時間：2022-01-26 16:08:02
導語：在準則心得體會的撰寫旅程中，學習并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
一、通過學習"算好三種帳"有關(guān)精神，我加深了對廉潔的認識：廉潔，即公正不貪，清白無污。廉潔是教師立教之本，作為一名黨員教師，要帶頭宣傳廉潔文化，把廉潔帶進課堂，讓學生從小樹立廉潔意識，并且要處處為人師表，從小事做起，從自我做起，率先垂范，作出表率，時刻提醒自己要實實在在求學問、認認真真當老師、清清白白干事情，全身心地投入到自己所鐘愛的事業(yè)和工作中。唯其如此，才能保證教書育人的實效，學生才會"親其師，信其道",進而"樂其道".
二、學習"算好三種帳"有關(guān)精神，進一步提高了自己的思想政治素質(zhì)，增強了拒腐防變能力，使我們進一步樹立了正確的世界觀、人生觀、價值觀。當前社會確實還存在著腐敗、分配不公、教師待遇偏低等問題，但教師作為社會上一個思想水平較高的群體，應(yīng)以正確的心態(tài)來認識和對待這些社會問題，以堅定的立場來維護教師自身廉潔從教的形象，不能因為心理上的不平衡就利用職責之便謀取私利，必須堅守高尚情操，傳承和發(fā)揚奉獻精神。
三、通過學習"算好三種帳"的有關(guān)精神，我決定在工作中，要筑牢反腐防線，吸取他人的教訓，防患于未然，堅持防微杜漸，時刻為自己敲醒警鐘，堅定自己的人生信念：安貧樂教，愛崗敬業(yè)。在與時俱進的今天，
《黨員領(lǐng)導干部廉潔從政若干準則》是黨員領(lǐng)導干部廉潔從政若干準則，也是人民法院在查找影響司法廉潔的突出問題、主要原因及容易滋生腐敗現(xiàn)象環(huán)節(jié)，有針對性地提出防止司法腐敗，保證司法廉潔的有效措施。
當前影響司法公正和司法廉潔的突出問題就是少數(shù)法官在“請托說情之風”的影響下利用職權(quán)辦理人情案、關(guān)系案、金錢案。為了解決這一突出問題，進一步規(guī)范法官職務(wù)行為、進一步嚴明法官的職業(yè)律師、進一步鏟除滋生腐敗的土壤條件，重申了法官職業(yè)道德與職業(yè)操守，并以“黨員領(lǐng)導干部廉潔從政若干準則”這幾句簡明、扼要的形式表達出來，配以硬性、剛性的處理措施予以落實，輔以錄音電話的形式接受廣泛監(jiān)督。切實把法院黨風廉政建設(shè)和反腐敗工作作為事關(guān)人民司法事業(yè)興衰成敗的大事抓緊、抓實、抓好。
法官要時刻秉承公心，忠實履行職責，杜絕腐敗，要勤勤懇懇做事、明明白(來源：文秘站）白辦案、干干凈凈做人?！肮?，廉生威”，只有心懷公心，才能明辨是非，只有廉潔自律，才能威嚴不阿?！包h員領(lǐng)導干部廉潔從政若干準則”再次說明了法院和法官的工作準則，時刻提醒法院干警要自警、自省、自勵、自愛，它是一個高壓線，是法院系統(tǒng)反腐的重拳，它是讓法院及其干警清楚的認識到違反“五禁”之害，要求法院工作人員求真務(wù)實，講實活、出實招、辦實事、求實效。為應(yīng)對人民群眾對司法公正、公平的需求，“黨員領(lǐng)導干部廉潔從政若干準則”要求法院工作人員要切實把人民利益放在首位，以人民利益為重，堅持把實現(xiàn)個人追求與人民利益緊密聯(lián)系起來。
如何做到遵守“黨員領(lǐng)導干部廉潔從政若干準則”？通過這幾天的學習、討論，我個人覺得可以從以下兩個方面進行落實：
一、要著力抓好學習宣傳，營造施行《廉政原則》的良好氣氛
系統(tǒng)指導干部要深化學習《廉政原則》，進一步加強廉潔認識，進步從政程度。各部門主要指導要實行第一義務(wù)人職責，在學習恪守《廉政原則》上起到表率作用。要管好本人、抓好班子、帶好隊伍。要把《廉政原則》列入近期中心組、黨支部（***總支）學習方案，確保全面了解、牢牢把握、精確施行。要與黨員的日常教育管理分離起來，與增強黨性涵養(yǎng)分離起來，對廣闊黨員干部展開廉潔教育，使《廉政原則》8個方面52項不準的規(guī)則不得人心，成為黨員干部的行為原則，確保全面落實。
二、要著力健全體制機制，促進指導干部廉潔從政
要依照《廉政原則》的新請求，分離行政答應(yīng)、行政監(jiān)視、行政執(zhí)法、內(nèi)部管理等工作，重點推進內(nèi)控機制建立，不時完善崗位義務(wù)體系，深化廉政風險防備管理工作，構(gòu)成權(quán)利層層合成、工作環(huán)環(huán)相扣、互相聯(lián)絡(luò)限制的管理鏈條，從機制上防備糜爛風險。
則》，聯(lián)系基層收費所站的實際工作，及時發(fā)揮紀檢監(jiān)察人員的各種監(jiān)督作用，努力從源頭上防治腐敗，確實是基層收費所站紀檢監(jiān)察工作的重中之重，下面就如何加強紀檢監(jiān)督職能提幾點具體的措施：
——對綠通車輛通行費減免進行監(jiān)督
嚴格綠通車輛減免程序，配備攝影機、梯子等驗貨工具、當班收費員認真填寫綠通車輛減免登記表、并將減免情況報路段監(jiān)控分中心登記等流程，防止綠通車輛減免過程中可能發(fā)生的受賄行為；
查驗時必須有兩人以上，所紀檢監(jiān)察人員應(yīng)按上級有關(guān)要求參與綠通車輛查驗和監(jiān)督；
紀檢監(jiān)察人員每月專項抽查、審帶不少于10次；
所紀檢監(jiān)察人員應(yīng)負責綠通車輛通行費減免的審核工作，對綠通車輛通行費減免工作進行專項審核，并建立專門的審核記錄以備查。
——對所務(wù)公開進行監(jiān)督
監(jiān)督完善所務(wù)公開欄，保證所公開內(nèi)容的真實性，使所行政行為陽光化，自覺接受員工群眾的監(jiān)督；
監(jiān)督所辦公室將檢查內(nèi)容、對象、范圍、方法、時限、程序以及規(guī)定和制度公開；
監(jiān)督及時公開各種對職工切身利益有關(guān)的決定、當月收支總額、食堂伙食費的使用、財務(wù)報表、業(yè)務(wù)公示、小型工程項目進度執(zhí)行中各環(huán)節(jié)情況等；
監(jiān)督及時公開上級撥款外其它非主營收入。
——對小型工程項目管理進行監(jiān)督
對所站單項工程在5千至10萬以內(nèi)的小型養(yǎng)護、綠化、房建項目進行監(jiān)督，由所站招投標小組組織實施，并報管理處紀檢監(jiān)察備案；
項目自立項至交付使用的全過程，紀檢監(jiān)察部門對各環(huán)節(jié)、各程序?qū)嵤嵭腥^程監(jiān)督；
資金支付按合同執(zhí)行，如有設(shè)計變更應(yīng)有變更理由、工程清單、變更金額、所務(wù)會研究意見或上級批復。
——對“三人行”采購管理進行監(jiān)督
所站物品采購必須堅持“秉公辦事、維護本所利益”的原則，增加透明度，防止可能出現(xiàn)的貪污行為；
所站大宗采購物品必須實行“三人行”制度，其中一人為紀檢監(jiān)察人員；
規(guī)范員工食堂日常采購辦法，同時實行“三人行”制度；
所紀檢監(jiān)察人員必須嚴格監(jiān)督所站大宗采購物品按程序采購。
——對車輛使用及維修管理進行監(jiān)督
監(jiān)督車輛由所站綜合辦統(tǒng)一調(diào)配，實行“月行駛里程”和“百公里油耗”雙指標控制；
監(jiān)督車輛需進廠修理的必須填報維修計劃單，經(jīng)綜合辦審核，報領(lǐng)導批準車輛送修和出廠清單必須經(jīng)綜合辦審核，領(lǐng)導簽報，費用一律轉(zhuǎn)帳支付；
2006年財政部制定并頒布了新企業(yè)會計準則，并于2007年1月1日在上市公司中實施。新企業(yè)會計準則除了在金融工具確認、計量等方面對銀行監(jiān)管產(chǎn)生影響，還改變了商業(yè)銀行按照《貸款損失準備計提指引》（以下簡稱《指引》）計提貸款減值準備的狀況，使得貸款減值的會計和監(jiān)管方法發(fā)生了分離。銀行監(jiān)管當局如何做好新會計準則下的貸款減值準備監(jiān)管工作，成為目前急需解決的問題。
一、貸款減值準備計提方法的比較分析
目前我國貸款減值準備計提方法有兩種，一種是《指引》規(guī)定的以五級分類為基礎(chǔ)的方法，另一種是新會計準則下以未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)為基礎(chǔ)的方法，這兩種方法最終目的都是為了彌補貸款的潛在損失，但兩者在計提范圍、計提方法、對抵押擔保的處理方式、執(zhí)行效果等方面存在著某些差異。
（一）計提范圍比較
《指引》中計提減值準備的范圍既包括有客觀證據(jù)表明發(fā)生減值損失的貸款，也包括發(fā)生減值的證據(jù)尚未識別，但未來有可能發(fā)生損失的貸款。另外，對于某一國家、地區(qū)、行業(yè)或者某一類貸款可能發(fā)生損失的貸款計提特種準備。
新會計準則第22號《金融工具確認和計量》要求對有客觀證據(jù)表明已經(jīng)發(fā)生減值的貸款計提減值準備，而對于未來事件可能造成的貸款損失，不管發(fā)生可能性有多大，均不應(yīng)予以確認，即對于沒有客觀證據(jù)表明發(fā)生減值的貸款，都不計提減值準備。因此，新會計準則的貸款減值準備計提范圍要小于《指引》的范圍。這種差異的存在說明，在貸款減值準備計提方面銀行監(jiān)管當局比會計準則制定者更加審慎。
但兩者在審慎方面的差異不會很大，因為貸款組合減值計提能夠在一定程度上彌補兩者之間的差異?！督鹑诠ぞ叽_認和計量》規(guī)定，對于單獨測試未發(fā)現(xiàn)減值的貸款，應(yīng)包括在具有類似信用風險特征的貸款組合中再進行減值測試，計提組合減值準備。在對某資產(chǎn)組合的未來現(xiàn)金流量進行預(yù)計時，應(yīng)當以與其具有類似風險特征的歷史損失率為基礎(chǔ)。顯然，組合減值準備與《指引》中的一般準備具有相似的特征，都具有抵御未來可能發(fā)生損失的作用，只不過一般準備是根據(jù)貸款余額的一定比例提取，而組合減值準備依據(jù)貸款歷史損失的經(jīng)驗數(shù)據(jù)進行提取。
（二）計提方法比較
《指引》對貸款減值準備的計提建立在貸款五級分類的基礎(chǔ)上，并規(guī)定了貸款減值準備的計提比例：一般準備年末余額不低于年末貸款余額的1%，關(guān)注類貸款計提比例為2%，次級類貸款計提比例25%，可疑類貸款計提比例為50%，損失類貸款計提比例為100%，其中次級和可疑類可上下浮動20%.
《金融工具確認和計量》分別采用單筆減值測試和組合減值測試方法計提貸款減值準備。在實際操作中，貸款單筆減值測試法通過未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)模型逐筆對貸款進行減值測試，并依據(jù)測算結(jié)果計提減值準備。組合減值測試，是銀行通過運用遷徙矩陣模型將具有相似特征的貸款作為整體，在對貸款評級的變動及損失的歷史數(shù)據(jù)進行分析的基礎(chǔ)上，對貸款組合計提減值準備。
目前，我國商業(yè)銀行在具體計提減值準備時仍然借助貸款五級分類。首先，銀行將貸款分為公司類、零售類、信用卡類。對于公司類貸款中的正常、關(guān)注類貸款，銀行通過計算貸款向次級類遷徙的比例作為貸款違約率，再乘以次級類貸款的違約損失率作為預(yù)期損失率，按此比率計算組合減值準備。對于次級、可疑類貸款，其中單筆重大貸款標準以上的貸款采取單筆測試的方法計提減值準備，對于單筆重大貸款標準以下的次級、可疑類貸款，商業(yè)銀行一般按照各自單筆評估計提準備金的加權(quán)平均比例，分別計提組合減值準備。對于損失類貸款按100%比例計提全額準備。目前，我國商業(yè)銀行在確定單筆重大貸款的標準上存在差異，有的銀行以1500萬元為標準，有的銀行以500萬元為標準，有的銀行將所有對公貸款作為單筆重大貸款，有的銀行則沒有對重大貸款的標準作出明確規(guī)定。
對于零售類貸款和信用卡貸款，商業(yè)銀行將貸款分為不同的組合，通過遷徙矩陣模型，測算出貸款預(yù)期損失的方法組合計提減值準備。商業(yè)銀行根據(jù)歷史數(shù)據(jù)計算每類貸款從當前五級分類遷徙到損失類過程中在每個等級向下一級的遷徙率，從當前五級分類等級遷徙到損失類的所有向下一級遷徙率的乘積即為違約率（pd）。然后，銀行通過計算每個類別貸款遷徙到損失類貸款后的預(yù)計可收回金額，得出每類貸款的損失率（lgd）。最后，銀行通過每類貸款余額乘以違約率和損失率得出貸款減值準備。組合減值準備計提所需的違約率、損失率等數(shù)據(jù)都依賴于銀行歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)，這些經(jīng)驗數(shù)據(jù)主要依賴于信貸風險管理人員對同類貸款實際損失數(shù)據(jù)的統(tǒng)計分析。
（三）貸款抵押擔保處理方式比較
《指引》在貸款減值準備方面的審慎性一方面體現(xiàn)在對于尚未識別的減值貸款計提減值準備，一方面也體現(xiàn)在計提專項減值準備時對抵押、擔保等因素的審慎處理。根據(jù)《貸款風險分類指導原則》要求，貸款在五級分類時是以評估借款人的還款能力為核心，把借款人的正常營業(yè)收入作為貸款主要還款來源，貸款擔保作為次要還款來源，按照貸款分類計提專項準備時不再考慮抵押擔保因素的影響，顯然《指引》對貸款擔保的考慮比較謹慎，沒有將貸款擔保因素作為影響貸款減值準備的重要因素，這與我國市場體系尚未完善，抵押品變現(xiàn)難度較大，擔保價值不實有關(guān)，但這可能會導致貸款減值準備的計提過高。
而《金融工具確認和計量》中則要求根據(jù)借款人的還款能力、貸款本息的償還情況，抵押、質(zhì)押物的合理價值、擔保人的實際擔保能力等測算貸款的現(xiàn)金流量現(xiàn)值，計提貸款減值準備，并沒有區(qū)分償還貸款的主要來源和次要來源，從而將抵押擔保對貸款未來現(xiàn)金流量的影響進行了充分的考慮。在貸款擔保的處理方面，《指引》顯然比《金融工具確認和計量》更審慎。
（四）執(zhí)行效果比較
《指引》對貸款減值準備的計提采取了固定比率法，執(zhí)行上較為簡單清晰，同業(yè)間可比性強。而新企業(yè)會計準則在計提貸款減值準備，特別是在計提組合減值準備中大量運用了銀行貸款損失的歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)來源于銀行歷年來對不良貸款回收方面的信息，與各銀行貸款的歷史遷徙情況、風險評判標準、風險管理能力以及數(shù)據(jù)統(tǒng)計的準確性密切相關(guān)，因此該方法更具科學性。但由于未來現(xiàn)金流數(shù)據(jù)目前還只能采用合同現(xiàn)金流，未來現(xiàn)金流數(shù)據(jù)還依靠客戶經(jīng)理或風險管理人員的估計或判斷，擔保物價值、抵押物變現(xiàn)價值等都需要估計，因此在具體操作中存在很大的主觀性。另外，各行在風險管理水平、歷史損失數(shù)據(jù)完備等方面均存在著差異，從而最終會影響到銀行之間貸款減值準備計提的可比性。
二、新貸款減值準備計提方法對銀行監(jiān)管的影響
（一）對貸款減值準備監(jiān)管的影響
在新會計準則實施之前，貸款減值準備的監(jiān)管標準等同于會計標準，因此監(jiān)管當局通過對銀行貸款五級分類的檢查，可以對貸款減值準備計提是否準確、充分作出判斷，也有利于督促商業(yè)銀行完善貸款風險管理，提高銀行的風險管理水平。新會計準則實施后，會計貸款減值準備方法與監(jiān)管方法發(fā)生了分離，這使得監(jiān)管當局無法直接對銀行減值準備計提行為進行有效監(jiān)督，從而增加了監(jiān)管難度。監(jiān)管當局是仍然根據(jù)《指引》對貸款減值準備進行監(jiān)管，還是認同新會計準則在貸款減值準備方面的規(guī)定，同時制定補充的監(jiān)管規(guī)定，已經(jīng)成為目前監(jiān)管當局面臨的重要監(jiān)管問題。
香港實施國際財務(wù)報告準則后，香港金管局規(guī)定，在單筆準備和組合準備的基礎(chǔ)上，銀行要從留存利潤中另外建立一定數(shù)量的儲備，即監(jiān)管儲備，占貸款余額的0.5%-1%.也就是說，香港金管局在認可會計單項減值準備的基礎(chǔ)上，認為組合減值準備不足以抵御貸款的預(yù)期風險，因此在權(quán)益項目中增設(shè)一個風險儲備項目。目前，我國銀行監(jiān)管當局尚未對該問題作出明確規(guī)定。
（二）對監(jiān)管資本的影響
根據(jù)中國銀監(jiān)會2004年頒布的《商業(yè)銀行資本充足率管理辦法》規(guī)定，附屬資本的計算需要一般準備數(shù)據(jù)，但目前各種規(guī)定中存在著兩種不同的一般準備?！吨敢分幸?guī)定一般準備是根據(jù)全部貸款余額的一定比例計提的、用于彌補尚未識別的可能性損失的準備?！督鹑谄髽I(yè)呆賬準備提取管理辦法》也規(guī)定了一般準備，其用途也是為了彌補尚未識別的可能性損失的準備，但與《指引》不同的是，該一般準備是從凈利潤中提取的，是所有者權(quán)益的組成部分，且一般準備余額不低于風險資產(chǎn)期末余額的1%.從性質(zhì)上講，兩者一般準備具有相同的用途，都是用于抵御尚未識別的可能性損失。新會計準則實施后，《指引》所要求的一般準備不復存在，而《金融企業(yè)呆賬準備提取管理辦法》中規(guī)定的一般準備被保留了下來。但新會計準則實施后，監(jiān)管機構(gòu)尚未就附屬資本中的一般準備如何計算進行規(guī)定，實際操作中存在差異。例如，有的銀行按照貸款總額1%作為貸款一般準備；有的銀行按照個別評估及組合評估計提的貸款準備合計減去按監(jiān)管部門要求計提的專項準備作為貸款損失一般準備。因此，銀行監(jiān)管當局需要對此進行明確規(guī)定。
三、新貸款減值準備計提方法下的監(jiān)管政策調(diào)整建議
（一）將《指引》作為判斷貸款減值準備計提是否充足的標準
雖然新會計準則規(guī)定的減值準備計提方法不同于《指引》，但并不能夠說明《指引》將被作廢，因為《指引》總體來看是關(guān)于貸款減值準備的監(jiān)管計提標準，而非會計計提標準。新企業(yè)會計準則實施后，《指引》可以作為監(jiān)管當局評判貸款減值準備計提是否充足的標準，從而為評價監(jiān)管資本和資本充足率提供依據(jù)。
同時，目前《指引》在減值準備計提方面還存在著某些不足，例如《指引》對貸款進行分類依據(jù)《貸款風險分類指導原則》規(guī)定，“要以評估借款人的還款能力為核心，貸款的擔保作為次要還款來源”。實際操作中如果第一還款來源已經(jīng)出現(xiàn)明顯問題，第二還款來源正常時，該筆貸款如何進行劃分，分類標準中沒有明確。而且，銀行在實際計提貸款損失準備時，都在五級分類的基礎(chǔ)上進行部分扣除后按比例計提，銀行在處理借款人的還款能力、抵押質(zhì)押物的合理價值、擔保人的情況等因素時往往依賴于主觀判斷，這在一定程度上為銀行進行利潤操縱提供了空間。隨著我國市場經(jīng)濟體制的逐步完善、《物權(quán)法》的出臺，抵押擔保因素在防范貸款損失方面將發(fā)揮重要作用。因此，有必要對《指引》和《貸款風險分類指導原則》進行完善，使監(jiān)管標準更加嚴格、審慎。
（二）明確新會計準則下的監(jiān)管資本計算
香港實施國際會計準則后，香港金管局規(guī)定，將組合減值準備和一般風險準備的合并計入附屬資本，但不超過其加權(quán)風險資產(chǎn)總額的1.25%.巴塞爾新資本協(xié)議中規(guī)定，商業(yè)銀行必須對合格的準備金總額與內(nèi)部評級法下計算的全部預(yù)期損失總額進行比較，如果準備金不足以彌補預(yù)期損失，不足部分將從核心資本中予以扣除；如果會計減值準備高于預(yù)期損失，高出部分可在一定比例范圍內(nèi)（風險加權(quán)資產(chǎn)的0.6%）計入二級資本。2005年中國銀監(jiān)會辦公廳印發(fā)了《關(guān)于資本充足率計算中有關(guān)問題的通知》明確了在稅后利潤分配中提取的一般準備計入核心資本。該處理主要原因是，由于銀行在稅前計提的減值準備中包含了按照《指引》計提的一般準備，已經(jīng)能夠彌補尚未識別的可能性損失，因此，稅后提取的一般準備可以安全地計入到核心資本中。
新企業(yè)會計準則實施后，為了保證監(jiān)管資本計算的穩(wěn)定性和一貫性，建議附屬資本中的一般準備可以仍然按照貸款余額的1%確定，稅后提取的一般準備計入核心資本。同時，將新會計準則下所計提的貸款減值準備與按照《指引》要求計提的貸款一般準備和專項準備合計進行比較，如果前者大于后者，則超過部分計入核心資本。如果前者小于后者，不足部分沖減核心資本。
摘 要 新會計準則的實施，給我國的會計事業(yè)發(fā)展提供了有力的理論依據(jù)，也對財務(wù)工作體系中眾多概念進行了重新定義，使之簡單明了，便于會計從業(yè)人員的實際操作。本文主要介紹了新會計準則在財務(wù)報告披露方面的變化，具體分析了新會計準則對以往的財務(wù)分析指標體系進行的修正與完善。
關(guān)鍵詞 新會計準則 財務(wù)報告 財務(wù)分析 會計
新會計準則的實行，是我國會計制度領(lǐng)域中的一項重大舉措。新會計準則彌補和修改了舊會計準則中的不足與缺陷，在財務(wù)分析的各方面工作都進行了較為詳盡的界定與說明，對于提高我國的會計事業(yè)水平提升有著很重要的意義。新會計準則的可行性與進步意義，體現(xiàn)在它的制定，是建立在對我國基本國情的了解與分析之上的，不僅對參照了國際會計準則的部分有效內(nèi)容，也非常符合我自身的經(jīng)濟發(fā)展狀況與發(fā)展需求。
一、新會計準則的變化分析
（一）存貨與公允價值的使用發(fā)生變化
新會計準則以進先出法取代了舊會計準則中的后進先出法，且明確指出：企業(yè)應(yīng)當采用加權(quán)平均法及個別計價法來對發(fā)出存貨的成本進行基本核算。另一方面，新會計準則充分考慮到我國的發(fā)展現(xiàn)狀，規(guī)定了只在金融工具、非共同管理下的企業(yè)合并、債務(wù)的重組、非貨幣易及投資性房地產(chǎn)等方面，公允價值才能被使用。
（二）資產(chǎn)減值與無形資產(chǎn)的界定發(fā)生變化
需要說明的是，新準則中所提到的資產(chǎn)減值經(jīng)確認后在會計期間不可轉(zhuǎn)回，只是適用于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、對聯(lián)營業(yè)公司和子公司的長期股權(quán)投資。新準則中，商譽已不在無形資產(chǎn)之列，而且由企業(yè)項目的研發(fā)而產(chǎn)生的費用支出，應(yīng)當在發(fā)生時就計入當期的損益當中；開發(fā)階段的支出當中，最終能被資本化并確認為無形資產(chǎn)的，只有在滿足給定的5個條件的情況下才行。
（三）債務(wù)重組的變化
新準則規(guī)定對債權(quán)人的讓步確認為債務(wù)重組利潤，計入當期損益。如果是以轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的方式進行債務(wù)重組的，那就以非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值來確定債務(wù)重組，轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，確認為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計入當期損益。
（四）合并財務(wù)報表的變化
在新準則中，合并財務(wù)報表所依據(jù)的理論已經(jīng)發(fā)生改變，更加側(cè)重實體理論。此外，合并的范圍也發(fā)生變化，公司控制的所有子公司都需要納入合并范圍，這大大影響了被合并的子公司的發(fā)展，也影響了合并利潤。
二、新會計準則在財務(wù)分析體系中的應(yīng)用
（一）新存貨準則在財務(wù)分析中的應(yīng)用
在新會計準則中，存貨標準對企業(yè)的財務(wù)分析產(chǎn)生了不曉得影響。由于符合條件的借款費用可以計入存貨成本，因而對于那些生產(chǎn)周期長的企業(yè)，生產(chǎn)成本就會十分巨大。新存貨準則將產(chǎn)品的運輸包裝等費用均計入損益，對商業(yè)企業(yè)造成很大的影響。在新會計準則的標準下，商業(yè)企業(yè)的存貨金額增加，流動資產(chǎn)總計金額增加，總資產(chǎn)合計金額增加，企業(yè)的權(quán)益在短期內(nèi)會得到增加。
（二）新投資準則在財務(wù)分析中的應(yīng)用
新會計準則中，財務(wù)表表的合并范圍發(fā)生變化，公司控制的所有子公司都需要納入合并范圍，這樣的合并方式就會對子公司和母公司的利潤造成影響。在新會計標準下，母公司對子公司的長期股權(quán)投資需要按照成本法進行核算，這樣，如果子公司盈利，那么母公司某些報表的利潤就會減少。
三、新會計標準在實際應(yīng)用中存在的問題
相較于舊會計準則，新會計準則更符合我國國情，更能適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展需要；同時，新會計準則在很多方面作了比較大的改動，對舊標準中一些不足與缺陷都進行了有效的補充與說明。但是，在新準則應(yīng)用于實際的會計工作的過程當中，也逐漸的體現(xiàn)出了一些不足這處，需要得到及時有效的解決，以便其能夠不斷完善，更好的服務(wù)于我國的會計事業(yè)。
（一）部分概念比較模糊
新會計準則要求，財務(wù)報表項目的列報發(fā)生變更的，應(yīng)當對上期比較數(shù)據(jù)按照當期的列報要求進行調(diào)整，若調(diào)整不切實可行，則應(yīng)當在附注中披露不能調(diào)整的原因，這個規(guī)定在一定程度上是缺乏可行性的。國家制定的各種法律法規(guī)都是相關(guān)部門以及老百姓工作生活的準則，需要做到細致準確，定義清晰，而這個規(guī)定中，“不切可行”缺乏明確的定義，在實際操作中，界定困難，因此可操作性不強。
（二）新財務(wù)分析報表難以滿足企業(yè)要求
新會計準則簡化了利潤表單列項目，規(guī)定直接列報營業(yè)收入和營業(yè)成本，而不再區(qū)分主營業(yè)收入、成本和其他業(yè)務(wù)收入、成本。這種簡化的報表模式很容易給某些不法分子提供可乘之機，在簡單的報表上，企業(yè)可以有很大的空間進行造假與粉飾，從而對投資者的判斷能力進行干擾。
四、關(guān)于進一步完善財務(wù)報表的兩點建議
（一）對重要性與不切實可行兩者概念的清晰化處理
對于重要性與不切實可行兩者的定義，在新會計準則中較為模糊，不便于實際工作的進行，需要進行更清晰的解釋。在對重要性的解釋中，應(yīng)對項目的性質(zhì)與內(nèi)容的分析進行得更深入一些，最好加上具體的金額與數(shù)據(jù)指標，并以經(jīng)營性事項與非經(jīng)營性事項兩種界定將事項進行性質(zhì)分類。
（二）進一步精確對利潤表的使用
利潤表的使用，可以對企業(yè)業(yè)務(wù)進行較為詳細的披露，進一步的深化企業(yè)財務(wù)管理。但新會計準則在一定程度上對利潤表單列項目進行了簡化，不能全面滿足會計信息使用者的需要。針對這一點，可以通過將企業(yè)業(yè)務(wù)以附表形式或在報表的附注中進行詳細披露，以便為使用者提供更多更全面的信息服務(wù)，有力協(xié)助其作出正確的經(jīng)濟決策。
五、結(jié)束語
隨著我國市場經(jīng)濟的飛速發(fā)展與不斷進步，傳統(tǒng)的會計標準已不符合我國目前的經(jīng)濟發(fā)展狀況，其存在的不少實況在實際的操作過程中慢慢體現(xiàn)出來，因此逐漸被市場所淘汰。新會計標準的成功編制實行，在我國的會計領(lǐng)域發(fā)展史上是很重要的一步，相較于原來的準則，它在很多方面都作了明確的界定。相信隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，新會計標準的推行與實施，一定能為我國的會計領(lǐng)域迎來更美好的明天。
參考文獻：
[1]劉艷麗.新會計準則對財務(wù)分析的影響.市場論壇.2008（03）.
【關(guān)鍵詞】新會計；會計準則；準則體系
一、我國會計準則所面臨的問題
1.基本會計準則功能不夠清楚
基本會計準則雖然具備了“會計準則綱領(lǐng)”的作用，但其功能遠不及西方國家的概念體系和框架結(jié)構(gòu)?；緶蕜t體系不夠完整，概念表達不夠嚴密，急需進行全面修訂，有不少專家批評我國的會計準則語言表達過于西方化，不符合我國的閱讀習慣，究其根本原因還是我國的會計理論基礎(chǔ)薄弱，從西方引進的一些新概念。新術(shù)語未能很好地消化，只好直譯過來，造成了用中國文字，按西方表達方式描述概念的尷尬局面。
2.準則制定者的代表性不夠廣泛
會計準則的權(quán)威性和執(zhí)行效果主要取決于會計準則的客觀性和接受性，而準則的客觀性和廣泛可接受性的程度又主要決定于會計準則制定者的廣泛代表性。在我國會計準則的制定過程中，缺少會計準則的使用者。影響會計準則客觀程度和運用效果的廣大會計實務(wù)工作者的代表參與。
二、新會計準則體系的重大意義
（一）新會計準則體系的建立，能有效地提高會計信息的相關(guān)性和可靠性
新會計準則體系在規(guī)范企業(yè)會計確認，計量和報告的行為，提高會計信息質(zhì)量，滿足投資者、債權(quán)人、政府部門和企業(yè)管理層等有關(guān)方面對會計信息的需要做了較大的規(guī)定的修改，使企業(yè)提供的會計信息與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策相關(guān)，從而有助于財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在和未來情況做出客觀的評價或預(yù)測。
（二）新會計準則體系的建立，有利于規(guī)范我國金融工具會計核算，促進金融衍生產(chǎn)品的發(fā)展
在新準則體系中，第22、23、24、37號準則是針對金融工具的計量與披露問題制定的。這四項準則之間各有側(cè)重，彼此相互關(guān)聯(lián)，邏輯一致，形成了一個有機整體，這些相關(guān)規(guī)定標志著我國金融工具會計處理與國際會計準則全面接軌，有利于規(guī)范金融工具，提高了金融信息的透明度和可比性。
（三）新會計準則體系的建立，有利于提高境外資本市場信息的可比性
目前，會計準則全球化趨同已經(jīng)成為不可阻擋的潮流，而且最近幾年趨勢越來越明顯。對于正在全球經(jīng)濟中扮演越來越重要角色的中國企業(yè)來說，企業(yè)會計準則獲得國際認可有助于降低企業(yè)在海外經(jīng)營時遵循不同國家和地區(qū)會計標準的成本。”
（四）新會計準則體系建立，能促進財務(wù)信息披露更加透明
新會計準則體系對上市公司的信息披露提出了更高的要求，這將提高上市公司財務(wù)報告的使用價值，加強對上市公司業(yè)績的可預(yù)測性。上市公司信息披露的逐步完善，將有助于投資者做出更準確的投資決策，從而降低投資風險。
三、實施新會計準則體系將給會計工作帶來的問題
（一）新會計準則的運用仍然具有較大的局限性，會計信息的橫向可比性可能進一步降低
由此可見，新會計準則的運用僅限于上市公司，與同行業(yè)的非上市公司相比較，二者提供的會計信息可能基于不同的核算標準，導致其可比性進一步降低。
（二）新會計準則的實施導致會計的監(jiān)管成本提高
目前我國在準則的執(zhí)行方面存在著不少問題：除了限于本身的專業(yè)水準，對準則本身理解不夠外，有的是出于自身動機的需要，甚至某些政府部門出于自身的利益，也會指使企業(yè)做一些違反會計準則的處理。因此，會計準則的高效運用還必須有其他相關(guān)部門的監(jiān)督和配和，這樣一來無疑會進一步提高監(jiān)管成本。
（三）新會計準則的實施對會計信息質(zhì)量提出了更高的要求
因為會計目標的實質(zhì)就是要客觀地反映經(jīng)濟現(xiàn)實，會計準則本身不可能提供具體答案，對于如何確認、計量、會計信息是否披露等問題都需要會計師自己進行職業(yè)判斷，這使得會計人員的素質(zhì)和工作能力面臨極大挑戰(zhàn)。
（四）會計準則的學習成本增加，會計教育的浪費與不足并存
我國會計準則自90年布以來，已經(jīng)成為會計專業(yè)學生的必修內(nèi)容，此次發(fā)行新準則，學生又需要花費大量的時間精力學習，會計的學習成本明顯增加。但在實際工作中，為中小企業(yè)服務(wù)的會計人員占了絕大多數(shù)。
四、有效執(zhí)行新會計準則的對策思考
（一）完善新會計準則的各項配套
1.準則與制度的配套
據(jù)介紹，新會計準則體系主要包括：1項基本準則、38項具體會計準則和相關(guān)應(yīng)用指南。準則的配套不僅僅是足夠的會計準則，還必須對準則有權(quán)威的解釋。
2.法律配套
我國當前尚缺乏有效地使用以原則為基礎(chǔ)的會計準則氛圍，更加不能奢望會計準則可從技術(shù)上徹底禁絕各類舞弊造假行為。因此，必須進一步健全和完善相關(guān)的法律法規(guī)制度，加強市場環(huán)境和市場秩序的治理與整頓，既保持會計準則良好的靈活性，又防止會計政策被濫用。相關(guān)的法律配套可使我國制定的會計準則具有更高層次的公正性和可操作性。
（二）完善會計專業(yè)技能教育和職業(yè)道德教育
1.會計人員的后續(xù)專業(yè)技能教育
會計人員的職業(yè)判斷不僅僅依靠在學校的專業(yè)學習，更多的是在實際工作中逐步確立起來的。因此，需要建立體系完整的會計人員素質(zhì)和后續(xù)專業(yè)技能教育機制，并使這一機制更加有效地運行。
2.會計人員的職業(yè)道德教育
盡管專業(yè)技能教育是對會計準則高效率實施的有力保證，但是職業(yè)道德教育同樣不容忽視。由于我國會計職業(yè)界的法律風險相對較低，導致會計人員的職業(yè)道德水平也較低。因此需要強化職業(yè)道德觀念和行業(yè)自律意識，嚴格執(zhí)行與遵守有關(guān)規(guī)范。
（三）加快建設(shè)運用會計準則的內(nèi)外部環(huán)境
1.加強企業(yè)的內(nèi)部控制
從某種意義上說，建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制是貫徹會計法律法規(guī)，加強會計核算，提高會計信息質(zhì)量的必然要求，也是從源頭上遏制企業(yè)會計造假的最好辦法。
2.加強企業(yè)外部監(jiān)管
會計準則執(zhí)行中的問題有一部分是由于外部監(jiān)管不力造成的，解決這些問題需要多管齊下：如加強證券監(jiān)管的程序化、規(guī)范化和公開化，對企業(yè)信息披露加強管理與監(jiān)督；加強外部審計監(jiān)督，提高審計質(zhì)量。
五、我國會計準則未來發(fā)展的總體目標
面向未來，我國會計準則完善與發(fā)展的總體目標應(yīng)當是：建立一套與我國經(jīng)濟發(fā)展水平和資本市場的完善程度相適應(yīng)，與國際會計慣例和全球經(jīng)濟一體化趨勢相協(xié)，充分體現(xiàn)投資者，債權(quán)人和治理者要求，形成結(jié)構(gòu)嚴謹、內(nèi)容完整、邏輯一貫、高效實用、集現(xiàn)代信息技術(shù)和會計治理方法于一體的具有中國特色并緊跟國際化趨勢的會計準則理論和方法體系。為此，從現(xiàn)在開始，中國會計準則的完善與發(fā)展應(yīng)分三步走。
第一步，對已經(jīng)實施的會計準則。會計制度以及即將出臺實施的會計準則，在體系結(jié)構(gòu)，內(nèi)容方法、表達方式等方面，在現(xiàn)有的中國特色基礎(chǔ)上進行修改、補充和完善，與國際會計慣例盡量協(xié)調(diào)一致，并逐步取消會計制度。
第二步，緊跟會計準則國際化步伐，對會計實務(wù)中一些重要的問題和項目，進行大量的調(diào)查研究，及時擬定新的會計準則項目，盡可能使會計準則體系保持完整的結(jié)構(gòu)，做到不虛設(shè)、不遺漏。
第三步，結(jié)合知識經(jīng)濟時代信息技術(shù)特點，在條件成熟時，擬定與高新技術(shù)相適應(yīng)，符合網(wǎng)絡(luò)會計信息質(zhì)量要求的會計準則。
參考文獻：
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【關(guān)鍵詞】 新企業(yè)會計準則 投資 核算
財政部于2006年2月15日正式了39項新會計準則，并規(guī)定自2007年1月1日起在上市公司實施，其他企業(yè)鼓勵執(zhí)行。在新頒布的企業(yè)會計準則中，變化最顯著的當屬與投資業(yè)務(wù)相關(guān)的會計準則，它對投資重新進行分類，并以新的分類按新的方法進行確認和計量。在新會計準則下，企業(yè)要對投資進行核算，需要根據(jù)“新準則”重新設(shè)計會計科目體系和財務(wù)核算辦法，以滿足“新準則”的要求。下面就有關(guān)問題略作探討：
一、與投資業(yè)務(wù)核算相關(guān)的新會計準則
新企業(yè)會計準則中涉及投資業(yè)務(wù)的具體準則很多，其中主要的有：《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》、《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》、《企業(yè)會計準則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》和《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》（以下簡稱“新準則”）。這4項準則將取代2001年修訂的《企業(yè)會計準則——投資》（以下簡稱“舊準則”）。
二、新會計準則下“投資業(yè)務(wù)”的分類及相應(yīng)的計量
新準則打破了舊準則以短期投資和長期投資為主要分類并分別規(guī)定其確認、計量要求的傳統(tǒng)格局，按照國際上通行的標準對投資進行分類，即分為：交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資和長期股權(quán)投資。
新準則突出了企業(yè)管理當局投資管理的意圖和目的，以及由此產(chǎn)生的對確認、計量和報告的不同要求，并分別各個投資項目提出了初始確認、后續(xù)計量以及減值的具體規(guī)范，現(xiàn)簡要列示如下表：
項目
初始確認 后續(xù)計量 后續(xù)計量的利得或損失 減值
初始計量 交易費用處理 支付價款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息
交易性金融資產(chǎn) 公允價值 計入當期損益 計入初始確認金額 公允價值 當期損益 不適用
可供出售金融資產(chǎn) 公允價值 計入初始確認金額。 計入初始確認金額 公允價值 資本公積(終止時轉(zhuǎn)回計損益 所有者權(quán)益轉(zhuǎn)回計損益
持有至到期投資 公允價值 計入初始確認金額 計入初始確認金額 攤余成本 當期損益 攤余成本一可收回金額
長期股權(quán)投資
同一控制下的企業(yè)合并，以被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額進行計量；
非同一控制下的企業(yè)合并和非企業(yè)合并，以付出資產(chǎn)的公允價值和直接費用進行計量 作為應(yīng)收項目單獨核算 以成本法確定 當期損益 計入損益
以權(quán)益法確定 沖減成本
三、新會計準則下“投資”業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的主要會計科目及其核算內(nèi)容
（一）新會計準則下“投資”業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的主要會計科目
為滿足新會計準則的要求，企業(yè)要對投資進行核算，需要根據(jù)“新準則”重新設(shè)計會計科目體系和財務(wù)核算辦法。新會計準則下有關(guān)“投資”業(yè)務(wù)核算設(shè)置的一級會計科目主要有“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“長期股權(quán)投資”四個?！俺钟兄恋狡谕顿Y” 科目下設(shè)置明細科目：“投資成本”、“溢價”、“折價”、“應(yīng)計利息”；“長期股權(quán)投資”科目在權(quán)益法下要設(shè)置“投資成本”、“損益調(diào)整”、“投資準備”等明細科目進行明細核算。為便于理解應(yīng)用將新舊會計準則下的會計科目對照列示如下：
新舊科目對照表
新科目 舊科目 備注
交易性金融資產(chǎn) 短期投資
可供出售金融資產(chǎn) 短期投資
持有至到期投資
——投資成本
——溢價
——折價
——應(yīng)計利息
長期債券投資
——債券面值
——債券溢價
——債券折價
——應(yīng)計利息
——債券費用
長期股權(quán)投資
——投資成本
——損益調(diào)整
——投資準備
長期股權(quán)投資
——投資成本
——損益調(diào)整
——投資準備
——股權(quán)投資差額 新準則下不再產(chǎn)生股權(quán)投資差額，對于初始投資成本與可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，負值則計入當期損益，正值計入“商譽”，不再按年限進行攤銷，而是在期末進行減值測試。
（二）新準則下有關(guān)“投資”會計科目的核算內(nèi)容
（1）“交易性金融資產(chǎn)”核算符合下列三個條件之一的應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：持有金融資產(chǎn)或承擔金融負債的目的，主要是為了近期內(nèi)出售和回購；金融資產(chǎn)或金融負債是企業(yè)采用短期獲利模式進行管理的金融工具投資組合中的一部分；屬于衍生金融工具。只有活躍市場中有報價、公允價值能可靠計量的權(quán)益工具投資，才能指定為交易性金融資產(chǎn)。
（2）“可供出售金融資產(chǎn)”核算初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)。
（3）“持有至到期投資”核算有固定或可確定金額和固定期限，且明確打算持有至到期日的非衍生金融資產(chǎn)，以及企業(yè)委托銀行或其他金融機構(gòu)向其他單位貸出的款項。
（4）“長期股權(quán)投資”核算企業(yè)持有的采用成本法和權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資。長期股權(quán)投資核算采用權(quán)益法的，應(yīng)當分別“投資成本”、“損益調(diào)整”、“所有者權(quán)益其他變動”進行明細核算。
四、新舊準則下“投資”業(yè)務(wù)核算的主要差異
（一）新準則將原“短期投資”劃分為“交易性金融資產(chǎn)”和“可供出售金融資產(chǎn)”
舊準則下的“短期投資”，取得時按成本計量，期末按成本與市價孰低計量，對于市價低于成本的差額，計提相關(guān)的跌價準備。
新準則將短期投資修改為“交易性金融資產(chǎn)”和“可供出售金融資產(chǎn)”，按照金融工具確認和計量準則的相關(guān)原則執(zhí)行，即①對于“交易性金融資產(chǎn)”，取得時以公允價值計量，期末按照公允價值調(diào)整，對于公允價值與賬面價值之間的差額計入損益。②對于“可供出售金融資產(chǎn)”，取得時以歷史成本計量，期末按照公允價值調(diào)整，對于公允價值與賬面價值之間的差額計入權(quán)益。
（二）新準則將“長期債權(quán)投資”修改為“持有至到期投資”
舊準則中“長期債權(quán)投資”按照長期債權(quán)投資的成本，以每期應(yīng)計利息及溢折價攤銷金額后的賬面價值計量；對于溢折價的攤銷，可以采用直線法，也可以采用實際利率法。
新準則下“長期債權(quán)投資”按照金融工具確認和計量準則執(zhí)行，即根據(jù)管理層的持有目的，原來作為長期債權(quán)投資的原則上應(yīng)劃分為持有至到期投資，并以攤余成本計量。攤余成本指長期債權(quán)投資的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：①扣除已償還的本金；②加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；③扣除已發(fā)生的減值損失或無法收回的金額。
（三）新舊準則下“長期股權(quán)投資”的核算比較
1、初始計量：舊準則下“長期股權(quán)投資”按照投出資產(chǎn)的賬面價值和直接費用進行計量。新準則中“長期股權(quán)投資”初始投資成本的確定較為復雜，新準則按照企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資與非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資進行分類，企業(yè)合并又分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并，分別按照不同的方法確定初始投資成本，其確認更為客觀、準確。對于同一控制下的企業(yè)合并，是按照被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額進行計量，初始投資成本與合并方所支付的合并對價之間的差額，應(yīng)當調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益；對于非同一控制下的企業(yè)合并和非企業(yè)合并，是按照付出資產(chǎn)的公允價值和直接費用進行計量。
2、成本法與權(quán)益法:
舊準則規(guī)定，投資企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)該采用成本法核算；投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)該采用權(quán)益法核算。一般地，根據(jù)投資企業(yè)的持股比例，當投資企業(yè)的持股比例低于20%普通股，采用成本法；持有20%-50%普通股時，采用權(quán)益法核算。但判斷投資企業(yè)對被投資企業(yè)的影響程度，應(yīng)按實質(zhì)重于形式的原則，來決定采用何種方法。
新準則擴大了成本法的適用范圍， 規(guī)定企業(yè)對子公司投資，日常會計實務(wù)應(yīng)采用成本法核算，編制合并財務(wù)報表時調(diào)整為權(quán)益法。除企業(yè)對子公司投資外，對被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資，也采用成本法核算。
在成本核算法下，舊準則的初始投資成本一般不變動；新準則對非同一控制下的企業(yè)合并取得的子公司，應(yīng)當進一步確認“商譽”或當期損益。
在權(quán)益法核算下，舊準則將初始投資成本與所有者權(quán)益份額的差額，正值計入股權(quán)投資差額，逐年攤銷計入損益，負值直接計入資本公積；新準則下不再產(chǎn)生股權(quán)投資差額，對于初始投資成本與可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，負值則計入當期損益，正值計入“商譽”，不再按年限進行攤銷，而是在期末進行減值測試。
主要參考文獻
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[3] 中華人民共和國財政部 財會便[2006]30號，《企業(yè)會計準則應(yīng)用指南》（征求意見稿）。
[4] 姜美華: 實施《金融工具確認和計量暫行規(guī)定(試行)》的建議，《財會月刊》，2006/21。
2006年2月15日,財政部了我國新的企業(yè)會計準則體系(下文簡稱“新會計準則體系”)和審計準則體系。其中,新會計準則體系中包括1項基本準則和38項具體準則。同時要求2007年1月1日首先在上市公司中執(zhí)行,其他企業(yè)鼓勵執(zhí)行。在這之前,1992年,財政部在企業(yè)會計核算制度方面進行了一次重大改革,了《企業(yè)會計準則》和13個行業(yè)會計制度。論文百事通從1997年開始到2001年,財政部又陸續(xù)制定并實施了16項具體準則。因此本文把2001年之前的會計準則體系稱為“舊會計準則體系”。
新會計準則體系的建立順應(yīng)了中國經(jīng)濟快速市場化和國際化的需要,強化了為投資者和社會公眾提供決策有用的會計信息的理念,初步做到了與國際核算準則趨同,實現(xiàn)了我國企業(yè)會計準則體系建設(shè)的又一次新的跨越和歷史性的突破,具有極其重要的意義。
一、新舊會計準則體系的主要差別
按照財政部副部長樓繼偉在新會計準則體系會上的說法,我國的會計準則體系包括三個部分:基本準則、具體準則和應(yīng)用指南。其中,“基本準則是綱,在整個準則體系中起統(tǒng)馭作用;具體準則是目,是依據(jù)基本準則原則要求對有關(guān)業(yè)務(wù)或報告做出的具體規(guī)定;應(yīng)用指南是補充,是對具體準則的操作指引”。和舊的會計準則體系相比,新的會計準則體系中無論是基本準則還是具體準則,都作了非常大的改動和修訂。
(一)新舊基本準則主要差異的比較
在新基本準則中,首先對適應(yīng)范圍進行了修改;其次對財務(wù)報告的目標進行了修改,使其語言表述更符合市場經(jīng)濟原則和國際通用的商業(yè)語言;再次是引入了多樣化的計量屬性,這是最引人注目的變化。相對于舊的基本準則中“只允許使用歷史成本計量屬性”,新的基本原則列出了五種可以使用的計量屬性:歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值,尤其是公允價值的引入更是備受關(guān)注。同時,為了防范公允價值被濫用,新準則中也作了相應(yīng)的規(guī)定,即:“應(yīng)當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量?！碑斎?在這次新準則中還有一項最重要最核心的修訂,就是對會計要素定義的修訂,糾正了舊的準則中關(guān)于相關(guān)內(nèi)容的循環(huán)定義、含糊等問題。
(二)新舊會計具體準則主要差異的比較
在具體準則方面,本次的38項準則,除了對原有16項具體準則進行了修訂外,其余22項均為新增部分。舊的具體準則偏重于工商企業(yè),而本次新準則中則擴展到了金融業(yè)、保險業(yè)、石油天然氣行業(yè)、農(nóng)業(yè)等公眾特殊的行業(yè)領(lǐng)域,并增添了許多新的業(yè)務(wù)類型,如:套期保值、年金、股份支付等等,填補了我國市場經(jīng)濟條件下新型經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算的空白。
在修訂方面,最值得關(guān)注的是債務(wù)重組和資產(chǎn)減值計提相關(guān)規(guī)定的變化。舊的《債務(wù)重組》準則規(guī)定,重組利得不得確定收益,應(yīng)計入“資本公積”,而新的《債務(wù)重組》準則規(guī)定是債務(wù)重組利得應(yīng)記入當期損益(這恰恰是舊準則禁止的)。在資產(chǎn)減值跌價準備計提方面。舊準則允許企業(yè)沖回以前年度計提的存貨跌價準備、固定資產(chǎn)跌價準備、在建工程跌價準備和無形資產(chǎn)跌價準備,因此部分企業(yè)(主要是上市公司)屢屢通過這四項計提來調(diào)節(jié)利潤,造成企業(yè)會計信息的不真實。而新準則規(guī)定,“資產(chǎn)減值跌價準備一經(jīng)確定,在以后會計期間內(nèi)不得轉(zhuǎn)回”,從而有效地遏制了利用計提跌價準備進行利潤操縱的現(xiàn)象。還有一些問題,如借款費用資本化,商譽和不確定使用期限的無形資產(chǎn)的攤銷,政府補助歸屬等等,在新具體準則中都有了較大的修訂。
二、新會計準則體系的重大意義
(一)新會計準則體系的建立,能有效地提高會計信息的相關(guān)性和可靠性
新會計準則體系在規(guī)范企業(yè)會計確認,計量和報告的行為,提高會計信息質(zhì)量,滿足投資者、債權(quán)人、政府部門和企業(yè)管理層等有關(guān)方面對會計信息的需要做了較大的規(guī)定的修改,使企業(yè)提供的會計信息與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策相關(guān),從而有助于財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在和未來情況做出客觀的評價或預(yù)測。
(二)新會計準則體系的建立,有利于提高境外資本市場信息的可比性
目前,會計準則全球化趨同已經(jīng)成為不可阻擋的潮流,而且最近幾年趨勢越來越明顯。截止2005年,已經(jīng)有97個國家表示將直接采用國際會計準則理事(IASB)制定的國際財務(wù)報告準則。隨著我國經(jīng)濟開放程度越來越高,活躍在國際貿(mào)易和境外資本市場的中國企業(yè)更需要我國會計準則的國際化,從而為全球投資者提供更加透明可靠的財務(wù)信息,實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準則的趨同。正如國際會計準則理事會主席戴維?泰巴爵士在2月15日新準則會上的致辭所說:“中國企業(yè)會計準則吸納了國際投資者所熟悉的會計原則,這將使投資者更加信任中國資本市場和財務(wù)報告,也將進一步刺激國內(nèi)和國際資本投資。對于正在全球經(jīng)濟中扮演越來越重要角色的中國企業(yè)來說,企業(yè)會計準則獲得國際認可有助于降低企業(yè)在海外經(jīng)營時遵循不同國家和地區(qū)會計標準的成本?！?/p>
(三)新會計準則體系的建立,有利于規(guī)范我國金融工具會計核算,促進金融衍生產(chǎn)品的發(fā)展
金融工具會計準則一直是國際會計準則中比較復雜的內(nèi)容。如何有效地對金融工具進行確認和計量,完善金融工具會計準則體系,一直以來是各國政策制訂部門的一項重要工作。在新準則體系中,第22、23、24、37號準則是針對金融工具的計量與披露問題制定的。這四項準則之間各有側(cè)重,彼此相互關(guān)聯(lián),邏輯一致,形成了一個有機整體,這些相關(guān)規(guī)定標志著我國金融工具會計處理與國際會計準則全面接軌,有利于規(guī)范金融工具,特別是衍生工具的社會性預(yù)警系統(tǒng),從而引導衍生工具的有效運作,提高了金融信息的透明度和可比性。
(四)新會計準則體系建立,能促進財務(wù)信息披露更加透明
新會計準則體系對上市公司的信息披露提出了更高的要求,這將提高上市公司財務(wù)報告的使用價值,加強對上市公司業(yè)績的可預(yù)測性。上市公司信息披露的逐步完善,將有助于投資者做出更準確的投資決策,從而降低投資風險。