時(shí)間：2023-03-21 17:03:32
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[關(guān)鍵詞]舉證時(shí)限，臨界點(diǎn)，證據(jù)交換
民事訴訟離不開(kāi)證據(jù)，證據(jù)制度是民事訴訟制度的核心。而舉證時(shí)限是證據(jù)制度的重要組成部分，是訴訟中是否承擔(dān)不利裁判風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)分界。一般認(rèn)為，舉證時(shí)限制度，是指負(fù)有舉證責(zé)任的當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)在法律規(guī)定和法院指定的期限內(nèi)提出證明其主張的相應(yīng)證據(jù)，逾期不舉證則承擔(dān)證據(jù)失效法律后果的一項(xiàng)民事訴訟期間制度[1]。這個(gè)定義揭示了舉證時(shí)限的兩層含義：其一是限定的期間，其二是法律后果，包括逾期不舉證時(shí)一方當(dāng)事人應(yīng)承擔(dān)的不利后果和另一方當(dāng)事人相應(yīng)獲得的有利后果。我們認(rèn)為，第一層含義是形式上的，第二層含義為實(shí)質(zhì)上的，只有以法律后果為支撐，限定期間才不致落空。所以，從根本上說(shuō)，舉證時(shí)限制度的設(shè)置，是為保障舉證責(zé)任制度落實(shí)的重要手段，乃舉證責(zé)任制度的基石之一。
我國(guó)民事訴訟法典對(duì)此規(guī)定含糊，給舉證制度的實(shí)施帶來(lái)種種弊端。諸如當(dāng)事人持有證據(jù)但故意不向法院提交，以期在庭審中“突襲”而制勝，或一審中故意不提出而在二審乃至再審中以“新證據(jù)”提出，達(dá)到后發(fā)制人的效果。有學(xué)者曾在新民訴法典實(shí)施后提出建立舉證時(shí)限制度的建議[2]，然而關(guān)于舉證時(shí)限的理論并為受到應(yīng)有的重視。而在民事庭審改革中這一問(wèn)題日益凸現(xiàn)，有鑒于此，我們?cè)敢源宋膶?duì)舉證時(shí)限問(wèn)題作一理論上的探討，并提出總體的立法構(gòu)想。
1、舉證時(shí)限制度的理論基礎(chǔ)
對(duì)于舉證時(shí)限制度的理論基礎(chǔ)，鮮有學(xué)者論及，然而這是一個(gè)無(wú)法繞開(kāi)的問(wèn)題，是建構(gòu)舉證時(shí)限制度須體現(xiàn)的價(jià)值追求和考慮的深層依據(jù)。我們?cè)噺囊韵滤膫€(gè)方面闡述之：
（一）舉證責(zé)任涵義。舉證責(zé)任是指訴訟上無(wú)法確定的某種事實(shí)（確定一定法律效果的權(quán)利發(fā)生、變更或消滅所必要的事實(shí)）的存在時(shí)，對(duì)當(dāng)事人產(chǎn)生的不利后果（其所主張的有利的法律效果不被承認(rèn)的后果）。[3]在認(rèn)識(shí)和理解舉證責(zé)任的問(wèn)題上不僅應(yīng)當(dāng)把握舉證責(zé)任的形式，還應(yīng)當(dāng)從舉證責(zé)任的內(nèi)容和后果上來(lái)認(rèn)識(shí)。即使法律規(guī)定當(dāng)事人對(duì)自己提出的主張有責(zé)任提供證據(jù)，但如果對(duì)提供證據(jù)的時(shí)間及逾期舉證的后果沒(méi)有做出明確的規(guī)定，舉證責(zé)任也就形同虛設(shè)了。舉證時(shí)限制度正是為了克服這一缺陷而設(shè)計(jì)的。它規(guī)定了當(dāng)事人若不在限定的期限內(nèi)舉證，將失去證據(jù)的提出權(quán)和證明權(quán)，即承當(dāng)舉證責(zé)任的敗訴風(fēng)險(xiǎn)，由此舉證責(zé)任才得以真正貫徹和落實(shí)。而且舉證時(shí)限制度給負(fù)有舉證責(zé)任的當(dāng)事人一種外來(lái)的時(shí)間上的和不利后果上的壓力，能夠敦促當(dāng)事人積極履行舉證責(zé)任，為求得勝訴而主動(dòng)調(diào)查收集證據(jù)并及時(shí)向法院提出其所擁有的全部訴訟證據(jù)，為法院順利開(kāi)庭集中審理提供了充分條件。所以可以說(shuō)舉證時(shí)限制度是舉證責(zé)任的應(yīng)有之意和必然要求。
（二）程序安定理論。所謂程序安定，是指民事訴訟的運(yùn)作應(yīng)依法定的時(shí)間先后和空間結(jié)構(gòu)展開(kāi)并作出終局決定，從而使訴訟保持有條不紊的穩(wěn)定狀態(tài)。[4]程序運(yùn)作的安定必須貫穿于整個(gè)訴訟過(guò)程中。庭審是訴訟的中心環(huán)節(jié)，而證據(jù)是庭審的核心，當(dāng)事人的訟爭(zhēng)須圍繞證據(jù)而展開(kāi)，法官的裁判也須依據(jù)證據(jù)作出。如果證據(jù)的提出沒(méi)有時(shí)限規(guī)定，它可以在一審、二審和再審中隨時(shí)提出，也可以被任意地推倒重來(lái)，那么，法院的終局裁決就具有了明顯的不確定性，雙方當(dāng)事人最終的權(quán)利義務(wù)就處于懸而未決的狀態(tài)。在訴訟中忽視程序安定而追求實(shí)體真實(shí)的做法，往往是傳統(tǒng)的“重實(shí)體輕程序”觀念在作祟。舉證時(shí)限制度的目的在于通過(guò)限定舉證的有效期間，盡量減少或杜絕程序的回復(fù)和重新啟動(dòng)，保證程序的有序性和穩(wěn)定性，避免隨時(shí)提出證據(jù)帶來(lái)的程序動(dòng)蕩。隨時(shí)提出證據(jù)的一種典型情形就是有蓄謀的“突然襲擊”（surprise），即一方當(dāng)事人不是在指定的期間內(nèi)開(kāi)示（discovery）證據(jù)，而是把證據(jù)留待庭審中搞伏擊，殺對(duì)方當(dāng)事人一個(gè)措手不及。這種突襲策略不但違背平等對(duì)抗原則，而且造成訟爭(zhēng)焦點(diǎn)不明，程序動(dòng)蕩不定，既判軟弱無(wú)力，嚴(yán)重影響了裁判的權(quán)威性。程序的安定性，作為訴訟的基本價(jià)值，應(yīng)當(dāng)成為訴訟過(guò)程的價(jià)值取向之一，受到法院的重視，有時(shí)甚至要犧牲其它的便利。
（三）形式真實(shí)主義。民事訴訟法中對(duì)案件事實(shí)的證明，是對(duì)已經(jīng)發(fā)生事件的回溯，雖然從哲學(xué)意義上說(shuō)，人的認(rèn)識(shí)能力是無(wú)限的，但訴訟不可能無(wú)限期的拖延，因此，證據(jù)的調(diào)查收集會(huì)受時(shí)間、空間及探知手段的限制，庭審認(rèn)定的事實(shí)依據(jù)只能是擬制的“真實(shí)”，而非原始狀態(tài)的實(shí)際的“真實(shí)”，它必須符合法律的形式規(guī)定，并且受制于法律的評(píng)價(jià)。正是在這種意義上說(shuō)，“審判所能達(dá)到的只能是形式真實(shí)而不可能是實(shí)質(zhì)真實(shí)?！盵5]另一方面，由于民事訴訟法所要求的標(biāo)準(zhǔn)遠(yuǎn)底于刑事訴訟法所要求的“確實(shí)和充分”的證據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，因此，以“形式真實(shí)”或由“法律真實(shí)”作為民事訴訟證明標(biāo)準(zhǔn)模式之選擇并無(wú)不妥。然而，在我國(guó)民事訴訟法中長(zhǎng)期堅(jiān)持的追求客觀真實(shí)的證據(jù)制度是對(duì)上述理論的全面否定。它貫徹哲學(xué)中實(shí)事求是的精神，從辯證唯物主義的認(rèn)識(shí)論出發(fā)，認(rèn)為人的認(rèn)識(shí)能力是無(wú)限的，真理總可以被發(fā)現(xiàn)，所以審判人員對(duì)案件的認(rèn)識(shí)可以達(dá)到完全的真實(shí)，即使判決形成也不意味著這種認(rèn)識(shí)活動(dòng)的終結(jié)，有了新證據(jù)的提出必須“有錯(cuò)必糾”。在這種理念下，追求案件客觀真實(shí)成了一種無(wú)止境的認(rèn)識(shí)活動(dòng)，證據(jù)隨時(shí)提出主義成為一種必然的選擇。我們認(rèn)為，這種觀念完全忽視了一個(gè)前提，即司法活動(dòng)是受一定時(shí)間限制的活動(dòng)，它不可能也不應(yīng)該無(wú)限制地處于不確定的狀態(tài)，“經(jīng)過(guò)程序認(rèn)定的事實(shí)關(guān)系和法律關(guān)系，都被貼上封條，成為無(wú)可動(dòng)搖的真正的過(guò)去?！盵6]法官也不能隨意地宣布已經(jīng)過(guò)的程序不算數(shù)而要從頭再來(lái)。在西方，一般把訴訟看成是一種競(jìng)技（sport），那么在訴訟這場(chǎng)體育比賽（race）中，雙方當(dāng)事人作為平等的參賽選手，法官作為公平執(zhí)法的裁判，一切都必須遵循比賽規(guī)則。在特定的時(shí)間和特定的地點(diǎn)，雙方當(dāng)事人以全部的精力參與競(jìng)爭(zhēng)，并且共同接受裁判，事后即使再有實(shí)力再優(yōu)秀也不能改變這一結(jié)果。雖然，這種形式真實(shí)有可能與客觀真實(shí)存在誤差，甚至導(dǎo)致人們所說(shuō)的“錯(cuò)案”。但這種犧牲應(yīng)該被認(rèn)為是保證程序整體公正的必要代價(jià)。
（四）誠(chéng)實(shí)信用原則。當(dāng)事人在合理期限內(nèi)不舉證而逾期提出了新證據(jù)，有時(shí)可能是當(dāng)事人有正當(dāng)理由不能提出新證據(jù)，但更可能是當(dāng)事人出于惡意，故意不提出證據(jù)而把它當(dāng)作“秘密武器”，期待出奇制勝。法律不能約束純粹的道德，但可以通過(guò)約束其意圖取得的法律上的利益而加以規(guī)制。誠(chéng)實(shí)信用（GoodFaith）原則引入民事程序法的目的就在于它可以有效規(guī)制訴訟主體地訴訟行為，制約其訴訟權(quán)利的濫用，使傳統(tǒng)的“敵對(duì)訴訟斗爭(zhēng)”觀念轉(zhuǎn)為符合當(dāng)今時(shí)代精神的“平等主體之間的公平論戰(zhàn)”觀念。[7]在這種平等對(duì)抗的前提下雙方當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)本著真實(shí)與信用之準(zhǔn)則，不能采取突然襲擊這種明顯的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)的方式，也不得在訴訟的進(jìn)行中蓄意主張與先前的程序相矛盾的事實(shí)，法官可以依職權(quán)禁止當(dāng)事人運(yùn)用策略（惡意地）違背先前的立場(chǎng)（position）、出爾反爾?！叭绻闺p方律師一味追求這種訴訟策略和技巧作為勝訴的決定性因素，那么，在實(shí)質(zhì)上就是對(duì)訴訟公正的一種褻瀆”[8]。所以當(dāng)事人在法定的期間不行使訴訟上的權(quán)能（提出證據(jù)證明自己的主張），基于保護(hù)另一方當(dāng)事人對(duì)預(yù)期行為的信賴(lài)（一方當(dāng)事人不提交證據(jù)，則對(duì)方當(dāng)事人就不必為此作出防御準(zhǔn)備），可以不再允許該當(dāng)事人行使此項(xiàng)權(quán)能，即禁止逾期提出新證據(jù)。通過(guò)規(guī)定超過(guò)舉證時(shí)限規(guī)定而提出的證據(jù)失權(quán)這一法律后果，誠(chéng)實(shí)信用原則“在此發(fā)揮了一種對(duì)當(dāng)事人誠(chéng)信，及時(shí)行使權(quán)利進(jìn)行督促的作用?！盵9]
二、舉證時(shí)限制度立法之比較
（一）舉證時(shí)限制度之歷史階段比較
法定順序主義階段是舉證時(shí)限制度的最早立法階段。德國(guó)普通法時(shí)代，為適應(yīng)書(shū)面審理的需要，當(dāng)事人必須嚴(yán)格依照訴訟階段提供相應(yīng)證據(jù)，如果當(dāng)事人在該舉證階段錯(cuò)失了舉證的時(shí)機(jī)，該證據(jù)則產(chǎn)生失權(quán)效果，之后永遠(yuǎn)不能復(fù)出當(dāng)作證明該事實(shí)的證據(jù)使用。這種做法與書(shū)面審理主義相結(jié)合，其好處在于使訴訟程序穩(wěn)定，但由于過(guò)度使審理過(guò)程失去活力而變得僵化，而且因當(dāng)事人舉證能力受限制而導(dǎo)致訴訟的拖延，所以被拋入了歷史的垃圾堆。
作為舉證實(shí)現(xiàn)制度的第二階段，隨時(shí)提出主義階段是對(duì)法定順序主義階段的一種糾正，它規(guī)定證據(jù)的提出不限于訴訟階段，當(dāng)事人可以按照審理的進(jìn)度調(diào)整辯論的焦點(diǎn)，隨時(shí)提供訴訟資料和證據(jù)，甚至可以在后階段提出前階段未曾提出的證據(jù)，導(dǎo)致程序的回溯。這種立法規(guī)定使得證據(jù)提出的自由活潑，但有可能引起舉證權(quán)利的濫用（如突然襲擊），存在諸多弊端。這似乎有對(duì)法定順序主義階段的矯枉過(guò)正的嫌疑。然而，這種做法在一些國(guó)家仍然存在。
第三階段是限制隨時(shí)提出主義階段，限制隨時(shí)提出主義又稱(chēng)適時(shí)提出主義，這是當(dāng)前大多數(shù)國(guó)家立法中的規(guī)定。它對(duì)舉證時(shí)間規(guī)定一定的界標(biāo)（臨界點(diǎn)），即保證了訴訟進(jìn)程的自由活潑，又保持了程序的安定性。[10]證據(jù)的限制隨時(shí)提出主義必然要求在民事訴訟中設(shè)立舉證時(shí)限制度，它不僅有利于訴訟效益的提高，而且有助于程序公正的實(shí)現(xiàn)。
（二）舉證時(shí)限制度之域外立法比較
1．美國(guó)。美國(guó)是實(shí)行徹底當(dāng)事人主義民事訴訟模式的國(guó)家。根據(jù)《美國(guó)聯(lián)邦民事訴訟規(guī)則》
第16條第3款第15項(xiàng)規(guī)定法院可以在審前會(huì)議（pretrialconference）的事項(xiàng)中確定允許提出證據(jù)的合理的時(shí)間限制。在法官作出的最終的審前命令（finalpretrialorder）中，主要就雙方當(dāng)事人將在法庭審理時(shí)所需證據(jù)開(kāi)列證據(jù)目錄，未列于審前命令中的證據(jù)不允許在開(kāi)庭時(shí)提出。若當(dāng)事人違反審前命令提出新證據(jù)，法官可以拒絕審理或者限制當(dāng)事人的證明活動(dòng)。[11]美國(guó)民事訴訟法的顯著特點(diǎn)就是審前準(zhǔn)備與開(kāi)庭審理程序分開(kāi)，審前準(zhǔn)備以證據(jù)開(kāi)示程序?yàn)楹诵?，要求雙方當(dāng)事人調(diào)查取證，彼此了解對(duì)方所掌握的材料。由于在開(kāi)庭審理前就凍結(jié)了爭(zhēng)點(diǎn)，突然襲擊這種幾個(gè)世紀(jì)來(lái)一直被認(rèn)為正當(dāng)而令人稱(chēng)道的策略才得到抑制。
2．德國(guó)。德國(guó)的民事訴訟法可以說(shuō)是大陸法系的典型。它在1976年修改法典前實(shí)行的是證據(jù)
隨時(shí)提出主義，修改后變?yōu)樽C據(jù)適時(shí)提出主義（德國(guó)民事訴訟法第296條規(guī)定：“在作為判決基礎(chǔ)的言詞辯論終結(jié)后，再不能提出攻擊和防御方法”）。[12]德國(guó)原來(lái)的法律規(guī)定只要在法庭辯論結(jié)束之前當(dāng)事人都有權(quán)提出證據(jù)，現(xiàn)在規(guī)定為在主辯論期日之前提出證據(jù)，并且還設(shè)立了準(zhǔn)備性的口頭辯論階段，當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)在此期間提出證據(jù)并通知對(duì)方當(dāng)事人，否則其證據(jù)失效，在主辯論期日原則上不準(zhǔn)提出新證據(jù)。
3．法國(guó)。1806年的法國(guó)民事訴訟法典是近代第一部民訴法典，4．在大陸法系民訴法發(fā)展史上有
著相當(dāng)重要的地位，它幾經(jīng)修改，至今仍相當(dāng)先進(jìn)。法國(guó)現(xiàn)行民訴法第134條規(guī)定，“法官應(yīng)規(guī)定將證據(jù)通知對(duì)方的期限，如有需要，并規(guī)定通知的方式，必要時(shí)可采取強(qiáng)制處分”；第135條規(guī)定，“法官可以擯棄那些沒(méi)有適時(shí)通知對(duì)方的證據(jù)?！盵13]在預(yù)審程序之后，當(dāng)事人相互提供的證據(jù)被固定封存，即使當(dāng)事人在事后提出了新的證據(jù)，法官也不予審理。
5．日本。日本民事訴訟法在戰(zhàn)后歷經(jīng)修改，6．1995年后確立了三種準(zhǔn)備7．程序。準(zhǔn)備8．程序的期日
由準(zhǔn)備法官指定，準(zhǔn)備程序的主要目的是為了整理爭(zhēng)點(diǎn)和收集證據(jù)，促進(jìn)當(dāng)事人在準(zhǔn)備程序的期間內(nèi)提出全部的訴訟資料，對(duì)于準(zhǔn)備程序筆錄或準(zhǔn)備書(shū)狀里沒(méi)有記載的事項(xiàng)，在以后的口頭辯論中，當(dāng)事人原則上不得主張。開(kāi)庭后才出示的證據(jù)，當(dāng)事人必須具備正當(dāng)理由，并由法官酌情采納。[14]
9．臺(tái)灣地區(qū)。臺(tái)灣在此問(wèn)題上采取的是“證據(jù)適時(shí)提出主義”原則，10．并且設(shè)立了證據(jù)實(shí)時(shí)限
制度，要求當(dāng)事人必須在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)完成舉證活動(dòng)，否則將失去提供證據(jù)的權(quán)利或負(fù)擔(dān)某種不利的法律后果。臺(tái)灣民訴法第196條規(guī)定，“攻擊或防御方法，得于言詞辯論終結(jié)前提出之?！奔磳⑴e證時(shí)限的終點(diǎn)確定在第一審法庭辯論終止前。[15]
從國(guó)外和臺(tái)灣地區(qū)民事訴訟法的發(fā)展來(lái)看，對(duì)證據(jù)提出的期限加以限制應(yīng)當(dāng)說(shuō)是一種趨勢(shì)，并且都相繼規(guī)定了證據(jù)適時(shí)提出主義。相對(duì)來(lái)說(shuō)，我國(guó)的證據(jù)提出時(shí)限就有必要進(jìn)行反思了。
（三）中國(guó)大陸的舉證時(shí)限立法比較
我國(guó)民事訴訟法并未規(guī)定當(dāng)事人的舉證時(shí)限制度。民訴法典第125條規(guī)定“當(dāng)事人在法庭上可以提出新的證據(jù)”；第132條規(guī)定“需要通知新的證人到庭，調(diào)取新的證據(jù)，重新鑒定、勘驗(yàn)，或者需要補(bǔ)充調(diào)查的”，可以延期審理；第153條規(guī)定在二審中可以把一審判決因證據(jù)不足而發(fā)回重審；第179條規(guī)定了再審程序的啟動(dòng)條件之一是“有新的證據(jù)，足以原判決、裁定的”。最高院《關(guān)于適用〈中華人民共和國(guó)民事訴訟法〉若干具體問(wèn)題的意見(jiàn)》第76條規(guī)定：“人民法院對(duì)當(dāng)事人一時(shí)不能提交證據(jù)的，應(yīng)根據(jù)具體情況，指定其在合理期限內(nèi)提交。當(dāng)事人在指定期限內(nèi)提交確有困難的，應(yīng)在指定期限屆滿(mǎn)之前，向人民法院申請(qǐng)延期?！彪m然此條為當(dāng)事人規(guī)定了舉證期間，卻未涉及逾期后證據(jù)是否還可以被采納是否還具有證據(jù)證明的效力，所以學(xué)界普遍認(rèn)為我國(guó)并未規(guī)定舉證期限?？偟恼f(shuō)來(lái)，我國(guó)允許當(dāng)事人在一審、二審和再審中都可提出證據(jù)，也無(wú)相應(yīng)的證據(jù)失效（失權(quán)）制度，所以認(rèn)為我國(guó)舉證制度采取證據(jù)隨時(shí)提出主義當(dāng)無(wú)疑義。這種作法在司法實(shí)踐中至少存在三個(gè)弊端：一是難以質(zhì)證從而影響證據(jù)的真實(shí)性，二是證據(jù)采取突襲性，違背了訴訟的公正性，三是造成訴訟拖延，影響訴訟的效率?，F(xiàn)在的民事審判方式改革中，許多地方擯棄了以往冗長(zhǎng)的庭前審理程序，推行“一步到庭”、“直接開(kāi)庭”，這對(duì)審判人員先入為主、主觀臆斷的確是一種糾正，但由于相關(guān)的程序運(yùn)作限制了當(dāng)事人在審前平等充分地進(jìn)行舉證，對(duì)方的證據(jù)在審前幾乎不能獲悉，從而為當(dāng)事人在庭審中搞突襲提供了機(jī)會(huì)，這不能不說(shuō)是陷入了另一個(gè)誤區(qū)。因此，作為舉證時(shí)限制度的配套改革--庭前證據(jù)交換制度--也成為必要。
相對(duì)于民事訴訟法來(lái)說(shuō)，其它程序法中的舉證時(shí)限制度還有許多值得借鑒的地方。今年3月開(kāi)始實(shí)施的《關(guān)于執(zhí)行〈中華人民共和國(guó)行政訴訟法〉若干問(wèn)題的解釋》第三十一條規(guī)定，“被告在二審過(guò)程中向法庭提交在一審過(guò)程中沒(méi)有提交的證據(jù)，不能作為二審法院撤銷(xiāo)或者變更一審裁判的證據(jù)?！钡诙鶙l規(guī)定：“被告應(yīng)當(dāng)在收到狀副本之日起十日內(nèi)提交答辯狀，并提供作出具體行政行為時(shí)的證據(jù)、依據(jù)；被告不提供或者無(wú)正當(dāng)理由逾期提供的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定該具體行政行為沒(méi)有證據(jù)、依據(jù)?！闭f(shuō)明行政訴訟法原則上把舉證時(shí)限定在一審結(jié)束前，而剛頒布的《中華人民共和國(guó)海事訴訟特別程序法》則更進(jìn)一步，把舉證時(shí)限定在了一審開(kāi)庭前。該法第八十四條規(guī)定，“當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)開(kāi)庭審理前完成舉證。當(dāng)事人完成舉證并向海事法院出具完成舉證說(shuō)明書(shū)后，可以申請(qǐng)查閱有關(guān)船舶碰撞的事實(shí)證據(jù)材料?！钡诎耸鍡l規(guī)定：“當(dāng)事人不能其在《海事事故調(diào)查表》中的陳述和已經(jīng)完成的舉證，但有新的證據(jù)，并有充分的理由說(shuō)明該證據(jù)不能在舉證期間內(nèi)提交的除外?！笨梢?jiàn)，行政訴訟法和海事訴訟特別程序法對(duì)舉證時(shí)限的規(guī)定已走在了民事訴訟法的前面。
三、我國(guó)舉證時(shí)限制度的構(gòu)想
（一）關(guān)于舉證時(shí)限的臨界點(diǎn)問(wèn)題
所謂臨界點(diǎn)，即舉證時(shí)限的起止點(diǎn)或時(shí)間界標(biāo)。關(guān)于舉證時(shí)限的臨界點(diǎn)的實(shí)質(zhì)分歧在于：有人認(rèn)為應(yīng)把臨界點(diǎn)定在一審辯論終結(jié)前；有人認(rèn)為應(yīng)把把臨界點(diǎn)定在一審開(kāi)庭前。我們認(rèn)為，關(guān)于舉證時(shí)限的臨界點(diǎn)問(wèn)題不能孤立地討論，而應(yīng)放在整個(gè)民事訴訟過(guò)程中研究：如果把舉證時(shí)限的臨界點(diǎn)定在一審辯論終結(jié)前，就意味著允許當(dāng)事人在開(kāi)庭后提出新證據(jù)，同時(shí)限制當(dāng)事人在終局裁判作出之后以新證據(jù)判決，那么現(xiàn)在的二審程序和再審程序都存在改革的必要。如果把舉證時(shí)限的臨界點(diǎn)定在一審開(kāi)庭前，就意味著必須在審前準(zhǔn)備程序中凍結(jié)雙方的爭(zhēng)執(zhí)點(diǎn)，一次性解決證據(jù)的集中問(wèn)題，那么審前程序的證據(jù)開(kāi)示制度就成為配套改革的重點(diǎn)。我們注意到，有的學(xué)者在這個(gè)問(wèn)題上表現(xiàn)出了動(dòng)搖，表明在這二者之間的矛盾與艱難選擇。我們認(rèn)為，民事審判方式的改革是以法官中立、加強(qiáng)當(dāng)事人的對(duì)抗性為突破口的，因此強(qiáng)調(diào)庭審中雙方當(dāng)事人的平等抗辯。由于過(guò)去的證據(jù)隨時(shí)提出主義往往導(dǎo)致“突然襲擊”，破壞這種平等性，因此庭審中新證據(jù)的提出應(yīng)當(dāng)受到限制，而且庭審的集中化要求證據(jù)的集中化，所以從程序安定與訴訟公正的高度來(lái)看，把舉證時(shí)限的界標(biāo)定在一審開(kāi)庭前應(yīng)當(dāng)是證據(jù)制度立法的最終選擇。
(二)關(guān)于審前程序的完善問(wèn)題
設(shè)置有效舉證時(shí)限的目的，是促使當(dāng)事人盡早提供證據(jù)，而在此過(guò)程中的程序保障成為一個(gè)不可忽視的問(wèn)題?？v觀國(guó)外關(guān)于舉證時(shí)限的有關(guān)規(guī)定都與審前程序緊密相連，即在完備的審前程序中規(guī)定證據(jù)的展示制度，在開(kāi)庭前解決證據(jù)的集中問(wèn)題。而在我國(guó)的訴訟法學(xué)界一直存在一種誤解，認(rèn)為審前程序無(wú)足輕重，特別在新民訴頒布后更是弱化了審前程序的功能。我們認(rèn)為設(shè)置舉證時(shí)限必須有配套的審前程序加以保障，訴答程序和庭前證據(jù)交換制度是值得考慮的選擇。民訴法應(yīng)第113條規(guī)定被告必須在法定期間提交答辯狀，以便原告了解被告提出的證據(jù)，組織有效的抗辯。而庭前證據(jù)交換制度則是根據(jù)國(guó)外的立法先例結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況提出來(lái)的，目前在廣東上海及青島正進(jìn)行試點(diǎn)。但問(wèn)題是在現(xiàn)行民事訴訟法還有效的情況下，在法院規(guī)則中規(guī)定證據(jù)交換甚至舉證時(shí)限這樣重大的制度是否妥當(dāng)，我們認(rèn)為要解決根本的問(wèn)題只能通過(guò)修改民事訴訟法或制定證據(jù)法來(lái)進(jìn)行。
（三）關(guān)于舉證時(shí)限的例外問(wèn)題
程序的不可逆性是一個(gè)基本的原則，但也不能把它絕對(duì)化。時(shí)限制度設(shè)置一定要考慮影響證據(jù)提出的原因，避免失權(quán)的絕對(duì)化。在現(xiàn)實(shí)中也確實(shí)存在當(dāng)事人因客觀原因舉證不能，如不可抗力和其他條件限制。例如美國(guó)，也并非以一刀切的方式規(guī)定任何證據(jù)超過(guò)舉證時(shí)限的皆不予接受，而是有諸多例外[16]，值得借鑒。我們認(rèn)為，在當(dāng)事人非因惡意而舉證不能時(shí)，不能一味排除逾期提出的證據(jù)，而應(yīng)給予適當(dāng)?shù)难a(bǔ)救。一則法院在涉及專(zhuān)門(mén)知識(shí)和借助專(zhuān)門(mén)技術(shù)手段才能收集證據(jù)時(shí)給予當(dāng)事人幫助，可以由法院依職權(quán)調(diào)取證據(jù)；二則在當(dāng)事人有正當(dāng)理由需要延長(zhǎng)舉證期間時(shí)予以酌情放寬限制，可以適當(dāng)延長(zhǎng)舉證期限。最高人民法院《關(guān)于適用〈民事訴訟法〉若干問(wèn)題的意見(jiàn)》第76條雖然對(duì)例外情況作了類(lèi)似規(guī)定，但其不明確性卻導(dǎo)致實(shí)踐中當(dāng)事人以此為依據(jù)多次申請(qǐng)延期，拖延訴訟。因此，法律應(yīng)對(duì)舉證時(shí)限的例外情況作出明確的規(guī)定，防止當(dāng)事人濫用。
（四）舉證時(shí)限與當(dāng)事人的舉證能力
把舉證時(shí)限定在一審開(kāi)庭之前對(duì)當(dāng)事人舉證能力的要求是很高的，如何保證在有限的時(shí)間里收集的證據(jù)的質(zhì)量成為一種隱憂(yōu)。如果沒(méi)有一種正當(dāng)有效的途徑和手段來(lái)保證當(dāng)事人收集到涉及案件的有關(guān)證據(jù)資料和信息，那么當(dāng)事人再有主動(dòng)性、積極性也無(wú)法及時(shí)舉證，做到充分準(zhǔn)備的。在這種情況下進(jìn)行審理活動(dòng)，反而造成訴訟的不公正和拖延，有悖于設(shè)立舉證時(shí)限制度的初衷。我們認(rèn)為，在對(duì)當(dāng)事人舉證行為嚴(yán)格規(guī)制的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)賦予其相應(yīng)的權(quán)利，為當(dāng)事人調(diào)查證據(jù)以一定的程序保障和手段支持，給予更多的自由和便利。如在庭審前，在法官的主持下，一方當(dāng)事人可以向另一方當(dāng)事人就案件的有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行詢(xún)問(wèn)，其詢(xún)問(wèn)筆錄作為一種證據(jù)；對(duì)詢(xún)問(wèn)筆錄后仍存在的問(wèn)題，可以采用質(zhì)問(wèn)書(shū)的形式再針對(duì)性地調(diào)查；認(rèn)為有必要要求對(duì)方當(dāng)事人提交證據(jù)或傳喚證人的，可以向法院提出書(shū)面申請(qǐng)；并且可以申請(qǐng)法院對(duì)有關(guān)書(shū)證、物證、視聽(tīng)資料以及某人的身體、精神狀態(tài)和場(chǎng)所進(jìn)行鑒定和勘驗(yàn)。另外，考慮目前律師的活動(dòng)受到過(guò)多的限制，所以律師的調(diào)查取證權(quán)亟待擴(kuò)大。
AThoughtOntheTheoryandLegislationofProofLimitationSystem
關(guān)鍵詞：證券市場(chǎng)監(jiān)管制度；審計(jì)國(guó)際化
同時(shí)發(fā)行A股、B股的公司，除了要按照我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)編制財(cái)務(wù)報(bào)告并經(jīng)境內(nèi)審計(jì)師審計(jì)外，同時(shí)要提供按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)編制并經(jīng)國(guó)際審計(jì)師（以下稱(chēng)境外審計(jì)師）審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告。當(dāng)一個(gè)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告由不同的審計(jì)師進(jìn)行審計(jì)并審計(jì)報(bào)告，的審計(jì)意見(jiàn)相同還是不同？又是什么因素影響審計(jì)師發(fā)表相同或不同的審計(jì)意見(jiàn)？對(duì)這個(gè)問(wèn)題的分析和討論有利于加深對(duì)審計(jì)國(guó)際化影響因素的理解。
一、審計(jì)意見(jiàn)差異：一個(gè)分析框架
審計(jì)意見(jiàn)是審計(jì)師運(yùn)用審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告的客觀、公允程度進(jìn)行判斷所做出的結(jié)論，審計(jì)意見(jiàn)是審計(jì)質(zhì)量的外在表現(xiàn)，審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)意見(jiàn)的內(nèi)在實(shí)質(zhì)，影響審計(jì)質(zhì)量的因素即影響審計(jì)意見(jiàn)。根據(jù)DeAnglo（1981）對(duì)審計(jì)質(zhì)量的定義：審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)師發(fā)現(xiàn)并報(bào)告公司舞弊的聯(lián)合概率。發(fā)現(xiàn)客戶(hù)違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概率取決于審計(jì)師的專(zhuān)業(yè)技術(shù)能力、運(yùn)用的審計(jì)程序和樣本的選擇等，報(bào)告客戶(hù)的違規(guī)取決于審計(jì)師相對(duì)客戶(hù)的獨(dú)立性。我們可以把影響審計(jì)意見(jiàn)（審計(jì)質(zhì)量）形成的因素分為兩大類(lèi)：（1）技術(shù)性因素。主要指審計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等技術(shù)性規(guī)范和審計(jì)師的專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平，它可以通過(guò)培訓(xùn)、制定審計(jì)準(zhǔn)則等措施予以解決，也可以在全球范圍進(jìn)行協(xié)調(diào)和統(tǒng)一；（2）非技術(shù)性因素。主要指證券市場(chǎng)監(jiān)管制度安排，監(jiān)管制度的安排會(huì)影響審計(jì)師獨(dú)立性從而影響審計(jì)意見(jiàn)的出具。
審計(jì)師根據(jù)公司對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的遵循程度和審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具相應(yīng)的審計(jì)意見(jiàn)。我們可以合理預(yù)期在遵循相同審計(jì)準(zhǔn)則的情況下，如果基于不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)意見(jiàn)可能不同，反之亦是。在審計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致時(shí)，如果由不同的審計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，在審計(jì)過(guò)程中，需要運(yùn)用審計(jì)技術(shù)和審計(jì)程序?qū)π畔①|(zhì)量進(jìn)行鑒別，在審計(jì)師專(zhuān)業(yè)技術(shù)能力存在質(zhì)的差異時(shí)，審計(jì)師在主觀上會(huì)對(duì)同一公司財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量做出不同的判斷，出具不同的審計(jì)意見(jiàn)。但是如果審計(jì)師的專(zhuān)業(yè)技術(shù)能力不存在質(zhì)的差異的情況下，那么影響審計(jì)意見(jiàn)的因素就體現(xiàn)為審計(jì)師的獨(dú)立性，即是證券市場(chǎng)監(jiān)管制度的安排。
Kida（1980）指出，審計(jì)師明顯有能力辨別出接近財(cái)務(wù)困境的公司，但受到客戶(hù)關(guān)系的影響而不會(huì)按照預(yù)測(cè)結(jié)果對(duì)客戶(hù)公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題發(fā)表非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)。審計(jì)意見(jiàn)是會(huì)計(jì)信息使用者判斷公司提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是否客觀公允的標(biāo)準(zhǔn)之一，如果審計(jì)師對(duì)公司出具了非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)，投資者等信息用戶(hù)將會(huì)對(duì)公司的劣質(zhì)信息做出反應(yīng)，對(duì)公司不利，所以公司重視審計(jì)師所出具的審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型。但是公司同時(shí)也是審計(jì)師的衣食父母，如果審計(jì)師出具了公司不樂(lè)意接受的客觀的審計(jì)意見(jiàn)就有可能失去客戶(hù)，但順從公司意愿出具不客觀的審計(jì)意見(jiàn)，就可能因訴訟而發(fā)生賠償。根據(jù)理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)，審計(jì)師的行為有逐利性，是否出具應(yīng)該出具的審計(jì)意見(jiàn)，在于公司對(duì)審計(jì)師的賄賂收益與預(yù)期因訴訟賠償和丟失客戶(hù)的損失之間的大小，賄賂收益主要由公司決定，因訴訟賠償產(chǎn)生的損失由證券市場(chǎng)監(jiān)管制度安排決定。丟失客戶(hù)的損失由審計(jì)師的聲譽(yù)機(jī)制決定。
二、案例介紹
1．公司財(cái)務(wù)狀況和持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。
A公司創(chuàng)建于1985年，是一家同時(shí)發(fā)行A股和B股的上市公司。近兩年公司的主要財(cái)務(wù)指標(biāo)顯示，公司的財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化。按我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算，2001年的凈利潤(rùn)為－22.5億元（-20.1億元），每股凈資產(chǎn)為－4.14元（-4.16元），凈資產(chǎn)收益率為-399.10%（-366.09%）；2002年，盡管盈利657.5萬(wàn)元（819.1億元），但扣除非經(jīng)常性損益后是虧損3477.1萬(wàn)元，每股凈資產(chǎn)為－4.16元（-4.14元），凈資產(chǎn)收益率也僅只有1.28%（1.64%）。采用Altman（1968）“Z”計(jì)分判定模型對(duì)該公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力（破產(chǎn)危機(jī)）進(jìn)行預(yù)測(cè)，2001年Z值為－23.78（－23.18），2002年Z值為－8.76（－7.41），根據(jù)判定標(biāo)準(zhǔn)Z值小于1.81，則企業(yè)存在很大破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，說(shuō)明A公司陷入財(cái)務(wù)困境，持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力值得懷疑。
2．審計(jì)師審計(jì)意見(jiàn)和公司對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題的說(shuō)明。
2001年境內(nèi)審計(jì)師、境外審計(jì)師都在審計(jì)報(bào)告中披露了A公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力問(wèn)題，二者一致認(rèn)為A公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力值得懷疑，但具體出具何種審計(jì)意見(jiàn)上存在分歧（境內(nèi)審計(jì)師出具的是帶說(shuō)明段的無(wú)保留意見(jiàn)，境外為拒絕表示意見(jiàn)）；2002年，境外審計(jì)師，仍然就公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力出具了保留意見(jiàn)，而境內(nèi)審計(jì)師出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)，二者在是否需要披露持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題上存在分歧。
2001年公司董事會(huì)報(bào)告稱(chēng)，公司董事會(huì)同意M會(huì)計(jì)師事務(wù)所和香港N會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告。公司董事會(huì)認(rèn)為，2001年度公司巨額虧損主要是由于當(dāng)年根據(jù)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)提了大量的壞帳及減值準(zhǔn)備金所致。因第一大股東和T公司對(duì)本公司資產(chǎn)重組工作的推進(jìn)做出了承諾，特別是T公司于2002年3月正式購(gòu)買(mǎi)本公司部分股權(quán)已成為本公司第一大股東。鑒于這些原因，公司董事會(huì)認(rèn)為本公司實(shí)際重組工作已于期后全面展開(kāi)，相信通過(guò)各方的積極努力本公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力將有望在2002年度得以恢復(fù)。
2002年，針對(duì)境外審計(jì)師出具的保留意見(jiàn)，公司董事會(huì)報(bào)告也認(rèn)為，由于2002年公司的債務(wù)重組工作尚未完成，還存在著巨額的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中對(duì)公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力提出了質(zhì)疑，并出具了保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，同意香港N會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的B股審計(jì)報(bào)告。對(duì)此，公司董事會(huì)認(rèn)為，自公司的最大債權(quán)人T公司2002年3月正式加入本公司后，債務(wù)重組工作取得了較大的進(jìn)展。根據(jù)相關(guān)協(xié)議T公司將短期借款及其相關(guān)利息轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期借款，隨著債務(wù)重組的不斷進(jìn)行，公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力將得到提高。
從董事會(huì)的說(shuō)明可以看出，A公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題的解決依賴(lài)于與T公司的債務(wù)重組，但直到2002年底，債務(wù)重組尚未取得實(shí)質(zhì)性進(jìn)展，持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在疑慮。
三、審計(jì)意見(jiàn)差異的剖析
1．技術(shù)層面因素與審計(jì)意見(jiàn)差異。
境外審計(jì)師是按照國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出具審計(jì)意見(jiàn)，境內(nèi)審計(jì)師是根據(jù)我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所出具審計(jì)意見(jiàn)。要考慮技術(shù)層面是否是引起審計(jì)意見(jiàn)差異的主要原因，必須分析3個(gè)方面：（1）審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)的規(guī)定；（2）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；（3）審計(jì)師的專(zhuān)業(yè)勝任能力。
我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則制定的指導(dǎo)原則是國(guó)際化。目前正按照服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定的要求，盡快建立健全有關(guān)法律體系，其中包括與國(guó)際慣例相協(xié)調(diào)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則（李爽，2002）。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)的《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則公告第23號(hào)——持續(xù)經(jīng)營(yíng)》和我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第17號(hào)——持續(xù)經(jīng)營(yíng)》的差異主要是：國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則要求，一旦公司審計(jì)師對(duì)公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在疑慮，就在審計(jì)意見(jiàn)中必須予以揭示，因此針對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題，國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的審計(jì)意見(jiàn)當(dāng)中沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留的審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型；而根據(jù)我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，如果管理當(dāng)局采取的改善計(jì)劃能夠消除注冊(cè)會(huì)計(jì)師的疑慮且進(jìn)行了充分披露，可以出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)。在如何判定公司是否存在持續(xù)經(jīng)營(yíng)危機(jī)上，我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則盡管在表述上存在差異，但仔細(xì)分析我們發(fā)現(xiàn)，兩者都是從財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)及其他3個(gè)方面來(lái)界定持續(xù)經(jīng)營(yíng)是否出現(xiàn)問(wèn)題的。在A公司的問(wèn)題上，我們依靠財(cái)務(wù)方面的特征，無(wú)論按照國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則還是我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則，A公司均屬于審計(jì)師要對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)予以關(guān)注的對(duì)象。
那么會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求不同是否會(huì)導(dǎo)致審計(jì)判定差異呢？根據(jù)A公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，我們可以看出IAS下的財(cái)務(wù)指標(biāo)與我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的財(cái)務(wù)指標(biāo)相差不大，凈利潤(rùn)盡管在絕對(duì)數(shù)上有一定差異，但相對(duì)數(shù)較小，而且沒(méi)有改變凈利潤(rùn)的符號(hào)，這說(shuō)明會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異不會(huì)導(dǎo)致審計(jì)師出具不同的審計(jì)意見(jiàn)。
技術(shù)層面的另一重要方面是審計(jì)師的專(zhuān)業(yè)勝任能力，即境內(nèi)外審計(jì)師是否能夠判定公司存在持續(xù)經(jīng)營(yíng)危機(jī)。就2001年而言，境內(nèi)外審計(jì)師都關(guān)注到公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)危機(jī)，并均在審計(jì)報(bào)告當(dāng)中進(jìn)行了披露，這說(shuō)明境內(nèi)外審計(jì)師在判定公司是否存在持續(xù)經(jīng)營(yíng)危機(jī)上不存在顯著差異，兩者的專(zhuān)業(yè)勝任能力至少在這方面是接近的。在2002年，由于董事會(huì)的說(shuō)明中披露，同意境外審計(jì)師的就持續(xù)經(jīng)營(yíng)發(fā)表的保留意見(jiàn)，說(shuō)明董事會(huì)自己承認(rèn)了持續(xù)經(jīng)營(yíng)危機(jī)的存在，即使存在專(zhuān)業(yè)勝任能力差異，境內(nèi)審計(jì)師也可以通過(guò)這個(gè)信息來(lái)調(diào)整自己的專(zhuān)業(yè)判斷，所以，專(zhuān)業(yè)勝任能力不是產(chǎn)生意見(jiàn)差異的主要原因。
根據(jù)境內(nèi)外審計(jì)師出具的審計(jì)意見(jiàn)并參照相應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)則，我們可以推斷：（1）在2001年，境內(nèi)審計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位存在對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大影響的情況，且管理當(dāng)局沒(méi)有相應(yīng)的改善措施，或雖有改善措施，但這些措施不能夠消除注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的疑慮，不過(guò)被審計(jì)單位已在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行充分披露；而境外審計(jì)師認(rèn)為審計(jì)范圍受到重要限制，審計(jì)人員無(wú)法獲得必要的審計(jì)證據(jù)；（2）2002年，境內(nèi)審計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位存在對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大影響的情況，但管理當(dāng)局計(jì)劃采取相應(yīng)的改善措施，并且這些措施能夠消除注冊(cè)會(huì)計(jì)師的疑慮。被審計(jì)單位已經(jīng)作了充分披露；境外審計(jì)師認(rèn)為，會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露不充分，被審計(jì)單位應(yīng)該進(jìn)行持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的評(píng)估，但管理當(dāng)局予以拒絕，僅憑現(xiàn)有的證據(jù)與措施不能判斷持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的合理性，按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表可能會(huì)誤導(dǎo)投資者。
如果假定審計(jì)師是客觀出具了審計(jì)意見(jiàn)，那么境內(nèi)外審計(jì)師真正的分歧應(yīng)該集中在按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的合理性，是否可能會(huì)誤導(dǎo)投資者，公司是否對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行了充分披露和審計(jì)范圍是否受到限制。這些在客觀上對(duì)境內(nèi)外審計(jì)師不會(huì)有差別，正如前面提到的在專(zhuān)業(yè)勝任能力相差不大時(shí)，境內(nèi)外審計(jì)師對(duì)這種客觀上一致的披露在主觀上的認(rèn)識(shí)也不會(huì)出現(xiàn)質(zhì)的差異。因此，不是由于境內(nèi)外審計(jì)師在公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀況的披露和審計(jì)范圍受到限制上的看法不同而導(dǎo)致了審計(jì)意見(jiàn)差異。
2．非技術(shù)層面因素與審計(jì)意見(jiàn)差異。
對(duì)審計(jì)意見(jiàn)差異的另外一個(gè)解釋是非技術(shù)層面因素，證券市場(chǎng)監(jiān)管制度安排將影響到境內(nèi)外審計(jì)師出具不同的審計(jì)意見(jiàn)。在分析框架中，我們提到，證券市場(chǎng)監(jiān)管制度安排通過(guò)影響審計(jì)師的利益函數(shù)來(lái)影響審計(jì)意見(jiàn)的出具。理論上一個(gè)完善的證券市場(chǎng)監(jiān)管制度安排應(yīng)當(dāng)能夠促使審計(jì)市場(chǎng)質(zhì)量的提高，具體表現(xiàn)為審計(jì)服務(wù)提供方——會(huì)計(jì)師事務(wù)所——愿意提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，審計(jì)服務(wù)的需求方——直接表現(xiàn)為上市公司——需要高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)（劉峰等，2002）。一個(gè)高質(zhì)量的審計(jì)市場(chǎng)，在于通過(guò)監(jiān)管制度安排為審計(jì)師、上市公司建立一個(gè)利益函數(shù)，以引導(dǎo)審計(jì)師提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)和上市公司需求高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。
審計(jì)師與公司意見(jiàn)不一致時(shí)，存在兩種選擇：一是堅(jiān)持自己的觀點(diǎn)，出具客觀公正的審計(jì)意見(jiàn)；二是迎合公司的要求，出具審計(jì)意見(jiàn)。審計(jì)師如果應(yīng)公司的要求出具審計(jì)意見(jiàn)，那么，公司為了獲得審計(jì)師的“合作”，將可能支付額外的賄賂，事務(wù)所獲得賄賂收益；但審計(jì)師未客觀出具審計(jì)意見(jiàn)，可能被查處，查處后，審計(jì)師將被罰款、暫停執(zhí)業(yè)或吊銷(xiāo)執(zhí)照，甚至追究刑事責(zé)任，造成事務(wù)所的直接損失，此外，如果審計(jì)師被查處，基于信譽(yù)受到影響，市場(chǎng)份額下降，還將導(dǎo)致間接損失。如果審計(jì)師堅(jiān)持自己的觀點(diǎn)，出具客觀的審計(jì)意見(jiàn)，審計(jì)師將失去客戶(hù)，審計(jì)師的正常收費(fèi)（包括現(xiàn)在的和預(yù)期未來(lái)的審計(jì)收費(fèi)的貼現(xiàn)值）就沒(méi)有了，但聲譽(yù)得到提高，增加事務(wù)所未來(lái)收益。
在我國(guó)證券市場(chǎng)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所的法律風(fēng)險(xiǎn)，特別是民事賠償責(zé)任近乎為零，聲譽(yù)機(jī)制幾乎不起作用（劉峰、許菲，2002；劉峰等，2002），DeFond,Wong和Li（2000）的實(shí)證分析也表明，審計(jì)師會(huì)失去一定的市場(chǎng)份額，因此我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)行伴隨了證券市場(chǎng)集中度的下降和上市公司對(duì)高質(zhì)量審計(jì)的規(guī)避。這說(shuō)明境內(nèi)審計(jì)師在堅(jiān)持己見(jiàn)出具審計(jì)意見(jiàn)，將面臨市場(chǎng)份額下降。民事賠償責(zé)任為零，聲譽(yù)機(jī)制不起作用，使得事務(wù)所按照公司意見(jiàn)出具審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，不但能夠接受賄賂收益，而且面臨損失的機(jī)會(huì)少。
我國(guó)針對(duì)上市公司的監(jiān)管指標(biāo)，就A股而言，如：配股條件、ST和PT以及退市機(jī)制，均以境內(nèi)審計(jì)師的A股財(cái)務(wù)報(bào)告為準(zhǔn)，即同時(shí)發(fā)行A、B股的上市公司，利益集中在A股財(cái)務(wù)報(bào)告上。基于這些利益所在，公司將愿意花費(fèi)更大的代價(jià)賄賂境內(nèi)審計(jì)師。所以境內(nèi)審計(jì)師比境外審計(jì)師更傾向于接受賄賂，按公司意愿出具更輕微的審計(jì)意見(jiàn)。
在A公司問(wèn)題上，技術(shù)性的差異不是導(dǎo)致審計(jì)意見(jiàn)差異的主要原因，那么這種非技術(shù)性的差異將可能是主要原因。在審計(jì)收費(fèi)上我們得到一個(gè)旁證，一般來(lái)說(shuō)，境外審計(jì)師的審計(jì)成本要高于境內(nèi)審計(jì)師，境外審計(jì)師的審計(jì)收費(fèi)按照國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)收取，將高于境內(nèi)審計(jì)師。但我們發(fā)現(xiàn)，在2001年，A公司分別向境內(nèi)、外審計(jì)師支付33萬(wàn)元、27萬(wàn)元審計(jì)費(fèi)用，2002年分別支付了33萬(wàn)元和23萬(wàn)元審計(jì)費(fèi)用，連續(xù)2年境內(nèi)審計(jì)師的收費(fèi)均高于境外審計(jì)師，2002年居然高出10萬(wàn)元之巨，而恰好在2002年境內(nèi)審計(jì)師為A公司出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)，未對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)危機(jī)進(jìn)行揭示。
四、若干啟示和研究局限性
同時(shí)發(fā)行A股、B股的公司由境內(nèi)外審計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，為分析不同審計(jì)師的行為特征提供了一個(gè)機(jī)會(huì)，尤其在A公司案例中，境內(nèi)外審計(jì)師針對(duì)同一持續(xù)經(jīng)營(yíng)的不確定性事項(xiàng)出具不同的審計(jì)意見(jiàn)，消除了一些由于技術(shù)性規(guī)范差異所帶來(lái)的影響。我們的分析發(fā)現(xiàn)，產(chǎn)生意見(jiàn)差異的主要原因是由于證券市場(chǎng)監(jiān)管制度的安排，使同時(shí)發(fā)行A股、B股股票的公司的利益集中在A股財(cái)務(wù)報(bào)告上，使得公司更愿意賄賂A股審計(jì)師，現(xiàn)有的法律風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境使得A股審計(jì)師有激勵(lì)與公司合謀，出具公司期望的審計(jì)意見(jiàn)。
我國(guó)以國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則為藍(lán)本，不斷制定和完善獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系，這為提高審計(jì)質(zhì)量起到了重要作用，但我們看到，改進(jìn)上市公司審計(jì)質(zhì)量除了不斷完善技術(shù)性規(guī)范外，更為重要的是改革證券市場(chǎng)監(jiān)管制度的安排，盡快建立審計(jì)師的聲譽(yù)機(jī)制。
我們的研究是針對(duì)B股市場(chǎng)的境外審計(jì)師分析的，但境外審計(jì)師在A股市場(chǎng)上將可能改變其行為特征，其與境內(nèi)審計(jì)師所面臨的情況是一樣的，境外審計(jì)師的決策期望效用值與境內(nèi)審計(jì)師相同，正如劉峰、許菲（2002）指出，五大一定會(huì)根據(jù)中國(guó)的法律法規(guī)來(lái)調(diào)整其行為，從而達(dá)到相關(guān)當(dāng)事人利益最大化的目的。
2001年12月，證監(jiān)會(huì)了《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第16號(hào)——A股公司實(shí)行補(bǔ)充審計(jì)的暫行規(guī)定》，要求上市公司需要融資的，必須聘請(qǐng)國(guó)際知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行補(bǔ)充審計(jì)。這里隱含了兩個(gè)假設(shè)，一是國(guó)內(nèi)技術(shù)規(guī)范和國(guó)內(nèi)審計(jì)師的專(zhuān)業(yè)勝任能力可能導(dǎo)致審計(jì)低質(zhì)量，二是國(guó)際審計(jì)師更具獨(dú)立性。而我們的分析認(rèn)為更多的應(yīng)該考慮證券市場(chǎng)監(jiān)管制度安排。
參考文獻(xiàn)：
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2．劉峰，許菲．風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)·法律風(fēng)險(xiǎn)·審計(jì)質(zhì)量．會(huì)計(jì)研究，2002，（2）：21－27．
3．劉峰，張立民，雷科多．我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)制度安排與審計(jì)質(zhì)量需求——中天勤客戶(hù)流向的案例分析．會(huì)計(jì)研究，2002，（12）：22－27．
關(guān)鍵詞： 文化；市場(chǎng)；特征；特殊；復(fù)雜；綜合
文化市場(chǎng)是我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體系中的一個(gè)十分重要而又特殊的市場(chǎng)。分析、研究文化市場(chǎng)的基本特征，對(duì)于文化市場(chǎng)的管理、發(fā)展、繁榮，不僅具有重要的理論思考價(jià)值，而且具有重要的實(shí)踐參考作用。本文結(jié)合筆者個(gè)人近年來(lái)文化市場(chǎng)管理工作的具體實(shí)踐與理性思辨，對(duì)文化市場(chǎng)特征這一重要命題，發(fā)表幾點(diǎn)拙見(jiàn)，以期引起關(guān)注與討論。
一、文化市場(chǎng)的特殊性
文化市場(chǎng)的第一大特征，就是它的特殊性。
總所周知，所謂“市場(chǎng)”，是商品買(mǎi)賣(mài)的場(chǎng)所，是一定地區(qū)內(nèi)商品或勞務(wù)等的供給和有支付能力需求之間的關(guān)系。按地區(qū)范圍劃分，有國(guó)際市場(chǎng)、國(guó)內(nèi)市場(chǎng)；按商品種類(lèi)劃分，則有糧食市場(chǎng)、蔬菜市場(chǎng)、黃金市場(chǎng)等；按商品性質(zhì)劃分，又有金融市場(chǎng)、信息市場(chǎng)、技術(shù)市場(chǎng)、勞務(wù)市場(chǎng)等。從本質(zhì)上考量，所有的市場(chǎng)都是社會(huì)分工的產(chǎn)物，與商品經(jīng)濟(jì)密切相關(guān)，也就是說(shuō)，市場(chǎng)具有交換商品、交流信息、融通資金等重要作用。
而商品經(jīng)濟(jì)則是與“自然經(jīng)濟(jì)”相對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)形式，它是生產(chǎn)、分配、交換、消費(fèi)等活動(dòng)都必須借助商品貨幣關(guān)系來(lái)進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)形式。人類(lèi)社會(huì)的商品經(jīng)濟(jì)，大致經(jīng)歷了簡(jiǎn)單商品經(jīng)濟(jì)、資本主義商品經(jīng)濟(jì)、社會(huì)主義商品經(jīng)濟(jì)三大階段。而社會(huì)主義商品經(jīng)濟(jì)的特征是：以生產(chǎn)資料公有制為基礎(chǔ)，以滿(mǎn)足人民日益增長(zhǎng)的物質(zhì)文化生活需要為根本目的。商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，是社會(huì)主義不可逾越的階段，它對(duì)于促進(jìn)生產(chǎn)專(zhuān)業(yè)化、技術(shù)現(xiàn)代化、人民生活富?；?，具有十分重要的意義，也是社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)的必要條件。
可見(jiàn)，我國(guó)文化市場(chǎng)作為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的重要組成部分，具有同等重要的意義。而文化市場(chǎng)的特殊性，又集中體現(xiàn)在文化商品的特殊性上面。
所謂“商品”，是指為交換而生產(chǎn)的勞動(dòng)產(chǎn)品，它具有使用價(jià)值與價(jià)值兩大要素。一般的商品，其使用價(jià)值與價(jià)值都是通過(guò)經(jīng)濟(jì)價(jià)值得以具體體現(xiàn)的，而文化商品的使用價(jià)值和價(jià)值，則通過(guò)經(jīng)濟(jì)價(jià)值與社會(huì)值得以具體體現(xiàn)。也就是說(shuō)，文化商品具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值與社會(huì)價(jià)值的雙重屬性，是商品領(lǐng)域中的“交叉商品”或“邊緣商品”。
因此，作為文化商品流通市場(chǎng)的文化市場(chǎng)，便具有物質(zhì)文明與精神文明的雙重性。也就是說(shuō)，文化市場(chǎng)不能為了單純盈利賺錢(qián)，而同時(shí)要注重人民文化素質(zhì)的整體提升與和諧社會(huì)的總體構(gòu)建。而這，正是文化市場(chǎng)特殊性之所在。
二、文化市場(chǎng)的復(fù)雜性
文化市場(chǎng)的特殊性，決定了文化市場(chǎng)的復(fù)雜性。因?yàn)樯婕暗骄耦I(lǐng)域與文化層面，所以文化市場(chǎng)便凸顯出它自身復(fù)雜性特征。文化是一個(gè)內(nèi)涵相當(dāng)廣泛的大概念，“所謂文化或文明乃是包括知識(shí)、信仰、藝術(shù)、道德、法律、習(xí)俗以及包括作為社會(huì)成員的個(gè)人而獲得的其他任何能力、習(xí)慣在內(nèi)的一種綜合體?！保ㄌ├眨骸对嘉幕罚┪幕前ǜ鞣N外顯或內(nèi)隱的行為模式，通過(guò)符號(hào)的運(yùn)用使人們掌握并傳承，構(gòu)成了人類(lèi)群體的顯著成就。文化是歷史上經(jīng)過(guò)選擇的價(jià)值體系，它既是人類(lèi)活動(dòng)的產(chǎn)物，又是限制人類(lèi)進(jìn)一步活動(dòng)的因素。
文化市場(chǎng)的復(fù)雜性，集中體現(xiàn)在它的兩面性：一方面，文化市場(chǎng)具有提供人們文化娛樂(lè)，審美愉悅、陶冶情操、美化心靈、完善人格等正面效用；另一方面，文化市場(chǎng)又存在著黃、賭、毒、網(wǎng)禍等負(fù)面效用。
面對(duì)此種復(fù)雜性，我們就要堅(jiān)持先進(jìn)文化的前進(jìn)方向，支持健康有益的文化，努力改造落后文化，堅(jiān)決抵制腐朽文化，使文化市場(chǎng)健康有序地發(fā)展，使全體人民始終保持昂揚(yáng)向上的精神狀態(tài)。
三、文化市場(chǎng)的綜合性
文化市場(chǎng)的特殊性與復(fù)雜性，又決定了文化市場(chǎng)管理的綜合性。
在箱涵施工中，通常會(huì)涉及到土方開(kāi)挖和回填工作。開(kāi)挖的目的就是將澆筑好的箱涵進(jìn)行放置，回填就是將放置好的箱涵用土填實(shí)，預(yù)示著施工階段結(jié)束。這兩道工序是箱涵施工中的重要環(huán)節(jié)，也起著基礎(chǔ)作用。在土方開(kāi)挖中，通常有兩個(gè)步驟較為重要，其一，就是開(kāi)挖之前的地形檢查工作，因?yàn)樵诔鞘兄校访嬉韵露挤植歼@錯(cuò)綜復(fù)雜的排水系統(tǒng)及電網(wǎng)系統(tǒng)，在開(kāi)挖之前，必須將它們給予詳細(xì)檢測(cè)，才能避免施工中造成的損壞，才能為開(kāi)挖提供參考。其二，在開(kāi)挖中，要做到機(jī)械和人工配合施工。在城市中，施工場(chǎng)地的土壤通常堅(jiān)硬，如果單靠人工，不僅不能按時(shí)完成任務(wù)，而且完成質(zhì)量也很難達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)。這時(shí)，必須需要機(jī)械配合工作，才能將開(kāi)挖工作做到位。一般情況下，當(dāng)開(kāi)挖地點(diǎn)確定之后，首先用機(jī)械開(kāi)挖，當(dāng)挖到距離目標(biāo)面20cm時(shí)，停止，改用人工挖掘。這不僅提高了工作效率，還提高了挖掘的準(zhǔn)確性。和土方開(kāi)挖向比，回填工作就顯得較為簡(jiǎn)單，需要注意的地方只有土樣選擇，不能使用淤泥、腐殖土及凍土。
2箱涵模板施工過(guò)程
在箱涵施工中，模板施工至關(guān)重要。只有該該階段工作做到位，才能保證箱涵質(zhì)量，才能保證箱涵成型。另外，該階段施工還關(guān)系到箱涵的穩(wěn)定性。在施工中，要對(duì)模板支架進(jìn)行有效組合，才能保證整體穩(wěn)定性。組合材料為膠合板及鋼管。在正常施工中，模板工程主要包括兩個(gè)部分，其一，是側(cè)墻模板施工，主要保證箱涵整體結(jié)構(gòu)的完整性。其二，就是頂板模板施工，相比側(cè)墻模板施工，施工步驟顯得較為復(fù)雜。當(dāng)箱涵澆筑完成之后，就要將模板拆卸掉，這時(shí)，得注意拆卸時(shí)間，一般情況下，在施工之后3天，首先將側(cè)墻模板拆掉，然后是頂板模板。拆卸順序必須重視，才能避免拆卸不達(dá)標(biāo)所造成的損失。
3箱涵基坑支護(hù)過(guò)程
在箱涵施工中，應(yīng)采取保護(hù)措施，以保證施工安全。通常采用支護(hù)措施，以保證深基坑的穩(wěn)定性，是大型箱涵施工中的重要環(huán)節(jié)。在采用支護(hù)措施時(shí)，應(yīng)根據(jù)施工情況而定。當(dāng)基坑只有5m時(shí)，只要將坡面放緩，便能起到保護(hù)效果，但這只適用于土質(zhì)較硬的施工場(chǎng)地。當(dāng)土質(zhì)較疏松時(shí)，則要采用鋼樁，以增加基坑穩(wěn)定性。當(dāng)基坑深度超過(guò)5m時(shí)，對(duì)保護(hù)措施的要求也隨之提高，并且不能只用一種保護(hù)措施，而是將多種結(jié)合在一起使用，才能起到保護(hù)效果。保護(hù)措施主要有地下連續(xù)墻、設(shè)置排樁等。在保護(hù)基坑內(nèi)部的同時(shí)，也要關(guān)注基坑周邊，對(duì)該部位進(jìn)行嚴(yán)格檢測(cè)，對(duì)于出現(xiàn)的問(wèn)題給予及時(shí)修整。
4箱涵鋼筋施工過(guò)程
在箱涵施工中主要涉及到兩大關(guān)鍵環(huán)節(jié)，其一是混凝土澆筑，其二是鋼筋施工。在施工中，必須將這兩方面同時(shí)做到位，方能保證箱涵施工質(zhì)量。鋼筋在箱涵施工中主要起支撐作用。由于箱涵是具有一定結(jié)構(gòu)的空心體，只有混凝土便無(wú)法保證其成為設(shè)定的形狀，這時(shí)，鋼筋的作用便得以發(fā)揮。首先用鋼筋使箱涵成型，然后再澆筑混凝土，是箱涵施工的關(guān)鍵步驟。一般情況下，鋼筋施工主要包括兩股部分，其一，在使用前，要對(duì)鋼筋的力學(xué)特性進(jìn)行嚴(yán)格檢測(cè)，將符合施工要求的篩選出來(lái)，以便在施工中應(yīng)用。符合條件的鋼筋選好之后，就要加工，加工通常涉及到，截?cái)唷⑦B接、彎曲等。在彎曲時(shí)，必須按照標(biāo)準(zhǔn)，彎成一定角度;連接是中心環(huán)節(jié)，連接之后，要檢查連接強(qiáng)度、接頭設(shè)置位置等，檢查通過(guò)之后，方能使用。
5箱涵混凝土施工過(guò)程
和鋼筋一樣，混凝土在箱涵施工中也發(fā)揮著重要作用，通常包括較多施工環(huán)節(jié)，但從重要性看，主要有三個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié):其一，在混凝土施工之前，要對(duì)混凝土施工配比給予研究，使用的混凝土必須符合一定的配比，才能具有明顯的效果。另外，在混凝土澆筑之后，要及時(shí)養(yǎng)護(hù)，以免出現(xiàn)裂縫等。其二，混凝土配比調(diào)整好之后，就進(jìn)入澆筑環(huán)節(jié)，該環(huán)節(jié)主要保證澆筑工序。通常采用分層澆筑法，也就是將整個(gè)澆筑過(guò)程分成若干個(gè)部分，每個(gè)部分在施工中具有連續(xù)性，中間不能停頓，以免發(fā)生分層現(xiàn)象。其三，就是施工之后的保養(yǎng)，該環(huán)節(jié)是混凝土澆筑的重要部分，只有及時(shí)保養(yǎng)，才能保證前兩個(gè)環(huán)節(jié)的有效性。
6箱涵變形縫控制
變形縫是箱涵施工中的重要部分，控制不當(dāng)，將會(huì)造成嚴(yán)重的后果。變形縫一般分布在兩個(gè)節(jié)相連的部位，通常具有一定寬度，在箱涵整個(gè)工作完成之后，再將縫隙填充。在填充時(shí)，應(yīng)注意填充材料，必須是施工圖紙所要求的，并由指定廠家生產(chǎn)。在填充之后，要及時(shí)檢查，以發(fā)現(xiàn)不足。填充后的變形縫，應(yīng)具備表面光滑、平整、無(wú)滲水等特性。最后，要對(duì)填充好的變形縫涂刷處理劑。
7結(jié)語(yǔ)
1.1給水管道系統(tǒng)的組成
給水管道系統(tǒng)主要由取水構(gòu)筑物、水處理構(gòu)筑物、泵站、輸水管道、配水管道和調(diào)節(jié)構(gòu)筑物組成。它的主要任務(wù)是從水源地取水，對(duì)水質(zhì)進(jìn)行處理，將合格安全的水質(zhì)輸送和分配到各用戶(hù)家中，滿(mǎn)足用戶(hù)對(duì)水質(zhì)、水壓和水量的要求。
1.2給水管道的布置原則
一是規(guī)劃原則，給水管道布局必須按照城市平面規(guī)劃圖安排，并結(jié)合之前的管網(wǎng)布局和長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，應(yīng)充分考慮給水系統(tǒng)分期建設(shè)的可能性，并留有充分發(fā)展的余地。二是均勻原則，給水管線應(yīng)均勻地分布在整個(gè)給水區(qū)域內(nèi)，要保證各地區(qū)用戶(hù)有足夠的水量和水壓。三是線路最短原則。給水管道鋪設(shè)力求最短距離的原則，盡量不穿或少穿障礙物，已降低管網(wǎng)造價(jià)和供水能量費(fèi)用。四是安全可靠原則。給水管線布置必須保證供水安全可靠，防止水污染事件的發(fā)生。及時(shí)有突發(fā)事件的發(fā)生，也盡量不間斷供水或盡可能縮小斷水范圍。五是節(jié)約原則。在管道鋪設(shè)時(shí)，選擇降低成本方式，盡量減少拆遷、少占耕地，同時(shí)便于管道施工和運(yùn)行維護(hù)。
1.3給水管網(wǎng)的布局要求
給水管網(wǎng)的布置必須要保證配水管網(wǎng)主干管的方向與配水主要流向一至。城市生活飲用水的管網(wǎng)嚴(yán)禁與非生活用水的管網(wǎng)連接，應(yīng)采取有效的安全措施進(jìn)行隔離。
二、排水管道中應(yīng)注意的問(wèn)題
2.1檢查井的變形下沉
在管道施工時(shí)，若使用的井的構(gòu)配件的質(zhì)量比較差,砂漿以及砌筑砂漿質(zhì)量不合格,便會(huì)形成空縫，從而影響了整體的強(qiáng)度。而且因?yàn)榘惭b得質(zhì)量不合格,加上檢查井的基礎(chǔ)施工不到位,導(dǎo)致整體承受能力差,造成了檢查井墻的斷裂。同時(shí)，收口的不均勻施工造成表面不平,最終導(dǎo)致井蓋的坍塌。
2.2管道滲漏水
在管道施工過(guò)程中由于種種原因可能會(huì)導(dǎo)致管道滲漏水，因此必邱純宏萬(wàn)新強(qiáng)高密市市政工程建設(shè)有限公司山東高密261500須正確意識(shí)可能發(fā)生滲漏水的情況，主要包括以下四種：一是在實(shí)際的施工過(guò)程中由于基礎(chǔ)的不均勻下沉,造成了管道的局部積水,嚴(yán)重時(shí)就會(huì)出現(xiàn)管道斷裂、接口開(kāi)裂，導(dǎo)致管道滲水。二是管道接口的施工質(zhì)量差,加上管道在外力的作用下就會(huì)產(chǎn)生破損、接口開(kāi)裂，從而引起管道的滲水問(wèn)題。三是管材的質(zhì)量不合格,就會(huì)導(dǎo)致管道有裂縫、局部混凝土松散,抗?jié)B能力差,因而就會(huì)產(chǎn)生漏水現(xiàn)象。四是管道的閉水段的端頭封堵不嚴(yán)密、井體施工質(zhì)量不合格，那么就會(huì)導(dǎo)致管道漏水。
三、市政管道工程施工
3.1施工前的準(zhǔn)備工作
施工前的準(zhǔn)備工作主要包括施工設(shè)計(jì)和管道施工的測(cè)量準(zhǔn)備。無(wú)論是供水管道還是排水管道，在施工前必須做好設(shè)計(jì)，選擇最佳設(shè)計(jì)路線，做到科學(xué)合理。施工單位根據(jù)施工現(xiàn)場(chǎng)的地形、地貌及其他設(shè)施情況，充分勘探和了解施工現(xiàn)場(chǎng)的地質(zhì)及水文情況，并結(jié)合管道工程所在地的材料、水電、交通及機(jī)械供應(yīng)情況，編制施工方案。在施工前還必須做好施工現(xiàn)場(chǎng)場(chǎng)地進(jìn)行清理與平整工作、施工排水、管線的定位與放線工作。
3.2槽溝開(kāi)挖
在設(shè)計(jì)好管道鋪設(shè)路線方案之后，便開(kāi)始進(jìn)行槽溝的開(kāi)挖。槽溝開(kāi)挖時(shí)一般采取挖掘機(jī)和人工配合方式作業(yè)，一般一臺(tái)挖掘機(jī)配備相應(yīng)的人工進(jìn)行跟蹤作業(yè)，在槽底高程20cm以上由人工替換來(lái)進(jìn)行清挖來(lái)防止超挖。同時(shí)，測(cè)量員做好測(cè)量工作，防止挖的過(guò)深或者挖的深度不夠。
3.2.1槽溝的坡度
溝槽在開(kāi)挖的過(guò)程中應(yīng)該由土壤的類(lèi)別以及性質(zhì)來(lái)確定槽幫的坡度，對(duì)于較深的溝槽應(yīng)分層開(kāi)挖，挖槽土方要合理安排其堆放的具置以防塌方。
3.2.2槽溝的深度
槽溝的深度由現(xiàn)狀實(shí)測(cè)路面標(biāo)高確定，尤其是地質(zhì)條件良好、土質(zhì)均勻，地下水位低于溝槽地面高程，開(kāi)挖深度應(yīng)控制在5米以?xún)?nèi)，邊坡不加支撐。同時(shí)，要考慮回填至路床的土方量和挖方量，處理好超出回填用土的土方。
3.2.3槽溝的寬度
槽溝寬度取決于設(shè)計(jì)管徑和土質(zhì)情況，而可依據(jù)管道的結(jié)構(gòu)寬度和兩側(cè)的工作寬度來(lái)確定槽底的寬窄。此外，還有很多注意事項(xiàng)，如在雨季施工時(shí)應(yīng)在溝槽的周?chē)B筑土埂，相當(dāng)程度后便在埂的進(jìn)行開(kāi)挖排水溝來(lái)防止雨水流到槽內(nèi)，破壞工作面，必要時(shí)加設(shè)集水井用泵來(lái)抽水以防槽底浸水。
3.3設(shè)擋土板和夯實(shí)地基
在溝槽開(kāi)挖完畢后，為了確保邊坡穩(wěn)定，防止邊土倒塌，應(yīng)當(dāng)設(shè)置擋土板，設(shè)置時(shí)確保擋土板與溝槽壁的間隙最小化，若有空隙應(yīng)及時(shí)填實(shí)。溝槽在挖土機(jī)完工后，進(jìn)行人工挖土，并進(jìn)行夯實(shí)地基。夯實(shí)時(shí)采用蛙式電夯夯實(shí)3遍，夯實(shí)后使其密度達(dá)到95%以上。
3.4平基管座的施工
在溝槽開(kāi)挖驗(yàn)收合格之后，就可按圖紙?jiān)O(shè)計(jì)上的要求來(lái)進(jìn)行管基的施工。如果溝槽內(nèi)有大量的積水和淤泥時(shí)，首先應(yīng)將溝槽底部徹底清除干凈，清除淤泥，鋪砂墊層，以保證干槽的施工，若槽內(nèi)有地下水就應(yīng)采取相應(yīng)的排水措施；其次，要做好控制平基的高程和厚度的工作。
3.5管道的安裝
在所有工作準(zhǔn)備就緒后，就開(kāi)始著手管道的安裝。管道安裝要將底部墊穩(wěn)，防止倒流水現(xiàn)象的發(fā)生，除此要保證縫隙寬度均勻，管道內(nèi)沒(méi)有泥土、磚石和木塊等雜物；在管座回填粗砂時(shí)應(yīng)保持良好的密實(shí)性。在管道回填土之前，做好管道封閉性檢查即閉水試驗(yàn)，防止使用中出現(xiàn)漏水現(xiàn)象。在試驗(yàn)前，檢查管道及檢查井外觀質(zhì)量是否合格；管道未填土?xí)r及溝槽內(nèi)是否無(wú)積水；全部預(yù)留的孔洞是否封堵滿(mǎn)足了不漏水的要求等等。通過(guò)以上各種措施確保管道工程按質(zhì)按量完成。
四、結(jié)語(yǔ)
1施工前的準(zhǔn)備
對(duì)于該條道路的施工，需要保證以技術(shù)無(wú)障礙為基礎(chǔ)，對(duì)道路施工所具有的技術(shù)協(xié)調(diào)功能進(jìn)行充分的發(fā)揮。首先，需要施工人員能夠?qū)Φ缆肥┕さ脑O(shè)計(jì)圖紙進(jìn)行充分的熟悉，并做好設(shè)計(jì)的交底工作，提前做好施工準(zhǔn)備。施工管理人員方面，也需要能夠?qū)ψ陨韰f(xié)調(diào)功能進(jìn)行良好的發(fā)揮，通過(guò)對(duì)設(shè)計(jì)人員的組織使其同道路施工人員做好技術(shù)交底工作，以此保證班組以及施工隊(duì)能夠?qū)υO(shè)計(jì)意圖在充分了解的基礎(chǔ)上避免問(wèn)題的出現(xiàn)。尤其是道路中涉及到不同工種結(jié)合施工的部位，更是需要設(shè)計(jì)、施工以及建立幾方能夠做好相關(guān)的研究與討論工作。此外，還需要針對(duì)該工程明確項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)與責(zé)任人，根據(jù)實(shí)際需求做好監(jiān)理方以及施工方的管理工作，對(duì)重要的崗位提前指派人員進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)管理。
2施工進(jìn)度管理
對(duì)于工程進(jìn)度管理來(lái)說(shuō)，也可以說(shuō)是一個(gè)具有著長(zhǎng)期特征的工作，需要施工方能夠通過(guò)工程進(jìn)度會(huì)議的開(kāi)展對(duì)工程施工中對(duì)工程進(jìn)展產(chǎn)生影響的問(wèn)題進(jìn)行良好協(xié)調(diào)與解決，并通過(guò)針對(duì)性方式的應(yīng)用對(duì)本工程的施工提供一個(gè)更好的施工環(huán)境。同時(shí)，單位相關(guān)工作人員也應(yīng)當(dāng)能夠通過(guò)對(duì)現(xiàn)場(chǎng)人員跟蹤的方式對(duì)機(jī)械設(shè)備以及施工材料的進(jìn)場(chǎng)情況、是否嚴(yán)格根據(jù)施工設(shè)計(jì)方案開(kāi)展工作等情況進(jìn)行監(jiān)督與把握，如果發(fā)現(xiàn)問(wèn)題存在，就應(yīng)當(dāng)及時(shí)的將該問(wèn)題提交到監(jiān)理方，并由各方共同商議的基礎(chǔ)上提出解決方案。
3施工合同管理
對(duì)于施工合同管理這項(xiàng)工作來(lái)說(shuō)，主要由三方面所組成：業(yè)主方面，需要對(duì)施工單位以及監(jiān)理單位對(duì)于合同的執(zhí)行情況做好檢查工作，并對(duì)審查符合支付等報(bào)表工作進(jìn)行審查，看對(duì)于合同的履行情況是否及時(shí)，保證合同執(zhí)行情況的及時(shí)、正確。
4嚴(yán)格控制材料質(zhì)量
對(duì)于施工材料來(lái)說(shuō)，可以說(shuō)是市政工程建設(shè)的一個(gè)重要組成部分，如砂石、水泥以及瀝青等等，將直接對(duì)整個(gè)工程的質(zhì)量產(chǎn)生影響。對(duì)此，就需要在工程施工開(kāi)始之前能夠嚴(yán)格按照設(shè)計(jì)圖紙需求對(duì)相關(guān)材料進(jìn)行采購(gòu)，保證所選擇材料的規(guī)格、性能以及型號(hào)等等都能夠滿(mǎn)足施工需求。而在實(shí)際采購(gòu)環(huán)節(jié)中，則應(yīng)當(dāng)在保證材料質(zhì)量的基礎(chǔ)上對(duì)其所具有的經(jīng)濟(jì)性做好控制，保證材料的各項(xiàng)質(zhì)量證書(shū)的齊全性，在材料進(jìn)場(chǎng)時(shí)，也需要做好材料質(zhì)量的檢查，如果經(jīng)過(guò)檢查不合格，則堅(jiān)決不得進(jìn)場(chǎng)。而在材料進(jìn)場(chǎng)之后，則需要指派專(zhuān)人對(duì)其做好管理工作，通過(guò)對(duì)材料質(zhì)量的控制保證工程施工質(zhì)量。
5提升機(jī)械化施工水平
本市政道路的施工中，也需要積極引進(jìn)先進(jìn)的壓路機(jī)以及碾壓設(shè)備等，以此在提升施工效率的同時(shí)最大化的提升工程質(zhì)量。而在具體對(duì)設(shè)備進(jìn)行選擇時(shí)，也需要避免對(duì)設(shè)備進(jìn)行盲目的選擇，而是要通過(guò)對(duì)工程性質(zhì)以及規(guī)模進(jìn)行良好掌握的基礎(chǔ)上以更為科學(xué)、合理的方式對(duì)設(shè)備的種類(lèi)以及型號(hào)進(jìn)行選擇。
6現(xiàn)場(chǎng)施工管理
6.1安全管理
安全管理是整個(gè)市政工程施工中的一項(xiàng)重要要求，尤其是對(duì)于在城市密集地區(qū)進(jìn)行施工的道路工程來(lái)說(shuō)，更是需要施工企業(yè)能夠嚴(yán)格樹(shù)立起安全施工的理念，對(duì)安全管理各類(lèi)制度做好完善工作，進(jìn)而在整個(gè)道路施工的過(guò)程中都能夠?qū)υ摪踩芾砝砟钸M(jìn)行貫徹執(zhí)行。此外，市政宣傳部門(mén)也應(yīng)當(dāng)能夠在工程施工的過(guò)程中對(duì)安全和施工的宣傳工作進(jìn)行加強(qiáng)，并通過(guò)強(qiáng)化施工人員操作技術(shù)、安全意識(shí)的方式和夜間施工作業(yè)注意事項(xiàng)保證該工程的安全、順利施工。
6.2成本管理
對(duì)于成本管理來(lái)說(shuō)，其則要求在市政道路施工的過(guò)程中能夠樹(shù)立起以成本為基礎(chǔ)的觀念，通過(guò)對(duì)自身成本管理制度的完善以及施工方案的優(yōu)化來(lái)做好項(xiàng)目的成本控制工作。而在現(xiàn)場(chǎng)施工作業(yè)中，也需要能夠?qū)⒊杀竟芾砉ぷ鞯睦砟钌钊氲矫恳幻ぷ魅藛T心中，避免在施工環(huán)節(jié)中造成不必要的浪費(fèi)。
二結(jié)束語(yǔ)
（一）積極財(cái)政政策取得的效果
幾年來(lái)，我國(guó)實(shí)行了發(fā)行長(zhǎng)期建設(shè)國(guó)債，以及停征固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，免征房地產(chǎn)稅，投資抵免所得稅，提高出口退稅率等一系列稅收優(yōu)惠政策為主的積極財(cái)政政策。透過(guò)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)來(lái)看，積極的財(cái)政政策取得了明顯的效果。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的分析和統(tǒng)計(jì)，1998年通過(guò)增發(fā)國(guó)債，擴(kuò)大政府的投資規(guī)模，拉動(dòng)GDP增長(zhǎng)1.5個(gè)百分點(diǎn)，1999年達(dá)到2個(gè)百分點(diǎn)，2000年達(dá)到1.7個(gè)百分點(diǎn)。到2000年底，財(cái)政共累計(jì)發(fā)行長(zhǎng)期建設(shè)國(guó)債3600億元，連同配套資金的投入，約完成1.5萬(wàn)億元的投資量。利用國(guó)債資金進(jìn)行重點(diǎn)建設(shè)，有力地拉動(dòng)了經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，加快了結(jié)構(gòu)調(diào)整的步伐，增強(qiáng)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的后勁。2001年GDP增長(zhǎng)7.3個(gè)百分點(diǎn)，2002年上半年增長(zhǎng)7.8個(gè)百分點(diǎn)。
從物價(jià)指數(shù)來(lái)看，到2000年4月，連續(xù)32個(gè)月的居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)下跌已經(jīng)全面止跌，并首次出現(xiàn)正增長(zhǎng)，2000年消費(fèi)價(jià)格指數(shù)比1999年上升0.4%，2001年同比增長(zhǎng)0.7%。社會(huì)消費(fèi)品零售總額2000年同比增長(zhǎng)9.8%，2001年6月同比增長(zhǎng)10.3%，2002年上半年同比增長(zhǎng)8.6%。從固定資產(chǎn)投資增長(zhǎng)率來(lái)看，1998年下半年，投資需求增幅明顯上升，投資對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的拉動(dòng)力明顯增強(qiáng)，全年全社會(huì)固定資產(chǎn)投資比上年增長(zhǎng)15%，增幅比上年提高了6個(gè)百分點(diǎn)。2000年固定資產(chǎn)投資額比上年同期增長(zhǎng)9.7%，增幅比上年提高3.4個(gè)百分點(diǎn)；2001年固定資產(chǎn)投資額比上年同期增長(zhǎng)12.1%。可見(jiàn)，積極財(cái)政政策確實(shí)取得了不可忽視的效果。
（二）實(shí)施積極財(cái)政政策過(guò)程中存在的問(wèn)題
雖然積極財(cái)政政策取得明顯的效果，但是沒(méi)有預(yù)期的那樣理想，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生的乘數(shù)效應(yīng)較小，經(jīng)濟(jì)形勢(shì)依然嚴(yán)峻。
1.對(duì)消費(fèi)需求的拉動(dòng)作用還不明顯。在實(shí)施積極財(cái)政政策的過(guò)程中，沒(méi)有有效的措施來(lái)改革分配不公、貧富差距過(guò)大的問(wèn)題，沒(méi)有具體有效的措施來(lái)增加農(nóng)民收入，沒(méi)有有效地解決農(nóng)村勞動(dòng)力過(guò)剩、企業(yè)下崗職工問(wèn)題。因而居民消費(fèi)水平?jīng)]有明顯提高，居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)上升的幅度很小而且很不穩(wěn)定。
2.沒(méi)有很好地啟動(dòng)民間社會(huì)投資。實(shí)施積極財(cái)政政策以來(lái)投資需求的上升，很大程度上依賴(lài)于國(guó)債的發(fā)行。從投資資金來(lái)源看，投資的增長(zhǎng)主要依賴(lài)于國(guó)有經(jīng)濟(jì)和政府的投資。1998年全社會(huì)新增投資額對(duì)預(yù)算內(nèi)投資的依賴(lài)度由上年34.66%上升到101.27%；1999年社會(huì)新增投資對(duì)國(guó)有投資的依賴(lài)度約為90%；2000年上半年，國(guó)有及其他類(lèi)型經(jīng)濟(jì)投資增長(zhǎng)12.1%，集體和個(gè)人經(jīng)濟(jì)投資則分別增長(zhǎng)7%和8.6%。
3.國(guó)債資金的使用缺乏效率。一是部分國(guó)債項(xiàng)目缺少科學(xué)論證，配套資金不足，對(duì)擴(kuò)大內(nèi)需所起到的作用有限。二是存在挪用和擠占國(guó)債資金現(xiàn)象，沒(méi)有使相應(yīng)的國(guó)債資金發(fā)揮應(yīng)有的作用。
4.財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)有加大的趨勢(shì)。我國(guó)僅實(shí)行積極財(cái)政政策的前三年就發(fā)行長(zhǎng)期建設(shè)國(guó)債3600億元，累計(jì)發(fā)行國(guó)債11206億元，雖然對(duì)拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)起了積極的作用，但不可否認(rèn)的是，這對(duì)本來(lái)就相對(duì)薄弱的中央財(cái)政造成了一定的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
5.在實(shí)行積極財(cái)政政策過(guò)程中，未能始終如一地堅(jiān)持?jǐn)U張性方向。如1998年財(cái)政收入方面在增發(fā)1000億國(guó)債的同時(shí)，增加稅收約1000億元，盡管從加強(qiáng)稅收征管本身來(lái)說(shuō)是必要的，但在時(shí)機(jī)上此時(shí)實(shí)行卻使增發(fā)國(guó)債的擴(kuò)張性效應(yīng)在很大程度上被緊縮性的稅收政策所抵消。
二、對(duì)未來(lái)幾年積極財(cái)政政策實(shí)施的展望
（一）積極財(cái)政政策還應(yīng)繼續(xù)實(shí)行
積極財(cái)政政策是否實(shí)行是根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)而定的。當(dāng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體上由通貨緊縮、物價(jià)低迷轉(zhuǎn)向輕度通貨膨脹，物價(jià)上漲接近或超過(guò)3%和財(cái)政收支差額縮小的情況下，積極的財(cái)政政策可以淡出；國(guó)民經(jīng)濟(jì)處于輕度的通貨緊縮狀態(tài)，社會(huì)金融資金較為充裕，可以實(shí)行中度的財(cái)政政策；如果國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)急轉(zhuǎn)直下，并嚴(yán)重影響國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的景氣指數(shù)，則還需要加大財(cái)政政策的力度。當(dāng)前國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中還存在一些不容忽視的問(wèn)題，需要繼續(xù)實(shí)行積極的財(cái)政政策。
首先，供給相對(duì)過(guò)剩的格局尚未有根本性的改變。1997年以來(lái)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行呈現(xiàn)出供過(guò)于求的買(mǎi)方市場(chǎng)格局。據(jù)第三次工業(yè)普查的數(shù)據(jù)，我國(guó)900多種工業(yè)品生產(chǎn)能力的利用率不足60%。由于長(zhǎng)期以來(lái)的過(guò)度投資、重復(fù)建設(shè)以及企業(yè)淘汰機(jī)制不健全，企業(yè)生產(chǎn)能力閑置的現(xiàn)象十分嚴(yán)重。積極財(cái)政政策主要是從總量上緩解了供給相對(duì)過(guò)剩的局面，但對(duì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整還相當(dāng)有限。要解決無(wú)效供給的問(wèn)題，還必須加大結(jié)構(gòu)調(diào)整的力度，深化國(guó)有企業(yè)的改革，大力發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，這些在一定程度上還依賴(lài)于積極財(cái)政政策的有力配合。
其次，我國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)雖有轉(zhuǎn)機(jī)，但在整體上仍處于通貨緊縮之中。今年7月22日人民日?qǐng)?bào)資料顯示，2002年上半年，全國(guó)居民消費(fèi)價(jià)格總水平同比下降0.8%，社會(huì)消費(fèi)品零售總額同比增長(zhǎng)8.6%，增幅比上年同期回落1.9個(gè)百分點(diǎn)。我國(guó)經(jīng)濟(jì)至今尚未走出社會(huì)商品供大于求、物價(jià)低迷、通貨緊縮、擴(kuò)大內(nèi)需壓力大的圈子。
再次，財(cái)政支出結(jié)構(gòu)與增長(zhǎng)趨于硬化，使積極財(cái)政政策成為必需。一是從我國(guó)1999年全國(guó)財(cái)政支出總額為13187億元分析，除了占15%的行政管理費(fèi)支出應(yīng)當(dāng)壓縮（但難度很大）以外，其余的各項(xiàng)支出都應(yīng)逐漸增加而不是減少。二是由國(guó)家法律規(guī)定的支出欠賬較多，如：要求國(guó)家公共教育投入和科學(xué)技術(shù)研究與開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)分別占GDP的4%和1.5%以上，但實(shí)際只占2.79%和0.83%。
最后，國(guó)際方面變數(shù)較大，需謹(jǐn)慎應(yīng)對(duì)。近期，美國(guó)經(jīng)濟(jì)增速放緩。這對(duì)于世界經(jīng)濟(jì)包括我國(guó)經(jīng)濟(jì)會(huì)產(chǎn)生一定的消極影響。我國(guó)已加入WTO，但近期內(nèi)我國(guó)出口產(chǎn)品技術(shù)含量低、競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)的狀況很難改變，出口前景不容樂(lè)觀，隨著關(guān)稅的大幅度降低和非關(guān)稅壁壘的逐步消除，進(jìn)口將會(huì)增長(zhǎng)得更快一些，貿(mào)易順差有可能縮小。
由此可見(jiàn)，為了保持GDP以較高速度增長(zhǎng)，國(guó)家在爭(zhēng)取出口的同時(shí)，采取各種措施擴(kuò)大內(nèi)需、增加投資、提高消費(fèi)和活躍市場(chǎng)，在通貨緊縮趨勢(shì)還未根本改變的情況下，繼續(xù)實(shí)施積極的財(cái)政政策是完全必要的，但力度可以酌情減輕，有重點(diǎn)地實(shí)施。
（二）實(shí)施積極財(cái)政政策的重點(diǎn)
1.注意控制國(guó)債規(guī)模，提高國(guó)債資金的使用效率。我國(guó)已經(jīng)連續(xù)幾年實(shí)行積極的財(cái)政政策，財(cái)政赤字和國(guó)債規(guī)模都有較大幅度的增長(zhǎng)，考慮到我國(guó)中央財(cái)政收入占GDP比重較低，財(cái)政的風(fēng)險(xiǎn)是需要注意的。從全局看，雖然我國(guó)發(fā)行國(guó)債的空間還很大，但是，在發(fā)債的同時(shí)不能不考慮到中央財(cái)政的脆弱性，必須同時(shí)進(jìn)行財(cái)政體制的改革，加快稅費(fèi)綜合改革的步伐，逐步實(shí)行預(yù)算內(nèi)外收支統(tǒng)管，在不提高企業(yè)與家庭總體稅負(fù)的前提下，逐步提高中央財(cái)政收入占GDP的比重。在確保使國(guó)債規(guī)模保持在適度范圍內(nèi)的同時(shí)，必須確保國(guó)債資金的使用效率。對(duì)國(guó)債投資項(xiàng)目立項(xiàng)及管理方法進(jìn)行改革。如采用公開(kāi)招標(biāo)的方式在全國(guó)范圍內(nèi)篩選確定國(guó)債投資項(xiàng)目，做好國(guó)債投資項(xiàng)目的可行性論證和前期準(zhǔn)備工作，對(duì)符合要求的項(xiàng)目，政府可以視其彌補(bǔ)市場(chǎng)缺陷，帶動(dòng)民間投資的程度，實(shí)行參股、全資、貼息等多種方式。目前形勢(shì)下，應(yīng)適當(dāng)減少直接投資比重，逐步增加間接投資比重，今后發(fā)行的國(guó)債在基建項(xiàng)目上，應(yīng)主要用于彌補(bǔ)在建項(xiàng)目后續(xù)資金的不足，使國(guó)債資金真正起到“四兩撥千斤”的作用。
2.進(jìn)一步嘗試稅收減免。積極的財(cái)政政策包括兩方面：一是增加政府支出，二是減稅。事實(shí)上我國(guó)實(shí)施積極的財(cái)政政策，在稅收減免方面做得是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，更加嚴(yán)重的是稅收之外的各種收費(fèi)急劇增加，這都大大減弱了積極財(cái)政政策的效果。
長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)稅收增長(zhǎng)率一直低于GDP的增長(zhǎng)率，即稅收的收入彈性小于1，然而1997年至1999年，稅收的收入彈性大幅度提高，這三年分別為：2.23、2.4、3.33，即稅收增長(zhǎng)率幾乎為GDP增長(zhǎng)率的2倍還多。由于稅收增長(zhǎng)率大大高于GDP的增長(zhǎng)率，因此帶來(lái)宏觀稅率，即稅收收入占GDP的比重不斷提高。盡管?chē)?guó)家稅務(wù)總局一再宣稱(chēng)，稅收收入增加是加強(qiáng)征管、防止逃漏稅和關(guān)稅收入增加的結(jié)果，但這只是次要原因，主要還是稅負(fù)水平太高。根據(jù)拉弗曲線闡明的道理，減稅不一定帶來(lái)稅收收入的減少，隨著稅負(fù)的降低，投資的積極性、經(jīng)營(yíng)者積極性會(huì)有所提高，經(jīng)濟(jì)得到發(fā)展，稅基擴(kuò)大相應(yīng)會(huì)增加稅收收入。同時(shí)減稅政策還能有效優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，有利于高新技術(shù)、生物工程、信息技術(shù)等產(chǎn)業(yè)的迅速發(fā)展。所以筆者認(rèn)為，在增發(fā)國(guó)債，擴(kuò)大政府支出的同時(shí)，應(yīng)輔以適當(dāng)?shù)臏p稅政策，這將有利于我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的好轉(zhuǎn)?？紤]到我國(guó)現(xiàn)行稅制和財(cái)政的承受能力，雖然全面減稅的條件還不具備，但結(jié)構(gòu)性的減免稅收還是完全可以得到的。具體包括：變“生產(chǎn)型”增值稅為“消費(fèi)型”增值稅以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，鼓勵(lì)投資；適當(dāng)提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)和企業(yè)所得稅計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，增加居民和企業(yè)的可支配收入，擴(kuò)大消費(fèi)需求；對(duì)吸納下崗職工的勞動(dòng)密集型企業(yè)，應(yīng)給予適當(dāng)?shù)亩愂照疹?；?duì)高新技術(shù)企業(yè)適當(dāng)減免稅收，實(shí)行投資抵免、加速折舊等政策，以促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展；開(kāi)征遺產(chǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅、社會(huì)保險(xiǎn)稅等新稅種，以緩解個(gè)人收入差距過(guò)大等矛盾。
1.有效提高初中政治教學(xué)的有效性
傳統(tǒng)初中政治教學(xué)模式存在著普遍的問(wèn)題，教學(xué)內(nèi)容大多傾向理論性，且教材上的時(shí)政材料具有滯后性，學(xué)生學(xué)習(xí)起來(lái)比較枯燥，因而難以提高學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣和積極性，甚至可能使學(xué)生產(chǎn)生一種排斥的消極情緒。然而引入時(shí)政教育滲透在初中政治教育中，教師通過(guò)講述案例、分析最新發(fā)生的國(guó)內(nèi)外的時(shí)事熱點(diǎn)、學(xué)習(xí)黨的方針政策等時(shí)政教育，能有效對(duì)政治教材起到詮釋作用，把抽象、概括性強(qiáng)的理論知識(shí)具體化、形象化，有助學(xué)生對(duì)課本理論知識(shí)的理解和掌握，還能提高學(xué)生的興趣和積極性，提高初中教學(xué)的有效性。
2.提高學(xué)生綜合素質(zhì)的需要
時(shí)政教育屬于德育的一部分，教師引入時(shí)政教育能有效提高學(xué)生的德育。利用時(shí)政教育可以增加學(xué)生對(duì)時(shí)事政治的關(guān)注，從中培養(yǎng)學(xué)生的觀察能力和分析能力，對(duì)社會(huì)時(shí)事有一定的見(jiàn)解，對(duì)初中生本身的人文修養(yǎng)和綜合素質(zhì)有著潛移默化的積極影響，用積極的態(tài)度看待生活中的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，培養(yǎng)正確的價(jià)值觀、人生觀和世界觀。
二、在初中政治教育中滲透時(shí)政教育的有效方法
1.突出時(shí)政材料的時(shí)效性和教育性
在初中政治教學(xué)上，教師作為一個(gè)知識(shí)的傳播者，本身需要不斷學(xué)習(xí)了解最新的時(shí)事，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)、電視、報(bào)紙等渠道獲得最新的時(shí)政新聞，并根據(jù)課本的理論知識(shí)將時(shí)政新聞運(yùn)用到教學(xué)中。如，我在講“做個(gè)知法守法用法的人”的時(shí)候，導(dǎo)入最近發(fā)生的一則新聞，以此時(shí)政作為反面教材，講述社會(huì)中貪污現(xiàn)象，這是一種知法犯法行為，不可取，要糾正學(xué)生的錯(cuò)誤思想，引導(dǎo)學(xué)生樹(shù)立正確的法制觀念。
2.采用多種教學(xué)方式滲透時(shí)政教育
初中政治教育從課程內(nèi)容上而言，學(xué)習(xí)的理論知識(shí)比較枯燥，尤其對(duì)處于青春期的初中生而言，因此教師要采用多種教學(xué)方式教學(xué)，盡量避免一味灌輸?shù)慕虒W(xué)方式。在課堂外可以通過(guò)在黑板上設(shè)置時(shí)政快報(bào)，每一天安排不同的學(xué)生來(lái)寫(xiě)新的時(shí)政，向大家傳播。還可以利用課前幾分鐘，教師給學(xué)生播報(bào)時(shí)政新聞，將事實(shí)引入課堂當(dāng)中。還可以通過(guò)角色扮演來(lái)演示一些身邊的時(shí)政生活，如，最近我們學(xué)校所屬的社區(qū)舉行人大代表選舉，我叫學(xué)生各自扮演不同的角色來(lái)演繹“區(qū)人大代表”的選舉，這種教學(xué)方式形式新穎，容易吸引學(xué)生的興趣，通過(guò)這種課本劇加深學(xué)生對(duì)時(shí)政生活的理解，促進(jìn)學(xué)生對(duì)理論知識(shí)的吸收。
3.發(fā)揮學(xué)生的主體作用，引導(dǎo)學(xué)生對(duì)時(shí)政的思考和評(píng)論
一、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的核心問(wèn)題之一是信用
這里講的信用”,是以社會(huì)成員之間相互信任為基礎(chǔ)的廣義信用。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中,信用集中、具體地體現(xiàn)在以資金為紐帶的市場(chǎng)參與者的相互信任上。信用實(shí)現(xiàn)的程度高,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展就規(guī)范,社會(huì)擴(kuò)大再生產(chǎn)就可以在正常、高效的基礎(chǔ)上進(jìn)行,反之,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展就會(huì)扭曲,會(huì)波折重重。
信用問(wèn)題在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中有特殊的重要性:
首先,信用問(wèn)題貫穿于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的各個(gè)角落。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中,市場(chǎng)參與者的信用關(guān)系形成了一個(gè)環(huán)環(huán)相扣、互為前提的有機(jī)網(wǎng)絡(luò),這個(gè)網(wǎng)絡(luò)中的某些環(huán)節(jié)斷裂,必然對(duì)整個(gè)網(wǎng)絡(luò)產(chǎn)生連鎖性的破壞,且這種破壞呈現(xiàn)放射性惡性擴(kuò)張的特征。特別是信用網(wǎng)絡(luò)中的某些重要環(huán)節(jié)如金融、大企業(yè)間的相互信用等出現(xiàn)問(wèn)題,對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的破壞就更為嚴(yán)重、影響波及面就更為廣泛和深遠(yuǎn),其實(shí)際破壞性要比表面上體現(xiàn)出來(lái)的大得多。
其次,信用問(wèn)題從根本上制約著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)能否健康發(fā)展。社會(huì)信用水平的高低直接對(duì)社會(huì)道德水平發(fā)生影響,在一個(gè)信用水平不高的社會(huì)里,人們的價(jià)值觀念、道德水平都會(huì)扭曲,這就會(huì)使市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的基礎(chǔ)動(dòng)搖;同時(shí),社會(huì)信用水平的高低,直接制約著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的保障水準(zhǔn),市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì),依靠法律作保障,而法律的威嚴(yán)只有在絕大多數(shù)社會(huì)成員對(duì)其行為負(fù)責(zé)任的基礎(chǔ)上才能充分發(fā)揮出來(lái)。
自80年代初開(kāi)始,我國(guó)企業(yè)之間相互拖欠資金漸成風(fēng)氣,進(jìn)入90年代后,債務(wù)拖欠的規(guī)模越來(lái)越大,牽進(jìn)去的企業(yè)越來(lái)越多。至今,債務(wù)拖欠關(guān)涉到幾乎所有企業(yè),整個(gè)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域信用嚴(yán)重貶值。不良的信用導(dǎo)致不正常的經(jīng)濟(jì)和金融運(yùn)作:銀行作為結(jié)算中介,對(duì)企業(yè)相互間的信用監(jiān)督逐漸失效;因企業(yè)間相互不信任而設(shè)置的結(jié)算障礙如現(xiàn)金交易、款到發(fā)貨等使商品流通速度減慢;商業(yè)銀行在社會(huì)信用水平過(guò)低的現(xiàn)實(shí)下只能苛求過(guò)高的信貸安全保障,如要求貸款的高抵押率、項(xiàng)目的低風(fēng)險(xiǎn)性等,使得社會(huì)資金供給總量萎縮,制約社會(huì)再生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大等。現(xiàn)在已可以清楚地看到,不良信用正從根子上腐蝕著我們的國(guó)民經(jīng)濟(jì)。
二、中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中形成不良信用的三大原因
(一)重復(fù)建設(shè)導(dǎo)致大量企業(yè)出現(xiàn)支付危機(jī)
我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還處于起步階段,市場(chǎng)的盲目導(dǎo)向具有相當(dāng)?shù)钠毡樾?我國(guó)的許多世界第一”就是明證:如彩電生產(chǎn)線的數(shù)量世界第一;汽車(chē)整車(chē)生產(chǎn)廠的數(shù)量世界第一;電冰箱廠家數(shù)量世界第一;摩托車(chē)廠的數(shù)量世界第一;高星級(jí)酒店的數(shù)量世界第一等。市場(chǎng)旺盛的短暫需求盲目引導(dǎo)了大量的重復(fù)建設(shè),重復(fù)建設(shè)的后果就是大量的企業(yè)因其商品價(jià)值不能實(shí)現(xiàn)而面臨淘汰。這些面臨淘汰的企業(yè),無(wú)例外地發(fā)生支付危機(jī),成為我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)信用不良的發(fā)源地。
(二)企業(yè)集團(tuán)不良信用成為社會(huì)不良信用的關(guān)鍵
企業(yè)集團(tuán)的組建,自80年代以來(lái)一直是中國(guó)經(jīng)濟(jì)改革的重頭戲之一。不可否認(rèn),企業(yè)集團(tuán)作為一種生產(chǎn)要素的優(yōu)化組織形式,在生產(chǎn)的集約化、產(chǎn)業(yè)的互補(bǔ)性、資金的集中使用等方面具有很大的優(yōu)越性,近代西方發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)濟(jì)起飛的主要推動(dòng)者就是按托拉斯、康采恩、辛迪加等方式組織起來(lái)的企業(yè)集團(tuán)。即使是現(xiàn)在,企業(yè)集團(tuán)在西方發(fā)達(dá)國(guó)家的國(guó)民經(jīng)濟(jì)中依然發(fā)揮著骨干作用。西方國(guó)家企業(yè)集團(tuán)的組建,有一點(diǎn)特別值得注意,即其是一種生產(chǎn)要素的自然組合。
我國(guó)企業(yè)集團(tuán)的組建,很大程度上是一種“拉郎配”的產(chǎn)物,如早期自行車(chē)行業(yè)中“永久”集團(tuán)、“鳳凰”集團(tuán)的組建,就是把生產(chǎn)同一類(lèi)產(chǎn)品而生產(chǎn)技術(shù)、管理水平、經(jīng)營(yíng)機(jī)制等方面都有巨大差距的企業(yè)人為地?cái)n在一堆,事實(shí)上成為一個(gè)松散的企業(yè)集團(tuán),這并非生產(chǎn)要素自然組合的結(jié)果,除了商標(biāo)統(tǒng)一外,根本失去了企業(yè)集團(tuán)資源優(yōu)化組合的意義。遺憾的是,類(lèi)似行為在我國(guó)風(fēng)起云涌,呈不斷蔓延之勢(shì)。90年代以來(lái),大量的非公有制企業(yè)加入了集團(tuán)化改造的行列,企業(yè)集團(tuán)”隊(duì)伍更是空前膨脹。由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)管理制度方面的漏洞較多,如對(duì)工商注冊(cè)資本金的真實(shí)性無(wú)法實(shí)施有效監(jiān)控;對(duì)企業(yè)集團(tuán)并表核算的資產(chǎn)負(fù)債無(wú)權(quán)威機(jī)構(gòu)去加以認(rèn)定并負(fù)責(zé);加上社會(huì)中介機(jī)構(gòu)過(guò)多過(guò)濫而導(dǎo)致的不規(guī)范操作使企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值難以得到真實(shí)評(píng)定等,導(dǎo)致大量的企業(yè)集團(tuán)空殼運(yùn)行。貌似強(qiáng)大而實(shí)際虛化的集團(tuán)”往往成為巨額融資的載體,集團(tuán)在運(yùn)行時(shí)其債務(wù)往往被架空,而一旦停止運(yùn)行其債務(wù)就會(huì)落空。虛化的企業(yè)集團(tuán)已成了吞食資金的黑洞,其不良信用是社會(huì)不良信用的關(guān)鍵。
(三)泡沫經(jīng)濟(jì)逐漸破滅為不良信用火上澆油
我國(guó)企業(yè)的高負(fù)債經(jīng)營(yíng)恐怕是全世界獨(dú)一無(wú)二的。在我國(guó)生產(chǎn)型企業(yè)的營(yíng)運(yùn)資金中,負(fù)債要占到70%以上,流通型的企業(yè)則這一比例為80%以上。尤為突出的是負(fù)債基本上是銀行貸款(近年來(lái)拖欠應(yīng)付款已成為企業(yè)負(fù)債的重要部份,但歸根結(jié)底,這一部份拖欠款又會(huì)主要轉(zhuǎn)化為被拖欠企業(yè)的銀行負(fù)債)。這樣的資金結(jié)構(gòu),使我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)銀行信貸的變動(dòng)過(guò)度敏感。用銀行貸款進(jìn)行投資與用自己的錢(qián)進(jìn)行投資,在投資主體對(duì)投資沖動(dòng)的自我約束力度上是絕對(duì)不同的,拿來(lái)”的錢(qián)用起來(lái)總是“大手筆”!由于我們的市場(chǎng)靠信貸支撐,信貸一傾斜,市場(chǎng)就繁榮,反過(guò)來(lái)又需要更大的信貸投入去支撐這種繁榮,一旦這種繁榮畸型化,則大量的信貸資金就無(wú)法正常循環(huán),社會(huì)信用就受到嚴(yán)重破壞。
近年來(lái)國(guó)際經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的例證和我國(guó)的實(shí)踐,已充分證明靠高額信貸刺激和支撐的泡沫經(jīng)濟(jì)必然會(huì)逐漸破滅,進(jìn)而導(dǎo)致大量的信用鏈斷裂,最終對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生根本的破壞。1996年以來(lái)席卷東南亞的金融危機(jī),近來(lái)已嚴(yán)重危及到號(hào)稱(chēng)世界經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國(guó)的韓國(guó)、日本,并有演變成經(jīng)濟(jì)危機(jī)的跡象。有人將此次金融危機(jī)歸罪于國(guó)際金融炒家的襲擊,我認(rèn)為這僅是看到了事物的表面現(xiàn)象,事實(shí)上,卷入此次危機(jī)的國(guó)家均是經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)度依賴(lài)于信貸擴(kuò)張的高泡沫經(jīng)濟(jì)國(guó)家,泡沫經(jīng)濟(jì)表面上十分繁榮,在金融領(lǐng)域風(fēng)平浪靜的時(shí)候可以維持較長(zhǎng)時(shí)期的興旺發(fā)展,但過(guò)度依賴(lài)信貸的脆弱性,決定了其經(jīng)受不起沖擊,出問(wèn)題、甚至發(fā)生危機(jī)只是遲早的事!
歐美國(guó)家對(duì)這個(gè)問(wèn)題認(rèn)識(shí)得較早,解決得較好,這些國(guó)家的企業(yè),其營(yíng)運(yùn)資金中絕大部份是自有資金,銀行貸款只占其總資金運(yùn)用額的15%左右,無(wú)論是單個(gè)企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力還是整體國(guó)民經(jīng)濟(jì)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力都是比較高的。這些國(guó)家市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)作基本建立在平實(shí)的基礎(chǔ)上,盡管發(fā)展速度可能沒(méi)有搞泡沫經(jīng)濟(jì)的國(guó)家快,但安全性、穩(wěn)定性、可持續(xù)發(fā)展性則完全不可同日而語(yǔ)。
三、重整信用、再理市場(chǎng),促進(jìn)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。
要促進(jìn)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展,待理之事千頭萬(wàn)緒,但首先要牢牢抓住信用”這個(gè)綱。在目前信用水平嚴(yán)重滑坡的現(xiàn)實(shí)下,重整信用已是迫在眉睫之事。
(一)由國(guó)家出面,大規(guī)模重整國(guó)有企業(yè)的信用。
國(guó)有企業(yè)現(xiàn)在最頭痛的問(wèn)題莫過(guò)于資金不足、負(fù)債過(guò)重,嚴(yán)重制約了企業(yè)的發(fā)展,并帶來(lái)一系列問(wèn)題,如:償付能力不足而互相拖欠貨款并引起鏈狀反應(yīng);負(fù)債過(guò)重使企業(yè)難于進(jìn)行擴(kuò)大再生產(chǎn)而導(dǎo)致對(duì)勞動(dòng)力的吸納能力下降,大量職工下崗;無(wú)力進(jìn)行新投資促進(jìn)產(chǎn)品上檔次導(dǎo)致競(jìng)爭(zhēng)力下降、逐漸被市場(chǎng)淘汰等等。國(guó)有企業(yè)形成今天這樣的困難局面有著深刻的社會(huì)歷史原因,但過(guò)多地對(duì)此進(jìn)行探究沒(méi)有太大的意義,重要的是正視現(xiàn)實(shí)并尋求解決辦法。國(guó)家有關(guān)部門(mén)近來(lái)準(zhǔn)備采取三項(xiàng)重大措施解決國(guó)有企業(yè)資金困難問(wèn)題:一是通過(guò)稅收上照顧以增強(qiáng)企業(yè)積累能力;二是對(duì)原來(lái)?yè)芨馁J”的資金逐漸轉(zhuǎn)化為國(guó)家對(duì)企業(yè)的投資以減輕企業(yè)的利息負(fù)擔(dān);三是對(duì)企業(yè)的債務(wù)委托專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)托管以助企業(yè)解脫債務(wù)包袱。我認(rèn)為前兩條確有利于增強(qiáng)企業(yè)活力且立竿見(jiàn)影,后一條其利弊有待實(shí)踐檢驗(yàn)。這些措施的實(shí)施,為重理企業(yè)信用提供了良好的契機(jī),國(guó)家應(yīng)委托或組織專(zhuān)門(mén)的機(jī)構(gòu),將企業(yè)從上述優(yōu)惠條款中得到的資金優(yōu)先用于解開(kāi)信用上的死結(jié)。從一時(shí)一事或單個(gè)企業(yè)看此舉可能收效不明顯,但這是從根本上解決問(wèn)題,效果會(huì)逐漸從根本上體現(xiàn)出來(lái)。
(二)對(duì)企業(yè)集團(tuán)的融資,應(yīng)抓住牛鼻子——統(tǒng)借統(tǒng)還。
企業(yè)集團(tuán)之間、企業(yè)集團(tuán)與其它企業(yè)之間、企業(yè)集團(tuán)與金融機(jī)構(gòu)之間的資金拖欠一般來(lái)說(shuō)數(shù)額較大,實(shí)際債權(quán)債務(wù)關(guān)系有相當(dāng)多的部份不明確。這里僅舉一例:一個(gè)企業(yè)集團(tuán)包括集團(tuán)總部在內(nèi)的多家成員單位,若都由集團(tuán)作擔(dān)保,或這些成員企業(yè)之間相互擔(dān)保,在多家金融機(jī)構(gòu)貸款,這個(gè)集團(tuán)就很容易獲得巨額資金。集團(tuán)內(nèi)部通過(guò)資金調(diào)度以后,往往會(huì)出現(xiàn)借錢(qián)的不用錢(qián),用錢(qián)的不借錢(qián),或以張三名義欠的債,而實(shí)際債務(wù)人卻是李四。一旦發(fā)生信用危機(jī),一是資金額過(guò)大難于清償,二是債權(quán)債務(wù)關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜,難于找出頭緒。近年來(lái)許多企業(yè)集團(tuán)空心化動(dòng)作,大量的資金金蟬脫殼,債務(wù)甩給一個(gè)空殼集團(tuán),給社會(huì)留下巨大的信用不良問(wèn)題。
西方發(fā)達(dá)國(guó)家大型企業(yè)集團(tuán)一般來(lái)說(shuō)資信情況較好,有一個(gè)經(jīng)驗(yàn)特別值得我們借鑒:這些國(guó)家的大型企業(yè)集團(tuán)在融資上一般都由集團(tuán)統(tǒng)籌,縱使有的下屬公司直接對(duì)外融資,其集團(tuán)也實(shí)實(shí)在在地對(duì)債務(wù)承擔(dān)連帶保證責(zé)任,其保證資格在實(shí)有資產(chǎn)擔(dān)保能力范圍內(nèi),企業(yè)融資保證能力的真?zhèn)斡缮鐣?huì)中介機(jī)構(gòu)評(píng)判并承擔(dān)連帶責(zé)任,因此,很少有大規(guī)模詐取或套取資金的情況發(fā)生。我國(guó)有必要迅速、及時(shí)地建立企業(yè)集團(tuán)融資的有效監(jiān)控機(jī)制,這個(gè)機(jī)制的牛鼻子就是對(duì)企業(yè)集團(tuán)的融資實(shí)行集中統(tǒng)一管理,手段可硬一點(diǎn)。對(duì)企業(yè)集團(tuán)融資實(shí)行集中管理一刀切,這樣,一則便于融資對(duì)象對(duì)企業(yè)集團(tuán)的實(shí)力進(jìn)行把握,二則也便于企業(yè)集團(tuán)加強(qiáng)內(nèi)部管理,強(qiáng)化集團(tuán)的凝聚力和向心力(現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)的凝聚力和向心力實(shí)質(zhì)上是以資金為紐帶的),有效制約住盲目的投資擴(kuò)張欲望。這樣做的代價(jià)可能是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活力受到一定影響,經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度受到一定制約,但減小了泡沫經(jīng)濟(jì)的影響,經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度更有實(shí)際意義,通過(guò)整頓集團(tuán)信用而促使社會(huì)信用狀況好轉(zhuǎn),對(duì)理順市場(chǎng)關(guān)系、規(guī)范市場(chǎng)行為更具有重要的戰(zhàn)略意義。
(三)加強(qiáng)宏觀調(diào)控,盡量減少重復(fù)建設(shè)。
中國(guó)最大的腐敗是什么?我認(rèn)為是盲目的重復(fù)建設(shè)。一個(gè)大的投資決策失誤,幾億、幾十億、甚至幾百億的投資就可能付諸東流,而最終往往連基本責(zé)任人都找不到,這在中國(guó)是屢見(jiàn)不鮮的教訓(xùn)!投資失誤的最直接結(jié)果就是破壞社會(huì)信用,因此、加強(qiáng)宏觀調(diào)控,減小投資失誤是重整信用、再理市場(chǎng)的重中之重。
經(jīng)常有人有意無(wú)意地將國(guó)家調(diào)控與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)立起來(lái),其實(shí),無(wú)論哪一個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國(guó)家,其宏觀調(diào)控手段和機(jī)制都是有力和成熟的。我國(guó)現(xiàn)階段不是宏觀調(diào)控過(guò)頭了,而是國(guó)家宏觀調(diào)控的力度太小!可以肯定,在較長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi),我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的盲目調(diào)節(jié)行為還會(huì)繼續(xù)存在和發(fā)展,國(guó)家只有不斷加強(qiáng)宏觀調(diào)控力量,特別是通過(guò)必要的行政手段和金融調(diào)控手段,將市場(chǎng)盲目調(diào)節(jié)的危害盡可能降低,才能從源頭上制約不良信用的擴(kuò)張。
(四)建立信用形象管理機(jī)制,營(yíng)造良好守信氛圍。
建立有效的信用形象管理機(jī)制、營(yíng)造良好的社會(huì)守信氛圍,是解決不良信用問(wèn)題的治本工程。
現(xiàn)達(dá)國(guó)家普遍重視信用形象,而且形成了一套有效的管理機(jī)制。在那些國(guó)家里,一個(gè)企業(yè)、一個(gè)公民,若信用形象不良,會(huì)遭到社會(huì)的唾棄,并很難再有發(fā)展機(jī)會(huì)。這就使得信用問(wèn)題幾乎受到每一個(gè)人的珍視。企業(yè)是由人管理的,企業(yè)的信用問(wèn)題,根本上還是人的信用問(wèn)題。長(zhǎng)期以來(lái),因科技水平所限,我國(guó)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域信息閉塞,一些信譽(yù)掃地的企業(yè)法人和個(gè)人,往往騙了東家騙西家,一路得逞。隨著電子計(jì)算機(jī)在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域應(yīng)用的大規(guī)模推廣,信息的傳遞、調(diào)閱已經(jīng)相當(dāng)簡(jiǎn)易,但我國(guó)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的信用問(wèn)題,卻依然相當(dāng)嚴(yán)重,原因何在?我認(rèn)為主要原因是我國(guó)的信息網(wǎng)絡(luò)大多自成體系,這就為信息資源的共享設(shè)置了障礙。以銀行為例,我國(guó)每家國(guó)有商業(yè)銀行的信息網(wǎng)絡(luò)均自成一體,各地方商業(yè)銀行的信息網(wǎng)絡(luò)又自成體系,這樣,在本系統(tǒng)范圍內(nèi)對(duì)往來(lái)企業(yè)和個(gè)人的信用形象還勉強(qiáng)可以把握,但跨系統(tǒng)的信息就無(wú)從得知了,一些信用不良的法人和個(gè)人照樣可以在各個(gè)金融系統(tǒng)之間游刃有余地行騙。
我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到今天,已經(jīng)迫切需要在全社會(huì)建立信用形象管理機(jī)制、營(yíng)造良好的信用氛圍。此事應(yīng)該由國(guó)家成立專(zhuān)門(mén)的權(quán)威機(jī)構(gòu)來(lái)管理,也可主要依托金融系統(tǒng)來(lái)進(jìn)行,原因有三:
1、成熟的技術(shù)手段。金融系統(tǒng)經(jīng)過(guò)十多年的電子化建設(shè),計(jì)算機(jī)的普及程度已相當(dāng)高,只需要由人民銀行出面籌建統(tǒng)一的電子管理網(wǎng)絡(luò),就可以實(shí)現(xiàn)金融系統(tǒng)間的信息資源共享。
2、良好的管理基礎(chǔ)。金融機(jī)構(gòu)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)體系中管理最為嚴(yán)密、最為細(xì)致的部門(mén)之一,人員的整體素質(zhì)較高,資料的完備性較好,凡往來(lái)法人及個(gè)人的業(yè)務(wù)資料,均有很長(zhǎng)的保存期。這就為建立信用形象檔案奠定了良好的基礎(chǔ)。