時(shí)間：2023-08-29 16:38:24
導(dǎo)語(yǔ)：在對(duì)內(nèi)部審計(jì)的理解的撰寫(xiě)旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題對(duì)策
內(nèi)部審計(jì)，是指由企業(yè)內(nèi)部自身成立的機(jī)構(gòu)，在企業(yè)內(nèi)部活動(dòng)，依據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特點(diǎn)，擔(dān)負(fù)著企業(yè)審計(jì)評(píng)估、監(jiān)督指導(dǎo)的任務(wù)，其根本目標(biāo)是保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在遵循企業(yè)章程、企業(yè)制度的前提下進(jìn)行。
一、 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題
1. 對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)和理解比較片面
我國(guó)內(nèi)部審計(jì)恢復(fù)的時(shí)間不長(zhǎng)，不論是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、普通管理層還是內(nèi)部審計(jì)人員，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)和理解比較片面。這種認(rèn)識(shí)極大地制約了內(nèi)部審計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。我國(guó)許多企業(yè)管理層沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)能夠發(fā)揮的作用，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的支持有限。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性不強(qiáng)，既要監(jiān)督管理層，又要聽(tīng)命于管理層，容易使內(nèi)部審計(jì)流于形式。這一模式在現(xiàn)階段下，容易使內(nèi)部審計(jì)部門(mén)起到的作用很小，只能監(jiān)督一些小的項(xiàng)目，地位比內(nèi)部審計(jì)部門(mén)低的部門(mén)部門(mén)；在應(yīng)對(duì)大的項(xiàng)目上卻無(wú)能為力，畢竟內(nèi)部審計(jì)部門(mén)還要從屬于企業(yè)高層管理層。
2. 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織模式不夠科學(xué)
審計(jì)的獨(dú)立性是審計(jì)的生命，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的級(jí)別越高，獨(dú)立性越強(qiáng)，效果就越明顯，而我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)由于企業(yè)管理者對(duì)其認(rèn)識(shí)的不到位，導(dǎo)致了機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，隸屬管理不明。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)表面上是對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，實(shí)質(zhì)上受經(jīng)理機(jī)構(gòu)及其他部門(mén)的制約和影響，獨(dú)立性不強(qiáng)，甚至有的企業(yè)的內(nèi)審部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)是由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人來(lái)兼任，其監(jiān)督制度形同虛設(shè)，導(dǎo)致隸屬關(guān)系不清，監(jiān)督不力。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的隨意性，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性、客觀性和權(quán)威性難以得到應(yīng)有的保證，影響了內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。
3. 內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)低，審計(jì)技術(shù)落
在我國(guó)，一方面內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)較低，目前大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)自于企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)，其中不少?zèng)]有接受過(guò)系統(tǒng)的專(zhuān)業(yè)訓(xùn)練，缺乏足夠的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理經(jīng)驗(yàn)，有相當(dāng)一些人員不具備必要的學(xué)識(shí)及業(yè)務(wù)能力，不了解本單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制，難以提高或保持其專(zhuān)業(yè)勝任能力；另一方面內(nèi)部審計(jì)人員中普遍存在專(zhuān)業(yè)職稱(chēng)擁有比例不高，經(jīng)濟(jì)師、工程師及律師等專(zhuān)業(yè)人員配備比例太低，甚至為零的現(xiàn)象，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)的效果和權(quán)威性。
4. 內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)不夠完善
我國(guó)雖然近年來(lái)陸續(xù)頒布了《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》、《審計(jì)法》等與內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的法規(guī)政策，對(duì)內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題作了較詳細(xì)的規(guī)定。但是從總體上講，仍然缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)有的法律支持，而且大多是政策性或原則性的規(guī)定，可操作性不強(qiáng)，造成內(nèi)部審計(jì)工作難以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的需要，讓內(nèi)部審計(jì)人員無(wú)章可循，不知如何開(kāi)展工作等。
二、 完善和促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的對(duì)策
1. 加強(qiáng)對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)班子的民主監(jiān)督，完善內(nèi)部審計(jì)的制度建設(shè)
完善現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)，提升內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)在要求。企業(yè)在現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)中應(yīng)完善監(jiān)事會(huì)和董事會(huì)制度,充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的作用，企業(yè)的一切經(jīng)營(yíng)活動(dòng)均應(yīng)由監(jiān)事會(huì)監(jiān)督，企業(yè)的董事會(huì)或總經(jīng)理在履行其經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任時(shí)應(yīng)接受監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督，讓企業(yè)的最高經(jīng)營(yíng)管理人員頭腦中始終都有被監(jiān)督的意識(shí)，他們的經(jīng)營(yíng)管理行為不但要為其自身負(fù)責(zé)，而且要為企業(yè)的財(cái)產(chǎn)所有者負(fù)責(zé)，要為企業(yè)利益最大化服務(wù)，要接受企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有者的監(jiān)督，如果他們的行為有悖于企業(yè)的利益，他們將有被解雇或被的危險(xiǎn)。當(dāng)他意識(shí)到這種危險(xiǎn)的時(shí)候，就有可能產(chǎn)生監(jiān)督和被監(jiān)督的愿望，客觀上也就產(chǎn)生了對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的需要，從而重視內(nèi)部審計(jì)工作，提高內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性，進(jìn)而使內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性得以加強(qiáng)。應(yīng)加強(qiáng)對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)班子的民主監(jiān)督，從優(yōu)化法人治理結(jié)構(gòu)入手，將對(duì)內(nèi)審工作的態(tài)度、支持力度作為領(lǐng)導(dǎo)班子考核的重要內(nèi)容，為內(nèi)部審計(jì)撐腰打氣。
2. 合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)
企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況，選擇適合自己的設(shè)置模式。（1）對(duì)于上市公司及國(guó)有控股或國(guó)有獨(dú)資公司，都有相關(guān)規(guī)定，在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；（2）對(duì)于非國(guó)有的大型股份公司及企業(yè)集團(tuán)，可根據(jù)自身的實(shí)際情況，在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能，完善公司治理結(jié)構(gòu)；（3）對(duì)于一般小型企業(yè)，可根據(jù)實(shí)際需要自行決定是否設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。審計(jì)機(jī)構(gòu)可實(shí)行下審一級(jí)制度，并推行聯(lián)合審計(jì)、輪回審計(jì)、定期審計(jì)，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的整體優(yōu)勢(shì)。
3. 建設(shè)高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍
內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)化是提高內(nèi)審人員素質(zhì)的一個(gè)重要途徑，也是約束內(nèi)部審計(jì)人員正確履行職責(zé)的一個(gè)重要途徑。對(duì)從事內(nèi)審工作的人員實(shí)行嚴(yán)格的“準(zhǔn)入制度”，只有具備規(guī)定學(xué)歷，并有一定專(zhuān)業(yè)年限，經(jīng)過(guò)考試合格者，才準(zhǔn)予進(jìn)入內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作。只有這樣，才能逐步改善目前內(nèi)審人員的結(jié)構(gòu)，提高整體素質(zhì)，推動(dòng)內(nèi)審工作質(zhì)量的提高。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該注重造就、培養(yǎng)一批高素質(zhì)的內(nèi)審人員，使之成為高層次的人才。首先 ,要在任用、培訓(xùn)、提高、定崗、升遷等問(wèn)題上作相應(yīng)具體的規(guī)定和要求。其次，要重視各種相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，使內(nèi)審人員吸收新的知識(shí)，更新知識(shí)結(jié)構(gòu)，保持足夠的專(zhuān)業(yè)勝任能力，提高和維持內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，使他們能夠最在限度地有效完成工作。
4. 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)和制度建設(shè)
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 現(xiàn)狀 對(duì)策
隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)事業(yè)也取得了長(zhǎng)足的進(jìn)展。內(nèi)部審計(jì)也成為企業(yè)管理體系中的重要組成部分，其在完善公司治理、提升公司經(jīng)營(yíng)效率中發(fā)揮著重要作用，越來(lái)越成為企業(yè)內(nèi)部有效控制和監(jiān)督的重要方式。但隨著企業(yè)的發(fā)展和國(guó)際化的提高，特別是2008年《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》后，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)提出了更高的要求。
一、內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)含
我國(guó)內(nèi)部審計(jì)定義為：“內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)”。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）內(nèi)部審計(jì)的定義為：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證工作與咨詢(xún)活動(dòng)，其目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它通過(guò)系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，從而幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！?/p>
這些定義表明：一、獨(dú)立性重要性。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第22號(hào)對(duì)獨(dú)立性的定義是：“獨(dú)立性，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)時(shí)，不存在影響內(nèi)部審計(jì)客觀性的利益沖突的狀態(tài)。獨(dú)立性一般指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性?！?從國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）的一系列內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則及實(shí)施指引中也可以看出獨(dú)立性始終是其重要特征。獨(dú)立性應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性與內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性。二、增值性的目的。內(nèi)部審計(jì)由過(guò)去合規(guī)性審計(jì)轉(zhuǎn)向增值性審計(jì)。合規(guī)性審計(jì)的目的是查錯(cuò)防弊、合法合規(guī)，而增值性審計(jì)的目標(biāo)是為組織增加價(jià)值，使內(nèi)部審計(jì)工作更靠近企業(yè)的價(jià)值鏈，并通過(guò)為企業(yè)提供增值服務(wù)，為企業(yè)減少損失、降低成本來(lái)從而達(dá)到增值企業(yè)價(jià)值的目的。
二、目前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的主要問(wèn)題
隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)已得到了企業(yè)認(rèn)同和實(shí)施，內(nèi)部審計(jì)工作也取得了一定的成績(jī)。但由于內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的時(shí)間不長(zhǎng)，加上企業(yè)自身的局限以及所面臨的制度、政策和法律環(huán)境等問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)仍然存在著很多的問(wèn)題和困難。
（一）對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)和理解不足
我國(guó)很多企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)只是處在初級(jí)階段。有關(guān)調(diào)查表明：在我國(guó)大中型企業(yè)，設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的占60％左右。廣大中小企業(yè)中設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的不到50%。說(shuō)明現(xiàn)階段企業(yè)特別是小規(guī)模企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)作用認(rèn)識(shí)不足。即使企業(yè)設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，很多只是停留在最初的合規(guī)性審計(jì)上，以查錯(cuò)防弊為主，沒(méi)有深入到企業(yè)的管理和經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域中。雖然有的民營(yíng)企業(yè)對(duì)管理、經(jīng)濟(jì)效率等方面進(jìn)行了相關(guān)的審計(jì)，但還比較膚淺、不夠深入，遠(yuǎn)達(dá)不到現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的要求，沒(méi)有真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)查找企業(yè)經(jīng)營(yíng)漏洞和風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營(yíng)效益，創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值的目的。
（二）內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)
獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的重要特征，是內(nèi)部審計(jì)參與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的重要保障。國(guó)有大中型企業(yè)雖然建立相對(duì)完善的現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，但其內(nèi)部審計(jì)一開(kāi)始就有雙重身份，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員配置和經(jīng)費(fèi)來(lái)源都隸屬于企業(yè)本部，從而使監(jiān)督者和被監(jiān)督者在利益上是一致性，影響了審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。大中型民營(yíng)企業(yè)建立了現(xiàn)代企業(yè)制度，實(shí)現(xiàn)了所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)的分離。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)往往由董事會(huì)或下設(shè)審計(jì)委員會(huì)主管，也可由公司總經(jīng)理主管。不同領(lǐng)導(dǎo)模式，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性程度不同，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)所發(fā)揮的職能也不同。其中前者的內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性較強(qiáng)，但其并非常設(shè)機(jī)構(gòu)，對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)管理不能做到實(shí)時(shí)、及時(shí)了解，無(wú)法有效發(fā)揮對(duì)內(nèi)審部門(mén)的指導(dǎo)作用?？偨?jīng)理主管下的內(nèi)審機(jī)構(gòu)更有利于經(jīng)營(yíng)層了解公司的經(jīng)營(yíng)管理情況，但其內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性仍然較差，尤其是對(duì)總經(jīng)理監(jiān)督的獨(dú)立性受到威脅。而廣大的中小企業(yè)和家族企業(yè)中，經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)沒(méi)有分離，審計(jì)權(quán)利高度集中于所有者手上，其獨(dú)立性更差，更不利于內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。
（三）內(nèi)審人員職業(yè)素養(yǎng)有待提高。
我國(guó)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)起步較晚，企業(yè)中的內(nèi)部審計(jì)人中較少，學(xué)歷和教育水平偏低，缺乏專(zhuān)業(yè)的內(nèi)審人員培養(yǎng)機(jī)構(gòu)和部門(mén)，后續(xù)也沒(méi)有形成有效的規(guī)范。一方面，很多內(nèi)部人員是從企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)或非相關(guān)專(zhuān)業(yè)抽調(diào)過(guò)來(lái)的，缺乏必要的審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能。另一方面，審計(jì)人員中中級(jí)以上職稱(chēng)所占的比重較少，獲得CIA國(guó)際資格認(rèn)證的更少，這都影響了內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮。
（四）內(nèi)部審計(jì)職能單一、方法滯后。
我國(guó)目前很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)模式仍以賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法為主，其目的仍停留在查錯(cuò)防弊上。而內(nèi)部審計(jì)已由財(cái)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)及治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的階段?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)將其作用的范圍從內(nèi)部控制的層次提升到治理的層次，內(nèi)部審計(jì)不僅需要實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)控和評(píng)價(jià)，更重要的是需要在整個(gè)企業(yè)治理中發(fā)揮作用。
三、提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)效率的對(duì)策
（一）提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)和理解
正確認(rèn)識(shí)和理解內(nèi)部審計(jì)是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的第一步。內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要組成部分，在企業(yè)的可持續(xù)中具有積極作用。企業(yè)全體員工應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到，內(nèi)部審計(jì)是一種管理服務(wù)活動(dòng)，其職能是查錯(cuò)防弊、對(duì)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀、經(jīng)營(yíng)效率及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行審計(jì)，根本目的在于評(píng)估和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和管理過(guò)程的有效性，改進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，增加企業(yè)價(jià)值。為此，內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)及政府相關(guān)職業(yè)部門(mén)搭建交流平臺(tái)，開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)學(xué)術(shù)研討、先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)推廣等活動(dòng)，促進(jìn)廣大企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)重視內(nèi)部審計(jì)工作。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審計(jì)工作培訓(xùn)，通過(guò)專(zhuān)題講座或內(nèi)部宣傳欄等手段廣泛宣傳內(nèi)，使企業(yè)的全體員工充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)審工作的作用和重要性。
（二）加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)、提升內(nèi)審獨(dú)立性
獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)能否充分發(fā)揮能職，達(dá)到改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的關(guān)鍵。審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員保持獨(dú)立性，才能做到客觀公正、實(shí)事求是，才能為企業(yè)的發(fā)展保駕護(hù)航。IIA《內(nèi)審實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中建議公司的內(nèi)審部門(mén)實(shí)行職能上向?qū)徲?jì)委員會(huì)、董事會(huì)或其他相關(guān)治理機(jī)構(gòu)報(bào)告和行政上向首席執(zhí)行官報(bào)告的雙向匯報(bào)機(jī)制 。我國(guó)《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第23號(hào)：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與董事會(huì)或最高管理層的關(guān)系》規(guī)定“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)由董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)，包括董事會(huì)、董事會(huì)下屬審計(jì)委員會(huì)和非營(yíng)利組織的理事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)?！币虼?，企業(yè)應(yīng)當(dāng)理順內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系，合理設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，將內(nèi)部審計(jì)置于產(chǎn)權(quán)主體領(lǐng)導(dǎo)之下，以保持企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的相對(duì)獨(dú)立，增強(qiáng)內(nèi)審的權(quán)威性。
（三）提高內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)。
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和內(nèi)部審計(jì)職能的轉(zhuǎn)變，內(nèi)審工作對(duì)審計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)的要求越來(lái)越高。原有單一財(cái)會(huì)知識(shí)背景的內(nèi)審人員已不能滿(mǎn)足內(nèi)審工作的需要。為適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)審工作的發(fā)展，企業(yè)需要配備具有專(zhuān)業(yè)知識(shí)、綜合素質(zhì)和能力的復(fù)合性人才。根據(jù)《2010年全球內(nèi)部審計(jì)調(diào)查：知識(shí)共體研究的要素》顯示：各級(jí)內(nèi)部審計(jì)人員包括首席審計(jì)執(zhí)行官，更新知識(shí)都是非常必要的。研究報(bào)告《當(dāng)今內(nèi)部審計(jì)人員核心能力》研究成果表明，內(nèi)部審計(jì)人員最重要的能力包括溝通技能、發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題的能力以及及時(shí)了解行業(yè)最新動(dòng)態(tài)的能力。為此企業(yè)優(yōu)先聘用具有審計(jì)專(zhuān)業(yè)背景和審計(jì)資格的從業(yè)人員，同時(shí)為審計(jì)人員提供相關(guān)培訓(xùn)，以便其企業(yè)管理、法律、金融以及計(jì)算機(jī)等方面的知識(shí)。企業(yè)還應(yīng)配備精通各項(xiàng)相關(guān)業(yè)務(wù)的專(zhuān)門(mén)人才，聘請(qǐng)有豐富經(jīng)驗(yàn)和較高業(yè)務(wù)水平的人員充實(shí)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在現(xiàn)代企業(yè)制度下發(fā)揮更大的作用。
（四）轉(zhuǎn)變審計(jì)方式，提高審計(jì)效率
隨著企業(yè)管理水平的提高，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該以企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為中心，監(jiān)督和控制企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，提高經(jīng)營(yíng)效率。為此，應(yīng)將傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)模式轉(zhuǎn)移到經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)上來(lái)，將傳統(tǒng)的事后審計(jì)轉(zhuǎn)為事前、事中和事后審計(jì)相結(jié)合，將傳統(tǒng)審計(jì)方法轉(zhuǎn)為傳統(tǒng)審計(jì)方法與計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)相結(jié)合。在信息化技術(shù)高度普及的環(huán)境下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立一個(gè)功能完善的審計(jì)信息化系統(tǒng)和審計(jì)操作平臺(tái)，對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)及會(huì)計(jì)工作進(jìn)行高效的監(jiān)控與評(píng)價(jià)，提高內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在信息化條件下實(shí)施審計(jì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)的能力。此外，改變內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)施單純依靠?jī)?nèi)審人員的現(xiàn)狀，可以適當(dāng)借助外部審計(jì)的力量，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)有機(jī)地結(jié)合一起．既有利于緩解內(nèi)部審計(jì)人員的壓力．又有助于提高內(nèi)部審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。
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有效溝通是內(nèi)部審計(jì)日常工作的重要組成部分，是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)內(nèi)部審計(jì)師的要求，它貫穿于內(nèi)審工作的全過(guò)程。有效溝通能為內(nèi)審工作架起一座橋梁，有利于構(gòu)建和諧的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境。
一、有效溝通在構(gòu)建和諧的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境中起重要作用
內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則從制度層面強(qiáng)調(diào)了有效溝通的重要性?！秲?nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》第九條規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)具有較強(qiáng)的人際交往技能，能恰當(dāng)?shù)嘏c他人進(jìn)行有效的溝通。《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第11號(hào)——結(jié)果溝通》、《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第20號(hào)——人際關(guān)系》進(jìn)一步提出對(duì)內(nèi)部審計(jì)師溝通能力的要求。有效溝通對(duì)于建立相互信任的人際關(guān)系，獲取相關(guān)、全面、可靠的信息，確保內(nèi)部審計(jì)意見(jiàn)得到有效落實(shí)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)，具重要意義。內(nèi)審工作的特殊性要求內(nèi)部審計(jì)師具有較強(qiáng)的溝通能力，它能使內(nèi)審工作贏得領(lǐng)導(dǎo)的充分支持和理解，能獲得被審計(jì)單位和相關(guān)職能部門(mén)的協(xié)調(diào)配合，能使內(nèi)部審計(jì)師之間信息共享，提高內(nèi)部審計(jì)效率，更有效地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用。
二、和諧的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境需要建立多層次的有效溝通
根據(jù)不同的交往對(duì)象，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中的有效溝通主要存在與本單位領(lǐng)導(dǎo)層、上級(jí)主管部門(mén)、本單位相關(guān)職能部門(mén)以及外部機(jī)構(gòu)之間。
1.建立并保持與本單位領(lǐng)導(dǎo)層、上級(jí)主管部門(mén)的良好有效溝通。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是根據(jù)本單位領(lǐng)導(dǎo)或上級(jí)主管部門(mén)的工作安排進(jìn)行審計(jì)的，開(kāi)展內(nèi)審工作首先要取得領(lǐng)導(dǎo)的授權(quán)和支持。因此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立與領(lǐng)導(dǎo)層的溝通渠道，同各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行及時(shí)、有效溝通，使其增加對(duì)內(nèi)審工作的了解和信任，重視內(nèi)部審計(jì)提供的信息和建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供參考。
2.建立并保持與本單位其他職能部門(mén)和本部門(mén)之間的良好有效溝通。良好的審計(jì)環(huán)境是開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)的重要前提和保障。本單位其他職能部門(mén)是內(nèi)部審計(jì)的合作者，是共同的目標(biāo)把雙方聯(lián)系在一起。開(kāi)展內(nèi)審工作需要其他職能部門(mén)的協(xié)調(diào)與支持，建立橫向的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，為單位的整體利益共同配合達(dá)成共識(shí)，合理配置資源，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，形成合力。同時(shí)，良好有效溝通能促使內(nèi)部審計(jì)師之間信息共享，轉(zhuǎn)變和改善思維方式，從宏觀和全局的角度考慮問(wèn)題，提出有效的內(nèi)部審計(jì)建議，提高內(nèi)部審計(jì)效率。
3.建立并保持與外部機(jī)構(gòu)的良好有效溝通。內(nèi)審工作的順利開(kāi)展，也離不開(kāi)外部各方的支持：審計(jì)機(jī)關(guān)、協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)審工作的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督；社會(huì)中介機(jī)構(gòu)提供專(zhuān)業(yè)性的服務(wù)；與其他單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的交流等。因此良好有效的溝通能為內(nèi)審工作搭建橋梁，起到必要的銜接作用。
三、和諧的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境需要掌握有效溝通的技巧
溝通是人與人之間、人與群體之間思想與感情的傳遞和反饋的過(guò)程，以求思想達(dá)成一致和情感的通暢。溝通是信息的傳遞，并被充分理解。有效的溝通使雙方都能準(zhǔn)確地理解信息的含義，是一個(gè)雙向、互動(dòng)的過(guò)程。內(nèi)部審計(jì)師若能全面掌握溝通技巧并運(yùn)用于內(nèi)審工作中，將大大提高內(nèi)部審計(jì)溝通的效果、效率，提高內(nèi)審工作質(zhì)量，有利于構(gòu)建和諧的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境。
1.確立并堅(jiān)持服務(wù)觀念，提高工作效率
內(nèi)部審計(jì)的工作導(dǎo)向是協(xié)助本單位其他部門(mén)完成任務(wù)，服務(wù)于管理層。因此，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)通過(guò)溝通及時(shí)、妥善地解決分歧和誤會(huì)，化解人際沖突，加強(qiáng)審計(jì)成果的綜合利用效果。良好有效的溝通應(yīng)注意三個(gè)方面：一、了解管理需求，充分準(zhǔn)備明確目的，制訂妥善的交流計(jì)劃，以接受者的個(gè)性特征，心理情緒、知識(shí)水平等，區(qū)別對(duì)待。二、注意選擇適當(dāng)?shù)臏贤〞r(shí)機(jī)、場(chǎng)所，盡量選擇舒適寬松的環(huán)境，把溝通的目的和預(yù)計(jì)從受訪(fǎng)者得到的合作水平作為考慮的重要因素，并控制溝通時(shí)間。三、堅(jiān)持服務(wù)觀念，強(qiáng)化服務(wù)意識(shí)，在溝通中扮演“參謀和師爺”的角色，避免先入為主，注意語(yǔ)言溝通和非語(yǔ)言溝通。
2.積極主動(dòng)爭(zhēng)取領(lǐng)導(dǎo)支持，保證審計(jì)工作的開(kāi)展
領(lǐng)導(dǎo)重視是搞好內(nèi)審工作的前提，為了保證審計(jì)工作的順利開(kāi)展，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)積極開(kāi)展、匯報(bào)工作，主動(dòng)向領(lǐng)導(dǎo)提出規(guī)范化建設(shè)的建議和意見(jiàn)，贏得領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持并及時(shí)予以指導(dǎo)。領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持能為內(nèi)審工作順利開(kāi)展創(chuàng)造良好的工作環(huán)境，逐步形成上下配合協(xié)調(diào)共同把關(guān)的好局面，使內(nèi)部審計(jì)師堅(jiān)定做好審計(jì)工作的決心和信念。
3.不斷完善審計(jì)制度，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)程序
不斷完善審計(jì)制度，依法審計(jì)、按規(guī)矩辦事往往容易取得理解和信任。一方面，依據(jù)法律規(guī)范解釋審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，是一種直接、有效的溝通方式，容易達(dá)成共識(shí)。另一方面，嚴(yán)格遵循審計(jì)行為規(guī)范、執(zhí)行審計(jì)程序等，是一種間接、有效的溝通方式，容易贏得對(duì)審計(jì)結(jié)果的信任。
4.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)師自身能力要求，提高溝通能力
內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)針對(duì)審計(jì)工作需求，系統(tǒng)地參加職業(yè)道德修養(yǎng)和業(yè)務(wù)培訓(xùn)等后續(xù)教育，能恰當(dāng)?shù)嘏c他人進(jìn)行有效溝通，具備較強(qiáng)的分析、判斷和人際交往能力以及足夠的職業(yè)敏感性。
5.善于傾聽(tīng)并保持耐心，充分了解對(duì)方需求
在內(nèi)審工作中，應(yīng)根據(jù)個(gè)體不同的情感表現(xiàn)形式、處事態(tài)度、反應(yīng)速度和個(gè)性喜好等溝通特點(diǎn)，表明真誠(chéng)配合對(duì)方，善于傾聽(tīng)并保持耐心，創(chuàng)造相互信任的氣氛，充分了解對(duì)方的需求，幫助確認(rèn)了解到的信息，提高化解問(wèn)題的工作能力。
根據(jù)價(jià)值鏈理論，企業(yè)各項(xiàng)基本職能都應(yīng)是價(jià)值增值活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的重要組成部分，其生存與發(fā)展取決于是否為企業(yè)增加價(jià)值。增值型內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的努力方向和發(fā)展目標(biāo)。文章介紹了增值型內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)，分析了我國(guó)增值型內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題，提出了加強(qiáng)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)增值作用的策略建議。
【關(guān)鍵詞】
增值型內(nèi)部審計(jì)；價(jià)值增值；內(nèi)部控制
國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）對(duì)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威定義為：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng)，旨在增加組織價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。從上述定義可以看出，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)已經(jīng)由傳統(tǒng)的“查錯(cuò)糾弊”轉(zhuǎn)向“增加價(jià)值”，審計(jì)從業(yè)人員必須站在企業(yè)管理層的角度，著眼于發(fā)展戰(zhàn)略和治理結(jié)構(gòu)，持續(xù)為管理者、審計(jì)委員會(huì)等利益相關(guān)者提供重要的意見(jiàn)和建議。
一、增值型內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)
在繼承和發(fā)展傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，增值型內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)目標(biāo)、資源協(xié)調(diào)、組織機(jī)構(gòu)等方面不斷創(chuàng)新。
（一）聚焦企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)以事后評(píng)價(jià)為主，更多傾向于糾錯(cuò)糾偏，沒(méi)有將價(jià)值增值作為目標(biāo)。而增值型內(nèi)部審計(jì)將“增加價(jià)值”作為主要目標(biāo)，與組織的戰(zhàn)略目標(biāo)緊密聯(lián)系。這樣，內(nèi)部審計(jì)將更好地融入企業(yè)價(jià)值鏈，其高質(zhì)量的服務(wù)將越來(lái)越受到肯定。
（二）關(guān)注發(fā)現(xiàn)并解決問(wèn)題查找出影響組織健康發(fā)展的問(wèn)題是內(nèi)部審計(jì)的基本職能之一。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題形成審計(jì)報(bào)告，匯報(bào)給管理者并告知被審計(jì)對(duì)象，審計(jì)工作就此結(jié)束。相對(duì)于傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)，增值型內(nèi)部審計(jì)不但關(guān)注問(wèn)題的發(fā)現(xiàn)，而且更加重視如何幫助被審計(jì)對(duì)象科學(xué)、有效地解決存在的問(wèn)題。
（三）采用先進(jìn)的審計(jì)策略1.以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向。增值型內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)調(diào)與被審計(jì)對(duì)象共同識(shí)別和評(píng)價(jià)薄弱環(huán)節(jié)，堅(jiān)持審計(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向。一方面可以節(jié)約審計(jì)資源；另一方面有助于企業(yè)更好地實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，避免因?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不足而被突發(fā)事件搞得措手不及。2.以程序?yàn)榛A(chǔ)。增值型內(nèi)部審計(jì)的最終成果是管理程序的改進(jìn)規(guī)范，不斷提高程序的效率、科學(xué)性和合理性。只有管理程序得到完善，才能有效控制風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。3.推行“參與式”審計(jì)。參與式審計(jì)是指讓被審計(jì)人員參與審計(jì)過(guò)程，共同查找和解決存在問(wèn)題，以調(diào)動(dòng)被審計(jì)對(duì)象的積極性，爭(zhēng)取理解和支持。此外，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)對(duì)象共同提出的改善意見(jiàn)和建議，更易執(zhí)行落地。
（四）審計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和范圍發(fā)生轉(zhuǎn)變1.符合性審計(jì)比重降低。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)以符合性審計(jì)工作為主，這種基礎(chǔ)性審計(jì)工作難以滿(mǎn)足現(xiàn)代企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的要求。增值型審計(jì)通過(guò)信息技術(shù)進(jìn)行抽樣審計(jì)、增強(qiáng)參與式審計(jì)等舉措，提高符合性審計(jì)的效率，將更多的精力投入到增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的增值功能上。2.由發(fā)現(xiàn)型向預(yù)防型轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)控制注重較多，多在事后發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)。增值型內(nèi)部審計(jì)傾向于事前防范和事中控制，它側(cè)重于對(duì)未來(lái)情況的預(yù)測(cè)，如預(yù)測(cè)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，判斷組織是否采取了適當(dāng)?shù)念A(yù)防和應(yīng)對(duì)措施，是否具有足夠的適應(yīng)變化的能力等。3.審計(jì)范圍不斷擴(kuò)展。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注財(cái)務(wù)領(lǐng)域的審查和評(píng)價(jià)，對(duì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的審計(jì)較為淺顯。隨著增值型內(nèi)部審計(jì)的不斷發(fā)展，其審計(jì)范圍也逐步擴(kuò)展至公司治理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等關(guān)鍵領(lǐng)域。
（五）強(qiáng)調(diào)與管理層建立合作伙伴關(guān)系在傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)模式下，往往造成內(nèi)部審計(jì)與管理層處于敵對(duì)狀態(tài)，造成管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作產(chǎn)生抵觸心理，不利于內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展和審計(jì)建議的落實(shí)。增值型內(nèi)部審計(jì)將“客觀性”和“獨(dú)立性”同時(shí)作為內(nèi)部審計(jì)師的屬性，在堅(jiān)持客觀審計(jì)的基礎(chǔ)上，強(qiáng)調(diào)與管理層建立合作伙伴關(guān)系，以期更好地組織目標(biāo)。
二、我國(guó)增值型內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題
與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)增加價(jià)值這一目標(biāo)的有效達(dá)成還有待進(jìn)一步探索。
（一）內(nèi)部審計(jì)的增值理念未取得廣泛認(rèn)同相比發(fā)達(dá)國(guó)家，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)理念有待更新，與企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的要求存在一定差距。主要表現(xiàn)為：一是內(nèi)部審計(jì)的增值功能還沒(méi)有得到充分認(rèn)識(shí)，更沒(méi)有轉(zhuǎn)化為具體的行動(dòng)。尤其是董事會(huì)、管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)在重點(diǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域所發(fā)揮的增值作用，還沒(méi)有充分的認(rèn)識(shí)，制約了內(nèi)部審計(jì)增值功能的有效發(fā)揮。二是企業(yè)上下普遍對(duì)內(nèi)部審計(jì)存在一定抵觸心理，支持和配合力度不夠。
（二）內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理內(nèi)部審計(jì)要充分發(fā)揮價(jià)值增值的作用，就應(yīng)確保內(nèi)審機(jī)構(gòu)擁有較高的組織地位和履職所必需的職權(quán)。企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)受董事會(huì)或下屬審計(jì)委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，為內(nèi)部審計(jì)增值功能的充分發(fā)揮奠定組織基礎(chǔ)。在我國(guó)企業(yè)的管理實(shí)踐中，有相當(dāng)部分企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)在管理關(guān)系未能保持足夠的獨(dú)立性，甚至還存在與財(cái)務(wù)、紀(jì)檢部門(mén)合署辦公的情況，制約了內(nèi)部審計(jì)增值作用的有效發(fā)揮。
（三）內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)有待提高增值型內(nèi)部審計(jì)要求內(nèi)部審計(jì)人員，綜合運(yùn)用各種先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)方法為企業(yè)各業(yè)務(wù)領(lǐng)域提供風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)和專(zhuān)業(yè)咨詢(xún)。這樣的職能定位對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)提出了全面性的要求，具備會(huì)計(jì)、稅務(wù)、外匯、金融等專(zhuān)業(yè)知識(shí)的基礎(chǔ)上，還應(yīng)熟識(shí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理、信息技術(shù)、法律法規(guī)、資本市場(chǎng)等多學(xué)科知識(shí)，并且還要具備良好的溝通協(xié)調(diào)等方面的能力。相比增值型內(nèi)部審計(jì)發(fā)展要求，我國(guó)現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)還需要較大幅度的提升。
（四）內(nèi)部審計(jì)方法和技術(shù)落后內(nèi)部審計(jì)要充分發(fā)揮增值功能，就要有先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和方法做支撐。由于傳統(tǒng)審計(jì)較少運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估技術(shù)、內(nèi)部控制評(píng)審、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)、分析性測(cè)試等技術(shù)方法，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)未能準(zhǔn)確確定企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的薄弱環(huán)節(jié)。此外，傳統(tǒng)審計(jì)多以事后審計(jì)為主，事前和事中審計(jì)較少開(kāi)展，不利于企業(yè)從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的前端對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制。
（五）內(nèi)審成果沒(méi)有得到有效應(yīng)用如果內(nèi)部審計(jì)建議不能被采用，內(nèi)部審計(jì)的增值作用就無(wú)從談起了。由于種種原因，以往企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)缺乏科學(xué)認(rèn)識(shí)，未能合理采納內(nèi)部審計(jì)意見(jiàn)和建議，使我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)成果被束之高閣。
三、加強(qiáng)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)增值作用的策略建議
針對(duì)我國(guó)增值型內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)階段存在的主要問(wèn)題，提出以下策略建議，以期充分發(fā)揮我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的增值作用。
（一）建立健全內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)體系健全的法律法規(guī)體系有助于保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常運(yùn)行。縱觀我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展歷程，相關(guān)的法律法規(guī)體系不健全是造成我國(guó)當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)整體水平不高、增值功能未能充分發(fā)揮的重要原因之一。解決這個(gè)問(wèn)題的當(dāng)務(wù)之急就是要加快建立健全我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)體系，研究制定適合我國(guó)企業(yè)實(shí)際的《內(nèi)部審計(jì)法》，及時(shí)修訂相關(guān)規(guī)定和準(zhǔn)則，為增值型內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展提供指導(dǎo)和規(guī)范。
（二）提高管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)要在企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮更大的作用、作出更大的價(jià)值貢獻(xiàn)，就需要進(jìn)一步科學(xué)調(diào)整內(nèi)部審計(jì)定位，盡快由過(guò)去的查錯(cuò)防弊轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)發(fā)展提供增值服務(wù)的咨詢(xún)顧問(wèn)，以獲取企業(yè)管理層及各方面的信任和支持。特別是管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)缺乏正確的理解和認(rèn)識(shí)，內(nèi)部審計(jì)的增值作用就難以發(fā)揮。這就要求企業(yè)管理層要科學(xué)認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值，高度重視內(nèi)部審計(jì)工作，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)增值作用的有效發(fā)揮。
（三）健全增值型內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量保障機(jī)制1.增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)科學(xué)的管理關(guān)系應(yīng)隸屬于董事會(huì)或其下屬的審計(jì)委員會(huì)管理。在業(yè)務(wù)上，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)接受董事會(huì)的指導(dǎo)監(jiān)督；在行政上，接受企業(yè)管理層領(lǐng)導(dǎo)。這種管理關(guān)系可以進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，有助于站在更高的層面上做好工作；同時(shí)，能夠與企業(yè)高層直接接觸，有助于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題得到高度重視和盡快解決。2.促進(jìn)內(nèi)審人員素質(zhì)提升。要保證內(nèi)部審計(jì)增值功能的高效率、高質(zhì)量，必須配備高素質(zhì)的人員。要提高我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，一是把好“入口關(guān)”，通過(guò)外部招聘、內(nèi)部選拔等方式，選拔優(yōu)秀人才成為內(nèi)部審計(jì)人員；二是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員學(xué)習(xí)培訓(xùn)，促進(jìn)內(nèi)審從業(yè)人員素質(zhì)持續(xù)提高。3.改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)方法和技術(shù)。加快由傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)向增值型內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)變，就應(yīng)采用先進(jìn)的審計(jì)方法和技術(shù)，才能不斷提高工作效率，實(shí)現(xiàn)增值目標(biāo)。改進(jìn)傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)方法和技術(shù)應(yīng)重點(diǎn)做好以下幾方面工作：一是要強(qiáng)化運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)手段；二是改進(jìn)審計(jì)方法，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式；三是創(chuàng)新審計(jì)策略，推廣參與式審計(jì)。
（四）拓展內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域要開(kāi)展增值型內(nèi)部審計(jì)，必須突破傳統(tǒng)審計(jì)的局限，拓寬內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍，為企業(yè)提供高增值的內(nèi)部審計(jì)。發(fā)達(dá)國(guó)家的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)探索出很多的成功實(shí)踐，如杜邦公司開(kāi)發(fā)的過(guò)程審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)調(diào)查、系統(tǒng)實(shí)施審查、改善經(jīng)營(yíng)過(guò)程、內(nèi)部控制教育、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、咨詢(xún)和自我評(píng)價(jià)八個(gè)增值型內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)品；朗訊公司的經(jīng)營(yíng)程序?qū)徲?jì)、COSO內(nèi)部控制自我評(píng)估等，均在增加企業(yè)價(jià)值方面取得了較好的效果。我們應(yīng)該借鑒國(guó)外內(nèi)部審計(jì)的良好實(shí)踐，開(kāi)發(fā)適合我國(guó)企業(yè)的增值型內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)品。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 軟環(huán)境 審計(jì)溝通
隨著我國(guó)2010年《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)作為企業(yè)自身審查的機(jī)構(gòu)在企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。一個(gè)企業(yè)要實(shí)現(xiàn)其預(yù)期的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，不但要有一定的物質(zhì)條件，更需要一個(gè)良好、協(xié)調(diào)的環(huán)境才能實(shí)現(xiàn)。而在內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)過(guò)程中，軟環(huán)境的建設(shè)是最容易被忽視的因素。如果軟環(huán)境建設(shè)不當(dāng)，可能導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)失效或者無(wú)法開(kāi)展。
內(nèi)部審計(jì)軟環(huán)境包括企業(yè)組織內(nèi)部各種人際關(guān)系的處理、審計(jì)沖突的化解和建立各種親和力。這些因素是保證內(nèi)審人員工作成功的先決條件，也是內(nèi)審人員充分提高審計(jì)工作質(zhì)量的可靠保障。根據(jù)IIA《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》第260條在關(guān)于“人際關(guān)系和交流”中指出：內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)具有與人打交道和有效地進(jìn)行交流的技能，第01款同時(shí)指出“內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)懂得人際關(guān)系并與被審計(jì)者保持令人滿(mǎn)意的關(guān)系”，02款又指出“內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)具有進(jìn)行口頭和書(shū)面交流的技能，以便能清楚和有效地轉(zhuǎn)達(dá)諸如審計(jì)目標(biāo)、評(píng)價(jià)、結(jié)論和建議等事項(xiàng)?！币虼?，內(nèi)部審計(jì)軟環(huán)境的建設(shè)主要包括與管理層的溝通與協(xié)調(diào)、與被審部門(mén)人員的溝通與協(xié)調(diào)、內(nèi)部審計(jì)人員之間的溝通與協(xié)調(diào)等方面。
一、與管理層的溝通與協(xié)調(diào)
內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)的職能管理部門(mén)，要在企業(yè)管理當(dāng)局的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，因此，對(duì)內(nèi)部審計(jì)權(quán)威的認(rèn)可主要來(lái)自?xún)?nèi)審人員所在的組織，要由企業(yè)管理當(dāng)局授予才能實(shí)現(xiàn)。
1、向管理層推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的“顧問(wèn)”形象
內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性問(wèn)題一直是其職業(yè)化的弱點(diǎn)所在，其原因大部分在于內(nèi)部審計(jì)的“帶察”形象，若能改變這一形象，在管理當(dāng)局和公眾眼里樹(shù)立起組織“顧問(wèn)”的形象，則獨(dú)立性問(wèn)題將會(huì)弱化，至少可以削弱由于認(rèn)證服務(wù)所帶來(lái)的對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的疑慮，擴(kuò)大其社會(huì)認(rèn)可。但這并不是拋棄“警察”這一角色，畢竟認(rèn)證服務(wù)是內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的基礎(chǔ)。這里所要求的是要在管理當(dāng)局與公眾眼中樹(shù)立起對(duì)內(nèi)審的第一印象―“咨詢(xún)專(zhuān)家”，從而減弱“警察”這一職業(yè)形象給內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)的種種不利影響。針對(duì)這個(gè)問(wèn)題，IIA對(duì)于內(nèi)審的新定義和準(zhǔn)則框架所做的修正，充分體現(xiàn)了這一改變，將咨詢(xún)的功能明確地表述出來(lái)并融入到準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)中。企業(yè)的內(nèi)審部門(mén)和內(nèi)審人員，應(yīng)在加強(qiáng)職業(yè)內(nèi)部對(duì)新的職業(yè)形象認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，積極向企業(yè)中的各級(jí)管理層，尤其是最高管理當(dāng)局推廣這種職業(yè)形象，以增進(jìn)他們對(duì)內(nèi)審“顧問(wèn)”職業(yè)形象的認(rèn)識(shí)。
2、積極化解與管理層的沖突
內(nèi)部審計(jì)作為組織內(nèi)部的一項(xiàng)管理控制職能存在并發(fā)揮作用，內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員是組織內(nèi)部的管理機(jī)構(gòu)和人員，內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)在守法、誠(chéng)信的前提下，以其所服務(wù)的組織的意志和利益為自己的行動(dòng)指南。也就是說(shuō)，內(nèi)審人員忠誠(chéng)于組織必須有一定的前提條件，即不違法和不欺騙，只有在這兩個(gè)前提之下，內(nèi)審人員的忠誠(chéng)才能全部獻(xiàn)給組織。如果出現(xiàn)管理人員要求內(nèi)審人員為了企業(yè)的短期利益而從事非法、虛假行為的情況，那么，內(nèi)審人員應(yīng)通過(guò)種種方式化解與管理者之間的分歧，設(shè)法糾正其錯(cuò)誤行為，必要時(shí)可通過(guò)審計(jì)委員會(huì)反映到董事會(huì)、股東大會(huì)，使不法行為得到制止。因?yàn)閺拈L(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的利益和其所服務(wù)的組織利益是一致的，內(nèi)審人員只有堅(jiān)守其職業(yè)道德，才是為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展考慮，對(duì)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)和企業(yè)來(lái)說(shuō)，才能真正地實(shí)現(xiàn)雙贏。
3、減少傳遞誤差
對(duì)于企業(yè)的管理者而言，他們不是內(nèi)審專(zhuān)業(yè)人員，對(duì)于內(nèi)審部門(mén)提交的報(bào)告，會(huì)出現(xiàn)由于缺乏專(zhuān)業(yè)知識(shí)而沒(méi)感知到有用的信息數(shù)據(jù)，或是對(duì)感知到的信息做出了錯(cuò)誤的理解和解釋的情況。對(duì)此，內(nèi)審部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)與管理者的溝通，向其詳細(xì)介紹所涉及到的主要問(wèn)題，并突出重點(diǎn)問(wèn)題以引起其重視。內(nèi)審部門(mén)應(yīng)與管理層建立交流與反饋機(jī)制，及時(shí)將管理層需了解的情況以及企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的有關(guān)事項(xiàng)，與管理者進(jìn)行溝通，以保證信息的及時(shí)準(zhǔn)確，減少信息在傳遞過(guò)程中發(fā)生誤差的可能。
二、與被審人員的溝通與協(xié)調(diào)
由于信息不對(duì)稱(chēng)，被審人員肯定要比內(nèi)審人員更了解所要審查的內(nèi)容，因此，審計(jì)人員要使其工作有效率和效果，并保證糾正行動(dòng)得到切實(shí)實(shí)施，就要獲得被審人員的支持和幫助。但是，由于被審人員視內(nèi)審人員為警察而非顧問(wèn)，因此審計(jì)常招致抵制或不合作。內(nèi)審人員在組織內(nèi)部完成各項(xiàng)審計(jì)工作，不可能一帆風(fēng)順，總會(huì)遇到?jīng)_突。沖突無(wú)處不在，無(wú)時(shí)不有，關(guān)鍵在于內(nèi)審人員對(duì)此所持的態(tài)度和所采取的方法。因此，為避免職能沖突，內(nèi)審人員應(yīng)改變其行為態(tài)度，與被審者建立一種合作態(tài)度，用積極的、謙虛的、平易近人的姿態(tài)開(kāi)展審計(jì)工作，并進(jìn)行多方面的溝通，減少發(fā)生沖突的可能，與被審計(jì)者保持良好的工作關(guān)系。此外，還可以利用審計(jì)會(huì)議方式進(jìn)行溝通，利用學(xué)習(xí)及咨詢(xún)機(jī)會(huì)溝通，選擇面談方式進(jìn)行溝通，利用會(huì)見(jiàn)方式進(jìn)行溝通等。
三、內(nèi)部審計(jì)人員之間的溝通與協(xié)調(diào)
內(nèi)部審計(jì)部門(mén)人員之間應(yīng)加強(qiáng)理解，做好內(nèi)部審計(jì)職務(wù)的分工，深化內(nèi)審人員之間的合作和溝通，對(duì)于分歧應(yīng)協(xié)商解決，部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)要充分發(fā)揮作用，掌握解決工作沖突的技巧，以及下屬人員的分工，避免重復(fù)工作，借鑒內(nèi)部控制分工原則，實(shí)行不相容崗位相分離的原則，學(xué)會(huì)傾聽(tīng)，及時(shí)為下級(jí)人員提供發(fā)表意見(jiàn)的機(jī)會(huì)，及時(shí)總結(jié)以前的沖突經(jīng)驗(yàn)，防止或預(yù)先計(jì)劃產(chǎn)生沖突的可能性，內(nèi)部審計(jì)人員之間的良好合作是實(shí)施有效審計(jì)的保障。
綜上所述，通過(guò)構(gòu)建有效的內(nèi)部審計(jì)軟環(huán)境，使內(nèi)部審計(jì)各相關(guān)部門(mén)和人員之間建立良好的合作和溝通，是內(nèi)部審計(jì)有效實(shí)施的必要條件。
參考文獻(xiàn)：
[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部審計(jì) 外包 價(jià)值增值
內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展是一個(gè)漫長(zhǎng)的歷史過(guò)程,至今已經(jīng)歷了古代內(nèi)部審計(jì)、近代內(nèi)部審計(jì)和現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)三個(gè)發(fā)展階段,現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)則始于美國(guó),1941 年被認(rèn)為是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的開(kāi)始。
內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在最新的《內(nèi)部審計(jì)定義》中將內(nèi)部審計(jì)定義為:“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的鑒證和咨詢(xún)服務(wù),其目標(biāo)在于增加價(jià)值并改進(jìn)組織的經(jīng)營(yíng)。它通過(guò)一套系統(tǒng)、規(guī)范的方法評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果,以幫助組織達(dá)到目標(biāo)?！庇啥x看出,獨(dú)立、客觀是內(nèi)部審計(jì)的靈魂,而其最終目的在于增加企業(yè)價(jià)值,進(jìn)而改進(jìn)組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng),這與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)理論認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)管理、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)鑒證等職能是有區(qū)別的,正是這一最新的對(duì)于內(nèi)審的定義,使得內(nèi)部審計(jì)成為組織的一個(gè)重要部門(mén),一個(gè)能為組織帶來(lái)價(jià)值增長(zhǎng)的部門(mén),同時(shí)也使得內(nèi)部審計(jì)具有了新的活力。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)局限于對(duì)組織進(jìn)行監(jiān)督或評(píng)價(jià)等,針對(duì)的也是組織中的某個(gè)部分,而從最新的定義來(lái)看,內(nèi)部審計(jì)不再局限在某個(gè)部分或者個(gè)人,關(guān)注的是整個(gè)組織的活動(dòng),也許其對(duì)某個(gè)部分做評(píng)價(jià),但肯定是從組織整體的角度去評(píng)價(jià),著眼于大局,力爭(zhēng)幫助組織達(dá)到自己的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo),這種層次和高度的提升,對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)而言是有利的,能促使內(nèi)審部門(mén)從一個(gè)非增值的部門(mén)轉(zhuǎn)向增值部門(mén),從另一方面而言,也對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作提出了挑戰(zhàn),包括內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的提升、觀念的轉(zhuǎn)變等。
一、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀
我國(guó)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)起步于20 世紀(jì)80 年代初期,近20年來(lái)發(fā)展迅速, 但是,我國(guó)內(nèi)部審計(jì)在職能定位、人員素質(zhì)等方面還存在一些問(wèn)題。
一方面,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置存在問(wèn)題,現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)制度下,內(nèi)審直接受負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo),使得內(nèi)審工作不可能觸及管理層這一最高層次的活動(dòng),內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性受到嚴(yán)重影響。另一方面,內(nèi)審部門(mén)職責(zé)范圍定位模糊,服務(wù)和治理方面的職能弱化,內(nèi)部審計(jì)工作中有經(jīng)營(yíng)審計(jì)方面的內(nèi)容,但是開(kāi)展的并不理想,不少組織沒(méi)有把內(nèi)部審計(jì)工作置于該有的位置,沒(méi)有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)在改善經(jīng)營(yíng)管理、提高企業(yè)價(jià)值方面的真正作用。
二、對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包的思考
伴隨著經(jīng)濟(jì)的全球化和信息技術(shù)的快速發(fā)展,企業(yè)的組織行為日益受到嚴(yán)重沖擊,發(fā)達(dá)國(guó)家的一些企業(yè)為了重整組織和改造流程,逐漸將一些非核心業(yè)務(wù)外包,例如公司清潔、設(shè)備維修、電子數(shù)據(jù)處理、行政后勤事務(wù)、員工福利事務(wù)、郵件收發(fā)、流通業(yè)的物品配送等。而內(nèi)部審計(jì)外包指企業(yè)管理層將本企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)職能全部或部分地委托給會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其他專(zhuān)業(yè)人員實(shí)施,自20世紀(jì)90年代開(kāi)始,西方國(guó)家的內(nèi)部審計(jì)外包業(yè)務(wù)便開(kāi)始引起人們的關(guān)注,Pelfrey & Peacock (1995) 的調(diào)查顯示,16%的公司開(kāi)展了內(nèi)部審計(jì)外包,Kusel 等(1997)的調(diào)查報(bào)告顯示,美國(guó)有21%的公司,加拿大有31%的公司均將部分的內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行了外包,。就西方國(guó)家的內(nèi)部審計(jì)外包業(yè)務(wù)實(shí)踐來(lái)看,主要的外包模式有以下幾種。(1)補(bǔ)充,即使將內(nèi)部審計(jì)工作中某些職能賦予勝任的第三方完成,如短期內(nèi)需大量時(shí)間或者技術(shù)要求超出內(nèi)部審計(jì)工作人員專(zhuān)業(yè)能力的工作;(2)審計(jì)管理咨詢(xún),幫助組織設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),包括人員的數(shù)量、配備,以及審計(jì)計(jì)劃的形成等;(3)全外包,即將組織的全部?jī)?nèi)部審計(jì)的工作全部交由勝任的第三方完成,組織內(nèi)部不再設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門(mén),內(nèi)審職能全部外包時(shí), 企業(yè)可能保留內(nèi)部審計(jì)長(zhǎng)以監(jiān)督審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行;(4)合作內(nèi)審,這種外包形式下,內(nèi)部審計(jì)工作由一個(gè)統(tǒng)一的項(xiàng)目和審計(jì)工作組來(lái)完成, 成員包括內(nèi)部審計(jì)師和外部審計(jì)師, 但內(nèi)部審計(jì)師和外部審計(jì)師對(duì)這種結(jié)合審計(jì)分別承擔(dān)不同的責(zé)任。
內(nèi)部審計(jì)外包業(yè)務(wù)和其他的外包業(yè)務(wù)一樣,均需要考慮成本和適用性等問(wèn)題,那么從資產(chǎn)專(zhuān)用性和費(fèi)用的角度來(lái)思考,是否內(nèi)部審計(jì)外包和其他的外包業(yè)務(wù)一樣具有非專(zhuān)屬性,即一個(gè)具備資格的第三方,其提供的內(nèi)部審計(jì)工作是否在一定程度上是適用于不同組織的,根據(jù)Williamson (1991) 對(duì)于專(zhuān)用性和交易費(fèi)用的觀點(diǎn)認(rèn)為,專(zhuān)用性是交易的一個(gè)重要特征,包括資產(chǎn)和人力資本的專(zhuān)用,如果沒(méi)有巨大的附加成本,具有高度專(zhuān)用性的產(chǎn)品或服務(wù)將不能用在其他交易中,而具有較低專(zhuān)有性的物品則可通過(guò)資源外包進(jìn)行控制,從這個(gè)層面來(lái)理解,那么內(nèi)部審計(jì)是否適合外包則主要看,內(nèi)部審計(jì)對(duì)于企業(yè)而言是否具有資產(chǎn)的專(zhuān)用性,是否具有巨大的附加成本,如果答案是否定的,外包則是有意義的。而內(nèi)部審計(jì)資產(chǎn)的專(zhuān)用性取決于內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì),甚至是組織規(guī)模的不同,如對(duì)于小企業(yè)而言日常的財(cái)務(wù)審計(jì),僅涉及財(cái)務(wù)核算的合規(guī)性時(shí),其專(zhuān)用性較低,但是績(jī)效審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)審計(jì),需要結(jié)合特定的環(huán)境時(shí),其專(zhuān)用性則較高,因此,內(nèi)部審計(jì)是否適合外包并不能一概而論。
1.內(nèi)部審計(jì)外包能降低成本嗎。從短期來(lái)看,外包能為組織節(jié)約審計(jì)成本,但是應(yīng)該看到,成本是一個(gè)長(zhǎng)期的動(dòng)態(tài)的過(guò)程,進(jìn)行外包后組織要承擔(dān)機(jī)會(huì)成本和管理成本,因?yàn)橥獍蟮谌教峁┑男畔⑹请A段性的,不及時(shí)的,這是一種機(jī)會(huì)成本,就像外部審計(jì)一樣,內(nèi)部審計(jì)外包后,受托人也不可能像內(nèi)部審計(jì)部門(mén)那樣時(shí)刻常駐組織,及時(shí)的對(duì)組織的活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià),并適時(shí)的反饋出信息,受托人對(duì)組織的依存度會(huì)變得很低。因此,是否能為組織節(jié)約成本并不能統(tǒng)而論之。
2.內(nèi)部審計(jì)外包一定能提高審計(jì)質(zhì)量嗎。第三方具有更強(qiáng)的技術(shù)實(shí)力,能在一定程度上帶來(lái)規(guī)模效應(yīng),如果對(duì)于一個(gè)不具有專(zhuān)用性的內(nèi)部審計(jì)工作而言,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和第三方提供的信息能達(dá)到同樣的效果,可能由于規(guī)模效應(yīng),外包還會(huì)帶來(lái)成本的降低,但是內(nèi)部審計(jì)的專(zhuān)用性不能一概而論;從另一方面而言,內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高包含了對(duì)組織的深入了解,外部機(jī)構(gòu)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì),無(wú)論從空間范圍還是時(shí)間范圍而言都不可能深入,只能在業(yè)務(wù)約定的范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任、履行相應(yīng)的義務(wù),這一點(diǎn)來(lái)講,內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的優(yōu)勢(shì)是明顯的,其本身是組織的一個(gè)部分,有時(shí)間經(jīng)歷組織的任何變革活動(dòng),其命運(yùn)和組織息息相關(guān),他們更關(guān)心組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng),因此內(nèi)部審計(jì)外包也不一定能提高審計(jì)的質(zhì)量。
3.關(guān)于獨(dú)立性。正如內(nèi)部審計(jì)所定義的一樣,內(nèi)部審計(jì)要開(kāi)展獨(dú)立、客觀的服務(wù)。然而就我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀而言,目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不盡合理,在現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)體制下,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)在企業(yè)內(nèi)部,并且直接對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人即經(jīng)營(yíng)者負(fù)責(zé),從形式上看,內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性受到嚴(yán)重影響,他們依附于企業(yè),從企業(yè)獲得生活所需的資金,從實(shí)質(zhì)上而言,其獨(dú)立性也是受影響的,因其經(jīng)營(yíng)者及各管理層有權(quán)評(píng)判他們的工作業(yè)績(jī),內(nèi)部審計(jì)人員必須同管理層協(xié)調(diào)好關(guān)系。就這一點(diǎn)而言,內(nèi)部審計(jì)外包具有較大的優(yōu)勢(shì),所謂外來(lái)的和尚好念經(jīng),如果不像外部審計(jì)那樣有強(qiáng)制性的政策去規(guī)定,而是由管理層自由的決定內(nèi)部審計(jì)工作是否外包,那么外包的獨(dú)立性在一定程度上是能保證的,管理層自是希望其能提供有價(jià)值的信息,如果再去控制信息生成的過(guò)程只能說(shuō)是搬石頭砸自己的腳。就獨(dú)立性而言,外包更好。
4.內(nèi)部審計(jì)成為組織培養(yǎng)管理人才的基地。不可否認(rèn),內(nèi)部審計(jì)人員更熟悉本組織的業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng),了解企業(yè)的組織文化和風(fēng)險(xiǎn)等特點(diǎn),內(nèi)部審計(jì)的治理功能本身也是組織文化的一部分,而且作為組織的一員,本身也具有為組織貢獻(xiàn)價(jià)值的意愿, 對(duì)組織的忠誠(chéng)度是外部審計(jì)依靠單純的利益刺激所不具備的,在長(zhǎng)期的審計(jì)工作中,內(nèi)審已經(jīng)成為成員學(xué)習(xí)管理能力、全方位了解組織的基地,事實(shí)上很多大的公司都將內(nèi)部審計(jì)部門(mén)作為管理人員的培訓(xùn)基地。
因此可以看出,內(nèi)部審計(jì)外包并不是簡(jiǎn)單的好或者不好的問(wèn)題,應(yīng)該辯證的來(lái)看待它,內(nèi)部審計(jì)發(fā)展到現(xiàn)在,應(yīng)該從更深的層次上去理解、去要求內(nèi)部審計(jì),內(nèi)審不僅僅是監(jiān)督和評(píng)價(jià),更重要的能為組織增加價(jià)值,我們結(jié)合前文所論述的有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的資產(chǎn)專(zhuān)用性的角度分析,內(nèi)部審計(jì)工作中某些職能對(duì)于組織而言專(zhuān)用性較低,我們可以進(jìn)行外包,效果會(huì)更好,而那些如風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)等專(zhuān)用性較高的業(yè)務(wù),我們可以選擇不外包,正如TQM、Z 理論所言“不要外包了你的判斷力”。
三、結(jié)論及啟示
筆者認(rèn)為,內(nèi)部審計(jì)外包有其合理的一面,但是不能一概而論,至少在相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi),內(nèi)部審計(jì)人員與外部專(zhuān)家開(kāi)展合作內(nèi)審是發(fā)展的趨勢(shì),純粹的外包在我國(guó)并不會(huì)成為主流。
1.轉(zhuǎn)變觀念,重新認(rèn)識(shí)內(nèi)審工作的意義。對(duì)于組織而言應(yīng)該重新對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)進(jìn)行定義,認(rèn)同并支持其為組織增值的職能,賦予其相應(yīng)的權(quán)利,使內(nèi)審部門(mén)有機(jī)會(huì)更好的為企業(yè)服務(wù)。
2.內(nèi)審人員努力提升自身素質(zhì),更好的為組織創(chuàng)造價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)外部化在常規(guī)審計(jì)方面是完全可行的,那么對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)控制等不適合外包的內(nèi)審工作實(shí)際上需要更強(qiáng)的技術(shù)實(shí)力,因此內(nèi)部審計(jì)工作人員一方面要利用好熟悉企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)勢(shì),同時(shí)更要努力提升自己的各項(xiàng)技能,開(kāi)展好內(nèi)部審計(jì)工作。
3.根據(jù)具體情況,選擇合適的業(yè)務(wù)、合適的方式進(jìn)行外包。組織要認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng),要結(jié)合企業(yè)的發(fā)展需要來(lái)對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包進(jìn)行決策,小規(guī)模企業(yè)在各項(xiàng)資源都不甚具備的情況下,可以更多的開(kāi)展外包業(yè)務(wù);而大型的企業(yè),在對(duì)企業(yè)整體方向有戰(zhàn)略規(guī)劃的情況下,應(yīng)有選擇的開(kāi)展內(nèi)審?fù)獍?更多的可以采用合作內(nèi)審的方式,一方面便于培養(yǎng)管理人才,另一方面利用外部?jī)?yōu)勢(shì)更好的為企業(yè)服務(wù)
參考文獻(xiàn):
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但是由于種種原因，包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在內(nèi)的內(nèi)部控制制度在我國(guó)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在明顯的缺陷與不足，主要體現(xiàn)在：認(rèn)識(shí)不到位、輕管理重經(jīng)營(yíng)；制度設(shè)計(jì)上存在缺陷，缺乏預(yù)先性、系統(tǒng)性、可行性，偏重于事后控制；制度執(zhí)行不力、效果欠佳，流于形式、有章不循、管理越權(quán)、甚至謀取私利的情況突出；內(nèi)部控制制度監(jiān)督檢查不夠、考核獎(jiǎng)懲乏力，有些企業(yè)尚未建立內(nèi)部審計(jì)制度，有些企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作得不到重視難以發(fā)揮應(yīng)有的作用，有些企業(yè)缺乏賞罰有度的激勵(lì)約束機(jī)制。
針對(duì)一些企業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度松馳、管理弱化的問(wèn)題，除要求有關(guān)企業(yè)按照相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定：提高認(rèn)識(shí)，搞好宣傳教育，完善控制環(huán)境，加強(qiáng)制度構(gòu)建，建立健全企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)以外；按照《會(huì)計(jì)法》第二十七條“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度……，對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法與程序應(yīng)該明確”的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)單位在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)中應(yīng)充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)制度作用，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督。
內(nèi)部審計(jì)是指企業(yè)單位組織內(nèi)部設(shè)置的審計(jì)機(jī)構(gòu)與審計(jì)人員，對(duì)單位內(nèi)部的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)和責(zé)任履行情況所進(jìn)行的監(jiān)督、檢查、評(píng)價(jià)。由于在很多方面內(nèi)部審計(jì)的職能和目標(biāo)與企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制具有一致性，所以往往將內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個(gè)重要的組成部分，把強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作作為完善包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在內(nèi)的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控制度的重要手段。
以下談?wù)勗诰唧w業(yè)務(wù)中如何發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度中的作用：
第一，掌握恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)測(cè)試方法，運(yùn)用合適的審計(jì)測(cè)試技術(shù)，搞好內(nèi)部控制的測(cè)試與調(diào)查工作，為審計(jì)評(píng)價(jià)、監(jiān)督提供基礎(chǔ)信息資料。
內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度常用的測(cè)試方法包括：健全性測(cè)試、符合性測(cè)試、真實(shí)性測(cè)試。健全性測(cè)試，主要是指對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的調(diào)查與描述，目的是比較與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制程序是否恰當(dāng)、措施是否有效、方法是否科學(xué)、過(guò)程是否規(guī)范；符合性測(cè)試，是指內(nèi)部審計(jì)人員在對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度進(jìn)行健全性測(cè)試后，根據(jù)企業(yè)所制定的內(nèi)部控制制度對(duì)實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查，以確定這些控制環(huán)節(jié)是否確實(shí)存在，控制措施是否貫徹執(zhí)行，是否始終一致，有無(wú)失控之處，目的在于檢查現(xiàn)行內(nèi)控制度執(zhí)行效果，并確定該制度的可信賴(lài)程度；真實(shí)性測(cè)試又稱(chēng)實(shí)質(zhì)性測(cè)試，包括檢查、取證、判斷、評(píng)價(jià)四個(gè)環(huán)節(jié)，目的是取得足夠的審計(jì)證據(jù)，對(duì)照審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分析，找出重大缺陷與低效率問(wèn)題存在原因以及對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的影響程度。
第二，做好內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的分析評(píng)價(jià)工作，以便發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的弱點(diǎn)與缺陷，提出合理化的建議，為建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提供依據(jù)。
對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的分析與評(píng)價(jià)應(yīng)該從兩方面著手：一是從內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的具體構(gòu)成要素與存在的薄弱環(huán)節(jié)上分為：①包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)控等構(gòu)成要素的評(píng)價(jià)；②對(duì)可能發(fā)生差錯(cuò)、舞弊等違規(guī)行為的薄弱控制環(huán)節(jié)的評(píng)價(jià)；二是根據(jù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行情況，主要包括：①合理性評(píng)價(jià)；②健全性的評(píng)價(jià)；③有效性的評(píng)價(jià)。
在對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度進(jìn)行調(diào)查測(cè)試、分析評(píng)價(jià)過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)對(duì)所發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控制度的缺陷進(jìn)行記錄、歸類(lèi)、匯總，并說(shuō)明制度的缺陷可能產(chǎn)生的弊端以及對(duì)內(nèi)控制度的影響。內(nèi)部審計(jì)人員在對(duì)制度進(jìn)行全面深刻的認(rèn)識(shí)了解后，便可以進(jìn)行恰當(dāng)?shù)姆治鲈u(píng)價(jià)，一般有三種不同類(lèi)別的評(píng)價(jià)結(jié)果：可信賴(lài)度較高、可信賴(lài)度一般、可信賴(lài)度較低。內(nèi)部審計(jì)人員可以針對(duì)不同的評(píng)估結(jié)果，提出切實(shí)可行的建議與措施，幫助本單位建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，提高經(jīng)濟(jì)效益。
第三，實(shí)行審計(jì)監(jiān)控模式轉(zhuǎn)變，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行中的監(jiān)控作用，督促各項(xiàng)內(nèi)控制度的落實(shí)，防止減少差錯(cuò)舞弊等現(xiàn)象，提高經(jīng)濟(jì)效益。
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的監(jiān)督控制內(nèi)容，一般是根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容來(lái)分類(lèi)的，主要包括：銷(xiāo)售與收款環(huán)節(jié)的內(nèi)部審計(jì)控制、購(gòu)買(mǎi)與付款環(huán)節(jié)的內(nèi)部審計(jì)控制，成本費(fèi)用的內(nèi)部審計(jì)控制、實(shí)物資產(chǎn)的內(nèi)部審計(jì)控制、貨幣資金的內(nèi)部審計(jì)控制、籌資與投資的內(nèi)部審計(jì)控制等。
內(nèi)部審計(jì)自提出以來(lái)，其理論體系不斷得以發(fā)展和完善，其理念也不斷得到更新。西方的內(nèi)部審計(jì)制度是企業(yè)為了生存、競(jìng)爭(zhēng)和發(fā)展的需要而自發(fā)建立起來(lái)的。西方企業(yè)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)從財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向管理審計(jì)，以管理審計(jì)為主導(dǎo)。而我國(guó)許多企業(yè)仍將內(nèi)部審計(jì)定位為一種監(jiān)督手段，工作內(nèi)容仍以財(cái)務(wù)審計(jì)為重點(diǎn)，這嚴(yán)重阻礙了現(xiàn)代企業(yè)制度條件下內(nèi)部審計(jì)職能作用的發(fā)揮。
此外，隨著企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境的變化，內(nèi)部審計(jì)的地位，職能，作用，方法等也應(yīng)發(fā)生相應(yīng)的轉(zhuǎn)變，以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度下企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求。為了促使內(nèi)部審計(jì)的健康轉(zhuǎn)變和發(fā)展，正確認(rèn)識(shí)現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)的必要性和發(fā)展趨勢(shì)將具有非常重要的意義。
一、內(nèi)部審計(jì)制度概述
內(nèi)部審計(jì)，是建立于組織內(nèi)部、服務(wù)于管理部門(mén)的一種獨(dú)立的檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它既可用于對(duì)內(nèi)部牽制制度的充分性和有效性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)，又可用于對(duì)會(huì)計(jì)及相關(guān)信息的真實(shí)、合法、完整，對(duì)資產(chǎn)的安全、完整，對(duì)企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、經(jīng)營(yíng)合規(guī)性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)。
根據(jù)2003年頒布的內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則主要包含一般準(zhǔn)則，作業(yè)準(zhǔn)則、報(bào)告準(zhǔn)則和內(nèi)部管理準(zhǔn)則。
內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)準(zhǔn)則是整個(gè)準(zhǔn)則的總綱領(lǐng)，也是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行日常審計(jì)時(shí)需要遵照的基本守則，也是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)指南制定的基本依據(jù)。具體準(zhǔn)則的制定則是在參考內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上進(jìn)行制定的，它是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵照的具體行為守則，實(shí)務(wù)指南則是在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上進(jìn)行完善修訂的，它為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行日常審計(jì)活動(dòng)提供了具體和詳盡的操作指導(dǎo)規(guī)范意見(jiàn)。
二、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度中存在的主要問(wèn)題
（一）企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重要性沒(méi)有給予充分認(rèn)知
目前許多企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的定位都還比較模糊，突出表現(xiàn)在以下幾方面：
1.沒(méi)有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的職能性
通過(guò)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制和評(píng)價(jià)，從而發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的潛在風(fēng)險(xiǎn)，并加以預(yù)防是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的最終目的。然而，現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)過(guò)程往往片面地強(qiáng)調(diào)服務(wù)過(guò)程的外向型和基礎(chǔ)的審計(jì)職能，這種思想根深蒂固于日常的審計(jì)活動(dòng)中難以得到有效遏制，長(zhǎng)此以往將使企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的理論與實(shí)務(wù)發(fā)展受到制約。
2.不重視內(nèi)部審計(jì)的作用
目前，我國(guó)很多企業(yè)的管理者沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重要意義。在日常的工作中，隨意精簡(jiǎn)內(nèi)審人員，肆意撤并內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，甚至將企業(yè)內(nèi)部閑散人員安排到內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的工作持完全不重視和放任自流的態(tài)度，使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)的力量不能得以充分提升。
（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)制不完善，設(shè)置欠合理
我國(guó)大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)都隸屬于企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，其地位也與企業(yè)內(nèi)部其他行政部門(mén)處于平級(jí)狀態(tài)。甚至有些中小型企業(yè)并沒(méi)有設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)審部門(mén)，這使得內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的權(quán)威性和獨(dú)立性無(wú)法得到充分的保障。另一方面，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)不會(huì)對(duì)企業(yè)總公司的財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行設(shè)計(jì)，因?yàn)椴痪邆湎嚓P(guān)的權(quán)限，因此，企業(yè)內(nèi)審部門(mén)僅能實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)二級(jí)部門(mén)的審計(jì)，無(wú)法實(shí)現(xiàn)充分的審計(jì)效果，有些企業(yè)允許內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)總公司的財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行審計(jì)，但往往設(shè)置多重限制，因此導(dǎo)致相關(guān)的審計(jì)活動(dòng)流于形式主義，實(shí)際效果難以得到充分體現(xiàn)。
（三）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的方式方法有待改進(jìn)
隨著企業(yè)內(nèi)控制度的建立，外部約束機(jī)制的不斷加強(qiáng)，內(nèi)部管理水平的逐步提高，會(huì)計(jì)電算化的普及，賬務(wù)表面的錯(cuò)弊會(huì)越來(lái)越少，內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)從傳統(tǒng)的防錯(cuò)向服務(wù)轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)變。
三、現(xiàn)代企業(yè)完善內(nèi)部審計(jì)制度的對(duì)策分析
（一）加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)
革新工作觀念是現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)突破的重要途徑?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作得以順利開(kāi)展的前提條件有很多，其中最為重要的便是明確內(nèi)部審計(jì)的定位，強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作重要性的認(rèn)知。筆者認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性應(yīng)從如下幾方面予以定位：
1.將內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理權(quán)的外延。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)質(zhì)就是管理權(quán)的外在延伸，它是一種企業(yè)內(nèi)部的管理活動(dòng)。現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和發(fā)展使得企業(yè)的規(guī)模得以不斷壯大，企業(yè)內(nèi)部管理層次逐漸分明，多元化的經(jīng)營(yíng)理念和廣闊的經(jīng)營(yíng)區(qū)域使得內(nèi)部審計(jì)在客觀上實(shí)現(xiàn)了對(duì)企業(yè)日?；顒?dòng)的監(jiān)督和管理，因此，現(xiàn)代企業(yè)的可持續(xù)化發(fā)展離不開(kāi)內(nèi)部審計(jì)制度的輔助。
2.企業(yè)的高層管理者通過(guò)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)逐漸完善了企業(yè)信息管理系統(tǒng)的架構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)各層次的管理工作、責(zé)任履行和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)有著重要的意義，這些日常評(píng)價(jià)活動(dòng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的依賴(lài)程度也越來(lái)越高。內(nèi)部審計(jì)的職能也體現(xiàn)在能夠給予企業(yè)管理者充足的審計(jì)建議和經(jīng)營(yíng)管理建議等方面，使得管理者能夠做出科學(xué)有效的決策。
（二）改善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的管理體制
1.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)成為企業(yè)內(nèi)部單獨(dú)的機(jī)構(gòu)。企業(yè)的日常審計(jì)活動(dòng)應(yīng)獨(dú)立于其他內(nèi)部生產(chǎn)活動(dòng)進(jìn)行，避免引起各部門(mén)之間的利益沖突。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)人員的穩(wěn)定性和專(zhuān)業(yè)性也應(yīng)得到保障，企業(yè)管理者不能根據(jù)主觀意愿隨意變更。
2.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的人員應(yīng)具有較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)性。審計(jì)人員的工作量、工作時(shí)間應(yīng)得到充足的保證，不能因?yàn)橥庠谝蛩厥沟闷髽I(yè)的審計(jì)活動(dòng)受到影響。
3.企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況建立專(zhuān)門(mén)的后續(xù)審計(jì)制度，后續(xù)審計(jì)制度應(yīng)圍繞審計(jì)結(jié)果的公正性建立。
（三）不斷提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的方法與手段
企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的誤差和弊端都會(huì)在健全有效的內(nèi)部審計(jì)管理制度的基礎(chǔ)上得以減少。然而，不健全的內(nèi)部審計(jì)制度會(huì)使企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中誤差和弊端的出現(xiàn)比例大大提升，審計(jì)人員也很難通過(guò)有效的模式發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的誤差和弊端，從而加大了內(nèi)部審計(jì)的難度。此外，要想企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作能夠順利的開(kāi)展，就必須要企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)其有高度的重視，并從根本上轉(zhuǎn)變觀念，由被動(dòng)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃?dòng)審計(jì)，在日常的工作中，應(yīng)主動(dòng)配合企業(yè)審計(jì)部門(mén)的日常監(jiān)督，并加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)重要性的宣傳，不斷提升內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和審計(jì)人員的地位。
（四）加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，建立審計(jì)人員素質(zhì)提升體系
要想使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度得以有效實(shí)施，培養(yǎng)一批合格的審計(jì)人員顯得勢(shì)在必行。具體來(lái)說(shuō)，應(yīng)注重以下幾個(gè)方面的建設(shè)：
1.完善企業(yè)內(nèi)部用人機(jī)制。對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的招聘、培訓(xùn)、定崗、升職等體系都應(yīng)有具體的政策，應(yīng)選用思想素質(zhì)過(guò)硬、專(zhuān)業(yè)技能扎實(shí)的人才作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)崗位的人選。
2.強(qiáng)化對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的再培訓(xùn)。通過(guò)內(nèi)部培訓(xùn)和外部進(jìn)修，使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員掌握相關(guān)的專(zhuān)業(yè)技能，如：信息技術(shù)、法律常識(shí)、企業(yè)管理知識(shí)等，不斷提升他們的綜合素質(zhì)，幫助他們適應(yīng)新形勢(shì)下的工作需要。
（五）創(chuàng)建優(yōu)秀的企業(yè)文化體系，使其適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)制度的發(fā)展
優(yōu)秀的企業(yè)文化對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度和審計(jì)工作的健康可持續(xù)發(fā)展有著積極的促進(jìn)作用，此外還能使內(nèi)部審計(jì)人員的日常工作不斷優(yōu)化。如果企業(yè)內(nèi)部建立了“遵紀(jì)守法、團(tuán)結(jié)互助、勇于進(jìn)取、與時(shí)俱進(jìn)”的良好文化氛圍，那么企業(yè)內(nèi)部從管理領(lǐng)導(dǎo)到普通員工都會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作有一種正確的態(tài)度和思想觀念，會(huì)更為積極主動(dòng)地對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作予以配合和支持，不會(huì)出現(xiàn)給內(nèi)部審計(jì)人員的工作制造難題的情況，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展會(huì)給予最大程度的理解和支持，從而使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作能夠得到順利推進(jìn)。
現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度對(duì)于企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管控，提升經(jīng)營(yíng)管理水平和抗風(fēng)險(xiǎn)能力都有著重要意義。目前，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度還沒(méi)有實(shí)現(xiàn)體系化構(gòu)建，存在的問(wèn)題仍然很多，因此，我國(guó)企業(yè)應(yīng)不斷完善自身的內(nèi)部審計(jì)制度，強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部審計(jì)制度的認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)體系的建立，使企業(yè)在未來(lái)的競(jìng)爭(zhēng)中能夠立于不敗之地，不斷做大做強(qiáng)，從而實(shí)現(xiàn)健康和可持續(xù)化發(fā)展。
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[摘要]本文從國(guó)際內(nèi)審協(xié)會(huì)通過(guò)的內(nèi)部審計(jì)新定義對(duì)內(nèi)審人員角色的轉(zhuǎn)變，以及李金華審計(jì)長(zhǎng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)職能的強(qiáng)化出發(fā)，指出內(nèi)部審計(jì)要充分發(fā)揮其服務(wù)職能，寓監(jiān)督于服務(wù)之中，只有強(qiáng)化發(fā)展“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)。并從“是什么”、“為什么要”以及“如何發(fā)展”等幾個(gè)方面對(duì)“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行了全面闡述。[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì)定位服務(wù)導(dǎo)向國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）通過(guò)的內(nèi)部審計(jì)新定義強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)通過(guò)系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，洞察企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。新定義對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的角色要求發(fā)生了轉(zhuǎn)變，不再過(guò)分強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)人員是一種監(jiān)督者的身份，而更多地強(qiáng)調(diào)他們要幫助管理者和員工進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)和解決企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的問(wèn)題，起到服務(wù)企業(yè)的作用。李金華審計(jì)長(zhǎng)也指出：“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)很重要的一點(diǎn)就是為你所在的部門(mén)、單位加強(qiáng)管理，提高效益，建立良好的秩序方面發(fā)揮作用，這就是內(nèi)部審計(jì)的主要目標(biāo)”、“我們要把內(nèi)部審計(jì)作為一個(gè)控制系統(tǒng)，而不是一個(gè)檢查系統(tǒng)”。由此可見(jiàn)，現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計(jì)要找準(zhǔn)定位，要在監(jiān)督企業(yè)依法經(jīng)營(yíng)的同時(shí)，重點(diǎn)是審計(jì)和評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效益性，進(jìn)行事前控制，為企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者提供咨詢(xún)服務(wù)，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。在這種環(huán)境和要求下，發(fā)展“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)也就勢(shì)在必行了。一、什么是“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)是指審計(jì)工作立足于企業(yè)內(nèi)部管理需要，為企業(yè)管理和效益服務(wù)，并將監(jiān)督寓于服務(wù)之中的一種內(nèi)部審計(jì)模式。在這種模式下，審計(jì)與被審計(jì)的關(guān)系更趨于和諧，其審計(jì)內(nèi)容從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)查賬向企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各方面拓展，突破財(cái)務(wù)領(lǐng)域，以管理審計(jì)和效益審計(jì)為主導(dǎo)，以審計(jì)和評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性和風(fēng)險(xiǎn)性為重點(diǎn)，以評(píng)價(jià)內(nèi)控制度的健全有效性為核心，這是“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)的主要特征?！胺?wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)是一種更符合內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生發(fā)展內(nèi)在要求的審計(jì)理念和模式。關(guān)于這一點(diǎn)，從國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)確定的目標(biāo)上可以得到很好的說(shuō)明：“內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是協(xié)助本組織的成員有效地履行其職責(zé)，實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。為此目的，內(nèi)部審計(jì)為他們提供有關(guān)被查活動(dòng)的分析性、建設(shè)性的咨詢(xún)意見(jiàn)和信息”。它反映了內(nèi)部審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)和咨詢(xún)活動(dòng)擴(kuò)展的趨勢(shì)，并強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)采取“咨詢(xún)”這種“診斷”性的服務(wù)方式。即雖然監(jiān)督糾錯(cuò)仍是內(nèi)部審計(jì)的基本特征，但監(jiān)督糾錯(cuò)的目的不是為了懲罰，而是為了解決和改善問(wèn)題，類(lèi)似“看病”性質(zhì)，根本目的是為企業(yè)提供服務(wù)。二、發(fā)展“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)存在和發(fā)展的必然要求電力系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)始于二十世紀(jì)八十年代中期，是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下逐步建立和發(fā)展起來(lái)的，其主要職責(zé)是查錯(cuò)防弊，審計(jì)的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)憑證、帳簿、報(bào)表等會(huì)計(jì)資料，主要工作都集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域。這種“監(jiān)督導(dǎo)向型”的內(nèi)部審計(jì)在一定程度上限制了內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮，影響了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理的一個(gè)職能部門(mén)，一方面不具備獨(dú)立性，其審計(jì)結(jié)果也沒(méi)有強(qiáng)制性，如果審計(jì)部門(mén)一味地強(qiáng)調(diào)審計(jì)監(jiān)督，強(qiáng)調(diào)查錯(cuò)防弊，總是事后算賬，將自己凌駕于企業(yè)之外，這樣就會(huì)使內(nèi)部審計(jì)的路越走越窄；另一方面財(cái)務(wù)部門(mén)定期開(kāi)展的財(cái)務(wù)稽核實(shí)際就具有財(cái)務(wù)審計(jì)的功能，如果我們?nèi)匀痪窒抻趥鹘y(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)領(lǐng)域，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)將逐漸失去存在的必要。正如國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)前主席安東尼．瑞德里曾指出的：“我們（內(nèi)部審計(jì)）是改善公司管理水平的力量。我們的業(yè)務(wù)與其他管理組織相比正逐日增加。如果能繼續(xù)保持這種勢(shì)頭，我們將成為下一世紀(jì)的職業(yè)”，否則“下世紀(jì)將沒(méi)有我們的位置”。在這種形勢(shì)下，只有找準(zhǔn)定位，將內(nèi)部審計(jì)做為一種對(duì)被審單位的服務(wù)，以服務(wù)為導(dǎo)向，拓展審計(jì)領(lǐng)域，以防范風(fēng)險(xiǎn)、強(qiáng)化管理、提高效益為目的來(lái)開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)，建立“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)才有存在和發(fā)展的必要。三、“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)中監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)在強(qiáng)調(diào)“服務(wù)”職能時(shí)，并未否定其“監(jiān)督”職能。審計(jì)的本質(zhì)是監(jiān)督，監(jiān)督是審計(jì)的最基本職能，“監(jiān)督”一詞在審計(jì)領(lǐng)域里有其廣泛的含義和不同的形式?！胺?wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督包括對(duì)法律法令、公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則遵守情況的檢查督促，但更多的是對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的監(jiān)督，對(duì)本組織、成員是否遵循企業(yè)內(nèi)部的方針、政策、程序、制度及履行其職能的監(jiān)督，從根本上講，這也是為本組織內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)，為提高經(jīng)營(yíng)效益，實(shí)現(xiàn)組織最高目標(biāo)服務(wù)。由“監(jiān)督導(dǎo)向型”向“服務(wù)導(dǎo)向型”轉(zhuǎn)變，并不是削弱審計(jì)的監(jiān)督職能，而只是對(duì)監(jiān)督的出發(fā)點(diǎn)和方式的轉(zhuǎn)變。通過(guò)“服務(wù)”職能的有效發(fā)揮，可以促使其監(jiān)督職能的到位，而如上所述，監(jiān)督職能的到位又可從全局意義上促進(jìn)企業(yè)的健康良性發(fā)展，也就實(shí)現(xiàn)了其服務(wù)職能，從而真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)有作用?？傃灾胺?wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)中監(jiān)督與服務(wù)就是一種辯證統(tǒng)一體的關(guān)系。四、如何發(fā)展“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)能否發(fā)揮其職能，促使企業(yè)加強(qiáng)管理，取決于審計(jì)的內(nèi)容和質(zhì)量、領(lǐng)導(dǎo)的重視程度和被審單位的接受程度以及內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，所以發(fā)展“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)必須從以下幾個(gè)方面著手：（一）轉(zhuǎn)變思想觀念。包括內(nèi)部審計(jì)人員和非審計(jì)人員兩方面思想觀念上的轉(zhuǎn)變。內(nèi)審人員應(yīng)明確內(nèi)部審計(jì)的目的，內(nèi)部審計(jì)不僅要監(jiān)督本單位遵守和執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律，而且要提高到“以經(jīng)濟(jì)效益為中心”這個(gè)層次上來(lái)，能夠?yàn)闆Q策層和管理層服務(wù)，為提高本單位經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)擺正自己的位置，不能將自己置身于本單位的經(jīng)營(yíng)管理之外，儼然以國(guó)家監(jiān)督員的姿態(tài)來(lái)開(kāi)展工作，而應(yīng)將自己視為本單位管理職能部門(mén)的一員，對(duì)本單位內(nèi)部控制實(shí)施“再控制”。非審計(jì)人員中單位管理者的思想觀念轉(zhuǎn)變尤為重要，領(lǐng)導(dǎo)是否重視內(nèi)部審計(jì)工作，能否接受和采納內(nèi)部審計(jì)的建議很大程度上決定了內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)是促進(jìn)完善企事業(yè)單位內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段，要改變那種內(nèi)部審計(jì)是國(guó)家的要求，是一種例行公事的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，真正意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)是本單位內(nèi)部管理的切實(shí)需要。另一方面，部分被審單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)和理解不夠，在認(rèn)識(shí)上存在偏差，把內(nèi)部審計(jì)僅僅看作是來(lái)查問(wèn)題、挑毛病的，因而在配合審計(jì)部門(mén)工作和對(duì)審計(jì)建議的落實(shí)方面重視不夠。內(nèi)部審計(jì)不具強(qiáng)制性，所以這種觀念如果不改變，對(duì)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)職能的發(fā)揮將產(chǎn)生十分不利的影響。
（二）改進(jìn)審計(jì)策略和方法，不斷提高工作質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)要有效地發(fā)揮服務(wù)職能，提出建設(shè)性的意見(jiàn)，就要深入調(diào)查內(nèi)部控制和經(jīng)營(yíng)管理的現(xiàn)狀，找出薄弱環(huán)節(jié)和經(jīng)營(yíng)不善之處，并尋求改進(jìn)的措施，而這就需要取得被審計(jì)單位的理解、參與和合作。因此，在審計(jì)策略上，我們要采取參與合作的方式。在審計(jì)開(kāi)始時(shí)，要對(duì)被審單位抱著信任的態(tài)度，與他們討論審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)容、計(jì)劃及采取某些審計(jì)程序和方法的理由，以取得他們的理解和支持。在審計(jì)過(guò)程中要多征求被審單位的意見(jiàn)，尋求他們的合作，及時(shí)與當(dāng)事人討論審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，共同分析改進(jìn)的必要性，探討改進(jìn)的可行性措施；在提出審計(jì)報(bào)告時(shí)多采用建設(shè)性的語(yǔ)言，重點(diǎn)放在問(wèn)題產(chǎn)生的原因、可能造成的影響及改進(jìn)措施上；多進(jìn)行換位思考，站在被審單位的角度看問(wèn)題，促使被審單位主動(dòng)接受審計(jì)意見(jiàn)。在“服務(wù)導(dǎo)向型”的內(nèi)部審計(jì)模式下，內(nèi)審人員應(yīng)鼓勵(lì)被審單位的人員在審計(jì)過(guò)程中提出所關(guān)心的問(wèn)題，在編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告時(shí)使用正面而非責(zé)難性的措辭，對(duì)薄弱環(huán)節(jié)和存在的問(wèn)題指明可改進(jìn)的機(jī)會(huì)，不簡(jiǎn)單地予以暴露；只向被審單位提供其需要的有用信息，針對(duì)不同層次管理人員的不同需要，提出不同的管理建議書(shū)。其中反映重大問(wèn)題的報(bào)告和審計(jì)總結(jié)報(bào)告呈送最高管理當(dāng)局，以便獲得他們的支持、協(xié)調(diào)和授權(quán)；而詳細(xì)性的管理建議書(shū)則直接送給部門(mén)負(fù)責(zé)人或第一線(xiàn)管理人員，以便及時(shí)采取措施，就地予以改進(jìn)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)采取這種新型的審計(jì)方式既可改善與管理人員的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)和諧審計(jì)，又增強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)工作的主動(dòng)性和建設(shè)性，提升內(nèi)部審計(jì)工作的影響力，最終必然促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的提高，繼而受到公司管理當(dāng)局的贊賞。從而使內(nèi)審人員成為企業(yè)管理當(dāng)局改善經(jīng)營(yíng)管理、實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的熱心顧問(wèn)和助手。
在工作方法上，一是內(nèi)部審計(jì)工作要從“小作坊式”的單個(gè)項(xiàng)目審計(jì)，向整體性、系統(tǒng)性的全方位審計(jì)轉(zhuǎn)變；二是從審計(jì)部門(mén)和少數(shù)職能部門(mén)分散的、單打獨(dú)斗式的審計(jì)和調(diào)查，向由審計(jì)部門(mén)牽頭、加強(qiáng)組織協(xié)調(diào)、整合審計(jì)資源、發(fā)動(dòng)全員參與的審計(jì)方式轉(zhuǎn)變；三是內(nèi)部審計(jì)必須豐富審計(jì)手段，比如采取計(jì)算機(jī)輔助進(jìn)行非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)等，減少被審單位的麻煩；四是應(yīng)圍繞企業(yè)工作重心，轉(zhuǎn)變工作思路，由原來(lái)的以事后審計(jì)為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐允虑啊⑹轮袑徲?jì)為主，參與決策的全過(guò)程，保證決策科學(xué)合理和有效實(shí)施，為本單位經(jīng)營(yíng)管理的最優(yōu)化和經(jīng)濟(jì)效益最大化做出貢獻(xiàn)。（三）轉(zhuǎn)變內(nèi)審工作重點(diǎn)，為提高企業(yè)效益服務(wù)?！胺?wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)模式下，內(nèi)部審計(jì)要緊緊圍繞企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的中心工作，注意選擇單位領(lǐng)導(dǎo)重視、員工關(guān)心和對(duì)企業(yè)效益影響較大的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行審計(jì)。內(nèi)審人員應(yīng)深入了解各所屬單位的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀和情況，開(kāi)展有針對(duì)性的審計(jì)項(xiàng)目，不斷提高審計(jì)成果的效用和影響，使內(nèi)審作用得到更好的發(fā)揮。除了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)外，可以從以下幾個(gè)方面開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目：1、內(nèi)部控制審計(jì)。這是“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)工作的核心內(nèi)容，主要包括檢查和評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全，運(yùn)行是否有效，并通過(guò)科學(xué)的測(cè)評(píng)方法找出內(nèi)控制度的薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)建議，堵塞制度漏洞，為完善內(nèi)控制度服務(wù)，防患于未然。內(nèi)部控制審計(jì)大多時(shí)候并非是以獨(dú)立的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行的，它更多的應(yīng)是貫穿于各類(lèi)審計(jì)項(xiàng)目的工作當(dāng)中，作為一個(gè)審計(jì)側(cè)重內(nèi)容，這是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的必然要求。2、績(jī)效審計(jì)。主要指在對(duì)財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審計(jì)的基礎(chǔ)上，審查其在履行職責(zé)時(shí)資金使用所達(dá)到的經(jīng)濟(jì)、效率和效果程度，并進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)和提出改進(jìn)意見(jiàn)的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)行為。與一般審計(jì)指向“錢(qián)是怎么花的”不同，績(jī)效審計(jì)重點(diǎn)是考量“花錢(qián)的效果”，擴(kuò)展來(lái)講就是對(duì)經(jīng)營(yíng)行為全方位的效果評(píng)價(jià)和分析。從“幫助企業(yè)增加價(jià)值，實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)”的角度來(lái)理解，效益審計(jì)也應(yīng)是“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)的核心內(nèi)容之一。3、決策評(píng)價(jià)審計(jì)。主要是以監(jiān)督經(jīng)濟(jì)決策權(quán)、評(píng)價(jià)決策效益性為主線(xiàn)，加大對(duì)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策過(guò)程的審計(jì)，追蹤決策執(zhí)行結(jié)果，分析決策過(guò)程是否科學(xué)合理，決策結(jié)果是否正確有效，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部科學(xué)執(zhí)政。4、經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)。是由內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)經(jīng)濟(jì)合同的簽訂、履行過(guò)程和終結(jié)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢(xún)的活動(dòng)，是內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)的主要目的和作用是可以完善合同條款，避免經(jīng)濟(jì)糾紛，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制，加強(qiáng)相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)的責(zé)任，維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益，預(yù)防經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，使合同得以正確履行。針對(duì)以上四類(lèi)審計(jì)項(xiàng)目，具體到我們電力企業(yè)來(lái)說(shuō)一是要以電網(wǎng)建設(shè)和基建工程建設(shè)的各相關(guān)方面為重點(diǎn)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，包括建設(shè)規(guī)劃的可行性、年度預(yù)算的安排、資金的籌措和分解、工程建設(shè)招投標(biāo)管理、設(shè)備的采購(gòu)和供應(yīng)、小型基建的工程審計(jì)等，力求決策合理、降低造價(jià)、節(jié)約投資。這就涉及到?jīng)Q策評(píng)價(jià)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)的內(nèi)容；二是在績(jī)效審計(jì)方面則要以當(dāng)前公司改組改制為重點(diǎn)，如多經(jīng)企業(yè)的民營(yíng)化改制，專(zhuān)業(yè)化經(jīng)營(yíng)等，深入調(diào)查分析多經(jīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題，確保國(guó)有資產(chǎn)的保值增值，提高資產(chǎn)質(zhì)量；三是要以經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為重點(diǎn)，開(kāi)展以防范風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制審計(jì)和專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，如電力營(yíng)銷(xiāo)方面的風(fēng)險(xiǎn)分析和控制、電費(fèi)回收方面的潛在風(fēng)險(xiǎn)以及工程管理方面的內(nèi)控程序測(cè)評(píng)等，以提高公司管理水平，增加企業(yè)價(jià)值。（四）豐富內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)，提高人員素質(zhì)，保證審計(jì)成果質(zhì)量?！胺?wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)要求針對(duì)問(wèn)題提出有建設(shè)性的合理化建議，相比簡(jiǎn)單的查錯(cuò)糾弊，這顯然要困難的多。內(nèi)部審計(jì)要想更好的為實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)服務(wù)，歸根結(jié)底還是要豐富內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)、提高人員素質(zhì)，這樣才能洞悉企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題，并就此提出行之有效的審計(jì)意見(jiàn)，保證審計(jì)成果的質(zhì)量。1、內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)應(yīng)向多元化方向發(fā)展。審計(jì)人員不僅要包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，還要有工程、計(jì)算機(jī)、企業(yè)管理等各種專(zhuān)家。要解決內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)單一的問(wèn)題，首先就是要豐富內(nèi)審部門(mén)的人員結(jié)構(gòu)和知識(shí)結(jié)構(gòu)，其次就是設(shè)立內(nèi)審人員專(zhuān)家?guī)臁０迅鞣矫娴膶?zhuān)業(yè)人員都納入審計(jì)部門(mén)是不可能的，內(nèi)部審計(jì)很多情況下必須借助于具有特殊技能的外部專(zhuān)業(yè)人員的力量?？梢钥紤]將各行業(yè)的資深專(zhuān)業(yè)人士納入內(nèi)審專(zhuān)家?guī)?，將其確定為兼職審計(jì)員，頒發(fā)正式的聘書(shū)，遇到特定審計(jì)項(xiàng)目時(shí)可以抽調(diào)借用，相應(yīng)的時(shí)間和資金方面的協(xié)調(diào)問(wèn)題應(yīng)得到領(lǐng)導(dǎo)的支持。
2、內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)有創(chuàng)造性的思維模式。內(nèi)部審計(jì)人員要成為風(fēng)險(xiǎn)管理的專(zhuān)家，就應(yīng)有創(chuàng)造性的思維模式，具備放大思維。內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)調(diào)查和測(cè)試，應(yīng)了解影響本企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的內(nèi)、外部環(huán)境的變化，不斷地總結(jié)與發(fā)展思維模式，能夠以小見(jiàn)大，幫助企業(yè)識(shí)別各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)。3、內(nèi)部審計(jì)人員要具有良好的交流技巧。內(nèi)部審計(jì)人員必須具備良好的交流與溝通技巧，在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中努力與被審計(jì)人員維持良好的人際關(guān)系，消除被審計(jì)對(duì)象的抵觸，共同分析錯(cuò)誤和問(wèn)題及潛在影響，探討改進(jìn)措施和可行性。這種關(guān)系可以使被審計(jì)單位認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)是一種幫助而不是一種威脅，使內(nèi)部審計(jì)人員能夠深入調(diào)查，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，為企業(yè)提供有價(jià)值的服務(wù)。4、內(nèi)部審計(jì)人員要掌握多方面的信息技術(shù)。內(nèi)部審計(jì)人員面對(duì)企業(yè)普遍使用的信息技術(shù)和內(nèi)容日趨擴(kuò)大的業(yè)務(wù)范圍，要想獲取對(duì)稱(chēng)的信息量，不因?qū)徲?jì)線(xiàn)索的改變而無(wú)法跟蹤審計(jì)，僅僅了解財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)是不夠的，還必須掌握多方面的信息技術(shù)。比如進(jìn)行電力營(yíng)銷(xiāo)審計(jì)調(diào)查，如果審計(jì)人員不熟悉營(yíng)銷(xiāo)信息系統(tǒng)，就無(wú)法評(píng)價(jià)該系統(tǒng)的流程控制合理性和數(shù)據(jù)安全性，也就無(wú)法得出切實(shí)的審計(jì)結(jié)論。（五）增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性與權(quán)威性，強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的控制和監(jiān)督效果。在“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)下，監(jiān)督到位就是更好地為企業(yè)服務(wù)，以服務(wù)為導(dǎo)向也離不開(kāi)監(jiān)督。因此充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督效果也是發(fā)展“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)的要求之一。如前所述，審計(jì)的本質(zhì)是監(jiān)督，監(jiān)督是審計(jì)的最基本職能。而現(xiàn)行的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置體系無(wú)法體現(xiàn)審計(jì)的獨(dú)立性，其權(quán)威性也就無(wú)從談起，這大大影響了內(nèi)部審計(jì)的控制和監(jiān)督效果，也影響了其服務(wù)職能的發(fā)揮，這對(duì)強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)審工作的重視程度同樣也是十分不利的。要增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性與權(quán)威性，可考慮對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置體系進(jìn)行改革。在現(xiàn)行體制下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性和權(quán)威性的強(qiáng)弱往往取決于其隸屬關(guān)系和領(lǐng)導(dǎo)層次的高低，領(lǐng)導(dǎo)層越高，獨(dú)立性和權(quán)威性就越高，反之越弱。對(duì)于類(lèi)似電力企業(yè)這種上下級(jí)隸屬關(guān)系復(fù)雜的中央級(jí)企業(yè)單位，在機(jī)構(gòu)設(shè)置上可考慮采取下級(jí)內(nèi)審機(jī)構(gòu)直屬于上級(jí)內(nèi)審部門(mén)，按派出機(jī)構(gòu)設(shè)置，與本級(jí)單位在管理權(quán)上脫鉤，下級(jí)內(nèi)審機(jī)構(gòu)發(fā)揮監(jiān)督職能的審計(jì)業(yè)務(wù)工作向上級(jí)內(nèi)審部門(mén)負(fù)責(zé)；發(fā)揮評(píng)價(jià)、咨詢(xún)、服務(wù)職能的業(yè)務(wù)工作向本級(jí)單位經(jīng)營(yíng)管理層負(fù)責(zé)。這樣就能在更好地對(duì)同級(jí)部門(mén)進(jìn)行有效監(jiān)督的同時(shí)，也能保證內(nèi)部審計(jì)改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益這一服務(wù)職能的發(fā)揮，消除了傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)調(diào)和側(cè)重于監(jiān)督但卻無(wú)法實(shí)施有效監(jiān)督的體制瓶頸。同時(shí)，這種垂直管理模式也有利于審計(jì)資源在全系統(tǒng)內(nèi)的有效調(diào)配。最后援引內(nèi)部審計(jì)大師勞倫斯?索耶的一句話(huà)來(lái)給當(dāng)前的內(nèi)部審計(jì)做一個(gè)定位：“內(nèi)部審計(jì)師是內(nèi)部咨詢(xún)師，是家中的賓客，而不是街上的警察；他不僅要尋找那些或大或小的錯(cuò)誤，而且要為改善業(yè)務(wù)活動(dòng)提供指南；他不是處分眾人的事后諸葛，而是鞭策人們勵(lì)精圖治的改革者；他不僅關(guān)心該做的事是否做了，而且關(guān)心事情是否做得恰當(dāng)?！边@句話(huà)深入淺出地概括了“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)，內(nèi)部審計(jì)人員只有成為內(nèi)部咨詢(xún)師、家中的賓客、改革的推動(dòng)者，才可說(shuō)充分發(fā)揮了內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)與監(jiān)督職能，才真正找準(zhǔn)了內(nèi)部審計(jì)的定位。