時(shí)間：2023-02-28 15:32:31
導(dǎo)語：在營業(yè)執(zhí)照年度報(bào)告的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
個(gè)體戶可以注銷營業(yè)執(zhí)照。如果個(gè)體戶不開了，那么每年的年度報(bào)告就沒有了，注銷營業(yè)執(zhí)照是必要的。沒有正常提交會(huì)被當(dāng)作是營業(yè)異常處理，會(huì)影響到信用登記，對(duì)以后申請(qǐng)注冊(cè)會(huì)產(chǎn)生阻礙。符合注銷條件的個(gè)體工商戶，需要向當(dāng)?shù)氐墓ど叹痔岢鰰嫔暾?qǐng)，由工商局受理。受理時(shí)查驗(yàn)債務(wù)清償說明，審核《注銷登記申請(qǐng)書》是否填寫完整，
提交《個(gè)體工商戶營業(yè)執(zhí)照》正、副本，符合條件發(fā)放《個(gè)體工商戶注銷登記申請(qǐng)書》，不符合告知不符合項(xiàng)，重新整理后再次提交?！秱€(gè)體工商戶注銷登記申請(qǐng)書》填寫完整后提交審核，辦理注銷登記。
（來源：文章屋網(wǎng) ）
一、指導(dǎo)思想和目標(biāo)
（一）指導(dǎo)思想。根據(jù)《國務(wù)院機(jī)構(gòu)改革和職能轉(zhuǎn)變方案》，按照加快政府職能轉(zhuǎn)變、建設(shè)服務(wù)型政府的要求，在穩(wěn)步推進(jìn)注冊(cè)資本制度改革的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步推進(jìn)市場主體準(zhǔn)入制度改革，配套推進(jìn)市場監(jiān)管制度改革，最大限度地實(shí)現(xiàn)市場主體準(zhǔn)入的便利化、快捷化，服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)持續(xù)健康發(fā)展。
（二）改革目標(biāo)。圍繞探索建立現(xiàn)代市場主體準(zhǔn)入制度，全面改革與轉(zhuǎn)變工商職能不相適應(yīng)的工作方式，全面放寬市場主體準(zhǔn)入門檻條件，全面創(chuàng)新高效便捷的市場主體準(zhǔn)入服務(wù)流程，打造市場主體準(zhǔn)入條件最寬、門檻最低、環(huán)節(jié)最少、流程最優(yōu)、時(shí)效最快、環(huán)境最佳的準(zhǔn)入環(huán)境。
二、主要內(nèi)容
推進(jìn)工商登記制度改革。逐步減少、規(guī)范企業(yè)注冊(cè)登記的前置條件，推進(jìn)“先照后證”登記改革。推進(jìn)工商注冊(cè)制度便利化、放寬企業(yè)注冊(cè)登記條件和市場主體住所（經(jīng)營場所）登記條件，將企業(yè)年檢制度改為年度報(bào)告制度，推進(jìn)注冊(cè)資本由實(shí)繳登記制改為認(rèn)繳登記制。推進(jìn)誠信制度建設(shè)，完善信用約束機(jī)制。
（一）創(chuàng)新主體準(zhǔn)入登記流程，實(shí)行“先照后證”。對(duì)需經(jīng)許可審批的經(jīng)營活動(dòng)，原則上實(shí)行“先照后證”。除金融、保險(xiǎn)、證券、期貨、危險(xiǎn)化學(xué)品、爆炸物品、煤礦、客運(yùn)等關(guān)系國家安全、人民生命財(cái)產(chǎn)安全的特殊行業(yè)外，市場主體可以在取得營業(yè)執(zhí)照后，向有關(guān)審批主管部門申請(qǐng)辦理許可或批準(zhǔn)手續(xù)。工商部門在有關(guān)經(jīng)營范圍加注“按許可證或批準(zhǔn)文件核定內(nèi)容經(jīng)營；未取得相關(guān)有效許可或批準(zhǔn)文件的，不得經(jīng)營”等字樣。工商部門登記信息通過電子政務(wù)平臺(tái)與相關(guān)審批管理部門實(shí)現(xiàn)互通共享。全市各許可、審批主管部門應(yīng)承擔(dān)相關(guān)行業(yè)的事前、事中、事后監(jiān)管職責(zé)。對(duì)無證經(jīng)營或超出核定許可、批準(zhǔn)項(xiàng)目經(jīng)營的，由相關(guān)行業(yè)許可、審批主管部門依法查處。
（二）推進(jìn)住所登記制度改革，實(shí)行分類管理。按照既方便市場主體準(zhǔn)入，又有效保障經(jīng)濟(jì)社會(huì)秩序的原則，盡快制定我市市場主體住所（經(jīng)營場所）登記管理規(guī)定。完善城區(qū)及鄉(xiāng)村分類規(guī)劃、建設(shè)、預(yù)留各類工業(yè)園區(qū)、中心商務(wù)服務(wù)區(qū)、便民服務(wù)點(diǎn)以及特殊行業(yè)經(jīng)營網(wǎng)點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)居住與經(jīng)營適當(dāng)功能分區(qū)，對(duì)“住改商”實(shí)行差別化管理，并加強(qiáng)安全、環(huán)保監(jiān)管，做到安全、環(huán)保、不擾民。
（三）推進(jìn)注冊(cè)資本登記制度改革。由實(shí)繳登記制改為認(rèn)繳登記制。放寬注冊(cè)資本登記條件。除法律、行政法規(guī)以及國務(wù)院決定對(duì)特定行業(yè)注冊(cè)資本最低限額另有規(guī)定外，取消公司最低注冊(cè)資本的限制。不再限制公司設(shè)立時(shí)全體股東（發(fā)起人）的首次出資比例，不再限制公司全體股東（發(fā)起人）的貨幣出資金額占注冊(cè)資本的比例，不再規(guī)定公司股東（發(fā)起人）繳足出資的期限。公司實(shí)收資本不再作為工商登記事項(xiàng)。公司登記時(shí)，無需提交驗(yàn)資報(bào)告。
（四）改革年度檢驗(yàn)驗(yàn)照制度。將企業(yè)年度檢驗(yàn)制度改為企業(yè)年度報(bào)告公示制度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按年度在規(guī)定的期限內(nèi)，通過市場主體信用信息公示系統(tǒng)向工商行政管理機(jī)關(guān)報(bào)送年度報(bào)告，并向社會(huì)公示，任何單位和個(gè)人均可查詢。企業(yè)年度報(bào)告的主要內(nèi)容應(yīng)包括公司股東（發(fā)起人）繳納出資情況、資產(chǎn)狀況等，企業(yè)對(duì)年度報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)，工商行政管理機(jī)關(guān)可以對(duì)企業(yè)年度報(bào)告公示內(nèi)容進(jìn)行抽查。經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)企業(yè)年度報(bào)告隱瞞真實(shí)情況、弄虛作假的，工商行政管理機(jī)關(guān)依法予以處罰，并將企業(yè)法定代表人、負(fù)責(zé)人等信息通報(bào)公安、財(cái)政、稅務(wù)等有關(guān)部門。對(duì)未按規(guī)定期限公示年度報(bào)告的企業(yè)，工商行政管理機(jī)關(guān)在市場主體信用信息公示系統(tǒng)上將其載入經(jīng)營異常名錄，提醒其履行年度報(bào)告公示義務(wù)。企業(yè)在三年內(nèi)履行年度報(bào)告公示義務(wù)的，可以向工商行政管理機(jī)關(guān)申請(qǐng)恢復(fù)正常記載狀態(tài)；超過三年未履行的，工商行政管理機(jī)關(guān)將其永久載入經(jīng)營異常名錄，不得恢復(fù)正常記載狀態(tài)，并列入嚴(yán)重違法企業(yè)名單（“黑名單”）。
（五）推進(jìn)誠信制度建設(shè)，完善信用約束機(jī)制。一是構(gòu)建市場主體信用信息公示體系，工商部門公示市場主體登記、備案、監(jiān)管等信息；企業(yè)按照規(guī)定報(bào)送、公示年度報(bào)告和獲得資質(zhì)資格的許可信息；個(gè)體工商戶、農(nóng)民專業(yè)合作社的年度報(bào)告和獲得資質(zhì)資格的許可信息可以按照規(guī)定在系統(tǒng)上公示。二是完善信用約束機(jī)制，建立經(jīng)營異常名錄制度，將未按規(guī)定期限公示年度報(bào)告、通過登記的住所（經(jīng)營場所）以及無法取得聯(lián)系等的市場主體載入經(jīng)營異常名錄，并在市場主體信用信息公示系統(tǒng)上向社會(huì)公示。三是建立聯(lián)動(dòng)響應(yīng)機(jī)制，對(duì)被載入經(jīng)營異常名錄或“黑名單”、有其他違法記錄的市場主體及其相關(guān)責(zé)任人，各有關(guān)部門要采取有針對(duì)性的信用約束措施，形成“一處違法，處處受限”的局面。
（六）改革推進(jìn)登記注冊(cè)全程電子化，實(shí)行網(wǎng)上注冊(cè)登記。積極推進(jìn)建立適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下的工商登記管理系統(tǒng)，2014年內(nèi)初步建成以電子營業(yè)執(zhí)照為支撐的網(wǎng)上申請(qǐng)、網(wǎng)上受理、網(wǎng)上審核、網(wǎng)上公示、網(wǎng)上發(fā)照等登記服務(wù)模式，明年內(nèi)基本實(shí)現(xiàn)全市企業(yè)登記注冊(cè)全程電子化。
三、推進(jìn)措施
（一）完善政務(wù)服務(wù)體系。建立完善政務(wù)服務(wù)中心，集中為市場主體準(zhǔn)入提供便利服務(wù)，并加強(qiáng)政務(wù)服務(wù)效能監(jiān)管。強(qiáng)化人員教育培訓(xùn)，為重點(diǎn)招商引資企業(yè)或有需要的其他企業(yè)提供市場準(zhǔn)入無償代辦、服務(wù)。
1、突出對(duì)重點(diǎn)企業(yè)的監(jiān)管。將小型企業(yè)、農(nóng)村企業(yè)和有過違法行為的企業(yè)確定為重點(diǎn)監(jiān)管對(duì)象，加大監(jiān)管頻次，列為監(jiān)管的重中之重。
2、加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)的監(jiān)管。要加強(qiáng)對(duì)生產(chǎn)現(xiàn)場的監(jiān)管，確保企業(yè)生產(chǎn)條件、環(huán)境衛(wèi)生符合生產(chǎn)許可要求；加強(qiáng)企業(yè)檢驗(yàn)室管理，保證企業(yè)在用的所有檢驗(yàn)設(shè)備必須在有效檢定周期內(nèi)，檢驗(yàn)人員必須具有熟練開展產(chǎn)品出廠全項(xiàng)檢驗(yàn)的能力，取得有關(guān)資質(zhì)，認(rèn)真履行出廠檢驗(yàn)義務(wù)；加強(qiáng)對(duì)企業(yè)包裝車間的監(jiān)管，保證其正常運(yùn)轉(zhuǎn)，持續(xù)符合許可細(xì)則要求，每年必須進(jìn)行一次有效性檢驗(yàn)；加強(qiáng)食品添加劑的采購驗(yàn)證和使用情況的管理，保證使用添加劑符合相關(guān)要求。
二、具體要求
1、嚴(yán)格落實(shí)好各項(xiàng)監(jiān)管措施。按照總局建立“統(tǒng)一管理、分類監(jiān)管、重心下移、層級(jí)負(fù)責(zé)”的食品安全監(jiān)管體制的要求，都建立完善了“三員四定”、“三進(jìn)四圖”、“兩書一報(bào)告”等監(jiān)管措施，形成了“縱向到底、橫向到邊”食品安全區(qū)域監(jiān)管網(wǎng)絡(luò)。要充分發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管的有效性，抓好各種形式責(zé)任制的落實(shí)，抓好巡查、強(qiáng)制檢驗(yàn)、監(jiān)督抽查、年度報(bào)告、執(zhí)法檢查和回訪等后續(xù)監(jiān)管措施的落實(shí)。結(jié)合本轄區(qū)實(shí)際，認(rèn)真總結(jié)近年監(jiān)管工作經(jīng)驗(yàn)，積極創(chuàng)新監(jiān)管模式，強(qiáng)化獲證食品行業(yè)監(jiān)管。
2、加強(qiáng)對(duì)企業(yè)年度報(bào)告的驗(yàn)證。在企業(yè)提交年度報(bào)告時(shí)，除要及時(shí)全面的報(bào)告有關(guān)情況外，還應(yīng)當(dāng)報(bào)告生產(chǎn)現(xiàn)場的保持情況、包裝容器的安全評(píng)估情況，并提供法定質(zhì)檢機(jī)構(gòu)出具的潔凈廠房檢驗(yàn)報(bào)告和全項(xiàng)的產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)報(bào)告。年度報(bào)告的受理部門要進(jìn)行必要的驗(yàn)證。
3、加大對(duì)無證生產(chǎn)和獲證企業(yè)到期未換證的查處力度。堅(jiān)持區(qū)別對(duì)待，分類幫扶指導(dǎo)，限期取證，對(duì)不具備獲證條件的堅(jiān)決取締。對(duì)有一定的生產(chǎn)規(guī)模、具備相應(yīng)的生產(chǎn)設(shè)備和檢驗(yàn)設(shè)備、企業(yè)愿意規(guī)范生產(chǎn)的，幫助其限期整改取證；對(duì)取證無望的，建議工商、衛(wèi)生部門吊銷營業(yè)執(zhí)照和衛(wèi)生許可證，報(bào)告當(dāng)?shù)卣枰匀【啠粚?duì)獲證企業(yè)到期未換證的，要堅(jiān)決依法嚴(yán)厲查處。
4、加大執(zhí)法力度。在日常監(jiān)管中發(fā)現(xiàn)濫用食品添加劑、使用非食品原料加工食品和生產(chǎn)假劣食品的違法行為，必須堅(jiān)持“嚴(yán)打”的工作方針，決不姑息遷就。對(duì)查辦的食品安全違法案件，必須堅(jiān)持“五不放過”，一步到位，連根拔除。加強(qiáng)檢驗(yàn)后處理力度，對(duì)抽查不合格的企業(yè)，除依法進(jìn)行查處外，要實(shí)施加嚴(yán)檢驗(yàn)；安全性指標(biāo)不合格的嚴(yán)格停產(chǎn)整頓，產(chǎn)品強(qiáng)制召回；存在摻雜摻假、以假充真等嚴(yán)重違法行為的堅(jiān)決予以取締。
5、開展自查自糾，認(rèn)真履行生產(chǎn)者的義務(wù)。所有獲證食品生產(chǎn)企業(yè)要對(duì)照《工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)許可證管理?xiàng)l例》、《食品生產(chǎn)企業(yè)質(zhì)量安全監(jiān)督管理實(shí)施細(xì)則（試行）》和《食品質(zhì)量安全市場準(zhǔn)入審查通則》、《審查細(xì)則》的要求，認(rèn)真開展自查自糾；牢固樹立企業(yè)作為質(zhì)量安全的第一責(zé)任人意識(shí)，兌現(xiàn)食品企業(yè)質(zhì)量安全承諾，保證食品質(zhì)量安全；自覺履行法律、法規(guī)規(guī)定的義務(wù)，及時(shí)向監(jiān)管部門提交年度報(bào)告、積極申報(bào)食品添加劑、委托加工等備案工作，積極參加比對(duì)試驗(yàn)；自覺接受各級(jí)食品安全監(jiān)管部門的日常檢查，配合并接受相關(guān)部門的定期抽檢和監(jiān)督檢驗(yàn)；將承諾書與《食品生產(chǎn)許可證》等一并懸掛在企業(yè)法人代表的辦公室，企業(yè)大門口必須懸掛有規(guī)范的廠名，公開接受社會(huì)各界監(jiān)督。
三、工作分工
1、食品監(jiān)督科：依據(jù)省局和市局的要求，負(fù)責(zé)獲證食品質(zhì)量安全監(jiān)管和專項(xiàng)執(zhí)法打假工作，并按要求做好上報(bào)工作。
2、檢測中心：負(fù)責(zé)組織好獲證食品企業(yè)產(chǎn)品的抽樣檢驗(yàn)工作，并將檢驗(yàn)結(jié)果及時(shí)上報(bào)食品監(jiān)督科。
3、法規(guī)科：負(fù)責(zé)法律、法規(guī)的咨詢、執(zhí)法文書的審理工作。
關(guān)鍵詞 注冊(cè)資本登記；改革；稅收問題；稅法調(diào)整
中圖分類號(hào) D91
文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼 A
文章編號(hào) （2014）13-0006-01
2014年2月7日，國務(wù)院下發(fā)了《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)注冊(cè)資本登記制度改革方案的通知》（國發(fā)〔2014〕7號(hào)），注冊(cè)資本登記制度改革方案自3月1日起實(shí)施。本次改革依照便捷高效、規(guī)范統(tǒng)一、寬進(jìn)嚴(yán)管的基本原則，創(chuàng)新公司登記制度，降低準(zhǔn)入門檻，轉(zhuǎn)變監(jiān)管方式，簡化手續(xù)，激發(fā)市場主體創(chuàng)造力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
一、注冊(cè)登記資本制度改革的內(nèi)容
（1）是放寬注冊(cè)資本登記條件。除法律、法規(guī)另有規(guī)定外，取消了有限責(zé)任公司最低注冊(cè)資本3萬元、一人有限責(zé)任公司最低注冊(cè)資本10萬元、股份有限公司最低注冊(cè)資本500萬元的限制；不再限制公司設(shè)立時(shí)股東（發(fā)起人）的出資比例和繳足出資的期限。公司實(shí)收資本不再作為工商登記事項(xiàng)。
（2）注冊(cè)資本由實(shí)繳登記制改為認(rèn)繳登記制。由公司股東（發(fā)起人）自主約定認(rèn)繳出資額、出資方式、出資期限等，并載于公司章程。公司應(yīng)當(dāng)將股東認(rèn)繳出資情況通過市場主體信用信息公示系統(tǒng)向社會(huì)公示，并對(duì)繳納出資情況真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。
（3）將企業(yè)年檢制度改為年度報(bào)告公示制度。企業(yè)須在規(guī)定的期限內(nèi)，將年度報(bào)告通過市場主體信用信息公示系統(tǒng)向工商行政管理機(jī)關(guān)報(bào)送，同時(shí)向社會(huì)公示，任何單位和個(gè)人均可查詢，使企業(yè)相關(guān)信息透明化。
（4）放寬市場主體住所（經(jīng)營場所）登記條件，申請(qǐng)人提交場所合法使用證明即可予以登記。
（5）推行電子營業(yè)執(zhí)照和全程電子化登記管理。電子營業(yè)執(zhí)照載有的工商登記信息與紙質(zhì)營業(yè)執(zhí)照具有同等的法律效力。
二、新注冊(cè)資本登記制度引起的稅收問題
（一）股權(quán)成本的確定問題
股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，將股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入扣除股權(quán)成本后的差額作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，繳納企業(yè)所得稅或者個(gè)人所得稅。在實(shí)繳資本登記制下，《公司法》對(duì)各類公司的注冊(cè)資本最低限額、出資期限、驗(yàn)資，都做了明確規(guī)定，因此，股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)是明確的。注冊(cè)資本制度由實(shí)繳制改為認(rèn)繳制后，允許股東在公司成立時(shí)只實(shí)際繳付一定比例的認(rèn)繳資本，其余的認(rèn)繳資本在公司成立后的一定期限內(nèi)繳清即可。所以，公司成立時(shí)實(shí)繳資本可能小于注冊(cè)資本，公司的實(shí)繳資本隨著股東繳納出資而增加。在股東未完全繳納認(rèn)繳資本的情況下 ，股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)股權(quán)成本應(yīng)如何確定？這直接影響著股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)算，從而影響應(yīng)繳納的所得稅的計(jì)算。
（二）印花稅計(jì)稅依據(jù)與繳納時(shí)間的確定問題
工商登記改革影響到的主要是記載資金的賬簿和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)應(yīng)交的印花稅。稅法規(guī)定記載資金的賬簿的印花稅計(jì)稅依據(jù)為“實(shí)收資本”與“資本公積”的合計(jì)金額。企業(yè)執(zhí)行“兩則”啟用新賬簿后，其“實(shí)收資本”和“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額大于原已貼花資金的，就增加的部分補(bǔ)貼印花。另外，股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，轉(zhuǎn)讓雙方都要按照規(guī)定稅率繳納印花稅。
由于實(shí)收資本制度改為認(rèn)繳資本制度，并且對(duì)首次出資額和出資期限沒有要求，納稅人在未交足認(rèn)繳資本額的情況下，印花稅的該如何計(jì)算？同時(shí)，由于存在納稅人可能會(huì)有不定期實(shí)繳資本情形的出現(xiàn)，給該稅目印花稅的管理也帶來了一定的困難，需要稅務(wù)機(jī)關(guān)從一次性管理方式轉(zhuǎn)為多次連續(xù)性管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)如何加強(qiáng)對(duì)該稅目印花稅的日常管理？
（三）新注冊(cè)資本制度對(duì)資本弱化相關(guān)政策的沖擊
資本弱化主要包括未繳清實(shí)收資本借款利息稅前列支問題和關(guān)聯(lián)關(guān)系借款利息列支比例問題。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。金融企業(yè)為5：1；其他企業(yè)為2：1。
在新的認(rèn)繳資本制度下，關(guān)聯(lián)方借款利息支出的債權(quán)與權(quán)益投資比例可能失去了分母，再計(jì)算已無意義；對(duì)未交齊資本期間企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的規(guī)定已顯多余。
三、新注冊(cè)資本登記制度可能引起的稅法調(diào)整
（一）原始股東股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)該是實(shí)際繳納的出資額
稅法一般以歷史成本作為資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，所謂成本就是實(shí)際發(fā)生的支出。按照此原則，原始股東股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)該是實(shí)際繳納的出資額，而不應(yīng)是其認(rèn)繳額。所以，股東在繳納全部認(rèn)繳額之前，股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)該是變動(dòng)的。例如，A出資人在1月1日認(rèn)繳150萬，實(shí)際繳納時(shí)間是：1月1日80萬、6月1日100萬，12月31日150萬。如果A出資人，在4月3日將股權(quán)按照100萬的價(jià)格轉(zhuǎn)讓，則股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是20萬（100-80），如果在9月1日將股權(quán)按照130萬的價(jià)格轉(zhuǎn)讓，則股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是30萬（130-100），這種理解方式應(yīng)該是符合其賬務(wù)處理實(shí)際的。這就顛覆了過去稅務(wù)機(jī)關(guān)以實(shí)收資本制度作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本的理念，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須在管理手段、內(nèi)容等方面迅速做出調(diào)整，如稅務(wù)登記時(shí)記錄的資本方面內(nèi)容必須馬上轉(zhuǎn)為認(rèn)繳資本金額、比例，股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)的成本必須按照賬面實(shí)收資本的比例計(jì)算。其股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格是完全可以低于認(rèn)繳資本的，關(guān)鍵是做到根據(jù)賬面凈資產(chǎn)進(jìn)一步評(píng)估判斷其轉(zhuǎn)讓價(jià)格的合理性。
（二）新注冊(cè)資本登記制度對(duì)印花稅的影響
對(duì)于記載資金的賬簿印花稅，在現(xiàn)行政策不作任何改動(dòng)的前提下，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的自動(dòng)電子審核分析比對(duì)，篩選存在實(shí)繳資本的情形，及時(shí)通知納稅人補(bǔ)繳印花稅。同時(shí)，建議對(duì)記載資金的賬簿印花稅的政策進(jìn)行調(diào)整，能否與國家注冊(cè)資本制度改革政策相一致，對(duì)實(shí)行認(rèn)繳資本制度的納稅人，直接按照認(rèn)繳資本征收印花稅，這樣就免去了認(rèn)繳資本制度下印花稅的征收麻煩的問題。 對(duì)于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅，與傳統(tǒng)的實(shí)收資本意義上的股權(quán)轉(zhuǎn)讓相比，計(jì)稅依據(jù)大幅減少。
（三）關(guān)于資本弱化相關(guān)政策的調(diào)整
隨著新資本登記制度的改革，如何才能實(shí)現(xiàn)所得稅政策與改革的步伐同步？筆者建議，或許可以直接廢止資本弱化相關(guān)規(guī)定，既然是企業(yè)發(fā)生的正常財(cái)務(wù)費(fèi)用，允許企業(yè)列支就是；或許改革現(xiàn)在的政策規(guī)定，以認(rèn)繳資本作為計(jì)算債權(quán)投資與權(quán)益投資比例的基數(shù)，廢止關(guān)于未交齊資本金從而導(dǎo)致對(duì)應(yīng)部分借款利息不允許稅前列支的規(guī)定。
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關(guān)鍵詞：商事登記；商事登記制度；統(tǒng)一立法；現(xiàn)狀及完善
一、我國商事登記制度的現(xiàn)狀及存在的問題
1.我國商事登記制度的現(xiàn)狀
商事登記是指商主體或商主體的籌辦人，為了設(shè)立、變更或終止其主體資格，依照商事登記法規(guī)定的內(nèi)容和程序，向登記機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，經(jīng)登記機(jī)關(guān)審查核準(zhǔn)并將登記事項(xiàng)記載于登記簿的法律行為。我國既不存在一部專門的商事登記法，也沒有在其他相關(guān)法律中就商事登記制度作出相對(duì)集中而系統(tǒng)的規(guī)定，而是根據(jù)不同類型的商事主體予以分別立法。2014年，修訂后實(shí)施的《公司法》正式刪去我國公司登記中的“實(shí)收資本”條件，公司注冊(cè)資本制度由實(shí)繳制向認(rèn)繳制轉(zhuǎn)變。同年3月，國務(wù)院和國家工商總局隨即開始了整個(gè)商事登記制度的改革，修改了《公司登記管理?xiàng)l例》、《企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例》、《企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例實(shí)施細(xì)則》等登記法規(guī)和規(guī)章，同時(shí)頒布了《企業(yè)信息公示暫行條例》、《企業(yè)經(jīng)營異常名錄暫行管理辦法》等行政法規(guī)和部門規(guī)章，初步形成了以資格確認(rèn)為基礎(chǔ)，信息服務(wù)為主導(dǎo)，信用監(jiān)管為內(nèi)容安全和效率為目標(biāo)的商事登記制度結(jié)構(gòu)。這一系列的改革激發(fā)商主體和市場的活力的同時(shí)，也顯露了我國商事登記制度的不足。不同的商主體適用不同的商事登記規(guī)則，而不同的商事登記法規(guī)之間存在混亂、模糊地帶，阻礙了商主體商事登記的效率，造成市場準(zhǔn)入的不公平。
2.我國現(xiàn)行商事登記制度存在的問題
（1）缺乏統(tǒng)一立法的體系。我國的商事登記制度到目前為止都沒形成一套完整的立法體系，而是根據(jù)商主體的不同分散立法，這就導(dǎo)致缺乏統(tǒng)一的立法體系，導(dǎo)致法規(guī)之間的重疊和沖突。在市場經(jīng)濟(jì)中，表現(xiàn)為各商主體之間登記條件的差異性，不利于公平競爭的市場規(guī)律，并且對(duì)不同的主體采用不同的登記規(guī)則，大大加重了工商登記機(jī)關(guān)的工作負(fù)擔(dān)，使得登記管理效率低下。而不同法規(guī)之間的模糊性也不利于統(tǒng)一規(guī)范的形成。如對(duì)“營業(yè)場所”、“出資額”等詞語的不統(tǒng)一規(guī)定就導(dǎo)致了申請(qǐng)人甚至登記機(jī)關(guān)的混淆和延誤。此次改革并沒有推出統(tǒng)一的商事登記立法規(guī)范，在商事主體資格范圍擴(kuò)大后，這個(gè)問題也將更為令人頭疼。
（2）過大的實(shí)質(zhì)審查權(quán)力。我國《公司登記管理?xiàng)l例》、《企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例》等各商事登記規(guī)則中并沒有就明文規(guī)定審查是形式審查還是實(shí)質(zhì)審查，在實(shí)踐中一般采取以形式審查為主，實(shí)質(zhì)審查為輔的審查標(biāo)準(zhǔn)。這是由于我國的商事登記即發(fā)放營業(yè)許可證，其中還需要審查商主體的經(jīng)營范圍等實(shí)質(zhì)性問題。商事登記作為市場準(zhǔn)入環(huán)節(jié)，往往需要時(shí)效性，因此僅對(duì)其進(jìn)行形式審查時(shí)較為合理的。但登記機(jī)關(guān)的行政性質(zhì)也卻使其擔(dān)任實(shí)質(zhì)審查的角色，在一定程序上增加了商主體申請(qǐng)的負(fù)擔(dān)和轉(zhuǎn)變的難度。
（3）混淆了商主體登記和營業(yè)登記兩種不同的效力。我國現(xiàn)行商事登記制度是商主體營業(yè)執(zhí)照的頒發(fā)許可制度，這意味著商主體在取得主體資格的同時(shí)也取得營業(yè)資格。首先要區(qū)分這兩者，商主體登記是商事主體取得合法性運(yùn)營的基礎(chǔ)，是其法律身份得以承認(rèn)的標(biāo)志，典型的有法人；而營業(yè)資格登記是以商主體經(jīng)營的范圍和許可程度的限制。兩者混淆使得商主體在確定營業(yè)資格前不能獲得商主體資格的認(rèn)證，可能限制了商主體的自由活動(dòng)，同時(shí)該商主體營業(yè)執(zhí)照的吊銷卻不一定使其在商事登記中除名。因此，法人登記和商業(yè)登記有必要分開進(jìn)行。
（4）重事前把關(guān)輕事后監(jiān)管。新《公司法》實(shí)施后，在推行公司認(rèn)繳資本制度的同時(shí)，還將企業(yè)年檢制度改為年度報(bào)告制度。同年實(shí)施的《企業(yè)信息公示暫行條例》明確規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每年通過企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)向工商行政管理部門報(bào)送上一年度年度報(bào)告，并向社會(huì)公示。這無疑是激發(fā)了商主體的積極活動(dòng)性，但同時(shí)也給那些資信能力差的公司得以喘息、作假的機(jī)會(huì)，威脅債權(quán)人的利益。在市場準(zhǔn)入原則下，登記機(jī)關(guān)對(duì)于商事登記的后續(xù)還缺乏相應(yīng)的管理機(jī)制，使商事登記為社會(huì)公眾提供商事主體的信用和經(jīng)營情況的基本功能大大降低，導(dǎo)致對(duì)商主體的監(jiān)控削弱。
二、域外商事登記制度的借鑒
1.域外商事登記的立法模式
域外的商事登記制度由于立法傳統(tǒng)和法律制度的不同，形成了不同的商事登記法律形式，主要類型有：一是單行法模式，以單行法的形式來規(guī)定商事登記制度。我國香港特別行政區(qū)即采用此種模式，統(tǒng)一由《香港商事登記條例》規(guī)定；二是商法典模式，即在商法典中統(tǒng)一規(guī)定商事登記事項(xiàng)，其他企業(yè)法律不再規(guī)定商業(yè)登記事項(xiàng)。德國即采用此形式，《德國商法典》第二章對(duì)登記的管理、登記申請(qǐng)、分營業(yè)所登記、登記的公告等統(tǒng)一作出規(guī)定。三是商法典與單行法結(jié)合的模式，即商法典規(guī)定商事登記事項(xiàng)的主要內(nèi)容，同時(shí)，另行頒布商業(yè)登記法，詳細(xì)規(guī)定商事登記事項(xiàng)。日本即采用此種商事登記立法模式；四是公司法與單行法結(jié)合的模式，即由公司法和商業(yè)登記法分別就不同的商事主體的登記作出不同的規(guī)定，我國臺(tái)灣即采用此商事登記立法模式。由于我國沒有商法典，第二、三種模式都不能采取，根據(jù)我國目前立法形勢(shì)，制定統(tǒng)一的商事登記法是比較合理的，兼顧市場的公平性和提高商事登記效率。
2.商事登記與營業(yè)登記的區(qū)分
對(duì)商事登記與營業(yè)登記進(jìn)行區(qū)分管理也是大多數(shù)域外商事登記制度所認(rèn)可的。同為大陸法系的德國就有兩種登記制度，且由不同登記機(jī)關(guān)承擔(dān)。一種是商事主體資格登記，由初級(jí)法院承擔(dān)事務(wù)；另一種是營業(yè)登記，由營業(yè)局承擔(dān)具體事務(wù)，兩者都會(huì)被記載在工商業(yè)登記薄上。并且，兩者之中，商事登記是任意的，而營業(yè)登記則是強(qiáng)制性的。這種登記機(jī)關(guān)的區(qū)分雖然不一定適合我國國情，但是商事登記與營業(yè)登記的區(qū)分卻是必要的，是我國未來商事登記改革的趨勢(shì)。
3.商事登記審查標(biāo)準(zhǔn)
所謂商事登記審查標(biāo)準(zhǔn)，主要有實(shí)質(zhì)審查、形式審查和以形式審查為主，實(shí)質(zhì)審查為輔三種。商事登記的形式審查是登記機(jī)關(guān)在審查商主體的申請(qǐng)文件時(shí)僅審查程序上是否合法，而采取實(shí)質(zhì)審查的登記機(jī)關(guān)則有權(quán)限審查商主體提交的文件真實(shí)性及合法性。在英美法系國家，政府對(duì)市場的干預(yù)較少，登記機(jī)關(guān)依托健全的社會(huì)誠信體系僅對(duì)登記內(nèi)容進(jìn)行形式上審查，對(duì)于其真實(shí)由申請(qǐng)者自身承擔(dān)；在日本，商主體一旦提交所需材料即可登記，登記機(jī)關(guān)也無權(quán)進(jìn)行真實(shí)合法性審查。大陸法系中一般也采取形式主義審查標(biāo)準(zhǔn)。在德國商事登記是任意的，那么其審查標(biāo)準(zhǔn)無疑是采形式審查。
三、完善我國商事登記制度的若干思考
1.制定統(tǒng)一的商事登記法
根據(jù)我國商事登記現(xiàn)狀，制定統(tǒng)一的商事登記立法是我國商事登記制度改革的目標(biāo)和趨勢(shì)。單一的商事登記立法一方面有利于統(tǒng)一我國現(xiàn)行的分散凌亂的法規(guī)，適用于各個(gè)商主體，營造公平的市場競爭環(huán)境，另一方面提高了登記機(jī)關(guān)的登記效率，維護(hù)法律的權(quán)威性。在統(tǒng)一的商事登記法中明確商主體商事登記的范圍，如名稱、住所、法人、商主體類型、期限等，使得登記機(jī)關(guān)在審查認(rèn)定時(shí)能夠遵循統(tǒng)一的立法標(biāo)準(zhǔn)，提高商事登記效率，為商主體創(chuàng)造市場的自由空間和競爭力。
2.區(qū)分商事登記與營業(yè)登記
在統(tǒng)一的商事登記法明確區(qū)分商事登記與營業(yè)登記。商事登記是商主體取得法律身份的認(rèn)定，是營業(yè)登記的基礎(chǔ)，適用形式審查標(biāo)準(zhǔn)；而營業(yè)登記則更需要對(duì)商主體的能力和資格進(jìn)行嚴(yán)格限制，適用實(shí)質(zhì)審查標(biāo)準(zhǔn)。我國現(xiàn)行的以形式審查為主，實(shí)質(zhì)審查為輔的審查標(biāo)準(zhǔn)也是出于未區(qū)分商事登記與營業(yè)登記，政府的監(jiān)管職能、對(duì)市場的干預(yù)程度在這兩者上是有明顯差別的，對(duì)于營業(yè)登記內(nèi)容的管理更能體現(xiàn)在保持市場自由競爭同時(shí)政府的安全干預(yù)職能。
3.健全企業(yè)信用體系
在看不見的手―市場支配競爭資源的同時(shí)，為保護(hù)公民權(quán)益，商主體行為的監(jiān)督管理也是必不可少的。如某一商主體在登記時(shí)合法，但可能隨著市場競爭行為損害了相對(duì)權(quán)益人、甚至公民的巨大利益，因此對(duì)商主體行為監(jiān)督管理的主體應(yīng)當(dāng)包括政府和公民。2014年正式實(shí)施的新《公司法》將商主體的年檢轉(zhuǎn)變?yōu)槟甓葓?bào)告。這一方面是由于每年的年度檢查不僅沒有起到嚴(yán)格約束商主體的作用，反而產(chǎn)生了滋生腐敗的溫床，另一方面商主體的信息得不到有效提供。同年頒布實(shí)施的《企業(yè)信息公示暫行條例》要求企業(yè)每年通過企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)向工商機(jī)關(guān)提供年度報(bào)告，并向社會(huì)公示。但是，應(yīng)當(dāng)如何確保商主體提供信息的正確性和及時(shí)性，這就應(yīng)當(dāng)在針對(duì)商主體的行為，建立健全商主體信用體系，發(fā)揮企業(yè)信用體系的作用，使其與商主體的經(jīng)營直接相關(guān)，提高政府監(jiān)管效能，擴(kuò)大社會(huì)監(jiān)督，維護(hù)交易安全。
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第二條在中華人民共和國領(lǐng)域及管轄的其他海域，從事礦業(yè)權(quán)評(píng)估業(yè)務(wù)的社會(huì)中介組織，必須依照本辦法的規(guī)定，取得礦業(yè)權(quán)評(píng)估資格。
第三條社會(huì)中介組織可以向國務(wù)院地質(zhì)礦產(chǎn)主管部門提出礦業(yè)權(quán)評(píng)估資格申請(qǐng)，經(jīng)審查批準(zhǔn)并領(lǐng)取礦業(yè)權(quán)評(píng)估資格證書后成為礦業(yè)權(quán)評(píng)估機(jī)構(gòu)(以下簡稱“評(píng)估機(jī)構(gòu)”)。
第四條國務(wù)院地質(zhì)礦產(chǎn)主管部門是礦業(yè)權(quán)評(píng)估資格的管理機(jī)關(guān)(以下簡稱資格管理機(jī)關(guān))。
第五條評(píng)估機(jī)構(gòu)從事礦業(yè)權(quán)評(píng)估業(yè)務(wù)，應(yīng)遵守如下規(guī)則：
(一)遵守國家法律、法規(guī)和本辦法；
(二)堅(jiān)持評(píng)估過程的獨(dú)立、客觀、公正性；
(三)對(duì)評(píng)估委托人和評(píng)估結(jié)果確認(rèn)機(jī)關(guān)誠實(shí)、守信；
(四)不與評(píng)估委托人、評(píng)估結(jié)果確認(rèn)機(jī)關(guān)工作人員串通作弊；
(五)不采用不正當(dāng)手段承攬業(yè)務(wù)。
第六條取得礦業(yè)權(quán)評(píng)估資格必須具備的條件：
(一)是按照國家有關(guān)法律法規(guī)和有關(guān)規(guī)定設(shè)立的合伙制或有限責(zé)任制中介機(jī)構(gòu)；
(二)未掛靠任何政府部門及其下屬單位；
(三)合伙制社會(huì)中介組織的評(píng)估業(yè)務(wù)人員中，礦業(yè)權(quán)評(píng)估師應(yīng)不少于2人，有限責(zé)任制社會(huì)中介組織的評(píng)估業(yè)務(wù)人員中，礦業(yè)權(quán)評(píng)估師應(yīng)不少于3人；
(四)國務(wù)院地質(zhì)礦產(chǎn)主管部門規(guī)定的其他條件。
第七條申請(qǐng)取得礦業(yè)權(quán)評(píng)估資格，應(yīng)向資格管理機(jī)關(guān)提交以下材料：
(一)礦業(yè)權(quán)評(píng)估資格申請(qǐng)書一式兩份；
(二)企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照或營業(yè)執(zhí)照(驗(yàn)原件，交復(fù)印件)；
(三)機(jī)構(gòu)與評(píng)估業(yè)務(wù)人員簽訂的聘用合同書(驗(yàn)原件，交復(fù)印件)；
(四)評(píng)估師及業(yè)務(wù)人員清單(含姓名、性別、年齡、學(xué)歷、專業(yè)教育經(jīng)歷、工作簡歷等內(nèi)容)、身份證復(fù)印件、專業(yè)職稱證書、礦業(yè)權(quán)評(píng)估師資格證書、礦業(yè)極評(píng)估培訓(xùn)結(jié)業(yè)證書和其他有關(guān)證明材料(證書須驗(yàn)原件，交復(fù)印件)；
(五)合伙協(xié)議或公司章程復(fù)印件；
(六)機(jī)構(gòu)內(nèi)部設(shè)置情況及管理制度；
(七)資格管理機(jī)關(guān)要求的其他材料；
(八)能夠反映具有獨(dú)立評(píng)估能力的探礦權(quán)、采礦權(quán)模擬評(píng)估報(bào)告各一份。
第八條申請(qǐng)礦業(yè)權(quán)評(píng)估資格的同時(shí)，可一并為所聘用的礦業(yè)權(quán)評(píng)估師申請(qǐng)注冊(cè)登記。
第九條經(jīng)審查批準(zhǔn)的，由資格管理機(jī)關(guān)頒發(fā)礦業(yè)權(quán)評(píng)估資格證書，并收取資格證書的工本費(fèi)。
第十條礦業(yè)權(quán)評(píng)估機(jī)構(gòu)可以從事下列范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)：
(一)礦業(yè)權(quán)評(píng)估；
(二)礦業(yè)權(quán)評(píng)估咨詢。
第十一條評(píng)估機(jī)構(gòu)中從事礦業(yè)權(quán)評(píng)估業(yè)務(wù)的人員須保證每年有30%的業(yè)務(wù)人員接受礦業(yè)權(quán)評(píng)估業(yè)務(wù)繼續(xù)教育培訓(xùn)。每個(gè)業(yè)務(wù)人員的培訓(xùn)周期不超過3年。
第十二條評(píng)估機(jī)構(gòu)的評(píng)估收費(fèi)應(yīng)執(zhí)行國家有關(guān)規(guī)定。
第十三條評(píng)估機(jī)構(gòu)名稱、法定代表人有變動(dòng)的，應(yīng)在30天內(nèi)向資格管理機(jī)關(guān)申請(qǐng)換領(lǐng)礦業(yè)權(quán)評(píng)估資格證書。
第十四條評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)在每年的第一季度內(nèi)向資格管理機(jī)關(guān)提交上一年度的評(píng)估工作報(bào)告，如實(shí)報(bào)告礦業(yè)極評(píng)估業(yè)務(wù)開展情況、評(píng)估業(yè)務(wù)人員的培訓(xùn)和變動(dòng)情況等，接受資格管理機(jī)關(guān)的年度審查。
資格管理機(jī)關(guān)每年可抽查一定數(shù)量的評(píng)估機(jī)構(gòu)的從業(yè)情況。抽查的內(nèi)容包括核查評(píng)估業(yè)務(wù)人員狀況、考察評(píng)估過程和走訪評(píng)估委托人。評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)據(jù)實(shí)提供有關(guān)情況和資料，配合抽查。
第十五條資格管理機(jī)關(guān)統(tǒng)一公告礦業(yè)權(quán)評(píng)估資格認(rèn)定和年審情況。
第十六條礦業(yè)權(quán)評(píng)估師不能同時(shí)在兩個(gè)以上評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)聘。
評(píng)估機(jī)構(gòu)不得將礦業(yè)權(quán)評(píng)估資格證書借給他人從事礦業(yè)權(quán)評(píng)估活動(dòng)。
第十七條礦業(yè)權(quán)評(píng)估師變換從業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)的，需由新聘用評(píng)估機(jī)構(gòu)持受聘人的有關(guān)證件和與原評(píng)估機(jī)構(gòu)解除聘用關(guān)系的證明材料到資格管理機(jī)關(guān)辦理變更注冊(cè)登記。
第十八條礦業(yè)權(quán)評(píng)估師承攬的礦業(yè)權(quán)評(píng)估業(yè)務(wù)，必須由其所在的評(píng)估機(jī)構(gòu)受理并與委托人簽訂委托合同書。
第十九條評(píng)估機(jī)構(gòu)有下列情況之一的，資格管理機(jī)關(guān)可視其喪失礦業(yè)權(quán)評(píng)估能力，注銷其礦業(yè)權(quán)評(píng)估資格證書，并且一年內(nèi)不再受理其資格申請(qǐng)：
(一)連續(xù)2年未從事礦業(yè)權(quán)評(píng)估業(yè)務(wù)的；
(二)有30%以上應(yīng)經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的礦業(yè)權(quán)評(píng)估結(jié)果未被確認(rèn)的；
(三)因其評(píng)估業(yè)務(wù)人員等發(fā)生變化，已不具備本辦法規(guī)定的條件的；
(四)2年未通過年度審查的；
(五)違反有關(guān)法律法規(guī)和本辦法規(guī)定的；
(六)資格管理機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他喪失礦業(yè)權(quán)評(píng)估能力的行為。
第二十條任何單位不得弄虛作假或以欺騙手段獲取礦業(yè)權(quán)評(píng)估資格。
第二十一條盜用、偽造礦業(yè)權(quán)評(píng)估資格證書的，資格管理機(jī)關(guān)責(zé)令其停止有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)，沒收或責(zé)令其銷毀偽造的證書。
第二十二條評(píng)估機(jī)構(gòu)未按照本辦法的規(guī)定提交年度報(bào)告的，在年度礦業(yè)權(quán)評(píng)估活動(dòng)中有違反本辦法規(guī)定的行為的，為審查、抽查設(shè)置障礙的，資格管理機(jī)關(guān)將不予通過年度審查。
第二十三條礦業(yè)權(quán)評(píng)估資格證書遺失的，由評(píng)估機(jī)構(gòu)登報(bào)聲明作廢后，攜帶有關(guān)證明材料向資格管理機(jī)關(guān)申請(qǐng)補(bǔ)發(fā)資格證書。
第二十四條資格管理機(jī)關(guān)的有關(guān)工作人員詢私舞弊、、的，按照有關(guān)規(guī)定給予行政處分。構(gòu)成犯罪的，依法追究其刑事責(zé)任。
第二十五條礦業(yè)權(quán)評(píng)估資格證書由國務(wù)院地質(zhì)礦產(chǎn)主管部門印制。
作為踐行深化改革先行地，廣東省從2012年開始，最先試點(diǎn)工商登記制度改革，背負(fù)全國的期望。改革已經(jīng)進(jìn)行了2年半時(shí)間，廣東的改革試點(diǎn)取得了哪些成效？有什么樣的好經(jīng)驗(yàn)？改革中遇到的問題是如何解決的？這些對(duì)其他省市的改革，都將會(huì)有借鑒意義。
先行試點(diǎn)
作為首個(gè)改革試點(diǎn)省，廣東是在逐步推進(jìn)中深化改革的。
啟動(dòng)是在2012年3月，國家工商總局下發(fā)《關(guān)于支持廣東加快轉(zhuǎn)型升級(jí)、建設(shè)幸福廣東的意見》，其中明確提出：“支持廣東省在深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)和珠海經(jīng)濟(jì)特區(qū)橫琴新區(qū)開展統(tǒng)一商事登記制度改革試點(diǎn)”。
2012年8月22日，國務(wù)院常務(wù)會(huì)議批準(zhǔn)廣東省在行政審批制度改革方面先行先試，內(nèi)容包括前置許可、注冊(cè)資本、經(jīng)營范圍、住所登記、審查責(zé)任、年檢制度等。
到2012年11月，國家工商總局批復(fù)同意廣東改革試點(diǎn)范圍擴(kuò)大為深圳、珠海、東莞和佛山市順德區(qū)。
經(jīng)過持續(xù)努力，改革試點(diǎn)效果明顯。2013年，四個(gè)試點(diǎn)地區(qū)新登記市場主體增幅分別達(dá)到129.4%、53%、21.5%和17.8%，高于同期廣東省其他地區(qū)10.1%的平均水平。試點(diǎn)地區(qū)登記企業(yè)總數(shù)達(dá)14.87萬戶，占廣東全省的60%，助推廣東成為2013年全國企業(yè)總數(shù)第一。
2014年初，改革從四個(gè)地方全面推開到廣東全省。為此，廣東省政府出臺(tái)并實(shí)施《廣東省商事登記制度改革方案》，提出12條改革措施，全面構(gòu)建“寬進(jìn)嚴(yán)管”的工商登記管理體制機(jī)制，深化商事登記制度改革工作。
在改革的帶動(dòng)下，2014年上半年，廣東省新登記市場主體62.2萬戶，注冊(cè)資本（金）12438.1億元，同比分別增長26.4%和190.6%。其中，新登記個(gè)體戶和私營企業(yè)60.6萬戶，直接增加從業(yè)人員268.9萬人，同比增長21.8%。第三產(chǎn)業(yè)在新登記市場主體中占比高達(dá)85.7%，成為中流砥柱。
同時(shí)，改革再度深化行政審批力度，四個(gè)試點(diǎn)地區(qū)的前置審批事項(xiàng)壓減率達(dá)到89.4%，關(guān)聯(lián)審批事項(xiàng)壓減率達(dá)41.4%。
兩大難題
廣東的改革，核心為解決兩大難題，一是“辦照難、監(jiān)管難”的現(xiàn)實(shí)困境；二是“寬進(jìn)嚴(yán)管”的機(jī)制建立。為此，廣東省多管齊下，破解工商登記制度滯后與市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)實(shí)需求的矛盾。
第一步是簡化市場主體準(zhǔn)入流程。通過精簡前置審批事項(xiàng)，改革工商登記審批流程，實(shí)行工商登記注冊(cè)與經(jīng)營項(xiàng)目審批相分離的新型準(zhǔn)入模式?！?/p>
東莞市對(duì)全市75個(gè)部門的716項(xiàng)行政審批事項(xiàng)開展清理，取消企業(yè)登記前置審批200多項(xiàng)。順德區(qū)對(duì)965項(xiàng)行政審批事項(xiàng)進(jìn)行清理，企業(yè)登記前置審批事項(xiàng)從140項(xiàng)減少到8項(xiàng)，并推行并聯(lián)審批系統(tǒng)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)營業(yè)執(zhí)照、組織機(jī)構(gòu)代碼、稅務(wù)登記證“一表登記，三表同發(fā)”，企業(yè)最快4日內(nèi)可以領(lǐng)取“三證”，區(qū)屬13個(gè)部門審批提速超過50%。
5月，廣東省統(tǒng)一出臺(tái)《廣東省工商登記前置審批事項(xiàng)目錄》和《廣東省工商登記前置改后置審批事項(xiàng)目錄》，僅保留13個(gè)前置審批事項(xiàng)。一般生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，直接向工商部門申請(qǐng)登記，取得執(zhí)照后即可經(jīng)營，對(duì)于需要許可審批的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，在取得營業(yè)執(zhí)照后進(jìn)一步持有關(guān)材料向主管部門申請(qǐng)?jiān)S可。
其次是降低市場主體準(zhǔn)入條件。通過改革公司注冊(cè)資本登記、住所（經(jīng)營場所、營業(yè)場所）登記、經(jīng)營范圍登記條件，降低市場主體準(zhǔn)入條件。同時(shí)，推進(jìn)實(shí)行公司注冊(cè)資本認(rèn)繳登記制度，出資方式、出資額、出資時(shí)間等由股東自行約定，申請(qǐng)注冊(cè)時(shí)登記機(jī)構(gòu)不再要求驗(yàn)資證明；放寬注冊(cè)資本首期出資比例、出資期限及貨幣出資等限制性規(guī)定。
以簡化住所登記手續(xù)為例，這一措施放寬了企業(yè)場所登記條件，只收取場所使用權(quán)證明，不再審核場地的用途及功能，同時(shí)還實(shí)現(xiàn)企業(yè)住所與經(jīng)營場所登記相分離，允許“一址多照”和“一照多址”。
這些措施，為投資主體松綁，一方面有利于社會(huì)資源的充分利用，最大效能盤活城鄉(xiāng)結(jié)合部、城中村等由于歷史原因存在的權(quán)屬問題型物業(yè)；另一方面促進(jìn)只需辦公場所，無需生產(chǎn)、經(jīng)營場所經(jīng)營的新興行業(yè)的發(fā)展，為服務(wù)外包、動(dòng)漫游戲設(shè)計(jì)、電子商務(wù)等新業(yè)態(tài)企業(yè)提供了方便。
第三，通過改革企業(yè)年檢（驗(yàn)照）方式，建立經(jīng)營異常名錄管理制度和公平規(guī)范的市場主體抽查制度。把定期集中年檢改為由市場主體在規(guī)定的期限內(nèi)提交年度報(bào)告并對(duì)外公示，使市場主體由“被監(jiān)督”改為“我愿意”接受監(jiān)督，突出年報(bào)信息公示功能，強(qiáng)化市場主體責(zé)任。同時(shí)，出臺(tái)《市場主體抽查監(jiān)管辦法》，避免監(jiān)管檢查的隨意性，將過去的市場主體巡查工作模式改為公平抽查的工作方式。這樣做，既有利于市場主體的發(fā)展，又提高了政府監(jiān)管公平性，實(shí)現(xiàn)了監(jiān)管效能的常態(tài)化。
第四個(gè)方面，是建立完善市場主體信用信息公示系統(tǒng)，完善信用約束機(jī)制。按照“寬進(jìn)嚴(yán)管”原則，以準(zhǔn)入制度改革推動(dòng)市場監(jiān)管體系的構(gòu)建，探索破解“監(jiān)管難”的困局。
一方面是逐步建設(shè)市場主體信用信息公示系統(tǒng)，有效整合運(yùn)用工商登記、行政審批、執(zhí)法監(jiān)管等信息資源，并逐步引入司法、稅務(wù)、信貸融資等信息資源，實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)入與監(jiān)管聯(lián)動(dòng)和跨部門信息共享。東莞市建立的信息平臺(tái)以工商登記信息為源頭，經(jīng)后臺(tái)處理后即時(shí)聯(lián)網(wǎng)發(fā)送給各監(jiān)管部門，該平臺(tái)已匯總來自56個(gè)部門442類信息的上千萬條數(shù)據(jù)。
另一方面是發(fā)揮征信機(jī)構(gòu)在提供信用產(chǎn)品、促進(jìn)商務(wù)誠信建設(shè)方面的有效作用，完善激勵(lì)、警示、懲戒制度。通過強(qiáng)化司法救濟(jì)和刑事懲治、建立完善市場主體信用信息公示系統(tǒng)和信用約束機(jī)制的實(shí)施，推動(dòng)形成有效的市場自律和社會(huì)監(jiān)督，培育起良好的信用約束市場環(huán)境。深圳市政府制定了《深圳市企業(yè)信用征信和評(píng)估管理辦法》，建立了企業(yè)征信臨時(shí)數(shù)據(jù)庫，已征集190多萬個(gè)市場主體的信用信息數(shù)億條，信用網(wǎng)日均查詢量超過1萬人次。
樣本價(jià)值
新的工商登記制度改革，面對(duì)市場主體，是“法無禁止即可為”；面對(duì)政府，則是“法無授權(quán)不可為”。按照這一思路，廣東的改革還有很長的路要走，但初步成果已經(jīng)顯現(xiàn)。
廣東在營造法治化、國際化營商環(huán)境，改變“注冊(cè)難”、強(qiáng)化“嚴(yán)監(jiān)管”方面獲得的寶貴經(jīng)驗(yàn)，為下一步改革的深入提供了有益的啟示。
通過改革，有效解決了市場主體“注冊(cè)難”的困境。以往的市場主體準(zhǔn)入機(jī)制已經(jīng)無法滿足需求，與國際商事制度接軌也存在較大的差距。經(jīng)營者從申請(qǐng)名稱核準(zhǔn)到領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、組織機(jī)構(gòu)代碼證等環(huán)節(jié)，整個(gè)過程面臨周期長、環(huán)節(jié)多、手續(xù)繁的大量隱形注冊(cè)準(zhǔn)入成本。
廣東的改革從登記過程的每一個(gè)環(huán)節(jié)入手，簡化準(zhǔn)入程序，切實(shí)減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，出臺(tái)相應(yīng)的制度。新的登記制度能夠營造形成營商的“洼地效應(yīng)”，培育新的營商環(huán)境，激發(fā)市場主體創(chuàng)辦企業(yè)的熱情。深圳市實(shí)施企業(yè)登記“即來即辦”，東莞市、順德區(qū)都實(shí)現(xiàn)對(duì)一般性的經(jīng)營事項(xiàng)登記注冊(cè)最快一個(gè)工作日核發(fā)執(zhí)照。
在改進(jìn)監(jiān)管方面，放寬工商登記條件，對(duì)注冊(cè)資本、經(jīng)營范圍等登記事項(xiàng)的監(jiān)管也隨之放寬，但對(duì)市場主體交易行為、市場活動(dòng)的監(jiān)管力度加大。
廣東省工商部門在進(jìn)行商事改革的同時(shí)，以《廣東查處無照經(jīng)營行為條例》為配套，重申和細(xì)化了“誰審批，誰監(jiān)管”和行業(yè)歸口管理原則，規(guī)定凡從事許可經(jīng)營項(xiàng)目的商事主體，無論是否已取得經(jīng)營許可證，均由行業(yè)主管部門對(duì)其經(jīng)營行為進(jìn)行監(jiān)管。一系列后續(xù)監(jiān)管制度機(jī)制的建立與完善，以及廣東市場主體信用信息公示系統(tǒng)的建設(shè)，能夠更主動(dòng)、更有力地保障市場秩序的穩(wěn)定。
在政府職能改革方面，改革消除了以往行政審批制度所體現(xiàn)的“全能型政府”的形象，轉(zhuǎn)變包辦主義下的秩序?yàn)橄鹊挠?jì)劃經(jīng)濟(jì)式行政管理理念，形成了尊重商事主體自由的行政審批運(yùn)作模式；提高商事主體自由交易配置資源、校正行為和維護(hù)秩序的能力，建立起政府職能行為與市場主體協(xié)調(diào)融合的新型關(guān)系。
第一章總則
第一條為優(yōu)化環(huán)境資源配置，推進(jìn)主要污染物總量減排工作，規(guī)范主要污染物排污權(quán)交易試點(diǎn)活動(dòng)，根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)，制定本辦法。
第二條本市行政區(qū)域內(nèi)進(jìn)行化學(xué)需氧量（COD）和二氧化硫（SO2）等主要污染物排污權(quán)交易活動(dòng)適用本辦法。
第三條本辦法所稱排污權(quán)，是指在排污許可核定的數(shù)量內(nèi)，排污單位按照國家或者地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)向環(huán)境直接或者間接排放主要污染物的權(quán)利。排污權(quán)交易，是指在滿足主要污染物排放總量控制要求和不導(dǎo)致環(huán)境質(zhì)量惡化的前提下，市場主體對(duì)依法取得的主要污染物排污權(quán)進(jìn)行出讓和受讓的行為。
第四條主要污染物排污權(quán)交易以優(yōu)化環(huán)境資源配置、逐步改善環(huán)境質(zhì)量為目標(biāo)，遵循公平、公正、公開的原則。
第五條市環(huán)境保護(hù)行政主管部門負(fù)責(zé)本市主要污染物排污權(quán)交易的指導(dǎo)、監(jiān)督與管理工作。
第二章排污權(quán)的分配與管理
第六條主要污染物排污權(quán)總量不得突破本市總量控制目標(biāo)。本市的總量控制目標(biāo)按照與省政府簽訂的目標(biāo)責(zé)任書確定。
第七條本辦法實(shí)施前的合法排污單位，其主要污染物排污權(quán)的獲取，在滿足省、市總量控制要求的前提下，采取按原環(huán)評(píng)審批、環(huán)?！叭瑫r(shí)”驗(yàn)收、排污收費(fèi)、排污申報(bào)登記、環(huán)境統(tǒng)計(jì)綜合確定主要污染物排放總量指標(biāo)。其主要污染物初始排污權(quán)，采取無償分配方式取得。
環(huán)境保護(hù)行政主管部門應(yīng)加強(qiáng)主要污染物總量控制指標(biāo)預(yù)算，加強(qiáng)對(duì)排污權(quán)交易市場的調(diào)控，總量指標(biāo)優(yōu)先供應(yīng)重大建設(shè)項(xiàng)目、產(chǎn)業(yè)集聚區(qū)建設(shè)項(xiàng)目、國家鼓勵(lì)類項(xiàng)目。
第八條排污單位采取減排措施騰出的主要污染物總量指標(biāo)，經(jīng)市環(huán)境保護(hù)行政主管部門核準(zhǔn)后，屬于有償獲得的，可以由市環(huán)境保護(hù)行政主管部門按交易基準(zhǔn)價(jià)回購，也可用于今后的轉(zhuǎn)產(chǎn)項(xiàng)目。屬于無償取得的，由市環(huán)境保護(hù)行政主管部門無償收回，通過排污權(quán)交易市場進(jìn)行出讓。出讓所得由市環(huán)境保護(hù)行政主管部門按適當(dāng)比例分配給企業(yè)。
第九條因環(huán)境違法行為被各級(jí)政府或環(huán)保部門責(zé)令關(guān)停、依法取締的排污單位的主要污染物排污權(quán)，由市環(huán)境保護(hù)行政主管部門無償收回。
第十條市環(huán)境保護(hù)行政主管部門負(fù)責(zé)回收和回購主要污染物排放總量指標(biāo)，并代為出讓排污權(quán)。
第十一條排污權(quán)交易的指標(biāo)來源，一是政府在制定總量控制和削減計(jì)劃時(shí)，可預(yù)留一定比例；二是由市環(huán)境保護(hù)行政主管部門回購或強(qiáng)制收回部分排污指標(biāo)；三是政府投資減排項(xiàng)目騰出的排污指標(biāo)。
第十二條主要污染物初始排污權(quán)的有效期，自購買該排污權(quán)的排污單位試生產(chǎn)開始之日起計(jì)，有效期由市環(huán)境保護(hù)行政主管部門進(jìn)行核定。
第三章排污權(quán)交易的主體
第十三條主要污染物排污權(quán)交易主體為出讓方和受讓方。
出讓方是指合法擁有可供交易的主要污染物排污權(quán)的單位或市環(huán)境保護(hù)行政主管部門。受讓方是指因?qū)嵤┙ㄔO(shè)項(xiàng)目（市級(jí)及以上環(huán)境保護(hù)行政主管部門負(fù)責(zé)審批環(huán)境影響評(píng)價(jià)文件的）需要新增主要污染物年度排放許可量的排污單位。
第十四條主要污染物排污權(quán)出讓方包括以下兩種：
（一）主要污染物年度實(shí)際排放量少于年度許可排放量的排污單位。
（二）市環(huán)境保護(hù)行政主管部門。
第十五條排污單位擬出讓排污權(quán)的，應(yīng)向市環(huán)境保護(hù)行政主管部門提出申請(qǐng)，填報(bào)《**市主要污染物排污權(quán)出讓申請(qǐng)表》，并提交以下材料：
（一）出讓方的主體資格證明材料（法人營業(yè)執(zhí)照，個(gè)人身份證等有效證件）；
（二）環(huán)境保護(hù)行政主管部門核發(fā)的《排污許可證》復(fù)印件；
（三）排污權(quán)出讓的可行性分析報(bào)告，主要包括：
1．排污單位的基本情況介紹；
2．排污單位實(shí)施的減排工程介紹（包括工程名稱、投資、規(guī)模、工藝、設(shè)備、處理效率等內(nèi)容）；
3．排污單位可交易量的核算；
4．減排工程穩(wěn)定運(yùn)行的保障措施；
5．資質(zhì)單位出具的監(jiān)測報(bào)告；
6．管理部門要求的其他附件和材料。
（四）其他需要出具的證明或資料。
第十六條排污單位擬受讓排污權(quán)的，須向市環(huán)境保護(hù)行政主管部門提出申請(qǐng)，填報(bào)《**市主要污染物排污權(quán)受讓申請(qǐng)表》，并提交以下材料：
（一）受讓方的主體資格證明材料（法人營業(yè)執(zhí)照，個(gè)人身份證等有效證件）；
（二）評(píng)審修改完善的建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境影響評(píng)價(jià)報(bào)告（報(bào)批版）；
（三）其他需要出具的證明或資料。
第十七條重大建設(shè)項(xiàng)目、產(chǎn)業(yè)集聚區(qū)的建設(shè)項(xiàng)目需購買主要污染物排污權(quán)的，市環(huán)境保護(hù)行政主管部門可以區(qū)域指標(biāo)調(diào)劑的方式無償分配30％的總量指標(biāo)，其余指標(biāo)需通過排污權(quán)交易獲得。
第四章排污權(quán)的交易
第十八條排污權(quán)的出讓程序是：出讓方向市環(huán)境保護(hù)行政主管部門提出出讓申請(qǐng)，市環(huán)境保護(hù)行政主管部門對(duì)其出讓資格進(jìn)行審核，審核通過則出具《**市主要污染物排污權(quán)出讓核準(zhǔn)意見書》；出讓方憑《**市主要污染物排污權(quán)出讓核準(zhǔn)意見書》按照規(guī)定的交易流程參與排污權(quán)交易活動(dòng)，憑市環(huán)境保護(hù)行政主管部門出具的《**市主要污染物排污權(quán)交易終結(jié)單》及有關(guān)材料辦理排污許可證變更手續(xù)。排污權(quán)的受讓程序是：排污單位向市環(huán)境保護(hù)行政主管部門報(bào)送通過專家審查并修改完善的環(huán)評(píng)報(bào)告（報(bào)批版）；市環(huán)境保護(hù)行政主管部門對(duì)項(xiàng)目總量指標(biāo)的合理性進(jìn)行審核，并出具《**市主要污染物排污權(quán)受讓核準(zhǔn)意見書》；排污單位持《**市主要污染物排污權(quán)受讓核準(zhǔn)意見書》按照規(guī)定的交易流程參與排污權(quán)交易活動(dòng)，憑市環(huán)境保護(hù)行政主管部門出具的《**市主要污染物排污權(quán)交易終結(jié)單》及其他相關(guān)材料完成環(huán)境影響評(píng)價(jià)文件的審批程序。
第十九條排污權(quán)交易一般采取競價(jià)或拍賣、協(xié)議轉(zhuǎn)讓以及國家法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他方式進(jìn)行：
（一）競價(jià)或拍賣。是指轉(zhuǎn)讓排污權(quán)有兩個(gè)及兩個(gè)以上符合條件的意向受讓方，在價(jià)格成為競爭唯一指標(biāo)的情況下，通過拍賣或競價(jià)確定報(bào)價(jià)最高者為受讓方的交易方式。
（二）協(xié)議轉(zhuǎn)讓。是指只有一個(gè)符合條件的意向受讓方，以協(xié)議成交的交易方式。
（三）其他方式。是指國家法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他方式。
第二十條排污權(quán)交易的價(jià)格由市場因素決定，但不應(yīng)低于排污權(quán)交易基準(zhǔn)價(jià)。排污權(quán)交易基準(zhǔn)價(jià)根據(jù)污染物平均治理成本、資源稀缺強(qiáng)度、區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平等因素確定。
第五章監(jiān)督管理
第二十一條環(huán)境保護(hù)行政主管部門負(fù)責(zé)跟蹤監(jiān)管各排污單位的總量指標(biāo)使用情況。有下列行為之一的，在整治完成前不得進(jìn)行排污權(quán)交易：
（一）所在縣（市、區(qū)）被列入重點(diǎn)污染整治區(qū)域的；
（二）被記入企業(yè)環(huán)保信用檔案的；
（三）被列入黑名單或被實(shí)施掛牌督辦的；
（四）違反其他環(huán)保法律法規(guī)規(guī)定的。
第二十二條排污單位應(yīng)按國家有關(guān)技術(shù)規(guī)范，安裝污染源連續(xù)在線監(jiān)測（監(jiān)控）系統(tǒng)，與環(huán)保行政主管部門聯(lián)網(wǎng)，并與在線自動(dòng)監(jiān)測運(yùn)營方共同對(duì)數(shù)據(jù)的可靠性和有效性負(fù)責(zé)。
第二十三條市環(huán)境保護(hù)行政主管部門每年要向市政府提交上年度主要污染物排污權(quán)交易年度報(bào)告。
第二十四條市環(huán)境保護(hù)行政主管部門每年第一季度對(duì)上年度主要污染物排污權(quán)交易及跟蹤監(jiān)管情況進(jìn)行公示。公示內(nèi)容如下：
（一）上年度主要污染物排污權(quán)交易基本情況（含交易時(shí)間、交易價(jià)格、交易成交量等）；
（二）上年度交易雙方交易后的主要污染物許可排放量；
（三）上年度交易雙方主要污染物核定排放量；
（四）對(duì)超過許可排放量的排污單位的環(huán)境行政處罰情況；
（五）其他需要公示的事項(xiàng)。
第二十五條排污單位擁有可交易的排污指標(biāo)的，應(yīng)積極向環(huán)境保護(hù)行政主管部門申報(bào)。未申報(bào)或閑置超過規(guī)定時(shí)限的，由市環(huán)境保護(hù)行政主管部門無償收回或按當(dāng)年基準(zhǔn)價(jià)強(qiáng)制回購。
第二十六條通過交易獲得的排污權(quán)，閑置期（扣除項(xiàng)目建設(shè)期）不得超過l年。超過l年的，經(jīng)環(huán)境保護(hù)行政主管部門確認(rèn)后按當(dāng)年基準(zhǔn)價(jià)強(qiáng)制回購。新晨
第六章法律責(zé)任
第二十七條交易雙方在交易過程中發(fā)生糾紛，可以向環(huán)境保護(hù)行政主管部門申請(qǐng)調(diào)解；也可以依據(jù)合同約定，申請(qǐng)仲裁或者向人民法院提訟。
第二十八條排污單位排放的污染物超過規(guī)定的排放總量指標(biāo)的，由核發(fā)排污許可證的環(huán)境保護(hù)行政主管部門依法予以處罰；造成嚴(yán)重環(huán)境污染構(gòu)成犯罪的，依法追究其刑事責(zé)任。排污單位排放的主要污染物超過規(guī)定的總量控制指標(biāo)、操控或擾亂排污權(quán)交易市場、排污數(shù)據(jù)弄虛作假的，記入企業(yè)環(huán)保信用檔案。
第二十九條環(huán)境保護(hù)行政主管部門工作人員、、的，依法給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊手法的識(shí)別
公司經(jīng)營環(huán)境信號(hào)識(shí)別法
一、外部環(huán)境信號(hào)
對(duì)公司外部經(jīng)營環(huán)境的分析這一部分內(nèi)容在公司公開的年度報(bào)告中體現(xiàn)得較少，只能通過其它途徑了解。公司外部環(huán)境信號(hào)的變化可能說明公司經(jīng)營活動(dòng)及經(jīng)營結(jié)果的變化，它們對(duì)未來盈利和風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)產(chǎn)生極大的影響。它其實(shí)要考慮所有影響企業(yè)的外部因素，從公司外部環(huán)境識(shí)別的一些重要信號(hào)包括：
第一，行業(yè)情況?？紤]下列事項(xiàng)：行業(yè)是否出現(xiàn)一些特定的趨勢(shì)；有無新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響了行業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的編制與表達(dá)行業(yè)是否循環(huán)性或季節(jié)性波動(dòng)；行業(yè)所需資金，包括初期及后續(xù)所需資金；行業(yè)目前是否處于蛻變期；公司是否已取得巨大的市場份額，要記住市場份額越大，比行業(yè)增長得更快就越困難；公司是否增長迅速，要記住增長迅速的公司容易放松內(nèi)部控制；是否業(yè)績太好了，以至于難以相信，公司的經(jīng)營水平與其產(chǎn)能不相稱；是否公司所處的行業(yè)與該公司的獲利水平長期不相稱；企業(yè)的業(yè)績是否過度依賴非主營業(yè)務(wù)。
第二，商業(yè)經(jīng)營環(huán)境。應(yīng)考慮下列事項(xiàng)：目前的信用情況；目前的權(quán)益市場；公司所有權(quán)的爭奪戰(zhàn)；公司的運(yùn)營及純利潤對(duì)經(jīng)濟(jì)及政治因素的敏感度；公司產(chǎn)品在市場的持續(xù)存貨度；公司是否經(jīng)常簽訂企業(yè)合并、重組協(xié)議，公司重組后業(yè)績發(fā)生驚人變化；公司股價(jià)是否長期偏離其投資價(jià)值或股價(jià)是否與公告驚人的吻合；關(guān)于公司采用先進(jìn)技術(shù)能力的分析；注意公司經(jīng)營方向變化的分析；公眾形象。
第三，主管單位、會(huì)計(jì)政策及法令的要求。應(yīng)考慮下列情況：公司營業(yè)執(zhí)照或合約的現(xiàn)況；新的稅法或其他法令的變化對(duì)公司的潛在沖擊；公司與主管單位的關(guān)系；政府機(jī)關(guān)所頒布的法令對(duì)于公司運(yùn)營、定價(jià)及產(chǎn)品質(zhì)量的管理程度；公司是否更換了會(huì)計(jì)師公司或解雇了審計(jì)人員；是否為了達(dá)到某個(gè)目標(biāo)，以犧牲企業(yè)其他方面的明顯利益為代價(jià)；⑦企業(yè)是否變更會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)。
二、內(nèi)部環(huán)境信號(hào)
內(nèi)部環(huán)境信號(hào)包括財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營績效等，但最主要的是公司內(nèi)部控制制度。如在鄭百文被拒絕發(fā)表意見的審計(jì)報(bào)告中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師明確指出該公司缺乏可信賴的最基本的內(nèi)部控制制度。擁有良好內(nèi)部控制制度的公司在應(yīng)付公司風(fēng)險(xiǎn)、提高公司盈利方面有更好的表現(xiàn)。企業(yè)經(jīng)營失敗、財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾及不守法經(jīng)營在很大程度上都可以歸結(jié)為企業(yè)內(nèi)部控制的失效。但一般分析人員不可能深入了解企業(yè)內(nèi)部控制制度，因此，重點(diǎn)在于評(píng)價(jià)影響企業(yè)內(nèi)部控制的以下環(huán)境因素：董事會(huì)；企業(yè)管理者的素質(zhì)。
財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊動(dòng)機(jī)識(shí)別法
公司進(jìn)行報(bào)告舞弊的動(dòng)機(jī)可謂多種多樣，對(duì)其動(dòng)機(jī)進(jìn)行分析和關(guān)注并在執(zhí)行后續(xù)分析過程中予以考慮將有助于發(fā)現(xiàn)可能的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為，抓住財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告舞弊識(shí)別的線索，降低投資風(fēng)險(xiǎn)。
一、為業(yè)績考核而粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告
企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績的考核辦法一般以財(cái)務(wù)指標(biāo)為基礎(chǔ)，比如利潤計(jì)劃的完成情況、投資回報(bào)率、產(chǎn)值、銷售收入等，都是經(jīng)營業(yè)績的重要考核指標(biāo)，而這些財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算都涉及到會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。除了內(nèi)部考核外，外部考核主要也是根據(jù)銷售收入、資產(chǎn)總額、利潤總額來確定的，如行業(yè)排行榜。經(jīng)營業(yè)績的考核，不僅涉及到企業(yè)總體經(jīng)營情況的評(píng)價(jià)，還涉及到企業(yè)廠長經(jīng)理的經(jīng)營管理業(yè)績的評(píng)定，并影響其提升、獎(jiǎng)金福利等。為了在經(jīng)營業(yè)績上多得分，企業(yè)就有可能對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行包裝和粉飾?？梢?，基于業(yè)績考核而進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的舞弊是最常見的動(dòng)機(jī)。
二、為滿足新資本需求動(dòng)機(jī)
以上市公司發(fā)行股票為例，它具體經(jīng)歷了一共三個(gè)階段：初次發(fā)行階段；配股階段；增發(fā)新股。
三、為取得間接經(jīng)濟(jì)利益
假若公司披露良好的盈利水平，其間接的經(jīng)濟(jì)利益也是明顯的。如對(duì)外籌集債務(wù)資金就比較容易，且資金成本會(huì)相對(duì)較低；當(dāng)公司面臨被兼并或被收購的危機(jī)時(shí)，可以用良好的盈利能力和財(cái)務(wù)實(shí)力進(jìn)行反兼并和反收購；有利于維護(hù)、提高公司股票的價(jià)值，樹立公司良好的形象；與公司相關(guān)的各方會(huì)更有信心地與公司合作，開展商業(yè)信用更加便利，從而使公司在激烈的市場競爭中處于主動(dòng)地位。
四、政治和政策因素的動(dòng)機(jī)
由于許多地方的市長、局長是從大型國有企業(yè)的廠長、經(jīng)理中挑選出的，因此，從某種意義上說，國有企業(yè)扭虧為盈、創(chuàng)造良好經(jīng)營業(yè)績已成為一項(xiàng)政治任務(wù)。對(duì)廠長經(jīng)理而言，完成這項(xiàng)任務(wù)可能仕途光明，否則可能職位難保，甚至下崗分流。在這種政治壓力下，國有企業(yè)很有可能舞弊財(cái)務(wù)報(bào)告。再如我國國家審計(jì)署1998年對(duì)石油、石化等壟斷性行業(yè)56家大企業(yè)的審計(jì)表明，石油企業(yè)少報(bào)利潤20.66億元，石化企業(yè)多報(bào)利潤59.10億元。在一般國有企業(yè)傾向于多報(bào)利潤的情況下，為什么石油企業(yè)卻會(huì)少報(bào)利潤呢？由于價(jià)格體制的原因，石油行業(yè)一直享有中央政府財(cái)政補(bǔ)貼的優(yōu)惠政策，但隨著市場化改革的深化，石油行業(yè)企業(yè)自負(fù)盈虧的壓力越來越大，為了盡可能多地保留一些優(yōu)惠政策，石油行業(yè)就有了少報(bào)利潤的動(dòng)機(jī)，以作為和政府討價(jià)還價(jià)的理由。
財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊防范體系構(gòu)筑