時(shí)間：2023-03-14 14:50:08
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公共租賃住房是指由國(guó)家提供政策支持、限定建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)和租金水平，面向符合規(guī)定條件的城鎮(zhèn)中等偏下收入住房困難家庭、新進(jìn)就業(yè)無房職工等人員出租的保障性住房。下面是小編為大家整理的北京朝陽區(qū)公租房申請(qǐng)條件一覽2022，更多申請(qǐng)書點(diǎn)擊“公租房申請(qǐng)書”查看！
北京朝陽區(qū)公租房申請(qǐng)條件1、申請(qǐng)人需要有北京戶口或外來人員需要有北京朝陽區(qū)的居住證，并且居住滿足規(guī)定年限;
2、申請(qǐng)人及其家庭成員在北京都沒有住房;
3、申請(qǐng)人在北京市需要有穩(wěn)定的工作和收入來源;
4、申請(qǐng)人在北京市依法繳納社保等。
公租房和廉租房區(qū)別1、表現(xiàn)形式不同。
廉租房一般有兩種表現(xiàn)形式，一是由政府出資建好后，低租金給住房困難戶，二是由政府發(fā)放租金補(bǔ)貼給住房困難戶，由他們租賃社會(huì)房屋居住。公租房一般是政府出資建房，低租金租給租戶。在租賃5年期滿后，符合條件的承租人可以按以綜合造價(jià)為基準(zhǔn)確定的價(jià)格購(gòu)買。購(gòu)買后不得出租、轉(zhuǎn)讓、贈(zèng)予等市場(chǎng)交易。
2、保障形式不同。
公租房由政府出資，符合條件的人群可以申請(qǐng)入住，但不得轉(zhuǎn)租、轉(zhuǎn)讓、贈(zèng)與等。廉租房則有兩種保障形式，一種是低租金承租，另外一種是以租金補(bǔ)貼形式發(fā)放給住房困難戶。
3、定義不同。
公租房是由政府政策支持，限定戶型面積、供應(yīng)對(duì)象和租金標(biāo)準(zhǔn)的公共租賃住房，而廉租房則為解決低收入家庭的基本居住問題所提供的政策性住房。
4、申請(qǐng)對(duì)象不同。
其實(shí)說白了就是申請(qǐng)對(duì)象不一樣，廉租房主要針對(duì)本市城鎮(zhèn)低收入，住房困難家庭，而公租房是不受區(qū)域限制的;再有收入標(biāo)準(zhǔn)，主城區(qū)申請(qǐng)廉租房的收入標(biāo)準(zhǔn)是家庭人均收入低于450，公租房收入限制標(biāo)準(zhǔn)是，單身人士收入不高于2000，家庭收入不高于3000。
公租房申請(qǐng)書文本尊敬的___區(qū)領(lǐng)導(dǎo)：
您好!
本人___，男，現(xiàn)年__歲，靠打工維持全家生計(jì)，無其他收入來源，現(xiàn)一家五口人租住在現(xiàn)租住____，住房條件十分困難。家中兩個(gè)孩子都在上大學(xué)，女兒__，現(xiàn)就讀于____，兒子__，現(xiàn)就讀于__，每年昂貴的學(xué)費(fèi)都是靠國(guó)家助學(xué)貸款來繳納，家中還有年逾__歲的老母親，常年體弱多病，因此妻子只能在家照顧老人，妻子無職業(yè)工作，家里每月的生活費(fèi)用都靠我一人打工掙的錢開支，兒女雖在校作兼職掙些生活費(fèi)，但是還是不夠他們生活所需。本人每月微薄的收入出去兒女每月生活費(fèi)用，家中日常開支外，幾乎剩不下什么錢，生活拮據(jù)，家中無任何積蓄。
常年都是靠租住解決住房問題，屬于無房戶，在查看__市公租住房管理實(shí)施細(xì)則后，發(fā)現(xiàn)本人符合申請(qǐng)條件，為解決全家人十分困難的住房問題，在此特別向政府申請(qǐng)公租房一套，希望政府主管部門、居委會(huì)能給予準(zhǔn)許，解決申請(qǐng)人的.住房實(shí)際困難，特此感謝!
此致
敬禮!
申請(qǐng)人：haoword
大型集團(tuán)公司投保商業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的模式可以劃分為三種：企業(yè)自保、直接商業(yè)保險(xiǎn)及第三方管理。通常國(guó)內(nèi)的大型集團(tuán)公司選擇第三方管理的統(tǒng)保操作模式，即聘請(qǐng)保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人協(xié)助完成統(tǒng)保全程工作。選用第三方管理模式投保，可以憑借保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人的專業(yè)優(yōu)勢(shì)設(shè)計(jì)個(gè)性化的保險(xiǎn)方案，通過其規(guī)模優(yōu)勢(shì)降低保險(xiǎn)成本，借助其服務(wù)優(yōu)勢(shì)保障大型集團(tuán)公司員工利益。
關(guān)鍵詞：
集團(tuán)公司；補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)；統(tǒng)保制度；保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人；商業(yè)保險(xiǎn)
我國(guó)從1998年開始逐步建立城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)制度，該制度的主要特點(diǎn)是“低水平、廣覆蓋、雙方承擔(dān)、統(tǒng)賬結(jié)合”?？梢?，保障水平低既是基本醫(yī)療保險(xiǎn)的特點(diǎn)之一，也是基本醫(yī)療保險(xiǎn)的不足之處。商業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)是基本醫(yī)療保險(xiǎn)的主要補(bǔ)充形式，它可依據(jù)基本醫(yī)療保險(xiǎn)的報(bào)銷制度進(jìn)行分段補(bǔ)充，其功能在于：對(duì)基本醫(yī)療保險(xiǎn)規(guī)定的由個(gè)人賬戶支付的醫(yī)療費(fèi)用、統(tǒng)籌基金及大額醫(yī)療費(fèi)用補(bǔ)助資金支付之余，需由個(gè)人負(fù)擔(dān)的醫(yī)療費(fèi)用進(jìn)行二次報(bào)銷。因此，企業(yè)投保商業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的根本意義在于“彌補(bǔ)社保不足，提高職工醫(yī)療保障待遇”。[1]補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)是員工最為關(guān)心的福利待遇問題之一，為員工提供補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)待遇，將在一定程度上增強(qiáng)集團(tuán)公司在行業(yè)內(nèi)的人才競(jìng)爭(zhēng)力。鑒于此，集團(tuán)公司通過投保商業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的方式，彌補(bǔ)基本醫(yī)療保險(xiǎn)保障水平低的缺陷，減輕員工醫(yī)療費(fèi)用支出的負(fù)擔(dān)，是完善員工福利制度的重要方式。[2]
一、集團(tuán)公司補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)統(tǒng)保模式的選擇
為了讓集團(tuán)公司員工享受到同樣的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)待遇，避免因待遇不等而給各下屬機(jī)構(gòu)的人力資源管理工作帶來不必要的麻煩，集團(tuán)公司采取每個(gè)省級(jí)分公司或子公司補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)統(tǒng)保的方式較為適宜。在統(tǒng)保的模式下，不但集團(tuán)公司每個(gè)省份的員工能享受到同等的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)待遇，而且集團(tuán)公司也可享受到因參保人員數(shù)量大帶來的保費(fèi)成本節(jié)約之效益，以及服務(wù)外包帶來的管理成本節(jié)約之效益等。
（一）可供選擇的模式依據(jù)統(tǒng)保工作參與方的不同，統(tǒng)保模式可以劃分為以下三種：企業(yè)自保、直接商業(yè)保險(xiǎn)、第三方管理即聘請(qǐng)保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人管理。[3]其中，企業(yè)自保是一種非商業(yè)保險(xiǎn)的操作模式，在這種模式下，企業(yè)承擔(dān)了從制定統(tǒng)保政策、設(shè)計(jì)保險(xiǎn)方案和報(bào)銷制度，到宣傳講解、辦理報(bào)銷和接受咨詢的全部工作。從現(xiàn)代企業(yè)管理和深化企業(yè)改革的角度而言，它有悖于“減少內(nèi)耗、提高效益”的現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)原則。鑒于此，企業(yè)自保的模式理應(yīng)不在集團(tuán)公司的選擇范圍之內(nèi)。直接商業(yè)保險(xiǎn)是集團(tuán)公司直接向保險(xiǎn)公司辦理投保的模式，第三方管理是集團(tuán)公司通過聘請(qǐng)第三方服務(wù)機(jī)構(gòu)（保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人）協(xié)助進(jìn)行統(tǒng)保工作（包括統(tǒng)保策劃、安排投保、協(xié)助索賠等）的模式。
（二）直接商業(yè)保險(xiǎn)與第三方管理模式的比較分析1.直接商業(yè)保險(xiǎn)優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)直接商業(yè)保險(xiǎn)是指集團(tuán)公司直接向保險(xiǎn)公司投保與員工需求相近的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)產(chǎn)品，由保險(xiǎn)公司負(fù)責(zé)在保險(xiǎn)期內(nèi)進(jìn)行理賠，而前期制定統(tǒng)保政策、選擇保險(xiǎn)公司、確定保險(xiǎn)方案、擬定保險(xiǎn)合同的工作，以及后期協(xié)助員工辦理索賠、收集退還索賠材料、監(jiān)督保險(xiǎn)公司按時(shí)賠付、接受員工投訴、核對(duì)理賠信息等工作仍然由集團(tuán)公司承擔(dān)。與第三方管理相比直接商業(yè)保險(xiǎn)的優(yōu)勢(shì)在于：集團(tuán)公司可以更為直接地掌握員工的賠付情況和保險(xiǎn)公司的操作情況，充分掌控統(tǒng)保工作的每個(gè)細(xì)節(jié)，操控力較強(qiáng)。與第三方管理相比直接商業(yè)保險(xiǎn)的弊端在于：保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)產(chǎn)品不一定符合員工的實(shí)際需求，在統(tǒng)保的全程工作中，集團(tuán)公司要投入較多的人力、物力去負(fù)責(zé)投保前的統(tǒng)保策劃與保險(xiǎn)安排工作，以及投保后繁雜的員工索賠與保險(xiǎn)公司理賠的銜接工作和理賠數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析工作等，管理成本高。2.第三方管理模式即聘請(qǐng)保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人管理模式優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)第三方管理是指集團(tuán)公司聘請(qǐng)保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人協(xié)助完成統(tǒng)保全程工作，保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人可發(fā)揮自身專業(yè)優(yōu)勢(shì)，為集團(tuán)公司設(shè)計(jì)適宜的保險(xiǎn)方案；通過采取保險(xiǎn)招標(biāo)/詢價(jià)等市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，幫助集團(tuán)公司選擇承保公司；在保險(xiǎn)期內(nèi)，通過“代為辦理、定期匯報(bào)”的方式負(fù)責(zé)完成保險(xiǎn)期內(nèi)的各項(xiàng)服務(wù)工作。集團(tuán)公司的職責(zé)是：向保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人提出保險(xiǎn)需求，提供人員情況；對(duì)保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人起草的各種書面文件進(jìn)行審議；確定承保公司；在保險(xiǎn)期內(nèi)，配合保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人組織保險(xiǎn)宣講，接受保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人對(duì)理賠情況的定期匯報(bào)。保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人是站在客戶的立場(chǎng)上，為客戶提供專業(yè)化的風(fēng)險(xiǎn)管理服務(wù)，設(shè)計(jì)投保方案、辦理投保手續(xù)并具有法人資格的中介機(jī)構(gòu)。簡(jiǎn)單地說，保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人就是投保人的風(fēng)險(xiǎn)管理顧問。聘請(qǐng)保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人的優(yōu)勢(shì)在于：（1）專家管理，能降低信息不對(duì)稱帶來的不利因素保險(xiǎn)商品是一種契約商品，是一張服務(wù)性很強(qiáng)的“期權(quán)合同”，是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。投保人購(gòu)買保險(xiǎn)，買的是一張無形的契約，買的是一種體驗(yàn)式消費(fèi)，買的是保險(xiǎn)公司的信用。但是由于投保人與保險(xiǎn)人雙方在利益上先天矛盾對(duì)立，后天又嚴(yán)重信息不對(duì)稱，長(zhǎng)期以來投保人和被保險(xiǎn)人一方明顯處于弱勢(shì)。比如，在補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的方案設(shè)計(jì)中，保險(xiǎn)公司一般僅會(huì)主動(dòng)提出對(duì)住院醫(yī)療給予保障，而不會(huì)主動(dòng)提出對(duì)門診醫(yī)療給予保障。因?yàn)樵诤芏嗟貐^(qū)，基本醫(yī)療保險(xiǎn)的統(tǒng)籌基金不對(duì)門診醫(yī)療費(fèi)用進(jìn)行報(bào)銷，所以保險(xiǎn)公司鑒于承保門診醫(yī)療的風(fēng)險(xiǎn)大于住院醫(yī)療的風(fēng)險(xiǎn)，故不愿主動(dòng)承保門診醫(yī)療保障。然而，門診醫(yī)療保障正是廣大職工最為需要的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)保障之一。在投保人與保險(xiǎn)人利益沖突的情況下，保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人可幫助投保人打破被動(dòng)局面，通過精心設(shè)計(jì)保險(xiǎn)方案、進(jìn)行保險(xiǎn)招標(biāo)、保險(xiǎn)談判的方式，運(yùn)用扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)協(xié)助投保人獲得涵蓋更全面、保障更完善的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)方案。（2）可以幫助集團(tuán)公司處理繁雜統(tǒng)保事務(wù)每個(gè)省份補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)統(tǒng)保工作并非是一項(xiàng)簡(jiǎn)單的保險(xiǎn)工作，而是一項(xiàng)涉及保險(xiǎn)方案的設(shè)計(jì)、保險(xiǎn)公司的選擇、索賠工作的開展、監(jiān)控手段的執(zhí)行、長(zhǎng)效機(jī)制的建立等全方位的系統(tǒng)工程。保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人作為專業(yè)的保險(xiǎn)人士，能夠?yàn)榧瘓F(tuán)公司提供包括方案設(shè)計(jì)、保險(xiǎn)安排、期內(nèi)服務(wù)在內(nèi)的全面的保險(xiǎn)服務(wù)。特別對(duì)于補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)業(yè)務(wù)來說，保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人所提供的期內(nèi)服務(wù)將發(fā)揮重要的作用。很多客戶在直接向保險(xiǎn)公司投保醫(yī)療險(xiǎn)后，除了感受到索賠工作相對(duì)其他險(xiǎn)種來說較為繁瑣外，還經(jīng)常遇到這樣的難題：保險(xiǎn)公司的理賠處理速度慢、賠款遲遲不能到達(dá)、理賠信息統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)有誤、拒賠理由不夠充分等問題。保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人可以完全站在投保人的立場(chǎng)上，通過向投保人提供包括全程索賠服務(wù)、定期理賠數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析、監(jiān)督保險(xiǎn)公司按期完成賠付工作等服務(wù)項(xiàng)目在內(nèi)的保險(xiǎn)期內(nèi)服務(wù)，為投保人排憂解難、減輕負(fù)擔(dān)。（3）便于平衡保險(xiǎn)公司的關(guān)系由于每個(gè)省份補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)統(tǒng)保項(xiàng)目對(duì)于保險(xiǎn)市場(chǎng)來說是一項(xiàng)大型的保險(xiǎn)項(xiàng)目，所涉及的保費(fèi)數(shù)額較大，因此一旦啟動(dòng)必定受到眾多保險(xiǎn)公司的關(guān)注。目前市場(chǎng)上的保險(xiǎn)公司眾多，除了更好地掌握與評(píng)價(jià)各家保險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)水平外，如何平衡各家保險(xiǎn)公司之間的關(guān)系將是擺在相關(guān)經(jīng)辦人員面前的難題。而保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人在保險(xiǎn)市場(chǎng)中處于相對(duì)獨(dú)立的第三方地位，其可以在公平、公正、公開的原則下，幫助集團(tuán)公司緩解可能面臨的保險(xiǎn)公司公關(guān)壓力，減輕相關(guān)經(jīng)辦人員的后顧之憂，確保保險(xiǎn)工作朝著預(yù)期的方向順利進(jìn)行。（4）運(yùn)用保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人的專業(yè)優(yōu)勢(shì)設(shè)計(jì)個(gè)性化的保險(xiǎn)方案運(yùn)用保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人的專業(yè)優(yōu)勢(shì)，克服社保政策的地區(qū)差異，設(shè)計(jì)統(tǒng)一可行的保險(xiǎn)方案。保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)公司的服務(wù)是制式化服務(wù)和個(gè)性化服務(wù)的統(tǒng)一。制式化服務(wù)是指保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)公司在為眾多的國(guó)內(nèi)、國(guó)際客戶服務(wù)過程中逐步形成的一整套行之有效、標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、管理嚴(yán)格的服務(wù)體系和服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。個(gè)性化服務(wù)是指保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)公司在為集團(tuán)公司補(bǔ)充醫(yī)療項(xiàng)目提供保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)服務(wù)的過程中，結(jié)合集團(tuán)公司的人員構(gòu)成和管理特點(diǎn)，又在制式化服務(wù)的基礎(chǔ)上，提高了服務(wù)的要求，完善了服務(wù)的形式和內(nèi)容。在對(duì)各地區(qū)的基本醫(yī)療保險(xiǎn)政策進(jìn)行充分研究后，保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)公司可為省級(jí)分公司或子公司設(shè)計(jì)一套能夠與各省份地區(qū)基本醫(yī)療保險(xiǎn)政策進(jìn)行對(duì)接的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)方案，該方案既能對(duì)基本醫(yī)療保險(xiǎn)范圍內(nèi)的醫(yī)療費(fèi)用進(jìn)行報(bào)銷，又能覆蓋基本醫(yī)療保險(xiǎn)范圍外的醫(yī)療費(fèi)用。并協(xié)助集團(tuán)公司增加“門診就醫(yī)指定醫(yī)療機(jī)構(gòu)”和“道德公約”的設(shè)置，避免“虛開發(fā)票”、“虛假就醫(yī)”等道德風(fēng)險(xiǎn)對(duì)資金使用效益的侵害，從“醫(yī)”、“患”兩方面嚴(yán)防道德風(fēng)險(xiǎn)。（5）通過保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)公司的規(guī)模優(yōu)勢(shì)降低保險(xiǎn)成本對(duì)于集團(tuán)公司補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)項(xiàng)目而言，規(guī)模優(yōu)勢(shì)主要體現(xiàn)在兩方面：一方面是統(tǒng)保的規(guī)模優(yōu)勢(shì)；另一方面，就是保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)公司的規(guī)模優(yōu)勢(shì)，例如國(guó)內(nèi)某保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)公司擁有3000多家大中型客戶群體，每年經(jīng)手的保費(fèi)達(dá)到幾十億，同時(shí)又擁有多家省級(jí)集團(tuán)公司補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)項(xiàng)目，對(duì)保險(xiǎn)公司而言是一個(gè)超大型客戶，保險(xiǎn)公司基于此會(huì)給予其更優(yōu)惠的承保條件，包括更合理的價(jià)格、更全面的保障和更便捷的理賠服務(wù)。直接商業(yè)保險(xiǎn)與第三方管理模式各有利弊，但綜合來看，第三方管理的優(yōu)勢(shì)較為突出，且弊端易于控制和規(guī)避。因此，建議集團(tuán)公司選擇第三方管理的統(tǒng)保操作模式。保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人與保險(xiǎn)公司差異化服務(wù)對(duì)比如圖1所示：
二、建立集團(tuán)公司補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)統(tǒng)保制度的基本內(nèi)容
（一）保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人協(xié)助集團(tuán)公司制定統(tǒng)保工作計(jì)劃保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人協(xié)助集團(tuán)公司制定補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)統(tǒng)保工作計(jì)劃，包括工作時(shí)間表、各方工作職責(zé)等內(nèi)容。集團(tuán)公司補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)統(tǒng)保工作流程及時(shí)間安排如表1所示。
（二）保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人協(xié)助集團(tuán)公司制定統(tǒng)保方案保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人在協(xié)助集團(tuán)公司制定保險(xiǎn)方案之前，先對(duì)各地情況進(jìn)行調(diào)研，包括人員情況、當(dāng)?shù)鼗踞t(yī)療保險(xiǎn)政策等，然后根據(jù)對(duì)調(diào)研材料的匯總分析結(jié)果，為集團(tuán)公司制定適應(yīng)每個(gè)省份各地社保政策的統(tǒng)一的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)方案。保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人協(xié)助集團(tuán)公司設(shè)計(jì)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)統(tǒng)保產(chǎn)品思路如下：1.彌補(bǔ)社會(huì)基本醫(yī)療保險(xiǎn)的缺口集團(tuán)公司加入社會(huì)基本醫(yī)療保險(xiǎn)后，員工的醫(yī)療保障仍將面臨著一些“缺口”情況，如表2所示。2.擬定補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)方案常見保險(xiǎn)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)思路包括門診醫(yī)療、住院醫(yī)療、重大疾病保險(xiǎn)、意外傷害保險(xiǎn)等方面。其中，門診醫(yī)療出險(xiǎn)概率較高，保險(xiǎn)公司獲利空間小，大多保險(xiǎn)公司不愿意承保，但正是由于門診醫(yī)療出險(xiǎn)率高，使得門診醫(yī)療的保障顯得尤為重要。保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人會(huì)通過免賠額、保險(xiǎn)金額、賠付比例、日限額等諸多技術(shù)手段的綜合運(yùn)用，讓廣大員工享受到門診醫(yī)療保障，同時(shí)將賠付率控制在合理的范圍內(nèi)。住院醫(yī)療發(fā)生概率較低，然而一旦發(fā)生住院，醫(yī)療費(fèi)花銷可能很高，特別是危重病人往往會(huì)采用療效好但社保不予報(bào)銷的自費(fèi)藥品，這些因素都將給患病員工家庭造成沉重的經(jīng)濟(jì)壓力。保險(xiǎn)公司為了規(guī)避這部分風(fēng)險(xiǎn)，通常做法是“社保管什么，保險(xiǎn)公司就管什么；社保不管的，保險(xiǎn)公司一概不管”。為了保證員工的切身利益，保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人在制作方案時(shí)會(huì)充分考慮當(dāng)?shù)鼗踞t(yī)療保險(xiǎn)的保障程度，適當(dāng)擴(kuò)展保險(xiǎn)責(zé)任范圍。保險(xiǎn)公司在重大疾病界定、既往癥界定、觀察期設(shè)置、理賠條件等方面存在較為嚴(yán)苛甚至不合理的地方，保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人在設(shè)計(jì)重大疾病保險(xiǎn)時(shí)，首先會(huì)將多發(fā)的重大疾病納入到保障范圍中，其次對(duì)觀察期、保險(xiǎn)理賠條件等進(jìn)行更加人性化設(shè)置。意外傷害保險(xiǎn)容易在保險(xiǎn)起期、理賠等方面產(chǎn)生糾紛，并且對(duì)參保人員的年齡有著嚴(yán)格的限制。對(duì)于這些問題，保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人都將在方案中予以合理的解決。為彌補(bǔ)社會(huì)基本醫(yī)療保險(xiǎn)的缺口，保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人可為集團(tuán)公司擬定的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)方案如表3所示。以上方案中，補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)責(zé)任涵蓋門、急診醫(yī)療保險(xiǎn)和住院醫(yī)療保險(xiǎn)（含符合基本醫(yī)療保險(xiǎn)規(guī)定的特殊病種門診醫(yī)療）。即被保險(xiǎn)人因疾病或意外到基本醫(yī)療保險(xiǎn)定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)就診發(fā)生的符合三個(gè)目錄（《基本醫(yī)療保險(xiǎn)藥品目錄》、《基本醫(yī)療保險(xiǎn)診療項(xiàng)目目錄》和《基本醫(yī)療保險(xiǎn)醫(yī)療服務(wù)設(shè)施項(xiàng)目目錄》）的門、急診醫(yī)療費(fèi)用，保險(xiǎn)公司按照約定比例給付保險(xiǎn)金，最高給付金額不超過約定保險(xiǎn)金額；被保險(xiǎn)人因疾病或意外到基本醫(yī)療保險(xiǎn)定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)就診發(fā)生的符合以上三個(gè)目錄的住院醫(yī)療費(fèi)用，保險(xiǎn)公司對(duì)基本醫(yī)療統(tǒng)籌基金和醫(yī)療救助基金理賠后需要個(gè)人自付的部分按照約定比例給付保險(xiǎn)金，最高給付金額不超過約定保險(xiǎn)金額。3.補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)估算假設(shè)：每個(gè)省份的集團(tuán)公司員工統(tǒng)保，總參保人數(shù)約為2500人（其中，在職人員1800人；內(nèi)退人員700人；無退休人員），平均年齡為44~45歲，則預(yù)計(jì)每人補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)為：600元/年。其中，因保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人不能給予保費(fèi)報(bào)價(jià)，所以以上保費(fèi)價(jià)格為保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)公司在保險(xiǎn)公司標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)率的基礎(chǔ)上，結(jié)合以往項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行估算的結(jié)果，并非報(bào)價(jià)。最終保費(fèi)價(jià)格待保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人獲得集團(tuán)公司書面授權(quán)后，向保險(xiǎn)公司詢價(jià)和談判而定。
（三）保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人協(xié)助集團(tuán)公司進(jìn)行詢價(jià)，由集團(tuán)公司確定承保公司保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人協(xié)助集團(tuán)公司在公平、公正、公開的原則下通過保險(xiǎn)招標(biāo)的方式來選擇保險(xiǎn)公司。保險(xiǎn)公司最好選擇多家，這樣在保險(xiǎn)公司之間會(huì)形成競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，有利于補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)工作的順利開展。通過保險(xiǎn)詢價(jià)，保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人根據(jù)各保險(xiǎn)公司的報(bào)價(jià)情況，制作報(bào)價(jià)分析報(bào)告提交集團(tuán)公司審閱。在集團(tuán)公司初步確定承保公司范圍后，保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)公司進(jìn)一步協(xié)助集團(tuán)公司與入圍保險(xiǎn)公司進(jìn)行談判。最終，由集團(tuán)公司確定最合適的承保公司。
（四）保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人協(xié)助集團(tuán)公司簽訂統(tǒng)保協(xié)議集團(tuán)公司在確定承保公司和保險(xiǎn)方案后，保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人負(fù)責(zé)起草《補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)協(xié)議》，并協(xié)助集團(tuán)公司與承保公司簽訂該協(xié)議；保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人負(fù)責(zé)起草《補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)服務(wù)協(xié)議》，經(jīng)集團(tuán)公司審核后，保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)公司與承保公司簽訂該協(xié)議。
（五）保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人負(fù)責(zé)集團(tuán)公司補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的期內(nèi)服務(wù)工作保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人建立專門的服務(wù)小組，負(fù)責(zé)集團(tuán)公司補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的期內(nèi)服務(wù)工作，包括保險(xiǎn)宣傳服務(wù)、全程索賠服務(wù)、理賠數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析服務(wù)等。對(duì)于索賠服務(wù)模式的初步設(shè)想為：參保人員直接將索賠資料在約定時(shí)間郵寄至保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人，保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人代為向保險(xiǎn)公司辦理索賠事宜，并監(jiān)督保險(xiǎn)公司及時(shí)、正確地進(jìn)行理賠和劃撥賠款。然后，保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人通過定期匯報(bào)的制度，保證集團(tuán)公司及時(shí)了解總體賠付情況、各下屬機(jī)構(gòu)的具體賠付情況、各科目（如門診、住院）、各類人員（如在職、內(nèi)退）的具體賠付情況等。保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人通過全面、細(xì)致、專業(yè)的期內(nèi)服務(wù)，減輕集團(tuán)公司及各下屬機(jī)構(gòu)的工作負(fù)擔(dān)。
三、具體案例分析
下面以工商銀行新疆分行補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)統(tǒng)保情況作為具體案例進(jìn)行分析，以期為集團(tuán)公司補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)提供借鑒和參考。2002年工商銀行新疆分行各下屬機(jī)構(gòu)逐步加入了社會(huì)基本醫(yī)療保險(xiǎn)，為了解決員工醫(yī)療保障水平相對(duì)低的問題，采取自保方式建立了補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)制度，對(duì)員工發(fā)生的醫(yī)療費(fèi)用予以實(shí)報(bào)實(shí)銷；2005年為了進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)各下屬機(jī)構(gòu)醫(yī)療費(fèi)用報(bào)銷工作的監(jiān)督與管理，降低醫(yī)療費(fèi)用報(bào)銷的管理成本，決定通過商業(yè)保險(xiǎn)形式對(duì)其員工的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)實(shí)行集中管理，并委托保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)公司辦理補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的統(tǒng)保事宜。在江泰保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)公司的設(shè)計(jì)下，完成了其所有下屬機(jī)構(gòu)的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)統(tǒng)保工作。工商銀行新疆分行下屬11000余名在職人員、內(nèi)部退養(yǎng)人員、退休人員，擁有了統(tǒng)一的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)保障，享受到了源自同一服務(wù)機(jī)構(gòu)的統(tǒng)一服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)；同時(shí)，通過補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的統(tǒng)一運(yùn)作，實(shí)現(xiàn)了對(duì)各下屬機(jī)構(gòu)補(bǔ)充醫(yī)療福利待遇的有效監(jiān)督與掌控，獲得了由“規(guī)模效應(yīng)”、“服務(wù)外包”帶來的“成本節(jié)約”、“管理便捷”等顯著的統(tǒng)保效果，江泰保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)公司為工商銀行新疆分行提供了以下系列服務(wù)支持。[4]
（一）設(shè)置服務(wù)保證金，約束保險(xiǎn)公司的規(guī)范操作制作了保險(xiǎn)手冊(cè)，進(jìn)行培訓(xùn)講座，確保宣傳到位。為了約束保險(xiǎn)公司在理賠工作中能夠規(guī)范操作，江泰保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)公司特別要求保險(xiǎn)公司于投保時(shí)向工商銀行新疆分行的指定賬戶中存入一定金額的服務(wù)保證金，并隨時(shí)保證服務(wù)保證金的金額維持在期初水平。若保險(xiǎn)公司一旦發(fā)生賠付延遲等違約情況，工商銀行新疆分行可扣除一定數(shù)額的服務(wù)保證金作為違約金。
（二）打破保險(xiǎn)公司理賠申請(qǐng)書的固定模式，設(shè)計(jì)適合本項(xiàng)目的理賠申請(qǐng)書保險(xiǎn)公司的理賠申請(qǐng)書通常為：一份申請(qǐng)書可支持多個(gè)險(xiǎn)種的索賠。針對(duì)某一個(gè)險(xiǎn)種的索賠來說，保險(xiǎn)公司的理賠申請(qǐng)書必定是不夠完善的。為了保證索賠工作能夠更加準(zhǔn)確無誤的進(jìn)行，江泰保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)公司精心設(shè)計(jì)了一款與工商銀行新疆分行補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)理賠流程相適應(yīng)的理賠申請(qǐng)書。
（三）建立“個(gè)人—地州—江泰—保險(xiǎn)公司”的理賠服務(wù)模式，確保理賠安全為了確保理賠服務(wù)工作能夠“安全、有序、高效”地進(jìn)行，2006年續(xù)保時(shí)，江泰保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)公司協(xié)助中國(guó)工商銀行新疆分行將原有“每人分散索賠”的理賠服務(wù)模式，轉(zhuǎn)換為“地州集中索賠”的理賠服務(wù)模式。同時(shí)，為了促進(jìn)新疆分行非在崗人員的再就業(yè)，江泰保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)公司采取聘請(qǐng)工商銀行新疆分行內(nèi)部退養(yǎng)或退休人員的方式，來設(shè)置各地州補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)經(jīng)辦人。通過地州集中收集、江泰保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)公司統(tǒng)一管理、保險(xiǎn)公司進(jìn)行核賠的模式，確保理賠服務(wù)工作的順利開展。
（四）通過詳細(xì)、深入的理賠分析，協(xié)助工商銀行新疆分行全面掌握賠付情況2006年7月，江泰保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)公司對(duì)首個(gè)保險(xiǎn)年度的理賠記錄進(jìn)行細(xì)致整理與核對(duì)，向工商銀行新疆分行提供了年度理賠分析報(bào)告。報(bào)告從各月、各地州、各類人員、各賠付科目、整體賠付五個(gè)方面，詳細(xì)對(duì)理賠數(shù)據(jù)進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)與分析，為其全面掌握賠付情況提供了有力支持。2005年通過江泰保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)公司在保險(xiǎn)市場(chǎng)上為其補(bǔ)充醫(yī)療統(tǒng)保項(xiàng)目進(jìn)行詢價(jià)，并與保險(xiǎn)公司進(jìn)行多次的談判，最終，工商銀行新疆分行以很低的保費(fèi)水平獲得了承保。2006年續(xù)保時(shí)，江泰保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)公司通過調(diào)整保險(xiǎn)責(zé)任，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范，以及引入其他保險(xiǎn)公司競(jìng)爭(zhēng)等手段，維護(hù)了保費(fèi)水平不變，確保了工商銀行新疆分行財(cái)務(wù)支出的穩(wěn)定。截至2011年5月，江泰保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)公司已在新疆、四川、福建、廈門、山西、陜西、北京等19家工商銀行省級(jí)分行成功運(yùn)作了員工補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)項(xiàng)目。[5]綜上所述，工商銀行新疆分行構(gòu)建補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)統(tǒng)保制度為國(guó)內(nèi)其他大型集團(tuán)公司補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)提供了借鑒和參考，建議借鑒其形式和經(jīng)驗(yàn)對(duì)員工的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)實(shí)行集中管理，并委托保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)公司辦理補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)統(tǒng)，構(gòu)建大型企業(yè)集團(tuán)公司補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)統(tǒng)保制度。
參考文獻(xiàn)：
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［2］施解榮.積極穩(wěn)妥地發(fā)展城鎮(zhèn)職工補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)［J］.保險(xiǎn)研究，1999（06）．
［3］于景岱，徐堯生.自管還是托管———關(guān)于完善大額補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)運(yùn)營(yíng)的思考［J］.中國(guó)人力資源社會(huì)保障，2013（04）．
［4］江泰保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)股份有限公司官網(wǎng).
2011年7月25日，帶著苦澀而復(fù)雜的心情，董柱(化名)向自己工作了近2年的公司遞上辭呈。
2年前，董柱受聘于一家裝飾公司，在經(jīng)過面試、復(fù)試后，他走上了工作崗位，職務(wù)是裝修工地施工員，主要配合項(xiàng)目經(jīng)理進(jìn)行工地的各項(xiàng)管理，月薪為4000元。
因?yàn)楣镜臉I(yè)務(wù)多，從第一天上崗，他就不停地輾轉(zhuǎn)于各個(gè)工地間，有時(shí)中午忙得飯都吃不上一口，胡亂買幾個(gè)饅頭面包就對(duì)付一頓。
剛上崗的第一個(gè)周末，他原本和幾個(gè)要好的朋友約定周末好好聚一下，為他找到一份不錯(cuò)的工作慶賀。誰知到了周末卻根本不能休息，因?yàn)楣さ仉x不開他，沒辦法，他只得再次給朋友打電話，取消這次聚會(huì)。
剛開始的時(shí)候，他認(rèn)為，一切服從于工作的需要，以后這樣的情況會(huì)逐漸改變的。誰知，這樣的工作方式一直沒有改變，即使到了節(jié)假日也得不到正常的休息。隨著時(shí)間的推移他自己也逐漸習(xí)慣了這樣的工作方式。
半年過后，他向公司提出簽訂勞動(dòng)合同，公司總是含糊其辭。一年后這件事再次被提及，也是徒勞無功。
“4800塊錢在昆明雖然已經(jīng)不低了，但是那是沒日沒夜加班的付出，是用青春和血汗在提前透支。”回憶起在公司工作的那段經(jīng)歷，董柱這樣評(píng)價(jià)。
就這樣，2年都快要過去了，公司一直沒有和他簽訂勞動(dòng)合同，更談不上為他辦理和購(gòu)買“五險(xiǎn)一金”。就連節(jié)假日也沒有儂鼠時(shí)間，而加班費(fèi)更是水中花，鏡中月。
偶爾，有朋友打電話聊天，原本聊得挺高興的，但一提到所在單位福利待遇，他就覺得索然無味。
看來，一切都到了該結(jié)尾的時(shí)候了。
經(jīng)過2年的等待與思索，董柱去意已決，在他最后一次跟老板交涉，公司仍然不肯解決勞動(dòng)合同及社保等問題后，他遞上了辭呈。
在辦完接交手續(xù)后，他卻遇到了意想不到的麻煩，單位扣下了他2萬元的提成款，并且沒有給他任何的解釋。
“沒簽合同、沒買保險(xiǎn)、沒有加班費(fèi)這些我都不計(jì)較了，換個(gè)環(huán)境重新開始，如今還要扣下我的提成，公司做的太絕了?！睍r(shí)至今日，董柱仍氣氛憤難息。
艱難的抗?fàn)?/p>
2萬元，這都是自己的血汗錢，憑什幺說不給就不給了呢?董柱雖然離開了公司，但每天都在往公司跑，他們始自終堅(jiān)信，這是自己應(yīng)該得到的。
連續(xù)跑了一個(gè)星期后，他才發(fā)現(xiàn)，一切都是徒勞的。每次到了公司，公司總是以各種理由推托，根本不想支付提成款給他。
萬般無奈下，他找到了昆明市總工會(huì)社會(huì)化維權(quán)合作單位――凌云律師事務(wù)所。接待也的是專業(yè)勞動(dòng)案件的欒平平律師。成功辦理過多起勞工維權(quán)案件的欒平平在聽完董柱的講述后，對(duì)其遭遇非常同情。欒平平向董柱分析了公司違反勞動(dòng)法律法規(guī)的地方，并建議他要大膽地通過法律武器來維護(hù)自己的權(quán)利。
董柱來咨詢的時(shí)候，只是想要回自己應(yīng)該得到的2萬元的提成款，并沒有想到公司違反勞動(dòng)法律，自己還可以向公司要求到其他方面的補(bǔ)償。于是，欒平平給董柱算了一筆賬。
近2年來，公司一直不與董柱簽訂勞動(dòng)合同，按照勞動(dòng)合同法的規(guī)定，公司應(yīng)向他支付自用工日起超過一個(gè)月不滿一年的雙倍工資，合計(jì)44000元。
因公司存在多種違法用工行為，至使董柱不堪忍受，主動(dòng)辭職。根據(jù)勞動(dòng)合同法的規(guī)定，董柱有權(quán)解除勞動(dòng)合同，并按照其工作滿一年支付本人一個(gè)月工資的標(biāo)準(zhǔn)支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，因他在公司工作2年，解除勞動(dòng)合同后，董柱應(yīng)該獲得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金8000元；同時(shí)，因離職時(shí)公司未向他支付該筆費(fèi)用，依法應(yīng)按照應(yīng)發(fā)補(bǔ)償金額加付50％至一倍標(biāo)準(zhǔn)支付賠償金，賠償金合計(jì)16000元。
董柱工作2年來，沒有休過一天假、沒有享受過一個(gè)法定節(jié)假日、每天工作時(shí)間至少達(dá)到10小時(shí)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了每日工作8小時(shí)，每周40小時(shí)的法定標(biāo)準(zhǔn)。因此，公司應(yīng)當(dāng)按照標(biāo)準(zhǔn)向董柱支付加班加點(diǎn)工資。而這一筆費(fèi)用，不算不要緊，合計(jì)下來則是相當(dāng)驚人――2年來，公司少付給董柱加班加點(diǎn)費(fèi)12萬余元!
連同董柱最初的2萬元提成款，按照律師計(jì)算，董柱所在的公司應(yīng)付他的總金額為25萬余元。
同時(shí)，公司未按照法律規(guī)定為董柱辦理“五險(xiǎn)一金”，也應(yīng)當(dāng)補(bǔ)辦補(bǔ)繳。
看著欒平平引用的法律條文，以及按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出來的數(shù)據(jù)，董柱吃驚之余，憤恨之情油然而生，“公司把我當(dāng)成搖錢樹，近兩年的時(shí)間，我每天起早摸黑。身體都累垮了，才掙了六七萬塊錢，而公司從我身上賺取了二十幾萬元的利潤(rùn)，連兩萬元的提成款都不想給我，真是欺人太甚!”
無奈的和解
董柱決定拿起法律武器維護(hù)自己的合法權(quán)益，委托欒平平和劉俊律師全權(quán)。兩名律師寫好申請(qǐng)書提交到昆明市西山區(qū)勞動(dòng)爭(zhēng)議仲裁委員會(huì)，仲裁裁決后，裝飾公司不服到昆明市西山區(qū)人民法院。
西山區(qū)法院受理后，定于8月17日開庭審理。庭審中在法官的協(xié)調(diào)下，雙方同意進(jìn)行庭前和解。對(duì)于公司沒有簽訂與董柱勞動(dòng)合同，沒有為其購(gòu)買社會(huì)保險(xiǎn)的基本事實(shí)，雙方?jīng)]有異議。爭(zhēng)議的焦點(diǎn)在于加班工資的補(bǔ)償問題，加班的事實(shí)確實(shí)存在，但因沒有證據(jù)支持，公司不愿承擔(dān)此筆費(fèi)用。
經(jīng)過幾次談判，雙方同意以在36700元的基礎(chǔ)上和解。公司提出的條件是：由公司一次補(bǔ)償董柱36780元，作為雙方協(xié)商解決本案的全部款項(xiàng)，該款項(xiàng)包括未各訂書面勞動(dòng)合同的雙倍工資、解除勞動(dòng)合同的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償、董柱在職期間的社會(huì)保險(xiǎn)提成款等所有法定項(xiàng)目。同時(shí)約定，董柱在收到補(bǔ)償款的當(dāng)天，必須向法院撤訴。
至此，一場(chǎng)原計(jì)劃要通過司法途勁解決的勞動(dòng)爭(zhēng)議，落下了帷幕。從辦理委托到董柱拿到賠償款，前后僅52天。
事后，董柱提及這起案子時(shí)這樣說：“說實(shí)話，欒律師和劉律師給予了我極大的幫助，她們的專業(yè)和敬業(yè)促成了事情的快速有效解決?！倍又f到：“這是我人生的第一場(chǎng)官司，當(dāng)把訴訟申請(qǐng)交上去的時(shí)候，很多親友都勸我，現(xiàn)在的官司不好打，叫我算了。特別是家里人，一提到打官司，就急的不得了，一天幾個(gè)電話打來。在調(diào)解的時(shí)候，律師還多次鼓勵(lì)我，如果達(dá)不到我的訴求，就據(jù)理力爭(zhēng)，把官司打下去，但想到打官司費(fèi)時(shí)費(fèi)力，我不能在官司上投入過多的精力，所以就同意和解了?！?/p>
第一條本行政區(qū)域內(nèi)戶口所在地為城鎮(zhèn)行政區(qū)域且居住滿兩年，不擁有承包土地，不參加農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)收益分配的居民（即城市居民），適用本細(xì)則。
第二條城市低保是指各級(jí)人民政府對(duì)生活在最低生活保障標(biāo)準(zhǔn)以下的城市居民，主要以貨幣補(bǔ)助形式，保障其達(dá)到當(dāng)?shù)刈畹蜕畋Ｕ蠘?biāo)準(zhǔn)的行政行為。
第三條城市低保實(shí)行以貨幣差額救助為主，輔之以政策扶持、社會(huì)互助等配套措施。
第四條城市低保以保障城市居民基本生活為原則，實(shí)行屬地管理，堅(jiān)持公開、公正、公平，鼓勵(lì)勞動(dòng)自救的方針。
第二章城市低保機(jī)構(gòu)和職責(zé)
第五條城市低保工作實(shí)行地方各級(jí)人民政府負(fù)責(zé)制，區(qū)政府、鎮(zhèn)人民政府（街道辦事處）民政行政主管部門負(fù)責(zé)本行政區(qū)域內(nèi)城市低保的管理工作。
（一）區(qū)民政局負(fù)責(zé)本區(qū)行政區(qū)域內(nèi)城市低保的管理和審批工作。區(qū)民政局下設(shè)的城鄉(xiāng)低保與社會(huì)救濟(jì)辦公室具體承擔(dān)：
1、負(fù)責(zé)本區(qū)內(nèi)城市低保政策和法規(guī)的宣傳工作；
2、起草制定本區(qū)城市低保工作制度、工作計(jì)劃并組織實(shí)施；
3、編制本區(qū)城市低保年度資金需求計(jì)劃，負(fù)責(zé)提出本區(qū)城市低保資金的分配方案，并對(duì)城市低保資金的使用情況進(jìn)行監(jiān)督；
4、負(fù)責(zé)在本區(qū)落實(shí)市政府制定的城市低保標(biāo)準(zhǔn)；
5、負(fù)責(zé)本區(qū)城市低保的審批工作；
6、按照“動(dòng)態(tài)管理”的要求，對(duì)轄區(qū)低保對(duì)象定期進(jìn)行復(fù)核和調(diào)整工作；
7、建立明查暗訪制度，對(duì)本區(qū)城市低保對(duì)象的年度入戶率不低于30%;
8、指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查鎮(zhèn)人民政府（街道辦事處）的城市低保工作，總結(jié)、推廣先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)；
9、組織開展對(duì)本區(qū)城市低保工作人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作，負(fù)責(zé)對(duì)本區(qū)城市低保工作人員進(jìn)行資格認(rèn)證工作；
10、受理本區(qū)有關(guān)城市低保的咨詢和投訴工作；負(fù)責(zé)本區(qū)城市低保的行政復(fù)議工作；處理或移交處理城市低保工作中的違法違紀(jì)單位和工作人員；查處弄虛作假騙取城市低保待遇的行為；
11、協(xié)同相關(guān)部門制定與城市低保有關(guān)的優(yōu)惠政策，并對(duì)落實(shí)情況進(jìn)行監(jiān)督檢查；
12、開展調(diào)查研究，及時(shí)解決并向上級(jí)反映城市低保工作中存在的問題；
13、組織發(fā)放城市低保金領(lǐng)取憑證及款物；
14、負(fù)責(zé)本區(qū)城市低保的統(tǒng)計(jì)匯總、定期上報(bào)和公布本區(qū)城市低保工作情況；
15、指導(dǎo)鎮(zhèn)人民政府（街道辦事處）城市低保的檔案管理、信息錄入和低保計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的管理工作。
（二）鎮(zhèn)人民政府（街道辦事處）處負(fù)責(zé)本轄區(qū)內(nèi)城市低保的申請(qǐng)受理、審核和日常管理工作。鎮(zhèn)人民政府（街道辦事處）應(yīng)成立城市低保工作領(lǐng)導(dǎo)小組，由鎮(zhèn)長(zhǎng)（主任）、主管民政的副鎮(zhèn)長(zhǎng)（副主任）任正副組長(zhǎng)，領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)辦公室，并配備專職責(zé)任人員，持證上崗。辦公室具體承擔(dān)轄區(qū)城市低保的日常工作，其主要職責(zé)是：
1、負(fù)責(zé)本轄區(qū)城市低保待遇家庭的申請(qǐng)、資格審查和上報(bào)工作；
2、按照上級(jí)政府及業(yè)務(wù)部門制定的實(shí)施意見和工作安排，組織落實(shí)城市低保有關(guān)工作；
3、組織各社區(qū)居委會(huì)做好由人大代表、政協(xié)委員、黨員及群眾代表等組成的城市低保評(píng)議工作；
4、按照“動(dòng)態(tài)管理”的要求對(duì)轄區(qū)低保對(duì)象定期進(jìn)行復(fù)核和調(diào)整工作;
5、建立明查暗訪制度，安排轄區(qū)低保對(duì)象定期進(jìn)行家庭情況報(bào)告工作。對(duì)轄區(qū)在冊(cè)城市低保對(duì)象的年度入戶率達(dá)到100%；
6、組織法定勞動(dòng)年齡段內(nèi)有勞動(dòng)能力、未就業(yè)的城市低保對(duì)象參加公益勞動(dòng)，配合就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)為有勞動(dòng)能力的城市低保對(duì)象提供就業(yè)或技能培訓(xùn)等工作；
7、為轄區(qū)城市居民提供城市低保政策咨詢服務(wù)，接待來信來訪，調(diào)查處理騙取、冒領(lǐng)城市低?？钗锏冗`法違紀(jì)事件；
8、負(fù)責(zé)本轄區(qū)城市低保工作的檔案管理、信息錄入和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)管理；
（三）社區(qū)居委會(huì)協(xié)助街道辦事處對(duì)本社區(qū)城市低保對(duì)象開展民主評(píng)議工作。
（四）區(qū)政府及有關(guān)部門按照各自職責(zé)，做好城市低保有關(guān)工作：
1、財(cái)政部門負(fù)責(zé)落實(shí)城市低保資金與工作經(jīng)費(fèi)；
2、人力資源部門應(yīng)當(dāng)優(yōu)先推薦、介紹城市低保家庭中有勞動(dòng)能力人員就業(yè)；
3、工商地稅部門對(duì)自謀職業(yè)的保障對(duì)象應(yīng)當(dāng)優(yōu)先發(fā)放營(yíng)業(yè)執(zhí)照，并根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定實(shí)行稅收優(yōu)惠政策；
4、公用事業(yè)、電力等部門應(yīng)當(dāng)對(duì)保障對(duì)象的家庭基本用水、用電、燃煤（燃?xì)猓┑扔枰詢?yōu)惠；
5、房管部門應(yīng)當(dāng)適當(dāng)減免保障對(duì)象家庭租住用房的房租；
6、教育部門應(yīng)適當(dāng)減免保障對(duì)象子女義務(wù)教育階段就學(xué)的費(fèi)用；
7、衛(wèi)生部門要指定定點(diǎn)醫(yī)院對(duì)低保對(duì)象在檢查費(fèi)、門診治療費(fèi)、處置費(fèi)、住院費(fèi)等方面給予減免；
8、審計(jì)部門應(yīng)做好低保資金的審計(jì)監(jiān)督檢查工作。
同時(shí)要?jiǎng)訂T社會(huì)各界開展社會(huì)互助、經(jīng)?；柚然顒?dòng)，營(yíng)造全社會(huì)關(guān)心城市困難群眾的氛圍。
第三章城市低保待遇的申請(qǐng)和審批程序
第六條城市低保待遇按照個(gè)人申請(qǐng)，鎮(zhèn)人民政府（街道辦事處）低保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)入戶核實(shí)、組織社區(qū)民主評(píng)議、初審與張榜公布，區(qū)民政局抽查、審批與張榜公布的程序辦理。
為及時(shí)辦理上級(jí)業(yè)務(wù)部門和區(qū)委、區(qū)政府交辦的特殊事項(xiàng)，由民政局指派專人負(fù)責(zé)，按照個(gè)人申請(qǐng)、入戶核實(shí)、民政局審批并張榜公示的程序辦理。
（一）個(gè)人申請(qǐng)。申請(qǐng)享受城市低保待遇的城市居民，按照屬地管理的原則，以家庭為單位，由戶主向戶籍所在地鎮(zhèn)人民政府（街道辦事處）提出書面申請(qǐng)，填寫《市區(qū)城市居民最低生活保障申請(qǐng)審批表》，并根據(jù)家庭成員具體情況相應(yīng)提供以下材料：
1、居民戶口簿；
2、居民身份證；
3、下崗證、離退休證、殘疾證、學(xué)生證（入學(xué)通知書）、結(jié)婚證、離婚證（離婚判決書）；
4、就業(yè)狀況證明、養(yǎng)老保險(xiǎn)證明、失業(yè)保障證明、下崗職工基本生活費(fèi)證明；
5、按有關(guān)政策領(lǐng)取一次性補(bǔ)助費(fèi)的數(shù)額及用途證明；
6、有關(guān)裁決、判決材料等；
7、符合就業(yè)條件而未就業(yè)人員，需先到有關(guān)部門進(jìn)行求職登記，并提供這些部門出具的求職登記證明，否則不予受理申請(qǐng)。
（二）鎮(zhèn)人民政府（街道辦事處）入戶核實(shí)、組織社區(qū)民主評(píng)議、初審與張榜公布。街道辦事處受理城市低保申請(qǐng)后，指定專職人員，在20個(gè)工作日內(nèi)會(huì)同社區(qū)城市低保評(píng)議小組成員通過入戶調(diào)查、走訪、信函索證等方式，共同完成對(duì)申請(qǐng)人家庭情況的核實(shí)工作，填寫《市區(qū)城市低保入戶核查表》，經(jīng)社區(qū)低保評(píng)議小組民主評(píng)議后，由辦事處提出初審意見，并將申請(qǐng)人家庭成員及住址等情況在鎮(zhèn)人民政府（街道辦事處）張榜公布，無異議的由街道辦事處將相關(guān)材料報(bào)區(qū)民政局審批，不符合條件的要告知本人理由。
1、鎮(zhèn)人民政府（街道辦事處）入戶調(diào)查應(yīng)存錄原始資料，由兩人以上同行，并詳細(xì)真實(shí)記錄低保申請(qǐng)人家庭生活及收入等情況，以備鎮(zhèn)人民政府（街道辦事處）和區(qū)民政局審核、審批時(shí)查驗(yàn)。
2、社區(qū)居委會(huì)民主評(píng)議應(yīng)規(guī)范、簡(jiǎn)便，講求實(shí)效。民主評(píng)議參加人員應(yīng)為社區(qū)低保專管員、社區(qū)居委會(huì)成員、鎮(zhèn)人民政府（街道辦事處）低保工作人員、居民代表、黨員代表及駐社區(qū)人大代表、政協(xié)委員等，總?cè)藬?shù)不得少于7人，并定期輪換。評(píng)議時(shí)應(yīng)充分了解低保申請(qǐng)家庭的情況，必要時(shí)可向低保申請(qǐng)人或其人詢問，民主評(píng)議應(yīng)采取無記名的方式使與會(huì)人員充分表達(dá)意見，并當(dāng)場(chǎng)公布評(píng)議結(jié)果。評(píng)議結(jié)束無論同意與否，都應(yīng)上報(bào)鎮(zhèn)辦。
（三）區(qū)民政局抽查、審批與張榜公布。區(qū)民政局在接到鎮(zhèn)人民政府（街道辦事處）上報(bào)的申請(qǐng)材料后，在10個(gè)工作日內(nèi)完成對(duì)申請(qǐng)人家庭的入戶抽查（抽查率不低于30%）和審批工作，并將擬享受人家庭成員、住址、擬享受金額等情況返回鎮(zhèn)辦張榜公示，不符合條件的要書面告知本人并說明理由，對(duì)有異議的返回鎮(zhèn)辦重新進(jìn)行核實(shí)。
第七條申請(qǐng)及審核過程殊情況的處理
（一）家庭成員的確定辦法：同一戶口簿的家庭成員，按同一家庭進(jìn)行計(jì)算（子女已婚，且未共同生活，但因住房問題暫無法分戶的除外）。
（二）共同生活家庭成員戶口未在同一戶口薄上的城市居民申請(qǐng)城市低保時(shí)，要先將戶口遷移到一起；因特殊原因無法將戶口遷移到一起的，由戶主在其戶籍所在地提出申請(qǐng)，其它家庭成員要分別提供各自戶籍所在地民政部門出具的未納入我市低保的證明，跨鎮(zhèn)辦的由鎮(zhèn)辦民政辦出具，跨縣區(qū)的由縣區(qū)民政局出具未納入城市低保證明。
（三）在本區(qū)內(nèi)，申請(qǐng)人戶籍所在地與居住地分離，原則上向戶籍所在地鎮(zhèn)人民政府（街道辦事處）申請(qǐng)，由現(xiàn)居住地的鎮(zhèn)人民政府（街道辦事處）協(xié)助做好調(diào)查取證工作，并將有關(guān)證明材料提供給申請(qǐng)人所在地的鎮(zhèn)人民政府（街道辦事處）；戶籍所在地與居住地分離且在居住地居住超過12個(gè)月的，可以根據(jù)戶籍所在地的鎮(zhèn)人民政府（街道辦事處）出具的證明材料，按規(guī)定向居住地鎮(zhèn)人民政府（街道辦事處）提出申請(qǐng)，按程序報(bào)批。
（四）無行為能力的居民申請(qǐng)低保待遇時(shí)，由社區(qū)居委會(huì)或企業(yè)工會(huì)工作人員協(xié)助辦理申請(qǐng)手續(xù)。
（五）在敬老院、精神病院集中供養(yǎng)或治療的民政對(duì)象，由供養(yǎng)或治療單位向區(qū)民政局提出申請(qǐng)，由區(qū)民政局對(duì)符合條件的人員集中辦理享受城市低保待遇的相關(guān)手續(xù)，并納入鎮(zhèn)人民政府（街道辦事處）管理。
（六）原為本地非農(nóng)戶口，現(xiàn)為國(guó)家計(jì)劃內(nèi)招生的大中專學(xué)生視為家庭撫養(yǎng)人員。
第四章保障標(biāo)準(zhǔn)的確定與調(diào)整
第八條我區(qū)城市居民最低生活保障標(biāo)準(zhǔn)的確定與調(diào)整按照市政府的決定執(zhí)行。
第九條在基本生活必需品價(jià)格上漲較快時(shí)，按照市政府的要求為城市低保家庭發(fā)放臨時(shí)性價(jià)格補(bǔ)貼。
第五章城市低保對(duì)象的確定
第十條申請(qǐng)城市低保對(duì)象待遇的人員必須同時(shí)具備以下條件：
（一）持有戶籍所在地常駐城市戶口；
（二）申請(qǐng)人必須通過資產(chǎn)和收入審查、申請(qǐng)人及其家庭成員所擁有的資產(chǎn)（如物業(yè)、現(xiàn)金、銀行存款、投資及其它可變換現(xiàn)金和財(cái)物）總值不得超過當(dāng)?shù)卣?guī)定的限額。申請(qǐng)人家庭可核算的月人均收入和實(shí)際生活水平必須低于當(dāng)?shù)爻鞘械捅?biāo)準(zhǔn);
（三）申請(qǐng)人員家庭中有就業(yè)年齡段內(nèi)且有勞動(dòng)能力的人員，必須符合下列條件中的一項(xiàng)：
1、當(dāng)?shù)卣J(rèn)定屬于合理情況下不能工作的（如學(xué)生或需在家照顧幼兒、病人或傷殘人員等）；
2、符合就業(yè)條件尚未就業(yè)的人員，必須積極尋找有收入的工作，參加當(dāng)?shù)卣捌溆嘘P(guān)部門、街道辦事處或社區(qū)居委會(huì)組織的勞動(dòng)自救活動(dòng)。
第十一條有下列情形之一者不予享受最低生活保障待遇：
（一）有勞動(dòng)能力而不按要求進(jìn)行求職登記或雖然進(jìn)行登記，但半年內(nèi)無正當(dāng)理由兩次不接受介紹就業(yè)的；
（二）有勞動(dòng)能力而無正當(dāng)理由2個(gè)月內(nèi)兩次拒絕參加辦事處（社區(qū)）組織的公益性勞動(dòng)的；
（三）證明材料顯示的家庭月收入雖低于當(dāng)?shù)氐捅?biāo)準(zhǔn)，但家庭實(shí)際生活水平明顯高于低保標(biāo)準(zhǔn)的；
（四）連續(xù)6個(gè)月不領(lǐng)取低保金的；
（五）連續(xù)6個(gè)月未向街道辦事處報(bào)告家庭人員及收入變化情況，不接受定期復(fù)審的；
（六）不按規(guī)定程序申報(bào)、相關(guān)證明材料不全、不如實(shí)申報(bào)家庭收入或故意弄虛作假以及群眾反映強(qiáng)烈的；
（七）故意放棄或轉(zhuǎn)移個(gè)人所有資產(chǎn)的；
（八）拒絕接受工作人員入戶核實(shí)家庭財(cái)產(chǎn)和家庭收入的；
（九）近半年內(nèi)購(gòu)買高檔家用電器（如空調(diào)、電腦、數(shù)碼照相機(jī)、移動(dòng)電話）等非生活必需品，近兩年內(nèi)非拆遷原因購(gòu)買商品住房和近一年內(nèi)高標(biāo)準(zhǔn)裝修現(xiàn)有住宅的。因拆遷原因購(gòu)買住房，但購(gòu)買面積超出當(dāng)?shù)厝司》棵娣e20%的；
（十）擁有并經(jīng)常使用機(jī)動(dòng)車輛的（殘疾人本人使用的殘疾用車除外）；
（十一）有高值收藏，購(gòu)買股票或有其他投資行為的；有高于最低生活保障標(biāo)準(zhǔn)的饋贈(zèng)、禮金支出的；
（十二）因賭博、吸毒、等違法行為造成生活困難尚未改正的，因其他違法行為被司法機(jī)關(guān)處罰期間的違法人員本人不能享受最低生活保障待遇；
（十三）除政策性規(guī)定在當(dāng)?shù)芈鋺糁獾钠渌诋?dāng)?shù)芈鋺舨粷M5年的；
（十四）其它與低保保障標(biāo)準(zhǔn)明顯不符的。
第六章家庭收入的核定
第十二條家庭收入是指共同生活的家庭成員的全部貨幣收入和實(shí)物收入的總和（以國(guó)家統(tǒng)計(jì)口徑為準(zhǔn)），共同生活的家庭成員一般包括以下人員：
（一）夫妻；
（二）父母與未成年的子女、養(yǎng)子女、繼子女、非婚生子女；
（三）祖父母、外祖父母與父母雙亡的未成年孫子女；
（四）子女與無生活來源的父母（繼父母）；孫子女、外孫子女與子女亡故的祖父母、外祖父母；
（五）兄、姐與父母雙亡或父母無力撫養(yǎng)的未成年弟、妹；
（六）民政部門認(rèn)定的其他人員。
家庭收入是按照申請(qǐng)人前6個(gè)月家庭總收入的月平均額除以共同生活的家庭成員人數(shù)計(jì)算；
貨幣收入包括：
（一）工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼和以現(xiàn)金發(fā)放的勞保福利、醫(yī)療費(fèi)；
（二）一次性安置費(fèi)、經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金或生活補(bǔ)助費(fèi)；
（三）離退休養(yǎng)老金、基本生活費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)金、職工遺屬生活補(bǔ)助費(fèi)；
（四）存款及利息、有價(jià)證券及紅利、保險(xiǎn)付金收入；
（五）特許權(quán)使用收入、租憑收入、接受饋贈(zèng)和繼承收入；
（六）法定贍養(yǎng)人、扶養(yǎng)人或撫養(yǎng)人應(yīng)當(dāng)結(jié)付的贍養(yǎng)、扶養(yǎng)或撫養(yǎng)費(fèi)；
（七）出租房屋或變賣家庭財(cái)產(chǎn)獲得的收入；
（八）兼職和自謀職業(yè)以及各種勞務(wù)收入；
（九）農(nóng)轉(zhuǎn)非家庭其承包土地被國(guó)家征用或歸還集體的，持村鎮(zhèn)兩級(jí)以上證明，按城市居民受理其申請(qǐng)，但其獲得的征地補(bǔ)償應(yīng)計(jì)入家庭收入；
（十）實(shí)物收入按物價(jià)部門規(guī)定或評(píng)估的物品價(jià)格折舊計(jì)入家庭收入；
（十一）同一家庭同時(shí)具備非農(nóng)業(yè)人口和農(nóng)業(yè)人口的，其收入按全體成員收入計(jì)算家庭月人均收入，保障人數(shù)只計(jì)算非農(nóng)業(yè)人口；其家庭中的非農(nóng)業(yè)人口在轉(zhuǎn)為城市戶口的下月起可申請(qǐng)入保;
（十二）當(dāng)?shù)卣_定應(yīng)當(dāng)計(jì)入家庭收入的其他收入。
第十三條不計(jì)入家庭收入的項(xiàng)目
（一）給國(guó)家、社會(huì)和人民做出特殊貢獻(xiàn)，政府給予特殊享受的補(bǔ)貼收入。市級(jí)以上勞動(dòng)模范退休后享受的榮譽(yù)津貼；
（二）政府及政府有關(guān)部門、企事業(yè)單位對(duì)工作、學(xué)習(xí)成績(jī)優(yōu)秀者、見義勇為先進(jìn)分子給予的獎(jiǎng)金；
（三）人身傷害賠償中生活費(fèi)以外部分；
（四）因病、因?yàn)?zāi)、因就學(xué)困難等原因由政府和社會(huì)給予救助款物；
（五）喪葬費(fèi)、一次性撫恤金、因工（公）負(fù)傷人員的工傷費(fèi)、護(hù)理費(fèi)、一次性傷殘補(bǔ)助金、殘疾輔助器具費(fèi)等；
（六）獨(dú)生子女保健費(fèi)、獨(dú)生子女專項(xiàng)獎(jiǎng)金、孤殘兒童基本生活費(fèi)、高齡補(bǔ)貼;
（七）在職職工按規(guī)定由所在單位代繳的住房公積金及各項(xiàng)社會(huì)保障統(tǒng)籌費(fèi)；
（八）優(yōu)撫對(duì)象的優(yōu)待撫恤金、補(bǔ)助金、護(hù)理費(fèi)及保健金。
第十四條家庭收入的計(jì)算方法
（一）在職職工按其工資名冊(cè)上核定的應(yīng)得收入總額計(jì)算；離退休人員按單位和社保部門應(yīng)發(fā)放的離退休費(fèi)計(jì)算。以上人員經(jīng)所在單位、勞動(dòng)保障部門或經(jīng)貿(mào)等有關(guān)部門證明，連續(xù)6個(gè)月以上未能領(lǐng)取應(yīng)得收入的，按實(shí)際收入計(jì)算。失業(yè)人員和離退休人員從事其他工作（含臨時(shí)工）另有收入的，與失業(yè)保險(xiǎn)金或離退休費(fèi)一并計(jì)入家庭收入。
（二）一次性安置職工的收入，按從職工與企業(yè)解除勞動(dòng)合同之日起，扣除按規(guī)定交納的養(yǎng)老、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保障金以后余額計(jì)算。
（三）對(duì)未參加社會(huì)保險(xiǎn)而又停產(chǎn)多年的城鎮(zhèn)集體企業(yè)退休和下崗人員，已關(guān)閉、破產(chǎn)的資源枯竭企業(yè)職工按其實(shí)際收入計(jì)算家庭收入。
（四）贍養(yǎng)費(fèi)、撫養(yǎng)費(fèi)、扶養(yǎng)費(fèi)按下列方法計(jì)算：有贍（撫、扶）養(yǎng)協(xié)議或裁決的，按協(xié)議或裁決規(guī)定計(jì)算；無贍（撫、扶）養(yǎng)協(xié)議或裁決的，按每個(gè)法定贍（撫、扶）養(yǎng)人每月為被贍（撫、扶）養(yǎng)人支付當(dāng)?shù)刈畹蜕畋Ｕ蠘?biāo)準(zhǔn)一半的費(fèi)用計(jì)算；多子女老人的贍養(yǎng)費(fèi)按各子女提供的贍養(yǎng)費(fèi)總和計(jì)算。法定贍（撫、扶）養(yǎng)人家庭屬低保戶的，不計(jì)算贍（撫、扶）養(yǎng)費(fèi)。
本細(xì)則涉及的法定贍養(yǎng)人、撫養(yǎng)人或扶養(yǎng)人及其權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，按照《中華人民共和國(guó)婚姻法》的有關(guān)規(guī)定確定。
（五）外出務(wù)工人員的收入，按實(shí)際收入計(jì)算；一時(shí)難以核查、本人又不如實(shí)填報(bào)的，其本人收入按不低于務(wù)工所在地最低工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算。
（六）從事經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)所得，按實(shí)際收入計(jì)算；一時(shí)難以核查、本人又不如實(shí)申報(bào)的，其本人收入按不低于當(dāng)?shù)赝袠I(yè)中等水平收入計(jì)算，但不應(yīng)低于經(jīng)營(yíng)地最低工資標(biāo)準(zhǔn)。
（七）家庭收入不穩(wěn)定時(shí)，按申請(qǐng)前6個(gè)月收入的平均數(shù)計(jì)算；家庭收入屬一次性的（不含企業(yè)破產(chǎn)一次性安置費(fèi)），按當(dāng)?shù)刈畹蜕畋Ｕ蠘?biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偟饺舾蓚€(gè)年月計(jì)算后，根據(jù)情況確定是否受理入保申請(qǐng)。
（八）實(shí)行年薪制單位的職工，按上年實(shí)際發(fā)放的年薪平均分?jǐn)偟奖灸甓?2個(gè)月后，和其他家庭成員的收入一并計(jì)算的方法計(jì)算人均月收入。
第十五條核定家庭收入可采取下列途徑和方法
（一）個(gè)人申報(bào)。申請(qǐng)人如實(shí)填寫家庭收入情況和家庭實(shí)際生活狀況，同時(shí)經(jīng)辦人對(duì)申請(qǐng)人進(jìn)行必要的詢問；
（二）入戶調(diào)查。經(jīng)辦人直接到申請(qǐng)人家中進(jìn)行調(diào)查，核實(shí)其家庭收入情況和吃、穿、住、用等實(shí)際生活情況；
（三）走訪單位、鄰里。經(jīng)辦人通過走訪社區(qū)居民，到申請(qǐng)人所在單位了解其家庭收入和實(shí)際生活情況；
（四）信函索證。對(duì)不便走訪的單位和有關(guān)人員，經(jīng)辦人員通過信函索取有關(guān)證明材料。
（五）部門協(xié)查。民政部門與勞動(dòng)保障、工商、稅務(wù)、銀行等部門建立聯(lián)系，有條件的可實(shí)行計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，及時(shí)了解掌握申請(qǐng)人家庭收入和實(shí)際生活水平變化情況。
（六）行業(yè)評(píng)估。對(duì)家庭中有自謀職業(yè)且有相對(duì)穩(wěn)定收入和靈活就業(yè)人員從事的各個(gè)行業(yè)打工收入情況及就業(yè)市場(chǎng)進(jìn)行調(diào)查，制定各地個(gè)體行業(yè)及靈活就業(yè)人員的行業(yè)收入指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定和統(tǒng)一核定這些申請(qǐng)人員收入的標(biāo)準(zhǔn)。
（七）跟蹤消費(fèi)。對(duì)申請(qǐng)人家庭的消費(fèi)情況進(jìn)行跟蹤，以便全面了解其真實(shí)的生活狀況。
（八）對(duì)有隱性收入而又無法核實(shí)其家庭收入的申請(qǐng)對(duì)象，可召開社區(qū)居民代表會(huì)議進(jìn)行評(píng)議。
第七章分類施保
第十六條每個(gè)低保家庭的困難程度有所不同，特別是城市中的“三無對(duì)象”、殘疾人、老年人及重病人員的困難要更多一些，應(yīng)給予他們更多的關(guān)心和特殊的照顧，要分類施保，確保重點(diǎn)。
第十七條分類施保的原則
（一）應(yīng)保盡保的原則；
（二）公開、公平、公正的原則；
（三）重點(diǎn)救助與特殊困難救助相結(jié)合的原則。
第十八條分類施保的對(duì)象
（一）重點(diǎn)保障對(duì)象（A類）
既“三無對(duì)象”（無勞動(dòng)能力、無生活來源、無法定贍養(yǎng)、撫養(yǎng)、扶養(yǎng)人）。
（二）特殊保障對(duì)象（B類）
1、持有《中華人民共和國(guó)殘疾證》的殘疾人員（殘疾程序分為：肢體、智力、精神殘疾1、2級(jí)，視力殘疾盲1、2級(jí)為無勞動(dòng)能力；肢體、智力、精神殘疾3級(jí)，語言聽力殘疾1、2級(jí)，視力殘疾低視力1、2級(jí)為少部分勞動(dòng)能力；肢體、智力、精神殘疾4級(jí)，語言聽力殘疾3、4級(jí)為有部分勞動(dòng)能力）；
2、患大病且常年臥床不起，住院費(fèi)、醫(yī)藥費(fèi)開支巨大的家庭或成員；
3、單親家庭尚無就業(yè)或無穩(wěn)定收入的；
4、因子女就學(xué)造成家庭生活困難的；
5、年老體弱、喪失勞動(dòng)能力且贍養(yǎng)人沒有贍養(yǎng)能力的70歲以上老年人；
6、依法撫養(yǎng)和領(lǐng)養(yǎng)孤兒的家庭；
7、突遭嚴(yán)重天災(zāi)人禍的家庭。
（三）基本保障對(duì)象（C類）
家庭成員有就業(yè)能力，但因下崗、失業(yè)等原因造成家庭生活暫時(shí)困難或家庭生活困難相對(duì)較小的家庭和人員。
第十九條補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)
重點(diǎn)保障對(duì)象（A類）實(shí)行全額補(bǔ)助；特殊保障對(duì)象（B類）實(shí)行重點(diǎn)補(bǔ)助；基本保障對(duì)象（C類）實(shí)行差額補(bǔ)助。同時(shí)因以上家庭或人員按原保障標(biāo)準(zhǔn)仍不能維持最低生活水平的，可適當(dāng)提高其家庭補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)，以保障其基本生活。
第二十條分類施保中低保對(duì)象的申請(qǐng)、審批及收入計(jì)算等均按本《細(xì)則》中第三章、第四章、第五章、第六章中的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
第八章低保資金籌措、發(fā)放和低保辦公經(jīng)費(fèi)
第二十一條城市低保所需資金包括中省市補(bǔ)助資金，區(qū)政府按照上年度可用財(cái)力1%列入財(cái)政預(yù)算的資金。
第二十二條區(qū)財(cái)政局要將上級(jí)補(bǔ)助的低保資金和本級(jí)安排的預(yù)算資金及時(shí)納入“財(cái)政社會(huì)保障資金專戶”，實(shí)行專戶管理，?？顚Ｓ茫_保資金不被擠占和挪用。
第二十三條區(qū)財(cái)政局在中省市低保補(bǔ)助資金到位之前，應(yīng)首先落實(shí)本級(jí)低保預(yù)算資金，并采取超調(diào)、墊支等方法，保證低保金按時(shí)、足額發(fā)放。
第二十四條城市低保資金實(shí)行社會(huì)化發(fā)放，按照“民政部門核定低保對(duì)象人數(shù)和月補(bǔ)差標(biāo)準(zhǔn)，財(cái)政部門核撥低保金，金融部門發(fā)放到人”的管理原則，由區(qū)民政局委托的金融機(jī)構(gòu)以貨幣形式將低保金按月足額發(fā)放到低保對(duì)象手中。杜絕以實(shí)物抵扣低保金或其他變相抵扣低保金的現(xiàn)象發(fā)生。
第二十五條低保金存折由區(qū)民政局直接發(fā)放，戶主或家庭成員持戶口本、身份證到區(qū)民政局低保辦領(lǐng)取，特殊情況需要代領(lǐng)的，由鎮(zhèn)人民政府（街道辦事處）出具證明，持代領(lǐng)人和戶主身份證等有效證件方可領(lǐng)取。
第二十六條低保對(duì)象持低保存折和身份證按期到委托銀行網(wǎng)點(diǎn)領(lǐng)取城市低保金，因特殊原因需要他人代領(lǐng)的，應(yīng)到鎮(zhèn)人民政府（街道辦事處）、區(qū)民政局開具相關(guān)證明，銀行工作人員應(yīng)認(rèn)真核對(duì)代領(lǐng)人的身份，手續(xù)不全的不予支付低保金。代領(lǐng)人一次只能領(lǐng)取一戶低保對(duì)象的低保金。
第二十七條區(qū)民政局城市低保工作經(jīng)費(fèi)，由區(qū)財(cái)政每年按照區(qū)財(cái)政預(yù)算安排的城市低保資金總額3%的比例列入部門預(yù)算。工作經(jīng)費(fèi)主要用于調(diào)研、培訓(xùn)、核查、建檔、表格印制、微機(jī)網(wǎng)絡(luò)維護(hù)、交通、通訊等方面開支。低保工作經(jīng)費(fèi)可計(jì)入我區(qū)應(yīng)匹配資金的總額中，但不得進(jìn)入低保專戶。
第二十八條鼓勵(lì)社會(huì)組織和個(gè)人為最低生活保障提供捐贈(zèng)、資助。所提供的捐贈(zèng)資金全部納入?yún)^(qū)低保資金專戶，?？顚Ｓ?。
第九章保障對(duì)象的管理
第二十九條城市低保對(duì)象在享受低保待遇期間，應(yīng)自覺履行下列義務(wù)：
（一）低保對(duì)象應(yīng)積極主動(dòng)配合低保工作人員的入戶調(diào)查，按要求如實(shí)申報(bào)家庭財(cái)產(chǎn)和實(shí)際收入；
（二）有勞動(dòng)能力的低保對(duì)象要積極參加當(dāng)?shù)卣M織的社區(qū)公益勞動(dòng)。連續(xù)兩次以上無正當(dāng)理由拒不參加公益勞動(dòng)的，可取消其低保待遇；
（三）有勞動(dòng)能力尚未就業(yè)的低保對(duì)象在其申請(qǐng)低保時(shí)，要先到勞動(dòng)保障部門提出就業(yè)申請(qǐng)和登記，同時(shí)要積極參加勞動(dòng)部門，鎮(zhèn)人民政府（街道辦事處）和社區(qū)居委會(huì)組織的就業(yè)培訓(xùn)。如連續(xù)兩次以上無正當(dāng)理由拒為其介紹職業(yè)的，可取消其低保待遇。
第三十條建立低保對(duì)象家庭情況報(bào)告制度。在冊(cè)基本保障對(duì)象每季度持低保金領(lǐng)取卡、身份證等有效證件按要求到鎮(zhèn)人民政府（街道辦事處）報(bào)告一次，在冊(cè)重點(diǎn)保障對(duì)象和特殊保障對(duì)象每半年報(bào)告一次，如實(shí)報(bào)告家庭成員及家庭收入等變化情況。
第三十一條建立低保對(duì)象動(dòng)態(tài)管理制度。對(duì)符合低保條件的要隨時(shí)納入保障范圍；家庭收入發(fā)生變化的，要及時(shí)增發(fā)、減發(fā)或停發(fā)低保金。對(duì)取消低保待遇的，管理審批機(jī)關(guān)要履行必要的程序，以適當(dāng)?shù)男问酵ㄖ救恕?/p>
第三十二條實(shí)施低保對(duì)象分類管理制度。對(duì)重點(diǎn)保障對(duì)象（A類）實(shí)行年審制，只需掌握人員變化情況；對(duì)特殊保障對(duì)象（B類）每半年審核一次；對(duì)基本保障對(duì)象（C類）實(shí)行一個(gè)季度重新審核審批一次?；颈Ｕ蠈?duì)象是分類施保中的重點(diǎn)管理對(duì)象，也是動(dòng)態(tài)管理工作中的重點(diǎn)，此類人員每季度都要向所在的鎮(zhèn)人民政府（街道辦事處）重新寫出續(xù)保申請(qǐng)，并說明申請(qǐng)續(xù)保的原因和不能就業(yè)的正當(dāng)理由，并按低保的審核、審批程序進(jìn)行審批，以促使其早日就業(yè)。
第三十三條檔案管理
鎮(zhèn)人民政府（街道辦事處）要建立低保對(duì)象家庭電子檔案和紙質(zhì)檔案。低保對(duì)象檔案要一戶一檔，實(shí)行微機(jī)與檔案的同步管理。其紙質(zhì)檔案材料為：戶主申請(qǐng)書、家庭成員戶口簿及身份證復(fù)印件、城市居民最低生活保障入戶調(diào)查表、申請(qǐng)審批表、個(gè)人及家庭收入情況證明材料、單位證明等材料。區(qū)民政局要建立低保對(duì)象的電子檔案。
第十章低保工作監(jiān)督
第三十四條區(qū)民政局、鎮(zhèn)人民政府（街道辦事處）要充分利用各種新聞媒體、公共場(chǎng)所、政務(wù)公開欄、宣傳欄等形式，公開低保政策、低保標(biāo)準(zhǔn)、辦事程序、低保金發(fā)放等情況，加大城市低保工作的宣傳力度，接受社會(huì)監(jiān)督。
第三十五條建立和完善低保對(duì)象公示制度。區(qū)民政局、鎮(zhèn)人民政府（街道辦事處）要統(tǒng)一設(shè)置固定的城市低保公示欄（牌），對(duì)享受低保待遇的戶主姓名、保障人數(shù)、享受金額、家庭住址等情況進(jìn)行常年公示，接受群眾監(jiān)督。
第三十六條建立低保監(jiān)督咨詢制度。區(qū)民政局、鎮(zhèn)人民政府（街道辦事處）要設(shè)立低保監(jiān)督箱和咨詢監(jiān)督電話，受理群眾的舉報(bào)、投訴和咨詢。對(duì)于群眾反映和舉報(bào)的問題要逐一登記，及時(shí)辦理，做到事事有結(jié)果，件件有著落。對(duì)署名的上訪信件和電話，要在一定的時(shí)間內(nèi)答復(fù)本人。
第三十七條區(qū)民政、財(cái)政、審計(jì)、紀(jì)檢和監(jiān)察等部門要經(jīng)常對(duì)城市居民最低生活保障資金管理、發(fā)放情況進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)糾正。
第十一章低保工作責(zé)任追究與處罰辦法
第三十八條低保工作人員在低保待遇的申請(qǐng)、審核、審批過程和低保工作的管理中，有下列行為者，要追究其工作責(zé)任，觸犯法律的，要追究其刑事責(zé)任：
（一）為申請(qǐng)人在就業(yè)、家庭人口、家庭收入、勞動(dòng)能力、健康狀況、傷殘等級(jí)等情況出具虛假證明的單位和個(gè)人，按照“誰出證誰負(fù)責(zé)”的原則，由本級(jí)人民政府或其上級(jí)主管部門給予批評(píng)教育；對(duì)有關(guān)直接責(zé)任人，由其所在單位或上級(jí)主管部門給予行政處分；并對(duì)出證單位、出證人、負(fù)責(zé)人及冒領(lǐng)低保金的人員各處以冒領(lǐng)金額的1—3倍罰款；構(gòu)成犯罪的，移交司法機(jī)關(guān)追究其刑事責(zé)任。
（二）居民對(duì)民政部門作出的不批準(zhǔn)享受低保待遇或減發(fā)、停發(fā)低保金以及對(duì)給其的行政處罰不服的，可依法申請(qǐng)行政復(fù)議；對(duì)復(fù)議決定仍不服的，可依法提起行政訴訟。
（三）從事低保管理審批工作的人員和其他國(guó)家機(jī)關(guān)工作人員有下列行為之一的，由其所在單位或上級(jí)機(jī)關(guān)根據(jù)情節(jié)輕重給予批評(píng)教育、行政警告、記過、記大過、撤職、開除公職或解除聘用合同等處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任：
1、擅自更改保障范圍和保障標(biāo)準(zhǔn)的；
2、擅自改變保障對(duì)象和保障金額的；
3、在調(diào)查審批工作中弄虛作假，不如實(shí)填寫調(diào)查結(jié)果或出具虛假證明，明知當(dāng)事人不符合低保條件，故意為其辦理享受低保待遇手續(xù)的；
4、、、收受賄賂、為泄私憤或、故意刁難低保對(duì)象而對(duì)符合低保條件的家庭拒不簽署意見，將其拒之低保范圍之外，造成不良社會(huì)影響的；
5、貪污、挪用、扣壓、故意拖欠低保金的；
6、其他違反低保政策規(guī)定和影響低保工作開展的行為。
第三十九條申請(qǐng)享受低保待遇的城市居民不遵守誠(chéng)信原則，有下列行為的，予以處罰：
（一）企業(yè)并購(gòu)的稅收籌劃規(guī)律
企業(yè)并購(gòu)是實(shí)現(xiàn)資源流動(dòng)和有效配置的重要方式，在企業(yè)并購(gòu)過程中不可避免地涉及企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)及籌劃節(jié)稅問題。企業(yè)并購(gòu)的稅收籌劃是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，并購(gòu)雙方從稅收角度對(duì)并購(gòu)方案進(jìn)行科學(xué)、合理的事先籌劃和安排，盡可能減輕企業(yè)稅負(fù)，從而達(dá)到降低合并成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體價(jià)值最大化的效果。
（二）企業(yè)并購(gòu)的稅收籌劃技巧
1.選擇并購(gòu)目標(biāo)的稅收籌劃
第一，選擇并購(gòu)類型的稅收籌劃。并購(gòu)類型的選擇是并購(gòu)決策中最為首要的問題，若選擇同行業(yè)同類企業(yè)作為目標(biāo)企業(yè)，則屬于橫向并購(gòu)，可以消除競(jìng)爭(zhēng)、擴(kuò)大市場(chǎng)份額、形成規(guī)模效應(yīng)。從稅收角度考察，由于橫向并購(gòu)不改變經(jīng)營(yíng)主業(yè)和所處的行業(yè)，所以一般不會(huì)對(duì)納稅環(huán)節(jié)和稅種有過多影響。從納稅主體屬性上看，增值稅小規(guī)模納稅人可能會(huì)因規(guī)模的擴(kuò)大而轉(zhuǎn)變?yōu)橐话慵{稅人，中小企業(yè)可能會(huì)擴(kuò)張為大企業(yè)。
若選擇與供應(yīng)商或客戶的并購(gòu)，則屬于縱向并購(gòu)，縱向并購(gòu)實(shí)現(xiàn)上下游一體化，實(shí)現(xiàn)了協(xié)作化生產(chǎn)，甚至創(chuàng)造了范圍經(jīng)濟(jì)。對(duì)并購(gòu)企業(yè)來說，與供應(yīng)商及客戶的交易變成了企業(yè)內(nèi)部調(diào)撥行為，其流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)減少，相應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅負(fù)也會(huì)降低甚至消失。由于縱向并購(gòu)?fù)貙捔松a(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍，所以很可能增加納稅環(huán)節(jié)及稅種。例如，鋼鐵企業(yè)并購(gòu)汽車企業(yè)，將增加消費(fèi)稅稅種，由于稅種增加，可以說相應(yīng)納稅主體屬性也有了變化，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為中也增加了消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)。
第二，目標(biāo)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與稅收籌劃。并購(gòu)企業(yè)若有較高盈利水平，為改變其整體的稅收負(fù)擔(dān)，則可選擇一家有大量?jī)艚?jīng)營(yíng)虧損的企業(yè)作為并購(gòu)目標(biāo)。通過合并后盈利與虧損的相互抵消，可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅的免除。如果合并納稅中出現(xiàn)虧損，并購(gòu)企業(yè)還可以實(shí)現(xiàn)虧損的遞延，推遲納稅。因此，目標(biāo)公司尚未彌補(bǔ)的虧損和尚未享受完的稅收優(yōu)惠應(yīng)當(dāng)是決定是否并購(gòu)的一個(gè)重要因素。
需要注意的有兩點(diǎn)：首先，根據(jù)《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅【2009】59號(hào)）規(guī)定，適用于一般重組的吸收合并，被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；而適用于特殊重組的吸收合并，合并企業(yè)才可以限額彌補(bǔ)被合并企業(yè)的虧損。因此，購(gòu)并時(shí)應(yīng)符合特殊性重組的條件，即：一，具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。二，企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。三，企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。四，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并。其次，購(gòu)并虧損企業(yè)一般采用吸收合并或控股兼并的方式，不采用新設(shè)合并方式。因?yàn)樾略O(shè)合并的結(jié)果，被并企業(yè)的虧損已經(jīng)核銷，無法抵減合并后的企業(yè)利潤(rùn)。但此類購(gòu)并活動(dòng)必須警惕虧損企業(yè)可能給購(gòu)并后的整體帶來不良影響，特別是利潤(rùn)下降給整體企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值的消極影響，甚至?xí)捎谙蚰繕?biāo)企業(yè)過度投資，可能導(dǎo)致不但沒有獲得稅收抵免遞延效應(yīng)，反而將優(yōu)勢(shì)企業(yè)也拖入虧損的境地。
第三，目標(biāo)企業(yè)行業(yè)與稅收籌劃。我國(guó)對(duì)一些行業(yè)予以企業(yè)所得稅優(yōu)惠，例如，對(duì)小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收、對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收、對(duì)農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目，國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目可予以免征、減征。并購(gòu)方在選擇并購(gòu)對(duì)象時(shí)，可重點(diǎn)關(guān)注這些行業(yè)或項(xiàng)目，以獲得稅收優(yōu)惠及其他國(guó)家特殊政策。
2.選擇并購(gòu)出資方式的稅收籌劃
在稅收法律的立法原則中，對(duì)企業(yè)或其股東的投資行為所得征稅，通常以納稅人當(dāng)期的實(shí)際收益為稅基；對(duì)于沒有實(shí)際收到現(xiàn)金紅利的投資收益，不予征稅。這就給購(gòu)并企業(yè)提供了免稅并購(gòu)的可能。
并購(gòu)按出資方式可分為現(xiàn)金購(gòu)買資產(chǎn)式并購(gòu)、現(xiàn)金購(gòu)買股票式并購(gòu)、股票換取資產(chǎn)式并購(gòu)、股票換取股票式并購(gòu)。后兩種并購(gòu)以股票方式出資，對(duì)目標(biāo)企業(yè)股東來說，在并購(gòu)過程中，不需要立即確認(rèn)其因交換而獲得并購(gòu)企業(yè)股票所形成的資本利得，即使在以后出售這些股票需要就資本利得繳納所得稅，也已起到了延遲納稅的效果。
股票換取資產(chǎn)式并購(gòu)也稱為“股權(quán)置換式并購(gòu)”，這種模式在整個(gè)資本運(yùn)作過程中，沒有出現(xiàn)現(xiàn)金流，也沒有實(shí)現(xiàn)資本收益，因而這一過程是免稅的。企業(yè)通過股權(quán)置換式并購(gòu)，可以在不納稅的情況下，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的流動(dòng)與轉(zhuǎn)移，并達(dá)到追加投資和資產(chǎn)多樣化的理財(cái)目的。
【案例分析】：聯(lián)想收購(gòu)IBM的稅收秘密
2004年12月8日，聯(lián)想集團(tuán)以總價(jià)12.5億美元收購(gòu)了IBM的全球PC業(yè)務(wù)，正式拉開了聯(lián)想全球布局的序幕?？墒牵绻屑?xì)研究，聯(lián)想集團(tuán)為什么要采用“6.5億美元現(xiàn)金+6億美元聯(lián)想股票”的支付方式？這種支付方式背后隱含著怎樣的策略呢？
也許有人會(huì)說，如果全部現(xiàn)金收購(gòu)，聯(lián)想一時(shí)付出12.5億美元的現(xiàn)金太多，而如果全部換股，按照6億美元的聯(lián)想股票相當(dāng)于18.5%左右的股份來計(jì)算，全部換股后，IBM將持有聯(lián)想集團(tuán)38.5%的股份，聯(lián)想控股所擁有的股份將減少為25%，這樣一來，不是聯(lián)想并購(gòu)了IBM的PC業(yè)務(wù)，而是IBM吃掉了聯(lián)想。
那么，大家可能會(huì)問，聯(lián)想為什么不出“5.5億美元現(xiàn)金+7億美元的聯(lián)想股票”或“4.5億美元現(xiàn)金+8億美元的聯(lián)想股票”呢？
大家可能沒有想到，這里面一個(gè)很重要的問題就是稅收。事實(shí)上，在任何一場(chǎng)并購(gòu)案中，并購(gòu)企業(yè)在選擇并購(gòu)目標(biāo)及其出資方式前都需要進(jìn)行稅收籌劃。一般來說，并購(gòu)企業(yè)若有較高盈利水平，為改變其整體的納稅狀況，可選擇一家具有大量?jī)艚?jīng)營(yíng)虧損的企業(yè)作為并購(gòu)目標(biāo)。通過盈利與虧損的相互抵消，實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅的減少。這是并購(gòu)稅收籌劃的通行規(guī)則。比照這一規(guī)則，來看聯(lián)想并購(gòu)IBM PC時(shí)雙方企業(yè)的盈利能力：
在2004年底并購(gòu)前的四個(gè)月，也就是2004年8月11日，聯(lián)想集團(tuán)在香港宣布2004/2005財(cái)年第一季度（2004年4月1日至6月30日）業(yè)績(jī)，整體營(yíng)業(yè)額為58.78億港元，較去年同期上升10%，純利大幅度增加21.1%o同時(shí)，聯(lián)想宣稱：從1999年到2003年，其營(yíng)業(yè)額從110億港元增加231億港元，利潤(rùn)從4.3億港元增長(zhǎng)到11億港元，五年內(nèi)實(shí)現(xiàn)了翻番。
2005年1月，IBM向美國(guó)證交會(huì)提交的文件顯示，其上月（2004年12月）賣給聯(lián)想集團(tuán)的個(gè)人電腦業(yè)務(wù)持續(xù)虧損已達(dá)三年半之久，累計(jì)虧損額近10億美元。
一個(gè)是年利潤(rùn)超過10億港元，承擔(dān)著巨額稅負(fù)的新銳企業(yè)，一個(gè)是累計(jì)虧損額近10億美元、虧損可能還在持續(xù)上漲但虧損遞延及稅收優(yōu)惠仍有待繼續(xù)的全球頂尖品牌，在這樣一個(gè)時(shí)段，這樣一種狀況，兩者走到一起，恐怕不單純是一種業(yè)務(wù)上的整合，很大程度上帶有稅收籌劃的色彩：如果合并納稅中出現(xiàn)虧損，并購(gòu)企業(yè)還可以通過虧損的遞延推遲納稅。因此，目標(biāo)公司尚未彌補(bǔ)的虧損和尚未享受完的稅收優(yōu)惠應(yīng)當(dāng)是決定是否并購(gòu)的一個(gè)重要因素。也就是說，如果兩個(gè)凈資產(chǎn)相同的目標(biāo)公司，假定其他條件都相同，一個(gè)公司有允許在以后年度彌補(bǔ)的虧損，而另一個(gè)公司沒有可以彌補(bǔ)的虧損，那么虧損企業(yè)應(yīng)成為并購(gòu)的首選目標(biāo)公司。
IBM提交美國(guó)證交會(huì)的文件披露后，曾引起聯(lián)想股民的不滿，聯(lián)想股價(jià)曾一度下滑，事實(shí)上，這樣的并購(gòu)對(duì)聯(lián)想來說是非常劃算的。如果說有什么擔(dān)心，恐怕也只是警惕并購(gòu)后可能帶來業(yè)績(jī)下降的消極影響及資金流不暢造成的‘整體貧血’，并防止并購(gòu)企業(yè)被拖入經(jīng)營(yíng)困境。不過，現(xiàn)在看來，聯(lián)想有能力成為奧運(yùn)TOP合作伙伴，及其后續(xù)的一系列舉措，暗示了其現(xiàn)金流并不存在太大問題，反而是IBM的巨虧很大程度上減少了聯(lián)想的稅負(fù)，成為了并購(gòu)案例中進(jìn)行稅收籌劃的典范。
還要提醒大家注意的是，在股權(quán)收購(gòu)中，如果是以現(xiàn)金購(gòu)買股票，也會(huì)使被并購(gòu)企業(yè)形成大量的資本利得，進(jìn)而產(chǎn)生資本利得稅或所得稅的問題，有時(shí)被收購(gòu)企業(yè)還會(huì)把這些稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給收購(gòu)企業(yè)，這種時(shí)候，并購(gòu)企業(yè)需要考慮“以股票換取資產(chǎn)”或“以股票換取股票”。
因?yàn)楹髢煞N以股票出資的方式對(duì)目標(biāo)企業(yè)股東來說，在并購(gòu)過程中，不需要立刻確認(rèn)其因交換而獲得并購(gòu)企業(yè)股票所形成的資本利得，即使在以后出售這些股票需要就資本利得繳納所得稅，也已起到了延遲納稅的效果。
不過，正像前文聯(lián)想并購(gòu)案中所提到的，純粹的“以股票換取資產(chǎn)”或“以股票換取股票”有可能形成目標(biāo)企業(yè)反收購(gòu)并購(gòu)企業(yè)的情況，所以，企業(yè)在出資方式上往往是在滿足多方需求的利益平衡狀況下，計(jì)算出稅負(fù)成本最低、對(duì)企業(yè)最有利的一種方式。
最終采納的方式往往是復(fù)合的，就像聯(lián)想的一部分是現(xiàn)金收購(gòu)，一部分用股票收購(gòu)。打個(gè)比方說，如果IBM不是美國(guó)企業(yè)，而是中國(guó)企業(yè)，IBM PC市值與聯(lián)想集團(tuán)相當(dāng)，那么6億美元的聯(lián)想股票相當(dāng)于18.5%的聯(lián)想股份時(shí)，6.5億美元的現(xiàn)金，恰好相當(dāng)于聯(lián)想市值的20%。按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)【2000】119號(hào)）的規(guī)定：合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購(gòu)價(jià)款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)（簡(jiǎn)稱非股權(quán)支付額）不高于所支付股權(quán)票面價(jià)值（或支付股本的賬面價(jià)值）20%的，可以不計(jì)算所得稅。美國(guó)稅法中也存在類似的免稅重組政策。
3.并購(gòu)會(huì)計(jì)處理方法的稅收籌劃
并購(gòu)會(huì)計(jì)處理方法有購(gòu)買法和權(quán)益聯(lián)合法兩種。兩種會(huì)計(jì)處理方法下，對(duì)重組資產(chǎn)確認(rèn)、市價(jià)與賬面價(jià)值的差額等有著不同的規(guī)定，影響到重組后企業(yè)的整體納稅狀況。
在購(gòu)買法下，購(gòu)并企業(yè)支付目標(biāo)企業(yè)的購(gòu)買價(jià)格不等于目標(biāo)企業(yè)的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值。在購(gòu)買日將構(gòu)成凈資產(chǎn)價(jià)值的各個(gè)資產(chǎn)項(xiàng)目，按評(píng)估的公允市價(jià)入賬，公允市價(jià)超過凈資產(chǎn)賬面價(jià)值以上的差額在會(huì)計(jì)上作為商譽(yù)處理。商譽(yù)和固定資產(chǎn)由于增值而提高的折舊費(fèi)用或攤銷費(fèi)用，減少稅前利潤(rùn)，會(huì)產(chǎn)生節(jié)稅效果，其數(shù)額為折舊或攤銷費(fèi)用的增加數(shù)中相應(yīng)的所得稅費(fèi)用減少數(shù)。
權(quán)益聯(lián)合法僅適用于發(fā)行普通股票換取被兼并公司的普通股。參與合并的各公司資產(chǎn)、負(fù)債都以原賬面價(jià)值入賬，并購(gòu)公司支付的并購(gòu)價(jià)格等于目標(biāo)公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值，不存在商譽(yù)的確定、攤銷和資產(chǎn)升值折舊問題，所以沒有對(duì)并購(gòu)企業(yè)未來收益減少的影響。吸收合并與新設(shè)合并以及股票交換式購(gòu)并采用的就是這種會(huì)計(jì)處理方法。
購(gòu)買法與權(quán)益聯(lián)合法相比，資產(chǎn)被確認(rèn)的價(jià)值較高，并且由于增加折舊和攤銷商譽(yù)引起凈利潤(rùn)減少，形成節(jié)稅效果。但是購(gòu)買法增加企業(yè)的現(xiàn)金流出或負(fù)債增加，從而相對(duì)地降低了資產(chǎn)回報(bào)率，降低了資本利用效果，因此稅收籌劃要全面衡量得失。
4.選擇并購(gòu)融資方式的稅收籌劃
企業(yè)并購(gòu)?fù)ǔＰ枰I措大量的資金，其融資方式主要有債務(wù)融資和股權(quán)融資。債務(wù)融資利息允許在稅前列支，而股權(quán)融資股息只能在稅后列支。因此，企業(yè)并購(gòu)采用債務(wù)融資方式會(huì)產(chǎn)生利息抵稅效應(yīng)，這主要體現(xiàn)在節(jié)稅利益及提高權(quán)益資本收益率方面。其中節(jié)稅利益反映為負(fù)債成本計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用以抵減應(yīng)納稅所得額，從而相應(yīng)減少應(yīng)納所得稅額。在息稅前收益率不低于負(fù)債成本率的前提下，債務(wù)融資比率越高，額度越大，其節(jié)稅效果也就越顯著。當(dāng)然，負(fù)債最重要的杠桿作用則在于提高權(quán)益資本的收益率水平及普通股的每股收益率方面，這可以從下面公式得以充分的反映：
權(quán)益資本收益率（稅前）=息稅前投資收益率+負(fù)債/權(quán)益資本×（息稅前投資收益率負(fù)債成本率）
【案例分析】：若甲公司為實(shí)行并購(gòu)需融資400萬元，假設(shè)融資后息稅前利潤(rùn)有80萬元?，F(xiàn)有三種融資方案可供選擇：
方案一，完全以權(quán)益資本融資；方案二，債務(wù)資本與權(quán)益資本融資的比例為10：90；方案三，債務(wù)資本與權(quán)益資本融資的比例為50：50。假設(shè)債務(wù)資金成本率為10%，企業(yè)所得稅稅率為25%。在這種情況下應(yīng)如何選擇方案呢？
當(dāng)息稅前利潤(rùn)額為80萬元時(shí)，稅前投資回報(bào)率=80÷400×100%=20%>10%（債務(wù)資金成本率），稅后投資回報(bào)率會(huì)隨著企業(yè)債務(wù)融資比例的上升而上升。因此，應(yīng)當(dāng)選擇方案三，即50%的債務(wù)資本融資和50%的權(quán)益資本融資，這種方案下的納稅額最小，即：
應(yīng)納企業(yè)所得稅=（80-400×50%×10%）×25%=15（萬元）
但并購(gòu)企業(yè)同時(shí)也必須考慮因大量債務(wù)融資給企業(yè)資本結(jié)構(gòu)帶來的影響。如果并購(gòu)企業(yè)原來的負(fù)債比率較低，通過債務(wù)融資適當(dāng)提高負(fù)債比率是可行的；如果并購(gòu)企業(yè)原來的負(fù)債比率比較高，繼續(xù)采取債務(wù)融資可能導(dǎo)致加權(quán)平均資金成本上升、財(cái)務(wù)狀況急劇惡化、破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)增大等負(fù)面影響。此時(shí)，更好的融資方式也許是股權(quán)融資，或債務(wù)融資與股權(quán)融資并用，以保持良好的資本結(jié)構(gòu)。
5.資產(chǎn)交易、產(chǎn)權(quán)交易之間的轉(zhuǎn)化
企業(yè)并購(gòu)是一種產(chǎn)權(quán)交易行為，它能夠改變企業(yè)的組織形式及股權(quán)關(guān)系，與資產(chǎn)交易完全不同。資產(chǎn)交易一般只涉及單項(xiàng)資產(chǎn)或一組資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓行為，而產(chǎn)權(quán)交易涉及企業(yè)部分或全部股權(quán)，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不僅僅是由賬面資產(chǎn)價(jià)值決定的，還包括商譽(yù)等許多賬面沒有記錄的無形資產(chǎn)等。
資產(chǎn)交易與產(chǎn)權(quán)交易所適用的稅收政策有著較大差異：一般資產(chǎn)交易都需要交納流轉(zhuǎn)稅和所得稅，如對(duì)存貨等流動(dòng)資產(chǎn)出讓應(yīng)作為貨物交易行為繳納增值稅；對(duì)貨物性質(zhì)的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓應(yīng)繳納增值稅。如果需要在企業(yè)之間轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，那么以產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓形式規(guī)避稅收不失為一種好的籌劃模式。企業(yè)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓與企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)、銷售貨物及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為完全不同，它既不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，也不屬于增值稅征收范圍，因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)既不繳納營(yíng)業(yè)稅，也不應(yīng)繳納增值稅。股權(quán)轉(zhuǎn)讓中涉及的無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為也不征收營(yíng)業(yè)稅。。通過把資產(chǎn)交易轉(zhuǎn)變?yōu)楫a(chǎn)權(quán)交易，就可以實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)、負(fù)債的打包出售，而規(guī)避資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)稅，達(dá)到了利用并購(gòu)重組籌劃節(jié)稅的目的。
【案例分析】：甲公司主要經(jīng)營(yíng)電機(jī)的生產(chǎn)、銷售，下屬一子公司主營(yíng)電機(jī)的修理和零配件銷售業(yè)務(wù)。甲公司由于改制和業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，搬到了開發(fā)區(qū)，改制方案已獲省政府批準(zhǔn)，改制后變?yōu)楣煞萦邢薰?，其中工?huì)持股40%，職工個(gè)人入股60%，由于原廠址閑置不用，甲公司擬將原廠房和土地出售給中華房地產(chǎn)公司，房屋和土地賬面凈值為1000萬元，房屋和土地經(jīng)評(píng)估后價(jià)值為5000萬元，該公司目前盈利（本案例主要考慮營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅的籌劃）。
按正常操作，甲公司轉(zhuǎn)讓銷售不動(dòng)產(chǎn)需要交納營(yíng)業(yè)稅金及附加：
5000×5.5%=275（萬元）
轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)和土地交納企業(yè)所得稅：
（5000-1000-275）×25%=931.25（萬元）
合計(jì)納稅額=275+931.25=1206.25（萬元）
如果進(jìn)行稅收籌劃方案設(shè)計(jì)：采取先投資再合并形式，可以節(jié)約大量稅金。操作步驟如下：
首先，先投資。由甲公司將閑置的廠房和土地作為對(duì)其下屬子公司的投資，根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)以不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營(yíng)業(yè)稅。此外，由該子公司向銀行貸款，甲公司擔(dān)保的形式融資5000萬元（最后將債務(wù)轉(zhuǎn)嫁給中華房地產(chǎn)開發(fā)公司），該子公司在接受投資和負(fù)債后資產(chǎn)與負(fù)債基本相等。
然后，再合并。由中華房地產(chǎn)開發(fā)公司合并甲公司的子公司，依據(jù)國(guó)稅發(fā)【2000】119號(hào)文規(guī)定，如被合并企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債基本相等，即凈資產(chǎn)幾乎為零，合并企業(yè)以承擔(dān)被合并企業(yè)全部債務(wù)的方式實(shí)現(xiàn)吸收合并，不視為被合并企業(yè)按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得。合并企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的成本，須以被合并企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定。
通過上述稅收籌劃方案，該子公司無需計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，中華房地產(chǎn)開發(fā)公司也可根據(jù)該子公司的賬面價(jià)值（在接受投資后已經(jīng)過評(píng)估）計(jì)提折舊或進(jìn)行費(fèi)用攤銷，債權(quán)債務(wù)也歸于消失。該稅收籌劃方案不用交納營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅在，只需在投資和變更時(shí)發(fā)生少量其他稅費(fèi)。
產(chǎn)權(quán)交易還可以改變業(yè)務(wù)模式，形成不同的交易環(huán)節(jié)，適用不同的稅收政策，進(jìn)而影響企業(yè)稅負(fù)。
【案例分析】：振邦集團(tuán)是一家生產(chǎn)型的企業(yè)集團(tuán)，由于近期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益不錯(cuò)，集團(tuán)預(yù)測(cè)今后幾年的市場(chǎng)需求還有進(jìn)一步擴(kuò)大的趨勢(shì)，于是準(zhǔn)備擴(kuò)展生產(chǎn)能力。離振邦集團(tuán)不遠(yuǎn)的M公司生產(chǎn)的產(chǎn)品正好是其生產(chǎn)所需的原料之一，M公司由于經(jīng)營(yíng)管理不善正處于嚴(yán)重的資不抵債狀態(tài)，已經(jīng)無力經(jīng)營(yíng)。經(jīng)評(píng)估確認(rèn)資產(chǎn)總額為4000萬元，負(fù)債總額為6000萬元，但M公司的一條生產(chǎn)線性能良好，正是振邦集團(tuán)生產(chǎn)原料所需的生產(chǎn)線，其原值為1400萬元（不動(dòng)產(chǎn)800萬元、生產(chǎn)線600萬元），評(píng)估值為2000萬元（不動(dòng)產(chǎn)作價(jià)1200萬元，生產(chǎn)線作價(jià)800萬元）。振邦集團(tuán)與M公司雙方協(xié)商，形成了關(guān)于資產(chǎn)重組的三種可行方案：
方案一：資產(chǎn)買賣行為：
振邦集團(tuán)拿現(xiàn)金2000萬元直接購(gòu)買不動(dòng)產(chǎn)及生產(chǎn)線，應(yīng)承擔(dān)相關(guān)的稅收負(fù)擔(dān)為營(yíng)業(yè)稅和增值稅，按照有關(guān)稅收政策規(guī)定，M公司銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)繳納5.5%的營(yíng)業(yè)稅及附加，生產(chǎn)線轉(zhuǎn)讓按4%的稅率減半征收增值稅，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納25%的企業(yè)所得稅。
稅負(fù)總額=1200×5.5%+800÷（1+4%）×4%÷2+[1200+800÷（1+4%）800 6001200×5.5%]×25%=207.19（萬元）。該方案對(duì)于振邦集團(tuán)來說，雖然不需購(gòu)買其他沒有利用價(jià)值的資產(chǎn)，更不要承擔(dān)巨額債務(wù)，但在較短的時(shí)間內(nèi)要籌措到2000萬元的現(xiàn)金，負(fù)擔(dān)較大。
方案二：產(chǎn)權(quán)交易行為：承債式整體并購(gòu)
其相關(guān)的稅收負(fù)擔(dān)如下：按照稅法政策有關(guān)規(guī)定，企業(yè)的產(chǎn)權(quán)交易行為不繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅。M公司資產(chǎn)總額為4000萬元，負(fù)債總額為6000萬元，已嚴(yán)重資不抵債。根據(jù)規(guī)定，在被兼并企業(yè)的資產(chǎn)小于負(fù)債或與負(fù)債基本相等的情況下，合并企業(yè)以承擔(dān)被兼并企業(yè)全部債務(wù)的方式實(shí)現(xiàn)吸收合并，不視為被兼并企業(yè)按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不繳納企業(yè)所得稅。該方案對(duì)于合并方振邦集團(tuán)而言，則需要購(gòu)買M公司的全部資產(chǎn)，這從經(jīng)濟(jì)核算的角度講，是沒有必要的，同時(shí)振邦集團(tuán)還要承擔(dān)大量的不必要的債務(wù)，這對(duì)以后的集團(tuán)運(yùn)作不利。
方案三：產(chǎn)權(quán)交易行為
M公司先將原料生產(chǎn)線重新包裝成一個(gè)全資子公司，資產(chǎn)為生產(chǎn)線，負(fù)債為2000萬元，凈資產(chǎn)為0，即先分設(shè)出一個(gè)獨(dú)立的N公司，然后再實(shí)現(xiàn)振邦集團(tuán)對(duì)N公司的并購(gòu)，即將資產(chǎn)買賣行為轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)產(chǎn)權(quán)交易行為。同方案二，M公司產(chǎn)權(quán)交易行為不繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅。對(duì)于企業(yè)所得稅，當(dāng)從M公司分設(shè)出N公司時(shí)，被分設(shè)企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓其被分離出去的部分或全部資產(chǎn)，計(jì)算被分設(shè)資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納企業(yè)所得稅：M公司分設(shè)N公司后，M公司應(yīng)按公允價(jià)值2000萬元確認(rèn)生產(chǎn)線的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得600萬元，計(jì)稅150萬元。
N公司被振邦集團(tuán)合并，根據(jù)企業(yè)合并有關(guān)稅收政策，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，繳納企業(yè)所得稅。由于N公司轉(zhuǎn)讓所得為0，所以不繳納企業(yè)所得稅。
方案三的效果最好，一是避免了支付大量現(xiàn)金，解決了在短期內(nèi)籌備大量現(xiàn)金的難題；二是N公司只承擔(dān)M公司的一部分債務(wù)，資產(chǎn)與債務(wù)基本相等；三是振邦集團(tuán)在資產(chǎn)重組活動(dòng)中所獲取的利益最大，既購(gòu)買了自己需要的生產(chǎn)線，又未購(gòu)買其他無用資產(chǎn)，增加了產(chǎn)權(quán)交易的可行性。
對(duì)于振邦集團(tuán)來說，把資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為轉(zhuǎn)化成為產(chǎn)權(quán)交易行為，巧妙地降低了企業(yè)稅負(fù)。值得提醒讀者注意的是，該方案有以下兩個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)：（1）債權(quán)轉(zhuǎn)讓行為的可行性。要避免債權(quán)人或其他利益相關(guān)者懷疑企業(yè)分立行為含有逃廢債務(wù)的目的而不予配合；（2）企業(yè)分立中會(huì)涉及稅收負(fù)擔(dān)，稅收負(fù)擔(dān)最終應(yīng)有哪方承擔(dān)，在操作時(shí)要考慮稅負(fù)可以通過價(jià)格進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁。
二、企業(yè)分立的稅收籌劃
（一）企業(yè)分立中的籌劃規(guī)律
企業(yè)分立與企業(yè)并購(gòu)一樣，也是企業(yè)產(chǎn)權(quán)變革、資產(chǎn)重組的重要形式。企業(yè)分立可以實(shí)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)和所得在兩個(gè)或多個(gè)納稅主體之間進(jìn)行分割，一方面可以發(fā)揮專業(yè)分工優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的提高，另一方面可以有效開展稅收籌劃，減輕企業(yè)稅負(fù)。
1.分立籌劃規(guī)律及適用范圍。
企業(yè)分立包括被分立企業(yè)將其部分或全部業(yè)務(wù)分離轉(zhuǎn)讓給兩個(gè)或兩個(gè)以上現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱分立企業(yè)），為其股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或其他財(cái)產(chǎn)。企業(yè)分立有利于企業(yè)更好地適應(yīng)環(huán)境和利用稅收政策獲得稅收方面的利益。
分立籌劃利用分拆手段，可以有效地改變企業(yè)組織形式，降低企業(yè)整體稅負(fù)。分立籌劃一般應(yīng)用于以下方面：一是企業(yè)分立為多個(gè)納稅主體，可以形成有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)群，實(shí)施集團(tuán)化管理和系統(tǒng)化籌劃；二是企業(yè)分立可以將兼營(yíng)或混合銷售中的低稅率業(yè)務(wù)或零稅率業(yè)務(wù)獨(dú)立出來，單獨(dú)計(jì)稅降低稅負(fù)；三是企業(yè)分立使適用累進(jìn)稅率的納稅主體分化成兩個(gè)或多個(gè)適用低稅率的納稅主體，稅負(fù)自然降低.四是企業(yè)分立可以增加一道流通環(huán)節(jié)，有利于流轉(zhuǎn)稅抵扣及轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略的運(yùn)用。
2.利用分立中的稅收優(yōu)惠政策合理籌劃。
企業(yè)分立是一種產(chǎn)權(quán)關(guān)系的調(diào)整，這種調(diào)整不可避免地會(huì)影響到稅收。在我國(guó)企業(yè)分立實(shí)務(wù)中，稅法規(guī)定了免稅分立與應(yīng)稅分立兩種模式，對(duì)于納稅人來說，在實(shí)施企業(yè)分立時(shí)，應(yīng)盡量利用免稅分立進(jìn)行籌劃，合理降低稅負(fù)。
企業(yè)分立，通常情況下當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理：
a.被分立企業(yè)對(duì)分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。
b.分立企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。
c.被分立企業(yè)繼續(xù)存在時(shí)，其股東取得的對(duì)價(jià)應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進(jìn)行處理。
d.被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時(shí)，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。
e.企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。
企業(yè)分立，被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變?cè)瓉淼膶?shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%可以選擇按以下規(guī)定處理：
a.分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被分立企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。
b.被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項(xiàng)由分立企業(yè)承繼。
c.被分立企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。
d.被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán)（以下簡(jiǎn)稱“新股”），如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(quán)（以下簡(jiǎn)稱“舊股”），“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以放棄“舊股”的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。如不需放棄“舊股”，則其取得“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)可從以下兩種方法中選擇確定：直接將“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)確定為零；或者以被分立企業(yè)分立出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部?jī)糍Y產(chǎn)的比例先調(diào)減原持有的“舊股”的計(jì)稅基礎(chǔ)，再將調(diào)減的計(jì)稅基礎(chǔ)平均分配到“新股”上。
【案例分析】：奧維公司擬將一個(gè)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值945萬元的分公司分離出去，分離方式可以是整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，可以是整體資產(chǎn)置換，也可以是分立，不論采取哪種分離方式，都涉及確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、計(jì)算繳納所得稅的問題。但只要把握好籌劃空間，避免財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的實(shí)現(xiàn)，就可以避免繳納所得稅。
如果采取整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方式，將分公司全部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給永信股份公司（系公開上市公司），根據(jù)稅法規(guī)定，只要永信公司所支付的交換額，其中非股權(quán)支付額（如現(xiàn)金、有價(jià)證券等）不高于奧維公司所取得的永信股票面值的15%，就可以不確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。
假設(shè)永信股票的市場(chǎng)交易價(jià)為1比3，支付給奧維公司股權(quán)的股票面值設(shè)為x、現(xiàn)金設(shè)為Y，則：
3X+Y=945
Y=15%X
解得：x=300，Y=45，這表明奧維公司應(yīng)爭(zhēng)取取得永信公司300萬元以上股票、45萬元以下的現(xiàn)金，就可避免繳納企業(yè)所得稅。
分立籌劃利用分拆手段，可以有效改變企業(yè)組織形式，降低企業(yè)整體稅負(fù)。分立籌劃通過企業(yè)分立，可以將兼營(yíng)或混合銷售中的低稅率業(yè)務(wù)或免稅業(yè)務(wù)獨(dú)立出來，合理節(jié)稅；或者利用分立使適用累進(jìn)稅率的納稅主體分化成兩個(gè)或多個(gè)適用低稅率的納稅主體。
【案例分析】：某食品廠為增值稅一般納稅人，適用17%的增值稅稅率。根據(jù)市場(chǎng)需求，該食品廠開發(fā)種植獼猴桃，并將獼猴桃加工成果脯、飲料等（以下簡(jiǎn)稱“加工品”）對(duì)外銷售。2009年獼猴桃開始產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益。2010年5月該食品廠共銷售獼猴桃加工品100萬元（不含增值稅價(jià)格），產(chǎn)生17萬元的銷項(xiàng)稅額。但經(jīng)核算，發(fā)現(xiàn)與該項(xiàng)業(yè)務(wù)有關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)量很少，只有化肥等項(xiàng)目產(chǎn)生了1萬元的進(jìn)項(xiàng)稅額。這樣，該食品廠需要就該項(xiàng)業(yè)務(wù)繳納16萬元的增值稅。為了降低增值稅負(fù)擔(dān)，該企業(yè)在購(gòu)進(jìn)可抵扣項(xiàng)目時(shí)，十分注重取得規(guī)范的增值稅專用發(fā)票，但收效不大。
針對(duì)這種情況，食品廠將獼猴桃的種植業(yè)務(wù)分立為一個(gè)獨(dú)立的企業(yè)，并使其具有獨(dú)立的法人資格，實(shí)行獨(dú)立核算。稅法規(guī)定：一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購(gòu)買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照購(gòu)買價(jià)格和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除。直接從事植物的種植、收割和動(dòng)物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個(gè)人銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，免征增值稅。當(dāng)然，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額也不能再抵扣。結(jié)果會(huì)使種植企業(yè)沒有因?yàn)榉至⒍喑袚?dān)任何稅收，而食品廠卻在原有進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額不變的前提下，因?yàn)橛辛恕跋蜣r(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”，而可以增加大量的進(jìn)項(xiàng)稅額。
在上述方案中，食品廠分立后的稅收負(fù)擔(dān)及有關(guān)變化，體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
a.分立后的食品廠，銷項(xiàng)稅額不變，仍為17萬元。
b.分立后的食品廠增加了進(jìn)項(xiàng)稅額。假設(shè)按照市場(chǎng)正常的交易價(jià)格，該食品廠2010年5月用于生產(chǎn)獼猴桃加工品的原料價(jià)值60萬元，則分立后的食品廠就可以按照60萬元的買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，即7.8萬元。
c.種植企業(yè)享受增值稅免稅優(yōu)惠，但同時(shí)，有關(guān)的進(jìn)項(xiàng)增值稅1萬元也不能夠再抵扣。
所以，分立后食品廠的這項(xiàng)業(yè)務(wù)需要繳納的增值稅計(jì)算如下：
應(yīng)納增值稅=17-7.8=9.2（萬元）
與籌劃前相比，增值稅負(fù)擔(dān)降低了6.8萬元。
（二）設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的稅收籌劃
一些集團(tuán)性企業(yè)，當(dāng)發(fā)展到一定規(guī)模后，基于穩(wěn)定供貨渠道、開辟新的市場(chǎng)或方便客戶的考慮，不可避免地需要在異地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)。對(duì)于新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)性質(zhì)的不同，決定著企業(yè)所得稅的繳納方式，進(jìn)一步影響到企業(yè)的整體稅負(fù)水平，因此相關(guān)的稅收籌劃也是非常必要的。
企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅的繳納有兩種方式：一種是分支機(jī)構(gòu)獨(dú)立申報(bào)納稅；另一種是分支機(jī)構(gòu)集中到總公司匯總納稅。采用何種方式納稅關(guān)鍵取決于分支機(jī)構(gòu)的性質(zhì)——是否為獨(dú)立納稅人。同時(shí)，受分支機(jī)構(gòu)的盈虧狀況、所處地區(qū)的稅率高低及資金控制等因素影響，不同納稅方式會(huì)使企業(yè)當(dāng)期及未來各期的整體稅負(fù)水平產(chǎn)生顯著差異。因此，分支機(jī)構(gòu)的是否為獨(dú)立法人是實(shí)現(xiàn)稅收籌劃節(jié)稅的關(guān)鍵。
三、企業(yè)清算的稅收籌劃
企業(yè)清算是指企業(yè)宣告終止以后，除因合并與分立事由外，了結(jié)終止企業(yè)法律關(guān)系，消滅其法人資格的法律行為。企業(yè)清算中的稅收籌劃主要包括兩方面：一是通過推遲或提前企業(yè)清算開始日期，合理調(diào)整清算所得和正常經(jīng)營(yíng)所得，降低企業(yè)整體稅收負(fù)擔(dān)；二是將原有減免稅到期的企業(yè)消滅后，重新設(shè)立新的企業(yè)繼續(xù)享受有關(guān)優(yōu)惠政策。
（一）調(diào)整清算所得與正常經(jīng)營(yíng)所得
所謂清算所得是指納稅人清算時(shí)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)格或交易價(jià)格，減除資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，清算費(fèi)用、相差稅費(fèi)，加上債務(wù)清債損益等后的余額。
具體計(jì)算公式如下：
（1）納稅人全部清算財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)損益一存貨變現(xiàn)損益+非存貨變現(xiàn)損益±清算財(cái)產(chǎn)損益
（2）納稅人的凈資產(chǎn)或剩余財(cái)產(chǎn)一全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格清算費(fèi)用職工工資、社保、法定補(bǔ)償金清算所得稅、以前年度欠稅等稅款+稅務(wù)清償損益
（3）納稅人的清算所得一全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)格或交易價(jià)格資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)清算費(fèi)用±債務(wù)清償損益
（二）調(diào)整企業(yè)清算日期，進(jìn)行稅收籌劃
通過改變企業(yè)清算日期，可以減少企業(yè)清算期間的應(yīng)稅所得數(shù)額，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。
【案例分析】：甲公司董事會(huì)于2010年8月18日向股東會(huì)提交了公司解散申請(qǐng)書，股東會(huì)8月20日通過決議，決定公司于8月31日宣布解散，并于9月1日開始正常清算。甲公司在成立清算組前進(jìn)行的內(nèi)部清算中發(fā)現(xiàn)，2010年1至8月份公司預(yù)計(jì)盈利100萬元（公司適用稅率為25%）。于是在尚未公告和進(jìn)行稅務(wù)申報(bào)的前提下，股東會(huì)再次通過決議將公司解散日期推遲至9月25日，并于9月26FI開始清算。甲公司在9月1日至9月25日共發(fā)生費(fèi)用160萬元。
按照我國(guó)稅法規(guī)定，企業(yè)清算期間應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)納稅年度，即這160萬元費(fèi)用本應(yīng)屬于清算期間費(fèi)用，但因清算日期的改變，甲公司經(jīng)營(yíng)年度由盈利100萬元變?yōu)樘潛p60萬元。清算日期變更后，假設(shè)該公司清算所得為90萬元，則其納稅情況如下：
1.清算開始日為9月1日時(shí)，
2010年1～8月應(yīng)納所得稅額=100×25%=25（萬元）
清算所得為虧損70萬元，不納稅。
2.清算開始日為10月1日時(shí)，
2010年1～9月虧損60萬元，本期不納企業(yè)所得稅。
清算所得為90萬元，應(yīng)先抵減上期60萬元虧損后，再納稅。
清算所得稅額=（90-60）×25%=7.5（萬元）
兩個(gè)方案比較，通過稅收籌劃，后者減輕稅收負(fù)擔(dān)17.5萬元（25萬元-7.5萬元）。
（三）終止經(jīng)營(yíng)的稅收籌劃
【案例分析】：南方聯(lián)合創(chuàng)業(yè)投資股份有限公司，系中外合資企業(yè)，外方與中方的資本比例為55%：45%，其中，中方45%的股份為市國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理公司擁有02008年該公司在該市的城郊斥資20億元建成一個(gè)大型綜合性體育館，經(jīng)營(yíng)期限為40年，并于2010年1月投入營(yíng)運(yùn)，取得較好的投資回報(bào)。
由于該市系省會(huì)城市，由于當(dāng)?shù)氐乩項(xiàng)l件等方面的原因，該體育館正好處于交通樞紐處，當(dāng)?shù)卣?jīng)過再三研究，決定將體育館拆遷。面對(duì)政府的這一突如其來的決定，公司領(lǐng)導(dǎo)層感到束手無策。經(jīng)過艱苦的談判，政府決定對(duì)公司的投資損失進(jìn)行補(bǔ)償，經(jīng)過國(guó)際權(quán)威機(jī)構(gòu)的評(píng)估機(jī)構(gòu)的評(píng)估，該體育館的公允價(jià)值為23億元（其中土地使用權(quán)購(gòu)進(jìn)價(jià)格為5億元，設(shè)備原價(jià)為1.5億元，評(píng)估價(jià)值為1億元），政府決定就以評(píng)估價(jià)格進(jìn)行補(bǔ)償。對(duì)此決定，公司勉強(qiáng)同意，但在補(bǔ)償金支付方式上，外方股東卻難以接受。由于政府財(cái)政資金緊張，一時(shí)拿不出23億元人民幣，政府僅同意一次性支付全部補(bǔ)償金額的65%左右（15億元），剩余的8億元在今后三年內(nèi)分三期等額支付。在此基礎(chǔ)上雙方簽署了轉(zhuǎn)讓意向書，以便對(duì)一些具體細(xì)節(jié)問題進(jìn)行進(jìn)一步磋商。但是外方股東對(duì)8億元能否如期收回表示疑慮。
正當(dāng)公司與政府交涉拆遷補(bǔ)償問題時(shí)，當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)構(gòu)也掌握了這個(gè)信息。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，依據(jù)稅法規(guī)定，南方聯(lián)合創(chuàng)業(yè)投資公司將體育館轉(zhuǎn)讓給政府取得的23億元人民幣，包括土地使用權(quán)和不動(dòng)產(chǎn)兩部分，其價(jià)值22億元，將其轉(zhuǎn)讓所取得的價(jià)款及其價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)繳納5%的營(yíng)業(yè)稅，合計(jì)11000萬元。
外方投資者對(duì)此很是為難：這不是“屋漏偏逢連陰雨”嗎？如何才能免除這11000萬元人民幣，同時(shí)又規(guī)避8億元的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)呢？就在公司進(jìn)退兩難之際，稅務(wù)專家給該公司提供了一個(gè)最佳的稅收籌劃方案：轉(zhuǎn)變出讓方式。
具體操作方案如下.外方股東只需將體育館55%的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給市國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理公司，以上問題便迎刃而解?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問題的通知》（財(cái)稅【2002】191號(hào)）第一款規(guī)定，以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。因?yàn)楣蓹?quán)轉(zhuǎn)讓不納營(yíng)業(yè)稅，而且外方股東只占有該公司55%的股權(quán)，政府支付的15億元人民幣已足夠支付外方股權(quán)轉(zhuǎn)讓款。面對(duì)這樣的要求，政府是沒有理由不在股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議上簽字的。最終以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式實(shí)現(xiàn)了拆遷補(bǔ)償，外方股東的利益也得到維護(hù)。