條件下，信息溝通系統(tǒng)是否暢通，決定著高校能否收集到大量、及時(shí)的外部和內(nèi)部信息，能否實(shí)現(xiàn)信息在高校各層級、各部門之間迅速的傳遞和交流，能否率先在已有信息的基礎(chǔ)上把握機(jī)會并進(jìn)行知識創(chuàng)新。高校應(yīng)著重于會計(jì)信息系統(tǒng)、統(tǒng)計(jì)信息系統(tǒng)和溝通系統(tǒng)的開發(fā)和完善。會計(jì)信息系統(tǒng)，是對會計(jì)主體所發(fā)生的各項(xiàng)能夠用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類和記錄，從而達(dá)到使信息系統(tǒng)化的目的。統(tǒng)計(jì)信息系統(tǒng)，是對高校運(yùn)行過程中發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理、記錄、歸類與分析，從而發(fā)現(xiàn)其內(nèi)在規(guī)律、發(fā)展趨勢及數(shù)量之間的因果關(guān)系，并利用這些信息為管理層進(jìn)行經(jīng)營決策提供及時(shí)、有效的依據(jù)。溝通信息系統(tǒng)應(yīng)能準(zhǔn)確地在高校各部門、各責(zé)任人之間進(jìn)行信息傳遞，確保每個(gè)教職工均清楚地知道其所承擔(dān)的責(zé)任以及怎樣與他人的工作發(fā)生關(guān)聯(lián)等，從而達(dá)到分工明確、高效合作的目的。
總的來說，建立一個(gè)統(tǒng)一、高效、開放的信息溝通系統(tǒng)，應(yīng)成為現(xiàn)代高校內(nèi)部控制體系的重中之重。
五、監(jiān)控
監(jiān)控是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的保證，在某種意義上講是對其他內(nèi)部控制的再控制。當(dāng)前高校內(nèi)部監(jiān)控的完善主要應(yīng)從以下三個(gè)方面著手:
1、進(jìn)一步建立完善的內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)。主要包括:高校重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)處理跟蹤報(bào)告、債務(wù)形式報(bào)告、費(fèi)用支出報(bào)告、資產(chǎn)質(zhì)量、財(cái)務(wù)狀況等情況的報(bào)告。完善的內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng),有利于及時(shí)、準(zhǔn)確地反映高校財(cái)務(wù)活動，以嚴(yán)格高校財(cái)務(wù)控制，使高校內(nèi)部財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)更加科學(xué)化、規(guī)范化和制度化，同時(shí)也使高校各級管理者明確自身的責(zé)任。
2、進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部稽核控制工作。內(nèi)部稽核是高校內(nèi)部控制的一項(xiàng)重要工作,高校應(yīng)強(qiáng)化雙層內(nèi)部稽核制度,定期不定期對原始憑證、記賬憑證、預(yù)算執(zhí)行情況、財(cái)務(wù)報(bào)表等財(cái)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行稽核,以保證會計(jì)信息的真實(shí)合法,保證內(nèi)部稽核的正確性,從財(cái)務(wù)控制角度防范各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)。
3、進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的再監(jiān)督作用。高校內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部管理的一種監(jiān)督機(jī)制,在高校內(nèi)部控制體系中發(fā)揮著獨(dú)特作用,是財(cái)務(wù)監(jiān)督的再監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立客觀地開展審計(jì)活動,既要參與規(guī)劃、設(shè)計(jì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制具體制度、方法和程序的建立,又要參與內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度建立后的整合、完善、修正、提升工作,同時(shí)還應(yīng)不斷開拓新的領(lǐng)域,建立對后勤、基建、政府采購、專項(xiàng)資金的監(jiān)控機(jī)制，為學(xué)校開源節(jié)流、提高經(jīng)濟(jì)效益、保證?？顚Ｓ冒l(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的再監(jiān)督作用和建設(shè)功能。
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現(xiàn)代財(cái)務(wù)會計(jì)理論認(rèn)為會計(jì)的首要職能是核算職能，會計(jì)的核算職能可以理解為公司組織內(nèi)部化職能。會計(jì)核算按照賬務(wù)處理程序可以理解為自取得原始憑證開始，編制記賬憑證，登記會計(jì)賬簿，填制會計(jì)報(bào)表的過程。會計(jì)核算可以認(rèn)為是公司主體利用貨幣計(jì)量，綜合反映各單位的經(jīng)濟(jì)活動情況，為公司的利益相關(guān)者譬如債權(quán)人、潛在投資者等主體的決策提供可靠的會計(jì)信息，這些信息主要涵蓋公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量方面，所以公司會計(jì)主體信息披露的方式和質(zhì)量將直接影響到市場契約達(dá)成的效率和效果。
一、會計(jì)信息披露及質(zhì)量
會計(jì)隨著企業(yè)組織所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，在彌補(bǔ)市場交易主體信息不對稱方面的作用逐步加強(qiáng)?，F(xiàn)實(shí)市場環(huán)境中，公司與利益相關(guān)者之間存在一定程度的信息不對稱，利益相關(guān)者無法掌握和知悉公司的真實(shí)經(jīng)營和財(cái)務(wù)狀況，為了減少這種信息不對稱，利益相關(guān)者會充分收集、挖掘、整理公司會計(jì)主體的財(cái)務(wù)會計(jì)信息。一般認(rèn)為，公司的利益相關(guān)者主要包括債權(quán)人、潛在投資者、供應(yīng)商等。公司的債權(quán)人最關(guān)心公司的償債能力，通過對償債信息的搜集，完成對債務(wù)人長、短期債務(wù)到期履約能力的評價(jià)，以便確定合適的借款利率及擔(dān)保條款;潛在投資者一般密切關(guān)注公司的獲利能力和發(fā)展前景，希望通過投資獲得超額的資本利得和分紅收益;大多數(shù)公司都要謹(jǐn)慎處理與供應(yīng)商的關(guān)系，供應(yīng)商對自己的信賴程度會影響到貨款還款期限、現(xiàn)金折扣等方面的優(yōu)惠程度，而這些方面的優(yōu)惠幅度也取決于供應(yīng)商對購貨公司財(cái)務(wù)綜合實(shí)力的判斷。公司利益相關(guān)者能否及時(shí)獲得這些信息，直接取決于會計(jì)主體的財(cái)務(wù)會計(jì)信息披露的主動性和自愿程度，而公司會計(jì)主體高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息披露能夠提高利益相關(guān)者決策判斷的準(zhǔn)確性，從而降低其決策風(fēng)險(xiǎn)。
二、公司披露會計(jì)信息質(zhì)量高低的邏輯分析
從公司經(jīng)營本質(zhì)上說，公司的管理當(dāng)局主要提供兩類信息給公司的利益相關(guān)者，主要是公司未來獲得現(xiàn)金流量的機(jī)會以及關(guān)于這些機(jī)會的信息。信息經(jīng)濟(jì)學(xué)相關(guān)原理認(rèn)為由于不完全信息會導(dǎo)致決策者行為和結(jié)果的預(yù)期不確定性。不完全信息可能是遺漏、錯(cuò)誤的表述或者僅僅是缺乏可行性所引起的。所以有時(shí)即使是公司管理層披露了公司真實(shí)情況，但是只要利益相關(guān)者持懷疑態(tài)度，仍然會產(chǎn)生不確定性。除了未來普遍的不確定性，更多的關(guān)于過去和現(xiàn)在的不確定性使得資本市場參與者不能有效地預(yù)測未來公司的現(xiàn)金流量。事實(shí)上看，公司未來的不確定性程度導(dǎo)致利益相關(guān)者在利用會計(jì)信息時(shí)缺乏信心，正是這種心理狀態(tài)構(gòu)成了潛在投資者和債權(quán)人的風(fēng)險(xiǎn)。
經(jīng)典的資本資產(chǎn)定價(jià)模型揭示了風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬成正比例的基本規(guī)律。如果兩個(gè)投資機(jī)會能夠提供相同的未來預(yù)期現(xiàn)金流量，但是其中一個(gè)公司有更多的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)，那么該公司的潛在投資者和債權(quán)人必然會要求更高的回報(bào)率來補(bǔ)償這個(gè)不確定風(fēng)險(xiǎn)。從公司綜合成本而言，提供給投資者、債權(quán)人更高的回報(bào)會增加公司的資本成本，從經(jīng)典的股票價(jià)格模型和債券估價(jià)模型可以得出債券和股票的市場價(jià)值是預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量按照相應(yīng)投資者期望回報(bào)率進(jìn)行折現(xiàn)的現(xiàn)值，折現(xiàn)率的提高意味著期望的回報(bào)率越高，資本成本就越高，會使得公司的股價(jià)下降，從而公司的股東財(cái)富很難實(shí)現(xiàn)最大化。
三、會計(jì)信息供給的悖論式理性選擇模型
[論文摘要]非正常的自愿性會計(jì)政策變更一直是企業(yè)進(jìn)行盈余管理的主要手段之一，新會計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)施對于減少和避免企業(yè)利用自愿性會計(jì)政策變更進(jìn)行盈余管理起到了一定的作用。將新準(zhǔn)則實(shí)施后3年以來有收益平滑的上市公司作為研究對象，進(jìn)行單變量、多變量檢驗(yàn)，分析收益平滑與公司治理之間的相關(guān)性。結(jié)果發(fā)現(xiàn)：資產(chǎn)負(fù)債率與收益平滑負(fù)相關(guān)，管理層工資與經(jīng)營業(yè)績是否掛鉤與收益平滑正相關(guān)，董事人數(shù)的變動比率與收益平滑負(fù)相關(guān)。
國外對自愿性會計(jì)政策變更與盈余管理關(guān)系的研究，最早是Cushing(1969年)對自愿性會計(jì)政策變更與收益平滑的或然表的分析，他得出了自愿性會計(jì)政策變更對當(dāng)期利潤的影響程度越大，自愿性會計(jì)政策變更與收益平滑的相關(guān)程度越大的結(jié)論。國內(nèi)學(xué)者吳水澎、劉斌(2004)發(fā)現(xiàn)，巨額沖銷與董更比例正相關(guān)，與企業(yè)規(guī)模負(fù)相關(guān)。劉斌(2005)認(rèn)為巨額沖銷與經(jīng)營困境、高管人員變更(董事長和總經(jīng)理同時(shí)變更)和會計(jì)政策變化正相關(guān);與企業(yè)規(guī)模負(fù)相關(guān);與控股股東和會計(jì)師事務(wù)所更換不相關(guān)。劉斌，李珍珍，朱丹(2005年)從公司治理層面，實(shí)證檢驗(yàn)了非正常自愿性會計(jì)政策變更的公司治理特征閉。由此可見，國內(nèi)外學(xué)者對自愿性會計(jì)政策的研究大多集中在規(guī)范研究上，但在自愿性會計(jì)政策變更與公司治理的實(shí)證分析方面卻很少涉及。2006年2月新會計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)施，對于減少和避免企業(yè)利用自愿性會計(jì)政策變更進(jìn)行盈余管理起到了一定的作用。此后3年，上市公司利用收益平滑、巨額沖銷、政策誘增的數(shù)量與以往相比發(fā)生了很大的變化。尤其是以政策誘增為目的的上市公司只有1家，利用巨額沖銷進(jìn)行盈余管理的上市公司只有7家，說明新會計(jì)準(zhǔn)則已發(fā)揮了很明顯的作用。本研究主要針對2006年新準(zhǔn)則實(shí)施后3年間有收益平滑的上市公司作為會計(jì)政策變更的研究對象，以分析會計(jì)政策變更與公司治理之間的相關(guān)性。
1研究假設(shè)
公司治理涉及諸多利益相關(guān)者的關(guān)系，主要包括股東、董事會、經(jīng)理層的關(guān)系，這些利益關(guān)系決定企業(yè)的發(fā)展方向和業(yè)績。公司治理討論的基本問題，就是如何使企業(yè)的管理者在利用資本供給者提供的資產(chǎn)發(fā)揮用途的同時(shí)，還承擔(dān)對資本供給者的責(zé)任。而公司治理的好壞需要考慮的因素包括:企業(yè)規(guī)模、資產(chǎn)負(fù)債比率、管理層工資、國有控股狀況、獨(dú)立董事、董事會變動情況以及注冊會計(jì)師的審計(jì)意見等。
1. 1企業(yè)規(guī)模假設(shè)
企業(yè)的規(guī)模與政治敏感性正相關(guān)。規(guī)模大的企業(yè)，一方面由于其在市場上的相對壟斷地位，容易受到政府部門的監(jiān)管;另一方面由于其一直是公眾和媒體關(guān)注的焦點(diǎn)，其聲譽(yù)對于企業(yè)的發(fā)展顯得特別重要。所以規(guī)模大的企業(yè)既不會在政府和公眾面前顯露暴利，也不會在其股東面前顯現(xiàn)巨額虧損?；谝陨显蛱岢黾僭O(shè)一:企業(yè)的規(guī)模，即主營業(yè)務(wù)收入的自然對數(shù)與收益平滑正相關(guān)。
1. 2債務(wù)契約假設(shè)
企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率越高，其違反銀行對其設(shè)定的債務(wù)限制條款的幾率越大，故這類企業(yè)為避免違反限制條款所帶來的損失以及減少企業(yè)因?yàn)橹匦潞炗唫鶆?wù)契約而發(fā)生新的成本，企業(yè)往往會利用自愿性會計(jì)政策變更增加當(dāng)期的利潤?；谝陨显蛱岢黾僭O(shè)二:資產(chǎn)負(fù)債率與收益平滑負(fù)相關(guān)。
1. 3報(bào)酬契約假設(shè)
由于現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，經(jīng)理成為了兩權(quán)分離的核心契約主體。股東為了保證其投入資產(chǎn)的增值、保值，同時(shí)也為了調(diào)動管理層的積極性，預(yù)防管理層的偷懶行為和道德風(fēng)險(xiǎn)，所以現(xiàn)在越來越多的企業(yè)采用管理者的報(bào)酬與企業(yè)經(jīng)營業(yè)績掛鉤的方式。與此同時(shí)，管理層出于自身利益的考慮，既可能利用自愿性會計(jì)政策變更來做大利潤，也可能由于其他原因來降低利潤?？傊?，管理層一方面會回避較低的利潤(因?yàn)檩^低的利潤不但使管理者得不到分紅的獎勵，而且還加大了失去其職位的風(fēng)險(xiǎn)性)。另一方面，也會回避較高的利潤(因?yàn)檩^高的利潤不僅提高了未來年份的利潤目標(biāo)，而且也加’大了未來完成該目標(biāo)的難度，從而也加大了管理者在未來失去其職位的風(fēng)險(xiǎn))?；谝陨显蛱岢黾僭O(shè)三:管理層工資與經(jīng)營業(yè)績是否掛鉤與收益平滑正相關(guān)。
1. 4國有股“一股獨(dú)大’，假設(shè)
我國的上市公司大多都是由原來的國有企業(yè)改制而成，政府的國資部門往往成為這些上市公司的控股股東，他們并不十分關(guān)心企業(yè)的利潤目標(biāo)，而且其實(shí)際控制權(quán)也經(jīng)常授予公司的董事長代為行使。在這種股權(quán)結(jié)構(gòu)下，企業(yè)的會計(jì)行為缺乏有效的監(jiān)督與控制?；谝陨鲜聦?shí)提出假設(shè)四:國有股是否是最大股東與收益平滑正相關(guān)。
1. 5獨(dú)立董事監(jiān)督假設(shè)
獨(dú)立董事對上市公司及全體股東負(fù)有誠信與勤勉義務(wù)。獨(dú)立董事應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)法律法規(guī)、《關(guān)于在上市公司建立獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見》和公司章程的要求，認(rèn)真履行職責(zé)，維護(hù)公司整體利益，尤其要關(guān)注中小股東的合法權(quán)益不受損害。獨(dú)立董事應(yīng)當(dāng)獨(dú)立履行職責(zé)，不受上市公司主要股東、實(shí)際控制人，或其他與上市公司存在利害關(guān)系的單位或個(gè)人的影響?；谝陨显蛱岢黾僭O(shè)五:獨(dú)立董事人數(shù)比率與收益平滑負(fù)相關(guān)。
1. 6董事會變動影響假設(shè)
自愿性會計(jì)政策變更的審批權(quán)限在公司董事會，而公司董事會成員的穩(wěn)定性對公司是否進(jìn)行非正常自愿性會計(jì)政策變更會有很大的影響。對于董動較大的公司，由于外部董事的加人，一般會對非正常會計(jì)政策變更起到一定的抑制作用?；谝陨鲜聦?shí)提出假設(shè)六:董事人數(shù)的變動比率與收益平滑負(fù)相關(guān)。
1.7審計(jì)意見影響假設(shè)
上市公司需要會計(jì)師事務(wù)所定期對其財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，出具相關(guān)的審計(jì)報(bào)告。注冊會計(jì)師要對被審計(jì)單位的會計(jì)報(bào)表的合法性、公允性和會計(jì)處理方法的一貫性發(fā)表審計(jì)意見。而會計(jì)處理方法的選用符合一貫性原則是注冊會計(jì)師發(fā)表無保留意見的條件之一。由于注冊會計(jì)師可能對操縱利潤的非正常自愿性會計(jì)政策變更發(fā)表保留意見，而上市公司為了避免中國證監(jiān)會和相關(guān)機(jī)構(gòu)的處罰，同時(shí)也為了在廣大中小股民和社會公眾面前樹立良好的公司形象，往往害怕注冊會計(jì)師出具有保留意見的審計(jì)報(bào)告(特別是連續(xù)多次被出具有保留意見的審計(jì)報(bào)告)。過去已經(jīng)收到有保留意見的審計(jì)報(bào)告的上市公司進(jìn)行非正常自愿性會計(jì)政策變更來操縱利潤的可能性要小一些?；谝陨鲜聦?shí)提出假設(shè)七:以前三年審計(jì)意見是否為有保留意見與收益平滑負(fù)相關(guān)。
2研究模型
為了檢驗(yàn)利用非正常自愿性會計(jì)政策變更進(jìn)行收益平滑的影響因素的線性關(guān)系，并與預(yù)期假設(shè)進(jìn)行對比，從而找出其中的重要影響因素，建立模型:
相關(guān)變量名稱、含義、類型、計(jì)量方法和預(yù)期變動方向見表1。
3樣本選取與結(jié)果
為了保證數(shù)據(jù)分析的連續(xù)性，選取了2006-2008年3年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)主要來自于巨潮資訊網(wǎng)的關(guān)于滬、深股市的上市公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)告，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行了分析，選取了基于收益平滑而進(jìn)行會計(jì)政策變更的公司一共20家。其中基于收益平滑目的的非正常自愿性會計(jì)政策變更的研究樣本選取標(biāo)準(zhǔn)為:自愿性會計(jì)政策變更前的凈利潤為正數(shù)，并且采取了降低當(dāng)期利潤的會計(jì)政策。
同時(shí)選取了與研究樣本公司同年、同行業(yè)規(guī)模相當(dāng)?shù)墓?主營業(yè)務(wù)收人的自然對數(shù))作為控制樣本，進(jìn)行單變量分析。
通過表2、表3數(shù)據(jù)與研究假設(shè)進(jìn)行對比發(fā)現(xiàn):債務(wù)契約、報(bào)酬契約、董動比率的系數(shù)符號與研究假設(shè)方向相同，但只有報(bào)酬契約的相關(guān)性較好，而資產(chǎn)負(fù)債率、董事會變動比率未能通過t檢驗(yàn);企業(yè)規(guī)模假設(shè)、國有股“一股獨(dú)大”假設(shè)、獨(dú)立董事監(jiān)督假設(shè)與研究假設(shè)方向出現(xiàn)了偏差;審計(jì)意見影響假設(shè)無法得到檢驗(yàn)。
4結(jié)論與對策
根據(jù)單變量和多變量檢驗(yàn)發(fā)現(xiàn)，債務(wù)契約、報(bào)酬契約、董動比率與研究假設(shè)方向相同，這從一定程度上說明了企業(yè)仍然有利用非正常自愿性會計(jì)政策變更進(jìn)行盈余管理操作的空間:企業(yè)為了避免高的資產(chǎn)負(fù)債率給公司的再次貸款產(chǎn)生不利影響，往往會利用非正常的自愿性會計(jì)政策變更來增加當(dāng)期的利潤;管理者在保持一定盈利以滿足投資者需要的同時(shí)，出于對未來實(shí)現(xiàn)目標(biāo)更高的考慮，會利用非正常的自愿性會計(jì)政策變更來降低利潤，以保證未來年度更加容易實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo);董事會人員發(fā)生變動時(shí)，新的董事會成員對公司財(cái)務(wù)狀況的關(guān)注一般會對用非正常會計(jì)政策變更來操縱利潤起到一定的抑制作用。
羅斯·l·瓦茨（ross l.watts，1945-，）是一位國際著名的會計(jì)學(xué)家和杰出的會計(jì)教育家。因其于1986年與杰羅爾德·l·齊默爾曼合著的《實(shí)證會計(jì)理論》一書而在當(dāng)今世界會計(jì)領(lǐng)域里享有盛名。
一、個(gè)人生平簡介
1966年，瓦茨大學(xué)本科畢業(yè)于澳大利亞的紐卡斯?fàn)柎髮W(xué)并獲得學(xué)士學(xué)位，后分別于1968年和1971年在芝加哥大學(xué)獲工商管理碩士學(xué)位和博士學(xué)位。
1960年～1966年間，瓦茨曾在澳大利亞紐卡斯?fàn)柕母Ｙ愃脊救沃聿橘~員，后任執(zhí)業(yè)會計(jì)師。但瓦茨在1966年被聘為紐卡斯?fàn)柎髮W(xué)的會計(jì)兼職教師后，即將主要精力用于從事會計(jì)教育工作：1969年～1970年，任芝加哥大學(xué)商業(yè)研究生院講師；1971年開始到羅切斯特大學(xué)威廉·西蒙工商管理研究生院任教，1971～1978年任助理教授，1978年～1984任副教授，1984后任教授。在此期間，瓦茨還曾先后出任羅切斯特大學(xué)教學(xué)委員會主任、西蒙商學(xué)院院長遴選委員會主席、金融研究與政策項(xiàng)目主任和院長顧問等職。
此外，瓦茨還到多個(gè)學(xué)校訪問講學(xué)或出任客座教授：1981年與1984年，兩次前往澳大利亞莫納什大學(xué)財(cái)務(wù)會計(jì)系任特派講師與客座教授；1984年，曾任澳大利亞新南威爾士大學(xué)澳大利亞管理學(xué)研究所客座教授；1995年曾到伊利諾伊州埃文斯頓西北大學(xué)j.l.凱洛格管理研究生院任訪問學(xué)者；1995年受聘擔(dān)任香港中文大學(xué)兼職教授；1998年受聘擔(dān)任廈門大學(xué)兼職教授。
瓦茨也曾多次出席美國會計(jì)學(xué)會的年會和世界各地召開的會計(jì)學(xué)術(shù)會議。 此外，還受聘擔(dān)任許多著名會計(jì)學(xué)專業(yè)期刊的編委及審稿人：1978年至今，一直擔(dān)任《會計(jì)與經(jīng)濟(jì)學(xué)雜志》的創(chuàng)刊聯(lián)合編輯之一； 1972年～1978年， 任《會計(jì)研究雜志》副主編；1983年～1985年， 任《當(dāng)代會計(jì)研究》編委會成員； 1995年～1997年， 任其發(fā)起建立的社會科學(xué)研究網(wǎng)（簡稱ssrn）和《會計(jì)研究網(wǎng)絡(luò)》的主編等。
瓦茨因其學(xué)術(shù)成就而多次獲獎：他與杰羅爾德·l·齊默爾曼教授合作發(fā)表在《會計(jì)評論》1978年第1期和1979年第2期上的《決定會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)證理論》與《會計(jì)理論的供給與需求：理論解釋》兩篇論文，連續(xù)獲得1999年、2000年美國注冊會計(jì)師協(xié)會（aicpa）頒發(fā)的會計(jì)文獻(xiàn)杰出貢獻(xiàn)獎；1985年，他與齊默爾曼教授因《實(shí)證會計(jì)理論》一書對會計(jì)理論發(fā)展的重要貢獻(xiàn)獲得當(dāng)年的alpha kappa psi會計(jì)獎；1996年5月，獲羅切斯特大學(xué)威廉·西蒙工商管理研究生院授予其杰出教授稱號；2000年，美國會計(jì)學(xué)會授予其美國杰出會計(jì)教育獎；2004年，他與齊默爾曼教授合作的著名論文——《決定會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)證理論》，獲得美國會計(jì)學(xué)會（aaa）自1986年開始設(shè)立的一個(gè)特殊獎項(xiàng)——會計(jì)學(xué)術(shù)文獻(xiàn)重大貢獻(xiàn)獎。
二、理論與實(shí)務(wù)主要貢獻(xiàn)
幾十年來，瓦茨的著述頗豐，曾在《會計(jì)評論》、《會計(jì)與經(jīng)濟(jì)學(xué)雜志》、《財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)學(xué)》、《會計(jì)研究雜志》、《亞太會計(jì)雜志》和《英國會計(jì)評論》等著名專業(yè)學(xué)術(shù)期刊上獨(dú)撰或與人合撰了近60篇論文。當(dāng)然，最著名的則是他與齊默爾曼合作的《決定會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)證理論》和《會計(jì)理論的需求與供給：市場解釋》兩文，以及兩人于1986年合著的《實(shí)證會計(jì)理論》一書。
三、主要論著簡析
（一）《實(shí)證會計(jì)理論》（1986） 20世紀(jì)60年代，由于受到經(jīng)濟(jì)學(xué)和理財(cái)學(xué)對有效市場假說（簡稱emh）和資本資產(chǎn)定價(jià)模型（簡稱capm）進(jìn)行大量經(jīng)驗(yàn)性檢驗(yàn)的影響和啟發(fā)，以及當(dāng)時(shí)芝加哥大學(xué)著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家、1976年諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獲得者米爾頓·弗里德曼所開創(chuàng)的實(shí)證經(jīng)濟(jì)學(xué)研究范式的影響，美國一些年輕會計(jì)學(xué)者在研究方法上另辟蹊徑，開始嘗試實(shí)證會計(jì)理論的研究。早期從事實(shí)證會計(jì)研究的年輕學(xué)者，多數(shù)來自實(shí)證經(jīng)濟(jì)學(xué)和財(cái)務(wù)學(xué)研究較強(qiáng)的芝加哥大學(xué)，這其中就包括雷蒙德·約翰·鮑爾、邁克爾·c·詹森、威廉·亨利·比弗、羅斯·l·瓦茨和杰羅爾德·l·齊默爾曼等人，都是在芝加哥大學(xué)取得博士學(xué)位。
1986年，瓦茨和齊默爾曼合著并公開出版了《實(shí)證會計(jì)理論》一書，該書不僅全面、系統(tǒng)、深入地回顧、總結(jié)和評價(jià)了實(shí)證會計(jì)研究的經(jīng)典文獻(xiàn)，而且提出了實(shí)證會計(jì)理論的初步研究框架，為實(shí)證會計(jì)理論的發(fā)展和普及奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。書中詳盡介紹了有代表性的實(shí)證研究領(lǐng)域所取得的進(jìn)展和成果。此外，還就信息披露的管制理論、契約理論在審計(jì)中的應(yīng)用、會計(jì)研究的作用等進(jìn)行了較為全面的評述?！秾?shí)證會計(jì)理論》一書共分為四大部分，設(shè)15章，各章大致內(nèi)容如下：
第1章為“會計(jì)理論的作用”。作者明確指出，會計(jì)理論概念具有一套與之相聯(lián)系的研究方法，這套方法是注重實(shí)際經(jīng)驗(yàn)的研究人員在多年理論研究探索中經(jīng)驗(yàn)累積的結(jié)果。會計(jì)理論概念不僅范圍較廣，而且與財(cái)務(wù)會計(jì)教科書中的側(cè)重點(diǎn)也不盡相同，構(gòu)成了日益增多的以經(jīng)驗(yàn)為依據(jù)的會計(jì)文獻(xiàn)的基礎(chǔ)。該書是為了增進(jìn)人們對以經(jīng)濟(jì)學(xué)為基礎(chǔ)的經(jīng)驗(yàn)性會計(jì)文獻(xiàn)中重要理論與方法的認(rèn)識，而增進(jìn)這種認(rèn)識的關(guān)鍵是掌握方法論對會計(jì)理論演變的影響。
第2章為“有效市場假說與資本資產(chǎn)計(jì)價(jià)模型”。該章主要解釋有效市場假說和資本資產(chǎn)計(jì)價(jià)模型，以及如何影響會計(jì)研究者提出的問題；介紹了有效市場假說和由它引發(fā)的對會計(jì)盈利與股票價(jià)格有相關(guān)性，以及會計(jì)程序的變化對股票價(jià)格產(chǎn)生影響的研究；解釋了資本資產(chǎn)計(jì)價(jià)模型以及它如何促使會計(jì)研究者，提出會計(jì)數(shù)
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據(jù)能夠提供與計(jì)價(jià)模型的變量有關(guān)的信息；在沒有稅收效應(yīng)的條件下，會計(jì)程序的變化不會影響股票價(jià)格；以及我們能夠限定會計(jì)盈利和股票價(jià)格的特殊關(guān)系等假設(shè)
第3章至第7章，主要是分析介紹研究人員解釋和預(yù)測會計(jì)實(shí)務(wù)的有關(guān)文獻(xiàn)，其內(nèi)容分別為“會計(jì)盈利與股票價(jià)格”、“競爭性假說的辨識”、“會計(jì)數(shù)據(jù)、破產(chǎn)與風(fēng)險(xiǎn)”、“盈利預(yù)測”和“信息揭示管制理論的演變：一種新理論的開端”等。
第8章至第13章，主要介紹在試圖解釋和預(yù)測會計(jì)在實(shí)務(wù)過程中所形成的理論，其內(nèi)容分別為“訂約程序”、“報(bào)酬計(jì)劃、債務(wù)契約與會計(jì)程序”、“會計(jì)與政治活動”、“會計(jì)選擇的經(jīng)驗(yàn)檢驗(yàn)”、“股票價(jià)格的檢驗(yàn)理論”和“契約理論在審計(jì)中的應(yīng)用”等。
第14章為“會計(jì)研究的作用”，作者認(rèn)為，會計(jì)理論的目標(biāo)在于解釋和預(yù)測廣義上的會計(jì)實(shí)務(wù)。因此，理論具有兩個(gè)方面的價(jià)值，即解釋現(xiàn)實(shí)世界的運(yùn)行方式，以及理論對使用者利益進(jìn)行預(yù)測的影響。
第15章為“實(shí)證會計(jì)理論：總結(jié)、評價(jià)與前景”。作者認(rèn)為，該書研究思路提供了三方面的重要發(fā)現(xiàn)：盈利報(bào)告向資本市場傳遞信息；其他會計(jì)數(shù)據(jù)也反映資本資產(chǎn)計(jì)價(jià)模型中的變量（如風(fēng)險(xiǎn)），并且能夠提供有關(guān)未上市證券的信息；年度盈利呈隨機(jī)游動狀態(tài)而季度盈利則隨季節(jié)變化而變化。作者指出，當(dāng)時(shí)實(shí)證會計(jì)理論在發(fā)展過程中也存在三個(gè)方面的的主要局限性：利用替代變量來表示契約成本與政治成本；限定的線性模型缺乏依據(jù)；在契約變量之間存在著共線性。作者認(rèn)為，實(shí)證會計(jì)理論的最重要學(xué)術(shù)貢獻(xiàn)可以歸納為兩個(gè)方面：研究了會計(jì)數(shù)據(jù)的潛力，檢驗(yàn)了會計(jì)信息（主要是盈利信息）與股票價(jià)格的相關(guān)性，證明了充分披露的會計(jì)信息是推動資本有效運(yùn)轉(zhuǎn)的要素之一；提出并檢驗(yàn)了分紅假設(shè)、契約假設(shè)和規(guī)模假設(shè)，解釋了會計(jì)數(shù)據(jù)在制定和執(zhí)行報(bào)酬計(jì)劃、債務(wù)契約中的作用，以及由此引發(fā)的各種會計(jì)政策選擇行為。
《實(shí)證會計(jì)理論》：全面回顧了會計(jì)學(xué)中大量的、與日俱增的以經(jīng)濟(jì)學(xué)為基礎(chǔ)的經(jīng)驗(yàn)性理論和方法；提出了對變量之間相互關(guān)系需要理論進(jìn)行解釋和檢驗(yàn)的必要性；指出了按現(xiàn)行觀點(diǎn)來解釋研究結(jié)果的經(jīng)驗(yàn)性研究的不足；力圖闡明各種文獻(xiàn)所采用的方法論；注重將單期間的資本資產(chǎn)計(jì)價(jià)模型（capm）作為一種計(jì)價(jià)模型貫穿于全書；提出理論研究的發(fā)展源自于需求的推動（即理論研究的供求關(guān)系是信息需求、教學(xué)需求和政策服務(wù)需求）；指出社會對實(shí)證研究的需求會始終存在，會計(jì)研究人員的聲譽(yù)和論述技巧越高，成就越可能受到實(shí)務(wù)工作者、管理者和其他學(xué)術(shù)界人士的重視，更多的學(xué)生和資金就會流向他所在的大學(xué)；八是信息技術(shù)的發(fā)展使實(shí)證會計(jì)研究成本呈現(xiàn)出不斷下降的趨勢。
在該書序言中，作者寫到：“一些學(xué)生喜歡了解‘末行數(shù)字’。遺憾的是，這種簡明扼要的‘末行數(shù)字’目前還不存在。我們所接觸的中介研究領(lǐng)域里的流沙。我們的目的不是為提供流沙的地圖，而是為了增進(jìn)學(xué)生對流沙的了解，并向他們提供繪制這種地圖的工具，以使他們?yōu)槲磥淼难芯孔鞒鲐暙I(xiàn)。”這段暫短的表白，正是對該書寫作宗旨的精確表達(dá)。
《實(shí)證會計(jì)理論》自1986年正式出版以來，成為美國廣大工商管理碩士和博士生的必讀著作，推動了實(shí)證研究在會計(jì)學(xué)術(shù)界的普及?！秾?shí)證會計(jì)理論》首次中譯本于1989年由中國商業(yè)出版社出版，1999年經(jīng)原譯著中部分譯者修訂后由東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社再次出版，2004年收入《西方會計(jì)學(xué)名著導(dǎo)讀》一書中，2008年《實(shí)證會計(jì)理論》的英文版亦由東北財(cái)經(jīng)大學(xué)引入中國市場。
一、論文(設(shè)計(jì))選題的依據(jù)(選題的目的和意義、該選題國內(nèi)外的研究現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢等)
選題的目的和意義：近年來，隨著改革開放的深入和市場競爭的日漸激烈，會計(jì)所處的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境越來越具有不確定性。作為經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，作為一種國際通用的商業(yè)語言，會計(jì)信息全面、系統(tǒng)、正確地反映企業(yè)的實(shí)際情況，無論是對國家的宏觀調(diào)控，還是對企業(yè)的經(jīng)營管理以及對投資者的正確決策，都起著至關(guān)重要的作用。會計(jì)信息使用者應(yīng)更加重視與不確定性相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)信息的揭示。因此，謹(jǐn)慎性原則在會計(jì)實(shí)務(wù)中的正確運(yùn)用應(yīng)引起我們的足夠重視。
謹(jǐn)慎性原則是指在有不確定因素的情況下做出判斷時(shí)，保持必要的謹(jǐn)慎，既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或費(fèi)用，而是在會計(jì)核算中對企業(yè)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用做出合理預(yù)計(jì)。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)不可避免地會遇到風(fēng)險(xiǎn)，比如金融風(fēng)波、債務(wù)人的死亡、企業(yè)破產(chǎn)、固定資產(chǎn)因技術(shù)進(jìn)步而提前報(bào)廢、惡性競爭等情況，因此，采用謹(jǐn)慎性原則，對存在的風(fēng)險(xiǎn)加以合理估計(jì)，就能在風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際發(fā)生之前化解風(fēng)險(xiǎn)，并防范風(fēng)險(xiǎn)。采用謹(jǐn)慎性原則，有利于企業(yè)做出正確的經(jīng)營決策，有利于保護(hù)所有者和債權(quán)人的利益，真實(shí)考核經(jīng)營者，有利于提高企業(yè)在市場上的競爭力。
國內(nèi)外研究現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢：謹(jǐn)慎性原則起源于中世紀(jì)財(cái)產(chǎn)托管人解脫其受托責(zé)任的策略，二十世紀(jì)初至三十年代前是一項(xiàng)占支配地位的會計(jì)原則，當(dāng)時(shí)主要表現(xiàn)為對資產(chǎn)的低估；經(jīng)濟(jì)危機(jī)之后，謹(jǐn)慎性原則所體現(xiàn)的內(nèi)容擴(kuò)大到對收益的確認(rèn)和會計(jì)報(bào)表披露。隨著會計(jì)環(huán)境的變化，會計(jì)目標(biāo)從報(bào)告經(jīng)管責(zé)任向?yàn)樾畔⑹褂谜咛峁Q策有用的會計(jì)信息轉(zhuǎn)化，謹(jǐn)慎性原則也逐漸成為對披露具有相關(guān)性和可靠性質(zhì)量特征的會計(jì)信息的修訂性原則。我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定：會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用；在《企業(yè)會計(jì)制度》中規(guī)定：企業(yè)在會計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益，少計(jì)負(fù)債和費(fèi)用，但不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。由此我們看到，我國會計(jì)規(guī)范中關(guān)于謹(jǐn)慎性原則有以下幾個(gè)要求：
(一)謹(jǐn)慎性原則存在的基礎(chǔ)是不確定性，所處理的是“可能發(fā)生”的事項(xiàng)。
(二)對各種可能發(fā)生的事項(xiàng)，特別是費(fèi)用和損失，在會計(jì)上確認(rèn)和計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)是“合理核算”，對可能發(fā)生的費(fèi)用、負(fù)債既不視而不見，又不計(jì)提秘密準(zhǔn)備。而對“合理”的判斷則事實(shí)上取決于會計(jì)人員的職業(yè)判斷。
(三)運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的目的是在會計(jì)核算中充分估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的損失，避免虛增利潤、虛計(jì)資產(chǎn)，保證會計(jì)信息的決策有用性。謹(jǐn)慎性原則在我國的運(yùn)用開始于1992年，在近十年的應(yīng)用中，可以按其運(yùn)用程度和范圍的不同，分為三個(gè)階段：
一)1992年至1997年。1992年，并于1993年7月1日起施行的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中首次明確了謹(jǐn)慎性原則，要求企業(yè)會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求；合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用。同時(shí)，在行業(yè)會計(jì)制度中主要體現(xiàn)為三個(gè)方面：即存貨計(jì)價(jià)方法采用后進(jìn)先出法、應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)折舊采用加速折舊法。
二)1998年至2000.1998年陸續(xù)頒布的《投資》等一系列具體會計(jì)準(zhǔn)則及《股份有限公司會計(jì)制度》中，謹(jǐn)慎性原則得到進(jìn)一步的運(yùn)用，具體包括；
1、在1992年會計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)會計(jì)制度的基礎(chǔ)上，擴(kuò)大了資產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)提準(zhǔn)備的范圍，即計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和長期投資減值準(zhǔn)備，同時(shí)，擴(kuò)大了壞賬準(zhǔn)備的提取范圍，在提取方法及比例上更加靈活。
2、對固定資產(chǎn)折舊方法--加速折舊法的應(yīng)用條件有所放松。
3、對無形資產(chǎn)、開辦費(fèi)的攤銷期限作了修訂，由原制度中無形資產(chǎn)的“不少于10年”、開辦費(fèi)的“不少于5年”，分別調(diào)整為“不超過10年”、“不超過5年”.
4、對結(jié)果具有不確定性的或有事項(xiàng)的會計(jì)核算及信息披露做出了規(guī)范，規(guī)定或有資產(chǎn)或有利得不予確認(rèn)，一般也不予披露，或有負(fù)債不予確認(rèn)，但應(yīng)在會計(jì)報(bào)表附注中予以披露。
5、對于債務(wù)重組中涉及的或有收益和或有支出，債務(wù)人確認(rèn)為負(fù)債，債權(quán)人則不應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)，只能在表外予以披露。
6、對于收入的確認(rèn)，在確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)上更加謹(jǐn)慎。如無論是《收入》準(zhǔn)則中關(guān)于收入確認(rèn)的四個(gè)條件，還是《建造合同》準(zhǔn)則中關(guān)于跨期合同引起的收入確認(rèn)，均將相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)、結(jié)果能夠可靠計(jì)量等作為一個(gè)重要的內(nèi)容。
三)2001.2001年1月財(cái)政部頒布了《無形資產(chǎn)》《借款費(fèi)用》、《租賃》三個(gè)新的具體會計(jì)準(zhǔn)則，并同時(shí)修訂了《投資》、《債務(wù)重組》等五項(xiàng)準(zhǔn)則；2001年2月頒布了《企業(yè)會計(jì)制度》。在這些新的準(zhǔn)則和制度中，謹(jǐn)慎性原則體現(xiàn)為：
1、全面計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。中期期末和年末除了計(jì)提原有的“四項(xiàng)準(zhǔn)備”外，新的企業(yè)統(tǒng)一會計(jì)制度和《無形資產(chǎn)》準(zhǔn)則規(guī)定還應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
2、在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則--借款費(fèi)用》準(zhǔn)則中，改變了借款費(fèi)用資本化的標(biāo)準(zhǔn)，以“固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)”作為借款費(fèi)用停止資本化的標(biāo)準(zhǔn)，并明確了暫停資本化的條件，避免固定資產(chǎn)價(jià)值虛計(jì)。
3、改變了融資租賃固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定方法，規(guī)定“租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值與租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值”，改變了以租賃協(xié)議確定的設(shè)備價(jià)款、發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等支出確定租入固定資產(chǎn)價(jià)值的方法。同時(shí)，租賃過程中發(fā)生的或有租金一律計(jì)入當(dāng)期損益。
4、在《無形資產(chǎn)》準(zhǔn)則中，要求企業(yè)管理部門在判斷無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)時(shí)，應(yīng)對無形資產(chǎn)在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)存在的各種因素做出謹(jǐn)慎的估計(jì)。
二、論文(設(shè)計(jì))的主要研究內(nèi)容及預(yù)期目標(biāo)
在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)面臨的競爭和風(fēng)險(xiǎn)日益加劇，不確定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來越多，所以會計(jì)信息使用者也越來越關(guān)心與不確定事項(xiàng)相關(guān)信息的揭示，關(guān)心企業(yè)所提供會計(jì)資料的真實(shí)性和完整性。對此，謹(jǐn)慎性原則的正確應(yīng)用就顯得非常重要。市場經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)的經(jīng)營活動充滿著風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，在會計(jì)核算工作中堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則，要求企業(yè)的會計(jì)人員在面臨不確定因素的情況下作職業(yè)判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎，充分估計(jì)到各種風(fēng)險(xiǎn)和損失，既不高估資產(chǎn)和收益，也不低估負(fù)債和費(fèi)用，也不得設(shè)置秘密準(zhǔn)備。文章以國際會計(jì)慣例為基礎(chǔ)，首先從會計(jì)結(jié)構(gòu)的角度，分四個(gè)方面論述了會計(jì)制度采用謹(jǐn)慎性原則的必要性。其次，從資產(chǎn)的定義、收益的確認(rèn)以及財(cái)務(wù)分析的角度詳細(xì)論述了謹(jǐn)慎性原則在會計(jì)實(shí)務(wù)中的廣泛運(yùn)用。謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用，更能使會計(jì)信息全面、系統(tǒng)、正確地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。最后，在采用謹(jǐn)慎性原則的同時(shí)，還要提高會計(jì)人員的素質(zhì)，加強(qiáng)其職業(yè)道德修養(yǎng)，加強(qiáng)企業(yè)在會計(jì)核算中的專業(yè)判斷，防止濫用謹(jǐn)慎性原則。
主要內(nèi)容：
1.引言
2.謹(jǐn)慎性原則的含義及其必要性
2.1謹(jǐn)慎性原則的含義
2.2謹(jǐn)慎性原則研究的必要性及意義
2.2.1我國的會計(jì)結(jié)構(gòu)中包含謹(jǐn)慎性原則的必要性
2.2.2謹(jǐn)慎性原則的提出及研究意義
3.謹(jǐn)慎性原則在會計(jì)實(shí)務(wù)中的具體應(yīng)用
3.1謹(jǐn)慎性原則在資產(chǎn)減值中的應(yīng)用
3.2謹(jǐn)慎性原則在借款費(fèi)用資本化的金額確認(rèn)中的運(yùn)用
3.3謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)投資中的應(yīng)用
3.4謹(jǐn)慎性原則在會計(jì)計(jì)量中的應(yīng)用
3.5謹(jǐn)慎性原則在財(cái)務(wù)分析中的應(yīng)用
4.謹(jǐn)慎性原則在會計(jì)實(shí)務(wù)運(yùn)用中存在的問題
4.1謹(jǐn)慎性原則的相關(guān)條款會計(jì)人員在核算方法的選擇上具有主觀隨意性
4.2謹(jǐn)慎性原則與稅法政策不能協(xié)調(diào)一致
4.3謹(jǐn)慎性原則與其它原則的沖突
4.4公允價(jià)格難以取得對謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用的制約
4.5謹(jǐn)慎性原則導(dǎo)致企業(yè)的會計(jì)信息橫向不可比
5.合理運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的措施
5.1增強(qiáng)謹(jǐn)慎性原則的確定性和可操作性
5.2縮小稅收政策與會計(jì)政策的差異
5.3完善市場信息報(bào)價(jià)系統(tǒng)
5.4對謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用進(jìn)行必要的約束
5.5提高會計(jì)人員的專業(yè)水平和職業(yè)道德素質(zhì)，增強(qiáng)其職業(yè)判斷能力
5.6加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，強(qiáng)化內(nèi)在約束機(jī)制
5.7將謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用與會計(jì)信息的充分披露有機(jī)地結(jié)合起來
6結(jié)論
參考文獻(xiàn)
預(yù)期目標(biāo)：
畢業(yè)論文預(yù)期將于2016年3月2日前完成初稿，并上交導(dǎo)師，作進(jìn)一步修改潤色；2016年4月12日前根據(jù)指導(dǎo)老師的修改意見，完成畢業(yè)論文第二稿，交指導(dǎo)老師審閱；2016年4月26日前根據(jù)指導(dǎo)老師的修改意見，完成畢業(yè)論文第三稿，交指導(dǎo)老師審閱。2016年5月10日前論文定稿并打印上交。預(yù)期字?jǐn)?shù)達(dá)到學(xué)校所規(guī)定的字?jǐn)?shù)。并按學(xué)校統(tǒng)一規(guī)格打印成文。
三、論文(設(shè)計(jì))的主要研究方案(擬采用的研究方法、準(zhǔn)備工作情況及主要措施)
研究方法：在導(dǎo)師的指導(dǎo)下選定論文題目。選題之后，利用課余時(shí)間尋找與論文題目相關(guān)的資料。擬采用的研究方法為：
1.歸納法針對這一研究領(lǐng)域通過閱讀大量的相關(guān)書籍文獻(xiàn)著作，充分利用數(shù)據(jù)庫，專題搜集相關(guān)資料，進(jìn)行歸納整理。
2.分析法對國內(nèi)外就該論題的主要研究成果、現(xiàn)狀及最新進(jìn)展、研究動態(tài)等進(jìn)行比較全面的、深入的、系統(tǒng)的綜合分析，對這一領(lǐng)域研究現(xiàn)狀做到充分了解。
3.比較分類法對已有的學(xué)術(shù)成果做比較分類，并在此基礎(chǔ)上勇于探索前人工作的不足，積極挖掘新的研究內(nèi)容，不斷創(chuàng)新，闡述新的觀點(diǎn)和見解，以此作進(jìn)一步的研究，發(fā)現(xiàn)新的理論價(jià)值。準(zhǔn)備工作：已大量閱讀了與本論文有關(guān)的國內(nèi)外參考文獻(xiàn)。主要措施：廣泛查閱資料，理清思路，草擬開題報(bào)告和著手文獻(xiàn)綜述，作好論文寫作的前期準(zhǔn)備工作。然后草擬論文提綱，著手撰寫論文。
四、主要參考文獻(xiàn)
參考文獻(xiàn)：
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五、論文(設(shè)計(jì))研究工作進(jìn)展安排
2015年9月28日畢業(yè)論文動員會。
2015年10月10日前確定論文題目和提綱。
2015年10月12日上交論文選題。
2015年10月20日之前接受導(dǎo)師下達(dá)的《畢業(yè)論文(設(shè)計(jì))任務(wù)書》。
2015年10月25日前完成文獻(xiàn)綜述。
2015年10月29日前完成開題報(bào)告填寫。
2015年11月2日開題答辯。開題后正式著手撰寫論文。
2016年3月29日前完成論文初稿。
2016年4月12日前完成論文二稿。
2016年4月26日前完成論文三稿。