時間：2023-03-13 11:04:29
導(dǎo)語：在耕地占用稅實施細(xì)則的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
這次全縣耕地占用稅、契稅征收工作動員大會是經(jīng)縣委、縣政府研究，決定召開的一次重要會議。會議的主要目的是貫徹落實縣委常委會議精神，部署我縣耕地占用稅、契稅的
征收工作，堵塞稅收漏洞，確保財政預(yù)算平衡，完成全年稅收任務(wù)。剛才，宣讀的《*耕地占用稅、契稅征收工作實施方案》及*縣耕地占用稅征收管理辦法》、《*縣契稅征收管理辦法》，是經(jīng)縣政府常務(wù)會議討論通過的，希望大家會后認(rèn)真學(xué)習(xí)，抓好落實。下面按照縣委常委會議討論的意見，我講三個方面的問題。
一、統(tǒng)一思想，充分認(rèn)識契稅房產(chǎn)稅征收的重要性和必要性
稅收是財政收入的主要來源。稅收任務(wù)完成的好壞，直接影響著全縣財政的收支平衡，關(guān)系到經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會穩(wěn)定。做好稅收工作，增加稅收收入，對于促進(jìn)我縣經(jīng)濟(jì)和社會全面發(fā)展具有十分重要的意義。人大次會議政府工作報告和縣委全會及經(jīng)濟(jì)工作會議中，要加大稅收工作力度，尤其是明確提出做好耕地占用稅、契稅的征收工作，做到應(yīng)收盡收。這樣的決策十分及時、十分必要。實事求是地講，由于我們以前這項工作開展得不好，干部群眾中有一些模糊認(rèn)識，甚至錯誤認(rèn)識，因此，形成共識是前提。
第一，做好耕地占用稅、契稅征收工作，是維護(hù)稅法尊嚴(yán)的需要?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》及其《實施細(xì)則》已于20*年10月份開始實施。新的《稅收征管法》及其《實施細(xì)則》對稅收征管工作做出了更加明確的規(guī)定，做到“依法征收，應(yīng)收盡收”。同時，河北省針對耕地占用稅、契稅的征收出臺了《河北省實施＜中華人民共和國契稅暫行條例＞的辦法》和《河北省實施＜中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例＞細(xì)則》。這些規(guī)定都要求對耕地占用稅、契稅要嚴(yán)格征收。通過了解，我們周邊的高碑店、涿州、徐水等縣市都對兩項稅種進(jìn)行著征繳，并且成效很大。我縣由歷史等多種原因，此項工作一直沒有很好的進(jìn)行，這樣就違背了國家、省、市的有關(guān)規(guī)定。我縣財政收入流失的同時，法律及相關(guān)規(guī)定的權(quán)威、尊嚴(yán)也受到影響，甚至有的干部群眾認(rèn)為不交稅反到是有理的。因此，為了維護(hù)稅法的尊嚴(yán)，我們必須加大這兩項稅種的征收力度。
第二，做好契稅、耕地占用稅征收工作，是完成全年稅收任務(wù)的需要。20*年，我縣財政一般預(yù)算收入計劃為萬元，剔除農(nóng)業(yè)稅為萬元，比上年增長。完成上述目標(biāo)，我們面臨著諸多困難。一是國家深化農(nóng)村稅費改革，農(nóng)業(yè)稅稅率整體降低2個百分點；落實各項稅收政策，如增值稅起征點調(diào)高等都將直接導(dǎo)致稅收減收。二是提高“兩個確?！焙偷捅Ｋ?，將增加支出。三是根據(jù)國家的調(diào)資政策，20*年新增工資部分以及落實以前年度工資欠帳等由縣財政負(fù)擔(dān)將增加剛性支出多萬元。四是我縣稅收占GDP的比重和財政收入占GDP的比重偏低，財政收入增長的后勁不足。五是我縣已進(jìn)入償債高峰年度，今年按政策規(guī)定，省市財政將扣還我縣各項借款近千萬元。六是今年縣鄉(xiāng)道路建設(shè)我縣投入資金萬元，路建設(shè)我縣投入配套資金多萬元。上述減收增支因素，都無疑會給我縣財稅工作帶來巨大壓力。但在我們財政面臨巨大壓力的同時，我們的契稅、房產(chǎn)稅又在大量流失。從近年來應(yīng)征未征契稅、耕地占用稅、稅稅源情況看，我縣契稅、耕地占用稅在征繳過程中，還存在著很多問題。一是由于前些年的財政體制不合理，導(dǎo)致一部分契稅和耕地占用稅稅源流失。各鄉(xiāng)鎮(zhèn)為了不提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政收入基數(shù)，在完成當(dāng)年財政收入任務(wù)后，瞞報、漏征契稅和耕地占用稅。二是在前些年城區(qū)改造過程中，對契稅、耕地占用稅政策法規(guī)宣傳力度不夠，契稅征免界限不清，導(dǎo)致了一部分稅源流失。三是稅收征管部門監(jiān)管力度不夠，致使了一部分稅源流失。四是個別領(lǐng)導(dǎo)干部帶頭納稅意識不強，托關(guān)系、走后門以達(dá)到逃稅，導(dǎo)致一部分稅源流失。據(jù)初步統(tǒng)計，自*年1月至20*年月，僅在房產(chǎn)交易所辦理房屋產(chǎn)權(quán)登記手續(xù)而漏交契稅的達(dá)萬元。更何況還有許多私下交易房產(chǎn)的行為不在此列。因此，我們?nèi)h上下必須統(tǒng)一思想，切實做好這兩項稅款的征收工作。不做到應(yīng)收盡收，我們的財政收入就完不成預(yù)算目標(biāo)，所以必須加大稅收征收力度，確保財政平衡，實現(xiàn)保開支保穩(wěn)定，保發(fā)展的任務(wù)。
第三，做好契稅、耕地占用稅征收工作，是保證社會全面進(jìn)步的需要。十六大報告提出的全面建設(shè)小康社會，就是要建設(shè)一個惠及十幾億人口的、更高水平的、更全面的、發(fā)展比較均衡的小康社會。所謂更高水平，就是用大體20年的時間，使我國國內(nèi)生產(chǎn)總值比*年翻兩番，人均超過3000美元，相當(dāng)于中等收入國家的平均水平。按照國家統(tǒng)計局測算，未來20年，我國經(jīng)濟(jì)將保持7.18的年均增長速度。雖然我縣近幾年保持了經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，但與其他先進(jìn)的兄弟市縣比較我縣的經(jīng)濟(jì)總量比較小，特別是人均GDP過低，全面建設(shè)小康社會的目標(biāo)任務(wù)很艱巨。今年我縣經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的任務(wù)繁重，各項社會事業(yè)的發(fā)展對資金的需求量都很大。尤其我縣保穩(wěn)定的任務(wù)很重，一方面，全縣失業(yè)人員、離退休人員以及低保人員增加，另一方面，社會穩(wěn)定、教育、文明生態(tài)建設(shè)等方面的資金需求也很大。全縣現(xiàn)有財力除保證工資支出外，還要保證下崗再就業(yè)、最低生活保障、醫(yī)療體制改革等公共性
支出，這些都需要稅務(wù)切實加大組織稅收收入工作力度，爭取多收、超收，為加速經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展，為保持社會穩(wěn)定提供財力支持。因此，加大契稅、耕地占用稅征收十分必要。
二、落實措施，努力做好耕地占用稅、契稅征收工作
這項工作事關(guān)財政收入大局，事關(guān)群眾切身利益，必須要細(xì)致、扎實的工作，收到良好的工作效果。
第一，加強宣傳，形成氛圍。為扎實有效地開展契稅、耕地占用稅征收會戰(zhàn)工作，前段時間，各征管部門采取了多種形式大力宣傳契稅、耕地占用稅征收政策，并收到了一定的效果。但從所掌握的稅源情況看，征收進(jìn)度還比較緩慢。據(jù)有關(guān)統(tǒng)計表明，僅機(jī)關(guān)干部未交契稅、耕地占用稅的就占很大一部分。為此，我們要進(jìn)一步加大宣傳力度，要在縣城主要街道懸掛標(biāo)語條幅，要組織流動宣傳車在主要街道巡回宣傳，財政、建設(shè)、國土等有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)要在電視臺做專題訪談。要開展稅收進(jìn)度電視公示。通過上述措施，形成強大的聲勢，創(chuàng)造良好的稅收征管氛圍。要做過細(xì)的政策宣傳和解釋工作，我們相信只要把道理和納稅戶講清楚了，群眾會理解和支持我們的。
第二，把握政策，依法治稅。一是要做到應(yīng)收必收。20*年新頒布的《中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》對稅收征收管理活動的全過程進(jìn)行了具體規(guī)范，在法律、制度、機(jī)制和手段上為強化稅收征管工作提供了有力的保證。特別是對依法治稅提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)和要求。依法征稅是稅收工作必須時刻遵循的基本原則，稅收征管工作要嚴(yán)格依法辦事，保證稅收征管措施的合法性、合理性和可行性，既不能多征，也不能少征。要努力建立和完善科學(xué)高效的稅收征管機(jī)制和以執(zhí)法責(zé)任制為核心的考核管理機(jī)制，嚴(yán)格規(guī)范執(zhí)法程序，進(jìn)一步強化執(zhí)法監(jiān)督機(jī)制，將依法治稅貫穿于稅收工作的每一個環(huán)節(jié)。這次征收活動，對未按規(guī)定期限繳納契稅耕地占用稅稅款的納稅義務(wù)人，按《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十條的規(guī)定，采取強制執(zhí)行措施，依法扣繳稅款，并按稅收政策規(guī)定加收滯納金；對拒不繳納契稅的納稅戶依法予以處罰；對涉嫌犯罪案件，移交公安機(jī)關(guān)立案查處。涉稅需強制執(zhí)行案件，將申請人民法院強制執(zhí)行，并通過媒體進(jìn)行曝光，形成強大的威懾力。二要注意把握征收標(biāo)準(zhǔn)，不能隨意擴(kuò)大范圍，時間上就追溯到年，年前的不能追繳，對上級有明文規(guī)定的免減對象，要認(rèn)真按政策執(zhí)行，決不能犯擴(kuò)大化的錯誤，造成不必要的不穩(wěn)定。
第三，要強化服務(wù)，提高效能。搞好征收會戰(zhàn)不是簡單的工作，不僅要加強稅收征管，而且要做好優(yōu)質(zhì)服務(wù)。財稅部門要適應(yīng)新形勢，轉(zhuǎn)變工作思路和工作方式，運用現(xiàn)代技術(shù)手段，提高服務(wù)質(zhì)量，開創(chuàng)工作新局面。要進(jìn)一步簡化辦稅手續(xù)，公開辦稅制度，在政策咨詢、納稅申報、發(fā)票供應(yīng)等稅收管理的各個環(huán)節(jié)為納稅人提供優(yōu)質(zhì)、高效、文明的服務(wù)，創(chuàng)造一個公正、透明的稅收環(huán)境。稅收是政權(quán)運轉(zhuǎn)的前提，是生產(chǎn)力發(fā)展的基礎(chǔ)。組織收入是財稅干部的天職，是衡量廣大財稅干部工作成就的最根本的標(biāo)準(zhǔn)。因此，我們要克服畏難情緒，努力完成任務(wù)。同時要加強自律，樹立依法治稅的理念，講法不講情，恪盡職守，執(zhí)法為公，不管是誰，只要觸犯稅法，偷逃稅收，都要依法嚴(yán)加懲治。
三、加強領(lǐng)導(dǎo)，圓滿完成契稅房產(chǎn)稅收繳工作
契稅、耕地占用稅征繳工作時間緊、任務(wù)重，必須加強領(lǐng)導(dǎo)，嚴(yán)密部署，將工作重點全力轉(zhuǎn)移到契稅、耕地占用稅征收會戰(zhàn)工作中來，按縣委、縣政府的要求保質(zhì)保量地完成征收任務(wù)。
第一，落靠責(zé)任。近年來我縣契稅、耕地占用稅征收管理不太規(guī)范，納稅人納稅意識不強，征收難度較大，所以我們把全縣廣大干部帶頭納稅作為契稅、耕地占用稅征收的切入口。各單位主要領(lǐng)導(dǎo)就是這次契稅、房產(chǎn)稅征收的第一責(zé)任人。領(lǐng)導(dǎo)干部本人要帶頭納稅。同時，要配合征管部門，將本單位應(yīng)繳未繳契稅的干部職工的名單拿出來，在做好單位干部職工思想工作、督促其主動納稅的同時，對沒有按法定程序繳納契稅、耕地占用稅的干部職工，實施強制執(zhí)行，采取統(tǒng)扣統(tǒng)交的辦法。
第二，要標(biāo)本兼治。征管部門要以這次契稅、耕地占用稅征收會戰(zhàn)為契機(jī)，依法治稅，標(biāo)本兼治，不斷完善契稅、耕地占用稅征收管理工作。目前，我們出臺了《*縣契稅耕地占用稅征收工作實施方案》及《契稅征收管理實施辦法》、《耕地占用稅征收管理辦法》，這就是我們征管部門實施依法納稅的依據(jù)。今后，我們征管部門就要依照《耕地占用稅、契稅征收工作實施方案》以及兩個辦法來開展稅收征管工作。今后，我們征管部門在稅收征收管理上，必須做到標(biāo)本兼治。治標(biāo)，就是要加大契稅、耕地占用稅征收管理的政策宣傳力度，創(chuàng)造良好的輿論，增強納稅人的自覺納稅意識；治本，就是要形成制度，依法納稅，依法采取強制執(zhí)行的措施，實現(xiàn)應(yīng)收盡收。
第三，要協(xié)調(diào)配合。征收會戰(zhàn)是全縣一次大型的經(jīng)濟(jì)活動，需要方方面面的支持和配合。各級各有關(guān)部門要站在經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的高度，支持財稅部門做好稅收工作，支持財稅部門依法治稅。對妨礙財稅部門依法執(zhí)行公務(wù)的問題要依法及時處理，維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性。公安、司法機(jī)關(guān)要加強與稅務(wù)部門的聯(lián)系和配合，做好涉稅案件的查處工作，加大對涉稅違法犯罪行為的打擊力度，整頓和規(guī)范稅收秩序。工商行政管理部門要與稅務(wù)部門建立工作聯(lián)系和協(xié)作制度，加強對納稅人的戶籍管理，最大限度地減少漏征漏管戶。新聞宣傳單位要加大稅收法制宣傳力度，營造良好的依法治稅輿論氛圍。
一是科學(xué)確立目標(biāo)定位，精心編制預(yù)算草案，為縣委、縣政府決策財稅工作提供了具有高價值的參考依據(jù)。早在去年第四季度就著手收集預(yù)算編制相關(guān)材料，對稅源狀況開展全面調(diào)查，對2012年的收入增長點、減收因素以及新增支出項目進(jìn)行疏理分析，就全年財稅形勢作出初步判斷，就縣鄉(xiāng)兩級、征收部門和主體稅種的增長幅度作出初步定位。并對收集到的數(shù)據(jù)材料進(jìn)行認(rèn)真核對，為科學(xué)合理地編制預(yù)算做好了基礎(chǔ)工作。
二是理清工作思路，切實發(fā)揮職能，為縣域經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供政策支持。根據(jù)縣委、縣政府確定的經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略和縣人代會審議批準(zhǔn)的財政收支預(yù)算，年初制定了“瞄準(zhǔn)一個目標(biāo)、注重二個轉(zhuǎn)變、抓住三個重點、推進(jìn)四項改革、實現(xiàn)五個確保”的總體工作思路。一年來，圍繞總體工作思路，提出了切實加強全縣契稅、耕地占用稅征管工作的實施意見，批準(zhǔn)成立了縣契稅征收管理所，構(gòu)建了契稅、耕地占用稅的征管網(wǎng)絡(luò)，較好地解決了申報土地、房產(chǎn)交易價格不真實、發(fā)生交易不申報、不辦證等問題，成為繼土地、房產(chǎn)相關(guān)稅費“一體化”征收后的又一重大舉措，提出了實行鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政管理方式改革試點的實施意見，出臺了《縣鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政“鄉(xiāng)財縣管”實施細(xì)則》。為規(guī)范全縣國有土地招、拍、掛收入的收繳，會同縣國土局等相關(guān)部門開展了廣泛深入的調(diào)研，根據(jù)國土資源管理的法律、法規(guī)規(guī)定，提請縣政府印發(fā)了關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范國有土地使用權(quán)招標(biāo)、拍賣、掛牌出讓收入收繳的相關(guān)規(guī)定，加強了國有土地招、拍、掛收入的收繳。
三是多方籌集資金，合理安排支出，為縣鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會進(jìn)步提供財力支持。充分利用財政部門的輻射能力，積極向上爭取資金，今年以來共爭取到上級財政部門的項目資金13491萬元。堅持科學(xué)調(diào)度，確保了行政事業(yè)單位干部職工工資的按時足額發(fā)放，重點支出需要，農(nóng)業(yè)、教育、科學(xué)等法定支出的增長，社會穩(wěn)定支出需要，確保了一定財力辦大事。堅持財政資金向公益事業(yè)和弱勢群體傾斜，共預(yù)算安排了社會保障各項配套資金1070萬元，保障了社會保險基金的按時足額發(fā)放，有效地維護(hù)了社會穩(wěn)定。安排了全民創(chuàng)業(yè)發(fā)展基金890萬元，到11月止已拔付854萬元。認(rèn)真落實黨的惠農(nóng)政策，通過種糧面積的重新調(diào)查核實，發(fā)放種糧補貼資金877萬元。充分利用財政資金的保障能力，確保公益事業(yè)的正常運轉(zhuǎn)，向漁業(yè)、林業(yè)、城市公交、農(nóng)村客運、出租車營運等行業(yè)的10戶企業(yè)、171臺客運車輛發(fā)放石油提價補貼73.5萬元。
四是監(jiān)管并舉，全面提升全縣財政管理水平。為了確保財政收入的圓滿完成，實行科級干部掛片、股級干部包鄉(xiāng)責(zé)任制，幫助鄉(xiāng)鎮(zhèn)解決在財稅工作中遇到的困難和問題，為鄉(xiāng)鎮(zhèn)的財稅工作提出決策參考意見。根據(jù)省政府的統(tǒng)一要求，在、兩鎮(zhèn)開展了“鄉(xiāng)財縣代管”改革試點，目前，已按“鄉(xiāng)財縣代管”的模式運行。根據(jù)農(nóng)村稅費綜合改革的要求，開展了化解鄉(xiāng)村債務(wù)試點工作，為全縣化解鄉(xiāng)村債務(wù)積累了經(jīng)驗。
（一）我國綠色環(huán)保稅收現(xiàn)狀。
1、消費稅。我國消費稅開征于1994年，消費稅征收的目的主要是調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費方向?，F(xiàn)行消費稅有14個稅目，與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的稅目有成品油、小汽車、摩托車、木質(zhì)一次性筷、實木地板等，其中汽車、摩托車因為使用汽油和柴油產(chǎn)生的尾氣會污染環(huán)境，所以在一定程度上通過對它們的征稅可以減少污染，從而達(dá)到保護(hù)環(huán)境的目的。然而，現(xiàn)在由于人們生活水平的提高以及對物質(zhì)需求的不斷上升，此類措施對環(huán)境保護(hù)并不明顯。2、增值稅。我國增值稅開征于1979年，經(jīng)過數(shù)次重要改革，為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，改革過程中不斷增加了一些體現(xiàn)環(huán)境保護(hù)的政策。目前與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的增值稅政策主要包括低稅率和綜合利用資源減免稅兩個方面。例如，對于自來水、石油液化氣、天然氣、居民用煤炭制品、沼氣、二甲醚等貨物的銷售、進(jìn)口實行13%低稅率政策，鼓勵清潔能源的使用向日常生活傾斜，在日常生活用能方面給予稅率優(yōu)惠。3、關(guān)稅。我國關(guān)稅開征于1985年，是對進(jìn)出我國境內(nèi)的貨物及行李物品而征收的一種稅。在關(guān)稅方面，與綠色環(huán)保有關(guān)的稅收政策主要是針對進(jìn)口高污染、高耗能以及資源性產(chǎn)品，通過對它們實行“綠色壁壘”，即采用高稅率來限制進(jìn)口，達(dá)到保護(hù)環(huán)境的目的。4、資源稅。我國資源稅開征于1984年，它是針對自然資源的開采而征收的一種級差稅，例如對天然氣、黑色金屬礦原礦、原油、固體鹽等征稅?，F(xiàn)行資源稅征稅對象包括在我國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品、鹽等，征收范圍較窄而不能實現(xiàn)對自然資源的全面保護(hù)，許多重要的自然資源并未納入征稅范圍，如淡水、森林、海洋等生物資源。5、城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅。城鎮(zhèn)土地使用稅開征于1988年，耕地占用稅開征于1987年。這兩個稅均與土地使用有關(guān)，征收的目的是為了調(diào)節(jié)土地級差收入，以此促進(jìn)城鎮(zhèn)土地和農(nóng)用耕地資源的合理使用，保護(hù)有限的土地資源。根據(jù)國家統(tǒng)計局?jǐn)?shù)據(jù)，2012年全國城鎮(zhèn)土地使用稅收入為1，541.72億元人民幣，全國耕地占用稅收入為1，620.71億元人民幣，兩者之和占全國稅收收入的3%左右，較低的征收力度使得它們在調(diào)節(jié)土地節(jié)約和合理利用方面效果并不明顯。
（二）我國綠色環(huán)保稅收存在的問題。
與西方發(fā)達(dá)國家健全完善的環(huán)境保護(hù)稅制相比，我國的綠色環(huán)境保護(hù)稅制相對滯后，存在的問題主要表現(xiàn)在：1、綠色環(huán)保稅收整體比重不高。據(jù)測算，當(dāng)前與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的綠色稅收占全部稅收收入的比重約10%左右，稅收“綠化”程度不高，節(jié)能減排方面的稅收優(yōu)惠政策相對較少而且零散，缺乏系統(tǒng)性，環(huán)保型消費品減免稅范圍有限。另外，綠色稅收征管水平不高，一些優(yōu)惠政策僅有原則規(guī)定，缺乏操作性強的實施細(xì)則，這些問題使得綠色稅收對環(huán)境的保護(hù)效果有限，從而削弱了綠色稅收保護(hù)環(huán)境的作用。2、環(huán)境保護(hù)稅缺失。與國外相比，中國環(huán)境稅收制度還不是很健全，缺乏專門的環(huán)境稅。環(huán)境稅主要針對工業(yè)“三廢”即廢水、廢氣、廢渣進(jìn)行征收，但目前對于“三廢”排放只收取排污費，相比收稅強制性和穩(wěn)定性較差，削弱了稅收對環(huán)境污染的調(diào)控力度，同時也減少了專門用于保護(hù)環(huán)境的稅收收入來源。3、稅收優(yōu)惠形式單一、且相互獨立。中國目前的綠色稅收優(yōu)惠措施形式單一，缺乏針對性和靈活性。有關(guān)環(huán)境保護(hù)的稅收優(yōu)惠政策主要涉及一些減免稅項目，而這些減免項目會影響稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行效力。例如，在企業(yè)所得稅中，納稅人對工業(yè)“三廢”的再利用可以減征或免征企業(yè)所得稅；同時企業(yè)也可以通過投資抵免、加速折舊等優(yōu)惠政策對保護(hù)環(huán)境，節(jié)能節(jié)水等方面給予鼓勵。然而，在整個稅收體系中所占的比例份額小且又零散，所以不能充分發(fā)揮監(jiān)管作用。
二、構(gòu)建我國綠色環(huán)保稅收體系的原則
（一）稅收公平原則。
稅收公平原則，就是通過采取各種稅收政策手段，糾正偏差，從而達(dá)到最佳狀態(tài)。發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)，稅收公平原則要求參與競爭的經(jīng)濟(jì)主體擁有相同的競爭環(huán)境。稅收公平原則包括橫向公平和縱向公平兩個方面，橫向公平原則指具有相同經(jīng)濟(jì)能力的納稅人，就應(yīng)該負(fù)擔(dān)同等的稅負(fù)義務(wù)，這也意味著處于同一社會環(huán)境下的經(jīng)濟(jì)主體應(yīng)該擁有同等資源開發(fā)和享有健康環(huán)境的權(quán)利。因此，在納稅能力相同時，那些從自然資源獲益和破壞環(huán)境的單位和個人應(yīng)承擔(dān)更多納稅義務(wù)。而縱向公平是在經(jīng)濟(jì)能力不同、稅負(fù)不同的情況下，要求國家應(yīng)根據(jù)納稅人對環(huán)境污染的程度和資源的開采程度來征稅，即誰對環(huán)境破壞的越嚴(yán)重，誰就要對破壞環(huán)境承擔(dān)更重的稅，誰開采的資源獲利多，誰交的稅負(fù)就越重。
（二）稅收效率原則。
稅收效率原則主要運用在稅收制度和稅收政策的制定方面，遵循這一原則有利于資源的合理配置和經(jīng)濟(jì)機(jī)制的有效運轉(zhuǎn)。效率原則包括經(jīng)濟(jì)效率和行政效率兩個方面。在稅收經(jīng)濟(jì)效率原則中，通過提高資源的有效配置，從而不斷的促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，使稅收制度和稅收政策盡可能保持中性，減少納稅人的額外經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)；在行政效率原則中，與國家一定時期的稅收收入相比，盡可能地通過行政改革以降低稅收征管成本，從而增加稅收收入。
（三）?？顚Ｓ迷瓌t。
從美國、丹麥、荷蘭等西方國家的經(jīng)驗來看，綠色稅收方面的收入應(yīng)主要歸屬于地方收入，這樣不僅可以用于對當(dāng)?shù)丨h(huán)境的保護(hù)和維護(hù)，即用于環(huán)境保護(hù)事業(yè)，也可以用于對環(huán)保投資貸款?；谫Y源的優(yōu)化配置，雖然專款專用并不是提高綠色稅收制度的唯一選擇，但在某些特定的情況下，專款專用也有其優(yōu)點：首先，國家的財政資金作為專項環(huán)保資金是最可靠的來源；其次，在綠色稅收的早期階段，引進(jìn)?？钊菀妆唤邮?，因為它強調(diào)綠色稅收和環(huán)保的相關(guān)性。因此，為了削減征收綠色稅收的壓力，我國在考慮目前環(huán)境保護(hù)資金不足的情況下，可以采用?？顚Ｓ谜摺４送?，為了讓保護(hù)環(huán)境有充足的資金來源，我國政府還可以從其他直接稅和間接稅的收入中拿出一部分用于環(huán)境保護(hù)。
三、構(gòu)建我國綠色環(huán)保稅收體系的建議
基于中國目前稅收制度存在的問題，應(yīng)該根據(jù)中國的國情，提出能夠適應(yīng)我國發(fā)展的綠色稅收體系。
（一）完善我國現(xiàn)行稅制中有關(guān)環(huán)境保護(hù)的稅種
1、適當(dāng)增加資源稅的征收范圍和稅負(fù)能力。與其他國家對資源稅的征收范圍相比，我國的征收范圍過窄，難以遏制自然資源的過度開采。目前也可以將水資源、土地資源和森林資源納入資源稅。其次，進(jìn)一步提高礦產(chǎn)資源稅的稅負(fù)，加大“從價定率”征收范圍，從而提高礦產(chǎn)資源過低的價格，對不可再生資源、稀缺資源也應(yīng)開征相應(yīng)的資源稅，這樣有利于減少資源的浪費，實現(xiàn)循環(huán)利用資源的目的。此外，為了對國家資源的合理開發(fā)和利用，也可以把土地使用稅、耕地占用稅納入資源稅，這樣方便資源稅制度的管理和規(guī)劃。2、改革消費稅，開征燃油稅。為了提高我國環(huán)保稅收收入，首先應(yīng)將對汽油、柴油征收的消費稅改征燃油稅。其次應(yīng)該繼續(xù)擴(kuò)大稅基，引入一些新的消費稅稅目，例如汞鎘電池、不能自然降解的塑料袋等。最后利用稅率差異鼓勵高檔和無鉛汽油的使用，從而減少汽車尾氣對大氣的污染。3、完善關(guān)稅。當(dāng)前我國污染環(huán)境的產(chǎn)品、有毒有害的化學(xué)用品以及不可再生資源濫用問題嚴(yán)重，為了降低這些商品對我境保護(hù)的威脅，同時為了避免國內(nèi)優(yōu)質(zhì)戰(zhàn)略性資源的大量外流，我國應(yīng)盡快實行綠色關(guān)稅制度。綠色關(guān)稅包括進(jìn)口關(guān)稅和出口關(guān)稅，在進(jìn)口關(guān)稅方面，通過“綠色壁壘”來控制污染產(chǎn)品和技術(shù)的流入；在出口關(guān)稅方面，針對國內(nèi)諸如稀土等重要稀缺資源等，實行限制出口以保證合理存量。
（二）對環(huán)境保護(hù)收費進(jìn)行征稅改革。
稅收具有強制性、固定性和無償性，征稅比一般的收費更具有法律約束。首先，稅收是由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一征收，征收成本較低。為了保證環(huán)保資金的穩(wěn)定性，提高環(huán)保資金使用效率，我國必須對排污費進(jìn)行征稅改革。如將二氧化硫的排放費、水污染費改為二氧化硫稅和水污染稅。其次，根據(jù)自然資源開采程度和環(huán)境破壞程度對納稅人征收環(huán)境稅。如對工業(yè)“三廢”排放，可依據(jù)排放量的多少區(qū)別征收；對塑料包裝袋，可根據(jù)銷售收入的一定比例來征收。最后，可將環(huán)境稅劃分為地方稅，這樣地方政府可以將環(huán)境保護(hù)稅的收入來源作為專項資金，用于對環(huán)境保護(hù)的保護(hù)和治理。
（三）健全綠色稅收優(yōu)惠政策。
為了促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，我們應(yīng)健全綠色稅收優(yōu)惠政策?，F(xiàn)行的有關(guān)綠色環(huán)保的稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在減免稅及在此基礎(chǔ)上綜合運用加速折舊、投資抵免等措施。為了健全綠色稅收政策，首先對使用環(huán)保設(shè)備或技術(shù)應(yīng)給予稅收扶持。例如，對技術(shù)的轉(zhuǎn)讓收入實行減免稅，對環(huán)保技術(shù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費實行稅前扣除等；其次對從事環(huán)保的企業(yè)，進(jìn)行稅收綜合減免優(yōu)惠，例如對企業(yè)購買改進(jìn)環(huán)保的設(shè)備應(yīng)給予更多的稅收抵免政策，包括擴(kuò)大加速折舊的范圍，增加投資退稅額等。
（四）完善再生資源業(yè)稅收政策。
關(guān)鍵詞：土地資源管理；問題；對策
中圖分類號：P285.2+39文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A
前言
自改革開放以來，我國的經(jīng)濟(jì)得到了大力的發(fā)展，現(xiàn)在正是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的高速期，與此同時，城市化規(guī)模和工業(yè)化也是發(fā)展的最高峰，那么土地資源又有限，人口相比過去沒有大幅減少，所以人和土地的矛盾就更加的激化。目前我國面臨多種矛盾，人與地的矛盾、經(jīng)濟(jì)發(fā)展和生態(tài)平衡的矛盾、土地管理政策和實施的矛盾，這些都是我們需要去面對和解決的重要問題和現(xiàn)實需要。我們今后的發(fā)展道路如何，發(fā)展方向如何都取決于我們能不能為這些矛盾找到一個平衡點，關(guān)乎我們今后的發(fā)展和生活。
土地資源是有限的資源、不可再生的資源，現(xiàn)在我國雖然看似地大物博，但是人口數(shù)量也是非常龐大，因此人均土地占有率仍然是排在世界的尾端，地大、人多、人均占地少是我們的目前狀況。土地資源是社會發(fā)展的基礎(chǔ)，土地管理是關(guān)乎所有百姓的事情，在對現(xiàn)有的可利用土地和可再利用土地進(jìn)行規(guī)劃和開發(fā)上，應(yīng)該嚴(yán)格的按照法律法規(guī)來執(zhí)行，讓土地管理工作能夠進(jìn)入一個良性循環(huán)，這是我們目前的一大難題。
一、加強國土資源管理的意義
土地是我們?nèi)祟愘囈陨婧桶l(fā)展的基礎(chǔ)，沒有土地資源，人類就不能生存，更不能發(fā)展。在古代就有：“地者，萬物之本源，諸生之根寇也”，“民之所生，衣與食也，食之所在，水與土也?！睆拇蟮臍v史進(jìn)程看，工業(yè)化、城鎮(zhèn)化、農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化已步入快速發(fā)展階段，國土資源的開發(fā)利用日益彰顯其基礎(chǔ)性地位。當(dāng)然，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時，也把國土資源管理工作推到了風(fēng)口浪尖。國土資源管理工作的滯后引發(fā)了各種社會問題，如：拆遷補償問題，環(huán)境污染問題、失地農(nóng)民就業(yè)問題、耕地保護(hù)問題等等。顯而易見，對國土資源管理進(jìn)行研究，創(chuàng)新管理體制，強化管理措施，應(yīng)提到戰(zhàn)略地位。
二、當(dāng)前國土資源管理存在的問題
近幾年，我國在國土資源管理體制方面的研究取得了前所未有的進(jìn)步，已建立起較為科學(xué)完備的管理體系，健全了國土資源管理的法律、法規(guī)制度，培養(yǎng)了大批專業(yè)人才隊伍，保住了 18 億畝的耕地紅線，在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會進(jìn)步發(fā)揮了重要作用。但是，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國土資源作為生產(chǎn)要素的價值進(jìn)一步凸顯，部門之間權(quán)責(zé)不明確、土地利用粗放現(xiàn)狀沒有得到根本改觀，影響了政府的土地管理水平，降低了土地資源的利用效率。
1、部門之間欠協(xié)調(diào)。國土資源管理工作會涉及到地方政府的各個部門，如：建設(shè)局、規(guī)劃局、環(huán)保局、稅務(wù)局等。在具體的國土資源管理工作中，只有地方政府部門協(xié)調(diào)好、合作好，才能把國土資源管理工作及時、高效、圓滿的完成。然而，事實中的國土資源管理工作并不是如此高效、順暢。有些地方政府部門的手續(xù)繁瑣，費時費力，嚴(yán)重影響了國土資源管理工作的效率；有些地方政府在土地管理部門實現(xiàn)省以下垂直管理之后，監(jiān)管呈放松趨勢。
2、利用方式粗放。很多較落后地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，存在著嚴(yán)重的土地利用不合理，甚至是浪費的情況。土地規(guī)劃缺乏長遠(yuǎn)、科學(xué)的論證。土地使用隨意性強，規(guī)劃流于形式，喪失了法定約束力，導(dǎo)致土地資源使用的短期嚴(yán)重。對土地單位面積產(chǎn)出沒有根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況和產(chǎn)業(yè)特點，進(jìn)行科學(xué)評估，項目建設(shè)多占地現(xiàn)象突出，造成土地資源的浪費。土地整治挖潛在操作中缺乏有效激勵機(jī)制，基層政府動力不足，造成建設(shè)用地?zé)o法可持續(xù)供給。
3、“占補平衡”的機(jī)制不完善。國家實行耕地占用與補償平衡制度，建設(shè)用地按照“占多少，墾多少”的原則，有利于在保障建設(shè)用地供給的同時，實現(xiàn)耕地總量不減少，在當(dāng)前城市化持續(xù)期發(fā)揮了積極意義。但由于適合開墾的荒地不多，加之環(huán)境體系脆弱，因此土地挖潛的空間仍十分有限。近年國家出臺了城鄉(xiāng)建設(shè)用地增減掛鉤的政策，對于整合農(nóng)村建設(shè)用地資源，增加建設(shè)用地供給和增加耕地具有很強的指導(dǎo)性，但目前仍處于試點階段，地方政府大多未出臺比較規(guī)范的實施細(xì)則，拆遷補償機(jī)制不健全造成推進(jìn)緩慢。
三、提升國土資源管理水平的對策建議
1、厘清政府部門的權(quán)責(zé)關(guān)系。為了提高國土資源管理工作的效率，應(yīng)該將中央與地方之間的土地資源管理權(quán)限劃分明確，處理好集權(quán)與分權(quán)的關(guān)系，相關(guān)部門，相互協(xié)調(diào)、相互合作，最大限度的提高國土資源管理工作的效率。相應(yīng)的，表現(xiàn)在具體的國土資源管理工作中為相應(yīng)職權(quán)部門之間的權(quán)責(zé)關(guān)系，中央政府應(yīng)在法律、法規(guī)的框架內(nèi)，根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)需要，將國土資源管理工作作為宏觀調(diào)控的政策工具。地方政府部門之間要加強合作，建設(shè)、規(guī)劃、環(huán)保等領(lǐng)域密切配合，形成綜合性的管理體系。
2、促進(jìn)國土資源的集約利用。土地作為主要生產(chǎn)要素，應(yīng)充分發(fā)揮市場在土地資源配置中的作用，較少微觀層面的行政干預(yù)，在商業(yè)領(lǐng)域建立土地資源的價格形成機(jī)制。同時，在宏觀政策方面，樹立科學(xué)的發(fā)展觀念，在節(jié)約集約利用土地的過程中實現(xiàn)綜合效益最大化。要將集約型經(jīng)濟(jì)增長方式貫徹到底，以較少的土地資源消耗支撐更大規(guī)模的經(jīng)濟(jì)增長，改變現(xiàn)有的粗放型經(jīng)濟(jì)增長方式。我們需要對原有舊的招商政策進(jìn)行改進(jìn)，提升整體的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，爭取實現(xiàn)優(yōu)質(zhì)產(chǎn)業(yè)集群發(fā)展。也就是說，需要整體提高招商引資企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，對用地企業(yè)進(jìn)行嚴(yán)格考核。不管是產(chǎn)業(yè)政策方面，還是投資規(guī)模方面、容積率方面、環(huán)保情況等都需要進(jìn)行嚴(yán)格考核才能批準(zhǔn)相應(yīng)項目。只有這樣，我們才能提高產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，形成優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)業(yè)集群。
3、完善“占補平衡”機(jī)制。為了優(yōu)化國土資源配置，提高國土資源的開發(fā)利用效率，我們需要不斷完善耕地占用與補償平衡制度。一方面對非農(nóng)業(yè)建設(shè)用地項目進(jìn)行嚴(yán)格的審批和開墾監(jiān)督，對沒有條件開墾或者開墾的耕地不符合要求的，按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行征收開墾費，在符合我國國有土地總體規(guī)劃的基礎(chǔ)上，在保護(hù)我們的生態(tài)環(huán)境不被破壞的前提下，不斷完善國土資源管理工作過程中遇到的占補問題。另一方面，健全城鄉(xiāng)建設(shè)用地土地增減掛鉤制度，加快完善實施細(xì)則，嚴(yán)格落實土地增值收益的項目區(qū)全額返還機(jī)制，為土地及時復(fù)墾創(chuàng)造有利條件。
四、結(jié)束語
我國目前的土地管理工作正處在一個新舊交替的時期，過去的計劃經(jīng)濟(jì)和如今的市場經(jīng)濟(jì)，所以既有機(jī)遇又有危險。這需要我們政府和國家有關(guān)部門深入研究，才能把握機(jī)遇，化解危機(jī)，讓土地管理工作良性開展。雖然目前土地管理中的各項矛盾以及過去形成的一些歷史遺留問題讓土地管理工作不能順利的進(jìn)行，但是國家對土地管理的重視是我們的有力條件。對耕地的保護(hù)是世界上最嚴(yán)格的，因為我們秉持著可持續(xù)發(fā)展的方針來制定策略，對資源的利用和節(jié)約作為研究的重點，對人與社會、人與自然地平衡以及和諧發(fā)展當(dāng)做可持續(xù)發(fā)展的重要內(nèi)容。但是我們也應(yīng)該明確的知道，解決土地管理的深層次問題和矛盾不是一時半刻可以完成的，還有很長的道路需要我們走，其中是多個部門的聯(lián)合工作才能解決的，在糾正發(fā)展道路的問題上，我們應(yīng)該給予更多的耐心，始終堅持可持續(xù)發(fā)展的方針，加強對土地的管理，使得我國土地資源管理得以健康發(fā)展。
總之，在我國正處于工業(yè)化、城鎮(zhèn)化、農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化的快速發(fā)展階段，國土資源管理工作已提升到戰(zhàn)略地位。我們在發(fā)現(xiàn)國土資源管理工作中存在的問題的同時，需要我們不斷的學(xué)習(xí)進(jìn)而找到最優(yōu)化的解決辦法，使國土資源管理在具體的工作當(dāng)中不斷提高效率，實現(xiàn)國土資源管理工作的不斷優(yōu)化，從而保障國土資源的永續(xù)利用和社會經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
德國房地產(chǎn)立法嚴(yán)格而又完善，德國應(yīng)對住房短缺的有效稅法措施、極為嚴(yán)格的應(yīng)對住房高額利潤與暴利的法律措施，使德國在確保住房供應(yīng)充足、維護(hù)住房供求平衡、平抑房價、限制和處罰住房暴利等方面獨具特色，給中國房地產(chǎn)立法提供了有力的借鑒意義。
關(guān)鍵詞：
住房；稅法；高額利潤；暴利
中圖分類號：D9
文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
文章編號：16723198（2012）24019801
1德國、中國應(yīng)對住房短缺的稅法措施及其借鑒意義
1.1德國應(yīng)對住房短缺的有效稅法措施
德國在1989年柏林墻倒塌后，面對突如其來的嚴(yán)重住房壓力、住房短缺，德國推行了“建房資金免交企業(yè)、個人所得稅”的政策，使得住房供需失衡問題得以逐步解決，德國政府還動員所有公司修建居民住宅，房屋建設(shè)投資全額免交所得稅，甚至還提供部分建房補貼。德國聯(lián)邦統(tǒng)計局的數(shù)字顯示，2007年以來，每年新竣工的公寓數(shù)量仍保持在20萬套左右，充足的供應(yīng)有效地穩(wěn)定了房價。德國應(yīng)對住房短缺的這些稅法措施在很大程度上抑制了房價的上漲，確保了住房供應(yīng)充足，以達(dá)到住房的供求平衡；德國房地產(chǎn)在價格上的相對穩(wěn)定，已經(jīng)成為世界公認(rèn)的事實。
1.2中國應(yīng)對住房短缺的稅法措施及德國的借鑒意義
中國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展和城鎮(zhèn)化進(jìn)程的快速推進(jìn)，也導(dǎo)致了中國出現(xiàn)城市住房較為短缺的現(xiàn)象。而中國應(yīng)對住房短缺的稅法措施與德國相比，則大相徑庭。我國現(xiàn)行的房產(chǎn)稅稅收法律制度，一是以行政法規(guī)、規(guī)章條例等較低層次的法律形式予以規(guī)定的，缺乏一定的權(quán)威性和約束力；二是我國房產(chǎn)稅法律規(guī)范均是由國務(wù)院以條例的形式，在執(zhí)行時由國務(wù)院聯(lián)合相關(guān)部門以補充規(guī)定、臨時政策的形式對相關(guān)問題加以彌補，房地產(chǎn)稅法存在缺乏連貫性的弱點；三是中國房地產(chǎn)法律法規(guī)及其相關(guān)規(guī)定，中國與房地產(chǎn)相關(guān)的稅收種類繁多，主要包括：房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、契稅、銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅、土地增值稅等稅收項目，此外還存在名目繁多的與房地產(chǎn)相關(guān)的費用，例如：房地產(chǎn)交易費、市政公用建設(shè)費、用來新建水和供氣等服務(wù)設(shè)施費等，與德國的做法相比，中國應(yīng)對住房短缺的稅法措施除了權(quán)威性和約束力不足、缺乏連貫性等弱點外，現(xiàn)行稅法措施實質(zhì)上給住房建設(shè)投資設(shè)立了各種稅費，增加了房屋建設(shè)投資的難度，抑制了建房投資，從而使得住房供給不足，供求失衡，從而導(dǎo)致中國的房地產(chǎn)市場因需求過旺出現(xiàn)快速上漲。鑒于中國的這些問題和德國實施的平抑房價、確保住房供應(yīng)充足、維護(hù)住房供求平衡等稅法措施，筆者認(rèn)為，在中國，須大幅降低房屋建設(shè)投資的稅費負(fù)擔(dān)，快速增加住房供應(yīng)量，盡快使中國的房地產(chǎn)市場符合最簡單的經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律的要求。
2德國應(yīng)對住房高額利潤和暴利的法律措施及其對中國的借鑒意義
2.1德國應(yīng)對住房高額利潤和暴利的法律措施
德國制定了極為嚴(yán)格的法律應(yīng)對住房高額利潤和暴利，德國法律對房產(chǎn)商賣房、炒房、房租中可能出現(xiàn)的種種高額利潤或者暴利等行為予以法律嚴(yán)懲，對高額利潤、暴利等行為的利潤空間予以限制和處罰。德國政府為不同地段、不同類型的住房，確定了具有法律效力的政府指導(dǎo)價。德國《經(jīng)濟(jì)犯罪法》明確規(guī)定，如果地產(chǎn)商制訂的房價超過政府指導(dǎo)價的20%為“超高房價”，地產(chǎn)商就構(gòu)成了違法行為，購房者可以，如果房價不立即降到政府指導(dǎo)價的范圍內(nèi)，出售者將面臨最高5萬歐元的罰款。如果地產(chǎn)商制訂的房價超過50%則為“房價暴利”，便觸犯了《刑法》，構(gòu)成犯罪，出售者將遭受更高額的罰款，以及最高被判處三年徒刑的刑罰。為了遏制炒房者通過炒房獲取高額利潤，德國法律規(guī)定買賣房屋獲得盈利，要交納15%的差價盈利稅。為了遏制房屋出租者通過出租獲取高額利潤，德國制定了嚴(yán)格的租房法，租房法著重保護(hù)房客的利益，明確規(guī)定三年內(nèi)房租的漲幅不可超出20%，否則構(gòu)成違法；并且規(guī)定超過5萬人口的城市要確定 “租房價格表”，每兩年更新一次，如果房東所定的房租超出“合理房租”的20%，則作為“房租超高”論處，會遭到巨額罰款，超出50%者則構(gòu)成“房租暴利”，與“房價暴利”一樣，也構(gòu)成犯罪。租房法還規(guī)定自有自用房屋的出租，除繳納不動產(chǎn)稅外，出租獲取的租金收入還應(yīng)該交25%的資本利得稅。
2.2中國應(yīng)對住房高額利潤和暴利的法律措施及德國的借鑒意義
在應(yīng)對住房高額利潤和暴利的立法方面，中國也有一些地方性立法嘗試，但是局限于兩個一線城市的立法試點和個別省份的地方性法規(guī)，全國實行的統(tǒng)一性立法措施還是一片空白。中國的地方性立法嘗試如下：
第一，為了應(yīng)對住房高額利潤和暴利、合理調(diào)節(jié)居民收入分配、正確引導(dǎo)住房消費、有效配置房地產(chǎn)資源，中國對個人住房征收房產(chǎn)稅進(jìn)行了立法實踐，2011 年 1 月，上海、重慶相繼實施《上海市開展對部分個人住房征收房產(chǎn)稅試點的暫行辦法》、《重慶市人民政府關(guān)于進(jìn)行對部分個人住房征收房產(chǎn)稅改革試點的暫行辦法》和《重慶市個人住房房產(chǎn)稅征征收管理實施細(xì)則》，揭開了中國個人住房房產(chǎn)稅立法的序幕，但是在兩地開展立法試點后，迄今還沒有其他城市予以立法。
第二，個別地方性法規(guī)首次對地產(chǎn)商的利潤進(jìn)行了明確和限制。中國陜西省住建廳和省物價局在2012年10月作出了：要求各地分區(qū)域測算住房項目成本、公布區(qū)域住房銷售價格區(qū)間、控制房地產(chǎn)利潤在10%左右的規(guī)定，中國除了陜西省的規(guī)定外，在應(yīng)對住房高額利潤和暴利的立法方面還沒有全國實行的統(tǒng)一性立法。
由于上述地方性立法的效力范圍只局限于兩個試點城市或者個別省份，因此，對中國住房高額利潤和暴利的遏制作用十分有限。而德國通過法律對房產(chǎn)商賣房、炒房、房租中可能出現(xiàn)的種種高額利潤或者暴利等行為予以嚴(yán)懲的做法，不僅極為有效地打擊了國內(nèi)房地產(chǎn)領(lǐng)域的投機(jī)行為，而且還有效抵制了國外炒房團(tuán)干擾國內(nèi)房價市場穩(wěn)定的投機(jī)行為，有效地遏制了房產(chǎn)商賣房、炒房、房租中出現(xiàn)的違法行為，德國的這些做法，對中國國內(nèi)日益盛行的房地產(chǎn)暴利、炒房等投機(jī)行為的立法具有極為重要的參考價值和借鑒意義。
參考文獻(xiàn)
所謂納稅籌劃，是指納稅人通過對涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行策劃，制作一整套完整的納稅操作方案，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。就企業(yè)來說，納稅籌劃有助于提高企業(yè)的的財務(wù)與會計水平，增強企業(yè)的競爭力。
二、房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃分析
在我國房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)鏈條中，從土地使用權(quán)出讓到房地產(chǎn)的開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、保有等各個環(huán)節(jié)，共涉及11個稅種，包括營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、企業(yè)所得稅（外資和外國企業(yè)所得稅）、個人所得稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅、耕地占用稅和契稅。本文主要對房地產(chǎn)企業(yè)涉及的營業(yè)稅和土地增值稅的籌劃進(jìn)行相關(guān)介紹。
（一）營業(yè)稅籌劃
1.計稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃
營業(yè)稅應(yīng)納稅額＝營業(yè)額×稅率，顯然，合理降低營業(yè)額可以降低應(yīng)納稅額。
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在銷售房屋的同時，往往需要代收水電初裝費、燃(煤)氣費、維修基金等各種配套設(shè)施費。對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說，這些配套設(shè)施費屬于代收應(yīng)付款項，不作為房屋的銷售收入，而應(yīng)作“其他應(yīng)付款”處理，但在計算繳納營業(yè)稅時，仍需將其包括在營業(yè)稅的計稅依據(jù)之內(nèi)。如果房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)專門成立物業(yè)公司，將這部分價外費用的收取轉(zhuǎn)由物業(yè)公司收取，這樣，其代收款項就不屬于稅法規(guī)定的“價外費用”，也就不用征收營業(yè)稅。
2.利用稅率不同的籌劃
營業(yè)稅有九種稅目，稅率各不相同。銷售不動產(chǎn)適用的是5%的營業(yè)稅稅率，房屋裝修屬于建筑安裝業(yè)適用3%的稅率。充分利用稅率差異進(jìn)行稅務(wù)籌劃可以為房地產(chǎn)公司節(jié)約不少稅金。
3.利用營業(yè)稅相關(guān)優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃
對房地產(chǎn)企業(yè)而言，營業(yè)稅的主要優(yōu)惠政策有：
（1）企業(yè)以不動產(chǎn)投資入股，參與接收投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征營業(yè)稅；（2）將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的，免征營業(yè)稅；（3）房地產(chǎn)企業(yè)自建自用建筑物，免征營業(yè)稅。
（二）土地增值稅籌劃
1.利用臨界點進(jìn)行籌劃
土地增值稅的優(yōu)惠政策中規(guī)定：建造普通住宅，增值率未超過20%的，免征土地增值稅。納稅人在實際操作中可以通過降低售價來降低增值率的方法，使其降至20%以下，從而達(dá)到免稅的目的。
2.利用加計扣除項目金額進(jìn)行納稅籌劃――借款利息扣除方法的運用
目前稅法規(guī)定準(zhǔn)予納稅人從轉(zhuǎn)讓收入額中減除的扣除項目包括：取得土地使用權(quán)所支付的金額、開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的成本、開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的費用、舊房及建筑物的評估價格和轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金五個部分。除此之外，對從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可按前兩項計算的金額之和加計20%的扣除。扣除項目中，房地產(chǎn)企業(yè)可以通過選擇適當(dāng)?shù)睦⒖鄢龢?biāo)準(zhǔn)來對企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃。
3.利用土地增值稅優(yōu)惠進(jìn)行納稅籌劃
房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的其他優(yōu)惠政策：
（1）以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營，聯(lián)營一方以房地產(chǎn)作價入股或者作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中的，免予征收土地增值稅。
（2）一方出土地，一方出資金，合作建房，建成后按比例分房自用的，不征收土地增值稅。
此條優(yōu)惠政策的補充說明是：建成后轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。企業(yè)可充分利用此項優(yōu)惠政策，實現(xiàn)雙贏。
（3）房地產(chǎn)開發(fā)公司代客戶進(jìn)行房地產(chǎn)的開發(fā)，開發(fā)完成之后向客戶收取代建收入的行為，免予增收土地增值稅。
除了上述三個優(yōu)惠政策以外，還應(yīng)知道：因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)和在兼并企業(yè)中，對于被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中去的，免征土地增值稅。
三、房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃中應(yīng)注意的問題
房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的途徑有多種，但都必須合法、可操作并能給企業(yè)帶來實際效益。一個切實可行的籌劃方案必須是和企業(yè)的實際情況相聯(lián)系，并且在某個時點或某個時期進(jìn)行的，而不是隨意生搬硬套一個完整的籌劃方案。對于籌劃方法的實際應(yīng)用，主要有以下三點思考：
第一、通過上文分析營業(yè)稅和土地增值稅籌劃的方法，我們知道納稅籌劃的目標(biāo)不僅僅是降低企業(yè)某一稅種，還應(yīng)該考慮各稅種之間的關(guān)系，要結(jié)合企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)進(jìn)行整體籌劃，提高企業(yè)的稅后凈利潤，保證企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展。
第二、房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行土地增值稅納稅籌劃時，還要進(jìn)行必要的成本收益分析，做到稅收成本最小化，整體收益最大化，并注意風(fēng)險的防范與控制，進(jìn)行各方面的考慮，充分發(fā)揮納稅籌劃的作用。例如本文中利用土地增值稅臨界點籌劃的案例，就需要綜合考慮各方面因素，使收益大于成本，否則，籌劃就失去了意義。
第三、我國稅法改革一直在穩(wěn)步前進(jìn)，稅收政策不斷完善，必須及時學(xué)習(xí)和熟悉稅法、相關(guān)條例和實施細(xì)則的具體內(nèi)容，做到與時俱進(jìn)，使稅收籌劃方案與稅收政策時刻保持一致。
房地產(chǎn)行業(yè)涉及的稅種較多，除本文講到的營業(yè)稅和土地增值稅，房產(chǎn)稅和企業(yè)所得稅的籌劃對房地產(chǎn)企業(yè)來說也是非常關(guān)鍵的，在這里就不過多闡述。通過本文分析可以知道，做好納稅籌劃工作是每個房地產(chǎn)企業(yè)的必修課，是房地產(chǎn)企業(yè)生存和發(fā)展的有力保證，必須予以重視。
參考文獻(xiàn)：
[1]丁玲.地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃淺議.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息.2011(01):182-184.
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論文關(guān)鍵詞：成本會計，開發(fā)成本，土地增值稅
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)是指從事土地、房屋建設(shè)的開發(fā)、銷售、出租等生產(chǎn)經(jīng)營活動的企業(yè)。房地產(chǎn)投資項目具有資金投入大，建投資風(fēng)險高，成本核算環(huán)節(jié)多，設(shè)周期長等特點。這就更需要房地產(chǎn)企業(yè)在成本的計算方面要精打細(xì)算，力求以最少的成本耗費獲取經(jīng)濟(jì)利益的最大化。因此房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的成本算就顯得尤為重要。本文將從房地產(chǎn)企業(yè)成本核算中成本項目的設(shè)置和成本項目設(shè)置與土地增值稅的結(jié)合上進(jìn)行探討。以求得出適合房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的成本核算模式。
土地增值稅是對有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)，取得增值收入的單位和個人增收的一種稅。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在銷售商品房和商品性土地的過程中，取得了增值收入，應(yīng)該征收土地增值稅。而房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在成本核算的過程中如果不能準(zhǔn)確設(shè)置成本項目，就會使賬目混亂。導(dǎo)致企業(yè)自身和稅務(wù)局不能準(zhǔn)確計算增值額，不能準(zhǔn)確計算出土地增值稅。從而導(dǎo)致企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的矛盾。而從另一方面來看開發(fā)成本，也不利于企業(yè)自身稅務(wù)籌劃，達(dá)到經(jīng)濟(jì)利益的最大化。因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)遵循土地增值稅的相關(guān)規(guī)定設(shè)置成本項目。
計算土地增值稅最重要的是扣除項目的確定，稅法準(zhǔn)予納稅人從轉(zhuǎn)讓收入額中扣除項目包括以下幾項：
一、取得土地使用權(quán)所支付的金額
二、房地產(chǎn)開發(fā)成本
1、土地征用費及拆遷補償費。
指為取得開發(fā)權(quán)而發(fā)生的各項費用，主要包括土地征用費、耕地占用稅、土地使用費、土地閑置費、拆遷補償費、安置及動遷支出、回遷房建造費、農(nóng)作物補償費、危房補償費等。
2、前期工程費。
指項目開發(fā)前期發(fā)生的水文地質(zhì)勘察、測繪、規(guī)劃、設(shè)計、可行性研究、籌建、場地通平等前期費用。
3、建筑安裝工程費。
指開發(fā)項目開發(fā)過程中發(fā)生的各項建筑安裝費用，主要包括開發(fā)項目建筑工程費和開發(fā)項目安裝工程費等。
4、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費。
指在開發(fā)項目過程中所發(fā)生的各項基礎(chǔ)設(shè)施支出，主要包括開發(fā)項目內(nèi)道路、供水、供電、供氣、排污、通訊、照明等社區(qū)管網(wǎng)工程費和環(huán)境衛(wèi)生、園林綠化等園林環(huán)境工程費。
5、公共配套設(shè)施費。
指開發(fā)項目內(nèi)發(fā)生的、獨立的、非營利性的，且產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主的，或無償贈與地方政府、政府公用事業(yè)單位的公共配套設(shè)施支出。
6、開發(fā)間接費。
指企業(yè)為直接組織和管理開發(fā)項目所發(fā)生的，且不能將其歸屬于特定成本對象的成本費用性支出，主要包括管理人員工資、職工福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、勞動保護(hù)費、工程管理費、周轉(zhuǎn)房攤銷以及項目營銷設(shè)施建造費等。
三、房地產(chǎn)開發(fā)費用
本項目是指與房地產(chǎn)開發(fā)項目有關(guān)的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。
四、與房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的稅金
五、其他扣除項目
企業(yè)在房屋開發(fā)過程中發(fā)生的各項支出，應(yīng)按房屋成本核算對象和成本項目進(jìn)行歸集中國知網(wǎng)論文數(shù)據(jù)庫。一般房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以獨立的開發(fā)項目為成本核算對象。開設(shè)的成本項目就可以按照以上規(guī)定開設(shè)。其中第一項取得土地使用權(quán)所支付的金額和第二項房地產(chǎn)開發(fā)成本很容易找到成本費用的承擔(dān)對象，所發(fā)生的金額應(yīng)在“開發(fā)成本”賬戶中進(jìn)行歸集。“開發(fā)成本”科目可開設(shè)六個成本項目，分別是土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費、公共配套設(shè)施費、開發(fā)間接費用。企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。但是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本。所以，房地產(chǎn)企業(yè)為開發(fā)商品房所支付的土地出讓金等應(yīng)計入“開發(fā)成本”的土地征用及拆遷補償費這一成本項目。另外，企業(yè)還應(yīng)設(shè)置“開發(fā)間接費用”賬戶，反映所發(fā)生的間接費用，月末再分配轉(zhuǎn)入“開發(fā)成本”。企業(yè)設(shè)置“開發(fā)成本”賬戶來歸集開發(fā)直接成本意義重大開發(fā)成本，注意體現(xiàn)在：
1、為土地增值稅納稅申報表的填列提供依據(jù)
土地增值稅納稅申報表扣除項目分為五項，其中第一項和第二項和開發(fā)成本有關(guān)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開設(shè)開發(fā)成本明細(xì)賬，成本項目同上，歸集企業(yè)所發(fā)生的開發(fā)成本，銷售產(chǎn)品時，可直接根據(jù)開發(fā)成本明細(xì)賬的發(fā)生額填列土地增值稅納稅申報表。
2、為計算房地產(chǎn)開發(fā)費用和其他扣除項目提供方便
《土地增值稅實施細(xì)則》規(guī)定，納稅人能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目分?jǐn)偫⒅С霾⒛芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)貸款證明的，最多允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用=利息+（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）×5%以內(nèi)；納稅人不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)貸款證明的，最多允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用=（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）×10%以內(nèi)。從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可加計扣除，加計扣除金額=（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）×20%。
由上可見，開設(shè)“開發(fā)成本”賬戶并準(zhǔn)確計算開發(fā)成本對于房地產(chǎn)開發(fā)費用和其他扣除項目的計算提供極大的方便。
在計算房地產(chǎn)開發(fā)費用的過程中，我們可以看到有兩種計算方法。兩種方法在不同條件下適用。但是企業(yè)卻能夠控制是否按照按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目分?jǐn)偫⒅С鲞@一核算要點。企業(yè)的借款有專門借款和一般借款。專門借款在取得時即規(guī)定用途，一般因?qū)ｉT借款產(chǎn)生的利息能夠歸集到特定的成本核算對象，而因一般借款產(chǎn)生的利息則很難歸集到特定的成本核算對象，企業(yè)一般作為期間費用核算。為了達(dá)到節(jié)稅的目的，企業(yè)應(yīng)在首先了解本地區(qū)的稅法政策，假定某地區(qū)土地增值稅房地產(chǎn)開發(fā)費用的扣除比例采用國家最高標(biāo)準(zhǔn)。然后，企業(yè)再估算企業(yè)在進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)時的借款利息支出，如果借款利息較大，其實際數(shù)大于（取得土地使用權(quán)所支付的金額＋房地產(chǎn)開發(fā)成本）×5%，則應(yīng)準(zhǔn)確按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目分?jǐn)偫⒅С霾⒛芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)貸款證明開發(fā)成本，此時稅務(wù)部門則會按照第一種方式計算房地產(chǎn)開發(fā)費用，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。如果企業(yè)由于資金比較充裕，很少向銀行等金融機(jī)構(gòu)貸款，這方面的利息支出相應(yīng)地就比較少。這時，如果按照第一種方法計算，則扣除項目金額會較少，而按照第二種方法計算則扣除項目金額會較多。此時企業(yè)則應(yīng)將利息費用都作為期間費用核算。
3、為成本分析提供依據(jù)
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)往往通過結(jié)構(gòu)比率分析法來分析其成本構(gòu)成內(nèi)容的變化。主要是通過計算某成本核算對象的各個組成部分占總體的比重來分析。各組成部分金額來源于開發(fā)成本明細(xì)賬的各項目金額。
綜上所述，將土地增值稅實施細(xì)則和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的成本核算結(jié)合，并按照土地增值稅的相關(guān)規(guī)定設(shè)置成本賬戶，可以極大方便會計信息需求者理解成本核算過程和結(jié)果，并可在不違背國家稅法相關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上，選擇有利于本企業(yè)節(jié)稅的會計核算方式，從而達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。
第二條 本辦法適用于我省各級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)對土地增值稅的征收和管理。
第三條 土地增值稅由納稅人轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)具體負(fù)責(zé)征收和管理。
第四條 凡在我省境內(nèi)轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人（以下簡稱納稅人），均應(yīng)按照本辦法規(guī)定繳納土地增值稅。
第五條 納稅人應(yīng)分別不同情況向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理土地增值稅納稅登記和申報手續(xù)，并按規(guī)定交納土地增值稅。
（一）從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人，應(yīng)在取得土地使用權(quán)并獲得房地產(chǎn)開發(fā)項目開工許可證后十日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《土地增值稅項目登記表》，并在每次轉(zhuǎn)讓（預(yù)售）房地產(chǎn)時，依次填報表中規(guī)定的內(nèi)容；在每次房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同簽訂后7日內(nèi)，填寫《土地增值稅納稅申報表一》，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅登記和納稅申報，并按規(guī)定繳納土地增值稅。
（二）非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的納稅人，應(yīng)當(dāng)自房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同簽訂之日起7日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《土地增值稅申報表二》，辦理納稅手續(xù)，并在地稅機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納土地增值稅。
（三）納稅人因經(jīng)常發(fā)生房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而難以在每次轉(zhuǎn)讓后申報的，經(jīng)地稅機(jī)關(guān)審核同意后，可以定期進(jìn)行納稅申報，具體期限由當(dāng)?shù)氐囟悪C(jī)關(guān)根據(jù)情況確定，納稅人按照地稅機(jī)關(guān)核定的稅額及規(guī)定的期限繳納土地增值稅。
（四）對納稅人預(yù)售房地產(chǎn)所取得收入，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定預(yù)征土地增值稅的，納稅人應(yīng)在取得收入次月7日內(nèi)，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報手續(xù)，并按規(guī)定預(yù)繳土地增值稅。
（五）納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅登記、申報手續(xù)時，應(yīng)認(rèn)真填報項目登記表和納稅申報表，并分別情況提供立項報告、計委批復(fù)、土地使用權(quán)受讓合同、房地產(chǎn)開發(fā)項目許可證、房屋及建筑物產(chǎn)權(quán)證書、土地使用權(quán)證書、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、房產(chǎn)買賣合同、房地產(chǎn)評估報告及其他轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的資料。
第六條 納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)座落在兩個或兩個以上地區(qū)的，應(yīng)按房地產(chǎn)所在地分別向當(dāng)?shù)氐囟悪C(jī)關(guān)申報納稅。
第七條 凡是發(fā)生下列情況：
（1）出售舊房及建筑物的；
（2）隱瞞、虛報房地產(chǎn)成交價格的；
（3）提供扣除金額不實的；
（4）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價格低于房地產(chǎn)評估價格，又無正當(dāng)理由的，納稅人必須到經(jīng)省地方稅務(wù)局確認(rèn)、委托的由政府部門批準(zhǔn)的具有房地產(chǎn)評估資格的機(jī)構(gòu)進(jìn)行評估。評估結(jié)果由稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后按評估價格計算征收土地增值稅。屬于納稅人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物時因計算納稅需要而進(jìn)行評估發(fā)生的評估費用，允許在計算增值額時予以扣除，屬于隱瞞、虛報房地產(chǎn)成交價格等情況形成而按評估價格計算土地增值稅所發(fā)生的評估費用，不得扣除。
第八條 關(guān)于涉稅房地產(chǎn)評估及確認(rèn)業(yè)務(wù)的管理，按照《山東省地方稅務(wù)局關(guān)于房地產(chǎn)涉稅評估業(yè)務(wù)管理辦法》執(zhí)行。
第九條 對從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人在房地產(chǎn)開發(fā)項目全部竣工結(jié)算前預(yù)售房地產(chǎn)取得收入，應(yīng)根據(jù)山東省地方稅務(wù)局確定的預(yù)征辦法和預(yù)征率，按月預(yù)征土地增值稅，待該項目全部竣工、辦理結(jié)算后再進(jìn)行清算，多退少補。
第十條 土地增值稅以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得收入減除《條例》及《細(xì)則》規(guī)定的扣除項目金額后的余額即增值額為計稅依據(jù)。
第十一條 《條例》及《細(xì)則》規(guī)定的計算土地增值稅的扣除項目：
（一）取得土地使用權(quán)所支付的金額。指納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價款和國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費用。以有償轉(zhuǎn)讓方式取得土地使用權(quán)的扣除金額包括取得時實際支付的全部價款；以出讓方式取得土地使用權(quán)的，扣除金額為按有關(guān)規(guī)定向國家繳納的出讓金或保證金；以行政劃撥方式取得土地使用權(quán)的，扣除金額為經(jīng)縣以上人民政府土地管理部門批準(zhǔn)向國家繳納的出讓金。對取得土地使用權(quán)時未支付地價款或不能提供已支付的地價款憑據(jù)的，不允許扣除取得土地使用權(quán)所支付的金額。
（二）開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施（以下簡稱房地產(chǎn)開發(fā)）的成本。指納稅房地產(chǎn)開發(fā)項目實際發(fā)生的成本（以下簡稱房地產(chǎn)開發(fā)成本），包括土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費、公共配套設(shè)施費、開發(fā)間接費用。
1.土地征用及拆遷補償費，包括土地征用費、耕地占用稅、勞動力安置費及有關(guān)地上、地下附著物拆遷補償?shù)膬糁С?、安置動遷用房支出等。
2.前期工程費，包括規(guī)劃、設(shè)計、項目可行性研究和水文、地質(zhì)、勘察、測繪、“三通一平”等支出。
3.建筑安裝工程費，是指以出包方式支付給承包單位的建筑安裝工程費，以自營方式發(fā)生的建筑安裝工程費。
4.基礎(chǔ)設(shè)施費，包括開發(fā)小區(qū)內(nèi)道路、供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊、照明、環(huán)衛(wèi)、綠化等工程發(fā)生的支出。
5.公共配套設(shè)施費，包括不能有償轉(zhuǎn)讓的開發(fā)小區(qū)內(nèi)公共配套設(shè)施發(fā)生的支出。
6.開發(fā)間接費用，是指直接組織、管理開發(fā)項目發(fā)生的費用，包括工資、職工福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、勞動保護(hù)費、周轉(zhuǎn)房攤銷等。
（三）開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的費用（以下簡稱房地產(chǎn)開發(fā)費用），指與房地產(chǎn)開發(fā)項目有關(guān)的銷售費用、管理費用、財務(wù)費用。
財務(wù)費用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額。其他房地產(chǎn)開發(fā)費用，按本條（一）、（二）項規(guī)定計算的金額之和的百分之五計算扣除。凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費用按本條（一）、（二）項規(guī)定計算的金額之和的百分之十計算扣除。
（四）舊房及建筑物的評估價格，是指在轉(zhuǎn)讓已使用的房屋及建筑物時，由政府批準(zhǔn)設(shè)立的房地產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)評定的重置成本價乘以成新度折扣率后的價格。評估價格需經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)。
（五）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金，是指在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅。因轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)繳納的教育費附加和經(jīng)省政府批準(zhǔn)征收的其他費、金，也可視同稅金予以扣除。
（六）對從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人，可按本條（一）、（二）項規(guī)定的金額之和，加計百分之二十的扣除。
第十二條 納稅人成片受讓土地使用權(quán)后，分期分批開發(fā)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的，其扣除項目金額按以下辦法計算：
凡單獨轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的，按照轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)面積的比例占開發(fā)土地總面積的比例分?jǐn)偲淇鄢椖拷痤~。
凡轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)同時轉(zhuǎn)讓地上建筑物的，按照轉(zhuǎn)讓建筑物的建筑總面積占總面積的比例計算分?jǐn)偲淇鄢椖拷痤~。
第十三條 從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人以房地產(chǎn)成本核算的最基本的核算項目或核算對象為單位計算繳納土地增值稅。
第十四條 轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得收入為外國貨幣的，以取得收入當(dāng)日或當(dāng)月1日國家公布的市場匯價折合人民幣，據(jù)以計算應(yīng)納土地增值稅稅額。
第十五條 納稅人符合下列情況，經(jīng)向地稅機(jī)關(guān)申報核準(zhǔn)，可給予免征和減征土地增值稅：
（一）納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售的，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)在項目竣工結(jié)算銷售后十日內(nèi)持下達(dá)該項目計劃文件、投資概算書、設(shè)計施工圖紙和項目成本等有關(guān)資料上報地稅機(jī)關(guān)，由地稅機(jī)關(guān)進(jìn)行審核確認(rèn)。凡經(jīng)確認(rèn)其增值額未超過按規(guī)定扣除項目金額百分之二十的，可免征土地增值稅。增值額超過扣除項目金額百分之二十的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定征稅。
（二）個人因工作調(diào)動或改善居住條件而轉(zhuǎn)讓原自用的住房，居住滿五年或五年以上的，免征土地增值稅；居住滿三年未滿五年的，減半征收土地增值稅。
（三）因城市實施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而被政府批準(zhǔn)征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)，或為搬遷由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的，免征土地增值稅。
（四）一九九四年一月一日以前已簽定轉(zhuǎn)讓合同的房地產(chǎn)免征土地增值稅。
（五）一九九四年一月一日以前已簽定房地產(chǎn)開發(fā)合同或已立項，并已按規(guī)定投入資金進(jìn)行開發(fā)，其在一九九四年一月一日以后五年內(nèi)首次轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)免征土地增值稅。對個別由政府審批同意進(jìn)行成片開發(fā)、因周期較長的房地產(chǎn)項目，其房地產(chǎn)在上述規(guī)定五年免稅期以后首次轉(zhuǎn)讓的，經(jīng)所在地財政、稅務(wù)部門審核，并報財政部、國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)，可以給予免征土地增值稅。
第十六條 土地增值稅按照納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和《條例》第七條規(guī)定的稅率及《細(xì)則》第十七條規(guī)定的計算辦法計算征收。計算公式如下：
（一）增值額未超過扣除項目金額50％的，土地增值稅稅額＝增值額×30％
（二）增值額超過扣除項目金額50％，未超過100％的，土地增值稅稅額＝增值額×40％－扣除項目金額×5％。
（三）增值額超過扣除項目金額100％，未超過200％的，土地增值稅稅額＝增值額×50％－扣除項目金額×15％
（四）增值額超過扣除項目金額200％的，土地增值稅稅額＝增值額×60％－扣除項目金額×35％
上述公式中的5％、15％、35％為速算扣除系數(shù)。
第十七條 納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和提供房屋及建筑物產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)證書、土地轉(zhuǎn)讓及房產(chǎn)買賣合同、房地產(chǎn)評估報告及轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)資料的，由地稅機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處以二千元以下的罰款；逾期不改正的，可以處以二千元以上一萬元以下的罰款。
第十八條 納稅人不如實申報房地產(chǎn)成交額及規(guī)定扣除項目金額造成少繳或未繳稅款的，按《征管法》第十四條關(guān)于偷稅的處罰規(guī)定處理。
第十九條 納稅人未按照規(guī)定的期限繳納稅款，由當(dāng)?shù)氐囟悪C(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上地方稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，當(dāng)?shù)氐囟悪C(jī)關(guān)可以采取下列強制執(zhí)行措施：
（一）書面通知其開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)，從其存款中扣繳稅款；
（二）扣押、查封、拍賣其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣所得抵繳稅款。
第二十條 納稅人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或少繳應(yīng)納的稅款，經(jīng)地稅機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，當(dāng)?shù)氐囟悪C(jī)關(guān)除依照本辦法第十九條采取強制執(zhí)行措施，追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處以不繳或少繳稅款五倍以下的罰款。
第二十一條 納稅人對地稅機(jī)關(guān)的處罰決定逾期不申請復(fù)議也不向人民法院起訴、又不履行的，作出處罰決定的地稅機(jī)關(guān)可以申請人民法院強制執(zhí)行。
第二十二條 各級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強與土地管理部門、房產(chǎn)管理部門的聯(lián)系與配合，建立定期業(yè)務(wù)工作聯(lián)系制度和資料傳遞制度，按期向土地、房產(chǎn)管理部門索取有關(guān)房屋及建筑物產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、土地出讓金數(shù)額、土地基準(zhǔn)地價、房地產(chǎn)市場交易價格及權(quán)屬變更等方面的資料，以加強稅源管理，搞好稅源監(jiān)控。
第二十三條 各縣級地稅機(jī)關(guān)要根據(jù)稅源情況，對土地增值稅納稅人建立必要的稅收管理制度和稅收監(jiān)管臺帳。每年度結(jié)束后，要報《土地增值稅報告表》（由省局統(tǒng)一印發(fā)）。
第二十四條 本辦法未盡事宜，按《中華人民共和國稅收管理法》、《土地增值稅條例》等稅收法律、法規(guī)執(zhí)行。
一、人防工程的介紹
人民防空工程包括為保障戰(zhàn)時人員與物資掩蔽、人民防空指揮、醫(yī)療救護(hù)等而單獨修建的地下防護(hù)建筑，以及結(jié)合地面建筑修建的戰(zhàn)時可用于防空的地下室。（《人民防空法》第十八條。）這里探討的是后一種，通常也被稱為結(jié)建人防工程。
對于開發(fā)公司來說，人防工程的支出是一種義務(wù)，帶有強制性的特點。根據(jù)《人民防空法》第二十二條規(guī)定：“城市新建民用建筑，按照國家有關(guān)規(guī)定修建戰(zhàn)時可用于防空的地下室?！蓖瑫r，根據(jù)《關(guān)于改變結(jié)合民用建筑修建防空地下室規(guī)定的通知》（人防委字〔1984〕9號）：“三、結(jié)合民用建筑修建防空地下室，一律由建設(shè)單位負(fù)責(zé)修建?！?/p>
在這個前提下，開發(fā)公司可以選擇的只能是修建人防工程，還是繳納異地建設(shè)費。根據(jù)《建設(shè)部印發(fā)關(guān)于規(guī)范防空地下室易地建設(shè)收費的規(guī)定的通知》（計價格〔2000〕474號）：“二、對按規(guī)定需要同步配套建設(shè)，但確因下列條件限制不能同步配套建設(shè)的，建設(shè)單位可以申請易地建設(shè)?！碑?dāng)然了，如果要修建人防工程的，從節(jié)約成本的角度來說，開發(fā)公司盡量選擇物資掩蔽的地下人防，盡量避免修建人員的地下人防。
在房屋測量和銷售的時候，根據(jù)建設(shè)部《商品房銷售面積計算及公用建筑面積分?jǐn)傄?guī)則》第九條明確規(guī)定，“作為人防工程的地下室也不計入公用建筑面積?！睆闹锌梢钥闯?，人防工程是不包含在商品房的面積當(dāng)中，當(dāng)然是無法正常對外銷售的。
二、人防工程的所有權(quán)
目前，人防工程的所有權(quán)有一定的爭議。通常，有三種意見：
1、國家所有：根據(jù)《關(guān)于平時使用人防工程收費的暫行規(guī)定》第二條：“人防工程及其設(shè)備設(shè)施是國家的財產(chǎn)”，同時各地方也有相類似的規(guī)定，例如《大連市人民防空管理規(guī)定》第二十條：“人民防空工程使用人應(yīng)向人民防空主管部門申領(lǐng)人防工程使用證，按規(guī)定簽訂使用協(xié)議書?！痹趯嶋H操作中。開發(fā)商在竣工后也需要將人防工程移交給當(dāng)?shù)氐娜朔啦块T，當(dāng)然大多數(shù)又簽訂了使用協(xié)議書，租了回來。
2、開發(fā)單位所有：根據(jù)《人民防空法》第五條：“人民防空工程平時由投資者使用管理，收益歸投資者所有?！比朔拦こ虥]有包含在商品房的面積當(dāng)中，也就不歸業(yè)主所有。投資者當(dāng)然就是開發(fā)單位了。
3、業(yè)主全體所有：根據(jù)《物權(quán)法》第七十條：“業(yè)主對建筑物內(nèi)的住宅、經(jīng)營性用房等專有部分享有所有權(quán)，對專有部分以外的共有部分享有共有和共同管理的權(quán)利?！蓖瑫r，由于開發(fā)單位通常將人防工程的成本放在了整個銷售項目的成本當(dāng)中，相當(dāng)于全體業(yè)主購買了人防工程的投資。同樣根據(jù)《人民防空法》第五條，應(yīng)當(dāng)屬于業(yè)主所有。
從目前的實踐來看，國家所有說占據(jù)主動。當(dāng)時由于防空工程的特殊性，無論是開發(fā)單位和業(yè)主都不可能擁有完全的所有權(quán)，因此傾向于國家所有，只不過是由開發(fā)單位回租使用而已。下面的相關(guān)稅收都按照國家所有說來進(jìn)行處理。
三、移交時的所得稅
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕31號）“（1）屬于非營利性且產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主的，或無償贈與地方政府、公用事業(yè)單位的，可將其視為公共配套設(shè)施，其建造費用按公共配套設(shè)施費的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理?！?/p>
根據(jù)目前的規(guī)定，人防工程的設(shè)計、施工、監(jiān)理、報竣等工作都需要當(dāng)?shù)氐娜朔啦块T進(jìn)行監(jiān)督，竣工后無償移交給人防部門。因此需要單獨核算人防工程的設(shè)計、施工、監(jiān)理等費用，無法單獨核算的需要計算分?jǐn)側(cè)朔拦こ痰某杀荆瑓R總后并入到整個項目的公共配套設(shè)施中，在所得稅前進(jìn)行扣除。
四、出租時的營業(yè)稅
人防工程移交后，通常開發(fā)單位提出申請，簽訂租賃合同并領(lǐng)取人防工程使用證后，會將人防工程回租過來。這時候進(jìn)行適當(dāng)改造，大都改造成地下車庫，然后對外轉(zhuǎn)租。這時候，簽定的應(yīng)當(dāng)是租賃合同，租賃期限20-70年不等，大都是一次納租賃款。
對于這部分租金的收入，不能按照銷售不動產(chǎn)的稅目來走，按時應(yīng)當(dāng)按照租賃業(yè)的稅目來走。理由如下：
1、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干問題的通知》（國稅發(fā)［1995］076號）“五、關(guān)于轉(zhuǎn)租業(yè)務(wù)征稅問題單位和個人將承租的場地，物品，設(shè)備等再轉(zhuǎn)租給他人的行為也屬于租賃行為，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中“租賃業(yè)”項目征收營業(yè)稅?！?/p>
2、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的批復(fù)》（國稅函[2005]83號）“一、對具有明確租賃年限的房屋租賃合同，無論租賃年限為多少年，均不能將該租賃行為認(rèn)定為轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)永久使用權(quán)，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)－－租賃業(yè)”征收營業(yè)稅?！?/p>
營業(yè)稅的納稅時間，由于是一次性收款，根據(jù)《關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）“五、單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)和商譽時
，向?qū)Ψ绞杖〉念A(yù)收性質(zhì)的價款（包括預(yù)收款、預(yù)付款、預(yù)存費用、預(yù)收定金等，下同），其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間以按照財務(wù)會計制度的規(guī)定，該項預(yù)收性質(zhì)的價款被確認(rèn)為收入的時間為準(zhǔn)?！笨梢园凑諘嫹矫娴囊?guī)定，分期納稅。但由于所得稅方面的要求，以及實務(wù)中的處理習(xí)慣，還是建議在收到與收款的時候，一次性繳納營業(yè)稅，以避免麻煩。
五、出租時的所得稅
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》的相關(guān)規(guī)定，租金收入應(yīng)按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)，就是說在按照合同規(guī)定收到款項的時候一次性確認(rèn)為收入。同時，將支付給人防部門的租金和改造的費用配比扣除。
六、印花稅
根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》（國務(wù)院令[1988]第11號）財產(chǎn)租賃合同，按租賃金額千分之一貼花。稅額不足一元的按一元貼花。注意，按照合同總金額一次納。合同未到期解除合同的，印花稅不作調(diào)整。
七、房產(chǎn)稅
2005年12月31日以前，根據(jù)《關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》（財稅地字[1986]8號）第十一條：“為鼓勵利用地下人防設(shè)施，暫不征收房產(chǎn)稅。”
2006年1月1日起，財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于具備房屋功能的地下建筑征收房產(chǎn)稅的通知》（財稅［2005］181號），明確規(guī)定：出租的地下建筑，按照出租地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計算征收房產(chǎn)稅。
由于開發(fā)公司是對外轉(zhuǎn)租，對于轉(zhuǎn)租相關(guān)的房產(chǎn)稅，目前國家沒有統(tǒng)一明確的政策，各地對轉(zhuǎn)租房產(chǎn)征稅規(guī)定各有不同，大約有三種：
1、對于轉(zhuǎn)租收入不征收房產(chǎn)稅；
2、發(fā)生轉(zhuǎn)租，由轉(zhuǎn)租人按租金全額收入按綜合稅率繳房產(chǎn)稅；
3、發(fā)生轉(zhuǎn)租，由轉(zhuǎn)租人按租金差額收入按12%繳房產(chǎn)稅。
根據(jù)房產(chǎn)稅的相關(guān)規(guī)定，以及各地的主流做法，還是認(rèn)為轉(zhuǎn)租不應(yīng)當(dāng)繳納房產(chǎn)稅：
1、根據(jù)《房產(chǎn)稅暫行條例》第二條規(guī)定：房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，由經(jīng)營管理的單位繳納。產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納。產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納。開發(fā)公司既不是人防工程的所有人或承典人，也不存在產(chǎn)權(quán)未確定的情況，因此不是納房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人。
2、根據(jù)《上海市地方稅務(wù)局關(guān)于轉(zhuǎn)租房產(chǎn)的租金收入停止征收房產(chǎn)稅的通知》(滬地稅地〔1996〕42號)規(guī)定：“房產(chǎn)稅屬于財產(chǎn)類稅，不同于流轉(zhuǎn)稅，根據(jù)規(guī)定應(yīng)由房產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)所有人或代管人為納稅義務(wù)人?，F(xiàn)對出租房產(chǎn)已由產(chǎn)權(quán)所有人或代管人按租金收入繳納房產(chǎn)稅，是否要再對承租人將租入房產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)租按收取租金高于原支付租金的差額征收房產(chǎn)稅的問題，經(jīng)請示國家稅務(wù)總局地方稅務(wù)司后，決定本市關(guān)于轉(zhuǎn)租房產(chǎn)按其收取租金高于原支付租金的差額征收房產(chǎn)稅的規(guī)定停止執(zhí)行?！?/p>
3、《成都市地稅局關(guān)于房產(chǎn)稅、土地使用稅、耕地占用稅、契稅若干問題的解答》(成地稅發(fā)[1994]第8號)規(guī)定，對轉(zhuǎn)租房屋的轉(zhuǎn)租人，因產(chǎn)權(quán)不屬轉(zhuǎn)租人，對轉(zhuǎn)租人所得的租金收入，不應(yīng)再征房產(chǎn)稅。
因此，開發(fā)公司轉(zhuǎn)租不應(yīng)當(dāng)繳納房產(chǎn)稅，但建議同當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)構(gòu)聯(lián)系，進(jìn)行確認(rèn)。
八、土地增值稅